MARCO ALTAMIRANO CATALÁN

FELIPE MUÑOZ BENAVENTE

DERECHO TRIBUTARIO
PARTE GENERAL
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
ÍNDICE I

ÍNDICE Página

Página

INTRODUCCIÓN ................................................................. 1

1. Perspectiva histórica .................................................. 1

2. Estructura de la obra ................................................. 3
3. Fuentes consultadas................................................... 5

CAPÍTULO I
LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA Y
PRESUPUESTARIA DEL ESTADO 7

1. Su objeto ................................................................... 8
2. Sujetos que participan en la administración finan-
ciera y presupuestaria del Estado .............................. 10
2.1. El Presidente la República ................................. 11
2.2. El Ministerio de Hacienda ................................. 11
2.2.1. Objetivos estratégicos ............................ 12
2.3. La Dirección de Presupuestos............................ 13
2.4. El Servicio de Impuestos Internos (SII) ............ 13
2.5. Servicio Nacional de Aduanas ........................... 14
2.6. Tesorería General de la República ..................... 14
3. Componentes de la administración financiera del
Estado ........................................................................ 15
II ÍNDICE

Página

3.1. Fuentes principales de financiamiento .............. 15

3.1.1. Atendiendo a su periodicidad ................. 15
3.1.1.1. Ordinarios .................................. 15
3.1.1.2. Extraordinarios ......................... 15
3.1.2. Atendiendo a su fuente ........................... 16
3.1.2.1. Ingresos obtenidos por la
explotación del patrimonio del Estado ... 16
3.1.2.2. Ingresos por concepto de deu-
das que contrae el Estado, como sujeto
de derecho público ................................. 16
3.1.2.3. Ingresos que se originan en el
ejercicio del poder sancionatorio del
Estado ..................................................... 16
3.1.2.4. Ingresos que obtiene el Estado
por medio del ejercicio de la potestad
tributaria ................................................. 16
3.2. El gasto .............................................................. 17
3.2.1. Clases de gastos...................................... 17
3.2.1.1.Gastos fijos .................................. 17
3.2.2.2.Gastos variables ........................... 17
3.2.2.3.Gasto público ............................... 17
3.3. El presupuesto fiscal .......................................... 18
3.3.1. Funciones básicas del presupuesto fis-
cal ........................................................... 18
3.3.2. Clasificación del presupuesto fiscal ....... 18
3.3.2.1. De acuerdo a su complemen-
tariedad ................................................... 18
3.3.2.1.1. Presupuesto único .................. 18
3.3.2.1.2. Presupuesto múltiple .............. 18
ÍNDICE III

Página

3.3.2.2. De acuerdo al contenido del

presupuesto ............................................. 18
3.3.2.2.1. Presupuesto de ejercicio ......... 18
3.3.2.2.2. Presupuesto de caja ................ 19
3.3.2.3. De acuerdo a la amplitud del
contenido ................................................ 19
3.3.2.3.1. Presupuesto bruto ................... 19
3.3.2.3.2. Presupuesto neto .................... 19
3.3.2.4. Atendiendo a la división que
se hace del propio presupuesto ............... 19
3.3.2.4.1. Presupuesto de gasto .............. 19
3.3.2.4.2. Presupuesto de ingresos ......... 19
3.3.2.5. Atendiendo a la naturaleza de
los gastos o de los ingresos .................... 20
3.3.2.5.1. Presupuesto ordinario ............. 20
3.3.2.5.2. Presupuesto extraordinario ..... 20
3.3.2.6. En atención a la diversificación
del presupuesto ....................................... 20
3.3.2.6.1. Presupuesto de operación ....... 20
3.3.2.6.2. Presupuesto de capital ............ 20

CAPÍTULO II
LA POTESTAD TRIBUTARIA

1. Concepto ................................................................... 23
2. Límites a la potestad tributaria .................................. 25
2.1. Límites Jurídicos ................................................ 26
2.1.1. Principio de legalidad del impuesto ....... 26
2.1.2. Principio de igualdad ante los impues-
tos ........................................................... 29
IV ÍNDICE

Página

2.1.3. Principio de generalidad del impuesto ... 33

2.1.4. Principio de equidad o justicia tributa-
ria ........................................................... 34
2.1.5. Principio de respeto al derecho de pro-
piedad ..................................................... 35
2.1.5.1. Consagración positiva. .............. 35
2.1.5.2. Manifestaciones de este princi-
pio .......................................................... 36
2.1.5.2.1. Irretroactividad de la ley tri-
butaria ..................................................... 36
2.1.5.2.2. No confiscatoriedad de los
tributos ................................................... 36
2.1.5.2.3. El respeto de las obligacio-
nes derivadas de los contratos leyes ....... 38
2.1.6. Principio de la neutralidad impositiva .... 39
2.2. Límites políticos ................................................ 39
2.3. Límites internacionales ...................................... 41

CAPÍTULO III
LOS TRIBUTOS 43

1. Concepto de tributo ................................................... 44

2. Características de los tributos .................................... 45
3. Elementos constitutivos del tributo como técnica
recaudatoria ............................................................... 46
3.1. Elementos cualitativos ....................................... 46
3.1.1. La materia imponible ............................. 46
3.1.2. El sujeto deudor ..................................... 46
3.1.3. La justificación del tributo ..................... 47
3.2. Elementos cuantitativos ..................................... 47
ÍNDICE V

Página

4. Clasificación de los tributos ...................................... 47

4.1. Impuestos........................................................... 48
4.1.2. Elementos del impuesto ......................... 50
4.1.3. Clasificación de los impuestos ............... 50
4.1.3.1. Según el método de recauda-
ción ......................................................... 50
4.1.3.1.1. Impuestos directos.................. 51
4.1.3.1.2. Impuestos indirectos o de de-
claración ................................................. 51
4.1.3.1.3. Impuestos de retención ........... 51
4.1.3.2. Según la incidencia del im-
puesto ..................................................... 52
4.1.3.2.1. Impuestos directos.................. 53
4.1.3.2.2. Impuestos indirectos .............. 53
4.1.3.3. Según si afectan elementos ob-
jetivos o subjetivos del contribuyente .... 54
4.1.3.3.1. Impuestos personales ............. 54
4.1.3.3.2. Impuestos reales ..................... 55
4.1.3.3.3. Impuestos mixtos ................... 55
4.1.3.4. Según la manifestación de
riqueza gravada....................................... 55
4.1.3.4.1. Impuestos al patrimonio ......... 56
4.1.3.4.2. Impuesto a los incrementos
patrimoniales .......................................... 56
4.1.3.4.3. Impuestos al consumo ............ 56
4.1.3.5. Según la tasa que se aplica ........ 57
4.1.3.5.1. Fijos o de tasa fija .................. 57
4.1.3.5.2. Proporcionales o de tasa pro-
porcional................................................. 57
VI ÍNDICE

Página

4.1.3.5.3. Progresivos o de tasa progre-

siva ......................................................... 57
4.1.3.5.3.1. Impuestos de progresión
absoluta .................................................. 57
4.1.3.5.3.2. Impuestos de progresión
por tramos .............................................. 58
4.1.4. Las finalidades de los impuestos ............ 58
4.1.4.1. Financiar la provisión y pro-
ducción de bienes y servicios públicos ... 58
4.1.4.2. Generar la redistribución de in-
gresos ..................................................... 59
4.1.4.3. Corregir distorsiones en la
asignación de recursos alcanzada a tra-
vés del libre funcionamiento del mer-
cado ........................................................ 59
4.1.4.4. Contribuir a obtener la estabili-
zación de la economía ............................ 59
4.2. Contribución ...................................................... 60
4.3. Tasa .................................................................... 60
4.4. Derechos ............................................................ 61

CAPÍTULO IV
LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA 63

1. Planteamiento del tema ............................................. 64

2. Concepto ................................................................... 65
3. Características de la obligación tributaria ................. 65
3.1. Se trata de un vínculo jurídico ........................... 65
3.2. Es una obligación de derecho público ............... 65
ÍNDICE VII

Página

3.3. Es una obligación de contenido patrimonial ..... 66

3.4. Sujetos de la obligación tributaria ..................... 67
3.5. Es indisponible .................................................. 67
4. El contenido de la relación jurídica tributaria ........... 67
5. Los elementos de la obligación tributaria princi-
pal .............................................................................. 68
5.1. Los elementos subjetivos ................................... 69
5.1.1. El sujeto activo ....................................... 69
5.1.2. El sujeto pasivo ...................................... 69
5.1.2.1. Definición .................................. 69
5.1.2.2. Características del sujeto pasi-
vo ............................................................ 70
5.1.3. Los responsables .................................... 71
5.1.4. La sucesión en las obligaciones tri-
butarias ................................................... 71
5.1.5. El sustituto ............................................. 72
5.2. El hecho imponible ............................................ 73
5.2.1. Noción de hecho imponible ................... 73
5.2.2. Estructura del hecho imponible .............. 74
5.2.2.1. Elemento objetivo ..................... 75
5.2.2.2. Elemento subjetivo .................... 75
5.2.2.3. Elemento territorial ................... 76
5.2.2.4. Elemento temporal .................... 76
5.2.3. El problema de la elusión y la evasión
tributaria ................................................. 77
6. La cuantificación de la obligación tributaria ............. 83
6.1. Explicación ........................................................ 83
6.2. La base imponible ............................................. 83
6.2.1. Concepto ................................................ 83
6.2.2. Clasificación de la base imponible ......... 84
VIII ÍNDICE

Página

6.2.2.1. Atendiendo a la forma como

se expresa la base, o como se cuantifi-
ca el hecho gravado ................................ 84
6.2.2.1.1. Base de unidad monetaria ...... 84
6.2.2.1.2. Base de unidad física o no
monetaria ................................................ 84
6.2.2.2. Atendiéndose a si la base se de-
termina en relación a elementos concre-
tos o se deduce de ciertos hechos ........... 84
6.2.2.2.1. Base real o efectiva ................. 85
6.2.2.2.2. Base presunta ......................... 85
6.3. La tasa del impuesto .......................................... 87
6.3.1. Noción de tasa ........................................ 87
6.3.2. Clasificación de la tasa ........................... 87
6.3.2.1. Tasa fija ..................................... 88
6.3.2.2. Tasa variable .............................. 88
6.3.2.3. Tasa proporcional ...................... 88
6.3.2.4. Tasa progresiva .......................... 88
6.4. Las exenciones ................................................... 89
6.4.1. Concepto ................................................ 89
6.4.2. Características ........................................ 89
6.4.2.1. Las exenciones constituyen un
perdón o liberación ................................. 89
6.4.2.2. Se deben establecer por ley ....... 89
6.4.2.3. Las exenciones obedecen, por
regla general, a razones de política
económica .............................................. 90
6.4.3. Clasificación de las exenciones .............. 90
6.4.3.1. Atendiendo al elemento de la
obligación tributaria en base al cual se
determina la exención............................. 90
ÍNDICE IX

Página

6.4.3.1.1. Reales ..................................... 90

6.4.3.1.2. Personales............................... 90
6.4.3.2. Atendiendo a la permanencia
de la exención ......................................... 91
6.4.3.2.1. Temporales ............................. 91
6.4.3.2.2. Permanentes ........................... 91

CAPÍTULO V
EL DERECHO TRIBUTARIO 93

1. Definición.................................................................. 94
2. Fuentes formales del derecho tributario. ................... 95
2.1. La Constitución Política del Estado .................. 96
2.2. La ley ................................................................. 96
2.2.1. Su importancia ....................................... 96
2.2.2. Efectos de la ley tributaria en el tiem-
po............................................................ 97
2.2.2.1. Regla general ............................. 97
2.2.2.2. Excepciones. Vacancia legal e
irretroactividad ....................................... 97
2.2.3. Efectos de la ley tributaria en cuanto al
territorio ................................................. 100
2.2.3.1. Regla general ............................. 100
2.2.4. La interpretación de la ley tributaria ...... 101
2.2.4.1. Noción de interpretación de la
ley ........................................................... 101
2.2.4.2. Interpretación legal de la ley
tributaria ................................................. 103
2.2.4.3. Interpretación judicial de la ley
tributaria ................................................. 103
X ÍNDICE

Página

2.2.4.3.1. Planteamiento previo .............. 103

2.2.4.3.2. Noción de interpretación ju-
dicial de la ley tributaria ......................... 106
2.2.4.4. Interpretación administrativa
de la ley tributaria ................................... 106
2.2.4.4.1. Noción de interpretación ad-
ministrativa de la ley tributaria ............... 106
2.2.4.4.2. Clases de interpretación
administrativa de la ley tributaria ........... 107
2.2.4.4.2.1. Interpretación administrati-
va de oficio ............................................. 107
2.2.4.4.2.2. Interpretación administrati-
va de la ley tributaria a solicitud de par-
te interesada ............................................ 107
2.2.4.4.3. La buena fe en la interpreta-
ción administrativa de la ley tributaria ... 108
2.2.4.5. Carácter vinculante de la inter-
pretación tributaria ................................. 109
2.3. Decretos supremos y reglamentos ..................... 110
2.4. Resoluciones ...................................................... 111

CAPÍTULO VI
EL SISTEMA TRIBUTARIO

1. Concepto ................................................................... 113

2. Características ........................................................... 114
3. Clases de sistemas tributarios.................................... 115
3.1. Sistema de impuesto único ................................ 115
3.2. Sistema de impuesto múltiple............................ 116
4. El sistema tributario chileno ..................................... 117
ÍNDICE XI

Página

CAPÍTULO VII
EL CÓDIGO TRIBUTARIO

1. Antecedentes históricos ............................................. 119

2. La estructura del Código Tributario .......................... 120
3. Ámbito de aplicación ................................................ 121

CAPÍTULO VIII
LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
DE PAGAR IMPUESTOS O ACERTAMIENTO 123

1. Introducción al tema .................................................. 127

2. Naturaleza jurídica del acertamiento ......................... 128
3. ¿A quién le corresponde efectuar el acertamiento? ... 128
3.1. Aclaraciones previas .......................................... 128
3.2. La determinación de la obligación tributaria
de pagar impuestos efectuada por el contribu-
yente .................................................................. 129
3.2.1. Explicación............................................. 129
3.2.2. Concepto de declaración de impuestos ... 130
3.2.3. Requisitos de la declaración de impues-
tos ........................................................... 131
3.2.3.1. La oportunidad .......................... 131
3.2.3.2. El deber de veracidad ................ 132
3.2.3.3. La integridad ............................. 133
3.2.4. Formas de efectuar las declaraciones de
impuestos ............................................... 133
3.2.5. Efectos de utilizar un formulario o un
medio tecnológico para presentar las
declaraciones de impuestos .................... 134
3.2.6 Los obligados a presentar declaracio-
nes de impuestos .................................... 136
XII ÍNDICE

Página

3.2.6.1. Los obligados en el caso del

Impuesto a la Renta ................................ 136
3.2.6.1.1. Impuesto de Primera Catego-
ría ........................................................... 136
3.2.6.1.2. Impuesto Global Comple-
mentario ................................................. 137
3.2.6.1.3. Impuesto establecido en el
artículo 17 Nº 8 de la LIR ...................... 137
3.2.6.1.4. Impuesto adicional ................. 138
3.2.6.1.5. Impuesto específico a la ac-
tividad minera......................................... 138
3.2.6.1.6. Impuesto a las Ventas y los
Servicios ................................................. 139
3.2.6.1.7. Impuesto a las Herencias y
Donaciones ............................................. 139
3.2.7. Lugar donde deben presentarse las de-
claraciones de impuestos ........................ 140
3.2.8. Plazo para presentar estas declaracio-
nes .......................................................... 142
3.2.9. Confidencialidad de las declaraciones
de impuestos ........................................... 143
3.2.10.Clases de declaración de impuestos ....... 145
3.2.10.1. Comunes.................................. 145
3.2.10.2. Rectificatorias ......................... 145
3.3. La determinación administrativa de la obliga-
ción tributaria de pagar impuestos ..................... 145
3.3.1. Explicación............................................. 145
3.3.2. Concepto de determinación administra-
tiva del impuesto .................................... 146
3.3.3. Tipos de fiscalización ............................. 147
ÍNDICE XIII

Página

3.3.3.1. Masivas...................................... 147

3.3.3.2. Selectivas ................................... 147
3.3.3.2.1. Concepto ................................ 147
3.3.3.2.2. Auditoría tributaria ................. 147
3.3.3.2.2.1. El requerimiento .................. 147
3.3.3.2.2.2. La revisión ........................... 148
3.3.4. Los medios de fiscalización en parti-
cular ........................................................ 148
3.3.4.1. Examen de declaraciones y do-
cumentación soportante .......................... 150
3.3.4.2. Citación a declarar a determi-
nadas personas........................................ 151
3.3.4.3. Examen de las cuentas corrien-
tes bancarias ........................................... 154
3.3.4.4. La citación del contribuyente .... 157
3.3.4.4.1. Generalidades acerca de este
medio de fiscalización ............................ 157
3.3.4.4.2. Plazo para contestar la cita-
ción y cumplir con los requerimientos
del SII ..................................................... 159
3.3.4.4.3. Efectos de la citación ............. 159
3.3.4.5. Tasación de la base imponible ... 160
3.3.4.5.1. Concepto ................................ 160
3.3.4.5.2. Regulación.............................. 161
3.3.4.5.2.1. Normas aplicables del C.T. .... 161
3.3.4.5.2.2. Normas aplicables de la
LIR ......................................................... 163
3.3.4.5.2.3. Normas aplicables en la
ley de IVA............................................... 164
3.3.4.5.3. Tipos de tasación de la base
imponible ............................................... 165
XIV ÍNDICE

Página

3.3.4.5.3.1. Tasación cuando el precio

es inferior al valor comercial .................. 165
3.3.4.5.3.1.1. Casos de tasación del ar-
tículo 64 del C.T. .................................... 165
3.3.4.5.3.1.2. Casos de tasación del ar-
tículo 17 inciso final de la ley de IVA .... 166
3.3.4.5.3.2. Tasación cuando el precio
es superior al costo tributario ................. 166
3.3.4.5.3.3. Tasación cuando el precio
es superior al valor comercial ................. 166
3.3.4.5.3.3.1. Artículo 17 Nº 8 inciso
V de la LIR ............................................. 166
3.3.4.5.3.3.2. Artículo 17 inciso final
de la ley de IVA ...................................... 167
3.3.4.5.3.4. Tasación a petición del con-
tribuyente ................................................ 167
3.3.4.5.3.5. Tasación en caso de delito
tributario ................................................. 167
3.3.4.5.3.6. Tasación en caso de pérdi-
da de libros contables ............................. 168
3.3.4.5.4. Clases de tasación fiscal ......... 168
3.3.4.5.4.1. Según los trámites que la
preceden ................................................. 168
3.3.4.5.4.2. Según el acto administra-
tivo que la sucede ................................... 168
3.3.4.5.4.3. Según el monto de la base
imponible ............................................... 168
3.3.4.5.4.4. Según el texto legal que la
establece ................................................. 168
ÍNDICE XV

Página

3.3.4.5.5. Naturaleza jurídica de la ta-

sación. .................................................... 169
3.3.4.5.6. Características de la tasación ... 169
3.3.4.5.7. Reclamo de la tasación ........... 169
3.3.4.6. Los apremios ............................. 170
3.3.4.6.1. Concepto ................................ 170
3.3.4.6.2. Regulación normativa............. 170
3.3.4.6.3. Requisitos para la aplicación
del apremio ............................................. 171
3.3.4.6.4. Características del apremio .... 171
3.3.4.6.4.1. No constituye una sanción
o pena, sino una medida coercitiva ........ 171
3.3.4.6.4.2. Es transitorio ....................... 172
3.3.4.6.4.3. Es renovable ........................ 172
3.3.4.6.4.4. Requiere de apercibimien-
to previo ................................................. 173
3.3.4.6.4.5. Sujetos autorizados para
solicitarlo ................................................ 173
3.3.4.6.4.6. Es decretado por la justi-
cia ordinaria............................................ 173
3.3.4.6.4.7. Es compatible con otras
medidas coercitivas ................................ 173
3.3.4.6.5. Casos de apremio ................... 173
3.3.5. La liquidación de impuestos .................. 174
3.3.5.1. Explicación................................ 174
3.3.5.2. Concepto ................................... 174
3.3.5.3. Regulación normativa................ 175
3.3.5.4. Casos en que procede ................ 177
3.3.5.5. Naturaleza jurídica .................... 178
3.3.5.6. El carácter provisional de las
liquidaciones .......................................... 178
XVI ÍNDICE

Página

3.3.5.7. Requisitos de la liquidación de

impuestos ............................................... 179
3.3.5.8. Efectos de la liquidación ........... 179
3.3.5.9. Límites a la facultad de liqui-
dar impuestos ......................................... 180
3.3.5.9.1. Lo dispuesto en el artículo
21 del C.T. .............................................. 180
3.3.5.9.2. La citación previa del con-
tribuyente ................................................ 180
3.3.5.9.3. La prescripción ....................... 181
3.3.5.9.4. Limitaciones generales que
afectan la fiscalización ........................... 181
3.3.5.9.5. Limitaciones especiales que
afectan la fiscalización ........................... 181
3.3.5.10. La reliquidación de impues-
tos ........................................................... 181
3.3.6. El giro de los impuestos ......................... 183
3.3.6.1. Concepto ................................... 183
3.3.6.2. Regulación normativa ................ 183
3.3.6.3. Clasificación de los giros .......... 184
3.3.6.3.1. Giros roles .............................. 185
3.3.6.3.2. Giros órdenes de ingreso ........ 185
3.3.6.4. Requisitos que deben cumplir
los giros de impuestos ............................ 185
3.3.6.4.1. De forma ................................ 185
3.3.6.4.2. De fondo ................................. 185
3.3.6.5. Oportunidad para la emisión
de los giros ............................................. 186
3.3.6.5.1. Un giro rol .............................. 186
ÍNDICE XVII

Página

3.3.6.5.2. Un giro de orden de ingreso ... 186

3.3.6.5.3. Tratándose de impuestos de
retención, recargo o traslación................ 186
3.3.6.5.4. En el caso de quiebra del con-
tribuyente................................................ 187
3.3.6.6. Plazo para girar los impuestos ... 187
3.3.7. Normas sobre administración y fisca-
lización de los impuestos ....................... 187
3.3.7.1. Normas sobre administración .... 187
3.3.7.1.1. Normas sobre comparecen-
cia ........................................................... 188
3.3.7.1.2. Normas sobre actuaciones ...... 189
3.3.7.2. Las notificaciones...................... 190
3.3.7.2.1. Generalidades ......................... 190
3.3.7.2.2. Clases de notificación en el
ámbito tributario ..................................... 191
3.3.7.2.2.1. Notificación personal .......... 191
3.3.7.2.2.2. Notificación por cédula ....... 191
3.3.7.2.2.3. Notificación por carta cer-
tificada .................................................... 192
3.3.7.2.2.4. Otras formas de notifica-
ción tributaria ......................................... 194
3.3.7.2.3. Exigencias comunes a las
formas de notificación tributarias ........... 194
3.4. La determinación judicial de la obligación tri-
butaria de pagar impuestos ................................ 194
3.4.1. Explicación............................................. 194
3.4.2. La justicia tributaria a nivel compara-
do............................................................ 195
XVIII ÍNDICE

Página

3.4.3. Competencia del Director Regional del

SII como tribunal tributario .................... 196
3.4.3.1. Regulación normativa ................ 196
3.4.3.2. Materias de que conoce el Di-
rector Regional del SII como tribunal
tributario ................................................. 198
3.4.4. Competencia de la justicia ordinaria
en materia tributaria ............................... 198
3.4.5. El Procedimiento general de recla-
mos ......................................................... 199
3.4.5.1. Etapas del procedimiento ge-
neral de reclamos .................................... 200
3.4.5.1.1. La fase de discusión ............... 200
3.4.5.1.1.1. Generalidades ...................... 200
3.4.5.1.1.2. Materias reclamables ........... 200
3.4.5.1.1.2.1. Liquidaciones de im-
puestos .................................................... 201
3.4.5.1.1.2.2. Giros de impuestos ........... 201
3.4.5.1.1.2.3. Pago de impuestos ............ 201
3.4.5.1.1.2.4. Resolución administrati-
va que incide en el pago de un impues-
to o en los elementos que sirven de base
para su determinación ............................ 202
3.4.5.1.1.2.5. Resolución administrati-
va que niega o rechaza las peticiones
formuladas por el contribuyente ............. 202
3.4.5.1.1.2.5.1. Corrección de errores
propios que intenta el contribuyente ...... 202
3.4.5.1.1.2.5.2. Rechazo de la petición
de restitución de sumas pagadas doble-
ÍNDICE XIX

Página

mente, en exceso, o indebidamente, sea

a título de impuestos, reajustes, intere-
ses o multas ............................................ 202
3.4.5.1.1.2.5.3. Negativa en la restitu-
ción de tributos que ordenan las leyes
de fomento o las que establezcan fran-
quicias tributarias ................................... 202
3.4.5.1.1.3. Materias no reclamables ...... 202
3.4.5.1.1.4. Plazo para presentar el
reclamo ................................................... 203
3.4.5.1.1.5. Requisitos para presentar
el reclamo ............................................... 203
3.4.5.1.1.6. Informe del fiscalizador del
SII ........................................................... 204
3.4.5.1.1.7. Observaciones al informe
del fiscalizador del SII............................ 204
3.4.5.1.1.8. La cuestión controvertida
en el procedimiento general de recla-
mos ......................................................... 205
3.4.5.1.2. La fase de prueba.................... 205
3.4.5.1.3. La fase de sentencia................ 206
3.4.5.1.3.1. Plazo para dictar senten-
cia ........................................................... 206
3.4.5.1.3.2. Requisitos de la sentencia ... 207
3.4.5.1.3.3. Condena en costas ............... 207
3.4.5.1.3.4. Establecimiento de la cuan-
tía............................................................ 208
3.4.5.1.3.5. Notificación de la senten-
cia ........................................................... 208
XX ÍNDICE

Página

3.4.5.1.3.6. Medidas para mejor resol-

ver ........................................................... 208
3.4.5.1.3.7. Forma especial de termi-
nación del juicio en primera instancia .... 208
3.4.5.1.3.8. Efectos de la sentencia ........ 209
3.4.5.1.3.9. La impugnación de las re-
soluciones dictadas en el procedimien-
to general de reclamos ............................ 209
3.4.5.1.3.9.1. En contra de las resolu-
ciones que dicte el tribunal tributario
durante la tramitación de primera ins-
tancia ...................................................... 210
3.4.5.1.3.9.2. En contra de la senten-
cia definitiva de primera instancia .......... 210
3.4.5.1.3.9.2.1. Recurso de aclaración,
rectificación o enmienda ........................ 210
3.4.5.1.3.9.2.2. Recurso de reposi-
ción ......................................................... 211
3.4.5.1.3.9.2.3. Recurso de apelación..... 211
3.4.5.1.3.9.2.3.1. Casos en que proce-
de ............................................................ 211
3.4.5.1.3.9.2.3.2. Requisitos de la ape-
lación ...................................................... 212
3.4.5.1.3.9.2.3.3. Procedimiento ............ 213
3.4.5.1.3.9.2.3.4. Plazo de interposi-
ción ......................................................... 213
3.4.5.1.3.9.2.3.5. Efectos de la apela-
ción ......................................................... 213
3.4.5.1.3.9.2.4. Recurso de casación ...... 214
3.4.5.1.3.9.2.5. Recurso de queja ........... 214
ÍNDICE XXI

Página

3.4.5.1.3.10. Suspensión del cobro de

impuestos o giros ................................... 214
3.4.5.1.4. Posibilidad de practicar nue-
vas liquidaciones de impuestos .............. 215
3.4.5.1.5. Abandono del procedimien-
to en materia tributaria ........................... 215
3.4.5.1.6. Medidas cautelares ................. 215
3.4.6. Críticas al actual sistema de en-
juiciamiento tributario ............................ 216
3.4.6.1. Vulnera el principio constitu-
cional del debido proceso ....................... 217
3.4.6.2. La conformación y caracte-
rísticas del tribunal tributario son
objetables ............................................... 218
3.4.6.2.1. Falta de independencia ........... 218
3.4.6.2.2. La improcedencia de la de-
legación de facultades jurisdiccionales
del Director Regional en otros subal-
ternos, para que actúen como jueces tri-
butarios ................................................... 219
3.4.6.2.3. Incentivo de recaudación ........ 221
3.4.6.3. Proyecto de modificación de
la justicia tributaria ................................. 221

CAPÍTULO IX
LA PRUEBA DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

1. Generalidades ............................................................ 227

2. El objeto de la prueba ................................................ 228
3. La carga o peso de la prueba ..................................... 228
4. Los medios de prueba ............................................... 240
XXII ÍNDICE

Página

CAPÍTULO X
LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
DE PAGAR IMPUESTOS 241

1. La extinción de la obligación tributaria. Generali-

dades ......................................................................... 242
2. El pago o solución efectiva ....................................... 243
2.1. Concepto ............................................................ 243
2.2. ¿Quién efectúa el pago de la obligación tribu-
taria? .................................................................. 243
2.3. ¿Cómo se efectúa el pago de la obligación tri-
butaria? .............................................................. 243
2.4. ¿Quién recibe el pago? ...................................... 246
2.5. Plazo para pagar los impuestos .......................... 247
2.6. Efectos del pago de los impuestos ..................... 247
2.7. Imputación del pago de los impuestos............... 248
2.8. El retraso en el pago de los impuestos............... 250
2.8.1. Reajustes ................................................ 250
2.8.2. Intereses ................................................. 251
2.8.3. Multas..................................................... 251
2.8.3.1. Si se trata de un impuesto de
retención o recargo ................................. 251
2.8.3.2. Si no se trata de un impuesto
de retención o recargo ............................ 252
2.8.4. ¿Quién calcula los reajustes, intereses
y multas a aplicar? .................................. 252
2.8.5. Condonación de recargos legales ........... 252
2.8.6. El pago de lo no debido y las devolu-
ciones en materia tributaria .................... 253
2.8.6.1. Explicación ................................ 253
ÍNDICE XXIII

Página

2.8.6.2. Casos en que procede ................ 254

2.8.6.3. Plazo para solicitar la devolu-
ción ......................................................... 254
2.8.6.4. Reajustes en caso de devolu-
ción ......................................................... 255
3. La prescripción extintiva ........................................... 255
4. La compensación ....................................................... 256
4.1. Concepto ............................................................ 256
4.2. Regulación normativa y requisitos en el ám-
bito tributario ..................................................... 256
4.3. Efectos de la compensación ............................... 257
5. La imputación ........................................................... 257
5.1. Concepto ............................................................ 257
5.2. Casos de imputación .......................................... 258
5.2.1. Tratándose de contribuyentes que no
han ejercido el derecho que les conce-
de el artículo 126 del C.T. ...................... 258
5.2.2. Tratándose de pagos indebidos o en ex-
ceso, producidos como consecuencia
de la aplicación de una ley que cambia
la base imponible o los elementos que
sirven para determinarla y que dé lu-
gar a una rectificación de las declara-
ciones ya presentadas por el contribu-
yente ....................................................... 259
5.3. Reajustes en el caso de operar una imputa-
ción .................................................................... 259
6. La confusión .............................................................. 260
6.1. Concepto ............................................................ 260
XXIV ÍNDICE

Página

CAPÍTULO XI
LA PRESCRIPCIÓN EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO 261

1. Generalidades ............................................................ 262

2. Concepto de prescripción .......................................... 264
3. Clasificación de la prescripción ................................ 265
3.1. Prescripción adquisitiva ..................................... 265
3.2. Prescripción extintiva o liberatoria .................... 265
3.2.1. Definición ............................................... 265
3.2.2. Características de la prescripción extin-
tiva .......................................................... 265
3.2.2.1. Extingue la acción, pero no la
obligación ............................................... 265
3.2.2.2. La prescripción puede ser re-
nunciada ................................................. 266
3.2.2.3. La prescripción debe ser ale-
gada por el interesado. Excepción en
materia tributaria .................................... 267
4. La prescripción en materia tributaria ........................ 268
4.1. Antecedentes preliminares de la prescripción
en materia tributaria ........................................... 268
4.2. La acción de fiscalización y la prescripción ...... 268
4.2.1. Regulación.............................................. 268
4.2.2. Plazo ordinario de prescripción .............. 269
4.2.3. Cómputo del plazo ordinario de pres-
cripción ................................................... 269
4.2.4. Plazo extraordinario de prescripción ...... 270
4.2.4.1. Explicación ................................ 270
4.2.4.2. Conceptos relevantes en este
caso de plazo de prescripción extraor-
dinario .................................................... 271
ÍNDICE XXV

Página

4.2.4.2.1. Impuestos sujetos a decla-

ración ...................................................... 271
4.2.4.2.2. Concepto de “maliciosamen-
te falsa” ................................................... 271
4.2.5. Aumento de los plazos de prescrip-
ción ......................................................... 273
4.2.5.1. Explicación................................ 273
4.2.5.2. Causales de aumento del pla-
zo de prescripción .................................. 273
4.2.5.2.1. La citación del contribuyen-
te ............................................................. 273
4.2.5.2.2. La prórroga otorgada al con-
tribuyente para contestar la citación ....... 274
4.2.5.2.3. Devolución de una carta cer-
tificada .................................................... 274
4.2.6. La renovación del plazo de prescrip-
ción ......................................................... 275
4.2.7. La suspensión del plazo de prescrip-
ción ......................................................... 276
4.2.7.1. Concepto ................................... 276
4.2.7.2. Casos de suspensión del plazo
de prescripción en materia tributaria ...... 277
4.2.7.2.1. Impedimento de girar un
impuesto ................................................. 277
4.2.7.2.2. Período de suspensión del
plazo de prescripción.............................. 278
4.2.7.2.3. Pérdida o inutilización de los
libros de contabilidad ............................. 278
4.2.7.2.4. Ausencia del contribuyente
del territorio nacional ............................. 279
XXVI ÍNDICE

Página

4.3. La acción de cobro de impuestos, intereses,

sanciones y recargos y la prescripción............... 280
4.3.1. Antecedentes preliminares ..................... 280
4.3.2. El aumento, la renovación, la suspen-
sión y la interrupción de la prescrip-
ción ......................................................... 281
4.3.3. La interrupción de la prescripción .......... 281
4.3.3.1. Concepto ................................... 281
4.3.3.2. Casos de interrupción de la
prescripción en materia tributaria ........... 282
4.3.3.3. La interrupción de la prescrip-
ción de la acción de fiscalización ........... 283
4.4. Acciones para perseguir la aplicación de san-
ciones y su prescripción..................................... 284
4.4.1. Explicación............................................. 284
4.4.2. Regulación normativa ............................. 284
4.4.2.1. Infracciones que acceden al
pago de impuestos .................................. 284
4.4.2.2. Infracciones que no acceden al
pago de un impuesto .............................. 285
4.4.3. Sanciones pecuniarias aplicables por
delitos tributarios, en casos que se haya
optado por no perseguir la aplicación
de pena corporal ..................................... 285
4.4.4. Prescripción de las acciones penales ...... 287
4.4.5. La suspensión y la interrupción del pla-
zo de prescripción de la acción para
perseguir la aplicación de sanciones por
contravenciones a la ley tributaria .......... 288
ÍNDICE XXVII

Página

4.4.5.1. Distinciones preliminares .......... 288

4.4.5.1.1. Sanciones pecuniarias que
acceden a los impuestos adeudados ....... 288
4.4.5.1.2. Sanciones pecuniarias que no
acceden al pago de impuestos ................ 289
4.4.5.1.3. Sanciones por delitos tribu-
tarios ....................................................... 289
4.5. Prescripción de las acciones para el cobro del
impuesto a las asignaciones por causa de muer-
te y a las donaciones .......................................... 289

CAPÍTULO XII
LAS DENOMINADAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS ACCESORIAS 291

1. Generalidades ............................................................ 292

2. Análisis de las obligaciones tributarias accesorias .... 292
2.1. Obligación de inscribirse en el Rol Único Tri-
butario (RUT) .................................................... 292
2.1.1. Regulación normativa ............................. 292
2.1.2. ¿Quiénes deben inscribirse en el
RUT? ...................................................... 293
2.1.3. Objetivos de inscribirse en el RUT......... 293
2.2. Obligación de inscribirse en otros registros....... 293
2.3. Declaración de Iniciación de actividades........... 294
2.4. Obligación de dar aviso de las modificaciones
y cambios de los datos y antecedentes pro-
porcionados por el contribuyente al efectuar
su declaración de iniciación de actividades al
SII ...................................................................... 296
XXVIII ÍNDICE

Página

2.5. Obligación de dar aviso de término de giro al

SII ...................................................................... 297
2.5.1. Término de giro propiamente tal ............ 297
2.5.1.1. Regulación................................. 297
2.5.1.2. Los obligados a realizar térmi-
no de giro ............................................... 298
2.5.1.2.1. Los liberados de dar aviso de
término de giro ....................................... 298
2.5.1.3. Documentos necesarios para
realizar este trámite ................................ 298
2.5.1.3.1. Formulario 2121 de Aviso y
Declaración por Término de Giro lle-
nado según las instrucciones respecti-
vas .......................................................... 298
2.5.1.3.2. Cédula RUT del Contribu-
yente ....................................................... 299
2.5.1.3.3. Cédula de Identidad de quien
realiza el trámite ..................................... 299
2.5.1.3.4. Poderes o mandatos ................ 299
2.5.1.3.5. Documentación timbrada y
sin emitir ................................................ 299
2.5.1.3.6. Declaración de Renta ............. 299
2.5.1.3.7. Declaraciones Juradas, según
corresponda ............................................ 300
2.5.1.3.8. Declaraciones de IVA de los
últimos tres meses .................................. 300
2.5.1.3.9.Certificado de deuda fiscal,
emitido por la Tesorería General de la
República, con antigüedad no mayor a
un mes .................................................... 300
ÍNDICE XXIX

Página

2.5.2. Plazo para dar aviso de término de giro ... 300

2.5.3. Efectos del término de giro .................... 300
2.5.4. Normas referidas a la transformación,
fusión y absorción de sociedades en
relación al término de giro ..................... 301
2.6. Obligación de llevar contabilidad ...................... 302
2.6.1. Concepto ................................................ 302
2.6.2. Regulación normativa ............................. 302
2.6.3. Clases de contabilidad ............................ 303
2.6.3.1. Contabilidad completa .............. 303
2.6.3.2. Contabilidad simplificada ......... 304
2.6.3.3. Contabilidad computacional ..... 305
2.6.4. Síntesis de normas aplicables a esta
obligación tributaria accesoria................ 305
2.6.4.1. Normas aplicables del C.T. ....... 305
2.6.4.2. Normas aplicables del CComer ... 306
2.6.4.3. Normas aplicables de la LIR ..... 307
2.6.4.4. Normas aplicables de la ley
de IVA .................................................... 308
2.7. Obligación de emitir documentos tributarios .... 308
2.7.1. Generalidades ......................................... 308
2.7.2. Regulación normativa ............................. 308
2.8. Las declaraciones juradas .................................. 310

CAPÍTULO XIII
DE LAS INFRACCIONES Y DE LOS PROCEDIMIENTOS
SANCIONATORIOS TRIBUTARIOS 311

1. Concepto ................................................................... 314

2. Principios de las infracciones tributarias ................... 316
XXX ÍNDICE

Página

2.1. Principio de legalidad ........................................ 316

2.2. Principio de proporcionalidad ........................... 316
2.3. Principio de irretroactividad de los cambios
normativos desfavorables .................................. 316
2.4. Principio de retroactividad de los cambios nor-
mativos favorables o benignos ........................... 316
2.5. Principio non bis in ídem................................... 317
3. Bien jurídico protegido ............................................. 317
3.1. El bien jurídico protegido es la función tribu-
taria o el buen funcionamiento de la acti-
vidad recaudadora .............................................. 317
3.2. El bien jurídico protegido es la hacienda pú-
blica o el patrimonio fiscal ................................ 317
3.3. El bien jurídico protegido es el orden público
económico ......................................................... 318
4. Fuentes positivas de las infracciones tributarias ....... 318
5. Clasificación de las infracciones tributarias .............. 318
5.1. Atendiendo a la persona que incurre en la in-
fracción tributaria .............................................. 318
5.2. Atendiendo al bien jurídico protegido ............... 319
5.2.1. Infracciones civiles ................................. 319
5.2.2. Infracciones administrativas ................... 320
5.2.3. Infracciones penales ............................... 321
5.3. Atendiendo a la pena o castigo asignada al ilí-
cito tributario ..................................................... 329
5.3.1. Infracciones tributarias ........................... 329
5.3.2. Simples delitos tributarios ...................... 329
5.3.3. Crímenes tributarios ............................... 329
6. Desarrollo de los ilícitos tributarios .......................... 329
ÍNDICE XXXI

Página

6.1. Infracciones administrativas .............................. 330

6.1.1. La del Nº 1 del artículo 97 del C.T. ........ 330
6.1.1.1. Infracciones del inciso I ............ 330
6.1.1.2. Infracciones del inciso II ........... 331
6.1.2. La del Nº 3 del artículo 97 del C.T. ........ 332
6.1.3. La del Nº 6 del artículo 97 del C.T. ........ 333
6.1.4. La del Nº 7 del artículo 97 del C.T. ........ 334
6.1.5. La del Nº 10 del artículo 97 del C.T. ...... 335
6.1.6. La del Nº 15 del artículo 97 del C.T. ...... 339
6.1.7. La del Nº 16 del artículo 97 del C.T. ...... 339
6.1.7.1. Conducta sancionada ................. 339
6.1.7.2. Clasificación de las infraccio-
nes de este numeral ................................ 341
6.1.7.2.1. Primera infracción. Inciso I
del Nº 16 del artículo 97 del C.T. ........... 341
6.1.7.2.2. Segunda infracción. Inciso III
del Nº 16 del artículo 97 del C.T. ........... 344
6.1.7.2.3. Tercera infracción. Inciso III
del Nº 16 del artículo 97 del C.T. ........... 344
6.1.7.3. Presunción de pérdida no for-
tuita ........................................................ 344
6.1.7.4. Suspensión de la prescripción
en caso de pérdida o inutilización de
los libros de contabilidad ....................... 344
6.1.7.5. Tiempo que deben conservar-
se los libros de contabilidad ................... 345
6.1.8. La del Nº 17 del artículo 97 del C.T. ...... 346
6.1.9. La del Nº 19 del artículo 97 del C.T. ...... 347
6.1.10.La del Nº 20 del artículo 97 del C.T. ...... 348
6.1.10.1. Conducta sancionada ............... 348
XXXII ÍNDICE

Página

6.1.10.2. Clases de infracciones ............. 348

6.1.10.2.1. Primera infracción ................ 348
6.1.10.2.2. Segunda infracción ............... 349
6.1.11. La del Nº 21 del artículo 97 del
C.T. ......................................................... 349
6.2. Infracciones civiles ............................................ 350
6.2.1. La del Nº 2 del artículo 97 del
C.T. ......................................................... 350
6.2.1.1. Infracciones del inciso I........................ 350
6.2.1.1.1. Conducta sancionada ......................... 350
6.2.1.1.2. Caso en que no se aplica la multa
del Nº 2 del artículo 97 del C.T. ........................ 351
6.2.1.2. Infracciones del inciso III ..................... 352
6.2.2. La del Nº 11 del artículo 97 del C.T. ....... 352
6.2.2.1. Infracción del inciso I ........................... 352
6.2.2.2. Infracción del inciso II.......................... 353
6.3. Infracción residual ............................................. 353
6.4. Infracciones penales .......................................... 353
6.4.1. Simples delitos tributarios ...................... 354
6.4.1.1. El delito del Nº 4 inciso I del
artículo 97 del C.T. ................................. 354
6.4.1.1.1. Primer delito contenido en
el inciso I del Nº 4 del artículo 97 del
C.T. ......................................................... 354
6.4.1.1.2. Segundo delito contenido en
el inciso I del Nº 4 del artículo 97 del
C.T. ......................................................... 355
6.4.1.1.3. Tercer delito contemplado en
el inciso I del Nº 4 del artículo 97 del
C.T. ......................................................... 355
ÍNDICE XXXIII

Página

6.4.1.1.4. Cuarto delito contenido en

el inciso I del Nº 4 del artículo 97 del
C.T. ......................................................... 356
6.4.1.1.5. Quinto delito contenido en
el inciso I del Nº 4 del artículo 97 del
C.T. ......................................................... 356
6.4.1.2. El delito del Nº 4 inciso final
del artículo 97 del C.T. ........................... 357
6.4.1.3. El delito del Nº 5 del artículo
97 del C.T. .............................................. 359
6.4.1.4. El delito del Nº 8 del artículo
97 del C.T. .............................................. 360
6.4.1.5. El delito del Nº 9 del artículo
97 del C.T. .............................................. 361
6.4.1.6. El delito del Nº 10 inciso III
del artículo 97 del C.T. ........................... 364
6.4.1.7. El delito del Nº 12 del artículo
97 del C.T. .............................................. 364
6.4.1.8. El delito del Nº 13 del artículo
97 del C.T. .............................................. 365
6.4.1.9. El delito del Nº 14 del artículo
97 del C.T. .............................................. 365
6.4.1.9.1. Del inciso I ............................. 365
6.4.1.9.2. Del inciso II ............................ 366
6.4.1.10. El delito del Nº 18 del artícu-
lo 97 del C.T. .......................................... 366
6.4.1.11. El delito del Nº 22 del artícu-
lo 97 del C.T. .......................................... 366
6.4.1.12. El delito del Nº 23 del artícu-
lo 97 del C.T. .......................................... 367
XXXIV ÍNDICE

Página

6.4.1.12.1. Del inciso I ........................... 367

6.4.1.12.2. Del inciso II .......................... 367
6.4.1.13. El delito del Nº 24 del artícu-
lo 97 del C.T. .......................................... 368
6.4.1.14. El delito del Nº 25 del artícu-
lo 97 del C.T. .......................................... 370
6.4.1.14.1. Conductas sancionadas ......... 370
6.4.1.14.2. Análisis de las conductas
sancionadas ............................................ 370
6.4.1.14.2.1. La primera conducta san-
cionada es la desplegada por el deno-
minado usuario de zona franca que no
tiene la habilitación correspondiente ...... 370
6.4.1.14.2.2. La segunda conducta san-
cionada es la desarrollada por el usua-
rio de zona franca que, utilizando tal
calidad, defraude al Fisco ....................... 371
6.4.1.14.2.3. La tercera conducta san-
cionada es aquella desarrollada por
cualquier persona que realiza transac-
ciones con otra que actúa como usua-
rio de zona franca, sabiendo que éste
no cuenta con la habilitación corres-
pondiente ................................................ 371
6.4.1.14.2.4. Finalmente se sanciona a
cualquier persona que efectúe transac-
ciones con un usuario de zona franca,
a sabiendas que éste utiliza su calidad
de tal para defraudar al Fisco ................. 371
6.4.2. Crímenes tributarios ............................... 371
ÍNDICE XXXV

Página

6.4.2.1. El delito del Nº 4 inciso II del

artículo 97 del C.T. ................................. 372
6.4.2.2. El delito del Nº 4 inciso III del
artículo 97 del C.T. ................................. 375
7. Responsabilidad por las infracciones y delitos tri-
butarios ...................................................................... 376
7.1. Responsabilidad por las contravenciones
tributarias ........................................................... 376
7.2. Responsabilidad por los delitos tributarios ........ 376
8. Circunstancias modificatorias de responsabilidad
por las contravenciones y delitos tributarios ............. 377
8.1. Contravenciones tributarias ............................... 377
8.2. Delitos tributarios .............................................. 377
8.2.1. Eximente o atenuante especial del ar-
tículo 110 del C.T. .................................. 377
8.2.2. Atenuantes especiales del artículo 111
inciso I del C.T. ...................................... 378
8.2.3. Agravantes especiales de los incisos II
y III del artículo 111 del C.T. ................. 378
9. Normas sobre la reiteración de delitos tributarios ..... 379
10. La expresión “a sabiendas” en materia de ilícitos
tributarios .................................................................. 379
11. El error de derecho en materia tributaria ................... 380
12. Los procedimientos sancionatorios ........................... 383
12.1. Explicación ....................................................... 383
12.2.El Procedimiento del artículo 161 del C.T. ....... 384
12.2.1. Etapas del procedimiento ...................... 384
12.2.1.1. Fase de discusión..................... 384
12.2.1.1.1. Acta de Denuncia(s) ............. 384
12.2.1.1.1.1. Explicación........................ 384
XXXVI ÍNDICE

Página

12.2.1.1.1.1. La situación especial de

la infracción prevista y sancionada en
el artículo 97 Nº 16 del C.T. ................... 388
12.2.1.1.2. Reclamo o descargos ............ 389
12.2.1.1.3. Situación especial: La in-
fracción consistente en la falta de de-
claración o declaración incompleta de
impuestos ............................................... 390
12.2.1.2. Fase de prueba ......................... 390
12.2.1.3. Fase de sentencia ..................... 391
12.2.1.4. Impugnación de las resolucio-
nes dictadas dentro de este procedi-
miento .................................................... 392
12.2.1.4.1. Resoluciones dictadas den-
tro del procedimiento ............................. 392
12.2.1.4.2. Sentencia de primera ins-
tancia ...................................................... 392
12.2.1.5. Tramitación en segunda ins-
tancia ...................................................... 395
12.2.1.6. Recursos de casación contra
el fallo de alzada ..................................... 395
12.2.1.7. Suspensión del cobro de la
multa ...................................................... 395
12.2.2.Situaciones especiales dentro de este
procedimiento......................................... 396
12.2.2.1. Explicación .............................. 396
12.2.2.2. Adopción de medidas con-
servativas ................................................ 396
12.2.2.3. Aposición de sellos e incau-
tación de libros de contabilidad y de-
ÍNDICE XXXVII

Página

más documentos relacionados con el

giro del presunto infractor ...................... 397
12.3.El procedimiento del artículo 165 del C.T. ........ 399
12.3.1.Explicación............................................. 399
12.3.2.Fases de este procedimiento ................... 400
12.3.2.1. Fase de discusión..................... 400
12.3.2.1.1. Notificación del giro o de
la infracción al infractor ......................... 400
12.3.2.1.2. Reclamo ............................... 400
12.3.2.1.3. Notificación de las resolu-
ciones que se dictan en primera instan-
cia ........................................................... 401
12.3.2.2. Fase de prueba ......................... 401
12.3.2.3. Fase de sentencia ..................... 402
12.3.2.4. Impugnación contra la sen-
tencia definitiva de primera instancia ..... 402
12.3.2.5. Recursos contra el fallo de
segunda instancia ................................... 403
12.4.Plan simplificado de aplicación de sancio-
nes ...................................................................... 404
12.5.Consecuencias de no presentar la reclamación
en los casos regulados en los artículos 161 y
165 del C.T. ....................................................... 406
13. El procedimiento penal sancionatorio ....................... 407
13.1.Ideas generales sobre la acción penal por deli-
to tributario ........................................................ 407
13.2.El carácter de víctima del denunciante o que-
rellante por delito tributario y sus derechos ....... 412
13.3.Los acuerdos reparatorios en los delitos tri-
butarios .............................................................. 413
13.4.La prisión preventiva por delito tributario ......... 414
XXXVIII ÍNDICE

Página

CAPÍTULO XIV
COBRO EJECUTIVO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE DINERO

1. Generalidades ............................................................ 417

2. Órgano jurisdiccional ................................................ 417
3. Título ejecutivo ......................................................... 418
4. Reglas de procedimiento ........................................... 418
4.1. Mandamiento de ejecución y embargo .............. 418
4.2. Requisitos del mandamiento de ejecución y
embargo ............................................................. 418
4.3. Notificación del mandamiento de ejecución y
embargo ............................................................. 419
4.4. Embargo ............................................................ 419
4.5. Ampliación del embargo ................................... 420
4.6. Fuerza pública ................................................... 420
4.7. Oposición del ejecutado .................................... 420
4.8. Intervención del abogado provincial ................. 422
4.9. Intervención del juez civil ................................. 422
4.10. Disposiciones varias .......................................... 423
4.10.1.Convenios de pago con Tesorería ........... 423
4.10.2.Declaración de incobrabilidad ................ 424
4.10.3.Condonación de la deuda por Tesore-
ría ........................................................... 425

Bibliografía ..................................................................... 427