Irfs para Pmes

Norma Internacional de Relatrio Financeiro para Pequenas e Mdias Empresas (IFRS para PMEs)
The International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities (IFRS for SMEs) is issued by the International Accounting Standards Board (IASB), 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Tel: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)20 7246 6411 Email: info@ifrs.org Web: www.ifrs.org The International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF), the authors and the publishers do not accept responsibility for loss caused to any person who acts or refrains from acting in reliance on the material in this publication, whether such loss is caused by negligence or otherwise. The IFRS for SMEs and its accompanying documents are published in three parts: ISBN for this part: 978-85-89324-06-9 ISBN for complete publication (three parts): 978-85-89324-05-2 Copyright 2009 IASCF All rights reserved. No part of this publication may be translated, reprinted or reproduced or utilised in any form either in whole or in part or by any electronic, mechanical or other means, now known or hereafter invented, including photocopying and recording, or in any information storage and retrieval system, without prior permission in writing from the IASCF. This Brazilian Portuguese translation of the IFRS for SMEs included in this publication, has been approved by a Review Committee appointed by the IASCF. The Brazilian Portuguese translation is published by the Ibracon - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil in Brazil with the permission of the IASCF. The Brazilian Portuguese translation is the copyright of the IASCF. International Financial Reporting Standards (including International Accounting Standards and SIC and IFRIC Interpretations), Exposure Drafts, and other IASB publications are copyright of the IASCF. The approved text of International Financial Reporting Standards and other IASB publications is that published by the IASB in the English language. Copies may be obtained from the IASCF. Please address publications and copyright matters to: IASC Foundation Publications Department, 1st Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Tel: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749 Email: publications@ifrs.org Web: www.ifrs.org
The IASB logo/the IASCF logo/Hexagon Device, the IASC Foundation Education logo, IASC Foundation, eIFRS, IAS, IASB, IASC, IASCF, IASs, IFRIC, IFRS, IFRSs, International Accounting Standards, International Financial Reporting Standards and SIC are Trade Marks of the IASCF. The IASCF changed its name to IFRS Foundation on 1 July 2010. The IFRS Foundation reserves all interests in IASCF copyright as it existed prior to 1 July 2010 and all copyright arising post 1 July 2010.
Norma Internacional de Relatrio Financeiro para Pequenas e Mdias Empresas (IFRS para PMEs)
Esta Norma Internacional de Relatrio Financeiro para Pequenas e Mdias Empresas (IFRS para PMEs) emitida pelo Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade (IASB), 30 Cannon Street, Londres EC4M 6XH, Reino Unido. Tel: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)20 7246 6411 E-mail: info@ifrs.org Website: www.ifrs.org A Fundao Comit de Normas Internacionais de Contabilidade (IASCF), os autores e a editora no assumem responsabilidade por prejuzo causado a qualquer pessoa que agir ou deixar de agir com base no material contido nesta publicao, seja essa perda causada por negligncia ou outro motivo. A IFRS para PMEs e seus documentos anexos so publicados em trs partes: ISBN para esta parte: 978-85-89324-06-9 ISBN para a publicao completa (trs partes): 978-85-89324-05-2 Direitos Autorais 2009 IASCF Todos os direitos reservados. Nenhuma parte desta publicao pode ser traduzida, reimpressa, reproduzida ou utilizada de qualquer forma, seja total ou parcialmente, por qualquer meio eletrnico, mecnico ou outro, atualmente conhecido ou desenvolvido no futuro, incluindo fotocpia e gravao, ou em qualquer sistema de armazenamento e recuperao de informaes, sem a autorizao prvia por escrito da IASCF. Esta traduo para o Portugus da IFRS para PMEs includa nesta publicao foi aprovada por um Comit de Reviso nomeado pela IASCF. A traduo para o Portugus publicada no Brasil pelo Ibracon - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, com a autorizao da IASCF. A IASCF detm os direitos autorais sobre a traduo para o Portugus. A IASCF a titular dos direitos autorais sobre as Normas Internacionais de Relatrio Financeiro (IFRSs) (incluindo as Normas Internacionais de Contabilidade (IASs) e as Interpretaes SIC e IFRIC), as Minutas de Exposio e outras publicaes do IASB. O texto aprovado das Normas Internacionais de Relatrio Financeiro e de outras publicaes do IASB aquele publicado pelo IASB no idioma Ingls. Cpias podem ser obtidas atravs da IASCF. Questes relacionadas a publicaes e direitos autorais devem ser encaminhadas ao: Departamento de Publicaes da Fundao IASC 1 andar, 30 Cannon Street, Londres EC4M 6XH, Reino Unido. Tel: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749 E-mail: publications@ifrs.org Website: www.ifrs.org
O logotipo do IASB/o logotipo da IASCF/Figura Hexagonal, o logotipo da Fundao IASC Ensino, Fundao IASC, eIFRS, IAS, IASB, IASC, IASCF, IASs, IFRIC, IFRS, IFRSs, Normas Internacionais de Contabilidade, Normas Internacionais de Relatrio Financeiro e SIC so Marcas Registradas da IASCF. A IASCF mudou seu nome para Fundao IFRS em 1 de julho de 2010. A Fundao IFRS reserva todos os interesses no direito autoral da IASCF que existia antes de 1 de julho de 2010 e todo o direito autoral resultante aps 1 de julho de 2010.
IFRS para pMEs Julho de 2009
Comit de Reviso
O processo de reviso coordenado pelo Ibracon Instituto dos Auditores Independentes do Brasil foi conduzido pelos seguintes profissionais: Jos Luiz Ribeiro de Carvalho Plnio Biscalchin Os demais membros da equipe revisora para esta edio foram os seguintes profissionais: Guy Almeida Andrade Ricardo Julio Rodil
IASCF
Dados
Internacionais de Catalogao na Publicao (Cmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)

Norma internacional de relatrio financeiro para pequenas e mdias empresas : (IFRS para PMEs). -So Paulo : IBRACON-Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, 2010.
(CIP)
1. Balano consolidado (Contabilidade) - Normas 2. Bens incorporos 3. Empresas subsidirias Contabilidade - Normas 4. Imposto de renda 5. Joint ventures - Contabilidade - Normas 6. Normas Internacionais de Informaes Financeiras (IFRS) 7. Pequenas e mdias empresas - Contabilidade Normas.
10-12842
CDD-657.0218 ndices para catlogo sistemtico:
1. Pequenas e mdias empresas : Norma internacional de relatrio financeiro : Contabilidade 657.0218
SumRIo
IntRoduo
pgina
Norma INterNacIoNaL de reLatrIo fINaNceIro para pequeNaS e mdIaS empreSaS (IFRS para pmeS)
PReFCIo Seo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 pequeNaS e mdIaS empreSaS coNceItoS e prINcpIoS aBraNGeNteS apreSeNtao de demoNStraeS fINaNceIraS demoNStrao da poSIo fINaNceIra demoNStrao do reSuLtado aBraNGeNte e demoNStrao do reSuLtado demoNStrao daS mutaeS do patrImNIo LquIdo e demoNStrao do reSuLtado e de LucroS acumuLadoS demoNStrao doS fLuXoS de caIXa NotaS eXpLIcatIVaS S demoNStraeS fINaNceIraS demoNStraeS fINaNceIraS coNSoLIdadaS e SeparadaS 14 16 27 33 38 41 43 49 51 58 63 79 87 92 96 100 103 110 116 122 132 142 10
10 poLtIcaS coNtBeIS, eStImatIVaS e erroS 11 INStrumeNtoS fINaNceIroS BSIcoS 12 queSteS SoBre outroS INStrumeNtoS fINaNceIroS 13 eStoqueS 14 INVeStImeNtoS em coLIGadaS 15 INVeStImeNtoS em empreeNdImeNtoS em coNJuNto (JoInt VentuReS) 16 proprIedadeS para INVeStImeNto 17 ImoBILIZado 18 atIVoS INtaNGVeIS eXceto GIo 19 comBINaeS de NeGcIoS e GIo 20 arreNdameNtoS 21 proVISeS e coNtINGNcIaS Apndice orientao para reconhecer e mensurar provises 22 paSSIVo e patrImNIo LquIdo Apndice exemplo de contabilizao do emitente para dvida conversvel 23 receIta Apndice exemplos de reconhecimento de receitas de acordo com os princpios na Seo 23 24 SuBVeNeS GoVerNameNtaIS 25 cuStoS de emprStImoS
151
166 168
IASCF
26 paGameNto BaSeado em aeS 27 reduo ao VaLor recuperVeL de atIVoS 28 BeNefcIoS aoS empreGadoS 29 ImpoSto SoBre a reNda 30 coNVerSo de moeda eStraNGeIra 31 HIperINfLao 32 eVeNtoS apS o fINaL do perodo de reLatrIo 33 dIVuLGaeS SoBre parteS reLacIoNadaS 34 atIVIdadeS eSpecIaLIZadaS 35 traNSIo para a IfrS PARA PMes gloSSRIo tABelA de deRIVAo APRoVAo Pelo ConSelHo dA IFRS para pmes eMItIdA eM JulHo de 2009 BASe PARA ConCluSeS vide livreto em separado deMonStRAeS FInAnCeIRAS IluStRAtIVAS e lIStA de VeRIFICAo de APReSentAo e dIVulgAo vide livreto em separado
169 176 185 198 206 212 215 219 224 229 235 255 258
IASCF
A Norma Internacional de Relatrio Financeiro para Pequenas e Mdias Empresas (IFRS para PMEs) est definida nas Sees 1-35 e no Glossrio. Os termos definidos no Glossrio esto em negrito na primeira vez em que aparecem em cada seo. A IFRS para PMEs est acompanhada de um prefcio, uma orientao de implementao, uma tabela de derivao, demonstraes financeiras ilustrativas e uma lista de verificao de apresentao e divulgao, e uma base para concluses.
IASCF
Prefcio IFRS para pmes

o IaSB
P1 O Comit de Normas Internacionais de Contabilidade (IASC) foi estabelecido em 2001 como parte da Fundao Comit de Normas Internacionais de Contabilidade (IASCF). Os objetivos da Fundao IASC e do IASB so: (a) desenvolver, no interesse pblico, um conjunto nico de normas contbeis globais de alta qualidade, compreensveis e exeqveis que exijam informaes de alta qualidade, transparentes e comparveis em demonstraes financeiras e outros relatrios financeiros, para ajudar os participantes nos mercados de capital do mundo e outros usurios a tomarem decises econmicas; promover o uso e a aplicao rigorosa dessas normas; no cumprimento dos objetivos associados a (a) e (b), considerar, conforme apropriado, as necessidades especiais de pequenas e mdias empresas e economias emergentes; e realizar a convergncia de normas nacionais de contabilidade e Normas Internacionais de Contabilidade e Normas Internacionais de Relatrio Financeiro para solues de alta qualidade.
P2
(b) (c)
(d)
P3
A governana da Fundao IASC exercida por 22 Curadores. As responsabilidades dos Curadores incluem nomear os membros do IASB e conselhos e comits associados, bem como garantir o financiamento para a organizao. O IASB o rgo normatizador da Fundao IASC. Desde 1 de julho de 2009 o IASB composto por quinze membros e esse nmero ser aumentado para dezesseis at 1 de julho de 2012. At trs membros podem ser membros em perodo parcial. O IASB responsvel pela aprovao das Normas Internacionais de Relatrio Financeiro (IFRSs, incluindo Interpretaes) e dos respectivos documentos, tais como a Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao de Demonstraes Financeiras, minutas de exposio e documentos de discusso. Antes do IASB iniciar as operaes, as Normas Internacionais de Contabilidade (IASs) e as respectivas Interpretaes foram estabelecidas pelo Conselho do IASC, que foi criado em 29 de junho de 1973. Mediante resoluo do IASB, as IASs e as respectivas Interpretaes continuam aplicveis, com a mesma autoridade das IFRSs desenvolvidas pelo IASB, a menos e at que sejam alteradas ou revogadas pelo IASB.
P4
normas Internacionais de Relatrio Financeiro

P5 O IASB atinge seus objetivos principalmente ao desenvolver e publicar as IFRSs e promover o uso dessas normas em demonstraes financeiras para fins gerais e outros relatrios financeiros. Outros relatrios financeiros compreendem
10
IASCF
informaes fornecidas fora das demonstraes financeiras que auxiliam na interpretao de um conjunto completo de demonstraes financeiras ou melhoram a capacidade dos usurios de tomar decises econmicas eficientes. O termo relatrio financeiro abrange demonstraes financeiras para fins gerais, alm de outros relatrios financeiros. P6 As IFRSs estabelecem requisitos de reconhecimento, mensurao, apresentao e divulgao relacionados a transaes e outros eventos e condies que sejam importantes em demonstraes financeiras para fins gerais. Elas tambm podem estabelecer requisitos para transaes, eventos e condies que surgirem principalmente em setores especficos. As IFRSs so baseadas na Estrutura Conceitual que trata dos conceitos subjacentes das informaes apresentadas em demonstraes financeiras para fins gerais. O objetivo da Estrutura Conceitual facilitar a formulao consistente e lgica das IFRSs. Ela tambm fornece uma base para o uso de julgamento na resoluo de questes contbeis.
demonstraes financeiras para fins gerais

P7 As IFRSs so destinadas para aplicao a demonstraes financeiras para fins gerais e outros relatrios financeiros de todas as entidades com fins lucrativos. Demonstraes financeiras para fins gerais so destinadas s necessidades de informaes comuns de uma ampla variedade de usurios, por exemplo, acionistas, credores, empregados e o pblico em geral. O objetivo das demonstraes financeiras fornecer informaes sobre a posio financeira, o desempenho e os fluxos de caixa de uma entidade, que sejam teis a esses usurios na tomada de decises econmicas. Demonstraes financeiras para fins gerais so aquelas destinadas s necessidades de informaes financeiras gerais de uma ampla gama de usurios que no esto em posio de exigir relatrios para atender suas necessidades especficas de informaes. Demonstraes financeiras para fins gerais incluem aquelas apresentadas separadamente ou dentro de um outro documento pblico, como por exemplo, um relatrio anual ou um prospecto.
P8
IFRS para pmes

P9 O IASB tambm desenvolve e publica uma norma separada destinada para aplicao a demonstraes financeiras para fins gerais de entidades e outros relatrios financeiros por entidades que em muitos pases so referidas por uma srie de termos, incluindo pequenas e mdias empresas (PMEs), entidades privadas e entidades sem obrigao de prestao pblica de contas. Esta norma a Norma Internacional de Relatrio Financeiro para Pequenas e Mdias Empresas (IFRS para PMEs). O termo pequenas e mdias empresas conforme utilizado pelo IASB definido e explicado na Seo 1 Pequenas e Mdias Empresas. Muitas jurisdies ao redor do mundo desenvolveram suas prprias definies de PMEs para uma ampla variedade de fins, incluindo a prescrio de obrigaes de relatrio financeiro. Essas definies nacionais ou regionais geralmente incluem critrios quantitativos baseados em
P10
IASCF
11
receita, ativos, empregados ou outros fatores. Freqentemente, o termo PMEs utilizado para designar ou incluir entidades muito pequenas, sem considerar se elas publicam demonstraes financeiras para fins gerais para usurios externos. P11 PMEs freqentemente elaboram demonstraes financeiras somente para uso por proprietrios-gerentes, ou somente para uso de autoridades fiscais ou outras autoridades governamentais. Demonstraes financeiras produzidas exclusivamente para esses fins no so necessariamente demonstraes financeiras para fins gerais. As leis tributrias so especficas para cada jurisdio e os objetivos de relatrios financeiros para fins gerais diferem dos objetivos de reportar lucro tributvel. Desse modo, improvvel que as demonstraes financeiras preparadas em conformidade com a IFRS para PMEs cumpram plenamente todas as mensuraes requeridas por leis ou regulamentos tributrios de uma jurisdio. Uma jurisdio pode ser capaz de reduzir o duplo nus de relatrio sobre as PMEs estruturando relatrios fiscais baseados em reconciliaes a partir dos lucros e perdas determinados de acordo com a IFRS para PMEs e por outros meios.
P12
Autoridade da IFRS para pmes

P13 As decises sobre quais entidades so obrigadas ou autorizadas a utilizar as normas do IASB cabem s autoridades regulatrias e legislativas e normatizadores em jurisdies individuais. Isso verdadeiro para IFRSs completas e para a IFRS para PMEs. Contudo, uma definio clara da classe de entidade para as quais se destina a IFRS para PMEs conforme previsto na Seo 1 das IFRSs essencial de modo que (a) o IASB possa decidir sobre os requisitos de contabilizao e divulgao que so apropriados para essa classe de entidade e (b) as autoridades regulatrias e legislativas, normatizadores e entidades que reportam e seus auditores sejam informados do alcance de aplicabilidade pretendido da IFRS para PMEs. Tambm essencial uma definio clara de modo que entidades que no so pequenas ou mdias, e portanto no so elegveis para utilizar a IFRS para PMEs, no afirmem que esto em conformidade com ela (vide pargrafo 1.5).
organizao da IFRS para pmes

P14 A IFRS para PMEs est organizada por tpicos, com cada tpico sendo apresentado em uma seo numerada e separada. As referncias cruzadas a pargrafos so identificadas por um nmero de seo seguido por um nmero de pargrafo. Os nmeros de pargrafos esto na forma xx.yy, sendo que xx o nmero da seo e yy o nmero do pargrafo sequencial dentro dessa seo. Em exemplos que incluem valores monetrios, a unidade de medida Unidades de Moeda (abreviado como UM). Todos os pargrafos na IFRS tm igual importncia. Algumas sees incluem apndices de orientao de implementao que no fazem parte da IFRS mas, em vez disso, so uma orientao para aplic-la.
P15
12
IASCF
Manuteno da IFRS para pmes

P16 O IASB espera realizar uma reviso completa da experincia das PMEs na aplicao da IFRS para PMEs quando dois anos de demonstraes financeiras com a utilizao da IFRS tiverem sido publicadas por uma ampla gama de entidades. O IASB espera propor alteraes para tratar de questes de implementao identificadas nessa reviso. Ele tambm considerar IFRSs novas e alteradas que tenham sido adotadas desde a emisso da IFRS. Aps essa reviso da implementao inicial, o IASB espera propor alteraes IFRS para PMEs por meio da publicao de uma minuta de exposio abrangente aproximadamente uma vez a cada trs anos. Ao desenvolver essas minutas de exposio, ele espera considerar IFRSs novas e alteradas que tenham sido adotadas nos trs anos anteriores, bem como questes especficas que tenham sido trazidas sua ateno relacionadas a possveis alteraes IFRS para PMEs. O IASB pretende que o ciclo de trs anos seja um plano experimental no um compromisso firme. Na ocasio, ele pode identificar uma questo para a qual uma alterao da IFRS para PMEs precise ser considerada antes do ciclo normal de trs anos. At que a IFRS para PMEs seja alterada, quaisquer alteraes que o IASB possa realizar ou propor com relao s IFRSs completas no se aplicam IFRS para PMEs. O IASB espera que ocorra um perodo de pelo menos um ano entre o momento em que as alteraes IFRS para PMEs forem emitidas e a data de vigncia dessas alteraes.
P17
P18
IASCF
13
Norma Internacional de relatrio financeiro (IFRS) para pequenas e mdias empresas

Seo 1 pequenas e mdias empresas Alcance pretendido desta IfrS
1.1 A IFRS para PMEs destina-se ao uso por pequenas e mdias empresas (PMEs). Esta seo descreve as caractersticas de PMEs.
descrio de pequenas e mdias empresas

1.2 Pequenas e mdias empresas so entidades que: (a) (b) no tm obrigao de prestao pblica de contas, e publicam demonstraes financeiras para fins gerais para usurios externos. Exemplos de usurios externos incluem proprietrios que no esto envolvidos na gesto do negcio, credores existentes e potenciais e agncias de classificao de crdito.
1.3
Uma entidade tem obrigao de prestao pblica de contas se: (a) seus instrumentos de dvida ou de patrimnio forem negociados em um mercado pblico ou se ela estiver em processo de emisso desses instrumentos para negociao em um mercado pblico (uma bolsa de valores nacional ou estrangeira ou um mercado de balco, incluindo mercados locais e regionais), ou mantiver ativos em uma capacidade fiduciria para um grupo amplo de agentes externos como um de seus principais negcios. Este tipicamente o caso de bancos, cooperativas de crdito, companhias seguradoras, corretoras/ distribuidoras de ttulos, fundos mtuos e bancos de investimento.
(b)
1.4
Algumas entidades tambm podem manter ativos em uma capacidade fiduciria para um grupo amplo de agentes porque eles mantm e administram recursos financeiros a eles confiados por clientes ou membros que no esto envolvidos na administrao da entidade. Entretanto, se assim o fazem por razes incidentais ao seu negcio principal (como, por exemplo, pode ser o caso de agncias de viagens ou imobilirias, escolas, organizaes beneficentes, empresas cooperativas que exigem um depsito nominal de associao e vendedores que recebem pagamento antecipado pela entrega dos produtos ou servios, tais como empresas de servios pblicos), isso no impe a elas a obrigao de prestao pblica de contas. Se uma entidade com obrigao de prestao pblica de contas utiliza esta IFRS, suas demonstraes financeiras no sero descritas como em conformidade com
1.5
14
IASCF
a IFRS para PMEs mesmo que a lei ou regulamento em sua jurisdio permitir ou exigir que esta IFRS seja utilizada por entidades com obrigao de prestao pblica de contas. 1.6 Uma subsidiria cuja controladora utiliza IFRSs completas, ou que seja parte de um grupo consolidado que utiliza IFRSs completas, no est proibida de utilizar esta IFRS em suas prprias demonstraes financeiras se essa subsidiria, por si s, no tem obrigao de prestao pblica de contas. Se suas demonstraes financeiras so descritas como em conformidade com a IFRS para PMEs, ela deve cumprir todas as disposies desta IFRS.
IASCF
15
Seo 2 conceitos e princpios Gerais Alcance desta seo

2.1 Esta seo descreve o objetivo das demonstraes financeiras de pequenas e mdias empresas (PMEs) e as qualidades que tornam teis as informaes nas demonstraes financeiras de PMEs. Ela tambm define os conceitos e princpios bsicos subjacentes das demonstraes financeiras de PMEs.
objetivo das demonstraes financeiras de pequenas e mdias empresas

2.2 O objetivo das demonstraes financeiras de pequenas e mdias empresas fornecer informaes sobre a posio financeira, o desempenho e os fluxos de caixa da entidade que sejam teis para a tomada de decises econmicas por uma ampla gama de usurios que no esto em posio de exigir relatrios para atender suas necessidades especficas de informaes. As demonstraes financeiras tambm apresentam os resultados da atuao da administrao a prestao de contas da administrao em relao aos recursos confiados a ela.
2.3
Caractersticas qualitativas das informaes nas demonstraes financeiras Compreensibilidade

2.4 As informaes apresentadas nas demonstraes financeiras devem ser apresentadas de modo a torn-las compreensveis por usurios que tm um conhecimento razovel de atividades comerciais e econmicas e de contabilidade e que desejam estudar as informaes com diligncia razovel. Contudo, a necessidade de compreensibilidade no permite que informaes relevantes sejam omitidas uma vez que isso poderia ser muito difcil para alguns usurios compreenderem.
Pertinncia
2.5 As informaes fornecidas nas demonstraes financeiras devem ser pertinentes s necessidades de tomada de deciso dos usurios. Informaes possuem a qualidade de pertinncia quando so capazes de influenciar as decises econmicas dos usurios, ajudando-os a avaliar eventos passados, presentes ou futuros, ou confirmando ou corrigindo suas avaliaes anteriores.
16
IASCF
Relevncia
2.6 As informaes so relevantes e, portanto, tm relevncia - se sua omisso ou divulgao distorcida puder influenciar as decises econmicas tomadas por usurios com base nas demonstraes financeiras. A relevncia depende do tamanho do item ou do erro, julgado nas circunstncias especficas de sua omisso ou divulgao distorcida. Entretanto, inadequado fazer ou deixar sem correo desvios irrelevantes das IFRSs para PMEs para atingir uma apresentao especfica da posio financeira, desempenho financeiro ou fluxos de caixa de uma entidade.
Confiabilidade
2.7 As informaes fornecidas nas demonstraes financeiras devem ser confiveis. As informaes so confiveis quando esto isentas de erros relevantes e sem tendncias e representam fielmente as informaes que pretendem representar ou que seria razovel esperar que representassem As demonstraes financeiras so tendenciosas (ou seja, no so neutras) se, pela seleo ou apresentao de informaes, elas tm a inteno de influenciar a tomada de uma deciso ou um julgamento de modo a alcanar um resultado ou desfecho predeterminado.
essncia sobre a forma

2.8 As transaes e outros eventos e condies devem ser contabilizados e apresentados e acordo com sua essncia e no simplesmente de acordo com sua forma legal. Isso aumenta a confiabilidade das demonstraes financeiras.
Prudncia
2.9 As incertezas que inevitavelmente envolvem muitos eventos e circunstncias so reconhecidas pela divulgao de sua natureza e extenso e pelo exerccio de prudncia na elaborao das demonstraes financeiras. A prudncia a incluso de um grau de cautela no exerccio dos julgamentos necessrios ao fazer as estimativas necessrias sob condies de incerteza, de modo que os ativos ou receitas no sejam superavaliados e os passivos ou despesas no sejam subavaliados. Contudo, o exerccio da prudncia no permite a subavaliao deliberada de ativos ou receitas, ou a superavaliao deliberada de passivos ou despesas. Em resumo, a prudncia no permite tendncias.
Integridade
2.10 Para serem confiveis, as informaes nas demonstraes financeiras devem ser completas dentro dos limites de relevncia e custo. Uma omisso pode fazer com que as informaes sejam falsas ou enganosas e, desse modo, no confiveis e deficientes em termos de sua pertinncia.
IASCF
17
Comparabilidade
2.11 Os usurios devem ser capazes de comparar as demonstraes financeiras de uma entidade ao longo do tempo para identificar tendncias em sua posio financeira e desempenho. Os usurios tambm devem ser capazes de comparar as demonstraes financeiras de diferentes entidades para avaliar sua posio financeira relativa, desempenho e fluxos de caixa. Portanto, a mensurao e a apresentao dos efeitos financeiros de transaes similares e outros eventos e condies devem ser realizadas de forma consistente em uma entidade e ao longo do tempo para essa entidade e de forma consistente entre entidades. Alm disso, os usurios devem ser informados sobre as polticas contbeis utilizadas na elaborao das demonstraes financeiras, e de quaisquer mudanas nessas polticas e os efeitos dessas mudanas.
tempestividade
2.12 Para serem pertinentes, as informaes financeiras devem ser capazes de influenciar as decises econmicas dos usurios. Tempestividade envolve o fornecimento de informaes dentro do prazo de deciso. Se houver uma demora indevida na divulgao de informaes, elas podem perder sua pertinncia. A administrao pode precisar equilibrar os mritos relativos de fornecer informaes tempestivas e de fornecer informaes confiveis. Para obter um equilbrio entre a pertinncia e a confiabilidade, a principal considerao como atender melhor s necessidades dos usurios ao tomar decises econmicas.
equilbrio entre benefcio e custo

2.13 Os benefcios decorrentes das informaes devem exceder o custo de forneclas. A avaliao de benefcios e custos substancialmente um processo que envolve julgamento. Alm disso, os custos no so necessariamente arcados por esses usurios que usufruem dos benefcios, e freqentemente os benefcios das informaes so usufrudos por uma ampla gama de usurios externos. As informaes de relatrios financeiros auxiliam os provedores de capital a tomar melhores decises, que resultam em um funcionamento mais eficiente dos mercados de capitais e um menor custo de capital para a economia como um todo. Individualmente, as entidades tambm usufruem dos benefcios, incluindo maior acesso aos mercados de capitais, efeito favorvel nas relaes pblicas e, talvez, menores custos de capital. Os benefcios tambm podem incluir melhores decises administrativas porque as informaes financeiras utilizadas internamente geralmente so baseadas, pelo menos parcialmente, em informaes preparadas para relatrios financeiros para fins gerais.
2.14
18
IASCF
Posio financeira
2.15 A posio financeira de uma entidade a relao entre seus ativos, passivos e patrimnio lquido em uma data especfica, conforme apresentados na demonstrao da posio financeira. Esses elementos esto definidos a seguir: (a) Um ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados, e do qual se espera que benefcios econmicos futuros fluam para a entidade. Um passivo uma obrigao presente da entidade, decorrente de eventos passados, cuja liquidao espera-se que resulte em uma sada de recursos que incorporem benefcios econmicos da entidade. Patrimnio lquido a participao residual nos ativos da entidade aps a deduo de todos os seus passivos.
(b)
(c) 2.16
Alguns itens que se enquadram na definio de um ativo ou um passivo podem no ser reconhecidos como ativos ou passivos na demonstrao da posio financeira porque no atendem aos critrios de reconhecimento nos pargrafos 2.272.32. Em particular, antes que um ativo ou passivo seja reconhecido a expectativa de que benefcios econmicos futuros fluiro para ou de uma entidade deve ser suficientemente certa para atender ao critrio de probabilidade.
Ativos
2.17 O benefcio econmico futuro de um ativo seu potencial de contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa e equivalentes de caixa da entidade. Esses fluxos de caixa podem resultar da utilizao do ativo ou de sua alienao. Muitos ativos, por exemplo, imobilizado, possuem uma forma fsica. Entretanto, a forma fsica no essencial para a existncia de um ativo. Alguns ativos so intangveis. Ao determinar a existncia de um ativo, o direito de propriedade no essencial. Dessa forma, por exemplo, o imvel detido em um arrendamento um ativo se a entidade controlar os benefcios que se espera que fluam do imvel.
2.18
2.19
Passivos
2.20 Uma caracterstica essencial de um passivo que a entidade tem uma obrigao presente de agir ou de executar de uma determinada maneira. A obrigao pode ser legal ou uma obrigao presumida. Uma obrigao legal legalmente exigvel como consequncia de um contrato vinculante ou de exigncia estatutria. Uma obrigao presumida uma obrigao que decorre das aes de uma entidade, quando: (a) por um padro estabelecido de prtica passada, polticas divulgadas ou uma declarao atual suficientemente especfica, a entidade indicou s outras partes que aceitar determinadas responsabilidades; e
IASCF
19
(b) 2.21
como resultado, a entidade criou uma expectativa vlida nessas outras partes de que ir cumprir com essas responsabilidades.
A liquidao de uma obrigao presente geralmente envolve o pagamento em caixa, transferncia de outros ativos, prestao de servios, a substituio dessa obrigao por outra obrigao, ou converso da obrigao em patrimnio lquido. Uma obrigao tambm pode ser extinta por outros meios, tais como a renncia ou perda de direitos por um credor.
Patrimnio lquido
2.22 O patrimnio lquido o valor residual de ativos reconhecidos menos passivos reconhecidos. Ele pode ser subclassificado na demonstrao da posio financeira Por exemplo, em uma companhia, as subclassificaes podem incluir recursos integralizados por acionistas, lucros acumulados e ganhos e perdas reconhecidos diretamente no patrimnio lquido.
desempenho
2.23 Desempenho a relao entre as receitas e despesas de uma entidade durante um perodo de relatrio. Esta IFRS permite que as entidades apresentem o desempenho em uma nica demonstrao financeira (uma demonstrao do resultado abrangente) ou em duas demonstraes financeiras (uma demonstrao do resultado e uma demonstrao do resultado abrangente). O resultado abrangente total e lucros e perdas so freqentemente utilizados como medidas de desempenho ou como base para outras medidas, tais como retorno sobre o investimento ou lucro por ao. Receitas e despesas so definidas a seguir: (a) Receita refere-se a aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo de relatrio na forma de fluxos de entrada ou aumentos nos ativos ou redues nos passivos que resultam em aumentos no patrimnio lquido, e que no sejam provenientes de aportes dos investidores do patrimnio. Despesas so redues nos benefcios econmicos durante o perodo de relatrio na forma de sadas de caixa ou reduo de ativos ou aumento de passivos que resultam em redues no patrimnio lquido, exceto aqueles relacionados a distribuies a investidores do patrimnio.
(b)
2.24
O reconhecimento de receita e despesas resulta diretamente do reconhecimento e mensurao de ativos e passivos. Os critrios para o reconhecimento de receita e despesas so discutidos nos pargrafos 2.27 2.32.
Receita
2.25 A definio de receita abrange tanto a receita quanto os ganhos. (a) A receita propriamente dita surge no curso das atividades normais de uma entidade e referida por diversos nomes diferentes, incluindo vendas, taxas, juros, dividendos, royalties e aluguis.
IASCF
20
(b)
Ganhos so outros itens que se enquadram na definio de receita mas no constituem receita. Quando os ganhos so reconhecidos na demonstrao do resultado abrangente, eles so geralmente apresentados separadamente, pois o seu conhecimento til para a tomada de decises econmicas.
despesas
2.26 A definio de despesas abrange perdas bem como despesas que surgem no curso das atividades normais da entidade. (a) As despesas que surgem no curso das atividades normais da entidade incluem, por exemplo, custo de vendas, salrios e depreciao. Elas geralmente assumem a forma de um fluxo de sada ou exausto de ativos, tais como caixa e equivalentes de caixa, estoque ou imobilizado. As perdas so outros itens que atendem definio de despesas e podem surgir no curso das atividades normais da entidade. Quando as perdas so reconhecidas na demonstrao do resultado abrangente, elas so geralmente apresentadas separadamente, pois o seu conhecimento til para a tomada de decises econmicas.
(b)
Reconhecimento de ativos, passivos, receita e despesas

2.27 O reconhecimento o processo de incorporar nas demonstraes financeiras um item que se enquadra na definio de um ativo, passivo, receita ou despesa e atende aos seguintes critrios: (a) (b) 2.28 provvel que qualquer benefcio econmico futuro associado ao item fluir para/ou da entidade, e o item tem um custo ou valor que pode ser mensurado de forma confivel.
O no-reconhecimento de um item que atende a esses critrios no corrigido pela divulgao das polticas contbeis utilizadas nem pelas notas explicativas ou materiais explicativos.
A probabilidade de benefcio econmico futuro

2.29 O conceito de probabilidade utilizado no critrio de reconhecimento inicial para se referir ao grau de incerteza de que os benefcios econmicos futuros associados ao item fluiro para/ou da entidade. As avaliaes do nvel de incerteza inerentes ao fluxo de benefcios econmicos futuros so feitas com base na evidncia relativa a condies no final do perodo de relatrio disponvel quando as demonstraes financeiras so elaboradas. Essas avaliaes so feitas individualmente para ativos individualmente significativos e para um grupo para uma expressiva populao de itens individualmente insignificantes.
IASCF
21
Confiabilidade da mensurao
2.30 O segundo critrio para o reconhecimento de um item que ele tenha um custo ou valor que possa ser mensurado de modo confivel. Em muitos casos, o custo ou valor de um item conhecido. Em outros casos, ele pode ser estimado. O uso de estimativas razoveis parte essencial da elaborao das demonstraes financeiras e no prejudica sua confiabilidade. Quando uma estimativa razovel no pode ser feita, o item no reconhecido nas demonstraes financeiras. Um item que no atende aos critrios de reconhecimento pode qualificar-se para reconhecimento em uma data posterior como resultado de circunstncias ou eventos subseqentes. Um item que no atende aos critrios de reconhecimento pode, contudo, justificar a divulgao em notas explicativas, materiais explicativos ou quadros suplementares Isso apropriado quando o conhecimento do item pertinente para a avaliao da posio financeira, desempenho e mudanas na posio financeira de uma entidade pelos usurios das demonstraes financeiras.
2.31
2.32
Mensurao de ativos, passivos, receita e despesas

2.33 Mensurao o processo de determinar os valores monetrios pelos quais uma entidade mensura os ativos, passivos, receita e despesas em suas demonstraes financeiras. A mensurao envolve a seleo de uma base de mensurao. Esta IFRS especifica que base de mensurao uma entidade utilizar para muitos tipos de ativos, passivos, receita e despesas. As duas bases de mensurao comuns so custo histrico e valor justo: (a) Para ativos, custo histrico o valor de caixa ou equivalentes de caixa pago ou o valor justo da contrapartida dada para adquirir o ativo no momento de sua aquisio. Para passivos, o custo histrico o valor dos proventos de caixa ou equivalentes de caixa recebidos ou o valor justo de ativos que no envolvem caixa recebidos em troca da obrigao na ocasio em que a obrigao incorrida ou, em algumas circunstncias (por exemplo, imposto sobre a renda), pelos valores de caixa ou equivalentes de caixa que se espera sejam pagos para liquidar o passivo no curso normal dos negcios. Custo histrico amortizado o custo histrico de um ativo ou passivo mais ou menos a parcela de seu custo histrico anteriormente reconhecido como despesa ou receita. Valor justo o valor pelo qual um ativo poderia ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e interessadas, em uma transao em bases usuais de mercado.
2.34
(b)
Princpios gerais de reconhecimento e mensurao

2.35 Os requisitos para reconhecimento e mensurao de ativos, passivos, receita e despesas nesta IFRS esto baseados em princpios abrangentes decorrentes da Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao de Demonstraes
IASCF
22
Financeiras do IASB e das IFRSs completas. Na ausncia de um requisito nesta IFRS que se aplique especificamente a uma transao, outro evento ou condio, o pargrafo 10.4 fornece orientao para fazer um julgamento e o pargrafo 10.5 estabelece uma hierarquia para uma entidade seguir ao decidir sobre a poltica contbil apropriada nas circunstncias. O segundo nvel dessa hierarquia exige que uma entidade recorra s definies, critrios de reconhecimento e conceitos de mensurao para ativos, passivos, receita e despesas e os princpios abrangentes estabelecidos nesta seo.
Regime de competncia
2.36 Uma entidade elaborar suas demonstraes financeiras, exceto as informaes de fluxos de caixa, utilizando a contabilizao pelo regime de competncia. Pelo regime de competncia, os itens so reconhecidos como ativos, passivos, patrimnio lquido, receita ou despesas quando atendem s definies e aos critrios de reconhecimento para esses itens.
Reconhecimento nas demonstraes financeiras Ativos

2.37 Uma entidade reconhecer um ativo na demonstrao da posio financeira quando for provvel que benefcios econmicos futuros fluiro para a entidade e o ativo possuir um custo ou valor que possa ser mensurado de forma confivel. Um ativo no reconhecido na demonstrao da posio financeira quando um gasto for incorrido, para o qual seja improvvel que benefcios econmicos fluam para a entidade aps o perodo de relatrio corrente. Em vez disso, essa transao resulta no reconhecimento de uma despesa na demonstrao do resultado abrangente (ou na demonstrao do resultado, se apresentada). Uma entidade no reconhecer um ativo contingente como sendo um ativo. Entretanto, quando o fluxo de benefcios econmicos futuros para a entidade for praticamente certo, ento o respectivo ativo no um ativo contingente e seu reconhecimento apropriado.
2.38
Passivos
2.39 Uma entidade reconhecer um passivo na demonstrao da posio financeira quando: (a) (b) (c) a entidade tiver uma obrigao no final do perodo de relatrio como resultado de um evento passado, for provvel que a entidade ser obrigada a transferir recursos que incorporem benefcios econmicos na liquidao, e o valor de liquidao puder ser mensurado de modo confivel.
IASCF
23
2.40
Um passivo contingente uma obrigao possvel, porm incerta, ou uma obrigao presente que no reconhecida porque no atende uma ou ambas as condies (b) e (c) no pargrafo 2.39. Uma entidade no reconhecer um passivo contingente como um passivo, exceto passivos contingentes de uma adquirida em uma combinao de negcios (vide Seo 19 Combinao de Negcios e gio).
Receita
2.41 O reconhecimento de receita resulta diretamente do reconhecimento e mensurao de ativos e passivos. Uma entidade reconhecer uma receita na demonstrao do resultado abrangente (ou na demonstrao do resultado, se apresentada) quando tiver surgido um aumento nos benefcios econmicos futuros relacionado a um aumento em um ativo ou uma reduo em um passivo que possam ser mensurados de forma confivel.
despesas
2.42 O reconhecimento de despesas resulta diretamente do reconhecimento e mensurao de ativos e passivos. Uma entidade reconhecer despesas na demonstrao do resultado abrangente (ou na demonstrao do resultado, se apresentada) quando tiver surgido uma reduo nos benefcios econmicos futuros relacionada a uma reduo em um ativo ou um aumento em um passivo que possam ser mensurados de forma confivel.
Resultado abrangente total e lucros e perdas

2.43 O resultado abrangente total a diferena aritmtica entre receita e despesas. No um elemento separado das demonstraes financeiras e no necessrio um princpio de reconhecimento separado para ele. Lucros e perdas a diferena aritmtica entre receita e despesas que no aqueles itens de receita e despesas que esta IFRS classifica como itens de outros resultados abrangentes. No um elemento separado das demonstraes financeiras e no necessrio um princpio de reconhecimento separado para ele. Esta IFRS no permite o reconhecimento de itens na demonstrao da posio financeira que no atendem definio de ativos ou passivos, independentemente de resultarem da aplicao da noo comumente referida como confronto entre receitas e despesas para mensurar lucros e perdas.
2.44
2.45
Mensurao no reconhecimento inicial

2.46 No reconhecimento inicial, uma entidade mensurar ativos e passivos pelo custo histrico, exceto se esta IFRS exigir a mensurao inicial em uma outra base, tal como valor justo.
24
IASCF
Mensurao subseqente Ativos financeiros e passivos financeiros

2.47 Uma entidade mensura ativos financeiros bsicos e passivos financeiros bsicos, conforme definido na Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos, pelo custo amortizado menos reduo ao valor recupervel, exceto para investimentos em aes preferenciais no-conversveis e no-resgatveis e aes ordinrias no-resgatveis que so negociados publicamente ou cujo valor justo pode ser mensurado de forma confivel, que so mensurados pelo valor justo com as mudanas no valor justo reconhecidas em lucros e perdas. Um entidade geralmente mensura todos os outros ativos financeiros e passivos financeiros pelo valor justo, com as mudanas no valor justo reconhecidas em lucros e perdas, salvo se esta IFRS exigir ou permitir a mensurao em uma outra base, tal como custo ou custo amortizado.
2.48
Ativos no-financeiros
2.49 A maioria dos ativos no-financeiros que uma entidade reconheceu inicialmente pelo custo histrico subsequentemente mensurada em outras bases de mensurao. Por exemplo: (a) (b) (c) Uma entidade mensura o imobilizado pelo menor entre o custo depreciado e o valor recupervel. Uma entidade mensura os estoques pelo menor entre o custo e o preo de venda menos custos para concluir e vender. Uma entidade reconhece uma perda por reduo ao valor recupervel relativa a ativos no-financeiros que esto em uso ou que so mantidos para venda.
A mensurao de ativos por esses valores menores destina-se a assegurar que um ativo no seja mensurado por um valor maior do que aquele que a entidade espera recuperar da venda ou do uso desse ativo. 2.50 Para os seguintes tipos de ativos no-financeiros, esta IFRS permite ou exige a mensurao pelo valor justo. (a) investimentos em coligadas e empreendimentos em conjunto que uma entidade mensura pelo valor justo (vide pargrafos 14.10 e 15.15, respectivamente). propriedade para investimento que uma entidade mensura pelo valor justo (vide pargrafo 16.7). ativos agrcolas (ativos biolgicos e produtos agrcolas no momento da colheita) que uma entidade mensura pelo valor justo menos custos estimados para vender (vide pargrafo 34.2).
(b) (c)
IASCF
25
Passivos que no sejam passivos financeiros

2.51 A maioria dos passivos que no so passivos financeiros mensurada pela melhor estimativa do valor que seria exigido para liquidar a obrigao na data do relatrio.
Compensao
2.52 Uma entidade no compensar ativos e passivos ou receita e despesas, exceto se exigido ou permitido por esta IFRS. (a) Mensurar ativos lquidos das provises para perdas por exemplo, provises para obsolescncia de estoques e provises para crditos incobrveis no uma compensao. Se as atividades operacionais normais de uma entidade no incluem comprar e vender ativos no-circulantes, inclusive investimentos e ativos operacionais, ento a entidade reconhece ganhos e perdas na alienao desses ativos deduzindo dos proventos da alienao o valor contbil do ativo e respectivas despesas de venda.
(b)
26
IASCF
Seo 3 apresentao de demonstraes financeiras Alcance desta seo

3.1 Esta seo explica a apresentao adequada das demonstraes financeiras, o que o cumprimento da IFRS para PMEs exige e o que um conjunto completo de demonstraes financeiras.
Apresentao adequada
3.2 As demonstraes financeiras apresentaro adequadamente a posio financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa de uma entidade. A apresentao adequada exige a representao fiel dos efeitos das transaes, outros eventos e condies, de acordo com as definies e critrios de reconhecimento para ativos, passivos, receita e despesas definidos na Seo 2 Conceitos e Princpios Abrangentes. (a) Presume-se que a aplicao da IFRS para PMEs, com divulgao adicional, quando necessria, resulta em demonstraes financeiras que alcanam uma apresentao adequada da posio financeira, do desempenho financeiro e dos fluxos de caixa de PMEs. Conforme explicado no pargrafo 1.5, a aplicao desta IFRS por uma entidade com obrigao de prestao pblica de contas no resulta em uma apresentao adequada de acordo com esta IFRS.
(b)
As divulgaes adicionais referidas no item (a) so necessrias quando o cumprimento dos requisitos especficos contidos nesta IFRS for insuficiente para permitir que os usurios compreendam o efeito de transaes especficas, outros eventos e condies sobre a posio financeira e o desempenho financeiro da entidade.
Cumprimento da IFRS para pmes

3.3 Uma entidade cujas demonstraes financeiras cumpram a IFRS para PMEs far uma declarao explcita e sem reservas desse cumprimento nas notas explicativas. As demonstraes financeiras no sero descritas como cumpridoras da IFRS para PMEs, a menos que cumpram todos os requisitos desta IFRS. Em circunstncias extremamente raras em que a administrao concluir que o cumprimento desta IFRS seria to inadequado que entraria em conflito com o objetivo das demonstraes financeiras de PMEs definido na Seo 2, a entidade no aplicar esse requisito, como disposto no pargrafo 3.5, salvo se a estrutura regulatria proibir esse procedimento.
3.4
IASCF
27
3.5
Quando uma entidade no aplicar um requisito desta IFRS de acordo com o pargrafo 3.4, ela divulgar o seguinte: (a) que a administrao concluiu que as demonstraes financeiras apresentam adequadamente a posio financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa da entidade. que ela cumpriu a IFRS para PMEs, exceto pela no aplicao de um requisito especfico para obter uma apresentao adequada. a natureza da no aplicao, incluindo o tratamento que a IFRS para PMEs exigiria, a razo pela qual esse tratamento seria to inadequado nas circunstncias que entraria em conflito com o objetivo das demonstraes financeiras definido na Seo 2 e o tratamento adotado.
(b) (c)
3.6
Quando uma entidade no aplicar um requisito desta IFRS em um perodo anterior e essa no aplicao afetar os valores reconhecidos nas demonstraes financeiras do perodo corrente, ela far as divulgaes estabelecidas no pargrafo 3.5(c). Em circunstncias extremamente raras em que a administrao concluir que o cumprimento de um requisito contido nesta IFRS seria to inadequado que entraria em conflito com o objetivo das demonstraes financeiras de PMEs definido na Seo 2, mas a estrutura regulatria proibir a no aplicao do requisito, a entidade reduzir, na mxima extenso possvel, os aspectos inadequados identificados no cumprimento, divulgando o seguinte: (a) a natureza do requisito contido nesta IFRS e a razo pela qual a administrao concluiu que o cumprimento desse requisito to inadequado nas circunstncias que entra em conflito com o objetivo das demonstraes financeiras estabelecido na Seo 2. para cada perodo apresentado, os ajustes de cada item nas demonstraes financeiras que a administrao concluiu serem necessrios para obter uma apresentao adequada.
3.7
(b)
Continuidade operacional
3.8 Ao elaborar demonstraes financeiras, a administrao de uma entidade que utiliza esta IFRS far uma avaliao da capacidade da entidade de continuar em operao. Uma entidade est em continuidade operacional a menos que a administrao pretenda liquidar a entidade ou encerrar suas atividades, ou no tenha alternativa realista seno faz-lo. Ao avaliar se o pressuposto de continuidade operacional apropriado, a administrao leva em considerao todas as informaes disponveis sobre o futuro que cubram pelo menos, porm no limitadas a, doze meses a partir da data de relatrio. Quando a administrao tiver cincia, ao fazer sua avaliao, de incertezas relevantes relacionadas a eventos ou condies que gerem dvidas significativas sobre a capacidade da entidade de continuar em operao, a entidade divulgar essas incertezas. Quando uma entidade no elaborar demonstraes financeiras
3.9
28
IASCF
com base na continuidade operacional, ela divulgar esse fato, juntamente com a base em que elaborou as demonstraes financeiras, e a razo pela qual a entidade no considerada como em continuidade operacional.
Freqncia do relatrio
3.10 Uma entidade apresentar um conjunto completo de demonstraes financeiras (incluindo informaes comparativas vide pargrafo 3.14) pelo menos anualmente. Quando o final do perodo de relatrio de uma entidade for alterado e as demonstraes financeiras anuais forem apresentadas para um perodo maior ou menor do que um ano, a entidade divulgar o que se segue: (a) (b) (c) esse fato. a razo de utilizar um perodo maior ou menor. o fato de que os valores comparativos apresentados nas demonstraes financeiras (incluindo as respectivas notas explicativas) no so totalmente comparveis.
Consistncia da apresentao
3.11 Uma entidade manter a apresentao e classificao dos itens nas demonstraes financeiras de um perodo para o prximo, exceto se: (a) for aparente, aps uma mudana significativa na natureza das operaes da entidade ou uma reviso de suas demonstraes financeiras, que outra apresentao ou classificao seria mais apropriada, considerando os critrios para a seleo e aplicao das polticas contbeis na Seo 10 Polticas Contbeis, Estimativas e Erros, ou esta IFRS exigir uma mudana na apresentao.
(b) 3.12
Quando a apresentao ou classificao de itens nas demonstraes financeiras for alterada, uma entidade reclassificar os valores comparativos, a menos que a reclassificao seja impraticvel. Quando os valores comparativos forem reclassificados, a entidade divulgar o seguinte: (a) (b) (c) a natureza da reclassificao. o valor de cada item ou classe de itens que foi reclassificado. a razo da reclassificao.
3.13
Se for impraticvel reclassificar os valores comparativos, a entidade divulgar porque a reclassificao no foi praticvel.
IASCF
29
Informaes comparativas
3.14 Exceto quando esta IFRS permitir ou exigir de outra forma, uma entidade divulgar informaes comparativas em relao ao perodo comparvel anterior para todos os valores apresentados nas demonstraes financeiras do perodo corrente. Uma entidade incluir informaes comparativas para informaes narrativas e descritivas quando forem pertinentes para a compreenso das demonstraes financeiras do perodo corrente.
Relevncia e agregao
3.15 Uma entidade apresentar separadamente cada classe relevante de itens similares. Uma entidade apresentar separadamente itens de natureza ou funo diferente, exceto se no forem relevantes. Omisses ou divulgaes distorcidas de itens so relevantes se puderem, individual ou coletivamente, influenciar as decises econmicas de usurios tomadas com base nas demonstraes financeiras. A relevncia depende da extenso e da natureza da omisso ou da divulgao distorcida em vista das circunstncias. A extenso ou a natureza do item, ou uma combinao de ambos, pode ser o fator determinante.
3.16
Conjunto completo de demonstraes financeiras

3.17 Um conjunto completo de demonstraes financeiras de uma entidade incluir todos os seguintes itens: (a) (b) uma demonstrao da posio financeira na data do relatrio. ou: (i) uma nica demonstrao do resultado abrangente para o perodo de relatrio, apresentando todos os itens de receita e despesas reconhecidos durante o perodo, incluindo os itens reconhecidos na determinao de lucros e perdas (que um subtotal na demonstrao do resultado abrangente), e itens de outros resultados abrangentes, ou uma demonstrao do resultado separada e uma demonstrao do resultado abrangente separada. Se uma entidade escolher apresentar tanto uma demonstrao do resultado quanto uma demonstrao do resultado abrangente, a demonstrao do resultado abrangente iniciar com lucros e perdas, apresentando em seguida os itens de outros resultados abrangentes.
(ii)
(c) (d)
uma demonstrao das mutaes do patrimnio lquido para o perodo de relatrio. uma demonstrao dos fluxos de caixa para o perodo de relatrio.
30
IASCF
(e) 3.18
notas explicativas, compreendendo um resumo das principais polticas contbeis e outras informaes explicativas.
Se as nicas mutaes do patrimnio lquido durante os perodos para os quais as demonstraes financeiras forem elaboradas se originarem de lucros e perdas, pagamento de dividendos, correes de erros de perodos anteriores e mudanas na poltica contbil, a entidade poder apresentar uma nica demonstrao do resultado e de lucros acumulados no lugar da demonstrao do resultado abrangente e da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido (vide pargrafo 6.4). Se uma entidade no tiver nenhum item de outros resultados abrangentes em qualquer dos perodos para os quais demonstraes financeiras forem elaboradas, ela poder apresentar apenas uma demonstrao do resultado, ou apresentar uma demonstrao do resultado abrangente na qual o resultado seja denominado lucros e perdas. Uma vez que o pargrafo 3.14 exige valores comparativos referentes ao perodo anterior para todos os valores apresentados nas demonstraes financeiras, um conjunto completo de demonstraes financeiras significa que uma entidade apresentar, no mnimo, informaes de dois exerccios para cada uma das demonstraes financeiras e das respectivas notas explicativas. Em um conjunto completo de demonstraes financeiras, uma entidade apresentar cada demonstrao com igual destaque. Uma entidade poder utilizar ttulos para as demonstraes financeiras que no sejam os utilizados nesta IFRS, contanto que no sejam inadequados.
3.19
3.20
3.21 3.22
Identificao das demonstraes financeiras

3.23 Uma entidade identificar claramente cada uma das demonstraes financeiras e das notas explicativas e as diferenciar de outras informaes no mesmo documento. Alm disso, uma entidade apresentar as seguintes informaes de forma destacada, e as repetir quando necessrio para a compreenso das informaes apresentadas: (a) (b) (c) (d) (e) o nome da entidade que reporta e qualquer mudana em seu nome desde o final do perodo de relatrio anterior. se as demonstraes financeiras cobrem a entidade individual ou um grupo de entidades. a data do final do perodo de relatrio e o perodo coberto pelas demonstraes financeiras. a moeda de apresentao, conforme definida na Seo 30 Converso de Moeda Estrangeira. o nvel de arredondamento, se houver, utilizado na apresentao de valores nas demonstraes financeiras.
IASCF
31
3.24
Uma entidade divulgar o seguinte nas notas explicativas: (a) o domiclio e a natureza jurdica da entidade, seu pas de constituio e o endereo de sua sede registrada (ou sede principal de negcios, se diferente da sede registrada). uma descrio da natureza das operaes da entidade e suas principais atividades.
(b)
Apresentao de informaes no exigidas por esta IfrS

3.25 Esta IFRS no trata da apresentao de informaes por segmento, lucro por ao ou relatrios financeiros intermedirios por uma pequena ou mdia empresa. Uma entidade que fizer essas divulgaes descrever a base para elaborao e apresentao das informaes.
32
IASCF
Seo 4 demonstrao da posio financeira Alcance desta seo

4.1 Esta seo define as informaes que devem ser apresentadas em uma demonstrao da posio financeira e como apresent-las. A demonstrao da posio financeira (algumas vezes denominada balano patrimonial) apresenta os ativos, passivos e o patrimnio lquido de uma entidade em uma data especfica no final do perodo de relatrio.
Informaes a serem apresentadas na demonstrao da posio financeira

4.2 No mnimo, a demonstrao da posio financeira incluir as rubricas que apresentem os seguintes valores: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i) (j) (k) (l) caixa e equivalentes de caixa. contas a receber de clientes e outras. ativos financeiros (excluindo os valores demonstrados em (a), (b), (j) e (k)). estoques. imobilizado. propriedade para investimento reconhecida pelo valor justo por meio do resultado. ativos intangveis. ativos biolgicos reconhecidos pelo custo menos a depreciao acumulada e a reduo ao valor recupervel. ativos biolgicos reconhecidos pelo valor justo por meio do resultado. investimentos em coligadas. investimentos em entidades controladas em conjunto. contas a pagar a fornecedores e outras.
(m) passivos financeiros (excluindo os valores demonstrados em (l) e (p)). (n) (o) passivos e ativos de impostos correntes. impostos diferidos passivos e impostos diferidos ativos (estes sero sempre classificados como no-circulantes).
IASCF
33
(p) (q)
provises. participao no-controladora, apresentada no patrimnio lquido separadamente do patrimnio lquido atribuvel aos proprietrios da controladora. patrimnio lquido atribuvel aos proprietrios da controladora.
(r) 4.3
Uma entidade apresentar rubricas adicionais, ttulos e subtotais na demonstrao da posio financeira quando essa apresentao for pertinente para a compreenso da posio financeira da entidade.
distino entre circulante e no-circulante

4.4 Uma entidade apresentar ativos circulantes e no-circulantes e passivos circulantes e no-circulantes como classificaes separadas em sua demonstrao da posio financeira, de acordo com os pargrafos 4.54.8, exceto quando uma apresentao baseada em liquidez fornecer informaes que sejam confiveis e mais relevantes. Quando essa exceo for aplicvel, todos os ativos e passivos sero apresentados em ordem de liquidez aproximada (crescente ou decrescente).
Ativos circulantes
4.5 Uma entidade classificar um ativo como circulante quando: (a) (b) (c) (d) esperar realizar o ativo, ou pretende vend-lo ou consumi-lo, no ciclo operacional normal da entidade; detiver o ativo basicamente para fins de comercializao; esperar realizar o ativo dentro de doze meses aps a data de relatrio; ou o ativo constituir caixa ou equivalentes de caixa, exceto se o ativo estiver restrito para ser trocado ou utilizado para liquidar um passivo por, no mnimo, doze meses aps a data de relatrio.
4.6
Uma entidade classificar todos os demais ativos como no-circulantes. Quando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel, sua durao presumida como sendo de doze meses.
Passivos circulantes
4.7 Uma entidade classificar um passivo como circulante quando: (a) (b) esperar liquidar o passivo no ciclo operacional normal da entidade; detiver o passivo basicamente para fins de comercializao;
34
IASCF
(c) (d) 4.8
o passivo tiver liquidao prevista dentro de doze meses aps a data de relatrio; ou a entidade no tiver o direito incondicional de diferir a liquidao do passivo por, no mnimo, doze meses aps a data de relatrio.
Uma entidade classificar todos os demais passivos como no-circulantes.
Seqncia e formato de itens na demonstrao da posio financeira

4.9 Esta IFRS no prescreve a seqncia ou o formato em que os itens devem ser apresentados. O pargrafo 4.2 simplesmente fornece uma lista de itens que so suficientemente diferentes na natureza ou funo para justificar a apresentao separada na demonstrao da posio financeira. Alm disso: (a) as rubricas so includas quando, devido ao tamanho, natureza ou funo de um item ou agregao de itens similares, a apresentao separada pertinente para a compreenso da posio financeira da entidade, e as descries utilizadas e a seqncia de itens ou agregao de itens similares podem ser alterados, de acordo com a natureza da entidade e suas transaes, para fornecer informaes que sejam pertinentes para a compreenso da posio financeira da entidade.
(b)
4.10
O julgamento sobre que itens adicionais so apresentados separadamente baseado em uma avaliao do seguinte: (a) (b) (c) os valores, a natureza e a liquidez dos ativos. a funo dos ativos dentro da entidade. os valores, a natureza e a poca dos passivos.
Informaes a serem apresentadas na demonstrao da posio financeira ou nas notas explicativas

4.11 Uma entidade divulgar, seja na demonstrao da posio financeira ou nas notas explicativas, as seguintes subclassificaes das rubricas apresentadas: (a) (b) imobilizado em classificaes apropriadas para a entidade. contas a receber de clientes e outras, apresentando separadamente valores devidos por partes relacionadas, valores devidos por outras partes e contas a receber por receitas auferidas mas ainda no faturadas. estoques, apresentando separadamente valores de estoques: (i) mantidos para venda no curso normal dos negcios.
(c)
IASCF
35
(ii) (iii) (d)
em processo de produo para tal venda. na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos no processo de produo ou na prestao de servios.
contas a pagar a fornecedores e outras, apresentando separadamente valores a pagar a fornecedores, valores a pagar a partes relacionadas, receita diferida e provises. provises para benefcios aos empregados e outras provises. classes de patrimnio lquido, tais como capital integralizado, gio na emisso de aes, lucros acumulados e itens de receita e despesa, que, conforme exigido por esta IFRS, sejam reconhecidas em outros resultados abrangentes e apresentadas separadamente no patrimnio lquido.
(e) (f)
4.12
Uma entidade com capital representado por aes divulgar o seguinte, seja na demonstrao da posio financeira ou nas notas explicativas: (a) para cada classe de capital representado por aes: (i) (ii) (iii) (iv) (v) o nmero de aes autorizadas. o nmero de aes emitidas e totalmente integralizadas, e emitidas mas no totalmente integralizadas. valor nominal por ao, ou que as aes no tm valor nominal. uma conciliao do nmero de aes em circulao no incio e no final do perodo. os direitos, preferncias e restries inerentes a essa classe de aes, incluindo restries sobre a distribuio de dividendos e o reembolso de capital. aes da entidade detidas pela prpria entidade ou por suas subsidirias ou coligadas.
(vi)
(vii) aes reservadas para emisso em opes e contratos para a venda de aes, incluindo os prazos e valores. (b) 4.13 uma descrio de cada reserva dentro do patrimnio lquido.
Uma entidade cujo capital no seja representado por aes, como, por exemplo, uma parceria ou sociedade fiduciria, divulgar informaes equivalentes quelas exigidas pelo pargrafo 4.12(a), apresentando as mudanas durante o perodo em cada categoria de patrimnio lquido e os direitos, preferncias e restries inerentes a cada categoria de patrimnio lquido.
36
IASCF
4.14
Se, na data do relatrio, uma entidade tiver um contrato de venda fechado para uma alienao substancial de ativos, ou de um grupo de ativos e passivos, a entidade divulgar as seguintes informaes: (a) (b) (c) uma descrio do(s) ativo(s) ou do grupo de ativos e passivos. uma descrio dos fatos e circunstncias da venda ou plano. o valor contbil dos ativos ou, se a alienao envolver um grupo de ativos e passivos, os valores contbeis desses ativos e passivos.
IASCF
37
Seo 5 demonstrao do resultado abrangente e demonstrao do resultado Alcance desta seo

5.1 Esta seo exige que uma entidade apresente seu resultado abrangente total do perodo ou seja, seu desempenho financeiro do perodo - em uma ou duas demonstraes financeiras. Ela define as informaes que devem ser apresentadas nessas demonstraes e como apresent-las.
Apresentao do resultado abrangente total

5.2 Uma entidade apresentar seu resultado abrangente total de um perodo: (a) em uma nica demonstrao do resultado abrangente, hiptese em que a demonstrao do resultado abrangente apresentar todos os itens de receita e despesas reconhecidos no perodo, ou em duas demonstraes uma demonstrao do resultado e uma demonstrao do resultado abrangente hiptese em que a demonstrao do resultado apresentar todos os itens de receita e despesas reconhecidos no perodo, exceto aqueles reconhecidos no resultado abrangente total fora de lucros e perdas, conforme permitido ou exigido por esta IFRS.
(b)
5.3
Uma mudana da abordagem de nica demonstrao para a abordagem de duas demonstraes, ou vice versa, uma mudana na poltica contbil qual se aplica a Seo 10 Polticas Contbeis, Estimativas e Erros.
Abordagem de nica demonstrao

5.4 De acordo com a abordagem de nica demonstrao, a demonstrao do resultado abrangente incluir todos os itens de receita e despesa reconhecidos em um perodo, salvo se esta IFRS exigir de outro modo. Esta IFRS oferece um tratamento diferente para as seguintes circunstncias: (a) Os efeitos de correes de erros e mudanas nas polticas contbeis so apresentados como ajustes retrospectivos de perodos anteriores e no como parte de lucros e perdas no perodo em que surgem (vide Seo 10). Trs tipos de outros resultados abrangentes so reconhecidos como parte do resultado abrangente total, fora de lucro e perdas, quando resultam em: (i) alguns ganhos e perdas decorrentes da converso das demonstraes financeiras de uma operao no exterior (vide Seo 30 Converso de Moeda Estrangeira).
(b)
38
IASCF
(ii) (iii) 5.5
alguns ganhos e perdas atuariais (vide Seo 28 Benefcios aos Empregados). algumas mudanas nos valores justos de instrumentos de cobertura (vide Seo 12 Questes Sobre Outros Instrumentos Financeiros).
No mnimo, uma entidade incluir, na demonstrao do resultado abrangente, rubricas que apresentem os seguintes valores do perodo: (a) (b) (c) receita. custos financeiros. parcela de lucros e perdas de investimentos em coligadas (vide Seo 14 Investimentos em Coligadas) e em entidades controladas em conjunto (vide Seo 15 Investimentos em Empreendimentos em Conjunto (Joint Ventures)), contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial. despesa de impostos, excluindo impostos alocados aos itens (e), (g) e (h) abaixo (vide pargrafo 29.27). um nico valor compreendendo o total de (i) (ii) lucros e perdas aps impostos de uma operao descontinuada, e ganho ou perda aps impostos reconhecido na mensurao pelo valor justo menos custos para vender ou na alienao dos ativos lquidos que constituem a operao descontinuada.
(d) (e)
(f) (g) (h) (i)
lucros e perdas (se uma entidade no tiver itens de outros resultados abrangentes, esta rubrica no precisa ser apresentada). cada item de outros resultados abrangentes (vide pargrafo 5.4(b)) classificado por natureza (excluindo os valores em (h)). parcela de outros resultados abrangentes de coligadas e entidades controladas em conjunto contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial. resultado abrangente total (se uma entidade no tiver itens de outros resultados abrangentes, ela pode utilizar outro termo para esta rubrica, como, por exemplo, lucros e perdas).
5.6
Uma entidade divulgar separadamente os seguintes itens na demonstrao do resultado abrangente como alocaes do perodo: (a) lucros e perdas do perodo atribuveis a (i) (ii) participao no-controladora. proprietrios da controladora.
IASCF
39
(b)
resultado abrangente total do perodo atribuvel a (i) (ii) participao no-controladora. proprietrios da controladora.
Abordagem de duas demonstraes

5.7 De acordo com a abordagem de duas demonstraes, a demonstrao do resultado apresentar, no mnimo, rubricas que demonstrem os valores no pargrafo 5.5(a5.5(f) do perodo, com lucros e perdas na ltima linha. A demonstrao do resultado abrangente iniciar com lucros e perdas na primeira linha e apresentar, no mnimo, rubricas que demonstrem os valores no pargrafo 5.5(g)-5.5(i) e pargrafo 5.6 do perodo.
Requisitos aplicveis a ambas as abordagens

5.8 De acordo com esta IFRS, os efeitos de correes de erros e mudanas nas polticas contbeis so apresentados como ajustes retrospectivos de perodos anteriores e no como parte de lucros e perdas no perodo em que surgem (vide Seo 10). Uma entidade apresentar rubricas adicionais, ttulos e subtotais na demonstrao do resultado abrangente (e na demonstrao do resultado, se apresentada), quando essa apresentao for pertinente para a compreenso do desempenho financeiro da entidade. Uma entidade no apresentar ou descrever itens de receita e despesa como itens extraordinrios na demonstrao do resultado abrangente (ou na demonstrao do resultado, se apresentada) ou nas notas explicativas.
5.9
5.10
Anlise de despesas
5.11 Uma entidade apresentar uma anlise de despesas utilizando uma classificao baseada na natureza ou funo das despesas dentro da entidade, devendo escolher aquela que fornecer informaes que sejam confiveis e mais pertinentes.
Anlise por natureza da despesa

(a) De acordo com esse mtodo de classificao, as despesas so agregadas na demonstrao do resultado abrangente de acordo com sua natureza (por exemplo, depreciao, compras de materiais, custos de transporte, benefcios aos empregados e custos de publicidade) e no so realocadas entre vrias funes dentro da entidade.
Anlise por funo da despesa

(b) De acordo com esse mtodo de classificao, as despesas so agregadas de acordo com sua funo como parte do custo de vendas ou, por exemplo, dos custos de distribuio ou atividades administrativas. No mnimo, uma entidade divulga seu custo de vendas de acordo com esse mtodo separadamente de outras despesas.
40
IASCF
Seo 6 demonstrao das mutaes do patrimnio Lquido e demonstrao do resultado e de Lucros acumulados Alcance desta seo
6.1 Esta seo define os requisitos para apresentar as mutaes do patrimnio lquido de uma entidade para um perodo, seja em uma demonstrao das mutaes no patrimnio lquido ou, se as condies especificadas forem atendidas e uma entidade escolher, em uma demonstrao do resultados e de lucros acumulados.
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido Finalidade

6.2 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido apresenta os lucros e perdas de uma entidade para um perodo de relatrio, itens de receita e despesa reconhecidos em outros resultados abrangentes do perodo, os efeitos de mudanas nas polticas contbeis e correes de erros reconhecidas no perodo e os valores de investimentos efetuados por investidores no patrimnio e de dividendos e outras distribuies a esses investidores durante o perodo.
Informaes a serem apresentadas na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido

6.3 Uma entidade apresentar na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido: (a) o resultado abrangente total do perodo, apresentando separadamente os valores totais atribuveis a proprietrios da controladora e a participaes no-controladoras. para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos da aplicao retrospectiva ou reapresentao retrospectiva reconhecidos de acordo com a Seo 10 Polticas Contbeis, Estimativas e Erros. para cada componente do patrimnio lquido, uma reconciliao entre o valor contbil no incio e no final do perodo, divulgando separadamente as mudanas resultantes de: (i) (ii) (iii) lucros e perdas. cada item de outros resultados abrangentes. valores de investimentos efetuados por proprietrios e de dividendos e outras distribuies efetuadas a proprietrios, apresentando separadamente emisses de aes, transaes com aes em tesouraria, dividendos e outras distribuies aos proprietrios, e mudanas nas
(b)
(c)
IASCF
41
participaes societrias em subsidirias que no resultem em uma perda de controle.
demonstrao do resultado e de lucros acumulados Finalidade

6.4 A demonstrao do resultado e de lucros acumulados apresenta os lucros e perdas de uma entidade e as mudanas nos lucros acumulados para um perodo de relatrio. O pargrafo 3.18 permite que uma entidade apresente uma demonstrao do resultado e de lucros acumulados em vez de uma demonstrao do resultado abrangente e das mutaes do patrimnio lquido se as nicas mutaes em seu patrimnio lquido durante os perodos para os quais as demonstraes financeiras forem apresentadas se originarem de lucros e perdas, pagamento de dividendos, correes de erros de perodos anteriores e mudanas na poltica contbil.
Informaes a serem apresentadas na demonstrao do resultado e de lucros acumulados

6.5 Alm das informaes exigidas pela Seo 5 Demonstrao do Resultado Abrangente e Demonstrao do Resultado, uma entidade apresentar, na demonstrao do resultado e de lucros acumulados, os seguintes itens: (a) (b) (c) (d) (e) lucros acumulados no incio do perodo de relatrio. dividendos declarados e pagos ou a pagar durante o perodo. reapresentaes de lucros acumulados referentes a correes de erros de perodos anteriores. reapresentaes de lucros acumulados referentes a mudanas na poltica contbil. lucros acumulados no final do perodo de relatrio.
42
IASCF
Seo 7 demonstrao dos fluxos de caixa Alcance desta seo

7.1 Esta seo define as informaes que devem ser apresentadas em uma demonstrao dos fluxos de caixa e como apresent-las. A demonstrao dos fluxos de caixa fornece informaes sobre as mudanas em caixa e equivalentes de caixa de uma entidade para um perodo de relatrio, mostrando separadamente mudanas de atividades operacionais, atividades de investimento e atividades de financiamento.
equivalentes de caixa
7.2 Equivalentes de caixa so investimentos de curto prazo e de alta liquidez mantidos para atender os compromissos de caixa de curto prazo, e no para fins de investimento ou outros. Portanto, normalmente um investimento somente se qualifica como equivalente de caixa quando vence em cerca de trs meses ou menos a contar da data de aquisio. Saques a descoberto em bancos normalmente so considerados atividades de financiamento similares a emprstimos. Contudo, se eles so restituveis vista e so parte integrante da administrao de caixa de uma entidade, os saques a descoberto em bancos so um componente de caixa e equivalentes de caixa.
Informaes a serem apresentadas na demonstrao dos fluxos de caixa

7.3 Uma entidade apresentar uma demonstrao dos fluxos de caixa que apresente os fluxos de caixa para um perodo de relatrio classificados por atividades operacionais, atividades de investimento e atividades de financiamento.
Atividades operacionais
7.4 Atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receita da entidade. Portanto, os fluxos de caixa de atividades operacionais geralmente resultam de transaes e outros eventos e condies que entram na determinao de lucros e perdas. Seguem abaixo alguns exemplos de fluxos de caixa de atividades operacionais: (a) (b) (c) (d) recebimentos de caixa pela venda de bens e prestao de servios. recebimentos de caixa provenientes de royalties, honorrios, comisses e outras receitas. pagamentos de caixa a fornecedores por bens e servios. pagamentos de caixa a empregados e em seu nome.
IASCF 43
(e)
pagamentos ou restituies de caixa referentes a imposto sobre a renda, a menos que possam ser especificamente associados a atividades de financiamento e de investimento. recebimentos e pagamentos de caixa provenientes de investimentos, emprstimos e outros contratos mantidos para fins de negociao ou comercializao, que so similares a estoque adquirido especificamente para revenda.
(f)
Algumas transaes, como a venda de um item do imobilizado por uma entidade manufatureira, podem originar um ganho ou perda que includo em lucros e perdas. Contudo, os fluxos de caixa relacionados a essas transaes constituem fluxos de caixa de atividades de investimento.
Atividades de investimento
7.5 Atividades de investimento so a aquisio e alienao de ativos realizveis a longo prazo e outros investimentos no includos em equivalentes de caixa. Exemplos de fluxos de caixa de atividades de investimento so: (a) pagamentos de caixa para a aquisio de imobilizado (inclusive imobilizado de construo prpria), ativos intangveis e outros ativos realizveis a longo prazo. recebimentos de caixa provenientes da venda de imobilizado, ativos intangveis e outros ativos realizveis a longo prazo. pagamentos de caixa para a aquisio de instrumentos de dvida ou de patrimnio de outras entidades e participaes em empreendimentos em conjunto (joint ventures) (exceto pagamentos de instrumentos classificados como equivalentes de caixa ou mantidos para fins de negociao ou comercializao); recebimentos de caixa provenientes da venda de instrumentos de dvida ou de patrimnio de outras entidades e participaes em empreendimentos em conjunto (joint ventures) (exceto recebimentos de instrumentos classificados como equivalentes de caixa ou mantidos para fins de negociao ou comercializao); adiantamentos e emprstimos de caixa a terceiros. recebimentos de caixa provenientes de restituio de adiantamentos e emprstimos feitos a terceiros. pagamentos de caixa referentes a contratos de futuros, contratos a termo, contratos de opes e contratos de swap, exceto quando esses contratos so mantidos para fins de negociao ou comercializao ou quando os pagamentos so classificados como atividades de financiamento.
(b) (c)
(d)
(e) (f) (g)
44
IASCF
(h)
recebimentos de caixa provenientes de contratos de futuros, contratos a termo, contratos de opes e contratos de swap, exceto quando esses contratos so mantidos para fins de negociao ou comercializao ou quando os recebimentos so classificados como atividades de financiamento.
Quando um contrato for contabilizado como uma cobertura (vide Seo 12 Questes Sobre Outros Instrumentos Financeiros), uma entidade classificar os fluxos de caixa do contrato do mesmo modo que os fluxos de caixa do item protegido.
Atividades de financiamento
7.6 Atividades de financiamento so atividades que resultam em mudanas no tamanho e composio do patrimnio lquido contribudo e emprstimos de uma entidade. Seguem abaixo alguns exemplos de fluxos de caixa de atividades de financiamento: (a) (b) (c) (d) (e) proventos de caixa da emisso de aes ou outros instrumentos de patrimnio. pagamentos de caixa a proprietrios para a aquisio ou resgate de aes da entidade. proventos de caixa da emisso de debntures, emprstimos, ttulos de dvida, obrigaes, hipotecas e outros emprstimos de curto ou longo prazo. restituies de caixa de valores tomados em emprstimo. pagamentos de caixa por parte de um arrendatrio para a reduo da obrigao pendente em relao a um arrendamento financeiro.
Apresentao de fluxos de caixa de atividades operacionais

7.7 Uma entidade apresentar os fluxos de caixa de atividades operacionais utilizando: (a) o mtodo indireto, pelo qual lucros e perdas so ajustados para refletir os efeitos de transaes que no envolvem caixa, quaisquer diferimentos ou provises de recebimentos ou pagamentos de caixa operacional passado ou futuro e itens de receita ou despesa associados a fluxos de caixa de atividades de investimento ou de financiamento, ou o mtodo direto, pelo qual so divulgadas as principais classes de recebimentos brutos de caixa e pagamentos brutos de caixa.
(b)
Mtodo indireto
7.8 Pelo mtodo indireto, o fluxo de caixa lquido de atividades operacionais determinado ajustando-se lucros e perdas para refletir os efeitos de: (a) mudanas durante o perodo em estoques e em contas a pagar e a receber operacionais;
IASCF
45
(b)
itens que no envolvem caixa, como depreciao, provises, impostos diferidos, proviso para receitas (despesas) ainda no recebidas (pagas) em caixa, ganhos e perdas em moeda estrangeira no realizados, lucros no distribudos de coligadas e participaes no- controladoras; todos os demais itens cujos efeitos de caixa referem-se a atividades de investimento ou de financiamento.
(c)
Mtodo direto
7.9 De acordo com o mtodo direto, o fluxo de caixa lquido de atividades operacionais apresentado divulgando-se informaes sobre as principais classes de recebimentos brutos de caixa e pagamentos brutos de caixa. Essas informaes podem ser obtidas: (a) (b) dos registros contbeis da entidade, ou ajustando-se vendas, custo de vendas e outros itens na demonstrao do resultado abrangente (ou na demonstrao do resultado, se apresentada) para: (i) (ii) (iii) mudanas durante o perodo em estoques e em contas a pagar e a receber operacionais; outros itens que no envolvam caixa; e outros itens cujos efeitos de caixa referem-se a atividades de investimento ou de financiamento.
Apresentao de fluxos de caixa de atividades de investimento e de financiamento

7.10 Uma entidade apresentar separadamente as principais classes de recebimentos brutos de caixa e pagamentos brutos de caixa provenientes de atividades de investimento e de financiamento. Os fluxos de caixa totais provenientes de aquisies e alienaes de subsidirias ou de outras unidades de negcios sero apresentados separadamente e classificados como de atividades de investimento.
Fluxos de caixa em moeda estrangeira

7.11 Uma entidade registrar fluxos de caixa provenientes de transaes em moeda estrangeira na moeda funcional da entidade aplicando-se ao valor em moeda estrangeira a taxa de cmbio entre a moeda funcional e a moeda estrangeira na data do fluxo de caixa. A entidade converter os fluxos de caixa de uma subsidiria estrangeira s taxas de cmbio entre a moeda funcional da entidade e a moeda estrangeira nas datas dos fluxos de caixa.
7.12
46
IASCF
7.13
Ganhos e perdas no realizados decorrentes de mudanas em taxas de cmbio de moeda estrangeira no constituem fluxos de caixa. Contudo, para reconciliar o caixa e equivalentes de caixa no incio e no final do perodo, o efeito das mudanas nas taxas de cmbio sobre caixa e equivalentes de caixa mantidos ou devidos em moeda estrangeira deve ser apresentado na demonstrao dos fluxos de caixa. Portanto, a entidade remensurar caixa e equivalentes de caixa mantidos durante o perodo de relatrio (tais como valores mantidos em moeda estrangeira e contas bancrias em moeda estrangeira) pelas taxas de cmbio do final do perodo. A entidade apresentar o ganho ou perda no realizado resultante separadamente de fluxos de caixa provenientes de atividades operacionais, de investimento e de financiamento.
Juros e dividendos
7.14 Uma entidade apresentar separadamente fluxos de caixa de juros e dividendos recebidos e pagos. A entidade classificar os fluxos de caixa de forma consistente, de perodo a perodo, como provenientes de atividades operacionais, de investimento ou de financiamento. Uma entidade pode classificar juros pagos e juros e dividendos recebidos como fluxos de caixa de atividades operacionais porque esto includos em lucros e perdas. Alternativamente, a entidade pode classificar juros pagos e juros e dividendos recebidos como fluxos de caixa de atividades de financiamento e fluxos de caixa de atividades de investimento, respectivamente, j que constituem custos de obteno de recursos financeiros ou retornos sobre investimentos. Uma entidade pode classificar dividendos pagos como fluxos de caixa de atividades de financiamento, pois constituem custo de obteno de recursos financeiros. Alternativamente, a entidade pode classificar dividendos pagos como um componente de fluxos de caixa de atividades operacionais j que so pagos a partir de fluxos de caixa de atividades operacionais.
7.15
7.16
Imposto sobre a renda

7.17 Uma entidade apresentar separadamente fluxos de caixa provenientes de imposto sobre a renda e os classificar como fluxos de caixa de atividades operacionais, a menos que possam ser especificamente associados a atividades de financiamento e de investimento. Quando os fluxos de caixa de impostos forem alocados a mais de uma classe de atividades, a entidade divulgar o valor total de impostos pagos.
transaes que no envolvem caixa

7.18 Uma entidade excluir da demonstrao dos fluxos de caixa transaes de investimento e financiamento que no exijam a utilizao de caixa ou equivalentes de caixa. Uma entidade divulgar essas transaes em qualquer outra parte das demonstraes financeiras, de modo a fornecer todas as informaes pertinentes sobre essas atividades de investimento e de financiamento.
IASCF
47
7.19
Muitas atividades de investimento e de financiamento no tm um impacto direto sobre os fluxos de caixa correntes, apesar de afetarem a estrutura de capital e de ativos de uma entidade. A excluso de transaes que no envolvem caixa da demonstrao dos fluxos de caixa consistente com o objetivo de uma demonstrao dos fluxos de caixa, j que esses itens no envolvem fluxos de caixa no perodo corrente. Exemplos de transaes que no envolvem caixa: (a) (b) (c) a aquisio de ativos por meio da assuno de passivos diretamente relacionados ou de um arrendamento financeiro. a aquisio de uma entidade por meio de uma emisso de instrumentos de patrimnio. a converso de dvida em patrimnio lquido.
Componentes de caixa e equivalentes de caixa

7.20 Uma entidade apresentar os componentes de caixa e equivalentes de caixa e apresentar uma reconciliao dos valores apresentados na demonstrao dos fluxos de caixa com os itens equivalentes apresentados na demonstrao da posio financeira. Contudo, uma entidade no ter que apresentar essa reconciliao se o valor de caixa e equivalentes de caixa na demonstrao dos fluxos de caixa for idntico ao valor descrito de forma similar na demonstrao da posio financeira.
outras divulgaes
7.21 Uma entidade divulgar, juntamente com um comentrio da administrao, o valor de saldos significativos de caixa e equivalentes de caixa mantidos pela entidade que no estejam disponveis para utilizao pela entidade. Caixa e equivalentes de caixa mantidos por uma entidade podem no estar disponveis para utilizao pela entidade devido a, entre outros motivos, controles cambiais ou restries legais.
48
IASCF
Seo 8 Notas explicativas s demonstraes financeiras Alcance desta seo

8.1 Esta seo define princpios subjacentes s informaes que devem ser apresentadas nas notas explicativas s demonstraes financeiras e como apresent-las. Notas explicativas contm informaes adicionais quelas apresentadas na demonstrao da posio financeira, na demonstrao do resultado abrangente, na demonstrao do resultado (se apresentada), na demonstrao do resultado e de lucros acumulados combinada (se apresentada), na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e na demonstrao dos fluxos de caixa. As notas explicativas fornecem descries narrativas ou desagregaes de itens apresentados nessas demonstraes e informaes sobre itens que no se qualificam para reconhecimento nessas demonstraes. Alm dos requisitos desta seo, quase todas as outras sees desta IFRS exigem divulgaes que normalmente so apresentadas nas notas explicativas.
estrutura das notas explicativas

8.2 As notas explicativas: (a) apresentaro informaes sobre a base de elaborao das demonstraes financeiras e as polticas contbeis especficas utilizadas de acordo com os pargrafos 8.5-8.7; divulgaro as informaes exigidas por esta IFRS que no estejam apresentadas em nenhum outro lugar nas demonstraes financeiras; e fornecero informaes que no estejam apresentadas em nenhum outro lugar nas demonstraes financeiras, mas sejam pertinentes a uma compreenso de qualquer uma delas.
(b) (c)
8.3
Uma entidade, na medida do possvel, apresentar as notas explicativas de forma sistemtica. Uma entidade far a referncia cruzada de cada item nas demonstraes financeiras a quaisquer informaes correspondentes nas notas explicativas. Uma entidade normalmente apresentar as notas explicativas na seguinte ordem: (a) (b) (c) (d) uma declarao de que as demonstraes financeiras foram elaboradas em conformidade com a IFRS para PMEs (vide pargrafo 3.3); um resumo das principais polticas contbeis aplicadas (vide pargrafo 8.5); informaes de suporte para itens apresentados nas demonstraes financeiras, na seqncia em que cada demonstrao e cada rubrica apresentada; e quaisquer outras divulgaes.
8.4
IASCF
49
divulgao de polticas contbeis

8.5 Uma entidade divulgar o seguinte no resumo de principais polticas contbeis: (a) (b) a base (ou bases) de mensurao utilizada(s) na elaborao das demonstraes financeiras. outras polticas contbeis utilizadas que sejam pertinentes a uma compreenso das demonstraes financeiras.
Informaes sobre julgamentos

8.6 Uma entidade divulgar, no resumo das principais polticas contbeis ou outras notas explicativas, os julgamentos, separados daqueles que envolvem estimativas (vide pargrafo 8.7), que a administrao fez no processo de aplicao das polticas contbeis da entidade e que tiveram o efeito mais significativo sobre os valores reconhecidos nas demonstraes financeiras.
Informaes sobre principais fontes de incerteza na estimativa

8.7 Uma entidade divulgar nas notas explicativas informaes sobre as principais premissas relativas ao futuro e outras principais fontes de incerteza na estimativa na data de relatrio que possuam um risco significativo de causar um ajuste relevante nos valores contbeis de ativos e passivos dentro do prximo exerccio financeiro. Em relao a esses ativos e passivos, as notas explicativas incluiro detalhes de: (a) (b) sua natureza. seu valor contbil no final do perodo de relatrio.
50
IASCF
Seo 9 demonstraes financeiras consolidadas e Separadas Alcance desta seo

9.1 Esta seo define as circunstncias nas quais uma entidade apresenta demonstraes financeiras consolidadas e os procedimentos para elaborar essas demonstraes. Ela tambm inclui orientao sobre demonstraes financeiras separadas e demonstraes financeiras combinadas. Requisito para apresentar demonstraes financeiras consolidadas Salvo conforme permitido ou exigido pelo pargrafo 9.3, uma entidade controladora apresentar demonstraes financeiras consolidadas em que ela consolida seus investimentos em subsidirias de acordo com esta IFRS. As demonstraes financeiras consolidadas incluiro todas as subsidirias da controladora. Uma controladora no precisa apresentar demonstraes financeiras consolidadas se: (a) ambas as seguintes condies forem atendidas: (i) (ii) a controladora for ela prpria uma subsidiria, e sua controladora final (ou qualquer controladora intermediria) produzir demonstraes financeiras consolidadas para fins gerais que cumpram as IFRSs completas ou esta IFRS; ou
9.2
9.3
(b)
no tiver nenhuma subsidiria, exceto uma que tenha sido adquirida com a inteno de ser vendida ou alienada dentro de um ano. Uma controladora contabilizar essa subsidiria: (i) pelo valor justo, sendo as mudanas no valor justo reconhecidas em lucros e perdas, se o valor justo das aes puder ser mensurado de forma confivel, ou de outro modo, pelo custo reduzido ao valor recupervel (vide pargrafo 11.14(c)).
(ii) 9.4
Uma subsidiria uma entidade controlada pela controladora. Controle o poder de governar as polticas financeiras e operacionais de uma entidade, para obter benefcios de suas atividades. Se uma entidade tiver criado uma entidade de propsito especfico (EPE) para cumprir um objetivo estrito e bem definido, a entidade consolidar a EPE quando a essncia do relacionamento indicar que a EPE controlada por essa entidade (vide pargrafos 9.10-9.12). Presume-se a existncia de controle quando a controladora detm, direta ou indiretamente, por meio de subsidirias, mais da metade do poder de voto de uma entidade. Essa pressuposio pode ser superada em circunstncias excepcionais se puder ser claramente demonstrado que essa titularidade no constitui controle.
9.5
IASCF
51
Tambm existe controle quando a controladora detm metade ou menos do poder de voto de uma entidade, mas tem: (a) (b) (c) poder sobre mais da metade dos direitos de voto por meio de um acordo com outros investidores; poder de governar as polticas financeiras e operacionais da entidade, de acordo com um estatuto ou um contrato; poder de nomear ou destituir a maioria dos membros do conselho de administrao ou rgo de administrao equivalente e o controle da entidade estiver a cargo desse conselho ou rgo; ou poder de obter a maioria dos votos nas reunies do conselho de administrao ou rgo de administrao equivalente e o controle da entidade estiver a cargo desse conselho ou rgo.
(d)
9.6
O controle tambm pode ser obtido tendo-se opes ou instrumentos conversveis que so presentemente exercveis ou tendo-se um agente com a capacidade de orientar as atividades em benefcio da entidade controladora. Uma subsidiria no excluda da consolidao simplesmente pelo fato de o investidor ser uma organizao de investimentos ou entidade similar. Uma subsidiria no excluda da consolidao pelo fato de suas atividades comerciais serem diferentes daquelas de outras entidades dentro da consolidao. Informaes pertinentes so fornecidas pela consolidao dessas subsidirias e divulgao de informaes adicionais, nas demonstraes financeiras consolidadas, sobre as diferentes atividades comerciais das subsidirias. Uma subsidiria no excluda da consolidao pelo fato de operar em uma jurisdio que impe restries sobre transferncia de caixa ou de outros ativos para fora da jurisdio.
9.7 9.8
9.9
entidades de propsitos especficos

9.10 Uma entidade pode ser criada para cumprir um objetivo estrito (por exemplo, efetuar um arrendamento, realizar atividades de pesquisa e desenvolvimento ou uma securitizao de ativos financeiros). Essa EPE pode assumir a forma de uma sociedade por aes, sociedade fiduciria, sociedade de pessoas ou entidade sem personalidade jurdica. Freqentemente, as EPEs so criadas com acordos legais que impem requisitos estritos em relao s operaes da EPE Uma entidade elaborar demonstraes financeiras consolidadas que incluam a entidade e quaisquer EPEs que sejam controladas por essa entidade. Alm das circunstncias descritas no pargrafo 9.5, as seguintes circunstncias podem indicar que uma entidade controla uma EPE (esta lista no exaustiva): (a) as atividades da EPE so conduzidas em nome da entidade de acordo com suas necessidades especficas de negcios.
9.11
52
IASCF
(b) (c) (d) 9.12
a entidade tem os poderes de tomada de deciso final sobre as atividades da EPE, mesmo que as decises do dia-a-dia tenha sido delegadas. a entidade possui direitos para obter a maioria dos benefcios da EPE e, portanto, pode estar exposta a riscos incidentes s atividades da EPE. a entidade retm a maioria dos riscos residuais ou de propriedade relacionados EPE ou seus ativos.
Os pargrafos 9.10 e 9.11 no se aplicam a planos de benefcio ps-emprego ou outros planos de benefcio de longo prazo aos empregados aos quais se aplica a Seo 28 Benefcios aos Empregados.
Procedimentos de consolidao
9.13 As demonstraes financeiras consolidadas apresentam informaes financeiras sobre o grupo como uma nica entidade econmica. Ao elaborar as demonstraes financeiras consolidadas, uma entidade: (a) combinar as demonstraes financeiras da controladora e de suas subsidirias linha por linha, adicionando itens similares de ativos, passivos, patrimnio lquido, receita e despesas. eliminar o valor contbil do investimento da controladora em cada subsidiria e a parcela da controladora no patrimnio lquido de cada subsidiria; mensurar e apresentar a participao no-controladora em lucros e perdas de subsidirias consolidadas no perodo de relatrio separadamente da participao dos proprietrios da controladora; e mensurar e apresentar a participao no-controladora nos ativos lquidos de subsidirias consolidadas separadamente do patrimnio lquido dos acionistas da controladora nelas. A participao no-controladora nos ativos lquidos inclui: (i) o valor dessa participao no-controladora na data da combinao original, calculado de acordo com a Seo 19 Combinaes de Negcios e gio, e a parcela da participao no-controladora nas mutaes do patrimnio lquido, desde a data da combinao.
(b) (c)
(d)
(ii) 9.14
As propores de lucros e perdas e mutaes do patrimnio lquido alocadas aos proprietrios da controladora e participao no-controladora so determinadas com base nas participaes societrias existentes e no refletem o possvel exerccio ou converso de opes ou instrumentos conversveis.
IASCF
53
Saldos e transaes intragrupo

9.15 Os saldos e transaes intragrupo, incluindo receitas, despesas e dividendos, so totalmente eliminados. Lucros e perdas resultantes de transaes intragrupo que so reconhecidos em ativos, tais como estoque e imobilizado, so totalmente eliminados. As perdas intragrupo podem indicar uma reduo ao valor recupervel de ativos, que exige o reconhecimento nas demonstraes financeiras consolidadas (vide Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos). A Seo 29 Imposto sobre a Renda se aplica a diferenas temporrias que surgem da eliminao de lucros e perdas resultantes de transaes intragrupo.
data de relatrio uniforme

9.16 As demonstraes financeiras da controladora e suas subsidirias utilizadas na elaborao das demonstraes financeiras consolidadas sero elaboradas na mesma data de relatrio, salvo se for impraticvel faz-lo.
Polticas contbeis uniformes

9.17 As demonstraes financeiras consolidadas sero elaboradas utilizando-se polticas contbeis uniformes para transaes similares e outros eventos e condies em circunstncias similares. Se um membro do grupo utilizar polticas contbeis diferentes daquelas adotadas nas demonstraes financeiras consolidadas para transaes similares e eventos em circunstncias similares, so feitos ajustes apropriados s suas demonstraes financeiras na elaborao das demonstraes financeiras consolidadas.
Aquisio e alienao de subsidirias

9.18 A receita e as despesas de uma subsidiria so includas nas demonstraes financeiras consolidadas a partir da data de aquisio. A receita e as despesas de uma subsidiria so includas nas demonstraes financeiras consolidadas at a data em que a controladora deixar de controlar a subsidiria. A diferena entre os proventos da alienao da subsidiria e seu valor contbil na data da alienao, excluindo o valor acumulado de quaisquer diferenas cambiais referentes a uma subsidiria estrangeira reconhecido no patrimnio lquido de acordo com a Seo 30 Converso de Moeda Estrangeira, reconhecida na demonstrao consolidada do resultado abrangente (ou na demonstrao do resultado, se apresentada) como o ganho ou perda na alienao da subsidiria. Se uma entidade deixar de ser uma subsidiria mas o investidor (antiga controladora) continuar mantendo um investimento na antiga subsidiria, esse investimento ser contabilizado como um ativo financeiro de acordo com a Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos ou a Seo 12 Questes Sobre Outros Instrumentos Financeiros a partir da data em que a entidade deixar de ser uma subsidiria. desde que ela no se torne uma coligada (sendo que nesse caso aplica-se a Seo 14 Investimento em Coligadas) ou uma entidade controlada em conjunto (sendo que nesse caso aplica-se a Seo 15 Investimentos em Empreendimentos em Conjunto (Joint Ventures)). O valor contbil do investimento na data em que a entidade deixar
IASCF
9.19
54
de ser uma subsidiria ser considerado como o custo na mensurao inicial do ativo financeiro.
Participao no-controladora em subsidirias

9.20 Uma entidade apresentar a participao no-controladora na demonstrao consolidada da posio financeira, no patrimnio lquido, separadamente do patrimnio lquido dos proprietrios da controladora, conforme exigido pelo pargrafo 4.2(q). Uma entidade divulgar a participao no-controladora separadamente na demonstrao do resultado abrangente, em lucros e perdas do grupo, conforme exigido pelo pargrafo 5.6 (ou na demonstrao do resultado, se apresentada, conforme exigido pelo pargrafo 5.7). Lucros e perdas e cada componente de outros resultados abrangentes sero atribudos aos proprietrios da controladora e participao no-controladora. O resultado abrangente total ser atribudo aos proprietrios da controladora e participao no-controladora, mesmo se isso resultar no fato de a participao no-controladora apresentar um saldo negativo.
9.21
9.22
divulgaes nas demonstraes financeiras consolidadas

9.23 Sero feitas as seguintes divulgaes nas demonstraes financeiras consolidadas: (a) (b) o fato de que as demonstraes so demonstraes financeiras consolidadas. a base para a concluso de que existe controle quando a controladora no detiver, direta ou indiretamente por meio de subsidirias, mais da metade do poder de voto. qualquer diferena na data de relatrio das demonstraes financeiras da controladora e suas subsidirias utilizadas na elaborao das demonstraes financeiras consolidadas. a natureza e a extenso de quaisquer restries significativas (por exemplo, resultantes de acordos de emprstimo ou requisitos regulatrios) sobre a capacidade das subsidirias de transferir recursos controladora na forma de dividendos em dinheiro ou de restituir emprstimos.
(c)
(d)
demonstraes financeiras separadas Apresentao de demonstraes financeiras separadas

9.24 O pargrafo 9.2 exige que uma controladora apresente demonstraes financeiras consolidadas. Esta IFRS no exige a apresentao de demonstraes financeiras separadas para a entidade controladora ou para as subsidirias individuais.
IASCF
55
9.25
As demonstraes financeiras de uma entidade que no tem uma subsidiria no so demonstraes financeiras separadas. Portanto, uma entidade que no uma controladora mas uma investidora em uma coligada ou tem uma participao de investidor em um empreendimento em conjunto (joint venture) apresenta suas demonstraes financeiras de acordo com a Seo 14 ou Seo 15, conforme apropriado. Ela tambm pode escolher apresentar demonstraes financeiras separadas.
escolha de poltica contbil

9.26 Quando uma controladora, um investidor em uma coligada ou um investidor com uma participao em uma entidade controlada em conjunto elaborar demonstraes financeiras separadas e descrev-las de acordo com a IFRS para PMEs, essas demonstraes cumpriro todos os requisitos desta IFRS. A entidade adotar uma poltica para a contabilizao de seus investimentos em subsidirias, coligadas e entidades controladas em conjunto: (a) (b) pelo custo menos a reduo ao valor recupervel, ou pelo valor justo, com as mudanas no valor justo reconhecidas em lucros e perdas.
A entidade aplicar a mesma poltica contbil para todos os investimentos em uma nica classe (subsidirias, coligadas ou entidades controladas em conjunto), mas poder escolher diferentes polticas para diferentes classes.
divulgaes em demonstraes financeiras separadas

9.27 Quando uma controladora, um investidor em uma coligada ou um investidor com uma participao em uma entidade controlada em conjunto elaborar demonstraes financeiras separadas, essas demonstraes financeiras separadas divulgaro: (a) (b) que as demonstraes so demonstraes financeiras separadas, e uma descrio dos mtodos utilizados para contabilizar investimentos em subsidirias, entidades controladas em conjunto e coligadas,
e identificar as demonstraes financeiras consolidadas ou outras demonstraes financeiras primrias s quais se refiram.
demonstraes financeiras combinadas

9.28 Demonstraes financeiras combinadas so um nico conjunto de demonstraes financeiras de duas ou mais entidades controladas por um nico investidor. Esta IFRS no exige que sejam elaboradas demonstraes financeiras combinadas. Se o investidor elaborar demonstraes financeiras combinadas e descrev-las como estando em conformidade com a IFRS para PMEs, essas demonstraes cumpriro todos os requisitos desta IFRS. Os saldos e transaes entre empresas do mesmo
9.29
56
IASCF
grupo sero eliminados; lucros e perdas resultantes de transaes entre empresas do mesmo grupo que so reconhecidos em ativos como estoque e imobilizado sero eliminados; as demonstraes financeiras das entidades includas nas demonstraes financeiras combinadas sero elaboradas na mesma data de relatrio, a menos que seja impraticvel faz-lo; e polticas contbeis uniformes sero seguidas para transaes similares e outros eventos em circunstncias similares.
divulgaes em demonstraes financeiras combinadas

9.30 As demonstraes financeiras combinadas divulgaro o seguinte: (a) (b) (c) (d) (e) o fato de que as demonstraes financeiras so demonstraes financeiras combinadas. a razo pela qual so elaboradas demonstraes financeiras combinadas. a base para determinar que entidades so includas nas demonstraes financeiras combinadas. a base de elaborao das demonstraes financeiras combinadas. as divulgaes sobre partes relacionadas exigidas pela Seo 33 Divulgaes sobre Partes Relacionadas.
IASCF
57
Seo 10 polticas contbeis, estimativas e erros Alcance desta seo

10.1 Esta seo fornece orientao para seleo e aplicao das polticas contbeis utilizadas na elaborao das demonstraes financeiras. Ela tambm abrange as mudanas nas estimativas contbeis e correes de erros em demonstraes financeiras de perodos anteriores.
Seleo e aplicao de polticas contbeis

10.2 Polticas contbeis so os princpios, bases, convenes, regras e prticas especficas, aplicadas por uma entidade na elaborao e apresentao das demonstraes financeiras. Se esta IFRS tratar especificamente de uma transao, outro evento ou condio, uma entidade aplicar esta IFRS. Entretanto, a entidade no precisa seguir um requisito nesta IFRS se o efeito de faz-lo no for relevante. Se esta IFRS no tratar especificamente de uma transao, outro evento ou condio, a administrao de uma entidade utilizar seu julgamento no desenvolvimento e aplicao de uma poltica contbil que resulte em informaes que sejam: (a) (b) pertinentes s necessidades de tomada de deciso econmica dos usurios, e confiveis, no sentido de que as demonstraes financeiras: (i) (ii) (iii) (iv) (v) 10.5 representam fielmente a posio financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa da entidade; refletem a essncia econmica de transaes, outros eventos e condies, e no meramente a forma jurdica; sejam neutras, ou seja, livres de vieses; sejam prudentes; e sejam completas em todos os aspectos relevantes.
10.3
10.4
Ao fazer o julgamento descrito no pargrafo 10,4, a administrao far referncia e considerar a aplicabilidade das seguintes fontes em ordem decrescente: (a) (b) os requisitos e a orientao nesta IFRS que tratam de questes similares e relacionadas, e as definies, os critrios de reconhecimento e os conceitos de mensurao para ativos, passivos, receitas e despesas e os princpios abrangentes na Seo 2 Conceitos e Princpios Abrangentes.
58
IASCF
10.6
Ao fazer o julgamento descrito no pargrafo 10.4, a administrao tambm pode considerar os requisitos e a orientao nas IFRSs completas que tratam de questes similares e relacionadas.
Consistncia de polticas contbeis

10.7 Uma entidade selecionar e aplicar suas polticas contbeis de forma consistente para transaes similares, outros eventos e condies, exceto se esta IFRS especificamente exigir ou permitir a categorizao de itens para os quais possam ser apropriadas polticas diferentes. Se esta IFRS exigir ou permitir essa categorizao, uma poltica contbil apropriada ser selecionada e aplicada de forma consistente a cada categoria.
Mudanas nas polticas contbeis

10.8 Uma entidade mudar uma poltica contbil, apenas se a mudana: (a) (b) for exigida por mudanas nesta IFRS, ou resultar no fornecimento, pelas demonstraes financeiras, de informaes confiveis e mais pertinentes sobre os efeitos de transaes, outros eventos ou condies sobre a posio financeira, o desempenho financeiro ou os fluxos de caixa da entidade.
10.9
Os itens a seguir no constituem mudanas nas polticas contbeis: (a) (b) (c) a aplicao de uma poltica contbil para transaes, outros eventos ou condies que difiram na essncia daqueles que ocorreram anteriormente. a aplicao de uma nova poltica contbil para transaes, outros eventos ou condies que no ocorreram anteriormente ou que no eram relevantes. uma mudana no mtodo de custo quando uma mensurao confivel do valor justo no estiver mais disponvel (ou vice-versa) para um ativo que esta IFRS de outro modo exigiria ou permitiria que fosse mensurado pelo valor justo.
10.10
Se esta IFRS permitir uma escolha de tratamento contbil (incluindo a base de mensurao) para uma transao especfica ou outro evento ou condio e uma entidade mudar sua escolha anterior, isto uma mudana na poltica contbil.
Aplicao de mudanas nas polticas contbeis

10.11 Uma entidade contabilizar mudanas na poltica contbil da seguinte forma: (a) uma entidade contabilizar uma mudana na poltica contbil resultante de uma mudana nos requisitos desta IFRS de acordo com as disposies transitrias, se houver, especificadas nessa alterao;
IASCF
59
(b)
quando uma entidade escolher seguir a IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao em vez de seguir a Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos e a Seo 12 Questes Sobre Outros Instrumentos Financeiros, conforme permitido pelo pargrafo 11.2, e os requisitos da IAS 39 mudarem, a entidade contabilizar essa mudana na poltica contbil de acordo com as disposies transitrias, se houver, especificadas na IAS 39 revisada; e uma entidade contabilizar todas as outras mudanas na poltica contbil retrospectivamente (vide pargrafo 10.12).
(c)
Aplicao retrospectiva
10.12 Quando uma mudana na poltica contbil for aplicada retrospectivamente de acordo com o pargrafo 10.11, a entidade aplicar a nova poltica contbil a informaes comparativas para perodos anteriores considerando a data mais antiga praticvel, como se a nova poltica contbil tivesse sempre sido aplicada. Quando for impraticvel determinar os efeitos do perodo individual de uma mudana na poltica contbil sobre informaes comparativas para um ou mais perodos anteriores apresentados, a entidade aplicar a nova poltica contbil aos valores contbeis de ativos e passivos no incio do perodo mais antigo para o qual a aplicao retrospectiva seja praticvel, que pode ser o perodo corrente, e far o respectivo ajuste ao saldo de abertura de cada componente afetado do patrimnio lquido para esse perodo.
divulgao de uma mudana na poltica contbil

10.13 Quando uma alterao a esta IFRS tiver um efeito sobre o perodo corrente ou sobre qualquer perodo anterior, ou puder ter um efeito sobre perodos futuros, uma entidade divulgar o seguinte: (a) (b) a natureza da mudana na poltica contbil. para o perodo corrente e cada perodo anterior apresentado, conforme praticvel, o valor do ajuste para cada rubrica afetada das demonstraes financeiras. o valor do ajuste referente a perodos anteriores aos apresentados, conforme praticvel. uma explicao, caso seja impraticvel determinar os valores a serem divulgados em (b) ou (c) acima.
(c) (d)
As demonstraes financeiras de perodos subseqentes no precisam repetir essas divulgaes. 10.14 Quando uma mudana voluntria na poltica contbil tiver um efeito sobre o perodo corrente ou sobre qualquer perodo anterior, uma entidade divulgar o seguinte: (a) a natureza da mudana na poltica contbil.
60
IASCF
(b) (c)
os motivos pelos quais a aplicao da nova poltica contbil fornece informaes confiveis e mais pertinentes. conforme praticvel, o valor do ajuste para cada rubrica afetada das demonstraes financeiras, apresentado separadamente: (i) (ii) (iii) para o perodo corrente; para cada perodo anterior apresentado; e no total para perodos anteriores queles apresentados.
(d)
uma explicao, caso seja impraticvel determinar os valores a serem divulgados em (c) acima.
As demonstraes financeiras de perodos subseqentes no precisam repetir essas divulgaes.
Mudanas nas estimativas contbeis

10.15 Uma mudana na estimativa contbil um ajuste no valor contbil de um ativo ou passivo, ou no valor do consumo peridico de um ativo, que resulta da avaliao da situao atual de ativos e passivos e de benefcios e obrigaes futuros esperados associados a esses ativos e passivos. Mudanas nas estimativas contbeis resultam de novas informaes ou novos desenvolvimentos e, conseqentemente, no so correes de erros. Quando for difcil distinguir uma mudana em uma poltica contbil de uma mudana em uma estimativa contbil, a mudana tratada como uma mudana na estimativa contbil. Uma entidade reconhecer o efeito de uma mudana em uma estimativa contbil, exceto uma mudana qual se aplique o pargrafo 10,17, prospectivamente incluindo-o em lucros e perdas no: (a) (b) 10.17 perodo da mudana, se a mudana afetar apenas esse perodo, ou perodo da mudana e perodos futuros, se a mudana afetar ambos.
10.16
Na medida em que uma mudana em uma estimativa contbil der origem a mudanas em ativos ou passivos ou se referir a um item do patrimnio lquido, a entidade a reconhecer ajustando o valor contbil do respectivo ativo, passivo ou item do patrimnio lquido no perodo da mudana.
divulgao de uma mudana na estimativa

10.18 Uma entidade divulgar a natureza de qualquer mudana em uma estimativa contbil e o efeito da mudana sobre ativos, passivos, receitas e despesas do perodo corrente. Se for praticvel para a entidade estimar o efeito da mudana em um ou mais perodos futuros, a entidade divulgar essas estimativas.
IASCF
61
Correes de erros de perodos anteriores

10.19 Erros de perodos anteriores so omisses e divulgaes distorcidas nas demonstraes financeiras da entidade para um ou mais perodos anteriores, decorrentes da no-utilizao ou da utilizao incorreta de informaes confiveis que: (a) (b) 10.20 10.21 estavam disponveis no momento em que foi autorizada a emisso das demonstraes financeiras para esses perodos, e seria razovel esperar que fossem obtidas e levadas em considerao na elaborao e apresentao dessas demonstraes financeiras.
Esses erros incluem os efeitos de erros matemticos, erros na aplicao de polticas contbeis, omisses ou erros na interpretao de fatos e fraude. Na medida do praticvel, uma entidade corrigir erros relevantes de perodos anteriores retrospectivamente, nas primeiras demonstraes financeiras autorizadas para emisso aps sua descoberta por meio de: (a) (b) reapresentao dos valores comparativos para o(s) perodo(s) anterior(es) apresentado(s) em que o erro ocorreu, ou se o erro ocorreu antes do perodo anterior mais antigo apresentado, reapresentao dos saldos de abertura de ativos, passivos e patrimnio lquido para o perodo anterior mais antigo apresentado.
10.22
Quando for impraticvel determinar os efeitos especficos do perodo de um erro nas informaes comparativas para um ou mais perodos anteriores apresentados, a entidade reapresentar os saldos de abertura de ativos, passivos e patrimnio lquido para o perodo mais antigo para o qual uma reapresentao retrospectiva seja praticvel (que pode ser o perodo corrente).
divulgao de erros de perodos anteriores

10.23 Uma entidade divulgar o seguinte sobre erros de perodos anteriores: (a) (b) (c) (d) a natureza do erro de perodo anterior. para cada perodo anterior apresentado, conforme praticvel, o valor da correo para cada rubrica afetada das demonstraes financeiras. conforme praticvel, o valor da correo no incio do perodo anterior mais antigo apresentado. uma explicao, caso no seja praticvel determinar os valores a serem divulgados em (b) ou (c) acima.
As demonstraes financeiras de perodos subseqentes no precisam repetir essas divulgaes.
62
IASCF
Seo 11 Instrumentos financeiros Bsicos Alcance das Sees 11 e 12

11.1 A Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos e a Seo 12 Questes Sobre Outros Instrumentos Financeiros juntas tratam do reconhecimento, baixa, mensurao e divulgao de instrumentos financeiros (ativos financeiros e passivos financeiros). A Seo 11 aplica-se a instrumentos financeiros bsicos e pertinente a todas as entidades. A Seo 12 aplica-se a outras transaes e instrumentos financeiros mais complexos. Se uma entidade somente realizar transaes com instrumentos financeiros bsicos, ento a Seo 12 no se aplica. Contudo, mesmo entidades com apenas instrumentos financeiros bsicos consideraro o alcance da Seo 12 para assegurar-se que esto isentas.

11.2 Uma entidade escolher aplicar: (a) (b) as disposies tanto da Seo 11 quanto da Seo 12 em sua totalidade, ou as disposies de reconhecimento e mensurao da IAS 12 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao e os requisitos de divulgao das Sees 11 e 12
para contabilizar todos os seus instrumentos financeiros. A escolha de uma entidade entre (a) ou (b) uma escolha de poltica contbil. Os pargrafos 10.8-10.14 contm requisitos para determinar quando uma mudana na poltica contbil apropriada, como essa mudana deve ser contabilizada e quais informaes devem ser divulgadas sobre a mudana.
Introduo Seo 11
11.3 Um instrumento financeiro um contrato que d origem a um ativo financeiro de uma entidade e um passivo financeiro ou instrumento de patrimnio de outra entidade. A Seo 11 exige um mtodo de custo amortizado para todos os instrumentos financeiros bsicos, exceto para investimentos em aes preferenciais noconversveis e no-resgatveis e aes ordinrias no-resgatveis que so negociadas publicamente ou cujo valor justo pode de outro modo ser mensurado de forma confivel. Instrumentos financeiros bsicos dentro do alcance da Seo 11 so aqueles que atendem s condies no pargrafo 11.8. Exemplos de instrumentos financeiros que normalmente atendem a essas condies incluem: (a) caixa.
IASCF 63
11.4
11.5
(b) (c) (d) (e) (f) (g) 11.6
depsitos vista e a prazo fixo quando a entidade o depositante, por exemplo, contas bancrias. papis comerciais e faturas comerciais mantidas. contas, ttulos e emprstimos a receber e a pagar. ttulos de dvida e instrumentos de dvida similares. investimentos em aes preferenciais no-conversveis e aes preferenciais e ordinrias no-resgatveis. compromissos para receber um emprstimo se o compromisso no puder ser liquidado pelo valor lquido em caixa.
Exemplos de instrumentos financeiros que normalmente no atendem s condies no pargrafo 11.8 e que, portanto, esto dentro do alcance da Seo 12 incluem: (a) (b) ttulos lastreados por ativos, tais como obrigaes de hipoteca garantida, contratos de recompra e pacotes securitizados de recebveis. opes, direitos, bnus de subscrio, contratos de futuros, contratos a termo e swap de taxa de juros que podem ser liquidados em caixa ou trocando-se por um outro instrumento financeiro. instrumentos financeiros que se qualificam e so designados como instrumentos de cobertura de acordo com os requisitos na Seo 12. compromissos para efetuar um emprstimo a uma outra entidade. compromissos para receber um emprstimo se o compromisso puder ser liquidado pelo valor lquido em caixa.
(c) (d) (e)
Alcance da Seo 11
11.7 A Seo 11 aplica-se a todos os instrumentos financeiros que atendem s condies no pargrafo 11.8, exceto para o seguinte: (a) investimentos em subsidirias, coligadas e empreendimentos em conjunto (joint ventures) que so contabilizados de acordo com a Seo 9 Demonstraes Financeiras Consolidadas e Separadas, Seo 14 Investimentos em Coligadas ou Seo 15 Investimentos em Empreendimentos em Conjunto (Joint Ventures). instrumentos financeiros que atendem definio de patrimnio lquido prprio de uma entidade (vide Seo 22 Passivo e Patrimnio Lquido e Seo 26 Pagamento Baseado em Aes). arrendamentos, aos quais se aplica a Seo 20 Arrendamentos. Contudo, os requisitos de baixa nos pargrafos 11.33-11.38 aplicam-se a baixa de recebveis de arrendamento reconhecidos por um arrendador e contas a pagar de arrendamento reconhecidas por um arrendatrio. Alm disso, a Seo 12
IASCF
(b)
(c)
64
pode aplicar-se a arrendamentos com caractersticas especificadas no pargrafo 12.3(f). (d) direitos e obrigaes de empregadores em virtude de planos de benefcio aos empregados, aos quais se aplica a Seo 28 Benefcios aos Empregados.
Instrumentos financeiros bsicos

11.8 Uma entidade contabilizar os seguintes instrumentos financeiros como instrumentos financeiros bsicos de acordo com a Seo 11: (a) (b) (c) caixa um instrumento de dvida (tais como uma conta, um ttulo, ou um emprstimo a receber ou a pagar) que atende s condies no pargrafo 11.9. um compromisso de receber um emprstimo que: (i) (ii) (d) 11.9 no puder ser liquidado pelo valor lquido em caixa, e quando o compromisso for executado, atenda s condies no pargrafo 11.9.
um investimento em aes preferenciais no-conversveis e aes preferenciais e aes ordinrias no-resgatveis.
Um instrumento de dvida que atenda todas as condies dos itens (a)-(d) abaixo ser contabilizado de acordo com a Seo 11: (a) Retornos ao titular so: (i) (ii) (iii) um valor fixo; uma taxa de retorno fixa ao longo da vida do instrumento; um retorno varivel que, durante toda a vida do instrumento, equivalente a uma nica taxa de juros de referncia observvel ou cotada (por exemplo, taxa LIBOR); ou uma combinao dessa taxa de juros fixa e taxas variveis (por exemplo, a taxa LIBOR mais 200 pontos base), ficando ressalvado que tanto as taxas fixas quanto as taxas variveis so positivas (por exemplo, um swap de taxa de juros com uma taxa fixa positiva e uma taxa varivel negativa no atenderia a esse critrio). Para retornos de taxas de juros fixas e variveis, os juros so calculados multiplicando-se a taxa do perodo aplicvel pelo valor principal pendente durante o perodo.
(iv)
(b)
No existe disposio contratual que, por seus termos, resultaria em perda do valor principal ao titular ou de qualquer juro atribuvel ao perodo corrente ou perodos anteriores. O fato de que um instrumento de dvida est subordinado a outros instrumentos de dvida no um exemplo dessa disposio contratual.
IASCF 65
(c)
Disposies contratuais que permitem ao emissor (o devedor) pagar antecipadamente um instrumento de dvida ou permitem ao titular (o credor) revend-lo ao emissor antes do seu vencimento no esto condicionadas a eventos futuros. No existem disposies de restituio ou retornos condicionais, exceto para o retorno de taxa varivel descrito no item (a) e as disposies de pagamento antecipado descritas no item (c).
(d)
11.10
Exemplos de instrumentos financeiros que normalmente atenderiam s condies no pargrafo 11.9: (a) (b) contas a receber de clientes e ttulos a receber e a pagar, e emprstimos de bancos ou de terceiros. contas a pagar em moeda estrangeira. Entretanto, qualquer mudana na conta a pagar devido a uma mudana na taxa de cmbio reconhecida em lucros e perdas, conforme exigido pelo pargrafo 30.10. emprstimos para/de subsidirias ou coligadas que vencem vista. um instrumento de dvida que se tornaria imediatamente recebvel se o emissor atrasar um pagamento de juros ou do principal (essa disposio no viola as condies no pargrafo 11.9).
(c) (d)
11.11
Exemplos de instrumentos financeiros que no atendem s condies no pargrafo 11.9 (e que, portanto, esto dentro do alcance da Seo 12) incluem: (a) um investimento em instrumentos de patrimnio de uma outra entidade que no sejam aes preferenciais no-conversveis e aes preferenciais ou ordinrias no-resgatveis (vide pargrafo 11.8(d)). um swap de taxa de juros que retorne um fluxo de caixa positivo ou negativo, ou um compromisso futuro de comprar uma commodity ou instrumento financeiro que seja capaz de ser liquidado em caixa e que, na liquidao, teria um fluxo de caixa positivo ou negativo, pois esses swaps e compromissos futuros no atendem condio no pargrafo 11.9(a). contratos de opes e a termo, pois os retornos ao titular no so fixos e a condio no pargrafo 11.9(a) no atendida. investimentos em dvida conversvel, pois o retorno ao titular pode variar com o preo das aes do emissor em vez de apenas com as taxas de juros de mercado. um emprstimo a receber de um terceiro que d ao terceiro o direito ou a obrigao de pagar antecipadamente se os requisitos de contabilizao ou tributao aplicveis mudarem, pois esse emprstimo no atende condio no pargrafo 11.9(c).
(b)
(c) (d)
(e)
66
IASCF
Reconhecimento inicial de ativos financeiros e passivos financeiros

11.12 Uma entidade reconhecer um ativo financeiro ou um passivo financeiro somente quando a entidade se tornar parte das disposies contratuais do instrumento.
Mensurao inicial
11.13 Quando um ativo financeiro ou passivo financeiro for reconhecido inicialmente, uma entidade o mensurar pelo preo de transao (incluindo os custos de transao, exceto no reconhecimento inicial de ativos e passivos financeiros que so mensurados ao valor justo por meio do resultado), salvo se o acordo constituir, na verdade, uma transao de financiamento. Uma transao de financiamento pode ocorrer em conexo com a venda de bens ou servios, por exemplo, se o pagamento for diferido alm dos termos comerciais normais ou for financiado a uma taxa de juros que no seja uma taxa de mercado. Se o acordo constituir uma transao de financiamento, a entidade mensurar o ativo financeiro ou passivo financeiro pelo valor presente dos pagamentos futuros descontado a uma taxa de juros de mercado para um instrumento de dvida similar. exemplos ativos financeiros 1 Para um emprstimo de longo prazo feito a outra entidade, um recebvel reconhecido pelo valor presente de caixa a receber (inclusive pagamentos de juros e amortizao do principal) dessa entidade. Para bens vendidos a um cliente em crdito de curto prazo, um recebvel reconhecido pelo valor no descontado de caixa a receber dessa entidade, que normalmente o preo da fatura. Para um item vendido a um cliente em crdito de dois anos isento de juros, um recebvel reconhecido pelo preo de venda vista desse item. Se o preo de venda vista no for conhecido, ele pode ser estimado como o valor presente do caixa a receber descontado utilizando a(s) taxa(s) de juros de mercado em vigor de um recebvel similar. Para uma compra vista de aes ordinrias de outra entidade, o investimento reconhecido pelo valor de caixa pago para adquirir as aes.
exemplos passivos financeiros 1 Para um emprstimo recebido de um banco, uma conta a pagar reconhecida inicialmente pelo valor presente de caixa a pagar ao banco (por exemplo, incluindo pagamentos de juros e amortizao de principal). Para bens adquiridos de um fornecedor em crdito de curto prazo, uma conta a pagar reconhecida pelo valor no descontado devido ao fornecedor, que normalmente o preo da fatura.
IASCF
67
Mensurao subseqente
11.14 No final de cada perodo do relatrio, uma entidade mensurar os instrumentos financeiros da seguinte forma, sem qualquer deduo para custos de transao que a entidade possa incorrer na venda ou outra alienao: (a) Instrumentos de dvida que atendem s condies no pargrafo 11.8(b) sero mensurados pelo custo amortizado utilizando o mtodo de juros efetivos. Os pargrafos 11.15-11.20 fornecem orientao sobre a determinao do custo amortizado utilizado o mtodo de juros efetivos. Instrumentos de dvida que so classificados como ativos circulantes ou passivos circulantes sero mensurados pelo valor no descontado do caixa ou outra contrapartida que se espera que seja paga ou recebida (ou seja, lquida de reduo ao valor recupervel vide pargrafos 11.21-11.26), salvo se o acordo constituir, na verdade, uma transao de financiamento (vide pargrafo 11.13). Se o acordo constituir uma transao de financiamento, a entidade mensurar o instrumento de dvida pelo valor presente dos pagamentos futuros descontado a uma taxa de juros de mercado para um instrumento de dvida similar. Os compromissos de receber um emprstimo que atende s condies no pargrafo 11.8(c) sero mensurados pelo custo (que algumas vezes zero) menos a reduo ao valor recupervel. Investimentos em aes preferenciais no-conversveis e aes preferenciais ou ordinrias no-resgatveis que atendem s condies no pargrafo 11.8(d) sero mensuradas da seguinte forma (os pargrafos 11.27-11.33 fornecem orientao sobre o valor justo): (i) se as aes forem negociadas publicamente ou seu valor justo puder de outro modo ser mensurado de forma confivel, o investimento ser mensurado pelo valor justo com as mudanas no valor justo reconhecidas em lucros e perdas. todos os outros investimentos sero mensurados pelo custo menos a reduo ao valor recupervel.
(b)
(c)
(ii)
A reduo ao valor recupervel ou a impossibilidade de cobrana devem ser avaliadas para os instrumentos financeiros em (a), (b) e (c)(ii) acima. Os pargrafos 11.21-11.26 fornecem orientao.
Custo amortizado e mtodo de juros efetivos

11.15 O custo amortizado de um ativo financeiro ou passivo financeiro em cada data de relatrio o valor lquido dos seguintes valores: (a) (b) o valor pelo qual o ativo financeiro ou passivo financeiro mensurado no reconhecimento inicial, menos quaisquer amortizaes do principal,
68
IASCF
(c)
mais ou menos a amortizao acumulada utilizando o mtodo de juros efetivos de qualquer diferena entre o valor no reconhecimento inicial e o valor no vencimento, menos, no caso de um ativo financeiro, qualquer reduo (diretamente ou por meio da utilizao de uma proviso) para a reduo ao valor recupervel ou a impossibilidade de cobrana.
(d)
Ativos financeiros e passivos financeiros que no tm taxa de juros declarada e so classificados como ativos circulantes ou passivos circulantes so inicialmente mensurados a um valor no descontado de acordo com o pargrafo 11.14(a). Portanto, o item (c) acima no se aplica a eles. 11.16 O mtodo de juros efetivos um mtodo para o clculo do custo amortizado de um ativo financeiro ou passivo financeiro (ou de um grupo de ativos financeiros ou passivos financeiros) e para a alocao da receita ou da despesa de juros ao longo do perodo correspondente. A taxa de juros efetiva a taxa que desconta exatamente os pagamentos ou recebimentos de caixa futuros estimados ao longo da vida esperada do instrumento financeiro ou, quando apropriado, de um perodo mais curto, em relao ao valor contbil do ativo financeiro ou passivo financeiro. A taxa de juros efetiva determinada com base no valor contbil do ativo financeiro ou passivo financeiro no reconhecimento inicial. De acordo com o mtodo de juros efetivos: (a) o custo amortizado de um ativo (passivo) financeiro o valor presente de recebimentos (pagamentos) de caixa futuros descontado pela taxa de juros efetiva, e a despesa (receita) de juros em um perodo equivale ao valor contbil do passivo (ativo) financeiro no incio de um perodo multiplicado pela taxa de juros efetiva do perodo.
(b)
11.17
Ao calcular a taxa de juros efetiva, uma entidade estimar os fluxos de caixa considerando todos os termos contratuais do instrumento financeiro (por exemplo, opes de pagamento antecipado, de compra ou similares) e perdas de crdito conhecidas que foram incorridas, mas no considerar possveis perdas de crdito futuras ainda no incorridas. Ao calcular a taxa de juros efetiva, uma entidade amortizar quaisquer taxas correspondentes, encargos financeiros pagos ou recebidos (como pontos), custos de transao e outros prmios ou descontos ao longo da vida til esperada do instrumento, exceto conforme o disposto abaixo. A entidade utilizar um perodo menor, se esse for o perodo a que se referem as taxas, encargos financeiros pagos ou recebidos, custos de transao, prmios ou descontos. Esse ser o caso quando a varivel qual as taxas, encargos financeiros pagos ou recebidos, custos de transao, prmios ou descontos se referirem for reprecificada para as taxas de mercado antes do vencimento esperado do instrumento. Nesse caso, o perodo de amortizao apropriado o perodo at a prxima data de reprecificao. Para ativos financeiros de taxa varivel e passivos financeiros de taxa varivel, a reestimativa peridica dos fluxos de caixa para refletir mudanas nas taxas de juros de mercado altera a taxa de juros efetiva. Se um ativo financeiro de taxa varivel ou
11.18
11.19
IASCF
69
passivo financeiro de taxa varivel for reconhecido inicialmente por um valor igual ao principal a receber ou a pagar no vencimento, a reestimativa dos pagamentos de juros futuros normalmente no possui efeito significativo sobre o valor contbil do ativo ou passivo. 11.20 Se uma entidade revisar suas estimativas de pagamentos ou recebimentos, a entidade ajustar o valor contbil do ativo financeiro ou passivo financeiro (ou grupo de instrumentos financeiros) para refletir os fluxos de caixa estimados reais e revisados. A entidade recalcular o valor contbil computando o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados pela taxa de juros efetiva original do instrumento financeiro. A entidade reconhecer o ajuste como receita ou despesa em lucros e perdas na data da reviso. exemplo de determinao de custo amortizado para um emprstimo de cinco anos utilizando o mtodo de juros efetivos Em 1 de janeiro de 20X0, uma entidade adquire um ttulo de dvida por 900 Unidades de Moeda (UM) incorrendo em custos de transao de UM50. Os juros de UM40 sero recebidos anualmente, por perodo vencido, ao longo dos prximos cinco anos (31 de dezembro de 20X0 31 de dezembro de 20X4). O ttulo de dvida tem um resgate obrigatrio de UM1100 em 31 de dezembro de 20X4.
Ano Valor contbil no incio do perodo uM 20X0 20X1 20X2 20X3 20X4 950,00 976,11 1.004,03 1.033,89 1.065,83 Receita de juros a 6,9583%* uM 66,10 67,92 69,86 71,94 74,16 entrada de caixa uM (40,00) (40,00) (40,00) (40,00) (40,00) (1.100,00)
*
Valor contbil no fim do perodo uM 976,11 1.004,03 1.033,89 1.065,83 1.100,00 0
A taxa de juros efetiva de 6,9583% a taxa que desconta os fluxos de caixa esperados sobre o ttulo de dvida ao valor contbil inicial: 40/(1.069583)1 + 40/(1.069583)2 + 40/(1.069583)3 + 40/(1.069583)4 + 1,140/(1.069583)5 = 950
Reduo ao valor recupervel de ativos financeiros mensurados pelo custo ou custo amortizado
Reconhecimento 11.21 No final de cada perodo de relatrio, uma entidade avaliar se h evidncia objetiva de reduo ao valor recupervel de quaisquer ativos financeiros que sejam mensurados pelo custo ou custo amortizado. Se houver evidncia objetiva de reduo
70
IASCF
ao valor recupervel, a entidade reconhecer imediatamente uma perda por reduo ao valor recupervel em lucros e perdas. 11.22 A evidncia objetiva de que um ativo financeiro ou grupo de ativos apresenta problemas de recuperao inclui dados observveis que so levados ateno do titular do ativo sobre os seguintes eventos de perda. (a) (b) (c) dificuldade financeira significativa do emissor ou devedor. uma quebra de contrato, como, por exemplo, inadimplncia ou atraso nos pagamentos de juros ou principal. o credor, por motivos econmicos ou legais, relacionados dificuldade financeira do devedor, d ao devedor uma concesso que o credor, de outro modo, no consideraria. for provvel que o devedor entrar em falncia ou outra reestruturao financeira. dados observveis indicando que h uma reduo mensurvel nos fluxos de caixa futuros estimados provenientes de um grupo de ativos financeiros desde o reconhecimento inicial desses ativos, ainda que a reduo ainda no possa ser identificada com os ativos financeiros individuais no grupo, como, por exemplo, condies econmicas adversas nacionais ou locais ou mudanas adversas nas condies do setor.
(d) (e)
11.23
Outros fatores tambm podem ser uma evidncia de reduo ao valor recupervel, incluindo mudanas significativas com um efeito adverso que tenham ocorrido no ambiente tecnolgico, de mercado, econmico ou legal em que a emitente opera. Uma entidade avaliar os seguintes ativos financeiros individualmente quanto reduo ao valor recupervel: (a) (b) todos os instrumentos de patrimnio, independentemente da significncia; e outros ativos financeiros que sejam individualmente significativos.
11.24
Uma entidade avaliar outros ativos financeiros quanto reduo ao valor recupervel tanto individualmente ou em grupo com base nas caractersticas de risco de crdito similares. Mensurao 11.25 Uma entidade mensurar uma perda por reduo ao valor recupervel dos seguintes instrumentos mensurados pelo custo ou custo amortizado da seguinte forma: (a) para um instrumento mensurado pelo custo amortizado de acordo com o pargrafo 11.14(a), a perda por reduo ao valor recupervel a diferena entre o valor contbil do ativo e o valor presente de fluxos de caixa estimados descontado pela taxa de juros efetiva original do ativo. Se esse instrumento financeiro tiver uma taxa de juros varivel, a taxa de desconto para mensurar
IASCF
71
qualquer perda por reduo ao valor recupervel a taxa de juros efetiva corrente determinada de acordo com o contrato. (b) para um instrumento mensurado pelo custo menos a reduo ao valor recupervel de acordo com o pargrafo 11.14(b) e (c)(ii) a perda por reduo ao valor recupervel a diferena entre o valor contbil do ativo e a melhor estimativa (que necessariamente ser uma aproximao) do valor (que pode ser zero) que a entidade receberia pelo ativo se ele tivesse sido vendido na data de relatrio.
Reverso 11.26 Se, em um perodo subseqente, o valor de uma perda por reduo ao valor recupervel diminuir e a diminuio puder ser relacionada objetivamente a um evento que ocorra aps o reconhecimento da reduo ao valor recupervel (como, por exemplo, uma melhoria na classificao de crdito do devedor), a entidade reverter a perda por reduo ao valor recupervel anteriormente reconhecida diretamente ou pelo ajuste de uma conta de proviso. A reverso no resultar em um valor contbil do ativo financeiro (lquido de qualquer conta de proviso) que exceda o valor contbil que teria sido determinado se a reduo ao valor recupervel no tivesse sido reconhecida anteriormente. A entidade reconhecer imediatamente o valor da reverso em lucros e perdas.
Valor justo
11.27 O pargrafo 11.14(c)(i) exige que um investimento em aes ordinrias ou aes preferenciais seja mensurado pelo valor justo se o valor justo das aes puder ser mensurado de modo confivel. Uma entidade utilizar a seguinte hierarquia para estimar o valor justo das aes: (a) (b) A melhor evidncia de valor justo um preo cotado por um ativo idntico em um mercado ativo. Geralmente esse o preo de compra corrente. Quando preos cotados no esto disponveis, o preo de uma transao recente por um ativo idntico fornece evidncia de valor justo desde que no tenha havido uma mudana significativa nas circunstncias econmicas ou que no tenha decorrido um perodo de tempo significativo desde a transao. Se a entidade puder demonstrar que o preo da ltima transao no uma boa estimativa de valor justo (por exemplo, porque reflete o valor que uma entidade receberia ou pagaria em uma transao forada, liquidao involuntria ou venda em situao adversa), esse preo ser ajustado. Se o mercado para o ativo no for ativo e transaes recentes de um ativo idntico por si s no forem uma boa estimativa de valor justo, uma entidade estima o valor justo utilizado uma tcnica de avaliao. O objetivo da utilizao de uma tcnica de avaliao estimar qual teria sido o preo da transao na data de mensurao em uma troca em bases usuais de mercado motivada por consideraes normais de negcios.
(c)
72
IASCF
Outras sees desta IFRS fazem referncia orientao de valor justo nos pargrafos 11.27-11.32, incluindo a Seo 12, Seo 14, Seo 15 e Seo 16 Propriedades para Investimento. Ao aplicar essa orientao a ativos cobertos por essas sees, a referncia a aes ordinrias ou aes preferenciais neste pargrafo deve ser lida como incluindo os tipos de ativos cobertos por essas sees. tcnica de avaliao 11.28 As tcnicas de avaliao incluem a utilizao de transaes em bases usuais de mercado recentes para um ativo idntico entre partes conhecedoras e interessadas, se disponveis, referncia ao valor justo corrente de outro ativo que seja substancialmente o mesmo que o ativo que est sendo mensurado, anlise do fluxo de caixa descontado e modelos de precificao de opes. Se houver uma tcnica de avaliao normalmente utilizada por participantes do mercado para precificar o ativo e essa tcnica tiver sido demonstrada como fornecendo estimativas razoveis dos preos obtidos em transaes reais de mercado, a entidade utiliza essa tcnica. O objetivo da utilizao de uma tcnica de avaliao estabelecer qual teria sido o preo da transao na data de mensurao em uma troca em bases usais de mercado motivada por consideraes normais de negcios. O valor justo estimado com base nos resultados de uma tcnica de avaliao que faz mximo uso de contribuies de mercado e confia o mnimo possvel em contribuies da entidade. Espera-se que uma tcnica de avaliao chegue a uma estimativa confivel do valor justo se (a) (b) refletir de modo razovel como se espera que o mercado precifique o ativo, e as contribuies tcnica de avaliao representarem razoavelmente as expectativas e mensuraes do mercado em relao aos fatores de retorno de risco inerentes ao ativo.
11.29
Inexistncia de mercado ativo: instrumentos de patrimnio 11.30 O valor justo de investimentos em ativos que no tm um preo de mercado cotado em um mercado ativo mensurado de forma confivel se (a) (b) 11.31 a variabilidade no intervalo de estimativas razoveis do valor justo no for significativa para esse ativo, ou as probabilidades das diversas estimativas dentro do intervalo puderem ser razoavelmente avaliadas e utilizadas para estimar o valor justo.
Existem muitas situaes em que provvel que a variabilidade no intervalo de estimativas razoveis do valor justo de ativos que no tm um preo de mercado cotado no seja significativa. Normalmente, possvel estimar o valor justo de um ativo que uma entidade adquiriu de uma parte externa. Entretanto, se o intervalo de estimativas razoveis do valor justo for significativo e as probabilidades das diversas estimativas no puderem ser razoavelmente avaliadas, uma entidade impedida de mensurar o ativo ao valor justo.
IASCF
73
11.32
Se uma mensurao confivel do valor justo no estiver mais disponvel para um ativo mensurado pelo valor justo (por exemplo, um instrumento de patrimnio mensurado ao valor justo por meio do resultado), seu valor contbil na ltima data em que o ativo foi mensurado de forma confivel torna-se seu novo custo. A entidade mensurar o ativo por esse valor de custo menos a reduo ao valor recupervel at que uma mensurao confivel do valor justo esteja disponvel.
Baixa de um ativo financeiro

11.33 Uma entidade baixar um ativo financeiro somente quando: (a) (b) (c) os direitos contratuais aos fluxos de caixa provenientes do ativo financeiro expirarem ou forem liquidados, ou a entidade transferir para uma outra parte substancialmente a totalidade dos riscos e benefcios da propriedade do ativo financeiro, ou a entidade, apesar de ter retido alguns riscos e benefcios significativos da propriedade, tive transferido o controle do ativo a uma outra parte e a outra parte tiver a capacidade prtica de vender o ativo em sua totalidade para um terceiro no relacionado e for capaz de exercer essa capacidade de forma unilateral e sem precisar impor restries adicionais sobre a transferncia. Nesse caso, a entidade: (i) (ii) baixar o ativo, e reconhecer separadamente quaisquer direitos e obrigaes retidos ou criados na transferncia.
O valor contbil do ativo transferido ser alocado entre os direitos ou obrigaes retidos e aqueles transferidos com base em seus valores justos relativos na data da transferncia. Os direitos e obrigaes recm-criados sero mensurados pelos seus valores justos nessa data. Qualquer diferena entre a contrapartida recebida e os valores reconhecidos e baixados de acordo com este pargrafo ser reconhecida em lucros e perdas no perodo da transferncia. 11.34 Se uma transferncia no resultar em baixa, porque a entidade reteve os riscos e benefcios significativos da propriedade do ativo transferido, a entidade continuar a reconhecer o ativo transferido em sua totalidade e reconhecer um passivo financeiro para a contrapartida recebida. O ativo e o passivo no sero compensados. Em perodos subseqentes, a entidade reconhecer qualquer receita sobre o ativo transferido e qualquer despesa incorrida sobre o passivo financeiro. Se um transferente fornecer garantia no-monetria (tais como instrumentos de dvida ou de patrimnio) ao transferido, a contabilizao da garantia pelo transferente e pelo transferido depende do fato de o transferido ter ou no o direito de vender ou oferecer novamente a garantia e do fato de o transferente estar ou no em inadimplncia. O transferente e o transferido contabilizaro a garantia da seguinte forma:
11.35
74
IASCF
(a)
Se o transferido tiver o direito por contrato ou praxe de vender ou oferecer novamente a garantia, o transferente reclassificar esse ativo em sua demonstrao da posio financeira (por exemplo, como um ativo emprestado, instrumentos de patrimnio oferecidos em garantia ou recebveis por recompra) separadamente de outros ativos. Se o transferido vender a garantia oferecida a ele, ele reconhecer os proventos da venda e um passivo mensurado ao valor justo para sua obrigao de devolver a garantia. Se o transferente estiver em inadimplncia de acordo com os termos do contrato e deixar de ter direito de resgatar a garantia, ele baixar a garantia e o transferido reconhecer a garantia como seu ativo inicialmente mensurado ao valor justo ou, se j tiver vendido a garantia, baixar sua obrigao de devolver a garantia. Exceto conforme previsto em (c), o transferente continuar a reconhecer a garantia como seu ativo e o transferido no reconhecer a garantia como um ativo.
(b)
(c)
(d)
exemplo transferncia que se qualifica para baixa Uma entidade vende um grupo de suas contas a receber a um banco a um valor inferior a seu valor de face. A entidade continua a efetuar cobranas dos devedores em nome do banco, inclusive enviando extratos mensais, e o banco paga entidade uma taxa de mercado para fazer a cobrana dos recebveis. A entidade obrigada a remeter imediatamente ao banco todas e quaisquer quantias recebidas, mas no tem obrigao perante o banco por pagamentos atrasados ou no-pagamento pelos devedores. Nesse caso, a entidade transferiu ao banco substancialmente a totalidade dos riscos e benefcios da propriedade dos recebveis. Conseqentemente, ela retira os recebveis de sua demonstrao da posio financeira (ou seja, baixa os recebveis), e no mostra nenhum passivo relativo aos proventos recebidos do banco. A entidade reconhece uma perda calculada como a diferena entre o valor contbil dos recebveis na ocasio da venda e os proventos recebidos do banco. A entidade reconhece um passivo na medida em que recebeu recursos dos devedores mas ainda no os remeteu ao banco. exemplo transferncia que no se qualifica para baixa Os fatos so os mesmos do exemplo acima, exceto que a entidade concordou em recomprar do banco quaisquer recebveis em relao aos quais o devedor est em atraso quanto ao principal ou aos juros por mais de 120 dias. Nesse caso, a entidade reteve o risco de pagamento atrasado ou no-pagamento pelos devedores um risco significativo em relao aos recebveis. Conseqentemente, a entidade no trata os recebveis como tendo sido vendidos ao banco, e no os baixa. Em vez disso, ela trata os proventos do banco como um emprstimo garantido pelos recebveis. A entidade continua a reconhecer os recebveis como um ativo at que sejam recebidos ou baixados como incobrveis.
IASCF
75
Baixa de um passivo financeiro

11.36 Uma entidade baixar um passivo financeiro (ou uma parte de um passivo financeiro) somente quando ele for extinto ou seja, a obrigao especificada no contrato for liquidada, for cancelada ou expirar. Se um muturio e um mutuante existentes trocarem instrumentos financeiros com termos substancialmente diferentes, a entidade contabilizar a transao como uma extino do passivo financeiro original e o reconhecimento de um novo passivo financeiro. De forma similar, uma entidade contabilizar uma modificao substancial dos termos de um passivo financeiro existente ou parte dele (atribuvel ou no dificuldade financeira do devedor) como uma extino do passivo financeiro original e o reconhecimento de um novo passivo financeiro. A entidade reconhecer em lucros e perdas qualquer diferena entre o valor contbil do passivo financeiro (ou parte de um passivo financeiro) extinto ou transferido outra parte e a contrapartida paga, incluindo quaisquer ativos no-monetrios transferidos ou passivos assumidos.
11.37
11.38
divulgaes
11.39 As divulgaes abaixo fazem referncia a divulgaes de passivos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado. Entidades que possuem apenas instrumentos financeiros bsicos (e, portanto, no aplicam a Seo 12) no tero nenhum passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado e, desse modo, no precisaro fornecer essas divulgaes.
divulgao de polticas contbeis para instrumentos financeiros

11.40 De acordo com o pargrafo 8.5, uma entidade divulgar, no resumo das principais polticas contbeis, a(s) base (ou bases) de mensurao utilizada(s) para instrumentos financeiros e as outras polticas contbeis utilizadas para instrumentos financeiros que sejam pertinentes a uma compreenso das demonstraes financeiras.
demonstrao da posio financeira categorias de ativos financeiros e passivos financeiros

11.41 Uma entidade divulgar os valores contbeis de cada uma das seguintes categorias de ativos financeiros e passivos financeiros na data de relatrio, no total, seja na demonstrao da posio financeira ou nas notas explicativas: (a) (b) ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado (pargrafo 11.14(c)(i) e pargrafos 12.8 e 12.9). ativos financeiros que sejam instrumentos de dvida mensurados pelo custo amortizado (pargrafo 11.14(a)).
76
IASCF
(c)
ativos financeiros que sejam instrumentos de patrimnio mensurados pelo custo menos a reduo ao valor recupervel (pargrafo 11.14(c)(ii) e pargrafos 12.8 e 12.9). passivos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado (pargrafos 12.8 e 12.9). passivos financeiros mensurados pelo custo amortizado (pargrafo 11.14(a)). compromissos de emprstimo mensurados pelo custo menos a reduo ao valor recupervel (pargrafo 11.14(b)).
(d) (e) (f) 11.42
Uma entidade divulgar informaes que permitam aos usurios de suas demonstraes financeiras avaliar a significncia de instrumentos financeiros para a sua posio e desempenho financeiro. Por exemplo, para dvida de longo prazo, essas informaes normalmente incluiriam os termos e condies do instrumento de dvida (tais como taxa de juros, vencimento, cronograma de amortizao e restries impostas pelo instrumento de dvida entidade). Para todos os ativos financeiros e passivos financeiros mensurados pelo valor justo, a entidade divulgar a base para determinao do valor justo, por exemplo, preo de mercado cotado em um mercado ativo ou uma tcnica de avaliao. Quando for utilizada uma tcnica de avaliao, a entidade divulgar as premissas aplicadas na determinao do valor justo para cada classe de ativos financeiros ou passivos financeiros. Por exemplo, se aplicvel, uma entidade divulgar informaes sobre as premissas relacionadas s taxas de pagamento antecipado, taxas de perdas de crdito estimadas e taxas de juros ou taxas de desconto. Se uma mensurao confivel do valor justo no mais estiver disponvel para um instrumento de patrimnio mensurado ao valor justo por meio do resultado, a entidade divulgar esse fato.
11.43
11.44
Baixa
11.45 Se uma entidade tiver transferido ativos financeiros a outra parte em uma transao que no se qualifique para baixa (vide pargrafos 11.3311.35), ela divulgar o seguinte para cada classe desses ativos financeiros: (a) (b) (c) a natureza dos ativos. a natureza dos riscos e benefcios da propriedade aos quais a entidade permanece exposta. os valores contbeis dos ativos e de quaisquer passivos associados que a entidade continue a reconhecer.
IASCF
77
garantia
11.46 Quando uma entidade tiver oferecido ativos financeiros como garantia de passivos ou passivos contingentes, ela divulgar o seguinte: (a) (b) o valor contbil dos ativos financeiros oferecidos como garantia. os termos e condies relacionados sua oferta como garantia.
Inadimplncias e violao de condies de emprstimos a pagar

11.47 Para emprstimos a pagar reconhecidos na data de relatrio em relao aos quais houver uma violao dos termos ou inadimplncia do principal, juros, fundo de amortizao ou prazos de resgate que no tiver sido sanada at a data de relatrio, uma entidade divulgar o seguinte: (a) (b) (c) detalhes dessa violao ou inadimplncia. o valor contbil dos respectivos emprstimos a pagar na data de relatrio. se a violao ou inadimplncia foi sanada ou os termos dos emprstimos a pagar foram renegociados antes de as demonstraes financeiras terem sido autorizadas para emisso.
Itens de receita, despesa, ganhos ou perdas

11.48 Uma entidade divulgar os seguintes itens de receita, despesa, ganhos ou perdas: (a) receita, despesa, ganhos ou perdas, incluindo mudanas no valor justo, reconhecidos sobre: (i) (ii) (iii) (iv) (b) ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado. passivos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado. ativos financeiros mensurados pelo custo amortizado. passivos financeiros mensurados pelo custo amortizado.
receita total de juros e despesa total de juros (calculadas utilizando-se o mtodo da taxa de juros efetiva) para ativos financeiros ou passivos financeiros que no sejam mensurados ao valor justo por meio do resultado. o valor de quaisquer perdas por reduo ao valor recupervel, para cada classe de ativo financeiro.
(c)
78
IASCF
Seo 12 outras questes de Instrumentos financeiros Alcance das Sees 11 e 12

12.1 A Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos e a Seo 12 Questes Sobre Outros Instrumentos Financeiros juntas tratam do reconhecimento, baixa, mensurao e divulgao de instrumentos financeiros (ativos financeiros e passivos financeiros). A Seo 11 aplica-se a instrumentos financeiros bsicos e pertinente a todas as entidades. A Seo 12 aplica-se a outras transaes e instrumentos financeiros mais complexos. Se uma entidade somente realizar transaes com instrumentos financeiros bsicos, ento a Seo 12 no se aplica. Contudo, mesmo entidades com apenas instrumentos financeiros bsicos consideraro o alcance da Seo 12 para assegurar-se que esto isentas.

12.2 Uma entidade escolher aplicar: (a) (b) as disposies tanto da Seo 11 quanto da Seo 12 em sua totalidade, ou as disposies de reconhecimento e mensurao da IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao e os requisitos de divulgao das Sees 11 e 12
para contabilizar todos os seus instrumentos financeiros. A escolha de uma entidade entre (a) ou (b) uma escolha de poltica contbil. Os pargrafos 10.8-10.14 contm requisitos para determinar quando uma mudana na poltica contbil apropriada, como essa mudana deve ser contabilizada e quais informaes devem ser divulgadas sobre a mudana na poltica contbil.
Alcance da Seo 12
12.3 A Seo 12 aplica-se a todos os instrumentos financeiros, exceto os seguintes: (a) (b) aqueles cobertos pela Seo 11. participaes em subsidirias (vide Seo 9 Demonstraes Financeiras Consolidadas e Separadas), coligadas (vide Seo 14 Investimentos em Coligadas) e empreendimentos em conjunto (joint ventures) (vide Seo 15 Investimentos em Empreendimentos em Conjunto (Joint Ventures)). direitos e obrigaes de empregadores em virtude de planos de benefcios aos empregados (vide Seo 28 Benefcios aos Empregados).
(c)
IASCF
79
(d)
direitos previstos em contratos de seguros, salvo se o contrato de seguros puder resultar em uma perda para qualquer das partes como resultado de termos contratuais que no so relacionados a: (i) (ii) (iii) mudanas no risco segurado; mudanas nas taxas de cmbio; ou inadimplncia por uma das contrapartes.
(e)
instrumentos financeiros que atendem definio de patrimnio lquido prprio de uma entidade (vide Seo 22 Patrimnio Lquido e Seo 26 Pagamento Baseado em Aes). arrendamentos (vide Seo 20 Arrendamentos), salvo se o arrendamento puder resultar em uma perda para o arrendador ou o arrendatrio como resultado de termos contratuais que no so relacionados a: (i) (ii) (iii) mudanas no preo do ativo arrendado; mudanas nas taxas de cmbio; ou inadimplncia por uma das contrapartes.
(f)
(g)
contratos para contrapartida contingente em uma combinao de negcios (vide Seo 19 Combinaes de Negcios e gio). Esta iseno se aplica somente adquirente.
12.4
A maioria dos contratos para comprar ou vender um item no-financeiro, como, por exemplo, uma commodity, estoque ou imobilizado, so excludos desta seo porque no so instrumentos financeiros. Contudo, esta seo se aplica a todos os contratos que impem riscos ao comprador ou vendedor que no so tpicos de contratos para comprar ou vender ativos tangveis. Por exemplo, esta seo se aplica a contratos que resultem em uma perda ao comprador ou vendedor como resultado de termos contratuais que no so relacionados a mudanas no preo do item no-financeiro, mudanas nas taxas de cmbio ou inadimplncia por uma das contrapartes. Alm dos contratos descritos no pargrafo 12.4, esta seo se aplica a contratos para comprar ou vender itens no-financeiros se o contrato puder ser liquidado pelo valor lquido em caixa ou outro instrumento financeiro, ou pela troca de instrumentos financeiros como se os contratos fossem instrumentos financeiros, com a seguinte exceo: contratos que foram celebrados e que continuam a ser mantidos para fins de recebimento ou entrega de um item no-financeiro, de acordo com os requisitos de compra, venda ou uso esperados da entidade no so instrumentos financeiros para as finalidades desta seo.
12.5
Reconhecimento inicial de ativos e passivos financeiros

12.6 Uma entidade reconhecer um ativo financeiro ou um passivo financeiro somente quando a entidade se tornar parte das disposies contratuais do instrumento.
80
IASCF
Mensurao inicial
12.7 Quando um ativo financeiro ou passivo financeiro for reconhecido inicialmente, uma entidade o mensurar pelo seu valor justo, que normalmente o preo de transao.
Mensurao subseqente
12.8 No final de cada perodo de relatrio, uma entidade mensurar todos os instrumentos financeiros dentro do alcance da Seo 12 pelo valor justo e reconhecer as mudanas no valor justo em lucros e perdas, exceto pelas disposies abaixo: instrumentos de patrimnio que no so negociados publicamente ou cujo valor justo no puder ser de outro modo mensurado de forma confivel, e contratos associados a esses instrumentos que, se exercidos, resultaro na entrega desses instrumentos, sero mensurados pelo custo menos a reduo ao valor recupervel. Se uma mensurao confivel do valor justo no estiver mais disponvel para um instrumento de patrimnio que no negociado publicamente, mas mensurado ao valor justo por meio do resultado, seu valor justo na ltima data em que o instrumento foi mensurado de forma confivel tratado como o custo do instrumento. A entidade mensurar o instrumento por esse valor de custo menos a reduo ao valor recupervel at que uma mensurao confivel do valor justo esteja disponvel.
12.9
Valor justo
12.10 Uma entidade aplicar a orientao sobre valor justo nos pargrafos 11.27-11.32 a mensuraes de valor justo de acordo com esta seo, bem como para mensuraes de valor justo de acordo com a Seo 11. O valor justo de um passivo financeiro que vence vista no menor que o valor a pagar vista, descontado desde a primeira data em que o pagamento desse valor poderia ser exigido. Uma entidade no incluir custos de transao na mensurao inicial de ativos e passivos financeiros que sero mensurados subseqentemente ao valor justo por meio do resultado. Se o pagamento de um ativo for deferido ou financiado a uma taxa de juros que no seja uma taxa de mercado, a entidade mensurar inicialmente o ativo ao valor presente dos pagamentos futuros descontados pela taxa de juros de mercado.
12.11
12.12
Reduo ao valor recupervel de instrumentos financeiros mensurados pelo custo ou custo amortizado
12.13 Uma entidade aplicar a orientao sobre reduo ao valor recupervel de um instrumento financeiro mensurado pelo custo nos pargrafos 11.21-11.26 a instrumentos financeiros mensurados pelo custo menos a reduo ao valor recupervel de acordo com esta seo.
IASCF
81
Baixa de uma ativo financeiro ou passivo financeiro

12.14 Uma entidade aplicar os requisitos de baixa nos pargrafos 11.33-11.38 a ativos financeiros e passivos financeiros aos quais se aplica esta seo.
Contabilizao de cobertura
12.15 Se critrios especficos forem atendidos, uma entidade poder designar uma relao de cobertura entre um instrumento de cobertura e um item protegido de modo a se qualificar para contabilizao de cobertura. A contabilizao de cobertura permite que o ganho ou perda sobre o instrumento de cobertura e sobre o item protegido sejam reconhecidos em lucros e perdas ao mesmo tempo. Para qualificar-se para contabilizao de cobertura, uma entidade atender a todas as seguintes condies: (a) a entidade designa e documenta a relao de cobertura de modo que o risco que est sendo protegido, o item protegido e o instrumento de cobertura sejam claramente identificados e o risco no item protegido seja o risco que est sendo protegido com o instrumento de cobertura. o risco protegido um dos riscos especificados no pargrafo 12.17. o instrumento de cobertura conforme especificado no pargrafo 12.18. a entidade espera que o instrumento de cobertura seja altamente efetivo na compensao do risco protegido designado. A efetividade de cobertura o grau em que as mudanas no valor justo ou nos fluxos de caixa do item protegido que so atribuveis ao risco protegido so compensadas por mudanas no valor justo ou nos fluxos de caixa do instrumento de cobertura.
12.16
(b) (c) (d)
12.17
Esta IFRS permite a contabilizao de cobertura somente para os seguintes riscos: (a) (b) (c) risco de taxa de juros de um instrumento de dvida mensurado pelo custo amortizado. risco de taxa de cmbio ou de taxa de juros em um compromisso firme ou em uma transao prevista altamente provvel. risco de preo de uma commodity que mantenha ou em um compromisso firme ou transao prevista altamente provvel para a compra ou venda de uma commodity. risco de taxa de cmbio em um investimento lquido em uma operao no exterior.
(d)
O risco de taxa de cmbio de um instrumento de dvida mensurado pelo custo amortizado no est includo na lista acima porque a contabilizao de cobertura no teria qualquer efeito significativo sobre as demonstraes financeiras. Contas bsicas, ttulos e emprstimos a receber e a pagar normalmente so mensurados pelo
82
IASCF
custo amortizado (vide pargrafo 11.5(d)). Isso incluiria contas a pagar denominadas em moeda estrangeira. O pargrafo 30.10 exige que qualquer mudana no valor contbil da conta a pagar devido a uma mudana na taxa de cmbio seja reconhecida em lucros e perdas. Portanto, tanto a mudana no valor justo do instrumento de cobertura (o swap de moedas) quanto a mudana no valor contbil da conta a pagar relativa mudana na taxa de cmbio seriam reconhecidas em lucros e perdas e deveriam ser compensadas entre si, exceto na medida da diferena entre a taxa vista (pela qual o passivo mensurado) e a taxa futura (pela qual o swap mensurado). 12.18 Esta IFRS permite a contabilizao de cobertura somente se o instrumento de cobertura possuir todos os seguintes termos e condies: (a) for um swap de taxa de juros, um swap de cmbio, um contrato de cmbio futuro em moeda estrangeira ou um contrato futuro de commodities que se espera que seja altamente efetivo na compensao de um risco identificado no pargrafo 12.17 que seja designado como o risco protegido. envolver uma parte externa entidade que reporta (ou seja, externa ao grupo, segmento ou entidade individual sendo reportado). seu valor nocional for equivalente ao valor designado do principal ou valor nocional do item protegido. tiver uma data de vencimento especfica no posterior (i) (ii) (iii) (e) ao vencimento do instrumento financeiro que est sendo protegido, liquidao esperada do compromisso de compra ou venda da commodity, ou ocorrncia da transao prevista altamente provvel com commodity ou moeda estrangeira que est sendo protegida.
(b) (c) (d)
no tem caractersticas de pagamento antecipado, cancelamento ou prorrogao.
Cobertura de risco de taxa de juros fixa de um instrumento financeiro reconhecido ou risco de preo de commodity de uma commodity detida
12.19 Se as condies no pargrafo 12.16 forem atendidas e o risco protegido for a exposio a um risco de taxa de juros fixa de um instrumento de dvida mensurado pelo custo amortizado ou o risco de preo de commodity de uma commodity detida, a entidade: (a) (b) reconhecer o instrumento de cobertura como um ativo ou passivo e a mudana no valor justo do instrumento de cobertura em lucros e perdas, e reconhecer a mudana no valor justo do item protegido relativo ao risco protegido em lucros e perdas e como um ajuste ao valor contbil do item protegido.
IASCF
83
12.20
Se o risco protegido for o risco de taxa de juros fixa de um instrumento de dvida mensurado pelo custo amortizado, a entidade reconhecer as liquidaes peridicas pelo valor lquido em caixa do swap de taxa de juros que o instrumento de cobertura em lucros e perdas no perodo em que a liquidao pelo valor lquido ocorrer. A entidade descontinuar a contabilizao de cobertura especificada no pargrafo 12.19, se: (a) (b) (c) o instrumento de cobertura expirar, for vendido ou rescindido; a cobertura no mais atender s condies para contabilizao de cobertura especificadas no pargrafo 12.16; ou a entidade revogar a designao.
12.21
12.22
Se a contabilizao de cobertura for descontinuada e o item protegido for um ativo ou passivo reconhecido pelo custo amortizado que no tenha sido baixado, quaisquer ganhos ou perdas reconhecidos como ajustes ao valor contbil do item protegido so amortizados em lucros e perdas utilizado o mtodo de juros efetivos ao longo da vida til restante do instrumento protegido.
Cobertura de risco de taxa de juros varivel de um instrumento financeiro reconhecido, risco de taxa de cmbio ou risco de preo de commodity em um compromisso firme ou transao prevista altamente provvel, ou um investimento lquido em uma operao no exterior
12.23 Se as condies no pargrafo 12.16 forem atendidas e o risco protegido for (a) (b) (c) (d) o risco de taxa de juros varivel de um instrumento de dvida mensurado pelo custo amortizado. o risco de taxa de cmbio em um compromisso firme ou em uma transao prevista altamente provvel. o risco de preo de commodity em um compromisso firme ou em uma transao prevista altamente provvel, ou o risco de taxa de cmbio em um investimento lquido em uma operao no exterior,
a entidade reconhecer em outros resultados abrangentes a parcela da mudana no valor justo do instrumento de cobertura que foi efetivo na compensao da mudana do valor justo ou fluxos de caixa esperados do item protegido. A entidade reconhecer em lucros e perdas qualquer excedente do valor justo do instrumento de cobertura sobre a mudana no valor justo dos fluxos de caixa esperados (algumas vezes chamado inefetividade de cobertura). O ganho ou perda na cobertura reconhecido em outros resultados abrangentes ser reclassificado para lucros e
84
IASCF
perdas quando o item protegido for reconhecido em lucros e perdas ou quando a relao de cobertura terminar. 12.24 Se o risco protegido for o risco de taxa de juros varivel de um instrumento de dvida mensurado pelo custo amortizado, a entidade reconhecer subseqentemente em lucros e perdas as liquidaes peridicas pelo valor lquido em caixa do swap de taxa de juros que o instrumento de cobertura no perodo em que a liquidao pelo valor lquido ocorrer. A entidade descontinuar a contabilizao de cobertura especificada no pargrafo 12,23, se: (a) (b) (c) (d) o instrumento de cobertura expirar, for vendido ou rescindido; a cobertura deixar de atender ao critrio para contabilizao de cobertura no pargrafo 12.16; em uma cobertura de uma transao prevista, a transao prevista deixou de ser altamente provvel; ou a entidade revogar a designao.
12.25
Se no se espera mais que a transao prevista ocorra ou se o instrumento de dvida protegido mensurado pelo custo amortizado for baixado, qualquer ganho ou perda sobre o instrumento de cobertura que foi reconhecido em outros resultados abrangentes ser reclassificado de outros resultados abrangentes para lucros e perdas.
divulgaes
12.26 Uma entidade que aplicar esta seo dever efetuar todas as divulgaes exigidas na Seo 11, incorporando nessas divulgaes instrumentos financeiros que estejam dentro do alcance desta seo, bem como aqueles que estejam dentro do alcance da Seo 11. Alm disso, se a entidade utilizar contabilizao de cobertura, ela efetuar as divulgaes adicionais dos pargrafos 12.2712.29. Uma entidade divulgar o seguinte separadamente para coberturas de cada um dos quatro tipos de riscos descritos no pargrafo 12.17: (a) (b) (c) uma descrio da cobertura. uma descrio dos instrumentos financeiros designados como instrumentos de cobertura e seus valores justos na data de relatrio. a natureza dos riscos que esto sendo protegidos, incluindo uma descrio do item protegido.
12.27
IASCF
85
12.28
Se uma entidade utilizar contabilizao de cobertura para uma cobertura de risco de taxa de juros fixa ou risco de preo de commodity de uma commodity detida (pargrafos 12.1912.22), ela divulgar o seguinte: (a) (b) o valor da mudana no valor justo do instrumento de cobertura reconhecido em lucros e perdas. o valor da mudana no valor justo do item protegido reconhecido em lucros e perdas.
12.29
Se uma entidade utilizar contabilizao de cobertura para uma cobertura de risco de taxa de juros varivel, risco de taxa de cmbio, risco de preo de commodity em um compromisso firme ou transao prevista altamente provvel, ou um investimento lquido em uma operao no exterior (pargrafos 12.2312.25), ela divulgar o seguinte: (a) (b) os perodos em que se espera que os fluxos de caixa ocorram e quando se espera que afetem lucros e perdas. uma descrio de qualquer transao prevista em relao qual a contabilizao de cobertura tinha sido utilizada anteriormente, mas que no mais se espera que ocorra. o valor da mudana no valor justo do instrumento de cobertura reconhecido em outros resultados abrangentes durante o perodo (pargrafo 12.23). o valor reclassificado de outros resultados abrangentes para lucros e perdas no perodo (pargrafos 12.23 e 12.25). o valor de qualquer excedente do valor justo do instrumento de cobertura sobre a mudana no valor justo dos fluxos de caixa esperados reconhecido em lucros e perdas (pargrafo 12.24).
(c) (d) (e)
86
IASCF
Seo 13 estoques Alcance desta seo

13.1 Esta seo define os princpios para reconhecimento e mensurao de estoques. Estoques so ativos: (a) (b) (c) 13.2 mantidos para venda no curso normal dos negcios; em processo de produo para essa venda; ou na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos no processo de produo ou na prestao de servios.
Esta seo se aplica a todos os estoques, exceto: (a) trabalho em andamento resultante de contratos de construo, incluindo contratos de prestao de servios diretamente relacionados (vide Seo 23 Receita); instrumentos financeiros (vide Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos e Seo 12 Questes Sobre Outros Instrumentos Financeiros). ativos biolgicos relacionados atividade agrcola e produtos agrcolas no momento da colheita (vide Seo 34 Atividades Especializadas).
(b) (c) 13.3
Esta seo no se aplica mensurao de estoques mantidos por: (a) produtores de produtos agrcolas e florestais, produtos agrcolas ps-colheita, minerais e produtos minerais, na medida em que so mensurados ao valor justo menos custos para vender por meio do resultado, ou corretores e negociadores de commodities que mensuram seus estoques ao valor justo menos custos para vender por meio do resultado.
(b)
Mensurao de estoques
13.4 Uma entidade mensurar os estoques pelo menor valor entre o custo e o preo de venda estimado menos custos para concluir e vender.
Custo de estoques
13.5 Uma entidade incluir no custo de estoques todos os custos de compra, custos de transformao e outros custos incorridos para trazer os estoques sua condio e localizao atuais.
IASCF
87
Custos de compra
13.6 Os custos de compra de estoques compreendem o preo de compra, tarifas de importao e outros impostos (exceto os que possam ser posteriormente recuperveis pela entidade, das autoridades tributrias) e custos de transporte, movimentao e outros diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios. Descontos comerciais, rebates e outros itens similares so deduzidos na determinao dos custos de compra. Uma entidade pode adquirir estoques com prazos de liquidao futura. Em alguns casos, o acordo contm efetivamente um elemento de financiamento no declarado, por exemplo, uma diferena entre o preo de compra para prazos de crdito normais e o valor de liquidao futura. Nesses casos, a diferena reconhecida como despesa de juros ao longo do perodo do financiamento e no includa no custo dos estoques.
13.7
Custos de transformao
13.8 Os custos de transformao de estoques incluem custos diretamente relacionados s unidades de produo, tais como mo-de-obra direta. Eles tambm incluem uma alocao sistemtica de gastos gerais de produo fixos e variveis, incorridos na transformao de materiais em produtos acabados. Gastos gerais fixos de produo so os custos indiretos de produo que permanecem relativamente constantes, independentemente do volume de produo, tais como depreciao e manuteno de edifcios e equipamentos da fbrica e o custo de gesto e administrao da fbrica. Gastos gerais variveis de produo so os custos indiretos de produo que variam diretamente, ou quase diretamente, com o volume de produo, tais como materiais indiretos e mo-de-obra indireta.
Alocao de gastos gerais de produo

13.9 Uma entidade alocar gastos gerais fixos de produo aos custos de transformao com base na capacidade normal das instalaes de produo. Capacidade normal a produo que se espera seja atingida em mdia ao longo de uma srie de perodos ou estaes, sob circunstncias normais, levando-se em considerao a perda de capacidade resultante de manuteno planejada. O nvel real de produo pode ser utilizado se ele se aproximar da capacidade normal. O valor de gastos gerais fixos, alocado a cada unidade de produo, no aumenta em conseqncia de baixa produo ou fbrica ociosa. Os gastos gerais no alocados so reconhecidos como uma despesa no perodo em que so incorridos. Em perodos de produo anormalmente alta, o valor de gastos gerais fixos alocado a cada unidade de produo diminui de modo que os estoques no so mensurados acima do custo. Os gastos gerais variveis de produo so alocados a cada unidade de produo com base no uso real das instalaes de produo.
88
IASCF
Produtos conjuntos e subprodutos

13.10 Um processo de produo pode resultar em mais de um produto sendo produzido simultaneamente. Esse o caso, por exemplo, quando produtos so produzidos em conjunto ou quando existe um produto principal e um subproduto. Quando os custos de matrias-primas ou de transformao de cada produto no forem separadamente identificveis, uma entidade os alocar entre os produtos de modo racional e consistente. A alocao pode ser baseada, por exemplo, no valor relativo de vendas de cada produto no estgio do processo de produo em que o produto torna-se separadamente identificvel ou na concluso da produo. A maioria dos subprodutos, por sua natureza, no relevante. Nesse caso, a entidade os mensurar pelo preo de venda menos custos para concluir e vender e deduzir esse valor do custo do produto principal. Como resultado, o valor contbil do produto principal no significativamente diferente de seu custo.
outros custos includos em estoques

13.11 13.12 Uma entidade incluir outros custos no custo de estoques somente na medida em que sejam incorridos para trazer os estoques sua condio e localizao atuais. O pargrafo 12.19(b) estabelece que, em algumas circunstncias, a mudana no valor justo do instrumento de cobertura em uma cobertura de risco de taxa de juros fixa ou risco de preo de commodity de uma commodity detida ajusta o valor contbil da commodity.
Custos excludos de estoques

13.13 Exemplos de custos excludos do custo de estoques e reconhecidos como despesas no perodo em que so incorridos: (a) (b) (c) (d) valores anormais de desperdcios de materiais, mo-de-obra ou outros custos de produo. custos de armazenagem, exceto os custos que so necessrios durante o processo de produo antes de um outro estgio de produo; gastos gerais administrativos que no contribuem para trazer os estoques sua condio e localizao atuais. custos de venda.
Custo de estoques de um prestador de servios

13.14 Na medida em que prestadores de servios tenham estoques, eles os mensuram pelos custos de sua produo. Esses custos consistem principalmente de custos de mode-obra e outros custos de pessoal diretamente envolvido na prestao do servio, incluindo pessoal de superviso e gastos gerais atribuveis. Custos de mo-de-obra e outros relacionados ao pessoal de vendas e administrativo no so includos e so
IASCF
89
reconhecidos como despesas no perodo em que so incorridos. O custo de estoques de um prestador de servios no inclui margens de lucro ou gastos gerais no-atribuveis, que so freqentemente includos nos preos cobrados pelos prestadores de servios.
Custo de produtos agrcolas colhidos de ativos biolgicos

13.15 A Seo 34 exige que estoques que compreendem produtos agrcolas colhidos por uma entidade de seus ativos biolgicos sejam mensurados no reconhecimento inicial pelo seu valor justo, menos os custos estimados para vender no momento da colheita. Esse o custo dos estoques naquela data para aplicao desta seo.
tcnicas para mensurar custo, como o mtodo do custo-padro, o mtodo de varejo e preo de compra mais recente
13.16 Uma entidade poder utilizar tcnicas como o mtodo de custo-padro, mtodo de varejo ou preo de compra mais recente para mensurar o custo de estoques se o resultado aproximar-se do custo. O custo-padro leva em considerao os nveis normais de materiais e suprimentos, mo-de-obra, eficincia e utilizao da capacidade. Ele regularmente revisto e, se necessrio, reajustado luz das condies atuais. O mtodo de varejo mensura o custo reduzindo o valor das vendas do estoque pela margem bruta percentual apropriada.
Mtodos de custo
13.17 Uma entidade mensurar o custo de estoques de itens que no sejam normalmente intercambiveis e bens ou servios produzidos e segregados para projetos especficos utilizando-se identificao especfica de seus custos individuais. Uma entidade mensurar o custo de estoques, exceto aqueles tratados no pargrafo 13.17, utilizando o mtodo Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS) ou o mtodo do custo mdio ponderado. Uma entidade utilizar o mesmo mtodo de custo para todos os estoques que tenham uso e natureza similares para a entidade. Para estoques com uso ou natureza diferentes, pode-se justificar diferentes mtodos de custo. O mtodo ltimo a Entrar, Primeiro a Sair (UEPS) no permitido por esta IFRS.
13.18
Reduo de estoques ao valor recupervel

13.19 Os pargrafos 27.2-27.4 exigem que uma entidade avalie no final de cada perodo do relatrio se quaisquer estoques apresentam problemas de recuperao, ou seja, o valor contbil no totalmente recupervel (por exemplo, devido a dano, obsolescncia ou preos de venda em queda). Se um item (ou grupo de itens) do estoque apresentar problemas de recuperao, esses pargrafos exigem que a entidade mensure o estoque pelo seu preo de venda menos custos para concluir e vender, e reconhea uma perda por reduo ao valor recupervel. Esses pargrafos tambm exigem uma reverso de uma reduo ao valor recupervel anterior em algumas circunstncias.
90
IASCF
Reconhecimento como uma despesa

13.20 13.21 Quando estoques forem vendidos, a entidade reconhecer o valor contbil desses estoques como uma despesa no perodo em que a respectiva receita for reconhecida. Alguns estoques podem ser alocados a outras contas do ativo, por exemplo, estoque utilizado como componente de imobilizado de construo prpria. Os estoques alocados a um outro ativo dessa forma so contabilizados subseqentemente de acordo com a seo desta IFRS pertinente a esse tipo de ativo.
divulgaes
13.22 Uma entidade divulgar o seguinte: (a) (b) (c) (d) (e) as polticas contbeis adotadas na mensurao de estoques, incluindo o mtodo de custo utilizado. o valor contbil total de estoques e o valor contbil em classificaes apropriadas para a entidade. o valor de estoques reconhecido como despesa durante o perodo. perdas por reduo ao valor recupervel reconhecidas ou revertidas em lucros e perdas, de acordo com a Seo 27. o valor contbil total de estoques dados como garantia para passivos.
IASCF
91
Seo 14 Investimentos em coligadas Alcance desta seo

14.1 Esta seo se aplica contabilizao de coligadas em demonstraes financeiras consolidadas e nas demonstraes financeiras de um investidor que no seja uma controladora, mas que tenha um investimento em uma ou mais coligadas. O pargrafo 9.26 estabelece os requisitos para contabilizao de coligadas em demonstraes financeiras separadas.
definio de coligadas
14.2 Uma coligada uma entidade, incluindo uma entidade sem personalidade jurdica, tal como uma associao, sobre a qual o investidor possui influncia significativa e que no uma subsidiria nem uma participao em um empreendimento em conjunto (joint venture). Influncia significativa o poder de participar das decises sobre polticas financeiras e operacionais da coligada, mas no o controle individual ou conjunto sobre essas polticas. (a) Se um investidor detiver, direta ou indiretamente (por exemplo, por meio de subsidirias), 20% ou mais do poder de voto da coligada, presume-se que o investidor possui influncia significativa, a menos que possa ser demonstrado claramente que esse no o caso. Por outro lado, se o investidor detiver, direta ou indiretamente (por exemplo, por meio de subsidirias), menos que 20% do poder de voto da coligada, presume-se que o investidor no possui influncia significativa, a menos que essa influncia possa ser claramente demonstrada. Uma participao majoritria ou substancial de outro investidor no impede que o investidor tenha influncia significativa.
14.3
(b)
(c)
Mensurao escolha de poltica contbil

14.4 Um investidor contabilizar todos os seus investimentos em coligadas utilizando uma das seguintes opes: (a) (b) (c) o mtodo de custo no pargrafo 14.5. o mtodo de equivalncia patrimonial no pargrafo 14.8. o mtodo de valor justo no pargrafo 14.9.
92
IASCF
Mtodo de custo
14.5 Um investidor mensurar seus investimentos em coligadas, exceto aqueles para os quais existe uma cotao de preos publicada (vide pargrafo 14.7) pelo custo menos quaisquer perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel reconhecidas de acordo com a Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. O investidor reconhecer dividendos e outras distribuies recebidas do investimento como receita sem levar em considerao se as distribuies so de lucros acumulados da coligada originados antes ou aps a data de aquisio. Um investidor mensurar seus investimentos em coligadas para as quais existe uma cotao de preos publicada utilizado o mtodo de valor justo (vide pargrafo 14.9).
14.6
14.7
Mtodo de equivalncia patrimonial

14.8 De acordo com o mtodo de equivalncia patrimonial, um investimento patrimonial inicialmente reconhecido pelo preo de transao (incluindo custos de transao) e subseqentemente ajustado para refletir a parcela do investidor nos lucros e perdas e outros resultados abrangentes da coligada. (a) Distribuies e outros ajustes ao valor contbil. Distribuies recebidas de uma coligada reduzem o valor contbil do investimento. Ajustes ao valor contbil tambm podem ser exigidos como conseqncia de mutaes no patrimnio lquido da coligada resultantes de itens de outros resultados abrangentes. Direitos de voto potenciais. Embora os direitos de voto potenciais sejam considerados ao decidir se existe influncia significativa, um investidor mensurar sua parcela nos lucros e perdas da coligada e sua parcela nas mutaes do patrimnio lquido da coligada com base nas participaes societrias atuais. Essas mensuraes no refletiro o possvel exerccio ou converso de direitos de voto potenciais. gio implcito e ajustes ao valor justo. Na aquisio do investimento em uma coligada, um investidor contabilizar qualquer diferena (seja positiva ou negativa) entre o custo de aquisio e a parcela do investidor nos valores justos dos ativos lquidos identificveis da coligada de acordo com os pargrafos 19.22-19.24. Um investidor ajustar sua parcela nos lucros e perdas da coligada aps a aquisio para contabilizar depreciao ou amortizao adicional dos ativos depreciveis ou amortizveis da coligada (inclusive gio) com base no excedente de seus valores justos sobre seus valores contbeis na ocasio em que o investimento foi adquirido. Reduo ao valor recupervel. Se houver uma indicao de que um investimento em uma coligada possa estar com problemas de recuperao, um investidor testar o valor contbil total do investimento quanto reduo ao valor recupervel de acordo com a Seo 27 como um nico ativo. Qualquer gio includo como parte do valor contbil do investimento na coligada no testado separadamente quanto reduo ao valor recupervel mas,
(b)
(c)
(d)
IASCF
93
ao contrrio, como parte do teste quanto reduo ao valor recupervel do investimento como um todo. (e) Transaes do investidor com coligadas. Se uma coligada for contabilizada utilizando o mtodo de equivalncia patrimonial, o investidor eliminar lucros e perdas resultantes de transaes ascendentes (coligada para investidor) e descendentes (investidor para coligada) na extenso da participao do investidor na coligada. Perdas no realizadas nessas transaes podem fornecer evidncia de uma reduo ao valor recupervel do ativo transferido. Data das demonstraes financeiras da coligada. Ao aplicar o mtodo de equivalncia patrimonial, o investidor utilizar as demonstraes financeiras da coligada da mesma data que as demonstraes financeiras do investidor, salvo se for impraticvel faz-lo. Se for impraticvel, o investidor utilizar as demonstraes financeiras mais recentes da coligada, com ajustes feitos para os efeitos de quaisquer transaes ou eventos significativos que ocorreram entre os finais dos perodos contbeis. Polticas contbeis da coligada. Se a coligada utilizar polticas contbeis que diferem daquelas do investidor, o investidor ajustar as demonstraes financeiras da coligada para refletir as polticas contbeis do investidor para a finalidade de aplicar o mtodo de equivalncia patrimonial, salvo se for impraticvel faz-lo. Perdas que excedem o investimento. Se a parcela de um investidor nas perdas de uma coligada for igual ou superior ao valor contbil de seu investimento na coligada, o investidor deixar de reconhecer a sua parcela nas perdas adicionais. Aps a participao do investidor ser reduzida a zero, o investidor reconhecer perdas adicionais por meio de uma proviso (vide Seo 21 Provises e Contingncias) somente na medida em que o investidor tenha incorrido em obrigaes legais ou presumidas ou tenha efetuado pagamentos em nome da coligada. Se a coligada posteriormente reportar lucros, o investidor somente retomar o reconhecimento de sua parcela nesses lucros depois que a sua parcela nos lucros for igual parcela nas perdas no reconhecidas. Descontinuao do mtodo de equivalncia patrimonial. Um investidor deixar de utilizar o mtodo de equivalncia patrimonial a partir da data em que a influncia significativa cessa. (i) Se a coligada tornar-se uma subsidiria ou empreendimento em conjunto (joint venuture), o investidor remensurar sua participao patrimonial detida anteriormente ao valor justo e reconhecer o ganho ou perda resultante, se houver, em lucros e perdas. Se um investidor perder influncia significativa sobre uma coligada como resultado de uma alienao total ou parcial, ele baixar essa coligada e reconhecer em lucros e perdas a diferena, por um lado, entre a soma dos proventos recebidos mais o valor justo de qualquer participao retida e, por outro lado, o valor contbil do investimento na coligada na data em que a influncia significativa perdida. Posteriormente, o investidor contabilizar qualquer participao retida
IASCF
(f)
(g)
(h)
(i)
(ii)
94
utilizando a Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos e a Seo 12 Questes Sobre Outros Instrumentos Financeiros, conforme apropriado. (iii) Se um investidor perder influncia significativa por motivos que no sejam uma alienao parcial de seu investimento, ele considerar o valor contbil do investimento nessa data como uma nova base de custo e contabilizar o investimento utilizando as Sees 11 e 12, conforme apropriado.
Mtodo de valor justo

14.9 Quando um investimento em uma coligada for reconhecido inicialmente, um investidor o mensurar pelo preo de transao. O preo de transao exclui custos de transao. Em cada data de relatrio, um investidor mensurar seus investimentos em coligadas pelo valor justo, com as mudanas no valor justo reconhecidas em lucros e perdas, utilizando a orientao sobre avaliao justa nos pargrafos 11.27-11.32. Um investidor que utiliza o mtodo de valor justo utilizar o mtodo de custo para qualquer investimento em uma coligada na qual for impraticvel mensurar o valor justo de modo confivel sem custo ou esforo indevido.
14.10
Apresentao de demonstraes financeiras

14.11 Um investidor classificar investimentos em coligadas como ativos no-circulantes.
divulgaes
14.12 Um investidor em uma coligada divulgar o seguinte: (a) (b) (c) 14.13 14.14 sua poltica contbil para investimentos em coligadas. o valor contbil de investimentos em coligadas (vide pargrafo 4.2(j)). o valor justo de investimentos em coligadas, contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial, para os quais haja cotaes de preo publicadas.
Para investimentos em coligadas contabilizados pelo mtodo de custo, um investidor divulgar o valor de dividendos e outras distribuies reconhecidas como receitas. Para investimentos em coligadas contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial, um investidor divulgar separadamente a sua parcela nos lucros e perdas dessas coligadas e a sua parcela em quaisquer operaes descontinuadas dessas coligadas. Para investimentos em coligadas contabilizados pelo mtodo de valor justo, um investidor efetuar as divulgaes exigidas pelos pargrafos 11.4111.44.
14.15
IASCF
95
Seo 15 Investimentos em empreendimentos em conjunto (Joint Ventures) Alcance desta seo

15.1 Esta seo se aplica contabilizao de empreendimentos em conjunto (joint ventures) em demonstraes financeiras consolidadas e nas demonstraes financeiras de um investidor que no seja uma controladora, mas que tenha participao de um investidor em um ou mais empreendimentos em conjunto (joint ventures). O pargrafo 9.26 estabelece os requisitos de contabilizao para a participao de um investidor em um empreendimento em conjunto em demonstraes financeiras separadas.
definio de empreendimentos em conjunto (joint ventures)

15.2 O controle conjunto o compartilhamento de controle, estipulado em um contrato, sobre uma atividade econmica e existe somente quando as decises estratgicas, financeiras e operacionais relacionadas atividade exigem o consentimento unnime das partes que compartilham o controle (os investidores). Um empreendimento em conjunto um acordo contratual mediante o qual duas ou mais partes empreendem uma atividade econmica que esteja sujeita a controle conjunto. Empreendimentos em conjunto podem assumir a forma de operaes controladas em conjunto, ativos controlados em conjunto ou entidades controladas em conjunto.
15.3
operaes controladas em conjunto

15.4 A operao de alguns empreendimentos em conjunto envolve o uso de ativos e outros recursos dos investidores, em vez do estabelecimento de uma corporao, parceria ou outra entidade ou uma estrutura financeira que seja separada dos prprios investidores. Cada investidor usa seu prprio imobilizado e mantm seus prprios estoques. Ele tambm incorre em suas prprias despesas e passivos e levanta seu prprio financiamento, que representa suas prprias obrigaes. As atividades do empreendimento em conjunto podem ser realizadas pelos empregados do investidor, juntamente com as atividades similares do investidor. O contrato de empreendimento em conjunto geralmente dispe um meio pelo qual a receita da venda do produto conjunto e quaisquer despesas incorridas em comum sejam compartilhadas entre os investidores. Em relao s suas participaes em operaes controladas em conjunto, um investidor reconhecer em suas demonstraes financeiras: (a) (b) os ativos que controlar e os passivos em que incorrer, e as despesas em que incorrer e sua parcela na receita que auferir da venda de bens ou servios pelo empreendimento em conjunto .
15.5
96
IASCF
Ativos controlados em conjunto

15.6 Alguns empreendimento em conjunto envolvem o controle conjunto e, freqentemente, a propriedade conjunta, pelos investidores de um ou mais ativos contribudos ou adquiridos para a finalidade do empreendimento em conjunto e dedicados s suas finalidades. Em relao s suas participaes em um ativo controlado em conjunto, um investidor reconhecer em suas demonstraes financeiras: (a) (b) (c) (d) sua parcela nos ativos controlados em conjunto, classificados de acordo com a natureza dos ativos; quaisquer passivos em que tiver incorrido; sua parcela em quaisquer passivos incorridos em conjunto com outros investidores em relao ao empreendimento em conjunto; qualquer receita da venda ou utilizao de sua parcela no rendimento do empreendimento em conjunto, juntamente com sua parcela em quaisquer despesas incorridas pelo empreendimento em conjunto; e quaisquer despesas em que tiver incorrido em relao sua participao no empreendimento em conjunto .
15.7
(e)
entidades controladas em conjunto

15.8 Uma entidade controlada em conjunto um empreendimento em conjunto que envolve o estabelecimento de uma corporao, parceria ou outra entidade, em que cada investidor possui uma participao. A entidade opera da mesma forma que outras entidades, exceto que um acordo contratual entre os investidores estabelece o controle conjunto sobre a atividade econmica da entidade.
Mensurao escolha de poltica contbil

15.9 Um investidor contabilizar todas as suas participaes em entidades controladas em conjunto utilizando uma das seguintes opes: (a) (b) (c) o mtodo de custo no pargrafo 15.10. o mtodo de equivalncia patrimonial no pargrafo 15.13. o mtodo de valor justo no pargrafo 15.14.
Mtodo de custo
15.10 Um investidor mensurar seus investimentos em entidades controladas em conjunto, exceto aqueles para os quais existe uma cotao de preos publicada (vide pargrafo 15.12) pelo custo menos quaisquer perdas acumuladas por reduo
IASCF
97
ao valor recupervel reconhecidas de acordo com a Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. 15.11 O investidor reconhecer as distribuies recebidas do investimento como receita sem levar em considerao se as distribuies so de lucros acumulados da entidade controlada em conjunto originados antes ou aps a data de aquisio. Um investidor mensurar seus investimentos em entidades controladas em conjunto para as quais existe uma cotao de preos publicada utilizado o mtodo de valor justo (vide pargrafo 15.14).
15.12
Mtodo de equivalncia patrimonial

15.13 Um investidor mensurar seus investimentos em entidades controladas em conjunto pelo mtodo de equivalncia patrimonial utilizando os procedimentos no pargrafo 14.8 (substituindo controle conjunto onde esse pargrafo faz referncia a influncia significativa).
Mtodo de valor justo

15.14 Quando um investimento em uma entidade controlada em conjunto for reconhecido inicialmente, um investidor o mensurar pelo preo de transao. O preo de transao exclui custos de transao. Em cada data de relatrio, um investidor mensurar seus investimentos em entidades controladas em conjunto pelo valor justo, com as mudanas no valor justo reconhecidas em lucros e perdas, utilizando a orientao sobre avaliao justa nos pargrafos 11.27-11.32. Um investidor que utiliza o mtodo de valor justo utilizar o mtodo de custo para qualquer investimento em uma entidade controlada em conjunto para a qual seja impraticvel mensurar o valor justo de modo confivel sem custo ou esforo indevido.
15.15
transaes entre um investidor e um empreendimento em conjunto

15.16 Quando um investidor contribuir ou vender ativos a um empreendimento em conjunto, o reconhecimento de qualquer parcela em um ganho ou perda na transao refletir a essncia da transao. Enquanto os ativos forem retidos pelo empreendimento em conjunto e desde que o investidor tenha transferido os riscos e benefcios significativos da propriedade, o investidor reconhecer somente a parcela no ganho ou perda que for atribuvel s participaes dos outros investidores. O investidor reconhecer o valor integral de qualquer perda quando a contribuio ou venda fornecer evidncia de uma perda por reduo ao valor recupervel. Quando um investidor comprar ativos de um empreendimento em conjunto, ele no reconhecer sua parcela nos lucros do empreendimento em conjunto provenientes da transao at que revenda os ativos a uma parte independente. Um investidor reconhecer sua parcela nas perdas resultantes dessas transaes do mesmo modo
15.17
98
IASCF
que os lucros, exceto que as perdas sero reconhecidas imediatamente quando representarem uma perda por reduo ao valor recupervel.
Se o investidor no tiver controle conjunto

15.18 Um investidor em um empreendimento em conjunto que no tenha controle conjunto contabilizar esse investimento de acordo com a Seo 11 ou, se tiver influncia significativa no empreendimento em conjunto, de acordo com a Seo 14 Investimentos em Coligadas.
divulgaes
15.19 Um investidor em um empreendimento em conjunto divulgar: (a) (b) (c) a poltica contbil que utiliza para reconhecer suas participaes em entidades controladas em conjunto. o valor contbil de investimentos em entidades controladas em conjunto (vide pargrafo 4.2(k)). o valor justo de investimentos em entidades controladas em conjunto, contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial, para os quais haja cotaes de preo publicadas. o valor total de seus compromissos relativos a empreendimentos em conjunto, incluindo sua parcela nos compromissos de capital que foram incorridos em conjunto com outros investidores, bem como sua parcela nos compromissos de capital dos empreendimentos em conjunto em si.
(d)
15.20
Para entidades controladas em conjunto contabilizadas pelo mtodo de equivalncia patrimonial, o investidor efetuar tambm as divulgaes exigidas pelo pargrafo 14.14 para investimentos contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial. Para entidades controladas em conjunto contabilizadas pelo mtodo de valor justo, o investidor efetuar as divulgaes exigidas pelos pargrafos 11.4111.44.
15.21
IASCF
99
Seo 16 propriedades para Investimento Alcance desta seo

16.1 Esta seo se aplica contabilizao de investimentos em terrenos ou edificaes que atendam definio de propriedades para investimento no pargrafo 16.2 e a algumas participaes em propriedades detidas por um arrendatrio de acordo com um arrendamento operacional (vide pargrafo 16.3) que so tratadas como propriedades para investimento. Somente propriedades para investimento cujo valor justo possa ser mensurado de forma confivel sem custo ou esforo indevido em uma base contnua so contabilizadas de acordo com esta seo ao valor justo por meio do resultado. Todas as outras propriedades para investimento so contabilizadas como imobilizado utilizando o mtodo de custo-depreciao-reduo ao valor recupervel na Seo 17 Imobilizado e permanecem dentro do alcance da Seo 17, salvo se uma mensurao confivel de valor justo tornar-se disponvel e se for esperado que o valor justo seja mensurado de forma confivel em uma base contnua.
definio e reconhecimento inicial de propriedades para investimento

16.2 Propriedade para investimento um imvel (terreno ou edifcio ou parte de um edifcio ou ambos) mantido pelo proprietrio ou pelo arrendatrio de acordo com um arrendamento financeiro para auferir aluguis ou para valorizao do capital, ou ambos, exceto para: (a) (b) 16.3 uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para fins administrativos, ou venda no curso normal dos negcios.
Uma participao em uma propriedade que seja mantida por um arrendatrio em um arrendamento operacional pode ser classificada e contabilizada como uma propriedade para investimento utilizando esta seo se, e somente se, a propriedade, de outro modo, atender definio de uma propriedade para investimento e o arrendatrio puder mensurar o valor justo da participao em uma propriedade sem custo ou esforo indevido em uma base contnua. Essa alternativa de classificao est disponvel em uma base de propriedade por propriedade. Propriedade de uso misto ser separada entre propriedade para investimento e imobilizado. Contudo, se o valor justo do componente de propriedade para investimento no puder ser mensurado de forma confivel sem custo ou esforo indevido, toda a propriedade ser contabilizada como imobilizado de acordo com a Seo 17.
16.4
100
IASCF
Mensurao no reconhecimento inicial

16.5 Uma entidade mensurar propriedade para investimento pelo seu custo no reconhecimento inicial. O custo de uma propriedade para investimento comprada compreende seu preo de compra e qualquer despesa diretamente atribuvel, como honorrios legais e tarifas de corretagem, impostos sobre transferncia de propriedade e outros custos de transao. Se o pagamento for diferido alm dos prazos de crdito normais, o custo o valor presente de todos os pagamentos futuros. Uma entidade determinar o custo de uma propriedade para investimento de construo prpria de acordo com os pargrafos 17.10-17.14. O custo inicial de uma participao em uma propriedade detida de acordo com um arrendamento e classificada como uma propriedade para investimento ser conforme prescrito para um arrendamento financeiro pelo pargrafo 20.9, mesmo que o arrendamento fosse de outro modo classificado como um arrendamento operacional se estivesse dentro do alcance da Seo 20 Arrendamentos. Em outras palavras, o ativo reconhecido pelo menor entre o valor justo da propriedade e o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento. Um valor equivalente reconhecido como um passivo de acordo com o pargrafo 20.9.
16.6
Mensurao aps o reconhecimento

16.7 Uma propriedade para investimento cujo valor justo possa ser mensurado de forma confivel sem custo ou esforo indevido ser mensurado pelo valor justo em cada data de relatrio, com as mudanas no valor justo reconhecidas em lucros e perdas. Se uma participao em uma propriedade mantida em um arrendamento for classificada como uma propriedade para investimento, o item contabilizado pelo valor justo ser essa participao e no a propriedade subjacente. Os pargrafos 11.27-11.32 fornecem orientao sobre a determinao do valor justo. Uma entidade contabilizar todas as outras propriedades para investimento como imobilizado utilizando o mtodo custo-depreciao-reduo ao valor recupervel na Seo 17.
transferncias
16.8 Se uma mensurao confivel de valor justo no estiver mais disponvel sem custo ou esforo indevido para um item de propriedade para investimento mensurado utilizando o mtodo de valor justo, a entidade contabilizar posteriormente esse item como imobilizado de acordo com a Seo 17 at que uma mensurao confivel de valor justo se torne disponvel. O valor contbil da propriedade para investimento nessa data torna-se seu custo de acordo com a Seo 17. O pargrafo 16.10(e)(iii) exige a divulgao dessa mudana. Isso uma mudana de circunstncias e no uma mudana na poltica contbil. Exceto conforme exigido pelo pargrafo 16.8, uma entidade transferir uma propriedade para, ou de, uma propriedade para investimento somente quando a propriedade atender pela primeira vez, ou deixar de atender, definio de propriedade para investimento.
16.9
IASCF
101
divulgaes
16.10 Uma entidade divulgar o seguinte para todas as propriedades para investimento contabilizadas ao valor justo por meio do resultado (pargrafo 16.7): (a) (b) os mtodos e premissas significativas aplicados na determinao do valor justo da propriedade para investimento. a extenso na qual o valor justo da propriedade para investimento (como mensurado ou divulgado nas demonstraes financeiras) baseado em uma avaliao de um avaliador independente que tenha qualificao profissional reconhecida e pertinente e tenha experincia recente na localizao e classe da propriedade para investimento que est sendo avaliada. Se no houver essa avaliao, esse fato ser divulgado. a existncia e valores de restries sobre a possibilidade de realizao da propriedade para investimento ou da remessa de receita e proventos da alienao. obrigaes contratuais para comprar, construir ou desenvolver propriedade para investimento ou para reparos, manuteno ou melhorias. uma reconciliao entre os valores contbeis das propriedades para investimento no incio e no final do perodo, demonstrando separadamente: (i) (ii) (iii) adies, divulgando separadamente as adies resultantes de aquisies por meio de combinaes de negcios. ganhos ou perdas lquidos resultantes de ajustes ao valor justo. transferncias para o imobilizado, quando uma mensurao confivel do valor justo no mais estiver disponvel sem custo ou esforo indevido (vide pargrafo 16.8). transferncias para/de estoques e propriedades ocupadas pelo proprietrio. outras mudanas.
(c)
(d) (e)
(iv) (v)
Esta reconciliao no precisa ser apresentada para perodos anteriores. 16.11 De acordo com a Seo 20, o proprietrio de uma propriedade para investimento fornece divulgaes dos arrendadores sobre arrendamentos que tenha celebrado. Uma entidade que detenha uma propriedade para investimento em um arrendamento financeiro ou operacional fornece divulgaes do arrendatrio para arrendamentos financeiros e divulgaes do arrendador para quaisquer arrendamentos operacionais que tiver celebrado.
102
IASCF
Seo 17 Imobilizado Alcance

17.1 Esta seo se aplica contabilizao de imobilizado e propriedade para investimento cujo valor justo no possa ser mensurado de forma confivel sem custo ou esforo indevido. A Seo 16 Propriedades para Investimento se aplica a propriedades para investimento cujo valor justo possa ser mensurado de forma confivel sem custo ou esforo indevido. Imobilizado so ativos tangveis que: (a) (b) 17.3 so mantidos para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, para aluguel a terceiros ou para fins administrativos, e espera-se que sejam usados durante mais de um perodo.
17.2
O imobilizado no inclui: (a) (b) ativos biolgicos relacionados atividade agrcola (vide Seo 34 Atividades Especializadas), ou direitos minerais e reservas minerais, como, por exemplo, petrleo, gs natural e recursos no-renovveis similares.
Reconhecimento
17.4 Uma entidade aplicar os critrios de reconhecimento no pargrafo 2.27 para determinar se reconhece um item do imobilizado. Portanto, a entidade reconhecer o custo de um item do imobilizado como um ativo se, e apenas se: (a) (b) 17.5 for provvel que os benefcios econmicos futuros associados ao item fluiro para a entidade, e o custo do item puder ser mensurado de forma confivel.
As peas de reposio e os equipamentos de servio so normalmente contabilizados como estoque e reconhecidos em lucros e perdas quando consumidos. Entretanto, peas de reposio de grande porte e equipamentos de reserva so imobilizado quando uma entidade espera us-los durante mais de um perodo. De forma similar, se as peas de reposio e os equipamentos de servio s puderem ser usados em relao a um item do imobilizado, eles sero considerados como imobilizado. Partes de alguns itens do imobilizado podem exigir substituio a intervalos regulares (por exemplo, o telhado de um prdio). Uma entidade acrescentar ao valor contbil de um item do imobilizado o custo da substituio de parte desse item, quando esse custo for incorrido, espera-se que a parte substituda fornea benefcios futuros incrementais para a entidade. O valor contbil dessas partes que so substitudas
17.6
IASCF
103
baixado de acordo com os pargrafos 17.27-17.30. O pargrafo 17.16 estabelece que se os principais componentes de um item do imobilizado tiverem padres de consumo de benefcios econmicos significativamente diferentes, uma entidade alocar o custo inicial do ativo a seus principais componentes e depreciar cada um desses componentes separadamente ao longo de sua vida til. 17.7 Uma condio de continuidade de operao de um item do imobilizado (por exemplo, um nibus) pode ser a realizao de inspees regulares de grande porte, em busca de falhas, independentemente de as partes do item serem substitudas. Quando uma inspeo de grande porte realizada, seu custo reconhecido no valor contbil do item do imobilizado como substituio, se os critrios de reconhecimento forem atendidos. Qualquer valor contbil remanescente do custo da inspeo anterior de grande porte (em oposio s partes fsicas) baixado. Isso feito independentemente de o custo da inspeo anterior de grande porte ter sido identificado na transao em que o item foi adquirido ou construdo. Se necessrio, o custo estimado de uma inspeo similar no futuro pode ser utilizado como uma indicao de qual era o custo do componente de inspeo existente, quando o item foi adquirido ou construdo. Terrenos e edificaes so ativos separveis e uma entidade os contabilizar separadamente, mesmo quando forem adquiridos juntos.
17.8
Mensurao no reconhecimento
17.9 Uma entidade mensurar um item do imobilizado no reconhecimento inicial pelo seu custo.
elementos de custo
17.10 O custo de um item do imobilizado compreende todos os itens a seguir: (a) seu preo de compra, incluindo honorrios legais e tarifas de corretagem, tarifas de importao e impostos no-restituveis sobre compras, aps deduzir os descontos comerciais e rebates. quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e condio necessrios, para que seja capaz de operar da forma pretendida pela administrao. Eles podem incluir os custos de preparao do local, entrega inicial e manuseio, instalao e montagem, e teste de funcionalidade. a estimativa inicial dos custos de desmontagem e retirada do item e restaurao do local em que est localizado, em cuja obrigao uma entidade incorre, seja quando o item adquirido ou como conseqncia de ter usado o item durante um perodo especfico, para fins que no sejam o da produo de estoques durante esse perodo.
(b)
(c)
104
IASCF
17.11
Os seguintes custos no so custos de um item do imobilizado e uma entidade os reconhecer como uma despesa quando incorridos: (a) (b) (c) (d) (e) custos de abertura de uma nova instalao. custos de introduo de um novo produto ou servio (inclusive custos de atividades de publicidade e promocionais). custos da realizao de um negcio em um novo local ou com uma nova classe de cliente (inclusive custos de treinamento de pessoal). custos administrativos e outros custos gerais. custos de emprstimo (vide Seo 25 Custos de Emprstimo).
17.12
A receita e as respectivas despesas de operaes ocasionais durante a construo ou desenvolvimento de um item do imobilizado so reconhecidas em lucros e perdas se essas operaes no so necessrias para colocar o item na sua localizao e condio operacional pretendidas.
Mensurao de custo
17.13 O custo de um item do imobilizado compreende o equivalente ao preo vista na data do reconhecimento. Se o pagamento for diferido alm dos prazos de crdito normais, o custo o valor presente de todos os pagamentos futuros.
trocas de ativos
17.14 Um item do imobilizado pode ser adquirido em troca de um ativo ou ativos nomonetrios, ou uma combinao de ativos monetrios e no-monetrios. Uma entidade mensurar o custo do ativo adquirido pelo valor justo, exceto se (a) a transao de troca no tiver substncia comercial ou (b) o valor justo do ativo recebido e do ativo concedido no puder ser mensurado de forma confivel. Nesse caso, o custo do ativo mensurado pelo valor contbil do ativo concedido.
Mensurao aps o reconhecimento inicial

17.15 Uma entidade mensurar todos os itens do imobilizado aps o reconhecimento inicial pelo custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel. Uma entidade reconhecer os custos de servios de manuteno de um item do imobilizado em lucros e perdas no perodo em que os custos forem incorridos.
depreciao
17.16 Se os principais componentes de um item do imobilizado tiverem padres de consumo de benefcios econmicos significativamente diferentes, uma entidade alocar o custo inicial do ativo a seus principais componentes e depreciar cada
IASCF
105
um desses componentes separadamente ao longo de sua vida til. Outros ativos sero depreciados ao longo de suas vidas teis como um nico ativo. Com algumas excees, tais como garimpos e locais usados para aterramento, o terreno possui uma vida til ilimitada e, portanto, no depreciado. 17.17 O encargo de depreciao para cada perodo ser reconhecido em lucros e perdas, exceto se uma outra seo desta IFRS exigir que o custo seja reconhecido como parte do custo de um ativo. Por exemplo, a depreciao de imobilizado industrial includa nos custos de estoques (vide Seo 13 Estoques).
Valor deprecivel e perodo de depreciao

17.18 17.19 Uma entidade alocar o valor deprecivel de um ativo sistematicamente ao longo de sua vida til. Fatores como mudana em como o ativo utilizado, desgaste inesperado significativo, avano tecnolgico e mudanas em preos de mercado podem indicar que o valor residual ou vida til de um ativo mudou desde a data de relatrio anual mais recente. Se esses indicadores estiverem presentes, uma entidade revisar suas estimativas anteriores e, se as expectativas correntes diferirem, alterar o valor residual, o mtodo de depreciao ou a vida til. A entidade contabilizar a mudana no valor residual, no mtodo de depreciao ou na vida til como uma mudana em uma estimativa contbil de acordo com os pargrafos 10.15-10.18. A depreciao de um ativo comea quando ele est disponvel para uso, isto , quando ele est no local e na condio necessrios para que seja capaz de operar da forma pretendida pela administrao. A depreciao de um ativo se encerra quando o ativo baixado. A depreciao no se encerra quando o ativo se torna ocioso ou retirado de ativo em uso, exceto se o ativo for totalmente depreciado. Entretanto, de acordo com os mtodos de depreciao por uso, o encargo de depreciao pode ser zero, enquanto no houver produo. Uma entidade considerar todos os seguintes fatores na determinao da vida til de um ativo: (a) (b) o uso esperado do ativo. O uso avaliado por referncia capacidade ou produo fsica esperada do ativo. desgaste fsico natural esperado, que depende de fatores operacionais, tais como o nmero de turnos nos quais o ativo ser usado e o programa de reparo e manuteno, e o cuidado e manuteno do ativo enquanto ocioso; obsolescncia tcnica ou comercial decorrente de mudanas ou melhorias na produo, ou de uma mudana na demanda de mercado pelo produto ou servio resultante do ativo; limites legais ou similares sobre o uso do ativo, como, por exemplo, datas de vencimento de arrendamentos relacionados.
17.20
17.21
(c)
(d)
106
IASCF
Mtodo de depreciao
17.22 Uma entidade escolher um mtodo de depreciao que reflita o padro pelo qual a entidade espera consumir os benefcios econmicos futuros do ativo. Os possveis mtodos de depreciao incluem o mtodo linear, o mtodo de saldo decrescente e um mtodo baseado na utilizao, como, por exemplo, o mtodo de unidades de produo Se existe uma indicao de que houve uma mudana significativa desde a ltima data de relatrio anual no padro pelo qual a entidade espera consumir os benefcios econmicos futuros do ativo, a entidade revisar seu mtodo de depreciao presente e, se as expectativas correntes diferirem, alterar o mtodo de depreciao para refletir o novo padro. A entidade contabilizar essa alterao como uma mudana na estimativa contbil de acordo com os pargrafos 10.15-10.18.
17.23
Reduo ao valor recupervel Reconhecimento e mensurao de reduo ao valor recupervel

17.24 Em cada data de relatrio, uma entidade aplicar a Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos para determinar se um item ou grupo de itens do imobilizado apresenta problemas de recuperao e, em caso afirmativo, como reconhecer e mensurar a perda por reduo ao valor recupervel. Essa seo explica quando e como uma entidade revisa o valor contbil de seus ativos, como ela determina o valor recupervel de um ativo e quando ela reconhece ou reverte uma perda por reduo ao valor recupervel.
Compensao por reduo ao valor recupervel

17.25 Uma entidade incluir em lucros e perdas a compensao de terceiros por itens do imobilizado que tiveram reduo ao valor recupervel ou que foram perdidos ou concedidos somente quando a compensao se tornar recebvel.
Imobilizado mantido para venda

17.26 O pargrafo 27.9(f) estabelece que um plano para alienar um ativo antes da data anteriormente esperada um indicador de reduo ao valor recupervel que aciona o clculo do valor recupervel do ativo para a finalidade de determinar se o ativo tem problemas de recuperao.
Baixa
17.27 Uma entidade baixar um item do imobilizado: (a) na alienao, ou
IASCF
107
(b) 17.28
quando no forem esperados benefcios econmicos futuros de seu uso ou alienao.
Uma entidade reconhecer o ganho ou perda na baixa de um item do imobilizado em lucros e perdas quando o item for baixado (exceto se a Seo 20 Arrendamentos exigir de outro modo, em uma transao de venda e de retroarrendamento). A entidade no classificar esses ganhos como receita. Ao determinar a data de alienao de um item, uma entidade aplicar os critrios da Seo 23 Receita para reconhecer a receita da venda de produtos. A Seo 20 se aplica alienao por uma transao de venda e de retroarrendamento Uma entidade determinar o ganho ou perda resultante da baixa de um item do imobilizado como a diferena entre os proventos lquidos da alienao, se houver, e o valor contbil do item.
17.29
17.30
divulgaes
17.31 Uma entidade divulgar o seguinte para cada classe de imobilizado que for considerada apropriada de acordo com o pargrafo 4.11(a): (a) (b) (c) (d) as bases de mensurao utilizadas para determinar o valor contbil bruto. os mtodos de depreciao utilizados. as vidas teis ou taxas de depreciao utilizadas. o valor contbil bruto e a depreciao acumulada (agregados s perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel) no incio e no final do perodo de relatrio. uma reconciliao do valor contbil no incio e no final do perodo de relatrio, demonstrando separadamente: (i) (ii) (iii) (iv) (v) (vi) adies. alienaes. aquisies por meio de combinaes de negcios. transferncias para propriedades para investimento caso uma mensurao confivel do valor justo se torne disponvel (vide pargrafo 16.8). perdas por reduo ao valor recupervel reconhecidas ou revertidas em lucros e perdas, de acordo com a Seo 27. depreciao.
(e)
(vii) outras mudanas. Esta reconciliao no precisa ser apresentada para perodos anteriores.
108
IASCF
17.32
A entidade tambm divulgar o seguinte: (a) (b) a existncia e os valores contbeis de imobilizado do qual a entidade tenha propriedade restrita ou o qual tenha sido oferecido em garantia de passivos. o valor de compromissos contratuais para a aquisio do imobilizado.
IASCF
109
Seo 18 ativos Intangveis que No Sejam gio Alcance desta seo

18.1 Esta seo se aplica contabilizao de todos os ativos intangveis que no sejam gio (vide Seo 19 Combinaes de Negcios e gio) e ativos intangveis mantidos por uma entidade para venda no curso normal dos negcios (vide Seo 13 Estoques e Seo 23 Receita). Um ativo intangvel um ativo no-monetrio identificvel, sem substncia fsica. Esse ativo identificvel quando: (a) for separvel, ou seja, capaz de ser separado ou dividido da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com um respectivo contrato, ativo ou passivo, ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de esses direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.
18.2
(b)
18.3
Ativos intangveis no incluem: (a) (b) ativos financeiros, ou direitos minerais e reservas minerais, como, por exemplo, petrleo, gs natural e recursos no-renovveis similares.
Reconhecimento Princpio geral para reconhecer ativos intangveis

18.4 Uma entidade aplicar os critrios de reconhecimento no pargrafo 2.27 para determinar se deve reconhecer um ativo intangvel. Portanto, a entidade reconhecer um ativo intangvel como um ativo se, e somente se: (a) (b) (c) 18.5 for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados que so atribuveis ao ativo fluiro para a entidade; o custo ou valor do ativo puder ser mensurado de forma confivel; e o ativo no resultar de gasto incorrido internamente com um item intangvel.
Uma entidade avaliar a probabilidade de benefcios econmicos futuros esperados utilizando premissas razoveis e sustentveis que representem a melhor estimativa da administrao das condies econmicas que existiro ao longo da vida til do ativo.
110
IASCF
18.6
Uma entidade utiliza julgamento para avaliar o grau de certeza inerente ao fluxo de benefcios econmicos futuros que so atribuveis ao uso do ativo com base na evidncia disponvel por ocasio do reconhecimento inicial, dando maior peso evidncia externa. O critrio de reconhecimento por probabilidade no pargrafo 18.4(a) sempre considerado como atendido para ativos intangveis que so adquiridos separadamente.
18.7
Aquisio como parte de uma combinao de negcios

18.8 Um ativo intangvel adquirido em uma combinao de negcios normalmente reconhecido como um ativo porque seu valor justo pode ser mensurado de forma confivel. Entretanto, um ativo intangvel adquirido em uma combinao de negcios no ser reconhecido quando resultar de direitos legais ou outros direitos contratuais e seu valor justo no puder ser mensurado de forma confivel porque o ativo: (a) (b) no separvel do gio, ou separvel do gio, mas no existe histrico ou evidncia de transaes de troca para o mesmo ativo ou para ativos similares, e a estimativa do valor justo dependeria de variveis no-mensurveis.
Mensurao inicial
18.9 Uma entidade mensurar um ativo intangvel inicialmente pelo custo.
Aquisio separada
18.10 O custo de um ativo intangvel adquirido separadamente compreende: (a) (b) seu preo de compra, incluindo tarifas de importao e impostos norestituveis sobre compras, aps deduzir os descontos comerciais e rebates, e qualquer custo diretamente atribuvel da preparao do ativo para seu uso pretendido.
Aquisio como parte de uma combinao de negcios

18.11 Se um ativo intangvel for adquirido em uma combinao de negcios, o custo desse ativo intangvel ser o seu valor justo na data de aquisio.
Aquisio por meio de uma subveno governamental

18.12 Se um ativo intangvel for adquirido por meio de subveno governamental, o custo desse ativo intangvel ser seu valor justo na data em que a subveno for recebida ou recebvel de acordo com a Seo 24 Subvenes Governamentais.
IASCF
111
trocas de ativos
18.13 Um ativo intangvel pode ser adquirido em troca de um ativo ou ativos nomonetrios ou uma combinao de ativos monetrios e no-monetrios. Uma entidade mensurar o custo desse ativo intangvel pelo valor justo, exceto se (a) a transao de troca no tiver substncia comercial ou (b) o valor justo do ativo recebido e do ativo concedido no for mensurvel de forma confivel. Nesse caso, o custo do ativo mensurado pelo valor contbil do ativo concedido.
Ativos intangveis gerados internamente

18.14 Uma entidade reconhecer gastos incorridos internamente com um item intangvel, incluindo todos os gastos tanto para atividades de pesquisa quanto de desenvolvimento, como uma despesa quando incorrida, salvo se fizer parte do custo de um outro ativo que atenda aos critrios de reconhecimento nesta IFRS. Como exemplos de aplicao do pargrafo acima, uma entidade reconhecer gastos com os seguintes itens como uma despesa e no reconhecer esses gastos como ativos intangveis: (a) (b) marcas geradas internamente, logotipos, ttulos de publicao, listas de clientes e itens similares na essncia. incio de atividades (ou seja, custos de incio de operao), que incluem custos de estabelecimento como, por exemplo, custos legais e acessrios incorridos no estabelecimento de uma entidade legal, gastos para abrir uma nova instalao ou negcio (ou seja, custos pr-abertura) e gastos para iniciar novas operaes ou lanar novos produtos ou processos (ou seja, custos pr-operacionais). atividades de treinamento. atividades de publicidade e promocionais. realocao ou reorganizao de parte ou da totalidade de uma entidade. gio gerado internamente.
18.15
(c) (d) (e) (f) 18.16
O pargrafo 18.15 no impede o reconhecimento de um pagamento antecipado como um ativo quando o pagamento por bens ou servios tiver sido efetuado antes da entrega dos bens ou da prestao dos servios.
despesas passadas no reconhecidas como um ativo

18.17 O gasto com um item intangvel que foi inicialmente reconhecido como uma despesa no ser reconhecido como parte do custo de um ativo em uma data posterior.
112
IASCF
Mensurao aps o reconhecimento

18.18 Uma entidade mensurar ativos intangveis pelo custo menos qualquer amortizao acumulada e quaisquer perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel. Os requisitos para amortizao esto definidos nesta seo. Os requisitos para reconhecimento de reduo ao valor recupervel esto definidos na Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.
Amortizao ao longo da vida til

18.19 Para as finalidades desta IFRS, todos os ativos intangveis sero considerados como tendo uma vida til definida. A vida til de um ativo intangvel que resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais no exceder o perodo dos direitos contratuais ou outros direitos legais, mas poder ser mais curta dependendo do perodo ao longo do qual a entidade espera usar o ativo. Se os direitos contratuais ou outros direitos legais forem transmitidos por um prazo limitado que possa ser renovado, a vida til do ativo intangvel incluir o(s) perodo(s) de renovao somente se houver evidncia para suportar a renovao pela entidade sem custo significativo. Se uma entidade for incapaz de fazer uma estimativa razovel da vida til de um ativo intangvel, a vida ser presumida como sendo de dez anos.
18.20
Perodo de amortizao e mtodo de amortizao

18.21 Uma entidade alocar o valor deprecivel de um ativo intangvel sistematicamente ao longo de sua vida til. O encargo de depreciao para cada perodo ser reconhecido como uma despesa, exceto se uma outra seo desta IFRS exigir que o custo seja reconhecido como parte do custo de um ativo, como, por exemplo, estoques ou imobilizado. A amortizao ter incio quando o ativo intangvel estiver disponvel para uso, ou seja, quando ele estiver no local e na condio necessria para que seja usado da forma pretendida pela administrao. A amortizao cessa quando o ativo baixado. A entidade escolher um mtodo de amortizao que reflita o padro pelo qual ela espera consumir os benefcios econmicos futuros do ativo. Se a entidade no puder determinar esse padro de forma confivel, ela utilizar o mtodo linear.
18.22
Valor residual
18.23 Uma entidade assumir que o valor residual de um ativo intangvel zero, exceto se: (a) (b) houver um compromisso de um terceiro em comprar o ativo no final de sua vida til, ou houver um mercado ativo para o ativo e: (i) (ii) o valor residual puder ser determinado por referncia a esse mercado, e for provvel que esse mercado existir no fim da vida til do ativo.
IASCF
113
Reviso do perodo de amortizao e mtodo de amortizao

18.24 Fatores como mudana em como um ativo intangvel utilizado, avano tecnolgico e mudanas em preos de mercado podem indicar que o valor residual ou vida til de um ativo intangvel mudou desde a data de relatrio anual mais recente. Se esses indicadores estiverem presentes, uma entidade revisar suas estimativas anteriores e, se as expectativas correntes diferirem, alterar o valor residual, o mtodo de amortizao ou a vida til. A entidade contabilizar a mudana no valor residual, no mtodo de amortizao ou na vida til como uma mudana em uma estimativa contbil de acordo com os pargrafos 10.15-10.18.
Recuperao do valor contbil perdas por reduo ao valor recupervel

18.25 Para determinar se um ativo intangvel tem problemas de recuperao, uma entidade aplicar a Seo 27. Essa seo explica quando e como uma entidade revisa o valor contbil de seus ativos, como ela determina o valor recupervel de um ativo e quando ela reconhece ou reverte uma perda por reduo ao valor recupervel.
Baixas e alienaes
18.26 Uma entidade baixar um ativo intangvel e reconhecer um ganho ou perda em lucros e perdas: (a) (b) na alienao, ou quando no forem esperados benefcios econmicos futuros de seu uso ou alienao.
divulgaes
18.27 Uma entidade divulgar o seguinte para cada classe de ativos intangveis: (a) (b) (c) as vidas teis ou taxas de amortizao utilizadas. os mtodos de amortizao utilizados. o valor contbil bruto e qualquer amortizao acumulada (agregados s perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel) no incio e no final do perodo de relatrio. a(s) rubrica(s) da demonstrao do resultado abrangente (e da demonstrao do resultado, se apresentada) em que estiver includa qualquer amortizao de ativos intangveis.
(d)
114
IASCF
(e)
uma reconciliao do valor contbil no incio e no final do perodo de relatrio, demonstrando separadamente: (i) (ii) (iii) (iv) (v) (vi) adies. alienaes. aquisies por meio de combinaes de negcios. amortizao. perdas por reduo ao valor recupervel. outras mudanas.
Esta reconciliao no precisa ser apresentada para perodos anteriores. 18.28 Uma entidade tambm divulgar: (a) uma descrio, o valor contbil e o perodo de amortizao remanescente de qualquer ativo intangvel individual que seja relevante para as demonstraes financeiras da entidade. para ativos intangveis adquiridos por meio de uma subveno governamental e reconhecidos inicialmente pelo valor justo (vide pargrafo 18.12): (i) (ii) (c) o valor justo reconhecido inicialmente para esses ativos, e seus valores contbeis.
(b)
a existncia e os valores contbeis de ativos intangveis dos quais a entidade tenha propriedade restrita ou os quais tenham sido oferecidos em garantia de passivos. o valor de compromissos contratuais para a aquisio de ativos intangveis.
(d) 18.29
Uma entidade divulgar o valor total do gasto com pesquisa e desenvolvimento reconhecido como despesa durante o perodo (ou seja, o valor do gasto incorrido internamente com pesquisa e desenvolvimento que no tenha sido capitalizado como parte do custo de outro ativo que atenda aos critrios de reconhecimento desta IFRS).
IASCF
115
Seo 19 combinaes de Negcios e gio Alcance desta seo

19.1 Esta seo se aplica contabilizao de combinaes de negcios. Ela fornece orientao sobre a identificao da adquirente, mensurao do custo da combinao de negcios e alocao desse custo aos ativos adquiridos e passivos e provises de passivos contingentes assumidos. Ela tambm trata da contabilizao de gio tanto na ocasio de uma combinao de negcios quanto subseqentemente. Esta seo especifica a contabilizao de todas as combinaes de negcios, exceto: (a) combinaes de entidades ou negcios sob controle comum. Controle comum significa que todas as entidades ou negcios combinantes so controlados pela mesma parte tanto antes quanto aps a combinao de negcios e que esse controle no transitrio. formao de um empreendimento em conjunto (joint venture). aquisio de um grupo de ativos que no constituem um negcio.
19.2
(b) (c)
definio de combinaes de negcios

19.3 Uma combinao de negcios a reunio de entidades ou negcios separados em uma entidade que reporta. O resultado de quase todas as combinaes de negcios que uma entidade, a adquirente, obtm controle de um ou mais outros negcios, a adquirida. A data de aquisio a data em que a adquirente efetivamente obtm controle da adquirida. Uma combinao de negcios pode ser estruturada de vrias formas, por motivos legais, fiscais ou outros. Ela pode envolver a compra, por uma entidade, do patrimnio de uma outra entidade, a compra de todos os ativos lquidos de uma outra entidade, a assuno dos passivos de uma outra entidade ou a compra de alguns dos ativos lquidos de uma outra entidade que juntas formam um ou mais negcios. Uma combinao de negcios pode ser efetuada por meio de emisso de instrumentos de patrimnio, transferncia de caixa, equivalentes de caixa ou outros ativos, ou uma mistura destes. A transao pode ser entre os acionistas das entidades combinantes ou entre uma entidade e os acionistas de uma outra entidade. Ela pode envolver o estabelecimento de uma nova entidade para controlar as entidades combinantes ou ativos lquidos transferidos, ou a reestruturao de uma ou mais das entidades combinantes.
19.4
19.5
116
IASCF
Contabilizao
19.6 19.7 Todas as combinaes de negcios sero contabilizadas aplicando-se o mtodo de compra. A aplicao do mtodo de compra envolve os seguintes passos: (a) (b) (c) identificao de uma adquirente. mensurao do custo da combinao de negcios. alocao, na data de aquisio, do custo da combinao de negcios aos ativos adquiridos e passivos e provises para passivos contingentes assumidos.
Identificando a adquirente
19.8 Uma adquirente ser identificada para todas as combinaes de negcios. A adquirente a entidade combinante que obtm controle dos outros negcios ou entidades combinantes. Controle o poder de governar as polticas financeiras e operacionais de uma entidade ou negcio para obter benefcios de suas atividades. O controle de uma entidade por uma outra entidade est descrito na Seo 9 Demonstraes Financeiras Consolidadas e Separadas. Ainda que algumas vezes possa ser difcil identificar uma adquirente, normalmente existem indicaes que ela existe. Por exemplo: (a) se o valor justo de umas das entidades combinantes for significativamente maior do que o da outra entidade combinante, a entidade com o maior valor justo provavelmente ser a adquirente. se a combinao de negcios for efetuada por meio de uma troca de instrumentos de patrimnio ordinrios com direito de voto por caixa ou outros ativos, a entidade que concedeu caixa ou outros ativos provavelmente ser a adquirente. se a combinao de negcios resultar no fato de a administrao de uma das entidades combinantes ser capaz de dominar a escolha da equipe de administrao da entidade combinada resultante, a entidade cuja administrao for capaz de faz-lo provavelmente ser a adquirente.
19.9
19.10
(b)
(c)
Custo de uma combinao de negcios

19.11 A adquirente mensurar o custo de uma combinao de negcios como o total de: (a) valores justos, na data da troca, de ativos concedidos, passivos incorridos ou assumidos e instrumentos de patrimnio emitidos pela adquirente, em troca do controle da adquirida, mais quaisquer custos diretamente atribuveis combinao de negcios.
(b)
IASCF
117
Ajustes ao custo de uma combinao de negcios condicionada a eventos futuros

19.12 Quando um acordo de combinao de negcios estabelecer um ajuste ao custo da combinao condicionada a eventos futuros, a adquirente incluir o valor estimado desse ajuste no custo da combinao na data de aquisio se o ajuste for provvel e puder ser mensurado de forma confivel. Contudo, se o ajuste potencial no for reconhecido na data de aquisio, mas subseqentemente tornar-se provvel e puder ser mensurado de forma confivel, a contrapartida adicional ser tratada como um ajuste ao custo da combinao.
19.13
Alocao do custo de uma combinao de negcios aos ativos adquiridos e passivos e passivos contingentes assumidos
19.14 Na data de aquisio a adquirente alocar o custo de uma combinao de negcios por meio do reconhecimento dos ativos e passivos identificveis da adquirida e uma proviso para esses passivos contingentes que atendem aos critrios de reconhecimento no pargrafo 19.20 pelos seus valores justos nessa data. Qualquer diferena entre o custo da combinao de negcios e a participao da adquirente no valor justo lquido dos ativos, passivos e provises para passivos contingentes identificveis reconhecidos dessa forma, ser contabilizada de acordo com os pargrafos 19.22-19.24 (como gio ou o chamado desgio). A adquirente reconhecer separadamente os ativos, passivos e passivos contingentes identificveis da adquirida na data de aquisio somente se atenderem aos seguintes critrios nessa data: (a) No caso de um ativo que no seja um ativo intangvel, for provvel que quaisquer benefcios econmicos futuros fluam para a adquirente e seu valor justo puder ser mensurado de forma confivel. No caso de um passivo que no seja um passivo contingente, for provvel que uma sada de recursos seja exigida para liquidar a obrigao e seu valor justo puder ser mensurado de forma confivel. No caso de um ativo intangvel ou um passivo contingente, seu valor justo puder ser mensurado de forma confivel.
19.15
(b)
(c) 19.16
A demonstrao do resultado abrangente da adquirente incorporar os lucros e perdas da adquirida aps a data de aquisio por meio da incluso das receitas e despesas da adquirida com base no custo da combinao de negcios para a adquirente. Por exemplo, a despesa de depreciao includa aps a data de aquisio na demonstrao do resultado abrangente da adquirente relacionada aos ativos depreciveis da adquirida ser baseada nos valores justos desses ativos depreciveis na data de aquisio, ou seja, seu custo para a adquirente.
118
IASCF
19.17
A aplicao do mtodo de compra inicia-se a partir da data de aquisio, que a data em que a adquirente obtm o controle da adquirida. Como o controle o poder de governar as polticas financeiras e operacionais de uma entidade ou negcio para obter benefcios de suas atividades, no necessrio que uma transao seja fechada ou finalizada por lei antes que a adquirente obtenha o controle. Todos os fatos e circunstncias pertinentes que envolvem uma combinao de negcios sero considerados ao avaliar quando a adquirente obteve o controle. De acordo com o pargrafo 19.14, a adquirente reconhece separadamente apenas os ativos, passivos e passivos contingentes identificveis da adquirida que existiam na data de aquisio e que atendam aos critrios de reconhecimento do pargrafo 19.15. Portanto: (a) a adquirente reconhecer passivos para o encerramento ou a reduo das atividades da adquirida como parte da alocao do custo da combinao somente quando a adquirida tiver, na data de aquisio, um passivo existente para reestruturao reconhecido de acordo com a Seo 21 Provises e Contingncias; e a adquirente, ao alocar o custo da combinao, no reconhecer passivos para perdas futuras ou outros custos que se espera incorrer como resultado da combinao de negcios.
19.18
(b)
19.19
Se a contabilizao inicial de uma combinao de negcios estiver incompleta no final do perodo de relatrio no qual ocorreu a combinao, a adquirente reconhecer, em suas demonstraes financeiras, os valores provisrios dos itens para os quais a contabilizao esteja incompleta. Dentro de doze meses aps a data de aquisio, a adquirente ajustar retrospectivamente os valores provisrios reconhecidos como ativos e passivos na data de aquisio (ou seja, ela os contabilizar como se tivessem surgido na data de aquisio) para refletir novas informaes obtidas. Depois de doze meses aps a data de aquisio, ajustes contabilizao inicial de uma combinao de negcios sero reconhecidos somente para corrigir um erro, de acordo com a Seo 10 Polticas Contbeis, Estimativas e Erros.
Passivos contingentes
19.20 O pargrafo 19.14 especifica que a adquirente reconhece separadamente uma proviso para um passivo contingente da adquirida somente se o seu valor justo puder ser mensurado de forma confivel. Se o seu valor justo no puder ser mensurado de forma confivel: (a) (b) h um efeito resultante sobre o valor reconhecido como gio ou contabilizado de acordo com o pargrafo 19.24; e a adquirente divulgar as informaes sobre esse passivo contingente conforme exigido pela Seo 21.
IASCF
119
19.21
Aps o seu reconhecimento inicial, a adquirente mensurar os passivos contingentes reconhecidos separadamente de acordo com o pargrafo 19.14 pelo maior entre: (a) (b) o valor que seria reconhecido de acordo com a Seo 21, e o valor inicialmente reconhecido menos valores anteriormente reconhecidos como receita de acordo com a Seo 23 Receita.
gio
19.22 A adquirente, na data de aquisio: (a) (b) reconhecer o gio adquirido em uma combinao de negcios como um ativo, e mensurar inicialmente esse gio pelo custo, sendo o excesso do custo da combinao de negcios sobre a participao da adquirente no valor justo lquido dos ativos, passivos e passivos contingentes identificveis reconhecidos de acordo com o pargrafo 19.14.
19.23
Aps o reconhecimento inicial, a adquirente mensurar o gio adquirido em uma combinao de negcios pelo custo menos a amortizao acumulada e as perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel: (a) Uma entidade seguir os princpios dos pargrafos 18.1918.24 para a amortizao do gio. Se uma entidade for incapaz de fazer uma estimativa confivel da vida til do gio, a vida ser presumida como sendo de dez anos. Uma entidade seguir a Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos para reconhecer e mensurar a reduo ao valor recupervel do gio.
(b)
excedente da participao da adquirente no valor justo lquido dos ativos, passivos e passivos contingentes identificveis da adquirida sobre o custo
19.24 Se a participao da adquirente no valor justo lquido dos ativos, passivos e provises para passivos contingentes identificveis, reconhecidos de acordo com o pargrafo 19.14, exceder o custo da combinao de negcios (algumas vezes referido como desgio), a adquirente: (a) (b) revisar a identificao e mensurao dos ativos, passivos e provises para passivos contingentes da adquirida e a mensurao do custo da combinao, e reconhecer imediatamente, em lucros e perdas, qualquer excedente que restar aps a reavaliao.
120
IASCF
divulgaes Para combinao(es) de negcios realizada(s) durante o perodo de relatrio

19.25 Para cada combinao de negcios efetuada durante o perodo, a adquirente divulgar o seguinte: (a) (b) (c) (d) (e) (f) os nomes e descries das entidades ou negcios combinantes. a data de aquisio. o percentual de instrumentos de patrimnio com direito a voto adquiridos. o custo da combinao e uma descrio dos componentes desse custo (por exemplo, caixa, instrumentos de patrimnio e instrumentos de dvida). os valores reconhecidos na data de aquisio para cada classe de ativos, passivos e passivos contingentes da adquirida, incluindo gio. o valor de qualquer excedente reconhecido em lucros e perdas de acordo com o pargrafo 19.24 e a rubrica da demonstrao do resultado abrangente (e da demonstrao do resultado, se apresentada) na qual o excedente for reconhecido.
Para todas as combinaes de negcios

19.26 Uma adquirente divulgar uma reconciliao do valor contbil do gio no incio e no final do perodo de relatrio, demonstrando separadamente: (a) (b) (c) (d) mudanas decorrentes de novas combinaes de negcios. perdas por reduo ao valor recupervel. alienaes de negcios adquiridos anteriormente. outras mudanas.
Esta reconciliao no precisa ser apresentada para perodos anteriores.
IASCF
121
Seo 20 arrendamentos Alcance desta seo

20.1 Esta seo cobre a contabilizao de todos os arrendamentos, exceto: (a) (b) arrendamentos para explorar ou usar minerais, petrleo, gs natural e recursos no-renovveis similares (vide Seo 34 Atividades Especializadas). acordos de licenciamento para itens tais como filmes, gravaes de vdeo, reprodues, manuscritos, patentes e direitos autorais (vide Seo 18 Ativos Intangveis Que No Sejam gio). mensurao de propriedade mantida por arrendatrios que seja contabilizada como propriedade para investimento e mensurao de propriedade para investimento fornecida por arrendadores em arrendamentos operacionais (vide Seo 16 Propriedades para Investimento). mensurao de ativos biolgicos mantidos por arrendatrios em arrendamentos financeiros e ativos biolgicos fornecidos por arrendadores em arrendamentos operacionais (vide Seo 34). arrendamentos que poderiam levar a uma perda para o arrendador ou para o arrendatrio como resultado de termos contratuais que no sejam relacionados a mudanas no preo do ativo arrendado, de mudanas nas taxas de cmbio ou de uma inadimplncia de uma das contrapartes (vide pargrafo 12.3(f)). arrendamentos operacionais que sejam onerosos.
(c)
(d)
(e)
(f) 20.2
Esta seo se aplica a contratos que transferem o direito de usar ativos, ainda que possam ser exigidos servios substanciais pelo arrendador em relao operao ou manuteno desses ativos. Esta seo no se aplica a contratos que sejam contratos de servios que no transferem o direito de usar os ativos de uma parte contratante para a outra. Alguns acordos, como acordos de terceirizao, contratos de telecomunicao que fornecem direitos de capacidade e contratos take-or-pay no assumem a forma legal de um arrendamento, mas transferem direitos de usar ativos em troca de pagamentos. Esses acordos constituem, em essncia, arrendamentos de ativos, devendo ser contabilizados de acordo com esta seo.
20.3
Classificao de arrendamentos
20.4 Um arrendamento classificado como um arrendamento financeiro se transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade. Um arrendamento classificado como um arrendamento operacional se no transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade.
122
IASCF
20.5
O fato de um arrendamento ser um arrendamento financeiro ou um arrendamento operacional depende da essncia da transao, em vez da forma do contrato. Exemplos de situaes que, individualmente ou em combinao, normalmente levariam um arredamento a ser classificado como um arrendamento financeiro: (a) (b) o arrendamento transfere a propriedade do ativo ao arrendatrio at o final do prazo do arrendamento. o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo a um preo que se espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo, na data em que a opo se tornar exercvel, para que seja razoavelmente certo, no incio do arrendamento, que a opo ser exercida. o prazo do arrendamento para a maior parte da vida econmica do ativo, mesmo se a propriedade no for transferida. no incio do arrendamento, o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento equivale substancialmente totalidade do valor justo do ativo arrendado. os ativos arrendados so de uma natureza to especializada que somente o arrendatrio pode us-los sem modificaes importantes.
(c) (d)
(e) 20.6
Indicadores de situaes que, individualmente ou em combinao, tambm poderiam levar um arredamento a ser classificado como arrendamento financeiro so: (a) (b) se o arrendatrio puder cancelar o arrendamento, as perdas do arrendador associadas ao cancelamento so arcadas pelo arrendatrio. ganhos ou perdas provenientes da flutuao no valor residual do ativo arrendado para o arrendatrio (por exemplo, na forma de um rebate de aluguel que seja equivalente maior parte dos proventos de venda no final do arrendamento). se o arrendatrio tiver a capacidade de continuar o arrendamento por um perodo secundrio, por um aluguel que seja substancialmente menor que o aluguel de mercado.
(c)
20.7
Os exemplos e indicadores nos pargrafos 20.5 e 20.6 nem sempre so conclusivos. Se ficar claro, a partir de outras caractersticas, que o arrendamento no transfere substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade, o arrendamento classificado como um arrendamento operacional. Por exemplo, esse pode ser o caso se a propriedade do ativo for transferida ao arrendatrio no final do arrendamento por um pagamento varivel equivalente ao valor justo desse ativo na ocasio, ou se houver aluguis contingentes, como resultado dos quais o arrendatrio no tiver substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade. A classificao do arrendamento feita em seu incio, no sendo alterada durante o prazo do arrendamento, a menos que o arrendatrio e o arrendador concordem em modificar as disposies do arrendamento (excetuando-se a mera renovao do arrendamento), hiptese em que a classificao do arrendamento ser reavaliada.
20.8
IASCF
123
demonstraes financeiras de arrendatrios arrendamentos financeiros Reconhecimento inicial

20.9 No incio do prazo do arrendamento, um arrendatrio reconhecer seus direitos de uso e obrigaes decorrentes de arrendamentos financeiros como ativos e passivos em suas demonstraes da posio financeira, por valores equivalentes ao valor justo do bem arrendado ou, se menor, ao valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento, determinados no incio do arrendamento. Quaisquer custos diretos iniciais do arrendatrio (custos incrementais diretamente atribuveis negociao e estruturao de um arrendamento) so adicionados ao valor reconhecido como um ativo. O valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento deve ser calculado utilizando a taxa de juros implcita no arrendamento. Se essa taxa no puder ser determinada, ser utilizada a taxa incremental sobre emprstimo do arrendatrio.
20.10
Mensurao subseqente
20.11 Um arrendatrio alocar os pagamentos mnimos do arrendamento entre o encargo financeiro e a reduo do passivo pendente utilizando o mtodo de juros efetivos (vide pargrafos 11.1511.20). O arrendatrio alocar o encargo financeiro a cada perodo durante o prazo do arrendamento, de modo a produzir uma taxa de juros peridica constante sobre o saldo remanescente do passivo. O arrendatrio reconhecer aluguis contingentes como despesas nos perodos em que forem incorridos. Um arrendatrio depreciar um ativo arrendado sob um arrendamento financeiro de acordo com a seo pertinente desta IFRS para esse tipo de ativo, por exemplo, Seo 17 Imobilizado, Seo 18 ou Seo 19 Combinaes de Negcios e gio. Se no houver nenhuma certeza razovel de que o arrendatrio obter a propriedade at o final do prazo do arrendamento, o ativo ser totalmente depreciado ao longo do que for mais curto entre o prazo do arrendamento e sua vida til. Um arrendatrio avaliar tambm em cada data de relatrio se um ativo arrendado em um arrendamento financeiro apresenta problemas de recuperao (vide Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos).
20.12
divulgaes
20.13 Um arrendatrio far as seguintes divulgaes para arrendamentos financeiros: (a) (b) para cada classe de ativo, o valor contbil lquido no final do perodo de relatrio; o total dos pagamentos mnimos futuros do arrendamento no final do perodo de relatrio, para cada um dos seguintes perodos: (i) at um ano;
124
IASCF
(ii) (iii) (c)
depois de um ano e at cinco anos; e depois de cinco anos.
uma descrio geral dos acordos de arrendamento significativos do arrendatrio, incluindo, por exemplo, informaes sobre aluguel contingente, opes de renovao ou de compra e clusulas de reajuste, subarrendamentos e restries impostas por acordos de arrendamento.
20.14
Alm disso, os requisitos para divulgao sobre ativos, de acordo com as Sees 17, 18, 27 e 34, se aplicam a arrendatrios para ativos arrendados em arrendamentos financeiros.
demonstraes financeiras de arrendatrios arrendamentos operacionais Reconhecimento e mensurao

20.15 Um arrendatrio reconhecer os pagamentos de arrendamento decorrentes de arrendamentos operacionais (excluindo custos de servios como seguro e manuteno) como uma despesa, pelo mtodo linear, a menos que (a) (b) outra base sistemtica seja representativa do padro de tempo do benefcio do usurio, ainda que os pagamentos no estejam sujeitos a essa base, ou os pagamentos ao arrendador sejam estruturados para aumentar em linha com a inflao geral esperada (com base em ndices ou estatsticas publicados) de modo a compensar os aumentos de custo inflacionrio esperados do arrendador. Se os pagamentos ao arrendador variarem devido a outros fatores que no a inflao geral, esta condio (b) no ser atendida.
IASCF
125
exemplo de aplicao do pargrafo 20.15(b): X opera em uma jurisdio em que h uma previso de consenso por bancos locais de que o ndice geral de nvel de preos publicado pelo governo aumentar, em mdia, 10% por ano nos prximos cinco anos. X arrenda um conjunto comercial de Y por cinco anos em um arrendamento operacional. Os pagamentos de arrendamento so estruturados para refletir a inflao geral anual esperada de 10% ao longo do prazo do arrendamento de 5 anos, conforme segue
Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano 4 Ano 5 UM100.000 UM110.000 UM121.000 UM133.000 UM146.000
X reconhece uma despesa de aluguel anual equivalente aos valores devidos ao arrendador, conforme mostrados acima. Se os pagamentos crescentes no forem claramente estruturados para compensar o arrendador por aumentos esperados no custo inflacionrio com base em ndices ou estatsticas publicados, X reconhece ento a despesa de aluguel anual pelo mtodo linear: UM 122.000 a cada ano (soma dos valores a pagar no arrendamento dividida por cinco anos).
divulgaes
20.16 Um arrendatrio far as seguintes divulgaes para arrendamentos operacionais: (a) o total dos pagamentos mnimos futuros do arrendamento, previstos em arrendamentos operacionais no-cancelveis, para cada um dos seguintes perodos: (i) (ii) (iii) (b) (c) at um ano; depois de um ano e at cinco anos; e depois de cinco anos.
pagamentos de arrendamento reconhecidos como uma despesa. uma descrio geral dos acordos de arrendamento significativos do arrendatrio, incluindo, por exemplo, informaes sobre aluguel contingente, opes de renovao ou de compra e clusulas de reajuste, subarrendamentos e restries impostas por acordos de arrendamento.
126
IASCF
demonstraes financeiras de arrendadores arrendamentos financeiros Reconhecimento inicial e mensurao

20.17 Um arrendador reconhecer ativos mantidos em um arrendamento financeiro em suas demonstraes da posio financeira e os apresentar como um recebvel, por um valor equivalente ao investimento lquido no arrendamento. O investimento lquido em um arrendamento o investimento bruto no arrendamento do arrendador, descontado taxa de juros implcita no arrendamento. O investimento bruto no arrendamento o total de: (a) (b) 20.18 pagamentos mnimos do arrendamento a receber pelo arrendador em um arrendamento financeiro, e qualquer valor residual no garantido que cabe ao arrendador.
Para arrendamentos financeiros, exceto os que envolverem arrendadores fabricantes ou revendedores, os custos diretos iniciais (custos incrementais diretamente atribuveis negociao e estruturao de um arrendamento) so includos na mensurao inicial do recebvel do arrendamento financeiro e reduzem o valor da receita reconhecida ao longo do prazo do arrendamento.
Mensurao subseqente
20.19 O reconhecimento da receita financeira ser baseado em um padro que reflita uma taxa de retorno peridica constante sobre o investimento lquido do arrendador no arrendamento financeiro. Os pagamentos do arrendamento relativos ao perodo, excluindo custos de servios, so aplicadas contra o investimento bruto no arrendamento, para reduzir tanto o principal quanto a receita financeira no auferida. Se houver uma indicao de que o valor residual no garantido estimado utilizado no clculo do investimento bruto no arrendamento do arrendador mudou significativamente, a alocao de receita ao longo do prazo do arrendamento revisada, e qualquer reduo em relao a valores acumulados reconhecida imediatamente em lucros e perdas.
Arrendadores fabricantes ou revendedores

20.20 Os fabricantes ou revendedores freqentemente oferecem aos clientes a escolha de comprar ou arrendar um ativo. Um arrendamento financeiro de um ativo por um arrendador fabricante ou revendedor origina dois tipos de receita: (a) lucro ou perda equivalente ao lucro ou perda resultante de uma venda direta do ativo que est sendo arrendado, pelos preos normais de venda, refletindo quaisquer descontos por volume ou comerciais aplicveis, e receita financeira ao longo do prazo do arrendamento.
(b)
IASCF
127
20.21
A receita de vendas reconhecida no incio do prazo do arrendamento por um arrendador fabricante ou revendedor o valor justo do ativo ou, se inferior, o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento, calculados taxa de juros de mercado. O custo de venda reconhecido no incio do prazo do arrendamento o custo, ou valor contbil se diferente, do bem arrendado menos o valor presente do valor residual no garantido. A diferena entre a receita de vendas e o custo de venda o lucro de venda, que reconhecido de acordo com a poltica da entidade para vendas diretas. Se forem aplicadas taxas de juros artificialmente baixas, o lucro da venda ser restrito quele que seria aplicvel se fosse cobrada uma taxa de juros de mercado. Os custos incorridos pelos arrendadores fabricantes ou revendedores em relao negociao e estruturao de um arrendamento sero reconhecidos como uma despesa, quando o lucro da venda for reconhecido.
20.22
divulgaes
20.23 Um arrendador far as seguintes divulgaes para arrendamentos financeiros: (a) uma reconciliao entre o investimento bruto no arrendamento no final do perodo de relatrio e o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento a receber no final do perodo de relatrio. Alm disso, um arrendador divulgar o investimento bruto no arrendamento e o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento a receber no final do perodo de relatrio para cada um dos seguintes perodos: (i) (ii) (iii) (b) (c) (d) (e) (f) at um ano; depois de um ano e at cinco anos; e depois de cinco anos.
receita financeira no auferida; valores residuais no garantidos acumulados para o benefcio do arrendador. proviso para pagamentos mnimos do arrendamento incobrveis a receber. aluguis contingentes reconhecidos como receita no perodo. uma descrio geral dos acordos de arrendamento significativos do arrendador, incluindo, por exemplo, informaes sobre aluguel contingente, opes de renovao ou de compra e clusulas de reajuste, subarrendamentos e restries impostas por acordos de arrendamento.
128
IASCF
demonstraes financeiras de arrendadores arrendamentos operacionais Reconhecimento e mensurao

20.24 20.25 Um arrendador apresentar os ativos sujeitos a arrendamentos operacionais em sua demonstrao da posio financeira de acordo com a natureza do ativo. Um arrendador reconhecer a receita de arrendamento proveniente de arrendamentos operacionais (excluindo valores de servios como seguro e manuteno) em lucros e perdas, pelo mtodo linear, ao longo do prazo do arrendamento, a menos que (a) outra base sistemtica seja representativa do padro de tempo do benefcio do arrendatrio proveniente do ativo arrendado, ainda que o recebimento de pagamentos no seja nessa base, ou os pagamentos ao arrendador sejam estruturados para aumentar em linha com a inflao geral esperada (com base em ndices ou estatsticas publicados) de modo a compensar os aumentos de custo inflacionrio esperados do arrendador. Se os pagamentos ao arrendador variarem de acordo com outros fatores que no a inflao geral, a condio (b) no ser atendida.
(b)
20.26
Um arrendador reconhecer como despesa os custos, incluindo a depreciao, incorridos na realizao da receita de arrendamento. A poltica de depreciao para ativos arrendados depreciveis ser consistente com a poltica de depreciao normal do arrendador para ativos similares. Um arrendador adicionar ao valor contbil do ativo arrendado quaisquer custos diretos iniciais que incorrer na negociao e estruturao de um arrendamento operacional e reconhecer esses custos como uma despesa, ao longo do prazo do arrendamento, na mesma base que a receita de arrendamento. Para determinar se um ativo arrendado apresenta problemas de recuperao, um arrendador aplicar a Seo 27. Um arrendador fabricante ou revendedor no reconhece nenhum lucro de venda na celebrao de um arrendamento operacional, pois no equivalente a uma venda.
20.27
20.28 20.29
divulgaes
20.30 Um arrendador divulgar o seguinte para arrendamentos operacionais: (a) os pagamentos mnimos futuros do arrendamento, previstos em arrendamentos operacionais no-cancelveis, para cada um dos seguintes perodos: (i) (ii) (iii) at um ano; depois de um ano e at cinco anos; e depois de cinco anos.
IASCF
129
(b) (c)
o total de aluguis contingentes reconhecidos como receita. uma descrio geral dos acordos de arrendamento significativos do arrendador, incluindo, por exemplo, informaes sobre aluguel contingente, opes de renovao ou de compra e clusulas de reajuste e restries impostas por acordos de arrendamento.
20.31
Alm disso, os requisitos para divulgao sobre ativos, de acordo com as Sees 17, 18, 27 e 34, se aplicam a arrendadores para ativos fornecidos em arrendamentos operacionais.
transaes de venda e de retroarrendamento (sale and leaseback)

20.32 Uma transao de venda e de retroarrendamento envolve a venda de um ativo seguida do arrendamento do mesmo ativo ao vendedor. O pagamento de arrendamento e o preo de venda so geralmente interdependentes, pois so negociadas como um pacote. O tratamento contbil de uma transao de venda e de retroarrendamento depende do tipo de arrendamento.
transao de venda e de retroarrendamento que resulta em um arrendamento financeiro

20.33 Se uma transao de venda e de retroarrendamento resultar em um arrendamento financeiro, o vendedor-arrendatrio no reconhecer imediatamente como receita qualquer excedente da receita de vendas sobre o valor contbil. Em vez disso, o vendedor-arrendatrio diferir esse excedente e o amortizar ao longo do prazo do arrendamento.
transao de venda e de retroarrendamento que resulta em um arrendamento operacional

20.34 Se uma transao de venda e de retroarrendamento resultar em um arrendamento operacional e ficar claro que a transao estabelecida ao valor justo, o vendedorarrendatrio reconhecer quaisquer lucros e perdas imediatamente. Se o preo de venda estiver abaixo do valor justo, o vendedor-arrendatrio reconhecer quaisquer lucros e perdas imediatamente, a menos que a perda seja compensada por futuros pagamentos do arrendamento por um preo abaixo do mercado. Nesse caso, o vendedor-arrendatrio diferir e amortizar essa perda proporcionalmente aos pagamentos do arrendamento ao longo do perodo em que o ativo est previsto para ser usado. Se o preo de venda estiver acima do valor justo, o vendedor-arrendatrio diferir o excedente do valor justo e o amortizar ao longo do perodo em que o ativo est previsto para ser usado.
130
IASCF
divulgaes
20.35 Os requisitos de divulgao para arrendatrios e arrendadores sero aplicados igualmente s transaes de venda e de retroarrendamento. A descrio exigida de acordos de arrendamento significativos inclui a descrio de provises nicas ou incomuns do contrato ou termos das transaes de venda e de retroarrendamento.
IASCF
131
Seo 21 provises e contingncias Alcance desta seo

21.1 Esta seo se aplica a todas as provises (ou seja, passivos de prazo ou valor incerto), passivos contingentes e ativos contingentes, exceto aquelas provises cobertas por outras sees desta IFRS, as quais incluem provises relacionadas a: (a) (b) (c) (d) 21.2 arrendamentos (Seo 20 Arrendamentos). Contudo, esta seo trata de arrendamentos operacionais que se tornaram onerosos. contratos de construo (Seo 23 Receita). obrigaes de benefcios aos empregados (Seo 28 Benefcios aos Empregados). imposto sobre a renda (Seo 29 Imposto sobre a Renda).
Os requisitos desta seo no se aplicam a contratos executrios, a menos que sejam contratos onerosos. Contratos executrios so contratos nos quais nenhuma das partes cumpriu nenhuma de suas obrigaes ou ambas as partes cumpriram parcialmente suas obrigaes na mesma extenso. O termo proviso usado algumas vezes no contexto de itens tais como depreciao, reduo ao valor recupervel e crditos incobrveis. Esses itens consistem em ajustes nos valores contbeis de ativos, e no em reconhecimento de passivos; portanto, eles no so cobertos por esta seo.
21.3
Reconhecimento inicial
21.4 Uma entidade reconhecer uma proviso somente quando: (a) (b) (c) 21.5 a entidade tiver uma obrigao na data de relatrio como resultado de um evento passado; for provvel (ou seja, haja maior probabilidade) que a entidade ter que transferir benefcios econmicos na liquidao; e o valor da obrigao puder ser estimado de forma confivel.
A entidade reconhecer a proviso como um passivo na demonstrao da posio financeira e reconhecer o valor da proviso como uma despesa, a menos que outra seo desta IFRS exija que o custo seja reconhecido como parte do custo de um ativo, como estoque ou imobilizado. A condio do pargrafo 21.4(a) (obrigao na data de relatrio como resultado de um evento passado) significa que a entidade no tem nenhuma alternativa realista para a liquidao da obrigao. Isto pode acontecer quando a entidade possuir uma
21.6
132
IASCF
obrigao legal que puder ser executada por lei ou quando a entidade possuir uma obrigao presumida porque o evento passado (que pode ser uma ao da entidade) criou expectativas vlidas em outras partes de que a entidade liquidar a obrigao. Obrigaes que surgiro de aes futuras da entidade (ou seja, a futura conduo de seus negcios) no atendem condio do pargrafo 21.4(a), independentemente da probabilidade de sua ocorrncia e mesmo que elas sejam contratuais. Para ilustrar, por causa de presses comerciais ou requisitos legais, uma entidade pode pretender ou precisar incorrer em gasto para operar de uma forma especfica no futuro (por exemplo, adaptando filtros de fumaa em um tipo especfico de fbrica). Como a entidade pode evitar o gasto futuro por suas aes futuras, por exemplo, alterando seu mtodo de operao ou vendendo a fbrica, ela no possui nenhuma obrigao presente para esse gasto futuro e nenhuma proviso reconhecida.
Mensurao inicial
21.7 Uma entidade mensurar uma proviso pela melhor estimativa do valor necessrio para liquidar a obrigao na data de relatrio. A melhor estimativa o valor que uma entidade pagaria racionalmente para liquidar a obrigao no final do perodo de relatrio ou para transferi-la a um terceiro nessa ocasio. (a) Quando a proviso envolve uma grande quantidade de itens, a estimativa do valor reflete a ponderao de todos os resultados possveis por suas probabilidades associadas. A proviso ser, portanto, diferente dependendo de se a probabilidade de uma perda de um determinado valor , por exemplo, 60% ou 90%. Quando houver uma faixa contnua de resultados possveis, e cada ponto nessa faixa for to provvel quanto qualquer outro, usado o ponto mdio da faixa. Quando a proviso resultar de uma nica obrigao, o resultado individual mais provvel poder ser a melhor estimativa do valor necessrio para liquidar a obrigao. Entretanto, mesmo nesse caso, a entidade considera outros resultados possveis. Quando outros resultados possveis forem, em sua maioria, maiores ou menores do que o resultado mais provvel, a melhor estimativa ser um valor maior ou menor.
(b)
Quando o efeito do valor temporal do dinheiro for relevante, o valor de uma proviso ser o valor presente do valor que se espera ser exigido para liquidar a obrigao. A taxa (ou taxas) de desconto ser uma taxa (ou taxas) antes de impostos que reflita(m) as avaliaes atuais de mercado do valor temporal do dinheiro. Os riscos especficos do passivo devem ser refletidos na taxa de desconto ou na estimativa dos valores necessrios para liquidar a obrigao, mas no em ambos. 21.8 21.9 Uma entidade excluir da mensurao de uma proviso os ganhos decorrentes da alienao esperada de ativos. Quando a totalidade ou parte do valor necessrio para liquidar uma proviso puder ser reembolsada por outra parte (por exemplo, por meio de uma indenizao de seguro), a entidade reconhecer o reembolso como um ativo separado somente quando for praticamente certo que a entidade receber o reembolso na liquidao da
IASCF
133
obrigao. O valor reconhecido para o reembolso no exceder o valor da proviso. O reembolso a receber ser apresentado na demonstrao da posio financeira como um ativo e no ser compensado com a proviso. Na demonstrao do resultado abrangente, a entidade poder compensar qualquer reembolso de outra parte com a despesa relacionada proviso.
Mensurao subseqente
21.10 21.11 Uma entidade lanar contra uma proviso somente os gastos para os quais a proviso foi originalmente reconhecida. Uma entidade revisar as provises em cada data de relatrio e as ajustar para refletir a melhor estimativa atual do valor que seria necessrio para liquidar a obrigao nessa data de relatrio. Quaisquer ajustes aos valores anteriormente reconhecidos sero reconhecidos em lucros e perdas, a menos que a proviso tenha sido originalmente reconhecida como parte do custo de um ativo (vide pargrafo 21.5). Quando uma proviso mensurada pelo valor presente do valor que se espera ser exigido para liquidar a obrigao, a reverso do desconto ser reconhecida como um custo financeiro em lucros e perdas no perodo em que surgir.
Passivos contingentes
21.12 Um passivo contingente uma obrigao possvel, mas incerta, ou uma obrigao presente que no reconhecida porque no atende uma das ou ambas as condies dos itens (b) e (c) do pargrafo 21.4. Uma entidade no reconhecer um passivo contingente como um passivo, exceto provises para passivos contingentes de uma adquirida em uma combinao de negcios (vide pargrafos 19.20 e 19.21). A divulgao de um passivo contingente exigida pelo pargrafo 21.15, a menos que a possibilidade de um fluxo de sada de recursos seja remota. Quando uma entidade responsvel, conjunta e solidariamente, por uma obrigao, a parte da obrigao que se espera ser cumprida pelas outras partes tratada como um passivo contingente.
Ativos contingentes
21.13 Uma entidade no reconhecer um ativo contingente como um ativo. A divulgao de um ativo contingente exigida pelo pargrafo 21.16 quando um fluxo de entrada de benefcios econmicos for provvel. Entretanto, quando o fluxo de benefcios econmicos futuros para a entidade for praticamente certo, ento o respectivo ativo no um ativo contingente e seu reconhecimento apropriado.
134
IASCF
divulgaes divulgaes sobre provises

21.14 Para cada classe de proviso, uma entidade divulgar todos os itens a seguir: (a) uma reconciliao apresentando (i) (ii) (iii) (iv) (b) (c) (d) o valor contbil no incio e no final do perodo; adies durante o perodo, incluindo ajustes decorrentes de mudanas na mensurao do valor descontado; valores lanados contra a proviso durante o perodo; e valores no utilizados revertidos durante o perodo.
uma breve descrio da natureza da obrigao e o valor e a poca esperados de quaisquer pagamentos resultantes. uma indicao das incertezas sobre o valor ou a poca desses fluxos de sada. o valor de qualquer reembolso esperado, demonstrando o valor de qualquer ativo que tiver sido reconhecido para esse reembolso esperado.
Informaes comparativas de perodos anteriores no so exigidas.
divulgaes sobre passivos contingentes

21.15 A menos que a possibilidade de qualquer fluxo de sada de recursos na liquidao seja remota, uma entidade divulgar, para cada classe de passivo contingente na data de relatrio, uma breve descrio da natureza do passivo contingente e, quando praticvel: (a) (b) (c) uma estimativa de seu efeito financeiro, mensurado de acordo com os pargrafos 21.721.11; uma indicao das incertezas relacionadas ao valor ou poca de qualquer fluxo de sada; e a possibilidade de qualquer reembolso.
Se for impraticvel efetuar uma ou mais dessas divulgaes, esse fato ser divulgado.
divulgaes sobre ativos contingentes

21.16 Se um fluxo de entrada de benefcios econmicos for provvel (mais provvel do que improvvel), mas no for praticamente certo, uma entidade divulgar uma descrio da natureza dos ativos contingentes no final do perodo de relatrio e, quando
IASCF
135
praticvel sem custo ou esforo indevido, uma estimativa de seu efeito financeiro, mensurado utilizando-se os princpios previstos nos pargrafos 21.721.11. Se for impraticvel efetuar essa divulgao, esse fato ser divulgado.
divulgaes prejudiciais
21.17 Em casos extremamente raros, possvel esperar que a divulgao de algumas das ou de todas as informaes exigidas pelos pargrafos 21.1421.16 prejudique seriamente a posio da entidade em uma disputa com outras partes sobre o objeto da proviso, passivo contingente ou ativo contingente. Nesses casos, uma entidade no precisa divulgar as informaes, mas divulgar a natureza geral da disputa, juntamente com o fato e o motivo pelo qual as informaes no foram divulgadas.
136
IASCF
Apndice Seo 21 orientao para reconhecer e mensurar provises

Este Apndice acompanha, mas no faz parte da Seo 21. Ele fornece orientao para a aplicao dos requisitos da Seo 21 no reconhecimento e mensurao de provises. A data de relatrio de todas as entidades dos exemplos deste Apndice 31 de dezembro. Em todos os casos, presume-se que uma estimativa confivel possa ser feita de quaisquer fluxos de sada esperados. Em alguns exemplos, as circunstncias descritas podem ter resultado em reduo ao valor recupervel dos ativos; esse aspecto no tratado nos exemplos. As referncias melhor estimativa so em relao ao montante do valor presente em que o efeito do valor temporal do dinheiro relevante. exemplo 1 Perdas operacionais futuras 21A.1 Uma entidade determina ser provvel que um segmento de suas operaes incorrer em perdas operacionais futuras por vrios anos. Obrigao presente como resultado de um fato gerador passado No h nenhum evento passado que obrigue a entidade a despender recursos. Concluso A entidade no reconhece uma proviso para perdas operacionais futuras. Perdas futuras esperadas no atendem definio de um passivo. A expectativa de perdas operacionais futuras pode ser um indicador de que um ou mais ativos apresentam problemas de recuperao vide Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. exemplo 2 Contratos onerosos 21A.2 Um contrato oneroso aquele em que os custos inevitveis de cumprir as obrigaes previstas no contrato excedem os benefcios econmicos que se espera receber de acordo com o contrato. Os custos inevitveis previstos em um contrato refletem o menor custo lquido de sair do contrato, que o menor valor entre o custo de cumpri-lo e qualquer remunerao ou penalidade pelo no-cumprimento. Por exemplo, uma entidade pode ser contratualmente obrigada, em virtude de um arrendamento operacional, a efetuar pagamentos para arrendar um ativo para o qual ela no tem mais nenhum uso. Obrigao presente como resultado de um fato gerador passado A entidade obrigada por contrato a despender recursos para os quais no receber benefcios proporcionais. Concluso Se uma entidade tiver um contrato oneroso, ela reconhecer e mensurar a obrigao presente prevista no contrato como uma proviso. exemplo 3 Reestruturaes 21A.3 Uma reestruturao um programa planejado e controlado pela administrao e que muda significativamente o escopo de um negcio conduzido por uma entidade ou a forma pela qual esse negcio conduzido.
IASCF 137
Obrigao presente como resultado de um fato gerador passado Uma obrigao presumida de se reestruturar surge somente quando uma entidade: (a) tiver um plano formal detalhado para a reestruturao, identificando pelo menos: (i) (ii) (iii) (iv) (v) (b) o negcio ou parte de um negcio em questo; os principais locais afetados; o local, a funo e o nmero aproximado de empregados que sero remunerados pelo encerramento de seus servios; os gastos que sero incorridos; e quando o plano ser implementado; e
tiver criado uma expectativa vlida nas partes afetadas de que ir realizar a reestruturao, comeando a implementar esse plano ou anunciando suas principais caractersticas queles afetados por ele.
Concluso Uma entidade reconhece uma proviso para custos de reestruturao somente quando tiver uma obrigao legal ou presumida, na data de relatrio, de realizar a reestruturao. exemplo 4 garantias 21A.4 Um fabricante fornece garantias por ocasio da venda aos compradores de seu produto. De acordo com os termos do contrato de venda, o fabricante se compromete a consertar, por meio de reparo ou substituio, os defeitos de fabricao que se tornarem aparentes dentro de trs anos a partir da data da venda. Com base na experincia, provvel (ou seja, h maior probabilidade) que haja algumas reivindicaes previstas nas garantias. Obrigao presente como resultado de um fato gerador passado O fato gerador a venda do produto com uma garantia, que origina uma obrigao legal. Um fluxo de sada de recursos que incorporam benefcios econmicos na liquidao Provvel para as garantias como um todo. Concluso A entidade reconhece uma proviso para a melhor estimativa dos custos de reparar defeitos de fabricao de produtos em garantia vendidos antes da data de relatrio. Exemplo de clculos: Em 20X0, produtos so vendidos por UM 1.000.000. A experincia indica que 90% dos produtos vendidos no exigem reparos de garantia, 6% dos produtos vendidos exigem reparos menores que custam 30% do preo de venda e 4% dos produtos vendidos exigem reparos maiores ou substituio, que custam 70% do preo de venda. Deste modo, os custos de garantia estimados so de:
138
IASCF
UM 1.000.000 90% 0 UM 1.000.000 6% 30% UM 1.000.000 4% 70% Total
= UM 0 = UM 18.000 = UM 28.000 = UM 46.000
Espera-se que os gastos referentes a reparos e substituies de garantia de produtos vendidos em 20X0 sejam desembolsados 60% em 20X1, 30% em 20X2 e 10% em 20X3, em cada caso no final do perodo. Como os fluxos de caixa estimados j refletem as probabilidades de sadas de caixa, e supondo que no h outros riscos ou incertezas que devam ser refletidos, para determinar o valor presente desses fluxos de caixa, a entidade utiliza uma taxa de desconto livre de risco com base em ttulos de dvida do governo com o mesmo prazo que as sadas de caixa esperadas (6% para ttulos de dvida de 1 ano e 7% para ttulos de dvida de 2 e 3 anos). O clculo do valor presente, no final de 20X0, dos fluxos de caixa estimados relacionados s garantias dos produtos vendidos em 20X0 feito da seguinte forma:
Ano Pagamentos de caixa esperados (UM) 60% UM 46.000 30% UM 46.000 10% UM 46.000 27.600 13.800 4.600 Taxa de desconto Fator de desconto Valor presente (UM) 26.038 12.053 3.755 41.846
1 2 3 Total
6% 7% 7%
0,9434 (a 6% para 1 ano) 0,8734 (a 7% para 2 anos) 0,8163 (a 7% para 3 anos)
A entidade reconhecer uma obrigao de garantia de UM 41.846 no final de 20X0 para produtos vendidos em 20X0. exemplo 5 Poltica de restituies 21A.5 Uma loja de varejo possui uma poltica de restituio de compras por clientes insatisfeitos, ainda que no tenha nenhuma obrigao legal de faz-lo. Sua poltica de fazer restituies geralmente conhecida. Obrigao presente como resultado de um fato gerador passado O fato gerador a venda do produto, que origina uma obrigao presumida, pois a conduta da loja criou uma expectativa vlida por parte de seus consumidores de que a loja restituir as compras. Um fluxo de sada de recursos que incorporam benefcios econmicos na liquidao provvel que uma parte dos produtos ser devolvida para restituio. Concluso A entidade reconhece uma proviso para a melhor estimativa do valor necessrio para liquidar as restituies.
IASCF 139
exemplo 6 Fechamento de uma diviso no-implementao antes do final do perodo de relatrio 21A.6 Em 12 de dezembro de 20X0, o conselho de uma entidade decidiu fechar uma diviso. Antes do final do perodo de relatrio (31 de dezembro de 20X0), a deciso no foi comunicada a nenhum daqueles afetados e nenhuma outra medida foi tomada para implementar a deciso. Obrigao presente como resultado de um fato gerador passado No houve nenhum fato gerador e, portanto, no h nenhuma obrigao. Concluso A entidade no reconhece uma proviso. exemplo 7 Fechamento de uma diviso comunicao e implementao antes do final do perodo de relatrio 21A.7 Em 12 de dezembro de 20X0, o conselho de uma entidade decidiu fechar uma diviso que fabricava um produto especfico. Em 20 de dezembro de 20X0, um plano detalhado para o fechamento da diviso foi pactuado pelo conselho, foram enviadas cartas aos clientes, informando-os para buscar uma fonte alternativa de fornecimento, e avisos redundantes foram enviados equipe da diviso. Obrigao presente como resultado de um fato gerador passado O fato gerador a comunicao da deciso aos clientes e empregados, que origina uma obrigao presumida a partir dessa data, pois cria uma expectativa vlida de que a diviso ser fechada. Um fluxo de sada de recursos que incorporam benefcios econmicos na liquidao Provvel. Concluso A entidade reconhece uma proviso em 31 de dezembro de 20X0 para a melhor estimativa dos custos que seriam incorridos para fechar a diviso na data de relatrio. exemplo 8 novo treinamento da equipe como resultado de mudanas no sistema de imposto sobre a renda 21A.8 O governo introduz mudanas no sistema de imposto sobre a renda. Como resultado dessas mudanas, uma entidade do setor de servios financeiros precisar treinar novamente uma grande parte de sua fora de trabalho administrativa e de vendas para garantir o cumprimento contnuo dos regulamentos fiscais. No final do perodo de relatrio, no ocorreu nenhum novo treinamento da equipe. Obrigao presente como resultado de um fato gerador passado A mudana na lei tributria no impe a uma entidade a obrigao de efetuar qualquer novo treinamento. Um fato gerador para o reconhecimento de uma proviso (o novo treinamento em si) no ocorreu. Concluso A entidade no reconhece uma proviso.
140
IASCF
exemplo 9 um caso de tribunal 21A.9 Um cliente processou a Entidade X, pleiteando indenizao por leso supostamente sofrida pelo cliente em decorrncia da utilizao de um produto vendido pela Entidade X. A Entidade X contesta a responsabilidade, sob o fundamento de que o cliente no seguiu as instrues ao utilizar o produto. At a data em que o conselho autorizou as demonstraes financeiras para o exerccio findo em 31 de dezembro de 20X1 para emisso, os advogados da entidade informam que provvel que a entidade no seja considerada responsvel. Entretanto, quando a entidade elabora as demonstraes financeiras para o exerccio findo em 31 de dezembro de 20X2, seus advogados informam que, devido ao desenrolar do caso, agora provvel que a entidade seja considerada responsvel. (a) Em 31 de dezembro de 20X1 Obrigao presente como resultado de um fato gerador passado Com base na evidncia disponvel quando as demonstraes financeiras foram aprovadas, no h nenhuma obrigao como resultado de eventos passados. Concluso Nenhuma proviso reconhecida. O assunto divulgado como um passivo contingente, a menos que a probabilidade de qualquer fluxo de sada seja considerada como remota. (b) Em 31 de dezembro de 20X2 Obrigao presente como resultado de um fato gerador passado Com base na evidncia disponvel, h uma obrigao presente. O fato gerador a venda do produto ao cliente. Um fluxo de sada de recursos que incorporam benefcios econmicos na liquidao Provvel. Concluso Uma proviso reconhecida pela melhor estimativa do valor para liquidar a obrigao em 31 de dezembro de 20X2 e a despesa reconhecida em lucros e perdas. No se trata da correo de um erro em 20X1 porque, com base na evidncia disponvel quando as demonstraes financeiras de 20X1 foram aprovadas, uma proviso no deveria ter sido reconhecida naquela ocasio.
IASCF
141
Seo 22 passivo e patrimnio Lquido Alcance desta seo

22.1 Esta seo estabelece princpios para a classificao de instrumentos financeiros como passivo ou patrimnio lquido e trata da contabilizao de instrumentos de patrimnio emitidos a indivduos ou outras partes, agindo em sua condio de investidores em instrumentos de patrimnio (ou seja, em sua condio de proprietrios). A Seo 26 Pagamento Baseado em Aes trata da contabilizao de uma transao na qual a entidade recebe produtos ou servios (incluindo servios de empregados) como contrapartida por seus instrumentos de patrimnio (incluindo aes ou opes de compra de aes) de empregados e outros fornecedores, agindo em sua condio de fornecedores de produtos e servios. Esta seo ser aplicada ao classificar todos os tipos de instrumentos financeiros, exceto: (a) participaes em subsidirias, coligadas e empreendimentos em conjunto (joint ventures) que so contabilizadas de acordo com a Seo 9 Demonstraes Financeiras Consolidadas e Separadas, Seo 14 Investimentos em Coligadas ou Seo 15 Participaes em Empreendimentos em Conjunto (Joint Ventures). direitos e obrigaes de empregadores em virtude de planos de benefcio para empregados, aos quais se aplica a Seo 28 Benefcios aos Empregados. contratos para contrapartida contingente em uma combinao de negcios (vide Seo 19 Combinaes de Negcios e gio). Esta iseno se aplica somente adquirente. instrumentos financeiros, contratos e obrigaes em virtude de transaes de pagamento baseado em aes s quais se aplique a Seo 26, exceto que os pargrafos 22.322.6 sero aplicados a aes em tesouraria compradas, vendidas, emitidas ou canceladas em relao a planos de opo de aes para empregados, planos de compra de aes por empregados e todos os outros acordos de pagamento baseado em aes.
22.2
(b) (c)
(d)
Classificao de um instrumento como passivo ou patrimnio lquido

22.3 Patrimnio lquido a participao residual nos ativos de uma entidade aps a deduo de todos os seus passivos. Um passivo uma obrigao presente da entidade, decorrente de eventos passados, cuja liquidao se espera que resulte em uma sada de recursos que incorporem benefcios econmicos da entidade. Patrimnio lquido inclui investimentos pelos proprietrios da entidade, mais adies a esses investimentos obtidas por meio de operaes lucrativas e retidas para
142
IASCF
uso nas operaes da entidade, menos redues nos investimentos dos proprietrios como resultado de operaes no lucrativas e distribuies aos proprietrios. 22.4 Alguns instrumentos financeiros que atendem definio de um passivo so classificados como patrimnio lquido porque representam a participao residual nos ativos lquidos da entidade: (a) Um instrumento com opo de venda um instrumento financeiro que concede ao titular o direito de revender o instrumento ao emitente em troca de caixa ou de outro ativo financeiro, ou que automaticamente resgatado ou recomprado pelo emitente por ocasio da ocorrncia de um evento futuro incerto ou da morte ou aposentadoria do titular do instrumento. Um instrumento com opo de venda que tem todas as caractersticas a seguir classificado como um instrumento de patrimnio: (i) Ele concede ao titular o direito a uma parcela proporcional dos ativos lquidos da entidade em caso de liquidao da entidade. Os ativos lquidos da entidade so aqueles que permanecem aps a deduo de todas as outras reivindicaes sobre seus ativos. O instrumento faz parte da classe de instrumentos que est subordinada a todas as outras classes de instrumentos. Todos os instrumentos financeiros que fazem parte da classe de instrumentos que est subordinada a todas as outras classes de instrumentos possuem caractersticas idnticas. Exceto pela obrigao contratual do emitente de recomprar ou resgatar o instrumento em troca de caixa ou outro ativo financeiro, o instrumento no inclui nenhuma obrigao contratual de entregar caixa ou outro ativo financeiro a uma outra entidade ou de trocar ativos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade sob condies que sejam potencialmente desfavorveis para a entidade, e no constitui um contrato que ser ou que poder ser liquidado em instrumentos de patrimnio prprios da entidade. Os fluxos de caixa totais esperados atribuveis ao instrumento ao longo de seu prazo baseiam-se substancialmente em lucros e perdas, na mudana nos ativos lquidos reconhecidos ou na mudana no valor justo dos ativos lquidos reconhecidos e no reconhecidos da entidade ao longo do prazo do instrumento (excluindo quaisquer efeitos do instrumento).
(ii) (iii)
(iv)
(v)
(b)
Instrumentos, ou componentes de instrumentos, que esto subordinados a todas as outras classes de instrumentos so classificados como patrimnio lquido se impem entidade uma obrigao de entregar a uma outra parte uma parcela proporcional dos ativos lquidos da entidade apenas na liquidao.
IASCF
143
22.5
Exemplos de instrumentos que so classificados como passivos, e no como patrimnio lquido: (a) Um instrumento classificado como um passivo se a distribuio de ativos lquidos na liquidao estiver sujeita a um valor mximo (um teto). Por exemplo, se, na liquidao, os titulares do instrumento receberem uma parcela proporcional dos ativos lquidos, mas esse valor estiver limitado a um teto, e os ativos lquidos excedentes forem distribudos a uma instituio de caridade ou ao governo, o instrumento no classificado como patrimnio lquido. Um instrumento com opo de venda classificado como patrimnio lquido se, quando a opo de venda for exercida, o titular receber uma parcela proporcional dos ativos lquidos da entidade, mensurada de acordo com esta IFRS. Contudo, se o titular tiver direito a um valor mensurado por qualquer outra base (por exemplo, PCGA locais), o instrumento classificado como um passivo. Um instrumento classificado como um passivo se obrigar a entidade a efetuar pagamentos ao titular antes da liquidao, como, por exemplo, um dividendo obrigatrio. Um instrumento com opo de venda que seja classificado como patrimnio lquido nas demonstraes financeiras de uma subsidiria classificado como um passivo nas demonstraes financeiras consolidadas do grupo. Uma ao preferencial que estabelea o resgate obrigatrio pelo emitente por um valor fixo ou determinvel em uma data futura fixa ou determinvel, ou d ao titular o direito de exigir que o emitente resgate o instrumento a partir de uma data especfica por um valor fixo ou determinvel, um passivo financeiro.
(b)
(c)
(d)
(e)
22.6
Cotas de cooperados em entidades cooperativas e instrumentos similares constituem patrimnio lquido se: (a) (b) a entidade tiver o direito incondicional de recusar o resgate das cotas dos cooperados, ou o resgate estiver proibido de forma incondicional pelas leis ou regulamentos locais ou pelo estatuto da entidade.
emisso original de aes ou outros instrumentos de patrimnio

22.7 Uma entidade reconhecer a emisso de aes ou outros instrumentos de patrimnio como patrimnio lquido quando emitir esses instrumentos e outra parte estiver obrigada a fornecer caixa ou outros recursos entidade em troca dos instrumentos. (a) Se os instrumentos de patrimnio forem emitidos antes de a entidade receber caixa ou outros recursos, a entidade apresentar o valor a receber como uma compensao com o patrimnio lquido em sua demonstrao da posio financeira, e no como um ativo.
144
IASCF
(b)
Se a entidade receber caixa ou outros recursos antes da emisso dos instrumentos de patrimnio e no puder ser obrigada a restituir caixa ou outros recursos recebidos, a entidade reconhecer o respectivo aumento no patrimnio lquido na medida da contrapartida recebida. Na medida em que os instrumentos de patrimnio tiverem sido subscritos mas no emitidos e a entidade ainda no tiver recebido caixa ou outros recursos, a entidade no reconhecer um aumento no patrimnio lquido.
(c)
22.8
Uma entidade mensurar os instrumentos de patrimnio pelo valor justo de caixa ou outros recursos recebidos ou a receber, lquido de custos diretos da emisso dos instrumentos de patrimnio. Se o pagamento for diferido e o valor temporal do dinheiro for relevante, a mensurao inicial ser efetuada com base no valor presente. Uma entidade contabilizar os custos de transao de uma transao patrimonial como uma deduo do patrimnio lquido, lquidos de quaisquer respectivos benefcios de imposto sobre a renda. O modo pelo qual o aumento no patrimnio lquido decorrente da emisso de aes ou de outros instrumentos de patrimnio apresentado na demonstrao da posio financeira determinado pelas leis aplicveis. Por exemplo, o valor de face (ou outro valor nominal) das aes e o valor pago acima do valor de face podem ser apresentados separadamente.
22.9
22.10
Venda de opes, direitos e bnus de subscrio

22.11 Uma entidade aplicar os princpios dos pargrafos 22.722.10 a instrumentos de patrimnio emitidos por meio de vendas de opes, direitos, bnus de subscrio e instrumentos similares.
Capitalizao ou emisses de aes e desdobramentos de aes

22.12 Uma capitalizao ou emisso de aes (algumas vezes referida como um dividendo em aes) a emisso de novas aes a acionistas em proporo s suas participaes existentes. Por exemplo, uma entidade pode dar a seus acionistas um dividendo ou uma bonificao em aes para cada cinco aes detidas. Um desdobramento de aes a diviso das aes existentes de uma entidade em mltiplas aes. Por exemplo, em um desdobramento de aes, cada acionista pode receber uma ao adicional para cada ao detida. Em alguns casos, as aes anteriormente em circulao so canceladas e substitudas por novas aes. Capitalizao e emisses de aes e desdobramentos de aes no alteram o patrimnio lquido total. Uma entidade reclassificar valores no patrimnio lquido conforme exigido pelas leis aplicveis.
IASCF
145
Instrumentos de dvida conversveis ou instrumentos financeiros compostos similares

22.13 Ao emitir instrumentos de dvida conversveis ou instrumentos financeiros compostos similares que contenham tanto um componente de passivo quanto de patrimnio lquido, uma entidade alocar os proventos entre o componente de passivo e o componente de patrimnio lquido. Para efetuar a alocao, a entidade primeiramente determinar o valor do componente de passivo como o valor justo de um passivo similar que no tenha uma caracterstica de converso ou um componente de patrimnio lquido associado similar. A entidade alocar o valor residual como o componente de patrimnio lquido. Os custos de transao sero alocados entre o componente de dvida e o componente de patrimnio lquido com base em seus valores justos relativos. A entidade no revisar a alocao em um perodo subseqente. Em perodos posteriores emisso dos instrumentos, a entidade reconhecer sistematicamente qualquer diferena entre o componente de passivo e o valor do principal a pagar no vencimento como despesa de juros adicional, utilizando o mtodo de juros efetivos (vide pargrafos 11.1511.20). O apndice a esta seo ilustra a contabilizao de dvida conversvel pelo emitente.
22.14 22.15
Aes em tesouraria
22.16 Aes em tesouraria so os instrumentos de patrimnio de uma entidade que foram emitidos e subseqentemente readquiridos pela entidade. Uma entidade deduzir do patrimnio lquido o valor justo da contrapartida dada pelas aes em tesouraria. A entidade no reconhecer em lucros e perdas um ganho ou perda na compra, venda, emisso ou cancelamento de aes em tesouraria.
distribuies a proprietrios
22.17 Uma entidade reduzir o patrimnio lquido pelo valor de distribuies a seus proprietrios (titulares de seus instrumentos de patrimnio), lquido de quaisquer benefcios de imposto sobre a renda correspondentes. O pargrafo 29.26 fornece orientao sobre a contabilizao de um imposto retido na fonte sobre dividendos. Algumas vezes, uma entidade distribui outros ativos que no caixa como dividendos a seus proprietrios. Quando uma entidade declarar essa distribuio e tiver uma obrigao de distribuir ativos que no envolvem caixa a seus proprietrios, ela reconhecer um passivo. Ela mensurar o passivo pelo valor justo dos ativos a serem distribudos. No final de cada perodo de relatrio e na data de liquidao, a entidade revisar e ajustar o valor contbil do dividendo a pagar para refletir mudanas no valor justo dos ativos a serem distribudos, sendo que quaisquer mudanas sero reconhecidas no patrimnio lquido como ajustes ao valor da distribuio.
22.18
146
IASCF
Participaes no-controladoras e transaes com aes de uma subsidiria consolidada

22.19 Em demonstraes financeiras consolidadas, uma participao no-controladora nos ativos lquidos de uma subsidiria includa no patrimnio lquido. Uma entidade tratar mudanas na participao de uma controladora em uma subsidiria que no resultarem em uma perda de controle como transaes com titulares de instrumentos de patrimnio em sua condio de titulares de instrumentos de patrimnio. Conseqentemente, o valor contbil da participao no-controladora ser ajustado para refletir a mudana na participao da controladora nos ativos lquidos da subsidiria. Qualquer diferena entre o valor pelo qual a participao no-controladora seja assim ajustada e o valor justo da contrapartida paga ou recebida, se houver, ser reconhecida diretamente no patrimnio lquido e atribuda aos titulares de instrumentos de patrimnio da controladora. Uma entidade no reconhecer ganhos ou perdas nessas mudanas. Alm disso, uma entidade no reconhecer nenhuma mudana nos valores contbeis dos ativos (incluindo gio) ou passivos como resultado dessas transaes.
IASCF
147
Apndice Seo 22 exemplo de contabilizao de dvida conversvel pelo emitente

O Apndice acompanha, mas no faz parte da Seo 22. Ele fornece orientao para a aplicao dos requisitos dos pargrafos 22.1322.15. Em 1 de janeiro de 20X5, uma entidade emite 500 ttulos de dvida conversveis. Os ttulos so emitidos com um valor nominal de UM 100 cada e seu prazo de cinco anos, sem custos de transao. O total de proventos da emisso de UM 50.000. Os juros devem ser pagos anualmente a uma taxa de juros anual de 4%. Cada ttulo conversvel, a critrio do titular, em 25 aes ordinrias em qualquer poca at o vencimento. Na ocasio em que os ttulos so emitidos, a taxa de juros de mercado para uma dvida similar sem opo de converso de 6%. Quando o instrumento emitido, o componente de passivo deve ser avaliado primeiramente, e a diferena entre o total de proventos na emisso (que o valor justo do instrumento em sua totalidade) e o valor justo do componente de passivo atribuda ao componente de patrimnio lquido. O valor justo do componente de passivo calculado determinando-se o seu valor presente utilizando a taxa de desconto de 6%. Os clculos e lanamentos so ilustrados abaixo:
uM Proventos da emisso do ttulo (A) Valor presente do principal no final de cinco anos (vide clculos abaixo) Valor presente dos juros a pagar anualmente por perodo vencido por cinco anos Valor presente do passivo, que o valor justo do componente de passivo (B) Valor residual, que o valor justo do componente de patrimnio lquido (A) (B) 50.000 37.363 8.425 45.788 4.212
O emitente dos ttulos efetua o seguinte lanamento por ocasio da emisso em 1 de janeiro de 20X5:
D Caixa C Passivo Financeiro Ttulo conversvel C Patrimnio Lquido UM 50.000 UM 45.788 UM 4.212
O valor de UM 4.212 representa um desconto na emisso dos ttulos, de modo que o lanamento poderia tambm ser mostrado como bruto:
D Caixa D Desconto do ttulo C Passivo Financeiro Ttulo conversvel C Patrimnio Lquido UM 50.000 UM 4.212 UM 50.000 UM 4.212
148
IASCF
Aps a emisso, o emitente amortizar o desconto do ttulo de acordo com a tabela a seguir:
(b) (a) Pagamento despesa total de juros de juros (uM) (uM) = 6% x (e) 1/1/20X5 31/12/20X5 31/12/20X6 31/12/20X7 31/12/20X8 31/12/20X9 Totais 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 10.000 2.747 2.792 2.840 2.890 2.943 14.212 747 792 840 890 943 4.212 (d) (c) desconto do Amortizao ttulo do desconto do ttulo (uM) = (d) (c) (uM) = (b) (a) 4.212 3.465 2.673 1.833 943 0 (e) Passivo lquido (uM) = 50.000 (d)
45.788 46.535 47.327 48.167 49.057 50.000
No final de 20X5, o emitente efetuaria o seguinte lanamento:

D Despesa de juros C Desconto do ttulo C Caixa UM 2.747 UM 747 UM 2.000
Clculos Valor presente do principal de UM 50.000 a 6% UM50.000/(1,06)^5 = UM 37.363 Valor presente da anuidade de juros de UM 2.000 (= UM 50.000 4%) a pagar no final de cada perodo de cinco anos Os pagamentos de juros anuais de UM 2.000 constituem uma anuidade um fluxo de caixa com um nmero (n) limitado de pagamentos peridicos (C), a serem recebidos nas datas 1 a n. Para calcular o valor presente dessa anuidade, pagamentos futuros so descontados pela taxa de juros peridica (i) utilizando a seguinte frmula: PV = C 1 [1 ] (1 + i)n i
Portanto, o valor presente dos pagamentos de juros de UM 2.000 (UM 2.000/.06) [1 [(1/1,06)^5] = UM 8.425
IASCF
149
Isto equivalente soma dos valores presentes dos cinco pagamentos individuais de UM 2.000, conforme segue:
uM Valor presente do pagamento de juros em 31 de dezembro de 20X5 = 2.000/1,06 Valor presente do pagamento de juros em 31 de dezembro de 20X6 = 2.000/1,06^2 Valor presente do pagamento de juros em 31 de dezembro de 20X7 = 2.000/1,06^3 Valor presente do pagamento de juros em 31 de dezembro de 20X8 = 2.000/1,06^4 Valor presente do pagamento de juros em 31 de dezembro de 20X9 = 2.000/1,06^5 Total 1.887 1.780 1.679 1.584 1.495 8.425
Outra forma de calcular esse valor utilizar uma tabela de valor presente de uma anuidade comum a pagar por perodo vencido, cinco perodos, taxa de juros de 6% por perodo. (Essas tabelas podem ser encontradas facilmente na Internet.) O fator de valor presente 4,2124. A sua multiplicao pelo pagamento de anuidade de UM 2.000 determina o valor presente de UM 8.425.
150
IASCF
Seo 23 receita Alcance desta seo

23.1 Esta seo ser aplicada na contabilizao de receitas decorrentes das seguintes transaes e eventos: (a) (b) (c) (d) 23.2 venda de produtos (sejam eles produzidos pela entidade para fins de venda ou comprados para revenda). prestao de servios. contratos de construo em que a entidade a empreiteira. uso por terceiros de ativos da entidade que rendam juros, royalties ou dividendos.
Receitas ou outros ganhos resultantes de algumas transaes e eventos so tratados em outras sees desta IFRS: (a) (b) contratos de arrendamento (vide Seo 20 Arrendamentos). dividendos e outras receitas resultantes de investimentos contabilizados utilizando-se o mtodo de equivalncia patrimonial (vide Seo 14 Investimentos em Coligadas e Seo 15 Investimentos em Empreendimentos em Conjunto (Joint Ventures)). mudanas no valor justo de ativos financeiros e passivos financeiros ou sua alienao (vide Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos e Seo 12 Outras Questes de Instrumentos Financeiros). mudanas no valor justo de propriedades para investimento (vide Seo 16 Propriedades para Investimento). reconhecimento inicial e mudanas no valor justo de ativos biolgicos referentes atividade agrcola (vide Seo 34 Atividades Especializadas). reconhecimento inicial de produtos agrcolas (vide Seo 34).
(c)
(d) (e) (f)
Mensurao da receita
23.3 Uma entidade mensurar a receita pelo valor justo da contrapartida recebida ou a receber. O valor justo da contrapartida recebida ou a receber leva em considerao o valor de quaisquer descontos comerciais, descontos por pagamento pontual e rebates por volume concedidos pela entidade. Uma entidade incluir na receita somente os fluxos de entrada brutos de benefcios econmicos recebidos e a receber pela entidade por sua prpria conta. Uma entidade excluir da receita todos os valores cobrados em nome de terceiros, tais como
23.4
IASCF
151
impostos sobre vendas, impostos sobre produtos e servios e impostos de valor adicionado. Em uma relao de agenciamento, uma entidade incluir na receita somente o valor de sua comisso. Os valores cobrados em nome do principal no constituem receita da entidade.
Pagamento diferido
23.5 Quando o fluxo de entrada de caixa ou equivalentes de caixa for diferido e o acordo constituir efetivamente uma transao de financiamento, o valor justo da contrapartida ser o valor presente de todos os recebimentos futuros determinado utilizando uma taxa de juros imputada. Uma transao de financiamento surge quando, por exemplo, uma entidade fornece crdito isento de juros ao comprador ou aceitar do comprador um ttulo a receber contendo uma taxa de juros abaixo do mercado, como contrapartida pela venda de produtos. A taxa de juros imputada a mais claramente determinvel entre: (a) (b) a taxa em vigor para um instrumento similar de um emitente com uma classificao de crdito similar, ou uma taxa de juros que desconte o valor nominal do instrumento ao preo de venda corrente vista dos produtos ou servios.
Uma entidade reconhecer a diferena entre o valor presente de todos os recebimentos futuros e o valor nominal da contrapartida como receita de juros, de acordo com os pargrafos 23.28 e 23.29 e com a Seo 11.
trocas de produtos ou servios

23.6 Uma entidade no reconhecer receita: (a) (b) 23.7 quando produtos ou servios forem trocados por produtos ou servios que forem de natureza e valor similares, ou quando produtos ou servios forem trocados por produtos ou servios diferentes, mas a transao no tiver substncia comercial.
Uma entidade reconhecer receita quando produtos forem vendidos ou servios forem trocados por produtos ou servios diferentes em uma transao que tenha substncia comercial. Nesse caso, a entidade mensurar a transao: (a) (b) pelo valor justo dos produtos ou servios recebidos, ajustado pelo valor de qualquer caixa ou equivalentes de caixa transferidos; ou se o valor em (a) no puder ser mensurado de forma confivel, pelo valor justo dos produtos ou servios concedidos, ajustado pelo valor de qualquer caixa ou equivalentes de caixa transferidos; ou se nem o valor justo do ativo recebido nem o do ativo concedido puderem ser mensurados de forma confivel, pelo valor do ativo concedido, ajustado pelo valor de qualquer caixa ou equivalentes de caixa transferidos.
(c)
152
IASCF
Identificao da transao de receita

23.8 Uma entidade geralmente aplica os critrios de reconhecimento de receita desta seo separadamente a cada transao. Contudo, uma entidade aplica os critrios de reconhecimento aos componentes separadamente identificveis de uma nica transao quando necessrio para refletir a essncia da transao. Por exemplo, uma entidade aplica os critrios de reconhecimento aos componentes separadamente identificveis de uma nica transao quando o preo de venda de um produto inclui um valor identificvel para servio subseqente. Por outro lado, uma entidade aplica os critrios de reconhecimento a duas ou mais transaes em conjunto quando elas estiverem ligadas de tal forma que o efeito comercial no possa ser entendido sem referncia srie de transaes como um todo. Por exemplo, uma entidade aplica os critrios de reconhecimento a duas ou mais transaes em conjunto quando vende produtos e, ao mesmo tempo, celebra um contrato separado para recomprar os produtos em uma data posterior, invalidando desse modo o efeito substantivo da transao. Algumas vezes, como parte de uma transao de vendas, uma entidade concede a seu cliente um prmio por fidelidade, que pode ser resgatado no futuro por produtos ou servios gratuitos ou com desconto. Neste caso, de acordo com o pargrafo 23.8, a entidade contabilizar os crditos de prmio como um componente separadamente identificvel da transao de venda inicial. A entidade alocar o valor justo da contrapartida recebida ou a receber em relao venda inicial entre os crditos de prmio e os outros componentes da venda. A contrapartida alocada aos crditos de prmio ser mensurada por referncia ao seu valor justo, ou seja, o valor pelo qual os crditos de prmio poderiam ser vendidos separadamente.
23.9
Venda de produtos
23.10 Uma entidade reconhecer a receita proveniente da venda de produtos quando todas as seguintes condies forem atendidas: (a) (b) (c) (d) (e) 23.11 a entidade tiver transferido ao comprador todos os riscos e benefcios significativos da propriedade dos produtos. a entidade no retiver envolvimento gerencial contnuo em um nvel geralmente associado titularidade nem controle efetivo sobre os produtos vendidos. o valor da receita puder ser mensurado de forma confivel. for provvel que os benefcios econmicos associados transao fluiro para a entidade. os custos incorridos ou a serem incorridos em relao transao puderem ser mensurados de forma confivel.
A avaliao de quando uma entidade transferiu os riscos e benefcios significativos da propriedade ao comprador exige um exame das circunstncias da transao. Na maioria dos casos, a transferncia dos riscos e benefcios da propriedade coincide com a transferncia da titularidade legal ou a transmisso de posse ao comprador.
IASCF
153
Esse o caso da maioria das vendas a varejo. Em outros casos, a transferncia dos riscos e benefcios da propriedade ocorre em uma ocasio diferente da transferncia da titularidade legal ou da transmisso de posse. 23.12 Uma entidade no reconhece receita se ela retiver os riscos significativos da propriedade. So exemplos de situaes em que a entidade pode reter os riscos e benefcios significativos da propriedade: (a) (b) (c) (d) quando a entidade retiver uma obrigao por desempenho insatisfatrio no coberto por garantias normais; quando o recebimento da receita proveniente de uma venda especfica depender da venda dos produtos pelo comprador. quando os produtos forem enviados sujeitos a instalao, e a instalao for uma parte significativa do contrato que ainda no tiver sido concluda. quando o comprador tiver o direito de cancelar a compra por um motivo especificado no contrato de venda ou a critrio exclusivo do comprador, sem qualquer motivo, e a entidade no estiver certa sobre a probabilidade de devoluo.
23.13
Se uma entidade retiver apenas um risco no significativo da propriedade, a transao constituir uma venda e a entidade reconhecer a receita. Por exemplo, um vendedor reconhece receita quando retm a propriedade legal dos produtos exclusivamente para garantir a cobrana do valor devido. De forma similar, uma entidade reconhece receita quando oferece um reembolso se o produto apresentar defeito ou se o cliente no estiver satisfeito por outras razes e a entidade puder estimar as devolues de forma confivel. Nesses casos, a entidade reconhece uma proviso para devolues de acordo com a Seo 21 Provises e Contingncias.
Prestao de servios
23.14 Quando o resultado de uma transao que envolve a prestao de servios puder ser estimado de forma confivel, uma entidade reconhecer a receita associada transao por referncia ao estgio de concluso da transao no final do perodo de relatrio (algumas vezes referido como o mtodo do percentual de acabamento). O resultado de uma transao pode ser estimado de forma confivel quando todas as condies a seguir forem atendidas: (a) (b) (c) (d) o valor da receita puder ser mensurado de forma confivel. for provvel que os benefcios econmicos associados transao fluiro para a entidade. o estgio de concluso da transao no final do perodo de relatrio puder ser mensurado de forma confivel. os custos incorridos para a transao e os custos para concluir a transao puderem ser mensurados de forma confivel.
154
IASCF
Os pargrafos 23.2123.27 fornecem orientao para a aplicao do mtodo do percentual de acabamento. 23.15 Quando os servios forem realizados por um nmero indeterminado de atos ao longo de um perodo de tempo especificado, uma entidade reconhecer a receita pelo mtodo linear ao longo do perodo especificado, exceto se houver evidncia de que algum outro mtodo represente melhor o estgio de concluso. Quando um ato especfico for muito mais significativo que quaisquer outros atos, a entidade postergar o reconhecimento da receita at que o ato significativo seja executado. Quando o resultado da transao que envolver a prestao de servios no puder ser estimado de forma confivel, uma entidade reconhecer a receita somente na extenso das despesas reconhecidas que forem recuperveis.
23.16
Contratos de construo
23.17 Quando o resultado de um contrato de construo puder ser estimado de forma confivel, uma entidade reconhecer as receitas e os custos associados ao contrato de construo como receitas e despesas, respectivamente, por referncia ao estgio de concluso da atividade do contrato no final do perodo de relatrio (freqentemente referido como o mtodo do percentual de acabamento). Uma estimativa confivel do resultado exige estimativas confiveis do estgio de concluso, dos custos futuros e da possibilidade de cobrana dos faturamentos. Os pargrafos 23.2123.27 fornecem orientao para a aplicao do mtodo do percentual de acabamento. Os requisitos desta seo so geralmente aplicados separadamente a cada contrato de construo. Contudo, em algumas circunstncias, necessrio aplicar esta seo aos componentes separadamente identificveis de um nico contrato ou a um grupo de contratos em conjunto, de modo a refletir a essncia de um contrato ou de um grupo de contratos. Se um contrato cobrir vrios ativos, a construo de cada ativo ser tratada como um contrato de construo separado quando: (a) (b) (c) 23.20 propostas separadas tiverem sido apresentadas para cada ativo; cada ativo tiver sido objeto de negociao separada, e o empreiteiro e o cliente puderem aceitar ou rejeitar a parte do contrato relacionada a cada ativo; e os custos e receitas de cada ativo puderem ser identificados.
23.18
23.19
Um grupo de contratos, seja com um nico cliente ou com vrios clientes, ser tratado como um nico contrato de construo quando: (a) (b) o grupo de contratos for negociado como um nico pacote; os contratos estiverem to estreitamente inter-relacionados que constituam, de fato, parte de um nico projeto com uma margem de lucro global; e
IASCF
155
(c)
os contratos forem executados simultaneamente ou em uma seqncia contnua.
Mtodo do percentual de acabamento

23.21 Este mtodo utilizado para reconhecer receita de prestao de servios (vide pargrafos 23.1423.16) e de contratos de construo (vide pargrafos 23.1723.20). Uma entidade analisar e, quando necessrio, revisar as estimativas de receitas e custos medida que a transao de servio ou o contrato de construo progredir. Uma entidade determinar o estgio de concluso de uma transao ou contrato utilizando o mtodo que mensurar de forma mais confivel a obra executada. Possveis mtodos incluem: (a) a proporo entre os custos incorridos para a obra executada at a data e os custos totais estimados. Os custos incorridos para a obra executada at a data no incluem custos relacionados a atividades futuras, como materiais ou pagamentos antecipados. estudos da obra executada. concluso de uma proporo fsica da transao de servio ou da obra contratada.
23.22
(b) (c)
Os pagamentos por progresso e adiantamentos recebidos de clientes freqentemente no refletem as obras executadas. 23.23 Uma entidade reconhecer custos referentes a atividades futuras da transao ou do contrato, tais como materiais ou pagamentos antecipados, como um ativo, se for provvel que os custos sero recuperados. Uma entidade reconhecer imediatamente como despesa quaisquer custos cuja recuperao no seja provvel. Quando o resultado de um contrato de construo no puder ser estimado de forma confivel: (a) (b) 23.26 uma entidade reconhecer a receita somente na proporo dos custos do contrato incorridos cuja recuperao seja provvel, e a entidade reconhecer os custos do contrato como uma despesa no perodo em que forem incorridos.
23.24 23.25
Quando for provvel que os custos totais excedero as receitas totais em um contrato de construo, as perdas esperadas sero reconhecidas imediatamente como despesa, com uma proviso correspondente para um contrato oneroso (vide Seo 21). Se a possibilidade de cobrana de um valor j reconhecido como receita do contrato deixar de ser provvel, a entidade reconhecer o valor incobrvel como uma despesa, e no como um ajuste do valor da receita do contrato.
23.27
156
IASCF
Juros, royalties e dividendos

23.28 Uma entidade reconhecer a receita decorrente do uso por terceiros de ativos da entidade que renderem juros, royalties e dividendos de acordo com as bases estabelecidas no pargrafo 23.29, quando: (a) (b) 23.29 for provvel que os benefcios econmicos associados transao fluiro para a entidade, e o valor da receita puder ser mensurado de forma confivel.
Uma entidade reconhecer a receita de acordo com as seguintes bases: (a) (b) (c) juros sero reconhecidos utilizando o mtodo de juros efetivos, conforme descrito nos pargrafos 11.1511.20. royalties sero reconhecidos pelo regime de competncia, de acordo com a essncia do contrato pertinente. dividendos sero reconhecidos quando for estabelecido o direito do acionista de receber pagamento.
divulgaes divulgaes gerais sobre receita

23.30 Uma entidade divulgar: (a) as polticas contbeis adotadas para o reconhecimento de receita, incluindo os mtodos adotados para determinar o estgio de concluso das transaes que envolvem a prestao de servios. o valor de cada categoria de receita reconhecida durante o perodo, apresentando separadamente, no mnimo, receita resultante de: (i) (ii) (iii) (iv) (v) (vi) venda de produtos. prestao de servios. juros. royalties. dividendos. comisses.
(b)
(vii) subvenes governamentais. (viii) quaisquer outros tipos significativos de receita.
IASCF
157
divulgaes relacionadas a receita de contratos de construo

23.31 Uma entidade divulgar o seguinte: (a) (b) (c) 23.32 o valor da receita do contrato reconhecida como receita no perodo. os mtodos utilizados para determinar a receita do contrato reconhecida no perodo. os mtodos utilizados para determinar o estgio de concluso de contratos em andamento.
Uma entidade apresentar: (a) (b) o valor bruto devido por clientes por obras contratadas, como um ativo. o valor bruto devido a clientes por obras contratadas, como um passivo.
158
IASCF
Apndice Seo 23 exemplos de reconhecimento de receita de acordo com os princpios da Seo 23

Este Apndice acompanha, mas no faz parte da Seo 23. Ele fornece orientao para a aplicao dos requisitos da Seo 23 no reconhecimento de receita. 23A.1 Os exemplos a seguir se concentram em aspectos especficos de uma transao e no constituem uma discusso abrangente de todos os fatores pertinentes que podem influenciar o reconhecimento de receita. Os exemplos geralmente assumem que o valor da receita pode ser mensurado de forma confivel, provvel que os benefcios econmicos fluiro para a entidade e os custos incorridos ou a serem incorridos podem ser mensurados de forma confivel.
Venda de produtos
23A.2 A lei em diferentes pases pode fazer com que os critrios de reconhecimento da Seo 23 sejam atendidos em ocasies diferentes. Em particular, a lei pode determinar o momento em que a entidade transfere os riscos e benefcios significativos da propriedade. Portanto, os exemplos deste apndice precisam ser lidos no contexto das leis relacionadas venda de produtos no pas em que ocorrer a transao. exemplo 1 Vendas do tipo faturar e aguardar (bill and hold), em que a entrega postergada a pedido do comprador, mas o comprador assume a titularidade e aceita a cobrana 23A.3 O vendedor reconhece a receita quando o comprador assume a titularidade, desde que: (a) (b) (c) (d) seja provvel que a entrega ser feita; o item esteja disponvel, identificado e pronto para entrega ao comprador, na ocasio em que a venda for reconhecida; o comprador especificamente confirme as instrues de entrega diferida; e os prazos normais de pagamento se apliquem.
A receita no reconhecida quando houver simplesmente uma inteno de adquirir ou fabricar os produtos a tempo para a entrega.
IASCF
159
exemplo 2 Produtos enviados sujeitos a condies: instalao e inspeo 23A.4 O vendedor normalmente reconhece a receita quando o comprador aceita a entrega e a instalao e a inspeo so concludas. Contudo, a receita reconhecida imediatamente na ocasio da aceitao da entrega pelo comprador quando: (a) o processo de instalao for simples; por exemplo, a instalao de um receptor de televiso testado de fbrica que somente requer a desembalagem e a conexo da energia eltrica e antena; ou a inspeo for realizada somente para a finalidade da determinao final dos preos do contrato, por exemplo, embarques de minrio de ferro, acar ou soja.
(b)
exemplo 3 Produtos enviados sujeitos a condies: mediante aprovao quando o comprador tiver negociado um direito limitado de devoluo 23A.5 Se houver incerteza sobre a possibilidade de devoluo, o vendedor reconhece a receita quando o embarque tiver sido formalmente aceito pelo comprador ou os produtos tiverem sido entregues e tiver transcorrido o prazo para rejeio. exemplo 4 Produtos enviados sujeitos a condies: vendas em consignao nas quais o recebedor (comprador) se compromete a vender os produtos em nome do remetente (vendedor) 23A.6 O remetente reconhece a receita quando os produtos forem vendidos pelo recebedor a um terceiro. exemplo 5 Produtos enviados sujeitos a condies: vendas com pagamento na entrega 23A.7 O vendedor reconhece a receita quando a entrega feita e o caixa recebido pelo vendedor ou seu agente. exemplo 6 Vendas contra pagamento final (lay away), nas quais os produtos so entregues somente quando o comprador faz o pagamento final de uma srie de parcelas 23A.8 O vendedor reconhece a receita dessas vendas quando os produtos so entregues. Entretanto, quando a experincia indicar que a maioria dessas vendas foi efetuada, a receita pode ser reconhecida quando for recebido um depsito significativo, desde que os produtos estejam disponveis, identificados e prontos para entrega ao comprador.
160
IASCF
exemplo 7 Pedidos em que o pagamento (ou pagamento parcial) recebido antes da entrega dos produtos no mantidos atualmente em estoque, por exemplo, os produtos ainda devem ser fabricados ou sero entregues diretamente ao comprador de um terceiro 23A.9 O vendedor reconhece a receita quando os produtos so entregues ao comprador. exemplo 8 Acordos de venda e recompra (exceto transaes de swap) em que o vendedor concorda simultaneamente em recomprar os mesmos produtos em uma data posterior, ou quando o vendedor tiver uma opo de compra para recomprar os produtos ou o comprador tiver uma opo de venda para exigir a recompra dos produtos pelo vendedor 23A.10 Para um acordo de venda e recompra em relao a um ativo que no seja um ativo financeiro, o vendedor deve analisar os termos do contrato para verificar se, em essncia, os riscos e benefcios da propriedade foram transferidos ao comprador. Se eles tiverem sido transferidos, o vendedor reconhece a receita. Quando o vendedor tiver retido os riscos e benefcios da propriedade, ainda que a titularidade legal tenha sido transferida, a transao constitui um acordo de financiamento e no origina receita. Para um acordo de venda e recompra em relao a um ativo financeiro, aplicam-se as disposies sobre baixa da Seo 11. exemplo 9 Vendas a partes intermedirias, tais como distribuidores, revendedores ou outros para revenda 23A.11 O vendedor geralmente reconhece a receita dessas vendas quando os riscos e benefcios da propriedade tiverem sido transferidos. Entretanto, quando o comprador estiver agindo, em essncia, como um agente, a venda tratada como uma venda em consignao. exemplo 10 Assinaturas de publicaes e itens similares 23A.12 Quando os itens envolvidos forem de valor similar em cada perodo de tempo, o vendedor reconhece a receita pelo mtodo linear ao longo do perodo em que os itens so enviados. Quando os itens variam em valor de perodo a perodo, o vendedor reconhece a receita com base no valor de vendas do item enviado em relao ao valor total estimado de vendas de todos os itens cobertos pela assinatura. exemplo 11 Vendas parceladas, em que a contrapartida recebida em parcelas 23A.13 O vendedor reconhece a receita atribuvel ao preo de vendas, excluindo juros, na data da venda. O preo de venda o valor presente da contrapartida, determinado pelo desconto das parcelas a receber taxa de juros imputada. O vendedor reconhece o elemento de juros como receita, utilizando o mtodo de juros efetivos.
IASCF
161
exemplo 12 Contratos de construo de imveis 23A.14 Uma entidade que empreende a construo de imveis, seja diretamente ou por meio de subempreiteiras, e celebra um contrato com um ou mais compradores antes que a construo seja concluda, contabilizar o contrato como uma venda de servios, utilizando o mtodo do percentual de acabamento, somente se: (a) o comprador for capaz de especificar os principais elementos estruturais do projeto do imvel antes do incio da construo e/ou de especificar as principais mudanas estruturais uma vez que a construo esteja em andamento (independentemente de exercer ou no essa capacidade), ou o comprador adquirir e fornecer materiais de construo e a entidade fornecer somente servios de construo.
(b)
23A.15 Se a entidade estiver obrigada a fornecer servios juntamente com materiais de construo a fim de cumprir sua obrigao contratual de entregar o imvel ao comprador, o contrato ser contabilizado como venda de produtos. Neste caso, o comprador no obtm controle ou os riscos e benefcios significativos da propriedade da obra em andamento em seu estado atual medida que a construo progride. Em vez disso, a transferncia ocorre somente na entrega do imvel concludo ao comprador. exemplo 13 Venda com prmio por fidelidade do cliente 23A.16 Uma entidade vende o produto A por UM 100. Os compradores do produto A obtm um crdito de prmio que lhes permite comprar o produto B por UM 10. O preo de venda normal do produto B de UM 18. A entidade estima que 40% dos compradores do produto A utilizaro seu prmio para comprar o produto B por UM 10. O preo de venda normal do produto A, aps considerar descontos que so normalmente oferecidos mas que no esto disponveis durante esta promoo, de UM 95. 23A.17 O valor justo do crdito de prmio corresponde a 40% [UM 18 UM 10] = UM 3,20. A entidade aloca a receita total de UM 100 entre o produto A e o crdito de prmio por referncia ao seus valores justos relativos de UM 95 e UM 3,20, respectivamente. Portanto: (a) (b) A receita para o produto A corresponde a UM 100 [UM 95 / (UM 95 + UM 3,20)] = UM 96,74 A receita para o produto B corresponde a UM 100 [UM 3,20 / (UM 95 + UM 3,20)] = UM 3,26
162
IASCF
Prestao de servios
exemplo 14 taxas de instalao 23A.18 O vendedor reconhece as taxas de instalao como receita por referncia ao estgio de concluso da instalao, exceto se forem inerentes venda de um produto, caso em que so reconhecidas quando os produtos so vendidos. exemplo 15 taxas de servio includas no preo do produto 23A.19 Quando o preo de venda de um produto incluir um valor identificvel para servio subseqente (por exemplo, suporte ps-vendas e melhoria do produto na venda de software), o vendedor difere esse valor e reconhece-o como receita ao longo do perodo em que o servio realizado. O valor diferido aquele que cobrir os custos esperados dos servios previstos no contrato, juntamente com um lucro razovel nesses servios. exemplo 16 Comisses de publicidade 23A.20 As comisses de mdia so reconhecidas quando a respectiva publicidade ou comercial aparecer perante o pblico. As comisses de produo so reconhecidas por referncia ao estgio de concluso do projeto. exemplo 17 Comisses a corretores de seguros 23A.21 As comisses a corretores de seguros, recebidas ou a receber, que no exigirem que o corretor preste servio adicional, so reconhecidas como receita pelo corretor na data de incio efetivo ou nas datas de renovao das respectivas aplices. Entretanto, quando for provvel que o corretor ser obrigado a prestar servios adicionais durante a vigncia da aplice, o corretor difere a comisso, ou parte dela, e reconhece-a como receita ao longo do perodo em que a aplice estiver em vigor. exemplo 18 taxas de admisso 23A.22 O vendedor reconhece a receita de apresentaes artsticas, banquetes e outros eventos especiais quando o evento ocorre. Quando for vendida uma assinatura para uma srie de eventos, o vendedor aloca a taxa a cada evento, em uma base que reflita a extenso em que os servios so realizados em cada evento. exemplo 19 taxas educacionais 23A.23 O vendedor reconhece a receita ao longo do perodo de instruo. exemplo 20 taxas de iniciao, entrada e associao 23A.24 O reconhecimento da receita depende da natureza dos servios prestados. Se a taxa permitir somente a associao, e todos os outros servios ou produtos forem pagos separadamente, ou se houver uma assinatura anual separada, a taxa reconhecida
IASCF
163
como receita quando no houver nenhuma incerteza significativa em relao sua cobrana. Se a taxa conceder ao membro direito aos servios ou s publicaes a serem fornecidos durante o perodo de associao, ou a comprar produtos ou servios a preos inferiores que aqueles cobrados a no-membros, ela reconhecida em uma base que reflita a poca, natureza e valor dos benefcios fornecidos.
taxas de franquia
23A.25 As taxas de franquia podem cobrir o fornecimento de servios iniciais e subseqentes, equipamentos e outros ativos tangveis e know-how. Da mesma forma, as taxas de franquias so reconhecidas como receita em uma base que reflita a finalidade para a qual as taxas foram cobradas. Os seguintes mtodos de reconhecimento de taxa de franquia so apropriados. exemplo 21 taxas de franquia: Fornecimento de equipamentos e outros ativos tangveis 23A.26 O franqueador reconhece o valor justo dos ativos vendidos como receita quando os itens forem entregues ou a titularidade for transferida. exemplo 22 taxas de franquia: Fornecimento de servios iniciais e subseqentes 23A.27 O franqueador reconhece as taxas para o fornecimento de servios contnuos, sejam eles parte da taxa inicial ou uma taxa separada, como receita medida que os servios so prestados. Quando a taxa separada no cobrir o custo de servios contnuos juntamente com um lucro razovel, parte da taxa inicial, suficiente para cobrir os custos de servios contnuos e fornecer um lucro razovel nesses servios, diferida e reconhecida como receita medida que os servios so prestados. 23A.28 O contrato de franquia pode dispor que o franqueador fornea equipamentos, estoques ou outros ativos tangveis a um preo inferior que aquele cobrado a outros, ou a um preo que no fornea um lucro razovel nessas vendas. Nessas circunstncias, parte da taxa inicial, suficiente para cobrir os custos estimados alm desse preo e fornecer um lucro razovel nessas vendas, diferida e reconhecida ao longo do perodo em que h a probabilidade dos produtos serem vendidos ao franqueado. O saldo de uma taxa inicial reconhecido como receita quando o desempenho de todos os servios iniciais e outras obrigaes exigidas do franqueador (tais como assistncia com a seleo do local, treinamento da equipe, financiamento e publicidade) tiver sido substancialmente atingido. 23A.29 Os servios iniciais e outras obrigaes previstas em um contrato de franquia de rea podem depender do nmero de pontos de vendas individuais estabelecidos na rea. Nesse caso, as taxas atribuveis aos servios iniciais so reconhecidas como receita, na proporo do nmero de pontos de venda para os quais os servios iniciais foram substancialmente concludos.
164
IASCF
23A.30 Se a taxa inicial for cobrvel ao longo de um perodo extenso e houver uma incerteza significativa de que ela ser cobrada integralmente, a taxa reconhecida medida em que as parcelas forem recebidas. exemplo 23 taxas de franquia: taxas de franquia contnua 23A.31 As taxas cobradas pelo uso de direitos contnuos concedidos pelo contrato, ou por outros servios fornecidos durante o perodo do contrato, so reconhecidas como receita medida que os servios forem prestados ou os direitos usados. exemplo 24 taxas de franquia: transaes de agenciamento 23A.32 Podem ocorrer transaes entre o franqueador e o franqueado que, em essncia, envolvam o franqueador agindo como agente do franqueado. Por exemplo, o franqueador pode pedir suprimentos e providenciar a sua entrega ao franqueado sem nenhum lucro. Essas transaes no originam receita. exemplo 25 taxas do desenvolvimento de software personalizado 23A.33 O desenvolvedor de software reconhece as taxas do desenvolvimento de software personalizado como receita por referncia ao estgio de concluso do desenvolvimento, incluindo a concluso de servios fornecidos para suporte de assistncia ps-entrega.
Juros, royalties e dividendos

exemplo 26 taxas de licena e royalties 23A.34 O licenciador reconhece as taxas e royalties pagos pelo uso dos ativos de uma entidade (tais como marcas comerciais, patentes, software, direito autoral de msica, matrizes de gravao e filmes) de acordo com a essncia do contrato. Na prtica, isto pode ser feito pelo mtodo linear ao longo da vida do contrato; por exemplo, quando um licenciado tiver o direito de utilizar determinada tecnologia por um perodo de tempo especfico. 23A.35 Uma cesso de direitos por uma taxa fixa ou garantia no restituvel prevista em um contrato no cancelvel, que permite ao licenciado explorar livremente esses direitos, e o licenciador no tem nenhuma obrigao remanescente a cumprir, constitui, em essncia, uma venda. Um exemplo um acordo de licenciamento para o uso de software quando o licenciador no tem obrigaes aps a entrega. Outro exemplo a concesso de direitos para exibir um filme em mercados em que o licenciador no tem controle sobre o distribuidor e no espera receber nenhuma receita adicional da arrecadao de bilheteria. Nesses casos, a receita reconhecida na ocasio da venda. 23A.36 Em alguns casos, independente de uma taxa de licena ou royalty ser recebida, ela contingente ocorrncia de um evento futuro. Nesses casos, a receita reconhecida somente quando for provvel que a taxa ou royalty ser recebido, que normalmente quando o evento ocorreu.
IASCF
165
Seo 24 Subvenes Governamentais Alcance desta seo

24.1 Esta seo especifica a contabilizao de todas as subvenes governamentais. Uma subveno governamental um auxlio do governo, na forma de transferncia de recursos para uma entidade em compensao por cumprimento passado ou futuro de determinadas condies relacionadas s atividades operacionais da entidade. Subvenes governamentais excluem as formas de assistncia governamental que no podem ter um valor razoavelmente atribudo e transaes com o governo que no possam ser distinguidas das transaes comerciais normais da entidade. Esta seo no cobre assistncia governamental que seja fornecida para uma entidade na forma de benefcios que estejam disponveis na determinao do lucro tributvel ou do prejuzo fiscal ou que sejam determinados ou limitados com base no passivo de imposto sobre a renda. Exemplos desses benefcios incluem isenes temporrias de imposto sobre a renda, incentivos fiscais para investimentos, incentivos para depreciao acelerada e reduo das alquotas de imposto sobre a renda. A Seo 29 Imposto sobre a Renda cobre a contabilizao de impostos baseados na renda.
24.2
24.3
Reconhecimento e mensurao
24.4 Uma entidade reconhecer subvenes governamentais da seguinte forma: (a) Uma subveno que no impe condies especficas de desempenho futuro ao recebedor reconhecida no resultado quando os proventos da subveno se tornam recebveis. Uma subveno que impe condies especficas de desempenho futuro ao recebedor reconhecida no resultado somente quando as condies de desempenho so atendidas. Subvenes recebidas antes que os critrios de reconhecimento de receita sejam atendidos so reconhecidas como um passivo.
(b)
(c) 24.5
Uma entidade mensurar subvenes pelo valor justo do ativo recebido ou a receber.
divulgaes
24.6 Uma entidade divulgar o seguinte sobre subvenes governamentais: (a) (b) a natureza e os valores das subvenes governamentais reconhecidas nas demonstraes financeiras. condies no cumpridas e outras contingncias inerentes a subvenes governamentais que no tenham sido reconhecidas no resultado.
166
IASCF
(c) 24.7
uma indicao de outras formas de assistncia governamental da qual a entidade tenha se beneficiado diretamente.
Para a finalidade da divulgao exigida pelo pargrafo 24.6(c), assistncia governamental a ao do governo destinada a oferecer um benefcio econmico especfico a uma entidade ou a uma srie de entidades que atendam critrios especficos. Exemplos incluem consultoria tcnica ou de marketing gratuita, prestao de garantias e emprstimos sem juros ou a taxas baixas.
IASCF
167
Seo 25 custos de emprstimos Alcance desta seo

25.1 Esta seo especifica a contabilizao de custos de emprstimos. Custos de emprstimos so juros e outros custos incorridos por uma entidade em relao ao emprstimo de recursos. Custos de emprstimos incluem: (a) (b) (c) despesa de juros calculada utilizando-se o mtodo de juros efetivos, como descrito na Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos. encargos financeiros em relao a arrendamentos financeiros reconhecidos de acordo com a Seo 20 Arrendamentos. diferenas de cmbio resultantes de emprstimos em moeda estrangeira, na medida em que forem considerados como um ajuste aos custos de juros.
Reconhecimento
25.2 Uma entidade reconhecer todos os custos de emprstimos como uma despesa em lucros e perdas no perodo em que forem incorridos.
divulgaes
25.3 O pargrafo 5.5(b) exige a divulgao de custos financeiros. O pargrafo 11.48(b) exige a divulgao da despesa total de juros (utilizando o mtodo de juros efetivos) para passivos financeiros que no sejam mensurados ao valor justo por meio do resultado. Esta seo no exige nenhuma divulgao adicional.
168
IASCF
Seo 26 pagamento Baseado em aes Alcance desta seo

26.1 Esta seo especifica a contabilizao de todas as transaes de pagamento baseadas em aes, incluindo: (a) transaes de pagamento baseadas em aes liquidadas em instrumentos de patrimnio, em que a entidade recebe produtos ou servios como contrapartida por instrumentos de patrimnio da entidade (incluindo aes ou opes de compra de aes); transaes de pagamento baseadas em aes liquidadas em caixa, em que a entidade adquire produtos ou servios, incorrendo em passivos em relao ao fornecedor desses produtos ou servios, por valores baseados no preo (ou valor) das aes ou outros instrumentos de patrimnio da entidade; e transaes em que a entidade recebe ou adquire produtos ou servios e em que os termos do acordo permitem entidade ou ao fornecedor desses produtos ou servios uma escolha de liquidar a transao em caixa (ou outros ativos) ou por meio da emisso de instrumentos de patrimnio.
(b)
(c)
26.2
Transaes de pagamento baseadas em aes liquidadas em caixa incluem direitos de valorizao de aes. Por exemplo, uma entidade pode conceder direitos de valorizao de aes aos empregados como parte de seu pacote de remunerao, pelo qual os empregados tero direito a um pagamento de caixa futuro (em vez de um instrumento de patrimnio), com base no aumento no preo das aes da entidade a partir de um nvel especfico ao longo de um perodo de tempo especfico. Ou uma entidade pode conceder aos seus empregados um direito de receber um pagamento de caixa futuro, concedendo-lhes um direito s aes (incluindo aes a serem emitidas por ocasio do exerccio das opes de compra de aes) que sejam resgatveis, de forma obrigatria (por exemplo, na resciso do contrato de trabalho) ou a critrio do empregado.
Reconhecimento
26.3 Uma entidade reconhecer os produtos ou servios recebidos ou adquiridos em uma transao de pagamento baseadas em aes quando ela obtiver os produtos ou quando os servios forem recebidos. A entidade reconhecer um aumento correspondente no patrimnio lquido se os produtos ou servios foram recebidos em uma transao de pagamento baseada em aes liquidada em instrumentos de patrimnio ou um passivo se os produtos ou servios foram adquiridos em uma transao de pagamento baseado em aes liquidado em caixa. Quando os produtos ou servios recebidos ou adquiridos em uma transao de pagamento baseada em aes no se qualificarem para reconhecimento como ativos, a entidade os reconhecer como despesas.
26.4
IASCF
169
Reconhecimento quando houver condies de aquisio de direito

26.5 Se o direito aos pagamentos baseados em aes concedido aos empregados for adquirido imediatamente, o empregado no precisa completar um perodo de servio especfico antes de ter o direito incondicional a esses pagamentos baseados em aes. Na ausncia de evidncia em contrrio, a entidade presumir que os servios prestados pelo empregado como contrapartida pelos pagamentos baseados em aes foram recebidos. Nesse caso, na data de concesso, a entidade reconhecer os servios recebidos totalmente, com um aumento correspondente no patrimnio lquido ou no passivo. Se o direito aos pagamentos baseados em aes no for adquirido at que o empregado complete um perodo de servio especfico, a entidade presumir que os servios a serem prestados pela contraparte como contrapartida por esses pagamentos baseados em aes sero recebidos no futuro, durante o perodo de aquisio de direito. A entidade contabilizar esses servios medida que forem prestados pelo empregado durante o perodo de aquisio de direito, com um aumento correspondente no patrimnio lquido ou no passivo.
26.6
Mensurao de transaes de pagamento baseadas em aes liquidada em instrumentos de patrimnio Princpio de mensurao
26.7 Para transaes de pagamento baseadas em aes liquidadas em instrumentos de patrimnio, uma entidade mensurar os produtos ou servios recebidos, e o correspondente aumento no patrimnio lquido, pelo valor justo dos produtos ou servios recebidos, exceto se esse valor justo no puder ser estimado de forma confivel. Se a entidade no puder estimar o valor justo dos produtos ou servios recebidos de forma confivel, ela mensurar o seu valor, e o correspondente aumento no patrimnio lquido, por referncia ao valor justo dos instrumentos de patrimnio concedidos. Para aplicar este requisito a transaes com empregados e outros que prestam servios similares, a entidade mensurar o valor justo dos servios recebidos por referncia ao valor justo dos instrumentos de patrimnio concedidos, pois geralmente no possvel estimar de forma confivel o valor justo dos servios recebidos. Para transaes com empregados (incluindo outros que prestam servios similares), o valor justo dos instrumentos de patrimnio ser mensurado na data de concesso. Para transaes com outras partes que no sejam empregados, a data de mensurao a data em que a entidade obtm os produtos ou a contraparte presta o servio. Uma concesso de instrumentos de patrimnio pode estar condicionada ao cumprimento pelos empregados de condies especficas de aquisio de direito relacionadas ao servio ou ao desempenho. Por exemplo, uma concesso de aes ou opes de compra de aes a um empregado geralmente condicionada a que ele permanea trabalhando na entidade por um perodo de tempo especfico. Pode
26.8
26.9
170
IASCF
haver condies de desempenho que devam ser cumpridas, como, por exemplo, a obteno pela entidade de um crescimento especfico no lucro (uma condio de aquisio de direito no relacionada ao mercado) ou um aumento especfico no preo de suas aes (uma condio de aquisio de direito relacionada ao mercado). Todas as condies de aquisio de direito relacionadas exclusivamente a servios de empregados ou a uma condio de desempenho no relacionada ao mercado sero levadas em considerao ao estimar o nmero de instrumentos de patrimnio cujo direito se espera adquirir. Subseqentemente, a entidade revisar essa estimativa, se necessrio, se novas informaes indicarem que o nmero de instrumentos de patrimnio cujo direito se espera adquirir diferente das estimativas anteriores. Na data de aquisio de direito, a entidade revisar a estimativa para igualar o nmero de instrumentos de patrimnio cujo direito seja adquirido. Todas as condies de aquisio e de no-aquisio de direito relacionadas ao mercado sero levadas em considerao ao estimar o valor justo das aes ou opes de compra de aes na data de mensurao, sem qualquer ajuste subseqente, independentemente do resultado.
Aes
26.10 Uma entidade mensurar o valor justo das aes (e dos respectivos produtos ou servios recebidos) utilizando a seguinte hierarquia de mensurao de trs nveis: (a) (b) Se um preo de mercado observvel estiver disponvel para os instrumentos de patrimnio concedidos, utilizar esse preo. Se um preo de mercado observvel no estiver disponvel, mensurar o valor justo dos instrumentos de patrimnio concedidos utilizando dados de mercado observveis especficos da entidade, tais como (i) (ii) (c) uma transao recente com aes da entidade ou uma avaliao recente, independente e justa da entidade ou de seus principais ativos.
Se um preo de mercado observvel no estiver disponvel e for impraticvel obter uma mensurao confivel do valor justo de acordo com (b), mensurar indiretamente o valor justo das aes ou dos direitos de valorizao de aes utilizando um mtodo de avaliao que utilize, tanto quanto possvel, dados de mercado para estimar qual seria o preo desses instrumentos de patrimnio na data de concesso, em uma transao em bases usuais de mercado entre partes conhecedoras e interessadas. Os diretores da entidade devem utilizar seu julgamento para aplicar o mtodo de avaliao mais apropriado para determinar o valor justo. Qualquer mtodo de avaliao utilizado deve ser consistente com as metodologias de avaliao geralmente aceitas para a avaliao de instrumentos de patrimnio.
IASCF
171
opes de compra de aes e direitos de valorizao de aes liquidados em instrumentos de patrimnio

26.11 Uma entidade mensurar o valor justo das opes de compra de aes e dos direitos de valorizao de aes liquidados em instrumentos de patrimnio (e dos respectivos produtos ou servios recebidos) utilizando a seguinte hierarquia de mensurao de trs nveis: (a) (b) Se um preo de mercado observvel estiver disponvel para os instrumentos de patrimnio concedidos, utilizar esse preo. Se um preo de mercado observvel no estiver disponvel, mensurar o valor justo das opes de compra de aes e dos direitos de valorizao de aes concedidos utilizando dados de mercado observveis especficos da entidade, tais como (a) para uma transao recente com opes de compra de aes. Se um preo de mercado observvel no estiver disponvel e for impraticvel obter uma mensurao confivel do valor justo de acordo com (b), mensurar indiretamente o valor justo das opes de compra de aes ou dos direitos de valorizao de aes utilizando um modelo de precificao de opes. Os dados para o modelo (como, por exemplo, preo s mdio ponderado das aes, preo de exerccio, volatilidade esperada, vida da opo, dividendos esperados e taxa de juros livre de riscos) devem, tanto quanto possvel, utilizar dados de mercado. O pargrafo 26.10 fornece orientao sobre a determinao do valor justo das aes utilizadas na determinao do preo mdio ponderado das aes. A entidade deve obter uma estimativa da volatilidade esperada consistente com a metodologia de avaliao utilizada para determinar o valor justo das aes.
(c)
Modificaes aos termos e condies em que os instrumentos de patrimnio foram concedidos

26.12 Se uma entidade modificar as condies de aquisio de direito de forma benfica para o empregado, como, por exemplo, reduzindo o preo de exerccio de uma opo, reduzindo o perodo de aquisio de direito ou modificando ou eliminando uma condio de desempenho, a entidade levar em considerao as condies de aquisio de direito modificadas ao contabilizar a transao de pagamento baseada em aes, da seguinte forma: (a) Se a modificao aumentar o valor justo dos instrumentos de patrimnio concedidos (ou aumentar o nmero de instrumentos de patrimnio concedidos) mensurado imediatamente antes e aps a modificao, a entidade incluir o valor justo incremental concedido na mensurao do valor reconhecido para os servios recebidos como contrapartida pelos instrumentos de patrimnio concedidos. O valor justo incremental concedido a diferena entre o valor justo do instrumento de patrimnio modificado e aquele do instrumento de patrimnio original, ambos estimados na data da modificao. Se a modificao ocorrer durante o perodo de aquisio de direito, o valor justo incremental concedido includo na mensurao do valor reconhecido para
172
IASCF
servios recebidos no perodo desde a data de modificao at a data em que os direitos aos instrumentos de patrimnio modificados forem adquiridos, alm do valor baseado no valor justo na data de concesso dos instrumentos de patrimnio originais, que reconhecido ao longo do restante do perodo original de aquisio de direito. (b) Se a modificao reduzir o valor justo total do acordo de pagamento baseado em aes, ou aparentemente no for benfica para o empregado, a entidade continuar a contabilizar os servios recebidos como contrapartida pelos instrumentos de patrimnio concedidos como se essa modificao no houvesse ocorrido.
Cancelamentos e liquidaes
26.13 Uma entidade contabilizar um cancelamento ou liquidao de um pagamento de prmio baseado em aes liquidado em instrumentos de patrimnio como uma antecipao da aquisio de direito e, portanto, reconhecer imediatamente o valor que de outro modo teria sido reconhecido para os servios recebidos ao longo do restante do perodo de aquisio de direito.
transaes de pagamento baseadas em aes liquidadas em caixa

26.14 Para transaes de pagamento baseadas em aes liquidadas em caixa, uma entidade mensurar os produtos ou servios adquiridos e o passivo incorrido pelo valor justo do passivo. At que o passivo seja liquidado, a entidade remensurar o valor justo do passivo em cada perodo de relatrio e na data da liquidao, com quaisquer mudanas no valor justo reconhecidas em lucros e perdas do perodo.
transaes de pagamento baseadas em aes com alternativas de liquidao em caixa

26.15 Algumas transaes de pagamento baseadas em aes oferecem entidade ou contraparte a escolha de liquidar a transao em caixa (ou outros ativos) ou por meio da transferncia de instrumentos de patrimnio. Nesse caso, a entidade contabilizar a transao como uma transao de pagamento baseada em aes liquidada em caixa, a menos que: (a) (b) a entidade tenha uma prtica passada de efetuar a liquidao emitindo instrumentos de patrimnio, ou a opo no tenha substncia comercial porque o valor da liquidao em caixa no guarda nenhuma relao com o valor justo do instrumento de patrimnio e, provavelmente, ser inferior a esse valor.
Nas hipteses (a) e (b), a entidade contabilizar a transao como uma transao de pagamento baseada em aes liquidada em instrumentos de patrimnio, de acordo com os pargrafos 26.726.13.
IASCF 173
Planos de grupo
26.16 Se um prmio de pagamento baseado em aes for concedido por uma entidade controladora aos empregados de uma ou mais subsidirias do grupo e a controladora apresentar demonstraes financeiras consolidadas utilizando a IFRS para PMEs ou IFRSs completas, essas subsidirias estaro autorizadas a reconhecer e mensurar a despesa de pagamento baseado em aes (e a respectiva contribuio de capital pela controladora) com base em uma alocao razovel da despesa reconhecida para o grupo.
Planos estabelecidos pelo governo

26.17 Algumas jurisdies possuem programas estabelecidos em virtude de lei, pelos quais investidores em ttulos patrimoniais (como, por exemplo, empregados) podem adquirir instrumentos de patrimnio sem fornecer produtos ou servios que possam ser especificamente identificados (ou fornecendo produtos ou servios que sejam claramente inferiores ao valor justo dos instrumentos de patrimnio concedidos). Isto indica que outra contrapartida foi ou ser recebida (como, por exemplo, servios passados ou futuros de empregados). Essas transaes so transaes de pagamento baseadas em aes liquidadas em instrumentos de patrimnio dentro do alcance desta seo. A entidade mensurar os produtos ou servios no identificveis recebidos (ou a serem recebidos) como a diferena entre o valor justo do pagamento baseado em aes e o valor justo de quaisquer produtos ou servios identificveis recebidos (ou a serem recebidos), mensurado na data de concesso.
divulgaes
26.18 Uma entidade divulgar as seguintes informaes sobre a natureza e a extenso de acordos de pagamento baseados em aes que existiam durante o perodo: (a) uma descrio de cada tipo de acordo de pagamento baseado em aes que existia em qualquer momento durante o perodo, incluindo os termos e condies gerais de cada acordo, como, por exemplo, os requisitos de aquisio de direito, o prazo mximo das opes concedidas e o mtodo de liquidao (por exemplo, se em caixa ou em instrumentos de patrimnio). Uma entidade com tipos substancialmente similares de acordos de pagamento baseados em aes poder agregar essas informaes. o nmero e os preos de exerccio mdios ponderados das opes de compra de aes para cada um dos seguintes grupos de opes: (i) (ii) (iii) (iv) em circulao no incio do perodo. concedidas durante o perodo. prescritas durante o perodo. exercidas durante o perodo.
(b)
174
IASCF
(v) (vi)
expiradas durante o perodo. em circulao no final do perodo.
(vii) exercveis no final do perodo. 26.19 Para acordos de pagamento baseados em aes liquidado em instrumentos de patrimnio, uma entidade divulgar informaes sobre como mensurou o valor justo de produtos ou servios recebidos ou o valor dos instrumentos de patrimnio concedidos. Se uma metodologia de avaliao tiver sido utilizada, a entidade divulgar o mtodo e a razo para a sua escolha. Para acordos de pagamento baseados em aes liquidados em caixa, uma entidade divulgar informaes sobre como o passivo foi mensurado. Para acordos de pagamento baseados em aes que tenham sido modificados durante o perodo, uma entidade divulgar uma explicao dessas modificaes. Se a entidade fizer parte de um plano de pagamento baseado em aes de grupo e reconhecer e mensurar sua despesa de pagamento baseado em aes com base em uma alocao razovel da despesa reconhecida para o grupo, ela divulgar esse fato e a base da alocao (vide pargrafo 26.16). Uma entidade divulgar as seguintes informaes sobre o efeito de transaes de pagamento baseadas em aes sobre lucros e perdas do perodo da entidade e sobre sua posio financeira: (a) (b) a despesa total reconhecida em lucros e perdas do perodo. o valor contbil total no final do perodo para passivos decorrentes de transaes de pagamento baseadas em aes.
26.20 26.21 26.22
26.23
IASCF
175
Seo 27 reduo ao Valor recupervel de ativos objetivo e alcance

27.1 Uma perda por reduo ao valor recupervel ocorre quando o valor contbil de um ativo excede o seu valor recupervel. Esta seo ser aplicada na contabilizao da reduo ao valor recupervel de todos os ativos, exceto os indicados a seguir, para os quais outras sees desta IFRS estabelecem requisitos de reduo ao valor recupervel: (a) (b) (c) (d) (e) impostos diferidos ativos (vide Seo 29 Imposto sobre a Renda). ativos decorrentes de benefcios aos empregados (vide Seo 28 Benefcios aos Empregados). ativos financeiros dentro do alcance da Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos ou da Seo 12 Outras Questes de Instrumentos Financeiros. propriedades para investimento mensuradas pelo valor justo (vide Seo 16 Propriedades para Investimento). ativos biolgicos relacionados atividade agrcola mensurados pelo valor justo menos custos estimados para vender (vide Seo 34 Atividades Especializadas).
Reduo ao valor recupervel de estoques Preo de venda menos custos para concluir e vender
27.2 Uma entidade avaliar, em cada data de relatrio, se quaisquer estoques apresentam problemas de reduo ao valor recupervel. A entidade far a avaliao comparando o valor contbil de cada item de estoque (ou grupo de itens similares vide pargrafo 27.3) com o seu preo de venda menos custos para concluir e vender. Se um item de estoque (ou grupo de itens similares) apresentar problemas de reduo ao valor recupervel, a entidade reduzir o valor contbil do estoque (ou do grupo) ao seu preo de venda menos custos para concluir e vender. Essa reduo constitui uma perda por reduo ao valor recupervel e reconhecida imediatamente em lucros e perdas. Se for impraticvel determinar o preo de venda menos custos para concluir e vender para estoques, item por item, a entidade poder agrupar itens de estoque relacionados mesma linha de produtos, que tenham finalidades ou usos finais similares e que sejam produzidos e comercializados na mesma rea geogrfica, com o intuito de avaliar a reduo ao valor recupervel.
27.3
176
IASCF
Reverso de reduo ao valor recupervel

27.4 Uma entidade efetuar uma nova avaliao do preo de venda menos custos para concluir e vender em cada data de relatrio subseqente. Quando as circunstncias que anteriormente causaram a reduo ao valor recupervel dos estoques deixarem de existir, ou quando houver uma clara evidncia de um aumento no preo de venda menos custos para concluir e vender devido a mudanas nas circunstncias econmicas, a entidade reverter o valor da reduo ao valor recupervel (ou seja, a reverso estar limitada ao valor da perda por reduo ao valor recupervel original), de modo que o novo valor contbil seja o menor entre o custo e o preo de venda revisto menos custos para concluir e vender.
Reduo ao valor recupervel de ativos que no sejam estoque Princpios gerais

27.5 Se, e apenas se, o valor recupervel de um ativo for menor do que o seu valor contbil, a entidade reduzir o valor contbil do ativo ao seu valor recupervel. Essa reduo uma perda por reduo ao valor recupervel. Os pargrafos 27.1127.20 fornecem orientao sobre a mensurao do valor recupervel. Uma entidade reconhecer uma perda por reduo ao valor recupervel imediatamente em lucros e perdas.
27.6
Indicadores de reduo ao valor recupervel

27.7 Uma entidade avaliar, em cada data de relatrio, se h qualquer indicao de que um ativo possa estar com problemas de reduo ao valor recupervel. Se houver essa indicao, a entidade deve estimar o valor recupervel do ativo. Se no houver nenhuma indicao de reduo ao valor recupervel, no necessrio estimar o valor recupervel. Se no for possvel estimar o valor recupervel do ativo individual, uma entidade estimar o valor recupervel da unidade geradora de caixa qual pertence o ativo. Este pode ser o caso porque mensurar o valor recupervel exige prever os fluxos de caixa e, algumas vezes, ativos individuais no geram fluxos de caixa por si ss. A unidade geradora de caixa de um ativo o menor grupo identificvel de ativos que inclui o ativo e gera entradas de caixa que so amplamente independentes das entradas de caixa de outros ativos ou grupos de ativos. Ao avaliar se h qualquer indicao de que um ativo possa estar com problemas de reduo ao valor recupervel, uma entidade considerar, no mnimo, as seguintes indicaes: Fontes externas de informaes (a) Durante o perodo, o valor de mercado do ativo caiu significativamente mais do que seria esperado como resultado da passagem do tempo ou do uso normal.
27.8
27.9
IASCF
177
(b)
Mudanas significativas, com um efeito adverso sobre a entidade, ocorreram durante o perodo, ou ocorrero no futuro prximo, no ambiente tecnolgico, de mercado, econmico ou legal no qual a entidade opera ou no mercado ao qual o ativo se destina. As taxas de juros de mercado ou outras taxas de mercado de retorno sobre investimentos aumentaram durante o perodo, e provvel que esses aumentos afetem significativamente a taxa de desconto utilizada no clculo do valor em uso de um ativo e diminuam o valor justo menos custos para vender do ativo. O valor contbil dos ativos lquidos da entidade maior que o valor justo estimado da entidade como um todo (essa estimativa pode ter sido feita, por exemplo, em relao potencial venda da totalidade ou de parte da entidade).
(c)
(d)
Fontes internas de informaes (e) (f) Evidncia disponvel de obsolescncia ou dano fsico de um ativo. Mudanas significativas, com um efeito adverso sobre a entidade, ocorreram durante o perodo, ou espera-se que ocorram no futuro prximo, na extenso ou na forma pela qual um ativo utilizado ou espera-se que seja utilizado. Essas mudanas incluem a ociosidade do ativo, planos para interromper ou reestruturar a operao qual pertence o ativo, planos para alienar um ativo antes da data anteriormente esperada e reavaliao da vida til de um ativo como sendo finita em vez de indefinida. Evidncia disponvel no relatrio interno, que indique que o desempenho econmico de um ativo ou ser pior do que o esperado. Neste contexto, desempenho econmico inclui resultados operacionais e fluxos de caixa.
(g)
27.10
Se houver qualquer indicao de que um ativo possa estar com problemas de reduo ao valor recupervel, isso pode indicar que a entidade deveria revisar a vida til restante, o mtodo de depreciao (amortizao) ou o valor residual do ativo e ajust-lo de acordo com a seo desta IFRS aplicvel ao ativo (por exemplo, Seo 17 Imobilizado e Seo 18 Ativos Intangveis Que No Sejam gio), ainda que nenhuma perda por reduo ao valor recupervel seja reconhecida para o ativo.
Mensurao do valor recupervel

27.11 O valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o maior entre seu valor justo menos custos para vender e seu valor em uso. Se no for possvel estimar o valor recupervel de um ativo individual, as referncias nos pargrafos 27.1227.20 a um ativo devem ser lidas como referncias tambm unidade geradora de caixa de um ativo. Nem sempre necessrio determinar o valor justo menos custos para vender de um ativo e seu valor em uso. Se qualquer desses valores exceder o valor contbil do ativo, o ativo no apresenta problemas de reduo ao valor recupervel e no necessrio estimar o outro valor.
27.12
178
IASCF
27.13
Se no houver nenhuma razo para acreditar que o valor em uso de um ativo excede significativamente seu valor justo menos custos para vender, o valor justo menos custos para vender do ativo pode ser utilizado como o seu valor recupervel. Esse freqentemente ser o caso quando um ativo for mantido para venda.
Valor justo menos custos para vender

27.14 Valor justo menos custos para vender o valor obtido da venda de um ativo em uma transao em bases usuais de mercado, entre partes conhecedoras e interessadas, menos os custos de alienao. A melhor evidncia do valor justo menos custos para vender de um ativo um preo em um contrato de venda fechado, em uma transao em bases usuais de mercado, ou um preo de mercado em um mercado ativo. Se no houver nenhum contrato de venda fechado ou mercado ativo para um ativo, o valor justo menos custos para vender baseado nas melhores informaes disponveis para refletir o valor que uma entidade poderia obter, na data de relatrio, da alienao do ativo em uma transao em bases usuais de mercado entre partes conhecedoras e interessadas, aps a deduo dos custos de alienao. Ao determinar esse valor, uma entidade considera o resultado de transaes recentes para ativos similares no mesmo setor.
Valor em uso
27.15 O valor em uso o valor presente dos fluxos de caixa futuros que se espera que sejam obtidos de um ativo. Esse clculo do valor presente envolve os seguintes passos: (a) (b) 27.16 estimar as entradas e sadas de caixa futuras a serem obtidas do uso contnuo do ativo e de sua alienao final, e aplicar a taxa de desconto apropriada a esses fluxos de caixa futuros.
Os elementos a seguir sero refletidos no clculo do valor em uso de um ativo: (a) (b) (c) (d) (e) uma estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter do ativo. expectativas sobre possveis variaes no valor ou na poca desses fluxos de caixa futuros. o valor temporal do dinheiro, representado pela taxa de juros de mercado corrente livre de riscos. o preo para sustentar a incerteza inerente ao ativo. outros fatores, tais como iliquidez, que os participantes do mercado considerariam ao estimar os fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter do ativo.
IASCF
179
27.17
Ao mensurar o valor em uso, as estimativas de fluxos de caixa futuros incluiro: (a) (b) projees de entradas de caixa provenientes do uso contnuo do ativo. projees de sadas de caixa que sejam necessariamente incorridas para gerar as entradas de caixa provenientes do uso contnuo do ativo (incluindo sadas de caixa para preparar o ativo para uso) e que possam ser diretamente atribudas ao ativo, ou alocadas ao ativo de forma razovel e consistente. fluxos de caixa lquidos, se houver, que se espera receber (ou pagar) pela alienao do ativo no final de sua vida til, em uma transao em bases usuais de mercado entre partes conhecedoras e interessadas.
(c)
A entidade pode desejar utilizar quaisquer oramentos financeiros ou previses recentes, se disponveis, para estimar os fluxos de caixa. Para estimar as projees de fluxos de caixa alm do perodo coberto pelos oramentos ou previses mais recentes, uma entidade poder desejar extrapolar as projees com base nos oramentos ou previses utilizando uma taxa de crescimento estvel ou decrescente para anos subseqentes, a menos que uma taxa crescente possa ser justificada. 27.18 Estimativas de fluxos de caixa futuros no incluiro: (a) (b) 27.19 entradas ou sadas de caixa provenientes de atividades de financiamento, ou recebimentos ou pagamentos de impostos sobre a renda.
Os fluxos de caixa futuros sero estimados para o ativo em sua condio atual. Estimativas de fluxos de caixa futuros no incluiro entradas ou sadas de caixa futuras estimadas que se espera obter de: (a) (b) uma reestruturao futura com a qual a entidade ainda no est comprometida, ou melhoria ou aperfeioamento do desempenho do ativo.
27.20
A(s) taxa(s) de desconto utilizada(s) no clculo do valor presente ser(o) uma taxa(taxas) antes de impostos que reflita(m) as avaliaes atuais do mercado sobre: (a) (b) o valor temporal do dinheiro, e os riscos especficos do ativo para os quais as estimativas de fluxos de caixa futuros no tenham sido ajustadas.
A taxa(s) de desconto utilizada(s) para mensurar o valor em uso de um ativo no refletir(o) riscos para os quais as estimativas de fluxos de caixa futuros tenham sido ajustadas, para evitar dupla contagem.
180
IASCF
Reconhecendo e mensurando uma perda por reduo ao valor recupervel para uma unidade geradora de caixa
27.21 Uma perda por reduo ao valor recupervel ser reconhecida para uma unidade geradora de caixa se, e somente se, o valor recupervel da unidade for inferior ao seu valor contbil. A perda por reduo ao valor recupervel ser alocada para reduzir o valor contbil dos ativos da unidade na seguinte ordem: (a) (b) 27.22 primeiramente, para reduzir o valor contbil de qualquer gio alocado unidade geradora de caixa, e ento, aos outros ativos da unidade, proporcionalmente ao valor contbil de cada ativo da unidade geradora de caixa.
Contudo, uma entidade no reduzir o valor contbil de qualquer ativo da unidade geradora de caixa abaixo do maior entre: (a) (b) (c) seu valor justo menos custos para vender (se determinvel); seu valor em uso (se determinvel); e zero.
27.23
Qualquer valor excedente da perda por reduo ao valor recupervel que no possa ser alocado a um ativo devido restrio do pargrafo 27.22 ser alocado aos outros ativos da unidade proporcionalmente ao valor contbil desses outros ativos.
Requisitos adicionais para reduo ao valor recupervel de gio

27.24 O gio, por si s, no pode ser vendido. Ele tambm no gera fluxos de caixa para uma entidade que sejam independentes dos fluxos de caixa de outros ativos. Como conseqncia, o valor justo do gio no pode ser mensurado diretamente. Portanto, o valor justo do gio deve ser obtido da mensurao do valor justo da(s) unidade(s) geradora(s) de caixa da(s) qual(is) o gio faz parte. Para fins de teste de reduo ao valor recupervel, o gio adquirido em uma combinao de negcios ser, a partir da data de aquisio, alocado a cada uma das unidades geradoras de caixa da adquirente que se espera que se beneficiem das sinergias da combinao, independentemente de se outros ativos ou passivos da adquirida so atribudos a essas unidades. Parte do valor recupervel de uma unidade geradora de caixa atribuvel participao no-controladora no gio. Para fins de teste de reduo ao valor recupervel de uma unidade geradora de caixa no detida integralmente que contenha gio, o valor contbil dessa unidade ajustado nocionalmente, antes de ser comparado com seu valor recupervel, calculando-se o valor contbil do gio alocado unidade para incluir o gio atribuvel participao no-controladora. Esse valor contbil ajustado nocionalmente ento comparado com o valor recupervel da unidade para determinar se a unidade geradora de caixa apresenta problemas de reduo ao valor recupervel.
27.25
27.26
IASCF
181
27.27
Se o gio no puder ser alocado a unidades geradoras de caixa individuais (ou grupos de unidades geradoras de caixa) de forma no-arbitrria, ento, para fins de teste do gio, a entidade testar a reduo ao valor recupervel do gio determinando o valor recupervel de (a) ou (b): (a) a entidade adquirida em sua totalidade, se o gio corresponder a uma entidade adquirida que no tiver sido integrada. Integrada significa que o negcio adquirido foi reestruturado ou incorporado pela entidade que reporta ou por outras subsidirias. todo o grupo de entidades, excluindo quaisquer entidades que no tenham sido integradas, se o gio corresponder a uma entidade que tiver sido integrada.
(b)
Ao aplicar este pargrafo, uma entidade precisar separar o gio entre gio relacionado a entidades que foram integradas e gio relacionado a entidades que no foram integradas. Alm disso, a entidade seguir os requisitos para unidades geradoras de caixa desta seo ao calcular o valor recupervel da entidade ou grupo de entidades adquiridas e ao alocar perdas por reduo ao valor recupervel e reverses a ativos pertencentes a essas entidades.
Reverso de uma perda por reduo ao valor recupervel

27.28 27.29 Uma perda por reduo ao valor recupervel reconhecida para gio no ser revertida em um perodo subseqente. Para todos os ativos que no sejam gio, uma entidade avaliar, em cada data de relatrio, se h qualquer indicao de que uma perda por reduo ao valor recupervel reconhecida em perodos anteriores para um ativo pode no mais existir ou pode ter diminudo. Indicaes de que uma perda por reduo ao valor recupervel pode ter diminudo ou pode no mais existir so geralmente o oposto daquelas definidas no pargrafo 27.9. Se essas indicaes existirem, a entidade determinar se a totalidade ou parte da perda por reduo ao valor recupervel anterior deve ser revertida. O procedimento para efetuar essa determinao depender de se a perda por reduo ao valor recupervel anterior do ativo se baseou: (a) (b) no valor recupervel desse ativo individual (vide pargrafo 27.30), ou no valor recupervel da unidade geradora de caixa qual o ativo pertence (vide pargrafo 27.31).
Reverso quando o valor recupervel tiver sido estimado para um ativo individual com problemas de reduo ao valor recupervel
27.30 Quando a perda por reduo ao valor recupervel anterior tiver se baseado no valor recupervel do ativo individual com problemas de reduo ao valor recupervel, os seguintes requisitos sero aplicveis: (a) A entidade estimar o valor recupervel do ativo na data de relatrio corrente.
182
IASCF
(b)
Se o valor recupervel estimado do ativo exceder seu valor contbil, a entidade aumentar o valor contbil ao valor recupervel, sujeita limitao descrita em (c) abaixo. Esse aumento constitui uma reverso de uma perda por reduo ao valor recupervel. A entidade reconhecer a reverso imediatamente em lucros e perdas. A reverso de uma perda por reduo ao valor recupervel no aumentar o valor contbil do ativo acima do valor contbil que teria sido determinado (lquido de amortizao ou depreciao) se nenhuma perda por reduo ao valor recupervel tivesse sido reconhecida para o ativo em exerccios anteriores. Aps o reconhecimento de uma reverso de uma perda por reduo ao valor recupervel, a entidade ajustar o encargo de depreciao (amortizao) para o ativo em perodos futuros para alocar o valor contbil revisado do ativo, menos seu valor residual (se houver), de forma sistemtica ao longo de sua vida til restante.
(c)
(d)
Reverso quando o valor recupervel tiver sido estimado para uma unidade geradora de caixa
27.31 Quando a perda por reduo ao valor recupervel original tiver se baseado no valor recupervel da unidade geradora de caixa qual o ativo pertence, os seguintes requisitos sero aplicveis: (a) (b) A entidade estimar o valor recupervel dessa unidade geradora de caixa na data de relatrio corrente. Se o valor recupervel estimado da unidade geradora de caixa exceder seu valor contbil, esse excedente constituir uma reverso de uma perda por reduo ao valor recupervel. A entidade alocar o valor dessa reverso aos ativos da unidade, exceto o gio, proporcionalmente aos valores contbeis desses ativos, sujeito limitao descrita em (c) abaixo. Esses aumentos nos valores contbeis sero tratados como reverses de perdas por reduo ao valor recupervel para ativos individuais e reconhecidos imediatamente em lucros e perdas. Na alocao de uma reverso de uma perda por reduo ao valor recupervel para uma unidade geradora de caixa, a reverso no aumentar o valor contbil de qualquer ativo acima do menor entre: (i) (ii) seu valor recupervel, e o valor contbil que teria sido determinado (lquido de amortizao ou depreciao) se nenhuma perda por reduo ao valor recupervel tivesse sido reconhecida para o ativo em perodos anteriores.
(c)
(d)
Qualquer valor excedente da reverso da perda por reduo ao valor recupervel que no possa ser alocado a um ativo devido restrio em (c) acima ser alocado proporcionalmente aos outros ativos da unidade geradora de caixa, exceto o gio.
IASCF
183
(e)
Aps o reconhecimento de uma reverso de uma perda por reduo ao valor recupervel, se aplicvel, a entidade ajustar o encargo de depreciao (amortizao) para cada ativo da unidade geradora de caixa em perodos futuros para alocar o valor contbil revisado do ativo, menos seu valor residual (se houver), de forma sistemtica ao longo de sua vida til restante.
divulgaes
27.32 Uma entidade divulgar o seguinte para cada classe de ativos indicada no pargrafo 27.33: (a) o valor das perdas por reduo ao valor recupervel reconhecido em lucros e perdas durante o perodo e a(s) rubrica (s) da demonstrao do resultado abrangente (e da demonstrao do resultado, se apresentada) na(s) qual(is) essas perdas por reduo ao valor recupervel esto includas. o valor de reverses de perdas por reduo ao valor recupervel reconhecido em lucros e perdas durante o perodo e a(s) rubrica (s) da demonstrao do resultado abrangente (e da demonstrao do resultado, se apresentada) na(s) qual(is) essas perdas por reduo ao valor recupervel so revertidas.
(b)
27.33
Uma entidade divulgar as informaes exigidas pelo pargrafo 27.32 para cada uma das seguintes classes de ativos: (a) (b) (c) (d) (e) (f) estoques. imobilizado (incluindo propriedades para investimento contabilizadas pelo mtodo de custo). gio. ativos intangveis que no sejam gio. investimentos em coligadas. investimentos em empreendimentos em conjunto.
184
IASCF
Seo 28 Benefcios aos empregados Alcance desta seo

28.1 Benefcios aos empregados so todas as formas de contrapartida dadas por uma entidade em troca de servios prestados por empregados, incluindo diretores e a administrao. Esta seo se aplica a todos os benefcios aos empregados, exceto transaes de pagamento baseadas em aes, as quais so cobertas pela Seo 26 Pagamento Baseado em Aes. Os benefcios aos empregados cobertos por esta seo sero um dos quatro tipos a seguir: (a) benefcios de curto prazo aos empregados, que so benefcios aos empregados (exceto benefcios rescisrios) que vencem integralmente dentro de doze meses aps o final do perodo em que os empregados prestarem o respectivo servio. benefcios ps-emprego, que so benefcios aos empregados (exceto benefcios rescisrios) a pagar aps o trmino do emprego. outros benefcios de longo prazo aos empregados, que so benefcios aos empregados (exceto benefcios ps-emprego e benefcios rescisrios) que no vencem integralmente dentro de doze meses aps o final do perodo em que os empregados prestarem o respectivo servio. benefcios rescisrios, que so benefcios aos empregados a pagar como resultado de: (i) (ii) 28.2 uma deciso de uma entidade de dispensar um empregado antes da data normal de aposentadoria, ou uma deciso de um empregado de aderir a um programa de demisso voluntria em troca desses benefcios.
(b) (c)
(d)
Benefcios aos empregados incluem tambm transaes de pagamento baseadas em aes pelas quais os empregados recebem instrumentos de patrimnio (como, por exemplo, aes ou opes de compra de aes) ou caixa ou outros ativos da entidade cujos valores se baseiem no preo das aes ou de outros instrumentos de patrimnio da entidade. Uma entidade aplicar a Seo 26 na contabilizao de transaes de pagamento baseadas em aes.
IASCF
185
Princpio geral de reconhecimento para todos os benefcios aos empregados

28.3 Uma entidade reconhecer o custo de todos os benefcios aos empregados aos quais seus empregados passaram a ter direito como resultado de servio prestado entidade durante o perodo de relatrio: (a) como um passivo, aps deduzir valores que tiverem sido pagos diretamente aos empregados ou como contribuio a um fundo de benefcios aos empregados. Se o valor pago exceder a obrigao decorrente do servio antes da data de relatrio, uma entidade reconhecer esse excedente como um ativo, na medida em que o pagamento antecipado levar a uma reduo nos pagamentos futuros ou a um reembolso de caixa. como uma despesa, a menos que outra seo desta IFRS exija que o custo seja reconhecido como parte do custo de um ativo como, por exemplo, estoques ou imobilizado.
(b)
Benefcios de curto prazo aos empregados exemplos

28.4 Os benefcios de curto prazo aos empregados incluem itens como: (a) (b) ordenados, salrios e contribuies para a seguridade social; ausncias remuneradas de curto prazo (tais como licena anual remunerada e licena mdica remunerada), quando se espera que as ausncias ocorram dentro de doze meses aps o final do perodo em que os empregados prestarem o respectivo servio; participao nos lucros e bnus a pagar dentro de doze meses aps o final do perodo em que os empregados prestarem o respectivo servio; e benefcios no-monetrios (tais como assistncia mdica, moradia, carros e produtos ou servios gratuitos ou subsidiados) para empregados atuais.
(c) (d)
Mensurao de benefcios de curto prazo de modo geral

28.5 Quando um empregado tiver prestado servio a uma entidade durante o perodo de relatrio, a entidade mensurar os valores reconhecidos de acordo com o pargrafo 28.3 pelo valor no descontado dos benefcios de curto prazo aos empregados que se espera sejam pagos em troca desse servio.
186
IASCF
Reconhecimento e mensurao ausncias remuneradas de curto prazo

28.6 Uma entidade pode remunerar empregados por ausncia por vrias razes, incluindo frias anuais e licena mdica. Algumas ausncias remuneradas de curto prazo se acumulam elas podem ser transportadas para exerccios futuros e utilizadas nesses exerccios se o empregado no exercer integralmente o direito do perodo corrente. Exemplos incluem frias anuais e licena mdica. Uma entidade reconhecer o custo esperado de ausncias remuneradas acumuladas quando os empregados prestarem um servio que aumente seu direito a ausncias remuneradas futuras. A entidade mensurar o custo esperado das ausncias remuneradas acumuladas pelo valor adicional no descontado que a entidade espera pagar como resultado do direito no utilizado que se acumulou no final do perodo de relatrio. A entidade apresentar esse valor como um passivo circulante na data de relatrio. Uma entidade reconhecer o custo de outras ausncias remuneradas (noacumuladas) quando as ausncias ocorrerem. A entidade mensurar o custo de ausncias remuneradas no-acumuladas pelo valor no descontado de ordenados e salrios pagos ou a pagar pelo perodo de ausncia.
28.7
Reconhecimento planos de participao nos lucros e bnus

28.8 Uma entidade reconhecer o custo esperado de pagamentos de participao nos lucros e bnus somente quando: (a) a entidade tiver uma obrigao presente legal ou presumida de fazer esses pagamentos como resultado de eventos passados (isto significa que a entidade no possui outra alternativa realstica a no ser efetuar os pagamentos), e uma estimativa confivel da obrigao puder ser feita.
(b)
Benefcios ps-emprego: distino entre planos de contribuio definida e planos de benefcio definido
28.9 Benefcios ps-emprego incluem, por exemplo: (a) (b) benefcios de aposentadoria, como penses, e outros benefcios ps-emprego, tais como seguro de vida ps-emprego e assistncia mdica ps-emprego.
Acordos pelos quais uma entidade fornea benefcios ps-emprego so planos de benefcios ps-emprego. Uma entidade aplicar esta Seo a todos os acordos, independentemente de envolverem o estabelecimento de uma entidade separada para receber contribuies e pagar benefcios. Em alguns casos, esses acordos so impostos por lei, e no por ao da entidade. Em alguns casos, esses acordos se originam de aes da entidade, mesmo na ausncia de um plano formal e documentado.
IASCF
187
28.10
Os planos de benefcios ps-emprego so classificados como planos de contribuio definida ou planos de benefcio definido, dependendo de seus principais termos e condies. (a) Planos de contribuio definida so planos de benefcios ps-emprego nos quais uma entidade paga contribuies fixas a uma entidade separada (um fundo) e no tem nenhuma obrigao legal ou presumida de pagar contribuies adicionais ou de efetuar pagamentos diretos de benefcios aos empregados se o fundo no tiver ativos suficientes para pagar todos os benefcios aos empregados relativamente aos seus servios no perodo corrente e em perodos anteriores. Assim, o valor dos benefcios ps-emprego recebidos pelo empregado determinado pelo valor das contribuies pagas por uma entidade (e, talvez, tambm pelo empregado) a um plano de benefcios psemprego ou a uma seguradora, juntamente com os retornos de investimento decorrentes das contribuies. Planos de benefcio definido so planos de benefcios ps-emprego que no sejam planos de contribuio definida. Nos planos de benefcio definido, a entidade tem a obrigao de fornecer os benefcios pactuados aos atuais e ex-empregados, sendo que a entidade arca, em essncia, com o risco atuarial (de que os benefcios custaro mais ou menos do que o esperado) e com o risco do investimento (de que os retornos sobre os ativos alocados para custear os benefcios diferiro das expectativas). Se a experincia atuarial ou de investimento for pior que a esperada, a obrigao da entidade pode ser aumentada, e vice-versa caso a experincia atuarial ou de investimento seja melhor que a esperada.
(b)
Planos multipatrocinados e planos pblicos

28.11 Planos multipatrocinados e planos pblicos so classificados como planos de contribuio definida ou planos de benefcio definido com base nos termos do plano, incluindo qualquer obrigao presumida que v alm dos termos formais. Contudo, se no houver informaes suficientes disponveis para utilizar a contabilizao de benefcio definido para um plano multipatrocinado que consistir em um plano de benefcio definido, uma entidade contabilizar o plano de acordo com o pargrafo 28.13 como se fosse um plano de contribuio definida e efetuar as divulgaes exigidas pelo pargrafo 28.40.
Benefcios segurados
28.12 Uma entidade poder pagar prmios de seguro para custear um plano de benefcios ps-emprego. A entidade tratar esse plano como um plano de contribuio definida, exceto se a entidade tiver uma obrigao legal ou presumida de: (a) (b) pagar os benefcios aos empregados diretamente quando vencerem, ou pagar outros valores se a seguradora no pagar todos os benefcios futuros aos empregados relacionados a servios de empregados nos perodos atual e anteriores.
188
IASCF
Uma obrigao presumida pode surgir indiretamente atravs do plano, por meio do mecanismo para a fixao de prmios futuros ou por meio de um relacionamento com a seguradora que constitua uma relao com partes relacionadas. Se a entidade retiver essa obrigao legal ou presumida, ela tratar o plano como um plano de benefcio definido.
Benefcios ps-emprego: planos de contribuio definida Reconhecimento e mensurao

28.13 Uma entidade reconhecer a contribuio a pagar para um perodo: (a) como um passivo, aps deduzir qualquer valor j pago. Se os pagamentos de contribuio excederem a contribuio devida pelo servio antes da data de relatrio, uma entidade reconhecer esse excedente como um ativo. como uma despesa, a menos que outra seo desta IFRS exija que o custo seja reconhecido como parte do custo de um ativo como, por exemplo, estoques ou imobilizado.
(b)
Benefcios ps-emprego: planos de benefcio definido Reconhecimento

28.14 Ao aplicar o princpio geral de reconhecimento do pargrafo 28.3 a planos de benefcio definido, uma entidade reconhecer: (a) um passivo para suas obrigaes decorrentes de planos de benefcio definido, lquidas dos ativos do plano seu passivo de benefcio definido (vide pargrafos 28.1528.23). a mudana lquida nesse passivo durante o perodo como o custo de seus planos de benefcio definido durante o perodo (vide pargrafos 28.2428.27).
(b)
Mensurao do passivo de benefcio definido

28.15 Uma entidade mensurar um passivo de benefcio definido para suas obrigaes decorrentes de planos de benefcio definido pelo total lquido dos seguintes valores: (a) o valor presente de suas obrigaes decorrentes de planos de benefcio definido (sua obrigao de benefcio definido) na data de relatrio (os pargrafos 28.1628.22 fornecem orientao para a mensurao desta obrigao), menos o valor justo, na data de relatrio, dos ativos do plano (se houver) a partir dos quais as obrigaes devero ser liquidadas diretamente. Os pargrafos 11.2711.32 estabelecem requisitos para a determinao dos valores justos dos ativos do plano que constituam ativos financeiros.
(b)
IASCF
189
Incluso de benefcios tanto adquiridos quanto no adquiridos

28.16 O valor presente das obrigaes de uma entidade decorrentes de planos de benefcio definido na data de relatrio refletiro o valor estimado do benefcio obtido pelos empregados em contrapartida por seu servio nos perodos atual e anteriores, incluindo benefcios cujos direitos ainda no tenham sido adquiridos (vide pargrafo 28.26) e incluindo os efeitos de frmulas de benefcios que dem aos empregados benefcios maiores para os ltimos anos de servio. Isto exige que a entidade determine quanto do benefcio atribuvel aos perodos atual e anteriores, com base na frmula de benefcio do plano, e faa estimativas (premissas atuariais) sobre variveis demogrficas (tais como giro e mortalidade de empregados) e variveis financeiras (tais como aumentos futuros nos salrios e custos mdicos) que influenciam o custo do benefcio. As premissas atuariais sero imparciais (nem imprudentes nem excessivamente conservadoras), mutuamente compatveis e selecionadas para conduzir melhor estimativa dos fluxos de caixa futuros que resultaro em virtude do plano.
desconto
28.17 Uma entidade mensurar sua obrigao de benefcio definido com base no valor presente descontado. A entidade determinar a taxa utilizada para descontar os pagamentos futuros por referncia aos rendimentos de mercado na data de relatrio de ttulos de dvida corporativos de baixo risco. Em pases em que no haja mercado desses ttulos, a entidade utilizar os rendimentos de mercado (na data de relatrio) de ttulos de dvida do governo. A moeda e o prazo dos ttulos de dvida corporativos ou ttulos de dvida do governo sero consistentes com a moeda e o prazo estimado dos pagamentos futuros.
Mtodo de avaliao atuarial

28.18 Se uma entidade puder, sem custo ou esforo indevido, utilizar o mtodo da unidade de crdito projetada para mensurar sua obrigao de benefcio definido e a despesa correspondente, ela assim o far. Se os benefcios definidos se basearem em salrios futuros, o mtodo da unidade de crdito projetada exigir que a entidade mensure suas obrigaes de benefcio definido em uma base que reflita os aumentos de salrio futuros estimados. Alm disso, o mtodo da unidade de crdito projetada exige que a entidade faa diversas premissas atuariais ao mensurar a obrigao de benefcio definido, incluindo taxas de desconto, taxas de retorno esperadas sobre os ativos do plano, taxas esperadas de aumentos de salrio, giro e mortalidade de empregados e (para planos mdicos de benefcio definido) taxas de tendncia de custos mdicos. Se uma entidade no puder, sem custo ou esforo indevido, utilizar o mtodo da unidade de crdito projetada para mensurar sua obrigao e custo decorrentes
28.19
190
IASCF
de planos de benefcio definido, ela poder fazer as seguintes simplificaes ao mensurar sua obrigao de benefcio definido em relao a empregados atuais: (a) ignorar aumentos de salrio futuros estimados (ou seja, presumir que os salrios atuais continuaro at a ocasio em que espera-se que os empregados atuais comecem a receber benefcios ps-emprego); ignorar o servio futuro de empregados atuais (ou seja, presumir o encerramento do plano tanto para empregados atuais quanto para novos empregados); e ignorar a possvel mortalidade em servio de empregados atuais entre a data de relatrio e a data em que espera-se que os empregados comecem a receber benefcios ps-emprego (ou seja, presumir que todos os empregados atuais recebero os benefcios ps-emprego). Contudo, a mortalidade aps o servio (ou seja, a expectativa de vida) ainda precisar ser considerada.
(b) (c)
Uma entidade que se beneficia das simplificaes de mensurao acima deve, contudo, incluir benefcios tanto adquiridos quanto no adquiridos ao mensurar sua obrigao de benefcio definido. 28.20 Esta IFRS no exige que uma entidade contrate um aturio independente para realizar a avaliao atuarial abrangente necessria para calcular sua obrigao de benefcio definido. Ela tambm no exige que uma avaliao atuarial abrangente seja realizada anualmente. Nos perodos entre avaliaes atuariais abrangentes, se as principais premissas atuariais no houverem se modificado significativamente, a obrigao de benefcio definido poder ser mensurada ajustando-se a mensurao do perodo anterior para refletir mudanas nos dados estatsticos de empregados, tais como nmero de empregados e nveis de salrios.
Introdues, mudanas, redues e liquidaes de planos

28.21 Se um plano de benefcio definido tiver sido introduzido ou modificado no perodo corrente, a entidade aumentar ou diminuir seu passivo de benefcio definido para refletir a mudana e reconhecer o aumento (reduo) como uma despesa (receita) ao mensurar lucros e perdas no perodo corrente. Por outro lado, se um plano tiver sido reduzido (ou seja, os benefcios ou o grupo de empregados cobertos forem reduzidos) ou liquidado (a obrigao do empregador for quitada integralmente) no perodo corrente, a obrigao de benefcio definido ser reduzida ou eliminada e a entidade reconhecer o ganho ou perda resultante em lucros e perdas no perodo corrente.
Ativo de plano de benefcio definido

28.22 Se o valor presente da obrigao de benefcio definido na data de relatrio for inferior ao valor justo dos ativos do plano nessa data, o plano tem um superavit. Uma entidade reconhecer um superavit de plano como um ativo de plano de benefcio definido somente na medida em que puder recuperar o superavit, seja por meio de contribuies reduzidas no futuro ou por meio de reembolsos do plano.
IASCF
191
Custo de um plano de benefcio definido

28.23 Uma entidade reconhecer a mudana lquida em seu passivo de benefcio definido durante o perodo, exceto uma mudana atribuvel a benefcios pagos a empregados durante o perodo ou a contribuies do empregador, como o custo de seus planos de benefcio definido durante o perodo. Esse custo reconhecido inteiramente em lucros e perdas como uma despesa, ou parcialmente em lucros e perdas e parcialmente como um item de outros resultados abrangentes (vide pargrafo 28.24), a menos que outra seo desta IFRS exija que o custo seja reconhecido como parte do custo de um ativo como, por exemplo, estoques ou imobilizado.
Reconhecimento escolha de poltica contbil

28.24 Uma entidade deve reconhecer todos os ganhos e perdas atuariais no perodo em que ocorrerem. Uma entidade: (a) (b) reconhecer todos os ganho e perdas atuariais em lucros e perdas, ou reconhecer todos os ganhos e perdas atuariais em outros resultados abrangentes
como uma escolha de poltica contbil. A entidade aplicar sua poltica contbil escolhida de forma consistente a todos os seus planos de benefcio definido e a todos os seus ganhos e perdas atuariais. Ganhos e perdas atuariais reconhecidos em outros resultados abrangentes sero apresentados na demonstrao do resultado abrangente. 28.25 A mudana lquida no passivo de benefcio definido que reconhecida como o custo de um plano de benefcio definido inclui: (a) (b) (c) a mudana no passivo de benefcio definido decorrente de servio de empregado prestado durante o perodo de relatrio. juros sobre a obrigao de benefcio definido durante o perodo de relatrio. os retornos sobre quaisquer ativos do plano e a mudana lquida no valor justo de direitos de reembolso reconhecidos (vide pargrafo 28.28) durante o perodo de relatrio. ganhos e perdas atuariais originadas no perodo de relatrio. aumentos ou redues no passivo de benefcio definido resultantes da introduo de um novo plano ou da alterao de um plano existente no perodo de relatrio (vide pargrafo 28.21). redues no passivo de benefcio definido resultantes da reduo ou liquidao de um plano existente no perodo de relatrio (vide pargrafo 28.21).
(d) (e)
(f) 28.26
O servio do empregado d origem a uma obrigao em um plano de benefcio definido, mesmo se os benefcios estiverem condicionados a emprego futuro (em outras palavras, seus direitos ainda no tiverem sido adquiridos). O servio do empregado, antes da data de aquisio de direito, d origem a uma obrigao
192
IASCF
presumida porque, em cada data de relatrio sucessiva, o valor de servio futuro que um empregado ter de prestar antes de obter direito ao benefcio reduzido. Ao mensurar sua obrigao de benefcio definido, uma entidade considera a probabilidade de que alguns empregados possam no atender aos requisitos de aquisio de direito. Similarmente, embora alguns benefcios ps-emprego (por exemplo, benefcios mdicos ps-emprego) se tornem devidos apenas se ocorrer um evento especfico quando um empregado no estiver mais empregado (por exemplo, doena), uma obrigao criada quando o empregado presta o servio que dar direito ao benefcio se o evento especfico ocorrer. A probabilidade de que o evento especfico ocorra afeta a mensurao da obrigao, mas no determina se a obrigao existe. 28.27 Se os benefcios definidos forem reduzidos por valores que sero pagos aos empregados em virtude de planos patrocinados pelo governo, uma entidade mensurar suas obrigaes de benefcio definido em uma base que reflita os benefcios a pagar em virtude dos planos do governo, mas somente se: (a) (b) esses planos forem criados antes da data de relatrio, ou o histrico anterior ou outra evidncia confivel indique que esses benefcios do governo mudaro de alguma forma previsvel, por exemplo, de acordo com mudanas futuras nos nveis gerais de preo ou nos nveis gerais de salrio.
Reembolsos
28.28 Se uma entidade estiver praticamente certa de que outra parte reembolsar a totalidade ou parte dos gastos necessrios para liquidar uma obrigao de benefcio definido, a entidade reconhecer seu direito ao reembolso como um ativo separado. A entidade mensurar o ativo pelo valor justo. Na demonstrao do resultado abrangente (ou na demonstrao do resultado, se apresentada), a despesa relacionada a um plano de benefcio definido pode ser apresentada lquida do valor reconhecido para um reembolso.
outros benefcios de longo prazo aos empregados

28.29 Outros benefcios de longo prazo aos empregados incluem, por exemplo: (a) (b) (c) (d) (e) ausncias remuneradas de longo prazo, tais como licenas por tempo de servio ou sabticas. benefcios de pagamento por tempo de servio. benefcios de invalidez de longo prazo. pagamento de participao nos lucros e bnus, doze meses ou mais aps o final do perodo em que os empregados prestarem o respectivo servio. pagamento de remunerao diferida, doze meses ou mais aps o final do perodo em que ela obtida.
IASCF
193
28.30
Uma entidade reconhecer um passivo para outros benefcios de longo prazo aos empregados pelo total lquido dos seguintes valores: (a) (b) o valor presente da obrigao de benefcio na data de relatrio, menos o valor justo, na data de relatrio, dos ativos do plano (se houver) a partir dos quais as obrigaes devero ser liquidadas diretamente.
Uma entidade reconhecer a mudana no passivo de acordo com o pargrafo 28.23.
Benefcios rescisrios
28.31 Uma entidade pode estar comprometida, por legislao, contrato ou outros acordos com empregados e seus representantes, ou por uma obrigao presumida com base na prtica de negcios, costumes ou um desejo de agir de forma justa, a fazer pagamentos (ou fornecer outros benefcios) a empregados quando rescindir seus contratos de trabalho. Esses pagamentos so benefcios rescisrios.
Reconhecimento
28.32 Como os benefcios rescisrios no fornecem a uma entidade benefcios econmicos futuros, uma entidade os reconhecer imediatamente como uma despesa em lucros e perdas. Quando uma entidade reconhece benefcios rescisrios, ela tambm pode ter de contabilizar uma reduo dos benefcios de aposentadoria ou outros benefcios aos empregados. Uma entidade reconhecer os benefcios rescisrios como um passivo e uma despesa somente quando a entidade estiver demonstravelmente comprometida a: (a) (b) 28.35 rescindir o contrato de trabalho de um empregado ou grupo de empregados antes da data de aposentadoria normal, ou fornecer benefcios rescisrios como resultado de uma oferta feita para incentivar a demisso voluntria.
28.33
28.34
Uma entidade est demonstravelmente comprometida em pagar benefcios rescisrios somente quando possuir um plano formal detalhado para a resciso, em relao ao qual no haja possibilidade realista de cancelamento.
Mensurao
28.36 Uma entidade mensurar benefcios rescisrios pela melhor estimativa do gasto que seria necessrio para liquidar a obrigao na data de relatrio. No caso de uma oferta feita para incentivar a demisso voluntria, a mensurao de benefcios rescisrios ser baseada no nmero de empregados que se espera que aceitem a oferta.
194
IASCF
28.37
Quando benefcios rescisrios forem devidos mais de doze meses aps o final do perodo de relatrio, eles sero mensurados por seu valor presente descontado.
Planos de grupo
28.38 Se uma entidade controladora fornecer benefcios aos empregados de uma ou mais subsidirias do grupo e a controladora apresentar demonstraes financeiras consolidadas utilizando a IFRS para PMEs ou IFRSs completas, essas subsidirias estaro autorizadas a reconhecer e mensurar a despesa de benefcios aos empregados com base em uma alocao razovel da despesa reconhecida para o grupo.
divulgaes divulgaes sobre benefcios de curto prazo aos empregados

28.39 Esta seo no exige divulgaes especficas sobre benefcios de curto prazo aos empregados.
divulgaes sobre planos de contribuio definida

28.40 Uma entidade divulgar o valor reconhecido em lucros e perdas como uma despesa para planos de contribuio definida. Se uma entidade tratar um plano multipatrocinado de benefcio definido como um plano de contribuio definida por no haver informaes suficientes para utilizar a contabilizao de benefcio definido (vide pargrafo 28.11), ela divulgar o fato de que se trata de um plano de benefcio definido e a razo pela qual ele est sendo contabilizado como um plano de contribuio definida, juntamente com quaisquer informaes disponveis sobre o superavit ou deficit do plano e as implicaes, se houver, para a entidade.
divulgaes sobre planos de benefcio definido

28.41 Uma entidade divulgar as seguintes informaes sobre planos de benefcio definido (exceto em relao a quaisquer planos multipatrocinados de benefcio definido que sejam contabilizados como planos de contribuio definida de acordo com o pargrafo 28.11, aos quais se aplicaro as divulgaes do pargrafo 28.40). Se uma entidade possuir mais de um plano de benefcio definido, essas divulgaes podero ser feitas no total, separadamente para cada plano, ou em agrupamentos que sejam considerados como os mais teis: (a) (b) uma descrio geral do tipo de plano, incluindo a poltica de fundeamento. a poltica contbil da entidade para o reconhecimento de ganhos e perdas atuariais (seja em lucros e perdas ou como um item de outros resultados abrangentes) e o valor dos ganhos e perdas atuariais reconhecidos durante o perodo.
IASCF
195
(c) (d)
uma explicao narrativa de se a entidade utiliza quaisquer das simplificaes do pargrafo 28.19 na mensurao de sua obrigao de benefcio definido. a data da avaliao atuarial abrangente mais recente e, caso essa data no seja a data de relatrio, uma descrio dos ajustes efetuados para mensurar a obrigao de benefcio definido na data de relatrio. uma reconciliao dos saldos de abertura e de fechamento da obrigao de benefcio definido, apresentando separadamente os benefcios pagos e todas as outras mudanas. uma reconciliao dos saldos de abertura e de fechamento do valor justo dos ativos do plano e dos saldos de abertura e de fechamento de qualquer direito de reembolso reconhecido como um ativo, mostrando separadamente, se aplicvel: (i) (ii) (iii) contribuies; benefcios pagos; e outras mudanas nos ativos do plano.
(e)
(f)
(g)
o custo total relacionado a planos de benefcio definido do perodo, divulgando separadamente os valores (i) (ii) reconhecidos em lucros e perdas como uma despesa, e includos no custo de um ativo.
(h)
para cada principal classe de ativos do plano, que incluiro, entre outros, instrumentos de patrimnio, instrumentos de dvida, imveis e quaisquer outros ativos, o percentual ou valor que cada principal classe constitui do valor justo do total de ativos do plano na data de relatrio. os valores includos no valor justo dos ativos do plano para: (i) (ii) cada classe de instrumentos financeiros prprios da entidade, e qualquer imvel ocupado ou outros ativos utilizados pela entidade.
(i)
(j) (k)
o retorno real sobre os ativos do plano. as principais premissas atuariais utilizadas, incluindo, quando aplicvel: (i) (ii) (iii) (iv) as taxas de desconto; as taxas de retorno esperadas sobre quaisquer ativos do plano para os perodos apresentados nas demonstraes financeiras; as taxas esperadas de aumentos nos salrios; taxas de tendncia de custo mdico; e
196
IASCF
(v)
quaisquer outras premissas atuariais relevantes utilizadas.
As reconciliaes dos itens (e) e (f) acima no precisam ser apresentadas para perodos anteriores. Uma subsidiria que reconhea e mensure a despesa de benefcios aos empregados com base em uma alocao razovel da despesa reconhecida para o grupo (vide pargrafo 28.38) descrever, em suas demonstraes financeiras separadas, sua poltica para efetuar a alocao e efetuar as divulgaes dos itens (a)(k) acima para o plano como um todo.
divulgaes sobre outros benefcios de longo prazo

28.42 Para cada categoria de outros benefcios de longo prazo que uma entidade fornea a seus empregados, a entidade divulgar a natureza do benefcio, o valor de sua obrigao e a extenso do fundeamento na data de relatrio.
divulgaes sobre benefcios rescisrios

28.43 Para cada categoria de benefcios rescisrios que uma entidade fornea a seus empregados, a entidade divulgar a natureza do benefcio, sua poltica contbil, o valor de sua obrigao e a extenso do fundeamento na data de relatrio. Quando houver incerteza sobre o nmero de empregados que aceitaro uma oferta de benefcios rescisrios, existir um passivo contingente. A Seo 21 Provises e Contingncias exige que uma entidade divulgue informaes sobre seus passivos contingentes, exceto se a possibilidade de um fluxo de sada na liquidao for remota.
28.44
IASCF
197
Seo 29 Imposto sobre a renda Alcance desta seo

29.1 Para as finalidades desta IFRS, imposto sobre a renda inclui todos os impostos nacionais e estrangeiros que sejam baseados em lucros tributveis. Imposto sobre a renda inclui ainda impostos a pagar por uma subsidiria, coligada ou empreendimento em conjunto (joint venture) sobre distribuies entidade que reporta, como, por exemplo, impostos retidos na fonte. Esta seo cobre a contabilizao do imposto sobre a renda. Ela exige que uma entidade reconhea as conseqncias fiscais atuais e futuras de transaes e outros eventos que tenham sido reconhecidos nas demonstraes financeiras. Esses valores de impostos reconhecidos compreendem imposto corrente e imposto diferido. Imposto corrente o imposto a pagar (a restituir) em relao ao lucro tributvel (prejuzo fiscal) para o perodo corrente ou perodos passados. Imposto diferido o imposto a pagar ou a recuperar em perodos futuros, geralmente como resultado da recuperao ou liquidao pela entidade de seus ativos e passivos por seus valores contbeis atuais e do efeito fiscal do diferimento de prejuzos fiscais e crditos fiscais presentemente no utilizados.
29.2
Passos na contabilizao do imposto sobre a renda

29.3 Uma entidade contabilizar o imposto sobre a renda seguindo os passos (a)(i) abaixo: (a) reconhecer o imposto corrente, mensurado por um valor que inclua o efeito de possveis resultados de uma reviso pelas autoridades fiscais (pargrafos 29.429.8). identificar quais ativos e passivos poderiam afetar o lucro tributvel se fossem recuperados ou liquidados por seus valores contbeis presentes (pargrafos 29.9 e 29.10). determinar a base fiscal dos itens a seguir ao final do perodo de relatrio: (i) os ativos e passivos em (b). A base fiscal de ativos e passivos determinada pelas conseqncias da venda dos ativos ou da liquidao de passivos por seus valores contbeis presentes (pargrafos 29.11 e 29.12). outros itens que tenham uma base fiscal, embora no sejam reconhecidos como ativos ou passivos, ou seja, itens reconhecidos como receita ou despesa que se tornaro tributveis ou dedutveis para fins fiscais em perodos futuros (pargrafo 29.13).
(b)
(c)
(ii)
198
IASCF
(d) (e)
calcular quaisquer diferenas temporrias, prejuzos fiscais no utilizados e crditos fiscais no utilizados (pargrafo 29.14). reconhecer impostos diferidos ativos e impostos diferidos passivos decorrentes das diferenas temporrias, dos prejuzos fiscais no utilizados e dos crditos fiscais no utilizados (pargrafos 29.1529.17). mensurar impostos diferidos ativos e passivos a um valor que inclua o efeito dos possveis resultados de uma reviso pelas autoridades fiscais, utilizando alquotas que, com base em lei tributria promulgada ou substantivamente promulgada no final do perodo de relatrio, espera-se que sejam aplicveis quando o imposto diferido ativo for realizado ou o imposto diferido passivo for liquidado (pargrafos 29.1829.25). reconhecer uma proviso para possveis perdas na realizao dos impostos diferidos ativos, de modo que o valor lquido seja equivalente ao maior valor cuja realizao, com base no lucro tributvel corrente ou futuro, seja mais provvel que improvvel (pargrafos 29.21 e 29.22). alocar o imposto corrente e diferido aos respectivos componentes de lucros e perdas, outros resultados abrangentes e patrimnio lquido (pargrafo 29.27). apresentar e divulgar as informaes exigidas (pargrafos 29.2829.32).
(f)
(g)
(h)
(i)
Reconhecimento e mensurao de imposto corrente

29.4 Uma entidade reconhecer um imposto corrente passivo referente ao imposto a pagar sobre o lucro tributvel para os perodos corrente e anteriores. Se o valor pago em relao aos perodos corrente e anteriores exceder o valor devido para esses perodos, a entidade reconhecer o excesso como um imposto corrente ativo. Uma entidade reconhecer um imposto corrente ativo em benefcio representado por um prejuzo fiscal que possa ser lanado retrospectivamente para recuperar o imposto pago em um perodo anterior. Uma entidade mensurar um imposto corrente passivo (ativo) pelos valores que espera pagar (recuperar) utilizando as alquotas e leis tributrias promulgadas ou substantivamente promulgadas at a data de relatrio. Uma entidade considerar alquotas tributrias como substantivamente promulgadas quando eventos futuros exigidos pelo processo de promulgao historicamente no tiverem afetado o resultado e for improvvel que o afetem. Os pargrafos 29.2329.25 fornecem orientao adicional sobre mensurao. Uma entidade reconhecer mudanas em um imposto corrente passivo ou imposto corrente ativo como uma despesa de imposto em lucros e perdas, exceto que uma mudana atribuvel a um item de receita ou despesa reconhecido de acordo com esta IFRS como outros resultados abrangentes tambm seja reconhecida em outros resultados abrangentes.
29.5
29.6
29.7
IASCF
199
29.8
Uma entidade incluir nos valores reconhecidos de acordo com os pargrafos 29.4 e 29.5 o efeito dos possveis resultados de uma reviso pelas autoridades fiscais, mensurado de acordo com o pargrafo 29.24.
Reconhecimento de imposto diferido Princpio geral de reconhecimento

29.9 Uma entidade reconhecer um imposto diferido ativo ou passivo em relao a um imposto a recuperar ou a pagar em perodos futuros como resultado de transaes ou eventos passados. Esse imposto resulta da diferena entre os valores reconhecidos para os ativos e passivos da entidade na demonstrao da posio financeira e o reconhecimento desses ativos e passivos pelas autoridades fiscais, e do diferimento de prejuzos fiscais e crditos fiscais ainda no utilizados.
Ativos e passivos cuja recuperao ou liquidao no afetar o lucro tributvel

29.10 Se a entidade espera recuperar o valor contbil de um ativo ou liquidar o valor contbil de um passivo sem afetar o lucro tributvel, nenhum imposto diferido resulta em relao ao ativo ou passivo. Portanto, os pargrafos 29.1129.17 se aplicam somente a ativos e passivos em relao aos quais a entidade espera que a recuperao ou liquidao do valor contbil afete o lucro tributvel e a outros itens que tenham uma base fiscal.
Base fiscal
29.11 Uma entidade determinar a base fiscal de um ativo, passivo ou outro item de acordo com a lei promulgada ou substantivamente promulgada. Se a entidade apresentar uma declarao de imposto consolidada, a base fiscal ser determinada pela lei tributria que reger a declarao de imposto consolidada. Se a entidade apresentar declaraes de imposto separadas para diferentes operaes, a base fiscal ser determinada pelas leis tributrias que regerem cada declarao de imposto. A base fiscal determina os valores que sero includos no lucro tributvel por ocasio da recuperao ou liquidao do valor contbil de um ativo ou passivo. Especificamente: (a) a base fiscal de um ativo igual ao valor que teria sido dedutvel para chegar no lucro tributvel se o valor contbil do ativo tivesse sido recuperado por meio de venda no final do perodo de relatrio. Se a recuperao do ativo por meio de venda no aumentar o lucro tributvel, a base fiscal ser considerada como igual ao valor contbil. a base fiscal de um passivo igual ao seu valor contbil menos quaisquer valores dedutveis na determinao do lucro tributvel (ou mais quaisquer valores includos no lucro tributvel) que teriam surgido se o passivo tivesse sido liquidado por seu valor contbil no final do perodo de relatrio. No caso
IASCF
29.12
(b)
200
de receita diferida, a base fiscal do passivo resultante o seu valor contbil, menos qualquer valor de receita que no seja tributvel em perodos futuros. 29.13 Alguns itens tm uma base fiscal, mas no so reconhecidos como ativos e passivos. Por exemplo, os custos de pesquisa so reconhecidos como uma despesa quando incorridos, mas sua deduo pode no ser permitida para determinar o lucro tributvel at um perodo futuro. Desse modo, o valor contbil dos custos de pesquisa nulo, e a base fiscal o valor que ser deduzido em perodos futuros. Um instrumento de patrimnio emitido pela entidade tambm pode dar origem a dedues em um perodo futuro. No h nenhum ativo ou passivo na demonstrao da posio financeira, mas a base fiscal o valor das dedues futuras.
diferenas temporrias
29.14 Diferenas temporrias surgem: (a) quando h uma diferena entre os valores contbeis e as bases fiscais por ocasio do reconhecimento inicial de ativos e passivos ou na ocasio em que uma base fiscal criada para itens que tm uma base fiscal mas que no so reconhecidos como ativos e passivos. quando uma diferena entre o valor contbil e a base fiscal surge aps o reconhecimento inicial porque uma receita ou despesa reconhecida em outros resultados abrangentes ou no patrimnio lquido em um perodo de relatrio, mas reconhecida no lucro tributvel em um perodo diferente. quando a base fiscal de um ativo ou passivo modificada e a mudana no reconhecida no valor contbil do ativo ou passivo em qualquer perodo.
(b)
(c)
Impostos diferidos passivos e ativos

29.15 Salvo conforme exigido pelo pargrafo 29.16, uma entidade reconhecer: (a) (b) (c) 29.16 um imposto diferido passivo para todas as diferenas temporrias que se espera que aumentem o lucro tributvel no futuro. um imposto diferido ativo para todas as diferenas temporrias que se espera que reduzam o lucro tributvel no futuro. um imposto diferido ativo para o diferimento de prejuzos fiscais no utilizados e crditos fiscais no utilizados.
Os itens a seguir so excees aos requisitos do pargrafo 29.15: (a) Uma entidade no reconhecer um imposto diferido ativo ou passivo para diferenas temporrias associadas a lucros no remetidos de subsidirias, filiais, coligadas e empreendimentos em conjunto (joint ventures) estrangeiros na medida em que o investimento for essencialmente de durao permanente, a menos que seja evidente que a diferena temporria ser revertida no futuro previsvel.
IASCF
201
(b) 29.17
Uma entidade no reconhecer um imposto diferido passivo para uma diferena temporria associada ao reconhecimento inicial de gio.
Uma entidade reconhecer mudanas em um imposto diferido passivo ou imposto diferido ativo como uma despesa de imposto em lucros e perdas, exceto que uma mudana atribuvel a um item de receita ou despesa reconhecido de acordo com esta IFRS como outros resultados abrangentes tambm ser reconhecida em outros resultados abrangentes.
Mensurao de imposto diferido Alquotas de impostos

29.18 Uma entidade mensurar um imposto diferido passivo (ativo) utilizando as alquotas e leis tributrias promulgadas ou substantivamente promulgadas at a data de relatrio. Uma entidade considerar as alquotas de impostos como substantivamente promulgadas quando eventos futuros exigidos pelo processo de promulgao historicamente no tiverem afetado o resultado e for improvvel que o afetem. Quando diferentes alquotas de impostos forem aplicveis a nveis diferentes de lucro tributvel, uma entidade mensurar a despesa (receita) de imposto diferido e os respectivos impostos diferidos passivos (ativos) utilizando a mdia das alquotas promulgadas ou substantivamente promulgadas que se espera que sejam aplicveis ao lucro tributvel (prejuzo fiscal) dos perodos em que espera que o imposto diferido ativo seja realizado ou o imposto diferido passivo seja liquidado. A mensurao de impostos diferidos passivos e impostos diferidos ativos refletir as conseqncias fiscais que resultariam da forma como a entidade espera, na data de relatrio, recuperar ou liquidar o valor contbil dos ativos e passivos correspondentes. Por exemplo, se a diferena temporria resultar de um item de receita que se espera que seja tributvel como um ganho de capital em um perodo futuro, a despesa de imposto diferido ser mensurada utilizando a alquota do imposto sobre ganho de capital.
29.19
29.20
Proviso para perdas

29.21 Uma entidade reconhecer uma proviso para perdas contra impostos diferidos ativos, de modo que o valor contbil lquido seja equivalente ao maior valor cuja recuperao, com base no lucro tributvel corrente ou futuro, seja mais provvel que improvvel. Uma entidade revisar o valor contbil lquido de um imposto diferido ativo a cada data de relatrio e ajustar a proviso para perdas para refletir a avaliao atual dos lucros tributveis futuros. Esse ajuste ser reconhecido em lucros e perdas, exceto que um ajuste atribuvel a um item de receita ou despesa reconhecido de acordo com esta IFRS como outros resultados abrangentes tambm ser reconhecido em outros resultados abrangentes.
29.22
202
IASCF
Mensurao de impostos tanto correntes quanto diferidos

29.23 29.24 Uma entidade no descontar impostos correntes ou diferidos ativos e passivos ao seu valor presente A incerteza sobre se as autoridades fiscais aceitaro os valores a elas informados pela entidade afeta o valor do imposto corrente e do imposto diferido. Uma entidade mensurar impostos correntes e diferidos ativos e passivos utilizando o valor da mdia ponderada em funo da probabilidade de todos os resultados possveis, supondo que as autoridades fiscais revisaro os valores informados e tenham pleno conhecimento de todas as informaes pertinentes. Mudanas no valor da mdia ponderada em funo da probabilidade de todos os resultados possveis sero baseadas em novas informaes, no em uma nova interpretao pela entidade de informaes anteriormente disponveis. Em algumas jurisdies, o imposto sobre a renda pago a uma alquota maior ou menor se a totalidade ou parte do lucro ou dos lucros acumulados for paga como dividendo aos acionistas da entidade. Em outras jurisdies, o imposto sobre a renda pode ser restituvel ou pago se a totalidade ou parte do lucro ou dos lucros acumulados for paga como dividendos ao acionistas da entidade. Em ambas as circunstncias, uma entidade mensurar impostos correntes e diferidos pela alquota de impostos aplicvel a lucros no distribudos at que a entidade reconhea um passivo referente ao pagamento de um dividendo. Quando a entidade reconhecer um passivo referente ao pagamento de um dividendo, ela reconhecer o imposto corrente ou diferido passivo (ativo) resultante e a despesa (receita) de imposto correspondente.
29.25
Imposto retido na fonte sobre dividendos

29.26 Quando uma entidade pagar dividendos a seus acionistas, ela pode ser obrigada a pagar uma parte dos dividendos s autoridades fiscais em nome dos acionistas. Esse valor pago ou a pagar s autoridades fiscais debitado ao patrimnio lquido como parte dos dividendos.
Apresentao Alocao no resultado abrangente e no patrimnio lquido

29.27 Uma entidade reconhecer a despesa de imposto no mesmo componente do resultado abrangente total (ou seja, operaes em continuidade, operaes descontinuadas ou outros resultados abrangentes) ou do patrimnio lquido que a transao ou outro evento que resultou na despesa de imposto.
Segregao circulante/no-circulante
29.28 Quando uma entidade apresentar ativos circulantes e no-circulantes e passivos circulantes e no-circulantes como classificaes separadas em sua demonstrao
IASCF
203
da posio financeira, ela no classificar nenhum imposto diferido ativo (passivo) como ativo (passivo) circulante.
Compensao
29.29 Uma entidade compensar impostos correntes ativos e impostos correntes passivos, ou compensar impostos diferidos ativos e impostos diferidos passivos, somente quando tiver um direito por fora de lei de compensar os valores e pretender ou efetuar a liquidao em uma base lquida ou realizar o ativo e liquidar o passivo simultaneamente.
divulgaes
29.30 Uma entidade divulgar informaes que permitam que os usurios de suas demonstraes contbeis avaliem a natureza e o efeito financeiro das conseqncias sobre os impostos correntes e diferidos das transaes reconhecidas e de outros eventos. Uma entidade divulgar separadamente os principais componentes da despesa (receita) de imposto. Esses componentes da despesa (receita) de imposto podem incluir: (a) (b) (c) (d) (e) despesa (receita) de imposto corrente. quaisquer ajustes reconhecidos no perodo para imposto corrente de perodos anteriores. o valor de despesa (receita) de imposto diferido relacionado origem e reverso de diferenas temporrias. o valor de despesa (receita) de imposto diferido relacionado a mudanas nas alquotas tributrias ou imposio de novos impostos. o efeito sobre a despesa de imposto diferido decorrente de uma mudana no efeito de possveis resultados de uma reviso pelas autoridades fiscais (vide pargrafo 29.24). ajustes despesa de imposto diferido decorrentes de uma mudana na situao fiscal da entidade ou de seus acionistas. qualquer mudana na proviso para perdas (vide pargrafos 29.21 e 29.22). o valor da despesa de imposto relacionado a mudanas nas polticas contbeis e erros (vide Seo 10 Polticas Contbeis, Estimativas e Erros).
29.31
(f) (g) (h) 29.32
Uma entidade divulgar o seguinte separadamente: (a) o imposto corrente e diferido total relacionado a itens que so reconhecidos como itens de outros resultados abrangentes.
204
IASCF
(b)
uma explicao das diferenas significativas em valores apresentados na demonstrao do resultado abrangente e valores informados s autoridades fiscais. uma explicao das mudanas nas alquotas de impostos aplicveis comparadas ao perodo de relatrio anterior. para cada tipo de diferena temporria e para cada tipo de prejuzos fiscais e crditos fiscais no utilizados: (i) (ii) o valor de impostos diferidos passivos, impostos diferidos ativos e provises para perdas no final do perodo de relatrio, e uma anlise da mudana em impostos diferidos passivos, impostos diferidos ativos e provises para perdas durante o perodo.
(c) (d)
(e) (f)
a data de prescrio, se houver, de diferenas temporrias, prejuzos fiscais no utilizados e crditos fiscais no utilizados. nas circunstncias descritas no pargrafo 29.25, uma explicao da natureza das possveis conseqncias em relao a imposto sobre a renda que resultariam do pagamento de dividendos a seus acionistas.
IASCF
205
Seo 30 converso de moeda estrangeira Alcance desta seo

30.1 Uma entidade pode conduzir atividades estrangeiras de duas formas. Ela pode ter transaes em moedas estrangeiras ou pode ter operaes no exterior. Alm disso, uma entidade pode apresentar suas demonstraes contbeis em uma moeda estrangeira. Esta seo prescreve como incluir transaes em moeda estrangeira e operaes no exterior nas demonstraes contbeis de uma entidade e como converter as demonstraes contbeis em uma moeda de apresentao. A contabilizao de instrumentos financeiros denominados em uma moeda estrangeira e a contabilizao de cobertura de itens em moeda estrangeira so tratadas na Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos e na Seo 12 Outras Questes de Instrumentos Financeiros.
Moeda funcional
30.2 30.3 Cada entidade identificar sua moeda funcional. A moeda funcional de uma entidade a moeda do principal ambiente econmico em que a entidade opera. O principal ambiente econmico em que uma entidade opera normalmente aquele em que ela principalmente gera e despende caixa. Portanto, os seguintes fatores so os mais importantes que uma entidade considera na determinao de sua moeda funcional: (a) a moeda: (i) que influencia principalmente os preos de venda de produtos e servios (essa normalmente ser a moeda em que os preos de venda de produtos e servios so denominados e liquidados), e do pas cujas foras competitivas e regulamentos determinam principalmente os preos de venda de seus produtos e servios;
(ii) (b)
a moeda que influencia principalmente os custos de mo-de-obra, materiais e outros do fornecimento de produtos e servios (essa normalmente ser a moeda em que esses custos so denominados e liquidados).
30.4
Os seguintes fatores tambm podem fornecer evidncia da moeda funcional de uma entidade: (a) (b) a moeda em que so gerados recursos provenientes de atividades de financiamento (emisso de instrumentos de dvida e de patrimnio); a moeda em que so normalmente efetuados os recebimentos de atividades operacionais.
206
IASCF
30.5
Na determinao da moeda funcional de uma operao no exterior e se sua moeda funcional a mesma que a da entidade que reporta (a entidade que reporta, nesse contexto, a entidade que possui a operao no exterior como sua subsidiria, filial, coligada ou empreendimento em conjunto (joint venture), so considerados os seguintes fatores adicionais: (a) se as atividades da operao no exterior so realizadas como uma extenso da entidade que reporta, em vez de serem realizadas com um nvel significativo de autonomia. Um exemplo do primeiro quando a operao no exterior s vende produtos importados da entidade que reporta e remete os proventos a ela. Um exemplo do ltimo quando a operao acumula caixa e outros itens monetrios, incorre em despesas, gera receita e estrutura emprstimos, todos substancialmente em sua moeda local. se as transaes com a entidade que reporta so de uma proporo alta ou baixa das atividades da operao no exterior; se os fluxos de caixa provenientes das atividades da operao no exterior afetam diretamente os fluxos de caixa da entidade que reporta e esto prontamente disponveis para remessa a ela; se os fluxos de caixa provenientes das atividades da operao no exterior so suficientes para atender s obrigaes de dvidas existentes ou normalmente esperadas, sem que os recursos sejam disponibilizados pela entidade que reporta.
(b) (c)
(d)
Apresentao de transaes em moeda estrangeira na moeda funcional Reconhecimento inicial

30.6 Uma transao em moeda estrangeira uma transao que denominada ou exige liquidao em uma moeda estrangeira, inclusive transaes que surjam quando uma entidade: (a) (b) (c) 30.7 compra ou vende produtos ou servios cujo preo seja denominado em uma moeda estrangeira; toma em emprstimo ou empresta recursos quando os valores a pagar ou a receber so denominados em uma moeda estrangeira; ou de outro modo, adquire ou aliena ativos ou incorre em ou liquida passivos, denominados em uma moeda estrangeira.
Uma entidade registrar uma transao em moeda estrangeira, por ocasio do reconhecimento inicial na moeda funcional, aplicando ao valor em moeda estrangeira a taxa de cmbio vista entre a moeda funcional e a moeda estrangeira na data da transao.
IASCF
207
30.8
A data de uma transao a data em que a transao se qualifica pela primeira vez para reconhecimento de acordo com esta IFRS. Por motivos prticos, freqentemente utilizada uma taxa que se aproxima da taxa real na data da transao, por exemplo, uma taxa mdia para uma semana ou ms pode ser utilizada para todas as transaes em cada moeda estrangeira que ocorrerem durante esse perodo. Entretanto, se as taxas de cmbio flutuarem significativamente, o uso da taxa mdia de um perodo inadequado.
Apresentao de informaes no final dos perodos de relatrio subseqentes

30.9 No final de cada perodo de relatrio, uma entidade: (a) (b) (c) converter itens monetrios em moeda estrangeira utilizando a taxa de fechamento; converter itens no-monetrios mensurados em termos de custo histrico em uma moeda estrangeira utilizando a taxa de cmbio na data da transao; e converter itens no-monetrios mensurados pelo valor justo em uma moeda estrangeira utilizando as taxas de cmbio na data em que o valor justo foi determinado.
30.10
Uma entidade reconhecer, em lucros e perdas no perodo a que correspondam, as diferenas de cmbio que surgirem na liquidao de itens monetrios ou na converso de itens monetrios por taxas diferentes daquelas pelas quais foram convertidas no reconhecimento inicial durante o perodo ou em perodos anteriores, salvo conforme descrito no pargrafo 30.13. Quando outra seo desta IFRS exigir que um ganho ou perda em um item nomonetrio seja reconhecido em outros resultados abrangentes, uma entidade reconhecer qualquer componente de cmbio desse ganho ou perda em outros resultados abrangentes. Por outro lado, quando um ganho ou perda em um item nomonetrio for reconhecido em lucros e perdas, uma entidade reconhecer qualquer componente de cmbio desse ganho ou perda em lucros e perdas.
30.11
Investimento lquido em uma operao no exterior

30.12 Uma entidade pode ter um item monetrio a receber de, ou a pagar a, uma operao no exterior. Um item cuja liquidao no planejada nem provavelmente ocorrer em um futuro previsvel , em essncia, uma parte do investimento lquido da entidade nessa operao no exterior e contabilizado de acordo com o pargrafo 30.13. Esses itens monetrios podem incluir recebveis ou emprstimos de longo prazo. Eles no incluem contas a receber de clientes ou contas a pagar a fornecedores. As diferenas de cmbio que se originam em um item monetrio que faz parte do investimento lquido de uma entidade que reporta em uma operao no exterior sero reconhecidas em lucros e perdas nas demonstraes contbeis separadas da entidade que reporta ou nas demonstraes financeiras individuais da operao
30.13
208
IASCF
no exterior, conforme apropriado. Nas demonstraes financeiras que incluem a operao no exterior e a entidade que reporta (por exemplo, demonstraes financeiras consolidadas quando a operao no exterior for uma subsidiria), essas diferenas de cmbio sero reconhecidas inicialmente em outros resultados abrangentes e apresentadas como um componente do patrimnio lquido. Elas no sero reconhecidas novamente em lucros e perdas por ocasio da alienao do investimento lquido.
Mudana na moeda funcional

30.14 Quando houver uma mudana na moeda funcional de uma entidade, a entidade aplicar os procedimentos de converso aplicveis nova moeda funcional prospectivamente, a partir da data da mudana. Conforme observado nos pargrafos 30.230.5, a moeda funcional de uma entidade reflete as transaes, eventos e condies subjacentes que sejam pertinentes entidade. Conseqentemente, uma vez que a moeda funcional seja determinada, ela pode ser alterada somente se houver uma mudana nessas transaes, eventos e condies subjacentes. Por exemplo, uma mudana na moeda que influencie principalmente os preos de venda de produtos e servios pode levar a uma mudana na moeda funcional de uma entidade. O efeito de uma mudana na moeda funcional contabilizado prospectivamente. Em outras palavras, uma entidade converte todos os itens para a nova moeda funcional utilizando a taxa de cmbio na data da mudana. Os valores convertidos resultantes para itens no-monetrios so considerados pelo seu custo histrico.
30.15
30.16
uso de uma moeda de apresentao diferente da moeda funcional Converso para a moeda de apresentao
30.17 Uma entidade pode apresentar suas demonstraes financeiras em qualquer moeda (ou moedas). Se a moeda de apresentao for diferente da moeda funcional da entidade, a entidade converter seus itens de receita e despesa e sua posio financeira para a moeda de apresentao. Por exemplo, quando um grupo contiver entidades individuais com moedas funcionais diferentes, os itens de receita e despesa e a posio financeira de cada entidade sero expressos em uma moeda comum, para que as demonstraes financeiras consolidadas possam ser apresentadas. Uma entidade cuja moeda funcional no seja a moeda de uma economia hiperinflacionria converter seus resultados e posio financeira para uma moeda de apresentao diferente utilizando os seguintes procedimentos: (a) Ativos e passivos para cada demonstrao da posio financeira apresentada (ou seja, incluindo comparativos) sero convertidos taxa de fechamento na data dessa demonstrao da posio financeira;
30.18
IASCF
209
(b)
Receita e despesas para cada demonstrao do resultado abrangente (ou seja, incluindo comparativos) sero convertidas s taxas de cmbio nas datas das transaes; e Todas as diferenas de cmbio resultantes sero reconhecidas em outros resultados abrangentes.
(c) 30.19
Por motivos prticos, uma entidade pode usar uma taxa que se aproxima das taxas de cmbio nas datas das transaes, por exemplo, uma taxa mdia do perodo, para converter os itens de receita e despesa. Entretanto, se as taxas de cmbio flutuarem significativamente, o uso da taxa mdia de um perodo inadequado. As diferenas de cmbio referidas no pargrafo 30.18(c) resultam de: (a) (b) converso de receita e despesas s taxas de cmbio nas datas das transaes, e de ativos e passivos taxa de fechamento, e converso dos ativos lquidos de abertura a uma taxa de fechamento diferente da taxa de fechamento anterior.
30.20
Quando as diferenas de cmbio estiverem relacionadas a uma operao no exterior que seja consolidada, mas no detida integralmente, as diferenas de cmbio acumuladas resultantes da converso e atribuveis participao no-controladora so alocadas a, e reconhecidas como parte da, participao no-controladora na demonstrao consolidada da posio financeira. 30.21 Uma entidade cuja moeda funcional seja a moeda de uma economia hiperinflacionria converter seus resultados e posio financeira para uma moeda de apresentao diferente utilizando os procedimentos especificados na Seo 31 Hiperinflao.
Converso de uma operao no exterior para a moeda de apresentao do investidor

30.22 Ao incorporar os ativos, passivos, receitas e despesas de uma operao no exterior aos da entidade que reporta, a entidade seguir procedimentos normais de consolidao, tais como a eliminao de saldos intragrupo e transaes intragrupo de uma subsidiria (vide Seo 9 Demonstraes Financeiras Consolidadas e Separadas). Entretanto, um ativo (ou passivo) monetrio intragrupo, seja de curto prazo ou de longo prazo, no pode ser eliminado contra o correspondente passivo (ou ativo) intragrupo sem mostrar os resultados das flutuaes de moeda nas demonstraes financeiras consolidadas. Isso porque o item monetrio representa um compromisso de converter uma moeda para outra e expe a entidade que reporta a um ganho ou perda por meio das flutuaes de moeda. Conseqentemente, nas demonstraes financeiras consolidadas, uma entidade que reporta continua a reconhecer essa diferena de cmbio em lucros e perdas ou, se ela resultar das circunstncias descritas no pargrafo 30.13, a entidade a classificar como patrimnio lquido. Qualquer gio que se originar na aquisio de uma operao no exterior e quaisquer ajustes de valor justo aos valores contbeis de ativos e passivos que se originarem na aquisio dessa operao no exterior sero tratados como ativos e passivos da
30.23
210
IASCF
operao no exterior. Desse modo, eles sero expressos na moeda funcional da operao no exterior e sero convertidos taxa de fechamento, de acordo com o pargrafo 30.18.
divulgaes
30.24 30.25 Nos pargrafos 30.26 e 30.27, as referncias moeda funcional se aplicam, no caso de um grupo, moeda funcional da controladora. Uma entidade divulgar o seguinte: (a) o valor das diferenas de cmbio reconhecidas em lucros e perdas durante o perodo, exceto aquelas que se originarem de instrumentos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado, de acordo com as Sees 11 e 12. o valor de diferenas de cmbio originadas durante o perodo e classificadas em um componente separado do patrimnio lquido no final do perodo.
(b) 30.26
Uma entidade divulgar a moeda na qual as demonstraes financeiras so apresentadas. Quando a moeda de apresentao for diferente da moeda funcional, uma entidade declarar esse fato e divulgar a moeda funcional e o motivo da utilizao de uma moeda de apresentao diferente. Quando houver uma mudana na moeda funcional da entidade que reporta ou de uma operao no exterior significativa, a entidade divulgar esse fato e o motivo da mudana na moeda funcional.
30.27
IASCF
211
Seo 31 Hiperinflao Alcance desta seo

31.1 Esta seo se aplica a uma entidade cuja moeda funcional seja a moeda de uma economia hiperinflacionria. Ela exige que essa entidade elabore demonstraes financeiras que tenham sido ajustadas para refletir os efeitos da hiperinflao.
economia hiperinflacionria
31.2 Esta seo no estabelece uma taxa absoluta pela qual uma economia considerada hiperinflacionria. Uma entidade far esse julgamento considerando todas as informaes disponveis, incluindo, entre outras, os possveis indicadores de hiperinflao a seguir: (a) A populao em geral prefere manter sua riqueza em ativos no-monetrios ou em uma moeda estrangeira relativamente estvel. Valores detidos em moeda local so imediatamente investidos para manter o poder aquisitivo. A populao em geral considera os valores monetrios no em termos da moeda local, mas em termos de uma moeda estrangeira relativamente estvel. Os preos podem ser cotados nessa moeda. As compras e vendas a prazo ocorrem a preos que compensam a perda esperada do poder aquisitivo durante o prazo do crdito, ainda que esse perodo seja curto. As taxas de juros, salrios e preos so atrelados a um ndice de preos. A taxa de inflao acumulada no trinio se aproxima de, ou excede, 100%.
(b)
(c)
(d) (e)
unidade de mensurao nas demonstraes financeiras

31.3 Todos os valores nas demonstraes financeiras de uma entidade cuja moeda funcional a moeda de uma economia hiperinflacionria sero apresentados em termos da unidade de mensurao corrente no final do perodo de relatrio. As informaes comparativas referentes ao perodo anterior exigidas pelo pargrafo 3.14 e quaisquer informaes apresentadas em relao a perodos anteriores sero apresentadas em termos da unidade de mensurao corrente na data de relatrio. A atualizao monetria de demonstraes financeiras de acordo com esta seo exige o uso de um ndice geral de preos que reflita as mudanas no poder aquisitivo geral. Na maioria das economias h um ndice geral de preos reconhecido, normalmente produzido pelo governo, que seguido pelas entidades.
31.4
212
IASCF
Procedimentos para a atualizao monetria de demonstraes financeiras pelo custo histrico demonstrao da posio financeira
31.5 Valores em uma demonstrao da posio financeira no expressos em termos da unidade de mensurao corrente no final do perodo de relatrio so atualizados monetariamente pela aplicao de um ndice geral de preos. Os itens monetrios no so atualizados, pois so expressos em termos da unidade de mensurao corrente no final do perodo de relatrio. Itens monetrios so valores detidos e itens a serem recebidos ou pagos em dinheiro. Os ativos e passivos contratualmente sujeitos a mudanas nos preos, tais como ttulos de dvida e emprstimos vinculados a ndices, so ajustados de acordo com o contrato e apresentados por esse valor ajustado na demonstrao da posio financeira atualizada monetariamente. Todos os outros ativos e passivos so no-monetrios: (a) Alguns itens no-monetrios so reconhecidos pelos valores correntes no final do perodo de relatrio, como, por exemplo, pelo valor lquido realizvel e pelo valor justo, de modo que no so atualizados monetariamente. Todos os outros ativos e passivos no-monetrios so atualizados monetariamente. A maioria dos itens no-monetrios reconhecida pelo custo ou pelo custo menos depreciao; portanto, expressa em valores correntes na data de aquisio. O custo corrigido, ou custo menos depreciao, de cada item determinado pela aplicao, ao seu custo histrico e depreciao acumulada, da mudana em um ndice geral de preos, desde a data de aquisio at o final do perodo de relatrio. O valor atualizado de um item no-monetrio reduzido, de acordo com a Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, quando excede o seu valor recupervel.
31.6
31.7
31.8
(b)
(c)
31.9
No incio do primeiro perodo de aplicao desta seo, os componentes do patrimnio lquido, exceto lucros acumulados, so atualizados monetariamente pela aplicao de um ndice geral de preos desde as datas em que os componentes foram contribudos ou, de outro modo, surgiram. Os lucros acumulados atualizados monetariamente so derivados de todos os outros valores na demonstrao da posio financeira atualizada monetariamente. No final do primeiro perodo e em perodos subseqentes, todos os componentes do patrimnio lquido so atualizados monetariamente pela aplicao de um ndice geral de preos, desde o incio do perodo ou data de contribuio, se posterior. As mudanas no patrimnio lquido durante o perodo so divulgadas de acordo com a Seo 6 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao do Resultado e de Lucros Acumulados.
31.10
IASCF
213
demonstrao do resultado abrangente e demonstrao do resultado

31.11 Todos os itens na demonstrao do resultado abrangente (e na demonstrao do resultado, se apresentada) sero expressos em termos da unidade de mensurao corrente no final do perodo de relatrio. Portanto, todos os valores precisam ser atualizados monetariamente pela aplicao da variao no ndice geral de preos, desde a data em que os itens de receitas e despesas foram inicialmente reconhecidos nas demonstraes financeiras. Se a inflao geral for relativamente constante durante todo o perodo e os itens de receita e despesa tiverem surgido de forma relativamente constante durante todo o perodo, uma taxa mdia de inflao pode ser apropriada.
demonstrao dos fluxos de caixa

31.12 Uma entidade expressar todos os itens na demonstrao dos fluxos de caixa em termos da unidade de mensurao corrente no final do perodo de relatrio.
ganho ou perda na posio monetria lquida

31.13 Em um perodo de inflao, uma entidade com excesso de ativos monetrios sobre passivos monetrios perde poder aquisitivo, e uma entidade com excesso de passivos monetrios sobre ativos monetrios ganha poder aquisitivo, na extenso em que os ativos e passivos no estejam vinculados a um nvel de preos. Uma entidade incluir em lucros e perdas o ganho ou perda na posio monetria lquida. Uma entidade compensar o ajuste a esses ativos e passivos atrelados por contrato contra as variaes nos preos de acordo com o pargrafo 31.7 com o ganho ou perda na posio monetria lquida.
economias que deixam de ser hiperinflacionrias

31.14 Quando uma economia deixa de ser hiperinflacionria e uma entidade descontinua a elaborao e apresentao de demonstraes financeiras de acordo com esta seo, ela tratar os valores expressos na moeda de apresentao no final do perodo de relatrio anterior como ponto de partida para os valores contbeis em suas demonstraes financeiras subseqentes.
divulgaes
31.15 Uma entidade qual esta seo seja aplicvel divulgar o seguinte: (a) o fato de que as demonstraes financeiras e outros dados de perodos anteriores foram atualizados monetariamente para refletir mudanas no poder aquisitivo geral da moeda funcional. o nome e o nvel do ndice de preos na data de relatrio e mudanas durante o perodo de relatrio corrente e o perodo de relatrio anterior. o valor de ganhos ou perdas sobre itens monetrios.
(b) (c)
214
IASCF
Seo 32 eventos aps o final do perodo de relatrio Alcance desta seo

32.1 Esta seo define eventos aps o final do perodo de relatrio e estabelece princpios para o reconhecimento, mensurao e divulgao desses eventos.
definio de eventos aps o final do perodo de relatrio

32.2 Eventos aps o final do perodo de relatrio so eventos, favorveis ou desfavorveis, que ocorrem entre o final do perodo de relatrio e a data em que as demonstraes financeiras so autorizadas para emisso. H dois tipos de eventos: (a) os que proporcionam evidncia a respeito das condies que existiam no final do perodo de relatrio (eventos aps o final do perodo de relatrio que originam ajustes), e os que so indicadores de condies que surgiram aps o final do perodo de relatrio (eventos aps o final do perodo de relatrio que no originam ajustes).
(b) 32.3
Eventos aps o final do perodo de relatrio incluem todos os eventos at a data em que as demonstraes financeiras so autorizadas para emisso, mesmo se esses eventos ocorrerem aps o anncio pblico de lucros e perdas ou de outras informaes financeiras selecionadas.
Reconhecimento e mensurao eventos aps o final do perodo de relatrio que originam ajustes
32.4 Uma entidade ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraes financeiras, incluindo as divulgaes correspondentes, para refletir os eventos aps o final do perodo de relatrio que originam ajustes. A seguir so apresentados exemplos de eventos aps o final do perodo de relatrio que exigem que uma entidade ajuste os valores reconhecidos em suas demonstraes financeiras ou reconhea itens que no foram anteriormente reconhecidos: (a) a concluso, aps o final do perodo de relatrio, de um processo judicial que confirme que a entidade tinha uma obrigao presente no final do perodo de relatrio. A entidade ajusta qualquer proviso anteriormente reconhecida referente a esse processo judicial de acordo com a Seo 21 Provises e Contingncias ou reconhece uma nova proviso. A entidade no divulga meramente um passivo contingente. Em vez disso, a concluso do processo fornece evidncia adicional a ser considerada na determinao da proviso
32.5
IASCF
215
que deveria ser reconhecida no final do perodo de relatrio de acordo com a Seo 21. (b) o recebimento de informaes, aps o final do perodo de relatrio, indicando que um ativo teve problemas de recuperao no final do perodo de relatrio ou que o valor de uma perda por reduo ao valor recupervel anteriormente reconhecido para esse ativo precisa ser ajustado. Por exemplo: (i) a falncia de um cliente que ocorrer aps o final do perodo de relatrio normalmente confirma que havia uma perda, no final do perodo de relatrio, em uma conta a receber de cliente e que a entidade precisa ajustar o valor contbil da conta a receber; e a venda de estoques aps o final do perodo de relatrio pode fornecer evidncia sobre o seu preo de venda no final do perodo de relatrio para fins de avaliao da reduo ao valor recupervel nessa data.
(ii)
(c)
a determinao, aps o final do perodo de relatrio, do custo de ativos adquiridos ou dos proventos de ativos vendidos, antes do final do perodo de relatrio. a determinao, aps o final do perodo de relatrio, do valor da participao nos lucros ou do pagamento de bnus, caso a entidade tivesse uma obrigao legal ou presumida, no final do perodo de relatrio, para fazer esses pagamentos como resultado de eventos anteriores a essa data (vide Seo 28 Benefcios aos Empregados). a descoberta de fraude ou erros que mostrem que as demonstraes financeiras esto incorretas.
(d)
(e)
eventos aps o final do perodo de relatrio que no originam ajustes

32.6 Uma entidade no ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraes financeiras para refletir eventos aps o final do perodo de relatrio que no originam ajustes. Exemplos de eventos aps o final do perodo de relatrio que no originam ajustes incluem: (a) uma reduo no valor de mercado de investimentos entre o final do perodo de relatrio e a data em que as demonstraes financeiras so autorizadas para emisso. A reduo no valor de mercado normalmente no est relacionada condio dos investimentos no final do perodo de relatrio, mas reflete as circunstncias que surgiram subseqentemente. Portanto, uma entidade no ajusta os valores reconhecidos em suas demonstraes financeiras para os investimentos. De modo similar, a entidade no atualiza os valores divulgados para os investimentos no final do perodo de relatrio, embora possa precisar fazer uma divulgao adicional, de acordo com o pargrafo 32.10.
32.7
216
IASCF
(b)
um valor que se torne recebvel como resultado de uma deciso favorvel ou acordo em uma ao judicial aps a data de relatrio mas antes da emisso das demonstraes financeiras. Isto constituiria um ativo contingente na data de relatrio (vide pargrafo 21.13), e a divulgao pode ser exigida pelo pargrafo 21.16. Contudo, um acordo sobre o valor da indenizao em uma ao judicial a que se chegou antes da data de relatrio mas que no foi reconhecido anteriormente porque o valor no poderia ser mensurado de forma confivel pode constituir um evento que origina ajuste.
dividendos
32.8 Se uma entidade declarar dividendos aos titulares de seus instrumentos de patrimnio aps o final do perodo de relatrio, ela no reconhecer esses dividendos como passivo no final do perodo de relatrio. O valor do dividendo pode ser apresentado como um componente separado de lucros acumulados no final do perodo de relatrio.
divulgao data de autorizao para emisso

32.9 Uma entidade divulgar a data em que as demonstraes financeiras foram autorizadas para emisso e quem deu essa autorizao. Se os proprietrios da entidade ou outros tiverem o poder de alterar as demonstraes financeiras aps a emisso, a entidade divulgar esse fato.
eventos aps o final do perodo de relatrio que no originam ajustes

32.10 Uma entidade divulgar o seguinte para cada categoria de evento aps o final do perodo de relatrio que no origina ajuste: (a) (b) 32.11 a natureza do evento, e uma estimativa de seu efeito financeiro ou uma declarao de que essa estimativa no pode ser feita.
Seguem exemplos de eventos aps o final do perodo de relatrio que no originam ajustes que geralmente resultariam em divulgao; as divulgaes refletiro informaes que se tornem conhecidas aps o final do perodo de relatrio, mas antes que a emisso das demonstraes financeiras seja autorizada: (a) (b) uma combinao de negcios importante ou a alienao de uma subsidiria importante. anncio de um plano para descontinuar uma operao.
IASCF
217
(c) (d) (e) (f) (g) (h)
principais compras de ativos, alienaes ou planos para a alienao de ativos ou desapropriao de ativos importantes pelo governo. a destruio de uma importante unidade de produo por um incndio. anncio ou incio da implementao de uma reestruturao importante. emisses ou recompras de instrumentos de dvida ou de patrimnio de uma entidade. mudanas anormalmente grandes nos preos de ativos ou nas taxas de cmbio. mudanas promulgadas ou anunciadas nas alquotas ou leis tributrias, que tenham um efeito significativo sobre os impostos correntes e diferidos ativos e passivos. celebrao de compromissos significativos ou passivos contingentes; por exemplo, emisso de garantias significativas. incio de litgios importantes, decorrentes exclusivamente de eventos que tenham ocorrido aps o final do perodo de relatrio.
(i) (j)
218
IASCF
Seo 33 divulgaes sobre partes relacionadas Alcance desta seo

33.1 Esta seo exige que uma entidade inclua em suas demonstraes financeiras as divulgaes necessrias para chamar a ateno para a possibilidade de que sua posio financeira e lucros e perdas podem ter sido afetados pela existncia de partes relacionadas e por transaes e saldos em aberto com essas partes.
definio de parte relacionada

33.2 Uma parte relacionada uma pessoa ou entidade que est relacionada entidade que est elaborando suas demonstraes financeiras (a entidade que reporta). (a) Uma pessoa ou um membro prximo da famlia dessa pessoa relacionada a uma entidade que reporta se essa pessoa: (i) (ii) (iii) (b) fizer parte do pessoal-chave da administrao da entidade que reporta ou de uma controladora da entidade que reporta; tiver controle sobre a entidade que reporta; ou tiver controle conjunto ou influncia significativa sobre a entidade que reporta ou tiver poder de voto significativo nessa entidade.
Uma entidade relacionada a uma entidade que reporta se qualquer das condies a seguir for aplicvel: (i) a entidade e a entidade que reporta forem membros do mesmo grupo (o que significa que cada controladora, subsidiria e subsidiria-irm relacionada s demais). uma das entidades uma coligada ou empreendimento em conjunto (joint venture) da outra entidade (ou de um membro de um grupo do qual a outra entidade seja membro). ambas as entidades so empreendimentos em conjunto (joint ventures) de uma terceira entidade. uma das entidades um empreendimento em conjunto (joint venture) de uma terceira entidade, e a outra entidade uma coligada dessa terceira entidade. a entidade um plano de benefcios ps-emprego para o benefcio dos empregados da entidade que reporta ou de qualquer entidade relacionada entidade que reporta. Se a entidade que reporta for ela prpria esse plano, os empregadores patrocinadores tambm sero relacionados ao plano.
(ii)
(iii) (iv)
(v)
IASCF
219
(vi)
a entidade controlada ou controlada em conjunto por uma pessoa identificada em (a).
(vii) uma pessoa identificada em (a)(i) possui poder de voto significativo na entidade. (viii) uma pessoa identificada em (a)(ii) possui influncia significativa sobre a entidade ou possui poder de voto significativo nela. (ix) uma pessoa ou um membro prximo da famlia dessa pessoa possui tanto influncia significativa sobre a entidade, ou poder de voto significativo nela, quanto controle conjunto sobre a entidade que reporta. um membro do pessoal-chave da administrao da entidade ou de uma controladora da entidade, ou um membro prximo da famlia desse membro, tem controle ou controle conjunto sobre a entidade que reporta ou tem poder de voto significativo nela.
(x)
33.3 33.4
Ao considerar cada possvel relacionamento com partes relacionadas, uma entidade avaliar a essncia da relao e no meramente a sua forma legal. No contexto desta IFRS, no so necessariamente partes relacionadas: (a) (b) duas entidades, simplesmente porque tm um diretor ou outro membro do pessoal-chave da administrao em comum. dois investidores (em empreendimento em conjunto joint venture), simplesmente por compartilharem o controle conjunto sobre um empreendimento em conjunto. qualquer dos seguintes, simplesmente em virtude de suas transaes normais com uma entidade (ainda que elas possam afetar a liberdade de ao de uma entidade ou participar de seu processo de tomada de deciso): (i) (ii) (iii) (iv) (d) provedores de financiamento. sindicatos. concessionrias de servios pblicos. departamentos e rgos governamentais.
(c)
um cliente, fornecedor, franqueador, distribuidor ou agente geral com quem uma entidade transacione um volume significativo de negcios, meramente em virtude da dependncia econmica resultante.
220
IASCF
divulgaes divulgao de relacionamentos controladora-subsidiria

33.5 Os relacionamentos entre uma controladora e suas subsidirias sero divulgadas independentemente de ter havido transaes entre partes relacionadas. Uma entidade divulgar o nome de sua controladora e, se diferente, a parte controladora final. Se nem a controladora da entidade nem a parte controladora final produzir demonstraes financeiras disponveis para uso pblico, ser tambm divulgado o nome da controladora principal mais prxima que as produza (se houver).
divulgao da remunerao do pessoal-chave da administrao

33.6 Pessoal-chave da administrao so pessoas que tm autoridade e responsabilidade pelo planejamento, direo e controle das atividades da entidade, direta ou indiretamente, incluindo qualquer diretor (seja executivo ou outro) dessa entidade. Remunerao inclui todos os benefcios aos empregados (conforme definido na Seo 28 Benefcios aos Empregados), incluindo aqueles na forma de pagamento baseado em aes (vide Seo 26 Pagamento Baseado em Aes). Benefcios aos empregados incluem todas as formas de contrapartida pagas, a pagar ou fornecidas pela entidade, ou em nome da entidade (por exemplo, por sua controladora ou por um acionista), em troca de servios prestados entidade. Inclui tambm a contrapartida paga em nome de uma controladora da entidade em relao a produtos ou servios fornecidos entidade. Uma entidade divulgar o total da remunerao do pessoal-chave da administrao.
33.7
divulgao de transaes com partes relacionadas

33.8 Uma transao com partes relacionadas uma transferncia de recursos, servios ou obrigaes entre uma entidade que reporta e uma parte relacionada, independentemente da cobrana de um preo. Exemplos de transaes com partes relacionadas que so comuns a PMEs incluem, entre outras: (a) (b) (c) transaes entre uma entidade e seu(s) principal(is) proprietrio(s). transaes entre uma entidade e outra entidade, quando ambas as entidades esto sob o controle comum de uma mesma entidade ou pessoa. transaes em que uma entidade ou pessoa que controla a entidade que reporta incorre diretamente em despesas que, de outro modo, teriam sido assumidas pela entidade que reporta.
33.9
Se uma entidade tiver transaes com partes relacionadas, ela divulgar a natureza do relacionamento com partes relacionadas, bem como informaes sobre as transaes, saldos em aberto e compromissos necessrios para uma compreenso do possvel efeito desse relacionamento sobre as demonstraes financeiras. Esses requisitos de divulgao so adicionais aos requisitos do pargrafo 33.7 para a divulgao
IASCF
221
da remunerao do pessoal-chave da administrao. No mnimo, as divulgaes incluiro: (a) (b) o montante das transaes. o montante dos saldos em aberto e: (i) (ii) (c) (d) seus termos e condies, incluindo se esto garantidos e a natureza da contrapartida a ser fornecida na liquidao, e detalhes de quaisquer garantias dadas ou recebidas.
provises para crditos incobrveis relacionados ao montante dos saldos em aberto. a despesa reconhecida durante o perodo em relao a crditos incobrveis ou duvidosos devidos por partes relacionadas.
Essas transaes podem incluir compras, vendas ou transferncias de produtos ou servios, arrendamentos, garantias e liquidaes pela entidade em nome da parte relacionada ou vice-versa. 33.10 Uma entidade efetuar as divulgaes exigidas pelo pargrafo 33.9 separadamente para cada uma das seguintes categorias: (a) (b) (c) (d) 33.11 entidades com controle, controle conjunto ou influncia significativa sobre a entidade. entidades sobre as quais a entidade tenha controle, controle conjunto ou influncia significativa. o pessoal-chave da administrao da entidade ou de sua controladora (no total). outras partes relacionadas.
Uma entidade est isenta das exigncias de divulgao do pargrafo 33.9 em relao a: (a) (b) um estado (governo nacional, regional ou local) que tenha controle, controle conjunto ou influncia significativa sobre a entidade que reporta, e outra entidade que seja uma parte relacionada porque o mesmo estado tem o controle, controle conjunto ou influncia significativa tanto sobre a entidade que reporta quanto sobre a outra entidade.
Contudo, a entidade deve ainda assim divulgar um relacionamento controladorasubsidiria, conforme exigido pelo pargrafo 33.5. 33.12 So exemplos de transaes que sero divulgadas, se ocorrerem com uma parte relacionada: (a) compras ou vendas de produtos (acabados ou no acabados).
222
IASCF
(b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i) (j) 33.13
compras ou vendas de propriedades e outros ativos. prestao ou recebimento de servios. arrendamentos. transferncias de pesquisa e desenvolvimento. transferncias segundo acordos de licena. transferncias segundo acordos financeiros (incluindo emprstimos e contribuies de capital em caixa ou em espcie). fornecimento de garantias ou cauo. liquidao de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de outra parte. participao de uma controladora ou subsidiria em um plano de benefcio definido que compartilhe os riscos entre as entidades do grupo.
Uma entidade somente declarar que as transaes com partes relacionadas foram conduzidas em termos equivalentes queles adotados em transaes em bases usuais de mercado se esses termos puderem ser comprovados. Uma entidade pode divulgar itens de natureza similar no total, exceto quando for necessria a divulgao separada para uma compreenso dos efeitos de transaes com partes relacionadas sobre as demonstraes financeiras da entidade.
33.14
IASCF
223
Seo 34 atividades especializadas Alcance desta seo

34.1 Esta seo fornece orientao sobre relatrio financeiro por PMEs envolvidas em trs tipos de atividades especializadas agricultura, atividades extrativas e concesses de servios.
Agricultura
34.2 Uma entidade que utilize esta IFRS e que conduza atividade agrcola determinar sua poltica contbil para cada classe de seus ativos biolgicos da seguinte forma: (a) A entidade utilizar o mtodo de valor justo dos pargrafos 34.434.7 para os ativos biolgicos cujo valor justo seja facilmente determinvel sem custo ou esforo indevido. A entidade utilizar o mtodo de custo dos pargrafos 34.834.10 para todos os demais ativos biolgicos.
(b)
Reconhecimento
34.3 Uma entidade reconhecer um ativo biolgico ou produto agrcola quando, e somente quando: (a) (b) (c) a entidade controlar o ativo como resultado de eventos passados; for provvel que benefcios econmicos futuros associados ao ativo fluiro para a entidade; e o valor justo ou custo do ativo puder ser mensurado de forma confivel, sem custo ou esforo indevido.
Mensurao mtodo de valor justo

34.4 Uma entidade mensurar um ativo biolgico no reconhecimento inicial e em cada data de relatrio por seu valor justo menos custos para vender. Mudanas no valor justo menos custos para vender sero reconhecidas em lucros e perdas. O produto agrcola colhido de ativos biolgicos de uma entidade ser mensurado pelo seu valor justo menos custos para vender no momento da colheita. Essa mensurao o custo nessa data ao aplicar a Seo 13 Estoques ou outra seo aplicvel desta IFRS.
34.5
224
IASCF
34.6
Ao determinar o valor justo, uma entidade considerar o seguinte: (a) Se existir um mercado ativo para um ativo biolgico ou produto agrcola em seu local e condio presentes, o preo cotado nesse mercado a base apropriada para determinar o valor justo desse ativo. Se uma entidade tiver acesso a mercados ativos diferentes, ela utilizar o preo existente no mercado que ela espera utilizar. Se no existir um mercado ativo, uma entidade utilizar um ou mais dos seguintes itens, quando disponveis, na determinao do valor justo: (i) o preo de transao de mercado mais recente, desde que no tenha havido uma mudana significativa nas circunstncias econmicas entre a data dessa transao e o final do perodo de relatrio; os preos de mercado de ativos similares com ajustes para refletir as diferenas; e anlises comparativas de setor, como por exemplo, o valor de um pomar expresso por bandeja de exportao, alqueire ou hectare, e o valor do gado expresso por quilo de carne.
(b)
(ii) (iii)
(c)
Em alguns casos, as fontes de informaes listadas em (a) ou (b) podem sugerir diferentes concluses em relao ao valor justo de um ativo biolgico ou produto agrcola. Uma entidade considera os motivos dessas diferenas para chegar estimativa mais confivel do valor justo dentro de um intervalo relativamente estreito de estimativas razoveis. Em algumas circunstncias, o valor justo pode ser facilmente determinvel sem custo ou esforo indevido, ainda que no haja preos ou valores determinados pelo mercado disponveis para um ativo biolgico em sua condio presente. Uma entidade considerar se o valor presente dos fluxos de caixa lquidos esperados do ativo, descontado a uma taxa corrente determinada pelo mercado, resulta em uma mensurao confivel do valor justo.
(d)
divulgaes mtodo de valor justo

34.7 Uma entidade divulgar o seguinte em relao a seus ativos biolgicos mensurados pelo valor justo: (a) (b) uma descrio de cada classe de seus ativos biolgicos. os mtodos e premissas significativas aplicados ao determinar o valor justo de cada categoria de produtos agrcolas no momento da colheita e de cada categoria de ativos biolgicos. uma conciliao das mudanas no valor contbil de ativos biolgicos entre o incio e o final do perodo corrente. A conciliao incluir: (i) o ganho ou perda resultante das mudanas no valor justo menos custos para vender.
(c)
IASCF
225
(ii) (iii) (iv) (v)
aumentos resultantes de compras. redues resultantes de colheita. aumentos resultantes de combinaes de negcios. diferenas de cmbio liquidas decorrentes da converso de demonstraes financeiras para uma moeda de apresentao diferente, e da converso de uma operao no exterior para a moeda de apresentao da entidade que reporta. outras mudanas.
(vi)
Mensurao mtodo de custo

34.8 A entidade mensurar, pelo custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel, os ativos biolgicos cujo valor justo no seja facilmente determinvel sem custo ou esforo indevido. A entidade mensurar o produto agrcola colhido de seus ativos biolgicos por seu valor justo menos custos estimados para vender no momento da colheita. Essa mensurao o custo nessa data ao aplicar a Seo 13 ou outras sees desta IFRS.
34.9
divulgaes mtodo de custo

34.10 Uma entidade divulgar o seguinte em relao a seus ativos biolgicos mensurados utilizando-se o mtodo de custo: (a) (b) (c) (d) (e) uma descrio de cada classe de seus ativos biolgicos. uma explicao do motivo pelo qual o valor justo no pode ser mensurado de forma confivel. o mtodo de depreciao utilizado. as vidas teis ou taxas de depreciao utilizadas. o valor contbil bruto e a depreciao acumulada (agregados s perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel) no incio e no final do perodo.
Atividades extrativas
34.11 Uma entidade que utilizar esta IFRS e atuar na explorao, avaliao ou extrao de recursos minerais (atividades extrativas) contabilizar os gastos na aquisio ou desenvolvimento de ativos tangveis ou intangveis para uso em atividades extrativas aplicando a Seo 17 Imobilizado e a Seo 18 Ativos Intangveis Que No Sejam gio, respectivamente. Quando uma entidade tiver uma obrigao de desmontar ou remover um item, ou de restaurar o local, essas obrigaes e custos
226
IASCF
sero contabilizados de acordo com a Seo 17 e com a Seo 21 Provises e Contingncias.
Acordos de concesso de servio

34.12 Um acordo de concesso de servio um acordo pelo qual um governo ou outro rgo do setor pblico (o concedente) contrata um operador privado para desenvolver (ou atualizar), operar e manter os ativos de infra-estrutura do concedente, como, por exemplo, estradas, pontes, tneis, aeroportos, redes de distribuio de energia, prises ou hospitais. Nesses acordos, o concedente controla ou regulamenta quais servios o operador deve fornecer usando os ativos, a quem deve fornec-los e a que preo, e controla tambm qualquer participao residual significativa nos ativos no final do prazo do acordo. H duas categorias principais de acordos de concesso de servio: (a) Em uma delas, o operador recebe um ativo financeiro um direito contratual incondicional de receber um valor especificado ou determinado em caixa ou outro ativo financeiro do governo em troca da construo ou atualizao de um ativo do setor pblico e de sua posterior operao e manuteno por um prazo especificado. Esta categoria inclui garantias pelo governo do pagamento de qualquer defasagem entre valores recebidos de usurios do servio pblico e valores especificados ou determinveis. Na outra, o operador recebe um ativo intangvel um direito de cobrar pelo uso de um ativo do setor pblico que o operador constri ou atualiza e depois opera e mantm por um prazo especificado. Um direito de cobrar os usurios no um direito incondicional de receber caixa, pois os valores dependem da medida em que o pblico utiliza o servio.
34.13
(b)
Algumas vezes, um nico contrato pode conter ambos os tipos: na medida em que o governo tenha dado uma garantia incondicional de pagamento pela construo do ativo do setor pblico, o operador tem um ativo financeiro; na medida em que o operador tenha que depender do pblico que utiliza o servio para obter o pagamento, o operador tem um ativo intangvel.
Contabilizao mtodo de ativo financeiro

34.14 O operador reconhecer um ativo financeiro na medida em que tiver um direito contratual incondicional de receber caixa ou outro ativo financeiro do concedente, ou conforme sua instruo, pelos servios de construo. O operador mensurar o ativo financeiro pelo valor justo. A partir de ento, ele seguir a Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos e a Seo 12 Outras Questes de Instrumentos Financeiros para contabilizar o ativo financeiro.
IASCF
227
Contabilizao mtodo de ativo intangvel

34.15 O operador reconhecer um ativo intangvel na medida em que receber um direito (uma licena) de cobrar os usurios do servio pblico. O operador mensurar inicialmente o ativo intangvel pelo valor justo. A partir de ento, ele seguir a Seo 18 para contabilizar o ativo intangvel.
Receita operacional
34.16 O operador de um acordo de concesso de servio reconhecer, mensurar e divulgar a receita de acordo com a Seo 23 Receita para os servios que realizar.
228
IASCF
Seo 35 transio para a IfrS para PMes Alcance desta seo

35.1 Esta seo se aplica a uma adotante pela primeira vez da IFRS para PMEs, independentemente de se a estrutura contbil anterior consistia em IFRSs completas ou em outro conjunto de princpios contbeis geralmente aceitos (PCGA), como suas normas de contabilidade nacionais, ou outra estrutura, como a base do imposto sobre a renda local. Uma entidade pode ser uma adotante pela primeira vez da IFRS para PMEs somente uma vez. Se uma entidade que utilizar a IFRS para PMEs deixar de utiliz-la por um ou mais perodos de relatrio e ento for obrigada a, ou escolher, adot-la novamente depois, as isenes especiais, simplificaes e outros requisitos desta seo no se aplicaro readoo.
35.2
Adoo pela primeira vez

35.3 35.4 Uma adotante pela primeira vez da IFRS para PMEs aplicar esta seo em suas primeiras demonstraes financeiras elaboradas de acordo com esta IFRS. As primeiras demonstraes financeiras de uma entidade elaboradas de acordo com esta IFRS so as primeiras demonstraes financeiras anuais nas quais a entidade faz uma declarao, explcita e sem reservas, de cumprimento da IFRS para PMEs. Demonstraes financeiras elaboradas de acordo com esta IFRS so as primeiras demonstraes financeiras dessa natureza de uma entidade se, por exemplo, a entidade: (a) (b) no tiver apresentado demonstraes financeiras para perodos anteriores; tiver apresentado suas demonstraes financeiras anteriores mais recentes com base em requisitos nacionais que no sejam consistentes com esta IFRS em todos os aspectos; ou tiver apresentado suas demonstraes financeiras anteriores mais recentes em conformidade com IFRSs completas.
(c) 35.5 35.6
O pargrafo 3.17 desta IFRS define um conjunto completo de demonstraes financeiras. O pargrafo 3.14 exige que uma entidade divulgue, em um conjunto completo de demonstraes financeiras, informaes comparativas referentes ao perodo comparvel anterior para todos os valores monetrios apresentados nas demonstraes financeiras, bem como informaes comparativas narrativas e descritivas especificadas. Uma entidade pode apresentar informaes comparativas em relao a mais de um perodo anterior comparvel. Portanto, a data de transio para a IFRS para PMEs de uma entidade o incio do perodo mais antigo em relao ao qual a entidade apresenta informaes comparativas completas de
IASCF
229
acordo com esta IFRS em suas primeiras demonstraes financeiras elaboradas de acordo com esta IFRS.
Procedimentos para elaborao de demonstraes financeiras na data de transio

35.7 Salvo conforme previsto nos pargrafos 35.935.11, em sua demonstrao da posio financeira de abertura na data de transio para a IFRS para PMEs (ou seja, no incio do perodo mais antigo apresentado), uma entidade: (a) (b) (c) reconhecer todos os ativos e passivos cujo reconhecimento seja exigido pela IFRS para PMEs; no reconhecer itens como ativos ou passivos se esta IFRS no permitir esse reconhecimento; reclassificar itens que tenha reconhecido de acordo com sua estrutura de relatrio financeiro anterior como um tipo de ativo, passivo ou componente do patrimnio lquido, mas que sejam um tipo diferente de ativo, passivo ou componente do patrimnio lquido de acordo com esta IFRS; e aplicar esta IFRS ao mensurar todos os ativos e passivos reconhecidos.
(d) 35.8
As polticas contbeis que uma entidade utiliza em sua demonstrao da posio financeira de abertura de acordo com esta IFRS podem diferir daquelas que ela utilizou para a mesma data utilizando sua estrutura de relatrio financeiro anterior. Os ajustes resultantes decorrem de transaes, outros eventos ou condies antes da data de transio para esta IFRS. Portanto, uma entidade reconhecer esses ajustes diretamente em lucros acumulados (ou, se apropriado, em uma outra categoria do patrimnio lquido) na data de transio para esta IFRS. Por ocasio da adoo pela primeira vez desta IFRS, uma entidade no modificar retrospectivamente a contabilizao que seguiu de acordo com a sua estrutura de relatrio financeiro anterior para qualquer das transaes a seguir: (a) baixa de ativos financeiros e passivos financeiros. Ativos e passivos financeiros baixados de acordo com a estrutura contbil anterior de uma entidade antes da data de transio no devem ser reconhecidos por ocasio da adoo da IFRS para PMEs. Por outro lado, para ativos e passivos financeiros que teriam sido baixados de acordo com a IFRS para PMEs em uma transao ocorrida antes da data de transio, mas que no foram baixados de acordo com a estrutura contbil anterior de uma entidade, uma entidade pode escolher (a) baix-los por ocasio da adoo da IFRS para PMEs ou (b) continuar a reconhec-los at a sua alienao ou liquidao. contabilizao de cobertura. Uma entidade no modificar sua contabilizao de cobertura antes da data de transio para a IFRS para PMEs para relaes de cobertura que, na data de transio, no mais existirem. Para relaes de cobertura que existirem na data de transio, a entidade seguir os requisitos de contabilizao de cobertura da Seo 12 Outras Questes de Instrumentos
IASCF
35.9
(b)
230
Financeiros, incluindo os requisitos para descontinuao de contabilizao de cobertura em relao a relaes de cobertura que no atendam s condies da Seo 12. (c) (d) (e) estimativas contbeis. operaes descontinuadas. mensurao de participaes no-controladoras. Os requisitos do pargrafo 5.6 para a alocao de lucros e perdas e resultado abrangente total entre participaes no-controladoras e proprietrios da controladora sero aplicados prospectivamente a partir da data de transio para a IFRS para PMEs (ou a partir de outra data anterior, na medida em que esta IFRS seja aplicada para reapresentar combinaes de negcios vide pargrafo 35.10).
35.10
Uma entidade poder usar uma ou mais das isenes a seguir ao elaborar suas primeiras demonstraes financeiras de acordo com esta IFRS: (a) Combinaes de negcios. Uma adotante pela primeira vez pode escolher no aplicar a Seo 19 Combinao de Negcios e gio a combinaes de negcios efetuadas antes da data de transio para esta IFRS. Contudo, se uma adotante pela primeira vez reapresentar qualquer combinao de negcios para cumprir a Seo 19, ela reapresentar todas as combinaes de negcios subseqentes. Transaes de pagamento baseadas em aes. Uma adotante pela primeira vez no est obrigada a aplicar a Seo 26 Pagamento Baseado em Aes a instrumentos de patrimnio concedidos antes da data de transio para esta IFRS ou a passivos decorrentes de transaes de pagamento baseadas em aes liquidadas antes da data de transio para esta IFRS. Valor justo como custo presumido. Uma adotante pela primeira vez pode optar por mensurar um item do imobilizado, uma propriedade para investimento ou um ativo intangvel na data de transio para esta IFRS pelo seu valor justo e utilizar esse valor justo como seu custo presumido nessa data. Reavaliao como custo presumido. Uma adotante pela primeira vez pode optar por utilizar a reavaliao pelos PCGAs anteriores de um item do imobilizado, uma propriedade para investimento ou um ativo intangvel na data de transio para esta IFRS ou antes dessa data como o seu custo presumido na data de reavaliao. Diferenas acumuladas de converso. A Seo 30 Converso de Moeda Estrangeira exige que uma entidade classifique algumas diferenas de converso como um componente separado do patrimnio lquido. Uma adotante pela primeira vez pode optar por considerar as diferenas acumuladas de converso para todas as operaes no exterior como sendo zero na data de transio para a IFRS para PMEs (ou seja, um novo incio). Demonstraes financeiras separadas. Quando uma entidade elaborar demonstraes financeiras separadas, o pargrafo 9.26 exige que ela
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
IASCF
231
contabilize seus investimentos em subsidirias, coligadas e entidades controladas em conjunto: (i) (ii) pelo custo menos a reduo ao valor recupervel, ou pelo valor justo, com as mudanas no valor justo reconhecidas em lucros e perdas.
Se uma adotante pela primeira vez mensurar esse investimento pelo custo, ela o mensurar por um dos valores a seguir em sua demonstrao separada da posio financeira de abertura elaborada de acordo com esta IFRS: (i) (ii) pelo custo determinado de acordo com a Seo 9 Demonstraes Financeiras Consolidadas e Separadas, ou pelo custo presumido, que ser ou o valor justo na data de transio para a IFRS para PMEs ou o valor contbil pelos PCGAs anteriores nessa data.
(g)
Instrumentos financeiros compostos. O pargrafo 22.13 exige que uma entidade desmembre um instrumento financeiro composto em seus componentes de passivo e de patrimnio lquido na data de emisso. Uma adotante pela primeira vez no precisar separar esses dois componentes se o componente de passivo no estiver pendente na data de transio para esta IFRS. Imposto sobre a renda diferido. Uma adotante pela primeira vez no estar obrigada a reconhecer, na data de transio para a IFRS para PMEs, impostos diferidos ativos ou impostos diferidos passivos relativos a diferenas entre a base fiscal e o valor contbil de quaisquer ativos ou passivos em relao aos quais o reconhecimento desses impostos diferidos ativos ou passivos envolveria custo ou esforo indevido. Acordos de concesso de servio. Uma adotante pela primeira vez no est obrigada a aplicar os pargrafos 34.1234.16 a acordos de concesso de servio celebrados antes da data de transio para esta IFRS. Atividades extrativas. Uma adotante pela primeira vez que utilizar contabilizao pelo custo integral de acordo com os PCGAs anteriores pode optar por mensurar ativos de petrleo e gs (usados na explorao, avaliao, desenvolvimento ou produo de petrleo e gs) na data de transio para a IFRS para PMEs pelo valor determinado de acordo com os PCGAs anteriores da entidade. A entidade testar esses ativos quanto reduo ao valor recupervel na data de transio para esta IFRS de acordo com a Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. Acordos contendo um arrendamento. Uma adotante pela primeira vez pode optar por determinar se um acordo existente na data de transio para a IFRS para PMEs contm um arrendamento (vide pargrafo 20.3) com base nos fatos e circunstncias existentes nessa data e no quando o acordo foi celebrado.
(h)
(i)
(j)
(k)
232
IASCF
(l)
Passivos por desativao includos no custo do imobilizado. O pargrafo 17.10(c) afirma que o custo de um item do imobilizado inclui a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e restaurao do local em que est localizado, em cuja obrigao uma entidade incorre quando o item adquirido ou como conseqncia de ter usado o item durante um perodo especfico para fins que no sejam o de produzir estoques durante esse perodo. Uma adotante pela primeira vez pode optar por mensurar este componente do custo de um item do imobilizado na data de transio para a IFRS para PMEs e no na(s) data(s) em que a obrigao surgiu inicialmente.
35.11
Se for impraticvel para uma entidade reapresentar a demonstrao da posio financeira de abertura na data de transio para refletir um ou mais dos ajustes exigidos pelo pargrafo 35.7, a entidade aplicar os pargrafos 35.735.10 em relao aos ajustes do perodo mais antigo para os quais for possvel faz-lo e identificar os dados apresentados de perodos anteriores que no forem comparveis com os dados do perodo em que elaborar suas primeiras demonstraes financeiras de acordo com esta IFRS. Se for impraticvel para uma entidade fornecer quaisquer divulgaes exigidas por esta IFRS para qualquer perodo anterior ao perodo no qual elaborar suas primeiras demonstraes financeiras de acordo com esta IFRS, a omisso dever ser divulgada.
divulgaes explicao da transio para a IFRS para pmes

35.12 Uma entidade explicar como a transio de sua estrutura de relatrio financeiro anterior para esta IFRS afetou sua posio financeira, seu desempenho financeiro e seus fluxos de caixa informados.
Conciliaes
35.13 Para cumprir o pargrafo 35.12, as primeiras demonstraes financeiras de uma entidade elaboradas de acordo com esta IFRS incluiro: (a) (b) uma descrio da natureza de cada mudana na poltica contbil. conciliaes de seu patrimnio lquido determinado de acordo com a sua estrutura de relatrio financeiro anterior com seu patrimnio lquido de acordo com esta IFRS para ambas as datas a seguir: (i) (ii) a data de transio para esta IFRS e o final do ltimo perodo apresentado nas demonstraes financeiras anuais mais recentes da entidade, determinado de acordo com a sua estrutura de relatrio financeiro anterior.
(c)
uma conciliao dos lucros e perdas determinados de acordo com a sua estrutura de relatrio financeiro anterior para o ltimo perodo apresentado
IASCF
233
nas demonstraes financeiras anuais mais recentes da entidade com os seus lucros e perdas determinados de acordo com esta IFRS para o mesmo perodo. 35.14 Se uma entidade tomar conhecimento de erros cometidos de acordo com a sua estrutura de relatrio financeiro anterior, as reconciliaes exigidas pelo pargrafo 35.13(b) e (c), conforme praticvel, distinguiro a correo desses erros das mudanas nas polticas contbeis. Se uma entidade no houver apresentado demonstraes financeiras para perodos anteriores, ela divulgar esse fato em suas primeiras demonstraes financeiras elaboradas de acordo com esta IFRS.
35.15
234
IASCF
Glossrio
aes em tesouraria acordo de concesso de servio Instrumentos de patrimnio prprios de uma entidade, detidos por ela ou por outros membros do grupo consolidado. Um acordo pelo qual um governo ou outro rgo do setor pblico contrata um operador privado para desenvolver (ou atualizar), operar e manter os ativos de infra-estrutura do concedente, como, por exemplo, estradas, pontes, tneis, aeroportos, redes de distribuio de energia, prises ou hospitais. Uma entidade que apresenta suas primeiras demonstraes financeiras anuais elaboradas de acordo com a IFRS para PMEs, independentemente de se a sua estrutura contbil anterior consistia em IFRSs completas ou em outro conjunto de normas contbeis. Passar a ter o direito. Conforme um acordo de pagamento baseado em aes, o direito de uma contraparte de receber caixa, outros ativos ou instrumentos de patrimnio da entidade adquirido quando o direito da contrapartida no estiver mais condicionado ao cumprimento de quaisquer condies de aquisio de direito. Benefcios econmicos futuros originados de ativos que no podem ser individualmente identificados e separadamente reconhecidos. Significativamente mais do que provvel. A alocao sistemtica do valor deprecivel de um ativo ao longo de sua vida til. Aplicao da nova poltica contbil a transaes, outros eventos e condies que ocorram aps a data na qual a poltica seja modificada. Aplicao de uma nova poltica contbil para transaes, outros eventos e condies como se essa poltica sempre tivesse sido aplicada. Representao fiel dos efeitos das transaes, outros eventos e condies, de acordo com as definies e critrios de reconhecimento para ativos, passivos, receitas e despesas. Um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatrio, em troca de um pagamento ou srie de pagamentos, o direito de usar um ativo por um perodo de tempo pactuado.
adotante pela primeira vez da IFRS para PMEs
adquirir o direito
gio
altamente provvel amortizao aplicao prospectiva (de uma mudana na poltica contbil) aplicao retrospectiva (de uma mudana na poltica contbil) apresentao justa
arrendamento
IASCF
235
arrendamento financeiro
Um arrendamento que transfere substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade de um ativo. A propriedade pode ou no ser eventualmente transferida. Um arrendamento que no um arrendamento financeiro um arrendamento operacional. Um arrendamento que no transfere substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade. Um arrendamento que no um arrendamento operacional um arrendamento financeiro. A administrao, por uma entidade, da transformao biolgica de ativos biolgicos para venda, em produtos agrcolas ou em ativos biolgicos adicionais. Atividades que resultem em mudanas no tamanho e na composio do patrimnio lquido contribudo e do endividamento da entidade. A aquisio e alienao de ativos realizveis a longo prazo e outros investimentos no includos em equivalentes de caixa. As principais atividades geradoras de receita da entidade e outras que no sejam atividades de investimento ou de financiamento. Um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados, e do qual se espera que benefcios econmicos futuros fluam para a entidade. Um ser animal ou vegetal. Um possvel ativo que decorre de eventos passados e cuja existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos, que no estejam totalmente sob o controle da entidade. Qualquer ativo que seja: (a) (b) (c) caixa; um instrumento de patrimnio de outra entidade; um direito contratual: (i) (ii) de receber caixa ou outro ativo financeiro de outra entidade, ou de trocar ativos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade sob condies que sejam potencialmente favorveis entidade; ou
arrendamento operacional
atividade agrcola
atividades de financiamento atividades de investimento atividades operacionais ativo
ativo biolgico ativo contingente
ativo financeiro
(d)
um contrato que ser ou que poder ser liquidado com instrumentos de patrimnio prprios da entidade e: (i) pelo qual a entidade esteja ou possa estar obrigada a receber um nmero varivel de seus prprios instrumentos de patrimnio, ou
236
IASCF
(ii)
que ser ou que poder ser liquidado de outro modo que no pela troca de um valor fixo em caixa ou de outro ativo financeiro por um nmero fixo de instrumentos de patrimnio prprios da entidade. Para essa finalidade, os instrumentos de patrimnio prprios da entidade no incluem instrumentos que constituam contratos para recebimento ou entrega futura de instrumentos de patrimnio prprios da entidade.
ativo intangvel
Um ativo no-monetrio identificvel, sem substncia fsica. Um ativo dessa espcie identificvel quando: (a) for separvel, ou seja, capaz de ser separado ou dividido da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de esses direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes. Ativos mantidos por um fundo de benefcios de longo prazo aos empregados, e aplices de seguro qualificadas.
(b)
ativos do plano (de um plano de benefcios aos empregados) ausncias acumuladas remuneradas Baixa base fiscal
(a) (b)
Ausncias acumuladas remuneradas que so transportadas para exerccios futuros e que podem ser usadas em tais exerccios, se o direito do perodo atual no for exercido integralmente. A retirada de um ativo ou passivo anteriormente reconhecido da demonstrao da posio financeira de uma entidade. A mensurao, de acordo com uma lei tributria substantivamente promulgada aplicvel, de um ativo, passivo ou instrumento de patrimnio. Benefcios cujos direitos, de acordo com as condies de um plano de benefcios de aposentadoria, no dependem da permanncia no emprego. Todas as formas de contrapartida dadas por uma entidade em troca de servios prestados por empregados. Benefcios aos empregados (exceto benefcios rescisrios) a pagar aps o trmino do emprego. Benefcios a pagar aos empregados como resultado de: (a) (b) uma deciso de uma entidade de dispensar um empregado antes da data normal de aposentadoria, ou uma deciso de um empregado de aderir a um programa de demisso voluntria em troca desses benefcios.
benefcios adquiridos
benefcios aos empregados benefcios ps-emprego benefcios rescisrios
IASCF
237
caixa classe de ativos coligada
Numerrio em mos e depsitos vista. Um agrupamento de ativos de natureza e uso similares nas operaes de uma entidade. Uma entidade, incluindo uma entidade sem personalidade jurdica, tal como uma associao, sobre a qual o investidor possui influncia significativa e que no uma subsidiria nem uma participao em um empreendimento em conjunto (joint venture). A reunio de entidades ou negcios separados em uma entidade que reporta. Operaes e fluxos de caixa que podem ser claramente distinguidos, operacionalmente e para fins de relatrios financeiros, do restante da entidade. A qualidade das informaes que faz delas compreensveis para usurios que tm um conhecimento razovel de atividades comerciais e econmicas e de contabilidade e que desejam estudar as informaes com diligncia razovel. Um contrato de venda fechado, para a troca de uma quantidade determinada de recursos, a um preo determinado, em uma data ou datas futuras determinadas. A qualidade das informaes que faz delas livres de erros relevantes e sem tendncias, e fielmente representativas daquilo que pretendem representar ou que seria razovel esperar que representassem. Os efeitos das transaes e outros eventos so reconhecidos quando ocorrem (e no quando o caixa ou seu equivalente recebido ou pago) e so registrados nos registros contbeis e apresentados nas demonstraes financeiras dos perodos aos quais se referem. Uma entidade est em continuidade operacional a menos que a administrao pretenda liquidar a entidade ou encerrar suas atividades, ou no tenha outra alternativa realista seno faz-lo. Um contrato negociado especificamente para a construo de um ativo ou de uma combinao de ativos estritamente interrelacionados ou interdependentes em termos de seu design, tecnologia e funo ou de seu propsito ou uso final. Um contrato de acordo com o qual uma parte (a seguradora) aceita risco de seguro significativo da outra parte (o titular da aplice), concordando em indenizar o titular da aplice caso um determinado evento futuro incerto (o evento segurado) afete adversamente o titular da aplice.
combinao de negcios componente de uma entidade compreensibilidade
compromisso firme
confiabilidade
contabilizao pelo regime de competncia
continuidade operacional contrato de construo
contrato de seguro
238
IASCF
contrato oneroso
Um contrato em que os custos inevitveis de satisfao das obrigaes dele decorrentes excedem os benefcios econmicos que se espera receber em funo dele. Uma entidade que possui uma ou mais controladas. O compartilhamento de controle, estipulado em um contrato, sobre uma atividade econmica. Ele existe somente quando as decises estratgicas, financeiras e operacionais relacionadas atividade exigem o consentimento unnime das partes que compartilham o controle (os investidores). O poder de governar as polticas financeiras e operacionais de uma entidade, para obter benefcios de suas atividades. O valor pelo qual o ativo financeiro ou passivo financeiro mensurado no reconhecimento inicial, menos a amortizao do principal, mais ou menos a amortizao acumulada, utilizandose o mtodo de juros efetivos, de qualquer diferena entre esse valor inicial e o valor no vencimento, e menos qualquer reduo (diretamente ou por meio do uso de uma proviso) para reduo ao valor recupervel ou impossibilidade de cobrana. Juros e outros custos incorridos por uma entidade em relao ao emprstimo de fundos. A data na qual a entidade e outra parte (incluindo um empregado) fecham um acordo de pagamento baseado em aes, ou seja, quando a entidade e a contraparte chegam a um consenso acerca dos termos e condies do acordo. Na data de concesso, a entidade concede contraparte o direito de receber caixa, outros ativos ou instrumentos de patrimnio da entidade, desde que as condies de aquisio de direito especificadas, se houver, sejam cumpridas. Se esse acordo estiver sujeito a um processo de aprovao (por exemplo, pelos acionistas), a data da concesso a data em que a aprovao obtida. O final do ltimo perodo coberto pelas demonstraes financeiras ou por um relatrio financeiro intermedirio. O incio do perodo mais antigo para o qual uma entidade apresenta informaes comparativas completas de acordo com a IFRS para PMEs em suas primeiras demonstraes financeiras elaboradas de acordo com a IFRS para PMEs. Demonstrao financeira que apresenta a relao entre o ativo, o passivo e o patrimnio lquido de uma entidade em uma data especfica (chamado tambm de balano patrimonial).
controladora controle conjunto
controle (de uma entidade) custo amortizado de um ativo financeiro ou passivo financeiro
custos de emprstimos data da concesso
data de relatrio data de transio para a IFRS para PMEs
demonstrao da posio financeira
IASCF
239
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
Demonstrao financeira que apresenta os lucros e perdas em um perodo, itens de receita e despesa reconhecidos diretamente no patrimnio lquido durante o perodo, os efeitos de mudanas em polticas contbeis e correes de erros reconhecidas no perodo, e (dependendo do formato da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido escolhido pela entidade) os valores de transaes com titulares de instrumentos de patrimnio, agindo em sua condio de titulares de instrumentos de patrimnio, durante o perodo. Demonstrao financeira que apresenta todos os itens de receita e despesa reconhecidos em um perodo de relatrio, excluindo os itens de outros resultados abrangentes. Demonstrao financeira que apresenta todos os itens de receitas e despesas reconhecidos em um perodo, incluindo os itens reconhecidos na determinao de lucros e perdas (que so um subtotal na demonstrao do resultado abrangente) e itens de outros resultados abrangentes. Se uma entidade escolher apresentar tanto uma demonstrao do resultado quanto uma demonstrao do resultado abrangente, a demonstrao do resultado abrangente se iniciar com lucros e perdas, apresentando em seguida os itens de outros resultados abrangentes. Demonstrao financeira que apresenta os lucros e perdas e as mudanas em lucros acumulados para um perodo. Demonstrao financeira que fornece informaes sobre as mudanas em caixa e equivalentes de caixa de uma entidade durante um perodo, mostrando separadamente mudanas durante o perodo decorrentes de atividades operacionais, de investimento e de financiamento. Representao estruturada da posio financeira, do desempenho financeiro e dos fluxos de caixa de uma entidade. As demonstraes financeiras de duas ou mais entidades controladas por um nico investidor. As demonstraes financeiras de uma controladora e suas subsidirias apresentadas como as de uma nica entidade econmica. Demonstraes financeiras destinadas s necessidades de informaes financeiras gerais de uma ampla gama de usurios que no esto em posio de exigir relatrios para atender suas necessidades especficas de informaes.
demonstrao do resultado demonstrao do resultado abrangente
demonstrao do resultado e de lucros acumulados demonstrao dos fluxos de caixa
demonstraes financeiras demonstraes financeiras combinadas demonstraes financeiras consolidadas demonstraes financeiras para fins gerais
240
IASCF
demonstraes financeiras separadas
So aquelas apresentadas por uma controladora, por um investidor em uma coligada ou por um investidor em uma entidade controlada em conjunto, nas quais os investimentos so contabilizados com base na participao patrimonial direta e no com base nos resultados apresentados e nos ativos lquidos das investidas. A alocao sistemtica do valor deprecivel de um ativo ao longo de sua vida til. A relao entre as receitas e as despesas de uma entidade, conforme apresentadas na demonstrao do resultado abrangente. A aplicao de resultados de pesquisas ou outros conhecimentos a um plano ou projeto para a produo de materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou significativamente melhorados antes do incio de sua produo ou uso comercial. O valor total includo no resultado abrangente total ou no patrimnio lquido para o perodo de relatrio em relao aos impostos corrente e diferido. Redues nos benefcios econmicos durante o perodo de relatrio, na forma de fluxos de sada ou exausto de ativos ou incorrimento de passivos, que resultam em redues do patrimnio lquido, e que no sejam provenientes de distribuies aos investidores patrimoniais. Diferenas entre o valor contbil de um ativo, passivo ou outro item das demonstraes financeiras e sua base fiscal, que a entidade espera que afetaro o lucro tributvel quando o valor contbil do ativo ou passivo for recuperado ou liquidado (ou, no caso de outros itens que no ativos e passivos, que afetaro o lucro tributvel no futuro). Receitas ou despesas reconhecidas em lucros e perdas em um perodo mas, em virtude de leis ou regulamentos tributrios, includas na receita tributvel em um perodo diferente. O grau em que as mudanas no valor justo ou nos fluxos de caixa do item protegido que so atribuveis a um risco protegido so compensadas por mudanas no valor justo ou nos fluxos de caixa do instrumento de cobertura. Um acordo contratual mediante o qual duas ou mais partes empreendem uma atividade econmica que esteja sujeita a controle conjunto. Empreendimentos em conjunto (joint ventures) podem assumir a forma de operaes controladas em conjunto, ativos controlados em conjunto ou entidades controladas em conjunto.
depreciao desempenho desenvolvimento
despesa de imposto
despesas
efetividade de uma cobertura
empreendimento em conjunto (joint venture)
IASCF
241
emprstimos a pagar entidade controlada em conjunto
Passivos financeiros que no sejam contas a pagar a fornecedores de curto prazo, sob prazos normais de crdito. Um empreendimento em conjunto que envolve o estabelecimento de uma corporao, parceria ou outra entidade, em que cada investidor possui uma participao. A entidade opera da mesma forma que outras entidades, exceto que um acordo contratual entre os investidores estabelece o controle conjunto sobre a atividade econmica da entidade. Um governo nacional, regional ou local. Ativos: (a) (b) (c) mantidos para venda no curso normal dos negcios; em processo de produo para tal venda; ou na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos no processo de produo ou na prestao de servios.
estado estoques
fluxos de caixa fundeamento (de benefcios ps-emprego) ganhos grupo IFRSs completas imobilizado
Entradas e sadas de caixa e de equivalentes de caixa. Contribuies de uma entidade e, em alguns casos, de seus empregados, para uma entidade ou fundo que seja legalmente separado da entidade que reporta, a partir das quais so pagos os benefcios aos empregados. Aumentos nos benefcios econmicos que se enquadram na definio de receita, mas no constituem receita. Uma controladora e todas as suas subsidirias. Normas Internacionais de Relatrio Financeiro (IFRSs) que no a IFRS para PMEs. Ativos tangveis que: (a) so mantidos para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, para aluguel a terceiros, para investimento ou para fins administrativos, e espera-se que sejam usados durante mais de um perodo.
(b) imposto corrente
Valor do imposto sobre a renda a pagar (a restituir) em relao ao lucro tributvel (prejuzo fiscal) para o perodo corrente ou perodos de relatrio passados. Imposto sobre a renda a pagar (a recuperar) em relao ao lucro tributvel (prejuzo fiscal) para perodos de relatrio futuros como resultado de transaes ou eventos passados.
imposto diferido
242
IASCF
imposto sobre a renda
Todos os impostos nacionais e estrangeiros que sejam baseados nos lucros tributveis. Imposto sobre a renda inclui ainda impostos a pagar por uma subsidiria, coligada ou empreendimento em conjunto (joint venture) sobre distribuies entidade que reporta, como, por exemplo, impostos retidos na fonte. Imposto sobre a renda a recuperar em perodos de relatrio futuros em relao: (a) (b) (c) a diferenas temporrias; ao diferimento de prejuzos fiscais no utilizados; e ao diferimento de crditos fiscais no utilizados.
impostos diferidos ativos
impostos diferidos passivos impraticvel
Imposto sobre a renda a pagar em perodos de relatrio futuros em relao a diferenas temporrias. A aplicao de uma exigncia impraticvel quando a entidade no consegue aplic-la, aps envidar todos os esforos razoveis para faz-lo. Para fins de contabilizao de cobertura especial por PMEs de acordo com a Seo 12 desta IFRS, um instrumento de cobertura consiste em um instrumento financeiro que atenda todos os seguintes termos e condies: (a) consiste em um swap de taxa de juros, um swap de moeda estrangeira, um contrato de cmbio futuro de moeda estrangeira ou um contrato de cmbio futuro de commodity que se espera ser altamente efetivo na compensao de um risco identificado no pargrafo 12.17 que seja designado como o risco protegido. envolve uma parte externa entidade que reporta (ou seja, externo ao grupo, segmento ou entidade individual que est sendo reportada). seu valor nocional igual ao valor designado do valor principal ou nocional do item protegido. possui uma data de vencimento especificada que no ultrapassa (i) (ii) o vencimento do instrumento financeiro que est sendo protegido, a liquidao esperada do compromisso de compra ou venda de commodity, ou
instrumento de cobertura (hedging)
(b)
(c) (d)
(iii) a ocorrncia da transao prevista altamente provvel com moeda estrangeira ou commodity que est sendo protegida.
IASCF
243
(e)
no possui caractersticas de pagamento antecipado, cancelamento antecipado ou prorrogao. Uma entidade que escolhe aplicar a IAS 39 na contabilizao de instrumentos financeiros aplicar a definio de instrumento de cobertura dessa norma e no esta definio.
instrumento financeiro
Um contrato que d origem a um ativo financeiro de uma entidade e a um passivo financeiro ou instrumento de patrimnio de outra entidade. Um instrumento financeiro que, do ponto de vista do emitente, contm tanto um componente de passivo quanto um componente de patrimnio lquido. Uma parte de um empreendimento em conjunto (joint venture) que possui controle conjunto sobre esse empreendimento. O total de: (a) (b) pagamentos mnimos do arrendamento a receber pelo arrendador em um arrendamento financeiro, e qualquer valor residual no garantido que cabe ao arrendador.
instrumento financeiro composto investidor em um empreendimento em conjunto investimento bruto em um arrendamento
investimento lquido em um arrendamento item protegido (hedge)
Investimento bruto em um arrendamento descontado taxa de juros implcita no arrendamento. Para fins de contabilizao de cobertura especial por PMEs de acordo com a Seo 12 desta IFRS, um item protegido consiste em: (a) (b) risco de taxa de juros de um instrumento de dvida mensurado pelo custo amortizado; risco de taxa de cmbio ou de taxa de juros em um compromisso firme ou em uma transao prevista altamente provvel; risco de preo de uma commodity mantida ou em um compromisso firme ou transao prevista altamente provvel para a compra ou venda de uma commodity; ou risco de taxa de cmbio em um investimento lquido em uma operao no exterior.
(c)
(d) itens monetrios
Unidades de moeda detidas e ativos e passivos a serem recebidos ou pagos em valores fixos ou determinveis de unidades de moeda. O lucro (prejuzo) de um perodo de relatrio, sobre o qual o imposto sobre a renda pagvel ou recupervel, determinado de acordo com as normas estabelecidas pelas autoridades fiscais. O lucro tributvel igual receita tributvel menos valores dedutveis da receita tributvel.
lucro tributvel (prejuzo fiscal)
244
IASCF
lucros e perdas mensurao
O total das receitas menos as despesas, excluindo os componentes de outros resultados abrangentes. O processo de determinar os valores monetrios pelos quais os elementos das demonstraes financeiras devem ser reconhecidos e apresentados na demonstrao da posio financeira e na demonstrao do resultado abrangente. Um mtodo de avaliao atuarial que considera cada perodo de servio como dando origem a uma unidade adicional de direito a benefcio e mensura cada unidade separadamente para formar a obrigao final (algumas vezes conhecido como o mtodo de benefcio acumulado proporcional ao servio ou como o mtodo de benefcio/anos de servio). Mtodo para o clculo do custo amortizado de um ativo financeiro ou de um passivo financeiro (ou de um grupo de ativos financeiros ou passivos financeiros) e para a alocao da receita de juros ou da despesa de juros ao longo do perodo correspondente. A moeda na qual as demonstraes financeiras so apresentadas. A moeda do principal ambiente econmico em que a entidade opera. Um ajuste no valor contbil de um ativo ou passivo, ou no valor do consumo peridico de um ativo, que resulta da avaliao da situao atual dos ativos e passivos e dos benefcios e obrigaes futuros esperados associados a esses ativos e passivos. Mudanas nas estimativas contbeis resultam de novas informaes ou novos desenvolvimentos e, conseqentemente, no so correes de erros. Negociados, ou em processo de serem emitidos para negociao, em um mercado pblico (uma bolsa de valores nacional ou estrangeira ou um mercado de balco, incluindo mercados locais e regionais). Conjunto integrado de atividades e ativos conduzidos e administrados com o fim de fornecer: (a) (b) um retorno para os investidores, ou custos mais baixos ou outros benefcios econmicos direta e proporcionalmente a titulares de aplice ou participantes.
mtodo da unidade de crdito projetada
mtodo de juros efetivos
moeda de apresentao moeda funcional mudana na estimativa contbil
negociados publicamente (instrumentos de dvida ou de patrimnio) negcio
Um negcio geralmente consiste em insumos, processos aplicados a esses insumos e a produo resultante que ou que ser usada para gerar receitas. Se houver gio em um conjunto transferido de atividades e ativos, presumir-se- que o conjunto transferido constitui um negcio.
IASCF
245
Normas Internacionais de Relatrio Financeiro (IFRS)
Normas e Interpretaes adotadas pelo Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade (IASB). Compreendem: (a) (b) (c) Normas Internacionais de Relatrio Financeiro IFRSs; Normas Internacionais de Contabilidade IASs; e Interpretaes desenvolvidas pelo Comit de Interpretaes de Relatrio Financeiro Internacional (IFRIC) ou pelo antigo Comit Permanente de Interpretaes (SIC).
notas explicativas (s demonstraes financeiras)
As notas explicativas contm informaes adicionais quelas apresentadas na demonstrao da posio financeira, na demonstrao do resultado abrangente, na demonstrao do resultado (se apresentada), na demonstrao combinada do resultado e de lucros acumulados (se apresentada), na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e na demonstrao dos fluxos de caixa. As notas explicativas fornecem descries narrativas ou desagregaes de itens apresentados nessas demonstraes e informaes sobre itens que no se qualificam para reconhecimento nessas demonstraes. Fornecer informaes sobre a posio financeira, o desempenho e os fluxos de caixa de uma entidade que sejam teis para a tomada de decises econmicas por uma ampla gama de usurios que no estejam em posio de exigir relatrios para atender suas necessidades especficas de informaes. O valor presente, sem a deduo de quaisquer ativos do plano, de pagamentos futuros esperados, exigidos para liquidar a obrigao decorrente de servios de empregados no perodo corrente e em perodos anteriores. Prestao de contas aos provedores de recursos existentes e potenciais e a outras partes externas entidade que tomam decises econmicas mas que no esto em posio de exigir relatrios para atender suas necessidades especficas de informaes. Uma entidade tem obrigao de prestao pblica de contas se: (a) seus instrumentos de dvida ou de patrimnio forem negociados em um mercado pblico ou se ela estiver em processo de emisso desses instrumentos para negociao em um mercado pblico (uma bolsa de valores nacional ou estrangeira ou um mercado de balco, incluindo mercados locais e regionais), ou mantiver ativos em capacidade fiduciria para um grupo amplo de agentes externos como um de seus principais negcios. Este tipicamente o caso de bancos, cooperativas de crdito, companhias seguradoras, corretoras/distribuidoras de ttulos, fundos mtuos e bancos de investimento.
objetivo das demonstraes financeiras
obrigao de benefcio definido (valor presente de) obrigao de prestao pblica de contas
(b)
246
IASCF
obrigao presumida
Uma obrigao que decorre das aes de uma entidade, onde: (a) por uma prtica estabelecida no passado, polticas divulgadas ou uma declarao atual suficientemente especfica, a entidade indicou s demais partes que aceitar determinadas responsabilidades, e como resultado, a entidade criou uma expectativa vlida nessas outras partes de que ir cumprir com essas responsabilidades.
(b)
operao descontinuada
Um componente de uma entidade que foi alienado ou que mantido para venda e: (a) (b) representa um importante segmento de negcio separado ou rea geogrfica de operaes, parte de um plano nico coordenado para a alienao de um importante segmento de negcio separado ou rea geogrfica de operaes, ou constitui uma subsidiria adquirida exclusivamente com vistas revenda.
(c) outros resultados abrangentes parte relacionada
Itens de receitas e despesas (incluindo ajustes de reclassificao) no reconhecidos em lucros e perdas, conforme exigido ou permitido por esta IFRS. Uma parte relacionada uma pessoa ou entidade que est relacionada entidade que est elaborando suas demonstraes financeiras (a entidade que reporta). (a) Uma pessoa ou um membro prximo da famlia dessa pessoa relacionada a uma entidade que reporta se essa pessoa: (i) fizer parte do pessoal-chave da administrao da entidade que reporta ou de uma controladora da entidade que reporta; tiver controle sobre a entidade que reporta; ou
(ii)
(iii) tiver controle conjunto ou influncia significativa sobre a entidade que reporta ou tiver poder de voto significativo nessa entidade. (b) Uma entidade relacionada a uma entidade que reporta se qualquer das condies a seguir for aplicvel: (i) a entidade e a entidade que reporta forem membros do mesmo grupo (o que significa que cada controladora, subsidiria e subsidiria-irm relacionada s demais). uma das entidades uma associada ou empreendimento em conjunto da outra entidade (ou membro de um grupo do qual a outra entidade seja membro).
(ii)
IASCF
247
(iii) ambas as entidades so empreendimentos em conjunto de uma terceira entidade. (iv) uma das entidades um empreendimento em conjunto de uma terceira entidade, e a outra entidade uma coligada dessa terceira entidade. (v) a entidade um plano de benefcios ps-emprego para o benefcio dos empregados da entidade que reporta ou de qualquer entidade relacionada entidade que reporta. Se a entidade que reporta for ela prpria esse plano, os empregadores patrocinadores tambm sero relacionados ao plano.
(vi) a entidade controlada ou controlada em conjunto por uma pessoa identificada em (a). (vii) uma pessoa identificada em (a)(i) possui poder de voto significativo na entidade. (viii) uma pessoa identificada em (a)(ii) possui influncia significativa sobre a entidade ou possui poder de voto significativo nela. (ix) uma pessoa ou um membro prximo da famlia dessa pessoa possui tanto influncia significativa sobre a entidade, ou poder de voto significativo nela, quanto controle conjunto sobre a entidade que reporta. (x) um membro do pessoal-chave da administrao da entidade ou de uma controladora da entidade, ou um membro prximo da famlia desse membro, tem controle ou controle conjunto sobre a entidade que reporta ou tem poder de voto significativo nela.
participao no-controladora passivo
O patrimnio lquido em uma subsidiria no atribuvel, direta ou indiretamente, a uma controladora. Uma obrigao presente da entidade, decorrente de eventos passados, cuja liquidao se espera resultar em um fluxo de sada de recursos da entidade que incorporam benefcios econmicos. (a) Uma possvel obrigao que decorre de eventos passados e cuja existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos, que no estejam totalmente sob o controle da entidade, ou uma obrigao presente que decorre de eventos passados, mas no reconhecida porque: (i) no provvel que uma sada de recursos que incorporem benefcios econmicos ser exigida a fim de liquidar a obrigao, ou o valor da obrigao no pode ser mensurado com confiabilidade suficiente.
passivo contingente
(b)
(ii)
248
IASCF
passivo de benefcio definido
O valor presente da obrigao de benefcio definido na data de relatrio menos o valor justo na data de relatrio dos ativos do plano (se houver) a partir dos quais as obrigaes devam ser diretamente liquidadas. Qualquer passivo que seja: (a) uma obrigao contratual: (i) (ii) de entregar caixa ou outro ativo financeiro a outra entidade; ou de trocar ativos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade sob condies que sejam potencialmente desfavorveis entidade, ou
passivo financeiro
(b)
um contrato que ser ou que poder ser liquidado com instrumentos de patrimnio prprios da entidade e: (i) pelo qual a entidade esteja ou possa estar obrigada a entregar um nmero varivel de seus prprios instrumentos de patrimnio, ou que ser ou que poder ser liquidado de outro modo que no pela troca de um valor fixo em caixa ou de outro ativo financeiro por um nmero fixo de instrumentos de patrimnio prprios da entidade. Para essa finalidade, os instrumentos de patrimnio prprios da entidade no incluem instrumentos que constituam contratos para recebimento ou entrega futura de instrumentos de patrimnio prprios da entidade.
(ii)
patrimnio lquido pequenas e mdias empresas
A participao residual nos ativos da entidade, aps a deduo de todos os seus passivos. Empresas que: (a) (b) no tm obrigao de prestao pblica de contas, e publicam demonstraes financeiras para fins gerais para usurios externos. registrar, ou estiver em processo de registrar, suas demonstraes financeiras junto a uma comisso de valores mobilirios ou outra organizao reguladora para a finalidade de emitir qualquer classe de instrumentos em um mercado pblico, ou mantiver ativos em uma capacidade fiduciria para um grupo amplo de agentes externos como um de seus principais negcios. Este tipicamente o caso de bancos, cooperativas de crdito, companhias seguradoras, corretoras/distribuidoras de ttulos, fundos mtuos e bancos de investimento.
Uma entidade tem obrigao de prestao pblica de contas se: (a)
(b)
IASCF
249
perda por reduo ao valor recupervel
O valor pelo qual o valor contbil de um ativo excede (a) no caso de estoques, seu preo de venda menos custos para concluir e vender ou (b) no caso de outros ativos, seu valor justo menos custos para vender. O perodo coberto pelas demonstraes financeiras ou por um relatrio financeiro intermedirio. Investigao original e planejada empreendida com o intuito de obter novo conhecimento e entendimento cientfico ou tcnico. Planos de benefcios aos empregados estabelecidos por legislao, para cobrir todas as entidades (ou todas as entidades de uma categoria em particular, como, por exemplo, um setor especfico), operados por um governo nacional ou local ou por outro rgo (como, por exemplo, uma autarquia criada especificamente para tal fim), que no est sujeito ao controle ou influncia da entidade que reporta. Planos de benefcios ps-emprego que no so planos de contribuio definida. Planos de contribuio definida (exceto planos pblicos) ou planos de benefcio definido (exceto planos pblicos) que: (a) (b) renam os ativos contribudos por diversas entidades que no estejam sob controle comum, e utilizem esses ativos para oferecer benefcios aos empregados de mais de uma entidade, onde os nveis de contribuio e de benefcios so determinados sem levar em conta a identidade da entidade que emprega os respectivos empregados.
perodo de relatrio pesquisa plano pblico (de benefcios aos empregados)
planos de benefcio definido planos (de benefcios) multipatrocinados
planos de benefcios ps-emprego planos de contribuio definida
Acordos formais ou informais nos quais uma entidade oferece benefcios ps-emprego a um ou mais empregados. Planos de benefcios ps-emprego nos quais uma entidade paga contribuies fixas a uma entidade separada (um fundo), no tendo nenhuma obrigao legal ou presumida de fazer contribuies adicionais ou de efetuar pagamentos diretos de benefcios aos empregados se o fundo no tiver ativos suficientes para pagar todos os benefcios aos empregados relativamente aos seus servios no perodo corrente e em perodos anteriores. So os princpios, bases, convenes, regras e prticas especficos aplicados por uma entidade na elaborao e apresentao das demonstraes financeiras. A relao entre o ativo, o passivo e o patrimnio lquido de uma entidade, conforme apresentados na demonstrao da posio financeira. O produto colhido dos ativos biolgicos da entidade.
polticas contbeis
posio financeira
produto agrcola
250
IASCF
propriedade para investimento
Imvel (terreno ou edifcio, ou parte de um edifcio, ou ambos) mantido pelo proprietrio ou pelo arrendatrio, de acordo com um arrendamento financeiro, para auferir aluguis ou para valorizao do capital, ou ambos, exceto para: (a) (b) uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para fins administrativos, ou venda no curso normal dos negcios.
proprietrios provvel proviso prudncia
Titulares de instrumentos classificados como de patrimnio lquido. A possibilidade de ocorrer maior do que a de no ocorrer. Um passivo de prazo ou valor incerto. A incluso de um grau de cuidado no exerccio dos julgamentos necessrios ao fazer as estimativas necessrias sob condies de incerteza, de modo que os ativos ou as receitas no sejam superavaliados e que os passivos ou as despesas no sejam subavaliados. A entrada bruta de benefcios econmicos durante o perodo, originada no curso das atividades normais de uma entidade, quando essas entradas resultam em aumentos no patrimnio lquido, exceto aumentos relativos a contribuies de investidores patrimoniais. O processo de incorporao na demonstrao da posio financeira ou na demonstrao do resultado abrangente de um item que atenda definio de um elemento e que atenda aos seguintes critrios: (a) (b) for provvel que algum benefcio econmico futuro associado ao item fluir para/da entidade; e o item tiver um custo ou valor que possa ser mensurado de forma confivel.
receita
reconhecimento
relevante
Omisses ou divulgaes distorcidas de itens so relevantes se puderem, individual ou coletivamente, influenciar as decises econmicas de usurios tomadas com base nas demonstraes financeiras. A relevncia depende da extenso e da natureza da omisso ou da divulgao distorcida em vista das circunstncias. A extenso ou a natureza do item, ou uma combinao de ambos, pode ser o fator determinante. A mutao no patrimnio lquido durante um perodo, como resultado de transaes e outros eventos, exceto mutaes resultantes de transaes com proprietrios, em sua condio de proprietrios (igual soma de lucros e perdas e outros resultados abrangentes).
resultado abrangente total
IASCF
251
segmento operacional
Um segmento operacional um componente de uma entidade: (a) que atua em atividades de negcios das quais pode obter receitas e incorrer em despesas (incluindo receitas e despesas relacionadas a transaes com outros componentes da mesma entidade); cujos resultados operacionais sejam regularmente avaliados pelo principal tomador de decises operacionais da entidade, ao decidir sobre os recursos a serem alocados ao segmento e ao avaliar o seu desempenho; e em relao ao qual esto disponveis informaes financeiras distintas.
(b)
(c) subsidiria
Uma entidade, incluindo uma entidade sem personalidade jurdica, tal como uma associao, controlada por outra entidade (conhecida como a controladora). Alquotas de impostos sero consideradas como substantivamente promulgadas quando eventos futuros exigidos pelo processo de promulgao no alterarem o resultado. Auxlio do governo, na forma de transferncias de recursos para uma entidade em compensao por cumprimento passado ou futuro de certas condies relacionadas s atividades operacionais da entidade. A taxa que desconta exatamente os pagamentos ou recebimentos de caixa futuros estimados ao longo da vida esperada do instrumento financeiro ou, quando apropriado, de um perodo mais curto, em relao ao valor contbil lquido do ativo financeiro ou passivo financeiro. A taxa de desconto que, no incio do arrendamento, faz com que o valor presente total (a) dos pagamentos mnimos do arrendamento e (b) do valor residual no garantido seja igual soma (i) do valor justo do ativo arrendado e (ii) de quaisquer custos diretos iniciais do arrendador. O que for mais claramente determinvel entre: (a) (b) a taxa em vigor para um instrumento similar de um emitente com classificao de crdito similar, ou uma taxa de juros que desconte o valor nominal do instrumento ao preo de venda corrente vista dos bens ou servios.
substantivamente promulgado subvenes governamentais
taxa de juros efetiva
taxa de juros implcita no arrendamento
taxa de juros imputada
taxa de juros incremental sobre emprstimo (do arrendatrio)
A taxa de juros que o arrendatrio teria de pagar em um arrendamento similar ou, se esse valor no puder ser determinado, a taxa que, no incio do arrendamento, o arrendatrio incorreria ao pedir emprestado, por um prazo semelhante e com uma garantia semelhante, os recursos necessrios para comprar o ativo.
252
IASCF
tempestividade transao com partes relacionadas transao de pagamento baseada em aes
Fornecimento de informaes em demonstraes financeiras dentro do prazo da deciso. Uma transferncia de recursos, servios ou obrigaes entre partes relacionadas, independentemente da cobrana de um preo. Uma transao na qual a entidade recebe bens ou servios (incluindo servios de empregados) como contrapartida por instrumentos de patrimnio da entidade (incluindo aes ou opes de aes) ou adquire bens ou servios, incorrendo em passivos com o fornecedor desses bens ou servios, por valores baseados no preo das aes ou outros instrumentos de patrimnio da entidade. Transao de pagamento baseada em aes em que a entidade adquire bens ou servios, incorrendo em um passivo para transferir caixa ou outros ativos ao fornecedor desses bens ou servios, por valores baseados no preo (ou valor) das aes ou outros instrumentos de patrimnio da entidade. Uma transao de pagamento baseada em aes na qual a entidade recebe bens ou servios como contrapartida por instrumentos de patrimnio da entidade (incluindo aes ou opes de aes). Uma transao futura no comprometida, mas prevista. O menor grupo identificvel de ativos que geram entradas de caixa que so, em grande parte, independentes das entradas de caixa de outros ativos ou de grupos de ativos. O valor pelo qual um ativo ou passivo reconhecido na demonstrao da posio financeira. O custo de um ativo, ou outro valor que substitua o custo (nas demonstraes financeiras), menos seu valor residual. O valor presente dos fluxos de caixa futuros que se espera que se origine de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa. A diferena entre o valor justo das aes que a contraparte tem o direito (condicional ou incondicional) de subscrever ou de receber e o preo (se houver) que a contraparte (ou ser) obrigada a pagar por essas aes. Por exemplo, uma opo de aes com um preo de exerccio de UM 15 em uma ao com valor justo de UM 20 tem um valor intrnseco de UM 5. O valor pelo qual um ativo poderia ser trocado, ou um passivo liquidado, ou um instrumento de patrimnio concedido poderia ser trocado, entre partes conhecedoras e interessadas, em uma transao em bases usuais de mercado.
transao de pagamento baseada em aes liquidada em caixa transao de pagamento baseada em aes liquidada em instrumentos de patrimnio transao prevista unidade geradora de caixa valor contbil valor deprecivel valor em uso valor intrnseco
valor justo
IASCF
253
valor justo menos custos para vender
O valor obtido da venda de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa, em uma transao em bases usuais de mercado, entre partes conhecedoras e interessadas, menos os custos de alienao. A quantidade de unidades de moeda, aes, alqueires, libras ou outras unidades especificadas em um contrato de instrumento financeiro. Uma estimativa atual do valor presente descontado dos futuros fluxos de entrada de caixa lquidos no curso normal dos negcios. o maior valor entre o valor justo de um ativo (ou de uma unidade geradora de caixa) menos os custos para vender ou o seu valor em uso. O valor estimado que uma entidade obteria presentemente a partir da alienao de um ativo, aps deduzir os custos estimados de alienao, se o ativo j tivesse a idade e estivesse na condio esperada no final de sua vida til. O perodo ao longo do qual espera-se que um ativo esteja disponvel para uso por uma entidade, ou o nmero de unidades de produo ou similares que uma entidade espera obter a partir do ativo.
valor nocional
valor presente valor recupervel
valor residual (de um ativo)
vida til
254
IASCF
tabela de derivao
A IFRS para PMEs foi desenvolvida: (a) extraindo-se os conceitos fundamentais da Estrutura Conceitual do IASB e os princpios e a respectiva orientao obrigatria das IFRSs completas (incluindo Interpretaes) e considerando-se as modificaes que so apropriadas com base nas necessidades dos usurios e em consideraes sobre o custo-benefcio.
(b)
A tabela abaixo identifica as principais fontes em IFRSs completas a partir das quais os princpios de cada seo da IFRS para PMEs foram extrados. Seo da IFRS para pmes
Prefcio 1 2 Pequenas e Mdias Empresas Conceitos e Princpios Abrangentes Apresentao de Demonstraes Financeiras Demonstrao da Posio Financeira Demonstrao do Resultado Abrangente e Demonstrao do Resultado Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao do Resultado Abrangente e de Lucros Acumulados Demonstrao dos Fluxos de Caixa Notas Explicativas s Demonstraes Financeiras Demonstraes Financeiras Consolidadas e Separadas Polticas Contbeis, Estimativas e Erros
Fontes
Prefcio s Normas Internacionais de Relatrio Financeiro Estrutura Conceitual do IASB, IAS 1 Apresentao de Demonstraes Financeiras IAS 1 IAS 1 IAS 1
3 4 5
IAS 1
7 8 9
IAS 7 Demonstrao dos Fluxos de Caixa IAS 1 IAS 27 Demonstraes Financeiras Consolidadas e Separadas, tal como alterada em 2008 IAS 8 Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros
10
IASCF
255
11 e 12 Instrumentos Financeiros Bsicos e Outras Questes de Instrumentos Financeiros
IAS 32 Instrumentos Financeiros: Apresentao, IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao, IFRS 7 Instrumentos Financeiros: Divulgaes IAS 2 Estoques IAS 28 Investimentos em Coligadas IAS 31 Participaes em Empreendimentos em Conjunto (Joint Ventures) IAS 40 Propriedades para Investimento IAS 16 Imobilizado IAS 38 Ativos Intangveis IFRS 3 Combinaes de Negcios IAS 17 Arrendamentos IAS 37 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes IAS 1, IAS 32 IAS 11 Contratos de Construo, IAS 18 Receita IAS 20 Contabilizao de Subvenes Governamentais e Divulgao de Assistncia Governamental IAS 23 Custos de Emprstimos IFRS 2 Pagamento Baseado em Aes IAS 2, IAS 36 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos IAS 19 Benefcios aos Empregados IAS 12 Impostos sobre a Renda IAS 21 Os Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio IAS 29 Relatrio Financeiro em Economias Hiperinflacionrias IAS 10 Eventos aps o Perodo de Relatrio IAS 24 Divulgaes sobre Partes Relacionadas
13 14 15
Estoques Investimentos em Coligadas Investimentos em Empreendimentos em Conjunto (Joint Ventures) Propriedades para Investimento Imobilizado Ativos Intangveis Que No Sejam gio Combinaes de Negcios e gio Arrendamentos Provises e Contingncias Passivo e Patrimnio Lquido Receita Subvenes Governamentais
16 17 18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 31 32 33
Custos de Emprstimos Pagamento Baseado em aes Reduo ao Valor Recupervel de Ativos Benefcios aos Empregados Imposto Sobre a Renda Converso de Moeda Estrangeira Hiperinflao Eventos aps o Final do Perodo de Relatrio Divulgaes sobre Partes Relacionadas
256
IASCF
34 35
Atividades Especializadas Transio para a IFRS para PMEs
IAS 41 Agricultura, IFRS 6 Explorao e Avaliao de Recursos Minerais IFRS 1 Adoo pela Primeira Vez das Normas Internacionais de Relatrio Financeiro (IFRSs)
IASCF
257
Aprovao pelo Conselho da IFRS para pmes

A Norma Internacional de Relatrio Financeiro para Pequenas e Mdias Empresas (IFRS para PMEs) foi aprovada para emisso por treze dos catorze membros do Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade (IASB). O Sr. Leisenring divergiu. Sua opinio divergente apresentada aps a Base para Concluses. Sir David Tweedie Thomas E Jones Mary E Barth Stephen Cooper Philippe Danjou Jan Engstrm Robert P Garnett Gilbert Glard Prabhakar Kalavacherla James J Leisenring Warren J McGregor John T Smith Tatsumi Yamada Wei-Guo Zhang Presidente Vice-Presidente
258
IASCF

Irfs para Pmes

Uploaded by

Document Information

Original Description:

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Irfs para Pmes

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Norma Internacional de Relatrio Financeiro para Pequenas e Mdias Empresas (IFRS para PMEs)

IFRS para pMEs Julho de 2009

Internacionais de Catalogao na Publicao (Cmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)

CDD-657.0218 ndices para catlogo sistemtico:

1. Pequenas e mdias empresas : Norma internacional de relatrio financeiro : Contabilidade 657.0218

IFRS para pMEs Julho de 2009

IFRS para pMEs Julho de 2009

IFRS para pMEs Julho de 2009

IFRS para pMEs Julho de 2009

Prefcio IFRS para pmes

normas Internacionais de Relatrio Financeiro

IFRS para pMEs Julho de 2009

demonstraes financeiras para fins gerais

IFRS para pmes

IFRS para pMEs Julho de 2009

Autoridade da IFRS para pmes

organizao da IFRS para pmes

IFRS para pMEs Julho de 2009

Manuteno da IFRS para pmes

IFRS para pMEs Julho de 2009

Norma Internacional de relatrio financeiro (IFRS) para pequenas e mdias empresas

descrio de pequenas e mdias empresas

IFRS para pMEs Julho de 2009

IFRS para pMEs Julho de 2009

Seo 2 conceitos e princpios Gerais Alcance desta seo

objetivo das demonstraes financeiras de pequenas e mdias empresas

Caractersticas qualitativas das informaes nas demonstraes financeiras Compreensibilidade

IFRS para pMEs Julho de 2009

essncia sobre a forma

IFRS para pMEs Julho de 2009

equilbrio entre benefcio e custo

IFRS para pMEs Julho de 2009

IFRS para pMEs Julho de 2009

IFRS para pMEs Julho de 2009

Reconhecimento de ativos, passivos, receita e despesas

A probabilidade de benefcio econmico futuro

IFRS para pMEs Julho de 2009

Mensurao de ativos, passivos, receita e despesas

Princpios gerais de reconhecimento e mensurao

IFRS para pMEs Julho de 2009

Reconhecimento nas demonstraes financeiras Ativos

IFRS para pMEs Julho de 2009

Resultado abrangente total e lucros e perdas

Mensurao no reconhecimento inicial

IFRS para pMEs Julho de 2009

Mensurao subseqente Ativos financeiros e passivos financeiros

IFRS para pMEs Julho de 2009

Passivos que no sejam passivos financeiros

IFRS para pMEs Julho de 2009

Seo 3 apresentao de demonstraes financeiras Alcance desta seo

Cumprimento da IFRS para pmes

IFRS para pMEs Julho de 2009

IFRS para pMEs Julho de 2009

IFRS para pMEs Julho de 2009

Conjunto completo de demonstraes financeiras

IFRS para pMEs Julho de 2009

Identificao das demonstraes financeiras

IFRS para pMEs Julho de 2009

Apresentao de informaes no exigidas por esta IfrS

IFRS para pMEs Julho de 2009

Seo 4 demonstrao da posio financeira Alcance desta seo

Informaes a serem apresentadas na demonstrao da posio financeira