HECHOS Y EVENTOS (2003 - 13) 04 DE ABRIL

CAMBIOS AL REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO (RUS)

INCREMENTARAN LA ELUSION Y EVASION TRIBUTARIA
La Comisión de Economía del Congreso propuso el 26 de marzo ampliar de 3% hasta 100% (con
un tope de 1 000 UITs) el límite para deducir como gastos, dentro del Régimen General del
Impuesto a la Renta, las compras con boletas de venta emitidas bajo el Régimen Unico
Simplificado (RUS). La propuesta, de ser aprobada en el pleno del Congreso, resultará muy
costosa de administrar por Sunat, ocasionando un riesgo de caída en la recaudación a través de
elusión y evasión. Los beneficios que supuestamente generaría la norma en la promoción de la
micro y pequeña empresa es, en el mejor de los casos, discutible. Aún no existe una fecha para
que la propuesta sea debatida en el pleno del Congreso. Se espera, en principio, que el
panorama quede definido en abril o a más tardar mayo.

El RUS entró en vigencia el primero de enero de 1994 con el objetivo de incorporar a

agentes informales a la base tributaria y elevar los niveles de recaudación. El esquema se
lanzó con bastante optimismo y en principio con carácter temporal.
El RUS no ha tenido el éxito esperado. Si bien contribuyó al crecimiento de la base tributaria,
esto no se tradujo en incrementos significativos en la recaudación. Actualmente existen
345 mil contribuyentes inscritos bajo el RUS (15% de la base tributaria). Sin embargo, en el
2002, se recaudaron apenas S/.74 millones (0,3% de los ingresos tributarios del Gobierno
Central).
Existe evidencia que, debido a la escasa fiscalización, contribuyentes del RUS habrían
simulado menores ventas e incrementado sus compras con el objetivo de ubicarse en la
categoría mínima y pagar el menor impuesto. Así, se observa que más del 90% de los pagos
efectuados corresponde a dicha categoría mínima.

El RUS permite a las personas naturales con pequeños negocios o que prestan servicios
no profesionales reducir sus obligaciones tributarias a un único pago mensual.
• Al RUS pueden acogerse las personas naturales que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos por venta de bienes y/o prestación de
servicios no excedan de S/.18 000 mensuales. También pueden acogerse las personas
naturales no profesionales que únicamente perciban rentas de cuarta categoría por el
ejercicio individual de cualquier oficio. Asimismo son requisitos para acogerse al RUS no
contar con más de cuatro trabajadores a cargo por turno y tener un solo establecimiento o
puesto comercial que no exceda los 100 m2.
• Entre los principales beneficios que otorga el RUS se encuentran:
− Permite reducir las obligaciones tributarias (Impuesto a la Renta e IGV incluyendo el
Impuesto de Promoción Municipal) a un único pago mensual. Dependiendo del nivel de
ingresos mensual, número de trabajadores y área del establecimiento, el pago va desde
S/.20 hasta S/.540 mensuales distribuidos en ocho escalas. Adicionalmente, existe una
escala especial que no paga impuestos.
− Deducción del 20% del monto de facturas que se obtengan de compras o pago de
honorarios a los contribuyentes del régimen general hasta un monto máximo señalado por

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la norma en función del ingreso mensual, número de trabajadores y área del

establecimiento.
− No hay obligación de llevar libros contables
− No hay obligación de presentar declaración jurada.

CRITERIOS PARA DETERMINAR EL IMPUESTO MENSUAL A PAGAR EN EL RUS

Categorías Monto de ventas y/o Area del Número máximo de Cuota

servicios mensuales establecimiento trabajadores a su cargo mensual
(Hasta S/.) (hasta m2) (S/.)
A 2 200 10 0 20
B 4 600 20 1 50
C 7 000 30 2 110
D 8 600 50 2 170
E 9 700 70 3 240
F 12 000 80 4 320
G 15 000 90 4 410
H 18 000 100 4 540
Especial 1/ 2 200 0
1/ Para aquellos sujetos que se dediquen únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos y demás bienes
del Apéndice I de la Ley de IGV e ISC realizado en mercados de abastos y cuyos ingresos mensuales no superen los S/.2 200
Fuente. T.U.O. de la Ley del R.U.S.

El RUS se creó para aquellos que trabajan con consumidores finales por lo que sólo
pueden emitir boletas de venta o tickets que no generan crédito fiscal (IGV). La Ley de
impuesto a la Renta permite a los contribuyentes del Régimen General deducir como gasto
o costo lo sustentado con boletas de venta o tickets, hasta el 3% de los montos
acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo
y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar,
en el ejercicio gravable, las 100 UITs.
El límite de 3% para deducir gastos, busca controlar posibles prácticas de elusión y evasión
tributaria. El objetivo es evitar que la utilidad declarada por las empresas se reduzca de
manera considerable lo que afectaría negativamente la recaudación.

La Comisión de Economía del Congreso propuso el 26 de marzo ampliar el porcentaje de

deducción de 3% hasta 100% considerando un tope de 1 000 UITs. El Ejecutivo había
propuesto ampliar el límite de 3% a 6% con un tope de 200 UITs. De aprobarse esta
propuesta en el pleno del Congreso, se abre la puerta para un incremento significativo de
los niveles de elusión y evasión tributaria.
Como se ha señalado, más del 90% de los pagos efectuados en el RUS corresponden a la
categoría mínima de este régimen (S/.20 mensuales). A Sunat no le resulta económicamente
rentable hacer exhaustivas fiscalizaciones a un universo de casi 350 mil contribuyentes de los
cuales casi la totalidad paga apenas S/.20 mensuales en impuestos. Para Sunat, el costo
promedio de emitir y realizar una notificación tributaria es no menos de S/.100, costo que se
incrementa en contribuyentes pequeños (las notificaciones tienen que ser enviadas por lo
menos 3 ó 4 veces).
A pesar de las pocas fiscalizaciones sobre el universo del RUS, se conoce de casos en que
empresas medianas (e incluso grandes) crearon agentes inscritos en el RUS que operaban
como proveedores (a pesar de que el régimen se diseñó para personas naturales que
trabajan con consumidores finales) cuyas ventas superaban largamente el límite establecido
por el RUS (S/.18 000 mensuales). De este modo el proveedor disminuía su carga tributaria
en muchos casos a apenas S/.20 mensuales y la empresa compradora disminuía su utilidad
tributaria a través de las deducciones permitidas con el límite de 3%. Este comportamiento se
puede agravar con la ampliación del límite deducible a 100%.

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Un incremento explosivo de los agentes RUS debilitaría fuertemente el poder fiscalizador de

Sunat dado que, como se mencionó, le es muy costoso auditar muchos y pequeños agentes
y el retorno esperado es bajo.
Cabe añadir que la evasión y elusión podría agravarse puesto que en las boletas de venta o
ticket no es requisito el consignar la cantidad, unidad de medida ni valor unitario. Asimismo, la
descripción del bien o servicio puede realizarse en forma sucinta, no permitiendo verificar si
se trata de una operación necesaria para la generación de la renta. Asimismo, habrá una
imposibilidad práctica de constatar si realmente la boleta de venta o ticket fue otorgada al
contribuyente del Régimen General, debido a que las boletas de venta o tickets no tienen
como requisito la identificación del adquiriente o usuario, salvo que la adquisición haya sido
mayor a media UIT.
Para evitar los comportamientos y prácticas descritas, Sunat tendría que reforzar
significativamente sus esfuerzos de fiscalización lo que elevará sus costos administrativos.
Actualmente, Sunat no tiene los recursos para fiscalizar adecuadamente al universo de
empresas medianas.

Si una norma resulta muy costosa de ser administrada por el ente tributario y ocasiona un
riesgo potencial de caída en recaudación entonces se esperaría que al menos sus
beneficios sean bastante tangibles. Sin embargo, éste no sería el caso de la propuesta de
la Comisión de Economía del Congreso.
La norma busca, supuestamente, promover el desarrollo de las pequeñas empresas, a través
de medidas tributarias que induzcan a las empresas medianas y grandes a realizar mayores
compras a las micro y pequeñas empresas.
Sin embargo, de acuerdo con un estudio realizado por APOYO Consultoría para Prompyme
en 1998, las principales restricciones que enfrentan las pequeñas y micro empresas no son
de carácter tributario sino de financiamiento y acceso al mercado (insuficiente calidad, escala
reducida, canales de comercialización limitados).

PRINCIPALES PROBLEMAS EN LAS PYMES

70 65 (%)
59
60

50

40

30
20
20 16 15

10 6 4

0
Financiamiento Acceso al Tributarios Mano de obra Maquinaria Mercado Legales
mercado 1/ no capacitada obsoleta retraido

1/ Insuficiente calidad, escala reducida,

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canales de comercialización limitados.

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