Teoria de Costes

Contabilidad de Costes 2001-2002
1.3 CONCEPTO DE COSTE

Es un consumo, valorado en dinero, de los bienes y servicios necesarios para la produccin que constituyen el objetivo de la empresa. Denominamos consumo como la aplicacin al proceso productivo Consumo valorado en dinero: .- Magnitud tcnica ( unidades fsicas de la materia prima, Kg. ) .-Magnitud econmica ( unidades monetarias ) * EJEMPLO: Exi. = 10000 Kg. a 8 e/Kg. Compra 8000 Kg. a 9 e/Kg Exf. 3000 Kg.
Exi. + compra Exf = Consumo 10.000 + 8.000 3.000 = 15.000 Kg.
FIFO: 10.000 Kg. x 8 e/ Kg = 80.000 e. 15.000 Kg. 5.000 Kg. x 9 e/Kg = 45.000 e. 125.000 e. Exf. = 3.000 x 9 = 27.000 e.
LIFO: 8.000 Kg. x 9 e/Kg. = 72.000 e. 15.000 Kg. 7.000 Kg. x 8 e/Kg = 56.000 e 128.000 e. Exf. = 3.000 x 8 = 24.000 e.
Bienes y Servicios: Los bienes son elementos inventariables, se consumen gradualmente ( avellanas ) Los servicios son elementos no inventariables, la adquisicin y el consumo son simultneos, se producen a la vez. Ingresos y costes de explotacin: Son aquellos que surgen por la actividad habitual de la empresa. Ingresos y costes ajenos a la explotacin Es una actividad que se hace habitualmente, pero que no se dedica la empresa a ello. ( alquilar nuestra nave ) Ingresos y costes extraordinarios: No es habitual, ni es la actividad de la empresa ( inundacin del almacn ) Mundo exterior ( mercado ) compra produc. terminada almacn Factores productivos consumo proceso de - - - - - - - - - - - gasto - - - - - - - - - - - - produccin venta almacn - - - - - - - - - - - - ingresos - - - - - - - - - - - - - - - productos terminados
Una inversin es un gasto ( valor de compra ) menos un coste ( roturas )

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La inversin es la parte del gasto que no es coste. Inversin = gasto - coste
1.4. ESTRUCTURA DE COSTE: Costes del producto y costes de precios

I ) Tipos de coste segn su relacin con el producto. Coste Directo Es el consumo de factores para los que es posible establecer de forma objetiva qu producto los ha generado. ( Kg. de avellanas que utilizas). Coste Indirecto Es un consumo de factores productivos ocasionado por varios productos a la vez y por tanto para imputarlos al producto es necesario aplicar criterios subjetivos. ( Factura de la luz que consume cada mquina ). II ) Costes de produccin de un producto ( industriales ). Materiales Son factores productivos transformados en el proceso productivo para obtener el producto terminado. CD ( M Primas).Tienen que cumplir 2 requisitos: Que formen parte fsicamente del producto terminado (objetivo) Que sean controlables desde el punto de vista econmico (subjetivo) - CI. Van a pasar a ser CI de fabricacin. Mano de obra Es el consumo del factor trabajo aplicado al proceso productivo. .- Mano de obra directa: Es el valor del trabajo incorporado de forma directa al producto. ( medido de forma individual ) ( obrero) .- Mano de obra indirecta: Es el valor del trabajo pero no relacionado directamente con el producto. ( reparaciones de mquinas, seoras de la limpieza). CI de fabricacin (gastos generales de fabricacin) Son costes indirectos que no son controlables de forma individual, pero son ocasionados por el proceso productivo ( pegamento, puntas) .- Depreciacin industrial: Es el consumo de los elementos de inmovilizado. .- Servicios de fbrica: Son materiales que no son materias primas, que no son coste directo, ( mano de obra indirecta, suministros, etc...)
MATERIAS PRIMAS COSTES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA
COSTES INDIRECTOS GASTOS GENERALES DE FABRICACIC ( GGF)
Para conocer el coste total de la empres hay que conocer 2 tipos de costes:
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Coste del producto: Son costes de factores inventariables ( almacenables ) Estn relacionados con el producto de forma directa e indirecta. Se enfrentan a los ingresos en el momento de la venta a travs de los productos vendidos. Costes del periodo: Son costes no inventariables No estn relacionados con el productos Son los costes comerciales ( de ventas ) y los costes de administracin. Se cancelan con cargo al resultado del periodo en el que se producen. ( a la secretaria hay que pagarla todos los meses). * EJEMPLO: Produccin = 10 uds. de turrn Costes: Materias Primas Mano de obra directa G.G.F. Coste total del producto = Coste unitario = 4.500 : 10 = Costes del periodo Costes comerciales de ventas Costes de administracin Cte. T pdto. 4.500 + 1.000 =
1.500 e. 500 e. 2.500 e. 4.500 e. 450 e. 1.000 e. 600 e. 400 e. 1.000 e. 5.500 e.
Ventas = 6 unidades precio = 800e/ud. Ingresos por ventas = 6 x 800 = 4.800 e. Costes por ventas = 6 x 450 = 2.700 e. Resultado = 2.100 e. Costes del periodo = 1.000 e. Resultado del mes 1.100 e.
Exf = 4 uds x 450 e/ud = 1.800 e.
ESTRUCTURA DE COSTE:
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COSTE DEL PRODUCTO: + MATERIAS PRIMAS + MANO DE OBRA + G.G.F._______________ = COSTE INDUSTRIAL + EXISTENCIAS INICIALES EN CURSO - EXISTENCIAS FINALES EN CURSO = COSTE INDUSTRIAL DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS + EXISTENCIAS INICIALES DE PRODUCTOS TERMINADOS - EXISTENCIAS FINALES DE PRODUCTOS TERMINADOS = COSTE INDUSTRIAL DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS
* EJEMPLO: Materias primas = 500 Mano de obra = 200 G.G.F. = 300 C. del producto = 1.000 e. + Exi. En curso = ----- Exf. En curso = 100 e. = C. Industrial del pto. = 900 e. Coste unitario de produccin = 900 e. = 4.5 e/ud 200 uds. Supongamos ahora que el da 1 de octubre poseemos 20 unidades en curso valoradas en 150 e. En concepto de existencias iniciales en curso: Materias primas = 500 e. Mano de obra = 200 e. G.G.F. = 300 e. Coste industrial = 1.000 e. + Exi. En curso = 150 e. - Exf. En curso = ----= C. Industrial del pto terminado = 1.150 e. Coste unitario de produccin = 1.150 e. = 5.75 e/ud 200 uds. produccin terminada = 200 uds Exf en curso = 15 uds a 100 e.
* EJEMPLO
INPUTS 200 uds x 5.25 e/ud. Exf. 150 uds x 5.25 e/ ud OUTPUTS 50 uds x 5.25 e/ ud. Materia prima = 500 Mano de obra = 200 Coste directo = 700 + G.G.F. = 300 = Coste industrial = 1.000 +- variacin existencias ( 150 100 ) = C.I.P.T. 1050 : 200 = 525 +- V.E.P.T ( 0 7875 ) = C.I.P.V. 2625
C.I.P.V. +- Resultado financiero ( gto financiero Ingreso financiero ) = Coste de explotacin + Costes comerciales ( ventas y distribucin ) = Coste comercial + Costes de administracin = Coste total de la empresa ESTADSTICA DE RESULTADOS: INGRESOS POR VENTAS - COSTE INDUSTRIAL DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS = MARGEN INDUSTRIAL - COSTES COMERCIALES ( VENTAS ) = MARGEN COMERCIAL - COSTES DE ADMINISTRACIN = RESULTADO BRUTO - RESULTADO FINANCIERO = RESULTADO NETO ( ingresos financieros gastos financieros )
1.5 ANLISIS DE LA RELATIVIDAD DEL COSTE.

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El coste es una valoracin, y eso explica que el coste sea una magnitud relativa, es decir, depende de los criterios adoptados para su clculo, los cuales son decisin del empresario. Causas de la relatividad del coste: a) Incertidumbre en la medicin o valoracin de los consumos: El problema de determinar la magnitud econmica implica la necesidad de fijar valores estimados para ese consumo ( valorar las materias primas cuando existen distintos precios de compra ). En otros casos, tanto la magnitud tcnica como la econmica son inciertas ( consumo mquina ) es decir, no es posible determinar objetivamente qu parte de la mquina se ha consumido. b) Incertidumbre en la imputacin de los costes a los productos o pedidos que los han originado. Aqu debemos distinguir dos tipos de produccin: Produccin simple: ( un nico producto ) si se pretende calcular el coste global del producto, el problema desaparece ya que todos los consumos son atribuidos a ese producto. El problema est en calcular los costes parciales. Produccin mltiple: ( fabricar ms de un producto ) El problema se plantea dos veces, imputar los costes a los lugares de coste ( departamentos ) e imputar los costes a los productos. El problema tiene ms importancia teniendo en cuenta que en el clculo del resultado se comparan ingresos objetivos con costes subjetivos por lo que el resultado va a ser subjetivo, es decir, la relatividad de los costes es la causa de la relatividad del resultado.
1.6 FASES LGICAS EN EL CLCULO DE COSTES.

Existen cuatro fases: 1.- periodificacin Cuando? 2.- clasificacin Qu? 3.- localizacin Donde? 4.- Imputacin Para qu? A ) Periodificacin: El principio de especializacin del ejercicio exige que los costes e ingresos se refieran a la misma unidad de tiempo, este requisito implica una delimitacin en el tiempo de los distintos consumos. En algunos casos ser vlida la periodificacin de la contabilidad financiera; pero en otros , ser necesaria una periodificacin propia por existir distintas unidades de tiempo, porque en la contabilidad de costes los periodos son ms cortos. B ) Clasificacin: Consiste en agrupar los costes en clases o categoras de acuerdo con las caractersticas fsicas y econmicas de los factores que las han originado. La contabilidad financiera realiza una clasificacin de gastos por naturaleza, pero en la contabilidad de costes se emplean criterios ms econmicos que fiscales, y por tanto se procede a una reclasificacin. Esos criterios pueden ser objetivos o subjetivos. C ) Localizacin:
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Es la distribucin de los costes entre los centros o secciones en que se divide el proceso productivo. D ) Imputacin: Es la atribucin de los costes a los objetos, productos o servicios obtenidos en el proceso productivo, esta fase plantea problemas en el curso de produccin comn o conjunta. Ejemplo de las fases: a- amortizacin de maquinaria = 1.200.000 b- consumo de materias primas = 2.160.000 c- suministros Industriales = 480.000 d- publicidad = 300.000 e- consumo de mat. de oficina = 120.000 f- gastos de personal = 984.000 periodificacin: La que se paga cada mes. a- 100.000 b- 180.000 c- 40.000 d- 25.000 e- 10.000 f- 82.000 437.000 clasificacin: amortizacin maquinaria consumo de materia primas suministro industrial publicidad cons mat. de oficina fabricacin gasto de personal M.O. indirecta ventas 20.000 administracin 12.000 localizacin:
total amortizacin maquinaria 100000 consumo de materia primas 180000 suministro industrial 40000 publicidad 25000 Material de oficina 10000 gastos personal 82000 fabricacin 100000 180000 40000 ventas administracin
n = 12 aos
M.O. directa
35.000 15.000
25000 50000 370000 20000 45000 10000 12000 22000
Imputacin: suponemos que fabricamos dos productos A y B.

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TOTAL MP 180000 MOD 35000 GGF 155000 C. VENTAS 45000 C. ADMN 22000 TOTAL 437000
PRODUCTO A una parte una parte una parte una parte una parte una parte
PRODUCTO B otra parte otra parte otra parte otra parte otra parte otra parte
* GGF = MOI + amortizacin + suministros
TEMA 2.
CRITERIOS DE AGREGACIN Y MTODOS PARA IDENTIFICAR EL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTES
2.2 RELACIN ENTRE LOS CRITERIOS DE AGREGACIN DE COSTES Y LOS OBJETIVOS DE LA INFORMACIN.
Existen varios criterios en contabilidad de gestin para agregar informacin sobre costes y rendimientos. Esos criterios dependen del tipo de decisin que se tenga que tomar en base a esa informacin. La informacin puede ser sobre los productos o sobre los agentes, por lo tanto, las decisiones van a ser sobre los productos o sobre los agentes, en ambos casos, se necesita informacin sobre ingresos y costes, pero la contabilidad de gestin se centra en los costes, ya que los ingresos son fcilmente identificables y ya los a tratado la contabilidad financiera. Por lo tanto, los problemas de clasificacin y agregacin se relaciona con los costes y el estudio de estos da lugar a dos criterios de presentacin Segn su naturaleza (costes por naturaleza). En funcin de las caractersticas el proceso productivo. Clasificacin de los costes segn su naturaleza: Consiste en agrupar los costes del producto en funcin de la naturaleza del factor que los origina. Costes de materias primas (tema 3). Costes de mano de obra directa (tema 4). G.G.F. (tema 5) Produccin mltiple. Segn las caractersticas del proceso productivo. .- Contabilidad por ordenes: Consiste en agrupar los costes por cada producto o grupo de productos homogneos. Se aplica cuando podemos identificar un grupo de productos homogneos que constituyen una unidad de gestin con criterios especficos. .- Contabilidad por procesos. Consiste en agrupar el coste partiendo de la base de que los productos se obtienen mediante un proceso continuo de produccin. Fase 1 Cortar madera Fase 2
Clavar puntas
Proceso terminado
.- Contabilidad por actividades. ( ABC ) Considera que los productos no consumen factores, sino actividades. El coste del producto se calcula como la suma de los costes de las actividades.
AGENTES CENTROS DE RESPONSABILIDAD (TEMA 10). Desde las perspectivas de los agentes se necesita informacin para asignar las tareas y las responsabilidades, por lo que el criterio mas relevante consiste en agrupar los costes por centros de responsabilidad.
director de marketing
director de marketing
Director administracin
de director de ventas
Segn la autoridad se encuentre concentrada en pocas personas o se distribuya hacia abajo en la escala jerrquica, se dice que la empresa est ms o menos descentralizada. (es decir, que le poder se centra en pocas manos). De cualquier modo, todas las personas se organizan con algn grado de descentralizacin y por tanto es posible identificar puntos o lugares con toma de decisin y por tanto, con responsabilidad. Hay dos tipos de costes segn esta decisin basada en la responsabilidad. .- Costes controlables: Son los derivados de los factores cuyo uso deciden los responsables de ese centro. (La decisin de adquirir mas materias primas). .- Costes no controlables: Son los asociados con factores empleados con el centro, pero cuyo uso no se decide en l. Semejanzas entre clasificacin por puntos y por agentes: > En ambos casos se distingue entre coste indirecto y coste directo, aunque en el primer caso se refieren al producto y en el segundo al centro. > En ambos casos podemos encontrarnos con costes fijos y costes variables.
2.3 RELACIN ENTRE LA EVOLUCIN DE COSTES Y EL NIVEL DE ACTIVIDAD.

Para poder establecer la diferencia entre costes fijos y variables tenemos que fijar tres elementos. 1. Punto de referencia: Consiste en establecer una variable independiente de la funcin de costes sobre la base de la cual se establezca la variabilidad del coste. La variable es el nivel de actividad. Ej: coste total = coste fijo + coste variable x Q No existe uniformidad para delimitar este nivel de actividad, aunque los alemanes hacen tres propuestas:
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En funcin del nivel de ocupacin o actividad de la empresa. Cantidad producida y vendida. Cantidad de productos obtenidos de una vez. En funcin del volumen de produccin. En funcin de la productividad: con cantidad del producto obtenida en una unidad de tiempo determinada. 2. Limites de separacin: Es necesario fijar unos lmites del nivel de actividad dentro de los cuales sean vlidas las conclusiones obtenidas. 3. Periodo de tiempo ( de estudio). La empresa sigue un proceso dinmico que implica variaciones entre periodos y por eso el periodo de estudio tambin se ve reflejado.
COSTES FIJOS O CARGAS DE ESTRUCTURA

Son aquellos que no fluctan ante una variacin del nivel de actividad dentro de los lmites fijados y para el periodo de estudio. Son los costes necesarios para desarrollar el nivel de actividad determinada. Caractersticas de los C.F. 1.- Son controlables 2.- Son decisiones a largo plazo ya que no estn relacionados directamente con la actividad productiva. 3.-Estn relacionados con un cierto nivel de produccin y/o difcilmente se mantienen fijos si se sobrepasa ese lmite. 4.- La variacin de su importe a lo largo del tiempo hace necesario referirlos a un periodo temporal concreto. 5.- Son fijos si se considera su importe global, pero variables si se consideran respecto a cada unidad obtenida. Problemas de los C.F. 1.- Los costes fijos pueden variar por hechos ajenos al nivel de actividad en el periodo de estudio ( con la inflacin), la solucin es medirlos en unidades monetarias constantes teniendo en cuenta que los costes fijos son permanentes por conceptos y no por importantes. 2.- Decidir si imputar los C.F. a los productos o no. La imputacin ser siempre arbitraria, pero teniendo en cuenta que los C.F. al ser independientes del nivel de actividad debern ser cubiertos en cada periodo por las ventas de ese periodo. Tipos de costes fijos Costes de estado parado o inactividad. Son aquellos que la empresa soporta cuando su volumen de produccin es nulo y el ciclo de explotacin est parado. Ejemplo: Los intereses del capital, la depreciacin, mantenimiento de mquinas. Fsica, por el uso Econmica, Obsolescencia tecnolgica.
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Costes de preparacin de la produccin: Son los costes que deben aadirse a los anteriores para situar a la empresa en condiciones de fabricar una unidad. Ejemplos: Calefaccin, sueldos de personal, de limpieza, etc... Costes Semifijos: Son aquellos que dentro de un cierto intervalo de produccin o actividad se comportan como costes fijos, pero experimentan variaciones si la produccin pasa de ese intervalo. Pueden ser de dos tipos: Reversibles: Varan de escaln, tanto al aumentar la produccin como al disminuirla.( si subes la produccin usas ms el camin y gastas ms gasolina, pero si bajas la produccin ya no gastas tanta gasolina. No Reversibles: Son aquellos que aumentan al aumentar la produccin pero no disminuyen cuando la produccin se reduce. Ejemplo: Factura de la luz ( si contratas ms potencia de luz)
COSTES VARIABLES:
Son aquellos que fluctan con el nivel de actividad cuando sta se mueve dentro de los lmites apropiados y en un determinado periodo. Tambin se llaman costes operacionales porque estn de acuerdo con el grado de utilizacin de la capacidad instalada. 1.- Caractersticas: Son controlables a corto plazo Varan ms con la actividad productiva qu con el tiempo. 2.- Tipos de Costes Variables: Cotes proporcionales: Son aquellos en los que ante un incremento en el nivel de actividad se produce un incremento proporcional en el coste ( coste de material ). Costes progresivos: Ante un incremento del nivel de actividad se produce un incremento ms que proporcional en los costes ( horas extraordinarias de los trabajadores ) Costes degresivos: Ante un incremento del nivel de actividad se produce un incremento menos que proporcional en el coste. ( Tarifas de la luz, llega un momento en el que descienden ). Costes regresivos: Ante un incremento del nivel de actividad se produce una disminucin en el coste. ( Los costes en un departamento en el que al aumentar la produccin aumentan en mayor proporcin los subproductos que disminuyen el coste del producto. Costes semivariables Son costes variables que fluctan por escalones. Ejemplo: Empleos temporales cuando tenemos picos de produccin.
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COSTES MIXTOS
Son aquellos que tienen un componente fijo y otro variable ( mano de obra cuando se completa con primas en funcin del rendimiento ). En teora se debera poder establecer una separacin perfecta entre costes fijos y variables.
MTODOS PARA SEPARAR LOS COSTES FIJOS Y LOS COSTES VARIABLES.
Esta separacin es muy importante en la toma de decisiones y tambin para establecer datos importantes en el anlisis de una empresa. Umbral de rentabilidad de la empresa ( punto muerto ). Hay dos problemas para esta separacin: a) La dificultad de definir el concepto de actividad. b) La existencia en un mismo concepto de coste de componentes fijos y variables. Hay Tres mtodos: Mtodo grfico: Consiste en reflejar en el sistema de coordenadas la nube de puntos representativa de los costes totales obtenidos en un periodo del ao en relacin con el nivel da actividad y trazar la recta que mejor se ajuste a esa nube de puntos.
.. . . .. . . . .. .
El coste en el eje de ordenadas ser el Coste Fijo y la pendiente ser el Coste Variable Unitario. Problemas: El mayor inconveniente es que cuanto mayor sea la dispersin de los datos menor ser el grado de confianza. Mtodo de los extremos: Se trata de obtener la ecuacin de la recta que pasa por los dos puntos extremos de todos los observados, calculando la variacin de los costes debido a la variacin en unas unidad de proporcin.
. . . .... .b. a . . . . . .... . . . .. ... . .. .
C2 C1 : X2 X1
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INCONVENIENTES: A) Esos valores extremos pueden ser valores anormales. B) Ante la existencia del mismo nivel de coste para dos niveles de actividad. cual cojo? Anlisis de la regresin: Se trata de hallar mediante mtodos estadsticos la ecuacin de la recta que haga mnimas las distancias al cuadrado de cada uno de los puntos observados a dicha recta. El anlisis de regresin mide la relacin entre la variable dependiente y una independiente ( en el caso de regresin simple ) o varias independientes ( regresin mltiples ) mostrando la forma en que la variable o variables independientes repercuten sobre la variable dependiente.
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TEMA 3
COSTE DE MATERIALES.
3.1 NATURALEZA Y CLASES DE MATERIALES.
Materiales son los inputs que la empresa adquiere en el exterior con el fin de utilizarlos en el proceso productivo para la obtencin de un producto o la prestacin de un servicio. Se caracterizan por ser inventariables, es decir, son elementos que pasan por un periodo de almacenamiento para posteriormente ser consumidos en el proceso productivo. Con relacin a ello distinguimos dos tipos de costes: .- Costes de adquisicin .- Costes de compra, recepcin, almacenamiento y gestin: _ Costes relacionados con el manejo fsico de los elementos. _ Costes de administracin por el control y gestin del almacn. Se trata de factores tangibles, cuya aplicacin en el proceso productivo es su consumo, lo que obligar a reponerlos en un corto plazo con el fin de garantizar la continuidad de dicho proceso. TIPOS DE MATERIALES: Primeras materias: Constituyen la base del producto y se dividen en: o Materias primas: Propiamente dichas CD ) o Materiales indirectos: ( GGF ) Materias consumibles: son materiales no bsicos. Se dividen en: o Materias auxiliares: Se incorporan al producto en alguna etapa de fabricacin y pueden o no formar parte del producto. o Materias consumibles propiamente dichas: Engloban un alto nmero de materiales que se consumen para mantener la maquinaria en buen estado ( material de reparacin, limpieza. ) Productos en curso: No tienen valor comercial ( no se pueden vender). Son materias primas a las que se han incorporado algunas operaciones de transformacin. Productos semiterminados o intermedios: Constituyen el punto final de una etapa de transformacin y el inicio de otra. Tienen valor comercial ( pueden venderse). Productos terminados o acabados: Son el fin ltimo del proceso productivo de la empresa. Subproductos y residuos: Se producen simultneamente e involuntariamente con el producto principal de la empresa. Pueden tener valor comercial. Es un producto acabado de menor valor que el principal ( si haces sillas, obtienes tambin tablas que se pueden vender para hacer bancos )
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Desperdicios: Al igual que los subproductos y residuos se obtienen en el caso de produccin mltiple de forma simultnea e involuntaria a la obtencin del producto principal y no tienen valor comercial. Mercaderas: Son materiales que se compran para la reventa, ya sea para diversificar la produccin o para prestar un servicio al cliente. Envases y embalajes: Sirven para proteger al producto del deterioro y pueden ser recuperables.
La imputacin contable de los materiales hace que estos se clasifiquen en: Materiales directos: Son los que pueden ser identificados con determinados periodos de produccin o con una determinada unidad del producto. Son medidos, localizados e imputados de forma directa al producto. Materiales indirectos: Son los utilizados en las operaciones de produccin, pero que no pueden ser identificados de forma clara con esa produccin, por lo que deben imputarse de forma indirecta a travs de claves de distribucin.
3.2
ADMINISTRACIN DE LOS MATERIALES

Hay que destacar dos caractersticas de los materiales: Son necesarios para la continuidad del proceso productivo y son almacenados ( inventariables ). La empresa debe definir un buen sistema de aprovisionamiento basado en los siguientes objetivos: .- Agregar la produccin en cada momento. .- Proceder al aprovisionamiento de los materiales imprescindibles debido a los costes de almacenamiento. .- Llevar a cabo un proceso de compra analizando las diferentes solicitudes de los proveedores teniendo en cuenta la calidad, plazos de entrega, precios, etc... Para minimizar el coste de los materiales. .- Protegerse de las prdidas. La funcin de aprovisionamiento tiene como finalidad suministrar a la empresa los materiales necesarios para el proceso productivo en el momento oportuno y realizar esa gestin con el mnimo coste. MTODOS DE APROVISIONAMIENTO. Aprovisionamiento espordico: Consiste en atender las necesidades de materiales para el proceso productivo en un momento determinado. Los gastos de almacenamiento son mnimos, pero se corre el riesgo de originar un parn productivo debido a imprecisiones en los envos. Este sistema se seguir cuando el material sea de fcil obtencin en el mercado. Reaprovisionamiento sincronizado con el ritmo de produccin: En este caso, se obliga al proveedor al envo de las mercancas con vencimientos fijos. Este sistema se utiliza en fabricacin en serie y de ciclo establecido, descargando sobre los proveedores los costes de aprovisionamiento. Para seguirlo es necesario tener un alto poder de negociacin con los proveedores.
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Mantenimiento de un Stock de seguridad: Para evitar incurrir en la falta de suministros se emplea este mtodo, para tener siempre algo en el almacn. El inconveniente es que se elevan los costes de almacenamiento. La inversin en existencias representa en la empresa una parte de su activo, lo que justifica la necesidad de su planificacin y control de forma que sea posible evitar tanto un inventario excesivo como un inventario insuficiente. Por lo tanto, una planificacin y gestin correcta del almacn debe tener en cuenta los siguientes puntos: a) Clasificar los materiales por grupos o categoras para establecer un orden de preferencia respecto a los artculos almacenados. b) Cursar el pedido en el momento en que se debe. c) Establecer el volumen de pedido ( lote econmico) CLASIFICACIN DE LOS MATERIALES. El mtodo ms utilizado es el mtodo A,B,C que divide a los materiales segn su valor y utilizacin. Este mtodo expresa que en una empresa, el anlisis de los stock suele tener la siguiente composicin: % materiales % valor 10 % ---------------------- 75 % 20 %----------------------- 21 % 65 %----------------------- 5% El 10 % de los materiales representa el 75 % del valor invertido. El 25 % de los materiales representa el 20 % del valor invertido. El 65 % de los materiales representa el 5 % del valor invertido.
100 100 95 tipo B 75 75tipo A tipo C 95
A B C
10
35
100
Debera ser ms grande el rea B que el A y la C que la B y tambin que la A. Para qu sirve el mtodo A,B,C : Permite realizar un control especfico sobre cada grupo de materiales. Permite hacer esfuerzos de control para las materias primas ms importantes. Permite disminuir el control de las de menos valor. Permite gestionar y controlar las compras en funcin de su importancia y no de su cantidad.
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Momento en el que debemos cursar el pedido: Es necesario contabilizar la relacin entra las existencias medias y el volumen de pedido de forma que se encuentre la funcin mnima de los costes de adquisicin y almacenamiento. Cantidad econmica: El problema del clculo del aprovisionamiento est en establecer el lote econmico o cantidad a pedir o estimar el nmero econmico de los lotes que minimice el coste. Hay dos modelos: Modelos a cantidad fija Modelos a periodo fijo. Modelos a cantidad fija: El modelo se renueva con cantidades ptimas y periodicidad variable. Destaca el modelo de Wilson. Se basa en las siguientes hiptesis: a) la demanda es constante y conocida. b) Los preciosa de los bienes son constantes. c) El coste de almacenamiento es constante. d) El coste administrativo de tener un pedido es constante para cada pedido independientemente del volumen del mismo. e) En caso de agotamiento de stock, el coste es constante por cada unidad no disponible. Variables: D = Demanda del periodo de anlisis T = Periodo de anlisis B = Precio unitario de compra del producto K = Coste administrativo de obtener un pedido ( llamar por tlf.) C = Es el coste de almacenamiento para el periodo T = Coste de agotamiento ( cuando se acaba el stock ) t = Es el periodo elemental de tiempo q = Es el volumen de stock ( unidades ) que hay al comienzo del periodo t y que se consume durante ese periodo. Se mide en las mismas unidades que D. ---------------------------------------------------------------------- cantidad almacen
---------------------------------------------------------------------- stock medio
D = q x n T = t x n + coste de las compra b x q + coste administrativo K + coste almacenamiento c/n x q/2 = coste total de aprovisionamiento
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Ct = b x q + K + c/n x q/2 CT = n x Ct = n x ( b x q + K + c/n x q/2 ) CT = n x b x q + K x n + c x q/2 CT = D x b + K x D/q c x q/2 Para minimizar el coste hay que derivar: d CT = - K x D + c dq q2 2 Igualar a cero para que sea un mnimo y queda: C = K x D 2 q2 despejando q = q =
2K x D c
Es necesario introducir alguna modificacin en el modelo anterior para hacerlo ms flexible y suavizar la rigidez en sus hiptesis: 1.- El modelo anterior no considera el periodo de reposicin, que es el tiempo transcurrido desde el momento en que se inician los trmites de pedido hasta la entrada en el almacn de la mercanca, por tanto, teniendo esto en cuenta y suponiendo la demanda constante, hay que fijar un nivel de stock llamado nivel de pedido alcanzado, en el cual deben iniciarse los trmites de reposicin. 2.- La demanda no suele ser constante. Por ejemplo, si tiene un da un ritmo superior al previsto se producir una rotura de stock. Los modelos de cantidad fija ( ptima ) tienen el problema de que debido a las irregularidades en la demanda puede producirse un desfase entre los momentos de aprovisionamiento previstos y las demandas reales, esto puede originar periodos en que el departamento de compras est saturado de trabajo y periodos en que exista desocupacin. Tratan de evitar el inconveniente anterior minimizando los costes en funcin de los momentos de pedido y no de la cantidad a pedir. CT = n x Ct CT = b x q x n + K x n + c x q/2 CT 0 b x d + K x n + c/2 x D/n Derivar el CT con relacin a n: d CT = K + ( - C x D dn 2n2 igualando a cero y despejando n: n = C x D 2K
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Ese valor no hace mnimos los costes totales en t y es la periodicidad ptima de reposicin para el producto considerado. N = al nmero de das, meses, etc entre cada pedido. Todos los modelos mencionados son simplificaciones de la realidad. No obstante, a partir de ellos se pueden formar polticas ptimas de materiales considerando algunos aspectos ignorados en esos modelos.
VALORACIN DE MATERIALES.
Precio de entrada o de coste. Debe incluir todos aquellos conceptos que vayan a dar una medida de las operaciones realizadas por la empresa en su funcin de aprovisionamiento. Por lo tanto, el precio de entrada es igual al precio de compra neto ms los gastos de adquisicin (gastos de compra y costes de aprovisionamiento) Precio de compra. Debe ser disminuido por los rappels y otros descuentos comerciales si se conoce su importe en el momento de la compra, estn o no, incluidos en factura. Si no se conociera su importe tendramos que llevarlo a una cuenta de resultados ( de ingresos) aunque eso no quiere decir que no se considere una reduccin del precio de entrada, ya que podra rectificarse ese precio hacia atrs. Los descuentos por pronto pago incluidos o no en factura, deben considerarse siempre como un ingreso financiero y contabilizarse como tal, es decir, no influyen en el coste de entrada ( no lo reducen). Coste de adquisicin. Es aquel que se produce por situar los materiales en el almacn dispuestos para su posterior consumo. Esta formado por: .- Gastos de compra ( transportes, aduanas, etc ) .- Costes de aprovisionamiento, que pueden ser: _ costes de control y recepcin _ costes de entrada en almacn P. de entrada = P. de compra neto + Ctes de adquisicin gastos de compra control y recepcin ctes aprovisionamiento entrada en almacn
La principal dificultad para determinar el precio de entrada est en la imputacin en el coste de aprovisionamiento que deber ser calculado por la contabilidad interna, ya que su importe no se conocer hasta el final del periodo.
Para resolver este problema hay dos soluciones:

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1- Hacer una estimacin del importe del coste de aprovisionamiento que supone cada pedido en base al estudio de datos histricos de la empresa. Una de las formas ms habituales de hacerlo, es aplicar un porcentaje determinado a todas las facturas de compra en concepto de coste de aprovisionamiento. Al final del periodo, y una vez calculado el coste real, se compara con el imputado a los pedidos; la diferencia positiva o negativa se lleva directamente a una cuenta de resultados. Si esa diferencia es importante conviene analizar sus causas y si se debe a una mala estimacin. En algunos casos conviene corregir el precio de entrada para obtener una informacin ms ajustada a la realidad. 2- Esperar hasta que se conozcan los costes reales imputando luego su importe entre los pedidos del periodo de acuerdo con alguna clave de distribucin ( valor del pedido, numero de unidades ...). El problema de esta opcin es que, adems de retrasar la obtencin de informacin sobre resultados parciales hasta el final del periodo, este mtodo tampoco asegura un clculo ms exacto y por eso es preferible la primera opcin, ya que permite adems tener una cita de referencia estima para los costes de aprovisionamiento. Precio de salida: Una vez situados los materiales en el almacn a precios de entrada, ( de coste) hay que decidir el criterio de valoracin de las salidas. El precio de salida del almacn es igual al precio de entrada ms los costes de posesin. El coste de posesin est formado por: .- Costes que surgen del coste del almacn ( calefaccin, conservacin) .- Costes que dependen de la naturaleza y cantidad del los materiales almacenados y de su duracin en el stock ( coste de deterioro ). Una vez determinado el precio de entrada, es necesario aadir el coste de posesin, el cual debe ser objeto de un clculo especial en la contabilidad de costes. Una vez calculados los costes de posesin, ser necesario imputarlos entre las distintas entradas, para ello hay dos criterios de reparto: a) Hacer un reparto uniforme del total de los costes de posesin entre las unidades que salen del almacn en funcin de alguna variable ( peso, volumen...). Esta opcin slo es aplicable con materias primas muy similares, ya que en caso de existir grandes diferencias hay que aplicar el mtodo b. b) Interpretar las particularidades de almacenamiento de cada una de las salidas ( numero de unidades ...). Calculando, por tanto, el coste de posesin asociado a cada uno de ellos. Al igual que suceda con los costes de aprovisionamiento, aqu tambin es vlida la afirmacin de que para evitar un retraso en la informacin, es necesario efectuar a priori una estimacin de los costes de posesin del periodo imputndolos a las materias primas consumidas y comparndolas al final del periodo con los costes reales. La variacin de los precios de compra durante el perodo de clculo plantea problemas para la valoracin de los consumos, por esa razn, son necesarias las clusulas de valoracin que permitan estimar el importe de esos consumos, as como de las existencias finales. La importancia de la eleccin de una clusula adecuada se manifiesta teniendo en cuenta que incide en los resultados contabilizados por la empresa.
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El tratamiento contable de los materiales se ocupa principalmente de los aspectos siguientes, es decir, hay que ejercer dos tipos de controles en los costes de salida: a) control de los movimientos en cantidades: Hay dos tipos de inventarios: Inventario peridico. En este caso la empresa no registra las salidas directamente, llevndose a cabo un recuento de las existencias finales a travs de la expresin: Consumo = Exi. + compras - Exf. El problema principal de este mtodo es tener que realizar un recuento fsico cada vez que se requiera informacin sobre el consumo de materiales ( registro las entradas, y cuando necesito registrar las salidas voy y las cuento) Inventario permanente. En este caso, la empresa al registrar cada una de las salidas del material, puede ejercer un mayor control sobre los inventarios evitando as los inconvenientes del mtodo anterior. No obstante, debe reforzarse realizando inventarios fsicos. b)control de los movimientos en valores. Hay tres tipos de mtodos: Identificacin de los lotes de entrada: Hay cuatro mtodos: 1) Aceptacin en el momento de la entrada. Consiste en aceptar desde el momento de la compra un determinado lote de materias primas a unos productos determinados. 2) FIFO. Las materias primas que primero se consumen son las que primero se han adquirido. Este mtodo proporciona una valoracin de las existencias a precios actuales y de los consumos a precios antiguos. En caso de inflacin los consumos estarn infravalorados con el consiguiente perjuicio para la empresa. 3) LIFO. Se da salida en primer lugar a las ltimas materias primas compradas, es decir, los consumos estn valorados a precios actuales y las existencias a precios antiguos. En caso de inflacin, se evitar el problema de la descapitalizacin. 4) HIFO. En primer lugar, se dar salida a las materias primas adquiridas a los precios mas altos, el principal problema est en que ese precio mas alto puede deberse a una actuacin del servicio de compras y no a una situacin real del mercado. Operacin en salida: Hay dos formas de valores: a) Costes comprobados. Se utiliza para valorar los consumos al ltimo precio de mercado registrado, se halla efectuado una compra o no en ese momento, es decir, se intenta aproximar a una estimacin del valor actual del consumo. b) Costes no comprobados. Valora las primeras materias consumidas al valor al que debern ser repuestas en el futuro. Si esa estimacin es correcta, la empresa contar con los recursos para la reposicin. En una situacin de fuerte inflacin parece el mtodo mas apropiado.
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Medidas comunes al conjunto: Hay dos tipos de medidas: a) Media aritmtica o ponderada. Se trata de aplicar a los consumos un precio medio en funcin de las existencias iniciales y las compras. El principal problema est en que ese precio medio solo se puede conocer al final del periodo, pero hay dos soluciones: .- Aplicar el precio medio al periodo anterior .- Aplicar una media mvil calculada despus de cada compra. b) Coste terico de salida. Se estima un precio de salida representativo del valor de las materias primas que se consumen.
3.3
NUEVAS TCNICAS EN LA GESTIN DE MATERIALES.
Fotocopias
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TEMA 4
COSTE DE LA MANO DE OBRA.
4.1 CONCEPTO Y CLASES DE MANO DE OBRA.
El coste de mano de obra representa la remuneracin del factor trabajo, que se incorpora al proceso de elaboracin del producto o prestacin de un servicio, y del resto de personal de la empresa, es decir, administracin y ventas.
Componentes: Cantidades brutas que corresponden a la remuneracin del personal por su trabajo
que se descompone en: Sueldo base: Es aquella parte de la remuneracin establecida por unidad de tiempo y cuya cuanta viene fijada para cada categora profesional en los convenios colectivos. Complementos salariales: Son cantidades que se deben aadir al salario base y que se incluye en estas modalidades: .- Personales: Antigedad, capacidad. .- De puesto de trabajo: turnos, peligrosidad. .- De calidad o puesto de trabajo: pls de puntualidad, incentivos. .- Rendimientos de periodicidad superior al mes: pagas extraordinarias, particin de beneficio Otros elementos salariales: como las dietas, transporte, etc.. Retribuciones indirectas: Es un coste no salarial, es decir, no responde a la contraprestacin directa por una tarea realizada. .- Plus de distancia. .- Gastos del contrato. .- Indemnizaciones en especie ( cesta de navidad ) Cargas obligatorias por disposicin legal: .- Cotizacin a la seguridad social. .- Retenciones a cuenta del I.R.P.F. .- Coste por seguridad e higiene en el trabajo. Se deberan considerar coste de los gastos en los que incurre la empresa y que necesariamente recupera en el ciclo de explotacin, es decir, no se distribuyen los gastos de carcter activable. La mano de obra se puede clasificar segn su identificacin con un punto particular y segn los mtodos establecidos para su control en : MANO DE OBRA DIRECTA: Es aquella que se identifica claramente en una actividad, proceso o trabajo, es ms fcil identificable en un sistema de costes por rdenes de produccin en el que los lmites de cada trabajo estn claramente determinados. MANO DE OBRA INDIRECTA: No puede identificarse con un punto en concreto, bien porque es comn a varios productos, o porque es difcil relacionar su consumo con el nmero de unidades
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de producto obtenido. Se calcula por diferencia entre el coste de personal y mano de obra directa. Dentro de la mano de obra indirecta puede ser: .- Industrial: ( MOI) propiamente dicha. .- Ventas: Es un coste del periodo. .- Administracin: Es un coste del periodo. Su imputacin a los productos se realiza mediante claves de distribucin.
4.2 GESTIN DE LA MANO DE OBRA.

Taylor Da una solucin para la adecuada gestin, hay que determinar, mediante un estudio, el tiempo mnimo en que puede ejecutarse un determinado trabajo, mostrar al obrero de qu modo debe proceder para conseguir ese tiempo mnimo, sin menoscabo de sus fuerzas y otorgarle una remuneracin adecuada si realiza esa actividad propuesta. Los objetivos del control de mano de obra son: a) Distribuir la mano de obra segn criterios racionales de capacidad productiva. b) Medir los tiempos realmente invertidos y compararlos con los tiempos estimados a priori para observar las desviaciones y pedir responsabilidades. c) Controlar la productividad laboral para evitar el trabajo no productivo, es decir, el que no produce valor aadido, y por tanto es despilfarro. Para alcanzar esos objetivos, es necesario disear una serie de soportes documentados segn las necesidades de la empresa, como por ejemplo, ( registros de trabajo, registros de tiempo en los que se recojan las horas, coste horario, nmero de unidades fabricadas, horas extra, u objetivos cumplidos e incumplidos. Por lo tanto, las funciones de la contabilidad son:
1 ) DETERMINAR Y CONTROLAR LOS TIEMPOS DE TRABAJO, (MEDICIN)
La recogida de informacin sobre los distintos tiempos y su control es una tarea de la contabilidad con el fin de disponer de la informacin necesaria sobre el factor mano de obra. Hay que distinguir tres tipos de tiempos:
a) TIEMPO DE PRESENCIA:
Es el tiempo de permanencia en la empresa. Su control se realiza a travs del reloj, mediante fichas que los propios trabajadores gravan con la entrada de hora y de salida. Tambin se puede hacer mediante llamamiento nominal.
b)TIEMPO DE TRABAJO:
Es el tiempo que el trabajador emplea en cada una de las tareas que realiza. I. Personas que ejecutan constantemente la misma tarea, en cuyo caso es fcil de medir. II. Personas que realizan trabajos de corta duracin, se hace a travs de hojas que rellena el trabajador. III. Personas que realizan trabajos en serie en operaciones sobre pedido.
c) TIEMPO MUERTO:
Se obtiene por la diferencia entre el tiempo de presencia y el tiempo de trabajo.
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Tratamiento contable del tiempo muerto: 1.- Imputarlo al producto, lo cual se puede llevar a cabo de dos formas: Como un coste directo, lo cual se realiza distribuyendo ese coste en funcin de la relacin que hay entre tiempo de presencia y de trabajo para cada producto. Como un coste indirecto. 2.- Llevarlo como un coste del periodo: Para decidir qu hacer con el tiempo muerto, es conveniente analizar las causas que lo provocan, si se deben a circunstancias normales del proceso productivo cualquiera de los dos procedimientos es vlido, pero es preferible el primero. Si se debe a circunstancias exgenas, es decir, ajenas al ciclo de explotacin ( huelgas, roturas, reparaciones, etc,..) no debera llevarse a los productos, ya que debido a ser independiente del proceso de produccin se pueden desfigurar las cifras dificultando el anlisis de rentabilidad. Algunos autores opinan que este tiempo muerto anormal nunca debe ir a los productos, sino que debe considerarse como un coste extraordinario de la empresa.
2) ASIGNAR AL PRODUCTO LOS COSTES ORIGINADOS:
Podemos dividir los costes de mano de obra en directos, si se relacionan fcilmente con los puntos o indirectos, en cuyo caso es necesario buscar una variable relevante para su imputacin. El criterio elegido debe basarse en una relacin causa-efecto. 3 ) es el equivalente al punto 4.3 .- Valorar el trabajo ( unidades monetarias ) .- Asignar al producto los costes originados ( CD y CI )
4.3 VALORACIN DEL FACTOR TRABAJO.

El objetivo es llegar a determinar un coste unitario, o bien por tiempo o bien por pieza de las distintas categoras de personal que integran la mano de obra directa y en los distintos trabajos existentes. Modalidades de coste de personal: a) Horas extraordinarias: Su coste es superior al de una hora normal, debido a que existe una tasa suplementaria; la tasa normal se lleva de forma individual a los productos y las tasa suplementaria se reparte entre todos los productos o pedidos del periodo, se trata de un coste indirecto. b) El trabajo segn los turnos: Implica sueldos diferentes, esos mayores importes se deben tratar de la misma forma que la tasa suplementaria de las horas extraordinarias. c) Vacaciones: Para el tratamiento de las vacaciones pagadas hay dos soluciones: .- Calcular su importe global y extenderlo a lo largo del ao, recargando el coste unitario de los productos. .- Llevar a los productos el coste efectivo y considerar el resto como coste indirecto del periodo de vacaciones.
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d) Pagas extraordinarias: Sean obligatorias o voluntarias se tratan igual que las vacaciones ( por ley hay dos obligatorias, en junio y navidad. En general, la tarea de asignar costes, es decir, valor a los consumos del factor trabajo es ms un problema de direccin de recursos humanos; sin embargo, a los responsables de elaborar la informacin para la direccin les interesa conocer los distintos sistemas de remuneracin para emitir informes a cerca de la influencia que esos sistemas alternativos tienen sobre los costes del producto y sobre los resultados de la empresa. SISTEMAS DE REMUNERACIN: Salario por tiempo: En este sistema la nica variable a controlar es el tiempo de presencia y por tanto es independiente del rendimiento del trabajador. Ejemplos: personal de oficina, trabajos de alta cualificacin profesional en los que importa ms la calidad que la cantidad. Su clculo es muy sencillo, pero no incentiva al trabajador. Salario por produccin: La retribucin se basa en la cantidad o calidad del trabajo independientemente del tiempo; el inconveniente es que puede conducir al agotamiento del trabajador y a reducciones en la calidad, por esa razn, se suele complementar con un salario mnimo garantizado, que suele estar fijado en el convenio salarial para cada sector. Este sistema permite que el coste total por unidad producida decrezca a medida que aumenta la remuneracin total de los trabajadores ya que el coste de mano de obra por unidad adicional se mantiene constante, mientras que el coste fijo por unidad disminuye al aumentar la produccin. EJEMPLO: Salario fijo = 10 e. Salario variable = 1 e/uf Uf 1 2 3 CF 10 10 10 Cv 1x1=1 2x1=2 3x1=3 C. TOTAL unitario 11/1 = 11 e/ ud 12/2 = 6 e/ud 13/3 = 4.3 e/ud
salarios por primas: Estos salarios tratan de evitar los inconvenientes, del salario por tiempo ( que no estimula la productividad ) y el del salario por produccin ( agotamiento del trabajador ) Estos salarios se componen de un elemento fijo y un elemento variable o prima, esta prima ir en funcin del rendimiento del trabajador. Primas individuales: a ) En funcin del rendimiento del trabajador trabajando a ritmo libre. Se fija un tiempo mximo para realizar la tarea, si el tiempo real empleado es menos se paga al trabajador con una parte del ahorro de tiempo. b ) Primas en funcin de un rendimiento impuesto. El trabajador que alcanza o supera el rendimiento ptimo previsto es pagado a la tarifa ms alta, mientras que el que no la alcanza es penalizado pagndole a una tarifa inferior.
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Primas colectivas: Est en funcin del rendimiento del grupo o en funcin del ahorro en costes generales cuando esos costes sean controlables por los trabajadores, Ejemplo: funcin de beneficios de la empresa, cumplimiento de objetivos, etc... La eleccin del sistema de remuneraciones depende de muchos factores ( nmero de trabajadores, caractersticas del sistema productivo, etc..) Los requisitos que debe cumplir un sistema de remuneracin son: .- Comparar equitativamente capacidad, esfuerzo y responsabilidad. .- Que el sistema de remuneracin incentive un mayor rendimiento del trabajador. .- Que sea comprensible para el trabajador. .- No debe suponer unos costes de administracin excesivos con relacin a las ventajas que se esperan obtener de l.
4.4 LA PRODUCTIVIDAD DEL FACTOR TRABAJO EN LA EMPRESA: SISTEMAS DE INCENTIVOS.

El objetivo de las primas es incrementar la productividad o la actividad de la mano de obra y sta, se estimula a travs de un incremento en la tasa horaria a pagar a los empleados para conseguir una actividad superior a la normal. La actividad se define como el tiempo normal de realizacin de un trabajo dividido entre el tiempo real. T = tiempo normal Tr = tiempo real J = salario por hora a = actividad a = T/ tr P = prima total P = prima horaria Con la actividad nos pueden pasar tres casos: Si a = 1 a = T/tr = 1 T = tr Si a > 1 a = T/tr > 1 T > tr Si a < 1 a = T/tr < 1 T < tr no hay prima hay prima no hay prima
Razn estimulante: Es la capacidad que tiene la prima para aumentar la productividad. P = f(a) Lim dP da = dP da
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Cuanto mayor sea la razn estimulante, ms efectiva ser la prima Primas cuando el trabajador trabaja a un ritmo libre: El trabajador recibe la prima trabajando a un ritmo de produccin libremente elegido por l. Se fija un tiempo mximo para realizar la tarea y se bonifica el ahorro de tiempo en una proporcin fija o variable. Destajo simple: La primera se concede por el ahorro de tiempo, ( cuando acabas la tarea antes del tiempo que se ha fijado T tr ). La empresa bonifica al trabajador pagndole el ahorro de tiempo al precio de la hora ( j ). Prima total = ( T - tr ) x j Prima horaria = p = P = ( T - tr ) x j = j x T - tr tr tr tr tr Salario total = tr x j + ( T - tr ) j = T x j Salario horario = tr x j + ( T - tr ) x j = j + T - 1 x j = j + ( a - 1 ) x j = j x a tr tr p j ----------2 a a = D a = 1 a = 2 p = j p = T/tr = 1 p = T/tr = 2 = 2tr = j x (a - 1)
La ventaja de este sistema es su sencillez y el inconveniente es que conducira al agotamiento del trabajador, ya que ste tratara de trabajar ms. Prima Halsey: El trabajador cobra un salario mnimo garantizado y un porcentaje sobre el tiempo ahorrado ( k ). P = ( T - tr ) x j x K P = P = ( T - tr ) x j x K = ( a - 1 ) x j x k tr tr Salario total = tr x j + ( T - tr ) x j x k Salario horario = salario total = j + ( a - 1 ) x j x k tr Razn estimulante = dp = j x K da
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p j x K-------2 -j x K a
a = 0 a = 1 a = 2
P = -j x K P = 0 P = j x k
La ventaja de este mtodo es que es fcilmente comprensible y el inconveniente es el mismo que el aterior. Primas rowan: El porcentaje K se define como el inverso de la actividad K = 1/a = tr/ T P = ( T - tr ) x j x 1/a P = P = a - 1 x j Tr a Salario total = tr x j + ( T - tr ) x j x 1/a Salario horario = Salario total = j x 2a - 1 Tr a Razn estimulante = dp = j Da a2 p T/4 x j ______ tr = 0 tr = 2 tr = T P = 0 P = T/4 x j P = 0
P/2
tr
Cuando el trabajo se realiza en la mitad de tiempo en que debera, la prima es mxima. La ventaja de este mtodo es que no lleva al agotamiento del trabajador y el inconveniente es que el trabajador no lo entiende. Primas cuando el trabajador trabaja a un ritmo impuesto ( a un rendimiento fijo ) Este sistema tambin se llama salarios diferenciales. Cuando el rendimiento es superior se aplica la tarifa alta, y cuando el rendimiento es inferior se aplicar la tarifa baja. Hay tres tipos de primas a rendimiento fijo:
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Salario Taylor: La base para calcular el salario es el nmero de unidades previstas en un tiempo determinado. Se aplica una tarifa superior si las unidades producidas en ese tiempo son iguales o mayores a las previstas. Y si se hacen menos de las previstas se aplica una tarifa ms baja. Salario Gant: ( o salario horario ) El salario se compone de dos partes: Una parte fija cualquiera que sea el tiempo empleado y una prima fija por ejecutarlo en el tiempo previsto o en uno inferior. Salario Bedaux: ( por puntos ) En este caso, se controla el trabajo realizado por minuto, que es a lo que se denomina punto de bedaux. De forma que una hora consta de 60 puntos de bedaux que ser lo que se considere el trabajo horario normal. Los puntos suplementarios ( hacer ms de 60 puntos en una hora ) se reparten entre la empresa y los trabajadores en un determinado porcentaje. PRIMAS COLECTIVAS: Su objetivo es interesar a los empleados en el rendimiento general de la empresa. Es un sistema cada vez ms utilizado, ya que se considera ms racional para ambas partes ( empresa y trabajadores ) Se otorga una prima en funcin del rendimiento del grupo o de la economa sobre gastos controlables ( ahorro ). .- Salario proporcional al incremento de la actividad .- Participacin en beneficios .- Primas a la productividad de ideas, a la economa de tiempo, materiales, etc...)
4.5 LA FUNCIN DE APRENDIZAJE.

Relaciona el nmero de horas de mano de obra necesarios para ejecutar una tarea con el nmero de veces que esa tarea ha sido ejecutada. La funcin de aprendizaje trata de resolver los problemas que se plantean como consecuencia de la aplicacin de nuevos procesos de produccin ( que a veces son muy complejos ) donde el grado de especializacin es tan grande que implica un coste grande de mano de obra que tender a ir decreciendo a medida que los trabajadores se familiarizan con esos procesos. Cuando el aprendizaje est presente, cada unidad sucesiva requiere menos tiempo de fabricacin que la unidad anterior. Esta afirmacin, contrastada a nivel emprico, se enuncia a travs de la siguiente regla: a medida que las unidades producidas se duplican, el tiempo promedio acumulado unitario se reduce en un determinado porcentaje. El efecto aprendizaje indica la reduccin en horas de mano de obra por unidad, cada vez que se duplica el volumen.
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Frmula general: k Tx = tr x X K = log z Log 2
= 1 - Z tasa de reduccin de consumo
Z = Cociente del tiempo empleado para realizar 2x unidades entre el tiempo empleado para realizar la mitad ( x unidades ) Z = T2x Tx
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TEMA 5
COSTES INDIRECTOS DE FABRICACIN.
5.1 CONCEPTO Y CLASIFICACIN INDIRECTOS DE FABRICACIN. DE LOS COSTES
Los costes indirectos son aquellos que no pueden aplicarse a ningn producto en concreto, ya que son causadas por la produccin de todos ellos. Por razones prcticas y a travs de un clculo especial, se imputan al producto individual para conocer su precio de coste. Entre el 75 90 % de los conceptos de coste son indirectos y un volumen representan entre el 25 75 % de los costes de la empresa. Adquieren una creciente importancia debido a la mecanizacin de las empresas. La distincin entre coste directo e indirecto se puede hacer en relacin a los productos o servicios o en relacin a los lugares de coste. El control de los costes indirectos es importante para saber si son normales o excesivos y para conocer el precio de coste de los productos. Se plantean problemas tanto en el curso de la produccin mltiple ( produccin comn o conjunta) como en el de produccin simple ( un solo producto en la empresa). El problema esta en conocer costes parciales. Algunos costes indirectos se podran transformar en costes directos, pero no se hace por motivos econmicos, es decir, sera necesario un sistema de informacin muy sofisticado que supondra unos costes superiores al beneficio de obtener una informacin mas detallada. Caractersticas de los costes indirectos. * Son costes indirectos del producto: su contribucin al valor aadido de cada unidad fabricada no es objeto de una medicin y valoracin exhaustiva. * Son cantidades de escasa relevancia, en compensacin con los costes directos. * Al no medirse su consumo en relacin a los portadores finales, su importe debe distribuirse de acuerdo a criterios de reparto. ( claves de distribucin). Clasificacin de los costes indirectos. Segn su naturaleza. Costes de materiales, los que no cumplen los dos requisitos para ser coste directo Costes indirectos de personal, coste personal mano de obra directa. Costes indirectos de transformacin, resto Segn sus funciones La mayora de las empresas de transformacin integran las siguientes actividades (aprovisionamiento, I + D, fabricacin, marketing y venta, distribucin,...). Costes de aprovisionamiento (hasta llevar todo al almacn) Costes de fabricacin ( industriales) Resto
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Segn su variabilidad costes fijos costes variables
5.2 COSTES INDIRECTOS RELACIONADOS CON EL ACTIVO FIJO.

El activo fijo esta compuesto por aquellos elementos cuya permanencia en la empresa es superior al ciclo de explotacin. En nuestro caso solo nos interesan aquellos que cumplen con la condicin de participar en el proceso productivo, es decir, no se incluyen el activo fijo de carcter permanente que sea inversin patrimonial.
ACTIVO FIJO MATERIAL

Los costes derivados del uso del activo fijo material son: a) costes de amortizacin. b) costes de separaciones y mantenimiento. c) costes por adiciones, mejoras y renovaciones. a) costes de amortizacin. Es un coste que soporta la empresa como consecuencia de la utilizacin de elementos del activo fijo en el proceso productivo. b) costes de reparaciones y mantenimiento Son costes que la empresa asume con el objetivo de reducir la depreciacin de los elementos del activo y del paso del tiempo. c) costes por adicciones, mejoras y renovaciones Son aquellos costes que soporta la empresa con la finalidad de aumentar la vida til del elemento de activo. AMORTIZACIN: Mediante la amortizacin se expresa la prdida de valor que experimentan los activos fijos. TIPOS DE AMORTIZACIN: Depreciacin funcional: Se origina por el uso del bien, a medida que participan en el proceso productivo van perdiendo valor. Este tipo de depreciacin eleva el coste de los productos. Depreciacin econmica ( obsolescencia ): Deriva de las innovaciones tecnolgicas, que hace que algunos bienes se queden obsoletos. Esta depreciacin no se considera coste del producto, porque no es previsible. Depreciacin fsica: Es la originada por el paso del tiempo. Este tipo de depreciacin se considera coste ajeno del producto y se trata como un coste de subactividad.
CLCULO DE LA AMORTIZACIN:
Imputar el coste de amortizacin a los distintos ejercicios. Imputar el coste de amortizacin a los productos.
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SISTEMAS DE AMORTIZACIN:
a) Sistemas econmicos: 1.- Mtodos de amortizacin constante. ( lineal ) 2.- Mtodos de amortizacin variables b) Sistemas financieros: 1.- Mtodo del fondo de amortizacin 2.- Mtodo de las anualidades de amortizacin financiera.
MTODOS DE AMORTIZACIN DE LA CONTABILIDAD DE GESTIN:
A ) Mtodos basados en consumos reales: Se aplica en aquellos activos en que es posible conocer su capacidad productiva total y para los que se puede medir peridicamente el consumo realizado de esa capacidad total. B ) Mtodos basados en consumos estimados: El consumo imputable a cada producto no se mide cada vez, sino que se trabaja con cifras estimadas en funcin de la experiencia. La asignacin del coste entre cada uno de los productos se suele realizar segn el nmero de unidades. C ) Mtodos por suplementos sobre costes directos: Se basa en la relacin que existe entre el coste por depreciacin imputable a cada producto y otros conceptos de coste ( MP, MO, etc.. ). COSTES DE REPARACIN Y MANTENIMIENTO Son costes que la empresa asume con el fin de reducir la depreciacin de los activos como consecuencia del uso y del paso del tiempo. En ningn caso suponen un aumento del valor del activo, sino, una reduccin de su depreciacin, por tanto, son un coste del periodo. A ) costes de reparacin: Son espordicos y su componente se reparte entre los ejercicios mediante provisiones. B ) Costes de mantenimiento: Suele ser regular y homogneo y por tanto, se incorpora en el periodo en que se produce.
ACTIVO FIJO INMATERAL: Los elementos que interesan para la contabilidad interna son los derechos de propiedad asociados al uso exclusivo de un sistema productivo. Son derechos de arrendamiento y el uso de concesiones administrativas.
5.3 COSTES DE LOS RECURSOS FINANCIEROS.

Los costes financieros se realizan con los fondos que la empresa emplea para financiar los elementos utilizados en el proceso productivo. Eso se debe a que los costes segn su naturaleza pueden ser: Costes relacionados con el consumo de factores productivos Costes derivados de que el consumo y la adquisicin no son simultneos, como tampoco lo son la venta, produccin y cobro. Se necesitan fondos para financiar los recursos que la empresa necesita producir. Para imputar el coste financiero a los productos:
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Es necesario analizar la relacin entre los fondos empleados y los activos empleados por ellos. Adems hay que tener en cuenta que los fondos pueden ser propios o ajenos y que los ajenos tendrn distinto coste segn se trate de financiacin bsica ( l/p )
Fondos aplicados a financiar el activo fijo: Normalmente se tratan de fondos que integran la financiacin bsica, ya sean propios o ajenos. Fondos aplicados a financiar el activo circulante: Normalmente, una parte de ese activo ser financiado por pasivo circulante y representa la parte del activo circulante financiado con pasivo fijo.
5.4 APLICACIN DE LOS COSTES INDIRECTOS FABRICACIN: FACTORES A CONSIDERAR.
DE
Los costes indirectos deben llevarse a los productos mediante la utilizacin de criterios subjetivos denominados claves de distribucin, las cuales pueden agruparse segn distintos criterios: .- Claves en funcin de unidades de tiempo. .- Claves en funcin de cantidad .- Claves en funcin de valor. .- Criterios mixtos. EJEMPLO: .- 1 Repartir el CI en funcin de los minutos empleados en fabricar cada unidad fsica. .- 2 En funcin de los Kg. de materia prima consumida .- 3 En funcin de los salarios pagados. .- 4 Mezcla de los criterios anteriores.
CARACTERSTICAS QUE DEBEN TENER LAS CLAVES DE DISTRIBUCIN:
Representatividad: Debe haber una relacin entre la variable elegida como clave de distribucin y el consumo de ese factor. Operatividad: La aplicacin en la prctica de la clave de distribucin no suponga ms problemas que los que tratamos de resolver ( no sea muy compleja ) y que tenga un coste razonable. Normalmente, se suele calcular una tasa de imputacin a priori que suele ser vinculada a un coste directo. Es necesario establecer un presupuesto previo de costes indirectos, de modo que llevamos a los productos los costes indirectos estimados y al final del periodo los comparamos con los costes reales.
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5.5 ELECCIN DE LOS COSTES INDIRECTOS DE PRODUCCIN ENTRE CENTROS Y DETERMINACIN DEL COSTE DE LOS PRODUCTOS.
El hecho de llevar los costes indirectos a los productos mediante criterios subjetivos hace que cualquier imputacin sea criticable. Distintos mtodos para imputar costes indirectos a los productos: Por concepto de coste: Aplicar una clave de distribucin para cada uno de los conceptos de coste. Imputacin racional: Se utiliza una sola clave de distribucin para todos los costes indirectos. Por funciones ( se desarrolla en dos etapas ): 1, LLevar los costes indirectos a las distintas funciones de la empresa ( aprovisionamiento, distribucin ) y, por tanto, se convierten en costes directos. 2, Imputar los costes de las funciones a los productos aplicando una clave de distribucin para cada funcin. Por secciones: Se dividen las funciones de la empresa en centros de responsabilidad o secciones. Hay dos etapas: .- Se llevan los costes a las secciones. .- Luego se llevan a los productos. Se puede utilizar una clave de distribucin para todas las secciones de una misma funcin ( mtodo alemn ). Si empleas una clave para cada seccin es el mtodo francs. Mtodo de las secciones: Este mtodo intenta solucionar el problema de la imputacin de los costes indirectos. Seccin: Es un componente contable en el que se agrupan ( antes de su imputacin a las cuentas de costes ) las cargas que no pueden llevarse directamente a los productos ( los CI ). Caractersticas de lugar de costes: 1.- Es una agrupacin de medios materiales y humanos con un mismo objetivo. 2.- Su actividad se puede medir en relacin con la produccin, con las ventas o un elemento de coste. Cmo se hacen las divisiones ( sectores ) que tiene la empresa. La primera divisin se suele hacer de acuerdo a las grandes funciones de la empresa (aprovisionamiento, produccin, administracin, y distribucin ) Posteriormente, se hace una subdivisin teniendo en cuenta el ciclo de produccin y los servicios complementarios de esa empresa. Clasificacin de las secciones: En funcin del destino de las prestaciones que realiza: ( si interviene directa o indirectamente en la obtencin del producto ) a ) secciones principales: Es aquella que interviene directamente en la elaboracin y venta del producto y por tanto, sus costes se imputarn a los productos.
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b ) secciones auxiliares: Son aquellas que trabajan para una o varias secciones principales. En la practica, la separacin no es tan sencilla, se pueden plantear dos problemas: .- Hay secciones que pueden ser auxiliar y principal a la vez. .- Hay secciones que por sus caractersticas pueden considerarse principales o auxiliares ( una seccin de administracin o una financiera). c ) Secciones administrativas y financieras: ETAPAS DE LA CONTABILIDAD POR SECCIONES:
CD
afectacin PRODUCTOS Y SERVICIOS
CI
reparto
SECCIONES AUXILIARES subproducto SECCIONES PRINCIPALES
imputacin
Afectacin: Supone el traslado de los costes directos a los productos Reparto y subreparto: Mediante esta etapa, se pasa de una clasificacin de los costes indirectos por naturaleza a una clasificacin por productos o servicios. Esta etapa se divide en: Reparto: Consiste en trasladar los costes a las secciones en que se han producido. Subreparto: El total de costes indirectos de cada seccin tras el reparto anterior se denominan costes primarios o autnomos. Mediante el subreparto se realiza la transferencia de costes entre las secciones. Hay tres tipos de secciones. .- Secciones auxiliares directas, que trabajan para otra seccin. .- Secciones auxiliares indirectas, que trabajan para dos o ms secciones. .- Secciones auxiliares comunes, que trabajan para todas las secciones. Imputacin: Consiste en imputar los costes de las secciones principales a los productos o servicios, esa imputacin se realiza a travs de una unidad de obra. ( clave de distribucin)
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TEMA 6
CONTABILIDAD DE COSTES EN LA PRODUCCIN MLTIPLE
6.1 PRODUCCIN COMN Y PRODUCCIN CONJUNTA
PRODUCCIN SIMPLE: La contabilidad de costes en este caso no plantea demasiados problemas cuando el sistema empleado para acumular costes es por portadores de coste, es decir, todos los costes recaen en el mismo producto fabricado por la empresa. Sin embargo, el problema de control de costes indirectos no desaparece, ya que stos deben ser controlados en diferentes lugares de coste. PRODUCCIN MLTIPLE: Existen dos tipos, en la produccin mltiple, una vez aceptados a los distintos productos los costes directos necesarios para su obtencin el empresario se encuentra con una masa de costes comunes que no son objetivamente asignables a los productos; el problema se resuelve utilizando claves de distribucin de ejecucin ms o menos difcil en funcin de que la produccin mltiple sea comn o conjunta. a) Produccin comn: Es la obtencin en la empresa de diversos productos por voluntad del empresario. De modo que la elaboracin de cada uno de ellos se podra hacer independientemente y es posible dejar de fabricar alguno de ellos. De este modo se puede calcular los costes necesarios para la obtencin de los distintos productos y por tanto, la incertidumbre respecto a los costes indirectos se reduce pero no desaparece totalmente. b) Produccin conjunta: Es la obtencin de dos o ms productos de importancia similar independientemente de la voluntad del empresario, es decir, las caractersticas del proceso productivo imponen esa multiplicidad de productos y no es posible dejar de fabricar alguno de ellos. El problema en este caso est en separar los costes comunes que son aquellos que se producen hasta que los productos se separan y empiezan a recibir tratamientos distintos. Los costes comunes se componen de costes directos y costes indirectos, y por lo tanto el coste de los productos se compone de los costes propios o costes autnomos ms la parte de costes comunes que le correspondan. El problema est en asignar los costes comunes entre los productos, para lo cual existen varios mtodos cuya eleccin depende de: .- La informacin de que se disponga. .- Las caractersticas de cada producto. .-Las ventajas e inconvenientes de cada mtodo. Todos los mtodos son subjetivos e incluso el gasto del estudio puede ser ms costoso que los beneficios de obtener esa informacin.
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6.2 SUBPRODUCTOS, RESIDUOS IMPERFECTOS Y DEFECTUOSOS.
PRODUCTOS
Es muy frecuente en la empresa que en un proceso productivo se obtengan uno o ms productos principales y adems, otros de menor importancia. No hay criterios objetivos para determinar qu producto es principal y cules accesorios. La distincin de estos trminos se hace en funcin del valor econmico. Producto principal: Es aquel producto que se considera el objeto de la explotacin. Coproducto: Es aquel cuyo valor y produccin es de tal naturaleza que ninguno de los productos obtenidos puede considerarse aisladamente como el producto principal Subproducto: Es aquel producto obtenido en el proceso productivo susceptible de ser vendido y con menor importancia que el producto final y principal. Residuos: Son fragmentos o remanentes de material que se obtienen al fabricar los productos principales, son susceptibles de venderse, pero con una importancia relativa muy pequea. Desperdicios: Este trmino se aplica a aquellas porciones de material obtenidas en el proceso productivo que no tienen valor de realizacin en el mercado y adems ocasionan costes para su evacuacin. Estos costes pueden recargar el coste del producto principal o llevarse a una cuenta de resultados. Producto imperfecto: Es un producto terminado con un defecto no subsanable, por lo general, su precio de realizacin en el mercado es inferior al precio de venta de los productos obtenidos en condiciones normales. El criterio es valorarlos a su precio probable de realizacin. La diferencia entre su coste industrial y el P.V.P. si es negativa puede tratarse de distintas formas: o Esa diferencia puede recargar el coste de los productos principales. o Puede recargar el coste de los productos de la misma gama fabricada en el periodo. o Puede ser soportada por los resultados del ejercicio. o Establecer un lmite de tolerancia por debajo de la cual se rectifique el coste y por encima se lleve a resultados. Productos defectuosos: Son aquellos productos terminados con un defecto subsanable mediante la incorporacin de ms factores de coste. Hay dos posibilidades para tratar estos productos: o Venderlo sin subsanar el defecto; en este caso normalmente se soporta una prdida y el tratamiento contable es el mismo que para los productos imperfectos. o Subsanar el defecto; el coste de los productos ser igual al coste inicial ms los costes adicionales necesarios para su correccin, esos costes adicionales pueden recaer sobre los productos defectuosos o bien
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repartirse entre todos los productos fabricados en el periodo en el que produce la rectificacin.
6.3 ANLISIS DE LOS DIFERENTES MTODOS PARA EL CLCULO Y CONTROL DE LOS COSTES COMUNES.
Se dividen en dos grandes bloques. A ) ASIGNACIONES QUE SE BASAN EN MEDICIONES FSICAS: Hay tres mtodos:
I ) METODO DEL COSTE UNITARIO MEDIO:
Este mtodo parte del supuesto de que los costes conjuntos son proporcionales al nmero de unidades fsicas producidas. De modo que cada unidad da lugar al mismo importe de coste conjunto que los dems, dado que los costes conjuntos se caracterizan por la gran dificultad, o por la imposibilidad de encontrar criterios objetivos para su asignacin a los productos no se puede afirmar que este mtodo sea aplicable mejor en unos casos que en otros, pero s que presenta mejores resultados cuando las unidades obtenidas de diferentes productos tienen caractersticas fisicotcnicas similares.
Producto Ctes. conjtos Uf. producidas Cte. unitario Ct.e conjunto para las uf de A y de B
A 3500 B total
120 130 250
14 x 120 = 1680 3500/250 = 14 um. 14 x 130 = 1820 3.500
II ) MTODO CUANTITATIVO:
Es muy parecido al anterior, pero en lugar de utilizar las unidades fsicas para medir, utiliza las unidades de medida de algn sistema tradicional. ( m, Kg, l. ). La filosofa de ambos mtodos es parecida. 1 uf A = 100 Kg. 1 uf B = 150 Kg.
Pto. Cte. conjunto Uf. producidas A 120 3500 B 130 250 Kg. producidos
120 x 100 = 12000
Cte conjunto unitario 3500/31500=0.1 e/ Kg
Cte. conjunto para uf prod. 12000 x 0.1 = 1200 19500 x 0.1 = 1950
130 x 150 = 19500 31500
III ) MTODO DE LOS FACTORES PONDERADOS:
Con este mtodo se evita la restriccin en la aplicabilidad de los dos mtodos anteriores que exigan que las unidades fsicas o unidades del sistema tradicional de los productos conjuntos fueran similares. Este mtodo asigna coeficientes de ponderacin a las unidades de los distintos productos por lo que ya no es necesario que sean similares entre s. Esa ponderacin se suele hacer en funcin del consumo especfico de algn factor.
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Ponderacin = A = 5
Pto Cts. conjuntos
B=3
Cte.Cjunto unit. 3500/990 = 3.53 Cte.Cjunto uds produc.
Uf producidas Uds. ponderadas
A 3.500 B
120 130 250
120 x 5 = 600 130 x 3 = 390 990
3.53 x 600 = 2121 3.53 x 390 = 1379
B ) ASIGNACIN EN FUNCIN DEL VALOR DE MERCADO. Este tipo de mtodos parten del supuesto de que cuanto mayor es el precio de mercado de un producto, mayor es el coste de producirlo y emplear el P.V.P. como base para la distribucin de costes. Hay dos mtodos.
I ) VALOR DE VENTA AL CONTADO:
La aplicacin de este mtodo es lgica cuando los productos no tienen costes adicionales de produccin y venta, cuando no hay costes separables o adicionales, porque si los hubiera el precio de venta aportara su margen para cada producto sobre el coste total, es decir, costes propios ms costes conjuntos. La principal caracterstica de este mtodo es que asigna el mismo margen de beneficios sobre el valor de mercado de la produccin a todos los productos. Precio A = 15
A 3500 B 130 250 130 x 20 = 2600 2600/ 4400 = 59.1 % = 2068 4400 120
Precio B = 20
120 x 15 = 1800 1800/ 4400 = 40.9 % = 1432
pto Cte. conjunto Uf. producidas Valor mercado % participacin en el valor de mercado
Margen sobre el valor de mercado ( Beneficio) Ingresos Costes A: 1800 1432 = 20.4 % 1800 B: 2600 2068 = 20.4 % 2600
II ) VALOR REALIZABLE NETO EN EL PUNTO DE SEPARACIN:
Se emplea cuando los productos tienen costes adicionales, para aplicarlo hay que trabajar con datos provisionales sobre el valor realizable neto ( V.R.N. ). V.R.N. = P.V.P. = ( costes adicionales de fabricacin y costes adicionales de ventas ) El precio de venta es el que tenga el producto una vez acabado y distribuido y se considerar siempre el precio al contado. Al contrario que el mtodo anterior, los mrgenes sobre ventas para los productos sern distintos salvo cuando los costes adicionales de stos tengan la misma proporcionalidad respecto al valor de mercado de las unidades producidas.
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Pto C. cjnto A 3500 B
uf. Prod. 120 130 250
V. mdo. x 15 = 1800 x 20 = 2600 4400
C. adic. 200 300
VRN 1600 2300 3900
% en VRN 1600/3900 = 41% 0.41x3500= 1435 2300/3900 = 59% 0.59x3500= 2065
Margen de beneficio respecto al valor de mercado. A = 1800 1435 200 x 100 = 9.1% 1800
2600 2065 300 x 100 = 9.03% 2600 En esta caso especfico no coinciden. Cada producto conjunto puede seguir diversos caminos alternativos a partir del punto de separacin y por tanto tener ms de un V.R.N. que corresponda al proceso, que incurre menos costes adicionales. Esto se hace por dos razones: a) Porque ser el proceso que menos incertidumbre presente respecto a los valores previstos de costes adicionales y de precio de venta. b) Como el precio de venta y los costes separables incluyen aspectos independientes de lo que son costes conjuntos; cuanto menor sea el importe de los costes adicionales menos ser su influencia en la asignacin.
B =
6.4 PROBLEMTICA CONTABLE DE LOS MODELOS DE ANLISIS DE COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS.

Valoracin contable de los subproductos: Hay que distinguir lo que son costes separables y punto de separacin. Los puntos conjuntos llegan a un punto en el que se separan en el proceso productivo y esos productos separados puede que a partir de ah, sigan un proceso adicional de acabado, o bien ya estn terminados y disponibles para la venta. .- Si los productos siguen un proceso adicional de acabado es necesario incurrir en costes adicionales de fabricacin y posiblemente en costes adicionales de venta. .- Si los productos ya estn terminados y disponibles para la venta es posible que halla que incurrir en costes adicionales de venta. Los mtodos contables para valorar los subproductos se agrupan en dos grandes bloques. 1.- Valorar los subproductos por su V.R.N. en la fecha de produccin y restar ese importe del coste de produccin del producto o producto principales. V.R.N. = P. De venta costes adicionales 2.- No asignar a los subproductos ningn valor de inventario. Se valoran de cuatro formas posibles:
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El beneficio de los subproductos vendidos se deduce del coste de produccin. El beneficio de los subproductos vendidos se deduce del coste de venta. El beneficio de los subproductos vendidos se trata como un beneficio. El beneficio de los subproductos se considera ventas adicionales.
La expresin beneficio de los productos parte de la hiptesis de que los subproductos se obtienen de forma involuntaria y que por tanto no se les imputan costes conjuntos ya que los costes previos al punto de separacin se soportan para obtener los productos. Beneficio de subproductos = precio de venta costes propios o separables V.R.N. Mientras que en el primer mtodo se asigna valor a los subproductos antes de venderlos en el segundo no se les valora entes de la venta.
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INTRODUCCIN A LOS TEMAS SIGUIENTES: Despus de elaborar la informacin a cerca del producto en funcin de los factores de coste, vamos a hacer un estudio de los mtodos de agregacin de costes, agregando costes en funcin del proceso productivo. Se suele considerar que hay dos sistemas diferentes de contabilidad de costes que se caracterizan y diferencian por dos aspectos: .- La unidad de coste o unidad para la que se acumulan los costes. .- El modo de produccin Para establecer el sistema de acumulacin de costes, es necesario analizar la organizacin del proceso productivo y en concreto, cuatro aspectos: 1) El enlace entre fabricacin y ventas: Ya que la organizacin de la produccin ser distinta segn se produzca para formar un stock o para cumplimentar un pedido, en cuyo caso, slo se fabrica lo que se halla podido vender. 2) El proceso tcnico de produccin: Que puede ser: .- Fabricacin en proceso continuo. La produccin obtenida est destinada a incrementar el stock de productos terminados. .- Fabricacin en proceso discontinuo: El flujo de materiales es intermitente, por lo que debe ir acompaado de una hoja de ruta para el clculo de costes que indique las operaciones necesarias. 3) El nmero de etapas de la produccin: Hay dos tipos de etapas: .- Industrias integradas horizontalmente. Especializadas en una sola etapa del proceso de produccin. .- Industrias integradas verticalmente. Cubren etapas sucesivas de la fabricacin del producto. 4) Los mecanismos de control: Son el conjunto de actividades administrativas que permiten prever, controlar, organizar y programar los trabajos del proceso productivo. Tradicionalmente, se distinguen dos sistemas de acumulacin de costes: El sistema de rdenes de produccin: La unidad de costeo es un grupo o lote de productos iguales o bien producto o productos fabricados en lotes claramente definidos. La fabricacin de cada lote, se inicia mediante una orden de produccin y los costes se acumulan para cada lote de productos por separado. Obtenindose los costes unitarios como el cociente entre el coste total del lote de productos entre el nmero de unidades que componen esa orden. Sistema de costes por procesos: La unidad de costeo en este caso es un proceso de produccin, todos los productos recorren diversas etapas de produccin conocidas como procesos. Los costes se acumulan para cada proceso durante algn tiempo determinado. El total de costes de cada proceso dividido entre el nmero de unidades obtenidas en l, permite conocer el coste unitario. Para elegir el sistema concreto, dependemos de las variables internas de cada empresa y por tanto, el modelo de contabilidad de costes debe ser lo bastante flexible como para adaptarse a las caractersticas de cada empresa y lo bastante homogneo.
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TEMA 7
SISTEMAS DE ACUMULACIN DE COSTES POR PEDIDOS U RDENES DE FABRICACIN
7.1 CONCEPTO DE ORDEN DE FABRICACIN: TIPOS DE ACTIVIDAD PRODUCTIVA DONDE RESULTA DE APLICACIN.
Concepto: Es, en el mbito interno de la empresa, el equivalente a un pedido en el mbito comercial. Puede surgir como respuesta a un pedido de un cliente o bien como una orden emanada de la direccin de la empresa debido a una determinada poltica de stocks, por ejemplo, una empresa que fabrica para mantener almacenadas unidades que se van a entregar a mediada que se reciban pedidos de los clientes. En este caso, se suele establecer un stock ( nmero mnimo de unidades almacenadas) de manera que cuando quedan menos unidades, la direccin ordena que se fabriquen ms. Podemos definir una orden de fabricacin como un producto o un conjunto de productos o servicios obtenidos por una empresa susceptible de agrupacin debido a alguna caracterstica que las deferencia del resto de las rdenes de produccin. De modo que hacen el papel de producto al que se acumulan los costes de diversos factores para conocer su coste total. Podemos distinguir entre: Orden de fabricacin tcnica: Es una descripcin fsica de los productos o servicios que componen esa orden de las necesidades de materiales, mano de obra y resto de factores de coste necesarios de las actividades que hay que realizar y de su plazo de ejecucin. Orden de fabricacin econmica o contable: Es un dispositivo de recogida de informacin que se inicia al empezar a ejecutarse la orden de fabricacin tcnica y que la siguen todas las fases de produccin. Cuando es apropiado aplicar la contabilidad por ordenes de fabricacin ?. 1- Cuando la produccin consiste en productos o procesos especiales mas que cuando se trate de productos uniformes y con un patrn de produccin repetitiva (diseos de ingeniera, construccin de edificios, etc). 2- Cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad es relativamente largo y el precio de venta depende en gran medida del coste de produccin. (produccin de vino, de queso, etc). 3- En empresas que obtienen diversos productos de escasa importancia (tuercas, tornillos). Cuando la produccin se programa por trabajos. No sera operativo calcular el coste de una unidad ( una tuerca ) por que no podemos saber cuales son los costes directos de cada unidad. Es preferible acumular los costes para un determinado lote de productos ( una caja de tuercas).
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4- Cuando cada productos obtenido es distinto del anterior, y por tanto, los costes pueden y deben acumularse por separado ( construccin de edificios) Inconvenientes del sistema de acumulacin de costes por pedidos u ordenes de fabricacin. Las crticas residen en colocar el pedido que es el objeto de la actividad econmica como centro de la contabilidad, mientras que las secciones ( fases ) que son el sujeto de la actividad econmica se consideran slo lugares de aportacin de costes para imputar esos costes a los pedidos que son los verdaderos portadores de coste. Ventajas que persigue la contabilidad por rdenes de produccin ( fabricacin). .- Individualizar o separar los pedidos (encargos) que tienen un margen de beneficios de los que originan las perdidas. .- Estimar costes y precios de los trabajos a realizar en el futuro. .- Controlar la eficiencia de la empresa mediante una comparacin de costes estimados con los costes realmente obtenidos. Objetivos que persigue la contabilidad por ordenes de produccin (fabricacin) .- Separar los costes relativos a un determinado encargo, lo que permite compararlos con su precio de venta y por tanto, controlar el resultado de ese pedido. .- Conocer los costes pasados ( histricos) ayuda para formular costes preventivos, ya que se conoce el coste de un pedido similar. .- Permite controlar la eficiencia de la empresa, comparando los costes estimados con los costes realmente obtenidos. Inconvenientes de la contabilidad por ordenes de fabricacin ( produccin). .- El conocimiento de los costes pasados y su utilizacin para estimar costes futuros es relativo, ya que los trabajos difcilmente sern similares entre si (pueden cambiar los tiempos de utilizacin, los precios, etc) .- Este sistema supone unos altos costes administrativos, ya que cada pedido exige anotaciones especficas ( un control especfico). .- Considerar el pedido como el punto central de la contabilidad, al considerar el resultado como la suma de los resultados de cada pedido nos aporta un dato de escaso inters para el empresario que debera conocer la forma de trabajo de cada una de las secciones de produccin.
7.2 AFECTACIN E IMPUTACIN DE COSTES A LAS ORDENES DE FABRICACIN.

Los consumos necesarios para elaborar un pedido sern afectados o imputados a esa orden para determinar su precio de coste. El primer paso ser agrupar los costes en costes directos e indirectos: Los costes directos. Se afectan en funcin de los consumos medidos y controlados de acuerdo con los sistemas vistos en los temas anteriores. Los costes indirectos. Que son costes comunes a varias ordenes de fabricacin se imputarn a las ordenes de produccin mediante criterios subjetivos que dan lugar a las claves de distribucin.
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Ese tratamiento de los costes indirectos nos obliga a esperar al final del periodo para conocer su impacto, con el consiguiente retraso en la obtencin de informacin a cerca del coste de cada lote ( orden) y por tanto, afecta a una de las ventajas de este sistema de rdenes que era conocer el precio de coste y el rendimiento de cada pedido como base para la toma de decisiones. Debido a este inconveniente del retraso en la informacin y tambin debido a que esperar al final del periodo no mejora de forma sustancial la informacin, ya que la imputacin de estos costes entre los pedidos sigue siendo subjetiva, es habitual establecer presupuestos de costes indirectos, llevando a cada pedido (orden) la parte de los costes presupuestados que le corresponden en funcin de las claves de distribucin establecidas. De esta forma, el conocimiento del resultado estimado se acelera y permite tomar decisiones. Hay tres formas de hacer ese presupuesto: 1-Presupuesto unitario. Cuando se elabora una determinada gama de productos y cada pedido esta formado por una combinacin de esos productos, se puede establecer un presupuesto de costes indirectos para cada producto, obtenido el presupuesto de la orden ( pedido) por la compensacin de la misma. 2- Presupuesto conjunto. Se establece un presupuesto para le conjunto de la empresa para un determinado periodo ( 1 ao, 2 aos...) y se divide de acuerdo con la periodicidad de la contabilidad de costes. Ese presupuesto del periodo se imputa entre las ordenes ( pedidos) obtenidos en ese periodo mediante claves de distribucin. 3-Presupuesto individual. Cuando se trate de rdenes de fabricacin (pedidos) muy distintos entre si que requieren operaciones especficas y de larga duracin se suele establecer un presupuesto para cada una de ellas. Total Producto X MP MOD GGF presupuestados Cte industrial Presup.. Precio de venta Beneficio presupuestado GGF reales Desviacin Una vez conocido el presupuesto de costes indirectos, es posible conocer el coste industrial de cada orden de forma presupuestada, ya que uno de sus componentes es un presupuesto. Conocer el coste industrial presupuestado en los casos en los que se conocer el precio de venta de ese lote ( orden ) permite conocer a priori el beneficio o prdida estimado comparando el coste industrial presupuestado con el precio de venta. Una vez transcurrido el periodo contable, tendremos la informacin de los costes indirectos reales para cada periodo y ser necesario compararlos con los GGF presupuestados.
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Producto Y
Producto Z
Ese contraste se puede hacer de dos formas: .- A nivel global: Se compara el importe total de los costes estimados con el total de los costes reales y se obtiene una desviacin global que se reparte entre las rdenes con las mismas claves de distribucin que se utilizaron para imputar los costes directos. .- A nivel individual: Se comparan los costes imputados a cada orden ( presupuestados y reales ). Obteniendo una desviacin individual para cada pedido. La suma de esas desviaciones es la desviacin total, que sern GGF sobre o sub aplicados. La eleccin de uno u otro mtodo depender del grado de similitud entre las rdenes y del criterio necesario en funcin de la informacin buscada. Las desviaciones pueden rectificar el coste o beneficio de la orden ( pedido ) o llevarse a una cuenta de resultados, siendo soportados por las rdenes ( pedidos ) vendidas. Pueden pasar tres casos: 1.- GGF presupuestado = GGF reales = no hay desviacin. 2.- GGF presupuestado > GGF reales = surgen GGF sobreaplicados 3.- GGF presupuestado < GGF reales = surgen GGF subaplicados
7.3 DETERMINACIN DEL COSTE DE PRODUCCIN: AJUSTES DE LOS COSTES SUBAPLICADOS Y SOBREAPLICADOS.
El tratamiento de las desviaciones puede ser: a.- Rectificar el coste o beneficio de la orden. b.- Imputar la desviacin a resultados; para que sea soportada por las ordenes vendidas en el periodo. La eleccin de uno u otro criterio depende de dos factores: a.- De la cuanta de la desviacin. Si la cuanta es pequea, por razones prcticas se impone a resultados. b.- De la causa de la desviacin. Hay que distinguir que si se debe a una mala presupuestacin se deber tener en cuenta para los periodos siguientes y si es debida a los costes indirectos reales hay que analizar si se debe a causas conyunturales, en cuyo caso se llevar a resultados o si es por causas normales, en cuyo caso , lo normal es rectificar el coste de la orden. Siempre es posible determinar el coste industrial real y el beneficio real obtenido en cada orden. TRATAMIENTO HABITUAL EN LA PRCTICA: Para las ordenes entregadas a los clientes, la empresa necesita conocer el beneficio real sin que sea tan importante conocer el coste industrial de la orden. Para las ordenes en curso al final del periodo o las ordenes terminadas y almacenadas, la informacin importante para la empresa es el coste, es decir, el valor de las existencias finales de productos en curso o de productos terminados. En este caso, conocer el importe del beneficio real no es relevante, ya que no se producir hasta que la orden no se venda. Es posible establecer lmites de tolerancia para las desviaciones, es decir, un importe hasta el cual se considera normal que existan desviaciones ( diferencias ) entre los GGF reales y los presupuestados, de modo que rectifique el coste o el beneficio de la orden por en cima del lmite y el resto de la desviacin se lleva a resultados.
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Total Producto X MP MOD GGF presupuestados Coste industrial Presup.. Precio de venta Beneficio presupuestado GGF reales Desviacin Coste industrial real Beneficio real Imputacin a resultados
Producto Y
Producto Z
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TEMA 8
SISTEMAS DE ACUMULACIN DE COSTES POR PROCESOS.
8.1 LOS DEPARTAMENTOS DE LA ACTIVIDAD PRODUCTIVA.
La contabilidad de costes por procesos o departamentos es aplicable cuando los productos fabricados por la empresa se obtienen a travs de un proceso continuo de fabricacin, es decir, el producto pasa por distintas fases sucesivas hasta su terminacin. Se caracteriza por dos cosas: a.- Es lineal ( sin retrocesos ) de modo que no hay prestaciones recprocas entre departamentos. b.- Se emplea en empresas en las que se obtiene un nico producto y por tanto, no hay costes comunes. Cada una de esas fases de produccin se realiza en un departamento o centro de costes en el que se efectan las operaciones necesarias para que el producto se termine en dicha fase de elaboracin. En este sentido, podemos decir, que cada departamento produce unidades terminadas por lo que a l se refiere. El departamento es un centro de costes, ya que en l se realizan todos los consumos necesarios para esa fase del proceso productivo. Este sistema permite un mejor control por tres motivos: 1.- Los costes pueden ser controlados en el centro en el que se producen. 2.- Se puede medir el grado de aprovechamiento de cada centro. 3.- Se puede determinar el rendimiento de las instalaciones. El anlisis de costes de cada departamento se hace dividiendo los costes en funcin de la naturaleza de los factores productivos, es decir, MP, MOD, y GGF. En este caso, los costes no sern directos o indirectos al producto, sino que sern directos o indirectos a esa fase o departamento. MP MOD GGF Fase 1 Fase 2 Fase 3
El consumo ( coste ) de MP se dar generalmente en el primer departamento, aunque tambin puede producirse en los dems, mientras que los costes de transformacin ( MOD y GGF ) se darn en todos los departamentos. Los costes directos se llevan a los departamentos controlando los consumos reales y los costes indirectos se reparten mediante claves de distribucin.
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Fase 1 Fase 2 Fase 3 total
MP X11 X21 X31 Xi1
MOD X12 X22 X32 Xi2
GGF X13 X23 X33 Xi3
X1j X2j X3j TOTAL
8.2 IMPACTO DE LAS UNIDADES PARCIALMENTE TERMINADAS AL FINAQL DEL PERIODO: CONCEPTO DE PRODUCCIN EQUIVALENTE.
Hemos dicho que cada departamento produce unidades terminadas en esa fase, sin embargo, cuando en un periodo no se terminan algunas unidades empezadas, o se terminan unidades que empezaron en periodos anteriores y que por tanto, ya tenan factores de coste incorporados. Se plantea el problema de la valoracin de produccin en curso, por tanto: Cte unit. Departamento X = costes (inversiones) totales = costes MP + MOD + GGF Uds term. en el depar X En cada departamento se pueden establecer tres tipos de unidades: a.- Unidades que se comienzan y acaban en el periodo ( uct ) b.- Unidades que se comienzan en el periodo, pero no se terminan ( ucs ) c.- Unidades que no se comienzan en el periodo, pero si se acaban en l ( ust) No se puede determinar el nmero de unidades producidas sumando estos tres tipos, ya que son magnitudes heterogneas, porque los costes incorporados a cada una de ellas son distintos. Los dos ltimos tipos deben ser convertidos a una base comn para que resulten homogneos y esa base comn se denomina produccin equivalente, y se calcula convirtiendo las unidades incompletas en unidades completamente terminadas.
Produccin equivalente = nmero unidades fsicas x grado de acabado = Grado de acabado con que finalizan el periodo las existencias finales en curso. = Grado de acabado con el que inician el periodo las existencias iniciales en curso. P.equivalente = uct x 100% + Exf en curso x + Exi en curso x ( 1 )
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El grado de terminacin ( acabado ) puede ser distinto segn los conceptos de coste y por esa razn, es interesante hacer una doble clasificacin por departamentos y por factores de coste. Es decir, si para un mismo concepto de coste, las unidades en curso tienen distintos grados de acabado, se pueden seguir dos posibilidades: .- Calcular la media para ese periodo ( no vale para nada ) .- Calcular las unidades equivalentes para cada factor de coste ( ejemplo ) Ejemplo: 0% MP 25% MP Exi curso = 100 uf 90% MOD uct = 600 uf Exf curso 100% MOD 0% GGF 70% GGF P. eq. MP = 100 uf 100% + 600 uf 100% + 200 uf 25% = 750 u.eq. P. eq. MOD = 100 uf 10% + 600 uf 100% + 200 uf 100% = 810 u. Eq. P. eq. GGF = 100 uf 100% + 600 uf 100% + 200 uf 70% = 840 u. Eq. Costee unitario de MP = Coste MP ( dept ) 750 u. e. Coste unitario de MOD = Coste MOD ( dept ) 810 u.e. Coste unitario de GGF = Coste de GGF ( dept ) 840 u.e.
8.3 ASIGNACIN DE LOS COSTES ENTRE LAS UNIDADES TERMINADAS Y EN CURSO

TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS INICIALES EN CURSO: Ejemplo: Uct = 2000 Exf curso = 400 100% MP 60% MOD 40% GGF Costes MP = 6.000 e. MOD = 4.032 e. GGF = 9.720 e. 19.752 e.
Valorar la produccin: Cte unitario MP = ___6.000___ =___________6.000___________ = 2,5 e/ue. Ueq MP 2.000 x 100% + 400 x 100% Cte unitario MOD =___ 4032____ = 4032_________________ = 1,8 e/ue. Ueq MOD 2.000 X 100% + 400 x 60% Cte unitario GGF = ___ 9.720__ = ________9.720___________ = 4.5 e/ue. Ue. GGF 2.000 x 100% + 400 x 40%
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Coste unitario para el departamento Cu ( dept ) = Cu ( MP ) + Cu ( MOD ) + Cu ( GGF ) = 8,8 e. Valorar las unidades que hay en el departamento = valorar la produccin. Uct = 2.000 uds x 8,8 e/ue. = 17.600 MP = 2.000 x 2,5 = 5.000 MOD = 2.000 x 1,8 = 3.600 GGF = 2.000 x 4,5 = 9.000 17.600 e. MP = ( 400 x 100% ) ue. X 2,5 = 1.000 MOD = ( 400 x 60% ) ue. X 1,8 = 432 GGF = ( 400 x 40% ) ue x 4,5 = 720 2.152
Exf curso = 400 uds
Costes totales = Uct + Exf curso = 17.600 + 2.152 = 19.752 Comprobacin: Uct Exf curso MP 5.00 1.000 6.000 e. 0 MOD 3.60 432 4.032 e. 0 GGF 9.00 720 9.720 e. 0 TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS INICIALES EN CURSO: Hay dos mtodos: El coste promedio, y FIFO Mtodo del coste promedio ponderado: Se basa en considerar que las existencias iniciales en curso siguen el mismo tratamiento que las unidades empleadas y terminadas en el periodo, y por tanto, se integran con ellas, y como consecuencia, los costes incorporados en el periodo anterior a esas existencias iniciales en curso se agregan ( suman ) al resto de costes incorporados en el periodo de estudio. De modo que todas las unidades se tratan como si se comenzaran en el periodo. Inv. total = inv. del periodo + inv. heredaras ( las que traen las Exi en curso) Mtodo FIFO: Considera que las existencias iniciales en curso, como ya tienen inversiones ( costes ) incorporados, son las que menos trabajo requieren para terminarse, y por tanto, son las que primero se terminan en el periodo, porque son las que menos inversiones necesitan.
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Al final del periodo, estas unidades que estarn terminadas, tendrn un coste formado por las inversiones del periodo anterior y las inversiones en este periodo.
8.5 PROBLEMTICA GANADAS.
DE
LAS
UNIDADES
PERDIDAS
Cuando en algn departamento se pierden unidades, tambin se pierden los factores de coste que llevaban incorporados, y el importe de esa prdida debe tenerse en cuenta para calcular el coste de la produccin del periodo. La prdida puede deberse a mermas, evaporaciones, o sistemas de produccin defectuosos y esa prdida aumenta el coste de las unidades buenas ( las que no se pierden ). Si la prdida se produce en el primer departamento, slo se pierden los costes incorporados en l y el reajuste es automtico al calcular el coste unitario restando de la produccin equivalente las unidades perdidas y por tanto, dividiendo los costes totales slo entre las unidades buenas. Si la prdida es en el segundo o posteriores departamentos, si se pierden los costes incorporados en l y en los departamentos anteriores. Cuando la prdida es en el primer departamento: La rectificacin depender de que se conozca o no el momento en el que se han perdido las unidades. ( el grado de acabado que tenan en el momento de perderse. ) a.- Cuando se conoce el momento de la prdida: Es posible calcular el coste unitario que tuvo lugar con las unidades producidas ( buenas o perdidas ) se denomina coste unitario puro. Coste unitario puro = Inversiones ( costes )________ Ueq. Buenas + Ueq. perdidas Al final del periodo, con las mismas inversiones, las unidades son menos debido a la prdida, y por tanto, se debe rectificar el coste unitario, pero teniendo en cuenta las inversiones realizadas y las unidades que realmente se tienen al final del periodo. Coste rectificado = Inversiones Ueq.buenas El coste adicional de las unidades perdidas CAUP representa el incremento en el coste unitario que sufren las unidades buenas por haberse perdido unidades. Se puede calcular: Coste unitario rectificado - coste unitario puro = CAUP CAUP = Prdida ___ = Ueq. Perdidas x Coste unitario puro Ueq. Buenas Ueq. Buenas
55
b.- Cuando no se conoce el momento de la prdida ( grado de acabado ). En este caso, es como si las unidades perdidas nunca hubieran existidos, o como si se hubieran perdido al principio del periodo o con un grado de acabado cero. Se calculara el coste rectificado. Coste unitario rectificado = Inversiones Ueq. buenas Tiene el inconveniente de no proporcionar informacin sobre el coste adicional por unidad perdida ni sobre el coste que se habra obtenido si no hubisemos perdido unidades. Ejemplo: Inversiones = 18.000 2.000 se terminan Produccin = 2.500 uds. 500 se pierden a) Las unidades perdidas tenian el 50% de los costes: Cu puro = _____18.000____ = 8e/ueq. 2.000 + 500 x 0.5 Cu rectificado = 18.000 = 9 e/ueq. 2.000 9 e/uf - 8 e/uf = 1 e/uf CAUP = Perdida___ = 500 x 0.5 x 0.8 e/uf = 1 e/ueq buena Uf buenas 2.000 b) No se conoce el momento de la prdida. Cu rectificado = 18.000 = 9 e/ ueq 2.000 Cuando la prdida es en el segundo o posteriores departamentos: Rectificacin respecto a los departamentos anteriores: Es una rectificacin automtica, ya que siempre se conoce el grado de acabado de las unidades perdidas ( 100% sino no pasaran al siguiente departamento ) Cu puro = Inversiones_______________ Ueq.buenas + Ueq. Perdidas CAUP = Prdida Ueq. Buenas = Unidades perdidas x Cu puro Ueq. Buenas
C rectificado = Cu puro + CAUP = Inversiones Ueq. buenas Rectificacin respecto al departamento en el que se pierden: La rectificacin ser similar que en el caso de perder unidades en el primer departamento.
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Existencia de materiales recuperables: Cuando se pierden unidades, puede haber materiales que se puedan recuperar y ser reutilizados en otro departamento, ya que normalmente, las inversiones en MO y costes indirectos no son recuperables. Se plantean dos problemas: A ) La valoracin de los materiales: Que suele hacerse con el mismo mtodo que se utiliza para valorar los materiales del departamento al que se van a incorporar. B ) Rectificar el coste: La rectificacin se har considerando la prdida real, que depende de que se conozca o no el momento de la prdida. Si no se conoce No se puede calcular el coste adicional por unidad perdida ( CAUP ) y se obtiene directamente el coste rectificado. C rectificado = Inversin - Valor materiales recuperados Ueq buenas Si se conoce Puede calcularse el coste adicional por unidad perdida (CAUP ). CAUP = Prdida real = Prdida total - Valor materiales recuperados Ueq. Buenas = Ueq. Perdidas x Cu puro - Ueq. Perdidas x Cu puro MP = Ueq buenas = Ueq. Perdidas x Cu puro ( MOD + GGF ) Ueq. buenas Establecimiento de lmites de tolerancia: Se considera que la prdida de unidades hasta cierto lmite es un hecho normal de la explotacin, por tanto, se puede asumir que eso incremente el coste de las unidades buenas. Para eso, se establecen lmites de tolerancia, de forma que solo se permite que se incremente el coste de las unidades buenas hasta un cierto nmero de las unidades perdidas. CAUP = Ueq. Perdidas ( dentro del limite ) x Cu puro Ueq. buenas El resto de unidades perdidas se considerar resultado extraordinario, o resultado del periodo en funcin de sus causas. Ueq perdidas ( fuera del lmite ) x Cu puro Cuando hay recuperacin de materiales y lmite de tolerancia.
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En este caso, la prdida de unidades que incremente el coste de las unidades buenas debe tener en cuenta: .- Que se encuentren dentro del lmite. .-Que la prdida real ser sin tener en cuenta el valor de los materiales recuperables. Prdida real = Ue. Buenas (dentro del lmite) x Cu puro V. de los mat. recuperables Prdida real = Ue perdidas ( dentro del lmite ) x Cu puro - Ue perdidas x Cu puro. Cuando se ganan unidades. Los mismos procedimientos utilizados para el aumento de costes por unidades perdidas son aplicables a la reduccin de costes que se produce cuando hay unidades ganadas, es decir, con los mismos costes ( inversin ) se obtienen ms unidades, por tanto, se calcula un beneficio adicional por unidad ganada ( BAUG ) que representa la disminucin en el coste de las unidades iniciales por el hecho de haber ganado unidades. Ejemplo: Inversiones = 2.500 e. 200 l. De vino Aade agua 250 l de vino + agua Cu puro = 2.500 e. = 12.5 200 l BAUG = ganancia____ = 50 x 12.5 = 2.5 e/l Ueq. Ganadas 250 C rectificado = Cu puro - BAUG = 15.5 2.5 = 10 e/l = 2.500 e. 250 l.
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59
TEMA 11
MODELOS DE COSTES COMPLETOS Y PARCIALES: FULL COST Y DIRECT COSTING
11.0 INTRODUCCIN.
Los objetivos de la contabilidad de gestin en relacin con el clculo de costes, llevan a utilizar diferentes sistemas de costes en funcin de la informacin necesaria. Un sistema de costes consiste en un conjunto de reglas y procedimientos que hace posible la acumulacin de datos contables para suministrar informacin relevante para la toma de decisiones y para valorar la produccin: Se distinguen cuatro sistemas de costes: 1.- Costes completos = Full Cost = Coste por absorcin 2.- Costes parciales = Direct Costing = Coste variable 3.- Imputacin racional 4.- Coste por actividades IMPUTACIN RACIONAL: El sistema de imputacin racional parte del supuesto de que los costes fijos son el resultado de una previsin a largo plazo sobre el volumen de produccin que la empresa espera obtener. Esos costes se imputan a la produccin en relacin con la capacidad productiva realmente utilizada y la diferencia se lleva a resultado del ejercicio. Produccin real > Prevista = Beneficio por sobreactividad ( rdo + ) Produccin real < Prevista = Coste por subactividad ( rdo - ) Ejemplo: Alquiler: 1000 Prod. Prevista: 100 1000/100 = 10 e./ud Si produccin = 1 Si produccin = 1000 Cu = 1000/1 = 1000 e./ud. Cu = 1000/1000 = 1 e./ud.
a) Produccin real = 80 uds < previsto 80 uds x 10 e./ud = 800 e./ud 1.0 800 = 200 e ; coste por subactividad b) Produccin real = 120 uds > Previsto 120 uds x 10 e./ud = 1.200 1.200 1.000 = 200e.; Beneficio por sobreactividad.
11.1 SISTEMA DE COSTES COMPLETOS: FULL COST.

Estos modelos se caracterizan porque en el clculo del coste de los productos se incorporan todos los costes derivados del consumo de los factores. Sin embargo, en la prctica los coste de administracin y ventas, normalmenteno se asignan a los productos. Los sistemas de clculo de costes, tuvieron su mayor desarrollo en empresas de transformacin donde los costes de materiales, mano de obra y GGF eran los de mayor cuanta, mientras que los de administracin y ventas tenan menos importancia.
60
MP MOD GGF C: Ventas C. Admn. C. productos CRTICAS: 1.- Aplicndolo en empresas que no son de transformacin esa agrupacin de costes en MP, MOD, y GGF no parece la ms adecuada. 2.- El peso relativo de los diversos conceptos de coste varan ganando en importancia conceptos como los gastos en I + D, amortizacin de equipos automatizados, costes de Administracin y ventas. Conviene plantearse si el Full Cost aporta la mejor informacin para la toma de las decisiones.
11.2 SISTEMA DE COSTES VARIABLES: DIRECT COSTING.

La denominacin de este sistema no es la ms apropiada, ya que no todos los costes que se asignan a los productos son costes directos. Este sistema asigna por un lado costes directos y por otro costes indirectos variables. MP CD MOD GGF variables C. Ventas variable C. Admn. variable Coste producto
CI variable
Este sistema no imputa a los productos los costes fijos de GGF, de ventas y de administracin. Se incluyen, costes directos ( MP, MOD ) sean fijos o variables y adems GGF, costes de ventas y costes de administracin variables con el volumen de produccin y que normalmente son indirectos. Este sistema intenta asignar a los productos los costes variables, pero no lo consigue al incluir los costes de materiales y de MO. Que son directos pero pueden ser fijos o variables. Normalmente se admite la hiptesis de que todos los costes directos son variables y la denominacin de Direct Costing se identifica con un sistema que asigna a los productos los costes variables totales.
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Ejemplo: FULL COST 5 fijo MP 5 variable 10 fijo MOD 5 variable 5 fijo GGF 10 variable C. Producin 40 10 fijo C. ventas 10 variable 10 fijo C. admn. 10 variable Coste Productos = 80
DIRECT COSTING ( se consideran slo ) 5 fijo 5 variable 10 fijo MOD 5 variable 10 variable coste produccin 35
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1.3 CONCEPTO DE COSTE

Exi. + compra Exf = Consumo 10.000 + 8.000 3.000 = 15.000 Kg.

Una inversin es un gasto ( valor de compra ) menos un coste ( roturas )

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La inversin es la parte del gasto que no es coste. Inversin = gasto - coste

1.4. ESTRUCTURA DE COSTE: Costes del producto y costes de precios

COSTES INDIRECTOS GASTOS GENERALES DE FABRICACIC ( GGF)

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Exf = 4 uds x 450 e/ud = 1.800 e.

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1.5 ANLISIS DE LA RELATIVIDAD DEL COSTE.

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1.6 FASES LGICAS EN EL CLCULO DE COSTES.

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25000 50000 370000 20000 45000 10000 12000 22000

Imputacin: suponemos que fabricamos dos productos A y B.

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* GGF = MOI + amortizacin + suministros

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2.3 RELACIN ENTRE LA EVOLUCIN DE COSTES Y EL NIVEL DE ACTIVIDAD.

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COSTES FIJOS O CARGAS DE ESTRUCTURA

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. . . .... .b. a . . . . . .... . . . .. ... . .. .

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ADMINISTRACIN DE LOS MATERIALES

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---------------------------------------------------------------------- stock medio

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Para resolver este problema hay dos soluciones:

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NUEVAS TCNICAS EN LA GESTIN DE MATERIALES.

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4.2 GESTIN DE LA MANO DE OBRA.

Se obtiene por la diferencia entre el tiempo de presencia y el tiempo de trabajo.

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4.3 VALORACIN DEL FACTOR TRABAJO.

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4.4 LA PRODUCTIVIDAD DEL FACTOR TRABAJO EN LA EMPRESA: SISTEMAS DE INCENTIVOS.

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4.5 LA FUNCIN DE APRENDIZAJE.

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Frmula general: k Tx = tr x X K = log z Log 2

= 1 - Z tasa de reduccin de consumo

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Segn su variabilidad costes fijos costes variables

5.2 COSTES INDIRECTOS RELACIONADOS CON EL ACTIVO FIJO.

ACTIVO FIJO MATERIAL