Druk nr 4424

Warszawa, 20 kwietnia 2011 r. SEJM RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ VI kadencja

Pan Grzegorz Schetyna Marszaek Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej

Na podstawie art. 118 ust. 1 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. i na podstawie art. 32 ust. 2 regulaminu Sejmu niej podpisani posowie wnosz projekt ustawy:

- o zmianie ustawy o podatku od towarw i usug.

Do reprezentowania wnioskodawcw w pracach nad projektem ustawy upowaniamy pani pose Beat Szydo.

(-) Waldemar Andzel; (-) Piotr Babinetz; (-) Barbara Bartu; (-) Dariusz Bk; (-) Andrzej Btkowski; (-) Mariusz Baszczak; (-) Antoni Bdek; (-) Jacek Bogucki; (-) Aleksander Chopek; (-) Zbigniew Chmielowiec; (-) Edward Czesak; (-) Andrzej wierz; (-) Zbigniew Dolata; (-) Marzenna Drab; (-) Jacek Falfus; (-) Szymon Stanisaw Giyski; (-) Mieczysaw Golba; (-) Jerzy Gosiewski; (-) Artur Grski; (-) Kazimierz Gwiazdowski; (-) Czesaw Hoc; (-) Wiesaw Janczyk; (-) Grzegorz Janik; (-) Wojciech

Jasiski; (-) Andrzej Jaworski; (-) Krzysztof Jurgiel; (-) Dariusz Kaczanowski; (-) Beata Kempa; (-) Robert Koakowski; (-) Wojciech Kossakowski; (-) Henryk Kowalczyk; (-) Bogusaw Kowalski; (-) Leonard Krasulski; (-) Elbieta Kruk; (-) Krzysztof Lipiec; (-) Marek atas; (-) Marzena Machaek; (-) Krzysztof Maciejewski; (-) Jerzy Materna; (-) Marek Matuszewski; (-) Kazimierz Matuszny; (-) Henryk Mynarczyk; (-) Kazimierz Moskal; (-) Stanisaw Og; (-) Jerzy Polaczek; (-) Marek Polak; (-) Piotr Polak; (-) Krzysztof Popioek; (-) Jerzy Rbek; (-) Monika Ryniak; (-) Dariusz Seliga; (-) Piotr Stanke; (-) Stefan Strzakowski; (-) Andrzej Szlachta; (-) Beata Szydo; (-) Jan Szyszko; (-) Adam nieek; (-) Robert Telus; (-) Grzegorz Tobiszowski; (-) Krzysztof Towiski; (-) Jan Warzecha; (-) Jadwiga Winiewska; (-) Sawomir Worach; (-) Tadeusz Woniak; (-) Marzena Dorota Wrbel; (-) Anna Zalewska; (-) Wojciech Szczsny Zarzycki; (-) Sawomir Zawilak; (-) Jarosaw Zieliski; (-) Maria Zuba.

Projekt USTAWA z dnia 2011 r.

o zmianie ustawy o podatku od towarw i usug Art. 1 W ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarw i usug (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z pn. zm.1) wprowadza si nastpujce zmiany: 1) w art. 7 po ust. 4 dodaje si ust. 4a i 4b w brzmieniu: 4a. Przez prezenty o maej wartoci, o ktrych mowa w ust. 3, rozumie si take produkty spoywcze, z wyjtkiem napojw alkoholowych o zawartoci alkoholu powyej 0,5%, jeeli s one przekazywane przez podatnika na rzecz osoby potrzebujcej za porednictwem organizacji poytku publicznego, w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o dziaalnoci poytku publicznego i o wolontariacie. 4b. Przepis ust. 4a stosuje jeli s spenione cznie nastpujce warunki: a) podatnik i organizacja poytku publicznego zawr umow okrelajc warunki i sposb przekazywania produktw spoywczych tej organizacji oraz sposb przekazywania lub wykorzystywania produktw spoywczych przez t organizacj na rzecz osb potrzebujcych, b) umowa zobowizuje organizacj poytku publicznego do przekazywania lub wykorzystywania produktw spoywczych wycznie w ramach prowadzonej przez t organizacj dziaalnoci charytatywnej na rzecz osb potrzebujcych pomocy ywnociowej, c) umowa zobowizuje organizacj poytku publicznego do dysponowania produktami spoywczymi otrzymanymi od danego podatnika tak, aby jednostkowa warto produktw spoywczych przekazywanych lub wykorzystywanych na rzecz jednej osoby nie przekraczaa 75 z,

Zmiany wymienionej ustawy zostay ogoszone w Dz. U. z 2005 r. Nr 14, poz. 113, Nr 90, poz. 756, Nr 143, poz. 1199 i Nr 179, poz. 1484, z 2006 r. Nr 143, poz. 1028, Nr 143, poz. 1029 i Nr 143, poz. 1199, z 2007 r. Nr 168, poz. 1187 i Nr 192, poz. 1382, z 2008 r. Nr 74, poz. 444, Nr 130, poz. 826, Nr 141, poz. 888 i Nr 209, poz. 1320, z 2009 r. Nr 3, poz. 11, Nr 116, poz. 979, Nr 195, poz. 1504 i Nr 215, poz. 1666, z 2010 r. Nr 57, poz. 357, Nr 75, poz. 473, Nr 107, poz. 679 i Nr 226, poz. 1476, Nr 238, poz. 1578, Nr 247, poz. 1652 i Nr 257, poz. 1726 oraz z 2011 r. Nr 64, poz. 332.
1

d) podatnik prowadzi dokumentacj potwierdzajc rodzaj towaru, jego warto, ilo oraz termin przekazania na rzecz danej organizacji poytku publicznego.; 2) w art. 43 ust. 1 uchyla si pkt 16; 3) w art. 43 uchyla si ust. 12. Art. 2 Ustawa wchodzi w ycie pierwszego dnia miesica nastpujcego po miesicu ogoszenia.

UZASADNIENIE Przedmiotowa ustawa dotyczy zmiany ustawy o podatku od towarw i usug (. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z pn. zm., dalej: ustawa o VAT) w zakresie zwolnienia z VAT ywnoci przekazywanej na rzecz organizacji poytku publicznego. Obecnie przewiduje to art. 43 ust. 1 pkt 16 oraz ust. 12 ustawy o VAT. Przedmiotowe zwolnienie weszo w ycie dn. 1 stycznia 2009 r. (Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1320). Wprowadzenie tej regulacji byo, niejako prb odpowiedzi rzdu na spraw piekarza przekazujcego chleb biednym. Przyjta w 2009 roku regulacja posiada jednak szereg istotnych wad, ktre w praktyce podwaaj jej sens: 1. Zwolnienie kierowane jest wycznie do producentw, natomiast wikszo ywnoci marnuje si nie w magazynach producentw tylko na ostatnim etapie dystrybucji, czyli w sklepach. 2. Korzy ekonomiczna zwolnienia jest dla przekazujcego bardzo ograniczona bowiem musi on dokona korekty podatku naliczonego odliczonego na poprzednim etapie. 3. Objcie przekazania towarw zwolnieniem ma istotne negatywne skutki dla technicznego sposobu rozliczenia zobowizania podatkowego. W szczeglnoci, podatnik korzystajcy z tej regulacji bdzie mia obrt zwolniony co oznacza, e: Podatek naliczony i odliczony zwizany z tym przekazaniem musi by przez podatnika zidentyfikowany, wyliczony oraz skorygowany, tj. wpacony ponownie do urzdu skarbowego (poprzez obnienie biecej wartoci podatku naliczonego w deklaracji VAT), Podatnik, ktry ma wycznie dziaalno opodatkowan VAT przez przekazanie ywnoci staje si podatnikiem o tzw. strukturze sprzeday (ma obrt opodatkowany i zwolniony z VAT), co powoduje konieczno wyliczania bardzo skomplikowanego wspczynnika struktury sprzeday VAT oraz ogranicza prawo do odliczenia podatku naliczonego od kosztw oglnych dziaalnoci i rodkach produkcji dla maych podatnikw liczenie tych skomplikowanych wspczynnikw jest wyjtkowo trudne z uwagi na ograniczony dostp do doradztwa podatkowego maych podmiotw. Ponadto, dotychczasowe przepisy s niezgodne z prawem unijnym (tj. dyrektyw Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsplnego systemu podatku od wartoci dodanej, dalej: dyrektywa VAT). Obecnie obowizujce zwolnienie w ustawie o VAT w zakresie ywnoci przekazywanej na rzecz organizacji poytku publicznego mogoby by teoretycznie zaliczane do zwolnionych z VAT w dyrektywie tzw. czynnoci wykonywanych
3

w interesie publicznym. Jednake katalog transakcji zawarty w art. 132 dyrektywy VAT, przedmiotem ktrych jest wiadczenie usug (np. opieka i pomoc spoeczna, opieka nad dziemi i modzie) oraz dostawa towarw cile zwizana z tymi usugami jest skierowany do podmiotw prawa publicznego (lub inne podmioty uznane za podmioty o charakterze spoecznym przez dane pastwo czonkowskie). Oznacza to e zwolnieniu z VAT podlegaj jedynie transakcje gdzie stron bdc dostarczycielem takich towarw lub wiadczc takie usugi bdzie podmiot prawa publicznego (art. 132, ust. 1 pkt. g, h, i dyrektywy VAT) a nie przedsibiorca. Jednoczenie pozostaje zakres towarw (mieszczcych si w dyspozycji art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o VAT), ktre nie maj w ogle zwizku z usugami wymienionymi w art. 132 dyrektywy VAT, co powoduje, i definitywnie nie mog by one zwolnione z podatku VAT, bowiem nie pozwala na to aden przepis dyrektywy. Utrzymywanie przepisw niezgodnych z regulacjami Unii Europejskiej obnia presti prawa. W zwizku z powyszymi wadami oraz trudnociami, ktre powstaj po stronie darczycw chccych wspomc organizacje poytku publicznego, wprowadza si zmian w zakresie przedmiotu regulacji. Niniejsza ustawa uchyla obecnie obowizujce zwolnienie przewidziane w art. art. 43 ust. 1 pkt 16 oraz ust. 12 ustawy o VAT i wprowadza now rozszerzon definicj niopodatkowanych prezentw o maej wartoci: 1. Prezenty o maej wartoci, zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy o VAT nie podlegaj opodatkowaniu VAT mechanizm jest z pozoru podobny do zwolnienia z VAT, jednak nie powoduje on negatywnych skutkw po stronie podatku naliczonego u przekazujcego. (wynika to z treci art. 86 ust. 8 ustawy o VAT). Oznacza to, e przekazujcy nie paci VAT od przekazanej ywnoci, ale te nie koryguje podatku naliczonego poniesionego i odliczonego przy wytworzeniu lub zakupie ywnoci. W wyniku takiego uregulowania: a. znacznie polepsza si sens ekonomiczny przekazania, bowiem przekazujcy nie musi oddawa do urzdu podatku naliczonego zwizanego z przekazaniem, b. ogranicza si ilo pracy administracyjnej przy przekazaniu, bowiem przekazujcy nie musi wylicza i korygowa podatku naliczonego: bezporednio zwizanego z przekazywanymi towarami, porednio zwizanego z przekazywanymi towarami poprzez zastosowanie tzw. wspczynnika struktury sprzeday VAT do kosztw oglnych (wyliczenie to jest trudne do przeprowadzenia szczeglnie dla drobnych

podatnikw, ktrzy nie korzystaj ze specjalistycznego doradztwa mae sklepy, piekarnie itp.) 2. Rozszerza si katalog podmiotw mogcych skorzysta z tej regulacji. Oznacza to e nie tylko producenci, ale take kady inny podmiot (np. hurtownik, sklep lub restauracja), ktry posiada ywno, moe j odda bez negatywnych skutkw VAT. Jest to o tyle uzasadnione, e to wanie na kocowym etapie acucha dostaw (tj. sklepy, restauracje, ewentualnie sieci dystrybucyjne) marnuje si wicej ywnoci, a nie u producenta, ktry wolumen swojej produkcji precyzyjnie uzalenia od iloci zakontraktowanych towarw. 3. Pozostae parametry poprzedniego rozwizania, czyli definicja ywnoci, cho nieznacznie uproszczona, oraz zakres podmiotw charytatywnych, na ktre mona bdzie przekaza ywno pozostaje bez zmian. Niniejsza ustawa nawizujc do obecnie obowizujcych przepisw rwnie przewiduje obowizki administracyjne (gromadzenie dokumentacji), ktrych celem jest ograniczenie skali ewentualnych naduy. Ze wzgldu na to, i katalog podmiotw uprawnionych do przekazywania ywnoci bez VAT zosta istotnie poszerzony (nie tylko producenci) konieczne jest rozszerzenie rodkw kontroli poprzez wprowadzenie wymogu: 1. zawierania umowy pomidzy przekazujcym a instytucj poytku publicznego oraz przez 2. doprecyzowanie dokumentacji, ktra powinna by prowadzona przez przekazujcego (musi ona zawiera rodzaj towaru, jego ilo oraz termin przekazania towaru na rzecz danej organizacji poytku publicznego). Wprowadzana regulacja jest zgodna z prawem Unii Europejskiej, bowiem pastwa czonkowskie maj prawo okrela definicj prezentw o maej wartoci (art. 16 ust. 2 dyrektywy VAT). Podkreli to przykadowo Trybuna Sprawiedliwoci Unii Europejskiej w swoim najnowszym wyroku w tym zakresie, stwierdzajc, e () ani brzmienie, ani kontekst, ani cel tego przepisu nie dostarcza niezbdnych wskazwek pozwalajcych na jednolite i precyzyjne zdefiniowanie tego pojcia. Pastwom czonkowskim przysuguje zatem pewien zakres swobodnego uznania w odniesieniu do jego wykadni, pod warunkiem e uwzgldni one cel oraz miejsce tego przepisu w strukturze dyrektywy. (wyrok TSUE z dnia 30.09.2010 r., syg. C-581-08). Opisana regulacja spenia taki warunek, poniewa przekazywana (nawet hurtowo) przez producenta lub sklep ywno bdzie za porednictwem organizacji poytku publicznego dystrybuowana do odbiorcw indywidualnych lub rodzin przez co nabdzie charakter prezentu o maej wartoci.

Ponadto, projekt ustawy zabezpiecza interes budetu pastwa ograniczajc warto jednostkow pomocy dla jednej osoby do 75 z. Dobroczyca moe przekaza hurtowo ywno organizacji poytku publicznego (o wartoci znacznie przekraczajcej ten limit), ktra t ywno podzieli lub wykorzysta tak, e indywidualne jednostkowe przysporzenie osoby potrzebujcej dokonane przez dobroczyc (cho za porednictwem organizacji poytku publicznego) nie przekroczy kwoty mieszczcej si dotychczasowych ustawowych ramach prezentu o maej wartoci (w zalenoci od sposobu udokumentowania warto ta zawiera si w przedziale od zera do 10 z jednorazowo lub do 100 z rocznie). Naley zwrci uwag, e w dzisiejszym stanie prawnym podatnik, np. sklep, jeli sam przekazuje ubogim produkty spoywcze (lub kade inne towary), to o ile ich warto jednostkowa nie przekracza 10 z netto, przekazania takie rwnie s nieopodatkowane VAT (przy zachowaniu prawa do odliczenia podatku naliczonego). Proponowana zmiana ma na celu ucywilizowanie i usprawnienie tego procesu w zakresie ywnoci poprzez wczenie w ten schemat organizacje poytku publicznego, ze swoj infrastruktur, dowiadczeniem i znajomoci potrzeb osb biednych. Ustawa nie pociga za sob obcienia budetu pastwa lub budetw jednostek samorzdu terytorialnego. Obecnie ywno objta proponowan regulacj marnuje si w magazynach producentw, dystrybutorw, sklepw i restauracji. Jest ona wic wyjta z obrotu i nie przynosi dochodu budetowi pastwa (nawet jeli jest przekazywana do firm utylizujcych). Wprowadzenie proponowanej regulacji nie obciy budetu pastwa, a jedynie spowoduje zmniejszenie skali niedoywienia (poprzez zmniejszenie marnowanej ywnoci), co moe przyczyni si do obnienia kosztw dziaania niektrych jednostek utrzymywanych ze rodkw publicznych (np. szkoy i orodki pomocy spoecznej prowadzce stowki itp.). Projekt ustawy niesie ze sob pozytywne skutki prawne i spoeczno-gospodarcze i jest zgodny z prawem Unii Europejskiej.

Warszawa, 29 kwietnia 2011 r. BAS-WAPEiM-991/11 Pan Grzegorz Schetyna Marszaek Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej

Opinia prawna o zgodnoci poselskiego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarw i usug (przedstawiciel wnioskodawcw: pose Beata Szydo) z prawem Unii Europejskiej
Na podstawie art. 34 ust. 9 uchway Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 30 lipca 1992 r. Regulamin Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej (M.P. z 2009 r. Nr 5, poz. 47, ze zm.) sporzdza si nastpujc opini:

I. Przedmiot projektu ustawy Przedstawiony poselski projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarw i usug (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535, ze zm.) zakada uchylenie regulacji dotyczcej zwolnienia z podatku od towarw i usug dostawy towarw, ktrej przedmiotem s produkty spoywcze (z wyjtkiem napojw alkoholowych o zawartoci alkoholu powyej 1,2 % oraz napojw alkoholowych bdcych mieszanin piwa i napojw bezalkoholowych, w ktrych zawarto alkoholu przekracza 0,5 %), jeeli s one przekazywane na rzecz organizacji poytku publicznego, w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o dziaalnoci poytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem na cele dziaalnoci charytatywnej prowadzonej przez te organizacje. W zamian proponuje si rozszerzenie definicji prezentw o maej wartoci, ktre s wyczone z pojcia dostawy towarw, a tym samym nie s opodatkowane podatkiem od towarw i usug. Proponuje si, by pojcie prezentw o maej wartoci dotyczyo take produktw spoywczych (z wyjtkiem napojw alkoholowych, o zawartoci alkoholu powyej 0,5%), jeeli byyby przekazywane przez podatnika na rzecz osoby potrzebujcej za porednictwem organizacji poytku publicznego. Aby przekazanie produktw spoywczych mogo zosta uznane za przekazanie prezentw o maej wartoci musiayby zosta spenione cznie jeszcze cztery warunki:

podatnik i organizacja poytku publicznego musieliby zawrze umow okrelajc warunki i sposb przekazywania produktw spoywczych tej organizacji oraz sposb przekazywania lub wykorzystywania produktw przez t organizacj na rzecz osb potrzebujcych, umowa zobowizywaaby organizacj poytku publicznego do przekazania lub wykorzystania produktw spoywczych wycznie w ramach dziaalnoci charytatywnej na rzecz osb potrzebujcych pomocy ywnociowej, umowa zobowizywaaby organizacje poytku publicznego do dysponowania otrzymanymi produktami spoywczymi tak, aby jednostkowa warto produktw spoywczych przekazywanych lub wykorzystywanych na rzecz jednej osoby nie przekraczaa 75 z., podatnik prowadziby dokumentacj potwierdzajc rodzaj towaru, jego warto, ilo oraz termin przekazania na rzecz organizacji poytku publicznego. Ustawa ma wej w ycie pierwszego dnia miesica nastpujcego po miesicu ogoszenia. II. Stan prawa Unii Europejskiej w materii objtej projektem ustawy Podatek od towarw i usug naley, zgodnie z art. 113 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej, do podatkw zharmonizowanych. Przepis ten upowania Rad do uchwalania przepisw dotyczcych harmonizacji ustawodawstw odnoszcych si do podatkw obrotowych, akcyzy i innych podatkw porednich w zakresie, w jakim harmonizacja jest niezbdna do zapewnienia ustanowienia i funkcjonowania rynku wewntrznego. Na przywoanej podstawie prawnej wydana zostaa m.in. dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsplnego systemu podatku od wartoci dodanej (Dz.Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r., s. 1, ze zm.). III. Analiza przepisw projektu pod ktem ustalonego stanu prawa Unii Europejskiej Przepis art. 16 zdanie drugie dyrektywy 2006/112/UE stanowi, e za odpatn dostaw towarw nie uznaje si wykorzystania, do celw dziaalnoci przedsibiorstwa podatnika, towarw stanowicych prezenty o niskiej wartoci i prbek. Pojcie towarw o niskiej wartoci nie jest zdefiniowane w prawie Unii Europejskiej. Zgodnie z orzecznictwem Trybunau Sprawiedliwoci (zob. wyrok z dnia 30 wrzenia 2010 r. w sprawie C-581/08 EMI Group Ltd przeciwko The Commissioners for Her Majestys Revenue and Customs1), przepis art. 16
Wyrok dotyczy art. 5 ust. 6 zdanie drugie szstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw pastw czonkowskich w odniesieniu do podatkw obrotowych wsplny system podatku od wartoci dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz.U. L 145, s. 1; dz.
1

dyrektywy stanowi dorozumiane odesanie do prawa krajowego. Ani brzmienie, ani kontekst, ani te cel wskazanego przepisu dyrektywy nie dostarczaj niezbdnych wskazwek umoliwiajcych jednolite i precyzyjne zdefiniowanie tego pojcia. Pastwom czonkowskim przysuguje pewien zakres swobodnego uznania w odniesieniu do jego wykadni, pod warunkiem, e uwzgldniaj one cel oraz miejsce tego przepisu w strukturze dyrektywy. W tym wzgldzie Trybuna zwrci uwag, e art. 16 zdanie pierwsze dyrektywy zrwnuje okrelone czynnoci, z tytuu ktrych podatnik nie otrzymuje adnego rzeczywistego wiadczenia wzajemnego, z dostaw towarw dokonywan odpatnie, ktra podlega podatkowi od towarw i usug. Celem tego przepisu jest zapewnienie rwnego traktowania z jednej strony podatnika, ktry przeznacza towary do celw prywatnych swoich lub swoich pracownikw, oraz z drugiej strony odbiorcy kocowego, ktry nabywa towar tego samego rodzaju. Celem opodatkowania wiadcze, o ktrych mowa w art. 16 zdanie pierwsze dyrektywy, jest wykluczenie sytuacji, w ktrych ostateczne wykorzystanie towaru lub usugi pozostanie nieopodatkowane. Przepis art. 16 zdanie drugie dyrektywy stanowi wyjtek od tej reguy, albowiem na mocy tego przepisu nastpuje zwolnienie z opodatkowania wiadcze dokonanych dla potrzeb przedsibiorstwa, polegajcych na przekazywaniu prezentw o maej wartoci oraz prbek. W konsekwencji brzmienie art. 16 zdanie drugie dyrektywy podlega wykadni cisej, tak by nie podwaa celw, jakim suy art. 16 zdanie pierwsze tej dyrektywy, a take majc na uwadze, by wyjtek dotyczcy prbek oraz prezentw o maej wartoci nie zosta pozbawiony swej skutecznoci. Naley uzna, e zawart przywoanym wyroku argumentacj Trybunau Sprawiedliwoci dotyczc przekazywania prbek towarw mona odnie odpowiednio rwnie do przekazywania prezentw o niskiej wartoci. Prowadzi to do stwierdzenia, e celem wyjtku ustanowionego na mocy art. 16 zdanie drugie dyrektywy, w odniesieniu do przekazywania prezentw o niskiej wartoci jest promocja (towaru lub przedsibiorstwa). Ponadto, majc na wzgldzie art. 16 zdanie pierwsze dyrektywy, naley uzna, wyjtek dotyczcy prezentw o niskiej wartoci nie ma na celu zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarw i usug dostawy towarw sucej zaspokojeniu potrzeb odbiorcy kocowego w zakresie danego towaru. W wietle powyszych uwag, oceniajc projekt ustawy pod ktem zgodnoci z prawem Unii Europejskiej naley odpowiedzie na dwa pytania: (1) Czy przekazywanie produktw spoywczych na rzecz potrzebujcych za porednictwem organizacji poytku publicznego ma zwizek z celem dziaalnoci przedsibiorstwa podatnika? (2) Czy przekazywanie produktw spoywczych na rzecz potrzebujcych za porednictwem organizacji poytku
Urz. UE Polskie wydanie specjalne rozdz. 9, t. 1, s. 23, ktrego odpowiednikiem jest przepis art. 16 zdanie drugie dyrektywy 2006/112/WE).

publicznego suy zaspokojeniu potrzeb odbiorcy kocowego w zakresie danego towaru? Odpowied na pierwsze pytanie nie jest jednoznaczna. Mona przyj, e celem kadego przedsibiorstwa jest zysk. Zysk osiga si poprzez sprzeda swoich produktw (towarw lub sug). Zwikszeniu sprzeday suy reklama oferowanych produktw. Przekazywanie produktw spoywczych na rzecz potrzebujcych za porednictwem organizacji poytku publicznego, z jednej strony, suy unikniciu kosztw zwizanych z koniecznoci utylizacji produktw spoywczych, ktrych termin przydatnoci do spoycia dobiega koca, a nie zwikszeniu sprzeday. Z drugiej strony, informacja o przekazywaniu produktw spoywczych na cele charytatywne moe by wykorzystywana dla celw marketingowych. Naley rwnie wzi pod uwag, e beneficjenci przekazywania produktw spoywczych osoby potrzebujce pomocy ywnociowej raczej nie stan si klientami przekazujcego. Wanie dlatego, e sami potrzebuj pomocy. Ze wiadomoci wskazanych wtpliwoci naley uzna, e przekazywanie produktw spoywczych na rzecz potrzebujcych za porednictwem organizacji poytku publicznego nie ma zwizku z celem dziaalnoci przedsibiorstwa podatnika. Odpowiadajc na drugie pytanie naley zwrci uwag na proponowany przepis art. 7 ust. 4b lit. c ustawy o podatku od towarw i usug. Przepis ten ma zapewni, by jednostkowa warto produktw spoywczych przekazywanych lub wykorzystywanych na rzecz jednej osoby nie przekraczaa 75 z. W odrnieniu od obowizujcego przepisu art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy, proponowany przepis nie zawiera adnych ram czasowych. Moe to prowadzi do sytuacji, w ktrej kocowi odbiorcy produktw spoywczych osoby potrzebujce pomocy ywnociowej codziennie bd otrzymyway produkty ywnociowe o jednostkowej wartoci produktw spoywczych nieprzekraczajcej 75 z. Taka codzienna pomoc dla osb potrzebujcych moe pochodzi z kolejnych (codziennych) partii produktw spoywczych przekazywanych przez przedsibiorc organizacji poytku publicznego. Pomoc tej wielkoci niewtpliwie zaspokaja potrzeby odbiorcy kocowego w zakresie towaru, jakim s produkty spoywcze. Nie jest to zatem zgodne z celem przepisu art. 16 zdanie drugie dyrektywy. W konsekwencji naley stwierdzi, e projekt ustawy przewidujcy wyczenie z opodatkowania podatkiem od towarw i usug przekazywania przez podatnika produktw spoywczych na rzecz osb potrzebujcych za porednictwem organizacji poytku publicznego, z zastrzeeniem, e jednostkowa warto produktw spoywczych przekazywanych lub wykorzystywanych na rzecz jednej osoby w nieokrelonych ramach czasowych nie przekracza 75 z., jest niezgodny z art. 16 zdanie drugie dyrektywy 2006/112/WE. Niezgodno spowodowana jest tym, e przekazywanie produktw spoywczych: (1) nie ma zwizku z celem

dziaalnoci przedsibiorstwa podatnika oraz (2) zaspokaja potrzeby odbiorcy kocowego w zakresie towaru, jakim s produkty spoywcze. IV. Konkluzja Poselski projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarw i usug jest niezgodny z prawem Unii Europejskiej, w szczeglnoci z art. 16 zdanie drugie dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsplnego systemu podatku od wartoci dodanej. Dyrektor Biura Analiz Sejmowych Micha Krlikowski

Warszawa, 29 kwietnia 2011 r. BAS-WAPEiM-992/11 Pan Grzegorz Schetyna Marszaek Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej Opinia w sprawie stwierdzenia, czy poselski projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarw i usug (przedstawiciel wnioskodawcw: pose Beata Szydo) jest projektem ustawy wykonujcej prawo Unii Europejskiej w rozumieniu art. 95a Regulaminu Sejmu Przedstawiony poselski projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarw i usug (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535, ze zm.) zakada uchylenie regulacji dotyczcej zwolnienia z podatku od towarw i usug dostawy towarw, ktrej przedmiotem s produkty spoywcze (z wyjtkiem napojw alkoholowych o zawartoci alkoholu powyej 1,2 % oraz napojw alkoholowych bdcych mieszanin piwa i napojw bezalkoholowych, w ktrych zawarto alkoholu przekracza 0,5 %), jeeli s one przekazywane na rzecz organizacji poytku publicznego, w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o dziaalnoci poytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem na cele dziaalnoci charytatywnej prowadzonej przez te organizacje. W zamian proponuje si rozszerzenie definicji prezentw o maej wartoci, ktre s wyczone z pojcia dostawy towarw, a tym samym nie s opodatkowane podatkiem od towarw i usug. Proponuje si, by pojcie prezentw o maej wartoci dotyczyo take produktw spoywczych (z wyjtkiem napojw alkoholowych, o zawartoci alkoholu powyej 0,5%), jeeli byyby przekazywane przez podatnika na rzecz osoby potrzebujcej za porednictwem organizacji poytku publicznego. Aby przekazanie produktw spoywczych mogo zosta uznane za przekazanie prezentw o maej wartoci musiayby zosta spenione cznie jeszcze cztery warunki: podatnik i organizacja poytku publicznego musieliby zawrze umow okrelajc warunki i sposb przekazywania produktw spoywczych tej organizacji oraz sposb przekazywania lub wykorzystywania produktw przez t organizacj na rzecz osb potrzebujcych, umowa zobowizywaaby organizacj poytku publicznego do przekazania lub wykorzystania produktw spoywczych wycznie w

ramach dziaalnoci charytatywnej na rzecz osb potrzebujcych pomocy ywnociowej, umowa zobowizywaaby organizacje poytku publicznego do dysponowania otrzymanymi produktami spoywczymi tak, aby jednostkowa warto produktw spoywczych przekazywanych lub wykorzystywanych na rzecz jednej osoby nie przekraczaa 75 z., podatnik prowadziby dokumentacj potwierdzajc rodzaj towaru, jego warto, ilo oraz termin przekazania na rzecz organizacji poytku publicznego. Projekt jest niezgodny z prawem Unii Europejskiej, a w szczeglnoci z art. 16 zdanie drugie dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsplnego systemu podatku od wartoci dodanej (Dz.Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r., s. 1, ze zm.). Projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarw i usug nie jest projektem ustawy wykonujcej prawo Unii Europejskiej w rozumieniu art. 95a Regulaminu Sejmu. Dyrektor Biura Analiz Sejmowych Micha Krlikowski