Índice

Introducción .................................................................................................................................... 3
1. NIA 700. FORMACION DE UNA OPINION Y DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS. ............................................................................................................................. 4
1.1. Objetivo. .......................................................................................................................... 4
1.2. Requisitos. .......................................................................................................................... 5
1.2.1. Formación de una Opinión sobre los Estados Financieros: ................................ 5
1.2.2. Formación de una Opinión: ...................................................................................... 5
1.2.3. Dictamen del Auditor: ................................................................................................ 6
1.3. Componentes Principales del Informe de Auditoría..................................................... 6
1.4. Información Complementaria presentada con los Estados Financieros. ................. 8
2. 705 MODIFICACIONES A LA OPINION EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE. ........................................................................................................................ 9
2.1 Definición de conceptos usados en el texto de la NIA 705. ......................................... 9
2.2. ¿Cómo llega el auditor a la conclusión de una opinión modificada? ...................... 10
2.2.1. Opinión con salvedades: ......................................................................................... 10
2.2.2. Opinión desfavorable (adversa) ............................................................................. 10
2.2.3. Denegación (abstención) de opinión..................................................................... 10
2.2. ¿Cuáles son las consecuencias de la imposibilidad de obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada debido a una limitación impuesta por la dirección
después de que el auditor haya aceptado el encargo? ........................................................ 11
2.3. Estructura y contenido del informe de auditoría cuando se expresa una opinión
modificada. ............................................................................................................................... 11
2.4. Opinión desfavorable (adversa) .................................................................................... 12
2.5. Denegación (abstención) de opinión ............................................................................ 12
2.6. Fundamento de la opinión .............................................................................................. 12
2.6. Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad ............................. 14
3. 706. PARRAFOS DE ÉNFASIS Y PARRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN
EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE. ....................................... 15
3.1. Procedimientos obligatorios para los auditores .......................................................... 15
3.1.1Responsabilidad de los auditores. ........................................................................... 15
3.1.2. Efectos en los Estados financieros. ...................................................................... 15
3.1.4. Efectos en el Dictamen ........................................................................................... 15

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4. 710. INFORMACION COMPARATIVA– CIFRAS CORRESPONDIENTES Y
ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS. ...................................................................... 17
4.1. Responsabilidad del auditor ...................................................................................... 17
4.2. Información comparativa ............................................................................................ 17
4.3. Cifras correspondientes de períodos anteriores .................................................... 18
4.4. Estados financieros comparativos ............................................................................ 19
5. 720. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA
INFORMACIÓN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS................................................................................ 20
Conclusiones................................................................................................................................ 21
Bibliografía.................................................................................................................................... 22
Anexos .......................................................................................................................................... 23
Cuestionario ............................................................................................................................... 24

2
 Introducción
Conclusiones y Dictámenes de Auditoría
NIA 700 forma una opinión sobre los estados basada en una evaluación de las
conclusiones de la evidencia obtenida en relación con los estados financieros si
han sido preparados en todos los aspectos aplicables; Tiene una relación con los
aspectos financieros, su análisis e interpretación, además de la responsabilidad
que tiene el auditor para emitir su opinión, conforme al desarrollo de su trabajo y
el logro de los objetivos fijados. Así como también buscan la emisión de un informe
con la opinión del auditor con la información relevante para informales a los
interesados o usuarios de los estados.
NIA 705 y 706 tratan modo en que la estructura y el contenido del informe de
auditoría se ve afectado cuando emite una opinión modificada o incluye un párrafo
en énfasis. Por lo que va correlacionada con la NIA 700 de la formación y emisión
de dicho informe.
Los requerimientos de esta NIA tienen como finalidad alcanzar un equilibrio
adecuado entre la necesidad de congruencia y comparabilidad entre informes de
auditoría emitidos globalmente y la necesidad de incrementar el valor de la
información proporcionada por los auditores haciendo que la información que
proporciona el informe de auditoría sea más relevante para los usuarios.
Esta NIA fomenta la congruencia del informe de auditoría, pero reconoce la
necesidad de flexibilidad para amoldarse a las circunstancias concretas de las
distintas jurisdicciones. Cuando la auditoría se realiza de conformidad con las NIA,
la congruencia del informe de auditoría promueve la credibilidad en el mercado
global al hacer más fácilmente identificables aquellas auditorías que han sido
realizadas de conformidad con unas normas reconocidas a nivel mundial.
También ayuda a fomentar la comprensión por parte del usuario y a identificar,
cuando concurren, circunstancias inusuales.

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 1. NIA 700. FORMACION DE UNA OPINION Y DICTAMEN SOBRE LOS
ESTADOS FINANCIEROS.
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene
el auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros. También trata
de la estructura y el contenido del informe de auditoría emitido como resultado de
una auditoría de estados financieros, y es aplicable a las auditorías de estados
financieros correspondientes a periodos terminados, apoyados en las normas
internacionales de auditoria, las cuales presentan una pauta para lograr una
seguridad en el dictamen, lo que implica credibilidad y fácil entendimiento por
parte de los socios de la empresa auditada, que generalmente son los
interesados.
Tiene relación con la NIA 200 porque ambas buscan la relación de los estados
financieros, su análisis e interpretación. Además de la responsabilidad que tiene
el auditor para emitir su opinión, conforme al desarrollo de su trabajo y el logro de
los objetivos fijados. Así como también buscan la emisión de un informe con la
opinión del auditor, con la información relevante para informales a los interesados
o usuarios de los estados.
Teniendo esto presente, el auditor deberá estudiar y apreciar los hallazgos y
conclusiones tomados de la evidencia que se obtuvo de la auditoria como eje
fundamental para lo que puede ser la expresión de la opinión de los estados
financieros.
Cabe destacar, que este estudio y apreciación implica considerar si estos estados
financieros han sido organizados y preparados basados en un marco de referencia
de información financiera aplicable para informes financieros, además de
considerar si los estados financieros plasman las exigencias reglamentarias.
Es importante que el auditor tenga claridad sobre la expresión de opinión donde
debe considerar los estados financieros como un todo respecto al dictamen del
auditor.

1.1. Objetivo.
El auditor debe hacer una opinión con base en una evaluación de las conclusiones
generales a partir de la evidencia obtenida durante el desarrollo de la auditoria.
Una vez emitida la opinión el auditor deberá expresarla con claridad por medio de
un dictamen escrito que manifiesta la base y el sustento para dicha opinión.

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Básicamente se establecen dos modelos de opinión:
 Opinión No Modificada.
Es la opinión favorable, es decir, la expresada por el auditor cuando concluye que
los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.

 Opinión Modificada.
Como se puede deducir, es una opinión con salvedades, ya sea opinión
desfavorable (adversa) o denegación (abstención) de opinión. Los modelos de
informe de opinión denegada se analizan en la NIA 705 “Opinión Modificada en el
Informe Emitido por un Auditor Independiente”.

1.2. Requisitos.
1.2.1. Formación de una Opinión sobre los Estados Financieros:
El auditor habrá de formarse una opinión sobre si los estados financieros están
arreglados y mostrados, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con el
marco de referencia de información financiera aplicable. Para lo cual el auditor
debe concluir si se ha conseguido una seguridad razonable en el juego completo
de los estados financieros, y éstos están libres de representaciones erróneas de
importancia relativa, debida a fraude o error.
Para formar su opinión el auditor debe determinar si ha obtenido suficiente y
apropiada evidencia, si las representaciones equivocadas no corregidas no son
de importancia inherente, si los estados financieros están preparados acorde a las
políticas contables adecuadas, verificar si estas son consistentes con el marco de
referencia financiera aplicable y así mismo si son apropiadas.

Es importante también que el auditor determine si la información presentada en

los documentos proporciona las revelaciones adecuadas, confiables,
comparables y entendibles que permitan que los usuarios comprendan el efecto
de las transacciones y hechos de importancia relativa, de acuerdo con la
información comunicada y reflejada en dichos estados financieros.

1.2.2. Formación de una Opinión:

El auditor expresa una opinión sin salvedades cuando determina que los estados
financieros están dispuestos, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con
el marco de referencia de información financiera aplicable.

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En dado caso que el auditor concluya que la evidencia obtenida no es suficiente
y puede existir riesgos de representación equívoca, no se logra una presentación
razonable, se deberá reunir con la administración y de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable resolver el asunto y determinar si es
necesario modificar la opinión en el dictamen del auditor.

1.2.3. Dictamen del Auditor:

El auditor deberá presentar su dictamen por escrito, esto según lo previsto en la
NIA 700 en su apartado 20, que expresamente dice que “el informe de auditoría
será escrito”.

1.3. Componentes Principales del Informe de Auditoría.

 Título:
El titulo deberá presentar claramente que es un dictamen u opinión de un auditor
independiente, cumpliendo así con los requisitos relacionados a la independencia.
 Destinatario:
La mayoría de los casos el dictamen va dirigido para los usuarios de los estados
financieros (normalmente, los accionistas o socios de la entidad auditada).
 Apartado Introductorio:
Se identificará a la entidad auditada, se manifestará que los estados financieros
han sido analizados y auditados, se identificará el título de cada estado incluido
en los estados financieros, consignará al resumen de las políticas contables
significativas y a otra información explicativa (es decir, la memoria); y finalmente
especificará la fecha o periodo cubiertos.

 Responsabilidad de la Dirección en relación con los Estados Financieros:

Normalmente se entenderá como dirección a los Administradores de la Sociedad.
Esta sección tiene un título propio dentro del informe de auditoría. El informe
describirá que los Administradores son los responsables de la preparación de las
cuentas anuales de conformidad con el marco contable, así como del Control
Interno que permita preparar unos estados financieros sin incorrecciones
materiales y que reflejen la imagen fiel.

6
  Responsabilidad del Auditor:
Esta sección también va titulada. En los párrafos de esta sección (tres en total),
se dirá que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los
estados financieros, así como que la auditoría se ha llevado a cabo de
conformidad con Normas Internacionales de Auditoría. También se dirá que las
NIA exigen que el auditor cumpla los requerimientos de ética, así como que
planifique y ejecute la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si las
cuentas anuales están libres de incorrección material.

Posteriormente se hará mención a los procedimientos de auditoría (incluida la

valoración de riesgos), tomándose en cuenta el control interno para diseñarlos,
pero no siendo la finalidad del auditor el expresar una opinión sobre el control
interno. También se hará mención a la evaluación de las políticas contables
aplicadas, de las estimaciones contables realizadas y de la presentación global
de los estados financieros.
Finalmente, se señalará si el auditor considera que la evidencia de auditoría
obtenida es suficiente y adecuada.

 Opinión:
En una sección con dicho título, se expresará la opinión.
En caso de ser opinión no modificada, se utilizará una de las frases indicadas a
continuación, que se consideran equivalentes: “los estados financieros expresan
la imagen fiel de … de conformidad con el marco de información financiera
aplicable” o “los estados financieros presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales, … de conformidad con el marco de información financiera aplicable”,
así como se indicará que los estados financieros han sido preparados, en todos
los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera
aplicable.
En caso de que los estados financieros están elaborados de acuerdo a un marco
de referencia de información aplicable que no está acorde las normas
internacionales de auditoria, el auditor deberá incluir en su opinión la jurisdicción
de origen del marco de referencia.

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  Otras Responsabilidades de Información:
Figurarán bajo el título “Informe sobre otros requerimientos legales y
reglamentarios”, y se incluirá en aquellos casos en que el auditor cumpla con otras
responsabilidades de información, además de la establecida por las NIA de
informar sobre los estados financieros. Por ejemplo, la verificación de la
concordancia contable en el informe de gestión.
 Firma del Auditor.
 Fecha del Informe de Auditoría:
Que en ningún caso será anterior a la obtención de la evidencia adecuada y
suficiente, incluida la evidencia de que todos los estados que componen los
estados financieros, incluidas las notas explicativas, han sido preparados y que
las personas con autoridad reconocida han manifestado que asumen su
responsabilidad sobre ellos.
 Dirección del Auditor:
Se debe presentar el nombre del lugar de la jurisdicción donde el auditor ejerce
su práctica.

1.4. Información Complementaria presentada con los Estados Financieros.

Cuando se presenta información complementaria con los estados financieros no
requerida en el marco de referencia, el auditor deberá apreciar si dicha
información se diferencia claramente en los estados financieros, de no ser así, el
auditor debe exigir a la administración que cambie la presentación de la
información. Si esto no es posible, se debe expresar adecuadamente en la opinión
de los estados financieros.

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 2. 705 MODIFICACIONES A LA OPINION EN EL DICTAMEN DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE.

En la NIA 700 se trata todo lo relacionado con una opinión estándar, es decir un
dictamen sin modificaciones, sin salvedades o abstención. En esta NIA 705 se
desarrollará toda la temática relacionada con un dictamen modificado, un
dictamen u opinión calificada.
Existen tres tipos de opinión modificada:
Opinión con salvedades.
Opinión desfavorable (adversa).
Denegación (abstención) de opinión.
La decisión sobre el tipo de opinión modificada que resulta adecuado depende de:
 La naturaleza de la cuestión que origina la opinión modificada, es decir, si
los estados financieros contienen desviaciones materiales o, en el caso de
la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, si
pueden contener desviaciones materiales.
 El juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos
de la cuestión en los estados financieros.
2.1 Definición de conceptos usados en el texto de la NIA 705.
 Generalizado: Este término es utilizado, al referirse a las desviaciones (ó
errores no corregidos), para describir los efectos de éstas en los estados
financieros o los posibles efectos de las incorrecciones que, en su caso, no
se hayan detectado debido a la imposibilidad de obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada. Son efectos generalizados sobre los
estados financieros aquellos que, a juicio del auditor:
o No se limitan a elementos, cuentas o partidas específicos de los estados
financieros.
o En caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas específicos, éstos
representan o podrían representar una parte sustancial de los estados
financieros.
o En relación con las revelaciones de información, son fundamentales
para que los usuarios comprendan los estados financieros.
 Opinión modificada: opinión con salvedades, opinión desfavorable
(adversa) o denegación (abstención) de opinión sobre los estados
financieros.

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2.2. ¿Cómo llega el auditor a la conclusión de una opinión modificada?
El proceso para llegar a una opinión modificada requiere tener un adecuado
análisis y sustento, seguir los siguientes lineamientos es relevante para evitar
errores en el proceso de evaluación y definición de una opinión modificada.

2.2.1. Opinión con salvedades:

El auditor expresará una opinión con salvedades cuando:

 Habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya

que las desviaciones (incorrecciones, individualmente o de forma
agregada, son materiales o significativas, pero no generalizadas, para los
estados financieros.
 El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
en la que basar su opinión, pero concluya que los posibles efectos sobre
los estados financieros de las desviaciones (incorrecciones) no detectadas,
si las hubiera, podrían ser materiales, aunque no generalizados.

2.2.2. Opinión desfavorable (adversa)

El auditor expresará una opinión desfavorable (adversa) cuando, habiendo
obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las
incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales y
generalizadas en los estados financieros.
2.2.3. Denegación (abstención) de opinión.
El auditor denegará la opinión (se abstendrá de opinar) cuando no pueda obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión y concluya
que los posibles efectos sobre los estados financieros de las desviaciones
(incorrecciones) no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales y
generalizados.
El auditor denegará la opinión (se abstendrá de opinar) cuando, en circunstancias
extremadamente poco frecuentes que supongan la existencia de múltiples
incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de
auditoría suficiente y adecuada en relación con cada una de las incertidumbres,
no es posible formarse una opinión sobre los estados financieros debido a la
posible interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los
estados financieros.

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2.2. ¿Cuáles son las consecuencias de la imposibilidad de obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada debido a una limitación impuesta por la dirección
después de que el auditor haya aceptado el encargo?
Puede ocurrir, que una vez el auditor se ha posesionado en el cargo, éste se
percata con evidencia sólida que la Dirección de la Compañía ha impuesto una
limitación al alcance de la auditoria o intenta manipular su trabajo, el auditor debe
considera que probablemente suponga la necesidad de expresar una opinión con
salvedades o denegar la opinión (abstenerse de opinar) sobre los estados
financieros, el auditor solicitará a la dirección que elimine la limitación.
Si el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada,
determinará las implicaciones de este hecho como sigue:
 Si el auditor concluye que los posibles efectos de incorrecciones no
detectadas en los estados financieros, si las hubiera, podrían ser
materiales, pero no generalizados, el auditor expresará una opinión con
salvedades.
 Si el auditor concluye que los posibles efectos de incorrecciones no
detectadas en los estados financieros, si las hubiera, podrían ser materiales
y generalizados, de tal forma que una opinión con salvedades no sería
adecuada para comunicar la gravedad de la situación, el auditor:
o Debe renunciar al trabajo de auditoría, cuando las disposiciones
legales o reglamentarias aplicables lo permitan y ello sea factible.
o Si no es factible o posible la renuncia a la auditoría antes de emitir
el informe de auditoría, denegará la opinión (se abstendrá de opinar)
sobre los estados financieros.
2.3. Estructura y contenido del informe de auditoría cuando se expresa una
opinión modificada.

o Opinión del auditor

Cuando el auditor exprese una opinión modificada, la sección de opinión tendrá el
título “Opinión con salvedades”, “Opinión desfavorable (adversa)” o "Denegación
(abstención) de opinión”, según corresponda.
o Opinión con salvedades
Cuando el auditor exprese una opinión con salvedades debido a una incorrección
material en los estados financieros, el auditor manifestará que, en su opinión,
excepto por los efectos de la cuestión o cuestiones descritas en la sección
“Fundamento de la opinión con salvedades”.
o Cuando informe de conformidad con un marco de imagen fiel, los
estados financieros adjuntos presentan fielmente, en todos los aspectos

11
 materiales, de conformidad con (el marco de información financiera
aplicable);
o Cuando informe de conformidad con un marco de cumplimiento, los
estados financieros adjuntos han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con [el marco de información
financiera aplicable]
o Si la opinión modificada se debe a la imposibilidad de obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada, el auditor utilizará para la opinión
modificada la siguiente frase: “excepto por los posibles efectos de la
cuestión o cuestiones”
2.4. Opinión desfavorable (adversa)
Cuando el auditor exprese una opinión desfavorable (adversa), manifestará que,
en su opinión, debido a la significatividad de la cuestión o cuestiones descritas en
la sección “Fundamento de la opinión desfavorable (adversa)”:
 cuando informe de conformidad con un marco de imagen fiel, los
estados financieros adjuntos no presentan fielmente, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con el marco de información
financiera aplicable;
 cuando informe de conformidad con un marco de cumplimiento, los
estados financieros adjuntos no han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con el marco de información
financiera aplicable.

2.5. Denegación (abstención) de opinión

Cuando el auditor deniegue la opinión (se abstenga de opinar) porque no haya
podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, manifestará que:
 El auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros adjuntos;
 Debido a la significatividad de la cuestión o cuestiones descritas en la
sección “Fundamento de la denegación (abstención) de opinión”, el auditor
no ha podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base
suficiente y adecuada para expresar la opinión de auditoría sobre los
estados financieros, y
 Corregirá la declaración que indica que los estados financieros han sido
auditados, para manifestar que el auditor fue contratado para auditar los
estados financieros.
2.6. Fundamento de la opinión
Cuando el auditor emita una opinión modificada sobre los estados financieros,
además de los elementos específicos requeridos por la NIA 700:
 Sustituirá el título "Fundamento de la opinión" requerido por el apartado 28
de la NIA 700 (Revisada) por

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 "Fundamento de la opinión con salvedades",
"Fundamento de la opinión desfavorable (adversa)" o
"Fundamento de la denegación (abstención) de opinión", según
corresponda.

 Dentro de dicha sección, incluirá una descripción de la cuestión que motiva

la opinión modificada.

o Si existe desviaciones materiales en los estados financieros que afecta a

cantidades concretas de los estados financieros (incluidas revelaciones de
información cuantitativa en las notas explicativas de los estados
financieros), el auditor incluirá en la sección “Fundamento de la opinión”
una descripción y cuantificación de los efectos financieros de la
incorrección, salvo que no sea factible. Si la cuantificación de los efectos
financieros no es factible, el auditor lo indicará en esa sección.

o Si existe desviaciones materiales en los estados financieros en relación con

la información descriptiva revelada, el auditor incluirá en la sección
“Fundamento de la opinión” una explicación de las razones por las que tal
información es incorrecta.

o Si existe desviaciones materiales en los estados financieros en relación con

la falta de revelación de información requerida, el auditor: i) discutirá la falta
de revelación de información con los responsables del gobierno de la
entidad; ii) describirá en la sección “Fundamento de la opinión” la
naturaleza de la información omitida; y iii) salvo que disposiciones legales
o reglamentarias lo prohíban, incluirá la información a revelar omitida,
siempre que sea factible y que el auditor haya obtenido evidencia de
auditoría suficiente y adecuada sobre la información a revelar omitida.

o Si la opinión modificada tiene su origen en la imposibilidad de obtener

evidencia de auditoría suficiente y adecuada, el auditor incluirá en la
sección “Fundamento de la opinión” los motivos de dicha imposibilidad.

o Cuando el auditor exprese una opinión con salvedades o una opinión

desfavorable (adversa), rectificará la declaración sobre si la evidencia de
auditoría que se ha obtenido proporciona una base suficiente y adecuada
para su opinión para incluir los términos "con salvedades" o "desfavorable
(adversa)", según corresponda.

o Cuando el auditor deniegue la opinión (se abstenga de opinar) sobre los

estados financieros, el informe de auditoría incluirá los siguientes

13
 elementos son: i) una referencia a la sección del informe de auditoría en la
que se describen las responsabilidades del auditor; y ii) una declaración
de que la evidencia de auditoría obtenida proporciona una base suficiente
y adecuada para la opinión del auditor.

o Aun cuando el auditor haya expresado una opinión desfavorable (adversa)

o haya denegado la opinión (se haya abstenido de opinar) sobre los
estados financieros, describirá en la sección “Fundamento de la opinión”
los motivos de cualquier otra cuestión de la que tenga conocimiento que
hubiera requerido una opinión modificada, así como los efectos
correspondientes.
En la siguiente tabla se resume la mezcla de opciones para calificar la opinión
según la naturaleza del asunto, lo material del impacto y la generalización sobre
los estados financieros.

2.6. Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad

Cuando el auditor prevea tener que expresar una opinión modificada en el informe
de auditoría, se comunicará con los responsables del gobierno de la entidad
acerca de las circunstancias que le llevan a prever dicha opinión modificada y la
redacción de la modificación.

14
 3. 706. PARRAFOS DE ÉNFASIS Y PARRAFOS SOBRE OTRAS
CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR
INDEPENDIENTE.

Esta Norma Internacional de Auditoria trata acerca de la comunicación adicional

en el dictamen del auditor, cuando el auditor considera necesario llamar la
atención de los usuarios hacia algún asunto o asuntos adicionales a los
presentados o revelados en los estados financieros, que son importantes para que
los usuarios puedan entender la auditoria.
3.1. Procedimientos obligatorios para los auditores
El presentar o revelar de manera apropiada en los estados financieros, tiene tal
importancia que es fundamental para que los usuarios entiendan los estados
financieros, para que los usuarios puedan entender la auditoria.
3.1.1Responsabilidad de los auditores.
o Incluir en el párrafo una clara referencia al asunto que se está
enfatizando
o Si considera necesario comunicar un asunto adicional a los
presentados o revelados en los estados financieros.

3.1.2. Efectos en los Estados financieros.

El auditor considerara con el párrafo de énfasis seguido del dictamen añadiendo
un párrafo si hay una falta significativa de certeza (distinta de un problema de
negocio en marcha), y cuya resolución depende de eventos futuros y que pueda
afectar a los estados financieros.
El uso generalizado de párrafos de énfasis de asunto disminuye la efectividad de
la comunicación del auditor sobre esos asuntos. Además, incluir en un párrafo de
énfasis de asunto más información que la que se presenta o revela en los estados
financieros puede implicar que el asunto no fue presentado o revelado de manera
apropiada; en consecuencia, el párrafo 6 limita el uso de un párrafo de énfasis de
asunto a los asuntos presentados o revelados en los estados financieros.
3.1.4. Efectos en el Dictamen
En esta NIA únicamente se colocará después del dictamen y este párrafo de
énfasis actuará sin modificar o alterar el informe de los auditores este
exclusivamente servirá para ampliar o la comprensión de la auditoría realizada.

15
16
 4. 710. INFORMACION COMPARATIVA– CIFRAS CORRESPONDIENTES
Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS.

La NIA 710 trata la responsabilidad que tiene el auditor al respecto de la

información comparativa (informes e información incluida en estados financieros
relativos a uno o más períodos anteriores). Para entender a profundidad lo
dispuesto por esta NIA se recomienda su estudio en conjunto con la NIA
200 Objetos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de
conformidad con las normas internacionales de auditoría y la NIA 510 Encargos
iniciales de auditoría – Saldos de apertura.
Atendiendo las directrices que contiene esta norma se espera que el auditor
obtenga evidencia de auditoría suficiente y adecuada que demuestre que la
información comparativa incluida en los estados financieros está presentada
conforme a los Estándares Internacionales.

4.1. Responsabilidad del auditor

“el auditor debe evaluar si la información comparativa concuerda con los

importes u otra información presentada en períodos anteriores o, si esta ha sido
remplazada, tiene ajustes o presenta correcciones.”
El auditor debe determinar si los estados financieros incluyen la información
comparativa requerida por el marco técnico incluido en la Ley 1314 de
2009 (reglamentada por el DUR 2420 de 2015 y sus respectivas modificaciones).
De acuerdo a esto, el auditor debe evaluar si la información comparativa
concuerda con los importes u otra información presentada en períodos anteriores
o, si esta ha sido remplazada, tiene ajustes o presenta correcciones. Además, el
auditor deberá verificar si el reconocimiento, medición y revelación de las partidas
del período actual son congruentes con las políticas contables de la entidad, o si
existen cambios en las políticas que hayan sido aplicados y revelados
adecuadamente.
4.2. Información comparativa
De acuerdo a las disposiciones legales y reglamentarias o a los requerimientos de
diferentes usuarios, el auditor puede abordar 2 diferentes enfoques, uno con base
en cifras correspondientes de períodos anteriores y otro con base en estados
financieros comparativos. Las diferencias entre los enfoques se dan
principalmente porque en el caso de cifras correspondientes de períodos
anteriores, la opinión del auditor se refiere solamente al período actual, mientras
que, en el caso de los estados financieros comparativos, la opinión del auditor se
refiere a cada período.

17
 4.3. Cifras correspondientes de períodos anteriores
Cuando se habla de cifras correspondientes de períodos anteriores se está
haciendo referencia a la información comparativa (importes e información
revelada) del período anterior que se incluye como parte integral de los estados
financieros del período actual con el fin de que se interprete solamente la
información del período actual, en otras palabras, aunque se incluyan las cifras de
períodos anteriores, esta información solo sirve de apoyo para que el auditor emita
su opinión sobre la información del período actual. Si se presentan cifras
correspondientes a períodos anteriores, la opinión del auditor debe referirse a
dichas cifras solo en los casos que mencionaremos a continuación.

 Situaciones no resueltas de períodos anteriores: si el informe de auditoría del

período anterior contenía una opinión con salvedades, denegaba la opinión, o
contenía una opinión desfavorable, y hasta el momento la cuestión que dio lugar
a cualquiera de estos tipos de opinión no ha sido resuelta, el auditor debe emitir
una opinión modificada sobre los estados financieros del período actual e incluir
en el párrafo de fundamento de su informe de auditoría una referencia a las cifras
del período actual y a las de períodos anteriores, describiendo la cuestión que
origina la opinión modificada y expresando los posibles efectos de dicha cuestión,
o explicar que la opinión modificada surge debido a los posibles efectos que puede
tener para la entidad no resolver dicha cuestión.

 Incorrección en los estados financieros de períodos anteriores: cuando el auditor

identifique que los estados financieros del período anterior contenían
incorrecciones pueden presentarse dos situaciones:
o Que las cifras no hayan sido remplazadas y no se haya corregido la
información: en este caso el auditor debe emitir una opinión modificada,
expresando esta información.
o Que las cifras hayan sido correctamente remplazadas y se haya revelado
la información de forma adecuada, pero no se haya emitido en su momento
un nuevo informe de auditoría: en este caso el auditor puede incluir en su
informe un párrafo de énfasis describiendo dichas circunstancias.

 Estados financieros no auditados: si existen estados financieros del período

anterior que no han sido auditados, el auditor debe incluir en un párrafo sobre
otras cuestiones del informe de auditoría, que las cifras correspondientes no han
sido auditadas.

 Estados financieros auditados por un auditor predecesor: así los estados

financieros del período o períodos anteriores hayan sido auditados por un auditor
predecesor, el auditor (si lo considera pertinente) puede señalar en un párrafo
sobre otras cuestiones del informe el tipo de opinión expresada por el auditor
predecesor, las razones que motivaron una opinión modificada (en caso de que
sea de este tipo) y la fecha de dicho informe.

18
 4.4. Estados financieros comparativos
“El grado de información de los estados financieros comparativos es equivalente
al de los estados financieros del período actual y el auditor debe referirse en su
opinión a cada período para el que se presentan los estados financieros”.
La información comparativa de los estados financieros consiste en los importes y
la información a revelar del período o períodos anteriores que se incluyen a
efectos de comparación con los estados financieros del período actual. El grado
de información de los estados financieros comparativos es equivalente al de los
estados financieros del período actual y el auditor debe referirse en su opinión a
cada período para el que se presentan los estados financieros. La opinión del
auditor debe referirse a los estados financieros en los casos que mencionaremos
a continuación.

 Diferencia de opinión: si el auditor difiere de la opinión que previamente expresó

el antecesor, debe revelar los motivos en un párrafo sobre otras cuestiones de
auditoría.

 Incorrección en los estados financieros de períodos anteriores: si el auditor

identifica que los estados financieros del período anterior contenían
incorrecciones, que las cifras han sido correctamente remplazadas y se ha
revelado la información de forma adecuada, pero no se emitió en su momento un
nuevo informe de auditoría, en este caso el auditor puede incluir en su informe un
párrafo de énfasis describiendo dichas circunstancias (ver ejemplo en el apartado.

 Estados financieros no auditados. Si existen estados financieros del período

anterior que no han sido auditados, el auditor debe incluir en un párrafo sobre
otras cuestiones del informe de auditoría que los estados financieros
correspondientes no han sido auditados.

 Estados financieros auditados por un auditor predecesor: así los estados

financieros del período o períodos anteriores hayan sido auditados por un auditor
predecesor, el auditor puede señalar en un párrafo sobre otras cuestiones del
informe, además de su opinión sobre los estados financieros del período actual (y
si lo considera pertinente), el tipo de opinión expresada por el auditor predecesor,
las razones que motivaron una opinión modificada (en caso de que sea de este
tipo) y la fecha de dicho informe.

19
 5. 720. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA
INFORMACIÓN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS QUE CONTIENEN
LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS.

Aunque el auditor no tiene la responsabilidad de considerar otra información ni

determinar si es apropiada y pertinente para la formación de su opinión; el
auditor puede determinar necesario considerar otra información para soportar la
credibilidad de los estados financieros.
OBJETIVO
El auditor debe responder oportunamente y apropiadamente cuando los
documentos que contienen los estados financieros auditados y el dictamen del
auditor incluyen otra información que puede afectar su credibilidad.

REQUISITOS
 Consideración de otra información: El auditor debe leer toda la otra
información para determinar si existe alguna inconsistencia de
importancia relativa con los estados financieros. Para esto, el auditor en lo
posible debe tener acceso a esta otra información antes de la
presentación del dictamen, y así poder responder adecuadamente a las
posibles inconsistencias materiales y errores de hecho.

 Inconsistencias materiales: Si el auditor, al revisar la otra información

encuentra inconsistencias materiales, deberá determina si es necesaria
una revisión a los estados financieros auditados o a la otra información.
Cuando esa revisión es necesaria y la administración se niega a hacerla
el auditor deberá modificar la opinión, así como lo establecen las normas
internacionales de auditoria, comunicarlo a los encargados del gobierno
corporativo cuando sea posible, y describir la situación en un párrafo de
otro asunto en el dictamen. Si la situación lo exige el auditor podrá retener
el dictamen o retirarse del trabajo, cuando sea posible de acuerdo a las
normas y regulaciones pertinentes.

 Errores materiales de hecho: Cuando el auditor encuentra errores

materiales de hecho durante su revisión de la otra información, debe
comunicarlo y discutirlo con la administración, y si es necesario la
administración puede consultar a una tercera parte calificada, para tomar
las decisiones adecuadas.

20
 Conclusiones

Esta NIA nos habla de las responsabilidades que tiene el auditor para constituir
una opinión sobre los estados financieros incluyendo parámetros y contenido del
dictamen que emite el producto de una auditoria de los estados financieros de
propósito general de una entidad.
Es importante que el auditor tenga claridad sobre la expresión de opinión donde
debe considerar los estados financieros como un todo respecto al dictamen del
auditor.
Esta NIA nos trata de la comunicación adicional en el dictamen del auditor,
asuntos específicos en los estados financieros que son de importancia y
fundamentales para los usuarios puedan entender los Estado Financieros, la
auditoria, las responsabilidades del Auditor y su dictamen.

21
 Bibliografía

https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/6202-nia-705-opinion-modificada-
en-el-informe-de-auditoria-lo-que-todo-auditor-debe-saber
https://prezi.com/z4qvayf-aizd/conclusiones-de-auditoria-e-informes-nias-700/
http://hpugonzalez.blogspot.com/2014/11/nia-700-formacion-de-una-opinion-
y.html

22
Anexos

23
 Cuestionario
1. ¿Qué es formación de una opinion y dictamen sobre los estados
financieros?
Resp. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión sobre los
estados financieros. También trata de la estructura y el contenido del
informe de auditoría emitido como resultado de una auditoría de estados
financieros, y es aplicable a las auditorías de estados financieros
correspondientes a periodos terminados, apoyados en las normas
internacionales de auditoria, las cuales presentan una pauta para lograr
una seguridad en el dictamen, lo que implica credibilidad y fácil
entendimiento por parte de los socios de la empresa auditada, que
generalmente son los interesados.

2. Se establecen dos modelos de opinión que son:

Resp. Opinión no modificada.
Opinión modificada

3. ¿Qué es Opinión no modificada?

Resp. Es la opinión favorable, es decir, la expresada por el auditor
cuando concluye que los estados financieros han sido preparados,
en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.

4. ¿Qué es Opinión modificada?

Resp. Como se puede deducir, es una opinión con salvedades, ya
sea opinión desfavorable (adversa) o denegación (abstención) de
opinión. Los modelos de informe de opinión denegada se analizan
en la NIA 705 “Opinión Modificada en el Informe Emitido por un
Auditor Independiente”.

5. ¿Diferentes requisitos en formación de una opinión?

Resp.
 Formación de una Opinión sobre los Estados Financieros
 Formación de una Opinión:
 Dictamen del Auditor

24
6. Diferentes Componentes Principales del Informe de Auditoría
Resp.
 Título
 Destinatario
 Apartado Introductorio
 Responsabilidad de la Dirección en relación con los Estados
Financieros
 Responsabilidad del Auditor

7. Definición de conceptos usados en el texto de la NIA 705.

Resp.
Generalizado: Este término es utilizado, al referirse a las
desviaciones (o errores no corregidos), para describir los efectos de
éstas en los estados financieros o los posibles efectos de las
incorrecciones que, en su caso, no se hayan detectado debido a la
imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada
Opinión modificada: opinión con salvedades, opinión desfavorable
(adversa) o denegación (abstención) de opinión sobre los estados
financieros.

8. ¿Qué Opinión desfavorable (adversa)?

Resp.
El auditor expresará una opinión desfavorable (adversa) cuando,
habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada,
concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma
agregada, son materiales y generalizadas en los estados
financieros.

9. ¿Qué es Parrafos de enfasis y parrafos sobre otras cuestiones en el

informe emitido por un auditor independiente?
Resp.
Esta Norma Internacional de Auditoria trata acerca de la comunicación
adicional en el dictamen del auditor, cuando el auditor considera
necesario llamar la atención de los usuarios hacia algún asunto o
asuntos adicionales a los presentados o revelados en los estados
financieros, que son importantes para que los usuarios puedan entender
la auditoria.

25
10. ¿Tipos de Procedimientos obligatorios para los auditores?
Resp.
 Responsabilidad de los auditores
 Efectos en los Estados financieros
 Efectos en el Dictamen

11. ¿Qué es Información comparativa?

Resp.
De acuerdo a las disposiciones legales y reglamentarias o a los
requerimientos de diferentes usuarios, el auditor puede abordar 2
diferentes enfoques, uno con base en cifras correspondientes de
períodos anteriores y otro con base en estados financieros
comparativos. Las diferencias entre los enfoques se dan
principalmente porque en el caso de cifras correspondientes de
períodos anteriores, la opinión del auditor se refiere solamente al
período actual, mientras que, en el caso de los estados financieros
comparativos, la opinión del auditor se refiere a cada período.

12. ¿Cifras correspondientes de períodos anteriores?

Resp.
Cuando se habla de cifras correspondientes de períodos anteriores
se está haciendo referencia a la información comparativa (importes
e información revelada) del período anterior que se incluye como
parte integral de los estados financieros del período actual con el fin
de que se interprete solamente la información del período actual, en
otras palabras, aunque se incluyan las cifras de períodos anteriores,
esta información solo sirve de apoyo para que el auditor emita su
opinión sobre la información del período actual. Si se presentan
cifras correspondientes a períodos anteriores, la opinión del auditor
debe referirse a dichas cifras solo en los casos que mencionaremos
a continuación.

13. ¿Tipos de Requisitos de Responsabilidad del Auditor?

Resp.
 Consideración de otra información
 Inconsistencias materiales
 Errores materiales de hecho

26