Trabajo Auditoria de Gestion

MOQUEGU A 2009
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE GESTION DE EMPRESAS Y SOCIEDADES DEL ESTADO

RESUMEN
ALUMNOS VIII CICLO CARRERA PROFESIOMAL DE INGENIERA COMERCIAL
UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI
INDICE
Pgina
I) INTRODUCCION 05 1. OBJETIVO a) Legal b) Sustancial 2. UTILIZACION DEL MANUAL a) Obligatoriedad b) Flexibilidad c) Responsabilidad II) PROCEDIMIENTOS RELATIVOS AL TRABAJO DE CAMPO 1. ORGANIZACION ADMINISTRATIVA a) Determinacin de Objetivos b) Recursos Humanos 2. PLANEAMIENTO a) Estudio Preliminar a.1. Recopilacin de Antecedentes Entrevista con la Mxima Autoridad del Ente Otras entrevistas Consulta de Documentacin e informacin Ficha de Organizacin a.2 Determinacin de Objetivos Conceptos Caractersticas Enunciacin a.3 Enfoque y Orientacin del Examen a.4 Planificacin Global de Recursos b) Estudio General b.1 Conocimientos de la Entidad Entrevistas con Ejecutivos de Lnea y Empleados Verificacin Ocular Otras Fuentes de Informacin: b.2 Evaluacin Sistema Control Interno y de Gestin b.3 Anlisis b.4 Determinacin de Areas Crticas b.5 Informe de Diagnstico General b.6 Determinacin del Alcance del Examen c) Estudio Especfico c.1 Conocimiento de las Areas Crticas c.2 Evaluacin del Sistema de Control Interno de Gestin c.3 Programa de Auditora Concepto Contenido del Programa
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CARRERA PROFESIOMAL DE INGENIERA COMERCIAL |

3. MEDICION DEL RENDIMIENTO a) Indicadores de Rendimiento a.1 Indicadores Cuantitativos Indicadores de Volumen de Trabajo: Indicadores de Eficiencia Indicadores de Economa Indicadores de Efectividad a.2 Indicadores Cualitativos b) Normas de Rendimiento (Criterios) c) Recoleccin de Datos del Rendimiento Real c.1 Indicadores Cuantitativos c.2 Indicadores Cualitativos d) Anlisis y Evaluacin de Evidencias d.1 Tipos de Evidencias d.2 Prueba de Evidencias e) Diagnstico y Pronstico e.1 Diagnstico e.2 Recomendaciones e.3 Pronstico III) CONTROL DE LA AUDITORIA 1. Normas de Supervisin 2. Objetivos del Control del Trabajo 3. Tcnicas de Control 4. Anlisis de Desvos 5. Medidas Correctivas 6. Control de Resultado Final IV) CARACTERISTICAS DE LOS INFORMES 1. INFORME DE AVANCE a) Objetivo b) Periodicidad c) Contenido d) Presentacin e) Distribucin 2. INFORME DE DIAGNOSTICO GENERAL a) Objetivo b) Contenido c) Presentacin d) Distribucin 3. INFORME FINAL a) Informe Extenso a.1 Objetivo a.2 Contenido a.3 Presentacin a.4 Distribucin b) Informe Ejecutivo b.1 Objetivo b.2 Contenido b.3 Presentacin 17 17 17
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b.4 Distribucin V) SEGUIMIENTO ANEXO I: PAPELES DE TRABAJO 1. CONSIDERACIONES GENERALES a) Propiedad b) Perodo de guarda c) Acceso 2. NORMALIZACION a) Recomendaciones b) Contenido 3. LEGAJOS a) Ordenamiento b) Legajo Permanente b.1 Objetivo b.2 Contenido c) Legajo transitorio c.1 Objetivo c.2 Contenido d) Legajo Resumen d.1 Objetivo d.2 Contenido e) Codificacin e.1 Codificacin del Legajo Transitorio e.2 Codificacin del Legajo Permanente e.3 Codificacin del Legajo Resumen 28 28 29 29 29 29 30 30 30 31 33 33 33 33 33 34 34 34 36 36 36 37 37 39 39
SECCION II MANUAL DE AUDITORIA DE GESTION

I. INTRODUCCIN
1. OBJETIVO a) Legal El presente manual de Auditora de Gestin se emite dando cumplimiento a lo establecido en la Ley 24.156 de Administracin Financiera en su art. 11 9. b) Sustancial Normalizar los procedimientos y mtodos de trabajo en el tema. Facilitar las tareas especficas de los equipos auditores y de la supervisin. Acotar los tiempos de planificacin, ejecucin y supervisin de los trabajos con el objeto de maximizar la utilizacin y eficiencia de los recursos humanos y materiales. Capacitar a los equipos de trabajo.
2. UTILIZACION DEL MANUAL a) OBLIGATORIEDAD Este manual es de utilizacin y aplicacin obligatoria en todas las auditoras de gestin que realice AGN, sean stas efectuadas tanto con recursos propios como contratados. b) FLEXIBILIDAD Los procedimientos y tareas aqu normalizados revisten el carcter de trabajos mnimos a cumplir por los equipos auditores. Sin embargo, en funcin de las caractersticas del ente y de las funciones especficas encomendadas, la supervisin podr flexibilizar y ampliar las normas aludidas cuando necesidades operativas as lo justifiquen. c) RESPONSABILIDAD Ser responsabilidad de los Supervisores y Coordinadores de la A.G.N. la adecuada aplicacin del manual. 4
II. PROCEDIMIENTOS RELATIVOS AL TRABAJO DE CAMPO
1. ORGANIZACION ADMIMSTRATIVA a) DETERMINACIN DE OBJETIVOS Definido el Plan Institucional de Auditora, las Gerencias correspondientes asignarn las tareas a los distintos Supervisores de Gestin. Estos debern efectuar la primera determinacin de objetivos, los cuales debern fijarse en funcin del: Tiempo: Ordinario anual. Un perodo de tiempo mayor o menor al ao. reas involucradas: Total. Un rea especfica. Exmenes especiales de actos y contratos de significacin econmica. Definidos los objetivos con acuerdo de la Gerencia de rea, debern presupuestarse los recursos humanos y materia les necesarios en cada caso e instrumentar la tarea en Formulario Nro.1 - Presupuesto de Auditora. Este deber archivarse en el legajo transitorio. b) RECURSOS HUMANOS A partir de los datos disponibles en AGN relativos a recursos humanos (propios y contratados) el Gerente de rea y el Supervisor seleccionarn al encargado de coordinar la Auditora de Gestin a realizar. En el caso de contratar estudios o consultoras, aprobarn el coordinador propuesto. En la seleccin del profesional o del estudio, se tendr en cuenta la capacitacin, la pericia, idoneidad, experiencia e independencia necesarias para cumplir con la tarea. El Supervisor y el Coordinador seleccionado, siempre a partir de los datos de recursos humanos mencionados, completarn el equipo de tareas, siguiendo pautas similares a las indicadas en el punto anterior, aplicadas de acuerdo a las funciones programadas para cada integrante. 2. PLANEAMIENTO El planeamiento es una actividad eminentemente dinmica. Se planifica, se analizan los desvos y se ajusta en todo el proceso de auditora Al inicio mismo de la tarea ya ha existido una planificacin (ver punto 2.1.1.) realizada por el Supervisor. En las etapas siguientes se establecen los procedimientos de una planificacin ms detallada que abarca desde el Estudio Preliminar hasta el Estudio Especfico. 4

Si se tratara de auditoras recurrentes, habr etapas de menor intensidad o simplemente de tareas de actualizacin de la informacin existente. Si el objetivo fuera analizar un rea especfica, los procedimientos de auditora debern con centrarse en la misma, en cuanto sean aplicables, eliminando los aspectos generales no aplicables. a) ESTUDIO PRELIMINAR El motivo de esta etapa es obtener un Conocimiento general del objeto de la organizacin, de sus principales caractersticas y del medio externo en que se desenvuelve, con el fin de reformular el Presupuesto de Auditora, originalmente elaborado por la supervisin. Para ello se debern desarrollar los siguientes procedimientos. 1 a.1. Recopilacin de Antecedentes Entrevista con la Mxima Autoridad del Ente Es la primera actividad que deber realizar el equipo de auditora y est dirigida a obtener informacin general sobre la organizacin y el contexto en que se desenvuelve. Para ello se preparar el Formularlo Nro. 9 - Gua de Puntos a tratar en la entrevista El Gerente del rea, el Supervisor y el Coordinador debern asistir a la reunin y entregarn a la mxima autoridad una nota oficial de presentacin, firmada por el Gerente General del rea, en la que conste: Objetivo de la Auditora. Nombres y apellidos del Gerente, Supervisor y Coordinador. Solicitud de colaboracin a la organizacin.
Deber entregarse tambin, en la reunin el Formulario Nro. 4 - Solicitud de Datos Bsicos de la Organizacin, Terminada la reunin, se confeccionar el Formulario Nro. 3 - Minuta de entrevista, donde se volcarn los aspectos relevantes de la misma Otras Entrevistas Se efectuarn entrevistas con: 1. Niveles inmediatos inferiores al de la mxima autoridad 2. Sndicos En forma previa a la reunin, se preparar un Formulario Nro.9 - Gua de Puntos a tratar en la entrevista, con el objetivo de obtener informacin adicional del rea especfica del funcionario entrevistado.
Texto resumido por RONY PERES PAREDES

Terminada la reunin, se confeccionar un Formulario Nro. 3- Minuta de Entrevista, donde se volcarn los aspectos relevantes de la misma. Consulta de Documentacin e Informacin Deber consultarse, adems, toda la informacin, no incluida en los puntos anteriores, que se considere de inters para completar el conocimiento preliminar de la organizacin. Deber cumplimentarse el Formulario Nro. 6- Documentacin Consultada e Informacin Obtenida, donde se dejar constancia de la documentacin adicional consultada y de la informacin relevante obtenida de la misma. Ficha de la Organizacin Con la informacin obtenida a partir del Formulario Nro. 4, entrevistas y cuestionarios, se completar el Formulario Nro.5 - Ficha de la Organizacin, el que tendr por destino el legajo permanente.
a.2. Determinacin de Objetivos Conceptos En esta fase, el coordinador de la auditoria deber contestarse, entre otras, las siguientes preguntas: Qu es posible satisfacer y cun factible es la realizacin de la auditora? Qu se va a buscar concretamente (OBJETIVOS Y ALCANCE)? Qu recursos debe estar en condiciones de proporcionar el ente auditado y en qu momento? Cules son las fechas tentativas de iniciacin y terminacin del trabajo? Existen restricciones tcnico - polticas?
Se deber considerar tambin el tiempo y recursos disponibles que se asignen, Asimismo la disponibilidad de datos (con cules se podr contar; si se obtendrn en forma oportuna, cul ser la dificultad en conseguirlos, etc.) Caractersticas Cada objetivo debe reunir las siguientes caractersticas, segn define AGN: Alcanzable Especfico Apropiado Comunicable
Enunciacin Todos los objetivos se detallarn, por orden de prioridades, en Formulario 11. Objetivos de Auditora, con archivo en el Legajo Transitorio, determinndose especficamente para cada uno: SUJETO (Quin?) OBJETO (Qu?) PERIODO BAJO EXAMEN (En qu perodo?)2
a.3. Enfoque y Orientacin del Examen El enfoque y orientacin de la auditora determina sta debe ceirse a los objetivos trazados y debe priorizar todas las reas crticas de la organizacin. Debern ajustarse los procedimientos a los objetivos que se tracen en cada auditora y en funcin de ello definir el enfoque y alcance de la auditora. Queda abierta la posibilidad de modificar la orientacin de la auditora si se evidenciara la necesidad. a.4. Planificacin Global de Recursos El Coordinador disear los lineamientos generales del trabajo, proyectar el tiempo estimado de duracin, la cantidad y caractersticas del personal a utilizar y el costo aproximado. Se fijarn adems los lmites de la auditora. Toda esta informacin se volcar en el Formulario de Planificacin Global de Recursos (incluyendo los objetivos y el alcance de la auditora). b) ESTUDIO GENERAL El objetivo de esta etapa es poder definir las reas crticas o estratgicas, en las cuales se deber profundizar el examen, para luego determinar las causas de los problemas y situaciones conflictivas detectadas. Se busca conocer toda informacin til para la Auditora. b.1. Conocimiento de la Entidad Se profundizar en el conocimiento de la informacin general ya recopilada para definir el marco de accin, con el objeto de obtener la siguiente informacin de detalle:
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Objetivos operativos de la organizacin y sus principales unidades Polticas generales y de cada rea Estrategias y tcticas en uso Utilizacin de ndices de gestin Nombre y caractersticas de sus principales ejecutivos
Texto resumido por DIEGO BERLANGA MAQUERA

Estructura formal de la organizacin Estructura informal y caractersticas del personal de la organizacin Estado de la relacin entre el personal y la gerencia Estructura de los sistemas de informacin y de comunicaciones Productos y servicios que fabrica y/o comercializa Canales de distribucin Volmenes de produccin y/o de compras y ventas por productos y servicios Mrgenes de contribucin Ubicacin geogrfica de las plantas Clasificacin y ubicacin de los clientes Caractersticas del mercado y naturaleza de la competencia Nivel de inventarios Tipos de procesamiento de la informacin utilizada Sistemas de autorizaciones por nivel Nivel y estructura del endeudamiento Proyectos de inversin y ranking Caractersticas del proceso productivo Caractersticas de la tecnologa en uso Fuentes de materias primas e insumos Contexto en el que se desenvuelve el ente Toda otra informacin relevante
Para realizar esta tarea el auditor deber aplicar las tcnicas que seguidamente se indican. Entrevistas con Ejecutivos de Lnea y Empleados. El Coordinador deber preparar anticipadamente el plan de entrevistas a efectuar (en el Formularlo de Plan de entrevistas). Se programarn primero las entrevistas de primer nivel de lnea y luego se definirn las que siguen en la pirmide organizativa. En forma previa a la reunin, se preparar el Formulario de Gua de Puntos a tratar en la entrevista. A medida que se vaya descendiendo en la pirmide, la informacin a solicitar ser de mayor detalle. Terminadas las reuniones, se confeccionar el Formulario de Minuta de entrevista donde se volcarn los aspectos relevantes de las mismas. De ser factible, la minuta de la entrevista deber ser consensuada y firmada por el entrevistado. Verificacin Ocular Se utilizar esta tcnica para visualizar los procesos productivos, los productos, las plantas productivas, computadoras, como asimismo para corroborar la existencia de los bienes. Otras Fuentes de Informacin:

Debern revisarse y profundizarse otras fuentes, tales como: Leyes y reglamentos especficos Actas de directorio, juntas o comits Revisin de escrituras Manuales de organizacin y procedimientos Manuales de funciones o descriptivos de cargos Organigramas Informacin del rea de recursos humanos o relaciones industriales Memorias y balances Informes de costos Informes de gestin Informes de cumplimiento de metas o ejecucin presupuestal. Informes de auditora interna Informes de auditora anteriores Informes de la Comisin Fiscalizadora
En el Formulario de Documentacin Consultada e Informacin Obtenida, se dejar constancia de la documentacin analizada y de la informacin relevante obtenida de la misma.3 b. 2. Evaluacin Sistema Control Interno y de Gestin El auditor deber relevar y evaluar el sistema de control interno del ente auditado, con el objeto de medir el grado de eficiencia. El relevamiento y evaluacin del sistema de control interno se referir al: Sistema de control interno administrativo: Esto es verificar la existencia de mtodos y procedimientos que aseguren: Confiabilidad, integridad y oportunidad de la informacin, tanto operativa como contable, evalundose para identificarla, controlarla, clasificarla y comunicarla. Proteccin de activos, revisando los mecanismos de control, aplicando los procedimientos para satisfacerse de la existencia de dichos mecanismos. Sistema de control de gestin: Esto es verificar la existencia de mtodos y procedimientos que aseguren o promuevan: econmico de los recursos, al que son aplicados. El uso eficiente y 4
El cumplimiento de objetivos y metas de operaciones con el fin de comprobar resultados coherentes

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Texto resumido por LUZ MERY GOMEZ CHOQUE

El cumplimiento de polticas, planes, normas y procedimientos, que posean influencia y/o informes del ente. El control de gestin se apoya en una planificacin y en un sistema de informacin. La evaluacin del control de gestin significa examinar la existencia y funcionamiento de estos elementos. Los principales aspectos a tener en cuenta por el equipo de auditora son: sistema de planificacin y sus principales caractersticas. Existencia de un
Existencia de un sistema de control cuyas herramientas permitan evaluar la gestin por reas claves de la organizacin. Uso de indicadores de comportamiento cuantitativo y cualitativo de la gestin. Caractersticas del proceso de toma de decisiones y su relacin con el control y la planificacin. Controles establecidos acerca de toda la informacin que circula por la entidad (recopilacin, proceso, anlisis y comunicacin). Evaluacin del plan de accin, objetivos y metas. Evaluacin de proyectos de inversin y ranking. Existencia de sistemas de costos, valuacin de inventarios y ayudar a determinar precios de venta. Existencia de Manual de Funciones y de Descripcin de Cargos. Implantacin de polticas y programas coherentes de seleccin, capacitacin y evaluacin de personal. Informes de la SIGEN, observaciones efectuadas, solucin de las mismas y en qu tiempo. Observaciones pendientes. CARRERA PROFESIOMAL DE INGENIERA COMERCIAL |

b.3. Anlisis Una vez recopilada toda la informacin, deber comprobarse si los controles funcionan y logran sus objetivos, para lo cual debern realizarse pruebas consistentes, observando el funcionamiento directo del sistema. Es fundamental que todo el relevamiento del control interno quede adecuadamente documentado en los papeles de trabajo. b.4. Determinacin de reas Crticas En base a toda la informacin obtenida y al anlisis efectuado, el auditor determinar en forma jerarquizada las reas, sub reas o actividades crticas, en las cuales deben profundizar el anlisis. Los principales antecedentes a considerar para determinar las reas o actividades crticas son: El resultado de la evaluacin del control interno administrativo y de gestin. Requerimientos de los directivos del ente. Los resultados de otras auditoras. Los juicios que adicional mente se haya formado el auditor respecto de la calidad de la administracin. Se determina a priori para el examen anual como reas o actividades crticas que deben estudiarse y reportarse en los informes anuales las siguientes: ADMINISTRACION Y FINANZAS COMPRAS Y CONTRATOS RECURSOS HUMANOS PRO DUCCION COMERCIALIZACION INFORMATICA4
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Texto resumido por ZAIDA QUISPE HUACAN
b.5. Informe de Diagnstico General El Coordinador, en base a la informacin obtenida y documentada en la Ficha de La Organizacin, Cuestionario de Evaluacin Global y en el formulario de reas Crticas, presentar un Informe de Diagnstico General, cuyas caractersticas y contenido se indican en INFORMES. El objetivo del mismo es brindar un breve resumen de las caractersticas de la organizacin y de las principales reas y actividades que se consideran crticas, a los efectos de encarar la profundizacin del anlisis en las etapas siguientes y la reformulacin de la Planificacin Global de Recursos. b.6. Determinacin del Alcance del Examen El Coordinador conjuntamente con el Supervisor efectuarn, de estimarlo necesario, de acuerdo a las reas y actividades crticas determinadas y sus prioridades, modificaciones al alcance del examen y a la Planificacin Global de Recursos; stas se registrarn en otro Formulario Nro. 7-Planificacin Global de Recursos, colocando en el campo observaciones: VERSION 2: Fecha: D/MMIM. Debe tenerse en cuenta que el enfoque del planeamiento efectuado es el correspondiente a una auditora que se realiza por primera vez. En el caso de auditoras recurrentes el examen preliminar y el general se desarrollarn simultneamente, teniendo por objetivo actualizar la informacin de la Ficha de la Organizacin, Cuestionario Global y detectar si nuevas reas o actividades crticas se han presentado. La documentacin a analizar corresponder a la del ejercicio que se est examinando. Aprobada la Planificacin Global de Recursos por el Gerente del rea correspondiente, se iniciar la etapa de estudio especfico. C) ESTUDIO ESPECFICO En esta etapa, la ltima del planeamiento, se busca identificar los problemas de las reas crticas y sus posibles causas, finalizando la misma con el diseo de un programa de auditora a tal fin. c.1. Conocimiento de las reas Crticas En la etapa de estudio general se genera un conocimiento global de la organizacin y se determinan las reas y actividades crticas. El objetivo en esta fase es profundizar el estudio de cada una de las reas o actividades definidas como crticas. Con ese propsito deber obtenerse informacin acerca de las caractersticas internas de cada una de ellas y de las externas que influyen significativamente sobre las mismas. Para determinar la criticidad del rea deber desarrollarse un Sistema de Medicin del Rendimiento Como herramientas para alcanzar el fin propuesto debern desarrollarse: 4

Criterios de Auditora (Normas de rendimiento): Es decir un modelo que rena las caractersticas de una gestin considerada eficiente, econmica y eficaz. Para cada una de las reas o actividades crticas, debern establecerse criterios. Generales: Son comunes a todas las reas y responden a principios generales de administracin. Especficos: Adems de formular criterios generales, se debern confeccionar aqullos especialmente aplicables a las reas, actividades, servicios o contratos bajo examen. Cuestionarios: Se confeccionarn de modo tal de verificar el grado de cumplimiento de los criterios establecidos. De hecho, cada criterio generar una o ms preguntas especficas. Los criterios se documentarn en Formulario 12- Criterios de Auditora. Estos y los Cuestionarios Comunes al Resto de Otras reas, se archivarn en el legajo transitorio respectivamente, con archivo en el Legajo Transitorio. c.2. Evaluacin del Sistema de Control Interno y de Gestin En esta etapa se persigue reafirmar el carcter crtico del rea, buscando seleccionar problemas de inters para el examen. Para ello se utilizarn los Cuestionarios Comunes a Otras reas confeccionados y se los comparar con los Criterios de Auditora, con el fin de precisar todos aquellos factores que atenten contra la eficacia, eficiencia y economa del rea. Debern ponderarse los Criterios de Auditora, en funcin a la importancia relativa de los mismos en el total del rea. Asimismo se dar una valoracin a las respuestas del cuestionario. Con ambas valoraciones se determinarn los aspectos crticos especficos dentro de las reas crticas. Para cada rea crtica se completar un Formulario Nro. 13 - Problemas Especficos, con la ponderacin efectuada a cada uno de los problemas que ameritan examen. c.3. Programa de Auditoria Concepto Como ltima fase de la etapa de planeamiento, se deber confeccionar el Programa de Auditora, el que tiene por objeto reunir evidencias suficientes, pertinentes y vlidas para sustentar los juicios a emitir respecto a la materia sometida a examen. El PROGRAMA DE AUDITORIA servir de gua de evaluacin de los problemas seleccionados en la fase anterior y en la determinacin de sus posibles causas y efectos. La realizacin del programa de auditora es de fundamental importancia para el Supervisor y Coordinador de la Auditora pues constituye una evidencia del planeamiento realizado y de los procedimientos previstos. Representa adems un elemento de control del cumplimiento del mismo. CARRERA PROFESIOMAL DE INGENIERA COMERCIAL | 4

El Coordinador deber realizar un programa detallado describiendo minuciosamente la forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de auditora a los efectos de la ejecucin por parte de los auditores integrantes del equipo. El programa de Auditora se trabajar como una unidad denominada programa. Este se dividir en unidades menores llamadas subprogramas y cada uno de stos su vez en actividades. Esta subdivisin depender de la dimensin de la Auditora. Si se encarara un sola actividad podr no efectuarse ninguna subdivisin. En la auditora anual, cada rea crtica se considerar un subprograma, debiendo stos a su vez subdividirse en actividades, segn la diferenciacin de los problemas especficos a resolver. En la confeccin del programa de auditora se deber completar el Formulario Nro. -15 - Programa de Auditora. Contenido del Programa A nivel de cada actividad, el programa deber especificar: Antecedentes Es lo que da origen a la Auditora. Se consignar: En la Auditora Anual: Programa Anual Institucional de Auditora - Examen Preliminar y General En Auditora especficas: Se mencionar el Memo de Gerencia recibido por el Supervisor que da origen a la auditora, Presupuesto de Auditora, Planificacin Global de Recursos e informacin anexa. Objetivos Se reformularn los objetivos y su determinacin a este nivel estar en relacin directa a los problemas especficos detallados en el Formulario 13. En su definicin se tendr en cuenta: Qu problema especfico se considerar? Cul ser el perodo considerado? A qu rea o sub rea corresponde? Se deber confeccionar otro Formulario Nro. 11 Objetivos de Auditora, colocando en el campo observaciones VERSIN 2 - fecha DD/MM/AA. Los datos de este formulario se usarn para completar este campo del Programa de Auditora.5 Alcance Debern indicarse todas las restricciones conocidas al examen a efectuar. 4
Texto resumido por LETICIA OQUENDO HUAMAN

Se fijar en el mismo los lmites de la auditora, es decir qu aspectos sern incluidos en la auditora y cules no, indicando si se trabajar con informacin contable auditada, extracontable, con estimaciones, con datos proyectados, etc. Criterios Se volcarn slo los criterios que dieron lugar a la generacin de los problemas especficos enunciados en los objetivos del programa de auditora. Procedimientos Se debern utilizar los criterios y las respuestas a los Cuestionarios de Evaluacin Global (reas predefinidas como crticas) y Comunes al Resto de las reas (para las otras). Deber efectuarse una descripcin detallada de todos los procedimientos a efectuar en cada actividad, indicando especficamente si se trata de entrevistas, repaso de antecedentes, exmenes, clculos, anlisis, comparaciones, etc. Para cada procedimiento se indicar: Cul es el lmite de tiempo para realizar cada paso, que perodo se analizar, cul es la secuencia de cada procedimiento Lugar, sede, divisin, etc., en el cual se realizar el trabajo. Deber indicarse documentacin a utilizar y se referenciar el papel de trabajo a emplear. Recursos
Cada procedimiento deber tener asignado un tiempo (horas hombre) y la/s persona/s que lo ejecutarn. Cronograma Con la informacin indicada se prepara un resumen en el cual constar: Total de horas previstas por actividad, subprograma y programa con una distribucin mensual y fecha de inicio y finalizacin, indicando resultados esperados. Total de horas previstas por cada auditor afectado, dividido por mes.
3. MEDICION DEL RENDIMIENTO 4 a) INDICADORES DE RENDIMIENTO

Son factores cualitativos y cuantitativos que proporcionan al ente o al auditor un indicio sobre el grado de eficiencia, economa y efectividad de la ejecucin de las operaciones. Pueden ser: a.1. Indicadores Cuantitativos Indicadores de Volumen de Trabajo: Estos proveen una descripcin de la actividad. Se utilizan al informar los resultados en el captulo antecedentes del informe. No miden ningn rendimiento. Indicadores de Eficiencia Estos relacionan volmenes de trabajo con los recursos. Se orientan hacia los costos y los beneficios. Indicadores de Economa Relacionan los precios pagados por los bienes, servicios y remuneraciones con respecto a un precio testigo, de mercado o predeterminado (precio de un presupuesto oficial). Indicadores de Efectividad Miden el grado de cumplimiento de las metas de la actividad considerada. Se orientan hacia los resultados. a.2. Indicadores Cualitativos Estos no miden numricamente una actividad, sino que se establecen a partir de los principios generales de una sana administracin. b) NORMAS DE RENDIMIENTO (CRITERIOS) Se refieren a mediciones cuantitativas y cualitativas de cul es el nivel que se considera como deseado o esperado, de una actividad. Las fuentes de estos indicadores son:
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Leyes, reglamentos o contratos Presupuesto y Plan de accin (metas de la administracin) Estadsticas y prcticas empresarias Indicadores de rendimiento de grupos de entidades similares Indicadores de rendimiento histricos Principios generales de sana administracin6
Texto resumido por ANDRES ZAPATA ROMERO
c) RECOLECCIN DE DATOS DEL RENDIMIENTO REAL c.1. Indicadores Cuantitativos Lo primero que deber determinar el Coordinador de la Auditora es si el ente auditado ha desarrollado un Sistema de Medicin del Rendimiento tablero de Comando. Si la Administracin del ente no ha desarrollado dicho sistema, deber realizarlo el auditor. Para ello deber desarrollar una batera de indicadores de gestin, debiendo decidir: Qu datos reunir? A tal fin utilizar los indicadores definidos como generales para cada una de las reas crticas y analizar cuales indicadores especficos agregar Cmo reunirlos? Utilizar el: Formulario Nro. 15 - Recoleccin de Datos para Indicadores de Gestin y Formulario Nro. 16- Clculo de Indicadores de Gestin Cmo asegurar su confiabilidad? Deber recolectar los datos que brinde el personal de la organizacin. Este control quedar documentado en las - Guas Pruebas sustantivas para Control de Indicadores de Gestin. Si la Administracin del ente ha desarrollado un sistema de indicadores, el Coordinador determinar si incluye todos los indicadores necesarios, debiendo documentarse los datos incluidos, los clculos y las pruebas sustantivas, en los formularios respectivos. c.2. Indicadores Cualitativos La informacin se obtiene a partir de los Cuestionarios Comunes al Resto de las reas y/o reas crticas. d) ANLISIS Y EVALUACIN DE EVIDENCIAS d.1. Tipos de Evidencias La evidencia puede categorizarse como: Evidencia fsica: Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de las actividades, bienes y/o sucesos. La evidencia de esa naturaleza puede presentarse en forma de memorandos fotografas, grficas, mapas o muestras materiales. Evidencia Documental: Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de administracin relacionados con su desempeo. Evidencia Testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas.

Las declaraciones que sean importantes para la auditora debern corroborarse siempre que sea posible mediante evidencia adicional. Evidencia analtica: Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de informacin en sus componentes. d.2. Prueba de Evidencias El Auditor responsable de cada hallazgo utilizar el Formulario Nro. 17-Evaluacin de Evidencias. Este formulario deber ser verificado por el Coordinador y posteriormente por el Supervisor. En el mismo, para cada hallazgo, (favorable o desfavorable, positivo o negativo) deber consignarse cada una de las pruebas obtenidas, verificando que cumplan con las siguientes condiciones: Suficiencia del trabajo realizado. Son suficientes las evidencias reunidas para sustentar los hallazgos, conclusiones y cualquier recomendacin Confiabilidad de los antecedentes reunidos: Los antecedentes debern ser vlidos, es decir que reflejen la situacin real del ente o rea. La evidencia debe merecer la confianza del auditor y representar el mejor dato disponible. De no ser as deber buscarse evidencia adicional. Las siguientes presunciones son tiles al juzgar la confiabilidad de la evidencia. Sin embargo, estas presunciones no deben ser consideradas suficientes en si mismas para determinar la confiabilidad. La evidencia captada de una fuente independiente es ms confiable que la obtenida o recibida de la organizacin auditada. La evidencia captada bajo un buen sistema de control interno es ms confiable que la obtenida donde tal control es dbil, insatisfactorio o inexistente. e) DIAGNSTICO Y PRONSTICO e.1. Diagnstico La evidencia y hallazgos reunidos en la fase anterior, analizados y evaluados, permiten al auditor tener un panorama preciso de la realidad auditada y poder, en consecuencia, emitir un diagnstico. Esto significa que el Coordinador deber comparar el rendimiento real con las normas para determinar el nivel de eficiencia, eficacia y economa de la gestin. Todos los hallazgos negativos y positivos detectados deben tener cabida en el diagnstico, determinndose las causas que los determinaron.

Para facilitar la redaccin posterior del informe, deber confeccionarse el Formulario Nro. 18 - Desarrollo de Hallazgos y Evaluacin de indicadores. En el mismo deber consignarse para cada hallazgo: Condicin: Es el nivel real del rendimiento obtenido. Criterio: Es el nivel deseado, esperado o planificado del rendimiento, vale decir la norma de rendimiento. Causa: Los factores determinantes de la variacin del rendimiento (favorable o desfavorable). Efecto: El impacto de la variacin en el rendimiento, medido en unidades monetarias, cuando sea posible. Recomendacin. Opinin del ente auditado: Es un elemento til para ratificar o rectificar las apreciaciones del diagnstico. Asimismo permite al ente auditado formular sus descargos. e.2. Recomendaciones En base a la documentacin anterior el Auditor responsable llenar el campo recomendaciones del Formulario 18 de cada hallazgo, proponiendo las mismas al Coordinador. Mediante stas se intentar superar los problemas encontrados, evitar problemas futuros y sus consecuencias, con la finalidad de que la entidad auditada adopte las medidas recomendadas. Las recomendaciones deben enfocar aspectos significativos de la organizacin y de su gestin, adems ser tcnica y financieramente factibles de aplicar en los entes, de acuerdo a sus propias caractersticas.7 e.3 Pronstico Los responsables de cada hallazgos consultaran a los afectados por las observaciones, adems debern discutir el borrador de los informes con los mximos niveles de cada rea, a travs de reuniones, para no omitir ningn antecedente o dejado sin considerar determinada evidencia; tratarn de obtener informacin sobre la evolucin del marco externo que mas afecte a la organizacin a mediano y largo plazo, y de cada resultado de cada reunin se confeccionara una minuta que deber estar firmada por los participantes.
III. CONTROL DE LA AUDITORIA

1. NORMAS DE SUPERVISION El personal apropiadamente supervisado 4
Texto resumido por CLAUDIA VARGAS FLORES

Involucrar al personal en la concrecin de objetivos de la auditoria a travs de orientacin y supervisin. Ejercitar la supervisin adecuada desde el inicio de la planificacin hasta la conclusin del trabajo de auditoria y el informe. Asignar y utilizar al personal es importante para el satisfactorio logro de objetivos. El supervisor y coordinador debern quedar satisfechos de que los miembros del personal entiendan claramente las tareas asignadas antes de comenzar el trabajo. La responsabilidad de la ejecucin de la auditoria reside en el equipo o unidad de auditoria. El supervisor y coordinador debern controlar el cumplimiento de los programas, aprobar ajustes y requerir del gerente las autorizaciones correspondientes. 2. OBJETIVOS DEL CONTROL DEL TRABAJO Evaluar los desvos a los criterios que se hayan detectado Optimizar la coordinacin y las relaciones humanas entre los integrantes del equipo Analizar los avances del programa, solucionando las dificultades surgidas Evaluar las situaciones relevantes que se hayan detectado Asegurar evidencias evaluadas por un profesional con criterio y experiencia. 3. TECNICAS DE CONTROL El control de los equipos de trabajo se realizara mediante: Control Cualitativo Control de cumplimiento en relacin al tiempo de cada etapa y fase del trabajo. Para ello se comprobara el avance en HORAS y en FECHAS.8 Reuniones de Equipo Intervendrn todos los integrantes de la unidad de auditora que est trabajando en el ente auditado y tendr por objeto informar el grado de avance del trabajo. Cada integrante expondr los hallazgos tentativos, para evaluar si corresponde modificar los programas de auditora y obtener la aprobacin de la modificacin al alcance inicial de la misma.
8
Texto resumido por SHIRLEY QUISPE VERA

Borrador del Informe Final por Etapa Se redactar un informe, a medida que se vaya concluyendo cada una de las etapas del trabajo de campo, en relacin a cada hallazgo tentativo y sus conclusiones. 4. ANLISIS DE DESVOS Las normas, tcnicas y procedimientos de control informados tienen por finalidad detectar los desvos que se produzcan oportunamente, con el objeto de evaluar los mismos en trminos del impacto que producirn en el cumplimiento de los planes y objetivos de la auditora. 5. MEDIDAS CORRECTIVAS La supervisin del cumplimiento de las fechas previstas en los puntos mnimos de control es fundamental puesto que determinan los hitos ms importantes en cada fase y en los cuales un desvo puede afectar el proyecto total. En consecuencia, el Coordinador y el Supervisor debern enfatizar la atencin sobre estas fechas, para tomar las acciones correctivas en el momento oportuno.
6. CONTROL DEL RESULTADO FINAL Es el control de calidad a que se somete el producto terminado antes de hacerlo pblico. El punto de control est en la etapa del borrador del informe final, en el cual se efecta una evaluacin de las evidencias reunidas, observaciones planteadas, recursos insumidos y recomendaciones sugeridas. Se deber evaluar la eficacia y eficiencia de la auditora realizada, en trminos del cumplimiento de los objetivos fijados y de los recursos utilizados, con respecto a los planificados.
IV. CARACTERISTICAS DE LOS INFORMES

Se detallan en este punto los distintos tipos de informe a emitir por la coordinacin de la Auditora indicando para cada uno de ellos su objetivo, contenido, presentacin y distribucin. Las auditorias de Gestin cubren una amplia gama de metas y objetivos, como resultado de lo cual es necesario normalizar, en lo posible, la estructura de los mismos. 1. INFORME DE AVANCE a) OBJETIVO

Es un informe de tipo administrativo que emite el coordinador con el objetivo de posibilitar una adecuada supervisin y efectuar oportunamente los ajustes que se estimen pertinentes. b) PERIODICIDAD Los informes de avance se emitirn con periodicidad quincenal, aunque de acuerdo a cada caso la supervisin podr ampliar o disminuir ese lapso. El segundo da hbil siguiente al vencimiento de la quincena vencer el plazo para la presentacin de este tipo de informe. c) CONTENIDO Datos Fijos Indicarn organizacin, Nro. de Informe, perodo considerado, Coordinador, etapa de auditora y toda la informacin del gnero que surgir del llenado del Formulario Nro.21 - Modelo de Informe de Avance. Informacin de Avance Los informes de avance contendrn a nivel de proyecto un detalle de las actividades programadas, el avance en la quincena o perodo estipulado y el avance total a la fecha a la cual est referido. Se utilizar en el cumplimiento de este punto diagramas de avance de tareas (Barras horizontales o Gantt). Otra Informacin Relevante d) PRESENTACIN En la presentacin se seguirn los lineamientos indicados en el Formulario Nro. 21 Modelo de Informe de Avance. e) DISTRIBUCIN El destinatario de los informes de avance ser en todos los casos el supervisor a cargo de la auditora.9 2. INFORME DE DIAGNOSTICO GENERAL El coordinador, como conclusin de la etapa de Estudio General y en base a la informacin obtenida y documentada en la Ficha de la Organizacin, Cuestionario de Evaluacin Global y a las reas Crticas detectadas deber elaborar un Informe de Diagnstico General. a) OBJETIVO El objetivo del mismo es brindar un breve resumen de las caractersticas de la organizacin y de las principales reas y actividades que se consideran crticas.
9
Texto resumido por MILAGROS MEZA VILLEGAS
b) CONTENIDO Datos Fijos: Indicar: Organizacin, Nro. de Informe, perodo considerado, Coordinador, etapa de auditora y toda la informacin del gnero. Objetivo: Se indicarn los objetivos detallados en Formularlo 11 - Objetivos de Auditora, ltima versin. Periodo Bajo Examen: Se consignar el perodo bajo examen establecido en punto 2.2.1.2.3 Enfoque y Orientacin del Examen: Se extraer del Formulario Nro. 7 Planificacin Global de Recursos. Alcance: Se extraer del Formulario Nro. 6 - Planificacin Global de Recursos Informacin Especfica: El cuerpo del informe contendr fundamentalmente informacin conceptual y conclusiones del anlisis. Es conveniente que los detalles analticos se muestren como anexos. Como mnimo el informe deber incluir como informacin especfica: Plan de accin y presupuesto: Descripcin del mecanismo de formulacin, elevacin, aprobacin, ejecucin y seguimiento. Anlisis de los principales rubros de ingresos, egresos a la fecha del informe y revisin comparativa con aos anteriores. Anlisis del negocio: Se dar una idea global del negocio. Se explicitarn las actividades rentables y aqullas que requieren subsidios, ya sean internos o derivados de la Administracin Central, siempre de acuerdo con la informacin disponible a la fecha del informe. reas crticas: Se sugerir la profundizacin del anlisis de las sub reas y actividades que se hayan detectado como crticas. Sistemas de Informacin Gerencial: Se detallarn los sistemas de informacin gerencial de que dispone el ente. Se interesa precisar si existe un sistema de informacin gerencial en base a datos contables y extra contables que facilite la toma de decisiones de la alta gerencia y permita la auditora interna y externa de la gestin empresaria.
Aspectos Positivos: Se dejar expresa constancia de los aspectos positivos relevantes hallados hasta el momento. Anexos y Cuadros: Mostrarn la informacin de detalle. Los grficos y tablas indicarn la fuente de la informacin, indicando Gerencia y nombre de la Organizacin. c) PRESENTACIN

En la presentacin se seguirn los mismos requerimientos generales del informe final, pero no incluir informe ejecutivo alguno. d) DISTRIBUCIN El informe tendr por destinatario principal el Gerente del rea y el Supervisor de la Auditora.
3. INFORME FINAL Como resultado de las tareas de auditora de gestin se emitirn al finalizar la misma dos informes: uno sinttico o ejecutivo y otro con mayor grado de desagregacin denominado extenso. a) INFORME EXTENSO a.1. Objetivo Dar cuenta detallada de los resultados obtenidos en las tareas de auditora planificadas. a.2. Contenido Propsito: Describe porqu se efectu la auditora y se obtiene de la ltima versin del Programa de Auditora. Alcance: Se sealar con precisin el mbito sometido a la evaluacin (toda la organizacin) y la muestra analizada. Se consignarn adems las razones que hayan podido impedir una plena y libre realizacin de la tarea. Metodologa; Se efectuar una descripcin general de la metodologa utilizada para realizar el examen. Antecedentes: En esta seccin se describe el ente, organizacin, proyecto o actividad auditada. Deber limitarse nicamente a la informacin necesaria para comprender los hallazgos y recomendaciones presentados en el informe.10
Informacin Especfica: Deben dejarse establecidos los hechos y circunstancias que caracterizan la situacin en estudio (hallazgos) y sus aspectos positivos y negativos, latentes y evidentes. Contendr fundamentalmente informacin conceptual y conclusiones del anlisis. Donde los detalles analticos se muestren como anexos. Debe incluir:
10
Texto resumido por DIANA CATACORA CACERES

Plan de accin y presupuesto: Anlisis de los principales rubros de recursos y gastos a la fecha del informe y comparativo con aos anteriores. Anlisis del negocio: Por excepcin, si hay modificaciones relevantes al informe general. reas crticas seleccionadas: Se extractarn del Formulario N1O y se explicar su funcionamiento, problemas detectados, los problemas comprobables, la evidencia recolectada, pruebas desarrolladas, comentarios resultantes y conclusiones alcanzadas. Utilizarn los indicadores cuantitativos y cualitativos. Sistemas de informacin gerencial: Se detallarn los sistemas que dispone el ente y se evaluar su funcionamiento. Indicadores de rendimiento: Se requiere analizar la confiabilidad y oportunidad de los datos de base, as como tambin los indicadores seleccionados Hallazgos, Conclusiones Y Recomendaciones: Se indicar para cada hallazgo la condicin, criterio, causa, efecto o conclusin y la recomendacin que resulta del hallazgo. La conclusin es el resultado obtenido como consecuencia del anlisis de cada hallazgo especfico. Las conclusiones debern formularse explcitamente. Las recomendaciones son medidas que a juicio del grupo de auditoria permitirn al ente lograr ms eficaz, econmica y eficientemente sus objetivos, solucionando sus actuales problemas, previendo otros y aprovechando al mximo las posibilidades que el medio externo y sus propios recursos le ofrecen. La recomendacin puede significar la necesidad de una accin o sugerir una mayor profundizacin del anlisis. Punto de Vista de la Entidad Auditada: Se incorporar una sucinta opinin de la entidad auditada. Anexos: Se incluirn antecedentes ms detallados del estudio, cuadros estadsticos y grficos que ayuden a clarificar y dar mayor informacin. La informacin en formatos de grficos o tablas contar con citas de la fuente de informacin. En caso de tratarse de una publicacin informe peridico se citar el volumen y la fecha de publicacin. a.3. Presentacin El informe se iniciar con una cartula, que indique el ttulo del informe, ente auditado, perodo bajo examen y el nombre y funcin de cada uno de los integrantes del equipo auditor. El informe final, en su versin definitiva se presentar por duplicado, a espacio simple entre lneas, con los siguientes mrgenes: Derecho Izquierdo 2,5 cm 3,0 cm 4

Superior Inferior 3,0 cm 2,5 cm
Se utilizar papel tipo A4, con hojas numeradas y adecuadamente anillado. La presentacin de cada informe se acompaar con una versin en diskettes. Contendr adems un ndice con detalle de las secciones principales y de los anexos, con los correspondientes nmeros de pginas. El informe se cerrar con la firma y sello del Coordinador. d.4. Distribucin El informe se destinara al Gerente del rea y el Supervisor de la auditoria. Previo a la aprobacin de aquellos, si lo indicaran expresamente, se preparar una copia para responsable de la organizacin auditada. b) INFORME EJECUTIVO b.1. Objetivo El informe ejecutivo representa una sntesis de los principales resultados de la auditoria. Debe contener slo los puntos bsicos del informe extenso. b.2. Contenido
Propsito, Alcance y Metodologa: Esta seccin describir porqu se efectu la auditoria, el alcance de las actividades revisadas y una descripcin general de la metodologa utilizada para realizar el examen.
Antecedentes: En esta seccin se describe la organizacin auditada. Deber limitarse nicamente a la informacin necesaria para comprender los hallazgos y recomendaciones presentados en el informe.11
Hallazgos, Conclusiones Y Recomendaciones: Se obtendr la informacin del Formulario 18- Desarrollo de Hallazgos. Se indicar para cada hallazgo la condicin, criterio, causa, conclusin y la recomendacin que resulta del hallazgo. La conclusin es el resultado obtenido como consecuencia del anlisis de cada hallazgo especifico. El informe deber contener conclusiones cuando los objetivos de auditoria lo requieren.
11
Texto resumido por KATHERINE HUAMAN PARCELA

La recomendacin puede significar la necesidad de una accin o sugerir una mayor profundizacin del anlisis. Punto de Vista de la Entidad Auditada: Se incorporar una sucinta opinin de la entidad auditada. Anexos: Se recomienda que este informe no contenga anexos. b.3. Presentacin Este informe no deber superar las cinco pginas. En la presentacin se seguirn los mismos requerimientos generales del informe extenso. b.4. Distribucin El informe tendr por destinatario principal el Gerente del rea y el Supervisor de la Auditora. Luego de aprobados por stos se preparar una copia para el mximo responsable de la organizacin auditada. V. SEGUIMIENTO Dentro de los tres meses de emitido el informe el Gerente del rea deber verificar: Si los responsables directos de las reas de los entes auditados, sobre los cuales se emitieron recomendaciones, han tomado conocimiento de las mismas. De ser as, verificar si se tomaron en cuenta las medidas para implementar las recomendaciones. El Gerente emitir un memo al Gerente General del rea de AGN informando el estado de las recomendaciones efectuadas. El Gerente General del rea, mediante nota, informar tal situacin a las mximas autoridades del ente auditado, junto con las explicaciones brindadas por el responsable directo y su superior inmediato.
ANEXO 1 PAPELES DE TRABAJO
1. CONSIDERACIONES GENERALES Los papeles de trabajo son el nexo entre el trabajo de campo y el informe de auditora y debern contener la evidencia para apoyar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del informe. En trminos generales, los papeles de trabajo debern: Contener el programa de auditora original (Form. Nro. 14) y las sucesivas modificaciones al mismo. Contener ndices y referencias cruzadas relacionados con el programa de auditoria. Ser fechados y firmados por quien los prepara. Ser revisados por el Coordinador (esa revisin deber estar tambin documentada en los papeles de trabajo) Ser completos y precisos para que sirvan de apoyo a los hallazgos, conclusiones y recomendaciones y para permitir demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo realizado. Ser comprensibles sin explicaciones orales. Deben ser tambin completos y no obstante, concisos. Ser tan legibles y limpios como sea posible. De otro modo los papeles de trabajo pueden perder su valor como evidencia. Estar limitados a los asuntos que sean significativos y relevantes para los objetivos de la tarea. Contener expresin clara del propsito de los mismos, para asegurar que la informacin acumulada est apropiadamente relacionada con los objetivos e informes de auditora.
a) Propiedad

Los papeles de trabajo que surjan como resultado de la tarea efectuada por el auditor, son de propiedad de la AGN.
b) Perodo de guarda Los informes emitidos, papeles de trabajo y documentacin respaldatoria se conservarn por el plazo que fijen las normas legales y/o profesionales.
c) Acceso Slo las personas autorizadas por el Supervisor de Auditora de la organizacin auditada tendrn acceso a los papeles de trabajo. Los documentos correspondientes a la auditora vigente, sern accesibles al personal del equipo de auditora.12 2. NORMALIZACIN Debido al carcter multidisciplinario de la Auditora de Gestin y a la necesidad de estandarizar el uso de los papeles de trabajo, en el Manual de Auditora de Gestin se han establecido los diferentes formularios a utilizar en el desarrollo del trabajo
a) Recomendaciones Para la confeccin de los papeles de trabajo deber tenerse en cuenta: Que los modelos de formularios son de utilizacin obligatoria. En caso de requerir mayor extensin que los espacios previstos en el documento, podrn utilizarse varios formularios del mismo tipo o utilizando el mismo diseo del documento, agregar ms espacios de acuerdo a la necesidad especfica. No debe haber papeles de dimensiones inferiores al tamao A4 (210 mm. x 297mm.). Los ms pequeos se pegaran en hojas de ese tipo y los ms grandes se doblaran adecuadamente. Los papeles deben ser limpios, para lo cual: Debern estar escritos en forma legible Debern escribirse con lpiz tipo medio Debern utilizarse lpices rojos para marcas de chequeos y smbolos; Debern totales); emplearse regla (una lnea para subtotales y doble lnea para 4
12
Texto resumido por LIZETH ALARCON SOSA

No debern incluirse mucha informacin en una sola pgina;
Deben ser exactos. Para ello los auditores debern asegurarse que las cantidades usadas y los totales sean correctos. Las anotaciones se harn en lpiz negro. Los cdigos, tanto al pie de las planillas (margen inferior derecho) como en las referencias y en los textos, deben ser hechos en rojo. Deben explicar todos los smbolos usados. La leyenda o clave de los smbolos usados debern aparecer en el trabajo realizado del papel de trabajo. Si hay varias hojas, la explicacin de los smbolos debe efectuarse en una sola hoja. Los nombres y apellidos y razones sociales deben estar correctamente escritos. Debe tratar de dejarse un espacio en blanco al final de la pgina para comentarios del revisor (esto es aplicable en la ltima hoja cuando hay ms de una en el anlisis). La cifra final debe concordar con la cifra en el resumen del papel de trabajo y que debe hacer referencia cruzada al respecto. Deben indicar claramente el alcance de las pruebas efectuadas. Se deben escribir las observaciones teniendo cuidado de diferenciar opiniones y explicaciones recibidas de funcionarios del ente auditado. Estas ltimas figuraran en NOTAS. Preferentemente se debern confeccionar las planillas de trabajo utilizando computadoras personales y en estos casos es conveniente prever controles automticos verticales y horizontales. Todo importe que tenga una relacin y est explicado en otra planilla de los papeles estarn referenciado con la misma y viceversa. Se debe utilizar al mximo el trabajo del cliente, ya sea: utilizando planillas, ya preparadas por su personal o pidiendo su colaboracin, en todos los casos posibles.
Durante el desarrollo de la auditora se deber confeccionar un Memo de Puntos Pendientes. Es decir, que los integrantes del equipo prepararan una relacin de los puntos que no pueden resolver. Estos puntos debern ser verificados por el Coordinador, para asegurar que sean todos resueltos, antes de finalizar la auditora. Al confeccionar los papeles de trabajo el auditor no debe:

Seguir ciegamente los papeles de trabajo de auditoras anteriores; sin embargo deber evitar efectuar cambios, a menos que exista una clara razn para ello. Preparar cdulas o planillas que pueden ser hechas por el ente auditado. Escribir en el reverso de una hoja de trabajo. Dejar puntos o preguntas pendientes en sus papeles de trabajo, a menos que stos representen partidas preparadas para la resolucin por el auditor encargado. Tachar puntos o preguntas sin explicar las razones. Dejar smbolo alguno sin identificar, excepto los de verificaciones aritmticas. Hacer transcripciones o anlisis detallados donde sea suficiente un resumen. Disponer de los papeles de trabajo para uso personal fuera de AGN (ver punto 1.1 Propiedad) Descuidar los papeles de trabajo. Cuando interrumpa o finalice la jornada, todos los papeles de trabajo deben guardarse bajo llave.
b) Contenido Las planillas analticas y sintticas, cuestionarlos y guas de auditoras realizadas manualmente o a travs de computadoras, formaran parte de los papeles de trabajo, debiendo indicarse en las mismas siempre los siguientes datos bsicos:
En el encabezado de cada hoja: AGN Organizacin auditada Auditoria de gestin y periodo cubierto Titulo o propsito de la planilla Referencia o numero de la planilla (ngulo superior derecho)
Adems, en el encabezado de la primera hoja: Programa Subprograma Actividad
Al final de la ltima hoja: FIRMA Y ACLARACION de quienes realizaron, supervisaron y aprobaron el papel de trabajo y las fechas respectivas.

Si algn miembro del equipo modifica total o parcialmente algn papel ya confeccionado, deber dejar constancia con su firma y fecha de tal modificacin. Todos los papeles de trabajo debern contener como mnimo: 1. Objetivo detallado del mismo y/o la referencia al paso del programa de auditora. 2. Concepto o descripcin del tema especfico que se est auditando. 3. Descripcin del trabajo realizado y sus resultados13 4. Observaciones: Cada paso del trabajo hecho debe ordenarse segn la secuencia que corresponda. Para el ordenamiento se utilizar numeracin arbiga. La indicacin del trabajo hecho deber ser concisa y clara, detallando al mximo los procedimientos de auditoria aplicados. Los tildes que se utilicen en la comparacin y/o verificacin durante el procedimiento debern aclararse en este ttulo. Al margen derecho de cada explicacin del trabajo hecho, se dejarn dos columnas libres para observaciones del encargado de trabajo, coordinador, supervisor y/o gerente. Las observaciones deben ser claras y concretas. Cada observacin estar fundada en por lo menos un ejemplo prctico, para sustentar los comentarios contenidos en los informes. En todos los casos de anotaciones de observaciones, se dejarn dos columnas a la derecha de las mismas. Para que el encargado del trabajo, coordinador y/o supervisor anoten: sus comentarios destino dado a las observaciones.
Los ayudantes anotarn sus observaciones en todos los casos en las planillas correspondientes a cada tema parcial analizado. 5. Notas: En este captulo se anotarn aclaraciones que, por su naturaleza, no corresponden ser incluidas en Trabajo realizado y/o Observaciones. 6. Fuente de documentacin utilizada: Debe indicarse claramente el origen de los datos (registro desde el cual se prepar la planilla o cargo del empleado que proporcion la informacin, cuenta del Mayor o referencia a los libros, del asiento original, nmero de comprobante, etc. u opiniones o informacin suministrada por parte del ente auditado, bibliografa tcnica, etc.). 7. Base de seleccin: En caso de corresponder 8. Referencias cruzadas: Apropiadas con otras planillas pertinentes. 9. Fecha del da de su terminacin: (en la ltima foja). 4
13
Texto resumido por PIERINA ROJAS HUANCA
3. LEGAJOS a) Ordenamiento: Las evidencias obtenidas debern agruparse documentacin denominados LEGAJOS. y archivarse en grupos de
Cada legajo deber estar encabezado con un ndice del contenido del mismo (Documentacin contenida y fojas) y una cartula que identificar cada cuerpo del legajo. Los papeles de trabajo se clasificarn para ser archivados en tres legajos principales, cada uno de ellos con una numeracin independiente: Legajo Permanente Legajo Transitorio Legajo Resumen
b) Legajo Permanente b.1. Objetivo: En el mismo se incluye informacin que tiene carcter de utilidad permanente y que ser consultada en futuras revisiones. b.2. Contenido: El legajo permanente incluir el siguiente tipo de documentacin: Antecedentes del Negocio: Informacin sobre la historia de la organizacin, tipo de explotacin, circunstancias econmicas y estructuras administrativo financieras. Se incluir en este grupo: Formulario Nro. 4 - Solicitud de antecedentes de datos bsicos de la organizacin. Formulario Nro. 5 - Ficha de la organizacin. Fotocopia de la documentacin aportada por el ente auditado Estructura orgnica y organigrama. Descripcin de los sistemas de informacin:
Se incluir en este grupo: Cuestionario de evaluacin global de la organizacin, con las respuestas, la evaluacin del sistema de informacin y control gerencial y documentacin adjunta. Descripcin del sistema contable. Plan y manual de cuentas contable financiero - patrimonial y presupuestal. Cursogramas o descripcin de los principales circuitos.

Funciones de la Auditoria Interna: Responsabilidades. Estructura organizativa. Personal integrante y capacitacin. Planes de trabajo. Disposicin de creacin de la Unidad de Auditora Interna. Normas y disposiciones de control interno emitidas por la organizacin.
Aspectos Legales y Societarios: Leyes, decretos y/o actas constitutivas del ente. Estatutos. Ttulos de propiedad. Contratos relevantes y/o con efectos plurianuales de compra y/o venta). Convenios colectivos de trabajo. Leyes, decretos y convenios vinculados con la organizacin auditada. Aspectos Financieros: Informacin general sobre el ente. Acuerdos de prstamos a largo plazo. Lneas de crdito.14 Tablero de Comando: Se debe incluirse los indicadores cuantitativos de gestin definidos como de control permanente, de los tres ltimos aos anteriores al vigente. c) Legajo transitorio: c.1. Objetivo: La finalidad del legajo transitorio es agrupar los papeles de trabajo de carcter corriente, incorporar la documentacin de planificacin de la auditora y las pruebas, evidencias y conclusiones obtenidas. c.2. Contenido: Se dividir en secciones: 1. Informacin de Planificacin y Supervisin del Examen: Se incorporarn los papeles de trabajo correspondientes a las actividades de planificacin supervisin y administrativas de la auditora del ao. 2. Informacin General: Anlisis de estados financieros en su conjunto: Comparativos, Planillas de Anlisis vertical y horizontal, Indicadores econmico - financiero patrimoniales, Tablas y grficos
14
Texto resumido por ROSA FLORES CHIRINOS

Hechos Posteriores: Incluir las evidencias de los hechos y circunstancias producidas con posterioridad a la fecha de cierre de la informacin. Contingencias: Se documentarn potenciales riesgos, que pueden surgir de las entrevistas, anlisis legales. 3. Secciones Especficas por Subprograma: Se deber incluir para cada uno de los subprogramas la siguiente informacin: Documentacin de la tarea de auditora. Copia del programa de auditora: Considerar slo los pasos correspondientes a cada subprograma, con referencia cruzada a los papeles de trabajo, inicialados por la persona que realiz el trabajo y la fecha de finalizacin. Conclusiones: Debern ser conclusiones especficas relativas a cada hallazgo. Notas y observaciones: Los papeles de trabajo debern resumir los temas significativos de cada subprograma relacionados principalmente con: Debilidades en el control, su efecto en el enfoque de auditora y referencia al informe donde fueron notificadas a los funcionarios del ente auditado las fallas de control y las recomendaciones Cambios en las normas contables y sus efectos en la informacin contable para gestin. Incertidumbres significativas, incluyendo litigios pendientes y partidas dudosas, que afecten la informacin de gestin. Limitaciones al alcance. Resumen de errores en la informacin de gestin no ajustados por el ente y sus efectos. 4. Plan de Accin y Presupuesto: Plan de accin y presupuesto del ejercicio Plan de accin y presupuesto del ejercicio anterior Planilla de anlisis vertical y horizontal del presupuesto Tablas y grficos
5. Tablero De Comando: Informes de gestin e indicadores del ente auditado Gua pruebas sustantivas para indicadores de gestin Listado de indicadores tablero de comando (agregar copia a legajo permanente) Tablas y grficos15 6. ABC De Costos Y Gastos - Matriz De Insumo Producto
15
Texto resumido por LEYLA SARABIA TURPO
Informes de costos y gastos Planilla de anlisis vertical y horizontal de los costos y gastos Planilla de clasificacin de los costos y gastos en variables y fijos Planilla Matriz de insumo-producto y coeficientes directos Tablas y grficos
7. Punto de Equilibrio Planillas de determinacin del punto de equilibrio Grficos d) Legajo Resumen d.1. Objetivo Resumir las conclusiones y decisiones significativas alcanzadas durante el examen. Agrupar los informes realizados. Brindar una visin global de la ejecucin y finalizacin de la auditora. d.2. Contenido 1. Informes Informes de avance Informe de diagnstico general Informes parciales s/ subprogramas o actividades Informe final extenso Informe final ejecutivo
2. Conclusiones, Recomendaciones y Opiniones del Ente Auditado Este resumen debe referenciarse a las notas del legajo transitorio donde el problema es puntualizado. Incluir un resumen de errores en la informacin de gestin no ajustados por el ente y sus efectos. 3. Resumen de Temas Relevantes Sntesis de los temas significativos que surgieron durante el trabajo de la auditora, documentados en el legajo transitorio y referenciados al mismo, relativos a: Modificaciones relevantes en el negocio del ente. Desvos significativos en los indicadores de gestin. Cambios en las normas contables y sus efectos en la informacin contable para gestin. Incertidumbres significativas, incluyendo litigios pendientes y partidas dudosas, que afecten la informacin de gestin. CARRERA PROFESIOMAL DE INGENIERA COMERCIAL |

Limitaciones al alcance. Hechos posteriores. 4. Cartas a Asesores Legales Consultas legales y sus respuestas, referenciados con los papeles de trabajo del legajo transitorio. 5. Planilla de Tiempo Resumen que indique las horas realmente empleadas versus las programadas, identificando los individuos y los subprogramas en los cuales se utilizaron, referenciadas al Legajo de Planificacin y Control. e) Codificacin En la codificacin de los papeles de trabajo se seguir un sistema alfanumrico de identificacin. Constar de un sector fijo, alfanumrico, que identificar el legajo y tema, y un sector variable, numrico que indicar el nmero de hoja y el total de hojas del tema. La parte alfabtica del sector fijo coincide con la inicial del legajo respectivo, es decir, que se ha seleccionado la letra P para el legajo permanente, la T para el transitorio y 1 R para el resumen. Para identificar el tema especfico se utilizar numeracin correlativa. Los cdigos fijos se colocarn sobre cada foja utilizada al comenzar el trabajo. Cuando la tarea sea completada, d continuacin de cada cdigo fijo se colocar la numeracin correlativa correspondiente a cada foja utilizada. En la ltima foja se colocarn las conclusiones del punto especfico. e.1 Codificacin del Legajo Transitorio Especficamente, dentro del Legajo Transitorio, se ha predeterminado la codificacin de los siguientes sectores fijos: T.1. INFORMACIN DE PLANIFICACIN Y SUPERVISION DEL EXAMEN DEL AO EN CURSO T: 2. INFORMACIN GENERAL T.2.2. Anlisis de estados financieros en su conjunto T.2.2. Hechos posteriores T.2.3. Contingencias T2.4. Resmenes de actas, registros legales y estatutos T3. PLAN DE ACCION Y PRESUPUESTO T4. TABLERO DE COMANDO T5. ABC de COSTOS Y GASTOS - MATRIZ DE INSUMO PRODUCTO CARRERA PROFESIOMAL DE INGENIERA COMERCIAL | 4

T6. PUNTO DE EQUILIBRIO T7. ADMINISTRACION YFINANZAS T8. INFORMA TICA T9. COMPRAS Y CONTRATACIONES T.10. PRODUCCION T.11. COMERCIALIZACIN T.12. RECURSOS HUMANOS T.13. OTRAS AREAS CRITICAS (Colocar el Nombre) T.14. OTRAS AREAS CRITIRCAS (Colocar el Nombre) T.15. OTRAS AREAS CRITIRCAS (Colocar el Nombre) T.16. OTRAS AREAS CRITIRCAS (Colocar el Nombre) 1.17. OTRAS AREAS CRITIRCAS (Colocar el Nombre) T.18. OTRAS AREAS CRITIRCAS (Colocar el Nombre) T.19. OTRAS AREAS CRITIRCAS (Colocar el Nombre) T.20. OTRAS AREAS CRITIRCAS (Colocar el Nombre) T.30. Secciones especficas por subprograma (Colocar el nombre) T.31. Secciones especficas por subprograma (Colocar el nombre) T.32. Secciones especficas por subprograma (Colocar el nombre) T.33. Secciones especficas por subprograma (Colocar el nombre) T.34. Secciones especficas por subprograma (Colocar el nombre) T.35. Secciones especficas por subprograma (Colocar el nombre) T.36. Secciones especficas por subprograma (Colocar el nombre) T.... Secciones especficas por subprograma (Colocar el nombre)
e.2 Codificacin del Legajo Permanente Especficamente, dentro del Legajo Permanente, se ha predeterminado la codificacin de los siguientes sectores fijos: P.1. ANTECEDENTES DEL NEGOCIO P.2. DESCRIPCION DE LOS SISTEMAS DE INFORMACION CARRERA PROFESIOMAL DE INGENIERA COMERCIAL | 4

P.3. FUNCIONES DE LA AUDITORIA INTERNA P.4. ASPECTOS LEGALES Y SOCIETARIOS P.5. ASPECTOS FINANCIEROS. P.6. TABLERO DE COMANDO P.7...................... (OTROS)
e.3 Codificacin del Legajo Resumen Incluir las siguientes codificaciones fijas: R. 1. INFORMES R.1.1. Informes de avance R.1.2. Informe de diagnstico general R.1.3. Informes parciales s/ subprogramas o actividades R.1.4. Informe final extenso R.1.5. Informe final ejecutivo R.2. RESUMEN DE CONCLUSIONES, RECOMENDACIONES Y OPINIONES DEL ENTE AUDITADO R.3. RESUMEN DE TEMAS RELEVANTES R.4. CARTAS DE ASESORES LEGALES R.5. PLANILLA DE TIEMPO R.6...................... (OTROS).16
16
Texto resumido por GONZALO SUEROS BELLA

Trabajo Auditoria de Gestion

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MOQUEGU A 2009

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE GESTION DE EMPRESAS Y SOCIEDADES DEL ESTADO

ALUMNOS VIII CICLO CARRERA PROFESIOMAL DE INGENIERA COMERCIAL

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI

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SECCION II MANUAL DE AUDITORIA DE GESTION

II. PROCEDIMIENTOS RELATIVOS AL TRABAJO DE CAMPO

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CARRERA PROFESIOMAL DE INGENIERA COMERCIAL |

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Texto resumido por RONY PERES PAREDES

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Texto resumido por DIEGO BERLANGA MAQUERA

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El cumplimiento de objetivos y metas de operaciones con el fin de comprobar resultados coherentes

Texto resumido por LUZ MERY GOMEZ CHOQUE

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Texto resumido por ZAIDA QUISPE HUACAN

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Texto resumido por LETICIA OQUENDO HUAMAN

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3. MEDICION DEL RENDIMIENTO 4 a) INDICADORES DE RENDIMIENTO

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Texto resumido por ANDRES ZAPATA ROMERO

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III. CONTROL DE LA AUDITORIA

Texto resumido por CLAUDIA VARGAS FLORES

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Texto resumido por SHIRLEY QUISPE VERA

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IV. CARACTERISTICAS DE LOS INFORMES

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Texto resumido por MILAGROS MEZA VILLEGAS

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