Señor

Superintendente de Administración Tributaria

Superintendencia de Administración Tributaria
Edificio Torre SAT
Su Despacho:

Ref.: DISTRIBUDORA LA COMERCIAL, SOCIEDAD ANONIMA (NIT:

6669969-0), EVACUA LA AUDIENCIA QUE LE FUERA CONFERIDA
MEDIANTE AUDIENCIA NÚMERO A-2018-02-01-000738,
EXPEDIENTE NÚMERO 2018-02-01-44-0002508, POR AJUSTES
RELACIONADOS A LOS GASTOS DEDUCIBLES SOPORTADAS
CON FACTURAS VENCIDAS EMITIDAS CON POSTERIORIDAD A
LOS DOS AÑOS DE AUTORIZACION DEL IMPUESTOSOBRE LA
RENTA PARA LOS PERÍODOSIMPOSITIVOS DEL 1 DE ENERO DE
2017 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017. ADEMAS, SOLICITA SE
CONCEDA PERIODO DE APERTURA DE PRUEBA DE ACUERDO
CON EL CODIGO TRIBUTARIO.

EXPONGO:
(I.) NOTIFICACIONES
JIMMY CLOWN MORALES mayor de edad, casado, ejecutivo, guatemalteco ,de
este domicilio y vecindad, señalando para recibir notificaciones la 30 calle 2-80 zona
25, Apartamento A, Colonia el Lápiz Guatemala Ciudad, lugar donde están ubicadas
las oficinas de mi representada, respetuosamente ante el señor Superintendente,
(II.) OBJETO DE LA COMPARECENCIA
Actúo como Representante Legal de la sociedad denominada DISTRIBUIDORA LA
COMERCIAL, SOCIEDAD ANONIMA (NIT. 6669969-0), extremo que consta en los
registros correspondientes de esa Superintendencia y que, además, acredito con
fotocopia legalizada de mi nombramiento que adjunto como
ANEXO I.
(III.) HECHOS
ANTECEDENTES
Con fecha 10 de mayo de 2018, mi representada fue notificada de la audiencia
Número A-2019-02-01-000738 (Expediente No. 2018-02-01-44-0002508 y
nombramiento No. 2018-1-1377) emitida por la Administración Tributaria el 27 de
octubre de 2018, por medio de la cual se concede audiencia por el plazo de treinta
(30) días hábiles a efecto de que formule descargos y ofrezca los medios de prueba
que justifiquen la oposición y defensa respecto los ajustes derivados de la revisión
de las obligaciones tributarias, por el Impuesto Sobre la Renta, correspondiente a
los periodos impositivos comprendidos entre el 1 enero de 2017 al 31 de diciembre
de 2017.
Por lo tanto, en cumplimiento de lo dispuesto en el Código Tributario y ejerciendo el
derecho de defensa, mediante el presente memorial EVACUAMOS EN LEY Y EN
TIEMPO LA AUDIENCIA conferida, manifestando nuestra inconformidad con el
ajuste formulado en el Impuesto Sobre la Renta.
Como podrá observarse, al evacuar esta audiencia la Superintendencia de
Administración Tributaria hace que mi representada incurra en gastos administrativo
se invierta tiempo adicional en presentar medios de prueba para desvanecer los
ajustes formulados, los cuales como se demuestra en este memorial, carecen de
veracidad y de sustentación legal.
(IV.) DEL CONTENIDO DE LOS AJUSTES E IMPUGNACIONES (EVACUACIÓN
DE AUDIENCIA)
Las razones que fundamentan la total oposición e inconformidad de mi representada
con los ajustes formulados, los expongo como sigue:
MPUESTO SOBRE LA RENTA
(a.) AJUSTE A LOS GASTOS DEDUCIBLES DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA, SOPORTADOS CON FACTURAS VENCIDAS EMITIDAS A LOS DOS
AÑOS DE AUTORIZACION DE SAT POR
Q.36, 500.00
CRITERIO FISCAL
Por razones ilustrativas se están compilando todos los datos indicados en los
ajustes del 1 al 6 detallados en la Audiencia A-2018-02-01-000738, donde el criterio
que la Administración Tributaria aplica es el siguiente para cada uno de los meses
ajustados:
“Se formula ajuste a la Renta Imponible, en virtud que el contribuyente soporto con
facturas vencidas emitidas a los dos años de autorización reportados en la
Declaración Jurada y Recibo de Pago Anual del Impuesto Sobre la Renta Formulario
SAT No. (…) evidenciándose que se benefició con este gastos en el período de
imposición comprendido (…) según facturas de ventas emitidas de la número (… )
registradas contablemente en el folio (…) del libro diario, en virtud de lo expuesto,
procede efectuar el ajuste por concepto de omisión de ingresos por un monto de
(…)”
Los datos omitidos en el párrafo anterior se detallan a continuación:
Formulario Mes No. Factura No. Folio registrado en Libro Diario
Gasto reportado.
1045-15235387 Septiembre 2018 7437 Q 12,230.35
1045-10364987 Octubre 2018 7441 Q 12,244.30
1045-17255726 Noviembre 2018 7447 Q 11,625.35

Total Q 36,500.00
IMPUGNACIÓN
Expresamos nuestra total inconformidad respecto a la formulación de este ajuste y
solicitamos que sean desvanecidos de inmediato, debido a que la Administración
Tributaria pretende ajustar a mi representada por gastos supuestamente
soportados con facturas vencidas emitidas a los dos años de autorización de SAT
dentro de la declaración jurada anual de ISR correspondiente, cuando mi
representada si cumplió con su obligación de determinar su renta imponible en
forma correcta, en ningún momento hubo menoscabo para la administración
Tributaria, ni mucho menos dejar de pagar impuesto, las facturas que respaldan el
gastos ajustado, el cual se reportó en los libros de compras y servicios adquiridos.
Por lo que es evidente que el ajuste formulado es improcedente, y debe ser
desvanecido sin más trámite.
a) De la determinación del gasto
Previo a detallar nuestros argumentos de defensa, es importante mencionar que mi
representada se encuentra registrada ante la Administración Tributaria bajo el
Régimen Sobre Las Utilidades de Actividades Lucrativas establecido en el artículo
19, Decreto 10-2012 Ley de Actualización Tributaria: “Las personas individuales o
jurídicas constituidas al amparo del Código de Comercio, domiciliadas en
Guatemala, así como los otros entes o patrimonios afectos (…), una tarifa tipo
impositivo del veinticinco por ciento (25%) de acurdo al artículo 36, del Decreto 10-
2012. Y por último, basado en lo indicado por el artículo 21 y 22 Costos y gastos
deducibles y procedencia de las deducciones.”
Adicionalmente a las bases legales mencionadas anteriormente, es importante
indicar que la Ley del Impuesto al Valor Agregado menciona lo siguiente con
respecto a la determinación de los gastos: “ La documentación del Crédito Fiscal
de acuerdo al inciso b del Articulo 18 Ley del Impuesto al Valor Agregado que dichos
documentos se emiten a nombre del contribuyente y que contengan su Numero de
Identificación Tributaria .
Mencionando los artículos anteriores, podemos decir que el ajuste planteado no
tiene fundamento legal, dado que el gasto indicados por el Fisco nunca fue con
intención de engañar al fisco por mí representada, ya que los mismos fueron
soportadas, operadas y contabilizadas en forma correcta en los respectivos libros
contables. En virtud que mi representada por este memorial solicita el
“período de apertura a prueba”, en el presente memorial solo expresa que aportará
en su debido momento fotocopia autenticada de las facturas de los Gastos
deducibles, mediante la cual se documentan los gastos efectuados por mi
representada en las operaciones ya contratadas, lo cual es soportado también por
medio del contrato correspondiente, donde se indica que dentro de las operaciones
comerciales efectuadas, se pueden efectuar descuentos los cuales serán
documentados con Gastos deducibles. Dicho contrato también se adjuntará como
medio de prueba dentro del Memorial de Aportación de Prueba mencionado
anteriormente.
Por lo que la operación realizada por mi representada se encuentra dentro del marco
legal, utilizando prácticas comerciales aceptadas dentro del país, como son los
Gastos deducibles, que fue aplicada en los libros de compras y servicios adquiridos
subsiguientes a su emisión, ya que de no haberlo hecho, mi representada se
encontraría realizando el pago de impuesto que no correspondía ya que no generó
ninguna renta gravada durante esos meses, pues sería ilógico pensar que no se
podría deducir estos gastos cuando realmente están soportados con las facturas
recibidas por Gastos deducibles con un valor superior a las ventas efectuadas en el
mes en que se realizó no pueda aplicarse sobre ventas subsiguientes, pues hubiera
sido injusto que mi representada pagara sobre unos ingresos que fueron rebajados
por esa Gastos deducibles.
Por lo el criterio que usa el Fisco para indicar que los gastos fueron considerados
como no deducible, no es aplicable ya que lo que realiza es sustentar las
operaciones deducibles es rebajar el monto de los gastos, lo cual eso origina que el
gasto ya no sea parte de la renta afecta para efectos del pago de ISR.
La veracidad de los datos mencionados anteriormente puede corroborarse con el
movimiento del Diario Mayor General de los meses aplicables, el cual será anexado
al Memorial de Aportación de Pruebas, así como los Formularios de ISR Mensual.
Como se puede observar, mi representada inició aplicando el valor de la Gastos
deducibles desde el momento de su emisión hasta su agotamiento, lo cual es lo
correcto, ya que como se mencionó anteriormente los Gastos deducibles tiene por
objetivo realizar el ajuste a los gastos operativos, y de no haberla aplicado de esta
manera, mi representada hubiera efectuado el pago de un ISR que no es aplicable
ya que no se generaron rentas gravadas realmente. Por lo que el ajuste de parte de
la Administración Tributaria no se considera justo y equitativo violando así los
principios constitucionales, los cuales detallaremos posteriormente, pues se
encontraría ajustando gastos los cuales no tenían la obligación de pagar algún ISR
ya que como se ha mencionado, estos documentos recibidos debía aumentar esos
gastos. Es importante recalcar que la renta imponible para efectos de ISR, lo
constituye el total de ingresos brutos menos rentas exentas y no afectas, costos y
gastos para lo cual estos gastos forman parte de la deducción de la renta imponible
Adicionalmente, las operaciones efectuadas con el proveedor Elite Runnig, S.A, se
encuentra documentado mediante un contrato, el cual como fue mencionado
anteriormente será anexado al Memorial de Aportación de Pruebas durante el
período concedido solicitado en el presente memorial, en donde claramente se
específica que este tipo de operaciones puede ser efectuado dentro de las
transacciones comerciales de compra y venta.
b) Del pago del Impuesto
Tal y como se ha mencionado anteriormente, los gastos reportados durante los
meses de enero 2017 a diciembre 2017 se encontraban afectos al Impuesto
Sobre la Renta, por lo que era aplicable el pago de dicho impuesto, ya que siendo
estos gastos forma parte de la renta imponible, la obligación de enterar el impuesto
no existía. Como se demostró en el cuadro dentro del apartado anterior los gastos
si fueron reportados por mi representada, en los Gastos deducibles, el efecto de los
mismos y por lo tanto, no existía un impuesto a pagar en dichos meses.
Derivado de lo anterior, volvemos a reiterar que si existe el gasto ni impuesto omitido
en esta operación realizada por mi representada ya que se encuentra operando de
manera correcta los Gastos deducibles, no excediendo su valor, por lo que no se
tiene suficientes argumentos válidos para indicar que existen gastos no soportados
ni impuesto omitido.
Esto demuestra que mi representada en ningún momento quiso evadir su
responsabilidad en la integración de los gastos que se proporcionará dentro del
Memorial de Aportación de Pruebas se podrá observar que la renta imponible esta
presentada en forma correcta. Por lo que mi representada únicamente cumplió con
demostrar la realidad de sus operaciones registrando los Gastos deducibles y la
documentación de soporte que absorbió la totalidad de los gastos durante esos
meses.
c) De la procedencia de la Gastos deducibles
Es importante tomar en cuenta que las Gastos deducibles según la legislación
guatemalteca vigente, y como se puede tomar de referencia, la Ley del Impuesto al
Valor Agregado en su Artículo 29 literal c), se indican los documentos obligatorios
de emitir: “Los contribuyentes afectos al impuesto de esta ley están obligados a
emitir y entregar al adquiriente, y es obligación del adquiriente exigir y retirar, los
siguientes documentos: (…) c) Gastos deducibles, para devoluciones, anulaciones
o descuentos sobre operaciones ya facturadas (…)” Claramente se puede observar
que la Gastos deducibles utilizada es necesaria en los casos que se efectúan
descuentos, como la utilizó mi representada. Por lo que la no aplicación de la misma
constituiría que mi representada estaría siendo limitada en utilizar un derecho que
tiene por la operación realizada en disminuir las ventas que realmente no generaron
ningún ingreso afecto al Impuesto Sobre la Renta, así como sería un impuesto
pagado en exceso ya que se estaría tributando sobre unos ingresos no devengados
ni percibidos, lo cual no es justo y viola varias garantías constitucionales como lo
demostraremos posteriormente.
d) De la violación a las garantías constitucionales de mi representada
De pretender el fisco mantener el ajuste al Impuesto Sobre la Renta de mi
representada, estaría violando varios de sus derechos constitucionales como lo son:
PRINCIPIO CONSTITUCIONAL DE CAPACIDAD DE PAGO: El Artículo 243 de la
Constitución Política de la República de Guatemala el cual citamos a continuación.
Establece que: “El sistema tributario debe ser justo y equitativo...”. Lo cual no se
cumpliría de persistir la Administración Tributaria con su criterio respecto a este
ajuste, puesto que existe certeza jurídica de lo establecido por la Ley del Impuesto
Sobre la Renta se cumple a cabalidad por el contribuyente, y en este caso, dichos
gasto fueron contabilizados y documentados por la compañía ya que la deducción
es procedente. Por lo que de persistir el fisco con su criterio estaría convirtiendo el
Impuesto Sobre la Renta en un tributo confiscatorio lo cual está prohibido por la
Constitución, además reflejaría que la Administración Tributaria no estaría
cumpliendo con este principio constitucional pues el impuesto exigido no estaría
siendo equitativo con respecto a los gastos presentados por mi representada.
PRINCIPIO CONSTITUCIONAL DE PROPIEDAD PRIVADA: El artículo 39
establece que: “Se garantiza la propiedad privada como un derecho inherente a la
persona humana. Toda persona puede disponer libremente de sus bienes de
acuerdo con la ley...”. En este caso específico, el ISR exigido por la Administración
Tributaria estaría siendo un derecho el cual se estaría confiscando por esta entidad
ya que mi representada perdería su derecho de poder utilizar estos Gastos como
deducibles sobre la cual tiene derecho a deducir sus gastos y que origina que no
exista impuesto por pagar.
PRINCIPIO CONSTITUCIONAL DE LEGALIDAD: El principio de legalidad
contenido en el artículo 239 de la Constitución Política de la República de
Guatemala, garantiza a mi representada el imperio de las bases de tributación y de
los procedimientos y medios de obligaciones, por lo que el impuesto sobre la renta
ajustado a mi representada, es totalmente improcedente por la Administración
Tributaria. Puesto que la misma Administración estaría modificando la LEY, lo cual
le corresponde exclusivamente al Congreso de la República. Derivado de lo anterior,
el fisco carece de sustento legal, por lo tanto el ajuste es totalmente improcedente.
Por lo anterior, con base en las disposiciones constitucionales y legales
mencionadas anteriormente, el presente ajuste debe ser desvanecido sin más
trámite.
(V.) FUNDAMENTOS DE DERECHO
a.) Según Artículo 146 del Código Tributario, establece en su parte conducente que:
“(...) Al notificar al contribuyente o al responsable, si se formulan ajustes, se le dará
audiencia por treinta (30) días hábiles, improrrogables a efecto de que se presenten
descargos y ofrezca los medio de prueba que justifiquen su oposición y defensa. Si
al evacuar la audiencia se solicitare apertura a prueba, se estará a lo dispuesto en
el Artículo 143 de este Código. El período de prueba se tendrá por otorgado, sin
más trámite, resolución ni notificación, que la solicitud, y los treinta (30) días
improrrogables correrán a partir del sexto (6to.) día hábil posterior al día del
vencimiento del plazo conferido para evacua la audiencia (...)
En virtud, de lo anteriormente analizado, hago las siguientes
(VI.) PETICIONES DE TRÁMITE:
1. Que se dé trámite al presente memorial y documentos adjuntos.
2. Que se tome nota de la calidad con que actúo con base en el documento que
acredita mi personería, del cual adjunto fotocopia legalizada.
3. Que se tome nota del lugar que señalo para recibir notificaciones.
4. Que se tenga por evacuada la audiencia dentro del plazo legal establecido, la
cual fue conferida a mi representada DISTRIBUIDORA LA COMERCIAL,
SOCIEDAD ANONIMA (NIT.:6669969-0) por medio de la Audiencia No.: A-2018-02-
01-000734,EXPEDIENTE No. 2018-02-01-44-0002504 y NOMBRAMIENTO No.
2008-1-1377.
5. Se tenga por ofrecidos los medios de prueba arriba individualizados y por
acompañados los documentos adjuntos.
6. Que se nos conceda periodo de apertura de prueba de acuerdo como lo establece
el Código Tributario en sus Artículos 143 y 146.
DE FONDO:
Que al resolver, la Superintendencia de Administración Tributaria,
DECLARE:
En la resolución correspondiente, que los ajustes impugnados en el presente
memorial, son improcedentes, y en consecuencia sean desvanecidos.
CITA DE LEYES: Fundamento mi petición en los artículos antes citados y en los
siguientes: 12, 221 de la Constitución Política de la República de Guatemala; 2, 3,
4, de la Ley de lo Contencioso Administrativo Decreto 119-96 del Congreso de la
República; 128, del Código Procesal Civil y Mercantil, Decreto-Ley 107;
ANEXOS:
I. Fotocopia autenticada del nombramiento del Representante Legal.
Guatemala, 05 de junio de 2019.
JIMMY CLOWN MORALES
REPRESENTANTE LEGAL
DISTRIBUIDORA LA COMERCIAL SOCIEDAD ANONIMA
NIT. 6669969-0