Herramientas de Estrategia en IETU 2010

HERRAMIENTAS DE ESTRATEGIA FISCAL EN IETU
EXPOSITOR: C.P. y M.I. Victor Regalado Rodrguez
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TEMARIO
I.- BENEFICIOS EXPLCITOS
Ingresos a acumular en fecha distinta al cobro Ingresos no objeto Actos no objeto Deducciones adicionales Deducciones sin pago en efectivo Acreditamientos contra el impuesto No pagos provisionales Conversin de erogaciones en ISR
II.- PUNTOS CRTICOS DE LA LEY

IETU como impuesto financiero Ingresos no en efectivo ni cheque Intereses normales o moratorios Regalas Deducciones superiores a las de ISR Erogaciones devengadas en 2007 y pagadas con posterioridad Actos accidentales Deduccin de inventarios 2007
III.- PLATAFORMAS PTIMAS PARA EFICIENTAR RECURSOS

Alternativas fiscales para disminuir el IETU Planeacin fiscal para escuelas, arrendadores y dems contribuyentes
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C.P. y M.I. Victor Regalado Rodrguez
PROBLEMTICA IETU
I.- CONFUSIN II.- NO RELACIONAR DISPOSICIONES III.- PONER REQUISITOS INEXISTENTES IV.- NO PLANEACIN FINANCIERA V.- NO FLEXIBILIDAD EN OPERACIONES
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LA AUTORIDAD SOLO PUEDE HACER LO QUE LE EST PERMITIDO EL CONTRIBUYENTE PUEDE HACER TODO AQUELLO QUE NO LE EST PROHIBIDO
DEFRAUDACIN FISCAL
Artculo 108.- Comete el delito de defraudacin fiscal quien con uso de engaos o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. Artculo 109.- Ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin fiscal, quien: I. Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o determinados conforme a las leyes. III. Se beneficie sin derecho de un subsidio o estmulo fiscal. IV. Simule uno o ms actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
SIMULACIN
Nuestra legislacin simulacin: reconoce dos tipos de
a) Simulacin absoluta, en la que el acto simulado nada tiene de real, slo existe en apariencia, y b) La simulacin relativa, en la que se disfraza o se oculta la verdadera naturaleza de un acto bajo una forma falsa.
Si siempre haces lo mismo, solo obtendrs lo que ya tienes. Si deseas algo nuevo haz algo diferente. Sigmund Freud
Locura es hacer lo mismo una y otra vez esperando que los resultados sean distintos Albert Einstein
EL SECRETO ES MIRAR DESDE UN NUEVO PUNTO DE VISTA.SI NO HAY QUIEN MIRE LA LUNA, NO HAY LUNASI NO HAY QUIEN VEA LA FOTOGRAFIA, NO HAY IMAGEN. * ..EL MAGO NUNCA VE LA MISMA COSA DE LA MISMA MANERA DOS VECES.. *
* El Sendero del Mago, Deepak Chopra.
MARCO LEGAL ACTUAL DEL IETU *

I.- LEY DEL IETU DOF 01/10/2007 II.- DECRETO por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa nica. DOF 05/11/2007 III.- DECRETO por el que se modifican los diversos por los que se otorgan beneficios fiscales publicados el 8 de Diciembre de 2005, 28 de Noviembre de 2006 y 5 de Noviembre de 2007. DOF 27/02/2008 IV.- DECRETO por el que se otorgan beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa nica a los contribuyentes que se indican. DOF 04/03/2008 V.- REGLAS DE FACILIDADES ADMINISTRATIVAS DOF 12/05/2009 VI.- REGLAS DE MISCELANEA FISCAL 2009 Publicadas en el DOF el 29/04/2009 VII.- LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN EJERCICIO 2009 - Publicada en el DOF el 10/11/2008 EJERCICIO 2010 - Publicada en el DOF el 25/11/2009 VIII.- DECRETO DE BENEFICIOS FISCALES CON MOTIVO DE LA CONTINGENCIA POR INFLUENZA Publicado en el DOF el 07/05/2009 * Al 01 de Marzo de 2010.
HERRAMIENTAS PARA OPTIMIZAR IETU

1.- Aplicar las disposiciones vigentes de manera correcta, oportuna a) b) c) Acumular solo lo que se debe acumular Deducir todo lo que est permitido Aprovechar los beneficios explcitos adecuada y
2.- Identificar las economas de opcin a) Exentos b) Trato diferenciado 3.- Replantear operacin a) Conforme al marco legal b) Segn la ms adecuada para los fines econmicos
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Actos objeto del IETU

a) Toda transmisin de la propiedad.
1.- ENAJENACION DE BIENES
b) No lo ser:
1.- Transmisin por muerte 2.- Donacin
2.-PRESTACION DE SERVICIOS INDEPENDIENTES
No lo sern:
1.- Servicios subordinados 2.- Asimilados a salarios:
3.-OTORGAMIENTO DEL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES
a) Arrendamiento b) Usufructo c) Cualquier acto por el que se otorgue el uso o goce temp. de bienes tangibles a cambio de una contraprestacin. d) Servicio de tiempo compartido
a) Rem. a trab. de Fed., Edos y Municipios. b) Rend. y ant. de miembros de SCP c) Ant. a miembros de S.C. y A.C. d) Hon. a miembros de consejo, admn., comisarios y gerentes grales. e) Honorarios preponderantes f) Honorarios opcionales g) PF con AE por operaciones con PM o PFAE que comuniquen la opcin. h) Ing. por adq. de acciones gratis o igual/abajo precio de mercado de empleador o parte relacionada.
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Art. 2 - Base gravable
INTERESES
NO IETU
a) Intereses por inversiones b) Intereses por cuenta de cheques
a) Anticipos slo sobre actos objeto - Anticipos para futuras compras
ANTICIPOS Y DEPOSITOS
- Ant. para asegurar precio - Ant. sobre actos no objeto IETU - Ant. sin precio determinado b) Depsitos en garanta c) Depsitos para realizar gastos por cuenta de terceros
NO IETU
BONIFICACIONES O DESCUENTOS RECIBIDOS

Slo acumulable en caso de operaciones deducidas para IETU

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INDEMNIZACION DE ASEGURADORAS
a) Resoluciones de la SCJN de no causacin de IVA b) No IETU ya que no se realiza acto objeto de ley
PRECIO COBRADO EN BIENES O SERVICIOS REEMBOLSO GASTOS DE
1.- Valor de Mercado 2.- Valor de Avalo
NO IETU
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Se considera ingreso gravado el precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, as como las cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por.
Impuestos (salvo aquellos que trasladen) Derechos Intereses normales o moratorios Penas convencionales Cualquier otro concepto
se
Deben formar parte del precio (Art. 3-I LIETU)
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DETERMINACIN DE LA BASE DE IETU ARTICULO 2 LIETU
CARGOS ADIC. Precio Impuestos de importacin Fletes Seguro 300,000.00 10,000.00 12,000.00 40,000.00
SIN CARGOS ADIC. 300,000.00
Valor gravable para IETU
362,000.00
300,000.00
ART. 3-IV Momento de causacin
..Cuando se cobren efectivamente las contraprestaciones correspondientes a las actividades previstas en el artculo 1 de esta Ley, de conformidad con las reglas que para tal efecto se establecen en la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Exportacin de bienes o servicios: cuando se cobre la contraprestacin o 12 meses.
REGLA I.4.5 RMF09.- Tratndose de la exportacin de servicios independientes, el plazo de doce meses se empezar a computar a partir del momento en el que se preste el servicio o sea exigible la contraprestacin, lo que ocurra primero. El ingreso se considerar percibido por la parte que corresponda al servicio prestado o exigible, segn corresponda.
ART. 1-B LIVA CONTRAPRESTACIONES EFECTIVAMENTE COBRADAS
1.- EFECTIVO 2.- BIENES (*) 3.- SERVICIOS (*)
Cuando se reciban
(*) En estos casos, considerar valor de mercado o de avalo, segn art. 34 LIVA.
4.- CHEQUE
a) b)
Fecha de cobro Cuando se transmita a un 3., excepto en procuracin.

-Cesin -Permuta -Compraventa -Dacin en pago -Transaccin -Donacin -Herencia -Endoso
-En propiedad -En procuracin -En garanta

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Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XIX, Abril de 2004 Pgina: 1396 Tesis: III.1o.A.112 A Tesis Aislada Materia(s): Administrativa CHEQUE. SU NATURALEZA COMO INSTRUMENTO DE PAGO O FORMA DE EXTINCIN DE LAS OBLIGACIONES. De acuerdo con la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito, el cheque es el documento literal que contiene una orden incondicional de pago dada por una persona llamada librador a una institucin de crdito llamada librado, de pagar a la vista de un tercero llamado beneficiario o al portador una cantidad de dinero (artculos 176, 178 y 179). Luego, conforme a diversos criterios doctrinarios (Joaqun Rodrguez Rodrguez, en su obra denominada Derecho Mercantil, pginas 366 y siguiente, Editorial Porra, S.A., edicin 1966; Felipe de J. Tena, en su texto Derecho Mercantil Mexicano, pginas 548 y siguiente, Editorial Porra, S.A., edicin 1964 y Ral Cervantes Ahumada en el libro Ttulos y Operaciones de Crdito, pgina 135, Editorial Herrero, S.A.), el cheque es siempre pagadero a la vista y, por ende, las operaciones pagadas con tal documento no pueden constituir operaciones a crdito, sino que se consideran realizadas al contado, por ms que no se paguen en efectivo, ya que el referido documento no es ms que un sustituto del dinero, independientemente de que en la referida legislacin se mencione que es un ttulo de crdito, dado que le reviste naturaleza de instrumento de pago. www.AnalisisFiscal.com C.P. y M.I. Victor Regalado Rodrguez 18

Con base en lo anterior, se colige que si el cheque constituye una orden de pagar una suma de dinero contra una institucin de crdito, siempre que en sta tenga depositados el librador fondos de que pueda disponer, entonces el cheque es un instrumento de pago y no un instrumento de crdito, dado que quien expide un cheque lo hace como si pagara con dinero y quien lo recibe, lo hace como si hubiese sido en efectivo (moneda de curso legal); de modo que con la sola entrega del documento debe tenerse por pagada la obligacin contrada, mxime si a quien se libra lo recibe en pago. Ahora bien, el hecho de que el beneficiario no haya dispuesto del dinero que ampara el cheque no implica el incumplimiento de la obligacin, pues la existencia de fondos disponibles es un presupuesto de regularidad del documento que no influye para variar su naturaleza (como instrumento de pago), sino que en todo caso surge un derecho de crdito en favor del beneficiario para exigir el cumplimiento de obligaciones pecuniarias. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL TERCER CIRCUITO. Amparo directo 406/2003. Cspide Empresarial, S.C. 20 de enero del 2004. Mayora de votos. Disidente: Jaime C. Ramos Carren. Ponente: Luis Francisco Gonzlez Torres. Secretaria: Alma Delia Nieves Barbosa.
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Localizacin: novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XIX, Abril de 2004 Pgina: 1487 Tesis: III.1o.A.113 A Tesis Aislada Materia(s): Administrativa. VALOR AGREGADO. EL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO RELATIVO TRASLADADO PROCEDE DESDE EL MOMENTO EN QUE SE EXPIDE EL CHEQUE PARA SU PAGO, POR SER STE UN MEDIO DE EXTINCIN DE LAS OBLIGACIONES. Para efectos del acreditamiento del impuesto al valor agregado previsto en la ley relativa, en relacin con el artculo sptimo transitorio, fraccin II, de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2002, cuando el impuesto trasladado haya sido efectivamente pagado, el cheque cumple con la funcin de extinguir las obligaciones por expedirse a la vista con autorizacin de una institucin de crdito y no poder presentarse sino en un plazo breve, cuyas exigencias se explican por ser el ttulo un mero instrumento de pago y, por consiguiente, la mejor demostracin de que tal naturaleza consiste en que presupone una provisin constituida precisamente en dinero, exigible o, ms exactamente, disponible en el momento de la expedicin, lo cual constituye el ms notable contraste con cualquier ttulo de crdito, y al mismo tiempo, la diferencia ms trascendental, pues pudiera acontecer que si el beneficiario decidiera no cobrarlo sino hasta el siguiente ejercicio fiscal al en que fue expedido, en tal supuesto la obligacin para el deudor se habr extinguido desde la fecha de su expedicin, no de su cobro. www.AnalisisFiscal.com C.P. y M.I. Victor Regalado Rodrguez 20

Incluso, si para la propia autoridad fiscal est autorizada la expedicin de cheques o certificados a nombre de los contribuyentes, que podrn utilizarse para cubrir cualquier contribucin, conforme lo dispone el artculo 22, primer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, mediante la figura de la compensacin regulada en el artculo 23 del propio cdigo, como otra forma de extincin de las obligaciones fiscales, carecera de sentido limitar al cheque como forma de pago o extincin de una obligacin cuando, conforme a los mencionados preceptos, a travs de ese mismo documento podran obtener la devolucin de los saldos a favor para aplicarlos al pago de otros impuestos. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL TERCER CIRCUITO. Amparo directo 406/2003. Cspide Empresarial, S.C. 20 de enero de 2004. Mayora de votos. Disidente: Jaime C. Ramos Carren. Ponente: Luis Francisco Gonzlez Torres. Secretaria: Alma Delia Nieves Barbosa.
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5.- TITULOS DE CREDITO DISTINTOS A CHEQUE a) Fecha de cobro b) Cuando se transmita a un 3., excepto en procuracin.
6.- DOCUMENTOS O VALES POR LOS CUALES UN 3. ASUME LA OBLIGACION DE PAGO 7.- TARJETAS ELECTRONICAS 8.- CUALQUIER MEDIO QUE PERMITA AL USUARIO OBTENER BIENES O SERVICIOS
En la fecha en que sean aceptadas o recibidas por los contribuyentes
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9.- INTERES DEL ACREEDOR QUEDE SATISFECHO MEDIANTE CUALQUIER FORMA DE EXTINCION DE LAS OBLIGACIONES
a) Novacin.- Obligacin sustituida por otra b) Remisin.- Acreedor renuncia a exigir el pago. c) Compensacin.- Dos personas son acreedoras y deudoras recprocamente. d) Confusin.- Acreedor y deudor es la misma persona. e) Prdida de la cosa f) Nulidad.- Acto es declarado inexistente. g) Rescisin.- Finalizacin del contrato en fecha anterior a la prevista. h) Prescripcin.- Extincin de obligaciones por transcurso del tiempo e inactividad del acreedor.
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ART. NOVENO DECRETO 05/11/2007 ACUMULACION DE INGRESOS EN FECHA DISTINTA A COBRO
Los contribuyentes obligados al pago del impuesto empresarial a tasa nica podrn optar por considerar como percibidos los ingresos por las actividades a que . se refiere el artculo 1 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica en la misma fecha en la que se acumulen para los efectos del impuesto sobre la renta, en lugar del momento en el que efectivamente se cobre la contraprestacin correspondiente. Lo dispuesto en el presente artculo slo ser aplicable respecto de aqullos ingresos que se deban acumular para efectos del impuesto sobre la renta en un ejercicio fiscal distinto a aqul en el que se cobren efectivamente dichos ingresos. Los contribuyentes que elijan la opcin a que se refiere el prrafo anterior no podrn variarla en ejercicios posteriores.
REFORMA DOF 27/02/2008 ART. SEGUNDO: Cuando no se cobren las cuentas por cobrar, se deducir la prdida por cuenta incobrable en misma fecha que para ISR sin que sea mayor a ingresos acumulables. Si luego se recuperan o cobran se debern considerar como ingreso gravado.

EL CURSO, S.A. DE C.V. ENAJENACIN EN EL 2009 MONTO Venta (no cobrada) Deducciones Utilidad Tasa de impuesto Impuesto 1,000,000.00 ISR 1,000,000.00 0 1,000,000.00 28% 280,000.00 IETU 0 0 0 17% 0
OPERACIN COBRADA EN 2010 MONTO Venta del 2009 cobrada Deducciones Utilidad Tasa de impuesto Impuesto 1,000,000.00 ISR 0 0 0 30% 0 IETU 1,000,000.00 0 1,000,000.00 17.5% 175,000.00
CARGA FISCAL DE OPERACIN MONTO Monto de la venta Ejercicio 2009 Ejercicio 2010 Suma de impuestos Carga fiscal de operacin 455,000.00 45.5% 1,000,000.00 280,000.00 175,000.00 ISR IETU
EMPRESA COBRADORA
EMPRESA A ADMON. DE TESORERIA
Al cobrar
a) Vende a crdito b) Contrato con cobradora para que haga gestin de cobro a)
No enajena No uso o goce Servicio?
Cuando pague a la empresa A y esta le de su comisin, entonces habr ingreso p/IETU.
b) El pago a A se har en el momento oportuno y en cantidades necesarias

Art. 4-VII Actos Accidentales

SE CONSIDERA QUE LAS ACTIVIDADES SE REALIZAN EN FORMA ACCIDENTAL: Cuando la PF no perciba ingresos gravados para ISR en Cap. II y III de Ttulo IV LISR. Si se perciben ingresos gravados por Cap. II y III de Ttulo IV LISR.
Enajenacin de bienes exenta si estos no se hubieran deducido para IETU
NO GRAVADOS PARA ISR (Accidental para IETU) -
Uso o goce temporal de bienes Prestacin de servicios independientes Enajenacin de bienes
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Art. 4-VII Actos Accidentales

INGRESOS NO GRAVADOS PARA ISR DE CAP. II Y III TITULO IV DE LISR
a) Rentas congeladas Art. 109-XIV b) Enajenacin de bienes muebles distintos a acciones, partes sociales, ttulos valor e inversiones del contribuyente Art. 109-XV inciso b)
Cuando en un ao de calendario la diferencia entre total de enajenaciones y costo comprobado de adquisicin de bienes enajenados no sea superior a 3 VSMGAG elevado al ao: 2009 AREA A AREA B AREA C $ 60,006.00 $ 58,319.70 $ 56,885.25 2010 $ 62,918.70 $ 61,144.80 $ 59,644.65
c) Ingresos en Crdito Cap. II y III Ttulo IV LISR d) Ingresos en Servicio Cap. III Ttulo IV LISR
ART. 5 Deducciones
1.- La enajenacin de bienes, prestacin de servicios independientes, uso o goce temporal de bienes que se utilicen para realizar actividades objeto de IETU. I.- Erogaciones que correspondan a: 2.- La administracin de actividades objeto de IETU. 3.- La produccin, comercializacin y distribucin de bienes y servicios que den lugar a los ingresos gravados por IETU.
NO DEDUCIBLE: ..Erogaciones que efecten los contribuyentes y que a su vez para la persona que las reciba sean ingresos en los trminos del artculo 110 de la LISR.
ART. 5 Deducciones De acuerdo a lo anterior, slo sern no deducibles aquellas erogaciones que sean ingresos para la persona fsica por concepto de salarios y en general por prestar un servicio personal subordinado y que se acumulen en el ao de calendario en que se perciban. Por lo tanto, se considerarn deducibles todas aquellas cantidades que no se consideren un ingreso para el trabajador, por as disponerlo la Ley o por no ser ingreso en el ejercicio de erogacin:
No deducibilidad de salarios y aportaciones de seguridad social

1.- SERVICIOS DE COMEDOR Y DE COMIDA, 2.- BIENES QUE SE UTILICEN EN EL DESEMPEO DE LAS ACTIVIDADES PROPIAS DE LOS TRABAJADORES (HERRAMIENTAS DE TRABAJO) ( Vehculos Computadoras Uniformes Etc. 4.- SEGURO DE VIDA 5.- SEGURO DE GASTOS MEDICOS 6.- FONDO DE AHORRO 7.- SEGURO DE HOMBRE CLAVE 8.- INGRESOS EN SERVICIOS: SERVICIOS a) Fiesta de fin de ao b) Guarderas c) Instalaciones Deportivas d) Financiamiento e) Servicios Mdicos f) Servicios Culturales (Biblioteca) g) Etc.

NO DEDUCIBLE
Salarios y prestaciones (Que recibe el trabajador directamente de quien hace la erogacin)
Si no se entrega al trabajador
CRDITO POR SALARIOS SER DEDUCIBLE

Entran salarios y prestaciones base de ISR No entran prestaciones exentas de ISR Es conveniente que prestaciones exentas no se entreguen directamente a trabajador.
As sera deducible
Fideicomiso Entidad que prestaciones C.P. y M.I. Victor Regalado Rodrguez administre
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ALTERNATIVA: SUMINISTRO DE PERSONAL EN FORMA EXTERNA: a) Outsourcing. b) Subcontratacin. c) Terciarizacin. d) Prestadora de servicios. e) Servicios independientes.
ART. 6 Requisitos de las deducciones

a) Adquisicin de bienes
I.- Que las erogaciones correspondan a:
b) Adquisicin de servicios personales independientes c) Uso o goce temporal de bienes
a) Por los que el enajenante, prestador del servicio, otorgante del uso o goce temporal de bienes, deba pagar el IETU. b) Operaciones se realicen con sujetos exentos del IETU. c) Erogaciones en el extranjero sern deducibles si de haberse realizado en el pas as correspondiera.
II.- Ser estrictamente indispensables para realizar actos objeto.
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Regto: 185,660 Tesis aislada Materia(s): Administrativa Novena Epoca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo: XVI, Octubre de 2002 Pgina: 1443 Tesis: XIV.2o.68 A RENTA. PARA DETERMINAR SI EL GASTO QUE EL CONTRIBUYENTE PRETENDE DEDUCIR ES ESTRICTAMENTE NECESARIO PARA SUS FINES DEBE ATENDERSE A SU OBJETO SOCIAL (ARTCULO 24, FRACCIN I, DE LA LEY QUE REGULA EL IMPUESTO RELATIVO, VIGENTE HASTA EL TREINTA Y UNO DE DICIEMBRE DE DOS MIL UNO). El artculo 24, fraccin I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta prev como deducciones autorizadas, los gastos que sean estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente, para lo cual debe atenderse al objeto de la persona moral, por ser ste el que marca la directriz de tal actividad y el que determinar si es preponderante o no la erogacin para cumplir con sus fines, sin que obste que dichos desembolsos carezcan de una relacin directa o inmediata con un ingreso, de modo causal, debido a que nicamente se requiere que contribuyan de modo indirecto a la obtencin del mismo. Por ende, si en el acta constitutiva de la sociedad se pact como parte del objeto social la promocin, superacin y actualizacin de los conocimientos profesionales de los socios y asociados, los gastos que se realicen para satisfacer tales propsitos s son estrictamente indispensables, en virtud de que tienden a satisfacer una necesidad del contribuyente y coadyuvan a alcanzar sus fines. SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL DCIMO CUARTO CIRCUITO. Revisin fiscal 18/2002. Administrador Local Jurdico de Mrida. 31 de mayo de 2002. Unanimidad de votos. Ponente: Luisa Garca Romero. Secretaria: Leticia Evelyn Crdova Ceballos.
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Instancia: 2a. Sala Epoca: 9a. Epoca Localizacin Novena Epoca Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo: XX, Diciembre de 2004 Tesis: 2a. CIII/2004 Pgina: 565 Materia: Administrativa Tesis aislada. Rubro RENTA. INTERPRETACIN DEL TRMINO "ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES" A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 31, FRACCIN I, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO (LEGISLACIN VIGENTE EN 2002). El precepto citado establece que las deducciones autorizadas por el ttulo II, relativo a las personas morales, entre otros requisitos, deben ser "estrictamente indispensables" para los fines de la actividad del contribuyente. Ahora bien, la concepcin genrica de dicho requisito se justifica al atender a la cantidad de supuestos que en cada caso concreto pueden recibir aquel calificativo; por tanto, como es imposible definir todos los supuestos factibles o establecer reglas generales para su determinacin, dicho trmino debe interpretarse atendiendo a los fines de cada empresa y al gasto especfico de que se trate. En tales condiciones, el carcter de indispensable se encuentra vinculado con la consecucin del objeto social de la empresa, es decir, debe tratarse de un gasto necesario para que se cumplimenten en forma cabal sus actividades, de manera que de no realizarlo, stas tendran que disminuirse o suspenderse; de ah que el legislador nicamente permite excluir erogaciones de esa naturaleza al considerar la capacidad contributiva del sujeto, cuando existan motivos de carcter jurdico, econmico y/o social que lo justifiquen. Precedentes Amparo en revisin 1386/2004. Fomento Agropecuario y Comercial, S.A. de C.V. 5 de noviembre de 2004. Cinco votos. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Csar de Jess Molina Surez.
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CCF Ttulo II De las Personas Morales Artculo 27.- Las personas morales obran y se obligan por medio de los rganos que las representan sea por disposicin de la ley o conforme a las disposiciones relativas de sus escrituras constitutivas y de sus estatutos. Artculo 28.- Las personas morales se regirn por las leyes correspondientes, por su escritura constitutiva y por sus estatutos.
*Estatutos: Todo el conjunto de normas acordadas por los socios o fundador (fundadores), que regula el funcionamiento de la entidad frente a terceros o las relaciones entre los socios.

CHEQUE Fecha de cobro. TITULOS DE CREDITO SUSCRITOS POR OTRA PERSONA A la entrega COMPENSACION Fecha de extincin de las obligaciones DACION EN PAGO Fecha de extincin de las obligaciones TITULOS DE CREDITO DISTINTOS AL CHEQUE Fecha de pago real OBLIGACION QUEDE SATISFECHA MEDIANTE CUALQUIER FORMA DE EXTINCION.
III.Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de su deduccin
Novacin.- Obligacin sustituida por otra Remisin.- Acreedor renuncia a exigir el pago. Confusin.- Acreedor y deudor es la misma persona. Prdida de la cosa Nulidad.- Acto es declarado inexistente. Rescisin.- Finalizacin del contrato en fecha anterior a la prevista. Prescripcin.- Extincin de obligaciones por transcurso del tiempo e inactividad del acreedor.
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COMPARATIVO ENTRE MOMENTOS DE COBRO Y DE PAGO PARA IETU
MEDIO Efectivo Bienes Servicios Cheque Otro ttulo de crdito Doctos. o vales por los que 3o. asume obligacin de pago Ttulos de crdito suscritos por 3os. Tarjetas elect. o cualquier medio que permita al usuario obtener bienes o servicios Compensacin Dacin en pago Interes/Obligacin quede satisfecho por cualquier medio
COBRO (Art. 1-B LIVA) Fecha de recibido Fecha de recibido Fecha de recibido a) Al cobro b) Al transm. a 3os a) Al cobro b) Al transm. a 3os Fecha de recibido N/A Fecha de recibido N/A N/A SI
PAGO (Art. 6-III LIETU) Fecha de entrega Fecha de entrega Fecha de entrega Al cobro Al cobro N/A Fecha de entrega N/A Fecha de extincin Fecha de extincin SI
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IV.- Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD PARA ISR: a) Comprobante a nombre del contribuyente b) Comprobante con requisitos fiscales c) Erogaciones superiores a $ 2,000.00 debe ser pagado con cheque, tarjeta de crdito, dbito, monedero electrnico. d) Estar registrada en contabilidad e) Retener y enterar impuestos a cargo de terceros. f) Se traslade IVA g) Deduccin de crditos incobrables en plazo de prescripcin o imposibilidad prctica de cobro h) Comprobantes se obtengan a ms tardar en fecha de declaracin anual. i) Fecha de comprobante corresponda al ejercicio de deduccin
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REGLA I.4.10 RMF`09 Requisitos de las deducciones
SE CUMPLE REQUISITO DE DEDUCIBILIDAD CUANDO EL COMPROBANTE HAYA SIDO EXPEDIDO EN UN EJERCICIO FISCAL ANTERIOR A AQUEL EN QUE SE PAGO
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Cuando en la LISR las erogaciones sean parcialmente deducibles, para IETU sern deducibles en la misma proporcin o hasta el lmite sealado en la LISR.
EROGACIONES PARCIALMENTE DEDUCIBLES O LIMITADAS PARA ISR
GASTOS DE VIAJE Alimentacin Arrend. de autos Hospedaje Cuotas en sem. .y conv. con viaticos
MEXICO 750.00 850.00
EXTRANJERO 1,500.00 850.00 3,850.00 1,500.00
Montos diarios
750.00
MONTO MAXIMO Renta de aviones Renta de autos Consumo en rest. Automviles Aviones
7,600.00 165.00 12.50% 175,000.00 8,600,000.00


NO CUMPLEN CON REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD PARA ISR
A) Erogaciones amparadas con comprobantes expedidos por quien efectu la erogacin (Autofactura) B) Deducciones en base a un porcentaje del total de ingresos o erogaciones del contribuyente. Deduccin ciega en arrendamiento del 35% de los ingresos SECTOR PRIMARIO - Deduccin de mano de obra trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores del 18% de ingresos. TRANSP. FORANEO DE PASAJE Y TURISMO Gastos de viaje, refacciones y reparaciones menores por el 7% de los ingresos. TRANSP. DE CARGA DE MATERIALES Y PASAJEROS URBANO Y SUBURBANO Pago de trabajadores eventuales, operadores, macheteros, maniobras, refacciones y rep. menores por el 15% de los ingresos. C) Deducciones en cantidades fijas en base a unidades de medida AUTOTRANSPORTE DE CARGA FEDERAL Pago de maniobras, viticos, refacciones y reparaciones menores.
ART. 6 Requisitos de las deducciones RESUMEN DE NO DEDUCIBLES PARA IETU
1.- Erogaciones que a la vez sean ingresos para quien los recibe de los del art. 110 de la LISR Art. 5-I LIETU 2.- IETU, ISR a cargo o retenido, IDE, Aportaciones de seguridad social a cargo del patrn o de terceros, contribuciones que se trasladen Art. 5-II LIETU 3.- Indemnizaciones por daos y perjuicios y penas convencionales pagadas por causa imputable al contribuyente. Art. 5-IV LIETU. 4.- Donativos onerosos o remunerativos Art. 5-VIII LIETU. 5.- Donativos que excedan 7% de utilidad fiscal ejercicio anterior Art. 5-VIII LIETU
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Erogaciones que seran deducibles para IETU
a) Obsequios, atenciones b) Gastos de representacin c) Viticos dentro de franja de 50 km. a domicilio. d) Pagos de renta de aviones y embarcaciones sin concesin o permiso del Gobierno Federal e) Gastos adicionales a renta de aviones f) Casas de recreo g) Consumo en bares h) Gastos en comedores que no estn a disposicin de todos los trabajadores i) Pagos hechos a cuenta de utilidades a trabajadores, miembros del consejo de admn., obligacionistas u otros. j) Multas
46
ART. 11 Crdito por exceso de deducciones en IETU
CREDITO POR EXCESO DE DEDUCCIONES (Art. 11 LIETU)
Ingresos Deducciones Exceso Tasa IETU Crdito contra IETU
800.00 1,000.00 200.00 16.5% 33.00
Acreditable contra ISR del ejerc. (Art. 11 3er Prrafo LIETU)

No dar derecho a devolucin
Al acreditar transformo en ISR
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ART. 11 Crdito por exceso de deducciones en IETU

COMPENSAR ISR a pagar Crdito por exceso de deducciones en IETU ISR a cargo (a favor) 20.00 20.00 0ACREDITAR 20.00 33.00 13.00
Al efectuar el acreditamiento contra ISR del ejercicio

No dar derecho a devolucin
No se puede acreditar ya contra IETU
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ART. 22 LIF 2010 Acreditamiento de crdito por exceso de deducciones en IETU
Para los efectos del artculo 11, tercer prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, el monto del crdito fiscal a que se refiere dicho artculo no podr acreditarse por el contribuyente contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en el que se gener el crdito.
ART. 8 Crditos contra IETU
CREDITOS CONTRA IETU

PP de IETU no acreditados contra IETU
Compensar contra ISR del mismo ejercicio Si tengo ingresos gravados para ISR y no para IETU, podra acreditar todo el ISR si no es salarios ya que el art. 8 slo limita el ISR a acreditar en el caso de ingresos por salarios.
ISR acreditable contra IETU
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ART. 9 Pagos provisionales IETU
PP de IETU se presentarn en mismo plazo que los PP de ISR
No tengo obligacin de PP de ISR Cuando los presento?
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REGLA II.2.12.7 RMF08, II.2.12.8 RMF09 Reglas para presentar PP de IETU

Para los efectos del artculo 31, primer prrafo del CFF, los contribuyentes efectuarn los pagos provisionales y del ejercicio del IETU, incluso mediante declaraciones complementarias, extemporneas y de correccin fiscal, conforme al esquema anterior de pagos electrnicos utilizando el procedimiento establecido en la regla II.2.14.4. y II.2.15.1., debiendo reflejar el pago en el concepto IMPUESTO AL ACTIVO/ IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA. Los contribuyentes a que se refiere el artculo 9, segundo prrafo de la Ley del IETU, lo reflejarn en el concepto IMPAC/IETU. IMPUESTOS DE LOS INTEGRANTES DE PERSONAS MORALES DEL REGIMEN SIMPLIFICADO. Los contribuyentes enviarn la informacin a que se refieren los prrafos cuarto y quinto del artculo 22 de la LIF, la cual sirvi de base para el calculo del pago provisional y de la declaracin del ejercicio, segn se trate, de acuerdo con el formato que contiene el listado de conceptos que se encuentra en la pgina de Internet del SAT.
REGLA II.2.12.7 RMF08, II.2.12.8 RMF09 Reglas para presentar PP de IETU

El envo de la informacin se realizar mediante archivo electrnico a travs de la pgina de Internet del SAT, sealndose adems el nmero de operacin proporcionado por la institucin bancaria en donde se efectu el pago y la fecha de presentacin. En los casos en los que los contribuyentes no hayan determinado impuesto a cargo, se considerar cumplida su obligacin cuando hayan enviado la informacin del listado de conceptos a que se refiere esta regla. Tratndose de empresas que lleven a cabo operaciones de maquila, presentarn la informacin de la determinacin del IETU a que se refiere esta regla, en el formato que para tal efecto publique el SAT en su pgina de Internet.
ART. 22 LIF Informativas de IETU

Para los efectos de los artculos 8 y 10 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, los contribuyentes debern presentar a las autoridades fiscales, en el mismo plazo establecido para la presentacin del pago provisional y de la declaracin del ejercicio, segn se trate, la informacin correspondiente a los conceptos que sirvieron de base para determinar el impuesto empresarial a tasa nica, en el formato que establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general. La informacin a que se refiere este prrafo deber presentarse incluso cuando no resulte impuesto a pagar en las declaraciones de pagos provisionales o del ejercicio de que se trate.
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Elementos de Procedencia de las Multas
1.- OBLIGACIN.- El acto o conducta sealada en la Ley al que se encuentra obligado el contribuyente. 2.- INFRACCIN.- La sealizacin expresa de que el no cumplimiento de la obligacin legal constituye una infraccin. 3.- SANCIN.- La pena por la comisin de la infraccin establecida en ley.

"MULTAS. DEFINICION DE LA INFRACCION. Conforme al artculo 16 constitucional, la resolucin que impone una multa debe estar fundada y motivada. Ahora bien, los requisitos de fundamentacin y motivacin no deben tomarse en sentido unvoco y rigorista, que mermara la eficacia de la proteccin constitucional, pues una aplicacin acartonada y rigorista, tratando en forma igual a situaciones diferentes, no implica una adecuada interpretacin de la norma constitucional, que debe ser flexible para adaptarse a situaciones variables. En ese contexto, se debe estimar que tratndose de multas, que tienen el carcter de penas, la fundamentacin legal debe respetar el principio de definicin que se traduce en la expresin "nulla pena sine lege". Es decir, para que se imponga una pena de multa, la conducta infractora debe estar definida con absoluta precisin en la hiptesis de la norma, y no se podra imponer una pena por analoga, ni por mayora de razn, ni por la extrapolacin de una situacin a otra. Luego si la definicin de la conducta que se sanciona no est definida con toda precisin en la norma, y se hace necesaria una interpretacin elstica de la norma para hacer encajar en ella la conducta, se debe concluir que falta, desde el punto de vista material, la correcta fundamentacin de la pena y que se est violando el artculo 16 constitucional. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo directo 111/79. Pedro Lara Caldelas. 28 de septiembre de 1979. Unanimidad de votos. Ponente: Guillermo Guzmn Orozco."
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Octava Epoca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin Tomo: 64, Abril de 1993 Tesis: VI. 2o. J/248 Pgina: 43 FUNDAMENTACION Y MOTIVACION DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS. De acuerdo con el artculo 16 constitucional, todo acto de autoridad debe estar suficientemente fundado y motivado, entendindose por lo primero que ha de expresarse con precisin el precepto legal aplicable al caso y por lo segundo, que tambin deben sealarse con precisin, las circunstancias especiales, razones particulares o causas inmediatas que se hayan tenido en consideracin para la emisin del acto, siendo necesario adems, que exista adecuacin entre los motivos aducidos y las normas aplicables, es decir, que en el caso concreto se configure la hiptesis normativa. Esto es, que cuando el precepto en comento previene que nadie puede ser molestado en su persona, propiedades o derechos sino en virtud de mandamiento escrito de autoridad competente que funde y motive la causa legal del procedimiento, est exigiendo a todas las autoridades que apeguen sus actos a la ley, expresando de que ley se trata y los preceptos de ella que sirvan de apoyo al mandamiento relativo. En materia administrativa, especficamente, para poder considerar un acto autoritario como correctamente fundado, es necesario que en l se citen: a).- Los cuerpos legales y preceptos que se estn aplicando al caso concreto, es decir, los supuestos normativos en que se encuadra la conducta del gobernado para que est obligado al pago, que sern sealados con toda exactitud, precisndose los incisos, subincisos, fracciones y preceptos aplicables, y b).- Los cuerpos legales, y preceptos que otorgan competencia o facultades a las autoridades para emitir el acto en agravio del gobernado. SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEXTO CIRCUITO. www.AnalisisFiscal.com C.P. y M.I. Victor Regalado Rodrguez 59

Novena Epoca Instancia: SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEXTO CIRCUITO. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo: III, Marzo de 1996 Tesis: VI.2o. J/43 Pgina: 769 FUNDAMENTACION Y MOTIVACION. La debida fundamentacin y motivacin legal, deben entenderse, por lo primero, la cita del precepto legal aplicable al caso, y por lo segundo, las razones, motivos o circunstancias especiales que llevaron a la autoridad a concluir que el caso particular encuadra en el supuesto previsto por la norma legal invocada como fundamento. SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEXTO CIRCUITO.
FUNDAMENTACION Y MOTIVACION. De acuerdo con el artculo 16 de la Constitucin Federal, todo acto de autoridad debe estar adecuada y suficientemente fundado y motivado, entendindose por lo primero que ha de expresarse con precisin el precepto legal aplicable al caso y, por lo segundo, que tambin deben sealarse, con precisin, las circunstancias especiales, razones particulares o causas inmediatas que se hayan tenido en consideracin para la emisin del acto; siendo necesario, adems, que exista adecuacin entre los motivos aducidos y las normas aplicables, es decir, que en el caso concreto se configuren las hiptesis normativas. Sexta Epoca, Tercera Parte: Volumen CXXXII, pgina 49. Amparo en revisin 8280/67. Augusto Vallejo Olivo. 24 de junio de 1968. Cinco votos. Ponente: Jos Rivera Prez Campos. Secretario: Jos Tena Ramrez. www.AnalisisFiscal.com C.P. y M.I. Victor Regalado Rodrguez 60
FUNDAMENTO DE LA MULTA EN INFORMATIVA IETU: Artculos 81 Frac. I y 82 Frac. I del CFF En tales dispositivos no se establece como infraccin la falta de presentacin de la informacin del listado de conceptos mensual del IETU, ni mucho menos se establece en dichos numerales en que se basa la autoridad para imponer la sancin, el que exista la obligacin de presentar la informacin del listado de conceptos mensual del IETU, y cuya omisin sea susceptible de sancin.
Falta de Motivacin
Del contenido del artculo 81 fraccin I del Cdigo Fiscal Federal, se advierte que ste no prev la conducta por la que se sanciona, pero adems, del texto ntegro de la resolucin administrativa jams se advierte que el contribuyente estuviera obligado a presentar la informacin del listado de conceptos mensual del IETU, lo que denota la indebida motivacin del acto. Esto es, jams se demuestra que el contribuyente estuviera obligado a presentar la informacin del listado de conceptos mensual del IETU, ni mucho menos cita el precepto legal en dnde se encuentre prevista tal obligacin, pues en el artculo que cita no est contenida la misma, de ah que la resolucin resulte ilegal.
Regulacin de la LIF
A travs de la LIF no se regulan, ni deben regularse, disposiciones relativas a una contribucin en particular ya que la LIF rene caractersticas especficas y particulares que la distingue y la hace diferente de cualquier otra ley fiscal, las cuales de acuerdo a jurisprudencia emitida por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) son las siguientes: I.- Normas procedimentales particulares. Esto es, la Constitucin Poltica Federal dispone un procedimiento de creacin distinto al de las otras leyes fiscales. II.- Contenido normativo especfico. Su contenido debe versar sobre las contribuciones que debe recaudar el erario federal y el contenido debe ser, adems, correlativo a lo previsto en el Presupuesto de Egresos. III.- mbito temporal de vigencia. La vigencia de la norma es anual ya que se encuentra indisolublemente vinculada con el Presupuesto de Egresos.
Regulacin de la LIF
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XVIII, Diciembre de 2003 Pgina: 533 Tesis: P./J. 80/2003 Jurisprudencia Materia(s): Constitucional LEYES DE INGRESOS DE LA FEDERACIN. LA INCLUSIN EN DICHOS ORDENAMIENTOS DE PRECEPTOS AJENOS A SU NATURALEZA, ES INCONSTITUCIONAL. De la interpretacin sistemtica de los artculos 71, 72 y 74, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, se advierte que el Poder Reformador previ un rgimen especial respecto de la expedicin de las Leyes de Ingresos de la Federacin, el cual est conformado por: A) Normas procedimentales particulares que se traducen en: a) La iniciativa correspondiente slo puede ser presentada por el Ejecutivo Federal, mientras que en la generalidad de las leyes puede hacerlo cualquier persona con facultades para ello; b) La presentacin de la mencionada iniciativa debe ser el 15 de noviembre o el 15 de diciembre de cada ao, aun cuando exista la posibilidad de ampliacin de ese plazo, en tanto que en la generalidad de las leyes la presentacin de sus iniciativas puede ser en cualquier momento, incluso durante los recesos del Congreso de la Unin; c) Necesariamente debe ser Cmara de Origen la de Diputados, mientras que en otro tipo de leyes el procedimiento legislativo puede iniciar indistintamente en cualquiera de las Cmaras del Congreso de la Unin; d) El anlisis y discusin de la Ley de Ingresos debe ser conjuntamente con el diverso acto del legislativo consistente en el presupuesto de egresos, mientras que cuando se trata de cualquier otra norma, su anlisis conjunto o relacionado con otras disposiciones es una cuestin de conveniencia, pero no necesaria. B) Contenido normativo especfico, que debe ser: a) Tributarista, esto es, que legisle sobre las contribuciones que deba recaudar el erario federal y b) Proporcional y correlativo a lo previsto en el presupuesto de egresos, mientras que, por regla general, el contenido de los dems ordenamientos no est taxativamente limitado; y C) mbito temporal de vigencia que, por regla general y a diferencia de otros ordenamientos, es anual, sin perjuicio de que puedan existir en dicha ley disposiciones exentas de esa anualidad. Ahora bien, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido que el hecho de que una norma no sea acorde con el contenido o con el ttulo del ordenamiento jurdico que la contiene, no conduce, indefectiblemente, a su inconstitucionalidad, pues ello no deja de ser una cuestin de tcnica legislativa deficiente, sin embargo, si la propia Constitucin Federal impone un marco jurdico especfico para el contenido y proceso de creacin de la Ley de Ingresos de la Federacin, se concluye que si aqul es alterado por el legislador y se incluyen en dicho ordenamiento preceptos ajenos a su naturaleza, son inconstitucionales. Accin de inconstitucionalidad 10/2003 y su acumulada 11/2003. Procurador General de la Repblica y Diputados integrantes de la Quincuagsima Octava Legislatura del Congreso de la Unin. 14 de octubre de 2003. Unanimidad de diez votos. Ausente: Juan N. Silva Meza. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretarios: Marco Antonio Cepeda Anaya y Mara Amparo Hernndez Chong Cuy. El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada hoy trece de noviembre en curso, aprob, con el nmero 80/2003, la tesis jurisprudencial que antecede. Mxico, Distrito Federal, a trece de noviembre de dos mil tres.
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Art. 15 Acreditamiento de IETU por integrantes de PMFNL

Los integrantes de PMFNL que hayan obtenido remanente distribuible de parte de estas, podrn acreditar contra su ISR anual el IETU pagado por dichas entidades en la misma proporcin de remanente distribuible que les corresponda, si cumplen con lo siguiente: 1.- Acumulan para ISR el monto del IETU. 2.- Tienen la constancia de la PMFNL del monto del remanente entregado El monto del IETU que podrn acreditar tambin se encuentra limitado hasta por el equivalente al ISR causado en el ejercicio que corresponda a los ingresos sin considerar el remanente distribuible. ISR del ejercicio (x) Proporcin de ingresos acumulables (=) Monto mximo de IETU a acreditar Ingresos acumulables sin considerar remanente distribuible (/) Total de ingresos acumulables (=) Proporcin de ingresos acumulables * Esto no aplica en el caso del remanente ficto contemplado en art. 95 LISR
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DATOS: REMANENTE INGRESOS POR ACTIVIDAD EMPRESARIAL INGRESOS POR ARRENDAMIENTO TOTAL DE INGRESOS IETU PAGADO POR LA PMFNL 50,000.00 1,200,000.00 50,000.00 1,300,000.00 100,000.00 20% PROPORCION
DETERMINACION DE LA PROPORCION DE IETU A ACREDITAR:
IETU PAGADO POR LA PMFNL PROPORCION DE REMANENTE QUE LE CORRESPONDE IETU PROPORCIONAL QUE PODRA ACREDITAR
100,000.00 20% 20,000.00
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DETERMINACION DE IETU A ACREDITAR CONTRA ISR POR INTEGRANTE REMANENTE INGRESOS POR ACTIVIDAD EMPRESARIAL INGRESOS POR ARRENDAMIENTO IETU PROPORCIONAL TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES ISR DEL EJERCICIO 50,000.00 1,200,000.00 50,000.00 20,000.00 1,320,000.00 286,000.00
INGRESOS ACUM. SIN REMANENTE DISTRIBUIDO (/) INGRESOS TOTALES (=) PROPORCION (X) ISR TOTAL DEL EJERCICIO (=) MONTO MAXIMO DE IETU A ACREDITAR
1,270,000.00 1,320,000.00 96.21% 286,000.00 275,166.67
DETERMINACION DE ISR A PAGAR POR INTEGRANTE
ISR DEL EJERCICIO IETU PAGADO POR PMFNL ACREDITABLE ISR A CARGO
286,000.00 20,000.00 266,000.00
* NOTA: Se acredit el total del IETU proporcional ya que los $ 20,000.00 son inferiores al tope de $ 275,166.67
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Recuperacin del IETU va acreditamiento o compensacin
R= I.4.12 RMF 2009 - PP de IETU podrn compensarse contra ISR, en vez de acreditarse contra IETU del ejercicio. ART. 8 LIETU Cuando no sea posible acreditar los PP de IETU contra el IETU del ejercicio, se podrn compensar contra ISR. R= I.4.13 RMF 2009 - PP de IETU que no fue posible acreditarlos contra IETU, si despus de compensarse contra ISR quedara un remanente, podr compensarse contra otros impuestos federales.
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Disminucin del IETU va acreditamiento o compensacin
Compensar contra IETU devolucin en el ejercicio
el
IMPAC
sujeto
ART. 3 TRANSITORIO LIETU
DEVOLUCION DE IMPAC PAGADO EN 10 AOS ANTERIORES ART. TERCERO TRANSITORIO LIETU
ISR del ejercicio (-) IMPAC menor pagado en 2005-06-07 (=) Diferencia por la que se podr solicitar devolucin de IMPAC
Esta cantidad no podr ser superior al 10% del monto total de IMPAC pagado en 10 aos anteriores y sujeto a devolucin.
CASO DE NO IMPAC EN 2005,2006 o 2007
REGLA I.4.26 RMF09.- Los contribuyentes que no hayan pagado IMPAC en los ejercicios fiscales de 2005, 2006 2007, podrn tomar el IMPAC pagado que haya resultado menor en cualquiera de los 10 ejercicios fiscales inmediatos anteriores a aqul en el que efectivamente se pague ISR, sin considerar las reducciones del artculo 23 del Reglamento de la Ley del IMPAC. El IMPAC que se tome en los trminos de esta regla ser el mismo que se utilizar en los ejercicios subsecuentes, para determinar la diferencia a que se refiere el mencionado artculo Tercero Transitorio, segundo prrafo.
Determinacin del ejercicio en que se pag el monto menor de IMPAC
Ejercicio 2008 2007/1998 Ejercicio 2009 2008/1999 Ejercicio 2010 2009/2000

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Art. TERCERO TRANSITORIO LIETU

EJEMPLO 1: DATOS: IMPAC pagado en 2005 IMPAC pagado en 2006 IMPAC pagado en 2007 IMPAC pagado en 10 aos anteriores ISR del ejercicio 2009 10,000.00 12,000.00 15,000.00 62,000.00 24,000.00
DETERMINACION DE IMPAC SUJETO A DEVOLUCION EN 2009
(-)
ISR del ejercicio 2009 IMPAC menor pagado en 2005-06-07
24,000.00 10,000.00 14,000.00
(=) Diferencia por la que se podra solicitar dev olucin del IMPAC pagado
DETERMINACION DE MONTO A SOLICITAR DEVOLUCION
IMPAC pagado en 10 aos anteriores 10% de IMPAC pagado en 10 aos ant. Diferencia por la que se podra solicitar dev olucin del IMPAC pagado Monto por el que se podr solicitar dev olucin
62,000.00 6,200.00
14,000.00
6,200.00
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EJEMPLO 2:
Art. TERCERO TRANSITORIO LIETU

10,000.00 12,000.00 15,000.00 62,000.00 14,000.00
DATOS: IMPAC pagado en 2005 IMPAC pagado en 2006 IMPAC pagado en 2007 IMPAC pagado en 10 aos anteriores ISR del ejercicio 2009
DETERMINACION DE IMPAC SUJETO A DEVOLUCION EN 2009
(-)
ISR del ejercicio 2009 IMPAC menor pagado en 2005-06-07
14,000.00 10,000.00 4,000.00
(=) Diferencia por la que se podra solicitar dev olucin del IMPAC pagado
DETERMINACION DE MONTO A SOLICITAR DEVOLUCION
IMPAC pagado en 10 aos anteriores 10% de IMPAC pagado en 10 aos ant. Diferencia por la que se podra solicitar dev olucin del IMPAC pagado Monto por el que se podr solicitar dev olucin
62,000.00 6,200.00
4,000.00
4,000.00
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COMPUTO DE 10 EJERC. INMEDIATOS ANTERIORES
REGLA I.4.25 RMF09.- Para el cmputo de los 10 ejercicios inmediatos anteriores por los cuales se puede solicitar la devolucin del IMPAC pagado, se tomar como ejercicio base para efectuar el citado cmputo, el primer ejercicio a partir de 2008 en el que efectivamente se pague el ISR. En consecuencia, el IMPAC por el que se puede solicitar la devolucin ser el que corresponda a los 10 ejercicios inmediatos anteriores al ejercicio base que se haya tomado para el cmputo referido. No obstante, el 10% del impuesto al activo a que se refiere el artculo Tercero Transitorio, segundo prrafo de la Ley del IETU, se calcular tomando en consideracin el monto total del impuesto al activo por recuperar que se considere para el primer ejercicio base que se haya tomado para efectuar el cmputo a que se refiere el prrafo anterior.
REGLA I.4.25 RMF09 IMPAC sujeto a devolucin

PERIODO 10 EJERC. ANT. 2006-1997 2007-1998 2008-1999 2009-2000 2010-2001 2011-2002 2012-2003 2013-2004 2014-2005 2015-2006 2016-2007 EJERCICIO PAGO IMPAC 2006-1997 2007-1998 2007-1999 2007-2000 2007-2001 2007-2002 2007-2003 2007-2004 2007-2005 2007-2006 2007-2007 NUM. AOS PAGO IMPAC 10 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
EJERCICIO 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
Si es el ejercicio 2008 donde se paga ISR, entonces se considerar el 10% del IMPAC pagado entre 2007-1998 como lmite mximo para el futuro hasta 2017, ltimo ao en que podr generarse derecho a solicitar devolucin de IMPAC. Esto es, no ser el 10% que se calcule cada vez que haya ISR en exceso al IMPAC en el futuro. Esto es un beneficio porque evidentemente los montos de IMPAC irn disminuyendo en el futuro al desaparecer el impuesto para 2008.
REDUCCION DE IETU A TRAVES DE DIVIDENDOS

Ingresos Deducciones Base IETU Tasa IETU ISR IETU a cargo 150,000.00 120,000.00 30,000.00 17.5% 5,250.00 5,250.00 0.00
Div idendos Factor de Piramidacin Base de ISR Tasa ISR ISR por div idendos
12,249.76 1.4286 17,500.01 30% 5,250.00
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REDUCCION DE IETU A TRAVES DE DEJAR DE AMORTIZAR PRDIDAS FISCALES

CASO A ISR Utilidad Fiscal Base de IETU (-) Prdidas Fiscales (=) Resultado Fiscal (X) Tasa de impuesto (=) Impuesto (-) ISR (=) Impuesto a cargo 210.00 1,000.00 1,000.00 300.00 700.00 30% 210.00 17.5% 175.00 210.00 0 0 1,000.00 0 30% 0 17.5% 175.00 0 175.00 175.2 IETU ISR 1,000.00 1,000.00 416.00 584 30% 175.2 17.5% 175.00 175.2 0 CASO B IETU ISR 1,000.00 1,000.00 CASO C IETU
1.- En el Caso A, no es necesario considerar el dejar perder la amotizacin de prdidas fiscales ya que el ISR es superior al IETU an con la amortizacin. 2.- En el Caso B es donde se considera el dejar perder la amortizacin de prdidas fiscales ya que se pagara IETU. 3.- En el Caso C aunque se podia amortizar $ 1,000.00 se opt por slo amortizar la cantidad necesaria para que se generara ISR y de esa forma no se pagara IETU. Aunque aqu el costo es haber perdido $ 584.00 en prdidas fiscales.
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QUE PAGAR?....ISR o IETU?
IETU
Lo pagado solo se recupera en caso de excedente de PP contra anual: 1.- Acredita contra PP de IETU futuros 2.- Compensa contra ISR del mismo ejercicio 3.Compensa contra impuestos federales a cargo
ISR
Lo pagado puede recuperarse a travs de las siguientes vas: 1.- A travs de IMPAC pagado en 10 ejercicios anteriores. 2.- A travs de dividendos pagados a socios no provenientes de CUFIN. 3.- A travs del IDE recaudado.
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Art. 21 TRANSITORIO Suspensin y condonacin del IETU en Concurso Mercantil

1.- A quienes a la fecha de entrada en vigor de esta Ley se hubieran decretado la declaratoria de concurso mercantil. 2.- A quienes con anterioridad a la entrada en vigor de la presente Ley, hubieren celebrado el convenio con sus acreedores en trminos de la Ley de Concursos Mercantiles. BENEFICIOS 1.- Suspensin del cobro del IETU durante el periodo original pactado en convenio, sin que dicha suspensin exceda de 3 aos a partir del primero de enero de 2008. 2.- Condonacin parcial o total del IETU al trmino de ese perodo
REGLA II.4.3 RMF09.- El contribuyente presentar ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, escrito libre en el que manifieste la fecha de la notificacin de la declaratoria de concurso mercantil decretada por tribunal competente y adjuntar una copia de la resolucin en la que se haya decretado tal declaratoria, dentro de los 30 das siguientes a dicha fecha.
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2008 Ingresos para IETU (-) Deducciones autorizadas (=) Base para IETU (x) Tasa IETU (=) IETU (x) FAC (=) IETU actualizado (A) (x) Factor * (=) IETU a condonar (B) IETU a pagar (A-B) 1,000,000.00 800,000.00 200,000.00 16.5% 33,000.00 1.1030 36,399.00 0.90 32,759.10 3,639.90 2008 1,200,000.00 850,000.00 350,000.00 17.0% 59,500.00 1.0760 64,022.00 0.75 48,016.50 16,005.50 2010 1,300,000.00 1,050,000.00 250,000.00 17.5% 43,750.00 1.0390 45,456.25 0.69 31,469.71 13,986.54
* Factor: Ingresos gravados para IETU 2007 (1) (/) Ingresos gravados para IETU de cada ejercicio (=) Factor
900,000.00 1,000,000.00 0.90
900,000.00 1,200,000.00 0.75
900,000.00 1,300,000.00 0.69
NOTA: Factor nunca podr ser superior a la unidad. (1) Aplicando disposiciones de LIETU como si ya existieran en ese ao
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El beneficio a que se refiere el presente artculo no ser aplicable en los siguientes supuestos: I.- En caso que durante el periodo de suspensin el contribuyente acuerde su fusin, independientemente del ejercicio en que sta surta sus efectos. II.- En el caso que durante el periodo de suspensin exista un cambio de accionistas del ms del 10% de las acciones con derecho a voto. Para el caso de sociedades mexicanas que tengan colocadas sus acciones ante el gran pblico inversionista, no ser aplicable el beneficio que se refiere este artculo, cuando exista cambio de control de accionistas en trminos del artculo 109, fraccin XXVI de la Ley del Impuesto sobre la Renta. III.- En caso de que durante el periodo de suspensin, el contribuyente realice un cambio de actividad preponderante.
ART DECIMO PRIMERO DECRETO 05/11/2007 PAGO DE IETU PARA ARTISTAS PLASTICOS
Se adiciona el artculo dcimo tercero al Decreto que otorga facilidades para el pago de los impuestos sobre la renta y al valor agregado y condona parcialmente el primero de ellos, que causen las personas dedicadas a las artes plsticas, con obras de su produccin, y que facilita el pago de los impuestos por la enajenacin de obras artsticas y antigedades propiedad de particulares, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 31 de octubre de 1994 y modificado a travs del diverso publicado en el mismo rgano de difusin el 28 de noviembre de 2006, para quedar como sigue: ARTCULO DCIMO TERCERO.- Para los efectos del presente Decreto se entender que cuando se paga el impuesto sobre la renta tambin queda cubierto el impuesto empresarial a tasa nica que corresponda a la enajenacin de obras producidas por los artistas a que se refiere este Decreto.
81
FLUJO DE EFECTIVO
QUE HACER?
1.- Disponer del sobrante de efectivo al final del perodo: Comprar, Invertir Gastar. Se requiere para ello necesariamente de EFECTIVO?? 2.- Aumentar deducciones a) Va prstamos b) Va inversin c) Que todas las erogaciones deducciones autorizadas
AL E TO E D ES NT O PU RA IV IM OB CT S EFE
sean
3.- Convertir crditos en deducciones. a) Salarios va corporativo de servicios b) Inversiones va prestadora de servicios
FLUJO DE EFECTIVO
EL PATITO, S.A. INGRESOS POR VENTAS INGRESOS VARIOS INGRESOS TOTALES EROGACIONES EFECTUADAS: GASTOS ADMINISTRATIVOS SALARIOS GRAVADOS PARA ISR INTERESES PRESTACIONES EXENTAS PARA ISR PAGO DE APORTACIONES DE S.S DEPRECIACIN DE INVERSIONES OUTSOURCING INVERSIONES (Terrenos, Const, AF, Mob.) GASTOS DIVERSOS Y OTROS DEDUCIBLES EROGACIONES TOTALES ISR 2,500,000.00 500,000.00 3,000,000.00 IETU 3,000,000.00 500,000.00 3,500,000.00 CON CREDITO ISR IETU 2,500,000.00 500,000.00 3,000,000.00 3,000,000.00 500,000.00 3,500,000.00
2,000,000.00 300,000.00 80,000.00 100,000.00
2,000,000.00
2,000,000.00 300,000.00 200,000.00 80,000.00 100,000.00 100,000.00
2,000,000.00
2,000,000.00 15,000.00 2,495,000.00 15,000.00 2,015,000.00 15,000.00 2,795,000.00 15,000.00 4,015,000.00
UTILIDAD BASE IETU UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL PERDIDAS FISCALES POR AMORTIZAR RESULTADO FISCAL TASA ISR TASA IETU ISR IETU ACRED. DE PERDIDA EN IETU SALDO A FAVOR DE ISR Crdito por aportaciones de S.S. y Pagos Gravados a S.S. y asimilados Crdito por inv. 1998-2007 ISR Propio del Ejercicio IETU DEL EJERCICIO
1,485,000.00 505,000.00 505,000.00 30% 17.5% 151,500.00 259,875.00 90,125.00 28,625.00 61,500.00 205,000.00 205,000.00 30%
515,000.00
17.5%
90,125.00
70,000.00 151,500.00 38,375.00
83
EMPRESA PAGADORA
Paga
EMPRESA A
Compra crdito a
PAGADORA
Paga compra de A
PROVEEDOR
a) Pagadora acta como intermediaria. b) Al proveedor no se le debe nada y la erogacin es deducible para A aunque no la haya desembolsado.
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UNION DE GASTOS
UNION DE GASTOS (A.C.) Factura
EMPRESA
a) Compra sin factura b) Eroga sin factura c) Los no deducibles quedan en No Lucrativas d) No remanente ficto porque no deducible provendra de falta de comprobante con requisitos fiscales (Art. 95 LISR)
Tiene comprobantes con requisitos fiscales de todas sus erogaciones
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FLUJO DE EFECTIVO
QUE HACER?
4.- En desembolso de IETU: a) Mejor invertir en la empresa: - Activos - Gastos operativos - Inventarios b) Mejor invertir en paquete de prestaciones a trabajadores.
AL E TO E D ES NT O PU RA IV IM OB CT S EFE
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ESCUELAS
a) No pagos provisionales b) Anticipos de rendimientos a miembros c) Inversiones d) Acreditamiento de IETU contra ISR por rendimientos
87
ESCUELAS
CON ANT REND UNIVERSIDAD IETU, AC INGRESOS DE COLEGIATURAS INGRESOS VENTA DE LIBROS UNIFORMES INGRESOS TOTALES EROGACIONES EFECTUADAS GASTOS ADMINISTRATIVOS SALARIOS GRAVADOS PARA ISR DONATIVOS EFECTUADOS PRESTACIONES EXENTAS PARA ISR PAGO DE APORTACIONES DE S.S ANT. DE RENDIMIENTOS OUTSOURCING INVERSIONES (Terrenos, Const, AF, Mob.) GASTOS S/COMPROBANTES Y OTROS NO DEDUCIBLES EROGACIONES TOTALES 36,278,000.00 1,900,000.00 38,178,000.00 36,278,000.00 1,900,000.00 38,178,000.00 36,278,000.00 1,900,000.00 38,178,000.00 36,278,000.00 1,900,000.00 38,178,000.00 36,278,000.00 1,900,000.00 38,178,000.00 DEDUC. SAL INV. C/OUTS. INV. S/OUTS.
11,250,000.00 16,076,000.00 300,000.00 1,924,000.00 3,050,000.00
11,250,000.00 16,076,000.00 300,000.00 1,924,000.00 3,050,000.00 5,578,000.00
11,250,000.00 300,000.00 5,578,000.00 21,050,000.00
11,250,000.00 300,000.00 21,050,000.00 5,578,000.00 186,000.00 38,364,000.00
11,250,000.00 16,076,000.00 300,000.00 1,924,000.00 3,050,000.00 5,578,000.00 186,000.00 38,364,000.00
186,000.00 32,786,000.00
186,000.00 38,364,000.00
186,000.00 38,364,000.00
EFECTOS DE ISR INGRESOS TOTALES DEDUCCIONES AUTORIZADAS REMANENTE 38,178,000.00 32,600,000.00 5,578,000.00 38,178,000.00 38,178,000.00 0 38,178,000.00 38,178,000.00 0 38,178,000.00 38,178,000.00 0 38,178,000.00 38,178,000.00 0
CALCULO DEL ISR (ART. 95 ULTIMOS DOS PARRAFOS) Erogaciones sin requisitos Tasa de ISR ISR a pagar CALCULO DEL IETU Ingresos Obtenidos Deducciones autorizadas Base de IETU tasa de IETU IETU Crdito por aportaciones de S.S. y Pagos Gravados a S.S. y asimilados Crdito por ant. de rendimientos Crdito por inv. 1998-2007 ISR Propio del Ejercicio IETU DEL EJERCICIO 38,178,000.00 11,550,000.00 26,628,000.00 17.50% 4,659,900.00 3,347,050.00 55,800.00 1,257,050.00 38,178,000.00 11,550,000.00 26,628,000.00 17.50% 4,659,900.00 3,347,050.00 976,150.00 55,800.00 280,900.00 38,178,000.00 38,178,000.00 0 17.50% 0 976,150.00 55,800.00 0 38,178,000.00 38,178,000.00 0 17.50% 0 55,800.00 0 38,178,000.00 17,128,000.00 21,050,000.00 17.50% 3,683,750.00 3,347,050.00 55,800.00 280,900.00 186,000.00 30% 55,800.00 186,000.00 30% 55,800.00 186,000.00 30% 55,800.00 186,000.00 30% 55,800.00 186,000.00 30% 55,800.00
88
ESCUELAS
CREDITO FISCAL DE SEGURIDAD SOCIAL Y SALARIOS
CONCEPTO Aportaciones de Seguridad Social Ingresos Gravables (Base ISR Sueldos) Base Credito Fiscal Tasa IETU CREDITO FISCAL DE S.S. Y S.S.
MONTO 3,050,000.00 16,076,000.00 19,126,000.00 17.50% 3,347,050.00
3,050,000.00 16,076,000.00 19,126,000.00 17.50% 3,347,050.00
3,050,000.00 16,076,000.00 19,126,000.00 17.50% 3,347,050.00
CREDITO FISCAL DE ANTICIPOS DE RENDIMIENTOS
CONCEPTO Anticipos de rendimientos Base Credito Fiscal Tasa IETU CREDITO FISCAL DE ANT. REND.
MONTO 17.50% -
5,578,000.00 5,578,000.00 17.50% 976,150.00
5,578,000.00 5,578,000.00 17.50% 976,150.00

89
ESCUELAS
SIN ACRED IETU DATOS:
PROPORCION
SOLO ING. POR REM. 1,859,333.33 1,859,333.33 265,380.00
REMANENTE INGRESOS POR ACTIVIDAD EMPRESARIAL INGRESOS POR ARRENDAMIENTO TOTAL DE INGRESOS IETU PAGADO POR LA PMFNL
1,859,333.33 1,200,000.00 50,000.00 3,109,333.33 265,380.00
33.33%
1,859,333.33 1,200,000.00 50,000.00 3,109,333.33 -
DETERMINACION DE LA PROPORCION DE IETU A ACREDITAR:
IETU PAGADO POR LA PMFNL PROPORCION DE REMANENTE QUE LE CORRESPONDE IETU PROPORCIONAL QUE PODRA ACREDITAR
265,380.00 33.33% 88,451.15
265,380.00 33.33%
88,451.15
DETERMINACION DE IETU A ACREDITAR CONTRA ISR POR INTEGRANTE REMANENTE INGRESOS POR ACTIVIDAD EMPRESARIAL INGRESOS POR ARRENDAMIENTO IETU PROPORCIONAL TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES ISR DEL EJERCICIO 1,859,333.33 1,200,000.00 50,000.00 88,451.15 3,197,784.49 855,046.30 1,859,333.33 1,200,000.00 50,000.00 3,109,333.33 830,279.98 1,859,333.33 88,451.15 1,947,784.49 505,046.30
(/) (=) (X) (=)
INGRESOS ACUM. SIN REMANENTE DISTRIBUIDO INGRESOS TOTALES PROPORCION ISR TOTAL DEL EJERCICIO MONTO MAXIMO DE IETU A ACREDITAR
1,338,451.15 3,197,784.49 41.86% 855,046.30 357,884.57
88,451.15 1,947,784.49 4.54% 505,046.30 22,934.74
DETERMINACION DE ISR A PAGAR POR INTEGRANTE
ISR DEL EJERCICIO IETU PAGADO POR PMFNL ACREDITABLE ISR A CARGO
855,046.30 88,451.15 766,595.15
830,279.98 830,279.98
505,046.30 22,934.74 482,111.57
* NOTA: Se acredit el total del IETU proporcional ya que los $ 88,451.00 son inferiores al tope de $ 357,884.57
ISR A PAGAR SIN ACRED. EL IETU ISR A PAGAR CON ACRED. DEL IETU DIFERENCIA
830,279.98 766,595.15 63,684.83
90
OPERACIONES A TRAVES DE A. EN P. A. en P. es Persona Moral para fines de IETU?
Art. 8 de la LISR:
Cuando en esta Ley se haga mencin a persona moral, se entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crdito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociacin en participacin cuando a travs de ella se realicen actividades empresariales en Mxico.
91
OPERACIONES A TRAVES DE A. EN P. Art. 17-B CFF

Para los efectos de las disposiciones fiscales, se entender por asociacin en participacin al conjunto de personas que realicen actividades empresariales con motivo de la celebracin de un convenio y siempre que las mismas, por disposicin legal o del propio convenio, participen de las utilidades o de las prdidas, derivadas de dicha actividad. La asociacin en participacin tendr personalidad jurdica para los efectos del derecho fiscal cuando en el pas realice actividades empresariales, cuando el convenio se celebre conforme a las leyes mexicanas o cuando se d alguno de los supuestos establecidos en el artculo 9o. de este Cdigo. En los supuestos mencionados se considerar a la asociacin en participacin residente en Mxico. La asociacin en participacin estar obligada a cumplir con las mismas obligaciones fiscales, en los mismos trminos y bajo las mismas disposiciones, establecidas para las personas morales en las leyes fiscales. Para tales efectos, cuando dichas leyes hagan referencia a persona moral, se entender incluida a la asociacin en participacin considerada en los trminos de este precepto.
RECOMENDACIONES FINALES
Y SI NO HEMOS PAGADO EL IETU?......O NO PODEMOS PAGAR EL IETU?
Delito Fiscal (Defraudacin fiscal) Infraccin
93
CASOS DE ENGAO A LA AUTORIDAD EN MATERIA DE IETU: 1.- Declarar ingresos menores a los realmente obtenidos 2.- Inflar deducciones 3.- Conseguir deducciones falsas 4.- Declarar falsamente en ceros 5.- Inflar pagos provisionales anteriores 6.- Acreditar pagos provisionales no efectuados 7.- Aplicar monto de crditos inexistentes o en cantidad mayor a la debida 8.- Presentar informativa con datos falsos 9.- Efectuar compensaciones indebidas
DEFRAUDACIN FISCAL
Artculo 109.- Ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin fiscal, quien: I. Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o determinados conforme a las leyes. III. Se beneficie sin derecho de un subsidio o estmulo fiscal. IV. Simule uno o ms actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. V. Sea responsable por omitir presentar, por ms de doce meses, la declaracin de un ejercicio que exijan las leyes fiscales, dejando de pagar la contribucin correspondiente.
95
ART. 108 CFF SANCION EN DEFRAUDACION FISCAL

El delito de defraudacin fiscal se sancionar con las penas siguientes: I. Con prisin de tres meses a dos aos, cuando el monto de lo defraudado no exceda de $1,113,190.00. II. Con prisin de dos aos a cinco aos cuando el monto de lo defraudado exceda de $1,113,190.00, pero no de $1,669,780.00. III. Con prisin de tres aos a nueve aos cuando el monto de lo defraudado fuere mayor de $1,669,780.00. Cuando no se pueda determinar la cuanta de lo que se defraud, la pena ser de tres meses a seis aos de prisin.
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ART. 108 CFF DEFRAUDACION FISCAL CALIFICADA

El delito de defraudacin fiscal ser calificado cuando se origine por: a).- Usar documentos falsos. b).- Omitir reiteradamente la expedicin de comprobantes por las actividades que se realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligacin de expedirlos. Se entiende que existe una conducta reiterada cuando durante un perodo de cinco aos el contribuyente haya sido sancionado por esa conducta la segunda o posteriores veces. c).- Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolucin de contribuciones que no le correspondan. d).- No llevar los sistemas o registros contables a que se est obligado conforme a las disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos sistemas o registros. e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas. f) Manifestar datos falsos para realizar la compensacin de contribuciones que no le correspondan. g) Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones. Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se aumentar en una mitad.
97
ART. 108 CFF SANCION EN DEFRAUDACION FISCAL CALIFICADA

El delito de defraudacin fiscal se sancionar con las penas siguientes: I. Con prisin de 4 meses y medio a 3 aos, cuando el monto de lo defraudado no exceda de $1,113,190.00. II. Con prisin de 3 aos a 7 y medio aos cuando el monto de lo defraudado exceda de $1,113,190.00, pero no de $1,669,780.00. III. Con prisin de 4 aos y medio a 13 aos y medio cuando el monto de lo defraudado fuere mayor de $1,669,780.00. Cuando no se pueda determinar la cuanta de lo que se defraud, la pena ser de 4 meses y medio a 9 aos de prisin.
98
ART. 92 CFF DETERMINACION DEL MONTO DEFRAUDADO
El monto incluir el impuesto ms los posibles recargos y actualizacin. Para fijar la pena de prisin que corresponda a los delitos fiscales conforme a los lmites mnimo y mximo del monto de las cantidades que constituyan el perjuicio, cuando ste pueda ser determinado, ser conforme al que est establecido en el momento de efectuar la conducta delictuosa.
99
GENERAL 1.- Adecuada poltica y estrategia financiera (cobro, facturacin) 2.- Es necesario planear financieramente, al ser el IETU un impuesto financiero ya que funciona en base al flujo de efectivo, no es posible seguir operando la empresa sin planear adecuadamente el flujo de efectivo. 3.- Aprovechar saldos a favor de impuestos (compensacin).
DEDUCCIONES PARA IETU 1.- Podemos deducir para IETU considerando pagos efectuados aunque no se tenga el comprobante ya que por ley se tiene hasta fecha de declaracin anual para obtener el comprobante. INGRESOS 1.- Anticipos y depsitos deben estar relacionados con actos objeto de la LIETU.
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GRACIAS POR SU ASISTENCIA!!

C.P. y M.I. Victor Regalado Rodrguez vregalado@analisisfiscal.com
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Amparo en contra de leyes y decretos Juicio de Nulidad en contra de actos de autoridad fiscal Recursos en contra de resoluciones del IMSS e INFONAVIT Recursos en contra de resoluciones en materia de comercio exterior Procedimiento Administrativo de Ejecucin, embargos e intervencin de negociaciones. Resoluciones administrativas en general. Diseo de estrategias fiscales sustentadas en las disposiciones fiscales y la implementacin de figuras corporativas con beneficios fiscales. Consultora fiscal Estudios de Precios de transferencia Aumento de capital, exclusin de socios, enajenacin de acciones, fusin, escisin, liquidacin de sociedades, contratos Dictamen para SHCP, IMSS, INFONAVIT Anlisis de control interno Auditoria interna
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C.P. M.I. Victor Regalado Rodrguez

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Herramientas de Estrategia en IETU 2010

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HERRAMIENTAS DE ESTRATEGIA FISCAL EN IETU

EXPOSITOR: C.P. y M.I. Victor Regalado Rodrguez

II.- PUNTOS CRTICOS DE LA LEY

III.- PLATAFORMAS PTIMAS PARA EFICIENTAR RECURSOS

C.P. y M.I. Victor Regalado Rodrguez

C.P. y M.I. Victor Regalado Rodrguez

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MARCO LEGAL ACTUAL DEL IETU *

C.P. y M.I. Victor Regalado Rodrguez

HERRAMIENTAS PARA OPTIMIZAR IETU

C.P. y M.I. Victor Regalado Rodrguez

Actos objeto del IETU

1.- ENAJENACION DE BIENES

1.- Transmisin por muerte 2.- Donacin

2.-PRESTACION DE SERVICIOS INDEPENDIENTES

1.- Servicios subordinados 2.- Asimilados a salarios:

3.-OTORGAMIENTO DEL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES

C.P. y M.I. Victor Regalado Rodrguez

Art. 2 - Base gravable

a) Intereses por inversiones b) Intereses por cuenta de cheques

a) Anticipos slo sobre actos objeto - Anticipos para futuras compras

BONIFICACIONES O DESCUENTOS RECIBIDOS

Slo acumulable en caso de operaciones deducidas para IETU

Art. 2 - Base gravable

PRECIO COBRADO EN BIENES O SERVICIOS REEMBOLSO GASTOS DE

1.- Valor de Mercado 2.- Valor de Avalo

C.P. y M.I. Victor Regalado Rodrguez

Art. 2 - Base gravable

C.P. y M.I. Victor Regalado Rodrguez

Art. 2 - Base gravable

DETERMINACIN DE LA BASE DE IETU ARTICULO 2 LIETU

SIN CARGOS ADIC. 300,000.00

Valor gravable para IETU

ART. 3-IV Momento de causacin

ART. 1-B LIVA CONTRAPRESTACIONES EFECTIVAMENTE COBRADAS

1.- EFECTIVO 2.- BIENES (*) 3.- SERVICIOS (*)

Fecha de cobro Cuando se transmita a un 3., excepto en procuracin.

-En propiedad -En procuracin -En garanta

C.P. y M.I. Victor Regalado Rodrguez

ART. 1-B LIVA CONTRAPRESTACIONES EFECTIVAMENTE COBRADAS

ART. 1-B LIVA CONTRAPRESTACIONES EFECTIVAMENTE COBRADAS

C.P. y M.I. Victor Regalado Rodrguez

ART. 1-B LIVA CONTRAPRESTACIONES EFECTIVAMENTE COBRADAS

ART. 1-B LIVA CONTRAPRESTACIONES EFECTIVAMENTE COBRADAS

C.P. y M.I. Victor Regalado Rodrguez

ART. 1-B LIVA CONTRAPRESTACIONES EFECTIVAMENTE COBRADAS

En la fecha en que sean aceptadas o recibidas por los contribuyentes

C.P. y M.I. Victor Regalado Rodrguez

ART. 1-B LIVA CONTRAPRESTACIONES EFECTIVAMENTE COBRADAS

C.P. y M.I. Victor Regalado Rodrguez

ART. NOVENO DECRETO 05/11/2007 ACUMULACION DE INGRESOS EN FECHA DISTINTA A COBRO

ART. NOVENO DECRETO 05/11/2007 ACUMULACION DE INGRESOS EN FECHA DISTINTA A COBRO

ART. NOVENO DECRETO 05/11/2007 ACUMULACION DE INGRESOS EN FECHA DISTINTA A COBRO

No enajena No uso o goce Servicio?

Cuando pague a la empresa A y esta le de su comisin, entonces habr ingreso p/IETU.

b) El pago a A se har en el momento oportuno y en cantidades necesarias

Art. 4-VII Actos Accidentales

Enajenacin de bienes exenta si estos no se hubieran deducido para IETU

NO GRAVADOS PARA ISR (Accidental para IETU) -

Uso o goce temporal de bienes Prestacin de servicios independientes Enajenacin de bienes

C.P. y M.I. Victor Regalado Rodrguez

Art. 4-VII Actos Accidentales

No deducibilidad de salarios y aportaciones de seguridad social

No deducibilidad de salarios y aportaciones de seguridad social

1.- EFECTIVO 2.- BIENES () 3.- SERVICIOS ()