Mtodos de depreciacin Para el clculo de la Depreciacin, se pueden utilizar diferentes mtodos como la lnea recta, la reduccin de saldos, la suma

de los dgitos y mtodo de unidades de produccin entre otros. Mtodo de la lnea recta El mtodo de la lnea recta es el mtodo ms sencillo y ms utilizado por las empresas, y consiste en dividir el valor del activo entre la vida til del mismo. [Valor del activo/Vida til] Para utilizar este mtodo primero determinemos la vida til de los diferentes activos. Segn el decreto 3019 de 1989, los inmuebles tienen una vida til de 20 aos, los bienes muebles, maquinaria y equipo, trenes aviones y barcos, tienen una vida til de 10 aos, y los vehculos y computadores tienen una vida til de 5 aos. Adems de la vida til, se maneja otro concepto conocido como valor de salvamento o valor residual, y es aquel valor por el que la empresa calcula que se podr vender el activo una vez finalizada la vida til del mismo. El valor de salvamento no es obligatorio. Una vez determinada la vida til y el valor de salvamento de cada activo, se procede a realizar el clculo de la depreciacin. Supongamos un vehculo cuyo valor es de $30.000.000. Se tiene entonces (30.000.000 /5) = 6.000.000. As como se determina la depreciacin anual, tambin se puede calcular de forma mensual, para lo cual se divide en los 60 meses que tienen los 5 aos Ese procedimiento se hace cada periodo hasta depreciar totalmente el activo. Mtodo de la suma de los dgitos del ao Este es un mtodo de depreciacin acelerada que busca determinar una mayor alcuota de depreciacin en los primeros aos de vida til del activo. La frmula que se aplica es: (Vida til/suma dgitos)*Valor activo Donde se tiene que: Suma de los dgitos es igual a (V(V+1))/2 donde V es la vida til del activo. Ahora determinemos el factor. Suponiendo el mismo ejemplo del vehculo tendremos: (5(5+1)/2 (5*6)/2 = 15 Luego,

5/15 = 0,3333 Es decir que para el primer ao, la depreciacin ser igual al 33.333% del valor del activo. (30.000.000 * 33,3333% = 10.000.000) Para el segundo ao: 4/15 = 0,2666 Luego, para el segundo ao la depreciacin corresponde al 26.666% del valor del activo (30.000.000 * 26,666% = 8.000.000) Para el tercer ao: 3/15 = 0,2 Quiere decir entonces que la depreciacin para el tercer ao corresponder al 20 del valor del activo. (30.000.000 * 20% = 6.000.000) Y as sucesivamente. Todo lo que hay que hacer es dividir la vida til restante entre el factor inicialmente calculado. Mtodo de la reduccin de saldos Este es otro mtodo que permite la depreciacin acelerada. Para su implementacin, exige necesariamente la utilizacin de un valor de salvamento, de lo contrario en el primer ao se depreciara el 100% del activo, por lo perdera validez este mtodo. La frmula a utilizar es la siguiente: Tasa de depreciacin = 1- (Valor de salvamento/Valor activo)1/n Donde n es el la vida til del activo Como se puede ver, lo primero que se debe hacer, es determinar la tasa de depreciacin, para luego aplicar esa tasa al valor no depreciado del activo o saldo sin de preciar Continuando con el ejemplo del vehculo (suponiendo un valor de salvamento del 10% del valor del vehculo) tendremos: 1- ( 3.000.000/30.000.000)1/5 = 0,36904 Una vez determinada la tasa de depreciacin se aplica al valor el activo sin depreciar, que para el primer periodo es de 30.000.000 Entonces 30.000.000 * 0,36904 = 11.071.279,67 Para el segundo periodo, el valor sin depreciar es de (30.000.000-11.071.279,67) = 18.928.720,33, por lo que la depreciacin para este segundo periodo ser de: 18.928.720,33 * 0,36904 = 6.985.505,22

As sucesivamente hasta el ltimo ao de vida til Mtodo de las unidades de produccin Este mtodo es muy similar al de la lnea recta en cuanto se distribuye la depreciacin de forma equitativa en cada uno de los periodos. Para determinar la depreciacin por este mtodo, se divide en primer lugar el valor del activo por el nmero de unidades que puede producir durante toda su vida til. Luego, en cada periodo se multiplica el nmero de unidades producidas en el periodo por el costo de depreciacin correspondiente a cada unidad. Ejemplo: Se tiene una mquina valuada en $10.000.000 que puede producir en toda su vida til 20.000 unidades. Entonces, 10.000.000/20.000 = 500. Quiere decir que a cada unidad que se produzca se le carga un costo por depreciacin de $500 Si en el primer periodo, las unidades producidas por la maquina fue de 2.000 unidades, tenemos que la depreciacin por el primer periodo es de: 2.000 * 500 = 1.000.000, y as con cada periodo. Depreciacin en lnea recta La depreciacin en lnea recta es uno de los mtodos de depreciacin ms utilizados, principalmente por su sencillez, por la facilidad de implementacin. La depreciacin en lnea recta supone una depreciacin constante, una alcuota peridica de depreciacin invariable. En este mtodo de depreciacin se supone que el activo sufre un desgaste constante con el paso del tiempo, lo que no siempre se ajusta a la realidad, toda vez que hay activos que en la medida en que se desgastan, el nivel de desgaste se incrementa, es creciente. Bien. El clculo de la depreciacin mediante el procedimiento de lnea recta es el siguiente: Valor del activo: 120.000.000 Vida til del activo: 5 aos Depreciacin anual: 120.000.000/5 = 24.000.000 Depreciacin mensual: 120.000.000/60 = 2.000.000 Si la empresa maneja cuota de salvamento, esta se detrae del valor del activo y la diferencia es la que se deprecia. Ejemplo. Supongamos que para el activo arriba sealado se fija una cuota de salvamento del 20%. En este caso, a los 120 millones se le saca el 20%, esto es 24 millones y a los restantes 96 millones se le aplica la respectiva operacin aritmtica. Esto har que el valor de la alcuota de depreciacin sea menor ya que la base de depreciacin es menor.

Finalidad de la cuota de salvamento en la depreciacin de activos Cuando se deprecia un activo fijo, se suele dejar una cuota de salvamento, decisin que a veces no comprendemos del todo. La cuota de salvamento es aquel valor del activo que no depreciamos, de modo que al terminar la vida til del activo, nos queda ese valor sin depreciar. La frmula de la depreciacin en lnea recta con cuota de salvamento, suponiendo un activo cuyo valor es de $10.000, con una vida til de 5 aos y un 20% como cuota de salvamento, es (10.000-2.000)/5. As, ll finalizar el quinto ao de vida til tendremos un activo con valor en libros de $2.000. Pero qu finalidad se persigue al no depreciar completamente un activo? La realidad es que no hay una razn valedera que lleve a la empresa a tomar la decisin de no depreciar la totalidad de un activo. Algunos opinan que la cuota de salvamento tiene por objeto representar en la contabilidad el valor probable que puede tener un activo despus de culminar su vida til. Y aunque es normal que un activo una vez depreciado completamente tenga un valor, financieramente no es lo ms conveniente tener en los activos un activo que ya ha cumplido con su vida til. No depreciar un activo completamente, significa que se deja de llevar al gasto ese valor, y esto representa una mayor utilidad, que a su vez representa un mayor impuesto de renta, y que significa tambin tener que distribuir ms utilidades, despojando con esto a la empresa de un importante capital de trabajo que puede resultar necesario para el crecimiento o mantenimiento de la empresa. Cualquier razn que exista para no depreciar el 100% del activo haciendo uso de la figura de la cuota de salvamento, no parece compensar el efectivo negativo desde el punto de vista financiero que tendr esta decisin. La cuota de salvamento es una prctica entrada en desuso En las escuelas de contabilidad al ensear sobre la depreciacin, se suele hablar de la cuota de salvamento, algo que hoy est en desuso debido bsicamente a su inconveniencia respecto al tema fiscal. La cuota de salvamento permite que el activo no sea depreciado en su totalidad, de modo que al finalizar la vida til del activo queda un valor residual en libros. El no depreciar totalmente el activo, naturalmente que el valor por depreciacin llevado al gasto es menor redundando en una mayor utilidad lo que a su vez implica pagar un mayor impuesto de renta.

Como se observa, no se justifica mantener en el activo un costo natural de depreciacin si consideramos que los eventuales beneficios que ello pudiere tener no compensan el mayor impuesto que se debe pagar. Es por ello que hoy en da, estando en un estado fiscalista, ninguna empresa est dispuesta a dar mayor ventaja al estado para que incremente su recaudacin, as que la cuota de salvamento slo existe en los libros tericos de contabilidad. Adiciones y mejoras a los activos frente a la depreciacin Las adiciones y mejoras que se realicen a los activos fijos que se capitalicen, entran a formar parte de la base sobre la cual se calcula la depreciacin. Cuando se hacen adiciones y mejoras a un activo fijo, estas por lo general se capitalizan, es decir, se llevan como un mayor valor del activo, lo cual, implica que el valor invertido en las adiciones y mejoras, en adelante entre a formar parte de la base sobre la cual se calcula la respectiva alcuota de depreciacin. Supongamos un vehculo cuyo valor es de $50.000.000 y ha sido depreciado durante tres aos. En el cuarto ao se le hacen mejoras por valor de $10.000.000, por lo tanto, el nuevo valor del activo [sin descontar la depreciacin acumulada] ser de $60.000.000. La depreciacin acumulada est en $30.000.000, y faltan dos aos por depreciar. La depreciacin en el cuarto ao, aplicando el mtodo de la lnea recta, ser de 12.000.000 (60.000.000*20%), lo mismo en el quinto ao, por lo que en el quinto ao, la depreciacin acumulada ser de $54.000.000, faltando an $6.000.000. Recordemos con los vehculos tienen una vida til de 5 aos, y en este ejemplo no se incrementa la vida til del vehculo. Hasta aqu nos damos cuenta que al sumar al activo el valor de las adiciones y mejoras, y aplicar la depreciacin sobre el valor resultante, nos resulta un descuadre de seis millones de pesos al final de la vida til, por tanto, hay que replantear la forma como se calcul la depreciacin. La razn por la que al final hace falta depreciar seis millones de pesos, es porque el los diez millones de las adiciones y mejoras, se depreciaron durante solo dos aos, cuando deberan ser cinco aos, es decir, faltaron tres aos por depreciar, lo que equivale exactamente a seis millones de pesos. Quiere decir esto, que si el valor de las adiciones y mejoras no incrementa la vida til del activo, ese valor debe ser depreciado en su totalidad en lo restante de la vida til del activo. As las cosas, en este ejemplo, los diez millones deben depreciarse en su totalidad en los dos aos que le quedan de vida til al activo, por lo que la formula vara un poco, puesto que los primeros cincuenta millones del activo, se deprecian en cinco aos, y los diez millones de las adiciones y mejoras, se deben depreciar en dos aos, puesto que el activo ya se ha depreciado

tres aos y no se increment su vida til y tampoco es posible recalcular la depreciacin de los aos anteriores por obvias razones. De esta forma, la depreciacin del activo en el cuarto y quinto ao ser de quince millones en cada uno, para un total de sesenta millones de depreciacin acumulada, lo cual coincide con el valor del activo. De aqu concluimos, que las adiciones y mejoras que se hagan en un activo, si no incrementan la vida til del mismo, lo mejor es llevarlas como un gasto y no como activo. Al llevarse las adiciones y mejoras como un gasto, implica que la totalidad de lo invertido puede ser deducido en su totalidad en un ao, en tanto que si se lleva como mayor valor del activo, la deduccin se distribuye en los aos de vida til que le restan al activo. La empresa puede decidir por cualquiera de las dos posibilidades, teniendo en cuenta que el tratarlas como gasto afecta considerablemente los resultados financieros de la empresa. Depreciacin de activos usados Los activos fijos usados que el contribuyente adquiera, pueden ser objeto de depreciacin tomando como referencia la vida til que le resta al activo. Las reglas y procedimientos para la depreciacin de activos fijos usados, son las mismas que para los bienes nuevos, teniendo presente que la vida til utilizada por el contribuyente adquiriente del bien usado, sumada con la vida til transcurrida en manos del anterior propietario, no puede ser inferior a la vida til establecida por la norma para el activo correspondiente. As lo expresa el artculo 139 del estatuto tributario: Depreciacin de bienes usados. Cuando se adquiera un bien que haya estado en uso, el adquirente puede calcular razonablemente el resto de vida til probable para amortizar su costo de adquisicin. La vida til as calculada, sumada a la transcurrida durante el uso de anteriores propietarios, no puede ser inferior a la contemplada para bienes nuevos en el reglamento. Una vez el contribuyente adquiera el bien usado, puede hacer un calculo aproximado y razonable de la vida til que le resta al activo, la cual, como ya se expuso, sumada con la vida til transcurrida por el activo en manos del anterior o anteriores propietarios, no sea inferior la que le corresponde segn el reglamento. La vida til nueva con anterior no puede ser inferior a lo que le corresponde a un activo nuevo, pero s podra ser superior, pues la norma solo limita el hecho que no puede ser inferior, pero deja abierta la posibilidad que sea superior, definicin que le corresponde al contribuyente quien tiene la facultad de fijar o determinar la vida til que le queda al activo. Veamos un ejemplo sencillo. Un contribuyente adquiere una maquina usada, la cual haba estado en poder del anterior propietario durante 6 aos, el mismo tiempo durante el cual fue sido depreciada.

El contribuyente adquiriente, deber fijar su vida til en no menos de 4 aos, toda vez que la vida til de cualquier maquinaria nueva es de 10 aos, y en el ejemplo, el activo ya haba sido depreciado durante 6 aos por el anterior poseedor. El contribuyente podr fijar una vida superior a los cuatro aos, si considera que razonablemente esa ser la vida til del bien. En la depreciacin, lo importante es no utilizar una vida til menor, puesto que esto implicara una mayor deduccin por depreciaciones, debido a que entre menor vida til, mayo ser la alcuota de depreciacin, lo cual afecta la renta lquida, disminuyendo de esta forma el impuesto que el contribuyente debe pagar. Al utilizar una vida til mayor, la cuota de depreciacin ser menor, y por tanto la renta lquida aumentar aumentando a su vez el impuesto a pagar, y la el estado no se molestar por eso. Depreciacin de activos en trnsito Nos consultan respecto a la depreciacin de activos que se encuentran en trnsito. La respuesta corta es que no. La razn? La depreciacin tiene como finalidad principal reconocer el desgaste que sufre el activo por su utilizacin, o el aporte que hace a la generacin de ingresos con su utilizacin, utilizacin que implica un deterioro, un gasto que debe ser asociado al ingreso generado por el activo. En consecuencia, un activo que se encuentra en trnsito, es un activo que an no se est utilizando, y debido a ello, no se desgasta, no genera un gasto y no contribuyente a generar un ingreso, razones suficientes para no depreciarlo. Al igual que los activos en construccin, los activos en trnsito se empiezan a depreciar cuando se incorporen efectivamente a la empresa y empiecen a ser utilizados. Depreciacin de activos recibidos en donacin Los activos recibidos en donacin se pueden depreciar en la medida en que correspondan a activos que tengan tal naturaleza. Si bien la empresa no ha invertido ningn recurso en la adquisicin del activo donado, no por ello se debe dejar de depreciar siguiendo las reglas generales que para la depreciacin aplica. La depreciacin del activo no tiene como finalidad la recuperacin del dinero invertido por la empresa en su adquisicin, sino el reconocimiento del activo a la generacin del, como bien lo dice el artculo 64 del decreto 2649 de 1993 a la fecha vigente: () La contribucin de estos activos a la generacin del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante la depreciacin de su valor histrico ajustado. Cuando sea significativo, de este monto se debe restar el valor residual tcnicamente determinado. Las depreciaciones de los inmuebles deben calcularse excluyendo el costo del terreno respectivo.

La depreciacin se debe determinar sistemticamente mediante mtodos de reconocido valor tcnico, tales como lnea recta, suma de los dgitos de los aos, unidades de produccin u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel mtodo que mejor cumpla la norma bsica de asociacin. () La depreciacin se realizar con base al valor del activo fijado en el acuerdo de donacin en el valor determinado mediante avalo tcnico. En el caso de los activos donados usados, se debe aplicar lo establecido por el artculo 139 de estatuto tributario respecto a la vida til Diferencia entre amortizacin y depreciacin En el reconocimiento de los activos a la generacin de ingresos, se recurre a las figuras de la depreciacin y de la amortizacin; veamos cuales son las diferencias entre estos dos conceptos. Tanto la depreciacin como la amortizacin, hacen referencia al desgaste o agotamiento que sufre un activo en la medida que con su utilizacin contribuye a la generacin de los ingresos de la empresa. El artculo 13 del decreto 2649 de 1993, contempla la obligacin de asociar con los ingresos del periodo, cada uno de los costos y gastos en que se incurri para generar dichos ingresos, de all que en el caso de los ingresos generados por la utilizacin de los activos, se debe asociar, reconocer el desgaste o agotamiento de los activos con la generacin de los ingresos, puesto que no puede existir un ingreso sin costo o gasto. Bien, queda claro que tanto la depreciacin y la amortizacin tienen como objetivo reconocer el desgaste y/o agotamiento que sufre todo activo al ser utilizado por la empresa para el desarrollo de su objeto social, y por consiguiente en la generacin del ingreso. Pero qu diferencia hay entre un concepto y otro? En realidad no hay mayor diferencia, puesto que el objetivo y hasta las metodologas y procedimientos de los dos, son bsicamente iguales. La nica diferencia importante a resaltar, es el tipo de activo sobre el que se aplica cada concepto. Mientras la depreciacin hace referencia exclusivamente a los activos fijos, la amortizacin hace referencia a los activos intangibles y a los activos diferidos. Otra diferencia es que para la depreciacin, la ley ha fijado de forma expresa la vida til de cada uno de ellos, mientras que los intangibles y los activos diferidos, se amortizan segn la naturaleza y condiciones de cada uno de ellos, y en por lo general el nivel de amortizacin se fija segn el criterio del comerciante o empresa. Naturalmente, tanto la depreciacin como la amortizacin se contabilizan como un gasto, pues tienen la misma naturaleza y finalidad.