Oficjalny Poradnik Ministerstwa Finansów VAT 2011

Oficjalny poradnik Ministerstwa Finansw VAT 2011
11-01-08 09:25
oficjalny poradnik ministerstwa finansw vat 2011

poniedziaek, 03 stycznia 2011 16:22
Zmieniony: poniedziaek, 03 stycznia 2011 20:46
Udostpnij
Od dnia 1 stycznia 2011 r. wchodz w ycie zasadnicze zmiany dotyczce podatku od towarw i usug. Zmiany te wynikaj przede wszystkim z nastpujcych ustaw: ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarw i usug (Dz. U. Nr 215, poz. 1666), ustawy z dnia 23 padziernika 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarw i usug (Dz. U. Nr 195, poz. 1504), ustawy z dnia 29 padziernika 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarw i usug (Dz. U. Nr 226, poz. 1476), ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektrych ustaw zwizanych z realizacj ustawy budetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarw i usug oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652). Do zmian tych dostosowano przepisy wykonawcze zawarte w rozporzdzeniach Ministra Finansw. Wprowadza si rwnie zmiany w przepisach wykonawczych do ustawy o podatku od towarw i usug, zwanej dalej ustaw o VAT, dotyczce fakturowania elektronicznego oraz zwolnie z obowizku prowadzenia ewidencji za pomoc kas rejestrujcych. Najistotniejsze zmiany wprowadzone ww. nowelami do ustawy o VAT oraz aktami wykonawczymi do tej ustawy, obejmuj: 1. zmiany w zakresie stawek podatku VAT, 2. dostosowanie do PKWiU 2008 (zmiany m.in. w zacznikach do ustawy), 3. zmiany dotyczce zwolnienia przedmiotowego od podatku, 4. zmiany w odliczaniu podatku naliczonego z tytuu nabycia samochodw i paliwa do ich napdu, 5. zmiany o charakterze upraszczajcym: podniesienie limitu obrotu uprawniajcego do zwolnienia od podatku, zmiany w zakresie fakturowania elektronicznego, wystawianie zbiorczych faktur korygujcych przy rabatach okresowych, rezygnacja z obowizku skadania zabezpiecze w imporcie towarw wywoonych nastpnie do innego pastwa czonkowskiego, 6. zmiany dostosowujce do przepisw Unii Europejskiej: w zakresie miejsca wiadczenia usug w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki itp., dotyczce zwolnienia z VAT: importu towarw przez instytucje lub organy WE, oraz importu towarw, ktrych miejscem przeznaczenia jest inne pastwo czonkowskie UE, w zakresie opodatkowania gazu, energii cieplnej oraz chodniczej, 7. zmiany dotyczce miejsca wiadczenia usug transportu towarw, 8. zmiany w zakresie stosowania stawki 0 %, 9. zmiany w zakresie kas rejestrujcych.
Zmiany zwizane z podniesieniem stawek podatku VAT przewidziane od dnia 1 stycznia 2011 r. oraz przepisy przejciowe zwizane z wejciem tych zmian w ycie zawarte s w ww. ustawie z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektrych ustaw zwizanych z realizacj ustawy budetowej. 1. Nowe stawki VAT Od pocztku 2011 r. obowizywa bd stawki podatku w wysokoci 23%, 8% i 5%. (Stawka 0 % nadal bdzie stosowana co do zasady do obrotu midzynarodowego). Stawki VAT podwyszone 1 pkt procentowy (z 22 % na 23 % i z 7 % na 8 %) wprowadzone s na okres tymczasowy (na 3 lata, tj. do 31 grudnia 2013 r.). Wzrost stawek nie obejmuje podstawowych produktw ywnociowych (objtych do koca 2010 r. stawk obnion w wysokoci 7 %), takich jak: wiey chleb, nabia, niektre przetwory misne, produkty zboowe (mka, kasza, makaron) oraz soki. Towary te opodatkowane bd now stawk w wysokoci 5 % (patrz akapit poniej). Z uwagi na wyganicie z kocem 2010 r. derogacji od przepisw unijnych od 1 stycznia 2011 r. na nieprzetworzon ywno oraz ksiki i czasopisma specjalistyczne wprowadza si najnisz, zezwolon prawem Unii Europejskiej stawk VAT w wysokoci 5 %. Ta preferencyjna stawka w zakresie ksiek dotyczy bdzie ksiek dostarczanych na wszystkich nonikach fizycznych (w tym tzw. audio-ksiek, objtych wczeniej stawk podstawow), czasopism specjalistycznych oraz nut. Ponadto, majc na uwadze to, aby przecitna stawka na ywno nie wzrosa, obniona zostaje do 5 % stawka na podstawowe produkty ywnociowe. List towarw objtych najnisz stawk w wysokoci 5 % zawiera zacznik nr 10 do ustawy o VAT. Okresowe podniesienie stawek VAT wie si z koniecznoci dostosowania (podwyszenia) stawki zryczatowanego zwrotu podatku dla rolnikw ryczatowych z 6 % do 7% i urealnienia stawki ryczatu dla podatnikw wiadczcych usugi takswek osobowych, ktrzy wybrali opodatkowanie tych usug w formie ryczatu z 3 % do 4 %.
W celu umoliwienia podatnikom prawidowego zastosowania stawki podatku VAT w okresie przejciowym wprowadzono do ustawy o VAT na stae przepisy regulujce te kwestie. Poza przepisami staymi ww. nowel wprowadzono przepisy przejciowe odnoszce si wycznie do podwyszenia stawek VAT od 1
http://www.epodatnik.pl/index.php?view=article&catid=111%3Astawnent&print=1&layout=default&page=&option=com_content&Itemid=310
Strona 1 z 16
11-01-08 09:25
stycznia 2011 r
2. Stae przepisy przejciowe przy stawkach W ww. noweli z dnia 26 listopada 2010 r. zawarte s rozwizania, ktre w sposb kompleksowy reguluj kwestie opodatkowania i zastosowania waciwych stawek VAT w okresie przejciowym (dodane do art. 41 ustawy o VAT ustpy 14a-14h). 1) Czynno wykonana w momencie obowizywania starej stawki a powstanie obowizku podatkowego w momencie obowizywania nowej stawki. Przyjte rozwizania pozwol na zastosowanie stawki podatku VAT obowizujcej przed dniem jej zmiany w przypadku, gdy czynno podlegajca opodatkowaniu zostaa wykonana przed dniem zmiany stawki a obowizek podatkowy powsta w dniu zmiany stawki lub po tym dniu. Przykad: Podatnik dokona dostawy towaru/wywiadczy usug w dniu 29 grudnia 2010 r. Dla tej dostawy/wiadczenia ustawodawca powiza obowizek podatkowy z momentem wystawienia faktury (nie pniej jednak ni 7. dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usugi). Faktur podatnik wystawi w dniu 4 stycznia 2011 r. Dla tej sprzeday podatnik zastosuje waciw stawk dla danych towarw lub usug obowizujc w grudniu 2010 r. 2) wiadczenia cige, dla ktrych ustalane s nastpujce po sobie terminy patnoci lub rozlicze. Czynnoci, dla ktrych w zwizku z ich wykonywaniem ustalane s nastpujce po sobie terminy patnoci lub rozlicze, uznane bd za wykonane z upywem kadego okresu, do ktrego odnosz si te rozliczenia lub patnoci. Przykad: Podatnik wiadczy usugi telekomunikacyjne, a przyjty okres rozliczeniowy koczy si 29. grudnia 2010 r. - czynno uznana bdzie za wykonan w grudniu przy zastosowaniu stawki obowizujcej w 2010 r. 3) wiadczenia cige, ktre obejmuj dzie zmiany stawki. Specyfika bran wiadczcych tzw. usugi cige powoduje, i czsto okresy rozliczeniowe nie pokrywaj si u nich z okresami kalendarzowymi. W zwizku z tym wprowadzony zosta przepis przejciowy regulujcy sytuacje, gdy okres rozliczeniowy obejmuje dzie zmiany stawki podatku. W sytuacji takiej, gdy okres, do ktrego odnosi si rozliczenie lub patno, obejmuje dzie zmiany stawki, czynno bdzie uznana za wykonan: w dniu poprzedzajcym dzie zmiany stawki podatku - w zakresie jej czci wykonywanej do dnia poprzedzajcego dzie zmiany stawki podatku; z upywem tego okresu -w zakresie jej czci wykonywanej od dnia zmiany stawki podatku. W przypadku, gdy nie jest moliwe okrelenie faktycznego wykonania czci czynnoci (do dnia i od dnia zmiany stawki podatku), czci te ustala si w okresie, do ktrego odnosi si rozliczenie lub patno, proporcjonalnie. Przykad: Podatnik wiadczy usugi udostpniania kodowanych programw telewizyjnych. Okres rozliczeniowy przyjty w umowie wynosi 30 dni i koczy si 20 stycznia 2011 r. Cz usugi wykonanej do dnia 31 grudnia 2010 r. zostanie opodatkowana stawk obowizujc w 2010 r. a cz od 1 do 20 stycznia obowizujc w 2011 r.
W przypadku wiadczenia usug cigych (np. usug telekomunikacyjnych), dla ktrych obowizek podatkowy powstaje, co do zasady, zgodnie z terminem patnoci, jeeli termin tej patnoci wypad w grudniu 2010 r, a okres rozliczeniowy obejmuje dzie zmiany stawki np. 20 grudnia 2010 r. - 19 stycznia 2011 r., usuga ta podlega opodatkowaniu w caoci star stawk VAT bez koniecznoci dzielenia jej na wykonan przed i po zmianie stawki VAT. W takim bowiem przypadku obowizek podatkowy, ktry powsta przed zmian stawki determinuje opodatkowanie usugi na dotychczasowych zasadach i zastosowanie stawki sprzed jej zmiany.
4) Faktura na wiadczenia cige wystawiona przy zastosowaniu stawki starej, czynno opodatkowana stawk now. Przyjte regulacje rozwizuj rwnie problem zwizany z wystawieniem faktury dokumentujcej wykonanie czynnoci, dla ktrej po jej wystawieniu ulega zmianie stawka podatku w odniesieniu do okresw rozliczeniowych objtych wystawion faktur. W takiej sytuacji podatnik moe stosowa stawk obowizujc przed dniem zmiany stawki podatku, pod warunkiem e w pierwszej fakturze wystawionej po dniu zmiany stawki, nie pniej jednak ni w cigu 6 miesicy od dnia zmiany stawki podatku, uwzgldniona zostanie korekta rozliczenia objtego faktur wystawion przed dniem zmiany stawki. Przykad: Faktura za dostaw energii elektrycznej wystawiona zostaa w grudniu 2010 r. na podstawie prognozowanego przyszorocznego zuycia z zastosowaniem 22 % stawki VAT. Nastpn faktur dla tego odbiorcy podatnik wystawia w czerwcu 2011 r. stosujc stawk 23 % oraz dokonujc korekty rozliczenia objtego faktur wystawion w grudniu 2010 r. Podatnik w takiej sytuacji nie musi dokonywa odrbnej korekty faktury grudniowej bezporednio po dniu wejcia w ycie nowej stawki VAT. 5) Czynno wykonana w czasie obowizywania nowej stawki, w zwizku z ktr otrzymano zaliczk, przedpat, ktra wizaa si z powstaniem obowizku podatkowego w czasie obowizywania starej stawki. Zmiana stawki VAT w odniesieniu do czynnoci, ktra zostanie wykonana w dniu zmiany stawki podatku lub po tym d, w zwizku z ktr otrzymano cao lub cze nalenoci, w szczeglnoci: przedpat, zaliczk, zadatek, rat i ktrej otrzymanie powoduje powstanie obowizku podatkowego, nie powoduje zmiany wysokoci opodatkowania caoci lub czci nalenoci, otrzymanej przed dniem zmiany stawki. Przykad: Podatnik z tytuu dostawy o wartoci 150.000 z, ktrej dokona w lutym 2011 r. otrzyma w grudniu 2010 r. zaliczk w wysokoci 100.000 z. W zwizku z otrzyman zaliczk u podatnika powsta obowizek podatkowy w VAT. Otrzymana zaliczka zostaa opodatkowana przy zastosowaniu stawki 22 %. Pozostaa cz 50.000 z zostanie opodatkowana wraz z wykonaniem czynnoci w lutym 2011 r. z zastosowaniem stawki 23 %. Analogiczne rozwizania maj zastosowanie w przypadku zmian polegajcych na opodatkowaniu podatkiem VAT czynnoci uprzednio zwolnionych od tego podatku bd te objcia zwolnieniem czynnoci uprzednio opodatkowanych.
Powyszych przepisw przejciowych nie stosuje si w przypadku importu towarw lub wewntrzwsplnotowego nabycia towarw. Dla tych czynnoci wysoko opodatkowania okrela si przy zastosowaniu stawek obowizujcych w dniu powstania obowizku podatkowego.
Strona 2 z 16
11-01-08 09:25
3. Przepisy przejciowe przy stawkach Wraz ze zmian stawek podatku od towarw i usug przyjto szereg rozwiza przejciowych, m.in. dotyczcych zmian w innych ustawach, ktre umoliwiaj prawidowe wypenienie obowizkw cicych na podatnikach wiadczcych niektre rodzaje usug lub dokonujcych dostawy okrelonych towarw. Rozwizania te uatwiaj przedsibiorcom realizacj obowizkw zwizanych z wprowadzaniem nowych stawek VAT 1) Ustawa Prawo telekomunikacyjne Wprowadzona zmiana w istotny sposb uatwia dostawcom publicznie dostpnych usug telekomunikacyjnych wykonanie obowizkw w zakresie informowania abonentw o treci zmian umowy a take o zmianach cennika. Przyjte rozwizanie wycza obowizek indywidualnego informowania abonentw o ww. zmianach, gdy konieczno zmiany warunkw umowy, w tym w zakresie cennika usug telekomunikacyjnych, wynika wycznie ze zmiany stawki podatku od towarw i usug. W takim przypadku wystarczajc form jest podanie wymaganych informacji do publicznej wiadomoci. 2) Ustawa o zbiorowym zaopatrzeniu w wod i zbiorowym odprowadzaniu ciekw Przyjta zmiana pozwala przedsibiorstwu wodocigowo-kanalizacyjnemu na podjcie decyzji w zakresie przerzucenia ciaru ekonomicznego zwizanego z podwyszeniem stawki VAT na konsumentw lub te przyjciu tego ciaru na siebie. Jednoczenie w przypadku, gdy przedsibiorstwo zdecyduje si na podwyk taryf zobowizane jest ono do powiadomienia o zmienionych taryfach poprzez ogoszenie w miejscowej prasie lub w sposb zwyczajowo przyjty w terminie co najmniej 7 dni przed wejciem tych taryf w ycie. 3) Przepis przejciowy przy sprzeday papierosw Wprowadzone ww. nowel z dnia 26 listopada 2010 r. rozwizania zapobiegaj ponoszeniu kosztw wzrostu stawki podatku VAT przez sprzedawcw wyrobw tytoniowych. Sprzeda tych wyrobw powyej ceny maksymalnej uwidocznionej na opakowaniu zagroona jest ponownym opodatkowaniem tych wyrobw podatkiem akcyzowym przy zastosowaniu stawki w wysokoci 70 % ceny maksymalnej. Aby umoliwi sprzedawcom wyprzeda znajdujcych si po dniu 31 grudnia 2010 r. w obrocie wyrobw tytoniowych (oznaczonych maksymaln cen detaliczn nie uwzgldniajc jeszcze wyszej stawki VAT) po cenie wyszej od ceny maksymalnej o wysoko wzrostu kwoty podatku VAT, sprzeda ta do dnia 28 lutego 2011 r. nie bdzie podlegaa przepisom sankcyjnym przewidzianym w ustawie o podatku akcyzowym. (szerzej patrz: przepis przejciowy art. 38 ww. ustawy z dnia 26 listopada 2010 r.) 4) Przepisy przejciowe odnoszce si jedynie do roku 2011 (sprzeda ksiek i czasopism) W rozporzdzeniu Ministra Finansw z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektrych przepisw ustawy o podatku od towarw i usug (Dz. U. Nr 246, poz. 1649) zawarte zostay regulacje ( 37 i 38), ktre wykorzystujc delegacj ustawow zawart w ww. noweli z dnia 26 listopada 2010 r. umoliwiaj: stosowanie obnionej do wysokoci 0% stawki podatku VAT do dnia 30 kwietnia 2011 r. dla dostawy i wewntrzwsplnotowego nabycia ksiek drukowanych oraz importu drukowanych ksiek i broszur, stosowanie obnionej do wysokoci 0% stawki podatku VAT do dnia 28 lutego 2011 r. dla dostawy, wewntrzwsplnotowego nabycia oraz importu czasopism specjalistycznych, stosowanie obnionej do wysokoci 7% stawki VAT do dnia 31 stycznia 2011 r. dla dostawy, wewntrzwsplnotowego nabycia oraz importu gazet, czasopism i pozostaych periodykw, ktre poza tym okresem przejciowym bd opodatkowane stawk 8 %. Podatnik, by mc zastosowa obnione stawki powinien posiada dokumentacj potwierdzajc, e: ww. drukowane ksizki i broszury zostay: przekazane do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011 r. lub ujte przez podatnika (dokonujcego ich dostawy) w spisie z natury sporzdzonym na dzie 31 grudnia 2010 r.; rozpoczcie dystrybucji nakadu numeru ww. czasopism specjalistycznych, gazet, czasopism i pozostaych periodykw nastpio przed dniem 1 stycznia 2011 r. 4. Stawka dla budownictwa mieszkaniowego Od dnia 1 stycznia 2011 r. stawka VAT obniona do wysokoci 8 % bdzie miaa zastosowanie wycznie w przypadku obiektw budowlanych lub ich czci zaliczonych do budownictwa objtego spoecznym programem mieszkaniowym na podstawie art. 41 ust. 12 12c ustawy o VAT. Uregulowania powysze w praktyce oznaczaj, e w przypadku dostawy i remontu lokali mieszkalnych, ktrych powierzchnia uytkowa nie przekracza 150 m2 oraz budynkw jednorodzinnych, ktrych powierzchnia uytkowa nie przekracza 300 m2 bdzie miaa zastosowanie stawka obniona. Natomiast w sytuacji, gdy powierzchnia lokalu mieszkalnego lub budynku jednorodzinnego bdzie przekraczaa powysze limity wwczas bd miay do tej dostawy zastosowanie dwie stawki podatku obniona i podstawowa. Przykadowo, gdy nabywany nowy lokal mieszkalny bdzie mia powierzchni 180 m2 wwczas w odniesieniu do 150 m2 bdzie miaa zastosowanie stawka 8 %, natomiast do pozostaych 30 m2 bdzie miaa zastosowanie stawka podstawowa w wysokoci 23 %. Analogiczna zasada bdzie miaa rwnie zastosowanie do remontw wykonywanych w lokalach mieszkalnych i budynkach jednorodzinnych. Obnion stawk podatku VAT w wysokoci 8% objte bd rwnie niektre roboty konserwacyjne wykonywane w sektorze mieszkaniowym (na podstawie 7 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. rozporzdzenia z dnia 22 grudnia 2010 r.). Wykonywanie robt konserwacyjnych nadal bdzie zatem objte obnion stawk, przy czym zakres przedmiotowy tych robt bdzie dotyczy obiektw budownictwa objtego spoecznym programem mieszkaniowym. W zakresie w jakim roboty konserwacyjne nie bd dotyczy budownictwa spoecznego, przewidziano moliwo zastosowania stawki obnionej w sytuacji, gdy roboty te bd dotyczyy obiektw budownictwa mieszkaniowego, o ktrych mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich czci, z wyczeniem lokali uytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektw
Strona 3 z 16
11-01-08 09:25
Budowlanych w dziale 12, pod warunkiem, e warto towarw bez podatku wchodzcych w podstaw opodatkowania wiadczenia robt konserwacyjnych nie przekroczy 50 % tej podstawy. Przez roboty konserwacyjne naley rozumie roboty majce na celu utrzymanie sprawnoci technicznej elementw budynku inne ni remont. Podniesienie stawek VAT spowodowao konieczno wprowadzenia regulacji dostosowawczych w zakresie zwrotu osobom fizycznym niektrych wydatkw zwizanych z budownictwem mieszkaniowym. Zmiany dostosowujce ustaw z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektrych wydatkw zwizanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz. U. Nr 177, poz. 1468, z pn. zm.), do zmian w ustawie o VAT polegaj na okreleniu nowych wskanikw, na podstawie ktrych obliczana jest kwota zwrotu (patrz: art. 23 ww. ustawy z dnia 26 listopada 2010 r.).
Zmiany wprowadzone przepisami ustawy z dnia 29 padziernika 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarw i usug (Dz. U. Nr 226, poz.1476) dotycz m.in. dostosowania do klasyfikacji obecnie obowizujcej w statystyce publicznej przepisw wykorzystujcych odwoania do klasyfikacji statystycznej. Celem tych zmian jest przede wszystkim uwzgldnienie w przepisach ustawy o VAT oraz zacznikach do tej ustawy, jak rwnie aktach wykonawczych do niej wydanych, nomenklatury oraz symboli statystycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobw i Usug (PKWiU) z 2008 r. Zmiany te pozwol podatnikom VAT na prowadzenie jednolitych zasad ewidencji zarwno dla potrzeb podatku od towarw i usug, jak i w sprawozdawczoci statystycznej.
Przy konstruowaniu nowych przepisw, a w szczeglnoci zacznikw do ustawy zawierajcych wykazy towarw i usug w oparciu o PKWiU z 2008 r. zakres przedmiotowy tych regulacji nie powinien, co do zasady, ulec zmianie. Naley jednak podkreli, e w zwizku z odmienn metodologi, na ktrej oparta jest klasyfikacja towarw i usug w PKWiU z 1997 r. i PKWiU z 2008 r., a take w zwizku ze zmianami merytorycznymi wprowadzonymi w trakcie prac legislacyjnych w Parlamencie nad t ustaw, mog wystpi niewielkie rnice w obszarach zastosowania preferencyjnych stawek VAT (dodatkowo rnice te bd wynika z wprowadzonej nowej stawki podatku w wysokoci 5 %, likwidacji dotychczasowej 3 % stawki podatku i przeniesienia czci podstawowych artykuw ywnociowych ze stawki 7 % na 5 %).
I tak np. w nowym zaczniku nr 3 do ustawy, zawierajcym wykaz towarw i usug opodatkowanych stawk podatku w wysokoci 7 % (od 1 stycznia 2011 r. stawk 8 %), doprecyzowane zostao pojcie wiee w odniesieniu do pieczywa oraz ciastek i wyrobw ciastkarskich. Od 1 stycznia 2011 r. zgodnie z brzmieniem poz. 31 i 32 ww. zacznika obnion stawk podatku stosuje si do dostaw: pieczywa wieego, ktrego data minimalnej trwaoci oznaczona zgodnie z odrbnymi przepisami nie przekracza 14 dni, a w przypadku oznaczania tych towarw zgodnie z odrbnymi przepisami wycznie terminem przydatnoci do spoycia, termin ten rwnie nie przekracza 14 dni, wyrobw ciastkarskich i ciastek, wieych, ktrych data minimalnej trwaoci oznaczona zgodnie z odrbnymi przepisami nie przekracza 14 dni, a w przypadku oznaczania tych towarw zgodnie z odrbnymi przepisami wycznie terminem przydatnoci do spoycia, termin ten rwniez nie przekracza 14 dni. Naley jednoczenie zaznaczy, e ww. wyroby ciastkarskie i ciastka bd od 1 stycznia 2011 r. opodatkowane stawk w wysokoci 8 %, natomiast pieczywo, o ktrym mowa wyej, jak rwnie pieczywo chrupkie oraz tosty z chleba i podobne tosty (PKWiU ex 10.72.11.0), a take chleb przany (maca) i buka tarta (PKWiU ex 10.72.19.0) w zwizku ze zmianami wprowadzonymi ww. ustaw z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektrych ustaw zwizanych z realizacj ustawy budetowej bdzie podlegao opodatkowaniu stawk w wysokoci 5%.
Operacja przeoenia stosowanej dotychczas do celw podatkowych klasyfikacji statystycznej na symbole i nazwy stosowane w PKWiU z 2008 r. dotyczya rwnie przepisw wykonawczych do ustawy o VAT m.in. ww. rozporzdzenie Ministra Finansw z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektrych przepisw ustawy o podatku od towarw i usug
Dodatkowo naley zauway, e w celu uproszczenia przepisw i nadania regulacjom bardziej komplementarnego charakteru, niektre pozycje towarw, ktre do koca 2010 r. s opodatkowane stawk podatku w wysokoci 7 % na podstawie przepisw rozporzdzenia, zostay przeniesione do ww. zacznika nr 3 do ustawy. Dotyczy to nastpujcych towarw: daktyle, figi, banany, orzechy kokosowe, orzechy brazylijskie, orzechy nerkowca, owoce awokado, ananasy, smaczeliny, mango, guawy, papaje, owoce cytrusowe, owoce kiwi oraz pozostae owoce poudniowe, migday, kasztany jadalne, orzeszki pistacjowe, pozostae orzechy oraz orzeszki ziemne. Do zacznika nr 3 przeniesiono rwnie z ww. rozporzdzenia produkty lecznicze dopuszczone do obrotu na terytorium kraju, ktre uzyskay pozwolenie wydane przez Rad Unii Europejskiej lub Komisj Europejsk. Jednoczenie zastosowano nowe kryterium w odniesieniu do innych produktw leczniczych dopuszczonych do obrotu na terytorium Polski, zgodnie z przepisami Prawa farmaceutycznego - dla zastosowania stawki obnionej zrezygnowano z warunku wpisania ich do Rejestru Produktw Leczniczych. Ponadto w zaczniku nr 3 nie ujto niektrych pozycji dotyczcych wyrobw sztuki ludowej oraz rkodziea i rzemiosa ludowego i artystycznego posiadajcych atest Krajowej Komisji Artystycznej i Etnograficznej. Dotyczy to pozycji, ktrym przypisano grupowania, ktre nie wystpoway w PKWiU. W praktyce byy to pozycje martwe, bowiem nie obejmoway adnych towarw wymienionych przy tej grupie PKWiU w zaczniku do ustawy. Od dnia 1 stycznia 2011 r. obowizuje nowa definicja towaru (por. art. 2 pkt 6 ustawy o VAT), w ktrej nie ma odwoania do klasyfikacji statystycznych. Pod pojciem towaru rozumie si rzeczy oraz ich czci, a take wszelkie postacie energii. Dodatkowo wprowadzony zosta nowy przepis art. 5a ustawy o VAT ustanawiajcy zasad, e dla identyfikacji towarw oraz przy okrelaniu zakresu wiadczonych usug stosuje si klasyfikacje statystyczne, jeeli przepisy o podatku od towarw i usug w tym zakresie powouj symbole statystyczne.
Strona 4 z 16
11-01-08 09:25
W odniesieniu do usug, zaoenia metodologiczne klasyfikacji PKWiU 2008 nie pozwoliy na takie przeoenie przepisw wykorzystujcych te klasyfikacje, aby zakres zwolnie, okrelony w zaczniku nr 4 do ustawy by zgodny z przepisami dyrektywy 2006/112/WE. Dlatego te zacznik nr 4 do ustawy o VAT, zawierajcy wykaz usug zwolnionych od podatku zosta uchylony. Jednoczenie uregulowania dotyczce tej tematyki zostay przeniesione do treci ustawy. Przy okrelaniu nowego zakresu zwolnie, odstpiono od ich identyfikacji przy pomocy klasyfikacji statystycznych, ustalajc ich zakres z wykorzystaniem treci przepisw prawa unijnego i krajowego oraz orzecznictwa sdw (w szczeglnoci TS UE). Od 1 stycznia 2011 r. - zgodnie z nowymi przepisami ustawy o VAT - zwolnieniu od podatku (oprcz obecnie wymienionych w art. 43 ustawy) podlegaj: usugi pocztowe oraz dostawa towarw cile z tymi usugami zwizana realizowane przez operatora obowizanego do wiadczenia powszechnych usug pocztowych (operatorem tym jest Poczta Polska S.A., co oznacza, e usugi innych operatorw podlegaj, tak jak obecnie opodatkowaniu wg stawki podstawowej); usugi w zakresie opieki medycznej, suce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawa towarw i wiadczenie usug cile z tymi usugami zwizane, wykonywane przez zakady opieki zdrowotnej; usugi w zakresie opieki medycznej, suce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wiadczone przez: lekarzy i lekarzy dentystw, pielgniarki i poone, osoby wykonujce inne zawody medyczne, o ktrych mowa w art. 18d ust. 1 pkt 1 ustawy o zakadach opieki zdrowotnej, psychologw; usugi transportu sanitarnego; usugi wiadczone przez niezalene grupy osb, na rzecz swoich czonkw, ktrych dziaalno jest zwolniona od podatku lub w zakresie ktrej czonkowie ci nie s uznawani za podatnikw, w celu wiadczenia swoim czonkom usug bezporednio niezbdnych do wykonywania tej dziaalnoci zwolnionej lub wyczonej od podatku, w przypadku gdy grupy te ograniczaj si do dania od swoich czonkw zwrotu kosztw do wysokoci kwoty indywidualnego udziau przypadajcego na kadego z nich w oglnych wydatkach tych grup, poniesionych we wsplnym interesie, jeeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunkw konkurencji; usugi pomocy spoecznej w rozumieniu przepisw o pomocy spoecznej oraz usugi okrelone w przepisach o przeciwdziaaniu przemocy w rodzinie, a take dostawy towarw cile z tymi usugami zwizane, na rzecz beneficjenta tej pomocy, wykonywane przez: regionalne orodki polityki spoecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie, orodki pomocy spoecznej, rodzinne domy pomocy, orodki wsparcia i orodki interwencji kryzysowej, wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewod: domy pomocy spoecznej prowadzone przez podmioty posiadajce zezwolenie wojewody, placwki opiekuczo-wychowawcze i orodki adopcyjno-opiekucze, placwki specjalistycznego poradnictwa, inne ni wymienione w wyej placwki zapewniajce caodobow opiek osobom niepenosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszym wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewod, specjalistyczne orodki wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie; usugi opieki nad osobami niepenosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszym wieku, wiadczone w miejscu ich zamieszkania, oraz dostawa towarw cile z tymi usugami zwizana; usugi w zakresie opieki nad dziemi i modzie oraz dostawa towarw cile z tymi usugami zwizana, wykonywane: w formach i na zasadach okrelonych w przepisach o pomocy spoecznej oraz w przepisach o systemie owiaty, przez podmioty sprawujce opiek nad dziemi w wieku do 3 lat; usugi w zakresie obowizkowych ubezpiecze spoecznych; usugi wiadczone przez: jednostki objte systemem owiaty w rozumieniu przepisw o systemie owiaty, w zakresie ksztacenia i wychowania, uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie ksztacenia na poziomie wyszym oraz dostawy towarw i wiadczenie usug cile z tymi usugami zwizane; usugi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyszym, wiadczone przez nauczycieli; usugi nauczania jzykw obcych oraz dostawa towarw i wiadczenie usug cile z tymi usugami zwizane; usugi ksztacenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego (oraz wiadczenie usug i dostawa towarw cile z tymi usugami zwizane): prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrbnych przepisach lub wiadczone przez podmioty, ktre uzyskay akredytacj w rozumieniu przepisw o systemie owiaty wycznie w zakresie usug objtych akredytacj, lub finansowane w caoci ze rodkw publicznych
Oznacza to, e dla zastosowania zwolnienia w pierwszej kolejnoci istotne jest uznanie danej usugi za usug ksztacenia zawodowego lub przekwalifikowania, a nastpnie spenienie dodatkowych warunkw np. uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia. Zatem nie wszystkie usugi dotyczce ksztacenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego bd objte zwolnieniem.
usugi zakwaterowania: w bursach i internatach wiadczone na rzecz uczniw i wychowankw szk prowadzcych te bursy i internaty, w domach studenckich wiadczone na rzecz studentw i doktorantw uczelni prowadzcych te domy studenckie,
Strona 5 z 16
11-01-08 09:25
wiadczone na rzecz uczniw i wychowankw lub studentw i doktorantw przez podmioty inne ni wymienione wyej, pod warunkiem e szkoy lub uczelnie maj z tymi podmiotami zawarte umowy dotyczce zakwaterowania swoich uczniw i wychowankw lub studentw i doktorantw.
Tak okrelony zakres zwolnienia oznacza, e inne usugi zakwaterowania w bursach, internatach i w domach studenckich (czyli np. w ramach wycieczek, usug krtkotrwaego zamieszkania dla osb innych ni wymienione w zakresie objtym zwolnieniem), bd opodatkowane stawk podatku, o ktrej mowa w art. 41 ust. 2 w zwizku z poz. 163 za. nr 3 do ustawy (od 1 stycznia 2011 r. bdzie to stawka w wysokoci 8 %).
usugi oraz dostawa towarw cile z tymi usugami zwizana, realizowane przez: kocioy i zwizki wyznaniowe, o ktrych mowa w przepisach o stosunku Pastwa do Kocioa Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w przepisach o stosunku Pastwa do kociow i innych zwizkw wyznaniowych, organizacje powoane do realizacji celw o charakterze politycznym, zwizkowym, patriotycznym, filozoficznym, filantropijnym lub obywatelskim w zakresie interesu zbiorowego swoich czonkw, wykonywane na rzecz ich czonkw w zamian za skadki, ktrych wysoko i zasady ustalania wynikaj z przepisw statutowych tych podmiotw, pod warunkiem e podmioty te nie s nastawione na osiganie zyskw, jeeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunkw konkurencji; usugi cile zwizane ze sportem lub wychowaniem fizycznym wiadczone przez kluby sportowe, zwizki sportowe oraz zwizki stowarzysze i innych osb prawnych, ktrych celem statutowym jest dziaalno na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu (z wyczeniem usug zwizanych z dziaalnoci marketingow oraz reklamowopromocyjn, wstpu na imprezy sportowe, usug odpatnego prowadzenia statkw przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usug odpatnego zakwaterowania zwizanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usug wynajmu sprztu sportowego i obiektw sportowych za odpatnoci), pod warunkiem e: s one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, wiadczcy te usugi nie s nastawieni na osiganie zyskw, s one wiadczone na rzecz osb uprawiajcych sport lub uczestniczcych w wychowaniu fizycznym usugi kulturalne wiadczone przez: podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrbnych przepisw za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora bdcego podmiotem tworzcym instytucje kultury w rozumieniu przepisw o organizowaniu i prowadzeniu dziaalnoci kulturalnej, oraz dostawa towarw cile z tymi usugami zwizana, indywidualnych twrcw i artystw wykonawcw, w rozumieniu przepisw o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariw, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworw.
Zwolnieniem nie s jednak objte usugi kulturalne w zakresie: usug zwizanych z filmami i nagraniami na wszelkich nonikach; wstpu: na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twrczoci i wykonawstwa artystycznego i literackiego, do wesoych miasteczek, parkw rozrywki, cyrkw, dyskotek, sal balowych, do parkw rekreacyjnych, na pla i do innych miejsc o charakterze kulturalnym, wstpu oraz wypoyczania wydawnictw w zakresie usug wiadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usug zwizanych z kultur; usug zwizanych z produkcj filmw i nagra na wszelkich nonikach; dziaalnoci agencji informacyjnych; usug wydawniczych; usug radia i telewizji, ktre nie s zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 34 ustawy (dotyczy to usug zwizanych z realizacj zada radiofonii i telewizji, ktre swiadczone przez jednostki publicznej radiofonii i telewizji); usug ochrony praw. usugi zwizane z realizacj zada radiofonii i telewizji wiadczone przez jednostki publicznej radiofonii i telewizji, z wyczeniem: usug zwizanych z filmami i nagraniami na wszelkich nonikach, usug w zakresie produkcji filmw reklamowych i promocyjnych, usug reklamowych i promocyjnych, dziaalnoci agencji informacyjnych; zapewnienie personelu przez kocioy i zwizki wyznaniowe lub instytucje filozoficzne dla zwolnionej dziaalnoci w zakresie opieki medycznej, pomocy spoecznej, opieki nad dziemi i modzie oraz edukacji, w celu zapewnienia opieki duchowej; usugi w zakresie wynajmowania lub wydzierawiania nieruchomoci o charakterze mieszkalnym lub czci nieruchomoci, na wasny rachunek, wycznie na cele mieszkaniowe. Zwolnienie to nie ma zastosowania w odniesieniu do usug zwizanych z zakwaterowaniem sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 55 (w tym grupowaniu znajduj si m.in. usugi wiadczone przez hotele, motele, pensjonaty, ktre s opodatkowane jak dotychczas stawk obnion - od 1 stycznia 2011 r. stawk 8 %). nastpujce usugi ubezpieczeniowe i finansowe: usugi ubezpieczeniowe, usugi reasekuracyjne i usugi porednictwa w wiadczeniu usug ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a take usugi wiadczone przez uezpieczajcego w zakresie zawieranych przez niego umw ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyczeniem zbywania praw nabytych w zwizku z wykonywaniem umw ubezpieczenia i umw reasekuracj usugi udzielania kredytw lub poyczek pieninych oraz usugi porednictwa w wiadczeniu usug udzielania kredytw lub poyczek pieninych, a take zarzdzanie kredytami lub poyczkami pieninymi przez kredytodawc lub poyczkodawc usugi w zakresie udzielania porcze, gwarancji i wszelkich innych zabezpiecze transakcji finansowych i ubezpieczeniowych oraz usugi porednictwa w
Strona 6 z 16
11-01-08 09:25
wiadczeniu tych usug, a take zarzdzanie gwarancjami kredytowymi przez kredytodawc lub poyczkodawc usugi w zakresie depozytw rodkw pieninych, prowadzenia rachunkw pieninych, wszelkiego rodzaju transakcji patniczych, przekazw i transferw pieninych, dugw, czekw i weksli oraz usugi porednictwa w wiadczeniu tych usug, usugi, ktrych przedmiotem s instrumenty finansowe, o ktrych mowa w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538, z pn. zm.), z wyczeniem przechowywania tych instrumentw i zarzdzania nimi, oraz usugi porednictwa w tym zakresie, usugi stanowice element usug finansowych wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7 i 3741 ustawy, ktry sam stanowi odrbn cao i jest waciwy oraz niezbdny do wiadczenia usugi zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 7 i 3741 zwolnienie to nie ma zastosowania do usug stanowicych element usug porednictwa.
W odniesieniu do usug ubezpieczeniowych i finansowych zwolnienie nie ma zastosowania do:
czynnoci cigania dugw, w tym factoringu; usug doradztwa; usug w zakresie leasingu; usug dotyczcych praw i udziaw odzwierciedlajcych: tytu prawny do towarw, tytu wasnoci nieruchomoci, prawa rzeczowe dajce ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomoci, udziay i inne tytuy prawne dajce ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo wasnoci lub posiadania nieruchomoci lub jej czci, prawa majtkowe, ktrych instrumentami bazowymi s towary, mierniki i limity wielkoci produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszcze, i ktre mog by zrealizowane poprzez dostaw towarw lub wiadczenie usug innych ni zwolnione z podatku.
Obowizujce od dnia 1 stycznia 2011 r. regulacje w zakresie podatku od towarw i usug przewiduj rwnie zwolnienie dla czynnoci (dostawa towarw lub wiadczenie usug) cile zwizanych z niektrymi usugami zwolnionymi, np. z usugami w zakresie ochrony zdrowia, pomocy i opieki spoecznej, niektrymi usugami edukacyjnymi, sportu i wychowania fizycznego, kultury, oraz usugami organizacji powoanych do realizacji celw o charakterze politycznym, zwizkowym, religijnym, patriotycznym, filozoficznym, filantropijnym i obywatelskim. Jednoczenie przepisy ustawy precyzuj warunki uznania danej dostawy towarw lub wiadczenia usug za cile zwizane z podstawowymi usugami zwolnionymi. Za cile zwizane ze zwolnionymi usugami podstawowymi uznaje si dostaw towarw lub wiadczenie usug, w przypadku gdy:
s one niezbdne do wykonania usugi podstawowej podlegajcej zwolnieniu lub ich gwnym celem nie jest osignicie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynnoci w stosunku do podatnikw niekorzystajcych z takiego zwolnienia.
Czynnoci podlegajce zwolnieniu od podatku od towarw i usug wymienione zostay rwnie w rozporzdzeniu wykonawczym wydanym na podstawie przepisw ustawy o VAT. W ww. rozporzdzeniu z dnia 22 grudnia 2010 r. wprowadzono nowe zwolnienia od podatku dla nastpujcych czynnoci: usug w zakresie ksztacenia, innych ni wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, wiadczonych przez uczelnie oraz wiadczenia usug i dostawy towarw cile z tymi usugami zwizanych (np. kursy doksztacajce); usug ksztacenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowanych w co najmniej 70 % ze rodkw publicznych oraz wiadczenia usug i dostawy towarw cile z tymi usugami zwizanych (jest to zagodzenie warunku zapisanego w ustawie, gdzie przewidziano moliwo zwolnienia tych usug ale m.in. w sytuacji gdy cao usugi jest finansowana ze rodkw publicznych); wiadczenia usug midzynarodowego przewozu drogowego polegajcego na okazjonalnym przewozie osb autobusami zarejestrowanymi na terytorium pastw trzecich, ktre nie pobieraj podatkw lub opat o podobnym charakterze od przewozw osb autobusami zarejestrowanymi na terytorium kraju, przez podatnikw majcych siedzib lub stae miejsce prowadzenia dziaalnoci, lub miejsce zamieszkania lub pobytu poza terytorium kraju; importu towarw przez instytucje lub organy Wsplnot, posiadajce siedzib lub przedstawicielstwo na terytorium kraju -do celw subowych tych instytucji lub organw; wiadczenia usug i dostawy towarw, z wyczeniem towarw wymienionych w zaczniku nr 1 do ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wykonywanych przez podmioty, ktrych dziaalno jest zwolniona od podatku (dziaalno w zakresie opieki medycznej, opieki i pomocy spoecznej, usugi w zakresie edukacji, sportu i wychowania fizycznego, kultury oraz usugi organizacji powoanych do realizacji celw o charakterze politycznym, zwizkowym, religijnym, patriotycznym, filozoficznym, filantropijnym i obywatelskim), w zwizku z organizowaniem przez te podmioty imprez poczonych ze zbirk pienidzy wycznie na potrzeby tej dziaalnoci zwolnionej, pod warunkiem e: rodki pienine pozyskane z tych czynnoci zostan przeznaczone w caoci na potrzeby prowadzonej dziaalnoci zwolnionej, zwolnienie z podatku nie spowoduje naruszenia warunkw konkurencji, podmioty, o ktrych mowa, nie naruszaj przepisw o zbirkach publicznych; usug w zakresie opieki medycznej, sucych profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawy towarw i wiadczenia usug cile z tymi usugami zwizanych, wykonywanych przez uczelnie medyczne (przepisem tym zwolniono m.in. badania histopatologiczne wykonywane przez uczelnie medyczne, ktre nie s zakadami opieki zdrowotnej). Podobnie jak w przypadku ustawy o VAT, rwnie przepisy rozporzdzenia ustanawiaj warunki uznania dostawy towarw lub wiadczenia usug za cile zwizane z niektrymi ww. usugami zwolnionymi, ich spenienie pozwoli na objcie tych dostaw i usug zwolnieniem od podatku. Za cile zwizane ze zwolnionymi na podstawie rozporzdzenia usugami podstawowymi (usugi w zakresie ksztacenia, usugi w zakresie opieki medycznej) uznaje si dostaw towarw lub wiadczenie usug, w przypadku
Strona 7 z 16
11-01-08 09:25
gdy:
s one niezbdne do wykonania usugi podstawowej podlegajcej zwolnieniu lub ich gwnym celem nie jest osignicie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynnoci w stosunku do podatnikw niekorzystajcych z takiego zwolnienia.
W zwizku z wynikajcym z ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. Przepisy wprowadzajce ustaw o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1241, z pn. zm.) zakoczeniem likwidacji gospodarstw pomocniczych i niektrych zakadw budetowych zmianie uleg przepis dotyczcy zwolnienia dla usug wiadczonych pomidzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budetowych, jednostkami budetowymi i zakadami budetowymi. Od dnia 1 stycznia 2011 r. zwolnione w tym zakresie bd usugi wiadczone pomidzy:
jednostkami budetowymi, samorzdowymi zakadami budzetowymi, jednostkami budetowymi i samorzdowymi zakadami budetowymi -z wyjtkiem usug wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 zacznika nr 3 do ustawy o VAT oraz usug komunikacji miejskiej.
Od 1 stycznia 2011 r. zmieniaj si zasady odliczania podatku VAT od samochodw osobowych i niektrych pojazdw samochodowych oraz paliwa wykorzystywanego do ich napdu 1. Ograniczenia w odliczeniu podatku naliczonego W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r. ustaw z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarw i usug oraz ustawy o transporcie drogowym wprowadza si jednakowy limit w odliczaniu podatku przy nabyciu niektrych pojazdw samochodowych (konstrukcyjnie zblionych do samochodw osobowych) oraz paliw wykorzystywanych do ich napdu tak jak dla samochodw osobowych. A. Ograniczenia w odliczaniu podatku przy nabyciu samochodw osobowych i niektrych innych pojazdw samochodowych Podatnikowi przysugiwa bdzie ograniczone prawo do odliczenia podatku, tj. w wysokoci 60 % (nie wicej jednak ni 6.000 z) kwoty podatku okrelonej w fakturze lub podatku nalenego z tytuu wewntrzwsplnotowego nabycia towarw, lub kwoty podatku nalenego od dostawy towarw dla ktrej podatnikiem jest ich nabywca. Ograniczenia te dotyczy bd: samochodw osobowych oraz niektrych pojazdw samochodowych o dopuszczalnej masie cakowitej nieprzekraczajcej 3,5 tony (w tym tzw. samochodw z kratk), z wyjtkiem: pojazdw samochodowych speniajcych wymagania, tj.: majcych jeden rzd siedze, ktry oddzielony jest od czci przeznaczonej do przewozu adunkw cian lub trwa przegrod, klasyfikowanych na podstawie przepisw prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van, majcych wicej ni jeden rzd siedze, ktre oddzielone s od czci przeznaczonej do przewozu adunkw cian lub trwa przegrod i u ktrych dugo czci przeznaczonej do przewozu adunkw, mierzona po pododze od najdalej wysunitego punku podogi pozwalajcego postawi pionowcian lub trwa przegrod pomidzy podog a sufitem do tylnej krawdzi podogi przekracza 50 % dugoci pojazdu; dla obliczenia proporcji, o ktrej mowa w zdaniu poprzednim, dugo pojazdu stanowi odlego pomidzy doln krawdzi przedniej szyby pojazdu a tyln krawdzi podogi czci pojazdu przeznaczonej do przewozu adunkw, mierzona w linii poziomej wzdu pojazdu pomidzy doln krawdzi przedniej szyby pojazdu, a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawdzi podogi czci pojazdu przeznaczonej do przewozu adunkw, ktre maj otwart cz przeznaczon do przewozu adunkw, ktre posiadaj kabin kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu adunkw jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu; pojazdw samochodowych bdcych pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisw prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w zaczniku do ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r.; pojazdw samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osb cznie z kierowc jeeli z dokumentw wydanych na podstawie przepisw prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie; przypadkw, gdy przedmiotem dziaalnoci podatnika jest: odprzeda tych samochodw (pojazdw) lub oddanie w odpatne uywanie tych samochodw (pojazdw) na podstawie umowy
Ograniczenie to (z ww. wyjtkami) bdzie mie zastosowanie rwnie do:
Strona 8 z 16
11-01-08 09:25
ww. samochodw i innych pojazdw samochodowych uytkowanych na podstawie umowy najmu, dzierawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze (dopuszcza si wyjtek dla umw zawartych przed 1 stycznia 2011 r., na warunkach okrelonych w art. 6 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r.), importowanych ww. samochodw i pojazdw, z wyjtkiem gdy te samochody i pojazdy s przedmiotem dziaalnoci podatnika, o ktrej mowa wyej , nabytych lub importowanych czci skadowych zuytych do wytworzenia przez podatnika i pojazdy zostay zaliczone przez podatnika do rodkw trwaych w rozumieniu przepisw o podatku dochodowym. Do usugobiorcw uytkujcych pojazdy samochodowe, o ktrych mowa powyej, na podstawie umowy najmu, dzierawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze - zawartej przed dniem 1 stycznia 2011 r. w stosunku do ktrych na dzie 31 grudnia 2010 r. przysugiwao im prawo do odliczenia - nie stosuje si ograniczenia w odliczeniu podatku w wysokoci 60 % (nie wicej jednak ni 6.000 z). Podatnikowi przysugiwa bdzie odliczenie podatku w penej wysokoci od czynszu (rat) lub innych patnoci wynikajcych z takiej umowy, jeeli: w tej umowie zawartej przed dniem 1 stycznia 2011 r. nie dokonano zmian po dniu 31 grudnia 2010 r. oraz umowa ta zostaa zarejestrowana we waciwym urzdzie skarbowym do dnia 31 stycznia 2011 r. (art. 6 ww. ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. ) W zwizku ze zmian w przepisach ustawy o VAT w zakresie odlicze przy nabyciu ww. samochodw i niektrych pojazdw samochodowych dostosowano w przepisach nowego rozporzdzenia Ministra Finansw w sprawie wykonania niektrych przepisw ustawy o podatku od towarw i usug kwesti zwolnie od podatku tych samochodw i pojazdw, ktre zastpuje rozporzdzenie Ministra Finansw z dnia 24 grudnia 2009 r. Zgodnie z 13 ust. 1 pkt 5 ww. rozporzdzenia, ktre wchodzi w ycie z dniem 1 stycznia 2011 r., zwalnia si od podatku dostaw samochodw osobowych i innych pojazdw samochodowych, przez podatnikw, ktrym przy ich nabyciu przysugiwao prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokoci stanowicej 60 % kwoty podatku (nie wicej jednak ni 6.000 z): okrelonej w fakturze lub wynikajcej z dokumentu celnego, z uwzgldnieniem kwot wynikajcych z decyzji, o ktrych mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy, lub nalenego z tytuu wewntrzwsplnotowego nabycia towarw, lub nalenego od dostawy towarw, dla ktrej podatnikiem jest nabywca jeeli te samochody i pojazdy s towarami uywanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.
B. Ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego przy nabyciu paliw silnikowych, oleju napdowego oraz gazu wykorzystywanych do napdu samochodw osobowych i niektrych innych pojazdw samochodowych W przypadku nabycia paliw silnikowych, oleju napdowego oraz gazu, wykorzystywanych do napdu: samochodw osobowych oraz niektrych pojazdw samochodowych o dopuszczalnej masie cakowitej nieprzekraczajcej 3,5 tony (w tym tzw. samochodw z kratk), z wyjtkiem pojazdw samochodowych, przy nabyciu ktrych podatnikowi przysuguje prawo do penego odliczenia podatku przy ich nabyciu (w tym uytkowanych na podstawie umw najmu, dzierawy, leasingu lub innych umw o podobnym charakterze) nie stosuje si obnienia kwoty lub zwrotu rnicy podatku nalenego (nie ma prawa do odliczenia VAT naliczonego).
Ograniczenie w zakresie odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. paliw dotyczy rwnie pojazdw samochodowych o dopuszczalnej masie cakowitej nieprzekraczajcej 3,5 tony (w tym tzw. samochodw z kratk), z wyjtkiem pojazdw samochodowych objtych penym odliczeniem podatku, o ktrych mowa wyej w punkcie A, uytkowanych na podstawie umowy najmu, dzierawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, nawet tych zawartych przed dniem 1 stycznia 2011 r., w odniesieniu do ktrych przysugiwao na dzie 31 grudnia 2010 r. pene prawo do odliczenia.
Powysze ograniczenie dotyczce wyczenia podatnikom prawa do odliczenia podatku VAT od nabycia paliw wykorzystywanych do napdu niektrych pojazdw samochodowych, bdzie obowizywao w okresie 1 stycze 2011 r. 31 grudzie 2012 r. (art. 4 ww. ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r.) 2. Zmiana z dniem 1 stycznia 2011 r. w zakresie korekty odliczonego podatku w przypadku dokonania zmian w pojedzie. W przypadku gdy w pojedzie, dla ktrego okrgowa stacja kontroli pojazdw, na podstawie przeprowadzonego dodatkowego badania technicznego, wydaa zawiadczenie potwierdzajce spenienie wymaga okrelonych powyej w punkcie I, zostay wprowadzone zmiany, w wyniku ktrych pojazd nie spenia tych wymaga podatnik jest obowizany do skorygowania dokonanego odliczenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w ktrym dokona odliczenia, a nie jak w brzmieniu przepisu obowizujcym do dnia 31 grudnia 2010 r., zgodnie z ktrym w takim przypadku podatnik by obowizany do skorygowania kwoty podatku naliczonego w caoci w rozliczeniu za okres, w ktrym dokonano tych zmian. (art .3 ust. 4 ww. ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r.) 3. Wykorzystywanie samochodw osobowych oraz innych pojazdw samochodowych na cele niezwizane z prowadzeniem przedsibiorstwa. W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r. w przypadku wykorzystywania samochodw osobowych oraz innych pojazdw samochodowych o dopuszczalnej masie cakowitej nieprzekraczajcej 3,5 tony, objtych ograniczonym prawem do odliczenia podatku przy ich nabyciu, nie stosuje si art. 8 ust. 2 ustawy (tzn. dotyczy to przypadkw wykorzystywania tych samochodw i pojazdw na cele osobiste podatnika lub jego pracownikw, w tym byych pracownikw, wsplnikw, udziaowcw, akcjonariuszy, czonkw spdzielni i ich domownikw, czonkw organw stanowicych osb prawnych, czonkw stowarzyszenia). (art. 5 ww. ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r.) 4. Likwidacja z dniem 1 stycznia 2011 r. niektrych obowizkw:
Strona 9 z 16
11-01-08 09:25
Ustawa z dnia 16 grudnia 2010 r. likwiduje obowizek: dostarczania do naczelnika urzdu skarbowego kopii zawiadczenia (takie zawiadczenie podatnik powinien jednak posiada w swojej dokumentacji), wydanego przez okrgow stacj kontroli pojazdw, potwierdzajcego spenienie wymaga dla pojazdw samochodowych okrelonych poniej, tj.: majcych jeden rzd siedze, ktry oddzielony jest od czci przeznaczonej do przewozu adunkw cian lub trwa przegrod, klasyfikowanych na podstawie przepisw prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van; majcych wicej ni jeden rzd siedze, ktre oddzielone s od czci przeznaczonej do przewozu adunkw cian lub trwa przegrod i u ktrych dugo czci przeznaczonej do przewozu adunkw, mierzona po pododze od najdalej wysunitego punku podogi pozwalajcego postawi pionowcian lub trwa przegrod pomidzy podog a sufitem do tylnej krawdzi podogi przekracza 50 % dugoci pojazdu; dla obliczenia proporcji, o ktrej mowa w zdaniu poprzednim, dugo pojazdu stanowi odlego pomidzy doln krawdzi przedniej szyby pojazdu a tyln krawdzi podogi czci pojazdu przeznaczonej do przewozu adunkw, mierzona w linii poziomej wzdu pojazdu pomidzy doln krawdzi przedniej szyby pojazdu, a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawdzi podogi czci pojazdu przeznaczonej do przewozu adunkw; ktre maj otwart cz przeznaczon do przewozu adunkw; ktre posiadaj kabin kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu adunkw jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu. pisemnego zawiadomienia naczelnika urzdu skarbowego o wprowadzeniu zmian w pojedzie, dla ktrego okrgowa stacja kontroli pojazdw wydaa zawiadczenie potwierdzajcego spenienie wymaga, o ktrych mowa powyej w pkt 1-4. Podatnik w takim przypadku powinien dokona korekty odliczonego podatku (patrz pkt 2) (art. 1 pkt 11 lit. b ww. ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. uchylajcy w art. 86 ust. 5a 5c)
Od 1 stycznia 2011 r. wprowadzone zostay rozwizania zmierzajce przede wszystkim do uproszczenia rozlicze w zakresie podatku od towarw i usug, przy jednoczesnym umoliwieniu podatnikom wyboru takich rozwiza, ktre byyby dla prowadzonej przez nich dziaalnoci optymalne. Zmiany te mog przyczyni si do zmniejszenia kosztw zwizanych z wypenianiem obowizkw podatkowych w tym podatku. Do najwaniejszych rozwiza o charakterze upraszczajcym naley zaliczy przede wszystkim: 1. Podniesienie limitu obrotu uprawniajcego do zwolnienia z VAT do 150.000 z Od dnia 1 stycznia 2011 r. wzrasta kwota limitu obrotu uprawniajcego do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarw i usug ze 100.000 z do 150.00 z (zgodnie z art. 1 pkt 2 ww. ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r.). Zmiana ta uatwi prowadzenie dziaalnoci gospodarczej podatnikom osigajcym niewielkie obroty, gdy przyczyni si w znacznym stopniu do redukcji obcie administracyjnych, co w konsekwencji wpynie korzystnie na rozwj drobnej wytwrczoci. W 2011 r. ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarw i usug bd mogli skorzysta podatnicy, ktrzy nie przekroczyli w 2010 r. kwoty limitu obrotu w wysokoci 150.000 z lub jej proporcji w przypadku podatnikw, ktrzy rozpoczli w trakcie roku 2010 wykonywanie czynnoci opodatkowanych (art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT). Przepisy przejciowe zawarte w ww. noweli z dnia 2 grudnia 2009 r. umoliwiaj rwnie objcie zwolnieniem w 2011 r. tych podatnikw, u ktrych czna warto sprzeday opodatkowanej w 2010 r. bya wysza ni 100.000 z, lecz nie przekroczya kwoty 150.000 z. Podatnicy, ktrzy w trakcie 2010 r. rozpoczli wykonywanie czynnoci opodatkowanych podatkiem od towarw i usug, take bd mogli skorzysta z tego zwolnienia, jeeli czna warto sprzeday opodatkowanej, w proporcji do okresu prowadzonej dziaalnoci gospodarczej w 2010 r. przekroczya kwot 100.000 z, lecz nie przekroczya 150.000 z. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia podmiotowego w 2011 r. przez podatnika, ktry przekroczy w 2010 r. stary limit obrotu -100.000 z, lecz nie przekroczy ,,nowego limitu 150.000 z jest pisemne zawiadomienie o tym zamiarze naczelnika urzdu skarbowego w terminie do dnia 15 stycznia 2011 r. Dochowanie przez podatnika ww. warunku pozwala na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego od dnia 1 stycznia 2011 r. Podatnicy podatku od towarw i usug, ktrzy w 2010 r. sami zrezygnowali ze zwolnienia od tego podatku, u ktrych obrt nie przekroczy w 2010 r. kwoty 100.000 z (lub jej proporcji w przypadku podatnikw, ktrzy rozpoczli w 2010 r. wykonywanie czynnoci podlegajcych opodatkowaniu podatkiem od towarw i usug) nie korzystaj ze zwolnienia podmiotowego od dnia 1 stycznia 2011 r. Przepisy ww. ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. ich nie dotycz. Oznacza to, e podatnicy ci w przypadku podjcia decyzji o ponownym skorzystaniu ze zwolnienia podmiotowego, z ktrego sami zrezygnowali w 2010 r., bd mogli do niego powrci dopiero od dnia 1 stycznia 2012 r. (jeli nie przekrocz limitu za 2011 r.). Opisane rozwizania s analogiczne do obowizujcych od dnia 1 stycznia 2010 r., kiedy to kwota limitu obrotu uprawniajca do zwolnienia z VAT wzrastaa z 50.000 z do 100.000 z. 2. Zmiany w zakresie fakturowania elektronicznego Od 1 stycznia 2011 r. wchodz w ycie bardzo istotne zmiany w zakresie fakturowania elektronicznego wprowadzone w zwizku z przyjciem dyrektywy Rady 2010/45/UE z dnia 13 lipca 2010 r. zmieniajcej dyrektyw 2006/112/WE w sprawie wsplnego systemu podatku od wartoci dodanej w odniesieniu do przepisw dotyczcych fakturowania (Dz. Urz. UE L 44 z 22.07.2010, s. 11), ktra ma na celu m.in. liberalizacj obecnych standardw przesyania i przechowywania faktur elektronicznych tak, aby faktury papierowe i faktury elektroniczne byy traktowane w ten sam sposb. W dniu 17 grudnia 2010 r. Minister Finansw wyda rozporzdzenie w sprawie przesyania faktur w formie elektronicznej, zasad ich przechowywania oraz trybu udostpniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej, ktre zostao skorelowane ze zmian rozporzdzenia Ministra Finansw z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektrym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarw i usug, do ktrych nie maj zastosowania zwolnienia od podatku od towarw i usug (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 ze zm.). Celem zaproponowanych w ww. rozporzdzeniach zmian jest uproszczenie obrotu fakturami, tak aby faktury elektroniczne stay si realn alternatyw dla faktur papierowych w szczeglnoci poprzez:
http://www.epodatnik.pl/index.php?view=article&catid=111%3Astawent&print=1&layout=default&page=&option=com_content&Itemid=310
Strona 10 z 16
11-01-08 09:25
dopuszczenie gwarantowania autentycznoci pochodzenia i integralnoci treci faktur wg metod okrelonych przez podatnika, utrzymanie jako rozwiza fakultatywnych dotychczasowych metod gwarantowania autentycznoci pochodzenia i integralnoci treci faktur elektronicznych - kwalifikowany podpis elektroniczny lub wymiana danych elektronicznych (EDI) , wprowadzenie obowizku zapewnienia czytelnoci faktur przez cay okres przechowywania, wprowadzenie definicji autentycznoci pochodzenia i integralnoci treci faktur, umoliwienie wystawiania i przesyania faktur elektronicznych w dowolnym formacie elektronicznym ( PDF, doc. i inne, udostpniane na serwerze wystawcy, jak rwnie np. przesyane mailem), dopuszczenie przechowywania faktur w dowolnej postaci tj. papierowej lub elektronicznej niezalenie od sposobu wystawienia faktury (np. dopuszczenie moliwoci drukowania jednego egzemplarza faktury papierowej dla nabywcy i przechowywania takiej faktury w formie elektronicznej przez dostawc), wprowadzenie moliwoci ustalenia przez strony innego ni okrelony w rozporzdzeniu terminu utraty prawa do wystawiania i przesyania faktur elektronicznych nie duszego jednak ni 30 dni w przypadku cofnicia akceptacji tego sposobu wystawiania faktur przez odbiorc, dopuszczenie moliwoci wystawiania i przesyania faktur korygujcych w dowolnej postaci tj. np. wystawianie faktur korygujcych papierowych do faktur elektronicznych, dopuszczenie przechowywania faktur poza terytorium kraju (niezalenie od formy przesyu), pod warunkiem zapewnienia organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej, za pomoc rodkw elektronicznych, dostpu on-line do tych faktur. 3. Zbiorcze faktury korygujce Od dnia 1 stycznia 2011 r. zmianie ulegaj przepisy dotyczce zbiorczych faktur korygujcych. Zasady wystawiania tych faktur zostaj zliberalizowane w przypadku udzielania rabatw okresowych. Podatnik udzielajcy rabatu w odniesieniu do wszystkich dostaw towarw lub usug dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie, moe wystawi jedn zbiorcz faktur korygujc do tych dostaw. Faktura taka powinna zawiera co najmniej: numer kolejny oraz dat jej wystawienia, dane sprzedawcy i nabywcy (imiona i nazwiska lub nazwy bd nazwy skrcone, adresy, NIP-y), okres, do ktrego odnosi si udzielany rabat, kwot udzielonego rabatu, kwot zmniejszenia podatku nalenego. Jeeli udzielany przez podatnika rabat dotyczy sprzeday opodatkowanej rnymi stawkami VAT, kwot rabatu oraz kwot zmniejszenia podatku nalenego, naley poda w podziale na kwoty dotyczce waciwych stawek VAT. Wprowadzone rozwizanie zasadniczo uproci proces wystawiania zbiorczych faktur korygujcych za dusze okresy, gdy nie bdzie ju wymogu odnoszenia si w fakturze korygujcej do poszczeglnych faktur podlegajcych korekcie. Do faktur tych zastosowanie maj dotychczasowe przepisy dotyczce wykazywania kwoty podatku w zotych bez wzgldu na to, w jakiej walucie okrelona jest kwota nalenoci w fakturze oraz dotychczasowe zasady zaokrglania kwot na fakturze. ( 13 rozporzdzenia Ministra Finansw z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektrym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarw i usug, do ktrych nie maj zastosowania zwolnienia od podatku od towarw i usug, w brzmieniu nadanym nowel z dnia 27 grudnia 2010 r.).
Z dniem 1 stycznia 2011 r. wchodz w ycie zmiany zwizane z dostosowaniem polskich przepisw o podatku od towarw i usug do przepisw Unii Europejskiej lub doprecyzowujce obecne regulacje pod ktem ich zgodnoci z przepisami unijnymi. Do takich zmian naley zaliczy: 1. Zmiana w zakresie odliczenia podatku VAT od wydatkw zwizanych z nieruchomoci wykorzystywan zarwno do celw prowadzonej dziaalnoci gospodarczej, jak i do celw prywatnych podatnika Zmiana ta doprecyzowuje ogln zasad w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatkw zwizanych z nieruchomoci stanowic majtek przedsibiorstwa podatnika, wykorzystywan zarwno do celw prowadzonej dziaalnoci gospodarczej, jak i do celw innych ni prowadzona dziaalno. Zgodnie z dodanym nowym przepisem ust. 7b w art. 86 podatnik, ktry ponis nakady na nabycie, w tym nabycie praw wieczystego uytkowania gruntw, oraz wytworzenie nieruchomoci stanowicej cz przedsibiorstwa danego podatnika i ktry wykorzystuje t nieruchomo zarwno do celw prowadzonej przez tego podatnika dziaalnoci gospodarczej, jak i do celw innych, w tym do celw osobistych podatnika lub jego pracownikw, w tym byych pracownikw, podatek naliczony powinien obliczy wedug udziau procentowego, w jakim dana nieruchomo wykorzystywana jest do celw dziaalnoci gospodarczej. Dodatkowo w przypadku, gdy w cigu 120 miesicy (10 lat), liczc od miesica, w ktrym nieruchomo stanowica majtek przedsibiorstwa podatnika zostaa przez niego oddana do uytkowania, nastpia zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomoci do celw dziaalnoci gospodarczej, podatnik obowizany jest dokona korekty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. Korekty podatku odliczonego dokonuje si w deklaracji za okres rozliczeniowy, w ktrym nastpia ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostaego okresu korekty. Jeeli podatnik wykorzystuje t nieruchomo w dziaalnoci gospodarczej rwnie do czynnoci zwolnionych od podatku bez prawa do odlicze, korekta, o ktrej mowa w zdaniu pierwszym i drugim powinna uwzgldnia proporcj okrelon w art. 90 ust. 3-10 ustawy zastosowan przy odliczeniu. Jednoczenie, poniewa przeznaczenie nieruchomoci (czci nieruchomoci) stanowicej cz przedsibiorstwa do wykorzystania do celw innych ni prowadzona dziaalno,bdzie podlegao obowizkowej korekcie podatku odliczonego, wykorzystanie to nie bdzie traktowane jako wiadczenie usug, o ktrym mowa w art. 8 ust. 2 i w zwizku z czym nie bdzie podlegao opodatkowaniu. Przepis ust. 90a nie ma zastosowania w przypadku dostawy towarw (nieruchomoci lub czci nieruchomoci), o ktrej mowa w art. 7 ust. 2, tj. m.in. w przypadku
Strona 11 z 16
11-01-08 09:25
przekazania nieruchomoci (czci nieruchomoci) na cele osobiste podatnika (wyprowadzenia nieruchomoci lub czci nieruchomoci z majtku przedsibiorstwa do majtku osobistego podatnika).
Przykad 1 Podatnik prowadzi dziaalno wycznie opodatkowan. Podatnik w lipcu 2011 r. naby nieruchomo o wartoci netto 2 mln z, ktra bdzie stanowia majtek jego przedsibiorstwa i bdzie j wykorzystywa w 50% do tej dziaalnoci opodatkowanej. Podatek VAT wynikajcy z tej transakcji wynosi 440.000 z, a podatek naliczony wyniesie 220.000 z (440.000 z x 50%). Z tytuu nabytej nieruchomoci, podatnik w rozliczeniu za lipiec 2011 r. odliczy od podatku nalenego kwot 220.000 z. W maju 2012 roku, tj. po upywie 10 miesicy podatnik zmniejsza stopie wykorzystania tej nieruchomoci do dziaalnoci gospodarczej opodatkowanej do 10% (bez wyprowadzania tej czci nieruchomoci z majtku przedsibiorstwa). Zatem podatnik bdzie obowizany dokona korekty podatku odliczonego w deklaracji za okres rozliczeniowy, w ktrym nastpia ta zmiana, czyli w deklaracji za maj 2012 r. (ewentualnie w deklaracji za II kwarta 2012 r., jeeli rozlicza si w podatku VAT kwartalnie), zmniejszajc podatek naliczony do odliczenia o kwot - 161.333 z. Sposb obliczenia korekty: Kwota podatku VAT jaka by przysugiwaa do odliczenia przy wykorzystaniu do dziaalnoci gospodarczej opodatkowanej w 10% = 44.000 z (440.000 z x 10%) Kwota podatku VAT odliczona przy nabyciu nieruchomoci w 2011 r. = 220.000z (440.000 z x 50%) Rnica: 44.000 z 220.000 z = -176.000 z Kwota korekty zmniejszajcej kwot podatku do odliczenia (obliczona dla pozostaego okresu korekty, tzn. 110 miesicy) =-161.333 z [-176.000 z:120 x (12010)]
Przykad 2 Podatnik, obok dziaalnoci opodatkowanej, prowadzi dziaalno zwolnion. Rozlicza si z podatku od towarw i usug za okresy miesiczne. Podatnik w lipcu 2011 r. naby nieruchomo o wartoci netto 2 mln z, ktra bdzie stanowia majtek jego przedsibiorstwa ibdzie j wykorzystywa w 50% do dziaalnoci gospodarczej. Podatek VAT wynikajcy z tej transakcji wynosi 440.000 z. Udzia obrotu opodatkowanego w cakowitym obrocie uzyskanym za rok 2010 wynis 15%, za 2011 r. te wyniesie 15%, a za 2012 r. 20%. W nastpnych latach proporcja ta nie ulega zmianie. W maju 2012 r., tj. po upywie 10 miesicy podatnik zmniejsza stopie wykorzystania tej nieruchomoci do dziaalnoci gospodarczej z 50% do 30% (bez wyprowadzania tej czci nieruchomoci z majtku przedsibiorstwa). Podatek naliczony w tym przykadzie w momencie zakupu wyniesie (zgodnie z art. 86 ust. 7b) 220.000 z (440.000 z x 50%). W zwizku, z tym e nieruchomo w czci jaka bdzie uywana do dziaalnoci gospodarczej, bdzie wykorzystywana tylko w czci do dziaalnoci opodatkowanej, kwota podatku naliczonego o jak podatnik moe obniy podatek naleny w rozliczeniu za lipiec 2011 r. wyniesie 33.000 z [220.000 (podatek naliczony) x 15% (proporcja dla roku 2010) = 33.000 z]. W rozliczeniu za stycze 2012 r. podatnik nie dokona adnej korekty, poniewa udzia obrotu opodatkowanego w cakowitym obrocie za rok 2011 si nie zmieni. Poniewa podatnik w maju 2012 r. zmniejszy stopie wykorzystania do dziaalnoci gospodarczej z 50% do 30%, bdzie on obowizany dokona korekty podatku odliczonego w deklaracji za okres rozliczeniowy, w ktrym nastpia ta zmiana, czyli w deklaracji za maj 2012 r., zmniejszajc podatek naliczony do odliczenia o kwot - 12.100 z. Sposb obliczenia korekty, o ktrej mowa w art. 90a: podatek naliczony wg udziau procentowego w jakim nieruchomo bdzie wykorzystywana do dziaalnoci gospodarczej po zmianie (30%) = 132.000 z (440.000 x 30%); kwota podatku VAT odliczona przy nabyciu nieruchomoci w 2011 r. = 33.000z (220.000 z x 15%) kwota podatku VAT jaka by przysugiwaa do odliczenia przy wykorzystaniu nieruchomoci do dziaalnoci gospodarczej w 30%, przy proporcji okrelonej zgodnie z art. 90 ust. 3 w momencie odliczenia, tj. w wysokoci 15% = 19.800 z (132.000 z x 15%) kwota zmniejszenia podatku naliczonego podlegajcego odliczeniu (3-2) 19.800 z 33.000 z = -13.200 z kwota korekty zmniejszajcej kwot podatku do odliczenia dla pozostaego okresu korekty, tj. dla 110 m-cy = -12.100 z [-13.200 z :120 x (120-10)] = -12.100 z. W rozliczeniu za stycze 2013 r. podatnik dokona korekty podatku naliczonego podlegajcego odliczeniu od podatku nalenego zgodnie z art. 91 ust. 2, z uwagi na zwikszenie udziau obrotu opodatkowanego w obrocie ogem z 15% na 20%, zwikszajc podatek naliczony podlegajcy odliczeniu o kwot 660 z. Wyliczenie: 1/10 podatku naliczonego obliczonego zgodnie z art. 86 ust. 7b wg udziau procentowego wykorzystania nieruchomoci do dziaalnoci gospodarczej po zmianie (30%) = 13.200 z (132.000 z :10 lat); 1/10 podatku naliczonego odliczonego wg proporcji zastosowanej przy odliczeniu (15%) = 1.980 z (13.200 x 15%), 1/10 podatku naliczonego do odliczenia wg proporcji dla zakoczonego roku 2012 (20%) = 2.640 z (13.200 z x 20%); kwota korekty zwikszajcej podatek naliczony podlegajcy odliczeniu od podatku nalenego (3-2)= 660 z. (art. 86 ust. 7b, art. 90a ustawy o VAT)
Strona 12 z 16
11-01-08 09:25
Od 1 stycznia 2011 r. wchodzi w ycie art. 28g ustawy o VAT (wprowadzony ww. nowel z dnia 23 padziernika 2009 r.), ktry modyfikuje miejsce wiadczenia usug w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usug, takich jak targi i wystawy, oraz usug pomocniczych do tych usug, w tym wiadczenia usug przez organizatorw usug w tych dziedzinach, wiadczonych na rzecz podatnikw. Dotychczas miejscem wiadczenia ww. usug niezalenie od tego czy wiadczonych na rzecz podatnikw czy podmiotw niebdcych podatnikami byo miejsce, gdzie usugi byy faktycznie wiadczone. Od 1 stycznia 2011 r. zasada ta zostaa utrzymana jedynie w odniesieniu do usug w zakresie ww. dziedzin wiadczonych na rzecz podmiotw niebdcych podatnikami. Natomiast w odniesieniu do usug wiadczonych na rzecz podatnikw wyodrbniono usugi wstpu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usug pomocniczych zwizanych z usugami wstpu na te imprezy. Zgodnie z art. 28g ust. 1 ustawy, miejscem wiadczenia usug w zakresie ww. usug wstpu wiadczonych na rzecz podatnika, jest miejsce, w ktrym te imprezy faktycznie si odbywaj. Zmiana wprowadzona od 1 stycznia 2011 r. dotyczy okrelania miejsca wiadczenia pozostaych (oprcz usug wstpu) usug w dziedzinie kultury sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki itd. wiadczonych na rzecz podatnika. Zgodnie z zasad ogln okrelon w art. 28b ust. 1 ustawy miejscem wiadczenia w takim przypadku jest miejsce, w ktrym podatnik bdcy usugobiorc posiada siedzib lub stae miejsce zamieszkania (lub stae miejsce prowadzenia dziaalnoci lub miejsce, w ktrym podatnik zwykle prowadzi dziaalnoci lub w ktrym ma miejsce zwykego pobytu art. 28b ust. 2-3 ustawy). Od 1 stycznia 2011 r. przepisami ww. rozporzdzenia Ministra Finansw z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania przepisw ustawy o podatku od towarw i usug, okrelone zostao odmiennie, ni w art. 28b ustawy, miejsce wiadczenia usug transportu towarw. Miejscem wiadczenia usug transportu towarw wiadczonych na rzecz podatnika, w rozumieniu art. 28a ustawy, bdcego usugobiorc tych usug, posiadajcego na terytorium kraju siedzib, stae miejsce zamieszkania lub stae miejsce prowadzenia dziaalnoci, jeeli transport ten wykonywany jest w caoci poza terytorium Unii Europejskiej jest miejsce, gdzie faktycznie odbywa si transport towarw ( 5 ww. rozporzdzenia). Usugi transportu towarw wykonywane w caoci poza terytorium Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2009 r. pozostaway poza zakresem VAT. Natomiast w zwizku ze zmian przepisw w zakresie miejsca wiadczenia, usugi takie zostay objte podatkiem od towarw i usug. Zatem okrelenie szczeglnego miejsca wiadczenia dla usug transportu towarw wykonywanych fizycznie poza terytorium Unii Europejskiej spowoduje, e te usugi bd, tak jak do dnia 31 grudnia 2009 r. poza zakresem podatku VAT.
Wprowadzone zostay zwolnienia z tytuu : importu towarw przez instytucje lub organy Wsplnot Europejskich, posiadajce siedzib lub przedstawicielstwo na terytorium kraju do celw subowych tych instytucji lub organw ( 13 ust. 1 pkt 22), importu towarw w przypadku, gdy miejscem ich przeznaczenia jest terytorium pastwa czonkowskiego inne ni terytorium kraju i wywz z terytorium kraju tych towarw nastpuje w ramach wewntrzwsplnotowej dostawy towarw ( 14 rozporzdzenia). Istota zmian w zakresie zwolnienia dla towarw przemieszczanych do innego pastwa czonkowskiego UE polega na generalnym odejciu od obowizku skadania zabezpieczenia kwoty podatku VAT, ktry nie zosta przez importera uiszczony. Od 1 stycznia 2011 r. warunkiem zastosowania ww. zwolnienia z tytuu importu towarw jest to, e importer, ktry dokonuje wewntrzwsplnotowej dostawy towarw jest zarejestrowanym podatnikiem VAT UE i w momencie importu poda swj wany numer identyfikacji podatkowej, ktry zosta mu przyznany na potrzeby transakcji wewntrzwsplnotowych, jak rwnie: poda swj wany numer identyfikacyjny VAT przyznany mu na potrzeby transakcji wewntrzwsplnotowych lub wany numer identyfikacyjny VAT nabywcy towarw przyznany mu na potrzeby transakcji wewntrzwsplnotowych w pastwie czonkowskim przeznaczenia importowanych towarw, przedstawi dowd wskazujcy, e importowane towary przeznaczone s do transportu lub wysyki z terytorium kraju na terytorium innego pastwa czonkowskiego(np. dokumenty transportowe lub umowa z nabywc), obowizek przedstawienia przez importera organowi celnemu, w terminie 4 miesicy po miesicu, w ktrym powsta obowizek podatkowy z tytuu importu towarw, dokumentw potwierdzajcych wykazanie w informacji podsumowujcej wewntrzwsplnotowej dostawy towarw. Jeeli w informacji podsumowujcej, oprcz wewntrzwsplnotowej dostawy towarw (poprzedzonej importem tych towarw) wykazywane s rwnie inne wewntrzwsplnotowe dostawy towarw i w zwizku z tym nie jest moliwa identyfikacja wewntrzwsplnotowej dostawy towarw (poprzedzonej importem tych towarw), importer przedstawia zawiadczenie wydane przez naczelnika urzdu skarbowego potwierdzajce zoenie przez importera informacji podsumowujcej w zakresie tej
Strona 13 z 16
11-01-08 09:25
wewntrzwsplnotowej dostawy towarw. Kolejnym warunkiem zastosowania zwolnienia jest nienaruszenie przez importera, w okresie 12 miesicy poprzedzajcych miesic, w ktrym dokonywany jest import towarw, warunku dotyczcego przedstawiania w terminie 4 miesicy stosownych dokumentw, w odniesieniu do towarw importowanych w okresie 17 miesicy poprzedzajcych import towarw. W przypadku, gdy importer spenia warunki do zwolnienia z wyjtkiem przestrzegania terminu okrelonego do zoenia informacji podsumowujcej lub zawiadczenia naczelnika urzdu skarbowego (4 miesicy) w okresie 12 miesicy poprzedzajcych miesic, w ktrym dokonywany jest import towarw moe skorzysta z przedmiotowego zwolnienia po zoeniu organowi celnemu zabezpieczenia w wysokoci rwnej kwocie podatku, ktry nie zostanie uiszczony. Importer, ktry zoy zabezpieczenie, jest zobowizany do przedstawienia w terminie 4 miesicy stosownych dokumentw potwierdzajcych wykazanie w informacji podsumowujcej wewntrzwsplnotowej dostawy dotyczcych importu towarw. Jeeli nie przedstawi w tym terminie stosownych dokumentw organ celny pokryje podatek ze zoonego zabezpieczenia. Natomiast w sytuacji gdy importer przedstawi dokumenty w terminie zwolnione zostanie zoone przez importera zabezpieczenie.
Zmiany wprowadzane w zwizku z implementacj dyrektywy 2009/162/UE oprcz charakteru doprecyzowujcego i technicznego wprowadzaj gwnie szczeglne regulacje w zakresie energii cieplnej i chodniczej oraz w zakresie importu gazu za porednictwem statkw. Z uwagi na powstanie pierwszych transgranicznych sieci dystrybucji energii cieplnej i chodniczej uregulowano kwestie zwizane z dostaw i importem energii cieplnej i chodniczej oraz usugami zapewnienia dostpu do sieci dystrybucji energii cieplnej lub chodniczej lub usugami transportu lub przesyu poprzez te sieci, a take wiadczeniem innych usug bezporednio z nimi zwizanych w sposb analogiczny jak w przypadku energii gazowej i elektrycznej. Z uwagi na fakt, e gaz importowany za porednictwem statkw ma waciwoci identyczne jak gaz importowany za porednictwem gazocigw i po regazyfikacji jest przeznaczony do transportu za porednictwem gazocigw wprowadzono zwolnienie od podatku VAT rwnie dla gazu importowanego za porednictwem statkw.
Stawk 0 % objte zostay usugi wiadczone na obszarze portw morskich polegajce na obsudze morskich rodkw transportu oraz usugi wiadczone na obszarze portw morskich, ktre s zwizane z transportem midzynarodowym lub wewntrzwsplnotow usug transportu towarw, polegajce na obsudze ldowych rodkw transportu, wiadczone na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy, bdcego usugobiorc tych usug, posiadajcego na terytorium kraju siedzib, stae miejsce zamieszkania lub stae miejsce prowadzenia dziaalnoci, jeeli usugi te wykonywane s poza terytorium kraju (Polski). Podatnik moe zastosowa stawk podatku 0 % w odniesieniu do tych usug, pod warunkiem posiadania odpowiednich dokumentw, z ktrych jednoznacznie wynika, e usugi te zostay wykonane przy zachowaniu warunkw okrelonych w tym przepisie. Regulacja ta ma na celu zastosowanie takiej samej stawki podatku jak w odniesieniu do analogicznych usug wiadczonych na obszarze polskich portw morskich. Ponadto rozszerzony zosta zakres stosowania stawki 0 % na dostawy towarw lub wiadczenie usug na rzecz: organw utworzonych przez Wsplnoty, do ktrych ma zastosowanie Protok w sprawie przywilejw i immunitetw Wsplnot Europejskich (Dz. U. z 2004 r. Nr 90, poz. 864/4), posiadajcych siedzib lub przedstawicielstwo na terytorium innego pastwa czonkowskiego ni terytorium Polski -do celw subowych tych organw, organizacji midzynarodowych, posiadajcych siedzib lub przedstawicielstwo poza terytorium Unii Europejskiej, uznanych za takie przez pastwo siedziby i przez Rzeczypospolit Polsk, w granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje midzynarodowe ustanawiajce takie organizacje lub przez umowy dotyczce ich siedzib -do celw subowych tych organizacji. Przed 1 stycznia 2011 r. stawk 0 % objte byy dostawa towarw i wiadczenie usug na rzecz organizacji midzynarodowych z siedzib na terytorium Unii Europejskiej, w sytuacji, gdy organizacja taka zostaa uznana przez Rzeczypospolita Polsk oraz Instytucji Wsplnot Europejskich. Warunki do zastosowania stawki 0 % nie ulegy zmianie. Moe to nastpi w sytuacji, gdy podmioty te przedo sprzedawcy, przed dokonaniem transakcji, wszystkie wymagane dokumenty, tj.: wypenionego odpowiednio wiadectwa zwolnienia z podatku akcyzowego, o ktrym mowa w rozporzdzeniu Komisji (WE) nr 31/96 z dnia 10 stycznia 1996 r. (Dz. Urz. WE. L 8 z 11.01.1996 r., Dz. Urz. WE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1, str. 297) potwierdzonego przez waciwe wadze pastwa siedziby, zamwienia dotyczcego towarw lub usug (wraz z ich specyfikacj), do ktrych odnosi si ww. wiadectwo zwolnienia.
Strona 14 z 16
11-01-08 09:25
1. Wyczenia ze zwolnienia z obowizku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujcych. Z dniem 1 stycznia 2011 r. wchodzi w ycie nowe rozporzdzenie Ministra Finansw z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnie z obowizku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujcych (Dz.U. Nr 138, poz. 930). Regulacja ta w znaczny sposb zawzia w stosunku do rozwiza stosowanych w 2010 r. zakres moliwych do wykorzystania przez podatnikw zwolnie od ewidencjonowania przy zastosowaniu kas.
Przedmiotowe rozporzdzenie wprowadza okres przejciowy, w ktrym zwolnienia przedmiotowe wystpujce w roku 2010 r. zachowuj swoj moc do 30 kwietnia 2011r. Od 1 maja 2011 r. obowizkiem ewidencjonowania obrotu przy stosowaniu kas rejestrujcych bd objci podatnicy wiadczcy usugi: prawnicze, rachunkowo-ksigowe, badania rynkw i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia dziaalnoci gospodarczej i zarzdzania, za wyjtkiem usug notariuszy prowadzcych repertorium A i P, rzeczoznawstwa, rekrutacji pracownikw i pozyskiwania personelu, detektywistyczne i ochroniarskie, komercyjne pozostae, gdzie indziej niesklasyfikowane m. in. usugi w zakresie oceny zdolnoci kredytowej, usugi wiadczone przez agencje inkasa, sekretarskie i tumaczenia, w zakresie ochrony zdrowia i opieki spoecznej, usugi wiadczone przez schroniska dla zwierzt, niektre usugi zwizane z rekreacj, kultur i sportem, pogrzebowe i pokrewne, -wiadczone w gospodarstwach domowych.
W zakresie zwolnie od ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujcych o charakterze przedmiotowym w zaczniku do rozporzdzenia Ministra Finansw z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnie z obowizku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujcych pozostawiono jednak jeszcze pewien zakres zwolnie o szczeglnym charakterze, ktrych stosowanie zwizane jest ze szczeglnymi formami dokumentowania obrotw. W tej grupie towarw i usug, dla ktrych ma zastosowanie zwolnienie, zakres tego zwolnienia wyznaczono przy zastosowaniu nowej klasyfikacji PKWiU z 2008 r. Ograniczono rwnie moliwo korzystania ze zwolnienia przez podatnikw rozliczajcych si w podatku dochodowym w formie karty podatkowej. Po 30 kwietnia 2011 r. utrac prawo do korzystania ze zwolnie z obowizku ewidencjonowania obrotu za pomoc kas rejestrujcych w/w kategorie podatnikw wiadczcych m.in. usugi: lusarskie, kotlarskie, w zakresie mechaniki maszyn i urzdze rolniczych, krawieckie, czapnictwa, bednarstwa, koodziejstwa, -hafciarskie, dziewiarstwa na drutach i szydekach, repasacji poczoch, wytwarzania miote. Niektrzy z tej grupy podatnikw bd jednak mogli nadal korzysta z innych tytuw zwolnie od ewidencjonowania (np. powizanych z wielkoci realizowanych za rok ubiegy obrotw), jeeli speni kryteria uprawniajce do korzystania z nich. 2. Czciowa zmiana zasad funkcjonowania zwolnie przedmiotowopodmiotowych od ewidencjonowania przy zastosowaniu kas. W zakresie zwolnie przedmiotowo-podmiotowych czciowo utrzymano system zwolnie dla podatnikw, u ktrych udzia wartoci sprzeday towarw i wiadczonych usug objtych w/w zwolnieniami przedmiotowymi w oglnych obrotach jest wikszy ni 80 % (ograniczenie zwolnienia w tej dziedzinie polega na podniesieniu progu obligujcego do stosowania zwolnienia z 70 % na 80 %). Na zasadzie wyjtku podatnikom kontynuujcym dziaalno gospodarcz umoliwiono jednak w okresie do 30 kwietnia 2011 r. korzystanie z w/w kryterium zwolnieniowego na poziomie 70 %. W celu ewentualnego zamortyzowania skutkw zastosowania w/w wyszego progu u podatnikw posiadajcych rozleg sie sprzeday, w rozporzdzeniu ( 3 ust. 3) przewidziano dla podatnikw, ktrzy na skutek utraty prawa do zwolnienia musieliby zainstalowa ponad 5 000 kas, szczeglne rozwizanie, zgodnie z ktrym obowizek ewidencjonowania (zakoczenie biegu zwolnienia) nastpowaby dopiero w dwa lata po kocu procza, w ktrym udzia obrotw ze sprzeday zwolnionej z obowizku ewidencjonowania wymienionej w poz. 1-32 zacznika do rozporzdzenia, w obrotach ogem podatnika, by rwny albo niszy ni 80 %. 3. Zmiana oznacze literowych sucych do przyporzdkowania odpowiedniej stawki podatku do nazwy towaru. Z dniem 1 stycznia 2011 r. ulega zmianie rozporzdzenie Ministra Finansw z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie kryteriw i warunkw technicznych, ktrym musz odpowiada kasy rejestrujce oraz warunkw ich stosowania (Dz. U. Nr 212, poz. 1338). Regulacja ta ma na celu uelastycznienie zasad przypisywania obowizujcym stawkom podatku specjalnych oznacze literowych, ktre umoliwiaj na paragonie zidentyfikowanie, do jakiej grupy podatkowej naley sprzedawany towar lub usuga. Zgodnie z projektowan zmian rozporzdzenia literze A bdzie przyporzdkowana stawka 22 % lub stawka, ktra w okresie wskazanym w ustawie ma zastosowanie w miejsce tej stawki. W/w zasady przyporzdkowania dotyczce oznaczenia literowego A nie s jednak wice: w starszych typach kas, gdzie liczba przewidzianych w konstrukcji kasy grup podatkowych jest mniejsza ni wynika z przepisu, w okresie 5 miesicy od dnia zmiany wysokoci stawek podatkowych.
Strona 15 z 16
11-01-08 09:25
Warunki i tryb zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujcych Z dniem 1 stycznia 2011 r. wejdzie w ycie nowe rozporzdzenie Ministra Finansw w sprawie odliczenia i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujcych. Regulacje w powyszym zakresie bd kontynuacj zasad okrelonych w dotychczas obowizujcym rozporzdzeniem z dnia 19 grudnia 2008 r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujcych (Dz. U. Nr 228, poz. 1509). Zmiana przepisw nie ma co do zasady charakteru merytorycznego. Co do zasady wprowadzone w nowym rozporzdzeniu zmiany, maj charakter porzdkowy. W zakresie przepisw wykonawczych do ustawy o VAT, dotyczcych kas rejestrujcych, utrzymano, co do zasady, w pozostaym zakresie rozwizania stosowane w roku 2010.
Strona 16 z 16

Oficjalny Poradnik Ministerstwa Finansów VAT 2011

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Oficjalny Poradnik Ministerstwa Finansów VAT 2011

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Oficjalny poradnik Ministerstwa Finansw VAT 2011

oficjalny poradnik ministerstwa finansw vat 2011

Oficjalny poradnik Ministerstwa Finansw VAT 2011

Oficjalny poradnik Ministerstwa Finansw VAT 2011

Oficjalny poradnik Ministerstwa Finansw VAT 2011

Oficjalny poradnik Ministerstwa Finansw VAT 2011

Oficjalny poradnik Ministerstwa Finansw VAT 2011

Oficjalny poradnik Ministerstwa Finansw VAT 2011

W odniesieniu do usug ubezpieczeniowych i finansowych zwolnienie nie ma zastosowania do:

Oficjalny poradnik Ministerstwa Finansw VAT 2011

Ograniczenie to (z ww. wyjtkami) bdzie mie zastosowanie rwnie do:

Oficjalny poradnik Ministerstwa Finansw VAT 2011

Oficjalny poradnik Ministerstwa Finansw VAT 2011

Oficjalny poradnik Ministerstwa Finansw VAT 2011

Oficjalny poradnik Ministerstwa Finansw VAT 2011

Oficjalny poradnik Ministerstwa Finansw VAT 2011

Oficjalny poradnik Ministerstwa Finansw VAT 2011

Oficjalny poradnik Ministerstwa Finansw VAT 2011

Oficjalny poradnik Ministerstwa Finansw VAT 2011

You might also like