RGIMEN TRIBUTARIO (ACTUALICESE) QU ES? Conjunto de leyes, reglas y normas que regulan la tributacin de las actividades econmicas.

Toda persona natural o jurdica que venda productos gravados o preste servicios gravados con el impuesto a las ventas, es responsable del impuesto, y existen dos tipos de responsables: los del rgimen comn y los del rgimen simplificado. CLASES Rgimen simplificado. Art. 499 del ET Obligaciones del rgimen simplificado. Art 506 del ET Otras obligaciones de los responsables del rgimen simplificado Prohibiciones del rgimen simplificado. Rgimen comn. Paso del rgimen simplificado al comn . Paso del rgimen comn al simplificado.

Requisitos para mantenerse en el Rgimen Simplificado durante el ao 2011. De acuerdo con lo estipulado en el Artculo 499 del E.T los siguientes son los requisitos que debern cumplir en su totalidad, las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas; los agricultores y ganaderos, que realicen operaciones gravadas, asi como quienes presten servicios gravados para poder pertenecer al rgimen simplificado del impuesto a las ventas durante el ao 2011. Pertenecen al rgimen comn las personas naturales que no cumplen los requisitos establecidos en el artculo 499 del estatuto tributario. 1. Que en el ao 2010 sus ingresos brutos fiscales, provenientes del desarrollo de actividades operacionales gravadas, sin incluir los ingresos por operaciones excluidas del impuesto a las ventas, ni los ingresos por venta de activos fijos, ni loterias, dividendos, salarios u otro ingreso extraordinario no haya excedido el lmite de 4.000 UVT $98.220.000 2. Que durante el ao 2011 tenga mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejerza su actividad. 3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles. 4. No intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importacin y/o exportacin de bienes y/o servicios y/o de trnsito aduanero ni desarrollar cualquier actividad que lo convierta en usuario aduanero. 5. Durante el ao 2010 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados con IVA por cuanta individual y superior a 3.300 UVT o $ 81.032.000 6. Durante el 2011 no puede llegar a celebrar contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados con IVA por cuanta individual y superior a 3.300 UVT $ 82.936.000

7. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao 2010 no supere la suma de 4.500 UVT $110.498.000 8. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao 2011 no supere la suma de 4.500 UVT $113.094.000 Obligaciones de los responsables del rgimen simplificado. 1. Inscribirse en el Registro Unico Tributario. 2. Entregar copia del documento en que conste su inscripcin en el rgimen simplificado, en la primera venta o prestacin de servicios que realice a adquirentes no pertenecientes al rgimen simplificado, que as lo exijan. 3. Exhibir en un lugar visible al pblico el documento en que conste su inscripcin en el RUT, como perteneciente al rgimen simplificado. 4. Llevar el libro fiscal de registro de operaciones. Prohibiciones para los responsables del Rgimen Simplificado. De conformidad con el artculo 15 del Decreto 380 de 1996, a los responsables del rgimen simplificado no les est permitido: - Adicionar al precio de los bienes que vendan o de los servicios que presten, suma alguna por concepto del impuesto sobre las ventas. Si lo hicieren, debern cumplir ntegramente con las obligaciones de quienes pertenecen al rgimen comn. - Presentar declaracin de ventas. Si la presentaren, no producir efecto legal alguno conforme al artculo 594?2 del Estatuto Tributario. - Determinar el IVA a cargo y solicitar impuestos descontables. - Calcular impuesto a las ventas en compras de bienes y servicios exentos o excludos del IVA. Otras particularidades del Rgimen Simplificado. Los pertenecientes al rgimen simplificado del impuesto a las ventas no estn en la obligacin de facturar, pero en el caso de optar por expedir factura deber hacerlo con el cumplimiento de los requisitos sealados en el artculo 617 del E.T, salvo lo referente a la autorizacin de nmeracin para facturacin ni software para facturar por computador. Conociendo cuales son los responsables que pertenecen al rgimen simplificado, podemos decir que el rgimen comn es aquel responsable que no cmplelos requisitos para pertenecer al rgimen simplificado; si no es rgimen simplificado entonces es rgimen comn. Al rgimen comn pertenecen todas las personas jurdicas que vendan productos o servicios gravados con el impuesto a las ventas. Pertenecen tambin al rgimen comn todas las personas naturales que vendan productos o servicios gravados y que no pertenezcan al rgimen simplificado. Recordemos que al rgimen simplificado slo pueden pertenecer las personas naturales. Las personas jurdicas, todas sin excepcin pertenecen al rgimen comn, siempre y cuando, claro est, que vendan productos y servicios gravados, puesto que si lo que venden son productos o servicios excluidos, no son responsables del impuesto, y por consiguiente, no pertenecen a ningn rgimen. Igual sucede con las personas naturales.

En resumen podemos decir que el rgimen comn es aquel responsable del impuesto a las ventas que no cumple los requisitos para pertenecer el rgimen simplificado. POR EL PAGO DE IMPUESTOS Personas Naturales: El empresario como Persona Natural es aquel individuo que profesionalmente se ocupa de algunas de las actividades mercantiles, la Persona Natural se inscribe en la Cmara de Comercio, igualmente se debe hacer con la Matrcula del Establecimiento Comercial. Estn obligados a pagar impuestos, su declaracin de renta aqu le corresponde a trabajadores profesionales independientes y algunos que ejercen el comercio. Los libros que se deben inscribir ante Cmara y Comercio son: Libro de Registro de Operaciones Diarias, Libro de Inventario y de Balances y Libro Mayor y de Balances. Sucesiones Ilquidas: En este grupo corresponde a las herencias o legados que se encuentran en proceso de liquidacin. Rgimen Simplificado: Pertenecen los comerciantes que no llenan requisitos que Exige la DIAN. Ejemplo: Las pequeas tiendas, no estn obligados a llevar contabilidad. Rgimen Comn: Empresas legalmente constituidas y sobrepasan las limitaciones del rgimen simplificado, deben llevar organizadamente su contabilidad. Gran Contribuyente: Agrupa el mayor nmero de empresas con capitales e ingresos compuestos en cuantas superiores a los miles de millones de pesos. Son las ms grandes del pas. Direccin de y Aduanas Nacionales CONCEPTO UNIFICADO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS AO 2003 NUMERO 00001 DE JUNIO 19 DE 2003 TITULOI GENERALIDADES CAPITULO I Obligacin tributaria sustancial DESCRIPTORES: OBLIGACION TRIBUTARIA 1. LA OBLIGACION TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS 1.1. NOCION Para efectos de precisar el concepto de la obligacin tributaria es necesario partir de la nocin de relacin jurdica tributaria. En tal sentido, el Consejo de Estado mediante Auto del 20 de mayo de 1994, Expediente 5457 seal: ...la relacin jurdico-tributaria comprende, adems de la obligacin tributaria sustancial, cuyo objeto es el pago del tributo, una serie de deberes y obligaciones de tipo formal, que estn destinados a suministrar los elementos con base en los cuales el Gobierno puede determinar los impuestos, para dar cumplimiento y desarrollo a las normas sustantivas. Siguiendo la doctrina citada se puede afirmar que la obligacin tributaria sustancial es una especie del gnero relacin jurdico-tributaria. DESCRIPTORES: OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL Impuestos

1.2. OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL El artculo 1 del Estatuto Tributario establece: Origen de la obligacin sustancial. La obligacin tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo. Conforme con esta disposicin surgen algunas caractersticas de la obligacin tributaria sustancial: - Se origina por la realizacin del hecho generador del impuesto. Nace de la Ley y no de los acuerdos de voluntades entre los particulares. La Ley crea un vnculo jurdico en virtud del cual el sujeto activo o acreedor de la obligacin queda facultado para exigirle al sujeto pasivo o deudor de la misma el pago de la obligacin. La obligacin tributaria sustancial tiene como objeto una prestacin de dar, consistente en cancelar o pagar el tributo. En conclusin, la obligacin tributaria sustancial nace de una relacin jurdica que tiene origen en la Ley, y consiste en el pago al Estado del impuesto como consecuencia de la realizacin del presupuesto generador del mismo. DESCRIPTORES: OBLIGACION TRIBUTARIA FORMAL 1.3. OBLIGACION TRIBUTARIA FORMAL La obligacin tributaria formal comprende prestaciones diferentes de la obligacin de pagar el impuesto; consiste en obligaciones instrumentales o deberes tributarios que tienen como objeto obligaciones de hacer o no hacer, con existencia jurdica propia, dirigidas a buscar el cumplimiento y la correcta determinacin de la obligacin tributaria sustancial, y en general relacionadas con la investigacin, determinacin y recaudacin de los tributos. Entre las obligaciones formales se pueden citar la presentacin de las declaraciones tributarias, la obligacin de expedir factura y entregarla al adquirente de bienes y servicios, la de llevar la contabilidad, la de suminis trar informacin ocasional o regularmente, la de inscribirse como responsable del impuesto sobre las ventas, etc. A partir de la vigencia de la Ley 788 de 2002, constituyen obligaciones formales adicionales para el intermediario del servicio de arrendamiento sometido al Impuesto sobre las Ventas: trasladarle al responsable del rgimen comn prestador del servicio la totalidad del IVA generado, dentro del mismo bimestre de su causacin; para este efecto, deber identificar en su contabilidad los ingresos recibidos para quien solicita la intermediacin, as como el impuesto trasladado. Igualmente, deber solicitar al mandante de la intermediacin y al arrendatario, constancia de la inscripcin en el rgimen del impuesto sobre las ventas al que pertenecen. DESCRIPTORES: OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL-ELEMENTOS 1.4. ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL El artculo 338 de nuestra Constitucin Poltica establece: En tiempo de paz, solamente el congreso, las asambleas departamentales y los concejos distritales y municipales podrn imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos o pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos... De lo expuesto se establece que los elementos de la obligacin tributaria son: Hecho Generador: Es el presupuesto establecido en la ley cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

Sujeto Activo: Es el acreedor de la obligacin tributaria. El Estado como acreedor del vnculo jurdico queda facultado para exigir unilateral y obligatoriamente el pago del impuesto, cuando se realiza el hecho generador; Para efectos de la administracin del IVA est representado por la Unidad Administrativa Especial - Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, como el sujeto activo de la obligacin tributaria. Sujeto Pasivo: Es el deudor de la obligacin tributaria. En el impuesto sobre las ventas, jurdicamente el responsable es el sujeto pasivo, obligado frente al Estado al pago del impuesto. Sujeto Pasivo Econmico: Es la persona que adquiere bienes y/o servicios gravados, quien soporta o asume el impuesto. El sujeto pasivo econmico no es parte de la obligacin tributaria sustancial, pero desde el punto de vista econmico y de poltica fiscal es la persona a quien se traslada el impuesto y es en ltimas quien lo asume. Sujeto Pasivo de Derecho: Es el responsable del recaudo del impuesto, acta como recaudador y debe cumplir las obligaciones que le impone el Estado. (Ej. Presentar la declaracin y pagar el impuesto), so pena de incurrir en sanciones de tipo administrativo (Sancin por extemporaneidad, sancin moratoria, etc.) y de tipo penal. No obstante lo anterior, y como situacin especial, se presenta el evento que en cierto tipo de operaciones concurren en el mismo sujeto la calidad de sujeto pasivo de Derecho y de sujeto pasivo econmico; tal es el caso de los responsables del impuesto sobre las ventas que pertenecen al rgimen comn y realizan operaciones gravadas con responsables del rgimen simplificado caso en el cual el responsable del rgimen comn debe generar el impuesto y efectuar la retencin en la fuente, vale decir que, del pago efectuado al responsable del rgimen simplificado no le es detrado valor alguno por concepto de Imp uesto sobre las Ventas, debiendo el responsable del rgimen comn asumir dicho gravamen. Base Gravable: Es la magnitud o la medicin del hecho gravado, a la cual se le aplica la tarifa para determinar la cuanta de la obligacin tributaria. Tarifa: Es el porcentaje o valor que aplicado a la base gravable determina el monto del impuesto que debe pagar el sujeto pasivo. DESCRIPTORES: IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS - CARACTERISTICAS 1.5. CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS El Impuesto sobre las ventas es un impuesto del orden nacional, indirecto, de naturaleza real, de causacin instantnea, y de rgimen general. - Es impuesto, por consistir en una obligacin pecuniaria que debe sufragar el sujeto pasivo sin ninguna contraprestacin. - Es del orden nacional porque su mbito de aplicacin lo constituye todo el territorio nacional y el titular de la deuda tributaria es la nacin. - Es indirecto porque entre el contribuyente, entendido como quien efectivamente asume la carga econmica del impuesto y la nacin como sujeto activo, acreedor de la obligacin tributaria, media un intermediario denominado responsable. Jurdicamente quien asume la responsabilidad del impuesto frente al Estado no es el sujeto pasivo econmico sino el responsable que por disposicin legal recauda el gravamen. - Es de naturaleza real por cuanto afecta o recae sobre bienes y servicios, sin consideracin alguna a la calidad de las personas que intervienen en la operacin. - Es un impuesto de causacin instantnea porque el hecho generador del impuesto tiene ocurrencia en un instante o momento preciso, aunque para una adecuada administracin la declaracin se presenta en periodos bimestrales. En consecuencia para efectos de establecer la vigencia del impuesto se debe acudir a la regla consagrada en el artculo 338 de la Constitucin Poltica. Es un impuesto de rgimen de gravamen general conforme con el cual, la regla general es la causacin del impuesto y la excepcin la constituyen las exclusiones expresamente contempladas en la Ley. Adems, se puede sealar que el impuesto sobre las ventas es un gravamen al consumo, bajo la modalidad de valor agregado en cada una de las etapas del ciclo econmico del bien. Para que el impuesto causado sea efectivamente recibido por el Estado, se requiere que en la operacin intervenga uno de los sujetos a los cuales la ley le ha conferido la calidad de responsable del tributo.

Los responsables del impuesto, deben cumplir con las obligaciones inherentes a tal calidad y que legalmente les han sido atribuidas, entre ellas est la de facturar, recaudar, declarar y pagar el impuesto generado en las operaciones gravadas; en caso de incumplimiento de sus obligaciones debern responder a ttulo propio ante el Fisco Nacional. Por lo anterior, si el responsable, por cualquier circunstancia, dej de recaudar el impuesto al que legalmente estaba obligado, deber pese a ello, declararlo y pagarlo a la Administracin Tributaria, sin perjuicio de la accin que tendra contra el contribuyente (afectado econmico), para obtener el reintegro de los valores adeudados a ttulo del impuesto. Lo anterior indica entonces, que si surgen conflictos entre las partes con ocasin del pago del gravamen, stos pertenecen al mbito privado de los particulares y en tal medida debern ser solucionados sin que puedan ser oponibles al fisco nacional, ya que los efectos fiscales de las relaciones contractuales se producen con independencia de las clusulas convenidas y de las consecuencias que ellas puedan acarrear. Cmo queda el Rgimen Simplificado del IVA para el 2010? Nuevamente son 8 los requisitos que se deben cumplir en su totalidad durante el 2010 por parte de las Personas Naturales que pretendan operar bajo este rgimen. Entre dichos requisitos figura el de no haber obtenido ingresos operacionales gravados durante el 2009 superiores a los $95.052.000

Las Personas Naturales que durante el ao 2010 pretendan seguir ejerciendo actividades gravadas con IVA, al igual que aquellas que tengan pensado iniciar ese tipo de actividades durante dicho ao, podrn hacerlo bajo el Rgimen simplificado del IVA solo si renen la totalidad de los requisitos que para ello se exige (las actividades gravadas con IVA involucran venta de mercancas, o prestacin de servicios o realizacin de juegos de azar distintos de Loteras; ver Artculo 420 del Estatuto Tributario). Y hay que empezar aclarando que durante el ao 2010 las condiciones para poder pertenecer al Rgimen Simplificado del IVA sern las mismas que rigieron durante el pasado ao 2009 pues en lo transcurrido del ao 2009 no se produjeron reformas tributarias ni fallos de constitucionalidad que afectaran en su aplicacin para el ao 2010 a los artculos 499, 502, 505, 506 y 508-2 del Estatuto Tributario que son las principales normas que aplican a quienes desean funcionar bajo este Rgimen (Nota: La Ley 1370 de Diciembre 30 de 2009 fue la nica Ley de Reforma Tributaria pero no afect los artculos relacionados con el IVA). Lo nico que s se deber tomar en cuenta es la actualizacin de las cifras que en trminos de UVT estn contenidas dentro de los numerales del Artculo 499 del Estatuto Tributario, pues varias de esas cifras aplican en referencia al ao fiscal corriente (para nuestro caso el 2010), mientras que otras hacen referencia a valores del ao fiscal inmediatamente anterior (para nuestro caso, el ao fiscal 2009). En consecuencia, cuando se trate de cifras referidas al ao fiscal corriente, las UVT mencionadas en el artculo 499 del Estatuto Tributario deben actualizarse con el valor oficial de la UVT para el 2010 (que fue definido en $24.555; vase la Resolucin DIAN 012115 de Noviembre 10 de 2009). Y si la cifra en UVT se entiende referida a valores del ao anterior, tales UVT se calcularn con el UVT que rigi hasta Diciembre 31 de 2009 ($23.763). Se debern cumplir 8 requisitos Aclarado lo anterior, podemos establecer que durante el ao 2010 podrn seguir perteneciendo al rgimen simplificado del IVA (o podrn inscribirse por primera vez en dicho rgimen si es que apenas durante el 2010 piensan iniciar alguna actividad que las convierta en responsables del IVA) las Personas Naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos.

Requisito

Lmite (o restriccin)

1. En al ao anterior, es decir, en el ao 2009, sus$ 95.052.000 ingresos BRUTOS fiscales, provenientes de su actividad operacional gravada (es decir, los(4.000 UVTs x $23.763) provenientes de la venta de bienes corporales muebles gravados, o de prestacin de servicios gravados o de ejecucin de juegos de suerte y azar, pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos extraordinarios tales como ventas de activos fijos, o herencias, o loteras, o dividendos, o salarios, etc; ver el Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la DIAN, Ttulo IX, Capitulo II, numeral 2.3), no pudieron haber excedido los .. 2. Durante el 2010, sus establecimientos de comercio,Mximo uno oficinas, locales o sedes de negocio no pueden exceder de. 3. Durante el 2010, en su establecimiento de comercio,Franquicia, concesin, oficina, sede o local le est prohibido desarrollar negociosregala, autorizacin o bajo la modalidad de. cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles 4. Durante el 2010 no puede llegar a efectuar operacionesIntervenir directa o que lo conviertan en usuario aduanero, es decir, noindirectamente en las puede. operaciones de importacin y/o exportacin de bienes y/o servicios y/o de trnsito aduanero (consltese nuestra herramienta Tabla resumen para diligenciar en el RUT el cdigo de Usuario Aduanero 5. Durante el 2009 no pudo haber celebrado contratos de$ 78.418.000 venta de bienes o prestacin de servicios gravados con IVA (3.300 UVT x $23.763) por cuanta individual y superior a. 6. Durante el 2010 no puede llegar a celebrar contratos de$ 81.032.000 venta de bienes o prestacin de servicios gravados con IVA (3.300 UVT x $24.555) por cuanta individual y superior a. (Nota: Si durante el 2010 pretende llegar a firmar un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados, y la cuanta del contrato va a superar la cifra aqu reseada, en ese caso deber inscribirse en el Rgimen Comn antes de la celebracin del contrato; ver pargrafo 1 del artculo 499) 7. Durante el 2009 sus consignaciones bancarias (en todo106.934.000 el sistema bancario, ya sea en Colombia o en el exterior, y sin importar el origen de los recursos), al igual que sus (4.500 UV x $23.763) inversiones financieras (como por ejemplo: constitucin de

CDTs, adquisicin de bonos, etc., ya sea en Colombia o en el exterior), no debieron haber excedido de 8. Durante el 2010 sus consignaciones bancarias (en todo$ 110.497.000 el sistema bancario, ya sea en Colombia o en el exterior, y sin importar el origen de los recursos), al igual que sus (4.500 UVT x $24.555) inversiones financieras (como por ejemplo: constitucin de CDTs, adquisicin de bonos, etc., ya sea en Colombia o en el exterior), no pueden llegar a exceder de Aclrese que si una persona natural, a lo largo del ao 2010, viene cumpliendo con la totalidad de los anteriores 8 requisitos y por ello puede pertenecer al Rgimen simplificado del IVA, pero en algn momento termina incumpliendo alguno de los requisitos 2, 3, 4, 6 u 8 antes alistados, en ese caso tal persona natural deber inscribirse en el Rgimen comn a partir de la iniciacin del bimestre siguiente a aquel en el que se incumpli el requisito(s) (ver Artculo 508-2 del Estatuto Tributario). Por otro lado, y para quienes ya venan en el Rgimen Comn antes de iniciarse el ao 2010, debe tenerse presente que an contina intacta la norma contenida en el Artculo 505 del Estatuto Tributario y que indica que debern permanecer en dicho rgimen durante mnimo 3 aos antes de poder pensar en pasarse (o regresarse) al rgimen simplificado (consulta nuestro anterior editorial Por cunto tiempo debe permanecer en el Rgimen Comn una Persona Natural?). La DIAN no les pide llevar contabilidad para fines tributarios Aunque es claro que muchas Personas Naturales que se convierten en responsables del IVA (sea en el Rgimen Simplificado o en el Comn) son a la vez comerciantes obligados a llevar contabilidad, es importante destacar que aun se encuentra vigente el Concepto 15456 de febrero 20 de 2006 en el cual la DIAN concluye que a las personas naturales en el rgimen simplificado del IVA no les exigir, para fines fiscales, que lleven contabilidad mercantil. Por ello es que en la prctica terminamos viendo que muchos comerciantes personas naturales cumplen con inscribirse en el registro mercantil de la Cmara de comercio (que es algo que el artculo 19 del cdigo de comercio le exige a todo comerciante, sin importar si es responsable del IVa en el rgimen simplificado, o en el comn o incluso sin importar que sea un no responsable del IVA cuando todas sus operaciones son excluidas del IVA). Pero no cumplen entonces con la otra parte que tambin les exige ese mismo cdigo de comercio, a saber, llevar libros de contabilidad. Como quien dice, si la contabilidad mercantil que les exigira el cdigo de comercio no va a ser solicitada por la DIAN para los fines fiscales (ni tampoco es exigida por otra entidad), entonces las Personas Naturales comerciantes que son responsables del IVA en el rgimen simplificado terminan concluyendo que la contabilidad mercantil no se tiene que llevar ni siquiera para los dems fines (como por ejemplo para defenderse ante un pleito mercantil con sus proveedores, acreedores o empleados, o para investigaciones penales, etc.) lo cual consideramos que es un grave error que se promueve justamente con el hecho de que la DIAN diga que no les va a pedir la contabilidad para fines fiscales (consulta nuestro anterior editorial: Por qu algunos comerciantes no llevan contabilidad de sus negocios?). El Libro Fiscal sigue vigente pero no los sancionan sino lo llevan Adems, en relacin con el Libro Fiscal de Registro de Operaciones Diarias que se menciona como una obligacin todava vigente para quienes pertenezcan al Rgimen Simplificado del IVA (ver artculo 616 del Estatuto Tributario), la DIAN ha pretendido dar a entender, en la introduccin que hace de sus cartillas instructivas para las declaraciones de renta, que tal libro sustituira la contabilidad formal que deben llevar las personas naturales del rgimen simplificado del IVA. Pero en realidad, tal libro fiscal de operaciones diarias solo les sustituye la obligacin de estar expidiendo facturas de venta (pues esa norma del artculo 616 se encuentra incluida a la altura de las dems normas

sobre facturacin contenidas en los artculos 615 a 619 del Estatuto Tributairo) y no puede reemplazar a los libros de contabilidad que debe llevar toda persona natural que sea comerciante. Adems, aunque se les pide diligenciar un libro fiscal de registro de operaciones diarias (artculo 616 del Estatuto Tributario) sucede que la DIAN no puede sancionar a quienes no lo lleven o lo tengan atrasado (consulta nuestro anterior editorial No existe sancin para quienes no lleven el libro fiscal de operaciones diarias). RUT y obligacin de facturar Es de recordar que quienes puedan desarrollar sus actividades bajo el rgimen simplificado del IVA deben cumplir con inscribirse oportunamente en el RUT y actualizarlo cuando sea necesario. Si no se inscriben oportunamente, la DIAN podr hacerlo de oficio y se podrn aplicar adems las sanciones contempladas en el artculo 658-3 del Estatuto Tributario (consulta nuestro anterior editorial: DIAN inscribir de oficio en el RUT a los que estando obligados no lo efecten voluntariamente). Y auque sucede que se les exonera de la obligacin de expedir factura de venta (ver artculo 616-2 del Estatuto Tributario), pueden expedirla en todo caso en forma voluntaria con el lleno de todos los requisitos formales (excepto el relativo a la autorizacin de la numeracin de la facturacin). Adems, si alguna persona es tipgrafo elaborador de facturas, en ese caso, aunque pertenezca al Rgimen simplificado, s est obligado a expedir factura de venta con todos los requisitos (ver el Artculo 618-2 del Estatuto Tributario y el pargrafo 2 del Artculo 2 del Decreto 1001 de 1997; consulta tambin nuestro anterior editorial: Personas naturales en el Rgimen simplificado del IVA que s estn obligadas a Facturar)