prenumerata

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

Tygodnik PODATKOWY
WYDAWCA:

PONIEDZIAEK | 22 sierpnia 2011 | Nr 161 (3047)

DZI PORADY

Ekspert GP

Przeksztacenia
Sprzedane przez przedsibiorc towary powinny by rozliczone przed dokonaniem przeksztacenia ostrzega Pawe Jabonowski | C2

Koszty uzyskania przychodu w interpretacjach organw podatkowych

Kady wydatek, ktry przedsibiorca chce uwzgldni w kosztach podatkowych, musi mie zwizek z prowadzon dziaalnoci. Musi te by waciwie udokumentowany

Orzecznictwo n Przelew wierzytelnoci pieninej nie musi automatycznie

oznacza powstania przychodu do opodatkowania | C3

Amortyzacja
Do kosztw nie zalicza si odpisw amortyzacyjnych od wartoci samochodu powyej 20 tys. euro wyjania Krzysztof Gil | C7

Rozliczenia n Stwierdzony niedobr towarw nie podlega opodatkowaniu

podatkiem od towarw i usug | C4

Podatek dochodowy n Zakup sprztu dla firmy za pienidze uzyskane z dotacji

nie jest kosztem uzyskania przychodu | C9

Opodatkowanie VAT n Prowadzcy prywatn szko taca powinien opodatkowa

Rachunkowo
Zarwno rachunek, jak i faktura przesane drog elektroniczn mog stanowi dowd ksigowy tumaczy Agnieszka Pierg | C10

wiadczone usugi 23-proc. stawk podatku | C11

Zastaw skarbowy n Obraz Kossaka o wartoci 120 tys. z spenia kryteria

ustanowione dla zastawu skarbowego | C11

Interwencja n Jakie uprawnienia maj organy podatkowe podczas

prowadzenia postpowania mandatowego | C12

Kontrola skarbowa
Naruszenie przepisw o kontroli powoduje wadliwo uzyskanych dowodw mwi Andrzej Nikoczyk | C12

Gazeta Prawna
Dodatkowa opata za nieterminow spat karty kredytowej nie jest kosztem Kiedy nie ma zwolnienia z podatku u rda przy wypacie dywidendy
www.gazetaprawna.pl

Serwis Ksigowy
Czy umowa rozszerzajca wsplno majtkow podlega opodatkowaniu Jak prowadzi ewidencje na kontach pozabilansowych jednostek budetowych
www.ksiegowosc.gazetaprawna.pl

ZA TYDZIE: Jak wystawia faktury VAT, take w formie elektronicznej

C2

KOMENTARZE
Pawe Jabonowski

DGP

| 22 sierpnia 2011 | nr 161 (3047) |

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

Jerzy Martini

Odliczanie VAT od leasingu kratek

Zamiana jednoosobowej dziaalnoci w spk powoduje wiele problemw

dniowy termin na udokumentowanie transakcji faktur VAT. Wykluczone s take korekty faktur dotyczce sprzeday dokonanej przed przeksztaceniem przez spk kapitaow. Przedsibiorca powinien take dokona rozliczenia caego podatku naliczonego przed dokonaniem przeksztacenia, poniewa po tej operacji odliczenie podatku naliczonego przez spk nie bdzie ju moliwe. Na skutek braku sukcesji podatkowej spka kapitaowa napotka problem rozliczenia poniesionych kosztw zwizanych z przychodami, ktre byy opodatkowane w ramach jednoosobowej dziaalnoci gospodarczej, np. koszty naprawy urzdzenia przez spk kapitaow, w przypadku gdy przychd ze sprzeday urzdzenia zosta osignity i opodatkowany przed przeksztaceniem dziaalnoci w spk. Wrd kolejnych negatywnych konsekwencji podatkowych przeksztacenia mona wymieni brak moliwoci rozliczania strat przedsibiorcy sprzed przeksztacenia przez spk kapitaow. Przyjmuje si, e wszelkie przeksztacenia podmiotowe powinny by neutralne dla przedsibiorcw wykonujcych takie operacje. Niestety, w omawianym przypadku nie tylko nie przewidziano uatwie w zakresie rozliczenia podatku naliczonego oraz kosztw podatkowych, ale dodatkowo wystpuje obowizek uiszczenia podatku od czynnoci cywilnoprawnych. Ustawa o podatku od czynnoci cywilnoprawnych nie przewiduje adnego zwolnienia, zatem po przeksztaceniu dziaalnoci w spk naleny jest podatek w wysokoci 0,5 proc. kapitau zakadowego. Z biznesowego punktu widzenia przeksztacenie znajduje uzasadnienie, poniewa nie ma obowizku ponownego negocjowania zawartych przez przedsibiorc umw. Z podatkowego punktu widzenia przeksztacenie jest niedopracowane i wie si z faktycznym zakoczeniem i ponownym otwarciem dziaalnoci gospodarczej. Konieczne s zatem stosowne zmiany w Ordynacji podatkowej, aby mona byo mwi o moliwoci przeksztacenia jednoosobowej dziaalnoci w spk w ciEM sym tego sowa znaczeniu.
Pawe Jabonowski, doradca podatkowy w Chaas i Wsplnicy Kancelaria Prawna

lipcu (DGP nr 140 z 2011 r.) ukaza si artyku kwestionujcy moliwo penego odliczania VAT w przypadku samochodw z kratk wykorzystywanych na podstawie umowy leasingu lub najmu zawartych w 2011 r. Nie mona si zgodzi z tezami przedstawianymi zarwno przez ekspertw cytowanych w tym artykule, jak i przedstawiciela Ministerstwa Finansw. Zgodnie z oglnymi przepisami zawartymi w Dyrektywie 2006/112 podatnicy nabywajcy lub wykorzystujcy na podstawie umowy leasingu czy najmu samochody z kratk powinni mie pene prawo do odliczenia VAT. Polska skorzystaa jednak z moliwoci wprowadzenia odstpstwa przewidzianego w art. 395 dyrektywy ze wzgldu na uproszczenie poboru podatku z tytuu wykorzystania samochodw do celw prywatnych oraz zapobieenie przypadkw nieopodatkowania takiego wykorzystywania. Cel ten mia by zrealizowany poprzez przesunicie opodatkowania z momentu wykorzystywania samochodu do celw prywatnych na etap zakupu czy leasingu samochodu (podatnik miaby prawo do odliczenia jedynie czci podatku naliczonego, nieodliczona za kwota podatku naliczonego stanowiaby de facto ryczat opodatkowania z tytuu prywatnego uytku samochodu). Preambua do Decyzji Rady UE z 27 wrzenia 2010 r., ktra upowania Polsk do wprowadzenia tych odstpstw od dyrektywy, wyranie wskazuje, e odstpstwo od zasad dyrektywy ma charakter pakietu ograniczenie w prawie do odliczenia zwizane jest z brakiem obowizku opodatkowania VAT z tytuu prywatnego wykorzystywania samochodu. Nie mona wic zgodzi si z tez, e Polska jest uprawniona do stosowania tylko jednej czci odstpstwa dozwolonego na podstawie tej decyzji Rady (ograniczenie w prawie do odliczenia), bez rwnoczesnego uwolnienia podatnikw od obowizku rozliczania VAT z tytuu prywatnego wykorzystywania samochodw do celw prywatnych. Zreszt w przeciwnym wypadku doszoby efektywnie do podwjnego opodatkowania. Przechodzc do stanowiska MF, e omawiana zmiana wprowadzona ustaw z 15 kwietnia 2011 r. nie wpywa na obowizek rozliczania VAT z tytuu uytku prywatnego samochodw leasingowanych etc. na podstawie umw zawartych w tym roku, to rwnie nie mona si z tym zgodzi. Ustawodawca konsekwentnie rozrnia pojcia nabycie od uytkowania na podstawie umw leasingu, najmu etc. W teje ustawie tak jest w przypadku art. 3 ust. l mwicego o nabyciu samochodw oraz art. 3 ust. 6 mwicego o uytkowaniu samochodw na podstawie umowy leasingu czy najmu oraz art. 1 pkt 12, ktry dodaje do ustawy o VAT art. 86a. Nie mona wic przyj, e nabycie w rozumieniu art. 5 tej samej ustawy oznacza co innego ni nabycie w rozumieniu art. 1 i 3 tej ustawy. Natomiast analiza art. 6, ktry zdaniem Ministerstwa Finansw jest kluczowym argumentem przemawiajcym za brakiem zmiany w obowizku opodatkowania prywatnego uytku samochodw, powinna prowadzi do wniosku, e cz odnoszca si do art. 5 jest bez znaczenia. Artyku 5 dotyczy samochodw nabywanych, w stosunku do ktrych podatnikowi nie przysuguje pene prawo do odliczenia, natomiast art. 6 wskazuje, e przepisu art. 5 nie stosuje si do samochodw nabywanych oraz wykorzystywanych w ramach umowy leasingu, wobec ktrych podatnikowi przysugiwao pene prawo do odliczenia. Zatem katalog zawarty w art. 6 jest rozbieny z katalogiem wskazanym w art. 5. Artyku 6 w tym zakresie pozbawiony jest wic jakiejkolwiek treci normatywnej. Dziwi wic, e MF dopatruje si w nim jakichkolwiek argumentw w tej sprawie.

lipca weszy w ycie przepisy, ktre pozwalaj na przeksztacenie dziaalnoci gospodarczej prowadzonej przez osob fizyczn w spk kapitaow. Z uwagi na brak moliwoci pynnego dokonania przeksztacenia wspomniane przepisy mog si okaza martwe. Idea wprowadzenia przedmiotowej regulacji jest bardzo suszna. Z zasady dziaalno gospodarcz inicjuje si od jej najprostszej formy jednoosobowej dziaalnoci gospodarczej. Jednak w miar rozwoju dziaalnoci rosn rwnie ryzyka zwizane z jej prowadzeniem. Ryzyka nie s niczym ograniczane, zatem przedsibiorca odpowiada caym swoim majtkiem. Przeksztacenie dziaalnoci w spk kapitaow powoduje rozgraniczenie majtku przedsibiorcy i majtku spki. Zaoeniem przeksztacenia jednoosobowej dziaalnoci gospodarczej jest nastpstwo prawne. Oznacza to, e spka powstaa z przeksztacenia wstpuje z mocy przepisw w prawa i obowizki przedsibiorcy. Tym samym nie ma koniecznoci uzyskiwania zgody kontrahentw na dokonanie cesji umw, eliminuje si te problem renegocjacji zawartych kontraktw i wszelkie ryzyka z tym zwizane. Ustawodawca nie podszed jednak konsekwentnie do sukcesji praw i obowizkw podatkowych. Wraz ze zmian od 1 lipca k.s.h. nie dokonano w tym zakresie nowelizacji Ordynacji podatkowej. W efekcie przepisy podatkowe nie przewiduj sukcesji praw i obowizkw podatkowych. Oznacza to, e sprzedane przez przedsibiorc towary lub usugi powinny by rozliczone przed dokonaniem przeksztacenia. Jest to do problematyczne dla przedsibiorcy, ktry zwykle ma siedmio-

Roman Namysowski

Utrata zwolnienia, odzyskanie odliczenia

twierdzaj t zmian zasad opodatkowania. I tak minister uzna m.in., e od 1 stycznia 2011 r. zarwno usugi prowadzce do wydania zawiadczenia o stanie zdrowia, jak i okrelone operacje plastyczne, tj. takie, ktre maj na celu popraw wygldu i nie s zwizane z wczeniejszym urazem lub przebyt chorob, s opodatkowane. Do koca zeszego roku ze wzgldu na przyjty sposb definiowania zakresu zwolnienia (odwoanie do klasyfikacji statystycznych) wiele z tych usug korzystao ze zwolnienia. Jak si teraz okazuje, zwolnienie to wykraczao poza zakres dopuszczalnych zwolnie na gruncie prawa unijnego. Zmiana przepisw ustawy o VAT bya konsekwencj zidentyfikowania tych niezgodnoci przez MF, a nie modyfikacj prawa unijnego, ktre w tym zakresie nie zmienio si od bardzo dawna. W odniesieniu do wskazanych usug mona postawi te same tezy jak dla czynnoci aportu. Skoro zwolnienie zostao wprowadzone wbrew prawu unijnemu, to podatnik nie powinien ponosi negatywnych konsekwencji takiego stanu prawnego w zakresie prawa do odliczenia. Innymi sowy, jeeli podatnicy nie odliczyli w przeszoci VAT, sdzc, e wykonywane przez nich usugi nie uprawniay do odliczenia podatku naliczonego, powinni teraz cofn si i skorygowa niesusznie nieodliczony podatek. Przy czym, co istotne, zwolnienie za okres do zmiany przepisw pozostaje w mocy taka bya przecie wola ustawodawcy, aby nie pobiera z tytuu tych czynnoci VAT. Przykadw utraty zwolnienia z VAT w zwizku z wejciem w ycie nowelizacji ustawy o VAT mona by mnoy. Niektre usugi zwizane z opiek medyczn, niektre usugi edukacyjne czy usugi finansowe. Ich opodatkowanie w pewnym zakresie oznacza przyznanie si przez ustawodawc do bdu, a dla podatnikw okazj do odzyskania podatku naliczonego. Niech przykad aportw nie pozostaje jedynym, w ktrym sdy potwierdziy EM prawo podatnika do odliczenia w takiej sytuacji.
Roman Namysowski, dyrektor w Ernst & Young

oraz liczniejsze s wyroki, w ktrych sdy administracyjne, bardzo susznie zreszt, potwierdzaj brak koniecznoci korekty podatku naliczonego w przypadku aportu skadnikw majtkowych. Do niedawna wniesienie aportem majtku do innej spki byo zwolnione z opodatkowania i to wbrew przepisom prawa unijnego. Zastosowanie zwolnienia w normalnych warunkach, jeeli przedmiotem dostawy s rodki trwae lub nieruchomoci, oznacza konieczno skorygowania wczeniej odliczonego podatku naliczonego, o ile dostawa miaa miejsce, odpowiednio, w okresie 5 lub 10 lat. W przypadku aportu sytuacja nie bya jednak standardowa ze wzgldu na naruszenie przepisw unijnej dyrektywy okrelajcej zasady funkcjonowania podatku od wartoci dodanej. Ten argument stanowi dla sdu podstawow przesank uzasadniajc brak koniecznoci korekty podatku naliczonego. Co oznacza w praktyce, e zwolnienie z opodatkowania wprowadzone niezgodnie z prawem unijnym nie ma negatywnego wpywu na zakres prawa do odliczenia. Aport nie jest jednak jedynym przypadkiem, w ktrym zmiana przepisw oznaczaa utrat zwolnienia z opodatkowania. Nowelizacja ustawy o VAT obowizujca od pocztku tego roku wprowadzia liczne zmiany w zakresie stosowania zwolnie z opodatkowania. Wydawane w ostatnim czasie interpretacje ministra finansw po-

Jerzy Martini doradca podatkowy, Baker & McKenzie

prenumerata

Tygodnik
PODATKOWY

Redaktor prowadzcy:

Ewa Ciechanowska

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

tel. 22 530 40 44 ewa.ciechanowska@infor.pl

DGP

| 22 sierpnia 2011 | nr 161 (3047) |

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

ORZECZNICTWO

C3

WOJEWDZKI SD ADMINISTRACYJNY W POZNANIU

o przychodzie z tytuu cesji wierzytelnoci

Przelew wierzytelnoci nie zawsze oznacza powstanie przychodu

TEZA Cesja wierzytelnoci w postaci roszcze wobec przedsibiorstwa gospodarki mieszkaniowej nie musi automatycznie stanowi przysporzenia dla strony przyjmujcej przelew wierzytelnoci. Podatnik ma obowizek rozliczenia zwizanych z cesj wpat pieninych ze wspwacicielami nieruchomoci. STAN FAKTYCZNY W wyniku umowy sprzeday udziau w nieruchomoci sprzedawca scedowa na wspwacicieli wszelkie roszczenia przysugujce mu w stosunku do Miejskiego Przedsibiorstwa Gospodarki Mieszkaniowej jako podmiotu zarzdzajcego nieruchomoci i posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym. Tytuem rozliczenia przez MPGM kosztw i wpyww z nieruchomoci za okres od stycznia 1998 r. do lipca 2007 r. MPGM zobowizao si zapaci pewn kwot w dwch ratach. Pierwsza patna do grudnia 2007 r., druga do stycznia 2008 r. Pozosta kwot nabywcy mieli otrzyma w cigu dwch miesicy od wyda-

nia nieruchomoci. Po dokonaniu ostatecznego rozliczenia MPGM przekazao w lutym 2008 r. na konta bankowe wspwacicieli pozosta kwot. W pimie ze stycznia 2010 r. podatnik stwierdzi, e pierwsza rata wpyna na jego rachunek w grudniu 2007 r. W ocenie organu podatkowego I instancji sprzedawca dokona tym samym na rzecz nabywcy cesji swoich roszcze wobec MPGM. Zdaniem organu, gdyby tej cesji nie dokonano, nabywca nie miaby adnych moliwoci uzyskania spornych rodkw. Zwizana z rozliczeniem przez MPGM kwota, ktra wpyna na rachunek bankowy nabywcy, podlega zatem opodatkowaniu zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT jako przychd z innego rda. UZASADNIENIE W ocenie sdu z powoanych dokumentw, wbrew twierdzeniom organw podatkowych zawartym w treci zaskaronych decyzji, nie doszo do cesji wierzytelnoci, w wyniku ktrej po stronie skarcego po-

wsta przychd. Ze zgromadzonego materiau dowodowego nie wynika bowiem, e przekazana nabywcy kwota miaa charakter definitywny i stanowia przysporzenie jego majtku. Z materiau wynika wniosek przeciwny. Na nabywcy spoczywa bowiem obowizek rozliczenia z pozostaymi wspwacicielami otrzymanej kwoty. Kwota ta nie stanowia take przychodu skarcego np. z majtku, bya natomiast saldem nieruchomoci, na ktr skadaa si rnica midzy wpywami (przypisem) a kosztami nieruchomoci, zalegoci i nadpaty lokatorw w tytuu czynszu i wiadcze, koszty komornicze i sdowe oraz kwoty kaucji wpacone przez najemcw. Kwota ta jest zatem cile zwizana z zarzdem nieruchomoci i tym samym nie znajduje uzasadnienia stanowisko organw podatkowych, e jest ona w caoci przychodem skarcego w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o PIT. Sd podkreli te, e stanowisko organw podat-

kowych, i rdem przychodu podlegajcego opodatkowaniu jest cesja wierzytelnoci na rzecz podatnika, nie znajduje uzasadnienia jeszcze z jednego powodu. Organy podatkowe, zakadajc, e doszo do cesji wierzytelnoci, nie wskazay jednak kosztw nabycia tej wierzytelnoci. Ponadto WSA w Poznaniu orzek, e prowadzc ponownie postpowanie w sprawie organ podatkowy I instancji powinien w szczeglnoci uzna, e w wietle zgromadzonego materiau dowodowego sporna kwota nie stanowi przychodu podlegajcego opodatkowaniu w 2007 r. z tytuu cesji wierzytelnoci dokonanej na rzecz nabywcy. Organ podatkowy powinien ustali, czy i ewentualnie jaka cz tej kwoty stanowi przychd nabywcy, np. z tytuu wynagrodzenia za wykonywanie zarzdu nieruchomoci lub przychd z nieruchomoci jako jej wspwaciciela.
Wyrok WSA w Poznaniu z 14 lipca 2011 r., sygn. akt I SA/Po 382/11, nieprawomocny.

Opinia

Piotr Kociaczuk dyrektor w Kancelarii Skodowscy

Cesja wierzytelnoci to umowa skutkujca zmian osoby uprawnionej do dania wykonania zobowizania. Reguluj j art. 509 516 kodeksu cywilnego. Cesja nie musi zatem dotyczy nalenoci o charakterze pieninym, moe to by kade prawo wierzyciela do dania od dunika wiadczenia. W komentowanym wyroku podatnik poza zakupem prawa do czci nieruchomoci przej na siebie obowizki zwizane z jej zarzdzaniem. Znajdzie tu zatem zastosowanie ustawa o wasnoci lokali, ktra w sprawach zwizanych z zarzdem odsya do przepisw k.c. (wspwasno) i kodeksu postpowania cywilnego. Przepis art. 613 k.p.c. stanowi, e zarzdca powinien wypaci nadwyk dochodw po pokryciu wydatkw i kosztw wspwacicielom. Sd trafnie zauway, e samo istnienie cesji wierzytelnoci pieninej nie musi stanowi przysporzenia dla przyjmujcego przelew. Podatnik bowiem ma obowizek rozliczenia zwizanych z cesj wpat ze wspwacicielami nieruchomoci. Nie zostaa wic speniona podstawowa przesanka postawienia rodkw do dyspozycji podatnika, poniewa ma on jedynie prawo do dysponowania nimi w imieniu wspwacicieli do czasu rozliczenia. Sd trafnie zauwaa te, e organy w wydanych decyzjach pominy uwarunkowania dotyczce transakcji, a wynikajce z przepisw prawa cywilnego, zajmujc si wycznie wpywem rodkw na rachunek podatnika i przyjmujc, e sam wpyw rodkw stanowi przysporzenie. Naruszyy wic zasad denia do prawdy obiektywnej.

NACZELNY SD ADMINISTRACYJNY

o opodatkowaniu VAT przekazania firmowego samochodu na cele prywatne

Ze zwolnienia nie skorzysta podatnik, ktry odliczy cay VAT

TEZA Przekazanie samochodu wykorzystywanego w dziaalnoci gospodarczej na cele prywatne podatnika podlega opodatkowaniu, jeli od nabycia tego samochodu odliczony zosta cay VAT. STAN FAKTYCZNY Naczelnik urzdu skarbowego po przeprowadzonej kontroli ustali, e podatnik w prowadzonej dziaalnoci uywa samochodu nabytego 30 lipca 1999 r. na podstawie faktury VAT. Z tytuu zakupu samochodu zaliczonego do rodkw trwaych zosta w caoci rozliczony podatek naliczony w deklaracji VAT-7 za lipiec 1999 r. 30 czerwca

2007 r. podatnik wycofa ten pojazd z ewidencji rodkw trwaych firmy i przekaza na cele prywatne. Organ podatkowy stwierdzi, e wydanie na cele osobiste auta podlegao VAT. Wobec tego w protokole badania ksig stwierdzono, e rejestr sprzeday sporzdzony dla celw rozliczenia VAT za czerwiec 2007 r. by prowadzony w sposb wadliwy. Ta wadliwo polegaa na wykazaniu przekazania samochodu na cele osobiste jako sprzeday zwolnionej z opodatkowania, gdy tymczasem w rozliczeniu za lipiec 1999 r. podatnik skorzysta z prawa do obnienia kwoty

podatku nalenego o pen kwot podatku naliczonego z tytuu zakupu tego auta. Dyrektor izby skarbowej podtrzyma decyzj naczelnika urzdu skarbowego i uzna, e przekazanie samochodu na cele prywatne, niezwizane z prowadzonym przez podatnika przedsibiorstwem, stosownie do art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT z 2004 r. podlega opodatkowaniu, a zgodnie z art. 29 ust. 10 ustawy podstaw opodatkowania jest cena nabycia towarw. Podatnik zoy skarg do sdu. UZASADNIENIE Spr midzy podatnikiem a fiskusem dotyczy odpowiedzi

na pytanie, czy w razie przekazania na cele osobiste samochodu osobowego zakupionego w 1999 r. i wykorzystywanego w prowadzonej dziaalnoci (wprowadzonego do ewidencji rodkw trwaych), przy zakupie ktrego podatnikowi przysugiwao prawo do odliczenia VAT w penej wysokoci, suy zwolnienie z VAT. Sd pierwszej instancji oddali skarg podatnika. W ocenie krakowskiego sdu organy podatkowe zasadnie przyjy, e w sprawie tej nie zostay spenione warunki do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43

ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, bowiem podatnikowi przysugiwao prawo do obnienia kwoty podatku nalenego o kwot podatku naliczonego, z ktrego skorzysta. Sd podkreli, e wobec nabycia tego samochodu w 1999 r. i dokonania odliczenia z tego tytuu na podstawie przepisw ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarw i usug (Dz.U. nr 11, poz. 50 z pn. zm.), zwolnienie wynikajce z par. 8 ust. 1 pkt 5 cyt. rozporzdzenia (Dz.U. z 2004 r. nr 97, poz. 970 z pn. zm.) nie bdzie miao w tym przypadku zastosowania. Na gruncie ustawy o VAT

z 2004 r. zmieniy si bowiem zasady odliczania podatku naliczonego przy nabywaniu samochodw, zgodnie z ktrymi nabycie kadego samochodu uprawnia do choby czciowego prawa do odliczenia podatku. Sd pierwszej instancji i nastpnie NSA oddaliy skarg podatnika. W ocenie NSA ze zwolnienia nie mog skorzysta ci podatnicy VAT, ktrym przy nabyciu towarw przysugiwao prawo do penego odliczenia podatku naliczonego.
Wyrok NSA z 2 sierpnia 2011 r., sygn. akt I FSK 1233/10, prawomocny. OPRAC. PRZEMYSAW MOLIK

PROMOCJA

C4

ROZLICZENIA VAT

DGP

| 22 sierpnia 2011 | nr 161 (3047) |

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

CZYNNOCI NIEPODLEGAJCE OPODATKOWANIU

EKSPERCI WYJANIAJ

Nie trzeba paci podatku od niedoboru towarw

Zawiniony lub niezawiniony niedobr towarw nie stanowi dostawy towarw, a wic nie podlega podatkowi od towarw i usug
Bogdan wider
bogdan.swiader@infor.pl

Czy za bezpatne uyczenie budowli paci si VAT

Daniel Gawlas doradca podatkowy w TCA Advisers

Opodatkowaniem objte s czynnoci wymienione w ustawie o VAT. Z oglnej definicji wynika, e opodatkowaniu podatkiem od towarw i usug podlegaj: n odpatna dostawa towarw i odpatne wiadczenie usug na terytorium kraju; n eksport towarw; n import towarw; n wewntrzwsplnotowe nabycie towarw za wynagrodzeniem na terytorium kraju; n wewntrzwsplnotowa dostawa towarw. Czynnoci te podlegaj opodatkowaniu niezalenie od tego, czy zostay wykonane z zachowaniem warunkw oraz form okrelonych przepisami prawa. Opodatkowaniu podatkiem podlegaj rwnie towary w przypadku likwidacji dziaalnoci przez osoby fizyczne, spk cywiln lub handlowe spki osobowe.
Definicja towaru
Za towary uznaje si rzeczy oraz ich czci (m.in. budynki, budowle, grunty), a take wszelkie postacie energii

Przepisw ustawy o VAT nie stosuje si natomiast do: transakcji zbycia przedsibiorstwa lub zorganizowanej czci przedsibiorstwa oraz czynnoci, ktre nie mog by przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Rozpatrujc okrelone czynnoci (w tym take kwesti niedoboru towarw) pod ktem opodatkowania VAT, trzeba mie na uwadze wspomnian definicj wynikajc z ustawy o VAT.

Dostawa towarw
W celu ustalenia, czy powstanie niedoborw towarw jest opodatkowane VAT, naley zastanowi si, czy mona je zakwalifikowa do czynnoci okrelonych we wspomnianej definicji. Jedn z podstaw opodatkowania VAT jest odpatna dostawa towarw i odpatne wiadczenie usug na terytorium kraju. W przypadku niedoborw towarw naley wic ustali, czy mona je zakwalifikowa do dostawy towarw. Przez dostaw towarw, na podstawie art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o VAT rozumie si przeniesienie prawa do rozporzdzania towarami jak waciciel, w tym rwnie: 1) przeniesienie z nakazu organu wadzy publicznej lub podmiotu dziaajcego w imieniu takiego organu, lub przeniesienie z mocy przepisw, prawa wasnoci towarw w zamian za odszkodowanie;

2) wydanie towarw na podstawie umowy dzierawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas okrelony lub umowy sprzeday na warunkach odroczonej patnoci, jeeli umowa przewiduje, e w nastpstwie normalnych zdarze przewidzianych t umow lub z chwil zapaty ostatniej raty prawo wasnoci zostanie przeniesione; 3) wydanie towarw na podstawie umowy komisu: midzy komitentem a komisantem, jak rwnie wydanie towarw przez komisanta osobie trzeciej; 4) wydanie towarw komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeeli komisant zobowizany by do nabycia rzeczy na rachunek komitenta; 5) ustanowienie spdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spdzielczego wasnociowego prawa do lokalu oraz przeksztacenie spdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spdzielcze wasnociowe prawo do lokalu, a take ustanowienie na rzecz czonka spdzielni mieszkaniowej odrbnej wasnoci lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz czonka spdzielni wasnoci lokalu lub wasnoci domu jednorodzinnego; 6) oddanie gruntw w uytkowanie wieczyste; 7) zbycie praw, o ktrych mowa w pkt 5 i 6. Przez dostaw towarw rozumie si rwnie przekazanie nieodpatnie przez podatnika towarw nalecych do jego przedsibiorstwa, w szczeglnoci: n przekazanie lub zuycie towarw na cele osobiste podatnika lub jego pracownikw, w tym byych pracownikw, wsplnikw, udziaowcw, akcjonariuszy, czonkw spdzielni i ich domownikw, czonkw organw stanowicych osb prawnych, czonkw stowarzyszenia, n wszelkie inne darowizny jeeli podatnikowi przysugiwao, w caoci lub w czci, prawo do obnienia kwoty podatku nalenego o kwot podatku naliczonego przy nabyciu tych towarw.

przyczyn powstania zawinione (np. zniszczenie przez pracownika) lub niezawinio-ne (np. kradzie). Zazwyczaj niedobory niezawinione odpisywane s w koszty dziaalnoci, a zawinionymi niedoborami obciane s osoby materialnie odpowiedzialne (np. pracownicy). W wietle wspomnianych wczeniej definicji wynikajcych z ustawy o VAT trzeba stwierdzi, e niedobory towarw, jako niestanowice dostawy towarw ani wiadczenia usug, nie podlegaj opodatkowaniu podatkiem od towarw i usug (zob. interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 6 maja 2011 r. nr ITPP2/443253/11/AW). Oznacza to, e nie ma obowizku naliczania i odprowadzania nalenego VAT z tytuu wystpienia zawinionych lub niezawinionych niedoborw towarw. Bez znaczenia jest te sposb nabycia towarw, ktre mog by kupione w kraju, uzyskane w ramach wewntrzwsplnotowego nabycia, importowane.

Odliczenie VAT
Podatnikowi przysuguje prawo do obnienia kwoty podatku nalenego o kwot podatku naliczonego wzgldem caoci nabytych towarw (rwnie tych, ktre zostay objte niedoborem)

sadniayby sporzdzenie korekty deklaracji dla podatku od towarw i usug i zwrot wczeniej odliczonego VAT. Podatnik powinien jednak mie dokumenty potwierdzajce wystpienie zdarzenia losowego, ktrego wynikiem by ubytek towarw, np. dokonanie kradziey towarw.

Sankcyjny przepis
W tym miejscu naley przypomnie, e nie istnieje ju od 1 grudnia 2008 r. w ustawie o VAT przepis, ktry wycza stosowanie obnienia podatku nalenego, gdy wydatki na nabycie towarw lub usug nie mogy by zaliczone do kosztw uzyskania przychodw na podstawie przepisw ustawy o PIT lub ustawy o CIT. Do tego momentu dla rozstrzygnicia kwestii ewentualnej korekty podatku naliczonego w zwizku z ujawnionym niedoborem towarw, konieczne byo okrelenie zwizku z czynnociami opodatkowanymi oraz ustalenie, czy wystpiy okolicznoci odnoszce si do moliwoci zaliczenia zakupw w koszty. Wane byo, aby w momencie nabycia towarw przepisy ustaw o podatkach dochodowych nie uniemoliwiay zaliczenia tych wydatkw do kosztw uzyskania przychodw. Jeeli podatnikowi przysugiwao prawo do odliczenia VAT od zakupw majcych zwizek z czynnociami opodatkowanymi i stwierdzony niedobr towarw by uznawany za koszt w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym, to ujawniony niedobr w towarze (materiale) nie powodowa koniecznoci dokonywania korekt odliczonego VAT. W przeciwnym razie (niedobr, ktry nie by kosztem w podatku dochodowym) istnia obowizek korekty. W obecnym stanie prawnym, po wykreleniu art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, niezalenie od tego, czy niedobr jest zawiniony, czy te niezawiniony, nie trzeba korygowa wczeniej odliczonego VAT od zakupu towarw. Niedobr towarw nie stanowi dostawy ani innej czynnoci sucej dziaalnoci nieopodatkowanej, a ustawa o VAT nie nakazuje korekty odliczonego VAT. Oznacza to, e w wyniku powstaych ubytkw towarw nie trzeba ani nalicza, ani zwraca VAT.
PODSTAWA PRAWNA Art. 5, art. 7, art. 86,

Instytucja kultury otrzymaa w bezpatne uyczenie nieruchomo. Czy z tego tytuu ci na niej jakie obowizki w zakresie VAT? Usuga bezpatnego uyczenie nieruchomoci mogaby podlega opodatkowaniu VAT, gdyby spenione zostay przesanki z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarw i usug. Zgodnie z powyszym przepisem za odpatne wiadczenie usug uznaje si rwnie nieodpatne wiadczenie usug na cele osobiste podatnika lub jego pracownikw, w tym byych pracownikw, wsplnikw, udziaowcw, akcjonariuszy, czonkw spdzielni i ich domownikw, czonkw organw stanowicych osb prawnych, czonkw stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpatne wiadczenie usug do celw innych ni dziaalno gospodarcza podatnika. Jeeli zatem w przedmiotowej sytuacji mielibymy do czynienia z uyczeniem budynku do celw innych ni dziaalno gospodarcza podatnika (uyczajcego), to uyczenie to powinno podlega opodatkowaniu VAT. Opodatkowanie dotyczy jednak moe wycznie uyczajcego, czyli dajcego w uyczenie, a nie biorcego w uyczenie. To uyczajcy (po spenieniu warunkw z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT) powinien wystawi faktur wewntrzn i rozliczy podatek naleny w deklaracji VAT-7. Na biorcym w uyczenie nie ci adne obowizki w zakresie VAT z tego tytuu. Naley zauway, i uyczenie budynku osobie trzeciej naley traktowa jako nieodpatne wiadczenie usug (art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT), a nie jako uycie towarw stanowicych cz przedsibiorstwa (art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT), ktre do opodatkowania wymaga spenienia dodatkowego warunku przysugiwania prawa do obnienia kwoty podatku nalenego przy nabyciu tych towarw. Uycie towarw stanowicych cz przedsibiorstwa naley bowiem wiza z uytkiem prywatnym i wewntrznym, PB a nie ze wiadczeniem na rzecz osoby trzeciej.
PODSTAWA PRAWNA Art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podat-

VAT bez korekty

Inn kwesti, ktra wie si z niedoborami towarw, jest rozliczenie podatku naliczonego. Podatnikowi VAT przysuguje, w zakresie, w jakim towary i usugi s wykorzystywane do wykonywania czynnoci opodatkowanych, prawo do obnienia kwoty podatku nalenego o kwot podatku naliczonego. Jednoczenie istniej warunki, ktre ograniczaj prawo do odliczenia oraz obowizek dokonywania korekt podatku naliczonego. Zgodnie z ustaw o VAT podatnik ma prawo do obnienia kwoty podatku nalenego o kwot podatku naliczonego przy nabyciu
Obowizek dokumentacji
Wystpienie zdarzenia losowego uzasadniajcego powstanie niedoborw naley udokumentowa dla celw dowodowych

ku od towarw i usug (Dz.U. nr 54, poz. 535 z pn. zm.).

Czy sprzeda uytkownikowi wieczystemu nieruchomoci jest opodatkowana VAT

Tomasz Kosieradzki doradca podatkowy w Tax Partner

Wyczenie z opodatkowania
Niedobory towarw najczciej s zauwaone w wyniku przeprowadzonej inwentaryzacji. Ujawnione niedobory towarw mog by w zalenoci od

towarw i usug, pod warunkiem e zakup bdzie suy sprzeday opodatkowanej. Wystarczajce jest wic, eby z okolicznoci towarzyszcych nabyciu tego towaru wynikao, e zakup ten dokonany zosta w celu jego wykorzystania w ramach dziaalnoci opodatkowanej. Skoro prawo do odliczenia VAT zwizane jest z nabyciem towarw, to wystpienia pniejszego zdarzenia losowego zwizanego z utrat danego towaru (np. kradzie, zagubienie) nie pozbawia prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie zakupu towaru. Nie ma przesanek, ktre uza-

Podatnik podpisa z gmin umow uytkowania wieczystego przed 1 maja 2004 r. W tym roku gmina sprzedaa podatnikowi grunt na jego wniosek. Czy sprzeda powinna by opodatkowana VAT? Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostaw towarw rozumie si przeniesienie prawa do rozporzdzania towarami jak waciciel. Jednak dostaw towarw jest rwnie oddanie gruntw w uytkowanie wieczyste, poniewa po ustanowieniu prawa uytkownik wieczysty moe rozporzdza gruntem jak waciciel, tzn. moe swobodnie z niego korzysta i czerpa poytki, jak te moe dokona przeniesienia swojego wadztwa nad nieruchomoci na inny podmiot. Zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomociami nieruchomo gruntowa oddana w uytkowanie wieczyste moe by sprzedana wycznie uytkownikowi wieczystemu, a na podstawie ust. 2 wskazanego artykuu z dniem zawarcia umowy sprzeday nieruchomoci wygasa, z mocy prawa, uprzednio ustanowione prawo uytkowania wieczystego. Naley zatem stwierdzi, e oddanie gruntu w uytkowanie wieczyste na rzecz uytkownika stanowi dostaw towaru w rozumieniu przepisw ustawy o VAT. Jednak ustanowienie prawa wieczystego uytkowania nieruchomoci nastpio przed 1 maja 2004 r., a wic przed wprowadzeniem przepisw, ktrymi ustawodawca obj t czynno opodatkowaniem. Tym samym ustanowienie uytkowania wieczystego nie podlegao opodatkowaniu. Sprzeda nieruchomoci przez gmin na rzecz jej dotychczasowego uytkownika wieczystego jest jedynie przeksztaceniem prawa wieczystego uytkowania w prawo wasnoci gruntu. Nie moe by jednoczenie traktowana jako dostawa towaru pomidzy stronami, poniewa dostawa ta nastpia ju uprzednio przy ustanowieniu prawa wieczystego uytkowania gruntu. Przedmiotowa sprzeda nie bdzie wic odpowiadaa dyspozycji art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, poniewa spowoduje jedynie zmian tytuu prawnego do nieruchomoci, a wic czynno ta nie bdzie opodatkowana. Prawo do wadania jak waciciel uytkownik wieczysty uzyska ju PB w dacie ustanowienia uytkowania wieczystego.
PODSTAWA PRAWNA Art. 7 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towa-

art. 88 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarw i usug (Dz.U. nr 54, poz. 535 z pn. zm.).

rw i usug w zwizku z zcznikiem nr 10 do ustawy (Dz.U. nr 54, poz. 535 z pn. zm.).

DGP

| 22 sierpnia 2011 | nr 161 (3047) |

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

ekspert

Tygodnik PODATKOWY

C5

Interpretacje podatkowe: jakie wydatki firma uwzgldni w kosztach

Rozliczenia eby wydatki poniesione w ramach prowadzonej dziaalnoci gospodarczej mona byo uzna za koszty uzyskania przychodu, musz by zwizane z przychodami firmy, zosta rzeczywicie poniesione, a take nie mog by wyczone z katalogu kosztw przez przepisy. Spenienie tych warunkw to nadal za mao. Wydatek moe zosta uznany za koszt podatkowy, jeli bdzie prawidowo udokumentowany. Dzi prezentujemy interpretacje organw podatkowych, ktre pozwol oceni, na jakie elementy wydatkw firmowych zwraca uwag fiskus. Eksperci podpowiadaj, jak prowadzi ewidencj kosztow, aby nie zakwestionowali jej urzdnicy skarbowi.
IZBA SKARBOWA W ODZI

o jednostkach samorzdu terytorialnego

Nieopodatkowana rekompensata nie pomniejszy przychodu

Zakupy sfinansowane z otrzymanej od gminy rekompensaty nie mog by zaliczone do kosztw podatkowych. Rekompensata taka jest bowiem zwolniona z podatku
PROBLEM Podatnik jest spk z ograniczon odpowiedzialnoci ze 100-proc. udziaem gminy. Gmina jest jedynym zaoycielem i jedynym wsplnikiem spki. Gmina w celu realizacji zadania naoya na podatnika obowizek wiadczenia usug komunikacji miejskiej na terenie gminy. W ramach swojej dziaalnoci z zakresu zbiorowego transportu publicznego podatnik uzyskuje przychody ze sprzeday biletw, z ktrych pokrywane s koszty dziaalnoci przewozowej. Ceny urzdowe (taryf przewozow obowizujc przy wykonywaniu usug komunikacji miejskiej na terenie gminy) ustala rada miasta w formie uchwa. Finansowanie miejskiego transportu zbiorowego przychodami z biletw nie rekompensuje kosztw prowadzonej dziaalnoci przewozowej. 1 lipca 2009 r. podpisano umow z gmin na rekompensat strat wynikajcych ze wiadczenia usug publicznych wykonywania usug komunikacji miejskiej na terenie gminy. Rekompensata, ktr otrzymuje spka od gminy na pokrycie kosztw zwizanych z wykonywaniem usug przewozowych, nie wpywa na cen biletu, czyli na cen wiadczonej usugi. Ma ona charakter

oglny, jest dofinansowaniem oglnych kosztw dziaalnoci. Od 1 lipca 2009 r. spka po zakoczeniu kadego kwartau i obliczeniu wyniku finansowego wystawiaa faktury VAT i wykazywaa w deklaracji podatkowej jako VAT naleny, kwota rekompensaty pomniejszona bya o podatek wyliczony metod w stu. Pierwszy okres rozliczeniowy trwa od 1 lipca do 31 grudnia 2009 r. Maksymalna wysoko rekompensaty na 2009 r. wynosia w kwocie brutto 400 tys. z, za na rok 2010 600 tys. z, a na 2011 rok 200 tys. z. Umowa jest zawarta na czas okrelony i obowizuje od 1 lipca 2009 r. do 31 grudnia 2018 r. Czy rekompensata strat stanowi w zakresie podatku dochodowego od osb prawnych przychd, czy zmniejszenie kosztw uzyskania przychodw? ODPOWIED IZBY Istot rekompensaty, ktr otrzymuje operator na pokrycie kosztw zwizanych z wykonywaniem usug w zakresie publicznego transportu zbiorowego, jest zrwnowaenie kosztw dziaalnoci w zwizku ze wiadczeniem usugi publicznej, w sensie ekonomicznym ma wic ona cechy dotacji. Dotacje s to podlegajce szczeglnym

zasadom rozliczania rodki z budetu pastwa, budetu jednostek samorzdu terytorialnego oraz z pastwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrbnych ustaw lub umw midzynarodowych na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zada publicznych. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osb prawnych w brzmieniu obowizujcym od 1 stycznia 2009 r. do 7 kwietnia 2011 r. (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z pn. zm.) i od 8 kwietnia 2011 r. (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z pn. zm.) przychodami s w szczeglnoci otrzymane pienidze, wartoci pienine, w tym rwnie rnice kursowe. Wolne od podatku s dotacje otrzymane z budetu pastwa lub budetu jednostki samorzdu terytorialnego, z wyjtkiem dopat do oprocentowania kredytw bankowych w zakresie okrelonym w odrbnych ustawach. Zwolnienie to dotyczy dochodw z tytuu wszelkich dotacji, a dla zakresu tego zwolnienia nie jest istotny rodzaj dotacji, ich charakter i to, czy s okrelane jako dotacje podmiotowe, przedmiotowe czy te celowe. Rwnie nie ma znaczenia sposb wykorzystania tych dotacji (o tym rozstrzyga ustawa o finansach publicznych).

Wane jest natomiast rdo ich pochodzenia, ktrym musi by budet pastwa lub budet jednostki samorzdu terytorialnego. Otrzymywana przez spk rekompensata na zrwnowaenie kosztw dziaalnoci komunikacyjnej jest przychodem spki w dacie jej otrzymania. Jednoczenie dochd z tego tytuu wolny jest od podatku. Konsekwencj zwolnienia z podatku rodkw otrzymywanych przez spk z tytuu rekompensaty jest brak moliwoci zaliczenia do kosztw podatkowych sfinansowanych z tych rodkw wydatkw. Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osb prawnych nie uwaa si za koszty uzyskania przychodw wydatkw i kosztw bezporednio sfinansowanych z dochodw (przychodw), o ktrych mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52 i 53, lub ze rodkw, o ktrych mowa w art. 33 ust. 4 ustawy o dziaalnoci poytku publicznego i o wolontariacie. Zatem wydatki i koszty sfinansowane bezporednio z przekazywanej spce kwoty rekompensaty s wyczone z kategorii kosztw podatkowych w dacie wpywu rekompensaty na rachunek bankowy spki.
Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w odzi z 19 lipca 2011 r. (nr IPTPB3/423-38/11-2/KJ).

Opinia

Radosaw Piekarz doradca podatkowy, meneder w Taxonity Spka Doradztwa Podatkowego

Interpretacja jest ciekawa przede wszystkim z powodu szeroko zakrelonego pojcia dotacji. Dyrektor zwrci uwag, e kada otrzymana patno (mimo e nienazwana wprost dotacj np. refundacja), ktra podlega na mocy odrbnych przepisw szczeglnym zasadom rozliczania, pochodzca z budetu pastwa lub budetu jednostek samorzdu terytorialnego i przeznaczona na finansowanie albo dofinansowanie realizacji zada publicznych, jest dotacj i jako taka podlega specjalnemu traktowaniu podatkowemu. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT przychodami s m.in. otrzymane pienidze i wartoci pienine. Otrzymanie rodkw pieninych bdcych refundacj (dotacj) poniesionych wydatkw spenia definicj przychodu. Jednak wolne od podatku s dotacje otrzymane z budetu pastwa lub budetu jednostki samorzdu terytorialnego. Tym samym rekompensata na zrwnowaenie kosztw w przedmiotowym przypadku dziaalnoci komunikacyjnej jest co prawda przychodem podatnika, lecz jednoczenie dochd z tego tytuu wolny jest od podatku. Konsekwencj zwolnienia z podatku rodkw otrzymywanych przez podatnika z tytuu przedmiotowej rekompensaty jest jednak brak moliwoci zaliczenia do kosztw podatkowych sfinansowanych z tych rodkw wydatkw.

C6

ekspert
o rozliczeniach w ramach spki
nych produkcji rolnej osiganych przez podatnikw opodatkowanych na zasadach podatku liniowego nie czy si z pozostaymi przychodami ze rde, z ktrych dochd podlega opodatkowaniu wedug skali. Kosztami uzyskania przychodw s koszty poniesione w celu osignicia przychodw lub zachowania albo zabezpieczenia rda przychodw, z wyjtkiem kosztw wymienionych w art. 23 ustawy o PIT (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z pn. zm.). W zwizku z tym wydatek moe by zaliczony do kosztw uzyskania przychodw, jeli: jest poniesiony w celu osignicia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia rda przychodu (ma on pozostawa w zwizku przyczynowym z przychodem lub rdem przychodu); nie znajduje si na licie wydatkw nieuznawanych za koszty uzyskania przychodw, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o PIT; jest waciwie udokumentowany. Wydatek w postaci wynagrodzenia wsplnika czy te wynagrodzenia podatnika pozostaje w bezporednim zwizku z dziaalnoci gospodarcz prowadzon przez spk. Ma zatem wpyw na osigany przez podatnika przychd z tytuu udziau w zyskach

DGP

| 22 sierpnia 2011 | nr 161 (3047) |

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

IZBA SKARBOWA W WARSZAWIE

Wypata dla wsplnika bdzie kosztem podatkowym firmy

Wynagrodzenie, ktre przedsibiorca bdcy jednoczenie wsplnikiem w innej spce komandytowej bdzie otrzymywa od tej spki z tytuu wiadczenia na jej rzecz usug w ramach indywidualnej dziaalnoci gospodarczej, bdzie dla tego wsplnika kosztem uzyskania przychodw z dziaalnoci spki

Podatnik jest radc prawnym i wsplnikiem komandytariuszem w spce komandytowej. Oprcz trzech komplementariuszy w spce uczestniczy trzech komandytariuszy, w tym podatnik. Wszyscy wsplnicy s osobami fizycznymi. Przedmiotem dziaalnoci spki jest wiadczenie usug prawniczych (spka jest kancelari prawn). W umowie spki zosta okrelony sposb podziau zysku wykazywanego przez spk midzy komplementariuszy i poszczeglnych komandytariuszy. W zwizku z podjciem stosownych uchwa podatnikowi przysugiwa bdzie odpowiedni udzia w zysku spki. Niezalenie od bycia wsplnikiem, podatnik odpatnie wiadczy na rzecz spki usugi prawnicze. Usugi te s wiadczone na podstawie stosownej umowy cywilnoprawnej zawartej midzy spk a podatnikiem. wiadczenie usug prawniczych na rzecz spki odbywa si w ramach prowadzonej przez podatnika indywidualnej dziaalnoci gospodarczej. Za wykonanie usug prawniczych podatnik otrzymuje
PROBLEM

od spki wynagrodzenie. wiadczone na rzecz spki usugi s udokumentowane wystawianymi przez podatnika fakturami VAT. Czy odpowiednia cz wynagrodzenia podatnika moe by uznana za koszt uzyskania przychodw? ODPOWIED IZBY Cz wynagrodzenia podatnika wynikajca z zasad podziau zysku w spce moe by uznana przez podatnika za koszt uzyskania przychodw z tytuu prowadzenia dziaalnoci gospodarczej. Podatnik moe zaliczy do kosztw uzyskania przychodw odpowiedni cz wynagrodzenia wsplnika, wynikajc z zasad podziau zysku w spce. Przychody z dziau w spce niebdcej osob prawn u kadego podatnika okrela si proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz czy si z pozostaymi przychodami ze rde, z ktrych dochd podlega opodatkowaniu wedug skali PIT. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje si, e prawa do udziau w zysku s rwne. Przychodw z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej lub dziaw specjal-

spki. Przedmiotem dziaalnoci gospodarczej spki jest bowiem wiadczenie usug prawniczych na rzecz klientw zewntrznych. W zwizku z tym zarwno wynagrodzenie podatnika, jak i wynagrodzenie wsplnika bdzie pozostawa w zwizku przyczynowym z przychodem uzyskiwanym przez podatnika jako wsplnika spki. Podatnik bdzie mia zatem moliwo zaliczenia odpowiedniej czci wynagrodzenia podatnika, jak i wynagrodzenia wsplnika ustalonej przy uwzgldnieniu posiadanego udziau w zysku spki do kosztw uzyskania przychodw. Wynagrodzenie wsplnika ani wynagrodzenie podatnika nie zostay wyczone z kosztw uzyskania przychodw w art. 23 ust. 1 ustawy o PIT. W konsekwencji wynagrodzenie podatnika moe by kosztem uzyskania przychodu zwizanym z prowadzeniem dziaalnoci przez spk. Skoro za spka nie jest odrbnym podatnikiem, gdy podatnikami s jej wsplnicy, to koszt ten moe by rozliczony przez kadego wsplnika, w tym rwnie przez podatnika, proporcjonalnie do udziau w zysku spki.
Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 20 lipca 2011 r. (nr IPPB1/415-405/11-2/KS).

Opinia

Mariusz Makowski doradca podatkowy

Przedstawiona interpretacja podtrzymuje jednolite stanowisko organw podatkowych, ktre sprowadza si do stwierdzenia, e przychody z dziaalnoci gospodarczej nie stanowi wasnej pracy. Nie ma wic przeszkd, by wynagrodzenie, ktre przedsibiorca, bdcy jednoczenie wsplnikiem w innym podmiocie gospodarczym spce komandytowej, bdzie otrzymywa od tej spki z tytuu wiadczenia na jej rzecz usug w ramach indywidualnej dziaalnoci gospodarczej, byy dla tego wsplnika kosztem uzyskania przychodw z dziaalnoci spki (w czci odpowiadajcej udziaowi wsplnika w jej zyskach). Naley jednak zauway, e dla organw podatkowych wasna praca podatnika to nie tylko przychody z tytuu umowy o prac, ale wszelka praca, niezalenie od tego, w jakiej formie jest ona wiadczona: czy bezumownie, czy na podstawie umowy o prac, czy te umowy-zlecenia lub umowy o dzieo. Tak wic jedynie wsppraca z wasn spk w ramach innej dziaalnoci gospodarczej pozwala na zaliczenie uzyskanych przychodw do kosztw wasnych.

IZBA SKARBOWA W WARSZAWIE

o wartociach niematerialnych i prawnych

Zakupy finansowane dotacj s wyczone z katalogu kosztw

Wydatki inwestycyjne, tj. poniesione na nabycie rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych, sfinansowane z dotacji nie mog by zaliczone do kosztw uzyskania przychodw
PROBLEM Dziaalno gospodarcza prowadzona przez podatnika otrzymaa jednorazow dotacj ze rodkw europejskich. Umowa o dofinansowanie realizowana jest w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka, lata 2007 2013, Priorytet 8, Spoeczestwo Informacyjne zwikszenie innowacyjnoci gospodarki, Dziaanie 8.1, wspieranie dziaalnoci gospodarczej w dziedzinie gospodarki elektronicznej. Umowa zawarta zostaa pomidzy Polsk Agencj Rozwoju Przedsibiorczoci a wnioskodawc i podpisana 19 lutego 2010 r. Patno zaliczkowa na poczet dofinansowania/dotacji zostaa wypacona przez PARP 31 marca 2010 r. oraz przez Ministerstwo Finansw 1 kwietnia 2010 r. (kwoty odpowiednio: 15 566,99 z oraz 88212,91 z). Koszty realizacji projektu: 411 032 z, wkad wasny beneficjenta: 61 047 z, kwota dofinansowania 345 933 z (w czym 294 043,09 z w formie patnoci ze rodkw europejskich oraz 51 889,99 z w formie dotacji celowej). Wydatki zwizane z realizacj projektu po-

noszone s od 1 wrzenia 2010 r. do 30 kwietnia 2011 r. Patnoci na realizacj projektu finansowanego z udziaem rodkw europejskich wypacane s przez MF. Projekt wspfinansowany z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Patnoci wypacano czciowo (Ministerstwo Finansw) za porednictwem Banku Gospodarstwa Krajowego. Czy wydatki poniesione na: materiay biurowe, nabycie wartoci niematerialnych i prawnych (oprogramowanie do biura), zakup nowych rodkw trwaych (komputera do biura), biece potrzeby firmy oraz towary i wynagrodzenia dla pracownikw ponoszone ze rodkw dotacji de minimis, mona zaksigowa w ramach dziaalnoci gospodarczej w kosztach uzyskania przychodw? ODPOWIED IZBY Otrzymane przez podatnika dofinansowanie, ktre zostao przeznaczone na sfinansowanie wydatkw inwestycyjnych, tj. nabycie rodkw trwaych albo wartoci niematerialnych i prawnych, nie stanowi przychodu z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej. Natomiast po-

zostae rodki pochodzce z otrzymanej pomocy, ktre nie zostan przeznaczone na pokrycie wydatkw inwestycyjnych, zwizanych bezporednio z zakupem rodkw trwaych albo wartoci niematerialnych i prawnych, bd stanowi przychd z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej zwolniony z opodatkowania. Kosztami uzyskania przychodw s koszty poniesione w celu osignicia przychodw lub zachowania albo zabezpieczenia rda przychodw, z wyjtkiem kosztw wymienionych w art. 23 ustawy o PIT. Jednak wydatki poniesione na nabycie rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych w myl art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT nie mog stanowi kosztw uzyskania przychodw. Do kosztw uzyskania przychodw nie mona zaliczy rwnie pozostaych wydatkw ponoszonych przez wnioskodawc (w przedmiotowej sprawie: materiaw biurowych, biece potrzeby firmy oraz towarw i wynagrodze dla pracownikw), ktre s sfinansowane z otrzymanej dotacji. Nie uwaa si bowiem za koszty uzyskania przychodw wydatkw i kosztw bezporednio sfinansowanych z dochodw (przychodw),

o ktrych mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137 ustawy o PIT. Ta cz otrzymanego dofinansowania, ktra nie zostanie przeznaczona na sfinansowanie wydatkw inwestycyjnych (zakup rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych), bdzie stanowi przychd podatnika z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej, zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c, 129, 136 ustawy o PIT. Konsekwencj zwolnienia z opodatkowania tej czci otrzymanego dofinansowania jest brak moliwoci zaliczenia do kosztw uzyskania przychodu z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej wydatkw z tych rodkw sfinansowanych, co wynika bezporednio z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osb fizycznych. Przepis ten wyranie bowiem wskazuje, e nie uwaa si za koszty uzyskania przychodw wydatkw i kosztw bezporednio sfinansowanych z dochodw (przychodw), o ktrych mowa m.in. w art. 21 ust. 1 pkt 47c, 129, 136 ustawy o PIT.
Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 18 lipca 2011 r. (nr IPPB1/415-375/11-2/KS).

Opinia

Maciej Grela doradca podatkowy w Kancelarii Gide Loyrette Nouel

Naley zgodzi si z ocen prawn stanu faktycznego zaprezentowan przez organ. rodki pochodzce z dotacji wspfinansowanych ze rodkw wsplnotowych (w analizowanym przypadku z EFRR) oraz z budetu krajowego s zasadniczo neutralne na gruncie podatku dochodowego. Dotacje te w czci przeznaczonej na sfinansowanie zakupu rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych podlegajcych amortyzacji nie stanowi przychodu podatkowego dla beneficjenta. Natomiast kwoty dotacji przeznaczone na finansowanie innego rodzaju wydatkw bd co prawda tworzy po jego stronie przychd, jednak przychd ten bdzie zwolniony z opodatkowania. Dla zachowania symetrii regulacji ustawodawca uniemoliwi czerpanie przez podatnikw nieuzasadnionych korzyci podatkowych, jakie dawaoby zaliczanie do kosztw beneficjenta wydatkowania nieopodatkowanych kwot otrzymanych dotacji, w tym take w ramach odpisw amortyzacyjnych.

DGP

| 22 sierpnia 2011 | nr 161 (3047) |

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

ekspert
o dzieo oraz umowy o prac mog by zastosowane 50-proc. koszty uzyskania przychodu. Fakt korzystania przez twrc z praw autorskich musi wynika jednoznacznie z treci umw o dzieo bd umowy o prac. Jeeli wszystkie warunki do zastosowania 50-proc. kosztw z tytuu przeniesienia praw autorskich zostan spenione mona zastosowa 50-proc. koszty w stosunku do przychodu osignitego przez podatnika z tytuu umowy o dzieo oraz do czci wynagrodzenia stanowicego wynagrodzenie z tytuu przeniesienia praw autorskich. Natomiast do pozostaej czci wynagrodzenia uzyskanego z tytuu zwykych obowizkw pracowniczych zastosowanie znajd zryczatowane koszty uzyskania przychodu.
Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 18 lipca 2011 r. (nr IPPB4/415-370/11-7/MP).

C7

IZBA SKARBOWA W WARSZAWIE

o rdach przychodw

Wobec twrcw projektw mona stosowa 50-proc. koszty

Do wynagrodzenia za prac twrcz, podlegajc regulacjom prawa autorskiego, podatnik moe zastosowa 50-proc. koszty uzyskania przychodw
PROBLEM Podatnik jest zatrudniony jako projektant sanitarny. Prac wykonuje na podstawie umowy o prac na czas nieokrelony i w ramach umowy o dzieo. Projektant twrczo i samodzielnie uczestniczy w procesie projektowania infrastruktury technicznej, stajc si wsptwrc caego dziea. Wykonywane projekty stanowi przedmiot prawa autorskiego. Ponadto podatnik wskaza, e biuro projektowe, w ktrym pracuje, prowadzi ewidencj prac projektowych pracownikw w postaci karty pracy. Karta jednoznacznie okrela, ile czasu pracownik powici na prace projektowe twrcze i prace nieprojektowe, czyli zwyke obowizki pracownicze. Karta okrela, jaka cz przychodu korzysta z praw

autorskich i mona zastosowa do niej 50-proc. stawk uzyskania przychodu. Natomiast na podstawie umowy o dzieo 100 proc. wykonywanych prac ma znamiona pracy projektowej. Czy podatnik moe zastosowa 50-proc. koszty uzyskania przychodw? ODPOWIED IZBY Osobom posiadajcym status pracownika uzyskujcym przychody m.in. ze stosunku pracy przysuguje odliczenie jednej penej miesicznej normy kosztw uzyskania przychodw niezalenie od wymiaru czasu pracy. W przypadku osoby, ktra uzyskuje przychody z tytuu wykonywania usug na podstawie umowy o dzieo, przysuguj koszty w wysokoci 20 proc. przychodu. Inaczej jest traktowana sprawa kosztw uzyskania przychodw twrcw i au-

torw w przypadku uzyskiwania przychodw z tytuu wykonywania usug na podstawie umw o dzieo. O zastosowaniu 50-proc. kosztw uzyskania przychodw z tytuu korzystania przez twrcw z praw autorskich decyduje wycznie fakt uzyskania przychodu z tytuu wykonania dla zamawiajcego utworu bd innego przedmiotu praw wasnoci intelektualnej bdcych przedmiotem prawa autorskiego. Jeeli w istocie: - praca wykonywana przez stron umowy o dzieo bd umowy o prac jest twrcza, tzn. niepowtarzalna, ma indywidualny charakter oraz spenia przesanki utworu okrelone w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, - strona umowy jest twrc bd artyst wykonawc w rozumieniu tej ustawy, to do przychodw osignitych w ramach umowy

Opinia

Tomasz Piekielnik doradca podatkowy, partner w spce doradztwa podatkowego Piekielnik i Partnerzy

Interpretacja potwierdza prawo do zastosowania 50-proc. kosztw uzyskania przychodw bez wzgldu na rodzaj umowy, na podstawie ktrej nastpuje rozporzdzanie prawem autorskim do utworu. W tym zakresie naley oceni j pozytywnie. Niestety, w obliczu poczynionych w niej zastrzee, pod znakiem zapytania pozostaje sens ubiegania si o tak interpretacj. Niezrozumiae jest bowiem wskazywanie przez organ podatkowy, e interpretacja jak to mona zrozumie de facto nie ma mocy wicej z powodu braku moliwoci interpretowania przez organ prawa innego ni podatkowe, tj. ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych. W tym zakresie trzeba jasno powiedzie, e wskazana ustawa przez odwoywanie si do niej przez ustaw podatkow staje si czci prawa podatkowego. Ironi losu jest, e organy nie reprezentuj identycznego stanowiska w trakcie kontroli i postpowa i nie powstrzymuj si od wydawania decyzji przed wypowiedzeniem si np. przez Ministerstwo Kultury i Dziedzictwa Narodowego.

IZBA SKARBOWA W ODZI

o szczeglnych zasadach dokonywania odpisw

Przy sprzeday aut obowizuje limit w wysokoci 20 tys. euro

W przypadku zbycia samochodw osobowych o wartoci pocztkowej przewyszajcej rwnowarto 20 tys. euro przeliczonej na zote, spka moe zaliczy do kosztw nieumorzon cz wartoci pocztkowej tych aut
PROBLEM Spka z o.o. w zwizku z wykonywan dziaalnoci kupia samochody osobowe, ktre stanowiy dla niej rodki trwae. Warto pocztkowa tych pojazdw przekraczaa rwnowarto 20 tys. euro, ktra limituje zaliczenie penych odpisw amortyzacyjnych do kosztw uzyskania przychodw. Przed penym umorzeniem jego wartoci pocztkowej spka sprzedaa pojazd. Do podatkowych kosztw uzyskania przychodw w dacie sprzeday zostaa zaliczona rnica midzy wartoci pocztkow, wpisan do systemu informatycznego dla celw podatkowych, a sum dokonanych odpisw amortyzacyjnych dla

celw podatkowych. Spka do ustalenia kosztw nie przyja zatem wartoci pocztkowej wynikajcej z dokumentu OT, a jedynie kwot, jaka zostaa wprowadzona do systemu informatycznego. Dla celw ksigowych natomiast w dacie sprzeday do kosztw zaliczona zostaa rnica midzy wartoci pocztkow, wynikajc z dokumentu OT, a sum dokonanych odpisw amortyzacyjnych dla celw rachunkowych. Czy spka w momencie sprzeday samochodu ma prawo do zaliczenia do kosztw niezamortyzowanej wartoci pocztkowej, liczonej od wartoci pocztkowej przyjtej z dokumentu OT, a nie od

wartoci ograniczonej przez wymagania techniczne systemu informatycznego? ODPOWIED IZBY Ustawa o CIT zawiera pewne ograniczenia dotyczce zaliczenia do kosztw odpisw amortyzacyjnych naliczanych od wartoci pocztkowej samochodw osobowych o wikszej wartoci, tj. takich, ktrych warto pocztkowa przewysza rwnowarto 20 tys. euro. Tak wic nie s kosztem podatkowym odpisy amortyzacyjne w czci ustalonej od wartoci samochodu przewyszajcej rwnowarto 20 tys. euro, przeliczonej na zote wedug kursu redniego euro ogoszonego przez NBP z dnia przekazania samochodu do uywania. Jednak warto dokonanych odpisw amortyzacyjnych, take tych niestanowicych kosztw uzyskania przychodu naley

uwzgldni podczas ustalania dochodu ze sprzeday rodka trwaego. Przy sprzeday kosztem jest bowiem rnica midzy wartoci pocztkow rodka trwaego a sum dokonanych odpisw amortyzacyjnych. Na sum odpisw skadaj si odpisy amortyzacyjne zaliczone do kosztw, jak i te niestanowice kosztw podatkowych. Przy sprzeday samochodw osobowych o wartoci pocztkowej przewyszajcej rwnowarto 20 tys. euro przeliczonej na zote, spka moe zaliczy do kosztw nieumorzon cz wartoci pocztkowej tych aut, stanowic rnic midzy ich wartoci pocztkow a sum dokonanych odpisw amortyzacyjnych.
Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w odzi z 15 lipca 2011 r. (nr IPTPB3/423-32/11-4/MF).

Opinia

Krzysztof Gil doradca podatkowy w Deloitte, biuro w Katowicach

W przypadku zakupu samochodu osobowego na cele prowadzonej dziaalnoci co do zasady stanowi on rodek trway podatnika. Kosztem uzyskania przychodu s odpisy od jego wartoci pocztkowej. Ustawodawca przewidzia jednak ograniczenie kwotowe dla wartoci odpisw, zaliczanych do kosztw. Nie stanowi ich odpisy amortyzacyjne od wartoci przewyszajcej rwnowarto 20 tys. euro. Jeeli w okresie amortyzacji samochd nie zostanie zbyty, efektywnie wyczona z kosztw bdzie caa nadwyka ponad 20 tys. euro. Inaczej bdzie przy sprzeday samochodu, ktry nie zosta w peni umorzony. Wwczas caa nieumorzona warto bdzie moga jednorazowo zmniejsza przychody ze sprzeday. Przez nieumorzon warto naleao rozumie warto pocztkow obnion o ca warto dokonanych odpisw.Jednoczenie zaliczenie do kosztw wartoci jeszcze nieumorzonej nie bdzie ograniczone adnymi limitami.

IZBA SKARBOWA W WARSZAWIE

o umowach najmu

Zestaw komputerowy mona uwzgldni w ewidencji podatkowej

M i ona, ktrzy w ramach dziaalnoci gospodarczej kupili zestaw komputerowy, mog wydatki poniesione z tego tytuu zaliczy do kosztw podatkowych
PROBLEM Maonkowie wynajmuj mieszkanie i w zwizku z zawart umow najmu istnieje potrzeba zapewnienia dostpu do komputera. Wynajmujcy zamierzaj kupi komputer. Orientacyjna cena to ok. 2 tys. z (poniej 3,5 tys. z). Dodatkowo prawdopodobnie bd poniesione inne koszty (np. koszt przesyki pocztowej lub kurierskiej) oraz koszt zakupu oprogramowania. czna warto kosztu nabycia komputera oraz kosztu zakupu oprogramowania nie bdzie przekracza 3,5 tys.

z. Zakupiony komputer (wraz z oprogramowaniem) bdzie kompletny i zdatny do uytku w dniu przyjcia do uytkowania, a jego przewidywany okres uytkowania bdzie duszy ni rok. Czy do kosztw uzyskania przychodw w miesicu zakupu komputera mona zaliczy cen jego zakupu wraz z kosztami nabycia oraz koszt zakupu oprogramowania o cznej wartoci nieprzekraczajcej 3,5 tys. z oraz koszt zakupu tuszu do drukarki? ODPOWIED IZBY Podatnicy bd mieli moliwo za-

liczenia do kosztw uzyskania przychodw wydatkw zwizanych z zakupem komputera, oprogramowania oraz tuszu do drukarki, poniewa istnieje zwizek przyczynowo-skutkowy poniesionych na ten cel wydatkw z dziaalnoci gospodarcz. Nie ma przeszkd, aby podatnik mg zaliczy do kosztw uzyskania przychodw wydatki na nabycie okrelonych skadnikw majtku w postaci rodka trwaego (zestawu komputerowego), jeli tylko skadniki te s wykorzystywane dla potrzeb najmu i jednoczenie nie bd one wykorzystywa-

ne dla celw osobistych przez podatnika oraz zostay naleycie udokumentowane. Przedmiotowe wydatki na nabycie skadnikw majtku mog by zaliczone bezporednio do kosztw uzyskania przychodw w miesicu oddania ich do uywania (jeeli skadniki majtku nie zostan zaliczone do rodkw trwaych) albo porednio przez odpisy amortyzacyjne na zasadach oglnych bd te jednorazowo w miesicu oddania do uywania lub w miesicu nastpnym.
Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 12 lipca 2011 r. (nr IPPB1/415-327/11-4/KS).

Opinia

Monika awnicka doradca podatkowy, starszy konsultant w AccreoTaxand

Organ zaakceptowa istnienie zwizku midzy wydatkami a uzyskiwaniem przychodw z najmu. Komputer posuy bowiem m.in. do przygotowania dokumentw odnoszcych si do najmu oraz zarzdzania patnociami. Kontrowersyjny wydaje si zaprezentowany przez organ pogld o moliwoci amortyzowania wskazanych wydatkw jako rodkw trwaych (oraz braku moliwoci rozpoznania takich kosztw w momencie zakupu). Naley zwrci uwag, e komputer, oprogramowanie i tusz nie zostay oddane najemcom do uywania w ramach umowy najmu, lecz mieli z nich korzysta wynajmujcy.

C8

ekspert
o rozliczaniu kosztw uzyskania przychodw
stwierdzono ich niedobr. Natomiast rodki trwae i wartoci niematerialne i prawne wprowadza si do ewidencji rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych najpniej w miesicu przekazania ich do uywania. Za warto pocztkow rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych, w razie ich nabycia w drodze darowizny lub w inny nieodpatny sposb, uwaa si warto rynkow z dnia nabycia, chyba e umowa darowizny albo umowa o nieodpatnym przekazaniu okrela t warto w niszej wysokoci. Zatem do ustalenia wartoci pocztkowej poszczeglnych znakw lub innych praw mona przyj warto odpowiadajc wartoci rynkowej danego znaku lub innego prawa z dnia ich nieodpatnego nabycia, ktra to warto bdzie tosama z wartoci okrelon w umowie darowizny zawartej pomidzy obiema spkami, pod warunkiem e warto rynkowa przedmiotu darowizny bdzie prawidowo ustalona w tej umowie. W konsekwencji przy wprowadzaniu znakw lub innych praw bdcych przedmiotem darowizny do ewidencji rodkw trwaych

DGP

| 22 sierpnia 2011 | nr 161 (3047) |

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

IZBA SKARBOWA W ODZI

Warto darowizny naley ustali w dniu jej otrzymania

Za warto pocztkow skadnikw majtku (rodkw trwaych/wartoci niematerialnych i prawnych) nabytych w formie darowizny uznaje si warto rynkow tych skadnikw z dnia ich nieodpatnego nabycia, chyba e umowa darowizny albo umowa o nieodpatnym przekazaniu okrela t warto w niszej wysokoci

W ramach prowadzonej dziaalnoci gospodarczej podatnik we wsppracy z innymi podmiotami z grupy kapitaowej zajmuje si m.in. wytwarzaniem produktw leczniczych oraz obrotem hurtowym tymi produktani. W celu usprawnienia wewntrzgrupowych procesw zarzdczych oraz biznesowych grupa kapitaowa rozwaa przeprowadzenie kompleksowego procesu restrukturyzacyjnego. Jednym z zaoe tego procesu jest utworzenie przez wybrane podmioty z grupy kapitaowej podatkowej grupy kapitaowej z podatnikiem jako spk dominujc. Podatnik otrzyma od spki wasno okrelonych znakw towarowych lub innych praw wasnoci intelektualnej, jak rwnie autorskich lub pokrewnych praw majtkowych (znaki lub inne prawa), wykorzystywanych dotychczas w ramach prowadzonej dziaalnoci gospodarczej spki z o.o. Jak w ewidencji podatkowej uwzgldni
PROBLEM

nieodpatnie otrzymane znaki i inne prawa? ODPOWIED IZBY Podatnik moe dokonywa odpisw amortyzacyjnych od praw zaliczonych do wartoci niematerialnych i prawnych, gdy spenione s nastpujce warunki: prawa te zostan nabyte przez podatnika, prawa te nadaj si do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjcia do uywania, przewidywany okres uywania wynosi co najmniej rok, wykorzystywane s przez podatnika na potrzeby zwizane z prowadzon przez niego dziaalnoci gospodarcz. Odpisw amortyzacyjnych dokonuje si od wartoci pocztkowej rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych, poczwszy od pierwszego miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym ten rodek lub warto wprowadzono do ewidencji, do koca tego miesica, w ktrym nastpuje zrwnanie sumy odpisw amortyzacyjnych z ich wartoci pocztkow, lub w ktrym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub

oraz wartoci niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika warto pocztkowa poszczeglnych znakw lub innych praw powinna zosta, zgodnie z postanowieniami art. 16g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osb prawnych, okrelona w wysokoci odpowiadajcej wartoci rynkowej danego znaku lub innego prawa z dnia nabycia tego znaku lub innego prawa przez podatnika w drodze darowizny, chyba e umowa darowizny okreli t warto w niszej wysokoci. Odpisy amortyzacyjne bd mogy by dokonywane przez podatnika od prawidowo ustalonej wartoci pocztkowej wartoci niematerialnych i prawnych, poczwszy od pierwszego miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym te wartoci zostan wprowadzone do ewidencji. Koszty te za, jako element skadowy dochodu/straty podatnika, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osb prawnych, bd mogy by uwzgldnione w rozliczeniu podatku dochodowego od osb prawnych utworzonej w przyszoci podatkowej grupy kapitaowej.
Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w odzi z 14 lipca 2011 r. (nr IPTPB3/423-18/11-3/KJ).

Opinia

Joanna Patyk doradca podatkowy, wacicielka Kancelarii Podatkowej Tax & Business

Wydana interpretacja pozwala podatnikom prawidowo rozliczy otrzyman darowizn, nie tylko w sytuacji tworzenia podatkowej grupy kapitaowej, jak to ma miejsce w stanie faktycznym przedstawionym w interpretacji. W przedmiotowej interpretacji naley zwrci uwag na kilka jej aspektw. Nabycie w formie darowizny w pierwszym momencie stanowi przychd podatkowy. Ustalajc przychd do opodatkowania, podatnik nabywa prawo do zaliczenia w pniejszym momencie odpisw amortyzacyjnych do kosztw uzyskania przychodw (po spenieniu innych dodatkowych warunkw wynikajcych z przepisw podatkowych). Naley pamita take o tym, e ustalajc warto kosztw, podatnik jest zobowizany do ustalenia tej wartoci na poziomie rynkowym lub wynikajcym z umowy darowizny. Warto okrelona w umowie darowizny bdzie jednak kosztem jedynie wwczas, gdy jest to warto nisza od wartoci rynkowej. Ustalenie wartoci otrzymanej darowizny bdzie przedmiotem ewentualnej kontroli podatkowej w tym zakresie.

IZBA SKARBOWA W ODZI

o nieodpatnym przekazywaniu towarw

VAT naleny bdzie dla przedsibiorcy kosztem

Przedsibiorca moe zaliczy do kosztw uzyskania przychodu podatek naleny od nieodpatnych wyda wyrobw i towarw handlowych
PROBLEM Podatnik w ramach prowadzonej dziaalnoci gospodarczej (wytwarzanie produktw przemiau zb, przetwarzanie ziemniakw, produkcja wyrobw ciastkarskich oraz pozostaych artykuw spoywczych) przekazuje kontrahentom nieodpatnie wyroby wasne i towary handlowe. Cz produktw przekazywanych jest jako prby oraz inne przekazania, tzw. gratisy. Celem nieodpatnego przekazania jest: rozszerzenie kanaw dystrybucji, pozyskanie nowych odbiorcw, prezentacja nowych wyrobw firmy, a take nowych dla odbiorcy ju wsppracujcego, zacienienie wsppracy z kontrahentami, zwikszenie wolumenu sprzeday, dziaania marketingowo-reklamowe. Czy podatek naleny od przekazanych nieodpatnie wyrobw i towarw handlowych w formie gratisu stanowi koszt uzyskania przychodu? ODPOWIED IZBY Aby dany wydatek mg zosta zakwalifikowany do kosztw uzyskania przychodu, musi spenia cznie nastpujce przesanki: musi by ponoszony w celu osignicia

przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia rda przychodu; nie moe by wymieniony w art. 23 ustawy o PIT wrd wydatkw niestanowicych kosztw uzyskania przychodw; musi by naleycie udokumentowany. Kosztami uzyskania przychodw s wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki zwizane z prowadzon dziaalnoci gospodarcz, ktrych celem jest osignicie, zabezpieczenie i zachowanie rda przychodw. Nie uwaa si za koszty uzyskania przychodw podatku od towarw i usug, z tym e jest kosztem uzyskania przychodw podatek naleny: n w przypadku importu usug oraz wewntrzwsplnotowego nabycia towarw, jeeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisw o podatku od towarw i usug; kosztem uzyskania przychodw nie jest jednak podatek naleny w czci przekraczajcej kwot podatku od nabycia tych towarw i usug, ktra mogaby stanowi podatek naliczony w rozumieniu przepisw o podatku od towarw i usug,

w przypadku przekazania lub zuycia przez podatnika towarw lub wiadczenia usug na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrbnymi przepisami, n od nieodpatnie przekazanych towarw, obliczony zgodnie z odrbnymi przepisami, w przypadku gdy wycznym warunkiem ich przekazania jest uprzednie nabycie przez otrzymujcego towarw lub usug od przekazujcego w okrelonej iloci lub wartoci. Reklama to dziaania podmiotu gospodarczego ksztatujce popyt na dane towary, usugi lub mark, przez poszerzenie wiedzy o nich, majce na celu zachcenie jak najwikszej liczby potencjalnych klientw do zakupu towarw lub usug tego podmiotu. Moe to by realizowane przy uyciu zrnicowanych rodkw przekazu, w tym przez rozpowszechnianie logo firmy. Mona rozrni reklam towaru, usugi, reklam marki, a take reklam samej firmy (przedsibiorcy). Nieodpatne przekazanie przez firm podatnika wyrobw wasnych i towarw handlowych w celu: rozszerzenia kanaw dystrybucji, pozyskania nowych odbiorcw, prezentacji nowych
n

wyrobw firmy, a take nowych dla odbiorcy ju wsppracujcego, zwikszenie wolumenu sprzeday, dziaa marketingowo-reklamowych stanowi niewtpliwie reklam produktw firmy. Skoro zatem podatnik na nieodpatnie przekazane, na potrzeby reklamy, towary prawidowo wystawia faktur wewntrzn zawierajc naleny podatek od towarw i usug, obliczony na podstawie odrbnych przepisw, tj. ustawy o podatku od towarw i usug (t.j. Dz.U nr 54, poz. 535 z pn. zm.), to naleny podatek od towarw i usug moe stanowi koszt uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej. Ciar co do prawidowego udokumentowania wydatku, jak i wykazania zwizku przyczynowo-skutkowego pomidzy poniesionym wydatkiem a uzyskaniem przychodu spoczywa na podatniku. Podatnik bowiem musi wykaza, e ponis koszt celowy i zasadny z punktu widzenia prowadzonej przez siebie dziaalnoci gospodarczej.
Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w odzi z 13 lipca 2011 r. (nr IPTPB1/415-15/11-4/MD). OPRAC. EWA MATYSZEWSKA

Opinia

Dorota Borkowska-Chojnacka doradca w Grant Thornton Frckowiak

Przytoczone stanowisko dyrektora Izby Skarbowej w odzi jest korzystne dla podatnikw wobec pojawiajcych si kontrowersji w zakresie prawa do uznania za koszty podatku nalenego od nieodpatnych przekaza. Od 1 stycznia 2011 r. zmieniono art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. b) ustawy o PIT, mianowicie kosztem uzyskania przychodw jest take podatek naleny od nieodpatnie przekazanych towarw, obliczony zgodnie z odrbnymi przepisami, w przypadku gdy wycznym warunkiem ich przekazania jest uprzednie nabycie przez otrzymujcego towarw i usug od przekazujcego w okrelonej iloci lub wartoci (dodany tiret trzeci). Pojawia si zatem wtpliwo, czy w takim razie tylko podatek naleny od nieodpatnych przekaza zwizanych z uprzednim nabyciem przez otrzymujcego bdzie kosztem podatkowym. Interpretacja wskazuje, e w przypadku nieodpatnego wydania gratisw na potrzeby reklamy prawo do uznania za koszt uzyskania przychodw dawa bdzie art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. b) tiret 2 ustawy o PIT, zatem oglnie traktowane jest to jako przekazanie na potrzeby reprezentacji i reklamy.

Jakie obowizki maj jednostki samorzdu terytorialnego w zakresie przedstawienia informacji o przebiegu wykonania budetu JST za I procze www.ksiegowosc.gazetaprawna.pl

PROMOCJA

DGP

| 22 sierpnia 2011 | nr 161 (3047) |

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

C9

ROZLICZENIE RODKW Z BEZZWROTNEJ POMOCY FINANSOWEJ

Zakup sprztu z dotacji nie jest dla firmy kosztem

Wydatki poniesione na nabycie rodkw trwaych ze rodkw pochodzcych z dotacji s kosztem ograniczonym. Z kosztw wyczona jest warto kwoty dotacji

Prezent
dla prenumeratorw

Przemysaw Molik
przemyslaw.molik@infor.pl

Dotacje i wiadczenia majce charakter bezzwrotnej pomocy s neutralne podatkowo dla podmiotu, ktry je otrzymuje, o ile s otrzymywane ze rodkw publicznych, agencji rzdowych, rzdw pastw obcych, organizacji midzynarodowych czy midzynarodowych instytucji finansowych. Ta obojtno pod wzgldem opodatkowania przychodu przekada si rwnie na rozliczenie kosztw. Podatnicy, ktrzy korzystaj z dotacji zwolnionych od podatku i finansujcy z tych rodkw zakupy inwestycyjne oraz inne wydatki pokryte z tych rodkw, nie zaliczaj ich bowiem do kosztw uzyskania przychodw. Zakupy finansowe w czci ze rodkw pochodzcych z dotacji mog by kosztem. Dotacje, subwencje, dopaty i inne nieodpatne wiadczenia otrzymane na pokrycie kosztw albo jako zwrot wydatkw zwizanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we wasnym zakresie rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych, od ktrych dokonuje si odpisw amortyzacyjnych, stanowi przychd zwolniony od podatku. Jednak w odrnieniu od podatnikw PIT, podatnicy CIT maj obowizek uwzgldnia otrzymane dotacje, ktre przeznaczyli na zakup rodkw trwaych w rocznych zeznaniach podatkowych CIT-8.

podatnik otrzymuje wsparcie finansowe (np. dotacje, subwencje i inne nieodpatne wiadczenia zwolnione od podatku). Oznacza to, e w przypadku sfinansowania takich zakupw podatnika nastpuje rozliczenie proporcjonalne. Gdyby podatnik mg zaliczy odpisy amortyzacyjne do kosztw uzyskania przychodw od sfinansowanych zakupw, osignby podwjn korzy, tj. uzyskaby przychd zwolniony od podatku oraz podwyszone koszty uzyskania przychodw.

w stosunku do nieumorzonej jeszcze wartoci rodka trwaego. Skutkiem takiego rozliczenia jest to, e cz aktualnych i przyszych odpisw amortyzacyjnych, ktra proporcjonalnie przypada na kwot uzyskanej dotacji, podlega bdzie wyczeniu z kosztw uzyskania przychodw.

Wydatki na doradztwo
Istotne jest rwnie rozliczenie wydatkw poniesionych na usugi doradcze zewntrznych firm w celu pozyskania dotacji czy te koszty poniesione na sporzdzenie samego wniosku o dotacj. Obecnie stanowisko urzdw skarbowych jest korzystne dla podatnikw i zaliczenie przez przedsibiorcw takich wydatkw do kosztw podatkowych nie powinno budzi wtpliwoci. Przypomnie trzeba, e w obu ustawach o podatkach dochodowych, aby okrelony wydatek mona byo uzna za koszt uzyskania przychodu, musi zachodzi zwizek przyczynowy-skutkowy midzy poniesionym wydatkiem a osigniciem tego przychodu. Ponadto kosztami uzyskania przychodu s koszty poniesione w celu osignicia przychodw lub zachowania albo zabezpieczenia rda przychodw, z wyjtkiem wydatkw ustawowo wyczonych z kosztw uzyskania przychodw. Wydatki na usugi doradcze wiadczone przez zewntrzne firmy, np. w zakresie przygotowania wniosku o dofinansowanie, pokryte jeszcze z wasnych rodkw podatnika, bd stanowiy koszty uzyskania przychodw ze wzgldu na ich zwizek z ewentualnymi przyszymi przychodami uzyskanymi ze rodkw z dotacji. Wydatki takie bd oczywicie stanowiy koszty porednie i podlegaj potrceniu w dacie ich poniesienia.

wice koszty uzyskania przychodw po wyczeniu kosztw sfinansowanych z dotacji. Jednoczenie kwoty dotacji naley uj w zaczniku CIT-8/O przeznaczonym do ujawnienia dochodw (przychodw) zwolnionych od podatku (cz B.1 poz. 12), a nastpnie przenie do czci E.1 (poz. 40) deklaracji CIT8.

Rozliczenie VAT
Kwoty otrzymanych dotacji oraz szczeglnie sfinansowane z tych rodkw zakupy inwestycyjne mog te budzi wtpliwoci podatnikw w zakresie rozliczenia podatku od towarw i usug. Generalnie podstaw opodatkowania VAT jest obrt. Obrotem jest kwota nalena z tytuu sprzeday, pomniejszona o kwot nalenego podatku. Kwota nalena obejmuje natomiast cao wiadczenia nalenego od nabywcy. Jednoczenie obrt zwiksza si o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopaty o podobnym charakterze majce bezporedni wpyw na cen (kwot nalen) towarw dostarczanych lub usug wiadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwot nalenego podatku. Oznacza to, e warto obrotu zwikszaj tylko te dotacje, subwencje i inne dopaty o podobnym charakterze, ktre maj bezporedni wpyw na cen (kwot nalen) towarw dostarczanych lub usug wiadczonych przez podatnika. Pozostae dotacje, subwencje lub dopaty nie podlegaj opodatkowaniu (np. majce na celu dofinansowanie oglnej dziaalnoci, a nie konkretnej usugi nie podlegaj opodatkowaniu VAT). W zakresie, w jakim towary s wykorzystywane do wykonywania czynnoci opodatkowanych, podatnikowi VAT przysuguje prawo do obnienia kwoty podatku nalenego o kwot podatku naliczonego. Moliwo ta zachodzi wwczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarw i usug, oraz towary i usugi, z ktrych nabyciem podatek zosta naliczony, s wykorzystywane do wykonywania czynnoci opodatkowanych. Jednoczenie przepisy nie uzaleniaj generalnie prawa do odliczenia podatku naliczonego od rda pochodzenia rodkw finansowych przeznaczonych na zakup towarw i usug, przy nabyciu ktrych podatek zosta naliczony. Nie jest zatem istotne rdo pochodzenia rodkw finansowych na zakupy podatnika. Mog to by zatem wydatki dokonywane ze rodkw pochodzcych rwnie z dotacji.

Amortyzacja sprztu
Jeli wyczona z kosztw uzyskania przychodu jest ta cz kwoty zakupu rodka trwaego, ktra zostaa zwrcona z dotacji, to powstaje pytanie, w jaki sposb amortyzowa sprzt czy maszyn wpisane do ewidencji rodkw trwaych, ktrych zakup zosta dofinansowany rodkami z dotacji. Zgodnie z ogln zasad wyraon przepisach podatkowych, z kosztw uzyskania przychodw wyczone s odpisy z tytuu zuycia rodkw trwaych dokonywane od tej czci ich wartoci, ktra odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie tych rodkw i zwrconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Przykadowo jeli podatnik zakupi sprzt, a nastpnie otrzyma do niego dofinansowanie, to poczwszy od miesica, w ktrym nabyty rodek trway zostanie wprowadzony do ewidencji, spka bdzie moga dokonywa odpisw amortyzacyjnych od wartoci pocztkowej tego sprztu zgodnie z przyjt przez siebie metod amortyzacji. Dokonywane odpisy bd stanowi koszt uzyskania przychodu w penej wysokoci, a do momentu, w ktrym nastpi zwrot wydatkowanych rodkw. Natomiast w miesicu wpywu dotacji odpisy amortyzacyjne od zakupionego rodka trwaego nie bd stanowiy jego kosztw uzyskania przychodw w tej czci, w ktrej podatnik otrzyma zwrot. Kwot tej czci odpisw, ktre bd podlega wyczeniu z kosztw, mona ustali poprzez okrelenie proporcji zwrconej kwoty

Samochd
w firmie
Zaloguj si:
www.gazetaprawna.pl/biblioteka_gp

Dotacja jako koszt

Zasad jest, e jeli dane kwoty nie stanowi przychodu, to rwnie pokryte z nich wydatki nie stanowi kosztu uzyskania przychodu podatnika. Oznacza to, e wydatki sfinansowane zwolnion od podatku dochodowego dotacj nie powikszaj kosztw uzyskania przychodu. Odpisy amortyzacyjne nie stanowi kosztw uzyskania przychodw, jeli wydatki na nabycie rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych zostay zwrcone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Tak bdzie w sytuacji, gdy po zakoczeniu inwestycji lub te w jej trakcie

pobierz bezpatnie wydanie w formacie PDF

Rozliczenie dotacji
Dla podatnikw istotny jest rwnie sposb wykazania dotacji i kosztw pokrytych z dotacji w dokumentacji podatkowej. Kwoty dotacji otrzymanych ze rodkw publicznych (w tym z unijnych programw strukturalnych) s przychodem podatkowym, ale jednoczenie s zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT. Przychody podlegajce opodatkowaniu powinny zosta ujte w czci D.1 formularza CIT-8 w pozycji 27. W tej rubryce naley uj przychody po odliczeniu przychodw zwolnionych. Natomiast w czci D.2, pozycji 31 formularza wykazuje si koszty stano-

Moesz zamwi t publikacj take w wersji papierowej, zaznaczajc to w formularzu na stronie internetowej. Ksik przelemy poczt na podany adres. Wycznie prenumeratorzy Dziennika Gazety Prawnej otrzymuj publikacje bezpatnie, dlatego moemy poprosi o przesanie potwierdzenia opacenia prenumeraty (kopii faktury).

Jak amortyzowa zakup sprztu z dotacji

n Warto pocztkowa rodka trwaego = 30 tys. z n Stawka amortyzacji 10 proc. n Dotacja na zakup w wysokoci 50 proc. wartoci rodka

250 z wysoko miesicznego odpisu amortyzacyjnego (10 proc. x 30 tys. z) = 3 tys. z / 12 125 z wysoko odpisu amortyzacyjnego, ktra nie jest kosztem uzyskania przychodu 250 z x 50 proc. 125 z kwota, ktra moe by zaliczona do kosztw uzyskania przychodw (250 z 125 z)

Dodatkowe informacje: www.gazetaprawna.pl/prenumerata tel.: 22 761 30 30, 801 626 666

C10

RACHUNKOWO
Agnieszki Pierg, biegego rewidenta

DGP

| 22 sierpnia 2011 | nr 161 (3047) |

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

SZE PYTA DO

EKSPERCI WYJANIAJ

Czy rachunek przesany e-mailem moe by zaksigowany

Od marca 2011 r. wesza w ycie nowelizacja rozporzdzenia ministra finansw w sprawie naliczania odsetek za zwok oraz opaty prolongacyjnej, a take zakresu informacji, ktre musz by zawarte w rachunkach. Dziki tym przepisom rachunek potwierdzajcy dokonanie sprzeday lub wykonanie usugi nie musi zawiera podpisu ani odcisku pieczci wystawcy, jeeli posuguje si on pieczci. Czy to oznacza, e rachunek przesany e-mailem moe by dowodem ksigowym? Eliminacja wspomnianych elementw zblia wymogi formalne dotyczce rachunkw do wymogw dotyczcych faktur. Rachunki mona wic przesya e-mailem na zasadach analogicznych jak dla przesyania faktur elektronicznych. W wietle obowizujcych przepisw z zakresu rachunkowoci zarwno faktura otrzymana drog elektroniczn, jak i rachunek przesany e-mailem bez podpisu stanowi dowd ksigowy jedynie w przypadku zapewnienia zgodnoci z wymogami okrelonymi w art. 21 ustawy o rachunkowoci. Oznacza to, e dokumenty te musz zawiera co najmniej okrelenie stron operacji, jej opis, warto, dat. Artyku 21 ust. 2 ustawy daje moliwo pominicia umieszczania na dowodzie podpisu wystawcy oraz stwierdzenia, e dany dokument zosta sprawdzony i zakwalifikowany do ujcia w ksigach rachunkowych wraz z okreleniem sposobu ujcia w ksigach rachunkowych (dekretacja). Musi to jednak wynika z odrbnych przepisw lub techniki dokumentowania zapisw ksigowych, co w przypadku faktur elektronicznych jest spenione, gdy wprost wynika z rozporzdzenia ministra finansw z 17 grudnia 2010 r. okrelajcego sposb oraz warunki przesyania faktur w formie elektronicznej, a take zasady przechowywania oraz tryb udostpniania faktur przesyanych drog elektroniczn organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej. W przypadku rachunku jest rwnie spenione, gdy jest nastpstwem znowelizowanego w lutym 2011 r. rozporzdzenia ministra finansw w sprawie naliczania odsetek za zwok oraz opaty prolongacyjnej, a take zakresu informacji, ktre musz by zawarte w rachunkach. Warto zauway jednak, e w praktyce stosowanie rachunku jest marginalne, gdy wykorzystywane jest jedynie przez podatnikw, ktrzy nie s podatnikami VAT.

Kiedy doradca podatkowy musi rozwiza umow z klientem

Magorzata Kucewicz prawnik w dziale Tax & Accounting Kochaski, Ziba, Rpaa i Partnerzy s.j.

Fot. Materiay prasowe

wystawiajcego, jak i odbiorc faktury. Dokumenty w formie elektronicznej przy zaoeniu zachowania wymogw zwizanych z przechowywaniem i archiwizowaniem nie musz wic by dodatkowo drukowane. Warunkiem koniecznym jest uprzednia akceptacja przyjtego sposobu przesyania faktur przez odbiorc faktury. Akceptacja moe by wyraona zarwno w formie pisemnej, jak i ustnej. W przypadku cofnicia akceptacji przez odbiorc faktury wystawca faktury traci prawo do przesyania temu odbiorcy faktur w formie elektronicznej od dnia nastpujcego po dniu, w ktrym otrzyma powiadomienie od odbiorcy o cofniciu akceptacji, chyba e strony ustal inny termin, lecz nie moe on by duszy ni 30 dni. Wspomniaa pani, e podatnik musi zapewni integralno i autentyczno faktury wysyanej drog elektroniczn. Jak to powinno wyglda? W tym zakresie minister finansw teoretycznie pozostawia podatnikom moliwo wyboru dowolnego sposobu, przy czym rekomenduje dwa sposoby: bezpieczny podpis elektroniczny weryfikowany za pomoc wanego kwalifikowanego certyfikatu lub elektroniczn wymian danych (EDI). Naley jednak podkreli, e pozostawiona przez ministra dowolno wyboru jest jedynie iluzoryczna, gdy wadze podatkowe mog uzna, e wybrany przez podatnika inny sposb zapewnienia integralnoci oraz autentycznoci nie jest wystarczajcy i zgodny z rozporzdzeniem. Dlatego te wydaje si, e podpis elektroniczny oraz EDI s tak naprawd jedynymi metodami, ktre w przypadku kontroli nie zostan potraktowane jako niewystarczajce. W wietle interpretacji wydanej przez naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzdu Skarbowego w Warszawie z 25 listopada 2005 r. (nr 1472/RPP1/443663/05/AM) dla potwierdzenia autentycznoci pochodzenia i integralnoci treci faktur przesyanych poprzez EDI wystarczajce jest owiadczenie realizatora usugi EDI, e stosowana przy przesyaniu danych technologia gwarantuje autentyczno danych i integralno treci. Podpis elektroniczny zabezpieczajcy faktur elektroniczn musi posiada kwalifikowany certyfikat, ktry spenia warunki ustawy o podpisie elektronicznym. Ustawa ta wraz z rozporzdzeniami wykonawczymi zawiera szczegowy wykaz informacji, jakie musi zawiera wspomniany certyfikat. Naley podkreli, e wystawca faktury elektronicznej nie ma prawnego obowizku kadorazowo owiadcza, e stosowane przez niego procedury speniaj wymogi odnonie do zapewnienia autentycznoci i integralnoci treci faktur elektronicznych. Zgodnie z par. 2 ust. 2 pkt 2 grudniowego rozporzdzenia w przypadku stosowania przez strony transakcji z elektronicznej wymiany danych powinny one uprzednio podpisa stosown umow, w ktrej przewidziano stosowanie procedur gwarantujcych autentyczno pochodzenia faktury, a take integralno jej treci.

Agnieszka Pierg biegy rewident, meneder w dziale audytu firmy Deloitte

przyzna, i stanowisko podatnika w wietle obowizujcych przepisw byo prawidowe. A jak grudniowe rozporzdzenie reguluje kwesti przechowywania faktur elektronicznych? Wersje elektroniczne faktur mog by przechowywane na oglnie dostpnych informatycznych nonikach danych: serwerach danych, dyskach, pytach DVD itp. W wietle rozporzdzenia z 17 grudnia 2010 r. przedsibiorca musi zapewni organom kontrolnym moliwo bezzwocznego ich cignicia oraz przetwarzania danych w nich zawartych. Istotne jest jednak, aby faktury przesane drog elektroniczn byy przechowywane w podziale na poszczeglne okresy rozliczeniowe. Naley zwrci uwag, aby przyjty przez spk sposb przechowywania zapewnia: n autentyczno pochodzenia, integralno treci i czytelno tych faktur od momentu ich wystawienia do czasu upywu terminu przedawnienia zobowizania podatkowego, n atwe ich odszukanie, n organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej na danie bezzwoczny dostp do faktur. Minister finansw nie precyzuje jednoczenie sposobu ich przechowywania.

Podatnik jest doradc podatkowym, wobec ktrego wszczto postpowanie dyscyplinarne. Czy powinien rozwiza umowy z obsugiwanymi klientami? Zasady odpowiedzialnoci doradcy podatkowego wynikaj z regulacji ustawy o doradztwie podatkowym oraz z zasad etyki doradcy podatkowego. Doradcy podatkowi ponosz odpowiedzialno dyscyplinarn, w szczeglnoci za niewykonanie lub nienaleyte wykonanie obowizkw zawodowych okrelonych prawem oraz za czyny sprzeczne z zasadami etyki zawodowej. Sprawy dyscyplinarne doradcw podatkowych rozpatrywane s w postpowaniu dyscyplinarnym, przez specjalnie w tym celu powoane organy: Sd Dyscyplinarny jako organ pierwszej instancji, oraz Wyszy Sd Dyscyplinarny jako organ drugiej instancji. Zgodnie z zasadami etyki, doradca podatkowy musi powiadomi podmiot zatrudniajcy o wszcztym lub toczcym si przeciwko niemu postpowaniu dyscyplinarnym, jak rwnie karnym lub karnym skarbowym, zwizanym z wykonywanym zawodem. Natomiast ani zasady etyki, ani te ustawa o doradztwie podatkowym nie wskazuj, i doradca powinien w takiej sytuacji rozwiza umowy z aktualnie obsugiwanymi klientami. Naley jednak wskaza, i doradca podatkowy moe zrezygnowa ze wsppracy z obsugiwanym klientem, jednak tylko w taki sposb, by klient mg skorzysta z pomocy prawnej innej osoby. W przypadku rozwizania umowy lub wypowiedzenia przez doradc podatkowego udzielonego mu penomocnictwa obowizany jest on poinformowa klienta o wynikajcych z tego konsekwencjach, a w szczeglnoci o upywie istotnych terminw (np. do zoenia danego pisma w postpowaniu podatkowym lub sdowo-administracyjnym). Obowizek rozwizania przez doradc podatkowego umw z klientami powstanie jednak w przypadku, gdy w konsekwencji prowadzenia postpowania dyscyplinarnego zostanie w stosunku do niego orzeczona kara zawieszenia prawa do wykonywania zawodu lub kara EC pozbawienia prawa do wykonywania zawodu.
PODSTAWA PRAWNA Ustawa z 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym

(t.j. Dz.U. 2011 r. nr 41, poz. 213).

Jakie dokumenty powinien zoy prokurent i jakie opaty ponosi

Jarosaw Ziobrowski prawnik, WKB Wierciski, Kwieciski, Baehr

Od 1 stycznia 2011 r. mona te zaksigowa faktury przesane e-mailem? Tak. Tego dnia weszo bowiem w ycie wspomniane rozporzdzenie ministra finansw z 17 grudnia 2010 r. Faktury mog by przesyane w formie elektronicznej w dowolnym formacie. W swojej praktyce najczciej spotykamy faktury wysyane w formacie PDF, ale istniej jeszcze inne formaty, ktre z powodzeniem mona zastosowa: *.docx, *.xlsx, *.html, *.jpg itp. Pojawiy si ju pierwsze korzystne dla podatnikw interpretacje indywidualne. Tak interpretacj m.in. wyda dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (nr IPPP1443-1175/10-4/EK), ktry udzieli odpowiedzi na pytanie podatnika w zakresie przesyania e-mailem faktur elektronicznych w formacie PDF oraz prawa do odliczenia podatku od towarw i usug z tak otrzymywanych faktur. W opinii podatnika przesyanie e-mailem faktur elektronicznych VAT w formacie PDF, dokumentujcych sprzeda, spenia warunki okrelone w ustawie o podatku od towarw i usug, a w przypadku faktur korygujcych sprzeda in minus daje prawo do pomniejszenia podatku nalenego. Jego zdaniem otrzymywanie w analogiczny sposb faktur zakupowych spenia ustawowe wymogi i umoliwia odliczenie VAT. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

Jak przechowywanie faktur oraz rachunkw przesanych e-mailem powinno wyglda dla celw ksigowych? Ustawa o rachunkowoci take dopuszcza, aby cz dokumentw ksigowych bya przechowywana na informatycznych nonikach danych, pod warunkiem zapewnienia moliwoci pniejszego odtworzenia tych dokumentw w formie wydrukw. Zgodnie z regulacjami przyjtymi w ustawie o rachunkowoci dowd ksigowy powinien by przechowywany przez pi lat. Okres ten liczony jest od pocztku roku nastpujcego po roku obrotowym, ktrego dany dowd ksigowy dotyczy. W przypadku gdy spka nie jest w stanie zapewni przechowywania dokumentw w formie elektronicznej przez okres zgodny z wymogami okrelonymi w ustawie o rachunkowoci, wwczas wszystkie faktury elektroniczne powinny by wydrukowane nie pniej ni na koniec roku obrotowego.

ROZMAWIAA AGNIESZKA POKOJSKA

PODSTAWA PRAWNA Art. 21 ust. 1 i 1a, art. 71 74 usta-

wy z 29 wrzenia 1994 r. o rachunkowoci (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z pn. zm.). Par. 1 rozporzdzenia ministra finansw z 9 lutego 2011 r. zmieniajcego rozporzdzenie w sprawie naliczania odsetek za zwok oraz opaty prolongacyjnej, a take zakresu informacji, ktre musz by zawarte w rachunkach (Dz.U. z nr 40, poz. 204). Par. 7 9 rozporzdzenia ministra finansw z 17 grudnia 2010 r. w sprawie przesyania faktur w formie elektronicznej, zasad ich przechowywania oraz trybu udostpniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej (Dz.U. nr 249, poz. 1661).

Czy istniej kryteria, ktre naley speni, aby mona byo przesya faktury e-mailem? Zasady przechowywania oraz archiwizowania dokumentw obowizuj zarwno

Prokurent reprezentuje spk kapitaow w postpowaniu podatkowym. Jakie dokumenty powinien zoy i jak opat skarbow zapaci? Zgodnie z art. 1091 par. 1 k.c. prokura jest penomocnictwem udzielonym przez przedsibiorc podlegajcego obowizkowi wpisu do rejestru przedsibiorcw, ktre obejmuje umocowanie do czynnoci sdowych i pozasdowych, zwizanych z prowadzeniem firmy. Prokurent jako penomocnik przedsibiorcy jest umocowany do dziaania w imieniu i na rzecz mocodawcy. Udzielenie prokury podlega zgoszeniu do rejestru przedsibiorcw, a dane dotyczce prokurentw oraz zakresu prokury zamieszcza si w KRS. Stron w postpowaniu podatkowym moe by m.in. podatnik, patnik, inkasent lub ich nastpca prawny. Zgodnie z art. 136 Ordynacji podatkowej strona moe dziaa przez penomocnika, chyba e charakter czynnoci wymaga jej osobistego dziaania. Zatem z ustawowego zakresu prokury wynika moliwo wystpowania prokurenta w postpowaniu podatkowym w imieniu przedsibiorcy. Prokurent jest te upowaniony do podpisywania w imieniu podatnika deklaracji oraz protokow z kontroli podatkowej. Przy pierwszej czynnoci przed organem podatkowym prokurent powinien doczy do akt sprawy odpis lub wycig z rejestru sdowego. Odpis z KRS zastpuje wymagane od penomocnika penomocnictwo. Opacie skarbowej podlega zoenie dokumentu stwierdzajcego udzielenie prokury w sprawie z zakresu administracji publicznej lub w postpowaniu sdowym. Oznacza to, e dokument stwierdzajcy udzielenie prokury podlega opacie skarbowej w wysokoci 17 z, od kadego stosunku prokury, jaki z niego wynika. Jak zauway WSA w Warszawie w wyroku z 28 marca 2008 r. (sygn. akt III SA/Wa 2020/07), jeli prokurent sam dziaa w imieniu spki i potwierdza swoje umocowanie dokumentem, w ktrym widnieje kilku prokurentw, opat naley poEC biera wycznie od jednego stosunku prokury.
PODSTAWA PRAWNA Ustawa z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

(t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z pn. zm.).

www.gazetaprawna.pl/podatki

DGP

| 22 sierpnia 2011 | nr 161 (3047) |

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

PORADNIA PODATKOWA
kowej za okres obejmujcy dzie rozwizania spki, w ktrej wykazywana jest kwota zwrotu, zostanie doczona umowa spki (aktualna na dzie rozwizania). Umowa ta potrzebna jest organowi podatkowemu do ustalenia prawa do udziau w zysku kadego ze wsplnikw. Zwrot dokonywany jest bowiem w kwocie proporcjonalnej do tego udziau. Byli wsplnicy powinni rwnie zaczy wykaz swoich rachunkw bankowych, na ktre dokonywany bdzie zwrot.
PODSTAWA PRAWNA Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku

C11

Czy obraz Kossaka mona odda jako zastaw

Podatnik ma zalegoci wobec fiskusa i na jego majtku ustanowiono zastaw skarbowy. Czy jako zastaw skarbowy moe odda obraz Kossaka o wartoci 120 000 z? Maria Pietrzyk-Wdowiak doradca podatkowy w FPA Group Obraz jest rzecz ruchom oznaczon co do tosamoci. Przedmiotem zastawu skarbowego mog by rzeczy ruchome oraz zbywalne prawa majtkowe, bdce wasnoci podatnika lub wspwasnoci podatnika i jego maonka, jeeli warto poszczeglnych rzeczy lub praw wynosi w dniu ustanowienia zastawu co najmniej 10 000 z. Jednoczenie przedmiotem zastawu nie mog by rzeczy lub prawa niepodlegajce egzekucji oraz mogce by przedmiotem hipoteki. Zgodnie z art. 8 ustawy o postpowaniu egzekucyjnym w administracji nie podlegaj egzekucji administracyjnej m.in.: (par. 1 pkt 1) przedmioty urzdzenia domowego, pociel, bielizna i ubranie niezbdne dla zobowizanego i bdcych na jego utrzymaniu czonkw rodziny, a take ubranie niezbdne do penienia suby lub wykonywania zawodu. Jednoczenie w par. 2 powoanego artykuu zastrzeono, e za przedmioty niezbdne zobowizanemu i czonkom jego rodziny nie uwaa si m.in.: mebli stylowych i stylizowanych; telewizorw do odbioru programu w kolorze, chyba e zobowizany wykae, e od roku produkcji telewizora upyno wicej ni 5 lat; stereofonicznych radioodbiornikw; urzdze sucych do nagrywania lub odtwarzania obrazu lub dwiku; komputerw i urzdze peryferyjnych, chyba e s one niezbdne do pracy zarobkowej; futer ze skr szlachetnych; dywanw wenianych i ze skr naturalnych; dzie sztuki. Jak z tego wynika, obraz Kossaka jako dzieo sztuki moe by przedmiotem egzekucji. Obrazy nie mog by przedmiotem hipoteki, poniewa zgodnie z art. 34 Ordynacji podatkowej przedmiotem hipoteki przymusowej mog by tylko: wszystkie nieruchomoci podatnika; cz uamkowa nieruchomoci, jeeli stanowi udzia podatnika; nieruchomo stanowica przedmiot wspwasnoci cznej podatnika i jego maonka; nieruchomo stanowica przedmiot wspwasnoci cznej wsplnikw spki cywilnej lub cz uamkowa nieruchomoci stanowica udzia wsplnikw spki cywilnej z tytuu zalegoci podatkowych spki; uytkowanie wieczyste wraz z budynkami i urzdzeniami na uytkowanym gruncie stanowicymi wasno uytkownika wieczystego; spdzielcze wasnociowe prawo do lokalu; wierzytelno zabezpieczona hipotek; statek morski lub statek morski w budowie wpisane do rejestru okrtowego. Obraz Kossaka o wartoci 120 000 z w chwili ustanowienia zastawu moe by przedmiotem zastawu, poniewa odpowiada kryteriom ustanowionym dla tego rodzaju przedmiotw.
PODSTAWA PRAWNA Art. 41 ustawy z 29 sierpnia 1997 r.

W omawianym stanie faktycznym podatnik prawidowo zaewidencjonowa obrt za pomoc kasy rejestrujcej. W konsekwencji nie wystpio zanienie zobowizania podatkowego na gruncie ustawy o VAT. Podatnik nie ponosi wic odpowiedzialnoci wynikajcej z ustawy podatkowej w tym zakresie. Kolejnym obowizkiem podatnika jest jednak take wydanie paragonu z kasy fiskalnej kupujcemu. Tego obowizku podatnik, cho powinien, nie wykona. Takie postpowanie podatnika lub pracownika podatnika wypenia znamiona odpowiedzialnoci karnej skarbowej. Zgodnie z uregulowaniami kodeksu karnego skarbowego odpowiada sprawca, tj. konkretna osoba fizyczna, ktra naruszya przepisy ustawy. W omawianym przypadku odpowiedzialno ponosi pracownik podatnika. Podatnik odpowie jedynie wwczas, gdy wina jest po jego stronie lub gdy nie udokumentuje wiarygodnie, i to pracownik nie wyda stosownego paragonu z kasy fiskalnej. W przedstawionym stanie faktycznym sprawca jest naraony na kar grzywny w wysokoci do 240 stawek dziennych lub w przypadku mniejszej wagi grzywn okrelon jak dla wykroczenia skarbowego. W praktyce podatnik moe by ukarany grzywn w wysokoci od 138,00 z (najnisza grzywna dla wykroczenia skarbowego) do nawet 4 435 200,00 z (maksymalna stawka dzienna za przestpstwo skarbowe przemnoona przez 240 stawek dziennych). W rzeczywistoci kara grzywny nakadana na podatnikw jest zbliona do minimalnych wartoci, cho oczywicie nie mona wykluczy sytuacji, gdy kara naoona przez organ kontroli skarbowej bdzie znaczna.
PODSTAWA PRAWNA Art. 111 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku

Jaka stawka VAT na usugi w szkole taca

Od wrzenia podatniczka zamierza otworzy prywatn szko taca. Jak stawk VAT powinna opodatkowa usugi i czy bdzie musiaa ewidencjonowa sprzeda usug na kasie fiskalnej? Katarzyna Ciesielska starszy konsultant w Grant Thornton Frckowiak Sp. z o.o. Sp. k. Od 1 stycznia 2011 r. VAT na usugi nauki taca wiadczone przez przedsibiorcw wzrs. Jeszcze przed nowelizacj ustawy o VAT usugi tego typu korzystay ze zwolnienia z opodatkowania, bowiem sklasyfikowane byy jako usugi zwizane z kultur. Po nowelizacji ustawy o podatku od towarw i usug dziaalno szk taca i instruktorw zgodnie z Polsk Klasyfikacj Wyrobw i Usug stanowi usugi edukacyjne sklasyfikowane pod symbolem 85.52.11.0 usugi wiadczone przez szkoy taca i instruktorw taca (wczeniej pozycja 92.34.12-00.00 usugi zwizane z dziaalnoci sal balowych, dyskotek i instruktorw taca w dziale usugi zwizane z kultur, rekreacj i sportem). Wynikiem powyszej zmiany klasyfikacyjnej jest zmiana stawki VAT. Podstawow stawk VAT jest stawka 23 proc., jednak ustawodawca przewidzia liczne odstpstwa od zastosowania tej stawki, poczwszy od stawek obnionych do cakowitego zwolnienia z opodatkowania. Zwolnienie takie przewidziane jest m.in. dla usug edukacyjnych, jednak jest to zwolnienie przedmiotowo-podmiotowe. Oznacza to, e aby korzysta ze zwolnienia, usugi nie tylko musz by sklasyfikowane jako edukacyjne, ale musz jeszcze by wykonywane przez podmioty wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 26-29 ustawy o VAT. Przedsibiorcy otwierajcy prywatne szkoy taca czy instruktorzy taca nie mog korzysta ze zwolnienia w VAT na podstawie powyszych przepisw, poniewa nie speniaj kryteriw podmiotowych wskazanych w tych przepisach. Jednoczenie dla usug tych nie zostaa przewidziana obniona stawka. W zwizku z powyszym podatnik prowadzcy prywatn szko taca powinien opodatkowywa wiadczone usugi stawk 23 proc. Podatnik moe natomiast skorzysta z podmiotowego zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy, jeeli przewidywana przez niego warto sprzeday nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej dziaalnoci gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 150 000 z. Od 1 stycznia 2011 r. weszo w ycie rwnie nowe rozporzdzenie ministra finansw w sprawie zwolnie z obowizku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujcych. Po zmianie rozporzdzenia sprzeda usug wiadczonych przez szkoy taca i instruktorw taca powinna by dokumentowana paragonami fiskalnymi. Co do zasady zacznik do rozporzdzenia zwalnia z obowizku ewidencjonowania za pomoc kas fiskalnych usugi edukacyjne wymienione pod pozycj 29 zacznika, ale jednoczenie wycza z tego zwolnienia wanie usugi wykonywane przez szkoy taca i instruktorw. Na podstawie par. 3 ust. 1 pkt 1 wspomnianego rozporzdzenia do 31 grudnia 2012 r. moliwe jest korzystanie ze zwolnienia z obowizku rejestrowania sprzeday za pomoc kas rejestrujcych, pod warunkiem e przewidywany przez podatnika udzia obrotw z tytuu sprzeday usug nauki taca w obrotach ogem podatnika z dziaalnoci na rzecz osb fizycznych nieprowadzcych dziaalnoci gospodarczej oraz rolnikw ryczatowych, do zrealizowania do koca roku, w ktrym rozpoczto wykonywanie sprzeday, bdzie wyszy ni 80 proc. Ponadto zwalnia si rwnie z obowizku ewidencjonowania podatnikw rozpoczynajcych sprzeda w danym roku podatkowym do dnia przekroczenia w 2011 r. lub 2012 r. kwoty obrotw w wysokoci 20 000 z z dziaalnoci prowadzonej na rzecz osb fizycznych nieprowadzcych dziaalnoci i rolnikw ryczatowych.
PODSTAWA PRAWNA Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku

od towarw i usug (Dz.U. nr 54, poz. 535 z pn. zm.).

Jak rozliczy si z fiskusem weterynarz

Od wrzenia podatnik chce otworzy gabinet weterynaryjny. Jak form opodatkowania moe wybra, a jaka bdzie dla niego najkorzystniejsza? Anna Trembasiewicz dyrektor zarzdzajcy w Auxilium SA oddzia d Lekarz weterynarii rozpoczynajcy dziaalno gospodarcz musi dokona wyboru formy opodatkowania podatkiem dochodowym. Wybr ten jest bardzo istotny, gdy wpywa na wysoko paconych w przyszoci podatkw. Istniej trzy podstawowe formy opodatkowania dla osb fizycznych prowadzcych dziaalno. S nimi: opodatkowanie na zasadach oglnych w ramach prowadzonej podatkowej ksiki przychodw i rozchodw, ryczat od przychodw ewidencjonowanych oraz karta podatkowa. Najprostszymi sposobami rozlicze s ryczat oraz karta podatkowa, poniewa nie ma wwczas potrzeby prowadzenia ksig podatkowych, a take ewidencji pojazdu czy ewidencji rodkw trwaych. Lekarz weterynarii moe rozlicza si z fiskusem w formie ryczatu, pacc podatek dochodowy od przychodw wedug stawki 20 proc., nie uwzgldniajc kosztw uzyskania przychodw. Natomiast przy wyborze rozliczania wedug karty podatkowej na wysoko podatku nie ma wpywu ani warto przychodu, ani koszt jego uzyskania, poniewa podatek ten ustalony jest wedug decyzji organu podatkowego. Dokonujc wyboru formy opodatkowania, trzeba mie na uwadze aspekty ekonomiczne zwizane z funkcjonowaniem danej firmy. Przede wszystkim naley zwrci uwag na wysoko spodziewanych przychodw z dziaalnoci oraz wydatkw z ni zwizanych. Wybr najprostszej metody rozlicze, jak jest ryczat czy karta podatkowa, nie zawsze daje najlepsze efekty ekonomiczne ze wzgldu na brak moliwoci uwzgldniania kosztw uzyskania przychodw przy wyliczaniu podatku. Oznacza to brak moliwoci zaliczenia do kosztw rnych wydatkw, np. inwestycyjnych w postaci wyposaenia gabinetu lekarskiego, a w przyszoci wydatkw zwizanych z jego prowadzeniem. Zatem zazwyczaj najkorzystniejsz i jednoczenie najbardziej popularn form opodatkowania jest podatkowa ksika przychodw i rozchodw, dla ktrej zastosowanie maj dwie metody liczenia podatku: skala podatkowa i podatek liniowy. Wysoko podatku dla pierwszej metody w 2011 roku wynosi 18 proc. dla dochodw osignitych do wysokoci 85.528,00 z oraz 32 proc. dla dochodw powyej tej kwoty. Podatnicy przewidujcy wysokie dochody z dziaalnoci mog zastosowa podatek liniowy, ktry bez wzgldu na wysoko dochodu wynosi 19 proc. Trzeba jednak pamita, e zastosowanie tego podatku wie si z ograniczeniem wielu ulg, tj. moliwoci rozliczania dochodw ze wspmaonkiem, ulg na dzieci, a take na internet. Jeeli podatnik wybierze opodatkowanie wedug skali podatkowej i nie zamierza rozlicza VAT, poza zoeniem wniosku o wpis do ewidencji dziaalnoci gospodarczej na druku EDG1, nie musi dopenia adnych formalnoci w urzdzie skarbowym. W ramach tzw. jednego okienka urzd miasta lub gminy powiadamia urzd skarbowy o powstaej dziaalnoci. W przypadku wyboru opodatkowania w formie ryczatu, karty podatkowej lub podatku liniowego podatnik musi dodatkowo powiadomi o tym urzd skarbowy. Majc na uwadze wysoko spodziewanych przychodw i kosztw, rozmiar oraz rodzaj dziaalnoci, warto dokadnie przemyle wybr sposobu rozliczania, poniewa jej zmiana w cigu roku podatkowego nie jest moliwa.
PODSTAWA PRAWNA Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku docho-

od towarw i usug (Dz.U. nr 54, poz. 535 z pn. zm.). Art. 62 i in. ustawy z 10 wrzenia 1999 r. Kodeks karny skarbowy (t.j. Dz.U. z 2007 r. nr 111, poz. 765 z pn. zm.).

Jakie obowizki wymusza rozwizanie spki

Wsplnicy spki cywilnej zamierzaj j rozwiza. Z jakich obowizkw w zakresie VAT bd musieli si wywiza? Przemysaw Antas prawnik, konsultant w dziale prawnopodatkowym PwC Rozwizanie spki cywilnej wie si obowizkiem rozliczenia przez wsplnikw VAT od tzw. remanentu likwidacyjnego, czyli podatku od towarw wasnej produkcji oraz tych, ktre po nabyciu nie byy przedmiotem dostawy dokonanej przez spk. Obowizek ten nie dotyczy oczywicie podatnikw (spek cywilnych), ktre korzystaj ze zwolnienia podmiotowego z VAT. Wsplnicy rozwizywanej spki cywilnej musz zatroszczy si o dokonanie remanentu sporzdzenia spisu z natury towarw na dzie rozwizania spki. Remanent powinien zosta zrobiony skrupulatnie, poniewa informacja o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartoci towarw oraz o kwocie podatku nalenego musi zosta zaczona do deklaracji podatkowej skadanej za okres obejmujcy dzie rozwizania spki. Podstaw opodatkowania towarw objtych przedmiotowym spisem stanowi bdzie cena netto nabycia tych towarw bd koszty ich wytworzenia w przypadku towarw wasnej produkcji. Wsplnicy powinni rwnie pamita o zoeniu formularza VAT-Z w celu zgoszenia zaprzestania wykonywania przez spk czynnoci opodatkowanych VAT. W praktyce zdarza si, e ktry z byych wsplnikw zamierza kontynuowa dziaalno gospodarcz prowadzon wczeniej (wsplnie) pod szyldem rozwizanej wanie spki cywilnej. W takiej sytuacji byy wsplnik moe chcie dokona dostawy towarw objtych wspomnianym spisem z natury, w stosunku do ktrych zosta rozliczony VAT. Ustawodawca przewidzia tak moliwo, wskazujc w ustawie o VAT, e dostawa takich towarw podlega zwolnieniu z VAT przez 12 miesicy od dnia powstania obowizku podatkowego, czyli dnia rozwizania spki. Dziki takiemu rozwizaniu dochodzi do uniknicia podwjnego opodatkowania tych samych towarw i zachowania neutralnoci opodatkowania VAT dla przedsibiorcy. Na szczegln uwag zasuguje sytuacja, w ktrej ze wzgldu na rnic pomidzy podatkiem nalenym a naliczonym na dzie rozwizania spki nie zostanie wykazane zobowizanie podatkowe w VAT, a podatek do zwrotu. Byym wsplnikom przysuguje w takiej sytuacji prawo do zwrotu podatku. Osoby te powinny pamita, e zwrotu dokonuje si, gdy do deklaracji podat-

Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z pn. zm.) w zw. z art. 8 ustawy o postpowaniu egzekucyjnym w administracji.

Co grozi za niewydanie paragonu

Pracownik przedsibiorcy sprzeda towar klientowi, sprzeda t zarejestrowa na kasie fiskalnej, ale nie wyda klientowi paragonu. Czy za ten czyn odpowiada przedsibiorca i jaka kara mu za to grozi? Joanna Patyk doradca podatkowy, wacicielka Kancelarii Podatkowej Tax & Business Z przepisw ustawy o VAT wprost wynika, i w przypadku dokonywania sprzeday na rzecz osoby fizycznej nieprowadzcej dziaalnoci gospodarczej lub rolnika ryczatowego podatnik VAT jest zobowizany dokumentowa t sprzeda za pomoc kasy fiskalnej. W ramach ewidencjonowania sprzeday za pomoc kasy rejestrujcej kolejnym obowizkiem podatnika VAT jest wydawanie paragonu fiskalnego kupujcemu dokumentujcego fakt dokonania sprzeday. Taki obowizek dotyczy kadej sprzeday na rzecz osoby fizycznej i nie jest uzaleniony od innych przesanek, np. dania kupujcego.

od towarw i usug (Dz.U. nr 54, poz. 535 z pn. zm.). Rozporzdzenie ministra finansw z 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnie z obowizku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujcych (Dz.U. nr 138, poz. 930). Rozporzdzenie ministra finansw z 29 padziernika 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobw i Usug (PKWiU) (Dz.U. nr 207, poz. 1293 z pn. zm.). OPRAC. EWA CIECHANOWSKA

dowym od osb fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z pn. zm.).

C12

INTERWENCJA

DGP

| 22 sierpnia 2011 | nr 161 (3047) |

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

KONTROLA SKARBOWA

EKSPERCI WYJANIAJ

Jakie uprawnienia maj organy w postpowaniu mandatowym

Podatnik prowadzi sezonow dziaalno gospodarcz w nadmorskich miejscowociach turystycznych. Podczas tegorocznych wakacji ju dwukrotnie odwiedzili go inspektorzy z kontroli skarbowej. Sprawdzali, czy ewidencjonuje za pomoc kasy fiskalnej wszystkie transakcje i czy wydaje paragony. Inspektorzy wchodzili do punktu podatnika i niemal od progu sprawdzali jego kas fiskaln. Nie informowali go, kim s, co robi i jakie prawa ma podatnik. Dwm klientom nie wydaem paragonu i nie wbiem w kasie trzech transakcji. Inspektorzy wystawili mi mandat. Czy maj takie uprawnienia pyta pan Mikoaj z Bydgoszczy. O zasady prowadzenia postpowania mandatowego zapytalimy Urzd Kontroli Skarbowej w odzi. O moliwoci odmowy przyjcia mandatu poinformowaa nas Izba Skarbowa w Lublinie. A porad naszemu czytelnikowi udzieli Andrzej Nikoczyk z kancelarii KNDP.

Od jakich zawiadcze podatkowych trzeba uiszcza opat skarbow

Maciej ukiel adwokat

URZDY WYJANIY DGP

Mariola Grabowska z UKS w odzi

W celu wykrycia nieprawidowoci w ewidencjonowaniu sprzeday przy uyciu kas rejestrujcych pracownicy kontroli skarbowej obserwuj, czy transakcje dokonywane przez sprzedawcw w punktach handlowych i usugowych s rejestrowane w kasach, a paragony wydawane klientom. Jeli ich zdaniem doszo do naruszenia obowizkw ewidencyjnych, okazuj legitymacje subowe i ustalaj okolicznoci popenienia wykroczenia skarbowego. W tym celu, w zalenoci od potrzeb, sprawdzaj biece zapisy na rolce z kasy, raporty dobowe, numer unikatowy i ksik kasy bd ustalaj przyczyny braku kasy. Odbieraj take wyjanienia od osb uczestniczcych w transakcjach bd odpowiadajcych za nadzr nad pracownikami. Uzyskane
EKSPERT RADZI

w ten sposb informacje czsto s weryfikowane telefonicznie w bazie danych urzdu. Jeli okolicznoci popenienia wykroczenia i osoba sprawcy nie budz wtpliwoci, inspektor kontroli skarbowej informuje go o kwalifikacji prawnej popenionego wykroczenia i proponuje mandat karny kredytowany w wysokoci adekwatnej do wagi naruszonego obowizku podatkowego oraz sytuacji majtkowej i osobistej sprawcy. Jednoczenie poucza go o prawie do odmowy przyjcia mandatu i konsekwencjach tej odmowy. Brak zgody sprawcy na przyjcie mandatu skutkuje wszczciem dochodzenia karnego skarbowego. Po uzyskaniu zgody sprawcy inspektor kontroli skarbowej wypenia druk mandatu, a sprawca potwierdza podpisem jego przyjcie. Z t chwil mandat staje si prawomocny.

Uchyli go moe wycznie sd, na wniosek ukaranego zoony w nieprzekraczalnym terminie 7 dni od daty przyjcia mandatu lub na wniosek inspektora kontroli skarbowej. Uchylenie mandatu nastpuje wycznie w sytuacji, gdy kar grzywny naoono za czyn niebdcy wykroczeniem skarbowym. Jeli sprawc wykroczenia skarbowego jest osoba czasowo przebywajca na terytorium Polski lub niemajca staego miejsca zamieszkania lub pobytu, stosuje si mandat karny gotwkowy, ktry staje si prawomocny z chwil uiszczenia grzywny inspektorowi, ktry j naoy.
Marta Szpakowska z Izby Skarbowej w Lublinie

Postpowanie mandatowe moliwe jest tylko w sprawie o wykroczenie skarbowe. Postpowanie prowadzi finansowy organ postpowania przygotowawczego (urzd skarbowy). Warun-

kiem naoenia kary grzywny w drodze mandatu karnego jest wyraenie przez sprawc wykroczenia skarbowego zgody na jego przyjcie. W przypadku odmowy przyjcia mandatu sprawa podlega rozpoznaniu na zasadach oglnych. Oznacza to, e finansowy organ postpowania przygotowawczego (urzd skarbowy) powinien wnie akt oskarenia do sdu. Zanim jednak zostanie wniesiony akt oskarenia, sprawcy przysuguje prawo zgoszenia wniosku o dobrowolne poddanie si odpowiedzialnoci. O takiej moliwoci sprawca jest pouczony przed pierwszym przesuchaniem w toku postpowania prowadzonego przez finansowy organ postpowania przygotowawczego. W zalenoci od wynikw tego postpowania zamiast aktu oskarenia do sdu moe by wniesiony wniosek o udzielenie zezwolenia na dobrowolne poddanie si odpowiedzialnoci.

Podatnik, ktry zamierza rozpocz prowadzenie wasnej firmy, zastanawia si, kiedy i od jakich dokumentw potrzebnych w kontaktach z fiskusem bdzie musia paci opat skarbow? Przepisy Ordynacji podatkowej reguluj tryb wydawania zawiadcze przez organy podatkowe. Zgodnie z art. 306a par. 1 i 2 tej ustawy zawiadczenia wydawane s na danie osoby ubiegajcej si o zawiadczenie, jeeli urzdowego potwierdzenia faktw lub stanu prawnego wymaga przepis prawa lub gdy osoba ubiega si o zawiadczenie ze wzgldu na swj interes prawny w urzdowym potwierdzeniu okrelonych faktw lub stanu prawnego. Wydanie zawiadczenia na wniosek, zgodnie z art. 1 ust. 1 lit. b ustawy o opacie skarbowej, podlega opacie skarbowej. W myl art. 6 ust. 1 pkt 1 tej ustawy obowizek zapaty wskazanej opaty powstaje z chwil zoenia wniosku o wydanie zawiadczenia. Stawki opat okrelone s w zaczniku do ustawy o opacie skarbowej. Jeeli ustawa nie stanowi inaczej, stawka opaty za wydanie zawiadczenia wynosi 17 z. Dla podatnikw szczeglnie istotne s zawiadczenia o niezaleganiu w podatkach lub stwierdzajce stan zalegoci, ktre podlegaj opacie skarbowej w kwocie 21 z od kadego egzemplarza. W wypadku zoenia wniosku o wydanie zawiadczenia stwierdzajcego, e podatnik jest zarejestrowanym podatnikiem podatku akcyzowego, podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny lub zwolniony oraz potwierdzajce nadanie numeru NIP, podatnik jest zobligowany do uiszczenia opaty skarbowej w kwocie 21 z. W odrbny sposb ustalone zostay stawki opaty skarbowej zwizane z zawiadczeniami dotyczcymi transakcji wewntrzwsplnotowych. Wniosek o zawiadczenie potwierdzajce zidentyfikowanie okrelonego podmiotu na potrzeby transakcji wewntrzwsplnotowych podlega opacie skarbowej w kwocie 20 z, natomiast o zawiadczenie potwierdzajce brak obowizku uiszczenia VAT z tytuu przywozu pojazdw nabytych w innym pastwie Unii Europejskiej, ktre maj by dopuszczone do ruchu na terytorium Polski w kwocie 160 z. Wydanie zawiadczenia jest zwolnione od opaty skarbowej, jeeli jest niezbdne do uzasadnienia wniosku o udzielenie poPM mocy z udziaw UE.
PODSTAWA PRAWNA Art. 306a par. 1 i 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordy-

nacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z pn. zm.).

Trudno uwierzy w opisan sytuacj. Wejcie na teren niedostpny dla kupujcych czy otwieranie i przeszukiwanie kasy jest naruszeniem przede wszystkim prawa wasnoci. Wymaga to, co do zasady, zezwolenia waciciela lub kompetencji do naruszenia jego uprawnie. Moliwo wszczynania tzw. kontroli podatkowej na legitymacj, w przypadku gdy jest to niezbdne dla udaremniania popeniania czynw zabronionych lub zabezpieczenia dowodw przestpstwa lub wykroczenia, jest konieczna dla zapewnienia skutecznego zwalczania przestpstw, w tym skarbowych. Inspektor kontroli skarbowej przystpujc do kontroli powinien poda osobie kontrolowanej imi i nazwisko oraz stanowisko subowe, okaza znak identyfikacyjny oraz legitymacj subow w taki sposb, aby osoba zatrzymywana miaa moliwo odczytania i zanotowania danych w nich zawartych, a take poda podstaw prawn i przyczyn podjcia czynnoci subowej. Nie sposb uwierzy, e osoba, wobec ktrej czynnoci s wykonywane, mogaby tego nie zauway lub nie pamita, nawet ze wzgldu na stres towarzyszcy takiej sytuacji. Z kolei w przypadku legitymowania osoby (jest to konieczne choby dla wystawienia mandatu) czy przeszukania (tak naley traktowa wyjcie rolki kasowej z kasy) kontrolujcy rwnie jest zobowizany okaza legitymacj, znak identyfikacyjny. W przypadku przeszukania dodatkowo jest zobowizany najpierw wezwa do wydania

Andrzej Nikoczyk doradca podatkowy, partner w KNDP

przedmiotw, ktrych poszukuje, i pouczy o uprawnieniach osoby, u ktrej ma nastpi przeszukanie. Naruszenie tych przepisw powoduje wadliwo uzyskanych dowodw. W Polsce nie obowizuje zasada owocw zatrutego drzewa, tzn. sposb uzyskania dowodw nie wpywa bezporednio na ich warto dowodow. Jeli dowodem bdzie np. rolka kasowa, to sposb jej uzyskania nie wpywa na jej warto dowodow, ale ju zeznania wiadkw uzyskane z naruszeniem procedur naleaoby powtrzy. Jeli jednak inspektor dokonywaby czynnoci bez dopenienia wymaganych przepisami procedur, trudno mwi o jakimkolwiek postpowaniu, w takim wypadku dziaa jak zwyka osoba fizyczna. Inspektor, dziaajc poza przewidzianymi procedurami lub naruszajc je, naraa si ponadto na niebezpieczestwo potraktowania jako intruz. Kady ma bowiem prawo do ochrony swojej wasnoci i jeli kto otworzy kas i bdzie j przeszukiwa bez wczeniejszego wskazania uprawnienia do tego, powinien liczy si

z tym, e zostan wobec niego zastosowane rodki ochrony mienia. Skd waciciel miaby wiedzie, e tym razem to jest urzdnik wykonujcy czynnoci, a nie prba kradziey. Trudno w takiej sytuacji mwi rwnie o ochronie urzdnika jako funkcjonariusza publicznego, jeli nie jest umundurowany lub nie poinformowa nas o swoim statusie i uprawnieniu do dokonania okrelonych czynnoci. W mojej ocenie mamy prawo zatrzyma tak osob i wezwa policj. Nawet pniejsze okazanie legitymacji i znakw identyfikacyjnych nie skutkuje stwierdzeniem, e nie doszo do czynu zabronionego czy usiowania jego popenienia, zapany na gorcym uczynku nie moe si przecie zasania legitymacj i twierdzi, e on tylko prowadzi kontrol. W przypadku takich zdarze zawsze moemy nie przyj mandatu, a sprawa zostanie skierowana do sdu powszechnego. Jednak polecabym to tylko tym, ktrzy faktycznie nie popenili czynu zabronionego. Jeli nie dokumentowalimy caej sprzeday, znacznie korzystniej bdzie przyj mandat. Powoywanie si na naruszenie przepisw proceduralnych ma szanse w sdzie tylko wwczas, gdy miao wpyw na wynik sprawy, a tu jest to bez znaczenia dla popenienia czynu zabronionego.
PODSTAWA PRAWNA Ustawa z 10 wrzenia 1999 r.

Art. 1 ust. 1 lit. b, art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o opacie skarbowej (Dz.U. nr 225, poz.1635 z pn. zm.).

W jakich sytuacjach mona uzyska zwrot opaty skarbowej

Andrzej Ossowski Kancelaria Adwokacka A. Ossowski

Kodeks karny skarbowy (t.j. Dz.U. z 2007 r. nr 111, poz. 765 z pn. zm.). Ustawa z 28 wrzenia 1991 r. o kontroli skarbowej (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 41, poz. 214 z pn. zm.).

W jakich sytuacjach podatnikowi przysuguje zwrot uiszczonej opaty skarbowej? Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o opacie skarbowej, opata ta podlega zwrotowi od dokonania czynnoci urzdowej jeeli mimo zapacenia opaty nie dokonano czynnoci urzdowej. Jak przewiduje natomiast art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy, opata skarbowa podlega zwrotowi od wydania zawiadczenia lub zezwolenia (pozwolenia, koncesji) jeeli mimo zapacenia opaty nie wydano zawiadczenia lub zezwolenia (pozwolenia, koncesji). Jak wynika z przytoczonych przepisw, instytucja zwrotu opaty skarbowej znajduje zastosowanie wwczas, gdy organ nie wykona wnioskowanej czynnoci, a w szczeglnoci nie wyda zawiadczenia lub zezwolenia. Dla uzyskania zwrotu uiszczonej opaty skarbowej konieczne jest zoenie wniosku o jej zwrot. O odmowie zwrotu opaty skarbowej organ rozstrzyga w formie decyzji administracyjnej, ktra moe zosta zaskarona do organu wyszej instancji, tj. do waciwego samorzdowego kolegium odwoawczego. Organ odmwi dokonania zwrotu, gdy upynie pi lat, liczc od koca roku, w ktrym dokonano zapaty opaty. Do opaty skarbowej zastosowanie znajduj take w zakresie nieuregulowanym przepisy ustawy OrdyPM nacja podatkowa dotyczce nadpat.
PODSTAWA PRAWNA Art. 9 ust. 1 pkt 1, 2 ustawy z 16 listopada 2006 r.

OPRAC. EWA MATYSZEWSKA

o opacie skarbowej (Dz.U. nr 225, poz.1635 z pn. zm.).

C E N N I K P R E N U M E R ATY:

Cena prenumeraty DZIENNIKA GAZETY PRAWNEJ: Wersja Standard: miesiczna (sierpie 2011 r.): 86,90 z,sierpie grudzie 2011 r.: 395,00 z.Wersja Premium: miesiczna (sierpie 2011 r.): 98,90 z, sierpie grudzie 2011 r.: 454,00 z.Wszystkie ceny brutto (zawieraj 8% VAT).Wicej informacji na stronie www.gazetaprawna.pl/prenumerata