You are on page 1of 99

Brytanii i Irlandii Północnej,

USTAWA c) Gibraltar traktuje się jako wyłączony z


terytorium Unii Europejskiej;
z dnia 11 marca 2004 r. 4) terytorium państwa członkowskiego -
rozumie się przez to terytorium państwa
o podatku od towarów i usług wchodzące w skład terytorium Unii
Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a;
(Dz. U. z dnia 5 kwietnia 2004 r.) 5) terytorium państwa trzeciego - rozumie się
przez to terytorium państwa niewchodzące
w skład terytorium Unii Europejskiej, z
zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3;
DZIAŁ I 6) towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
ich części, a także wszelkie postacie
energii;
Przepisy ogólne
7) imporcie towarów - rozumie się przez to
przywóz towarów z terytorium państwa
Art. 1. 1. Ustawa reguluje opodatkowanie
trzeciego na terytorium kraju;
podatkiem od towarów i usług.
8) eksporcie towarów - rozumie się przez to
2. Podatek od towarów i usług stanowi
potwierdzony przez urząd celny określony w
dochód budżetu państwa.
przepisach celnych wywóz towarów z
terytorium kraju poza terytorium Unii
Art. 2. Ilekroć w dalszych przepisach jest
Europejskiej w wykonaniu czynności
mowa o:
określonych w art. 7, jeżeli wywóz jest
1) terytorium kraju - rozumie się przez to
dokonany przez:
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
a) dostawcę lub na jego rzecz, lub
zastrzeżeniem art. 2a;
b) nabywcę mającego siedzibę poza
2) państwie członkowskim - rozumie się przez
terytorium kraju, lub na jego rzecz, z
to państwo członkowskie Unii Europejskiej;
wyłączeniem towarów wywożonych
3) terytorium Unii Europejskiej - rozumie się
przez samego nabywcę dla celów
przez to terytoria państw członkowskich Unii
wyposażenia lub zaopatrzenia łodzi
Europejskiej, z tym że na potrzeby
rekreacyjnych oraz prywatnych statków
stosowania tej ustawy:
powietrznych lub innych prywatnych
a) Księstwo Monako traktuje się jako
środków transportu, w tym środków
terytorium Republiki Francuskiej, wyspę
transportu, o których mowa w art. 16
Man traktuje się jako terytorium
rozporządzenia Rady (WE) nr 1777/2005
Zjednoczonego Królestwa Wielkiej
z dnia 17 października 2005 r.
Brytanii i Irlandii Północnej, suwerenne
ustanawiającego środki wykonawcze do
strefy Akrotiri i Dhekelia traktuje się jako
dyrektywy 77/388/EWG w sprawie
terytorium Republiki Cypru,
wspólnego systemu podatku od wartości
b) następujące terytoria poszczególnych
dodanej (Dz. Urz. UE L 288 z
państw członkowskich traktuje się jako
29.10.2005, str. 1), zwanego dalej
wyłączone z terytorium Unii Europejskiej:
"rozporządzeniem nr 1777/2005";
– wyspę Helgoland, terytorium
9) imporcie usług - rozumie się przez to
Buesingen - z Republiki Federalnej
świadczenie usług, z tytułu wykonania
Niemiec,
których podatnikiem jest usługobiorca, o
– Ceutę, Melillę, Wyspy Kanaryjskie - z
którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4;
Królestwa Hiszpanii,
10) nowych środkach transportu - rozumie się
– Livigno, Campione d'Italia, włoską
przez to przeznaczone do transportu osób
część jeziora Lugano - z Republiki
lub towarów:
Włoskiej,
a) pojazdy lądowe napędzane silnikiem o
– departamenty zamorskie Republiki
pojemności skokowej większej niż 48
Francuskiej - z Republiki Francuskiej,
centymetrów sześciennych lub o mocy
– Górę Athos - z Republiki Greckiej,
większej niż 7,2 kilowata, jeżeli
– Wyspy Alandzkie - z Republiki
przejechały nie więcej niż 6 000
Finlandii,
kilometrów lub od momentu
– Wyspy Normandzkie - ze
dopuszczenia ich do użytku upłynęło nie
Zjednoczonego Królestwa Wielkiej

1
więcej niż 6 miesięcy; za moment Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych
dopuszczenia do użytku pojazdu w dziale 11;
lądowego uznaje się dzień, w którym 13) urzędzie skarbowym - rozumie się przez to
został on pierwszy raz zarejestrowany w urząd skarbowy, którym kieruje właściwy dla
celu dopuszczenia do ruchu drogowego podatnika naczelnik urzędu skarbowego;
lub w którym po raz pierwszy podlegał on 14) pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
obowiązkowi rejestracji w celu to oddanie do użytkowania, w wykonaniu
dopuszczenia do ruchu drogowego w czynności podlegających opodatkowaniu,
zależności od tego, która z tych dat jest pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
wcześniejsza; jeżeli nie można ustalić budynków, budowli lub ich części, po ich:
dnia pierwszej rejestracji pojazdu a) wybudowaniu lub
lądowego lub dnia, w którym podlegał on b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na
pierwszej rejestracji, za moment ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
dopuszczenia do użytku tego pojazdu podatku dochodowym, stanowiły co
uznaje się dzień, w którym został on najmniej 30 % wartości początkowej;
wydany przez producenta pierwszemu 14a) wytworzeniu nieruchomości - rozumie się
nabywcy, lub dzień, w którym został po przez to wybudowanie budynku, budowli lub
raz pierwszy użyty dla celów ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu
demonstracyjnych przez producenta, przepisów o podatku dochodowym;
b) jednostki pływające o długości większej 15) działalności rolniczej - rozumie się przez to
niż 7,5 metra, jeżeli były używane nie produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym
dłużej niż 100 godzin roboczych na również produkcję materiału siewnego,
wodzie lub od momentu ich szkółkarskiego, hodowlanego oraz
dopuszczenia do użytku upłynęło nie reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą,
więcej niż 3 miesiące, z wyjątkiem gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję
statków morskich, o których mowa w art. roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i
83 ust. 1 pkt 1; za moment dopuszczenia sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję
do użytku jednostki pływającej uznaje się materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i
dzień, w którym została ona wydana owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą
przez producenta pierwszemu nabywcy, typu przemysłowego lub fermowego oraz
lub dzień, w którym została po raz chów i hodowlę ryb i innych organizmów
pierwszy użyta dla celów żyjących w wodzie, a także uprawy w
demonstracyjnych przez producenta, szklarniach i ogrzewanych tunelach
c) statki powietrzne o maksymalnej masie foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni,
startowej większej niż 1 550 kilogramów, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i
jeżeli były używane nie dłużej niż 40 chów drobiu rzeźnego i nieśnego,
godzin roboczych lub od momentu ich wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt
dopuszczenia do użytku upłynęło nie futerkowych i laboratoryjnych, chów i
więcej niż 3 miesiące, z wyjątkiem hodowlę dżdżownic, entomofagów i
środków transportu lotniczego, o których jedwabników, prowadzenie pasiek oraz
mowa w art. 83 ust. 1 pkt 6; za moment chów i hodowlę innych zwierząt poza
dopuszczenia do użytku statku gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż
powietrznego uznaje się dzień, w którym produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z
został on wydany przez producenta wyjątkiem drewna okrągłego z drzew
pierwszemu nabywcy, lub dzień, w tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz
którym został po raz pierwszy użyty dla bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także
celów demonstracyjnych przez świadczenie usług rolniczych;
producenta; 16) gospodarstwie rolnym - rozumie się przez to
11) podatku od wartości dodanej - rozumie się gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów
przez to podatek od wartości dodanej o podatku rolnym;
nakładany na terytorium państwa 17) gospodarstwie leśnym - rozumie się przez
członkowskiego, z wyjątkiem podatku od to gospodarstwo prowadzone przez
towarów i usług nakładanego tą ustawą; podatnika, na którym ciąży obowiązek
12) obiektach budownictwa mieszkaniowego - podatkowy w podatku leśnym;
rozumie się przez to budynki mieszkalne 18) gospodarstwie rybackim - rozumie się przez
stałego zamieszkania sklasyfikowane w to prowadzenie działalności w zakresie

2
chowu i hodowli ryb oraz innych transportowanego towaru, pod warunkiem
organizmów żyjących w wodzie; że dostawa jest dokonywana na rzecz:
19) rolniku ryczałtowym - rozumie się przez to a) podatnika lub osoby prawnej niebędącej
rolnika dokonującego dostawy produktów podatnikiem w rozumieniu art. 15, którzy
rolnych pochodzących z własnej nie mają obowiązku rozliczania
działalności rolniczej lub świadczącego wewnątrzwspólnotowego nabycia
usługi rolnicze, korzystającego ze towarów, o którym mowa w art. 9, lub
zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 b) innego niż wymieniony w lit. a podmiotu,
ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika niebędącego podatnikiem w rozumieniu
obowiązanego na podstawie odrębnych art. 15 i niemającego obowiązku
przepisów do prowadzenia ksiąg rozliczania wewnątrzwspólnotowego
rachunkowych; nabycia towarów, o którym mowa w art.
20) produktach rolnych - rozumie się przez to 9;
towary wymienione w załączniku nr 2 do 25) małym podatniku - rozumie się przez to
ustawy oraz towary wytworzone z nich podatnika podatku od towarów i usług:
przez rolnika ryczałtowego z produktów a) u którego wartość sprzedaży (wraz z
pochodzących z jego własnej działalności kwotą podatku) nie przekroczyła w
rolniczej przy użyciu środków zwykle poprzednim roku podatkowym wyrażonej
używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym w złotych kwoty odpowiadającej
i rybackim; równowartości 1.200.000 euro,
21) usługach rolniczych - rozumie się przez to b) prowadzącego przedsiębiorstwo
usługi wymienione w załączniku nr 2 do maklerskie, zarządzającego funduszami
ustawy; inwestycyjnymi, będącego agentem,
22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną zleceniobiorcą lub inną osobą
dostawę towarów i odpłatne świadczenie świadczącą usługi o podobnym
usług na terytorium kraju, eksport towarów charakterze, z wyjątkiem komisu - jeżeli
oraz wewnątrzwspólnotową dostawę kwota prowizji lub innych postaci
towarów; wynagrodzenia za wykonane usługi
23) sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju - (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła
rozumie się przez to dostawę towarów w poprzednim roku podatkowym
wysyłanych lub transportowanych przez wyrażonej w złotych kwoty
podatnika podatku od towarów i usług lub odpowiadającej równowartości 45.000
na jego rzecz z terytorium kraju na euro
terytorium państwa członkowskiego inne niż - przy czym przeliczenia kwot wyrażonych w
terytorium kraju, które jest państwem euro dokonuje się według średniego kursu
przeznaczenia dla wysyłanego lub euro ogłaszanego przez Narodowy Bank
transportowanego towaru, pod warunkiem Polski na pierwszy dzień roboczy
że dostawa dokonywana jest na rzecz: października poprzedniego roku
a) podatnika podatku od wartości dodanej podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł;
lub osoby prawnej niebędącej 26) usługach elektronicznych - rozumie się
podatnikiem podatku od wartości przez to usługi, o których mowa w art. 11
dodanej, którzy nie mają obowiązku rozporządzenia nr 1777/2005, z
rozliczania wewnątrzwspólnotowego uwzględnieniem art. 12 tego
nabycia towarów, o którym mowa w art. rozporządzenia;
9, lub 26a) systemie gazowym - rozumie się przez to
b) innego niż wymieniony w lit. a podmiotu system gazowy znajdujący się na terytorium
niebędącego podatnikiem podatku od Unii Europejskiej lub jakąkolwiek sieć
wartości dodanej; połączoną z takim systemem;
24) sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju - 27) wyrobach akcyzowych - rozumie się przez
rozumie się przez to dostawę towarów to wyroby akcyzowe w rozumieniu
wysyłanych lub transportowanych przez przepisów o podatku akcyzowym, z
podatnika podatku od wartości dodanej lub wyłączeniem gazu dostarczanego w
na jego rzecz z terytorium państwa systemie gazowym;
członkowskiego innego niż terytorium kraju 27a) systemie elektroenergetycznym - rozumie
na terytorium kraju, które jest państwem się przez to system elektroenergetyczny w
przeznaczenia dla wysyłanego lub rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10

3
kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz. objęte kodem PKWiU 58.14.1 i CN 4902, o
U. z 2006 r. Nr 89, poz. 625, z późn. zm.); tematyce szeroko pojętych zagadnień
27b) wartości rynkowej - rozumie się przez to odnoszących się do działalności kulturalnej
całkowitą kwotę, jaką, w celu uzyskania w lub twórczej, edukacyjnej, naukowej lub
danym momencie danych towarów lub popularnonaukowej, społecznej, zawodowej
usług, nabywca lub usługobiorca na takim i metodycznej, regionalnej lub lokalnej, a
samym etapie sprzedaży jak ten, na którym także przeznaczone dla osób niewidomych i
dokonywana jest dostawa towarów lub niedowidzących, publikowane nie częściej
świadczenie usług, musiałby, w warunkach niż raz w tygodniu w postaci odrębnych
uczciwej konkurencji, zapłacić zeszytów (numerów) objętych wspólnym
niezależnemu dostawcy lub usługodawcy na tytułem, których zakończenia nie przewiduje
terytorium kraju; w przypadku gdy nie się, ukazujące się na ogół w regularnych
można ustalić porównywalnej dostawy odstępach czasu w nakładzie nie wyższym
towarów lub świadczenia usług, przez niż 15 000 egzemplarzy, z wyjątkiem:
wartość rynkową rozumie się: a) periodyków o treści ogólnej,
a) w odniesieniu do towarów - kwotę nie stanowiących podstawowe źródło
mniejszą niż cena nabycia towarów lub informacji bieżącej o aktualnych
towarów podobnych, a w przypadku wydarzeniach krajowych lub
braku ceny nabycia, koszt wytworzenia, zagranicznych, przeznaczonych dla
określone w momencie dostawy, szerokiego kręgu czytelników,
b) w odniesieniu do usług - kwotę nie b) publikacji zawierających treści
mniejszą niż całkowity koszt poniesiony pornograficzne, publikacji zawierających
przez podatnika na wykonanie tych treści nawołujące do nienawiści na tle
usług; różnic narodowościowych, etnicznych,
27c) magazynie konsygnacyjnym - rozumie się rasowych, wyznaniowych albo ze
przez to wyodrębnione u podatnika względu na bezwyznaniowość lub
zarejestrowanego jako podatnik VAT UE, o znieważające z tych powodów grupę
którym mowa w art. 97 ust. 4, miejsce ludności lub poszczególne osoby oraz
przechowywania na terytorium kraju publikacji propagujących ustroje
towarów należących do podatnika podatku totalitarne,
od wartości dodanej przemieszczonych c) wydawnictw, w których co najmniej 33 %
przez niego lub na jego rzecz z terytorium powierzchni jest przeznaczone
państwa członkowskiego innego niż nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia
terytorium kraju do tego miejsca, z którego handlowe, reklamy lub teksty reklamowe,
podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT w szczególności czasopism
UE, przechowujący towary, pobiera je, a informacyjno-reklamowych,
przeniesienie prawa do rozporządzania tymi reklamowych, folderów i katalogów
towarami jak właściciel następuje w reklamowych,
momencie ich pobrania; d) wydawnictw, które zawierają głównie
27d) prowadzącym magazyn konsygnacyjny - kompletną powieść, opowiadanie lub
rozumie się przez to podatnika, który inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego
przechowuje w magazynie konsygnacyjnym lub nie, albo w formie rysunków
towary i pobiera je z tego magazynu; opatrzonych opisem lub nie,
27e) zorganizowanej części przedsiębiorstwa - e) publikacji, w których więcej niż 20 %
rozumie się przez to organizacyjnie i powierzchni jest przeznaczone na
finansowo wyodrębniony w istniejącym krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz
przedsiębiorstwie zespół składników inne gry słowne lub rysunkowe,
materialnych i niematerialnych, w tym f) publikacji zawierających informacje
zobowiązania, przeznaczonych do realizacji popularne, w szczególności porady,
określonych zadań gospodarczych, który informacje o znanych i sławnych
zarazem mógłby stanowić niezależne postaciach z życia publicznego,
przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące g) czasopism, na których nie zostanie
te zadania; uwidoczniona wysokość nakładu.
27f) czasopismach specjalistycznych - rozumie 28) Ordynacji podatkowej - rozumie się przez to
się przez to drukowane wydawnictwa ustawę z dnia 29 sierpnia 1997 r. -
periodyczne oznaczone symbolem ISSN, Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz.

4
926, z późn. zm.1)); działania dwóch lub więcej urzędów skarbowych,
29) (uchylony); właściwość miejscową ustala się dla:
30) PKWiU ex - rozumie się przez to zakres 1) osób prawnych oraz jednostek
wyrobów lub usług węższy niż określony w organizacyjnych niemających osobowości
danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji prawnej - ze względu na adres siedziby;
Wyrobów i Usług. 2) osób fizycznych - ze względu na miejsce
zamieszkania.
Art. 2a. 1. W przypadku umów zawartych 3. W przypadku podatników:
między Rzecząpospolitą Polską a państwem 1) o których mowa w art. 16 i w art. 17,
członkowskim lub państwem trzecim w sprawie niebędących podatnikami w rozumieniu art.
budowy lub utrzymania mostów 15, właściwym organem podatkowym jest:
transgranicznych, za terytorium kraju uznaje się a) dla osób prawnych oraz jednostek
most i miejsce jego budowy, położone poza organizacyjnych niemających
terytorium kraju, za które, zgodnie z umową, jest osobowości prawnej - naczelnik urzędu
odpowiedzialna Rzeczpospolita Polska, jeżeli w skarbowego właściwy ze względu na
odniesieniu do tej umowy została wydana adres siedziby,
decyzja Rady upoważniająca do stosowania b) dla osób fizycznych - naczelnik urzędu
środków stanowiących odstępstwo od art. 5 skarbowego właściwy ze względu na
dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 miejsce zamieszkania;
listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu 2) nieposiadających stałego miejsca
podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 zamieszkania lub siedziby albo stałego
z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej miejsca prowadzenia działalności na
"dyrektywą 2006/112/WE". terytorium kraju - właściwym organem
2. W przypadku umów zawartych między podatkowym jest Naczelnik Drugiego
Rzecząpospolitą Polską a państwem Urzędu Skarbowego Warszawa-
członkowskim w sprawie budowy lub utrzymania Śródmieście.
mostów transgranicznych, za terytorium tego 3a. Przepisy ust. 1-3 nie naruszają
państwa członkowskiego uznaje się most i przepisów ustawy z dnia 21 czerwca 1996 r. o
miejsce jego budowy, położone na terytorium urzędach i izbach skarbowych (Dz. U. z 2004 r.
kraju, za które, zgodnie z umową, jest Nr 121, poz. 1267 i Nr 273, poz. 2703).
odpowiedzialne to państwo członkowskie, jeżeli 4. Jeżeli nie można ustalić właściwości
w odniesieniu do tej umowy została wydana miejscowej w sposób określony w ust. 1-3a,
decyzja Rady upoważniająca do stosowania właściwym organem podatkowym jest Naczelnik
środków stanowiących odstępstwo od art. 5 Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-
dyrektywy 2006/112/WE. Śródmieście.
3. W przypadku umów zawartych między 5. Przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania
Rzecząpospolitą Polską a państwem trzecim w w przypadkach, o których mowa w art. 33, 34, 37
sprawie budowy lub utrzymania mostów ust. 1 i 3 oraz w art. 38.
transgranicznych, za terytorium państwa
trzeciego uznaje się most i miejsce jego budowy, Art. 4. Ulgi i zwolnienia podatkowe
położone na terytorium kraju, za które, zgodnie z udzielone na podstawie odrębnych ustaw nie
umową, jest odpowiedzialne to państwo trzecie, mają zastosowania do podatku od towarów i
jeżeli w odniesieniu do tej umowy została usług.
wydana decyzja Rady upoważniająca do
stosowania środków stanowiących odstępstwo DZIAŁ II
od art. 5 dyrektywy 2006/112/WE.
Zakres opodatkowania
Art. 3. 1. Właściwym dla podatnika
organem podatkowym jest naczelnik urzędu Rozdział 1
skarbowego właściwy ze względu na miejsce
wykonywania czynności podlegających Przepisy ogólne
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z
zastrzeżeniem ust. 2-5. Art. 5. 1. Opodatkowaniu podatkiem od
2. Jeżeli czynności podlegające towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem",
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług są podlegają:
wykonywane na terenie objętym zakresem 1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne

5
świadczenie usług na terytorium kraju; 4) wydanie towarów komitentowi przez
2) eksport towarów; komisanta na podstawie umowy komisu,
3) import towarów; jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za rzeczy na rachunek komitenta;
wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. prawa do lokalu mieszkalnego,
2. Czynności określone w ust. 1 podlegają ustanowienie spółdzielczego
opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały własnościowego prawa do lokalu oraz
wykonane z zachowaniem warunków oraz form przekształcenie spółdzielczego
określonych przepisami prawa. lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego
3. Opodatkowaniu podatkiem podlegają na spółdzielcze własnościowe prawo do
również towary w przypadku, o którym mowa w lokalu, a także ustanowienie na rzecz
art. 14. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio. członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej
własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o
Art. 5a. Towary lub usługi będące innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na
przedmiotem czynności, o których mowa w art. rzecz członka spółdzielni własności lokalu
5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na lub własności domu jednorodzinnego;
podstawie przepisów o statystyce publicznej, są 6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, 7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy 2. Przez dostawę towarów, o której mowa
lub przepisy wykonawcze wydane na jej w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
podstawie powołują symbole statystyczne. przekazanie nieodpłatnie przez podatnika
towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w
Art. 6. Przepisów ustawy nie stosuje się do: szczególności:
1) transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub 1) przekazanie lub zużycie towarów na cele
zorganizowanej części przedsiębiorstwa; osobiste podatnika lub jego pracowników, w
2) czynności, które nie mogą być przedmiotem tym byłych pracowników, wspólników,
prawnie skutecznej umowy. udziałowców, akcjonariuszy, członków
3) (uchylony). spółdzielni i ich domowników, członków
organów stanowiących osób prawnych,
Rozdział 2 członków stowarzyszenia,
2) wszelkie inne darowizny
Dostawa towarów i świadczenie usług - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub
w części, prawo do obniżenia kwoty podatku
Art. 7. 1. Przez dostawę towarów, o której należnego o kwotę podatku naliczonego przy
mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się nabyciu tych towarów.
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami 3. Przepisu ust. 2 nie stosuje się do
jak właściciel, w tym również: przekazywanych drukowanych materiałów
1) przeniesienie z nakazu organu władzy reklamowych i informacyjnych, prezentów o
publicznej lub podmiotu działającego w małej wartości i próbek.
imieniu takiego organu lub przeniesienie z 4. Przez prezenty o małej wartości, o
mocy prawa prawa własności towarów w których mowa w ust. 3, rozumie się
zamian za odszkodowanie; przekazywane przez podatnika jednej osobie
2) wydanie towarów na podstawie umowy towary:
dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy 1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w
o podobnym charakterze zawartej na czas roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli
określony lub umowy sprzedaży na podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą
warunkach odroczonej płatności, jeżeli na ustalenie tożsamości tych osób;
umowa przewiduje, że w następstwie 2) których przekazania nie ujęto w ewidencji,
normalnych zdarzeń przewidzianych tą o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa
umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy
prawo własności zostanie przeniesione; nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt
3) wydanie towarów na podstawie umowy wytworzenia, określone w momencie
komisu: między komitentem a komisantem, przekazywania towaru, nie przekraczają 10
jak również wydanie towarów przez zł.
komisanta osobie trzeciej; 5. (uchylony).

6
6. (uchylony). do obniżenia kwoty podatku należnego o
7. Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, kwotę podatku naliczonego przy nabyciu
rozumie się niewielką ilość towaru tych towarów;
reprezentującą określony rodzaj lub kategorię 2) nieodpłatne świadczenie usług na cele
towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie osobiste podatnika lub jego pracowników, w
właściwości fizyczne, fizykochemiczne i tym byłych pracowników, wspólników,
chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym udziałowców, akcjonariuszy, członków
ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) spółdzielni i ich domowników, członków
przez podatnika próbek nie wskazuje na organów stanowiących osób prawnych,
działanie mające charakter handlowy. członków stowarzyszenia, oraz wszelkie
8. W przypadku gdy kilka podmiotów inne nieodpłatne świadczenie usług do
dokonuje dostawy tego samego towaru w ten celów innych niż działalność gospodarcza
sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar podatnika.
bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, 2a. W przypadku gdy podatnik, działając
uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej,
podmiotów biorących udział w tych bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się,
czynnościach. że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te
9. Przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu usługi.
lub inne umowy o podobnym charakterze, o 3. (uchylony).
których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się umowy 4. (uchylony).
w wyniku których, zgodnie z przepisami o
podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych Rozdział 3
dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w
rozumieniu tych przepisów, których Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów i
przedmiotami są grunty. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów

Art. 8. 1. Przez świadczenie usług, o którym Art. 9. 1. Przez wewnątrzwspólnotowe


mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1
świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby pkt 4, rozumie się nabycie prawa do
prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej rozporządzania jak właściciel towarami, które w
osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub
towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: transportowane na terytorium państwa
1) przeniesienie praw do wartości członkowskiego inne niż terytorium państwa
niematerialnych i prawnych, bez względu na członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub
formę, w jakiej dokonano czynności transportu przez dokonującego dostawy,
prawnej; nabywcę towarów lub na ich rzecz.
2) zobowiązanie do powstrzymania się od 2. Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem,
dokonania czynności lub do tolerowania że:
czynności lub sytuacji; 1) nabywcą towarów jest:
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem a) podatnik, o którym mowa w art. 15, lub
organu władzy publicznej lub podmiotu podatnik podatku od wartości dodanej, a
działającego w jego imieniu lub nakazem nabywane towary mają służyć
wynikającym z mocy prawa. działalności gospodarczej podatnika,
2. Za odpłatne świadczenie usług uznaje b) osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
się również: którym mowa w lit. a
1) użycie towarów stanowiących część - z zastrzeżeniem art. 10;
przedsiębiorstwa podatnika do celów innych 2) dokonujący dostawy towarów jest
niż działalność gospodarcza podatnika, w podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a.
tym w szczególności do celów osobistych 3. Przepis ust. 1 stosuje się również w
podatnika lub jego pracowników, w tym przypadku, gdy:
byłych pracowników, wspólników, 1) nabywcą jest podmiot inny niż wymieniony
udziałowców, akcjonariuszy, członków w ust. 2 pkt 1,
spółdzielni i ich domowników, członków 2) dokonującym dostawy towarów jest podmiot
organów stanowiących osób prawnych, inny niż wymieniony w ust. 2 pkt 2
członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi - jeżeli przedmiotem nabycia są nowe środki
przysługiwało, w całości lub w części, prawo transportu.

7
Art. 10. 1. Wewnątrzwspólnotowe nabycie wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na
towarów, o którym mowa w art. 9, nie występuje terytorium kraju, jest dokonywana przez
w przypadku, gdy: organizatora aukcji (licytacji) oraz do
1) dotyczy towarów, do których miałyby dostawy tej zastosowano szczególne
odpowiednio zastosowanie przepisy art. 45 zasady opodatkowania podatkiem od
ust. 1 pkt 9, art. 80, art. 83 ust. 1 pkt 1, 3, 6, wartości dodanej obowiązujące w państwie
10 i 18, z uwzględnieniem warunków członkowskim rozpoczęcia transportu lub
określonych w tych przepisach; wysyłki, stosowane do dostaw towarów
2) dotyczy towarów innych niż wymienione w dokonywanych przez organizatora aukcji
pkt 1 nabywanych przez: (licytacji), wyłączające uznanie dostawy
a) rolników ryczałtowych dla prowadzonej towarów za czynność odpowiadającą
przez nich działalności rolniczej, wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów,
b) podatników, którzy wykonują jedynie pod warunkiem posiadania przez nabywcę
czynności inne niż opodatkowane dokumentów jednoznacznie
podatkiem i którym nie przysługuje prawo potwierdzających nabycie towarów na tych
do obniżenia kwoty podatku należnego o szczególnych zasadach.
kwotę podatku naliczonego przy nabyciu 2. Przepis ust. 1 pkt 2 stosuje się, jeżeli
towarów i usług, całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego
c) podatników zwolnionych od podatku na nabycia towarów na terytorium kraju nie
podstawie art. 113 ust. 1 i 9, przekroczyła w poprzednim roku podatkowym
d) osoby prawne, które nie są podatnikami kwoty 50.000 zł.
- jeżeli całkowita wartość 3. Przepisów ust. 1 pkt 2 i ust. 2 nie stosuje
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów się, jeżeli przedmiotem nabycia są:
na terytorium kraju nie przekroczyła w 1) nowe środki transportu;
trakcie roku podatkowego kwoty 50.000 zł; 2) wyroby akcyzowe.
3) dostawa towarów, w wyniku której ma 4. Przy ustalaniu wartości, o których mowa
miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie w ust. 1 pkt 2 i ust. 2, nie wlicza się kwoty
towarów na terytorium kraju: podatku od wartości dodanej należnego lub
a) nie stanowiła u podatnika, o którym zapłaconego na terytorium państwa
mowa w art. 15, albo nie stanowiłaby u członkowskiego, z którego towary te są wysyłane
podatnika podatku od wartości dodanej lub transportowane. Do wartości, o których
dostawy towarów, o której mowa w art. 7, mowa w zdaniu pierwszym, nie wlicza się
lub stanowiła albo stanowiłaby taką wartości z tytułu wewnątrzwspólnotowego
dostawę towarów, ale dokonywaną przez nabycia towarów, o których mowa w ust. 3.
podatnika, o którym mowa w art. 113 ust. 5. W przypadku gdy u podmiotów, u których
1 i 9, albo podatnika podatku od wartości zgodnie z ust. 1 pkt 2 nie występuje
dodanej, do którego miałyby wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, zostaje
zastosowanie podobne zwolnienia, z przekroczona kwota, o której mowa w ust. 1 pkt
wyjątkiem, gdy przedmiotem dostawy są 2, uznaje się, że wewnątrzwspólnotowe nabycie
nowe środki transportu, lub towarów ma miejsce od momentu przekroczenia
b) stanowiłaby dostawę towarów, o której tej kwoty.
mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2; 6. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
4) dostawa towarów, o których mowa w art. może mieć zastosowanie w przypadkach, o
120 ust. 1, w wyniku której ma miejsce których mowa w ust. 1 pkt 2, do podatników oraz
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na osób prawnych niebędących podatnikami, pod
terytorium kraju, jest opodatkowana warunkiem złożenia przez te podmioty
podatkiem od wartości dodanej na naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego
terytorium państwa członkowskiego oświadczenia o wyborze opodatkowania tych
rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów czynności.
na zasadach odpowiadających regulacjom 7. Oświadczenie składa się przed
zawartym w art. 120 ust. 4 i 5, a nabywca dokonaniem wewnątrzwspólnotowego nabycia
posiada dokumenty jednoznacznie towarów, od którego nabycia te mają być
potwierdzające nabycie towarów na tych rozliczane przez te podmioty na terytorium kraju,
zasadach; i obowiązuje ono przez 2 kolejne lata, licząc od
5) dostawa towarów, o których mowa w art. końca miesiąca, w którym zostało złożone.
120 ust. 1, w wyniku której ma miejsce 8. Podatnicy, o których mowa w ust. 6,

8
mogą ponownie skorzystać z wyłączenia, o 3) towary są przemieszczane na pokładach
którym mowa w ust. 1, jeżeli zawiadomią statków, samolotów lub pociągów w trakcie
pisemnie naczelnika urzędu skarbowego o części transportu pasażerów, o której mowa
rezygnacji z opodatkowania przed początkiem w art. 22 ust. 5, z przeznaczeniem
miesiąca, w którym rezygnują z opodatkowania, dokonania ich dostawy przez tego podatnika
nie wcześniej jednak niż po upływie terminu lub na jego rzecz na pokładach tych
określonego w ust. 7. pojazdów;
9. (uchylony). 4) towary mają być przedmiotem czynności
odpowiadającej eksportowi towarów
Art. 11. 1. Przez wewnątrzwspólnotowe dokonanej przez tego podatnika na
nabycie towarów za wynagrodzeniem, o którym terytorium państwa członkowskiego, z
mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się również którego są przemieszczane na terytorium
przemieszczenie towarów przez podatnika kraju, pod warunkiem że:
podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, a) od momentu, w którym towary
należących do tego podatnika, z terytorium przemieszczono na terytorium kraju, do
państwa członkowskiego innego niż terytorium momentu opuszczenia przez te towary
kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały terytorium Unii Europejskiej, w
przez tego podatnika na terytorium tego innego wykonaniu czynności odpowiadającej
państwa członkowskiego w ramach eksportowi towarów, upłynęło nie więcej
prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa niż 90 dni,
wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w b) towary na terytorium państwa
ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia członkowskiego, z którego są
towarów, albo zaimportowane, i towary te mają przemieszczane, zostały, w związku z
służyć działalności gospodarczej podatnika. czynnością odpowiadającą eksportowi
2. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów towarów, objęte procedurą wywozu na
za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 5 ust. podstawie przepisów celnych;
1 pkt 4, ma zastosowanie również do 5) towary mają być przedmiotem czynności
przemieszczenia towarów przez siły zbrojne odpowiadającej wewnątrzwspólnotowej
Państw-Stron Traktatu Północnoatlantyckiego dostawie towarów dokonanej przez tego
lub przez towarzyszący im personel cywilny z podatnika na terytorium państwa
terytorium państwa członkowskiego innego niż członkowskiego, z którego są
terytorium kraju na terytorium kraju, w przypadku przemieszczane na terytorium kraju, pod
gdy towary nie zostały przez nich nabyte zgodnie warunkiem że od momentu, w którym
ze szczególnymi zasadami regulującymi towary przemieszczono na terytorium kraju,
opodatkowanie podatkiem od wartości dodanej do momentu opuszczenia przez te towary
na krajowym rynku jednego z państw terytorium kraju, w wykonaniu czynności
członkowskich dla sił zbrojnych Państw-Stron odpowiadającej wewnątrzwspólnotowej
Traktatu Północnoatlantyckiego, jeżeli import dostawie towarów, nie upłynęło więcej niż
tych towarów nie mógłby korzystać ze 90 dni;
zwolnienia, o którym mowa w art. 45 ust. 1 pkt 9. 6) na towarach mają zostać na terytorium
kraju wykonane usługi na rzecz tego
Art. 12. 1. Przemieszczenia towarów, o podatnika, pod warunkiem że towary po
którym mowa w art. 11 ust. 1, przez podatnika wykonaniu tych usług zostaną niezwłocznie,
podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz nie później jednak niż w terminie 90 dni od
nie uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie dnia wykonania usługi, z powrotem
towarów, w przypadku gdy: przemieszczone na terytorium państwa
1) towary są instalowane lub montowane, z członkowskiego, z którego zostały
próbnym uruchomieniem lub bez niego, dla pierwotnie wywiezione;
których miejscem dostawy zgodnie z art. 22 7) towary mają być czasowo używane na
ust. 1 pkt 2 jest terytorium kraju, jeżeli terytorium kraju, nie dłużej jednak niż przez
towary te są przemieszczane przez tego 24 miesiące, dla świadczenia usług przez
podatnika dokonującego ich dostawy lub na tego podatnika posiadającego siedzibę lub
jego rzecz; stałe miejsce zamieszkania na terytorium
2) przemieszczenie towarów następuje w państwa członkowskiego rozpoczęcia
ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium wysyłki lub transportu;
kraju; 8) towary mają być czasowo używane przez

9
tego podatnika na terytorium kraju, nie b) oświadczenie podatnika podatku od
dłużej jednak niż przez 24 miesiące, pod wartości dodanej, że zamierza
warunkiem że import takich towarów z dokonywać przemieszczenia towarów, o
terytorium państwa trzeciego na terytorium którym mowa w art. 11 ust. 1, do
kraju z uwagi na ich przywóz czasowy byłby magazynu konsygnacyjnego; w
zwolniony od cła, oświadczeniu wskazuje się
9) przemieszczeniu podlega gaz w systemie prowadzącego magazyn konsygnacyjny;
gazowym, energia elektryczna w systemie 4) prowadzący magazyn konsygnacyjny
elektroenergetycznym, energia cieplna lub prowadzi ewidencję towarów
chłodnicza przez sieci dystrybucji energii wprowadzanych do tego magazynu,
cieplnej lub chłodniczej. zawierającą datę ich wprowadzenia, datę
2. W przypadku gdy ustaną okoliczności, o pobrania towarów z magazynu, dane
których mowa w ust. 1, przemieszczenie pozwalające na identyfikację towarów, a w
towarów uznaje się za wewnątrzwspólnotowe przypadku, o którym mowa w art. 20b ust. 3
nabycie towarów. - także dane dotyczące powrotnego
przemieszczenia towarów; przepis art. 109
Art. 12a. 1. Przemieszczenie towarów, o ust. 3 stosuje się odpowiednio.
którym mowa w art. 11 ust. 1, przez podatnika 2. Jeżeli zawiadomienie, o którym mowa w
podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, ust. 1 pkt 3, nie spełnia wymogów określonych
nieposiadającego siedziby, stałego miejsca tym przepisem, naczelnik urzędu skarbowego w
prowadzenia działalności lub stałego miejsca terminie 7 dni od dnia otrzymania zawiadomienia
zamieszkania na terytorium kraju, do magazynu wzywa do jego uzupełnienia.
konsygnacyjnego w celu ich dostawy 3. Prowadzący magazyn konsygnacyjny jest
prowadzącemu magazyn konsygnacyjny, oraz obowiązany zawiadomić w formie pisemnej
dostawę tych towarów, uważa się za naczelnika urzędu skarbowego o zmianach
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o danych zawartych w zawiadomieniu, o którym
którym mowa w art. 9 ust. 1, u prowadzącego mowa w ust. 1 pkt 3, w terminie 30 dni od dnia
magazyn konsygnacyjny, pod warunkiem że: zaistnienia zmian.
1) podatnik podatku od wartości dodanej nie 4. W przypadku gdy towary przechowywane
jest zarejestrowany jako podatnik VAT w magazynie konsygnacyjnym nie zostały
czynny lub zwolniony; pobrane przez okres 24 miesięcy od dnia ich
2) przechowywane w magazynie wprowadzenia do tego magazynu, uznaje się, że
konsygnacyjnym towary są przeznaczone ich pobranie ma miejsce następnego dnia po
do działalności produkcyjnej lub usługowej, upływie tego okresu.
z wyłączeniem działalności handlowej, 5. W przypadku stwierdzenia braku
przez prowadzącego magazyn przechowywanych w magazynie
konsygnacyjny; konsygnacyjnym towarów albo całkowitego ich
3) prowadzący magazyn konsygnacyjny, przed zniszczenia uznaje się, że pobranie towarów
pierwszym wprowadzeniem przez podatnika miało miejsce w dniu, w którym towary opuściły
podatku od wartości dodanej towarów do magazyn albo zostały zniszczone, a jeżeli nie
tego magazynu, złożył w formie pisemnej można ustalić tego dnia - w dniu, w którym
naczelnikowi urzędu skarbowego stwierdzono ich brak albo ich zniszczenie.
zawiadomienie o zamiarze prowadzenia 6. W przypadku użycia lub wykorzystania
magazynu konsygnacyjnego zawierające: towarów przechowywanych w magazynie
a) dane podatnika podatku od wartości konsygnacyjnym przed ich pobraniem z
dodanej dokonującego przemieszczenia magazynu konsygnacyjnego uznaje się, że
towarów do magazynu konsygnacyjnego pobranie ma miejsce w dniu użycia lub
oraz prowadzącego magazyn wykorzystania tych towarów.
konsygnacyjny, dotyczące ich nazw lub
imion i nazwisk, numerów Art. 13. 1. Przez wewnątrzwspólnotową
identyfikacyjnych stosowanych na dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
potrzeby odpowiednio podatku od pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium
wartości dodanej i podatku, adresów kraju w wykonaniu czynności określonych w art.
siedziby lub miejsca zamieszkania oraz 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż
adresu, pod którym znajduje się terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.
magazyn konsygnacyjny, 2. Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem,

10
że nabywca towarów jest: 2) przemieszczenie towarów następuje w
1) podatnikiem podatku od wartości dodanej ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium
zidentyfikowanym na potrzeby transakcji kraju;
wewnątrzwspólnotowych na terytorium 3) towary są przemieszczane na pokładach
państwa członkowskiego innym niż statków, samolotów lub pociągów w trakcie
terytorium kraju; transportu pasażerskiego wykonywanego
2) osobą prawną niebędącą podatnikiem na terytorium Unii Europejskiej z
podatku od wartości dodanej, która jest przeznaczeniem dokonania ich dostawy
zidentyfikowana na potrzeby transakcji przez tego podatnika na pokładach tych
wewnątrzwspólnotowych na terytorium pojazdów;
państwa członkowskiego innym niż 4) towary mają być przedmiotem eksportu
terytorium kraju; towarów przez tego podatnika, pod
3) podatnikiem podatku od wartości dodanej warunkiem że podatnik posiada dokument
lub osobą prawną niebędącą podatnikiem celny potwierdzający objęcie tych towarów
podatku od wartości dodanej, działającymi procedurą wywozu;
w takim charakterze na terytorium państwa 5) towary mają być przedmiotem
członkowskiego innym niż terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, o
niewymienionymi w pkt 1 i 2, jeżeli której mowa w ust. 1 i 2, dokonanej przez
przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, tego podatnika, jeżeli przemieszczenie
które, zgodnie z przepisami o podatku towarów następuje na terytorium państwa
akcyzowym, są objęte procedurą członkowskiego inne niż terytorium państwa
zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą członkowskiego, do którego dokonywana
przemieszczania wyrobów akcyzowych z jest ta wewnątrzwspólnotowa dostawa
zapłaconą akcyzą; towarów;
4) podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 6) na towarach mają zostać wykonane usługi
2, działającym (zamieszkującym) w innym na terytorium państwa członkowskiego
niż Rzeczpospolita Polska państwie innym niż terytorium kraju, na rzecz tego
członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy podatnika, pod warunkiem że towary po
są nowe środki transportu. wykonaniu tych usług zostaną z powrotem
3. Za wewnątrzwspólnotową dostawę przemieszczone na terytorium kraju;
towarów uznaje się również przemieszczenie 7) towary mają być czasowo używane na
przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub terytorium państwa członkowskiego innym
na jego rzecz towarów należących do jego niż terytorium kraju, nie dłużej jednak niż
przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium przez 24 miesiące, w celu świadczenia
państwa członkowskiego inne niż terytorium usług przez tego podatnika;
kraju, które zostały przez tego podatnika na 8) towary mają być czasowo używane przez
terytorium kraju w ramach prowadzonego przez tego podatnika na terytorium państwa
niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, członkowskiego innym niż terytorium kraju,
nabyte, w tym również w ramach nie dłużej jednak niż przez 24 miesiące, pod
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo warunkiem że import takich towarów z
sprowadzone na terytorium kraju w ramach terytorium państwa trzeciego z uwagi na ich
importu towarów, jeżeli mają służyć działalności przywóz czasowy byłby zwolniony od cła,
gospodarczej podatnika. 9) przemieszczeniu podlega gaz w systemie
4. Przemieszczenia towarów, o którym gazowym, energia elektryczna w systemie
mowa w ust. 3, przez podatnika, o którym mowa elektroenergetycznym, energia cieplna lub
w art. 15, lub na jego rzecz nie uznaje się za chłodnicza przez sieci dystrybucji energii
wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, w cieplnej lub chłodniczej.
przypadku gdy: 5. W przypadku gdy ustaną okoliczności, o
1) towary są instalowane lub montowane, z których mowa w ust. 4, przemieszczenie
próbnym uruchomieniem lub bez niego, dla towarów uznaje się za wewnątrzwspólnotową
których miejscem dostawy zgodnie z art. 22 dostawę towarów.
ust. 1 pkt 2 jest terytorium państwa 6. Wewnątrzwspólnotowa dostawa
członkowskiego inne niż terytorium kraju, towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy
jeżeli towary te są przemieszczane przez jest podatnik, o którym mowa w art. 15,
tego podatnika dokonującego ich dostawy zarejestrowany jako podatnik VAT UE zgodnie z
lub na jego rzecz; art. 97, z zastrzeżeniem ust. 7.

11
7. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów rozwiązania spółki lub zaprzestania
występuje również wówczas, gdy dokonującymi wykonywania czynności podlegających
dostawy towarów są inne niż wymienione w ust. opodatkowaniu.
6 podmioty, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe 6. Obowiązek podatkowy w przypadku, o
środki transportu. którym mowa w ust. 1, powstaje w dniu
8. Za wewnątrzwspólnotową dostawę rozwiązania spółki lub zaprzestania
towarów nie uznaje się dostawy towarów, o wykonywania czynności podlegających
których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1, 3, 6, 10 i 18, opodatkowaniu.
oraz towarów opodatkowanych według zasad 7. Dostawa towarów dokonywana przez
określonych w art. 120 ust. 4 i 5. byłych wspólników spółek, o których mowa w
ust. 1 pkt 1, oraz przez osoby fizyczne, o których
Rozdział 4 mowa w ust. 1 pkt 2 i ust. 3, której przedmiotem
są towary objęte spisem z natury, podlega
Opodatkowanie przy likwidacji działalności zwolnieniu od podatku przez okres 12 miesięcy
spółki i zaprzestaniu działalności przez od dnia, o którym mowa w ust. 6, pod warunkiem
osobę fizyczną rozliczenia podatku od towarów objętych spisem
z natury.
Art. 14. 1. Opodatkowaniu podatkiem 8. Podstawą opodatkowania jest wartość
podlegają towary własnej produkcji i towary, towarów podlegających spisowi z natury,
które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy ustalona zgodnie z art. 29 ust. 10.
towarów, w przypadku: 9. (uchylony).
1) rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej 9a. Osobom fizycznym, o których mowa w
niemającej osobowości prawnej; ust. 1 pkt 2, oraz osobom, które były
2) zaprzestania przez podatnika, o którym wspólnikami spółek, o których mowa w ust. 1 pkt
mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną 1, w dniu ich rozwiązania, zwanych dalej "byłymi
wykonywania czynności podlegających wspólnikami", przysługuje prawo zwrotu różnicy
opodatkowaniu, obowiązanego, na podatku wykazanego w deklaracji podatkowej za
podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia okres, w którym odpowiednio te osoby lub spółki
zaprzestania działalności naczelnikowi były podatnikami zarejestrowanymi jako
urzędu skarbowego. podatnicy VAT czynni.
2. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do 9b. W przypadku byłych wspólników zwrotu
podatników zwolnionych od podatku na różnicy podatku dokonuje się na podstawie
podstawie art. 113 ust. 1 i 9. złożonej deklaracji podatkowej wraz z
3. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, załączonymi do tej deklaracji:
w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w art. 1) umową spółki, aktualną na dzień
15, będący osobą fizyczną nie wykonywał rozwiązania spółki;
czynności podlegających opodatkowaniu co 2) wykazem rachunków bankowych byłych
najmniej przez 10 miesięcy. Nie dotyczy to wspólników w banku mającym siedzibę na
podatników, którzy zawiesili wykonywanie terytorium kraju lub rachunków byłych
działalności gospodarczej na podstawie wspólników w spółdzielczej kasie
przepisów o swobodzie działalności oszczędnościowo-kredytowej, której są
gospodarczej. członkami, na które ma być dokonany zwrot
4. Przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do różnicy podatku.
towarów, w stosunku do których przysługiwało 9c. Zwrotu różnicy podatku, o którym mowa
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o w ust. 9b, dokonuje się:
kwotę podatku naliczonego. 1) w proporcjach wynikających z prawa do
5. W przypadkach, o których mowa w ust. 1 udziału w zysku określonego w umowie
i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić spis z spółki; jeżeli z załączonej umowy nie
natury towarów na dzień rozwiązania spółki lub wynikają te udziały w zysku, przyjmuje się,
zaprzestania wykonywania czynności że prawa do udziału w zysku są równe;
podlegających opodatkowaniu, zwany dalej 2) na rachunki, o których mowa w ust. 9b pkt
"spisem z natury". Podatnicy są obowiązani 2.
załączyć informację o dokonanym spisie z 9d. Do zwrotu różnicy podatku, o której
natury, o ustalonej na jego podstawie wartości i mowa w ust. 9a, przepisy art. 87 ust. 2 zdanie
o kwocie podatku należnego, do deklaracji pierwsze i drugie oraz ust. 7 stosuje się
podatkowej składanej za okres obejmujący dzień odpowiednio.

12
9e. W przypadku niezłożenia dokumentów, podatku złożonej w depozycie jest naliczane od
o których mowa w ust. 9b, kwota zwrotu różnicy 15. dnia po dniu złożenia dokumentów, o których
podatku składana jest do depozytu organu mowa w ust. 9b, lub podania numeru rachunku,
podatkowego. W przypadku gdy do deklaracji o którym mowa w ust. 9e zdanie drugie.
załączono dokumenty, o których mowa w ust. 10. Do rozliczenia podatku od towarów
9b, ale w wykazie rachunków, o którym mowa w objętych spisem z natury przepisy art. 99 stosuje
tym przepisie, nie podano rachunków wszystkich się odpowiednio.
byłych wspólników, do depozytu składana jest
kwota zwrotu różnicy podatku w części DZIAŁ III
przypadającej byłemu wspólnikowi, którego
rachunku nie podano. Podatnicy i płatnicy
9f. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga
dodatkowego zweryfikowania, złożenie do Art. 15. 1. Podatnikami są osoby prawne,
depozytu kwoty zwrotu różnicy podatku jednostki organizacyjne niemające osobowości
następuje po zakończeniu weryfikacji rozliczenia prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
podatnika dokonywanej w ramach czynności samodzielnie działalność gospodarczą, o której
sprawdzających, kontroli podatkowej lub mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat
postępowania podatkowego na podstawie takiej działalności.
przepisów Ordynacji podatkowej lub 2. Działalność gospodarcza obejmuje
postępowania kontrolnego na podstawie wszelką działalność producentów, handlowców
przepisów o kontroli skarbowej. lub usługodawców, w tym podmiotów
9g. W przypadku gdy przed upływem pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
terminu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa także działalność osób wykonujących wolne
w art. 87 ust. 2 zdanie pierwsze, złożono zawody, również wówczas, gdy czynność
dokumenty, o których mowa w ust. 9b, a została wykonana jednorazowo w
naczelnik urzędu skarbowego przedłużył termin okolicznościach wskazujących na zamiar
zwrotu zgodnie z art. 87 ust. 2 zdanie drugie, i wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
przeprowadzone przez organ czynności wykażą Działalność gospodarcza obejmuje również
zasadność zwrotu, urząd skarbowy wypłaca czynności polegające na wykorzystywaniu
byłym wspólnikom należną kwotę wraz z towarów lub wartości niematerialnych i prawnych
odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
prolongacyjnej stosowanej w przypadku 3. Za wykonywaną samodzielnie
odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1,
na raty. W przypadku gdy dokumenty, o których nie uznaje się czynności:
mowa w ust. 9b, złożono na 14 dni przed 1) z tytułu których przychody zostały
upływem terminu zwrotu lub później, odsetki, o wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia
których mowa w zdaniu pierwszym, są naliczane 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
od 15. dnia po dniu złożenia tych dokumentów. osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14,
Odsetek nie nalicza się od kwoty zwrotu różnicy poz. 176, z późn. zm.3));
podatku w części przypadającej byłemu 2) (uchylony);
wspólnikowi, którego rachunku nie podano. 3) z tytułu których przychody zostały
9h. W przypadku osób fizycznych, o wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia
których mowa w ust. 9a, w stosunku do których 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
naczelnik urzędu skarbowego przedłużył termin osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania
zwrotu zgodnie z art. 87 ust. 2 zdanie drugie, i tych czynności osoby te są związane ze
przeprowadzone przez organ czynności wykażą zlecającym wykonanie tych czynności
zasadność zwrotu, urząd skarbowy wypłaca tym prawnymi więzami tworzącymi stosunek
osobom należną kwotę wraz z odsetkami w prawny pomiędzy zlecającym wykonanie
wysokości odpowiadającej opłacie czynności i wykonującym zlecane czynności
prolongacyjnej stosowanej w przypadku co do warunków wykonywania tych
odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia czynności, wynagrodzenia i
na raty. odpowiedzialności zlecającego wykonanie
9i. Kwota zwrotu różnicy podatku złożona tych czynności wobec osób trzecich,
w depozycie nie podlega oprocentowaniu, z 3a. Przepis ust. 3 pkt 3 stosuje się
zastrzeżeniem ust. 9j. odpowiednio do usług twórców i artystów
9j. Oprocentowanie kwoty zwrotu różnicy wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie

13
autorskim i prawach pokrewnych, następujące warunki:
wynagradzanych w formie honorariów za 1) jest zarejestrowana jako podatnik VAT
przekazanie lub udzielenie licencji do praw czynny;
autorskich lub praw artystycznego wykonania 2) przez ostatnie 24 miesiące nie zalegała z
albo ich wykonanie, w tym również wpłatami poszczególnych podatków
wynagradzanych za pośrednictwem organizacji stanowiących dochód budżetu państwa,
zbiorowego zarządzania prawami autorskimi lub przekraczającymi odrębnie w każdym
prawami pokrewnymi. podatku odpowiednio 3% kwoty należnych
3b. Za zgodą naczelnika urzędu zobowiązań podatkowych w
skarbowego, właściwego dla osoby prawnej poszczególnych podatkach; udział
podatnikami mogą być również jednostki zaległości w kwocie podatku ustala się w
organizacyjne osoby prawnej, będącej stosunku do kwoty należnych wpłat za okres
organizacją pożytku publicznego w rozumieniu rozliczeniowy, którego dotyczy zaległość;
przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o 3) przez ostatnie 24 miesiące osoba fizyczna
działalności pożytku publicznego i o będąca podatnikiem, a w przypadku
wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873 oraz z podatników niebędących osobami
2004 r. Nr 64, poz. 593, Nr 116, poz. 1203 i Nr fizycznymi - osoba będąca wspólnikiem
210, poz. 2135) prowadzące działalność spółki cywilnej lub handlowej niemającej
gospodarczą, jeżeli samodzielnie sporządzają osobowości prawnej, członkiem władz
sprawozdanie finansowe. zarządzających, głównym księgowym - nie
3c. Sprzedażą dokonywaną przez została prawomocnie skazana na podstawie
podatników, o których mowa w ust. 3b, jest także ustawy z dnia 10 września 1999 r. - Kodeks
odpłatne przekazywanie towarów oraz karny skarbowy (Dz. U. z 2007 r. Nr 111,
świadczenie usług pomiędzy jednostkami poz. 765, z późn. zm.) za popełnienie
organizacyjnymi wchodzącymi w skład osoby przestępstwa skarbowego;
prawnej. 4) jest uprawniona do zawodowego
4. W przypadku osób fizycznych wykonywania doradztwa podatkowego
prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, zgodnie z przepisami o doradztwie
leśne lub rybackie za podatnika uważa się podatkowym lub do usługowego
osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z
którym mowa w art. 96 ust. 1. przepisami o rachunkowości.
5. Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do 8a. Warunku, o którym mowa w ust. 8 pkt
osób fizycznych prowadzących wyłącznie 4, nie stosuje się do agencji celnej, jeżeli
działalność rolniczą w innych niż wymienione w podatnik ustanawiający ten podmiot
ust. 4 przypadkach. przedstawicielem podatkowym dokonuje na
6. Nie uznaje się za podatnika organów terytorium kraju wyłącznie importu towarów,
władzy publicznej oraz urzędów obsługujących których miejscem przeznaczenia jest terytorium
te organy w zakresie realizowanych zadań państwa członkowskiego inne niż terytorium
nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla kraju i wywóz z terytorium kraju jest dokonywany
realizacji których zostały one powołane, z przez importera tych towarów w ramach
wyłączeniem czynności wykonywanych na wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. 8b. Agencja celna będąca
7. Podatnicy, o których mowa w ust. 1, przedstawicielem podatkowym, o którym mowa
nieposiadający siedziby, stałego miejsca w ust. 8a, może wykonywać czynności w
prowadzenia działalności lub stałego miejsca zakresie prowadzenia, w imieniu i na rzecz
zamieszkania na terytorium kraju, podlegający podatników, dla których pełni funkcję
obowiązkowi zarejestrowania się jako podatnicy przedstawiciela podatkowego, dokumentacji i
VAT czynni, o których mowa w art. 96 ust. 4, są ewidencji na potrzeby podatku oraz
obowiązani ustanowić przedstawiciela sporządzania, w imieniu i na rzecz tych
podatkowego. podatników, deklaracji podatkowych i informacji
8. Przedstawicielem podatkowym może podsumowujących na potrzeby podatku.
być osoba prawna lub jednostka organizacyjna 9. Przedstawiciel podatkowy odpowiada
niemająca osobowości prawnej, posiadająca solidarnie z podatnikiem za zobowiązanie
siedzibę na terytorium kraju, lub osoba fizyczna podatkowe podatnika, którego reprezentuje.
posiadająca stałe miejsce zamieszkania na 10. Minister właściwy do spraw finansów
terytorium kraju, jeżeli łącznie spełnia publicznych, w drodze rozporządzenia:

14
1) określi tryb ustanawiania przedstawiciela dostawy jest podatnik, o którym mowa w art.
podatkowego, a także czynności, jakie 15, niekorzystający ze zwolnienia, o którym
może on wykonywać, mowa w art. 113 ust. 1 i 9, a dostawa nie
2) może określić przypadki, w których nie ma jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w
konieczności ustanawiania przedstawiciela art. 43 ust. 1 pkt 2;
podatkowego 8) nabywające usługi w zakresie przenoszenia
- uwzględniając konieczność zapewnienia uprawnień do emisji do powietrza gazów
prawidłowego rozliczenia podatku przez cieplarnianych, o których mowa w ustawie z
podmioty nieposiadające siedziby, stałego dnia 22 grudnia 2004 r. o handlu
miejsca prowadzenia działalności lub stałego uprawnieniami do emisji do powietrza
miejsca zamieszkania na terytorium kraju. gazów cieplarnianych i innych substancji
(Dz. U. Nr 281, poz. 2784, z 2008 r. Nr 199,
Art. 16. Podatnikami są również osoby poz. 1227 oraz z 2009 r. Nr 215, poz. 1664),
prawne, jednostki organizacyjne niemające jeżeli usługodawcą jest podatnik, o którym
osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, mowa w art. 15, niekorzystający ze
niebędące podatnikami, o których mowa w art. zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1
15, jeżeli dokonują wewnątrzwspólnotowej i 9.
dostawy nowych środków transportu, w 1a. Przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 stosuje się
przypadku gdy okoliczności nie wskazują na również w przypadku, gdy usługodawca lub
zamiar wykonywania tej czynności w sposób dokonujący dostawy towarów posiada stałe
częstotliwy. miejsce prowadzenia działalności na terytorium
kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia
Art. 17. 1. Podatnikami są również osoby działalności lub inne miejsce prowadzenia
prawne, jednostki organizacyjne niemające działalności usługodawcy lub dokonującego
osobowości prawnej oraz osoby fizyczne: dostawy towarów, jeżeli usługodawca lub
1) na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, dokonujący dostawy towarów posiada takie inne
również w przypadku, gdy na podstawie miejsce prowadzenia działalności na terytorium
przepisów celnych importowany towar jest kraju, nie uczestniczy w tych transakcjach.
zwolniony od cła albo cło na towar zostało 2. W przypadkach wymienionych w ust. 1
zawieszone, w części lub w całości, albo pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący
zastosowano preferencyjną, obniżoną lub dostawy towarów nie rozlicza podatku
zerową stawkę celną; należnego.
2) uprawnione do korzystania z procedury 3. Przepis ust. 1 pkt 4 stosuje się, jeżeli
celnej obejmującej uszlachetnianie czynne, usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art.
odprawę czasową, przetwarzanie pod 15, a w przypadku usług, do których stosuje się
kontrolą celną, w tym również osoby, na art. 28b, również osoba prawna niebędąca takim
które, zgodnie z odrębnymi przepisami, podatnikiem, zarejestrowana jako podatnik VAT
zostały przeniesione prawa i obowiązki UE, zgodnie z art. 97.
związane z tymi procedurami; 3a. Przepisu ust. 1 pkt 4 nie stosuje się do
3) dokonujące wewnątrzwspólnotowego świadczenia przez podmiot zarejestrowany
nabycia towarów; zgodnie z art. 96 ust. 4 usług, do których ma
4) będące usługobiorcami usług zastosowanie art. 28e.
świadczonych przez podatników 4. (uchylony).
nieposiadających siedziby, stałego miejsca 5. Przepis ust. 1 pkt 5 stosuje się:
zamieszkania lub stałego miejsca 1) jeżeli nabywcą jest podatnik, o którym
prowadzenia działalności na terytorium mowa w art. 15, posiadający siedzibę, stałe
kraju; miejsce prowadzenia działalności lub stałe
5) nabywające towary, jeżeli dokonującym ich miejsce zamieszkania na terytorium kraju,
dostawy na terytorium kraju jest podatnik albo osoba prawna niebędąca podatnikiem,
nieposiadający siedziby, stałego miejsca o którym mowa w art. 15, posiadająca
zamieszkania lub stałego miejsca siedzibę na terytorium kraju, z
prowadzenia działalności na terytorium zastrzeżeniem ust. 6;
kraju; 2) do dostawy gazu w systemie gazowym,
6) obowiązane do zapłaty podatku na energii elektrycznej w systemie
podstawie art. 42 ust. 8 lub ust. 10; elektroenergetycznym, energii cieplnej lub
7) nabywające złom, jeżeli dokonującym jego chłodniczej przez sieci dystrybucji energii

15
cieplnej lub chłodniczej, jeżeli nabywcą jest celnego, z zastrzeżeniem ust. 8 i 9.
podmiot zarejestrowany zgodnie z art. 96 8. W przypadku objęcia towarów procedurą
ust. 4 lub art. 97 ust. 4. celną: uszlachetniania czynnego w systemie ceł
6. Przepisu ust. 1 pkt 5 nie stosuje się, zwrotnych, odprawy czasowej z częściowym
jeżeli dostawa towarów dokonywana jest w zwolnieniem od należności celnych
ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium przywozowych, przetwarzania pod kontrolą celną
kraju. - obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów
7. Przepisy ust. 1 pkt 7 i 8 stosuje się, jeżeli powstaje z chwilą objęcia towarów tą procedurą.
nabywcą lub usługobiorcą jest podatnik, o 9. Jeżeli import towarów objęty jest
którym mowa w art. 15. procedurą celną: składu celnego, odprawy
czasowej z całkowitym zwolnieniem od
Art. 18. Organy egzekucyjne określone w należności celnych przywozowych,
ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o uszlachetniania czynnego w systemie
postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. zawieszeń, tranzytu, a od towarów tych
U. z 2002 r. Nr 110, poz. 968, z późn. zm.4)) oraz pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o
komornicy sądowi wykonujący czynności podobnym charakterze i nie powstaje
egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu jednocześnie dług celny - obowiązek podatkowy
postępowania cywilnego są płatnikami podatku powstaje z chwilą wymagalności tych opłat.
od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, 10. W przypadku dostawy towarów, której
towarów będących własnością dłużnika lub przedmiotem są lokale i budynki, obowiązek
posiadanych przez niego z naruszeniem podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości
obowiązujących przepisów. lub części zapłaty, nie później jednak niż 30.
dnia, licząc od dnia wydania, z zastrzeżeniem
DZIAŁ IV ust. 13 pkt 10 i 11.
11. Jeżeli przed wydaniem towaru lub
Obowiązek podatkowy wykonaniem usługi otrzymano część należności,
w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek,
Rozdział 1 ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej
otrzymania w tej części.
Zasady ogólne 12. Przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio
w przypadku eksportu towarów, jeżeli wywóz
Art. 19. 1. Obowiązek podatkowy powstaje towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od
z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z dnia otrzymania części należności.
zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i 13. Obowiązek podatkowy powstaje z
art. 21 ust. 1. chwilą:
2. Jeżeli podatnik wysyła towar nabywcy lub 1) upływu terminu płatności, jeżeli został on
wskazanej przez niego osobie trzeciej, określony w umowie właściwej dla rozliczeń
obowiązek podatkowy powstaje z chwilą z tytułu:
wydania towaru jednej z tych osób. a) dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub
3. Jeżeli podatnik wydaje towar podmiotowi, chłodniczej oraz gazu przewodowego,
o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4, obowiązek b) świadczenia usług telekomunikacyjnych i
podatkowy powstaje z chwilą otrzymania przez radiokomunikacyjnych, z zastrzeżeniem
podatnika zapłaty za wydany towar, nie później ust. 18,
jednak niż w terminie 30 dni, licząc od dnia c) świadczenia usług wymienionych w poz.
wykonania usługi przez ten podmiot. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do
4. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie ustawy;
usługi powinny być potwierdzone fakturą, 2) otrzymania całości lub części zapłaty, nie
obowiązek podatkowy powstaje z chwilą później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia
wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. wykonania usług:
dniu, licząc od dnia wydania towaru lub a) transportu osób i ładunków kolejami,
wykonania usługi. taborem samochodowym, statkami
5. Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do pełnomorskimi, środkami transportu
faktur za częściowe wykonanie usługi. żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej,
6. (uchylony). promami, samolotami i śmigłowcami,
7. Obowiązek podatkowy w imporcie b) spedycyjnych i przeładunkowych,
towarów powstaje z chwilą powstania długu c) w portach morskich i handlowych,

16
d) budowlanych lub budowlano- lokalu, lub ustanowienia odrębnej własności
montażowych; lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
3) wystawienia faktury lub otrzymania całości przeznaczeniu, lub wydania albo
lub części zapłaty z tytułu dostawy: przeniesienia własności lokalu lub własności
a) książek drukowanych (PKWiU ex domów jednorodzinnych w przypadku
58.11.1) - z wyłączeniem map i ulotek, czynności:
b) gazet, czasopism i magazynów, a) ustanowienia na rzecz członka
drukowanych (PKWiU ex 58.13.1 i spółdzielni mieszkaniowej spółdzielczego
PKWiU ex 58.14.1) lokatorskiego prawa do lokalu
- nie później jednak niż 60. dnia, licząc od dnia mieszkalnego lub ustanowienia na rzecz
wydania tych towarów; jeżeli umowa przewiduje członka spółdzielczego własnościowego
rozliczenie zwrotów wydawnictw, obowiązek prawa do lokalu, lub ustanowienia na
podatkowy powstaje z chwilą wystawienia rzecz członka odrębnej własności lokalu
faktury dokumentującej faktyczną dostawę, nie mieszkalnego lub lokalu o innym
później jednak niż po upływie 120 dni, licząc od przeznaczeniu, lub przeniesienia
pierwszego dnia wydania tych wydawnictw; własności lokalu w rozumieniu przepisów
4) otrzymania całości lub części zapłaty, nie o spółdzielniach mieszkaniowych,
później jednak niż z upływem terminu b) przeniesienia na rzecz członka
płatności określonego w umowie lub spółdzielni mieszkaniowej własności
fakturze - z tytułu świadczenia na terytorium domu jednorodzinnego w rozumieniu
kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub przepisów o spółdzielniach
usług o podobnym charakterze, a także mieszkaniowych;
usług ochrony osób oraz usług ochrony, 11) upływu terminu płatności - z tytułu
dozoru i przechowywania mienia, usług w czynności wykonywanych na rzecz
zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego członków spółdzielni, którym przysługują
oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej; spółdzielcze prawa do lokali, członków
5) (uchylony); spółdzielni będących właścicielami lokali,
6) otrzymania zapłaty - w przypadku dostawy osób niebędących członkami spółdzielni,
wysyłkowej dokonywanej za zaliczeniem którym przysługują spółdzielcze
pocztowym; własnościowe prawa do lokali, lub na rzecz
7) otrzymania całości lub części zapłaty, nie właścicieli lokali, niebędących członkami
później jednak niż z dniem wystawienia spółdzielni, za które są pobierane opłaty,
faktury - z tytułu usług komunikacji miejskiej; zgodnie z art. 4 ust. 1-2, 4 i 5 ustawy z dnia
8) otrzymania całości lub części zapłaty - z 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach
tytułu czynności polegających na mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119,
drukowaniu: poz. 1116, z 2004 r. Nr 19, poz. 177 i Nr 63,
a) książek (PKWiU ex 58.11.1) - z poz. 591 oraz z 2005 r. Nr 72, poz. 643).
wyłączeniem map i ulotek, 14. Przepis ust. 13 pkt 2 lit. d stosuje się
b) gazet, czasopism i magazynów (PKWiU również do usług przyjmowanych częściowo,
ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1) których odbiór jest dokonywany na podstawie
- nie później jednak niż 90. dnia, licząc od dnia protokołów zdawczo-odbiorczych.
wykonania czynności; 15. W przypadkach określonych w ust. 10
9) otrzymania całości lub części zapłaty, nie oraz ust. 13 pkt 2-4 i 7-10 otrzymanie części
później jednak niż z upływem terminu zapłaty (ceny) lub części wkładu budowlanego i
płatności określonego w umowie lub mieszkaniowego powoduje powstanie obowiązku
fakturze - z tytułu świadczenia na terytorium podatkowego w tej części.
kraju usług, o których mowa w art. 28l pkt 1; 16. W przypadku czynności, o których
10) otrzymania całości lub części wkładu mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, obowiązek
budowlanego lub mieszkaniowego, nie podatkowy powstaje zgodnie z ust. 1-5.
później jednak niż z chwilą ustanowienia 16a. W przypadku wydania towarów przez
spółdzielczego lokatorskiego prawa do komitenta na rzecz komisanta, o którym mowa w
lokalu mieszkalnego lub ustanowienia art. 7 ust. 1 pkt 3, obowiązek podatkowy
spółdzielczego własnościowego prawa do powstaje z chwilą otrzymania przez komitenta
lokalu, lub przekształcenia spółdzielczego zapłaty za wydany towar, nie później jednak niż
lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w ciągu 30 dni od dostawy towarów dokonanej
na spółdzielcze własnościowe prawo do przez komisanta.

17
16b. W przypadku oddania gruntu w tej części.
użytkowanie wieczyste obowiązek podatkowy 22. Minister właściwy do spraw finansów
powstaje z chwilą otrzymania całości lub części publicznych może określić, w drodze
zapłaty, nie później jednak niż z upływem rozporządzenia, późniejsze niż wymienione w
terminu płatności poszczególnych opłat ust. 1-21 oraz w art. 20 i art. 21 terminy
pobieranych z tego tytułu. powstania obowiązku podatkowego,
17. W przypadku dokonywania dostawy uwzględniając specyfikę wykonywania
towarów za pośrednictwem automatów niektórych czynności, uwarunkowania obrotu
obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wyjęcia gospodarczego niektórymi towarami oraz
pieniędzy lub żetonów z automatów, nie później przepisy Unii Europejskiej.
jednak niż w ostatnim dniu miesiąca.
18. Przy świadczeniu usług Rozdział 2
telekomunikacyjnych obowiązek podatkowy
powstaje z chwilą sprzedaży żetonów, kart Obowiązek podatkowy w
telefonicznych lub innych jednostek wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów i w
uprawniających do korzystania z usług wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów
telekomunikacyjnych w systemie
przedpłaconym, w przypadku gdy usługa jest Art. 20. 1. W wewnątrzwspólnotowej
realizowana przy użyciu odpowiednio żetonów, dostawie towarów obowiązek podatkowy
kart lub innych jednostek. powstaje 15. dnia miesiąca następującego po
19. Przepisy ust. 1, 4, 5, 11, ust. 13 pkt 1 miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów,
lit. b i c, pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16 stosuje się z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 20a i 20b.
odpowiednio do importu usług, z zastrzeżeniem 2. W przypadku gdy przed upływem
ust. 19a i 19b. terminu, o którym mowa w ust. 1, podatnik
19a. W przypadku usług, do których wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje
stosuje się art. 28b, stanowiących import usług, z chwilą wystawienia faktury.
obowiązek podatkowy powstaje z chwilą 3. Jeżeli przed dokonaniem dostawy, o
wykonania usług, z tym że: której mowa w ust. 1, otrzymano całość lub
1) usługi, dla których, w związku z ich część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z
świadczeniem, ustalane są następujące po chwilą wystawienia faktury potwierdzającej
sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje otrzymanie całości lub części ceny.
się za wykonane z upływem każdego 4. W przypadku, o którym mowa w art. 13
okresu, do którego odnoszą się te ust. 5, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
rozliczenia lub płatności, do momentu ustania okoliczności, o których mowa w art. 13
zakończenia świadczenia tych usług; ust. 4.
2) usługi świadczone w sposób ciągły przez 5. W wewnątrzwspólnotowym nabyciu
okres dłuższy niż rok, dla których, w towarów obowiązek podatkowy powstaje 15.
związku z ich świadczeniem, w danym roku dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
nie upływają terminy rozliczeń lub płatności, którym dokonano dostawy towaru będącego
uznaje się za wykonane z upływem każdego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia,
roku podatkowego, do momentu z zastrzeżeniem ust. 6-9.
zakończenia świadczenia tych usług. 6. W przypadku gdy przed terminem, o
19b. Do usług, o których mowa w ust. 19a, którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od
przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio. wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek
20. Przepisy ust. 1-4, 11, 13 pkt 1 lit. a i pkt podatkowy powstaje z chwilą wystawienia
3 oraz ust. 16-17 stosuje się odpowiednio do faktury.
dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich 7. Przepis ust. 6 stosuje się odpowiednio do
nabywca. faktur wystawianych przez podatnika podatku od
21. Obowiązek podatkowy z tytułu wartości dodanej potwierdzających otrzymanie
należnych na podstawie odrębnych przepisów przez niego od podatnika całości lub części
dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym należności przed dokonaniem dostawy towaru
charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku będącego przedmiotem
bankowego podatnika. W przypadku uznania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na
rachunku bankowego podatnika zaliczką z tytułu terytorium kraju.
dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym 8. W przypadku, o którym mowa w art. 12
charakterze obowiązek podatkowy powstaje w ust. 2, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą

18
ustania okoliczności, o których mowa w art. 12 pobrania towarów z magazynu
ust. 1. konsygnacyjnego, nie później jednak niż z dniem
9. W przypadku wewnątrzwspólnotowego wystawienia faktury.
nabycia nowych środków transportu obowiązek 2. Z chwilą, gdy warunki określone w art.
podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tych 12a ust. 1 przestają być spełnione, u podatnika,
towarów, nie później jednak niż z chwilą który przemieścił towary do magazynu
wystawienia faktury przez podatnika podatku od konsygnacyjnego, powstaje obowiązek
wartości dodanej. podatkowy w odniesieniu do towarów
pozostałych w tym magazynie.
Art. 20a. 1. W przypadku przemieszczenia 3. W przypadku gdy w okresie 24 miesięcy
towarów, o którym mowa w art. 13 ust. 3, do od dnia wprowadzenia towarów do magazynu
miejsca odpowiadającego magazynowi konsygnacyjnego nastąpi powrotne
konsygnacyjnemu w celu ich późniejszej przemieszczenie przez podatnika podatku od
dostawy podatnikowi podatku od wartości wartości dodanej lub na jego rzecz towarów,
dodanej, obowiązek podatkowy powstaje z które zostały przez niego wprowadzone do
chwilą dostawy towarów, nie później jednak niż z magazynu konsygnacyjnego i nie zostały
chwilą wystawienia faktury potwierdzającej tę pobrane, nie powstaje obowiązek podatkowy w
dostawę podatnikowi podatku od wartości wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów i w
dodanej, pod warunkiem że podatnik podatku od wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów w
wartości dodanej jest obowiązany wykazać odniesieniu do tych towarów.
dokonane przemieszczenie towarów w państwie
członkowskim zakończenia transportu lub Rozdział 3
wysyłki oraz dostawę towarów jako
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w Obowiązek podatkowy u małych podatników
miesiącu, w którym u podatnika powstał
obowiązek podatkowy z tytułu tej dostawy. Art. 21. 1. Mały podatnik może wybrać
2. Przepis ust. 1 stosuje się, jeżeli: metodę rozliczeń polegającą na tym, że
1) przemieszczenia towarów dokonuje obowiązek podatkowy powstaje z dniem
podatnik, który nie jest zarejestrowany jako uregulowania całości lub części należności, nie
podatnik podatku od wartości dodanej w później niż 90. dnia, licząc od dnia wydania
państwie członkowskim zakończenia towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem
transportu lub wysyłki; ust. 2, 5 i 6, po uprzednim pisemnym
2) podatnik, który przemieszcza towary do zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego w
miejsca odpowiadającego magazynowi terminie do końca miesiąca poprzedzającego
konsygnacyjnemu, prowadzi ewidencję okres, za który będzie stosował tę metodę,
towarów przemieszczanych do tego miejsca zwaną dalej "metodą kasową". Uregulowanie
zawierającą datę ich przemieszczenia, datę należności w części powoduje powstanie
dostawy towarów podatnikowi podatku od obowiązku podatkowego w tej części.
wartości dodanej, dane pozwalające na 2. W zakresie czynności, w stosunku do
identyfikację towarów, a w przypadku, o których obowiązek podatkowy powstał przed
którym mowa w ust. 3 - także dane okresem, za który podatnik rozlicza się metodą
dotyczące powrotnego przemieszczenia kasową, obowiązek podatkowy nie powstaje w
towarów; przepis art. 109 ust. 3 stosuje się terminie określonym na podstawie ust. 1.
odpowiednio. 3. Mały podatnik może zrezygnować z
3. W przypadku powrotnego metody kasowej, nie wcześniej jednak niż po
przemieszczenia towarów przez podatnika, który upływie 12 miesięcy, w trakcie których rozliczał
pierwotnie dokonał ich przemieszczenia, lub na się tą metodą, po uprzednim pisemnym
jego rzecz, które nie były przedmiotem dostawy zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego,
zgodnie z ust. 1, nie powstaje obowiązek w terminie do końca kwartału, w którym stosował
podatkowy w wewnątrzwspólnotowej dostawie tę metodę.
towarów i wewnątrzwspólnotowym nabyciu 4. Mały podatnik traci prawo do rozliczania
towarów w odniesieniu do tych towarów. podatku metodą kasową, począwszy od
rozliczenia za miesiąc następujący po kwartale,
Art. 20b. 1. W wewnątrzwspólnotowym w którym przekroczył kwotę określoną w art. 2
nabyciu towarów, o którym mowa w art. 12a ust. pkt 25.
1, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą 5. W przypadku podatnika, który

19
zrezygnował z metody kasowej lub utracił prawo lub chłodniczej jest odprzedaż tych towarów
do stosowania tej metody, obowiązek podatkowy w takich systemach i u którego własne
w stosunku do czynności wykonanych w okresie, zużycie takich towarów jest nieznaczne -
kiedy podatnik stosował tę metodę, powstaje w miejsce, gdzie podmiot taki posiada
terminie określonym w ust. 1. siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, a
6. Przepis ust. 1 nie narusza przepisów art. w przypadku posiadania stałego miejsca
14 ust. 6, art. 19 ust. 7-9, 12 i 17-21 oraz art. 20- prowadzenia działalności, do którego
20b. dostarczane są te towary - miejsce, gdzie
podmiot ten posiada stałe miejsce
DZIAŁ V prowadzenia działalności, a w przypadku
braku siedziby lub stałego miejsca
Miejsce świadczenia zamieszkania albo stałego miejsca
prowadzenia działalności - miejsce, w
Rozdział 1 którym zwykle prowadzi on działalność lub
w którym ma miejsce zwykłego pobytu;
Miejsce świadczenia przy dostawie towarów 6) dostawy gazu w systemie gazowym, energii
elektrycznej w systemie
Art. 22. 1. Miejscem dostawy towarów jest elektroenergetycznym, energii cieplnej lub
w przypadku: chłodniczej przez sieci dystrybucji energii
1) towarów wysyłanych lub transportowanych cieplnej lub chłodniczej, jeżeli taka dostawa
przez dokonującego ich dostawy, ich dokonywana jest do podmiotu innego niż
nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, podmiot, o którym mowa w pkt 5 - miejsce,
w którym towary znajdują się w momencie w którym nabywca korzysta z tych towarów i
rozpoczęcia wysyłki lub transportu do je zużywa; jeżeli wszystkie te towary lub ich
nabywcy; część nie są w rzeczywistości zużyte przez
2) towarów, które są instalowane lub tego nabywcę, towary niezużyte uważa się
montowane, z próbnym uruchomieniem lub za wykorzystane i zużyte w miejscu, w
bez niego, przez dokonującego ich dostawy którym nabywca posiada siedzibę lub stałe
lub przez podmiot działający na jego rzecz - miejsce zamieszkania, a w przypadku
miejsce, w którym towary są instalowane lub posiadania stałego miejsca prowadzenia
montowane; nie uznaje się za instalację lub działalności, do którego dostarczane są te
montaż prostych czynności umożliwiających towary - miejsce, gdzie nabywca posiada
funkcjonowanie montowanego lub stałe miejsce prowadzenia działalności, a w
instalowanego towaru zgodnie z jego przypadku braku siedziby lub stałego
przeznaczeniem; miejsca zamieszkania albo stałego miejsca
3) towarów niewysyłanych ani prowadzenia działalności - miejsce, w
nietransportowanych - miejsce, w którym którym zwykle prowadzi on działalność lub
towary znajdują się w momencie dostawy; w którym ma miejsce zwykłego pobytu.
4) dostawy towarów na pokładach statków, 2. W przypadku gdy kilka podmiotów
samolotów lub pociągów w trakcie części dokonuje dostawy tego samego towaru w ten
transportu pasażerów wykonywanej na sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar
terytorium Unii Europejskiej - miejsce bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy,
rozpoczęcia transportu pasażerów, przy czym towar ten jest wysyłany lub
5) dostawy gazu w systemie gazowym, energii transportowany, to wysyłka lub transport tego
elektrycznej w systemie towaru jest przyporządkowana tylko jednej
elektroenergetycznym, energii cieplnej lub dostawie; jeżeli towar jest wysyłany lub
chłodniczej przez sieci dystrybucji energii transportowany przez nabywcę, który dokonuje
cieplnej lub chłodniczej do podmiotu również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka
będącego podatnikiem, który wykonuje lub transport jest przyporządkowana dostawie
samodzielnie działalność gospodarczą, o dokonanej dla tego nabywcy, chyba że nabywca
której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność ten udowodni, że wysyłkę lub transport towaru
gospodarczą odpowiadającą tej należy zgodnie z zawartymi przez niego
działalności, bez względu na cel czy rezultat warunkami dostawy przyporządkować jego
takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 dostawie.
ust. 6, którego głównym celem nabywania 3. W przypadku, o którym mowa w ust. 2,
gazu, energii elektrycznej, energii cieplnej dostawę towarów, która:

20
1) poprzedza wysyłkę lub transport towarów, wysyłkowej z terytorium kraju dostawę towarów
uznaje się za dokonaną w miejscu uznaje się za dokonaną na terytorium państwa
rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów; członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych
2) następuje po wysyłce lub transporcie lub transportowanych towarów, z zastrzeżeniem
towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu ust. 2.
zakończenia wysyłki lub transportu towarów. 2. W przypadku sprzedaży wysyłkowej z
4. W przypadku gdy miejscem rozpoczęcia terytorium kraju dostawę towarów uznaje się za
wysyłki lub transportu towarów jest terytorium dokonaną na terytorium kraju, jeżeli całkowita
państwa trzeciego, dostawę towarów wartość towarów innych niż wyroby akcyzowe
dokonywaną przez podatnika lub podatnika wysyłanych lub transportowanych do tego
podatku od wartości dodanej, który jest również samego państwa członkowskiego w ramach
podatnikiem z tytułu importu albo sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju,
zaimportowania tych towarów, uważa się za pomniejszona o kwotę podatku, jest mniejsza lub
dokonaną na terytorium państwa równa w danym roku od kwoty wyrażonej w
członkowskiego importu albo zaimportowania złotych, odpowiadającej kwocie ustalonej przez
tych towarów. państwo członkowskie przeznaczenia dla
5. Na potrzeby określenia miejsca wysyłanych lub transportowanych towarów.
świadczenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 oraz 3. Przepis ust. 2 stosuje się pod
art. 28i ust. 2: warunkiem, że całkowita wartość towarów innych
1) przez część transportu pasażerów niż wyroby akcyzowe wysyłanych lub
wykonaną na terytorium Unii Europejskiej transportowanych do tego samego państwa
rozumie się część transportu członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej
zrealizowanego bez zatrzymania na z terytorium kraju, pomniejszona o kwotę
terytorium państwa trzeciego, od miejsca podatku, nie przekroczyła w poprzednim roku
rozpoczęcia transportu pasażerów do podatkowym kwoty wyrażonej w złotych
miejsca zakończenia transportu pasażerów; odpowiadającej kwocie ustalonej przez państwo
2) przez miejsce rozpoczęcia transportu członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub
pasażerów rozumie się przewidziane transportowanych towarów.
pierwsze na terytorium Unii Europejskiej 4. W przypadku przekroczenia kwoty, o
miejsce przyjęcia pasażerów na pokład, w której mowa w ust. 2, miejsce opodatkowania na
tym również po odcinku podróży poza terytorium państwa członkowskiego
terytorium Unii Europejskiej; przeznaczenia dla wysyłanych lub
3) przez miejsce zakończenia transportu transportowanych towarów obowiązuje,
pasażerów rozumie się przewidziane począwszy od dostawy, którą przekroczono tę
ostatnie na terytorium Unii Europejskiej kwotę.
miejsce zejścia z pokładu pasażerów, którzy 5. Podatnicy, do których ma zastosowanie
zostali na niego przyjęci na terytorium Unii ust. 2, mogą wybrać miejsce opodatkowania
Europejskiej, w tym również przed określone w ust. 1 pod warunkiem pisemnego
odcinkiem podróży poza terytorium Unii zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o
Europejskiej; skorzystaniu z tego wyboru (opcji), z
4) w przypadku podróży w obie strony, odcinek zaznaczeniem nazwy państwa członkowskiego
powrotny transportu uznaje się za transport lub nazw państw członkowskich, których
oddzielny. zawiadomienie to dotyczy.
6. Minister właściwy do spraw finansów 6. Zawiadomienie, o którym mowa w ust. 5,
publicznych, w drodze rozporządzenia, może składa się co najmniej na 30 dni przed datą
określić rodzaje dokumentów lub wzór dostawy, począwszy od której podatnik chce
dokumentu, na podstawie których wysyłkę lub korzystać z opcji, o której mowa w ust. 5.
transport towarów przyporządkowuje się zgodnie 7. W terminie 30 dni od pierwszej dostawy
z ust. 2 danej dostawie towarów, uwzględniając: towarów po skorzystaniu z opcji, o której mowa
1) specyfikę dokumentowania określonego w ust. 5, podatnik jest obowiązany przedstawić
rodzaju wysyłki lub transportu towarów; naczelnikowi urzędu skarbowego dokument
2) potrzebę zapewnienia kontroli potwierdzający o zawiadomieniu właściwego
prawidłowości rozliczania podatku; organu podatkowego w innym państwie
3) stosowane techniki rozliczeń. członkowskim o zamiarze rozliczania w tym
państwie członkowskim podatku od wartości
Art. 23. 1. W przypadku sprzedaży dodanej od sprzedaży wysyłkowej z terytorium

21
kraju. się na terytorium państwa członkowskiego
8. Opcja, o której mowa w ust. 5, przeznaczenia dla wysyłanych lub
obowiązuje co najmniej przez 2 lata od daty transportowanych towarów, dokumentami
pierwszej dostawy dokonanej w trybie wskazującymi, że wystąpiła dostawa towarów na
przewidzianym tą opcją. terytorium państwa członkowskiego
9. W przypadku gdy po upływie okresu, o przeznaczenia dla wysyłanych lub
którym mowa w ust. 8, podatnik rezygnuje z transportowanych towarów, mogą być również
korzystania z opcji, o której mowa w ust. 5, dla inne dokumenty otrzymywane przez podatnika w
jednego lub więcej państw członkowskich, jest tego rodzaju dostawie towarów, w
on obowiązany przed datą dostawy, począwszy szczególności:
od której rezygnuje z korzystania z tej opcji, 1) korespondencja handlowa z nabywcą, w
zawiadomić na piśmie naczelnika urzędu tym jego zamówienie;
skarbowego o tej rezygnacji. 2) dokument potwierdzający zapłatę za towar,
10. Przeliczenia kwot, o których mowa w z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma
ust. 2 i 3, dokonuje się według ogłoszonego charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest
przez Narodowy Bank Polski średniego kursu realizowane w innej formie - w takim
waluty, w której, w państwie członkowskim przypadku inny dokument stwierdzający
przeznaczenia, kwoty te są ustalane, wygaśnięcie zobowiązania.
obowiązującego w dniu 1 maja 2004 r., w 15a. Jeżeli warunek, o którym mowa w ust.
zaokrągleniu do 1.000 zł. 14 i 15, nie został spełniony, podatnik nie
11. Przepisów ust. 1-9 nie stosuje się do: wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa
1) nowych środków transportu; w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy. W
2) towarów, o których mowa w art. 22 ust. 1 tym przypadku podatnik wykazuje tę dostawę w
pkt 2. ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za
12. W przypadku sprzedaży wysyłkowej z następny okres rozliczeniowy jako dostawę
terytorium kraju, której przedmiotem są wyroby towarów na terytorium kraju, jeżeli przed
akcyzowe, dostawę towarów uznaje się w upływem terminu do złożenia deklaracji
każdym przypadku za dokonaną na terytorium podatkowej za ten następny okres rozliczeniowy
państwa członkowskiego przeznaczenia. podatnik nie otrzymał dokumentów
13. Przepisów ust. 1-9 nie stosuje się wskazujących, że wystąpiła dostawa towarów na
również do towarów opodatkowanych według terytorium państwa członkowskiego
zasad określonych w art. 120 ust. 4 i 5. przeznaczenia dla wysyłanych lub
14. Warunkiem uznania dostawy towarów transportowanych towarów.
w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium 15b. Otrzymanie dokumentów po terminie,
kraju za dostawę dokonaną na terytorium o którym mowa w ust. 15a, wskazujących, że
państwa członkowskiego przeznaczenia jest wystąpiła dostawa towarów na terytorium
otrzymanie przez podatnika, przed upływem państwa członkowskiego przeznaczenia dla
terminu do złożenia deklaracji podatkowej za wysyłanych lub transportowanych towarów,
dany okres rozliczeniowy, następujących uprawnia podatnika do dokonania korekty
dokumentów, jeżeli dokumenty te łącznie podatku należnego w rozliczeniu za okres
potwierdzają dostarczenie towarów do nabywcy rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał te
znajdującego się na terytorium państwa dokumenty.
członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych 16. Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju
lub transportowanych towarów: występuje również, jeżeli dla dokonania tej
1) dokumentów przewozowych otrzymanych sprzedaży wysyłane lub transportowane z
od przewoźnika (spedytora) terytorium państwa trzeciego towary zostały
odpowiedzialnego za wywóz towarów z sprowadzone na terytorium kraju w ramach
terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz importu towarów.
towarów jest zlecany przez podatnika 17. Minister właściwy do spraw finansów
przewoźnikowi; publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
2) kopii faktury dostawy; wzór zawiadomienia, o którym mowa w ust. 5 i 9,
3) dokumentów potwierdzających odbiór uwzględniając:
towarów poza terytorium kraju. 1) konieczność prawidłowej identyfikacji
15. W przypadku gdy dokumenty, o których podatników;
mowa w ust. 14, nie potwierdzają jednoznacznie 2) wymagania związane z określoną na
dostarczenia towarów do nabywcy znajdującego podstawie odrębnych przepisów wymianą

22
informacji o dokonywanych dostawach w 1) towarów, o których mowa w art. 120 ust. 1,
ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium opodatkowanych podatkiem od wartości
kraju; dodanej w państwie członkowskim
3) przepisy Unii Europejskiej. rozpoczęcia transportu lub wysyłki na
zasadach odpowiadającym regulacjom
Art. 24. 1. W przypadku sprzedaży zawartym w art. 120 ust. 4 i 5;
wysyłkowej na terytorium kraju dostawę towarów 2) towarów, o których mowa w art. 120 ust. 1,
uznaje się za dokonaną na terytorium kraju, z będących przedmiotem dostawy na aukcji
zastrzeżeniem ust. 2. (licytacji) w państwie członkowskim
2. W przypadku sprzedaży wysyłkowej na rozpoczęcia transportu lub wysyłki, jeżeli
terytorium kraju dostawę towarów uznaje się za dostawa ich jest dokonywana przez
dokonaną poza terytorium kraju, jeżeli całkowita organizatora aukcji (licytacji) oraz do
wartość towarów innych niż wyroby akcyzowe, dostawy tej zastosowano szczególne
wysyłanych lub transportowanych z tego samego zasady opodatkowania podatkiem od
państwa członkowskiego na terytorium kraju, wartości dodanej obowiązujące w państwie
pomniejszona o kwotę podatku od wartości członkowskim rozpoczęcia transportu lub
dodanej, nie przekroczyła w roku podatkowym wysyłki, stosowane do dostaw towarów
kwoty 160.000 zł. dokonywanych przez organizatora aukcji
3. Przepis ust. 2 stosuje się, pod (licytacji), wyłączające uznanie dostawy
warunkiem że całkowita wartość towarów innych towarów za czynność odpowiadającą
niż wyroby akcyzowe, wysyłanych lub wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów.
transportowanych z tego samego państwa 11. Przepis ust. 10 stosuje się pod
członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej warunkiem posiadania przez dokonującego
na terytorium kraju, pomniejszona o kwotę dostawy towarów dokumentów jednoznacznie
podatku od wartości dodanej, nie przekroczyła w potwierdzających dokonanie tej dostawy na
poprzednim roku podatkowym kwoty 160.000 zł. zasadach określonych w tych przepisach.
4. Podatnicy podatku od wartości dodanej, 12. Sprzedaż wysyłkowa na terytorium kraju
do których ma zastosowanie ust. 2, mogą występuje również, jeżeli dla dokonania tej
wybrać miejsce opodatkowania określone w ust. sprzedaży wysyłane lub transportowane z
1 pod warunkiem pisemnego zawiadomienia terytorium państwa trzeciego towary zostały
naczelnika urzędu skarbowego o skorzystaniu z zaimportowane na terytorium państwa
tego wyboru (opcji). członkowskiego inne niż terytorium kraju.
5. Zawiadomienie, o którym mowa w ust. 4, 13. (uchylony).
składa się co najmniej na 30 dni przed datą
dostawy, począwszy od której podatnik wybiera Rozdział 2
opcję, o której mowa w ust. 4.
6. Opcja, o której mowa w ust. 4, Miejsce świadczenia przy
obowiązuje co najmniej przez 2 lata od daty wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów
pierwszej dostawy dokonanej w trybie
przewidzianym tą opcją. Art. 25. 1. Wewnątrzwspólnotowe nabycie
7. W przypadku gdy po upływie okresu, o towarów uznaje się za dokonane na terytorium
którym mowa w ust. 6, podatnik rezygnuje z państwa członkowskiego, na którym towary
korzystania z opcji, o której mowa w ust. 4, jest znajdują się w momencie zakończenia ich
on obowiązany zawiadomić na piśmie naczelnika wysyłki lub transportu.
urzędu skarbowego o tej rezygnacji. 2. Nie wyłączając zastosowania ust. 1 w
8. Przepisów ust. 1-7 nie stosuje się do: przypadku gdy nabywca, o którym mowa w art. 9
1) nowych środków transportu; ust. 2, przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu
2) towarów, o których mowa w art. 22 ust. 1 towarów podał numer przyznany mu przez dane
pkt 2. państwo członkowskie dla celów transakcji
9. W przypadku sprzedaży wysyłkowej na wewnątrzwspólnotowych inne niż państwo
terytorium kraju, której przedmiotem są wyroby członkowskie, na którym towary znajdują się w
akcyzowe, dostawę towarów uznaje się w momencie zakończenia ich wysyłki lub
każdym przypadku za dokonaną na terytorium transportu, wewnątrzwspólnotowe nabycie
kraju. towarów uznaje się za dokonane również na
10. Przepisów ust. 1-7 nie stosuje się terytorium tego państwa członkowskiego, chyba
również do: że nabywca udowodni, że wewnątrzwspólnotowe

23
nabycie towarów: rezultat takiej działalności, z
1) zostało opodatkowane na terytorium uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
państwa członkowskiego, na którym towary b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na
znajdują się w momencie zakończenia ich podstawie lit. a, która jest
wysyłki lub transportu, lub zidentyfikowana do celów podatku lub
2) zostało uznane za opodatkowane na podatku od wartości dodanej;
terytorium państwa członkowskiego, na 2) podatnika, który prowadzi również
którym towary znajdują się w momencie działalność lub dokonuje transakcji
zakończenia ich wysyłki lub transportu, ze nieuznawanych za podlegające
względu na zastosowanie procedury opodatkowaniu dostawy towarów lub
uproszczonej w wewnątrzwspólnotowej świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1,
transakcji trójstronnej, o której mowa w uznaje się za podatnika w odniesieniu do
dziale XII. wszystkich świadczonych na jego rzecz
usług.
Art. 26. 1. W przypadku gdy nabywcą w
wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów jest: Art. 28b. 1. Miejscem świadczenia usług w
1) podatnik - przepis art. 25 ust. 2 pkt 2 stosuje przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika
się pod warunkiem wykazania przez tego jest miejsce, w którym podatnik będący
podatnika w informacji podsumowującej, o usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce
której mowa w art. 100 ust. 1, czynności w zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art.
ramach transakcji trójstronnej 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i
dokonywanych przez niego w zakresie 28n.
wewnątrzwspólnotowych nabyć oraz 2. W przypadku gdy usługi są świadczone
wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów; dla stałego miejsca prowadzenia działalności
2) podatnik lub osoba prawna niebędąca podatnika, które znajduje się w innym miejscu
podatnikiem, która nie podała, zgodnie z art. niż jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania,
97 ust. 10, numeru identyfikacji podatkowej miejscem świadczenia tych usług jest to stałe
poprzedzonej kodem PL - miejsce prowadzenia działalności.
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów 3. W przypadku gdy usługobiorca nie
uznaje się za dokonane na terytorium kraju, posiada siedziby, stałego miejsca zamieszkania
z zastrzeżeniem ust. 2. lub stałego miejsca prowadzenia działalności, o
2. Przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się, którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia
jeżeli nabywca dla wewnątrzwspólnotowego usług jest miejsce, w którym zwykle prowadzi on
nabycia towarów podał numer przyznany mu na działalność lub w którym ma on miejsce
potrzeby tych transakcji na terytorium państwa zwykłego pobytu.
członkowskiego innym niż terytorium kraju, o ile 4. W przypadku świadczenia usług na rzecz
miejsce zakończenia wysyłki lub transportu podatników, gdy usługi te przeznaczone są na
towarów nie znajduje się na terytorium kraju. cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
tym byłych pracowników, wspólników,
Rozdział 3 udziałowców, akcjonariuszy, członków
spółdzielni i ich domowników, członków organów
Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług stanowiących osób prawnych lub członków
stowarzyszenia, do określenia miejsca
Art. 27. (uchylony). świadczenia stosuje się odpowiednio przepisy
art. 28c.
Art. 28. (uchylony).
Art. 28c. 1. Miejscem świadczenia usług
Art. 28a. Na potrzeby stosowania na rzecz podmiotów niebędących podatnikami
niniejszego rozdziału: jest miejsce, w którym usługodawca posiada
1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z
przez to: zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d-28f, art.
a) podmioty, które wykonują samodzielnie 28g ust. 2, art. 28h-28n.
działalność gospodarczą, o której mowa 2. W przypadku gdy usługi są świadczone
w art. 15 ust. 2, lub działalność ze stałego miejsca prowadzenia działalności
gospodarczą odpowiadającą tej usługodawcy znajdującego się w innym miejscu
działalności, bez względu na cel czy niż jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania,

24
miejscem świadczenia tych usług jest to stałe sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub
miejsce prowadzenia działalności. podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług
3. W przypadku gdy usługodawca nie pomocniczych związanych z usługami wstępu na
posiada siedziby, stałego miejsca zamieszkania te imprezy, świadczonych na rzecz podatnika,
lub stałego miejsca prowadzenia działalności, o jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się
którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia odbywają.
usług jest miejsce, w którym zwykle prowadzi on 2. Miejscem świadczenia usług w dziedzinie
działalność lub w którym ma on miejsce kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki
zwykłego pobytu. oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy,
oraz usług pomocniczych do tych usług, w tym
Art. 28d. Miejscem świadczenia usług na świadczenia usług przez organizatorów usług w
rzecz podmiotów niebędących podatnikami tych dziedzinach, świadczonych na rzecz
przez pośredników działających w imieniu i na podmiotów niebędących podatnikami, jest
rzecz osób trzecich jest miejsce, w którym miejsce, w którym ta działalność faktycznie jest
dokonywana jest podstawowa transakcja. wykonywana.

Art. 28e. Miejscem świadczenia usług Art. 28h. W przypadku świadczenia na


związanych z nieruchomościami, w tym usług rzecz podmiotów niebędących podatnikami
świadczonych przez rzeczoznawców, usług:
pośredników w obrocie nieruchomościami, usług 1) pomocniczych do usług transportowych,
zakwaterowania w hotelach lub obiektach o takich jak załadunek, rozładunek,
podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe przeładunek lub podobnych usług,
lub miejsca przeznaczone do użytku jako 2) wyceny rzeczowego majątku ruchomego
kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz na rzeczowym majątku ruchomym
oraz usług przygotowywania i koordynowania - miejscem świadczenia usług jest miejsce, w
prac budowlanych, takich jak usługi architektów i którym usługi są faktycznie wykonywane.
nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia
nieruchomości. Art. 28i. 1. Miejscem świadczenia usług
restauracyjnych i cateringowych jest miejsce, w
Art. 28f. 1. Miejscem świadczenia usług którym usługi są faktycznie wykonywane, z
transportu pasażerów jest miejsce, gdzie zastrzeżeniem ust. 2.
odbywa się transport, z uwzględnieniem 2. W przypadku gdy usługi restauracyjne i
pokonanych odległości. cateringowe są faktycznie wykonywane na
2. Miejscem świadczenia usług transportu pokładach statków, statków powietrznych lub
towarów na rzecz podmiotów niebędących pociągów podczas części transportu pasażerów
podatnikami jest miejsce, w którym odbywa się wykonanej na terytorium Unii Europejskiej,
transport, z uwzględnieniem pokonanych miejscem świadczenia usług jest miejsce
odległości, z zastrzeżeniem ust. 3. rozpoczęcia transportu pasażerów.
3. Miejscem świadczenia usług transportu
towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma Art. 28j. 1. Miejscem świadczenia usług
miejsce odpowiednio na terytorium dwóch krótkoterminowego wynajmu środków transportu
różnych państw członkowskich, na rzecz jest miejsce, w którym te środki transportu są
podmiotów niebędących podatnikami jest faktycznie oddawane do dyspozycji
miejsce, gdzie transport towarów się usługobiorcy.
rozpoczyna. 2. Przez krótkoterminowy wynajem środków
4. Miejsce rozpoczęcia transportu, o którym transportu, o którym mowa w ust. 1, rozumie się
mowa w ust. 3, oznacza miejsce, w którym ciągłe posiadanie środka transportu lub
faktycznie rozpoczyna się transport towarów, korzystanie z niego przez okres
niezależnie od pokonanych odległości do nieprzekraczający 30 dni, a w przypadku
miejsca, gdzie znajdują się towary. jednostek pływających - przez okres
5. Miejsce zakończenia transportu, o którym nieprzekraczający 90 dni.
mowa w ust. 3, oznacza miejsce, w którym
faktycznie kończy się transport towarów. Art. 28k. Miejscem świadczenia usług
elektronicznych świadczonych na rzecz
Art. 28g. 1. Miejscem świadczenia usług podmiotów niebędących podatnikami,
wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, posiadających siedzibę, stałe miejsce

25
zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu na chłodniczej,
terytorium Unii Europejskiej, przez podatnika, 13) bezpośrednio związanych z usługami, o
który posiada siedzibę, stałe miejsce których mowa w pkt 11 i 12,
zamieszkania lub stałe miejsce prowadzenia 14) polegających na zobowiązaniu się do
działalności, z którego świadczy te usługi, poza powstrzymania się od dokonania czynności
terytorium Unii Europejskiej, a w przypadku lub posługiwania się prawem, o których
braku takiej siedziby, stałego miejsca mowa w pkt 1-13
zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie
działalności, posiada zwykłe miejsce podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce
prowadzenia działalności lub miejsce zwykłego zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu.
pobytu poza terytorium Unii Europejskiej, jest
miejsce, gdzie podmioty te posiadają siedzibę, Art. 28m. W przypadku świadczenia usług
stałe miejsce zamieszkania lub miejsce telekomunikacyjnych lub usług nadawczych
zwykłego pobytu. radiowych i telewizyjnych na rzecz podmiotów
niebędących podatnikami, posiadających
Art. 28l. W przypadku świadczenia na siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub miejsce
rzecz podmiotów niebędących podatnikami, zwykłego pobytu na terytorium państwa
mających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania członkowskiego, przez podatnika, który posiada
lub miejsce zwykłego pobytu poza terytorium siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub stałe
Unii Europejskiej, usług: miejsce prowadzenia działalności, z którego
1) sprzedaży praw lub udzielania licencji i świadczy te usługi, poza terytorium Unii
sublicencji, przeniesienia lub cesji praw Europejskiej, a w przypadku braku takiej
autorskich, patentów, praw do znaków siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub
fabrycznych, handlowych, oddania do stałego miejsca prowadzenia działalności,
używania wspólnego znaku towarowego posiada zwykłe miejsce prowadzenia
albo wspólnego znaku towarowego działalności lub miejsce zwykłego pobytu poza
gwarancyjnego, albo innych pokrewnych terytorium Unii Europejskiej, których faktyczne
praw, użytkowanie i wykorzystanie ma miejsce na
2) reklamy, terytorium państwa członkowskiego, na którym
3) doradczych, inżynierskich, prawniczych, podmiot będący usługobiorcą ma siedzibę, stałe
księgowych oraz usług podobnych do tych miejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego
usług, pobytu - miejscem świadczenia tych usług jest
4) przetwarzania danych, dostarczania terytorium państwa członkowskiego, na którym
informacji oraz usług tłumaczeń, podmiot będący usługobiorcą ma siedzibę, stałe
5) bankowych, finansowych, miejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego
ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, z pobytu.
wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki,
6) dostarczania (oddelegowania) personelu, Art. 28n. 1. W przypadku świadczenia
7) wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym usług turystyki, o których mowa w art. 119,
charakterze, których przedmiotem są rzeczy miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie
ruchome, z wyjątkiem środków transportu, świadczący usługę ma siedzibę lub stałe miejsce
za które uznaje się również przyczepy i zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2.
naczepy oraz wagony kolejowe, 2. W przypadku gdy usługi turystyki, o
8) telekomunikacyjnych, których mowa w art. 119, są świadczone ze
9) nadawczych radiowych i telewizyjnych, stałego miejsca prowadzenia działalności
10) elektronicznych, usługodawcy znajdującego się w innym miejscu
11) polegających na zapewnieniu dostępu do niż jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania,
systemów gazowych, systemów miejscem świadczenia tych usług jest to stałe
elektroenergetycznych lub do sieci miejsce prowadzenia działalności.
dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej,
12) przesyłowych: Art. 28o. Minister właściwy do spraw
a) gazu w systemie gazowym, finansów publicznych może określić, w drodze
b) energii elektrycznej w systemie rozporządzenia, inne niż wskazane w art. 22-26 i
elektroenergetycznym, art. 28b-28n miejsce świadczenia przy dostawie
c) energii cieplnej lub chłodniczej przez towarów, wewnątrzwspólnotowym nabyciu
sieci dystrybucji energii cieplnej lub towarów, imporcie towarów i świadczeniu usług,

26
uwzględniając specyfikę świadczenia niektórych deklaracji podatkowej za dany okres
usług, dostawy niektórych towarów, rozliczeniowy uprawnia podatnika do
wewnątrzwspólnotowego nabycia lub importu uwzględnienia korekty faktury za okres
niektórych towarów oraz przepisy Unii rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to
Europejskiej. uzyskano.
4b. Warunku posiadania przez podatnika
DZIAŁ VI potwierdzenia odbioru korekty faktury przez
nabywcę towaru lub usługi nie stosuje się w:
Podstawa opodatkowania 1) eksporcie towarów i wewnątrzwspólnotowej
dostawie towarów;
Art. 29. 1. Podstawą opodatkowania jest 2) dostawie towarów i świadczeniu usług, dla
obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. których miejsce opodatkowania znajduje się
119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota poza terytorium kraju;
należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o 3) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub
kwotę należnego podatku. Kwota należna chłodniczej, gazu przewodowego, usług
obejmuje całość świadczenia należnego od telekomunikacyjnych i
nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o radiokomunikacyjnych oraz usług
otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175
podobnym charakterze mające bezpośredni załącznika nr 3 do ustawy;
wpływ na cenę (kwotę należną) towarów 4) pozostałych przypadkach, jeżeli w
dostarczanych lub usług świadczonych przez wystawionej fakturze, do której odnosi się
podatnika, pomniejszone o kwotę należnego korekta, nie wykazano kwoty podatku.
podatku. 4c. Przepis ust. 4a stosuje się odpowiednio
2. W przypadku gdy pobrano zaliczki, w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie
zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również podatku na fakturze i wystawienia korekty faktury
kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, do faktury, w której wykazano kwotę podatku
przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą wyższą niż należna.
od nich kwotę podatku. Dotyczy to również 5. W przypadku dostawy budynków lub
otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na budowli trwale z gruntem związanych albo części
inne dopłaty o podobnym charakterze. takich budynków lub budowli z podstawy
3. Jeżeli należność jest określona w opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
naturze, podstawą opodatkowania jest wartość gruntu.
rynkowa towarów lub usług pomniejszona o 5a. Przepisu ust. 5 nie stosuje się do
kwotę podatku. czynności oddania w użytkowanie wieczyste
4. Podstawę opodatkowania zmniejsza się gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą
o kwoty udokumentowanych, prawnie budynków lub budowli trwale z gruntem
dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów związanych albo części takich budynków lub
(bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) budowli.
i o wartość zwróconych towarów, zwróconych 6. W przypadku czynności, o których mowa
kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o w art. 19 ust. 13 pkt 10, jako kwotę należną, o
cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji której mowa w ust. 1, przyjmuje się wartość
i innych dopłat o podobnym charakterze, z należnego wkładu budowlanego albo wkładu
zastrzeżeniem ust. 4a i 4b. mieszkaniowego, pomniejszoną o kwotę
4a. W przypadku gdy podstawa należnego podatku. Do wniesienia wkładu w
opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku formie innej niż pieniężna przepis ust. 10 stosuje
do podstawy określonej w wystawionej fakturze, się odpowiednio. W przypadku gdy część wkładu
obniżenia podstawy opodatkowania podatnik budowlanego lub mieszkaniowego została
dokonuje pod warunkiem posiadania, przed sfinansowana z zaciągniętego przez spółdzielnię
upływem terminu do złożenia deklaracji mieszkaniową kredytu na sfinansowanie kosztów
podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w budowy, podstawę opodatkowania powiększa
którym nabywca towaru lub usługi otrzymał się o kwotę kredytu, w części przypadającej na
korektę faktury, potwierdzenia otrzymania dany lokal.
korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, 7. Do podstawy opodatkowania, o której
dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie mowa w ust. 6, wlicza się również inne opłaty
potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru wnoszone przez członków spółdzielni, które nie
lub usługi korekty faktury po terminie złożenia są wkładami budowlanymi lub mieszkaniowymi,

27
wynikające z uczestniczenia członków wartością celną produktów kompensacyjnych lub
spółdzielni w zobowiązaniach spółdzielni zamiennych dopuszczonych do obrotu a
związanych z budową lub wynikające z wartością towarów wywiezionych czasowo,
ostatecznego rozliczenia kosztów budowy - powiększona o należne cło i podatek akcyzowy.
zgodnie z postanowieniami statutu. 14. Podstawą opodatkowania w imporcie
8. Jeżeli w okresie 5 lat od ustanowienia towarów objętych procedurą odprawy czasowej z
spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu częściowym zwolnieniem od należności celnych
mieszkalnego jest zawierana umowa o przywozowych oraz procedurą przetwarzania
przekształcenie przysługującego członkowi pod kontrolą celną jest wartość celna
prawa na spółdzielcze własnościowe prawo do powiększona o cło, które byłoby należne, gdyby
lokalu lub ustanowienie w miejsce tego prawa towary te były objęte procedurą dopuszczenia do
odrębnej własności lokalu, podstawą obrotu. Jeżeli przedmiotem importu w ramach
opodatkowania jest kwota należna z tytułu tego procedury odprawy czasowej z częściowym
przekształcenia, pomniejszona o kwotę zwolnieniem od należności celnych
należnego podatku. przywozowych lub procedury przetwarzania pod
9. W przypadku wykonania czynności, o kontrolą celną są towary opodatkowane
których mowa w art. 5, dla których nie została podatkiem akcyzowym, podstawą
określona cena, podstawą opodatkowania jest opodatkowania jest wartość celna powiększona
wartość rynkowa towarów lub usług o cło, które byłoby należne, gdyby towary te były
pomniejszona o kwotę podatku, z zastrzeżeniem objęte procedurą dopuszczenia do obrotu, i o
ust. 10 i 12. podatek akcyzowy.
10. W przypadku dostawy towarów, o której 15. Podstawa opodatkowania, o której
mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania mowa w ust. 13 i 14, obejmuje, o ile elementy
jest cena nabycia towarów (bez podatku), a gdy takie nie zostały do niej włączone: prowizję,
nie ma ceny nabycia, koszt wytworzenia, opakowania, transport i koszty ubezpieczenia,
określone w momencie dostawy tych towarów. które zostały już poniesione albo będą
10a. (uchylony). poniesione do pierwszego miejsca
11. Przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio przeznaczenia na terytorium kraju. Przez
do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, o pierwsze miejsce przeznaczenia rozumie się
której mowa w art. 13 ust. 3, z zastrzeżeniem miejsce wymienione w dokumencie
ust. 11a. przewozowym lub innym dokumencie, na
11a. W przypadku przemieszczenia podstawie którego towary są importowane.
towarów, w stosunku do którego obowiązek Elementy, o których mowa w zdaniu pierwszym,
podatkowy powstaje na podstawie art. 20a ust. wlicza się do podstawy opodatkowania, również
1, podstawę opodatkowania określa się zgodnie gdy powstają one w związku z transportem do
z ust. 1. innego miejsca przeznaczenia na terytorium Unii
12. W przypadku świadczenia usług, o Europejskiej, jeżeli miejsce to jest znane w
którym mowa w art. 8 ust. 2, podstawą momencie dokonania importu.
opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług 16. Do podstawy opodatkowania, o której
poniesiony przez podatnika. mowa w ust. 13 i 14, dolicza się określone w
13. Podstawą opodatkowania w imporcie odrębnych przepisach opłaty oraz inne
towarów jest wartość celna powiększona o należności, jeżeli organy celne mają obowiązek
należne cło. Jeżeli przedmiotem importu są pobierać te należności z tytułu importu towarów.
towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, 17. Podstawą opodatkowania w imporcie
podstawą opodatkowania jest wartość celna usług jest kwota, którą usługobiorca jest
powiększona o należne cło i podatek akcyzowy. obowiązany zapłacić, z wyjątkiem przypadku gdy
W przypadku towarów objętych procedurą wartość usługi została wliczona do podstawy
uszlachetniania biernego podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego
opodatkowania jest różnica między wartością nabycia towarów zgodnie z art. 31 ust. 2 pkt 2
celną produktów kompensacyjnych lub lub wartość usługi - na podstawie odrębnych
zamiennych dopuszczonych do obrotu a przepisów - zwiększa wartość celną
wartością towarów wywiezionych czasowo, importowanego towaru.
powiększona o należne cło. Jeżeli przedmiotem 18. W przypadku dostaw towarów, dla
importu w ramach uszlachetniania biernego są których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem
towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, jest nabywca tych towarów, podstawą
podstawą opodatkowania jest różnica między opodatkowania jest kwota, którą nabywca jest

28
obowiązany zapłacić, z wyjątkiem przypadku gdy postaci wynagrodzeń za wykonanie usługi,
podatek od towarów, które są na terytorium kraju pomniejszona o kwotę podatku, z
instalowane lub montowane, z próbnym zastrzeżeniem ust. 3.
uruchomieniem lub bez niego, został w całości z 2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w
tytułu ich importu pobrany od podatnika przypadku gdy w wykonaniu umów agencyjnych,
dokonującego nabycia tych towarów. W zlecenia lub innych umów o podobnym
przypadku gdy kwota podatku z tytułu importu charakterze jest dokonywany import towarów, z
towarów jest niższa od kwoty podatku, jaka tym że podstawę opodatkowania dla importera
byłaby należna z tytułu dostawy tych towarów na ustala się zgodnie z art. 29 ust. 13-16.
terytorium kraju, podatnik dokonujący ich 3. W przypadku gdy podatnik, działając we
nabycia jest obowiązany do rozliczenia tej własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej,
różnicy. bierze udział w świadczeniu usług, podstawą
18a. W przypadku dostawy towarów lub opodatkowania jest kwota należna z tytułu
świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 świadczenia usług, pomniejszona o kwotę
ust. 1 pkt 7 i 8 podatnikiem jest ich nabywca lub podatku.
usługobiorca, podstawą opodatkowania jest
kwota, którą nabywca lub usługobiorca jest Art. 31. 1. Podstawą opodatkowania
obowiązany zapłacić. wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest
19. (uchylony). kwota, jaką nabywający jest obowiązany
20. W przypadku dostawy przez podatnika zapłacić.
towaru podlegającego opodatkowaniu podatkiem 1a. W przypadkach, o których mowa w art.
akcyzowym podstawą opodatkowania objęta jest 12a ust. 4-6, podstawą opodatkowania
również kwota tego podatku. wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest
21. Przepisy ust. 9 i 20 stosuje się odpowiednio kwota, jaką nabywający jest lub
odpowiednio w przypadku dostawy towarów, dla byłby obowiązany zapłacić.
której podatnikiem jest ich nabywca. 2. Podstawa opodatkowania, o której mowa
22. (uchylony). w ust. 1, obejmuje:
23. (uchylony). 1) podatki, cła, opłaty i inne należności o
podobnym charakterze związane z
Art. 30. 1. Podstawę opodatkowania nabyciem towarów, z wyjątkiem podatku;
czynności maklerskich, czynności wynikających 2) wydatki dodatkowe, takie jak prowizje,
z zarządzania funduszami inwestycyjnymi, koszty opakowania, transportu oraz
czynności wynikających z umowy agencyjnej lub ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę
zlecenia, pośrednictwa, umowy komisu lub od podmiotu dokonującego
innych usług o podobnym charakterze stanowi wewnątrzwspólnotowego nabycia.
dla: 3. Przy ustalaniu podstawy opodatkowania,
1) zleceniodawcy - kwota należna z tytułu o której mowa w ust. 1, przepis art. 29 ust. 4
dostawy, pomniejszona o kwotę podatku; stosuje się odpowiednio.
2) komisanta: 4. Jeżeli po dokonaniu
a) kwota należna z tytułu dostawy towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów
pomniejszona o kwotę podatku - w nabywca otrzymuje zwrot podatku akcyzowego
przypadku dostawy towarów osobie zapłaconego na terytorium państwa
trzeciej, na rachunek komitenta, członkowskiego, z którego wysłano lub
b) kwota należna wraz z kwotą prowizji, transportowano towary, podstawę
pomniejszona o kwotę podatku - w opodatkowania pomniejsza się o kwotę
przypadku dostawy towarów nabytych zwróconego podatku akcyzowego, przy czym
przez komisanta na rzecz komitenta; podatnik ma obowiązek udowodnić na podstawie
3) komitenta - kwota należna pomniejszona o posiadanych dokumentów, że otrzymał zwrot
kwotę prowizji komisanta, pomniejszona o podatku akcyzowego.
kwotę podatku - w przypadku dostawy 5. W przypadku wewnątrzwspólnotowego
towarów dla komisanta; nabycia towarów, o którym mowa w art. 11,
4) prowadzącego przedsiębiorstwo podstawą opodatkowania jest cena nabycia
maklerskie, zarządzającego funduszami towarów, a gdy nie ma ceny nabycia, koszt
inwestycyjnymi, agenta, zleceniobiorcy lub wytworzenia, określone w momencie nabycia
innej osoby świadczącej usługi o podobnym tych towarów. Przepisy ust. 2 i 3 stosuje się
charakterze - kwota prowizji lub innych odpowiednio.

29
Art. 31a. 1. W przypadku gdy kwoty pełniącymi u kontrahentów funkcje zarządzające,
stosowane do określenia podstawy nadzorcze lub kontrolne zachodzą powiązania o
opodatkowania są określone w walucie obcej, charakterze rodzinnym lub z tytułu
przeliczenia na złote dokonuje się według kursu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub
średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez wynikające ze stosunku pracy. Związek ten
Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy istnieje także, gdy którakolwiek z wymienionych
poprzedzający dzień powstania obowiązku osób łączy funkcje zarządzające, nadzorcze lub
podatkowego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3. kontrolne u kontrahentów.
2. W przypadku gdy zgodnie z przepisami 3. Przez powiązania rodzinne, o których
ustawy lub przepisami wykonawczymi do ustawy mowa w ust. 2, rozumie się małżeństwo oraz
podatnik może wystawić fakturę przed pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego
powstaniem obowiązku podatkowego i wystawi stopnia.
ją w przewidzianym przepisami terminie, a kwoty 4. Przez powiązania kapitałowe, o których
stosowane do określenia podstawy mowa w ust. 2, rozumie się sytuację, w której
opodatkowania są określone w walucie obcej na jedna z osób lub jeden z kontrahentów posiada
tej fakturze, przeliczenia na złote dokonuje się prawo głosu wynoszące co najmniej 5 %
według kursu średniego danej waluty obcej wszystkich praw głosu lub dysponuje
ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na bezpośrednio lub pośrednio takim prawem.
ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień 5. Przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania
wystawienia faktury. w przypadku transakcji zawieranych pomiędzy
3. W przypadku importu towarów podmiotami powiązanymi, w odniesieniu do
przeliczenia na złote dokonuje się zgodnie z których właściwy organ podatkowy, na
przepisami celnymi. podstawie ustawy - Ordynacja podatkowa, wydał
decyzję o uznaniu prawidłowości wyboru i
Art. 32. 1. W przypadku gdy między stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej
nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub między podmiotami powiązanymi.
usługodawcą istnieje związek, o którym mowa w
ust. 2, oraz w przypadku gdy wynagrodzenie DZIAŁ VII
jest:
1) niższe od wartości rynkowej, a nabywca Zasady wymiaru i poboru podatku z tytułu
towarów lub usług nie ma zgodnie z art. 86, importu towarów
88 i 90 oraz z przepisami wydanymi na
podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do Art. 33. 1. Podatnicy, o których mowa w
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2, są obowiązani do
podatku naliczonego; obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym
2) niższe od wartości rynkowej, a dokonujący kwoty podatku, z uwzględnieniem
dostawy towarów lub usługodawca nie ma obowiązujących stawek, z zastrzeżeniem art.
zgodnie z art. 86, 88 i 90 oraz z przepisami 33b.
wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 2. Jeżeli organ celny stwierdzi, że w
pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku zgłoszeniu celnym kwota podatku została
należnego o kwotę podatku naliczonego, a wykazana nieprawidłowo, naczelnik urzędu
dostawa towarów lub świadczenie usług są celnego wydaje decyzję określającą podatek w
zwolnione od podatku; prawidłowej wysokości. Naczelnik urzędu
3) wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący celnego może określić kwotę podatku w decyzji
dostawy towarów lub usługodawca nie ma dotyczącej należności celnych.
zgodnie z art. 86, 88 i 90 oraz z przepisami 3. Po przyjęciu zgłoszenia celnego podatnik
wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 może wystąpić do naczelnika urzędu celnego o
pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku wydanie decyzji określającej podatek w
należnego o kwotę podatku naliczonego prawidłowej wysokości.
- organ podatkowy określa wysokość obrotu na 4. Podatnik jest obowiązany w terminie 10
podstawie wartości rynkowej pomniejszonej o dni, licząc od dnia jego powiadomienia przez
kwotę podatku, jeżeli okaże się, że związek ten organ celny o wysokości należności
miał wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu podatkowych, do wpłacenia kwoty obliczonego
dostawy towarów lub świadczenia usług. podatku, z zastrzeżeniem art. 33a-33c.
2. Związek, o którym mowa w ust. 1, 5. W przypadkach niewymienionych w ust.
istnieje, gdy między kontrahentami lub osobami 1-4 i art. 34 podatnik jest obowiązany do zapłaty

30
kwoty należnego podatku w terminie i na należnych wpłat za okres rozliczeniowy,
warunkach określonych dla uiszczenia cła, którego dotyczy zaległość,
również gdy towary zostały zwolnione od cła lub b) potwierdzenia zarejestrowania podatnika
stawki celne zostały zawieszone albo obniżone jako podatnika VAT czynnego;
do wysokości 0 %. 2) (uchylony).
6. Naczelnik urzędu celnego jest 3. Warunku przedstawienia dokumentów, o
obowiązany do poboru podatku należnego z których mowa w ust. 2 pkt 1, nie stosuje się,
tytułu importu towarów, z zastrzeżeniem art. 33a jeżeli naczelnik urzędu celnego posiada złożone
i 33c. przez podatnika aktualne dokumenty.
7. Organ celny zabezpiecza kwotę podatku, 4. Podatnik jest obowiązany do pisemnego
jeżeli podatek ten nie został uiszczony, w zawiadomienia naczelnika urzędu celnego oraz
przypadkach i trybie stosowanych przy naczelnika urzędu skarbowego o:
zabezpieczaniu należności celnych na podstawie 1) zamiarze rozliczania podatku na zasadach
przepisów celnych. określonych w ust. 1 - przed początkiem
8. Minister właściwy do spraw finansów okresu rozliczeniowego, od którego będzie
publicznych może, w drodze rozporządzenia, stosował takie rozliczenie;
określić terminy zapłaty podatku inne niż 2) rezygnacji z rozliczania podatku na
określone w ust. 4 i 5 oraz warunki stosowania zasadach określonych w ust. 1 - przed
innych terminów, uwzględniając przepisy Unii początkiem okresu rozliczeniowego, w
Europejskiej oraz przebieg realizacji budżetu którym rezygnuje z takiego rozliczenia.
państwa. 5. W przypadku gdy objęcie towaru
procedurą uproszczoną, o której mowa w art. 76
Art. 33a. 1. W przypadku gdy towary ust. 1 lit. b lub c rozporządzenia wymienionego w
zostaną objęte na terytorium kraju procedurą ust. 1, jest dokonywane przez przedstawiciela
uproszczoną, o której mowa w art. 76 ust. 1 lit. b pośredniego w rozumieniu przepisów celnych,
lub c rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z uprawnienie, o którym mowa w ust. 1,
dnia 12 października 1992 r. ustanawiającego przysługuje podatnikowi, na rzecz którego jest
Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L 302 składane zgłoszenie celne. Przepisy ust. 2-4
z 19.10.1992, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE stosuje się odpowiednio.
Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 4, str. 6. Podatnik jest obowiązany do
307), w której okresem rozliczeniowym jest przedstawienia organowi celnemu dokumentów
miesiąc kalendarzowy, podatnik może rozliczyć potwierdzających rozliczenie kwoty podatku
kwotę podatku należnego z tytułu importu należnego z tytułu importu towarów w deklaracji
towarów w deklaracji podatkowej składanej za podatkowej w terminie 4 miesięcy po miesiącu,
okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu
tytułu importu tych towarów. importu towarów.
2. Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem: 7. W przypadku gdy podatnik, w terminie, o
1) przedstawienia przez podatnika którym mowa w ust. 6, nie przedstawił
naczelnikowi urzędu celnego, przed którym dokumentów, o których mowa w tym przepisie,
podatnik dokonuje formalności związanych traci prawo do rozliczenia podatku na zasadach
z importem towarów, wydanych nie określonych w ust. 1, w odniesieniu do kwoty
wcześniej niż 6 miesięcy przed dokonaniem podatku należnej z tytułu importu towarów, którą
importu: miał rozliczyć w deklaracji podatkowej. Podatnik
a) zaświadczeń o braku zaległości we jest obowiązany do zapłaty organowi celnemu
wpłatach należnych składek na kwoty podatku wraz z odsetkami.
ubezpieczenie społeczne oraz we 8. W przypadku, o którym mowa w ust. 5,
wpłatach poszczególnych podatków przepis ust. 7 stosuje się odpowiednio, z tym że
stanowiących dochód budżetu państwa, obowiązek zapłaty kwoty podatku wraz z
przekraczających odrębnie z każdego odsetkami ciąży solidarnie na podatniku oraz na
tytułu, w tym odrębnie w każdym przedstawicielu pośrednim.
podatku, odpowiednio 3 % kwoty 9. W przypadku gdy organ celny pobrał
należnych składek i należnych kwotę podatku, o której mowa w ust. 7, a
zobowiązań podatkowych w podatnik rozliczył tę kwotę podatku w deklaracji
poszczególnych podatkach; udział podatkowej, podatnik ma prawo do dokonania
zaległości w kwocie składek lub podatku korekty kwoty podatku w deklaracji podatkowej
ustala się w stosunku do kwoty za okres rozliczeniowy, w którym kwota tego

31
podatku została pobrana. mowa w ust. 1, uwzględniając:
10. Podatnik, który nie przestrzega terminu, 1) zakres zadań wykonywanych przez
o którym mowa w ust. 6, może w drodze decyzji naczelnika urzędu celnego;
naczelnika urzędu skarbowego utracić na okres 2) specyfikę pojedynczych pozwoleń;
36 miesięcy prawo do rozliczania podatku na 3) potrzebę zapewnienia kontroli
zasadach określonych w ust. 1, począwszy od prawidłowości rozliczania podatku.
okresu rozliczeniowego następującego po
miesiącu, w którym doręczono podatnikowi Art. 33c. W przypadku importu towarów
decyzję. doręczanych w formie przesyłek przez operatora
11. Decyzji, o której mowa w ust. 10, nie publicznego w rozumieniu art. 3 pkt 12 ustawy z
wydaje się, jeżeli nieprzestrzeganie terminu, o dnia 12 czerwca 2003 r. - Prawo pocztowe (Dz.
którym mowa w ust. 6, w tym częstotliwość tego U. z 2008 r. Nr 189, poz. 1159) do podatku z
nieprzestrzegania, można uznać za nieistotne w tytułu importu towarów przepis art. 65a ustawy z
stosunku do liczby i wielkości operacji dnia 19 marca 2004 r. - Prawo celne (Dz. U. Nr
importowych, które podatnik rozlicza zgodnie z 68, poz. 622 i Nr 273, poz. 2703 oraz z 2008 r.
ust. 1, pod warunkiem że uchybienie to było Nr 209, poz. 1320) stosuje się odpowiednio.
spowodowane okolicznościami niewynikającymi
z jego zaniedbania lub świadomego działania. Art. 34. 1. W przypadkach innych niż
określone w art. 33 ust. 1-3 kwotę podatku
Art. 33b. 1. W przypadku stosowania przez należnego z tytułu importu towarów określa
podatnika, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i naczelnik urzędu celnego w drodze decyzji.
2, pojedynczego pozwolenia, o którym mowa w 2. Do należności podatkowych określonych
art. 1 pkt 13 tiret pierwsze i drugie zgodnie z art. 33 ust. 1, z wyjątkiem przypadków
rozporządzenia Komisji (EWG) nr 2454/93 z dnia określonych w art. 33a, stosuje się odpowiednio
2 lipca 1993 r. ustanawiającego przepisy w celu przepisy celne dotyczące powiadamiania
wykonania rozporządzenia Rady (EWG) nr dłużnika o kwocie należności wynikających z
2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks długu celnego.
Celny (Dz. Urz. WE L 253 z 11.10.1993, str. 1, z 3. Od decyzji, o której mowa w ust. 1 oraz w
późn. zm.), podatnik jest obowiązany do art. 33 ust. 2 i 3, służy odwołanie do dyrektora
obliczenia i wykazania kwoty podatku należnego izby celnej, za pośrednictwem naczelnika urzędu
z tytułu importu towarów w deklaracji dla importu celnego, który wydał decyzję.
towarów, zwanej dalej "deklaracją importową". 4. Do postępowań, o których mowa w ust. 1
2. Deklaracja importowa jest składana oraz w art. 33 ust. 2 i 3, stosuje się przepisy
naczelnikowi urzędu celnego w terminie do 16. Ordynacji podatkowej.
dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu Art. 35. (uchylony).
importu towarów, nie później jednak niż przed
złożeniem deklaracji podatkowej. W przypadku Art. 36. 1. W przypadku gdy towary zostaną
gdy towary powinny być przedstawiane lub objęte, na terytorium państwa członkowskiego
udostępniane do kontroli tylko w jednym innym niż terytorium kraju, procedurą składu
urzędzie celnym, podatnik może złożyć celnego, tranzytu, odprawy czasowej z
deklarację importową zbiorczą za okres całkowitym zwolnieniem od należności celnych
miesięczny. przywozowych, uszlachetniania czynnego w
3. Podatnik jest obowiązany w terminie, o systemie zawieszeń i towary te przestaną
którym mowa w ust. 2, do wpłacenia kwot podlegać tym procedurom na terytorium kraju,
podatku wykazanych w deklaracjach uważa się, iż import tych towarów będzie
importowych, z zastrzeżeniem art. 33a. dokonany na terytorium kraju.
4. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, 2. W przypadku gdy towary zostaną objęte,
przepisy art. 33 ust. 2, 3, 6 i 7 stosuje się na terytorium kraju, procedurą składu celnego,
odpowiednio. tranzytu, odprawy czasowej z całkowitym
5. Minister właściwy do spraw finansów zwolnieniem od należności celnych
publicznych określi, w drodze rozporządzenia, przywozowych, uszlachetniania czynnego w
wzór deklaracji importowej, wraz z objaśnieniami systemie zawieszeń i towary te przestaną
co do sposobu jej wypełnienia, miejsce i sposób podlegać tym procedurom na terytorium państwa
składania deklaracji importowej oraz właściwość członkowskiego innym niż terytorium kraju,
miejscową naczelnika urzędu celnego, o którym uważa się, iż import tych towarów nie będzie

32
dokonany na terytorium kraju. zweryfikowania należności podatkowych,
naczelnik urzędu celnego może określić
Art. 37. 1. Podatnik jest obowiązany elementy kalkulacyjne według zasad
zapłacić różnicę między podatkiem wynikającym określonych w przepisach celnych na potrzeby
z decyzji naczelnika urzędu celnego, o których prawidłowego określenia należnego podatku z
mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz w art. 34, a tytułu importu towarów.
podatkiem:
1) pobranym przez ten organ, Art. 39. Organem podatkowym właściwym
2) należnym z tytułu importu towarów w sprawie postępowań dotyczących ulg w
wykazanym przez podatnika w: spłacie zobowiązań podatkowych w podatku
a) zgłoszeniu celnym i rozliczanym w oraz zwrotu nadpłaty podatku jest naczelnik
deklaracji podatkowej, zgodnie z art. 33a, urzędu skarbowego właściwy dla podatnika.
lub
b) deklaracji importowej, zgodnie z art. 33b Art. 40. W przypadku gdy kwota podatku
- w terminie 10 dni, licząc od dnia doręczenia została nadpłacona, podatnikowi nie przysługuje
tych decyzji. zwrot nadpłaconego podatku, jeżeli kwota
1a. W przypadku gdy kwota podatku nadpłaconego w imporcie podatku pomniejszyła
należnego z tytułu importu towarów została kwotę podatku należnego.
określona w decyzjach, o których mowa w art. 33
ust. 2 i 3 oraz w art. 34, naczelnik urzędu DZIAŁ VIII
celnego pobiera od niepobranej kwoty podatku
odsetki z uwzględnieniem wysokości i zasad Wysokość opodatkowania
obowiązujących dla poboru odsetek za zwłokę
od zaległości podatkowych, z tym że ich Rozdział 1
wysokość jest liczona od dnia następującego po
dniu powstania obowiązku podatkowego do dnia Stawki
powiadomienia o wysokości należności
podatkowych. Odsetek nie pobiera się, jeżeli Art. 41. 1. Stawka podatku wynosi 22 % , z
podatnik udowodni, że wykazana w zgłoszeniu zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7,
celnym nieprawidłowa kwota podatku była art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
spowodowana okolicznościami niewynikającymi 2. Dla towarów i usług, wymienionych w
z jego zaniedbania lub świadomego działania. załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku
1b. Od kwoty podatku wynikającego z wynosi 7 % , z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114
decyzji, o której mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz w ust. 1.
art. 34, niezapłaconej w terminie, pobiera się 2a. Dla towarów wymienionych w
odsetki za zwłokę zgodnie z przepisami załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku
Ordynacji podatkowej. wynosi 5 %.
2. (uchylony). 3. W wewnątrzwspólnotowej dostawie
3. Przepisy ust. 1-1b stosuje się towarów stawka podatku wynosi 0 %, z
odpowiednio do decyzji dyrektora izby celnej. zastrzeżeniem art. 42.
4. W eksporcie towarów, o którym mowa w
Art. 38. 1. W zakresie nieuregulowanym w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0 %.
art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2, art. 19 ust. 7-9 oraz art. 5. W eksporcie towarów, o którym mowa w
33-37 stosuje się odpowiednio przepisy celne art. 2 pkt 8 lit. a, dokonywanym przez rolników
dotyczące poboru i wymiaru cła, z wyjątkiem ryczałtowych stawka podatku wynosi 0 %, pod
przepisów dotyczących przedłużenia terminu warunkiem prowadzenia przez podatnika
zapłaty, odroczenia płatności oraz innych ewidencji określonej w art. 109 ust. 3.
ułatwień płatniczych przewidzianych w 6. Stawkę podatku 0 % stosuje się w
przepisach celnych. eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5,
2. Jeżeli, zgodnie z przepisami celnymi, pod warunkiem że podatnik przed upływem
powiadomienie dłużnika o wysokości długu terminu do złożenia deklaracji podatkowej za
celnego nie może nastąpić z uwagi na dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument
przedawnienie, a nie upłynęło 5 lat, licząc od potwierdzający wywóz towaru poza terytorium
końca roku kalendarzowego, w którym powstał Unii Europejskiej.
obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów, i 7. Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6,
istnieje podstawa do obliczenia lub nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej

33
dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 zakwaterowania z opieką lekarską i
ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i
okresie następnym, stosując stawkę podatku 0 niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.
%, pod warunkiem otrzymania dokumentu 12b. Do budownictwa objętego społecznym
wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu programem mieszkaniowym określonego w ust.
do złożenia deklaracji podatkowej za ten 12a nie zalicza się:
następny okres. W przypadku nieotrzymania 1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych,
tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu których powierzchnia użytkowa przekracza
poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe 300 m2;
dla dostawy tego towaru na terytorium kraju. 2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia
8. Przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, użytkowa przekracza 150 m2.
gdy podatnik posiada dokument celny 12c. W przypadku budownictwa
potwierdzający procedurę wywozu. mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej
9. Otrzymanie przez podatnika dokumentu limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o
potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części
Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż podstawy opodatkowania odpowiadającej
określony w ust. 6 i 7 upoważnia podatnika do udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej
dokonania korekty podatku należnego w do budownictwa objętego społecznym
rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym programem mieszkaniowym w całkowitej
podatnik otrzymał ten dokument. powierzchni użytkowej.
10. Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, 13. Towary i usługi będące przedmiotem
stosuje się do dostaw na terytorium kraju czynności, o których mowa w art. 5,
towarów wymienionych w poz. 129-134 niewymienione w klasyfikacjach wydanych na
załącznika nr 3 do ustawy, dla jednostek ochrony podstawie przepisów o statystyce publicznej
przeciwpożarowej, przeznaczonych na cele podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości
ochrony przeciwpożarowej. 22 % , z wyjątkiem tych, dla których w ustawie
11. Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się lub przepisach wykonawczych określono inną
odpowiednio w eksporcie towarów, o którym stawkę.
mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed 14. (uchylony).
upływem terminu do złożenia deklaracji 14a. W przypadku czynności podlegającej
podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym opodatkowaniu podatkiem, która została
dokonał dostawy towarów, posiada kopię wykonana przed dniem zmiany stawki podatku,
dokumentu, w którym urząd celny określony w dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu
przepisach celnych potwierdził wywóz tych zmiany stawki podatku lub po tym dniu,
towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Z czynność ta podlega opodatkowaniu według
dokumentu, o którym mowa w zdaniu stawek podatku obowiązujących dla tej
pierwszym, musi wynikać tożsamość towaru czynności w momencie jej wykonania.
będącego przedmiotem dostawy i wywozu. 14b. Czynności, dla których w związku z
Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio. ich wykonywaniem ustalane są następujące po
12. Stawkę podatku, o której mowa w ust. sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się,
2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, na potrzeby ust. 14a, za wykonane z upływem
modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy każdego okresu, do którego odnoszą się te
obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych rozliczenia lub płatności, z zastrzeżeniem ust.
do budownictwa objętego społecznym 14c.
programem mieszkaniowym. 14c. W przypadku gdy okres, do którego
12a. Przez budownictwo objęte odnosi się rozliczenie lub płatność, obejmuje
społecznym programem mieszkaniowym dzień zmiany stawki podatku, czynność uznaje
rozumie się obiekty budownictwa się za wykonaną:
mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem 1) w dniu poprzedzającym dzień zmiany stawki
lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w podatku - w zakresie jej części
budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w wykonywanej do dnia poprzedzającego
Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dzień zmiany stawki podatku;
dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w 2) z upływem tego okresu - w zakresie jej
Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w części wykonywanej od dnia zmiany stawki
klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji podatku.
ochrony zdrowia świadczących usługi 14d. W przypadku, gdy nie jest możliwe

34
określenie faktycznego wykonania części 1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i
czynności w okresie, o którym mowa w ust. 14c, świadczenia niektórych usług;
dla określenia tej części, uznaje się, że czynność 2) przebieg realizacji budżetu państwa;
wykonywana jest w tym okresie proporcjonalnie. 3) przepisy Unii Europejskiej.
14e. W przypadku czynności, o których
mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1, dla których Art. 42. 1. Wewnątrzwspólnotowa dostawa
wystawiono, zgodnie z zasadami określonymi w towarów podlega opodatkowaniu według stawki
przepisach wydanych na podstawie art. 106 ust. podatku 0 %, pod warunkiem że:
8 pkt 1, fakturę, a po wystawieniu tej faktury 1) podatnik dokonał dostawy na rzecz
uległa zmianie stawka podatku w odniesieniu do nabywcy posiadającego właściwy i ważny
okresów rozliczeniowych objętych wystawioną numer identyfikacyjny dla transakcji
fakturą, może być stosowana stawka podatku wewnątrzwspólnotowych, nadany przez
obowiązująca przed dniem zmiany stawki państwo członkowskie właściwe dla
podatku, pod warunkiem że w pierwszej fakturze nabywcy, zawierający dwuliterowy kod
wystawianej po dniu zmiany stawki podatku, nie stosowany dla podatku od wartości dodanej,
później jednak niż w ciągu 6 miesięcy od dnia i podał ten numer oraz swój numer, o
zmiany stawki podatku, uwzględniona zostanie którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze
korekta rozliczenia objętego fakturą wystawioną stwierdzającej dostawę towarów;
przed dniem zmiany stawki podatku. 2) podatnik przed upływem terminu do
14f. Zmiana stawki podatku w odniesieniu złożenia deklaracji podatkowej za dany
do czynności, która zostanie wykonana w dniu okres rozliczeniowy, posiada w swojej
zmiany stawki podatku lub po tym dniu, w dokumentacji dowody, że towary będące
związku z którą otrzymano całość lub część przedmiotem wewnątrzwspólnotowej
należności, w szczególności: przedpłatę, dostawy zostały wywiezione z terytorium
zaliczkę, zadatek, ratę, i której otrzymanie kraju i dostarczone do nabywcy na
powoduje powstanie obowiązku podatkowego, terytorium państwa członkowskiego inne niż
nie powoduje zmiany wysokości opodatkowania terytorium kraju.
całości lub części należności, otrzymanej przed 2. Warunki, o których mowa w ust. 1 pkt 1,
dniem zmiany stawki podatku. uznaje się za spełnione również wówczas, gdy
14g. Przepisów ust. 14a-14f nie stosuje się nie są spełnione wymagania w zakresie:
w przypadku importu towarów lub 1) nabywcy - w przypadkach, o których mowa
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dla w art. 13 ust. 2 pkt 3 i 4;
których to czynności wysokość opodatkowania 2) dokonującego dostawy - w przypadku, o
podatkiem określa się według stawek podatku którym mowa w art. 16.
obowiązujących w dniu powstania obowiązku 3. Dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt
podatkowego. 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie
14h. W przypadku: potwierdzają dostarczenie towarów będących
1) opodatkowania podatkiem czynności przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy
uprzednio zwolnionych od podatku, towarów do nabywcy znajdującego się na
2) zwolnienia od podatku czynności uprzednio terytorium państwa członkowskiego innym niż
opodatkowanych podatkiem terytorium kraju:
- przepisy art. 14a-14g stosuje się odpowiednio. 1) dokumenty przewozowe otrzymane od
15. Minister właściwy do spraw finansów przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego
publicznych określi, w drodze rozporządzenia, za wywóz towarów z terytorium kraju, z
do celów poboru podatku w imporcie, wykaz których jednoznacznie wynika, że towary
towarów wymienionych w załącznikach nr 3 i 10 zostały dostarczone do miejsca ich
do ustawy w układzie odpowiadającym przeznaczenia na terytorium państwa
Nomenklaturze Scalonej (CN). członkowskiego inne niż terytorium kraju - w
16. Minister właściwy do spraw finansów przypadku gdy przewóz towarów jest
publicznych, w drodze rozporządzenia, może zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),
obniżać stawki podatku do wysokości 0 %, 5 % 2) kopia faktury,
lub 7 % dla dostaw niektórych towarów i 3) specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku
świadczenia niektórych usług albo dla części 4) (uchylony)
tych dostaw lub części świadczenia usług oraz - z zastrzeżeniem ust. 4 i 5.
określać warunki stosowania obniżonych stawek, 4. W przypadku wywozu towarów będących
uwzględniając: przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy

35
towarów bezpośrednio przez podatnika właściwej jednostki, która na podstawie art. 3
dokonującego takiej dostawy lub przez jego rozporządzenia Rady (WE) nr 1798/2003 z dnia
nabywcę, przy użyciu własnego środka 7 października 2003 r. w sprawie współpracy
transportu podatnika lub nabywcy, podatnik administracyjnej w dziedzinie podatku od
oprócz dokumentów, o których mowa w ust. 3 wartości dodanej i uchylającego rozporządzenie
pkt 2 i 3, powinien posiadać dokument (EWG) nr 218/92 (Dz. Urz. UE L 264 z
zawierający co najmniej: 15.10.2003, str. 1; Dz. Urz. UE Polskie wydanie
1) imię i nazwisko lub nazwę oraz adres specjalne, rozdz. 9, t. 01, str. 392), dokonuje z
siedziby lub miejsca zamieszkania innymi państwami członkowskimi wymiany
podatnika dokonującego informacji o podatku oraz o podatku od wartości
wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów dodanej, zwanej dalej "biurem wymiany
oraz nabywcy tych towarów; informacji o podatku VAT".
2) adres, pod który są przewożone towary, w 8. W przypadku przekroczenia terminu, o
przypadku gdy jest inny niż adres siedziby którym mowa w ust. 5 pkt 5, nabywca nowego
lub miejsca zamieszkania nabywcy; środka transportu jest obowiązany pierwszego
3) określenie towarów i ich ilości; dnia po upływie tego terminu do zapłaty podatku
4) potwierdzenie przyjęcia towarów przez od dokonanej na jego rzecz dostawy tego środka
nabywcę do miejsca, o którym mowa w pkt transportu.
1 lub 2, znajdującego się na terytorium 9. Kwotę podatku zapłaconego zgodnie z
państwa członkowskiego innym niż ust. 8 zwraca się na wniosek nabywcy nowego
terytorium kraju; środka transportu, w przypadku gdy nowy środek
5) rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu zostanie wywieziony na terytorium
transportu, którym są wywożone towary, lub państwa członkowskiego inne niż terytorium
numer lotu - w przypadku gdy towary kraju i tam zostanie zarejestrowany, jeżeli
przewożone są środkami transportu podlega obowiązkowi rejestracji, przy czym
lotniczego. nabywca ma obowiązek udowodnić na
5. W przypadku wywozu przez nabywcę podstawie posiadanych dokumentów wywóz
nowych środków transportu bez użycia innego tego środka transportu i jego zarejestrowanie.
środka transportu (przewozowego) podatnik Podatek zwraca urząd skarbowy, który pobrał
oprócz dokumentów, o których mowa w ust. 3 ten podatek.
pkt 2 i 3, powinien posiadać dokument 10. W przypadku gdy nabywca, o którym
zawierający dane umożliwiające prawidłową mowa w ust. 5, przed zarejestrowaniem nowego
identyfikację podatnika dokonującego dostaw i środka transportu na terytorium państwa
nabywcy oraz nowego środka transportu, w członkowskiego innym niż terytorium kraju
szczególności: dokona dostawy tego środka transportu na
1) dane dotyczące podatnika i nabywcy, terytorium kraju, od czynności tej podatek
2) dane pozwalające jednoznacznie nalicza i rozlicza nabywca środka transportu,
zidentyfikować przedmiot dostawy jako który rejestruje ten środek transportu na
nowy środek transportu, terytorium kraju.
3) datę dostawy, 11. W przypadku gdy dokumenty, o których
4) podpisy podatnika i nabywcy, mowa w ust. 3-5, nie potwierdzają jednoznacznie
5) oświadczenie nabywcy o wywozie nowego dostarczenia do nabywcy znajdującego się na
środka transportu poza terytorium kraju w terytorium państwa członkowskiego innym niż
terminie 14 dni od dnia dostawy, terytorium kraju towarów, dowodami, o których
6) pouczenie nabywcy o skutkach mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne
niewywiązania się z obowiązku, o którym dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa
mowa w pkt 5 wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:
- zwany dalej "dokumentem wywozu". 1) korespondencja handlowa z nabywcą, w
6. Dokument wywozu podatnik wystawia w tym jego zamówienie;
każdym przypadku, w którym ma zastosowanie 2) dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub
art. 106 ust. 6. kosztów frachtu;
7. Dokument wywozu wypełnia się w trzech 3) dokument potwierdzający zapłatę za towar,
egzemplarzach, z których: jeden jest wydawany z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma
nabywcy, drugi - podatnik pozostawia w swojej charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest
dokumentacji, trzeci - podatnik przesyła wraz z realizowane w innej formie, w takim
fakturą, o której mowa w art. 106 ust. 6, do przypadku inny - dokument stwierdzający

36
wygaśnięcie zobowiązania; 2) potrzebę zapewnienia kontroli
4) dowód potwierdzający przyjęcie przez prawidłowości rozliczania podatku;
nabywcę towaru na terytorium państwa 3) specyfikę niektórych rodzajów usług
członkowskiego innym niż terytorium kraju. transportowych.
12. Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 16. Minister właściwy do spraw finansów
1 pkt 2, nie został spełniony przed upływem publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
terminu do złożenia deklaracji podatkowej za: wzór dokumentu, o którym mowa w ust. 5,
1) okres kwartalny - podatnik nie wykazuje tej uwzględniając:
dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 1) konieczność odpowiedniego
109 ust. 3, za ten okres; podatnik wykazuje dokumentowania wewnątrzwspólnotowej
tę dostawę w ewidencji, o której mowa w dostawy towarów i identyfikacji czynności
art. 109 ust. 3, za następny okres dokonanych przez grupy podatników;
rozliczeniowy ze stawką właściwą dla 2) potrzebę zapewnienia kontroli
dostawy danego towaru na terytorium kraju, prawidłowości rozliczania podatku;
jeżeli przed upływem terminu do złożenia 3) potrzebę zapewnienia prawidłowej wymiany
deklaracji podatkowej za ten następny okres informacji dotyczących nowych środków
rozliczeniowy nie posiada dowodów, o transportu zgodnie z odrębnymi przepisami.
których mowa w ust. 1 pkt 2; 17. Minister właściwy do spraw finansów
2) okres miesięczny - podatnik nie wykazuje tej publicznych wyznaczy, w drodze
dostawy w ewidencji, o której mowa w art. rozporządzenia, jednostkę organizacyjną, w
109 ust. 3, za ten okres; podatnik wykazuje której funkcjonuje biuro wymiany informacji o
tę dostawę w ewidencji, o której mowa w podatku VAT, uwzględniając konieczność
art. 109 ust. 3, za kolejny po następnym zapewnienia prawidłowej realizacji obowiązków
okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy związanych z wymianą informacji o podatku oraz
ze stawką właściwą dla dostawy danego o podatku od wartości dodanej.
towaru na terytorium kraju, jeżeli przed
upływem terminu do złożenia deklaracji Rozdział 2
podatnik za ten kolejny po następnym
okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy Zwolnienia
nie posiada dowodów, o których mowa w
ust. 1 pkt 2. Art. 43. 1. Zwalnia się od podatku:
12a. W przypadkach, o których mowa w 1) (uchylony);
ust. 12, otrzymanie dowodów, o których mowa w 2) dostawę towarów używanych, pod
ust. 1 pkt 2, upoważnia podatnika do wykazania warunkiem że w stosunku do tych towarów
wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze nie przysługiwało dokonującemu ich
stawką 0 % w ewidencji, o której mowa w art. dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
109 ust. 3, za okres rozliczeniowy, w którym należnego o kwotę podatku naliczonego;
dostawa ta została dokonana, i dokonania 3) dostawę produktów rolnych pochodzących z
korekty deklaracji podatkowej oraz odpowiednio własnej działalności rolniczej, dokonywaną
informacji podsumowującej, o której mowa w art. przez rolnika ryczałtowego oraz
100 ust. 1. świadczenie usług rolniczych przez rolnika
13. (uchylony). ryczałtowego;
14. Przepisy ust. 1-4, 11 i 12 stosuje się 4) dostawę za cenę równą wartości nominalnej
odpowiednio do wewnątrzwspólnotowej dostawy znaczków pocztowych, znaków skarbowych
towarów, o której mowa w art. 13 ust. 3. i innych znaków tego typu;
15. Minister właściwy do spraw finansów 5) dostawę ludzkich organów i mleka
publicznych może określić, w drodze kobiecego;
rozporządzenia, inny niż ustalony w ust. 3-11 6) dostawę krwi, osocza w pełnym składzie,
sposób dokumentowania wywozu towarów z komórek krwi lub preparatów
terytorium kraju i dostarczenia ich nabywcy na krwiopochodnych pochodzenia ludzkiego,
terytorium państwa członkowskiego inne niż niebędących lekami;
terytorium kraju, uwzględniając: 7) transakcje, łącznie z pośrednictwem,
1) konieczność odpowiedniego dotyczące walut, banknotów i monet
dokumentowania wewnątrzwspólnotowej używanych jako prawny środek płatniczy, z
dostawy towarów i identyfikacji czynności wyłączeniem banknotów i monet będących
dokonanych przez grupy podatników; przedmiotami kolekcjonerskimi, za które

37
uważa się monety ze złota, srebra lub utworzonym na podstawie tych
innego metalu oraz banknoty, które nie są przepisów,
zwykle używane jako prawny środek e) pracowniczymi programami
płatniczy lub które mają wartość emerytalnymi w rozumieniu przepisów o
numizmatyczną; pracowniczych programach
8) dostawę złota dla Narodowego Banku emerytalnych,
Polskiego; f) obowiązkowym systemem rekompensat
9) dostawę terenów niezabudowanych innych oraz funduszem rozliczeniowym
niż tereny budowlane oraz przeznaczone utworzonymi na podstawie przepisów
pod zabudowę; prawa o publicznym obrocie papierami
10) dostawę budynków, budowli lub ich części, wartościowymi, a także innymi środkami i
z wyjątkiem gdy: funduszami, które są gromadzone lub
a) dostawa jest dokonywana w ramach tworzone w celu zabezpieczenia
pierwszego zasiedlenia lub przed nim, prawidłowego rozliczenia transakcji
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a zawartych w obrocie na rynku
dostawą budynku, budowli lub ich części regulowanym w rozumieniu tych
upłynął okres krótszy niż 2 lata; przepisów albo w obrocie na giełdach
10a) dostawę budynków, budowli lub ich części towarowych w rozumieniu przepisów o
nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w giełdach towarowych, przez partnera
pkt 10, pod warunkiem że: centralnego, agenta rozrachunkowego
a) w stosunku do tych obiektów nie lub izbę rozliczeniową w rozumieniu
przysługiwało dokonującemu ich dostawy przepisów o ostateczności rozrachunku
prawo do obniżenia kwoty podatku w systemach płatności i systemach
należnego o kwotę podatku naliczonego, rozrachunku papierów wartościowych
b) dokonujący ich dostawy nie ponosił oraz zasadach nadzoru nad tymi
wydatków na ich ulepszenie, w stosunku systemami;
do których miał prawo do obniżenia 13) udzielanie licencji lub upoważnienie do
kwoty podatku należnego o kwotę korzystania z licencji oraz przeniesienie
podatku naliczonego, a jeżeli ponosił autorskiego prawa majątkowego w
takie wydatki, to były one niższe niż 30 % rozumieniu przepisów prawa autorskiego -
wartości początkowej tych obiektów; w odniesieniu do programu komputerowego
11) czynności wykonywane na rzecz członków - bez pobrania należności na rzecz
spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze placówek oświatowych, o których mowa w
prawa do lokali mieszkalnych, członków ust. 9;
spółdzielni będących właścicielami lokali 14) świadczenie usług przez techników
mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali dentystycznych w ramach wykonywania ich
mieszkalnych niebędących członkami zawodu, jak również dostawę protez
spółdzielni, za które są pobierane opłaty, dentystycznych lub sztucznych zębów przez
zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia dentystów oraz techników dentystycznych;
15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach 15) działalność w zakresie gier losowych,
mieszkaniowych; zakładów wzajemnych, gier na automatach i
12) usługi zarządzania: gier na automatach o niskich wygranych,
a) funduszami inwestycyjnymi i zbiorczymi podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
portfelami papierów wartościowych - w gier na zasadach określonych w odrębnej
rozumieniu przepisów o funduszach ustawie;
inwestycyjnych, 16) dostawę towarów, o której mowa w art. 7
b) portfelami inwestycyjnymi funduszy ust. 2 pkt 2, przez producenta, której
inwestycyjnych, o których mowa w lit. a, przedmiotem są produkty spożywcze, z
lub ich częścią, wyjątkiem napojów alkoholowych o
c) ubezpieczeniowymi funduszami zawartości alkoholu powyżej 1,2 % oraz
kapitałowymi w rozumieniu przepisów o napojów alkoholowych będących
działalności ubezpieczeniowej, mieszaniną piwa i napojów
d) otwartymi funduszami emerytalnymi w bezalkoholowych, w których zawartość
rozumieniu przepisów o organizacji i alkoholu przekracza 0,5 %, jeżeli są one
funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, przekazywane na rzecz organizacji pożytku
a także Funduszem Gwarancyjnym publicznego, w rozumieniu ustawy z dnia 24

38
kwietnia 2003 r. o działalności pożytku ogólnych wydatkach tych grup,
publicznego i o wolontariacie, z poniesionych we wspólnym interesie, jeżeli
przeznaczeniem na cele działalności zwolnienie nie spowoduje naruszenia
charytatywnej prowadzonej przez te warunków konkurencji;
organizacje; 22) usługi pomocy społecznej w rozumieniu
17) usługi pocztowe oraz dostawę towarów przepisów o pomocy społecznej oraz usługi
ściśle z tymi usługami związaną - określone w przepisach o przeciwdziałaniu
realizowane przez operatora obowiązanego przemocy w rodzinie, a także dostawę
do świadczenia powszechnych usług towarów i świadczenie usług ściśle z tymi
pocztowych; usługami związane, na rzecz beneficjenta
18) usługi w zakresie opieki medycznej, tej pomocy, wykonywane przez:
służące profilaktyce, zachowaniu, a) regionalne ośrodki polityki społecznej,
ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, powiatowe centra pomocy rodzinie,
oraz dostawę towarów i świadczenie usług ośrodki pomocy społecznej, rodzinne
ściśle z tymi usługami związane, domy pomocy, ośrodki wsparcia i ośrodki
wykonywane przez zakłady opieki interwencji kryzysowej,
zdrowotnej; b) wpisane do rejestru prowadzonego przez
18a) usługi w zakresie opieki medycznej, wojewodę:
służące profilaktyce, zachowaniu, - domy pomocy społecznej prowadzone
ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia przez podmioty posiadające zezwolenie
oraz dostawę towarów i świadczenie usług wojewody,
ściśle z tymi usługami związane, - placówki opiekuńczo-wychowawcze i
świadczone na rzecz zakładów opieki ośrodki adopcyjno-opiekuńcze,
zdrowotnej na ich terenie; c) placówki specjalistycznego poradnictwa,
19) usługi w zakresie opieki medycznej, d) inne niż wymienione w lit. a-c placówki
służące profilaktyce, zachowaniu, zapewniające całodobową opiekę
ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, osobom niepełnosprawnym, przewlekle
świadczone w ramach wykonywania chorym lub osobom w podeszłym wieku
zawodów: na podstawie zezwolenia wojewody,
a) lekarza i lekarza dentysty, wpisane do rejestru prowadzonego przez
b) pielęgniarki i położnej, wojewodę,
c) medycznych, o których mowa w art. 18d e) specjalistyczne ośrodki wsparcia dla ofiar
ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia przemocy w rodzinie;
1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej 23) usługi opieki nad osobami
(Dz. U. z 2007 r. Nr 14, poz. 89, z późn. niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub
zm.), osobami w podeszłym wieku, świadczone w
d) psychologa; miejscu ich zamieszkania przez podmioty
19a) świadczenie usług, o których mowa w pkt inne niż wymienione w pkt 22, oraz dostawę
18 i 19, jeżeli usługi te zostały nabyte przez towarów ściśle z tymi usługami związaną;
podatnika we własnym imieniu ale na rzecz 24) usługi w zakresie opieki nad dziećmi i
osoby trzeciej od podmiotów, o których młodzieżą oraz dostawę towarów ściśle z
mowa w pkt 18 i 19; tymi usługami związaną, wykonywane:
20) usługi transportu sanitarnego; a) w formach i na zasadach określonych w
21) usługi świadczone przez niezależne grupy przepisach o pomocy społecznej oraz w
osób, na rzecz swoich członków, których przepisach o systemie oświaty,
działalność jest zwolniona od podatku lub w b) przez podmioty sprawujące opiekę nad
zakresie której członkowie ci nie są dziećmi w wieku do 3 lat;
uznawani za podatników, w celu 25) usługi w zakresie obowiązkowych
świadczenia swoim członkom usług ubezpieczeń społecznych;
bezpośrednio niezbędnych do wykonywania 26) usługi świadczone przez:
tej działalności zwolnionej lub wyłączonej od a) jednostki objęte systemem oświaty w
podatku, w przypadku gdy grupy te rozumieniu przepisów o systemie
ograniczają się do żądania od swoich oświaty, w zakresie kształcenia i
członków zwrotu kosztów do wysokości wychowania,
kwoty indywidualnego udziału b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej
przypadającego na każdego z nich w Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-

39
rozwojowe, w zakresie kształcenia na - w zakresie interesu zbiorowego swoich
poziomie wyższym członków, wykonywane na rzecz ich członków w
- oraz dostawę towarów i świadczenie usług zamian za składki, których wysokość i zasady
ściśle z tymi usługami związane; ustalania wynikają z przepisów statutowych tych
27) usługi prywatnego nauczania na poziomie podmiotów, pod warunkiem że podmioty te nie
przedszkolnym, podstawowym, są nastawione na osiąganie zysków, jeżeli
gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków
wyższym, świadczone przez nauczycieli; konkurencji;
28) usługi nauczania języków obcych oraz 32) usługi ściśle związane ze sportem lub
dostawę towarów i świadczenie usług ściśle wychowaniem fizycznym świadczone przez
z tymi usługami związane, inne niż kluby sportowe, związki sportowe oraz
wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29; związki stowarzyszeń i innych osób
29) usługi kształcenia zawodowego lub prawnych, których celem statutowym jest
przekwalifikowania zawodowego, inne niż działalność na rzecz rozwoju i
wymienione w pkt 26: upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
a) prowadzone w formach i na zasadach a) są one konieczne do organizowania i
przewidzianych w odrębnych przepisach, uprawiania sportu lub organizowania
lub wychowania fizycznego i uczestniczenia
b) świadczone przez podmioty, które w nim,
uzyskały akredytację w rozumieniu b) świadczący te usługi nie są nastawieni
przepisów o systemie oświaty - na osiąganie zysków,
wyłącznie w zakresie usług objętych c) są one świadczone na rzecz osób
akredytacją, lub uprawiających sport lub uczestniczących
c) finansowane w całości ze środków w wychowaniu fizycznym
publicznych - z wyłączeniem usług związanych z
- oraz świadczenie usług i dostawę towarów działalnością marketingową oraz reklamowo-
ściśle z tymi usługami związane; promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług
30) usługi zakwaterowania: odpłatnego prowadzenia statków
a) w bursach i internatach świadczone na przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,
rzecz uczniów i wychowanków szkół usług odpłatnego zakwaterowania związanych
prowadzących te bursy i internaty, ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz
b) w domach studenckich świadczone na usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów
rzecz studentów i doktorantów uczelni sportowych za odpłatnością;
prowadzących te domy studenckie, 33) usługi kulturalne świadczone przez:
c) świadczone na rzecz uczniów i a) podmioty prawa publicznego lub inne
wychowanków lub studentów i podmioty uznane na podstawie
doktorantów przez podmioty inne niż odrębnych przepisów za instytucje o
wymienione w lit. a i b, pod warunkiem charakterze kulturalnym lub wpisane do
że szkoły lub uczelnie mają z tymi rejestru instytucji kultury, prowadzonego
podmiotami zawarte umowy dotyczące przez organizatora będącego podmiotem
zakwaterowania swoich uczniów i tworzącym instytucje kultury w
wychowanków lub studentów i rozumieniu przepisów o organizowaniu i
doktorantów; prowadzeniu działalności kulturalnej,
31) usługi oraz dostawę towarów ściśle z tymi oraz dostawę towarów ściśle z tymi
usługami związaną, realizowane przez: usługami związaną,
a) kościoły i związki wyznaniowe, o których b) indywidualnych twórców i artystów
mowa w przepisach o stosunku Państwa wykonawców, w rozumieniu przepisów o
do Kościoła Katolickiego w prawie autorskim i prawach pokrewnych,
Rzeczypospolitej Polskiej oraz w wynagradzane w formie honorariów, w
przepisach o stosunku Państwa do tym za przekazanie lub udzielenie licencji
kościołów i innych związków do praw autorskich lub praw do
wyznaniowych, artystycznego wykonania utworów;
b) organizacje powołane do realizacji celów 34) usługi związane z realizacją zadań
o charakterze politycznym, związkowym, radiofonii i telewizji świadczone przez
patriotycznym, filozoficznym, jednostki publicznej radiofonii i telewizji, z
filantropijnym lub obywatelskim wyłączeniem:

40
a) usług związanych z filmami i nagraniami okres używania przez podatnika dokonującego
na wszelkich nośnikach, ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po
b) usług w zakresie produkcji filmów nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami
reklamowych i promocyjnych, jak właściciel.
c) usług reklamowych i promocyjnych, 3. Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy
d) działalności agencji informacyjnych; produktów rolnych lub świadczący usługi
35) zapewnienie personelu przez kościoły i rolnicze, które są zwolnione od podatku na
związki wyznaniowe, o których mowa w pkt podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z
31 lit. a, lub instytucje filozoficzne dla tego zwolnienia pod warunkiem dokonania
działalności, o której mowa w pkt 18, 22, 24, zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w
26 i 28-30, w celu zapewnienia opieki art. 96 ust. 1 i 2.
duchowej; 4. (uchylony).
36) usługi w zakresie wynajmowania lub 5. Podatnicy, o których mowa w ust. 3,
wydzierżawiania nieruchomości o którzy zrezygnowali ze zwolnienia od podatku,
charakterze mieszkalnym lub części mogą po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze
nieruchomości, na własny rachunek, zwolnienia ponownie skorzystać ze zwolnienia
wyłącznie na cele mieszkaniowe; określonego w ust. 1 pkt 3. Zwolnienie, o którym
37) usługi ubezpieczeniowe, usługi mowa w zdaniu pierwszym, obowiązuje pod
reasekuracyjne i usługi pośrednictwa w warunkiem pisemnego zawiadomienia
świadczeniu usług ubezpieczeniowych i naczelnika urzędu skarbowego przed
reasekuracyjnych, a także usługi początkiem miesiąca (kwartału), od którego
świadczone przez ubezpieczającego w podatnicy ci ponownie chcą skorzystać ze
zakresie zawieranych przez niego umów zwolnienia.
ubezpieczenia na cudzy rachunek, z 6. (uchylony).
wyłączeniem zbywania praw nabytych w 7. Zwolnienie określone w ust. 1 pkt 10 nie
związku z wykonywaniem umów ma zastosowania w przypadku, o którym mowa
ubezpieczenia i umów reasekuracji; w art. 29 ust. 8.
38) usługi udzielania kredytów lub pożyczek 7a. Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt
pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle
świadczeniu usług udzielania kredytów lub lub ich części w stanie ulepszonym były
pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie wykorzystywane przez podatnika do czynności
kredytami lub pożyczkami pieniężnymi opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę; 8. Przez zarządzanie, o którym mowa w ust.
39) usługi w zakresie udzielania poręczeń, 1 pkt 12, rozumie się:
gwarancji i wszelkich innych zabezpieczeń 1) zarządzanie aktywami;
transakcji finansowych i ubezpieczeniowych 2) dystrybucję tytułów uczestnictwa;
oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu 3) tworzenie rejestrów uczestników i
tych usług, a także zarządzanie administrowanie nimi;
gwarancjami kredytowymi przez 4) prowadzenie rachunków i rejestrów
kredytodawcę lub pożyczkodawcę; aktywów;
40) usługi w zakresie depozytów środków 5) przechowywanie aktywów.
pieniężnych, prowadzenia rachunków 9. Przez placówki oświatowe, o których
pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji mowa w ust. 1 pkt 13 oraz w art. 83, rozumie się
płatniczych, przekazów i transferów szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne,
pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-
usługi pośrednictwa w świadczeniu tych wychowawcze.
usług; 10. Podatnik może zrezygnować ze
41) usługi, których przedmiotem są instrumenty zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1
finansowe, o których mowa w ustawie z dnia pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy
29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami budynków, budowli lub ich części, pod
finansowymi (Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca
1384), z wyłączeniem przechowywania tych budynku, budowli lub ich części:
instrumentów i zarządzania nimi, oraz usługi 1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT
pośrednictwa w tym zakresie. czynni;
2. Przez towary używane, o których mowa 2) złożą, przed dniem dokonania dostawy tych
w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których obiektów właściwemu dla ich nabywcy

41
naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne nie mają zastosowania do dostawy towarów lub
oświadczenie, że wybierają opodatkowanie świadczenia usług ściśle związanych z usługami
dostawy budynku, budowli lub ich części. podstawowymi, jeżeli:
11. Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1) nie są one niezbędne do wykonania usługi
10 pkt 2, musi również zawierać: podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1
1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit.
numery identyfikacji podatkowej a lub
dokonującego dostawy oraz nabywcy; 2) ich głównym celem jest osiągnięcie
2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy dodatkowego dochodu przez podatnika,
budynku, budowli lub ich części; przez konkurencyjne wykonywanie tych
3) adres budynku, budowli lub ich części. czynności w stosunku do podatników
12. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt niekorzystających z takiego zwolnienia.
16, stosuje się pod warunkiem prowadzenia 17a. Zwolnienia, o których mowa w ust. 1
szczegółowej dokumentacji przez dokonującego pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
dostawy towarów potwierdzającej dokonanie zastosowanie do dostawy towarów lub
dostawy na rzecz organizacji pożytku świadczenia usług ściśle związanych z usługami
publicznego, z przeznaczeniem wyłącznie na podstawowymi, dokonywanych przez podmioty
cele działalności charytatywnej prowadzonej świadczące usługi podstawowe.
przez te organizacje. 18. Zwolnienia, o których mowa w ust. 1
13. Zwolnienie od podatku stosuje się pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem
również do świadczenia usługi stanowiącej że podmioty wykonujące czynności, o których
element usługi wymienionej w ust. 1 pkt 7 i 37- mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób
41, który sam stanowi odrębną całość i jest systematyczny zysków z tej działalności, a w
właściwy oraz niezbędny do świadczenia usługi przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane
zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 7 i 37-41. w całości na kontynuację lub doskonalenie
14. Przepisu ust. 13 nie stosuje się do świadczonych usług.
świadczenia usług stanowiących element usług 19. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt
pośrednictwa, o których mowa w ust. 1 pkt 7 i 33, nie ma zastosowania do:
37-41. 1) usług związanych z filmami i nagraniami na
15. Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 wszelkich nośnikach;
pkt 7, 12 i 37-41 oraz w ust. 13, nie mają 2) wstępu:
zastosowania do: a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i
1) czynności ściągania długów, w tym imprezy w zakresie twórczości i
factoringu; wykonawstwa artystycznego i
2) usług doradztwa; literackiego,
3) usług w zakresie leasingu. b) do wesołych miasteczek, parków
16. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt rozrywki, cyrków, dyskotek, sal
41, nie ma zastosowania do usług dotyczących balowych,
praw i udziałów odzwierciedlających: c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do
1) tytuł prawny do towarów; innych miejsc o charakterze kulturalnym;
2) tytuł własności nieruchomości; 3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w
3) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi zakresie usług świadczonych przez
prawo do korzystania z nieruchomości; biblioteki, archiwa, muzea i innych usług
4) udziały i inne tytuły prawne dające ich związanych z kulturą;
posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo 4) usług związanych z produkcją filmów i
własności lub posiadania nieruchomości lub nagrań na wszelkich nośnikach;
jej części; 5) działalności agencji informacyjnych;
5) prawa majątkowe, których instrumentami 6) usług wydawniczych;
bazowymi są towary, mierniki i limity 7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1
wielkości produkcji oraz uprawnienia do pkt 34;
emisji zanieczyszczeń, i które mogą być 8) usług ochrony praw.
zrealizowane poprzez dostawę towarów lub 20. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt
świadczenie usług innych niż zwolnione z 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych
podatku. w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy.
17. Zwolnienia, o których mowa w ust. 1
pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, Art. 44. Zwalnia się od podatku

42
wewnątrzwspólnotowe nabycie: elektrycznej w systemie
1) towarów, do których miałyby zastosowanie elektroenergetycznym, energii cieplnej lub
przepisy art. 43 ust. 1 pkt 5-8; chłodniczej przez sieci dystrybucji energii
2) towarów, których import na warunkach cieplnej lub chłodniczej.
określonych w przepisach dotyczących 2. Zwolnień, o których mowa w ust. 1 pkt 1,
importu towarów byłby zwolniony od 2 i 5, nie stosuje się, jeżeli na podstawie
podatku; przepisów celnych powstaje obowiązek
3) towarów, o których mowa w art. 36 ust. 1. uiszczenia cła.

Rozdział 3 Art. 46. Na potrzeby stosowania art. 47-80:


1) za napoje alkoholowe uważa się piwo,
Zwolnienia z tytułu importu towarów wino, aperitify na bazie wina lub alkoholu,
koniaki, likiery lub napoje spirytusowe i inne
Art. 45. 1. Zwalnia się od podatku import: podobne, klasyfikowane według kodów
1) towarów objętych procedurą uszlachetniania objętych pozycjami od 2203 do 2209
czynnego w systemie zawieszeń w Nomenklatury Scalonej (CN);
rozumieniu przepisów celnych; 2) za tytoń i wyroby tytoniowe uważa się
2) towarów objętych procedurą odprawy wyroby klasyfikowane według kodów
czasowej z całkowitym zwolnieniem od objętych pozycjami od 2401 do 2403
należności celnych przywozowych; Nomenklatury Scalonej (CN);
3) złota przez Narodowy Bank Polski; 3) za rzeczy osobistego użytku uważa się
4) powracających z terytorium państwa towary bezpośrednio używane przez osobę
trzeciego, zwolnionych od cła towarów, fizyczną lub wykorzystywane w
dokonywany przez podatnika, który gospodarstwie domowym, jeżeli ich ilość lub
wcześniej wywiózł te towary; rodzaj nie wskazują na przeznaczenie
5) do portów przez podmioty zajmujące się handlowe lub do działalności gospodarczej,
rybołówstwem morskim ich własnych a także przenośny sprzęt niezbędny do
połowów, niebędących jeszcze wykonywania przez osobę zainteresowaną
przedmiotem dostawy, w stanie zawodu;
nieprzetworzonym lub po zakonserwowaniu 4) kwoty wyrażone w euro przelicza się przy
dla celów dokonania dostawy; zastosowaniu kursu obowiązującego w
6) ludzkich organów i mleka kobiecego; pierwszym dniu roboczym października
7) krwi, osocza w pełnym składzie, komórek poprzedniego roku podatkowego,
krwi lub preparatów krwiopochodnych publikowanego w Dzienniku Urzędowym
pochodzenia ludzkiego, niebędących Unii Europejskiej, przy czym wyrażone w
lekami; złotych kwoty wynikające z przeliczenia
8) walut, banknotów i monet używanych jako zaokrągla się do pełnych złotych w ten
prawny środek płatniczy, z wyłączeniem sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej
przedmiotów kolekcjonerskich, za które niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot
uważa się monety ze złota, srebra lub wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa
innego metalu oraz banknoty, które nie są się do pełnych złotych.
zwykle używane jako prawny środek
płatniczy lub które mają wartość Art. 47. 1. Zwalnia się od podatku import
numizmatyczną; rzeczy osobistego użytku osoby fizycznej
9) towarów przez siły zbrojne państw innych przenoszącej miejsce zamieszkania z terytorium
niż Rzeczpospolita Polska będących państwa trzeciego na terytorium kraju, jeżeli
sygnatariuszami Traktatu łącznie są spełnione następujące warunki:
Północnoatlantyckiego do użytku własnego 1) rzeczy służyły do osobistego użytku tej
takich sił lub personelu cywilnego im osobie w miejscu zamieszkania na
towarzyszącego lub też w celu zaopatrzenia terytorium państwa trzeciego, z tym że
ich mes i kantyn, jeżeli siły te biorą udział towary nieprzeznaczone do konsumpcji
we wspólnych działaniach obronnych; musiały służyć do takiego użytku przez
10) gazu w systemie gazowym lub gazu okres co najmniej 6 miesięcy przed dniem,
wprowadzanego do systemu gazowego lub w którym osoba ta przestała mieć miejsce
sieci gazociągów kopalnianych ze statków zamieszkania na terytorium państwa
przewożących gaz, a także energii trzeciego;

43
2) rzeczy będą używane na terytorium kraju do dopuszczenia towaru do obrotu na terytorium
takiego samego celu, w jakim były używane kraju.
na terytorium państwa trzeciego; 6. Zwolnienie od podatku, o którym mowa
3) osoba fizyczna miała miejsce zamieszkania w ust. 1, stosuje się także:
na terytorium państwa trzeciego 1) do importu rzeczy osobistego użytku osoby
nieprzerwanie przez okres co najmniej 12 fizycznej, która miała miejsce zamieszkania
miesięcy poprzedzających zmianę miejsca na terytorium państwa trzeciego przez okres
zamieszkania; krótszy niż 12 miesięcy, ale nie krótszy niż 6
4) rzeczy te przez 12 miesięcy od dnia miesięcy, jeżeli osoba ta uprawdopodobni,
zgłoszenia do procedury dopuszczenia do że nie miała wpływu na skrócenie okresu
obrotu nie mogą zostać oddane jako tego zamieszkania;
zabezpieczenie, sprzedane, wynajęte, 2) w przypadku gdy osoba, o której mowa w
użyczone, wydzierżawione lub w inny ust. 1, nie zachowała terminu określonego w
sposób odstąpione odpłatnie lub ust. 3, jeżeli osoba ta uprawdopodobni, że
nieodpłatnie bez wcześniejszego uchybienie nastąpiło bez jej winy.
poinformowania o tym organu celnego.
2. Zwolnienia od podatku, o którym mowa w Art. 48. 1. Zwalnia się od podatku import, z
ust. 1, nie stosuje się do: zastrzeżeniem ust. 3, rzeczy osobistego użytku,
1) napojów alkoholowych; w tym także rzeczy nowych, należących do
2) tytoniu i wyrobów tytoniowych; osoby przenoszącej miejsce zamieszkania z
3) środków transportu przeznaczonych do terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju
działalności gospodarczej; w związku z zawarciem związku małżeńskiego,
4) artykułów potrzebnych do wykonywania jeżeli osoba ta miała miejsce zamieszkania na
zawodu lub zajęcia, innych niż przenośne terytorium państwa trzeciego przez okres co
przedmioty sztuki stosowanej lub najmniej 12 miesięcy poprzedzających zmianę
wyzwolonej. tego miejsca.
3. Import rzeczy osobistego użytku jest 2. Zwolnienie od podatku stosuje się także
zwolniony od podatku, jeżeli rzeczy zostały do importu prezentów zwyczajowo ofiarowanych
zgłoszone do procedury dopuszczenia do obrotu w związku z zawarciem związku małżeńskiego
przed upływem 12 miesięcy od dnia przez osoby, o których mowa w ust. 1,
przeniesienia przez osobę, o której mowa w ust. przesyłanych przez osoby mające miejsce
1, miejsca zamieszkania na terytorium kraju, z zamieszkania na terytorium państwa trzeciego,
zachowaniem warunku określonego w ust. 4. pod warunkiem że wartość poszczególnych
4. W przypadku sprzedaży lub przeniesienia prezentów nie jest wyższa niż kwota wyrażona w
prawa własności w inny sposób, wynajmu, złotych odpowiadająca równowartości 1.000
użyczenia, wydzierżawienia lub innego euro.
odstąpienia rzeczy, o których mowa w ust. 1, 3. Zwolnienia od podatku, o którym mowa w
dokonanych przed upływem terminu, o którym ust. 1 i 2, nie stosuje się do:
mowa w ust. 1 pkt 4, rzeczy te są opodatkowane 1) napojów alkoholowych;
podatkiem według stawek obowiązujących w 2) tytoniu i wyrobów tytoniowych.
dniu tego odstąpienia, z uwzględnieniem 4. Towary, o których mowa w ust. 1 i 2,
wartości celnej ustalonej dla tego dnia przez podlegają zwolnieniu od podatku, jeżeli zostały
organ celny. zgłoszone do procedury dopuszczenia do obrotu
5. Zwolnienie od podatku, o którym mowa przed upływem 4 miesięcy od dnia zawarcia
w ust. 1, stosuje się także do importu rzeczy związku małżeńskiego przez osobę uprawnioną
stanowiących mienie osoby fizycznej, do zwolnienia od podatku i jeżeli osoba ta
zgłoszonych do procedury dopuszczenia do przedstawiła dokument potwierdzający zawarcie
obrotu przed dniem przeniesienia przez tę osobę związku małżeńskiego.
miejsca zamieszkania na terytorium kraju, jeżeli 5. Zwolnienie od podatku stosuje się także
osoba ta zobowiąże się do przeniesienia miejsca do towarów zgłoszonych do procedury
zamieszkania na terytorium kraju przed upływem dopuszczenia do obrotu przez osobę
6 miesięcy od dnia przedstawienia organowi uprawnioną do korzystania ze zwolnienia przed
celnemu takiego zobowiązania oraz zostanie ustalonym dniem zawarcia związku
złożone zabezpieczenie w celu małżeńskiego, nie wcześniej jednak niż 2
zagwarantowania pokrycia kwoty podatku. miesiące przed tym dniem, jeżeli zostanie
Termin określony w ust. 1 pkt 1 liczy się od dnia złożone zabezpieczenie w celu

44
zagwarantowania pokrycia kwoty podatku. pokoju studenta lub ucznia, należących do osoby
6. Towary, o których mowa w ust. 1 i 2, przybywającej na terytorium kraju w celu nauki,
przez 12 miesięcy od dnia zgłoszenia do jeżeli są one wykorzystywane na potrzeby
procedury dopuszczenia do obrotu nie mogą osobiste studenta lub ucznia.
zostać oddane jako zabezpieczenie, sprzedane, 2. Na potrzeby stosowania ust. 1, przez:
wynajęte, użyczone, wydzierżawione lub w inny 1) ucznia lub studenta rozumie się osobę
sposób odstąpione odpłatnie lub nieodpłatnie zapisaną do placówki edukacyjnej w celu
bez uprzedniego poinformowania o tym organu uczęszczania na kursy w pełnym wymiarze
celnego. przez nią oferowane;
7. W przypadku sprzedaży lub przeniesienia 2) wyposażenie rozumie się bieliznę i pościel,
prawa własności w inny sposób, wynajmu, jak również ubrania stare lub nowe;
użyczenia, wydzierżawienia lub innego 3) materiały szkolne rozumie się przedmioty i
odstąpienia rzeczy, o których mowa w ust. 1 i 2, instrumenty (łącznie z kalkulatorami i
dokonanych przed upływem terminu, o którym maszynami do pisania) zwykle używane
mowa w ust. 6, rzeczy te są opodatkowane przez uczniów lub studentów do nauki.
podatkiem według stawek obowiązujących w
dniu tego odstąpienia, z uwzględnieniem ich Art. 51. 1. Zwalnia się od podatku import
wartości celnej ustalonej przez organ celny dla towarów umieszczonych w przesyłkach
tego dnia. wysyłanych z terytorium państwa trzeciego
bezpośrednio do odbiorcy przebywającego na
Art. 49. 1. Zwalnia się od podatku import terytorium kraju, pod warunkiem że łączna
rzeczy pochodzących ze spadku otrzymanych wartość towarów w przesyłce nie przekracza
przez: kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej
1) osobę fizyczną posiadającą miejsce równowartości 22 euro.
zamieszkania na terytorium kraju lub 2. Zwolnienia od podatku, o którym mowa w
2) prowadzącą działalność niedochodową ust. 1, nie stosuje się do:
osobę prawną posiadającą siedzibę na 1) napojów alkoholowych;
terytorium kraju. 2) tytoniu i wyrobów tytoniowych;
2. Zwolnienia od podatku, o którym mowa w 3) perfum i wód toaletowych.
ust. 1, nie stosuje się do: 3. Zwolnienia od podatku, o którym mowa w
1) napojów alkoholowych; ust. 1, nie stosuje się do towarów importowanych
2) tytoniu i wyrobów tytoniowych; w drodze zamówienia wysyłkowego.
3) środków transportu przeznaczonych do
działalności gospodarczej; Art. 52. 1. Zwalnia się od podatku import, z
4) artykułów potrzebnych do wykonywania zastrzeżeniem ust. 2, towarów umieszczonych w
zawodu lub zajęcia, innych niż przenośne przesyłce wysyłanej z terytorium państwa
przedmioty sztuki stosowanej lub trzeciego przez osobę fizyczną i przeznaczonej
wyzwolonej, używanych do wykonywania dla osoby fizycznej przebywającej na terytorium
zawodu lub zajęcia przez osobę zmarłą; kraju, jeżeli łącznie są spełnione następujące
5) zapasów surowców, półproduktów lub warunki:
wyrobów gotowych; 1) ilość i rodzaj towarów nie wskazują na ich
6) żywego inwentarza i zapasów produktów przeznaczenie handlowe;
rolnych, których ilość jest większa niż 2) odbiorca nie jest obowiązany do uiszczenia
przeznaczona na niezbędne potrzeby opłat na rzecz nadawcy w związku z
domowe rodziny. otrzymaniem przesyłki;
3. Rzeczy, o których mowa w ust. 1, 3) przesyłki mają charakter okazjonalny.
podlegają zwolnieniu od podatku, jeżeli zostały 2. Towary, o których mowa w ust. 1, są
zgłoszone do procedury dopuszczenia do obrotu zwolnione od podatku w ramach następujących
przed upływem 2 lat, licząc od dnia ostatecznego norm:
nabycia spadku przez osobę uprawnioną. Okres 1) napoje alkoholowe:
ten może być wydłużony przez właściwy organ a) napoje powstałe w wyniku destylacji i
podatkowy w wyjątkowych przypadkach. wyroby spirytusowe o mocy
objętościowej alkoholu powyżej 22 %,
Art. 50. 1. Zwalnia się od podatku import alkohol etylowy nieskażony o mocy
wyposażenia, materiałów szkolnych i innych objętościowej alkoholu wynoszącej 80 %
artykułów stanowiących zwykłe wyposażenie i więcej - 1 litr lub

45
b) napoje otrzymywane w wyniku destylacji przypadku zaprzestania działalności w związku z
i wyroby spirytusowe, aperitify na bazie połączeniem się przedsiębiorców lub nabyciem
wina lub alkoholu, tafia, sake lub albo przejęciem w posiadanie przez
podobne napoje o mocy objętościowej przedsiębiorcę krajowego zorganizowanej części
alkoholu nieprzekraczającej 22 %, wina mienia przedsiębiorcy zagranicznego, jeżeli nie
musujące, wina wzmacniane - 1 litr lub powoduje to rozpoczęcia prowadzenia nowej
c) wina inne niż musujące - 2 litry; działalności.
2) tytoń i wyroby tytoniowe: 4. Zwolnienia od podatku nie stosuje się
a) papierosy - 50 sztuk lub również do:
b) cygaretki (cygara o ciężarze nie 1) środków transportu, które nie służą do
większym niż 3 g) - 25 sztuk, lub wykonywania działalności gospodarczej;
c) cygara - 10 sztuk, lub 2) towarów przeznaczonych do spożycia przez
d) tytoń do palenia - 50 g; ludzi lub zwierzęta;
3) perfumy - 50 g lub wody toaletowe - 0,25 l; 3) paliwa;
4) kawa - 500 g lub ekstrakty i esencje kawy - 4) zapasów surowców, półproduktów i
200 g; wyrobów gotowych;
5) herbata - 100 g lub ekstrakty i esencje 5) inwentarza żywego stanowiącego własność
herbaty - 40 g. przedsiębiorcy, który prowadzi działalność w
3. Zwolnienia od podatku, o których mowa zakresie obrotu zwierzętami hodowlanymi.
w ust. 1, stosuje się, jeżeli wartość przesyłki nie 5. Środki trwałe i inne wyposażenie
przekracza kwoty wyrażonej w złotych podlegają zwolnieniu od podatku, jeżeli zostały
odpowiadającej równowartości 45 euro. zgłoszone do procedury dopuszczenia do obrotu
4. Towary, o których mowa w ust. 2, przed upływem 12 miesięcy, licząc od dnia
zawarte w przesyłce w ilościach zaprzestania działalności przedsiębiorstwa na
przekraczających określone limity podlegają terytorium państwa trzeciego.
całkowitemu wyłączeniu ze zwolnienia. 6. Środki trwałe i inne wyposażenie,
zwolnione od podatku, przez 12 miesięcy, licząc
Art. 53. 1. Zwalnia się od podatku import, z od dnia zgłoszenia do procedury dopuszczenia
zastrzeżeniem ust. 3-5, środków trwałych i do obrotu, nie mogą zostać oddane jako
innego wyposażenia, należących do zabezpieczenie, sprzedane, wynajęte, użyczone,
przedsiębiorcy wykonującego w celach wydzierżawione lub w inny sposób odstąpione
zarobkowych i na własny rachunek działalność odpłatnie lub nieodpłatnie bez uprzedniego
gospodarczą, który zaprzestał prowadzenia tej poinformowania o tym organu celnego. W
działalności na terytorium państwa trzeciego i odniesieniu do wypożyczania lub przekazania
zamierza wykonywać podobną działalność na okres ten może być w uzasadnionych
terytorium kraju, jeżeli łącznie są spełnione przypadkach wydłużony do 36 miesięcy przez
następujące warunki: naczelnika urzędu skarbowego.
1) środki trwałe i inne wyposażenie były 7. W przypadku sprzedaży lub przeniesienia
używane przez przedsiębiorcę w miejscu prawa własności w inny sposób, wynajmu,
poprzedniego wykonywania działalności użyczenia, wydzierżawienia lub innego
przez okres co najmniej 12 miesięcy przed odstąpienia rzeczy zwolnionych od podatku na
dniem zaprzestania działalności podstawie ust. 1 i 2, dokonanych przed upływem
przedsiębiorstwa na terytorium państwa okresu, o którym mowa w ust. 6, rzeczy te są
trzeciego; opodatkowane podatkiem według stawek
2) środki trwałe i inne wyposażenie są obowiązujących w dniu tego odstąpienia, z
przeznaczone na terytorium kraju do takiego uwzględnieniem wartości celnej ustalonej dla
samego celu, w jakim były używane na tego dnia przez organ celny.
terytorium państwa trzeciego; 8. Do osób wykonujących wolne zawody,
3) rodzaj i ilość przywożonych rzeczy które uzyskały prawo do wykonywania takich
odpowiadają rodzajowi i skali działalności zawodów na terytorium kraju, oraz do osób
prowadzonej przez przedsiębiorcę. prawnych nieprowadzących działalności
2. W przypadku korzystania ze zwolnienia gospodarczej, które przenoszą swoją działalność
od podatku, o którym mowa w ust. 1, przez z terytorium państwa trzeciego na terytorium
właściciela gospodarstwa rolnego zwolniony od kraju, ust. 1-7 stosuje się odpowiednio.
podatku jest także import żywego inwentarza.
3. Zwolnienia od podatku nie stosuje się w Art. 54. 1. Zwalnia się od podatku import

46
produktów rolnych oraz produktów hodowli, wartość nie przekracza kwoty wyrażonej w
pszczelarstwa, ogrodnictwa i leśnictwa, złotych odpowiadającej równowartości 430 euro.
uzyskanych w gospodarstwach zlokalizowanych 3. Do celów stosowania progów
na terytorium państwa trzeciego, graniczących z pieniężnych, o których mowa w ust. 1 i 2, nie
terytorium kraju, prowadzonych przez rolnika można dzielić wartości jednego towaru.
prowadzącego główne gospodarstwo rolne na 4. Jeżeli łączna wartość towarów
terytorium kraju, jeżeli łącznie są spełnione przywożonych przez podróżnego przekracza
następujące warunki: wartości kwot wyrażonych w złotych, o których
1) w przypadku produktów hodowli - produkty mowa w ust. 1-3, zwolnienie od podatku jest
uzyskano od zwierząt wyhodowanych na udzielane do wysokości tych kwot w stosunku do
terytorium kraju lub dopuszczonych do towarów, które mogłyby być objęte takim
obrotu na terytorium kraju; zwolnieniem, gdyby były przywiezione
2) produkty te zostały poddane jedynie oddzielnie.
zabiegom, które zwykle są dokonywane po 5. Przez bagaż osobisty, o którym mowa w
ich zebraniu lub wyprodukowaniu; ust. 1, rozumie się cały bagaż, który podróżny
3) zgłoszenie celne do procedury jest w stanie przedstawić organom celnym,
dopuszczenia do obrotu tych produktów jest wjeżdżając na terytorium kraju, jak również
dokonywane przez rolnika lub w jego bagaż, który przedstawi on później organom
imieniu. celnym, pod warunkiem przedstawienia dowodu,
2. Do produktów rybołówstwa i gospodarki że bagaż ten był zarejestrowany jako bagaż
rybnej prowadzonej przez polskich rybaków w towarzyszący w momencie wyruszenia w podróż
wodach płynących i jeziorach stanowiących przez przedsiębiorstwo, które było
granicę Rzeczypospolitej Polskiej oraz do odpowiedzialne za jego przewóz. Bagaż osobisty
produktów łowiectwa prowadzonego przez obejmuje paliwo znajdujące się w standardowym
polskich myśliwych na tych jeziorach i wodach zbiorniku dowolnego pojazdu silnikowego oraz
płynących przepis ust. 1 stosuje się paliwo znajdujące się w przenośnym kanistrze,
odpowiednio. którego ilość nie przekracza 10 litrów, z
zastrzeżeniem art. 77.
Art. 55. Zwalnia się od podatku import, na 6. Przez przywóz o charakterze
zasadzie wzajemności, nasion, nawozów i niehandlowym, o którym mowa w ust. 1, rozumie
produktów służących do uprawy ziemi i roślin, się przywóz spełniający następujące warunki:
przeznaczonych do wykorzystania w 1) odbywa się okazjonalnie;
gospodarstwach znajdujących się na terytorium 2) obejmuje wyłącznie towary na własny
kraju, prowadzonych przez osoby prowadzące użytek podróżnych lub ich rodzin lub towary
główne gospodarstwo zlokalizowane na przeznaczone na prezenty.
terytorium państwa trzeciego graniczące z 7. Na potrzeby stosowania zwolnienia, o
terytorium kraju, jeżeli łącznie są spełnione którym mowa w ust. 2, przez:
następujące warunki: 1) podróżnych w transporcie lotniczym rozumie
1) ilość przywożonych produktów nie się wszystkich pasażerów podróżujących
przekracza ilości niezbędnej do uprawy lub drogą powietrzną, z wyłączeniem
prowadzenia danego gospodarstwa; prywatnych lotów o charakterze
2) zgłoszenie celne produktów jest rekreacyjnym; prywatne loty o charakterze
dokonywane przez rolnika lub w jego rekreacyjnym oznaczają użycie statku
imieniu. powietrznego przez jego właściciela, lub
inną osobę fizyczną lub prawną
Art. 56. 1. Zwalnia się od podatku import korzystającą z niego na zasadzie najmu lub
towarów przywożonych w bagażu osobistym w jakikolwiek inny sposób, w celach innych
podróżnego przybywającego z terytorium niż zarobkowe, w szczególności w celu
państwa trzeciego na terytorium kraju, jeżeli ilość innym niż przewóz pasażerów lub towarów
i rodzaj tych towarów wskazuje na przywóz o lub świadczenie usług za wynagrodzeniem
charakterze niehandlowym, a wartość tych lub wykonywanie zadań organów
towarów nie przekracza kwoty wyrażonej w publicznych;
złotych odpowiadającej równowartości 300 euro. 2) podróżnych w transporcie morskim rozumie
2. W przypadku podróżnych w transporcie się wszystkich pasażerów podróżujących
lotniczym i morskim zwolnienie, o którym mowa drogą morską, z wyłączeniem prywatnych
w ust. 1, stosuje się do importu towarów, których rejsów morskich o charakterze

47
rekreacyjnym; prywatne rejsy morskie o wynoszącej 80 % i więcej - 0,5 litra lub
charakterze rekreacyjnym oznaczają użycie 2) alkohol i napoje alkoholowe o mocy
pełnomorskiej jednostki pływającej przez jej objętościowej alkoholu nieprzekraczającej
właściciela lub inną osobę fizyczną lub 22 % - 0,5 litra, i
prawną korzystającą z niej na zasadzie 3) wina niemusujące - 0,5 litra, i
najmu lub w jakikolwiek inny sposób, w 4) piwa - 2 litry.
celach innych niż zarobkowe, w 10. W przypadku gdy podróżny, o którym
szczególności w celu innym niż przewóz mowa w ust. 9, udowodni, że udaje się poza
pasażerów lub towarów lub świadczenie strefę nadgraniczną w kraju lub nie wraca ze
usług za wynagrodzeniem lub wykonywanie strefy nadgranicznej sąsiadującego terytorium
zadań organów publicznych. państwa trzeciego, zastosowanie ma zwolnienie,
8. Zwalnia się od podatku import towarów w o którym mowa w ust. 8. Jeżeli jednak pracownik
ramach następujących norm: zatrudniony w strefie nadgranicznej lub członek
1) napoje alkoholowe, jeżeli są przywożone załogi środka transportu wykorzystywanego do
przez podróżnego, który ukończył 17 lat: podróży z terytorium państwa trzeciego na
a) napoje powstałe w wyniku destylacji i terytorium kraju, przywozi towary w ramach
wyroby spirytusowe o mocy wykonywania pracy, zastosowanie ma
objętościowej alkoholu powyżej 22 %, zwolnienie, o którym mowa w ust. 9.
alkohol etylowy nieskażony o mocy 10a. Przez pracownika zatrudnionego w
objętościowej alkoholu wynoszącej 80 % strefie nadgranicznej, o którym mowa w ust. 9 i
i więcej - 1 litr lub 10, rozumie się każdą osobę, której zwykła
b) alkohol i napoje alkoholowe o mocy działalność zawodowa wymaga przekroczenia
objętościowej alkoholu granicy w jej dniach pracy.
nieprzekraczającej 22 % - 2 litry, i 11. Zwolnienie w ramach norm, o którym
c) wina niemusujące - 4 litry, i mowa w ust. 8 pkt 1 i ust. 9, można stosować do
d) piwa - 16 litrów; dowolnego połączenia różnych rodzajów
2) wyroby tytoniowe, jeżeli są przywożone w alkoholu i napojów alkoholowych, o których
transporcie lotniczym lub transporcie mowa w ust. 8 pkt 1 lit. a i b i ust. 9 pkt 1 i 2, pod
morskim przez podróżnego, który ukończył warunkiem że suma wartości procentowych
17 lat: wykorzystywanych z poszczególnych zwolnień
a) papierosy - 200 sztuk lub nie przekracza 100 %.
b) cygaretki (cygara o masie nie większej 12. Zwolnienie w ramach norm, o którym
niż 3 g/sztukę) - 100 sztuk, lub mowa w ust. 8 pkt 2 i 3, można stosować do
c) cygara - 50 sztuk, lub dowolnego połączenia wyrobów tytoniowych,
d) tytoń do palenia - 250 g; pod warunkiem że suma wartości procentowych
3) wyroby tytoniowe, jeżeli są przywożone w wykorzystywanych z poszczególnych zwolnień
transporcie innym niż lotniczy lub morski nie przekracza 100 %.
przez podróżnego, który ukończył 17 lat: 13. Do ogólnej wartości kwot, o których
a) papierosy - 40 sztuk lub mowa w ust. 1 i 2, wyrażonych w złotych nie jest
b) cygaretki (cygara o masie nie większej wliczana:
niż 3 g/sztukę) - 20 sztuk, lub 1) wartość towarów, o których mowa w ust. 8 i
c) cygara - 10 sztuk, lub 9;
d) tytoń do palenia - 50 g. 2) wartość paliwa, o którym mowa w ust. 5;
9. Zwalnia się od podatku import napojów 3) wartość bagażu osobistego, importowanego
alkoholowych, jeżeli są przywożone przez czasowo lub importowanego po jego
podróżnego, który ukończył 17 lat, który ma czasowym wywozie;
miejsce zamieszkania w strefie nadgranicznej 4) wartość produktów leczniczych niezbędnych
lub jest pracownikiem zatrudnionym w strefie do spełnienia osobistych potrzeb
nadgranicznej, lub jest członkiem załogi środków podróżnego.
transportu wykorzystywanych do podróży z 14. Przepisy ust. 1-13 stosuje się również,
terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju jeżeli podróżny, którego podróż obejmowała
w ramach następujących norm: tranzyt przez terytorium państwa trzeciego lub
1) napoje powstałe w wyniku destylacji i rozpoczynała się na jednym z terytoriów, o
wyroby spirytusowe o mocy objętościowej których mowa w art. 2 pkt 3 lit. b i c, nie jest w
alkoholu powyżej 22 %, alkohol etylowy stanie wykazać, że towary przewożone w jego
nieskażony o mocy objętościowej alkoholu bagażu osobistym zostały nabyte na ogólnych

48
zasadach opodatkowania na terytorium Unii których mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli łącznie
Europejskiej i nie dotyczy ich zwrot podatku lub są spełnione następujące warunki:
podatku od wartości dodanej. Przelot bez 1) towary są przeznaczone dla instytucji lub
lądowania nie jest uważany za tranzyt. laboratoriów prowadzących działalność
medyczną lub naukową niemającą
Art. 57. 1. Zwalnia się od podatku import: charakteru handlowego;
1) zwierząt specjalnie przygotowanych do 2) towarowi towarzyszy certyfikat wydany
użytku laboratoryjnego; przez odpowiednie władze państwa wysyłki;
2) nieprodukowanych na terytorium kraju 3) towar jest przewożony w pojemniku
substancji biologicznych lub chemicznych, opatrzonym etykietą identyfikacyjną.
nadających się głównie do celów
naukowych, przywożonych w ilościach, Art. 59. Zwalnia się od podatku import
które nie wskazują na przeznaczenie przesyłek zawierających próbki substancji
handlowe. posiadających atest Światowej Organizacji
2. Zwolnienia od podatku, o których mowa Zdrowia i przeznaczonych do kontroli jakości
w ust. 1, stosuje się pod warunkiem, że towary surowców używanych do produkcji środków
są przeznaczone dla: farmaceutycznych i leków, przywożonych dla
1) instytucji publicznych, których podstawową instytucji powołanych do tego celu.
działalnością jest edukacja lub prowadzenie
badań naukowych, albo dla wydzielonych Art. 60. Zwalnia się od podatku import
jednostek tych instytucji, jeżeli podstawową środków farmaceutycznych i leków
działalnością tych jednostek jest przeznaczonych do użytku medycznego dla ludzi
prowadzenie badań naukowych lub lub zwierząt przybyłych z terytorium państwa
edukacja; trzeciego uczestniczących w międzynarodowych
2) prywatnych instytucji, których podstawową imprezach sportowych organizowanych na
działalnością jest edukacja lub prowadzenie terytorium kraju, jeżeli ich ilość i rodzaj są
badań naukowych. odpowiednie do celu, w jakim są przywożone, i
do czasu trwania imprezy sportowej.
Art. 58. 1. Zwalnia się od podatku import:
1) substancji leczniczych pochodzenia Art. 61. 1. Zwalnia się od podatku import:
ludzkiego; 1) leków, odzieży, środków spożywczych,
2) odczynników do badania grupy krwi; środków sanitarno-czyszczących i innych
3) odczynników do badania rodzajów tkanek; rzeczy służących zachowaniu lub ochronie
4) opakowań specjalnie przystosowanych do zdrowia oraz artykułów o przeznaczeniu
przewozu towarów określonych w pkt 1-3 medycznym, przywożonych przez
oraz rozpuszczalników i dodatków organizacje społeczne lub jednostki
potrzebnych do ich użycia, jeżeli są organizacyjne statutowo powołane do
przywożone jednocześnie z tymi towarami. prowadzenia działalności charytatywnej lub
2. Na potrzeby stosowania ust. 1, przez: do realizacji pomocy humanitarnej,
1) substancje lecznicze pochodzenia ludzkiego przeznaczonych do nieodpłatnej dystrybucji
rozumie się ludzką krew i jej pochodne: cała wśród osób potrzebujących pomocy;
krew ludzka, wysuszone ludzkie osocze, 2) towarów przesyłanych nieodpłatnie przez
ludzka albumina i roztwory stałe białka osoby mające swoje miejsce zamieszkania
ludzkiego osocza, ludzka immunoglobulina i lub siedzibę na terytorium państwa
ludzki fibrynogen; trzeciego, przeznaczonych dla organizacji
2) odczynniki do badania grupy krwi rozumie społecznych lub jednostek organizacyjnych
się wszystkie odczynniki ludzkie, zwierzęce, statutowo powołanych do prowadzenia
roślinne i innego pochodzenia, stosowane działalności charytatywnej lub do realizacji
do badania krwi i do badania niezgodności pomocy humanitarnej, wykorzystywanych
krwi; do zebrania funduszy w trakcie zbiórek
3) odczynniki do badania rodzajów tkanek publicznych organizowanych na rzecz osób
rozumie się wszystkie odczynniki ludzkie, potrzebujących pomocy;
zwierzęce, roślinne i innego pochodzenia, 3) wyposażenia i materiałów biurowych
stosowane do oznaczania typów ludzkich przesyłanych nieodpłatnie przez osoby
tkanek. mające miejsce zamieszkania lub siedzibę
3. Zwolnienie od podatku towarów, o na terytorium państwa trzeciego,

49
przeznaczonych dla organizacji społecznych Art. 62. 1. Zwalnia się od podatku import
lub jednostek organizacyjnych statutowo towarów specjalnie przystosowanych do celów
powołanych do prowadzenia działalności rehabilitacji społecznej, zawodowej i medycznej
charytatywnej lub do realizacji pomocy oraz pomocy naukowej, kulturalnej i
humanitarnej, wykorzystywanych jedynie do podnoszenia kwalifikacji osób
tej działalności. niepełnosprawnych, jeżeli towary te są
2. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, ma przywożone przez organizacje społeczne lub
zastosowanie wyłącznie do organizacji jednostki organizacyjne, których podstawowym
społecznych lub jednostek organizacyjnych, w celem statutowym jest rehabilitacja oraz pomoc
których procedury księgowe umożliwiają kontrolę naukowa i kulturalna tym osobom, oraz jeżeli
wykorzystania zwolnionych od podatku towarów. zostały oddane takim instytucjom bezpłatnie i
3. Zwolnienia od podatku, o którym mowa w bez uzyskania korzyści ekonomicznych ze strony
ust. 1, nie stosuje się do: dającego.
1) napojów alkoholowych; 2. Zwolnienia od podatku, o których mowa
2) tytoniu i wyrobów tytoniowych; w ust. 1, stosuje się także do importu:
3) kawy i herbaty; 1) części zamiennych, elementów i
4) środków transportu, z wyjątkiem specjalnego wyposażenia, przeznaczonych
ambulansów. do towarów, o których mowa w ust. 1,
4. Towary, o których mowa w ust. 1, mogą 2) narzędzi używanych do konserwacji,
być użyczane, wydzierżawiane, wynajmowane kontroli, kalibrowania lub naprawy towarów,
lub odstępowane wyłącznie do celów o których mowa w ust. 1
określonych w ust. 1 pkt 1 i 2, po uprzednim - pod warunkiem że te części, elementy,
zawiadomieniu organu celnego. wyposażenie lub narzędzia zostały przywiezione
5. W przypadku sprzedaży lub przeniesienia jednocześnie z towarami, o których mowa w ust.
prawa własności w inny sposób, wynajmu, 1, lub zostały przywiezione później, jeżeli można
użyczenia, wydzierżawienia lub innego jednoznacznie stwierdzić, że są przeznaczone
odstąpienia towarów zwolnionych od podatku, o do takich towarów, które wcześniej zostały
których mowa w ust. 1, w celu innym niż zwolnione od podatku.
uprawniający do zwolnienia od podatku, towary 3. Towary zwolnione od podatku mogą być
te są opodatkowane podatkiem według stawek użyczane, wydzierżawiane, wynajmowane lub
obowiązujących w dniu tego odstąpienia, z odstępowane wyłącznie do celów określonych w
uwzględnieniem wartości celnej ustalonej dla ust. 1, po uprzednim zawiadomieniu organu
tego dnia przez organ celny. celnego.
6. Organizacje społeczne lub jednostki 4. W przypadku sprzedaży lub przeniesienia
organizacyjne, które przestają spełniać warunki prawa własności w inny sposób, wynajmu,
uprawniające do skorzystania ze zwolnienia lub użyczenia, wydzierżawienia lub innego
które zamierzają używać towarów zwolnionych odstąpienia towarów zwolnionych od podatku, w
od podatku do celów innych niż określone w ust. celu innym niż uprawniający do zwolnienia od
1, są obowiązane poinformować o tym organ podatku, towary te są opodatkowane podatkiem
celny. według stawek obowiązujących w dniu tego
7. Towary pozostające w posiadaniu odstąpienia, z uwzględnieniem ich wartości
organizacji społecznej lub jednostki celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny.
organizacyjnej, która przestała spełniać warunki 5. Towary zwolnione od podatku mogą być
do korzystania ze zwolnienia od podatku, są użyczane, wynajmowane lub odstępowane,
opodatkowane podatkiem według stawek nieodpłatnie lub za opłatą, przez obdarowane
obowiązujących w dniu, w którym przestały organizacje społeczne lub jednostki
spełniać te warunki, z uwzględnieniem wartości organizacyjne w celach niekomercyjnych
celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny. osobom, o których mowa w ust. 1, bez
8. Towary używane przez organizację uiszczania podatku.
społeczną lub jednostkę organizacyjną, 6. W przypadku sprzedaży lub przeniesienia
korzystającą ze zwolnienia od podatku, do celów prawa własności w inny sposób, wynajmu,
innych niż określone w ust. 1, są opodatkowane użyczenia, wydzierżawienia lub innego
podatkiem według stawek obowiązujących w odstąpienia towarów zwolnionych od podatku, o
dniu, w którym uzyskały nowe zastosowanie, z których mowa w ust. 1, w celu innym niż
uwzględnieniem wartości celnej ustalonej dla uprawniający do zwolnienia od podatku, towary
tego dnia przez organ celny. te są opodatkowane podatkiem według stawek

50
obowiązujących w dniu tego odstąpienia, z określonych w ust. 1 pkt 1 i 2, po uprzednim
uwzględnieniem ich wartości celnej ustalonej dla zawiadomieniu organu celnego.
tego dnia przez organ celny. 5. W przypadku sprzedaży lub przeniesienia
7. Organizacje społeczne lub jednostki prawa własności w inny sposób, wynajmu,
organizacyjne, które przestają spełniać warunki użyczenia, wydzierżawienia lub innego
upoważniające do skorzystania ze zwolnienia lub odstąpienia towarów zwolnionych od podatku na
które zamierzają używać towarów zwolnionych podstawie ust. 1 towary te są opodatkowane
od podatku do celów innych niż przewidziane w podatkiem według stawek obowiązujących w
tym artykule, są obowiązane poinformować o dniu tego odstąpienia, z uwzględnieniem ich
tym organ celny. wartości celnej ustalonej dla tego dnia przez
8. Towary pozostające w posiadaniu organ celny.
organizacji społecznej lub jednostki 6. W przypadku, o którym mowa w ust. 5,
organizacyjnej, która przestała spełniać warunki uznaje się, że obowiązek podatkowy z tytułu
do korzystania ze zwolnienia od podatku, importu towarów nie powstaje, jeżeli:
podlegają opodatkowaniu podatkiem według 1) towary będą używane w celu, który
stawek obowiązujących w dniu, w którym uprawniałby do skorzystania ze zwolnienia
wygasły te warunki, z uwzględnieniem ich od podatku na podstawie ust. 1, oraz
wartości celnej ustalonej dla tego dnia przez 2) organ celny, który przyjął zgłoszenie celne
organ celny. dotyczące dopuszczenia do obrotu towaru
9. Towary używane przez organizację zwolnionego od podatku, zostanie
społeczną lub jednostkę organizacyjną niezwłocznie poinformowany o odstąpieniu.
korzystającą ze zwolnienia od podatku do celów 7. Towary użyte przez organizację
innych niż określone w ust. 1 podlegają uprawnioną do zwolnienia do celów innych niż
opodatkowaniu podatkiem według stawek określone w ust. 1 są opodatkowane podatkiem
obowiązujących w dniu, w którym uzyskały nowe w wysokości obowiązującej w dniu, w którym
zastosowanie, z uwzględnieniem ich wartości zostaną wykorzystane w innym celu, z
celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny. uwzględnieniem ich wartości celnej ustalonej dla
tego dnia przez organ celny.
Art. 63. 1. Zwalnia się od podatku import
towarów: Art. 64. 1. Zwalnia się od podatku import:
1) przywożonych przez państwowe jednostki 1) odznaczeń przyznanych przez rządy państw
organizacyjne, organizacje społeczne lub trzecich osobom mającym miejsce
jednostki organizacyjne statutowo powołane zamieszkania na terytorium kraju;
do prowadzenia działalności charytatywnej 2) pucharów, medali i podobnych przedmiotów
lub do realizacji pomocy humanitarnej, jeżeli o charakterze symbolicznym, które zostały
są przeznaczone do bezpłatnego: przyznane na terytorium państwa trzeciego
a) rozdania ofiarom klęski żywiołowej lub osobom mającym miejsce zamieszkania na
katastrofy lub terytorium kraju, w uznaniu zasług za
b) oddania do dyspozycji ofiarom klęski działalność w dowolnej dziedzinie lub zasług
żywiołowej lub katastrofy i pozostają związanych ze szczególnymi wydarzeniami,
własnością tych jednostek; jeżeli są przywożone na terytorium kraju
2) przywożonych przez jednostki ratownictwa, przez osobę nagrodzoną;
przeznaczonych na ich potrzeby, w związku 3) pucharów, medali i podobnych przedmiotów
z prowadzonymi przez nie działaniami. o charakterze symbolicznym ofiarowanych
2. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, nieodpłatnie przez władze państw obcych
stosuje się wyłącznie do organizacji społecznych lub osoby mające siedzibę na terytorium
i jednostek organizacyjnych, w których procedury państwa trzeciego, przywożonych w celu
księgowe umożliwiają kontrolę wykorzystania przyznania ich na terytorium kraju za zasługi
zwolnionych od podatku towarów. określone w pkt 2;
3. Zwolnienia od podatku, o którym mowa w 4) pucharów, medali oraz pamiątek o
ust. 1, nie stosuje się do materiałów i sprzętu charakterze symbolicznym i o niewielkiej
przeznaczonych do odbudowy terenów wartości, przeznaczonych do bezpłatnego
dotkniętych klęską żywiołową lub katastrofą. rozdania osobom mającym miejsce
4. Towary, o których mowa w ust. 1, mogą zamieszkania na terytorium państwa
być użyczane, wydzierżawiane, wynajmowane trzeciego podczas kongresów lub
lub odstępowane wyłącznie do celów podobnych imprez o charakterze

51
międzynarodowym odbywających się na 2. Za próbkę towaru, o której mowa w ust.
terytorium kraju, jeżeli ich ilość nie wskazuje 1, uważa się niewielką ilość towaru,
na przeznaczenie handlowe. reprezentującą określony rodzaj lub kategorię
2. Zwolnienie od podatku stosuje się, jeżeli towarów, pod warunkiem że sposób prezentacji i
osoba zainteresowana udokumentuje, że spełnia jakość czynią je bezużytecznymi dla celów
warunki określone w ust. 1. innych niż promocja.
3. Organ celny, przyjmując zgłoszenie celne
Art. 65. 1. Zwalnia się od podatku import obejmujące próbki, o których mowa w ust. 1,
towarów: może uzależnić zwolnienie tych próbek od
1) przywożonych na terytorium kraju przez podatku od pozbawienia ich wartości handlowej
osoby, które składały oficjalną wizytę na przez przedarcie, przedziurkowanie, naniesienie
terytorium państwa trzeciego i otrzymanych nieusuwalnych i widocznych znaków lub w inny
w związku z tą wizytą jako podarunki od sposób pozwalający na zachowanie przez ten
przyjmujących je władz; towar charakteru próbek.
2) przywożonych przez osoby przybywające
na terytorium kraju z oficjalną wizytą, z Art. 68. Zwalnia się od podatku import
zamiarem wręczenia ich w charakterze materiałów drukowanych o charakterze
podarunków władzom polskim; reklamowym, w szczególności katalogi, cenniki,
3) przesyłanych jako podarunki, w dowód instrukcje obsługi lub ulotki handlowe dotyczące
przyjaźni lub życzliwości, przez władze lub towarów przeznaczonych do sprzedaży lub
przedstawicieli państw obcych oraz wynajmu albo związane ze świadczeniem usług
zagraniczne organizacje prowadzące przewozowych, handlowych, bankowych lub
działalność o charakterze publicznym, które ubezpieczeniowych, przywożonych przez osobę
mieszczą się na terytorium państwa mającą siedzibę na terytorium państwa
trzeciego, polskim władzom lub trzeciego, jeżeli łącznie są spełnione
organizacjom prowadzącym działalność o następujące warunki:
charakterze publicznym. 1) na materiałach w sposób widoczny jest
2. Zwolnienia od podatku, o którym mowa w umieszczona nazwa przedsiębiorstwa, które
ust. 1, nie stosuje się do: produkuje, sprzedaje lub wynajmuje towary
1) napojów alkoholowych; albo oferuje usługi, do których one się
2) tytoniu i wyrobów tytoniowych. odnoszą;
3. Zwolnienie od podatku, o którym mowa w 2) przesyłka zawiera jeden dokument albo
ust. 1, stosuje się, jeżeli łącznie są spełnione jeden egzemplarz każdego dokumentu,
następujące warunki: jeżeli składa się ona z wielu dokumentów;
1) towar stanowi podarunek o charakterze 3) w przypadku przesyłek zawierających wiele
okazjonalnym; kopii jednego dokumentu ich łączny ciężar
2) ilość lub rodzaj towaru nie wskazuje na brutto nie przekracza 1 kg;
przeznaczenie handlowe. 4) przesyłka nie znajduje się w serii przesyłek
przekazywanych przez nadawcę temu
Art. 66. Zwalnia się od podatku, na samemu odbiorcy.
zasadzie wzajemności, import:
1) darów ofiarowanych panującym i głowom Art. 69. Zwalnia się od podatku import
państw oraz osobom, które zgodnie z towarów innych niż określone w art. 68
przepisami międzynarodowymi korzystają z spełniających wyłącznie funkcje reklamowe i
takich samych przywilejów; nieposiadających wartości handlowej,
2) towarów przeznaczonych do wykorzystania przesyłanych nieodpłatnie przez dostawcę
lub użycia przez panujących i głowy państw swoim odbiorcom.
obcych oraz ich oficjalnych przedstawicieli w
okresie ich oficjalnego pobytu na terytorium Art. 70. 1. Zwalnia się od podatku, z
kraju. zastrzeżeniem ust. 3, import:
1) niewielkich próbek towarów wytwarzanych
Art. 67. 1. Zwalnia się od podatku import na terytorium państwa trzeciego, jeżeli
próbek towarów mających nieznaczną wartość i łącznie spełniają następujące warunki:
mogących służyć jedynie uzyskaniu zamówień a) są bezpłatnie przywożone z terytorium
na towary tego samego rodzaju, które mają być państwa trzeciego lub są uzyskiwane na
przywiezione na terytorium kraju. imprezach, o których mowa w ust. 2, z

52
towarów przywiezionych z terytorium celach charytatywnych;
państwa trzeciego, 3) wystawy lub imprezy organizowane w
b) są przeznaczone wyłącznie do celach naukowych, technicznych,
bezpłatnego rozdania, rzemieślniczych, artystycznych,
c) mogą być używane wyłącznie w celu edukacyjnych, kulturalnych, sportowych,
reklamy i mają niewielką wartość religijnych, związanych z działalnością
jednostkową, związków zawodowych, turystycznych lub w
d) ich wartość i ilość, biorąc pod uwagę celu promowania współpracy
liczbę zwiedzających i wystawców, międzynarodowej;
pozostaje w odpowiednich proporcjach 4) spotkania przedstawicieli organizacji
do charakteru imprezy, międzynarodowych;
e) nie nadają się do obrotu handlowego i, 5) uroczystości i spotkania o charakterze
jeżeli ich charakter na to pozwala, oficjalnym lub upamiętniającym określone
znajdują się w opakowaniach zdarzenia.
zawierających mniejszą ilość towaru niż 3. Niekonfekcjonowane próbki środków
najmniejsze opakowania takiego towaru spożywczych i napojów, spełniające warunki
znajdujące się w obrocie handlowym; określone w ust. 1 pkt 1, podlegają zwolnieniu od
2) towarów przywożonych wyłącznie w celu podatku, jeżeli są bezpłatnie konsumowane na
demonstracji maszyn i urządzeń imprezach, o których mowa w ust. 2.
wytwarzanych na terytorium państwa 4. Zwolnienie od podatku, o którym mowa w
trzeciego, jeżeli: ust. 1 pkt 1 i 2, nie dotyczy:
a) są przeznaczone do zużycia lub ulegają 1) napojów alkoholowych;
zniszczeniu w trakcie trwania imprezy 2) tytoniu i wyrobów tytoniowych;
oraz 3) paliw stałych, ciekłych i gazowych.
b) ich wartość i ilość, biorąc pod uwagę
liczbę zwiedzających i wystawców, Art. 71. 1. Zwalnia się od podatku import
pozostaje w odpowiednich proporcjach towarów przeznaczonych do badań, analiz lub
do charakteru imprezy; prób mających na celu określenie ich składu,
3) materiałów o niewielkiej wartości jakości lub innych parametrów technicznych,
przeznaczonych do budowy, wyposażenia i przeprowadzanych w celu uzyskania informacji
dekoracji stoisk wystawców zagranicznych, lub w ramach testów o charakterze
w szczególności farby, lakiery, tapety i inne przemysłowym lub handlowym, jeżeli są
materiały, jeżeli zostaną zużyte lub spełnione łącznie następujące warunki:
zniszczone; 1) towary poddawane badaniom, analizom lub
4) drukowanych materiałów, katalogów, próbom zostaną w całości zużyte lub
prospektów, cenników, plakatów zniszczone w trakcie ich wykonywania;
reklamowych, ilustrowanych i 2) badania, analizy lub próby nie stanowią
nieilustrowanych kalendarzy, promocji handlowej;
nieoprawionych fotografii i innych towarów 3) ilości towarów ściśle odpowiadają celowi, do
dostarczonych bezpłatnie, w celu którego realizacji są przywożone.
wykorzystania ich do reklamy towarów 2. Zwolnienie od podatku, o którym mowa w
wytwarzanych na terytorium państwa ust. 1, stosuje się również do importu towarów,
trzeciego, jeżeli: które nie uległy zniszczeniu lub zużyciu w trakcie
a) są przeznaczone do bezpłatnego badań, analiz lub prób, pod warunkiem że
rozdania, produkty powstałe po ich przeprowadzeniu za
b) ich wartość i ilość, biorąc pod uwagę zgodą organu celnego zostaną:
liczbę zwiedzających i wystawców, 1) całkowicie zniszczone lub pozbawione
pozostaje w odpowiednich proporcjach wartości handlowej lub
do charakteru imprezy. 2) staną się przedmiotem zrzeczenia na rzecz
2. Zwolnienie od podatku, o którym mowa w Skarbu Państwa, bez obciążania go
ust. 1, stosuje się pod warunkiem, że towary są kosztami, lub
przeznaczone na: 3) zostaną wywiezione z terytorium Unii
1) wystawy, targi, salony i podobne imprezy o Europejskiej.
charakterze handlowym, przemysłowym, 3. Jeżeli towary powstałe po
rolnym lub rzemieślniczym; przeprowadzeniu badań, analiz lub prób są
2) wystawy lub imprezy organizowane w dopuszczane do obrotu, podlegają one

53
opodatkowaniu podatkiem według stawek Art. 74. 1. Zwalnia się od podatku, z
obowiązujących w dniu zakończenia tych badań, zastrzeżeniem ust. 2, import:
analiz lub prób, z uwzględnieniem wartości 1) dokumentów przysyłanych bezpłatnie
celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny. organom władzy publicznej;
Jeżeli osoba zainteresowana, za zgodą organu 2) publikacji rządów państw obcych oraz
celnego i na warunkach określonych przez organ publikacji organizacji międzynarodowych
celny, przetworzy pozostałe produkty na odpady przeznaczonych do bezpłatnego rozdania;
lub złom, wysokość podatku określa się, 3) dokumentów wyborczych, w szczególności
uwzględniając stawki i wartości właściwe dla kart do głosowania, list wyborczych w
tych produktów w dniu ich powstania. wyborach organizowanych przez organy
mające swoje siedziby na terytorium
Art. 72. Zwalnia się od podatku import państwa trzeciego;
znaków, wzorów, szkiców lub projektów oraz 4) przedmiotów mających służyć jako dowody
towarzyszącej im dokumentacji i wniosków lub do podobnych celów przed sądami lub
patentowych, przeznaczonych dla instytucji innymi organami władzy publicznej;
właściwych do spraw ochrony praw autorskich 5) wzorów podpisów i drukowanych okólników
lub patentów. zawierających podpisy, które są przesyłane
w ramach zwyczajowej wymiany informacji
Art. 73. Zwalnia się od podatku import: między służbami publicznymi lub organami
1) folderów, broszur, książek, czasopism, bankowymi;
przewodników, oprawionych lub 6) urzędowych wydawnictw przeznaczonych
nieoprawionych plakatów, nieoprawionych dla Narodowego Banku Polskiego;
fotografii i powiększeń fotograficznych, 7) raportów, sprawozdań z działalności, ulotek
ilustrowanych lub nieilustrowanych map informacyjnych, prospektów, blankietów
geograficznych, ilustrowanych kalendarzy, przedpłat i innych dokumentów
których głównym celem jest zachęcanie do przedsiębiorstw mających swoją siedzibę na
wyjazdów zagranicznych, w szczególności terytorium państwa trzeciego i
do uczestnictwa w spotkaniach lub przeznaczonych dla posiadaczy lub
imprezach o charakterze kulturalnym, subskrybentów papierów wartościowych
turystycznym, sportowym, religijnym lub emitowanych przez te przedsiębiorstwa;
zawodowym, pod warunkiem że towary te: 8) zapisanych nośników, w szczególności w
a) są przeznaczone do bezpłatnego formie perforowanych kart, zapisów
rozdania oraz dźwiękowych i mikrofilmów,
b) nie zawierają więcej niż 25 % wykorzystywanych do przekazywania
powierzchni prywatnej reklamy, oraz informacji, przesyłanych bezpłatnie
c) mają charakter materiałów odbiorcy, jeżeli zwolnienie nie spowoduje
promocyjnych; naruszenia warunków konkurencji;
2) wykazów i spisów hoteli zagranicznych 9) akt, dokumentacji archiwalnych, formularzy i
wydawanych przez urzędowe instytucje innych dokumentów, które mają być
turystyczne lub pod ich patronatem oraz wykorzystane w trakcie międzynarodowych
rozkładów jazdy środków transportu spotkań, konferencji lub kongresów oraz
działających na terytorium państwa sprawozdań z tych imprez;
trzeciego, jeżeli dokumenty te nie zawierają 10) planów, rysunków technicznych, odbitek,
więcej niż 25 % powierzchni prywatnej opisów i innych podobnych dokumentów
reklamy; przywożonych w celu uzyskania lub
3) materiałów wysyłanych akredytowanym realizacji zamówień poza terytorium Unii
przedstawicielom lub korespondentom Europejskiej lub w celu uczestnictwa w
instytucji turystycznych i nieprzeznaczonych konkursach organizowanych na terytorium
do rozdania, a w szczególności roczniki, kraju;
spisy abonentów telefonicznych lub 11) dokumentów przeznaczonych do
teleksowych, spisy hoteli, katalogi targowe, wykorzystania w trakcie egzaminów
próbki wyrobów rzemieślniczych o organizowanych na terytorium kraju przez
nieznacznej wartości, dokumentacja na instytucje mające swoją siedzibę poza
temat muzeów, uniwersytetów, uzdrowisk terytorium Unii Europejskiej;
lub innych podobnych instytucji. 12) formularzy przeznaczonych do
wykorzystania jako urzędowe dokumenty w

54
międzynarodowym ruchu pojazdów lub w dokumenty i towary określone w ust. 1 nie mają
transporcie towarów, odbywających się na wartości handlowej.
podstawie umów międzynarodowych;
13) formularzy, etykiet, biletów i podobnych Art. 75. Zwalnia się od podatku import
dokumentów wysyłanych przez materiałów wykorzystywanych do mocowania i
przedsiębiorstwa przewozowe lub zabezpieczania towarów w trakcie ich transportu
przedsiębiorstwa hotelarskie, mające z terytorium państwa trzeciego na terytorium
siedzibę poza terytorium Unii Europejskiej, kraju, w szczególności sznurów, słomy, płótna,
biurom podróży mającym siedzibę na papieru, kartonu, drewna, tworzywa sztucznego,
terytorium kraju; które ze swojej natury nie służą do powtórnego
14) formularzy, biletów, konosamentów, listów użytku.
przewozowych lub innych dokumentów
handlowych lub urzędowych, które zostały Art. 76. Zwalnia się od podatku import
użyte w obrocie gospodarczym; ściółki, nawozów, pasz, przywożonych w
15) urzędowych druków dokumentów środkach transportu wykorzystywanych do
wydawanych przez władze państw trzecich przewozu zwierząt z terytorium państwa
lub organy międzynarodowe oraz druków trzeciego na terytorium kraju, przeznaczonych
odpowiadających międzynarodowym dla zwierząt w trakcie ich transportu.
wzorom w celu ich dystrybucji, przesyłanych
przez stowarzyszenia mające siedzibę na Art. 77. 1. Zwalnia się od podatku import:
terytorium państwa trzeciego odpowiednim 1) paliwa przewożonego w standardowych
stowarzyszeniom mającym siedzibę na zbiornikach:
terytorium kraju; a) prywatnych środków transportu,
16) fotografii, slajdów i mat stereotypowych do b) środków transportu przeznaczonych do
fotografii, w tym zawierających opisy, działalności gospodarczej,
przesyłanych agencjom prasowym lub c) specjalnych kontenerów
wydawcom gazet lub czasopism; - w ilości do 200 litrów na środek transportu;
17) towarów określonych w załączniku nr 7 do 2) paliwa w przenośnych zbiornikach
ustawy produkowanych przez Organizację przewożonych przez prywatne środki
Narodów Zjednoczonych lub jedną z jej transportu, przeznaczone do zużycia w tych
specjalistycznych agencji bez względu na pojazdach, nie więcej jednak niż 10 litrów;
cel, w jakim mają być wykorzystane; 3) niezbędnych do eksploatacji środków
18) artykułów kolekcjonerskich i dzieł sztuki, o transportu smarów znajdujących się w tych
charakterze edukacyjnym, naukowym lub środkach.
kulturalnym, które nie są przeznaczone na 2. Na potrzeby stosowania zwolnienia, o
sprzedaż i które są importowane przez którym mowa w ust. 1:
muzea, galerie i inne instytucje, pod 1) za standardowy zbiornik uważa się zbiornik
warunkiem że artykuły te są przywożone paliwa, który:
bezpłatnie, a jeżeli za opłatą, to nie są a) jest montowany na stałe przez
dostarczone przez podatnika; producenta we wszystkich środkach
19) publikacji oficjalnych wydawanych z transportu lub cysternach takiego
upoważnienia państwa eksportującego, samego typu jak dany środek transportu
instytucji międzynarodowych, władz i lub cysterna i który pozwala na
organów regionalnych lub lokalnych na bezpośrednie wykorzystanie paliwa do
mocy prawa obowiązującego w państwie napędu środka transportu lub
eksportującym, a także druków funkcjonowania systemu chłodzenia i
rozprowadzanych w związku z wyborami do innych systemów działających w środku
Parlamentu Europejskiego albo wyborami transportu lub cysternie, lub
narodowymi w państwie, w którym te druki b) jest przystosowany do środków
są tworzone przez zagraniczne organizacje transportu pozwalających na
polityczne, oficjalnie uznane za takie bezpośrednie wykorzystanie gazu jako
organizacje, w zakresie, w jakim te paliwa lub do działania innych systemów,
publikacje i druki podlegały opodatkowaniu w które może być wyposażony środek
w państwie eksportującym i nie były objęte transportu, lub
zwrotem podatku. c) jest montowany na stałe przez
2. Zwolnienie od podatku stosuje się, jeżeli producenta we wszystkich kontenerach

55
tego samego typu co dany kontener i ozdobnych przywożonych przez osoby
którego stałe wmontowanie umożliwia mające miejsce zamieszkania na terytorium
bezpośrednie wykorzystanie paliwa do państwa trzeciego, udające się na pogrzeby
pracy w czasie transportu systemów lub przybywające w celu udekorowania
chłodzenia i innych systemów, w jakie grobów znajdujących się na terytorium
kontenery specjalne mogą być kraju, jeżeli ich ilość nie wskazuje na
wyposażone; przeznaczenie handlowe.
2) za środek transportu przeznaczony do
działalności gospodarczej uważa się każdy Art. 80. Zwalnia się od podatku import
mechaniczny pojazd drogowy towarów przeznaczonych do użytku:
wykorzystywany w działalności 1) urzędowego obcych przedstawicielstw
gospodarczej, w tym ciągnik z naczepą lub dyplomatycznych, urzędów konsularnych
bez naczepy, który ze względu na rodzaj, oraz misji specjalnych na terytorium kraju, a
budowę lub wyposażenie jest przeznaczony także organizacji międzynarodowych
do przewozu towarów lub więcej niż mających siedzibę lub placówkę na
dziewięciu osób razem z kierowcą, a także terytorium kraju,
specjalistyczny mechaniczny pojazd 2) osobistego uwierzytelnionych w
drogowy; Rzeczypospolitej Polskiej szefów
3) za kontener specjalny uważa się każdy przedstawicielstw dyplomatycznych państw
kontener wyposażony w specjalnie obcych, osób należących do personelu
zaprojektowane instalacje systemów dyplomatycznego tych przedstawicielstw i
chłodzenia, systemów natleniania, misji specjalnych, osób należących do
systemów izolacji cieplnej lub innych personelu organizacji międzynarodowych
systemów; oraz innych osób korzystających z
4) za prywatny środek transportu uważa się przywilejów i immunitetów na podstawie
każdy mechaniczny pojazd drogowy inny niż ustaw, umów lub powszechnie uznanych
wymieniony w pkt 2. zwyczajów międzynarodowych, jak również
3. Towary, o których mowa w ust. 1, są pozostających z nimi we wspólnocie
zwolnione od podatku, jeżeli są wykorzystywane domowej członków ich rodzin,
wyłącznie przez środek transportu, w którym 3) osobistego urzędników konsularnych
zostały przywiezione. Towary te nie mogą zostać państw obcych oraz pozostających z nimi
usunięte z tego środka transportu ani być we wspólnocie domowej członków ich
składowane, chyba że jest to konieczne w rodzin,
przypadku jego naprawy, oraz nie mogą zostać 4) osobistego osób niekorzystających z
odpłatnie lub nieodpłatnie odstąpione przez immunitetów, a należących do
osobę korzystającą ze zwolnienia. cudzoziemskiego personelu
4. W przypadku naruszenia warunków, o przedstawicielstw dyplomatycznych,
których mowa w ust. 3, wysokość podatku urzędów konsularnych oraz misji
określa się według stanu i wartości celnej towaru specjalnych na terytorium kraju
w dniu naruszenia tych warunków oraz według - na zasadzie wzajemności i pod warunkiem
stawek obowiązujących w tym dniu. nieodstępowania towarów przez okres 3 lat od
dnia dopuszczenia ich do obrotu osobom innym
Art. 78. Zwalnia się od podatku import niż wymienione w pkt 1-4.
towarów przywożonych z terytorium państwa
trzeciego przez upoważnione organizacje w celu Art. 81. Zwolnienia, o których mowa w art.
wykorzystania ich do budowy, utrzymania lub 47-80, stosuje się w przypadku zastosowania
ozdoby cmentarzy, grobów i pomników zwolnień od cła, z wyjątkiem art. 56 i art. 74 ust.
upamiętniających ofiary wojny pochowane na 1 pkt 19.
terytorium kraju.
Art. 82. 1. W odniesieniu do organizacji
Art. 79. Zwalnia się od podatku import: międzynarodowych, które na terytorium kraju
1) trumien zawierających zwłoki i urn z prowadzą działalność w zakresie zadań
prochami zmarłych, jak również kwiatów, publicznych określonych w ustawie z dnia 24
wieńców i innych przedmiotów ozdobnych kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
zwykle im towarzyszących; publicznego i o wolontariacie, mogą być
2) kwiatów, wieńców i innych przedmiotów zastosowane zwolnienia od podatku na

56
warunkach określonych w rozporządzeniu (PKWiU ex 30.11.24.0),
wydanym na podstawie ust. 2. e) pełnomorskich statków rybackich,
2. Minister właściwy do spraw finansów pełnomorskich statków przetwórni oraz
publicznych, w porozumieniu z ministrem pełnomorskich pozostałych jednostek
właściwym do spraw zagranicznych, może, w pływających do przetwarzania lub
drodze rozporządzenia, zwolnić od podatku konserwowania produktów rybołówstwa
organizacje międzynarodowe, które na (PKWiU ex 30.11.31.0),
terytorium kraju prowadzą działalność w zakresie f) pchaczy pełnomorskich (PKWiU ex
zadań publicznych określonych w ustawie z dnia 30.11.32.0),
24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku g) statków szkolnych i badawczych
publicznego i o wolontariacie, i są zwolnione od rybołówstwa morskiego oraz statków
analogicznych podatków w innych krajach, ratowniczych morskich (PKWiU ex
uwzględniając: 30.11.33.0);
1) konieczność prawidłowego określenia ilości 2) importu środków transportu morskiego,
i wartości towarów objętych zwolnieniem; rybołówstwa morskiego i statków
2) sytuację gospodarczą państwa; ratowniczych morskich (CN 8901 10 10,
3) przepisy Unii Europejskiej. 8901 20 10, 8901 30 10, 8901 90 10, 8902
3. Minister właściwy do spraw finansów 00 12, 8902 00 18, ex 8905 90 10) przez
publicznych może, w drodze rozporządzenia, armatorów morskich;
wprowadzić inne niż określone w art. 43-81 3) dostaw części do środków transportu
zwolnienia od podatku, a także określić morskiego, rybołówstwa morskiego i
szczegółowe warunki stosowania tych zwolnień, statków ratowniczych morskich, o których
uwzględniając: mowa w pkt 1, i wyposażenia tych środków,
1) specyfikę wykonywania niektórych z wyłączeniem wyposażenia służącego
czynności oraz uwarunkowania obrotu celom rozrywki i sportu;
gospodarczego niektórymi towarami; 4) importu części do środków transportu
2) przebieg realizacji budżetu państwa; morskiego, rybołówstwa morskiego i
3) potrzebę uzyskania dostatecznej informacji statków ratowniczych morskich, o których
o towarach będących przedmiotem mowa w pkt 1, i wyposażenia do tych
zwolnienia; środków, z wyłączeniem wyposażenia
4) przepisy Unii Europejskiej. służącego celom rozrywki i sportu;
5) importu środków transportu lotniczego oraz
Rozdział 4 części zamiennych do nich i wyposażenia
pokładowego przez przewoźników
Szczególne przypadki zastosowania stawki 0 lotniczych wykonujących głównie przewozy
% w transporcie międzynarodowym;
6) dostaw środków transportu lotniczego oraz
Art. 83. 1. Stawkę podatku w wysokości 0 części zamiennych do nich i wyposażenia
% stosuje się do: pokładowego dla przewoźników lotniczych
1) dostaw armatorom morskim: wykonujących głównie przewozy w
a) pełnomorskich liniowców pasażerskich, transporcie międzynarodowym;
pełnomorskich statków wycieczkowych i 7) usług w zakresie kontroli i nadzoru ruchu
tym podobnych jednostek pływających lotniczego, świadczonych na rzecz
do przewozu osób; pełnomorskich przewoźników lotniczych wykonujących
promów wszelkiego typu (PKWiU ex głównie przewozy w transporcie
30.11.21.0), międzynarodowym;
b) pełnomorskich tankowców do przewozu 8) usług związanych z obsługą startu,
ropy naftowej, produktów przerobu ropy lądowania, parkowania, obsługą pasażerów
naftowej, chemikaliów oraz gazów i ładunków oraz innych o podobnym
skroplonych (PKWiU ex 30.11.22.0), charakterze usług świadczonych na rzecz
c) pełnomorskich chłodniowców, z przewoźników lotniczych wykonujących
wyłączeniem tankowców (PKWiU ex głównie przewozy w transporcie
30.11.23.0), międzynarodowym;
d) pozostałych statków pełnomorskich do 9) usług świadczonych na obszarze portów
przewozu ładunków suchych (stałych), z morskich polegających na obsłudze
wyłączeniem barek morskich bez napędu środków transportu morskiego lub służących

57
bezpośrednim potrzebom ich ładunków; 17) pozostałych usług świadczonych na rzecz
9a) usług świadczonych na obszarze portów armatorów morskich lub innych podmiotów
morskich, związanych z transportem wykonujących przewozy środkami
międzynarodowym, polegających na transportu morskiego służących
obsłudze środków transportu lądowego oraz bezpośrednim potrzebom środków
żeglugi śródlądowej lub służących transportu morskiego, rybołówstwa
bezpośrednim potrzebom ich ładunków; morskiego i statków ratowniczych morskich,
10) dostaw towarów służących bezpośrednio o których mowa w pkt 1, lub ich ładunków;
zaopatrzeniu statków: 18) dostaw towarów służących zaopatrzeniu
a) używanych do żeglugi na pełnym morzu środków transportu lotniczego używanych
oraz przewożących pasażerów za opłatą przez przewoźników lotniczych
lub używanych dla celów gospodarczych, wykonujących głównie przewozy w
przemysłowych lub do połowów, transporcie międzynarodowym;
b) używanych do ratownictwa lub do 19) usług polegających na wykonywaniu
udzielania pomocy na morzu, lub do czynności bezpośrednio związanych z
połowów przybrzeżnych, z wyłączeniem organizacją eksportu towarów, a w
dostaw prowiantu na pokład statków do szczególności wystawianiu dokumentów
połowów przybrzeżnych, spedytorskich, konosamentów i załatwianiu
c) marynarki wojennej, wypływających z formalności celnych;
kraju do zagranicznych portów i 20) usług związanych bezpośrednio z importem
przystani; towarów, w przypadku gdy wartość tych
11) usług ratownictwa morskiego, nadzoru nad usług została włączona do podstawy
bezpieczeństwem żeglugi morskiej i opodatkowania, zgodnie z art. 29 ust. 15, z
śródlądowej oraz usług związanych z wyjątkiem usług:
ochroną środowiska morskiego i a) w zakresie ubezpieczenia towarów,
utrzymaniem akwenów portowych i torów b) dotyczących importu towarów
podejściowych; zwolnionych od podatku;
12) usług najmu, dzierżawy, leasingu lub 21) usług związanych bezpośrednio z
czarteru środków transportu morskiego, eksportem towarów:
rybołówstwa morskiego i statków a) dotyczących towarów eksportowanych
ratowniczych morskich, o których mowa w polegających na ich pakowaniu,
pkt 1, oraz najmu, dzierżawy, leasingu lub przewozie do miejsc formowania
czarteru wyposażenia tych środków; przesyłek zbiorowych, składowaniu,
13) usług najmu, dzierżawy, leasingu lub przeładunku, ważeniu, kontrolowaniu i
czarteru środków transportu lotniczego oraz nadzorowaniu bezpieczeństwa
najmu, dzierżawy, leasingu lub czarteru przewozu,
wyposażenia tych środków b) świadczonych na podstawie umowy
wykorzystywanych przez przewoźników maklerskiej, agencyjnej, zlecenia i
lotniczych wykonujących głównie przewozy pośrednictwa, dotyczących towarów
w transporcie międzynarodowym; eksportowanych;
14) usług związanych z obsługą statków 22) dostaw towarów do wolnych obszarów
wymienionych w klasie PKWiU ex 30.11 celnych:
należących do armatorów morskich, z a) ustanowionych na terenie lotniczego,
wyjątkiem usług świadczonych na cele morskiego lub rzecznego przejścia
osobiste załogi; granicznego, przeznaczonych do
15) usług polegających na remoncie, odprzedaży podróżnym,
przebudowie lub konserwacji statków b) przeznaczonych do wywozu dla
wymienionych w klasie PKWiU ex 30.11 odbiorcy poza terytorium Unii
oraz ich części składowych; Europejskiej i objętych procedurą
16) usług polegających na remoncie, wywozu w rozumieniu przepisów
przebudowie lub konserwacji środków celnych, w tym także w celu ich
transportu lotniczego oraz ich wyposażenia i kompletacji, pakowania lub formowania
sprzętu zainstalowanego na nich, przesyłek zbiorowych;
używanych przez przewoźników lotniczych 23) usług transportu międzynarodowego;
wykonujących głównie przewozy w 24) usług polegających na naprawie,
transporcie międzynarodowym; uszlachetnianiu, przerobie lub

58
przetwarzaniu towarów; Cywilnego, listę przewoźników lotniczych
25) dostaw towarów nabywanych przez wykonujących głównie przewozy w transporcie
podmioty mające siedzibę lub miejsce międzynarodowym, na okres od dnia 1 kwietnia
zamieszkania albo pobytu na terytorium danego roku podatkowego do dnia 31 marca
państwa trzeciego, niebędące podatnikami następnego roku podatkowego, na podstawie
w rozumieniu art. 15, jeżeli towary te są danych uzyskanych od przewoźników lotniczych.
przeznaczone do przerobu, uszlachetnienia 1d. Przewoźnicy lotniczy przekazują
lub przetworzenia na terytorium kraju, a Prezesowi Urzędu Lotnictwa Cywilnego dane
następnie do wywozu z terytorium Unii potwierdzające spełnienie kryteriów, o których
Europejskiej, w przypadku gdy podatnik: mowa w ust. 1a, najpóźniej do dnia 20 lutego
a) przekaże nabyty przez podmiot towar danego roku podatkowego.
podatnikowi, który dokonuje przerobu, 1e. Na wniosek przewoźnika
uszlachetnienia lub przetworzenia tego rozpoczynającego działalność w trakcie danego
towaru, roku podatkowego, Prezes Urzędu Lotnictwa
b) posiada dowód, że należność za towar Cywilnego uwzględnia tego przewoźnika na
została zapłacona i przekazana na liście przewoźników lotniczych wykonujących
rachunek bankowy podatnika w banku głównie przewozy w transporcie
mającym siedzibę na terytorium kraju lub międzynarodowym, jeżeli spełnia kryteria, o
na rachunek podatnika w spółdzielczej których mowa w ust. 1a, na podstawie
kasie oszczędnościowo-kredytowej, prognozowanych danych uzyskanych od tego
której jest członkiem; przewoźnika. Wpis na listę jest dokonywany na
26) dostaw sprzętu komputerowego: okres od pierwszego dnia miesiąca
a) dla placówek oświatowych, następującego po dniu ogłoszenia
b) dla organizacji humanitarnych, obwieszczenia w Dzienniku Urzędowym Urzędu
charytatywnych lub edukacyjnych w celu Lotnictwa Cywilnego do dnia 31 marca
dalszego nieodpłatnego przekazania następnego roku podatkowego.
placówkom oświatowym 1f. Przez przewoźników lotniczych
- przy zachowaniu warunków, o których wykonujących głównie przewozy w transporcie
mowa w ust. 13-15. międzynarodowym, o których mowa w ust. 1 pkt
1a. Przez przewoźników lotniczych 5-8, 13, 16 i 18, rozumie się również
wykonujących głównie przewozy w transporcie przewoźników lotniczych nieposiadających
międzynarodowym, o których mowa w ust. 1 pkt siedziby, stałego miejsca prowadzenia
5-8, 13, 16 i 18, rozumie się przewoźników działalności lub stałego miejsca zamieszkania na
lotniczych, u których udział: terytorium kraju, uznanych w państwie swojej
1) przychodów z działalności w transporcie siedziby za wykonujących głównie przewozy w
międzynarodowym w przewozach ogółem, transporcie międzynarodowym.
2) zrealizowanej liczby lotów w transporcie 2. Opodatkowaniu stawką podatku w
międzynarodowym w przewozach ogółem, wysokości 0 % podlegają czynności, o których
3) liczby pasażerów lub ilości przewożonych mowa w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku
towarów, lub ilości przewożonych przesyłek prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z
w transporcie międzynarodowym w której jednoznacznie wynika, że czynności te
przewozach ogółem zostały wykonane przy zachowaniu warunków
- wynosił w każdej z tych trzech kategorii w określonych w tym przepisie.
poprzednim roku podatkowym co najmniej 60%. 2a. Do usług służących bezpośrednim
1b. W przypadku przewoźników lotniczych potrzebom ładunków, o których mowa w ust. 1
rozpoczynających w trakcie danego roku pkt 9, 9a i 17, zalicza się załadunek, wyładunek,
podatkowego działalność polegającą na przeładunek oraz inne usługi wykonywane na
międzynarodowych przewozach lotniczych tych ładunkach niezbędne do wykonania usługi
określenie udziału w każdej z trzech kategorii, o transportu tych ładunków, z wyjątkiem usług
których mowa w ust. 1a, jest dokonywane na składowania tych ładunków, z tym że usługi
podstawie danych prognozowanych na dany rok składowania ładunków, które stanowią część
podatkowy. załadunku, wyładunku lub przeładunku, w części
1c. Prezes Urzędu Lotnictwa Cywilnego wykonywanej w okresie nieprzekraczającym:
ogłasza do dnia 31 marca danego roku 1) 20 dni dla ładunków przewożonych w
podatkowego, w drodze obwieszczenia, w kontenerach,
Dzienniku Urzędowym Urzędu Lotnictwa 2) 60 dni dla pozostałych ładunków

59
- zalicza się do usług służących bezpośrednim list przewozowy lub dokument spedytorski
potrzebom ładunków. (kolejowy, lotniczy, samochodowy,
3. Przez usługi transportu konosament morski, konosament żeglugi
międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt śródlądowej), stosowany wyłącznie w
23, rozumie się: komunikacji międzynarodowej, lub inny
1) przewóz lub inny sposób przemieszczania dokument, z którego jednoznacznie wynika,
towarów: że w wyniku przewozu z miejsca nadania do
a) z miejsca wyjazdu (nadania) na miejsca przeznaczenia nastąpiło
terytorium kraju do miejsca przyjazdu przekroczenie granicy z państwem trzecim,
(przeznaczenia) poza terytorium Unii oraz faktura wystawiona przez przewoźnika
Europejskiej, (spedytora), z zastrzeżeniem pkt 2;
b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza 2) towarów importowanych - oprócz
terytorium Unii Europejskiej do miejsca dokumentów, o których mowa w pkt 1,
przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium dokument potwierdzony przez urząd celny,
kraju, z którego jednoznacznie wynika fakt
c) z miejsca wyjazdu (nadania) poza wliczenia wartości usługi do podstawy
terytorium Unii Europejskiej do miejsca opodatkowania z tytułu importu towarów;
przyjazdu (przeznaczenia) poza 3) towarów przez eksportera - dowód wywozu
terytorium Unii Europejskiej, jeżeli trasa towarów;
przebiega na pewnym odcinku przez 4) osób - międzynarodowy bilet lotniczy,
terytorium kraju (tranzyt), promowy, okrętowy lub kolejowy,
d) z miejsca wyjazdu (nadania) na wystawiony przez przewoźnika na określoną
terytorium państwa członkowskiego trasę przewozu dla konkretnego pasażera.
innym niż terytorium kraju do miejsca 6. Dokument, o którym mowa w ust. 5 pkt 3,
przyjazdu (przeznaczenia) poza powinien zawierać co najmniej:
terytorium Unii Europejskiej lub z miejsca 1) imię i nazwisko lub nazwę oraz adres
wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii siedziby lub miejsca zamieszkania
Europejskiej do miejsca przyjazdu eksportera towarów;
(przeznaczenia) na terytorium państwa 2) określenie towarów i ich ilości;
członkowskiego inne niż terytorium kraju, 3) potwierdzenie wywozu przez urząd celny.
jeżeli trasa przebiega na pewnym 7. Przez usługi, o których mowa w ust. 1
odcinku przez terytorium kraju; pkt 24, rozumie się usługi:
2) przewóz lub inny sposób przemieszczania 1) świadczone bezpośrednio przez podatnika,
osób środkami transportu morskiego, który sprowadził z terytorium państwa
lotniczego i kolejowego: trzeciego na terytorium kraju towary objęte
a) z miejsca wyjazdu na terytorium kraju do procedurą uszlachetniania czynnego w celu
miejsca przyjazdu poza terytorium kraju, ich naprawy, uszlachetnienia, przerobu lub
b) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju przetworzenia, jeżeli towary te zostaną
do miejsca przyjazdu na terytorium kraju, wywiezione z terytorium kraju poza
c) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju terytorium Unii Europejskiej zgodnie z
do miejsca przyjazdu poza terytorium warunkami określonymi w przepisach
kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym celnych;
odcinku przez terytorium kraju (tranzyt); 2) polegające na pośredniczeniu między
3) usługi pośrednictwa i spedycji podmiotem mającym siedzibę lub miejsce
międzynarodowej, związane z usługami, o zamieszkania albo pobytu na terytorium
których mowa w pkt 1 i 2. państwa trzeciego niebędącym podatnikiem,
4. Nie jest usługą, o której mowa w ust. 3, w rozumieniu art. 15, a podatnikiem, o
przewóz osób lub towarów w przypadku, gdy którym mowa w pkt 1, gdy pośrednik
miejsce wyjazdu (nadania) i miejsce przyjazdu otrzymuje prowizję lub inne wynagrodzenie
(przeznaczenia) tych osób lub towarów znajduje od którejkolwiek ze stron zawartego
się na terytorium kraju, a przewóz poza kontraktu dotyczącego usług określonych w
terytorium kraju ma wyłącznie charakter tranzytu. pkt 1, pod warunkiem posiadania kopii
5. Dokumentami stanowiącymi dowód dokumentów potwierdzających powrotny
świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt wywóz towarów z terytorium kraju poza
23, są w przypadku transportu: terytorium Unii Europejskiej;
1) towarów przez przewoźnika lub spedytora - 3) świadczone przez innych podatników na

60
zlecenie podatnika, o którym mowa w pkt 1, świadczone na zlecenie podmiotów mających
polegające wyłącznie na naprawie, siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu
uszlachetnieniu, przerobie lub poza terytorium kraju, w przypadku gdy:
przetworzeniu towarów sprowadzonych w 1) wykonywane przez podatnika usługi
tym celu przez podatnika określonego w pkt dotyczą towarów nabytych lub
1, pod warunkiem: zaimportowanych w tym celu na terytorium
a) uzyskania oświadczenia od Unii Europejskiej;
zleceniodawcy, że towar, który powstał w 2) podatnik posiada dowód, że należność za
wyniku wykonania tej usługi, zostanie usługę została zapłacona i przekazana na
wywieziony z terytorium kraju poza rachunek bankowy podatnika w banku
terytorium Unii Europejskiej, mającym siedzibę na terytorium kraju lub na
b) posiadania szczegółowego rozliczenia rachunek podatnika w spółdzielczej kasie
tych usług zgodnie z treścią dokumentów oszczędnościowo-kredytowej, której jest
celnych, których kopie powinny być w członkiem;
posiadaniu tych podatników, 3) podatnik posiada dokument potwierdzający
potwierdzających powrotny wywóz wywóz towaru z terytorium kraju poza
towarów z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej, którego usługa
terytorium Unii Europejskiej; dotyczy.
4) polegające na naprawie, uszlachetnieniu, 10. Przepis ust. 9 stosuje się pod
przerobie lub przetworzeniu towarów warunkiem, że podatnik otrzyma dokument
sprowadzonych z terytorium państwa potwierdzający wywóz towaru z terytorium kraju
trzeciego na terytorium kraju, które zostały poza terytorium Unii Europejskiej, nie później
objęte procedurą uszlachetniania czynnego jednak niż 40. dnia, licząc od daty wykonania
w rozumieniu przepisów celnych, usługi; otrzymanie dokumentu potwierdzającego
świadczone przez podatników na zlecenie wywóz towaru z terytorium kraju poza terytorium
podmiotów mających siedzibę lub miejsce Unii Europejskiej w terminie późniejszym
zamieszkania albo pobytu na terytorium uprawnia podatnika do dokonania korekty kwoty
państwa trzeciego niebędących podatku należnego w złożonej deklaracji
podatnikami, w rozumieniu art. 15, w podatkowej, w której wykazano usługę.
ramach kontraktów wielostronnych, jeżeli: 11. Jeżeli towar, który powstał w wyniku
a) naprawiony, uszlachetniony, przerobiony czynności, o których mowa w ust. 9, został zbyty
lub przetworzony przez tych podatników na terytorium kraju, podatnicy, którzy dokonali
towar został sprowadzony z terytorium tych czynności, są obowiązani do zapłacenia
państwa trzeciego na terytorium kraju podatku według stawki właściwej dla dostawy
przez podatnika będącego również tego towaru, przy czym podatek ustala się od
stroną tego kontraktu, wartości rynkowej towaru pomniejszonej o kwotę
b) podatnik posiada szczegółowe podatku.
rozliczenie wykonanych usług zgodnie z 12. Przepis ust. 1 pkt 25 stosuje się pod
dokumentami celnymi potwierdzającymi warunkiem, że podatnik otrzyma zapłatę, nie
wywóz towarów z terytorium kraju poza później jednak niż 40. dnia, licząc od dnia
terytorium Unii Europejskiej oraz kopie wydania towaru; otrzymanie zapłaty w terminie
tych dokumentów celnych. późniejszym uprawnia podatnika do dokonania
8. Przepisy ust. 7 pkt 2-4 stosuje się, jeżeli korekty kwoty podatku należnego.
podatnik spełni określone w nich warunki oraz 13. Opodatkowaniu stawką podatku w
otrzyma całość lub co najmniej 50 % zapłaty wysokości 0 % podlegają towary wymienione w
przed upływem 60 dni, licząc od daty wywozu z załączniku nr 8 do ustawy.
terytorium kraju poza terytorium Unii 14. Dokonujący dostawy, o której mowa w
Europejskiej towaru będącego przedmiotem ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0 %, pod
świadczonych usług, z tym że spełnienie warunkiem:
warunków także po upływie tego terminu 1) posiadania stosownego zamówienia
uprawnia podatnika do dokonania korekty kwoty potwierdzonego przez organ nadzorujący
podatku należnego w złożonej deklaracji daną placówkę oświatową, zgodnie z
podatkowej, w której wykazano usługę. odrębnymi przepisami - w przypadku
9. Przez usługi, o których mowa w ust. 1 dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. a;
pkt 24, rozumie się również usługi polegające na 2) posiadania kopii umowy o nieodpłatnym
przerobie, uszlachetnieniu lub przetworzeniu, przekazaniu sprzętu komputerowego

61
placówce oświatowej oraz posiadania gastronomii, kwota podatku należnego może być
stosownego zamówienia potwierdzonego obliczana jako iloczyn wartości dostawy i stawki:
przez organ nadzorujący placówkę 1) 18,03 % - dla towarów i usług objętych
oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami stawką podatku 22 %;
- w przypadku dostawy, o której mowa w 2) 6,54 % - dla towarów i usług objętych
ust. 1 pkt 26 lit. b. stawką podatku 7 %;
15. Dostawca obowiązany jest przekazać 3) 4,76 % - dla towarów i usług objętych
kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, stawką podatku 5 %.
do właściwego urzędu skarbowego.
16. Minister właściwy do spraw finansów DZIAŁ IX
publicznych może określić, w drodze
rozporządzenia: Odliczenie i zwrot podatku.
1) dokumenty, o których mowa w ust. 5 pkt 2, Odliczanie częściowe
2) dane, które powinny zawierać dokumenty, o
których mowa w ust. 5 pkt 3, Rozdział 1
3) wzór dokumentu, o którym mowa w ust. 5
pkt 2, Odliczenie i zwrot podatku
4) dokumenty, dane, które powinna zawierać
dokumentacja, o której mowa w ust. 2 Art. 86. 1. W zakresie, w jakim towary i
- uwzględniając specyfikę wykonywania usługi są wykorzystywane do wykonywania
niektórych czynności, konieczność zapewnienia czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
prawidłowej identyfikacji usługi na potrzeby którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
rozliczenia podatku oraz przepisy Unii obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
Europejskiej. podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114,
art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Rozdział 5 2. Kwotę podatku naliczonego stanowi:
1) suma kwot podatku określonych w fakturach
Szczególne przypadki określania wysokości otrzymanych przez podatnika:
podatku należnego a) z tytułu nabycia towarów i usług,
b) potwierdzających dokonanie przedpłaty
Art. 84. 1. Podatnicy świadczący usługi w (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się
zakresie handlu, którzy dokonują sprzedaży one z powstaniem obowiązku
opodatkowanej i zwolnionej od podatku lub podatkowego,
opodatkowanej według różnych stawek, a nie są c) od komitenta z tytułu dostawy towarów
obowiązani prowadzić ewidencji, o której mowa będącej przedmiotem umowy komisu
w art. 111 ust. 1, mogą w celu obliczenia kwoty - z uwzględnieniem rabatów określonych w
podatku należnego dokonać podziału sprzedaży art. 29 ust. 4;
towarów w danym okresie rozliczeniowym w 2) w przypadku importu towarów - suma kwot
proporcjach wynikających z udokumentowanych podatku wynikająca z dokumentu celnego i
zakupów z tego okresu, w którym dokonano deklaracji importowej, z zastrzeżeniem pkt
zakupu. Do obliczenia tych proporcji przyjmuje 5;
się wyłącznie towary przeznaczone do dalszej 3) zryczałtowany zwrot podatku, o którym
sprzedaży według cen uwzględniających mowa w art. 116 ust. 6;
podatek. 4) kwota podatku należnego z tytułu:
2. Jeżeli podatnik podjął lub wznowił a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z
działalność wymienioną w ust. 1, podział art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 8 podatnikiem jest
sprzedaży może być dokonany przy ich usługobiorca,
zastosowaniu do obrotu danego okresu b) dostawy towarów, dla której zgodnie z
rozliczeniowego procentowych wskaźników art. 17 ust. 1 pkt 5 lub 7 podatnikiem jest
podziału udokumentowanych zakupów, ich nabywca,
dokonanych w okresie rozliczeniowym przed c) wewnątrzwspólnotowego nabycia
zakończeniem okresu rozliczeniowego, w którym towarów;
podjęto lub wznowiono działalność. 5) kwota podatku należnego z tytułu importu
towarów - w przypadkach, o których mowa
Art. 85. W przypadku świadczenia przez w art. 33a;
podatnika usług, w tym w zakresie handlu i 6) różnica podatku, o której mowa w art. 29

62
ust. 18 i art. 37. którego podatnikiem jest usługobiorca, od
3-7a. (uchylone). wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów
7b. W przypadku nakładów ponoszonych lub od dostawy towarów, dla której
na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego podatnikiem jest nabywca;
użytkowania gruntów, oraz wytworzenie 2a) w przypadkach, o których mowa w ust. 2
nieruchomości, stanowiącej majątek pkt 5 - w rozliczeniu za okres, w którym
przedsiębiorstwa danego podatnika, powstał obowiązek podatkowy w podatku
wykorzystywanej zarówno do celów prowadzonej należnym od importu towarów rozliczanego
przez tego podatnika działalności gospodarczej, zgodnie z art. 33a;
jak i do celów innych, w tym w szczególności do 2b) w rozliczeniu za okres, w którym powstał
celów osobistych podatnika lub jego obowiązek podatkowy w podatku należnym
pracowników, w tym byłych pracowników, od importu towarów rozliczanego zgodnie z
których nie da się w całości przypisać art. 33b,
działalności gospodarczej, podatek naliczony 3) w przypadku nabycia towarów i usług, o
oblicza się według udziału procentowego, w których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1, jeżeli
jakim dana nieruchomość wykorzystywana jest faktura zawiera informację, jakiego okresu
do celów działalności gospodarczej. dotyczy - w rozliczeniu za okres, w którym
8. Podatnik ma również prawo do obniżenia przypada termin płatności;
kwoty podatku należnego o kwotę podatku 4) w przypadku dokonania spisu z natury
naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli określonego w art. 113 ust. 5 i 7 - nie
importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą: później niż w rozliczeniu za okres, w którym
1) dostawy towarów lub świadczenia usług dokonano tego spisu;
przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli 5) w przypadku stosowania w imporcie
kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby towarów procedury uproszczonej,
czynności te były wykonywane na terytorium polegającej na wpisie do rejestru zgodnie z
kraju, a podatnik posiada dokumenty, z przepisami celnymi - za okres rozliczeniowy,
których wynika związek odliczonego w którym podatnik dokonał wpisu do
podatku z tymi czynnościami; rejestru; obniżenie kwoty podatku
2) czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3-7; należnego następuje pod warunkiem
3) dostawy towarów, o której mowa w art. 43 dokonania przez podatnika zapłaty podatku
ust. 1 pkt 16. wykazanego w tym rejestrze, z
9. Podatnik ma również prawo do zastrzeżeniem art. 33a;
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę 6) w przypadku decyzji, o których mowa w art.
podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, 33 ust. 2 i 3 oraz w art. 34 - w rozliczeniu za
jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi okres, w którym otrzymał decyzję; obniżenie
dotyczą czynności zwolnionych od podatku na kwoty podatku należnego następuje pod
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 oraz pkt 37-41, warunkiem dokonania przez podatnika
wykonywanych na terytorium kraju, w przypadku zapłaty podatku wynikającego z decyzji.
gdy miejscem świadczenia tych usług zgodnie z 10a. W przypadku gdy nabywca towaru lub
art. 28b lub art. 28l jest terytorium państwa usługi otrzymał korektę faktury, o której mowa w
trzeciego lub gdy usługi dotyczą bezpośrednio art. 29 ust. 4a lub 4c, jest on obowiązany do
towarów eksportowanych, pod warunkiem że zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w
podatnik posiada dokumenty, z których wynika rozliczeniu za okres, w którym tę korektę faktury
związek odliczonego podatku z tymi otrzymał. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty
czynnościami. podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
10. Prawo do obniżenia kwoty podatku określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a
należnego powstaje: prawo do takiego obniżenia mu przysługuje,
1) w rozliczeniu za okres, w którym podatnik zmniejszenie kwoty podatku naliczonego
otrzymał fakturę albo dokument celny, z uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym
zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i podatnik dokonuje tego obniżenia.
18; 11. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia
2) w przypadkach, o których mowa w ust. 2 kwoty podatku należnego w terminach
pkt 4 - w rozliczeniu za okres, w którym określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę
powstał obowiązek podatkowy w podatku podatku należnego w deklaracji podatkowej za
należnym u nabywcy lub usługobiorcy jeden z dwóch następnych okresów
odpowiednio od świadczenia usług, dla rozliczeniowych.

63
12. W przypadku otrzymania faktury, o okres poprzedzający kwartał, za który podatnik
której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, przed będzie rozliczał się metodą kasową.
nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak 18. Podatnicy, o których mowa w art. 21
właściciel albo przed wykonaniem usługi, prawo ust. 5, kwotę podatku naliczonego, wynikającą z
do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje faktur lub dokumentów celnych otrzymanych w
z chwilą nabycia prawa do rozporządzania okresie, kiedy rozliczali się metodą kasową, i
towarem lub z chwilą wykonania usługi. nieodliczoną od kwoty podatku należnego do
12a. Przepisu ust. 12 nie stosuje się do końca tego okresu, mają prawo do obniżenia
przypadków, gdy: kwoty podatku należnego o kwotę podatku
1) faktura dokumentuje czynności, od których naliczonego w okresie rozliczeniowym, w którym:
obowiązek podatkowy powstał zgodnie z 1) uregulowali kontrahentowi całą należność
art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11; wynikającą z otrzymanych faktur - w
2) nabycie prawa do dysponowania towarem przypadku podatku wynikającego z faktur;
jak właściciel lub wykonanie usługi nastąpiło 2) dokonali zapłaty podatku - w przypadku
przed upływem terminu do złożenia podatku wynikającego z dokumentów
deklaracji podatkowej, w której podatnik celnych;
dokonał obniżenia podatku należnego o 3) dokonali zapłaty podatku wynikającego z
podatek naliczony wynikający z faktury. decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3
13. Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia oraz art. 34.
kwoty podatku należnego o kwotę podatku 19. Jeżeli w okresie rozliczeniowym
naliczonego w terminach, o których mowa w ust. podatnik nie wykonywał czynności
10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę opodatkowanych na terytorium kraju oraz nie
podatku należnego przez dokonanie korekty wykonywał czynności poza terytorium kraju
deklaracji podatkowej za okres, w którym kwotę podatku naliczonego może przenieść do
wystąpiło prawo do obniżenia podatku rozliczenia na następny okres rozliczeniowy.
należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, 20. U podatnika, o którym mowa w art. 16,
licząc od początku roku, w którym wystąpiło kwotą podatku naliczonego jest kwota
prawo do obniżenia podatku należnego. stanowiąca równowartość 22 % kwoty należnej z
14. W przypadku podatników obowiązanych tytułu dostawy nowego środka transportu, nie
do dokonywania korekt kwot podatku wyższa jednak niż kwota podatku zawartego w
naliczonego, o których mowa w art. 91 ust. 1 i 2, fakturze stwierdzającej nabycie tego środka lub
część kwoty podatku naliczonego obniżającą dokumencie celnym, albo podatku zapłaconego
kwotę podatku należnego oblicza się w oparciu o przez tego podatnika od
proporcję właściwą dla roku podatkowego, w wewnątrzwspólnotowego nabycia tego środka.
którym powstało prawo do obniżenia kwoty 21. Minister właściwy do spraw finansów
podatku należnego niezależnie od terminu publicznych może określić, w drodze
obniżenia kwoty podatku. rozporządzenia, inny niż określony w ust. 10
15. Do uprawnienia, o którym mowa w ust. termin obniżenia kwoty podatku należnego, o
13, stosuje się odpowiednio art. 81b Ordynacji której mowa w ust. 1, uwzględniając:
podatkowej. 1) specyfikę wykonywania niektórych
16. Podatnicy, o których mowa w art. 21 czynności;
ust. 1, mogą obniżyć kwotę podatku należnego 2) stosowane techniki dokumentowania
w rozliczeniu za kwartał, w którym: rozliczeń w obrocie gospodarczym.
1) uregulowali całą należność wynikającą z
otrzymanej od kontrahenta faktury, Art. 87. 1. W przypadku gdy kwota podatku
2) dokonali zapłaty podatku wynikającego z naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest
dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwot w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty
wynikających z decyzji, o których mowa w podatku należnego, podatnik ma prawo do
art. 33 ust. 2 i 3 oraz w art. 34 obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego
- nie wcześniej jednak niż z dniem otrzymania za następne okresy lub do zwrotu różnicy na
faktury lub dokumentu celnego. Przepis ust. 10 rachunek bankowy.
stosuje się odpowiednio. 2. Zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem
17. Przepisu ust. 16 nie stosuje się do ust. 6, następuje w terminie 60 dni od dnia
kwoty podatku naliczonego, wynikającej z faktur i złożenia rozliczenia przez podatnika na
dokumentów celnych otrzymanych i odliczonych rachunek bankowy podatnika w banku mającym
od kwoty podatku należnego w rozliczeniu za siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek

64
podatnika w spółdzielczej kasie kwocie odpowiadającej równowartości 1.000
oszczędnościowo-kredytowej, której jest euro, może być złożone w formie weksla.
członkiem, wskazane w zgłoszeniu Przeliczenia kwoty wyrażonej w euro dokonuje
identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych się według średniego kursu euro ogłaszanego
przepisach. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień
dodatkowego zweryfikowania, naczelnik urzędu roboczy okresu rozliczeniowego, którego dotyczy
skarbowego może przedłużyć ten termin do zwrot podatku, w zaokrągleniu do pełnych
czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia złotych.
podatnika dokonywanego w ramach czynności 4c. Do zabezpieczeń majątkowych, o
sprawdzających, kontroli podatkowej lub których mowa w ust. 2a, przepisy art. 33e-33g
postępowania podatkowego na podstawie Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio.
przepisów Ordynacji podatkowej lub 4d. Naczelnik urzędu skarbowego odmawia
postępowania kontrolnego na podstawie przyjęcia zabezpieczenia, jeżeli stwierdzi, że
przepisów o kontroli skarbowej. Jeżeli złożone zabezpieczenie:
przeprowadzone przez organ czynności wykażą 1) nie zapewni pokrycia w całości wypłacanej
zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu kwoty zwrotu, o której mowa w ust. 2a, lub
poprzednim, urząd skarbowy wypłaca 2) nie zapewni w sposób pełny pokrycia w
podatnikowi należną kwotę wraz z odsetkami w terminie wypłacanej kwoty zwrotu - w
wysokości odpowiadającej opłacie przypadku zabezpieczenia z określonym
prolongacyjnej stosowanej w przypadku terminem ważności.
odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia 4e. Zabezpieczenie majątkowe zostaje
na raty. zwolnione w dniu następującym po dniu:
2a. W przypadku wydłużenia terminu na 1) zakończenia przez organ podatkowy
podstawie ust. 2 zdanie drugie, urząd skarbowy weryfikacji, o której mowa w ust. 2 - w
na wniosek podatnika dokonuje zwrotu różnicy przypadku zabezpieczenia, o którym mowa
podatku w terminie wymienionym w ust. 2 zdanie w ust. 2a;
pierwsze, jeżeli podatnik wraz z wnioskiem złoży 2) w którym upłynęło 180 dni od dnia złożenia
w urzędzie skarbowym zabezpieczenie deklaracji podatkowej, w której była
majątkowe w kwocie odpowiadającej kwocie wykazana kwota zwrotu podatku - w
wnioskowanego zwrotu podatku. Jeżeli wniosek przypadku, o którym mowa w ust. 5a.
wraz z zabezpieczeniem został złożony na 13 4f. Zwolnienia zabezpieczenia nie dokonuje
dni przed upływem terminu, o którym mowa w się:
ust. 2, lub później, zwrotu dokonuje się w 1) w przypadku wszczęcia, zgodnie z
terminie 14 dni od dnia złożenia tego przepisami Ordynacji podatkowej:
zabezpieczenia. a) postępowania podatkowego w zakresie
3-4. (uchylone). rozliczenia, którego dotyczy
4a. Zabezpieczenie majątkowe, o którym zabezpieczenie - do czasu zakończenia
mowa w ust. 2a, może być złożone w formie: tego postępowania, lub
1) gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej; b) kontroli podatkowej w zakresie
2) poręczenia banku; rozliczenia, którego dotyczy
3) weksla z poręczeniem wekslowym banku; zabezpieczenie - do upływu terminu 3
4) czeku potwierdzonego przez krajowy bank miesięcy od dnia zakończenia kontroli,
wystawcy czeku; jeżeli w tym terminie nie wszczęto
5) papierów wartościowych na okaziciela o postępowania podatkowego;
określonym terminie wykupu 2) w przypadku wszczęcia postępowania
wyemitowanych przez Skarb Państwa lub kontrolnego zgodnie z przepisami o kontroli
Narodowy Bank Polski, bankowych skarbowej w zakresie rozliczenia, którego
papierów wartościowych i listów zastawnych dotyczy zabezpieczenie - do czasu
o określonym terminie wykupu, zakończenia tego postępowania;
wyemitowanych we własnym imieniu i na 3) w przypadku stwierdzenia, że podatnik w
własny rachunek przez podmiot mogący być złożonej deklaracji podatkowej wykazał
gwarantem lub poręczycielem zgodnie z kwotę zwrotu różnicy podatku lub zwrotu
przepisami Ordynacji podatkowej. podatku naliczonego nienależną lub wyższą
4b. Zabezpieczenie majątkowe, o którym od kwoty należnej i ją otrzymał - do czasu
mowa w ust. 2a, dotyczące zwrotu podatku w uregulowania powstałej zaległości
wysokości nie większej niż wyrażonej w złotych podatkowej.

65
5. Na umotywowany wniosek, podatnikom ust. 2 zdanie pierwsze i ust. 5a, traktuje się jako
dokonującym dostawy towarów lub świadczenia nadpłatę podatku podlegającą oprocentowaniu w
usług poza terytorium kraju i niedokonującym rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej.
sprzedaży opodatkowanej, przysługuje zwrot 8. (uchylony).
kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 9. (uchylony).
86 ust. 8 pkt 1, w terminie określonym w ust. 2 10. Podatnik wymieniony w art. 16 może
zdanie pierwsze. Przepisy ust. 2 zdanie drugie i otrzymać zwrot podatku do wysokości kwoty
trzecie, ust. 2a i ust. 4a-4f stosuje się określonej w art. 86 ust. 20.
odpowiednio. 11. Minister właściwy do spraw finansów
5a. W przypadku gdy podatnik nie wykonał publicznych, w drodze rozporządzenia:
w okresie rozliczeniowym czynności 1) może określić przypadki, gdy przyjęcie
opodatkowanych na terytorium kraju oraz przez podatnika w odpłatne używanie
czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1, środków trwałych należących do osób
podatnikowi przysługuje, na jego umotywowany trzecich może być traktowane na równi z
wniosek złożony wraz z deklaracją podatkową, zakupem tych środków, oraz warunki i tryb
zwrot kwoty podatku naliczonego, podlegającego zwrotu różnicy podatku;
odliczeniu od podatku należnego w związku z 2) (uchylony);
prowadzoną działalnością gospodarczą na 3) określi przypadki, warunki i terminy zwrotu
terytorium kraju lub poza tym terytorium, w podatku, o którym mowa w ust. 10.
terminie 180 dni od dnia złożenia rozliczenia, z 12. Minister właściwy do spraw finansów
zastrzeżeniem art. 86 ust. 19. Na pisemny publicznych, wydając rozporządzenia, o których
wniosek podatnika urząd skarbowy dokonuje mowa w ust. 11, uwzględnia:
zwrotu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, w 1) specyfikę wykonywania niektórych
terminie 60 dni, jeżeli podatnik złoży w urzędzie czynności oraz uwarunkowania obrotu
skarbowym zabezpieczenie majątkowe. Przepisy gospodarczego niektórymi towarami;
ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a i ust. 4a-4f 2) konieczność prawidłowego
stosuje się odpowiednio. udokumentowania zwracanych kwot
6. Na wniosek podatnika, złożony wraz z podatku;
deklaracją podatkową, urząd skarbowy jest 3) przepisy Unii Europejskiej.
obowiązany zwrócić różnicę podatku, o której 13. Minister właściwy do spraw finansów
mowa w ust. 2, w terminie 25 dni, licząc od dnia publicznych może określić, w drodze
złożenia rozliczenia, w przypadku gdy kwoty rozporządzenia:
podatku naliczonego, wykazane w deklaracji 1) szczegółowy sposób przyjmowania
podatkowej, wynikają z: zabezpieczeń, o których mowa w ust. 2a,
1) faktur dokumentujących kwoty należności, 2) inne niż wymienione w ust. 4a formy
które zostały w całości zapłacone, z zabezpieczeń oraz sposób ich
uwzględnieniem art. 22 ustawy z dnia 2 przyjmowania
lipca 2004 r. o swobodzie działalności - uwzględniając konieczność zabezpieczenia
gospodarczej (Dz. U. z 2007 r. Nr 155, poz. zwracanej kwoty podatku.
1095, z późn. zm.),
2) dokumentów celnych, deklaracji importowej Art. 88. 1. Obniżenia kwoty lub zwrotu
oraz decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 różnicy podatku należnego nie stosuje się do
i 3 oraz art. 34, i zostały przez podatnika nabywanych przez podatnika:
zapłacone, 1) (uchylony);
3) importu towarów rozliczanego zgodnie z 2) (uchylony);
art. 33a, wewnątrzwspólnotowego nabycia 3) (uchyony);
towarów, świadczenia usług, dla którego 4) usług noclegowych i gastronomicznych, z
podatnikiem jest ich usługobiorca, lub wyjątkiem:
dostawy towarów, dla której podatnikiem a) (uchylona),
jest ich nabywca, jeżeli w deklaracji b) nabycia gotowych posiłków
podatkowej została wykazana kwota przeznaczonych dla pasażerów przez
podatku należnego od tych transakcji podatników świadczących usługi
- przy czym przepisy ust. 2 zdanie drugie i przewozu osób;
trzecie, ust. 2a, 4a-4f stosuje się odpowiednio. 5) towarów i usług, których nabycie:
7. Różnicę podatku niezwróconą przez a) zostało udokumentowane fakturami
urząd skarbowy w terminach, o których mowa w otrzymanymi przed dniem utraty

66
zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
lub 9 albo przed dniem rezygnacji z tego wyłączeniem przypadków, o których mowa w art.
zwolnienia, z wyjątkiem przypadków 86 ust. 20.
określonych w art. 113 ust. 5 i 7, 5. (uchylony).
b) nastąpiło w wyniku darowizny lub
nieodpłatnego świadczenia usługi. Art. 89. 1. W odniesieniu do:
2. (uchylony). 1) przedstawicielstw dyplomatycznych,
3. (uchylony). urzędów konsularnych oraz członków
3a. Nie stanowią podstawy do obniżenia personelu tych przedstawicielstw i urzędów,
podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku a także innych osób zrównanych z nimi na
lub zwrotu podatku naliczonego faktury i podstawie ustaw, umów lub zwyczajów
dokumenty celne w przypadku gdy: międzynarodowych, jeżeli nie są
1) sprzedaż została udokumentowana obywatelami polskimi i nie mają stałego
fakturami lub fakturami korygującymi: pobytu na terytorium kraju,
a) wystawionymi przez podmiot 2) Sił Zbrojnych Państw-Stron Traktatu
nieistniejący lub nieuprawniony do Północnoatlantyckiego oraz Sił Zbrojnych
wystawiania faktur lub faktur Państw-Stron Traktatu
korygujących, Północnoatlantyckiego uczestniczących w
b) w których kwota podatku wykazana na Partnerstwie dla Pokoju, wielonarodowych
oryginale faktury lub faktury korygującej Kwater i Dowództw i ich personelu
jest różna od kwoty wykazanej na kopii; cywilnego,
2) transakcja udokumentowana fakturą nie 3) podmiotów nieposiadających siedziby,
podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona stałego miejsca zamieszkania, stałego
od podatku; miejsca prowadzenia działalności, zwykłego
3) wystawiono więcej niż jedną fakturę miejsca prowadzenia działalności lub
dokumentującą tę samą sprzedaż; miejsca zwykłego pobytu na terytorium
4) wystawione faktury, faktury korygujące lub kraju, niedokonujących sprzedaży na
dokumenty celne: terytorium kraju
a) stwierdzają czynności, które nie zostały - mogą być zastosowane zwroty podatku na
dokonane - w części dotyczącej tych warunkach określonych w ust. 1a-1g oraz w
czynności, rozporządzeniu wydanym na podstawie ust. 2, 3
b) podają kwoty niezgodne z i 5.
rzeczywistością - w części dotyczącej 1a. Podmioty, o których mowa w ust. 1 pkt
tych pozycji, dla których podane zostały 3, mogą ubiegać się o zwrot podatku w
kwoty niezgodne z rzeczywistością, odniesieniu do nabytych przez nie na terytorium
c) potwierdzają czynności, do których mają kraju towarów i usług lub w odniesieniu do
zastosowanie przepisy art. 58 i 83 towarów, które były przedmiotem importu na
Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej terytorium kraju, jeżeli te towary i usługi były
tych czynności; przez te podmioty wykorzystywane do
5) faktury, faktury korygujące wystawione wykonywania czynności dających prawo do
przez nabywcę zgodnie z odrębnymi obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
przepisami nie zostały zaakceptowane podatku naliczonego na terytorium państwa, w
przez sprzedającego; którym rozliczają one podatek od wartości
6) zaświadczenie, o którym mowa w art. 86 dodanej lub podatek o podobnym charakterze,
ust. 5, zawiera informacje niezgodne ze innym niż terytorium kraju.
stanem faktycznym; 1b. W przypadku gdy towary lub usługi, od
7) wystawiono faktury, w których została których podatnik podatku od wartości dodanej
wykazana kwota podatku w stosunku do lub innego podatku o podobnym charakterze
czynności opodatkowanych, dla których nie ubiega się o zwrot podatku, były
wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w wykorzystywane tylko częściowo do
części dotyczącej tych czynności. wykonywania czynności dających prawo do
3b. Przepis ust. 3a stosuje się odpowiednio obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
do duplikatów faktur. podatku naliczonego na terytorium państwa, w
4. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy którym rozlicza on podatek od wartości dodanej
podatku należnego nie stosuje się również do lub podatek o podobnym charakterze, innym niż
podatników, którzy nie są zarejestrowani jako terytorium kraju - podatnikowi przysługuje zwrot

67
podatku w proporcji, w jakiej towary lub usługi naliczane są odsetki.
związane są z wykonywaniem czynności 1g. Kwoty zwrotu podatku uzyskane
dających prawo do obniżenia kwoty podatku nienależnie przez podmioty, o których mowa w
należnego o kwotę podatku naliczonego. ust. 1 pkt 3, podlegają zwrotowi do urzędu
Podatnik ubiegający się o zwrot podatku jest skarbowego wraz z należnymi odsetkami w
obowiązany w składanym wniosku przy wysokości określonej jak dla zaległości
określaniu wnioskowanej kwoty zwrotu podatku podatkowych. W przypadku niezwrócenia kwoty
uwzględnić proporcję obliczoną zgodnie ze zwrotu podatku uzyskanej nienależnie wraz z
zdaniem pierwszym. należnymi odsetkami, podmiotom, o których
1c. Podmiotom, o których mowa w ust. 1 mowa w ust. 1 pkt 3, nie przysługują żadne
pkt 3, nie przysługuje zwrot podatku w dalsze zwroty do wysokości niezwróconej kwoty
odniesieniu do kwot podatku: wraz z odsetkami.
1) zafakturowanych niezgodnie z przepisami 1h. Podatnik, o którym mowa w art. 15,
ustawy oraz przepisami wykonawczymi ubiegający się o zwrot podatku od wartości
wydanymi na jej podstawie; dodanej w odniesieniu do nabytych przez niego
2) dotyczących czynności, o których mowa w towarów i usług lub w odniesieniu do
art. 2 pkt 8 lit. b i art. 13; zaimportowanych przez niego towarów
3) w odniesieniu do których, zgodnie z wykorzystywanych do wykonywania czynności
przepisami ustawy oraz przepisami dających prawo do obniżenia kwoty podatku
wykonawczymi wydanymi na jej podstawie, należnego o kwotę podatku naliczonego na
nie przysługuje podatnikom, o których mowa terytorium kraju, składa wniosek za pomocą
w art. 15, prawo do obniżenia kwoty lub środków komunikacji elektronicznej o dokonanie
zwrotu różnicy podatku należnego. takiego zwrotu za pośrednictwem właściwego
1d. Podmioty, o których mowa w ust. 1 pkt dla podatnika naczelnika urzędu skarbowego do
3, składają wnioski o dokonanie zwrotu podatku: właściwego państwa członkowskiego.
1) za pomocą środków komunikacji 1i. Wniosek o dokonanie zwrotu, o którym
elektronicznej, w przypadku gdy podmioty te mowa w ust. 1h, nie jest przekazywany do
posiadają siedzibę lub stałe miejsce właściwego państwa członkowskiego w
zamieszkania na terytorium państwa przypadku gdy w okresie, do którego odnosi się
członkowskiego innym niż terytorium kraju; wniosek, podatnik:
2) na piśmie, zgodnie ze wzorem określonym 1) nie był podatnikiem, o którym mowa w art.
w rozporządzeniu wydanym na podstawie 15;
ust. 5, w przypadku gdy podmioty te nie 2) dokonywał wyłącznie dostawy towarów lub
posiadają siedziby lub stałego miejsca świadczenia usług zwolnionych od podatku
zamieszkania na terytorium państwa innych niż transakcje, do których stosuje się
członkowskiego innym niż terytorium kraju. art. 86 ust. 9;
1e. W przypadku gdy proporcja, o której 3) był zwolniony od podatku na podstawie art.
mowa w ust. 1b, ulegnie zmianie po złożeniu 113.
wniosku o zwrot podatku - podatnik: 1j. Naczelnik urzędu skarbowego wydaje
1) uwzględnia zmianę tej proporcji oraz postanowienie, na które służy zażalenie, o
dokonuje odpowiedniej korekty kwot nieprzekazaniu do właściwego państwa
podatku do zwrotu wynikającej ze zmiany tej członkowskiego wniosku o dokonanie zwrotu, o
proporcji we wniosku o zwrot podatku którym mowa w ust. 1h. Podatnik jest
składanym w roku podatkowym powiadamiany o wydaniu postanowienia również
następującym po roku podatkowym, za za pomocą środków komunikacji elektronicznej.
który lub którego część złożony został ten 1k. W przypadku gdy towary lub usługi, od
wniosek; których podatnik, o którym mowa w art. 15,
2) składa korektę wniosku o zwrot podatku, ubiega się o zwrot podatku od wartości dodanej,
jeżeli w roku podatkowym następującym po były wykorzystywane tylko częściowo do
roku podatkowym, za który lub którego wykonywania czynności dających prawo do
część złożony został ten wniosek, podatnik obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
nie występuje o zwrot podatku. podatku naliczonego na terytorium kraju,
1f. Od kwoty podatku niezwróconej przez podatnik ubiegający się o zwrot podatku jest
urząd skarbowy podmiotom, o których mowa w obowiązany przy określaniu wnioskowanej kwoty
ust. 1 pkt 3, w terminach określonych w zwrotu podatku uwzględnić proporcję obliczoną
rozporządzeniu wydanym na podstawie ust. 5 zgodnie z art. 90 i 91. Proporcję tę wskazuje się

68
w składanym wniosku. podmiotom, o których mowa w ust. 1 pkt 3,
1l. W przypadku gdy proporcja, o której oraz sposób naliczania i wypłaty odsetek od
mowa w ust. 1k, ulegnie zmianie po złożeniu kwot podatku niezwróconych w terminie,
wniosku o zwrot podatku od wartości dodanej - 2) wzór wniosku o zwrot podatku składany
podatnik: przez podmioty, o których mowa w ust. 1d
1) uwzględnia zmianę tej proporcji oraz pkt 2,
dokonuje odpowiedniej korekty kwot 3) informacje, jakie powinien zawierać wniosek
podatku do zwrotu wynikającej ze zmiany tej o zwrot podatku składany za pomocą
proporcji we wniosku o zwrot podatku od środków komunikacji elektronicznej,
wartości dodanej składanym w roku 4) sposób opisu niektórych informacji
podatkowym następującym po roku zawartych we wniosku o zwrot podatku,
podatkowym, za który lub którego część 5) sposób i przypadki potwierdzania złożenia
złożony został ten wniosek; wniosku o zwrot podatku,
2) składa korektę wniosku o zwrot podatku od 6) przypadki, w których podatnik ubiegający
wartości dodanej, jeżeli w roku podatkowym się o zwrot powinien złożyć dodatkowe
następującym po roku podatkowym, za dokumenty, oraz rodzaje tych dokumentów,
który lub którego część złożony został ten 7) przypadki, w których podmiotom, o których
wniosek, podatnik nie występuje o zwrot mowa w ust. 1 pkt 3, dokonującym
podatku od wartości dodanej. sprzedaży przysługuje zwrot podatku,
2. Minister właściwy do spraw finansów 8) tryb zwrotu podatku w przypadkach, o
publicznych, w porozumieniu z ministrem których mowa w ust. 1e
właściwym do spraw zagranicznych, określi, w - uwzględniając konieczność prawidłowego
drodze rozporządzenia, przypadki i tryb zwrotu udokumentowania zakupów, od których
podatku przedstawicielstwom dyplomatycznym, przysługuje zwrot podatku, potrzebę
urzędom konsularnym oraz członkom personelu zapewnienia prawidłowej informacji o wysokości
tych przedstawicielstw i urzędów, a także innym zwracanych kwot podatku i niezbędnych
osobom zrównanym z nimi na podstawie ustaw, informacji o podmiocie ubiegającym się o zwrot
umów lub zwyczajów międzynarodowych, jeżeli podatku jako podmiocie uprawnionym do
nie są obywatelami polskimi i nie mają stałego otrzymania tego zwrotu, potrzebę zapewnienia
pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, prawidłowego naliczania odsetek za zwłokę,
jeżeli zwrot taki wynika z porozumień potrzebę wykorzystania środków komunikacji
międzynarodowych lub zasady wzajemności. elektronicznej oraz przepisy Unii Europejskiej.
3. Minister właściwy do spraw finansów 6. W odniesieniu do organizacji
publicznych, w porozumieniu z Ministrem Obrony humanitarnych, charytatywnych lub
Narodowej, określi, w drodze rozporządzenia, edukacyjnych, których działalność jest zaliczana
przypadki i tryb zwrotu podatku Siłom Zbrojnym do działalności pożytku publicznego w
Państw-Stron Traktatu Północnoatlantyckiego rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia
oraz Siłom Zbrojnym Państw-Stron Traktatu 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o
Północnoatlantyckiego uczestniczących w wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873), oraz do
Partnerstwie dla Pokoju, wielonarodowym niektórych grup towarów mogą być zastosowane
Kwaterom i Dowództwom i ich personelowi zwroty podatku na warunkach określonych w
cywilnemu. rozporządzeniu wydanym na podstawie ust. 7.
4. Minister właściwy do spraw finansów 7. Minister właściwy do spraw finansów
publicznych przy wydawaniu rozporządzeń, o publicznych może określić, w drodze
których mowa w ust. 2 i 3, uwzględnia: rozporządzenia, warunki zwrotu podatku
1) porozumienia międzynarodowe; organizacjom humanitarnym, charytatywnym lub
2) konieczność prawidłowego edukacyjnym z tytułu eksportu towarów oraz
udokumentowania zwracanych kwot warunki, jakie muszą spełniać te organizacje,
podatku; żeby otrzymać taki zwrot, uwzględniając:
3) potrzebę zapewnienia informacji o towarach 1) sytuację gospodarczą państwa;
i usługach, od których nabycia podatek jest 2) przebieg realizacji budżetu państwa;
zwracany; 3) konieczność prawidłowego określenia kwot
4) przepisy Unii Europejskiej. zwracanego podatku;
5. Minister właściwy do spraw finansów 4) konieczność zapewnienia informacji o
publicznych określi, w drodze rozporządzenia: eksporcie towarów;
1) warunki, terminy i tryb zwrotu podatku 5) przepisy Unii Europejskiej.

69
8. Minister właściwy do spraw finansów korekty, o której mowa w ust. 1, są
publicznych określi, w drodze rozporządzenia, podatnikami zarejestrowanymi jako
informacje, jakie powinien zawierać wniosek, o podatnicy VAT czynni;
którym mowa w ust. 1h, sposób opisu niektórych 4) wierzytelności nie zostały zbyte;
informacji, a także warunki i termin składania 5) od daty wystawienia faktury
wniosków, uwzględniając: dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2
1) konieczność zapewnienia informacji o lata, licząc od końca roku, w którym została
prawie podatnika do obniżenia kwoty wystawiona;
podatku należnego o kwotę podatku 6) wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze
naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług skorygowania podatku należnego ze
na terytorium kraju; względu na wystąpienie okoliczności, o
2) potrzebę zapewnienia niezbędnych do których mowa w ust. 1, a dłużnik w ciągu 14
ubiegania się o zwrot podatku od wartości dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie
dodanej informacji o podatniku jako uregulował należności w jakiejkolwiek
podmiocie uprawnionym do otrzymania tego formie.
zwrotu; 3. Korekta podatku należnego może
3) potrzebę zapewnienia prawidłowej nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w
informacji o wysokości żądanych kwot którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6,
zwrotu podatku; nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w
4) potrzebę zapewnienia informacji którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru
dotyczących towarów i usług związanych z przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa
wnioskowanymi kwotami zwrotu podatku; ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest
5) przepisy Unii Europejskiej. uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia
odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym
Rozdział 1a mowa ust. 2 pkt 6.
4. W przypadku gdy po dokonaniu korekty
Rozliczenie podatku w odniesieniu do określonej w ust. 1 należność została
nieściągalnych wierzytelności uregulowana w jakiejkolwiek formie, podatnik, o
którym mowa w ust. 1, obowiązany jest
Art. 89a. 1. Podatnik może skorygować zwiększyć podatek należny w rozliczeniu za
podatek należny z tytułu dostawy towarów lub okres, w którym należność została uregulowana.
świadczenia usług na terytorium kraju w W przypadku częściowego uregulowania
przypadku wierzytelności, których nieściągalność należności podatek należny zwiększa się w
została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem odniesieniu do tej części.
ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty 5. Podatnik obowiązany jest wraz z
podatku przypadającej na część kwoty deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty
wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub podatku należnego określonej w ust. 1,
której nieściągalność została zawiadomić o korekcie, o której mowa w ust. 1,
uprawdopodobniona. właściwy dla podatnika urząd skarbowy wraz z
1a. Nieściągalność wierzytelności uważa podaniem kwot korekty podatku należnego.
się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy 6. Podatnik w ciągu 7 dni od dnia dokonania
wierzytelność nie została uregulowana w ciągu korekty podatku należnego wymienionej w ust. 1
180 dni od upływu terminu jej płatności obowiązany jest również zawiadomić dłużnika o
określonego w umowie lub na fakturze. tej czynności. Kopia zawiadomienia jest
2. Przepis ust. 1 stosuje się w przypadku przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu
gdy spełnione są następujące warunki: skarbowego.
1) dostawa towaru lub świadczenie usług jest 7. Przepisów ust. 1-6 nie stosuje się, jeżeli
dokonana na rzecz podatnika, o którym pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem istnieje
mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2-4.
jako podatnik VAT czynny, niebędącego w
trakcie postępowania upadłościowego lub w Art. 89b. 1. W przypadku otrzymania
trakcie likwidacji; zawiadomienia, o którym mowa w art. 89a ust. 2
2) wierzytelności zostały uprzednio wykazane pkt 6, i nieuregulowania należności w terminie 14
w deklaracji jako obrót opodatkowany i dni od dnia otrzymania tego zawiadomienia,
podatek należny; podatnik (dłużnik) jest obowiązany do
3) wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania odpowiedniego pomniejszenia podatku

70
naliczonego podlegającego odliczeniu lub w czynności, w związku z którymi przysługuje
przypadku jego braku, do odpowiedniego prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w
powiększenia kwoty podatku należnego, o kwotę całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu
podatku wynikającą z nieuregulowanych faktur, czynności, w związku z którymi podatnikowi
poprzez korektę deklaracji za okres, w którym przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
dokonał odliczenia. należnego, oraz czynności, w związku z którymi
2. W przypadku częściowego uregulowania podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
należności przed upływem terminu, o którym 4. Proporcję, o której mowa w ust. 3,
mowa w ust. 1, korekta dotyczy podatku określa się procentowo w stosunku rocznym na
naliczonego przypadającego na nieuregulowaną podstawie obrotu osiągniętego w roku
część należności. poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu
3. Do zaległości podatkowych wynikających do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę
z korekty podatku naliczonego, o którym mowa zaokrągla się w górę do najbliższej liczby
w ust. 1, mają zastosowanie odrębne przepisy o całkowitej.
odpowiedzialności osób trzecich za zaległości 5. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie
podatkowe podatnika. wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów
4. W przypadku uregulowania należności po i usług, które na podstawie przepisów o podatku
dokonaniu korekty, o której mowa w ust. 1, dochodowym są zaliczane przez podatnika do
podatnik ma prawo do zwiększenia kwoty środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w prawnych podlegających amortyzacji, oraz
którym należność uregulowano, o kwotę gruntów i praw wieczystego użytkowania
podatku, o której mowa w ust. 1. W przypadku gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych
częściowego uregulowania należności podatek podatnika - używanych przez podatnika na
naliczony może zostać zwiększony w potrzeby jego działalności.
odniesieniu do tej części. 6. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie
5. Do zawiadomienia, o którym mowa w ust. wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji
1, stosuje się odpowiednio przepisy Ordynacji dotyczących nieruchomości lub usług
podatkowej o doręczeniach. wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 37-41, w
zakresie, w jakim czynności te są dokonywane
Rozdział 2 sporadycznie.
7. (uchylony).
Odliczanie częściowe podatku oraz korekta 8. Podatnicy, którzy w poprzednim roku
podatku naliczonego podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym
mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w
Art. 90. 1. W stosunku do towarów i usług, poprzednim roku podatkowym był niższy niż
które są wykorzystywane przez podatnika do 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku
wykonywania czynności, w związku z którymi naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty
przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku podatku należnego przyjmują proporcję
należnego, jak i czynności, w związku z którymi wyliczoną szacunkowo, według prognozy
takie prawo nie przysługuje, podatnik jest uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego,
obowiązany do odrębnego określenia kwot w formie protokołu.
podatku naliczonego związanych z 9. Przepis ust. 8 stosuje się również, gdy
czynnościami, w stosunku do których podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota
podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby
kwoty podatku należnego. niereprezentatywna.
2. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie 10. W przypadku gdy proporcja określona
całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, zgodnie z ust. 2-8:
podatnik może pomniejszyć kwotę podatku 1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku
należnego o taką część kwoty podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
naliczonego, którą można proporcjonalnie wynikająca z zastosowania tej proporcji, w
przypisać czynnościom, w stosunku do których skali roku, była mniejsza niż 500 zł -
podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta
kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. wynosi 100%;
10. 2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo
3. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
się jako udział rocznego obrotu z tytułu 11. Minister właściwy do spraw finansów

71
publicznych może określić, w drodze zostały zaliczone do środków trwałych lub
rozporządzenia, metody obliczania proporcji inne wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z
niż określona w ust. 3 oraz warunki ich wyłączeniem tych, których wartość początkowa
stosowania, uwzględniając uwarunkowania nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa
obrotu gospodarczego oraz przepisy Unii w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych
Europejskiej. lat, a w przypadku nieruchomości i praw
12. Minister właściwy do spraw finansów wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10
publicznych może określić, w drodze lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
rozporządzenia, przypadki, w których podatnik użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o
ma prawo uznać, że proporcja określona którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy
zgodnie z ust. 2-8, która przekroczyła 98%, a jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i
kwota podatku naliczonego niepodlegająca praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej
odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich
proporcji, w skali roku, była równa lub większa nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków
niż 500 zł, wynosi 100%, oraz warunki ich trwałych oraz wartości niematerialnych i
stosowania, uwzględniając uwarunkowania prawnych, których wartość początkowa nie
obrotu gospodarczego oraz specyfikę przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się
wykonywanych czynności. odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po
zakończeniu roku, w którym zostały oddane do
Art. 90a. 1. W przypadku gdy w ciągu 120 użytkowania.
miesięcy, licząc od miesiąca, w którym 2a. Obowiązek dokonywania korekt w
nieruchomość stanowiąca część ciągu 10 lat, o którym mowa w ust. 2, nie dotyczy
przedsiębiorstwa podatnika została przez niego opłat rocznych pobieranych z tytułu oddania
oddana w użytkowanie, nastąpi zmiana w gruntu w użytkowanie wieczyste; w przypadku
stopniu wykorzystania tej nieruchomości do tych opłat przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.
celów działalności gospodarczej, dokonuje się 3. Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2,
korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa za pierwszy okres rozliczeniowy roku
w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji następującego po roku podatkowym, za który
za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta dokonuje się korekty, a w przypadku
zmiana, w kwocie proporcjonalnej do zakończenia działalności gospodarczej - w
pozostałego okresu korekty. Jeżeli podatnik deklaracji podatkowej za ostatni okres
wykorzystuje tę nieruchomość w działalności rozliczeniowy.
gospodarczej również do czynności zwolnionych 4. W przypadku gdy w okresie korekty, o
od podatku bez prawa do odliczeń, korekta której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów
powinna uwzględniać proporcję określoną w art. lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te
90 ust. 3-10, zastosowaną przy odliczeniu. zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa
2. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, się, że te towary lub usługi są nadal
przepisu art. 8 ust. 2 nie stosuje się. wykorzystywane na potrzeby czynności
podlegających opodatkowaniu u tego podatnika,
Art. 91. 1. Po zakończeniu roku, w którym aż do końca okresu korekty.
podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia 5. W przypadku, o którym mowa w ust. 4,
kwoty podatku należnego o kwotę podatku korekta powinna być dokonana jednorazowo w
naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest odniesieniu do całego pozostałego okresu
on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji
odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym
uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób nastąpiła sprzedaż, a w przypadku
określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w
wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w
zakończonego roku podatkowego. którym w stosunku do tych towarów powstał
2. W przypadku towarów i usług, które na obowiązek podatkowy.
podstawie przepisów o podatku dochodowym są 6. W przypadku gdy towary lub usługi, o
zaliczane przez podatnika do środków trwałych których mowa w ust. 4, zostaną:
oraz wartości niematerialnych i prawnych 1) opodatkowane - w celu dokonania korekty
podlegających amortyzacji, a także gruntów i przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego
praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli towaru lub usługi jest związane z

72
czynnościami opodatkowanymi; nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
2) zwolnione od podatku lub nie podlegały czynności, w stosunku do których przysługuje
opodatkowaniu - w celu dokonania korekty pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub
przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego do czynności, w stosunku do których prawo do
towaru lub usługi jest związane wyłącznie z obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i
czynnościami zwolnionymi od podatku lub niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do
niepodlegającymi opodatkowaniu. dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego
7. Przepisy ust. 1-6 stosuje się dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta
prawo do obniżenia kwot podatku należnego o zmiana.
całą kwotę podatku naliczonego od 8. Korekty, o której mowa w ust. 5-7,
wykorzystywanego przez siebie towaru lub dokonuje się również, jeżeli towary i usługi
usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa
takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do
podatku naliczonego od tego towaru lub usługi. użytkowania.
7a. W przypadku towarów i usług, które na 9. W przypadku transakcji zbycia
podstawie przepisów o podatku dochodowym są przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
zaliczane przez podatnika do środków trwałych przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8
oraz wartości niematerialnych i prawnych jest dokonywana przez nabywcę
podlegających amortyzacji, a także gruntów i przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej
praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli części przedsiębiorstwa.
zostały zaliczone do środków trwałych lub 10. Minister właściwy do spraw finansów
wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z publicznych może określić, w drodze
wyłączeniem tych, których wartość początkowa rozporządzenia, dla grupy podatników, inne niż
nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa wymienione w ust. 1-9, warunki dokonywania
w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych korekt związanych z odliczeniem kwoty podatku
w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. naliczonego oraz zwolnić niektóre grupy
Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej podatników od dokonywania korekt,
zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta uwzględniając:
następuje w okresie korekty. 1) specyfikę wykonywania niektórych
7b. W przypadku towarów i usług innych czynności;
niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych 2) uwarunkowania obrotu gospodarczego
przez podatnika do działalności gospodarczej, niektórymi towarami i usługami;
korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na 3) konieczność zapewnienia prawidłowego
zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie odliczenia kwoty podatku naliczonego.
trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.
7c. Jeżeli zmiana prawa do obniżenia Art. 92. 1. Minister właściwy do spraw
podatku należnego wynika z przeznaczenia finansów publicznych, w drodze rozporządzenia,
towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, może określić:
wyłącznie do wykonywania czynności, w 1) (uchylony);
stosunku do których nie przysługuje prawo do 2) (uchylony);
obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do 3) przypadki, gdy kwota podatku naliczonego
czynności, w stosunku do których takie prawo może być zwrócona jednostce dokonującej
przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, nabycia (importu) towarów lub usług oraz
dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.
za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta 2. Minister właściwy do spraw finansów
zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od publicznych, wydając rozporządzenia, o których
końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano mowa w ust. 1, uwzględnia:
towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 1) specyfikę wykonywania niektórych
miesięcy. czynności oraz uwarunkowania obrotu
7d. W przypadku zmiany prawa do gospodarczego niektórymi towarami;
obniżenia podatku należnego o podatek 2) konieczność prawidłowego
naliczony od towarów i usług, innych niż udokumentowania czynności, od których
wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności przysługuje zwrot podatku;
towarów handlowych lub surowców i materiałów, 3) potrzebę zapewnienia jednakowego

73
traktowania podmiotów wykorzystujących w podatników, o których mowa w ust. 3 - jako
swojej działalności te same towary; "podatnika VAT zwolnionego".
4) przepisy Unii Europejskiej. 5. Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3,
3. Minister właściwy do spraw finansów rozpoczną dokonywanie sprzedaży
publicznych, w porozumieniu z ministrem opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku
właściwym do spraw rolnictwa i ministrem lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są
właściwym do spraw rozwoju wsi, może określić, do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym
w drodze rozporządzenia, listę towarów i usług mowa w ust. 1, a w przypadku podatników
lub przypadki, w których nabycie towarów i usług zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni -
przez podatników prowadzących działalność do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
rolniczą nie uprawnia do obniżenia kwoty 1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego towaru lub usługi, innych niż zwolnione od
w całości lub w części lub zwrotu różnicy podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1, 2 i
podatku w całości lub w części, uwzględniając 4-13 oraz art. 82 ust. 3, w przypadku
specyfikę działalności rolniczej, a także mając na rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;
uwadze uwarunkowania obrotu gospodarczego 2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo
niektórymi towarami. do zwolnienia, o którym mowa w art. 113
ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
Art. 93. (uchylony). 3) przed początkiem miesiąca, w którym
podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
Art. 94. (uchylony). mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz w art. 113
ust. 1, w przypadku rezygnacji z tego
Art. 95. (uchylony). zwolnienia;
4) przed dniem wykonania pierwszej czynności
DZIAŁ X określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji
ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113
Rejestracja. ust. 9.
Deklaracje i informacje podsumowujące. Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
Zapłata podatku 6. Jeżeli podatnik zarejestrowany jako
podatnik VAT zaprzestał wykonywania czynności
podlegającej opodatkowaniu, jest on obowiązany
Rozdział 1
zgłosić zaprzestanie działalności naczelnikowi
urzędu skarbowego; zgłoszenie to stanowi dla
Rejestracja
naczelnika urzędu skarbowego podstawę do
wykreślenia podatnika z rejestru jako podatnika
Art. 96. 1. Podmioty, o których mowa w art.
VAT.
15, są obowiązane przed dniem wykonania
7. Zgłoszenia o zaprzestaniu działalności w
pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć
wyniku śmierci podatnika dokonuje jego
naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie
następca prawny.
rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
8. W przypadku gdy zaprzestanie
2. W przypadku osób fizycznych, o których
wykonywania czynności podlegających
mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie
opodatkowaniu nie zostało zgłoszone zgodnie z
rejestracyjne może być dokonane wyłącznie
ust. 6 i 7, naczelnik urzędu skarbowego wykreśla
przez jedną z osób, na które będą wystawiane
z urzędu podatnika z rejestru jako podatnika
faktury przy zakupie towarów i usług i które będą
VAT.
wystawiały faktury przy sprzedaży produktów
9. Naczelnik urzędu skarbowego wykreśla z
rolnych.
urzędu podatnika z rejestru jako podatnika VAT
3. Podmioty wymienione w art. 15,
bez konieczności zawiadamiania o tym
zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust.
podatnika, jeżeli w wyniku podjętych czynności
1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności
sprawdzających okaże się, że podatnik nie
zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
istnieje lub mimo podjętych udokumentowanych
i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie
prób nie ma możliwości skontaktowania się z
rejestracyjne.
podatnikiem albo jego pełnomocnikiem.
4. Naczelnik urzędu skarbowego rejestruje
10. Podatnicy zarejestrowani jako podatnicy
podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako
VAT czynni, którzy następnie zostali zwolnieni
"podatnika VAT czynnego" lub w przypadku
od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub

74
zgłosili, że będą wykonywać wyłącznie 15, podlegający obowiązkowi zarejestrowania
czynności zwolnione od podatku na podstawie jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed
art. 43, pozostają w rejestrze jako podatnicy VAT dniem dokonania pierwszej
zwolnieni. wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego
11. Podatnik zarejestrowany jako podatnik wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić
VAT czynny jest obowiązany umieszczać numer naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu
identyfikacji podatkowej na fakturach oraz w rejestracyjnym, o którym mowa w art. 96, o
ofertach. zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych
12. Jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu czynności.
rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest 2. Przepis ust. 1 stosuje się również do
obowiązany zgłosić zmianę do naczelnika podatników w rozumieniu art. 15 innych niż
urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc od wymienieni w ust. 1 i osób prawnych
dnia, w którym nastąpiła zmiana. Obowiązek ten niebędących podatnikami w rozumieniu art. 15, u
nie dotyczy przypadków, gdy następuje których wartość wewnątrzwspólnotowego
wyłącznie zmiana danych objętych obowiązkiem nabycia towarów przekroczyła kwotę, o której
aktualizacji na podstawie ustawy z dnia 13 mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, oraz tych, którzy
października 1995 r. o zasadach ewidencji i zamierzają skorzystać z możliwości określonej w
identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z art. 10 ust. 6.
2004 r. Nr 269, poz. 2681, z późn. zm.). Zdanie 3. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio
drugie nie ma zastosowania w przypadku, gdy również do podatników, o których mowa w art.
zgłaszana zmiana powoduje zmianę właściwości 15, innych niż wymienieni w ust. 1 i 2, którzy:
organu podatkowego. 1) nabywają usługi, do których stosuje się art.
13. Na wniosek zainteresowanego 28b, jeżeli usługi te stanowiłyby u nich
naczelnik urzędu skarbowego jest obowiązany import usług;
potwierdzić, czy podatnik jest zarejestrowany 2) świadczą usługi, do których stosuje się art.
jako podatnik VAT czynny lub zwolniony. 100 ust. 1 pkt 4, dla podatników podatku od
Zainteresowanym może być zarówno sam wartości dodanej lub osób prawnych
podatnik, jak i osoba trzecia mająca interes niebędących takimi podatnikami,
prawny w złożeniu wniosku. zidentyfikowanych na potrzeby podatku od
14. Na wniosek podatnika świadczącego wartości dodanej.
usługi międzynarodowego przewozu drogowego, 4. Naczelnik urzędu skarbowego rejestruje
polegającego na okazjonalnym przewozie osób podmiot, który dokonał zawiadomienia zgodnie z
autobusami zarejestrowanymi poza terytorium ust. 1, jako podatnika VAT UE.
kraju przez podatników mających siedzibę lub 5-8. (uchylone).
stałe miejsce prowadzenia działalności lub 9. Naczelnik urzędu skarbowego potwierdza
miejsce zamieszkania albo pobytu poza zarejestrowanie podmiotu, o którym mowa w ust.
terytorium kraju, naczelnik urzędu skarbowego 1-3, jako podatnika VAT UE.
jest obowiązany do wydania kopii potwierdzenia 10. Podmioty, o których mowa w ust. 1-3,
zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT zarejestrowane jako podatnicy VAT UE, które
czynnego w liczbie wskazanej we wniosku. uzyskały potwierdzenie zgodnie z ust. 9, podając
numer, pod którym są zidentyfikowane na
Art. 96a. W przypadku świadczenia usług potrzeby podatku, przy:
międzynarodowego przewozu drogowego, 1) dokonywaniu wewnątrzwspólnotowego
polegającego na okazjonalnym przewozie osób nabycia towarów,
autobusami zarejestrowanymi poza terytorium 2) dokonywaniu wewnątrzwspólnotowej
kraju przez podatników mających siedzibę lub dostawy towarów,
stałe miejsce prowadzenia działalności lub 3) świadczeniu usług, do których stosuje się
miejsce zamieszkania albo pobytu poza art. 100 ust. 1 pkt 4, dla podatników podatku
terytorium kraju, kierujący pojazdem w trakcie od wartości dodanej lub osób prawnych
wykonywania tych przewozów na terytorium niebędących takimi podatnikami,
kraju jest obowiązany do posiadania zidentyfikowanych na potrzeby podatku od
potwierdzenia lub kopii potwierdzenia wartości dodanej,
zarejestrowania tego podatnika jako podatnika 4) nabywaniu usług, do których stosuje się art.
VAT czynnego. 28b, dla których są podatnikami z tytułu
importu usług
Art. 97. 1. Podatnicy, o których mowa w art. - są obowiązane do posługiwania się numerem

75
identyfikacji podatkowej poprzedzonym kodem podatnika jako podatnika VAT, wzór
PL. potwierdzenia zarejestrowania osoby
11. (uchylony). prawnej oraz podatnika jako podatnika VAT
12. (uchylony). UE i wzór zgłoszenia o zaprzestaniu
13. W przypadku zaprzestania przez wykonywania czynności podlegających
podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT UE opodatkowaniu, o których mowa w art. 96
wykonywania czynności, o których mowa w ust. ust. 1, 4 i 6 oraz art. 97 ust. 9,
1 i 3, podmiot ten jest obowiązany na piśmie 3) określi niezbędne elementy wniosku, o
zgłosić ten fakt naczelnikowi urzędu skarbowego którym mowa w art. 97 ust. 17, oraz
przez aktualizację zgłoszenia rejestracyjnego; niezbędne elementy potwierdzenia, o
zgłoszenie składa się w terminie 15 dni, licząc od którym mowa w art. 97 ust. 19, oraz
dnia zaistnienia tej okoliczności. przypadki, w których biuro wymiany
14. Zgłoszenie, o którym mowa w ust. 13, informacji o podatku VAT wydaje pisemne
stanowi dla naczelnika urzędu skarbowego potwierdzenie
podstawę do wykreślenia podmiotu z rejestru - uwzględniając konieczność zapewnienia
jako podatnika VAT UE. prawidłowej identyfikacji podatników oraz
15. W przypadku gdy podmiot, o którym wymagania związane z wymianą informacji o
mowa w ust. 1-3, nie złoży za 6 kolejnych dokonywanych nabyciach i dostawach
miesięcy lub 2 kolejne kwartały deklaracji wewnątrzwspólnotowych.
podatkowej, naczelnik urzędu skarbowego 2. Minister właściwy do spraw finansów
wykreśla z urzędu podmiot z rejestru jako publicznych, w porozumieniu z ministrem
podatnika VAT UE i powiadamia go o właściwym do spraw informatyzacji, może
powyższym. określić, w drodze rozporządzenia, sposób oraz
16. Wykreślenie podatnika z rejestru jako warunki organizacyjno-techniczne składania w
podatnika VAT, o którym mowa w art. 96 ust. 6, formie elektronicznej zgłoszenia rejestracyjnego i
8 i 9, jest równoznaczne z wykreśleniem go z jego aktualizacji oraz zgłoszenia o zaprzestaniu
rejestru jako podatnika VAT UE. wykonywania czynności podlegających
17. Na wniosek zainteresowanego biuro opodatkowaniu, o których mowa w art. 96 i 97, a
wymiany informacji o podatku VAT lub naczelnik także ich strukturę, uwzględniając potrzebę
urzędu skarbowego potwierdza zidentyfikowanie zapewnienia im bezpieczeństwa, wiarygodności,
lub nie potwierdza zidentyfikowania określonego niezaprzeczalności, nienaruszalności oraz
podmiotu na potrzeby transakcji znakowania czasem.
wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa 3. (uchylony).
członkowskiego innym niż terytorium kraju.
Zainteresowanym może być zarówno sam Rozdział 2
podatnik, o którym mowa w art. 15, jak i osoba
prawna, która nie jest takim podatnikiem, mający Deklaracje
interes prawny w złożeniu wniosku.
18. Wniosek, o którym mowa w ust. 17, Art. 99. 1. Podatnicy, o których mowa w art.
składa się na piśmie, faksem lub telefonicznie 15, są obowiązani składać w urzędzie
albo pocztą elektroniczną. skarbowym deklaracje podatkowe za okresy
19. Biuro wymiany informacji o podatku miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
VAT lub naczelnik urzędu skarbowego następującego po każdym kolejnym miesiącu, z
potwierdza zidentyfikowanie lub nie potwierdza zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.
zidentyfikowania podmiotu na potrzeby transakcji 2. Mali podatnicy, którzy wybrali metodę
wewnątrzwspólnotowych na piśmie, faksem lub kasową, składają w urzędzie skarbowym
telefonicznie albo pocztą elektroniczną. deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w
terminie do 25. dnia miesiąca następującego po
Art. 98. 1. Minister właściwy do spraw każdym kolejnym kwartale.
finansów publicznych, w drodze rozporządzenia: 3. Podatnicy, o których mowa w ust. 1, inni
1) może określić podatników innych niż niż podatnicy rozliczający się metodą kasową,
wymienieni w art. 96 ust. 3, niemających mogą również składać deklaracje podatkowe, o
obowiązku składania zgłoszenia których mowa w ust. 2, po uprzednim pisemnym
rejestracyjnego, zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego,
2) określi wzór zgłoszenia rejestracyjnego, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca
wzór potwierdzenia zarejestrowania kwartału, za który będzie po raz pierwszy

76
złożona kwartalna deklaracja podatkowa. są podatnikiem;
Podatnik rozpoczynający w trakcie roku 4) okresów rozliczeniowych, w których
podatkowego wykonywanie czynności zawieszenie wykonywania działalności
podlegających opodatkowaniu dokonuje gospodarczej nie dotyczyło pełnego okresu
zawiadomienia, o którym mowa w zdaniu rozliczeniowego;
pierwszym, w terminie do 25. dnia miesiąca 5) okresów rozliczeniowych, za które podatnik
następującego po miesiącu, w którym rozpoczął jest obowiązany do rozliczenia podatku z
wykonywanie tych czynności. tytułu wykonywania czynności
4. Podatnicy, o których mowa w ust. 3, podlegających opodatkowaniu oraz za które
mogą ponownie składać deklaracje podatkowe jest obowiązany dokonać korekty podatku
za okresy miesięczne, nie wcześniej jednak niż naliczonego.
po upływie 4 kwartałów, za które składali 8. Podatnicy wymienieni w art. 15, inni niż
deklaracje kwartalne, po uprzednim pisemnym zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i
zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego w osoby prawne niebędące podatnikami w
terminie do dnia złożenia deklaracji podatkowej rozumieniu art. 15, u których wartość
za pierwszy miesięczny okres rozliczeniowy, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów
jednak nie później niż z dniem upływu terminu przekroczyła kwotę, o której mowa w art. 10 ust.
złożenia tej deklaracji. 1 pkt 2, lub którzy skorzystali z możliwości
5. Podatnicy, którzy utracili prawo do wymienionej w art. 10 ust. 6, są obowiązani
stosowania metody kasowej, składają deklaracje składać w urzędzie skarbowym deklaracje
podatkowe za okresy miesięczne począwszy od podatkowe w zakresie dokonywanych nabyć za
rozliczenia za miesiąc następujący po kwartale, okresy miesięczne w terminie do 25 dnia
w którym nastąpiło przekroczenie kwot miesiąca następującego po każdym kolejnym
powodujące utratę prawa do rozliczania się miesiącu.
metodą kasową. Przepis ust. 3 zdanie pierwsze 9. W przypadku gdy podatnicy wymienieni
stosuje się odpowiednio. w art. 17 ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8 nie mają obowiązku
6. Przepis ust. 5 stosuje się odpowiednio składania deklaracji podatkowej, o którym mowa
do podatników, którzy zrezygnowali z prawa do w ust. 1-3 lub 8, deklarację podatkową składa się
rozliczania się metodą kasową. w terminie do 25. dnia miesiąca następującego
7. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do po miesiącu, w którym powstał obowiązek
podatników zwolnionych od podatku na podatkowy.
podstawie art. 113 oraz podmiotów 10. W przypadku gdy podatnicy, o których
wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od mowa w art. 15, oraz podmioty niebędące
podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub na podatnikami wymienionymi w art. 15, niemające
podstawie przepisów wydanych na podstawie obowiązku składania deklaracji podatkowej, o
art. 82 ust. 3, chyba że przysługuje im zwrot którym mowa w ust. 1-3 lub w ust. 8, dokonują
różnicy podatku lub zwrot podatku naliczonego jedynie wewnątrzwspólnotowego nabycia
zgodnie z art. 87 lub przepisami wydanymi na nowych środków transportu, deklarację
podstawie art. 92 ust. 1 pkt 3 albo są obowiązani podatkową w zakresie nabywanych nowych
do dokonania korekty podatku odliczonego, o środków transportu składa się w terminie 14 dni
której mowa w art. 90a lub art. 91. od dnia powstania obowiązku podatkowego z
7a. W przypadku zawieszenia tego tytułu.
wykonywania działalności gospodarczej na 11. Podatnicy, o których mowa w art. 16,
podstawie przepisów o swobodzie działalności składają w urzędzie skarbowym deklaracje
gospodarczej podatnicy nie mają obowiązku podatkowe w terminie do ostatniego dnia
składania deklaracji, o których mowa w ust. 1 i 2, miesiąca następującego po miesiącu, w którym
za okresy rozliczeniowe, których to zawieszenie powstał obowiązek podatkowy.
dotyczy. 12. Zobowiązanie podatkowe, kwotę zwrotu
7b. Zwolnienie z obowiązku składania różnicy podatku, kwotę zwrotu podatku
deklaracji podatkowych, o którym mowa w ust. naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa
7a, nie dotyczy: w art. 87 ust. 1, przyjmuje się w kwocie
1) (uchylony); wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że
2) podatników dokonujących naczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów; skarbowej określi je w innej wysokości.
3) podatników dokonujących importu usług lub 13. (uchylony).
nabywających towary - w zakresie których 14. Minister właściwy do spraw finansów

77
publicznych określi, w drodze rozporządzenia, miesiąca następującego po miesiącu, w którym
wzory deklaracji podatkowych, o których mowa powstał obowiązek podatkowy z tytułu
w ust. 1-3 i 8-11, wraz z objaśnieniami co do dokonania transakcji, o których mowa w ust. 1, z
sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz zastrzeżeniem ust. 4, 6 i 7.
terminu i miejsca ich składania, w celu 4. Informacje podsumowujące mogą być
umożliwienia rozliczenia podatku. składane za okresy kwartalne w terminie do 15.
15. (uchylony). dnia miesiąca następującego po kwartale, w
16. (uchylony). którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu
dokonania transakcji, o których mowa w ust. 1, w
Rozdział 3 przypadku gdy dotyczą one:
1) transakcji, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 3,
Informacje podsumowujące jeżeli całkowita wartość tych transakcji, bez
podatku od wartości dodanej, nie
Art. 100. 1. Podatnicy, o których mowa w przekracza w danym kwartale i w żadnym z
art. 15, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, czterech poprzednich kwartałów kwoty
są obowiązani składać w urzędzie skarbowym 250.000 zł ,
zbiorcze informacje o dokonanych: 2) transakcji, o których mowa w ust. 1 pkt 2,
1) wewnątrzwspólnotowych dostawach jeżeli całkowita wartość tych transakcji, bez
towarów w rozumieniu art. 13 ust. 1 i 3, do podatku, nie przekracza w danym kwartale
których ma zastosowanie art. 42 ust. 1, na 50.000 zł,
rzecz podatników podatku od wartości 3) transakcji, o których mowa w ust. 1 pkt 4.
dodanej lub osób prawnych niebędących 5. Składający informacje podsumowujące
takimi podatnikami, zidentyfikowanych na za okresy kwartalne, u których:
potrzeby podatku od wartości dodanej, 1) całkowita wartość transakcji, o których
2) wewnątrzwspólnotowych nabyciach mowa w ust. 1 pkt 1 i 3, bez podatku od
towarów, o których mowa w art. 9 ust. 1 lub wartości dodanej, przekroczyła w danym
art. 11 ust. 1, od podatników podatku od kwartale kwotę 250.000 zł lub
wartości dodanej, zidentyfikowanych na 2) całkowita wartość transakcji, o których
potrzeby podatku od wartości dodanej, mowa w ust. 1 pkt 2, bez podatku,
3) dostawach towarów zgodnie z art. 136 ust. przekroczyła w danym kwartale kwotę
1 lub 2, na rzecz podatników podatku od 50.000 zł
wartości dodanej lub osób prawnych - są obowiązani do składania informacji
niebędących takimi podatnikami, podsumowujących za okresy miesięczne, z
zidentyfikowanych na potrzeby podatku od uwzględnieniem ust. 6.
wartości dodanej, 6. W przypadku, o którym mowa w ust. 5,
4) usługach, do których stosuje się art. 28b, na informacje podsumowujące za poszczególne
rzecz podatników podatku od wartości miesiące, które upłynęły od rozpoczęcia danego
dodanej lub osób prawnych niebędących kwartału, są składane w terminie do 15. dnia
takimi podatnikami, zidentyfikowanych na miesiąca następującego po miesiącu, w którym
potrzeby podatku od wartości dodanej, przekroczono odpowiednio kwotę 250.000 zł lub
świadczonych na terytorium państwa 50.000 zł, z tym że jeżeli przekroczenie kwoty
członkowskiego innym niż terytorium kraju, nastąpiło w trzecim miesiącu kwartału, składana
innych niż zwolnionych od podatku od jest jedna informacja podsumowująca za ten
wartości dodanej lub opodatkowanych kwartał.
stawką 0 %, dla których zobowiązanym do 7. Informacje podsumowujące składane za
zapłaty podatku od wartości dodanej jest pomocą środków komunikacji elektronicznej
usługobiorca składa się do 25. dnia miesiąca następującego
- zwane dalej "informacjami podsumowującymi". po okresie, o którym mowa w ust. 3-6.
2. Przepis ust. 1 pkt 2 w zakresie 8. Informacja podsumowująca powinna
wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów, o zawierać następujące dane:
których mowa w art. 9 ust. 1, stosuje się również 1) nazwę lub imię i nazwisko podmiotu
do osób prawnych niebędących podatnikami w składającego informację podsumowującą
rozumieniu art. 15, zarejestrowanych jako oraz jego numer identyfikacji podatkowej
podatnicy VAT UE. podany w potwierdzeniu dokonanym przez
3. Informacje podsumowujące składa się za naczelnika urzędu skarbowego zgodnie z
okresy miesięczne, w terminie do 15. dnia art. 97 ust. 9, który zastosował dla

78
transakcji, o których mowa w ust. 1; Art. 101. W przypadku stwierdzenia
2) właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla jakichkolwiek błędów w złożonych informacjach
transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany podsumowujących podmiot, który złożył
przez państwo członkowskie właściwe dla informację podsumowującą, jest obowiązany
podatnika podatku od wartości dodanej lub złożyć niezwłocznie korektę błędnej informacji
osoby prawnej niebędącej takim podsumowującej.
podatnikiem, nabywających towary lub
usługi, zawierający dwuliterowy kod Art. 102. 1. Minister właściwy do spraw
stosowany dla podatku od wartości dodanej; finansów publicznych określi, w drodze
3) właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla rozporządzenia, wzór informacji
transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany podsumowującej wraz z objaśnieniami co do
przez państwo członkowskie właściwe dla sposobu jej wypełnienia, terminu i miejsca
podatnika podatku od wartości dodanej składania oraz wzór korekty informacji
dokonującego dostawy towarów, podsumowującej wraz z objaśnieniami co do
zawierający dwuliterowy kod stosowany dla sposobu jej wypełnienia, uwzględniając
podatku od wartości dodanej - w przypadku, specyfikę wykonywania niektórych czynności
o którym mowa w ust. 1 pkt 2; oraz przepisy Unii Europejskiej.
4) łączną wartość wewnątrzwspólnotowego 2. (uchylony).
nabycia towarów, wyrażoną zgodnie z art.
31, łączną wartość wewnątrzwspólnotowej Rozdział 4
dostawy towarów, w tym również łączną
wartość dostawy towarów, o której mowa w Zapłata podatku
ust. 1 pkt 3, łączną wartość świadczonych
usług, o których mowa w ust. 1 pkt 4 - w Art. 103. 1. Podatnicy oraz podmioty
odniesieniu do poszczególnych wymienione w art. 108 są obowiązani, bez
kontrahentów. wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do
9. W przypadku transakcji, o której mowa w obliczania i wpłacania podatku za okresy
art. 136, informacja podsumowująca powinna miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
dodatkowo zawierać adnotację, że nabycie i następującego po miesiącu, w którym powstał
dostawa zostały dokonane w ramach obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu
wewnątrzwspólnotowych transakcji skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art.
trójstronnych. 33 i 33b.
10. Na potrzeby ust. 1 pkt 4 zobowiązanym 2. Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust.
do zapłaty podatku od wartości dodanej na 2 i 3, są obowiązani, bez wezwania naczelnika
terytorium państwa członkowskiego, na którym, urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania
zgodnie z art. 28b, ma miejsce świadczenie podatku za okresy kwartalne w terminie do 25.
usług, jest usługobiorca, jeżeli podatnik, o którym dnia miesiąca następującego po kwartale, w
mowa w art. 15, będący usługodawcą nie którym powstał obowiązek podatkowy, na
posiada na terytorium tego państwa rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem
członkowskiego: ust. 2a-2g, 3 i 4 oraz art. 33.
1) siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub 2a. Podatnicy, o których mowa w art. 99
stałego miejsca prowadzenia działalności; ust. 3, inni niż mali podatnicy, są obowiązani,
2) siedziby lub stałego miejsca zamieszkania, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego,
posiada natomiast na tym terytorium stałe do wpłacania zaliczek na podatek za pierwszy
miejsce prowadzenia działalności, przy oraz za drugi miesiąc kwartału w wysokości 1/3
czym to stałe miejsce prowadzenia kwoty należnego zobowiązania podatkowego
działalności lub inne miejsce prowadzenia wynikającej z deklaracji podatkowej złożonej za
działalności usługodawcy, jeżeli poprzedni kwartał - w terminie do 25. dnia
usługodawca posiada takie inne miejsce miesiąca następującego po każdym z kolejnych
prowadzenia działalności na tym terytorium, miesięcy, za które jest wpłacana zaliczka.
nie uczestniczy w tych transakcjach. 2b. Kwotę należnego zobowiązania
11. Na potrzeby określenia momentu podatkowego przyjmuje się za zerową, jeżeli w
powstania obowiązku podatkowego, o którym wyniku rozliczenia za dany kwartał,
mowa w ust. 3 i 4, w zakresie świadczenia usług zobowiązanie takie nie wystąpi lub jeżeli z
wymienionych w ust. 1 pkt 4, przepisy art. 19 ust. rozliczenia tego będzie wynikała kwota zwrotu
19a i 19b stosuje się odpowiednio. podatku naliczonego lub różnicy podatku, o

79
której mowa w art. 87 ust. 1. najpóźniej z chwilą wpłaty zaliczki za pierwszy
2c. W przypadku podatników, u których w miesiąc pierwszego kwartału, od którego zaliczki
poprzednim kwartale należne zobowiązanie będą ustalane w wysokości określonej w zdaniu
podatkowe było zerowe w rozumieniu ust. 2b, pierwszym, jednak nie później niż z upływem
nie powstaje obowiązek wpłacania zaliczek na terminu do jej zapłaty.
podatek. Podatnik może wpłacić zaliczkę na 2g. Podatnik może zrezygnować z metody
podatek w wysokości faktycznego rozliczenia za obliczania zaliczek, o której mowa w ust. 2f, nie
miesiąc, za który jest wpłacana zaliczka na wcześniej niż po upływie dwóch kwartałów. Za
podatek. rezygnację z tej metody obliczania wysokości
2d. Przepisy ust. 2a-2c stosuje się zaliczek uznaje się wpłacenie zaliczki za
odpowiednio do podatników: pierwszy miesiąc kwartału w wysokości
1) rozpoczynających w trakcie roku obliczonej zgodnie z ust. 2a.
podatkowego wykonywanie czynności 3. W przypadku, o którym mowa w art. 99
określonych w art. 5, jeżeli przewidywana ust. 10, podatnicy są obowiązani, bez wezwania
przez podatnika wartość sprzedaży naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i
przekroczy, w proporcji do okresu wpłacania podatku w terminie 14 dni od dnia
prowadzonej działalności gospodarczej, powstania obowiązku podatkowego na rachunek
kwoty określone w art. 2 pkt 25, z tym że w urzędu skarbowego.
kwartale, w którym podatnik rozpoczął 4. Przepis ust. 3 stosuje się również w
wykonywanie działalności gospodarczej, nie przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia
powstaje obowiązek wpłacania zaliczek; nowych środków transportu lub innych środków
2) którzy w trakcie roku podatkowego transportu, od których podatek jest rozliczany
przekroczą kwoty, o których mowa w art. 2 zgodnie z art. 99 ust. 1-3 lub 8, jeżeli środek
pkt 25, a w przypadku podatników transportu ma być przez nabywcę
rozpoczynających w trakcie roku zarejestrowany na terytorium kraju lub jeżeli nie
podatkowego wykonywanie czynności podlega rejestracji, a jest użytkowany na
określonych w art. 5 - kwoty określone terytorium kraju.
zgodnie z pkt 1, z tym że wpłata zaliczek 5. W przypadkach, o których mowa w ust. 3
obowiązuje od kwartału następującego po i 4, podatnicy są obowiązani przedłożyć
kwartale, w którym nastąpiło to naczelnikowi urzędu skarbowego zgodnie z
przekroczenie. ustalonym wzorem informację o nabywanych
2e. Podatnicy rozpoczynający środkach transportu. Do informacji dołącza się
dokonywanie rozliczeń za okresy kwartalne, kopię faktury potwierdzającej nabycie środka
którzy w poprzednim kwartale rozliczali się za transportu przez podatnika.
okresy miesięczne - zaliczki, o których mowa w 6. Informacja, o której mowa w ust. 5, wraz
ust. 2a, wpłacają w pierwszym kwartale, za który z kopią faktury potwierdzającej nabycie środka
będą się rozliczać za okresy kwartalne, w transportu i dowodem zapłaty, stanowią
wysokości: podstawę do wydania zaświadczenia, o którym
1) za pierwszy miesiąc tego kwartału - w mowa w art. 105 ust. 1 pkt 1.
wysokości należnego zobowiązania 7. Minister właściwy do spraw finansów
podatkowego za pierwszy miesiąc publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
ostatniego kwartału, w którym rozliczali się wzór informacji, o której mowa w ust. 5,
za okresy miesięczne, uwzględniając konieczność zapewnienia
2) za drugi miesiąc tego kwartału - w prawidłowej identyfikacji środka transportu, w
wysokości należnego zobowiązania tym jego przebieg oraz datę pierwszego
podatkowego za drugi miesiąc ostatniego dopuszczenia do użytku.
kwartału, w którym rozliczali się za okresy
miesięczne Art. 104. 1. Przepisy art. 21 i art. 86 ust.
- przy czym przepis ust. 2c stosuje się 16-18 stosuje się również do podatników
odpowiednio. rozpoczynających w trakcie roku podatkowego
2f. Podatnicy, o których mowa w ust. 2a- wykonywanie czynności określonych w art. 5,
2e, mogą wpłacać zaliczki w wysokości jeżeli przewidywana przez podatnika wartość
faktycznego rozliczenia za miesiąc, za który sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
wpłacana jest zaliczka, pod warunkiem prowadzonej działalności gospodarczej, kwot
pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu określonych w art. 2 pkt 25.
skarbowego. Zawiadomienie należy złożyć 2. W przypadku przekroczenia kwot

80
określonych zgodnie z ust. 1 podatnik traci Dokumentacja
prawo do rozliczania się metodą kasową
począwszy od okresu rozliczeniowego Rozdział 1
następującego po kwartale, w którym nastąpiło
to przekroczenie, oraz w następnym roku Faktury
podatkowym.
Art. 106. 1. Podatnicy, o których mowa w
Art. 105. 1. Naczelnicy urzędów art. 15, są obowiązani wystawić fakturę
skarbowych dla celów związanych z rejestracją stwierdzającą w szczególności dokonanie
środków transportu są obowiązani do wydawania sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę
zaświadczeń potwierdzających: jednostkową bez podatku, podstawę
1) uiszczenie przez podatnika podatku - w opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę
przypadkach, o których mowa w art. 103 należności oraz dane dotyczące podatnika i
ust. 3 i 4, lub nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz
2) brak obowiązku uiszczenia podatku z tytułu art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.
przywozu nabywanych z terytorium państwa 1a. W przypadkach, o których mowa w art.
członkowskiego innego niż terytorium kraju 17 ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, w fakturze nie wykazuje
pojazdów, które mają być dopuszczone do się danych dotyczących stawki i kwoty podatku.
ruchu na terytorium kraju. 2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do
2. W przypadku, o którym mowa w ust. 1 dostawy towarów lub świadczenia usług,
pkt 2, zaświadczenie wydaje się na wniosek dokonywanych przez podatników
zainteresowanego. Wniosek zawiera w zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub
szczególności: zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych
1) dane identyfikujące pojazd; czynności jest terytorium państwa
2) datę pierwszego dopuszczenia pojazdu do członkowskiego inne niż terytorium kraju lub
użytku; terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności
3) przebieg pojazdu; podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku
4) cenę nabycia pojazdu przez wnioskodawcę; od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium
5) dane dotyczące podmiotu dokonującego państwa trzeciego - podatku o podobnym
dostawy pojazdu na rzecz wnioskodawcy. charakterze.
3. Do wniosku, o którym mowa w ust. 2, 3. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się
załącza się umowę lub fakturę stwierdzającą odpowiednio do części należności
nabycie pojazdu przez wnioskodawcę oraz inne otrzymywanych przed wydaniem towaru lub
dokumenty, z których jednoznacznie wynika, że wykonaniem usługi.
nie zachodzi w tym przypadku 4. Podatnicy, o których mowa w ust. 1-3, nie
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. mają obowiązku wystawiania faktur, o których
4. Załączone do wniosku dokumenty, o mowa w ust. 1 i 2, osobom fizycznym
których mowa w ust. 3, urząd skarbowy zwraca, nieprowadzącym działalności gospodarczej.
przy wydawanym zgodnie z ust. 1 Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są
zaświadczeniu, wnioskodawcy. obowiązani do wystawienia faktury.
5. Minister właściwy do spraw finansów 5. Przepisu ust. 4 zdanie pierwsze nie
publicznych określi, w drodze rozporządzenia, stosuje się w przypadku sprzedaży wysyłkowej z
wzór wniosku, o którym mowa w ust. 2, terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowej
uwzględniając konieczność zapewnienia dostawy nowych środków transportu, które w
niezbędnych danych pozwalających na każdym przypadku muszą być potwierdzone
stwierdzenie braku obowiązku, o którym mowa w fakturami.
ust. 1 pkt 2. 6. W przypadku wewnątrzwspólnotowej
6. Minister właściwy do spraw finansów dostawy nowych środków transportu dla
publicznych określi, w drodze rozporządzenia, nabywcy, który nie podał dla tej czynności
wzory zaświadczeń, o których mowa w ust. 1, numeru identyfikacyjnego, nadanego dla
uwzględniając konieczność zapewnienia danych transakcji wewnątrzwspólnotowych przez
niezbędnych do zidentyfikowania pojazdu, państwo członkowskie właściwe dla nabywcy,
którego dotyczy zaświadczenie. podatnik wystawia fakturę w trzech
egzemplarzach; oryginał faktury jest wydawany
DZIAŁ XI nabywcy; jedną z kopii faktury podatnik
pozostawia w swojej dokumentacji, drugą

81
przesyła w terminie 14 dni od dnia dokonania wiarygodności, niezaprzeczalności i
dostawy do biura wymiany informacji o podatku nienaruszalności wystawianym i
VAT. przesyłanym fakturom;
7. W przypadku czynności wymienionych w 4) stosowane techniki w zakresie wystawiania i
art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, przesyłania dokumentów w formie
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, elektronicznej i kodowania danych w tych
dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich dokumentach.
nabywca, oraz świadczenia usług, dla którego 11. Minister właściwy do spraw finansów
podatnikiem jest ich usługobiorca, są publicznych, w porozumieniu z ministrem
wystawiane faktury wewnętrzne; za dany okres właściwym do spraw informatyzacji, może
rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną określić, w drodze rozporządzenia, zasady
fakturę dokumentującą te czynności dokonane w przechowywania oraz tryb udostępniania
tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane organowi podatkowemu lub organowi kontroli
także dla udokumentowania zwróconych kwot skarbowej faktur przesyłanych drogą
dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym elektroniczną, uwzględniając przepisy prawa Unii
charakterze. Europejskich, potrzebę zapewnienia kontroli
8. Minister właściwy do spraw finansów prawidłowości rozliczania podatku oraz
publicznych, w drodze rozporządzenia: stosowane techniki w zakresie przesyłania
1) określi szczegółowe zasady wystawiania danych w formie elektronicznej i kodowania tych
faktur, dane, które powinny zawierać, oraz danych.
sposób i okres ich przechowywania; 12. Minister właściwy do spraw finansów
2) może określić wzory faktur dla wszystkich publicznych może określić, w drodze
lub niektórych rodzajów czynności; rozporządzenia, w odniesieniu do niektórych
3) może określić przypadki, w których faktury rodzajów usług lub towarów, inny niż określony
mogą być wystawiane przez inne podmioty w art. 31a ust. 1 sposób przeliczania
niż wymienione w ust. 1 i 2, oraz wykazywanych na fakturach kwot w walutach
szczegółowe zasady i warunki wystawiania obcych, stosowanych do określenia podstawy
faktur w takich przypadkach. opodatkowania, z uwzględnieniem specyfiki
9. Minister właściwy do spraw finansów rozliczania należności z tytułu świadczenia tych
publicznych przy wydawaniu rozporządzeń, o usług lub dostaw tych towarów.
których mowa w ust. 8, uwzględnia:
1) konieczność zapewnienia odpowiedniego Art. 107. (uchylony).
dokumentowania dostawy towarów lub
świadczenia usług i identyfikacji czynności Art. 108. 1. W przypadku gdy osoba
dokonanych przez grupy podatników; prawna, jednostka organizacyjna niemająca
2) potrzebę zapewnienia kontroli osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi
prawidłowości rozliczania podatku; fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest
3) stosowane techniki rozliczeń; obowiązana do jego zapłaty.
4) specyfikę niektórych rodzajów działalności 2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w
związaną z liczbą lub rodzajem przypadku gdy podatnik wystawi fakturę, w której
wykonywanych czynności. wykaże kwotę podatku wyższą od kwoty podatku
10. Minister właściwy do spraw finansów należnego.
publicznych w porozumieniu z ministrem
właściwym do spraw informatyzacji może Rozdział 2
określić, w drodze rozporządzenia, sposób i
warunki wystawiania oraz przesyłania faktur w Ewidencje
formie elektronicznej, uwzględniając:
1) konieczność odpowiedniego Art. 109. 1. Podatnicy zwolnieni od podatku
dokumentowania sprzedaży i identyfikacji na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 są obowiązani
czynności dokonanych przez grupy prowadzić ewidencję sprzedaży za dany dzień,
podatników; nie później jednak niż przed dokonaniem
2) potrzebę zapewnienia kontroli sprzedaży w dniu następnym.
prawidłowości rozliczania podatku; 2. W przypadku stwierdzenia, że podatnik
3) konieczność zapewnienia jednoznacznej nie prowadzi ewidencji, o której mowa w ust. 1,
identyfikacji wystawcy faktury oraz albo prowadzi ją w sposób nierzetelny, a na
konieczność zapewnienia bezpieczeństwa, podstawie dokumentacji nie jest możliwe

82
ustalenie wartości sprzedaży, naczelnik urzędu transportowane z powrotem do tego podatnika
skarbowego lub organ kontroli skarbowej określi, na terytorium kraju.
w drodze oszacowania, wartość sprzedaży 10a. Przepis ust. 9a stosuje się
opodatkowanej i ustali od niej kwotę podatku odpowiednio do towarów przemieszczanych
należnego. Jeżeli nie można określić przedmiotu przez podatnika w przypadkach, o których mowa
opodatkowania, kwotę podatku ustala się przy w art. 13 ust. 4 pkt 7 i 8.
zastosowaniu stawki 22 %. 11. Podmioty, o których mowa w art. 10
3. Podatnicy, z wyjątkiem podatników ust. 1 pkt 2, są obowiązane prowadzić
wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od ewidencję, na podstawie której można określić
podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz wartość nabywanych przez nie towarów z innych
zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 państw członkowskich; prowadzenie ewidencji
ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję powinno zapewnić wskazanie dnia, w którym
zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane wartość nabywanych przez te podmioty towarów
niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy z innych państw członkowskich przekroczy
opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwotę 50.000 zł, z uwzględnieniem wartości
kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę towarów określonych w art. 10 ust. 3.
podatku należnego oraz kwotę podatku 12. Minister właściwy do spraw finansów
podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub publicznych może określić, w drodze
zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące rozporządzenia, szczegółowe dane, jakie
do prawidłowego sporządzenia deklaracji powinny zawierać prowadzone przez podatnika
podatkowej, a w przypadkach określonych w art. ewidencje, o których mowa w ust. 9 i 10, a także
120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone wzory tych ewidencji, uwzględniając:
tymi przepisami niezbędne do prawidłowego 1) specyfikę wykonywania czynności, których
sporządzenia deklaracji podatkowej. przedmiotem są przemieszczane towary
3a. Podatnicy świadczący usługi, których objęte obowiązkiem ewidencyjnym;
miejscem świadczenia nie jest terytorium kraju, 2) konieczność zapewnienia dokumentacji
są obowiązani w prowadzonej ewidencji podać umożliwiającej zweryfikowanie
nazwę usługi, wartość usługi bez podatku od prawidłowości rozliczenia podatku.
wartości dodanej lub podatku o podobnym 13. Minister właściwy do spraw finansów
charakterze, uwzględniając moment powstania publicznych może zwolnić, w drodze
obowiązku podatkowego określany dla tego rozporządzenia, niektóre grupy podatników
rodzaju usług świadczonych na terytorium kraju. będących osobami fizycznymi z prowadzenia
W przypadku usług, do których stosuje się art. ewidencji, o której mowa w ust. 1, jeżeli jest to
28b, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 uzasadnione specyfiką wykonywanej przez tych
ust. 19a i 19b. podatników działalności, a dodatkowo jeżeli w
4-8. (uchylone). związku z wykonywanymi przez nich
9. W przypadku, o którym mowa w art. 12 czynnościami naczelnik urzędu skarbowego
ust. 1 pkt 6, podatnicy są obowiązani prowadzić otrzymuje dokumenty umożliwiające prawidłowe
ewidencję otrzymywanych towarów zawierającą określenie osiąganego przez tych podatników
w szczególności datę ich otrzymania, dane obrotu.
pozwalające na identyfikację towarów oraz datę
wydania towaru po wykonaniu usługi przez Art. 110. W przypadku gdy osoby prawne,
podatnika. jednostki organizacyjne niemające osobowości
9a. W przypadkach, o których mowa w art. prawnej oraz osoby fizyczne nie są obowiązane
12 ust. 1 pkt 7 i 8, podatnicy podatku od wartości do prowadzenia ewidencji określonej w art. 109
dodanej są obowiązani prowadzić ewidencję ust. 3 w związku z dokonywaniem sprzedaży
przemieszczanych towarów zawierającą w zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 i art.
szczególności datę ich przemieszczenia na 82 ust. 3, dokonają sprzedaży opodatkowanej i
terytorium kraju oraz dane pozwalające na nie zapłacą podatku należnego, a na podstawie
identyfikację towarów. dokumentacji nie jest możliwe ustalenie wartości
10. Przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio tej sprzedaży, naczelnik urzędu skarbowego lub
do towarów przemieszczanych przez podatnika organ kontroli skarbowej określi, w drodze
na terytorium państwa członkowskiego inne niż oszacowania, wartość sprzedaży opodatkowanej
terytorium kraju, jeżeli na tych towarach mają i ustali od niej kwotę podatku należnego. Jeżeli
być wykonane usługi na rzecz podatnika, a po nie można określić przedmiotu opodatkowania,
wykonaniu tych usług towary te są wysyłane lub kwotę podatku ustala się przy zastosowaniu

83
stawki 22 %. kredytowej, której jest członkiem, w terminie do
25. dnia od daty złożenia wniosku przez
Rozdział 3 podatnika.
6. Podatnicy są obowiązani do zwrotu
Kasy rejestrujące odliczonych lub zwróconych im kwot
wydatkowanych na zakup kas rejestrujących, w
Art. 111. 1. Podatnicy dokonujący przypadku gdy w okresie 3 lat od dnia
sprzedaży na rzecz osób fizycznych rozpoczęcia ewidencjonowania zaprzestaną ich
nieprowadzących działalności gospodarczej oraz używania lub nie dokonują w obowiązującym
rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić terminie zgłoszenia kasy do obowiązkowego
ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy przeglądu technicznego przez właściwy serwis, a
zastosowaniu kas rejestrujących. także w przypadku naruszenia warunków
2. W przypadku stwierdzenia, że podatnik związanych z odliczeniem tych kwot,
narusza obowiązek określony w ust. 1, naczelnik określonych w przepisach wydanych na
urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej podstawie ust. 7 pkt 1 i 2.
ustala za okres do momentu rozpoczęcia 6a. Kasa rejestrująca służąca do
prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku prowadzenia ewidencji, o której mowa w ust. 1,
należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, musi zapewniać prawidłowe
dodatkowe zobowiązanie podatkowe w zaewidencjonowanie podstawowych danych
wysokości odpowiadającej 30 % kwoty podatku dotyczących zawieranych transakcji, w tym
naliczonego przy nabyciu towarów i usług. W wysokości uzyskiwanego przez podatnika obrotu
stosunku do osób fizycznych, które za ten sam i kwot podatku należnego, oraz musi
czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie przechowywać te dane lub też zapewniać
skarbowe albo za przestępstwo skarbowe, bezpieczny ich przekaz na zewnętrzne nośniki
dodatkowego zobowiązania podatkowego nie danych.
ustala się. 6b. Producenci krajowi i importerzy kas
3. Jeżeli z przyczyn niezależnych od rejestrujących są obowiązani do uzyskania dla
podatnika nie może być prowadzona ewidencja kas służących do prowadzenia ewidencji, o
obrotu i kwot podatku należnego przy której mowa w ust. 1, potwierdzenia ministra
zastosowaniu kas rejestrujących, podatnik jest właściwego do spraw finansów publicznych, że
obowiązany ewidencjonować obroty i kwoty kasy te spełniają funkcje wymienione w ust. 6a
podatku należnego przy zastosowaniu oraz kryteria i warunki techniczne, którym muszą
rezerwowej kasy rejestrującej. W przypadku gdy odpowiadać. Potwierdzenie wydaje się na czas
ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku określony i może być ono cofnięte w przypadku:
należnego przy zastosowaniu rezerwowej kasy 1) wprowadzenia do obrotu kas rejestrujących
rejestrującej jest niemożliwe, podatnik nie może niezgodnych z kryteriami i warunkami
dokonywać sprzedaży. technicznymi, którym muszą odpowiadać
4. Podatnicy, którzy rozpoczną kasy rejestrujące, oraz złożonymi
ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku dokumentami (w tym wzorcem kasy), o
należnego w obowiązujących terminach, mogą których mowa w ust. 9 pkt 2;
odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na 2) niezorganizowania serwisu kas lub jego
zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych prowadzenia niezgodnie z warunkami, o
na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) których mowa w ust. 9 pkt 4;
ewidencjonowania w wysokości 90 % jej ceny 3) zakończenia działalności przez producenta
zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 krajowego lub importera kas;
zł. 4) nieprzestrzegania innych warunków
5. W przypadku gdy podatnik rozpoczął wynikających z przepisów wydanych na
ewidencjonowanie obrotu w obowiązujących podstawie ust. 9.
terminach i wykonuje wyłącznie czynności 6c. Producenci krajowi i importerzy kas
zwolnione od podatku lub jest podatnikiem rejestrujących, którzy uzyskali potwierdzenie, o
zwolnionym od podatku na podstawie art. 113 którym mowa w ust. 6b, są obowiązani do
ust. 1 lub 9, urząd skarbowy dokonuje zwrotu zorganizowania serwisu kas dokonującego
kwoty określonej w ust. 4 na rachunek bankowy między innymi przeglądów technicznych kas.
podatnika w banku mającym siedzibę na 7. Minister właściwy do spraw finansów
terytorium kraju lub na rachunek podatnika w publicznych, w drodze rozporządzenia:
spółdzielczej kasie oszczędnościowo- 1) określi sposób, warunki i tryb odliczania od

84
kwoty podatku należnego (zwrotu) kwoty, o ewidencjonowania obrotu i kwot podatku
której mowa w ust. 4 i 5, uwzględniając należnego;
obowiązki podatników związane ze 6) konieczność zapewnienia kontroli
składaniem deklaracji podatkowej oraz prawidłowości rozliczania podatku;
przeciwdziałanie nadużyciom związanym z 7) konieczność przeciwdziałania nadużyciom
wypłatą (zwrotem) tych kwot; związanym z nieewidencjonowaniem obrotu
2) określi przypadki, warunki i tryb zwrotu przez podatników.
przez podatnika kwot, o których mowa w 9. Minister właściwy do spraw finansów
ust. 6, oraz inne przypadki naruszenia publicznych określi, w drodze rozporządzenia:
warunków związanych z ich odliczeniem 1) szczegółowe kryteria i warunki techniczne,
(zwrotem), powodujące konieczność którym muszą odpowiadać kasy
dokonania przez podatnika zwrotu, mając rejestrujące,
na uwadze okres wykorzystywania kas 2) dane, które powinien zawierać wniosek
rejestrujących, przestrzeganie przez producenta krajowego lub importera kas o
podatników warunków technicznych wydanie potwierdzenia wymienionego w ust.
związanych z wykorzystywaniem tych kas 6b, jak również rodzaje dokumentów, w tym
oraz konieczność zapewnienia kontroli oświadczeń, oraz urządzeń, które mają być
realizacji nałożonego na podatników przedstawione wraz z wnioskiem,
obowiązku zwrotu odliczonych lub 3) warunki stosowania kas przez podatników,
zwróconych im kwot wydatkowanych na 4) warunki zorganizowania i prowadzenia
zakup kas rejestrujących w przypadku serwisu kas, mające znaczenie dla
naruszenia warunków związanych z ewidencjonowania,
odliczeniem (zwrotem) tych kwot; 5) okres, na który wydawane jest
3) może określić inny, niż wymieniony w ust. 4, potwierdzenie, o którym mowa w ust. 6b,
limit odliczeń dla kas o zastosowaniu 6) terminy oraz zakres obowiązkowych
specjalnym, które programowo, przeglądów, o których mowa w ust. 6
funkcjonalnie i konstrukcyjnie są - uwzględniając potrzebę zabezpieczenia
zintegrowane z innymi urządzeniami, mając zaewidencjonowanych danych, konieczność
na uwadze koszty związane z ich nabyciem. zapewnienia konsumentowi prawa do
8. Minister właściwy do spraw finansów otrzymania dowodu nabycia towarów lub usług z
publicznych może zwolnić, w drodze uwidocznioną kwotą podatku oraz możliwość
rozporządzenia, na czas określony, niektóre kontroli przez niego czynności dotyczących
grupy podatników oraz niektóre czynności z prawidłowego ewidencjonowania transakcji i
obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz wystawiania dowodu potwierdzającego jej
określić warunki korzystania ze zwolnienia, wykonanie oraz optymalne dla danego typu
mając na uwadze interes publiczny, w obrotu rozwiązania techniczne dotyczące
szczególności sytuację budżetu państwa. Przy konstrukcji kas.
wydawaniu rozporządzenia minister właściwy do
spraw finansów publicznych uwzględnia: Rozdział 4
1) wielkość i proporcje sprzedaży zwolnionej
od podatku w danej grupie podatników; Terminy przechowywania dokumentów
2) stosowane przez podatników zasady
dokumentowania obrotu; Art. 112. Podatnicy są obowiązani
3) możliwości techniczno-organizacyjne przechowywać ewidencje prowadzone dla celów
prowadzenia przez podatników ewidencji rozliczania podatku oraz wszystkie dokumenty
przy zastosowaniu kas rejestrujących; związane z tym rozliczaniem do czasu upływu
4) konieczność zapewnienia realizacji terminu przedawnienia zobowiązania
obowiązku, o którym mowa w ust. 1, przy podatkowego.
uwzględnieniu korzyści wynikających z
ewidencjonowania obrotu i kwot podatku DZIAŁ XII
należnego przy zastosowaniu kas
rejestrujących oraz faktu zwrotu podatnikom Procedury szczególne
przez budżet państwa części wydatków na
zakup tych kas; Rozdział 1
5) konieczność zapewnienia prawidłowości
rozliczania podatku, w tym właściwego Szczególne procedury dotyczące drobnych

85
przedsiębiorców licząc od dnia utraty zwolnienia.
6. Kwotę podatku naliczonego, o której
Art. 113. 1. Zwalnia się od podatku mowa w ust. 5, stanowi iloczyn ilości towarów
podatników, u których wartość sprzedaży objętych spisem z natury i kwoty podatku
opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w naliczonego przypadającej na jednostkę towaru,
poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. z podziałem na poszczególne stawki podatkowe.
Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty 7. Przepis ust. 5 stosuje się również do
podatku. podatników, którzy rezygnują ze zwolnienia, o
2. Do wartości sprzedaży, o której mowa w którym mowa w:
ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów 1) ust. 1 lub
oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych 2) ust. 9 - w przypadku podatników
od podatku, a także towarów, które na podstawie rozpoczynających w trakcie roku
przepisów o podatku dochodowym są zaliczane podatkowego wykonywanie czynności
przez podatnika do środków trwałych oraz określonych w art. 5, którzy wykonali
wartości niematerialnych i prawnych pierwszą czynność
podlegających amortyzacji. - pod warunkiem pisemnego zawiadomienia
3. W przypadku prowadzenia przez rolnika naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji ze
ryczałtowego korzystającego ze zwolnienia zwolnienia przed początkiem miesiąca, w którym
określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 także rezygnują ze zwolnienia..
działalności innej niż działalność rolnicza do 8. (uchylony).
wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1 i 10, 9. Podatnik rozpoczynający w trakcie roku
dokonywanej przez tego podatnika nie wlicza się podatkowego wykonywanie czynności
sprzedaży produktów rolnych pochodzących z określonych w art. 5 jest zwolniony od podatku,
prowadzonej przez niego działalności rolniczej. jeżeli przewidywana przez niego wartość
4. Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w prowadzonej działalności gospodarczej w roku
ust. 1 i 9, pod warunkiem pisemnego podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika 10. Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży, w
urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, proporcji do okresu prowadzonej działalności
w którym rezygnują ze zwolnienia, z tym że w gospodarczej, przekroczy w trakcie roku
przypadku, o którym mowa w ust. 9, podatkowego kwotę określoną w ust. 1,
zawiadomienie musi nastąpić przed dniem zwolnienie określone w ust. 9 traci moc z
wykonania pierwszej czynności określonej w art. momentem przekroczenia tej kwoty.
5. Opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży
5. Jeżeli wartość sprzedaży u podatników ponad wartość określoną w zdaniu pierwszym, a
zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 obowiązek podatkowy powstaje z momentem
przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, przekroczenia tej wartości. Przepis ust. 5 zdanie
zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia trzecie stosuje się odpowiednio.
tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z 11. Podatnik, który utracił prawo do
momentem przekroczenia tej kwoty, a zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego
opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie
ponad tę kwotę. Za zgodą naczelnika urzędu roku, licząc od końca roku, w którym utracił
skarbowego podatnik może pomniejszyć kwotę prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia
wynikającą z dokumentów celnych oraz o kwotę określonego w ust. 1.
podatku zapłaconą od wewnątrzwspólnotowego 12. W przypadku gdy między podatnikiem,
nabycia towarów, a także o kwoty podatku o którym mowa w ust. 1 lub 9, a kontrahentem
naliczonego wynikające z faktur istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2-
dokumentujących zakupy dokonane przed dniem 4, który wpływa na wykazywaną przez podatnika
utraty zwolnienia, pod warunkiem: w transakcjach z tym kontrahentem wartość
1) sporządzenia spisu z natury zapasów tych sprzedaży w ten sposób, że jest ona niższa niż
towarów posiadanych w dniu, w którym wartość rynkowa, dla określenia momentu utraty
nastąpiło przekroczenie kwoty, o której mocy zwolnienia od podatku, o którym mowa w
mowa w ust. 1, oraz ust. 5 i ust. 10, uwzględnia się wartość rynkową
2) przedłożenia w urzędzie skarbowym spisu, tych transakcji.
o którym mowa w pkt 1, w terminie 14 dni, 13. Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9,

86
nie stosuje się do importu towarów i usług, publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wzór deklaracji podatkowej, o której mowa w ust.
dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich 3, wraz z objaśnieniami co do sposobu jej
nabywca, świadczenia usług, dla których wypełnienia, uwzględniając termin i miejsce
zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 podatnikiem jest ich składania deklaracji podatkowej.
usługobiorca, oraz podatników: 6. (uchylony).
1) dokonujących dostaw:
a) wyrobów z metali szlachetnych lub z Rozdział 2
udziałem tych metali,
b) towarów opodatkowanych podatkiem Szczególne procedury dotyczące rolników
akcyzowym, z wyjątkiem energii ryczałtowych
elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0) i
wyrobów tytoniowych w rozumieniu Art. 115. 1. Rolnikowi ryczałtowemu
przepisów o podatku akcyzowym, dokonującemu dostawy produktów rolnych dla
c) nowych środków transportu, podatnika podatku, który rozlicza ten podatek,
d) terenów budowlanych oraz przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu
przeznaczonych pod zabudowę; nabywania niektórych środków produkcji dla
2) świadczących usługi prawnicze oraz usługi rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem.
w zakresie doradztwa, a także usługi Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest
jubilerskie; wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez
3) niemających siedziby lub miejsca nabywcę produktów rolnych.
zamieszkania na terytorium kraju. 2. Stawka zryczałtowanego zwrotu
14. Minister właściwy do spraw finansów podatku, o którym mowa w ust. 1, wynosi 6,5 %
publicznych określi, w drodze rozporządzenia: kwoty należnej z tytułu dostawy produktów
1) (uchylony); rolnych pomniejszonej o kwotę zryczałtowanego
2) listę towarów i usług, o których mowa w ust. zwrotu podatku.
13 pkt 1 lit. a i pkt 2, z uwzględnieniem
klasyfikacji wydanych na podstawie Art. 116. 1. Podatnik zarejestrowany jako
przepisów o statystyce publicznej. podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne
od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch
Art. 114. 1. Podatnik świadczący usługi egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie
taksówek osobowych, z wyłączeniem wynajmu tych produktów. Oryginał faktury jest
samochodów osobowych z kierowcą (PKWiU przekazywany dostawcy.
49.32.11.0), może wybrać opodatkowanie tych 2. Faktura dokumentująca nabycie
usług w formie ryczałtu według stawki 3 % , po produktów rolnych powinna być oznaczona jako
uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika "Faktura VAT RR" i zawierać co najmniej:
urzędu skarbowego w terminie do końca 1) imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę
miesiąca poprzedzającego okres, w którym skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich
będzie stosował ryczałt. adresy;
2. Przy opodatkowaniu usług w formie 2) numer identyfikacji podatkowej lub numer
ryczałtu, o którym mowa w ust. 1, nie stosuje się PESEL dostawcy i nabywcy;
przepisu art. 86. 3) numer dowodu osobistego dostawcy lub
3. W zakresie usług, o których mowa w ust. innego dokumentu stwierdzającego jego
1, opodatkowanych w formie ryczałtu podatnik tożsamość, datę wydania tego dokumentu i
składa w terminie, o którym mowa w art. 99 ust. nazwę organu, który wydał dokument, jeżeli
1, skróconą deklarację podatkową. Przepisy art. rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy
99 ust. 7a i 7b stosuje się odpowiednio. produktów rolnych jest osobą fizyczną;
4. Podatnik, który wybrał opodatkowanie w 4) datę dokonania nabycia oraz datę
formie ryczałtu, może zrezygnować z tej formy wystawienia i numer kolejny faktury;
opodatkowania, nie wcześniej jednak niż po 5) nazwy nabytych produktów rolnych;
upływie 12 miesięcy, po uprzednim pisemnym 6) jednostkę miary i ilość nabytych produktów
zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy lub
w terminie do końca miesiąca poprzedzającego jakości tych produktów;
miesiąc, od którego nie będzie rozliczał się w 7) cenę jednostkową nabytego produktu
formie ryczałtu. rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu
5. Minister właściwy do spraw finansów podatku;

87
8) wartość nabytych produktów rolnych bez produktów albo na fakturze potwierdzającej
kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku; zakup produktów rolnych podano dane
9) stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku; identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego
10) kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od dokonanie zapłaty.
wartości nabytych produktów rolnych; 7. Za datę dokonania zapłaty uważa się
11) wartość nabytych produktów rolnych wraz z datę wydania dyspozycji bankowej przekazania
kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku; środków finansowych na rachunek bankowy
12) kwotę należności ogółem wraz z kwotą rolnika ryczałtowego, jeżeli dyspozycja ta została
zryczałtowanego zwrotu podatku, wyrażoną zrealizowana.
cyfrowo i słownie; 8. Warunek, o którym mowa w ust. 6 pkt 2,
13) czytelne podpisy osób uprawnionych do dotyczy tej części zapłaty, która stanowi różnicę
wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy między kwotą należności za dostarczone
oraz imiona i nazwiska tych osób. produkty rolne a kwotą należności za towary i
3. Faktura VAT RR powinna również usługi dostarczone rolnikowi ryczałtowemu przez
zawierać oświadczenie dostawcy produktów nabywcę tych produktów rolnych.
rolnych w brzmieniu: 9. Przez należności za towary i usługi
"Oświadczam, że jestem rolnikiem dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których
ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów mowa w ust. 8, rozumie się również potrącenia z
i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o tytułu spłat rat pożyczek i zaliczek udzielanych
podatku od towarów i usług.". rolnikowi ryczałtowemu dostarczającemu
4. W przypadku umów kontraktacji lub produkty rolne, dokonane przez podatnika
innych umów o podobnym charakterze nabywającego te produkty, pod warunkiem że:
oświadczenie, o którym mowa w ust. 3, może 1) zaliczka została przekazana na rachunek
być złożone tylko raz w okresie obowiązywania bankowy rolnika ryczałtowego, a na fakturze
umowy. Oświadczenie to sporządza się jako potwierdzającej zakup produktów rolnych
osobny dokument. Dokument ten powinien podano dane identyfikacyjne dokumentu
zawierać elementy, o których mowa w ust. 2 pkt potwierdzającego dokonanie tej wpłaty;
1-3, oraz datę zawarcia i określenie przedmiotu 2) raty i pożyczki wynikają z umów zawartych
umowy, datę sporządzenia tego dokumentu oraz w formie pisemnej.
czytelny podpis składającego oświadczenie. 9a. Przez należności za towary i usługi
Dokument sporządza się w dwóch dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których
egzemplarzach. Oryginał jest przekazywany mowa w ust. 8, rozumie się również potrącenia,
nabywcy. jeżeli wynikają z innych ustaw, rozporządzeń
5. W przypadku rezygnacji ze zwolnienia od Rady UE lub tytułów wykonawczych
podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 (egzekucyjnych).
składający oświadczenie, o którym mowa w ust. 9b. Przepisu ust. 6 pkt 3 nie stosuje się do
4, informuje o tym niezwłocznie nabywcę. dokumentów stwierdzających dokonanie zapłaty
6. Zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u w formie zaliczki po spełnieniu warunków, o
nabywcy produktów rolnych kwotę podatku których mowa w ust. 9 pkt 1. W przypadku gdy
naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w zaliczki obejmują całą kwotę należności z tytułu
rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym nabycia produktów rolnych, przepisu ust. 6 pkt 3
dokonano zapłaty, pod warunkiem że: nie stosuje się, pod warunkiem że podatnik po
1) nabycie produktów rolnych jest związane z dokonaniu nabycia produktów rolnych wystawi i
dostawą opodatkowaną; wyda rolnikowi ryczałtowemu dokument
2) zapłata należności za produkty rolne, potwierdzający nabycie produktów rolnych, w
obejmująca również kwotę zryczałtowanego którym zostaną również wykazane dane
zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek identyfikujące dokumenty potwierdzające
bankowy rolnika ryczałtowego nie później dokonanie zapłaty zaliczki na rachunek bankowy
niż 14. dnia, licząc od dnia zakupu, z rolnika ryczałtowego.
wyjątkiem przypadku, gdy rolnik zawarł 10. Rolnik ryczałtowy jest obowiązany
umowę z podmiotem nabywającym produkty przechowywać oryginały faktur VAT RR oraz
rolne określającą dłuższy termin płatności; kopie oświadczeń, o których mowa w ust. 4,
3) w dokumencie stwierdzającym dokonanie przez okres 5 lat, licząc od końca roku, w którym
zapłaty należności za produkty rolne wystawiono fakturę.
zostaną podane numer i data wystawienia
faktury potwierdzającej nabycie tych Art. 117. Rolnik ryczałtowy w zakresie

88
prowadzonej działalności rolniczej dostarczający przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
produkty rolne jest zwolniony z obowiązku: należnego o kwoty podatku naliczonego od
1) wystawiania faktur, o których mowa w art. towarów i usług nabytych dla bezpośredniej
106; korzyści turysty.
2) prowadzenia ewidencji dostaw i nabyć 5. W przypadku gdy przy świadczeniu
towarów i usług; usługi turystyki podatnik oprócz usług
3) składania w urzędzie skarbowym deklaracji nabywanych od innych podatników dla
podatkowej, o której mowa w art. 99 ust. 1; bezpośredniej korzyści turysty część świadczeń
4) dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o w ramach tej usługi wykonuje we własnym
którym mowa w art. 96. zakresie, zwanych dalej "usługami własnymi",
odrębnie ustala się podstawę opodatkowania dla
Art. 118. Przepisy art. 115, art. 116 ust. 1-3 usług własnych i odrębnie w odniesieniu do
i ust. 5-10 oraz art. 117 stosuje się odpowiednio usług nabytych od innych podatników dla
w przypadku wykonywania przez rolnika bezpośredniej korzyści turysty. W celu
ryczałtowego usług rolniczych na rzecz określenia podstawy opodatkowania dla usług
podatników podatku, którzy rozliczają ten własnych stosuje się odpowiednio przepisy art.
podatek. 29.
6. W przypadkach, o których mowa w ust. 5,
Rozdział 3 podatnik obowiązany jest do wykazania w
prowadzonej ewidencji, jaka część należności za
Szczególne procedury przy świadczeniu usługę przypada na usługi nabyte od innych
usług turystyki podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, a
jaka na usługi własne.
Art. 119. 1. Podstawą opodatkowania przy 7. Usługi turystyki podlegają
wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0
pomniejszona o kwotę należnego podatku, z %, jeżeli usługi nabywane od innych podatników
zastrzeżeniem ust. 5. dla bezpośredniej korzyści turysty są
2. Przez marżę, o której mowa w ust. 1, świadczone poza terytorium Unii Europejskiej.
rozumie się różnicę między kwotą należności, 8. Jeżeli usługi nabywane od innych
którą ma zapłacić nabywca usługi, a ceną podatników dla bezpośredniej korzyści turysty są
nabycia przez podatnika towarów i usług od świadczone zarówno na terytorium Unii
innych podatników dla bezpośredniej korzyści Europejskiej, jak i poza nim, to usługi turystyki
turysty; przez usługi dla bezpośredniej korzyści podlegają opodatkowaniu stawką podatku w
turysty rozumie się usługi stanowiące składnik wysokości 0 % tylko w części, która dotyczy
świadczonej usługi turystyki, a w szczególności usług świadczonych poza terytorium Unii
transport, zakwaterowanie, wyżywienie, Europejskiej.
ubezpieczenie. 9. Przepisy ust. 7 i 8 stosuje się pod
3. Przepis ust. 1 stosuje się bez względu na warunkiem posiadania przez podatnika
to, kto nabywa usługę turystyki, w przypadku gdy dokumentów potwierdzających świadczenie tych
podatnik: usług poza terytorium Unii Europejskiej.
1) ma siedzibę lub miejsce zamieszkania na 10. Podatnik, o którym mowa w ust. 3, w
terytorium kraju; wystawionych przez siebie fakturach nie
2) działa na rzecz nabywcy usługi we własnym wykazuje kwot podatku.
imieniu i na własny rachunek;
3) przy świadczeniu usługi nabywa towary i Rozdział 4
usługi od innych podatników dla
bezpośredniej korzyści turysty; Szczególne procedury w zakresie dostawy
4) (uchylony). towarów używanych, dzieł sztuki,
3a. Podatnicy, o których mowa w ust. 3, są przedmiotów kolekcjonerskich i antyków
obowiązani prowadzić ewidencję, o której mowa
w art. 109 ust. 3, z uwzględnieniem kwot Art. 120. 1. Na potrzeby stosowania
wydatkowanych na nabycie towarów i usług od niniejszego rozdziału:
innych podatników dla bezpośredniej korzyści 1) przez dzieła sztuki rozumie się:
turysty, oraz posiadać dokumenty, z których a) obrazy, kolaże i podobne płyty
wynikają te kwoty. dekoracyjne, rysunki i pastele, wykonane
4. Podatnikom, o których mowa w ust. 3, nie w całości przez artystę, z wyłączeniem

89
planów i rysunków do celów także przedmioty kolekcjonerskie, o
architektonicznych, inżynieryjnych, których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7;
przemysłowych, komercyjnych, 3) przez antyki rozumie się przedmioty, inne
topograficznych lub podobnych, ręcznie niż wymienione w pkt 1 i 2, których wiek
zdobionych produktów rzemiosła przekracza 100 lat (CN 9706 00 00);
artystycznego, tkanin malowanych dla 4) przez towary używane rozumie się
scenografii teatralnej, do wystroju ruchome dobra materialne nadające się do
pracowni artystycznych lub im dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub
podobnych zastosowań (CN 9701), po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3
(PKWiU ex 90.03.13.0), oraz inne niż metale szlachetne lub
b) oryginalne sztychy, druki i litografie, kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106,
sporządzone w ograniczonej liczbie 7108, 7110, 7112), (PKWiU 24.41.10.0,
egzemplarzy, czarno-białe lub kolorowe, 24.41.20.0, ex 24.41.30.0, ex 32.12.11.0, ex
złożone z jednego lub kilku arkuszy, w 32.12.12.0 i 38.11.58.0).
całości wykonane przez artystę, 2. Stawkę podatku 7 % stosuje się do
niezależnie od zastosowanego przez importu dzieł sztuki, przedmiotów
niego procesu lub materiału, z kolekcjonerskich oraz antyków.
wyłączeniem wszelkich procesów 3. Stawkę podatku 7 % stosuje się również
mechanicznych lub fotomechanicznych do:
(CN 9702 00 00), (PKWiU ex 1) dostawy dzieł sztuki dokonywanej:
90.03.13.0), a) przez ich twórcę lub spadkobiercę
c) oryginalne rzeźby oraz posągi z twórcy,
dowolnego materiału, pod warunkiem że b) okazjonalnie przez podatnika innego niż
zostały one wykonane w całości przez podatnik, o którym mowa w ust. 4 i 5,
artystę; odlewy rzeźby, których liczba jest którego działalność jest opodatkowana,
ograniczona do 8 egzemplarzy, a w przypadku gdy dzieła sztuki zostały
wykonanie było nadzorowane przez osobiście przywiezione przez podatnika
artystę lub jego spadkobierców (CN 9703 lub zostały przez niego nabyte od ich
00 00), (PKWiU ex 90.03.13.0), twórcy lub spadkobiercy twórcy, lub też w
d) gobeliny (CN 5805 00 00), (PKWiU ex przypadku gdy uprawniają go one do
13.92.16.0) oraz tkaniny ścienne (CN pełnego odliczenia podatku;
6304), (PKWiU ex 13.92.16.0) wykonane 2) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,
ręcznie na podstawie oryginalnych jeżeli dokonującym dostawy, w wyniku
wzorów dostarczonych przez artystę, pod której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe
warunkiem że ich liczba jest ograniczona nabycie towarów, jest podatnik podatku od
do 8 egzemplarzy, wartości dodanej, do którego miałyby
e) fotografie wykonane przez artystę, zastosowanie przepisy pkt 1.
opublikowane przez niego lub pod jego 4. W przypadku podatnika wykonującego
nadzorem, podpisane i ponumerowane, czynności polegające na dostawie towarów
ograniczone do 30 egzemplarzy we używanych, dzieł sztuki, przedmiotów
wszystkich rozmiarach oraz oprawach; kolekcjonerskich lub antyków nabytych
2) przez przedmioty kolekcjonerskie rozumie uprzednio przez tego podatnika dla celów
się: prowadzonej działalności lub importowanych w
a) znaczki pocztowe lub skarbowe, stemple celu odprzedaży, podstawą opodatkowania
pocztowe, koperty pierwszego obiegu, podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między
ostemplowane materiały piśmienne i im całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca
podobne, ofrankowane, a jeżeli towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę
nieofrankowane, to uznane za nieważne i podatku.
nieprzeznaczone do użytku jako ważne 5. Jeżeli rodzaj poszczególnych
środki płatnicze (CN 9704 00 00), przedmiotów kolekcjonerskich lub specyfika ich
b) kolekcje oraz przedmioty kolekcjonerskie dostaw czyni skomplikowanym lub niemożliwym
o wartości zoologicznej, botanicznej, określenie marży zgodnie z ust. 4, podatnik
mineralogicznej, anatomicznej, może, za zgodą naczelnika urzędu skarbowego,
historycznej, archeologicznej, obliczać marżę jako różnicę pomiędzy łączną
paleontologicznej, etnograficznej lub wartością dostaw a łączną wartością nabyć
numizmatycznej (CN 9705 00 00), a określonego rodzaju przedmiotów

90
kolekcjonerskich w okresie rozliczeniowym. zastosowanie do dostawy:
6. Przez łączną wartość dostaw rozumie się 1) dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich
sumę kwot, które mają zapłacić poszczególni lub antyków uprzednio importowanych przez
nabywcy przedmiotów kolekcjonerskich, a przez podatnika, o którym mowa w ust. 4 i 5;
łączną wartość nabyć rozumie się sumę 2) dzieł sztuki nabytych od ich twórców lub
poszczególnych kwot nabycia. spadkobierców twórców;
7. Jeżeli w przypadkach, o których mowa w 3) dzieł sztuki nabytych od podatnika, o którym
ust. 5, łączna wartość nabyć określonego mowa w art. 15, innego niż wymieniony w
rodzaju przedmiotów kolekcjonerskich jest w ust. 4 i 5, które podlegały opodatkowaniu
okresie rozliczeniowym wyższa od łącznej podatkiem według stawki 7 %.
wartości dostaw takich przedmiotów, różnica ta 12. W przypadku dostawy towarów, o
podwyższa łączną wartość nabyć przedmiotów których mowa w ust. 11 pkt 1, kwotę nabycia,
kolekcjonerskich w następnym okresie którą należy uwzględnić przy obliczaniu marży, o
rozliczeniowym. której mowa w ust. 4 i 5, przyjmuje się w
8. Jeżeli podatnik oblicza marżę zgodnie z wysokości równej kwocie podstawy
ust. 5, obowiązany jest on do stosowania takiego opodatkowania zastosowanej przy imporcie
sposobu obliczania marży od określonych towarów powiększonej o należny podatek z
przedmiotów kolekcjonerskich do końca okresu, tytułu tego importu.
o którym mowa w ust. 13. 13. Przepis ust. 11 stosuje się w
9. Jeżeli różnica, o której mowa w ust. 7, przypadku, gdy podatnik zawiadomił na piśmie
utrzymuje się przez okres 12 miesięcy, to naczelnika urzędu skarbowego o przyjętym
podatnik traci prawo do obliczania marży sposobie opodatkowania zgodnie z ust. 4 i 5
zgodnie z ust. 5. Podatnik może ubiegać się przed dokonaniem dostawy. Zawiadomienie jest
ponownie o skorzystanie z obliczania marży ważne przez okres 2 lat, licząc od końca
zgodnie z ust. 5 po upływie roku od utraty tego miesiąca, w którym podatnik zawiadomił
prawa, licząc do końca miesiąca, w którym naczelnika urzędu skarbowego. Po tym okresie,
utracił prawo do rozliczania tą metodą. jeżeli podatnik chce stosować procedurę
10. Przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy polegającą na opodatkowaniu marży, musi
towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów ponownie złożyć to zawiadomienie.
kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik 14. Podatnik może stosować ogólne zasady
nabył od: opodatkowania do dostaw, do których stosuje się
1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki przepisy ust. 10 i 11. W przypadku zastosowania
organizacyjnej niemającej osobowości ogólnych zasad podatnik ma prawo do
prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym odliczenia kwoty podatku naliczonego od
mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem towarów, o których mowa w ust. 11, w
podatku od wartości dodanej; rozliczeniu za okres, w którym powstał
2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli obowiązek podatkowy u tego podatnika z tytułu
dostawa tych towarów była zwolniona od dostawy tych towarów.
podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub 15. Jeżeli podatnik oprócz zasad, o których
art. 113; mowa w ust. 4 i 5, stosuje również ogólne
3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów zasady opodatkowania, to jest on obowiązany
była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5; prowadzić ewidencję zgodnie z art. 109 ust. 3, z
4) podatników podatku od wartości dodanej, uwzględnieniem podziału w zależności od
jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona sposobu opodatkowania; w odniesieniu do
od podatku na zasadach odpowiadających dostawy, o której mowa w ust. 4 i 5, ewidencja
regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 musi zawierać w szczególności kwoty nabycia
lub art. 113; towarów niezbędne do określenia kwoty marży,
5) podatników podatku od wartości dodanej, o której mowa w tych przepisach.
jeżeli dostawa tych towarów była 16. Podatnik, o którym mowa w ust. 4 i 5,
opodatkowana podatkiem od wartości nie może oddzielnie wykazywać na
dodanej na zasadach odpowiadających wystawianych przez siebie fakturach podatku od
regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a dostawy towarów, w przypadku gdy
nabywca posiada dokumenty jednoznacznie opodatkowaniu podlega marża.
potwierdzające nabycie towarów na tych 17. W zakresie, w jakim podatnik dokonuje
zasadach. dostaw towarów opodatkowanych zgodnie z ust.
11. Przepisy ust. 4 i 5 mogą mieć również 4 i 5, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku

91
należnego nie stosuje się do nabywanych przez 2, nie traktuje się jako przedmiotów
tego podatnika: kolekcjonerskich o wartości numizmatycznej.
1) dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i
antyków przez niego importowanych; Art. 122. 1. Zwalnia się od podatku
2) dzieł sztuki nabytych od ich twórców lub dostawę, wewnątrzwspólnotowe nabycie i import
spadkobierców twórców; złota inwestycyjnego, w tym również złota
3) dzieł sztuki nabytych od podatnika inwestycyjnego reprezentowanego przez
niebędącego podatnikiem, o którym mowa certyfikaty na złoto asygnowane lub
w ust. 4 i 5. nieasygnowane, lub złota, którym prowadzony
18. Przepisu ust. 17 nie stosuje się w jest obrót na rachunkach złota, oraz w
sytuacji, gdy dostawa towarów podlega szczególności pożyczki w złocie i operacje typu
opodatkowaniu podatkiem na zasadach innych swap w złocie, z którymi wiąże się prawo
niż określone w ust. 4 i 5. własności lub roszczenie w odniesieniu do złota
19. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy inwestycyjnego, a także transakcje dotyczące
podatku należnego nie stosuje się do złota inwestycyjnego związane z kontraktami
nabywanych przez podatnika towarów typu futures i forward, powodujące przeniesienie
używanych, dzieł sztuki, przedmiotów prawa własności lub roszczenia w odniesieniu do
kolekcjonerskich i antyków, jeżeli podlegały złota inwestycyjnego.
opodatkowaniu zgodnie z ust. 4 i 5. 2. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1,
20. W przypadku eksportu towarów stosuje się odpowiednio do usług świadczonych
dokonywanego przez podatnika, o którym mowa przez agentów działających w imieniu i na rzecz
w ust. 4 i 5, do którego mają zastosowanie innych osób, pośredniczących w dostawie złota
zasady opodatkowania zgodne z ust. 4 i 5, inwestycyjnego dla swojego zleceniodawcy.
marża podlega opodatkowaniu stawką 0 %.
21. Przepisów ust. 1-20 nie stosuje się do Art. 123. 1. Podatnik może zrezygnować ze
nowych środków transportu będących zwolnienia, o którym mowa w art. 122 ust. 1,
przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy jeżeli:
towarów. 1) wytwarza złoto inwestycyjne lub przetwarza
złoto innego rodzaju na złoto inwestycyjne,
Rozdział 5 a dostawa jest dokonywana dla innego
podatnika, lub
Szczególne procedury dotyczące złota 2) w zakresie prowadzonego przedsiębiorstwa
inwestycyjnego dokonuje dostawy złota w celach
przemysłowych, a dostawa dotyczy złota
Art. 121. 1. Ilekroć w przepisach inwestycyjnego, o którym mowa w art. 121
niniejszego rozdziału jest mowa o złocie ust. 1 pkt 1, i jest dokonywana dla innego
inwestycyjnym, rozumie się przez to: podatnika.
1) złoto w postaci sztabek lub płytek o próbie 2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do
co najmniej 995 tysięcznych oraz złoto usług, o których mowa w art. 122 ust. 2.
reprezentowane przez papiery wartościowe; 3. Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 2,
2) złote monety, które spełniają łącznie są obowiązani zawiadomić na piśmie o zamiarze
następujące warunki: rezygnacji ze zwolnienia naczelnika urzędu
a) posiadają próbę co najmniej 900 skarbowego przed początkiem miesiąca, w
tysięcznych, którym rezygnują ze zwolnienia, z tym że w
b) zostały wybite po roku 1800, przypadku podatników rozpoczynających
c) są lub były obowiązującym środkiem wykonywanie czynności, o których mowa w art.
płatniczym w kraju pochodzenia, 122, w ciągu roku podatkowego - przed dniem
d) są sprzedawane po cenie, która nie wykonania pierwszej z tych czynności.
przekracza o więcej niż 80 % wartości
rynkowej złota zawartego w monecie. Art. 124. 1. Podatnik wykonujący czynności
2. Złote monety wymienione w spisie zwolnione od podatku na podstawie art. 122 ust.
ogłaszanym co roku w serii C Dziennika 1 ma prawo do obniżenia kwoty podatku
Urzędowego Unii Europejskich spełniają warunki należnego o kwotę podatku naliczonego:
określone w ust. 1 pkt 2 przez cały rok 1) od nabycia złota inwestycyjnego od
obowiązywania spisu. podatnika, o którym mowa w art. 123 ust. 1;
3. Złotych monet, o których mowa w ust. 1 i 2) od nabycia, w tym również

92
wewnątrzwspólnotowego, lub importu złota 3) zawarli umowy w sprawie zwrotu podatku
innego niż złoto inwestycyjne, jeżeli to złoto przynajmniej z jednym z podmiotów, o
jest następnie przekształcone w złoto których mowa w ust. 8.
inwestycyjne przez tego podatnika lub na 2. Przepisu ust. 1 pkt 3 nie stosuje się w
jego rzecz; przypadku, gdy sprzedawca dokonuje zwrotu
3) od nabycia usług polegających na zmianie podatku podróżnemu.
postaci, masy lub próby złota, w tym złota 3. Sprzedawcami nie mogą być podatnicy
inwestycyjnego. zwolnieni od podatku na podstawie art. 113 ust.
2. Podatnik zwolniony od podatku na 1 i 9.
podstawie art. 122 ust. 1, który wytwarza złoto 4. Sprzedawcy są obowiązani:
inwestycyjne lub przetwarza złoto w złoto 1) poinformować naczelnika urzędu
inwestycyjne, ma prawo do odliczenia od kwoty skarbowego na piśmie, że są
podatku należnego kwotę podatku naliczonego sprzedawcami;
od nabycia, w tym również 2) zapewnić podróżnym pisemną informację o
wewnątrzwspólnotowego, lub importu towarów zasadach zwrotu podatku w czterech
lub usług, związanych z wytworzeniem lub językach: polskim, angielskim, niemieckim i
przetworzeniem tego złota. rosyjskim;
3. Przepis art. 86 ust. 2 stosuje się 3) oznaczyć punkty sprzedaży znakiem
odpowiednio. informującym podróżnych o możliwości
zakupu w tych punktach towarów, od
Art. 125. 1. Podatnicy dokonujący dostaw których przysługuje zwrot podatku;
złota inwestycyjnego są obowiązani prowadzić 4) poinformować naczelnika urzędu
ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. skarbowego o miejscu, gdzie podróżny
2. Ewidencja powinna zawierać także dane dokonujący u nich zakupu towarów może
dotyczące nabywcy, które umożliwiają jego odebrać podatek, oraz z kim mają zawarte
identyfikację. umowy o zwrot podatku, i przedłożyć kopie
tych umów.
Rozdział 6 5. Zwrot podatku podróżnym jest
dokonywany w złotych przez sprzedawcę lub
System zwrotu podatku podróżnym przez podmioty, których przedmiotem
działalności jest dokonywanie zwrotu, o którym
Art. 126. 1. Osoby fizyczne niemające mowa w art. 126 ust. 1. Zwrot podatku jest
stałego miejsca zamieszkania na terytorium Unii dokonywany w formie wypłaty gotówkowej lub
Europejskiej, zwane dalej "podróżnymi", mają polecenia przelewu, czeku rozrachunkowego lub
prawo do otrzymania zwrotu podatku karty płatniczej.
zapłaconego przy nabyciu towarów na terytorium 6. Sprzedawcy, o których mowa w ust. 5,
kraju, które w stanie nienaruszonym zostały mogą dokonywać zwrotu, o którym mowa w art.
wywiezione przez nie poza terytorium Unii 126 ust. 1, pod warunkiem że ich obroty za
Europejskiej w bagażu osobistym podróżnego, z poprzedni rok podatkowy wyniosły powyżej
zastrzeżeniem ust. 3 oraz art. 127 i 128. 400.000 zł oraz że dokonują zwrotu podatku
2. Miejsce stałego zamieszkania, o którym wyłącznie w odniesieniu do towarów nabytych
mowa w ust. 1, ustala się na podstawie przez podróżnego u tego sprzedawcy.
paszportu lub innego dokumentu 7. Przepis ust. 6 stosuje się również w
stwierdzającego tożsamość. przypadku, gdy sprzedawca nie spełnia warunku
3. Zwrot podatku nie przysługuje w dotyczącego wysokości obrotów, o którym mowa
przypadku nabycia paliw silnikowych. w tym przepisie, jednakże wyłącznie w
odniesieniu do sprzedaży dokonanej
Art. 127. 1. Zwrot podatku, o którym mowa podróżnemu w roku podatkowym, w którym
w art. 126 ust. 1, przysługuje w przypadku spełniał ten warunek.
zakupu towarów u podatników, zwanych dalej 8. Podmioty, o których mowa w ust. 5,
"sprzedawcami", którzy: niebędące sprzedawcami mogą dokonywać
1) są zarejestrowani jako podatnicy podatku zwrotu, o którym mowa w art. 126 ust. 1, pod
oraz warunkiem że podmioty te:
2) prowadzą ewidencję obrotu i kwot podatku 1) są co najmniej od 12 miesięcy
należnego przy zastosowaniu kas poprzedzających złożenie wniosku o
rejestrujących, oraz wydanie zaświadczenia, o którym mowa w

93
pkt 6, zarejestrowanymi podatnikami wydanie zaświadczenia na następny okres, z
podatku; tym że warunek, o którym mowa w ust. 8 pkt 3,
2) zawiadomiły na piśmie naczelnika urzędu musi być spełniony w odniesieniu do okresu od
skarbowego o zamiarze rozpoczęcia dnia wydania zaświadczenia do dnia
działalności w zakresie zwrotu podatku poprzedzającego ponowne złożenie wniosku o
podróżnym; wydanie zaświadczenia.
3) co najmniej od 12 miesięcy 12. Minister właściwy do spraw finansów
poprzedzających złożenie wniosku o publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
wydanie zaświadczenia, o którym mowa w tryb przyjmowania kaucji gwarancyjnej, o której
pkt 6, nie mają zaległości w podatkach mowa w ust. 8 pkt 5, uwzględniając konieczność
stanowiących dochody budżetu państwa zapewnienia prawidłowego udokumentowania
oraz zaległości z tytułu składek wobec przyjęcia kaucji.
Zakładu Ubezpieczeń Społecznych;
4) (uchylony); Art. 128. 1. Zwrot podatku może być
5) złożyły w urzędzie skarbowym kaucję dokonany, jeżeli podróżny wywiózł zakupiony
gwarancyjną w wysokości 5 mln zł w formie: towar poza terytorium Unii Europejskiej nie
a) depozytu pieniężnego, później niż w ostatnim dniu trzeciego miesiąca
b) gwarancji bankowych, następującego po miesiącu, w którym dokonał
c) obligacji Skarbu Państwa co najmniej o zakupu.
trzyletnim terminie wykupu; 2. Podstawą do dokonania zwrotu podatku
6) uzyskały od ministra właściwego do spraw jest przedstawienie przez podróżnego
finansów publicznych zaświadczenie dokumentu wystawionego przez sprzedawcę, na
stwierdzające spełnienie łącznie warunków którym urząd celny potwierdził stemplem
wymienionych w pkt 1-5. zaopatrzonym w numerator wywóz towarów. Do
9. Kaucja gwarancyjna, o której mowa w dokumentu powinien być przymocowany
ust. 8 pkt 5, jest utrzymywana przez cały okres wystawiony przez sprzedawcę paragon z kasy
działalności podmiotu, o którym mowa w ust. 5, i rejestrującej, o której mowa w art. 111 ust. 1.
podlega zwrotowi po zakończeniu działalności 3. Urząd celny potwierdza wywóz towaru na
związanej ze zwrotem podatku. dokumencie, o którym mowa w ust. 2, po
10. Podmiotem, o którym mowa w ust. 8, okazaniu przez podróżnego wywożonego towaru
dokonującym zwrotu podatku może być i sprawdzeniu zgodności danych dotyczących
wyłącznie spółka z ograniczoną podróżnego zawartych w tym dokumencie z
odpowiedzialnością lub spółka akcyjna. danymi zawartymi w przedstawionym paszporcie
11. Członkami władz spółek wymienionych lub innym dokumencie stwierdzającym
w ust. 10 nie mogą być osoby karane za tożsamość.
przestępstwa skarbowe lub za przestępstwa 4. Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio
popełnione w celu osiągnięcia korzyści do potwierdzania wywozu z terytorium Unii
majątkowej. Europejskiej towarów nabytych przez
11a. Zaświadczenie, o którym mowa w ust. podróżnego na terytorium państwa
8 pkt 6, minister właściwy do spraw finansów członkowskiego innym niż terytorium kraju.
publicznych wydaje na okres nie dłuższy niż 2 5. W przypadku gdy podróżny opuszcza
lata. terytorium Unii Europejskiej z terytorium państwa
11b. Warunek, o którym mowa w ust. 8 pkt członkowskiego innego niż terytorium kraju,
3, uważa się za spełniony również w przypadku zwrot podatku przysługuje, jeżeli dokument, o
gdy podmioty posiadały zaległości w podatkach którym mowa w ust. 2, został potwierdzony przez
stanowiących dochody budżetu państwa lub urząd celny, przez który towary zostały
zaległości z tytułu składek wobec Zakładu wywiezione z terytorium Unii Europejskiej.
Ubezpieczeń Społecznych i uregulowały te 6. Sprzedawcy oraz podmioty, o których
zaległości wraz z odsetkami za zwłokę w mowa w art. 127 ust. 5, dokonujący zwrotu
terminie 30 dni od dnia powstania tych podatku podróżnemu mają prawo do pobrania
zaległości. od podróżnego prowizji od zwracanej kwoty
11c. Przepisy ust. 8-11b stosuje się podatku.
odpowiednio do podmiotów, które uzyskały 7. Rozliczenia między podmiotem, który
zaświadczenie, o którym mowa w ust. 8 pkt 6, i dokonał zwrotu, a sprzedawcą towaru regulują
które przed upływem okresu, na który zostało zawarte przez nich umowy.
ono wydane, ponownie składają wniosek o

94
Art. 129. 1. Do dostawy towarów, od 3. Minister właściwy do spraw finansów
których dokonano zwrotu podatku podróżnemu, publicznych może określić, w drodze
sprzedawca stosuje stawkę podatku 0 %, pod rozporządzenia:
warunkiem że: 1) inne towary niż wymienione w art. 126 ust.
1) spełnił warunki, o których mowa w art. 127 3, przy których wywozie nie stosuje się art.
ust. 4 pkt 1 i 4, oraz 126 ust. 1,
2) przed upływem terminu do złożenia 2) minimalną łączną wartość zakupów
deklaracji podatkowej za dany okres wynikającą z dokumentu, o którym mowa w
rozliczeniowy otrzymał dokument określony art. 128 ust. 2, przy której można żądać
w art. 128 ust. 2, zawierający potwierdzenie zwrotu podatku,
wywozu tych towarów poza terytorium Unii 3) maksymalną wysokość prowizji, o której
Europejskiej; mowa w art. 128 ust. 6
3) posiada dokumenty, określone odrębnymi - uwzględniając sytuację gospodarczą państwa,
przepisami, potwierdzające dokonanie sytuację w zakresie obrotu towarowego z
zwrotu kwoty tego podatku - w przypadku zagranicą poszczególnymi grupami towarów,
gdy zwrot podatku został dokonany w formie sytuację rynkową w obrocie towarami
polecenia przelewu, czeku podlegającymi opodatkowaniu podatkiem oraz
rozrachunkowego lub karty płatniczej. przepisy Unii Europejskiej.
2. Otrzymanie przez podatnika dokumentu 4. (uchylony).
potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium
Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż Rozdział 7
określony w ust. 1 pkt 2, nie później jednak niż
przed upływem 10 miesięcy, licząc od końca Procedury szczególne dotyczące podmiotów
miesiąca, w którym dokonano dostawy, zagranicznych świadczących na terytorium
upoważnia podatnika do dokonania korekty Unii Europejskiej usługi elektroniczne
podatku należnego od tej dostawy w rozliczeniu osobom niepodlegającym opodatkowaniu
za okres rozliczeniowy, w którym podatnik
otrzymał ten dokument. Art. 131. Ilekroć w niniejszym rozdziale jest
mowa o:
Art. 130. 1. Minister właściwy do spraw 1) VAT - rozumie się przez to podatek i
finansów publicznych określi, w drodze podatek od wartości dodanej;
rozporządzenia: 2) podmiotach zagranicznych - rozumie się
1) wzór znaku, o którym mowa w art. 127 ust. przez to osoby prawne, jednostki
4 pkt 3; organizacyjne niemające osobowości
2) wzór stempla, o którym mowa w art. 128 prawnej oraz osoby fizyczne mające
ust. 2; siedzibę lub miejsce zamieszkania poza
3) niezbędne dane, które powinien zawierać terytorium Unii Europejskiej, wykonujące
dokument, o którym mowa w art. 128 ust. 2. czynności podlegające opodatkowaniu VAT
2. Minister właściwy do spraw finansów na terytorium Unii Europejskiej, które nie
publicznych, wydając rozporządzenie, o którym zarejestrowały swojej działalności na
mowa w ust. 1, uwzględnia: terytorium Unii Europejskiej i wobec których
1) prawidłową identyfikację towarów; nie powstaje wymóg identyfikacji na
2) możliwość potwierdzania wywozu towarów potrzeby VAT na terytorium państwa
przez organy celne; członkowskiego;
3) formę, w której ma być dokonany zwrot 3) osobach niepodlegających opodatkowaniu -
podatku; rozumie się przez to osoby prawne,
4) konieczność prawidłowego określenia jednostki organizacyjne niemające
kwoty podatku, o której zwrot może ubiegać osobowości prawnej oraz osoby fizyczne
się podróżny; niebędące podatnikami VAT;
5) prawidłową identyfikację sprzedawcy i 4) państwie członkowskim identyfikacji -
nabywcy; rozumie się przez to państwo członkowskie,
6) konieczność zapewnienia prawidłowego które podmiot zagraniczny wybiera w celu
oznaczania punktów sprzedaży znakiem przedłożenia zgłoszenia, o którym mowa w
informującym podróżnych o możliwości art. 132 ust. 1, w przypadku gdy jego
zakupu w tych punktach towarów, od działalność jako podatnika VAT na
których przysługuje zwrot podatku. terytorium Unii Europejskiej zostanie

95
rozpoczęta zgodnie z postanowieniami tego zidentyfikowany zgodnie z ust. 5:
rozdziału; 1) zawiadomi naczelnika drugiego urzędu
5) państwie członkowskim konsumpcji - skarbowego o zaprzestaniu wykonywania
rozumie się przez to państwo członkowskie, czynności, o których mowa w ust. 1, lub
w odniesieniu do którego zgodnie z art. 28k 2) nie zawiadomi naczelnika drugiego urzędu
przyjmuje się, że na jego terytorium ma skarbowego o zaprzestaniu wykonywania
miejsce świadczenie usług elektronicznych. usług, o których mowa w ust. 1, lecz nie
składa deklaracji VAT, o której mowa w art.
Art. 132. 1. Podmioty zagraniczne 133 ust. 1, przez kolejne trzy kwartały, lub
świadczące na terytorium Unii Europejskiej 3) nie spełnia warunków niezbędnych do
usługi elektroniczne osobom niepodlegającym korzystania z procedur szczególnych
opodatkowaniu, które mają siedzibę lub miejsce określonych w niniejszym rozdziale, lub
zamieszkania na terytorium Unii Europejskiej, 4) stale narusza zasady korzystania z
mogą złożyć w państwie członkowskim procedur szczególnych określonych w
identyfikacji zgłoszenie informujące o zamiarze niniejszym rozdziale
skorzystania ze specjalnych procedur rozliczania - naczelnik drugiego urzędu skarbowego
VAT wobec tych usług, o których mowa w ust. 2- zawiadomi podmiot zagraniczny o wygaśnięciu
7, w art. 133 oraz w art. 134. identyfikacji tego podmiotu na potrzeby VAT na
2. Zgłoszenie, o którym mowa w ust. 1, terytorium Unii Europejskiej.
podmioty zagraniczne składają drogą 8. Minister właściwy do spraw finansów
elektroniczną. publicznych, w porozumieniu z ministrem
3. W przypadku gdy państwem właściwym do spraw informatyzacji, może
członkowskim identyfikacji jest Rzeczpospolita określić, w drodze rozporządzenia, inny niż
Polska, zgłoszenie, o którym mowa w ust. 1, wymieniony w ust. 4 sposób dokonywania
składa się do Naczelnika Drugiego Urzędu zgłoszenia informującego o zamiarze
Skarbowego Warszawa-Śródmieście, zwanego skorzystania ze specjalnych procedur rozliczania
dalej "naczelnikiem drugiego urzędu VAT usług elektronicznych, uwzględniając:
skarbowego". 1) konieczność zapewnienia identyfikacji
4. Zgłoszenie w przypadku, o którym mowa dokonującego zgłoszenia;
w ust. 3, powinno być opatrzone bezpiecznym 2) stosowane techniki w zakresie przesyłania
podpisem elektronicznym weryfikowanym za dokumentów w formie elektronicznej i
pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu, kodowania danych w tych dokumentach.
przyznanego na podstawie odrębnych
przepisów, oraz zawierać: nazwę podmiotu Art. 133. 1. Podmioty zagraniczne
zagranicznego, jego adres opatrzony kodem zidentyfikowane zgodnie z art. 132 ust. 5 na
pocztowym, adres poczty elektronicznej, adres potrzeby VAT są obowiązane drogą
stron internetowych należących do tego elektroniczną składać do Drugiego Urzędu
podmiotu, przyznany mu w państwie siedziby lub Skarbowego Warszawa-Śródmieście, zwanego
miejsca zamieszkania numer podatkowy oraz dalej "drugim urzędem skarbowym", deklaracje
oświadczenie, że podmiot zagraniczny nie został na potrzeby rozliczenia VAT, zwane dalej
zidentyfikowany na potrzeby VAT na terytorium "deklaracjami VAT".
Unii Europejskiej. 2. Deklaracje VAT składa się za okresy
5. Naczelnik drugiego urzędu skarbowego, kwartalne, do 20. dnia po zakończeniu kwartału,
potwierdzając zgłoszenie, o którym mowa w ust. w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu
3, nadaje z wykorzystaniem drogi elektronicznej świadczenia usług elektronicznych.
podmiotowi zagranicznemu numer 3. Deklaracje VAT składa się w terminie
identyfikacyjny na potrzeby wykonywanych przez określonym w ust. 2 również w przypadku, gdy w
niego usług elektronicznych. danym okresie rozliczeniowym nie powstał
6. Podmiot zagraniczny zidentyfikowany obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług
zgodnie z ust. 5 jest obowiązany do elektronicznych.
zawiadomienia naczelnika drugiego urzędu 4. Deklaracja VAT powinna zawierać:
skarbowego o wszelkich zmianach danych 1) numer identyfikacyjny, o którym mowa w art.
objętych zgłoszeniem, o którym mowa w ust. 3, 132 ust. 5;
w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym 2) dla każdego państwa członkowskiego
nastąpiła zmiana. konsumpcji:
7. W przypadku gdy podmiot zagraniczny a) ogólną wartość usług elektronicznych

96
pomniejszoną o VAT, trójstronnej - rozumie się przez to
b) całkowitą kwotę podatku należnego transakcję, w której są spełnione łącznie
przypadającą na usługi elektroniczne, następujące warunki:
c) stawkę podatku; a) trzech podatników VAT
3) dla wszystkich państw członkowskich zidentyfikowanych na potrzeby transakcji
konsumpcji - całkowitą kwotę podatku wewnątrzwspólnotowych w trzech
należnego. różnych państwach członkowskich
5. Kwoty w deklaracji VAT wyrażane są w uczestniczy w dostawie towaru w ten
złotych polskich. sposób, że pierwszy z nich wydaje ten
6. W przypadku gdy płatności z tytułu towar bezpośrednio ostatniemu w
świadczenia usług elektronicznych odbywały się kolejności, przy czym dostawa tego
w innych walutach niż złoty polski, do przeliczeń towaru jest dokonana między pierwszym
stosuje się kurs wymiany obowiązujący i drugim oraz drugim i ostatnim w
ostatniego dnia danego okresu rozliczeniowego. kolejności,
7. W przypadku, o którym mowa w ust. 6, b) przedmiot dostawy jest wysyłany lub
przeliczenia dokonuje się według kursu wymiany transportowany przez pierwszego lub też
publikowanego przez Europejski Bank Centralny transportowany przez drugiego w
na dany dzień lub - jeżeli nie zostanie kolejności podatnika VAT lub na ich
opublikowany w tym dniu - według kursu rzecz z terytorium jednego państwa
opublikowanego następnego dnia. członkowskiego na terytorium innego
8. Podmioty zagraniczne są obowiązane do państwa członkowskiego;
wpłacania kwot VAT w złotych polskich w 3) wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów -
terminie, o którym mowa w ust. 2, na rachunek rozumie się przez to nabycie prawa do
bankowy drugiego urzędu skarbowego. rozporządzania jak właściciel towarami,
które w wyniku dokonanej dostawy są
Art. 134. 1. Podmioty zagraniczne wysyłane lub transportowane na terytorium
zidentyfikowane zgodnie z art. 132 ust. 5 na państwa członkowskiego inne niż terytorium
potrzeby VAT są obowiązane prowadzić państwa członkowskiego rozpoczęcia
ewidencję w postaci elektronicznej zawierającą wysyłki lub transportu przez dokonującego
dane niezbędne do określenia przedmiotu i dostawę, nabywcę towarów lub na ich
podstawy opodatkowania, wysokości kwoty rzecz;
podatku należnego, kwoty VAT do zapłaty w 4) procedurze uproszczonej - rozumie się
państwie członkowskim konsumpcji, całkowitej przez to procedurę rozliczania VAT w
kwoty VAT do zapłaty w państwie członkowskim wewnątrzwspólnotowej transakcji
identyfikacji oraz inne dane służące do trójstronnej, polegającą na tym, że ostatni w
prawidłowego sporządzenia deklaracji VAT. kolejności podatnik VAT rozlicza VAT z
2. Ewidencja, o której mowa w ust. 1, tytułu dokonania na jego rzecz dostawy
powinna być udostępniona przez podmiot towarów przez drugiego w kolejności
zagraniczny drogą elektroniczną na każde podatnika VAT, jeżeli łącznie są spełnione
żądanie państwa członkowskiego identyfikacji następujące warunki:
oraz państwa członkowskiego konsumpcji. a) dostawa na rzecz ostatniego w kolejności
3. Ewidencję, o której mowa w ust. 1, podatnika VAT była bezpośrednio
należy przechowywać przez okres 10 lat od poprzedzona wewnątrzwspólnotowym
zakończenia roku, w którym dokonano nabyciem towarów u drugiego w
świadczenia usług elektronicznych. kolejności podatnika VAT,
b) drugi w kolejności podatnik VAT
Rozdział 8 dokonujący dostawy na rzecz ostatniego
w kolejności podatnika VAT nie posiada
Wewnątrzwspólnotowe transakcje siedziby lub miejsca zamieszkania w
trójstronne - procedura uproszczona państwie członkowskim, w którym kończy
się transport lub wysyłka,
Art. 135. 1. Ilekroć w niniejszym rozdziale c) drugi w kolejności podatnik VAT stosuje
jest mowa o: wobec pierwszego i ostatniego w
1) VAT - rozumie się przez to podatek i kolejności podatnika VAT ten sam numer
podatek od wartości dodanej; identyfikacyjny na potrzeby VAT, który
2) wewnątrzwspólnotowej transakcji został mu przyznany przez państwo

97
członkowskie inne niż to, w którym państwie członkowskim, w którym znajduje się
zaczyna się lub kończy transport lub towar w momencie zakończenia wysyłki lub
wysyłka, transportu.
d) ostatni w kolejności podatnik VAT stosuje 3. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio w
numer identyfikacyjny na potrzeby VAT przypadku, gdy w procedurze uproszczonej
państwa członkowskiego, w którym ostatnim w kolejności podmiotem jest podatnik
kończy się transport lub wysyłka, wymieniony w art. 15 lub osoba prawna
e) ostatni w kolejności podatnik VAT został niebędąca podatnikiem w rozumieniu art. 15,
wskazany przez drugiego w kolejności która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji
podatnika VAT jako obowiązany do wewnątrzwspólnotowych zgodnie z art. 97, a
rozliczenia podatku VAT od dostawy drugim w kolejności podatnikiem jest podatnik
towarów realizowanej w ramach podatku od wartości dodanej określony w art.
procedury uproszczonej. 135 ust. 1 pkt 4 lit. b i c, który posługuje się w
2. Procedura uproszczona ma procedurze uproszczonej numerem
zastosowanie również wtedy, gdy ostatni w identyfikacyjnym wydanym mu na potrzeby tego
kolejności podmiot jest osobą prawną, która nie podatku przez państwo członkowskie inne niż
jest podatnikiem podatku od wartości dodanej Rzeczpospolita Polska, z uwzględnieniem
lub podatnikiem, o którym mowa w art. 15, a obowiązujących w tym innym państwie
która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji członkowskim przepisów w zakresie
wewnątrzwspólnotych w państwie członkowskim, dokumentowania tej procedury.
w którym znajduje się towar w momencie
zakończenia transportu lub wysyłki; w przypadku Art. 137. (uchylony).
procedury uproszczonej uznaje się, że
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów zostało Art. 138. 1. Podatnik wymieniony w art. 15,
opodatkowane u drugiego w kolejności do którego ma zastosowanie procedura
podatnika VAT. uproszczona, jest obowiązany, oprócz danych
określonych w art. 109 ust. 3, podać w
Art. 136. 1. W przypadku gdy w procedurze prowadzonej ewidencji następujące informacje:
uproszczonej drugim w kolejności podatnikiem, o 1) w przypadku gdy jest drugim w kolejności
którym mowa w art. 135 ust. 1 pkt 4 lit. b i c, jest podatnikiem - ustalone wynagrodzenie za
podatnik wymieniony w art. 15, uznaje się, że dostawy w ramach procedury uproszczonej
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów zostało oraz nazwę i adres ostatniego w kolejności
u niego opodatkowane, jeżeli wystawił on podatnika podatku od wartości dodanej
ostatniemu w kolejności podatnikowi VAT fakturę (osoby prawnej niebędącej podatnikiem
zawierającą, oprócz danych wymienionych w art. podatku od wartości dodanej, obowiązanej
106, następujące informacje: do rozliczenia VAT z tytułu tej transakcji);
1) adnotację "VAT: Faktura WE uproszczona 2) w przypadku gdy jest ostatnim w kolejności
na mocy art. 135-138 ustawy o ptu" lub podatnikiem:
"VAT: Faktura WE uproszczona na mocy a) obrót z tytułu dokonanej na jego rzecz
artykułu 141 dyrektywy 2006/112/WE"; dostawy w rozumieniu art. 135 ust. 1 pkt
2) stwierdzenie, że podatek z tytułu dokonanej 4 lit. a oraz kwotę podatku przypadającą
dostawy zostanie rozliczony przez na tę dostawę, która stanowi u niego
ostatniego w kolejności podatnika podatku wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów,
od wartości dodanej; b) nazwę i adres drugiego w kolejności
3) numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, podatnika podatku od wartości dodanej.
który jest stosowany przez niego wobec 2. Przepis ust. 1 pkt 2 stosuje się
pierwszego i ostatniego w kolejności odpowiednio do osób prawnych niebędących
podatnika podatku od wartości dodanej; podatnikami, o których mowa w art. 15.
4) numer identyfikacyjny stosowany na 3. W przypadku drugiego w kolejności
potrzeby podatku od wartości dodanej podatnika VAT, który wykorzystuje w
ostatniego w kolejności podatnika. wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej
2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, numer identyfikacyjny na potrzeby podatku od
gdy ostatnim w kolejności podmiotem jest osoba wartości dodanej przyznany mu przez państwo
prawna, która nie jest podatnikiem podatku od członkowskie inne niż Rzeczpospolita Polska,
wartości dodanej, a która jest zidentyfikowana na nie powstaje obowiązek prowadzenia ewidencji,
potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w o której mowa w art. 109 ust. 3, gdy transport lub

98
wysyłka kończy się na terytorium kraju.
4. Przepis ust. 3 stosuje się, jeżeli są
spełnione wszystkie warunki, o których mowa w
art. 136, do przeniesienia obowiązku rozliczenia
podatku na ostatniego w kolejności podatnika
VAT wymienionego w art. 15 lub na osobę
prawną niebędącą podatnikiem w rozumieniu art.
15, która jest zidentyfikowana na potrzeby
transakcji wewnątrzwspólnotowych zgodnie z
art. 97.
5. W przypadku gdy drugim w kolejności
podatnikiem VAT w procedurze uproszczonej
jest podatnik, o którym mowa w art. 15, jest on
obowiązany wykazać dane o dokonanych
transakcjach odpowiednio w deklaracji
podatkowej oraz informacjach
podsumowujących.

99

You might also like