TVA Guide 2010

n tw r e ok
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La TVA Intracommunautaire en 65 questions / rponses
Rdaction (Enterprise Europe Network) :

Cline BOUYER (CCI de Paris Centre dinformation europenne) Caroline BERTEIN (CCI International Nord-Pas de Calais) Emilie VICQ (CRCI Midi-Pyrnes) Jean-Bernard MASSEE (CRCI Champagne-Ardenne) Alain-Georges HABRAN (CCI Guyane) Elke MAYR-RIVIERE (CRCI Auvergne)
Remerciements :
Tiphaine ROCTON (Conseil rgional de Lorraine) Amandine BASTIEN (CCI Grenoble GREX) La ralisation de ce guide a t coordonne par Enterprise Europe Network PIC Le contenu est sa proprit. Toute reproduction totale ou partielle du contenu sans mention de la source est interdite. Charte graphique, tous droits rservs : Commission europenne, EACI. Mise en page : Jean-Benot Godefroy.
Ni la Commission europenne ni aucune personne agissant au nom de la Commission ne sont responsables de lusage qui pourrait tre fait des informations contenues dans cette publication ou des erreurs ventuelles qui, malgr le soin apport la prparation des textes, pourraient y subsister.
Avant-propos
Ce guide a t financ par Enterprise Europe Network, rseau officiel de la Commission europenne pour les entreprises, et ralis par les relais franais de ce rseau. Le march unique europen prsente de nombreuses opportunits de dveloppement pour les entreprises. Les Etats membres de lUnion europenne ont adopt diverses rglementations permettant de simplifier leurs dmarches : normalisation, dtachement de travailleurs, reconnaissance des qualifications Cependant, la fiscalit demeure trs majoritairement rgie par des dispositions nationales. Dimportantes disparits entre les Etats entravent le dveloppement europen des PME, et conduisent mme parfois une double-imposition de leurs activits. Face ce constat, la taxe sur la valeur ajoute (TVA) fait figure dexception : elle a trs tt fait lobjet dune harmonisation europenne. Cette harmonisation nest pas totale : certains aspects de la TVA restent soumis des rgles nationales (dductibilit, autoliquidation). Par ailleurs, les rgles de territorialit de la TVA, qui permettent de dterminer quelle TVA est applicable une opration, demeurent complexes et ont fait lobjet dune refonte importante au 1er janvier 2010. Ce guide a pour objectif de simplifier la comprhension des rgles de la TVA intracommunautaire par les entreprises, qui sont les premires devoir sy confronter. Afin dtre le plus clair possible, il se prsente sous forme de questions /rponses et sattache plus une explication concrte et pratique qu une prsentation juridique. Cependant, vous trouverez toutes les rfrences rglementaires en marge du document. Les conseillers dEnterprise Europe Network sont l pour vous aider : nhsitez pas contacter votre relais pour toute question relative votre dveloppement en Europe et mme au-del !
Sommaire
La TVA intracommunautaire en 65 questions / rponses
1 La facturation : quelques rappels 2 Le numro de TVA et les assujettis 3 Le reprsentant fiscal 4 Les changes de biens au sein de lUE 5 Les changes de biens avec les pays hors UE 6 Les prestations de services au sein de lUE 7 Le remboursement de la TVA dans un autre Etat membre de lUE 8 Le remboursement de la TVA franaise aux entreprises trangres page 8 page 10 page 12 page 14 page 20 page 24 page 30 page 34
Annexes
Les taux de TVA en vigueur au 1er mai 2010 dans les 27 Etats membres La composition des numros de TVA intracommunautaire dans chaque Etat membre Les seuils concernant les assujettis non redevables et les ventes distance Lexique page 36 page 37 pages 38-39 page 40
La facturation : quelques rappels

1/ Quelles mentions dois-je obligatoirement indiquer sur toutes mes factures ?
226 de lA
Toutes vos factures, quil sagisse doprations destination dassujettis directive ou de personnes morales non assu2006/112/ce jetties (associations ou micro-entreprises par exemple), tablies en France ou dans un autre Etat, doivent mentionner :
Article
2/ Y a-t-il des mentions particulires lorsque jtablis une facture HT, mon client tant redevable de la TVA dans un autre Etat membre de lUE (autoliquidation) ?
Lorsque vous tablissez une facture HT destination dun assujetti dans un autre Etat membre de lUE, il est ncessaire de le justifier en prcisant : le numro d'identification TVA de votre client (la facturation HT nest possible que si votre client est un assujetti) ; la rfrence rglementaire correspondante (texte europen ou national) indiquant que la livraison de biens ou la prestation de services bnficie d'une exonration de TVA ou que votre client est le redevable de la TVA. remarque : Pour savoir quelle est la rfrence rglementaire applicable votre opration, vous pouvez vous reporter aux sections Les changes de biens au sein de lUE et Les prestations de services au sein de l'UE .
Biens d'occasion, objets d'art, de collection ou d'antiquit Vous devez indiquer une rfrence l'article 313 de la directive 2006/112/CE, ou encore larticle 297A du Code gnral des impts si le rgime dimposition sur la marge a t appliqu.
4/ Et si mon client a un reprsentant fiscal ?

Si votre client est redevable de la TVA et dispose dun reprsentant gnrAl fiscal alors cest ce reprsentant qui des impts devra acquitter la TVA. Vous devez indiquer sur votre facture le numro de TVA intracommunautaire du reprsentant, son nom complet et son adresse.
Article 1737 ii du code
la date d'mission de la facture ; votre nom complet et votre adresse, ainsi que ceux de votre client ; un numro squentiel , bas sur une ou plusieurs sries, qui identifie la facture de faon unique ; la quantit et la nature des biens livrs ou l'tendue et la nature des services rendus ; la date laquelle est effectue, ou acheve, la livraison de biens ou la prestation de services, dans la mesure o une telle date est dtermine et diffrente de la date d'mission de la facture ; votre numro de TVA intracommunautaire ; la base d'imposition pour chaque taux ou exonration, le prix unitaire hors TVA, ainsi que les escomptes, rabais ou ristournes ventuels s'ils ne sont pas compris dans le prix unitaire ; le taux de TVA appliqu ; le montant de TVA payer.
Article 242 nonies de lA n n e x e i i d u code gnrAl des impts
5/ Si joublie une mention sur ma facture, quelles sont les sanctions ?

En France, chaque mention manquante ou inexacte peut faire lobjet dune amende de quinze euros, dans la limite du quart du montant de la facture. Les sanctions sont fixes par chaque Etat membre, elles varient donc dun Etat lautre.
3/ Existe-t-il dautres mentions particulires ?

Il existe des rgimes de facturation spciaux, pour lesquels dautres mentions sont obligatoires : livraison d'un moyen de transport neuf, transport dun etat membre vers un autre Vous devez prciser sur la facture la date de premire mise en service du vhicule et, selon le cas : le nombre de kilomtres parcourus (vhicules terrestres moteur) le nombre dheures de navigation (bateaux) le nombre dheures de vol (aronefs) prestations des agences de voyages Vous devez faire rfrence l'article 306 de la directive 2006/112/CE, ou larticle 266, 1-e du Code gnral des impts, si le rgime dimposition sur la marge a t appliqu.
Lorsque lmetteur de la facture est franais, il doit indiquer son numro individuel didentification (numros de RCS et de SIREN) sur la facture.
Le numro de TVA et les assujettis

6/ Quest ce que le numro de TVA intracommunautaire ?
Depuis le 1er janvier 1993, toute entreprise tablie dans un Etat membre et assujettie redevable de la TVA dispose d'un numro d'identification fiscal individuel dlivr par son administration fiscale. Ce numro doit obligatoirement figurer sur ses factures, ses dclarations d'change de biens, ses dclarations europennes de services et ses dclarations de TVA. Sa composition diffre dun Etat membre lautre. En France le n de TVA intracommunautaire est constitu du code Fr, d'une cl informatique 2 chiffres et du numro siren de l'entreprise ( 9 chiffres). Pour connatre la composition du numro de TVA intracommunautaire dans tous les Etats membres : cf. page37. sidentifier la TVA dans cet Etat. Pour ce faire, elle doit sadresser lorganisme comptent dans lEtat membre concern. (cf. page 37)
9/ Les assujettis la TVA dans les DOM et Monaco ont-ils un numro de TVA intracommunautaire ?
Article 294 du code gnrAl des impts
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Les dpartements franais doutremer (DOM) sont exclus du territoire fiscal communautaire. Ainsi, pour l e ns e m b l e d e s d p a r te m e nt s doutre-mer, il ny a pas dattribution de numro didentification.
comme non valide , ce dernier doit s'adresser son administration fiscale et vous fournir une attestation dassujettissement dlivre par cette administration. Sil ne vous transmet pas ce document, vous devrez facturer la TVA franaise votre client. Depuis juin 2009, un service permet aux assujettis dobtenir, sur VIES, un certificat attestant quils ont vrifi la validit du numro de TVA dun client un moment donn.
11/ Qui sont les PBRD (Personnes Bnficiant dun Rgime Drogatoire) ?
Article 293 B du code gnrAl des impts
Les entreprises mongasques disposent dun numro de T VA intracommunautaire franais. Cependant, les demandes de remboursement de TVA paye par des entreprises trangres auprs dentreprises mongasques doivent suivre une procdure particulire.
En France, cette expression regroupe notamment :
moment demander un numro de TVA quelles nutiliseront que dans le gnrAl cadre de leurs acquisitions intrades impts communautaires (achats de biens auprs dun assujetti tabli dans un autre Etat membre, les biens tant transports dun Etat membre vers un autre). Il sagit dune option, qui devient une obligation si le montant de ces acquisitions dpasse un seuil annuel fix par chaque Etat membre (il slve gnralement 10 000 , comme en France). Si elles choisissent cette option, alors leurs acquisitions intracommunautaires seront taxables dans leur Etat membre dtablissement et de rception des biens. Par ailleurs, depuis le 1er janvier 2010, les personnes assujetties non redevables preneurs et/ou prestataires de services intracommunautaires ont lobligation de demander un numro de TVA pour ces activits.
Article 256Bis, du code
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7/ Quest-ce quun assujetti ?

Article 9 de lA directive 2006/112/ce
Il sagit de toute personne qui exerce, dune faon indpendante et quel quen soit le lieu, une activit conomique, quels que soient les buts ou les rsultats de cette activit.
10/ Comment peut-on vrifier la validit du numro de TVA intracommunautaire dun client europen ?
Attention : noubliez pas de demander votre partenaire commercial (client, fournisseur, etc.) de vous communiquer son numro de TVA intracommunautaire au moment de la passation de la commande. En effet, il nexiste pas de base de donnes europenne permettant de trouver le numro de TVA dune autre entreprise partir de son nom. Il est possible de vrifier la validit d'un n de TVA dun Etat membre donn (y compris la France) partir du "systme d'change d'informations sur la tvA automatis" (VIES). En effet, avant de pouvoir tablir une facture exonre de TVA franaise, vous devez vous assurer que votre client est un assujetti dans un autre tat membre. Aussi, si le numro de TVA intracommunautaire de votre client est signal
les personnes morales non-assujetties en raison de leur activit (tablissements publics, collectivits publiques ) ; les personnes assujetties bnficiant du rgime de franchise en base de la tvA (micro-entreprises, autoentrepreneurs ) ; et les agriculteurs bnficiant du rgime forfaitaire agricole. Le rgime de la franchise en base signifie que les entreprises ne sont pas redevables de la TVA : elles ne facturent pas la TVA sur leurs livraisons ou prestations et ne la rcuprent pas. Il sagit dun rgime fiscal drogatoire de la TVA et non pas d'un statut juridique de socit. Certains secteurs dactivit sont exclus du rgime de franchise en base de la TVA (par exemple, les acquisitions intracommunautaires de moyens de transport neuf ou de produits soumis accises).
Article 260cA du code gnrAl des impts
Pour en savoir plus sur la facturation des PBRD : cf. questions n25 (changes de biens), n46 et n47 (prestations de services)
12/ Lorsquune PBRD effectue une prestation de services internationale ou une livraison de biens intracommunautaire, comment facture-t-elle lopration ?
En principe, les micro-entreprises franaises facturent ces oprations HT, et doivent prciser sur leur facture TVA non applicable, article 293 B du CGI . Attention : le rgime de la franchise en base de la TVA fait obstacle la rcupration de la TVA paye sur les achats en amont, et exclut la rcupration ou la dduction de la TVA sur lopration effectue.
Lassujetti est redevable de la TVA, et dispose dun numro de TVA intracommunautaire. Sont considres comme non-assujettis la tvA les personnes morales bnficiant dun rgime drogatoire (PBRD) et les particuliers.
8/ Comment peut-on obtenir ou connatre son numro de TVA intracommunautaire ?

En France, lentreprise doit s'adresser au service des impts des entreprises dont elle dpend pour obtenir son numro de TVA intracommunautaire. Lorsquune entreprise tablie dans un Etat membre de lUE ralise dans un autre Etat membre des oprations imposables et quelle y est redevable de la TVA, elle doit
Les PBRD nont gnralement pas de numro de TVA intracommunautaire, mais elles ont la possibilit de sidentifier la TVA en suivant une procdure particulire. En effet, les PBRD peuvent tout
Le reprsentant fiscal
prcision : en France, le reprsentant fiscal est appel rpondant fiscal lorsque la socit quil reprsente est implante dans un autre Etat membre de lUE.
17/ Quelle est la procdure pour nommer un reprsentant fiscal ?

La procdure de dsignation du reprsentant fiscal reste soumise aux rgles de lEtat dans lequel la demande est dpose. Ladministration fiscale nationale est seule comptente pour accorder ce statut un oprateur. En France, le futur reprsentant peut initier directement la procdure auprs du service des impts dont il dpend. Les documents de demande doivent comporter certaines mentions obligatoires : Le nom et ladresse de lentreprise trangre et du reprsentant fiscal ; Lacceptation par le reprsentant de sa dsignation ; Lengagement de celui-ci daccomplir les formalits incombant la socit trangre et dacquitter la TVA ventuellement exigible ; La date de prise deffet de la reprsentation. Au del de la procdure formelle, il apparat dans la pratique que beaucoup doptions de dsignation sont ouvertes. Leur choix dpend de nombreux critres, par exemple le degr de partenariat avec lentreprise reprsente, le volume daffaire concern, le type doprations et de marchandises vis, etc. Ci-dessous, quelques options indicatives : Passer un contrat de reprsentation avec la socit reprsente et donc se substituer elle pour toutes ses oprations redevables de la TVA (si la dfinition de l'activit et le statut du futur reprsentant le permettent) ; Crer une entit juridique pour le compte de la socit reprsente dans laquelle le partenaire se positionne en tant que gestionnaire. Cette solution est intressante dans le cas o le futur reprsentant ne dsire pas intgrer lactivit de reprsentation directement dans sa socit o si la socit reprsente souhaite avoir une structure juridique dans lUnion europenne ; Confier les activits de reprsentation un professionnel tabli en France ou dans un pays europen.
18/ Que se passe-t-il si aucun reprsentant fiscal nest dsign ?

Dans beaucoup de pays europens dont la France, la non-dsignation dun reprsentant fiscal lorsque celle-ci est obligatoire entraine lexigibilit des obligations dues auprs du destinataire final de lopration. Concrtement, dans le cas par exemple o une socit ne sacquitte pas du paiement de TVA li ses oprations, cest au client quil revient de les payer ainsi que les ventuelles pnalits qui sy ajoutent. 13
13/ Quest-ce quun reprsentant fiscal ?

Un reprsentant fiscal est un oprateur qui se porte garant vis--vis de l'administration de la bonne excution des obligations fiscales dune autre socit. Il se substitue dans les faits lassujetti.
service fiscal comptent dun autre Etat membre si les oprations vises le ncessitent. Pour faciliter ces dmarches, chaque Etat a mis en place un guichet unique accessible aux oprateurs. En France, il sagit de la Direction des Rsidents lEtranger et des Services Gnraux : dresg 10, rue du Centre 93465 Noisy le Grand Tl : 01 57 33 88 88 E-mail : dresg@dgi.finances.gouv.fr Lentreprise nest pas tablie dans un pays membre de lUnion : dans ce cas, elle doit nommer un reprsentant fiscal. Cette obligation sapplique toute entreprise base en dehors de lUnion dont les oprations sont imposables la TVA dans un ou plusieurs pays communautaires. Elle stend aussi toutes les oprations qui sans tre i m p o s a b l e s, s o n t s o u m i s e s d e s o b l i g a t i o n s dclaratives.
14/ Qui peut-tre reprsentant fiscal ?

12 En France, tout assujetti la tvA peut acqurir le statut de reprsentant fiscal, sous rserve dun agrment de la Direction Gnrale Finances publiques. En pratique, cette prestation est assure la plupart du temps par des oprateurs spcialiss (cabinets de conseil, socits accrdites de reprsentation fiscale, experts comptables, avocats, etc.) Elle est aussi utilise par des entreprises ayant des courants daffaires avec des structures extra-europennes (clients, fournisseurs, filiales, etc.) Ce systme est alors un moyen efficace de consolider des relations avec leurs partenaires et un outil pratique de suivi dactivit.
15/ Dans quel cas doit-on dsigner un reprsentant fiscal ?

directive 2006/112/ce
16/ Quelles sont ses obligations en matire de TVA ?

En matire de TVA, le reprsentant a deux obligations principales : Il effectue toutes les formalits ncessaires auprs des services fiscaux pour le compte de la socit reprsente, notamment en matire de dclaration et de traabilit des oprations soumises TVA. Il est donc responsable de la transmission de toutes les informations et documents (livres comptables, pices justificatives) requis par les services administratifs. il garantit le paiement des droits du redevable. Il acquitte la TVA normalement due par son client sa place.
Lorsquune entreprise effectue des oprations soumises tvA dans un pays de lunion europenne, deux cas de figure peuvent se prsenter :
Lentreprise est tablie dans un pays de lUnion europenne : dans ce cas, il ny a pas dobligation de nommer un reprsentant fiscal. Depuis le 1er janvier 2002, la dsignation dun reprsentant fiscal est une simple possibilit ouverte aux oprateurs intracommunautaires. Une entreprise communautaire peut donc faire appel un intermdiaire ou directement sidentifier, dposer ses documents de dclaration et payer la TVA auprs du
Les changes de biens au sein de lUE

19/ Quest-ce quune livraison intracommunautaire ?
Il sagit principalement de la vente dun bien par un assujetti tabli dans un Etat membre destination dun acqureur dans un autre Etat membre de lUnion europenne, les biens tant transports dun Etat membre vers un autre. Il peut sagir dun transfert juridique ou conomique : en effet, la livraison intracommunautaire inclut aussi dautres formes de transfert de biens, tels que la location-vente, le crdit-bail ou la livraison soi-mme (par exemple des transferts de stocks ou des mouvements de biens dinvestissement).
21/ Quel est le rgime de taxation la TVA des livraisons et acquisitions intracommunautaires entre entreprises assujetties ?
Articles 40 et 138 de lA directive 2006/112/ce
Par consquent : le numro didentification la tvA de lacqureur (dans un autre Etat membre que celui du vendeur) doit obligatoirement figurer sur la facture, en plus du numro de TVA du vendeur. Le vendeur doit sassurer de la validit du numro de TVA qui lui est communiqu par lacqureur en le vrifiant sur VIES. Le vendeur doit conserver une preuve justifiant lexpdition ou le transport du bien dun Etat membre vers un autre : documents de transport (lettre de voiture CMR, lettre de transport arien), facture du transporteur En France, il nexiste pas de liste officielle des documents permettant au vendeur de justifier la ralit de lexpdition ou du transport du bien en-dehors de France vers un autre Etat membre. La valeur de ces justificatifs est apprcie au cas par cas en cas de contrle. Il est donc conseill de conserver le maximum de documents commerciaux relatifs au transport du bien et, dans lhypothse o le vendeur estime ne pas dtenir les justifications suffisantes, il doit soumettre la livraison la TVA. Le vendeur doit indiquer sur la facture la rfrence de la disposition correspondante de la directive communautaire TVA (ou du code gnral des impts si lmetteur de la facture est assujetti la TVA en France) lui permettant de facturer HT. En ce qui concerne les livraisons intracommunautaires de biens depuis la France, vous avez le choix entre lune des mentions suivantes : exonration de TVA en application de larticle 262 ter, I 1 du code gnral des impts exonration de TVA en application de larticle 138 paragraphe 1 de la directive 2006/112/CE modifie
23/ Comment les acquisitions intracommunautaires sont-elles imposes la TVA dans lEtat membre de destination ?
Lentreprise qui ralise une acquisition intracommunautaire acquitte gnralement la TVA en respectant le taux et les conditions en vigueur dans lEtat membre o le bien a t livr et dans lequel elle est assujettie, par rapport au prix de la transaction factur hors taxe. remarque: Les acquisitions ralises par un assujetti qui bnficie dans son Etat du rgime spcial de franchise en base de TVA ne sont pas soumises la TVA (par exemple, les micro-entreprises en France). Cette TVA acquitte par lacqureur au titre dune acquisition intracommunautaire est dductible dans les conditions de droit commun, sous rserve que les rgles de facturation aient t respectes. En France, la TVA affrente aux acquisitions intracommunautaires est liquide, dclare et dduite sur les dclarations de chiffre daffaires (CA3, CA12 / CA12E ou CA12A). Les donnes dclares sont le montant total HT des acquisitions intracommunautaires et la TVA correspondante A noter que les montants dclars dans la dclaration de CA au titre des acquisitions intracommunautaires pour une priode donne doivent le cas chant correspondre aux montants dclars sur les Dclarations dEchanges de Biens (DEB) lintroduction pour la mme priode. Le fait gnrateur qui rend la TVA exigible dans lEtat membre de destination intervient lorsque la livraison est considre comme effective dans lEtat membre de dpart (au moment du transfert du pouvoir de disposer du bien comme un propritaire du vendeur lacqureur), gnralement la date de rception des biens par lacqureur.
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Lorsquelles interviennent entre assujettis, les livraisons intracommunautaires sont exonres de TVA si elles remplissent certaines conditions (cf. question n22) et les acquisitions intracommunautaires sont taxables dans letat membre o le client est tabli.
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20/ Quest-ce quune acquisition intracommunautaire ?

Il sagit gnralement de lachat auprs dune entreprise assujettie dans un autre Etat membre dun bien qui est expdi ou transport destination de lacqureur depuis un autre Etat membre. Le transfert par un assujetti dun bien de son entreprise destination dun autre Etat membre est assimil une acquisition intracommunautaire par cette entreprise dans lEtat membre de destination. exemple : Prenons le cas de deux entreprises, lune tablie et assujettie la TVA en France, et lautre assujettie la T VA en Allemagne. Lentreprise allemande vend lentreprise franaise une machine qui est transporte depuis lAllemagne destination des locaux de lentreprise franaise. Le vendeur allemand effectue ainsi une livraison intracommunautaire, tandis que lentreprise franaise ralise une acquisition intracommunautaire.
Livraison intracommunautaire exonre de TVA
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Acquisition intracommunautaire taxable la TVA
remarque : bien quexonres de TVA, les oprations de livraison intracommunautaire ouvrent tout de mme droit dduction pour la TVA ayant grev les lments du prix du bien expdi ltranger.
22/ Sous quelles conditions les livraisons intracommunautaires sont-elles exonres de TVA ?
Afin dexonrer de TVA la livraison intracommunautaire dun bien, plusieurs conditions doivent tre runies : la livraison doit tre effectue titre onreux le vendeur doit tre assujetti la TVA dans un Etat membre de lUnion europenne lacqureur doit tre assujetti la TVA dans un autre Etat membre que celui du vendeur le bien a t expdi ou transport en-dehors de lEtat membre du vendeur vers un autre Etat membre.
La TVA dans lEtat membre de destination est exigible le 15 du mois suivant celui au cours duquel est intervenu le fait gnrateur, ou la date de facture si celle-ci est dlivre avant le 15 du mois suivant lintervention du fait gnrateur. exemple : Si le fait gnrateur dune acquisition intracommunautaire survient le 20 mai et que le fournisseur dlivre une facture le 25 mai, alors la date dexigibilit est le 25 mai (date de dlivrance de la facture) remarque : les entreprises communautaires qui ralisent des changes intracommunautaires de biens (livraisons/ acquisitions) doivent tablir une Dclaration dEchanges de Biens (DEB), ou une dclaration quivalente en fonction du pays, sauf exceptions (en France : www.douane.gouv.fr).
La livraison de biens, expdis par le vendeur ou pour son compte, 2006/112/ce destination de particuliers ou de PBRD tablis dans un autre Etat membre, relve du rgime des ventes distance. Le rgime des ventes distance ne concerne pas les produits soumis accises (tabac, boissons alcoolises, certaines huiles, produits nergtiques ), ni les moyens de transports neufs.
Article 34 de lA directive
remarque : les ventes de produits sur Internet constituent des ventes distance. Le lieu de taxation des ventes distance dpend dun seuil, fix par le pays destinataire du bien. Les ventes distance sont taxes la TVA dans le pays de dpart des biens si le montant total des ventes annuelles ralises par le fournisseur destination de particuliers et de PBRD tablis dans lEtat membre darrive nexcde pas le seuil fix par cet Etat. Dans le cas contraire, les ventes distances sont soumises la TVA dans le pays darrive. Le tableau en annexe (pages 39) reprend les seuils retenus par les diffrents Etats membres de l'Union europenne dans le cadre des ventes distance. Les seuil sont exprims en euro ou en monnaie nationale pour les pays n'appartenant pas la zone euro. Ce seuil correspond au montant hors TVA des ventes distance ralises par le vendeur ou pour son compte, destination de particuliers ou de PBRD tablis dans lEtat membre darrive du transport du bien, au cours de lanne prcdente, ou dfaut, pendant lanne civile en cours. Les auto-entrepreneurs chappent ce rgime : lorsquils ralisent des ventes de biens auprs de particuliers dans un autre Etat membre que celui o ils sont tablis, et que ces biens sont transports de France vers cet Etat, ils facturent toujours HT, sans tenir compte des seuils de ventes distance.
exemple : une entreprise franaise vend des produits textiles sur Internet directement des particuliers tablis en Belgique, et prend en charge la livraison desdits produits jusquau domicile du client ou jusqu un pointrelais en Belgique. Le seuil applicable aux ventes distance en Belgique est fix 35 000. Deux situations sont possibles : si cette entreprise a ralis des ventes destination de PBRD et de particuliers en Belgique infrieures 35 000 hors taxe sur lanne civile prcdente, ou sur lanne civile en cours si elle a t cre au cours de lanne, alors elle dlivre aux clients belges une facture comportant de la TVA franaise et nest pas tenue de sidentifier la TVA en Belgique. si ses ventes destination de PBRD et de particuliers en Belgique dpassent 35 000 HT, elle doit sidentifier la TVA en Belgique, tablir une facture TTC mentionnant le numro de TVA ainsi obtenu, et appliquer la TVA belge cette vente distance et aux prochaines qui seront faites vers la Belgique. remarque : les entreprises communautaires qui ralisent des ventes distance peuvent tre tenues dans certains cas de remplir une Dclaration dEchanges de Biens (DEB), ou une dclaration quivalente dans le pays de destination (en plus du pays de dpart des biens).
27/ Quel est le rgime dimposition la TVA des oprations triangulaires ?

Si les rgles classiques de taxation des livraisons / acquisitions intracom2006/112/ce munautaires taient appliques, lacheteur-revendeur B serait tenu de sidentifier la TVA soit dans lEtat membre 1, soit dans lEtat membre 3.
Toutefois, une mesure de simplification a t prvue au niveau communautaire pour les oprations triangulaires qui mettent en relation trois oprateurs identifis la TVA dans trois Etats membres diffrents de lUE (comme dans lexemple ci-dessus). En application de cette mesure, lacheteur-revendeur B est dispens du paiement de la TVA dans un autre Etat que le sien : cest le client C qui devient alors redevable de la TVA dans lEtat membre 3. Lapplication de cette mesure de simplification nest possible que si les conditions suivantes sont runies : les trois oprateurs sont identifis la TVA dans trois Etats membres diffrents de lUE ; lacheteur-revendeur est assujetti dans lEtat membre 2, et nest pas tabli ni dans lEtat 1 ni dans lEtat 3 ; lacheteur-revendeur B ralise dans lEtat 3 une acquisition intracommunautaire dans le but deffectuer une livraison interne conscutive destination du client C ; le bien concern est transport directement depuis lEtat membre 1 jusque lEtat membre 3 ; lacqureur C est immatricul dans lEtat membre 3 ; lacheteur-revendeur B doit dlivrer au client C une facture comportant son numro didentification la TVA dans lEtat 2 et celui du client C dans lEtat 3, ainsi que la rfrence larticle 141 de la directive 2006/112/ CE modifie. remarque : cette mesure de simplification nest pas obligatoire. Les entreprises peuvent opter si elles le souhaitent pour le rgime de taxation gnral des livraisons/acquisitions intracommunautaires.
24/ Que se passe-t-il pour les ventes des particuliers rsidant dans un autre Etat membre de lUnion europenne qui viennent acheter des biens en France ?
Le particulier qui se dplace physiquement dans un autre Etat membre et y ralise des achats de biens ( ventes en magasin ), doit acquitter la TVA dans lEtat dachat. Les biens achets ne sont pas soumis la TVA dans le pays de lacheteur son retour. Toutefois, ce rgime est distinguer des ventes distance, cest--dire lorsque le client ne se dplace pas pour acheter les biens (cf. question 25).
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26/ Quest-ce quune opration triangulaire ?

Il sagit dune opration dans laquelle un bien est vendu par un assujetti A, identifi la TVA dans un Etat membre 1 de lUnion europenne, un assujetti B, tabli dans un Etat membre 2 (appartenant ou non lUnion europenne), qui revend son tour ce mme bien un assujetti C identifi dans un Etat membre 3 de lUE, le bien tant directement transport de letat membre 1 dans letat membre 3.
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25/ Que se passe-t-il pour les ventes de biens des particuliers ou des PBRD tablis dans un autre Etat membre de lUnion europenne, lorsque les biens sont directement expdis hors de France ?
rappel : les PBRD peuvent avoir un numro de TVA quelles utilisent uniquement pour leurs acquisitions intracommunautaires (cf. question 11)
exemple : Une entreprise franaise vend des marchandises une entreprise allemande, qui les revend une entreprise espagnole. Lentreprise franaise livre les biens directement en Espagne.
Pour rsumer : montant annuel des vAd vers le pays de destination (anne n-1 ou n) Ventes HT < 100 000 Ventes HT > 100 000 Ventes HT < seuil VAD du pays de destination Ventes HT > seuil VAD du pays de destination lieu de taxation la tvA Pays de dpart France France Pays de destination Assujetti A en France Assujetti B en Allemagne
> >
Circuit de facturation Mouvement physique des biens
pays de dpart Etat membre UE
pays de destination France
France
Etat membre UE
Assujetti C en Espagne
Les acheteurs-revendeurs B dans le cadre dune opration triangulaire peuvent tre tenus dtablir, en fonction du pays, une dclaration quivalente la DEB en France, mme si les biens ne transitent pas physiquement par lEtat dans lequel ils sont identifis. Par exemple, lacheteurrevendeur B assujetti en France doit souscrire une DEB lexpdition, en indiquant le code rgime 31 pour signifier la nature spcifique de lopration.
30/ Comment sont dfinis les biens doccasion ?

Sont considrs comme biens doccasion les biens meubles corporels ayant dj fait lobjet dune utilisation mais qui sont susceptibles de remploi, en ltat ou aprs rparation. Cette notion ninclut pas les uvres dart, de collection ou dantiquit, ainsi que les pierres ou mtaux prcieux.
exemple : un assujetti-revendeur a achet un vhicule doccasion 7000 auprs dun particulier. Il le revend 9 000 TTC. La marge TTC est de 2 000 (9 000-7 000). Aprs application du coefficient de conversion (2 000 x 0,836), la marge ramene HT est de 1 672,288 . La taxe due est de 327,712 .(2000-1672,288) remarque : en cas dapplication du rgime sur la marge, la TVA est incluse dans le prix de la vente du bien doccasion par lassujetti-revendeur. Cette taxe ne peut donc pas apparatre distinctement sur la facture ni faire lobjet dune dduction par lacqureur. Lassujetti-revendeur doit indiquer sur la facture de vente la rfrence larticle 297A du CGI ou larticle 321 de la directive 2006/112/ CE modifie.
remarque : dans certains Etats membres, les rgles nationales relatives aux livraisons avec montage ou installation peuvent prvoir que le fournisseur nest pas tenu de sidentifier la TVA dans le pays de montage/installation des fins de facturation. Toutefois il pourrait tre tenu de le faire pour complter la DEB, sil nest pas prvu que ce soit le client qui soumet celle-ci lintroduction. exemple : une entreprise italienne introduit en France une machine, transporte depuis lItalie jusqu la France, et destine tre installe par elle-mme en France dans les locaux de lacqureur. Si cet acqureur nest pas identifi la TVA en France, lentreprise italienne sera redevable de la TVA en France au titre de la livraison, et sera ds lors tenue de sidentifier la TVA en France. En revanche, si, pour la mme opration, lacqureur est identifi la TVA en France, lentreprise italienne ne sera pas tenue de demander un numro de TVA franais : elle pourra facturer la livraison, ainsi que linstallation, en exonration de TVA, et lacqureur franais autoliquidera la TVA franaise. Ainsi, lacqureur sacquittera de la TVA sur sa dclaration de chiffres daffaires partir du montant HT factur par le fournisseur italien (ligne 3B de la dclaration CA3). noter que dans ce cas, la facture devra comporter une mention justifiant la facturation HT (par exemple TVA due par le preneur en application de larticle 36 de la directive 2006/112/CE modifie ou de larticle 283-1 du Code gnral des impts ). Devant les difficults rencontres dans certains cas pour qualifier la fourniture dun bien meuble associe un montage ou une installation, soit en prestation de services, soit en livraison de biens avec montage/installation, certains Etats membres ont adopt des dispositions propres visant assimiler lopration dans son ensemble une prestation de services lorsque la prestation de montage ou dinstallation reprsente plus dun certain pourcentage du prix total de lopration. exemple : La Belgique a adopt les rgles suivantes : lorsque la valeur des biens fournis et placs l'occasion de l'opration est infrieure 50% du prix total d par l'acheteur ou le preneur en Belgique, l'opration doit tre considre pour le tout comme une prestation de services, dont la taxation est rpute se situer en Belgique. dans les autres cas, l'opration s'analyse pour le tout comme une livraison de biens avec montage ou installation, taxable lendroit o linstallation ou le montage est effectu(e) Dans les cas o lopration dans son ensemble serait qualifie de prestation de services, les nouvelles rgles applicables depuis le 1er janvier 2010 devraient a priori trouver sappliquer (cf. questions n44 et suivantes). Toutefois, en labsence de dispositions claires et de jurisprudence, seule la pratique permettra de dfinir si les nouvelles rgles applicables depuis le 1er janvier 2010 sont susceptibles dimpacter galement le rgime des livraisons aprs montage ou installation dans le pays de lacqureur. 19
28/ Comment sont dfinis les moyens de transport1 neufs ?

Les moyens de transports sont considrs comme neufs : pour les vhicules terrestres : lorsquils ont parcouru moinsde 6 000 km ou que leur livraison a lieu dans les six mois aprs la date de leur premire mise en service ; pour les bateaux et aronefs : lorsquils ont navigu moins de 100 heures/ont vol moins de 40 heures, ou que la livraison a eu lieu dans les trois mois aprs la date de leur premire mise en service.
31/ Quest-ce quun assujetti-revendeur de biens doccasion ?

Un assujetti-revendeur est un ngociant qui, dans le cadre de son activit conomique, achte des biens doccasion en vue de les revendre. Leurs reventes sont soumises au rgime particulier de taxation sur la marge. Pour les oprations sur des biens doccasion ralises par des acteurs autres que les assujettis-revendeurs, ce sont les rgles de taxation de droit commun qui sappliquent, cest--dire une taxation sur le prix de vente total.
33/ Le rgime de taxation sur la marge est-il appliqu pour dautres biens ou services que les biens doccasion ?
Oui. Outre les biens doccasion, ce rgime est aussi appliqu pour les uvres dart, les objets de collection ou dantiquit, ainsi que les forfaits vendus par les agences de voyages, avec toutefois quelques particularits chaque fois.
29/ Quel est le principe de taxation des livraisons/acquisitions de moyens de transport neufs ?
Les acquisitions intracommunautaires de moyens de transport neufs sont de lA directive taxes dans letat membre de 2006/112/ce destination, quelle que soit la qualit de lacqureur (assujetti, personne morale assujettie la TVA, PBRD non-assujettie, particulier). Les livraisons de ces moyens de transport neufs, expdis ou transports dans un autre Etat membre, sont toujours exonres de tvA dans le pays de dpart.
Article 138, 2
32/ Quest-ce que le rgime de taxation sur la marge pour les biens doccasion ?
Articles 312 e t s u i vA n ts d e lA directive 2006/112/e
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Le rgime de la marge sapplique aux ventes de biens doccasion effectues par un assujetti-revendeur, sous rserve que les dits biens lui aient t livrs :
34/ Comment sont taxes les livraisons aprs montage ou installation dans le pays de lacqureur ?
En cas de livraison intracommunautaire dun bien prcde du 2006/112/ce montage ou de linstallation de ce bien dans lEtat membre dacquisition, la TVA applicable sur lensemble de lopration (livraison + installation/montage) est celle en vigueur dans le pays de destination et de montage ou dinstallation du bien.
par un non-redevable de la TVA (particulier ou assujettiexonr), ou par un autre assujetti-revendeur, qui a lui-mme appliqu la taxation sur la marge. Le bien ne doit donc pas avoir ouvert de droit dduction au moment de son acquisition par lassujetti-revendeur. Les biens doccasion ayant fait lobjet dune acquisition intracommunautaire taxable ne peuvent bnficier de ce rgime. remarque : le rgime de la marge nest pas une obligation. Les assujettis-revendeurs peuvent, sils le souhaitent, appliquer le rgime gnral de TVA des livraisons/acquisitions intracommunautaires pour chaque opration relevant du rgime de la marge. Pour les oprations places sous le rgime de la marge, la base dimposition la TVA est constitue par la diffrence entre le prix de vente TTC fix par lassujetti-revendeur et le prix dachat (HT ou TTC selon les cas) au moment de lachat par cet assujetti-revendeur. La marge ainsi calcule est ramene hors taxe par application dun coefficient de conversion adquat (soit 0,836 pour un taux de TVA 19,6%, soit 0,947 pour un taux de TVA 5,5%).
Les ventes de moyens de transport neufs par des particuliers ou PBRD titre occasionnel suivent des rgles particulires : ces derniers doivent tre considrs comme des assujettis occasionnels au titre de lopration vise. La vente est exonre de TVA, mais ouvre malgr tout droit pour le vendeur au remboursement de la TVA supporte lors de lachat initial. Les personnes ralisant des livraisons/acquisitions intracommunautaires de moyens de transport neufs (assujetties la TVA ou non) sont soumises certaines obligations fiscales et dclaratives (dont le but essentiel est de permettre lapplication de la TVA et le contrle par ladministration) : mentions supplmentaires sur la facture de vente (cf. question n3), relev dtaill de lensemble des acquisitions de moyens de transport neufs en provenance dun autre Etat membre, certificat fiscal vis par ladministration
Dans cette situation, le fournisseur dun bien transport partir dun Etat membre, qui est destin tre mont ou install par lui-mme ou pour son compte dans un autre Etat membre, est normalement redevable de la TVA de lEtat dans lequel le montage ou linstallation est ralis. Il doit donc normalement tablir une facture TTC en appliquant la TVA de cet Etat, ce qui implique quil doit gnralement tre identifi la TVA dans celui-ci.
35/ Existe-t-il des drogations ce principe de taxation ?

Certains Etats membres de lUnion europenne prvoient des drogations lobligation pour le fournisseur tranger de sidentifier la TVA et dtablir une facture TTC, notamment lorsque le client est un assujetti la TVA dans le pays de taxation : cest le principe de lautoliquidation. Cest pourquoi il convient de se renseigner pralablement dans lEtat de destination et de montage ou dinstallation du bien sur les rgles applicables en la matire.
1 Au regard de la TVA, sont considrs comme moyens de transport : les bateaux dune longueur de plus de 7,5 mtres ; les aronefs dont le poids total au dcollage excde 1 550 kilogrammes ; les vhicules terrestres moteur, dune cylindre de plus de 48 cm3 ou dune puissance suprieure 7,2 kilowatts, destins au transport de personnes ou de marchandises.
Les changes de biens avec les pays hors UE

36/ Quels territoires sont soumis au rgime des importations et exportations ?
Les territoires d'exportation sont les suivants : les Etats qui nappartiennent pas lUnion europenne ; les territoires d'outre-mer et les collectivits territoriales de Mayotte et de Saint-Pierre et Miquelon. les dpartements doutre-mer franais, cest--dire la Martinique, la des impts G ua d e l o up e, la G u y an e, e t la Runion, font partie du territoire douanier de lUE.
Article 294(1) du code gnrAl
importations et des exportations et sont soumis au rgime intracommunautaire des changes de biens. Pour rappel, la Suisse ne fait pas partie de lUnion europenne et est donc considre comme un territoire dexportation.
Dans le cadre de la procdure papier, la justification de lexonration de 2010 TVA est apporte par lexemplaire n3 du DAU (document administratif unique) vis par le bureau de sortie des douanes.
dcret n2010233 du 5 mArs
paiement du client en pays tiers ou dans les DOM pour des marchandises livres en territoire europen ou dans les DOM. Par ailleurs, pour les envois de marchandises effectus par la Poste, la preuve de lexportation est un exemplaire de la dclaration en douane CN23, et si la valeur de lenvoi postal excde 8 000, un exemplaire du DAU.
37/ Quel est le rgime fiscal des exportations lorsque les marchandises sont expdies ou transportes par le vendeur ou pour son compte ?
Les livraisons de biens expdis ou transports par le vendeur (expdi2006/112/ce teur rel au sens de la rglementation douanire) ou pour son compte en dehors de lUnion europenne sont exonres de TVA. En consquence, les factures relatives ces oprations doivent tre tablies HT.
Lorsque la dclaration dexportation est tablie dans le cadre de la procdure lectronique (via Delta), lassujettiexportateur produit la certification de sortie dlivre par le bureau dexportation (message lectronique avec un numro de DAU, mais qui ne fait pas rfrence la facture pour linstant). Toutefois, lorsque la sortie du territoire communautaire est effectue partir de la France et est ralise par lentremise dun intermdiaire agissant au nom et pour le compte dautrui comme expditeur des biens sur la dclaration dexportation (commissionnaires en douane agrs, certains intermdiaires transparents), les assujettis-exportateurs qui ne figurent pas dans la rubrique exportateur de la dclaration en douane doivent conserver un exemplaire de leurs factures vises par la personne habilite ou autorise dclarer en douane. Ces factures doivent tre annotes des rfrences qui permettent didentifier la dclaration en douane correspondante. dfaut des justificatifs ci-dessus, sont admis les documents suivants comme lments de preuve alternatifs pour justifier de la sortie des biens vers un pays hors Communaut europenne : Dclaration en douane authentifie par les douanes du pays tiers de destination, ventuellement avec traduction officielle, Document de transport vers un pays hors CE, Document douanier vis par les douanes appliquant des contrles spcifiques, Documents pour les produits soumis accises, sous forme papier ou lectronique, viss par le bureau de sortie ou toute preuve alternative accepte par les douanes, Dclaration du transporteur ou transitaire et preuve de
39/ Quel est le rgime fiscal des exportations lorsque les marchandises sont expdies ou transportes par lacheteur ?
Il sagit des cas o l'acheteur qui n'est pas tabli en France prend livraison des biens en France et en assure le transport par ses soins ou par l'intermdiaire d'un transporteur (par exemple, vente selon lincoterm Ex Works). Dans ces cas, au plan douanier, les oprations d'exportation continuent d'tre effectues par le vendeur franais (exportateur rel) sous le rgime de l'exportation classique. Cependant, dun point de vue fiscal, pour que ces oprations soient assimiles des exportations et, par consquent, exonres de la TVA, il est ncessaire que le vendeur obtienne un justificatif de lexportation (cest-dire une copie valable du document dexportation sur lequel il figure en tant quexportateur rel), ce qui est souvent difficile lorsque les oprations de ddouanement lexport ne sont pas effectues directement par le vendeur. Les entreprises trangres ont toujours la possibilit de prendre la qualit d'exportateur rel sur le plan douanier et fiscal. Dans ce cas, elles sont tenues de se conformer aux obligations douanires et fiscales qui incombent tout assujetti tabli en France. La dsignation d'un reprsentant fiscal pour les socits non tablies dans la Communaut europenne ou l'identification auprs des services fiscaux pour les socits tablies dans un autre Etat membre leur permettent de bnficier des avantages attachs l'exportation. 21
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Toutefois, en raison de leur loignement et de leurs spcificits, les formalits douanires sont maintenues dans leurs changes avec lUE, et ils sont considrs comme des territoires dexportation dans leurs changes avec la mtropole et le reste de lUE. Les dpartements de la Guadeloupe et de la Martinique ne sont pas considrs comme des territoires d'exportation entre eux. La Runion et la Guyane demeurent quant elles des territoires d'exportation vis--vis des autres dpartements d'outre-mer et entre elles. La TVA nest provisoirement pas applicable dans le dpartement de la Guyane. Dans les autres Etats membres de l'Union europenne, les territoires ci-aprs sont considrs comme territoires d'exportation, au mme titre que les pays tiers : l'le d'Helgoland et le territoire de Bsingen de la Rpublique fdrale d'Allemagne ; Ceuta, Melilla et les les Canaries, pour le royaume d'Espagne ; Livigno, Campione d'Italia et les eaux nationales du lac de Lugano, pour la Rpublique italienne ; les les land pour la Rpublique de Finlande ; le mont Athos pour la Rpublique hellnique ; les les Anglo-Normandes. Les changes avec Monaco ne relvent pas du rgime des
38/ Quelles conditions doivent tre respectes pour bnficier de cette exonration ?
les preuves de la ralit de lexportation doivent tre conserves, dfaut de quoi lexonration de TVA pourrait tre remise en cause par les services fiscaux en cas de contrle : lentreprise doit tenir une comptabilit spciale faisant apparatre cer taines informations relatives lexportation ; elle doit tre en mesure de produire un justificatif dexportation vis par les douanes (cf. encadr ci-dessous) Par ailleurs, il est obligatoire dindiquer sur les factures correspondant ces exportations la mention du Code gnral des impts ou de la directive 2006/112/CE qui justifie lexonration de TVA : article 294(2) (pour les exportations destination des DOM uniquement) et/ou article 262 (I) du Code gnral des impts, ou article 146 de la directive 2006/112/CE
40/ Quest-ce que la procdure des bordereaux de dtaxe ?

La procdure des bordereaux de vente l'exportation permet aux du cgi voyageurs (particuliers) ayant leur rsidence habituelle en dehors de l'Union europenne de bnficier de la dtaxe l'exportation pour les achats destins leur usage personnel, qu'ils transportent en dehors du territoire communautaire dans leurs bagages personnels.
Article 262(1) (2) AlinA 2
de contrles particuliers sont galement exclus : tabacs manufacturs, armes, certains biens culturels, moyens de transport usage priv (sauf les bicyclettes et les planches voile). La notion de bagage peut tre largie au coffre et l'habitacle du moyen de transport priv. condition temporelle : les biens doivent tre transports en dehors de l'Union europenne avant la fin du troisime mois suivant celui au cours duquel la vente est effectue. Formalits accomplir : si le voyageur quitte l'Union europenne par la France, la douane franaise vise les deux exemplaires du bordereau qu'elle remet l'acheteur, celui-ci devant adresser au vendeur l'exemplaire vis qui lui est destin.
Le bnfice de la franchise est en outre subordonn au respect de formalits particulires : lexportateur doit adresser ses fournisseurs une attestation certifiant que les produits commands sont destins lexport, et comportant lengagement dacquitter la TVA si les biens ne reoivent pas la destination ayant motiv la franchise ; il doit prsenter au service des douanes un avis dimportation modle A I 2. En dpit de lexonration dont bnficient les exportations, la TVA qui a grev les prix de revient des biens exports est dductible.
En France, ces achats sont effectus exclusivement sous couvert d'un bordereau de vente l'exportation que les voyageurs doivent prsenter, en mme temps que les marchandises, au visa du bureau de douane de sortie de l'Union europenne. Ce document, qui permet au client d'accomplir les formalits douanires, est tabli par le vendeur, qui le signe conjointement avec lui. Le vendeur s'engage lui verser une somme, convenue au moment des achats, ds rception du bordereau de vente vis par la douane. Lacheteur n'est donc exonr dfinitivement de la TVA que lorsqu'il entre en possession du bordereau de vente vis par la douane. Le vendeur, ds rception de l'exemplaire vis par la douane, verse, selon les indications fournies par l'acheteur (adresse, coordonnes bancaires, etc.), la somme convenue au moment de l'achat ( moins qu'il ne l'ait dj fait au moment de l'achat).
42/ Quest-ce que la procdure dachat en franchise de TVA ?

Articles 143 e t s u i vA n ts d e lA directive 2006/112/ce
Les entreprises exportatrices peuvent acqurir en franchise de TVA les biens (ainsi que les services portant sur ces biens) quelles destinent, en ltat ou aprs transformation, :
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une livraison lexportation une livraison intracommunautaire exonre une livraison relevant du rgime des ventes distance ou concernant des biens livrs aprs montage ou installation par le vendeur.
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41/ Quelles conditions doivent tre remplies pour bnficier des bordereaux de dtaxe ?
Avant de remettre le bordereau de vente l'exportation son client, le vendeur doit sassurer que ce dernier respecte certaines conditions : conditions tenant au bnficiaire : ce rgime est rserv aux voyageurs de quinze ans au moins, qui au moment des achats rsident dj dans un pays tiers l'Union europenne ou dans un territoire assimil et ne sjournent pas en France pendant un dure suprieure 6 mois. La preuve peut se faire par tout document officiel prouvant la rsidence de l'acheteur en dehors de l'Union europenne la date des achats (passeport, carte de sjour, carte consulaire). conditions tenant aux marchandises : dabord, la valeur globale des achats dans un mme magasin doit tre suprieure 175 euros TTC. Ensuite, les marchandises dtaxes doivent tre emportes dans les bagages du voyageur. Ces biens ne peuvent pas tre expdis par un tiers (transitaire) ou sous couvert de la valise diplomatique. Sont exclues les ventes prsentant pour l'acheteur le caractre d'un approvisionnement commercial. Sauf cas particulier tenant la nature des marchandises, ce caractre n'est retenu qu'au del de dix units d'un mme article. Les biens qui font l'objet
43/ Quelles sont les conditions remplir pour bnficier de lachat en franchise de TVA ?
Deux conditions doivent tre runies : tre assujetti la TVA tre exportateur direct Cette possibilit est ensuite limite un contingent annuel dachats en franchise de tvA dont le montant correspond au montant des exportations de biens taxables effectues par lentreprise au cours de lanne prcdente. Pour les entreprises nouvelles ou ralisant nouvellement des oprations dexportation, le contingent dachats en franchise est dtermin partir des approvisionnements ncessaires la ralisation des marchs dont lentreprise justifie tre titulaire avec ltranger. Lorsque le contingent autoris est atteint, les achats restant effectuer jusqu' la fin de l'anne en cours sont soumis TVA.
Les prestations de services au sein de lUE

prcision : Pour dterminer si la facture que vous mettez, ou celle qui vous est adresse, doit comporter de la TVA, et quel taux, il faut raisonner en deux temps : Quelle TVA est applicable (TVA espagnole, belge )? Cest la question de la territorialit de la TVA. Qui est le redevable de la taxe ? (le prestataire ou le preneur, bnficiaire de la prestation) On distingue les prestations fournies aux assujettis la TVA et celles fournies des non-assujettis (particuliers) ou des assujettis non redevables de la TVA (micro-entreprises, auto-entrepreneurs). remarque : Le rgime de la territorialit de la TVA pour les prestations de services a t largement revu au 1er janvier 2010. Les rfrences rglementaires tiennent donc compte de ces nouveauts, et renvoient la version codifie de la directive 2006/112/CE. 24 sont matriellement excutes. Les services de restaurant et de restauration : TVA du lieu o ces prestations sont matriellement excutes ; Les services de location de moyens de transport de courte dure : TVA du lieu o le moyen de transport est effectivement mis la disposition du preneur. exemple : un menuisier franais installe des fentres double vitrage dans des bureaux situs au Luxembourg. Cest la TVA luxembourgeoise qui sapplique sa prestation. remarque : compter du 1er janvier 2011, les prestations de services ayant pour objet des activits culturelles, artistiques, sportives, scientifiques, ducatives et de divertissement ou similaires, entrent dans le rgime gnral (taxation dans le pays du client assujetti dans un autre Etat membre). Cependant, les droits dentre ces manifestations demeurent taxables dans lEtat membre o elles sont organises.
47/ Existe-t-il des prestations, fournies des personnes non-assujetties ou des assujettis non redevables, qui drogent ce principe ?
Articles 46, 49, 50, 54 et 59ter de lA directive 2006/112/ce
Les rgimes particuliers voqus la question n45, lors de la facturation un assujetti sappliquent galement dans le cas de prestations dlivres des personnes non-assujetties. 25
44/ Quelle TVA est normalement applicable aux prestations de services fournies des assujettis identifis la TVA dans un autre Etat membre de lUE ?
En principe, depuis le 1er janvier 2010, les prestations de services fournies un assujetti tabli dans un autre Etat membre de lUE sont soumises la tvA du lieu o le client assujetti est tabli.
Si les services sont fournis un tablissement stable du preneur-assujetti situ dans un autre Etat membre que lEtat o il a le sige de son activit, le lieu des prestations de ces services est lendroit o cet tablissement stable est situ. dfaut dun tel sige ou dun tel tablissement stable, le lieu des prestations de services est lendroit o lassujetti qui bnficie des services a son domicile ou sa rsidence habituelle.
Par ailleurs, il existe dautres rgles particulires qui ne sappliquent que dans le cadre de prestations aux non-assujettis : Les prestations des intermdiaires : TVA du lieu o lopration principale est ralise ; Les prestations de transport intracommunautaire de biens : TVA du lieu de dpart du transport ; les activits accessoires au transport (chargement, manutention) : TVA du lieu o ces prestations sont matriellement excutes ; Les expertises ou les travaux portant sur des biens meubles corporels : TVA du lieu o ces prestations sont matriellement excutes ; Les prestations de tlcommunication, radiodiffusion, tlvision : TVA du lieu o le service est effectivement utilis ou exploit, si le prestataire est tabli en-dehors de lUnion europenne. exemple : un particulier franais frontalier fait rparer son ordinateur domicile par une socit italienne. Cette socit devra le facturer avec la TVA franaise (travaux portant sur des biens meubles corporels). Les services fournis par voie lectronique des personnes non-assujetties sont galement soumis un rgime particulier (cf. question n53)
exemple : un consultant franais ralise une tude de march pour une socit espagnole. Cest la TVA espagnole qui sapplique sa prestation. Par consquent, la TVA franaise est exigible lorsque le preneur est un assujetti tabli en France et que les services sont acquis pour les besoins de son entreprise. exemple : une entreprise tablie en Belgique facture une socit franaise la confection dun panneau publicitaire. Cest la TVA franaise qui sapplique sa prestation.
45/ Existe-t-il des prestations, fournies des assujettis, qui drogent ce principe ?
Articles 47, 48, 53, 55, 56 et 307 de lA directive 2006/112/ce
Oui, certaines prestations sont rgies par des rgles particulires :
46/ Quelle TVA est normalement applicable aux prestations de services fournies des personnes non-assujetties ou des assujettis non redevables ?
les prestations des agences de voyages : TVA du lieu o lagence est tablie ; les prestations de services rattaches un bien immeuble : TVA du lieu o limmeuble est situ ; Les prestations de transport de passagers : TVA du lieu o seffectue le transport en fonction des distances parcourues ; Les prestations de services ayant pour objet des activits culturelles, artistiques, sportives, scientifiques, ducatives, de divertissement ou similaires, telles que les foires et les expositions : TVA du lieu o ces activits
Les prestations de services fournies une personne non-assujettie la TVA sont en principe soumises la TVA du lieu o le prestataire est tabli.
exemple : un avocat franais facturera ses honoraires avec la TVA franaise ses clients non assujettis rsidant dans un autre Etat membre de l'UE.
Par ailleurs, certains services, dlivrs des personnes non assujetties 2006/112/ce tablies ou rsidant dans un pays modiFie hors de lunion europenne sont taxables selon les rgles applicables dans ce pays. Il sagit des prestations suivantes (ancienne catgorie des prestations immatrielles) :
48/ Dans quel cas est-il possible de facturer une prestation de services HT un assujetti ?
Depuis le 1er janvier 2010, si un assujetti dans un Etat membre de lUE directive fournit une prestation de services 2006/112/ce un client identifi la tvA dans un autre etat membre, rgie par le rgime gnral (il ne sagit pas dune catgorie particulire de prestations prsente la question n45), et que sa prestation est soumise la TVA de lEtat membre o son client est tabli, alors cest le client qui est redevable de la TVA.
et 196 de lA Articles 194
49/ Lorsquun prestataire franais facture son client assujetti HT, quelles sont ses obligations ?
Dans un premier temps, la facture tablie HT doit mentionner : le numro de TVA intracommunautaire du prestataire, le numro de TVA intracommunautaire du preneur du service, la rfrence juridique justifiant la facturation HT. Il peut sagir soit de larticle 196 (prestation rgime gnral ) soit de larticle 194 (prestation rgime drogatoire ) de la directive 2006/112/CE, soit dune rfrence nationale transposant lun ou lautre de ces articles Par ailleurs, le prestataire franais qui facture son client HT doit dclarer son opration en France, mme si elle chappe la TVA franaise. Depuis le 1er janvier 2010, les assujettis ralisant des prestations de ser vices intracommunautaires doivent dposer une dclaration europenne de services qui rcapitule les oprations effectues et factures HT aux clients qui autoliquident la TVA dans leur Etat membre. Il sagit dune dclaration mensuelle qui doit tre produite au plus tard le dixime jour ouvrable du mois qui suit celui o la TVA est devenue exigible. En France, elle est obligatoirement transmise par voie lectronique (sauf pour les entreprises en franchise en base) sur le portail douanier https://pro.douane.gouv.fr En France, les prestataires qui facturent HT un client assujetti doivent reporter leur opration dans la catgorie des oprations non imposables sur leur dclaration de TVA, car elle est soumise la TVA de lEtat o le client est tabli et exonre en France.
51/ Y a-t-il des obligations particulires pour les PBRD (personnes bnficiant dun rgime drogatoire) qui ralisent ou achtent des prestations de services intracommunautaires ?
Pour une dfinition des PBRD : cf. question n11 Depuis le 1er janvier 2010, les assujettis non redevables (micro-entreprises et auto-entrepreneurs par exemple) prestataires et/ou preneurs de services intracommunautaires doivent se rapprocher de leur SIE (service des impts des entreprises) afin dobtenir un numro de TVA intracommunautaire. Ce numro ne leur servira que dans le cadre des prestations intracommunautaires, et ventuellement dans le cadre de leurs acquisitions intracommunautaires (cf. question n11). Ils devront lutiliser pour facturer leurs clients tablis dans dautres Etats membres, mais galement lorsquils achtent des prestations des prestataires trangers. Dans ce cas, sils sont facturs HT, ils devront dclarer la TVA en France. Si une PBRD choisit dutiliser son numro uniquement dans le cadre des prestations de services intracommunautaires, alors elle ne doit pas communiquer son numro de TVA ses fournisseurs lorsquelle ralise une acquisition intracommunautaire de biens. Attention : La TVA dclare par les PBRD franaises au titre de leurs achats de prestations intracommunautaires nest pas dductible ! 27
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Les cessions et concessions de droits dauteurs, de brevets, de droits de licences, de marques de fabrique et de commerce, et dautres droits similaires; Les prestations de publicit; Les prestations des conseillers, des ingnieurs, des bureaux dtudes, des avocats, des experts comptables et autres prestations similaires, ainsi que le traitement de donnes et la fourniture dinformations; Les obligations de ne pas exercer, entirement ou partiellement, une activit professionnelle ou un droit vis larticle 59 de la directive 2006/112/CE; Les oprations bancaires, financires et dassurance, y compris celles de rassurance, lexception de la location de coffres-forts; La mise disposition de personnel; La location de biens meubles corporels, lexception de tout moyen de transport; La fourniture dun accs aux systmes de distribution de gaz naturel et dlectricit, ainsi que de services de transport ou de transmission par lentremise de ces systmes, et la fourniture dautres services qui y sont directement lis; Les services de tlcommunication, de radiodiffusion et de tlvision; Les services fournis par voie lectronique.
Sil fournit une prestation qui entre dans lune des catgories de services drogeant la rgle gnrale, alors il devra se reporter aux rgles nationales pour savoir si lautoliquidation est possible. Si lEtat membre o la TVA est exigible prvoit que, pour le type de prestations ralis, le preneur-assujetti sur son territoire est redevable de la TVA lorsque le prestataire nest pas identifi la TVA sur son territoire, alors le prestataire pourra facturer son client HT. Sinon, il devra sidentifier dans cet Etat membre et facturer le preneurassujetti avec la TVA de cet Etat. En France, lautoliquidation est dj gnralise depuis septembre 2006 toutes les situations o un prestataire tranger fournit une prestation de services un assujetti franais, et o la TVA franaise est applicable lopration. Ces rgles sont synthtises dans le tableau suivant :
tvA applicable prestation rgime gnral (art. 44, directive 2006/112/ce) TVA de lEtat membre o le preneur-assujetti est tabli TVA de lEtat membre o le prestataire est tabli prestation rgime drogatoire (art. 47 et suivants, directive 2006/112/ce) TVA de lEtat membre o le preneur-assujetti est tabli TVA dun Etat membre o ni le prestataire ni le preneur ne sont tablis
redevable de la tvA Preneur-assujetti (facturation HT et autoliquidation) Prestataire (facturation TTC) Prestataire ou preneur selon les rgles nationales Prestataire
50/ Dans quels cas un prestataire devra-t-il simmatriculer dans un autre Etat membre que son Etat dtablissement ?
Il sagit de tous les cas o la TVA applicable la prestation nest ni la TVA de lEtat o le prestataire est tabli, ni celle de lEtat o le preneur est tabli. exemple : un architecte franais ralise des plans pour la rnovation de bureaux situs Londres, pour un client assujetti la TVA en Irlande. Comme dans lexemple prcdent, cest la TVA britannique qui sapplique sa prestation (lieu o limmeuble est situ). Ici, le preneur du ser vice nest pas assujetti au Royaume-Uni, mais en Irlande. Par consquent, il ne peut pas procder lautoliquidation de la TVA. Larchitecte franais devra simmatriculer la TVA au Royaume-Uni et facturera son client TTC, avec la TVA britannique. Il sagit galement des cas o la prestation, fournie un preneur-assujetti, relve dun rgime drogatoire (cf. question n45) et o lEtat membre ne prvoit pas lautoliquidation, et des cas o le prestataire doit facturer un non-assujetti avec la TVA du pays o le client rside (cf. question n47).
52/ Comment sont dfinis les services fournis par voie lectronique ?
Annexe ii, directive 2006/112/ce et Article 98c d e l A lA n n e x e i i i du code gnrAl des impts
Pour tre considrs comme tels, les services lectroniques doivent rpondre deux critres :
prcision : Si la prestation nentre pas dans le cadre dun rgime drogatoire, alors elle sera soumise aux rgles du rgime gnral de larticle 44 de la directive 2006/112/CE. exemple : un architecte britannique ralise des plans pour la rnovation de bureaux pour un client assujetti la TVA en France. Dans la mesure o limmeuble est situ Paris, cest la TVA franaise qui sapplique sa prestation. Or, le preneur du service tant assujetti la TVA en France, cest lui qui est redevable de la TVA. (autoliquidation gnralise en France). Par consquent, larchitecte facturera sa prestation HT et le client devra autoliquider la TVA sur sa dclaration auprs des services fiscaux franais.
Ils doivent tre fournis par voie dInternet ou de rseaux lectroniques, tels que ceux servant fournir du contenu numrique en incluant les tlcommunications (fixes ou mobiles), les intranets et les extranets, quils soient publics ou privs ; La nature de la prestation doit dpendre fortement de la technologie utilise, cest--dire que le service doit tre largement automatis et tre impossible assurer en labsence de rseau informatique.
Les services commands par Internet et donnant lieu la fourniture matrielle dun bien, par voie postale par exemple, ne sont pas considrs comme des services lectroniques. De mme, les services lectroniques fournis au client sur un support matriel (CD-Rom, cassettes vido ou audio, DVD...), ainsi que les services de tlcommunication (services de tlphonie par exemple) nentrent pas dans ce rgime. En revanche, les services pouvant faire accder un client dautres services que la tlcommunication (fournisseurs daccs Internet, tlphonique) sont susceptibles dtre considrs comme des services fournis par voie lectronique. Ci-dessous une liste indicative des services fournis par voie lectronique : Hbergement de sites informatiques, maintenance distance de programmes et dquipements ; Fourniture et mise jour de logiciels ; Fourniture dimages, de textes et dinformations et mise disposition de bases de donnes ; Fournitures de musique, de films, de jeux et dmissions ou de manifestations politiques, culturelles, artistiques, sportives, scientifiques ou de divertissement ; Services denseignement distance.
remarque : Toutefois, compter du 1er janvier 2015, les services fournis par voie lectronique seront en principe tous taxables dans lEtat o le preneur est tabli ou a son domicile ou sa rsidence habituelle, quel que soit le lieu dtablissement du prestataire (UE ou hors UE) et quelle que soit la qualit du preneur (assujetti ou non).
53/ Quel est le rgime de taxation des services fournis par voie lectronique ?
28 Les services fournis par voie lectronique par des assujettis dans lUnion europenne suivent les rgles gnrales applicables aux prestations de services. Par consquent, depuis le 1er janvier 2010, elles sont factures : avec la TVA du lieu o le prestataire est tabli si le client nest pas assujetti ; HT, la TVA devant tre autoliquide par le preneur dans son pays, si celui-ci est assujetti dans un autre Etat membre. En revanche, un rgime spcial est prvu pour les services lectroniques rendus par des prestataires tablis hors de l'UE destination de personnes non-assujetties rsidant dans la Communaut. Il offre la possibilit ces prestataires de sidentifier, dclarer les prestations, et payer la TVA due dans plusieurs Etats membres de lUE auprs dun seul Etat membre de leur choix, sans avoir besoin de dsigner un reprsentant fiscal. Pour cela, ils doivent se reporter lun des portails mis en place cet effet dans lUE depuis 2003. Pour bnficier de cette simplification, les prestataires concerns ne doivent pas tre tablis dans lUE, ne pas y avoir dtablissement stable, et ne pas tre tenus de sidentifier la TVA pour dautres motifs. 29
Le remboursement de la TVA dans un autre Etat membre de lUE

prcision : Dans le cadre des changes intracommunautaires et de dplacements dans un autre Etat membre, les entreprises franaises peuvent avoir acquitter de la TVA trangre. Il est nanmoins possible de rcuprer cette TVA acquitte, sous rserve de respecter les modalits poses par la directive 2008/9/CE et les conditions poses par chaque Etat membre. Depuis le 1er janvier 2010, une procdure lectronique est mise la disposition des entreprises pour faciliter et acclrer le remboursement de la TVA paye dans un autre Etat membre. Cette procdure dmatrialise remplace le formulaire papier harmonis quil fallait jusqualors remplir dans la langue du pays de la demande et envoyer lautorit fiscale nationale comptente dans lEtat o la TVA avait t acquitte.
56/ Existe-t-il des types de dpenses pour lesquels la TVA est en gnral dductible dans les Etats membres ?
54/ Qui peut demander un remboursement de TVA dans un autre Etat membre ?
30
Tout assujetti dans lUnion europenne peut deman der le remboursement de la TVA paye dans un autre Etat membre o il nest pas tabli.
dres comme dductibles par les Etats membres. L'entreprise requrante pourra donc demander le remboursement des montants de la T VA qui sont normalement dductibles par les assujettis locaux. Attention : il nexiste pas, lheure actuelle, dharmonisation concernant les dpenses dductibles. Par consquent, les types de dpenses remboursables varient selon les Etats membres. De faon gnrale, le remboursement est possible pour la TVA ayant grev : des services rendus lintrieur du pays par dautres assujettis, des biens livrs lintrieur du pays par dautres assujettis, des biens imports dans le pays, dans la mesure o ils sont ncessaires la ralisation de lactivit conomique ou des services fournis ouvrant droit dduction. exemple : Une entreprise franaise ralisant des films publicitaires en Pologne a eu recours un prestataire de service polonais pour du gardiennage de matriel sur ce territoire. Le prestataire polonais lui a factur de la TVA polonaise. Lentreprise franaise peut faire une demande de remboursement de cette TVA paye en Pologne.
exemple : lorsquune entreprise franaise paie une facture mise par une entreprise grecque et comprenant la TVA de ce pays, pour certaines prestations effectues sur le territoire grec, elle peut faire une demande de remboursement de la TVA paye dans cet Etat. Les conditions gnrales sont les suivantes : le requrant doit tre assujetti dans un Etat membre de lUE ; le requrant ne doit pas tre tabli dans lEtat membre o il demande le remboursement ; le requrant ne doit pas avoir ralis, dans le pays o il dpose la demande, de livraisons de biens ou prestations de services imposables (except les oprations pour lesquelles la T VA est autoliquide par le bnficiaire).
Carburant Location de moyens de transport Dpenses lies aux moyens de transport (autres que ci-dessus) Pages routiers et taxes de circulation Voyage : taxis, transport public Hbergement Denres alimentaires, boissons, restauration Droits dentre sur foires/salons Dpenses de luxe, reprsentation, divertissement et enfin, une catgorie autres (qui devra tre prcise par le requrant). noter que la tvA facture par de lA directive erreur nest pas remboursable 2008/9/ce dans le cadre de la directive 2008/9/ CE. Dans ce contexte, il faut se renseigner auprs de ladministration de lEtat membre concern pour connatre les modalits quil a mis en place afin de pallier ce genre de situation.
Article 4, A
Les Etats membres ont prvu un systme de codes pour les principaux produits et services concerns par le remboursement de TVA :
Ainsi, lentreprise franaise sollicitant un remboursement introduit directement sa demande auprs de ladministration fiscale franaise (Etat membre dans lequel elle est tablie) via le portail lectronique que cette dernire met la disposition des entreprises. Ceci reprsente une avance car auparavant, lentreprise devait adresser le formulaire de demande ladministration comptente de lEtat membre dans lequel elle avait acquitt la TVA. Grce une coopration administrative renforce, ladministration fiscale franaise transfre la demande lEtat o la TVA a t facture. En France, laccs la procdure de remboursement se fait directement sur le portail fiscal franais : www.impot.gouv.fr >Aller dans l Espace abonn de la rubrique Professionnels . noter que pour pouvoir dposer une demande en ligne, lentreprise doit : avoir une adresse lectronique scanner les documents justificatifs au pralable (limite globale de 5 Mo).
31
58/ Existe-t-il des montants minimums pour introduire une demande de remboursement de TVA ?
Article 17 de lA directive t vA 2008/9/c e
57/ Quelle procdure suivre pour demander le remboursement ?

Depuis le 1er janvier 2010, la proclA directive dure est dmatrialise, autrement t vA 2008/9/c e dit entirement lectronique avec la mise en place dun systme de guichet unique . Lobjectif de cette dmatrialisation est daboutir un remboursement plus rapide et plus facile.
Article 7 de
Oui, il existe des seuils en-dessous desquels la demande sera rejete :
55/ Pour quelles dpenses le remboursement est-il possible ?

Le droit remboursement est limit certaines oprations. Il sagit des mmes oprations qui sont consi-
400 pour toute demande portant sur une priode de 3 mois moins dun an (contre 200 dans lancienne procdure); 50 pour toute demande correspondant une anne civile (contre 25 dans lancienne procdure).
59/ Quels sont les documents justificatifs qui doivent tre scanns et joints la demande ?
Il est ncessaire de joindre la demande les factures ou documents t vA 2008/9/c e dimportation mentionnant la TVA paye, lorsque la base dimposition figurant sur chacune de ces pices est suprieure 1 000, ou 250 lorsquils concernent lachat de carburant.
61/ Comment le requrant est-il inform des suites donnes sa demande ?

Lentreprise ayant dpos une demande reoit un accus de rception par voie lectronique. Quant la notification de la dcision, elle est envoye soit par voie lectronique, soit par voie postale. noter que laccus de rception est transmis par lEtat membre o lentreprise est tablie, alors que la notification de dcision est envoye par lEtat membre o elle sollicite le remboursement.
Par ailleurs, lEtat membre dans lequel la TVA a t acquitte peut demander au requrant de lui transmettre les originaux des factures ou documents dimportation. Il devra alors envoyer ces documents dans un dlai dun mois compter de la rception de la demande. Une fois ces documents rceptionns, lEtat a deux mois pour rpondre au requrant.
60/ Quels sont les dlais dintroduction de la demande et de remboursement ?

Comme ctait le cas auparavant, la p r i o d i c i t d e s d e m a n d e s d e et 16 de lA remboursement dans les Etats directive membres de lUE est soit trimestrielle, t vA 2008/9/c e soit annuelle. Ainsi, la demande doit tre prsente lissue dune priode de 3 mois conscutifs dune mme anne civile ou lchance de lanne civile.
Articles 15
32
33
La date limite pour prsenter la demande est fixe au 30 septembre de lanne civile qui suit la priode de remboursement. LEtat membre dans lequel la TVA a t acquitte dispose dun dlai de 22 et 26 quatre mois compter de la rcepde lA directive tion de la demande pour notifier sa t vA 2008/9/c e dcision au requrant. Ce dlai est prolong de deux mois au maximum si des documents complmentaires sont demands (cf. question 59).
Articles 19,
Si ladministration accepte la demande, elle doit effectuer le virement dans un dlai de dix jours ouvrables, qui sont compts partir de lexpiration du dlai initial de quatre mois. (cf. question n59) Si ce dlai de dix jours nest pas respect, des intrts moratoires doivent tre verss au requrant, dtermins selon la lgislation nationale applicable.
Le remboursement de la TVA franaise aux entreprises trangres

62/ A quelles conditions ma socit, implante dans un autre Etat membre de lUE, peut-elle demander le remboursement de la TVA en France ?
34
Articles 242-0 m e t s u i vA n ts du code gnrAl des impts
63/ Ma socit est tablie dans un Etat qui nest pas membre de lUnion europenne : est-ce quelle peut galement tre rembourse ?
Article 242-0 s du code gnrAl des impts
Cependant, certaines dpenses ont t exclues de la dductibilit, notam-ment les dpenses : lies aux frais de logement ou dhbergement engags au bnfice des dirigeants et/ou salaris de lentreprise ; lies au transport de personnes ; lies lachat de carburants et lubrifiants dorigine ptrolire (sauf le gazole).
La demande doit concerner des biens ou des services acquis ou imports en France au cours dune priode constitue :
Oui les conditions de remboursement sont identiques celles applicables aux socits tablies dans l'UE.
35
par le trimestre civil, lorsque le montant de la taxe dont le remboursement est demand est au moins gal 400 ; par lanne civile, dans le cas contraire. Dans ce cas, la demande nest recevable que si le montant de la taxe dont le remboursement est demand est au moins gal 50 . Les conditions de dpt de la demande sont les mmes que dans les autres Etats membres de lUE (cf. questions n54 et suivantes). Le demandeur doit utiliser le portail lectronique mis sa disposition par son Etat dtablissement. En France, lattestation dassujettissement est valable pour trois ans.
Cependant, contrairement aux socits tablies dans lUE, vous devez obligatoirement dsigner un reprsentant fiscal en France (cf. questions n13 et suivantes) agr par le service des impts des entreprises trangres. Par ailleurs, il nexiste pas de portails lectroniques uniques hors UE. Par consquent, il est ncessaire de remplir le formulaire n3559 et de le transmettre au service comptent (cf. question n65). Ce rgime sapplique galement aux entreprises des collectivits doutre-mer et de Nouvelle-Caldonie.
65/ Quel est le service comptent en France pour le remboursement de TVA aux entreprises trangres ?
direction gnrale des impts service de remboursement de la tvA aux entreprises trangres (sr tvA) 10, rue du Centre TSA 60015 93465 NOISY LE GRAND CEDEX Pour en savoir plus : http://www2.impots.gouv.fr/dresg/accueil.htm
64/ Je souhaite obtenir le remboursement de TVA pour diverses factures acquittes par mes salaris lors dun dplacement en France. Quelles dpenses ne sont pas dductibles et sont donc exclues du remboursement de TVA ?
Ne sont concernes par le remboursement de la TVA que les dpenses des impts dductibles. Est considre commune dpense dductible toute dpense engage par un assujetti en vue de raliser une opration soumise la TVA.
Article 271, v-d du code gnrAl
ANNEXES
Les taux de TVA en vigueur au 1er juillet 2010 dans les 27 Etats membres
taux super rduit Allemagne Autriche Belgique Bulgarie Chypre Danemark Espagne Estonie Finlande France Grce Hongrie Irlande 36 Italie Lettonie Lituanie Luxembourg Malte Pays-Bas Pologne Portugal Rpublique slovaque Rpublique tchque Roumanie Royaume Uni Slovnie Sude 4 2,1 5,5 4,8 4 3 3 taux rduit 7 10 6/12 7 5/8 8 9 9/13 5,5 11 5/18 13,5 10 10 5/9 6/12 5 6 7 5/12 6/10 10 9 5 8,5 6/12 taux normal 19 20 21 20 15 25 18 20 23 19,6 23 25 21 20 21 21 15 18 19 22 21 19 20 24 17,5 20 25 taux parking 12 12 13,5 12 12 -
La composition des numros de TVA intracommunautaire dans chaque Etat membre
composition du n tvA etat membre intra-communautaire Allemagne Autriche Belgique Bulgarie Chypre Danemark Espagne Estonie Finlande France Grce Hongrie Irlande Italie Lettonie Lituanie Luxembourg Malte Pays-Bas Pologne Portugal Rpublique slovaque Rpublique tchque Roumanie Royaume-Uni Slovnie DE+ 9 caractres numriques ATU + 8 caractres numriques BE 0 + 9 ou 10 caractres numriques BG + 9 caractres numriques CY + 8 caractres numriques + 1 caractres alphabtiques DK + 8 caractres numriques ES + 9 caractres numriques et alphabtiques EE + 9 caractres numriques FI + 8 caractres numriques FR + 2 chiffres (cl informatique) + N SIREN (9 chiffres) EL + 9 caractres numriques HU + 8 caractres numriques IE + 8 caractres numriques et alphabtiques IT + 11 caractres numriques LV + 11 caractres numriques LT + 9 ou 12 caractres numriques LU + 8 caractres numriques MT + 8 caractres numriques NL + 12 caractres numriques et alphabtiques PL + 10 caractres numriques PT + 9 caractres numriques SK + 10 caractres numriques CZ + 8 ou 9 ou 10 caractres numriques RO + 2 10 caractres numriques GB + 5, 9 ou 12 caractres numriques et alphabtiques SI + 8 caractres numriques SE + 12 caractres numriques
dnomination dans la langue du pays Umsatzsteuer - Identifikationsnummer Umsatzsteuer - Identifikationsnummer le numro d'identification la taxe sur la valeur ajoute BTW identificatienummer value added tax (VAT) registration no. ... Arithmos Egrafis FPA momsregistreringsnummer el nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido kibemaksukohustuslasena registreerimise number Arvonlisverorekisterintinumero Mervrdesskatteregistrer ingsnummer (momsregistreringsnummer) le numro d'identification la taxe sur la valeur ajoute Arithmos Forologikou Mitroou FPA kzssgi adszm value added tax identification no. il numero di registrazione IVA pievienots vrtbas nodoka (PVN) reistrcijas numurs PVM moktojo kodas le numro d'identification la taxe sur la valeur ajoute numru ta l-identifikazzjoni tat-taxxa fuq il-valur mijud value added tax identification number BTW - identificatienummer Numer identyfikacyjny VAT o nmero de identificao para efeitos do imposto sobre o valor acrescentado identifikan slo pre da (I DPH) daov identifikan slo (DI) cod de nregistrare n scopuri de TVA value added tax (VAT) registration no. identifikacijska tevilka za DDV Mervrdesskatteregistreringsnummer (momsregistreringsnummer) 37
Source : http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat_works/rates/vat_rates_fr.pdf
Existe-t-il des taux de TVA uniformes dans lUnion europenne ?

Il nexiste pas de taux uniques de TVA dans lUE. Chaque Etat membre fixe donc ses propres taux, en respectant certaines rgles dictes au niveau europen : Le taux normal doit tre au moins gal 15 %; certains biens et services peuvent bnficier dun taux rduit qui doit tre au moins gal 5 %.
Sude
Source : http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/faqvies.do
Les seuils concernant les assujettis non redevables et les ventes distance
volume dacquisitions intracommunautaires annuelles ralises par des pBrd pour lapplication du rgime drogatoire (cf. question n 11) Monnaie nationale Belgique Bulgarie Rpublique Tchque Danemark Allemagne Estonie Ireland Grce Espagne France Italie Chypre 38 Lettonie Lituanie Luxembourg Hongrie Malte Pays-Bas Autriche Pologne Portugal Roumanie Slovnie Slovaquie Finlande Sude Royaume-Uni 11.200 20.000 BGN 326.000 CZK 80.000 DKK 12.500 160.000 EEK 41.000 10.000 10.000 10.000 8.263 10.251 7.000 LVL 35.000 LTL 10.000 2.500.000 HUF 10.000 10.000 11.000 50.000 PLN 10.000 33.800 RON 10.000 420.000 SKK 10.000 90.000 SEK 64.000 GBP 9.526 87.098 12.500 9.367 13.883 9.850 10.043 10.137 10.226 10.226 12.265 10.729 quivalent Euro volume du chiffre daffaires annuel pour lapplication du rgime de franchise en base de tvA aux assujettis non redevables Monnaie nationale 5.580 50.000 BGN 1.000.000 CZK 50.000 DKK 17.500 250.000 EEK 70.000 ou 35.00 10.000 ou 5.000 76.300 ou 27.000 30.000 15.600 10.000 LVL 100.000 LTL 10.000 5.000.000 HUF 35.000 ou 24.000 ou 14.000 30.000 50.000 PLN 9.976 ou 12.470 118.000 RON 25.000 1.500.000 SKK 8.500 64 000 GBP 87.098 44.642 32.702 13.883 19.700 14.347 28.962 15.978 25.565 37.622 6.705 quivalent Euro
etat membre
rgime spcial des ventes distance Monnaie nationale 35.000 70.000 BGN 1.000.000 CZK 280.000 DKK 100.000 550.000 EEK 35.000 35.000 35.000 100.000 27.889 35.000 24.000 LVL 125.000 LTL 100.000 8.800.000 HUF 35.000 100.000 100.000 160.000 PLN 35.000 118.000 RON 35.000 1.500.000 SKK 35.000 320.000 SEK 70.000 GBP 33.869 95.264 44.642 32.702 44.426 34.671 34.433 36.203 39 35.151 35.791 37.622 37.551 quivalent Euro
Source :
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/traders/vat_community/vat_in_EC_annexI.pdf
LEXIQUE
Acquisition intracommunautaire
Il sagit de lachat auprs dune entreprise assujettie dans un autre Etat membre de lUnion europenne dun bien qui est expdi ou transport destination de lacqureur, depuis un autre Etat membre.
Redevable
Le paiement de la TVA incombe en rgle gnrale aux personnes qui ralisent les oprations imposables et elles seules peuvent normalement tre recherches en paiement. Cette rgle compor te cependant de nombreuses exceptions dans le cadre des oprations intracommunautaires (autoliquidation).
Assujetti
Est considr comme assujetti quiconque exerce, d'une faon indpendante et quel qu'en soit le lieu, une activit conomique, quels que soient les buts ou les rsultats de cette activit.
Vente distance
Echange intracommunautaire de biens prsentant ces trois caractristiques : la livraison porte sur des biens expdis ou transports par le vendeur ou pour son compte, destination de lacqureur ; la livraison est faite dun Etat membre de lUE vers un autre Etat membre ; lacqureur est un particulier (personne physique non assujettie) ou une PBRD (personne bnficiant dun rgime drogatoire). 41
Autoliquidation
En vertu dune disposition expresse, lorsquune livraison de bien ou une prestation de services est effectue par un assujetti non tabli dans le pays de taxation, la TVA doit tre acquitte par le client ds lors que ce dernier dispose dun numro didentification la TVA dans le pays de taxation. Ce mcanisme est appel autoliquidation de la TVA.
40
Livraison intracommunautaire
Il sagit de la vente dun bien par un assujetti tabli dans un autre Etat membre de lUnion europenne destination dun acqureur dans un autre Etat membre de lUnion europenne, les biens tant transports dun Etat membre vers un autre.
Personnes bnficiant dun rgime drogatoire (PBRD)

Il sagit des personnes suivantes : personnes morales non assujetties en raison de leur activit (tablissements publics, collectivits) ; personnes assujetties bnficiant du rgime de franchise en base de la TVA (micro-entreprises, dont font partie les auto-entrepreneurs) ; et les agriculteurs bnficiant du rgime forfaitaire agricole.
Prestation de services
Est considre comme une prestation de services toute opration qui ne constitue pas une livraison de biens.
Enterprise Europe Network

Enterprise Europe Network est un rseau de la Direction Gnrale Entreprises et Industrie de la Commission Europenne, prsent dans toutes les rgions europennes. Il a pour missions : de fournir des conseils sur la lgislation, les politiques et normes europennes de favoriser laccs aux projets et financements europens de favoriser la coopration entre PME europennes de promouvoir linnovation daider les entreprises acqurir une dimension internationale dapporter un retour dinformation sur les PME la Commission europenne Pour en savoir plus : www.enterprise-europe-network.ec.europa.eu
Retrouvez tous vos contacts Enterprise Europe Network en France ladresse http://www.enterprise-europe-network.ec.europa.eu/about/branches/FR/

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La facturation : quelques rappels

4/ Et si mon client a un reprsentant fiscal ?

5/ Si joublie une mention sur ma facture, quelles sont les sanctions ?

3/ Existe-t-il dautres mentions particulires ?

Le numro de TVA et les assujettis

En France, cette expression regroupe notamment :

7/ Quest-ce quun assujetti ?

8/ Comment peut-on obtenir ou connatre son numro de TVA intracommunautaire ?

17/ Quelle est la procdure pour nommer un reprsentant fiscal ?

18/ Que se passe-t-il si aucun reprsentant fiscal nest dsign ?

13/ Quest-ce quun reprsentant fiscal ?

14/ Qui peut-tre reprsentant fiscal ?

15/ Dans quel cas doit-on dsigner un reprsentant fiscal ?

16/ Quelles sont ses obligations en matire de TVA ?

Les changes de biens au sein de lUE

20/ Quest-ce quune acquisition intracommunautaire ?

Livraison intracommunautaire exonre de TVA

Acquisition intracommunautaire taxable la TVA

27/ Quel est le rgime dimposition la TVA des oprations triangulaires ?

26/ Quest-ce quune opration triangulaire ?

Circuit de facturation Mouvement physique des biens

pays de dpart Etat membre UE

pays de destination France

30/ Comment sont dfinis les biens doccasion ?

28/ Comment sont dfinis les moyens de transport1 neufs ?

31/ Quest-ce quun assujetti-revendeur de biens doccasion ?

35/ Existe-t-il des drogations ce principe de taxation ?

Les changes de biens avec les pays hors UE

40/ Quest-ce que la procdure des bordereaux de dtaxe ?

42/ Quest-ce que la procdure dachat en franchise de TVA ?

Les prestations de services au sein de lUE

Oui, certaines prestations sont rgies par des rgles particulires :

Le remboursement de la TVA dans un autre Etat membre de lUE

57/ Quelle procdure suivre pour demander le remboursement ?

Oui, il existe des seuils en-dessous desquels la demande sera rejete :

55/ Pour quelles dpenses le remboursement est-il possible ?

61/ Comment le requrant est-il inform des suites donnes sa demande ?

60/ Quels sont les dlais dintroduction de la demande et de remboursement ?

Le remboursement de la TVA franaise aux entreprises trangres

La composition des numros de TVA intracommunautaire dans chaque Etat membre

Existe-t-il des taux de TVA uniformes dans lUnion europenne ?

Personnes bnficiant dun rgime drogatoire (PBRD)

Enterprise Europe Network

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