Professional Documents
Culture Documents
Katedra Rachunkowości UŁ
MiędzynarodoweStandardy
Sprawozdawczości
Finansowej
Zapasy
(MSR 2)
Zakres przedmiotowy
Postanowienia standardu nie dotyczą takich pozycji, jak:
cena zakupu
+
cła importowe, inne podatki „bezzwrotne”
+
koszty transportu, załadunku, wyładunku i inne koszty
bezpośrednio związane z pozyskaniem składnika
zapasów
-
rabaty, upusty itp.
Koszt wytworzenia
2 kosztów magazynowania,
chyba że jest ono niezbędne w procesie produkcji
przed kolejną fazą wytwarzania
4 kosztów sprzedaży
Koszt zapasów – inne składniki
1 2
jest ona wymagana przez skutkuje prezentowaniem w
dany MSR lub SIC sprawozdaniach
finansowych bardziej
wiarygodnych i istotnych
informacji o transakcjach i
zdarzeniach gospodarczych
jednostki
Polityka rachunkowości
Nie stanowi zmiany w polityce rachunkowości:
Błędy te obejmują
polityki pomyłki
rachunkowości, matematyczne,
niedopatrzenie niewłaściwe
lub mylne zastosowanie
zinterpretowanie
faktów, fałszerstwa
Błędy fundamentalne (podstawowe)
Jednostka powinna korygować znaczące błędy
poprzednich okresów z mocą wsteczną w pierwszym
sprawozdaniu finansowym zatwierdzonym do publikacji po
wykryciu błędu (oznacza to takie skorygowanie błędu, jak
gdyby nigdy on nie wystąpił)
Wymagane jest ponadto przekształcenie informacji
porównawczych
Odstąpienie od korekty retrospektywnej dopuszczalne
jest w sytuacji, gdy jest ona praktycznie niewykonalna
Podsumowanie
Błędy
podstawowe Korekta
„wstecz”
Zmiany w polityce
rachunkowości
Zmienić Ujawnić
sprawozdanie
Data zatwierdzenia sprawozdania ...
W odniesieniu do zdarzeń po dniu bilansowym kluczowe
jest określenie dnia zatwierdzenia (autoryzacji)
sprawozdania finansowego do publikacji. Zmieniony MSR
zawiera cztery paragrafy (ilustrowane przykładami)
regulujące to zagadnienie. Stwierdzono m.in. iż proces
zatwierdzania sprawozdania może być różny w zależności
od wymogów statutowych, organizacji zarządu, a także
procedury zamknięcia rocznego. W niektórych przypadkach
sprawozdanie finansowe jednostki po opublikowaniu
zostaje przedłożone do zatwierdzenia właścicielom. W
takiej sytuacji za dzień zatwierdzenia sprawozdania
finansowego uznaje się dzień publikacji, a nie dzień
zatwierdzenia sprawozdania przez właścicieli.
Data zatwierdzenia sprawozdania ...
W niektórych jednostkach istnieje wymóg przedłożenia
przez zarząd sprawozdania finansowego do zatwierdzenia
przez ciało o charakterze nadzorczym. W takim przypadku
dniem zatwierdzenia sprawozdania finansowego jest dzień,
w którym zarząd podejmuje decyzję o przedłożeniu
sprawozdania finansowego organowi nadzorczemu. W myśl
zmienionego MSR 10 zdarzenia po dniu bilansowym
obejmują wszystkie zdarzenia występujące do dnia
zatwierdzenia sprawozdania finansowego do publikacji,
nawet jeśli mają one miejsce po upublicznieniu kwoty
osiągniętego zysku lub innych wybranych informacji
finansowych.
Deklaracja dywidendy
i kontynuacja działania
W nowej wersji MSR zadeklarowane po dniu
bilansowym dywidendy dla posiadaczy instrumentów
kapitałowych (zgodnie z definicją stosownych MSR) nie
powinny być ujmowane jako zobowiązania istniejące na
dzień bilansowy
Jednostka nie powinna prezentować sprawozdań
finansowych przy założeniu kontynuacji działania, jeżeli
kierownictwo stwierdzi po dniu bilansowym zamiar
zlikwidowania bądź zaprzestania działalności lub też nie ma
w stosunku do takich posunięć żadnej rozsądnej alternatywy
Aktualizacja informacji dodatkowych
W sytuacji gdy jednostka otrzyma po dniu
bilansowym wiadomości o warunkach, które istniały
na dzień bilansowy, powinna odpowiednio
zaktualizować ujawniane informacje odnoszące się
do owych warunków z uwzględnieniem nowych
wiadomości
Oznacza to konieczność aktualizacji informacji
dodatkowych tak, aby odzwierciedlić wiadomości
uzyskane po dniu bilansowym, nawet jeśli
wiadomości te nie dotyczą kwot wykazanych w
sprawozdaniach
Przychody
(MSR 18)
Ogólne zasady uznawania przychodów
W myśl ogólnie akceptowanych zasad rachunkowości
przychód powinien być uznany, jeśli spełnione są
poniższe warunki:
jednostka dodała wartość ekonomiczną do swojego
produktu
istnieje możliwość pomiaru wielkości przychodów
pomiar jest możliwy do zweryfikowania i wolny od
błędów
istnieje możliwość odpowiednio wiarygodnego
oszacowania kosztów związanych z danym przychodem
Definicja i pomiar przychodów
Amortyzacja
koszty w
rachunku zysków
i strat
chyba że
włączone są do wartości
bilansowej innego składnika
majątkowego
np. mogą być częścią kosztu
wytworzenia produktów (MSR 2)
lub prac rozwojowych (MSR 38)
Amortyzacja
Wartość amortyzowana składnika rzeczowego
majątku trwałego powinna być systematycznie
rozłożona na poszczególne okresy składające się na
okres użytkowania
Koszt
(lub inna wartość
przyjęta w jego - Wartość
miejsce) rezydualna*
Amortyzacja =
Okres użytkowania
Amortyzacja
Amortyzacja
Możliwość zidentyfikowania
Kontrolowanie
Prace rozwojowe
są praktycznym zastosowaniem odkryć badawczych lub też
osiągnięć innej wiedzy w planowaniu i projektowaniu
produkcji nowych lub znacząco udoskonalonych
produktów, procesów, systemów lub usług, które ma
miejsce przed rozpoczęciem produkcji seryjnej lub
zastosowaniem technologii
Wewnętrznie wytworzone
aktywa niematerialne
Nie można uznawać składnika aktywów
niematerialnych powstałego w wyniku prac
badawczych
Składniki niematerialne
Wytworzone
Nabyte wewnętrznie
Na ogół ujmowane są Na ogół ujmowane są
jako składniki aktywów jako koszty
(w bilansie) (w rachunku zysków i
strat)
Nakłady późniejsze
Nakłady na składnik aktywów niematerialnych,
ponoszone po początkowym ujęciu, mogą zwiększyć
wartość księgową tego składnika tylko wówczas, gdy:
spełnione są warunki definicji składnika aktywów
niematerialnych,
prawdopodobne jest, że nakłady te umożliwią
generowanie przez składnik przyszłych korzyści
ekonomicznych przewyższających korzyści pierwotnie
szacowane,
nakłady te można w sposób wiarygodny ustalić i
przyporządkować do danego składnika aktywów
Wycena późniejsza (bilansowa)
Jednostka powinna wybrać i konsekwentnie stosować do
wszystkich składników z danej klasy jedno z dwóch
rozwiązań:
Model kosztu Model przeszacowania
(historycznego)
w tym przypadku
jednostka określa długość
okresu użytkowania w
jednostkach czasu lub w
postaci liczby jednostek
produkcyjnych lub
podobnych jednostek
Okres użytkowania
ograniczonym nieokreślonym
(określonym)
Koszt
(lub inna wartość
przyjęta w jego - Wartość
miejsce) rezydualna*
Amortyzacja =
Okres użytkowania
Amortyzacja
Amortyzacja
Przyjęta metoda amortyzacji powinna
odzwierciedlać oczekiwany tryb wykorzystywania
składnika aktywów (dosłownie: „...zużywania
korzyści ekonomicznych”)
MSR nie narzucają określonych metod
amortyzacji. Wymieniają metodę liniową,
degresywną, jednostek produkcyjnych
Jeśli tryb uzyskiwania korzyści ekonomicznych
nie może być określony w sposób wiarygodny,
składnik aktywów niematerialnych należy
amortyzować metodą liniową
Amortyzacja
Odpisy amortyzacyjne za poszczególne okresy
sprawozdawcze ujmowane są
jako koszty w
rachunku zysków
i strat
chyba że
ten lub inny MSR nakazują
lub dopuszczają włączane
ich do wartości innego
składnika aktywów
Amortyzacja
Zakłada się, że wartość rezydualna składnika aktywów
niematerialnych o ograniczonym okresie użytkowania
będzie wynosiła zero, chyba że:
MSR 40 MSR 16
Przykłady nieruchomości inwestycyjnych
Nieruchomością inwestycyjną jest np.:
grunt utrzymywany w celu osiągnięcia w długim okresie
korzyści wynikających z przyrostu wartości
grunt utrzymywany bez określonego przeznaczenia, który
uznaje się za inwestycję dokonaną w celu osiągnięcia w
długim okresie korzyści wynikających z przyrostu wartości
budynek posiadany przez jednostkę i oddany w najem na
podstawie stosownej umowy
budynek nieużywany aktualnie na własne potrzeby, który
jednostka utrzymuje w celu oddania go w najem na
podstawie stosownej umowy
Przykłady nieruchomości
nie będących inwestycjami
Nieruchomościami inwestycyjnymi nie są na przykład:
Nieruchomości
Zapasy
inwestycyjne
Nieruchomości Nieruchomości
zajmowane przez inwestycyjne
właściciela
Nieruchomości
Zapasy
inwestycyjne
Wartość bilansowa
Wartość odzyskiwalna
Utrata
wartości
Identyfikacja i pomiar utraty wartości
Wartość odzyskiwalna
(ang. recoverable amount)
równa jest
wartości godziwej pomniejszonej o koszty sprzedaży
lub
wartości z użytkowania
w zależności od tego, która z tych dwóch kwot
jest wyższa
Identyfikacja i pomiar utraty wartości
Wartość godziwa pomniejszona o koszty sprzedaży
=
Kwota możliwa do uzyskania ze sprzedaży składnika
majątkowego (lub ośrodka generującego środki pieniężne)
w transakcji rynkowej zawartej między zainteresowanymi i
dobrze poinformowanymi stronami
-
Koszty sprzedaży, czyli krańcowe koszty bezpośrednio
związane ze zbyciem składnika majątkowego (lub ośrodka
generującego środki pieniężne), z wyłączeniem kosztów
finansowych oraz podatku dochodowego
Identyfikacja i pomiar utraty wartości
Wartość z użytkowania
=
Bieżąca wartość przyszłych przepływów
pieniężnych, jakie zgodnie z oczekiwaniami
jednostka osiągnie ze składnika majątkowego lub
ośrodka generującego środki pieniężne
Identyfikacja i pomiar utraty wartości
1 Czy istnieją jakieś przesłanki utraty wartości?
TAK NIE
TAK NIE
4 Odpis aktualizujący
Przesłanki utraty wartości
WEWNĘTRZNE (m.in.) ZEWNĘTRZNE (m.in.)
odnotowany w okresie
sprawozdawczym spadek wartości
symptomy przestarzałości lub
fizycznego uszkodzenia składnika rynkowej składnika aktywów o wiele
aktywów większy niż wynikałoby to z upływu
zmiany w przedsiębiorstwie czasu lub normalnego użytkowania
niekorzystnie wpływające na niekorzystne zmiany w otoczeniu
użyteczność składnika aktywów technologicznym, rynkowym,
dane ze sprawozdawczości prawnym, ekonomicznym
wewnętrznej dowodzące spadku wzrost stóp procentowych lub
aktualnej lub oczekiwanej rynkowych stóp zwrotu z inwestycji
efektywności ekonomicznej
składnika aktywów wartość księgowa aktywów netto
przewyższa kapitalizację rynkową
Uwaga: powyższa lista przesłanek nie jest wyczerpująca!
Koncepcja wartości znaczącej
Jednostka rozważająca konieczność oszacowania
wartości odzyskiwalnej, oprócz przesłanek utraty
wartości wymienionych w standardzie, uwzględnia
także koncepcję wartości znaczącej
(ang. concept of materiality)
Przypadki szczególne
Bez względu na to, czy wystąpiły przesłanki utraty wartości
jednostka powinna:
corocznie przeprowadzić test na utratę wartości
składników aktywów niematerialnych o nieokreślonym
okresie użytkowania oraz składników aktywów
niematerialnych nie dostępnych jeszcze do użytkowania –
poprzez porównanie wartości bilansowej z wartością
odzyskiwalną
corocznie przeprowadzić test na utratę wartości w
odniesieniu do wartości firmy (goodwill’u) zgodnie z
zaleceniami paragrafów 80-99
Przesłanki utraty wartości
a amortyzacja
Istnienie przesłanek utraty wartości może
wskazywać, że jednostka powinna zweryfikować
szacunki dotyczące amortyzacji (pozostały okres
użytkowania, metodą naliczania odpisów, wartość
końcową) zgodnie z wymogami stosownego MSR,
nawet jeśli w odniesieniu do danego składnika
majątkowego nie dokonano odpisu aktualizującego z
tytułu utraty wartości
Wartość godziwa pomniejszona o
koszty sprzedaży
Najlepszym odzwierciedleniem wartości godziwej jest cena
wiążącej umowy sprzedaży zawartej na warunkach transakcji
rynkowej
Jeśli nie istnieje taka umowa, ale dany składnik jest przedmiotem
obrotu na aktywnym rynku, wartością godziwą jest aktualna cena
rynkowa tego składnika (najczęściej aktualna cena ofertowa)
W przypadku braku aktualnych cen ofertowych, jednostka może
ustalić wartość godziwą na podstawie ceny najbardziej niedawnej
transakcji, pod warunkiem że pomiędzy dniem owej transakcji a
dniem szacowania wartości godziwej nie nastąpiła znacząca zmiana
warunków ekonomicznych
W przypadku braku wiążącej umowy sprzedaży oraz aktywnego
rynku wartość godziwa może być ustalona na podstawie ceny
niedawnej transakcji sprzedaży podobnych składników majątkowych
w tej samej branży
Wartość godziwa pomniejszona o
koszty sprzedaży
Przykładami kosztów sprzedaży są: koszty
obsługi prawnej, opłaty i podatki od transakcji,
koszty przemieszczenia składnika majątkowego,
koszty bezpośrednio związane z doprowadzeniem
składnika majątkowego do stanu zdatnego do
sprzedaży
Wartość z użytkowania
Oszacowanie wartości z użytkowania powinno uwzględniać
następujące elementy:
prognozy przyszłych przepływów pieniężnych, jakie
zgodnie z oczekiwaniami jednostka osiągnie z danego
składnika majątkowego
przewidywaną zmienność kwot i terminów owych
przepływów
wartość pieniądza w czasie odzwierciedloną przez
aktualną rynkową stopę oprocentowania z aktywów
wolnych od ryzyka
premię za ryzyko związane z danym składnikiem
majątkowym
inne czynniki, takie jak np. brak płynności, która wpłynie
na przyszłe przepływy pieniężne
Wartość z użytkowania
Szacowanie wartości z użytkowania następuje w
dwóch etapach:
1 oszacowanie przyszłych wpływów i wydatków
środków pieniężnych wynikających z dalszego
użytkowania składnika aktywów oraz jego
likwidacji
2
zastosowania do przyszłych przepływów środków
pieniężnych określonej stopy dyskontowej
Wartość z użytkowania
Prognoza przyszłych przepływów pieniężnych powinna:
Wartość bilansowa
Wartość odzyskiwalna
Odpis
aktualizujący
Prawdopodobna konieczność
2 wydatkowania zasobów ekonomicznych
dla wypełnienia istniejącego obowiązku
Bilans Informacja
dodatkowa (noty)
Rezerwy Zobowiązania
? warunkowe
Jednostka ujawnia zobowiązanie
warunkowe (i określone informacje
dotyczące tego zobowiązania)
chyba, że możliwość wystąpienia
wypływu zasobów w związku z
wypełnieniem obowiązku jest
znikoma
Rozwój sytuacji w odniesieniu do zobowiązania warunkowego powinien być
bieżąco monitorowany. Jeśli wypływ zasobów w związku z daną pozycją ujętą jako
zobowiązanie warunkowe stanie się prawdopodobny, należy utworzyć rezerwę (o ile
spełnione są pozostałe kryteria uznawania rezerw)
Szacowanie kwot rezerw
Kwota rezerwy powinna być najbardziej właściwym
szacunkiem nakładów niezbędnych do wypełnienia
obowiązku na dzień bilansowy
Najbardziej właściwym szacunkiem nakładów
niezbędnych do wypełnienia obowiązku jest kwota, jaką
zgodnie z rozsądnymi przesłankami jednostka zapłaciłaby z
tytułu wypełnienia obowiązku na dzień bilansowy lub
zapłaciła stronie trzeciej w zamian za przejęcie
zobowiązania w tym dniu
Podstawą szacunków wartości rezerwy jest osąd
kierownictwa jednostki, poparty doświadczeniami
wynikającymi z podobnych zdarzeń, a także – w niektórych
przypadkach – opiniami niezależnych ekspertów
Szacowanie kwot rezerw
Poprawne oszacowanie rezerwy wymaga przyjęcia
odpowiednich dla danego rodzaju zdarzeń metod, np.
statystycznych (wartość oczekiwana)
Przy szacowaniu kwoty rezerwy należy uwzględnić
ryzyko i niepewność (zasada ostrożności)
Jeśli wartość pieniądza w czasie jest znacząca, należy ją
uwzględnić przy szacowaniu rezerwy (kwota rezerwy
ustalana jest jako wartość bieżąca oczekiwanych nakładów)
Należy uwzględnić przyszłe zdarzenia, które wpłyną na
kwotę zobowiązania przypadającą do zapłaty, o ile istnieją
wystarczające dowody na to, że zdarzenia te wystąpią
Weryfikacja rezerw
Stan rezerw powinien być weryfikowany na
każdy dzień bilansowy i odpowiednio korygowany
w celu odzwierciedlenia bieżącego najbardziej
właściwego oszacowania
Wzrost wartości rezerwy jako skutek upływu
czasu przy stosowaniu dyskontowania ujmowany
jest jako koszt odsetek
Jeśli nie jest już prawdopodobne, że konieczny
będzie wypływ zasobów w celu spełnianie
obowiązku, rezerwę należy rozwiązać
Inne wymogi w zakresie ujęcia rezerw
Zyski z oczekiwanej likwidacji aktywów blisko
związanej ze zdarzeniem stanowiącym powód
utworzenia rezerwy nie są uwzględnienie przy
wycenie rezerwy
Nie należy tworzyć rezerw na przyszłe straty
operacyjne (nie odpowiadają one definicji
zobowiązania i nie spełniają kryteriów uznawania
rezerw)
Rezerwa powinna być wykorzystana wyłącznie
na nakłady o takim przeznaczeniu, na jakie
pierwotnie tworzono rezerwę
Zwrot wydatków
W przypadku, gdy oczekuje się, że część lub całość
wydatków niezbędnych do rozliczenia zobowiązania
zostanie zwrócona przez stronę trzecią, zwrot wydatków
należy uwzględnić tylko wówczas, gdy jest praktycznie
pewne, że jednostka rzeczywiście go otrzyma, jeśli wypełni
zobowiązanie
Zwrot wydatków należy ująć jako odrębny składnik
aktywów w kwocie nie przekraczającej kwoty rezerwy. W
rachunku zysków i strat koszty z tytułu utworzenia rezerwy
można ująć w kwocie netto, po pomniejszeniu o kwotę
uznaną z tytułu zwrotu wydatków
Umowa rodząca obciążenia
Jako rezerwę należy ująć i wycenić istniejący
obowiązek wynikający z zawartej przez jednostkę
umowy rodzącej obciążenia
Bezstronność Spójność
Założenia nie mogą Założenia muszą
być ani nieostrożne ani odzwierciedlać relacje
zbyt zachowawcze ekonomiczne pomiędzy
czynnikami takimi, jak
inflacja, wzrost
wynagrodzeń, zwrot z
aktywów, stopy
Założenia aktuarialne
Demograficzne Finansowe
Dotyczą przyszłych cech Dotyczą kształtowania się
charakteryzujących zmiennych ekonomicznych
populację zatrudnionych wpływających na
uprawnionych do wysokość przyszłych
świadczeń świadczeń
Założenia aktuarialne
Założenia demograficzne:
299
W zależności od okoliczności, każda z następujących
pozycji może być dostosowywanym składnikiem
aktywów:
(a) zapasy,
(b) instalacje fabryczne,
(c) instalacje wytwarzające energię,
(d) wartości niematerialne,
(e) nieruchomości inwestycyjne.
300
Aktywa finansowe oraz zapasy produkowane lub
wytwarzane w inny sposób w ciągu krótkiego
okresu czasu, nie są zaliczane do
dostosowywanych składników aktywów.
302
Koszty finansowania zewnętrznego, które mogą być
aktywowane
304
Rozpoczęcie aktywowania
306
Zaprzestanie aktywowania
Jednostka ujawnia:
(a) kwotę kosztów finansowania zewnętrznego
aktywowaną w danym okresie oraz
(b) stopę kapitalizacji zastosowaną do ustalenia kwoty
koszów finansowania zewnętrznego, która może
być aktywowana.
308
Leasing –
wybrane zagadnienia z
zakresu klasyfikacji i
rozliczania opłat
(MSR 17)
Definicja leasingu
Leasing jest umową, na mocy której leasingodawca
przekazuje leasingobiorcy w zamian za określoną
opłatę lub serię opłat prawo do użytkowania
składnika aktywów przez uzgodniony okres czasu
Klasyfikacja leasingu
Wyróżnia się dwa podstawowe rodzaje leasingu
Leasing gruntu
operacyjny zwykle
(grunty jest ujmowany
charakteryzują sięjako leasing
zwykle
nieograniczonym okresem użytkowania, w związku z czym,
najeśli nie oczekujeprzed
leasingobiorcę
klasyfikowany
się przeniesienia
jest końcem
jako
tytułu
okresu
operacyjny),
własności
leasingu,
a leasing takigruntu
budynkuleasing
klasyfikowany jest zgodnie z regułami standardu
Ujęcie leasingu finansowego
W dniu rozpoczęcia okresu leasingu (jest to dzień, od
którego leasingobiorcy przysługuje prawo do korzystania z
przedmiotu leasingu) leasingobiorca ujmuje leasing
finansowy jako składnik aktywów i zobowiązanie w
kwocie równej
wartości godziwej
przedmiotu leasingu
ustalonej na dzień
rozpoczęcia leasingu lub zaktualizowanej wartości
Rozpoczęcie leasingu jest to minimalnych opłat leasingowych
wcześniejsza z dwóch dat: zawarcia ustalonej na dzień rozpoczęcia
umowy leasingu lub zobowiązania leasingu, jeśli jest ona niższa od
się stron do przestrzegania
kluczowych postanowień umowy wartości godziwej
„Kalendarz” ujmowania leasingu
Rozpoczęcie leasingu Rozpoczęcia okresu
(jest to wcześniejsza z dwóch leasingu
dat: zawarcia umowy leasingu (jest to dzień, od którego
lub zobowiązania się stron do leasingobiorcy przysługuje
przestrzegania kluczowych prawo do korzystania z
postanowień umowy) przedmiotu leasingu)
Wymagane jest ujawnienie relacji pomiędzy spółką macierzysta a spółkami zależnymi bez
względu na to, czy pomiędzy tymi podmiotami zawierane są jakieś transakcje.
Wymagane jest ujawnienie informacji o wynagrodzeniach kluczowych członków
kierownictwa.
Jeśli podmioty powiązane zawierały ze sobą jakieś transakcje, jednostka zobowiązana jest
do ujawniania informacji na temat tych istoty relacji z podmiotem powiązanym i
zawieranych z nim transakcji. Minimalny zakres wymaganych informacji obejmuje:
wartość transakcji,
wartość istniejących na dzień bilansowy zobowiązań i należności, a także terminy i
warunki płatności oraz informację na temat ewentualnych udzielonych lub otrzymanych
gwarancji,
kwoty rezerw na należności wątpliwe w odniesieniu do należności istniejących na dzień
bilansowy,
kwoty odpisane w okresie sprawozdawczym w koszty z tytułu należności nieściągalnych
lub wątpliwych.
Wymogi w zakresie ujawniania
Składniki
uznawanej za aktywów
aktywa należące
trwałe, do klasy normalnie
nabyte wyłącznie w celu
odsprzedaży,
jeśli nie nie mogą
są spełnione być klasyfikowane
kryteria zaliczenia jako
danego obrotowe,
składnika do
aktywów przeznaczonych do sprzedaży
niniejszym standardem (MSSF 5) zgodnie z
Klasyfikacja aktywów trwałych
przeznaczonych do sprzedaży - kryteria
Jednostka powinna zaklasyfikować składnik aktywów
trwałych (lub grupę przeznaczoną do zbycia) jako
przeznaczony do sprzedaży, jeśli jego wartość bilansowa
zostanie odzyskana (zrealizowana) zasadniczo poprzez
sprzedaż, a nie poprzez dalsze użytkowanie
Jako sprzedaż rozumie się także wymianę na inne aktywa
trwałe (o ile transakcja ma charakter wymiany handlowej
zgodnie z MSR 16)
Nie klasyfikuje się jako przeznaczonych do sprzedaży
aktywów trwałych (lub grup), które zostaną trwale
wycofane z użytkowania (assets to be abandoned)
Klasyfikacja aktywów trwałych
przeznaczonych do sprzedaży - kryteria
Dany składnik aktywów trwałych (lub grupa do
zbycia) może być zakwalifikowany jako
„przeznaczony do sprzedaży” tylko wówczas, gdy:
Etap 2
Wycena składnika majątkowego zgodnie
z MSSF 5
Wycena aktywów trwałych
przeznaczonych do sprzedaży
W przypadku późniejszej wyceny grupy
przeznaczonej do zbycia, wartości księgowe
poszczególnych składników aktywów i zobowiązań
wchodzących w skład grupy, lecz wyłączonych z
postanowień niniejszego standardu w zakresie
wyceny, powinny być ustalone zgodnie z
właściwymi MSR, zanim dla całej grupy ustalona
zostanie wartość godziwa pomniejszona o koszty
sprzedaży
Wycena aktywów trwałych
przeznaczonych do sprzedaży
Graficzna prezentacja wymogów przedstawionych na
poprzednim slajdzie
Etap 1
Wycena składników majątku i zobowiązań
wchodzących w skład grupy przeznaczonej do
zbycia, ale wyłączonych z postanowień MSSF 5
- zgodnie z właściwymi MSR
Etap 2
Wycena grupy zgodnie z MSSF 5 (ustalenie
wartości godziwej pomniejszonej o koszty
sprzedaży)
Wycena aktywów trwałych
przeznaczonych do sprzedaży
Jednostka powinna ująć odpis aktualizujący z tytułu
utraty wartości w momencie początkowego lub
późniejszego przeszacowania składnika aktywów
(lub grupy do zbycia) do wartości godziwej
pomniejszonej o koszty sprzedaży (w przypadku grupy
przeznaczonej do zbycia w zakresie, w jakim odpis ten nie
został ujęty dla aktywów nie podlegających MSSF 5 w
zakresie wyceny)
Wycena aktywów trwałych
przeznaczonych do sprzedaży
Jednostka ujmuje zysk związany ewentualnym
późniejszym zwiększeniem wartości godziwej
pomniejszonej o koszty sprzedaży, jednak w kwocie
nie większej niż skumulowany odpis aktualizujący z
tytułu utraty wartości tego składnika, który został
ujęty zgodnie z niniejszym standardem lub wcześniej
zgodnie ze MSR 36 „Utrata wartości aktywów”
Wycena aktywów trwałych
przeznaczonych do sprzedaży
Jednostka powinna ująć zysk w związku z późniejszym
zwiększeniem wartości godziwej pomniejszonej o koszty
zbycia w przypadku grupy przeznaczonej do zbycia:
364
MSR 20 stosuje się przy księgowaniu oraz
ujawnianiu informacji na temat dotacji
rządowych oraz w związku z informowaniem o
innych formach pomocy rządowej.
370
Niepieniężne dotacje rządowe - wycena
Dotacje rządowe mogą również przybierać formę
przekazania niepieniężnego składnika aktywów takiego,
jak grunt lub inne środki oddane jednostce gospodarczej
do użytkowania.
371
Dotacje do aktywów - prezentacja w
sprawozdaniu
372
Zakup aktywów oraz przyjęcie dotacji do nich
może spowodować poważne zmiany w
przepływach środków pieniężnych jednostki
gospodarczej.
Z tego względu oraz w celu wykazania poziomu
inwestycji brutto w aktywach, takie zmiany
ujawnia się często jako oddzielne pozycje w
rachunku przepływów pieniężnych, niezależnie
od tego, czy dla celów prezentacji bilansu dotacje
zostały, czy też nie zostały odjęte od składnika
aktywów.
373
Dotacje do przychodów - prezentacja w
sprawozdaniu
374
Za pierwszą z metod przemawia argument, że
oddzielenie dotacji od kosztów ułatwia
porównanie z innymi kosztami niezwiązanymi z
dotacjami.
Natomiast druga z metod wskazuje, że koszty
nie zostałyby poniesione przez jednostkę
gospodarczą, gdyby nie zostały jej przyznane
dotacje, a zatem prezentacja kosztów bez
skompensowania ich z dotacją może
wprowadzać w błąd.
375
MIĘDZYNARODOWY
STANDARD
RACHUNKOWOŚCI MSR 29
Sprawozdawczość finansowa w
warunkach hiperinflacji
376
ZAKRES
377
Niniejszy standard nie określa żadnej konkretnej
stopy inflacji, w obecności której daną
gospodarkę można uznać za działającą w
warunkach hiperinflacji.
Decyzja o tym, czy przekształcenie sprawozdań
finansowych będzie konieczne na podstawie
niniejszego standardu, jest kwestią wymagającą
dokonania oceny.
378
PRZEKSZTAŁCENIE SPRAWOZDAŃ
FINANSOWYCH
379
W większości krajów podstawowe sprawozdania
finansowe sporządza się zgodnie z metodą kosztu
historycznego bez uwzględnienia zmian ogólnego
poziomu cen, czy wzrostu konkretnych cen
posiadanych aktywów, wyjątkiem bywa dokonywanie
przeszacowań wartości rzeczowych aktywów trwałych
i inwestycji.
382
Sprawozdania finansowe oparte na koszcie
historycznym
Bilans
Kwoty bilansowe, które nie zostały jeszcze wyrażone w
jednostkach miary obowiązujących na dzień bilansowy,
przekształcane są na podstawie ogólnego indeksu cen.
383
Aktywa i zobowiązania powiązane (zgodnie z zawartą umową) ze
zmianami cen, np.: indeksowane obligacje i pożyczki, są
korygowane zgodnie z treścią umowy, w celu ustalenia kwot
nierozliczonych pozycji na dzień bilansowy. Pozycje te w
przekształconym bilansie wykazuje się według wartości
skorygowanych.
384
Większość pozycji niepieniężnych wykazywana jest
według kosztu historycznego lub kosztu historycznego
pomniejszonego o umorzenie. Są więc one wyrażane w
wartościach aktualnych na dzień ich nabycia.
386
Rachunek zysków i strat
Standard wymaga, aby wszystkie pozycje w
rachunku zysków i strat były wyrażane w
jednostkach miary obowiązujących na dzień
bilansowy. Dlatego wszelkie kwoty należy
przekształcić przy zastosowaniu ogólnego
indeksu cen od momentu, w którym pozycje
przychodów i kosztów były po raz pierwszy
wykazane w sprawozdaniu finansowym.
387
Zysk lub strata wynikająca z sytuacji pieniężnej
netto
W okresie inflacji jednostka gospodarcza posiadająca nadwyżki
aktywów pieniężnych nad zobowiązaniami pieniężnymi traci siłę
nabywczą, natomiast jednostka gospodarcza z nadwyżką zobowiązań
pieniężnych nad aktywami pieniężnymi zyskuje na sile nabywczej w
takim stopniu, w jakim aktywa i zobowiązania nie są związane z
poziomem cen.
Zysk lub stratę wynikającą z sytuacji pieniężnej netto można
wyprowadzić jako różnicę powstałą po przekształceniu aktywów
niepieniężnych, kapitału własnego i pozycji rachunku zysków i strat,
oraz korekt indeksowanych aktywów i zobowiązań.
Zysk lub strata może zostać oszacowana poprzez skorygowanie średniej
ważonej (za okres) różnicy pomiędzy aktywami pieniężnymi, a
zobowiązaniami pieniężnymi, o zmianę ogólnego indeksu cen.
388
Zysk lub strata wynikająca z sytuacji pieniężnej netto koryguje
przychód netto.
389
Sprawozdania finansowe oparte na aktualnej cenie
nabycia
Bilans
Pozycje wykazywane według aktualnych cen nabycia nie są
przekształcane, ponieważ są one już wyrażone w jednostkach miary
obowiązujących na dany dzień bilansowy.
390
Dane porównawcze
Niezależnie od stosowanej metody (według aktualnych cen
nabycia lub kosztu historycznego), dane porównawcze za ubiegłe
okresy sprawozdawcze, należy przekształcić z zastosowaniem
ogólnego indeksu cen w taki sposób, aby porównywane
sprawozdania finansowe były prezentowane w jednostkach miary
obowiązujących na końcu okresu sprawozdawczego.
391
UJAWNIANIE INFORMACJI
392
MSSF 1
MSSF 1 określa procedury, do których muszą się stosować jednostki
przechodzące na MSSF po raz pierwszy.
395
Zakres stosowania MSSF 1
396
Zakres stosowania MSSF 1
397
MSR nr 1 „Prezentacja sprawozdań finansowych” : Jednostka
gospodarcza, której sprawozdanie finansowe jest zgodne z
Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, powinna ten fakt
ujawnić.
Sprawozdania finansowego nie można uznać za zgodne z
Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, jeśli nie spełnia ono
wszystkich wymogów zawartych w odpowiednich standardach oraz
interpretacjach.
398
Standard MSSF 1 należy zastosować między innymi, gdy dotychczasowe
sprawozdania finansowe:
399
Standard MSSF 1 należy zastosować między innymi, gdy dotychczasowe
sprawozdania finansowe:
400
Standard MSSF 1 nie ma zastosowania, gdy jednostka sporządzała
i publikowała sprawozdania finansowe w oparciu o MSSF, składając
deklarację, że spełnia ono wymagania określone w MSSF.
Sytuacja taka ma miejsce między innymi w następujących przypadkach:
401
Standard MSSF 1 nie ma zastosowania do zmian w polityce
rachunkowości danego podmiotu gospodarczego, jeżeli podmiot ten
sporządzał swoje sprawozdania w oparciu o MSR/MSSF – zmiany
takie podlegają regulacjom MSR 8 „Zysk lub strata netto okresu
sprawozdawczego, podstawowe błędy i zmiany zasad (polityki)
rachunkowości” oraz regulacjom poszczególnych standardów.
402
Wymagania standardu MSSF 1
403
Wymagania standardu MSSF 1
404
Zakres pierwszego sprawozdania finansowego
• okres sprawozdawczy (bieżący, obrachunkowy)
• okres porównawczy
405
Dzień przejścia na MSSF (ang. date of transition to IFRSs) początek
najwcześniejszego okresu, dla którego jednostka prezentuje dane
porównawcze w pierwszym sprawozdaniu finansowym sporządzanym
na podstawie MSSF
31.12.2005 r. 2 01.01.2003 r.
31.12.2004 r. 1 01.01.2003 r.
406
Dzień przejścia na MSSF
01.01.04 r.
407
Na dzień przejścia na MSSF jednostka sporządzić
bilans otwarcia MSSF
408
Polityka (zasady) rachunkowości stosowane w
pierwszym sprawozdaniu sporządzonym na
podstawie MSSF
Pierwsze sprawozdanie finansowe MSSF powinno zostać
sporządzone w oparciu o wybrane zasady (politykę)
rachunkowości zgodne z regulacjami MSSF obowiązującymi na
dzień sprawozdawczy.
409
zasady (polityka) rachunkowości zgodne
z regulacjami MSSF obowiązującymi
na dzień sprawozdawczy
410
Sporządzając pierwsze sprawozdanie finansowe MSSF
jednostka nie może zastosować się do regulacji nieaktualnych
na dzień sprawozdawczy
(obowiązujących zaś na np. dzień przejścia na MSSF)
411
W bilansie otwarcia jednostka
412
3. Reklasyfikacja ujętych aktywów, zobowiązania i pozycji
kapitałów własnych zgodnie z wymaganiami MSSF
Przykład:
Klasyfikacja należności z tytułu dostaw i usług do kategorii Pożyczki
udzielone i należności własne
413
4. Pomiar
Przy wycenie wszystkich pozycji aktywów i zobowiązań należy zastosować
przewidziane dla nich w MSSF metody pomiaru wartości
Przykłady
należności z tytułu dostaw i usług (o długim terminie wymagalności) –
skorygowana cena nabycia MSR 39 (wartość początkowa nie w kwocie
nominalnej lecz wg MSR 18)
odprawy emerytalne i nagrody jubileuszowe – zastosowanie metod
aktuarialnych MSR 19
jeżeli amortyzacja podatkowa przy rzeczowych i niematerialnych aktywach
trwałych – MSR 16 /chyba, że wyjątek fakultatywny/
aktywa biologiczne i produkty rolne (np. inwentarz żywy z
dotychczasowych środków trwałych) – model wartości godziwej MSR 41
414
Skutki przejścia na MSSF – dostosowania się do regulacji
standardów powinny zostać ujęte w kapitałach własnych
(pozycja zyski zatrzymane, lub zbliżona), z wyjątkiem
pewnych korekt wartości firmy.
415
Podstawowa zasada MSSF 1
416
Standard MSSF 1 przewiduje dwie kategorie wyjątków od
podstawowej zasady postępowania przy sporządzaniu bilansu
otwarcia MSSF :
417
Wyłączenia obligatoryjne zabraniające stosowania się do niektórych
regulacji MSR/MSSF retrospektywnie.
2) powiązań zabezpieczających
3) oszacowań
418
Wyjątki fakultatywne
Jednostka gospodarcza może wybrać i stosować się do jednego lub kilku
wyjątków, odnoszących się do wybranych zagadnień związanych z:
4) różnicami kursowymi,
419