Lucro Presumido

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517 Qual a legislao atualmente em vigor que rege a tributao pelo lucro presumido ? Lei no 8.383, de 1991, art. 65, 1o e 2o; Lei no 8.981, de 1995, arts. 27 e 45; Lei no 9.065, de 1995, art. 1o; Lei no 9.249, de 1995, art. 1o, art. 9o, 4o, art. 10, art. 11, 2o, arts. 15 e 17, art. 21, 2o, art. 22, 1o, arts. 27, 29 e 30 e art. 36, inciso V; Lei n 9.250, de 1995, art. 40; Lei no 9.393, de 1996, art. 19; Lei no 9.430, de 1996, arts. 1o, 4o, 5o, 7o e 8o, art. 19, 7o, art. 22, 3o, arts. 24 a 26, 51 a 54, 58, 70 e art. 88, inciso XXVI; Lei no 9.532, de 1997, art. 1o; Lei no 9.716, de 1998, art. 5o; Lei no 9.718, de 1998, arts. 13 e 14; RIR/99, arts. 516 a 528; MP no 2.158-35, de 2001, arts. 20, 30 e 31; MP no 2.221, de 2001, art.1o; Lei no 10.637, de 2002, art. 46 e art. 68, inciso III; Lei n 10.684, de 2003, art. 22 e art. 29, inciso III; e Lei n 10.833, de 2003, arts. 30 a 33, 35, 36 e 93; Lei n 11.033, de 2004, art. 8; Lei n 11.051, de 2004, arts. 1 e 32; MP n 232, de 2004, arts. 9 e 11. 518 Qual o perodo de apurao do lucro presumido?

O imposto de renda com base no lucro presumido determinado por perodos de apurao trimestrais, encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio (Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 25; RIR/1999, art. 516, 5) NOTA: Sobre perodo de apurao, Lucro Arbitrado, v. pergunta 564. 519 Como deve ser exercida, pela pessoa jurdica, a opo pela tributao com base no lucro presumido?

Via de regra, a opo manifestada com o pagamento da primeira quota ou quota nica do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao, sendo considerada definitiva para todo o ano-calendrio (RIR/1999, art. 516, 1o e 4o). As pessoas jurdicas que tenham iniciado suas atividades ou que resultarem de incorporao, fuso ou ciso, ocorrida a partir do segundo trimestre do ano-calendrio, podero manifestar a sua opo por meio do pagamento da primeira ou nica quota relativa ao trimestre de apurao correspondente ao incio de atividade (RIR/1999, art. 517). NOTAS: Excepcionalmente, em relao ao 3 (terceiro) e ao 4 (quarto) trimestres-calendrio de 2004, a pessoa jurdica submetida ao lucro presumido poder apurar o Imposto de Renda com base no lucro real trimestral, sendo definitiva a tributao pelo lucro presumido relativa aos 2 (dois) primeiros trimestres (Lei n 11.033, de 2004, art. 8).

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Sobre o momento da opo pelo regime de apurao do IRPJ, v.: Lucro Arbitrado, pergunta 559; Lucro Real-Estimativa, pergunta 596. 520 Quais as pessoas jurdicas que podem optar pelo ingresso no regime do lucro presumido?

Podem optar as pessoas jurdicas: a. b. cuja receita bruta total tenha sido igual ou inferior a R$48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), no ano-calendrio anterior, ou a R$4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses em atividade no ano-calendrio anterior (Lei n 10.637, de 2002, art. 46); e que no estejam obrigadas tributao pelo lucro real em funo da atividade exercida ou da sua constituio societria ou natureza jurdica (ver pergunta 559).

NOTAS: Considera-se receita bruta total a receita bruta de vendas somada aos ganhos de capital e s demais receitas e resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade (v. pergunta 522). Durante o perodo em que estiverem submetidas ao Programa de Recuperao Fiscal (Refis), as pessoas jurdicas obrigadas ao lucro real, exceto Instituies Financeiras (inclusive as equiparadas e as factoring), podero optar pelo lucro presumido (Lei no 9.718, de 1998, art. 14, inciso II; e Lei no 9.964, de 2000, art. 4o). A partir de 1o/01/2001, as sociedades em conta de participao (SCP) ficaram autorizadas a optar pelo lucro presumido, exceto aquelas com atividades imobilirias, enquanto mantiverem registro de custo orado (IN SRF no 31, de 2001). At 31/12/2002 o limite anual era de R$24.000.000,00 (vinte e quatro milhes de reais) (Lei n 9.718, de 1998, art. 13; RIR/1999, art. 516). Sobre opo por regime de apurao do IRPJ, v.: Lucro Arbitrado, pergunta 558; Lucro Real-Estimado, pergunta 595. 521 Como dever proceder para regularizar sua situao a pessoa jurdica que, embora preenchendo as condies exigidas para o lucro presumido, no tenha efetuado o respectivo pagamento da primeira quota ou quota nica em tempo hbil, com vistas opo? Nessa hiptese, estar ela impedida de adotar essa forma de tributao?

Atendidos os requisitos elencados na pergunta 520, a pessoa jurdica poder optar pelo lucro presumido, se ainda no tiver efetuado o pagamento do imposto com base em outro tipo de tributao naquele ano-calendrio e desde que faa o pagamento do imposto e respectivos acrscimos legais (multa e juros de mora) incidentes em razo do atraso no recolhimento do imposto. NOTAS: A pessoa jurdica no poder optar fora do prazo para pagamento, caso tenha sido iniciado qualquer procedimento fiscal de ofcio contra ela. A opo pelo lucro presumido dever ter sido informada na DCTF. Sobre pessoas jurdicas obrigadas apurao do lucro real, v. pergunta 525. 522 Quais receitas devero ser consideradas para efeito da verificao do limite de R$48.000.000,00, em relao receita bruta total do ano-calendrio anterior?

Para efeito da verificao do limite (v. pergunta 520), considera-se como receita bruta total o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia, acrescidos das demais receitas, tais como, rendimentos de aplicaes financeiras (renda fixa e varivel), receita de locao de imveis, descontos ativos, variaes monetrias ativas, juros recebidos como remunerao do capital prprio etc e dos ganhos de capital (RIR/1999, arts. 518, 519 e 521). NOTA: Na receita bruta se inclui o ICMS e devero ser excludas as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador, dos quais o vendedor ou prestador mero depositrio (exemplo: IPI) (RIR/1999, art. 224, pargrafo nico, e o art. 519). 523 Qual o limite da receita bruta a ser considerado para as pessoas jurdicas que iniciaram suas atividades no curso do ano-calendrio anterior e que desejarem ingressar ou continuar no regime de tributao pelo lucro presumido?

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Nos casos em que a Pessoa Jurdica iniciou as atividades ou submeteu-se a algum processo de incorporao, fuso ou ciso durante o curso do ano-calendrio anterior, o limite a ser considerado (v. pergunta 520) ser proporcional ao nmero de meses em que esteve em funcionamento no referido perodo, isto , dever ser multiplicado o valor de R$4.000.000,00 (quatro milhes de reais) pelo nmero de meses em que esteve em atividade, para efeito de verificao do limite em relao receita bruta total (Lei no 9.718, de 1998, art. 13). 524 A pessoa jurdica que no curso do ano-calendrio ultrapassar o limite da receita bruta total de R$48.000.000,00 estar obrigada apurao do lucro real dentro deste mesmo ano?

No, tendo em vista que o limite para opo pelo lucro presumido verificado em relao receita bruta total do ano-calendrio anterior. Quando a pessoa jurdica ultrapassar o limite legal em algum perodo de apurao dentro do prprio ano-calendrio, tal fato no implica necessariamente mudana do regime de tributao, podendo continuar sendo tributada com base no lucro presumido dentro deste mesmo ano. Contudo, automaticamente, estar obrigada apurao do lucro real no ano-calendrio subseqente, independentemente do valor da receita bruta que for auferida naquele ano. Da por diante, para que a pessoa jurdica possa retornar opo pelo lucro presumido dever observar as regras gerais aplicveis espcie. 525 Quem no pode optar pelo regime do lucro presumido, ainda que preenchendo o requisito relativo ao limite mximo de receita bruta?

So aquelas pessoas jurdicas que, por determinao legal (Lei n 9.718, de 1998, art. 14; e RIR/1999, art. 246), esto obrigadas apurao do lucro real, a seguir: a. pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguro privado e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; pessoas jurdicas que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; pessoas jurdicas que, autorizadas pela legislao tributria, queiram usufruir de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto de renda; pessoas jurdicas que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado o recolhimento mensal com base em estimativa; pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).

b. c. d. e.

NOTAS: A obrigatoriedade a que se refere o item "b" acima no se aplica pessoa jurdica que auferir receita de exportao de mercadorias e da prestao direta de servios no exterior. No se considera direta a prestao de servios realizada no exterior por intermdio de filiais, sucursais, agncias, representaes, coligadas, controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa jurdica que lhes sejam assemelhadas (ADI SRF n 5, de 2001). A pessoa jurdica que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que, em relao ao mesmo ano-calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever apurar o IRPJ e a CSLL sob o regime de apurao pelo lucro real trimestral a partir, inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato (ADI SRF n 5, de 2001). 526 Poder haver mudana da opo para o contribuinte que j efetuou o recolhimento da primeira quota ou de quota nica com base no lucro presumido?

Como regra, no h a possibilidade de mudana. A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo o ano-calendrio (RIR/1999, art. 516, 1o). Todavia, abre-se exceo quando ocorrer qualquer das hipteses de arbitramento previstas na legislao tributria, situao em que a pessoa jurdica poder, desde que conhecida a receita bruta, determinar o lucro tributvel segundo as regras relativas ao regime de tributao com base no lucro arbitrado. NOTAS: No permitido REDARF para alterar o cdigo de receita identificador da opo manifestada. Excepcionalmente, em relao ao 4 trimestre de 2003, as pessoas jurdicas submetidas ao lucro presumido puderam optar pelo regime de tributao com base no lucro real trimestral, tomando, nesta hiptese, como definitiva a tributao com base no lucro presumido relativa aos 3 (trs) primeiros trimestres (Lei n 9.249, de 1995, art. 20, pargrafo nico, acrescentado pelo art. 22 da Lei n 10.684, de 2003). Sobre mudana de regime durante o ano-calendrio, v.: Lucro Arbitrado, perguntas 560 e 561; Lucro Real-Estimado, pergunta 597; v. ainda Lucro Presumido, pergunta 528. Sobre: retorno ao lucro real, v. pergunta 529; hipteses de arbitramento, v. pergunta 563.

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A pessoa jurdica que optar pelo lucro presumido poder em algum perodo de apurao trimestral ser tributada com base no lucro real?

Sim. Na hiptese de haver pago o imposto com base no lucro presumido e, em relao ao mesmo ano-calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever apurar o IRPJ e a CSLL sob o regime de apurao pelo lucro real trimestral a partir, inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato (ADI SRF n 5, de 2001). Tal situao tambm possvel de ocorrer na hiptese de excluso do Refis de empresa includa neste programa como sendo do lucro presumido, embora obrigada ao lucro real. 528 Pessoa Jurdica que apresentou declarao com base no lucro presumido poder, aps a entrega, pedir retificao para efeito de declarar pelo lucro real ?

Aps a entrega da declarao de informaes com base no lucro presumido, no h mais como o contribuinte alterar a sua opo (IN SRF no 166, de 1999, art. 4o). Entretanto ser admitida a retificao da declarao quando o contribuinte comprovar ter exercido irregularmente a opo pelo lucro presumido, na hiptese em que a legislao fiscal expressamente torne obrigatria a sua tributao com base no lucro real; ou, ainda, quando for constatado tal fato por meio de procedimento de ofcio, o qual poder adotar a tributao com base no lucro real quando exigido por lei, ou o lucro arbitrado, dependendo do caso (IN SRF no 166, de 1999, art. 4o). NOTA: Sobre mudana de regime durante o ano-calendrio, v.: Lucro Arbitrado, perguntas 560 e 561; Lucro Real-Estimado, pergunta 597; v. ainda Lucro Presumido, pergunta 526. 529 Quando poder sair desse regime, voltando tributao pelo lucro real, a pessoa jurdica que tenha optado em determinado ano-calendrio pela tributao com base no lucro presumido?

Em qualquer ano-calendrio subseqente ao da opo, a pessoa jurdica poder retirar-se, voluntariamente, desse regime mediante o pagamento do imposto de renda com base no lucro real correspondente ao primeiro perodo de apurao (trimestral ou mensal no caso da estimativa) do ano-calendrio seguinte (v. pergunta 526). 530 Como se obtm a base de clculo para tributao das pessoas jurdicas que optarem pelo lucro presumido?

A base de clculo do imposto e adicional no regime do lucro presumido ser o montante determinado pela soma das seguintes parcelas (cfe. sobre: base de clculo do lucro real por estimativa, pergunta 599; base de clculo do lucro arbitrado, perguntas 566 e 574): 1. 2. valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno de lucro (variveis conforme o tipo de atividade operacional exercida pela pessoa jurdica) sobre a receita bruta auferida nos trimestres encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano calendrio (RIR/1999, art. 518 e 1 ao 6 do art. 519); ao resultado obtido na forma do item 1, anterior, devero ser acrescidos: os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras (renda fixa e varivel); as variaes monetrias ativas; todos demais resultados positivos obtidos pela pessoa jurdica, inclusive os juros recebidos como remunerao do capital prprio, descontos financeiros obtidos e os juros ativos no decorrentes de aplicaes, e outros como: a. b. c. d. os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas; os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica; os juros equivalentes taxa Selic, para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; o valor correspondente ao lucro inflacionrio realizado no perodo em conformidade com o disposto no art. 36 da IN SRF n 93, de 1997 (sobre realizao do lucro inflacionrio, v. perguntas 508 e 512; v. ainda perguntas 504 e seguintes); multas e outras vantagens por resciso contratual; os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se o contribuinte comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido tributao com base no lucro real, ou que tais valores se refiram a perodo a que tenha se submetido ao lucro

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presumido ou arbitrado (RIR/1999, art. 521, 3o); a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a formao do referido patrimnio. NOTAS: A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido tributada com base no lucro real, dever adicionar base de clculo do imposto de renda, correspondente ao primeiro perodo de apurao no qual houver optado pela tributao com base no lucro presumido ou for tributada com base no lucro arbitrado, os saldos dos valores cuja tributao havia diferido, controlados na parte B do Lalur (Lei no 9.430, de 1996, art. 54). No ltimo trimestre de cada ano-calendrio, a pessoa jurdica poder ter ainda que proceder aos seguintes clculos na apurao dos impostos e contribuies na sistemtica do lucro presumido (sobre Preos de Transferncia, v. perguntas 672 a 733): a. b. valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno de lucro sobre a parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa (v. perguntas 675 e 676); o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder o limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil (v. pergunta 734); a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior (v. pergunta 735). Quais os percentuais aplicveis de presuno de lucro sobre a receita bruta para compor a base de clculo do Lucro Presumido?

c.

531

Os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta so os abaixo discriminados (RIR/1999, art. 223): Atividades Atividades em geral (RIR/1999, art. 518) Revenda de combustveis Servios de transporte (exceto o de carga) Servios de transporte de cargas Servios em geral (exceto servios hospitalares) Servios hospitalares Intermediao de negcios Administrao, locao ou cesso de bens e direitos de qualquer natureza (inclusive imveis) NOTAS: Para as pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios, exceto as que prestam servios hospitalares e as sociedades civis de prestao de servios de profisso legalmente regulamentada, cuja receita bruta anual no ultrapassar R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), o percentual a ser considerado na apurao do lucro presumido ser de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta de cada trimestre (RIR/1999, art. 519, 4). A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual reduzido cuja a receita bruta acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de R$120.000,00 ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto, apurada em relao a cada ms transcorrido, at o ltimo dia til do ms subseqente aquele em que ocorrer o excesso, sem acrscimos (RIR/1999, art. 519, 6o e 7o). O exerccio de profisses legalmente regulamentadas, como as escolas, inclusive as creches, mesmo com receita bruta anual de at R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), no podem aplicar o percentual de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta para fins de determinao do lucro presumido, devendo, portanto, aplicar o percentual de 32% (trinta e dois por cento) (ADN Cosit no 22, de 2000). Sobre percentuais aplicveis receita para obteno da base de clculo do: Lucro Real-Estimativa, v. pergunta 600; Lucro Arbitrado (receita conhecida), v. pergunta 567. 532 Qual o percentual a ser considerado no caso de a pessoa jurdica explorar atividades diversificadas? Percentuais (%) 8,0 1,6 16,0 8,0 32,0 8,0 32,0 32,0

No caso de a pessoa jurdica explorar atividades diversificadas dever ser aplicado especificamente, para cada uma delas, o respectivo percentual previsto na legislao, devendo as receitas serem apuradas separadamente (RIR/1999, arts. 223, 3o e 518).

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NOTA: Sobre percentuais aplicveis receita, quando a pessoa jurdica explorar atividades diversificadas, para obteno da base de clculo do: Lucro Real-Estimativa, v. pergunta 601; Lucro Arbitrado (receita conhecida), v. pergunta 569. 533 Qual o percentual a ser considerado pelas sociedades cooperativas de consumo?

As sociedades cooperativas de consumo bem como as demais cooperativas quanto aos atos no cooperados utilizam percentual de presuno de lucro de acordo com a natureza de suas atividades. 534 A atividade grfica configura-se como indstria, comrcio ou prestao de servios e qual o percentual de presuno de lucro aplicvel?

possvel qualquer uma das trs condies dependendo das atividades por elas desenvolvidas, podendo ocorrer as situaes seguintes (ADN Cosit no 18, de 2000): 1. Considera-se como prestao de servios o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usurio, com ou sem fornecimento de material, na residncia do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional, aplicando-se a alquota de 32%. Tais atividades esto excludas do conceito de industrializao do Ripi, que oferece, para tal efeito, as seguintes definies (Decreto n 2.637, de 1998, art. 5, inciso V, c/c art. 7, inciso II): oficina o estabelecimento que empregar, no mximo, 5 (cinco) operrios e, caso utilize fora motriz, no dispuser de potncia superior a 5 (cinco) quilowatts; trabalho preponderante o que contribuir no preparo do produto, para formao de seu valor, a ttulo de mo-de-obra, no mnimo com 60% (sessenta por cento). Quando atuar nas reas comercial e industrial, a alquota aplicvel ser de 8%. Qual a base de clculo para as empresas que executam obras de construo civil e optam pelo lucro presumido?

a. b.

1. 535

O percentual a ser aplicado sobre a receita bruta para apurao da base de clculo do lucro presumido na atividade de prestao de servio de construo civil de 32% (trinta e dois por cento) quando houver emprego unicamente de mo-de-obra, e de 8% (oito por cento) quando houver emprego de materiais, em qualquer quantidade (ADN Cosit no 6, de 1997). NOTA: As pessoas jurdicas que exeram as atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis no podero optar pelo lucro presumido enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado (IN SRF no 25, de 1999, art. 2o; sobre a possibilidade de opo quando da adeso ao Refis, v. Nota pergunta 520). 536 As concessionrias ou subconcessionrias de servios pblicos devero adotar qual percentual de presuno de lucro?

Estas pessoas jurdicas devero adotar o percentual de 32% (trinta e dois por cento) se prestam servios de suprimento de gua tratada, a coleta e tratamento de esgotos, cobrados diretamente dos usurios dos servios, ou se exploram rodovias mediante cobrana de preo dos usurios (ADN Cosit no 16, de 2000). 537 Qual o conceito de receita bruta para fins do lucro presumido?

Compreende-se no conceito de receita bruta o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia (RIR/1999, art. 224; cfe., sobre conceito de receita bruta para fins de: aferio do limite para adeso ao Lucro Presumido, pergunta 522; Lucro Real-Estimativa, pergunta 602; Lucro Arbitrado, pergunta 572). Na receita bruta se inclui o ICMS e devero ser excludas: as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador, dos quais o vendedor ou prestador mero depositrio, como o caso do IPI (RIR/1999, art. 224, pargrafo nico; IN SRF no 93, de 1997, art. 36, 3o). NOTAS: 1. 2. A pessoa jurdica, optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido, poder adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas de venda de bens ou direitos ou de prestao de servios pelo regime de caixa ou de competncia, observando-se as exigncias descritas na IN SRF n 104, de 1998; As empresas de compra e venda de veculos usados, com este objeto social declarado em seus atos constitutivos, podem adotar desde 30/10/1998, na determinao da base de clculo do imposto de renda, o regime aplicvel s operaes de

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consignao, computando a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisio, constante da nota fiscal de entrada (Lei no 9.716, de 1998, art. 5o;e IN SRF no 152, de 1998). 538 No caso de tributao com base no lucro real o ICMS deve ser excludo tanto do estoque como das compras e vendas realizadas. Quem opta pelo lucro presumido tambm poder deduzi-lo para obteno da receita bruta operacional?

No, visto que o ICMS integra o preo de venda, e que o percentual para obteno do lucro presumido se aplica sobre o valor total da venda (receita bruta), j que o lucro que se apura neste sistema o presumido e no o real. 539 O que se considera ganho de capital para fins de tributao pelo lucro presumido?

Nas alienaes de bens classificveis no ativo permanente e de aplicaes em ouro no tributadas como renda varivel ou renda fixa, o ganho de capital corresponder diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo custo contbil (RIR/1999, art. 521 a 523; e IN SRF no 93, de 1997, art. 4o, 2o). NOTAS: A no comprovao dos custos pela pessoa jurdica implicar a adio integral da receita base de clculo do lucro presumido. Caso na alienao de bem ou direito seja verificada perda essa no ser computada para fins do lucro presumido. Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao somente podero ser computados como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se a pessoa jurdica comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da base de clculo do imposto (RIR/1999, art. 521, 4). Sobre ganhos de capital para efeitos de tributao no: Lucro Real-Estimativa, v. pergunta 603; Lucro Arbitrado (receita conhecida), v. pergunta 573. 540 O que vem a ser custo ou valor contbil de bens e direitos, para efeitos de clculo dos ganhos de capital?

Para fins de apurao dos ganhos de capital, considera-se custo ou valor contbil de bens e direitos: 1. a. b. no caso de investimentos permanentes em participaes societrias: avaliadas pelo custo de aquisio, o valor de aquisio; avaliadas pelo valor de patrimnio lquido, a soma algbrica dos seguintes valores: b.1) valor de patrimnio lquido pelo qual o investimento estiver registrado; b.2) gio ou desgio na aquisio do investimento; b.3) proviso para perdas, constituda at 31/12/1995, quando dedutvel. 1. 2. 3. 4. no caso das aplicaes em ouro, no considerado ativo financeiro, o valor de aquisio; no caso dos demais bens e direitos do ativo permanente, o custo de aquisio, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada (se incentivada, o saldo registrado no Lalur, ser adicionado ao lucro lquido do perodo de apurao em que ocorrer a baixa); no caso de outros bens e direitos no classificados no ativo permanente, considera-se valor contbil o custo de aquisio; para imveis adquiridos a partir de 1o/01/1997, considera-se custo de aquisio do imvel rural, o VTN Valor da Terra Nua constante da Diat - Documento de Informao e Apurao do ITR, no ano de sua aquisio (o VTN tambm considerado valor de venda do imvel rural, no ano de sua alienao. RIR/1999, art. 523, caput);

NOTAS: Para imveis rurais adquiridos anteriormente a 1/01/1997, considera-se custo de aquisio o valor constante da escritura pblica (RIR/1999, art. 523, pargrafo nico). Para fins de apurao do ganho de capital as pessoas jurdicas devero considerar, quanto aos bens e direitos adquiridos at o final de 1995 (RIR/1999, art. 522, I): a. b. se do ativo permanente, o valor de aquisio, corrigido monetariamente at 31/12/1995, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada; se, embora no classificados no ativo permanente, sujeitos correo monetria at 31/12/1995, o valor de aquisio corrigido at essa data.

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Qual a alquota do imposto e qual o adicional a que esto sujeitas as pessoas jurdicas que optarem pelo lucro presumido?

A alquota do imposto de renda que incidir sobre a base de clculo de 15% (quinze por cento) (RIR/1999, art. 541). O adicional do imposto de renda devido pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido ser calculado mediante a aplicao do percentual de 10% (dez por cento) sobre a parcela do lucro presumido que exceder ao valor de R$60.000,00 (sessenta mil reais) em cada trimestre. O valor do adicional dever ser recolhido integralmente, no sendo admitidas quaisquer dedues. Na hiptese de perodo de apurao inferior a trs meses (incio de atividade, por exemplo), dever ser considerado para fins do adicional o valor de R$20.000,00 (vinte mil reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo. NOTAS: As empresas tributadas pelo lucro presumido passaram a pagar o adicional do IR a partir de 1o/01/1996 (Lei no 9.249, de 1995, art. 3o, 1o). Sobre alquota aplicvel e adicional, cfe.: perguntas 032 e 033; Lucro Real-Estimativa, pergunta 606; Lucro Arbitrado, pergunta 577. 542 As pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido esto obrigadas escriturao contbil ou manuteno de livros fiscais?

A pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido dever (RIR/1999, art. 527): a. b. c. d. manter escriturao contbil nos termos da legislao comercial. Para efeitos fiscais, dispensvel a escriturao quando a pessoa jurdica mantiver Livro Caixa, devidamente escriturado, contendo toda a movimentao financeira, inclusive bancria; manter o Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino do ano-calendrio abrangido pela tributao simplificada; manter em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao obrigatrios determinados pela legislao fiscal especfica, bem assim os documentos e demais papis que servirem de base para escriturao comercial e fiscal (Decreto-lei n 486, de 1969, art. 4); Lalur, quando tiver lucros diferidos de perodos de apurao anteriores (saldo de lucro inflacionrio a tributar na situao especfica de ser optante pelo lucro presumido no ano-calendrio 1996, conforme IN SRF n 93, de 1997, art. 36, inciso V, 7 e 8) e/ou prejuzos a compensar.

NOTA: Na hiptese de incorporao submetida ao regime de afetao, incumbe ao incorporador manter escriturao contbil completa, ainda que optante pela tributao com base no lucro presumido (MP no 2.221, de 2001, art.1o, que altera a Lei no 4.591, de 1964, art. 1). 543 Tendo ingressado no regime tributrio do lucro presumido, que a desobriga da escriturao contbil (perante o fisco federal), caso escriture o livro caixa a pessoa jurdica permanecendo nesse sistema por tempo indeterminado, afasta, definitivamente, a hiptese de voltar a manter escriturao contbil?

Se a receita bruta total da pessoa jurdica em determinado ano-calendrio for superior a R$48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), a pessoa jurdica estar automaticamente excluda do regime para o ano-calendrio seguinte, quando dever adotar a tributao com base no lucro real. Se no estiver mantendo escriturao regular, escriturando apenas o livro caixa, dever obrigatoriamente realizar, no dia 1o de janeiro do respectivo ano-calendrio, levantamento patrimonial a fim de elaborar balano de abertura e iniciar escriturao contbil. 544 A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido que mantiver escriturao regular e apurar lucro contbil poder utilizar o montante desse lucro contbil como reserva livre para aumento de capital, sem nus tributrio (voltando ou no tributao pelo lucro real)?

Na hiptese de apurao de lucro contbil a pessoa jurdica poder utilizar o montante desse lucro como reserva livre para aumento de capital, entretanto, no poder utilizar a esse ttulo todo o montante do lucro contbil, devendo dele diminuir o valor do imposto de renda apurado com base no lucro presumido, as contribuies (CSLL, Cofins e PIS/Pasep), bem assim os valores que forem distribudos a ttulo de lucros ao seu titular, scio ou acionista (Lei no 8.981, de 1995, art. 46 e ADN Cosit no 4, de 1996). 545 Como se dar a distribuio do lucro presumido ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica, e sua

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respectiva tributao? Poder ser distribudo a ttulo de lucros, sem incidncia de imposto de renda (dispensada, portanto, a reteno na fonte), ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica, o valor correspondente ao lucro presumido, diminudo de todos os impostos e contribuies (inclusive adicional do IR, CSLL, Cofins, PIS/Pasep) a que estiver sujeita a pessoa jurdica (Lei n 9.249, de 1995, art. 10; ADN Cosit n 4, de 1996; e IN SRF n 11, de 1996, art. 51). Acima desse valor, a pessoa jurdica poder distribuir, sem incidncia do imposto de renda, at o limite do lucro contbil efetivo, desde que ela demonstre, via escriturao contbil feita de acordo com as leis comerciais, que esse ltimo maior que o lucro presumido. Todavia, se houver qualquer distribuio de valor a ttulo de lucros, superior quele apurado contabilmente, dever ser imputada conta de lucros acumulados ou de reservas de lucros de exerccios anteriores. Na distribuio incidir o imposto de renda com base na legislao vigente nos respectivos perodos (correspondentes aos exerccios anteriores), com acrscimos legais. NOTAS: Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, bem assim quando se tratar de lucro que no tenha sido apurado em balano, a parcela excedente ser submetida tributao, que, no caso de beneficirio pessoa fsica, dar-se- com base na tabela progressiva mensal (IN SRF no 93, de 1997, art. 48, 4). Sobre distribuio de lucros, Lucro Arbitrado, v. pergunta 580. 546 A iseno de imposto de renda para os lucros distribudos pela pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido abrange os demais valores por ela pagos ao titular, scio ou acionista?

No. A iseno somente abrange os lucros distribudos, no alcanando valores pagos a outros ttulos como por exemplo: pr-labore, aluguis e servios prestados, os quais se submetero tributao, conforme a legislao que rege a matria (IN SRF n 93, de 1997, art. 48). No caso desses rendimentos serem percebidos por pessoas fsicas sero submetidos tributao com base na tabela progressiva; no caso de pessoas jurdicas sero considerados como receita operacional, sendo passveis ou no de tributao na fonte, conforme a hiptese. NOTA: Sobre valores no compreendidos na distribuio de lucros, ref. Lucro Arbitrado, v. pergunta 581. 547 Como proceder, no que se refere aos valores a se consignar no balano de abertura, caso a pessoa jurdica que vinha optando pelo lucro presumido pretenda retornar forma de apurao do imposto pelo lucro real?

No balano de abertura a ser procedido na data do incio do perodo de apurao (trimestral ou anual com recolhimentos mensais com base na estimativa), cujos resultados sero submetidos tributao com base no lucro real, a pessoa jurdica dever adotar o seguinte tratamento com relao s situaes a seguir descritas (PN CST no 33, de 1978): 1) A pessoa jurdica que nunca manteve escriturao contbil para fins de imposto de renda dever tomar como base, para determinar o valor a ser registrado, o custo de aquisio dos bens do ativo imobilizado e dos investimentos, bem como o valor do capital social, corrigidos monetariamente at 31/12/1995, quando se tratar de valores j existentes at essa data, e para os bens e direitos adquiridos posteriormente, ou no caso da pessoa jurdica que iniciou suas atividades aps essa data, dever ser considerado o custo de aquisio sem qualquer correo monetria, nos termos da legislao aplicvel; 2) A pessoa jurdica que abandonou a escriturao ao optar pelo lucro presumido, se possuir a escriturao anterior, dever considerar no balano de abertura: a. b. c. para os bens j existentes em 31/12/1995, que foram objeto de correo monetria anteriormente, o valor corrigido monetariamente desde o ltimo perodo em que foi objeto de correo monetria at a data de 31/12/1995; para os bens da pessoa jurdica que nunca foram objeto de correo, se adquiridos at 31/12/1995, devero ser corrigidos at essa data; e para os adquiridos posteriormente, ou para as pessoas jurdicas que iniciaram suas atividades aps tal data, considerar o custo de aquisio sem qualquer correo monetria; em quaisquer das situaes dos itens "a" ou "b" anteriores, a diferena entre o Ativo e o Passivo ser classificada como lucros ou prejuzos acumulados, sendo no compensvel na apurao do lucro real o prejuzo assim obtido, tendo em vista tratar-se de prejuzo meramente contbil.

3) A pessoa jurdica que, embora desobrigada, tendo mantido escriturao regular dever montar o balano de abertura com a simples transposio dos valores expressos no ltimo balano patrimonial levantado, se correspondente a 31 de dezembro do ano-calendrio anterior, ou no balancete de verificao que se transformar em balano patrimonial para consolidar os resultados ali registrados (31 de dezembro). NOTAS:

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No balano de abertura devero ser consideradas como utilizadas as quotas de depreciao, amortizao e exausto, que seriam cabveis nos perodos de apurao anteriores ao do referido balano de abertura, em que se submeteram ao lucro presumido. Esse procedimento dever ser observado por todas as pessoas jurdicas que se retirarem (ou forem excludas) do regime de tributao com base no lucro presumido, tenham ou no mantido escriturao contbil nesse perodo. No caso de ter mantido escriturao e no ter lanado os encargos, o ajuste contbil ser feito contra a conta de lucros ou prejuzos acumulados, no afetando o resultado do perodo de apurao. 548 De quais incentivos fiscais ou dedues do imposto de renda as empresas que optarem pelo lucro presumido podero se utilizar?

A partir de 1o/01/1998, do imposto apurado com base no lucro presumido no ser permitida qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal (RIR/1999, art. 526). NOTA: Sobre incentivos fiscais, v.: Lucro Real-Estimativa, perguntas 608 e 609; Lucro Arbitrado, pergunta 582. 549 Qual o tratamento a ser dado pela pessoa jurdica que optar pela tributao com base no lucro presumido quando anteriormente vinha sendo tributada com base no lucro real, com relao aos valores cuja tributao vinha sendo diferida na parte B do Lalur?

A pessoa jurdica que at o ano-calendrio anterior houver sido tributada com base no lucro real dever adicionar base de clculo do imposto, correspondente ao primeiro perodo de apurao em que fizer a opo pelo lucro presumido, os saldos dos valores cuja tributao havia sido diferida e estejam sendo controlados na parte B do Lalur (corrigidos monetariamente at 31/12/1995). Inclui-se entre esses valores o total do lucro inflacionrio cuja realizao dever ser integral nesse respectivo perodo de apurao (RIR/1999, art. 520). NOTA: Caso a pessoa jurdica tenha optado pelo lucro presumido no ano-calendrio de 1996, tendo saldo do lucro inflacionrio acumulado existente ao final do perodo de apurao anterior, poder ainda ter saldo diferido de lucro inflacionrio sendo controlado no Lalur (livro obrigatrio nesta hiptese) (IN SRF no 93, de 1997, art. 36, inciso V, e 7o e 8o). Sobre valores diferidos, controlados na Parte B do Lalur, v.: Lucro Real-Estimativa, pergunta 605; Lucro Arbitrado, pergunta 576. 550 Como poder ser compensado o imposto pago a maior no perodo de apurao?

No caso em que o valor retido na fonte ou j pago pelo contribuinte for maior que o imposto devido no perodo de apurao trimestral, a diferena a maior poder ser compensada com o imposto relativo aos perodos de apurao subseqentes (RIR/1999, art. 526, pargrafo nico). NOTA: O imposto de renda retido na fonte maior que o imposto de renda apurado no perodo trimestral ser compensvel como "imposto de renda negativo de perodos anteriores". Sobre compensao de imposto retido ou pago a maior, v.: Lucro Arbitrado, pergunta 583; Lucro Real-Estimativa, pergunta 611. 551 A pessoa jurdica que faz a opo pelo lucro presumido perde o direito compensao dos prejuzos fiscais verificados em perodo anterior em que foi tributada com base no lucro real, os quais esto controlados na parte B do Lalur?

No. Observe-se que o regime de tributao com base no lucro presumido no prev a hiptese de compensao de prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores nos quais a pessoa jurdica tenha sido tributada com base no lucro real. Entretanto, tendo em vista que no existe mais prazo para a compensao de prejuzos fiscais, caso a pessoa jurdica retorne ao sistema de tributao com base no lucro real poder nesse perodo compensar, desde que continue a manter o controle desses valores no Lalur, Parte B, os prejuzos fiscais anteriores, gerados nos perodos em que havia sido tributada com base no lucro real, obedecidas as regras vigentes no perodo de compensao. NOTA:

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Sobre prejuzos fiscais de exerccios anteriores, Lucro Arbitrado, v. pergunta 584. 552 Qual o tratamento a ser dado pelo fisco s pessoas jurdicas que optarem pela tributao com base no lucro presumido no caso de ser constatada receita bruta (operacional ou no) maior que a oferecida tributao (omisso de receita)?

A partir de 1o/01/1996 (RIR/1999, art. 528), constatada, mediante procedimento de ofcio, a ocorrncia de omisso de receitas esta ser tributada de acordo com o regime a que estiver submetida a pessoa jurdica no ano-calendrio. Para fins de clculo do lucro presumido, sero aplicados os respectivos percentuais de presuno, estando o lucro calculado sujeito ao adicional do imposto (se for o caso), conforme legislao vigente no perodo correspondente ao da omisso, devendo o montante omitido ser computado para determinao da base de clculo do imposto de renda e do adicional. Igual procedimento ser adotado para a determinao da CSLL, Cofins e PIS. A receita assim tributada, ser considerada distribuda ao titular, scio ou acionista, e no mais sofrer tributao, seja na fonte, seja na declarao. Entretanto, podem ocorrer algumas situaes que demandam procedimentos distintos, adequados a cada caso, a saber: 1. 2. Quando a omisso de receita for detectada em pessoa jurdica que no ano-calendrio anterior auferiu receita bruta total dentro do limite de R$48.000.000,00 e preenche as demais condies para a opo pelo lucro presumido no ano seguinte (v. pergunta 520), ano em que est sendo realizado o procedimento de ofcio, dever ser respeitada e mantida a opo da pessoa jurdica. Se no ano em que se estiver procedendo a fiscalizao, somando-se a receita j tributada pela pessoa jurdica com aquela apurada como omitida for verificado um total superior ao limite fixado legalmente, dever ser observado que, para o ano subseqente quele em que a pessoa jurdica est sendo fiscalizada, ela deixou de atender ao requisito para opo pelo lucro presumido, em relao ao limite da receita bruta total (nesse caso, a pessoa jurdica estar excluda do lucro presumido); Quando a omisso de receita for detectada em pessoa jurdica que est ingressando no regime, no havendo auferido receita bruta no ano-calendrio anterior (ano de incio de atividades), no ano da omisso dever ser mantida a opo pelo lucro presumido, mesmo que a soma das receitas auferidas e omitidas tenha ultrapassado o limite. Entretanto, dever ser observado o entendimento exposto no item anterior com relao manuteno ou no do lucro presumido para o ano subseqente.

3.

NOTA: No caso da pessoa jurdica com atividades diversificadas tributadas com base no lucro presumido, no sendo possvel a identificao da atividade a que se refere a receita omitida, esta ser adicionada quela que corresponder o percentual mais elevado (RIR/1999, art. 528, pargrafo nico). Sobre omisso de receitas, v.: Lucro Arbitrado, pergunta 585; Lucro Real-Estimativa, pergunta 616. 553 O que poder acontecer pessoa jurdica que optar indevidamente ou deixar de cumprir alguma das condies estabelecidas para opo pelo lucro presumido?

Inicialmente ser verificada a possibilidade de apurao da base de clculo do imposto de renda pelo lucro real, caso a empresa mantenha escriturao regular com base nas leis comerciais e fiscais. Entretanto, na impossibilidade de adoo de tal procedimento, dever ser arbitrado o lucro da pessoa jurdica no respectivo perodo de apurao (RIR/1999, art. 530, inciso IV). 554 Qual o regime de reconhecimento de receitas quando a pessoa jurdica opta pelo lucro presumido?

Regra geral, a pessoa jurdica apura a base de clculo dos impostos e contribuies pelo regimento de competncia, sendo exceo os rendimentos auferidos em aplicaes de renda fixa e os ganhos lquidos em renda varivel, os quais devem ser acrescidos base de clculo do lucro presumido quando da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao (IN SRF no 93, de 1997, art. 36, 2o). Contudo, poder a pessoa jurdica adotar o critrio de reconhecimento das receitas das vendas de bens e direitos ou da prestao de servios com pagamento a prazo ou em parcelas na medida dos recebimentos, ou seja, pelo regime de caixa, desde que mantenha a escriturao do livro Caixa e observadas as demais exigncias impostas pela IN SRF no 104, de 1998. NOTA: Sobre reconhecimento de receitas, Lucro Arbitrado, v. pergunta 585. 555 A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido que estiver adotando o critrio de reconhecimento de suas receitas medida do recebimento , se alterar a forma de tributao para o lucro real, como dever proceder em relao aos valores ainda no recebidos?

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A adoo do lucro real, quer por opo ou por obrigatoriedade, leva ao critrio de reconhecimento de receitas segundo o regime de competncia, e nesta condio, a pessoa jurdica dever reconhecer no ms de dezembro do ano-calendrio anterior quele em que ocorrer a mudana de regime, as receitas auferidas e ainda no recebidas. Se a obrigatoriedade ao lucro real ocorrer no curso do ano-calendrio, a pessoa jurdica dever oferecer tributao as receitas auferidas e ainda no recebidas, no perodo de apurao anterior quele em que ocorrer a mudana do regime de tributao, recalculando o imposto e as contribuies (CSLL, Cofins e PIS/Pasep) correspondentes ao perodo. A diferena apurada, aps compensao do tributo pago, poder ser recolhida, sem multa e sem juros moratrios, at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que incorreu na situao de obrigatoriedade ao lucro real. Ressalte-se que os custos e despesas associados s receitas incorridas e no recebidas aps a mudana do regime de tributao no podero ser deduzidos da base de clculo do IRPJ ou da CSLL. NOTA: A pessoa jurdica optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido que, no quarto trimestre-calendrio de 2003, por opo, passar a adotar o regime de tributao com base no lucro real, nos termos da Lei n 10.684, de 2003, art. 22 (ver perguntas 526, 527 e 529), dever oferecer tributao no terceiro trimestre- calendrio de 2003, as receitas auferidas e ainda no recebidas (IN SRF n 345, de 2003, art. 1 e art. 2).

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