Para: Presidencia de Diplotopa .C.A. Att : Dr: Ramn Burgos Irazbal. De: Direccin de Finanzas.

Att: Dr: Gilberto Antonio Andrea Gonzlez. Fecha: Mircoles 06 de Octubre del 2010. Asunto: Resultado de Anlisis del problema planteado. Ref.- Informe Gerencial. Estimado Dr: Ramn Burgos Irazbal Presidente de Diplotopa. Su Despacho.Anexo al presente encontrar Informe Gerencial relacionado con la solicitud que a bien tuvo presentar a sta Direccin de Finanzas el da 31 de Agosto del ao 2010, el mismo consta de: Punto Previo, 1- Objeto del Informe Gerencial. 2-Resolucin del Objeto del Informe Gerencial 3- Conclusiones & Recomendaciones para la Empresa. 4-Correo electrnico 5- Bibliografa. As mismo hemos considerado de suma importancia enviar copia del presente Informe Gerencial a nuestro proveedor de Servicios Jurdicos toda vez que es necesario notificar a tiempo a nuestra defensa para salvaguardar de la manera ms diligente los lapsos y trminos que las leyes de la especialidad otorgan a favor de nuestra Empresa para el ejercicio del defensa. Cordiales, Saludos!!!!!! Dr: Gilberto Antonio Andrea Gonzlez ABOGADO-U.C.A.B. - Director de Finanzas Derecho Constitucional a la

1. Objeto del Informe Gerencial En relacin a proceso de revisin fiscal recientemente iniciado Empresa, Presidencia solicita Director de Finanzas, sobre los asuntos que se sealan a continuacin a) Procedencia de la deduccin de los pagos hechos por concepto de honorarios de asistencia tcnica b) Procedencia de la deduccin de los pagos hechos por concepto de regalas c) Procedencia de la deduccin de la prdida cambiaria que se genera por la compra de divisas a un mayor valor en virtud de las operaciones de permuta. Una vez realizada la determinacin anterior solicita: 1- Determinacin de las consecuencias fiscales a nivel de Impuesto al Valor agregado (I.V.A.) 2- Posicin que debe tomar la Empresa respecto a estos contratos 3 - Determinacin de las consecuencias Fiscales a nivel de Impuesto sobre la Renta (I.S.L.R.) 4 - Determinacin sobre la procedimiento de Fiscalizacin 5- Recomendaciones para el manejo adecuado del decisiones. 6- a) Conclusiones, b) procedimiento interno preventivo de Sanciones Preventivas y c) Planificacin. 7-Correo electrnico al Proveedor de Servicios Jurdicos. PUNTO PREVIO conflicto y toma de posible existencia de anormalidades en el a la

Informe Gerencial a esta dependencia del

Solicita la Presidencia de Diplotopia el anlisis de la Procedencia o improcedencia de la deduccin de los Pagos hechos por concepto de Honorarios consecuencia de Contrato de Asistencia Tcnica firmada con una Empresa de nacionalidad Canadiense en fecha 1 de Enero 2010, incluye tambin el mismo planteamiento en relacin al concepto de Regalas y agrega tambin como asunto objeto del mismo anlisis la procedencia o improcedencia de la deduccin de la perdida cambiaria que se genera por la compra de Divisas a un mayor valor dadas las operaciones de permuta.La Empresa DIPLOTOPIA
es Filial de la Entidad Mercantil Tributopia Internacional de Nacionalidad Norteamericana, de la misma forma GLADYSTOPIA es FILIAL de Tributopia y el Cien por ciento (100%) de las acciones de Diplotopia pertenecen a Dedsytopia Internacional de Nacionalidad Hngara amn de ser propietaria sta ltima de las marcas de Diplotopia C.A. en Venezuela, esto implica que dichas sociedades se deben tener como RELACIONADAS (previstas en el artculo 116 de la Ley de Impuesto sobre la Renta Captulo III Seccin Segunda: Partes Vinculadas) lo que nos obliga a precisar e indagar sobre la existencia de Tratados Internacionales

para evitar la Doble Tributacin,sta Direccin de Finanzas ha determinado la

existencia de Tratados Internacionales para evitar la Doble Tributacin tanto con los Estados Unidos de Norteamrica1 , con Escocia2 y Canad3 es de suma importancia por los efectos jurdicos que de ello se deriva que la Presidencia consulte tambin a nuestros abogados en los Estados Unidos de Norteamrica acerca de qu tipo de Sociedad es la Empresa Norteamericana (Tributopia Internacional), es decir, s es una CORPORATIN, LIMITED LIABILITY COMPANY, LIMITED LIABILITY PARTNERSHIP,LIMITED PARTNERSHIP o una GENERAL PARTNERSHIP
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pues ello tiene consecuencias Jurdicas importantes

toda vez que en los Estados Unidos de Norteamrica hay cierto tipo de Sociedades que son consideradas Transparentes para ciertas obligaciones Fiscales, por lo
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Gaceta Oficial 5.427 Extraordinario de fecha 5 de Enero del ao 2.000 Convenio entre el Gobierno de la Repblica Bolivariana de Venezuela y el Gobierno de los Estados Unidos de Norteamrica. 2Gaceta Oficial 5.218 de fecha 06/03/1.998 Convenio entre el Gobierno de la Repblica Bolivariana de Venezuela y el Gobierno del Reino Unido de Gran Bretaa e Irlanda del Norte . 3 Gaceta Oficial nmero 37.927 de fecha: 29/04/2.004 Con el Objeto de evitar la Doble Tributacin y Prevenir la evasin y el Fraude Fiscal en materia de impuesto sobre la renta y sobre el Patrimonio. 4 Tomado de la Obra Derecho Societario en Estados Unidos Introduccin Comparada del Dr: Francisco Reyes Villamizar Tercera Edicin- Editorial Legislacin Econmica Legis paginas 147 y 148.

que debemos tener para su estudio y consideracin un criterio legal de dichos asesores para poder manejar de la mejor manera posible nuestra relacin con la Casa Matriz . Debemos tener como punto de partida que los Tratados para evitar la Doble Tributacin NO CREAN IMPUESTOS slo limitan la aplicacin de la ley local, esto se ve corroborado en el contenido de la Ley de Impuesto sobre la Renta y de nuestro Cdigo Orgnico Tributario que establece de manera precisa e indubitada que nuestro Sistema Tributario al acogerse al Sistema de Renta Mundial debe reconocer la existencia de otros Sistemas Tributarios a nivel internacional y para ello debe armonizar sus actuaciones para evitar la Doble Tributacin aplicando nuestro Pas segn dicha norma jurdica el Sistema de Acreditaciones, ello se desprende de forma expresa del contenido del articulo 2 de la Ley de Impuesto sobre la renta que en torno a ste tema reconoce en forma expresa la aplicacin del Sistema de acreditamientos cuando dice lo siguiente:
Toda persona natural o jurdica podrn acreditar contra el impuesto que conforme a sta ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que haya pagado en el extranjero, por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estn obligados al pago de impuestos en los trminos de sta ley A los fines de la determinacin del monto del impuesto efectivamente pagado en el extranjero acreditable en los trminos establecidos en ste artculo ,deber aplicarse el tipo de cambio vigente para el momento en que se produzca el pago del impuesto en el extranjero, calculado conforme a lo previsto en la Ley del Banco Central de Venezuela.(El subrayado es nuestro).
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Este articulo para los fines de nuestro anlisis es de radical importancia porque nos aporta un cdigo de conducta a seguir en materia de: 1Acreditaciones de pagos de Impuestos asimilables al Impuesto sobre la Renta en el Extranjero y 2- Determina el cambio aplicable en Venezuela para la acreditacin del pago hecho en el extranjero en Venezuela, que no es otro que el tipo de cambio Oficial. El fin del presente Informe gerencial soluciones es encontrar y desarrollar estrategias que nos permitan actuar adecuadamente

frente a las acciones que la administracin pblica Tributaria ha iniciado a DIPLOTOPIA C.A. a travs del procedimiento de Fiscalizacin cuya Acta de Apertura lleg a la empresa en fecha:19 de Marzo 2010 (Viernes),es decir, 21 das antes del cierre del ejercicio Fiscal que a los efectos de Ley culmina el 31 de
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Ley de Impuesto sobre la Renta de Venezuela pblicada en la GACETA OFICIAL DE LA REPBLICA DE VENEZUELA nmero: 38.628 Caracas, viernes 27 de Febrero de 2007.

Marzo de cada ao (Violacin evidente del Principio del Orden Consecutivo Legal con visos de Preclusividad), por lo cual incluimos aqu los elementos mnimos que hay que manejar para actuar frente a la arbitrariedad de la Administracin Pblica Tributaria y evitar as la posibilidad de un eventual REPARO, es necesario recomendar que desde ya se proyecte para futuras Operaciones un para evitar problemas procedimiento Interno preventivo de sanciones

tcnico-Jurdicos con la administracin Pblica Tributaria, el asunto que nos ocupa incluye el anlisis de las llamadas Empresas Relacionadas , Operaciones con cruce de fronteras y Prdidas cambiarias cuyo estudio implica traer a colacin Principios de Tributacin internacional. 2.Resolucin del Objeto del Informe Gerencial a) Procedencia de la deduccin de los pagos hechos por concepto de honorarios de asistencia tcnica. Analicemos Prima Facie el tema del requisito de Inscripcin del Contrato de Asistencia tcnica por ante la Superintendencia de Inversiones Extranjeras (SIEX) de conformidad a lo establecido por el Decreto 2.095 mediante el cul se dicta el Reglamento del Regimn comn de tratamiento a los capitales extranjeros y sobre marcas, Patentes, Licencias y Regalas aprobado por las decisiones 291 y 292 por la comisin del Acuerdo de Cartagena (G.O. 34.930 DE FECHA 23/3/92) habra que inscribir el contrato de asistencia Tcnica por ante la Superintendencia de Inversiones Extranjeras (SIEX) para poder optar a la deduccin de ese gasto , en relacin a lo mismo y dada la Separacin de Venezuela de ese mecanismo de integracin por causa de Denuncia, sta Direccin de Finanzas considera oportuno traer a colacin el artculo 153 del Acuerdo de Cartagena ( Decisin 563 de la Comunidad Andina de Naciones), el cul reza expresamente lo siguiente:
El Pas Miembro que desee denunciar este Acuerdo deber comunicarlo a la Comisin. Desde ese momento cesarn para l los derechos y obligaciones derivados de su condicin de Miembro (Subrayado nuestro).6

ACUERDO DE CARTAGENA Y TRIBUNAL ANDINO DE JUSTICIA Venezuela se incorpor en 1973 , Mediante Decisin 563 de 25 de junio de 2003 se aprueba la nueva Codificacin del Acuerdo de Integracin Subregional Andino (Acuerdo de Cartagena), a travs de la Decisin 500 de 22 de junio de 2001 se aprueba el Estatuto del Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina y la Decisin 472 de 28 de mayo de 1996 aprueba la Codificacin del Tratado de Creacin del Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina.

Ahora bin en relacin a ste mismo asunto encontramos en la Doctrina Venezolana Dictamen denominado EFECTOS DE LA SALIDA DE VENEZUELA DE LA COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES7 Horacio Erminy Imery expresamente lo siguiente:
En otros casos, como el de las inversiones extranjeras, de considerarse que no estn vigentes las Decisin 291, contentiva del Rgimen Comn a los Tratamientos a los Capitales Extranjeros y sobre Marcas, Patentes, Licencias y Regalas y la Decisin 292, contentiva del Rgimen Uniforme para Empresas Multinacionales Andinas, se vera tambin derogado en la prctica el Decreto 2095, dictado con ocasin y en desarrollo de ambas Decisiones andinas

emitido por los Abogados Dr:

& Dr: Horacio A. Erminy Felizola en el cul se lee

(Subrayado nuestro)

siendo en consecuencia el criterio de sta Direccin de Finanzas que por causa de la denuncia del Acuerdo de Cartagena el Decreto 2.095 no produce efecto Jurdico alguno en nuestro Pas y por va de consecuencia el Decreto 2095 resulta derogado en la prctica tanto es as que Mutatis Mutandi en materia MARCARIA al producirse la denuncia del contrato el Pas volvi a regirse por la antigua Ley de marcas del ao 1.955, razn por lo cul la falta de Inscripcin del Contrato de Asistencia Tcnica en la SIEX no produce efecto alguno en torno a la deducibilidad del gasto establecida en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en torno al tema de la asistencia tcnica extranjera hay que hacer las siguientes consideraciones ,la primera es que si se trata de uno de los pases que ha celebrado tratado para evitar la doble Tributacin Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE) con Venezuela, Caso que nos ocupa (Canad) el tratado al ser el del modelo de la establece con claridad que dicha actividad en este caso los ingresos de la persona que presta la asistencia tcnica en Venezuela no son gravables siempre y cuando ste ltimo no tenga establecimiento permanente en nuestro Pas y adems este debe estar residenciado en el otro Pas contratante desde el cul presta el Servicio, ahora bien al no estar sometido a imposicin por parte del Estado Venezolano por limitacin que establece el propio Tratado para evitar la Doble Tributacin por lgica consecuencia no procede la retencin de impuesto sobre la renta, recordemos que la retencin no es ms que un adelanto de Impuesto, habra que analizar el concepto de deducibilidad del gasto
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Despacho de Abogados Erminy, Puppio, Story & Asociados emitido en Caracas D.C en Noviembre del ao 2.007

pues al no ser gravable la actividad en Venezuela, se debe establecer que no procede la retencin simple y llanamente porque esa actividad no es gravable en Venezuela por mandato del Tratado ,de la misma forma en torno al punto analizado aqu sobre la deducibilidad del pago hecho en ocasin de asistencia tcnica entre empresas relacionadas hay que aplicar el contenido del Tratado para evitar la Doble Tributacin con el Canad en su artculo 5.7 que nos dice expresamente lo siguiente:
El Hecho de que una compaa residente de un Estado Contratante controle o sea controlada por una compaa residente del otro Estado contratante o de que realice actividades en ese otro Estado (ya sea a travs de un establecimiento permanente o de otra manera) no deber constituir por s slo a ninguna de dichas compaas en Establecimiento permanente de la otra

Es decir, que al no haber la categora Jurdica de establecimiento Permanente no procede la PROHIBICIN EXPRESA DE LEY establecida en el pargrafo Decimo sptimo (17 del artculo 27 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, que nos dice textualmente lo siguiente:
Sin embargo, no sern deducibles los pagos que efectu, en su caso, el establecimiento permanente a la oficina central de la Empresa o alguna de sus otras filiales,subsidiarias, casa matriz o empresas vinculadas sucursales , en general,a ttulo de regalas,

honorarios, asistencia tcnica o pagos anlogos a cambio del derecho de utilizar patentes u otros derechos o a ttulo de comisin, por servicios prestados o por gestiones hechas, con excepcin de los pagos hechos por concepto de reembolso de gastos efectivos

Ahora bin en el caso que nos ocupa la Empresa DIPLOTOPIA es Filial de la Entidad Mercantil Tributopia Internacional de Nacionalidad Norteamericana y el Cien por ciento (100%) de sus acciones pertenecen a Dedsytopia Internacional de Nacionalidad Hngara amn de ser propietaria sta ltima de las marcas de Diplotopia C.A. en Venezuela y Gladystopia es Filial de Tributopia, esto implica a los efectos locales que dichas sociedades se deben tener como RELACIONADAS pero por mandato del TRATADO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN esta situacin no produce un ESTABLECIMIENTO PERMANENTE aplicando en consecuencia el articulo 27 literal 16 de la Ley de Impuesto sobre la Renta que en forma expresa AUTORIZA DICHA DEDUCCIN, a saber:

Para obtener el enriquecimiento neto global se harn de la renta bruta las deducciones que se expresan a continuacin numeral 16: Las Regalas y dems participaciones anlogas, as como las remuneraciones, Honorarios y pagos anlogos por asistencia tcnica o servicios tecnolgicos utilizados en el Pas (Subrayado nuestro)

Pero S y SLO S se cumple con los requisitos establecidos en los pargrafos 14 y 16 del artculo 27 de la Ley de Impuesto sobre la Renta a saber:
Pargrafo Decimocuarto: a esos fines, el contribuyente, deber presentar ante la administracin Tributaria, los documentos y dems recaudos que demuestren las gestiones realizadas para lograr la contratacin de tales servicios en el pas (Subrayado nuestro) Pargrafo Decimosexto: Estos Gastos se comprobarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, al menos la individualizacin y domicilio del prestador de servicios la naturaleza u objeto de la operacin y la fecha y monto de la misma. El Contribuyente deber presentar una traduccin al castellano de tales documentos (subrayado nuestro)

De la misma forma deber cumplir con lo establecido en el artculo 220 del Cdigo Orgnico Tributario presentando los Contratos de Asistencia Tcnica ante la Administracin Pblica Tributaria a objeto de obtener un ACUERDO ANTICIPADO SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA, razn por la cual concluimos que la DEDUCCIN DE LOS PAGOS HECHOS POR ASISTENCIA TECNICA en el marco regulatorio del ACUERDO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN entre Canad y Venezuela y nuestra Ley de Impuesto sobre la Renta PROCEDE LA DEDUCCIN ANTEDICHA siempre y cuando se cumpla con los requisitos sealados en los pargrafos 14 y 16 del artculo 27 de la Ley de Impuesto sobre la Renta y el artculo 220 del Cdigo Orgnico Tributario y as lo concluye esta Direccin de Finanzas. Es importante para la Empresa poder justificar su actuacin ante el SENIAT solicitar a la Empresa que le presta Asistencia Tcnica su certificado de Residente Fiscal Canadiense a los fines legales consiguientes y acompaar una justificacin de que dichos Servicios no pueden ser prestados por una Empresa local en la Especialidad solicitada. Ahora bien al no ser GRAVABLE EN VENEZUELA por lgica consecuencia no aplica la retencin de Impuesto sobre la Renta y as se concluye.

b) Procedencia de la deduccin de los pagos hechos por concepto de regalas.

Sobre el estudio de la procedencia de la deduccin de los Pagos hechos por concepto de Regalas a una Empresa relacionada en Hungra, deduccin de las Regalas en el artculo expresamente lo siguiente:
Para obtener el enriquecimiento neto global se harn de la renta bruta las deducciones que se expresan a continuacin: Las Regalas y dems participaciones anlogas, as como las remuneraciones, Honorarios y pagos anlogos por asistencia tcnica o servicios tecnolgicos utilizados en el Pas (El subrayado es nuestro)
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debemos

comenzar el anlisis diciendo que la Ley de Impuesto sobre la Renta establece la 27 numeral 16, el cul nos seala

As mismo el artculo 6 de la misma Ley nos seala lo siguiente:

Un enriquecimiento proviene de actividades econmicas realizadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela, cuando alguna de las causas que lo origina ocurre dentro del territorio nacional y los que se obtengan por asistencia tcnica o servicios tecnolgicos utilizados en el Pas. Son rentas causadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela, entre otras, las siguientes: aLas Regalas, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas (El subrayado es nuestro).

Ahora bien a la par de los artculos antes sealados no existe con Hungra un Tratado para evitar la Doble Tributacin, por lo que se aplicar lo establecido en las Leyes Locales (Locus Regit Actum), a saber Ley de Impuesto sobre la Renta en su artculo 27 pargrafo 17 que niega de pleno Derecho tal posibilidad, cuando nos seala expresamente lo siguiente:
Sin embargo, no sern deducibles los pagos que efectu, en su caso, el establecimiento permanente a la oficina central de la Empresa o alguna de sus otras filiales,subsidiarias, casa matriz o empresas vinculadas sucursales, en general,a ttulo de regalas,

honorarios, asistencia tcnica o pagos anlogos a cambio del derecho de utilizar patentes u otros derechos o a ttulo de comisin, por servicios prestados o por gestiones hechas, con excepcin de los pagos hechos por concepto de reembolso de gastos efectivos(Subrayado nuestro).

Ahora bin en el caso que nos ocupa la Empresa DIPLOTOPIA es Filial de

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la

Entidad

Mercantil

Tributopia

Internacional

de

Nacionalidad

Ley de Impuesto sobre la Renta de Venezuela pblicada en la GACETA OFICIAL DE LA REPBLICA DE VENEZUELA nmero: 38.628 Caracas, viernes 27 de Febrero de 2007

Norteamericana y el Cien por ciento (100%) de sus acciones pertenecen a Dedsytopia Internacional de Nacionalidad Hngara amn de ser propietaria sta ltima de las marcas de Diplotopia C.A. en Venezuela, esto implica a los efectos locales que dichas sociedades se deben tener como RELACIONADAS aplicando en consecuencia la prohibicin expresa antes sealada por lo que concluimos que no procede la Deduccin de los Gastos por pago de Regalias por concepto de Derechos Marcarios entre Empresas relacionadas y as lo concluye esta Direccin de Finanzas.

c- Procedencia de la deduccin de la prdida cambiaria que se genera por la compra de divisas a un mayor valor en virtud de las operaciones de permuta. Sobre la procedencia o improcedencia de la deduccin de la prdida cambiaria que se genera por la compra de Divisas a un mayor valor , despus de hacer un anlisis de la Jurisprudencia Venezolana y su evolucin en torno a ste delicado tema, esta Direccion de Finanzas concluye que LAS PERDIDAS CAMBIARIAS sern deducibles si son el producto de una Devaluacin Oficial pero si se producen por meras fluctuaciones de la Moneda producto de la Ley de la Oferta y la demanda entonces en ese caso no sern deducibles. A nuestro criterio esto tiene que ser as porque en el artculo 2 de la Ley de Impuesto sobre la Renta cuando se habla del sistema de acreditaciones el legislador hace mencin que para los pagos hechos en el exterior por este concepto se reconocern dichas cantidades al tipo de cambio oficial vigente por tanto otro tipo de variacin en el cambio no puede ser reconocida a los efectos de Ley en efecto as lo seala en forma expresa el articulo en comento :
Articulo 2 A los fines de la determinacin del monto del impuesto efectivamente pagado en el extranjero acreditable en los trminos establecidos en ste artculo deber aplicarse el tipo de cambio vigente para el momento en que se produzca el pago del impuesto en el extranjero, calculado conforme a lo previsto en la Ley del Banco Central de Venezuela. (El subrayado es nuestro).9

Ley de Impuesto sobre la Renta de Venezuela pblicada en la GACETA OFICIAL DE LA REPBLICA DE VENEZUELA nmero: 38.628 Caracas, viernes 27 de Febrero de 2007

Como se ver el legislador Venezolano en materia cambiar slo est presto a reconocer los efectos del cambio Oficial no de la Fluctuacin, en cuanto a el articulo 188 hacemos mencin expresa a trabajo de Investigacin denominado: Criterios sobre el tratamiento de las ganancias y las prdidas en

cambio por la devaluacin oficial10 que concluy expresamente lo siguiente:

Podra existir fundamentos para sostener que los diferenciales cambiarios ganancias o prdidas debern ser consideradas a los efectos de determinar la renta gravable en el ejercicio en que se produjo este acto de gobierno si se toma en consideracin: 1- aquellos antecedentes Jurisprudenciales que afirman que una devaluacin oficial acto de gobierno es un hecho definitivo y con efectos diferenciales a las fluctuaciones cambiarias que se generan por un mercadeo incidido por la oferta y la demanda 2- el articulo 188 slo es aplicable cuando hay variacin del tipo de cambio cuando hay una mera fluctuacin. Los Contribuyentes deben medir las consecuencias de uno u otro criterio interpretativo sobre el tratamiento fiscal a los efectos determinativos del Impuesto sobre la Renta de las ganancias y/o perdidas cambiarias producto de la devaluacin Oficial El artculo 188 de la Ley de Impuesto sobre la Renta an cuando su encabezado se refiere a activos y pasivos en deuda extranjera consideramos que slo podra ser aplicable a cuentas por pagar y cobrar en los casos de ganancias o prdidas en cambio en el momento en que sean exigibles, cobradas o pagadas lo que suceda primero...

Interpretacin que compartimos pus apunta al nacimiento de la Obligacin, esto hace prudente analizar la siguiente Mxima Jurisprudencial:
La devaluacin de una moneda consiste en la determinacin oficial del valor de dicha moneda () Cuando un Gobierno efecta la evaluacin de su moneda, lo que hace en realidad, es fijar el valor metlico de esa moneda.Las fluctuaciones en el valor de la moneda extranjera es un fenmeno diferente y consiste en las variaciones del tipo de cambio de una moneda como resultado de la
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actuacin de la ley de la oferta y la demanda sobre el trfico internacional de las monedas

De all entonces que nuestra conclusin no puede ser otra que afirmar QUE LA DEDUCCIN DE LA PERDIDA CAMBIARIA PROCEDE S Y SLO S ES PRODUCTO DE UNA DEVALUACIN OFICIAL, por tanto la deduccin de las perdidas por Operacin de Permuta para adquirir Divisas no es deducible y as lo concluye est Direccin de Finanzas.
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Foro de KPMG en Venezuela(Audit-Tax-Advisory)- Criterios sobre el tratamiento de las ganancias y las prdidas en cambio por la devaluacin oficial. 11 Prdida de valor de un signo monetario frente a la divisa convertible por acto gubernamental tratado por sentencia de la Extinta Junta de Apelaciones de ISLR. Caso Telfonos de Venezuela (1952 y Confirmada en 1955-

1) Determinacin de Valor agregado (I.V.A.)

las consecuencias fiscales a nivel de Impuesto al

Tanto la Asistencia tcnica extranjera como el pago de regalas generan la obligacin por parte de la empresa receptora de los servicios y de los Derechos que genera el pago de las Regalas (por Derechos Marcarios) la obligacin de RETENER I.V.A. por lo que la empresa generar una AUTO FACTURA (SOPORTE) y APLICAR el monto del 12% por concepto de dicho hecho imponible. La base legal se encuentra determinada por el ARTCULO 9 (SON RESPONSABLES POR ESTE MOTIVO SE HACE LA AUTOFACTURA) y artculo 17 del Reglamento de la Ley del Impuesto al valor Agregado que establece expresamente lo siguiente:
Para los efectos del impuesto se entiende por servicios, cualesquiera actividades independientes consistentes en ejecutar ciertos hechos, actos, contratos u obras remunerados a favor de un tercero receptor de dichos servicios. Para tal efecto, deben incluirse entre otras, las siguientes prestaciones onerosas de servicios: Ordinal 2 Servicios de asistencia o de asesora o consultora as mismo tenemos que agregar que para el caso de las Regalas se aplica el artculo 22 del Reglamento en comento que nos dice expresamente lo siguiente: Para los efectos del impuesto, se configura como un

Hecho imponibleTambin constituye hecho imponible la prestacin de servicios provenientes del exterior, realizada entre otros, mediante los siguientes contratos: Contratos de Regalas o Cesin

2-Posicin que debe tomar la Empresa respecto a estos contratos En Primer lugar debe presentar los contratos traducidos al Castellano y con las formalidades de Ley del lugar de su otorgamiento (Locus regit actum) a la administracin pblica (SENIAT) para intentar celebrar un ACUERDO ANTICIPADO SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA de conformidad al artculo 220 del Cdigo Orgnico Tributario (C.O.T.) tomando en cuenta que el contrato de asistencia tcnica fue firmado el 1 de Enero del 2010 y siendo que an no cierra el ejercicio econmico todava estara a tiempo de realizar se trmite, en torno a que son Empresas relacionadas la gerencia de la Empresa deber ponderar cuanta informacin en torno a ste asunto conviene suministrar al SENIAT, observacin que se hace en base al principio de que la CARGA DE LA PRUEBA corresponde a la

Administracin Pblica. Ahora bien la obligacin de presentar los contratos deriva del artculo 27 de la Ley de Impuesto sobre la Renta cuando nos dice expresamente lo siguiente:
Pargrafo Decimocuarto: a esos fines, el contribuyente, deber presentar ante la administracin Tributaria, los documentos y dems recaudos que demuestren las gestiones realizadas para lograr la contratacin de tales servicios en el pas (Subrayado nuestro) Pargrafo Decimosexto: Estos Gastos se comprobarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, al menos la individualizacin y domicilio del prestador de servicios la naturaleza u objeto de la operacin y la fecha y monto de la misma. El Contribuyente deber presentar una traduccin al castellano de tales documentos (subrayado nuestro)

3- consecuencias Fiscales a nivel de Impuesto sobre la Renta (I.S.L.R.) Al determinar que los Gastos de Asistencia Tcnica como los de Regala no son deducibles, su consecuencia es la no deducibilidad del gasto a nivel del impuesto sobre la renta, es decir, que no se reducir el Ingreso y por tanto tendr incidencia directa en el monto del impuesto resultante el cul ser obviamente mayor al que resultara si dicho gasto fuera deducible. Por argumento en contrario lo mismo podra sealarse en torno a las prdidas cambiarias si stas corresponden a una Devaluacin Oficial entonces sern deducibles y por tanto el monto de los ingresos a los fines del impuesto sobre la renta ser menor, resultando en consecuencia un menor impuesto en virtud de que la base imponible se ve reducida por el efecto de la deduccin. 4-Determinacin Fiscalizacin Observa esta Consultora Gerencial que el establecimiento de un lapso de 1 da para la consignacin de los documentos solicitados para la Fiscalizacin es violatorio de la Garanta Constitucional al Debido proceso y al Derecho a la defensa artculo 49 ordinal 1 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela ya que estos son aplicables tanto a los procedimientos administrativos como a los judiciales en efecto el artculo 49 nos seala en forma expresa lo siguiente: de las anormalidades en el procedimiento de

El Debido proceso se aplicar a todas las actuaciones Judiciales y Administrativas en consecuencia: 1.- La Defensa y la Asistencia Jurdica son Derechos Inviolables en todo estado y grado de la Investigacin y del proceso. Toda persona tiene derecho a ser notificado de los cargos por los cuales se le investiga, de acceder a las pruebas y de disponer del tiempo y de los medios adecuados para ejercer su defensa. Sern nulas las pruebas obtenidas mediante violacin del debido proceso. Toda persona declarada culpable tiene derecho a recurrir del fallo, con las excepciones establecidas en esta constitucin y en la ley. 3.- Toda persona tiene derecho a ser oda en cualquier clase de proceso con las debidas garantas y dentro del plazo razonable determinado legalmente (Subrayado nuestro)12

De la misma forma se hace propicio citar el artculo 8 ordinal 1 de la Convencin Americana de los Derechos Humanos de la cul nuestro Pas es signatario y hecha ley nacional segn el procedimiento respectivo, el cual nos dice expresamente lo siguiente:
Toda persona tiene derecho a ser oda, con las debidas garantas y dentro de un plazo
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razonable por un Juez o Tribunal competente (Subrayado nuestro)

por lo que se debe otorgar OPORTUNIDAD DEBIDA al fiscalizado en este caso Diplotopia C.A. un lapso adecuado para poder cumplir con el requerimiento pues de lo contrario estamos asistiendo a la violacin de los Derechos fundamentales de nuestra representada, es de hacer notar que la Administracin Tributaria no puede hacer ms de lo que le permite la ley al contrario de los particulares, hacer lo contrario es actuar al margen de la legalidad administrativa, pes esta goza de competencias Tributarias sometidas al imperio de la legalidad del sistema Tributario Venezolano. Los Procedimientos de Fiscalizacin tributaria en el Cdigo Tributario (C.O.T.) son de dos tipos: 1- el de verificacin de declaraciones y 2- el de verificacin , que es rpido ,corto, breve mientras que la fiscalizacin entra a revisar tanto los libros, como las operaciones, interroga, Investiga, ambos procedimientos no pueden coexistir en una sla FISCALIZACIN pus de lo contrario se estara acumulando indebidamente

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, Publicada en Gaceta Oficial Extraordinaria N 5.453 de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Caracas, viernes 24 de marzo de 2000 13 CONVENCION AMERICANA SOBRE DERECHOS HUMANOS SUSCRITA EN LA CONFERENCIA ESPECIALIZADA INTERAMERICANA SOBRE DERECHOS HUMANOS San Jos, Costa Rica 7 al 22 de noviembre de 1969 .
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PROCEDIMIENTOS CONTRADICTORIOS , eso no es posible, es absolutamente ilegal por lo que EL SENIAT no puede pretender ambos procedimientos en forma conjunta y al mismo tiempo. Es necesario aqu solicitar la aplicacin del artculo 7 de la Constitucin Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela que establece el Principio de la Supremaca Constitucional que establece expresamente lo siguiente:
La Constitucin es la norma suprema y el fundamento del ordenamiento Jurdico. Todas las personas y los rganos que ejerzan el poder pblico estn sujetos a sta Constitucin (subrayado nuestro)

en concordancia con el artculo 25 del mismo texto legal que expresamente dice lo siguiente : Todo acto dictado en ejercicio del poder pblico que viole o menoscabe los
derechos garantizados por sta constitucin y la Ley es Nulo; y los funcionarios pblicos y funcionarias pblicas que lo ordenen o ejecuten incurren en responsabilidad penal, civil y administrativa, segn los casos, sin que les sirvan de excusa rdenes superiores. (Subrayado nuestro)
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que establece las nulidades Constitucionales por eso sin temor a equivocarnos podemos concluir que si la concepcin del derecho de la defensa es a partir del procedimiento de primer grado quiere decir que desde que el contribuyente es Notificado en ese momento debe nacer en todo su esplendor el derecho a la defensa y al Debido Proceso. Es bueno sealar aqu que segn reza el artculo 79 del Cdigo Orgnico Tributario15 los Principios y normas del Derecho Penal se aplicaran supletoriamente siempre y cuando sean compatibles con la naturaleza y fines del Derecho Tributario razn por la cual se aplican entonces tambin los siguientes Principios de la Justicia Penal: 1-Derecho a ser informado de las imputaciones.2-Garantias procesales: a-Garanta mnimas para el juzgamientoAcceso a la justicia y celeridad-debido proceso y duracin razonable del proceso y 3-Principio de legalidad entre otras. Es menester sealar tambin aqu que el contribuyente tiene Derecho a la apertura de un expediente Administrativo, tal y como lo seala en articulo Econmica La Potestad de Investigacin y los requerimientos extra-procedimentales de la Administracin Tributaria. Breves

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Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, Publicada en Gaceta Oficial Extraordinaria N 5.453 de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Caracas, viernes 24 de marzo de 2000 15 Cdigo Orgnico Tributario GACETA OFICIAL DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA Caracas, mircoles 17 de octubre de 2001 Nmero 37.305 .

Reflexiones a propsito de una actual prctica prctica Fiscal16 de SERVILIANO ABACHE CARVAJAL :17
En este sentido, resulta de suyo importante la opinin de HERNANDEZ 18 quin vincula, en trminos que suscribimos enteramente, la legalidad administrativa con el procedimiento que sirve de vehculo para el ejercicio de las potestades de la administracin, explicando que: La idea del procedimiento Administrativo entronca con la nocin de legalidad administrativa y, por ende, con el rasgo distintivo de la actividad administrativa, cual es su carcter sub-legal .La Actividad de la Administracin ha de subordinarse a la ley, no slo en lo que atae al ejercicio sustantivo de las potestades pblicas que le han sido conferidas, sino tambin en lo que respecta al cause formal a travs de las cuales esas potestades son ejercidas.. Se Aprecia as que la exteriorizacin de la voluntad administrativa-al igual que cualquier manifestacin de actuacin administrativa -,que no es otra cosa que el diespliego de la potestad de la administracin , representa la secuela lgica del iter procedimental , a otras voces el desenlace del cabal cumplimiento del apuntado cauce formal.Sin procedimiento ,no podran ejercerse-en apego al principio de la legalidad administrativa ex artculo 137 de la Constitucin-pi de pagina Articulo 137 de la Constitucin 19: La Constitucin y la Ley definirn las atribuciones de los rganos que ejercen el Poder pblico, a las cuales deben sujetarse las actividades que realicen-las potestades administrativas, de ah su importancia.No desprovisto de razn, Hernandez califica al procedimiento administrativo como Forma de Potestades administrativas -forma-o formalismo-a la cul sabiamente JHERING20 enemiga jurada de la arbitrariedad y hermana gemela de la libertad

dicho Derecho est consagrado en el articulo 179 del Cdigo Orgnico Tributario en el cul a criterio de sta consultora se debe aplicar en todo su esplendor la Garanta Constitucional del Debido Proceso recordemos que esta por mandato del tantas veces ya citado articulo 49 numeral 1 de la Constitucin Nacional se aplica tanto a los procedimientos administrativos como a los Judiciales, esto conlleva entre otras una sucesin ordenada de etapas del proceso contenido en el expediente que encierran el llamado Principio del Orden Consecutivo Legal con visos de preclusividad lo cul garantiza al Contribuyente que no ser sorprendido con actos prematuros en los que no pueda ejercer su Derecho a la
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Revista 124 de Derecho Tributario octubre, noviembre, Diciembre 2.009 Asociacin Venezolana de Derecho Tributario (AVDT) Editorial Legislacin Econmica pagina 67.
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Abogado Magna Cum Laude egresado de la Universidad Central de Venezuela. Especializacin en Derecho Tributario de la Universidad Central de Venezuela .Profesor de Post Grado en los Cursos de Especializacin en Derecho Tributario y Gerencia Tributaria de la Universidad Catlica del Tchira .Profesor del Diplomado en Gerencia Tributaria de Empresas del Centro Internacional de Actualizacin Profesional (CIAP) de la Universidad Catlica Andrs Bello. Asistente Acadmico y de Investigacin en la Catedr a de Determinacin Tributaria en el Curso de Especializacin en Derecho Tributario de la Universidad Central de Venezuela.Miembro de nmero de la Asociacin Venezolana de Derecho Tributario.

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Hernandez, Jos Ignacio, Algunas notas cit.,p.66 En efecto ,el ejercicio de las potestades pblicas cuenta con el procedimiento administrativo como una de sus ms aptas herramientas. 19 Constitucin Venezolana del 23 de Enero de 1.961. 20 obra Ennemie Jure de l arbitraire, la forme est la soer jumelle de la libert VON JHERING,RUDOLPH LESPRIT DU DROIT ROMA IN Tomo III Librarie Marescq Ain, Pars, 1.937,p.164

Defensa.Tambin es necesario sealar aqu que segn el articulo 31 de la Ley Organica de Procedimientos administrativos se establece la Unidad del Expediente con lo cul el contribuyente tendr certeza de que todo lo contenido en dicho expediente constituir tal y como lo ha sealado el Maestro Jess Eduardo Cabrera del Tribunal Supremo de Justicia : EL MUNDO DEL JUICIO PARTICULAR QUE SE VENTILA EN SU CONTRA, es decir, que no pueden haber sorpresas de actuaciones aisladas que no consten en el expediente con lo cul se garantiza el derecho a la defensa. De la misma forma y a los mismos efectos debemos citar el Principio de la BUENA FE DEL CONTRIBUYENTE consecuencia del acatamiento del Principio de la Legalidad , artculos 10 Ley Orgnica Administracin Pblica Articulo 25 Simplificacin de Trmites Administrativos Articulo 51 de la Constitucin Nacional, artculos 28 y 143 de la Constitucin Nacional Derecho de Acceso a la Informacin de Rango Constitucional , en fin la carga de la Prueba la tiene la Administracin Pblica y para poder llevar a cabo su actividad probatoria tiene que respetar las Garantas Fundamentales que la constitucin y las leyes establecen a favor del Contribuyente. 5-Recomendaciones para manejo del conflicto y toma de Decisiones. Esta Direccin de Finanzas recomienda a la Presidencia aplicar el Principio de Ponderacin y analizar el alcance del conflicto en cuanto a sus consecuencias y a las posibles medidas que podra tomar la administracin Pblica Tributaria en torno al ejercicio de las llamadas competencias Tributarias. Aunque siempre habr necesidad de una tutela efectiva a nivel Judicial, sin embargo hay que evaluar que es lo ms conveniente para la Empresa, es decir, analizar si es conveniente impugnar ya sea a nivel administrativo o Judicial y hasta donde efectivamente los intereses de la empresa aconsejan llegar, para tomar estas decisiones hay que trabajar en conjunto Contadores y Abogados para poder dar soluciones Blindadas a los problemas que se llegaren a presentar. 2. Conclusiones & Recomendaciones para la Empresa Hemos determinado que: 1. Las sociedades Diplotopia & Gladystopia se deben tener como

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pero por mandato del TRATADO PARA EVITAR

LA DOBLE TRIBUTACIN entre Venezuela y Canad est situacin no produce un ESTABLECIMIENTO PERMANENTE aplicando en consecuencia el articulo 27 literal 16 de la Ley de Impuesto DICHA sobre la Renta que en forma expresa AUTORIZA

DEDUCCIN, pero S y SLO S se cumple con los requisitos establecidos en los pargrafos 14 y 16 del artculo 27 de la Ley de Impuesto sobre la Renta y el artculo 220 del Cdigo procede la Orgnico Tributario , por lo que concluimos que particular y as lo concluye esta Direccin de Finanzas.
2. Las sociedades Diplotopia & Depsytopia se deben tener como

Deduccin de los Gastos por Asistencia Tcnica en ste caso

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aplicando en consecuencia la prohibicin del

articulo 27 pargrafo 17 por lo que concluimos que no procede la Deduccin de los Gastos por pago de Regalas por concepto de Derechos Marcarios entre Empresas relacionadas y as lo concluye esta Direccin de Finanzas.
3. LA DEDUCCIN DE LA PERDIDA CAMBIARIA PROCEDE S Y SLO S

ES PRODUCTO DE UNA DEVALUACIN OFICIAL, por tanto la deduccin de las perdidas por Operacin de Permuta para adquirir Divisas no es deducible y as lo concluye esta Direccin de Finanzas. Ahora bien en cuanto a las DIVISAS depositadas en ESCOCIA en el LARA BANK los intereses generados en dicha cuenta estn amparados por el Tratado para evitar la doble Tributacin entre Venezuela y El Reino Unido que en su artculo 21 otras rentas ordinal 2 seala que tales rentas estn sujetas a imposicin en el estado donde se obtengan y de acuerdo con la legislacin de ese ESTADO, procede en consecuencia EL ACREDITAMIENTO ante la autoridad impositiva Venezolana (SENIAT) a travs del sistema de Renta Mundial. 4. El establecimiento de un lapso de 1 da para la consignacin de los

documentos solicitados para la Fiscalizacin es violatorio Garanta Constitucional al

de la

Debido proceso y al Derecho a la

defensa artculo 49

ordinal 1 de la Constitucin de la Repblica pero igualmente la gravedad manifiesta

Bolivariana de Venezuela

del hecho de aperturar FISCALIZACIN de un perido cuyo plazo para presentar la Declaracin Definitiva de Rentas no ha concluido ya que estos Principios del Debido Proceso y Derecho de la Defensa son aplicables tanto a los procedimientos administrativos como a los judiciales y as lo concluye est Direccin de Finanzas.
5. La Presidencia recomienda aplicar el Principio de Ponderacin y

analizar el alcance del conflicto en cuanto a sus consecuencias y a las posibles medidas que podra tomar la administracin Pblica Tributaria en torno al ejercicio de las llamadas competencias Tributarias y as lo concluye est Direccin de Finanzas.

Procedimiento Interno preventivo de sanciones Tributarias para evitar problemas tcnico-Jurdicos con la administracin Pblica Tributaria: 1-Se debe tener como prioridad cumplir con las Declaraciones Fiscales a travs de su presentacin ante la autoridades Tributarias de manera correcta y oportuna.2- Determinar y pagar las Obligaciones Tributarias.3- Ante los Reparos, Multas fruto de Reclamaciones Fiscales se debe producir Descargos e impugnaciones segn sea el caso fundamentados en razones legales y contables.4-Ante los procedimientos tanto administrativos & Judiciales se debe hacer un seguimiento sistemtico que garantice el ejercicio del Derecho a la Defensa.5- Ante los Impuestos, Tasas y contribuciones se recomienda aplicar los correctivos necesarios en base a experiencia y resultados. 6- Ante las Obligaciones adecuadas. contingentes 7-LA se recomienda ES UN el establecimiento de reservas A TRIBUTACIN ASPECTO FUNDAMENTAL

CONSIDERAR EN UN PROYECTO EMPRESARIAL. 8- Se deben manejar tempranamente los aspectos Tributarios antes de que se generen y as evitar cometer ilcitos Tributarios.

6. Planificacin: recomiendo que las acciones de nuestras Empresas relacionadas sean aportadas para los Prximos ejercicios econmicos a una Empresa de Jurisdiccin Espaola bajo el formato de SOCIEDAD LIMITADA ESPAOLA SUJETA AL REGIMN DE ENTIDAD DE TENENCIA DE VALORES EXTRANJEROS, es decir Empresa que, operando en varios pases a travs de filial pueden ser jurdicamente independientes (ETVE) hay que decir que esta estructura requiere un ao para disfrutar de los beneficios Fiscales ,que segn las leyes de ese Pas es libre de impuestos relacionados a la tenencia de acciones y es mucho ms conveniente que HUNGRIA que no tiene Tratados para evitar la doble Tributacin y de Proteccin de Inversiones a diferencia de Espaa que tiene dichos tratados celebrados con Venezuela. A tales fines se propone traspasar las acciones de DEPSYTOPIA INTERNACIONAL de Hungra a una JURISDICCIN que: 1-Tenga un Tratado para la proteccin de Inversiones en Venezuela.2-Tenga Tratado para evitar la Doble Tributacin en Venezuela y 3- Una Jurisdiccin cuya legislacin interna sea ms beneficiosa.

4-Correo electrnico:
Estimado Dr:Abogado- Tributarista. Su Despacho.En virtud de Procedimiento de Fiscalizacin que el SENIAT ha iniciado a TRIBUTOPIA C.A. solicitamos de ustedes se sirvan emitir DICTAMEN sobre el asunto tratado en Informe Gerencial adjunto, queremos tambin alertarle de una posible violacin al Derecho de la Defensa de nuestra representada pus se le ha otorgado un plazo muy reducido (1 da) para acompaar documentos necesarios para defender sus intereses fundamentales. De la misma forma hemos observado que dicha Fiscalizacin se ha iniciado an sin haber culminado el lapso de Ley para la presentacin de la Declaracin de Impuesto sobre la Renta (I.S.L.R.) con lo cul la Administracin pblica ha violentado el Procedimiento legalmente establecido, igualmente se observa una acumulacin indebida de Procedimientos contradictorios (Fiscalizacin y Verificacin en un mismo procedimiento) razn por la cul solicitamos la mayor diligencia y rapidez a los fines legalmente necesarios. Cordiales, Saludos!!!! Dr: Gilberto Antonio Andrea Gonzlez ABOGADO-U.C.A.B. Director de Finanzas

4.- Bibliografia: Derecho Societario en Estados Unidos Introduccin Comparada del Dr: Francisco Reyes Villamizar Tercera Edicin Editorial Legislacin Econmica Legis paginas 147 y 148. Ao 2.006 Curso de Derecho Tributario- Capitulo VI-El Hecho Imponible Pginas 146 al 182. Tercera Edicines CIMA.Ao 1.980 Curso Prctico de Impuesto sobre La Renta. Jess Rodriguez Yancy. Impreso en Venezuela por corporacin marca s.a. Septiembre 2.008. La Constitucin y El Proceso Penal. Carmelo Borrego. Livrosca C.A. Febrero 2.002. Ley de Impuesto Sobre La Renta. Gaceta Oficial No 38.628 del 16 de Febrero de 2.007. Ley de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.). Gaceta Oficial No 38.632 del 26 de Febrero del 2.007. Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor agregado (I.V.A.). Gaceta Oficial del 12 de Julio de 1.999 y reformas desde el 2.004 hasta Febrero del 2.007. Cdigo Orgnico Tributario. Gaceta Oficial 37.305 del 17 de Octubre del 2.001. Gua Prctica de Fiscalizaciones Tributarias. Coleccin Guas Prcticas. Publicada por Legislacin Econmica C.A. (Legis) ao 2.008. Gua Prctica de Retenciones del Impuesto sobre La Renta. Coleccin de Guas Prcticas. Publicada por Legislacin Econmica C.A.(Legis) ao 2.009. Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto sobre La Renta en Materia de Retenciones. Decreto 1.808.Gaceta Oficial nmero 36.203 del 12 de Mayo de 1.997. Cmo hacer y Defender una Tesis? Arnoldo Claret Vliz. 16 Editorial Texto C.A. Ao 2010. Edicin.