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ALIRIO PEÑA M.
Mérida 2008
CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
TITULO IX AIPI
DE LOS AJUSTES POR INFLACIÓN
CAPITULO I Obligados a
DEL AJUSTE INICIAL POR INFLACIÓN practicar el APIF
Artículo 173. A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artículo 7 de
esta Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1° de enero del año 1993, y realicen ¿Que se
actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros, reaseguros, actualiza?
explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estén obligados a llevar libros
de contabilidad, deberán al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una actualización
inicial de sus activos y pasivos no monetarios, según las normas previstas en esta Ley, la cual
traerá como consecuencia una variación en el monto del patrimonio neto para esa fecha.
Balance General
Ver también, encabezado del artículo 90 y artículos 100, 102, 103, 104 y 105 del Reglamento. Fiscal
Actualizado
Una vez practicada la actualización inicial de los activos y pasivos no monetarios, el Balance
General Fiscal Actualizado servirá como punto inicial de referencia al sistema de reajuste
regular por inflación previsto en el Capítulo II del Título IX de esta Ley. ¿Cuándo se
Ver también, artículos 95, 96 y parágrafo primero del artículo 105 del Reglamento. practica el APIF?
Los contribuyentes que cierren su ejercicio después del 31 de diciembre de 1992 y estén
Actividades no
sujetos al sistema de ajuste por inflación, realizarán el ajuste inicial a que se contrae este
mercantiles
artículo, el día de cierre de ese ejercicio.
esta Ley. Asimismo deberán excluirse de los activos y pasivos y por lo tanto del patrimonio
neto, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras
empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo establecido en el artículo 116 de Exclusiones al
la presente Ley. Patrimonio
Artículo 174. Se crea un Registro de los Activos Actualizados en el cual deberán inscribirse
todos los contribuyentes a que hace referencia el artículo anterior. La inscripción en este Tributo del 3%
registro ocasionará un tributo del tres (3%) por ciento sobre el incremento del valor del ajuste
inicial por inflación de los activos fijos depreciables. Este tributo podrá pagarse hasta en tres (3)
porciones iguales y consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales, a partir de la inscripción de
este registro.
Empresas en
Ver también, artículos 106 y 107 del Reglamento.
período
preoperativo
Aquellas empresas que se encuentren en período preoperativo, el cual culmina con la primera
facturación, deberán determinar y pagar el tributo del tres por ciento (3%) después de finalizar
dicho período, en las mismas condiciones de pago previstas en el encabezamiento de este
artículo.
Ver también parágrafos primero y tercero del artículo 100 del Reglamento, para empresas inactivas, ver parágrafo
segundo artículo 100, también del Reglamento. Uso del IPC
Artículo 175. El ajuste inicial a que se contrae el artículo 172 de esta Ley, se realizará tomando Mes de
como base de cálculo la variación ocurrida en el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Area adquisición
Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, entre el mes de
adquisición o el mes de enero de 1950, si la adquisición hubiera sido anterior a esa fecha, y el
mes correspondiente al cierre de su primer ejercicio gravable.
Cuotas de
Ver también, segundo aparte del artículo 90, artículos 91, 95 y m101 del Reglamento.
NOTA:
depreciación y
amortización
Artículo 176. El valor resultante del ajuste de los activos fijos, deberá depreciarse o amortizarse
en el período originalmente previsto para los mismos y sólo se admitirán para el cálculo del
tributo establecido en esta Ley, cuotas de depreciación o amortización para los años faltantes
hasta concluir la vida útil de los activos, siempre que ésta haya sido razonablemente estimada. Costo imputable
a bienes
Ver también, artículo 103 del Reglamento. enajenados por
quienes no están
Artículo 177. Las personas naturales, las sociedades de personas y comunidades no
sujetos al ajuste
comerciantes que enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto
por inflación.
establecido en esta Ley, para efectos de determinar dichas rentas, tendrán derecho a actualizar
el costo de adquisición y las mejoras de tales bienes, con base en la variación experimentada
por el Índice de Precios al Consumidor del Área Metropolitana de Caracas, elaborado por el
Banco Central de Venezuela, en el lapso comprendido entre el mes de su adquisición o el mes
de enero de 1950, si la adquisición hubiera sido anterior a esa fecha, y el de su enajenación. El
valor inicial actualizado será el que se deduzca del precio de enajenación para determinar la
Límites al costo
renta gravable. En este caso no será necesaria la inscripción en el Registro de Activos
Actualizados, establecido en esta Ley.
El costo ajustado deducible no podrá exceder del monto pactado para la enajenación, de tal
manera que no se generen pérdidas en la operación.
Ver también, artículos 108 y 109 del reglamento.
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Artículo 178. A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artículo 172 ¿Cuándo?
de esta Ley, una vez realizado el ajuste inicial, deberán reajustar al cierre de cada ejercicio
gravable, sus activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los ¿Qué se ajusta?
aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de las ganancias o las
pérdidas, conforme al procedimiento que a continuación se señala. El mayor o menor valor que
se genere al actualizar los activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y Cuenta Reajuste
los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de las ganancias o Por Inflación
las pérdidas, serán acumulados en una cuenta de conciliación fiscal que se denominará
Reajustes por Inflación y que se tomará en consideración para la determinación de la renta Etapa
gravable, con excepción de las empresas en etapa preoperativa, para las cuales el reajuste por preoperativa
inflación sólo se tomará en consideración para la determinación de la renta gravable en el
período siguiente a aquel en que se incorporaron en el sistema de ajustes por inflación de
conformidad con lo establecido en el artículo 173 de esta Ley.
Aplicación de la
Ver también, artículos 96, 110 y 122 del Reglamento. nueva normativa.
A partir de la vigencia de esta Ley, aquellos contribuyentes que efectuaron el reajuste regular
bajo la vigencia de la Ley de Impuesto sobre la Renta de 1999, se ajustarán a lo previsto en Reajuste de los
este Capítulo. activos y pasivos
no monetarios
Artículo 179.— Se acumulará en la cuenta de reajuste por inflación como un aumento o
disminución de la renta gravable, el mayor o menor valor que resulte de reajustar el valor neto
actualizado de los activos y pasivos no monetarios, existentes al cierre del ejercicio gravable,
distintos de los inventarios y las mercancías en tránsito, según la variación anual IPC
experimentada por el Indice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de
Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, si dichos activos y pasivos provienen
del ejercicio anterior, o desde el mes de su adquisición, si han sido incorporados durante el
ejercicio gravable.
Valor neto
Ver también, artículo 91, parágrafo único del artículo 93, artículos 95, 115, 116, 117, 118 y 119, todos del Reglamento.
actualizado
El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios deberá depreciarse, Equivalencia
amortizarse o realizarse, según su naturaleza, en el resto de la vida útil.
PARAGRAFO UNICO: El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios es igual
al valor actualizado del costo de adquisición menos el valor actualizado de la depreciación, Valores
amortización o realización acumulados. reajustados al
costo
Artículo 180. Los valores reajustados deberán tomarse en cuenta a los efectos de la
determinación del costo en el momento de la enajenación de cualesquiera de los activos no
monetarios que conforman el patrimonio del contribuyente, según lo señalado en este Título.
Registro de
Ver también, parágrafo primero del artículo 110 y primero del artículo 117, ambos del Reglamento.
control fiscal
Artículo 181.— El contribuyente, a los solos efectos de esta Ley, en concordancia con lo
establecido en el artículo 191 de esta Ley, deberá llevar un registro de control fiscal que
contenga por lo menos los siguientes conceptos: (Ver artículo 191
de la Ley)
a. Fechas de adquisición de los activos y pasivos no monetarios
b. Costos de adquisición históricos.
c. Depreciación o amortización acumulada histórica al cierre del ejercicio gravable anterior y al
cierre del ejercicio gravable actual.
d. Actualización acumulada de los costos y la depreciación o amortización desde la fecha de
adquisición hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable anterior.
e. Actualización acumulada de los costos y la depreciación o amortización desde la fecha de
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Artículo 183. Las pérdidas netas por inflación no compensadas, sólo serán trasladables por un Reajuste del
ejercicio. patrimonio
Artículo 184. Se acumularán en la partida de Reajuste por Inflación, como una disminución o
aumento de la renta gravable, el incremento o disminución de valor que resulte de reajustar Patrimonio neto
anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable, con base en la variación inicial
experimentada por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área metropolitana de Caracas
elaborado por el Banco Central de Venezuela, en el ejercicio gravable. Para estos fines se
entenderá por patrimonio neto la diferencia entre el total de los activos y pasivos monetarios y
no monetarios.
Ver también, artículos 95 y 97, parágrafos primero y segundo del artículo 105 y cuarto, quinto y noveno del artículo 110
y artículo 111 del Reglamento.
Deberán excluirse de los activos y pasivos y del patrimonio neto, las cuentas y efectos por
cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o
vinculadas de conformidad con lo establecido en el artículo 116 de esta Ley. También deberán
excluirse los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de
utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto
establecido por esta Ley.
Ver también, tercer aparte del artículo 90, parágrafo tercero del artículo 105, parágrafos sexto y séptimo del artículo 110 Exclusiones al
y segundo del artículo 117 del Reglamento. patrimonio.
Artículo 185. Se acumularán en la partida de Reajuste por Inflación, como una disminución de
la renta gravable los aumentos de patrimonio efectivamente pagados en dinero o en especie
ocurridos durante el ejercicio gravable, reajustándose el aumento de patrimonio según el
porcentaje de variación del Indice de Precios al Consumidor (IPC) del Area Metropolitana de
Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, entre el mes del aumento y el cierre del
ejercicio gravable. No son
incrementos del
Ver también, artículos 112 y 1147 del Reglamento.
patrimonio
No serán considerados incrementos de patrimonio, las revalorizaciones de los bienes y
derechos del contribuyente distintos de los originados para las inversiones negociables en las
bolsas de valores. Los aportes de los accionistas pendientes de capitalizar al cierre del ejercicio
gravable, deben ser capitalizados en el ejercicio gravable siguiente, caso contrario se
considerarán pasivos monetarios. Igualmente, no se consideran aumentos de patrimonio las
utilidades del contribuyente en el ejercicio gravable, aún en los casos de cierres contables
menores a un año. Disminuciones
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Ver también, parágrafo único del artículo 112 del Reglamento. del patrimonio
Artículo 186. Se acumulará en la partida de Reajuste por Inflación, como un aumento de la
renta gravable, el monto que resulte de reajustar las disminuciones de patrimonio ocurridas
durante el ejercicio gravable según el porcentaje de variación del Indice de Precios al
Consumidor (IPC) del Area Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de
Venezuela, en el lapso comprendido entre el mes de la disminución y el de cierre del ejercicio Disminuciones
gravable. del patrimonio
Se consideran disminuciones del patrimonio, los dividendos, utilidades y participaciones
análogas distribuidos dentro del ejercicio gravable por la empresa y las reducciones de capital.
Inversiones
Ver también, artículos 113 y 114 del Reglamento.
negociables
Artículo 187. Las inversiones negociables que se coticen o que se enajenen a través de bolsas
de valores de la República Bolivariana de Venezuela, que se posean al cierre del ejercicio
gravable se ajustarán según su cotización en la respectiva bolsa de valores a la fecha de su
enajenación o al cierre del ejercicio gravable. Son activos
monetarios
Estas inversiones se consideran como activos monetarios y así deben ser clasificadas en el
Balance General Fiscal Actualizado del Contribuyente mientras no sean enajenadas, sin
perjuicio de las disposiciones establecidas en los artículos 76 y 77 de esta Ley para el momento
de su enajenación.
Ver también, artículo 121 del Reglamento. Resultado por
cambio
Artículo 188. A los fines de este Capítulo, las ganancias o pérdidas que se originen de ajustar
los activos o pasivos denominados en moneda extranjera o con cláusulas de reajustabilidad
basadas en la variaciones cambiarias, se considerarán realizadas en el ejercicio fiscal en el que
las mismas sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda primero.
Activos
Ver también, parágrafo único del artículo 94 del Reglamento.
totalmente
depreciados
Artículo 189. El contribuyente que fuere propietario de activos fijos invertidos en el objeto, giro o
actividad señalados en este Capítulo que estén totalmente depreciados o amortizados, podrá
revaluarlos y ajustar su balance general en la contabilidad, pero esta reevaluación o ajuste no
tendrá ningún efecto fiscal.
Saldo de la cta.
Ver también, artículo 98 del Reglamento. Reajuste por
inflación (ver art.
Artículo 190. A los solos efectos de esta Ley, el incremento o disminución del valor que resulte 177 de la Ley.
del reajuste regular por inflación del patrimonio neto, formará parte del patrimonio desde el
último día del ejercicio gravable, debiéndose traspasar su valor a la cuenta actualización del
patrimonio.
Ver también artículo 122 del Reglamento. Rentas
presuntas (art.
Artículo 191. Los enriquecimientos presuntos, determinados conforme a las normas 34 y siguientes
establecidas en esta Ley, se excluirán del sistema de reajuste por inflación, a que se contrae de la Ley)
este Capítulo. Igual exclusión se hará con respecto al patrimonio neto aplicado a la producción
de tales utilidades o enriquecimientos. Libro Especial
Fiscal
Artículo 192. Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos de (Artículo 180
la inflación, previsto en este Título, deberán llevar un libro adicional fiscal donde se registrarán Ley)
todas las operaciones que sean necesarias, de conformidad con las normas, condiciones y
requisitos previstos en el Reglamento de esta Ley y en especial las siguientes:
a. El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre del ejercicio gravable anterior)
reajustado con la variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Area Metropolitana
de Caracas durante el ejercicio gravable. Este balance servirá de base para el cálculo del
ajuste al patrimonio inicial contenido en el artículo 183 de esta Ley.
b. Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias de conformidad a lo previsto en el
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CAPÍTULO V
DE LOS AJUSTES POR INFLACIÓN
SECCION PRIMERA
DISPOSICIONES GENERALES
(NOTA: Debido a la reforma de septiembre de 2006, a los artículos de la Ley a que hace referencia este Reglamento ¿Quiénes están
debe restársele uno)
sujetos al
sistema?
Artículo 90. Los contribuyentes sujetos a la normativa referente a los ajustes por inflación a
que se contrae el Título IX de la Ley, son los comerciantes, industriales y quienes se dediquen
a realizar actividades bancarias, financieras, de seguros, reaseguros o a la explotación de ¿Cuando se
minas o hidrocarburos y actividades conexas, tales como la refinación y el transporte. realiza el ajuste
inicial?
Estos contribuyentes deberán, a los solos efectos tributarios, realizar un ajuste inicial integral
por inflación de sus activos y pasivos no monetarios al cierre de su primer ejercicio gravable y
un reajuste regular integral por inflación de los activos y pasivos no monetarios, el patrimonio
neto al inicio del ejercicio gravable y los aumentos y disminuciones de patrimonio durante el
respectivo ejercicio tributario, distintos de las ganancias o pérdidas del período, en cada uno de Uso del IPC
los ejercicios tributarios posteriores al ajuste inicial.
El ajuste inicial integral por inflación y los reajustes regulares posteriores se harán utilizando la
variación en el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas, Opción de
elaborado por el Banco Central de Venezuela. acogerse al
sistema
También estarán sujetos a la normativa a que se refiere el Título IX de la Ley, los
contribuyentes que decidan acogerse a ella, siempre que habitualmente realicen actividades
empresariales no mercantiles, lleven debidamente sus libros y registros de contabilidad y se
sometan a las mismas condiciones establecidas por la Ley y este Reglamento para los
obligados.
Una vez que los contribuyentes en referencia hayan declarado sus enriquecimientos con
arreglo al sistema integral establecido en dicho Título y este Reglamento, ya no podrán Cálculos
sustraerse de dicho sistema, cualquiera sea su actividad empresarial. matemáticos de
la variación del
Artículo 91. El porcentaje de variación experimentado por el Índice de Precios al Consumidor IPC
(IPC) para un período determinado, se determina mediante la aplicación de cualquiera de los
siguientes cálculos matemáticos:
Cinco (5)
a) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes final del período, expresado con cinco decimales
decimales como mínimo, dividido entre el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes de
adquisición o del mes de cierre del período anterior cuando éste sea el caso, expresado
con cinco decimales como mínimo. El resultado se multiplica por cien, al total obtenido se le Porcentaje
resta 100 y se expresa con cinco decimales.
b) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes final del período, expresado con cinco
decimales como mínimo, menos el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes de
adquisición o del mes de cierre del ejercicio anterior cuando éste sea el caso, expresado
con cinco decimales como mínimo. El resultado se divide entre el Índice de Precios al
Consumidor (IPC) del mes de adquisición, o del mes de cierre del ejercicio anterior cuando Variación
este sea el caso y el nuevo resultado se multiplica por 100 y se expresa con cinco porcentual
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decimales.
Uso del
(Índice final – Índice inicial)/Índice inicial] 100 = Variación porcentual. porcentaje
Parágrafo Primero. Cuando se utiliza el porcentaje de variación definido en los literales (a) o
(b) para actualizar un activo o pasivo no monetario, se multiplica la cifra a actualizar por la
variación porcentual y al resultado se le suma a la cifra a ajustar para obtener el total del activo Uso del factor
o pasivo actualizado.
Parágrafo Segundo. Cuando se utiliza el factor de actualización para ajustar un activo o pasivo
no monetario, se multiplica la cifra a actualizar por el factor obtenido de dividir el Índice de
Precios al Consumidor (IPC) del mes final del período, expresado con cinco decimales, entre el
Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes de adquisición o del mes de cierre del ejercicio
anterior, cuando este sea el caso, expresado con cinco decimales. El factor obtenido se Resultados sin
expresa también con cinco decimales. decimales (art.
136 C.O.T.)
Parágrafo Tercero. Todas las cifras resultantes de las actualizaciones indicadas en la Ley y
este Reglamento se presentarán redondeadas sin céntimos al número entero obtenido, o al Clasificación de
número entero siguiente si la fracción es superior a cincuenta (50) centésimas. activos y pasivos
Artículo 92. Todos los activos y pasivos del Balance General del contribuyente deben
clasificase como monetarios o no monetarios.
¿Qué es un
activo o pasivo
Artículo 93. Se consideran activos y pasivos no monetarios, según el caso, las partidas del no monetario?
Balance General del contribuyente que por su naturaleza o características son susceptibles de
protegerse de la inflación y en tal virtud generalmente representan valores reales superiores a
los históricos , de conformidad con lo señalados en la Ley y por los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Venezuela, salvo disposición en contrario de esta Ley, tales como: Partidas no
seguros pagados por anticipado, cargos y créditos diferidos distintos de intereses, inventarios, monetarias
mercancías en tránsito, accesorios y repuestos, activos fijos, depreciaciones, amortizaciones y
realizaciones acumuladas, construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones
no negociables disponibles para la venta, inversiones y obligaciones convertibles en acciones y Construcciones
activos intangibles, entre otros. en proceso
Artículo 95. La actualización de los activos y pasivos no monetarios y los ajustes relativos al El Balance
patrimonio, deben hacerse de acuerdo con la variación del Índice de Precios al Consumidor General Fiscal
(IPC) del Área Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, entre Actualizado
el mes de su adquisición o el mes de enero de 1950, si la adquisición hubiera sido anterior a
esa fecha, o el mes de cierre del ejercicio anterior cuando éste sea el caso y el mes de cierre
del ejercicio gravable respectivo. Los activos y pasivos no monetarios actualizados deben ser Patrimonio neto
incluidos en el Balance General Fiscal Actualizado del contribuyente junto con los activos y fiscal
pasivos monetarios. La diferencia entre el total de la suma de los activos no monetarios
actualizados y los activos monetarios, menos el total de los pasivos no monetarios actualizados El Balance
y los pasivos monetarios, constituye el patrimonio neto fiscal del contribuyente. General Fiscal
Actualizado
Artículo 96. En cada cierre de ejercicio gravable, el contribuyente deberá elaborar un Balance
General Fiscal Actualizado, el cual debe mostrar los activos no monetarios actualizados, los
activos monetarios, los pasivos no monetarios actualizados, los pasivos monetarios, las cuentas Actualización del
de patrimonio sin actualizar y las cuentas Actualización de Patrimonio y Exclusiones Fiscales patrimonio
Históricas al Patrimonio, las cuales resumen todas las actualizaciones de activos y pasivos no
monetarios y las exclusiones fiscales autorizadas por la Ley y este Reglamento. Las cuentas
Actualización de Patrimonio y Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio forman parte del Exclusiones del
patrimonio neto del contribuyente. activo, del pasivo
y del patrimonio
Artículo 97. Se excluirán de los activos y pasivos y del patrimonio neto del contribuyente, las
revalorizaciones de activos fijos y sus correspondientes depreciaciones no autorizadas por esta
Ley, la participación patrimonial en las utilidades o pérdidas de las inversiones permanentes en
filiales, afiliadas y otras empresas relacionadas, las capitalizaciones en las cuentas de activos
no monetarios por efecto de devaluaciones de la moneda, las provisiones, las cuentas y efectos
por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o
vinculadas, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de
utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto
establecido por esta Ley, provisiones tales como para la obsolescencia de inventario y cuentas
incobrables y los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente ni otras Personas
actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizadas por la Ley. naturales sujetas
al sistema
En los casos de personas naturales también deberán excluirse los bienes, derechos, deudas y
obligaciones que no estén en función del objeto, giro o actividad empresarial realizada en el Contrapartida de
ejercicio gravable por el contribuyente. las exclusiones
Artículo 99. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 193 de la Ley, El Banco Central de
Venezuela deberá publicar en dos de los diarios de mayor circulación del país o a través de
medios electrónicos, en los primeros diez (10) días de cada mes, la variación y el Índice de
Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas del mes anterior, expresados
con cinco decimales como mínimo.
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Parágrafo Segundo. Las empresas inactivas deberán realizar su ajuste inicial en el cierre del
ejercicio en el cual inicien sus actividades. Si el contribuyente ya había hecho un ajuste inicial
antes de cesar sus actividades y entrar en inactividad y posteriormente las inicia de nuevo,
deberá hacer un reajuste de las partidas no monetarias al cierre del ejercicio anterior a aquel
en el cual inicia de nuevo sus actividades acumulando el ajuste en la cuenta Actualización del
Patrimonio. Este reajuste servirá de base para el ajuste regular al cierre del primer ejercicio Para quienes no
gravable en el cual inicie de nuevo sus actividades. estando
obligados se
Parágrafo Tercero. Los contribuyentes a que se refiere el parágrafo primero del artículo 173 de acogen al
la Ley, deberán realizar el ajuste inicial el día del cierre del ejercicio fiscal en el cual decidan sistema
acogerse. Como resultado de este ajuste inicial, quedará establecido el patrimonio fiscal a
tomar en cuenta para la determinación del reajuste regular por inflación en el ejercicio siguiente. Base para el
cálculo del Ajuste
Artículo 101. La actualización inicial por efectos de la inflación se realizará tomando como base Inicial
de cálculo la variación ocurrida en el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área
Metropolitana de Caracas, entre el mes de adquisición del bien o el mes de enero de 1950, si la
adquisición hubiese sido anterior a esa fecha, y el mes correspondiente al cierre del primer
ejercicio gravable del contribuyente. Cargos y abonos
a la cuenta
Artículo 102. Los aumentos de valor que experimenten como consecuencia del ajuste inicial Actualización del
por inflación los activos no monetarios y las realizaciones acumuladas de pasivos, si las Patrimonio
hubiere, a los fines tributarios, deberán cargarse a sus respectivas cuentas de activo o
realización acumulada, con crédito a una cuenta de patrimonio denominada Actualización del
Patrimonio. A la recíproca, los aumentos de valor que experimenten las cuentas de pasivos no
monetarios y las depreciaciones o amortizaciones acumuladas, se cargarán a la cuenta de
Actualización de Patrimonio con abono a las respectivas cuentas del pasivo o de valuación de El Ajuste inicial
activos. no causa
enriquecimiento
El incremento de valor que resulte de aplicar tales débitos y créditos en la cuenta de gravable o
Actualización de Patrimonio, se considerará como parte del patrimonio neto del contribuyente, pérdidas del
sólo a los fines tributarios, sin que el saldo por sí mismo determine enriquecimientos gravables ejercicio
o pérdidas del ejercicio, sin perjuicio de los principios de contabilidad generalmente aceptados
en Venezuela.
Libros fiscales
Parágrafo Único: A los solos efectos de control fiscal, el contribuyente deberá mostrar en los
libros fiscales, los activos amortizables y los pasivos realizables por su costo original
actualizado y registrar las amortizaciones y realizaciones acumuladas en cuentas separadas.
Las amortizaciones y realizaciones acumuladas deben actualizarse con los mismos factores Depreciación de
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a) La suma total de cada una de las clases del inventario al inicio de las operaciones del
contribuyente, en el caso de que dichas operaciones se inicien con existencias de
inventarios, se ajustará con la variación experimentada por el Índice de Precios al
Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de
Venezuela, correspondiente al período comprendido entre la fecha de inicio de operaciones
y el mes de cierre del primer ejercicio gravable.
b) Se efectuará una comparación de los totales de cada clase de inventario, al costo histórico,
de los inventarios de materia prima, productos en proceso, productos terminados o
mercancía para la venta y mercancía en tránsito y accesorios y repuestos, cuando sea
procedente, al cierre del primer ejercicio gravable, con los totales históricos al inicio de las
operaciones del contribuyente. Si de esta comparación resulta que el monto del inventario
final es igual o menor al inventario al inicio de las operaciones, se entiende que todo el
inventario final proviene del inicial. En este caso, el inventario final se ajustará en forma
proporcional al inventario inicial a la fecha de inicio de las operaciones del contribuyente,
ajustado según lo establecido en el literal (a) del presente artículo.
c) Si de la comparación por clases de inventario prevista en el literal anterior, resulta que el
inventario final excede al inventario inicial, la porción en bolívares que excede del inventario
inicial, no se ajustará. La porción que proviene del inventario inicial se actualizará en forma
proporcional al inventario inicial ajustado según lo establecido en el literal (a) del presente
artículo.
d) El inventario final actualizado según la metodología señalada en los literales anteriores, se
comparará con el inventario final histórico para las mismas clases de inventario. La
diferencia es el ajuste inicial el cual debe cargarse a la respectiva cuenta de inventario con Inventario de
crédito a la cuenta Actualización del Patrimonio. accesorios y
repuestos
Parágrafo Primero. Si el consumo de los inventarios de accesorios y repuestos se carga a los
costos por el procedimiento tradicional del costo de ventas, es decir, inventario inicial más las
compras menos el inventario final, tales activos constituirán una nueva clase y las existencias al
final del ejercicio fiscal deben actualizarse, mediante el procedimiento establecido en este
artículo. Si el cargo a los costos se hace a través de imputaciones directas a los gastos de
fabricación u otra cuenta similar, deben tratarse como otras partidas no monetarias y
actualizarse de conformidad con el artículo 105 de este Reglamento.
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Parágrafo Primero. El Balance General Fiscal Actualizado inicial a que se refiere el artículo Exclusiones del
173 de la Ley, incluirá los activos no monetarios actualizados, los activos monetarios, los Balance General
pasivos no monetarios actualizados, los pasivos monetarios, las cuentas de patrimonio sin Fiscal
actualizar, tales como capital social, utilidades no distribuidas y reservas, la cuenta Actualizado
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Parágrafo Segundo. Para efectos de la Ley y este Reglamento, se entenderá por patrimonio
neto la diferencia entre el total de los activos monetarios y los activos no monetarios
actualizados menos los pasivos monetarios y los pasivos no monetarios actualizados.
Parágrafo Tercero. Se excluirán del Balance General Fiscal Actualizado inicial del
contribuyente a que se refiere el artículo 173 de la Ley, las revalorizaciones de activos fijos y
sus correspondientes depreciaciones no autorizadas por esta Ley, la participación patrimonial
en las utilidades o pérdidas de las inversiones permanentes en filiales, afiliadas y otras
empresas relacionadas, las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por efecto Inscripción en el
de devaluaciones de la moneda, las provisiones, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, Registro de
administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas, los bienes, Activos
deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de utilidades o Actualizados
enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por esta
Ley, las provisiones tales como para la obsolescencia de inventario y cuentas incobrables y los Tributo del 3%
bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o
revalorizaciones de bienes no autorizadas por la Ley. Estas exclusiones se acumularan en la
cuenta que forma parte del patrimonio neto denominada Exclusiones Fiscales Históricas al Formulario para
Patrimonio. la inscripción
Parágrafo Primero. Cuando los bienes objeto de enajenación sean activos fijos del Actualización del
contribuyente, la actualización prevista en este artículo tomará como base de cálculo los costos costo
netos de tales bienes para la fecha de la enajenación.
Afectación de las
cuentas de
Parágrafo Segundo. El mayor o menor valor que se produzca al reajustar el patrimonio neto al activos, pasivos
inicio del ejercicio, así como los activos y pasivos no monetarios y los aumentos y y de patrimonio
disminuciones de patrimonio durante el ejercicio, distintos a las ganancias o las pérdidas del
período, serán acumulados en una cuenta o partida de conciliación fiscal que se denominará Patrimonio en las
Reajuste por Inflación, la cual se tomará en consideración a los efectos de la determinación del sociedades de
enriquecimiento neto gravable, en la forma y condiciones que establecen la Ley y este personas
Reglamento. Al cierre de cada ejercicio tributario el saldo de la cuenta Reajuste por Inflación se
transferirá a la cuenta Actualización de Patrimonio. Patrimonio neto
inicial
Parágrafo Tercero. Los reajustes regulares de cierre del ejercicio a que se refiere este artículo,
afectarán las cuentas de activos, pasivos y de patrimonio de conformidad con el procedimiento
establecido en esta sección. Exclusiones del
patrimonio fiscal
Parágrafo Cuarto. Formarán parte del patrimonio las partidas representativas de valores
materiales o inversiones aportados al negocio por el contribuyente persona natural, o por los
socios y comuneros en los casos de sociedades de personas y comunidades.
Exclusiones en el
Parágrafo Quinto. A los efectos de esta Ley, se considera patrimonio neto fiscal la diferencia caso de P.N.
entre el total del activo y el pasivo, incluyendo las actualizaciones y las exclusiones autorizadas
en la Ley y este Reglamento.
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CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
El ajuste regular
Parágrafo Sexto. Las exclusiones del patrimonio fiscal, indicadas en la Ley y en este fiscal, es a los
Reglamento, se acreditarán o cargarán a sus correspondientes cuentas de activo o de pasivo y solos fines de
se acumularán en una cuenta del patrimonio fiscal del contribuyente que se denominará aplicar la Ley
Exclusiones Fiscales Históricas del Patrimonio.
Variación en las
Parágrafo Séptimo. En los casos de personas naturales también deberán excluirse los bienes, exclusiones
derechos, deudas y obligaciones que no estén en función del objeto, giro o actividad fiscales
empresarial del contribuyente. históricas al
patrimonio
Parágrafo Octavo. El reajuste regular por efectos de la inflación a que se contrae este artículo,
es a los solos fines de la aplicación de la Ley que se reglamenta y únicamente deberá
practicarse al cierre de los ejercicios tributarios que finalicen con posterioridad al día en que Ajuste del
conforme a este Reglamento deba realizarse el ajuste inicial por inflación, sin perjuicio de los patrimonio neto
principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela. inicial
Parágrafo Único. Para efectos de este artículo se consideran aumentos de patrimonio los
aumentos del capital social del contribuyente, los aportes personales que haga el empresario,
socio, comunero o accionista, los enjugues de pérdidas y toda otra cantidad que los Actualización de
propietarios del establecimiento o negocio aporten dentro del ejercicio tributario que aumenten las
el patrimonio neto de la empresa, los aportes por capitalizar con las limitaciones establecidas disminuciones
por la Ley y este Reglamento y los créditos a la cuenta Exclusiones Fiscales Históricas del del patrimonio
Patrimonio ocurridos durante el ejercicio gravable. No se consideran aumentos de patrimonio
para efectos de este artículo y del artículo 185 de la Ley, las utilidades anuales, semestrales o
de un período menor originadas en el ejercicio tributario, ni cualquier transferencia de partidas ¿Qué se
entre las cuentas de patrimonio. Tampoco se consideran aumentos de patrimonio los considera una
dividendos en acciones, la creación de reservas legales u otras reservas provenientes de las disminución del
utilidades y cualesquiera otra transferencia entre cuentas de patrimonio. patrimonio?
20
CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
1. Capital social y otras cuentas similares. En este detalle debe incluirse la relación de los
aumentos de capital, las disminuciones de capital y cualquier otro movimiento de dicha
cuenta que signifique una modificación del patrimonio neto durante el ejercicio. Se
excluyen los dividendos en acciones y cualquier otra transacción entre cuentas de
patrimonio que no signifiquen una modificación del patrimonio neto. Deben listarse los
aumentos separados de las disminuciones.
a) Descripción de la operación.
b) Fecha del aumento o disminución del capital social.
c) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha de
cierre del ejercicio gravable.
d) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes del aumento o disminución.
e) Factor de actualización desde el mes de aumento o disminución hasta el mes de
cierre del ejercicio gravable. Este es el resultado de dividir los índices de la columna (c)
entre los índices de la columna (d). Todos los índices y el factor resultante deben ser
expresados con cinco decimales como mínimo.
f) Monto del aumento (crédito) o disminución (débito) a la cuenta Capital Social.
g) Actualización acumulada del aumento (crédito) o disminución (débito) desde la
fecha del dicho aumento o disminución hasta el mes de cierre del ejercicio gravable.
Estos resultados se obtienen de multiplicar los aumentos o disminuciones listados en la
columna (f) por los factores de actualización listados en la columna (e).
h) Reajuste por inflación del ejercicio. Este resultado se obtiene de la diferencia entre
los aumentos o disminuciones actualizados listados en la columna (g) y los aumentos o Hoja de trabajo
disminuciones históricos listados en la columna (f). para el ajuste de
i) El resultado obtenido en la columna (h) origina un asiento de reajuste por inflación las utilidades
en la siguiente forma: retenidas
1) Para los aumentos de patrimonio, el resultado obtenido en la columna (h) se
debe cargar a la cuenta Reajustes por Inflación con crédito a la cuenta
Actualización de Patrimonio.
2) Para las disminuciones de patrimonio, el resultado obtenido en la columna (h)
se debe acreditar a la cuenta Reajustes por Inflación con débito a la cuenta
Actualización de Patrimonio.
21
CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
3. Otras cuentas de patrimonio, tales como aportes por capitalizar, capital pagado en
exceso y otras operaciones y reservas en efectivo que signifiquen aumentos o
disminuciones del patrimonio neto. Deben listarse en forma separada los aumentos de las
disminuciones.
a) Descripción de la operación.
b) Fecha del crédito o el débito a la respectiva cuenta de patrimonio.
c) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha de
cierre del ejercicio gravable.
d) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha del
aumento o la disminución.
e) Factor de actualización desde el mes de aumento o disminución hasta el mes de
cierre del ejercicio gravable. Este es el resultado de dividir los índices de la columna (c)
entre los índices de la columna (d). Todos los índices y el factor resultante deben ser
expresados con cinco decimales como mínimo.
f) Monto del aumento (crédito) o disminución (débito).
g) Actualización acumulada del aumento (crédito) o disminución (débito) desde la
fecha del dicho aumento o disminución hasta el mes de cierre del ejercicio gravable. Este
resultado se obtiene de multiplicar los aumentos o disminuciones listadas en la columna (f)
por los factores de actualización listados en la columna (e). Hoja de trabajo
h) Reajuste por inflación del ejercicio. Este resultado se obtiene de la diferencia entre
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CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
el total de los aumentos o disminuciones actualizados listados en la columna (g) menos los
para el ajuste de
aumentos o disminuciones históricos listados en la columna (f).
las exclusiones
j) El resultado obtenido en la columna (h) origina un asiento de reajuste por inflación
fiscales
en la siguiente forma:
históricas al
1) Para los aumentos de patrimonio, el resultado obtenido en la columna (h) se
patrimonio
debe cargar a la cuenta Reajustes por Inflación con crédito a la cuenta Actualización de
Patrimonio.
2) Para las disminuciones de patrimonio, el resultado obtenido en la columna (h) se debe
acreditar a la cuenta Reajustes por Inflación con cargo a la cuenta Actualización de
Patrimonio.
4. Exclusiones fiscales históricas al patrimonio. En esta cuenta se deben incluir, sin
excepción, los movimientos durante el ejercicio de todas las partidas excluidas del activo y
el pasivo del contribuyente, autorizadas por la Ley y este Reglamento y registradas en la
cuenta Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio.
a) Descripción de la operación.
b) Fecha del aumento o disminución.
c) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha de
cierre del ejercicio gravable.
d) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha del
aumento o la disminución.
e) Factor de actualización desde el mes de aumento o disminución hasta el mes de
cierre del ejercicio gravable. Este es el resultado de dividir los índices de la columna (c)
entre los índices de la columna (d). Todos los índices y el factor resultante deben ser
expresados con cinco decimales como mínimo.
f) Monto del aumento (crédito) o disminución (débito).
g) Actualización acumulada de los aumentos (créditos) o disminuciones (débitos)
desde la fecha de dichos aumentos o disminuciones hasta el mes de cierre del ejercicio
gravable. Estos resultados se obtienen de los aumentos o disminuciones históricos listados
en la columna (f) multiplicados por los factores de actualización listados en la columna (e).
h) Reajuste por inflación del ejercicio. Este resultado se obtiene de las diferencias
entre los aumentos o disminuciones del ejercicio actualizados de la columna (g) menos los Reajuste de los
aumentos o disminuciones históricos de la columna (f). activos y pasivos
i) El resultado obtenido en la columna (h) origina un asiento de reajuste por inflación no monetarios
en la siguiente forma:
1) Para los aumentos de patrimonio, el resultado obtenido en la columna (h) se
debe cargar a la cuenta Reajustes por Inflación con crédito a la cuenta Actualización de Uso del IPC
Patrimonio.
2) Para las disminuciones de patrimonio, el resultado obtenido en la columna (h)
se debe acreditar a la cuenta Reajustes por Inflación con débito a la cuenta Activos
Actualización de Patrimonio. depreciables y
amortizables
Artículo 115. Se cargará a la cuenta de activo no monetario correspondiente y acreditará a la
cuenta de Reajustes por Inflación, como un aumento de la renta gravable, el incremento de
valor que resulte de reajustar el costo actualizado de los activos no monetarios existentes al
cierre del ejercicio gravable, según la variación anual experimentada por el Índice de Precios al
Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de
Venezuela, si tales activos provienen del ejercicio gravable anterior, o bien desde el mes de su
adquisición, si han sido incorporados en el transcurso del ejercicio tributario.
Activos
En el caso de activos no monetarios depreciables o amortizables, se abonará a la cuenta de adquiridos en
depreciación o amortización acumulada y cargará a la cuenta de Reajustes por Inflación, como moneda
una disminución de la renta gravable, el incremento de valor que resulte de reajustar la extranjera
depreciación o amortización acumulada actualizada de los activos no monetarios existentes al
cierre del ejercicio tributario, según la variación anual experimentada por el Índice de Precios al Ajuste de activos
Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de enajenados o
Venezuela, si tales activos provienen del ejercicio gravable anterior, o bien desde el mes de su retirados
adquisición, si han sido incorporados en el transcurso del ejercicio tributario, utilizando el
23
CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
Artículo 117. El contribuyente deberá llevar un registro de control fiscal que muestre los
cálculos de las actualizaciones indicadas en el artículo 115 de este Reglamento para los activos
no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable anterior y al cierre del ejercicio gravable
actual, listando en forma separada los activos fijos y sus depreciaciones acumuladas, de otros
activos no monetarios amortizables y de otros activos no monetarios no amortizables y que
contenga por las siguientes columnas en forma de hojas de trabajo:
de cierre del ejercicio gravable anterior. Las cifras listadas en esta columna deben coincidir
con las de la columna (m) del ejercicio gravable anterior.
i) Costos de adquisición actualizados desde la fecha de adquisición hasta el mes de
cierre del ejercicio anterior. Estos resultados se obtienen multiplicando los costos de
adquisición históricos listados en la columna (h) por los factores de actualización listados
en la columna (f). Las cifras listadas en esta columna deben coincidir con las de la columna
(n) del ejercicio gravable anterior.
j) Depreciaciones o amortizaciones históricas acumuladas al cierre del ejercicio
gravable anterior. Las cifras listadas en esta columna deben ser iguales a las cifras listadas
en la columna (o) del ejercicio gravable anterior.
k) Depreciaciones o amortizaciones históricas actualizadas al cierre del ejercicio
gravable anterior. Las cifras listadas en esta columna deben ser iguales a las cifras listadas
en la columna (p) del ejercicio gravable anterior. Estos resultados se obtienen multiplicando
las cifras de la depreciación acumulada histórica listadas en la columna (j) por los factores
de actualización listados en la columna (f).
l) Reajuste regular por inflación acumulado al cierre de ejercicio gravable anterior.
Estos resultados se obtienen de las diferencias entre los costos de adquisición actualizados
hasta el mes de cierre del ejercicio gravable anterior y los costos de adquisición históricos
listados en las columnas (i) y (h), menos las diferencias entre las depreciaciones o
amortizaciones acumuladas actualizadas y las históricas listadas en las columnas (k) y (j).
Expresado matemáticamente, (i – h) – (k – j). Las cifras listadas en esta columna deben
coincidir con las cifras listadas en la columna (q) del ejercicio gravable anterior.
m) Costos de adquisición históricos de los activos no monetarios existentes a la
fecha de cierre del ejercicio gravable actual.
n) Costos de adquisición actualizados desde la fecha de adquisición hasta el mes de
cierre del ejercicio gravable actual. Estos resultados se obtienen de multiplicar los costos de
adquisición históricos listados en la columna (m) por los factores de actualización listados
en la columna (g).
o) Depreciaciones o amortizaciones históricas acumuladas al cierre del ejercicio
gravable actual.
p) Depreciaciones o amortizaciones acumuladas actualizadas al cierre del ejercicio
gravable actual, actualizadas desde la fecha de adquisición hasta el mes de cierre del
ejercicio gravable actual. Estos resultados se obtienen multiplicando las depreciaciones o
amortizaciones acumuladas históricas listadas en la columna (o) por los factores de
actualización listados en la columna (g).
q) Reajuste por inflación acumulado al cierre de ejercicio gravable actual. Estos
resultados se obtienen de las diferencias entre los costos de adquisición actualizados
hasta el mes de cierre del ejercicio gravable actual y los costos de adquisición históricos
listados en las columnas (n) y (m), menos las diferencias entre las depreciaciones o
amortizaciones acumuladas actualizadas y las depreciaciones o amortizaciones históricas
acumuladas, listadas en las columnas (p) y (o). Expresado matemáticamente, (n – m) – (p
– o)].
r) Reajuste regular neto por inflación del ejercicio. Este resultado se obtiene de la
diferencia entre el reajuste acumulado al cierre del ejercicio gravable actual de la columna
(q) y el reajuste acumulado al cierre del ejercicio gravable anterior de la columna (l). .
s) Resumen del detalle que servirá de base para el asiento por el reajuste regular por
inflación.
1) Reajuste regular por inflación a los costos de adquisición de los activos no
monetarios. Este resultado se obtiene de la diferencia entre los costos de adquisición
actualizados hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable actual listados en la columna
(n) y los costos de adquisición históricos de los activos no monetarios existentes a la
fecha de cierre del ejercicio gravable actual listados en la columna (m), menos la
diferencia entre los costos de adquisición de los activos no monetarios existentes a la
fecha de cierre del ejercicio gravable anterior actualizados a esa fecha, listados en la
columna (i) y los costos de adquisición históricos existentes a la fecha de cierre del
ejercicio gravable anterior, listados en la columna (h). Expresado matemáticamente (n –
m) – (i – h). Los resultados deben ser cargados o acreditados, en el caso de activos
retirados o enajenados durante el ejercicio, a las correspondientes cuentas de activo.
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CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
Artículo 118. El contribuyente deberá llevar un registro de control fiscal que muestre los
cálculos de las actualizaciones indicadas en el artículo 116 de este Reglamento para los
pasivos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable anterior o al cierre de gravable
actual, total o parcialmente realizados durante el ejercicio gravable o no realizados, que
contenga por lo menos las siguientes columnas en una hoja de trabajo:
Artículo 119. En concordancia con el artículo 182 de la Ley se cargará o acreditará a la cuenta
de inventario correspondiente, y se acreditará o cargará a la cuenta de Reajuste por Inflación, el
mayor o menor valor que resulte de reajustar los inventarios existentes en materia prima,
productos en proceso o productos terminados para la venta, mercancía para la venta o
mercancía en tránsito, a la fecha de cierre del ejercicio gravable, utilizando el procedimiento
que se especifica a continuación:
a) Los suma total de cada uno de las clases de inventario inicial (final del ejercicio gravable
anterior) ajustadas en el ejercicio fiscal anterior se reajustan con la variación
experimentada por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de
Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, correspondiente al ejercicio
gravable actual.
b) Se efectuará una comparación de las clases de inventario, al costo histórico, de los
inventarios de materia prima, productos en proceso, productos terminados o mercancía
para la venta y mercancía en tránsito y accesorios y repuestos, cuando sea procedente, al
cierre del ejercicio gravable, con los totales históricos al cierre del ejercicio gravable
anterior. Si de esta comparación resulta que el monto del inventario final es igual o menor
al inventario inicial, se entiende que todo el inventario final proviene del inicial. En este
caso, el inventario final se ajustará en forma proporcional al inventario inicial reajustado
según lo establecido en el literal a) del presente artículo.
c) Si de la comparación por clases de inventario prevista en el literal anterior, resulta que el
inventario final excede al inventario inicial, la porción en bolívares que excede del
inventario inicial, no se ajustará. La porción que proviene del inventario inicial se
actualizará en forma proporcional al inventario inicial reajustado según lo establecido en el Inventarios de
literal a) del presente Artículo. accesorios y
d) El inventario final actualizado según la metodología señalada en los literales anteriores, se repuestos
comparará con el valor del inventario final histórico. La diferencia es el ajuste acumulado
al inventario final.
e) Se comparará por clases de inventario, el ajuste acumulado al inventario final obtenidos
por la comparación prevista en el literal d), con el ajuste acumulado en el inventario final en
el cierre del ejercicio tributario anterior. Si el ajuste acumulado al inventario final del Clases de
ejercicio tributario actual es superior al ajuste acumulado al inventario final en el cierre del inventario
ejercicio tributario anterior, la diferencia se cargará a la respectiva cuenta de inventario del
activo del contribuyente con crédito a la cuenta Reajuste por Inflación.
f) Si de la comparación del literal anterior se deduce que el ajuste acumulado al inventario
final del cierre del ejercicio tributario es inferior al ajuste acumulado al inventario en el
cierre del ejercicio tributario anterior, la diferencia se acreditará a la respectiva cuenta de
inventario del activo del contribuyente y se cargara a la cuenta Reajuste por Inflación.
Parágrafo Cuarto. Para efectos fiscales el contribuyente deberá valorar sus inventarios
históricos en la contabilidad general, antes del ajuste por inflación, por el llamado método de los
promedios, sin perjuicio de lo establecido en el Parágrafo Segundo del artículo 182 de la Ley.
Ver también, parágrafo cuarto artículo 104 Reglamento.
Artículo 120. El contribuyente deberá llevar un registro fiscal para efectos de reflejar el detalle
del ajuste indicado en el artículo 119 de este Reglamento para el total del inventario en
bolívares para cada clase de inventario en hojas de trabajo con las columnas en la siguiente
forma.
1. Si el ajuste acumulado al inventario final indicado en la columna (m) es mayor que el ajuste
acumulado al inventario inicial indicado en la columna (h) el resultado de la columna (n) se
carga a la respectiva cuenta de inventario con crédito a la cuenta Reajuste por Inflación.
2. Si el ajuste al inventario final indicado en la columna (m) es menor que el ajuste acumulado
al inventario inicial indicado en la columna (h) el resultado de la columna (n) se acredita a
la respectiva cuenta de inventario con cargo a la cuenta Reajuste por Inflación.
3. Si el ajuste al inventario final indicado en la columna (m) es igual al ajuste acumulado al
inventario inicial indicado en la columna (h), el resultado de la columna (n) es cero y no se
hace asiento.
1) Inventario inicial:
a) Serial del producto específico individualmente considerado en existencia en el
inventario inicial.
b) Descripción.
c) Fecha de adquisición.
d) Índice de Precios al Consumidor del mes correspondiente a la fecha de
adquisición.
e) Factor de actualización desde la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre del
ejercicio gravable anterior. Este resultado se obtiene de dividir el Índice de Precios al
Consumido (IPC) del mes de cierre del ejercicio gravable anterior entre el Índice de
Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha de adquisición.
f) Costo de adquisición histórico.
g) Costo de adquisición actualizado desde la fecha de adquisición hasta la fecha de
cierre del ejercicio gravable anterior. Este resultado se obtiene de multiplicar el costo de
adquisición histórico de la columna (f) por el factor de actualización de la columna (e).
La suma total de esta columna debe ser igual al total del inventario en el Balance
General del contribuyente del ejercicio gravable anterior, elaborado de conformidad con
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela.
h) Ajuste acumulado a la fecha de cierre del ejercicio gravable anterior. Este
30
CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
2) Inventario final:
a) Serial del producto específico individualmente considerado en existencia en el
inventario final.
b) Descripción.
c) Fecha de adquisición.
d) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha de
adquisición.
e) Factor de actualización desde la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre del
ejercicio gravable. Es resultado se obtiene de dividir el Índice de Precios al Consumidor
(IPC) del mes de cierre del ejercicio gravable actual entre el Índice de Precios al
Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha de adquisición.
f) Costo de adquisición histórico.
g) Costo de adquisición actualizado desde la fecha de adquisición hasta la fecha de
cierre del ejercicio gravable. Este resultado se obtiene de multiplicar el costo de
adquisición histórico de la columna (f) por el factor de actualización de la columna (e). Inversiones
La suma total de esta columna debe ser igual al total del inventario en el Balance negociables
General del contribuyente en el ejercicio gravable actual, elaborado de conformidad con
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela.
h) Ajuste acumulado a la fecha de cierre del ejercicio gravable. Este resultado se
obtiene de la diferencia entre el costo de adquisición actualizado de la columna (g)
menos el costo de adquisición histórico de la columna (f).
Saldo de la
3) Ajuste regular por inflación: cuenta Reajuste
a) Si el ajuste acumulado del año actual en el total de la columna (h) numeral (2) por Inflación
del inventario final es mayor que el ajuste acumulado al ejercicio gravable anterior en
el total de la columna (h) numeral (1) del inventario inicial la diferencia entre ambos se
carga a la correspondiente cuenta de inventario y se acredita a la cuenta Reajustes por
Inflación.
b) Si el ajuste acumulado del año actual en el total de la columna (h) numeral (2)
del inventario final es menor que el ajuste acumulado al ejercicio gravable anterior en Libro fiscal
el total de la columna (h) numeral (1) del inventario inicial, la diferencia entre ambos se adicional
acredita a la correspondiente cuenta de inventario y se carga a la cuenta Reajustes por
Inflación.
Artículo 121. Las inversiones negociables que se coticen en la bolsa de valores se consideran
monetarias y sus ajustes a valores del mercado las (ganancias o pérdidas por posesión) deben
registrarse en los resultados del ejercicio y formarán parte de la renta neta gravable. Sólo se
excluirán de los ingresos y egresos históricos, de conformidad con los artículos 77 y 79 de la
Ley, las ganancias o pérdidas netas en la enajenación de dichas inversiones a través de una
Bolsa de Valores.
Artículo 122. El saldo de la cuenta denominada Reajustes por Inflación, una vez practicadas
las operaciones señaladas en este Capítulo, reflejará el aumento o disminución de los
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CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
Artículo 123. Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajustes y reajustes por efectos
de la inflación a que se refiere el Título IX de la Ley, cuando menos, deberán llevar un libro
adicional y los demás registros que sean necesarios, para dejar constancia en ellos, en forma
separada para cada uno de los conceptos indicados en los numerales siguientes:
1. El ajuste inicial a los inventarios de conformidad con los detalles exigidos en el artículo 104
de este Reglamento.
2. El ajuste inicial y cálculo del tres por ciento (3%) de los activos fijos depreciables de
conformidad con los requisitos establecidos en el numeral (1) del artículo 105 de este
Reglamento.
3. El ajuste inicial del resto de los activos no monetarios amortizables o no, distintos de los
activos fijos depreciables pero incluyendo los activos fijos no depreciables, de conformidad
con los detalles exigidos por el numeral (2) del artículo 105 de este Reglamento.
4. El ajuste inicial de los pasivos no monetarios realizables o no, de conformidad con los
detalles exigidos por el numeral (3) del artículo 105 de este Reglamento.
5. El Balance General Fiscal Actualizado a la fecha del ajuste inicial exigido en el artículo 100
de este Reglamento.
6. El Balance General Fiscal Actualizado al cierre del ejercicio gravable anterior, reajustado al
cierre del ejercicio gravable actual, para determinar en cada ejercicio el ajuste regular al
patrimonio inicial exigido en el artículo 111 de este Reglamento.
7. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de capital social, de conformidad con
los detalles exigidos en el numeral (1) del artículo 114 de este Reglamento.
8. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de las utilidades no distribuidas, de
conformidad con los detalles exigidos en el numeral (2) del artículo 114 de este
Reglamento.
9. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de otras cuentas de patrimonio, de
conformidad con los detalles exigidos en el numeral (3) del artículo 114 de este
Reglamento.
10. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones registrados en la cuenta Exclusiones
Fiscales al Patrimonio, de conformidad con los detalles exigidos en el numeral (4) del
artículo 114 de este Reglamento.
11. El ajuste regular de los inventarios, de conformidad con los detalles exigidos por el artículo
120 de este Reglamento.
12. El ajuste regular de los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable, de
conformidad con los detalles exigidos por el artículo 117 de este Reglamento.
13. El ajuste regular de los pasivos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable, de
conformidad con los detalles exigidos por el artículo 118 de este Reglamento.
14. El asiento de transferencia de la cuenta Reajustes por Inflación a la cuenta Actualización
del Patrimonio, exigido en el artículo 122 de este Reglamento.
15. El Balance General Fiscal Actualizado, a la fecha de cierre de cada ejercicio gravable.
16. Libro mayor mostrando el movimiento durante el ejercicio para las cuentas fiscales,
Reajuste por Inflación, Actualización de Patrimonio y Exclusiones Fiscales al Patrimonio.
17. Cualquier otra información que fuere necesaria para demostrar la validez de la información
registrada.
18. Una conciliación entre los resultados históricos del ejercicio y la renta gravable.
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CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
De acuerdo con lo dispuesto por la misma Ley, este ajuste sólo tiene efectos tributarios. Los valores que
se originan de su aplicación deben ser contabilizados en libros especiales y en ningún caso se
incorporarán en los libros legales señalados por el Código de Comercio.
El titulo IX de la Ley contiene dos (2) Capítulos, el Capítulo I (artículos 173 al 177) se refiere al ajuste
inicial por inflación y el Capítulo II (artículos 178 al 193) trata del Reajuste Regular por Inflación.
El Capítulo V del Título II del Reglamento se divide en cuatro (4) secciones:
Sección Primera: Disposiciones Generales
Sección Segunda: Del Ajuste Inicial por Inflación
Sección Tercera: De los Otros Ajustes por Efectos de la Inflación
Sección Cuarta: Del Reajuste Regular por Inflación
El artículo 2 del Código de Comercio señala cuales son los actos de comercio y el artículo 10 define
quienes son comerciantes.
Tampoco están obligadas, las empresas en período preoperativo o inactivas (artículo 174 de la Ley y los
parágrafos primero y segundo del artículo 100 del Reglamento)
El parágrafo 4º del artículo 173 establece “deberán excluirse de los activos y pasivos, los bienes, deudas
y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de enriquecimientos presuntos, exentos,
exonerados o no sujetos al impuesto establecido por esta Ley”.
El artículo 191 por su parte, señala que se excluirán del sistema de reajuste por inflación, los
enriquecimientos presuntos.
2. Las empresas en período preoperativo deberán realizar el ajuste al finalizar dicho período, lo que
sucederá con la primera facturación (artículo 174 LISLR
3. La Ley de Impuesto Sobre la Renta de 1999 estableció en el primer aparte del artículo 120:
“contribuyentes que no efectuaron el ajuste inicial en 1993, deberán presentarlo cumpliendo con los
mismos deberes formales establecidos en la Ley de 1991”
Una vez realizado el ajuste inicial, los contribuyentes deberán reajustar al cierre de cada ejercicio
gravable, sus activos y pasivos no monetarios, el patrimonio neto y los incrementos y disminuciones del
patrimonio durante el ejercicio, distinto de las ganancias o las pérdidas. El mayor o menor valor que se
genere de tal actualización será acumulado en una cuenta de conciliación fiscal que denominará
Reajustes por Inflación.
El artículo 178 señala que para las empresas en etapa preoperativa, el reajuste por inflación sólo se
tomará en consideración para la determinación de la renta gravable en el periodo siguiente a aquel en
que se incorporaron en el sistema de ajustes por inflación de conformidad con lo establecido en el artículo
174 de esta Ley.
Por lo dispuesto en
El parágrafo único del citado artículo expresa: El efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda
extranjera o con cláusulas de reajustabilidad se consideran partidas monetarias y serán ajustadas a la
tasa de cambio de la fecha de cierre del ejercicio gravable o de acuerdo con las respectivas cláusulas de
reajustabilidad respectivamente, en la contabilidad del contribuyente, antes del ajuste por inflación de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela.
El parágrafo segundo del artículo 173 de la ley señala: Los créditos y deudas con cláusula de
reajustabilidad o en moneda extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados
como cargos o créditos diferidos se considerarán activos y pasivos monetarios.
EL AJUSTE INICIAL
En primer lugar debemos identificar en el balance general histórico del contribuyente, las partidas no
monetarias (artículo 92 del Reglamento)
En segundo lugar, deberán excluirse de los activos y pasivos y del patrimonio neto del contribuyente las
partidas señaladas en el parágrafo cuarto del artículo 173 de la Ley, así como en el artículo 97 y otras
disposiciones reglamentarias sobre el particular, a saber:
1. Las revalorizaciones de activos fijos y sus correspondientes depreciaciones no autorizadas por
esta Ley, incluyendo las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por efecto de
devaluaciones de la moneda,
2. La participación patrimonial en las utilidades o pérdidas de las inversiones permanentes en
filiales, afiliadas y otras empresas relacionadas,
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CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
3. Las provisiones para la obsolescencia de inventario y cuentas incobrables; las cuentas y efectos
por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o
vinculadas,
4. los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de utilidades o
enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por esta
Ley, y
5. los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o
revalorizaciones de bienes no autorizadas por la Ley (plusvalías)
En los casos de personas naturales también deberán excluirse los bienes, derechos, deudas y
obligaciones que no estén en función del objeto, giro o actividad empresarial realizada en el ejercicio
gravable por el contribuyente.
En tercer lugar procedemos a realizar el ajuste de las partidas no monetarias, tanto del activo como
del pasivo, tomando como base de cálculo la variación ocurrida en el IPC, entre el mes de adquisición o
el mes de enero de 1950, si la adquisición hubiera sido anterior a esa fecha, y el mes correspondiente al
cierre de su primer ejercicio gravable (artículos 175 de la Ley y 101 del Reglamento)
La actualización (ajuste) inicial de activos y pasivos no monetarios, traerá como consecuencia un débito a
las respectivas cuentas del activo y un crédito a las correspondientes cuentas del pasivo y el neto se
registrará en una cuenta dentro del patrimonio del contribuyente que se denominará Actualización del
Patrimonio (parágrafo tercero del artículo 173 de la Ley y 102 del Reglamento)
El proceso de ajuste termina con la elaboración del Balance General Fiscal Actualizado. El parágrafo
tercero del artículo 91 del Reglamento establece que las cifras actualizadas se presentarán redondeadas
(sin céntimos) La norma se aplica al ajuste inicial y los reajustes regulares.
Finalmente, se elabora y presenta, previo el pago de la porción correspondiente al tributo del 3%, el
formulario RAR.
EL REAJUSTE REGULAR
El primer y segundo lugares son iguales que en el ajuste inicial (artículos 184 y 191 de la Ley) Las
exclusiones del activo y del pasivo, se acumularan a los solos efectos de esta Ley en una
cuenta de patrimonio denominada Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio. Las
modificaciones a esta cuenta durante el ejercicio se tratarán como aumentos o
disminuciones del patrimonio.
En cuarto lugar, se determina el resultado de la cuenta Reajuste por Inflación, que aumenta o disminuye
el enriquecimiento o pérdida del ejercicio gravable. El saldo de esta cuenta se cierra contra la cuenta
Actualización del Patrimonio (artículo 122 del Reglamento)
Finalmente se elabora el Balance General Fiscal Actualizado según las disposiciones del artículo 96 del
Reglamento.
EMPRESAS INACTIVAS
Por lo dispuesto en el parágrafo segundo del artículo 100 del Reglamento, cuando una empresa se
constituye pero se mantiene inactiva durante algún tiempo, debe realizar su ajuste inicial al cierre del
ejercicio en el cual inicie sus actividades, mientras que el parágrafo primero del mismo artículo establece
que: “En todo caso, la actualización de las partidas no monetarias se efectuará desde las respectivas
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CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
fechas de adquisición hasta el mes de cierre del ejercicio gravable en el cual se inicie la primera
facturación”.
El mismo el parágrafo segundo del artículo 100 señala, que si el contribuyente ya había hecho un ajuste
inicial antes de cesar sus actividades y entrar en inactividad y posteriormente las inicia de nuevo, deberá
hacer un reajuste de las partidas no monetarias al cierre del ejercicio anterior a aquel en el cual inicia de
nuevo sus actividades, acumulando el ajuste en la cuenta Actualización del Patrimonio. Este reajuste
servirá de base para el ajuste regular al cierre del primer ejercicio gravable en el cual inicie de nuevo sus
actividades.
En el caso que se ilustra arriba la línea punteada representa la etapa de inactividad del contribuyente, el
cual hizo su ajuste inicial en el momento 1; en el momento 2 ya entró en inactividad, pero como en ese
período realizó operaciones debe practicar un reajuste regular. En los momentos 3 y 4 no practica ajuste
fiscal porque durante los períodos que terminaron en esas fechas estuvo inactiva. En el momento 5 ya
inició sus actividades y debe practicar el reajuste regular; con ese propósito debe hacer un reajuste de las
partidas no monetarias y del patrimonio en el momento 4, tal como lo establece el parágrafo segundo del
artículo 100 del Reglamento.
El reajuste regular por su parte dará origen a una cuenta de conciliación fiscal que se denominará
Reajustes por Inflación que se tomará en consideración para la determinación de la renta gravable. Si el
saldo de la cuenta es deudor, disminuye el enriquecimiento neto; de ser acreedor lo aumentará.
¿QUE DESTINO TIENEN LOS AJUSTES QUE SE VAN ACUMULANDO A LOS ACTIVOS NO
MONETARIOS?
Los incrementos del ajuste inicial:
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CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
El valor resultante del ajuste de los activos fijos, deberán amortizarse o depreciarse en el período
originalmente previsto para los mismos, siempre que ésta haya sido razonablemente estimada (artículo
176 y 179 de la Ley)
Los valores reajustados deberán tomarse en cuenta a los efectos de la determinación del costo en el
momento de la enajenación de cualquiera de los activos que conforman el patrimonio del contribuyente
(artículo 180)
El incremento o disminución del valor que resulte del reajuste regular por inflación del patrimonio neto,
formará parte del patrimonio desde el último día del ejercicio gravable, debiéndose traspasar su valor a la
cuenta Actualización del Patrimonio (artículo 102 del Reglamento y parágrafo tercero del artículo 173 de
la Ley)
El Reglamento, en las letras f y h del parágrafo quinto del artículo 104 y en las letras f y j del artículo 120
hace referencia a listados detallados de inventario. El artículo 114 establece que “El contribuyente deberá
llevar un registro de control fiscal que muestre los cálculos de las actualizaciones indicadas en los
Artículos 184 y 185 de la Ley y en los Artículos 112 y 113 del Reglamento para los aumentos y
disminuciones del patrimonio durante el ejercicio gravable, listando en dichos registros, en forma de
hojas de trabajo, los cálculos correspondientes y separando los aumentos de las disminuciones. También
los artículos 117, 118 y 120 hacen referencia a registros que debe llevar el contribuyente para las
distintas partidas.
Por su parte el artículo 123, también del Reglamento, establece que los contribuyentes sujetos al sistema
integral de ajustes y reajustes por efectos de la inflación, cuando menos, deberán llevar un libro adicional
y los demás registros que sean necesarios, para dejar constancia en ellos, en forma separada para cada
uno de los conceptos que se indican en el mismo artículo.
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CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
El parágrafo segundo del artículo 173 de la Ley incluye entre los activos no monetarios a los inventarios y
a las mercancías en tránsito. El procedimiento para realizar el ajuste inicial de los inventarios está
contenido en el artículo 104 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta dictado según Decreto
N° 2.507 del 11 de julio de 2003 y publicado en Gaceta Oficial N° 5.662, de fecha 24 de septiembre de
2003.
El procedimiento establecido en el reglamento para practicar el ajuste inicial, se refiere al caso de que las
operaciones se inicien con existencias de inventarios. Cuando las operaciones se inicien sin existencias,
con lo cual los inventarios a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable del contribuyente tienen su
origen en las compras o producción del período, se aplicará el mismo procedimiento. En el tercer caso
que se incluye para la ilustración, se hará la actualización cuando no hay inventario inicial.
Los inventarios se ajustan por clase, entendiendo como tal, la suma total de los inventarios de: materia
prima, productos en proceso, productos terminados, mercancías, mercancías en tránsito y accesorios y
repuestos cuando proceda. No se pueden dividir los totales de cada clase de inventarios, en subclases o
artículos individualmente considerados o subdivididos en cualquier otra forma. La fecha para el ajuste de
los inventarios es el de inicio de las operaciones del contribuyente y no las fechas de origen.
Para hacer la demostración del ajuste inicial de los inventarios utilizaremos los supuestos que se
muestran a continuación. La demostración se hará para los casos de que el inventario histórico al inicio
de las operaciones sea mayor, menor o igual al inventario al cierre ese primer ejercicio.
Inventario histórico
Al inicio Al final
Caso 1: Inventario inicial > inventario final 1.000 800
Caso 2: Inventario inicial < inventario final 1.000 1.500
Caso 3: Sin inventario inicial ninguno 1.500
Asumamos igualmente, que la inflación del período desde su inicio fue del 30%
Caso 1: Inventario inicial > inventario final
Paso a) Se ajusta el inventario inicial histórico así: 1.000 x 1.3 = 1.300
Paso b) Se compara el inventario final con el inicial, ambos a costos históricos y concluimos que el
inventario final proviene en su totalidad del inventario inicial, luego de lo cual calculamos
la proporción que representa, mediante una regla de tres:
Si 1.000 es el 100%
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CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
Paso c) Porción en bolívares que excede al inventario inicial (no se ajusta) 500
Porción que proviene del inventario inicial actualizado 1.300
Inventario final actualizado 1.800
Paso d) Menos: inventario final histórico 1.500
Ajuste del período 300
El ajuste del período se carga a la cuenta Inventario con abono Actualización del Patrimonio.
Caso 3: Sin inventario inicial
También el reglamento, en el parágrafo quinto del artículo en 104, establece el diseño que debe contener
la hoja de trabajo para practicarlo, en el que se muestran los detalles necesarios para su registro en
libros. En el desarrollo del caso práctico que hacemos al final de esta guía se muestra el formato de la
hoja de trabajo.
Este método de valoración de los inventarios lo llevan empresas que controlan sus inventarios por
unidades específicas, como en el caso de un concesionario de automóviles. En este caso el
contribuyente podrá utilizar las fechas reales de adquisición de cada producto individualmente
considerado, para actualizar los costos de adquisición. El ajuste correspondiente al ejercicio gravable
será la diferencia entre el inventario ajustado y su costo histórico, lo que originará un cargo a la respectiva
cuenta de activo y un abono a la cuenta Actualización del Patrimonio.
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CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
Veamos una ilustración numérica de la situación: La empresa Concesionario de Automóviles C.A., que
cierra su primer ejercicio económico el 31 de diciembre de 2.007, presenta a continuación el detalle de su
inventario histórico y de su ajuste inicial:
dr. cr.
Inventario 1.286
Actualización de patrimonio 1.286
En primer lugar reajustamos el inventario final ajustado del ejercicio anterior, considerando la inflación
interanual de acuerdo con el IPC: 1.645 x 1,65 = 2.714
En segundo lugar, se compara el costo histórico del inventario al cierre del ejercicio gravable (final) con
los totales históricos al cierre del ejercicio gravable anterior. Si el inventario final es igual o menor, se
ajustará en forma proporcional al inventario inicial reajustado, así:
El costo de venta que se muestra arriba es sólo a los fines demostrativos. En la planilla para la
declaración del impuesto el costo de venta se presentará en valores históricos ya que el ajuste al costo
de venta está contenido en la cuenta Reajuste por Inflación a través del ajuste de los inventarios. Como
se puede observar, la diferencia entre el costo de venta histórico y fiscal (4.200 – 3.609 = 591) es,
justamente, el ajuste del período al inventario.
B) El inventario final en valores históricos es mayor que el inventario inicial en valores históricos:
Datos supuestos
Inicial Final
Inventario histórico 600 1000
Ajustes cumulados 1.436
Inventario ajustado 2.036
En primer lugar, se reajusta con la inflación interanual el Inventario inicial ajustado al cierre del
ejercicio anterior: 2.036 x 1.60 = 3.258
En segundo lugar, procedemos a determinar el inventario ajustado de la siguiente manera:
Hay que registrar un cargo a la cuenta de inventario, con abono a la cuenta Reajuste por Inflación; por
Bs. 1.222. Este monto es la diferencia entre el costo de venta histórico y ajustado.
C) El inventario final en valores históricos es igual que el inventario inicial en valores históricos:
Datos supuestos
Inicial Final
Inventario histórico 1.000 1000
Ajustes cumulados 2.658
Inventario ajustado 3.658
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CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
Al comparar los inventarios inicial y final en bolívares históricos observamos que son iguales, por tanto, el
inventario final proviene en su totalidad del inventario inicial, por lo que procedemos a reajustar el
inventario inicial ajustado así:
Hay que registrar un cargo a la cuenta de inventario, con abono a la cuenta Reajuste por Inflación; por
Bs. 915. Este monto es la diferencia entre el costo de venta histórico y ajustado.
El reglamento, en el artículo 120, establece el formato que debe tener la hoja de trabajo para el reajuste
regular de los inventarios. Allí se presenta una detallada distribución para el ajuste, que mostraremos en
el desarrollo del caso práctico.
De acuerdo con el precitado artículo 182, el ajuste correspondiente al ejercicio gravable será la diferencia
entre los ajustes acumulados al cierre del ejercicio gravable y los ajustes acumulados al cierre del
ejercicio gravable anterior. Si el ajuste al ejercicio gravable es superior al ajuste al cierre del ejercicio
gravable anterior, se hará un cargo a la cuenta de inventario y un crédito a la cuenta Reajustes por
Inflación, caso contrario el asiento será al revés.
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CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
Adquisición Costo histórico Costo unitario
Mes Año Caso (a) Caso (b) Ajustado
En el caso (b), en el que el ajuste acumulado al cierre ejercicio del ejercicio actual (Bs. 2.150) es mayor
que el ajuste acumulado al cierre del ejercicio gravable anterior (Bs. 1.286) se hace un cargo a la cuenta
“inventario” con abono a la cuenta de “Reajuste por inflación”, por Bs. 864.
A los fines de mejor entender la mecánica del ajuste y las disposiciones del articulado tanto de la Ley
como del Reglamento, en el cuadro siguiente se hace el ajuste inicial y los reajustes regulares de un
activo fijo a lo largo de su vida útil. Se asume que el activo fue adquirido al inicio de las actividades del
contribuyente, de tal manera que al cierre del primer ejercicio esté sujeto al ajuste inicial. Asumiremos
que el costo del activo es de Bs. 100 y que la vida útil es de cinco años, sin valor de rescate y que la
inflación es constante en un 50%.
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CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
La suma de los ajustes al costo a lo largo de la vida útil del activo, Bs. 659,4 es igual a los ajustes a la
depreciación, lo que equivale a decir, que al término de la vida útil del activo los incrementos del costo se
han depreciado totalmente. Obsérvese que en el último año, el valor actualizado del activo es igual a la
depreciación acumulada actualizada. Se da cumplimiento así a lo establecido en el artículo 176 de la Ley.
Es importante observar que la proporción que guarda la depreciación con respecto al costo, tanto en
valores históricos como en valores actualizados, es la misma.
Los asientos que se originan para fines del impuesto sobre la renta son los siguientes:
Ajuste Inic. 1er. R.R. 2do. R.R. 3er. R.R. 4to. R.R.
Dr. Cr. Dr. Cr. Dr. Cr. Dr. Cr. Dr. Cr.
En atención a lo establecido en el artículo 180 de la Ley, al parágrafo primero del artículo 110 y al
parágrafo primero del artículo 117 del Reglamento, si el activo se enajenara o retirara en el quinto año de
su vida útil, se cargaría al costo, vía reajuste por inflación, el neto de los ajustes al costo y a la
depreciación al final del cuarto año, mediante el siguiente asiento:
El parágrafo único del artículo 93 del Reglamento establece que la fecha de adquisición para actualizar
las construcciones en proceso es cada una de las fechas de adquisición o egreso de las diferentes
partidas que componen el saldo a la fecha de cierre de cada ejercicio gravable, es decir, la fecha de
pago o de registro de la partida en la contabilidad, por lo que ocurra primero. El ajuste por inflación
acumulado del activo durante la construcción en proceso, debe formar parte de la base sujeta al ajuste
por inflación, en cuyo caso la fecha de adquisición del activo no deberá ser cambiada o asumida a la
fecha de capitalización. Una vez capitalizada la partida en su totalidad e iniciada la depreciación, deben
actualizarse los componentes individuales y sus depreciaciones y no el total del activo capitalizado.
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CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
Veámoslo con un ejemplo: El contribuyente construyó un activo durante los meses octubre, noviembre
y diciembre de 2004. El activo se incorporó a las actividades operativas en enero de 2005. La vida útil del
activo es de 10 años y su costo el siguiente:
Un asunto que fue considerado por la Administración Tributaria para dar respuesta a la consulta Nº 611-
96 en oficio N°1493 de fecha 2-5-97, es lo relativo a si en el período preoperativo los activos que no han
sido usados se deprecian. A continuación se transcribe la respuesta de la Gerencia Jurídico Tributaria del
SENIAT (este material debe ser entendido en el marco de las normas vigentes para la fecha de la
respuesta):
Con relación al siguiente punto, referido al hecho de que los bienes de la compañía no han sido usados
por los motivos que el consultante alega, por lo que se desea saber si se pueden depreciar o no tales
activos, le indicamos que el Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta en su artículo 71, se
define lo que debe entenderse por depreciación. A saber se establece:
“Artículo 71.- Se entiende por depreciación (...) la pérdida del valor útil a que están sometidos
en el ejercicio gravable los activos permanentes corporales, destinados a la producción del
enriquecimiento, causada por la obsolescencia, desgaste o por deterioro debido al uso, al
desuso y a la acción del tiempo y de los elementos. A estos efectos podrán agruparse bienes
afines de una misma duración probable (...omissis...).”
De lo transcrito, se desprende que los activos permanentes y corporales no solamente pierden su valor
útil de vida por el uso o el desuso, sino que por la acción del paso del tiempo estos bienes pueden
deteriorarse, motivo por el cual pueden ser objeto de depreciación.
Ahora bien, de acuerdo con lo planteado, la presente compañía tiene activos permanentes incorporados a
la producción de la renta, pero que han caído en desuso, por lo que desean saber si pueden ser
depreciados.
Al respecto, debemos afirmar que el desuso es una de las formas mediante las cuales un determinado
bien puede perder su vida útil, siempre que los mismos hayan sido utilizados durante un período de
tiempo determinado, para que así pueda configurarse el estado de desuso.
Por su parte, si los activos permanentes jamás han sido utilizados físicamente, en virtud de encontrarse
dicha compañía en fase pre-operativa, pues, en ese caso no serían susceptibles de ser depreciados, ya
que la norma antes transcrita exige que dichos activos se encuentren incorporados a la producción de la
renta, es decir que estos activos de hecho estén siendo usados, con lo cual estarían expuestos al
deterioro que implica el uso.
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CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
En consecuencia, esta Gerencia conviene en afirmar la posibilidad de depreciar sólo aquellos activos
incorporados a la producción de la renta, que luego de ser utilizados hayan caído en desuso, no así para
el caso de los activos que nunca hayan sido utilizados, tal como se expresó anteriormente”
Sugerimos complementar con la lectura de los parágrafos 4to. y 9no. del artículo 27 de la Ley.
Llama la atención, sin embargo, que en el artículo 181 de la Ley vigente, relativo al registro de control
fiscal, se incorporó en la letra i, una disposición según la cual el contribuyente debe registrar el ajuste
inicial del costo y de la depreciación o amortización acumulada no imputable al costo de venta.
Somos de la creencia, que tal disposición es un error de técnica legislativa y que no debe tener
efectos para el contribuyente, por cuanto no guarda concordancia con otras disposiciones de la Ley.
De lo anterior se puede concluir, que aún cuando no se haya establecido en las normas del ajuste
inicial, en el caso de que se enajenen activos fijos, depreciables o no, los incrementos no depreciados del
ajuste inicial pasan a formar parte del costo de venta para a la fecha de la enajenación.
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CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
Las normas para el ajuste inicial de los activos no monetarios están contenidas en los artículos 173 de
la Ley y 105 del Reglamento; en los artículos 179 de la Ley y 115 y 117 del reglamento, las que
corresponden al reajuste regular. El precitado artículo 105 del Reglamento excluye el ajuste de las
mercancías objeto del tráfico del negocio; en el numeral 1 detalla el diseño que tendrá la hoja de trabajo
para el ajuste inicial de los activos fijos depreciables y cálculo del tres por ciento (3%) y en numeral 2, la
hoja de trabajo para la actualización de los de los activos no monetarios amortizables o no y activos fijos
no depreciables.
Los artículos 176 de la Ley y 103 del Reglamento, relativos al ajuste inicial, y el artículo 179 de la Ley,
relativo al reajuste regular, establecen que el valor actualizado de los activos no monetarios deberá
depreciarse o amortizarse en el resto de vida útil.
El artículo 175 de la Ley, relativo al ajuste inicial, señala que éste se realizará tomando como base de
cálculo el IPC entre el mes de la adquisición o el mes de enero de 1950, si la adquisición hubiera sido
anterior a esa fecha, y el mes correspondiente al cierre de su primer ejercicio gravable. Para el reajuste
regular, el artículo 179 de la Ley establece: el reajuste del valor neto actualizado de tales activos se hará
según la variación anual experimentada por el IPC si dichos activos provienen del ejercicio anterior, o
desde el mes de su adquisición, si han sido incorporados durante el ejercicio gravable.
En el reajuste regular, los ajustes causarán un incremento de la renta gravable. Por disposición del
artículo 180 de la Ley, los valores reajustados deberán tomarse en cuenta a los efectos de determinar el
costo, en caso de que los activos se enajenen.
Año de la enajenación
En la contabilidad histórica
(a)
Efectivo 120,00
Terreno 50,00
Otros ingresos 70,00
P/ registrar venta del 50% del terreno
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CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
En la contabilidad fiscal
(b1)
Reajuste por inflación 31,25
Terreno 31.25
p/ registrar el costo fiscal de la mitad del terreno vendido.
(b2)
Terreno (ajuste de la mitad no vendida) 16,25
Reajuste por Inflación 16,25
p/ registrar ajuste de mitad del terreno al cierre del ejercicio
CONTABILIDAD HISTÓRICA
CONTABILIDAD FISCAL
Reajuste por Inflación
Terreno (costo de venta)
25,00 31,25
37.50
31,25 31,25
16.25
47,50
El parágrafo noveno del artículo 27 y el artículo 99 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, establecen:
“Parágrafo Noveno: Sólo serán deducibles las provisiones para depreciación de los inmuebles
invertidos como activos permanentes en la producción de la renta, o dados en arrendamiento a
trabajadores de la empresa.”
“Artículo 99: Se acumulará a la partida de Reajuste por Inflación como aumento de la renta
gravable, el incremento del valor que resulte de reajustar el valor neto actualizado de los activos
fijos existentes al cierre del ejercicio gravable, según la variación anual experimentada por el
Índice de Precios al Consumidor del Área Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco
Central de Venezuela, si dichos activos provienen del ejercicio anterior, o desde el mes de su
adquisición, si han sido incorporados durante el ejercicio gravable.
El valor neto actualizado de los activos fijos deberá depreciarse o amortizarse en el resto de su
vida útil.” (Subrayado por esta Gerencia).
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CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
En primer lugar, una prohibición por parte del Legislador Tributario, de considerar como deducción para la
obtención del enriquecimiento neto, a los efectos de la aplicación de la Ley de Impuesto sobre la Renta,
las provisiones que efectúen los contribuyentes en su contabilidad para la depreciación de los inmuebles
no destinados a la producción de la Renta o dados en arrendamiento a personas distintas a los
trabajadores de la empresa.
De manera que, de conformidad con lo expuesto, los inmuebles propiedad de la empresa arrendados a
terceras personas no admiten depreciación a los fines de la obtención de la base imponible del Impuesto
sobre la Renta.
Asimismo, establece un mandato en relación a depreciar o amortizar el valor neto actualizado de los
activos fijos en el resto de su vida útil. Ahora bien, este mandato no puede hacerse extensivo a los
inmuebles propiedad de la empresa, arrendados a terceras personas, ya que, como se explicó
anteriormente, esos activos fijos no admiten depreciación a los fines de la obtención de la base imponible
del Impuesto sobre la Renta.
En conclusión, esta Gerencia Jurídica Tributaria considera que en la partida “Reajuste por Inflación” se
acumulará el mayor valor alcanzado por los activos fijos existentes al cierre del ejercicio gravable, según
la variación anual experimentada por el Índice de Precios al Consumidor del Área Metropolitana de
Caracas, los cuales, en el caso de los inmuebles propiedad de la empresa arrendados a terceras
personas, el reajuste se hará necesariamente sobre el valor histórico en libros, es decir, sin deducción
alguna por concepto de depreciación.”
En materia de ajuste por inflación, la normativa (la Ley de Impuesto Sobre la Renta y su reglamento) hace
referencia a tres tipos de inversiones: 1) el artículo 186 de la Ley, hace referencia a las inversiones
negociables, 2) el artículo 93 del Reglamento, al considerar los activos y pasivos no monetarios, incluye
a las inversiones no negociables disponibles para la venta, y 3) el parágrafo segundo del artículo 173
de la Ley y el artículo 93 del Reglamento incluyen dentro de las partidas no monetarias a las inversiones
permanentes. Adicionalmente, el parágrafo segundo del artículo 173 de la Ley y el artículo 93 del
Reglamento, hacen referencia a las inversiones y obligaciones convertibles en acciones.
La norma legal no define tales inversiones, pero atendiendo a lo establecido en el artículo 90 de la Ley,
según el cual, “los contribuyentes están obligados a llevar en forma ordenada y ajustados a principios de
contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de Venezuela, los libros y registros que
esta Ley, su Reglamento y las demás Leyes especiales determinen...” recurriremos a la DPC 15:
Contabilización de Inversiones, que sí lo hace.
Inversiones Negociables
La definición que hace la DPC 15 de las Inversiones Negociables, es la siguiente:
El artículo 187 de la Ley establece que las inversiones negociables que se coticen o que se enajenan a
través de una bolsa de valores de la República Bolivariana de Venezuela que se posean al cierre del
ejercicio gravable se ajustarán según su cotización en la respectiva bolsa de valores a la fecha de su
enajenación o al cierre del ejercicio gravable. Según el artículo 185 de la Ley, el ajuste de las
inversiones negociables no se considera incremento del patrimonio para fines del ajuste por inflación.
El mismo artículo 187 y el artículo 121 del Reglamento establecen que las inversiones negociables que
se coticen en una bolsa de valores en Venezuela se consideran monetarias y sus ajustes a valores del
mercado las (ganancias o pérdidas por posesión) deben registrarse en los resultados del ejercicio y
formarán parte de la renta neta gravable.
Obsérvese que para que una inversión se califique como negociable debe satisfacer dos características
básicas: a) que la inversión sea temporal, y b) que tenga un mercado activo. Estos requisitos son
concurrentes, es decir, no basta que una inversión se cotice en una bolsa de valores en Venezuela para
que se califique como tal. De hecho, todos los tipos de inversiones pueden ser cotizadas en la bolsa.
De acuerdo con el primer aparte del artículo 185 de la Ley, “No serán considerados incrementos de
patrimonio, las revalorizaciones de los bienes y derechos del contribuyente distintos de los originados
para las inversiones negociables en las bolsas de valores”. De todo lo anterior podemos concluir que las
Inversiones negociables se ajustan al valor de cotización en la bolsa, antes de practicar el ajuste fiscal,
luego de lo cual se considera una partida monetaria. Este tratamiento es similar al contable.
Son las inversiones en títulos de deuda y títulos de capital respecto de las cuales se tiene la
intención de mantenerlas disponibles para la venta. Se clasifican en esta categoría los que no
pueden incluirse como inversiones adquiridas para ser negociadas, inversiones conservadas
hasta su vencimiento o inversiones permanentes (subrayado nuestro)
51
CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
De acuerdo con el párrafo 19 de la DPC 15, las inversiones disponibles para la venta deben valorarse al
cierre del ejercicio económico a su valor razonable. Sin embargo, para fines del ajuste fiscal, cualquier
diferencia entre éste (valor razonable) y su costo, debe eliminarse con cargo a la cuenta Exclusiones
Fiscales Históricas al Patrimonio.
El ajuste por inflación, a los fines de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, de las inversiones permanentes
se hace con base en el costo histórico, por lo que previamente debe eliminarse cualquier diferencia entre
éste y su valor en libros, incluyendo la que deriva de su valoración por aplicación del método de
participación patrimonial. Esta eliminación se hará contra la cuenta Exclusiones Fiscales Históricas al
Patrimonio.
De acuerdo con lo dispuesto en los artículos 175 (ajuste inicial) y 179 (reajuste regular) de la Ley, estas
inversiones se actualizan con el IPC.
Veámoslo con un ejemplo: La contribuyente adquirió en un período anterior, acciones a un costo de Bs.
1.000, mientras que el valor en libros de tales acciones a la fecha del ajuste fiscal, por aplicación del
método de participación patrimonial es de Bs. 1.400. Para fines del ajuste por inflación se procede así:
1. Se elimina, en el libro especial fiscal, el exceso de valor según libro sobre el valor histórico:
Sin embargo, por aplicación de lo dispuesto en los artículos 76 y 78 de la Ley, cuando las acciones,
independientemente de cómo hayan sido clasificadas por el contribuyente en su contabilidad, se
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CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
enajenan a través de una bolsa de valores del país, los ingresos percibidos se considerarán como
enriquecimiento neto sujeto a un impuesto proporcional del 1%, por lo que se excluirán para determinar la
renta global neta gravable conforme a otros títulos de esta Ley.
Asumiendo que el valor de la venta al inicio del año 2, es la cotización en la bolsa para ese momento,
digamos de Bs. 1700, el impuesto sobre la operación es de Bs. 17 (1% de 1.700)
Los registros en la contabilidad histórica son los que se muestran a continuación:
Dr. Cr.
-1-
Efectivo 1.683
Impuesto proporcional s/venta de acciones 17
Ingreso por venta acciones 1.700
-2-
Costo de acciones vendidas 1.600
Inversiones Negociables 1.600
En la conciliación fiscal de rentas deberá restarse el monto del ingreso por venta de acciones (Bs. 1.700)
y sumarse los Bs. 1.600 del costo de éstas. Entendemos que hubo una doble imposición, en primer lugar
se gravó el incremento al cierre del ejercicio contable y segundo lugar, el total de la operación. En tal
circunstancia, no es posible aplicar lo dispuesto en el artículo 180 de la Ley.
Inversiones permanentes: En este caso, la situación es la que se ilustra a continuación. Los valores
para la demostración, al cierre del ejercicio anterior, son los siguientes:
El incremento por actualización del activo (600) sólo afecta a la contabilidad fiscal, mediante un cargo a la
cuenta del activo y un abono a la cuenta reajuste por inflación, que incrementa el enriquecimiento neto al
cierre de cada ejercicio fiscal. A la fecha de la enajenación, asumiendo que el precio de venta es de Bs.
1.700, los asientos son los siguientes:
53
CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
Dr. Cr.
-1-
Efectivo 1.700
Ingreso por venta acciones 1.700
-2-
Costo de acciones vendidas 1.500
Inversiones 1.500
Dr. Cr.
-1-
Actualización del Patrimonio 600
Inversiones 600
Con este último asiento se reversa el incremento del activo, causados por el ajuste fiscal. El cargo a la
cuenta Actualización del Patrimonio y no a la cuenta Reajuste por Inflación es con el propósito de no
imputar tales incrementos al costo. Para fines de la declaración definitiva, en la conciliación fiscal de
rentas deberá restarse el monto del ingreso por venta de acciones (Bs. 1.700) y sumarse los Bs. 1.500 de
su costo.
También en este caso hubo una doble imposición, en primer lugar se gravó el incremento resultante del
ajuste por inflación (Bs. 600) y, en segundo lugar, se grava la totalidad de la venta en la bolsa de valores.
La sujeción de la venta a un impuesto proporcional, hace inaplicable la disposición contenida en el
artículo 180 de la Ley.
54
CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
Las normas a considerar para la actualización (ajuste) inicial de los pasivos no monetarios, realizables o
no, se halla en los artículos 173 de la Ley y 102 y 105 del Reglamento. Las del reajuste regular, en el
artículo 178 de la Ley y 116 y 118 del Reglamento.
El parágrafo segundo del artículo 173 de la Ley hace referencia a los pasivos no monetarios e incluye en
éstos a los créditos diferidos. El Artículo 93 del Reglamento establece que son los señalados por la Ley y
por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela. El anexo 1 de la DPC 10
muestra como pasivos no monetarios a los ingresos diferidos por bienes o servicios a suministrar, bonos
por pagar convertibles y los ingresos cobrados por anticipado, excepto intereses. Normalmente son pocas
las partidas no monetarias del pasivo.
El procedimiento de ajuste (actualización) de los pasivos no monetarios, con las diferencias del caso en
cuanto al registro contables de los ajustes, es similar al de los activos no monetarios. En el caso de los
pasivos, los aumentos de valor que experimenten como consecuencia del ajuste inicial por inflación las
realizaciones acumuladas, si las hubiere, deberán cargarse a la cuenta de realización acumulada, con
crédito a una cuenta de patrimonio denominada Actualización del Patrimonio. Los aumentos de valor que
experimenten las cuentas de pasivos no monetarios, se cargarán a la cuenta de Actualización de
Patrimonio con abono a las respectivas cuentas del pasivo.
El ordinal tercero del artículo 105 del Reglamento establece el formato que deben tener las cédulas u
hojas de trabajo para el ajuste (actualización) inicial de los pasivos no monetarios. Estas se muestran
más adelante en este material.
El reajuste regular se hará de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 116 del Reglamento, el cual
establece que se acreditará a la cuenta de pasivo no monetario correspondiente y se cargará a la cuenta
de Reajuste por Inflación, como una disminución de la renta gravable, el incremento de valor que resulte
de reajustar el costo actualizado de los pasivos no monetarios existente al cierre del ejercicio tributario, si
tales pasivos provienen del ejercicio gravable anterior, o bien desde el mes de su adquisición, si han sido
incorporados en el transcurso del ejercicio tributario.
El procedimiento señalado en el artículo 118 del Reglamento establece: El contribuyente deberá llevar un
registro de control fiscal que muestre los cálculos de las actualizaciones para los pasivos no monetarios
existentes al cierre del ejercicio gravable anterior o al cierre de gravable actual, total o parcialmente
realizados durante el ejercicio gravable o no realizados. El artículo señala el formato que debe tener la
cédula u hoja de trabajo para el ajuste de los pasivos no monetarios, que también se muestra en este
material.
55
CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
Uno de los aspectos más importantes para determinar la base imponible y, por tanto el monto del tributo,
es el ajuste por inflación fiscal del patrimonio.
De acuerdo con las disposiciones del parágrafo tercero del artículo 173 de la Ley y el artículo 100 del
Reglamento, ambas del ajuste por inicial, los incrementos del activo menos los incrementos del pasivo
dan por resultado una variación en el monto del patrimonio neto para esa fecha, que se adiciona al capital
contable bajo el título “Actualización del Patrimonio”. Por cuanto la mayoría de los pasivos son
monetarios, normalmente el ajuste inicial produce un incremento del patrimonio.
El parágrafo cuarto del artículo 173 de la Ley y el artículo 97 del Reglamento, establecen que deberán
excluirse de los activos y pasivos y del patrimonio neto del contribuyente, las partidas que en ellos se
señala, mediante un crédito a la respectiva cuenta del activo o un débito a la respectiva cuenta del pasivo
y se cargarán o abonarán respectivamente a una cuenta especial que formará parte del patrimonio del
contribuyente y que se denominará Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio.
Para el Reajuste Regular debe ajustarse, en primer lugar, el patrimonio al inicio del ejercicio gravable y,
en segundo lugar, los aumentos y disminuciones ocurridos durante el ejercicio. El artículo 184 de la Ley y
el parágrafo segundo del artículo 105 del reglamento definen al patrimonio neto como la diferencia entre
el total de los activos y pasivos monetarios y no monetarios, menos las cuentas y efectos por cobrar a los
administradores, accionistas, empresas afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas.
También deberán excluirse los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de
utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto sobre la renta. Las
exclusiones se acumularan en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones Fiscales Históricas al
Patrimonio.
Los incrementos de valor que resultan de reajustar el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable así
como los aumentos efectivamente pagados en dinero o especie, conllevan una disminución de la renta
gravable. Por el contrario, el reajuste de las disminuciones del patrimonio ocurridas en el ejercicio
gravable causará un aumento del enriquecimiento neto.
El patrimonio neto inicial se reajusta por la inflación interanual según el IPC; los aumentos y
disminuciones se reajustan entre el mes del aumento o disminución, según el caso, y el cierre del
ejercicio gravable.
El Parágrafo Único del artículo 111 del Reglamento establece “el contribuyente debe reajustar el Balance
General Fiscal Actualizado al cierre del ejercicio anterior con la variación del Índice de Precios al
Consumidor (IPC) durante el ejercicio gravable. La diferencia entre el patrimonio neto ajustado y el
reajustado de dicho balance general es el monto a cargar o a acreditar a la cuenta Reajustes por
Inflación”.
Por disposición del Parágrafo Único del artículo 112 del Reglamento, se consideran aumentos de
patrimonio:
los aumentos del capital social del contribuyente,
los aportes personales que haga el empresario, socio, comunero o accionista,
los enjugues de pérdidas,
toda otra cantidad que los propietarios del establecimiento o negocio aporten dentro del ejercicio
tributario que aumenten el patrimonio neto de la empresa,
56
CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
los aportes por capitalizar con las limitaciones establecidas por la Ley y este Reglamento y
los créditos a la cuenta Exclusiones Fiscales Históricas del Patrimonio ocurridos durante el ejercicio
gravable.
No se consideran aumentos de patrimonio para efectos de este artículo y del artículo 185 de la Ley, las
utilidades anuales, semestrales o de un período menor originadas en el ejercicio tributario, ni cualquier
transferencia de partidas entre las cuentas de patrimonio. Tampoco se consideran aumentos de
patrimonio los dividendos en acciones, la creación de reservas legales u otras reservas provenientes de
las utilidades y cualesquiera otra transferencia entre cuentas de patrimonio.
El primer aparte del artículo 185 de la Ley establece que no serán considerados incrementos del
patrimonio las revalorizaciones de los bienes del contribuyente distintos de los originados para las
inversiones negociables en las bolsas de valores. Los aportes de los accionistas pendientes de
capitalizar al cierre del ejercicio gravable, deben ser capitalizados en el ejercicio gravable siguiente, caso
contrario se considerarán pasivos monetarios.
El Parágrafo Único del artículo 113 Reglamento, en concordancia con el artículo 186 de la Ley, dispone
que se consideran disminuciones de patrimonio
las reducciones del capital social del contribuyente,
los retiros personales que haga el empresario, socio, comunero o accionista y los préstamos que a
éstos conceda la empresa,
los dividendos decretados o anticipados y las utilidades o participaciones distribuidas dentro del
ejercicio tributario,
los reintegros de aportes por capitalizar con las limitaciones establecidas por la Ley y este
Reglamento y
los débitos a la cuenta Exclusiones Fiscales Históricas del Patrimonio durante el ejercicio gravable.
No se consideran disminuciones de patrimonio las pérdidas anuales, semestrales o de un período menor
ocurridas en el ejercicio tributario, ni cualquier transferencia contable de partidas entre las cuentas del
patrimonio.
El incremento del valor que resulte del Reajuste Regular por Inflación del patrimonio neto formará parte
del patrimonio desde del primer día del ejercicio siguiente, debiéndose traspasar su valor al capital o a
las reservas del contribuyente. El menor valor que eventualmente pudiere resultar de dicho reajuste, será
considerado una disminución del patrimonio, a contar desde la fecha ya indicada.
El artículo 114 del Reglamento presenta el diseño de las hojas de trabajo para el ajuste de las distintas
partidas del patrimonio. El siguiente esquema sólo tiene fines didácticos.
Para la demostración práctica de cómo realizar el ajuste por inflación fiscal, tanto inicial como regular,
tomaremos como base la información que se muestra a continuación:
31 de diciembre de
2002 2001
CIRCULANTE:
Efectivo 2.789.542 3.569.541
Cuentas por cobrar:
Clientes 166.548.956 118.250.356
Trabajadores 7.523.873 7.525.569
Accionistas 30.426.984 33.045.457
Compañías afiliadas 78.565.445 68.585.654
Deudores Diversos 52.500.000 63.500.000
Inventarios 156.254.896 133.487.126
Gastos prepagados 19.256.987 27.478.445
513.866.683 455.442.148
ACTIVO FIJO –neto- 162.857.163 158.736.671
INVERSIONES EN ACCIONES 33.013.835 33.013.835
709.737.681 647.192.654
PASIVO Y PATRIMONIO:
PASIVO CIRCULANTE:
Préstamos bancarios 62.000.000 55.600.000
Proveedores 119.265.271 83.148.227
Impuestos por pagar 3.323.779
Gastos acumulados 27.654.852 22.012.559
Retenciones por pagar 23.589.456 17.121.554
232.509.579 181.206.119
58
CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
2002 2001
Otros ingresos:
Por inversiones
Dividendos 7.500.000 -
Utilidad venta de activo fijo 1.237.428 -
8.737.428
Impuestos 3.323.779
59
CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
31 de diciembre de
2002 2001
En mayo de 2001, la compañía ajustó el valor según libros del terreno y de las edificaciones y las
respectivas depreciaciones acumuladas al valor actual estimado a esa fecha, determinado por una
60
CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
compañía independiente. Las revaluaciones incrementaron el valor del terreno en Bs. 10.000.000 y el
edificio en Bs. 12.000.000. Estos incrementos fueron abonados a superávit por revalorización.
INFORMACIÓN ADICIONAL
1. La empresa inició sus actividades sin inventario. El inventario final al cierre de su primer ejercicio
proviene en su totalidad de las compras.
4. El movimiento de las cuentas del patrimonio para fines del impuesto sobre la renta y antes del
reajuste regular, es el siguiente:
2) 2.000.000
3) (9.979.791)
4) 618.473
5) 35.841.416
6) 480.000
61
CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
MOVIMIENTO DE LA DEPRECIACIÓN:
62
CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
BALANCE GENERAL ELIMINACIONES BALANCE ANTES AJUSTES AJUSTES DEL PERIODO BAL. GRAL FISCAL ACTUAL.
dr. cr. dr cr. dr. cr dr. cr. dr cr
ACTIVO:
CIRCULANTE:
Efectivo 3.569.541 3.569.541 3.569.541
Inversiones negociables 0 0
Cuenas por cobrar clientes 118.250.356 118.250.356 118.250.356
Cuenas por cobrar trabajadores 7.525.569 7.525.569 7.525.569
Cuenas por cobrar accionistas 33.045.457 33.045.457 0 0
Cuenas por cobrar compañías afiliadas 68.585.654 68.585.654 0 0
Otras cuentas por cobrar 63.500.000 63.500.000 63.500.000
Inventarios 133.487.126 133.487.126 0 133.487.126
Gastos prepagados 27.478.445 27.478.445 1.111.006 28.589.451
Activo fijo -neto- 158.736.671 21.680.000 137.056.671 11.085.786 148.142.457
Inversiones permanentes 33.013.835 33.013.835 1.460.917 34.474.752
PASIVO:
Prést. Y sobregiros bancarios 55.600.000 55.600.000 55.600.000
Cuentas por pagar proveedores 83.148.227 83.148.227 83.148.227
Gastos acumulados 22.012.559 22.012.559 22.012.559
Retenciones por pagar 17.121.554 17.121.554 17.121.554
Impuestos por pagar 3.323.779 3.323.779 3.323.779
RAR por pagar 0 Tributo del 3% resultante 280.715
Hipoteca por pagar 88.307.638 88.307.638 del incremento de los 88.307.638
activos fijos depreciables.
Pasivos laborales 28.025.698 28.025.698 En libros legales. 28.025.698
Otros pasivos a largo plazo 0 0
PATRIMONIO: 0 0
Capital Social pagado 300.000.000 300.000.000 300.000.000
Utilidades acumuladas 25.043.101 25.043.101 280.715 25.043.101
Reserva legal 2.610.098 2.610.098 2.610.098
Superavit por revalorización 22.000.000 22.000.000 22.000.000
Actualización del patrimonio 0 13.657.709 13.657.709
Exclusiones Fiscales al patrimonio 123.311.111 -123.311.111 -123.311.111
647.192.654 647.192.654 123.311.111 123.311.111 523.881.543 523.881.543 13.657.709 13.657.709 537.819.967 537.819.967
63
CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
64
CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
65
CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
Cierre actual
MM AAAA
12 2.002
a b c d e f g h i j k
Fecha de cierre IPC Ajustes acumu. Invent. Inic. Invent. Final Incremento en
Descripción clase de inventario ejercicio anterior Cierre Actual Cierre Ant. Factor Actualizac. Inv. Inic. Hist. Inv. Inic. Actualiz. del inv. Inicial Reajustado histórico Bs. Históricos
Mercancía para la venta 12 2001 40,30650 30,71779 1,31215 133.487.126 133.487.126 0 175.155.792 156.254.896 22.767.770
133.487.126 133.487.126 0 175.155.792 156.254.896 22.767.770
Cierre actual
l
Invent. Final
actualizado
m
Ajuste acumul
al invent.final
n
Reajuste
del período
o
Resumen para el asiento
Cargo a Inventario Abono a Inventario Ajuste neto
197.923.562
197.923.562
41.668.666
41.668.666
41.668.666
41.668.666
41.668.666
41.668.666
0
0
41.668.666
41.668.666
de
Descripción 66
di
CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
HOJA DE TRABAJO PARA EL AJUSTE INICIAL Y CÁLCULO DEL TRES POR CIENTO (3%) (ARTÍCULO 105 DEL REGLAMENTO)
MM AAAA
Cierre actual 12 2001
a b c d e f g=f*e h i=h*e j= g-f k= i -h
Fecha de IPC Factor de Costo histó- Costo de Depreciación Deprec. Acum. Ajuste inic. AIPI de la
adquisición mes mes deactualización rico de adquisición acumulada actualizada de costos depreciación
Descripción día mes año de cierre adquisición al cierre adquisición actualizado histórica al cierre históricos acumulada
INMUEBLE 4 2001 30,71779 28,27402 1,08643 72.000.000 78.223.078 2.160.000 2.346.692 6.223.078 186.692
VIDA UTIL: 25 AÑOS 72.000.000 78.223.078 2.160.000 2.346.692 6.223.078 186.692
VEHICULO 5 2001 30,71779 28,68898 1,07072 14.236.589 15.243.364 1.898.212 2.032.449 1.006.775 134.237
VIDA UTIL: 5 AÑOS 7 2001 30,71779 29,41608 1,04425 8.245.698 8.610.584 824.570 861.059 364.886 36.489
22.482.287 23.853.947 2.722.782 2.893.507 1.371.660 170.725
MOBILIARIO 4 2001 30,71779 28,27402 1,08643 12.254.896 13.314.107 919.117 998.558 1.059.211 79.441
VIDA UTIL: 10 AÑOS 5 2001 30,71779 28,68898 1,07072 17.272.915 18.494.411 1.151.528 1.232.961 1.221.496 81.433
29.527.811 31.808.517 2.070.645 2.231.519 2.280.706 160.874
NOTA: El terreno fue ajustado como un activo no monetario, ya que no causa el tributo del3%
l=j -k m
Resumen para el asiento contable
AIPÍ Ajuste inicial por inflación al:
neto costo la depreciación neto Tributo del 3%
6.036.386 6.223.078 186.692 6.036.386 181.092
6.036.386 6.223.078 186.692 6.036.386 181.092
67
CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
INMUEBLE 4 2001 28,27402 30,71779 40,30650 1,08643 1,42557 72.000.000 78.223.078 2.160.000 2.346.692
72.000.000 78.223.078 2.160.000 2.346.692
VEHICULO 5 2001 28,68898 30,71779 40,30650 1,07072 1,40495 14.236.589 15.243.364 1.898.212 2.032.449
7 2001 29,41608 30,71779 40,30650 1,04425 1,37022 8.245.698 8.610.584 824.570 861.059
2 2002 31,55434 30,71779 40,30650 0,97349 1,27737 0 0
22.482.287 23.853.947 2.722.782 2.893.507
MOBILIARIO 4 2001 28,27402 30,71779 40,30650 1,08643 1,42557 12.254.896 13.314.107 919.117 998.558
5 2001 28,68898 30,71779 40,30650 1,07072 1,40495 17.272.915 18.494.411 1.151.528 1.232.961
4 2002 33,57299 30,71779 40,30650 0,91496 1,20056 0 0
29.527.811 31.808.517 2.070.645 2.231.519
124.010.098 133.885.543 6.953.427 7.471.718
6.036.386 72.000.000 102.640.799 5.040.000 7.184.856 28.495.943 22.459.557 24.417.721 1.958.164 22.459.557
6.036.386 72.000.000 102.640.799 5.040.000 7.184.856 28.495.943 22.459.557 24.417.721 1.958.164 22.459.557
872.538 14.236.589 20.001.655 4.745.530 6.667.219 3.843.377 2.970.839 4.758.291 1.787.452 2.970.839
328.397 0 0 0 -328.397 -364.886 -36.489 -328.397
0 16.854.145 21.528.943 3.089.926 3.946.972 3.817.752 3.817.752 4.674.798 857.046 3.817.752
1.200.935 31.090.734 41.530.598 7.835.456 10.614.191 7.661.129 6.460.194 9.068.204 2.608.010 6.460.194
979.770 12.254.896 17.470.171 2.144.607 3.057.280 4.302.602 3.322.832 4.156.064 833.232 3.322.832
1.140.063 17.272.915 24.267.532 2.878.819 4.044.588 5.828.848 4.688.785 5.773.122 1.084.336 4.688.785
0 7.500.000 9.004.225 562.500 675.317 1.391.408 1.391.408 1.504.225 112.817 1.391.408
2.119.833 37.027.811 50.741.928 5.585.926 7.777.186 11.522.858 9.403.025 11.433.411 2.030.386 9.403.025
9.357.154 140.118.545 194.913.325 18.461.382 25.576.232 47.679.930 38.322.776 44.919.335 6.596.559 38.322.776
68
CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
SUMINISTROS 8 2.001 30,71779 29,60199 1,03769 25.000.000 25.942.335 5.894.805 6.117.000 942.335 222.195
PRIMAS DE SEG. 6 2.001 30,71779 28,97793 1,06004 15.500.000 16.430.633 8.990.000 9.529.767 930.633 539.767
40.500.000 42.372.969 14.884.805 15.646.768 1.872.969 761.963
69
CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
Igual a la Igual a la
columna (m) del columna (o) del
AJUST3E DE ACTIVOS NO MONETARIOS AMORTIZABLES O NO Y ACTIVOS FIJOS NO DEPRECIBALES ejercicio anterior ejercicio anterior
REAJUSTE REGULAR (ARTÍCULO 117 DEL REGLAMENTO)
MM AAAA
Cierre anterior 12 2001
Cierre actual 12 2002
a b c d e f = d/c g = e/c h i = h* f j k= j * f
Fecha de I.P.C. Factor actua- Factor actua- Costo adquic. Costo adquic. Amort. Acum. Amort. Acum.
adquisición mes de al de cierre al de cierre lización cierre lización cierre hist. al cierre actualiz. cierre hist. Cierre actualiz.cierre
Descripción día mes año adquisición ejerc.anterior ejerc.actual ejerc. anterior ejerc. actual ejerc. anterior ejerc. anterior ejerc.anterior ejerc.anterior
SUMINISTROS 8 2.001 29,60199 30,71779 40,30650 1,03769 1,36161 25.000.000 25.942.335 5.894.805 6.117.000
25.000.000 25.942.335 5.894.805 6.117.000
PRIMAS DE SEG. 6 2.001 28,97793 30,71779 40,30650 1,06004 1,39094 15.500.000 16.430.633 8.990.000 9.529.767
6 2.002 34,64878 30,71779 40,30650 1,16329
15.500.000 16.430.633 8.990.000 9.529.767
TOTAL GASTOS PREPAGADOS 40.500.000 42.372.969 14.884.805 15.646.768
33.013.835 34.474.752 0 0
720.140 25.000.000 34.040.364 19.341.786 26.336.057 2.046.092 1.325.952 8.098.028 6.772.076 1.325.952
720.140 25.000.000 34.040.364 19.341.786 26.336.057 2.046.092 1.325.952 8.098.028 6.772.076 1.325.952
70
CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
CAPITAL SOCIAL Y OTRAS CUENAS SIMILARES (ORDINAL 1 DEL ARTÍCULO 114 DEL REGLAMENTO)
MM AAAA
Cierre actual 12 2002
a b c d e = c/ d f g=f*e h=g-f i = Asiento del reajuste
Fecha del I.P.C. mes: Factor de Monto del Actualizac. Reaj x Inf. del El resultado obtenido en la columna "h"
Descripción de la operación aum. o dism. cierre Aum o dismic actualizac. aum. o dism. aum. o dism. ejercicio origina un asiento de reajuste por inflación así:
Capital Social 1) Para aumentos de patrimonio:
débito : Reajuste por Inflación
crédito: Actualización de Patrimonio
2) Para las disminuciones de patrimonio:
débito: Actualización del Patrimonio
crédito: Reajuste por Inflación
EXCLUSIONES FISCALES HISTÓRICAS AL PATRIMONIO (ORDINAL 4 DEL ARTÍCULO 114 DEL REGLAMENTO)
a b c d e = c/ d f g=f*e h=g-f i
Fecha del I.P.C. mes: Factor de Monto del Actualizac. Reaj x Inf. del El resultado obtenido en la columna "h"
Descripción de la operación aum o dism. cierre aumto o dism. actualizac. aumto (dism.) aumto o dism. ejercicio origina un asiento de reajuste por inflación así:
Aumentos día mes año 1) Para los aumentos de patrimonio
Cuentas por cob. Accionistas 3 2002 40,30650 32,88246 1,22578 2.000.000 2.451.550 451.550 cargo: Reajuste por inflación
Cuentas por cob. Accionistas 8 2002 40,30650 36,76051 1,09646 618.473 678.132 59.659 crédito: Actualización de Patrimonio.
Pérdida por ajuste de aumentos 2.618.473 3.129.682 511.209
Disminuciones
2) para las disminuciones de Patrimonio
Cuentas por cob. Afiliadas 6 2002 40,30650 34,64878 1,16329 -9.979.791 -11.609.368 -1.629.577 cargo: Actualización de Patrimonio
Ganancia por ajuste de disminuciones -9.979.791 -11.609.368 -1.629.577 crédito: Reajuste por inflación
Ganancia neta -7.361.318 -8.479.686 -1.118.368
71
CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
Actualizado al Reajustado al
31 de dic de 2001 31 de dic de 2002
ACTIVO:
Efectivo 3.569.541 4.683.791
Cuentas por cobrar clientes 118.250.356 155.162.789
Cuentas por cobrar trabajadores 7.525.569 9.874.713
Otras cuentas por cobrar 63.500.000 83.321.839
Inventarios 133.487.126 175.155.792
Gastos prepagados 28.589.451 37.513.789
Activo fijo 148.142.457 194.385.858
Inversiones 34.474.752 45.236.216
Total Activo 537.539.252 705.334.787
PASIVO: 0
Préstamos y sobreg. Bancarios 55.600.000 72.955.815
Cuentas por pagar proveedores 83.148.227 109.103.357
Gastos acumulados 22.012.559 28.883.888
Impuestos por pagar 3.323.779 4.361.313 CALCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Retenciones por pagar 17.121.554 22.466.132 NOTA: AL INTRODUCIR LOS VALORES, HAGALO EN BOLÍVARES, NO USE U.T.
Impuestos por pagar 280.715 368.341 VALOR ACTUAL DE LA UNIDAD TRIBUTARIA: 14.800,00
Hipoteca por pagar 88.307.638 115.873.304
Pasivos laborales 28.025.698 36.774.058
UTILIDAD -PERDIDA SEGÚN LIBROS 35.841.416
Total Pasivo 297.820.170 390.786.208
CONCILAICIÓN FISCAL DE RENTAS
PATRIMONIO: más: GASTOS NO DEDUCIBLES llenar(+)--> 480.000
Capital Social 300.000.000 393.646.483 INGRESOS NO CONTABILIZADOS llenar(+)-->
Utilidades acumuladas 24.762.386 32.492.088 menos: DEDUCCIONES NO CONTABILIZADAS llenar(-)-->
Reserva legal 2.610.098 3.424.853
INGRESOS NO GRAVABLES llenar(-)-->
Exclusiones Fiscales Históricas -123.311.111 -161.803.284
SUB-TOTAL 36.321.416
239.719.082 314.548.579
más:GANANCIA POR AJUSTE POR INFLACIÓN 25.910.841
menos: PÉRDIDA POR AJUSTE POR INFLACION 0
537.539.252 705.334.787
UTILIDAD -PERDIDA FISCAL 62.232.257
Ajuste del patrimonio neto inicial: 74.829.497 menos: PERDIDA NO COMPENSADA AÑOS ANTER. llenar(+)-->
ENRIQUECIMIENTO -PERDIDA NETA 62.232.257
APLICACION TARIFA II (AJUSTAR VALOR U.T.) AQUI 13.758.967
RESUMEN menos: REBAJAS
Exclus. Fisc. Hist. al Patrim. -1.118.368 Ganancia PAGOS DECLARAC. ESTIM. llenar-->
Patrimonio neto inicial 74.829.497 Pérdida REBAJAS POR INVERSIONES llenar-->
73.711.129 ANTICIPOS POR RETENCIONES llenar-->
IMPUEST. PAG. EXC. AÑOS ANTER. llenar-->
CREDITOS IAE ANO ANTERIOR llenar--> 0
IMPUESTO A PAGAR (PAGADO EN EXCESO) 13.758.967
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CURSO: Ajuste por Inflación Fiscal Alirio Peña M.
REAJUSTE POR
INFLACION
912 45.105.476 8 913 41.668.666 7 914 6 915 12.847.827 5 99.621.969
PASIVOS NO MONETARIOS
CUENTAS POR PAGAR
SALDOS CORTO PLAZO REAJUSTABLES LARGO PLAZO REAJUSTABLES OTROS NO MONETARIOS
REAJUSTABLES
A
REAJUSTAR 921 9 922 8 923 7 924 6
REAJUSTE POR
932 8 933 7 934 8 935 5
INFLACION
PATRIMONIO NETO
MONTO PATRIMONIO NETO INICIAL AUMENTOS DISMINUCIONES
A
REAJUSTAR 943 239.719.082 7 944 2.618.473 6 945 9.979.791 6
REAJUSTE POR
INFLACION
954 74.829.497 8 955 511.209 5 956 1.629.577 5 73.711.129
TOTAL REAJUSTE POR INFLACION DEL EJERCICIO (TRASLADE A LA SECCION “E” LINEA 53 O 59, SEGÚN CORRESPONDA) 25.910.841
73