Uchwaa Nr 27/100/2009 Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Opolu z dnia 2 grudnia 2009 r. Na podstawie art. 18 ust.

1 pkt 1 w zwizku z art. 11 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 7 padziernika 1992 r. o regionalnych izbach obrachunkowych (Dz. U. z 2001 r. Nr 55, poz. 577; Nr 154, poz. 1800; z 2002 r. Nr 113, poz. 984; z 2003 r. Nr 149, poz. 1454; z 2004 r. Nr 273, poz. 2703; z 2005 r. Nr 14, poz. 114, Nr 64, poz. 565, Nr 249, poz. 2104) oraz art. 91 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorzdzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591; z 2002 r. Nr 23, poz. 220, Nr 62, poz. 558, Nr 113, poz. 984, Nr 153, poz. 1271, Nr 214, poz. 1806; z 2003 r. Nr 80, poz. 717, Nr 162, poz. 1568; z 2004 r. Nr 102, poz. 1055, Nr 116, poz. 1203; z 2005 r. Nr 172, poz. 1441, Nr 175, poz. 1457; z 2006 r. Nr 17, poz. 128, Nr 181, poz. 1337; z 2007 r. Nr 48, poz. 327, Nr 138, poz. 974, Nr 173, poz. 1218; z 2008 r. Nr 180, poz. 1111, Nr 223, poz. 1458; z 2009 r. Nr 52, poz. 420), Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Opolu orzeka niewano 1 pkt 1, 2, 3, 5 uchway Nr XXXIII/202/2009 Rady Gminy Olszanka z dnia 30 padziernika 2009 r. w sprawie zwolnie od podatku od nieruchomoci z powodu naruszenia art. 7 ust. 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opatach lokalnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 121, poz. 844 ze zm.). Uzasadnienie Stosownie do art. 90 ust. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorzdzie gminnym w dniu 9 listopada 2009 r. do Regionalnej Izby Obrachunkowej w Opolu dorczono uchwa Nr XXXIII/ 202/2009 Rady Gminy Olszanka z dnia 30 padziernika 2009 r. w sprawie zwolnie od podatku od nieruchomoci. W uchwale w 1 postanowiono, i: Zwalnia si od podatku od nieruchomoci: 1) nieruchomoci lub ich czci stanowice mienie gminne, nieoddane w posiadanie zalene, 2) nieruchomoci lub ich czci oraz budowle bdce w uytkowaniu jednostek i zakadw budetowych i instytucji kultury finansowanych z budetu gminy Olszanka, 3) budynki mieszkalne lub ich czci stanowice mienie gminne, oddane w posiadanie zalene, 4) budynki i budowle suce do odprowadzania i oczyszczania ciekw, 5) nieruchomoci lub ich czci zajte na prowadzenie dziaalnoci statutowej przez stowarzyszenia posiadajce osobowo prawn, dziaajce na terenie Gminy Olszanka. Na posiedzenie Kolegium przedstawiciel prawidowo powiadomionej Gminy nie stawi si. W tym stanie faktycznym Kolegium stwierdza, co nastpuje: Jak wynika z dyspozycji art. 91 ust. 1 ustawy o samorzdzie gminnym stwierdzenie przez organ nadzoru, i stanowica przedmiot postpowania uchwaa lub zarzdzenie narusza prawo, w konsekwencji moe implikowa orzeczenie w caoci lub w czci jej niewanoci bd te wskazanie nieistotnego naruszenia prawa. Przyj przy tym, za uksztatowan lini orzecznicz Naczelnego Sdu Administracyjnego naley, i do rodzajw narusze przepisw skutkujcych niewanoci uchway organw jednostek samorzdu terytorialnego zaliczy naley naruszenia: przepisw wyznaczajcych kompetencje do podejmowania uchwa, podstawy prawnej podejmowania uchwa, przepisw prawa ustrojowego, przepisw prawa materialnego przez wadliw ich wykadni oraz przepisw regulujcych procedur podejmowania uchwa (np. wyrok NSA z 3 grudnia 1996 r. sygn. SA/Wr 949/96; wyrok NSA z 11 lutego 1998 r. sygn. IISA/Wr 1459/97). Stosownie do brzmienia art. 18 ust. 2 pkt 8 ustawy o samorzdzie gminnym, do wycznej waciwoci rady gminy naley podejmowanie uchwa w sprawach podatkw i opat w granicach okrelonych w odrbnych ustawach. Z regulacj t koresponduje dyspozycja art. 7 ust. 3 ustawy o podatkach i opatach lokalnych przyznajca radzie gminy kompetencje do wprowadzenia, w drodze uchway, innych zwolnie przedmiotowych ni okrelone w art. 7 ust. 1 cyt. ustawy oraz w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 2 padziernika 2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektrych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 188, poz. 1840). Regulacja ww. art. 7 ust. 3 jest wyrazem zasady prawnej wyraonej w art. 217 Konstytucji Rzeczpospolitej Polskiej, w ktrym zawarto zakaz wprowadzania aktem podustawowym kategorii podatnikw zwolnionych z podatku (zwolnie podmiotowych).

2 Jakkolwiek ustawodawca nie wprowadzi definicji legalnej zwolnie przedmiotowych to odnoszc powysze do: 1) identyfikowanych w nauce prawa podatkowego kategorii zwolnie podatkowych (np. W. Nykiel Ulgi i zwolnienia w konstrukcji prawnej podatku, Dom Wydawniczy ABC), tj.: a) podmiotowych - gdy podmiot (podatnik) o wskazanych przez przepisy cechach jest zwolniony od danego podatku; b) przedmiotowych - gdy zwolnione s pewne sytuacje faktyczne lub prawne, okrelone przez przepisy, a w ktrych moe znale si podatnik; c) mieszanych (przedmiotowo-podmiotowych) - gdy zwolnione s pewne sytuacje faktyczne lub prawne, w ktrych znajduj si podmioty o okrelonych cechach, 2) faktu, i ustawodawca w rnych ustawach rozrnia nie tylko zwolnienia o charakterze stricte przedmiotowym i stricte podmiotowym, ale i zwolnienia przedmiotowo - podmiotowe, czy podmiotowo - przedmiotowe, - uzna naley, i w art. 7 ust. 3 ustawy o podatkach i opatach lokalnych ustawodawca upowani rad gminy jedynie do stanowienia zwolnie cile przedmiotowych o wymienionych wyej cechach. Odmienna wykadnia prowadziaby do obejcia zakazu zawartego w art. 217 Konstytucji, gdy okrelenie przedmiotu zwolnienia nie moe by wizane z opodatkowanym podmiotem. Stanowisko to zostao potwierdzone ugruntowanym obecnie orzecznictwem sdw administracyjnych (np. wyrok NSA z dnia 5 stycznia 2005 r. sygn. FSK 961/04; wyrok WSA w Gdasku z dnia 7 wrzenia 2006 r. sygn. I SA/Gd 432/06; wyrok WSA we Wrocawiu z dnia 3 czerwca 2009 r. sygn. III SA/Wr 73/09; wyrok WSA w Gorzowie Wlkp z dnia 16 czerwca 2009 r. sygn. I SA/Go 268/09; wyrok WSA w Gorzowie Wlkp z dnia 18 czerwca 2009 r. sygn. I SA/Go 265/09), zgodnie z ktrym ustawodawca w art. 7 ust. 3 ustawy o podatkach i opatach lokalnych dopuszcza jedynie zwolnienia przedmiotowe, a nie modyfikacj takiego zwolnienia a wic zwolnienia przedmiotowo - podmiotowe. Istnienie uksztatowanego orzecznictwa sdowego okrelajcego sposb rozumienia i stosowania przepisu ustawowego stwarza domniemanie, i znaczenie przepisu ustalone w tym orzecznictwie jest prawidowe i jednoznaczne. Odnoszc powysze do okrelonych przez Rad Gminy Olszanka zwolnie podatkowych, wprowadzonych uchwa nr XXXIII/202/2009 Rady Gminy Olszanka z dnia 30 padziernika 2009 r. w sprawie zwolnie od podatku od nieruchomoci, stwierdzi naley, i zwalniajc z podatku od nieruchomoci: - nieruchomoci lub ich czci stanowice mienie gminne, nieoddane w posiadanie zalene, nieruchomoci lub ich czci oraz budowle bdce w uytkowaniu jednostek i zakadw budetowych i instytucji kultury finansowanych z budetu gminy Olszanka, budynki mieszkalne lub ich czci stanowice mienie gminne, oddane w posiadanie zalene, nieruchomoci lub ich czci zajte na prowadzenie dziaalnoci statutowej przez stowarzyszenia posiadajce osobowo prawn, dziaajce na terenie Gminy Olszanka, Rada Gminy Olszanka wprowadzia de facto zwolnienia o charakterze mieszanym, a zatem przedmiotowo-podmiotowym, w ktrych, mimo wysunicia w redakcyjnym sformuowaniu na pierwszy plan elementw przedmiotowych (np. nieruchomoci lub ich czci), decydujce znaczenie naley przypisa wyrnikom podmiotowym. Wprowadzone przedmiotow uchwa zwolnienia nieruchomoci stanowicych mienie gminne oraz bdce w uytkowaniu jednostek i zakadw budetowych dotyczy niezaprzeczalnie nieruchomoci identyfikowanych z okrelonym podatnikiem, tj. z gmin. Zwolnienie nieruchomoci lub ich czci uytkowanych przez instytucje kultury oraz stowarzyszenia posiadajce osobowo prawn dotyczy rwnie niezaprzeczalnie nieruchomoci identyfikowanych z okrelon kategori podatnikw. Instytucje kultury posiadaj, w myl przepisu art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 25 padziernika 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu dziaalnoci kulturalnej (Dz. U. z 2001 r. Nr 13, poz. 123 ze zmianami), osobowo prawn i mog dziaa z chwil wpisu do rejestru prowadzonego przez organizatora, o ktrym mowa w art. 8 i art. 9 ustawy, natomiast stowarzyszenia posiadaj, w myl przepisu art. 17 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 ze zmianami), osobowo prawn i mog rozpocz dziaalno z chwil wpisania do Krajowego Rejestru Sdowego. Ograniczenie w uchwale Rady Gminy zwolnienia z opodatkowania przedmiotu identyfikowanego jedynie z okrelonym podatnikiem wymienionym w art. 3 ustawy o podatkach i opatach lokalnych stanowi istotne naruszenie prawa w zwizku norm kompetencyjn zawart w art. 7 ust. 3

3 ustawy o podatkach i opatach lokalnych przyznajc radzie gminy prawo do stanowienia jedynie zwolnie przedmiotowych. Na niniejsz uchwa Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Opolu przysuguje - na zasadzie art. 98 ustawy o samorzdzie gminnym - skarga do Wojewdzkiego Sdu Administracyjnego w Opolu za porednictwem Regionalnej Izby Obrachunkowej w Opolu w terminie 30 dni od daty jej dorczenia. Przewodniczcy Kolegium Prezes Janusz Gakiewicz */ Uchwa opublikowano w Dz. Urz. Woj. Opolskiego z 2009 r. Nr 104, poz. 1501.