CONTABILIDADE PBLICA - CONCEITO, OBJETO, REGIME, CAMPO DE APLICAO, LEGISLAO BSICA, RECEITAS E DESPESAS PBLICAS

Autor: GILBERTO CASAGRANDE SANTANNA

2004

CONTABILIDADE PBLICA

CONCEITO, OBJETO, REGIME, CAMPO DE APLICAO, LEGISLAO BSICA (LEI 4.320/64 E DECRETO 93.872/86)

CONCEITO o ramo da Contabilidade que coleta, registra e controla os atos e fatos relacionados ao Patrimnio Pblico e suas variaes, bem como acompanha a execuo do oramento. A contabilidade pblica registra a arrecadao de receitas e a execuo das despesas pblicas, controlando os atos e fatos relacionados ao patrimnio e ao Oramento Pblico.

OBJETO Patrimnio, exceto as ruas, praas, bens de domnio pblico, etc. e Oramento Pblico, .

REGIME A Contabilidade Pblica adota o regime misto, ou seja, de caixa para as receitas e competncia para as despesas. Isto significa que as receitas so consideradas como recebidas somente no momento da entrega do numerrio e as despesas so consideradas despesas, antes mesmo do pagamento, dependendo sempre do perodo em que incorrerm.

Pertencem ao exerccio financeiro: as receitas nele arrecadadas; as despesas nele legalmente empenhadas

CAMPO DE APLICAO Administrao Pblica Federal, Estadual, Distrital e Municipal, bem como Autarquias, Fundaes Pblicas, alm de Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista que participem do Oramento Fiscal e da Seguridade Social.

LEI 4.320/64 Estatui normas gerais de Direito Financeiro para a elaborao dos Oramentos e Balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Foi elevada condio de Lei Complementar pela CF/88.

DECRETO 93.872/86 Unificou os recursos de caixa do Tesouro Nacional e atualizou a legislao, no captulo sobre administrao financeira (empenho, liquidao, pagamento da despesa, suprimento de fundos, convnios, acordos ou ajustes, subvenes, auxlios e contribuies, restos a pagar, fundos especiais, depsitos e consignaes, operaes de crdito , dvida pblica, etc).

RECEITA E DESPESA PBLICA: CONCEITO, CLASSIFICAO ECONMICA E ESTGIOS

RECEITA PBLICA

CONCEITO - Para J.Teixeira Machado Jr. receita "um conjunto de ingressos financeiros com fonte e fatos geradores prprios e permanentes, oriundos da ao e de atributos inerentes instituio, e que, integrando o patrimnio na qualidade de elemento novo, produz-lhe acrscimos, sem, contudo gerar obrigaes, reservas ou reivindicaes de terceiros".

CLASSIFICAO ECONMICA DA RECEITA Correntes - tributria, de contribuies, patrimonial, industrial, agropecuria, de servios, transferncias correntes e outras receitas correntes. Capital operaes de crdito, amortizao de emprstimos, alienao de bens, transferncias de capital, outras receitas de capital.

ESTGIOS DA RECEITA Lanamento o ato na repartio competente (Receita Federal) que reconhece o crdito fiscal e inscreve o dbito, identificando o devedor, valor, etc. Arrecadao so os pagamentos dos contribuintes rede bancria ou repartio competente Recolhimento a entrega da arrecadao pelas reparties ou bancos ao Tesouro Nacional

DESPESA PBLICA

So os gastos realizados pelos rgos pblicos em bens e servios, com a dotao autorizada pelo oramento. As despesas, para serem incorridas no servio pblico, precisam estar autorizadas na lei oramentria.

CLASSIFICAO ECONMICA DA DESPESA (POR NATUREZA) A classificao da despesa por natureza depende da "categoria econmica" onde est enquadrado o gasto (despesa corrente ou de capital), do "grupo" a que est enquadrada a despesa (despesa de pessoal, juros da dvida, etc), da "modalidade de aplicao" do gasto (se ele uma aplicao direta ou uma transferncia a outro ente privado ou pblico) e o "elemento da despesa", ou seja, onde vai efetivamente ocorrer o gasto (dirias, salrios, material de consumo, etc). As tabelas do SIAFI ajudam a enquadrar a despesa por natureza, revelando sua categoria econmica, grupo, modalidade e elemento. Cada um destes itens representado por nmeros na tabela. Os nmeros agrupados, na seqncia a seguir, formam a classificao da despesa quanto sua natureza:

1o dgito - indica a categoria econmica da despesa; 2 dgito - indica o grupo de despesa; 3o e 4 dgitos - indicam a modalidade de aplicao; 5/6 dgitos - indicam o elemento de despesa (objeto de gasto).
Ex. 349039 459052

CATEGORIA ECONMICA 3 - DESPESAS CORRENTES 4 - DESPESAS DE CAPITAL GRUPO DE DESPESA 1 - PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS 2 - JUROS E ENCARGOS DA DVIDA 3 - OUTRAS DESPESAS CORRENTES 4 - INVESTIMENTOS 5 - INVERSES FINANCEIRAS 6 AMORTIZAO/REFINANCIAMENTO DA DVIDA

9 - OUTRAS DESPESAS DE CAPITAL MODALIDADE DE APLICAO 11 - TRANSFERNCIAS INTRAGOVERNAMENTAIS A AUTARQUIAS E FUNDAES 12 - TRANSFERNCIAS INTRAGOVERNAMENTAIS A FUNDOS 13 - TRANSFERNCIAS INTRAGOVERNAMENTAIS A EMP.INDUST. E AGRCOLAS 14 - TRANSFERNCIAS INTRAGOVERNAMENTAIS A EMP.COM. E FINANCEIRAS 19 - TRANSFERNCIAS INTRAGOVERNAMENTAIS A OUTRAS ENTIDADES 20 - TRANSFERNCIAS UNIO 30 - TRANSFERNCIAS A ESTADOS E AO DISTRITO FEDERAL 40 TRANSFERNCIAS A MUNICPIOS 50 - TRANSFERNCIAS A INSTITUIES PRIVADAS 60 - TRANSFERNCIAS A INSTITUIES MULTIGOVERNAMENTAIS 70 TRANSFERNCIAS AO EXTERIOR 71 - TRANSFERNCIA AO EXTERIOR - GOVERNO 72 - TRANSFERNCIAS A ORGANISMOS INTERNACIONAIS 73 - TRANSFERNCIAS A FUNDOS INTERNACIONAIS 90 - APLICAES DIRETAS ELEMENTO DE DESPESAS 01 - APOSENTADORIAS E REFORMAS 03 - PENSES 04 - CONTRATAO POR TEMPO DETERMINADO-PESSOAL CIVIL 05 - OUTROS BENEFCIOS PREVIDENCIRIOS 06 - BENEFCIO MENSAL AO DEFICIENTE E AO IDOSO 07 - CONTRIBUIO A ENTIDADES FECHADAS DE PREVIDNCIA 08 - OUTROS BENEFCIOS ASSISTENCIAIS 09 - SALRIO-FAMLIA 10 - OUTROS BENEFCIOS DE NATUREZA SOCIAL 11 - VENCIMENTOS E VANTAGENS FIXAS - PESSOAL CIVIL 12 - VENCIMENTOS E VANTAGENS FIXAS - PESSOAL MILITAR 13 OBRIGAES PATRONAIS 14 - DIRIAS - PESSOAL CIVIL15 - DIRIAS - PESSOAL MILITAR 16 - OUTRAS DESPESAS VARIVEIS PESSOAL CIVIL 17 - OUTRAS DESPESAS VARIVEIS - PESSOAL MILITAR18 - AUXLIO FINANCEIRO A ESTUDANTES 19 - AUXLIOFARDAMENTO 21 - JUROS SOBRE A DVIDA POR CONTRATO 22 - OUTROS ENCARGOS SOBRE A DVIDA POR CONTRATO 23 - JUROS, DESGIOS E DESCONTOS DA DVIDA MOBILIRIA 24 - OUTROS ENCARGOS SOBRE A DVIDA MOBILIRIA 25 - ENCARGOS S/OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA 30 - MATERIAL DE CONSUMO 32 - MATERIAL DE DISTRIBUIO GRATUITA. 33 - PASSAGENS E DESPESAS COM LOCOMOO 35 - SERVIOS DE CONSULTORIA 36 - OUTROS SERVIOS DE TERCEIROS - PESSOA FSICA 37 - LOCAO DE MO-DE-OBRA 38 - ARRENDAMENTO MERCANTIL 39 - OUTROS SERVIOS DE TERCEIROS - PESSOA JURDICA 41 - CONTRIBUIES 42 - AUXLIOS 43 - SUBVENES SOCIAIS 44 - SUBVENES ECONMICAS 45 EQUALIZAES DE PREOS E TAXAS 7 OBRIGAES TRIBUTRIAS E CONTRIBUTIVAS 51 - OBRAS E INSTALAES 52 EQUIPAMENTOS E MATERIAIS PERMANENTES 61 - AQUISIO DE IMVEIS 62 - AQUISIO DE BENS PARA REVENDA 63 - AQUISIO DE TTULO DE CRDITO 64 - AQUISIO DE TT. REPRESENTATIVO DE CAPITAL J INTEGRALIZADO 65 - CONSTITUIO OU AUMENTO DE CAPITAL DE EMPRESAS 66 - CONCESSO DE EMPRSTIMOS 67 - DEPSITOS COMPULSRIOS 71 - PRINCIPAL DA DVIDA CONTRATUAL RESGATADA 72 - PRINCIPAL DA DVIDA MOBILIRIA RESGATADA 73 - CORREO MONETRIA E CAMBIAL DA DVIDA POR CONTRATO 74 - CORREO MONETRIA E CAMBIAL DA DVIDA MOBILIRIA 75 - CORREO MONET. DE OPER.DE CRDITO P/ANTECIPAO DA RECEITA91 - SENTENAS JUDICIRIAS 92 - DESPESAS DE EXERCCIO ANTERIORES 93 - INDENIZAES E RESTITUIES 99 - REGIME DE EXECUO ESPECIAL

Ex. 3.1.90.11.00
onde: 3 - Despesas Correntes (categoria econmica) 1 - Pessoal e Encargos Sociais (grupo) 90 - Aplicao Direta (modalidade de aplicao) 11 - Vencimentos e Vantagens Fixas (elemento de despesa)

CLASSIFICAO FUNCIONAL DA DESPESA outro tipo de classificao que estabelece funes e subfunes pr-fixadas, agregando os gastos pblicos por rea de ao governamental, nas trs esferas. Toda despesa classificada em funes, subfunes e programas no Oramento. Cada Funo, Subfuno e Programa tem um nmero que a identifica. A despesa no Oramento aparece com um cdigo sequencial de nmeros que identifica o que est sendo realizado. Basta consultar estes nmeros na classificao e verificar qual funo de Governo corresponde, subfuno ou programa de Governo. Ex. 26.782.0663.2324.0003 onde 26 funo Transportes, 782 subfuno Transporte Rodovirio e 0663 programa Segurana nas Rodovias Federais. Os outros nmeros existentes (2324 e 0003) correspondem s aes governamentais (projetos, atividades ou operaes especiais) dentro do programa 0663 e as respectivas subaes.

Tabelas existentes no SIDOR, sistema de dados oramentrios do Governo Federal, contm a descrio de cada ao e subao a ser classificada no Oramento. Por ser de aplicao comum e obrigatria no mbito dos Municpios, dos Estados e da Unio, a classificao funcional permite a consolidao nacional dos gastos do setor pblico. Apresentamos a seguir os conceitos envolvidos na classificao funcional da despesa

Funo

A funo representa o maior nvel de agregao das diversas reas de despesa que competem ao setor pblico.
A funo Encargos Especiais engloba as despesas em relao s quais no se possa associar um bem ou servio a ser gerado no processo produtivo corrente, tais como: dvidas, ressarcimentos, indenizaes e outras afins, representando, portanto, uma agregao neutra.

Subfuno

A subfuno representa uma partio da funo, visando agregar determinado subconjunto de despesas do setor pblico. Na nova classificao a subfuno identifica a natureza bsica das aes que se aglutinam em torno das funes.
As subfunes podero ser combinadas com funes diferentes. Programas

O programa o instrumento de organizao da atuao governamental. Representa o elo de ligao e integrao entre o planejamento e o oramento pblico (funes/subfunes do planejamento x programas do oramento) Articula um conjunto de aes que concorrem para um objetivo comum preestabelecido, mensurado por indicadores estabelecidos no PPA, visando soluo de um problema ou o atendimento de uma necessidade ou demanda da sociedade. Os programas so compostos por atividades, projetos e uma nova categoria de programao denominada operaes especiais.

Toda a ao finalstica do Governo Federal dever ser estruturada em programas, orientados para consecuo dos objetivos estratgicos definidos, para o perodo, no PPA. A ao finalstica a que proporciona bem ou servio para atendimento direto s demandas da sociedade. So 3 (trs) os tipos de programas previstos: Programas Finalsticos

So programas que resultam em bens e servios ofertados diretamente sociedade. O indicador quantifica a situao que o programa tenha por fim modificar, de modo a explicitar o impacto das aes sobre o pblico alvo. Programas de Gesto de Polticas Pblicas

Os Programas de Gesto de Polticas Pblicas abrangem as aes de gesto de Governo e sero compostos de atividades de planejamento, oramento, controle interno, sistemas de informao e diagnstico de suporte formulao, coordenao, superviso, avaliao e divulgao de polticas pblicas. As atividades devero assumir as peculiaridades de cada rgo gestor setorial. Programas de Servios ao Estado

Programas de Servios ao Estado so os que resultam em bens e servios ofertados diretamente ao Estado, por instituies criadas para esse fim especfico. Seus atributos bsicos so: denominao, objetivo, indicador(es), rgo(s), unidades oramentrias e unidade responsvel pelo programa.

Aes

So de trs naturezas diferentes as aes de governo que podem ser classificadas como categorias de programao oramentria: atividade, projeto e operao especial.

Atividade: um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto necessrio manuteno da ao de governo.

Projeto: um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes, que se realizam num perodo limitado de tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao de governo. Operao Especial: so aes que no contribuem para a manuteno das aes de governo, das quais no resulta um produto e no geram contraprestao direta sob a forma de bens ou servios. Representam, basicamente, o detalhamento da funo Encargos Especiais. Porm um grupo importante de aes com a natureza de operaes especiais quando associadas a programas finalsticos podem apresentar produtos associados.
So despesas passveis de enquadramento nesta ao (operaes especiais): amortizaes e encargos, aquisio de ttulos, pagamento de sentenas judiciais, transferncias a qualquer ttulo (no confundir com descentralizao), fundos de participao, operaes de financiamento (concesso de emprstimos), ressarcimentos de toda a ordem, indenizaes, pagamento de inativos, participaes acionrias, contribuio a organismos nacionais e internacionais, compensaes financeiras.

Com exceo do pagamento de inativos, que integra uma funo especfica, as demais operaes sero classificadas na funo encargos especiais.

OUTRAS CLASSIFICAES DA DESPESA

Classificao Institucional a classificao por rgo/Unidade Oramentria, encontrada no Manual Tcnico de Oramento da Secretaria de Oramento Federal. A Unidade Oramentria vincula-se ao rgo. Cada Unidade Oramentria representa uma fatia no bolo do Oramento. Exemplo: o MEC o rgo 26000 na classificao institucional. Entretanto, ele possui vrias unidades oramentrias, como as Universidades, por exemplo, algumas fundaes, etc.

A estas Unidades Oramentrias atribui-se o nmero da classificao institucional. Por exemplo: 26245 UFRJ, 26298 FNDE, etc.

ESTGIOS DA DESPESA

Empenho o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. O empenho da despesa no pode ultrapassar o crdito recebido. O empenho da despesa efetuado mediante um documento denominado de Nota de Empenho (NE)

Modalidades de empenho: Empenho ordinrio - montante conhecido e pagamento de uma s vez. Empenho Global montante conhecido, mas pagamento parcelado (aluguis, salrios, contratos de prestao de servios mensais como vigilncia, limpeza, etc) Empenho por estimativa montante desconhecido, mas estimvel, como despesas com luz, telefone, etc.

Liquidao - o segundo estgio da despesa e consiste na verificao do direito do credor, de receber o pagamento posterior, com base em documentos comprobatrios que atestem o cumprimento da obrigao. O documento utilizado no SIAFI para efetuar a liquidao a Nota de Lanamento (NL).

Pagamento - a ltima fase da despesa e consiste na efetiva entrega de recursos financeiros ao credor, mediante documento denominado Ordem Bancria (OB) emitido pelo SIAFI.

RECEITAS E DESPESAS INTERFERNCIAS E MUTAES

ORAMENTRIAS

EXTRAORAMENTRIAS:

RECEITAS E DESPESAS ORAMENTRIAS - As Despesas e Receitas Oramentrias so classificadas no Plano de Contas nos grupos 3 Despesas e 4 Receitas. Ao final do exerccio, elas so transferidas para os grupos 5- resultado diminutivo do exerccio e 6- resultado aumentativo do exerccio. Constam das contas de resultado, ainda, os seguintes grupos de contas:

Interferncias passivas oramentrias empregam-se contas deste grupo para contabilizar a contrapartida de transferncias financeiras concedidas pelas Unidades, como cotas, repasses e sub-repasses (contas de natureza devedora). Mutao passiva oramentria refere-se a contrapartida de receitas contabilizadas pela Contabilidade Pblica que na prtica, no so receitas. Ex. O recebimento, por um credor, de uma emprstimo concedido por ele mesmo, aps certo prazo, no receita, mas para a contabilidade pblica qualquer ingresso no Patrimnio Pblico deve ser considerado receita. Desta forma, temos que debitar uma conta de resultado a dbito para que o resultado no fique distorcido. No caso, a conta de mutao passiva a conta debitada, diminuindo o resultado gerado pela contabilizao da receita. Interferncias ativas oramentrias empregam-se contas deste grupo para contabilizar a contrapartida de transferncias financeiras recebidas pela Unidade (contas de natureza credora) . Mutao ativa oramentria refere-se a contrapartida de despesas contabilizadas pela Contabilidade Pblica que, na prtica, no so despesas. Ex. O gasto na compra de um bem, para a contabilidade pblica, deve ser registrado como despesa. Entretanto, sabemos que um gasto na compra de um bem no deve interferir no resultado. Neste caso, faz-se um lanamento crdito em uma conta de mutao ativa para contrabalanar o resultado, compensando a despesa registrada na Contabilidade Pblica que no despesa, na prtica.

RECEITAS E DESPESAS EXTRA-ORAMENTRIAS So receitas e despesas que no foram previstas no Oramento, tendo ocorrido ao longo do exerccio, podendo gerar 2 situaes:

Decrscimo patrimonial:

Insubsitncia ativa (ocorre um crdito no ativo) ex. Cancelamento de dvida ativa, Baixa de bens, doao concedida, etc Supervenincia passiva (crdito no passivo) ex. Reconhecimento de uma nova dvida.

Acrscimo patrimonial

Insubsitncia passiva (ocorre um dbito no passivo) - cancelamento de dvidas passivas. Supervenincia ativa (dbito no ativo) Inscrio da Dvida ativa, doao recebida,

Bibliografia:

Piscitelli, Roberto Bocaccio e outros. Contabilidade Pblica. Uma Abordagem da Administrao Financeira Pblica. So Paulo, Atlas, 2004.