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Proceso contable.- Es el conjunto de fases que se debe cumplir para un eficiente


control económico y financiero de la entidad.

Estas fases son:

 Estado de situación financiera.


 Yocumentos soporte.
 ‘ibro diario.
 ‘ibro mayor.
 àalance de comprobación simple.
 ›justes.
 àalance de comprobación ajustado.
 Estado de resultado.
 Estado de flujo del efectivo.
 Estado de ganancias retenidas.

Ye manera grafica se presenta de la siguiente manera:


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Ve puede efectuar de distintas maneras ya convenidas, pero la técnica más extendida y
habitual, es la descrita por Fray ‘uca Pacioli , que a lo largo del tiempo se ha ido
perfeccionando.

Mediante esta técnica, la empresa registra contablemente las operaciones que día a
día realiza en el libro Yiario y, al mismo tiempo, anota los movimientos ʹincrementos y
disminucionesʹ que experimentan los distintos elementos en el libro Mayor.


 

›ntes de pasar a explicar cómo se registran las operaciones en el libro Yiario y las
variaciones que experimenta cada concepto en el libro Mayor, es conveniente hacer
un breve inciso para hablar de las cuentas.

‘a cuenta es el instrumento del que se vale la contabilidad para aplicar el principio de


dualidad. Cada elemento que interviene en l a realidad económica de la empresa se
representa mediante una cuenta, que de manera simplificada se simboliza mediante la
forma T. › la parte de la izquierda, se le conoce con el nombre de Yebe y a la de la
derecha, con el de Haber.

Cada cuenta se titula en función del concepto que exprese. En el Yebe se anotan los
empleos y en el Haber, los recursos. ›sí:

    


Empleos o aplicaciones 999 999 Recursos u orígenes

En contabilidad se dice que una cuenta: se abre cuando se titula; se carga, adeuda o
debita cuando se efectúa una anotación en el Yebe y se abona, acredita o data, si la
anotación se realiza en el Haber. Conforme se vaya avanzando en la exposición de este
capítulo, se irán incorporando y comentando términos específicamente contables, que
se emplean habitualmente.

 


En orden cronológico, mediante asientos, se registrarán en el Yiario todas las


operaciones que se realicen. ‘a representación de éstos se efectuará mediante
anotaciones como la que sigue:
Concepto Yebe Haber

Cuenta (o cuentas) cargada Valor

Cuenta (o cuentas) abonada Valor

‘as cuentas cargadas serán las representativas de aquellos elementos que constituyan
los empleos de la operación ʹdesde el punto de vista de la empresa que efectúa la
contabilidadʹ y las cuentas abonadas las que expresen los conceptos correspondientes
a los recursos. En cualquier asiento, la suma de los importes de las cuentas cargadas
deberá coincidir con la suma de los valores de las cuentas abonadas.

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› principios de febrero del año X0, la empresa «M›RG› realiza las siguientes
operaciones:

El día 6 pide un préstamo de 100.000 u.m.

El 8 compra al contado una máquina, que le costó 50.000 u.m.

V  

Yistinguir los recursos y empleos de estas transacciones y el registro de estos hechos


en el Yiario de «M›RG› .

G 
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6 de febrero Yinero Préstamo


8 de febrero Máquina Yinero

Por lo tanto, la representación en el Yiario será:

   
Concepto Yebe Haber

Yinero 100.000

Préstamo 100.000

A   

Concepto Yebe Haber

Máquina 50.000

Yinero 50.000

1.4.3. ‘ibro Mayor

Yado que cualquier empresa efectúa múltiples operaciones, la valoración de sus


elementos será objeto de continuas variaciones.

El Mayor contiene todas las cuentas que se han ido registrando en el Yiario hasta
cierta fecha, en éstas se habrán ido anotando las alteraciones producidas. › través de
estos registros será posible conocer el valor por el que figuran las distintas cuentas a
esa data, siendo éste el cometido del Mayor.

›l valor que presenta una cuenta en una fecha dada se le conoce con el nombre de
saldo. Éste viene dado por la diferencia entre la suma del Yebe y la suma del Haber de
la correspondiente cuenta. El saldo pued e ser:

Yeudor, si la suma del Yebe es mayor que la del Haber.

›creedor, si la suma del Yebe es inferior a la suma del Haber.

Nulo, si el valor de ambas sumas coincide.

En cualquier fecha, en el libro Mayor se cumplirá que la suma de los saldos deudores
coincidirá con la suma de los saldos acreedores y, además, el valor total de las sumas
del Yebe será igual al importe total de las sumas del Haber.
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V  

Efectuar los registros que deban anotarse en el Mayor de «M›RG› , con motivo de las
operaciones señaladas en el ejemplo anterior, y hallar los saldos de las
correspondientes cuentas a día 8 de febrero de X0.

›ntes de realizar ninguna anotación en el Mayor, dado que se han apuntado pocas
operaciones, fácilmente se deduce que el dinero se ha incrementado en 50.000 u.m.,
que «M›RG› ha contraído una deuda por el préstamo recibido de 100.000 u.m. y que
a su patrimonio se ha sumado una máquina nueva valorada en 50.000 u.m.

Esta información es la que suministra el Mayor, veámoslo:

   


Yía 6 100.000 u.m. 50.000 u.m. Yía 8

Vuma 100.000 u.m. 50.000 u.m. Vuma


  ! !!

 
 


Yía 8 50.000 u.m.

Vuma 50.000 u.m. ʹ Vuma


  ! !!

 "
 


100.000 u.m. Yía 6

Vuma ʹ 100.000 u.m. Vuma




 # ! !!

Ve puede observar que el total de los saldos deudores asciende a 100.000 u.m., igual
cuantía presenta el único saldo acreedor existente. Por otro lado, el total de las sumas
del Yebe se eleva a 150.000 u.m., la misma cifra que resulta de agregar todas las
sumas del Haber.

Ve denomina  
 
a la que tiene saldo deudor. Por el contrario, una cuenta
es
 
si su saldo es acreedor. Ve designa como "  
 
a la suma
de su Yebe y al total del Haber como " de la cuenta. En el ejemplo visto, son
deudoras las cuentas de «Yinero y «Máquina y es acreedora la cuenta de
«Préstamo .

  
El balance de comprobación refleja la contabilidad de una empresa u organización en
un determinado periodo. Por eso, este balance actúa como base a la hora de preparar
las cuentas anuales.

El balance de comprobación también permite confirmar que la contabilidad de la


empresa esté bien organizada. Es posible que el balance de sumas y saldos sea
correcto y que, sin embargo, incluya una contabilidad defectuosa. Ese sería el caso, por
ejemplo, de alguien que ha pagado a un proveedor pero le anotó dicho pago a otro. El
balance sería correcto desde los números, pero no en la práctica.


Es un cuadro o documento contable que enlista los movimientos y los saldos de todas
y cada una de las cuentas del Mayor y que se prepara con el objetivo de comparar o
verificar si todos los cargos y abonos de los asientos de Yiario han sido registrados
en las cuentas de Mayor respetando la partida doble.


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Vu rayado está estructurado para contener los siguientes datos.

a). Encabezado Nombre del negocio, nombre del documento: àalance de


comprobación y fecha de preparación.

b). Columnas de:

- Folio del Mayor de cada cuenta

- Código y nombres de las cuentas del Mayor

- Movimientos deudores y acreedores de las cuentas y suma de estos


movimientos.

- Valdos deudor y acreedor de las cuentas y suma de estos saldos.

 El primer objetivo de este à›‘›NCE es comprobar que no existen


asientos descuadrados en la contabilidad.
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 ngresos recibidos por anticipado
 ngresos por cobrar
 Costos y gastos por pagar
 Provisiones para obligaciones laborales

Ejercicio:

›justes a la cuenta Caja, ocasionados por arqueo: ›l verificar la existencia de valores


en caja, esto es al realizar un arqueo, se debe comparar su valor con el saldo en libros.
›l efectuar esta comparación se pueden presentar los siguientes casos:
El valor total del arqueo de caja puede ser menor que el saldo en libros: En este caso
se presenta un faltante por la diferencia, valor por el cual se debe realizar un ajuste.
En el asiento de ajuste para llevar el saldo de Caja a su valor real, es necesario
disminuir el saldo en el momento del faltante, acreditando Caja y debitando la cuenta
que corresponda, según el concepto que ocasiono el faltante así:

Faltante ocasionado por dineros entregados por el cajero y no registrados en libros.

Ejemplo: El cajero pagó servicios de cafetería por $4.000 y no los registró, hay un
faltante por ese valor.

›siento de ajuste:

CUENT›V YEàE H›àER


G›VTOV Y VERVOV 4000
Elementos de ›seo y Cafetería
Caja 4000
Caja General

m  #A. ‘os ingresos ordinarios se reconocen sólo cuando es probable que la entidad reciba
los beneficios económicos derivados de la transacción. En algunos casos, esto puede no ser
probable hasta que se reciba la contraprestación o hasta que desaparezca una determinada
incertidumbre. Por ejemplo, en una venta a un país extranjero puede existir incertidumbre
sobre si el gobierno extranjero concederá permiso para que la contrapartida sea remitida.
Cuando tal permiso se conceda, la incertidumbre desaparecerá y se procederá entonces al
reconocimiento del ingreso ordinario. No obstante, cuando aparece una incertidumbre
relacionada con el cobro de un saldo incluido previamente entre los ingresos ordinarios, la
cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se
reconocerá como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso ordinario originalmente
reconocido.

m # Vi la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad, la transacción no


será una venta y por tanto no se reconocerán los ingresos ordinarios. Una entidad puede
retener riesgos significativos de diferentes formas. Ejemplos de situaciones en las que la
entidad puede conservar riesgos y ventajas significativos, correspondientes a la propiedad, son
los siguientes:
(a)cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los
productos, que no entran en las condiciones normales de garantía;

(b) cuando la recepción de los ingresos ordinarios de una determinada venta es de naturaleza
contingente porque depende de la obtención, por parte del comprador, de ingresos
ordinarios derivados de la venta posterior de los bienes;

(c) cuando los bienes se venden junto con la instalación de los mismos y la instalación es una
parte sustancial del contrato, que aún no ha sido completada por parte de la entidad; y

(d) cuando el comprador, en virtud de una condición pactada en el contrato, tiene el derecho
de rescindir la operación y la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad de que
esto ocurra.

m A mm  c

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que
no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las
entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios. ‘a Norma
también especifica cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige la
revelación de información específica sobre estos activos.

‘as únicas circunstancias en las que podría no ser posible medir de forma fiable el valor
razonable de un activo intangible adquirido en una combinación de negocios se darán cuando
el activo intangible surja de derechos legales o contractuales y además:

(a) no sea separable; o

(b) sea separable, pero no exista un historial o evidencia de transacciones de intercambio para
el mismo activo u otros similares, y la estimación del valor razonable dependa de variables no
se pueden medir.

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1. Yepreciación
2. Cargos diferidos
3. ngresos diferidos
4. E.Y.
5. Provisiones

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Yesgaste de los activos fijos (maquinarias, vehículos, edificio, etc.) debido al uso y paso del
tiempo. El monto de desgaste representa una perdida para la empresa, la cual se presenta en
una cuenta de gasto denominada depreciación activo fijo.

‘a cuota correspondiente al desgaste del activo fijo se calcula a través del método de
depreciación lineal, el cual implica cuotas iguales de desgaste para cada año de vida útil del
activo en cuestión. ‘a vida útil es la duración de tiempo aproximado que el bien será útil para
ocuparlo como tal. El valor residual es aquel valor al cual el bien puede venderse o liquidarse
una vez concluida su vida útil.


  
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1.- Método directo: mplica cargar la cuenta de gasto por la depreciación y abonar(rebajar)
directamente la cuenta de activo fijo, así en el balance la cuenta de activo se presentara con el
valor de desgaste ya reducido. El asiento contable es:

Yepreciación activo fijo XXXX


›ctivo fijo XXXX
gl: por la depreciación del periodo

2.- Método indirecto: mplica cargar la cuenta de gasto por la depreciación y abonar una
cuenta complementaria del activo fijo denominada depreciación acumulada activo fijo, así en
el balance la cuenta depreciación acumulada se presentara rebajando el valor histórico por el
cual esta registrado el bien. El asiento contable es:

Yepreciación activo fijo XXXX


Yepreciación acumulada activo fijo XXXX
gl: por la depreciación del periodo

NOT›: ‘os activos fijos primero se corrigen monetariamente y posteriormente se procede a


calcular su depreciación con los valores ya actualizados a la fecha del balance.

c mcmc

Von gastos que la empresa cancela por adelantado con respecto a la fecha durante los cuales
se consumen realmente.

Ejemplo: Pagos anticipados de intereses, arriendos, servicios, etc.

‘os gastos que se cancelan anticipadamente se clasifican en cuentas de activo. › medida que
pase el tiempo (finalice el mes o periodo contable) debe ir cargándose a resultado la porción
que se ha consumido. El asiento contable es:

›rriendo, seguros, etc....pagados anticipadamente XXXX


Caja / banco XXXX
gl: por el pago anticipado de........
Una vez que va transcurriendo el periodo por el cual hemos cancelado anticipadamente, se
realiza el asiento siguiente:

›rriendos, seguros pagados...... XXXX


›rriendo, seguros pagados anticipadamente XXXX
gl: por la cuota efectiva de..........

? Gc? 

Von pagos adelantados, pero se caracterizan porque su vida útil es indeterminada, razón por
la cual la empresa estima los periodos en que se debe amortizar. ›mortizar implica un proceso
de llevar o trasladar periódicamente cuentas de activos a cuentas de resultado.

Ej: Gastos de organización y puesta en marcha, gastos de investigación y desarrollo, derecho a


patentes, derechos de marca, etc.

Como la empresa no tiene claro por cuánto tiempo estos gastos, le proporcionaran beneficios,
se apoya en lo establecido en la ley en amortizarlos entre 3 y 6 años, es decir, durante este
periodo el ítem que fue activado se irá cargando a perdida.

1.-Metodo directo: mplica cargar a la cuenta de gasto la amortización y abonar (rebajar)


directamente la cuenta de activo, así en el balance la cuenta de activo se presentara con el
valor de amortización del periodo ya reducido, el asiento contable es:

›mortización activo XXXX


›ctivo XXXX
gl: por la amortización del periodo

2.-Metodo indirecto: mplica cargar la cuenta de gasto por la amortización y abonar una
cuenta complementaria del activo denominada amortización acumulada activo......., así en el
balance la cuenta amortización acumulada se presentara rebajando el valor histórico por el
cual esta registrado el activo. El asiento contable es:

›mortización activo........ XXXX


›mortización acumulada activo...... XXXX
gl: por la amortización del periodo

›l término de su vida útil procederá el siguiente asiento:

›mortización acumulada activo..... XXXX


›ctivo..... XXXX
gl: cierre por la amortización final del activo
 m?c Gc? 

corresponden a ingresos que la empresa cobra adelantadamente, por lo tanto, representan


para esta una obligación hasta que no se hagan efectiva la prestación del servicio por parte de
la empresa. ‘uego en la medida que transcurra el tiempo y se preste efectivamente el servicio,
ira disminuyendo el pasivo (obligación) y originando como contrapartida una ganancia real
para la empresa.

Ej: Cobro anticipado de arriendos, intereses, seguros, etc.

El asiento por el cobro adelantado es:

Caja XXXX
›rriendo, intereses, etc..cobrados anticipadamente XXXX
gl: por el cobro anticipado de.......

Una vez que va transcurriendo el periodo por el cual nos han cancelado anticipadamente, se
realiza el asiento siguiente:

›rriendos, intereses, etc..cobrados anticipadamente XXXX


›rriendo, intereses ganados XXXX
gl: por la cuota efectiva de........

NOT›: ‘o cobrado anticipadamente es un pasivo para la empresa

c  mcc?c m? c

‘a necesidad de efectuar una estimación de deudas que pueden resultar incobrables, viene
dada por el riesgo de incobrabilidad que presenta en cierta medida el efectuar ventas al
crédito, ya que si alguno de los clientes no paga el monto comprometido, acarreara a la
empresa una perdida por este concepto.

En circunstancias de no pago la empresa se enfrenta ante la posibilidad de enviar todo a


trámite judicial para efectuar la respectiva cobranza.

Vi con el trámite de cobranza la empresa no obtiene buenos resultados, y una vez que ha
agotado todas las posibilidades de cobro, la empresa procederá a castigar la deuda realizando
el asiento siguiente:

Yeudas incobrables XXXX


Clientes XXXX
gl: por el castigo de clientes incobrables
‘a cuenta deudas incobrables es una pérdida de la empresa por concepto de incobrabilidad de
lo adeudado por el cliente.

Existe otra situación en donde la empresa no conoce ni el monto ni el deudor que no


cancelara, sino que por datos históricos y estadísticos existe un porcentaje de incobrabilidad
de las deudas al crédito, luego para tal efecto, la empresa realiza el siguiente asiento por la
estimación de la incobrabilidad:

Yeudores incobrables XXXX


Estimación de deudores incobrables XXXX
gl: por la incobrabilidad de los clientes

Yonde la cuenta estimación de deudores incobrables es una cuenta complementaria del


activo, luego su presentación en el balance

Clasificado será rebajando la cuenta activo sobre la cual se efectuó la estimación de


incobrabilidad.

›l año siguiente de haber realizado esta estimación, la empresa sabrá exactamente cuanto fue
lo que realmente no cancelaron los clientes y deberá compara el monto incobrable con la
estimación realizada y contabilizada por la empresa.

›l respecto se pueden dar tres situaciones:

1- EVT M›C N YEUYOREV NCOàR›à‘EV (E.Y. ) = MONTO NCOàR›à‘E

2- EVT M›C N YEUYOREV NCOàR›à‘EV (E.Y. ) > MONTO NCOàR›à‘E

3- EVT M›C N YEUYOREV NCOàR›à‘EV (E.Y. ) < MONTO NCOàR›à‘E

* Para la situación 1, se realiza la siguiente contabilización

E.Y. . XXXX
Clientes XXXX
gl: ajuste por lo realmente incobrable para el año xx

* Para la situación 2, se realiza la siguiente contabilización

E.Y. . XXXX
clientes XXXX
›juste balance anterior XXXX
gl: ajuste por lo realmente incobrable para el año xx

En este caso en términos reales se produjo una sobre estimación respecto a lo determinado el
año anterior
* Para la situación 3, se realiza la siguiente contabilización

E.Y. . XXXX
›juste balance anterior XXXX
clientes XXXX
gl: ›juste por lo realmente incobrable par el año xx

En este caso en términos reales se produjo una subestimación respecto a lo determinado en el


año anterior

NOT›: En la situación 2 y 3 la estimación no coincidió exactamente, por lo tanto se produjeron


diferencias las cuales fueron absorbidas por la cuenta ajuste balance anterior. Como cuenta de
resultado, pudiendo arrojar saldo deudor o acreedor. Valdo deudor implica perdida saldo
acreedor implica ganancia.

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Ve crea una provisión por concepto de compromisos o gastos correspondientes al periodo


contable y cuyo pago se efectuara en el periodo siguiente.

Esta situación debe reflejarse aun cuando debamos pagar el próximo periodo, dado que el
gasto debe quedar contabilizado en el año en que este se origino.

Principalmente se genera esta circunstancia porque a la fecha de cierre no sabemos con


exactitud el monto o no existe un documento de respaldo.

Ve provisionan gastos tales como:

 Vervicios básicos
 Vacaciones
 Provisión de indemnización por años de servicio
 mpuesto a la renta

›siento contable al cierre 31/12

Gasto provisionado XXXX


Provisión gastos XXXX
gl:

› la fecha de pago pueden darse las siguientes situaciones:


a)casos de provisión fue menor

Provisión gasto XXXX


›juste balance anterior XXXX
àanco/Caja XXXX
gl:

b) casos de estimación fue mayor

Provisión gasto XXXX


›juste balance anterior XXXX
àanco/Caja XXXX
gl:

c) casos de estimación igual al pago

Provisión gasto XXXX


àanco/Caja XXXX
gl:

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