17 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.

17.1. CONSIDERACIONES GENERALES

El impuesto sobre el valor añadido (I.V.A.) es un impuesto que recae sobre el consumo y, por tanto,
quien ha de pagarlo será el consumidor final del bien o servicio objeto del impuesto por lo que no va a suponer ni
un coste ni un gasto para la empresa.
Los empresarios están obligados a realizar la función de recaudadores del impuesto al actuar de
intermediarios entre los consumidores y la Hacienda Pública, es decir, tendrán que soportar el IVA en sus
adquisiciones pero lo restarán de los importes que repercutan a sus clientes. La diferencia tendrán que liquidarla
con Hacienda, ya que la ley obliga al empresario a actuar de recaudador del tributo, de forma que si repercute más
IVA del que ha soportado habrá contraído una deuda con Hacienda y en caso contrario será Hacienda quien tenga
que devolver la diferencia, aunque en ese caso se suele compensar con diferencias positivas en liquidaciones
posteriores.
El IVA grava el importe total de las entregas de bienes (compras y ventas) y prestaciones de servicios
(fontaneros, pintores, albañiles, abogados, talleres de reparación, economistas etc). Dicho importe esta constituido,
además valor del género o servicio, por: envases, embalajes, portes, …etc.
El IVA se modifica cuando se anulen las operaciones gravadas o se altere el precio después de haberse
efectuado la operación.
Asimismo el IVA se reduce: por el importe que proceda de los envases y embalajes, susceptibles de
reutilización, que hayan sido objeto de devolución y por los descuentos y bonificaciones otorgados con
posterioridad al momento en que se haya realizado la operación siempre que hayan sido registrados contablemente.

Tipo impositivo. Existen tres tipos:

- Tipo general. 16%
- Tipo reducido. 7% (Vivienda, agua etc.)
 - Tipo superreducido. 4% (Libros, pan, leche etc.).
Liquidación. Se calcula la diferencia entre [IVA repercutido - IVA soportado (deducible)]
-Si la diferencia es positiva se tiene que ingresar su importe.
-Si la diferencia es negativa se puede deducir de liquidaciones positivas posteriores o solicitar su
devolución a 31 de diciembre.
Fecha de vencimiento. Veinte días siguientes de cada trimestre vencido.

17.2. EL IVA SOPORTADO

Los empresarios cuando adquieren bienes y servicios deben soportar las cuotas de IVA correspondientes
que le repercutan sus proveedores o acreedores. Ahora bien, no todas las cuotas de IVA que se soportan tienen la
condición de deducible. La norma de valoración nº13 establece a este respecto lo siguiente: " El IVA soportado
no deducible formará parte del precio de adquisición de los activos corrientes o no corrientes, así como de los
servicios, que sean objeto de las operaciones gravadas por el impuesto ".
Por tanto, cuando una empresa soporta cuotas de IVA tendremos que observar si tienen o no la condición
de deducible. Si tienen tal condición su importe se anotará en la cuenta 472. "Hacienda Pública, IVA soportado", y
si no la tienen se anota, bien en cuentas del grupo 2 "Inmovilizado" (en el caso de tratarse de activos no
corrientes), o bien, en cuentas del grupo 6 "Compras y gastos" (en el caso de que se trate de adquisiciones de
activos corrientes
o de prestaciones de servicios).

EJEMPLO

Supongamos una empresa que adquiere al contado los siguientes bienes:

• mercaderías por importe de 50.000€ (iva no deducible 16%).
• un vehículo por 100.000€ (iva no deducible 16%).
Se pide: asientos contables a realizar en el Libro Diario:

SOLUCION

IMPORTE DEBE HABER IMPORTE

 58.000 (600) Compras de mercaderías

116.000 (228) Elementos de transporte

a
(57) Tesorería 174.000

Cargos en la cuenta 472. "Hacienda Pública, IVA soportado"

a). El IVA soportado en las adquisiciones del activo corriente y prestaciones de servicios se devenga cuando
los bienes pasen a disposición del comprador o cuando se realice la prestación del servicio. El asiento contable a
realizar será:

IMPORTE DEBE HABER IMPORTE

XXX (60) Compras de...
(Por las adquisiciones de existencias)
XXX
(62) Servicios exteriores
XXX (Por las prestaciones de servicios)

(472) Hacienda Pública, IVA soportado

a
(57) Tesorería/(400) Proveedores o
(41) Acreedores varios XXX

b). El IVA en las adquisiciones de activos no corrientes se contabiliza de la siguiente forma:

IMPORTE DEBE HABER IMPORTE

XXX (2) Inmovilizado

XXX (472) Hacienda Pública, IVA soportado

a
(57) Tesorería o
(173/523) Proveedores de inmovilizado XXX

c). En las operaciones con pagos anticipados el IVA se devenga cuando se realiza el pago anticipado (sobre
dicho importe):

IMPORTE DEBE HABER IMPORTE

XXX (407) Anticipos a proveedores

XXX (472) Hacienda Pública, IVA soportado

a
(57) Tesorería XXX
 Abonos en la cuenta 472. "Hacienda Pública, IVA soportado"

En las operaciones anuladas y disminuciones del importe de la contraprestación se procederá a reducir las
cuotas de IVA soportado por el importe que corresponda como consecuencia de haber sufrido una alteración la
Base Imponible del impuesto.

a). Operaciones anuladas total o parcialmente de bienes del activo corriente:

IMPORTE DEBE HABER IMPORTE

XXX (40) Proveedores
a
(608) Devoluciones de compras
y operaciones similares
a XXX
(472) Hacienda Pública,
IVA soportado XXX

b). Operaciones anuladas total o parcialmente de activos no corrientes:

IMPORTE DEBE HABER IMPORTE

XXX (173/523) Proveedores de inmovilizado
a
(2) Inmovilizado XXX
a
(472) Hacienda Pública,
IVA soportado XXX

c). Cuando se produzcan reducciones en el importe del activo corriente o prestaciones de servicios:

IMPORTE DEBE HABER IMPORTE

XXX (40) Proveedores
a
(609) Rappels sobre compras
(si se trata de descuentos por
volumen de pedido) XXX
a
(706) Descuentos sobre compras
por pronto pago XXX
a
(472) Hacienda Pública,
IVA soportado XXX

d). Reducción del importe del precio de los activos no corrientes:

IMPORTE DEBE HABER IMPORTE

 XXX (173/523) Proveedores de inmovilizado
a
(2) Inmovilizado XXX
a
(472) Hacienda Pública,
IVA soportado XXX

17.3. EL IVA REPERCUTIDO

Como se ha indicado anteriormente, las empresas al emitir las facturas correspondientes a los bienes y
servicios que venden a terceros, repercuten a sus clientes o deudores las cuotas de IVA establecidas para cada tipo
de producto o servicio. La norma de valoración nº 13 establece: “El IVA repercutido no formará parte del ingreso
derivado de las operaciones gravadas por dicho impuesto o del importe neto obtenido en la enajenación o
disposición por otra vía en el caso de baja en cuentas de activos no corrientes”. Por lo tanto, los importes
correspondientes al IVA repercutido deberán registrarse en la cuenta 477 "Hacienda Pública, IVA repercutido".

Abonos en la cuenta 477. "Hacienda Pública, IVA repercutido"

a). Por las ventas de bienes del activo corriente o prestaciones de servicios:

IMPORTE DEBE HABER IMPORTE

XXX (57) Tesorería/(43) Clientes o (44) Deudores varios
a
(70) Ventas de... XXX
a
(75) Otros ingresos de gestión XXX
a
(477) Hacienda Pública,
IVA repercutido XXX

b) Por las ventas de bienes de activos no corrientes:

IMPORTE DEBE HABER IMPORTE

 XXX (57) Tesorería o (253/543) Créditos por enajenación de inmovilizado

XXX (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material

a
(2) Inmovilizado XXX
a
(771) Beneficios procedentes
del inmovilizado... XXX
a
(477) Hacienda Pública,
IVA repercutido XXX

d). En las operaciones con anticipos, el IVA se devenga cuando se recibe el importe anticipado sobre dicho
importe:

IMPORTE DEBE HABER IMPORTE

Al recibir el anticipo:
XXX (57) Tesorería
a
(437) Anticipos de clientes XXX
a
(477) Hacienda Pública,
IVA repercutido XXX

Cargos en la cuenta 477. "Hacienda Pública, IVA repercutido"

En las operaciones anuladas disminuciones del importe de la contraprestación se procederá a reducir las
cuotas de IVA repercutido por el importe que corresponda como consecuencia de haber experimentado una
reducción la Base Imponible del impuesto.
a). Operaciones anuladas total o parcialmente de bienes del activo corriente:

IMPORTE DEBE HABER IMPORTE

XXX (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares

XXX (477) Hacienda Pública, IVA repercutido

a
(43) Clientes XXX

b). Anulación de ventas de activos no corrientes:

IMPORTE DEBE HABER IMPORTE

 XXX (2) Inmovilizado

XXX (477) Hacienda Pública, IVA repercutido

a
(57) Tesorería o (253/543) Créditos
por enajenación de inmovilizado XXX

c). Variaciones en el importe de la contraprestación en operaciones con bienes del activo corriente o
prestaciones de servicios:

IMPORTE DEBE HABER IMPORTE

XXX (709) Rappels por ventas
(por los descuentos por volumen de pedido)

XXX (606) Descuentos sobre ventas por pronto pago

XXX (477) Hacienda Pública, IVA repercutido

a
(43) Clientes XXX

17.4. LIQUIDACION DEL IVA

La liquidación del IVA debe realizarse durante los veinte días siguientes de cada trimestre vencido. Por
tanto, se tendrá que comparar el IVA soportado y el repercutido a través del siguiente asiento:
IMPORTE DEBE HABER IMPORTE
XXX (477) Hacienda Pública, IVA repercutido
(Por las cuotas de IVA repercutido del periodo)
XXX
(4700) Hacienda Pública, deudor por IVA
(Si las cuotas de IVA soportado deducible > las cuotas de IVA repercutido)
a
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
XXX
(Por las cuotas de IVA soportado
deducible del periodo)
a
(4750) Hacienda Pública, acreedor por IVA
XXX
(Si IVA repercutido > IVA soportado deducible)

En el caso de que Hacienda contraiga una deuda con la empresa por haber soportado más IVA del
repercutido, lo más habitual es que no haga efectivo su importe de forma inmediata y se espere a liquidaciones del
impuesto de periodos posteriores, donde podrá compensar, si procede, la diferencia. En caso contrario, al final de
cada año se puede exigir a Hacienda la devolución correspondiente.
Ejemplo: Durante el tercer trimestre del ejercicio X3 la empresa X realiza las siguientes operaciones:
1. Compra mercaderías a crédito por importe de 10.000€.
2. El transporte por nuestra cuenta ha supuesto 1.000€ pagado en efectivo.
3. El proveedor anterior nos concede un descuento por volumen de pedido de 1.000€
4. Nos concede un cliente un anticipo de 1.000€ a cuenta de una compra que nos va a realizar.
5. Realiza ventas a crédito por 20.000€ al cliente del punto anterior.
6. Concedemos una rebaja en el precio de 2.000€ al cliente anterior por incumplimiento de los plazos de
entrega.
7. Compramos ordenadores al contado por importe de 5.000€.
8. Vendemos al contado en 12.000€ un vehículo que nos costó 10.000€.
Se pide: Anotaciones contables que procedan incluida la liquidación trimestral del IVA.

Solución:

IMPORTE DEBE HABER IMPORTE

10.000 (600) Compras de mercaderías

1.600 (472) Hacienda Pública, IVA soportado

a
(400) Proveedores 11.600
Los gastos de transporte incrementan el importe de la compra:
1.000 (600) Compras de mercaderías

160 (472) Hacienda Pública, IVA soportado

a
(57) Tesorería 1.160
1.160 (400) Proveedores
a
(609) Rappels sobre compras 1.000
a
(472) Hacienda Pública, IVA soportado 160
160 (57) Tesorería
a
(437) Anticipos de clientes 1.000
a
(477) Hacienda Pública,
IVA repercutido 160
22.040 (57) Tesorería
(20.000 – 1.000 + 3.040)
1.000 (437) Anticipos de clientes
a
(700) ventas de mercaderías 20.000
a
(477) Hacienda Pública,
IVA repercutido 3.040
16% de (20.000 – 1.000)
 2.000 (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares

320 (477) Hacienda Pública, IVA repercutido

a
(43) Clientes 2.320
5.000 (227) Equipos para procesos de información

800 (472) Hacienda Pública, IVA soportado

a
(57) Tesorería 5.800
13.920 (57) Tesorería
12.000 + 16% de 12.000
a
(228) Elementos de transporte 10.000
a
(477) Hacienda Pública,
IVA repercutido 1.920
(16% de 12.000)
a
(771) Beneficios procedentes del
inmovilizado material 2.000
La Liquidación trimestral del IVA será la siguiente:
4.800 (477) Hacienda Pública, IVA repercutido
a
(472) Hacienda Pública,
IVA soportado 2.400
a
(4750) Hacienda Pública,
acreedor por IVA 2.400