“100 años de investigación

científica de la contabilidad”
(segundo capítulo)

1. Nacimiento de la contabilidad fray

Lucas Paciolo

 Fray Lucas paciolo o Lucas de burgo sancti sepulchri, nació en toscana

en la pequeña localidad de borgo san sepolero, junto al tiber, en el año
1445.
 Pacioli realizó sus estudios en Venecia, donde en 1464 obtuvo el cargo
del preceptor de los 3 hijos de Antonio rompiasi, fue profesor de
matemáticas en Perusa de 1475 a 1480.
 En 1484 ingresa en la orden franciscana y se consagra al estudio de la
teología, de la filosofía y delas matemáticas, se cree que murió en borgo
sansepulcro en el año 1517.
 Lo que le dio celebridad en el mundo científico fue su obra, “la summa de
arithemtica, geometría, proportioni et proportionalita” impresa el 10 de
noviembre de 1494.
 El libro de inventario comprende todos los bienes del comerciante, no
hace distinción entre lo que pertenece al negocio y lo que es propiedad
del comerciante considerado como persona privada.
 La segunda edición de la obra de paciolo se hizo en Venecia en el año
152. Se extendió en todo el mundo, pues su aspecto medular recae sobre
 la manera de manejar las cuentas para obtener unos resultados de utilidad
o perdida en un negocio o en un comercio.
 Con su tratado “de computis et scripturis” paciolo, dijo: para dedicarse al
comercio y operar con la debida eficacia son fundamentales cuatro cosas
o Primera: tener dinero en efectivo o en cualquier otro bien patrimonial
reducible a dinero, pues sin dinero o medios de pago difícilmente se
puede negociar.
o Segunda: ser un buen contador y saber hacer las cuentas con rapidez.
o Tercera: registrar y anotar todos os negocios de forma ordenada a fin
de que se pueda tener noticia de cada uno de ellos con rapidez.
o Cuarta: los libros que sirvan para anotar las operaciones de los,
mercaderes deben de llevarse para que sean registrados y foliados por
otras personas de reconocida honorabilidad.

 Los siguientes principios hicieron de la contabilidad una ciencia

determinante en el manejo del patrimonio de las personas naturales y
jurídicas:
a. Para establecer un negocio o empresa, se necesita de dinero o fuentes
de financiación y llevar una contabilidad fácil de entender por los
usuarios, y que además sea oportuna y veraz.
b. El comerciante industrial o banquero debe ser contador o por lo menos
conocedor de la contabilidad.
c. La contabilidad es indispensable npar4a la administración de las
empresas.
d. De los libros de contabilidad se debe obtener una información
financiera para la toma de decisiones.
e. Los libros de contabilidad deben ser registrados y foliados por
personas de reconocida honorabilidad distintas a las personas dueñas
de los libros.

La vinculación de Lucas paciolo al nacimiento de la

contabilidad solo obedece a que fue el primero que escribió
un tratado sobre contabilidad, y por lo tanto, le dio
nacimiento a la contabilidad para que la conocieran los
pueblos y las naciones del mundo.

La contabilidad nació en el país de Sumer, en especial en

las ciudades de ur-uruck y umma. El desarrollo económico
de las diversas ciudades del imperio babilónico ponía en
manifiesto las actividades de carácter industrial, comercial
y de transporte.

2. La partida doble
 Era la época del trueque, en esta transacción un ente recibía y otro
entregaba. En las operaciones de compra y venta para que existiera un
 comprador, tenía que existir un vendedor. En los negocios al fiado, cuando
una persona se declaraba deudora tenía que existir otra acreedora. Así
podríamos continuar enumerando los casos y hechos del comercio que
encajan dentro de la ley de dualidad.
 Después los tenedores de libros, se detuvieron a estudiar los fenómenos,
casos y hechos del comercio a la luz de la ley de dualidad y fue entonces
cuando inventaron en la contabilidad la notación doble o sea lo que Lucas
paciolo en 1494 en el primer tratado de contabilidad llamo “método de
partida doble”.

¿En que consiste la partida doble?

 El sistema de partida doble es llamado así porque para cada partida es
necesario anotar por lo menos una contrapartida (otra partida de signo o
sentido contrario)
 El sistema de la contrapartida al considerar al propietario como una
persona distinta al negocio o a la empresa. Cuyas cuentas son apuntadas
en el debe y otras en el haber, se tiene que efectuar un primer asiento
debitando las cuentas de efectivo con abono a la cuenta de capital.

3. Evolución histórica de la contabilidad en

sus principales conceptos y objetivos

 La contabilidad, sirvió a los pueblos primitivos como una herramienta de

manejo y administración de sus bienes.
 En creta, centro de la civilización minoica enseño en redactar en tablas de
arcilla las cuentas delos costos, ingresos y resultados, de las entradas y
salidas de los bienes de uso y de consumo, y señalo las primeras normas
fundamentales de una administración patrimonial.
 En la Grecia la contabilidad se enorgullecía de sus principios de
administración patrimonial de los bienes de la empresa, los
administradores de las cuentas cuidaban de que la administración
patrimonial fuese económica.
 El sistema de representación fue por medio de los epígrafes y los
antigrafos, permitió establecer un método de partida doble suigeneresis
obteniendo por identidad y no por equivalencia.
 En roma, la contabilidad implanto cunetas, escrituras y especialmente
enseño a distinguir el capital público del privado.
 La administración pública era controlada por medio de un código de
cuentas rigurosas, en el cual se vigilaban los bienes, los recaudos y el
gasto de imperio.
 Del lenguaje romano broto en bello nombre italiano de “ragioneria” que
significa contabilidad.
 Durante los siglos XVII y XVIII, adquieren mucha importancia el balance y
el estado de pérdidas y ganancias. Esta concepción la encontramos a
través del código de napoleón, del análisis del estado de comercio de los
países de américa latina.
 En la edad moderna siglos XIX y XX con el nacimiento de las empresas
industriales y los conglomerados financieros, se sentaron las bases del
estudio del capital, de los costos, de los ingresos y delos gastos, de la
confección de los estados financieros y del análisis de los resultados
económicos.
 En esta época se consolido la ley de equilibrio contable cuya aplicación
era conocía como el “método de partida doble”.
 La ley de equilibrio contable dio paso a la contabilidad científica iniciada
por la escuela italiana (Francesco villa, cerboni, besta, masi, rossi, zappa,
ceccherelli), que señalan que la contabilidad como una verdadera ciencia
de la dirección y control de los fenómenos económicos, financieros y
administrativos de la sociedad empresarial.

4. El templo sagrado de la contabilidad

 Es grandioso por su cúpula y por los ventanales, resalta la frase “SCIENZA

DELLA RAGIONERIA”. Su puerta de entrada es pequeña pero suficiente
para que por allí transite la inteligencia y la sabiduría.

 Este templo es el lugar en el cual se rinden culto al saber y como santuario

sirve de morada intelectual eterna los sabios de la contabilidad.
  En el interior del templo se encuentra la galería de los grandes sabios de
la ciencia de la contabilidad, como: FRAY LUCAS PACIOLO, FRANCESCO
VILLA, GUISEPPE CERBONI Y FABIO BESTA.

En una de sus naves centrales esta la ciencia de la contabilidad

año de 1850 con los siguientes objetivos:
1) Estudia los hechos y fenómenos económicos, financieros y
administrativos que gobiernan el patrimonio de la empresa.

2) Estudia y analiza las inversiones, las financiaciones, los costos, los

ingresos y los resultados económicos de la empresa.

3) Estudia y analiza las inversiones y las financiaciones, las entradas, salidas

y resultados financieros, patrimoniales y económicos de las entidades.

4) Estudia y analiza los elementos y los valores del patrimonio y sus

condiciones de equilibrio a través de los balances.

5) El análisis de la estática, la dinámica y la representación patrimonial

constituye en efecto, las grandes partes de una gran contabilidad, cuyo
horizonte está en la contabilidad gerencial o de gestión para la toma de
decisiones.

6) El control económico del patrimonio de las empresas, lo efectúa la

contabilidad por medio de auditoria financieras, de gestión y
administrativas internas y externas.

7) La metodología para el manejo de las cuentas y los registros, lo mismo

que para la elaboración de los estados financieros y económicos con
 destino de la empresa y al público en general, es la misma que utiliza la
contabilidad financiera.

 Su jerarquía científica se puede apreciar sus teorías y doctrinas:

Teorías Doctrinas
Jurídica de la contabilidad De las cuentas

Económica de la contabilidad Del control económico

Administrativa de la contabilidad Positivista de J. Dumarchey

Matemática-contable De la contabilidad como ciencia del

patrimonio.

La definición de la contabilidad:
I. Giuseppe cerboni: en 1886 definió a la contabilidad como la ciencia que
administra el patrimonio de la empresa
II. Fabio besta: en 1909 la definió como la ciencia del control económico de
la empresa.
III. Vincenzo masi: en 1926 definió la contabilidad como la ciencia que
gobierna el patrimonio de la empresa.
IV. Emigdio Rodríguez pita: en 1956 definió a la contabilidad como la
ciencia que estudia las leyes del equilibrio patrimonial producido por los
actos administrativos.
V. Regulo Millán puentes: en 1992, define a la contabilidad como la ciencia
que estudia la vida económica y financiera de la empresa con el fin de
administrarla adecuadamente.

La contabilidad financiera -4000años antes de cristo

En esta contabilidad, la teneduría de libros ejecuta el “plan general contable”
establecido y elaborado según principios científicos de esta disciplina.
La contabilidad financiera se fundamenta en los siguientes postulados:
a. Su enfoque filosófico es pragmático; esto es que en la aplicación de las
ideas, estas deben estar acordes con la realidad y que encuentren utilidad
en ella.
b. Para la investigación de la contabilidad el método usado es el inductivo.
c. La teoría de la contabilidad esta edificada sobre la investigación empírica.
 d. Para una contabilización concreta, se debe de obtener un medio gracias
al cual todas las transacciones puedan registrarse y sin construcciones
ficticias.
e. Su objetivo principal es comunicar, medir e identificar la información
financiera que permita juicios y decisiones por parte de los usuarios.
f. La base primordial del desarrollo de los procedimientos de la contabilidad
será por medio de la práctica mercantil existente.
g. Toda la contabilidad financiera esta edificada y dirigida por, los principios
de contabilidad generalmente aceptados y el control de los entes
económicos por medio de nomas de auditoria generalmente aceptadas.

Algunos maestros empíricos de la contabilidad financiera:

Instituto americano de contadores Asociación americana de
públicos contabilidad (A.A.A)
(A.I.C.P.A)

David himmeblau Richard mattesich

Arthur Holmes Maurice monitz

Hebert Miller Robert trueblood

Edward Miller Roy kester

 Estos profesores y tratadistas, consideran que la contabilidad es una

disciplina científica. Juzgan el hecho de que los tratadistas agrupados en
el “A.I.C.P”, las alternativas que le brindan la contabilidad solo tienen un
alcance presente y no tiene perspectivas para su desarrollo en el futuro.

 Tanto la asociación americana de contabilidad “A.A.A”, también critican

que la contabilidad financiera en sus estudios e investigaciones utiliza
solamente el método inductivo y no el deductivo.

5. Los maestros precursores de la ciencia

de la contabilidad

a) Giuseppe cerboni y la escuela toscana

 Nació en la isla de Elban 1827 y murió en el año de 1917.
 Fue el fundador de la teoría de la logismografia, este método
elimina la ficción o de la existencia de personas en las cuentas
 para explicar el movimientos de estas, pero admitiendo que las
personas que administran tiene relaciones de naturaleza jurídica-
contable.
 La logismografia es la más moderna expresión de la teoría
personalista de las cuentas, considera que toda operación
administrativa produce relaciones de cargo y abono entre las
personas naturales o jurídicas, susceptibles de ejercer derechos y
contraer obligaciones por si mismas o por su representación que
poseen obligaciones o un interés o desarrollan una acción en la
empresa.
 En cuanto a su obra; “contabilidad científica y sus relaciones con
las disciplinas administrativas y sociales” publicada en roma en
1886, considera a la empresa desde el ángulo de relaciones
jurídicas resultantes de la actividad de las personas que están
encargadas de su gestión y administración y de las terceras
personas interesadas en ella.
 Por eso para cerboni, la contabilidad es la ciencia que administra
el patrimonio de la empresa.
 Clasifica en 4 categorías a las personas que dirigen la empresa:
los propietarios, administradores, empleados y corresponsales.
 El pensamiento logismologico de cerboni desarrolla tres órdenes
de pensamiento: el pensamiento económico, el administrativo y el
contable.

La idea de cerboni es de que la contabilidad debería englobar toda

la administración de la empresa; de ahí, su definición de la
contabilidad como “scienza delle funzioni administrative”
(la ciencia de las funciones administrativas de la empresa).

b) Fabio besta y la escuela veneciana

 Nació en tegli (Sondrio) en 1845. En 1872 fue nombrado profesor de
contabilidad en la escuela superior de comercio de Venecia. Murió en
tresivio en 1922.
 Es el creador de la ciencia de la contabilidad para los tratadistas italianos.
  La obra que desarrolla es la “ragioneria”, se editó 3 volúmenes de 1909 a
1910 lo que incluye a este autor en el siglo XX. Para besta es objeto de la
cuenta toda magnitud material que se pueda medir y expresar en valor
monetario. Las cuentas son abiertas no a persona, sino a valores y por lo
tanto únicamente están destinadas a registrar movimientos de activos y
pasivos.
 Para BESTA, la contabilidad es la ciencia del control económico, por su
naturaleza es una ciencia de aplicación concreta o material.
 De la formidable obra de Fabio besta, podemos resumir 3 partes:

i. Un estudio histórico-crítico del desarrollo de la contabilidad.

ii. Una exposición del nuevo concepto de la ciencia administrativa de la
empresa.
iii. Una exposición de las nuevas doctrinas contables que debía sustituir a la
doctrina clásica de la personificación de las cuentas.

La teoría materialista de Fabio besta dice que, las cuentas deben

considerarse desde 2 puntos de vista: el económico y el administrativo.
Las cuentas económicas se refieren a la gestión económica, las
administrativas a la gestión del presupuesto y a la actividad administrativa
de los agentes.
Besta es grandioso, por ser el creador de la cuenta de valor y por haber
demostrado que la contabilidad era la ciencia del control económico de la
empresa. Una de sus grandes obras se llama “la contabilidad”.

c) El profesor y doctor VICENZO MASI

 Nació en Rímini el 6 de febrero de 1893, se orientó en hacia las
investigaciones de la contabilidad.
 Divide su obra “la contabilidad como ciencia del patrimonio”, en tres
partes:

I. Estática patrimonial: es el estudio del patrimonio en sus aspectos

cualitativo y la formulación de los sistemas de equilibrios patrimoniales.
II. Dinámica patrimonial: Considera el fenómeno financiero y el de
inversión y con ello el estudio de la evolución de los sistemas de
equilibrio patrimoniales.
III. Relevación patrimonial: su objeto es descubrir mediantes adecuados
sistemas y métodos, ese acontecer hacendal que ha sido estudiado en
la estática y dinámica patrimoniales.

d) Gino zappa

 Demuestra que lo básico en la contabilidad es el crédito.

 La finalidad de la empresa es obtener utilidades, y los elementos
patrimoniales no tienen más misión que responder a esta concepción.
 Dice que de nada sirve un maravilloso patrimonio si este no es capaz de
rendir un beneficio adecuado.
 Gino zappa en su famoso discurso de Venecia en octubre de 1926,
anuncio la creación de una nueva ciencia que llamo “la economía de la
empresa”, integrada por tres ramas:

I. Organización de la empresa: aparecen dos géneros, uno que la

dirige con el fin de obtener utilidades. El otro sigue paso a paso la labor
realizada.
II. Técnica administrativa: cuyo propósito es asegurar que la gestión
sea eficiente, esta labor se encamina a responsabilizar a cada
empleado para que cumpla sus funciones asignadas en forma
satisfactoria.
III. La representación o metodología contable: consiste en
proporcionar una imagen numérica de lo que sucede en la vida y en la
actividad de la empresa.

e) Francesco della penna:

 Investiga con análisis, el concepto de ley examinándolo en toda su
extensión. La noción de ley-dice el- es común a todas las ciencias y en
una primera fase está incluida en la idea de una regularidad mecánica
que se encuentra en la naturaleza.
 En contabilidad, se atienden a los hechos de hacienda de naturaleza
patrimonial, hechos concretos y no abstractos, las leyes son empíricas y
no racionales.
 Para della penna son dos las leyes de la hacienda:

I. Primera ley: la variaciones patrimoniales aumentativas originadas

por aumento de activos o por disminución de pasivos; producen
ingresos.
II. Segunda ley: las variaciones patrimoniales disminutivas,
organizadas por disminuciones de activos o por aumento de
pasivos; producen costos.

Estas leyes expresan una relación necesaria entre causas ( hecho de

hacienda, como es el cambio de situación de la hacienda) y efecto
(obtenido por ella relación del propio hecho)

f) Carlo Ghidiglia de la escuela de besta:

 La sustancia, patrimonio o dotación de una hacienda –dice-debe
conocerse en su composición y en su medida por quien dirige la
haciendo, la necesidad de conocerla, deduce que es la causa directa del
fenómeno de control llamado inventario.
 Ghidiglia, por consiguiente, cree que la contabilidad es la ciencia que
estudia las leyes de los fenómenos producidos por el instinto
hedonístico, que vienen a suplir las deficiencias naturales y morales de
la naturaleza humana.
 Los postulados para llegar a esta extraña definición son los siguientes:
 El hombre tiene deficiencias intelectuales y morales que impiden que la
acción administrativa se desarrolle en todos los casos:

I. Por el mismo postulado es consecuencia natural que el hombre se

dedique a suplir estas deficiencias de su psicología.
II. Por esta razón aparecen naturalmente ciertos fenómenos o
hechos por medio de los cuales se suplen estas deficiencias.
III. Estos fenómenos o hechos tienen toda la misma causa y se rigen
en su actuación por un sistema de leyes único.
 IV. Este sistema de leyes se constituye una ciencia orgánica por si
misma que se llama contabilidad

g) Eugenio schmalenbach (1873 a 1958)

 Su obra principal es “balance dinámico “, en esta se encuentra la teoría
dinámica, la cual consiste en dar a la liquidación de pérdidas y
ganancias igual o mayor importancia que a la formulación del balance.
 Schmalenbach manifiesta que el balance de fin de ejercicio esta
forzosamente acompañado de un estado o cuenta de pérdidas y
ganancias que explique y demuestre con el máximo detalle los
componentes que ocurren a la formación del resultado obtenido.
 La obra de schmalenbach es el único tratado que dedica un capítulo
entero a estudiar “el principio fundamental de la preocupación” y en el
cual, el beneficio calculado por exceso es más peligrosos que el
calculado por defecto.

 Otro hecho destacable de La obra de schmalenbach, es relacionado

con la valorización exacta y rigurosa de los bienes que muestre el
balance.
 Para la doctrina alemana liderada por el profesor schmalenbach, el fin
principal de la contabilidad es el conocimiento de la situación valorada
de la empresa.

h) Jean dumarchey

 Escribió un tratado, el cual dedica a exponer su teoría positiva de la

contabilidad.
 Los primeros capítulos, estudia sus relaciones entre la economía
política y la contabilidad y la teoría del valor. Como primera afirmación
manifiesta que el valor es la piedra angular de la contabilidad, como lo
es también de la economía política, la cual no impide que reconozca la
imperfección de las leyes dinámicas del valor.
 “La cuenta”, lo define diciendo que es toda de unidades de valor.
Cuando las cuentas se consideran en un determinado instante, se
 encuentra en un estado estático; cuando se consideran en relación a la
sucesión de diversos instantes, se colocan en estados dinámicos.
 Establece lo que llama “ecuación algebraica del balance”, activo es
igual al pasivo más la situación neta: A=P+S.
 Denomina al “balance estático” a aquel que, según su ecuación
presenta la situación económica referida a un determinado momento y
solo a este determinado momento. Al balance dinámico lo designa a
aquel que, según su ecuación presenta la situación neta ni solo en
relación con el día de su establecimiento sino también al balance
anterior.
 El capítulo VI de su obra expone “la organología contable”, afirma que
a la contabilidad le corresponde una función de análisis y también de
síntesis.
La ecuación A-P=S, representa la síntesis contable, y la posibilidad de conocer
cada uno de los elementos primarios, en sus diversos grados.

i) Rene Edgard Delaporte (1876 a 1944) francés

 Las teorías contables de r. delaporte están expuestas en sus obras: la
coptabilitey concepts raizones de compatiblite economique.
 Para delaporte, la contabilidad tiene por base el cambio y por tanto es
la operación económica (compraventa de un valor de cambio o de una
utilidad) la verdadera base y fundamento de la contabilidad y no el
patrimonio cuyo detalle se presenta en el balance.
 Adopta la denominación economologique, definida como la ciencia que
se ocupa del razonamiento cifrado y expresado en un valor monetario
de la economía individual.

Por consiguiente, considera que existen 2 tipos de caja, una positiva y

otra negativa, reunidas en un díptico.

j) Emigdio rodríguez Pita (1894 a 1957)

 En su obra “ciencia de la contabilidad”, dice que es la que estudia
las leyes del equilibrio patrimonial producido por los actos
administrativos.
 En su obra “curso de contabilidad general” define a la cuenta, como
un elemento recapitulativo de los hechos administrativo, cuyo objeto es
dar a conocer la situación de las masas patrimoniales que integran un
equilibrio.
 La quinta ley dice: el potencial económico y el financiero de una
hacienda se unen entre sí para producir la aceleración del movimiento
circulatorio, en razón directa de las sumas de sus masas e inversa del
volumen o importancia de los elementos circulatorios.

k) Dr. José M. Fernández Pirla:

 Escribió su importante obra; teoría económica de la contabilidad entre

1950 y 1957 cuyo contenido es expuesto en 28 capítulos.
 En su obra sitúa la problemática contable dentro de un marco
genuinamente económico, una de sus hipótesis es: la contabilidad es
ante todo, ciencia económica, por naturaleza de los elementos sobre lo
que opera, por el fin que persigue-el conocimiento de la situación
económica –y por los métodos que utiliza.
 La contabilidad es una formulación con una técnica especial del
economía de la empresa, tal como ha sido vista y representada a través
del análisis pre contable.

Definitivamente este maravillosos libro desarrolla el estudio de la

contabilidad desde un ángulo, en la literatura española sobre esta
materia no se había hecho.

l) Giovani rossi (1845 a1921)

 En 1885 escribió su obra “trattato dell uñita teorética dei metodi di
scritura in partita doppa” la base de su teoría es la ecuación A-P=N.
 Es decir la suma de los activos menos los pasivos, es igual al capital
neto.
 m) Pietro Onida

 En su obra “la disciplina económica de la empresa”, se pregunta si

es posible admitir la idea de una contabilidad instrumental que se ocupa
únicamente de los métodos de representación no se ocupe del estudio
de los fenómenos económicos y financieros de la empresa.

 Sobre su pregunta y su respuesta, agrega “no es cierto que la

contabilidad solo estudie los fenómenos de la empresa
cuantitativamente, sino también los estudia cualitativamente.
 En el aspecto cuantitativo comprende los trabajos, permite la
determinación de los valores ligados a ellos; permite también el estudio
de las relaciones del estado, con el fin de conocer el equilibrio funcional,
financiero, estático y dinámico.

n) Vittorio alfieri
 Es el escritor más profundo de la escuela veneciana.
 En su libro “ragioneria generale” publicado en 1907. En él estudia de
manera particular los conceptos de control y valorización.
 En relación con la vigilancia administrativa, para que el resulte eficaz
han de observarse los siguientes preceptos:
 I. Los vigilantes han de ser personas de reconocida competencia y
probidad.
II. Las inspecciones que se realiza ha de ser frecuentes o imprevistas.
III. Entre vigilantes y vigilados no deben existir relaciones de índole
material.
IV. El inspector será jerárquicamente superior al inspeccionado, por su
posición.
V. La acción vigilante será ejercida con más intensidad sobre los órganos
nuevos de la hacienda.
VI. Se dejará constancia de la inspección realizada en los documentos y
registros a cargo del inspeccionado.

o) Juan Alberto Arévalo (1890 a 1982)

 Nació y murió en la ciudad de rosario de la republica de argentina.
 Durante su vida destacó como hambre dedicado al estudio de la ciencia
de la contabilidad, la cual le ayudo a crear a la docencia y transmitir a
os demás el fruto de sus investigaciones que materializo en diversas
publicaciones.
 Al profesor le rindieron un alto honor creando el instituto de
investigación contable “juan Alberto Arévalo como dependencia de la
facultad de ciencias económicas de la universidad de bueno aires.

p) Frederico Herrmann
 Nació el 7 de septiembre de 1896 y el 18 de mayo de 1946 murió en la
ciudad de sao paulo.
 En el año de 1936, publico su primera obra titulada “contabilidad
superior”, su pronunciamiento se ubicó en demostrar que la
contabilidad era la ciencia que manejaba el patrimonio de las empresas
privadas y de las entidades públicas.
 Fue un divulgador del pensamiento económico-contable en el Brasil en
una época en que solo se pensaba tecnificar la teneduría de libros.

q) Antonio Lopes de Sá
 Nació en ebelo horizonte el 9 de abril de 1927 y se tituló como contador
en la facultad brasilera de comercio en 1946
  En 1956 publica su primera teoría científica sobre “el equilibrio del
capital de las empresas”.
 En 1992 fue admitido como miembro honorario de la academia de
ciencias comerciales de Francia.
 En 1999 recibió el título de doctor en letras, honoris causa, otorgado
por la universidad Samuel benjamín Thomas de Londres.
 Las obras más conocidas son:

 Filosofía de la contabilidad
 Principios y preceptos de la contabilidad industrial
 Teoría general del conocimiento contable
 Introducción a la ciencia de la contabilidad
 Como analizar una balance
 Teoría das aziendas

El maestro tratadista vincezo Masi antes de morir escribió sobre el profesor

lopes de sá:

“lopes de sá contempla los fenómenos patrimoniales como un objeto

de la ciencia en cuestión; termina después el examen de tales
fenómenos desde el punto de vista general, diciendo que la
contabilidad es una ciencia porque reúne verdades generales que
observan el mismo objeto (patrimonio de la empresa).

6. La contabilidad en el siglo de la
investigación científica (1850 a1950)

 En 1850, el profesor francesco villa se inició en serio a la investigación

científica de la contabilidad, considerado “el padre de la contabilidad
italiana”.
VILLA considera a la contabilidad y a su instrumento –la
teneduría de libros-como parte integrante de la organización y
gestión administrativa de la empresa.
Como anotación final, francesco villa, asigna a la contabilidad el
carácter de ciencia del control de los servicios administrativos y
el estudio de los problemas económicos de la gestión y
organización de la empresa.
 Otros de los grandes del templo sagrado de la contabilidad es
GUISEPPE CERBONI, que define a la contabilidad como la ciencia de
las funciones administrativas. Por lo tanto, el objeto de la contabilidad
es de observar y consignar los actos de sus diversos órganos
administrativos, con vista a vigilar y controlar su gestión y comprobar
 si se ajustan a las normas administrativas y a las obligaciones de los
empleados.
 FABIO BESTA, es el creador de la ciencia de la contabilidad para los
tratadistas italianos.
Para besta, el objeto dela cuenta es toda magnitud material que
se pueda medir y expresar en valor monetario. Las cuentas son
abiertas no apersonas, sino a valores, y por lo tanto están
destinadas a registrar movimientos de activos y pasivos.
De la obra de FABIO BESTA, podemos resumir 3 partes
fundamentales:

I. Un estudio histórico-crítico del desarrollo de la contabilidad.

II. Una exposición del nuevo concepto de la ciencia administrativa
de la ciencia administrativa de la empresa.
III. Una exposición de las nuevas doctrinas contables que debían
sustituir a la doctrina clásica de la personificación de las
cuentas.

 VINCENZO MASI: dentro de las investigaciones de la contabilidad

destaca, para precisar el ámbito o territorio en donde se debe mover
la ciencia de la contabilidad.
Menciona a la contabilidad como ciencia que maneja el
patrimonio en su aspecto estático y dinámico, cuantitativo y
cualitativo, lo hace en los entes de cualquier naturaleza en su
periodo de gestión, transformación, cesión, fusión o liquidación.
 RENE DELAPORTE Y JEAN DUMARCHEY, estos profesores crearon
las teorías positivas de la contabilidad.
Para ellos la contabilidad le corresponde una unción de análisis
y síntesis, ambos asientan su doctrina sobre el concepto de
valor.
Analizan con sumo cuidado los vínculos que existen entre la
contabilidad y la economía. Precisan que las cuestiones de
producción, distribución y consumo de la riqueza son conceptos
referidos a la contabilidad.
 JOSE MARIA FERNADEZ PIRLA, de su maravillosa investigación
surge el planteamiento, como verdadera filosofía contable:” la
contabilidad es ante todo, ciencia económica, por la naturaleza de los
elementos sobre los que opera, por el que persigue-el conocimiento
de la situación económica- y por los métodos que utiliza.

 EUGENIO SCHMALENBACH, su obra es el único tratado que dedica

un capítulo entero a estudiar “el principio fundamental de la
precaución” en el cual, el beneficio calculado por exceso es más
peligroso que el calculado por defecto.
 Podemos decir que la economía de la empresa como ciencia
económica, elabora unos resultados cuya consecución se
orienta a la gestión empresarial, siendo la misión contable, la
registración, análisis, realizando simultáneamente una
interesante función de control de aquellos resultados.

 En esta investigación se precisó con claridad que la escuela alemán

movió su estudio en el campo microeconómico, en cambio, la escuela
italiana alrededor de la situación patrimonial dirigió sus estudios por
medio de los procesos que la contabilidad puso a su disposición.

 Finalmente los 100 años de investigación científica contable, no

solo le dio integridad, sino que la abrió los caminos para
perfeccionar nuevas teorías y doctrinas, entre las cuales
sobresale” la eficacia y la rentabilidad como producto de la fusión
entre la parte administrativa y contable de la empresa”.

7. Cimientos sobre los que se edifica la

ciencia contable
 Dentro del siglo de investigación aparecieron verdaderas obras de
contabilidad signadas por el genio creador que las materializo en
postulados, teorías y doctrina que dieron nacimiento a la contabilidad
como ciencia.
 Su afán es buscar que todas las cuentas representen modificaciones
del patrimonio administrado. Con esto crearon la escuela materialista
de las cuentas.
 Los profesores, maestros y tratadistas que hemos descubierto en el
panteón del “templo sagrado de la contabilidad”, afirman que el fin de
la contabilidad es precisamente la dirección económica de dicho
patrimonio y su objeto está en el análisis cualitativo, desde el punto de
vista estático y dinámico.
 Por ello todos coincidieron en que la información económica y
financiera de la contabilidad se sustenta en el análisis y síntesis. Todos
estuvieron de acuerdo que la contabilidad es la que maneja la
economía de la empresa.

Nacimiento de la auditoria
 La escuela anglosajona con Inglaterra y los estados unidos, crearon la
auditoria interna para controlar las operaciones antes de la gestión y
durante la gestión en las empresas y la auditoria externa para efectuar
el control posterior de la gestión económica.
  La auditoría principio llamarse así en el siglo XIX, desde la creación del
instituto de los “chartered accountants in englad and wales”
 En 1936 el título americano de contadores da a conocer la nueva
normativa bajo el título “examen de los estados financieros por
contadores por contadores públicos independientes” esta versión
recomienda el auditor independiente tiene que apoyarse en un sistema
de pruebas cuidadosamente diseñadas y que el termino verificación no
describía correctamente su función, ya que el examen del control
interno y la extensión de las pruebas de auditoria son una cuestión de
juicio que debe ser ejercida por el auditor.

 Según ARTHUR V. HOLMES los fines de la auditoria son los siguientes:

I. Propietarios y acreedores reciban de fuente autorizada, los certificados

de las operaciones de la situación de la misma empresa.
II. Siempre que los fideicomisarios deseen informes financieros para
comprobar si están cumpliendo las cláusulas del fideicomiso y del
contrato de emisión.
III. Que los bancos y los demás otorgantes de crédito puedan tener una
información detallada, para sus operaciones de crédito.
IV. Cuando se proyecta la venta de un negocio, para que tanto el
comprador como el vendedor estén correctamente informados de la
situación y circunstancia financieras que rodean a la compraventa.
V. Que, los herederos de los socios fallecidos, puedan obtener
información correcta y evitar costosos litigios.
VI. Para que los contratos de sociedades puedan ser debidamente
cumplidos.
VII. Para evitar las pérdidas causadas por procedimientos diferentes del
control interno.
VIII. Que los inversionistas en perspectiva puedan obtener todos los datos
necesarios par gobierno de su conducta futura.
IX. Que los comités de acreedores y las agencias crediticias estén
informadas correctamente.
X. Que se presenten la verdadera situación financiera de los casos de
insolvencia y de quiebra.
 XI. Que se restrinjan los fraudes de malversaciones de empleados
desleales. Que puedan preparase apropiadamente y con prontitud las
declaraciones de impuestos.

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA ACADÉMICA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
Y FINANZAS

 TEMA: “100 de investigación científica de la

contabilidad” (II capitulo )

 ALUMNO: MANTILLA REYES EDWARD OMAR

 PROFESOR: DR. Moreno Rodríguez Augusto

Ricardo

 CURSO: DOCTRINAS CONTABLES

 AULA Y SECCION: POOL Nº7 “A”

TRUJILLO-PERÚ
2018