USTAWA z dnia r. o podatku od towarw i usug (projekt) Spis treci: Dzia I. Definicje ustawowe. ................................................................................................................................. 3 Rozdzia 1. ..............................................................................................................................................................

... 3 Dzia II. Podmiot podatku od towarw i usug. .................................................................................................. 6 Rozdzia 1. Podmioty bdce podatnikami. ............................................................................................................ 7 Rozdzia 2. Podmioty niebdce podatnikami. ....................................................................................................... 8 Rozdzia 3. Zwolnienie podmiotowe. ..................................................................................................................... 9 Rozdzia 4. Patnik. ............................................................................................................................................... 10 Rozdzia 5. Rejestracja dla potrzeb podatku od towar i usug............................................................................. 10 Rozdzia 6. Rejestracja dla potrzeb obrotw wewntrzwsplnotowych. .............................................................. 12 Rozdzia 7. Przedstawiciel podatkowy. ................................................................................................................. 13 Dzia III. Czynnoci podlegajce opodatkowaniu. ........................................................................................... 14 Rozdzia 1. ............................................................................................................................................................ 14 Rozdzia 2. Dostawa towarw. .............................................................................................................................. 15 Rozdzia 3. Import towarw. ................................................................................................................................. 17 Rozdzia 4. Nabycie wewntrzwsplnotowe. ........................................................................................................ 19 Rozdzia 5. Odpatne wiadczenie usug. .............................................................................................................. 21 Rozdzia 6. Rozwizanie i likwidacja dziaalnoci gospodarczej. ........................................................................ 22 Dzia IV. Miejsce wiadczenia. ........................................................................................................................... 22 Rozdzia 1. Zasady oglne. ................................................................................................................................... 22 Rozdzia 2. Miejsce dostawy towarw. ................................................................................................................. 23 Rozdzia 3. Miejsce wiadczenia w przypadku wewntrzwsplnotowego nabycia towarw. .............................. 27 Rozdzia 4. Miejsce wiadczenia w przypadku importu towarw. ....................................................................... 27 Rozdzia 5. Miejsce wiadczenia w przypadku wiadczenia usug. ...................................................................... 28 Rozdzia 6. Miejsce wiadczenia usug na rzecz podmiotw nie bdcych podatnikami. .................................... 29 Rozdzia 7. Usugi wiadczone na rzecz usugobiorcw bdcych podatnikami. ................................................. 30 Rozdzia 8. Miejsce wiadczenia przy zaprzestaniu wykonywania czynnoci. .................................................... 31 Dzia V. Obowizek podatkowy. ........................................................................................................................ 31 Rozdzia 1. Obowizek podatkowy. ...................................................................................................................... 31 Podrozdzia 1. Zasady oglne. .............................................................................................................................. 31 Podrozdzia 2. Obowizek podatkowy z tytuu dostawy towarw. ....................................................................... 32 Podrozdzia 3. Zasady szczeglne. ........................................................................................................................ 32 Rozdzia 2. Obowizek podatkowy w przypadku wnt. ......................................................................................... 34 Rozdzia 3. Obowizek podatkowy w przypadku importu towarw ..................................................................... 34 Rozdzia 4. Obowizek podatkowy w przypadku wiadczenia i nabycia usug ( w tym refatkurowania) ............ 34 Rozdzia 5. Obowizek podatkowy w przypadku rozwizania spki i zakoczenia dziaalnoci osoby fizycznej. ............................................................................................................................................................... 35 Rozdzia 6. Przepisy szczeglne. .......................................................................................................................... 36 Rozdzia 7. Obowizek podatkowy w przypadku wewntrzwsplnotowego nabyciatowarw z magazynu konsygnacyjnego oraz wewntrzwsplnotowej dostawy towarw za porednictwem magazynu konsygnacyjnego lub magazynu o podobnym charakterze. ............................................................................................................... 36 Dzia VI. Podstawa opodatkowania. .................................................................................................................. 38 Rozdzia 1. Zasady oglne. ................................................................................................................................... 38 Rozdzia 2. Podstawa opodatkowania w przypadku dostawy towarw i wiadczenia usug na terytorium kraju. 38 Rozdzia 3. Podstawa opodatkowania w przypadku wewntrzwsplnotowego nabycia towarw. ....................... 41 Rozdzia 4. Podstawa opodatkowania w przypadku importu towarw. ................................................................ 42 Rozdzia 5. Podstaw opodatkowania w przypadku zaprzestania przez podatnika bdcego osob fizyczn wykonywania czynnoci oraz likwidacji lub rozwizania osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej. ............. 42 Dzia VII. Podatek naleny, stawki podatku i zwolnienia od podatku. .......................................................... 42 Rozdzia 1. Zasady oglne. ................................................................................................................................... 42 Rozdzia 2. Stawki podatku. .................................................................................................................................. 44 Rozdzia 3. Zwolnienia. ........................................................................................................................................ 55 Podrozdzia 1. Zasady oglne. .............................................................................................................................. 55 Podrozdzia 2. Zwolnienie dostawy towarw oraz wiadczenia usug na terytorium kraju. ................................. 55
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Podrozdzia 3. Zwolnienie wewntrzwsplnotowej dostawy towarw. ................................................................ 64 Podrozdzia 4. Zwolnienie importu towarw. ....................................................................................................... 65 Dzia VIII. Podatek naliczony, zobowizanie podatkowe, zwrot podatku. .................................................... 82 Rozdzia 1. Zasady oglne .................................................................................................................................... 82 Rozdzia 2. Zasady okrelania podatku naliczonego. ............................................................................................ 82 Rozdzia 3. Zobowizanie podatkowe................................................................................................................... 86 Rozdzia 4. Nadwyka podatku naliczonego nad nalenym zwrot rnicy podatku. ......................................... 86 Rozdzia 5. Zasady oglne. Definicja wskanika proporcji. ................................................................................. 89 Rozdzia 6. Obowizkowe zwikszenie i zmniejszenie podatku naliczonego. ..................................................... 90 Rozdzia 7. Pozostae przypadki zmian podatku naliczonego. .............................................................................. 91 Rozdzia 8. Zwrot podatku niektrym podmiotom. .............................................................................................. 93 Rozdzia 9. Zwrot podatku podatnikom podatku od wartoci dodanej albo podatku o podobnym charakterze. . 94 Rozdzia 10. Zwrot podatku od wartoci dodanej. ................................................................................................ 95 Dzia IX. Dokumentowanie, ewidencjowanie i deklarowanie podatku. ......................................................... 96 Rozdzia 1. Zasady oglne. ................................................................................................................................... 96 Rozdzia 2. Zasady oglne wystawiania faktur. .................................................................................................... 97 Rozdzia 3. Terminy wystawiania faktur. ........................................................................................................... 100 Rozdzia 4. Faktury elektroniczne. ...................................................................................................................... 100 Rozdzia 5. Elementy faktury. ............................................................................................................................. 101 Rozdzia 6. Faktury uproszczone. ....................................................................................................................... 104 Rozdzia 7. Faktury vat-rr. .................................................................................................................................. 105 Rozdzia 8. Przechowywanie dokumentw. ........................................................................................................ 106 Rozdzia 9. Deklaracje. ....................................................................................................................................... 106 Rozdzia 10. Informacje podsumowujce. .......................................................................................................... 109 Rozdzia 11. Ewidencje podatkowe. ................................................................................................................... 110 Rozdzia 12. Obowizek stosowania kas rejestrujcych. .................................................................................... 111 Dzia X. Zapata podatku. ............................................................................................................................... 115 Dzia XI. Procedury szczeglne. ....................................................................................................................... 118 Rozdzia 1. Rolnicy ryczatowi. .......................................................................................................................... 118 Rozdzia 2. Usugi turystyczne. .......................................................................................................................... 118 Rozdzia 3. Takswkarze. ................................................................................................................................... 119 Rozdzia 4. Towary uywane i dziea sztuki. ...................................................................................................... 119 Rozdzia 5. Usugi elektroniczne. ....................................................................................................................... 121 Rozdzia 6. Usugi midzynarodowe okazjonalnego przewozu osb. ................................................................ 123 Rozdzia 7. Transakcje trjstronne. ..................................................................................................................... 124 Rozdzia 8. Zwrot podrnym. ............................................................................................................................ 126 Rozdzia 9. Zoto inwestycyjne. .......................................................................................................................... 128 Dzia XII. Zmiany w przepisach obowizujcych oraz przepisy przejciowe i kocowe. ........................... 129 Rozdzia 1. Zmiany w przepisach obowizujcych. ........................................................................................... 129 Rozdzia 2. Przepisy przejciowe i kocowe. ..................................................................................................... 130 Zacznik nr 1 lista towarw i usug, do ktrych nie maj zastosowania zwolnienia od podatku okrelone w art. 13 i art. 14. .......................................................................................................................................................... 134 Zacznik nr 2 wykaz towarw i usug, opodatkowanych stawk podatku w wysokoci 8 % ................... 136 Zacznik nr 3 wykaz towarw opodatkowanych stawk podatku w wysokoci 5 % ........................................ 148 Zacznik nr 4 wykaz towarw i usug, od ktrych dostawy i wiadczenia przysuguje zryczatowany 7% zwrot podatku od towarw i usug ................................................................................................................................ 151 Zacznik nr 5 wykaz towarw, ktrych dostawa jest opodatkowana stawk 0% na podstawie art. 193 ustawy ................................................................................................................................................................. 154 Zacznik nr 6 wykaz towarw, do ktrych ma zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 74 ust. 1 pkt 17 ustawy ...................................................................................................................................................... 155 Uzasadnienie ...................................................................................................................................................... 156 Cz I. Zagadnienia oglne ............................................................................................................................. 156 Cz II. Zagadnienia szczegowe. ................................................................................................................. 159 Cz III. Ocena skutkw regulacji ................................................................................................................. 280

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

DZIA I. DEFINICJE USTAWOWE.

ROZDZIA 1. Art. 1 1. Podatkiem od towarw i usug jest podatek wprowadzony i uregulowany niniejsz ustaw. 2. Podatek od towarw i usug stanowi dochd budetu pastwa. Art. 2 1. Podatek od towarw i usug jest podatkiem porednim obciajcym konsumpcj towarw i usug na terytorium kraju. 2. Naleny podatek od towarw i usug jest proporcjonalny do ceny towarw i usug niezalenie od tego, ilekro towar lub usuga jest przedmiotem opodatkowanej czynnoci na terytorium kraju. 3. Podatnikowi podatku, ktry wykonuje czynnoci opodatkowane podatkiem od towarw i usug lub czynnoci nie podlegajce opodatkowaniu ze wzgldu na ich miejsce wiadczenia, lecz ktre byyby opodatkowane, gdyby byy wykonane na terytorium kraju, przysuguje prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony lub zwrotu rnicy podatku. Art. 3 Ilekro w dalszych przepisach jest mowa o: 1) miejscu siedziby dziaalnoci gospodarczej podatnika, staym miejscu prowadzenia dziaalnoci, staym miejscu zamieszkania lub zwykym miejscu pobytu rozumie si przez to miejsca zdefiniowane w rozporzdzeniu wykonawczym Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiajcym rodki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wsplnego systemu podatku od wartoci dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011 r.); 2) podatku rozumie si przez to podatek od towarw i usug wprowadzony niniejsz ustaw oraz ustaw, o ktrej mowa w art. 444; 3) terytorium kraju rozumie si przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeeniem, i: a) w przypadku umw zawartych midzy Rzeczpospolit Polsk a pastwem czonkowskim lub pastwem trzecim w sprawie budowy lub utrzymania mostw transgranicznych, za terytorium kraju uznaje si most i miejsce jego budowy, pooone poza terytorium kraju, za ktre, zgodnie z umow, jest odpowiedzialna Rzeczpospolita Polska, jeeli w odniesieniu do tej umowy zostaa wydana decyzja Rady upowaniajca do stosowania rodkw stanowicych odstpstwo od art. 5 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsplnego systemu podatku od wartoci dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej dyrektyw 2006/112/WE, b) w przypadku umw zawartych midzy Rzeczpospolit Polsk a pastwem czonkowskim w sprawie budowy lub utrzymania mostw transgranicznych, za terytorium tego pastwa czonkowskiego uznaje si most i miejsce jego budowy, pooone na terytorium kraju, za ktre, zgodnie z umow, jest odpowiedzialne to pastwo czonkowskie, jeeli w odniesieniu do tej umowy zostaa wydana decyzja Rady upowaniajca do stosowania rodkw stanowicych odstpstwo od art. 5 dyrektywy 2006/112/WE, c) w przypadku umw zawartych midzy Rzeczpospolit Polsk a pastwem trzecim w sprawie budowy lub utrzymania mostw transgranicznych, za terytorium pastwa trzeciego uznaje si most i miejsce jego budowy, pooone na terytorium kraju, za ktre, zgodnie z umow, jest odpowiedzialne to pastwo trzecie, jeeli w odniesieniu do tej umowy zostaa wydana decyzja Rady upowaniajca do stosowania rodkw stanowicych odstpstwo od art. 5 dyrektywy 2006/112/WE; 4) pastwie czonkowskim rozumie si przez to pastwo czonkowskie Unii Europejskiej; 5) terytorium UE - rozumie si przez to terytoria pastw czonkowskich Unii Europejskiej, z tym e na potrzeby stosowania niniejszej ustawy: a) Ksistwo Monako traktuje si jako terytorium Republiki Francuskiej, wysp Man traktuje si jako terytorium Zjednoczonego Krlestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Pnocnej, suwerenne strefy Akrotiri i Dhekelia traktuje si jako terytorium Republiki Cypru, b) nastpujce terytoria poszczeglnych pastw czonkowskich traktuje si jako wyczone z terytorium Unii Europejskiej: wysp Helgoland, terytorium Buesingen - z Republiki Federalnej Niemiec, Ceut, Melill, Wyspy Kanaryjskie - z Krlestwa Hiszpanii, Livigno, Campione d'Italia, wosk cz jeziora Lugano - z Republiki Woskiej, departamenty zamorskie Republiki Francuskiej - z Republiki Francuskiej, Gr Athos - z Republiki Greckiej, Wyspy Alandzkie - z Republiki Finlandii,
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

 Wyspy Normandzkie - ze Zjednoczonego Krlestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Pnocnej, c) Gibraltar traktuje si jako wyczony z terytorium Unii Europejskiej; 6) terytorium pastwa trzeciego rozumie si przez to terytorium pastwa niewchodzce w skad terytorium UE, z zastrzeeniem pkt 3) lit. a i c; 7) terytorium pastwa czonkowskiego rozumie si przez to terytorium pastwa wchodzce w skad terytorium UE, z zastrzeeniem pkt 3); 8) przedsibiorstwie rozumie si przez to przedsibiorstwo, o ktrym mowa w art. 55 (1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Z 1964 r. Nr 16 poz. 93 ze zm.); 9) zorganizowanej czci przedsibiorstwa - rozumie si przez to organizacyjnie i finansowo wyodrbniony w przedsibiorstwie podatnika zesp skadnikw materialnych i niematerialnych, w tym zobowizania, przeznaczonych do realizacji okrelonych zada gospodarczych, ktry zarazem mgby stanowi niezalene przedsibiorstwo samodzielnie realizujce te zadania; 10) wartoci sprzeday - rozumie si przez to warto kwot nalenych z tytuu dostawy towarw i wiadczenia usug na terytorium kraju, pomniejszon o kwot podatku nalenego; 11) roku podatkowym - rozumie si przez to rok kalendarzowy; 12) obiektach budownictwa mieszkaniowego - rozumie si przez to budynki mieszkalne staego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektw Budowlanych w dziale 11; 13) budownictwie objtym spoecznym programem mieszkaniowym - rozumie si przez to budynki oraz lokale bdce obiektami budownictwa mieszkaniowego lub ich czci, z wyczeniem lokali uytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektw Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektw Budowlanych w klasie ex 1264 - wycznie budynki instytucji ochrony zdrowia wiadczcych usugi zakwaterowania z opiek lekarsk i pielgniarsk, zwaszcza dla ludzi starszych i niepenosprawnych. W przypadku: a) budynkw mieszkalnych jednorodzinnych, ktrych powierzchnia uytkowa przekracza 300 m 2, b) lokali mieszkalnych, ktrych powierzchnia uytkowa przekracza 150 m2 - do budownictwa objtego spoecznym programem mieszkaniowym zalicza si tylko powierzchni nieprzekraczajc powyszych limitw oraz powierzchni czci wsplnej budynkw odpowiadajc udziaowi powierzchni uytkowej lokali kwalifikujcej do budownictwa objtego spoecznym programem mieszkaniowym w cakowitej powierzchni uytkowej; 14) wyrobie akcyzowym - rozumie si przez to towary bdce wyrobami akcyzowymi podlegajcymi na podstawie odrbnych przepisw podatkowi akcyzowemu, z wyczeniem gazu dostarczanego w systemie gazowym; 15) Ordynacji podatkowej rozumie si przez to ustaw z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, z pn. zm.); 16) kontroli skarbowej i postpowaniu kontrolnym rozumie si przez to kontrol i postpowanie prowadzone na podstawie przepisw ustawy z dnia 28 wrzenia 1991 r. o kontroli skarbowej (Dz. U. Nr 41 poz. 214, z pn. zm.); 17) PKWiU rozumie si przez to klasyfikacj statystyczn obowizujc na podstawie rozporzdzenia Rady Ministrw z dnia 29 padziernika 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobw i Usug (PKWiU) (Dz.U. z2008, nr 207, poz. 1293), w dniu wejcia w ycie ustawy; 18) PKWiU ex rozumie si przez to zakres wyrobw lub usug wszy ni okrelony w danym grupowaniu PKWIU; 19) nowych rodkach transportu - rozumie si przez to przeznaczone do transportu osb lub towarw: a) pojazdy ldowe napdzane silnikiem o pojemnoci skokowej wikszej ni 48 centymetrw szeciennych lub o mocy wikszej ni 7,2 kilowata, jeeli przejechay nie wicej ni 6 000 kilometrw lub od momentu dopuszczenia ich do uytku upyno nie wicej ni 6 miesicy; za moment dopuszczenia do uytku pojazdu ldowego uznaje si dzie, w ktrym zosta on pierwszy raz zarejestrowany w celu dopuszczenia do ruchu drogowego lub w ktrym po raz pierwszy podlega on obowizkowi rejestracji w celu dopuszczenia do ruchu drogowego w zalenoci od tego, ktra z tych dat jest wczeniejsza; jeeli nie mona ustali dnia pierwszej rejestracji pojazdu ldowego lub dnia, w ktrym podlega on pierwszej rejestracji, za moment dopuszczenia do uytku tego pojazdu uznaje si dzie, w ktrym zosta on wydany przez producenta pierwszemu nabywcy, lub dzie, w ktrym zosta po raz pierwszy uyty dla celw demonstracyjnych przez producenta, b) jednostki pywajce o dugoci wikszej ni 7,5 metra, jeeli byy uywane nie duej ni 100 godzin roboczych na wodzie lub od momentu ich dopuszczenia do uytku upyno nie wicej ni 3 miesice, z wyjtkiem statkw morskich, o ktrych mowa w art. 168 lit. a); za moment dopuszczenia do uytku jednostki pywajcej uznaje si dzie, w ktrym zostaa ona wydana przez producenta pierwszemu nabywcy, lub dzie, w ktrym zostaa po raz pierwszy uyta dla celw demonstracyjnych przez producenta,

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

c) statki powietrzne o maksymalnej masie startowej wikszej ni 1 550 kilogramw, jeeli byy uywane nie duej ni 40 godzin roboczych lub od momentu ich dopuszczenia do uytku upyno nie wicej ni 3 miesice, z wyjtkiem rodkw transportu lotniczego, o ktrych mowa w art. 169 pkt 1; za moment dopuszczenia do uytku statku powietrznego uznaje si dzie, w ktrym zosta on wydany przez producenta pierwszemu nabywcy, lub dzie, w ktrym zosta po raz pierwszy uyty dla celw demonstracyjnych przez producenta; 20) czasopismach specjalistycznych - rozumie si przez to drukowane wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objte kodem PKWiU 58.14.1 i CN 4902, o tematyce szeroko pojtych zagadnie odnoszcych si do dziaalnoci kulturalnej lub twrczej, edukacyjnej, naukowej lub popularnonaukowej, spoecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej lub lokalnej, a take przeznaczone dla osb niewidomych i niedowidzcych, publikowane nie czciej ni raz w tygodniu w postaci odrbnych zeszytw (numerw) objtych wsplnym tytuem, ktrych zakoczenia nie przewiduje si, ukazujce si na og w regularnych odstpach czasu w nakadzie nie wyszym ni 15 000 egzemplarzy, z wyjtkiem: a) periodykw o treci oglnej, stanowicych podstawowe rdo informacji biecej o aktualnych wydarzeniach krajowych lub zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego krgu czytelnikw, b) publikacji zawierajcych treci pornograficzne, publikacji zawierajcych treci nawoujce do nienawici na tle rnic narodowociowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze wzgldu na bezwyznaniowo lub zniewaajce z tych powodw grup ludnoci lub poszczeglne osoby oraz publikacji propagujcych ustroje totalitarne, c) wydawnictw, w ktrych co najmniej 33 % powierzchni jest przeznaczone nieodpatnie lub odpatnie na ogoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczeglnoci czasopism informacyjnoreklamowych, reklamowych, folderw i katalogw reklamowych, d) wydawnictw, ktre zawieraj gwnie kompletn powie, opowiadanie lub inne dzieo w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunkw opatrzonych opisem lub nie, e) publikacji, w ktrych wicej ni 20 % powierzchni jest przeznaczone na krzywki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry sowne lub rysunkowe, f) publikacji zawierajcych informacje popularne, w szczeglnoci porady, informacje o znanych i sawnych postaciach z ycia publicznego; 21) dziaalnoci rolniczej - rozumie si przez to produkcj rolinn i zwierzc, w tym rwnie produkcj materiau siewnego, szkkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcj warzywnicz, gruntow, szklarniow i pod foli, produkcj rolin ozdobnych, grzybw uprawnych i sadownicz, chw, hodowl i produkcj materiau zarodowego zwierzt, ptactwa i owadw uytkowych, produkcj zwierzc typu przemysowego lub fermowego oraz chw i hodowl ryb i innych organizmw yjcych w wodzie, a take uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybw i ich grzybni, uprawy rolin "in vitro", fermow hodowl i chw drobiu rzenego i nienego, wylgarnie drobiu, hodowl i chw zwierzt futerkowych i laboratoryjnych, chw i hodowl ddownic, entomofagw i jedwabnikw, prowadzenie pasiek oraz chw i hodowl innych zwierzt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzeda produktw gospodarki lenej i owieckiej, z wyjtkiem drewna okrgego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a take wiadczenie usug rolniczych; 22) rolniku ryczatowym rozumie si przez to rolnika dokonujcego dostawy produktw rolnych pochodzcych z wasnej dziaalnoci rolniczej lub wiadczcego usugi rolnicze, wymienione w zaczniku nr 4, z wyjtkiem rolnika obowizanego na podstawie odrbnych przepisw do prowadzenia ksig rachunkowych; 23) produktach rolnych rozumie si przez to wszelkie towary wytworzone przez rolnika ryczatowego z produktw pochodzcych bezporednio z jego gospodarstwa rolnego, lenego lub rybackiego, w tym w szczeglnoci towary wymienione w zaczniku nr 4; 24) gospodarstwie rolnym rozumie si przez to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisw o podatku rolnym; 25) gospodarstwie lenym rozumie si przez to gospodarstwo prowadzone przez podatnika, na ktrym ciy obowizek podatkowy w podatku lenym; 26) gospodarstwie rybackim - rozumie si przez to gospodarstwo prowadzone w zakresie chowu i hodowli ryb oraz innych organizmw yjcych w wodzie; 27) imporcie usug - rozumie si przez to odpatne wiadczenie usug podlegajce opodatkowaniu na terytorium kraju, jeeli obowizek podatkowy z tytuu tych czynnoci ciy na usugobiorcy, a usugodawca jest podatnikiem podatku od wartoci dodanej lub podatku o podobnym charakterze; 28) usugach restauracyjnych i cateringowych rozumie si przez to usugi w rozumieniu art. 6 rozporzdzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiajcego rodki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wsplnego systemu podatku od wartoci dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1);

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

29) podatku od wartoci dodanej rozumie si przez to podatek od wartoci dodanej obowizujcy na terenie innego pastwa czonkowskiego; 30) usugach elektronicznych - rozumie si przez to usugi wiadczone drog elektroniczn, o ktrych mowa w art. 7 rozporzdzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiajcego rodki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wsplnego systemu podatku od wartoci dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1); 31) systemie gazowym - rozumie si przez to system gazowy znajdujcy si na terytorium UE lub jakkolwiek sie poczon z takim systemem; 32) systemie elektroenergetycznym - rozumie si przez to system elektroenergetyczny w rozumieniu przepisw ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz. U. z 2006 r. Nr 89, poz. 625, ze zm.); 33) wartoci rynkowej - rozumie si przez to cakowit kwot, jak, w celu uzyskania w danym momencie danych towarw lub usug, nabywca lub usugobiorca na takim samym etapie sprzeday jak ten, na ktrym dokonywana jest dostawa towarw lub wiadczenie usug, musiaby, w warunkach uczciwej konkurencji, zapaci niezalenemu dostawcy lub usugodawcy na terytorium kraju; w przypadku gdy nie mona ustali porwnywalnej dostawy towarw lub wiadczenia usug, przez warto rynkow rozumie si: a) w odniesieniu do towarw - kwot nie mniejsz ni cena nabycia towarw lub towarw podobnych, a w przypadku braku ceny nabycia, koszt wytworzenia, okrelone w momencie dostawy, b) w odniesieniu do usug - kwot nie mniejsz ni cakowity koszt poniesiony przez podatnika na wykonanie tych usug; 34) magazynie konsygnacyjnym - rozumie si przez to wyodrbnione u podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT UE, miejsce przechowywania na terytorium kraju towarw nalecych do podatnika podatku od wartoci dodanej przemieszczonych przez niego lub na jego rzecz z terytorium pastwa czonkowskiego innego ni terytorium kraju do tego miejsca, z ktrego podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT UE, przechowujcy towary, pobiera je do dziaalnoci produkcyjnej lub usugowej, a przeniesienie prawa do rozporzdzania tymi towarami jak waciciel nastpuje w momencie ich pobrania; 35) prowadzcym magazyn konsygnacyjny - rozumie si przez to podatnika, ktry przechowuje w magazynie konsygnacyjnym towary i pobiera je z tego magazynu; 36) rodkach trwaych i wartociach niematerialnych i prawnych rozumie si przez to rodki trwae oraz wartoci niematerialne i prawne, w tym podlegajce amortyzacji, w rozumieniu przepisw o podatku dochodowym. Art.4 1. Waciwym organem podatkowym dla podatnika jest naczelnik urzdu skarbowego waciwy ze wzgldu na miejsce wykonywania czynnoci podlegajcych opodatkowaniu podatkiem, z zastrzeeniem ust. 3-7. 2. Waciwym organem podatkowym z tytuu importu towarw dla podatnika jest naczelnik urzdu celnego, waciwy w sprawie importu towarw. 3. Jeeli czynnoci podlegajce opodatkowaniu podatkiem wykonywane s na terenie objtym zakresem dziaania dwch lub wicej naczelnikw urzdw skarbowych, lub podatnik wykonuje czynnoci poza terytorium kraju, waciwo miejscow ustala si dla: 1) osb prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemajcych osobowoci prawnej naczelnik urzdu skarbowego waciwy ze wzgldu na adres siedziby, 2) dla osb fizycznych naczelnik urzdu skarbowego ze wzgldu na miejsce zamieszkania. 4. W przypadku podatnikw nieposiadajcych miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej lub staego miejsca prowadzenia dziaalnoci gospodarczej na terytorium kraju waciwym organem podatkowym jest Naczelnik Drugiego Urzdu Skarbowego Warszawa-rdmiecie. 5. Przepisy ust. 1 i ust. 3-5 nie naruszaj przepisw ustawy z dnia 21 czerwca 1996 r. o urzdach i izbach skarbowych (Dz. U. z 2004 r. Nr 121, poz. 1267 i Nr 273, poz. 2703). 6. Jeeli nie mona ustali waciwoci miejscowej w sposb okrelony w ust. 1 i ust. 3-5, waciwym organem podatkowym jest Naczelnik Drugiego Urzdu Skarbowego Warszawa - rdmiecie. 7. Organem podatkowym waciwym w sprawie postpowa dotyczcych ulg w spacie zobowiza podatkowych w podatku oraz zwrotu nadpaty podatku jest waciwy organ podatkowy dla podatnika rwnie w przypadku importu towarw.

DZIA II. PODMIOT PODATKU OD TOWARW I USUG.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

ROZDZIA 1. PODMIOTY BDCE PODATNIKAMI.

Art. 5 1. Podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemajca osobowoci prawnej prowadzca samodzielnie w dowolnym miejscu dziaalno gospodarcz, bez wzgldu na cel lub rezultat takiej dziaalnoci. 2. Dziaalno gospodarcza obejmuje wszelk dziaalno producentw, handlowcw lub usugodawcw, w tym podmiotw pozyskujcych zasoby naturalne oraz rolnikw, a take dziaalno osb wykonujcych wolne zawody, jak rwnie czynnoci polegajce na wykorzystywaniu towarw lub wartoci niematerialnych i prawnych w sposb cigy dla celw zarobkowych rwnie wwczas, gdy czynno zostaa wykonana jednorazowo w okolicznociach wskazujcych na zamiar wykonywania czynnoci w sposb czstotliwy. Dziaalno gospodarcza obejmuje rwnie czynnoci polegajce na wykorzystywaniu towarw lub wartoci niematerialnych i prawnych w sposb cigy dla celw zarobkowych. 3. Podmiot wymieniony w ust. 1 staje si podatnikiem z chwil dokonania czynnoci, o ktrej mowa w Dziale III, bez wzgldu na jej miejsce wiadczenia. Art. 6 1. Podatnik posiadajcy na terytorium kraju: 1) miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej, lub 2) stae miejsce prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, albo 3) stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu na terytorium kraju, w przypadku gdy nie posiada miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej, - wykonujcy czynnoci wymienione w Dziale III, jest podatnikiem podatku. 2. Podatnikiem podatku jest rwnie podatnik bdcy: 1) nabywc towarw z tytuu ich nabycia na terytorium kraju, 2) usugobiorc usug z tytuu ich nabycia na terytorium kraju, - jeeli na podatniku dokonujcym dostawy towarw lub wiadczenia usug na terytorium kraju nie ciy obowizek podatkowy z tytuu tych czynnoci. 3. Podatnikiem podatku jest rwnie podatnik niewymieniony w ust. 1 i 2: 1) wykonujcy czynnoci okrelone w Dziale III, jeeli zosta zarejestrowany zgodnie z art. 19, 2) wykonujcy czynnoci okrelone w Dziale III na terytorium kraju na rzecz osb niebdcych podatnikami, rwnie wtedy, gdy nie zosta zarejestrowany. 4. Podatnikiem podatku jest rwnie osoba fizyczna prowadzca wycznie gospodarstwo rolne, lene lub rybackie lub inn dziaalno rolnicz, ktra zostaa zarejestrowana zgodnie z art. 19. 5. Podatnikiem podatku jest rwnie osoba prawna, niewymieniona w ust. 1-4, ktra zostaa zarejestrowana zgodnie z art. 19. 6. Podatnik obowizany jest poda do wiadomoci kontrahentw informacje, o ktrych mowa w ust. 1-3, w szczeglnoci poprzez zamieszczenie w ofertach lub zamwieniach. Art. 7 Podatnikiem podatku jest rwnie osoba fizyczna, osoba prawna, jednostka organizacyjna niemajca osobowoci prawnej, nieprowadzca dziaalnoci gospodarczej w rozumieniu art. 5 ust. 2: 1) na ktrej ciy na terytorium kraju obowizek uiszczenia ca, rwnie w przypadku, gdy na podstawie przepisw celnych importowany towar jest zwolniony od ca albo co na towar zostao zawieszone, w czci lub w caoci, albo zastosowano preferencyjn, obnion lub zerow stawk celn; 2) uprawniona do korzystania na terytorium kraju z procedury celnej obejmujcej uszlachetnianie czynne, odpraw czasow, przetwarzanie pod kontrol celn, w tym rwnie osoby, na ktr, zgodnie z odrbnymi przepisami, zostay przeniesione prawa i obowizki zwizane z tymi procedurami; 3) dokonujca wewntrzwsplnotowego nabycia towarw na terytorium kraju; 4) dokonujca na terytorium kraju wewntrzwsplnotowej dostawy nowych rodkw transportu. Art. 8 Podatnikiem, o ktrym mowa w art. 6, s rwnie jednostki organizacyjne osoby prawnej bdcej organizacj poytku publicznego w rozumieniu przepisw ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o dziaalnoci poytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873 oraz z 2004 r. Nr 64, poz. 593, Nr 116, poz. 1203 i Nr 210, poz. 2135) wykonujce dziaalno gospodarcz, ktre: 1) samodzielnie sporzdzaj sprawozdanie finansowe, oraz 2) uzyskaj zgod waciwego organu podatkowego

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

- w tym rwnie w zakresie dostawy towarw oraz wiadczenia usug pomidzy jednostkami organizacyjnymi wchodzcymi w skad tej samej osoby prawnej. Art. 9 1. Podatnik posiadajcy na terytorium innego pastwa czonkowskiego: 1) miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej, lub 2) stae miejsce prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, albo 3) stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu, w przypadku gdy nie posiada miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej, lub 4) rejestracj jako podatnik podatku od wartoci dodanej - jest w rozumieniu ustawy podatnikiem podatku od wartoci dodanej. 2. Podatnik posiadajcy na terytorium pastwa trzeciego: 1) miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej, lub 2) stae miejsce prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, albo 3) stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu, w przypadku gdy nie posiada miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej, lub 4) rejestracj jako podatnik podatku o podobnym charakterze - jest w rozumieniu ustawy podatnikiem podatku o podobnym charakterze. Art. 10 1. Podatnik, o ktrym mowa w art. 6, jest maym podatnikiem w rozumieniu niniejszej ustawy, jeeli: 1) warto sprzeday (wraz z kwot podatku) nie przekroczya w poprzednim roku podatkowym wyraonej w zotych kwoty odpowiadajcej rwnowartoci 1.200.000 euro; 2) prowadzi przedsibiorstwo maklerskie, zarzdza funduszami inwestycyjnymi, jest agentem, zleceniobiorc lub inn osob wiadczc usugi o podobnym charakterze, z wyjtkiem komisu - jeeli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usugi (wraz z kwot podatku) nie przekroczya w poprzednim roku podatkowym wyraonej w zotych kwoty odpowiadajcej rwnowartoci 45.000 euro. 2. Przeliczenia kwot wyraonych w euro dokonuje si wedug redniego kursu euro. ogaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzie roboczy padziernika poprzedniego roku podatkowego, w zaokrgleniu do 1.000 z. ROZDZIA 2. PODMIOTY NIEBDCE PODATNIKAMI. Art. 11 Podatnikami nie s organy wadzy publicznej w zakresie wykonywania zada okrelonych na podstawie odrbnych przepisw, nawet jeeli s uprawnione do pobierania nalenoci w zwizku z tymi czynnociami. Podmioty te s jednak podatnikami w przypadku wykonywania czynnoci, do ktrych wykonywania s uprawnione, jeeli czynnoci te s lub mog by wykonywane przez innych podatnikw, w tym w szczeglnoci gdy podstaw tych czynnoci s umowy cywilnoprawne. Art. 12 1. Nie s podatnikami osoby fizyczne w zakresie wykonywania: 1) stosunku subowego, stosunku pracy, pracy nakadczej oraz spdzielczego stosunku pracy; 2) dziaalnoci duchownych, w zakresie posugi duchownych; 3) czynnoci zwizanych z penieniem obowizkw spoecznych lub obywatelskich, bez wzgldu na sposb powoywania tych osb; 4) czynnoci w ramach udziau w komisjach powoywanych przez organy wadzy lub administracji pastwowej albo samorzdowej; 5) czynnoci, niezalenie od sposobu powoywania, w ramach dziaania w skadzie czonka zarzdu, rady nadzorczej, komisji lub innych organw stanowicych osb prawnych; 6) osobistej dziaalnoci sdziw z tytuu prowadzenia zawodw sportowych. 2. Nie s podatnikami osoby fizyczne wykonujce osobicie: 1) dziaalno artystyczn, literack, naukow, trenersk, owiatow i publicystyczn, w tym poprzez udzia w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, 2) czynnoci w ramach uprawiania sportu, 3) umowy zlecenia lub umowy o dzieo, gdy przychody uzyskiwane s wycznie od: a) osoby fizycznej prowadzcej dziaalno gospodarcz, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemajcej osobowoci prawnej,
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

b) waciciela (posiadacza) nieruchomoci, w ktrej lokale s wynajmowane, lub dziaajcego w jego imieniu zarzdcy albo administratora - jeeli podatnik wykonuje te usugi wycznie dla potrzeb zwizanych z t nieruchomoci; 4) czynnoci twrcw i artystw wykonawcw w rozumieniu przepisw o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzanych z tego tytuu w formie honorariw za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw artystycznego wykonania albo ich wykonanie, w tym rwnie wynagradzanych za porednictwem organizacji zbiorowego zarzdzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnym - jeeli odpowiedzialno z tego tytuu podmiotu wykonujcego te czynnoci wobec zlecajcego oraz osoby trzeciej zostaa wyczona lub ograniczona oraz czynnoci te wykonywane s pod nadzorem zlecajcego. ROZDZIA 3. ZWOLNIENIE PODMIOTOWE. Art. 13 1 Zwalnia si od podatku podatnikw podatku, u ktrych warto sprzeday z tytuu czynnoci podlegajcych opodatkowaniu na terytorium kraju nie przekroczya cznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 z. 2. Warto sprzeday, o ktrej mowa w ust. 1, nie obejmuje: 1) odpatnej dostawy towarw oraz odpatnego wiadczenia usug zwolnionych od podatku na podstawie przepisw ustawy i przepisw wprowadzonych na jej podstawie; 2) odpatnej dostawy towarw oraz odpatnego wiadczenia usug, ktre na podstawie przepisw o podatku dochodowym s zaliczane przez podatnika do rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych podlegajcych amortyzacji; 3) odpatnej dostawy towarw bdcych produktami rolnymi pochodzcymi z prowadzonej przez rolnika ryczatowego dziaalnoci rolniczej oraz odpatnego wiadczenia usug przez rolnika ryczatowego, zwolnionych od podatku, o ktrych mowa w zaczniku nr 4. 3. Jeeli warto sprzeday podatnikw zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwot okrelon w tym przepisie, zwolnienie traci moc poczwszy od czynnoci, ktr przekroczono t kwot. Art. 14 1. Podatnik podatku rozpoczynajcy w trakcie roku podatkowego dostaw towarw i wiadczenie usug na terytorium kraju z tytuu tych czynnoci jest zwolniony od podatku, jeeli przewidywana przez niego warto sprzeday nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej dziaalnoci gospodarczej w roku podatkowym, kwoty okrelonej zgodnie z art. 13 ust. 1 i 2. 2. Jeeli faktyczna warto sprzeday, w proporcji do okresu prowadzonej dziaalnoci gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwot okrelon w ust. 1, zwolnienie traci moc poczwszy od czynnoci, ktr przekroczono t kwot. Art. 15 1. Podatnik podatku, o ktrym mowa w art. 13, moe zrezygnowa ze zwolnienia podmiotowego pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze waciwego organu podatkowego przed pocztkiem miesica, w ktrym rezygnuje ze zwolnienia. 2. Podatnik, o ktrym mowa w art. 14, moe zrezygnowa ze zwolnienia podmiotowego pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze waciwego organu podatkowego przed wykonaniem pierwszej czynnoci podlegajcej opodatkowaniu. Art. 16 Podatnik podatku, ktry utraci prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnowa z tego zwolnienia, moe, nie wczeniej ni po upywie roku, liczc od koca roku, w ktrym utraci prawo do zwolnienia lub zrezygnowa z tego zwolnienia, ponownie skorzysta z tego zwolnienia. Art. 17 Zwolnie, o ktrych mowa w art. 13 oraz art. 14, nie stosuje si do: 1) podatnikw dokonujcych dostawy towarw, dla ktrej podatnikiem jest ich nabywca; 2) podatnikw wiadczcych usugi, dla ktrych podatnikiem jest ich usugobiorca; 3) podatnikw dokonujcych dostaw towarw i wiadczenia usug wymienionych w zaczniku nr 1 do ustawy; 4) podatnikw nieposiadajcych na terytorium kraju: a) miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej, lub
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

b) staego miejsca prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, albo c) staego miejsca zamieszkania lub zwykego miejsce pobytu, w przypadku gdy nie posiadaj miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej. ROZDZIA 4. PATNIK. Art. 18 1. Organy egzekucyjne okrelone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postpowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2002 r. Nr 110, poz. 968, z pn. zm.) oraz komornicy sdowi wykonujcy czynnoci egzekucyjne w rozumieniu przepisw Kodeksu postpowania cywilnego s patnikami podatku od dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarw bdcych wasnoci dunika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowizujcych przepisw. 2. Przepisu ust. 1 nie stosuje si do dostawy gruntw, budynkw, lokali oraz budowli, dokonywanej w trybie egzekucji przez organy egzekucyjne oraz komornikw sdowych. ROZDZIA 5. REJESTRACJA DLA POTRZEB PODATKU OD TOWAR I USUG. Art. 19 1. Podatnikami, ktrzy podlegaj obowizkowi rejestracji dla potrzeb podatku, s podatnicy podatku, z zastrzeeniem art. 20: 1) posiadajcy na terytorium kraju miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej, lub 2) posiadajcy na terytorium kraju stae miejsce prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, albo 3) posiadajcy na terytorium kraju stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu, w przypadku gdy nie posiadaj miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej, 4) inni, ni wymienieni w pkt 1-3, jeeli zamierzaj dokona: a) dostawy towarw lub wiadczenia usug na terytorium kraju, b) importu usug, c) nabycia towarw, w przypadku gdy obowizek podatkowy moe ciy na nabywcy, d) nabycia usug, w przypadku gdy obowizek podatkowy moe ciy na nabywcy. 2. Podatnicy bdcy rolnikami ryczatowymi, ktrzy zamierzaj zrezygnowa ze zwolnienia, o ktrym mowa w art. 202, obowizani s wraz z rezygnacj ze zwolnienia do dokonania rejestracji. 3. Podatnik, o ktrym mowa w ust. 1 lub 2, jest rejestrowany jako podatnik VAT czynny. Rejestracja nastpuje najpniej przed dniem wykonania pierwszej czynnoci rodzcej obowizek rejestracji. 4. Osoby prawne, o ktrych mowa w art. 6 ust. 5, s rejestrowane dla potrzeb podatku, gdy dobrowolnie zo zgoszenie rejestracyjne. Art. 20. 1. Podatnicy, o ktrych mowa w art. 19 ust. 1 pkt. 1-3, zwolnieni podmiotowo na podstawie art. 13 i 14, jeeli nie wykonuj: 1) dostawy towarw lub wiadczenia usug poza terytorium kraju, lub 2) opodatkowanego importu usug; 3) nabycia towarw w przypadku gdy obowizek podatkowy moe ciy na nabywcy; 4) nabycia usug w przypadku gdy obowizek podatkowy moe ciy na nabywcy - rejestrowani s dla potrzeb podatku jako podatnik VAT zwolniony. 2. Przepis ust. 1 stosuje si rwnie do podatnikw dokonujcych wycznie dostawy towarw lub wiadczenia usug zwolnionych przedmiotowo od podatku na podstawie przepisw ustawy oraz przepisw wydanych na jej podstawie. 3. Nie podlegaj obowizkowi rejestracji dla potrzeb podatku: 1) podatnicy dokonujcy wycznie importu towarw lub wewntrzwsplnotowego nabycia towarw zwolnionych od podatku; 2) podatnicy, o ktrych mowa w art. 7 pkt 4; 3) rolnicy ryczatowi dokonujcy wycznie dostawy towarw pochodzcych z ich dziaalnoci rolniczej oraz wiadczenia usug, wymienionych w zaczniku nr 4. 4. Nie podlegaj obowizkowi rejestracji dla potrzeb podatku podatnicy podatku inni ni wymienieni w art. 6 ust. 2, jeeli wykonuj na terytorium kraju wycznie usugi transportowe i usugi pomocnicze zwizane bezporednio z importem towarw, w przypadku gdy warto tych usug zostaa wczona do podstawy opodatkowania w imporcie towarw.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

10

5. Minister waciwy do spraw finansw publicznych moe w drodze rozporzdzenia zwolni z obowizku rejestracji podatnikw innych ni wymienieni w ust. 3 i 4. Art. 21 1. W przypadku, gdy podatnicy, o ktrych mowa w art. 20, utrac zwolnienie od podatku lub zrezygnuj z tego zwolnienia, obowizani s do zarejestrowania jako podatnik VAT czynny. 2. Rejestracji dokona naley najpniej w dniu, w ktrym podatnik traci prawo lub rezygnuje ze zwolnienia. Art. 22 1. Rejestracja nastpuje poprzez zoenie waciwemu organowi podatkowemu prawidowo sporzdzonego zgoszenia rejestracyjnego. 2. W przypadku wadliwego sporzdzenia zgoszenia waciwy organ podatkowy wzywa do usunicia wad zoonego zgoszenia. 3. Na podstawie prawidowo zoonego zgoszenia rejestracyjnego, waciwy organ podatkowy: 1) dokonuje rejestracji podatnika, o ktrym mowa w art. 19, jako podatnika VAT czynnego; 2) dokonuje rejestracji podatnika, o ktrym mowa w art. 20, jako podatnika VAT zwolnionego; 3) odmawia rejestracji gdy podmiot, ktry zoy zgoszenie rejestracyjne nie podlega rejestracji. 4. W przypadku zmiany danych, ktre byy podane w zgoszeniu rejestracyjnym, podatnik jest obowizany niezwocznie, nie pniej ni w terminie 7 dni od dnia ich wystpienia, dokona ich aktualizacji. Art. 23 1. Zarejestrowany podatnik, ktry zaprzesta wykonywania czynnoci, jest obowizany zgosi zaprzestanie wykonywania czynnoci waciwemu organowi podatkowemu. 2. W przypadku zaprzestania wykonywania czynnoci, o ktrych mowa w ust 1, w wyniku mierci lub likwidacji podatnika, zgoszenia dokonuje nastpca prawny podatnika lub podmiot, ktry przej majtek zlikwidowanego podmiotu. Art. 24 1. Na podstawie zgoszenia okrelonego w art. 23, waciwy organ podatkowy wykrela podatnika z rejestru podatnikw. 2. Waciwy organ podatkowy wykrela z urzdu podatnika z rejestru podatnikw, jeeli w wyniku podjtych czynnoci sprawdzajcych okae si, e podmiot ten nie istnieje lub mimo udokumentowanych prb nie ma moliwoci skontaktowania si z podatnikiem lub jego penomocnikiem. 3. Wykrelenie okrelone w ust. 2 nastpuje bez koniecznoci zawiadomienia zarejestrowanego podatnika. Art. 25 1. Podatnicy zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, ktrzy s nastpnie zwolnieni od podatku oraz nie wykonuj czynnoci wymienionych w art. 20 ust. 1 pkt. 1) - 4), obowizani s zawiadomi waciwy organ podatkowy w celu zarejestrowania jako podatnik VAT zwolniony. 2. Przepis art. 22 stosuje si odpowiednio. Art. 26 1. Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny jest obowizany umieszcza na fakturach i ofertach: 1) numer identyfikacji podatkowej nadany na podstawie odrbnych przepisw; 2) informacj o zarejestrowaniu jako podatnik VAT czynny. 2. Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT zwolniony jest obowizany umieci na fakturach i ofertach: 1) numer identyfikacji podatkowej nadany na podstawie odrbnych przepisw; 2) informacj o zarejestrowaniu jako podatnik VAT zwolniony. 3. Minister waciwy do spraw finansw publicznych moe okreli, w drodze rozporzdzenia, formy podania informacji, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 2. Art. 27 Na wniosek zainteresowanego waciwy organ podatkowy jest obowizany potwierdzi, czy podatnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny lub podatnik VAT zwolniony. Zainteresowanym jest zarwno sam podatnik, jak i kady podmiot majcy interes prawny w zoeniu wniosku, w szczeglnoci kontrahent podatnika. Art. 28

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

11

1. Waciwy organ podatkowy jest obowizany do wydania kopii potwierdzenia zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT czynnego w liczbie wskazanej we wniosku, na wniosek podatnika wiadczcego usugi midzynarodowego przewozu drogowego, polegajcego na okazjonalnym przewozie osb autobusami zarejestrowanymi poza terytorium kraju przez podatnikw majcych miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej lub staego miejsca prowadzenia dziaalnoci albo miejsca zamieszkania lub pobytu w przypadku braku miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej - poza terytorium kraju. 2. Do posiadania potwierdzenia rejestracyjnego, o ktrym mowa w ust. 1 z zastrzeeniem ust. 3, obowizani s rwnie kierujcy pojazdem, w przypadku wiadczenia usug midzynarodowego przewozu drogowego, polegajcego na okazjonalnym przewozie osb autobusami zarejestrowanymi poza terytorium kraju przez podatnikw, o ktrych mowa w ust. 1, w trakcie wykonywania tych przewozw na terytorium kraju. 3. W przypadku braku potwierdzenia rejestracji, o ktrej mowa w ust. 2, kierujcy pojazdem obowizany jest posiada wydruk potwierdzenia zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT czynnego. ROZDZIA 6. REJESTRACJA DLA POTRZEB OBROTW WEWNTRZWSPLNOTOWYCH. Art. 29 1. Podatnicy podatku zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni przed wykonaniem: 1) pierwszej dostawy bdcej wewntrzwsplnotow dostaw towarw; 2) pierwszego wewntrzwsplnotowego nabycia towarw na terytorium kraju; 3) pierwszego nabycia usug, do ktrych stosuje si art. 101, ktre stanowi dla nich import usug; 4) pierwszego wiadczenia usug, do ktrych stosuje si art. 101 dla podatnikw podatku od wartoci dodanej lub osb prawnych zidentyfikowanych dla potrzeb podatku od wartoci dodanej - obowizani s zawiadomi waciwy organ podatkowy o zamiarze dokonania tych czynnoci. 2. Obowizek, okrelony w ust 1, ciy rwnie na: 1) podatnikach zarejestrowanych jako podatnik VAT zwolniony; 2) podatnikach niezarejestrowanych, na ktrych ciy obowizek podatkowy; 3) osobach prawnych bdcych podatnikami, o ktrych mowa w art. 6 ust. 5 - u ktrych warto wewntrzwsplnotowego nabycia przekroczy kwot 50 000 z od pocztku roku podatkowego. 3. Obowizek, okrelony w ust. 1, ciy rwnie na podatnikach wymienionych w ust 2. pkt 1-3), ktrzy chc wybra opodatkowanie wewntrzwsplnotowego nabycia, o ktrym mowa w art. 59 ust. 1 pkt 4, po uprzednim zoeniu waciwemu organowi podatkowemu pisemnego zawiadomienia o takim wyborze. Art. 30 1. Zawiadomienie okrelone w art. 29 nastpuje poprzez uzupenienie zgoszenia rejestracyjnego, o ktrym mowa w art. 19 lub wraz z tym zgoszeniem. 2. Waciwy organ podatkowy, ktry otrzyma uzupenienie zgoszenia lub zgoszenie wraz z zawiadomieniem okrelonym w ust 1: 1) rejestruje podatnika podatku jako podatnika VAT UE i potwierdza to zarejestrowanie; 2) odmawia rejestracji jako podatnik VAT UE, gdy podatnik nie jest obowizany do rejestracji w tym trybie. 3. Przepis art. 22 ust. 4 stosuje si odpowiednio. Art. 31 1. W przypadku zaprzestania wykonywania czynnoci okrelonych w art. 29, podatnik podatku zarejestrowany jako podatnik VAT UE obowizany jest zawiadomi waciwy organ podatkowy w formie aktualizacji zgoszenia rejestracyjnego, w terminie 14 dni od wystpienia tych okolicznoci. 2. Na podstawie zgoszenia, o ktrym mowa w ust. 1, waciwy organ podatkowy wykrela podatnika z rejestru jako podatnika VAT UE. 3. Wykrelenie z rejestru, o ktrym mowa w ust. 2, nastpi rwnie w przypadku niezoenia przez podatnika do tego obowizanego deklaracji podatkowej za okres 6 kolejnych miesicy lub 2 kolejne kwartay. O dokonanym wykreleniu waciwy organ podatkowy informuje podatnika. 4. Wykrelenie podatnika z rejestru VAT jako podatnika jest rwnoznaczne z wykreleniem go z rejestru jako podatnika VAT UE. Art. 32 Podatnicy podatku, ktrzy uzyskali potwierdzenie rejestracji okrelonej w art. 30 ust. 2 pkt 1, obowizani s do podawania numeru identyfikacji poprzedzonego kodem PL w nastpujcych przypadkach: 1) dokonania dostawy bdcej wewntrzwsplnotow dostaw towarw; 2) dokonania wewntrzwsplnotowego nabycia towarw;
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

12

3) wiadczenia opodatkowanych usug, do ktrych stosuje si art. 101, dla podatnikw podatku od wartoci dodanej lub osb prawnych nie bdcych takimi podatnikami zidentyfikowanych dla potrzeb podatku od wartoci dodanej; 4) nabycia usug, do ktrych stosuje si art. 101, bdcych importem usug. Art. 33 1. Na wniosek podatnika lub podmiotu majcego interes prawny w formach okrelonych w ust. 2 waciwy organ podatkowy lub biuro wymiany informacji o podatku VAT potwierdza zidentyfikowanie lub nie potwierdza zidentyfikowania okrelonego podmiotu na potrzeby czynnoci odpowiadajcych czynnociom okrelonym w art. 29 na terytorium pastwa czonkowskiego innym ni terytorium kraju. 2. Wniosek, o ktrym mowa w ust. 1, skada si w formie pisemnej, faksem lub za pomoc rodkw komunikacji elektronicznej. 3. Waciwy organ podatkowy lub biuro wymiany informacji o podatku VAT informacj, o ktrej mowa w ust. 1, przekazuje w formie pisemnej, faksem lub za pomoc rodkw komunikacji elektronicznej. Art. 34 1. Minister waciwy do spraw finansw publicznych, w drodze rozporzdzenia okreli: 1) wzr zgoszenia rejestracyjnego, wzr potwierdzenia zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT, wzr potwierdzenia zarejestrowania osoby prawnej oraz podatnika jako podatnika VAT UE i wzr zgoszenia o zaprzestaniu wykonywania czynnoci podlegajcych opodatkowaniu; 2) niezbdne elementy wniosku, oraz niezbdne elementy potwierdzenia, o ktrych mowa w art. 33, oraz przypadki, w ktrych biuro wymiany informacji o podatku VAT wydaje potwierdzenie - uwzgldniajc konieczno zapewnienia prawidowej identyfikacji podatnikw oraz wymagania zwizane z wymian informacji o dokonywanych czynnociach okrelonych w art. 29. 2. Minister waciwy do spraw finansw publicznych, w porozumieniu z ministrem waciwym do spraw informatyzacji, moe okreli, w drodze rozporzdzenia, sposb oraz warunki organizacyjno-techniczne skadania w formie elektronicznej zgoszenia rejestracyjnego i jego aktualizacji oraz zgoszenia o zaprzestaniu wykonywania czynnoci podlegajcych opodatkowaniu, o ktrych mowa w art. 19, art. 20, art. 23 i art. 29, a take ich struktur, uwzgldniajc potrzeb zapewnienia im bezpieczestwa, wiarygodnoci, niezaprzeczalnoci, nienaruszalnoci oraz znakowania czasem. ROZDZIA 7. PRZEDSTAWICIEL PODATKOWY. Art. 35 1. Podatnicy podatku nieposiadajcy na terytorium kraju: 1) miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej, lub 2) staego miejsca prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, albo 3) staego miejsca zamieszkania lub zwykego miejsca pobytu, jeeli nie posiadaj miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej, o ktrej mowa w pkt 1 - obowizani s ustanowi przedstawiciela podatkowego. 2. Przedstawiciel podatkowy wykonuje obowizki podatnika w zakresie rozliczania podatku, prowadzenia i przechowywania dokumentacji oraz ewidencji na potrzeby tego podatku oraz inne czynnoci wynikajce z przepisw ustawy lub przepisw wydanych na jej podstawie, jeeli zostay wymienione w umowie. 3. Przedstawiciel podatkowy odpowiada solidarnie z podatnikiem za zobowizania podatkowe podatnika, ktrego reprezentuje. Art. 36 1. Przedstawicielem podatkowym okrelonym w art. 35 moe by osoba fizyczna posiadajca stae miejsce zamieszkania na terytorium kraju, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemajca osobowoci prawnej, posiadajca miejsce siedziby dzielnoci gospodarczej na terytorium kraju, jeeli: 1) jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny; 2) przez ostatnie 24 miesice nie zalegaa z wpatami poszczeglnych podatkw stanowicych dochd budetu pastwa, przekraczajcymi odrbnie w kadym podatku odpowiednio 3% kwoty nalenych zobowiza podatkowych w poszczeglnych podatkach; udzia zalegoci w kwocie podatku ustala si w stosunku do kwoty nalenych wpat za okres rozliczeniowy, ktrego dotyczy zalego; 3) przez ostatnie 24 miesice osoba fizyczna bdca podatnikiem, a w przypadku podatnikw niebdcych osobami fizycznymi - osoba bdca wsplnikiem spki cywilnej lub handlowej niemajcej osobowoci prawnej, czonkiem wadz zarzdzajcych, gwnym ksigowym - nie zostaa prawomocnie skazana na

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

13

podstawie ustawy z dnia 10 wrzenia 1999 r. - Kodeks karny skarbowy (Dz. U. z 2007 r. Nr 111, poz. 765, z pn. zm.) za popenienie przestpstwa skarbowego; 4) jest uprawniona do zawodowego wykonywania doradztwa podatkowego zgodnie z przepisami o doradztwie podatkowym lub do usugowego prowadzenia ksig rachunkowych zgodnie z przepisami o rachunkowoci. 2. Przedstawicielem podatkowym moe by take agencja celna, jeeli podatnik dokonuje na terytorium kraju wycznie importu towarw, ktrych miejscem przeznaczenia jest terytorium innego pastwa czonkowskiego i wywz z terytorium kraju jest dokonywany przez importera tych towarw w ramach wewntrzwsplnotowej dostawy towarw. 3. Agencja celna bdca przedstawicielem podatkowym, o ktrym mowa w ust. 2, moe wykonywa czynnoci w zakresie prowadzenia, w imieniu i na rzecz podatnikw, dla ktrych peni funkcj przedstawiciela podatkowego, dokumentacji i ewidencji na potrzeby podatku oraz sporzdzania, w imieniu i na rzecz tych podatnikw, deklaracji podatkowych i informacji podsumowujcych na potrzeby podatku. Art. 37 1. Ustanowienie przedstawiciela nastpuje na podstawie umowy zawartej pomidzy podatnikiem, a podmiotem, o ktrym mowa w art. 36, majcym by przedstawicielem podatkowym. 2. Umowa o ktrej mowa w ust. 1 zawiera nazw lub imi i nazwisko podatnika, adres jego miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej lub staego miejsca prowadzenia dziaalnoci albo staego miejsca zamieszkania lub zwykego miejscu pobytu za granic , dane identyfikacyjne podmiotu, ktry jest ustanawiany przedstawicielem podatkowym, w tym numer identyfikacji podatkowej, nazw lub imi i nazwisko, adres jego siedziby lub w przypadku osb fizycznych adres staego miejsca zamieszkania oraz adres, pod ktrym bdzie prowadzona i przechowywana dokumentacja oraz ewidencja podatnika dla celw podatku. 3. Umowa, okrelona w ust. 2, zawiera dodatkowo owiadczenie podmiotu, ktry jest ustanawiany przedstawicielem podatkowym, o spenieniu warunkw, o ktrych mowa w art. 36. 4. Kopi umowy, o ktrej mowa w ust. 1 skada si do Naczelnika Drugiego Urzdu Skarbowego Warszawardmiecie. Naczelnik Drugiego Urzdu Skarbowego Warszawa-rdmiecie jest obowizany do potwierdzenia kopii umowy za zgodno z oryginaem. Art 38 1. Obowizek ustanowienia przedstawiciela podatkowego nie dotyczy podatnikw wykonujcych czynnoci opodatkowane, posiadajcych miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej lub stae miejsce prowadzenia dziaalnoci gospodarczej na terytorium innego pastwa czonkowskiego. 2. Podatnicy, o ktrych mowa w ust. 1, mog ustanowi przedstawiciela podatkowego. Przepisy art. 36 i art. 37 stosuje si odpowiednio. DZIA III. CZYNNOCI PODLEGAJCE OPODATKOWANIU. ROZDZIA 1. Art. 39 1. Towarem w rozumieniu ustawy s rzeczy, jak rwnie gaz, energia elektryczna, cieplna, chodnicza i inne porwnywalne rodzaje energii. 2. Towarem jest rwnie udzia we wspwasnoci rzeczy oraz inne prawa rzeczowe uprawniajce do korzystania z rzeczy jak waciciel, w tym w prawo wieczystego uytkowania gruntu. Art. 40 1. wiadczeniem usugi w rozumieniu ustawy jest kade dziaanie podatnika w zwizku z prowadzon dziaalnoci gospodarcz , z zastrzeeniem ust. 2 i 3. 2. wiadczeniem usugi, o ktrej mowa w ust. 1, jest rwnie: 1) przeniesienie praw do wartoci niematerialnych i prawnych, bez wzgldu na form dokonania czynnoci prawnej; 2) zobowizanie do zaniechania dziaania lub do tolerowania czynnoci lub sytuacji; 3) wiadczenie na podstawie nakazu wydanego przez organ wadzy publicznej lub w jego imieniu lub z mocy prawa. 3. Nie jest wiadczeniem usugi dziaanie podatnika wymienione art. 42 ust. 1 pkt. 1 oraz pkt 3-6.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

14

Art. 41 1. Towary albo usugi bdce przedmiotem czynnoci podlegajcych opodatkowaniu s identyfikowane przy pomocy klasyfikacji statystycznych, jeeli dla okrelenia tych towarw albo usug ustawa lub akty wykonawcze wydane na jej podstawie powouj symbole statystyczne. 2. Zmiany w klasyfikacjach statystycznych oraz w kluczach powiza midzy tymi klasyfikacjami wprowadzone po dniu wejcia w ycie ustawy nie powoduj zmian w opodatkowaniu podatkiem, jeeli nie zostay okrelone w ustawie. Art. 42 1. Opodatkowaniu podatkiem od towarw i usug podlegaj nastpujce czynnoci: 1) odpatna dostawa towarw na terytorium kraju, dokonana przez podatnika dziaajcego w takim charakterze; 2) odpatne wiadczenie usug na terytorium kraju, dokonane przez podatnika dziaajcego w takim charakterze; 3) import towarw; 4) wewntrzwsplnotowe nabycie towarw; 5) rozwizanie albo likwidacja osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej mniemajcej osobowoci prawnej; 6) zaprzestanie dziaalnoci gospodarczej prowadzonej przez osob fizyczn. 2. Nieodpatna dostawa towarw oraz nieodpatne wiadczenie usug podlega opodatkowaniu w przypadkach, o ktrych mowa w art. 48 i art. 62. 3. Czynnoci, o ktrych mowa w ust. 1 i 2, podlegaj opodatkowaniu niezalenie od tego, czy zostay wykonane z zachowaniem warunkw oraz form okrelonych przepisami prawa. 4. Czynnoci, okrelone w ust. 1 i 2, podlegaj opodatkowaniu rwnie w przypadku niewanoci lub uniewanienia czynnoci prawnej, jeeli towar zosta wydany albo usuga zostaa wykonana. Art. 43 Przepisw ustawy nie stosuje si do: 1) zbycia przedsibiorstwa lub zorganizowanej czci przedsibiorstwa; 2) czynnoci, ktre nie mog by przedmiotem prawnie skutecznej umowy. ROZDZIA 2. DOSTAWA TOWARW. Art. 44 1. Odpatn dostaw towarw, o ktrej mowa w art. 42 ust. 1 pkt 1, jest przeniesienie prawa do dysponowania towarem jak waciciel, za ktre przysuguje wynagrodzenie w jakiejkolwiek formie. 2. Odpatn dostaw towarw jest rwnie: 1) wydanie towaru w zamian za odszkodowanie z mocy prawa albo nakazu wydanego przez organ wadzy publicznej lub w jego imieniu; 2) wydanie towaru na podstawie towaru na podstawie umowy najmu, dzierawy, leasingu lub innej umowy sprzeday na warunkach odroczonej patnoci, jeeli umowa przewiduje przeniesienie wasnoci w nastpstwie normalnych zdarze nie pniej ni z chwil zapaty ostatniej raty; 3) wydanie towarw na podstawie umowy komisu: midzy komitentem a komisantem, jak rwnie wydanie towarw przez komisanta osobie trzeciej; 4) wydanie towarw komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeeli komisant zobowizany by do nabycia rzeczy na rachunek komitenta. 3. Odpatn dostaw towarw nie jest czasowe przeniesienie prawa wasnoci towaru na podstawie umowy przewaszczenia lub umw o podobnym charakterze. 4. Jeeli kilka podmiotw dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposb, e pierwszy z nich wydaje ten towar bezporednio ostatniemu w kolejnoci nabywcy, uznaje si, e dostawy towarw dokona kady z podmiotw biorcych udzia w tych czynnociach. Art. 45 Czynnoci, o ktrej mowa w art. 42 ust. 1 pkt 1, jest rwnie: 1) wewntrzwsplnotowa dostawa towarw; 2) eksport towarw.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

15

Art. 46 1. Czynnoci, o ktrej mowa w art. 42 ust. 1 pkt 1, jest rwnie przemieszczenie towarw, stanowicych skadnik majtku przedsibiorstwa podatnika, z terytorium kraju na terytorium innego pastwa czonkowskiego do celw dziaalnoci gospodarczej jego przedsibiorstwa. 2. Przepis ust. 1 nie ma zastosowania w przypadku: 1) przemieszczenia towarw na pokadach rodkw transportu w trakcie transportu pasaerskiego wykonywanego na terytorium UE z przeznaczeniem dokonania ich dostawy przez tego podatnika na pokadach tych rodkw; 2) przemieszczenia towarw bdce sprzeda wysykow; 3) dostawy towarw, ktre s instalowane lub montowane, przez dokonujcego przemieszczenia towarw lub podmiot dziaajcy na jego rzecz, jeeli miejscem dostawy tych towarw, zgodnie z art. 71 jest terytorium innego pastwa czonkowskiego; 4) towary maj by przedmiotem eksportu towarw przez tego podatnika, pod warunkiem, e podatnik posiada dokument celny potwierdzajcy objcie tych towarw procedur wywozu; 5) towary maj by przedmiotem wewntrzwsplnotowej dostawy towarw, dokonanej przez tego podatnika, jeeli przemieszczenie towarw nastpuje na terytorium innego pastwa czonkowskiego, do ktrego dokonywana jest ta wewntrzwsplnotowa dostawa towarw; 6) przemieszczenia towarw w celu wiadczenia usug na tych towarach w tym ich wyceny, jeeli usugi te wiadczone s na terytorium pastwa czonkowskiego zakoczenia wysyki lub transportu towarw, ktry to towar nastpnie jest przemieszczany na terytorium kraju; 7) przemieszczenia towarw w celu ich czasowego uycia na terytorium pastwa czonkowskiego, do ktrego nastpio przemieszczenie, w celu wiadczenia usug przez podatnika dokonujcego przemieszczenia; 8) przemieszczenia towarw uywanych do wiadczenia usug na terytorium pastwa czonkowskiego, do ktrego nastpio przemieszczenie, przez okres nieprzekraczajacy 24 miesicy, pod warunkiem e import takich towarw z terytorium pastwa trzeciego z uwagi na ich przywz czasowy byby zwolniony od ca; 9) przemieszczenia gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, energii cieplnej lub chodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chodniczej; 10) przemieszczenie nastpuje w celu dokonania naprawy gwarancyjnej lub zwrotu i wymiany wadliwego towaru. 3. Jeeli ustan okolicznoci, o ktrych mowa w ust. 2, przemieszczenie towarw staje si dostaw towarw w dniu ustania tych okolicznoci. Art. 47 1. Dostawa towarw jest w rozumieniu ustawy wewntrzwsplnotow dostaw towarw, jeeli dokonujcym dostawy jest podatnik podatku zarejestrowany na podstawie art. 30. 2. Przepis ust. 1 ma zastosowanie rwnie, gdy dokonujcym dostawy towarw jest podmiot inny ni wymieniony w ust. 1 jeeli przedmiotem dostawy s nowe rodki transportu. 3. Przepisu ust. 1 nie stosuje si do: 1) dostaw armatorom morskim: a) penomorskich liniowcw pasaerskich, penomorskich statkw wycieczkowych i tym podobnych jednostek pywajcych do przewozu osb; penomorskich promw wszelkiego typu (PKWiU ex 30.11.21.0), b) penomorskich tankowcw do przewozu ropy naftowej, produktw przerobu ropy naftowej, chemikaliw oraz gazw skroplonych (PKWiU ex 30.11.22.0), c) penomorskich chodniowcw, z wyczeniem tankowcw (PKWiU ex 30.11.23.0), d) pozostaych statkw penomorskich do przewozu adunkw suchych (staych), z wyczeniem barek morskich bez napdu (PKWiU ex 30.11.24.0), e) penomorskich statkw rybackich, penomorskich statkw przetwrni oraz penomorskich pozostaych jednostek pywajcych do przetwarzania lub konserwowania produktw rybowstwa (PKWiU ex 30.11.31.0), f) pchaczy penomorskich (PKWiU ex 30.11.32.0), g) statkw szkolnych i badawczych rybowstwa morskiego oraz statkw ratowniczych morskich (PKWiU ex 30.11.33.0); 2) dostaw czci do rodkw transportu morskiego, rybowstwa morskiego i statkw ratowniczych morskich, o ktrych mowa w pkt 1, i wyposaenia tych rodkw, z wyczeniem wyposaenia sucego celom rozrywki i sportu; 3) dostaw rodkw transportu lotniczego oraz czci zamiennych do nich i wyposaenia pokadowego dla przewonikw lotniczych wykonujcych gwnie przewozy w transporcie midzynarodowym; 4) dostaw towarw sucych bezporednio zaopatrzeniu statkw:

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

16

a) uywanych do eglugi na penym morzu oraz przewocych pasaerw za opat lub uywanych dla celw gospodarczych, przemysowych lub do pooww, b) uywanych do ratownictwa lub do udzielania pomocy na morzu, lub do pooww przybrzenych, z wyczeniem dostaw prowiantu na pokad statkw do pooww przybrzenych, c) marynarki wojennej, wypywajcych z kraju do zagranicznych portw i przystani; 5) dostaw towarw sucych zaopatrzeniu rodkw transportu lotniczego uywanych przez przewonikw lotniczych wykonujcych gwnie przewozy w transporcie midzynarodowym; 6) dostaw towarw na zasadach okrelonych w art. 398. Art. 48 1. Czynnoci, o ktrej mowa w art. 42 ust. 1 pkt 1, jest, z zastrzeeniem ust. 2-4, rwnie: 1) nieodpatne przekazanie towarw przez podatnika osobom trzecim, ktrych cena nabycia albo koszt wytworzenia bez podatku przekracza 10 z; 2) przekazanie lub zuycie towarw przez podatnikw na cele osobiste podatnika lub jego pracownikw, w tym byych pracownikw, wsplnikw, udziaowcw, akcjonariuszy, czonkw spdzielni i ich domownikw, czonkw organw stanowicych osb prawnych, czonkw stowarzyszenia. 2. Czynnoci okrelone w ust. 1 podlegaj opodatkowaniu, jeeli podatnikowi przysugiwao prawo zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony w caoci lub czci z tytuu nabycia lub wytworzenia tych towarw. 3. Przepisu ust. 1 nie stosuje si do: 1) towarw przekazanych lub zuytych na cele osobiste pracownikw i byych pracownikw, jeeli obowizek ich przekazania lub zuycia wynika z odrbnych przepisw; 2) drukowanych materiaw reklamowych i informacyjnych; 3) prbek. 4. Przez prbk, o ktrej mowa w ust. 3 pkt 3, rozumie si niewielk ilo towaru reprezentujc okrelony rodzaj lub kategori towarw, ktra zachowuje skad oraz wszystkie waciwoci fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilo lub warto przekazywanych (wrczanych) przez podatnika prbek nie wskazuje na dziaanie majce charakter handlowy. ROZDZIA 3. IMPORT TOWARW. Art. 49 1. Importem towarw, o ktrym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 3, jest przywz towarw z terytorium pastwa trzeciego na terytorium kraju. 2. W przypadku, o ktrym mowa w ust. 1, podatnicy s obowizani do obliczenia i wykazania kwoty podatku w zgoszeniu celnym. 3. Jeeli waciwy organ podatkowy z tytuu importu towarw stwierdzi, e w zgoszeniu celnym kwota podatku zostaa wykazana nieprawidowo, wydaje decyzj okrelajc podatek z tytuu importu towarw w prawidowej wysokoci. Organ ten moe okreli kwot podatku z tytuu importu towarw w decyzji dotyczcej nalenoci celnych. 4. Po przyjciu zgoszenia celnego podatnik moe wystpi do waciwego organu podatkowego z tytuu importu towarw o wydanie decyzji okrelajcej podatek w prawidowej wysokoci. Art. 50 1. W przypadku gdy towary zostan objte na terytorium kraju procedur uproszczon, okrelon w art. 76 ust. 1 lit. b lub c rozporzdzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12 padziernika 1992 r. ustanawiajcego Wsplnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L 302 z 19.10.1992, str. 1, z pn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 4, str. 307), w ktrej okresem rozliczeniowym jest miesic kalendarzowy, podatnik moe rozliczy podatek naleny z tytuu importu towarw w deklaracji podatkowej skadanej za okres, w ktrym powsta obowizek podatkowy z tytuu importu tych towarw. 2. Warunkiem zastosowania przepisu ust. 1 jest przedstawienie przez podatnika waciwemu organowi podatkowemu z tytuu importu, wydanych nie wczeniej ni 6 miesicy przed dokonaniem importu: 1) zawiadcze o braku zalegoci we wpatach nalenych skadek na ubezpieczenie spoeczne oraz we wpatach poszczeglnych podatkw stanowicych dochd budetu pastwa, przekraczajcych odrbnie z kadego tytuu, w tym odrbnie w kadym podatku, odpowiednio 3 % kwoty nalenych skadek i nalenych zobowiza podatkowych w poszczeglnych podatkach; udzia zalegoci w kwocie skadek lub podatku ustala si w stosunku do kwoty nalenych wpat za okres rozliczeniowy, ktrego dotyczy zalego; 2) potwierdzenia zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT czynnego.
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

17

3. Wymg przedstawienia przez podatnika dokumentw, o ktrych mowa w ust. 2 pkt 1, uwaa si za speniony rwnie w przypadku zoenia przez podatnika owiadcze o tej samej treci. 4. Owiadczenia, o ktrych mowa w ust. 3, skada si pod rygorem odpowiedzialnoci karnej za skadanie faszywych zezna. Skadajcy owiadczenie jest obowizany do zawarcia w nim klauzuli nastpujcej treci: "Jestem wiadomy odpowiedzialnoci karnej za zoenie faszywego owiadczenia.". Klauzula ta zastpuje pouczenie organu o odpowiedzialnoci karnej za skadanie faszywych zezna. 5. Warunku przedstawienia dokumentw, o ktrych mowa w ust. 2 pkt 1, nie stosuje si, jeeli waciwy organ podatkowy z tytuu importu towarw posiada zoone przez podatnika aktualne dokumenty. 6. Podatnik jest obowizany do pisemnego zawiadomienia waciwego organu podatkowego z tytuu importu towarw oraz waciwy organ podatkowy o: 1) zamiarze rozliczania podatku na zasadach okrelonych w ust. 1 - przed pocztkiem okresu rozliczeniowego, od ktrego bdzie stosowa takie rozliczenie; 2) rezygnacji z rozliczania podatku na zasadach okrelonych w ust. 1 - przed pocztkiem okresu rozliczeniowego, w ktrym rezygnuje z takiego rozliczenia. Art. 51 1. W przypadku gdy objcie towaru procedur uproszczon, o ktrej mowa w art. 76 ust. 1 lit. b lub c rozporzdzenia wymienionego w art. 50 ust. 1, jest dokonywane przez przedstawiciela poredniego w rozumieniu przepisw celnych, uprawnienie, o ktrym mowa w art. 50 ust. 1, przysuguje podatnikowi, na rzecz ktrego jest skadane zgoszenie celne. Przepisy art. 50 stosuje si odpowiednio. 2. Podatnik jest obowizany do przedstawienia waciwemu organowi podatkowemu w sprawie importu towarw dokumentw potwierdzajcych rozliczenie kwoty podatku nalenego z tytuu importu towarw w deklaracji podatkowej w terminie 3 miesicy po miesicu, w ktrym powsta obowizek podatkowy z tytuu importu towarw. 3. W przypadku gdy podatnik, w terminie, o ktrym mowa w ust. 2, nie przedstawi dokumentw, o ktrych mowa w tym przepisie, traci prawo do rozliczenia podatku na zasadach okrelonych w art. 50 ust. 1, w odniesieniu do podatku nalenego z tytuu importu towarw, ktr mia rozliczy w deklaracji podatkowej. Podatnik jest obowizany do zapaty waciwemu organowi podatkowemu z tytuu importu towarw podatek wraz z odsetkami. 4. W przypadku, o ktrym mowa w ust. 1, przepis ust. 3 stosuje si odpowiednio, z tym e obowizek zapaty podatku wraz z odsetkami ciy solidarnie na podatniku oraz na przedstawicielu porednim. Art. 52 1. W przypadku gdy waciwy organ podatkowy z tytuu importu towarw pobra podatek, o ktrym mowa w art. 51, a podatnik rozliczy ten podatek w deklaracji podatkowej, podatnik dokona korekty deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w ktrym kwota tego podatku zostaa pobrana. 2. Podatnik, ktry naruszy termin okrelony w art. 51 ust. 2, moe w drodze decyzji waciwego organu podatkowego utraci na okres 36 miesicy prawo do rozliczania podatku na zasadach okrelonych w art. 50 ust. 1, poczwszy od okresu rozliczeniowego nastpujcego po miesicu, w ktrym dorczono podatnikowi decyzj. 3. Decyzji, o ktrej mowa w ust. 2, nie wydaje si, jeeli naruszenie terminu, o ktrym mowa w art. 51 ust. 3, w tym czstotliwo tego naruszenia, mona uzna za nieistotne w stosunku do liczby i wielkoci operacji importowych, ktre podatnik rozlicza zgodnie z art. 50 ust. 1, pod warunkiem e uchybienie to byo spowodowane okolicznociami niewynikajcymi z jego zaniedbania lub wiadomego dziaania. Art. 53 1. W przypadku stosowania przez podatnika, o ktrym mowa w art. 7 pkt 1 i 2, pojedynczego pozwolenia, o ktrym mowa w art. 1 pkt 13 tiret pierwsze i drugie rozporzdzenia Komisji (EWG) nr 2454/93 z dnia 2 lipca 1993 r. ustanawiajcego przepisy w celu wykonania rozporzdzenia Rady (EWG) nr 2913/92 ustanawiajcego Wsplnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L 253 z 11.10.1993, str. 1, z pn. zm.), podatnik jest obowizany do obliczenia i wykazania kwoty podatku nalenego z tytuu importu towarw w deklaracji dla importu towarw, zwanej dalej "deklaracj importow". 2. W przypadku, o ktrym mowa w ust. 1, przepisy art. 49 ust. 2 i 3 stosuje si odpowiednio. Art. 54 1. Jeeli towary zostan objte, na terytorium innego pastwa czonkowskiego innym ni terytorium kraju, procedur skadu celnego, tranzytu, odprawy czasowej z cakowitym zwolnieniem od nalenoci celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w systemie zawiesze i towary te przestan podlega tym procedurom na terytorium kraju, uwaa si, i import tych towarw bdzie dokonany na terytorium kraju.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

18

2. Jeeli towary zostan objte, na terytorium kraju, procedur skadu celnego, tranzytu, odprawy czasowej z cakowitym zwolnieniem od nalenoci celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w systemie zawiesze i towary te przestan podlega tym procedurom na terytorium pastwa czonkowskiego innym ni terytorium kraju, czynno ta nie podlega opodatkowaniu. Art. 55 W przypadku importu towarw dorczanych w formie przesyek przez operatora publicznego w rozumieniu art. 3 pkt 12 ustawy z dnia 12 czerwca 2003 r. - Prawo pocztowe (Dz. U. z 2008 r. Nr 189, poz. 1159) do podatku z tytuu importu towarw przepis art. 65a ustawy z dnia 19 marca 2004 r. - Prawo celne (Dz. U. Nr 68, poz. 622 i Nr 273, poz. 2703 oraz z 2008 r. Nr 209, poz. 1320) stosuje si odpowiednio. Art. 56 1. W przypadkach innych ni okrelone w art. 50-55 podatek naleny z tytuu importu towarw okrela waciwy organ podatkowy z tytuu importu towarw w drodze decyzji. 2. Do nalenoci podatkowych okrelonych zgodnie z art. 49 ust. 2, z wyjtkiem przypadkw okrelonych w art. 50, stosuje si odpowiednio przepisy celne dotyczce powiadamiania dunika o kwocie nalenoci wynikajcych z dugu celnego. 3. Od decyzji, o ktrej mowa w ust. 1 oraz w art. 49 ust. 3 i 4, suy odwoanie do waciwego organu podatkowego wyszego stopnia, za porednictwem waciwego organu podatkowego z tytuu importu towarw, ktry wyda decyzj. 4. Do postpowa, o ktrych mowa w ust. 1 oraz w art. 49 ust. 3 i 4, stosuje si przepisy Ordynacji podatkowej. Art. 57 1. W zakresie nieuregulowanym w art. 7 pkt. 1 i 2, art. 49-56 i art. 121 stosuje si odpowiednio przepisy celne dotyczce poboru i wymiaru ca, z wyjtkiem przepisw dotyczcych przeduenia terminu zapaty, odroczenia patnoci oraz innych uatwie patniczych przewidzianych w przepisach celnych. 2. Jeeli, zgodnie z przepisami celnymi, powiadomienie dunika o wysokoci dugu celnego nie moe nastpi z uwagi na przedawnienie, a nie upyno 5 lat, liczc od koca roku kalendarzowego, w ktrym powsta obowizek podatkowy z tytuu importu towarw, i istnieje podstawa do obliczenia lub zweryfikowania nalenoci podatkowych, waciwy organ podatkowy do spraw celnych moe okreli elementy kalkulacyjne wedug zasad okrelonych w przepisach celnych na potrzeby prawidowego okrelenia nalenego podatku z tytuu importu towarw. ROZDZIA 4. NABYCIE WEWNTRZWSPLNOTOWE. Art. 58 1. Przez nabycie wewntrzwsplnotowe, o ktrym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 4, rozumie si nabycie prawa do dysponowania towarem jak waciciel, jeeli w wyniku dokonanej dostawy towary s wysyane lub transportowane na terytorium kraju z terytorium innego pastwa czonkowskiego, w ktrym rozpoczto transport lub wysyk towarw przez dostawc lub nabywc, albo na ich rzecz. 2. Przepis ust. 1 stosuje si pod warunkiem, e: 1) dokonujcy dostawy towarw jest podatnikiem, o ktrym mowa w art. 9 ust. 1; 2) nabywc jest podatnik podatku, na ktrym ciy obowizek podatkowy. 3. Przepis ust. 1 stosuje si rwnie w przypadku, gdy: 1) dokonujcym dostawy towarw jest podmiot inny ni wymieniony w ust. 2 pkt 1; 2) nabywc jest podmiot inny ni wymieniony w ust. 2 pkt 2 - jeeli przedmiotem nabycia s nowe rodki transportu. Art. 59 1. Wewntrzwsplnotowe nabycie towarw, o ktrym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 4, nie wystpuje w przypadku, gdy: 1) dotyczy towarw nabywanych przez siy zbrojne pastw innych ni Rzeczpospolita Polska bdcych sygnatariuszami Traktatu Pnocnoatlantyckiego do uytku wasnego takich si lub personelu cywilnego im towarzyszcego lub te w celu zaopatrzenia ich mes i kantyn, jeeli siy te bior udzia we wsplnych dziaaniach obronnych; 2) dotyczy towarw przeznaczonych do uytku: a) urzdowego obcych przedstawicielstw dyplomatycznych, urzdw konsularnych oraz misji specjalnych na terytorium kraju, a take organizacji midzynarodowych majcych siedzib lub placwk na terytorium kraju,
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

19

b) osobistego uwierzytelnionych w Rzeczypospolitej Polskiej szefw przedstawicielstw dyplomatycznych pastw obcych, osb nalecych do personelu dyplomatycznego tych przedstawicielstw i misji specjalnych, osb nalecych do personelu organizacji midzynarodowych oraz innych osb korzystajcych z przywilejw i immunitetw na podstawie ustaw, umw lub powszechnie uznanych zwyczajw midzynarodowych, jak rwnie pozostajcych z nimi we wsplnocie domowej czonkw ich rodzin, c) osobistego urzdnikw konsularnych pastw obcych oraz pozostajcych z nimi we wsplnocie domowej czonkw ich rodzin, d) osobistego osb niekorzystajcych z immunitetw, a nalecych do cudzoziemskiego personelu przedstawicielstw dyplomatycznych, urzdw konsularnych oraz misji specjalnych na terytorium kraju; 3) dotyczy dostaw: a) armatorom morskim: 1) penomorskich liniowcw pasaerskich, penomorskich statkw wycieczkowych i tym podobnych jednostek pywajcych do przewozu osb; penomorskich promw wszelkiego typu (PKWiU ex 30.11.21.0), 2) penomorskich tankowcw do przewozu ropy naftowej, produktw przerobu ropy naftowej, chemikaliw oraz gazw skroplonych (PKWiU ex 30.11.22.0), 3) penomorskich chodniowcw, z wyczeniem tankowcw (PKWiU ex 30.11.23.0), 4) pozostaych statkw penomorskich do przewozu adunkw suchych (staych), z wyczeniem barek morskich bez napdu (PKWiU ex 30.11.24.0), 5) penomorskich statkw rybackich, penomorskich statkw przetwrni oraz penomorskich pozostaych jednostek pywajcych do przetwarzania lub konserwowania produktw rybowstwa (PKWiU ex 30.11.31.0), 6) pchaczy penomorskich (PKWiU ex 30.11.32.0), 7) statkw szkolnych i badawczych rybowstwa morskiego oraz statkw ratowniczych morskich (PKWiU ex 30.11.33.0), b) czci do rodkw transportu morskiego, rybowstwa morskiego i statkw ratowniczych morskich, o ktrych mowa w pkt 1, i wyposaenia tych rodkw, z wyczeniem wyposaenia sucego celom rozrywki i sportu, c) rodkw transportu lotniczego oraz czci zamiennych do nich i wyposaenia pokadowego dla przewonikw lotniczych wykonujcych gwnie przewozy w transporcie midzynarodowym, d) towarw sucych bezporednio zaopatrzeniu statkw: uywanych do eglugi na penym morzu oraz przewocych pasaerw za opat lub uywanych dla celw gospodarczych, przemysowych lub do pooww, uywanych do ratownictwa lub do udzielania pomocy na morzu, lub do pooww przybrzenych, z wyczeniem dostaw prowiantu na pokad statkw do pooww przybrzenych, marynarki wojennej, wypywajcych z kraju do zagranicznych portw i przystani, e) towarw sucych zaopatrzeniu rodkw transportu lotniczego uywanych przez przewonikw lotniczych wykonujcych gwnie przewozy w transporcie midzynarodowym; 4) dotyczy towarw innych ni wymienione w pkt 1 i 2 nabywanych przez: a) rolnikw ryczatowych dla prowadzonej przez nich dziaalnoci rolniczej, b) podatnikw, ktrzy wykonuj jedynie czynnoci inne ni opodatkowane podatkiem i ktrym nie przysuguje prawo zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony przy nabyciu towarw i usug, c) podatnikw zwolnionych od podatku na podstawie art. 13 i 14, d) osoby prawne, ktre nie s podatnikami - jeeli cakowita warto wewntrzwsplnotowego nabycia towarw na terytorium kraju nie przekroczya w trakcie roku podatkowego kwoty 50.000 z; 5) dostawa towarw, w wyniku ktrej ma miejsce wewntrzwsplnotowe nabycie towarw na terytorium kraju: a) nie stanowia u podatnika, albo nie stanowiaby u podatnika, o ktrym mowa w art. 9 ust. 1 dostawy towarw, lub stanowia albo stanowiaby tak dostaw towarw, ale dokonywan przez podatnika, korzystajcego ze zwolnienia od podatku, z wyjtkiem, gdy przedmiotem dostawy s nowe rodki transportu, lub b) stanowiaby dostaw towarw, ktre s instalowane lub montowane, z prbnym uruchomieniem lub bez niego, przez podatnika podatku od warto dodanej dokonujcego przemieszczenia towarw lub podmiot dziaajcy na jego rzecz, jeeli miejscem dostawy tych towarw, zgodnie z art. 71 jest terytorium kraju;

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

20

6) dostawa towarw, o ktrych mowa w art. 398, w wyniku ktrej ma miejsce wewntrzwsplnotowe nabycie towarw na terytorium kraju, jest opodatkowana podatkiem od wartoci na szczeglnych zasadach przewidzianych dla towarw uywanych; 7) dostawa towarw, o ktrych mowa w art. 398, w wyniku ktrej ma miejsce wewntrzwsplnotowe nabycie towarw na terytorium kraju, jest dokonywana przez organizatora aukcji (licytacji) oraz do dostawy tej zastosowano szczeglne zasady opodatkowania podatkiem od wartoci dodanej obowizujce w pastwie czonkowskim rozpoczcia transportu lub wysyki, stosowane do dostaw towarw dokonywanych przez organizatora aukcji (licytacji), wyczajce uznanie dostawy towarw za czynno odpowiadajc wewntrzwsplnotowej dostawie towarw. 2. Przepis ust. 1 pkt 4 stosuje si, jeeli cakowita warto wewntrzwsplnotowego nabycia towarw na terytorium kraju nie przekroczya w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 z. 3. Przepisw ust. 1 pkt 4 i ust. 2 nie stosuje si, jeeli przedmiotem nabycia s: 1) nowe rodki transportu; 2) wyroby akcyzowe. 4. Przy ustalaniu wartoci, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 4 i ust. 2, nie uwzgldnia si kwoty podatku od wartoci dodanej nalenego lub zapaconego na terytorium pastwa czonkowskiego, z ktrego towary te s wysyane lub transportowane oraz wartoci towarw, o ktrych mowa w ust. 3. 5. Jeeli zostanie przekroczona kwota, o ktrej mowa w ust. 1 pkt 4 uznaje si, e wewntrzwsplnotowe nabycie towarw wystpuje od momentu przekroczenia tej kwoty. 6. Podatnicy oraz podmioty niebdce podatnikami, do ktrych ma zastosowanie ust. 1 pkt 4, mog wybra opodatkowanie wewntrzwsplnotowego nabycia towarw przez zoenie waciwemu organowi podatkowemu pisemnego owiadczenia o takim wyborze albo przez podanie dokonujcemu dostawy towarw numeru, o ktrym mowa w art. 32. 7. Wybr opodatkowania, o ktrym mowa w ust. 6, obowizuje przez kolejne 2 lata, liczc od koca miesica, w ktrym dokonano takie wyboru. 8. Podatnicy, o ktrych mowa w ust. 6, mog ponownie skorzysta z wyczenia o okrelonego w ust. 1, jeeli zawiadomi pisemnie waciwy organ podatkowy o rezygnacji z opodatkowania przed pocztkiem miesica, w ktrym rezygnuj z opodatkowania, nie wczeniej jednak ni po upywie terminu okrelonego w ust. 7. 9. Przepis ust. 1 pkt 2 stosuje si na zasadzie wzajemnoci i pod warunkiem, e towary te nie bd przedmiotem dostawy osobom innym ni wymienione w ust. 1 pkt 2 lit. a-d przed upywem 3 lat od dnia dopuszczenia do obrotu. 10. Przepis ust. 1 pkt. 6 i 7 stosuje si pod warunkiem, e podatnik nabywajcy towary posiada dokumenty potwierdzajce nabycie towarw na zasadach okrelonych w tych przepisach. Art. 60 1. Przez nabycie wewntrzwsplnotowe towarw, o ktrym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 4 uwaa si rwnie wykorzystanie na terytorium kraju przez podatnika do celw dziaalnoci jego przedsibiorstwa, towarw wysyanych lub transportowanych przez podatnika lub na jego rzecz z innego pastwa czonkowskiego, na terytorium ktrego towary te zostay wyprodukowane, wydobyte, przetworzone, zakupione lub nabyte wewntrzwsplnotowo, lub do ktrego zostay one zaimportowane przez tego podatnika w ramach dziaalnoci jego przedsibiorstwa. 2. Przepis ust. 1 nie stosuje si, jeeli przemieszczenie towaru w pastwie rozpoczcia transportu lub wysyki towaru nie stanowi dostawy towarw do pastwa przeznaczenia. 3. Jeeli przemieszczenie towaru w pastwie rozpoczcia transportu lub wysyki towaru zostanie uznane za dostaw towarw, przemieszczenie towarw stanowi wewntrzwsplnotowe nabycie towarw. 4. Za odpatne wewntrzwsplnotowe nabycie towarw uznaje si wykorzystanie na terytorium kraju przez siy zbrojne pastwa bdcego czonkiem Traktatu Pnocnoatlantyckiego, do ich uytku lub do uytku towarzyszcych im pracownikw cywilnych, towarw, ktre nie zostay przez te siy zbrojne nabyte na oglnych zasadach w regulujcych opodatkowanie na rynku krajowym pastwa czonkowskiego, z ktrego jej przemieszczono, chyba e towary te s przeznaczone do uytku wasnego takich si lub personelu cywilnego im towarzyszcego lub te w celu zaopatrzenia ich mes i kantyn, jeeli siy te bior udzia we wsplnych dziaaniach obronnych. ROZDZIA 5. ODPATNE WIADCZENIE USUG. Art. 61 1. Odpatnym wiadczeniem usugi jest dziaanie lub zaniechanie podatnika, o ktrym mowa w art. 40, za ktre przysuguje wynagrodzenie w jakiejkolwiek formie.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

21

2. W przypadku gdy podatnik, dziaajc we wasnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udzia w wiadczeniu usug, przyjmuje si, e podatnik ten sam otrzyma i wywiadczy te usugi. Art. 62 1. Odpatnym wiadczeniem usug jest rwnie: 1) uycie towarw stanowicych skadnik majtku przedsibiorstwa podatnika; 2) wykonanie usugi innej ni wymieniona w pkt 1, - do celw osobistych podatnika lub jego pracownikw, w tym byych pracownikw, wsplnikw, udziaowcw, akcjonariuszy, czonkw spdzielni i ich domownikw, czonkw organw stanowicych osb prawnych, czonkw stowarzyszenia. 2. Przepis ust. 1 stosuje si, jeeli podatnikowi w zwizku z wykonaniem czynnoci okrelonej w ust. 1, przysugiwao prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony z tytuu nabycia towarw i usug w caoci lub czci. 3. W przypadku uycia przez podatnika rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych podlegajcych amortyzacji, a take gruntw i praw wieczystego uytkowania gruntw, jeeli zostay zaliczone do rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych, przyjmuje si, e te towary albo usugi nie zostay wykorzystane do wykonania czynnoci okrelonej w ust. 1, pod warunkiem, e od dnia przyjcia ich do uywania upyny okresy korekty okrelone w art. 302-304. 4. Przepis ust. 1 pkt 1 nie stosuje si do nieruchomoci, o ktrej mowa w art. 312.

ROZDZIA 6. ROZWIZANIE I LIKWIDACJA DZIAALNOCI GOSPODARCZEJ. Art. 63 1. Opodatkowaniu podlegaj towary stanowice skadnik majtku podatnika bdcego osob prawn lub jednostk organizacyjn niemajc osobowoci prawnej, pozostajce w majtku podatnika na dzie rozwizania albo likwidacji tego podmiotu, z zastrzeeniem ust. 2 i 3. 2. Towarami, o ktrych mowa w ust. 1 s towary, ktrych nabycie lub wytworzenie dawao prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony w caoci lub czci. 3. Przepis ust. 1 nie stosuje si, jeeli towary wymienione w ust. 2 s nabywane w wyniku rozwizania lub likwidacji podmiotu przez podmiot bdcy podatnikiem podatku, na cele jego dziaalnoci gospodarczej. Art. 64 1. Opodatkowaniu podlegaj towary, stanowice skadnik majtku podatnika bdcego osob fizyczn w przypadku: 1) likwidacji dziaalnoci gospodarczej; 2) nie wykonywania czynnoci podlegajcych opodatkowaniu przez okres kolejnych 10 miesicy, z wyjtkiem podatnikw, ktrzy zawiesili wykonywanie dziaalnoci gospodarczej zgodnie z odrbnymi przepisami. 2. Towarami, o ktrych mowa w ust. 1, s towary, ktrych nabycie lub wytworzenie dawao prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony w caoci lub czci. 3. Przepisu ust. 1 nie stosuje si w przypadku maonkw objtych wsplnoci ustawow, jeeli towary bdce skadnikiem majtku podatnika likwidujcego dziaalno gospodarcz, s przekazywane maonkowi, ktry jest podatnikiem na cele jego dziaalnoci gospodarczej. 4. Przepis art. 63 ust. 3 stosuje si odpowiednio. DZIA IV. MIEJSCE WIADCZENIA. ROZDZIA 1. ZASADY OGLNE. Art. 65 1. Jeeli okrelonym w ustawie miejscem wykonania czynnoci przez podatnika jest terytorium kraju, czynno podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy. 2. Jeeli miejscem wykonania czynnoci okrelonym w ustawie jest terytorium innego kraju, a czynno jest wykonywana przez podatnika, o ktrym mowa w art. 6 ust. 1 i 2, jest on obowizany do ich udokumentowania, zaewidencjonowania oraz zadeklarowania, wycznie w przypadku, gdy czynno jest odpatn dostaw towarw lub odpatnym wiadczeniem usug.
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

22

Art. 66 1. Podatnik jest obowizany podzieli wykonane czynnoci w sposb pozwalajcy na odrbne okrelenie miejsca wiadczenia kadej czynnoci, z zastrzeeniem ust. 2 i 3. 2. Jeeli podatnik wykonuje cznie czynnoci majce rne miejsce wiadczenia w rozumieniu ustawy, czynno podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy, gdy na terytorium kraju wykonana jest czynno o podstawowym znaczeniu dla podatnika. 3. Jeeli od momentu rozpoczcia do chwili wykonania czynnoci zmieni si jej miejsce wiadczenia, czynno podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy, gdy na terytorium kraju jest miejsce jej wykonania. Art. 67 1. Jeeli podatnik, o ktrym mowa w art. 6 ust. 1 i 2, wykonuje czynno poza terytorium kraju, jest obowizany posiada dokumenty, z ktrych wynika miejsce wiadczenia tej czynnoci. 2. Przepis ust. 1 ma zastosowanie rwnie do podatnikw, o ktrych mowa w art. 6 ust. 3, chyba e czynnoci te wykonywa jako podatnik podatku od wartoci dodanej lub podatku o podobnym charakterze. ROZDZIA 2. MIEJSCE DOSTAWY TOWARW. Art. 68 Jeeli towar bdcy przedmiotem dostawy nie jest w zwizku z t czynnoci wysyany lub transportowany, czynno podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy, gdy towar znajduje si w momencie dostawy na terytorium kraju. Art. 69 1. Jeeli towar bdcy przedmiotem dostawy jest w zwizku z t czynnoci przez kogokolwiek wysyany lub transportowany, czynno podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy, gdy towar znajduje si w momencie rozpoczcia wysyki lub transportu do nabywcy na terytorium kraju, z zastrzeeniem ust. 2 oraz art. 70. 2. Jeeli towar w momencie rozpoczcia wysyki lub transportu znajduje si w pastwie trzecim i jest wysyany lub transportowany do nabywcy na terytorium Unii Europejskiej, czynno podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy, gdy import tego towaru jest na terytorium kraju. 3. W przypadku towarw okrelonych w ust. 2, ktrych zaimportowanie na obszar Unii Europejskiej jest dokonane na terytorium innego pastwa czonkowskiego, dostawa tych towarw przez podatnika nie podlega opodatkowaniu. Art. 70 1. Jeeli kilku podatnikw dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposb, e pierwszy z nich wydaje ten towar bezporednio ostatniemu w kolejnoci nabywcy, dostawa towaru jest czynnoci w rozumieniu art. 69, tylko w przypadku jednej z tych dostaw. 2. Jeeli towar jest wysyany lub transportowany przez nabywc, ktry dokonuje jednoczenie jego dostawy, wysyka lub transport jest przyporzdkowany dostawie dokonywanej dla tego nabywcy, chyba e nabywca udowodni, e wysyka lub transport naley przyporzdkowa jego dostawie. 3. W przypadku, o ktrym mowa w ust. 2, dostaw towarw, ktra: 1) poprzedza wysyk lub transport towarw, uznaje si za dokonan w miejscu rozpoczcia wysyki lub transportu towarw; 2) nastpuje po tej wysyce lub transporcie towarw, uznaje si za dokonan w miejscu zakoczenia wysyki lub transportu towarw. Art. 71 1. Jeeli towary wysyane lub transportowane s nastpnie instalowane lub montowane, z prbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonujcego ich dostawy lub przez podatnika dziaajcego na jego rzecz, czynno podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy, gdy miejscem instalowania lub montowania tego towaru jest terytorium kraju. 2. Nie stanowi instalacji lub montau w rozumieniu ust. 1, proste czynnoci umoliwiajce funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

23

Art. 72 1. Jeeli towar jest przedmiotem dostawy na pokadach statkw, samolotw lub pocigw, w trakcie czci transportu pasaerw wykonywanej na terytorium UE, czynno podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy gdy rozpoczcie przewozu osb nastpuje na terytorium kraju. 2. Na potrzeby okrelenia miejsca wiadczenia, o ktrym mowa w ust. 1: 1) cz transportu pasaerw wykonan na terytorium UE rozumie si rwnie cz transportu zrealizowanego bez zatrzymania na terytorium pastwa trzeciego, od miejsca rozpoczcia transportu pasaerw na terytorium kraju do miejsca zakoczenia transportu pasaerw; 2) przez miejsce rozpoczcia transportu pasaerw rozumie si przewidziane pierwsze na terytorium UE miejsce przyjcia pasaerw na pokad, w tym rwnie po odcinku podry poza terytorium UE; 3) przez miejsce zakoczenia transportu pasaerw rozumie si przewidziane ostatnie na terytorium UE miejsce zejcia z pokadu pasaerw, ktrzy zostali na niego przyjci na terytorium UE, w tym rwnie przed odcinkiem podry poza terytorium UE; 4) w przypadku podry w obie strony, odcinek powrotny transportu uznaje si za transport oddzielny. Art. 73 1. Jeeli podatnik podatku dokonuje dostawy towarw bdcej sprzeda wysykow, w rozumieniu ust. 2, czynno nie podlega opodatkowaniu, z zastrzeeniem art. 74. 2. Przez sprzeda z wysyk z terytorium kraju rozumie si dostaw towarw wysyanych lub transportowanych przez podatnika podatku lub na jego rzecz z terytorium kraju na terytorium innego pastwa czonkowskiego, ktre jest pastwem przeznaczenia dla wysyanego lub transportowanego towaru, pod warunkiem e dostawa dokonywana jest na rzecz: 1) podatnika podatku od wartoci dodanej lub osoby prawnej niebdcej podatnikiem podatku od wartoci dodanej, ktrzy nie maj obowizku rozliczania wewntrzwsplnotowego nabycia towarw, lub 2) innego ni wymieniony w pkt 1 podmiotu niebdcego podatnikiem podatku od wartoci dodanej. 3. W zakresie okrelonym w ust. 2, przepis art. 69 ust. 2 stosuje si odpowiednio. Art. 74 1. Dostawa bdca sprzeda wysykow z terytorium kraju podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy, jeeli cakowita warto towarw wysyanych lub transportowanych do tego samego pastwa czonkowskiego w ramach sprzeday wysykowej z terytorium kraju, pomniejszona o kwot podatku, jest mniejsza lub rwna w danym roku od kwoty wyraonej w zotych, odpowiadajcej kwocie ustalonej przez pastwo czonkowskie przeznaczenia dla wysyanych lub transportowanych towarw, z zastrzeeniem ust. 4. 2. Przepis ust. 1 stosuje si pod warunkiem, e cakowita warto towarw wysyanych lub transportowanych do tego samego pastwa czonkowskiego w ramach sprzeday wysykowej z terytorium kraju, pomniejszona o kwot podatku, nie przekroczya w poprzednim roku podatkowym kwoty wyraonej w zotych odpowiadajcej kwocie ustalonej przez pastwo czonkowskie przeznaczenia dla wysyanych lub transportowanych towarw. 3. W przypadku przekroczenia kwoty, o ktrej mowa w ust. 1, czynno nie podlega opodatkowaniu a miejscem opodatkowania na terytorium pastwa czonkowskiego przeznaczenia dla wysyanych lub transportowanych towarw obowizuje poczwszy od dostawy, ktr przekroczono t kwot. 4. Do wartoci towarw okrelonej w ust. 1 i 2 nie zalicza si wyrobw akcyzowych. Art. 75 1. Podatnicy, do ktrych ma zastosowanie art. 74 ust. 1, mog zrezygnowa z opodatkowania pod warunkiem pisemnego zawiadomienia waciwego organu podatkowego o skorzystaniu z tego wyboru (opcji), z zaznaczeniem nazwy pastwa czonkowskiego lub nazw pastw czonkowskich, ktrych zawiadomienie to dotyczy. 2. Zawiadomienie, o ktrym mowa w ust. 1, skada si co najmniej na 30 dni przed dat dostawy, poczwszy od ktrej podatnik chce korzysta z opcji, o ktrej mowa w ust. 1. 3. W terminie 30 dni od pierwszej dostawy towarw po skorzystaniu z opcji, o ktrej mowa w ust. 1, podatnik jest obowizany przedstawi waciwemu organowi podatkowemu dokument potwierdzajcy o zawiadomieniu waciwego organu podatkowego w innym pastwie czonkowskim o zamiarze rozliczania w tym pastwie czonkowskim podatku od wartoci dodanej od sprzeday wysykowej z terytorium kraju. 4. Opcja, o ktrej mowa w ust. 1, obowizuje co najmniej przez 2 lata od daty pierwszej dostawy dokonanej w trybie przewidzianym t opcj. 5. W przypadku gdy po upywie okresu, okrelonego w ust. 4, podatnik rezygnuje z korzystania z opcji, o ktrej mowa w ust. 1, dla jednego lub wicej pastw czonkowskich, jest on obowizany przed dat dostawy, poczwszy od ktrej rezygnuje z korzystania z tej opcji, zawiadomi na pimie waciwy organ podatkowy o tej rezygnacji.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

24

Art. 76 Przeliczenia kwot, o ktrych mowa w art. 74 ust. 1 i 2, dokonuje si wedug ogoszonego przez Narodowy Bank Polski redniego kursu waluty, w ktrej, w pastwie czonkowskim przeznaczenia, kwoty te s ustalane, obowizujcego w dniu 1 maja 2004 r., w zaokrgleniu do 1.000 z. Art. 77 1. Przepisw art. 73, 74 i 75 nie stosuje si do: 1) nowych rodkw transportu; 2) towarw, o ktrych mowa w art. 71; 3) towarw opodatkowanych wedug zasad okrelonych w art. 398. 2. W przypadku sprzeday wysykowej z terytorium kraju, ktrej przedmiotem s wyroby akcyzowe, dostaw towarw uznaje si w kadym przypadku za dokonan na terytorium pastwa czonkowskiego przeznaczenia. Art. 78 1. Warunkiem uznania dostawy towarw w ramach sprzeday wysykowej z terytorium kraju za dostaw dokonan na terytorium pastwa czonkowskiego przeznaczenia jest otrzymanie przez podatnika, przed upywem terminu do zoenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, nastpujcych dokumentw, jeeli dokumenty te cznie potwierdzaj dostarczenie towarw do nabywcy znajdujcego si na terytorium pastwa czonkowskiego przeznaczenia dla wysyanych lub transportowanych towarw: 1) dokumentw przewozowych otrzymanych od przewonika (spedytora) odpowiedzialnego za wywz towarw z terytorium kraju - w przypadku gdy przewz towarw jest zlecany przez podatnika przewonikowi; 2) egzemplarza faktury dostawy; 3) dokumentw potwierdzajcych odbir towarw poza terytorium kraju. 2. W przypadku gdy dokumenty, o ktrych mowa w ust. 1, nie potwierdzaj dostarczenia towarw do nabywcy znajdujcego si na terytorium pastwa czonkowskiego przeznaczenia dla wysyanych lub transportowanych towarw, dokumentami wskazujcymi, e wystpia dostawa towarw na terytorium pastwa czonkowskiego przeznaczenia dla wysyanych lub transportowanych towarw, mog by rwnie inne dokumenty otrzymywane przez podatnika w tego rodzaju dostawie towarw, w szczeglnoci: 1) korespondencja handlowa z nabywc, w tym jego zamwienie; 2) dokument potwierdzajcy zapat za towar, z wyjtkiem przypadkw, gdy dostawa ma charakter nieodpatny lub zobowizanie jest realizowane w innej formie - w takim przypadku inny dokument stwierdzajcy wyganicie zobowizania. 3. Jeeli warunek, o ktrym mowa w ust. 1 i 2, nie zosta speniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w deklaracji podatkowej, za dany okres rozliczeniowy. W tym przypadku podatnik wykazuje t dostaw w deklaracji, za nastpny okres rozliczeniowy jako dostaw towarw na terytorium kraju, jeeli przed upywem terminu do zoenia deklaracji podatkowej za ten nastpny okres rozliczeniowy podatnik nie otrzyma dokumentw wskazujcych, e wystpia dostawa towarw na terytorium pastwa czonkowskiego przeznaczenia dla wysyanych lub transportowanych towarw. 4. Otrzymanie dokumentw po terminie, o ktrym mowa w ust. 3, wskazujcych, e wystpia dostawa towarw na terytorium pastwa czonkowskiego przeznaczenia dla wysyanych lub transportowanych towarw, uprawnia podatnika do dokonania korekty podatku nalenego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w ktrym podatnik otrzyma te dokumenty. Art. 79 Minister waciwy do spraw finansw publicznych okreli, w drodze rozporzdzenia, wzr zawiadomienia, o ktrym mowa w art. 75 ust. 1 i 2, uwzgldniajc: 1) konieczno prawidowej identyfikacji podatnikw; 2) wymagania zwizane z okrelon na podstawie odrbnych przepisw wymian informacji o dokonywanych dostawach w ramach sprzeday wysykowej z terytorium kraju; 3) przepisy Unii Europejskiej. Art. 80 1. Przez sprzeda wysykow na terytorium kraju rozumie si dostaw towarw wysyanych lub transportowanych przez podatnika podatku od wartoci dodanej lub na jego rzecz z terytorium innego pastwa czonkowskiego na terytorium kraju, ktre jest pastwem przeznaczenia dla wysyanego lub transportowanego towaru, pod warunkiem, e dostawa jest dokonywana na rzecz:

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

25

a) podatnika lub osoby prawnej niebdcej podatnikiem w rozumieniu art. 6 ust. 5, ktrzy nie maj obowizku rozliczania wewntrzwsplnotowego nabycia towarw, o ktrym mowa w art. 58, lub b) innego ni wymieniony w lit. a podmiotu, niebdcego podatnikiem w rozumieniu art. 5 i niemajcego obowizku rozliczania wewntrzwsplnotowego nabycia towarw, o ktrym mowa w art. 58. 2. W zakresie okrelonym w ust. 1, przepis art. 69 ust. 3 stosuje si odpowiednio. Art. 81 1. Dostawa towarw bdca sprzeda wysykow na terytorium kraju nie podlega opodatkowaniu, jeeli cakowita warto towarw wysyanych lub transportowanych z tego samego pastwa czonkowskiego na terytorium kraju, pomniejszona o kwot podatku od wartoci dodanej, nie przekroczya w roku podatkowym kwoty 160.000 z. 2. Przepis ust. 1 stosuje si, pod warunkiem e cakowita warto towarw wysyanych lub transportowanych z tego samego pastwa czonkowskiego w ramach sprzeday wysykowej na terytorium kraju, pomniejszona o kwot podatku od wartoci dodanej, nie przekroczya w poprzednim roku podatkowym kwoty 160.000 z. 3. Do wartoci towarw, okrelonych w ust. 1 i 2, nie zalicza si wyrobw akcyzowych. Art. 82 1. Podatnicy podatku od wartoci dodanej, do ktrych ma zastosowanie art. 81 ust. 1, mog opodatkowa dostaw towarw bdc sprzeda wysykow na terytorium kraju pod warunkiem pisemnego zawiadomienia waciwego organu podatkowego o skorzystaniu z tego wyboru (opcji). 2. Zawiadomienie, o ktrym mowa w ust. 2, skada si co najmniej na 30 dni przed dat dostawy, poczwszy od ktrej podatnik wybiera opcj, o ktrej mowa w ust. 2. 3. Opcja, o ktrej mowa w ust. 2, obowizuje co najmniej przez 2 lata od daty pierwszej dostawy dokonanej w trybie przewidzianym t opcj. 4. W przypadku gdy po upywie okresu, o ktrym mowa w ust. 4, podatnik rezygnuje z korzystania z opcji, o ktrej mowa w ust. 4, jest on obowizany zawiadomi na pimie waciwy organ podatkowy o tej rezygnacji. Art. 83 1. Przepisw art. 80, 81 i 82 nie stosuje si do: 1) nowych rodkw transportu; 2) towarw, o ktrych mowa w art. 71; 3) towarw, o ktrych mowa w art. 398, opodatkowanych podatkiem od wartoci dodanej w pastwie czonkowskim rozpoczcia transportu lub wysyki na zasadach odpowiadajcym regulacjom zawartym w art. 398; 4) towarw, o ktrych mowa w art. 398, bdcych przedmiotem dostawy na aukcji (licytacji) w pastwie czonkowskim rozpoczcia transportu lub wysyki, jeeli dostawa ich jest dokonywana przez organizatora aukcji (licytacji) oraz do dostawy tej zastosowano szczeglne zasady opodatkowania podatkiem od wartoci dodanej obowizujce w pastwie czonkowskim rozpoczcia transportu lub wysyki, stosowane do dostaw towarw dokonywanych przez organizatora aukcji (licytacji), wyczajce uznanie dostawy towarw za czynno odpowiadajc wewntrzwsplnotowej dostawie towarw. 2. Przepis ust. 1 pkt 3 i 4 stosuje si pod warunkiem posiadania przez dokonujcego dostawy towarw dokumentw potwierdzajcych dokonanie tej dostawy na zasadach okrelonych w tych przepisach. 3. W przypadku sprzeday wysykowej na terytorium kraju wyrobw akcyzowych, czynno ta podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy. Art. 84 1. Jeeli przedmiotem dostawy jest gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chodniczej do podmiotu bdcego podatnikiem, ktry wykonuje samodzielnie dziaalno gospodarcz lub dziaalno gospodarcz odpowiadajc tej dziaalnoci, bez wzgldu na cel czy rezultat takiej dziaalnoci, z uwzgldnieniem art. 11, ktrego gwnym celem nabywania gazu, energii elektrycznej, energii cieplnej lub chodniczej jest odprzeda tych towarw w takich systemach lub sieciach dystrybucji i u ktrego wasne zuycie takich towarw jest nieznaczne, miejscem dostawy towarw jest miejsce, gdzie podmiot taki posiada siedzib dziaalnoci gospodarczej, a w przypadku posiadania staego miejsca prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, do ktrego dostarczane s te towary, miejsce gdzie podmiot ten posiada stae miejsce prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, a w przypadku braku siedziby dziaalnoci gospodarczej lub staego miejsca prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, miejsce w ktrym posiada on stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu. 2. W przypadku dostaw do podatnika-porednika gazu w systemie gazowym znajdujcym si na terytorium UE lub jakiejkolwiek sieci poczonej z takim systemem dostawy energii elektrycznej lub dostawy energii

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

26

cieplnej lub chodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chodniczej za miejsce dostawy uznaje si miejsce, w ktrym ten podatnik-porednik ma siedzib dziaalnoci gospodarczej lub stae miejsce prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, na rzecz ktrego dostarczane s towary lub, w przypadku braku takiej siedziby lub staego miejsca prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu. 3. Do celw ust. 2, "podatnik-porednik" oznacza podatnika, ktrego gwna dziaalno w odniesieniu do zakupu gazu lub energii elektrycznej polega na odsprzeday tych produktw i ktrego wasna konsumpcja tych produktw jest nieznaczna. 4. W przypadku dostawy gazu w systemie gazowym lub dostawy energii elektrycznej, jeeli taka dostawa nie jest objta ust. 2, za miejsce dostawy uznaje si miejsce, w ktrym nabywca faktycznie wykorzystuje i konsumuje te towary. 5. W przypadku gdy cao lub cz gazu, energii elektrycznej, energii cieplnej lub chodniczej nie zostaa faktycznie skonsumowana przez nabywc, uznaje si, e towary nieskonsumowane zostay wykorzystane i skonsumowane w miejscu, w ktrym nabywca ma siedzib dziaalnoci gospodarczej lub stae miejsce prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, na rzecz ktrego dostarczane s towary. W przypadku gdy nabywca nie ma takiej siedziby lub staego miejsca prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, uznaje si, e wykorzysta i skonsumowa wyej wymienione towary w staym miejscu zamieszkania lub w zwykym miejscu pobytu. Art. 85 Minister waciwy do spraw finansw publicznych, w drodze rozporzdzenia, moe okreli rodzaje dokumentw lub wzr dokumentu, na podstawie ktrych wysyk lub transport towarw przyporzdkowuje si danej dostawie towarw, uwzgldniajc: 1) specyfik dokumentowania okrelonego rodzaju wysyki lub transportu towarw; 2) potrzeb zapewnienia kontroli prawidowoci rozliczania podatku; 3) stosowane techniki rozlicze. ROZDZIA 3. MIEJSCE WIADCZENIA W PRZYPADKU WEWNTRZWSPLNOTOWEGO NABYCIA TOWARW. Art. 86 Jeli towar jest przedmiotem wewntrzwsplnotowego nabycia towarw, czynno podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy, gdy miejscem zakoczenia wysyki lub transportu tych towarw do nabywcy jest terytorium kraju, z zastrzeeniem art. 87. Art. 87 1. Wewntrzwsplnotowe nabycie towarw podlega opodatkowaniu na terytorium kraju, jeli podatnik poda dostawcy numer identyfikacyjny nadany dla potrzeb podatku od towarw i usug, mimo e miejsce zakoczenia wysyki lub transportu jest w innym pastwie czonkowskim, chyba e nabywca udowodni, e: 1) czynno ta zostaa opodatkowana na terytorium pastwa czonkowskiego zakoczenia wysyki lub transportu towarw, oraz zoy informacj podsumowujc jako podatnik kraju zakoczenia wysyki lub transportu, lub 2) wewntrzwsplnotowe nabycie towarw jest opodatkowane w pastwie czonkowskim, na terytorium ktrego zakoczya si wysyka lub transport ze wzgldu na zastosowanie procedury uproszczonej w wewntrzwsplnotowej transakcji trjstronnej, zgodnie z art. 413-415. 2. Jeeli czynno zostaa opodatkowana w pastwie czonkowskim zakoczenia wysyki lub transportu towarw, po jej jednoczesnym opodatkowaniu na terytorium kraju zgodnie z ust. 1, podatnik moe skorygowa podstaw opodatkowania i podatek naleny z tytuu wewntrzwsplnotowego nabycia towarw. ROZDZIA 4. MIEJSCE WIADCZENIA W PRZYPADKU IMPORTU TOWARW. Art. 88 Jeeli towary bdce przedmiotem importu towarw znajdoway si na terytorium kraju w momencie wprowadzenia na terytorium UE, czynno ta podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy. Art. 89 1. Jeeli towar zosta objty na terytorium innego pastwa czonkowskiego procedur: 1) skadu celnego; 2) tranzytu;
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

27

3) odprawy czasowej z cakowitym zwolnieniem od nalenoci celnych przywozowych; 4) uszlachetnienia czynnego w systemie zawiesze - czynno ta podlega opodatkowaniu jako import towarw, gdy towary te przestaj podlega tym procedurom na terytorium kraju. 2. Jeli towary zostan objte na terytorium kraju procedur wymienion w ust. 1, czynno ta nie podlega opodatkowaniu jako import towarw, jeeli towary te przestan podlega tym procedur na terytorium innego pastwa czonkowskiego, chyba e towary te przestan podlega tym procedur na terytorium kraju. ROZDZIA 5. MIEJSCE WIADCZENIA W PRZYPADKU WIADCZENIA USUG. Art. 90 1. Jeeli usuga wiadczona na rzecz jakiegokolwiek podmiotu ma zwizek z nieruchomoci, usuga ta podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy w przypadku, gdy nieruchomo jest pooona na terytorium kraju. 2. Usugami zwizanymi z nieruchomociami s rwnie usugi: 1) uywania lub uytkowania nieruchomoci; 2) hotelarskie, noclegowe, kempingowe; 3) budowlane, przygotowania i koordynowania prac budowlanych, a take usugi architektw i nadzoru budowlanego; 4) rzeczoznawcw lub porednikw w obrocie nieruchomociami. Art. 91 1. Jeeli usuga restauracyjna i cateringowa jest wiadczona na terytorium kraju, podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy niezalenie od tego, kto zamawia t usug. 2. Jeeli usugi wymienione w ust. 1 s wiadczone na pokadach statkw, statkw powietrznych lub pocigw, podczas transportu pasaerw wykonywanego na terytorium UE, usuga ta podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy jeeli transport pasaerw rozpoczyna si na terytorium kraju. Przepis art. 72 ust. 2 stosuje si odpowiednio. Art. 92 1. Jeeli usuga turystyczna, o ktrej mowa w art. 393-396 wiadczona jest przez podatnika majcego miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej na terytorium kraju, usuga ta podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy niezalenie od tego, kto zamawia t usug, z zastrzeeniem ust. 2 2. Przepis ust. 1 stosuje si rwnie gdy: 1) usuga jest wiadczona ze staego miejsca prowadzenia dziaalnoci znajdujcego si na terytorium kraju, lub 2) wiadczcy usug nie posiada miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej, a jego stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu znajduje si na terytorium kraju, lub 3) usuga jest wiadczona przez zarejestrowanego podatnika, innego ni wymieniony w pkt 1 i 2 oraz ust. 1. Art. 93 1. Jeeli usuga krtkotrwaego wynajmu rodkw transportu jest wykonywana w ten sposb, e rodki te s faktycznie oddane do dyspozycji jednego konkretnego usugobiorcy na terytorium kraju, usuga ta podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy. 2. Za krtkoterminowy wynajem rodkw transportu, o ktrym mowa w ust. 1, uznaje si cige posiadanie rodka transportu lub korzystanie z niego przez okres nieprzekraczajcy 30 dni, a w przypadku jednostek pywajcych - przez okres nieprzekraczajcy 90 dni, niezalenie od miejsca posiadania lub korzystania z tego pojazdu. Art. 94 1. Jeeli usuga transportu pasaerw odbywa si w caoci lub czci na terytorium kraju, usuga ta podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy z uwzgldnieniem pokonywanych odlegoci na terytorium kraju, z zastrzeeniem ust. 2. 2. Miejscem wiadczenia usug midzynarodowego transportu osb lub towarw rodkami transportu morskiego lub lotniczego, na rzecz podmiotw niebdcych podatnikami jest terytorium kraju. Art. 95 Usugi midzynarodowego transportu morskiego i lotniczego uznaje si za wiadczone poza terytorium UE, jeeli s usugami nabywanymi dla bezporedniej korzyci turysty, o ktrym mowa w art. 395.
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

28

ROZDZIA 6. MIEJSCE WIADCZENIA USUG NA RZECZ PODMIOTW NIE BDCYCH PODATNIKAMI. Art. 96 1. Jeeli usugi nie wymienione w art. 90 - 95 wiadczone s na rzecz usugobiorcw niebdcych podatnikami, usugi te podlegaj opodatkowaniu i rodz obowizek podatkowy, gdy podatnik bdcy usugodawc posiada na terytorium kraju, z zastrzeeniem ust. 2 oraz art. 97-100: 1) miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej, lub 2) stae miejsce prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, w przypadku gdy usugi te s wiadczone z tego miejsca, albo 3) stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu w przypadku gdy podatnik nie posiada miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej. 2. Jeeli usuga wiadczona jest na rzecz usugobiorcy, o ktrym mowa w ust. 1, przez podatnikw niewymienionych w tym przepisie, a usugobiorca w chwili wykonywania usugi znajduje si na terytorium kraju, usuga podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy. Art. 97 1. Miejscem wiadczenia usug na rzecz podmiotw nie bdcych podatnikami jest terytorium kraju gdy: 1) usuga jest wiadczona przez porednika dziaajcego w imieniu i na rzecz osoby trzeciej, a miejsce wiadczenia czynnoci, ktrej porednictwo dotyczy jest terytorium kraju; 2) usuga transportu towarw odbywa si w caoci lub czci na terytorium kraju, z uwzgldnieniem pokonywanych odlegoci, z zastrzeeniem pkt 3; 3) usuga transportu towarw rozpoczynajca si na terytorium kraju, ktrej zakoczenie nastpuje na terytorium innego pastwa czonkowskiego przy czym miejscem rozpoczcia transportu jest miejsce, gdzie transport faktycznie rozpoczyna si niezalenie od pokonywanych odlegoci do miejsca, gdzie znajduj si towary, a miejscem zakoczenia transportu jest miejsce, w ktrym faktycznie koczy si transport towarw; 4) usugi pomocnicze do usug transportu takich jak zaadunek, rozadunek lub przeadunek jeeli usugi te s faktycznie wykonywane na terytorium kraju; 5) usugi w dziedzinie kultury sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz usugi o podobnym charakterze , takie jak targi i wystawy oraz usugi pomocnicze do tych usug, wiadczone przez organizatorw tych usug, s faktycznie wykonywane na terytorium kraju; 6) usugi wstpu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usug pomocniczych zwizanych z usugami wstpu na te imprezy, s faktycznie wykonywane na terytorium kraju; 7) usugi na rzeczowym majtku ruchomym oraz wyceny rzeczowego majtku ruchomego s faktycznie wykonywane na terytorium kraju. 2. Podatnikiem z tytuu wiadczenia usug wymienionych w ust. 1 jest podatnik, ktry wykonuje usugi; przepisy art. 96 ust. 2 stosuje si odpowiednio. Art. 98 Jeeli usugi elektroniczne wiadczone s na rzecz podmiotw nie bdcych podatnikami, usugi te podlegaj opodatkowaniu i rodz obowizek podatkowy , gdy: 1) usugobiorca posiada na terytorium kraju siedzib lub stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu, oraz 2) usugodawca posiada miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej lub stae miejsce prowadzenia dziaalnoci, z ktrego wiadczy te usugi, poza terytorium UE, a w przypadku braku siedziby dziaalnoci gospodarczej posiada stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu poza terytorium UE. Art. 99 Jeeli usugi telekomunikacyjne oraz usugi nadawcze radiowe lub telewizyjne wiadczone s na rzecz podmiotw nie bdcych podatnikami, usugi te podlegaj opodatkowaniu i rodz obowizek podatkowy gdy: 1) usugobiorca posiada na terytorium kraju siedzib lub stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu, oraz 2) usugodawca posiada miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej lub stae miejsce prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, z ktrego wiadczy te usugi , poza terytorium UE, a w przypadku braku

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

29

siedziby dziaalnoci gospodarczej posiada stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu poza terytorium UE, oraz 3) faktycznie uytkowanie i wykorzystanie tych usug ma miejsce na terytorium kraju. Art. 100 1. Jeeli usugi, wymienione w ust. 2, wiadczone s na rzecz podmiotw nie bdcych podatnikami, usugi nie podlegaj opodatkowaniu gdy: 1) usugobiorca posiada siedzib lub stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu poza terytorium UE; 2) usugodawca jest podatnikiem podatku. 2. Usugami, o ktrych mowa w ust. 1, s usugi: 1) zbycia praw lub udzielanie licencji i sublicencji, przeniesienie lub cesja praw autorskich, patentw, praw do znakw fabrycznych, handlowych, oddania do uywania wsplnego znaku towarowego albo wsplnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw; 2) reklamy; 3) doradcze, inynierskie, prawnicze, ksigowe oraz usugi podobne do tych usug; 4) przetwarzania danych, dostarczania informacji oraz usug tumacze; 5) bankowe, finansowe, ubezpieczeniowe i reasekuracyjne, z wyjtkiem wynajmu sejfw przez banki; 6) dostarczania (oddelegowania) personelu; 7) wynajmu, dzierawy lub innych o podobnym charakterze, ktrych przedmiotem s rzeczy ruchome, z wyjtkiem rodkw transportu, za ktre uznaje si rwnie przyczepy i naczepy oraz wagony kolejowe; 8) telekomunikacyjne; 9) nadawcze radiowe i telewizyjne; 10) elektroniczne; 11) polegajce na zapewnieniu dostpu do systemw gazowych, systemw elektroenergetycznych lub do sieci dystrybucji energii cieplnej lub chodniczej; 12) przesyowe: a) gazu w systemie gazowym, b) energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, c) energii cieplnej lub chodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chodniczej; 13) bezporednio zwizanych z usugami, o ktrych mowa w pkt 11 i 12; 14) polegajce na zobowizaniu si do powstrzymania si od dokonania czynnoci lub posugiwania si prawem, o ktrych mowa w pkt 1-13. ROZDZIA 7. USUGI WIADCZONE NA RZECZ USUGOBIORCW BDCYCH PODATNIKAMI.

Art. 101 1. Jeeli usugi nie wymienione w art. 90 - 95 wiadczone s na rzecz podatnikw, usuga podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy gdy podatnik, bdcy usugodawc, z zastrzeeniem ust. 2 i art. 102, posiada na terytorium kraju: 1) miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej, lub 2) stae miejsce prowadzenia dziaalnoci, w przypadku gdy usugi s wiadczone z tego miejsca lub stae miejsce uczestniczy w wiadczeniu tych usug, albo 3) stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu w przypadku gdy podatnik nie posiada miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej. 2. Jeeli usugi, wymienione w ust. 1, faktycznie wiadczone s na cele osobiste podatnika jego pracownikw, w tym byych pracownikw, wsplnikw, udziaowcw, akcjonariuszy, czonkw spdzielni i ich domownikw, czonkw organw stanowicych osb prawnych lub czonkw stowarzyszenia, usuga podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy zgodnie z art. 96. Art. 102 Miejscem wiadczenia usug transportu towarw na rzecz podatnikw jest: 1) terytorium kraju, jeeli transport jest wykonywany w caoci na terytorium kraju a usugobiorca posiada na terytorium pastwa trzeciego miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej lub stae miejsce prowadzenia dziaalnoci gospodarczej albo stae miejsce zamieszkania albo zwyke miejsce pobytu w przypadku braku siedziby dziaalnoci gospodarczej;

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

30

2) terytorium znajdujce si poza terytorium UE, jeeli transport ten jest wykonywany w caoci poza terytorium UE a usugobiorca posiada na terytorium kraju siedzib dziaalnoci gospodarczej lub stae miejsce prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, albo stae miejsce zamieszkania albo zwyke miejsce pobytu w przypadku braku siedziby dziaalnoci gospodarczej. ROZDZIA 8. MIEJSCE WIADCZENIA PRZY ZAPRZESTANIU WYKONYWANIA CZYNNOCI. Art. 103 1. Jeeli podatnik, bdcy osob fizyczn, zaprzestanie wykonywania dziaalnoci gospodarczej czynno ta podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy, gdy podatnik na terytorium kraju posiada: 1) miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej, lub 2) stae miejsce prowadzenia dziaalnoci, albo 3) stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu w przypadku braku miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej , albo 4) rejestracj, o ktrej mowa w art. 22. 2. Czynno zaprzestania, wykonywania dziaalnoci gospodarczej w przypadku podatnika, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 4, dotyczy wycznie towarw znajdujcych si w dniu zaprzestania wykonywania dziaalnoci gospodarczej na terytorium kraju. 3. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje si odpowiednio do likwidacji i rozwizania osoby prawnej oraz jednostki organizacyjnej nie majcej osobowoci prawnej. Art. 104 Minister waciwy do spraw finansw publicznych moe okreli, w drodze rozporzdzenia, inne ni wskazane w art. 65-103 miejsce wiadczenia czynnoci, uwzgldniajc specyfik wiadczenia niektrych usug, dostawy niektrych towarw, wewntrzwsplnotowego nabycia lub importu niektrych towarw oraz przepisy Unii Europejskiej. DZIA V. OBOWIZEK PODATKOWY. ROZDZIA 1. OBOWIZEK PODATKOWY. PODROZDZIA 1. ZASADY OGLNE. Art. 105 1. Jeeli wykonano czynno podlegajc opodatkowaniu, powstaje obowizek podatkowy cicy na podatniku, ktry t czynno wykona, z zastrzeeniem ust. 2. 2. Obowizek podatkowy ciy na podatniku bdcym nabywc towarw lub usugobiorc z tytuu czynnoci podlegajcych opodatkowaniu tylko wtedy, gdy ustawa tak stanowi. Art. 106 Jeeli podatnik podatku otrzyma dotacje, subwencje lub dopaty o podobnym charakterze, ktre zwikszaj podstaw opodatkowania z tytuu czynnoci podlegajcych opodatkowaniu, obowizek podatkowy powstaje z chwil uznania rachunku bankowego podatnika caoci lub czci kwoty dotacji, subwencji lub dopaty o podobnym charakterze. Art. 107 1. Podatnik podatku, o ktrym mowa w art. 6 ust. 1 i 3, ktry wykona dostaw towarw lub wiadczenie usug poza terytorium kraju, ktry posiada na terytorium kraju: 1) miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej, lub 2) stae miejsce prowadzenia dziaalnoci, albo 3) stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu w przypadku braku miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej, - obowizany jest do udokumentowania tych czynnoci w terminach, w ktrych powstaby obowizek podatkowy z tytuu wykonania tych czynnoci na terytorium kraju, z zastrzeeniem ust. 2 i 3. 2. Jeeli podatnik podatku, o ktrym mowa w art. 6 ust. 1, wykonuje czynnoci okrelone w ust. 1, jako podatnik podatku od wartoci dodanej lub podatnik podatku o podobnym charakterze, obowizany jest je udokumentowa dla potrzeb podatku w terminach wynikajcych z przepisw obowizujcych w pastwie, w ktrym czynno ta podlega opodatkowaniu.
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

31

3. Jeeli podatnik podatku, o ktrym mowa w art. 6 ust. 3, wykonuje czynnoci okrelone w ust. 1 jako podatnik podatku od wartoci dodanej lub podatku o podobnym charakterze, nie musi dokumentowa tych czynnoci dla potrzeb ustawy. PODROZDZIA 2. OBOWIZEK PODATKOWY Z TYTUU DOSTAWY TOWARW. Art. 108 1. Obowizek podatkowy z tytuu dostawy towarw na terytorium kraju powstaje z chwil wydania towaru, z zastrzeeniem ust. 2-5. 2. Jeeli podatnik wysya towar do nabywcy lub wskazanej przez niego osoby trzeciej, obowizek podatkowy powstaje z chwil wydania towaru jednej z tych osb. 3. Jeeli przed wydaniem towaru dostawca otrzyma cao lub cz nalenoci z tego tytuu, obowizek podatkowy powstaje z chwil otrzymania caoci lub czci nalenoci. 4. Jeeli dostawa towarw jest podzielona na okresy rozliczeniowe lub okresy, za ktre przysuguje patno, obowizek podatkowy powstaje z chwil zakoczenia okresu rozliczeniowego lub za ktry przysuguje patno, przy czym nie pniej ni na koniec okresu, za ktry podatnik skada deklaracj podatkow. 5. Przepisy ust. 1-4 stosuje si odpowiednio do dostawy towarw, dla ktrej podatnikiem jest nabywca towaru. PODROZDZIA 3. ZASADY SZCZEGLNE. Art. 109. 1. W przypadku dostawy towarw, ktrej przedmiotem s budynki, lokale oraz budowle, obowizek podatkowy powstaje z chwil otrzymania caoci lub czci zapaty, nie pniej jednak ni 30. dnia, liczc od dnia wydania, z zastrzeeniem ust. 2-4. 2. Obowizek podatkowy powstaje z chwil otrzymania caoci lub czci wkadu budowlanego lub mieszkaniowego, nie pniej jednak ni z chwil ustanowienia spdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia spdzielczego wasnociowego prawa do lokalu, lub przeksztacenia spdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spdzielcze wasnociowe prawo do lokalu, lub ustanowienia odrbnej wasnoci lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub wydania albo przeniesienia wasnoci lokalu lub wasnoci domw jednorodzinnych w przypadku czynnoci: 1) ustanowienia na rzecz czonka spdzielni mieszkaniowej spdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia na rzecz czonka spdzielczego wasnociowego prawa do lokalu, lub ustanowienia na rzecz czonka odrbnej wasnoci lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub przeniesienia wasnoci lokalu w rozumieniu przepisw o spdzielniach mieszkaniowych; 2) przeniesienia na rzecz czonka spdzielni mieszkaniowej wasnoci domu jednorodzinnego w rozumieniu przepisw o spdzielniach mieszkaniowych. 3. Obowizek podatkowy z tytuu czynnoci wykonywanych na rzecz czonkw spdzielni, ktrym przysuguj spdzielcze prawa do lokali, czonkw spdzielni bdcych wacicielami lokali, osb niebdcych czonkami spdzielni, ktrym przysuguj spdzielcze wasnociowe prawa do lokali, lub na rzecz wacicieli lokali, niebdcych czonkami spdzielni, za ktre s pobierane opaty, zgodnie z art. 4 ust. 1-2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116, z 2004 r. Nr 19, poz. 177 i Nr 63, poz. 591 oraz z 2005 r. Nr 72, poz. 643) powstaje w chwili upywu terminu patnoci. 4. Otrzymanie czci zapaty wkadu budowlanego i mieszkaniowego powoduje powstanie obowizku podatkowego w tej czci. Art. 110 Obowizek podatkowy z tytuu dostawy gazet, czasopism i magazynw (PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1) oraz ksiek drukowanych (PKWiU 58.11.1) - z wyczeniem map i ulotek, powstaje z chwil wystawienia faktury lub otrzymania caoci lub czci zapaty, nie pniej jednak ni 60. dnia, liczc od dnia wydania tych towarw; jeeli umowa przewiduje rozliczenie zwrotw wydawnictw, obowizek podatkowy powstaje z chwil wystawienia faktury dokumentujcej faktyczn dostaw, nie pniej jednak ni po upywie 120 dni, liczc od pierwszego dnia wydania tych wydawnictw. Art. 111 W przypadku dostawy wysykowej dokonywanej za zaliczeniem pocztowym, obowizek podatkowy powstaje z chwil otrzymania zapaty.
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

32

Art. 112 W przypadku oddania gruntu w uytkowanie wieczyste obowizek podatkowy powstaje: 1) z dniem wykonania czynnoci bdcej oddaniem gruntu w uytkowanie wieczyste - w przypadku pierwszej opaty; 2) z chwil otrzymania caoci lub czci zapaty, nie pniej jednak ni z upywem 90 dni od pocztku roku, za ktry przysuguj opaty z tego tytuu - w przypadku opat rocznych. Art. 113 W przypadku wydania towarw przez komitenta na rzecz komisanta, obowizek podatkowy powstaje z chwil otrzymania przez komitenta zapaty za wydany towar, nie pniej jednak ni w cigu 30. dni od dostawy towarw dokonanej przez komisanta. Art. 114 W przypadku dokonywania dostawy towarw za porednictwem automatw obowizek podatkowy powstaje z chwil pobrania pienidzy lub etonw z automatw, nie pniej jednak ni w ostatnim dniu miesica, chyba e podatnik skada deklaracje za okresy kwartalne wwczas obowizek podatkowy powstaje nie pniej ni w ostatnim dniu kwartau. Art. 115 Jeeli podatnik wydaje towar prowadzcemu przedsibiorstwo maklerskie, zarzdzajcemu funduszami inwestycyjnymi, agentowi, zleceniobiorcy lub innej osoby wiadczcej usugi o podobnym charakterze, obowizek podatkowy powstaje z chwil otrzymania przez podatnika zapaty za wydany towar, nie pniej jednak ni w terminie 30 dni, liczc od dnia wykonania usugi przez ten podmiot. Art. 116 W przypadku dostawy energii elektrycznej, cieplnej lub chodniczej oraz gazu przewodowego obowizek podatkowy powstaje w cigu 25 dni od dnia zakoczenia okresu rozliczeniowego. Art. 117 W przypadku wydania towaru z nakazu organu wadzy publicznej lub podmiotu dziaajcego w imieniu takiego organu w zamian za odszkodowanie, obowizek podatkowy powstaje z chwil otrzymania caoci lub czci zapaty. Art. 118 1. W wewntrzwsplnotowej dostawie towarw obowizek podatkowy powstaje 15. dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym dokonano dostawy towarw, z zastrzeeniem ust. 2-4 oraz art. 134 i 135. 2. W przypadku gdy przed upywem terminu, o ktrym mowa w ust. 1, podatnik wystawi faktur, obowizek podatkowy powstaje z chwil wystawienia faktury. 3. Jeeli przed dokonaniem dostawy, o ktrej mowa w ust. 1, otrzymano cao lub cz ceny, obowizek podatkowy powstaje z chwil wystawienia faktury potwierdzajcej otrzymanie caoci lub czci ceny. 4. W przypadku, o ktrym mowa w art. 46 ust. 3, obowizek podatkowy powstaje z chwil ustania okolicznoci, o ktrych mowa w art. 46 ust. 2. Art. 119 1. Obowizek podatkowy w eksporcie powstaje z chwil wydania towaru, z zastrzeeniem ust. 2-4. 2. Jeeli podatnik nie otrzyma dokumentu potwierdzajcego wywz towaru poza terytorium UE przed upywem terminu do zoenia deklaracji za okres rozliczeniowy, obowizek podatkowy powstaje w miesicu, w ktrym to potwierdzenie otrzyma, nie pniej jednak ni w dwch kolejnych miesicach nastpujcych po miesicu dokonania dostawy. 3. Jeeli podatnik nie otrzyma dokumentu, o ktrym mowa w ust. 2 w terminie okrelonym w ust. 2, obowizek podatkowy powstanie w sposb okrelony w ust. 1. Podatnik obowizany jest skorygowa rozliczenie za ten okres. 4. W przypadku, gdy podatnik otrzyma cao lub cz nalenoci z tytuu eksportu, w szczeglnoci zaliczk, przedpat, zadatek, rat, obowizek podatkowy powstaje z chwil otrzymania caoci lub czci nalenoci.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

33

ROZDZIA 2. OBOWIZEK PODATKOWY W PRZYPADKU WNT. Art. 120 1. W wewntrzwsplnotowym nabyciu towarw obowizek podatkowy powstaje 15. dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym dokonano dostawy towaru bdcego przedmiotem wewntrzwsplnotowego nabycia, z zastrzeeniem ust. 2-5. 2. W przypadku gdy przed terminem, o ktrym mowa w ust. 1, podatnik podatku od wartoci dodanej wystawi faktur, obowizek podatkowy powstaje z chwil wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartoci dodanej. 3. Przepis ust. 2 stosuje si odpowiednio do faktur wystawianych przez podatnika podatku od wartoci dodanej potwierdzajcych otrzymanie przez niego od podatnika caoci lub czci nalenoci przed dokonaniem dostawy towaru bdcego przedmiotem wewntrzwsplnotowego nabycia towarw na terytorium kraju. 4. W przypadku, o ktrym mowa w art. 60 ust. 1, obowizek podatkowy powstaje z chwil powstania okolicznoci, o ktrych mowa w art. 60 ust. 3. 5. W przypadku wewntrzwsplnotowego nabycia nowych rodkw transportu obowizek podatkowy powstaje z chwil ich otrzymania, nie pniej jednak ni z chwil wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartoci dodanej. ROZDZIA 3. OBOWIZEK PODATKOWY W PRZYPADKU IMPORTU TOWARW Art. 121 1. Obowizek podatkowy w imporcie towarw powstaje z chwil powstania dugu celnego, z zastrzeeniem ust. 2 i 3. 2. W przypadku objcia towarw procedur celn: uszlachetniania czynnego w systemie ce zwrotnych, odprawy czasowej z czciowym zwolnieniem od nalenoci celnych przywozowych, przetwarzania pod kontrol celn - obowizek podatkowy z tytuu importu towarw powstaje z chwil objcia towarw t procedur. 3. Jeeli import towarw objty jest procedur celn: skadu celnego, odprawy czasowej z cakowitym zwolnieniem od nalenoci celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w systemie zawiesze, tranzytu, a od towarw tych pobierane s opaty wyrwnawcze lub opaty o podobnym charakterze i nie powstaje jednoczenie dug celny - obowizek podatkowy powstaje z chwil wymagalnoci tych opat. ROZDZIA 4. OBOWIZEK PODATKOWY W PRZYPADKU WIADCZENIA I NABYCIA USUG ( W TYM REFATKUROWANIA) Art. 122 1. Obowizek podatkowy powstaje z chwil wykonania usugi z zastrzeeniem ust. 2-5, art. 123-130, oraz art. 132 ust. 1. 2. Dla usug, dla ktrych w zwizku z ich wiadczeniem, ustalone s nastpujce po sobie terminy patnoci lub rozlicze, obowizek podatkowy powstaje z upywem kadego okresu, do ktrego odnosz si te rozliczenia lub patnoci, nie pniej jednak ni na koniec okresu rozliczeniowego, za ktry podatnik powinien zoy deklaracj podatkow, do momentu zakoczenia wiadczenia tych usug. Usugi wiadczone w sposb cigy przez okres duszy ni rok, dla ktrych w zwizku z ich wiadczeniem, w danym roku nie upywaj terminy rozlicze lub patnoci, uznaje si za wykonane z upywem kadego roku podatkowego, do momentu zakoczenia wiadczenia tych usug. 3. Jeeli przed wykonaniem usugi otrzymano cao lub cz nalenoci, w szczeglnoci: przedpat, zaliczk, zadatek, rat, obowizek podatkowy powstaje z chwil otrzymania caoci lub czci nalenoci. 4. W przypadku gdy podatnik dziaajc w imieniu wasnym lecz na rzecz osoby trzeciej uczestniczy w wiadczeniu usugi uznaje si, e obowizek podatkowy z tytuu czynnoci wykonanych przez podatnika powstaje z chwil otrzymania nalenoci z tego tytuu, nie pniej ni z chwil wystawienia faktury, chyba e w stosunku do tej usugi maj zastosowanie przepisy art. 123-130. 5. Przepisu ust. 1-4 stosuje si odpowiednio do importu usug. Art. 123 1. Obowizek podatkowy z tytuu: 1) transportu osb i adunkw kolejami, taborem samochodowym, statkami penomorskimi, rodkami transportu eglugi rdldowej i przybrzenej, promami, samolotami i migowcami; 2) spedycyjnych i przeadunkowych;
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

34

3) w portach morskich i handlowych; 4) budowlanych lub budowlano-montaowych - powstaje z chwil otrzymania caoci lub czci zapaty, nie pniej jednak ni 30. dnia, liczc od dnia wykonania usug. 2. W przypadku czciowego wykonania usug budowlanych i budowlano-montaowych obowizek podatkowy powstaje z chwil czciowego odbioru tych robt potwierdzonych protokoem zdawczo-odbiorczym. Art. 124 Obowizek podatkowy z tytuu wiadczenia na terytorium kraju usug najmu, dzierawy, leasingu lub usug o podobnym charakterze, a take usug ochrony osb oraz usug ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usug w zakresie porednictwa ubezpieczeniowego oraz usug staej obsugi prawnej i biurowej powstaje z chwil otrzymania caoci lub czci zapaty, nie pniej jednak ni z kocem okresu rozliczeniowego, w przypadku gdy w zwizku ze wiadczeniem tych usug ustalone zostay nastpujce po sobie terminy patnoci lub rozlicze. Art. 125 W przypadku wiadczenia usug wymienionych w poz. 145- 158 i 180-181 z zacznika nr 2 do ustawy obowizek podatkowy powstaje w cigu 25 dni od zakoczenia okresu rozliczeniowego, za ktry przysuguj patnoci. Art. 126 Obowizek podatkowy z tytuu usug komunikacji miejskiej powstaje z chwil otrzymania caoci lub czci zapaty, nie pniej jednak ni z dniem wystawienia faktury. Art. 127 Obowizek podatkowy z tytuu usug polegajcych na drukowaniu gazet, magazynw, czasopism (PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1) oraz ksiek (PKWiU ex 58.11.1) - z wyczeniem map i ulotek - powstaje z chwil otrzymania caoci lub czci zapaty, nie pniej jednak ni 90. dnia, liczc od dnia wykonania czynnoci. Art. 128 Przy wiadczeniu usug telekomunikacyjnych obowizek podatkowy powstaje z chwil sprzeday etonw, kart telefonicznych lub innych jednostek uprawniajcych do korzystania z usug telekomunikacyjnych w systemie przedpaconym, w przypadku gdy usuga jest realizowana przy uyciu odpowiednio etonw, kart lub innych jednostek. Art. 129 W przypadku wiadczenia usug turystyki opodatkowanych wedug szczeglnej procedury, o ktrej mowa w art. 393-396, obowizek podatkowy powstaje z chwil ustalenia mary, nie pniej jednak ni 15. dnia od dnia wykonania usugi. Art. 130 W przypadku wiadczenia usug na rzecz sdw powszechnych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury przez podatnikw, ktrym sdy te lub prokurator, na podstawie waciwych przepisw, zleciy wykonanie okrelonych czynnoci zwizanych z postpowaniem sdowym lub przygotowawczym, obowizek podatkowy powstaje z chwil otrzymania caoci lub czci zapaty. ROZDZIA 5. OBOWIZEK PODATKOWY W PRZYPADKU ROZWIZANIA SPKI I ZAKOCZENIA DZIAALNOCI OSOBY FIZYCZNEJ. Art. 131 1. Obowizek podatkowy z tytuu zaprzestania dziaalnoci osoby fizycznej powstaje w dniu zaprzestania tej dziaalnoci lub w dniu zaprzestania wykonywania czynnoci podlegajcych opodatkowaniu, nie pniej ni w cigu 30 dni od tej daty. 2. Obowizek podatkowy z tytuu rozwizania lub likwidacji spki, innej osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemajcej osobowoci prawnej powstaje w dniu rozwizania spki lub zaprzestania dziaalnoci podlegajcej opodatkowaniu.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

35

ROZDZIA 6. PRZEPISY SZCZEGLNE. Art. 132 1. May podatnik moe wybra metod rozlicze polegajc na tym, e obowizek podatkowy powstaje z dniem uregulowania caoci lub czci nalenoci, nie pniej ni 90. dnia, liczc od dnia wydania towaru lub wykonania usugi, z zastrzeeniem ust. 2, 5 i 6, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu waciwego organu podatkowego w terminie do koca miesica poprzedzajcego okres, za ktry bdzie stosowa t metod, zwan dalej metod kasow". Uregulowanie nalenoci w czci powoduje powstanie obowizku podatkowego w tej czci. 2. W zakresie czynnoci, w stosunku do ktrych obowizek podatkowy powsta przed okresem, za ktry podatnik rozlicza si metod kasow, obowizek podatkowy nie powstaje w terminie okrelonym na podstawie ust. 1. 3. May podatnik moe zrezygnowa z metody kasowej, nie wczeniej jednak ni po upywie 12 miesicy, w trakcie ktrych rozlicza si t metod, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu waciwego organu podatkowego, w terminie do koca kwartau, w ktrym stosowa t metod. 4. May podatnik traci prawo do rozliczania podatku metod kasow, poczwszy od rozliczenia za miesic nastpujcy po kwartale, w ktrym przekroczy kwot okrelon w art. 10. 5. W przypadku podatnika, ktry zrezygnowa z metody kasowej lub utraci prawo do stosowania tej metody, obowizek podatkowy w stosunku do czynnoci wykonanych w okresie, kiedy podatnik stosowa t metod, powstaje w terminie okrelonym w ust. 1. 6. Przepis ust. 1 nie narusza przepisw art. 106, 114, 119 ust. 4, 121, 128 i 131. ROZDZIA 7. OBOWIZEK PODATKOWY W PRZYPADKU WEWNTRZWSPLNOTOWEGO NABYCIA TOWARW Z MAGAZYNU KONSYGNACYJNEGO ORAZ WEWNTRZWSPLNOTOWEJ DOSTAWY TOWARW ZA POREDNICTWEM MAGAZYNU KONSYGNACYJNEGO LUB MAGAZYNU O PODOBNYM CHARAKTERZE. Art. 133 1. Jeeli podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT UE posiadajcy na terytorium kraju miejsce prowadzenia dziaalnoci gospodarczej dokonuje wewntrzwsplnotowej dostawy towarw lub wewnatrzwsplnotowego nabycia towarw za porednictwem magazynu konsygnacyjnego pooonego na terytorium kraju lub magazynu o podobnym charakterze pooonego na terytorium innego pastwa czonkowskiego, obowizek podatkowy z tytuu tych czynnoci powstaje na zasadach okrelonych w art. 134 i 135. 2. Magazynem konsygnacyjnym prowadzonym na terytorium kraju jest magazyn prowadzony przez podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT UE majcego miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej na terytorium kraju, w ktrym: 1) przechowywane s towary przemieszczane do tego magazynu z innego pastwa czonkowskiego przez podatnika podatku od wartoci dodanej nie bdcego podatnikiem, na ktrym ciy obowizek podatkowy; 2) towary bdce w tym magazynie pobierane s przez prowadzcego magazyn, a dostawa tych towarw nastpuje w momencie ich pobrania, z zastosowaniem art. 134. 3. Jeeli w innym pastwie czonkowskim podatnik podatku od wartoci dodanej nie bdcy podatnikiem, na ktrym ciy obowizek podatkowy, prowadzi magazyn, do ktrego mog by przemieszczane z terytorium kraju towary w celu ich pniejszej dostawy temu podatnikowi, ktry z tego tytuu wykonuje wewntrzwsplnotowe nabycie towarw w pastwie czonkowskim zakoczenia transportu lub wysyki tych towarw z terytorium kraju w momencie ich pobrania z magazynu przez nabywc, obowizek podatkowy z tytuu dostawy towarw z tego magazynu okrela art. 135. Art. 134 1. Obowizek podatkowy w przypadku dostawy z magazynu, o ktrym mowa w art. 133 ust.2, powstaje z chwil wystawienia faktury potwierdzajcej t dostaw podatnikowi podatku od wartoci dodanej. 2. Przepis ust. 1 ma zastosowanie gdy: 1) przemieszczenia towarw dokonuje podatnik, ktry nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku od wartoci dodanej w pastwie czonkowskim zakoczenia transportu lub wysyki; 2) podatnik, ktry przemieszcza towary do miejsca odpowiadajcego magazynowi konsygnacyjnemu, prowadzi ewidencj towarw przemieszczanych do tego miejsca zawierajc dat ich przemieszczenia, dat dostawy towarw podatnikowi podatku od wartoci dodanej, dane pozwalajce na identyfikacj towarw, a w przypadku, o ktrym mowa w ust. 3 - take dane dotyczce powrotnego przemieszczenia towarw; przepis art. 373 stosuje si odpowiednio.
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

36

3. W przypadku powrotnego przemieszczenia towarw przez podatnika, ktry pierwotnie dokona ich przemieszczenia, lub na jego rzecz, ktre nie byy przedmiotem dostawy zgodnie z ust. 1, nie powstaje obowizek podatkowy w wewntrzwsplnotowej dostawie towarw i wewntrzwsplnotowym nabyciu towarw w odniesieniu do tych towarw. Art. 135 1. Obowizek podatkowy w przypadku pobrania towarw z magazynu konsygnacyjnego powstaje z chwil tego pobrania, nie pniej jednak ni z dniem wystawienia faktury przez dostawc bdcego podatnikiem podatku od wartoci dodanej nie bdcego podatnikiem, na ktrym ciy obowizek podatkowy. 2. Przepis ust.1 ma zastosowanie gdy: 1) podatnik podatku od wartoci dodanej nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny lub zwolniony; 2) przechowywane w magazynie konsygnacyjnym towary s przeznaczone do dziaalnoci produkcyjnej lub usugowej, z wyczeniem dziaalnoci handlowej, przez prowadzcego magazyn konsygnacyjny; 3) prowadzcy magazyn konsygnacyjny, przed pierwszym wprowadzeniem przez podatnika podatku od wartoci dodanej towarw do tego magazynu, zoy w formie pisemnej waciwemu organowi podatkowemu zawiadomienie o zamiarze prowadzenia magazynu konsygnacyjnego zawierajce: a) dane podatnika podatku od wartoci dodanej dokonujcego przemieszczenia towarw do magazynu konsygnacyjnego oraz prowadzcego magazyn konsygnacyjny, dotyczce ich nazw lub imion i nazwisk, numerw identyfikacyjnych stosowanych na potrzeby odpowiednio podatku od wartoci dodanej i podatku, adresu siedziby dziaalnoci gospodarczej lub staego miejsca prowadzenia dziaalnoci gospodarczej oraz adresu, pod ktrym znajduje si magazyn konsygnacyjny, b) owiadczenie podatnika podatku od wartoci dodanej, e zamierza dokonywa przemieszczenia towarw, o ktrym mowa w art. 60, do magazynu konsygnacyjnego; w owiadczeniu wskazuje si prowadzcego magazyn konsygnacyjny; 4) prowadzcy magazyn konsygnacyjny prowadzi ewidencj towarw wprowadzanych do tego magazynu, zawierajc dat ich wprowadzenia, dat pobrania towarw z magazynu, dane pozwalajce na identyfikacj towarw, a w przypadku, o ktrym mowa w ust. 9 - take dane dotyczce powrotnego przemieszczenia towarw; przepis 373 stosuje si odpowiednio. 3. Jeeli zawiadomienie, o ktrym mowa w ust. 2 pkt 3, nie spenia wymogw okrelonych tym przepisem, waciwy organ podatkowy w terminie 7 dni od dnia otrzymania zawiadomienia wzywa do jego uzupenienia. 4. Prowadzcy magazyn konsygnacyjny jest obowizany zawiadomi w formie pisemnej waciwy organ podatkowy o zmianach danych zawartych w zawiadomieniu, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 3, w terminie 30 dni od dnia zaistnienia zmian. 5. W przypadku gdy towary przechowywane w magazynie konsygnacyjnym nie zostay pobrane przez okres 24 miesicy od dnia ich wprowadzenia do tego magazynu, uznaje si, e ich pobranie ma miejsce nastpnego dnia po upywie tego okresu. 6. W przypadku stwierdzenia braku przechowywanych w magazynie konsygnacyjnym towarw albo cakowitego ich zniszczenia uznaje si, e pobranie towarw miao miejsce w dniu, w ktrym towary opuciy magazyn albo zostay zniszczone, a jeeli nie mona ustali tego dnia - w dniu, w ktrym stwierdzono ich brak albo ich zniszczenie. 7. W przypadku uycia lub wykorzystania towarw przechowywanych w magazynie konsygnacyjnym przed ich pobraniem z magazynu konsygnacyjnego uznaje si, e pobranie ma miejsce w dniu uycia lub wykorzystania tych towarw. 8. Z chwil, gdy warunki okrelone w ust. 2 przestaj by spenione, u podatnika ktry przemieci towary do magazynu konsygnacyjnego, powstaje obowizek podatkowy w odniesieniu do towarw pozostaych w tym magazynie. 9. W przypadku gdy w okresie 24 miesicy od dnia wprowadzenia towarw do magazynu konsygnacyjnego nastpi powrotne przemieszczenie przez podatnika podatku od wartoci dodanej lub na jego rzecz towarw, ktre zostay przez niego wprowadzone do magazynu konsygnacyjnego i nie zostay pobrane, nie powstaje obowizek podatkowy w wewntrzwsplnotowym nabyciu towarw i w wewntrzwsplnotowej dostawie towarw w odniesieniu do tych towarw.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

37

DZIA VI. PODSTAWA OPODATKOWANIA. ROZDZIA 1. ZASADY OGLNE. Art. 136 1. Podstaw opodatkowania czynnoci podlegajcej opodatkowaniu, ktra rodzi obowizek podatkowy, jest kwota wyraona w zotych polskich, okrelona zgodnie z przepisami niniejszej ustawy. 2. Przeliczenia na zote kwot wyraonych w walucie obcej, ktre okrelaj podstaw opodatkowania, dokonuje si wedug kursu redniego danej waluty obcej ogoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzie roboczy poprzedzajcy dzie powstania obowizku podatkowego, z zastrzeeniem ust. 3 i 4. 3. W przypadku: 1) importu towarw; 2) usug wstpu na imprezy masowe w rozumieniu ustawy z dnia 20 marca 2009 r. o bezpieczestwie imprez masowych (Dz. U. Nr 62, poz. 504 oraz z 2010 r. Nr 127, poz. 857 i Nr 152, poz. 1021); 3) podatnikw, ktrych obroty nie przekroczyy w poprzednim roku podatkowym kwoty odpowiadajcej rwnowartoci 1 200 000 euro - przeliczenia na zote kwot, ktre okrelaj podstaw opodatkowania wyraonych w walucie obcej, dokonuje si zgodnie z przepisami celnymi. 4. Przeliczenia na zote kwot podstawy opodatkowania z tytuu otrzymanych zaliczek, subwencji, dotacji i podobnych dopat otrzymanych w walucie obcej, dokonuje si wedug kursu redniego danej waluty obcej ogoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzie roboczy poprzedzajcy dzie ich otrzymania. 5. Przeliczenia kwot wyraonych w walucie obcej w przypadku wystawienia zgodnie z ustaw faktury przed powstaniem obowizku podatkowego, dokonuje si na ostatni dzie roboczy poprzedzajcy dzie wystawienia faktury. 6. Przepisy ust. 1 5 maj zastosowanie take do kwoty podatku nalenego. Art. 137 1. W przypadku dostawy towarw lub wiadczenia usug, ktrych miejsce wiadczenia znajduje si poza terytorium kraju, a ktre podatnik ma obowizek zadeklarowa dla potrzeb podatku, przeliczenia kwot nalenych dokonuje przy odpowiednim zastosowaniu przepisw dotyczcych podstawy opodatkowania. 2. Przepisy art. 136 ust. 2, 3 i 4 stosuje si odpowiednio. ROZDZIA 2. PODSTAWA OPODATKOWANIA W PRZYPADKU DOSTAWY TOWARW I WIADCZENIA USUG NA TERYTORIUM KRAJU. Art. 138 1. Podstaw opodatkowania dostawy towarw lub wiadczenia usug na terytorium kraju jest kwota nalena od nabywcy, usugodawcy lub osoby trzeciej z tytuu tych czynnoci, z zastrzeeniem ust. 2-4. 2. Jeeli obowizek podatkowy z tytuu dostawy towarw lub wiadczenia usug powstaje z chwil otrzymania zapaty, podstaw opodatkowania jest kwota otrzymanej zapaty. 3. Podstawa opodatkowania obejmuje rwnie: 1) podatki, ca, opaty i inne nalenoci o charakterze publicznoprawnym cice na dostawcy lub usugodawcy; 2) koszty prowizji, opakowa, transportu i ubezpieczenia cice na dostawcy lub usugodawcy - ktre s pobrane przez dostawc lub usugodawc od nabywcy lub usugobiorcy. 4. Jeeli czynno jest objta zwolnieniem od podatku lub stawk 0%, podstawa opodatkowania nie obejmuje podatku nalenego. Art. 139 1. Jeeli naleno z tytuu wykonania czynnoci jest okrelona w caoci lub w czci w naturze, podstaw opodatkowania jest warto rynkowa towaru lub usugi. 2. Przepis ust. 1 stosuje si odpowiednio do czynnoci, dla ktrych nie okrelono ceny. 3. Warto rynkow, o ktrej mowa w ust. 1, pomniejsza si o podatek naleny, chyba e czynno jest zwolniona od podatku lub objta stawk 0%. Art. 140 Podstawa opodatkowania nie obejmuje: 1) wartoci udokumentowanych i prawnie dopuszczalnych rabatw oraz obniek cen udzielonych najpniej w dniu powstania obowizku podatkowego z tytuu dostawy towarw lub wiadczenia usug;
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

38

2) zwrotu wydatkw poniesionych przez dostawc lub usugodawc w imieniu i na rzecz nabywcy lub usugobiorcy, nie bdcych przychodem podatnika w rozumieniu odrbnych przepisw, jeeli warto zwrotu nie jest wysza od poniesionego wydatku. Art. 141 1. Podstawa opodatkowania moe by zmniejszona o warto: 1) obniek cen dokonanych po powstaniu obowizku podatkowego; 2) kwot wynikajcych z pomyek co do ceny, wartoci dostawy lub podatku nalenego, podanych w kwocie wyszej ni obowizujca; 3) zwrconych towarw; 4) udzielonych skont oraz rabatw po wykonaniu czynnoci podlegajcych opodatkowaniu; 5) zwrconych wpat rodzcych obowizek podatkowy; 6) zwrconych kwot nienalenych w rozumieniu ustawy o cenach; 7) zwrconych dotacji, subwencji i innych nalenoci zwikszajcych podstaw opodatkowania; 8) kwot wynikajcych z anulowania faktur wystawionych pod wpywem bdu; 9) kwot wynikajcych z rozwizania lub niewanoci umw, na podstawie ktrych wykonano w caoci lub czci czynno rodzc obowizek podatkowy. 2. Jeeli podatnik wystawi faktur z tytuu dostawy towarw lub wiadczenia usug, a miay miejsce zdarzenia, o ktrych mowa w ust. 1 pkt. 1-6, jest on obowizany niezwocznie wystawi faktur korygujc, dokumentujc te zdarzenia. 3. Zmniejszenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upywem terminu do zoenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w ktrym nabywca towaru lub usugi otrzyma korekt faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywc towaru lub usugi, dla ktrego wystawiono faktur. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywc towaru lub usugi korekty faktury po terminie zoenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, uprawnia podatnika do uwzgldnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w ktrym potwierdzenie to uzyskano. 4. Warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywc towaru lub usugi, o ktrym mowa w ust. 3, nie stosuje si: 1) w eksporcie towarw i wewntrzwsplnotowej dostawie towarw; 2) do dostawy: energii elektrycznej, cieplnej lub chodniczej, gazu przewodowego, oraz wiadczonych usug telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych i wiadczonych usug wymienionych w pozycjach 145158, 180 i 181 zacznika nr 2; 3) jeeli wystawiona faktura, ktrej dotyczy korekta, dokumentuje czynnoci zwolnione od podatku lub objte stawk 0%. 5. W przypadku, gdy miay miejsca zdarzenia okrelone w ust. 1 pkt. 1-6, a czynno ktrej dotycz nie podlega fakturowaniu, podatnik zmniejsza podstaw opodatkowania pod warunkiem posiadania dokumentacji, ktre potwierdzaj te zdarzenia. 6. W przypadku, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 7, podatnik jest obowizany wystawi wewntrzne faktury korygujce. Art. 142 1. W przypadku, gdy wystawiono faktury pod wpywem bdu, a dostawa towaru lub wiadczenie usugi nie miay miejsca lub wystpi bd co do nabywcy lub usugobiorcy, podatnik jest obowizany usun j z obrotu prawnego poprzez anulowanie. 2. Przepis ust. 1 ma zastosowanie, gdy: 1) podatnik poinformowa adresata faktury o jej anulowaniu; 2) posiada dokumenty potwierdzajce przesanki dokonania anulowania; 3) prowadzi ewidencj anulowanych faktur. 3. Przepis art. 141 ust. 3 i 4 stosuje si odpowiednio. Art. 143 W przypadku rozwizania lub niewanoci umowy, na podstawie ktrej wystawiono faktur rodzc obowizek podatkowy, podatnik obowizany jest niezwocznie wystawi faktur korygujc. Przepis art. 141 ust. 3, 4 i 5 stosuje si odpowiednio. Art. 144 1. W przypadku czynnoci podlegajcych opodatkowaniu, polegajcych na: 1) wykorzystaniu lub nieodpatnym przekazaniu towarw stanowicych cz majtku przedsibiorstwa podatnika; 2) przemieszczenia towarw do innego pastwa czonkowskiego UE;

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

39

- podstaw opodatkowania jest cena nabycia towarw (lub towarw podobnych) okrelona w momencie wykonania czynnoci. 2. W przypadku braku ceny nabycia podstaw opodatkowania jest koszt wytworzenia, okrelony w momencie wykonania czynnoci. Art. 145 Podstaw opodatkowania czynnoci wynikajcych z umowy komisu stanowi dla: 1) komisanta: a) kwota nalena z tytuu dostawy towarw, pomniejszona o kwot podatku - w przypadku dostawy towarw osobie trzeciej, na rachunek komitenta, b) kwota nalena wraz z kwot prowizji, pomniejszona o kwot podatku - w przypadku dostawy towarw nabytych przez komisanta na rzecz komitenta; 2) komitenta - kwota nalena pomniejszona o kwot prowizji komisanta, pomniejszona o kwot podatku - w przypadku dostawy towarw dla komisanta. Art. 146 1. W przypadku dostawy towarw, dla ktrych podatnikiem jest ich nabywca, podstaw opodatkowania jest kwota, ktr nabywca jest obowizany zapaci. 2. W przypadku nabycia usug od podatnika, na ktrym nie ciy obowizek podatkowy, podstawa opodatkowania obejmuje kwot stanowic zapat za wiadczenie usug, od nabywcy, usugobiorcy lub osoby trzeciej. 3. Przepisu ust. 2 nie stosuje si, jeeli warto usug zostaa wliczona do podstawy opodatkowania wewntrzwsplnotowego nabycia towarw lub warto usugi zwiksza warto importowanego towaru. 4. Przepis art. 138 ust. 3, 139, 140 i 141 ust. 1 pkt. 1-5 stosuje si odpowiednio, z zastrzeeniem ust. 5. 5. Zmniejszenie podstawy opodatkowania, o ktrej mowa w ust. 1 i 2 podatnik dokonuje w deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w ktrym dostawca wystawi faktur dokumentujc obnienie kwoty, jak podatnik by obowizany zapaci. Art. 147 1. W przypadku dostawy budynkw lub budowli trwale z gruntem zwizanych albo czci takich budynkw lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrbnia si wartoci gruntu. 2. Przepisu ust. 1 nie stosuje si do czynnoci oddania w uytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z rwnoczesn dostaw budynkw lub budowli trwale z gruntem zwizanych albo czci takich budynkw lub budowli. Art. 148 1. W przypadku czynnoci, o ktrych mowa w art. 109 ust. 2, podstaw opodatkowania jest warto nalenego wkadu budowlanego albo wkadu mieszkaniowego, pomniejszon o podatek naleny. 2. Do wniesienia wkadu w formie innej ni pienina art. 139 stosuje si odpowiednio. 3. W przypadku gdy cz wkadu budowlanego lub mieszkaniowego zostaa sfinansowana z zacignitego przez spdzielni mieszkaniow kredytu na sfinansowanie kosztw budowy, podstaw opodatkowania powiksza si o kwot kredytu, w czci przypadajcej na dany lokal. 4. Do podstawy opodatkowania, o ktrej mowa w ust. 3, wlicza si rwnie inne opaty wnoszone przez czonkw spdzielni, ktre nie s wkadami budowlanymi lub mieszkaniowymi, wynikajce z uczestniczenia czonkw spdzielni w zobowizaniach spdzielni zwizanych z budow lub wynikajce z ostatecznego rozliczenia kosztw budowy - zgodnie z postanowieniami statutu. 5. Jeeli w okresie 5 lat od ustanowienia spdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego jest zawierana umowa o przeksztacenie przysugujcego czonkowi prawa na spdzielcze wasnociowe prawo do lokalu lub ustanowienie w miejsce tego prawa odrbnej wasnoci lokalu, podstaw opodatkowania jest kwota nalena z tytuu tego przeksztacenia, pomniejszona o kwot nalenego podatku. Art. 149 1. W przypadku czynnoci podlegajcych opodatkowaniu, o ktrych mowa w art. 62 ust. 1, podstaw opodatkowania stanowi cakowita kwota wydatkw poniesionych przez podatnika na wykonanie tych usug, z zastrzeeniem ust. 2 2. Jeeli czynno okrelona w ust. 1 polega na uyciu samochodu osobowego stanowicego cz majtku przedsibiorstwa podatnika, podstaw opodatkowania stanowi miesicznie rwnowarto 1% wartoci pocztkowej tego pojazdu.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

40

Art. 150 1. Podstaw opodatkowania czynnoci maklerskich, wynikajcych z zarzdzania funduszami inwestycyjnymi, wynikajcych z umowy agencyjnej, zlecenia, porednictwa, lub innych usug o podobnym charakterze stanowi: 1) dla zleceniodawcy - kwota nalena z tytuu dostawy, pomniejszona o podatek naleny; 2) prowadzcego przedsibiorstwo maklerskie, zarzdzajcego funduszami inwestycyjnymi, agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby wiadczcej usugi o podobnym charakterze - kwota prowizji lub innych postaci wynagrodze za wykonanie usugi, pomniejszona o podatek naleny, z zastrzeeniem art. 144. 2. Przepis ust. 1 stosuje si odpowiednio, w przypadku gdy w wykonaniu umw agencyjnych, zlecenia lub innych umw o podobnym charakterze jest dokonywany import towarw, z tym e podstaw opodatkowania dla importera ustala si zgodnie z art. 154. Art. 151 Jeeli podatnik, dziaajc we wasnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udzia w wiadczeniu usug, podstaw opodatkowania jest kwota nalena z tytuu wiadczenia usug, pomniejszona o podatek naleny. Art. 152 1. W przypadku gdy midzy nabywc a dokonujcym dostawy towarw lub usugodawc istnieje zwizek, o ktrym mowa w ust. 2, oraz w przypadku gdy wynagrodzenie jest: 1) nisze od wartoci rynkowej, a: a) nabywca towarw lub usug nie ma penego prawa do zmniejszenia podatku nalenego o podatek naliczony, b) dokonujcy dostawy towarw lub usugodawca nie ma penego prawa do zmniejszenia podatku nalenego o podatek naliczony i dostawa towarw lub wiadczenie usug s zwolnione od podatku; 2) wysze od wartoci rynkowej, a dokonujcy dostawy towarw lub usugodawca nie ma penego prawa do zmniejszenia podatku nalenego o podatek naliczony - organ podatkowy okrela wysoko obrotu na podstawie wartoci rynkowej pomniejszonej o podatek naleny, jeeli okae si, e zwizek ten mia wpyw na ustalenie wynagrodzenia z tytuu dostawy towarw lub wiadczenia usug. 2. Zwizek, o ktrym mowa w ust. 1, istnieje, gdy midzy kontrahentami lub osobami penicymi u kontrahentw funkcje zarzdzajce, nadzorcze lub kontrolne zachodz powizania o charakterze rodzinnym lub z tytuu przysposobienia, kapitaowym, majtkowym lub wynikajce ze stosunku pracy. Zwizek ten istnieje take, gdy ktrakolwiek z wymienionych osb czy funkcje zarzdzajce, nadzorcze lub kontrolne u kontrahentw. 3. Przez powizania rodzinne, o ktrych mowa w ust. 2, rozumie si maestwo oraz pokrewiestwo lub powinowactwo do drugiego stopnia. 4. Przez powizania kapitaowe, o ktrych mowa w ust. 2, rozumie si sytuacj, w ktrej jedna z osb lub jeden z kontrahentw posiada prawo gosu wynoszce co najmniej 5 % wszystkich praw gosu lub dysponuje bezporednio lub porednio takim prawem. 5. Przepisy ust. 1-4 nie maj zastosowania w przypadku transakcji zawieranych pomidzy podmiotami powizanymi, w odniesieniu do ktrych waciwy organ podatkowy, na podstawie ustawy - Ordynacja podatkowa, wyda decyzj o uznaniu prawidowoci wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej midzy podmiotami powizanymi. ROZDZIA 3. PODSTAWA OPODATKOWANIA W PRZYPADKU WEWNTRZWSPLNOTOWEGO NABYCIA TOWARW. Art. 153 1. Podstaw opodatkowania z tytuu wewntrzwsplnotowego nabycia towarw jest kwota, jak nabywca jest obowizany zapaci. 2. W przypadkach, o ktrych mowa w art. 135, podstaw opodatkowania wewntrzwsplnotowego nabycia towarw jest kwota, jak nabywca jest lub byby obowizany zapaci. 3. Przepis art. 138 ust. 3, art. 139, art. 140 i 141 ust. 1 pkt 1-5 stosuje si odpowiednio, z zastrzeeniem ust. 4. 4. Zmniejszenie podstawy opodatkowania, o ktrej mowa w ust. 1 podatnik dokonuje w deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w ktrym dostawca wystawi faktur dokumentujc obnienie kwoty, jak podatnik by obowizany zapaci.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

41

ROZDZIA 4. PODSTAWA OPODATKOWANIA W PRZYPADKU IMPORTU TOWARW. Art. 154 1. Podstaw opodatkowania w imporcie towarw jest warto celna powikszona o nalene co. 2. Jeeli przedmiotem importu s towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstaw opodatkowania jest warto celna powikszona o nalene co i podatek akcyzowy. 3. W przypadku towarw objtych procedur uszlachetniania biernego podstaw opodatkowania jest rnica midzy wartoci celn produktw kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych do obrotu a wartoci towarw wywiezionych czasowo, powikszona o nalene co. Przepis ust. 2 stosuje si odpowiednio. 4. Podstaw opodatkowania w imporcie towarw objtych procedur odprawy czasowej z czciowym zwolnieniem od nalenoci celnych przywozowych oraz procedur przetwarzania pod kontrol celn jest warto celna powikszona o co, ktre byoby nalene, gdyby towary te byy objte procedur dopuszczenia do obrotu. 5. W przypadku, gdy przedmiotem importu w ramach procedury odprawy czasowej z czciowym zwolnieniem od nalenoci celnych przywozowych lub procedury przetwarzania pod kontrol celn s towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstaw opodatkowania jest warto celna powikszona o co, ktre byoby nalene, gdyby towary te byy objte procedur dopuszczenia do obrotu, i o podatek akcyzowy. 6. Przepis art. 138 ust. 3 stosuje si odpowiednio. ROZDZIA 5. PODSTAW OPODATKOWANIA W PRZYPADKU ZAPRZESTANIA PRZEZ PODATNIKA BDCEGO OSOB FIZYCZN WYKONYWANIA CZYNNOCI ORAZ LIKWIDACJI LUB ROZWIZANIA OSOBY PRAWNEJ LUB JEDNOSTKI ORGANIZACYJNEJ. Art. 155 1. W przypadku zaprzestania wykonywania czynnoci przez podatnika bdcego osob fizyczn, obowizanego do zgoszenia zaprzestania wykonywania tych czynnoci, podstaw opodatkowania jest warto towarw podlegajcych spisowi z natury, w stosunku do ktrych przysugiwao podatnikowi w caoci lub czci prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony. 2. Warto towarw, o ktrych mowa w ust. 1 okrela si na podstawie ceny nabycia tych towarw bez podatku naliczonego. Gdy nie ma ceny nabycia, wartoci towaru jest koszt wytworzenia towarw bez podatku naliczonego, okrelony w momencie powstania obowizku podatkowego. 3. Przepis ust. 1 i 2 stosuje si odpowiednio w przypadku likwidacji lub rozwizania osb prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemajcych osobowoci prawnej. DZIA VII. PODATEK NALENY, STAWKI PODATKU I ZWOLNIENIA OD PODATKU. ROZDZIA 1. ZASADY OGLNE. Art. 156 1. Stawki podatku okrelaj podatek naleny z tytuu czynnoci podlegajcych opodatkowaniu. Stawk stosuje podatnik podatku w chwili powstania obowizku podatkowego, z zastrzeeniem ust. 2. 2. W przypadku dostawy towarw i wiadczenia usug przez rolnika ryczatowego zwolnionych od podatku, stawki podatku okrelaj kwot zryczatowanego zwrotu podatku dla tego podatnika; stawki te stosuje podatnik podatku, bdcy nabywc od rolnikw ryczatowych zwolnionych od podatku towarw i usug, o ktrych mowa w zaczniku nr 4, w chwili powstania obowizku podatkowego. Art. 157 1. Jeeli czynno podlegajca opodatkowaniu zostaa wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla ktrej obowizek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, podatek naleny z tytuu tej czynnoci okrelaj stawki podatku obowizujce dla tej czynnoci w momencie jej wykonania, z zastrzeeniem ust. 2. 2. Czynnoci, dla ktrych w zwizku z ich wykonywaniem ustalane s nastpujce po sobie terminy patnoci lub rozlicze, uznaje si na potrzeby ust. 1, za wykonane z upywem kadego okresu, do ktrego odnosz si te rozliczenia lub patnoci, z zastrzeeniem ust. 3. 3. Jeeli okres, do ktrego odnosi si rozliczenie lub patno, obejmuje dzie zmiany stawki podatku, czynno uznaje si za wykonan:

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

42

4. 5.

6.

7. 8.

1) w dniu poprzedzajcym dzie zmiany stawki podatku - w zakresie jej czci wykonywanej do dnia poprzedzajcego dzie zmiany stawki podatku; 2) z upywem tego okresu - w zakresie jej czci wykonywanej od dnia zmiany stawki podatku. Jeeli nie jest moliwe okrelenie faktycznego wykonania czci czynnoci w okresie, o ktrym mowa w ust. 3, dla okrelenia tej czci przyjmuje si, e czynno wykonywana jest w tym okresie proporcjonalnie. W przypadku czynnoci, okrelonych w art. 125, dla ktrych wystawiono faktur w obowizujcych terminach, a po wystawieniu tej faktury ulega zmianie stawka podatku w odniesieniu do okresw rozliczeniowych objtych wystawion faktur, dla okrelenia podatku nalenego podatnik moe zastosowa stawk podatku obowizujc przed dniem zmiany stawki podatku, nie duej jednak ni w cigu 6 miesicy od dnia zmiany stawki podatku. Zmiana stawki podatku w odniesieniu do czynnoci, ktra zostanie wykonana w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, w zwizku z ktr otrzymano wczeniej zapat rodzc obowizek podatkowy, nie powoduje zmiany podatku nalenego z tytuu czynnoci w tej czci, ktrego dotyczya zapata otrzymana przez dniem zmiany stawki. Przepisw ust. 1-6 nie stosuje si w przypadku importu towarw lub wewntrzwsplnotowego nabycia towarw, dla ktrych to czynnoci podatek naleny okrelaj stawki podatku obowizujce w dniu powstania obowizku podatkowego. W przypadku: 1) opodatkowania podatkiem czynnoci uprzednio zwolnionych od podatku; 2) zwolnienia od podatku czynnoci uprzednio opodatkowanych - przepisy ust. 1-7 stosuje si odpowiednio.

Art. 158 1. Jeeli opodatkowana czynno zostaa wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, a obowizek podatkowy powsta w dniu zmiany stawki lub po tym dniu, przy czym podatnikiem z tytuu tej czynnoci w dniu jej wykonania by dostawca lub usugodawca, a w dniu powstania obowizku podatkowego podatnikiem jest nabywca towarw lub usugobiorca, podatek naleny z tytuu tej czynnoci okrelaj stawki obowizujce w dniu wykonania czynnoci. 2. Przepis ust. 1 stosuje si odpowiednio, jeeli podatnikiem z tytuu wykonania opodatkowanej czynnoci by nabywca towarw lub usugobiorca w chwili jej wykonania, a obowizek podatkowy z tytuu tej czynnoci, powstay w dniu zmiany stawki lub po tym dniu, ciy na dostawcy. 3. Jeeli nastpia zmiana podstawy opodatkowania po wykonaniu opodatkowanej czynnoci i powstaniu obowizku podatkowego, zmiana podatku nalenego nastpuje przy zastosowaniu stawki obowizujcej w chwili opodatkowania tych czynnoci. 4. Zmiana podatku nalenego, o ktrym mowa w ust. 1, nastpuje w okresie rozliczeniowym, w ktrym nastpia zmiana podstawy opodatkowania. Art. 159 1. Podatnik podatku moe zmniejszy podatek naleny z tytuu dostawy towarw lub wiadczenia usug na terytorium kraju w przypadku wierzytelnoci, ktre nie zostay zbyte, jeeli niecigalno wierzytelnoci zostaa uprawdopodobniona, z zastrzeeniem ust. 3-6. Zmniejszenie podatku nalenego dotyczy rwnie kwoty podatku nalenego dotyczcej czci kwoty wierzytelnoci odpisanej jako niecigalna lub ktrej niecigalno zostaa uprawdopodobniona. 2. Niecigalno wierzytelnoci uwaa si za uprawdopodobnion w przypadku, gdy wierzytelno nie zostaa uregulowana w cigu 365 dni od upywu terminu jej patnoci okrelonego w umowie lub na fakturze. 3. Przepis ust. 1 stosuje si w przypadku gdy spenione s nastpujce warunki: 1) dostawa towaru lub wiadczenie usug jest dokonana na rzecz podatnika, o ktrym mowa w 6, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebdcego w trakcie postpowania upadociowego lub w trakcie likwidacji; 2) wierzytelnoci zostay uprzednio wykazane w deklaracji jako obrt opodatkowany i podatek naleny; 3) wierzyciel i dunik na dzie dokonania zmniejszenia, o ktrym mowa w ust. 1, s podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni; 4) wierzytelnoci nie zostay zbyte; 5) od daty wystawienia faktury dokumentujcej wierzytelno nie upyny 2 lata, liczc od koca roku, w ktrym zostaa wystawiona; 6) wierzyciel zawiadomi dunika o zamiarze skorygowania podatku nalenego ze wzgldu na wystpienie okolicznoci, o ktrych mowa w ust. 1, a dunik w cigu 30 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulowa nalenoci w jakiejkolwiek formie. 4. Zmniejszenie podatku nalenego moe nastpi w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w ktrym upyn termin okrelony w ust. 3 pkt 6, nie wczeniej ni w rozliczeniu za okres, w ktrym wierzyciel uzyska

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

43

5.

6. 7. 8. 9.

potwierdzenie odbioru przez dunika zawiadomienia, o ktrym mowa ust. 3 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dunika zawiadomienia, o ktrym mowa ust. 3 pkt 6. W przypadku gdy po dokonaniu zmniejszenia podatku nalenego okrelonego w ust. 1 naleno zostaa uregulowana w jakiejkolwiek formie, podatnik, o ktrym mowa w ust. 1, obowizany jest zwikszy podatek naleny w rozliczeniu za okres, w ktrym naleno zostaa uregulowana. W przypadku czciowego uregulowania nalenoci podatek naleny zwiksza si w odniesieniu do tej czci. Przepis ust. 5 ma zastosowanie rwnie w przypadku jakiejkolwiek formy zbycia tej wierzytelnoci. Podatnik obowizany jest wraz z deklaracj podatkow, w ktrej dokonuje korekty podatku nalenego okrelonej w ust. 1, zawiadomi o korekcie, o ktrej mowa w ust. 1, waciwy dla podatnika organ podatkowy wraz z podaniem kwot korekty podatku nalenego. Podatnik w cigu 7 dni od dnia dokonania korekty podatku nalenego wymienionej w ust. 1 obowizany jest rwnie zawiadomi dunika o tej czynnoci. Kopia zawiadomienia jest przesyana do waciwego dla podatnika organu podatkowego. Przepisw ust. 1-7 nie stosuje si, jeeli pomidzy wierzycielem a dunikiem istnieje zwizek, o ktrym mowa w 152 ust. 2 4.

ROZDZIA 2. STAWKI PODATKU. Art. 160 1. Jeeli wykonano czynno podlegajc opodatkowaniu, stawka podatku wynosi 23%, chyba e przedmiotem czynnoci s towary lub usugi: 1) wymienione w zaczniku nr 2, ktre s opodatkowane stawk 8%; 2) wymienione w zaczniku nr 3, ktre s opodatkowane stawk 5%; 3) opodatkowane s podatkiem zryczatowanym zgodnie z art. 397 stawk 4%. 2. Przepis ust. 1 nie stosuje si do czynnoci podlegajcych stawce 0% albo zwolnionych od podatku na podstawie ustawy lub przepisw wydanych na jej podstawie. 3. Stawki okrelone w ust. 1 nie maj zastosowania rwnie w przypadku obnienia stawek podatku na podstawie art. 199. Art. 161 Jeeli przedmiotem czynnoci podlegajcej opodatkowaniu s towary i usugi nie wymienione w klasyfikacjach statystycznych wydanych na podstawie przepisw o statystyce publicznej, czynnoci te podlegaj opodatkowaniu stawk 23%, chyba e czynnoci te opodatkowane s inn stawk lub s zwolnione od podatku na podstawie ustawy lub przepisw wydanych na jej podstawie. Art. 162 Stawk podatku, o ktrej mowa w art. 160 ust. 1 pkt 1, stosuje si do dostaw na terytorium kraju towarw wymienionych w poz. 134-139 zacznika nr 2 do ustawy, dla jednostek ochrony przeciwpoarowej, przeznaczonych na cele ochrony przeciwpoarowej. Art. 163 1. Stawka zryczatowanego zwrotu podatku, w przypadku zakupu przez podatnika podatku towarw i usug zwolnionych od podatku wymienionych w zaczniku nr 4 od rolnika ryczatowego, wynosi 7%. 2. Przepis art. 160 ust. 2 stosuje si odpowiednio. Art. 164 W przypadku opodatkowanej dostawy i wiadczenia usug na rzecz podmiotw niebdcych podatnikami, kwota podatku nalenego, na potrzeby art. 160 ust. 1 i ust. 1 pkt 1, moe by obliczana jako iloczyn wartoci czynnoci i stawki: 1) 18,70 % - dla towarw i usug objtych stawk podatku 23 %; 2) 7,41 % - dla towarw i usug objtych stawk podatku 8 %. Art. 165 1. Jeeli w wyniku opodatkowanej dostawy towarw, z wyjtkiem dostawy, o ktrej mowa w art. 48, towar jest wysyany lub wywoony z terytorium kraju poza terytorium UE, oraz wywz: 1) Jest potwierdzony przez waciwy urzd celny, oraz 2) dokonany jest przez dostawc, lub na jego rzecz, albo 3) dokonany jest przez nabywc majcego siedzib na terytorium kraju, lub na jego rzecz, albo
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

44

4) dokonany jest przez nabywc majcego siedzib poza terytorium kraju, lub na jego rzecz - czynno ta jest eksportem towarw podlegajcym stawce 0%. 2. Przepis ust. 1 nie ma zastosowania do towarw wywoonych przez samego nabywc dla celw wyposaenia lub zaopatrzenia statkw rekreacyjnych oraz turystycznych statkw powietrznych lub innych rodkw transportu sucych do celw osobistych tego nabywcy, jego pracownikw lub byych pracownikw, wsplnikw, akcjonariuszy, oraz czonkw organw stanowicych osb prawnych. 3. W przypadku wywozu towarw, o ktrym mowa w ust. 1, przez rolnikw ryczatowych zwolnionych od podatku, stawka podatku wynosi 0 %, pod warunkiem prowadzenia przez podatnika ewidencji okrelonej w art. 373. 4. Stawka 0% ma zastosowanie rwnie w przypadku otrzymania caoci lub czci nalenoci z tytuu eksportu towarw przed wykonaniem tej czynnoci pod warunkiem, e wywz towarw z terytorium kraju nastpi w cigu 365 dni od otrzymania tej nalenoci. Art. 166 1. Stawk podatku 0 % stosuje si w eksporcie towarw, o ktrym mowa w art. 165 ust. 1 pkt 2, pod warunkiem, e podatnik przed upywem terminu do zoenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzyma dokument potwierdzajcy wywz towaru poza terytorium UE. 2. Jeeli warunek, o ktrym mowa w ust.1, nie zosta speniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie nastpnym, stosujc stawk podatku 0 %, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 1 przed upywem terminu do zoenia deklaracji podatkowej za ten nastpny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie okrelonym w zdaniu poprzednim, maj zastosowanie stawki okrelone w art. 160 ust. 1. 3. Przepis ust. 2 stosuje si w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzajcy procedur wywozu. 4. Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzajcego wywz towaru poza terytorium UE w terminie pniejszym ni okrelony w ust. 1 i 2, upowania podatnika do dokonania korekty podatku nalenego w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w ktrym podatnik otrzyma ten dokument. 5. Przepis ust. 1 stosuje si odpowiednio w przypadku wywozu towarw, o ktrym mowa w art. 165 ust. 1 pkt 3 i 4, jeeli podatnik przed upywem terminu do zoenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w ktrym dokona dostawy towarw, posiada kopi dokumentu, w ktrym urzd celny potwierdzi wywz tych towarw poza terytorium UE. Dokument, o ktrym mowa w zdaniu pierwszym, musi potwierdza tosamo towaru bdcego przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 2 i 4 stosuje si odpowiednio. Art. 167 Stawk podatku w wysokoci 0 % stosuje si do usug wiadczonych na terytorium kraju bezporednio zwizanych z organizacj dostawy towarw bdcych eksportem, w szczeglnoci: 1) polegajcych na wystawianiu dokumentw spedytorskich, konosamentw i obsudze spraw celnych; 2) polegajcych na pakowaniu, przewozie do miejsc formowania przesyek zbiorowych, skadowaniu, przeadunku, waeniu, kontrolowaniu i nadzorowaniu bezpieczestwa przewozu; 3) wiadczonych na podstawie umowy maklerskiej, agencyjnej, zlecenia i porednictwa. Art. 168 Stawk podatku w wysokoci 0 % stosuje si do dostaw na terytorium kraju armatorom morskim: a) penomorskich liniowcw pasaerskich, penomorskich statkw wycieczkowych i tym podobnych jednostek pywajcych do przewozu osb; penomorskich promw wszelkiego typu (PKWiU ex 30.11.21.0), b) penomorskich tankowcw do przewozu ropy naftowej, produktw przerobu ropy naftowej, chemikaliw oraz gazw skroplonych (PKWiU ex 30.11.22.0), c) penomorskich chodniowcw, z wyczeniem tankowcw (PKWiU ex 30.11.23.0), d) pozostaych statkw penomorskich do przewozu adunkw suchych (staych), z wyczeniem barek morskich bez napdu (PKWiU ex 30.11.24.0), e) penomorskich statkw rybackich, penomorskich statkw przetwrni oraz penomorskich pozostaych jednostek pywajcych do przetwarzania lub konserwowania produktw rybowstwa (PKWiU ex 30.11.31.0), f) pchaczy penomorskich (PKWiU ex 30.11.32.0), g) statkw szkolnych i badawczych rybowstwa morskiego oraz statkw ratowniczych morskich (PKWiU ex 30.11.33.0), h) czci do rodkw transportu morskiego, rybowstwa morskiego i statkw ratowniczych morskich, o ktrych mowa w pkt a)-g) i wyposaenia tych rodkw, z wyczeniem wyposaenia sucego celom rozrywki i sportu.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

45

Art. 169 Stawk podatku w wysokoci 0 % stosuje si do dostaw na terytorium kraju: 1) rodkw transportu lotniczego oraz czci zamiennych do nich i wyposaenia pokadowego dla przewonikw lotniczych wykonujcych gwnie przewozy w transporcie midzynarodowym; 2) towarw sucych zaopatrzeniu rodkw transportu lotniczego uywanych przez przewonikw lotniczych wykonujcych gwnie przewozy w transporcie midzynarodowym. Art. 170 Stawk podatku w wysokoci 0 % stosuje si do dostaw towarw na terytorium kraju sucych bezporednio zaopatrzeniu statkw: 1) uywanych do eglugi na penym morzu oraz przewocych pasaerw za opat lub uywanych dla celw gospodarczych, przemysowych lub do pooww; 2) uywanych do ratownictwa lub do udzielania pomocy na morzu, lub do pooww przybrzenych, z wyczeniem dostaw prowiantu na pokad statkw do pooww przybrzenych; 3) marynarki wojennej, wypywajcych z kraju do zagranicznych portw i przystani. Art. 171 Stawk podatku do dostaw, o ktrych mowa w art. 168-170, stosuje si niezalenie od tego czy towar w ich wyniku zosta przemieszczony lub transportowany na terytorium innego pastwa czonkowskiego. Art. 172 1. Jeeli w wyniku dostawy towarw, towar jest wysyany lub wywoony z terytorium kraju do innego pastwa czonkowskiego, przez dokonujcego dostawy, nabywc towarw lub na ich rzecz, czynno ta jest wewntrzwsplnotow dostaw towarw, podlegajc opodatkowaniu stawk 0%, pod warunkiem, e: 1) podatnik dokona dostawy na rzecz nabywcy bdcego podatnikiem posiadajcym waciwy i wany numer identyfikacyjny dla transakcji wewntrzwsplnotowych, nadany przez pastwo czonkowskie waciwe dla nabywcy, zawierajcy dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartoci dodanej, i poda ten numer oraz swj numer, o ktrym mowa w art. 30, na fakturze stwierdzajcej dostaw towarw; 2) podatnik przed upywem terminu do zoenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, e towary bdce przedmiotem wewntrzwsplnotowej dostawy zostay wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium pastwa czonkowskiego inne ni terytorium kraju. 2. Warunek okrelony w ust. 1 pkt 1, nie ma zastosowania gdy: 1) nabywca jest: a) podatnikiem podatku od wartoci dodanej lub osob prawn niebdc podatnikiem podatku od wartoci dodanej, dziaajcymi w takim charakterze na terytorium pastwa czonkowskiego innym ni terytorium kraju, nieposiadajcym rejestracji na potrzeby transakcji wewntrzwsplnotowych, jeeli przedmiotem dostawy s wyroby akcyzowe, ktre, zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, s objte procedur zawieszenia poboru akcyzy lub procedur przemieszczania wyrobw akcyzowych z zapacon akcyz, b) podmiotem nieposiadajcym rejestracji na potrzeby transakcji wewntrzwsplnotowych, dziaajcym (zamieszkujcym) w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim, jeeli przedmiotem dostawy s nowe rodki transportu; 2) dokonujcy dostawy - w przypadku gdy podatnikami s rwnie osoby prawne, jednostki organizacyjne niemajce osobowoci prawnej oraz osoby fizyczne, niebdce podatnikami, jeeli dokonuj wewntrzwsplnotowej dostawy nowych rodkw transportu, w przypadku gdy okolicznoci nie wskazuj na zamiar wykonywania tej czynnoci w sposb czstotliwy. Art. 173 1. Dowodami, o ktrych mowa w art. 172 ust. 1 pkt 2, z zastrzeeniem ust. 2 i 3, s nastpujce dokumenty, jeeli cznie potwierdzaj dostarczenie towarw bdcych przedmiotem wewntrzwsplnotowej dostawy towarw do nabywcy znajdujcego si na terytorium pastwa czonkowskiego innym ni terytorium kraju: 1) dokumenty przewozowe otrzymane od przewonika (spedytora) odpowiedzialnego za wywz towarw z terytorium kraju, z ktrych jednoznacznie wynika, e towary zostay dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium pastwa czonkowskiego inne ni terytorium kraju - w przypadku gdy przewz towarw jest zlecany przewonikowi (spedytorowi); 2) egzemplarz faktury dokumentujcej t czynno; 3) specyfikacja poszczeglnych sztuk adunku

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

46

2. W przypadku wywozu towarw bdcych przedmiotem wewntrzwsplnotowej dostawy towarw bezporednio przez podatnika dokonujcego takiej dostawy lub przez jego nabywc, przy uyciu wasnego rodka transportu podatnika lub nabywcy, podatnik oprcz dokumentw, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 2 i 3, powinien posiada dokument zawierajcy co najmniej: 1) imi i nazwisko lub nazw oraz adres siedziby dziaalnoci gospodarczej lub miejsca zamieszkania podatnika dokonujcego wewntrzwsplnotowej dostawy towarw oraz nabywcy tych towarw; 2) adres, pod ktry s przewoone towary, w przypadku gdy jest inny ni adres siedziby dziaalnoci gospodarczej lub miejsca zamieszkania nabywcy; 3) okrelenie towarw i ich iloci; 4) potwierdzenie przyjcia towarw przez nabywc do miejsca, o ktrym mowa w pkt 1 lub 2, znajdujcego si na terytorium pastwa czonkowskiego innym ni terytorium kraju; 5) rodzaj oraz numer rejestracyjny rodka transportu, ktrym s wywoone towary, lub numer lotu - w przypadku gdy towary przewoone s rodkami transportu lotniczego. 3. W przypadku wywozu przez nabywc nowych rodkw transportu bez uycia innego rodka transportu (przewozowego) podatnik oprcz dokumentw, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 2 i 3, powinien posiada dokument zawierajcy dane umoliwiajce prawidow identyfikacj podatnika dokonujcego dostaw i nabywcy oraz nowego rodka transportu, w szczeglnoci: 1) dane dotyczce podatnika i nabywcy; 2) dane pozwalajce jednoznacznie zidentyfikowa przedmiot dostawy jako nowy rodek transportu; 3) dat dostawy; 4) podpisy podatnika i nabywcy; 5) owiadczenie nabywcy o wywozie nowego rodka transportu poza terytorium kraju w terminie 14 dni od dnia dostawy; 6) pouczenie nabywcy o skutkach niewywizania si z obowizku, o ktrym mowa w pkt 5 - zwany dalej "dokumentem wywozu". 4. W przypadku przekroczenia terminu, o ktrym mowa w ust. 3 pkt 5, nabywca nowego rodka transportu jest obowizany pierwszego dnia po upywie tego terminu do zapaty podatku od dokonanej na jego rzecz dostawy tego rodka transportu. Art. 174 1. Dokument wywozu, o ktrym mowa w art. 173 ust. 3, podatnik wystawia w kadym przypadku, w ktrym ma zastosowanie art. 334 ust. 4. 2. Dokument wywozu wypenia si w trzech egzemplarzach, z ktrych: jeden jest wydawany nabywcy, drugi podatnik pozostawia w swojej dokumentacji, trzeci - podatnik przesya wraz z faktur, o ktrej mowa w art. 334 ust. 4, do waciwej jednostki, ktra na podstawie art. 3 rozporzdzenia Rady (WE) nr 1798/2003 z dnia 7 padziernika 2003 r. w sprawie wsppracy administracyjnej w dziedzinie podatku od wartoci dodanej i uchylajcego rozporzdzenie (EWG) nr 218/92 (Dz. Urz. UE L 264 z 15.10.2003, str. 1; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 01, str. 392), dokonuje z innymi pastwami czonkowskimi wymiany informacji o podatku oraz o podatku od wartoci dodanej, zwanej dalej "biurem wymiany informacji o podatku VAT". Art. 175 1. Kwot podatku zapaconego zgodnie z art. 173 ust. 4 zwraca si na wniosek nabywcy nowego rodka transportu, w przypadku gdy nowy rodek transportu zostanie wywieziony z terytorium kraju na terytorium innego pastwa czonkowskiego i tam zostanie zarejestrowany, jeeli podlega obowizkowi rejestracji, przy czym nabywca ma obowizek udowodni na podstawie posiadanych dokumentw wywz tego rodka transportu i jego zarejestrowanie. Podatek zwraca organ podatkowy, ktry pobra ten podatek. 2. W przypadku gdy nabywca, o ktrym mowa w art. 173 ust. 3, przed zarejestrowaniem nowego rodka transportu na terytorium pastwa czonkowskiego innym ni terytorium kraju dokona dostawy tego rodka transportu na terytorium kraju, od czynnoci tej podatek nalicza i rozlicza nabywca rodka transportu, ktry rejestruje ten rodek transportu na terytorium kraju. Art. 176 W przypadku gdy dokumenty, o ktrych mowa w art. 173 ust. 1-3, nie potwierdzaj jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdujcego si na terytorium pastwa czonkowskiego innym ni terytorium kraju towarw, dowodami, o ktrych mowa w art. 172 ust. 1 pkt 2, mog by rwnie inne dokumenty wskazujce, e nastpia dostawa wewntrzwsplnotowa, w szczeglnoci: 1) korespondencja handlowa z nabywc, w tym jego zamwienie; 2) dokumenty dotyczce ubezpieczenia lub kosztw frachtu;

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

47

3) dokument potwierdzajcy zapat za towar, z wyjtkiem przypadkw, gdy dostawa ma charakter nieodpatny lub zobowizanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny - dokument stwierdzajcy wyganicie zobowizania; 4) dowd potwierdzajcy przyjcie przez nabywc towaru na terytorium pastwa czonkowskiego innym ni terytorium kraju. Art. 177 1. Jeeli warunek, o ktrym mowa w art. 172 ust. 1 pkt 2, nie zosta speniony przed upywem terminu do zoenia deklaracji podatkowej za: 1) okres kwartalny - podatnik nie wykazuje tej dostawy w deklaracji podatkowej za ten okres; podatnik wykazuje t dostaw w deklaracji podatkowej za nastpny okres rozliczeniowy ze stawk, o ktrej mowa w art. 167, jeeli przed upywem terminu do zoenia deklaracji podatkowej za ten nastpny okres rozliczeniowy nie posiada dowodw, o ktrych mowa w art. 172 ust. 1 pkt 2; 2) okres miesiczny - podatnik nie wykazuje tej dostawy w deklaracji podatkowej za ten okres; podatnik wykazuje t dostaw w deklaracji podatkowej za kolejny po nastpnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy ze stawk o ktrej mowa w art. 160 ust. 1, jeeli przed upywem terminu do zoenia deklaracji podatnik za ten kolejny po nastpnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy nie posiada dowodw, o ktrych mowa w art. 172 ust. 1 pkt 2. 2. Jeeli warunek okrelony art. 172 ust. 1 pkt 2 zosta speniony po zoeniu deklaracji zgodnie z ust. 1, podatnik moe zastosowa do tej dostawy stawk 0% za okres rozliczeniowy, w ktrym dostawa ta zostaa dokonana poprzez korekt deklaracji podatkowej i informacji podsumowujcej, o ktrej mowa w art. 369. Art. 178 1. Wewnatrzwspolnotow dostaw towarw, podlegajc stawce 0%, jest rwnie przemieszczenie ,o ktrym mowa w art. 46, przez podatnika, o ktrym mowa w art. 6, lub na jego rzecz towarw nalecych do jego przedsibiorstwa. 2. Wewntrzwsplnotowa dostawa towarw wystpuje, jeeli dokonujcym dostawy jest podatnik, o ktrym mowa w art. 6, zarejestrowany jako podatnik VAT UE zgodnie z art. 30, z zastrzeeniem ust. 3. 3. Wewntrzwsplnotowa dostawa towarw wystpuje rwnie wwczas, gdy dokonujcymi dostawy towarw s inne ni wymienione w ust. 2 podmioty, jeeli przedmiotem dostawy s nowe rodki transportu. Art. 179 1. Stawk podatku w wysokoci 0 % stosuje si do towarw nabywanych przez podatnika podatku od wartoci dodanej, zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewntrzwsplnotowych na terytorium innego pastwa czonkowskiego, w przypadku gdy towary te s przeznaczone do wykonania na nich usug na rzeczowym majtku ruchomym na terytorium kraju, a nastpnie do wywozu na terytorium innego pastwa czonkowskiego. 2. Przepis ust. 1 stosuje si, pod warunkiem, e podatnik dokonujcy dostawy towarw: 1) jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE; 2) przekae, nabyte przez podatnika podatku od wartoci dodanej, towary podmiotowi, ktry wykonuje usugi na rzeczowym majtku ruchomym; 3) wykae w deklaracji podatkowej oraz w informacji podsumowujcej za okres, w ktrym wystawi faktur stwierdzajc dokonanie dostawy towarw, t dostaw jako wewntrzwsplnotow dostaw towarw; 4) otrzyma zapat na rachunek bankowy w terminie 60 dni od dnia wydania towaru; otrzymanie zapaty w terminie pniejszym uprawnia podatnika do dokonania korekty podatku nalenego w deklaracji podatkowej za okres otrzymania zapaty; 5) posiada dokumenty, z ktrych wynika, e towary przekazywane podmiotowi, ktry wykonuje usugi na rzeczowym majtku ruchomym, zostan po wykonaniu tych usug wywiezione z terytorium kraju. Art. 180 Jeeli towar jest opodatkowany zgodnie z art. 398-404 i zosta przemieszczony lub przesany na terytorium innego pastwa czonkowskiego przepisw art. 172 nie stosuje si. Art. 181 Stawk podatku w wysokoci 0 % stosuje si do: 1) importu rodkw transportu morskiego, rybowstwa morskiego i statkw ratowniczych morskich (CN 8901 10 10, 8901 20 10, 8901 30 10, 8901 90 10, 8902 00 12, 8902 00 18, ex 8905 90 10) przez armatorw morskich;

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

48

2) importu czci do rodkw transportu morskiego, rybowstwa morskiego i statkw ratowniczych morskich, o ktrych mowa w pkt 1, i wyposaenia do tych rodkw, z wyczeniem wyposaenia sucego celom rozrywki i sportu. Art. 182 1. Stawk podatku w wysokoci 0 % stosuje si do: 1) importu rodkw transportu lotniczego oraz czci zamiennych do nich i wyposaenia pokadowego przez przewonikw lotniczych wykonujcych gwnie przewozy w transporcie midzynarodowym; 2) usug wiadczonych na terytorium kraju w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, wiadczonych na rzecz przewonikw lotniczych wykonujcych gwnie przewozy w transporcie midzynarodowym; 3) usug wiadczonych na terytorium kraju zwizanych z obsug startu, ldowania, parkowania, obsug pasaerw i adunkw oraz innych o podobnym charakterze usug wiadczonych na rzecz przewonikw lotniczych wykonujcych gwnie przewozy w transporcie midzynarodowym. 2. Przez przewonikw lotniczych wykonujcych gwnie przewozy w transporcie midzynarodowym, o ktrych mowa w ust. 1 pkt. 1-3, art. 169, 184 pkt 2 i 185 pkt 4, rozumie si przewonikw lotniczych, u ktrych udzia: 1) przychodw z dziaalnoci w transporcie midzynarodowym w przewozach ogem; 2) zrealizowanej liczby lotw w transporcie midzynarodowym w przewozach ogem; 3) liczby pasaerw lub iloci przewoonych towarw, lub iloci przewoonych przesyek w transporcie midzynarodowym w przewozach ogem - wynosi w kadej z tych trzech kategorii w poprzednim roku podatkowym co najmniej 60%. 3. W przypadku przewonikw lotniczych rozpoczynajcych w trakcie danego roku podatkowego dziaalno polegajc na midzynarodowych przewozach lotniczych okrelenie udziau w kadej z trzech kategorii, o ktrych mowa w ust. 2, jest dokonywane na podstawie danych prognozowanych na dany rok podatkowy. 4. Prezes Urzdu Lotnictwa Cywilnego ogasza do dnia 31 marca danego roku podatkowego, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzdowym Urzdu Lotnictwa Cywilnego, list przewonikw lotniczych wykonujcych gwnie przewozy w transporcie midzynarodowym, na okres od dnia 1 kwietnia danego roku podatkowego do dnia 31 marca nastpnego roku podatkowego, na podstawie danych uzyskanych od przewonikw lotniczych. 5. Przewonicy lotniczy przekazuj Prezesowi Urzdu Lotnictwa Cywilnego dane potwierdzajce spenienie kryteriw, o ktrych mowa w ust. 2, najpniej do dnia 20 lutego danego roku podatkowego. 6. Na wniosek przewonika rozpoczynajcego dziaalno w trakcie danego roku podatkowego, Prezes Urzdu Lotnictwa Cywilnego uwzgldnia tego przewonika na licie przewonikw lotniczych wykonujcych gwnie przewozy w transporcie midzynarodowym, jeeli spenia kryteria, o ktrych mowa w ust. 2, na podstawie prognozowanych danych uzyskanych od tego przewonika. Wpis na list jest dokonywany na okres od pierwszego dnia miesica nastpujcego po dniu ogoszenia obwieszczenia w Dzienniku Urzdowym Urzdu Lotnictwa Cywilnego do dnia 31 marca nastpnego roku podatkowego. 7. Przez przewonikw lotniczych wykonujcych gwnie przewozy w transporcie midzynarodowym, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 1-3 i art. 169, rozumie si rwnie przewonikw lotniczych nieposiadajcych miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej lub staego miejsca prowadzenia dziaalnoci gospodarczej na terytorium kraju, uznanych w pastwie swojej siedziby za wykonujcych gwnie przewozy w transporcie midzynarodowym. Art. 183 1. Stawk podatku w wysokoci 0 % stosuje si do wiadczonych na terytorium kraju: 1) usug wiadczonych na obszarze portw morskich polegajcych na obsudze rodkw transportu morskiego lub sucych bezporednim potrzebom ich adunkw; 2) usug wiadczonych na obszarze portw morskich, zwizanych z transportem midzynarodowym, polegajcych na obsudze rodkw transportu ldowego oraz eglugi rdldowej lub sucych bezporednim potrzebom ich adunkw; 3) usug ratownictwa morskiego, nadzoru nad bezpieczestwem eglugi morskiej i rdldowej oraz usug zwizanych z ochron rodowiska morskiego i utrzymaniem akwenw portowych i torw podejciowych. 2. Do usug sucych bezporednim potrzebom adunkw, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 1-3, zalicza si zaadunek, wyadunek, przeadunek oraz inne usugi wykonywane na tych adunkach niezbdne do wykonania usugi transportu tych adunkw, z wyjtkiem usug skadowania tych adunkw, z tym e usugi skadowania adunkw, ktre stanowi cz zaadunku, wyadunku lub przeadunku, w czci wykonywanej w okresie nieprzekraczajcym: 1) 30 dni dla adunkw przewoonych w kontenerach; 2) 120 dni dla pozostaych adunkw - zalicza si do usug sucych bezporednim potrzebom adunkw.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

49

Art. 184 Stawk podatku w wysokoci 0 % stosuje si do usug wiadczonych na terytorium kraju: 1) najmu, dzierawy, leasingu lub czarteru rodkw transportu morskiego, rybowstwa morskiego i statkw ratowniczych morskich, o ktrych mowa w pkt 1, oraz najmu, dzierawy, leasingu lub czarteru wyposaenia tych rodkw; 2) najmu, dzierawy, leasingu lub czarteru rodkw transportu lotniczego oraz najmu, dzierawy, leasingu lub czarteru wyposaenia tych rodkw wykorzystywanych przez przewonikw lotniczych wykonujcych gwnie przewozy w transporcie midzynarodowym. Art. 185 Stawk podatku w wysokoci 0 % stosuje si do usug wiadczonych na terytorium kraju: 1) zwizanych z obsug statkw wymienionych w klasie PKWiU ex 30.11 nalecych do armatorw morskich, z wyjtkiem usug wiadczonych na cele osobiste zaogi; 2) pozostaych usug wiadczonych na rzecz armatorw morskich lub innych podmiotw wykonujcych przewozy rodkami transportu morskiego sucych bezporednim potrzebom rodkw transportu morskiego, rybowstwa morskiego i statkw ratowniczych morskich, o ktrych mowa w pkt 1, lub ich adunkw; 3) polegajcych na remoncie, przebudowie lub konserwacji statkw wymienionych w klasie PKWiU ex 30.11 oraz ich czci skadowych; 4) polegajcych na remoncie, przebudowie lub konserwacji rodkw transportu lotniczego oraz ich wyposaenia i sprztu zainstalowanego na nich, uywanych przez przewonikw lotniczych wykonujcych gwnie przewozy w transporcie midzynarodowym. Art. 186 Stawk podatku w wysokoci 0% stosuje si rwnie do usug wiadczonych na terytorium kraju, gdy warto tych usug zostaa wczona do podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 154, z wyjtkiem usug: 1) w zakresie ubezpieczenia towarw; 2) dotyczcych importu towarw zwolnionych od podatku. Art. 187 Stawk podatku w wysokoci 0 % stosuje si do dostaw towarw na terytorium kraju do wolnych obszarw celnych: 1) ustanowionych na terenie lotniczego, morskiego lub rzecznego przejcia granicznego, przeznaczonych do odprzeday podrnym; 2) przeznaczonych do wywozu dla odbiorcy poza terytorium UE i objtych procedur wywozu w rozumieniu przepisw celnych, w tym take w celu ich kompletacji, pakowania lub formowania przesyek zbiorowych. Art. 188 1. Stawk podatku w wysokoci 0 % stosuje si do usug transportu midzynarodowego wiadczonych na terytorium kraju. 2. Przez usugi transportu midzynarodowego, o ktrych mowa w ust. 1, rozumie si: 1) przewz lub inny sposb przemieszczania towarw: a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium UE, b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium UE do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju, c) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium UE do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium UE, jeeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt), d) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium pastwa czonkowskiego innym ni terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium UE lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium UE do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium pastwa czonkowskiego inne ni terytorium kraju, jeeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju; 2) przewz lub inny sposb przemieszczania osb rodkami transportu morskiego, lotniczego i kolejowego: a) z miejsca wyjazdu na terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju, b) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu na terytorium kraju, c) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju, jeeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt); 3) usugi porednictwa i spedycji midzynarodowej, zwizane z usugami, o ktrych mowa w pkt 1 i 2.
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

50

3. Nie jest usug, o ktrej mowa w ust. 2, przewz osb lub towarw w przypadku, gdy miejsce wyjazdu (nadania) i miejsce przyjazdu (przeznaczenia) tych osb lub towarw znajduje si na terytorium kraju, a przewz poza terytorium kraju ma wycznie charakter tranzytu. Art. 189 1. Dokumentami stanowicymi dowd wiadczenia usug, o ktrych mowa w art. 188 ust. 1, s w przypadku transportu: 1) towarw przez przewonika lub spedytora - list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament eglugi rdldowej), stosowany wycznie w komunikacji midzynarodowej, lub inny dokument, z ktrego jednoznacznie wynika, e w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastpio przekroczenie granicy z pastwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewonika (spedytora), z zastrzeeniem pkt 2; 2) towarw importowanych - oprcz dokumentw, o ktrych mowa w pkt 1, dokument potwierdzony przez urzd celny, z ktrego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartoci usugi do podstawy opodatkowania z tytuu importu towarw; 3) towarw przez eksportera - dowd wywozu towarw; 4) osb - midzynarodowy bilet lotniczy, promowy, okrtowy lub kolejowy, wystawiony przez przewonika na okrelon tras przewozu dla konkretnego pasaera. 2. Dokument, o ktrym mowa w ust 1 pkt 3, powinien zawiera co najmniej: 1) imi i nazwisko lub nazw oraz adres siedziby lub miejsca zamieszkania eksportera towarw; 2) okrelenie towarw i ich iloci; 3) potwierdzenie wywozu przez urzd celny. Art. 190 1. Stawk podatku w wysokoci 0 % stosuje si do wiadczonych na terytorium kraju usug: 1) transportu towarw, jeeli transport ten wykonywany jest w caoci na terytorium kraju i stanowi cz usugi transportu midzynarodowego; 2) transportu wewntrzwsplnotowych towarw, jeeli transport ten stanowi cz usugi transportu midzynarodowego; 3) transportu towarw wiadczonych na rzecz podatnika podatku bdcego usugobiorc tych usug, jeeli transport ten wykonywany jest w caoci poza terytorium kraju: a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium pastwa czonkowskiego innym ni terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium UE, lub b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium UE do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium pastwa czonkowskiego inne ni terytorium kraju; 4) transportu towarw przewoonych przez osoby podrujce, takich jak baga lub pojazdy samochodowe, jeeli transport tych osb jest opodatkowany podatkiem w wysokoci 0%; 5) wiadczonych osobom w rodkach transportu morskiego, lotniczego i kolejowego, jeeli transport tych osb jest opodatkowany podatkiem w wysokoci 0%; 6) wiadczonych przez porednikw dziaajcych w imieniu i na rzecz osb trzecich, jeeli porednicz oni w transakcjach dokonywanych poza terytorium UE. 2. Przepisy ust. 1 pkt 1-3 stosuje si pod warunkiem posiadania przez podatnika odpowiednich dokumentw, o ktrych mowa w art. 189 ust. 1 pkt 1 ustawy. 3. Przez wewntrzwsplnotow usug transportu towarw, rozumie si transport towarw, ktrego rozpoczcie i zakoczenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwch rnych pastw czonkowskich. Art. 191 1. Stawk podatku w wysokoci 0 % stosuje si do usug na terytorium kraju polegajcych na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetwarzaniu towarw. 2. Opodatkowaniu stawk podatku w wysokoci 0 % podlegaj czynnoci, o ktrych mowa w ust. 1, pod warunkiem e podatnik otrzyma dokument potwierdzajcy wywz towaru z terytorium kraju poza terytorium UE, nie pniej jednak ni 40. dnia, liczc od daty wykonania usugi; otrzymanie dokumentu potwierdzajcego wywz towaru z terytorium kraju poza terytorium UE w terminie pniejszym uprawnia podatnika do dokonania korekty kwoty podatku nalenego w zoonej deklaracji podatkowej, w ktrej wykazano usug. 3. Jeeli towar, ktry powsta w wyniku czynnoci, o ktrych mowa w ust. 2, zosta zbyty na terytorium kraju, podatnicy, ktrzy dokonali tych czynnoci, s obowizani do zapacenia podatku wedug stawki waciwej dla dostawy tego towaru, przy czym podatek ustala si od wartoci rynkowej towaru pomniejszonej o kwot podatku. 4. Usugami, o ktrych mowa w ust. 1, s usugi:

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

51

1) wiadczone bezporednio przez podatnika, ktry sprowadzi z terytorium pastwa trzeciego na terytorium kraju towary objte procedur uszlachetniania czynnego w celu ich naprawy, uszlachetnienia, przerobu lub przetworzenia, jeeli towary te zostan wywiezione z terytorium kraju poza terytorium UE zgodnie z warunkami okrelonymi w przepisach celnych; 2) polegajce na poredniczeniu midzy podmiotem majcym siedzib lub miejsce zamieszkania albo pobytu na terytorium pastwa trzeciego niebdcym podatnikiem a podatnikiem, o ktrym mowa w pkt 1, gdy porednik otrzymuje prowizj lub inne wynagrodzenie od ktrejkolwiek ze stron zawartego kontraktu dotyczcego usug okrelonych w pkt 1, pod warunkiem posiadania kopii dokumentw potwierdzajcych powrotny wywz towarw z terytorium kraju poza terytorium UE; 3) wiadczone przez innych podatnikw na zlecenie podatnika, o ktrym mowa w pkt 1, polegajce wycznie na naprawie, uszlachetnieniu, przerobie lub przetworzeniu towarw sprowadzonych w tym celu przez podatnika okrelonego w pkt 1, pod warunkiem: a) uzyskania owiadczenia od zleceniodawcy, e towar, ktry powsta w wyniku wykonania tej usugi, zostanie wywieziony z terytorium kraju poza terytorium UE, b) posiadania szczegowego rozliczenia tych usug zgodnie z treci dokumentw celnych, ktrych kopie powinny by w posiadaniu tych podatnikw, potwierdzajcych powrotny wywz towarw z terytorium kraju poza terytorium UE; 4) polegajce na naprawie, uszlachetnieniu, przerobie lub przetworzeniu towarw sprowadzonych z terytorium pastwa trzeciego na terytorium kraju, ktre zostay objte procedur uszlachetniania czynnego w rozumieniu przepisw celnych, wiadczone przez podatnikw na zlecenie podmiotw majcych siedzib lub miejsce zamieszkania albo pobytu na terytorium pastwa trzeciego niebdcych podatnikami, w ramach kontraktw wielostronnych, jeeli: a) naprawiony, uszlachetniony, przerobiony lub przetworzony przez tych podatnikw towar zosta sprowadzony z terytorium pastwa trzeciego na terytorium kraju przez podatnika bdcego rwnie stron tego kontraktu, b) podatnik posiada szczegowe rozliczenie wykonanych usug zgodnie z dokumentami celnymi potwierdzajcymi wywz towarw z terytorium kraju poza terytorium UE oraz kopie tych dokumentw celnych. 5. Przepisy ust. 4 pkt 2-4 stosuje si, jeeli podatnik speni okrelone w nich warunki oraz otrzyma cao lub co najmniej 50 % zapaty przed upywem 60 dni, liczc od daty wywozu z terytorium kraju poza terytorium UE towaru bdcego przedmiotem wiadczonych usug, z tym e spenienie warunkw take po upywie tego terminu uprawnia podatnika do dokonania korekty kwoty podatku nalenego w zoonej deklaracji podatkowej, w ktrej wykazano usug. 6. Przez usugi, o ktrych mowa w ust. 1, rozumie si rwnie usugi polegajce na przerobie, uszlachetnieniu lub przetworzeniu, wiadczone na zlecenie podmiotw majcych siedzib lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju, w przypadku gdy: 1) wykonywane przez podatnika usugi dotycz towarw nabytych lub zaimportowanych w tym celu na terytorium UE; 2) podatnik posiada dowd, e naleno za usug zostaa zapacona i przekazana na rachunek bankowy podatnika w banku majcym siedzib na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spdzielczej kasie oszczdnociowo-kredytowej, ktrej jest czonkiem; 3) podatnik posiada dokument potwierdzajcy wywz towaru z terytorium kraju poza terytorium UE, ktrego usuga dotyczy. Art. 192 1. Stawk podatku w wysokoci 0 % stosuje si do na terytorium kraju dostaw towarw nabywanych przez podmioty majce miejsce siedziby albo stae miejsce zamieszkania albo stae miejsce pobytu na terytorium pastwa trzeciego, niebdce podatnikami, jeeli towary te s przeznaczone do przerobu, uszlachetnienia lub przetworzenia na terytorium kraju, a nastpnie do wywozu z terytorium UE, w przypadku gdy podatnik: 1) przekae nabyty przez podmiot towar podatnikowi, ktry dokonuje przerobu, uszlachetnienia lub przetworzenia tego towaru; 2) posiada dowd, e naleno za towar zostaa zapacona i przekazana na rachunek bankowy podatnika w banku majcym siedzib na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spdzielczej kasie oszczdnociowo-kredytowej, ktrej jest czonkiem. 2. Opodatkowaniu stawk podatku w wysokoci 0 % podlegaj czynnoci o ktrych mowa w ust. 1 pod warunkiem, e podatnik otrzyma zapat, nie pniej jednak ni 40. dnia, liczc od dnia wydania towaru; otrzymanie zapaty w terminie pniejszym uprawnia podatnika do dokonania korekty kwoty podatku nalenego.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

52

Art. 193 1. Stawk podatku w wysokoci 0 % stosuje si do dostaw na terytorium kraju sprztu komputerowego, wymienionego w zaczniku nr 5: 1) dla placwek owiatowych; 2) dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpatnego przekazania placwkom owiatowym. 2. Dokonujcy dostawy, o ktrej mowa ust. 1 stosuje stawk podatku 0 %, pod warunkiem: 1) posiadania stosownego zamwienia potwierdzonego przez organ nadzorujcy dan placwk owiatow, zgodnie z odrbnymi przepisami - w przypadku dostawy, o ktrej mowa w ust. 1 pkt 1; 2) posiadania kopii umowy o nieodpatnym przekazaniu sprztu komputerowego placwce owiatowej oraz posiadania stosownego zamwienia potwierdzonego przez organ nadzorujcy placwk owiatow, zgodnie z odrbnymi przepisami - w przypadku dostawy, o ktrej mowa w ust. 1 pkt 2. 3. Dostawca obowizany jest przekaza kopi dokumentw, o ktrych mowa w ust. 2, do waciwego organu skarbowego. Art. 194 1. Stawk podatku w wysokoci 0 % stosuje si przy wiadczeniu usug na terytorium kraju przez zarejestrowanych podatnikw oraz imporcie usug, nabywanych za rodki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o ktrych mowa w ust. 3 i 4, pod warunkiem e: 1) zawarta zostaa pisemna umowa o wiadczenie tych usug; 2) umowa, o ktrej mowa w pkt 1, zostaa zarejestrowana przez Ministerstwo Spraw Zagranicznych. 2. W przypadku wiadczenia i importu usug, ktrych nabycie finansowane jest w czci ze rodkw bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o ktrych mowa w ust. 3 i 4, i w czci z innych rodkw finansowych, przepis ust. 1 stosuje si wycznie do tej czci wartoci usugi, ktra zostaa sfinansowana ze rodkw bezzwrotnej pomocy zagranicznej. 3. Za rodki bezzwrotnej pomocy zagranicznej uwaa si bezzwrotne rodki przekazane polskim podmiotom z budetu Unii Europejskiej na podstawie umw zawartych z Rzdem Rzeczypospolitej Polskiej, dotyczcych: 1) Programu Pomocy w Przebudowie Gospodarczej Pastw Europy rodkowej i Wschodniej (PHARE), w tym zotowe fundusze partnerskie powstae w wyniku realizacji tego programu (CPF), a take rodki, ktre zostay przekazane polskim podmiotom na podstawie umw zawartych z nimi przed dniem 1 maja 2004 r. na sfinansowanie programw, realizowanych przez te jednostki w ramach Programw Ramowych Unii Europejskiej oraz w ramach innych programw wsplnotowych Unii Europejskiej; 2) kontraktw zawartych przed dniem 1 maja 2004 r. w ramach Przedakcesyjnego Instrumentu Polityki Strukturalnej (ISPA). 4. Za rodki bezzwrotnej pomocy zagranicznej uwaa si take bezzwrotne rodki przekazane polskim podmiotom przez rzdy pastw obcych lub organizacje midzynarodowe udzielajce pomocy na podstawie: 1) umw zawartych z Rzdem Rzeczypospolitej Polskiej; 2) jednostronnych deklaracji rzdw i organizacji midzynarodowych udzielajcych pomocy - z wyczeniem rodkw pochodzcych z budetu Unii Europejskiej oraz przypadkw, kiedy umowa nie wycza moliwoci opacania podatku ze rodkw finansowych bezzwrotnej pomocy zagranicznej. 5. Do usug, o ktrych mowa w ust. 2, stosuje si stawk podatku w wysokoci 0% , pod warunkiem e: 1) w wystawionej fakturze okrelona zostaa odrbnie cz wartoci usug finansowanych: a) ze rodkw bezzwrotnej pomocy zagranicznej, b) z innych rodkw finansowych; 2) w umowie, o ktrej mowa w ust. 1, okrelono procentowy udzia rodkw bezzwrotnej pomocy zagranicznej. 6. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje si w przypadku nabycia za rodki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, gdy kwota podatku nie zostaa zaliczona do objcia kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu przepisw regulujcych zasady korzystania ze rodkw bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Art. 195 1. Stawk podatku w wysokoci 0 % stosuje si do dostawy towarw na terytorium kraju lub wiadczenia usug na terytorium kraju na rzecz: 1) instytucji Unii Europejskiej lub organw utworzonych przez Uni Europejsk, do ktrych ma zastosowanie Protok w sprawie przywilejw i immunitetw Unii Europejskiej (Dz. U. z 2004 r. Nr 90, poz. 864/4, z pn. zm.), zwanych dalej "instytucjami lub organami Unii Europejskiej", posiadajcych siedzib lub przedstawicielstwo na terytorium innego pastwa czonkowskiego ni terytorium kraju - do celw subowych tych instytucji lub organw; 2) organizacji midzynarodowych posiadajcych siedzib lub przedstawicielstwo: a) na terytorium innego ni terytorium kraju pastwa czonkowskiego,

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

53

2.

3. 4. 5.

b) na terytorium pastwa trzeciego uznanych za takie przez pastwo siedziby i przez Rzeczpospolit Polsk, w granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje midzynarodowe ustanawiajce takie organizacje lub przez umowy dotyczce ich siedzib, do celw subowych tych organizacji; 3) si zbrojnych, o ktrych mowa w art. I ust. 1 lit. a Umowy midzy Pastwami-Stronami Traktatu Pnocnoatlantyckiego dotyczcej statusu ich si zbrojnych, sporzdzonej w Londynie dnia 19 czerwca 1951 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 21, poz. 257 oraz z 2008 r. Nr 170, poz. 1052), posiadajcych siedzib lub przedstawicielstwo na terytorium innego pastwa czonkowskiego ni terytorium kraju - do celw subowych takich si lub personelu cywilnego im towarzyszcego lub te w celu zaopatrzenia ich mes i kantyn, jeeli siy takie bior udzia we wsplnych dziaaniach obronnych; 4) posiadajcych przedstawicielstwo na terytorium innego pastwa czonkowskiego ni terytorium kraju misji dyplomatycznych i urzdw konsularnych oraz czonkw ich personelu, a take innych osb zrwnanych z nimi na podstawie ustaw, umw lub zwyczajw midzynarodowych; 5) si zbrojnych Stanw Zjednoczonych, o ktrych mowa w art. 2 lit. a Umowy midzy Rzdem Rzeczypospolitej Polskiej a Rzdem Stanw Zjednoczonych Ameryki o statusie si zbrojnych Stanw Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podpisanej w Warszawie dnia 11 grudnia 2009 r. (Dz. U. z 2010 r. Nr 66, poz. 422), zwanej dalej "Umow o statusie si zbrojnych Stanw Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej", przebywajcych na terytorium kraju, gdy towary lub usugi nabywane przez siy zbrojne Stanw Zjednoczonych lub na ich rzecz przeznaczone s do wycznego uytku subowego tych si zbrojnych lub te do zaopatrzenia ich wojskowej usugowej dziaalnoci wspierajcej, o ktrej mowa w art. 23 tej umowy, jeeli siy takie bior udzia we wsplnych dziaaniach obronnych. Przepis ust. 1 stosuje si, pod warunkiem e podmiot dokonujcy dostawy towarw lub wiadczcy usugi, posiada: 1) wypenione odpowiednio dla potrzeb podatku wiadectwo zwolnienia z VAT lub podatku akcyzowego, o ktrym mowa w zaczniku II do rozporzdzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiajcego rodki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wsplnego systemu podatku od wartoci dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1), zwane dalej "wiadectwem", dla tych towarw i usug, potwierdzone przez waciwe wadze pastwa, na terytorium ktrego podmioty wskazane w ust. 1 posiadaj siedzib lub przedstawicielstwo; 2) zamwienie dotyczce towarw lub usug (wraz z ich specyfikacj), do ktrych odnosi si wiadectwo okrelone w pkt 1. W przypadku, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 5, pola 3 i 4 wiadectwa wypeniaj siy zbrojne Stanw Zjednoczonych, o ktrych mowa w art. 2 lit. a Umowy o statusie si zbrojnych Stanw Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a pola 2 i 6 Minister Obrony Narodowej. W przypadku gdy towary lub usugi nabywane przez podmioty, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 1, pkt 2 lit. a, pkt 3 i 4, przeznaczone s do celw subowych, wiadectwo nie musi by potwierdzone przez waciwe wadze pastwa, na terytorium ktrego podmioty te posiadaj siedzib lub przedstawicielstwo. W przypadku, o ktrym mowa w ust. 4, podmioty okrelone w ust. 1 pkt 1, pkt 2 lit. a, pkt 3 i 4, przekazuj dostawcy towarw lub usugodawcy dokumenty wskazane w ust. 2 oraz kopi pisma, o ktrym mowa w rubryce 7 wiadectwa, zezwalajcego na odstpienie od potwierdzenia tego wiadectwa, wydanego przez waciwe wadze pastwa, na terytorium ktrego podmioty te posiadaj siedzib lub przedstawicielstwo.

Art. 196 1. Stawk podatku w wysokoci 0 % stosuje si do dostawy na terytorium kraju: 1) towarw w skadzie celnym, wprowadzonych do skadu celnego z terytorium pastwa czonkowskiego innego ni terytorium kraju; 2) towarw objtych procedur skadu celnego. 2. Przepis ust. 1 stosuje si, pod warunkiem e: 1) dostawy towarw dokonuje si dla podatnika, o ktrym mowa w art. 5 ustawy; 2) towary znajduj si pod dozorem celnym i s ujte w ewidencji towarowej, prowadzonej zgodnie z odrbnymi przepisami; 3) towary, inne ni objte procedur skadu celnego, nie s w wyniku tej dostawy lub po dokonaniu tej dostawy wyprowadzane ze skadu celnego. Art. 197 Opodatkowaniu stawk podatku w wysokoci 0 % podlegaj czynnoci, o ktrych mowa w art. 167 pkt 2-3, art. 169 pkt 2, art. 170, 182 ust. 1 pkt 2-3, art. 183 185, i art. 187, w przypadku prowadzenia przez podatnika

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

54

dokumentacji, z ktrej wynika, e czynnoci te zostay wykonane przy zachowaniu warunkw okrelonych w tym przepisie. Art. 198 1. Minister waciwy do spraw finansw publicznych moe okreli, w drodze rozporzdzenia, inny ni ustalony w art. 173 - 176 oraz art. 178 sposb dokumentowania wywozu towarw z terytorium kraju i dostarczenia ich nabywcy na terytorium pastwa czonkowskiego inne ni terytorium kraju, uwzgldniajc: 1) konieczno odpowiedniego dokumentowania wewntrzwsplnotowej dostawy towarw i identyfikacji czynnoci dokonanych przez grupy podatnikw; 2) potrzeb zapewnienia kontroli prawidowoci rozliczania podatku; 3) specyfik niektrych rodzajw usug transportowych. 2. Minister waciwy do spraw finansw publicznych moe okreli, w drodze rozporzdzenia: 1) dokumenty, o ktrych mowa w art. 189 ust. 1 pkt 2; 2) dane, ktre powinny zawiera dokumenty, o ktrych mowa w art. 189 ust 1 pkt 3; 3) wzr dokumentu, o ktrym mowa w art. 189 ust. 1 pkt 2; 4) dane, ktre powinna zawiera dokumentacja, o ktrej mowa w art. 197 - uwzgldniajc specyfik wykonywania niektrych czynnoci, konieczno zapewnienia prawidowej identyfikacji usugi na potrzeby rozliczenia podatku oraz przepisy Unii Europejskiej. Art. 199 1. Minister waciwy do spraw finansw publicznych, w drodze rozporzdzenia, moe obnia stawki podatku do wysokoci 0 %, 5 % lub 8 % dla dostaw niektrych towarw i wiadczenia niektrych usug albo dla czci tych dostaw lub czci wiadczenia usug oraz okrela warunki stosowania obnionych stawek. 2. Minister przy wydawaniu rozporzdzenia, o ktrym mowa w ust. 1, uwzgldnia: 1) specyfik obrotu niektrymi towarami i wiadczenia niektrych usug; 2) przebieg realizacji budetu pastwa; 3) przepisy Unii Europejskiej. 3. Minister waciwy do spraw finansw publicznych, w drodze rozporzdzenia, okreli do celw poboru podatku w imporcie, wykaz towarw wymienionych w zaczniku nr 2 i 3 do ustawy, w ukadzie odpowiadajcym Nomenklaturze Scalonej (CN). ROZDZIA 3. ZWOLNIENIA. PODROZDZIA 1. ZASADY OGLNE. Art. 200 1. Jeeli czynno podlegajca opodatkowaniu jest zwolniona na podstawie ustawy lub przepisw wydanych na jej podstawie, w chwili powstania obowizku podatkowego z tytuu tej czynnoci nie powstaje podatek naleny. 2. Zwolnienia od podatku okrelone w ustawie lub w przepisach wydanych na jej podstawie, zwane dalej zwolnieniami, obowizuj podatnikw, na ktrych ciy obowizek podatkowy z tytuu zwolnionych czynnoci. 3. Podatnik podatku, na ktrym ciy obowizek podatkowy z tytuu wykonania dostawy towarw i wiadczenia usug zwolnionych od podatku, nie ma prawa do podatku naliczonego z tytuu wykonywania tych czynnoci. PODROZDZIA 2. ZWOLNIENIE DOSTAWY TOWARW ORAZ WIADCZENIA USUG NA TERYTORIUM KRAJU. Art. 201 1. Zwalnia si dostaw na terytorium kraju towarw uywanych, pod warunkiem, e z tytuu tych towarw nie przysugiwao dokonujcemu ich dostawy prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony. 2. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 1, stosuje si rwnie do dostawy towarw okrelonych w art. 282, bdcych towarami uywanymi. 3. Przez towary uywane, o ktrych mowa w ust. 1, rozumie si ruchomoci, ktrych okres uywania przez podatnika dokonujcego ich dostawy wynis co najmniej p roku po nabyciu prawa do rozporzdzania tymi towarami jak waciciel.
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

55

Art. 202 1. Zwalnia si dostaw na terytorium kraju produktw rolnych pochodzcych z wasnej dziaalnoci rolniczej, dokonywan przez rolnika ryczatowego oraz wiadczenie usug, o ktrych mowa w zaczniku nr 4, przez rolnika ryczatowego. 2. Rolnik ryczatowy dokonujcy dostawy produktw rolnych lub wiadczcy usugi rolnicze, ktre s zwolnione na podstawie ust. 1, moe zrezygnowa z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgoszenia rejestracyjnego, o ktrym mowa w art. 19. 3. Podatnicy, o ktrych mowa w ust. 2, ktrzy zrezygnowali ze zwolnienia, mog po upywie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia ponownie skorzysta ze zwolnienia okrelonego w ust. 1. 4. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 3, obowizuje pod warunkiem pisemnego zawiadomienia waciwego organu podatkowego przed rozpoczciem okresu rozliczeniowego, od ktrego podatnicy ci ponownie chc skorzysta ze zwolnienia. Art. 203 1. Zwalnia si dostaw na terytorium kraju: 1) terenw niezabudowanych innych ni tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudow; 2) budynkw, lokali, budowli lub ich czci, jeeli od koca roku, w ktrym zakoczono budow tych obiektw, mino co najmniej 5 lat, z zastrzeeniem ust. 2-4; 3) budynkw, lokali, budowli lub ich czci, jeeli od koca roku, w ktrym dokonano nakadw na ich ulepszenie mino co najmniej 5 lat, przy czym warto tych nakadw wynosia co najmniej 30% wartoci pocztkowej tych obiektw, z zastrzeeniem ust. 2-4; 4) budynkw, lokali, budowli i ich czci, jeeli podatnikowi podatku dokonujcemu ich dostawy nie przysugiwao prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony z tytuu wybudowania, nabycia lub ulepszenia tych obiektw lub przysugiwao z tytuu ulepsze obiektu, jeeli warto nakadw bya nisza ni 30% wartoci pocztkowej; 5) zbycie prawa wieczystego uytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynkw, lokali i budowli trwale zwizanych z gruntem albo czci takich budynkw lub budowli, jeeli obiekty te s zwolnione od podatku. 2. Przepis ust. 1 pkt 2 i 3 stosuje si, gdy podatnikowi podatku dokonujcemu dostawy przysugiwao prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony z tytuu wybudowania, nabycia lub ulepszenia tych obiektw. 3. Podatkiem naliczonym, o ktrym mowa w ust. 2, jest rwnie podatek naliczony w rozumieniu ustawy, wymieniony w art. 444. 4. Podatnik moe zrezygnowa ze zwolnienia od podatku, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 3 i 4 i wybra opodatkowanie dostawy budynkw, budowli lub ich czci pod warunkiem, e dokonujcym dostawy i nabycia budynku, budowli lub ich czci: 1) s zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; 2) zo, przed dniem dokonania dostawy tych obiektw waciwemu dla ich nabywcy organowi podatkowemu, zgodne owiadczenie, e wybieraj opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich czci. 5. Owiadczenie, o ktrym mowa w ust. 2 pkt 1, musi zawiera: 1) imiona i nazwiska lub nazw, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonujcego dostawy oraz nabywcy; 2) planowan dat zawarcia umowy dostawy budynku, lokalu, budowli lub ich czci; 3) adres budynku, lokalu, budowli lub ich czci. Art. 204 Zwalnia si dostaw na terytorium kraju: 1) ludzkich organw i mleka kobiecego; 2) krwi, osocza w penym skadzie, komrek krwi lub preparatw krwiopochodnych - pochodzenia ludzkiego, niebdcych lekami. Art. 205 Zwalnia si dostaw na terytorium kraju zota dla Narodowego Banku Polskiego. Art. 206 1. Zwalnia si od podatku:

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

56

2.

3. 4. 5.

6.

1) nieodpatne przekazanie towarw na terytorium kraju przez producenta, ktrej przedmiotem s produkty spoywcze, z wyjtkiem napojw alkoholowych o zawartoci alkoholu powyej 1,2% oraz napojw alkoholowych bdcych mieszanin piwa i napojw bezalkoholowych, w ktrych zawarto alkoholu przekracza 0,5%, jeeli s one przekazywane na rzecz organizacji poytku publicznego, w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o dziaalnoci poytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem na cele dziaalnoci charytatywnej prowadzonej przez te organizacje; 2) czynnoci wykonywane na terytorium kraju, o ktrych mowa w art.48, sfinansowane ze rodkw bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o ktrych mowa w ust. 3 i 4; 3) dostaw towarw na terytorium kraju, z wyczeniem towarw wymienionych w zaczniku nr 1 do ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11, z pn. zm.), dokonywan przez organizacje poytku publicznego, o ktrych mowa w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 r. o dziaalnoci poytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2010 r. Nr 234, poz. 1536), zwane dalej "organizacjami poytku publicznego", jeeli towary te zostay nabyte przez te organizacje: a) jako darowizny rzeczowe pochodzce ze zbirek publicznych, o ktrych mowa w ustawie z dnia 15 marca 1933 r. o zbirkach publicznych (Dz. U. Nr 22, poz. 162, z pn. zm.), b) za rodki pienine pozyskane ze zbirek, o ktrych mowa w przepisach wymienionych w lit. a - w przypadku gdy dostawa tych towarw jest przedmiotem dziaalnoci zaliczonej do dziaalnoci poytku publicznego, wyodrbnionej na podstawie art. 21 pkt 1 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o dziaalnoci poytku publicznego i o wolontariacie. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 1, stosuje si pod warunkiem prowadzenia szczegowej dokumentacji przez dokonujcego dostawy towarw potwierdzajcej dokonanie dostawy na rzecz organizacji poytku publicznego, z przeznaczeniem wycznie na cele dziaalnoci charytatywnej prowadzonej przez te organizacje. Za rodki z bezzwrotnej pomocy zagranicznej rozumie si rodki, o ktrych mowa w art. 194 ust. 3 i 4 Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 3, stosuje si, pod warunkiem e organizacja poytku publicznego nie narusza warunkw lub zasad dziaania okrelonych w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 r. o dziaalnoci poytku publicznego i o wolontariacie. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 3, stosuje si do towarw: 1) ktrych warto rynkowa uwzgldniajca podatek naleny przekracza 2.000 zotych, wycznie w przypadku, gdy organizacja poytku publicznego posiada dokumentacj pozwalajc na identyfikacj darczycy i potwierdzajc dokonanie darowizny, a w przypadku darowizny z terytorium pastwa trzeciego posiada dodatkowo dokument celny, z ktrego wynika, e import tych towarw nie korzysta ze zwolnie, o ktrych mowa w art. 271, oraz 2) nabycie tych towarw przez organizacj poytku publicznego zostao udokumentowane faktur lub dokumentem celnym potwierdzajcym, e import towarw nie korzysta ze zwolnie, o ktrych mowa w art. 271. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 3, stosuje si, jeeli zostan spenione nastpujce warunki: 1) dostawca publicznie dostpnej usugi telekomunikacyjnej, zwany dalej "dostawc usugi", zawar z organizacj poytku publicznego pisemn umow dotyczc przekazania tej organizacji kwoty nalenej, w czci przekraczajcej kwot zatrzymywan przez dostawc usugi, z tytuu wiadczonych usug o podwyszonej opacie dla realizacji zbirek publicznych przez t organizacj; 2) w umowie, o ktrej mowa w pkt 1, zosta podany numer lub numery, wykorzystywane do wiadczenia usugi o podwyszonej opacie, okres, w ktrym numer lub numery bd udostpnione na potrzeby zbirki publicznej, cena jednostkowa usugi ze wskazaniem kwoty zatrzymywanej przez dostawc usugi; 3) dostawca usugi posiada kopi pozwolenia na przeprowadzenie przez organizacj poytku publicznego zbirki publicznej, uzyskanego zgodnie z przepisami o zbirkach publicznych; 4) kwota otrzymana za wykonane usugi o podwyszonej opacie udokumentowana fakturami, o ktrych mowa w pkt 5, z wyjtkiem czci tej kwoty zatrzymywanej przez dostawc usugi, zostanie w terminie 45 dni od koca miesica, w ktrym dostawca usugi otrzyma t kwot, przekazana na rachunek bankowy organizacji poytku publicznego; 5) w fakturach za usugi telekomunikacyjne zostanie wyszczeglniona liczba pocze zrealizowanych z wykorzystaniem numeru lub numerw, o ktrych mowa w pkt 2, oraz warto tych usug z uwzgldnieniem kwot, ktre maj by przekazane organizacji poytku publicznego, oraz kwot zatrzymywanych przez dostawc usugi; 6) nabywca usugi o podwyszonej opacie nie otrzymuje w zamian innego wiadczenia, w tym rwnie w postaci prawa do udziau w losowaniu nagrd, z wyjtkiem potwierdzenia zainicjowania poczenia, w tym w formie poczenia zwrotnego; 7) organizacja poytku publicznego nie dokonuje adnych wiadcze na rzecz dostawcy usugi z tytuu zawarcia umowy, o ktrej mowa w pkt 1, lub w zwizku z ni, z wyjtkiem informowania o uczestniczeniu dostawcy usugi w zbirce publicznej, o wysokoci kwoty zatrzymywanej przez dostawc

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

57

usugi z tytuu wykonywanej usugi oraz przekazywania danych dotyczcych dostawcy usugi, w tym jego logo, podczas rozpowszechniania informacji, o ktrych mowa w pkt 2; 8) przed rozpoczciem wiadczenia usugi na podstawie umowy, o ktrej mowa w pkt 1, dostawca usugi podaje do publicznej wiadomoci informacj o wysokoci kwoty zatrzymywanej, o ktrej mowa w pkt 1. Art. 207 Zwalnia si dostaw towarw i wiadczenie usug na terytorium kraju, z wyczeniem towarw wymienionych w zaczniku nr 1 do ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, inn ni wymieniona w art. 206, wykonywan przez podmioty, ktrych dziaalno jest zwolniona na podstawie art. 213, 215, 216, 217, 220 i 221, w zwizku z organizowaniem imprez poczonych ze zbirk pienidzy wycznie na potrzeby tej dziaalnoci zwolnionej, pod warunkiem e: 1) rodki pienine pozyskane z tych czynnoci zostan przeznaczone w caoci na potrzeby tej dziaalnoci zwolnionej; 2) zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunkw konkurencji; 3) podmioty, o ktrych mowa w zdaniu wstpnym, nie naruszaj przepisw o zbirkach publicznych. Art.208 1. Zwalnia si wiadczone na terytorium kraju usugi zarzdzania: 1) funduszami inwestycyjnymi i zbiorczymi portfelami papierw wartociowych - w rozumieniu przepisw o funduszach inwestycyjnych; 2) portfelami inwestycyjnymi funduszy inwestycyjnych, o ktrych mowa w pkt 1, lub ich czci; 3) ubezpieczeniowymi funduszami kapitaowymi w rozumieniu przepisw o dziaalnoci ubezpieczeniowej; 4) otwartymi funduszami emerytalnymi w rozumieniu przepisw o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, a take Funduszem Gwarancyjnym utworzonym na podstawie tych przepisw; 5) pracowniczymi programami emerytalnymi w rozumieniu przepisw o pracowniczych programach emerytalnych; 6) obowizkowym systemem rekompensat oraz funduszem rozliczeniowym utworzonymi na podstawie przepisw prawa o publicznym obrocie papierami wartociowymi, a take innymi rodkami i funduszami, ktre s gromadzone lub tworzone w celu zabezpieczenia prawidowego rozliczenia transakcji zawartych w obrocie na rynku regulowanym w rozumieniu tych przepisw (albo w obrocie na giedach towarowych w rozumieniu przepisw o giedach towarowych), przez partnera centralnego, agenta rozrachunkowego lub izb rozliczeniow w rozumieniu przepisw o ostatecznoci rozrachunku w systemach patnoci i systemach rozrachunku papierw wartociowych oraz zasadach nadzoru nad tymi systemami; 7) narodowymi funduszami inwestycyjnymi w rozumieniu przepisw o narodowych funduszach inwestycyjnych i ich prywatyzacji. 2. Przez zarzdzanie, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 1-7, rozumie si: 1) zarzdzanie aktywami; 2) dystrybucj tyw uczestnictwa; 3) tworzenie rejestrw uczestnikw i administrowanie nimi; 4) prowadzenie rachunkw i rejestrw aktyww; 5) przechowywanie aktyww. 3. Zwolnienia, o ktrym mowa w ust. 1, nie stosuje si do innych usug wykonywanych przez podmioty wiadczce usugi wymienione w tym przepisie, a w szczeglnoci do: 1) czynnoci cigania dugw, w tym factoringu; 2) usug doradztwa; 3) usug w zakresie leasingu. Art. 209 1. Zwalnia si nastpujce czynnoci wiadczone na terytorium kraju: 1) usugi ubezpieczeniowe, usugi reasekuracyjne i usugi porednictwa w wiadczeniu usug ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a take usugi wiadczone przez ubezpieczajcego w zakresie zawieranych przez niego umw ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyczeniem czynnoci zwizanych ze zbyciem towarw oraz usug nabywanych w zwizku z wykonywaniem umw ubezpieczenia i umw reasekuracji; 2) usugi udzielania kredytw lub poyczek pieninych oraz usugi porednictwa w wiadczeniu usug udzielania kredytw lub poyczek pieninych, a take zarzdzanie kredytami lub poyczkami pieninymi przez kredytodawc lub poyczkodawc; 3) usugi w zakresie udzielania porcze, gwarancji i wszelkich innych zabezpiecze transakcji finansowych i ubezpieczeniowych oraz usugi porednictwa w wiadczeniu tych usug, a take zarzdzanie gwarancjami kredytowymi przez kredytodawc lub poyczkodawc;

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

58

4) usugi w zakresie depozytw rodkw pieninych, prowadzenia rachunkw pieninych, wszelkiego rodzaju transakcji patniczych, przekazw i transferw pieninych, dugw, czekw i weksli oraz usugi porednictwa w wiadczeniu tych usug; 5) czynnoci, cznie z porednictwem, dotyczce walut, banknotw i monet uywanych jako prawny rodek patniczy, z wyczeniem banknotw i monet bdcych przedmiotami kolekcjonerskimi, za ktre uwaa si monety ze zota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, ktre nie s zwykle uywane jako prawny rodek patniczy lub ktre maj warto numizmatyczn; 6) usugi, ktrych przedmiotem s instrumenty finansowe, o ktrych mowa w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384), z wyczeniem przechowywania tych instrumentw i zarzdzania nimi, oraz usugi porednictwa w tym zakresie; 7) usugi w zakresie obowizkowych ubezpiecze spoecznych. 2. Zwolnienia, o ktrych mowa w ust. 1 oraz ust. 2, nie maj zastosowania do: 1) czynnoci cigania dugw, w tym factoringu; 2) usug doradztwa; 3) usug w zakresie leasingu. 3. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 6, nie ma zastosowania do usug dotyczcych praw i udziaw odzwierciedlajcych: 1) tytu prawny do towarw; 2) tytu wasnoci nieruchomoci; 3) prawa rzeczowe dajce ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomoci; 4) udziay i inne tytuy prawne dajce ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo wasnoci lub posiadania nieruchomoci lub jej czci; 5) prawa majtkowe, ktrych instrumentami bazowymi s towary, mierniki i limity wielkoci produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszcze, i ktre mog by zrealizowane poprzez dostaw towarw lub wiadczenie usug innych ni zwolnione z podatku. Art. 210 1. Zwalnia si usugi wiadczone na terytorium kraju, w tym take usugi porednictwa, ktrych przedmiotem s udziay w: 1) spkach; 2) innych ni spki podmiotach, jeeli maj one osobowo prawn - z wyczeniem usug przechowywania tych udziaw i zarzdzania nimi. 2. Zwolnienie stosuje si rwnie do wiadczenia usug bdcych elementem usug wymienionych w ust. 1, jeeli s cile zwizane oraz niezbdne do wiadczenia usugi zwolnionej na podstawie ust. 1. Art. 211 Zwalnia si dostaw na terytorium kraju za cen rwn wartoci nominalnej znaczkw pocztowych, znakw skarbowych i innych znakw tego typu, a take prowizje z tytuu dystrybucji lub zbycia znakw opaty skarbowej. Art. 212 Zwalnia si prowadzon na terytorium kraju dziaalno w zakresie gier losowych, zakadw wzajemnych i gier na automatach, podlegajc opodatkowaniu podatkiem od gier na zasadach okrelonych w odrbnej ustawie. Art. 213 1. Zwalnia si wiadczone na terytorium kraju: 1) usugi wiadczone przez: a) jednostki objte systemem owiaty w rozumieniu przepisw o systemie owiaty, w zakresie ksztacenia lub wychowania, b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie ksztacenia, wiadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze. 2) usugi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyszym, wiadczone przez nauczycieli; 3) usugi ksztacenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne ni wymienione w pkt 1: a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrbnych przepisach, lub b) wiadczone przez podmioty, ktre uzyskay akredytacj w rozumieniu przepisw o systemie owiaty wycznie w zakresie usug objtych akredytacj, lub c) finansowane w co najmniej 70% ze rodkw publicznych

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

59

4) usugi zapewnienia personelu przez instytucje filozoficzne, kocioy i zwizki wyznaniowe, o ktrych mowa w przepisach o stosunku Pastwa do Kocioa Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w przepisach o stosunku Pastwa do kociow i innych zwizkw wyznaniowych, dla dziaalnoci o ktrej mowa w pkt 1 i 3, w celu zapewnienia opieki duchowej. 2. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 1, 3 i 4 ma zastosowanie do dostawy towarw lub wiadczenia usug cile zwizanych z usugami podstawowymi, wykonywanymi przez podatnikw wiadczcych usugi podstawowe. 3. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 1, 3 i 4, nie ma zastosowania do dostawy towarw lub wiadczenia usug cile zwizanych z usugami podstawowymi, jeeli: 1) nie s one niezbdne do wykonania usugi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 1, 3 i 4, lub 2) ich gwnym celem jest osignicie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynnoci w stosunku do podatnikw niekorzystajcych z takiego zwolnienia. Art. 214 1. Zwalnia si usugi udzielania na terytorium kraju licencji lub upowanienia do korzystania z licencji oraz przeniesienia autorskiego prawa majtkowego w rozumieniu przepisw prawa autorskiego w odniesieniu do programu komputerowego bez pobrania nalenoci na rzecz placwek owiatowych, o ktrych mowa w ust. 2. 2. Przez placwki owiatowe, o ktrych mowa w ust. 1, rozumie si szkoy i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoy wysze i placwki opiekuczo-wychowawcze. Art. 215 1. Zwalnia si od usugi kulturalne wiadczone na terytorium kraju przez: 1) podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrbnych przepisw za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora bdcego podmiotem tworzcym instytucje kultury w rozumieniu przepisw o organizowaniu i prowadzeniu dziaalnoci kulturalnej, oraz dostaw towarw cile z tymi usugami zwizan; 2) indywidualnych twrcw i artystw wykonawcw, w rozumieniu przepisw o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariw, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworw. 2. Przepis art. 213 ust. 2 i 3 stosuje si odpowiednio do usug, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 1. 3. Zwolnienia, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 1, stosuje si pod warunkiem, e podmioty wykonujce czynnoci o ktrych mowa w tym przepisie, nie osigaj w sposb systematyczny zyskw z tej dziaalnoci, a w przypadku ich osignicia s one przeznaczone w caoci na kontynuacj lub doskonalenie wiadczonych usug. 4. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do: 1) usug zwizanych z filmami i nagraniami na wszelkich nonikach; 2) wstpu: a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twrczoci i wykonawstwa artystycznego i literackiego, b) do wesoych miasteczek, parkw rozrywki, cyrkw, dyskotek, sal balowych, c) do parkw rekreacyjnych, na plae i do innych miejsc o charakterze kulturalnym; 3) wstpu oraz wypoyczania wydawnictw w zakresie usug wiadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usug zwizanych z kultur; 4) usug zwizanych z produkcj filmw i nagra na wszelkich nonikach; 5) dziaalnoci agencji informacyjnych; 6) usug wydawniczych; 7) usug radia i telewizji, z zastrzeeniem art. 223; 8) usug ochrony praw. Art. 216 1. Zwalnia si wiadczone na terytorium kraju: 1) usugi w zakresie opieki medycznej, suce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostaw towarw i wiadczenie usug cile z tymi usugami zwizane, wykonywane w ramach dziaalnoci leczniczej przez podmioty lecznicze; 2) usugi w zakresie opieki medycznej, suce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostaw towarw i wiadczenie usug cile z tymi usugami zwizane, wiadczone na rzecz podmiotw leczniczych na terenie ich przedsibiorstw, w ktrych wykonywana jest dziaalno lecznicza;

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

60

3) usugi w zakresie opieki medycznej, suce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wiadczone w ramach wykonywania zawodw: a) lekarza i lekarza dentysty, b) pielgniarki i poonej, c) medycznych, o ktrych mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o dziaalnoci leczniczej (Dz. U. Nr 112, poz. 654), d) psychologa; 4) wiadczenie usug, o ktrych mowa w pkt 1 i 3, jeeli usugi te zostay nabyte przez podatnika we wasnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotw, o ktrych mowa w pkt 1 i 3; 5) usugi w zakresie opieki medycznej, suce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostaw towarw i wiadczenie usug cile z tymi usugami zwizane, wykonywane przez uczelnie medyczne; 6) usugi turnusw rehabilitacyjnych w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i spoecznej oraz zatrudnianiu osb niepenosprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 214, poz. 1407, z pn. zm) wiadczone na zasadach okrelonych w tej ustawie oraz dostaw towarw i wiadczenie usug cile z tymi usugami zwizane, wykonywane przez podmioty inne ni wymienione w pkt 1 ustawy; 7) usugi transportu sanitarnego; 8) zapewnienie usug personelu przez kocioy oraz zwizki wyznaniowe, o ktrych mowa w przepisach o stosunku Pastwa do Kocioa Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w przepisach o stosunku Pastwa do kociow i innych zwizkw wyznaniowych, lub przez instytucje filozoficzne, w celu zapewnienia dla tej dziaalnoci opieki duchowej - dla dziaalnoci o ktrej mowa w pkt 1; 9) wiadczenie usug przez technikw dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, jak rwnie dostaw protez dentystycznych lub sztucznych zbw przez dentystw oraz technikw dentystycznych. 2. Przepis art. 213 ust. 2 i 3 stosuje si odpowiednio do usug zwolnionych na podstawie ust. 1, 2, 5 i 6. Art. 217 1. Zwalnia si wiadczone na terytorium kraju: 1) usugi pomocy spoecznej w rozumieniu przepisw o pomocy spoecznej oraz usugi okrelone w przepisach o przeciwdziaaniu przemocy w rodzinie, wykonywane przez: a) regionalne orodki polityki spoecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie, orodki pomocy spoecznej, rodzinne domy pomocy, orodki wsparcia i orodki interwencji kryzysowej, b) wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewod: domy pomocy spoecznej prowadzone przez podmioty posiadajce zezwolenie wojewody, placwki opiekuczo-wychowawcze i orodki adopcyjno-opiekucze, c) placwki specjalistycznego poradnictwa, d) inne ni wymienione w lit. ac placwki zapewniajce caodobow opiek osobom niepenosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszym wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewod, e) specjalistyczne orodki wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie; 2) usugi opieki nad osobami niepenosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszym wieku, wiadczone w miejscu ich zamieszkania przez podmioty inne ni wymienione w pkt 1; 3) usugi w zakresie opieki nad dziemi i modzie, wykonywane: a) w formach i na zasadach okrelonych w przepisach o pomocy spoecznej oraz w przepisach o systemie owiaty, b) przez podmioty sprawujce opiek nad dziemi w wieku do 3 lat; 4) usugi zapewnienia personelu przez instytucje filozoficzne, kocioy i zwizki wyznaniowe, o ktrych mowa w przepisach o stosunku Pastwa do Kocioa Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w przepisach o stosunku Pastwa do kociow i innych zwizkw wyznaniowych, dla dziaalnoci o ktrej mowa w pkt 1 i 3, w celu zapewnienia opieki duchowej. 2. Przepis art. 213 ust. 2 i 3 stosuje si odpowiednio do usug zwolnionych na podstawie ust. 1 pkt. 1-3. Art. 218 1. Zwalnia si wiadczone na terytorium kraju usugi zakwaterowania: 1) w bursach i internatach wiadczone na rzecz uczniw i wychowankw szk prowadzcych te bursy i internaty; 2) w domach studenckich wiadczone na rzecz studentw i doktorantw uczelni prowadzcych te domy studenckie;

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

61

3) wiadczone na rzecz uczniw i wychowankw lub studentw i doktorantw przez podmioty inne ni wymienione w pkt 1 i 2, pod warunkiem e szkoy lub uczelnie maj z tymi podmiotami zawarte umowy dotyczce zakwaterowania swoich uczniw i wychowankw lub studentw i doktorantw; 4) usugi zapewnienia personelu przez instytucje filozoficzne, kocioy i zwizki wyznaniowe, o ktrych mowa w przepisach o stosunku Pastwa do Kocioa Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w przepisach o stosunku Pastwa do kociow i innych zwizkw wyznaniowych, dla dziaalnoci o ktrej mowa w pkt 1 i 3, w celu zapewnienia opieki duchowej. 2. Zwalnia si wiadczenie na terytorium kraju usugi obozw, kolonii lub usugi o podobnym charakterze, organizowane przez szkoy i inne jednostki objte ustaw z dnia 7 wrzenia 1991 r. o systemie owiaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572, z pn. zm, wiadczone wycznie na rzecz dzieci i modziey z tych szk i jednostek. Art. 219 Zwalnia si wiadczone na terytorium kraju usugi pocztowe oraz dostaw towarw cile z tymi usugami zwizan realizowane przez operatora obowizanego do wiadczenia powszechnych usug pocztowych. Art. 220 1. Zwalnia si wiadczone na terytorium kraju usugi oraz dostaw towarw cile z tymi usugami zwizan, realizowane przez: 1) kocioy i zwizki wyznaniowe, o ktrych mowa w przepisach o stosunku Pastwa do Kocioa Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w przepisach o stosunku Pastwa do kociow i innych zwizkw wyznaniowych, 2) organizacje powoane do realizacji celw o charakterze politycznym, zwizkowym, patriotycznym, filozoficznym, filantropijnym lub obywatelskim w zakresie interesu zbiorowego swoich czonkw, wykonywane na rzecz ich czonkw w zamian za skadki, ktrych wysoko i zasady ustalania wynikaj z przepisw statutowych tych podmiotw, pod warunkiem e podmioty te nie s nastawione na osiganie zyskw, jeeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunkw konkurencji, 2. Zwalnia si usugi zapewnienia personelu przez podmioty, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 1, w celu zapewnienia opieki duchowej. 3. Przepis art. 213 ust. 2 i 3 stosuje si odpowiednio do usug zwolnionych na podstawie ust. 1. 4. Zwolnienia, o ktrych mowa w ust. 1, stosuje si pod warunkiem, e podmioty wykonujce czynnoci, o ktrych mowa w tym przepisie, nie osigaj w sposb systematyczny zyskw z tej dziaalnoci, a w przypadku ich osignicia s one przeznaczone w caoci na kontynuacj lub doskonalenie wiadczonych usug. Art. 221 1. Zwalnia si usugi cile zwizane ze sportem lub wychowaniem fizycznym wiadczone przez kluby sportowe, zwizki sportowe oraz zwizki stowarzysze i innych osb prawnych, ktrych celem statutowym jest dziaalno na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem e: 1) s one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim; 2) wiadczcy te usugi nie s nastawieni na osiganie zyskw; 3) s one wiadczone na rzecz osb uprawiajcych sport lub uczestniczcych w wychowaniu fizycznym z wyczeniem usug zwizanych z dziaalnoci marketingow oraz reklamowo-promocyjn, wstpu na imprezy sportowe, usug odpatnego prowadzenia statkw przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usug odpatnego zakwaterowania zwizanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usug wynajmu sprztu sportowego i obiektw sportowych za odpatnoci. 2. Przepis art. 213 ust. 2 i 3 stosuje si odpowiednio do usug zwolnionych na podstawie ust. 1. 3. Zwolnienia, o ktrych mowa w ust. 1, stosuje si pod warunkiem, e podmioty wykonujce czynnoci o ktrych mowa w tym przepisie, nie osigaj w sposb systematyczny zyskw z tej dziaalnoci, a w przypadku ich osignicia s one przeznaczone w caoci na kontynuacj lub doskonalenie wiadczonych usug. Art. 222 Zwalnia si usugi wiadczone na terytorium kraju przez niezalene grupy osb, na rzecz swoich czonkw, ktrych dziaalno jest zwolniona od podatku lub w zakresie ktrej czonkowie ci nie s uznawani za podatnikw, w celu wiadczenia swoim czonkom usug bezporednio niezbdnych do wykonywania tej dziaalnoci zwolnionej lub wyczonej od podatku, w przypadku gdy grupy te ograniczaj si do dania od swoich czonkw zwrotu kosztw do wysokoci kwoty indywidualnego udziau przypadajcego na kadego z

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

62

nich w oglnych wydatkach tych grup, poniesionych we wsplnym interesie, jeeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunkw konkurencji. Art. 223 Zwalnia si wiadczone na terytorium kraju usugi zwizane z realizacj zada radiofonii i telewizji wiadczone przez jednostki publicznej radiofonii i telewizji, z wyczeniem: 1) usug zwizanych z filmami i nagraniami na wszelkich nonikach; 2) usug w zakresie produkcji filmw reklamowych i promocyjnych; 3) usug reklamowych i promocyjnych; 4) dziaalnoci agencji informacyjnych. Art. 224 1. Zwalnia si: 1) nieodpatne wiadczenie usug na terytorium kraju, ktre uprzednio zostay sfinansowane ze rodkw bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o ktrych mowa w ust. 2 i 3; 2) usugi o podwyszonej opacie wiadczone na terytorium kraju, o ktrych mowa w ustawie z dnia 16 lipca 2004 r. - Prawo telekomunikacyjne (Dz. U. Nr 171, poz. 1800, z pn. zm.), wiadczone w celu zebrania rodkw pieninych w trakcie zbirki publicznej organizowanej przez organizacj poytku publicznego, z wyjtkiem usug przedpaconych. 2. Za rodki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o ktrej mowa w ust. 1 pkt 1, uwaa si bezzwrotne rodki, o ktrych mowa w art. 194 ust. 3 i 4. 3. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 2, stosuje si, jeeli zostan spenione nastpujce warunki: 1) dostawca publicznie dostpnej usugi telekomunikacyjnej, zwany dalej "dostawc usugi", zawar z organizacj poytku publicznego pisemn umow dotyczc przekazania tej organizacji kwoty nalenej, w czci przekraczajcej kwot zatrzymywan przez dostawc usugi, z tytuu wiadczonych usug o podwyszonej opacie dla realizacji zbirek publicznych przez t organizacj; 2) w umowie, o ktrej mowa w pkt 1, zosta podany numer lub numery, wykorzystywane do wiadczenia usugi o podwyszonej opacie, okres, w ktrym numer lub numery bd udostpnione na potrzeby zbirki publicznej, cena jednostkowa usugi ze wskazaniem kwoty zatrzymywanej przez dostawc usugi; 3) dostawca usugi posiada kopi pozwolenia na przeprowadzenie przez organizacj poytku publicznego zbirki publicznej, uzyskanego zgodnie z przepisami o zbirkach publicznych; 4) kwota otrzymana za wykonane usugi o podwyszonej opacie udokumentowana fakturami, o ktrych mowa w pkt 5, z wyjtkiem czci tej kwoty zatrzymywanej przez dostawc usugi, zostanie w terminie 45 dni od koca miesica, w ktrym dostawca usugi otrzyma t kwot, przekazana na rachunek bankowy organizacji poytku publicznego; 5) w fakturach za usugi telekomunikacyjne zostanie wyszczeglniona liczba pocze zrealizowanych z wykorzystaniem numeru lub numerw, o ktrych mowa w pkt 2, oraz warto tych usug z uwzgldnieniem kwot, ktre maj by przekazane organizacji poytku publicznego, oraz kwot zatrzymywanych przez dostawc usugi; 6) nabywca usugi o podwyszonej opacie nie otrzymuje w zamian innego wiadczenia, w tym rwnie w postaci prawa do udziau w losowaniu nagrd, z wyjtkiem potwierdzenia zainicjowania poczenia, w tym w formie poczenia zwrotnego; 7) organizacja poytku publicznego nie dokonuje adnych wiadcze na rzecz dostawcy usugi z tytuu zawarcia umowy, o ktrej mowa w pkt 1, lub w zwizku z ni, z wyjtkiem informowania o uczestniczeniu dostawcy usugi w zbirce publicznej, o wysokoci kwoty zatrzymywanej przez dostawc usugi z tytuu wykonywanej usugi oraz przekazywania danych dotyczcych dostawcy usugi, w tym jego logo, podczas rozpowszechniania informacji, o ktrych mowa w pkt 2; 8) przed rozpoczciem wiadczenia usugi na podstawie umowy, o ktrej mowa w pkt 1, dostawca usugi podaje do publicznej wiadomoci informacj o wysokoci kwoty zatrzymywanej, o ktrej mowa w pkt 2. 4. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 2, stosuje si do kwoty nalenej z tytuu wykonywanych usug o podwyszonej opacie, w czci przekraczajcej kwot zatrzymywan przez dostawc usugi. Art. 225 Zwalnia si: 1) czynnoci zwizane z wykonywaniem zada publicznych naoonych odrbnymi przepisami, wykonywane w imieniu wasnym i na wasn odpowiedzialno przez jednostki samorzdu terytorialnego, z wyczeniem czynnoci wykonywanych na podstawie zawartych umw cywilnoprawnych; 2) usugi wiadczone pomidzy: a) jednostkami budetowymi,

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

63

b) samorzdowymi zakadami budetowymi, c) jednostkami budetowymi i samorzdowymi zakadami budetowymi - z wyjtkiem usug wymienionych w poz. 145-158, 180 i 181 zacznika nr 2 do ustawy oraz usug komunikacji miejskiej. Art. 226 Zwalnia si wiadczenie usug midzynarodowego przewozu drogowego polegajcego na okazjonalnym przewozie osb autobusami zarejestrowanymi na terytorium pastw trzecich, ktre nie pobieraj podatkw lub opat o podobnym charakterze od przewozw osb autobusami zarejestrowanymi na terytorium kraju, przez podatnikw majcych siedzib lub stae miejsce prowadzenia dziaalnoci, lub miejsce zamieszkania lub pobytu poza terytorium kraju. Art. 227 Zwalnia si nastpujce usugi wykonywane na terytorium kraju: 1) czynnoci wykonywane na rzecz czonkw spdzielni, ktrym przysuguj spdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, czonkw spdzielni bdcych wacicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz wacicieli lokali mieszkalnych niebdcych czonkami spdzielni, za ktre s pobierane opaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spdzielniach mieszkaniowych; 2) czynnoci wykonywane na rzecz osb niebdcych czonkami spdzielni, ktrym przysuguj spdzielcze wasnociowe prawa do lokali mieszkalnych, za ktre s pobierane opaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116, z pn. zm.); 3) usugi w zakresie wynajmowania lub wydzierawiania nieruchomoci o charakterze mieszkalnym lub czci nieruchomoci, na wasny rachunek, wycznie na cele mieszkaniowe, z wyczeniem usug zwizanych z zakwaterowaniem (symbol PKWiU 55); 4) dzieraw gruntw przeznaczonych na cele rolnicze, a take zbycie prawa uytkowania wieczystego tych gruntw; 5) oddanie gruntw w uytkowanie wieczyste przeznaczonych na cele rolnicze; 6) usugi zarzdzania nieruchomociami mieszkalnymi, wiadczone na zlecenie, z wyczeniem wyceny nieruchomoci mieszkalnych (PKWiU ex 68.32.11.0 i PKWiU ex 68.32.12.0). PODROZDZIA 3. ZWOLNIENIE WEWNTRZWSPLNOTOWEJ DOSTAWY TOWARW. Art. 228 Zwalnia si wewntrzwsplnotowe nabycie towarw: 1) do ktrych miayby zastosowanie przepisy art. 204, 205, 209 ust. 1 pkt 6; 2) ktrych import na warunkach okrelonych w przepisach dotyczcych importu towarw byby zwolniony od podatku; 3) ktre zostay objte na terytorium pastwa czonkowskiego innym ni terytorium kraju, procedur skadu celnego, tranzytu, odprawy czasowej z cakowitym zwolnieniem od nalenoci celnych przywozowych, uszlachetnienia czynnego w systemie zawiesze i towary te przestan podlega tym procedurom na terytorium kraju. Art. 229 1. Zwalnia si wewntrzwsplnotowe nabycie towarw przemieszczonych na terytorium kraju przez podatnika podatku od wartoci dodanej lub na jego rzecz w przypadku, gdy na tych towarach maj zosta na terytorium kraju wykonane usugi na rzecz tego podatnika. 2. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 1, stosuje si, pod warunkiem e towary po wykonaniu usug zostan przemieszczone niezwocznie, nie pniej jednak ni w terminie 90 dni, czasowo na terytorium pastwa czonkowskiego inne ni terytorium pastwa czonkowskiego, z ktrego zostay pierwotnie wywiezione, w celu wykonania na tych towarach usug, przed przemieszczeniem ich na terytorium pastwa czonkowskiego, z ktrego zostay pierwotnie wywiezione. Art. 230 1. Zwalnia si wewntrzwsplnotowe nabycie towarw wprowadzanych do skadu celnego. 2. Przepis ust. 1 stosuje si, pod warunkiem e: 1) towary przeznaczone s do odprzeday w skadzie celnym podatnikowi;

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

64

2) towary znajduj si pod dozorem celnym i zostay ujte w ewidencji towarowej, prowadzonej zgodnie z odrbnymi przepisami; 3) podatnik zoy najpniej w terminie okrelonym do zoenia deklaracji podatkowej skadanej za okres, w ktrym powsta obowizek podatkowy od wewntrzwsplnotowego nabycia towarw, do ktrych ma zastosowanie ust. 1, informacj o skorzystaniu ze zwolnienia od podatku; informacja powinna okrela warto towarw objtych tym zwolnieniem. PODROZDZIA 4. ZWOLNIENIE IMPORTU TOWARW. Art. 231 1. Zwalnia si import: 1) towarw objtych procedur uszlachetniania czynnego w systemie zawiesze w rozumieniu przepisw celnych; 2) towarw objtych procedur odprawy czasowej z cakowitym zwolnieniem od nalenoci celnych przywozowych; 3) zota przez Narodowy Bank Polski; 4) powracajcych z terytorium pastwa trzeciego, zwolnionych od ca towarw, dokonywany przez podatnika, ktry wczeniej wywiz te towary; 5) do portw przez podmioty zajmujce si rybowstwem morskim ich wasnych pooww, niebdcych jeszcze przedmiotem dostawy, w stanie nieprzetworzonym lub po zakonserwowaniu dla celw dokonania dostawy; 6) ludzkich organw i mleka kobiecego; 7) krwi, osocza w penym skadzie, komrek krwi lub preparatw krwiopochodnych pochodzenia ludzkiego, niebdcych lekami; 8) walut, banknotw i monet uywanych jako prawny rodek patniczy, z wyczeniem przedmiotw kolekcjonerskich, za ktre uwaa si monety ze zota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, ktre nie s zwykle uywane jako prawny rodek patniczy lub ktre maj warto numizmatyczn; 9) towarw przez siy zbrojne pastw innych ni Rzeczpospolita Polska bdcych sygnatariuszami Traktatu Pnocnoatlantyckiego do uytku wasnego takich si lub personelu cywilnego im towarzyszcego lub te w celu zaopatrzenia ich mes i kantyn, jeeli siy te bior udzia we wsplnych dziaaniach obronnych; 10) gazu w systemie gazowym lub gazu wprowadzanego do systemu gazowego lub sieci gazocigw kopalnianych ze statkw przewocych gaz, a take energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, energii cieplnej lub chodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chodniczej; 11) towarw objtych: a) procedur tranzytu, skadu celnego, przetwarzania pod kontrol celn, w rozumieniu przepisw celnych, b) procedur dopuszczenia do obrotu uprzednio wywiezionych w ramach procedury uszlachetniania biernego, jeeli proces uszlachetniania ma na celu napraw towarw, a naprawa dokonywana jest nieodpatnie w wykonaniu umowy gwarancyjnej - pod warunkiem e na podstawie przepisw celnych nie powsta obowizek uiszczenia ca; 2. Zwolnie, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 1, 2 i 5, nie stosuje si, jeeli na podstawie przepisw celnych powstaje obowizek uiszczenia ca. Art. 232 Na potrzeby stosowania art. 233 - 270: 1) za napoje alkoholowe uwaa si piwo, wino, aperitify na bazie wina lub alkoholu, koniaki, likiery lub napoje spirytusowe i inne podobne, klasyfikowane wedug kodw objtych pozycjami od 2203 do 2209 Nomenklatury Scalonej (CN); 2) za tyto i wyroby tytoniowe uwaa si wyroby klasyfikowane wedug kodw objtych pozycjami od 2401 do 2403 Nomenklatury Scalonej (CN); 3) za rzeczy osobistego uytku uwaa si towary bezporednio uywane przez osob fizyczn lub wykorzystywane w gospodarstwie domowym, jeeli ich ilo lub rodzaj nie wskazuj na przeznaczenie handlowe lub do dziaalnoci gospodarczej, a take przenony sprzt niezbdny do wykonywania przez osob zainteresowan zawodu; 4) kwoty wyraone w euro przelicza si przy zastosowaniu kursu obowizujcego w pierwszym dniu roboczym padziernika poprzedniego roku podatkowego, publikowanego w Dzienniku Urzdowym Unii Europejskiej, przy czym wyraone w zotych kwoty wynikajce z przeliczenia zaokrgla si do penych

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

65

zotych w ten sposb, e kocwki kwot wynoszce mniej ni 50 groszy pomija si, a kocwki kwot wynoszce 50 i wicej groszy podwysza si do penych zotych. Art. 233 1. Zwalnia si import towarw w przypadku, gdy miejscem przeznaczenia tych towarw jest terytorium innego pastwa czonkowskiego i wywz z terytorium kraju tych towarw nastpi w ramach wewntrzwsplnotowej dostawy towarw. 2. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 1, stosuje si, pod warunkiem e importer, ktry dokonuje wewntrzwsplnotowej dostawy towarw, jest podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT UE i w momencie importu poda obowizujcy go numer identyfikacji podatkowej, o ktrym mowa w art. 30 ustawy, oraz: 1) przedstawi dowd, e importowane towary przeznaczone s do transportu lub wysyki z terytorium kraju na terytorium innego pastwa czonkowskiego; 2) poda numer identyfikacyjny VAT: a) nadany mu na potrzeby transakcji wewntrzwsplnotowych w pastwie czonkowskim przeznaczenia importowanych towarw - w przypadku, o ktrym mowa w art. 178 ustawy, albo b) nabywcy towarw nadany mu na potrzeby transakcji wewntrzwsplnotowych w pastwie czonkowskim przeznaczenia importowanych towarw - w przypadku, o ktrym mowa w art. 172 ustawy; 3) w terminie 4 miesicy po miesicu, w ktrym powsta obowizek podatkowy z tytuu importu towarw, przedstawi dokumenty, o ktrych mowa w ust. 3 lub 4; 4) w okresie 12 miesicy poprzedzajcych miesic, w ktrym dokonywany jest import towarw, nie naruszy warunku, o ktrym mowa w pkt 3, w odniesieniu do towarw importowanych w okresie 17 miesicy poprzedzajcych miesic importu towarw. Jeeli warunek ten zosta naruszony, importer skada waciwemu organowi podatkowemu z tytuu importu towarw w trybie waciwym dla zabezpieczenia nalenoci celnych na podstawie przepisw celnych zabezpieczenie w wysokoci rwnej kwocie podatku, ktry nie zostanie zapacony. 3. Importer jest obowizany do przedstawienia waciwemu organowi podatkowemu w sprawie importu dokumentw potwierdzajcych wykazanie w informacji podsumowujcej wewntrzwsplnotowej dostawy towarw, o ktrej mowa w ust. 1. 4. W przypadku, gdy w informacji podsumowujcej oprcz wewntrzwsplnotowej dostawy towarw, o ktrej mowa w ust. 1, wykazywane s rwnie inne wewntrzwsplnotowe dostawy towarw i nie jest moliwa identyfikacja wewntrzwsplnotowej dostawy towarw, o ktrej mowa w ust. 1, importer przedstawia zawiadczenie wydane przez waciwy organ podatkowy potwierdzajce zoenie przez importera informacji podsumowujcej w zakresie tej wewntrzwsplnotowej dostawy towarw. 5. Warunku, o ktrym mowa w ust. 2 pkt 4, w zakresie zoonego zabezpieczenia kwoty podatku, ktry nie zosta uiszczony, nie stosuje si po przedstawieniu waciwemu organowi podatkowemu z tytuu importu towarw dokumentw, o ktrych mowa w ust. 3 lub 4, dotyczcych importu towarw, dla ktrego zoono zabezpieczenie. 6. W przypadku gdy importer, ktry zoy zabezpieczenie kwoty podatku, nie przedstawi w terminie, o ktrym mowa w ust. 2 pkt 3, dokumentw, o ktrych mowa w ust. 3 lub 4, dotyczcych importu towarw, dla ktrego zoono zabezpieczenie, kwot nieuiszczonego podatku waciwy organ podatkowy z tytuu importu towarw pokrywa z zabezpieczenia. Art. 234 1. Zwalnia si import rzeczy osobistego uytku osoby fizycznej przenoszcej miejsce zamieszkania z terytorium pastwa trzeciego na terytorium kraju, jeeli cznie s spenione nastpujce warunki: 1) rzeczy suyy do osobistego uytku tej osobie w miejscu zamieszkania na terytorium pastwa trzeciego, z tym e towary nieprzeznaczone do konsumpcji musiay suy do takiego uytku przez okres co najmniej 6 miesicy przed dniem, w ktrym osoba ta przestaa mie miejsce zamieszkania na terytorium pastwa trzeciego; 2) rzeczy bd uywane na terytorium kraju do takiego samego celu, w jakim byy uywane na terytorium pastwa trzeciego; 3) osoba fizyczna miaa miejsce zamieszkania na terytorium pastwa trzeciego nieprzerwanie przez okres co najmniej 12 miesicy poprzedzajcych zmian miejsca zamieszkania; 4) rzeczy te przez 12 miesicy od dnia zgoszenia do procedury dopuszczenia do obrotu nie mog zosta oddane jako zabezpieczenie, sprzedane, wynajte, uyczone, wydzierawione lub w inny sposb odstpione odpatnie lub nieodpatnie bez wczeniejszego poinformowania o tym organu celnego. 2. Zwolnienia od podatku, o ktrym mowa w ust. 1, nie stosuje si do:

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

66

1) 2) 3) 4) 3. 4.

5.

6.

napojw alkoholowych; tytoniu i wyrobw tytoniowych; rodkw transportu przeznaczonych do dziaalnoci gospodarczej; artykuw potrzebnych do wykonywania zawodu lub zajcia, innych ni przenone przedmioty sztuki stosowanej lub wyzwolonej. Import rzeczy osobistego uytku jest zwolniony od podatku, jeeli rzeczy zostay zgoszone do procedury dopuszczenia do obrotu przed upywem 12 miesicy od dnia przeniesienia przez osob, o ktrej mowa w ust. 1, miejsca zamieszkania na terytorium kraju, z zachowaniem warunku okrelonego w ust. 4. W przypadku sprzeday lub przeniesienia prawa wasnoci w inny sposb, wynajmu, uyczenia, wydzierawienia lub innego odstpienia rzeczy, o ktrych mowa w ust. 1, dokonanych przed upywem terminu, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 4, rzeczy te s opodatkowane podatkiem wedug stawek obowizujcych w dniu tego odstpienia, z uwzgldnieniem wartoci celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny. Zwolnienie od podatku, o ktrym mowa w ust. 1, stosuje si take do importu rzeczy stanowicych mienie osoby fizycznej, zgoszonych do procedury dopuszczenia do obrotu przed dniem przeniesienia przez t osob miejsca zamieszkania na terytorium kraju, jeeli osoba ta zobowie si do przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium kraju przed upywem 6 miesicy od dnia przedstawienia organowi celnemu takiego zobowizania oraz zostanie zoone zabezpieczenie w celu zagwarantowania pokrycia kwoty podatku. Termin okrelony w ust. 1 pkt 1 liczy si od dnia dopuszczenia towaru do obrotu na terytorium kraju. Zwolnienie od podatku, o ktrym mowa w ust. 1, stosuje si take: 1) do importu rzeczy osobistego uytku osoby fizycznej, ktra miaa miejsce zamieszkania na terytorium pastwa trzeciego przez okres krtszy ni 12 miesicy, ale nie krtszy ni 6 miesicy, jeeli osoba ta uprawdopodobni, e nie miaa wpywu na skrcenie okresu tego zamieszkania; 2) w przypadku gdy osoba, o ktrej mowa w ust. 1, nie zachowaa terminu okrelonego w ust. 3, jeeli osoba ta uprawdopodobni, e uchybienie nastpio bez jej winy.

Art. 235 1. Zwalnia si od podatku import, z zastrzeeniem ust. 3, rzeczy osobistego uytku, w tym take rzeczy nowych, nalecych do osoby przenoszcej miejsce zamieszkania z terytorium pastwa trzeciego na terytorium kraju w zwizku z zawarciem zwizku maeskiego, jeeli osoba ta miaa miejsce zamieszkania na terytorium pastwa trzeciego przez okres co najmniej 12 miesicy poprzedzajcych zmian tego miejsca. 2. Zwolnienie od podatku stosuje si take do importu prezentw zwyczajowo ofiarowanych w zwizku z zawarciem zwizku maeskiego przez osoby, o ktrych mowa w ust. 1, przesyanych przez osoby majce miejsce zamieszkania na terytorium pastwa trzeciego, pod warunkiem e warto poszczeglnych prezentw nie jest wysza ni kwota wyraona w zotych odpowiadajca rwnowartoci 1 000 euro. 3. Zwolnienia od podatku, o ktrym mowa w ust. 1 i 2, nie stosuje si do: 1) napojw alkoholowych; 2) tytoniu i wyrobw tytoniowych. 4. Towary, o ktrych mowa w ust. 1 i 2, podlegaj zwolnieniu od podatku, jeeli zostay zgoszone do procedury dopuszczenia do obrotu przed upywem 4 miesicy od dnia zawarcia zwizku maeskiego przez osob uprawnion do zwolnienia od podatku, i jeeli osoba ta przedstawia dokument potwierdzajcy zawarcie zwizku maeskiego. 5. Zwolnienie od podatku stosuje si take do towarw zgoszonych do procedury dopuszczenia do obrotu przez osob uprawnion do korzystania ze zwolnienia przed ustalonym dniem zawarcia zwizku maeskiego, nie wczeniej jednak ni 2 miesice przed tym dniem, jeeli zostanie zoone zabezpieczenie w celu zagwarantowania pokrycia kwoty podatku. 6. Towary, o ktrych mowa w ust. 1 i 2, przez 12 miesicy od dnia zgoszenia do procedury dopuszczenia do obrotu nie mog zosta oddane jako zabezpieczenie, sprzedane, wynajte, uyczone, wydzierawione lub w inny sposb odstpione odpatnie lub nieodpatnie bez uprzedniego poinformowania o tym organu celnego. 7. W przypadku sprzeday lub przeniesienia prawa wasnoci w inny sposb, wynajmu, uyczenia, wydzierawienia lub innego odstpienia rzeczy, o ktrych mowa w ust. 1 i 2, dokonanych przed upywem terminu, o ktrym mowa w ust. 6, rzeczy te s opodatkowane podatkiem wedug stawek obowizujcych w dniu tego odstpienia, z uwzgldnieniem ich wartoci celnej ustalonej przez organ celny dla tego dnia. Art. 236 1. Zwalnia si od podatku import rzeczy pochodzcych ze spadku otrzymanych przez: 1) osob fizyczn posiadajc miejsce zamieszkania na terytorium kraju, lub 2) prowadzc dziaalno niedochodow osob prawn posiadajc siedzib na terytorium kraju. 2. Zwolnienia od podatku, o ktrym mowa w ust. 1, nie stosuje si do:

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

67

napojw alkoholowych; tytoniu i wyrobw tytoniowych; rodkw transportu przeznaczonych do dziaalnoci gospodarczej; artykuw potrzebnych do wykonywania zawodu lub zajcia, innych ni przenone przedmioty sztuki stosowanej lub wyzwolonej, uywanych do wykonywania zawodu lub zajcia przez osob zmar; 5) zapasw surowcw, pproduktw lub wyrobw gotowych; 6) ywego inwentarza i zapasw produktw rolnych, ktrych ilo jest wiksza ni przeznaczona na niezbdne potrzeby domowe rodziny. 3. Rzeczy, o ktrych mowa w ust. 1, podlegaj zwolnieniu od podatku, jeeli zostay zgoszone do procedury dopuszczenia do obrotu przed upywem 2 lat, liczc od dnia ostatecznego nabycia spadku przez osob uprawnion. Okres ten moe by wyduony przez waciwy organ podatkowy w wyjtkowych przypadkach. Art. 237 1. Zwalnia si od podatku import wyposaenia, materiaw szkolnych i innych artykuw stanowicych zwyke wyposaenie pokoju studenta lub ucznia, nalecych do osoby przybywajcej na terytorium kraju w celu nauki, jeeli s one wykorzystywane na potrzeby osobiste studenta lub ucznia. 2. Na potrzeby stosowania ust. 1 przez: 1) ucznia lub studenta rozumie si osob zapisan do placwki edukacyjnej w celu uczszczania na kursy w penym wymiarze przez ni oferowane; 2) wyposaenie rozumie si bielizn i pociel, jak rwnie ubrania stare lub nowe; 3) materiay szkolne rozumie si przedmioty i instrumenty (cznie z kalkulatorami i maszynami do pisania) zwykle uywane przez uczniw lub studentw do nauki. Art. 238 1. Zwalnia si od podatku import towarw umieszczonych w przesykach wysyanych z terytorium pastwa trzeciego bezporednio do odbiorcy przebywajcego na terytorium kraju, pod warunkiem e czna warto towarw w przesyce nie przekracza kwoty wyraonej w zotych odpowiadajcej rwnowartoci 22 euro. 2. Zwolnienia od podatku, o ktrym mowa w ust. 1, nie stosuje si do: 1) napojw alkoholowych; 2) tytoniu i wyrobw tytoniowych; 3) perfum i wd toaletowych. 3. Zwolnienia od podatku, o ktrym mowa w ust. 1, nie stosuje si do towarw importowanych w drodze zamwienia wysykowego. Art. 239 1. Zwalnia si od podatku import, z zastrzeeniem ust. 2, towarw umieszczonych w przesyce wysyanej z terytorium pastwa trzeciego przez osob fizyczn i przeznaczonej dla osoby fizycznej przebywajcej na terytorium kraju, jeeli cznie s spenione nastpujce warunki: 1) ilo i rodzaj towarw nie wskazuj na ich przeznaczenie handlowe; 2) odbiorca nie jest obowizany do uiszczenia opat na rzecz nadawcy w zwizku z otrzymaniem przesyki; 3) przesyki maj charakter okazjonalny. 2. Towary, o ktrych mowa w ust. 1, s zwolnione od podatku w ramach nastpujcych norm: 1) napoje alkoholowe: a) napoje powstae w wyniku destylacji i wyroby spirytusowe o mocy objtociowej alkoholu powyej 22%, alkohol etylowy nieskaony o mocy objtociowej alkoholu wynoszcej 80% i wicej - 1 litr, lub b) napoje otrzymywane w wyniku destylacji i wyroby spirytusowe, aperitify na bazie wina lub alkoholu, tafia, sake lub podobne napoje o mocy objtociowej alkoholu nieprzekraczajcej 22%, wina musujce, wina wzmacniane - 1 litr lub c) wina inne ni musujce - 2 litry; 2) tyto i wyroby tytoniowe: a) papierosy - 50 sztuk, lub b) cygaretki (cygara o ciarze nie wikszym ni 3g) - 25 sztuk, lub c) cygara - 10 sztuk, lub d) tyto do palenia - 50 g; 3) perfumy - 50 g lub wody toaletowe - 0,25 l; 4) kawa - 500g lub ekstrakty i esencje kawy - 200g; 5) herbata - 100g lub ekstrakty i esencje herbaty - 40 g.

1) 2) 3) 4)

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

68

3. Zwolnienia od podatku, o ktrych mowa w ust. 1, stosuje si, jeeli warto przesyki nie przekracza kwoty wyraonej w zotych odpowiadajcej rwnowartoci 45 euro. 4. Towary, o ktrych mowa w ust. 2, zawarte w przesyce w ilociach przekraczajcych okrelone limity podlegaj cakowitemu wyczeniu ze zwolnienia. Art. 240 1. Zwalnia si od podatku import, z zastrzeeniem ust. 3-5, rodkw trwaych i innego wyposaenia, nalecych do przedsibiorcy wykonujcego w celach zarobkowych i na wasny rachunek dziaalno gospodarcz, ktry zaprzesta prowadzenia tej dziaalnoci na terytorium pastwa trzeciego i zamierza wykonywa podobn dziaalno na terytorium kraju, jeeli cznie s spenione nastpujce warunki: 1) rodki trwae i inne wyposaenie byy uywane przez przedsibiorc w miejscu poprzedniego wykonywania dziaalnoci przez okres co najmniej 12 miesicy przed dniem zaprzestania dziaalnoci przedsibiorstwa na terytorium pastwa trzeciego; 2) rodki trwae i inne wyposaenie s przeznaczone na terytorium kraju do takiego samego celu, w jakim byy uywane na terytorium pastwa trzeciego; 3) rodzaj i ilo przywoonych rzeczy odpowiadaj rodzajowi i skali dziaalnoci prowadzonej przez przedsibiorc. 2. W przypadku korzystania ze zwolnienia od podatku, o ktrym mowa w ust. 1, przez waciciela gospodarstwa rolnego zwolniony od podatku jest take import ywego inwentarza. 3. Zwolnienia od podatku nie stosuje si w przypadku zaprzestania dziaalnoci w zwizku z poczeniem si przedsibiorcw lub nabyciem albo przejciem w posiadanie przez przedsibiorc krajowego zorganizowanej czci mienia przedsibiorcy zagranicznego, jeeli nie powoduje to rozpoczcia prowadzenia nowej dziaalnoci. 4. Zwolnienia od podatku nie stosuje si rwnie do: 1) rodkw transportu, ktre nie su do wykonywania dziaalnoci gospodarczej; 2) towarw przeznaczonych do spoycia przez ludzi lub zwierzta; 3) paliwa; 4) zapasw surowcw, pproduktw i wyrobw gotowych; 5) inwentarza ywego stanowicego wasno przedsibiorcy, ktry prowadzi dziaalno w zakresie obrotu zwierztami hodowlanymi. 5. rodki trwae i inne wyposaenie podlegaj zwolnieniu od podatku, jeeli zostay zgoszone do procedury dopuszczenia do obrotu przed upywem 12 miesicy, liczc od dnia zaprzestania dziaalnoci przedsibiorstwa na terytorium pastwa trzeciego. 6. rodki trwae i inne wyposaenie, zwolnione od podatku, przez 12 miesicy, liczc od dnia zgoszenia do procedury dopuszczenia do obrotu, nie mog zosta oddane jako zabezpieczenie, sprzedane, wynajte, uyczone, wydzierawione lub w inny sposb odstpione odpatnie lub nieodpatnie bez uprzedniego poinformowania o tym organu celnego. W odniesieniu do wypoyczania lub przekazania okres ten moe by w uzasadnionych przypadkach wyduony do 36 miesicy przez naczelnika urzdu skarbowego. 7. W przypadku sprzeday lub przeniesienia prawa wasnoci w inny sposb, wynajmu, uyczenia, wydzierawienia lub innego odstpienia rzeczy zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 i 2, dokonanych przed upywem okresu, o ktrym mowa w ust. 6, rzeczy te s opodatkowane podatkiem wedug stawek obowizujcych w dniu tego odstpienia, z uwzgldnieniem wartoci celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny. 8. Do osb wykonujcych wolne zawody, ktre uzyskay prawo do wykonywania takich zawodw na terytorium kraju, oraz do osb prawnych nieprowadzcych dziaalnoci gospodarczej, ktre przenosz swoj dziaalno z terytorium pastwa trzeciego na terytorium kraju, ust. 1-7 stosuje si odpowiednio. Art. 241 1. Zwalnia si od podatku import produktw rolnych oraz produktw hodowli, pszczelarstwa, ogrodnictwa i lenictwa, uzyskanych w gospodarstwach zlokalizowanych na terytorium pastwa trzeciego, graniczcych z terytorium kraju, prowadzonych przez rolnika prowadzcego gwne gospodarstwo rolne na terytorium kraju, jeeli cznie s spenione nastpujce warunki: 1) w przypadku produktw hodowli - produkty uzyskano od zwierzt wyhodowanych na terytorium kraju lub dopuszczonych do obrotu na terytorium kraju; 2) produkty te zostay poddane jedynie zabiegom, ktre zwykle s dokonywane po ich zebraniu lub wyprodukowaniu; 3) zgoszenie celne do procedury dopuszczenia do obrotu tych produktw jest dokonywane przez rolnika lub w jego imieniu.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

69

2. Do produktw rybowstwa i gospodarki rybnej prowadzonej przez polskich rybakw w wodach pyncych i jeziorach stanowicych granic Rzeczypospolitej Polskiej oraz do produktw owiectwa prowadzonego przez polskich myliwych na tych jeziorach i wodach pyncych przepis ust. 1 stosuje si odpowiednio. Art. 242 Zwalnia si od podatku import, na zasadzie wzajemnoci, nasion, nawozw i produktw sucych do uprawy ziemi i rolin, przeznaczonych do wykorzystania w gospodarstwach znajdujcych si na terytorium kraju, prowadzonych przez osoby prowadzce gwne gospodarstwo zlokalizowane na terytorium pastwa trzeciego graniczce z terytorium kraju, jeeli cznie s spenione nastpujce warunki: 1) ilo przywoonych produktw nie przekracza iloci niezbdnej do uprawy lub prowadzenia danego gospodarstwa; 2) zgoszenie celne produktw jest dokonywane przez rolnika lub w jego imieniu. Art. 243 1. Zwalnia si od podatku import towarw przywoonych w bagau osobistym podrnego przybywajcego z terytorium pastwa trzeciego na terytorium kraju, jeeli ilo i rodzaj tych towarw wskazuje na przywz o charakterze niehandlowym, a warto tych towarw nie przekracza kwoty wyraonej w zotych odpowiadajcej rwnowartoci 300 euro. 2. W przypadku podrnych w transporcie lotniczym i morskim zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 1, stosuje si do importu towarw, ktrych warto nie przekracza kwoty wyraonej w zotych odpowiadajcej rwnowartoci 430 euro. 3. Do celw stosowania progw pieninych, o ktrych mowa w ust. 1 i 2, nie mona dzieli wartoci jednego towaru. 4. Jeeli czna warto towarw przywoonych przez podrnego przekracza wartoci kwot wyraonych w zotych, o ktrych mowa w ust. 1-3, zwolnienie od podatku jest udzielane do wysokoci tych kwot w stosunku do towarw, ktre mogyby by objte takim zwolnieniem, gdyby byy przywiezione oddzielnie. 5. Przez baga osobisty, o ktrym mowa w ust. 1, rozumie si cay baga, ktry podrny jest w stanie przedstawi organom celnym, wjedajc na terytorium kraju, jak rwnie baga, ktry przedstawi on pniej organom celnym, pod warunkiem przedstawienia dowodu, e baga ten by zarejestrowany jako baga towarzyszcy w momencie wyruszenia w podr przez przedsibiorstwo, ktre byo odpowiedzialne za jego przewz. Baga osobisty obejmuje paliwo znajdujce si w standardowym zbiorniku dowolnego pojazdu silnikowego oraz paliwo znajdujce si w przenonym kanistrze, ktrego ilo nie przekracza 10 litrw, z zastrzeeniem art. 264. 6. Przez przywz o charakterze niehandlowym, o ktrym mowa w ust. 1, rozumie si przywz speniajcy nastpujce warunki: 1) odbywa si okazjonalnie; 2) obejmuje wycznie towary na wasny uytek podrnych lub ich rodzin lub towary przeznaczone na prezenty. 7. Na potrzeby stosowania zwolnienia, o ktrym mowa w ust. 2, przez: 1) podrnych w transporcie lotniczym rozumie si wszystkich pasaerw podrujcych drog powietrzn, z wyczeniem prywatnych lotw o charakterze rekreacyjnym; prywatne loty o charakterze rekreacyjnym oznaczaj uycie statku powietrznego przez jego waciciela lub inn osob fizyczn lub prawn korzystajc z niego na zasadzie najmu lub w jakikolwiek inny sposb, w celach innych ni zarobkowe, w szczeglnoci w celu innym ni przewz pasaerw lub towarw lub wiadczenie usug za wynagrodzeniem lub wykonywanie zada organw publicznych; 2) podrnych w transporcie morskim rozumie si wszystkich pasaerw podrujcych drog morsk, z wyczeniem prywatnych rejsw morskich o charakterze rekreacyjnym; prywatne rejsy morskie o charakterze rekreacyjnym oznaczaj uycie penomorskiej jednostki pywajcej przez jej waciciela lub inn osob fizyczn lub prawn korzystajc z niej na zasadzie najmu lub w jakikolwiek inny sposb, w celach innych ni zarobkowe, w szczeglnoci w celu innym ni przewz pasaerw lub towarw lub wiadczenie usug za wynagrodzeniem lub wykonywanie zada organw publicznych. 8. Zwalnia si od podatku import towarw w ramach nastpujcych norm: 1) napoje alkoholowe, jeeli s przywoone przez podrnego, ktry ukoczy 17 lat: a) napoje powstae w wyniku destylacji i wyroby spirytusowe o mocy objtociowej alkoholu powyej 22%, alkohol etylowy nieskaony o mocy objtociowej alkoholu wynoszcej 80% i wicej 1 litr, lub b) alkohol i napoje alkoholowe o mocy objtociowej alkoholu nieprzekraczajcej 22% 2 litry, i c) wina niemusujce 4 litry, i d) piwa 16 litrw;

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

70

2) wyroby tytoniowe, jeeli s przywoone w transporcie lotniczym lub transporcie morskim przez podrnego, ktry ukoczy 17 lat: a) papierosy 200 sztuk, lub b) cygaretki (cygara o masie nie wikszej ni 3 g/sztuk) 100 sztuk, lub c) cygara 50 sztuk, lub d) tyto do palenia 250 g; 3) wyroby tytoniowe, jeeli s przywoone w transporcie innym ni lotniczy lub morski przez podrnego, ktry ukoczy 17 lat: a) papierosy 40 sztuk, lub b) cygaretki (cygara o masie nie wikszej ni 3 g/sztuk) 20 sztuk, lub c) cygara 10 sztuk, lub d) tyto do palenia 50 g. 9. Zwalnia si od podatku import napojw alkoholowych, jeeli s przywoone przez podrnego, ktry ukoczy 17 lat, ktry ma miejsce zamieszkania w strefie nadgranicznej lub jest pracownikiem zatrudnionym w strefie nadgranicznej, lub jest czonkiem zaogi rodkw transportu wykorzystywanych do podry z terytorium pastwa trzeciego na terytorium kraju w ramach nastpujcych norm: 1) napoje powstae w wyniku destylacji i wyroby spirytusowe o mocy objtociowej alkoholu powyej 22%, alkohol etylowy nieskaony o mocy objtociowej alkoholu wynoszcej 80% i wicej 0,5 litra, lub 2) alkohol i napoje alkoholowe o mocy objtociowej alkoholu nieprzekraczajcej 22% 0,5 litra, i 3) wina niemusujce 0,5 litra, i 4) piwa 2 litry. 10. W przypadku gdy podrny, o ktrym mowa w ust. 9, udowodni, e udaje si poza stref nadgraniczn w kraju lub nie wraca ze strefy nadgranicznej ssiadujcego terytorium pastwa trzeciego, zastosowanie ma zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 8. Jeeli jednak pracownik zatrudniony w strefie nadgranicznej lub czonek zaogi rodka transportu wykorzystywanego do podry z terytorium pastwa trzeciego na terytorium kraju, przywozi towary w ramach wykonywania pracy, zastosowanie ma zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 9. 11. Przez pracownika zatrudnionego w strefie nadgranicznej, o ktrym mowa w ust. 9 i 10, rozumie si kad osob, ktrej zwyka dziaalno zawodowa wymaga przekroczenia granicy w jej dniach pracy. 12. Zwolnienie w ramach norm, o ktrym mowa w ust. 8 pkt 1 i ust. 9, mona stosowa do dowolnego poczenia rnych rodzajw alkoholu i napojw alkoholowych, o ktrych mowa w ust. 8 pkt 1 lit. a i b i ust. 9 pkt 1 i 2, pod warunkiem e suma wartoci procentowych wykorzystywanych z poszczeglnych zwolnie nie przekracza 100%. 13. Zwolnienie w ramach norm, o ktrym mowa w ust. 8 pkt 2 i 3, mona stosowa do dowolnego poczenia wyrobw tytoniowych, pod warunkiem e suma wartoci procentowych wykorzystywanych z poszczeglnych zwolnie nie przekracza 100%. 14. Do oglnej wartoci kwot, o ktrych mowa w ust. 1 i 2, wyraonych w zotych nie jest wliczana: 1) warto towarw, o ktrych mowa w ust. 8 i 9; 2) warto paliwa, o ktrym mowa w ust. 5; 3) warto bagau osobistego, importowanego czasowo lub importowanego po jego czasowym wywozie; 4) warto produktw leczniczych niezbdnych do spenienia osobistych potrzeb podrnego. 15. Przepisy ust. 1-14 stosuje si rwnie, jeeli podrny, ktrego podr obejmowaa tranzyt przez terytorium pastwa trzeciego lub rozpoczynaa si na jednym z terytoriw, o ktrych mowa w art. 2 pkt 3 lit. b i c, nie jest w stanie wykaza, e towary przewoone w jego bagau osobistym zostay nabyte na oglnych zasadach opodatkowania na terytorium Unii Europejskiej i nie dotyczy ich zwrot podatku lub podatku od wartoci dodanej. Przelot bez ldowania nie jest uwaany za tranzyt. Art. 244 1. Zwalnia si od podatku import: 1) zwierzt specjalnie przygotowanych do uytku laboratoryjnego; 2) nieprodukowanych na terytorium kraju substancji biologicznych lub chemicznych, nadajcych si gwnie do celw naukowych, przywoonych w ilociach, ktre nie wskazuj na przeznaczenie handlowe. 2. Zwolnienia od podatku, o ktrych mowa w ust. 1, stosuje si, pod warunkiem e towary s przeznaczone dla: 1) instytucji publicznych, ktrych podstawow dziaalnoci jest edukacja lub prowadzenie bada naukowych, albo dla wydzielonych jednostek tych instytucji, jeeli podstawow dziaalnoci tych jednostek jest prowadzenie bada naukowych lub edukacja; 2) prywatnych instytucji, ktrych podstawow dziaalnoci jest edukacja lub prowadzenie bada naukowych.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

71

Art. 245 1. Zwalnia si od podatku import: 1) substancji leczniczych pochodzenia ludzkiego; 2) odczynnikw do badania grupy krwi; 3) odczynnikw do badania rodzajw tkanek; 4) opakowa specjalnie przystosowanych do przewozu towarw okrelonych w pkt 1-3 oraz rozpuszczalnikw i dodatkw potrzebnych do ich uycia, jeeli s przywoone jednoczenie z tymi towarami. 2. Na potrzeby stosowania ust. 1 przez: 1) substancje lecznicze pochodzenia ludzkiego rozumie si ludzk krew i jej pochodne: caa krew ludzka, wysuszone ludzkie osocze, ludzka albumina i roztwory stae biaka ludzkiego osocza, ludzka immunoglobulina i ludzki fibrynogen; 2) odczynniki do badania grupy krwi rozumie si wszystkie odczynniki, ludzkie, zwierzce, rolinne i innego pochodzenia, stosowane do badania krwi i do badania niezgodnoci krwi; 3) odczynniki do badania rodzajw tkanek rozumie si wszystkie odczynniki ludzkie, zwierzce, rolinne i innego pochodzenia, stosowane do oznaczania typw ludzkich tkanek. 3. Zwolnienie od podatku towarw, o ktrych mowa w ust. 1, stosuje si, jeeli cznie s spenione nastpujce warunki: 1) towary s przeznaczone dla instytucji lub laboratoriw prowadzcych dziaalno medyczn lub naukow niemajc charakteru handlowego; 2) towarowi towarzyszy certyfikat wydany przez odpowiednie wadze pastwa wysyki; 3) towar jest przewoony w pojemniku opatrzonym etykiet identyfikacyjn. Art. 246 Zwalnia si od podatku import przesyek zawierajcych prbki substancji posiadajcych atest wiatowej Organizacji Zdrowia i przeznaczonych do kontroli jakoci surowcw uywanych do produkcji rodkw farmaceutycznych i lekw, przywoonych dla instytucji powoanych do tego celu. Art. 247 Zwalnia si od podatku import rodkw farmaceutycznych i lekw przeznaczonych do uytku medycznego dla ludzi lub zwierzt przybyych z terytorium pastwa trzeciego uczestniczcych w midzynarodowych imprezach sportowych organizowanych na terytorium kraju, jeeli ich ilo i rodzaj s odpowiednie do celu, w jakim s przywoone, i do czasu trwania imprezy sportowej. Art. 248 1. Zwalnia si od podatku import: 1) lekw, odziey, rodkw spoywczych, rodkw sanitarno-czyszczcych i innych rzeczy sucych zachowaniu lub ochronie zdrowia oraz artykuw o przeznaczeniu medycznym, przywoonych przez organizacje spoeczne lub jednostki organizacyjne statutowo powoane do prowadzenia dziaalnoci charytatywnej lub do realizacji pomocy humanitarnej, przeznaczonych do nieodpatnej dystrybucji wrd osb potrzebujcych pomocy; 2) towarw przesyanych nieodpatnie przez osoby majce swoje miejsce zamieszkania lub siedzib na terytorium pastwa trzeciego, przeznaczonych dla organizacji spoecznych lub jednostek organizacyjnych statutowo powoanych do prowadzenia dziaalnoci charytatywnej lub do realizacji pomocy humanitarnej, wykorzystywanych do zebrania funduszy w trakcie zbirek publicznych organizowanych na rzecz osb potrzebujcych pomocy; 3) wyposaenia i materiaw biurowych przesyanych nieodpatnie przez osoby majce miejsce zamieszkania lub siedzib na terytorium pastwa trzeciego, przeznaczonych dla organizacji spoecznych lub jednostek organizacyjnych statutowo powoanych do prowadzenia dziaalnoci charytatywnej lub do realizacji pomocy humanitarnej, wykorzystywanych jedynie do tej dziaalnoci. 2. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 1, ma zastosowanie wycznie do organizacji spoecznych lub jednostek organizacyjnych, w ktrych procedury ksigowe umoliwiaj kontrol wykorzystania zwolnionych od podatku towarw. 3. Zwolnienia od podatku, o ktrym mowa w ust. 1, nie stosuje si do: 1) napojw alkoholowych; 2) tytoniu i wyrobw tytoniowych; 3) kawy i herbaty; 4) rodkw transportu, z wyjtkiem ambulansw. 4. Towary, o ktrych mowa w ust. 1, mog by uyczane, wydzierawiane, wynajmowane lub odstpowane wycznie do celw okrelonych w ust. 1 pkt 1 i 2, po uprzednim zawiadomieniu organu celnego.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

72

5. W przypadku sprzeday lub przeniesienia prawa wasnoci w inny sposb, wynajmu, uyczenia, wydzierawienia lub innego odstpienia towarw zwolnionych od podatku, o ktrych mowa w ust. 1, w celu innym ni uprawniajcy do zwolnienia od podatku, towary te s opodatkowane podatkiem wedug stawek obowizujcych w dniu tego odstpienia, z uwzgldnieniem wartoci celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny. 6. Organizacje spoeczne lub jednostki organizacyjne, ktre przestaj spenia warunki uprawniajce do skorzystania ze zwolnienia lub ktre zamierzaj uywa towarw zwolnionych od podatku do celw innych ni okrelone w ust. 1, s obowizane poinformowa o tym organ celny. 7. Towary pozostajce w posiadaniu organizacji spoecznej lub jednostki organizacyjnej, ktra przestaa spenia warunki do korzystania ze zwolnienia od podatku, s opodatkowane podatkiem wedug stawek obowizujcych w dniu, w ktrym przestay spenia te warunki, z uwzgldnieniem wartoci celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny. 8. Towary uywane przez organizacj spoeczn lub jednostk organizacyjn, korzystajc ze zwolnienia od podatku, do celw innych ni okrelone w ust. 1, s opodatkowane podatkiem wedug stawek obowizujcych w dniu, w ktrym uzyskay nowe zastosowanie, z uwzgldnieniem wartoci celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny. Art. 249 1. Zwalnia si od podatku import towarw specjalnie przystosowanych do celw rehabilitacji spoecznej, zawodowej i medycznej oraz pomocy naukowej, kulturalnej i podnoszenia kwalifikacji osb niepenosprawnych, jeeli towary te s przywoone przez organizacje spoeczne lub jednostki organizacyjne, ktrych podstawowym celem statutowym jest rehabilitacja oraz pomoc naukowa i kulturalna tym osobom, oraz jeeli zostay oddane takim instytucjom bezpatnie i bez uzyskania korzyci ekonomicznych ze strony dajcego. 2. Zwolnienia od podatku, o ktrych mowa w ust. 1, stosuje si take do importu: 1) czci zamiennych, elementw i specjalnego wyposaenia, przeznaczonych do towarw, o ktrych mowa w ust. 1; 2) narzdzi uywanych do konserwacji, kontroli, kalibrowania lub naprawy towarw, o ktrych mowa w ust. 1 - pod warunkiem e te czci, elementy, wyposaenie lub narzdzia zostay przywiezione jednoczenie z towarami, o ktrych mowa w ust. 1, lub zostay przywiezione pniej, jeeli mona jednoznacznie stwierdzi, e s przeznaczone do takich towarw, ktre wczeniej zostay zwolnione od podatku. 3. Towary zwolnione od podatku mog by uyczane, wydzierawiane, wynajmowane lub odstpowane wycznie do celw okrelonych w ust. 1, po uprzednim zawiadomieniu organu celnego. 4. W przypadku sprzeday lub przeniesienia prawa wasnoci w inny sposb, wynajmu, uyczenia, wydzierawienia lub innego odstpienia towarw zwolnionych od podatku, w celu innym ni uprawniajcy do zwolnienia od podatku, towary te s opodatkowane podatkiem wedug stawek obowizujcych w dniu tego odstpienia, z uwzgldnieniem ich wartoci celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny. 5. Towary zwolnione od podatku mog by uyczane, wynajmowane lub odstpowane, nieodpatnie lub za opat, przez obdarowane organizacje spoeczne lub jednostki organizacyjne w celach niekomercyjnych osobom, o ktrych mowa w ust. 1, bez uiszczania podatku. 6. W przypadku sprzeday lub przeniesienia prawa wasnoci w inny sposb, wynajmu, uyczenia, wydzierawienia lub innego odstpienia towarw zwolnionych od podatku, o ktrych mowa w ust. 1, w celu innym ni uprawniajcy do zwolnienia od podatku, towary te s opodatkowane podatkiem wedug stawek obowizujcych w dniu tego odstpienia, z uwzgldnieniem ich wartoci celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny. 7. Organizacje spoeczne lub jednostki organizacyjne, ktre przestaj spenia warunki upowaniajce do skorzystania ze zwolnienia lub ktre zamierzaj uywa towarw zwolnionych od podatku do celw innych ni przewidziane w tym artykule, s obowizane poinformowa o tym organ celny. 8. Towary pozostajce w posiadaniu organizacji spoecznej lub jednostki organizacyjnej, ktra przestaa spenia warunki do korzystania ze zwolnienia od podatku, podlegaj opodatkowaniu podatkiem wedug stawek obowizujcych w dniu, w ktrym wygasy te warunki, z uwzgldnieniem ich wartoci celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny. 9. Towary uywane przez organizacj spoeczn lub jednostk organizacyjn korzystajc ze zwolnienia od podatku do celw innych ni okrelone w ust. 1, podlegaj opodatkowaniu podatkiem wedug stawek obowizujcych w dniu, w ktrym uzyskay nowe zastosowanie, z uwzgldnieniem ich wartoci celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny. Art. 250 1. Zwalnia si od podatku import towarw:

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

73

2. 3. 4. 5.

6.

7.

1) przywoonych przez pastwowe jednostki organizacyjne, organizacje spoeczne lub jednostki organizacyjne statutowo powoane do prowadzenia dziaalnoci charytatywnej lub do realizacji pomocy humanitarnej, jeeli s przeznaczone do bezpatnego: a) rozdania ofiarom klski ywioowej lub katastrofy, lub b) oddania do dyspozycji ofiarom klski ywioowej lub katastrofy i pozostaj wasnoci tych jednostek,, 2) przywoonych przez jednostki ratownictwa, przeznaczonych na ich potrzeby, w zwizku z prowadzonymi przez nie dziaaniami. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 1, stosuje si wycznie do organizacji spoecznych i jednostek organizacyjnych, w ktrych procedury ksigowe umoliwiaj kontrol wykorzystania zwolnionych od podatku towarw. Zwolnienia od podatku, o ktrym mowa w ust. 1, nie stosuje si do materiaw i sprztu przeznaczonych do odbudowy terenw dotknitych klsk ywioow lub katastrof. Towary, o ktrych mowa w ust. 1, mog by uyczane, wydzierawiane, wynajmowane lub odstpowane wycznie do celw okrelonych w ust. 1 pkt 1 i 2, po uprzednim zawiadomieniu organu celnego. W przypadku sprzeday lub przeniesienia prawa wasnoci w inny sposb, wynajmu, uyczenia, wydzierawienia lub innego odstpienia towarw zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 towary te s opodatkowane podatkiem wedug stawek obowizujcych w dniu tego odstpienia, z uwzgldnieniem ich wartoci celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny. W przypadku, o ktrym mowa w ust. 5, uznaje si, e obowizek podatkowy z tytuu importu towarw nie powstaje, jeeli: 1) towary bd uywane w celu, ktry uprawniaby do skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie ust. 1, oraz 2) organ celny, ktry przyj zgoszenie celne dotyczce dopuszczenia do obrotu towaru zwolnionego od podatku, zostanie niezwocznie poinformowany o odstpieniu. Towary uyte przez organizacj uprawnion do zwolnienia do celw innych ni okrelone w ust. 1 s opodatkowane podatkiem w wysokoci obowizujcej w dniu, w ktrym zostan wykorzystane w innym celu, z uwzgldnieniem ich wartoci celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny.

Art. 251 1. Zwalnia si od podatku import: 1) odznacze przyznanych przez rzdy pastw trzecich osobom majcym miejsce zamieszkania na terytorium kraju; 2) pucharw, medali i podobnych przedmiotw o charakterze symbolicznym, ktre zostay przyznane na terytorium pastwa trzeciego osobom majcym miejsce zamieszkania na terytorium kraju, w uznaniu zasug za dziaalno w dowolnej dziedzinie lub zasug zwizanych ze szczeglnymi wydarzeniami, jeeli s przywoone na terytorium kraju przez osob nagrodzon; 3) pucharw, medali i podobnych przedmiotw o charakterze symbolicznym ofiarowanych nieodpatnie przez wadze pastw obcych lub osoby majce siedzib na terytorium pastwa trzeciego, przywoonych w celu przyznania ich na terytorium kraju za zasugi okrelone w pkt 2; 4) pucharw, medali oraz pamitek o charakterze symbolicznym i o niewielkiej wartoci, przeznaczonych do bezpatnego rozdania osobom majcym miejsce zamieszkania na terytorium pastwa trzeciego podczas kongresw lub podobnych imprez o charakterze midzynarodowym odbywajcych si na terytorium kraju, jeeli ich ilo nie wskazuje na przeznaczenie handlowe. 2. Zwolnienie od podatku stosuje si, jeeli osoba zainteresowana udokumentuje, e spenia warunki okrelone w ust. 1. Art. 252 1. Zwalnia si od podatku import towarw: 1) przywoonych na terytorium kraju przez osoby, ktre skaday oficjaln wizyt na terytorium pastwa trzeciego i otrzymanych w zwizku z t wizyt jako podarunki od przyjmujcych je wadz; 2) przywoonych przez osoby przybywajce na terytorium kraju z oficjaln wizyt, z zamiarem wrczenia ich w charakterze podarunkw wadzom polskim; 3) przesyanych jako podarunki, w dowd przyjani lub yczliwoci, przez wadze lub przedstawicieli pastw obcych oraz zagraniczne organizacje prowadzce dziaalno o charakterze publicznym, ktre mieszcz si na terytorium pastwa trzeciego, polskim wadzom lub organizacjom prowadzcym dziaalno o charakterze publicznym. 2. Zwolnienia od podatku, o ktrym mowa w ust. 1, nie stosuje si do: 1) napojw alkoholowych; 2) tytoniu i wyrobw tytoniowych.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

74

3. Zwolnienie od podatku, o ktrym mowa w ust. 1, stosuje si, jeeli cznie s spenione nastpujce warunki: 1) towar stanowi podarunek o charakterze okazjonalnym; 2) ilo lub rodzaj towaru nie wskazuje na przeznaczenie handlowe. Art. 253 Zwalnia si od podatku, na zasadzie wzajemnoci, import: 1) darw ofiarowanych panujcym i gowom pastw oraz osobom, ktre zgodnie z przepisami midzynarodowymi korzystaj z takich samych przywilejw; 2) towarw przeznaczonych do wykorzystania lub uycia przez panujcych i gowy pastw obcych oraz ich oficjalnych przedstawicieli w okresie ich oficjalnego pobytu na terytorium kraju. Art. 254 1. Zwalnia si od podatku import prbek towarw majcych nieznaczn warto i mogcych suy jedynie uzyskaniu zamwie na towary tego samego rodzaju, ktre maj by przywiezione na terytorium kraju. 2. Za prbk towaru, o ktrej mowa w ust. 1, uwaa si niewielk ilo towaru, reprezentujc okrelony rodzaj lub kategori towarw, pod warunkiem e sposb prezentacji i jako czyni je bezuytecznymi dla celw innych ni promocja. 3. Organ celny, przyjmujc zgoszenie celne obejmujce prbki, o ktrych mowa w ust. 1, moe uzaleni zwolnienie tych prbek od podatku od pozbawienia ich wartoci handlowej przez przedarcie, przedziurkowanie, naniesienie nieusuwalnych i widocznych znakw lub w inny sposb pozwalajcy na zachowanie przez ten towar charakteru prbek. Art. 255 Zwalnia si od podatku import materiaw drukowanych o charakterze reklamowym, w szczeglnoci katalogi, cenniki, instrukcje obsugi lub ulotki handlowe dotyczce towarw przeznaczonych do sprzeday lub wynajmu albo zwizane ze wiadczeniem usug przewozowych, handlowych, bankowych lub ubezpieczeniowych, przywoonych przez osob majc siedzib na terytorium pastwa trzeciego, jeeli cznie s spenione nastpujce warunki: 1) na materiaach w sposb widoczny jest umieszczona nazwa przedsibiorstwa, ktre produkuje, sprzedaje lub wynajmuje towary albo oferuje usugi, do ktrych one si odnosz; 2) przesyka zawiera jeden dokument albo jeden egzemplarz kadego dokumentu, jeeli skada si ona z wielu dokumentw; 3) w przypadku przesyek zawierajcych wiele kopii jednego dokumentu ich czny ciar brutto nie przekracza 1 kg; 4) przesyka nie znajduje si w serii przesyek przekazywanych przez nadawc temu samemu odbiorcy. Art. 256 Zwalnia si od podatku import towarw innych ni okrelone w art. 255 speniajcych wycznie funkcje reklamowe i nieposiadajcych wartoci handlowej, przesyanych nieodpatnie przez dostawc swoim odbiorcom. Art. 257 1. Zwalnia si od podatku, z zastrzeeniem ust. 3, import: 1) niewielkich prbek towarw wytwarzanych na terytorium pastwa trzeciego, jeeli cznie speniaj nastpujce warunki: a) s bezpatnie przywoone z terytorium pastwa trzeciego lub s uzyskiwane na imprezach, o ktrych mowa w ust. 2, z towarw przywiezionych z terytorium pastwa trzeciego, b) s przeznaczone wycznie do bezpatnego rozdania, c) mog by uywane wycznie w celu reklamy i maj niewielk warto jednostkow, d) ich warto i ilo, biorc pod uwag liczb zwiedzajcych i wystawcw, pozostaje w odpowiednich proporcjach do charakteru imprezy, e) nie nadaj si do obrotu handlowego i, jeeli ich charakter na to pozwala, znajduj si w opakowaniach zawierajcych mniejsz ilo towaru ni najmniejsze opakowania takiego towaru znajdujce si w obrocie handlowym; 2) towarw przywoonych wycznie w celu demonstracji maszyn i urzdze wytwarzanych na terytorium pastwa trzeciego, jeeli: a) s przeznaczone do zuycia lub ulegaj zniszczeniu w trakcie trwania imprezy, oraz b) ich warto i ilo, biorc pod uwag liczb zwiedzajcych i wystawcw, pozostaje w odpowiednich proporcjach do charakteru imprezy;

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

75

3) materiaw o niewielkiej wartoci przeznaczonych do budowy, wyposaenia i dekoracji stoisk wystawcw zagranicznych, w szczeglnoci farby, lakiery, tapety i inne materiay, jeeli zostan zuyte lub zniszczone; 4) drukowanych materiaw, katalogw, prospektw, cennikw, plakatw reklamowych, ilustrowanych i nieilustrowanych kalendarzy, nieoprawionych fotografii i innych towarw dostarczonych bezpatnie, w celu wykorzystania ich do reklamy towarw wytwarzanych na terytorium pastwa trzeciego, jeeli: a) s przeznaczone do bezpatnego rozdania, b) ich warto i ilo, biorc pod uwag liczb zwiedzajcych i wystawcw, pozostaje w odpowiednich proporcjach do charakteru imprezy. 2. Zwolnienie od podatku, o ktrym mowa w ust. 1, stosuje si, pod warunkiem e towary s przeznaczone na: 1) wystawy, targi, salony i podobne imprezy o charakterze handlowym, przemysowym, rolnym lub rzemielniczym; 2) wystawy lub imprezy organizowane w celach charytatywnych; 3) wystawy lub imprezy organizowane w celach naukowych, technicznych, rzemielniczych, artystycznych, edukacyjnych, kulturalnych, sportowych, religijnych, zwizanych z dziaalnoci zwizkw zawodowych, turystycznych lub w celu promowania wsppracy midzynarodowej; 4) spotkania przedstawicieli organizacji midzynarodowych; 5) uroczystoci i spotkania o charakterze oficjalnym lub upamitniajcym okrelone zdarzenia. 3. Niekonfekcjonowane prbki rodkw spoywczych i napojw, speniajce warunki okrelone w ust. 1 pkt 1, podlegaj zwolnieniu od podatku, jeeli s bezpatnie konsumowane na imprezach, o ktrych mowa w ust. 2. 4. Zwolnienie od podatku, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, nie dotyczy: 1) napojw alkoholowych; 2) tytoniu i wyrobw tytoniowych; 3) paliw staych, ciekych i gazowych. Art. 258 1. Zwalnia si od podatku import towarw przeznaczonych do bada, analiz lub prb majcych na celu okrelenie ich skadu, jakoci lub innych parametrw technicznych, przeprowadzanych w celu uzyskania informacji lub w ramach testw o charakterze przemysowym lub handlowym, jeeli s spenione cznie nastpujce warunki: 1) towary poddawane badaniom, analizom lub prbom zostan w caoci zuyte lub zniszczone w trakcie ich wykonywania; 2) badania, analizy lub prby nie stanowi promocji handlowej; 3) iloci towarw cile odpowiadaj celowi, do ktrego realizacji s przywoone. 2. Zwolnienie od podatku, o ktrym mowa w ust. 1, stosuje si rwnie do importu towarw, ktre nie ulegy zniszczeniu lub zuyciu w trakcie bada, analiz lub prb, pod warunkiem e produkty powstae po ich przeprowadzeniu za zgod organu celnego zostan: 1) cakowicie zniszczone lub pozbawione wartoci handlowej, lub 2) stan si przedmiotem zrzeczenia na rzecz Skarbu Pastwa, bez obciania go kosztami, lub 3) zostan wywiezione z terytorium UE. 3. Jeeli towary powstae po przeprowadzeniu bada, analiz lub prb s dopuszczane do obrotu, podlegaj one opodatkowaniu podatkiem wedug stawek obowizujcych w dniu zakoczenia tych bada, analiz lub prb, z uwzgldnieniem wartoci celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny. Jeeli osoba zainteresowana, za zgod organu celnego i na warunkach okrelonych przez organ celny, przetworzy pozostae produkty na odpady lub zom, wysoko podatku okrela si, uwzgldniajc stawki i wartoci waciwe dla tych produktw w dniu ich powstania. Art. 259 Zwalnia si od podatku import znakw, wzorw, szkicw lub projektw oraz towarzyszcej im dokumentacji i wnioskw patentowych, przeznaczonych dla instytucji waciwych do spraw ochrony praw autorskich lub patentw. Art. 260 Zwalnia si od podatku import: 1) folderw, broszur, ksiek, czasopism, przewodnikw, oprawionych lub nieoprawionych plakatw, nieoprawionych fotografii i powiksze fotograficznych, ilustrowanych lub nieilustrowanych map geograficznych, ilustrowanych kalendarzy, ktrych gwnym celem jest zachcanie do wyjazdw zagranicznych, w szczeglnoci do uczestnictwa w spotkaniach lub imprezach o charakterze kulturalnym, turystycznym, sportowym, religijnym lub zawodowym, pod warunkiem e towary te: a) s przeznaczone do bezpatnego rozdania, oraz

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

76

b) nie zawieraj wicej ni 25% powierzchni prywatnej reklamy, oraz c) maj charakter materiaw promocyjnych; 2) wykazw i spisw hoteli zagranicznych wydawanych przez urzdowe instytucje turystyczne lub pod ich patronatem oraz rozkadw jazdy rodkw transportu dziaajcych na terytorium pastwa trzeciego, jeeli dokumenty te nie zawieraj wicej ni 25% powierzchni prywatnej reklamy; 3) materiaw wysyanych akredytowanym przedstawicielom lub korespondentom instytucji turystycznych i nieprzeznaczonych do rozdania, a w szczeglnoci roczniki, spisy abonentw telefonicznych lub teleksowych, spisy hoteli, katalogi targowe, prbki wyrobw rzemielniczych o nieznacznej wartoci, dokumentacja na temat muzew, uniwersytetw, uzdrowisk lub innych podobnych instytucji. Art. 261 1. Zwalnia si od podatku, z zastrzeeniem ust. 2, import: 1) dokumentw przysyanych bezpatnie organom wadzy publicznej; 2) publikacji rzdw pastw obcych oraz publikacji organizacji midzynarodowych przeznaczonych do bezpatnego rozdania; 3) dokumentw wyborczych, w szczeglnoci kart do gosowania, list wyborczych w wyborach organizowanych przez organy majce swoje siedziby na terytorium pastwa trzeciego; 4) przedmiotw majcych suy jako dowody lub do podobnych celw przed sdami lub innymi organami wadzy publicznej; 5) wzorw podpisw i drukowanych oklnikw zawierajcych podpisy, ktre s przesyane w ramach zwyczajowej wymiany informacji midzy subami publicznymi lub organami bankowymi; 6) urzdowych wydawnictw przeznaczonych dla Narodowego Banku Polskiego; 7) raportw, sprawozda z dziaalnoci, ulotek informacyjnych, prospektw, blankietw przedpat i innych dokumentw przedsibiorstw majcych swoj siedzib na terytorium pastwa trzeciego i przeznaczonych dla posiadaczy lub subskrybentw papierw wartociowych emitowanych przez te przedsibiorstwa; 8) zapisanych nonikw, w szczeglnoci w formie perforowanych kart, zapisw dwikowych i mikrofilmw, wykorzystywanych do przekazywania informacji, przesyanych bezpatnie odbiorcy, jeeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunkw konkurencji; 9) akt, dokumentacji archiwalnych, formularzy i innych dokumentw, ktre maj by wykorzystane w trakcie midzynarodowych spotka, konferencji lub kongresw oraz sprawozda z tych imprez; 10) planw, rysunkw technicznych, odbitek, opisw i innych podobnych dokumentw przywoonych w celu uzyskania lub realizacji zamwie poza terytorium UE lub w celu uczestnictwa w konkursach organizowanych na terytorium kraju; 11) dokumentw przeznaczonych do wykorzystania w trakcie egzaminw organizowanych na terytorium kraju przez instytucje majce swoj siedzib poza terytorium UE; 12) formularzy przeznaczonych do wykorzystania jako urzdowe dokumenty w midzynarodowym ruchu pojazdw lub w transporcie towarw, odbywajcych si na podstawie umw midzynarodowych; 13) formularzy, etykiet, biletw i podobnych dokumentw wysyanych przez przedsibiorstwa przewozowe lub przedsibiorstwa hotelarskie, majce siedzib poza terytorium Unii Europejskiej, biurom podry majcym siedzib na terytorium kraju; 14) formularzy, biletw, konosamentw, listw przewozowych lub innych dokumentw handlowych lub urzdowych, ktre zostay uyte w obrocie gospodarczym; 15) urzdowych drukw dokumentw wydawanych przez wadze pastw trzecich lub organy midzynarodowe oraz drukw odpowiadajcych midzynarodowym wzorom w celu ich dystrybucji, przesyanych przez stowarzyszenia majce siedzib na terytorium pastwa trzeciego odpowiednim stowarzyszeniom majcym siedzib na terytorium kraju; 16) fotografii, slajdw i mat stereotypowych do fotografii, w tym zawierajcych opisy, przesyanych agencjom prasowym lub wydawcom gazet lub czasopism; 17) towarw okrelonych w zaczniku nr 6 do ustawy produkowanych przez Organizacj Narodw Zjednoczonych lub jedn z jej specjalistycznych agencji bez wzgldu na cel, w jakim maj by wykorzystane; 18) artykuw kolekcjonerskich i dzie sztuki, o charakterze edukacyjnym, naukowym lub kulturalnym, ktre nie s przeznaczone na sprzeda i ktre s importowane przez muzea, galerie i inne instytucje, pod warunkiem e artykuy te s przywoone bezpatnie, a jeeli za opat, to nie s dostarczone przez podatnika; 19) publikacji oficjalnych wydawanych z upowanienia pastwa eksportujcego, instytucji midzynarodowych, wadz i organw regionalnych lub lokalnych na mocy prawa obowizujcego w pastwie eksportujcym, a take drukw rozprowadzanych w zwizku z wyborami do Parlamentu Europejskiego albo wyborami narodowymi w pastwie, w ktrym te druki s tworzone przez zagraniczne

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

77

organizacje polityczne, oficjalnie uznane za takie organizacje, w zakresie, w jakim te publikacje i druki podlegay opodatkowaniu w pastwie eksportujcym i nie byy objte zwrotem podatku. 2. Zwolnienie od podatku stosuje si, jeeli dokumenty i towary okrelone w ust. 1 nie maj wartoci handlowej. Art. 262 Zwalnia si od podatku import materiaw wykorzystywanych do mocowania i zabezpieczania towarw w trakcie ich transportu z terytorium pastwa trzeciego na terytorium kraju, w szczeglnoci sznurw, somy, ptna, papieru, kartonu, drewna, tworzywa sztucznego, ktre ze swojej natury nie su do powtrnego uytku. Art. 263 Zwalnia si od podatku import ciki, nawozw, pasz, przywoonych w rodkach transportu wykorzystywanych do przewozu zwierzt z terytorium pastwa trzeciego na terytorium kraju, przeznaczonych dla zwierzt w trakcie ich transportu. Art. 264 1. Zwalnia si od podatku import: 1) paliwa przewoonego w standardowych zbiornikach: a) prywatnych rodkw transportu, b) rodkw transportu przeznaczonych do dziaalnoci gospodarczej, c) specjalnych kontenerw - w iloci do 200 litrw na rodek transportu; 2) paliwa w przenonych zbiornikach przewoonych przez prywatne rodki transportu, przeznaczone do zuycia w tych pojazdach, nie wicej jednak ni 10 litrw; 3) niezbdnych do eksploatacji rodkw transportu smarw znajdujcych si w tych rodkach. 4) import paliwa, zwolnionego od ca na podstawie przepisw celnych, przewoonego w standardowych zbiornikach w iloci nieprzekraczajcej: a) 600 litrw, w przypadku paliwa przewoonego w standardowym zbiorniku handlowego pojazdu samochodowego sucego do przewozu wicej ni dziewiciu osb wcznie z kierowc, b) 600 litrw, w przypadku paliwa przewoonego w standardowym zbiorniku handlowego pojazdu samochodowego innego ni wymieniony w lit. a, c) 200 litrw paliwa przewoonego w standardowym zbiorniku pojemnika specjalnego przeznaczenia; 5) import paliwa zwolnionego od ca na podstawie przepisw celnych, przewoonego w standardowych zbiornikach statkw powietrznych lub jednostek pywajcych. 2. Na potrzeby stosowania zwolnienia, o ktrym mowa w ust. 1: 1) za standardowy zbiornik uwaa si zbiornik paliwa, ktry: a) jest montowany na stae przez producenta we wszystkich rodkach transportu lub cysternach takiego samego typu jak dany rodek transportu lub cysterna i ktry pozwala na bezporednie wykorzystanie paliwa do napdu rodka transportu lub funkcjonowania systemu chodzenia i innych systemw dziaajcych w rodku transportu lub cysternie, lub b) jest przystosowany do rodkw transportu pozwalajcych na bezporednie wykorzystanie gazu jako paliwa lub do dziaania innych systemw, w ktre moe by wyposaony rodek transportu, lub c) jest montowany na stae przez producenta we wszystkich kontenerach tego samego typu co dany kontener i ktrego stae wmontowanie umoliwia bezporednie wykorzystanie paliwa do pracy w czasie transportu systemw chodzenia i innych systemw, w jakie kontenery specjalne mog by wyposaone; 2) za rodek transportu przeznaczony do dziaalnoci gospodarczej uwaa si kady mechaniczny pojazd drogowy wykorzystywany w dziaalnoci gospodarczej, w tym cignik z naczep lub bez naczepy, ktry ze wzgldu na rodzaj, budow lub wyposaenie jest przeznaczony do przewozu towarw lub wicej ni dziewiciu osb razem z kierowc, a take specjalistyczny mechaniczny pojazd drogowy; 3) za kontener specjalny uwaa si kady kontener wyposaony w specjalnie zaprojektowane instalacje systemw chodzenia, systemw natleniania, systemw izolacji cieplnej lub innych systemw; 4) za prywatny rodek transportu uwaa si kady mechaniczny pojazd drogowy inny ni wymieniony w pkt 2. 3. Towary, o ktrych mowa w ust. 1, s zwolnione od podatku, jeeli s wykorzystywane wycznie przez rodek transportu, w ktrym zostay przywiezione. Towary te nie mog zosta usunite z tego rodka transportu ani by skadowane, chyba e jest to konieczne w przypadku jego naprawy, oraz nie mog zosta odpatnie lub nieodpatnie odstpione przez osob korzystajc ze zwolnienia. 4. W przypadku naruszenia warunkw, o ktrych mowa w ust. 3, wysoko podatku okrela si wedug stanu i wartoci celnej towaru w dniu naruszenia tych warunkw oraz wedug stawek obowizujcych w tym dniu.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

78

Art. 265 Zwalnia si od podatku import towarw przywoonych z terytorium pastwa trzeciego przez upowanione organizacje w celu wykorzystania ich do budowy, utrzymania lub ozdoby cmentarzy, grobw i pomnikw upamitniajcych ofiary wojny pochowane na terytorium kraju. Art. 266 Zwalnia si od podatku import: 1) trumien zawierajcych zwoki i urn z prochami zmarych, jak rwnie kwiatw, wiecw i innych przedmiotw ozdobnych zwykle im towarzyszcych; 2) kwiatw, wiecw i innych przedmiotw ozdobnych przywoonych przez osoby majce miejsce zamieszkania na terytorium pastwa trzeciego, udajce si na pogrzeby lub przybywajce w celu udekorowania grobw znajdujcych si na terytorium kraju, jeeli ich ilo nie wskazuje na przeznaczenie handlowe. Art. 267 Zwalnia si od podatku import towarw przeznaczonych do uytku: 1) urzdowego obcych przedstawicielstw dyplomatycznych, urzdw konsularnych oraz misji specjalnych na terytorium kraju, a take organizacji midzynarodowych majcych siedzib lub placwk na terytorium kraju; 2) osobistego uwierzytelnionych w Rzeczypospolitej Polskiej szefw przedstawicielstw dyplomatycznych pastw obcych, osb nalecych do personelu dyplomatycznego tych przedstawicielstw i misji specjalnych, osb nalecych do personelu organizacji midzynarodowych oraz innych osb korzystajcych z przywilejw i immunitetw na podstawie ustaw, umw lub powszechnie uznanych zwyczajw midzynarodowych, jak rwnie pozostajcych z nimi we wsplnocie domowej czonkw ich rodzin; 3) osobistego urzdnikw konsularnych pastw obcych oraz pozostajcych z nimi we wsplnocie domowej czonkw ich rodzin; 4) osobistego osb niekorzystajcych z immunitetw, a nalecych do cudzoziemskiego personelu przedstawicielstw dyplomatycznych, urzdw konsularnych oraz misji specjalnych na terytorium kraju - na zasadzie wzajemnoci i pod warunkiem nieodstpowania towarw przez okres 3 lat od dnia dopuszczenia ich do obrotu osobom innym ni wymienione w pkt 1-4. Art. 268 1. Zwalania si od podatku import towarw przez instytucje lub organy Unii Europejskiej, posiadajce siedzib lub przedstawicielstwo na terytorium kraju - do celw subowych tych instytucji lub organw. 2. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 1, ma zastosowanie, pod warunkiem e towary nie bd przeznaczone na cel inny ni wskazany w ust. 1 oraz nie bd odprzedawane (zbywane) przez okres 3 lat od dnia dopuszczenia ich do obrotu instytucjom lub organom innym ni wymienione w tym przepisie. Art. 269 1. Zwalnia si od podatku import towarw w przypadku, gdy miejscem przeznaczenia tych towarw jest terytorium pastwa czonkowskiego inne ni terytorium kraju i wywz z terytorium kraju tych towarw nastpi w ramach wewntrzwsplnotowej dostawy towarw. 2. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 1, stosuje si, pod warunkiem e importer, ktry dokonuje wewntrzwsplnotowej dostawy towarw, jest podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT UE i w momencie importu poda swj wany numer identyfikacji podatkowej, o ktrym mowa w art. 30 ustawy, przyznany mu na potrzeby transakcji wewntrzwsplnotowych oraz: 1) przedstawi dowd wskazujcy, e importowane towary przeznaczone s do transportu lub wysyki z terytorium kraju na terytorium innego pastwa czonkowskiego; 2) poda wany numer identyfikacyjny VAT: a) przyznany mu na potrzeby transakcji wewntrzwsplnotowych w pastwie czonkowskim przeznaczenia importowanych towarw - w przypadku, o ktrym mowa w art. 178, albo b) nabywcy towarw przyznany mu na potrzeby transakcji wewntrzwsplnotowych w pastwie czonkowskim przeznaczenia importowanych towarw - w przypadku, o ktrym mowa w art. 172 ustawy, 3) w terminie 4 miesicy po miesicu, w ktrym powsta obowizek podatkowy z tytuu importu towarw, przedstawi dokumenty, o ktrych mowa w ust. 3 lub 4, 4) w okresie 12 miesicy poprzedzajcych miesic, w ktrym dokonywany jest import towarw, nie naruszy warunku, o ktrym mowa w pkt 3, w odniesieniu do towarw importowanych w okresie 17

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

79

3. 4.

5. 6.

miesicy poprzedzajcych import towarw. Jeeli warunek ten zosta naruszony, importer skada organowi celnemu w trybie stosowanym przy zabezpieczeniu nalenoci celnych na podstawie przepisw celnych zabezpieczenie w wysokoci rwnej kwocie podatku, ktry nie zostanie uiszczony. Importer jest obowizany do przedstawienia organowi celnemu dokumentw potwierdzajcych wykazanie w informacji podsumowujcej wewntrzwsplnotowej dostawy towarw, o ktrej mowa w ust. 1. W przypadku gdy w informacji podsumowujcej oprcz wewntrzwsplnotowej dostawy towarw, o ktrej mowa w ust. 1, wykazywane s rwnie inne wewntrzwsplnotowe dostawy towarw i nie jest moliwa identyfikacja wewntrzwsplnotowej dostawy towarw, o ktrej mowa w ust. 1, importer przedstawia zawiadczenie wydane przez naczelnika urzdu skarbowego potwierdzajce zoenie przez importera informacji podsumowujcej w zakresie tej wewntrzwsplnotowej dostawy towarw. Warunku, o ktrym mowa w ust. 2 pkt 4, w zakresie zoonego zabezpieczenia kwoty podatku, ktry nie zosta uiszczony, nie stosuje si po przedstawieniu organowi celnemu dokumentw, o ktrych mowa w ust. 3 lub 4, dotyczcych importu towarw, dla ktrego zoono zabezpieczenie. W przypadku gdy importer, ktry zoy zabezpieczenie kwoty podatku, nie przedstawi w terminie, o ktrym mowa w ust. 2 pkt 3, dokumentw, o ktrych mowa w ust. 3 lub 4, dotyczcych importu towarw, dla ktrego zoono zabezpieczenie, kwot nieuiszczonego podatku organ celny pokrywa z zabezpieczenia.

Art. 270 1. Zwalnia si od podatku, z zastrzeeniem ust. 2: 1) import paliw, olejw i smarw, zwanych dalej paliwami", przez siy zbrojne Pastw-Stron Traktatu Pnocnoatlantyckiego, o ktrych mowa w ust. 6, oraz przez siy zbrojne Pastw-Stron Traktatu Pnocnoatlantyckiego uczestniczcych w Partnerstwie dla Pokoju, przeznaczonych wycznie do uytku w subowych pojazdach, statkach powietrznych i okrtach si zbrojnych lub ich personelu cywilnego, podczas ich pobytu na terytorium kraju; 2) import towarw przez Kwater Gwn Wielonarodowego Korpusu Pnocno-Wschodniego, zwan dalej "Kwater", o ile ich rodzaj i ilo wskazuj, e s przeznaczone na potrzeby wasne Kwatery, w celu utworzenia, budowy oraz dziaalnoci Kwatery; 3) import towarw przez Centrum Szkolenia Si Poczonych w Bydgoszczy, przeznaczonych do jego wycznego uytku, z zastrzeeniem pkt 4; 4) import towarw przez Kwater oraz Centrum Szkolenia Si Poczonych w Bydgoszczy, ktrych rodzaje i ilo okrela zacznik nr 2 do rozporzdzenia, przeznaczonych na zaopatrzenie barw, mes i kantyn Kwatery, i tam sprzedawanych, oraz barw, mes i kantyn Centrum Szkolenia Si Poczonych w Bydgoszczy zlokalizowanych na jego terenie; 5) import rzeczy osobistego uytku oraz sucych do uytku domowego lub zawodowego, w tym mebli i zmechanizowanego sprztu gospodarstwa domowego, stanowicych wasno personelu zagranicznego Kwatery i czonkw jego rodzin lub osb upowanionych Centrum Szkolenia Si Poczonych w Bydgoszczy, w ilociach niewskazujcych na przeznaczenie handlowe, z zachowaniem nastpujcych norm ilociowych: a) samochd osobowy - 2 sztuki na osob, ktra ukoczya 18 lat, b) przyczepka towarowa - 2 sztuki na rodzin, c) samochd kempingowy albo przyczepa kempingowa - 1 sztuka na rodzin, d) motocykl - 1 sztuka na osob, ktra ukoczya 18 lat, e) turystyczna d motorowa - 1 sztuka na rodzin; 6) dostaw towarw w barach, mesach i kantynach Kwatery oraz w barach, mesach i kantynach Centrum Szkolenia Si Poczonych w Bydgoszczy zlokalizowanych na jego terenie; 7) import towarw przez siy zbrojne Stanw Zjednoczonych, o ktrych mowa w art. 2 lit. a Umowy o statusie si zbrojnych Stanw Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, lub na ich rzecz przeznaczonych do ich wycznego uytku subowego lub te do zaopatrzenia ich wojskowej usugowej dziaalnoci wspierajcej, o ktrej mowa w art. 23 tej umowy, zgaszanych na zawiadczeniu okrelonym w art. XI ust. 4 Umowy midzy Pastwami-Stronami Traktatu Pnocnoatlantyckiego dotyczcej statusu ich si zbrojnych, sporzdzonej w Londynie dnia 19 czerwca 1951 r., jeeli siy takie bior udzia we wsplnych dziaaniach obronnych; 8) import rzeczy przeznaczonych do osobistego uytku i mebli przez czonkw si zbrojnych Stanw Zjednoczonych i personelu cywilnego, czonkw ich rodzin oraz pracownikw wykonawcw kontraktowych Stanw Zjednoczonych, o ktrych mowa w art. 2 lit. a, c, d i g Umowy o statusie si zbrojnych Stanw Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - w okresie 12 miesicy od momentu pierwszego przybycia tej osoby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w ilociach niewskazujcych na przeznaczenie handlowe, z zachowaniem nastpujcych norm ilociowych: a) samochd osobowy - 1 sztuka na osob, ktra ukoczya 18 rok ycia, b) przyczepka towarowa - 1 sztuka na rodzin,

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

80

2.

3.

4.

5.

6.

c) samochd kempingowy albo przyczepa kempingowa - 1 sztuka na rodzin, d) motocykl - 1 sztuka na osob, ktra ukoczya 18 lat, e) turystyczna d motorowa - 1 sztuka na rodzin; 9) import towarw przeznaczonych do osobistego lub domowego uytku lub do konsumpcji, innych ni napoje alkoholowe, tyto i wyroby tytoniowe, przez czonkw si zbrojnych Stanw Zjednoczonych i personelu cywilnego, czonkw ich rodzin oraz pracownikw wykonawcw kontraktowych Stanw Zjednoczonych, o ktrych mowa w art. 2 lit. a, c, d i g Umowy o statusie si zbrojnych Stanw Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, za porednictwem wojskowego urzdu pocztowego, w czasie wykonywania zada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w ilociach niewskazujcych na przeznaczenie handlowe; 10) dostaw towarw i wiadczenie usug w ramach dziaalnoci zwizanej z prowadzeniem wojskowej usugowej dziaalnoci wspierajcej, zaoonej, utrzymywanej i prowadzonej przez siy zbrojne Stanw Zjednoczonych w obrbie uzgodnionych obiektw i terenw, zgodnie z art. 23 Umowy o statusie si zbrojnych Stanw Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Warunkiem zastosowania zwolnie, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 1-5 i 7-9, jest przedoenie organowi celnemu: 1) w przypadku, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 1, dokumentw, z ktrych wynika, e sprowadzane paliwa zostan wykorzystane zgodnie z ust. 1 pkt 1 lub osoba uywajca te paliwa jest czonkiem personelu cywilnego si zbrojnych oraz e nie bd podlegay adnym innym czynnociom okrelonym w art. 8; 2) w przypadku, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 2-4, dokumentw, z ktrych wynika, e towary s sprowadzane przez Kwater lub Centrum Szkolenia Si Poczonych w Bydgoszczy; 3) w przypadkach, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 5 oraz pkt 8 i 9, dokumentw, z ktrych wynika, e osoba dokonujca importu naley do personelu zagranicznego Kwatery lub jest czonkiem rodziny personelu zagranicznego albo osob upowanion Centrum Szkolenia Si Poczonych w Bydgoszczy albo naley do czonkw si zbrojnych Stanw Zjednoczonych albo personelu cywilnego, czonkw ich rodzin albo pracownikw wykonawcw kontraktowych Stanw Zjednoczonych w rozumieniu Umowy o statusie si zbrojnych Stanw Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeeniem, e towary te nie bd przeznaczone na cel inny ni wskazany w ust. 1 pkt 5 oraz pkt 8 i 9 oraz nie bd odprzedawane (zbywane) przez okres 3 lat od dnia dopuszczenia ich do obrotu osobom innym ni wymienione w tych przepisach, z zastrzeeniem ust. 3; 4) w przypadku, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 7, zawiadczenia okrelonego w art. XI ust. 4 Umowy midzy Pastwami-Stronami Traktatu Pnocnoatlantyckiego dotyczcej statusu ich si zbrojnych, sporzdzonej w Londynie dnia 19 czerwca 1951 r., potwierdzajcego, e siy zbrojne Stanw Zjednoczonych w rozumieniu Umowy o statusie si zbrojnych Stanw Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej bd odbiorc importowanych towarw. Za odprzeda (zbycie), o ktrych mowa w ust. 2 pkt 3, nie uznaje si przekazania towarw, z wyjtkiem rodkw transportu, na rzecz organizacji poytku publicznego, w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o dziaalnoci poytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem na cele dziaalnoci charytatywnej prowadzonej przez te organizacje. Kradzie rodkw transportu, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 5 i 8, lub ich utrata na skutek cakowitego zniszczenia, wyczajcego, na podstawie odrbnych przepisw, jego ponowne dopuszczenie do ruchu drogowego, nie narusza warunkw zwolnienia przewidzianych w ust. 2 pkt 3, pod warunkiem posiadania, przez podmioty korzystajce z takiego zwolnienia, zawiadczenia, wydanego przez waciwy organ Policji w kraju lub za granic, stwierdzajcego dokonanie kradziey pojazdu lub jego zniszczenie. Zawiadczenie, o ktrym mowa w ust. 4, naley przedstawi: 1) Naczelnikowi Drugiego Urzdu Skarbowego w Szczecinie - w przypadku personelu zagranicznego Kwatery lub czonkw rodziny personelu zagranicznego; 2) Naczelnikowi Kujawsko-Pomorskiego Urzdu Skarbowego w Bydgoszczy - w przypadku osb upowanionych Centrum Szkolenia Si Poczonych w Bydgoszczy; 3) Naczelnikowi Urzdu Skarbowego w Ostrdzie - w przypadku czonkw si zbrojnych Stanw Zjednoczonych albo personelu cywilnego, czonkw ich rodzin oraz pracownikw wykonawcw kontraktowych Stanw Zjednoczonych w rozumieniu Umowy o statusie si zbrojnych Stanw Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przez siy zbrojne Pastw-Stron Traktatu Pnocnoatlantyckiego, rozumie si siy zbrojne, o ktrych mowa w art. I ust. 1 lit. a Umowy midzy Pastwami-Stronami Traktatu Pnocnoatlantyckiego dotyczcej statusu ich si zbrojnych, sporzdzonej w Londynie dnia 19 czerwca 1951 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 21, poz. 257 oraz z 2008 r. Nr 170, poz. 1052), posiadajcych siedzib lub przedstawicielstwo na terytorium innego pastwa czonkowskiego ni terytorium kraju - do celw subowych takich si lub personelu cywilnego im towarzyszcego lub te w celu zaopatrzenia ich mes i kantyn, jeeli siy takie bior udzia we wsplnych dziaaniach obronnych.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

81

Art. 271 Zwolnienia, o ktrych mowa w art. 228 267, stosuje si w przypadku zastosowania zwolnie od ca, z wyjtkiem art. 243 i art. 261 ust. 1 pkt 19. Art. 272 Minister waciwy do spraw finansw publicznych moe, w drodze rozporzdzenia, wprowadzi inne ni okrelone w art. 201 271 zwolnienia, uwzgldniajc: 1) specyfik wykonywania niektrych czynnoci oraz uwarunkowania obrotu gospodarczego niektrymi towarami; 2) przebieg realizacji budetu pastwa; 3) potrzeb uzyskania dostatecznej informacji o towarach bdcych przedmiotem zwolnienia; 4) przepisy Unii Europejskiej. DZIA VIII. PODATEK NALICZONY, ZOBOWIZANIE PODATKOWE, ZWROT PODATKU. ROZDZIA 1. ZASADY OGLNE Art. 273 1. Podatnik podatku, o ktrym mowa w art. 6 i art. 8, ma prawo do zadeklarowania podatku naliczonego, jeeli prawidowo udokumentuje zakupy towarw lub usug cile zwizanych z czynnociami dajcymi prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony lub do zwrotu tego podatku. 2. Podatkiem naliczonym jest podatek naleny z tytuu czynnoci, na podstawie ktrych zostay nabyte towary lub usugi okrelone w ust. 1, jeeli czynnoci te s wykonane na terytorium kraju oraz opodatkowane stawk 23%, 8% lub 5%, a podatnik, na ktrym ciy obowizek podatkowy z tytuu tych czynnoci, prawidowo wykona obowizki dotyczce udokumentowania. 3. Podatek naliczony zmniejsza kwot podatku nalenego za dany lub przysze okresy rozliczeniowe podatnika lub podlega zwrotowi. 4. Podatnik podatku jest obowizany do skorygowania podatku naliczonego w przypadkach, o ktrych mowa w art. 297 314.

ROZDZIA 2. ZASADY OKRELANIA PODATKU NALICZONEGO. Art. 274 1. Podatnik podatku moe zmniejszy kwot podatku nalenego o podatek naliczony, jeeli nabyte towary albo usugi maj cisy zwizek z wykonywaniem: 1) czynnoci opodatkowanych na terytorium kraju stawk 23%, 8% i 5%; 2) czynnoci, o ktrych mowa w pkt 1, ktrych miejsce wiadczenia znajduje si poza terytorium kraju; 3) czynnoci o ktrych mowa w art. 48 ust. 1 i 3, niepodlegajcych opodatkowaniu; 4) czynnoci wymienionych w art. 209 ust. 1 pkt. 1-5, ktrych miejscem wiadczenia jest terytorium pastw trzecich, z zastrzeeniem ust. 2; 5) czynnoci wymienionych w art. 209 ust. 1 pkt. 1-5, jeeli usugi dotycz bezporednio towarw eksportowanych, z zastrzeeniem ust. 2; 6) dostawy towarw, o ktrej mowa w art. 206 ust. pkt 1. 2. Przepis ust. 1 pkt 4 nie stosuje si do podatnikw podatku, o ktrych mowa w art. 6 ust. 3, bdcych jednoczenie podatnikami podatku o podobnym charakterze w rozumieniu art. 9 ust. 2. 3. Przepis ust. 1 pkt 5 ma zastosowanie pod warunkiem posiadania przez podatnika dokumentw, z ktrych wynika zwizek podatku naliczonego z eksportem towarw. Art. 275 1. Prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony powstaje w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w ktrym powsta obowizek podatkowy dotyczcy czynnoci tworzcych podatek naliczony, z zastrzeeniem ust. 2. 2. Podatnik moe zmniejszy kwot podatku nalenego o podatek naliczony w okresie rozliczeniowym, w ktrym: 1) otrzyma faktur lub dokument celny dotyczcy nabytych towarw lub usug;

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

82

3. 4.

5.

6.

2) powsta podatek naleny z tytuu nabycia towarw lub usug, z tytuu ktrych obowizek podatkowy ciy na podatniku; 3) dokona zapaty w przypadku, o ktrym mowa w art. 277. Podatnik moe zmniejszy kwot podatku nalenego o podatek naliczony rwnie w jednym z dwch nastpnych okresw rozliczeniowych, nastpujcych po okresie, o ktrym mowa w ust. 2. W przypadku nabycia towarw i usug od podatnika stosujcego metod kasow przez podatnika niestosujcego tej metody, podatnik moe zmniejszy kwot podatku nalenego o podatek naliczony okrelon w tej fakturze w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w ktrym: 1) uregulowa cao lub cz nalenoci na rzecz maego podatnika; 2) przypada 90. dzie od dnia otrzymania towaru lub wykonania usugi, w przypadkach innych ni okrelone w pkt 1 i 2. Jeeli podatnik nie dokona obnienia kwoty podatku nalenego o kwot podatku naliczonego w terminach, o ktrych mowa w ust. 1 - 4, moe on obniy kwot podatku nalenego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w ktrym wystpio prawo do obnienia podatku nalenego, nie pniej jednak ni w cigu 5 lat, liczc od pocztku roku, w ktrym powstao prawo do obnienia podatku nalenego. W przypadku podatnikw obowizanych do dokonywania korekt kwot podatku naliczonego, cz kwoty podatku naliczonego obniajc kwot podatku nalenego oblicza si w oparciu o proporcj waciw dla roku podatkowego, w ktrym powstao prawo do obnienia kwoty podatku nalenego niezalenie od terminu obnienia kwoty podatku.

Art. 276 1. Podatek naliczony ustalany jest na podstawie dokumentw okrelajcych podatek naleny z tytuu czynnoci zwizanych z nabyciem towarw i usug. 2. Dokumentami okrelonymi w ust. 1 s: 1) faktury otrzymane od dostawcy lub usugodawcy; 2) faktury otrzymane z tytuu zapaty za towar lub usug, jeeli powsta z tego tytuu podatek naleny; 3) dokumenty celne; 4) deklaracje importowe; 5) faktury wewntrzne w przypadku, gdy obowizek podatkowy ciy na podatniku jako nabywcy towarw lub usugobiorcy, w tym z tytuu importu usug, a take z tytuu wewntrzwsplnotowego nabycia towarw; 6) rejestr, w przypadku stosowania przez podatnika procedury uproszczonej, polegajcej na wpisie do rejestru zgodnie z przepisami celnymi. 3. Jeeli podatnik otrzyma faktur korygujc, ktra rodzi obowizek obnienia kwoty podatku naliczonego, jest obowizany do tego obnienia w rozliczeniu za okres, w ktrym otrzyma t faktur. 4. Jeeli podatnik nie zmniejszy kwoty podatku nalenego o podatek naliczony okrelony w fakturze, ktrej dotyczy faktura korygujca, a prawo do takiego obnienia mu przysuguje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego nastpuje w rozliczeniu za okres, w ktrym otrzyma faktur korygujc. 5. W przypadku otrzymania faktury korygujcej, w ktrej kwota podatku naliczonego ulega zwikszeniu albo duplikatu faktury, podatnik uwzgldnia j w podatku naliczonym za okres, w ktrym otrzyma faktur korygujc lub duplikat. Art. 277 1. Zryczatowany zwrot podatku zwiksza u podatnika bdcego nabywc produktw rolnych podatek naliczony, o ktrym mowa w art. 273 ust. 2, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w ktrym dokonano zapaty, pod warunkiem e: 1) nabycie produktw rolnych jest zwizane z czynnociami, o ktrych mowa w art. 274 ust. 1; 2) zapata nalenoci za produkty rolne, obejmujca rwnie kwot zryczatowanego zwrotu podatku, nastpia na rachunek bankowy rolnika ryczatowego; 3) w dokumencie stwierdzajcym dokonanie zapaty nalenoci za produkty rolne zostan podane numer i data wystawienia faktury potwierdzajcej nabycie tych produktw albo na fakturze potwierdzajcej zakup produktw rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzajcego dokonanie zapaty. 2. Warunek, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 2, dotyczy tej czci zapaty, ktra stanowi rnic midzy kwot nalenoci za dostarczone produkty rolne a kwot nalenoci za towary i usugi dostarczone rolnikowi ryczatowemu przez nabywc tych produktw rolnych. 3. Przepisu ust. 1 pkt 3 nie stosuje si do dokumentw stwierdzajcych dokonanie zapaty w formie zaliczki po spenieniu warunkw, o ktrych mowa w art. 278 ust. 2. W przypadku gdy zaliczki obejmuj ca kwot nalenoci z tytuu nabycia produktw rolnych, przepisu ust. 1 pkt 3 nie stosuje si, pod warunkiem e podatnik po dokonaniu nabycia produktw rolnych wystawi i wyda rolnikowi ryczatowemu dokument

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

83

potwierdzajcy nabycie produktw rolnych, w ktrym zostan rwnie wykazane dane identyfikujce dokumenty potwierdzajce dokonanie zapaty zaliczki na rachunek bankowy rolnika ryczatowego. Art. 278 1. Za dat dokonania zapaty uwaa si dat wydania dyspozycji bankowej przekazania rodkw finansowych na rachunek bankowy rolnika ryczatowego, jeeli dyspozycja ta zostaa zrealizowana. 2. Przez nalenoci za towary i usugi dostarczane rolnikowi ryczatowemu, rozumie si rwnie potrcenia z tytuu spat rat poyczek i zaliczek udzielanych rolnikowi ryczatowemu dostarczajcemu produkty rolne, dokonane przez podatnika nabywajcego te produkty, pod warunkiem e: 1) zaliczka zostaa przekazana na rachunek bankowy rolnika ryczatowego, a na fakturze potwierdzajcej zakup produktw rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu potwierdzajcego dokonanie tej wpaty; 2) raty i poyczki wynikaj z umw zawartych w formie pisemnej. 3. Przez nalenoci za towary i usugi dostarczane rolnikowi ryczatowemu, rozumie si rwnie potrcenia, jeeli wynikaj z innych ustaw, rozporzdze Rady UE lub tytuw wykonawczych (egzekucyjnych). Art. 279 1. W przypadku nabycia lub wytworzenia nieruchomoci wykorzystywanych przez podatnika podatku jednoczenie na prowadzon dziaalno gospodarcz oraz na inne cele, podatek naliczony, o ktrym mowa w art. 273 ust. 2 stanowi kwota ustalono jako iloczyn: 1) kwot wynikajcych z faktury dokumentujcej nabycie, lub 2) kwot wynikajcych z faktur z tytuu nabycia towarw i usug wykorzystanych do wytworzenia nieruchomoci, przyjtych dla ustalenia wartoci pocztkowej budynku, lokali, budowli lub ich czci, oraz ustalonego przez podatnika zakresu wykorzystania nieruchomoci do celw dziaalnoci gospodarczej. 2. Zakres wykorzystania nieruchomoci do dziaalnoci gospodarczej ustala si jako udzia procentowy powierzchni uytkowej nieruchomoci, ustalonej dla potrzeb opodatkowania podatkiem od nieruchomoci zajtej na prowadzenie dziaalnoci gospodarczej, w caej powierzchni uytkowej nieruchomoci. Art. 280 1. Podatnicy, o ktrych mowa w art. 132, mog obniy kwot podatku nalenego w rozliczeniu za kwarta, w ktrym: 1) uregulowali ca naleno wynikajc z otrzymanej od kontrahenta faktury; 2) dokonali zapaty podatku wynikajcego z dokumentu celnego, z uwzgldnieniem kwot wynikajcych z decyzji waciwego organu podatkowego okrelajcej kwot podatku nalenego - nie wczeniej jednak ni z dniem otrzymania faktury lub dokumentu celnego. 2. Przepisu ust. 1 nie stosuje si do kwoty podatku naliczonego wynikajcej z faktur i dokumentw celnych otrzymanych i odliczonych od kwoty podatku nalenego w deklaracji podatkowej za okres poprzedzajcy kwarta, za ktry podatnik bdzie stosowa metod kasow. 3. Podatnik, ktry zrezygnowa z metody kasowej lub utraci prawo do stosowania tej metody, podatek naliczony, dla ktrego prawo do odliczenia powstao, kiedy stosowa metod kasow, i nieodliczon od kwoty podatku nalenego do koca tego okresu, ma prawo do obnienia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony w okresie rozliczeniowym, w ktrym: 1) uregulowa kontrahentowi ca naleno wynikajc z otrzymanych faktur - w przypadku podatku wynikajcego z faktur; 2) dokona zapaty podatku - w przypadku podatku wynikajcego z dokumentw celnych; 3) dokonali zapaty podatku wynikajcego z decyzji waciwego organu podatkowego okrelajcej kwot podatku nalenego. Art. 281 Podatkiem naliczonym u podatnika, o ktrym mowa w art. 7 pkt 4, jest kwota stanowica rwnowarto 23% kwoty nalenej z tytuu dostawy nowego rodka transportu, nie wysza jednak ni kwota podatku zawartego w fakturze stwierdzajcej nabycie tego rodka lub dokumencie celnym, albo podatku zapaconego przez tego podatnika od wewntrzwsplnotowego nabycia tego rodka. Art. 282 1. W przypadku nabycia samochodw osobowych oraz innych ni samochody osobowe pojazdw samochodowych o dopuszczalnej masie cakowitej nieprzekraczajcej 3,5 tony - kwot podatku naliczonego, o ktrej mowa w art. 273 ust. 2, stanowi 60 % kwoty podatku okrelonej w fakturze lub kwoty podatku nalenego z tytuu wewntrzwsplnotowego nabycia towarw lub kwoty

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

84

2.

3. 4.

5.

6. 7.

8.

9.

podatku nalenego od dostawy towarw, dla ktrej podatnikiem jest ich nabywca - nie wicej jednak ni 6.000 z. Przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy: 1) pojazdw samochodowych majcych jeden rzd siedze, ktry oddzielony jest od czci przeznaczonej do przewozu adunkw cian lub trwa przegrod, klasyfikowanych na podstawie przepisw prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van; 2) pojazdw samochodowych majcych wicej ni jeden rzd siedze, ktre oddzielone s od czci przeznaczonej do przewozu adunkw cian lub trwa przegrod i u ktrych dugo czci przeznaczonej do przewozu adunkw, mierzona po pododze od najdalej wysunitego punktu podogi pozwalajcego postawi pionow cian lub trwa przegrod pomidzy podog a sufitem do tylnej krawdzi podogi, przekracza 50 % dugoci pojazdu; dla obliczenia proporcji, o ktrej mowa w zdaniu poprzednim, dugo pojazdu stanowi odlego pomidzy doln krawdzi przedniej szyby pojazdu a tyln krawdzi podogi czci pojazdu przeznaczonej do przewozu adunkw, mierzona w linii poziomej wzdu pojazdu pomidzy doln krawdzi przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawdzi podogi czci pojazdu przeznaczonej do przewozu adunkw; 3) pojazdw samochodowych, ktre maj otwart cz przeznaczon do przewozu adunkw; 4) pojazdw samochodowych, ktre posiadaj kabin kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu adunkw jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu; 5) pojazdw specjalnych - jeeli z wycigu ze wiadectwa homologacji lub z odpisu decyzji zwalniajcej z obowizku uzyskania wiadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym, wynika, e jest to pojazd specjalny; 6) pojazdw samochodowych innych ni wymienione w pkt 1-5, w ktrych liczba miejsc (siedze) cznie z miejscem dla kierowcy wynosi: a) 1 - jeeli dopuszczalna adowno jest rwna lub wiksza ni 425 kg, b) 2 - jeeli dopuszczalna adowno jest rwna lub wiksza ni 493 kg, c) 3 lub wicej - jeeli dopuszczalna adowno jest rwna lub wiksza ni 500 kg; 7) pojazdw samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osb cznie z kierowc - jeeli z dokumentw wydanych na podstawie przepisw prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie. Przepis ust. 1 nie dotyczy przypadkw, gdy odprzeda lub oddanie w odpatne uywanie tych samochodw (pojazdw) na podstawie umowy najmu, dzierawy, leasingu lub innych umw o podobnym charakterze stanowi przedmiot dziaalnoci podatnika. Dopuszczalna adowno pojazdw oraz liczba miejsc (siedze), o ktrych mowa w ust. 2 pkt 6, okrelona jest na podstawie wycigu ze wiadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniajcej z obowizku uzyskania wiadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, ktre w wycigu ze wiadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o ktrej mowa w zdaniu pierwszym, nie maj okrelonej dopuszczalnej adownoci lub liczby miejsc, uznaje si rwnie za samochody osobowe, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 1. Spenienie wymaga dla pojazdw samochodowych okrelonych w ust. 2 pkt 1-4 stwierdza si na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okrgow stacj kontroli pojazdw, potwierdzonego zawiadczeniem wydanym przez t stacj oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierajcego waciw adnotacj o spenieniu tych wymaga. W przypadku gdy w pojedzie, dla ktrego wydano zawiadczenie, o ktrym mowa w ust. 5, zostay wprowadzone zmiany, w wyniku ktrych pojazd nie spenia wymaga, o ktrych mowa w ust. 2 pkt 1-4, podatnik jest obowizany do skorygowania kwoty podatku naliczonego na zasadach wskazanych w art. 313. Przepisy ust. 1-6 stosuje si odpowiednio do importu samochodw osobowych oraz innych pojazdw samochodowych, z tym e w przypadku importu samochodw osobowych oraz innych pojazdw samochodowych, o ktrych mowa w ust. 1, kwot podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty wynikajcej z dokumentu celnego, z uwzgldnieniem kwot wynikajcych z decyzji, o ktrych mowa w art. 49 ust. 3 i 4 oraz art. 56 - nie wicej jednak ni 6.000 z. W przypadku usugobiorcw uytkujcych samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o ktrych mowa w ust. 1, na podstawie umowy najmu, dzierawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwot podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych patnoci wynikajcych z zawartej umowy, udokumentowanych faktur. Suma kwot w caym okresie uytkowania samochodw i pojazdw, o ktrych mowa w zdaniu pierwszym, dotyczca jednego samochodu lub pojazdu, nie moe jednak przekroczy kwoty 6.000 z. Przepisy ust. 1-3 stosuje si odpowiednio do nabytych lub importowanych czci skadowych zuytych do wytworzenia przez podatnika samochodw osobowych oraz innych pojazdw samochodowych, o ktrych mowa w ust. 1, z uwzgldnieniem przepisw ust. 4-6, jeeli te samochody i pojazdy zostay zaliczone przez tego podatnika do rodkw trwaych w rozumieniu przepisw o podatku dochodowym.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

85

10. Minister waciwy do spraw finansw publicznych moe, w drodze rozporzdzenia, okreli inne ni wymienione w: 1) ust. 2 pkt 5 dokumenty, na podstawie ktrych mona stwierdzi, e pojazd jest pojazdem specjalnym; 2) ust. 4 dokumenty, na podstawie ktrych mona okreli dopuszczaln adowno pojazdu oraz liczb miejsc (siedze) - uwzgldniajc konieczno prawidowej identyfikacji pojazdu na potrzeby skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz przepisy prawa Unii Europejskiej. Art. 283 1. Podatnik nie jest uprawniony do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony w przypadku nabycia: 1) usug noclegowych i restauracyjnych, z zastrzeeniem ust. 2; 2) paliwa do napdu samochodw osobowych oraz innych pojazdw, o ktrych mowa w art. 282; 3) towarw i usug, ktrych nabycie: a) zostao udokumentowane fakturami, ktre podatnik otrzyma przed dniem utraty zwolnienia okrelonego w art. 13 i art. 14, z wyjtkiem przypadkw okrelonych w art. 311, b) nastpio w wyniku darowizny lub nieodpatnego wiadczenia usugi. 2. Przepis ust. 1 pkt 1 nie ma zastosowania do dostawy towarw bdcych gotowymi posikami przeznaczonymi w szczeglnoci dla pasaerw przez podatnikw wiadczcych usugi przewozu osb. 3. Podatnik nie jest uprawniony do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony w przypadku gdy: 1) sprzeda zostaa udokumentowana fakturami lub fakturami korygujcymi: a) wystawionymi przez podatnika nieistniejcego w chwili ich wystawienia, b) w ktrych kwota podatku wykazana na fakturze posiadanej przez podatnika lub fakturze korygujcej jest rna od kwoty wykazanej na egzemplarzu tej faktury posiadanym przez wystawc; 2) czynno udokumentowana faktur wystawion przez podatnika podatku nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku, chyba e nabywca towaru lub usugi uregulowa w caoci kwot nalenoci wynikajc z faktury, a podatnik bdcy wystawc faktury zadeklarowa podatek naleny z tego tytuu; 3) wystawiono wicej ni jedn faktur dokumentujc t sam czynno; 4) wystawione faktury, faktury korygujce lub dokumenty celne: a) stwierdzaj czynnoci, ktre nie zostay dokonane - w czci dotyczcej tych czynnoci, b) podaj kwoty niezgodne z rzeczywistoci - w czci dotyczcej tych pozycji, dla ktrych podane zostay kwoty niezgodne z rzeczywistoci; 5) zawiadczenie, o ktrym mowa w art. 282 ust. 5, zawiera informacje niezgodne ze stanem faktycznym, 6) wystawiono faktury VAT lub faktury wewntrzne, w ktrych zosta wykazany podatek naleny w stosunku do czynnoci opodatkowanych, dla ktrych nie wykazuje si podatku nalenego na tej fakturze. ROZDZIA 3. ZOBOWIZANIE PODATKOWE. Art. 284 1. Zobowizaniem podatkowym jest kwota podatku nalenego za okres rozliczeniowy wynikajca ze stawek 23%, 8% lub 5% oraz art. 337, chyba e podatnik prawidowo zmniejszy t kwot o podatek naliczony; zobowizaniem podatkowym jest wwczas nadwyka kwoty podatku nalenego nad podatkiem naliczonym. 2. Zobowizaniem podatkowym jest rwnie kwota podatku nalenego z tytuu importu towarw, o ktrym mowa w art. 49, art. 55, art. 56 oraz art. 337 ust. 1 i 5. ROZDZIA 4. NADWYKA PODATKU NALICZONEGO NAD NALENYM ZWROT RNICY PODATKU. Art. 285 1. W przypadku, gdy w okresie rozliczeniowym podatek naliczony jest wyszy od kwoty podatku nalenego, rnica podatku: 1) jest podatkiem naliczonym nastpnego okresu rozliczeniowego, lub 2) podlega zwrotowi na rachunek bankowy podatnika. 2. Zwrot rnicy podatku nastpuje w terminie 60 dni od dnia zoenia deklaracji podatkowej na rachunek bankowy podatnika, wskazany w zgoszeniu rejestracyjnym, o ktrym mowa w art. 22. 3. W razie zoenia przez podatnika deklaracji korygujcej, w ktrej kwota zwrotu rnicy podatku nie jest wysza od kwoty pocztkowo zadeklarowanej, bieg terminu zwrotu rnicy podatku nie zostaje przerwany.
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

86

Jeeli w deklaracji korygujcej podatnik wykazuje kwot rnicy podatku wysz od pocztkowo zadeklarowanej, termin zwrotu rnicy biegnie od nowa wycznie dla kwoty, o ktr podwyszona zostaa kwot rnicy podatku. 4. Zwrot rnicy podatku jest dokonywany na rachunek w banku majcym siedzib na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spdzielczej kasie oszczdnociowo-kredytowej, ktrej jest czonkiem. Art. 286 1. W przypadku gdy podatnik nie wykona w okresie rozliczeniowym czynnoci, o ktrych mowa w art. 274 podatnikowi przysuguje, na wniosek zoony wraz z deklaracj podatkow, zwrot podatku naliczonego, ktry zmniejszaby kwot podatku nalenego, w terminie 180 dni od dnia zoenia tego wniosku. 2. Na pisemny wniosek podatnika waciwy organ podatkowy dokonuje zwrotu kwoty podatku naliczonego w terminie 60 dni, jeeli podatnik zoy w tym organie zabezpieczenie majtkowe w wysokoci danego zwrotu. Art. 287 Na wniosek podatnika, zoony wraz z deklaracj podatkow, waciwy organ podatkowy jest obowizany zwrci rnic podatku, w terminie 25 dni, liczc od dnia zoenia deklaracji, w przypadku gdy podatek naliczony za dany okres podatkowy okrelony z: 1) faktury dokumentujcej kwoty nalenoci, ktre zostay w caoci zapacone, z uwzgldnieniem art. 22 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie dziaalnoci gospodarczej (Dz. U. z 2007 r. Nr 155, poz. 1095, ze zm.); za zapat uwaa si take potrcenie, pod warunkiem jego udokumentowania; 2) dokumenty celne, deklaracje importowe oraz decyzje, jeeli zobowizanie podatkowe z tytuu importu towarw zostao przez podatnika zapacone; 3) ewidencje importu towarw rozliczanego zgodnie z art. 50; 4) faktury wewntrzne z tytuu wewntrzwsplnotowego nabycia towarw lub towarw i usug nabytych od podmiotu, na ktrym nie ciy obowizek podatkowy, jeeli w deklaracji podatkowej zosta wykazany podatek naleny od tych czynnoci. Art. 288 Rnic podatku niezwrcon przez waciwy organ podatkowy w terminach, o ktrych mowa w art. 285-287 traktuje si jako nadpat podatku podlegajc oprocentowaniu w rozumieniu przepisw Ordynacji podatkowej. Art. 289. 1. Jeeli zasadno zwrotu rnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego wymaga dodatkowego zweryfikowania, waciwy organ podatkowy moe przeduy ten termin do czasu zakoczenia weryfikacji rozliczenia podatnika dokonywanego w ramach czynnoci sprawdzajcych, kontroli podatkowej lub postpowania podatkowego na podstawie przepisw Ordynacji podatkowej lub postpowania kontrolnego, nieduej jednak ni o 90 dni. 2. Jeeli przeprowadzone przez organ czynnoci wyka zasadno zwrotu, o ktrym mowa w ust. 1, waciwy organ podatkowy wypaca podatnikowi nalen kwot wraz z odsetkami w wysokoci odpowiadajcej opacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia patnoci podatku lub jego rozoenia na raty. Art. 290 1. Jeeli nastpi wyduenie terminu na podstawie art. 289 ust. 1 oraz w przypadku okrelonym w art. 286 ust. 2, waciwy organ podatkowy na wniosek podatnika dokonuje zwrotu w terminie wymienionym w art. 285 lub art. 282 ust. 2, jeeli podatnik wraz z wnioskiem zoy w tym organie zabezpieczenie majtkowe w kwocie odpowiadajcej kwocie wnioskowanego zwrotu rnicy podatku. Zwrot rnicy podatku dokonuje si w terminie 14 dni od dnia zoenia zabezpieczenia. 2. Zabezpieczenie majtkowe, moe by zoone w formie: 1) gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej; 2) porczenia banku; 3) weksla z porczeniem wekslowym banku; 4) czeku potwierdzonego przez krajowy bank wystawcy czeku; 5) papierw wartociowych na okaziciela o okrelonym terminie wykupu wyemitowanych przez Skarb Pastwa lub Narodowy Bank Polski, bankowych papierw wartociowych i listw zastawnych o okrelonym terminie wykupu, wyemitowanych we wasnym imieniu i na wasny rachunek przez podmiot mogcy by gwarantem lub porczycielem zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej; 6) weksla jeeli dotyczy zwrotu rnicy podatku w wysokoci do 5 000 z. 3. Do zabezpiecze majtkowych, o ktrych mowa w ust. 2, przepisy art. 33e-33g Ordynacji podatkowej stosuje si odpowiednio.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

87

4. Waciwy organ podatkowy odmawia przyjcia zabezpieczenia, jeeli stwierdzi, e zoone zabezpieczenie: 1) nie zapewni pokrycia w caoci wypacanej kwoty zwrotu, lub 2) nie zapewni w sposb peny pokrycia w terminie wypacanej kwoty zwrotu - w przypadku zabezpieczenia z okrelonym terminem wanoci. 5. Zabezpieczenie majtkowe zostaje zwolnione w dniu nastpujcym po dniu: 1) zakoczenia przez organ podatkowy weryfikacji, o ktrej mowa w art. 289; 2) w ktrym upyno 180 dni od dnia zoenia deklaracji podatkowej, w ktrej bya wykazana kwota podatku naliczonego- w przypadku, o ktrym mowa w art. 286 ust. 1. 6. Zwolnienia zabezpieczenia nie dokonuje si: 1) w przypadku wszczcia, zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej: a) postpowania podatkowego w zakresie rozliczenia, ktrego dotyczy zabezpieczenie - do czasu zakoczenia tego postpowania, lub b) kontroli podatkowej w zakresie rozliczenia, ktrego dotyczy zabezpieczenie - do upywu terminu 90 dni od dnia zakoczenia kontroli, jeeli w tym terminie nie wszczto postpowania podatkowego; 2) w przypadku wszczcia postpowania kontrolnego w zakresie rozliczenia, ktrego dotyczy zabezpieczenie - do czasu zakoczenia tego postpowania; 3) w przypadku stwierdzenia, e podatnik w zoonej deklaracji podatkowej wykaza kwot zwrotu rnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego nienalen lub wysz od kwoty nalenej i j otrzyma - do czasu uregulowania powstaej zalegoci podatkowej. Art. 291 1. Podatnik wymieniony w art. 7 pkt 4 uprawniony do otrzymania zwrotu podatku moe otrzyma go do wysokoci kwoty okrelonej w art. 281. 2. Zwrot kwoty podatku, o ktrym mowa w ust. 1, nastpuje na wniosek podatnika zawarty w deklaracji podatkowej, pod warunkiem doczenia do niej: 1) dokumentw potwierdzajcych wywz nowego rodka transportu z terytorium kraju i dostarczenie tego rodka do nabywcy na terytorium innego ni terytorium kraju pastwa czonkowskiego; 2) dokumentu, z ktrego wynika zwrot podatku, o ktrym mowa w ust. 1. 3. Przepisu ust. 2 pkt 2 nie stosuje si w przypadku, gdy zwrot podatku, o ktrym mowa w ust. 1, wynika z dokumentu w formie elektronicznej. W takiej sytuacji podatnik przesya, w tym udostpnia, w formie elektronicznej ten dokument waciwemu organowi podatkowemu w dniu zoenia deklaracji podatkowej i dokumentw, o ktrych mowa w ust. 2 pkt 1. 4. Zwrot podatku, o ktrym mowa w ust. 1, nastpuje na rachunek bankowy podatnika w banku majcym siedzib na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spdzielczej kasie oszczdnociowo-kredytowej, w terminie 60 dni od dnia zoenia deklaracji podatkowej wraz z dokumentami wymaganymi zgodnie z ust. 2 i 3. Przepisy dotyczce przeduenia terminu zwrotu kwoty podatku okrelone w ustawie stosuje si odpowiednio. 5. Po dokonaniu zwrotu podatku waciwy organ podatkowy zwraca podatnikowi dokumenty, o ktrych mowa w ust. 2. Art. 292 Osobom fizycznym, przysuguje prawo zwrotu rnicy podatku wykazanego w deklaracji podatkowej za okres, w ktrym byy podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni. Zwrot rnicy jest dokonywany na rachunek w banku majcym siedzib na terytorium kraju lub w spdzielczej kasie oszczdnociowo-kredytowej. Art. 293 1. Byym wsplnikom spek przysuguje prawo zwrotu rnicy podatku wykazanego w deklaracji podatkowej tej spki za okres, w ktrym bya ona podatnikiem zarejestrowanymi jako podatnik VAT czynny. 2. W przypadku byych wsplnikw zwrotu rnicy podatku dokonuje si na podstawie zoonej deklaracji podatkowej wraz z zaczonymi do tej deklaracji: 1) umow spki, aktualn na dzie rozwizania spki; 2) wykazem rachunkw bankowych byych wsplnikw w banku majcym siedzib na terytorium kraju lub rachunkw byych wsplnikw w spdzielczej kasie oszczdnociowo-kredytowej, ktrej s czonkami, na ktre ma by dokonany zwrot rnicy podatku. 3. Zwrotu rnicy podatku, o ktrym mowa w ust. 2, dokonuje si w proporcjach wynikajcych z prawa do udziau w zysku okrelonego w umowie spki; jeeli z zaczonej umowy nie wynikaj te udziay w zysku, przyjmuje si, e prawa do udziau w zysku s rwne. 4. Zwrot rnicy podatku jest dokonywany w terminie 60 dni od dnia zoenia deklaracji podatkowej, z ktrej ten zwrot wynika, wraz z dokumentami, o ktrych mowa w ust. 2.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

88

5. Zwrot rnicy jest dokonywany na rachunek w banku majcym siedzib na terytorium kraju lub w spdzielczej kasie oszczdnociowo-kredytowej, wskazany w wykazie, o ktrym mowa w ust. 2 pkt 1. Art. 294 Jeeli zasadno zwrotu, o ktrym mowa w art. 292 lub art. 293 wymaga dodatkowego zweryfikowania, waciwy organ podatkowy moe przeduy ten termin do czasu zakoczenia weryfikacji rozliczenia podatnika dokonywanego w ramach czynnoci sprawdzajcych, kontroli podatkowej lub postpowania podatkowego na podstawie przepisw Ordynacji podatkowej lub postpowania kontrolnego. Art. 295 1. W przypadku niezoenia dokumentw, o ktrych mowa w art. 293 ust. 2, kwota zwrotu rnicy podatku skadana jest do depozytu organu podatkowego. W przypadku gdy do deklaracji zaczono dokumenty, o ktrych mowa w ust. 2, ale w wykazie rachunkw, o ktrym mowa w tym przepisie, nie podano rachunkw wszystkich byych wsplnikw, do depozytu skadana jest kwota zwrotu rnicy podatku w czci przypadajcej byemu wsplnikowi, ktrego rachunku nie podano. 2. Jeeli zasadno zwrotu, o ktrym mowa w art. 292 lub art. 293 wymaga dodatkowego zweryfikowania, zoenie do depozytu kwoty zwrotu rnicy podatku nastpuje po zakoczeniu weryfikacji rozliczenia podatnika dokonywanej w ramach czynnoci sprawdzajcych, kontroli podatkowej lub postpowania podatkowego na podstawie przepisw Ordynacji podatkowej lub postpowania kontrolnego. 3. W przypadku gdy przed upywem terminu zwrotu rnicy podatku, zoono dokumenty, o ktrych mowa w art. 293 ust. 2, a waciwy organ podatkowy przeduy termin zwrotu, i przeprowadzone przez organ czynnoci wyka zasadno zwrotu, organ ten wypaca byym wsplnikom nalen kwot wraz z odsetkami w wysokoci odpowiadajcej opacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia patnoci podatku lub jego rozoenia na raty. W przypadku gdy dokumenty, o ktrych mowa w ust. w art. 293 ust. 2, zoono na 14 dni przed upywem terminu zwrotu lub pniej, odsetki, o ktrych mowa w zdaniu pierwszym, s naliczane od 15. dnia po dniu zoenia tych dokumentw. Odsetek nie nalicza si od kwoty zwrotu rnicy podatku w czci przypadajcej byemu wsplnikowi, ktrego rachunku nie podano. 4. W przypadku osb fizycznych, o ktrych mowa w art. 292, w stosunku do ktrych waciwy organ podatkowy przeduy termin zwrotu, i przeprowadzone czynnoci wyka zasadno zwrotu, organ ten wypaca tym osobom nalen kwot wraz z odsetkami w wysokoci odpowiadajcej opacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia patnoci podatku lub jego rozoenia na raty. 5. Kwota zwrotu rnicy podatku zoona w depozycie nie podlega oprocentowaniu, z zastrzeeniem ust. 6 6. Oprocentowanie kwoty zwrotu rnicy podatku zoonej w depozycie jest naliczane od 15. dnia po dniu zoenia dokumentw, o ktrych mowa w art. 293 ust. 2, lub podania numeru rachunku, o ktrym mowa w ust. 1. Art. 296 Minister waciwy do spraw finansw publicznych moe okreli, w drodze rozporzdzenia: 1) szczegowy sposb przyjmowania zabezpiecze, o ktrych mowa w art. 290 ; 2) inne ni wymienione w art. 290 formy zabezpiecze oraz sposb ich przyjmowania - uwzgldniajc konieczno zabezpieczenia zwracanej kwoty podatku. ROZDZIA 5. ZASADY OGLNE. DEFINICJA WSKANIKA PROPORCJI. Art. 297 1. Kwota prawidowo zadeklarowanego podatku naliczonego podlega zmniejszeniu albo zwikszeniu w przypadkach okrelonych w art. 302-314. 2. Jeeli podatnik nie wykona obowizkw, o ktrych mowa w ust. 1, lub zwikszy albo zmniejszy podatek naliczony w nieprawidowej wysokoci, jest obowizany skorygowa deklaracj za okres, w ktrym obowizki te powinny by wykonane. 3. Zwikszenie lub zmniejszenie podatku naliczonego, o ktrym mowa w ust. 2, w przypadkach okrelonych w art. 302-310, nastpuje na podstawie wskanika proporcji okresu, za ktry skadana jest korekta deklaracji podatkowej. Art. 298 1. Jeeli towar lub usuga nabyte przez podatnika wykorzystywane s zarwno do czynnoci dajcych prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony, jak i do czynnoci, w zwizku z ktrymi prawo to nie przysuguje, podatnik jest obowizany okreli podatek naliczony, ktry zmniejsza kwot podatku nalenego.
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

89

2. Okrelenie kwoty podatku naliczonego, o ktrej mowa w ust. 1, nastpuje na podstawie wskanika proporcji, okrelonego w art. 299. Art. 299 1. Wskanik proporcji, o ktrym mowa w art. 298 ust. 2, okrela udzia w roku podatkowym wartoci czynnoci dajcych prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony w wartoci czynnoci ogem, z zastrzeeniem ust. 2 i 3. 2. Czynnociami, okrelonymi w ust. 1, s dostawa towarw i wiadczenie usug: 1) opodatkowane, gdy podatnikiem, na ktrym ciy obowizek podatkowy z tytuu tych czynnoci jest dostawca lub usugodawca; 2) opodatkowane, gdy podatnikiem, na ktrym ciy obowizek podatkowy z tytuu tych czynnoci, jest nabywca lub usugobiorca, a czynno wykonuje podatnik podatku; 3) ktrych miejscem wiadczenia znajduje si poza terytorium kraju. 3. Do czynnoci wymienionych w ust. 2 nie zalicza si: 1) dostawy towarw i wiadczenia usug zaliczanych przez podatnika do rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych podlegajcych amortyzacji; 2) dostawy gruntw oraz prawa wieczystego uytkowania gruntw, jeeli s zaliczane przez podatnika do rodkw trwaych; 3) dostawy nieruchomoci niewymienionych w pkt 2, jeeli czynnoci te maj charter pomocniczy; 4) wiadczenia usug wymienionych w art. 209, jeeli czynnoci te maj charter pomocniczy. 4. Wskanik proporcji okrela si procentowo za dany rok, na podstawie czynnoci roku poprzedzajcego rok podatkowy, dla ktrego wskanik proporcji jest ustalany. Wskanik proporcji zaokrgla si w gr do najbliszej liczby cakowitej. 5. Jeeli wskanik proporcji przekroczy 98% podatnik moe zastosowa wskanik proporcji w wysokoci 100%. Jeeli 1% kwoty podatku naliczonego, ktry jest odliczany wskanikiem proporcji stanowi wicej ni 500 z, podatnik obowizany jest zastosowa wskanik proporcji w wysokoci 99%. 6. Jeeli wskanik proporcji nie przekroczya 2%, podatnik moe zrezygnowa z prawa do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony. Art. 300 1. Jeeli podatnik: 1) nie dokonywa czynnoci, o ktrych mowa w art. 299 ust. 2, albo warto tych czynnoci w roku podatkowym bya nisza ni 50 000 z, albo 2) uzna, i wskanik proporcji obliczony zgodnie z art. 299 jest niereprezentatywny, - waciwy organ podatkowy, na wniosek podatnika, ustala wskanik proporcji na podstawie przedstawionej prognozy. 2. Ustalenie wskanika proporcji nastpuje w formie postanowienia, na ktre przysuguje zaalenie. Art. 301 Po zakoczeniu roku podatkowego podatnik obowizany jest niezwocznie okreli wskanik proporcji dla zakoczonego roku podatkowego. ROZDZIA 6. OBOWIZKOWE ZWIKSZENIE I ZMNIEJSZENIE PODATKU NALICZONEGO. Art. 302 1. Jeeli podatnik zmniejszy kwot podatku nalenego o podatek naliczony z zastosowaniem wskanika proporcji w przypadku nabycia bd wytworzenia nieruchomoci oraz nabycia prawa wieczystego uytkowania gruntw, zaliczanych do rodkw trwaych, obowizany jest dokona korekty podatku naliczonego z tego tytuu na podstawie wskanika proporcji za rok podatkowy, w ktrym oddano je do uytkowania, z zastrzeeniem ust. 2 4. 2. Korekta podatku naliczonego dokonywana jest przez okres korekty wynoszcy 10 kolejnych lat podatkowych i dotyczy rocznie jednej dziesitej kwoty podatku naliczonego. 3. Obowizek, o ktrym mowa w ust. 1, nie dotyczy nieruchomoci i prawa wieczystego uytkowania gruntw o wartoci pocztkowej nieprzekraczajcej 30 000 z. 4. Korekty, o ktrej mowa w ust. 1, dokonuje si w deklaracji za pierwszy okres roku podatkowego nastpujcego po roku, za ktry dokonuje si korekty. Art. 303

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

90

1. Jeeli podatnik zmniejszy kwot podatku nalenego o podatek naliczony z zastosowaniem wskanika proporcji w przypadku nabycia bd wytworzenia rodkw trwaych, oraz nabycia prawa wieczystego uytkowania gruntw, niewymienionych w art. 302 oraz nabycia bd wytworzenia wartoci niematerialnych i prawnych podlegajcych amortyzacji, obowizany jest dokona korekty podatku naliczonego z tego tytuu na podstawie wskanika proporcji, za rok podatkowy, w ktrym oddano je do uytkowania, z zastrzeeniem ust. 2 4. 2. Korekta podatku naliczonego dokonywana jest przez okres korekty wynoszcy 5 kolejnych lat podatkowych i dotyczy rocznie jednej pitej kwoty podatku naliczonego. 3. Obowizek, o ktrym mowa w ust. 1, nie dotyczy towarw i usug o wartoci pocztkowej nieprzekraczajcej 15 000 z. 4. Korekty, o ktrej mowa w ust. 1, dokonuje si w deklaracji za pierwszy okres roku podatkowego nastpujcy po roku, za ktry dokonuje si korekty. Art. 304 1. Jeeli podatnik zmniejszy kwot podatku nalenego o podatek naliczony z zastosowaniem wskanika proporcji w przypadku nabycia bd wytworzenia towarw oraz nabycia usug niewymienionych w art. 302 i art. 303, obowizany jest dokona korekty podatku naliczonego z tego tytuu na podstawie wskanika proporcji, za rok podatkowy, w ktrych te towary oddano do uytkowania, z zastrzeeniem ust. 2 i 3. 2. Korekta, o ktrej mowa w ust. 1, dokonywana jest jednorazowo. 3. Korekty, o ktrej mowa w ust. 1, dokonuje si w deklaracji za pierwszy okres roku podatkowego nastpujcy po roku, za ktry dokonuje si korekty. Art. 305 1. Jeeli nieruchomoci, uytkowanie wieczyste i inne rodki trwae oraz wartoci niematerialne i prawne podlegajce amortyzacji, o ktrych mowa w art. 302 i 303, s w okresie korekty przedmiotem opodatkowanego zbycia, w tym rwnie dostawy towarw i wiadczenia usug poza terytorium kraju, dajcych prawo do zmniejszenia podatku naliczonego, dla potrzeb korekty podatku naliczonego okrelonej w ust. 3, przyjmuje si, e dalsze ich wykorzystywanie przez podatnika do koca okresu korekty jest do czynnoci wymienionych w art. 274 ust. 1 2. Jeeli nieruchomoci, uytkowanie wieczyste i inne rodki trwae oraz wartoci niematerialne i prawne podlegajce amortyzacji, o ktrych mowa w art. 302 i 303, s w okresie korekty przedmiotem zbycia zwolnionego od podatku, w tym rwnie dostawy towarw i wiadczenia usug poza terytorium kraju, niedajcych prawa do zmniejszenia podatku naliczonego, dla potrzeb korekty podatku naliczonego okrelonej w ust. 3, przyjmuje si, e dalsze ich wykorzystywanie przez podatnika do koca okresu korekty jest do czynnoci nie wymienionych w art. 274 ust. 1 3. W przypadkach okrelonych w ust. 1 i 2 podatnik jest obowizany dokona jednorazowej korekty podatku naliczonego w odniesieniu do pozostaego okresu; zwikszenie albo zmniejszenie podatku naliczonego nastpuje w deklaracji podatku, w ktrej powsta obowizek podatkowy z tytuu czynnoci wymienionej w ust. 1 i 2. ROZDZIA 7. POZOSTAE PRZYPADKI ZMIAN PODATKU NALICZONEGO. Art. 306 1. Jeeli podatnik podatku naby bd wytworzy towary z zamiarem ich wykorzystywania do czynnoci: 1) wymienionych w art. 274, lecz nie wykorzysta ich zgodnie z tym zamiarem, jest obowizany odpowiednio zmniejszy podatek naliczony; 2) nie wymienionych w art. 274, lecz nie wykorzysta ich zgodnie z tym zamiarem, moe odpowiednio zwikszy podatek naliczony. 2. Korekt, o ktrych mowa w ust. 1, podatnik dokonuje zgodnie z art. 307-309. 3. Jeeli po dokonaniu korekty, o ktrej mowa w ust. 1, podatnik ponownie zmieni wykorzystanie towarw, przepis ust. 1 stosuje si odpowiednio. Art. 307 1. W przypadku gruntw oraz prawa wieczystego uytkowania gruntu zaliczanych u podatnika do rodkw trwaych oraz innych nieruchomoci bdcych rodkami trwaymi podlegajcymi amortyzacji, korekta, o ktrej mowa w art. 306 dotyczca czci podatku naliczonego, dokonywana jest jednorazowo za cay okres przypadajcy od miesica, w ktrym nastpia zmiana ich wykorzystania, do koca okresu korekty. Korekta dotyczy nieruchomoci i prawa uytkowania gruntw o wartoci pocztkowej wyszej ni 30 000 z.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

91

2. Zmniejszenia lub zwikszenia podatku naliczonego na podstawie ust. 1, podatnik dokonuje w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w ktrym nastpia zmiana wykorzystania tych towarw. 3. Jeeli towary okrelone w ust. 1, po zmianie wykorzystania, o ktrym mowa w ust. 1, bd wykorzystywane rwnie do czynnoci nie wymienionych w art. 274 ust. 1, przepis art. 302 stosuje si odpowiednio. Art. 308 1. W przypadku rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych podlegajcych amortyzacji, korekta, o ktrej mowa w art. 306 dotyczca czci podatku naliczonego, dokonywana jest jednorazowo za cay okres przypadajcy od miesica, w ktrym nastpia zmiana ich wykorzystania, do koca okresu korekty. Korekta dotyczy rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych o wartoci pocztkowej wyszej ni15 000 z. 2. Przepis art. 307 ust. 2 stosuje si odpowiednio. 3. Jeeli towary okrelone w ust. 1, po zmianie wykorzystania, o ktrym mowa w ust. 1, bd wykorzystywane rwnie do czynnoci nie wymienionych w art. 274 ust. 1, przepis art. 302 stosuje si odpowiednio. Art. 309 1. W przypadku towarw nie wymienionych w art. 307 i art. 308, korekta, o ktrej mowa w art. 306, dotyczy caoci podatku naliczonego i dokonywana jest jednorazowo za miesic, w ktrych nastpia zmiana ich wykorzystania, przy czym nie pniej ni w cigu 5 lat od koca roku, w ktrym dokonano nabycia towarw. 2. Przepis art. 307 ust. 2 stosuje si odpowiednio. 3. Przepis ust. 1 i 2 stosuje si odpowiednio w przypadku towarw i usug nabytych do wytworzenia rodkw trwaych wymienionych w art. 307 i 308, ktre zbyto lub zmieniono ich wykorzystanie przed oddaniem rodkw trwaych do uytkowania. Art. 310 1. Korekt okrelonych w art. 302-309 dokonuje rwnie: 1) nabywca przedsibiorstwa albo jego zorganizowanej czci; 2) podatnik podatku, ktry posiada towary nabyte w przypadku, o ktrym mowa w art. 63 ust. 3 i art. 64 ust. 3. 2. Na podatniku, o ktrym mowa w ust. 1, ci wszystkie obowizki okrelone w art. 302-309, przy zastosowaniu wskanika proporcji obliczonego przez tego podatnika. Art. 311 1. Podatnicy podatku, o ktrych mowa w art. 13 ust. 3, art. 14 ust. 2 i art. 15 mog zwikszy kwot podatku naliczonego o podatek naliczony wynikajcy z dokumentw celnych oraz o podatek naleny od wewntrzwsplnotowego nabycia towarw, a take o podatek naliczony wynikajce z faktur dokumentujcych nabycie towarw przed dniem utraty zwolnienia albo przed pocztkiem miesica, od ktrego podatnik rezygnuje ze zwolnienia, pod warunkiem: 1) sporzdzenia spisu z natury towarw, ktre nie s zaliczane do rodkw trwaych podlegajcych amortyzacji, stanowicych w dniu, w ktrym nastpio przekroczenie kwoty, o ktrej mowa w art. 13 ust. 1, skadnik majtku podatnika, oraz 2) przedoenia waciwemu organowi podatkowemu spisu, o ktrym mowa w pkt 1, wraz z rozliczeniem za pierwszy okres rozliczeniowy, w ktrym podatnik nie korzysta ze zwolnienia; 3) wykorzystywania towarw okrelonych w pkt 1, do czynnoci wymienionych w art. 274 ust. 1. 2. Zwikszenie podatku naliczonego, o ktrym mowa ust. 1, nastpuje w deklaracji za pierwszy okres rozliczeniowy, w ktrym podatnik nie jest zwolniony od podatku. 3. Do zwikszenia podatku naliczonego przepisy art. 297- 310 stosuje si odpowiednio. Art. 312 1. W przypadku zmiany zakresu wykorzystania nieruchomoci do dziaalnoci gospodarczej, ustalonego zgodnie z art. 279, podatnik jest obowizany do zmniejszenia albo zwikszenia podatku naliczonego, proporcjonalnie do zmiany zakresu wykorzystania nieruchomoci do dziaalnoci gospodarczej. 2. Zmniejszenie albo zwikszenie kwoty podatku naliczonego, o ktrych mowa w ust. 1, nastpuje w rozliczeniu za okres, w ktrym zmieni si zakres wykorzystania nieruchomoci do dziaalnoci gospodarczej. 3. Zmniejszenia albo zwikszenia kwoty podatku naliczonego nie dokonuje si, jeeli od dnia przyjcia nieruchomoci do uywania upyno lat 10, liczc od roku, w ktrym nastpio jej przyjcie do uywania. 4. W przypadku, gdy rodek trway podlega korekcie, zgodnie z art. 297-310, zmniejszenia albo zwikszenia kwoty podatku naliczonego podatnik dokonuje z uwzgldnieniem tej korekty.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

92

Art. 313 Jeeli w pojedzie, dla ktrego wydano zawiadczenie zgodnie z art. 282 ust. 3, zostay wprowadzone zmiany, w wyniku ktrych pojazd nie spenia wymaga, o ktrych mowa w art. 282 ust. 2 pkt 1-4, podatnik jest obowizany do skorygowania kwoty podatku naliczonego poprzez zmian deklaracji za okres, w ktrym dokona odliczenia. Art. 314 1. W przypadku otrzymania od wierzyciela, ktry wystawi faktur VAT, zawiadomienia o zamiarze zmniejszenia kwoty podatku nalenego wykazanego w tej fakturze i nieuregulowania kwoty nalenej w terminie 30 dni od dnia otrzymania tego zawiadomienia, podatnik jest obowizany do zmniejszenia podatku naliczonego wynikajcego z tej faktury lub w przypadku jego braku, do powikszenia kwoty podatku nalenego, poprzez zmian deklaracji za okres, w ktrym dokona odliczenia. 2. W przypadku czciowego uregulowania nalenoci przed upywem terminu, o ktrym mowa w ust. 1, zmniejszenie dotyczy podatku naliczonego przypadajcego na nieuregulowan cz nalenoci. 3. W przypadku uregulowania nalenoci po dokonaniu korekty, o ktrej mowa w ust. 1, podatnik ma prawo do zwikszenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w ktrym naleno uregulowano, o kwot podatku, o ktrej mowa w ust. 1. W przypadku czciowego uregulowania nalenoci podatek naliczony moe zosta zwikszony w odniesieniu do tej czci. ROZDZIA 8. ZWROT PODATKU NIEKTRYM PODMIOTOM. Art. 315 Zwrot podatku przysuguje: 1) przedstawicielstwom dyplomatycznym, urzdom konsularnym oraz czonkom personelu tych przedstawicielstw i urzdw, a take innym osobom zrwnanym z nimi na podstawie ustaw, umw lub zwyczajw midzynarodowych, jeeli nie s obywatelami polskimi i nie maj staego pobytu na terytorium kraju; 2) Siom Zbrojnym Pastw-Stron Traktatu Pnocnoatlantyckiego oraz Si Zbrojnych Pastw-Stron Traktatu Pnocnoatlantyckiego uczestniczcym w Partnerstwie dla Pokoju, wielonarodowych Kwater i Dowdztw i ich personelu cywilnego; 3) z tytuu importu towarw, podatnikom, ktrzy dokonali wywozu towarw z terytorium kraju poza terytorium UE, w zwizku z ich reklamacj. Art. 316 1. Minister waciwy do spraw finansw publicznych, w porozumieniu z ministrem waciwym do spraw zagranicznych, okreli, w drodze rozporzdzenia, przypadki i tryb zwrotu podatku przedstawicielstwom dyplomatycznym, urzdom konsularnym oraz czonkom personelu tych przedstawicielstw i urzdw, a take innym osobom zrwnanym z nimi na podstawie ustaw, umw lub zwyczajw midzynarodowych, jeeli nie s obywatelami polskimi i nie maj staego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeeli zwrot taki wynika z porozumie midzynarodowych lub zasady wzajemnoci. 2. Minister waciwy do spraw finansw publicznych, w porozumieniu z Ministrem Obrony Narodowej, okreli, w drodze rozporzdzenia, przypadki i tryb zwrotu podatku Siom Zbrojnym Pastw-Stron Traktatu Pnocnoatlantyckiego oraz Siom Zbrojnym Pastw-Stron Traktatu Pnocnoatlantyckiego uczestniczcych w Partnerstwie dla Pokoju, wielonarodowym Kwaterom i Dowdztwom i ich personelowi cywilnemu. 3. Minister waciwy do spraw finansw publicznych okreli w drodze rozporzdzenia przypadki, w ktrych kwota podatku moe by zwrcona jednostce dokonujcej nabycia (importu) towarw lub usug oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. 4. Minister waciwy do spraw finansw publicznych przy wydawaniu rozporzdze, o ktrych mowa w ust. 24, uwzgldnia: 1) porozumienia midzynarodowe; 2) konieczno prawidowego udokumentowania zwracanych kwot podatku; 3) potrzeb zapewnienia informacji o towarach i usugach, od ktrych nabycia podatek jest zwracany; 4) przepisy Unii Europejskiej.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

93

ROZDZIA 9. ZWROT PODATKU PODATNIKOM PODATKU OD WARTOCI DODANEJ ALBO PODATKU O PODOBNYM CHARAKTERZE. Art. 317 1. Podatnikowi, o ktrym mowa w art. 9, przysuguje zwrot podatku w wysokoci podatku nalenego z tytuu czynnoci, na podstawie ktrych podmioty te nabyy na terytorium kraju towary lub usugi. 2. Podatnicy okreleni w ust. 1 mog otrzyma zwrot podatku, jeeli towary i usugi, o ktrych mowa w ust. 1, byy przez te podmioty wykorzystywane do wykonywania czynnoci uprawniajcych do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony na terytorium pastwa, w ktrym rozliczaj one podatek od wartoci dodanej lub podatek o podobnym charakterze, innym ni terytorium kraju. 3. Waciwym organem podatkowym w sprawie zwrotu podatku, o ktrym mowa w art. 319, jest Naczelnik Drugiego Urzdu Skarbowego Warszawa- rdmiecie. Art. 318 1. W przypadku, gdy towary lub usugi, od ktrych podatnik podatku od wartoci dodanej lub innego podatku o podobnym charakterze ubiega si o zwrot podatku, byy wykorzystywane tylko czciowo do wykonywania czynnoci dajcych prawo do obnienia kwoty podatku nalenego o kwot podatku naliczonego na terytorium pastwa, w ktrym rozlicza on podatek od wartoci dodanej lub podatek o podobnym charakterze, innym ni terytorium kraju, podatnikowi przysuguje zwrot podatku w proporcji, w jakiej towary lub usugi zwizane s z wykonywaniem czynnoci dajcych prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony. 2. Podatnik ubiegajcy si o zwrot podatku jest obowizany w skadanym wniosku przy okrelaniu wnioskowanej kwoty zwrotu podatku uwzgldni proporcj okrelon w ust. 1. Art. 319 Podatnikom okrelonym w art. 317 nie przysuguje zwrot podatku w odniesieniu do kwot podatku nalenego: 1) udokumentowanych przez dostawc lub usugodawc niezgodnie z ustaw oraz przepisami wykonawczymi wydanymi na jej podstawie; 2) dokumentujcych czynnoci bdce wewntrzwsplnotow dostaw towarw lub eksportem towarw; 3) w odniesieniu do ktrych, zgodnie z przepisami ustawy oraz przepisami wykonawczymi wydanymi na jej podstawie, nie przysuguje podatnikom podatku prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony lub zwrot rnicy podatku. Art. 320 1. Zwrot podatku nastpuje na wniosek podatnikw, o ktrych mowa w art. 317, skadany: 1) za pomoc rodkw komunikacji elektronicznej, w przypadku gdy wnioskodawcy posiadaj siedzib dziaalnoci gospodarczej na terytorium pastwa czonkowskiego innym ni terytorium kraju; 2) na pimie, zgodnie ze wzorem okrelonym w przepisach wydanych na podstawie art. 321 ust. 2, w przypadku gdy wnioskodawcy nie posiadaj siedziby dziaalnoci gospodarczej na terytorium pastwa czonkowskiego innym ni terytorium kraju. 2. W przypadku gdy proporcja, o ktrej mowa w art. 318, ulegnie zmianie po zoeniu wniosku o zwrot podatku, podatnik: 1) uwzgldnia zmian tej proporcji oraz dokonuje odpowiedniej korekty kwot podatku do zwrotu wynikajcej ze zmiany tej proporcji we wniosku o zwrot podatku skadanym w roku podatkowym nastpujcym po roku podatkowym, za ktry lub ktrego cz zoony zosta ten wniosek; 2) skada korekt wniosku o zwrot podatku, jeeli w roku podatkowym nastpujcym po roku podatkowym, za ktry lub ktrego cz zoony zosta ten wniosek, podatnik nie wystpuje o zwrot podatku. 3. Od kwoty podatku niezwrconej przez waciwy organ podatkowy podatnikom, o ktrych mowa w art. 317, w terminach okrelonych w przepisach wydanych na podstawie art. 321 ust. 2 naliczane s odsetki. Art. 321 1. Kwoty zwrotu podatku uzyskane nienalenie przez podatnikw, o ktrych mowa w art. 317, podlegaj zwrotowi do waciwego organu podatkowego w sprawie zwrotu wraz z nalenymi odsetkami w wysokoci okrelonej jak dla zalegoci podatkowych. W przypadku niezwrcenia kwoty zwrotu podatku uzyskanej nienalenie wraz z nalenymi odsetkami, podmiotom, o ktrych mowa w art. 317, nie przysuguj adne dalsze zwroty do wysokoci niezwrconej kwoty wraz z odsetkami. 2. Minister waciwy do spraw finansw publicznych okreli, w drodze rozporzdzenia: 1) warunki, terminy, tryb zwrotu podatku podatnikom, o ktrych mowa w art. 317, a take wzr wniosku oraz sposb naliczania i wypaty odsetek od kwot podatku niezwrconych w terminie;

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

94

2) informacje, jakie powinien zawiera wniosek o zwrot podatku skadany za pomoc rodkw komunikacji elektronicznej; 3) sposb opisu niektrych informacji zawartych we wniosku o zwrot podatku; 4) sposb i przypadki potwierdzania zoenia wniosku o zwrot podatku; 5) przypadki, w ktrych podatnik ubiegajcy si o zwrot powinien zoy dodatkowe dokumenty, oraz rodzaje tych dokumentw - uwzgldniajc konieczno prawidowego udokumentowania zakupw, od ktrych przysuguje zwrot podatku, potrzeb zapewnienia prawidowej informacji o wysokoci zwracanych kwot podatku i niezbdnych informacji o podmiocie ubiegajcym si o zwrot podatku jako podmiocie uprawnionym do otrzymania tego zwrotu, potrzeb zapewnienia prawidowego naliczania odsetek za zwok, potrzeb wykorzystania rodkw komunikacji elektronicznej oraz przepisy Unii Europejskiej. ROZDZIA 10. ZWROT PODATKU OD WARTOCI DODANEJ. Art. 322 Podatnikowi podatku majcemu na terytorium kraju miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej przysuguje, na jego wniosek, zwrot podatku od wartoci dodanej wynikajcego z nabycia towarw i usug poza terytorium kraju, lub w odniesieniu do zaimportowanych przez niego towarw, jeeli s one cile zwizane z wykonywaniem czynnoci dajcych prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony na terytorium kraju. Art. 323 1. Podatnik, o ktrym mowa w art. 322, skada wniosek za pomoc rodkw komunikacji elektronicznej o dokonanie takiego zwrotu za porednictwem waciwego organu podatkowego do waciwego pastwa czonkowskiego. 2. Wniosek o dokonanie zwrotu, nie jest przekazywany do waciwego pastwa czonkowskiego w przypadku gdy w okresie, do ktrego odnosi si wniosek, podatnik: 1) nie by podatnikiem podatku, o ktrym mowa w art. 322; 2) dokonywa wycznie dostawy towarw lub wiadczenia usug zwolnionych od podatku, innych ni czynnoci, do ktrych stosuje si art. 274 ust. 1 pkt 4; 3) by podatnikiem zwolnionym od podatku na podstawie art. 13 lub art. 14. 3. Waciwy organ podatkowy wydaje postanowienie, na ktre suy zaalenie, o nieprzekazaniu do waciwego pastwa czonkowskiego wniosku o dokonanie zwrotu. Podatnik jest powiadamiany o wydaniu postanowienia rwnie za pomoc rodkw komunikacji elektronicznej. 4. W przypadku gdy towary lub usugi, z tytuu nabycia ktrych podatnik wymieniony w art. 322, ubiega si o zwrot podatku od wartoci dodanej, byy wykorzystywane tylko czciowo do wykonywania czynnoci dajcych prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczonego na terytorium kraju, podatnik ubiegajcy si o zwrot podatku jest obowizany przy okrelaniu wnioskowanej kwoty zwrotu podatku uwzgldni wskanik proporcji obliczony zgodnie z art. 290. Wskanik proporcji podatnik wskazuje w skadanym wniosku. 5. W przypadku gdy wskanik proporcji, o ktrej mowa w ust. 4, ulegnie zmianie po zoeniu wniosku o zwrot podatku od wartoci dodanej, podatnik: 1) uwzgldnia zmian tej proporcji oraz dokonuje odpowiedniej korekty kwot podatku do zwrotu wynikajcej ze zmiany tej proporcji we wniosku o zwrot podatku od wartoci dodanej skadanym w roku podatkowym nastpujcym po roku podatkowym, za ktry lub ktrego cz zoony zosta ten wniosek; 2) skada korekt wniosku o zwrot podatku od wartoci dodanej, jeeli w roku podatkowym nastpujcym po roku podatkowym, za ktry lub ktrego cz zoony zosta ten wniosek, podatnik nie wystpuje o zwrot podatku od wartoci dodanej. Art. 324 Minister waciwy do spraw finansw publicznych okreli, w drodze rozporzdzenia, informacje, jakie powinien zawiera wniosek, o ktrym mowa w art. 323, sposb opisu niektrych informacji, a take warunki i termin skadania wnioskw, uwzgldniajc: 1) konieczno zapewnienia informacji o prawie podatnika do obnienia kwoty podatku nalenego o kwot podatku naliczonego z tytuu zakupu towarw i usug na terytorium kraju; 2) potrzeb zapewnienia niezbdnych do ubiegania si o zwrot podatku od wartoci dodanej informacji o podatniku jako podmiocie uprawnionym do otrzymania tego zwrotu; 3) potrzeb zapewnienia prawidowej informacji o wysokoci danych kwot zwrotu podatku;

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

95

4) potrzeb zapewnienia informacji dotyczcych towarw i usug zwizanych z wnioskowanymi kwotami zwrotu podatku; 5) przepisy Unii Europejskiej.

DZIA IX. DOKUMENTOWANIE, EWIDENCJOWANIE I DEKLAROWANIE PODATKU. ROZDZIA 1. ZASADY OGLNE. Art. 325 Zdeklarowane przez podatnika kwoty: podatku nalenego, zobowizania podatkowego, zwrotu rnicy podatku oraz podatku naliczonego, a take podstaw opodatkowania, w tym zwolnion od podatku, przyjmuje si w kwocie wynikajcej z deklaracji podatkowej, chyba e waciwy organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej okreli je w innej wysokoci. Art. 326 1. Podatnicy podatku obowizani do skadania deklaracji podatkowych obowizani s do rzetelnego i zgodnego z prawem dokumentowania, ewidencjonowania i deklarowania czynnoci podlegajcych opodatkowaniu, dostawy towarw i wiadczenia usug poza terytorium kraju, podatku naliczonego, a take innych zdarze istotnych dla rozliczenia tego podatku. 2. Podatnicy podatku s obowizani przechowywa wszelkie dokumenty zwizane z rozliczeniem tego podatku, a w szczeglnoci dokumenty do ktrych sporzdzenia bd posiadania s obowizani na podstawie ustawy lub przepisw wydanych na jej podstawie, do czasu upywu terminu przedawnienia zobowizania podatkowego albo prawa do zwrotu rnicy podatku, z ktrymi zwizane s te dokumenty. 3. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje si odpowiednio do podatnikw podatku wykonujcych wycznie dostaw towarw lub wiadczenie usug zwolnione od podatku na podstawie ustawy lub przepisw wydanych na jej podstawie, ktrzy nie wykonuj innych czynnoci. 4. W przypadku gdy w terminie okrelonym w ust. 2, podatnik bdcy osob fizyczn zmar, a osoba prawna lub jednostka organizacyjna nieposiadajca osobowoci prawnej ulega likwidacji, obowizki okrelone w ust. 2 lub 3 ci na nastpcy prawnym podatnika przez okres dwch lat od dnia zdarzenia, ktre rodzi ten obowizek. 5. Przepisw ust. 2-4 nie stosuje si do podatnikw dokonujcych wycznie importu towarw lub nabycia wewntrzwsplnotowego zwolnionego od podatku na podstawie ustawy lub przepisw wydanych na jej podstawie. Art. 327 1. Podatnicy podatku obowizani do skadania deklaracji podatkowych mog powiadomi w formie pisemnej waciwy organ podatkowy o sposobie rozliczenia podatku, a w szczeglnoci o przyjtych metodach dokumentowania czynnoci lub zdarze istotnych dla potrzeb tego rozliczenia, interpretacji stosowanych przez podatnika przepisw podatkowych dotyczcych tego rozliczenia oraz organizacji prowadzenia ewidencji i miejscu przechowywania dokumentw i ewidencji, zwanym dalej zasadami rozliczania podatku. 2. Waciwy organ podatkowy moe zoy uzasadnione zastrzeenia do zasad rozliczania podatku, dotyczce niezgodnoci z prawem sposobu prowadzenia rozliczenia lub interpretacji przepisw podatkowych. 3. Zastrzeenia, o ktrych mowa w ust. 2, dorczane s podatnikowi w cigu trzech miesicy od dnia zoenia we waciwym organie podatkowym zasad rozliczania podatku. 4. Postpowanie zgodne z treci zasad rozliczania podatku, do ktrych waciwy organ podatkowy nie zgosi zastrzee na podstawie ust. 3, nie rodzi odpowiedzialnoci za wykroczenie lub przestpstwo karnoskarbowe, nawet gdy zalegoci podatkowe w tym podatku cice na podatniku powstay po zoeniu tych zasad za okres, ktrego dotycz te zasady. 5. Przepisy ust. 1-4 maj odpowiednio zastosowanie w przypadku zmiany zasad, o ktrych mowa w ust. 1. 6. Minister waciwy do spraw finansw publicznych moe okreli, w drodze rozporzdzenia, formularz zasad rozliczenia podatku okrelony w ust. 1, uwzgldniajc: jednolito dziaania organw podatkowych, potrzeb zapewnienia kontroli prawidowoci oraz legalnoci rozlicze podatkowych, zakres oraz istotno informacji, ktre powinien podatnik zawrze w tych zasadach.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

96

Art. 328 1. Do przepisw ustawy oraz przepisw wydanych na jej podstawie, nie maj zastosowania art. 14b 14p Ordynacji podatkowej, z zastrzeeniem ust. 2 pkt 2. 2. W przypadku gdy istnieje uzasadniona wtpliwo co do identyfikacji towaru lub usugi bdcych przedmiotem czynnoci, podatnik moe wystpi: 1) z wnioskiem do waciwych organw statystyki publicznej o zidentyfikowanie tych towarw lub usug, jeli ustawa lub przepisy wydane na jej podstawie powouj si na symbole statystyczne w tym zakresie; 2) z wnioskiem o wydanie interpretacji przez Ministra waciwego do spraw finansw publicznych na podstawie art. 14b 14p Ordynacji podatkowej w pozostaych przypadkach. 3. Interpretacje wydane na podstawie art. 14a 14p Ordynacji podatkowej dotyczce przepisw: 1) ustawy, o ktrej mowa w art. 444; 3) przepisw wydanych na podstawie ustawy, o ktrej mowa w pkt 1; 4) przepisw ustaw zmieniajcych ustaw, o ktrej mowa w pkt 1 - nie maj zastosowania do rozlicze podatku od towarw i usug wprowadzonego ustaw, z zastrzeeniem ust. 4. 4. Przepis ust. 3 nie stosuje si w przypadku, gdy do podatku od towarw i usug wprowadzonego ustaw maj zastosowanie po dniu 30 czerwca 2012 r. przepisy, o ktrych mowa w ust. 3. ROZDZIA 2. ZASADY OGLNE WYSTAWIANIA FAKTUR. Art. 329 1. W przypadku powstania obowizku podatkowego z tytuu czynnoci podlegajcych opodatkowaniu podatnik podatku, na ktrym ciy ten obowizek, jest obowizany wystawi faktur dokumentujc zdarzenie powodujce powstanie tego obowizku. 2. Obowizek okrelony w ust. 1 nie dotyczy: 1) importu towarw; 2) wewntrzwsplnotowego nabycia towarw zwolnionego od podatku przez podatnika wykonujcego wycznie te czynnoci, oraz czynnoci wymienione w pkt. 1; 3) dostawy towarw i wiadczenia usug na rzecz podmiotw nie bdcych podatnikami, z zastrzeeniem ust. 3; 4) dostawy towarw i wiadczenia usug przez rolnikw ryczatowych, jeeli czynnoci te s zwolnione od podatku. 3. Przepis ust. 2 nie stosuje si w przypadku: 1) gdy podmiot bdcy nabywc bd usugobiorc zada wystawienia faktury; 2) sprzeday wysykowej na terytorium kraju; 3) wewntrzwsplnotowej dostawy towarw nowych rodkw transportu. Art. 330 1. Podatnik obowizany do wystawienia faktury zgodnie z art. 329 ust. 1 wystawia: 1) faktur VAT w przypadku, gdy obowizek podatkowy ciy na podatniku, ktry dokona dostawy towarw lub wiadczy usug; 2) faktur wewntrzn w przypadku: a) gdy obowizek podatkowy z tytuu dostawy towarw i wiadczenia usug ciy na podatniku bdcym nabywc towaru lub usugobiorc, b) gdy nieodpatna dostawa towarw i nieodpatne wiadczenie usug podlegaj opodatkowaniu, c) wewntrzwsplnotowego nabycia towarw, d) wewntrzwsplnotowej dostawy towarw, o ktrej mowa w art. 178, e) czynnoci okrelonych w art. 63 i art. 64, f) otrzymanie dotacji, subwencji i dopat o podobnym charakterze, rodzcych obowizek podatkowy, g) dostawy towarw i wiadczenia usug na rzecz podmiotw niebdcych podatnikami, gdy podatnik nie jest obowizany do ewidencjonowania obrotu i podatku nalenego z tego tytuu przy pomocy kas rejestrujcych. 2. Faktury wewntrzne mog by wystawione w przypadku przejciowego opodatkowania stawk krajow wewntrzwsplnotowej dostawy towarw oraz eksportu towarw w miejsce stawki 0%, do czasu uzyskania dokumentw uprawniajcych podatnika do zastosowania tej stawki obnionej. 3. Faktury wewntrzne podatnik podatku moe rwnie wystawi w kadym przypadku, jeeli przepisy ustawy nie przewiduj innych zasad dokumentowania czynnoci podlegajcych opodatkowaniu. 4. Podatnik podatku nabywajcy zwolnione od podatku towary lub usugi od rolnika ryczatowego obowizany jest wystawi faktur VAT-RR.
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

97

Art. 331 1. Jeeli podatnik, o ktrym mowa w art. 6 ust. 1, wykonuje dostawy towarw lub wiadczenie usug poza terytorium kraju, obowizany jest wystawi faktury handlowe dokumentujce t czynno. 2. Przepis ust. 1 stosuje si rwnie w przypadku dostawy towarw i wiadczenia usug przez podatnika, o ktrym mowa w art. 6, gdy obowizek podatkowy z tytuu tych czynnoci ciy na podatnikach podatku bdcych nabywc lub usugobiorc. 3. Rolnik ryczatowy w zakresie dostawy towarw pochodzcych z jego dziaalnoci rolniczej i wiadczenia usug, o ktrych mowa w zaczniku nr 4, zwolnionych od podatku, jest zwolniony rwnie z obowizku wystawiania faktur. Art. 332 1. Faktury VAT moe wystawi w imieniu podatnika podatku rwnie upowaniony przedstawiciel podatkowy, o ktrym mowa w art. 35. 2. Faktury VAT potwierdzajce dokonanie dostawy towarw wystawiaj w imieniu i na rachunek dunika patnicy bdcy: 1) organami egzekucyjnymi okrelonyim w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postpowaniu egzekucyjnym w administracji (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 229 poz. 1954 ze zmianami); 2) komornikami sdowymi wykonujcymi czynnoci egzekucyjne w rozumieniu przepisw ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postpowania cywilnego (Dz. U. Nr 43 poz. 296 ze zmianami) - jeeli na duniku ciy obowizek podatkowy zwizany z dostaw tych towarw. 3. Osob uprawnion do wystawienia faktury w imieniu organu egzekucyjnego, o ktrym mowa w ust. 2 pkt. 1, jest kierownik tego organu lub osoba przez niego upowaniona. Art. 333 1. Za faktur VAT uznaje si: 1) bilety jednorazowe uprawniajce do przejazdu na odlego nie mniejsz ni 50 km, wydawane przez podatnikw uprawnionych do wiadczenia usug polegajcych na przewozie osb: kolejami normalnotorowymi, taborem samochodowym, statkami penomorskimi, rodkami transportu eglugi rdldowej i przybrzenej, promami, samolotami i migowcami, jeeli zawieraj nastpujce dane: a) nazw i numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy, b) numer i dat wystawienia biletu, c) informacje pozwalajce na identyfikacj rodzaju usugi, d) kwot nalenoci wraz z podatkiem, e) kwot podatku; 2) dokumenty dotyczce usug porednictwa finansowego zwolnionych od podatku, jeeli zawieraj co najmniej nastpujce dane: a) okrelenie usugodawcy i usugobiorcy, b) numer kolejny i dat ich wystawienia, c) nazw usugi, d) kwot, ktrej dotyczy dokument; 3) dowody zapaty za przejazdy autostradami patnymi, jeeli zawieraj nastpujce dane: a) nazw i numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy, b) numer kolejny i dat wystawienia, c) informacje pozwalajce na identyfikacj rodzaju usugi, w szczeglnoci nazw autostrady, za przejazd ktr pobierana jest opata, d) kwot nalenoci wraz z podatkiem, e) kwot podatku; 4) rachunki, o ktrych mowa w art. 87 i 88 Ordynacji podatkowej, wystawiane przez podatnikw nieobowizanych do wystawiania faktur. 2. Za faktur VAT uznaje si rwnie dokument VAT dotyczcy usug w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, za ktre pobierane s opaty trasowe, wystawiany za okresy miesiczne przez Centralne Biuro Opat Trasowych (CRCO) Europejskiej Organizacji do Spraw Bezpieczestwa eglugi Powietrznej (EUROCONTROL) w imieniu Polskiej Agencji eglugi Powietrznej, jeeli zawiera co najmniej nastpujce dane: 1) okrelenie usugobiorcy i usugodawcy; 2) informacj, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy; 3) dat wystawienia; 4) informacje pozwalajce na identyfikacj rodzaju usugi; 5) stawk podatku;

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

98

6) kwot podlegajc opodatkowaniu bez kwoty podatku (warto sprzeday netto); 7) czn kwot nalenoci wraz z podatkiem; 8) kwot podatku. 3. Przepisw ust. 2 nie stosuje si do usug w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, za ktre pobierane s opaty trasowe, opodatkowanych stawk podatku w wysokoci 0%. Art. 334 1. Faktury VAT, faktury handlowe oraz faktury wewntrzne s wystawiane co najmniej w dwch egzemplarzach, przy czym jeden egzemplarz otrzymuje nabywca, a drugi egzemplarz zatrzymuje wystawca, zastrzeeniem ust. 3-5. 2. W przypadku faktur wystawianych przez organy egzekucyjne jeden egzemplarz organ egzekucyjny przekazuje dunikowi, zachowujc drugi egzemplarz w swojej ewidencji. 3. Przepisu ust. 1 nie stosuje si do faktur VAT oraz faktur handlowych wystawionych w formie elektronicznej - w tym przypadku podatnik przesya je lub udostpnia nabywcy, zachowujc je jednoczenie w swojej dokumentacji. 4. W przypadku wewntrzwsplnotowej dostawy nowych rodkw transportu dla nabywcy, ktry nie poda dla tej czynnoci numeru identyfikacyjnego, nadanego dla transakcji wewntrzwsplnotowych przez pastwo czonkowskie nabywcy, faktura VAT wystawiana jest w trzech egzemplarzach; jeden egzemplarz wydawany jest nabywcy, drugi egzemplarz podatnik pozostawia w swojej dokumentacji a trzeci przesya do biura wymiany informacji o podatku VAT w terminie 14 dni od dnia dokonania dostawy. 5. Faktury wewntrzne, jeeli kwota podatku wynikajca z tych faktur nie podlega odliczeniu, s wystawiane w jednym egzemplarzu. Art. 335 1. Podatnik oraz podmioty okrelone w art. 332, ktre wystawiy faktur, s obowizane do wystawienia faktury korygujcej w nastpujcych przypadkach: 1) zmiany ceny, w szczeglnoci udzielenia rabatu, udzielenia skonta, podwyszenia ceny, przyznania premii pieninej zwizanej z konkretn dostaw; 2) zwrotu sprzedawcy towarw, w tym w przypadku uznania reklamacji; 3) zwrotu nabywcy kwot nienalenych w rozumieniu przepisw o cenach; 4) zwrotu nabywcy wpat rodzcych obowizek podatkowy; 5) stwierdzenia pomyki w cenie, stawce lub kwocie podatku bd w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. 2. Faktury korygujce wystawia si nie pniej ni do koca miesica, w ktrym nastpio zdarzenie lub stwierdzono przypadki, o ktrym mowa w ust. 1. Art. 336 1. Jeeli faktura ulegnie zniszczeniu albo zaginie, wystawca ponownie wystawia faktur, zgodnie z danymi zawartymi w egzemplarzu tej faktury. 2. Faktura wystawiona ponownie musi dodatkowo zawiera informacj, e jest wystawiona w zwizku ze zniszczeniem lub zaginiciem wystawionej ju faktury oraz dat jej wystawienia. 3. Przepisy art. 334 stosuje si odpowiednio. 4. Przepis ust. 1 i 2 stosuje si odpowiednio do innych dokumentw wystawionych na podstawie ustawy. Art. 337 1. Jeeli podmiot niebdcy podatnikiem wystawi faktur VAT, w ktrej wykae kwot podatku nalenego, jest obowizany do jego zapaty w terminie, o ktrym mowa w art. 386 ust. 1. 2. Jeli podatnik wystawi faktur VAT, w ktrej wykae kwot podatku nalenego, w przypadku: 1) czynnoci zwolnionych od podatku, lub 2) czynnoci niepodlegajcych opodatkowaniu ze wzgldu na miejsce wiadczenia, lub 3) zdarze niebdcych czynnociami podlegajcymi opodatkowaniu, lub 4) gdy czynno, ktrej dotyczy faktura, nie miaa miejsca - jest obowizany do wykazania podatku w tej kwocie w deklaracji podatkowej. 3. Usunicie faktury, o ktrej mowa w ust. 2, z obrotu prawnego nastpuje poprzez jej anulowanie zgodnie z art. 142. 4. Przepis ust. 2 stosuje si odpowiednio w przypadku wystawienia faktury VAT z kwot podatku nalenego wysz ni wynikajca z obowizujcej stawki. 5. Faktury okrelone w ust. 1 i 2 nie stanowi podatku naliczonego w rozumieniu art. 273 u nabywcy bdcego podatnikiem podatku. 6. Przepisy ust. 1-5 stosuje si odpowiednio do faktur wewntrznych.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

99

ROZDZIA 3. TERMINY WYSTAWIANIA FAKTUR. Art. 338 1. Faktury wystawia si nie pniej ni w cigu dziesiciu dni od dnia powstania obowizku podatkowego, z zastrzeeniem ust. 2 i 3 oraz art. 339 i art. 340. 2. Jeli obowizek podatkowy powstaje w dniu wystawienia faktury, faktur wystawia si najpniej w dniu, w ktrym podatnik obowizany jest do jej wystawienia. 3. Jeeli w fakturze podatnik okrela wycznie miesic i rok dokonania czynnoci, faktur wystawia si nie pniej ni dziesitego dnia od zakoczenia miesica, w ktrym dokonano sprzeday. Art. 339 1. W przypadku nabycia wewntrzwsplnotowego towarw, o ktrym mowa w art. 60, podatnik wystawia faktur wewntrzn nie wczeniej ni z chwil dokonania dostawy towarw i nie pniej ni z chwil powstania obowizku podatkowego. 2. W przypadku otrzymania subwencji, dotacji lub innych dopat o podobnym charakterze podlegajcych opodatkowaniu, podatnik wystawia faktur wewntrzn nie pniej ni dziesitego dnia po dniu, w ktrym otrzymano subwencj. 3. W przypadku nieodpatnej dostawy towarw i nieodpatnego wiadczenia usug podlegajcych opodatkowaniu, o ktrych mowa w art. 48 i art. 62, podatnik wystawia faktur wewntrzn na dzie przekazania towaru lub wykonania usugi, nie pniej jednak ni dziesitego dnia po dniu wykonania tej czynnoci. 4. W przypadku dokonania korekty podatku nalenego z tytuu braku zapaty, o ktrej mowa w art. 159, podatnik wystawia faktur wewntrzn najpniej na dzie poprzedzajcy dzie zoenia deklaracji, w ktrej wykazuje korekt podatku nalenego z tytuu wierzytelnoci odpisanych jako niecigalne. 5. Podatnik moe wystawi zbiorcze faktury wewntrzne. Faktury zbiorcze wystawia si na ostatni dzie okresu rozliczeniowego nie pniej jednak ni dziesitego dnia po jego zakoczeniu. Art. 340 1. W przypadku, gdy dla czynnoci ustawa okrela szczeglny moment powstania obowizku podatkowego, o ktrym mowa w art. 109, art. 110, art. 112, art. 113, art. 116 i art. 123-127 faktur wystawia si nie pniej ni z chwil powstania obowizku podatkowego. 2. Faktury, o ktrych mowa w ust. 1, nie mog by wystawione wczeniej ni 60. dnia przed powstaniem obowizku podatkowego. 3. Przepis ust. 2 nie dotyczy wystawiania faktur w zakresie dostaw energii elektrycznej i cieplnej lub chodniczej, gazu przewodowego, usug telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usug komunalnych, o ktrych mowa w art. 125, jeeli faktura zawiera informacj, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy. 4. W przypadku usug w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, za ktre pobierane s opaty trasowe, faktur, o ktrej mowa art. 333 ust. 2, wystawia si nie pniej ni 28. dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym wykonano t usug. ROZDZIA 4. FAKTURY ELEKTRONICZNE. Art. 341 1. Faktura elektroniczna jest to faktura VAT lub faktura handlowa speniajca wymagania okrelone przepisami ustawy, wystawiona, przesana, udostpniona lub otrzymana w dowolnym formacie elektronicznym. 2. Faktury elektroniczne mog by wystawiane, przesyane lub udostpniane, pod warunkiem uprzedniej akceptacji tego sposobu przesyania faktur przez odbiorc faktury. 3. Akceptacja albo jej cofnicie moe by wyraona w formie pisemnej lub w formie elektronicznej. 4. W przypadku cofnicia akceptacji przez odbiorc faktury wystawca faktury traci prawo do przesyania temu odbiorcy faktur w formie elektronicznej od dnia nastpujcego po dniu, w ktrym otrzyma powiadomienie od odbiorcy o cofniciu akceptacji, chyba e strony uzgodni inny termin utraty przez wystawc prawa do przesyania faktur w formie elektronicznej, nie duszy jednak ni 30 dni. Art. 342 1. Faktury mog by wystawiane, przesyane oraz udostpniane w formie elektronicznej pod warunkiem zapewnienia autentycznoci pochodzenia i integralnoci treci faktury.
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

100

2. Autentycznoci pochodzenia faktury oznacza pewno co do tosamoci dokonujcego dostawy towarw lub usugodawcy albo wystawcy faktury. 3. Integralnoci treci faktury oznacza, e w fakturze nie zmieniono danych, ktre powinna zawiera faktura. 4. Podatnik zapewnia autentyczno pochodzenia, integralno treci oraz czytelno faktury za pomoc wiarygodnych rodkw kontroli biznesowej. Art. 343 1. Podatnicy podatku wystawiajcy faktury elektroniczne s obowizani do zawarcia umowy z podmiotem, ktry przechowuje w stanie nienaruszonym przez co najmniej 10 lat autentyczne wersje wystawionych przez podatnika faktur elektronicznych. 2. Podmioty, o ktrych mowa w ust. 1, udostpniaj organowi podatkowemu oraz organowi kontroli skarbowej autentyczne wersje przechowywanych faktur, na ich danie, niezwocznie. 3. Autentyczne wersje faktur okrelone w ust. 2 mog by rwnie udostpniane nabywcom towarw i usug, dla ktrych wystawione zostay te faktury. 4. Przekazanie autentycznych wersji faktur elektronicznych przez wystawc podmiotowi, o ktrym mowa w ust. 1, nastpuje w chwili jej wystawienia. 5. Minister waciwy do spraw finansw publicznych prowadzi rejestr podmiotw, o ktrych mowa w ust. 1. 6. Minister waciwy do spraw finansw publicznych okreli w drodze rozporzdzenia: 1) szczegowe wymogi, ktre musza spenia podmioty okrelone w ust. 1, a take warunki dotyczce umw zawieranych przez podatnikw z tymi podmiotami, ktrych przedmiotem jest przechowywanie autentycznych wersji faktur elektronicznych; 2) sposb prowadzenia rejestru, o ktrym mowa w ust. 5; 3) obowizki podmiotw, o ktrych mowa w ust. 1, w tym w szczeglnoci w zwizku z zaprzestaniem dziaalnoci, uwzgldniajc: zapewnienie bezpieczestwa podmiotw posugujcych si fakturami elektronicznymi w rozliczeniach podatku, konieczno zapewnienia dostpnoci faktur elektronicznych, ochron interesu publicznego przed faszerstwami faktur elektronicznych. ROZDZIA 5. ELEMENTY FAKTURY. Art. 344 1. Faktura VAT i faktura wewntrzna stwierdzajca dokonanie dostawy towarw i wiadczenie usug zawiera z zastrzeeniem art. 345-357, co najmniej: 1) oznaczenie "FAKTURA VAT"; 2) numer kolejny faktury; 3) imiona i nazwiska lub nazwy (nazwy skrcone) dostawcy lub usugodawcy i nabywcy oraz ich adresy; 4) numery identyfikacji podatkowej dostawcy lub usugodawcy i nabywcy, w przypadku gdy podatnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny pod numerem identyfikacji podatkowej podaje litery RCZ, jeli podatnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT zwolniony podaje pod numerem identyfikacji podatkowej litery RZW, z zastrzeeniem art. 345; 5) dzie, miesic i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta rni si od daty czynnoci, rwnie dat czynnoci; w przypadku czynnoci o charakterze cigym podatnik moe poda na fakturze miesic i rok dokonania sprzeday, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury; 6) nazw (rodzaj) towaru lub usugi; 7) miar i ilo sprzedanych towarw lub zakres wykonanych usug; 8) cen jednostkow towaru lub usugi bez kwoty podatku (cen jednostkow netto); 9) warto towarw lub wykonanych usug, ktrych dotycz czynnoci, bez kwoty podatku (warto sprzeday netto); 10) stawki podatku; 11) sum wartoci obrotu towarw lub wykonanych usug z podziaem na poszczeglne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegajcych opodatkowaniu; 12) kwot podatku od sumy obrotu netto towarw (usug), z podziaem na kwoty dotyczce poszczeglnych stawek podatku; 13) kwot nalenoci ogem wraz z nalenym podatkiem. 2. Przez dat czynnoci, o ktrej mowa w ust. 1 pkt 5, rozumie si dat faktycznego wydania towaru lub wykonania usugi; w przypadku wykonania czynnoci, dla ktrej obowizek podatkowy powstaje na zasadach szczeglnych, przez dat czynnoci rozumie si dat powstania obowizku podatkowego.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

101

3. Podatnik moe okreli w fakturze rwnie kwoty podatku dotyczce obrotu poszczeglnych towarw i usug wykazanych w tej fakturze; w tym przypadku czna kwota podatku moe by ustalona w wyniku podsumowania jednostkowych kwot podatku. 4. Wyszczeglnienie w fakturze kwot podatku nie jest wymagane, jeeli warto sprzeday opodatkowanej dla danej stawki podatku wraz z podatkiem jest nisza od 7,38 z. Art. 345 1. Faktury nie musz zawiera danych dotyczcych numeru identyfikacji podatkowej nabywcy, jeeli s wystawiane na rzecz: 1) osb fizycznych nieprowadzcych dziaalnoci gospodarczej; 2) osb fizycznych prowadzcych dziaalno gospodarcz w formie indywidualnych gospodarstw rolnych; 3) nabywcw eksportowanych towarw; 4) uprawnionych przedstawicielstw dyplomatycznych i urzdw konsularnych oraz czonkw personelu tych przedstawicielstw i urzdw, a take innych osb zrwnanym z nimi na podstawie ustaw, umw lub zwyczajw midzynarodowych; 5) nabywcw, na ktrych rzecz dokonywana jest sprzeda: energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, usug telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usug komunalnych, o ktrych mowa w art. 116 i art. 125. 2. Faktury wewntrzne nie musz zawiera danych dotyczcych numeru identyfikacji podatkowej nabywcy w przypadku: 1) nieodpatnej dostawy towarw i nieodpatnego wiadczenia usug podlegajcych opodatkowaniu, o ktrych mowa w art. 48 i art. 62, jeeli brak jest konkretnego nabywcy towarw lub usug; 2) wewntrzwsplnotowego nabycia towarw; 3) dostawy towarw, dla ktrej podatnikiem jest ich nabywca; 4) wiadczenia usug, dla ktrego podatnikiem jest ich usugobiorca. 3. W wewntrzwsplnotowej dostawie towarw faktura VAT dokumentujca t dostaw powinna zawiera numer podatnika dokonujcego dostawy, o ktrym mowa w art. 32, oraz waciwy i wany numer identyfikacyjny dla transakcji wewntrzwsplnotowych, nadany przez pastwo czonkowskie waciwe dla nabywcy, zawierajcy dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartoci dodanej. 4. Przepisu ust. 3 nie stosuje si: 1) w przypadku, o ktrym mowa w art. 7 pkt 4 - w zakresie numeru identyfikacji podatkowej podatnika dokonujcego dostawy; 2) w przypadku, o ktrym mowa w art. 172 ust. 1 pkt. 1-2- w zakresie numeru, pod ktrym jest zidentyfikowany nabywca dla potrzeb podatku od wartoci dodanej. Art. 346 1. Faktury dokumentujce dostaw towarw lub wiadczenie usug zwolnionych od podatku, zawieraj rwnie: 1) symbol towaru lub usugi, okrelony w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisw o statystyce publicznej, jeeli ustawa lub przepisy wykonawcze do ustawy powouj ten symbol, lub 2) przepis ustawy albo aktu wydanego na podstawie ustawy, na podstawie ktrego podatnik stosuje zwolnienie od podatku, lub 3) przepis dyrektywy, ktry zwalnia od podatku t dostaw lub to wiadczenie. 2. Na danie nabywcy podatnik podatku akcyzowego, ktry nie zosta zwolniony od tego podatku, okrela w fakturze kwot podatku akcyzowego, zawart w wartoci towarw wykazanych w tej fakturze. 3. Faktury dokumentujce sprzeda paliw silnikowych benzynowych, oleju napdowego oraz gazu, wlewanych do baku samochodu i innych pojazdw samochodowych, zawieraj numer rejestracyjny tego samochodu. 4. Faktura stwierdzajca dokonanie wewntrzwsplnotowej dostawy nowych rodkw transportu, zawiera dodatkowo: 1) dat dopuszczenia nowego rodka transportu do uytku; 2) przebieg pojazdu - w przypadku pojazdw ldowych, o ktrych mowa w art. 3 pkt 19 lit. a; 3) liczb godzin roboczych uywania nowego rodka transportu - w przypadku jednostek pywajcych, o ktrych mowa w art. 3 pkt 19 lit. b; 4) liczb godzin roboczych uywania nowego rodka transportu - w przypadku statkw powietrznych, o ktrych mowa w art. 3 pkt 19 lit. c. 5. Faktura wystawiana w wewntrzwsplnotowej transakcji trjstronnej (procedura uproszczona) przez drugiego w kolejnoci podatnika, o ktrym mowa w art. 413 ust. 1 pkt 4 lit b i lit c powinna dodatkowo zawiera: 1) adnotacj: VAT: faktura UE uproszczona na mocy art. 413- 415 ustawy o podatku od towarw i usug lub VAT: faktura UE uproszczona na mocy art. 141 dyrektywy 2006/112/WE;

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

102

2) stwierdzenie, e podatek z tytuu dokonanej dostawy zostanie rozliczony przez ostatniego w kolejnoci podatnika podatku od wartoci dodanej; 3) numer identyfikacyjny stosowany na potrzeby podatku od wartoci dodanej przez ostatniego w kolejnoci podatnika. 6. Faktury wystawione przez przedstawiciela podatkowego zawieraj dodatkowo nazw, adres oraz numer identyfikacji podatkowej tego przedstawiciela. 7. Faktury wystawione przez organy egzekucyjne zawieraj dodatkowo: 1) nazw i adresy organw egzekucyjnych; 2) w miejscu okrelonym dla sprzedawcy - nazw i adres dunika; 3) i nazwisko lub czytelny podpis osoby uprawnionej do wystawienia faktury. Art. 347 1. Faktura stwierdzajca zapat nalenoci, ktra rodzi obowizek podatkowy, zawiera co najmniej: 1) imiona i nazwiska lub nazwy bd nazwy skrcone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; 2) numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy; 3) dat wystawienia i numer kolejny faktury; 4) kwot otrzymanej czci lub caoci nalenoci brutto, a w przypadku otrzymania kadej kolejnej czci nalenoci - rwnie daty i numery poprzednich faktur oraz sum kwot otrzymanych wczeniej czci nalenoci brutto; 5) stawk podatku; 6) kwot podatku, 7) dane dotyczce zamwienia lub umowy, w szczeglnoci: nazw (rodzaj) towaru lub usugi, cen netto, ilo zamwionych towarw, warto zamwionych towarw lub usug netto, stawki podatku, kwoty podatku oraz warto brutto zamwienia lub umowy; 8) dat otrzymania czci lub caoci nalenoci (przedpaty, zaliczki, zadatku, raty), jeli rni si od daty wystawienia faktury. 2. W przypadku, gdy faktury, o ktrych mowa w ust. 1, nie obejmuj caej ceny brutto, podatnik po wydaniu towaru lub wykonaniu usugi wystawia faktur kocow, w ktrej sum wartoci towarw (usug) pomniejsza o warto otrzymanych czci nalenoci, a kwot podatku pomniejsza o sum kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujcych otrzymanie czci nalenoci. 3. Faktura kocowa, o ktrej mowa w ust. 2, zawiera rwnie numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usugi. 4. Jeeli faktury, o ktrych mowa w ust. 1, obejmuj ca cen brutto towaru lub usugi, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usugi nie wystawia faktury kocowej. 5. Przepis ust. 1-4 stosuje si odpowiednio do faktur wystawionych w przypadku powstania obowizku podatkowego z tytuu upywu okresu rozliczeniowego lub za ktry powstaje patno. Art. 348 1. Nabywca towaru lub usugi, ktry otrzyma faktur zawierajc pomyki dotyczce jakiejkolwiek informacji wicej si zwaszcza z dostawc lub usugodawc lub nabywc lub oznaczeniem towaru lub usugi, z wyjtkiem pomyek w pozycjach faktury okrelonych w art. 344 ust. 1 pkt. 7-13, moe wystawi faktur nazwan not korygujc, z zastrzeeniem ust. 2. 2. Noty korygujcej nie wystawia si w przypadku, gdy na skutek bdu w treci faktury zmieni si nabywca towarw lub usug; w tym przypadku dostawca towarw lub usugodawca wystawia faktur korygujc. 3. Nota korygujca zawiera co najmniej: 1) numer kolejny; 2) dat jej wystawienia; 3) imiona i nazwiska albo nazwy bd nazwy skrcone wystawcy noty i wystawcy faktury albo faktury korygujcej oraz ich adresy i numery identyfikacji podatkowej; 4) oznaczenie "NOTA KORYGUJCA"; 5) dane zawarte w fakturze, ktrej dotyczy nota korygujca, okrelone w art. 344 ust. 1 pkt. 2-6; 6) wskazanie treci korygowanej informacji oraz treci prawidowej. 4. Nota korygujca jest przesyana wystawcy faktury, wraz z kopi. 5. Jeeli wystawca faktury akceptuje tre noty, potwierdza j podpisem osoby uprawnionej do wystawienia faktury. Art. 349 1. Faktura dokumentujca czynnoci, ktrych podstaw opodatkowania jest mara, zgodnie z art. 393 oraz art. 398, zawiera: 1) zamiast oznaczenia "FAKTURA VAT" - oznaczenie "FAKTURA VAT mara";

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

103

2) odesanie odpowiednio do: a) przepisw art. 393 lub art. 306 dyrektywy, b) przepisw art. 398 lub 313 dyrektywy; 3) dane okrelone w art. 344 ust. 1 pkt 1-7 i 13. 2. Faktura, o ktrej mowa w ust. 1, nie zawiera kwoty podatku. 3. W przypadku, o ktrym mowa art. 393-396, jeeli nabywc usugi turystyki jest podatnik, w wystawionej fakturze oprcz kwoty nalenoci ogem wraz z nalenym podatkiem wykazuje si odrbnie t cz kwoty nalenoci, do ktrej ma zastosowanie stawka 0%. Art. 350 1. Jeeli podatnik dokona dostawy towaru w opakowaniu zwrotnym, pobierajc lub okrelajc w umowie za to opakowanie kaucj, warto opakowania nie jest uwzgldniana w treci faktury dokumentujcej sprzeda. 2. Faktur dokumentujc kwot nalenoci z tytuu niezwrconych przez odbiorc opakowa, o ktrych mowa w ust. 1, podatnik wystawia nie pniej ni sidmego dnia po dniu, w ktrym umowa przewidywaa zwrot opakowa. 3. Jeeli w umowie nie okrelono daty zwrotu opakowa, faktur wystawia si nie pniej ni 60. dnia po dniu wydania opakowa. Art. 351 Podatnik wprowadzajcy sprzt przeznaczony dla gospodarstw domowych w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o zuytym sprzcie elektrycznym i elektronicznym (Dz. U. Nr 180 poz. 1495 ze zmianami), zamieszcza informacje dotyczce wysokoci kosztw gospodarowania odpadami stanowicych cz ceny sprztu w pozycji faktury waciwej dla okrelenia przedmiotu dostawy. Art. 352 1. Faktury handlowe nie zawieraj stawki i kwoty podatku oraz kwoty nalenoci wraz z podatkiem. 2. Faktury handlowe nie musz zawiera numeru identyfikacji podatkowej nabywcy, z zastrzeeniem ust. 3. 3. W przypadku wiadczenia usug podlegajcych wykazaniu w informacji podsumowujcej, o ktrych mowa w art. 369 ust. 1 pkt 4, faktura dokumentujca wykonanie tych czynnoci zawiera: 1) numer, pod ktrym nabywca usugi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartoci dodanej na terytorium pastwa czonkowskiego innym ni terytorium kraju; 2) adnotacj, e podatek rozlicza nabywca, lub 3) wskazanie waciwego przepisu ustawy lub dyrektywy, wskazujcego, e podatek rozlicza nabywca, lub 4) oznaczenie "odwrotne obcienie". ROZDZIA 6. FAKTURY UPROSZCZONE. Art. 353 1. Faktury uproszczone mog by wystawiane przez podatnikw dokonujcych dostawy towarw lub wiadczcych usugi, jeeli kwota nalena wynikajca z faktury nie przekracza 400,00 z, z zastrzeeniem ust. 2 i 3. 2. Przepisu ust. 1 nie stosuje si w przypadku: 1) czynnoci, ktrych miejsce wiadczenia znajduje si poza terytorium kraju; 2) dostawy towarw, dla ktrej podatnikiem jest ich nabywca; 3) wiadczenia usug, dla ktrego podatnikiem jest ich usugobiorca. 3. Przepisu ust. 1 nie stosuje si, jeeli faktur wystawia podmiot nieposiadajcy na terytorium kraju miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej lub staego miejsca prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, a w przypadku ich braku staego miejsca zamieszkania lub zwykego miejsca pobytu. Art. 354 1. Faktura uproszczona stwierdzajca dokonanie sprzeday powinna zawiera co najmniej: 1) dat wystawienia faktury; 2) imi i nazwisko lub nazw (nazw skrcon) dostawcy lub usugodawcy i jego adres; 3) numery identyfikacji podatkowej dostawcy lub usugodawcy; 4) nazw (rodzaj) towaru lub usugi; 5) kwot nalenego podatku. 2. Faktura uproszczona korygujca oprcz danych, o ktrych mowa w ust. 1, dodatkowo zawiera dane zawarte w fakturze uproszczonej korygowanej:
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

104

1) numer kolejny i dat wystawienia faktury; 2) informacj o danych, ktre ulegaj zmianie. ROZDZIA 7. FAKTURY VAT-RR. Art. 355 Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywajcy produkty rolne od rolnika ryczatowego wystawia w dwch egzemplarzach faktur dokumentujc nabycie tych produktw; jeden egzemplarz faktury jest przekazywany dostawcy. Art. 356 1. Faktura dokumentujca nabycie produktw rolnych zawiera co najmniej: 1) oznaczenie "Faktura VAT RR"; 2) imi i nazwisko lub nazw albo nazw skrcon dostawcy i nabywcy oraz ich adresy; 3) numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy; 4) numer dowodu osobistego dostawcy lub innego dokumentu stwierdzajcego jego tosamo, dat wydania tego dokumentu i nazw organu, ktry wyda dokument, jeeli rolnik ryczatowy dokonujcy dostawy produktw rolnych jest osob fizyczn; 5) dat dokonania nabycia oraz dat wystawienia i numer kolejny faktury; 6) nazwy nabytych produktw rolnych; 7) jednostk miary i ilo nabytych produktw rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy lub jakoci tych produktw; 8) cen jednostkow nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczatowanego zwrotu podatku; 9) warto nabytych produktw rolnych bez kwoty zryczatowanego zwrotu podatku; 10) stawk zryczatowanego zwrotu podatku; 11) kwot zryczatowanego zwrotu podatku od wartoci nabytych produktw rolnych; 12) warto nabytych produktw rolnych wraz z kwot zryczatowanego zwrotu podatku; 13) kwot nalenoci ogem wraz z kwot zryczatowanego zwrotu podatku, wyraon cyfrowo i sownie; 14) czytelne podpisy osb uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osb. 2. Faktura VAT RR zawiera rwnie owiadczenie dostawcy produktw rolnych w brzmieniu: "Owiadczam, e jestem rolnikiem ryczatowym zwolnionym od podatku od towarw i usug na podstawie art. 202 ustawy o podatku od towarw i usug.". Art. 357 1. W przypadku umw kontraktacji lub innych umw o podobnym charakterze owiadczenie, o ktrym mowa w art. 356 ust. 2, moe by zoone tylko raz w okresie obowizywania umowy. 2. Owiadczenie sporzdzane jest jako osobny dokument. Dokument ten powinien zawiera elementy, o ktrych mowa w art. 356 ust. 1 pkt. 2-4, oraz: 1) dat zawarcia i okrelenie przedmiotu umowy; 2) dat sporzdzenia tego dokumentu; 3) czytelny podpis skadajcego owiadczenie. 3. Owiadczenie sporzdzane jest w dwch egzemplarzach. Jeden egzemplarz jest przekazywany nabywcy. 4. W przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku okrelonego w art. 202 skadajcy owiadczenie informuje o tym fakcie niezwocznie nabywc. Art. 358 1. Minister waciwy do spraw finansw publicznych, w drodze rozporzdzenia: 1) moe okreli dodatkowe szczegowe zasady wystawiania faktur oraz inne dane ktre musz zawiera faktury; 2) moe okreli wzory faktur dla wszystkich lub niektrych rodzajw czynnoci; 3) moe okreli przypadki, w ktrych faktury mog by wystawiane przez inne podmioty ni wymienione w ustawie, oraz szczegowe zasady i warunki wystawiania faktur w takich przypadkach. 2. Minister waciwy do spraw finansw publicznych przy wydawaniu rozporzdze, o ktrych mowa w ust. 1, uwzgldnia: 1) konieczno zapewnienia odpowiedniego dokumentowania dostawy towarw lub wiadczenia usug i identyfikacji czynnoci dokonanych przez grupy podatnikw; 2) potrzeb zapewnienia kontroli prawidowoci rozliczania podatku; 3) stosowane techniki rozlicze;
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

105

4) specyfik niektrych rodzajw dziaalnoci zwizan z liczb lub rodzajem wykonywanych czynnoci. 3. Minister waciwy do spraw finansw publicznych w porozumieniu z ministrem waciwym do spraw informatyzacji moe okreli, w drodze rozporzdzenia, dodatkowe warunki wystawiania oraz przesyania faktur w formie elektronicznej, uwzgldniajc: 1) konieczno odpowiedniego dokumentowania sprzeday i identyfikacji czynnoci dokonanych przez grupy podatnikw; 2) potrzeb zapewnienia kontroli prawidowoci rozliczania podatku; 3) konieczno zapewnienia jednoznacznej identyfikacji wystawcy faktury oraz konieczno zapewnienia bezpieczestwa, wiarygodnoci, niezaprzeczalnoci i nienaruszalnoci wystawianym i przesyanym fakturom; 4) stosowane techniki w zakresie wystawiania i przesyania dokumentw w formie elektronicznej i kodowania danych w tych dokumentach. 4. Minister waciwy do spraw finansw publicznych, w porozumieniu z ministrem waciwym do spraw informatyzacji, moe okreli, w drodze rozporzdzenia, zasady przechowywania oraz tryb udostpniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej faktur przesyanych drog elektroniczn, uwzgldniajc przepisy prawa Unii Europejskich, potrzeb zapewnienia kontroli prawidowoci rozliczania podatku oraz stosowane techniki w zakresie przesyania danych w formie elektronicznej i kodowania tych danych. ROZDZIA 8. PRZECHOWYWANIE DOKUMENTW. Art. 359 1. Podatnicy podatku, obowizani do przekazywania dokumentw na podstawie art. 326 ust 2 i 3 informuj waciwy organ podatkowy o miejscu ich przechowywania. 2. Dokumenty, o ktrych mowa w ust. 1, podatnik przechowuje w podziale na okresy rozliczeniowe, w dowolny sposb zapewniajcy ich atwe odszukanie oraz w sposb umoliwiajcy na danie waciwych organw bezzwoczne udostpnienie im danych dokumentw. 3. Faktury elektroniczne udostpniane s organowi podatkowemu i organowi kontroli skarbowej w trybie umoliwiajcym tym organom bezzwoczny ich pobr i przetwarzanie danych w nich zawartych. W przypadku faktur elektronicznych przechowywanych poza terytorium kraju podatnik obowizany jest zapewni organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej dostp on-line do tych faktur za pomoc rodkw elektronicznych. 4. Podatnik zapewnia w okresie przechowywania dokumentw, o ktrych mowa w ust. 1, autentyczno pochodzenia, czytelno i integralno treci. Art. 360 1. Dokumenty dotyczce towarw i usug zaliczanych do rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych, a take gruntw i praw wieczystego uytkowania gruntw, podlegajcych korekcie podatku naliczonego w okresie duszym ni 1 rok, przechowywane s do koca okresu korekty. 2. Rolnik ryczatowy jest obowizany przechowywa oryginay faktur VAT RR oraz kopie owiadcze, o ktrych mowa w 357, przez okres 5 lat, liczc od koca roku, w ktrym wystawiono faktur. ROZDZIA 9. DEKLARACJE. Art. 361 1. Podatnicy podatku s obowizani skada we waciwym organie podatkowym deklaracje podatkowe za okresy miesiczne w terminie do 25. dnia miesica nastpujcego po kadym kolejnym miesicu, z zastrzeeniem ust. 2-6, art. 363-365. 2. Podatnicy, o ktrych mowa w ust. 1, mog skada deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesica nastpujcego po kadym kolejnym kwartale, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu waciwego organu podatkowego, najpniej do 25. dnia drugiego miesica kwartau, za ktry bdzie po raz pierwszy zoona kwartalna deklaracja podatkowa. Podatnik rozpoczynajcy w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynnoci podlegajcych opodatkowaniu dokonuje zawiadomienia, o ktrym mowa w zdaniu pierwszym, w terminie do 25. dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym rozpocz wykonywanie tych czynnoci. 3. Podatnicy, o ktrych mowa w ust. 2, mog ponownie skada deklaracje podatkowe za okresy miesiczne, nie wczeniej jednak ni po upywie 4 kwartaw, za ktre skadali deklaracje kwartalne, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu waciwego organu podatkowego w terminie do dnia zoenia deklaracji
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

106

podatkowej za pierwszy miesiczny okres rozliczeniowy, jednak nie pniej ni z dniem upywu terminu zoenia tej deklaracji. 4. Podatnicy okreleni w ust 2, niebdcy maymi podatnikami, obowizani s do zapaty zaliczki za pierwszy i drugi miesic kwartau, za ktry skadaj deklaracje zgodnie z ust. 2. 5. Deklaracje za okresy kwartalne skadaj rwnie mali podatnicy, ktrzy wybrali metod kasow zgodnie z art. 132. 6. Podatnicy, okreleni w ust. 5, ktrzy utracili prawo do stosowania metody kasowej lub zrezygnowali z tej metody, skadaj deklaracje podatkowe za okresy miesiczne poczwszy od rozliczenia za miesic nastpujcy po kwartale, w ktrym nastpio przekroczenie kwot powodujce utrat prawa do rozliczania si metod kasow. Przepis ust. 2 zdanie pierwsze stosuje si odpowiednio. Art. 362 Deklaracja podatkowa, zawiera w szczeglnoci nastpujce dane: 1) nazw lub imi i nazwisko podmiotu skadajcego deklaracj oraz jego numer identyfikacji podatkowej i podstawowe dane rejestracyjne; 2) czn warto podstawy opodatkowania i kwot podatku nalenego; 3) czn warto obrotu zwolnionego od podatku z tytuu dostaw towarw oraz wiadczenia usug na terytorium kraju; 4) czn warto dostaw towarw oraz wiadczenia usug poza terytorium kraju; 5) czna warto wewntrzwsplnotowych naby towarw i kwot podatku nalenego z tego tytuu; 6) czn warto importu usug, w tym nabycie od podatnikw podatku od wartoci dodanej usug, czn warto dostaw towarw, dla ktrych podatnikiem jest nabywca, zgodnie z art. 101; 7) kwot podatku nalenego od wewntrzwsplnotowego nabycia rodkw transportu, podlegajc wpacie w terminie, o ktrym mowa w art. 390; 8) czn warto nabytych towarw i usug netto oraz podatku naliczonego od tych naby; 9) kwot nadwyki z poprzedniej deklaracji; 10) wysoko zobowizania podatkowego lub zwrotu rnicy podatku; 11) wszystkie inne informacje potrzebne do obliczenia kwoty podatku nalenego oraz kwoty podatku naliczonego. Art. 363 1. Zwalnia si z obowizku skadania deklaracji podatnikw podatku: 1) zwolnionych na podstawie art. 13 i art. 14, ktrzy w okresie rozliczeniowym niewykonywali innych czynnoci opodatkowanych; 2) dokonujcych w okresie rozliczeniowym wycznie dostawy towarw lub wiadczenia usug zwolnionych na podstawie ustawy lub przepisw wydanych na jej podstawie; 3) bdcych rolnikami ryczatowymi, wykonujcych wycznie dostaw towarw pochodzcych z ich wasnej produkcji, oraz wiadczcych usugi zwolnione od podatku, o ktrych mowa w zaczniku nr 4; 4) ktrzy zawiesili wykonywanie dziaalnoci gospodarczej, na podstawie przepisw o dziaalnoci gospodarczej, wycznie za pene okresy rozliczeniowe, ktrych to zawieszenie w caoci dotyczy. 2. Przepis ust. 1 pkt 1-3 stosuje si rwnie do podatnikw podatku, ktrzy obok czynnoci wymienionych w tych przepisach, dokonali w okresie rozliczeniowym importu towarw oraz wewntrzwsplnotowego nabycia towarw zwolnionego od podatku. 3. Przepis ust. 1 nie stosuje si do podatnikw: 1) obowizanych skorygowa podatek naliczony zgodnie z art. 297-314; 2) ktrym przysuguje zwrot rnicy podatku lub zwrot podatku naliczonego za dany okres rozliczeniowy; 3) obowizanych wykaza podatek naleny w danym okresie rozliczeniowym z tytuu czynnoci wykonywanych w poprzednich okresach rozliczeniowych; 4) obowizanych skorygowa, w danym okresie rozliczeniowym, deklaracje podatkowe skadane za poprzednie okresy rozliczeniowe. Art. 364 1. Podatnicy, o ktrych mowa w art. 7 pkt 4, skadaj we waciwym organie podatkowym deklaracje podatkowe w terminie do ostatniego dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym powsta obowizek podatkowy. 2. Jeeli podatnik dokonuje wycznie wewntrzwsplnotowych naby nowych rodkw transportu, deklaracja podatkowa dotyczca tych czynnoci skadana jest w terminie 14 dni od dnia powstania obowizku podatkowego z tego tytuu.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

107

Art. 365 1. Podatnicy, o ktrych mowa w art. 363 ust. 1 pkt 1, obowizani s skada we waciwym organie podatkowym informacj roczn za rok podatkowy w terminie do 30. dnia miesica nastpujcego po roku podatkowym. 2. Informacja roczna zawiera w szczeglnoci dane dotyczce: 1) wartoci sprzeday zwolnionej od podatku; 2) podstawowych rodzajw czynnoci bdcych przedmiotem opodatkowania w tym okresie, ktrych warto stanowi co najmniej 80% podstawy opodatkowania w roku podatkowym; 3) owiadczenie o braku wykonywania czynnoci opodatkowanych oraz dostawy towarw i wiadczenia usug poza terytorium kraju. 3. Podatnicy podatku, o ktrych mowa w art. 363 ust. 1 pkt. 2, obowizani s skada we waciwym organie podatkowym informacj kwartaln w terminie do 30. dnia miesica po kadym kwartale, w ktrym wykonywali czynnoci zwolnione od podatku. 4. Informacja kwartalna zwiera w szczeglnoci nastpujce dane: 1) warto sprzeday zwolnionej od podatku; 2) rodzaje czynnoci bdce przedmiotem opodatkowania; 3) owiadczenie o braku wykonywania czynnoci opodatkowanych oraz dostawy towarw i wiadczenia usug poza terytorium kraju. 5. Przepisy art. 363 ust. 2 i 3 stosuje si odpowiednio. 6. Do informacji rocznych i informacji kwartalnych stosuje si przepisy o deklaracjach podatkowych. Art. 366 Podatnicy podatku, o ktrych mowa w art. 53, skadaj deklaracje importow we waciwym organie podatkowym w tytuu importu towarw w terminie do 16. dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym powsta obowizek podatkowy z tytuu importu towarw, nie pniej jednak ni przed zoeniem deklaracji podatkowej. W przypadku gdy towary powinny by przedstawiane lub udostpniane do kontroli tylko w jednym urzdzie celnym, podatnik moe zoy deklaracj importow zbiorcz za okres miesiczny. Art. 367 1. Patnicy, o ktrych mowa w art. 18, s obowizani skada deklaracje podatkowe za okresy miesiczne o dostawach dokonanych w trybie egzekucji rzeczy ruchomych lub sprzeday praw majtkowych bdcych wasnoci podatnika podatku lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowizujcych przepisw, z wyczeniem dostaw nieruchomoci. 2. Deklaracje, o ktrych mowa w ust. 1, skada si w terminie do 25 dnia miesica nastpujcego po kadym miesicu kalendarzowym waciwemu organowi podatkowemu dla podatnika. 3. Deklaracja, o ktrej mowa w ust. 1, powinna zawiera nastpujce dane: 1) nazw lub imi i nazwisko podmiotu skadajcego deklaracj oraz jego numer identyfikacji podatkowej i podstawowe dane rejestracyjne; 2) nazw lub imi i nazwisko podatnika oraz jego numer identyfikacji podatkowej i podstawowe dane rejestracyjne; 3) okrelenie przedmiotu sprzeday; 4) warto obrotu i podatku nalenego z tytuu dokonanej czynnoci; 5) czn warto obrotu i podatku nalenego z tytuu dokonanych czynnoci. Art. 368 1. Minister waciwy do spraw finansw publicznych okreli, w drodze rozporzdzenia, wzory deklaracji podatkowych, o ktrych mowa w art. 361 ust. 1-3, art. 364 art. 366 oraz informacji rocznych i informacji kwartalnych, o ktrych mowa w art. 365, wraz z objanieniami co do sposobu prawidowego ich wypenienia oraz terminu i miejsca ich skadania, w celu umoliwienia rozliczenia podatku. 2. Minister waciwy do spraw finansw publicznych okreli, w drodze rozporzdzenia, wzr deklaracji importowej, wraz z objanieniami co do sposobu jej wypenienia, miejsce i sposb skadania deklaracji importowej oraz waciwo miejscow waciwego organu podatkowego, o ktrym mowa w ust. 1, uwzgldniajc: 1) zakres zada wykonywanych przez waciwy organ podatkowy; 2) specyfik pojedynczych pozwole; 3) potrzeb zapewnienia kontroli prawidowoci rozliczania podatku.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

108

ROZDZIA 10. INFORMACJE PODSUMOWUJCE. Art. 369 1. Podatnicy podatku, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, s obowizani skada we waciwym organie podatkowym informacje podsumowujce o nastpujcych czynnociach: 1) wewntrzwsplnotowych dostawach towarw na rzecz podatnikw podatku od wartoci dodanej lub osb prawnych niebdcych podatnikami podatku od wartoci dodanej, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartoci dodanej; 2) wewntrzwsplnotowych nabyciach towarw od podatnikw podatku od wartoci dodanej, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartoci dodanej; 3) dostawach towarw zgodnie z art. 413-415, na rzecz podatnikw podatku od wartoci dodanej lub osb prawnych niebdcych podatnikami podatku od wartoci dodanej, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartoci dodanej; 4) usugach, ktrych mowa w art. 101, wiadczonych na rzecz podatnikw podatku od wartoci dodanej lub osb prawnych niebdcych podatnikami podatku od wartoci dodanej, zidentyfikowanymi na potrzeby podatku od wartoci dodanej. 2. Przepis ust. 1 pkt 2 stosuje si rwnie do osb prawnych bdcych podatnikami w rozumieniu art. 6 ust. 5, zarejestrowanymi jako podatnicy VAT UE. 3. Przepis ust. 1 pkt 4 nie dotyczy usug, ktre s zwolnione od podatku od wartoci dodanej lub opodatkowanych stawk 0% tego podatku w pastwie usugobiorcy. 4. W przypadku stwierdzenia jakichkolwiek bdw w zoonych informacjach podsumowujcych podmiot, ktry zoy informacj podsumowujc, jest obowizany zoy niezwocznie korekt bdnej informacji podsumowujcej. Art. 370 1. Podatnicy podatku obowizani s, z zastrzeeniem ust. 2 i 3, skada informacje podsumowujce za okresy miesiczne, w terminie do 25. dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym: 1) powsta obowizek podatkowy z tytuu czynnoci, o ktrych mowa w art. 369 ust. 1 pkt. 1-3; 2) miaa miejsce czynno, o ktrej mowa w art. 369 ust. 1 pkt 4, udokumentowana zgodnie z art. 107. 2. Podatnicy podatku mog skada informacje podsumowujce za okresy kwartalne z tytuu czynnoci, o ktrych mowa w art. 369 ust. 2, gdy dotycz one: 1) czynnoci, o ktrych mowa w art. 369 ust. 1 pkt 1 i 3, jeeli cakowita warto tych czynnoci, bez podatku od wartoci dodanej, nie przekracza w danym kwartale i w adnym z czterech poprzednich kwartaw kwoty 150.000 z; 2) czynnoci, o ktrych mowa w art. 369 ust. 1 pkt 2, jeeli cakowita warto tych czynnoci, bez podatku, nie przekracza w danym kwartale 50.000 z; 3) czynnoci, o ktrych mowa w art. 369 ust. 1 pkt 4. 3. Podatnicy podatku skadajcy informacje podsumowujce za okresy kwartalne, u ktrych: 1) cakowita warto czynnoci, o ktrych mowa w art. 369 ust. 1 pkt 1 i 3, bez podatku od wartoci dodanej, przekroczya w danym kwartale kwot 150.000 z, lub 2) cakowita warto czynnoci, o ktrych mowa w art. 369 ust. 1 pkt 2, bez podatku, przekroczya w danym kwartale kwot 50.000 z - s obowizani do skadania informacji podsumowujcych za okresy miesiczne, z uwzgldnieniem ust. 4. 4. W przypadku, o ktrym mowa w ust. 3, informacje podsumowujce za poszczeglne miesice, ktre upyny od rozpoczcia danego kwartau, s skadane w terminie do 25. dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym przekroczono odpowiednio kwot 150.000 z lub 50.000 z, z tym e jeeli przekroczenie kwoty nastpio w trzecim miesicu kwartau, skadana jest jedna informacja podsumowujca za ten kwarta. Art. 371 1. Informacja podsumowujca zawiera nastpujce dane: 1) nazw lub imi i nazwisko podatnika skadajcego informacj podsumowujc oraz jego numer identyfikacji podatkowej podany w potwierdzeniu dokonanym przez waciwy organ podatkowy, zgodnie z art. 30, ktry zastosowa dla czynnoci, o ktrych mowa w art. 369 ust. 1; 2) waciwy i wany numer identyfikacyjny dla transakcji wewntrzwsplnotowych nadany przez pastwo czonkowskie waciwe dla podatnika podatku od wartoci dodanej lub osoby prawnej niebdcej takim podatnikiem, nabywajcych towary lub usugi, zawierajcy dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartoci dodanej; 3) waciwy i wany numer identyfikacyjny dla czynnoci wewntrzwsplnotowych nadany przez pastwo czonkowskie waciwe dla podatnika podatku od wartoci dodanej dokonujcego dostawy towarw,

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

109

zawierajcy dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartoci dodanej - w przypadku, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 2; 4) czn warto wewntrzwsplnotowego nabycia towarw, czn warto wewntrzwsplnotowej dostawy towarw, w tym rwnie czn warto dostawy towarw, o ktrej mowa w art. 369 ust. 1 pkt 3, czn warto wiadczonych usug, o ktrych mowa w art. 369 ust. 1 pkt 4 - w odniesieniu do poszczeglnych kontrahentw. 2. W przypadku czynnoci, o ktrej mowa w art. 413-415, informacja podsumowujca powinna dodatkowo zawiera adnotacj, e nabycie i dostawa zostay dokonane w ramach wewntrzwsplnotowych transakcji trjstronnych. Art. 372 Minister waciwy do spraw finansw publicznych okreli, w drodze rozporzdzenia, wzr informacji podsumowujcej wraz z objanieniami co do sposobu jej wypenienia, terminu i miejsca skadania oraz wzr korekty informacji podsumowujcej wraz z objanieniami co do sposobu jej wypenienia, uwzgldniajc specyfik wykonywania niektrych czynnoci oraz przepisy Unii Europejskiej. ROZDZIA 11. EWIDENCJE PODATKOWE. Art. 373 1. Podatnicy podatku, obowizani do skadania deklaracji podatkowych, prowadz ewidencj podatkow zawierajc dane niezbdne do prawidowego sporzdzenia deklaracji, a w szczeglnoci: 1) podstawy opodatkowania; 2) warto czynnoci bdcych dostaw towarw lub wiadczeniem usug wykonanych poza terytorium kraju; 3) podatku nalenego; 4) podatku naliczonego, w tym obniajcego kwot podatku nalenego; 5) zobowizania podatkowego lub zwrotu rnicy podatku; 6) kwoty okrelone w art. 297-314. 2. Przepisu ust. 1 nie stosuje si do rolnikw ryczatowych, o ktrych mowa w art. 363 ust. 1 pkt 3. Art. 374 1. Podatnicy podatku, o ktrych mowa w art. 363 ust. 1 pkt 1, obowizani s prowadzi ewidencj sprzeday za dany dzie, nie pniej jednak ni przed dokonaniem sprzeday w dniu nastpnym. Ewidencja sprzeday obejmuje odrbnie dostaw towarw oraz wiadczenie usug zwolnione od podatku na podstawie ustawy lub przepisw wydanych na jej podstawie. 2. W przypadku, gdy podatnik nie prowadzi ewidencji, o ktrej mowa w ust. 1, albo prowadzi j w sposb nierzetelny, a na podstawie dokumentacji nie jest moliwe ustalenie wartoci sprzeday, waciwy organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej okreli, w drodze oszacowania, warto sprzeday opodatkowanej i ustali od niej kwot podatku nalenego. 3. Jeeli nie mona okreli przedmiotu opodatkowania lub w informacji rocznej, o ktrej mowa w art. 365 ust. 1 i 2, podano informacje niezgodne z prawd, kwot podatku nalenego ustala si przy zastosowaniu stawki w wysokoci 23 %. 4. Przepisy ust. 3 stosuje si rwnie w przypadku braku zoenia informacji rocznej. Art. 375 1. Jeeli podatnik wykonujcy wycznie czynnoci zwolnione od podatku na podstawie art. 363 ust. 1 pkt 2, ktry nie jest obowizany do skadania deklaracji podatkowej, wykona czynno opodatkowan i nie zapaci z tego tytuu zobowizania podatkowego, a na podstawie dokumentacji nie jest moliwe ustalenie wartoci tej czynnoci, waciwy organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej okreli, w drodze oszacowania, warto opodatkowanej czynnoci i ustali od niej kwot podatku nalenego. 2. Jeeli nie mona okreli przedmiotu opodatkowania lub w informacji kwartalnej, o ktrej mowa w art. 365 ust. 3 i 4, podano informacje niezgodne z prawd, kwot podatku ustala si przy zastosowaniu stawki w wysokoci 23%. 3. Przepisy ust. 2 stosuje si rwnie w przypadku braku zoenia informacji kwartalnej. Art. 376 1. W przypadku, o ktrym mowa w art. 46, podatnik prowadzi ewidencj przemieszczanych towarw zawierajc w szczeglnoci dat ich przemieszczenia na terytorium kraju oraz dane pozwalajce na identyfikacj towarw.
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

110

2. Podatnicy podatku, o ktrych mowa w art. 59 ust. 1 pkt 4, prowadz ewidencj, na podstawie ktrej mona okreli warto nabywanych przez nich towarw z innych pastw czonkowskich; prowadzenie ewidencji musi zapewni wskazanie dnia, w ktrym warto nabywanych przez te podmioty towarw z innych pastw czonkowskich przekroczy kwot 50.000 z. W ewidencji podatnik obowizany jest wyodrbni warto nowych rodkw transportu oraz wyrobw akcyzowych. 3. W przypadku, o ktrym mowa w art. 60 ust. 1-3, podatnik prowadzi ewidencj zawierajc w szczeglnoci dat otrzymania towarw, dane pozwalajce na ich identyfikacj oraz dat wydania towaru po wykonaniu usugi przez podatnika. ROZDZIA 12. OBOWIZEK STOSOWANIA KAS REJESTRUJCYCH. Art. 377 1. Podatnicy podatku dokonujcy sprzeday na rzecz osb fizycznych nieprowadzcych dziaalnoci gospodarczej oraz rolnikw ryczatowych s obowizani prowadzi ewidencj obrotu i kwot podatku nalenego przy zastosowaniu kas rejestrujcych. 2. W przypadku stwierdzenia, e podatnik narusza obowizek okrelony w ust. 1, waciwy organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej ustala za okres do momentu rozpoczcia prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku nalenego przy zastosowaniu kas rejestrujcych, dodatkowe zobowizanie podatkowe w wysokoci odpowiadajcej 30 % kwoty podatku naliczonego wykazanej przez podatnika w deklaracji za okres rozliczeniowy, w ktrym powsta obowizek ewidencjonowania obrotu i podatku nalenego przy zastosowaniu kas rejestrujcych. W stosunku do osb fizycznych, ktre za ten sam czyn ponosz odpowiedzialno za wykroczenie skarbowe albo za przestpstwo skarbowe, dodatkowego zobowizania podatkowego nie ustala si. 3. Jeeli z przyczyn niezalenych od podatnika nie moe by prowadzona ewidencja obrotu i kwot podatku nalenego przy zastosowaniu kas rejestrujcych, podatnik podatku jest obowizany ewidencjonowa obroty i kwoty podatku nalenego przy zastosowaniu rezerwowej kasy rejestrujcej. Jeeli ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku nalenego przy zastosowaniu rezerwowej kasy rejestrujcej jest niemoliwe, podatnik nie moe dokonywa sprzeday. Art. 378 1. Podatnicy prowadzcy ewidencj obrotu i kwot podatku nalenego przy zastosowaniu kas rejestrujcych s obowizani: 1) dokonywa wydruku paragonu fiskalnego z kadej sprzeday oraz wydawa orygina wydrukowanego dokumentu nabywcy; 2) dokonywa niezwocznego zgoszenia waciwemu podmiotowi prowadzcemu serwis kas rejestrujcych kadej nieprawidowoci w pracy kasy; 3) udostpnia kasy rejestrujce do kontroli stanu ich nienaruszalnoci i prawidowoci pracy na kade danie waciwych organw; 4) zgasza kasy rejestrujce do obowizkowego przegldu technicznego waciwemu podmiotowi prowadzcemu serwis kas rejestrujcych; 5) uywa kas rejestrujcych zgodnie z warunkami okrelonymi w przepisach wydanych na podstawie art. 382 pkt 1; 6) przechowywa kopie dokumentw kasowych przez okres wymagany w art. 112, zgodnie z warunkami okrelonymi w ustawie z dnia 29 wrzenia 1994 r. o rachunkowoci (Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223, Nr 157, poz. 1241 i Nr 165, poz. 1316 oraz z 2010 r. Nr 47, poz. 278); 7) stosowa kasy rejestrujce wycznie do prowadzenia ewidencji wasnej sprzeday, z zastrzeeniem ust. 2; 8) dokonywa wydruku emitowanych przez kas rejestrujc dokumentw i ich kopii na noniku papierowym; 9) prowadzi i przechowywa dokumentacj o przebiegu eksploatacji kasy rejestrujcej, z uwzgldnieniem przepisw wydanych na podstawie art. 382 i art. 384 pkt 1; 10) dokona zgoszenia kasy rejestrujcej do waciwego organu podatkowego w celu otrzymania numeru ewidencyjnego kasy; 11) podda obowizkowemu przegldowi technicznemu kasy rejestrujce, ktre zostay przez podatnika utracone, a nastpnie odzyskane, przed ich ponownym zastosowaniem do prowadzenia ewidencji. 2. Podatnicy prowadzcy ewidencj przy zastosowaniu kas rejestrujcych, u ktrych podstaw opodatkowania jest kwota prowizji lub inna posta wynagrodzenia za wykonywane usugi w ramach umowy agencyjnej, zlecenia, porednictwa lub innych umw o podobnym charakterze albo mara, ewidencjonuj na potrzeby

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

111

obliczenia osiganego przez nich obrotu oraz kwot podatku nalenego ca warto sprzeday wasnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatnikw. 3. Podatnicy mog stosowa do ewidencji obrotu i kwot podatku nalenego wycznie kasy rejestrujce, ktre nabyli w okresie, kiedy kasy te byy objte potwierdzeniem Prezesa Gwnego Urzdu Miar, o ktrym mowa w art. 380 ust. 2 - z uwzgldnieniem ust. 4. 4. W przypadku gdy dla danego rodzaju czynnoci, zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 382 pkt 1, s przewidziane kasy rejestrujce o zastosowaniu specjalnym, podatnik jest obowizany stosowa te kasy. Art. 379 1. Podatnicy, ktrzy rozpoczn ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku nalenego w obowizujcych terminach, mog odliczy od tego podatku kwot wydatkowan na zakup kadej z kas rejestrujcych zgoszonych na dzie rozpoczcia (powstania obowizku) ewidencjonowania w wysokoci 90 % jej ceny zakupu (bez podatku), nie wicej jednak ni 700 z. 2. W przypadku gdy podatnik rozpocz ewidencjonowanie obrotu w obowizujcych terminach i wykonuje wycznie czynnoci zwolnione od podatku lub jest podatnikiem zwolnionym od podatku na podstawie art. 13 i art. 14, waciwy organ podatkowy dokonuje zwrotu kwoty okrelonej w ust. 1 na rachunek bankowy podatnika w banku majcym siedzib na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spdzielczej kasie oszczdnociowo-kredytowej, ktrej jest czonkiem, w terminie do 25. dnia od daty zoenia wniosku przez podatnika. 3. Odliczenia kwoty lub jej zwrotu mona dokona pod warunkiem: 1) zoenia przez podatnika do waciwego organu podatkowego, przed terminem rozpoczcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku nalenego, pisemnego zgoszenia o liczbie kas rejestrujcych i miejscu (adresie) ich uywania, ktre podatnik zamierza stosowa do tego ewidencjonowania; 2) rozpoczcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku nalenego nie pniej ni w obowizujcych terminach, przy uyciu kas rejestrujcych nabytych w okresie, kiedy kasy te byy objte wanym potwierdzeniem ministra waciwego do spraw finansw publicznych; 3) posiadania przez podatnika dowodu zapaty caej nalenoci za kas rejestrujc. 4. W przypadku podatnikw, ktrzy zamierzaj stosowa do ewidencjonowania obrotu i kwot podatku nalenego jedn kas rejestrujc, zgoszenie, o ktrym mowa w ust. 3 pkt 1, moe by dokonane na formularzu zgoszenia o miejscu instalacji kasy rejestrujcej, zgodnie z przepisami dotyczcymi kryteriw i warunkw technicznych, ktrym musz odpowiada kasy rejestrujce, oraz warunkw ich stosowania, jeeli zgoszenie to zostao zoone przed terminem obowizkowego rozpoczcia ewidencjonowania tych kwot. 5. Odliczenie moe by dokonane w deklaracji podatkowej dla podatku od towarw i usug za okres rozliczeniowy, w ktrym rozpoczto ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku nalenego, lub za okresy nastpujce po tym okresie rozliczeniowym. 6. Kwota odliczenia w danym okresie rozliczeniowym nie moe by wysza od kwoty rnicy midzy kwot podatku nalenego a podatkiem naliczonym. 7. W przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest wiksza albo rwna kwocie podatku nalenego w danym okresie rozliczeniowym, podatnik moe otrzyma zwrot kwoty wydatkowanej na zakup kas rejestrujcych, z tym e w danym okresie rozliczeniowym kwota zwrotu nie moe przekroczy rwnowartoci: 1) 25 % kwoty odpowiadajcej 90 % jej ceny zakupu (bez podatku), nie wicej jednak ni 175 z - jeeli podatnik skada deklaracje za okresy miesiczne, lub 2) 50 % kwoty odpowiadajcej 90 % jej ceny zakupu (bez podatku), nie wicej jednak ni 350 z - jeeli podatnik skada deklaracje za okresy kwartalne. 8. W przypadku podatnikw rozliczajcych si w formie ryczatu, o ktrym mowa w art. 397, kwota odliczenia za dany okres rozliczeniowy nie moe przekracza kwoty, ktra powinna podlega wpacie do waciwego organu podatkowego. 9. W przypadku podatnikw, o ktrych mowa w ust. 2, zwrot kwoty, o ktrej mowa w ust. 1, jest dokonywany na wniosek podatnika skadany do waciwego organu podatkowego. 10. Wniosek powinien zawiera: imi i nazwisko lub nazw podatnika, jego dane adresowe oraz numer identyfikacji podatkowej, a w przypadku podatnikw wiadczcych usugi przewozw osb i adunkw takswkami osobowymi i bagaowymi - dodatkowo informacj o numerze licencji na wykonywanie transportu drogowego takswk oraz numerze rejestracyjnym i bocznym takswki, w ktrej zainstalowano kas rejestrujc. 11. Do wniosku, o ktrym mowa w ust. 9, naley doczy: 1) dane okrelajce imi i nazwisko albo nazw podmiotu prowadzcego serwis kas, ktry dokona fiskalizacji kasy rejestrujcej; 2) orygina faktury potwierdzajcej zakup kasy rejestrujcej wraz z dowodem zapaty caej nalenoci za kas rejestrujc;

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

112

3) informacje o numerze rachunku bankowego podatnika lub jego rachunku w spdzielczej kasie oszczdnociowo-kredytowej, ktrej jest czonkiem, na ktry naley dokona zwrotu; 4) fotokopi wiadectwa przeprowadzonej legalizacji ponownej taksometru wsppracujcego z kas o zastosowaniu specjalnym suc do prowadzenia ewidencji przy wiadczeniu tych usug, w tym rwnie zintegrowanego w jednej obudowie z kas - w przypadku podatnikw wiadczcych usugi przewozu osb i adunkw takswkami osobowymi i bagaowymi. 12. W przypadku zakupu kas rejestrujcych zintegrowanych w jednej obudowie z taksometrem, nabytych w okresie, kiedy kasy te byy objte wanym potwierdzeniem ministra waciwego do spraw finansw publicznych, odliczenia i zwroty, o ktrych mowa w ust. 5 - 8, stosuje si odpowiednio. 13. Podatnicy s obowizani do zwrotu odliczonych lub zwrconych im kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujcych, w przypadku gdy w okresie 3 lat od dnia rozpoczcia ewidencjonowania zaprzestan ich uywania lub nie dokonuj w obowizujcym terminie zgoszenia kasy do obowizkowego przegldu technicznego przez waciwy serwis, a take w przypadku naruszenia warunkw zwizanych z odliczeniem tych kwot, okrelonych w ust. 14 - 16. 14. Podatnicy s obowizani do zwrotu odliczonych lub zwrconych im kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujcych, w przypadkach gdy w okresie trzech lat od dnia rozpoczcia ewidencjonowania: 1) zaprzestan dziaalnoci; 2) nastpi otwarcie likwidacji; 3) zostanie ogoszona upado; 4) nastpi sprzeda przedsibiorstwa lub zakadu (oddziau), a nastpca prawny nie bdzie dokonywa sprzeday, o ktrej mowa w art. 377 ust. 1; 5) dokonaj odliczenia z naruszeniem warunkw, o ktrych mowa w ust. 3 - 8. 15. Zwrot odliczonych lub zwrconych kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujcych w przypadkach, o ktrych mowa w ust. 13, oraz w przypadkach wymienionych w ust. 14 pkt 4 i 5, odnosi si tylko do tych kas, ktrych te warunki lub przypadki dotyczyy. 16. Zwrotu odliczonych lub zwrconych kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujcych naley dokona na rachunek waciwego organu podatkowego w terminie: 1 do 25. dnia miesica nastpujcego po: a) miesicu, w ktrym powstay okolicznoci uzasadniajce dokonanie takiego zwrotu, jeeli podatnik rozlicza podatek za okresy miesiczne, b) kwartale, w ktrym powstay okolicznoci uzasadniajce dokonanie takiego zwrotu, jeeli podatnik rozlicza podatek za okresy kwartalne; 2) do koca miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym powstay okolicznoci uzasadniajce dokonanie zwrotu w przypadku podatnikw, o ktrych mowa w ust. 2. Art. 380 1. Kasa rejestrujca suca do prowadzenia ewidencji, o ktrej mowa w art. 377 ust. 1, musi zapewnia prawidowe zaewidencjonowanie podstawowych danych dotyczcych zawieranych transakcji, w tym wysokoci uzyskiwanego przez podatnika obrotu i kwot podatku nalenego, oraz musi przechowywa te dane lub te zapewnia bezpieczny ich przekaz na zewntrzne noniki danych. Pami fiskalna kasy rejestrujcej powinna posiada numer unikatowy, nadawany w ramach czynnoci materialno-technicznych przez ministra waciwego do spraw finansw publicznych. 2. Producenci krajowi i podmioty dokonujce wewntrzwsplnotowego nabycia lub importu kas rejestrujcych w celu wprowadzenia ich na terytorium kraju do obrotu s obowizani do uzyskania dla danego typu kas rejestrujcych, sucych do prowadzenia ewidencji, o ktrej mowa w art. 377 ust. 1, potwierdzenia Prezesa Gwnego Urzdu Miar, e kasy te speniaj funkcje wymienione w ust. 1 oraz kryteria i warunki techniczne, ktrym musz odpowiada. 3. Potwierdzenie, o ktrym mowa w ust. 2, wydaje si na czas okrelony i moe by ono cofnite w przypadku wprowadzenia do obrotu kas rejestrujcych niespeniajcych funkcji, kryteriw i warunkw technicznych, ktre musz spenia kasy rejestrujce, oraz zoonymi dokumentami, w tym wzorcem kasy, o ktrych mowa w art. 384 pkt 2. 4. Prezes Gwnego Urzdu Miar: 1) w drodze decyzji wydaje, odmawia wydania lub cofa potwierdzenie, o ktrym mowa w ust. 2; 2) ogasza w Dzienniku Urzdowym Gwnego Urzdu Miar wykaz typw kas rejestrujcych: a) ktre otrzymay potwierdzenie, o ktrym mowa w ust. 2, wraz z okreleniem numeru i daty potwierdzenia, terminu jego obowizywania oraz nazwy producenta krajowego, podmiotu dokonujcego wewntrzwsplnotowego nabycia lub importu kas rejestrujcych, b) na ktre cofnito potwierdzenie, o ktrym mowa w ust. 2, wraz z okreleniem numeru i daty potwierdzenia, daty jego cofnicia oraz nazwy producenta krajowego, podmiotu, ktry dokona wewntrzwsplnotowego nabycia lub importu kas rejestrujcych.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

113

5. Spenienie funkcji oraz kryteriw i warunkw technicznych przez kasy rejestrujce stwierdza si na podstawie wynikw bada wykonywanych przez Prezesa Gwnego Urzdu Miar, potwierdzonych sprawozdaniem. 6. W przypadku stwierdzenia na podstawie bada, e dany typ kas rejestrujcych nie spenia okrelonych funkcji, kryteriw i warunkw technicznych, Prezes Gwnego Urzdu Miar odmawia wydania potwierdzenia, o ktrym mowa w ust. 2. 7. Producenci krajowi i podmioty dokonujce wewntrzwsplnotowego nabycia lub importu kas rejestrujcych, ktrzy uzyskali potwierdzenie, o ktrym mowa w ust. 2, s obowizani do: 1) zorganizowania serwisu kas rejestrujcych dokonujcego przegldw technicznych kas; 2) zamieszczania w dokumentach obowizkowo doczanych do kasy przy wprowadzaniu jej do obrotu deklaracji, wedug wzoru okrelonego w przepisach wydanych na podstawie art. 384 pkt 1, o spenieniu przez dostarczan kas wymaganych funkcji, kryteriw i warunkw technicznych oraz zgodnoci z egzemplarzem wzorcowym kasy, ktra bya podstaw do wydania potwierdzenia, o ktrym mowa w ust. 2. 8. Podmiot dokonujcy sprzeday kasy rejestrujcej jej uytkownikowi jest obowizany przekaza aktualny wykaz uprawnionych podmiotw, ktre prowadz serwis, o ktrym mowa w ust. 7 pkt 1, wraz z adresami punktw, w ktrych s wykonywane usugi serwisowe (w tym przegldy techniczne kas) w zakresie danego typu kasy. 9. Podmioty, ktre wystpoway z wnioskiem o wydanie potwierdzenia, o ktrym mowa w ust. 2, s obowizane przed likwidacj dziaalnoci do przekazania w drodze umowy obowizkw i uprawnie w zakresie prowadzenia serwisu, o ktrym mowa w ust. 7 pkt 1, innemu podmiotowi bdcemu producentem krajowym, podmiotem dokonujcym wewntrzwsplnotowego nabycia lub importu kas rejestrujcych, wprowadzajcym do obrotu kasy rejestrujce lub innym podmiotom prowadzcym serwis kas rejestrujcych. O zawarciu umowy podmioty przekazujce serwis kas rejestrujcych s obowizane powiadomi waciwy dla nich organ podatkowy. 10. W przypadku gdy do obrotu wprowadzono kasy rejestrujce, ktre wbrew deklaracji, o ktrej mowa w ust. 7 pkt 2, nie speniaj wymaganych funkcji, kryteriw i warunkw technicznych, lub nie zaczono do kasy takiej deklaracji, waciwy organ podatkowy nakada w drodze decyzji na producenta krajowego, podmiot dokonujcy wewntrzwsplnotowego nabycia lub importu kas rejestrujcych albo inny podmiot wprowadzajcy do obrotu te kasy, kar pienin w wysokoci 5.000 z. 11. Podstaw do wydania decyzji, o ktrej mowa w ust. 10, w zakresie wymaganych funkcji, kryteriw i warunkw technicznych jest opinia Prezesa Gwnego Urzdu Miar, ktra zawiera opis brakw w zakresie spenienia tych funkcji, kryteriw i warunkw. 12. Wpywy z kar pieninych, o ktrych mowa w ust. 10, stanowi dochd budetu pastwa. Kwota wynikajca z kary pieninej powinna by wniesiona, bez wezwania organu podatkowego, na rachunek bankowy waciwego organu podatkowego w terminie 14 dni od dnia otrzymania decyzji, o ktrej mowa w ust. 10. Art. 381 Minister waciwy do spraw finansw publicznych, w drodze rozporzdzenia moe okreli inny, ni wymieniony w art. 379 ust. 1, limit odlicze dla kas o zastosowaniu specjalnym, ktre programowo, funkcjonalnie i konstrukcyjnie s zintegrowane z innymi urzdzeniami, majc na uwadze koszty zwizane z ich nabyciem. Art. 382 Minister waciwy do spraw finansw publicznych okreli, w drodze rozporzdzenia: 1) sposb prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku nalenego przy zastosowaniu kas rejestrujcych, w tym o zastosowaniu specjalnym dla specyficznego rodzaju dziaalnoci, oraz warunki uywania kas przez podatnikw, uwzgldniajc potrzeb waciwego ewidencjonowania obrotu i kwot podatku nalenego przy zastosowaniu kas rejestrujcych przez podatnikw, o ktrych mowa w ust. 1, oraz potrzeb przeciwdziaania nieewidencjonowaniu obrotu i kwot podatku nalenego przy zastosowaniu kas przez tych podatnikw, jak rwnie zapewnienia kontroli prawidowoci rozliczania podatku; 2) termin zgoszenia kasy do waciwego organu podatkowego w celu otrzymania numeru ewidencyjnego, rodzaje dokumentw, ktre s prowadzone lub skadane w zwizku z uywaniem kasy rejestrujcej, oraz wzory tych dokumentw, uwzgldniajc potrzeb zapewnienia prawidowego ewidencjonowania obrotu i kwot podatku nalenego przy zastosowaniu kas rejestrujcych przez podatnikw, o ktrych mowa w art. 377 ust. 1; 3) warunki zorganizowania i prowadzenia serwisu kas rejestrujcych majce znaczenie dla ewidencjonowania, w tym warunki, ktre powinny spenia podmioty prowadzce serwis kas rejestrujcych, uwzgldniajc potrzeb prawidowego ewidencjonowania obrotu i kwot podatku

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

114

nalenego przy zastosowaniu tych kas przez podatnikw, o ktrych mowa w art. 377 ust. 1, oraz dostpno serwisu kas; 4) terminy oraz zakres obowizkowych przegldw technicznych, o ktrych mowa w art. 378 ust. 1 pkt 4 i 11, uwzgldniajc potrzeb sprawdzenia poprawnego dziaania kasy rejestrujcej w zakresie prawidowego ewidencjonowania obrotu i kwot podatku nalenego, przechowywania zarejestrowanych w niej danych, wydawania konsumentowi dowodw nabycia towarw i usug i wydawania innych dokumentw fiskalnych. Art. 383 Minister waciwy do spraw finansw publicznych moe zwolni, w drodze rozporzdzenia, na czas okrelony, niektre grupy podatnikw oraz niektre czynnoci z obowizku, o ktrym mowa w art. 377 ust. 1, oraz okreli warunki korzystania ze zwolnienia, majc na uwadze interes publiczny, w szczeglnoci sytuacj budetu pastwa. Przy wydawaniu rozporzdzenia minister waciwy do spraw finansw publicznych uwzgldnia: 1) wielko i proporcje sprzeday zwolnionej od podatku w danej grupie podatnikw; 2) stosowane przez podatnikw zasady dokumentowania obrotu; 3) moliwoci techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatnikw ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujcych; 4) konieczno zapewnienia realizacji obowizku, o ktrym mowa w art. 377 ust. 1, przy uwzgldnieniu korzyci wynikajcych z ewidencjonowania obrotu i kwot podatku nalenego przy zastosowaniu kas rejestrujcych oraz faktu zwrotu podatnikom przez budet pastwa czci wydatkw na zakup tych kas; 5) konieczno zapewnienia prawidowoci rozliczania podatku, w tym waciwego ewidencjonowania obrotu i kwot podatku nalenego; 6) konieczno zapewnienia kontroli prawidowoci rozliczania podatku; 7) konieczno przeciwdziaania naduyciom zwizanym z nieewidencjonowaniem obrotu przez podatnikw. Art. 384 Minister waciwy do spraw gospodarki w porozumieniu z ministrem waciwym do spraw finansw publicznych okreli, w drodze rozporzdzenia: 1) szczegowe kryteria i warunki techniczne, ktrym musz odpowiada kasy rejestrujce, oraz sposb oznaczania pamici fiskalnej kas rejestrujcych numerami unikatowymi, warunki ich przydzielania oraz dokumenty, ktre powinny by doczone do kasy rejestrujcej przy wprowadzaniu jej do obrotu,; 2) dane, ktre powinien zawiera wniosek producenta krajowego albo podmiotu dokonujcego wewntrzwsplnotowego nabycia lub importu kas rejestrujcych o wydanie potwierdzenia wymienionego w art. 380 ust. 2, jak rwnie rodzaje dokumentw, w tym owiadcze, oraz kas rejestrujcych wzorcowych do bada i innych urzdze, ktre maj by przedstawione lub dostarczone wraz z wnioskiem,; 3) okres, na ktry jest wydawane potwierdzenie, o ktrym mowa w art. 380 ust. 2; 4) zakres bada kas rejestrujcych oraz rodzaje danych zawartych w sprawozdaniu, o ktrym mowa w art. 380 ust. 5 - uwzgldniajc potrzeb przeciwdziaania nieewidencjonowaniu lub nieprawidowemu ewidencjonowaniu obrotu i kwot podatku nalenego przez podatnikw, zabezpieczenia zaewidencjonowanych danych, konieczno zapewnienia konsumentowi prawa do otrzymania dowodu nabycia towarw i usug z uwidocznion kwot podatku oraz moliwo sprawdzenia przez niego prawidowego zaewidencjonowania transakcji i wystawiania dowodu potwierdzajcego jej wykonanie oraz optymalne dla danego typu obrotu rozwizania techniczne dotyczce konstrukcji kas rejestrujcych, jak rwnie celowo systematycznej aktualizacji i weryfikacji wydanych potwierdze, o ktrych mowa w art. 380. DZIA X. ZAPATA PODATKU. Art. 385 1. Podatnicy skadajcy deklaracje podatkowe za okresy miesiczne s obowizani, bez wezwania waciwego organu podatkowego, do obliczania i wpacania podatku za okresy miesiczne w terminie do 25. dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym powsta obowizek podatkowy, na rachunek tego organu, z zastrzeeniem ust. 2 oraz art. 386 i art. 387. 2. Podatnicy skadajcy deklaracje podatkowe za okresy kwartalne s obowizani, bez wezwania waciwego organu podatkowego, do obliczania i wpacania podatku za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesica nastpujcego po kwartale, w ktrym powsta obowizek podatkowy, na rachunek tego organu, z zastrzeeniem art. 387 oraz art. 390 ust. 1 i 2.
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

115

3. Podatnicy, o ktrych mowa w ust. 2 nie bdcy maymi podatnikami, s obowizani, bez wezwania waciwego organu podatkowego, do wpacania zaliczek na podatek za pierwszy oraz za drugi miesic kwartau w wysokoci 1/3 kwoty nalenego zobowizania podatkowego wynikajcej z deklaracji podatkowej zoonej za poprzedni kwarta - w terminie do 25. dnia miesica nastpujcego po kadym z kolejnych miesicy, za ktre jest wpacana zaliczka. 4. Kwot nalenego zobowizania podatkowego przyjmuje si za zerow, jeeli w wyniku rozliczenia za dany kwarta, zobowizanie takie nie wystpi lub jeeli z rozliczenia tego bdzie wynikaa kwota zwrotu podatku naliczonego lub rnicy podatku. 5. W przypadku podatnikw, u ktrych w poprzednim kwartale nalene zobowizanie podatkowe byo zerowe w rozumieniu ust. 4, nie powstaje obowizek wpacania zaliczek na podatek. Podatnik moe wpaci zaliczk na podatek w wysokoci faktycznego rozliczenia za miesic, za ktry jest wpacana zaliczka na podatek. 6. Przepisy ust. 3-5 stosuje si odpowiednio do podatnikw: 1) rozpoczynajcych w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynnoci okrelonych w art. 42, jeeli przewidywana przez podatnika warto sprzeday przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej dziaalnoci gospodarczej, kwoty okrelone w art. 10, z tym e w kwartale, w ktrym podatnik rozpocz wykonywanie dziaalnoci gospodarczej, nie powstaje obowizek wpacania zaliczek; 2) ktrzy w trakcie roku podatkowego przekrocz kwoty, o ktrych mowa w art. 10, a w przypadku podatnikw rozpoczynajcych w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynnoci okrelonych w art. 42 - kwoty okrelone zgodnie z pkt 1, z tym e wpata zaliczek obowizuje od kwartau nastpujcego po kwartale, w ktrym nastpio to przekroczenie. 7. Podatnicy rozpoczynajcy dokonywanie rozlicze za okresy kwartalne, ktrzy w poprzednim kwartale rozliczali si za okresy miesiczne - zaliczki, o ktrych mowa w ust. 3, wpacaj w pierwszym kwartale, za ktry bd si rozlicza za okresy kwartalne, w wysokoci: 1) za pierwszy miesic tego kwartau - w wysokoci nalenego zobowizania podatkowego za pierwszy miesic ostatniego kwartau, w ktrym rozliczali si za okresy miesiczne; 2) za drugi miesic tego kwartau - w wysokoci nalenego zobowizania podatkowego za drugi miesic ostatniego kwartau, w ktrym rozliczali si za okresy miesiczne - przy czym przepis ust. 5 stosuje si odpowiednio. 8. Podatnicy, o ktrych mowa w ust. 3-7, mog wpaca zaliczki w wysokoci faktycznego rozliczenia za miesic, za ktry wpacana jest zaliczka, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia waciwego organu podatkowego. Zawiadomienie naley zoy najpniej z chwil wpaty zaliczki za pierwszy miesic pierwszego kwartau, od ktrego zaliczki bd ustalane w wysokoci okrelonej w zdaniu pierwszym, jednak nie pniej ni z upywem terminu do jej zapaty. 9. Podatnik moe zrezygnowa z metody obliczania zaliczek, o ktrej mowa w ust. 8, nie wczeniej ni po upywie dwch kwartaw. Za rezygnacj z tej metody obliczania wysokoci zaliczek uznaje si wpacenie zaliczki za pierwszy miesic kwartau w wysokoci obliczonej zgodnie z ust. 3. Art. 386 1. Podmioty, o ktrych mowa w art. 337 ust. 1 niebdce podatnikami obowizane s do obliczenia i wpacenia podatku bez wezwania waciwego organu podatkowego w terminie 14 dni od dnia wystawienia faktury. 2. Patnicy, o ktrych mowa w art. 18, s obowizani, bez wezwania waciwego organu podatkowego, do obliczania i wpacania podatku za okresy miesicznie w terminie, o ktrym mowa w art. 367. Art. 387 1. W przypadku importu towarw podatnik jest obowizany w terminie 10 dni, liczc od dnia jego powiadomienia przez waciwy organ podatkowy z tytuu importu towarw o wysokoci nalenoci podatkowych, do wpacenia podatku, z zastrzeeniem art. 50-53. 2. W przypadku importu towarw podatnik jest obowizany do zapaty podatku, o ktrym mowa w ust. 1, w terminie i na warunkach okrelonych dla uiszczenia ca, rwnie gdy towary zostay zwolnione od ca lub stawki celne zostay zawieszone albo obnione do wysokoci 0 %. 3. Waciwy organ podatkowy z tytuu importu towarw jest obowizany do poboru podatku nalenego z tytuu importu towarw, z zastrzeeniem art. 50-53. 4. Waciwy organ podatkowy z tytuu importu towarw zabezpiecza kwot podatku z tytuu importu towarw, jeeli podatek ten nie zosta zapacony, w przypadkach i trybie stosowanych przy zabezpieczaniu nalenoci celnych na podstawie przepisw celnych. 5. Minister waciwy do spraw finansw publicznych moe, w drodze rozporzdzenia, okreli terminy zapaty podatku inne ni okrelone w ust. 1 i 2 oraz warunki stosowania innych terminw, uwzgldniajc przepisy Unii Europejskiej oraz przebieg realizacji budetu pastwa.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

116

Art. 388 Podatnik, o ktrym mowa w art. 53, jest obowizany do zapaty podatku z tytuu importu towarw w terminie zoenia deklaracji importowej. Art. 389 1. Podatnik jest obowizany zapaci rnic midzy podatkiem wynikajcym z decyzji waciwego organu podatkowego w sprawie importu towarw, o ktrych mowa w art. 49 ust. 3 i 4 oraz w art. 56, a podatkiem: 1) pobranym przez ten organ; 2) nalenym z tytuu importu towarw wykazanym przez podatnika w: a) zgoszeniu celnym i rozliczanym w deklaracji podatkowej, zgodnie z art. 50, lub b) deklaracji importowej, zgodnie z art. 53 - w terminie 10 dni, liczc od dnia dorczenia tych decyzji. 2. W przypadku gdy kwota podatku nalenego z tytuu importu towarw zostaa okrelona w decyzjach, o ktrych mowa w art. 49 ust. 3 i 4 oraz w art. 56, waciwy organ podatkowy z tytuu importu towarw pobiera od niepobranej kwoty podatku odsetki z uwzgldnieniem wysokoci i zasad obowizujcych dla poboru odsetek za zwok od zalegoci podatkowych, z tym e ich wysoko jest liczona od dnia nastpujcego po dniu powstania obowizku podatkowego do dnia dorczenia decyzji, o ktrej mowa w ust. 1. Odsetek nie pobiera si, jeeli podatnik udowodni, e wykazana w zgoszeniu celnym nieprawidowa kwota podatku bya spowodowana okolicznociami niewynikajcymi z jego zaniedbania lub wiadomego dziaania. 3. Od kwoty podatku wynikajcego z decyzji, o ktrej mowa w art. 49 ust. 3 i 4 oraz w art. 56, niezapaconej w terminie, pobiera si odsetki za zwok zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej. 4. Przepisy ust. 1-3 stosuje si odpowiednio do decyzji odwoawczego organu podatkowego waciwego z tytuu importu. Art. 390 1. W przypadku, o ktrym mowa w art. 58 ust. 3, podatnicy s obowizani, bez wezwania waciwego organu podatkowego, do obliczania i wpacania podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowizku podatkowego na rachunek urzdu skarbowego. 2. Przepis ust. 1 stosuje si rwnie w przypadku wewntrzwsplnotowego nabycia nowych rodkw transportu lub innych rodkw transportu, od ktrych podatek jest rozliczany zgodnie z art. 361, jeeli rodek transportu ma by przez nabywc zarejestrowany na terytorium kraju lub jeeli nie podlega rejestracji, a jest uytkowany na terytorium kraju. 3. W przypadkach, o ktrych mowa w ust. 1 i 2, podatnicy s obowizani przedoy waciwemu organowi podatkowemu zgodnie z ustalonym wzorem informacj o nabywanych rodkach transportu. Do informacji docza si kopi faktury potwierdzajcej nabycie rodka transportu przez podatnika. 4. Informacja, o ktrej mowa w ust. 3, wraz z kopi faktury potwierdzajcej nabycie rodka transportu i dowodem zapaty, stanowi podstaw do wydania zawiadczenia, o ktrym mowa w art. 391. 5. Minister waciwy do spraw finansw publicznych okreli, w drodze rozporzdzenia, wzr informacji, o ktrej mowa w ust. 3, uwzgldniajc konieczno zapewnienia prawidowej identyfikacji rodka transportu, w tym jego przebieg oraz dat pierwszego dopuszczenia do uytku. Art. 391 1. Waciwy organ podatkowy dla celw zwizanych z rejestracj rodkw transportu jest obowizany do wydawania zawiadcze potwierdzajcych: 1) zapat przez podatnika podatku - w przypadkach, o ktrych mowa w art. 390 ust. 1 i 2, lub 2) brak obowizku uiszczenia podatku z tytuu przywozu nabywanych z terytorium pastwa czonkowskiego innego ni terytorium kraju pojazdw, ktre maj by dopuszczone do ruchu na terytorium kraju. 2. W przypadku, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 2, zawiadczenie wydaje si na wniosek zainteresowanego. Wniosek zawiera w szczeglnoci: 1) dane identyfikujce pojazd; 2) dat pierwszego dopuszczenia pojazdu do uytku; 3) przebieg pojazdu; 4) cen nabycia pojazdu przez wnioskodawc; 5) dane dotyczce podmiotu dokonujcego dostawy pojazdu na rzecz wnioskodawcy. 3. Do wniosku, o ktrym mowa w ust. 2, zacza si umow lub faktur stwierdzajc nabycie pojazdu przez wnioskodawc oraz inne dokumenty, z ktrych jednoznacznie wynika, e nie zachodzi w tym przypadku wewntrzwsplnotowe nabycie towarw. 4. Zaczone do wniosku dokumenty, o ktrych mowa w ust. 3, urzd skarbowy zwraca, przy wydawanym zgodnie z ust. 1 zawiadczeniu, wnioskodawcy.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

117

5. Minister waciwy do spraw finansw publicznych okreli, w drodze rozporzdzenia, wzr wniosku, o ktrym mowa w ust. 2, uwzgldniajc konieczno zapewnienia niezbdnych danych pozwalajcych na stwierdzenie braku obowizku, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 2. 6. Minister waciwy do spraw finansw publicznych okreli, w drodze rozporzdzenia, wzory zawiadcze, o ktrych mowa w ust. 1, uwzgldniajc konieczno zapewnienia danych niezbdnych do zidentyfikowania pojazdu, ktrego dotyczy zawiadczenie. DZIA XI. PROCEDURY SZCZEGLNE. ROZDZIA 1. ROLNICY RYCZATOWI. Art. 392 1. Rolnikowi ryczatowemu dokonujcemu dostawy towarw oraz wiadczcego usugi rolnicze, o ktrych mowa w zaczniku nr 4, podatnikom podatku, ktrzy skadaj deklaracje podatkowe, przysuguje zryczatowany zwrot podatku z tytuu nabywania niektrych rodkw produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczatowanego zwrotu podatku jest wypacana rolnikowi ryczatowemu przez nabywc produktw rolnych. 2. Podstaw naliczenia stawki zryczatowanego zwrotu podatku, o ktrym mowa w art. 163, jest kwota nalena z tytuu dostawy towarw i usug okrelonych w ust. 1, pomniejszona o kwot zryczatowanego zwrotu podatku. ROZDZIA 2. USUGI TURYSTYCZNE. Art. 393 1. Podstaw opodatkowania przy wykonywaniu usug turystyki wiadczonych na terytorium kraju przez podatnikw okrelonych w art. 394 jest kwota mary pomniejszona o kwot nalenego podatku, z zastrzeeniem ust. 4. 2. Przez mar, o ktrej mowa w ust. 1, rozumie si rnic midzy kwot nalenoci, ktr ma zapaci nabywca usugi, a cen nabycia przez podatnika towarw i usug od innych podatnikw dla bezporedniej korzyci turysty. 3. Przez usugi dla bezporedniej korzyci turysty, o ktrych mowa w ust. 2 rozumie si usugi stanowice skadnik wiadczonej usugi turystyki, a w szczeglnoci transport, zakwaterowanie, wyywienie, ubezpieczenie. 4. Jeli przy wiadczeniu usugi turystyki podatnik oprcz usug nabywanych od innych podatnikw dla bezporedniej korzyci turysty cz wiadcze w ramach tej usugi wykonuje we wasnym zakresie, zwanych dalej "usugami wasnymi", odrbnie ustala si podstaw opodatkowania dla usug wasnych i odrbnie w odniesieniu do usug nabytych od innych podatnikw dla bezporedniej korzyci turysty. W celu okrelenia podstawy opodatkowania dla usug wasnych stosuje si odpowiednio przepisy art. 136-143 Art. 394 1. Podatnikami, o ktrych mowa w art. 393 ust. 1, s podatnicy, ktrzy: 1) s biurem podry; 2) dziaaj na rzecz usugobiorcy we wasnym imieniu i na wasny rachunek; 3) przy wiadczeniu usugi nabywaj towary i usugi od innych podatnikw dla bezporedniej korzyci turysty. 2. Biurem podry, o ktrym mowa w ust. 1, s organizatorzy turystyki, porednicy i agenci turystyczni w rozumieniu ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o usugach turystycznych (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 223, poz. 2268 ze zm.). 3. Podatnikom, o ktrych mowa w ust. 1, nie przysuguje prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony od towarw i usug nabytych dla bezporedniej korzyci turysty. 4. Podatnik, o ktrym mowa w ust. 1, w wystawionych fakturach nie wykazuje podatku nalenego. Art. 395 1. Usugi turystyki podlegaj opodatkowaniu stawk podatku 0%, jeeli usugi nabywane od innych podatnikw dla bezporedniej korzyci turysty s wiadczone poza terytorium UE. 2. Jeeli usugi nabywane od innych podatnikw dla bezporedniej korzyci turysty s wiadczone zarwno na terytorium Unii Europejskiej, jak i poza nim, to usugi turystyki podlegaj opodatkowaniu stawk podatku 0% tylko w czci, ktra dotyczy usug wiadczonych poza terytorium UE.
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

118

3. Przepisy ust. 2 i 3 stosuje si pod warunkiem posiadania przez podatnika dokumentw potwierdzajcych wiadczenie tych usug poza terytorium UE. Art. 396 1. Podatnicy, o ktrych mowa w art. 394, s obowizani prowadzi ewidencj, o ktrej mowa w art. 373, z uwzgldnieniem kwot z tytuu nabycia towarw i usug od innych podatnikw dla bezporedniej korzyci turysty, oraz posiada dokumenty, z ktrych wynikaj te kwoty. 2. W przypadkach, o ktrych mowa w art. 393 ust. 4, podatnik obowizany jest do wykazania w prowadzonej ewidencji, jaka cz nalenoci za usug przypada na usugi nabyte od innych podatnikw dla bezporedniej korzyci turysty, a jaka na usugi wasne. ROZDZIA 3. TAKSWKARZE. Art. 397 1. Podatnik wiadczcy usugi takswek osobowych, z wyczeniem wynajmu samochodw osobowych z kierowc (PKWiU 49.32.11.0), moe wybra opodatkowanie tych usug w formie ryczatu, o ktrym mowa w art. 160 ust. 1 pkt 4, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu waciwego organu podatkowego w terminie do koca miesica poprzedzajcego okres, w ktrym bdzie stosowa ryczat. 2. Podatnik, ktry wybra opodatkowanie w formie ryczatu nie ma prawa do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony z tytuu wiadczonych usug, o ktrych mowa w ust. 1. 3. W zakresie usug, o ktrych mowa w ust. 1, opodatkowanych w formie ryczatu podatnik skada w terminie, o ktrym mowa w art. 361, skrcon deklaracj podatkow. Przepisy art. 363 ust. 1 pkt 4 stosuje si odpowiednio. 4. Podatnik moe zrezygnowa z opodatkowania w formie ryczatu nie wczeniej jednak ni po upywie 12 miesicy, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu waciwego organu podatkowego, w terminie do koca miesica poprzedzajcego miesic, od ktrego nie bdzie rozlicza si w formie ryczatu. 5. Minister waciwy do spraw finansw publicznych okreli, w drodze rozporzdzenia, wzr deklaracji podatkowej, o ktrej mowa w ust. 3, wraz z objanieniami co do sposobu jej wypenienia, uwzgldniajc termin i miejsce skadania deklaracji podatkowej. ROZDZIA 4. TOWARY UYWANE I DZIEA SZTUKI. Art. 398 1. Jeli podatnik dokonuje na terytorium kraju dostawy towarw, o ktrych mowa w ust. 2, nabytych uprzednio w celach prowadzonej dziaalnoci lub importowanych w celu odprzeday, podstaw opodatkowania podatkiem jest mara stanowica rnic midzy cakowit kwot, ktr ma zapaci nabywca towaru, a kwot nabycia, pomniejszona o kwot podatku. 2. Towarami, o ktrych mowa w ust. 1, s: 1) dziea sztuki: a) obrazy, kolae i podobne pyty dekoracyjne, rysunki i pastele, wykonane w caoci przez artyst, z wyczeniem planw i rysunkw do celw architektonicznych, inynieryjnych, przemysowych, komercyjnych, topograficznych lub podobnych, rcznie zdobionych produktw rzemiosa artystycznego, tkanin malowanych dla scenografii teatralnej, do wystroju pracowni artystycznych lub im podobnych zastosowa (CN 9701), (PKWiU ex 90.03.13.0), b) oryginalne sztychy, druki i litografie, sporzdzone w ograniczonej liczbie egzemplarzy, czarno-biae lub kolorowe, zoone z jednego lub kilku arkuszy, w caoci wykonane przez artyst, niezalenie od zastosowanego przez niego procesu lub materiau, z wyczeniem wszelkich procesw mechanicznych lub fotomechanicznych (CN 9702 00 00), (PKWiU ex 90.03.13.0), c) oryginalne rzeby oraz posgi z dowolnego materiau, pod warunkiem e zostay one wykonane w caoci przez artyst; odlewy rzeby, ktrych liczba jest ograniczona do 8 egzemplarzy, a wykonanie byo nadzorowane przez artyst lub jego spadkobiercw (CN 9703 00 00), (PKWiU ex 90.03.13.0), d) gobeliny (CN 5805 00 00), (PKWiU ex 13.92.16.0) oraz tkaniny cienne (CN 6304), (PKWiU ex 13.92.16.0) wykonane rcznie na podstawie oryginalnych wzorw dostarczonych przez artyst, pod warunkiem e ich liczba jest ograniczona do 8 egzemplarzy, e) fotografie wykonane przez artyst, opublikowane przez niego lub pod jego nadzorem, podpisane i ponumerowane, ograniczone do 30 egzemplarzy we wszystkich rozmiarach oraz oprawach; 2) przedmioty kolekcjonerskie:

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

119

3.

4.

5. 6.

a) znaczki pocztowe lub skarbowe, stemple pocztowe, koperty pierwszego obiegu, ostemplowane materiay pimienne i im podobne, ofrankowane, a jeeli nieofrankowane, to uznane za niewane i nieprzeznaczone do uytku jako wane rodki patnicze (CN 9704 00 00), b) kolekcje oraz przedmioty kolekcjonerskie o wartoci zoologicznej, botanicznej, mineralogicznej, anatomicznej, historycznej, archeologicznej, paleontologicznej, etnograficznej lub numizmatycznej (CN 9705 00 00), a take przedmioty kolekcjonerskie, o ktrych mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7; 3) antyki rozumie si przedmioty, inne ni wymienione w pkt 1 i 2, ktrych wiek przekracza 100 lat (CN 9706 00 00); 4) towary uywane rozumie si ruchome dobra materialne nadajce si do dalszego uytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne ni okrelone w pkt 1-3 oraz inne ni metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 24.41.10.0, 24.41.20.0, ex 24.41.30.0, ex 32.12.11.0, ex 32.12.12.0 i 38.11.58.0). Jeeli rodzaj poszczeglnych towarw wymienionych w ust. 2 pkt 2 lub specyfika ich dostaw czyni skomplikowanym lub niemoliwym okrelenie mary zgodnie z ust. 1, podatnik moe, za zgod waciwego organu podatkowego, oblicza mar jako rnic pomidzy czn wartoci dostaw a czn wartoci naby okrelonego rodzaju tych towarw w okresie rozliczeniowym. Przez czn warto dostaw rozumie si sum kwot, ktre maj zapaci poszczeglni nabywcy tych towarw, a przez czn warto naby rozumie si sum poszczeglnych kwot nabycia. Jeeli w przypadkach, o ktrych mowa w ust. 3, czna warto naby okrelonego rodzaju towarw wymienionych w ust. 2 pkt 2 jest w okresie rozliczeniowym wysza od cznej wartoci dostaw takich przedmiotw, rnica ta podwysza czn warto naby przedmiotw kolekcjonerskich w nastpnym okresie rozliczeniowym. Jeeli podatnik oblicza mar zgodnie z ust. 3, obowizany jest on do stosowania takiego sposobu obliczania mary do dostawy towarw wymienionych w ust. 2 pkt 2 do koca okresu, o ktrym mowa w art. 399 ust. 4. Jeeli rnica, o ktrej mowa w ust. 4, utrzymuje si przez okres 12 miesicy, to podatnik traci prawo do obliczania mary zgodnie z ust. 2. Podatnik moe ponownie skorzysta z obliczania mary zgodnie z ust. 2 po upywie roku od utraty tego prawa, liczc do koca miesica, w ktrym utraci prawo do rozliczania t metod.

Art. 399 1. Przepisy art. 398 ust. 1 dotycz dostawy towarw wymienionych w tym przepisie, ktre podatnik naby od: 1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemajcej osobowoci prawnej, niebdcej podatnikiem, o ktrym mowa w art. 6, lub niebdcej podatnikiem podatku od wartoci dodanej; 2) podatnikw podatku, jeeli dostawa tych towarw bya zwolniona od podatku na podstawie art. 13, art. 14 i art. 201; 3) podatnikw, jeeli dostawa tych towarw bya opodatkowana zgodnie z art. 398 ust. 1 i 2; 4) podatnikw podatku od wartoci dodanej, jeeli dostawa tych towarw bya zwolniona od podatku na zasadach odpowiadajcych regulacjom zawartym w art. 13. art. 14 i art. 201; 5) podatnikw podatku od wartoci dodanej, jeeli dostawa tych towarw bya opodatkowana podatkiem od wartoci dodanej na zasadach odpowiadajcych regulacjom zawartym w art. 398, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzajce nabycie towarw na tych zasadach. 2. Przepisy art. 398 mog mie rwnie zastosowanie do dostawy dzie sztuki, przedmiotw kolekcjonerskich lub antykw uprzednio importowanych; 1) dzie sztuki nabytych od ich twrcw lub spadkobiercw twrcw; 2) dzie sztuki nabytych od tego podatnika, jeeli podlegay opodatkowaniu podatkiem wedug stawki 8 %. 3. W przypadku dostawy towarw, o ktrych mowa w ust. 2 pkt 1, kwot nabycia, ktr naley uwzgldni przy obliczaniu mary, o ktrej mowa w art. 398 ust. 1, przyjmuje si w wysokoci rwnej kwocie podstawy opodatkowania zastosowanej przy imporcie towarw powikszonej o naleny podatek z tytuu tego importu. 4. Przepis ust. 2 stosuje si w przypadku, gdy podatnik zawiadomi na pimie waciwy organ podatkowy o przyjtym sposobie opodatkowania zgodnie z art. 398 ust. 1 przed dokonaniem dostawy. Zawiadomienie jest wane przez okres 2 lat, liczc od koca miesica, w ktrym podatnik zawiadomi waciwy organ podatkowy. Po tym okresie, jeeli podatnik chce stosowa procedur polegajc na opodatkowaniu mary, musi ponownie zoy to zawiadomienie. Art. 400 1. Stawk podatku, o ktrej mowa w art. 160 ust. 1 pkt 1, stosuje si do importu dzie sztuki, przedmiotw kolekcjonerskich oraz antykw. 2. Stawk podatku, o ktrej mowa w ust. 1, stosuje si rwnie do: 1) dostawy dzie sztuki dokonywanej: a) przez ich twrc lub spadkobierc twrcy,

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

120

b) okazjonalnie przez podatnika innego ni podatnik, o ktrym mowa w ust. 4 i 5, ktrego dziaalno jest opodatkowana, w przypadku gdy dziea sztuki zostay osobicie przywiezione przez podatnika lub zostay przez niego nabyte od ich twrcy lub spadkobiercy twrcy, lub te w przypadku gdy uprawniaj go one do penego odliczenia podatku; 2) wewntrzwsplnotowego nabycia towarw, jeeli dokonujcym dostawy, w wyniku ktrej ma miejsce wewntrzwsplnotowe nabycie towarw, jest podatnik podatku od wartoci dodanej, do ktrego miayby zastosowanie przepisy pkt 1. 3. W przypadku eksportu towarw dokonywanego przez podatnika, o ktrym mowa w ust. 4 i 5, do ktrego maj zastosowanie zasady opodatkowania zgodne z art. 398 ust. 1 i 2, mara podlega opodatkowaniu stawk 0%. 4. W przypadku podatnika wykonujcego czynnoci polegajce na dostawie towarw uywanych, dzie sztuki, przedmiotw kolekcjonerskich lub antykw nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celw prowadzonej dziaalnoci lub importowanych w celu odprzeday, podstaw opodatkowania podatkiem jest mara stanowica rnic midzy cakowit kwot, ktr ma zapaci nabywca towaru, a kwot nabycia, pomniejszona o kwot podatku. 5. Jeeli rodzaj poszczeglnych przedmiotw kolekcjonerskich lub specyfika ich dostaw czyni skomplikowanym lub niemoliwym okrelenie mary zgodnie z ust. 4, podatnik moe, za zgod naczelnika urzdu skarbowego, oblicza mar jako rnic pomidzy czn wartoci dostaw a czn wartoci naby okrelonego rodzaju przedmiotw kolekcjonerskich w okresie rozliczeniowym. Art. 401 Podatnik, o ktrym mowa w art. 398, w wystawianych fakturach nie wykazuje nalenego podatku, gdy opodatkowaniu podlega mara. Art. 402 Podatnikom, ktrzy dokonuj dostaw towarw opodatkowanych zgodnie z art. 398, nie przysuguje prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony z tytuu: 1) importowanych dzie sztuki, przedmiotw kolekcjonerskich; 2) dzie sztuki nabytych od ich twrcw lub spadkobiercw twrcw; 3) dzie sztuki nabytych od podatnika niebdcego podatnikiem, o ktrym mowa w art. 398; 4) uywanych towarw wymienionych w pkt 1-3, nabytych od podatnikw dokonujcych dostaw towarw zgodnie z art. 398. Art. 403 1. Podatnik moe stosowa oglne zasady opodatkowania do dostaw na terytorium kraju towarw wymienionych w art. 398 ust. 2. 2. Jeeli podatnik oprcz zasad, o ktrych mowa w art. 398, stosuje rwnie oglne zasady opodatkowania, jest on obowizany prowadzi ewidencj zgodnie z art. 373, z uwzgldnieniem podziau w zalenoci od sposobu opodatkowania; w odniesieniu do dostawy, o ktrej mowa w art. 400 ust. 4 i 5, ewidencja musi zawiera w szczeglnoci kwoty nabycia towarw niezbdne do okrelenia kwoty mary, o ktrej mowa w tych przepisach. Art. 404 Przepisw rozdziau nie stosuje si wewntrzwsplnotowej dostawy towarw. do nowych rodkw transportu bdcych przedmiotem

ROZDZIA 5. USUGI ELEKTRONICZNE. Art. 405 1. Ilekro w niniejszym rozdziale jest mowa o: 1) VAT - rozumie si przez to podatek i podatek od wartoci dodanej; 2) podmiotach zagranicznych - rozumie si przez to osoby prawne, jednostki organizacyjne niemajce osobowoci prawnej oraz osoby fizyczne nieposiadajce miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej lub staego miejsca prowadzenia dziaalnoci gospodarczej na terytorium UE, wykonujce czynnoci podlegajce opodatkowaniu VAT na terytorium kraju, ktre nie zarejestroway swojej dziaalnoci gospodarczej na terytorium UE i wobec ktrych nie powstaje wymg identyfikacji na potrzeby VAT na terytorium pastwa czonkowskiego; 3) osobach niepodlegajcych opodatkowaniu - rozumie si przez to osoby prawne, jednostki organizacyjne niemajce osobowoci prawnej oraz osoby fizyczne niebdce podatnikami VAT;
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

121

4) pastwie czonkowskim identyfikacji - rozumie si przez to pastwo czonkowskie, ktre podmiot zagraniczny wybiera w celu przedoenia zgoszenia, o ktrym mowa w art. 406, w przypadku gdy jego dziaalno jako podatnika VAT na terytorium UE zostanie rozpoczta na podstawie przepisw tego rozdziau; 5) pastwie czonkowskim konsumpcji - rozumie si przez to pastwo czonkowskie, w odniesieniu do ktrego zgodnie z art. 98 przyjmuje si, e na jego terytorium ma miejsce wiadczenie usug elektronicznych. Art. 406 1. Podmioty zagraniczne wiadczce na terytorium UE usugi elektroniczne osobom niepodlegajcym opodatkowaniu, ktre maj siedzib lub miejsce zamieszkania na terytorium UE, mog zoy w pastwie czonkowskim identyfikacji zgoszenie informujce o zamiarze skorzystania ze specjalnych procedur rozliczania VAT wobec tych usug, o ktrych mowa w ust. 2-7, w art. 407 i art. 409. 2. Zgoszenie, o ktrym mowa w ust. 1, podmioty zagraniczne skadaj drog elektroniczn. 3. W przypadku gdy pastwem czonkowskim identyfikacji jest Rzeczpospolita Polska, zgoszenie, o ktrym mowa w ust. 1, skada si do Naczelnika Drugiego Urzdu Skarbowego Warszawa-rdmiecie, zwanego dalej naczelnikiem drugiego urzdu skarbowego. 4. Zgoszenia w przypadku, o ktrym mowa w ust. 3, dokonuje si za pomoc aplikacji informatycznej udostpnionej w Biuletynie Informacji Publicznej ministra waciwego do spraw finansw publicznych. Zgoszenie to powinno zawiera: nazw podmiotu zagranicznego, jego adres opatrzony kodem pocztowym, adres poczty elektronicznej, adres strony internetowej nalecej do tego podmiotu, numer podatkowy przyznany mu w pastwie siedziby dziaalnoci gospodarczej lub staego miejsca prowadzenia dziaalnoci gospodarczej oraz informacj, e podmiot zagraniczny nie zosta zidentyfikowany na potrzeby VAT na terytorium UE. 5. Naczelnik drugiego urzdu skarbowego, potwierdzajc zgoszenie, o ktrym mowa w ust. 3, nadaje z wykorzystaniem drogi elektronicznej podmiotowi zagranicznemu numer identyfikacyjny na potrzeby wykonywanych przez niego usug elektronicznych. 6. Podmiot zagraniczny zidentyfikowany zgodnie z ust. 5 jest obowizany do zawiadomienia naczelnika drugiego urzdu skarbowego o wszelkich zmianach danych objtych zgoszeniem, o ktrym mowa w ust. 3, w terminie 7 dni, liczc od dnia, w ktrym nastpia zmiana. 7. W przypadku gdy podmiot zagraniczny zidentyfikowany zgodnie z ust. 5: 1) zawiadomi naczelnika drugiego urzdu skarbowego o zaprzestaniu wykonywania czynnoci, o ktrych mowa w ust. 1, lub 2) nie zawiadomi naczelnika drugiego urzdu skarbowego o zaprzestaniu wykonywania usug, o ktrych mowa w ust. 1, lecz nie skada deklaracji podatkowej przez kolejne trzy kwartay, lub 3) nie spenia warunkw niezbdnych do korzystania z procedur szczeglnych okrelonych w niniejszym rozdziale, lub 4) stale narusza zasady korzystania z procedur szczeglnych okrelonych w niniejszym rozdziale - naczelnik drugiego urzdu skarbowego zawiadomi podmiot zagraniczny o wyganiciu identyfikacji tego podmiotu na potrzeby VAT na terytorium UE. Art. 407 1. Podmioty zagraniczne zidentyfikowane zgodnie z art. 406 ust. 5 na potrzeby VAT s obowizane drog elektroniczn skada do naczelnika drugiego urzdu skarbowego deklaracje podatkowe. 2. Deklaracje podatkowe skada si za okresy kwartalne, do 20. dnia po zakoczeniu kwartau, w ktrym powsta obowizek podatkowy z tytuu wiadczenia usug elektronicznych. 3. Deklaracje podatkowe skada si w terminie okrelonym w ust. 2 rwnie w przypadku, gdy w danym okresie rozliczeniowym nie powsta obowizek podatkowy z tytuu wiadczenia usug elektronicznych. 4. Deklaracja podatkowe powinna zawiera: 1) numer identyfikacyjny, o ktrym mowa w art. 406 ust. 5; 2) dla kadego pastwa czonkowskiego konsumpcji: a) ogln warto usug elektronicznych pomniejszon o VAT, b) cakowit kwot podatku nalenego przypadajc na usugi elektroniczne, c) stawk podatku; 3) dla wszystkich pastw czonkowskich konsumpcji - cakowit kwot podatku nalenego. 5. Kwoty w deklaracji podatkowej wyraane s w zotych polskich. 6. W przypadku gdy patnoci z tytuu wiadczenia usug elektronicznych odbyway si w innych walutach ni zoty polski, do przelicze stosuje si kurs wymiany obowizujcy ostatniego dnia danego okresu rozliczeniowego.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

122

7. W przypadku, o ktrym mowa w ust. 6, przeliczenia dokonuje si wedug kursu wymiany publikowanego przez Europejski Bank Centralny na dany dzie lub - jeeli nie zostanie opublikowany w tym dniu - wedug kursu opublikowanego nastpnego dnia. Art. 408 Podmioty zagraniczne s obowizane do wpacania kwot VAT w zotych polskich w terminie, o ktrym mowa w ust. 2, na rachunek bankowy drugiego urzdu skarbowego. Art. 409 1. Podmioty zagraniczne zidentyfikowane zgodnie z art. 406 ust. 5 na potrzeby VAT s obowizane prowadzi ewidencj w postaci elektronicznej zawierajc dane niezbdne do okrelenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokoci kwoty podatku nalenego, kwoty VAT do zapaty w pastwie czonkowskim konsumpcji, cakowitej kwoty VAT do zapaty w pastwie czonkowskim identyfikacji oraz inne dane suce do prawidowego sporzdzenia deklaracji podatkowej. 2. Ewidencja, o ktrej mowa w ust. 1, powinna by udostpniona przez podmiot zagraniczny drog elektroniczn na kade danie pastwa czonkowskiego identyfikacji oraz pastwa czonkowskiego konsumpcji. 3. Ewidencj, o ktrej mowa w ust. 1, naley przechowywa przez okres 10 lat od zakoczenia roku, w ktrym dokonano wiadczenia usug elektronicznych.

ROZDZIA 6. USUGI MIDZYNARODOWE OKAZJONALNEGO PRZEWOZU OSB. Art. 410 1. Podatnicy wiadczcy wycznie usugi midzynarodowego przewozu drogowego, polegajcego na okazjonalnym przewozie osb autobusami zarejestrowanymi na terytorium pastwa czonkowskiego innym ni terytorium kraju, posiadajcy siedzib dziaalnoci gospodarczej lub stae miejsce prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, z ktrego wiadcz te usugi, a w przypadku braku takiej siedziby dziaalnoci gospodarczej lub staego miejsca prowadzenia dziaalnoci gospodarczej - posiadajcy stae miejsce zamieszkania albo zwyke miejsce pobytu na terytorium pastwa czonkowskiego innym ni terytorium kraju, niekorzystajcy z moliwoci odliczania podatku naliczonego, otrzymania zwrotu tego podatku lub zwrotu rnicy podatku,, mog zoy zgoszenie informujce o zamiarze skorzystania ze szczeglnej procedury rozliczania podatku wobec tych usug, o ktrej mowa w ust. 2-6 oraz art. 411 i art. 412. 2. Zgoszenie, o ktrym mowa w ust. 1, podatnicy skadaj do naczelnika drugiego urzdu skarbowego drog elektroniczn. 3. Zgoszenia, o ktrym mowa w ust. 1, dokonuje si za pomoc aplikacji informatycznej udostpnionej w Biuletynie Informacji Publicznej ministra waciwego do spraw finansw publicznych. Zgoszenie to powinno zawiera: nazw podatnika, o ktrym mowa w ust. 1, jego adres opatrzony kodem pocztowym, adres poczty elektronicznej, numer identyfikacji podatkowej dla celw podatku od wartoci dodanej przyznany mu w pastwie czonkowskim siedziby dziaalnoci gospodarczej lub staego miejsca prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, z ktrego wiadczy te usugi, a w przypadku braku takiej siedziby dziaalnoci gospodarczej lub staego miejsca prowadzenia dziaalnoci gospodarczej - przyznany mu w pastwie czonkowskim staego miejsca zamieszkania albo zwykego miejsca pobytu, oraz informacj, e podatnik ten nie zosta zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. 4. Naczelnik drugiego urzdu skarbowego nadaje podatnikowi, ktry zoy zgoszenie, o ktrym mowa w ust. 1, numer identyfikacyjny na potrzeby wykonywanych przez niego na terytorium kraju usug, o ktrych mowa w ust. 1, i potwierdza jego zidentyfikowanie jako "podatnika VAT - przewozy okazjonalne" z wykorzystaniem drogi elektronicznej. 5. Podatnik zidentyfikowany jako podatnik VAT - przewozy okazjonalne jest obowizany do zawiadomienia naczelnika drugiego urzdu skarbowego o wszelkich zmianach danych objtych zgoszeniem, o ktrym mowa w ust. 1, w terminie 7 dni, liczc od dnia, w ktrym nastpia zmiana. 6. W przypadku gdy podatnik zidentyfikowany jako podatnik VAT - przewozy okazjonalne: 1) zawiadomi naczelnika drugiego urzdu skarbowego o zaprzestaniu wykonywania usug, o ktrych mowa w ust. 1, lub 2) nie zawiadamiajc naczelnika drugiego urzdu skarbowego o zaprzestaniu albo zawieszeniu wykonywania usug, o ktrych mowa w ust. 1, nie skada deklaracji, o ktrej mowa w art. 411, przez kolejne 4 kwartay, lub 3) przestaje spenia warunki, o ktrych mowa w art. 410, niezbdne do korzystania z procedury szczeglnej okrelonej w niniejszym rozdziale
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

123

- naczelnik drugiego urzdu skarbowego zawiadamia podatnika o wyganiciu jego identyfikacji na potrzeby wykonywanych przez niego na terytorium kraju usug, o ktrych mowa w ust. 1. Art. 411 1. Podatnicy zidentyfikowani jako podatnicy VAT - przewozy okazjonalne s obowizani skada drog elektroniczn do drugiego urzdu skarbowego deklaracje podatkowe na potrzeby rozliczenia podatku z tytuu wykonywania usug, o ktrych mowa w art. 410 ust. 1, w terminie do 25. dnia miesica nastpujcego po kwartale, w ktrym powsta obowizek podatkowy. 2. Deklaracja podatkowa, o ktrej mowa w ust. 1, powinna zawiera: 1) numer identyfikacyjny, o ktrym mowa w art. 410 ust. 4; 2) numer rejestracyjny autobusu, liczb przewoonych osb i warto wiadczonych tym autobusem na terytorium kraju usug bez podatku; 3) ogem warto wiadczonych na terytorium kraju usug bez podatku, bdc podstaw opodatkowania; 4) stawk podatku; 5) cakowit kwot podatku podlegajcego wpacie do urzdu skarbowego. 3. Kwoty w deklaracji, o ktrej mowa w ust. 1, s wyraane w zotych polskich. 4. W przypadku gdy patnoci z tytuu wiadczenia usug, o ktrych mowa w art. 410 ust. 1, odbyway si w innych walutach ni zoty polski, przeliczenia na zote mona dokona zgodnie z przepisami celnymi stosowanymi na potrzeby okrelenia wartoci celnej importowanych towarw. 5. W przypadku, o ktrym mowa w ust. 1, podatnicy s obowizani, bez wezwania naczelnika urzdu skarbowego, do obliczenia i wpacenia podatku nalenego w zotych polskich w terminie, o ktrym mowa w ust. 1, na rachunek bankowy drugiego urzdu skarbowego. Art. 412 1. Podatnicy zidentyfikowani jako podatnicy VAT - przewozy okazjonalne s obowizani prowadzi ewidencj w postaci elektronicznej, zawierajc dane niezbdne do okrelenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokoci kwoty podatku nalenego oraz inne dane suce do prawidowego sporzdzenia deklaracji, o ktrej mowa w art. 411 ust. 1. 2. Ewidencja, o ktrej mowa w ust. 1, powinna by udostpniona przez podatnika drog elektroniczn, zgodnie z odrbnymi przepisami, na kade danie naczelnika drugiego urzdu skarbowego. 3. Ewidencj, o ktrej mowa w ust. 1, naley przechowywa przez okres 5 lat od zakoczenia roku, w ktrym dokonano wiadczenia usug, o ktrych mowa w art. 410 ust. 1. ROZDZIA 7. TRANSAKCJE TRJSTRONNE. Art. 413 1. Ilekro w niniejszym rozdziale jest mowa o: 1) VAT - rozumie si przez to podatek i podatek od wartoci dodanej; 2) wewntrzwsplnotowej transakcji trjstronnej - rozumie si przez to transakcj, w ktrej s spenione cznie nastpujce warunki: a) trzech podatnikw VAT zidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewntrzwsplnotowych w trzech rnych pastwach czonkowskich uczestniczy w dostawie towaru w ten sposb, e pierwszy z nich wydaje ten towar bezporednio ostatniemu w kolejnoci, przy czym dostawa tego towaru jest dokonana midzy pierwszym i drugim oraz drugim i ostatnim w kolejnoci, b) przedmiot dostawy jest wysyany lub transportowany przez pierwszego lub te transportowany przez drugiego w kolejnoci podatnika VAT lub na ich rzecz z terytorium jednego pastwa czonkowskiego na terytorium innego pastwa czonkowskiego; 3) wewntrzwsplnotowym nabyciu towarw - rozumie si przez to nabycie prawa do rozporzdzania jak waciciel towarami, ktre w wyniku dokonanej dostawy s wysyane lub transportowane na terytorium pastwa czonkowskiego inne ni terytorium pastwa czonkowskiego rozpoczcia wysyki lub transportu przez dokonujcego dostaw, nabywc towarw lub na ich rzecz; 4) procedurze uproszczonej - rozumie si przez to procedur rozliczania VAT w wewntrzwsplnotowej transakcji trjstronnej, polegajc na tym, e ostatni w kolejnoci podatnik VAT rozlicza VAT z tytuu dokonania na jego rzecz dostawy towarw przez drugiego w kolejnoci podatnika VAT, jeeli cznie s spenione nastpujce warunki: a) dostawa na rzecz ostatniego w kolejnoci podatnika VAT bya bezporednio poprzedzona wewntrzwsplnotowym nabyciem towarw u drugiego w kolejnoci podatnika VAT,

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

124

b) drugi w kolejnoci podatnik VAT dokonujcy dostawy na rzecz ostatniego w kolejnoci podatnika VAT nie posiada miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej na terytorium pastwa czonkowskiego, w ktrym koczy si transport lub wysyka, c) drugi w kolejnoci podatnik VAT stosuje wobec pierwszego i ostatniego w kolejnoci podatnika VAT ten sam numer identyfikacyjny na potrzeby VAT, ktry zosta mu przyznany przez pastwo czonkowskie inne ni to, w ktrym zaczyna si lub koczy transport lub wysyka, d) ostatni w kolejnoci podatnik VAT stosuje numer identyfikacyjny na potrzeby VAT pastwa czonkowskiego, w ktrym koczy si transport lub wysyka, e) ostatni w kolejnoci podatnik VAT zosta wskazany przez drugiego w kolejnoci podatnika VAT jako obowizany do rozliczenia podatku VAT od dostawy towarw realizowanej w ramach procedury uproszczonej. 2. Procedura uproszczona ma zastosowanie rwnie wtedy, gdy ostatni w kolejnoci podmiot jest osob prawn, ktra nie jest podatnikiem podatku od wartoci dodanej lub podatnikiem podatku, a ktra jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewntrzwsplnotych w pastwie czonkowskim, w ktrym znajduje si towar w momencie zakoczenia transportu lub wysyki; w przypadku procedury uproszczonej uznaje si, e wewntrzwsplnotowe nabycie towarw zostao opodatkowane u drugiego w kolejnoci podatnika VAT. Art. 414 1. W przypadku gdy w procedurze uproszczonej drugim w kolejnoci podatnikiem, o ktrym mowa w art. 413 ust. 1 pkt 4 lit. b i c, jest podatnik podatku, uznaje si, e wewntrzwsplnotowe nabycie towarw zostao u niego opodatkowane, jeeli wystawi on ostatniemu w kolejnoci podatnikowi VAT faktur zawierajc, oprcz danych wymienionych w art. 344 , nastpujce informacje: 1) adnotacj "VAT: Faktura WE uproszczona na mocy art. 413 i art. 415 ustawy o ptu" lub "VAT: Faktura WE uproszczona na mocy artykuu 141 dyrektywy 2006/112/WE"; 2) stwierdzenie, e podatek z tytuu dokonanej dostawy zostanie rozliczony przez ostatniego w kolejnoci podatnika podatku od wartoci dodanej; 3) numer, o ktrym mowa w art. 32, ktry jest stosowany przez niego wobec pierwszego i ostatniego w kolejnoci podatnika podatku od wartoci dodanej; 4) numer identyfikacyjny stosowany na potrzeby podatku od wartoci dodanej ostatniego w kolejnoci podatnika. 2. Przepis ust. 1 stosuje si odpowiednio, gdy ostatnim w kolejnoci podmiotem jest osoba prawna, ktra nie jest podatnikiem podatku od wartoci dodanej, a ktra jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewntrzwsplnotowych w pastwie czonkowskim, w ktrym znajduje si towar w momencie zakoczenia wysyki lub transportu. 3. Przepis ust. 1 stosuje si odpowiednio w przypadku, gdy w procedurze uproszczonej ostatnim w kolejnoci podmiotem jest podatnik podatku lub osoba prawna, o ktrej mowa w art. 6 ust. 5, ktra jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewntrzwsplnotowych zgodnie z art. 30, a drugim w kolejnoci podatnikiem jest podatnik podatku od wartoci dodanej okrelony w art. 413 ust. 1 pkt 4 lit. b i lit. c, ktry posuguje si w procedurze uproszczonej numerem identyfikacyjnym wydanym mu na potrzeby tego podatku przez pastwo czonkowskie inne ni Rzeczpospolita Polska, z uwzgldnieniem obowizujcych w tym innym pastwie czonkowskim przepisw w zakresie dokumentowania tej procedury. Art. 415 1. Podatnik podatku, do ktrego ma zastosowanie procedura uproszczona, jest obowizany, oprcz danych okrelonych w art. 373, poda w prowadzonej ewidencji nastpujce informacje: 1) w przypadku gdy jest drugim w kolejnoci podatnikiem - ustalone wynagrodzenie za dostawy w ramach procedury uproszczonej oraz nazw i adres ostatniego w kolejnoci podatnika podatku od wartoci dodanej (osoby prawnej niebdcej podatnikiem podatku od wartoci dodanej, obowizanej do rozliczenia VAT z tytuu tej transakcji); 2) w przypadku gdy jest ostatnim w kolejnoci podatnikiem: a) obrt z tytuu dokonanej na jego rzecz dostawy w rozumieniu art. oraz kwot podatku przypadajc na t dostaw, ktra stanowi u niego wewntrzwsplnotowe nabycie towarw, b) nazw i adres drugiego w kolejnoci podatnika podatku od wartoci dodanej. 2. Przepis ust. 1 pkt 2 stosuje si odpowiednio do osb prawnych niebdcych podatnikami podatku. 3. W przypadku drugiego w kolejnoci podatnika VAT, ktry wykorzystuje w wewntrzwsplnotowej transakcji trjstronnej numer identyfikacyjny na potrzeby podatku od wartoci dodanej przyznany mu przez pastwo czonkowskie inne ni Rzeczpospolita Polska, nie powstaje obowizek prowadzenia ewidencji, o ktrej mowa w art. 373, gdy transport lub wysyka koczy si na terytorium kraju. 4. Przepis ust. 3 stosuje si, jeeli s spenione wszystkie warunki, o ktrych mowa w art. 414, do przeniesienia obowizku rozliczenia podatku na ostatniego w kolejnoci podatnika bdcego podatnikiem podatku lub na

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

125

osob prawn, o ktrej mowa w art. 6 ust. 5, ktra jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewntrzwsplnotowych zgodnie z art. 30. 5. W przypadku gdy drugim w kolejnoci podatnikiem VAT w procedurze uproszczonej jest podatnik podatku, jest on obowizany wykaza dane o dokonanych transakcjach odpowiednio w deklaracji podatkowej oraz informacjach podsumowujcych. ROZDZIA 8. ZWROT PODRNYM. Art. 416 1. Osoby fizyczne niemajce staego miejsca zamieszkania na terytorium UE, zwane dalej "podrnymi", maj prawo do otrzymania zwrotu podatku zapaconego przy nabyciu towarw na terytorium kraju, ktre w stanie nienaruszonym zostay wywiezione przez nie poza terytorium UE w bagau osobistym podrnego, z zastrzeeniem ust. 3 oraz art. 417, art. 418 i art. 420. 2. Stae miejsce zamieszkania, o ktrym mowa w ust. 1, ustala si na podstawie paszportu lub innego dokumentu stwierdzajcego tosamo. 3. Zwrot podatku nie przysuguje w przypadku nabycia paliw silnikowych. Art. 417 1. Zwrot podatku, o ktrym mowa w art. 416 ust. 1, przysuguje w przypadku zakupu towarw u podatnikw podatku, zwanych dalej "sprzedawcami", ktrzy: 1) s zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, oraz 2) prowadz ewidencj obrotu i kwot podatku nalenego przy zastosowaniu kas rejestrujcych, oraz 3) zawarli umowy w sprawie zwrotu podatku przynajmniej z jednym z podmiotw, o ktrych mowa w art. 420 ust. 5. 2. Przepisu ust. 1 pkt 3 nie stosuje si w przypadku, gdy sprzedawca dokonuje zwrotu podatku podrnemu. 3. Zwrot podatku podrnym jest dokonywany w zotych przez sprzedawc lub przez podmioty, ktrych przedmiotem dziaalnoci jest dokonywanie zwrotu, o ktrym mowa w art. 416 ust. 1. Zwrot podatku jest dokonywany w formie wypaty gotwkowej lub polecenia przelewu, czeku rozrachunkowego lub karty patniczej. Art. 418 1. Zwrot podatku moe by dokonany, jeeli podrny wywiz zakupiony towar poza terytorium Unii Europejskiej nie pniej ni w ostatnim dniu trzeciego miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym dokona zakupu. 2. Podstaw do dokonania zwrotu podatku jest przedstawienie przez podrnego dokumentu wystawionego przez sprzedawc, na ktrym urzd celny potwierdzi stemplem zaopatrzonym w numerator wywz towarw. Do dokumentu powinien by przymocowany wystawiony przez sprzedawc paragon z kasy rejestrujcej. 3. Urzd celny potwierdza wywz towaru na dokumencie, o ktrym mowa w ust. 2, po okazaniu przez podrnego wywoonego towaru i sprawdzeniu zgodnoci danych dotyczcych podrnego zawartych w tym dokumencie z danymi zawartymi w przedstawionym paszporcie lub innym dokumencie stwierdzajcym tosamo. 4. Przepis ust. 3 stosuje si odpowiednio do potwierdzania wywozu z terytorium UE towarw nabytych przez podrnego na terytorium pastwa czonkowskiego innym ni terytorium kraju. 5. W przypadku gdy podrny opuszcza terytorium UE z terytorium pastwa czonkowskiego innego ni terytorium kraju, zwrot podatku przysuguje, jeeli dokument, o ktrym mowa w ust. 2, zosta potwierdzony przez urzd celny, przez ktry towary zostay wywiezione z terytorium UE. 6. Sprzedawcy oraz podmioty, o ktrych mowa w art. art. 416 ust. 3, dokonujcy zwrotu podatku podrnemu maj prawo do pobrania od podrnego prowizji od zwracanej kwoty podatku. 7. Rozliczenia midzy podmiotem, ktry dokona zwrotu, a sprzedawc towaru reguluj zawarte przez nich umowy. Art. 419 1. Do dostawy towarw, od ktrych dokonano zwrotu podatku podrnemu, sprzedawca stosuje stawk podatku 0 %, pod warunkiem e: 1) speni warunki, o ktrych mowa w art. 420 ust. 2 pkt 1 i 4, oraz 2) przed upywem terminu do zoenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzyma dokument okrelony w art. 418 ust. 2, zawierajcy potwierdzenie wywozu tych towarw poza terytorium UE;

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

126

3) posiada dokumenty, okrelone odrbnymi przepisami, potwierdzajce dokonanie zwrotu kwoty tego podatku - w przypadku gdy zwrot podatku zosta dokonany w formie polecenia przelewu, czeku rozrachunkowego lub karty patniczej. 2. Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzajcego wywz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie pniejszym ni okrelony w ust. 1 pkt 2, nie pniej jednak ni przed upywem 10 miesicy, liczc od koca miesica, w ktrym dokonano dostawy, upowania podatnika do dokonania korekty podatku nalenego od tej dostawy w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w ktrym podatnik otrzyma ten dokument. Art. 420 1. Sprzedawcami nie mog by podatnicy zwolnieni od podatku na podstawie art. 13 i art. 14.. 2. Sprzedawcy s obowizani: 1) poinformowa pisemnie waciwy organ podatkowy, e s sprzedawcami; 2) zapewni podrnym pisemn informacj o zasadach zwrotu podatku w czterech jzykach: polskim, angielskim, niemieckim i rosyjskim; 3) oznaczy punkty sprzeday znakiem informujcym podrnych o moliwoci zakupu w tych punktach towarw, od ktrych przysuguje zwrot podatku; 4) poinformowa waciwy organ podatkowy o miejscu, gdzie podrny dokonujcy u nich zakupu towarw moe odebra podatek, oraz z kim maj zawarte umowy o zwrot podatku, i przedoy kopie tych umw. 3. Sprzedawcy, o ktrych mowa w art. 417 ust. 3, mog dokonywa zwrotu, o ktrym mowa w art. 416 ust. 1, pod warunkiem e ich obroty za poprzedni rok podatkowy wyniosy powyej 400.000 z oraz e dokonuj zwrotu podatku wycznie w odniesieniu do towarw nabytych przez podrnego u tego sprzedawcy. 4. Przepis ust. 3 stosuje si rwnie w przypadku, gdy sprzedawca nie spenia warunku dotyczcego wysokoci obrotw, o ktrym mowa w tym przepisie, jednake wycznie w odniesieniu do sprzeday dokonanej podrnemu w roku podatkowym, w ktrym spenia ten warunek. 5. Podmioty, o ktrych mowa w art. 417 ust. 3, niebdce sprzedawcami mog dokonywa zwrotu, o ktrym mowa w art. 416 ust. 1, pod warunkiem e podmioty te: 1) s co najmniej od 12 miesicy poprzedzajcych zoenie wniosku o wydanie zawiadczenia, o ktrym mowa w pkt 5, zarejestrowanymi podatnikami podatku; 2) zawiadomiy na pimie waciwy organ podatkowy o zamiarze rozpoczcia dziaalnoci w zakresie zwrotu podatku podrnym; 3) co najmniej od 12 miesicy poprzedzajcych zoenie wniosku o wydanie zawiadczenia, o ktrym mowa w pkt 5, nie maj zalegoci w podatkach stanowicych dochody budetu pastwa oraz zalegoci z tytuu skadek wobec Zakadu Ubezpiecze Spoecznych; 4) zoyy w waciwym organie podatkowym kaucj gwarancyjn w wysokoci 5 mln z w formie: a) depozytu pieninego, b) gwarancji bankowych, c) obligacji Skarbu Pastwa co najmniej o trzyletnim terminie wykupu; 5) uzyskay od ministra waciwego do spraw finansw publicznych zawiadczenie stwierdzajce spenienie cznie warunkw wymienionych w pkt 1-4. 6. Kaucja gwarancyjna, o ktrej mowa w ust. 5 pkt 4, jest utrzymywana przez cay okres dziaalnoci podmiotu, o ktrym mowa w art. 417 ust. 3, i podlega zwrotowi po zakoczeniu dziaalnoci zwizanej ze zwrotem podatku. 7. Podmiotem, o ktrym mowa w ust. 5, dokonujcym zwrotu podatku moe by wycznie spka z ograniczon odpowiedzialnoci lub spka akcyjna. 8. Czonkami wadz spek wymienionych w ust. 7 nie mog by osoby karane za przestpstwa skarbowe lub za przestpstwa popenione w celu osignicia korzyci majtkowej. 9. Zawiadczenie, o ktrym mowa w ust. 5 pkt 5, minister waciwy do spraw finansw publicznych wydaje na okres nie duszy ni 2 lata. 10. Warunek, o ktrym mowa w ust. 5 pkt 3, uwaa si za speniony rwnie w przypadku gdy podmioty posiaday zalegoci w podatkach stanowicych dochody budetu pastwa lub zalegoci z tytuu skadek wobec Zakadu Ubezpiecze Spoecznych i ureguloway te zalegoci wraz z odsetkami za zwok w terminie 30 dni od dnia powstania tych zalegoci. 11. Przepisy ust. 5-10 stosuje si odpowiednio do podmiotw, ktre uzyskay zawiadczenie, o ktrym mowa w ust. 5 pkt 5, i ktre przed upywem okresu, na ktry zostao ono wydane, ponownie skadaj wniosek o wydanie zawiadczenia na nastpny okres, z tym e warunek, o ktrym mowa w ust. 5 pkt 3, musi by speniony w odniesieniu do okresu od dnia wydania zawiadczenia do dnia poprzedzajcego ponowne zoenie wniosku o wydanie zawiadczenia. 12. Minister waciwy do spraw finansw publicznych okreli, w drodze rozporzdzenia, tryb przyjmowania kaucji gwarancyjnej, o ktrej mowa w ust. 5 pkt 4, uwzgldniajc konieczno zapewnienia prawidowego udokumentowania przyjcia kaucji.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

127

Art. 421 1. Minister waciwy do spraw finansw publicznych okreli, w drodze rozporzdzenia: 1) wzr znaku, o ktrym mowa w art. 420 ust. 2 pkt 3; 2) wzr stempla, o ktrym mowa w art. 418 ust. 2; 3) niezbdne dane, ktre powinien zawiera dokument, o ktrym mowa w art. 418 ust. 2. 2. Minister waciwy do spraw finansw publicznych, wydajc rozporzdzenie, o ktrym mowa w ust. 1, uwzgldnia: 1) prawidow identyfikacj towarw; 2) moliwo potwierdzania wywozu towarw przez organy celne; 3) form, w ktrej ma by dokonany zwrot podatku; 4) konieczno prawidowego okrelenia kwoty podatku, o ktrej zwrot moe ubiega si podrny; 5) prawidow identyfikacj sprzedawcy i nabywcy; 6) konieczno zapewnienia prawidowego oznaczania punktw sprzeday znakiem informujcym podrnych o moliwoci zakupu w tych punktach towarw, od ktrych przysuguje zwrot podatku. 3. Minister waciwy do spraw finansw publicznych moe okreli, w drodze rozporzdzenia: 1) inne towary ni wymienione w art. 416 ust. 3, przy ktrych wywozie nie stosuje si art. 416 ust. 1; 2) minimaln czn warto zakupw wynikajc z dokumentu, o ktrym mowa w art. 418 ust. 2, przy ktrej mona da zwrotu podatku; 3) maksymaln wysoko prowizji, o ktrej mowa w art. 418 ust. 6 - uwzgldniajc sytuacj gospodarcz pastwa, sytuacj w zakresie obrotu towarowego z zagranic poszczeglnymi grupami towarw, sytuacj rynkow w obrocie towarami podlegajcymi opodatkowaniu podatkiem oraz przepisy Unii Europejskiej. ROZDZIA 9. ZOTO INWESTYCYJNE. Art. 422 1. Zwalnia si od podatku dostaw, wewntrzwsplnotowe nabycie i import zota inwestycyjnego, o ktrym mowa w ust. 2-4, w tym rwnie zota inwestycyjnego reprezentowanego przez certyfikaty na zoto asygnowane lub nieasygnowane, lub zota, ktrym prowadzony jest obrt na rachunkach zota, oraz w szczeglnoci poyczki w zocie i operacje typu swap w zocie, z ktrymi wie si prawo wasnoci lub roszczenie w odniesieniu do zota inwestycyjnego, a take transakcje dotyczce zota inwestycyjnego zwizane z kontraktami typu futures i forward, powodujce przeniesienie prawa wasnoci lub roszczenia w odniesieniu do zota inwestycyjnego. 2. Zotem inwestycyjnym, o ktrym mowa w ust. 1, jest: 1) zoto w postaci sztabek lub pytek o prbie co najmniej 995 tysicznych oraz zoto reprezentowane przez papiery wartociowe; 2) zote monety, ktre speniaj cznie nastpujce warunki: a) posiadaj prb co najmniej 900 tysicznych, b) zostay wybite po roku 1800, c) s lub byy obowizujcym rodkiem patniczym w kraju pochodzenia, d) s sprzedawane po cenie, ktra nie przekracza o wicej ni 80 % wartoci rynkowej zota zawartego w monecie. 3. Zote monety wymienione w spisie ogaszanym co roku w serii C Dziennika Urzdowego Unii Europejskich speniaj warunki okrelone w ust. 1 pkt 2 przez cay rok obowizywania spisu. 4. Zotych monet, o ktrych mowa w ust. 2 i 3, nie traktuje si jako przedmiotw kolekcjonerskich o wartoci numizmatycznej. 5. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 1, stosuje si odpowiednio do usug wiadczonych przez agentw dziaajcych w imieniu i na rzecz innych osb, poredniczcych w dostawie zota inwestycyjnego dla swojego zleceniodawcy. Art. 423 1. Podatnik moe zrezygnowa ze zwolnienia, o ktrym mowa w art. 422 ust. 1, jeeli: 1) wytwarza zoto inwestycyjne lub przetwarza zoto innego rodzaju na zoto inwestycyjne, a dostawa jest dokonywana dla innego podatnika, lub 2) w zakresie prowadzonego przedsibiorstwa dokonuje dostawy zota w celach przemysowych, a dostawa dotyczy zota inwestycyjnego, o ktrym mowa w art. 422 ust. 2 pkt 1, i jest dokonywana dla innego podatnika. 2. Przepis ust. 1 stosuje si odpowiednio do usug, o ktrych mowa w art. 422 ust. 5.
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

128

3. Podatnicy, o ktrych mowa w ust. 1 i 2, s obowizani zawiadomi na pimie o zamiarze rezygnacji ze zwolnienia waciwy organ podatkowy przed pocztkiem miesica, w ktrym rezygnuj ze zwolnienia, z tym e w przypadku podatnikw rozpoczynajcych wykonywanie czynnoci, o ktrych mowa w art. 422, w cigu roku podatkowego - przed dniem wykonania pierwszej z tych czynnoci. Art. 424 1. Podatnik wykonujcy czynnoci zwolnione od podatku na podstawie art. 422 ust. 1 ma prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony: 1) od nabycia zota inwestycyjnego od podatnika, o ktrym mowa w art. 423 ust. 1; 2) od nabycia, w tym rwnie wewntrzwsplnotowego, lub importu zota innego ni zoto inwestycyjne, jeeli to zoto jest nastpnie przeksztacone w zoto inwestycyjne przez tego podatnika lub na jego rzecz; 3) od nabycia usug polegajcych na zmianie postaci, masy lub prby zota, w tym zota inwestycyjnego. 2. Podatnik zwolniony od podatku na podstawie art. 422 ust. 1, ktry wytwarza zoto inwestycyjne lub przetwarza zoto w zoto inwestycyjne, ma prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony od nabycia, w tym rwnie wewntrzwsplnotowego, lub importu towarw lub usug, zwizanych z wytworzeniem lub przetworzeniem tego zota. Art. 425 1. Podatnicy dokonujcy dostaw zota inwestycyjnego s obowizani prowadzi ewidencj, o ktrej mowa w art. 373. 2. Ewidencja powinna zawiera take dane dotyczce nabywcy, ktre umoliwiaj jego identyfikacj.

DZIA XII. ZMIANY W PRZEPISACH OBOWIZUJCYCH ORAZ PRZEPISY PRZEJCIOWE I KOCOWE. ROZDZIA 1. ZMIANY W PRZEPISACH OBOWIZUJCYCH. Art.426 W ustawie z dnia 10 wrzenia 1999 r. Kodeks karny skarbowy (Dz.U. z 2007 r. Nr 111, poz.765 j.t.) dodaje si art. 81a w brzmieniu: Art. 81a. 1. Kto wbrew obowizkowi nie skada zgoszenia rejestracyjnego dla podatku od towarw i usug albo nie aktualizuje zawartych w nim danych, podlega karze grzywny do 240 stawek dziennych. 2 . Tej samej karze podlega, kto podaje w zgoszeniu rejestracyjnym dla podatku od towarw i usug dane niezgodne ze stanem rzeczywistym.. Art. 427 W ustawie z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektrych wydatkw zwizanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz.U. Nr 177, 1468 ze zm.) art. 2 pkt 2 otrzymuje brzmienie: 2) podatku VAT - rozumie si przez to podatek od towarw i usug o stawce 23 %,. Art. 428 W ustawie z dnia 13 padziernika 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatnikw i patnikw (Dz. U. z 2004 r. Nr 269, poz. 2681) w art. 9 ust. 2 otrzymuje brzmienie: "2. Obowizek dokonania zgoszenia aktualizacyjnego przez podatnikw, o ktrych mowa w art. 6 ust. 1, wystpuje rwnie w przypadku, gdy podatnikom tym, w wyniku utraty prawa do zwolnienia od podatku od towarw i usug lub rezygnacji z tego prawa, zmienia si waciwo naczelnika urzdu skarbowego; w tym przypadku zgoszenia aktualizacyjnego dokonuje si naczelnikowi urzdu skarbowego waciwemu w sprawach podatku od towarw i usug, wraz ze zgoszeniem rejestracyjnym, o ktrym mowa w art. 19 ustawy o podatku od towarw i usug.". Art. 429 W ustawie z dnia 20 maja 1971 r. Kodeks wykrocze (Dz. U. Nr 12, poz. 114, z pn. zm.) art. 95a otrzymuje brzmienie: Art. 95a. Kto posuguje si dowodem rejestracyjnym zawierajcym dane o spenieniu przez pojazd wymaga technicznych okrelonych w przepisach ustawy o podatku o towarw i usug niezgodne ze stanem faktycznym, podlega karze grzywny do 500 z..

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

129

Art. 430 W ustawie z dnia 11 maja 2001 r. - Prawo o miarach (Dz. U. z 2004 r. Nr 243, poz. 2441, z pn. zm.) wprowadza si nastpujce zmiany: 1) w art. 24: a) ust. 2 pkt 12 otrzymuje brzmienie: "12) wydanie albo odmow wydania potwierdzenia, o ktrym mowa w art. 380 ust. 2 ustawy z o podatku od towarw i usug.", b) ust. 2b otrzymuje brzmienie: "2b. Wysoko opaty, o ktrej mowa w ust. 2 pkt 12, ustala si na podstawie stawki za godzin pracy pracownikw Gwnego Urzdu Miar i oblicza si wedug tej stawki, pomnoonej przez liczb godzin przeznaczonych na wykonanie czynnoci zwizanych z wydaniem albo odmow wydania potwierdzenia okrelonego w art. 380 ust. 2 ustawy o podatku od towarw i usug.. Art. 431 W ustawie z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2003 r. Nr 58, poz. 515, z pn. zm.) wprowadza si nastpujce zmiany: 1) w art. 83 ust. 1a otrzymuje brzmienie: 1a. Badanie techniczne w zakresie bada co do zgodnoci z warunkami technicznymi autobusu, ktrego dopuszczalna prdko na autostradzie i drodze ekspresowej wynosi 100 km/h, pojazdu przeznaczonego do przewozu towarw niebezpiecznych, pojazdu zabytkowego, pojazdu marki "SAM", pojazdu, w ktrym dokonano zmian konstrukcyjnych lub wymiany elementw powodujcych zmian danych w dowodzie rejestracyjnym oraz pojazdu, dla ktrego okrelono wymagania techniczne w przepisach o podatku od towarw i usug oraz przepisach o podatku dochodowym, a take dla ktrego okrelono dodatkowe wymagania w midzynarodowych porozumieniach dotyczcych midzynarodowego transportu drogowego jest przeprowadzane wycznie w okrgowej stacji kontroli pojazdw. 2) w art. 132 ust. 3a otrzymuje brzmienie: 3a. Odpowiednie organy Policji zawiadomi waciwego dyrektora izby skarbowej o fakcie zatrzymania dowodu rejestracyjnego w przypadku powzicia uzasadnionego przypuszczenia, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 7, w sytuacji, gdy dotyczy to spenienia przez pojazd wymaga technicznych okrelonych w przepisach o podatku od towarw i usug.

ROZDZIA 2. PRZEPISY PRZEJCIOWE I KOCOWE. Art. 432 1. Podatek od towarw i usug wprowadzony ustaw stanowi kontynuacj podatku od towarw i usug wprowadzonego ustaw wymienion w art. 444, chyba e przepis ustawy stanowi inaczej. 2. Kontynuacja, o ktrej mowa w ust. 1, dotyczy w szczeglnoci: 1) podatnikw podatku oraz patnikw podatku; 2) momentu powstania obowizku podatkowego; 3) podstawy opodatkowania, podatku nalenego oraz podatku naliczonego; 4) prawa do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony; 5) proporcji oraz korekty podatku naliczonego, o ktrej mowa w art. 90, art. 90a i 91 ustawy wymienionej w art. 444, z zastrzeeniem art. 439 i art. 443 ust. 2. 3. Ilekro w odrbnych przepisach mowa jest o podatku od towarw i usug rozumie si przez to podatek od towarw i usug wprowadzony ustaw, jeeli obowizek podatkowy z tytuu czynnoci podlegajcych opodatkowaniu powsta od dnia 1 lipca 2012. 4. Do podatku od towarw i usug wprowadzonego ustaw nie stosuje si art. 146a 146j ustawy wymienionej w art. 444. 5. Do postpowa wszcztych i nie zakoczonych decyzj ostateczn przed dniem 1 lipca 2012 r. na podstawie art. 109 - 111 ustawy wymienionej w art. 444 do czasu zakoczenia tych postpowa stosuje si przepisy art. 109 111 ustawy wymienionej w art. 444. 6. Do czasu wejcia w ycie przepisw wykonawczych wydanych na podstawie art. 382 384 zachowuj moc przepisy dotychczasowe wydane na podstawie art. 111 ust. 7 pkt 3, ust. 7a, ust. 8 i 9 ustawy wymienionej w art. 444.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

130

Art. 433 Podatek od towarw i usug wprowadzony ustaw nie stanowi kontynuacji podatku od towarw i usug wprowadzonego ustaw z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarw i usug oraz podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). Art. 434 1. Do obowizku podatkowego z tytuu dostawy na terytorium kraju towarw wymienionych w zaczniki nr 11 do ustawy wymienionej w art. 444, dokonanych do dnia 31 lipca 2012 r., stosuje si przepisy ustawy wymienionej w art. 444. 2. Jeeli w okresie do dnia 31 lipca 2012 r. dostawca towarw otrzyma cao lub cz zapaty, z tytuu towarw okrelonych w ust. 1, ktrych dostawa nastpuje po tej dacie: 1) podatnik bdcy nabywc koryguje podatek naleny z tytuu otrzymania zapaty; 2) podstawa opodatkowania z tytuu tych czynnoci obejmuje caoci kwoty nalenej. 3. Korekta podatku nalenego nastpuje w okresie rozliczeniowym, w ktrym dokonano dostawy towarw. 4. Jeeli podatnik, o ktrym mowa w ust. 2 pkt 1, zmniejszy kwot podatku nalenego o podatek naliczony bdcy caoci lub czci podatku z tytuu dokonania zapaty, okrelonej w ust. 2, jest obowizany skorygowa podatek naliczony. 5. Przepis ust. 1 4 nie dotyczy dostawy towarw na terytorium kraju wymienionych w zaczniku nr 11 do ustawy wymienionej w art. 444, bdcych eksportem towarw lub wewntrzwsplnotow dostaw towarw, objtych stawk 0%. Art. 435 1. Do obowizku podatkowego z tytuu dostaw towarw i wiadczenia usug na terytorium kraju, w okresie do dnia 31 lipca 2012 r., dokonanych przez podatnikw podatku nie majcych na terytorium kraju: 1) miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej, lub 2) staego miejsca prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, albo 3) staego miejsca zamieszkania lub zwykego miejsca pobytu, w przypadku gdy podatnik nie posiadani miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej - stosuje si przepisy ustawy wymienionej w art. 444 z zastrzeeniem ust. 2. 2. Do obowizku podatkowego z tytuu dostaw towarw i wiadczenia usug na terytorium kraju w okresie do dnia 30 wrzenia 2012 r. dokonanych przez podatnikw okrelonych w ust. 1, do ktrych ma zastosowanie art. 361 ust. 2 i 5, w zwizku z art. 99 ust. 2 i 3 ustawy wymienionej w art. 444, stosuje si przepisy ustawy wymienionej w art. 444. 3. Podatnicy, o ktrych mowa w ust. 1 i 2, s obowizani zarejestrowa si zgodnie z art. 19 ustawy do dnia 31 lipca 2012 r. 4. Przepis art. 430 ust. 2 4 stosuje nieodpowiednio. Art. 436 1. Do obowizku podatkowego z tytuu dostawy towarw i wiadczenia usug na terytorium kraju, o ktrych mowa w art. 116, 124, 125, wykonanych: 1) do dnia 30 wrzenia 2012 r., jeeli obowizek podatkowy z tytuu tych czynnoci powsta po tym dniu; 2) od dnia 1 lipca 2012 r., do dnia 30 wrzenia 2012 r. - stosuje si przepisy ustawy wymienionej w art. 444. 2. Obowizek podatkowy z tytuu dostawy towarw i wiadczenia usug na terytorium kraju, o ktrych mowa w art. 108 i 122, wykonanych: 1) do dnia 30 czerwca 2012 r., jeeli obowizek podatku z tytuu tych czynnoci powsta po tym dniu; 2) od dnia 1 lipca 2012 r. do dnia 31 lipca 2012 r. - okrelaj przepisy ustawy wymienionej w art. 444. 3. Przepis art. 430 ust. 4 stosuje si odpowiednio. Art. 437 Korekta podatku nalenego, o ktrej mowa w art. 89a ustawy wymienionej w art. 444, w stosunku do dostaw towarw dokonanych 14 dni po dniu ogoszenia ustawy, nastpuje na podstawie przepisw ustawy wymienionej w art. 444. Art. 438 1. W okresie od dnia 1 stycznia 2013 r. do dnia 31 grudnia 2014 r. kwot, o ktrej mowa w art. 13 ust. 1, ustawy ustala si w wysokoci 100 000 z. 2. Podatnicy rozpoczynajcy w 2013 i 2014 roku dostaw towarw i uwiadczenie usug na terytorium kraju, ktrych przewidywana warto sprzeday, w proporcji do okresu wykonywania czynnoci w roku

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

131

podatkowym, nie przekroczya 100 000 z, s zwolnieni od podatku. Przepis art. 14 ust. 2 stosuje si odpowiednio. 3. Podatnicy zwolnieni od podatku w 2012 r. na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 444, u ktrych warto sprzeday w tym roku przekroczya 100 000 z, lecz nie bya wysza od 150 000 z, mog skorzysta ze zwolnienia w 2013 r., o ktrym mowa w art. 13 pod warunkiem pisemnego zawiadomienia waciwego organu podatkowego o wyborze zwolnienia do dnia 15 stycznia 2013 r. 4. Przepis ust. 1 stosuje si odpowiednio do podatnikw zwolnionych od podatku w 2012 r. okrelonych w art. 14 lub art. 113 ust. 9 ustawy wymienionej w art. 444, u ktrych wartoci sprzeday w tym roku w proporcji do okresu wykonywania czynnoci przekroczya 100 000 z, lecz nie bya wysza ni 150 000 z. 5. Jeeli warto sprzeday u podatnikw zwolnionych od podatku zgodnie z ust. 1-4 przekroczya w 2013 r. lub 2014 r. 100 000 z, zwolnienie traci moc poczwszy od czynnoci ktr przekroczono t kwot. Art. 439 Podatnicy, ktrzy rozpoczli, a nie zakoczyli, do dnia wejcia w ycie ustawy, korygowania podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 7 i 7a ustawy wymienionej w art. 444, stosuj do tej korekty przepisy ustawy wymienionej w art. 444. Art. 440 1. Podatnicy bdcy w dniu 30 czerwca 2012 r. podatnikami zarejestrowanymi jako: 1) podatnicy VAT czynni albo jako podatnicy VAT zwolnieni w rozumieniu art. 96 ustawy wymienionej w art. 444; 2) podatnicy VAT UE w rozumieniu art. 97 ust. 4 ustawy wymienionej w art. 444 - staj si odpowiednio podatnikami zarejestrowanymi w rozumieniu art. 22 ust. 3 pkt 1 i 2 lub art. 30 ust. 2 pkt 1. 2. Podatnicy okreleni w ust. 1, obowizani s dokona aktualizacji danych, o ktrych mowa w art. 22 ust. ust. 4 oraz art. 30 ust. 3 w cigu 3 miesicy od dnia wejcia w ycie ustawy. Art. 441 1. W okresie od dnia wejcia w ycie ustawy do dnia 31 grudnia 2012 r. utrzymuje si w mocy art. 3 - 6 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarw i usug oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz.U. Nr 247 poz. 1652 ze zm.) oraz zacznik do tej ustawy. 2. Przepis art. 3 ust. 3 ustawy, o ktrej mowa w ust. 1 stosuje si odpowiednio do zawiadcze wydanych na podstawie art. 86 ust. 5 ustawy wymienionej w art. 444 w brzmieniu obowizujcym do dnia 21 sierpnia 2005 r. oraz od dnia 22 sierpnia 2005 r. do dnia 31 grudnia 2010 r. Art. 442 1. Przepis art. 283 ust. 1 pkt 2 stosuje si rwnie do samochodw osobowych i innych pojazdw samochodowych, jeeli w okresie od dnia 1 maja 2004 r. do dnia 31 grudnia 2012 r. przy nabyciu tych pojazdw kwot podatku naliczonego stanowio 50% lub 60% kwoty podatku nalenego: 1) okrelonej w fakturze VAT, lub 2) wynikajcej z dokumentu celnego; 3) okrelonej w decyzji waciwych organw podatkowych, o ktrych mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy wymienionej w art. 444; 4) z tytuu wewntrzwsplnotowego nabycia towarw; 5) z tytuu nabycia towarw, dla ktrych podatnikiem jest nabywca - nie wicej jednak ni odpowiednio 5000 z lub 6000 z. 2. Przepis ust. 1 stosuje si rwnie do samochodw osobowych i innych pojazdw samochodowych posiadajcych cechy okrelone w art. 282, jeeli pojazdy te zostay nabyte lub importowane przed dniem 1 maja 2004 r. lub nabyte po tej dacie bez podatku naliczonego. 3. Przepis art. 282 ust. 5 stosuje si odpowiednio o zawiadcze wydanych na podstawie: 1) ustawy wymienionej w art. 444; 2) art. 86 ust. 5 ustawy wymienionej w art. 444 w brzmieniu obowizujcym do dnia 31 grudnia 2010 r.; 3) art. 3 ust. 3 ustawy wymienionej w art. 441; Art. 443 1. Przepis art. 314 stosuje si do nieruchomoci nabytych lub wytworzonych od dnia 1 lipca 2012 r. 2. Do nieruchomoci, o ktrych mowa w art. 90a ust. 1 ustawy wymienionej w art. 444, nabytych lub wytworzonych w okresie od dnia 1 stycznia 2011 do dnia 30 czerwca 2012 r. stosuje si art. 90a ustawy wymienionej w art. 444.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

132

Art. 444 Z dniem 1 lipca 2012 r. traci moc ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarw i usug (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Art. 445 Ustawa wchodzi w ycie z dniem 1 lipca 2012 r. z wyjtkiem art. 282 i 283 ust. 1 pkt 2, 343 i 353, ktre wchodz w ycie z dniem 1 stycznia 2013 r.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

133

ZACZNIK Nr 1 LISTA TOWARW I USUG, DO KTRYCH NIE MAJ ZASTOSOWANIA ZWOLNIENIA OD PODATKU OKRELONE W ART. 13 i art. 14. Poz. 1 Symbol PKWiU1) 2 Nazwa towaru, usugi (czynnoci) 3 Srebro nieobrobione plastycznie lub w postaci pproduktu, lub w postaci proszku wycznie: 1) proszek srebra, 2) srebro technicznie czyste, 3) srebro o wysokiej czystoci, 4) stopy srebra, 5)srebro (cznie z pokrytym zotem lub platyn), w postaci pproduktu, z wyczeniem srebra (take pokrytego zotem lub platyn) w postaci folii ze srebra i stopw srebra (w tym pokrytych zotem lub platyn) i pproduktw ze srebra lub ze stopw srebra innych ni w postaci tam, pasw, blach, drutw, prtw, ksztatownikw, rur Zoto nieobrobione plastycznie lub w postaci pproduktu, lub w postaci proszku wycznie: 1) proszek zota, 2) zoto technicznie czyste, 3) zoto o wysokiej czystoci, 4) zoto (take pokryte platyn), w postaci pproduktu, z wyczeniem zota (take pokrytego platyn) w postaci folii ze zota i stopw zota (take pokrytych platyn) i pproduktw ze zota lub ze stopw zota innych ni w postaci blach, tam, pasw, drutw, prtw, rur Platyna nieobrobiona plastycznie lub w postaci pproduktu, lub w postaci proszku wycznie: 1) proszek platyny, 2) proszek palladu, 3) proszek irydu, 4) proszek rodu, 5) platyna technicznie czysta, 6) pallad technicznie czysty, 7) iryd technicznie czysty, 8) rod technicznie czysty, 9) platyna o wysokiej czystoci, 10) pallad o wysokiej czystoci, 11) iryd o wysokiej czystoci, 12) rod o wysokiej czystoci, 13) platyna w postaci pproduktu, z wyczeniem platyny w postaci folii z platyny, palladu, irydu, osmu, rodu i rutenu i ze stopw tych metali, oraz pproduktw z tych metali i ich stopw innych ni w postaci blach, tam, pasw, drutw, prtw, rur Noe (z wyczeniem noy do maszyn) i noyczki oraz ostrza do nich - wycznie: noe stoowe z ostrzami staymi, srebrzone inaczej ni platerowane yki, widelce, yki wazowe, cedzaki, opatki do nakadania tortw, noe do ryb, noe do masa, szczypce do cukru i podobne artykuy kuchenne lub stoowe wycznie nakrycia stoowe srebrzone inaczej ni platerowane Monety Wyroby jubilerskie i podobne, z wyczeniem: 1) kamieni syntetycznych, szlachetnych lub pszlachetnych, obrobionych, lecz nieoprawionych (PKWiU ex 32.12.11.0), 2) pyu i proszku z pozostaych naturalnych lub syntetycznych kamieni szlachetnych lub

I. Dostawa towarw

ex 24.41.10.0

ex 24.41.20.0

ex 24.41.30.0

4 5 6 7

ex 25.71.11.0 ex 25.71.14.0 32.11.10.0 ex 32.12

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

134

pszlachetnych (PKWiU ex 32.12.12.0), 3) dewocjonaliw wykonanych z metali innych ni metale szlachetne, 4) wyrobw kultu religijnego 8 ex 32.99.59.0 Pozostae rne wyroby, gdzie indziej niesklasyfikowane wycznie wyroby z bursztynu Odpady inne ni niebezpieczne zawierajce metal wycznie: 1) zom zota i stopy zota, 2) odpady srebra, 3) zom srebra, 4) stopy srebra, 5) zom platyny i stopy platyny, 6) zom palladu i stopy palladu, 7) zom irydu i stopy irydu Zbiory muzealne - wycznie dawna biuteria artystyczna

ex 38.11.58.0

10 11

ex 91.02.20.0

bez wzgldu na Towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, z wyjtkiem energii elektrycznej (PKWiU symbol 35.11.10.0) i wyrobw tytoniowych w rozumieniu przepisw o podatku akcyzowym PKWiU bez wzgldu na symbol Nowe rodki transportu PKWiU bez wzgldu na symbol Tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudow PKWiU bez wzgldu na symbol Usugi jubilerskie PKWiU bez wzgldu Doradztwo, z wyczeniem doradztwa rolniczego zwizanego z upraw rolin i hodowl na symbol zwierzt, a take zwizanego ze sporzdzaniem planu zagospodarowania i modernizacji PKWiU gospodarstwa rolnego bez wzgldu na symbol Usugi prawnicze PKWiU

12

13

II. wiadczenie usug 14

15

16

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

135

ZACZNIK Nr 2 WYKAZ TOWARW I USUG, OPODATKOWANYCH STAWK PODATKU W WYSOKOCI 8% Poz. 1 Symbol PKWiU 2008 2 Towar (grupa towarw) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 ex 01.1 ex 01.21 01.22 01.23.1 01.24 ex 01.25 01.26 Roliny inne ni wieloletnie, z wyczeniem baweny i odziarnionych produktw rolinnych dla przemysu wkienniczego (PKWiU ex 01.16.1) Winogrona, z wyczeniem wina wyprodukowanego przez waciciela winnicy Owoce tropikalne i podzwrotnikowe Owoce cytrusowe Owoce ziarnkowe i pestkowe Pozostae krzewy i drzewa owocowe oraz orzechy, z wyczeniem nasion chleba witojaskiego innych ni nieuszczone, niekruszone ani niemielone Owoce oleiste Nazwa towaru lub usugi (grupy towarw lub usug) 3

Chili, papryka sodka i inne roliny przyprawowe i aromatyczne z rodzaju ex 01.28.12.0 Capsicum lub z rodzaju Pimenta, surowe, suszone, z wyczeniem sodkiej papryki ex 01.28.13.0 Gaka muszkatoowa, kwiat muszkatoowy i kardamon, surowe - wycznie kwiat muszkatoowy i kardamon Any, badian, kolendra, kmin, kminek, koper i jagody jaowca, surowe

10 01.28.14.0

Pozostae nieprzetworzone roliny przyprawowe i aromatyczne - wycznie: koperek (Anethum graveolens), majeranek, bylica-estragon, kapary, szafran, 11 ex 01.28.19.0 kurkuma, tymianek, curry i inne nieprzetworzone roliny przyprawowe i aromatyczne, gdzie indziej niesklasyfikowane 12 01.28.20.0 13 01.30.10.0 Szyszki chmielowe Roliny ywe, cebulki, bulwy i korzenie, sadzonki i szczepy; grzybnia Zwierzta ywe i produkty pochodzenia zwierzcego, z wyczeniem: 1) wielbdw i zwierzt wielbdowatych, ywych (PKWiU 01.44.10.0), 2) weny strzyonej, potnej z owiec i kz, wczajc wen pran z drugiej strzyy (PKWiU 01.45.30), 3) pozostaych ptakw ywych hodowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.12.9), 4) gadw ywych hodowlanych, wczajc we i wie (PKWiU 01.49.13.0), 5) pozostaych zwierzt ywych (PKWiU ex 01.49.19.0), z zastrzeeniem poz. 15, 6) woskw owadzich i spermacetw, wczajc rafinowane i barwione (PKWiU 01.49.26.0), 7) produktw zwierzcych niejadalnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.28.0), 8) skr futerkowych surowych oraz skr i skrek surowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.3)

14 ex 01.4

Pozostae ywe zwierzta hodowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane 15 ex 01.49.19.0 wycznie krliki dzikie, pszczoy, trzmiele, entomofagi wycznie stawonogi i nicienie, jedwabniki i przeszkolone psy przewodniki dla ociemniaych 16 02.10.11.0 17 02.10.12.0 18 02.20.14.0 20 ex 03 Sadzonki drzew i krzeww lenych Nasiona drzew i krzeww lenych Drewno opaowe Ryby i pozostae produkty rybactwa; usugi wspomagajce rybactwo, z
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

19 ex 02.30.40.0 Dziko rosnce jadalne produkty lene - wycznie lene grzyby, jagody i orzechy

136

wyczeniem: 1) pere nieobrobionych (PKWiU 03.00.5), 2) pozostaych produktw pooww (PKWiU 03.00.6) Kreda i dolomit inny ni kalcynowany - wycznie: 1) kreda mielona, pastewna, 21 ex 08.11.30.0 2) kreda mielona, nawozowa, 3) mczka dolomitowa Pozostae mineray chemiczne i do produkcji nawozw - wycznie ziemia 22 ex 08.91.19.0 ogrodnicza inna ni zawierajca torf jako zasadniczy skadnik i inna ni bdca mieszanin naturalnej gleby, piasku, gliny i mineraw 23 ex 08.92.10.0 Torf - wycznie surowiec i pfabrykaty do produkcji torfu dla celw rolniczych oraz wyroby torfowe dla celw rolniczych Miso i wyroby z misa, zakonserwowane, z wyczeniem: 1) tuszczw technicznych, 2) produktw ubocznych garbar, 3) skr i skrek, niejadalnych, 4) pir, puchu, pierza i skrek ptakw Ryby, skorupiaki i miczaki, przetworzone i zakonserwowane Owoce i warzywa przetworzone i zakonserwowane, z wyczeniem produktw o zawartoci alkoholu powyej 1,2 % Oleje i tuszcze zwierzce i rolinne - wycznie jadalne Makuchy i inne pozostaoci staych z tuszczw i olejw rolinnych; mki i mczki z nasion lub owocw oleistych, z wyczeniem gorczycy - wycznie przeznaczonych do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz, jeeli ich nabywc jest podatnik podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z dziaw specjalnych produkcji rolnej **) Wyroby mleczarskie, z wyczeniem kazeiny do produkcji regenerowanych wkien tekstylnych oraz kazeiny do stosowania w przemyle innym ni produkujcy ywno, pasze lub w przemyle wkienniczym (PKWiU ex 10.51.53.0) Produkty przemiau zb Skrobia i wyroby skrobiowe Pieczywo wiee

24 ex 10.1

25 10.2 26 ex 10.3 27 ex 10.4

28 ex 10.41.4

ex 10.5 29

30 10.61 31 10.62 32 10.71.11.0

Wyroby ciastkarskie i ciastka, wiee, ktrych data minimalnej trwaoci oznaczona zgodnie z odrbnymi przepisami nie przekracza 45 dni, a w 33 ex 10.71.12.0 przypadku oznaczania tych towarw zgodnie z odrbnymi przepisami wycznie terminem przydatnoci do spoycia, termin ten rwnie nie przekracza 45 dni 34 ex 10.72.11.0 35 ex 10.72.12.0 36 ex 10.72.19.0 37 10.73.11.0 38 10.73.12.0 39 ex 10.81 40 10.82.24.0 Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby wycznie pieczywo chrupkie oraz tosty z chleba i podobne tosty Piernik i podobne wyroby; sodkie herbatniki; gofry i wafle - wycznie wafle i opatki o zawartoci wody przekraczajcej 10 % masy Pozostae piekarskie i ciastkarskie wyroby suche lub konserwowane - wycznie chleb przany (maca), opatki sakralne i podobne produkty, buka tarta Makarony, pierogi, kluski i podobne wyroby mczne Kuskus Cukier, z wyczeniem cukru i syropu klonowego, zawierajcego dodatek rodkw aromatyzujcych lub barwicych (PKWiU ex 10.81.13.0) Owoce, orzechy, skrki z owocw i pozostae czci rolin, zakonserwowane cukrem

41 ex 10.83.12.0 Substytuty kawy; ekstrakty, esencje i koncentraty z kawy lub substytutw kawy;
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

137

upiny i uski kawy - wycznie cykoria palona, pozostae palone namiastki kawy oraz ich ekstrakty, esencje i koncentraty 42 ex 10.84.12.0 43 ex 10.85.1 Sosy; mieszanki przypraw; mka i mczka z gorczycy oraz gotowa musztarda, z wyczeniem musztardy gotowej Gotowe posiki i dania, z wyczeniem produktw o zawartoci alkoholu powyej 1,2 % Przetwory homogenizowane oraz ywno dietetyczna Zupy i buliony oraz przetwory z nich Jaja bez skorupek oraz tka jaj, wiee lub zakonserwowane; jaja w skorupkach, zakonserwowane lub ugotowane; albumina jaja Ekstrakty i soki z misa, ryb i bezkrgowcw wodnych - wycznie ekstrakty i soki z misa

44 10.86.10.0 45 10.89.11.0 46 10.89.12.0 47 ex 10.89.14.0

Soki i ekstrakty rolinne; substancje pektynowe; rodki zagszczajce i elujce 48 ex 10.89.15.0 wycznie substancje pektynowe, pektyniany i pektyny, luzy i zagszczacze pochodzce z produktw rolinnych, w tym modyfikowane Pozostae rne artykuy spoywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, z 49 ex 10.89.19.0 wyczeniem ekstraktw sodowych i produktw o zawartoci alkoholu powyej 1,2 % 50 10.91 51 10.92 Gotowe pasze dla zwierzt gospodarskich Gotowa karma dla zwierzt domowych

52 ex 11.05.20.0 Pozostaoci i odpady browarne i gorzelniane - wycznie wywar Pozostae napoje bezalkoholowe - wycznie niegazowane napoje: 1) w ktrych udzia masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo53 ex 11.07.19.0 warzywnego wynosi nie mniej ni 20% skadu surowcowego, 2) zawierajce tuszcz mlekowy Wyroby ze somy, esparto i pozostaych materiaw w rodzaju stosowanych do wyplatania; wyroby koszykarskie i wikliniarskie - wycznie brykiety ze somy i 54 ex 16.29.25.0 siana

55 ex 20.13.21.0

Niemetale (metaloidy) - wycznie siarka sublimowana lub strcona

Siarczanu magnezowego - wycznie przeznaczonych do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz, jeeli ich nabywc jest podatnik 56 ex 20.13.41.0 podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z dziaw specjalnych produkcji rolnej**) 1) podfosforany, fosforyny, fosforany i polifosforany oraz azotany, z wyczeniem azotanu potasu - wycznie zwizki fosforowe do mieszanek paszowych; 57 ex 20.13.42.0 2) azotan wapniowy i azotan magnezu, zwizki fosforowe do mieszanek paszowych - wycznie przeznaczonych do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz, jeeli ich nabywc jest podatnik podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z dziaw specjalnych produkcji rolnej **) Pozostae pochodne wglowodorw - wycznie: 1) 1, 2, 3, 4, 5, 6-heksachlorocykloheksan (HCH (ISO), wcznie z lindanem (ISO, INN), 58 ex 20.14.19.0 2) pozostae pochodne fluorowcowane wglowodorw cykloalkanowych, cykloalkenowych, cykloterpenowych, 3) DDT (ISO) (klofenotan (INN), 1,1,1-trichloro-2,2-bis (p-chlorofenylo) etan) Enzymy i pozostae zwizki organiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane wycznie: 59 ex 20.14.64.0 1) podpuszczka i jej koncentraty, 2) enzymy, preparaty enzymatyczne, gdzie indziej niesklasyfikowane
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

138

60 ex 20.15.10.0 61 ex 20.15.3 62 20.15.4 63 ex 20.15.5

Kwas azotowy; mieszaniny nitrujce; amoniak - wycznie amoniak cieky nawozowy, woda amoniakalna nawozowa Nawozy azotowe mineralne, z wyczeniem cyjanamidu wapnia Nawozy fosforowe mineralne Nawozy potasowe mineralne, z wyczeniem chlorku potasu

Chlorek potasu - wycznie przeznaczonych do stosowania jako nawozy, pasze 64 ex 20.15.51.0 lub dodatki (surowiec) do pasz, jeeli ich nabywc jest podatnik podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z dziaw specjalnych produkcji rolnej **) Azotan sodu - wycznie sprzedawany jako nawz 65 ex 20.15.60.0 66 ex 20.15.7 Nawozy, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyczeniem nawozw naturalnych

Azotan potasu (saletra potasowa) - wycznie przeznaczonych do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz, jeeli ich nabywc jest podatnik podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z dziaw 67 ex 20.15.76.0 specjalnych produkcji rolnej**) 68 20.15.80.0 Nawozy naturalne lub organiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane (w tym ziemia ogrodnicza, zawierajca torf jako zasadniczy skadnik i ziemia ogrodnicza, bdca mieszanin naturalnej gleby, piasku, gliny i mineraw oraz ziemia humus) Pestycydy i pozostae rodki agrochemiczne, z wyczeniem rodkw odkaajcych (PKWiU ex 20.20.14)

69 ex 20.20.1

elatyny i ich pochodne, wczajc albuminy mleka - wycznie albumina 70 ex 20.59.60.0 techniczna, albumina mleka, elatyna i jej pochodne (z wyjtkiem klejw kazeinowych) 71 bez wzgldu na symbol PKWiU Nawozy wapniowe i wapniowo-magnezowe, pozostae - wycznie przeznaczonych do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz, jeeli ich nabywc jest podatnik podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z dziaw specjalnych produkcji rolnej**) Wapno palone, wapno gaszone i wapno hydrauliczne Pozostae rne wyroby, gdzie indziej niesklasyfikowane - wycznie: elatyna nieutwardzona, obrobiona oraz wyroby z elatyny nieutwardzonej, obrobionej Ld, wczajc ld do celw chodniczych innych ni ywnociowe Woda w postaci naturalnej Odpady ze skr - wycznie odpady ze skr wyprawionych, py, proszek i mczka skrzana, z wyczeniem odpadkw skr garbowanych (bezwosowych) Ksiki drukowane - wycznie ksiki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrbnych przepisw symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyczeniem ulotek

72 23.52.10.0 73 ex 32.99.59.0 74 35.30.21.0 75 36.00.1 76 ex 38.11.57.0 77 ex 58.11.1

Gazety drukowane lub na nonikach (dyskach, tamach i innych) - wycznie gazety drukowane - oznaczone stosowanymi na podstawie odrbnych przepisw 78 ex 58.13.10.0 symbolami ISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyczeniem: wydawnictw, w ktrych nie mniej ni 67 % powierzchni jest przeznaczone na nieodpatne lub odpatne ogoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe Czasopisma i pozostae periodyki drukowane lub na nonikach (dyskach, tamach i innych) - wycznie czasopisma i pozostae periodyki oznaczone stosowanymi na podstawie odrbnych przepisw symbolami ISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyczeniem: wydawnictw, w ktrych nie mniej ni 67 % powierzchni jest przeznaczone na nieodpatne lub odpatne ogoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

79 ex 58.14.1

139

80 59.20.31.0 bez wzgldu 81 na symbol PKWiU bez wzgldu 82 na symbol PKWiU bez wzgldu 83 na symbol PKWiU

Nuty w formie drukowanej Odzie i dodatki odzieowe dla niemowlt

Obuwie dziecice

Sznurek do maszyn rolniczych Towary zwizane z ochron zdrowia

84 ex 10.89.15.0

Soki i ekstrakty rolinne; substancje pektynowe; rodki zagszczajce i elujce wycznie soki i ekstrakty rolinne z opium

Ramy do obrazw, fotografii, luster lub podobnych przedmiotw oraz pozostae 85 ex 16.29.14.0 wyroby, z drewna - wycznie elementy skadowe i wymienne do wyrobw ortopedycznych, rehabilitacyjnych i protetycznych drewniane Podpaski higieniczne i tampony, pieluszki i wkadki dla niemowlt oraz podobne wyroby sanitarne lub wyroby odzieowe i akcesoria odzieowe, wykonane z masy celulozowej, papieru, waty celulozowej lub wstg z wkien celulozowych - wycznie: 1) podpaski higieniczne z papieru, waty celulozowej lub bibuki tissue, 86 ex 17.22.12.0 2) tampony higieniczne z papieru, waty celulozowej lub bibuki tissue, 3) wata celulozowa, paczkowana, 4)wata z materiaw wkienniczych, i wyroby z tego rodzaju waty, z wyczeniem waty konfekcyjnej, 5) pieluszki, wkadki do pieluch i podobne artykuy sanitarne dla niemowlt, 6) pieluszki i podobne artykuy sanitarne dla dorosych 87 ex 20.14.51.0 Zwizki siarki organiczne i pozostae zwizki organiczno-nieorganiczne wycznie cysteina, cystyna i ich pochodne

rodki odkaajce - wycznie preparaty odkaajce o waciwociach bakteriobjczych, grzybobjczych i wirusobjczych, majce zastosowanie 88 ex 20.20.14.0 wycznie w ochronie zdrowia, na ktre zostao wydane pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktw biobjczych w rozumieniu przepisw ustawy o produktach biobjczych Pyty i filmy fotograficzne, filmy do natychmiastowych odbitek, wiatoczue, nienawietlone; papier fotograficzny - wycznie film i pyty fotograficzne 89 ex 20.59.11.0 paskie do promieni rentgenowskich, do stosowania w medycynie, stomatologii i weterynarii, film fotograficzny w rolkach do promieni rentgenowskich, do zastosowa nieprzemysowych - wycznie medycznych bez wzgldu 90 na symbol PKWiU Bony rentgenowskie diagnostyczne

Pasty modelarskie; wosk dentystyczny i pozostae preparaty dentystyczne na bazie gipsu; preparaty i adunki do ganic przeciwpoarowych; gotowe poywki do hodowli mikroorganizmw; zoone odczynniki diagnostyczne i laboratoryjne, gdzie indziej niesklasyfikowane - wycznie testy i odczynniki 91 ex 20.59.52.0 diagnostyczne, medyczne, materiay formierskie dentystyczne na bazie wosku, w opakowaniach do sprzeday detalicznej, materiay formierskie dentystyczne na bazie gipsu, pasty modelarskie i pozostae preparaty; preparaty do stosowania w dentystyce na bazie gipsu, pozostae, gotowe poywki do hodowli mikroorganizmw - wycznie dla farmacji Pozostae rne wyroby chemiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane - wycznie 92 ex 20.59.59.9 produkty i preparaty do uytku farmaceutycznego i chirurgicznego, z wyczeniem wyrobw z ceramiki szlachetnej 93 ex 21 Podstawowe substancje farmaceutyczne, leki i pozostae wyroby farmaceutyczne
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

140

- wycznie produkty lecznicze dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z przepisami Prawa farmaceutycznego bez wzgldu 94 na symbol PKWiU 95 ex 22.19.30.0 96 ex 22.19.60.0 97 22.19.71.0 Produkty lecznicze dopuszczone do obrotu na terytorium kraju, ktre uzyskay pozwolenie wydane przez Rad Unii Europejskiej lub Komisj Europejsk Przewody, rury i we z gumy innej ni ebonit - wycznie we medyczne z gumy Odzie i dodatki odzieowe z gumy innej ni ebonit - wycznie rkawice chirurgiczne Wyroby higieniczne lub farmaceutyczne (wczajc smoczki), z gumy innej ni ebonit

Elementy zczne z eliwa lub stali, niegwintowane, gdzie indziej 98 ex 25.94.12.0 niesklasyfikowane - wycznie nity ze stali do wyrobw ortopedycznych, rehabilitacyjnych i protetycznych 99 ex 26.20.30.0 100 26.60.14.0 101 ex 28.23.11.0 Pozostae urzdzenia do maszyn do automatycznego przetwarzania danych wycznie urzdzenia komputerowe do pisma Braille'a (dla ociemniaych) Stymulatory serca, aparaty suchowe Maszyny do pisania i maszyny do redagowania tekstw - wycznie: maszyny do pisania dla niewidomych

Czci przemysowych urzdze chodniczych i wentylacyjnych - wycznie 102 ex 28.25.30.0 czci do narzdzi, przyrzdw, aparatw i urzdze medycyny oglnej (do sterylizacji narzdzi, dezynfekcji, wyjaawiania itp.) Maszyny, urzdzenia i wyposaenie do skadu drukarskiego, do 103 ex 28.99.12.0 przygotowywania lub wykonywania matryc i pyt - wycznie maszyny poligraficzne do pisma Braille'a 104 30.92.20.0 Wzki inwalidzkie, z wyczeniem czci i akcesoriw Strzykawki, igy, cewniki, kaniule itp.; przyrzdy okulistyczne oraz pozostae instrumenty i urzdzenia do zastosowa medycznych, gdzie indziej niesklasyfikowane - wycznie: 1) strzykawki uywane w lecznictwie, chirurgii, stomatologii lub weterynarii - z wyczeniem strzykawek weterynaryjnych, 105 ex 32.50.13.0 2) igy metalowe do zastrzykw stosowane w lecznictwie, z wyczeniem igie weterynaryjnych, 3) igy (z wyjtkiem metalowych igie do zastrzykw lub zakadania szww), z wyczeniem igie weterynaryjnych, 4) przyrzdy i aparatura do pomiaru cinienia krwi, 5) aparatura do transfuzji Sztuczne stawy; sprzt i aparaty ortopedyczne; sztuczne zby; wyroby protetyki 106 ex 32.50.22.0 dentystycznej; protezy pozostaych czci ciaa, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyczeniem sztucznych zbw i protez dentystycznych 107 32.50.23.0 108 32.50.41.0 bez wzgldu 109 na symbol PKWiU bez wzgldu 110 na symbol PKWiU bez wzgldu 111 na symbol PKWiU 112 bez wzgldu Czci i akcesoria protez i przyrzdw ortopedycznych Soczewki kontaktowe; soczewki okularowe ze szka i innych materiaw Produkty uzdrowisk (bez napojw mineralnych) - wycznie: 1) rodki do kpieli leczniczych: sl jodobromowa, szlam i ug, 2) rodki do okadw leczniczych, w tym kostki borowinowe, 3) rodki skoncentrowane do kuracji pitnej, w tym tabletki "ZUBER" Wyroby medyczne, w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, inne ni wymienione w pozostaych pozycjach zacznika Publikacje w alfabecie Braille'a, jeeli z uwagi na form w caoci przeznaczone s do uytku osb niewidomych i sabowidzcych, oraz urzdzenia do zapisywania i odczytywania tekstw w alfabecie Braille'a Foteliki do przewozu dzieci w samochodach

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

141

na symbol PKWiU Wyroby sztuki ludowej oraz rkodziea i rzemiosa ludowego i artystycznego, ktre posiadaj atest Krajowej Komisji Artystycznej i Etnograficznej 113 ex 13.92.13.0 Obrusy i serwety - wycznie bielizna stoowa haftowana z tkanin bawenianych, z lnu, z pozostaych tkanin

Wyroby wyposaenia wntrz, gdzie indziej niesklasyfikowane; zestawy tkanin i 114 ex 13.92.16.0 przdzy do wykonywania dywanikw, gobelinw itp. - wycznie narzuty i kapy na ka Tiule i pozostae wyroby siatkowe, z wyczeniem tkanin i dzianin; koronki w 115 ex 13.99.11.0 sztukach, w postaci tam lub aplikacji - wycznie wyroby koronkowe (szydekowe, klockowe, frywolitkowe, drutowe, igliczkowe) 116 ex 14.13 117 ex 15.12.11.0 118 ex 16.24.12.0 119 ex 16.29.12.0 Pozostaa odzie wierzchnia - wycznie wyroby rkodziea ludowego i artystycznego, odzieowe, z wyjtkiem uywanych wyrobw rkodziea ludowego i artystycznego, odzieowych Wyroby rymarskie z dowolnego materiau przeznaczone dla zwierzt, z wyczeniem biczy, szpicrut i lasek Beczki i pozostae wyroby bednarskie, z drewna - wycznie beczki i komplety beczkowe, z drewna: iglastego, liciastego Przybory stoowe i kuchenne, z drewna - wycznie: deski, yki, yeczki, widelce, szczypce, waki, tuczki, paki, pozostae przybory stoowe i kuchenne

Intarsje i mozaiki, kasety i szkatuki na biuteri lub sztuce i podobne artykuy, 120 ex 16.29.13.0 statuetki oraz pozostae ozdoby, z drewna - wycznie galanteria dekoracyjna z drewna Ramy do obrazw, fotografii, luster lub podobnych przedmiotw oraz pozostae wyroby, z drewna - wycznie: 121 ex 16.29.14.0 1) wyroby do uytku domowego drewniane (szatkownice, maselnice, deseczki do papieru toaletowego, itp.), 2) przybory i sprzt do prania drewniany (tary, szczypce, itp.) Wyroby ze somy, esparto i pozostaych materiaw w rodzaju stosowanych do wyplatania; wyroby koszykarskie i wikliniarskie - wycznie: 1) wyroby plecionkarsko-koszykarskie z rogoyny i wikliny, 122 ex 16.29.25.0 2) galanteria koszykarska z trzciny egzotycznej, 3) wyroby koszykarskie i inne, z materiaw rolinnych, pozostaych, osobno niewymienione, 4) ubianki, wyroby koszykarskie i inne z uby Papier do wyrobu papierosw, szpule, cewki, cewki przdzalnicze i podobne noniki z masy papierniczej; papier i tektura filtracyjne; pozostae artykuy z 123 ex 17.29.19.0 papieru i tektury, gdzie indziej niesklasyfikowane - wycznie: 1) wyroby plastyki zdobniczo-obrzdowej, 2) wycinanki ludowe i artystyczne 124 ex 22.29.29.0 Pozostae wyroby z tworzyw sztucznych - wycznie wyroby plastyki zdobniczoobrzdowej

Zastawy stoowe, naczynia kuchenne oraz pozostae artykuy gospodarstwa 125 ex 23.41.12.0 domowego i toaletowe, z wyczeniem z porcelany, rwnie chiskiej wycznie wyroby garncarskie uytkowo-dekoracyjne 126 ex 23.41.13.0 127 ex 25.71.15.0 128 ex 25.99.29.0 Statuetki i pozostae ceramiczne wyroby dekoracyjne - wycznie wyroby garncarskie uytkowo-dekoracyjne, rzeby, paskorzeby Szpady, szable, kordy, bagnety, lance oraz podobna bro i jej czci - wycznie militaria Pozostae wyroby z metali nieszlachetnych, gdzie indziej niesklasyfikowane wycznie wyroby kowalstwa artystycznego

129 ex 32.20.12.0 Pozostae strunowe instrumenty muzyczne - wycznie smyczkowe

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

142

130 32.20.20.0 131 32.40.11.0

Czci i akcesoria do instrumentw muzycznych Lalki przedstawiajce wycznie postacie ludzkie

Wyroby witeczne, festiwalowe, karnawaowe lub inne suce rozrywce, 132 ex 32.99.51.0 wczajc akcesoria do sztuk magicznych i artw - wycznie: wyroby garncarskie uytkowo-dekoracyjne, wyroby plastyki zdobniczo-obrzdowej 133 ex 32.99.59.0 Pozostae rne wyroby, gdzie indziej niesklasyfikowane - wycznie: rzeby, paskorzeby, wyroby plastyki zdobniczo-obrzdowej Towary przeznaczone na cele ochrony przeciwpoarowej Sprzt przewozowo-samochodowy: 1) poarnicze samochody specjalne i specjalistyczne(ganicze, rozpoznawcze, drabiny samochodowe, techniczne, chemiczne, ekologiczne, dwigi i podnoniki, cysterny, sanitarki) oraz fabrycznie wykonane i oznakowane pojazdy stray poarnej, 2) sprzt pywajcy, statki poarnicze, odzie, pontony i silniki oraz statki powietrzne dla ratownictwa igaszenia poarw. Sprzt cznoci: 1) radiotelefony rnych typw wraz z osprztem, 2) sprzt cznoci przewodowej, 3) zestawy komputerowe z urzdzeniami peryferyjnymi, oprogramowanie, 4) urzdzenia dyspozytorskie i aparatownie, 5) zestawy antenowe, 6) sprzt do radiowej cznoci trankingowej. Materiay i rodki wyposaenia specjalistycznego: 1) sprzt ochrony osobistej: kombinezony, kamizelki, pasy ratunkowe i okulary, 2) aparaty oddechowe z maskami, 3) sprzt burzcy: piy spalinowe i elektryczne, rozpieracze i poduszki hydrauliczne, moty pneumatyczne, narzdzia hydrauliczne uniwersalne, siekieroomy, 4) zapory pywajce i sprzt do likwidacji zagroe ekologicznych i chemicznych: pompy chemiczne do paliw, kwasw lub ugw, separatory i skimery olejowe wraz z oprzyrzdowaniem, 5) wykrywacze gazw, temperatury i bezruchu, radiometry, pirometry, kamery termowizyjne, 6) urzdzenia oddymiajce i zadymiajce, 7) wytwornice, agregaty i generatory pianowe, 8) prdownice straackie, dziaka wodne i wodno-pianowe, 9) podrczny sprzt ganiczy: ganice, agregaty ganicze, hydronetki, tumnice, bosaki, szafki hydrantowe, 10) we poarnicze (ssawne i toczne) oraz armatura wodna: czniki, zbieracze, zasysacze, stojaki hydrantowe, rozdzielacze, zwijada, zbiorniki wolnostojce, 11) drabiny poarnicze przenone: przystawne, wysuwane i zestawiane, 12) sprarki, adowarki i przetaczarki do butli gazowych wysokocinieniowych, 13) sprzt ratowniczy: aparaty, skokochrony, wory, rkawy, linki ratownicze, ratowniczy sprzt wysokogrski i dla petwonurkw, 14) chemiczne rodki ganicze, sorbenty, neutralizatory i odkaacze, rodki zwilajce i modyfikujce, 15) sprzt kontrolno-pomiarowy stanowisk badawczych, 16) pompy i autopompy poarnicze, 17) agregaty prdotwrcze i owietleniowe oraz siownie energetyczne, 18) sprzt i rodki do uszczelniania i ograniczania przemieszczania si materiaw niebezpiecznych.

Bez wzgldu 134 na symbol PKWiU

Bez wzgldu 135 na symbol PKWiU

Bez wzgldu 136 na symbol PKWiU

Wyposaenie zabezpieczajce: 1) pojazdy i samochody specjalistyczne: kasyna polowe, chodnie, piece Bez wzgldu piekarskie polowe, urzdzenia dezynfekcyjno-kpielowe, anie polowe, 137 na symbol przyczepy, naczepy i kontenery poarnicze wraz z wyposaeniem, PKWiU 2) polowe wyposaenie gastronomiczne: kuchnie polowe, termosy polowe, polowe podgrzewacze i rozdzielacze wody, namioty sypialne, techniczne i do

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

143

kuchni polowych, kasyna polowe, garnki, menaki, niezbdniki, 3) wyposaenie samochodw sanitarnych Bez wzgldu Materiay pdne i smary: 138 na symbol paliwa i smary z wyczeniem wyrobw objtych podatkiem akcyzowym PKWiU Pozostae towary: 1) urzdzenia szkolno-treningowe: trenaery, cieki biegowe, urzdzenia wydolnociowe i do pomiaru masy ciaa, drobny sprzt sportowy oraz przeszkody i urzdzenia torw wicze sportowo-poarniczych, 2) umundurowanie, odzie specjalna i ochronna, wyekwipowanie osobiste straaka pastwowej stray poarnej wedug obowizujcych norm i wyposaenie specjalistyczne straaka oraz odznaki, odznaczenia i dystynkcje, 3) wyposaenie stacji diagnostycznych, stacji przeciwdymowychprzeciwgazowych, warsztatw cznoci i wiczebnych komr gazowych, 4) urzdzenia sygnalizacyjno-ostrzegawcze do oznakowania pojazdw uprzywilejowanych w ruchu i terenw akcji ratowniczo-ganiczych, 5) podwozia oraz nadwozia samochodowe i przyczepy pod zabudow na pojazdy dla stray poarnej Usugi Wykaz usug (grupa usug) 140 ex 01.6 141 02.10.20.0 142 ex 02.40.10 143 ex 03.00.7 144 ex 10.39.14.0 145 36.00.20.0 146 36.00.30.0 147 ex 37 148 38.11.1 149 38.11.2 150 38.11.6 151 38.12.1 152 38.12.30.0 153 38.21.10.0 154 38.21.2 155 38.22.19.0 156 ex 38.22.2 Usugi zwizane z rolnictwem oraz chowem i hodowl zwierzt, z wyczeniem usug weterynaryjnych, z wyczeniem: usug podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierzt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0) Usugi zwizane ze szkkami lenymi Usugi zwizane z lenictwem, z wyczeniem: patrolowania lasw wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne ni lene (PKWiU ex 02.40.10.3) oraz doradztwa w zakresie zarzdzania lasami Usugi wspomagajce rybactwo, z wyczeniem usug zwizanych z rybowstwem morskim (PKWiU ex 03.00.71.0) Warzywa i owoce, krojone i zapakowane - wycznie: obieranie i cicie warzyw, mieszanie wieych saat, pakowanie na rynek pierwotny Usugi zwizane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za porednictwem sieci wodocigowych Usugi zwizane z handlem wod dostarczan za porednictwem sieci wodocigowych Usugi zwizane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ciekw Usugi zwizane ze zbieraniem odpadw innych ni niebezpieczne nadajcych si do recyklingu Usugi zwizane ze zbieraniem odpadw innych ni niebezpieczne nienadajcych si do recyklingu Usugi zwizane z infrastruktur przeznaczon do przemieszczania odpadw innych ni niebezpieczne Usugi zwizane ze zbieraniem odpadw niebezpiecznych Usugi zwizane z infrastruktur przeznaczon do przemieszczania odpadw niebezpiecznych nadajcych si do recyklingu Usugi zwizane z obrbk odpadw innych ni niebezpieczne w celu ich ostatecznego usunicia Usugi zwizane z usuwaniem odpadw innych ni niebezpieczne Usugi zwizane z przetwarzaniem pozostaych odpadw niebezpiecznych Usugi zwizane z unieszkodliwianiem odpadw promieniotwrczych i pozostaych odpadw niebezpiecznych, z wyczeniem usug zagospodarowania odpadw promieniotwrczych (ponownego przetwarzania paliw i odpadw) (PKWiU ex 38.22.21.0)
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Bez wzgldu 139 na symbol PKWiU

144

157 39.00.1 158 39.00.2 159 49.10 160 49.31 161 49.32 162 49.39 163 50.10.1 164 50.30.1 165 50.30.20.0 166 ex 51.10.1 167 51.10.20.0 168 55

Usugi zwizane z odkaaniem i czyszczeniem Pozostae usugi zwizane z rekultywacj oraz specjalistyczne usugi w zakresie kontroli zanieczyszcze Transport kolejowy pasaerski midzymiastowy Transport ldowy pasaerski, miejski i podmiejski Usugi takswek osobowych Pozostay transport ldowy pasaerski, gdzie indziej niesklasyfikowany Transport morski i przybrzeny pasaerski, wczajc eglug bliskiego zasigu Transport wodny rdldowy pasaerski Wynajem pasaerskich statkw eglugi rdldowej z zaog Transport lotniczy pasaerski - wycznie przewozy lotnicze rozkadowe pasaerskie i pozarozkadowe pasaerskie Wynajem rodkw transportu lotniczego pasaerskiego, z zaog Usugi zwizane z zakwaterowaniem

169 ex 56

Usugi zwizane z wyywieniem, z wyczeniem sprzeday: 1)napojw alkoholowych o zawartoci alkoholu powyej 1,2%, 2)napojw alkoholowych bdcych mieszanin piwa i napojw bezalkoholowych, w ktrych zawarto alkoholu przekracza 0,5 %, 3)kawy i herbaty (wraz z dodatkami), 4)napojw bezalkoholowych gazowanych, 5)wd mineralnych, 6)innych towarw w stanie nieprzetworzonym opodatkowanych stawk podstawow. Usugi zwizane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi wycznie w zakresie produkcji programw telewizyjnych*) Usugi w zakresie nagrywania dwiku i wydarze na ywo*) Usugi zwizane z produkcj programw radiofonicznych *) Usugi zwizane z nadawaniem programw oglnodostpnych i abonamentowych, inne ni okrelone w art [w art.. 43 UST. 1 pkt 34] *) Usugi radia i telewizji kablowej*)

170 171 172 173 174 175 176

ex 59.11.1

ex 59.14.10.0 Usugi zwizane z projekcj filmw*) ex 59.20.1 ex 59.20.2 ex 60 ex 61.10.5

Usugi udostpniania programw radiowych i telewizyjnych realizowane za ex 61.20.50.0 pomoc sieci telekomunikacji ruchomej - wycznie usugi radia i telewizji kablowej*) Usugi telekomunikacji satelitarnej, z wyczeniem udostpniania programw ex 61.30.10.0 radiowych i telewizyjnych za porednictwem satelity - wycznie usugi radia i telewizji kablowej*) ex 61.30.20.0 75 81.29.12.0 81.29.13.0 81.30.10.0 Usugi udostpniania programw radiowych i telewizyjnych za pomoc satelity wycznie usugi radia i telewizji kablowej*) Usugi weterynaryjne Usugi zamiatania mieci i usuwania niegu Pozostae usugi sanitarne Usugi zwizane z zagospodarowaniem terenw zieleni

177 178 179 180 181 182 183 184

Usugi wspomagajce edukacj - wycznie usugi wiadczone przez instytucje, ex 85.60.10.0 ktrych usugi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie s zwolnione od podatku ex 91.01 Usugi bibliotek i archiww - wycznie w zakresie wypoyczania wydawnictw wymienionych w pozycji 77-80
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

145

185

93.11.10.0

Usugi zwizane z dziaalnoci obiektw sportowych

186

95.23.10.0

Usugi w zakresie naprawy obuwia i wyrobw skrzanych

187 188

95.29.11.0

Usugi naprawy i przerbki odziey oraz artykuw tekstylnych uytku domowego Usugi naprawy rowerw

95.29.12.0

189 190 191

96.02.11.0 96.02.12.0 96.03 bez wzgldu na symbol PKWiU bez wzgldu na symbol PKWiU bez wzgldu na symbol PKWiU bez wzgldu na symbol PKWiU bez wzgldu na symbol PKWiU bez wzgldu na symbol PKWiU bez wzgldu na symbol PKWiU

Usugi fryzjerskie damskie Usugi fryzjerskie mskie Usugi pogrzebowe i pokrewne, wraz z dostaw trumien, urn i utensyliw pogrzebowych dostarczanych wraz z trumn lub urn Usugi twrcw i artystw wykonawcw w rozumieniu przepisw ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariw za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania Usugi kulturalne i rozrywkowe - wycznie w zakresie wstpu: 1) na widowiska artystyczne, wczajc przedstawienia cyrkowe, 2) do obiektw kulturalnych Usugi zwizane z rozrywk i rekreacj - wycznie w zakresie wstpu do wesoych miasteczek, parkw rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne Usugi bibliotek, archiww, muzew oraz pozostae usugi w zakresie kultury wycznie w zakresie wstpu Wstp na imprezy sportowe

192

193

194

195

196

197

Pozostae usugi zwizane z rekreacj - wycznie w zakresie wstpu Usugi napraw i konserwacji wyrobw z pozycji 85, 98-101, 104 i 106-108

198

199

Usugi badania zwierzt rzenych i misa, wykonywane przez lekarzy bez wzgldu weterynarii na symbol PKWiU Odpatno za przewz podrcznego bagau, realizowany cznie z bez wzgldu przewozempasaera przy wiadczeniu usug, o ktrych mowa w poz. 159,160 i na symbol 162 niniejszego zacznika - wycznie w zakresie usug transportowych PKWiU opodatkowanych stawk 8%.

200

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

146

1. Dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja lub przebudowa obiektw budowlanych lub ich czci zaliczonych do budownictwa objtego spoecznym programem mieszkaniowym. 2. Roboty majce na celu utrzymanie sprawnoci technicznej elementw budynku lub jego czci inne ni remont dotyczce budownictwa objtego spoecznym programem mieszkaniowym 3. Roboty majce na celu utrzymanie sprawnoci technicznej elementw bez wzgldu 201 budynku lub jego czci inne ni remont, jeeli warto towarw bez podatku na symbol wchodzcych w podstaw opodatkowania wiadczenia tych robt nie PKWiU przekracza 50% tej podstawy, dotyczce: a) obiektw budownictwa mieszkaniowego, o ktrych mowa w art. 1 pkt 12 ustawy, lub ich czci, z wyczeniem lokali uytkowych, b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektw Budowlanych w dziale 12 - w zakresie, w jakim wymienione roboty nie s objte t stawk na podstawie pkt 2. 202 Zbycie prawa wieczystego uytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynkw bez wzgldu lub budowli trwale z gruntem zwizanych albo czci takich budynkw lub na symbol budowli, jeeli budynki te lub budowle albo ich czci s opodatkowane stawk PKWiU 8%. Dostawa, wewntrzwsplnotowe nabycie i import produktw leczniczych dopuszczonych do obrotu na terytorium kraju: a) bez koniecznoci uzyskania pozwolenia, o ktrym mowa w art. 4 ustawy bez wzgldu z dnia 6 wrzenia 2001 r. - Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2008 r. Nr 45, na symbol poz. 271, z pn. zm.), PKWiU b) o ktrych mowa w art. 29 ust. 5-7 ustawy wymienionej w lit. a.

203

Nie dotyczy usug reklamowych i promocyjnych. **) Stosuje si wycznie do: 1) dostawy - pod warunkiem e nabywca tych towarw zoy sprzedawcy pisemne owiadczenie, e jest podatnikiem podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z dziaw specjalnych produkcji rolnej, a nabywane towary przeznaczy do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz w prowadzonym przez niego gospodarstwie rolnym lub dziale specjalnym produkcji rolnej; 2) importu - pod warunkiem e importer tych towarw zoy organowi celnemu pisemne owiadczenie, e jest podatnikiem podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z dziaw specjalnych produkcji rolnej, a importowane towary przeznaczy do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz w prowadzonym przez niego gospodarstwie rolnym lub dziale specjalnym produkcji rolnej. Owiadczenie powinno zawiera rwnie: 1) imi i nazwisko oraz adres zamieszkania nabywcy bdcego osob fizyczn albo nazw oraz adres siedziby nabywcy bdcego osob prawn lub jednostk organizacyjn niemajc osobowoci prawnej; 2) okrelenie iloci nabywanych towarw; 3) dat i miejsce wystawienia owiadczenia oraz podpis skadajcego owiadczenie. Objanienia: 1) Wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzeday towarw i usug zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niszymi ni stawka, ktrej dotyczy zacznik. 2) Usugi pasaerskiego transportu obejmuj przewz osb oraz ich podrcznego bagau (zwierzcia), za ktry nie jest pobierana dodatkowa opata; przewoony pojazd podrnego nie jest traktowany jako podrczny baga.

*)

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

147

ZACZNIK Nr 3 WYKAZ TOWARW OPODATKOWANYCH STAWK PODATKU W WYSOKOCI 5 % Poz. 1 Symbol PKWiU 2 Nazwa towaru (grupy towarw) 3 Roliny inne ni wieloletnie, z wyczeniem: 1) (uchylony), 2) somy i plew zb (PKWiU 01.11.50.0), 3) nasion baweny (PKWiU 01.11.84.0), 4) nasion burakw cukrowych (PKWiU 01.13.72.0), 5) trzciny cukrowej (PKWiU 01.14.10.0), 6) tytoniu nieprzetworzonego (PKWiU 01.15.10.0), 7) rolin wknistych (PKWiU 01.16.1), 8) pozostaych rolin innych ni wieloletnie (PKWiU 01.19) Winogrona, z wyczeniem wina wyprodukowanego przez waciciela winnicy Owoce ziarnkowe i pestkowe Jagody i owoce z rodzaju Vaccinium, z wyczeniem owocw kiwi (PKWiU 01.25.11.0) Nasiona owocw, z wyczeniem nasion chleba witojaskiego innych ni nieuszczone, niekruszone ani niemielone Orzechy laskowe Orzechy woskie Pozostae owoce, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyczeniem chleba witojaskiego i jego nasion nieuszczonych, niekruszonych i niemielonych Owoce oleiste, z wyczeniem orzechw kokosowych (PKWiU 01.26.20.0)

ex 01.1

2 3 4 5 6 7 8 9

ex 01.21.1 01.24 ex 01.25.1 ex 01.25.20.0 01.25.33.0 01.25.35.0 ex 01.25.90.0 ex 01.26

Chili, papryka sodka i inne roliny przyprawowe i aromatyczne z rodzaju 10 ex 01.28.12.0 Capsicum lub z rodzaju Pimenta, surowe, suszone, z wyczeniem sodkiej papryki 11 ex 01.28.13.0 12 ex 01.28.14.0 Gaka muszkatoowa, kwiat muszkatoowy i kardamon, surowe - wycznie gaka muszkatoowa i kwiat muszkatoowy Any, badian, kolendra, kmin, kminek, koper i jagody jaowca, surowe wycznie kolendra, kmin i kminek

Pozostae nieprzetworzone roliny przyprawowe i aromatyczne - wycznie: koperek (Anethum graveolens), majeranek, bylica-estragon, kapary, szafran, 13 ex 01.28.19.0 kurkuma, tymianek, curry i inne nieprzetworzone roliny przyprawowe i aromatyczne, gdzie indziej niesklasyfikowane Zwierzta ywe i produkty pochodzenia zwierzcego, z wyczeniem: 1) zwierzt ywych i ich nasienia, 2) weny strzyonej, potnej z owiec i kz, wczajc wen pran z drugiej strzyy (PKWiU 01.45.30.0), 3) jaj wylgowych (PKWiU 01.47.23.0), 4) kokonw jedwabnikw nadajcych si do motania (PKWiU 01.49.25.0), 5) woskw owadzich i spermacetw, wczajc rafinowane i barwione (PKWiU 01.49.26.0), 6) embrionw zwierzcych do celw reprodukcyjnych (PKWiU 01.49.27.0), 7) produktw zwierzcych niejadalnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.28.0), 8) skr futerkowych surowych oraz skr i skrek surowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.3)

14 ex 01.4

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

148

15 ex 02.30.40.0 Dziko rosnce jadalne produkty lene - wycznie lene grzyby, jagody i orzechy ex 03 Ryby i pozostae produkty rybactwa; usugi wspomagajce rybactwo, z wyczeniem: 1) pere nieobrobionych (PKWiU 03.00.5), 2) ryb ywych ozdobnych (PKWiU 03.00.11.0), 3) pozostaych produktw pooww (PKWiU 03.00.6) Miso i wyroby z misa, zakonserwowane, z wyczeniem: 1) tuszczw technicznych, 2) produktw ubocznych garbar, 3) skr i skrek, niejadalnych, 4) pir, puchu, pierza i skrek ptakw, 5) weny szarpanej Ryby, skorupiaki i miczaki, przetworzone i zakonserwowane, z wyczeniem mki, mczek i granulek z ryb, skorupiakw, miczakw lub pozostaych bezkrgowcw wodnych, niejadalnych (PKWiU 10.20.41.0) Owoce i warzywa przetworzone i zakonserwowane - wycznie: 1) ziemniaki zamroone (PKWiU 10.31.11.0), 2) soki z owocw i warzyw (PKWiU 10.32), 3) warzywa zamroone (PKWiU 10.39.11.0), 4) owoce i orzechy zamroone, gotowane lub nie, z wyczeniem orzechw (ex 10.39.21.0) Oleje i tuszcze zwierzce i rolinne - wycznie jadalne Wyroby mleczarskie, z wyczeniem kazeiny do produkcji regenerowanych wkien tekstylnych oraz kazeiny do stosowania w przemyle innym ni produkujcy ywno, pasze lub w przemyle wkienniczym (PKWiU ex 10.51.53.0) Produkty przemiau zb, z wyczeniem ruty

16

17 ex 10.1

18 ex 10.20

19 ex 10.3

20 ex 10.4 21 ex 10.5 22 ex 10.61

Pieczywo wiee, ktrego data minimalnej trwaoci, oznaczona zgodnie z odrbnymi przepisami nie przekracza 14 dni, a w przypadku oznaczania tych 23 ex 10.71.11.0 towarw zgodnie z odrbnymi przepisami wycznie terminem przydatnoci do spoycia, termin ten rwnie nie przekracza 14 dni 24 ex 10.72.11.0 25 ex 10.72.19.0 26 27 10.73.11.0 10.73.12.0 Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby wycznie pieczywo chrupkie oraz tosty z chleba i podobne tosty Pozostae piekarskie i ciastkarskie wyroby suche lub konserwowane - wycznie chleb przany (maca) i buka tarta Makarony, pierogi, kluski i podobne wyroby mczne Kuskus Gotowe posiki i dania, z wyczeniem produktw o zawartoci alkoholu powyej 1,2 % Jaja bez skorupek oraz tka jaj, wiee lub zakonserwowane; jaja w skorupkach, zakonserwowane lub ugotowane; albumina jaja

28 ex 10.85.1 29 10.89.12.0

Soki i ekstrakty rolinne; substancje pektynowe; rodki zagszczajce i elujce 30 ex 10.89.15.0 wycznie substancje pektynowe, pektyniany i pektyny, luzy i zagszczacze pochodzce z produktw rolinnych, w tym modyfikowane Pozostae napoje bezalkoholowe - wycznie niegazowane napoje: 1) w ktrych udzia masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo31 ex 11.07.19.0 warzywnego wynosi nie mniej ni 20% skadu surowcowego, 2) zawierajce tuszcz mlekowy 32 ex 58.11.1 33 bez wzgldu Ksiki drukowane - wycznie ksiki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrbnych przepisw symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyczeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braille'a Ksiki wydawane na dyskach, tamach i innych nonikach oznaczone
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

149

na symbol PKWiU bez wzgldu na symbol 34 PKWiU 35

stosowanymi na podstawie odrbnych przepisw symbolami ISBN

Czasopisma specjalistyczne

59.20.31.0

Nuty w formie drukowanej

Objanienia: 1) ex - dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania. 2) Wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzeday towarw zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawk 0 %.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

150

ZACZNIK Nr 4 WYKAZ TOWARW I USUG, OD KTRYCH DOSTAWY I WIADCZENIA PRZYSUGUJE ZRYCZATOWANY 7% ZWROT PODATKU OD TOWARW I USUG Poz. 1 Symbol PKWiU 2008 2 Nazwa towaru lub usugi (grupy towarw lub usug) 3 Towar (grupa towarw) Roliny inne ni wieloletnie, z wyczeniem: 1) baweny i odziarnionych produktw rolinnych dla przemysu wkienniczego (PKWiU ex 01.16.1), 2) orzeszkw ziemnych w upinach (PKWiU 01.11.82.0), 3) orzeszkw ziemnych uskanych (PKWiU 01.11.83.0) Winogrona, z wyczeniem wina wyprodukowanego przez waciciela winnicy Owoce ziarnkowe i pestkowe Jagody i owoce z rodzaju Vaccinium, z wyczeniem owocw kiwi (PKWiU 01.25.11.0) Nasiona owocw, z wyczeniem nasion chleba witojaskiego innych ni nieuszczone, niekruszone ani niemielone Orzechy laskowe Orzechy woskie Pozostae owoce, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyczeniem chleba witojaskiego i jego nasion nieuszczonych, niekruszonych i niemielonych Owoce oleiste, z wyczeniem orzechw kokosowych (PKWiU 01.26.20.0) Chili, papryka sodka i inne roliny przyprawowe i aromatyczne z rodzaju Capsicum lub z rodzaju Pimenta, surowe, suszone, z wyczeniem sodkiej papryki Gaka muszkatoowa, kwiat muszkatoowy i kardamon, surowe - wycznie kwiat muszkatoowy i kardamon Any, badian, kolendra, kmin, kminek, koper i jagody jaowca, surowe Pozostae nieprzetworzone roliny przyprawowe i aromatyczne - wycznie: koperek (Anethum graveolens), majeranek, bylica-estragon, kapary, szafran, kurkuma, tymianek, curry i inne nieprzetworzone roliny przyprawowe i aromatyczne, gdzie indziej niesklasyfikowane Szyszki chmielowe Choinki witeczne cite Roliny ywe, cebulki, bulwy i korzenie, sadzonki i szczepy; grzybnia, z wyczeniem podoy do uprawy grzybw z wsian grzybni Zwierzta ywe i produkty pochodzenia zwierzcego, z wyczeniem: 1) weny strzyonej pranej oraz surowych skrek z wosiem, niegarbowanych ani niewykoczonych (PKWiU ex 01.45.30.0; ex 01.49.31.0), 2) sierci zwierzcej cienkiej lub grubej, niezgrzeblonej i nieczesanej pozostaej (PKWiU ex 01.49.28.0), 3) spermacetu (PKWiU ex 01.49.26.0), 4) skr surowych wiskich poubojowych i zakonserwowanych, wcznie z poddaniem odwracalnemu procesowi garbowania, ale dalej
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

ex 01.1

2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

ex 01.21 01.24 ex 01.25.1 ex 01.25.20.0 01.25.33.0 01.25.35.0 ex 01.25.90.0 ex 01.26 ex 01.28.12.0 ex 01.28.13.0 01.28.14.0 ex 01.28.19.0

13

14 15 16

01.28.20.0 01.29.20.0 ex 01.30.10.0

17

ex 01.4

151

nieprzetworzonych, dla przemysu garbarskiego (PKWiU ex 01.49.31.0) 18 ex 02 Produkty gospodarki lenej i usugi zwizane z lenictwem, z wyczeniem drewna okrgego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) Ryby i pozostae produkty rybactwa; usugi wspomagajce rybactwo z wyczeniem: 1) ryb wieych lub schodzonych morskich, z wyczeniem hodowlanych (PKWiU 03.00.21.0), 2) ryb wieych lub schodzonych morskich hodowlanych (PKWiU 03.00.23.0), 3) skorupiakw niezamroonych (PKWiU 03.00.3), w tym mczek, grysikw i granulek ze skorupiakw, 4) ostryg ywych, wieych lub schodzonych, z wyczeniem hodowlanych (PKWiU 03.00.41.0), 5) ostryg ywych, wieych lub schodzonych, hodowlanych (PKWiU 03.00.43.0), 6) pozostaych miczakw i bezkrgowcw wodnych ywych, wieych lub schodzonych, z wyczeniem hodowlanych (PKWiU 03.00.42.0), 7) pozostaych miczakw i bezkrgowcw wodnych ywych, wieych lub schodzonych, hodowlanych (PKWiU 03.00.44.0), 8) pozostaych produktw pooww (PKWiU 03.00) Pozostae mineray chemiczne i do produkcji nawozw - wycznie ziemia ogrodnicza inna ni zawierajca torf jako zasadniczy skadnik i inna ni bdca mieszanin naturalnej gleby, piasku, gliny i mineraw Miso ze wi wiee lub schodzone - wycznie tusze dzikw przeznaczone do spoycia Miso ze wi zamroone - wycznie tusze dzikw przeznaczone do spoycia Pozostae miso i podroby jadalne wiee, schodzone lub zamroone wycznie miso z dziczyzny Wena szarpana, wena nieoczyszczona, wczajc wen szarpan z drugiej strzyy - wycznie wena szarpana Odpady zwierzce surowe, niejadalne - wycznie odpady pochodzce z hodowli i gospodarki owieckiej Ryby, filety rybne i pozostae miso z ryb (wczajc rozdrobnione), wiee lub schodzone - wycznie filety i miso z ryb sodkowodnych, wiee lub schodzone Ryby zamroone - wycznie zamroone ryby sodkowodne Filety rybne zamroone - wycznie zamroone filety z ryb sodkowodnych Pozostae zamroone miso z ryb, wczajc rozdrobnione - wycznie zamroone miso z ryb sodkowodnych Materiay rolinne, odpady, pozostaoci i produkty uboczne - wycznie licie, odpady rolin okopowych, warzywa, odpady (rolin strczkowych, motylkowych i oleistych, z wyczeniem lnu i konopi), odzie i kasztany Mczka i granulki lucerny (alfalfa) Pozostae drewno nieobrobione, wczajc rozupane pale i tyczki Wyroby ze somy, esparto i pozostaych materiaw w rodzaju stosowanych do wyplatania; wyroby koszykarskie i wikliniarskie - wycznie brykiety ze somy i siana Nawozy naturalne lub organiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane wycznie ziemia ogrodnicza (inna ni sklasyfikowana w PKWiU 08.91.19.0) i ziemia humus Usugi (grupa usug)
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

19

ex 03

20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33

ex 08.91.19.0 ex 10.11.12.0 ex 10.11.32.0 ex 10.11.39.0 ex 10.11.41.0 ex 10.11.60.0 ex 10.20.11.0 ex 10.20.13.0 ex 10.20.14.0 ex 10.20.15.0 ex 10.39.30.0

10.91.20.0 16.10.39.0 ex 16.29.25.0

34

ex 20.15.80.0

152

35

ex 01.6

Usugi zwizane z rolnictwem oraz chowem i hodowl zwierzt, z wyczeniem usug weterynaryjnych oraz usug podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierzt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0) Usugi zwizane z lenictwem, z wyczeniem patrolowania lasw wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne ni lene (PKWiU ex 02.40.10.3) oraz doradztwa w zakresie zarzdzania lasami Usugi wspomagajce rybactwo, z wyczeniem: usug zwizanych z rybowstwem morskim (PKWiU ex 03.00.71.0) Wynajem i dzierawa maszyn i urzdze rolniczych, bez obsugi

36 37 38

ex 02.40.10 ex 03.00.7 77.31.10.0

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

153

ZACZNIK Nr 5 WYKAZ TOWARW, KTRYCH DOSTAWA JEST OPODATKOWANA STAWK 0% NA PODSTAWIE ART. 193 USTAWY

Poz. 1 1. 2. 3. 4. 5.

Nazwa Towaru 2 Jednostki centralne komputerw, serwery, monitory, zestawy komputerw stacjonarnych Drukarki Skanery Urzdzenia komputerowe do pism Braillea (dla osb niewidomych i niedowidzcych) Urzdzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy)

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

154

ZACZNIK Nr 6 WYKAZ TOWARW, DO KTRYCH MA ZASTOSOWANIE ZWOLNIENIE OD PODATKU NA PODSTAWIE ART. 74 UST. 1 PKT 17 USTAWY Kod CN 1

Wyszczeglnienie 2

ex 3704 Film kinematograficzny, pozytywy - o charakterze edukacyjnym, naukowym oraz kulturalnym 00 10 ex 3705 Pyty fotograficzne i film, nawietlone i wywoane, inne ni filmy kinematograficzne - o charakterze edukacyjnym, naukowym lub kulturalnym

ex Kroniki filmowe (ze ciek dwikow lub bez niej) przedstawiajce wydarzenia aktualne w 3706 chwili importu, oraz importowane maksymalnie w dwch egzemplarzach z kadego tematu w 90 51 celu ich skopiowania ex Archiwalne materiay filmowe (ze ciek dwikow lub bez niej) przeznaczone do uytku w 3706 zwizku z kronikami filmowymi 90 91 ex 3706 - Filmy rekreacyjne przeznaczone w szczeglnoci dla dzieci i modziey 90 99 - Pozostae filmy o charakterze edukacyjnym, naukowym lub kulturalnym Pozostae wyroby drukowane, cznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami: ex 4911 - - - Pozostae: 91 00 - Mikrofisze lub inne noniki informacji niezbdne dla komputerowych usug informacyjnych i dokumentacyjnych o charakterze edukacyjnym, naukowym lub kulturalnym - Mapy cienne przeznaczone wycznie do celw edukacyjnych 4911 - - - Pozostae 99 00 ex 8524 ex 9023 00 Pyty gramofonowe, tamy i inne zapisane noniki do rejestracji dwiku lub innych sygnaw, cznie z matrycami i negatywami pyt gramofonowych stosowanych w fonografii, jednake z wyczeniem wyrobw dziau 37: - O charakterze edukacyjnym, naukowym lub kulturalnym Przyrzdy, aparaty lub modele, przeznaczone wycznie do celw pokazowych (np. do nauczania lub na wystawach), nienadajce si do innych celw: - Wzory, modele i mapy cienne o charakterze edukacyjnym, naukowym lub kulturalnym, przeznaczone wycznie do pokazu i nauczania - Makiety lub wizualizacje idei abstrakcyjnych, jak np. struktury molekularne lub wzory matematyczne, rnego typu hologramy wykorzystywane do projekcji laserowych, zestawy multimedialne, materiay do zaprogramowanych instrukcji, cznie z materiaami w formie kompletw zawierajcych odpowiednie materiay drukowane Objanienie: ex - dotyczy tylko danego towaru z danego grupowania.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

155

UZASADNIENIE CZ I. ZAGADNIENIA OGLNE Uchwalenie nowej ustawy, wprowadzajcej ju trzeci w naszej historii podatek od towarw i usug, jest dzi obiektywn koniecznoci. Obowizujca od dnia 1 maja 2004 r. ustawa o podatku od towarw i usug 1 nie powinna by ju poprawiana. Podatek ten od co najmniej trzech lat przeywa w naszym kraju gboki kryzys polegajcy na: spadku efektywnoci fiskalnej, powodujcej realny a nawet nominalny spadek dochodw budetowych z tego rda, wprowadzeniu wielu nowych przepisw, ktre pozwalaj na skuteczne uchylanie si od ponoszenia ciaru tego podatku, katastrofie interpretacyjnej: przez ostatnie siedem lat wydano na jego temat ponad 120 000 interpretacji urzdowych, co ju cakowicie uniemoliwia ustalenie obowizujcego stanu prawnego, upadku wiedzy na temat sposobu oraz zasad tworzenia prawa: stworzono wiele przepisw, ktrych obiektywnie nie da si zinterpretowa i zastosowa bez ryzyka odpowiedzialnoci karnej, wykorzystaniu tego podatku jako gwnej podstawy represjonowania karnoskarbowego: w 2010 r. ilo osb skazanych z tytuu naruszenia tej ustawy wzrosa o ponad 100%. Zmiany nie tylko musiayby dotyczy co najmniej poowy obowizujcych dzi jej artykuw, a ilo wizanych z t operacj przepisw midzyczasowych mogaby dorwna objtoci obecnie obowizujcej ustawie. Jest jeszcze jeden powd, ktry uzasadnia zakoczenie historii obecnej ustawy. Sposb jej powstania by do specyficzny: poczono w sensie dosownym obszerne fragmenty ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarw i usug i o podatku akcyzowym 2 z fragmentami nie zawsze najlepiej przetumaczonej szstej dyrektywy z dnia z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Pastw Czonkowskich w odniesieniu do podatkw obrotowych - wsplny system podatku od wartoci dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG)3. O ile fragmenty ustawy przeniesione z poprzednich przepisw tworzone byy zgodnie z tradycj legislacji polskiego prawa podatkowego, to czci dodane wywodz si z zupenie innej koncepcji prawodawstwa, ktra w zasadzie nie jest adresowana bezporednio do podatnika podatku od towarw i usug, lecz do abstrakcyjnego podatnika podatku od wartoci dodanej. Poza tym, podzia legislacyjny tego podatku midzy materi ustawy a akty wykonawcze jest zupenie przypadkowy. Wiele najistotniejszych dla tego podatku problemw jest uregulowanych w aktach wykonawczych, mimo e inne, analogiczne zagadnienia s treci przepisw ustawy. Odrbnym powodem uzasadnienia koniecznoci uchwalenia nowej ustawy jest patologizacja procesu tworzenia prawa, ktra zostawia ju nieusuwalne pitno nie tylko na treci obowizujcych przepisw, lecz rwnie uksztatowaa ich rang w wiadomoci podatnikw: skuteczno fiskalna danej ustawy zaley rwnie, a moe przede wszystkim, od szacunku podatnikw do woli ustawodawcy. Gdy jest rzecz powszechnie wiadom, e istotna cz przepisw wysza z pod rki lobbystw lub biznesu konsultingowego, nie mona oczekiwa skutecznoci fiskalnej danego podatku, ktra zaley od woli podatnikw. Na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. nawet relatywnie proste problemy, jak zinterpretowanie pojcia zuycie na cele osobiste czy te faktury korygujcej rodz rne i czsto wrcz przeciwstawne pogldy. Interpretacja prawna prezentowana przez organy administracji rzdowej (oficjalnie jest to niby minister finansw) oraz judykatura s tu czym zupenie nieobliczalnym, nie majcym czsto istotnego zwizku ze zdawao by si jasn treci przepisw prawa oraz, co gorsza, ze stanem wiedzy na temat tego podatku. Wyroki sdw jak dotd wywoyway wicej zamieszania, a jeden, ktry jednoznacznie odpowiedzia na pytanie, e tak zwana sankcja z artykuu 109 ustawy z dnia 11 marca 2004r. jest zgodna z prawem UE (nam wmawiano co odwrotnego) nic nie nauczy ustawodawcy, ktry j wczeniej uchyli. Dziki takim bdom ilo osb skazanych za przestpstwa skarbowe wzrosa w 2010r. o 100%. Obecna ustawa obarczona jest trzema podstawowymi bdami, od ktrych nie moe jej ju uwolni adna nawet bardzo powana - nowelizacja. Bdy te utrwalio zreszt w istotnej czci orzecznictwo sdw administracyjnych. Pierwszy z nich polega na pomyleniu uchwalenia nowej ustawy z dnia 11 marca 2011r. z nowelizacj poprzedniej, wprowadzajcej podatek o tej samej nazwie w okresie od dnia 5 lipca 1993r. do dnia 30 kwietnia 2004r. Teoretycznie zarwno podatek obowizujcy przed jak i po dniu 1 maja 2004 r., mg by regulowany jedn w sensie prawnym ustaw, wymagajc oczywicie gbokich zmian przy zachowaniu jego zasady cigoci prawnej, bo byby to, w sensie prawnym, ten sam podatek.

1 2

Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm., zwana dalej ustaw z dnia 11 marca 2004 r.. Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm. 3 Dz.U.UE.L.77.145.1.
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

156

Ustawodawca (susznie) postanowi co odwrotnego. Uchyli ustaw z dnia 8 stycznia 1993r. i wprowadzi nowy podatek o tej samej nazwie z dniem 1 maja 2004r., odrzucajc bezporednio i porednio zasad kontynuacji. Od zasady dyskontynuacji oczywicie istniej szczeglne wyjtki, wynikajce z przepisw przejciowych, lecz tylko w takim zakresie, jaki one okrelaj. Bdny z istoty pogld, e jest to wci ten sam podatek (jakoby jaki podatek istnia w sensie obiektywnym niezalenie od woli prawodawcy) powtarza si wielokrotnie w interpretacjach urzdowych i w judykaturze. Najbardziej spektakularnym tego przykadem jest uchwaa NSA z 2005r., bdca czym doprawdy wyjtkowym w doktrynie sdowej: obowizek podatkowy powstay pod rzdami nieistniejcego ju podatku przeksztaca si w zobowizanie podatkowe w innym podatku, mimo braku oglnej zasady kontynuacji midzy tymi podatkami. Podobne pogldy pojawiy si w wyrokach dotyczcych odliczenia przy nabyciu samochodw osobowych i innych pojazdw samochodowych. Okazuje si, e tre przepisw obecnie obowizujcej ustawy naley jakoby ustala posugujc si uchylonymi w dniu 30 kwietnia 2004r. przepisami ustawy dotyczcej innego podatku. Zrobi to minister finansw w interpretacji oglnej, ktra staa si faktycznie dla sdw aktem prawotwrczym. Zagadnienie to winno by przedmiotem rozwaa Trybunau Konstytucyjnego - stanowi to race naruszenie art. 217 Konstytucji - ale ogrom skutkw finansowych tych bdw trudno nawet oszacowa. Drugi z bdw polega na niezrozumieniu instytucji prawnej podatku naliczonego. Jest on w czci judykatury, oraz interpretacji urzdowych traktowany jako szczeglna, wrcz wyjtkowa ulga podatkowa, a nie jako istota konstrukcji tego podatku. Podatek naliczony nie jest tosamy z pojciem kosztw uzyskania przychodw: nie naley tu szuka adnych analogii. Podatnik ma prawo do zmniejszenia podatku nalenego o kwot podatku naliczonego tylko i wycznie dlatego, e wykona lub ma zamiar wykona czynno dajc prawo do odliczenia, a zakup zwizany jest z t czynnoci. Oczywicie musi posiada odpowiednie dokumenty, ale nie ma tu miejsca na funkcjonujc w praktyce zasad najdalej idcego braku zaufania do jego dziaa. Trzecim problemem jest niezrozumienie istoty podmiotowoci w tym podatku. Podatnikiem jest ten, kto wykona czynno podlegajc opodatkowaniu to jest i musi by zasad z nielicznymi cile okrelonymi wyjtkami. Uchwalenie nowej ustawy powinno doprowadzi do stanu, w ktrym ustawa i nieliczne akty wykonawcze bd: zawieray przepisy, ktrych tre pozwala precyzyjnie okreli cice na podatniku obowizki oraz przysugujce mu prawa, ograniczay do minimum istniejce dzi ryzyko interpretacyjne, ktre skutecznie paraliuje pozytywne dziaania biznesowe podejmowane zgodnie z prawem, wolne od przepisw-puapek, ktre tworz pozorne przywileje, bdce ex post pretekstem do dziaa represyjnych (np. obecne przepisy o opodatkowaniu zomu), uregulowane w sposb zgodny z prawem UE w tym zakresie, w jakim podlega on harmonizacji, z wyjtkiem wiadomie wprowadzonych odstpstw, pozwalay podatnikom na swobod dziaania wszdzie tam, gdzie ustawa nie tworzy obowizujcego wzorca postpowania; prawo reguluje tylko cz problemw danego podatku; tam gdzie nie ma prawa tam decyduje wiedza i rzetelno, a takie postawy musz by prawnie chronione, nie bd pretekstem do bezzasadnych dziaa represyjnych ze strony wadzy publicznej. Interes publiczny wymaga, aby: trwale odwrcono tendencj ostatnich lat, w ktrych wzrost skomplikowania podatku idzie w parze za spadkiem efektywnoci fiskalnej; w cigu ostatnich trzech lat bezpowrotnie utracono okoo 30 miliardw zotych nalenych dochodw budetowych, zdecydowana wikszo podatnikw dobrowolnie i bez stosowania przymusu egzekucyjnego wpacaa zobowizania podatkowe na podstawie rzetelnie i zgodnie z prawem sporzdzanych deklaracji, ogranicza do minimum i utrudnia moliwoci wyudzenia zwrotw tego podatku przez przestpcw podatkowych posugujcych si fikcyjnymi transakcjami czy faszywymi dokumentami: obecna skala wyudze osigna ju 5 % biecych wpyww, wyeliminowa funkcjonowanie tego podatku na jaowym biegu, czyli przypadki gdy skomplikowane i pracochonne obowizki podatnikw i organw podatkowych wi si z brakiem lub minimalnym poziomem wpat do budetu, moliwe byo skuteczne zwalczanie legalnego uchylania si od pacenia tego podatku, zwaszcza poprzez manipulowanie miejscem wiadczenia oraz siedzib podmiotw wiadczcych, czyli usun z tego podatku wszystkie rozwizania, ktre powstay z sojuszu midzy urzdnikami i lobbystami. Nowa ustawa musi zachowa wiodcy charakter tego podatku jako rda dochodw budetowych, zapewniajc jednoczenie zgodno ze wsplnotowym systemem podatku od wartoci dodanej w takim zakresie, w jakim jest to zgodne z interesem publicznym i celami tego podatku. Praktyka stosowania tej ustawy dowioda, e jest ona wadliwa merytorycznie i legislacyjne; obrosa ju ponad stu tysicami nierzadko sprzecznych interpretacji urzdowych; podatnicy cigle zaskakiwani s przyjmowan przez organy skarbowe i sdy now i
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

157

kreatywn wykadni prawa podatkowego w tym zakresie. W rezultacie przepisy ustawy nie maj istotnego znaczenia, a faktycznym prawem stay si niezliczone interpretacje urzdowe i sdowe. A na ich podstawie nie da si praktycznie rozlicza podatku. Wszystkie istotne problemy musz by rozstrzygnite przez bezporednie stosowanie ustawy, do ktrej naley przenie znaczn cz materii uregulowanej obecnie w aktach wykonawczych. Obecnie brak jest w wielu przypadkach zgodnoci tej ustawy z prawem wsplnotowym, czego efektem s kolejne przegrane w sprawach przed Europejskim Trybunaem Sprawiedliwoci (dla przykadu - sprawy odliczenia podatku z faktury wystawionej przez podmiot niezarejestrowany, ubranka dziecice itd.). Naley jednak unika wadliwego implementowania tych rozwiza, ktre powstay wskutek lobbingu biznesu podatkowego, gdy powoduj one utrat nalenych dochodw budetowych (np. opodatkowanie zomu). Do obecnej ustawy wprowadzono wiele przepisw umoliwiajcych uchylanie si od tego podatku. Jako przykad wskaza naley art. 89a i 89b (korekta podatku nalenego z tytuu niezapaconych wierzytelnoci), ktra - celowociowo suszna i dopuszczalna na gruncie przepisw UE - w praktyce daje moliwoci legalnego niepacenia podatku. Obecna ustawa jest w tym zakresie szkodliwa dla budetu pastwa. Umoliwia skorygowanie podatku nalenego wykazanego na fakturze, gdy naleno jest przeterminowana o co najmniej 180 dni, a nabywca jest na dzie korekty podatnikiem VAT czynnym (nie jest istotne, czy podatek podlega odliczeniu u nabywcy czy nie). W rezultacie do budetu podatek od towarw i usug z tego tytuu nie jest wpacany (wystawca faktury koryguje podatek naleny, ktrego nikt do budetu nie wpaca i nie wpaci). Konieczne jest wyduenie terminu, po ktrym powstaje prawo do korekty podatku nalenego. Podobny charakter ma niedawno wprowadzony art. 17 ust. 2 tej ustawy zakazujcy (bezzasadnie) opodatkowania dostaw i wiadczenia usug przez podatnikw posiadajcych wycznie rejestracj na terytorium kraju. Samo usunicie tych przepisw da jednorazowy wzrost dochodw budetowych o co najmniej 5%. Od dnia 1 kwietnia 2011 r. zakazano rozliczania podatku nalenego (z nielicznymi wyjtkami) przez zagraniczne firmy, ktre s tylko zarejestrowane jako polscy podatnicy podatku od towarw i usug (np. podmioty prowadzce sprzeda towarw ze zlokalizowanych w Polsce magazynw). Do dnia 31 marca 2011 r. podatnicy ci dokonywali wpat do budetu podatku z tytuu dokonywanych przez nich dostaw i wykonywanych usug. Od dnia 1 kwietnia 2011 r. podmioty te nie mog rozlicza podatku nalenego, a jedynie dokumentuj czynnoci (podatek rozlicza nabywca jedynie na papierze nalicza i odlicza w tym samym miesicu). Z tego powodu budet bezpowrotnie traci dochody. Konieczne jest ponowne ustawowe zobowizanie podatnikw zagranicznych, ktrzy podlegaj rejestracji w Polsce, do rozliczania podatku nalenego i zapaty podatku (tj. odwrcenie skutkw ostatniej nowelizacji). Obecny stan prawny powoduje, e zarejestrowany zagraniczny podatnik, cho wystawia faktur VAT, nie rozlicza podatku nalenego i staje si dziki rozwizaniom podatkowym uprzywilejowanym w stosunku do dostawcw krajowych. Naley precyzyjnie uregulowa i rozszerzy zakres podmiotowy podatku oraz upowszechni obowizek jego pacenia. Od lat zmniejsza si ilo podatnikw, ktrzy faktycznie pac ten podatek, przy jednoczesnym zwikszeniu przecitnego ciaru podatkowego tego podatku. Nowa ustawa musi odwrci t tendencj: ilo podatnikw musi wzrosn wraz ze spadkiem jednostkowego ciaru podatkowego. Naley ustabilizowa poziom stawek na obecnym poziomie (23%, 8%, 5%) rezygnujc z dalszych podwyek (24%, 9%, 6% od 1 lipca 2013 r. oraz 25%, 10%, 7% od dnia 1 lipca 2014r. ), zachowujc (do rozwaenia) opcj powrotu do stawek 22%, 7%, 3%. Obecnie obowizuje art. 146a ustawy z dnia 11 marca 2004 r., ktry przewiduje, e podstawowa stawka podatku wynosi 23% a stawka obniona 8%. Jednoczenie w art. 41 ust. 2a wprowadzono stawk obnion w wysokoci 5%. Przepisy przejciowe wprowadzaj dalsze podwyki stawek w 2012 r. i 2013 r., w przypadku przekroczenia progw ostronociowych dotyczcych dugu publicznego. Jednoczenie pono ma w sensie prawnym nastpi ostateczny powrt do stawek podatku w wysokoci 22%, 7% i 5%. Konieczne jest jednak wprowadzenie jednolitych regulacji dotyczcych stawek podatku poprzez ustabilizowanie stawek na poziomach 23%, 8% i 5% co zapewni oczekiwane dochody, jednoczenie nie powodujc dalszych podwyek stawek. Naley rwnie rozway opcjonalny powrt do historycznych stawek podatku (22% i 7%); zastosowanie stawki niszej ni 5% jest prawnie niedopuszczalne. Kompleksowego uregulowania wymaga dokumentowanie oraz fakturowanie dla potrzeb podatku w celu zmniejszenia kosztw oraz uciliwoci jego obsugi. Obecny sposb dokumentowania i fakturowania dla potrzeb podatku od towarw i usug funkcjonuje, w praktycznie niezmienionej postaci od prawie 18 lat, co powoduje, e nie odpowiada ju potrzebom ycia gospodarczego, w szczeglnoci nie uwzgldnia zdobyczy techniki. Dodatkowo regulacje w tym zakresie s zamieszczone zarwno w ustawie jak i w rozporzdzeniach wykonawczych, powodujc najbardziej nieprawdopodobne spory interpretacyjne. Naley podkreli, e przepisy dotyczce fakturowania i deklarowania maj fundamentalne znaczenie dla prawidowego rozliczania podatku od towarw i usug. W zwizku z tym konieczne jest stworzenie spjnego systemu dokumentowania i fakturowania, ktry bdzie uregulowany bezporednio w ustawie. Przepisy te

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

158

powinny uwzgldnia dokonany postp technologiczny, umoliwiajc organom podatkowym kontrol w tym zakresie, a podatnikom uatwiajc dziaalno przez ograniczenie obowizkw formalno - dokumentacyjnych. Wymaga to stworzenia precyzyjnych regulacji prawnych w zakresie m.in. dokumentowania oraz fakturowania elektronicznego. Jest to jednak proces trudny, ktry naley wdraa bardzo ostronie. Obecna ustawa nie przewiduje moliwoci tworzenia grupy podatkowej w podatku od towarw i usug (odpowiednik podatkowej grupy kapitaowej w podatkach dochodowych). Utworzenie takiej grupy uatwia jej czonkom rozliczanie podatku od towarw i usug w rozliczeniach midzy podmiotami powizanymi (podatek ten nie jest rozliczany w obrotach midzy spkami powizanymi), powoduje jednak moliwo licznych naduy podatkowych. Nie naley zatem wprowadza tego rodzaju rozwizania do nowej ustawy o podatku od towarw i usug. Obecne przepisy w zakresie pierwszego zasiedlenia nieruchomoci oraz zwolnienia z opodatkowania dostaw budynkw, budowli oraz ich czci s wadliwe, bdc wynikiem dziaa lobbingowych; powoduje to, e w wielu przypadkach nie jest moliwe bezsporne ustalenie, czy dana czynno jest zwolniona z opodatkowania, czy te podlega opodatkowaniu. Naley zatem jednoznacznie rozstrzygn, czy okazjonalna dostawa nieruchomoci w zwizku z dziaalnoci gospodarcz powoduje obowizek jej rozliczenia w podatku od towarw i usug. Naley rwnie rozstrzygn, czy dla potrzeb opodatkowania tych czynno ustawa ma posugiwa si pojciem pierwszego zasiedlenia (tak jest w stanie prawnym od dnia 1 stycznia 2009 r.); czy okresem od wybudowania budynku (tak byo w stanie prawnym do dnia 31 grudnia 2008 r.). W nowej ustawie kryterium rozstrzygajcym o wysokoci opodatkowania winien by upyw czasu od wybudowania budynku albo budowli oraz brak istotnych nakadw ponoszonych od dnia 1 maja 2004 r. dajcych prawo do odliczania. Dyrektywa 112 umoliwia wyczenie z opodatkowania podmiotw publicznych realizujcych niektre cele spoeczne i publiczne (obecnie usugi tych podmiotw s zwolnione od podatku). Wyczenie z opodatkowania nie jest jednak niezbdne moe dodatkowo generowa pole do naduy. Dlatego te zasadne jest pozostawienie zwolnienia z opodatkowania dla tych podmiotw, cho mona ograniczy zakres tego zwolnienia. Wykonywanie prawa do odliczenia podatku naliczonego opiera si na zamiarze podatnika co do podatkowego wykorzystania nabytych towarw lub usug (po otrzymaniu faktury podatnik dokonuje kwalifikacji zakupu pod ktem przyszego wykorzystania towaru lub usugi do czynnoci opodatkowanych, tj. dajcych prawo do odliczenia, albo nie dajcych takiego prawa, tj. zwolnionych lub niepodlegajcych opodatkowaniu). W przypadku, gdy po zakupie takie towary nie zostan odprzedane, a podatnik zlikwiduje dziaalno, konieczne jest rozliczenie podatku, ktry zosta uprzednio odliczony. Obecna ustawa co do zasady przewiduje opodatkowanie majtku pozostaego po zaprzestaniu przez osob fizyczn (spk osobow) wykonywania dziaalnoci opodatkowanej (tak jak Dyrektywa 112). Wykorzystanie towarw nabytych z zamiarem wykorzystania do czynnoci opodatkowanych, a niewykorzystanych z takim zamiarem, jest rwnie opodatkowane. Analogiczne regulacje naley wprowadzi w nowej ustawie, rozszerzajc je o zasady opodatkowania likwidacji spek kapitaowych, jeeli towary te byy przekazane na potrzeby osobiste osb fizycznych. W ustawie nie naley rwnie wprowadza opodatkowania czynnoci wewntrznych. W czci szczegowej uzasadnienia wskazano istotne rnice midzy projektem ustawy, a stanem prawnym wynikajcym z ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (dalej zwanym take stanem dotychczasowym).

CZ II. ZAGADNIENIA SZCZEGOWE. Dzia I. Definicje ustawowe. Niniejszy dzia okrela podstawowe zaoenia i zasady konstrukcyjne podatku, zawiera rwnie podstawowe definicje ustawowe, a take okrela waciwo organw podatkowych. Rozdzia 1. Art. 1 Przepis w ust. 1 okrela w sposb najbardziej oglny przedmiot niniejszej ustawy. Wskazano, i ustawa reguluje podatek wprowadzony t ustaw. Przepis ten wyranie odrnia podatek od podatkw wprowadzonych poprzednimi aktami w tym zakresie, tj. ustaw z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarw i usug oraz o podatku akcyzowym, a nastpnie ustaw z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarw i usug. Pierwotnie analogiczny podatek uregulowany by w Polsce ustaw z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarw i usug oraz o podatku akcyzowym, ktra utracia moc z dniem 1 maja 2004 r. Opodatkowanie podatkiem od towarw i usug w Polsce po tej dacie uregulowane zostao ustaw z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarw i usug, ktra wzorowana jest po czci na przepisach dyrektyw Unii Europejskiej

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

159

dotyczcych podatku od wartoci dodanej, ale take na rozwizaniach dotyczcych tego podatku, obowizujcych w Polsce w cigu 10 lat poprzedzajcych wskazane zmiany. Projektowi przywieca jednak zaoenie, zgodnie z ktrym ustawa jest kontynuacj podatku regulowanego ustaw z dnia 11 marca 2004 r. (por. szerzej uzasadnienie do art. 428 ustawy), natomiast nie stanowi kontynuacji podatku regulowanego poprzedni ustaw z dnia 8 stycznia 1993 r. (por. szerzej uzasadnienie do art. 429 ustawy). Niniejsza ustawa wprowadza do polskiego prawa krajowego podatek od wartoci dodanej regulowany w szczeglnoci: 1) dyrektyw 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsplnego systemu podatku od wartoci dodanej4, 2) dyrektyw Rady 2008/9/WE z dnia 12 lutego 2008 r.okrelajca szczegowe zasady zwrotu podatku od wartoci dodanej, przewidzianego w dyrektywie 2006/112/WE, podatnikom niemajcym siedziby w pastwie czonkowskim zwrotu, lecz majcym siedzib w innym pastwie czonkowskim 5, 3) trzynast dyrektyw Rady z dnia 17 listopada 1986 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Pastw Czonkowskich odnoszcych si do podatkw obrotowych - warunki zwrotu podatku od wartoci dodanej podatnikom niemajcym siedziby na terytorium Wsplnoty6, 4) rozporzdzeniem wykonawczym Rady (Ue) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiajce rodki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wsplnego systemu podatku od wartoci dodanej (wersja przeksztacona)7, 5) decyzj wykonawcz Rady z dnia 27 wrzenia 2010 r. upowaniajca Rzeczpospolit Polsk do wprowadzenia szczeglnego rodka stanowicego odstpstwo od art. 26 ust. 1 lit. a) i art. 168 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wsplnego systemu podatku od wartoci dodanej 8 Przepis ust. 2 przewiduje, i podatek jest dochodem budetu pastwa. Ustawa reguluje podatek, ktry generuje w porwnaniu do innych tytuw podatkowych najwysze dochody budetowe. Podatek od towarw i usug naley do najbardziej efektywnych i wydajnych rde dochodw budetu pastwa w Polsce. Wysoka dynamika przyrostu dochodw z tego tytuu bya gwn przyczyn uzdrowienia finansw budetu pastwa oraz spadku deficytu budetowego w latach 1993-1998. Po tej dacie nastpi okres destrukcji tego podatku, powodujcy spadek jego efektywnoci fiskalnej. Art. 2 Art. 2 okrela podstawowe zasady konstrukcyjne podatku. Odzwierciedla art. 1 ust. 2 Dyrektywy 112, zgodnie z ktrym zasada wsplnego systemu VAT polega na zastosowaniu do towarw i usug oglnego podatku konsumpcyjnego dokadnie proporcjonalnego do ceny towarw i usug, niezalenie od liczby transakcji, ktre maj miejsce w procesie produkcji i dystrybucji poprzedzajcym etap obcienia tym podatkiem. VAT, obliczony od ceny towaru lub usugi wedug stawki, ktra ma zastosowanie do takiego towaru lub usugi, jest wymagalny od kadej transakcji, po odjciu kwoty podatku poniesionego bezporednio w rnych skadnikach kosztw. Wsplny system VAT stosuje si a do etapu sprzeday detalicznej wcznie. Zasadami, ktre stanowi fundament konstrukcji podatku s: zasada powszechnoci, zasada opodatkowania konsumpcji, zasada proporcjonalnoci, zasada wielofazowoci. Maj one charakter nadrzdny. Wykadnia przepisw ustawy musi by dokonywana w wietle powyszych zasad wsplnotowych. Dotychczas konieczne byo siganie do prawa wsplnotowego, bowiem ustawa z dnia 11 marca 2004 r. nie zawieraa analogicznej regulacji. Przepis ust. 1 okrela podatek jako poredni, obciajcy konsumpcj towarw. Oddaje to istot podatku, jako podatku wielofazowego, w ktrym ekonomiczny ciar podatku ponosz konsumenci towarw i usug. Zasada opodatkowania konsumpcji polega na tym, e podatek powinien obcia konsumenta, ktry nie jest w sensie formalnym podatnikiem. Z tego wanie wzgldu istnieje system odlicze, ktry powoduje uniknicie tego obcienia przez podmioty podatku dostarczajce usugi i towary ostatecznemu konsumentowi. Zatem to wanie konsument, ktry otrzymuje towar czy usug, jest podmiotem obcionym ekonomicznym ciarem podatku. W zwizku z powyszym konsument, co do zasady, nie moe uzyska zwrotu podatku nalenego z tytuu dostawy na jego rzecz towarw i usug przez podatnika. Przepis ust. 2 wprowadza zasad powszechnoci opodatkowania, zasad proporcjonalnoci, oraz wielofazowoci podatku. Zgodnie z tym przepisem opodatkowaniu podlega kada faza obrotu, co oznacza, e opodatkowany jest kady etap obrotu danym dobrem, a do chwili, w ktrej towar lub usuga nabyty zostanie w celu konsumpcji.
4 5

Dz.U.UE.L.06.347.1 ze zm., zwana dalej Dyrektyw 112. Dz.U.UE.L.08.44.23. 6 Dz.U.UE.L.86.326.40 7 Dz.U.UE.L.2011.77.1 8 Dz. Urz. UE L z dnia 30 wrzenia 2010 r. Nr 256 s. 24.
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

160

Zasada powszechnoci cechuje si tym, i opodatkowaniu podlega powinien obrt kadym dobrem, tzn. towarem i usug bez wzgldu na to, kto go dokonuje (powszechno podmiotowa). Oznacza to w praktyce, e kada transakcja wykonywana w ramach dziaalnoci gospodarczej bdzie opodatkowana. Odstpstwo od tej reguy moe mie charakter jedynie wyjtkowy i dopuszczalne jest w zakresie wskazanym w prawie wsplnotowym. Zasada proporcjonalnoci polega na tym, i podatek naleny jest dokadnie proporcjonalny do wartoci towarw i usug, bdcych przedmiotem opodatkowanych transakcji. Jest tak niezalenie od iloci faz obrotu towarem lub usug. Kwota podatku nalenego ronie proporcjonalnie do wartoci czynnoci i stosowanej stawki podatku. Przepis ust. 3 wprowadza zasad neutralnoci podatku dla podatnika. Przepis w sposb jednoznaczny przewiduje dla podatnika uprawnienie do zmniejszenia kwoty podatku nalenego. Nie jest to jednak przywilej, ani ulga podatkowa, a fundament konstrukcji podatku. Brak jednoznacznego okrelenia w dotychczasowym stanie prawnym tego elementu, niejednokrotnie skutkowa mylnym traktowaniem tego uprawnienia, jako przywileju. Prawo podatnika do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o kwot podatku naliczonego przy nabyciu towarw i usug wykorzystywanych do wykonywania czynnoci opodatkowanych jest istot podatku od towarw i usug. Obnienie podatku nalenego o naliczony zapobiega bowiem kumulowaniu si podatku w cenie towarw i usug przy przechodzeniu przez poszczeglne fazy obrotu, co uniezalenia wysoko podatku ponoszon przez konsumenta w cenie kocowej od liczby transakcji, dotyczcych opodatkowanego dobra. Ten model opodatkowania (podatek od wartoci dodanej netto) nie wymusza tworzenia skonsolidowanych pionowych struktur, przetwarzajcych bez zewntrznych transakcji surowiec w towar lub usug gotow do ostatecznej konsumpcji, co byo wad wczeniejszych form podatku bez prawa do zmniejszenia (podatek od wartoci dodanej brutto). Winien to by wic z zaoenia podatek neutralny dla przedsibiorcy. Prawo do obnienia nie moe by bowiem uznawane za przywilej podatnika lub ulg podatkow, lecz za uprawnienie wynikajce z istoty podatku, a jego ograniczenia naley w razie wtpliwoci interpretowa zawajco, w myl zasady exceptiones non sunt extentendae. Zasada neutralnoci podatku od wartoci dodanej dla podatnika ma podstawowe znaczenie dla podatku od towarw i usug. Jak podkrelono w wyroku ETS w sprawach poczonych C-439/04 i C-440/04 Axel Kittel i Recolta Recycling SPRL z dnia 6 lipca 2006 r.: system odlicze ma na celu cakowite uwolnienie przedsibiorcy od ciaru podatku VAT nalenego lub zapaconego w ramach jego dziaalnoci gospodarczej. Wsplny system podatku VAT gwarantuje w ten sposb w zakresie ciaru podatkowego neutralno jakiejkolwiek dziaalnoci gospodarczej niezalenie od jej celu lub wynikw pod warunkiem, e co do zasady podlega ona sama podatkowi VAT. Pastwa czonkowskie nie maj prawa do wprowadzania ogranicze prawa do odliczenia podatku naliczonego tam, gdzie nie zezwala na to Dyrektywa 112. W wyroku z dnia 6 lipca 1995 r. w sprawie C-62/93 BP Soupergaz Anonimos Etairia Geniki Emporiki-Viomichaniki Kai Antiprossopeion przeciwko Pastwu Greckiemu ETS stwierdzi, e: przepisy art. 11 (A) (1) oraz B (1) i (2) okrelaj zasady ustalania podstawy opodatkowania, podczas gdy art. 17 (1) i (2) okrelaj warunki uzyskania prawa do odliczenia i zakres tego prawa. Nie pozostawiaj one pastwom czonkowskim jakiejkolwiek sfery uznaniowoci w ich implementacji. W konsekwencji, speniaj one powysze kryteria, a zatem nadaj podmiotom prawa, na ktre mog si one powoywa przed sdem krajowym w celu zakwestionowania zasad krajowych niezgodnych z tymi przepisami. Podobny pogld ETS wyrazi w wyroku z dnia 21 wrzenia 1988 r. w sprawie 50/87 Komisja Wsplnot Europejskich v. Republika Francuska: System odlicze podatku naliczonego, ktrego zasady okrelone s w artykuach 17-20, ma na celu cakowite uwolnienie podmiotu gospodarczego od obcie z tytuu podatku VAT przypadajcego do zapaty lub zapaconego w toku prowadzonej dziaalnoci gospodarczej. Ze wzgldu na wpyw na poziom obcie podatkowych, jakiekolwiek ograniczenie prawa do odliczenia przysugujcego podatnikowi musi by stosowane w ten sam sposb we wszystkich pastwach czonkowskich oraz musi opiera si na istnieniu przepisu w prawie wsplnotowym, ktry ograniczenie takie wprost przewiduje. W przypadku braku takiego przepisu, z prawa do odlicze naley korzysta niezwocznie w odniesieniu do wszystkich kwot podatku naliczonego od dostaw towarw i usug. Podatnik wyraa wol skorzystania z tego prawa w deklaracji podatkowej skadanej dla potrzeb podatku od towarw i usug. Prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego jest podstawowym mechanizmem zwikszajcym skuteczno poboru podatku. Moliwo zmniejszenia ciaru ekonomicznego ponoszonego przez przedsibiorc jest bowiem zwizana z koniecznoci nabycia towarw lub usug od zarejestrowanego podatnika podatku od towarw i usug, udokumentowania tej transakcji w okrelony prawem sposb, a przede wszystkim prowadzenia dziaalnoci opodatkowanej podatkiem od towarw i usug. Przyczynia si to do zmniejszenia rozmiarw dziaalnoci ukrytej przed administracj podatkow. Art. 3 Celem art. 3 ustawy byo zdefiniowanie poj wielokrotnie powtarzajcych si w treci ustawy. W czci wstpnej zdefiniowano nastpujce pojcia:

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

161

- miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej, staego miejsca prowadzenia dziaalnoci, staego miejsca zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu, - podatku, terytorium kraju, pastwa czonkowskiego, terytorium UE, terytorium pastwa trzeciego, terytorium pastwa czonkowskiego, dziaalnoci rolniczej, przedsibiorstwa, zorganizowanej czci przedsibiorstwa, wartoci sprzeday, roku podatkowego, obiektu budownictwa mieszkaniowego, budownictwa objtego spoecznym programem mieszkaniowym, wyrobu akcyzowego, ordynacji podatkowej, kontroli skarbowej i postpowania kontrolnego, PKWiU, nowych rodkach transportu, czasopism specjalistycznych, dziaalnoci rolniczej, rolnika ryczatowego, produktw rolnych, gospodarstwa rolnego, gospodarstwa lenego, gospodarstwa rybackiego, importu usug, usug restauracyjnych i cateringowych, podatku od wartoci dodanej, usug elektronicznych, systemu gazowego, systemu elektroenergetycznego, wartoci rynkowej, magazynu konsygnacyjnego, prowadzcego magazyn konsygnacyjny, rodkw trwaych i wartoci niematerialnych i prawnych. Wikszo z wymienionych wyej poj zdefiniowana zostaa w obecnie obowizujcej ustawie z dnia 11 marca 2004 r. W przeciwiestwie do wymienionej ustawy w niniejszym projekcie okrelono m.in, i miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej podatnika, staego miejsca prowadzenia dziaalnoci, staego miejsca zamieszkania oraz zwykego miejscu pobytu osoby fizycznej bdcej podatnikiem lub nie odpowiada definicjom zawartym w rozporzdzeniu wykonawczym Rady (UE) nr 282/2011 (z uwagi na fakt, e rozporzdzenie wie w caoci i jest bezporednio stosowane we wszystkich pastwach czonkowskich). W projekcie zdefiniowano te pojcie PKWiU, kontroli skarbowej i postpowania kontrolnego. Za rok podatkowy w rozumieniu ustawy przyjto rok kalendarzowy. Pojcie to nie byo zdefiniowane w stanie prawnym dotychczasowym, budzc wtpliwoci interpretacyjne. Art.4 W art. 4 projektu ustawy okrelono waciwo miejscow naczelnikw urzdw skarbowych i celnych. Co do zasady, waciwym organem podatkowym dla podatnika jest naczelnik urzdu skarbowego waciwy ze wzgldu na miejsce wykonywania czynnoci podlegajcych opodatkowaniu podatkiem. Jeeli czynnoci podlegajce opodatkowaniu podatkiem wykonywane s na terenie objtym zakresem dziaania dwch lub wicej naczelnikw urzdw skarbowych, lub podatnik wykonuje czynnoci poza terytorium kraju, waciwo miejscow ustala si dla: - osb prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemajcych osobowoci prawnej naczelnik urzdu skarbowego waciwy ze wzgldu na adres siedziby, - osb fizycznych naczelnik urzdu skarbowego ze wzgldu na miejsce zamieszkania. W przypadku podatnikw nieposiadajcych miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej lub staego miejsca prowadzenia dziaalnoci gospodarczej na terytorium kraju waciwym organem podatkowym jest Naczelnik Drugiego Urzdu Skarbowego Warszawa-rdmiecie.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

162

Jeeli nie mona ustali waciwoci miejscowej w sposb wg wyej okrelonych zasad, waciwym organem podatkowym jest Naczelnik Drugiego Urzdu Skarbowego Warszawa - rdmiecie. W przeciwiestwie do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. projekt okrela waciwo miejscow z tytuu importu towarw. W tym wypadku waciwym miejscowo naczelnikiem jest naczelnik urzdu celnego, waciwy w sprawie importu towarw. Projekt dookrela take organ waciwy w sprawie postpowa dotyczcych ulg w spacie zobowiza podatkowych w podatku oraz zwrotu nadpaty podatku jest nim waciwym organ podatkowy dla podatnika, rwnie w przypadku importu towarw. Dzia II. Podmiot podatku od towarw i usug. Dzia ten stanowi kompleksow regulacj dotyczc zakresu podmiotowego tego podatku, okrelajc szerok definicj podatnika, a take definicje podatnika podatku od towarw i usug (podatnik podatku), podatnika podatku od wartoci dodanej w pastwie czonkowskim UE, a take podatnika podatku o podobnym charakterze w kraju trzecim. W przeciwiestwie do obecnego stanu prawnego, celem wikszej przejrzystoci ustawy, regulacja w zakresie podmiotu podatku obejmuje take kompleksow regulacj dotyczc rejestracji dla potrzeb podatku oraz obrotw wewntrzwsplnotowych, zwolnienia podmiotowego dla podatnikw oraz przedstawiciela podatkowego. Istot regulacji jest objcie statusem podmiotu tego podatku najszerszego krgu podmiotw, celem realizacji zasady powszechnoci opodatkowania. Regulacja statusu podmiotowego pozwala w dalszych przepisach ustawy na precyzyjne okrelenie obowizkw w zakresie zapaty podatku, ale take w zakresie rejestracji, ewidencjonowania oraz deklarowania czynnoci rodzcych obowizek podatkowy, a w niektrych przypadkach take nie rodzcych tego obowizku, lecz istotnych z punktu widzenia kontroli realizacji obowizkw i praw przez podmioty objte waciwymi przepisami Dziaw poniszych. Zaoeniem regulacji w porwnaniu do stanu obecnie obowizujcego jest rozszerzenie krgu podmiotw objtych obowizkami podmiotu tego podatku, w szczeglnoci w celu umoliwienia kontroli statusu podmiotw nie posiadajcych siedziby w Polsce, a posiadajcych w Polsce stae miejsce prowadzenia dziaalnoci, czy sam rejestracj dla potrzeb podatku, i odpowiednio w zakresie takiej kontroli podmiotw z siedzib w Polsce, a posiadajcych w innych krajach stae miejsca prowadzenia dziaalnoci, czy rejestracj podatkow. Rozdzia 1. Podmioty bdce podatnikami. Art. 5 Przepis art. 5 definiuje szeroko podatnika jako takiego oraz dziaalno gospodarcz jako element konstytutywny definicji tego podatnika. Nowoci w stosunku do stanu obecnie obowizujcego jest sprecyzowanie, i podmiot staje si podatnikiem z chwil dokonania czynnoci, bez wzgldu na jej miejsce wiadczenia. Art. 6 Przepis art. 6 definiuje podatnika podatku od towarw i usug. Zgodnie z koniecznoci realizacji powyszych zasad w zakresie powszechnoci opodatkowania oraz moliwoci kontrolnych aparatu skarbowego, a take zgodnie z regulacj rozporzdzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiajcego rodki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wsplnego systemu podatku od wartoci dodanej (Dz. Urz UE L 77 z 23.03.2011 r.), podatnika podatku definiuje si nie tylko poprzez element przedmiotowy (wykonywanie czynnoci), ale take poprzez fakt posiadania na terytorium kraju: a) miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej, lub b) staego miejsca prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, albo c) staego miejsca zamieszkania lub zwykego miejsca pobytu na terytorium kraju, w przypadku gdy nie posiada miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej na terytorium kraju. Wyranie wskazuj si take, i podatnikiem podatku jest rwnie podatnik bdcy: a) nabywc towarw, z tytuu ich nabycia na terytorium kraju, b) usugobiorc usug, z tytuu ich nabycia na terytorium kraju, - jeeli na podatniku dokonujcym dostawy towarw lub wiadczenia usug na terytorium kraju nie ciy obowizek podatkowy, z tytuu tych czynnoci. Celem upowszechnienia obowizku podatkowego wprowadza si take zasad, i podatnikiem podatku jest rwnie podatnik wykonujcy czynnoci opodatkowane, jeeli zosta zarejestrowany zgodnie z przepisami ustawy, ale take wykonujcy czynnoci podlegajce opodatkowaniu, na terytorium kraju na rzecz osb niebdcych podatnikami, rwnie wtedy, gdy wiadczcy nie zosta zarejestrowany.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

163

Art. 7 W zakresie podmiotowym podatku (definicja podatnika podatku) utrzymane zostay zasady dotyczce definicji podatnika z tytuu importu towarw, WNT i WDT nowych rodkw transportu, co wynika z potrzeby prawidowej implementacji przepisw UE w omawianym zakresie. Podatnikiem z tych tytuw jest odpowiednio podmiot: 1) na ktrym ciy na terytorium kraju obowizek uiszczenia ca; 2) uprawniony do korzystania na terytorium kraju z procedury celnej obejmujcej uszlachetnianie czynne, odpraw czasow, przetwarzanie pod kontrol celn; 3) dokonujcy wewntrzwsplnotowego nabycia towarw na terytorium kraju; 4) dokonujcy na terytorium kraju wewntrzwsplnotowej dostawy nowych rodkw transportu. Art. 8 Przepis utrzymuje obecnie obowizujca zasad, i podatnikiem s rwnie jednostki organizacyjne osoby prawnej bdcej organizacj poytku publicznego w rozumieniu przepisw ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o dziaalnoci poytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873 oraz z 2004 r. Nr 64, poz. 593, Nr 116, poz. 1203 i Nr 210, poz. 2135) wykonujce dziaalno gospodarcz ktre: 1) samodzielnie sporzdzaj sprawozdanie finansowe, oraz 2) uzyskaj zgod waciwego organu podatkowego - w tym rwnie w zakresie dostawy towarw oraz wiadczenia usug pomidzy jednostkami organizacyjnymi wchodzcymi w skad tej samej osoby prawnej. Art. 9 Zamkniciem systemowym regulacji podmiotowoci jest przepis art. 9 projektu, regulujcy definicj podatnika podatku od wartoci dodanej oraz podatku o podobnym charakterze. Art. 10 Ustawa utrzymuje take regulacj dotyczc zdefiniowania maego podatnika podatku, celem utrzymania moliwoci uproszczonych zasad rozliczania podatku przez taki podmiot (art. 10 projektu). Rozdzia 2. Podmioty niebdce podatnikami. Art. 11 Rozdzia II Dziau reguluje wyjtki od statusu podmiotowego, wyczajc z definicji podatnika organy wadzy publicznej (art. 11), przy czym ich definicja jest wsza w stosunku do obecnej, celem upowszechnienia zasady opacania podatku, jednak z zachowaniem zgodnoci w tym zakresie z przepisami UE. Wobec powyszego wprowadza si zasad, i podmioty te s podatnikami w przypadku wykonywania czynnoci, do ktrych wykonywania s uprawnione, jeeli czynnoci te s lub mog by wykonywane przez innych podatnikw, w tym w szczeglnoci, gdy podstaw tych czynnoci s umowy cywilnoprawne. Art. 12 Przepis art. 12 reguluje status podatkowy pracownikw, podmiotw zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia, o dzieo, osb wykonujcych obowizki spoeczne lub obywatelskie, czynnoci w ramach udziau w komisjach powoywanych przez organy wadzy lub administracji pastwowej albo samorzdowej; czynnoci, niezalenie od sposobu powoywania, w ramach dziaania w skadzie czonka zarzdu, rady nadzorczej, komisji lub innych organw stanowicych osb prawnych; osobist dziaalnoci sdziw z tytuu prowadzenia zawodw sportowych, wyczajc te osoby co do zasady tak jak obecnie z definicji podatnika podatku. Zakres wycze jest jednak wszy od obecnie obowizujcego; powysze wynika z koniecznoci uwzgldnienia orzecznictwa sdowego, zgodnie z ktrym podatnikiem tego podatku jest m. in. biegy w postpowaniu sdowym (uchwaa I FPS 3/08), Naczelny Sd Administracyjny stwierdzi, e "czynnoci wykonywane przez biegego w postpowaniu sdowym, o ktrych mowa w art. 13 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osb fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), stanowi dziaalno gospodarcz w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarw i usug (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) i nie dotyczy ich wyczenie, o ktrym mowa w art. 15 ust. 3 tej ustawy (publ. ONSAiWSA 2009/3/46, M. Podat. 2009/2/32, POP 2009/3/260, OSP 2009/7-8/83). Przepis art. 12 ust. 2 wskazuje, i nie s podatnikami osoby fizyczne wykonujce osobicie: 1) dziaalno artystyczn, literack, naukow, trenersk, owiatow i publicystyczn, w tym udzia w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa,

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

164

2) czynnoci w ramach uprawiania sportu, 3) umowy zlecenia lub umowy o dzieo, gdy przychody uzyskiwane s wycznie od: a) osoby fizycznej prowadzcej dziaalno gospodarcz, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemajcej osobowoci prawnej, b) waciciela (posiadacza) nieruchomoci, w ktrej lokale s wynajmowane, lub dziaajcego w jego imieniu zarzdcy albo administratora - jeeli podatnik wykonuje te usugi wycznie dla potrzeb zwizanych z t nieruchomoci 4) czynnoci twrcw i artystw wykonawcw w rozumieniu przepisw o prawie autorskim i prawach pokrewnych, - precyzujc jednak i ucilajc, w stosunku do obecnie obowizujcego stanu prawnego, i wyczenie dotyczy tylko takiej sytuacji, w ktrej odpowiedzialno wykonujcego te czynnoci z tego tytuu wobec zlecajcego oraz osoby trzeciej zostaa wyczona lub ograniczona oraz czynnoci te wykonywane s pod nadzorem zlecajcego. Rozdzia 3. Zwolnienie podmiotowe. Art. 13-15 Rozdzia 3 tego Dziau, w art. 13 i art. 14, reguluje zwolnienie podmiotowe, utrzymujc w tym zakresie co do zasady zwolnienie podmiotowe dla istniejcych podatnikw, jak i nowych podatnikw. Zwalnia si od podatku podatnikw podatku, u ktrych warto sprzeday w zakresie wskazanych w ustawie czynnoci podlegajcych opodatkowaniu na terytorium kraju nie przekroczya cznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 z (dla nowych podatnikw - w proporcji do okresu prowadzonej dziaalnoci gospodarczej w roku podatkowym). Podkreli jednak naley, i celem upowszechnienia opacania podatku w okresie przejciowym, zmniejsza si powyszy limit (do 100.000 z) zachowujc jednak w tym zakresie ochron praw nabytych (patrz uzasadnienie do przepisw przejciowych). Art. 16 i art. 17 Ustawa utrzymuje te w omawianym zakresie zasady dotyczce wejcia w rozliczanie podatku przez podatnikw, ktrzy utracili prawo do zwolnienia lub z niego zrezygnowali, a take powrt do zwolnienia (art. 16). Celem przejrzystoci regulacji zasady dotyczcej prawa do korekty podatku naliczonego przy rezygnacji albo utracie zwolnienia, uregulowano w Dziale dotyczcym podatku naliczonego i jego korekt, natomiast wyczenie od zwolnienia uregulowano w art. 17 ustawy i zaczniku nr 1do niej nie odsyajc ju w tym zakresie do aktu wykonawczego do ustawy. Rozdzia 4. Patnik. Art. 18 Rozdzia 4 w art. 18 reguluje status patnika podatku, ktrym konsekwentnie tak jak obecnie bd organy egzekucyjne okrelone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postpowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2002 r. Nr 110, poz. 968, z pn. zm.) oraz komornicy sdowi wykonujcy czynnoci egzekucyjne w rozumieniu przepisw Kodeksu postpowania cywilnego. Podmioty te bd patnikami podatku od dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarw bdcych wasnoci dunika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowizujcych przepisw. Statusu patnika podmioty te nie bd posiada jednak co jest wyran zmian w stosunku do obecnego stanu prawnego w zakresie dostawy gruntw, budynkw, lokali oraz budowli. Podmiotem zobowizanym do obliczenia i zapaty podatku pozostanie w tym zakresie podatnik posiadajcy wszelkie informacje konieczne dla waciwego okrelenia zasad opodatkowania przedmiotu sprzeday egzekucyjnej. Trybuna Konstytucyjny w wyroku z dnia 4 listopada 2010 r. P 44/07, uzna, i art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarw i usug (Dz. U. Nr 54, poz. 535), w zakresie, w jakim nakada na komornikw sdowych obowizki patnika podatku od dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarw, polegajcej na sprzeday nieruchomoci bdcej wasnoci dunika, jest zgodny z art. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej. Tym niemniej, w praktyce wielokrotnie prawidowe okrelenie zasad opodatkowania nieruchomoci, a wic prawidowa realizacja obowizku podatkowego przez patnika jest niemoliwa, wobec braku informacji decydujcych o zwolnieniu lub opodatkowaniu nieruchomoci. Informacje te posiada podatnik i to na nim ciy bdzie obowizek prawidowego rozliczenia podatku.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

165

Rozdzia 5. Rejestracja dla potrzeb podatku od towarw i usug. Art. 19 Przepis art. 19 reguluje zasady rejestracji dla potrzeb podatku podatnikw podatku czynnych, czyli zobowizanych do rozliczania podatku. Podobnie jak w przypadku definicji podatnika podatku (art. 6) zgodnie z koniecznoci realizacji zasady powszechnoci opodatkowania oraz moliwoci kontrolnych aparatu skarbowego, a take zgodnie z regulacj rozporzdzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiajcego rodki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wsplnego systemu podatku od wartoci dodanej (Dz. Urz UE L 77 z 23.03.2011 r.), obowizek rejestracji aktywuje si nie tylko poprzez element przedmiotowy (wykonywanie czynnoci), ale take poprzez fakt posiadania na terytorium kraju: 1) miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej, lub 2) staego miejsca prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, albo 3) staego miejsca zamieszkania lub zwykego miejsce pobytu, w przypadku gdy podatnicy nie posiadaj miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej na terytorium kraju. Obowizkowi rejestracji podlega bd jednak take szeroko inne podmioty, ni wymienione w pkt 1-3, jeeli zamierzaj dokona: e) dostawy towarw lub wiadczenia usug na terytorium kraju, f) importu usug, g) nabycia towarw, w przypadku gdy obowizek podatkowy moe ciy na nabywcy, h) nabycia usug, w przypadku gdy obowizek podatkowy moe ciy na nabywcy. Utrzymuje si ponadto zasad, i podatnicy bdcy rolnikami ryczatowymi, ktrzy zamierzaj zrezygnowa ze zwolnienia, obowizani s wraz z rezygnacj ze zwolnienia do dokonania rejestracji. Art. 20. Przepis art. 20 ustawy wprowadza obowizek rejestracji podatnikw zwolnionych podmiotowo na podstawie art. 13 i art. 14, ktrzy rejestrowani s dla potrzeb podatku jako podatnik VAT zwolniony. Obowizek rejestracji jest modyfikacj w stosunku do obecnego stanu prawnego. Obowizek rejestracji wprowadza si jednak w celu naoenia na takie podmioty obowizku skadania rocznych informacji (albo kwartalnych) dotyczcych obrotw, celem weryfikacji, czy nie dochodzi w tym zakresie do naduy w zakresie korzystania ze zwolnienia przez szerokie grupy podatnikw. Obowizek informacyjny wprowadza si celem realizacji funkcji kontrolnej przez organy podatkowe. Z tych samych przyczyn obowizek rejestracyjny ciy bdzie na podatnikach dokonujcych wycznie dostawy towarw lub wiadczenia usug zwolnionych przedmiotowo od podatku na podstawie przepisw ustawy oraz przepisw wydanych na jej podstawie. Utrzymuje si natomiast zasad, i nie podlegaj obowizkowi rejestracji dla potrzeb podatku: 4) podatnicy dokonujcy wycznie importu towarw lub wewntrzwsplnotowego nabycia towarw zwolnionych od podatku; 5) podatnicy wycznie z tytuu dostaw nowych rodkw transportu ; 6) rolnicy ryczatowi dokonujcy wycznie dostawy towarw pochodzcych z ich dziaalnoci rolniczej oraz wiadczenia usug, wymienionych w zaczniku nr 4; 7) podatnicy wykonujcy na terytorium kraju wycznie usugi transportowe i usugi pomocnicze zwizane bezporednio z importem towarw, w przypadku gdy warto tych usug zostaa wczona do podstawy opodatkowania w imporcie towarw. Minister waciwy do spraw finansw publicznych moe w drodze rozporzdzenia zwolni z obowizku rejestracji innych podatnikw. Art. 21, art. 25 Przepis art. 21 wprowadza zasad, i podatnicy zarejestrowani jako zwolnieni, ktrzy utrac zwolnienie od podatku lub zrezygnuj z tego zwolnienia, obowizani bd do zarejestrowania jako podatnik VAT czynny. Rejestracji dokona naley najpniej w dniu, w ktrym podatnik traci prawo lub rezygnuje ze zwolnienia. Podobnie, zgodnie z art. 25, wprowadza si zasad, i podatnicy zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, ktrzy s nastpnie zwolnieni od podatku, obowizani s zawiadomi waciwy organ podatkowy w celu zarejestrowania jako podatnik VAT zwolniony. Art. 22 Przepis art. 22 reguluje tryb rejestracji, poprzez zoenie waciwemu organowi podatkowemu prawidowo sporzdzonego zgoszenia rejestracyjnego oraz obowizek jego aktualizacji.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

166

Art. 23 i art. 24 Przepisy art. 23 oraz art. 24 wprowadzaj zasady w zakresie zgoszenia zaprzestania wykonywania czynnoci waciwemu organowi podatkowemu przez podatnika lub szeroko rozumianego nastpc prawnego oraz zasady wykrelania podatnika z rejestru podatnikw na podstawie tego zgoszenia, ale take z urzdu. Przepis ma charakter techniczny, zapewnia aktualizacj urzdowego rejestru podatnikw. Art. 26 i art. 28 Przepis art. 26 wprowadza nowy obowizek w postaci umieszczania na fakturach i ofertach, przez podatnika zarejestrowanego jako czynny, informacji o zarejestrowaniu jako podatnik VAT czynny. Odpowiednio, obowizek ten ciy bdzie na podatnikach zarejestrowanych jako podatnik VAT zwolniony. Powysze usprawni ma obrt handlowy i umoliwi proste ustalenie jego skutkw podatkowych przez nabywcw towarw i usug, w szczeglnoci bdcych podatnikami podatku rozliczajcymi ten podatek. Podobnie, celem moliwoci weryfikacji kontrahenta utrzymuje si zasad, i na wniosek zainteresowanego waciwy organ podatkowy jest obowizany potwierdzi, czy podatnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny lub podatnik VAT zwolniony. Art. 28 reguluje zasady wydawania zawiadcze dla podatnika wiadczcego usugi midzynarodowego przewozu drogowego. Rozdzia 6. Rejestracja dla potrzeb obrotw wewntrzwsplnotowych. Art. 29 Przepis art. 29 wprowadza obowizek rejestracji dla potrzeb obrotw wewntrzwsplnotowych (towarowych, usugowych) dla podatnikw zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni. S oni przed wykonaniem nabycia lub dostawy towarw (wiadczenia usug transgranicznie w ramach UE) zobowizani do zawiadomienia waciwego organu podatkowego o zamiarze dokonania tych czynnoci. Obowizek, okrelony w ust 1, ciy rwnie na innych ni podatnik czynny podmiotach, u ktrych warto wewntrzwsplnotowego nabycia przekroczy kwot 50 000 z od pocztku roku podatkowego oraz tych, ktrzy chc wybra opodatkowanie wewntrzwsplnotowego nabycia, po uprzednim zoeniu waciwemu organowi podatkowemu pisemnego zawiadomienia o takim wyborze. Art. 30 i art. 31 Przepis art. 30 reguluje tryb rejestracji, ktra nastpuje poprzez uzupenienie zgoszenia rejestracyjnego, lub wraz z tym zgoszeniem. Przepis art. 31, analogicznie do rejestracji krajowej wprowadza obowizek i reguluje tryb informowania organu podatkowego o zakoczeniu/zaprzestaniu wykonywania czynnoci przez podatnika. Wie take jak w obecnym stanie prawnym - wykrelenie podatnika z rejestru VAT jako podatnika z wykreleniem go jako podatnika VAT UE, uznajc je za rwnoznaczne z wykreleniem go z rejestru take jako podatnika VAT UE. Art. 32 Przepis art. 32 projektu wprowadza obowizek podawania numeru identyfikacji poprzedzonego kodem PL w nastpujcych przypadkach: 1) dokonania dostawy bdcej wewntrzwspolnotow dostaw towarw; 2) dokonania wewntrzwsplnotowego nabycia towarw; 3) wiadczenia opodatkowanych usug do ktrych stosuje si art. 101, dla podatnikw podatku od wartoci dodanej lub osb prawnych nie bdcych takimi podatnikami zidentyfikowanych dla potrzeb podatku od wartoci dodanej; 4) nabycia usug, do ktrych stosuje si art. 101, bdcych importem usug. Art. 33 Przepis art. 33 wprowadza moliwo weryfikacji kontrahenta w obrocie wewntrzwsplnotowym w postaci potwierdzenia jego rejestracji dla potrzeb tych obrotw w danym pastwie czonkowskim. Zgodnie z tym przepisem, na wniosek podatnika lub podmiotu majcego interes prawny, waciwy organ podatkowy lub biuro wymiany informacji o podatku VAT potwierdza zidentyfikowanie lub nie potwierdza zidentyfikowania okrelonego podmiotu na potrzeby czynnoci odpowiadajcych czynnociom okrelonym w art. 29 ustawy - na terytorium pastwa czonkowskiego innym ni terytorium kraju. Art. 34 Przepis stanowi delegacj dla ministra waciwego do spraw finansw publicznych do tego, by w drodze rozporzdzenia okreli wzory: - zgoszenia rejestracyjnego,

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

167

- potwierdzenia zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT, - wzr potwierdzenia zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT UE - wzr zgoszenia o zaprzestaniu wykonywania czynnoci podlegajcych opodatkowaniu; - niezbdne elementy wniosku, oraz niezbdne elementy potwierdzenia, o ktrych mowa w art. 33, oraz przypadki, w ktrych biuro wymiany informacji o podatku VAT wydaje potwierdzenie. Rozdzia 7. Przedstawiciel podatkowy. Art. 35 38 Przepis art. 35 i art. 36 stanowi analogicznie do obowizujcego stanu prawnego - o obowizku ustanowienia przedstawiciela podatkowego przez podatnikw podatku nieposiadajcych na terytorium kraju: 1) miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej, lub 2) staego miejsca prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, albo 3) staego miejsca zamieszkania lub zwykego miejsca pobytu, jeeli nie posiadaj miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej, o ktrej mowa w pkt 1. Ustawowo uregulowano, i przedstawiciel podatkowy odpowiada solidarnie z podatnikiem za zobowizania podatkowe podatnika ktrego reprezentuje, oraz e wykonuje obowizki podatnika w zakresie rozliczania podatku, prowadzenia i przechowywania dokumentacji oraz ewidencji na potrzeby tego podatku, oraz inne czynnoci wynikajce z przepisw ustawy lub przepisw wydanych na jej podstawie, jeeli zostay wymienione w umowie. Przepisy art. 36 i art. 37 reguluj wymogi, ktre musi speni podmiot chccy by przedstawicielem podatkowym oraz tryb jego ustanawiania. W art. 38 wprowadzono, stosownie do wymogw prawa UE i orzecznictwa ETS, zwolnienie z obowizku posiadania przedstawiciela dla podatnikw posiadajcych miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej lub stae miejsce prowadzenia dziaalnoci gospodarczej na terytorium innego pastwa czonkowskiego. Wprowadza si jednak zasad, zgodnie z ktr podatnicy ci mog ustanowi przedstawiciela podatkowego. Dzia III. Czynnoci podlegajce opodatkowaniu. Materia regulowana w niniejszym dziale stanowi implementacj przepisw art. 14 art. 30 Dyrektywy 112. Ma ona zasadnicze znaczenie dla podatku od towarw i usug, bowiem okrela zakres opodatkowania tym podatkiem. Zgodnie z projektem, wprowadza si sze rozdziaw, w ktrych bd si znajdoway przepisy dotyczce poszczeglnych czynnoci. Pierwszy z nich, jako wprowadzajcy, wskazuje na enumeratywn list czynnoci opodatkowanych podatkiem od towarw i usug. W drugim rozdziale zostaa w sposb kompleksowy uregulowana materia dotyczca dostawy towarw. Na rozdzia trzeci skadaj si kwestie dotyczce opodatkowania importu towarw, a w rozdziale czwartym wewntrzwsplnotowego nabycia towarw. Rozdzia 5 odnosi si do wiadczenia usug. Przepisy omawianego dziau koczy rozdzia 6, ktrego przedmiotem jest likwidacja dziaalnoci gospodarczej i zaprzestanie wykonywania czynnoci opodatkowanych przez osob fizyczn. Projektowane regulacje zakadaj skorzystanie z opcji przewidzianych przepisami prawa wsplnotowego w zakresie m.in. uznania niektrych kategorii praw do korzystania z towaru za dostaw, wyodrbnione zostay prawa zrwnujce w sensie ekonomicznym podmiot korzystajcy z towaru z wacicielem (prawa spdzielcze wasnociowe, leasing finansowy, wieczyste uytkowanie gruntu). Projektowane regulacje rni si w sposb istotny od dotychczasowych. Wprowadzone zostay nowe definicje przedmiotu opodatkowania. Zrezygnowano z traktowania eksportu i dostawy wewntrzwsplnotowej jako czynnoci stanowicych odrbny przedmiot opodatkowania. Ucilone zostay przypadki opodatkowania czynnoci o charakterze nieodpatnym. Dodatkowo, wprowadzono regulacje dotyczce skutkw podatkowych likwidacji dziaalnoci gospodarczej oraz likwidacji lub rozwizania spki. Rozdzia 1. Art. 39 Art. 39 projektu wprowadza podstawowe definicje dla potrzeb przedmiotu opodatkowania. Przepis ust. 1 definiuje towar w zgodzie z regulacjami wsplnotowymi, odwoujc si do cywilistycznego pojcia rzeczy. W ustpie 2 skorzystano z opcji uznania za towar rwnie praw rzeczowych (prawa spdzielcze, uytkowanie wieczyste), a take udziau w prawie wasnoci rzeczy. Ta ostatnia kwestia budzia dotychczas powane wtpliwoci w orzecznictwie, czego wyrazem jest m.in. wyrok NSA z dnia 1 padziernika 2008 r. (I FSK 1242/07), w ktrym Sd uzna, e zbycie udziau we wspwasnoci nieruchomoci stanowi odpatne wiadczenie usug. Sprawia to, e jak najbardziej celowym i uzasadnionym jest wyrane skorzystanie z tej opcji,

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

168

przewidzianej prawem UE. Proponuje si uznanie za towar rwnie prawa uytkowania wieczystego gruntw, co z kolei jest efektem uchway NSA z dnia 8 stycznia 2007 r. (I FPS 1/6), w ktrej uznano, e ustanowienie oraz przeniesienie prawa uytkowania wieczystego gruntu jest odpatn dostaw towarw. Co prawda czynno taka, co do zasady, stanowi odpatne wiadczenie usug, niemniej jednak postanowiono w tym zakresie skorzysta z opcji przewidzianej przez prawo wsplnotowo i dlatego uznano t czynno za dostaw towarw. Art. 40 Przepis art. 40 zawiera definicj usugi. Jest ni wiadczenie podatnika, w tym zaniechanie. Tym samym przyjto szerok definicj usugi, ktra jest zgodna z prawem wsplnotowym. Przepis ust. 2 ucila w pkt. 1 - 3 t definicj poprzez uznanie, e okrelone czynnoci ustawowe rwnie stanowi wiadczenie usug. W tym zakresie projektowana regulacja stanowi odzwierciedlenie przepisw Dyrektywy 112 jak i stanu dotychczasowego. Art. 41 Art. 41 wprowadza zasady posugiwania si klasyfikacjami statystycznymi dla potrzeb podatku. Bd one stosowane wycznie w przypadku, gdy ustawa lub akty wykonawcze do takich klasyfikacji si odwouj. Prawo wsplnotowe nie reguluje tej kwestii, z wyjtkiem wyznaczenia zakresu towarw, ktre mog by objte stawkami obnionymi. Postanowiono w okrelonych przypadkach pozostawi moliwo definiowania towarw i usug podlegajcych opodatkowaniu przy pomocy klasyfikacji statystycznych. Dodatkowo przepis przewiduje, e jakakolwiek zmiana stanu prawnego w zakresie klasyfikacji statystycznych nie wpywa na opodatkowanie podatkiem od towarw i usug. Celem tej regulacji jest zamroenie brzmienia klasyfikacji statystycznych dla potrzeb podatku od towarw i usug na moment wejcia w ycie ustawy w ten sposb, aby ewentualna zmiana klasyfikacji nie wpywaa na wysoko opodatkowania podatkiem od towarw i usug. Art. 42 Przepis art. 42 wprowadza katalog czynnoci objtych opodatkowaniem. Co znamienne, katalog ten nie jest tosamy z dotychczasowym. Now czynnoci jest rozwizanie i likwidacja podatnika niebdcego osob fizyczn, a w szczeglnoci - likwidacja albo rozwizanie spki osobowej (w tym spki cywilnej) oraz kapitaowej. Przepis ust. 3 projektowanego przepisu przewiduje, e import usug podlega opodatkowaniu, jeeli podatnikiem podatku z tytuu tej czynnoci jest usugobiorca, a usugodawca jest podatnikiem podatku od wartoci dodanej lub podatnikiem podatku o podobnym charakterze. Przepis ust. 4 uniezalenia opodatkowanie czynnoci od zachowania warunkw prawem przewidzianych. Jest to zgodne z dotychczasowym orzecznictwem ETS i sdw polskich. Zachowanie rygorw formalnych i prawnych nie jest, w wietle prawa wsplnotowego, niezbdne do zaistnienia przedmiotu opodatkowania. Jest jednak konieczne istnienie stosunku prawnego, dlatego te w ust. 5 wskazano, e uniewanienie czynnoci prawnej albo jej niewano nie wpywaj na powstanie obowizku podatkowego, o ile doszo do spenienia wiadczenia (wydano towar lub wykonano usug). Na podstawie tych regulacji, za dostaw bdzie uznane np. przeniesienie prawa do dysponowania jak waciciel budynkiem, nawet wwczas, gdy nie zawarto umowy w formie aktu notarialnego. Art. 43 Art. 43 zachowuje dotychczasowy katalog wycze od opodatkowania. Przepis ust. 1 dotyczy zbycia przedsibiorstwa lub jego zorganizowanej czci (co stanowi wykonanie opcji przewidzianej art. 19 Dyrektywy 112). Z kolei ust. 2 wycza zastosowanie ustawy do czynnoci, ktre w adnych okolicznociach nie mog by przedmiotem obrotu (faszywe pienidze, narkotyki, itp.). Rozdzia 2. Dostawa towarw. Przedmiotowy rozdzia reguluje kwestie zwizane z dostaw towarw. Jego tre jest regulowana przepisami Dyrektywy 112. W poszczeglnych przepisach wprowadzono istotne zmiany w stosunku do dotychczasowego stanu prawnego. Cakowicie zmienione zostay zasady opodatkowania czynnoci nieodpatnych. W projektowanych przepisach, w przypadku dostaw nieodpatnych, opodatkowanie pojawia si dopiero w przypadku towarw o okrelonej wartoci. Definicja prezentu maej wartoci staa si zatem zbdna. Uregulowano te wyranie przypadki, w ktrych przekazanie lub zuycie towaru nie powoduje obowizku opodatkowania. Art. 44 Art. 44 zawiera definicj dostawy towarw. W zgodzie z Dyrektyw 112 (art. 14), przepis ten definiuje dostaw jako przeniesienie prawa do dysponowania towarem jak waciciel (szerzej od przeniesienia prawa wasnoci). Podstaw prawn dostawy musi by stosunek prawny oparty na zasadzie dobrowolnoci. Z tych

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

169

wzgldw dla zachowania warunkw konkurencji i zgodnoci z prawem wsplnotowym - ust. 2 rozszerza definicj dostawy rwnie na przypadki, gdy zgodn wol stron zastpuje wadcze dziaanie organu wadzy publicznej. Dodatkowo powielono dotychczasowe zapisy, ktre stanowi, e odpatna dostawa towarw nastpuje rwnie w przypadku ostatecznego przeniesienia prawa wasnoci, jeeli sprzeda odbywaa si na raty oraz w przypadku umw komisu. Przepis ust. 2 pkt 2 ucila pojcie dostawy towarw wskazujc, i jej podstaw jest kada umowa, ktra ekonomicznie prowadzi do przeniesienia prawa do dysponowania towarem jak waciciel. W celu uniknicia wtpliwoci, w ust. 3 wyczono z definicji dostawy fiducjarne przeniesienie prawa wasnoci. Przepis ust. 4 implementuje regulacj prawa wsplnotowego i wprowadza fikcj prawn, e w przypadku odprzeday wielokrotnie tego samego towaru, gdy faktycznie wydawany jest on tylko jeden kada dostawa jest traktowana jako odrbna czynno podlegajca opodatkowaniu. Art. 45 Art. 45 realizuje zaoenie, zgodnie ktrym eksport i dostawa wewntrzwsplnotowa nie s odrbnymi czynnociami, a jedynie szczeglnym typem dostaw. Jest to technika legislacyjna bardziej zbliona do wzorca wsplnotowego. Specyfika tych czynnoci dotyczy bowiem nie tyle ich istoty, co wysokoci opodatkowania. Bardziej celowe jest zatem okrelanie warunkw zaistnienia takiej czynnoci w przepisach dotyczcych stawek podatku. Art. 46 Projektowany przepis zrwnuje z odpatn dostaw towarw faktyczne przemieszczenie towarw do innego pastwa UE. Przepis ten realizuje postanowienia art. 17 Dyrektywy 112. Przemieszczenie staje si dostaw, jeeli jest dokonywane przez podatnika. Przepis ust. 2 podkrela rozrnienie miedzy dostaw transakcyjn (tj. przemieszczeniem towaru, gdy zosta on ju dostarczony) z nietransakcyjnym przemieszczeniem z ust. 1 (tj. gdy towar jest przemieszczany w celu dostarczenia go w innym pastwie Unii, albo w celu jego uywania w prowadzonej tam dziaalnoci). Przepis ust. 3 wycza uznanie przemieszczenia za dostaw w okrelonych sytuacjach. Katalog tych sytuacji jest w duej mierze powtrzeniem dotychczasowych regulacji w tym zakresie, po ich odpowiednim przeredagowaniu. Nowoci jest wskazanie, e nie stanowi wewntrzwsplnotowej dostawy towarw przemieszczenie towarw, jeeli nastpuje w celu dokonania naprawy gwarancyjnej lub zwrotu i wymiany wadliwego towaru, bowiem w obecnym stanie prawnym kwestia ta moe budzi wtpliwoci. Przepis ust. 4 okrela dzie, w ktrym przemieszczenie przestaje korzysta z wyczenia. Co do zasady, regulacja ta jest zbiena z dotychczasow, jednak odwouje si do przyjtego w systemie prawa okrelania momentu zdarzenia w dniach. Art. 47 Projektowany przepis stanowi, e odpatn dostaw towarw jest rwnie dostawa towarw do innego pastwa czonkowskiego, jeeli dokonujcym dostawy jest podatnik zarejestrowany dla potrzeb wsplnotowych. Przepis ten przewiduje, e dostaw towarw jest w kadym przypadku wywz nowych rodkw transportu do innego pastwa czonkowskiego. Przepis ust. 2 projektowanego przepisu wymienia sytuacje, w ktrych wywz towarw do innego pastwa czonkowskiego nie jest dostaw towarw. Przepis ten jest odzwierciedleniem stanu dotychczasowego w tym zakresie - z zastrzeeniem, e zostay dokonane liczne i niezbdne zmiany redakcyjne. Art. 48 Przypadki, w ktrych opodatkowaniu podlega bd czynnoci nieodpatne, okrela art. 48. Zgodnie z ust. 1 pkt 1 tego przepisu, opodatkowane bdzie przekazanie towarw, ktrych cena nabycia albo koszt wytworzenia przekracza 10 z. Zrezygnowano z definiowania prezentu maej wartoci na rzecz opodatkowania przekazania, poczwszy od towarw o oznaczonej wartoci. Nie jest zatem konieczne zobowizywanie podatnikw do prowadzenia ewidencji (w praktyce przepisy dotychczasowe w tym zakresie pozostaway martwe). Przepis ust. 1 pkt 2 opodatkowuje zuycie towaru na rzecz okrelonych osb. W ust. 2 przewidziano, e opodatkowaniu podlegaj powysze czynnoci jedynie w sytuacji, gdy podatnik mia prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony. Jednoczenie w ust. 3 wyczono opodatkowanie, jeeli przepisy w zakresie np. bezpieczestwa i higieny pracy zobowizuj pracodawc do przekazania pracownikom do zuycia okrelonych towarw. Obowizek opodatkowania nie bdzie rwnie dotyczy prbek i drukowanych materiaw reklamowych. Dla powstania obowizku podatkowego nie jest istotne, czy przekazanie ma zwizek z dziaalnoci przedsibiorstwa podatnika. Rozdzia 3. Import towarw Niniejszy rozdzia definiuje pojcie import towarw, okrela w zakresie importu towarw prawa i obowizki podatnika oraz waciwego organu podatkowego z tytuu importu towarw.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

170

Art. 49 Przepis ust. 1 definiuje import towarw jako przywz towarw z terytorium pastwa trzeciego na terytorium kraju. Przepis ust. 2 nakada na podatnikw obowizek obliczenia i wykazania kwoty podatku w zgoszeniu celnym. Przepis ust. 3 zawiera uprawnienie dla organu podatkowego z tytuu importu towarw do wydania decyzji okrelajcej podatek z tytuu importu towarw w prawidowej wysokoci, gdy ten organ stwierdzi, e w zgoszeniu celnym kwota podatku zostaa wykazana nieprawidowo. Przepis ust. 4 zawiera uprawnienie dla podatnika do wystpienia, po przyjciu zgoszenia celnego, do waciwego organu podatkowego z tytuu importu towarw, o wydanie decyzji okrelajcej podatek w prawidowej wysokoci. Tre normy prawnej, co do istoty, nie ulega zmianie w odniesieniu do stanu dotychczasowego. Art. 50 Artyku okrela zasady rozliczenia podatku z tytuu importu w ramach procedury uproszczonej. Przepis ust. 1 przewiduje, w przypadku gdy towary zostan objte na terytorium kraju procedur uproszczon, w ktrej okresem rozliczeniowym jest miesic kalendarzowy, prawo dla podatnika do rozliczenia podatku nalenego z tytuu importu towarw w deklaracji podatkowej skadanej za okres, w ktrym powsta obowizek podatkowy z tytuu importu tych towarw. Niniejsza procedura uproszczona przewiduje moliwo rozliczenia podatku od towaru i usug z tytuu importu towarw, nie w ramach zgoszenia celnego, ale w ramach deklaracji dla podatku od towarw i usug VAT-7. Podatnik korzystajc z tej moliwoci rozliczenia podatku jest zobowizany do dokonania tej czynnoci w deklaracji skadanej za okres, w ktrym powsta obowizek podatkowy z tytuu importu tych towarw. Przepis ust. 2 warunkuje zastosowanie przepisu ust. 1 od przedstawienia przez podatnika waciwemu organowi podatkowemu z tytuu importu, wydanych nie wczeniej ni 6 miesicy przed dokonaniem importu: 1) zawiadcze o braku zalegoci we wpatach nalenych skadek na ubezpieczenie spoeczne oraz we wpatach poszczeglnych podatkw stanowicych dochd budetu pastwa, przekraczajcych odrbnie z kadego tytuu, w tym odrbnie w kadym podatku, odpowiednio 3 % kwoty nalenych skadek i nalenych zobowiza podatkowych w poszczeglnych podatkach; udzia zalegoci w kwocie skadek lub podatku ustala si w stosunku do kwoty nalenych wpat za okres rozliczeniowy, ktrego dotyczy zalego; 2) potwierdzenia zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT czynnego. Przepis ust. 3 stwierdza, e wymg przedstawienia przez podatnika zawiadcze, o ktrych mowa w ust. 2 pkt 1, uwaa si za speniony rwnie w przypadku zoenia przez podatnika owiadcze o tej samej treci. Niniejsza regulacja ma na celu odcienie podatnika od obowizku uzyskiwania zawiadcze od waciwych organw pastwowych i potwierdzanie braku zalegoci na podstawie owiadczenia podatnika. Przepis ust. 4 zawiera wymg skadania owiadcze, o ktrych mowa w ust. 3, pod rygorem odpowiedzialnoci karnej za skadanie faszywych zezna. Wymg zawarcia w owiadczeniach przedmiotowego rygoru jest konieczne z uwagi na zabezpieczenie moliwoci pocignicia do odpowiedzialnoci karnej osoby, ktra zoya owiadczenie niezgodne ze stanem faktycznym. Niezawarcie niniejszego owiadczenia powodowaby brak odpowiedzialnoci karnej za skadanie faszywych zezna w przedmiotowych przypadkach. Przepis ust. 5 zwalnia od obowizku zoenia dokumentw, o ktrych mowa w ust. 2 pkt 1, w przypadku gdy waciwy organ podatkowy z tytuu importu towarw posiada zoone przez podatnika aktualne dokumenty. Niniejszy przepis realizuje zasad obowizujc w prawie podatkowym, e organ podatkowy nie moe da od podatnika dokumentw, ktre znajduj si w jego posiadaniu. Przepis ust. 6 nakada na podatnika obowizek pisemnego zawiadomienia waciwego organu podatkowego z tytuu importu towarw oraz waciwy organ podatkowy o: 1) zamiarze rozliczania podatku na zasadach okrelonych w ust. 1 - przed pocztkiem okresu rozliczeniowego, od ktrego bdzie stosowa takie rozliczenie; 2) rezygnacji z rozliczania podatku na zasadach okrelonych w ust. 1 - przed pocztkiem okresu rozliczeniowego, w ktrym rezygnuje z takiego rozliczenia. Tre normy prawnej, co do istoty, nie ulega zmianie w odniesieniu do stanu dotychczasowego. Art. 51 Przepis ust. 1 przewiduje, e w przypadku gdy objcie towaru procedur uproszczon jest dokonywane przez przedstawiciela poredniego w rozumieniu przepisw celnych, uprawnienie do rozliczenia podatku nalenego z tytuu importu towarw w deklaracji podatkowej, o ktrym mowa w art. 50 ust. 1, przysuguje podatnikowi, na

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

171

rzecz ktrego jest skadane zgoszenie celne. Przepisy art. 50 stosuje si odpowiednio. Przepis jednoznacznie okrela, e w przypadku gdy objcie towaru procedur uproszczon jest dokonywane przez przedstawiciela poredniego uprawnienie do rozliczenia podatku nalenego z tytuu importu towarw w deklaracji podatkowej przysuguje podatnikowi. Niniejszy przepis wycza moliwo interpretacji przepisw w sposb odmienny. Przepis ust. 2 nakada na podatnika obowizek przedstawienia waciwemu organowi podatkowemu w sprawie importu towarw dokumentw potwierdzajcych rozliczenie kwoty podatku nalenego z tytuu importu towarw w deklaracji podatkowej w terminie 3 miesicy po miesicu, w ktrym powsta obowizek podatkowy z tytuu importu towarw. Taki obowizek jest niezbdny w celu ograniczenia moliwoci wystpienia naduy. Przepis ust. 3 przewiduje, e podatnik, ktry w terminie 3 miesicy nie przedstawi dokumentw, o ktrych mowa w tym przepisie, traci prawo do rozliczenia podatku z tytuu importu towarw w deklaracji podatkowej na zasadach okrelonych w art. 50 ust. 1, w odniesieniu do podatku nalenego z tytuu importu towarw, ktr mia rozliczy w deklaracji podatkowej. Podatnik jest obowizany do zapaty waciwemu organowi podatkowemu z tytuu importu towarw podatek, wraz z odsetkami. Okrelenie sankcji prawnej za nie dopenienie obowizku przedstawienia dokumentw jest konieczne, z uwagi na fakt i niniejsza czynno jest istotna, poniewa suy weryfikacji wypenienia przez podatnika obowizku rozliczenia podatku w deklaracji. Przepis ust. 4 w przypadku gdy objcie towaru procedur uproszczon jest dokonywane przez przedstawiciela poredniego w rozumieniu przepisw celnych, przepis ust. 3 stosuje si odpowiednio, z tym e obowizek zapaty podatku wraz z odsetkami ciy solidarnie na podatniku oraz na przedstawicielu porednim. Tre normy prawnej, co do istoty, nie ulega zmianie w odniesieniu do stanu dotychczasowego. Art. 52 Przepis ust. 1 uprawnia podatnika, ktry rozliczy podatek w deklaracji podatkowej i dokona zapaty podatku waciwemu organowi podatkowemu z tytuu importu towarw, do dokonania korekty deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w ktrym kwota tego podatku zostaa pobrana przez waciwy organ podatkowy z tytuu importu towarw. Niniejszy przepis ma na celu umoliwienie dokonania korekty deklaracji dla podatku od towarw i usug, gdy ten podatek zosta pobrany przez waciwy organ podatkowy z tytuu importu towarw. Przepis ust. 2 przewiduje, e podatnik, ktry naruszy termin okrelony w art. 51 ust. 2 do przedstawienia waciwemu organowi podatkowemu w sprawie importu towarw dokumentw potwierdzajcych rozliczenie kwoty podatku nalenego z tytuu importu towarw w deklaracji podatkowej w terminie 3 miesicy, moe w drodze decyzji waciwego organu podatkowego utraci na okres 36 miesicy prawo do rozliczania podatku na zasadach okrelonych w art. 50 ust. 1, poczwszy od okresu rozliczeniowego nastpujcego po miesicu, w ktrym dorczono podatnikowi decyzj. Okrelenie sankcji prawnej za nie dopenienie obowizku przedstawienia dokumentw jest konieczne, z uwagi na fakt i niniejsza czynno jest istotna, poniewa suy weryfikacji wypenienia przez podatnika obowizku rozliczenia podatku w deklaracji. Przepis ust. 3 stanowi, e niniejsza decyzja nie bdzie wydawana, jeeli naruszenie terminu, w tym czstotliwo tego naruszenia, mona uzna za nieistotne w stosunku do liczby i wielkoci operacji importowych, ktre podatnik rozlicza w deklaracji podatkowej, pod warunkiem, e uchybienie to byo spowodowane okolicznociami niewynikajcymi z jego zaniedbania lub wiadomego dziaania. Przedmiotowy przepis ma na celu, aby, w przypadku gdy naruszenie terminu oraz czstotliwo tego naruszenia jest nieistotna, nie bya wydawana podatnikowi decyzja o utracie prawa do rozliczania podatku w ramach procedury uproszczonej. Tre normy prawnej, co do istoty, nie ulega zmianie w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego. Art. 53 Przepis ust. 1 nakada na podatnika stosujcego pojedyncze pozwolenie, o ktrym mowa w art. 1 pkt 13 tiret pierwsze i drugie rozporzdzenia Komisji (EWG) nr 2454/93 z dnia 2 lipca 1993 r. ustanawiajcego przepisy w celu wykonania rozporzdzenia Rady (EWG) nr 2913/92 ustanawiajcego Wsplnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L 253 z 11.10.1993, str. 1, z pn. zm.), obowizek obliczenia i wykazania kwoty podatku nalenego z tytuu importu towarw w deklaracji dla importu towarw (deklaracji importowej). Przepis ust. 2 stanowi o odpowiednim stosowaniu przepisw art. 49 ust. 2 i 3 w przypadku, o ktrym mowa w ust. 1. Tre normy prawnej, co do istoty, nie ulega zmianie w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego. Art. 54 Przepis ten przewiduje, e towar, ktry zosta objty na terytorium innego pastwa czonkowskiego procedur: 1) skadu celnego; 2) tranzytu;

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

172

3) odprawy czasowej z cakowitym zwolnieniem od nalenoci celnych przywozowych; 4) uszlachetnienia czynnego w systemie zawiesze - gdy towary te przestaj podlega tym procedurom na terytorium kraju, czynno ta podlega opodatkowaniu jako import towarw. Okrela take, e towary objte na terytorium kraju powysz procedur nie podlegaj opodatkowaniu jako import towarw, jeeli towary te przestan podlega tym procedurom na terytorium innego pastwa czonkowskiego, chyba e towary te przestan podlega tym procedurom na terytorium kraju. Tre normy prawnej, co do istoty, nie ulega zmianie w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego. Art. 55 Artyku stanowi o odpowiednim stosowaniu, w przypadku importu towarw dorczanych w formie przesyek przez operatora publicznego w rozumieniu art. 3 pkt 12 ustawy z dnia 12 czerwca 2003 r. - Prawo pocztowe (Dz. U. z 2008 r. Nr 189, poz. 1159), przepisu art. 65a ustawy z dnia 19 marca 2004 r. - Prawo celne (Dz. U. Nr 68, poz. 622 i Nr 273, poz. 2703 oraz z 2008 r. Nr 209, poz. 1320). Tre normy prawnej co do istoty nie ulega zmianie w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego. Art. 56 Przepis ust. 1 ustala zasad, e w przypadkach innych ni okrelone w art. 50-55, podatek naleny z tytuu importu towarw okrela waciwy organ podatkowy z tytuu importu towarw w drodze decyzji. Niniejszy przepis stanowi wyjtek od zasady tzw. samoopodatkowania podatnika. Przepis ust. 2 stanowi o odpowiednim stosowaniu przepisw celnych dotyczcych powiadamiania dunika o kwocie nalenoci wynikajcych z dugu celnego do nalenoci podatkowych okrelonych zgodnie z art. 49 ust. 2, z wyjtkiem przypadkw okrelonych w art. 50. Przepis ust. 3 przewiduje prawo zoenia odwoania od decyzji, o ktrej mowa w ust. 1 oraz w art. 49 ust. 3 i 4, do waciwego organu podatkowego wyszego stopnia, za porednictwem waciwego organu podatkowego z tytuu importu towarw, ktry wyda decyzj. Niniejszy przepis realizuje zasad dwuinstancyjnoci postpowania podatkowego. Przepis ust. 4 stanowi o stosowaniu przepisw Ordynacji podatkowej do postpowa, o ktrych mowa w ust. 1 oraz w art. 49 ust. 3 i 4. Przedmiotowe odesanie jednoznacznie okrela, e do tych postpowa maj zastosowanie przepisy Ordynacji podatkowej. Tre normy prawnej, co do istoty, nie ulega zmianie w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego. Art. 57 Przepis ust. 1 stanowi o odpowiednim stosowaniu, w zakresie nieuregulowanym w art. 7 pkt. 1 i 2, art. 49-56 i art. 121, przepisw celnych dotyczcych poboru i wymiaru ca, z wyjtkiem przepisw dotyczcych przeduenia terminu zapaty, odroczenia patnoci oraz innych uatwie patniczych przewidzianych w przepisach celnych. Przepis ust. 2 przewiduje uprawnienie dla waciwego organu podatkowego do spraw celnych do okrelenia elementw kalkulacyjnych wedug zasad okrelonych w przepisach celnych na potrzeby prawidowego okrelenia nalenego podatku z tytuu importu towarw, jeeli, zgodnie z przepisami celnymi, powiadomienie dunika o wysokoci dugu celnego nie moe nastpi z uwagi na przedawnienie. Niniejszy przepis ma na celu okrelenie elementw kalkulacyjnych wedug zasad okrelonych w przepisach celnych, w konsekwencji podstawy opodatkowania podatkiem od towarw i usug oraz okrelenia nalenego podatku z tytuu importu towarw. Tre normy prawnej, co do istoty, nie ulega zmianie w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego. Rozdzia 4. Nabycie wewntrzwsplnotowe. Niniejszy rozdzia zawiera regulacje odpowiadajce art. 20 23 i 30 Dyrektywy 112. Co do zasady, zawiera on normy prawne tosame z dotychczasowymi. Dla wikszej czytelnoci zmieniono jedynie redakcj przepisw. Odmienne od dotychczasowego brzmienie nadano przepisom dotyczcym nietransakcyjnego wewntrzwsplnotowego nabycia. Proponuje si rezygnacj ze szczegowego okrelania przypadkw, w ktrych przemieszczenie nie stanowi wewntrzwsplnotowego nabycia (nietransakcyjnego). Art. 58 Art. 58 wprowadza definicj nabycia wewntrzwsplnotowego, ktrym jest nabycie prawa do dysponowania towarem jak waciciel, jeeli w wyniku dokonanej dostawy towary s wysyane lub transportowane na terytorium kraju z terytorium innego pastwa czonkowskiego, w ktrym rozpoczto transport lub wysyk towarw przez dostawc lub nabywc, albo na ich rzecz. Zasad jest wystpienie nabycia

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

173

wewntrzwsplnotowego w przypadku, gdy obie strony transakcji s podatnikami zidentyfikowanymi dla potrzeb transakcji wewntrzwsplnotowych. Zasada ta nie dotyczy nabycia nowych rodkw transportu. Art. 59 Projektowany art. 59 definiuje sytuacje, w ktrych nie wystpuje nabycie wewntrzwsplnotowe regulacja ta jest odbiciem przepisw dotychczasowych, jednak zostaa poddana zmianom redakcyjnym. Art. 60 Art. 60 analogicznie jak w przypadku dostawy definiuje przypadki, w ktrych opodatkowane jest przemieszczenie na terytorium Polski towaru z innego pastwa WE. Regulacja ta jest legislacyjnie odmienna od dotychczasowej i peniej realizuje tre prawa UE. Proponuje si take rezygnacj z okrelania przypadkw, w ktrych przemieszczenie nie jest nabyciem. Prawo UE nie zawiera takiego katalogu. Zamiast tego projektowany art. 60 ust. 2 zawiera regulacj, zgodnie z ktr nietransakcyjne wewntrzwsplnotowe nabycie towarw nie wystpuje, jeeli w pastwie wysyki przemieszczenie nie jest traktowane jak dostawa nietransakcyjna (odpatna). Co do zasady bowiem, czynnoci w kraju stanowicej nabycie musi odpowiada dostawa w kraju wysyki. Dotyczy to rwnie przemieszcze nietransakcyjnych. Rozdzia 5. Odpatne wiadczenie usug. Rozdzia zawiera regulacj drugiej obok dostawy, zasadniczej czynnoci dla potrzeb podatku. wiadczenie usug zostao zdefiniowane poprzez odwoanie si do pojcia usugi (art. 40). Regulacja jest zgodna z art.24 - 26 Dyrektywy 112. Co do zasady, norma prawna projektowana jest analogiczna do dotychczasowych regulacji. Zmieniono natomiast redakcj niektrych przepisw. Art. 61 Art. 61 zawiera definicj wiadczenia usug. Przepis ten szeroko ujmuje przedmiot opodatkowania, wskazujc, e dla wiadczenia usug istotne jest istnienie beneficjenta usugi i wynagrodzenia w jakiejkolwiek formie. Ust. 2 zawiera regulacje odpowiadajce art. 28 Dyrektywy 112, dotyczce refakturowania. Art. 62 Projektowany przepis reguluje przypadki opodatkowania nieodpatnego wiadczenia usug. Przyjto analogiczne do obecnych rozwizanie, zakadajce dwa typy wiadczenia nieodpatnego: 1) uycie do celw innych ni dziaalno gospodarcza podatnika skadnikw majtku, ktre naby z prawem do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony; 2) inne nieodpatne wiadczenia, niezalenie od tego, czy przy ich wykonaniu s uywane jakiekolwiek skadniki majtku, przy nabyciu ktrych podatnik mg zmniejszy kwot podatku nalenego o podatek naliczony. W ust. 3 przewidziano, e wiadczenie usug polegajce na uyciu rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych podlegajcych amortyzacji, a take gruntw i praw wieczystego uytkowania gruntw, jeeli zostay zaliczone do rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych podlegajcych opodatkowaniu podlega opodatkowaniu, jeeli od momentu przyjcia ich do uywania upyny okresy korekty. Projektowana regulacja w sposb odmienny od dotychczasowego reguluje opodatkowanie nieodpatnego wiadczenia usug, odwoujc si m.in. do przepisw dotyczcych korekty podatku naliczonego. Rozdzia 6. Rozwizanie i likwidacja dziaalnoci gospodarczej. Niniejszy rozdzia zawiera regulacje, ktre nie maj odrbnego i penego odzwierciedlenia w prawie UE. Dyrektywa 112 reguluje przypadki pozostawienia w majtku podatnika skadnikw, ktre naby w okresie prowadzenie dziaalnoci. Regulacje te nie s jednak pene. Dotychczasowy stan prawny zawiera powan luk w zakresie zasad opodatkowania czynnoci w postaci nabycia przez wsplnikw majtku likwidowanej spki kapitaowej. Nowym rozwizaniem jest take uregulowanie przypadkw kontynuacji dziaalnoci przez drugiego z maonkw. Pozostajc w granicach prawa UE, konieczne jest uregulowanie tej kwestii z zapewnieniem zachowania zasady neutralnoci opodatkowania konsumpcji, w sposb zapobiegajcy naduyciom. Art. 63 Art. 63 okrela zakres opodatkowania w przypadku likwidacji podatnika, ktry nie jest osob fizyczn. Przedmiotem opodatkowania s towary, ktre na dzie likwidacji pozostaj w majtku podmiotu i s przejmowane przez wsplnikw w ramach likwidacji. Towarami, tymi s towary, ktrych nabycie lub wytworzenie dawao prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony w caoci lub czci.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

174

Zgodnie z ust. 3 opodatkowaniu nie podlegaj towary, ktre s nabywane przez podmiot bdcy podatnikiem podatku, na cele jego dziaalnoci gospodarczej. Art. 64 Projektowany przepis wprowadza opodatkowanie likwidacji dziaalnoci gospodarczej prowadzonej przez osob fizyczn oraz zaprzestanie wykonywania czynnoci opodatkowanych przez okres 10 miesicy. W przypadku podatnika bdcego osob fizyczn, opodatkowane bd towary pozostajce w majtku podatnika na dzie likwidacji, a take w przypadku, gdy nie wykonuje on przez 10 kolejnych miesicy czynnoci opodatkowanych. Opodatkowanie wystpi wycznie w odniesieniu do towarw, ktre podatnik naby korzystajc z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Art. 64 ust. 3 reguluje szczeglny przypadek przekazania towarw przez maonka likwidujcego dziaalno, maonkowi ktry j prowadzi. Maonkowie - nawet objci wsplnoci ustawow s traktowani jak odrbni podatnicy. Dotychczasowe regulacje budziy powane wtpliwoci, jakie skutki powoduje przekazanie towarw midzy przedsibiorstwami maonkw. Proponowana regulacja przewiduje, e w przypadku gdy towary wchodzce w skad przedsibiorstwa jednego z maonkw (likwidowanego), s przekazywane drugiemu, nie wystpuje czynno opodatkowana. Pozwala to na zachowanie zasady neutralnoci podatku w innym przypadku, na podstawie art. 64 ust. 1, towary musiayby by opodatkowane. Dzia IV. Miejsce wiadczenia. Przepisy niniejszego rozdziau dotycz zagadnie regulowanych art. 31 - 61 (43 -59b) Dyrektywy 112. Projektowane przepisy ustanawiaj zasadnicze dla konstrukcji podatku od towarw i usug przepisy dotyczce miejsca, w ktrym dostawa towarw oraz wiadczenie usug podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy. Ustalenie miejsca wiadczenia ma na celu okrelenie czy dana czynno podlega opodatkowaniu podatkiem od towarw i usug na terytorium Polski. W niniejszym dziale okrelono zasady ustalania miejsca wiadczenia dostawy towarw, w przypadku wewntrzwsplnotowego nabycia towarw, importu towarw, wiadczenia usug. Do istotnych zmian w zakresie miejsca wiadczenia usug naley natomiast zaliczy przede wszystkim okrelenie miejsca wiadczenia w przypadku zaprzestania wykonywania dziaalnoci gospodarczej przez osoby fizyczne, a take w przypadku likwidacji bd rozwizania osoby prawnej lub jednostek organizacyjnych niemajcych osobowoci prawnej. Rozdzia 1. Zasady oglne. Art. 65 Przepis okrela podstawowe zasady okrelania miejsca wiadczenia dla dostaw towarw oraz wiadczenia usug. W obecnie obowizujcej ustawie takich przepisw nie ma. Przepis ust. 1 ustala, e jeeli wedug ustawy miejscem wykonania czynnoci jest terytorium kraju, czynno podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy na terytorium kraju. Niniejszy przepis ma charakter porzdkujcy. Przepis ust. 2 okrela, e w przypadku gdy miejscem wykonania czynnoci jest terytorium innego kraju, a czynno jest wykonywana przez podatnika podatku jest on obowizany do ich udokumentowania, zaewidencjonowania oraz zadeklarowania, wycznie w przypadku, gdy czynno jest odpatn dostaw towarw lub odpatnym wiadczeniem usug. Regulacja ta zwizana jest z koniecznoci realizacji zasady powszechnoci opodatkowania oraz moliwoci kontrolnych aparatu skarbowego. Art. 66 Przepis okrela sposb ustalania miejsca wiadczenia w przypadku, gdy czynno jest czynnoci zoon z kilku czynnoci. Obecnie ustawa z dnia 11 marca 2004 r. wprost nie okrela niniejszych zasad. Przepis ust. 1 ustala zasad, e w przypadku, gdy czynno skada si z kilku czynnoci, miejsce wiadczenia naley okreli odrbnie dla kadej czynnoci. Tre tego przepisu odzwierciedla zasad, e na gruncie podatku od towarw i usug kada czynno jest odrbna, i dla kadej z nich naley ustala sposb opodatkowania odrbnie. Przepis ust. 2 stwierdza, e jeeli czynnoci maj rne miejsce wiadczenia czynno podlega opodatkowaniu, gdy na terytorium Polski wykonywana jest czynno podstawowa dla podatnika. Przepis odzwierciedla zasady opodatkowania wiadcze kompleksowych, zgodnie z orzecznictwem ETS.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

175

Art. 67 Artyku nakada na podatnikw obowizek posiadania dokumentw potwierdzajcych wykonanie czynnoci, ktrych miejsce wiadczenia jest poza terytorium Polski. Celem niniejszego przepisu jest naoenie na podatnika obowizku, ktry umoliwiaby waciwemu organowi podatkowemu dokonanie weryfikacji prawidowoci ustalenia miejsca wiadczenia poza terytorium kraju. Obecnie obowizujca ustawa nie nakada wprost takiego obowizku. Rozdzia 2. Miejsce dostawy towarw. Niniejszy rozdzia okrela zasady ustalania miejsca opodatkowania dostawy towarw dla dostaw towarw, ktre maj miejsce dostawy na terytorium Polski. W obecnie obowizujcej ustawie z dnia 11 marca 2004 r. nieprawidowo sformuowano regulacje w zakresie miejsca dostawy towarw poprzez wskazanie zasad ich ustalania nie tylko w odniesieniu do terytorium Polski, tylko, wzorem VI Dyrektywy, ktrej regulacje dotyczyy terytoriw wszystkich pastw czonkowskich, w sposb mwicy, e regulacje te maj rwnie zastosowanie do ustalania miejsca dostawy towarw na terytoriach innych pastw czonkowskich. Art. 68 Artyku reguluje miejsce opodatkowania dostawy towarw, ktre nie s wysyane lub transportowane. Dostawa podlega opodatkowaniu, w miejscu gdzie towar znajduje si w momencie dostawy na terytorium kraju. Ze wzgldu, i przepis ten na gruncie uprzednio obowizujcej ustawy by rozwizaniem dobrym, zachowanie zasady ze wynikajcej uznaje si za celowe i zasadne. Art. 69 Artyku okrela miejsce dostawy dla towarw, ktre w zwizku z dan czynnoci s wysyane lub transportowane. Przepis ust. 1 stanowi, e w przypadku, gdy towar jest wysyany lub transportowany, czynno podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy, gdy towar znajduje si w momencie rozpoczcia wysyki lub transportu do nabywcy na terytorium kraju. Przepis, co do zasady, jest tosamy w stosunku do stanu dotychczasowego. Przepis ust. 2 stwierdza, e jeeli towar w momencie rozpoczcia wysyki lub transportu znajduje si w pastwie trzecim i jest wysyany lub transportowany do nabywcy na terytorium Unii Europejskiej, to czynno podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy, gdy import tego towaru jest dokonywany na terytorium kraju. Niniejszy przepis jest przepisem nowym, ktry wprost okrela miejsce dostawy towarw importowanych na terytorium kraju. Przepis ust. 3 okrela, e w przypadku, o ktrym mowa w ust. 2, ale gdy import ma miejsce na terytorium innego pastwa czonkowskiego, to dostawa towarw nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski. Niniejszy przepis jest przepisem nowym, ktry wprost wycza w niniejszym stanie faktycznym miejsce opodatkowania dostawy towarw na terytorium Polski. Art. 70 Przepis okrela zasady opodatkowania dla tzw. transakcji acuchowych. Ust. 1 stwierdza, e w przypadku gdy kilku podatnikw dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposb, e pierwszy z nich wydaje ten towar bezporednio ostatniemu w kolejnoci nabywcy, to dostawa towaru jest czynnoci w rozumieniu art. 69, tylko w przypadku jednej z tych dostaw. Niniejszy przepis ma na celu uproszczenie rozliczania tego typu transakcji. Przepis, co do zasady, jest tosamy w stosunku do stanu dotychczasowego. Zgodnie z ust. 2, jeeli towar jest wysyany lub transportowany przez nabywc, ktry dokonuje jednoczenie jego dostawy, wysyka lub transport jest przyporzdkowany dostawie dokonywanej dla tego nabywcy, chyba e nabywca udowodni, e wysyka lub transport naley przyporzdkowa jego dostawie. Tre normy prawnej co do istoty nie ulega zmianie w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego. Przepis ust. 3 okrela, e dostaw towarw, ktra poprzedza wysyk lub transport towarw, uznaje si za dokonan w miejscu rozpoczcia wysyki lub transportu towarw, a ktra nastpuje po tej wysyce lub transporcie towarw, uznaje si za dokonan w miejscu zakoczenia wysyki lub transportu towarw. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Art. 71 Artyku ustala miejsce dostawy towarw, ktre s instalowane lub montowane przez dokonujcego ich dostawy lub przez podatnika dziaajcego na jego rzecz.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

176

Przepis ust. 1 stanowi, e jeeli towary wysyane lub transportowane s nastpnie instalowane lub montowane, z prbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonujcego ich dostawy lub przez podatnika dziaajcego na jego rzecz, czynno podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy, gdy miejscem instalowania lub montowania tego towaru jest terytorium kraju. Przepis ma na celu okrelenie jednego miejsca wiadczenia dla dostawy towarw i usugi ich miejsca instalowania lub montowania. Przepis ust. 2 stwierdza, e nie stanowi instalacji lub montau proste czynnoci umoliwiajce funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru. Tre normy prawnej nie ulega zmianie w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego. Art. 72 Przepis okrela miejsce dostawy towarw na pokadzie statkw. Przepis ust. 1 ustala, e dostawa towaru na pokadach statkw, samolotw lub pocigw, w trakcie czci transportu pasaerw wykonywanej na terytorium UE, podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy gdy rozpoczcie przewozu osb nastpuje na terytorium kraju. Przepis, co do zasady, jest tosamy z dotychczasowym stanem prawnym. Wedug ust. 2, na potrzeby okrelenia miejsca wiadczenia dostawy towarw na pokadzie statkw zdefiniowano: cz transportu pasaerw wykonan na terytorium UE, miejsce rozpoczcia transportu pasaerw, miejsce zakoczenia transportu pasaerw, oraz okrelono, e w przypadku podry w obie strony, odcinek powrotny transportu uznaje si za transport oddzielny. Naley zaznaczy, e na potrzeby okrelenia dostawy towarw na pokadzie statkw wyodrbniono artyku, w ktrym w przeciwiestwie do stanu dotychczasowego, przedstawiono cznie, w dwch ustpach, dwie zasady dotyczce tego zagadnienia, co zwiksza czytelno tych regulacji. Tre normy prawnej co do istoty nie ulega zmianie w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego. Art. 73 Ust. 1 okrela, e dostawa towarw bdca sprzeda wysykow z terytorium kraju, w rozumieniu ust. 2, nie podlega opodatkowaniu, z zastrzeeniem art. 74. Przepis realizuje zasad, zgodnie z ktr czynno jest opodatkowana na terytorium pastwa konsumpcji. Tre normy prawnej, co do istoty, nie ulega zmianie w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego. W ust. 2 zdefiniowano pojcie sprzeday z wysyk z terytorium kraju, jako dostaw towarw wysyanych lub transportowanych przez podatnika podatku lub na jego rzecz z terytorium kraju na terytorium innego pastwa czonkowskiego, ktre jest pastwem przeznaczenia dla wysyanego lub transportowanego towaru, pod warunkiem e dostawa dokonywana jest na rzecz: 1) podatnika podatku od wartoci dodanej lub osoby prawnej niebdcej podatnikiem podatku od wartoci dodanej, ktrzy nie maj obowizku rozliczania wewntrzwsplnotowego nabycia towarw, lub 2) innego ni wymieniony w pkt 1 podmiotu niebdcego podatnikiem podatku od wartoci dodanej. Przepis ust. 3 zawiera odesanie do odpowiedniego stosowania, regulacji w zakresie sprzeday z wysyk z terytorium kraju oraz przepisu stanowicego, e jeeli towar w momencie rozpoczcia wysyki lub transportu znajduje si w pastwie trzecim i jest wysyany lub transportowany do nabywcy na terytorium Unii Europejskiej, to czynno podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy, gdy import tego towaru jest dokonywany na terytorium kraju. Tre normy prawnej nie ulega zmianie w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego. Art. 74 Przepis ust. 1 reguluje miejsce opodatkowania dostaw bdcych sprzeda wysykow z terytorium kraju. Dostawy o wartoci nieprzekraczajcej kwoty okrelonej przez pastwo czonkowskie przeznaczenia s opodatkowane na terytorium kraju. Niniejszy przepis ma na celu uproszczenie opodatkowania sprzeday wysykowej wykonywanej w niewielkim rozmiarze poprzez brak wymogu rejestracji i rozliczania podatku na terytorium lub terytoriach innych pastw czonkowskich. Przepis ust. 2 stanowi, e prawo do opodatkowania sprzeday wysykowej z terytorium kraju na terytorium Polski przysuguje, jeeli podatnik nie przekroczy kwoty okrelonej przez pastwo czonkowskie rwnie w poprzednim roku. Przepis ust. 3 przewiduje, e w przypadku przekroczenia cakowitej wartoci dostaw towarw do danego pastwa czonkowskiego, czynno nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski, a miejscem opodatkowania jest terytorium pastwa czonkowskiego przeznaczenia. Przepis ust. 4 okrela, e do wartoci dostaw towarw nie zalicza si wyrobw akcyzowych. Nie zalicza si do wartoci dostaw towarw wyrobw akcyzowych, poniewa one zawsze podlegaj opodatkowaniu w pastwie konsumpcji. Tre normy prawnej co do istoty nie ulega zmianie w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

177

Art. 75 Przepis ust. 1 przewiduje, e podatnicy mog zrezygnowa z opodatkowania na terytorium Polski sprzeday wysykowej z terytorium kraju pod warunkiem pisemnego zawiadomienia waciwego organu podatkowego o skorzystaniu z tego wyboru (opcji), podajc nazw pastwa czonkowskiego lub nazw pastw czonkowskich, ktrych zawiadomienie to dotyczy. Przepis daje podatnikowi prawo wyboru opcji opodatkowania wysyki na terytorium kraju przeznaczenia. Zgodnie z ust. 2, zawiadomienie skada si co najmniej na 30 dni przed dat dostawy, poczwszy od ktrej podatnik chce korzysta z opcji. Przepis ust. 3 nakada na podatnika, ktry skorzysta z opcji, obowizek przedstawienia waciwemu organowi podatkowemu, w terminie 30 dni od pierwszej dostawy towarw po skorzystaniu z opcji, dokumentu potwierdzajcego zawiadomienie waciwego organu podatkowego w innym pastwie czonkowskim o zamiarze rozliczania w tym pastwie czonkowskim podatku od wartoci dodanej od sprzeday wysykowej z terytorium kraju. Niniejszy przepis ma na celu kontrol przez waciwy organ podatkowy, czy podatnik, ktry skorzysta z opcji, zgosi zamiar rozliczania podatku na terytorium innego pastwa czonkowskiego. Przepis ust. 4 ustala, e opcja obowizuje co najmniej przez 2 lata od daty pierwszej dostawy dokonanej w trybie przewidzianym t opcj (tj. od momentu rezygnacji z opodatkowania, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu waciwego organu podatkowego o skorzystaniu z tego wyboru). Przepis ust. 5 przewiduje, e po upywie 2 lat (od momentu zawiadomienia waciwego organu podatkowego o rezygnacji z opodatkowania) podatnik moe zrezygnowa z korzystania z tej opcji, skadajc stosowne zawiadomienie waciwemu organowi podatkowemu o tej rezygnacji. Tre normy prawnej co do istoty nie ulega zmianie w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego. Art. 76 Przepis okrela sposb przeliczenia kwot, o ktrych mowa w art. 74 ust. 1 i 2, wedug ogoszonego przez Narodowy Bank Polski redniego kursu waluty, w ktrej, w pastwie czonkowskim przeznaczenia, kwoty te s ustalane, obowizujcego w dniu 1 maja 2004 r., w zaokrgleniu do 1.000 z. Tre normy prawnej, co do istoty, nie ulega zmianie w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego. Art. 77 Przepis ust. 1 wycza stosowanie opodatkowania na terytorium Polski sprzeday wysykowej z terytorium kraju oraz wyboru opcji w stosunku do: 1) nowych rodkw transportu, 2) towarw wysyanych lub transportowanych, ktre s nastpnie instalowane lub montowane, z prbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonujcego ich dostawy lub przez podatnika dziaajcego na jego rzecz, 3)towarw opodatkowanych szczegln procedur mary, okrelonej w art. 398. Niniejsze wyczenia wynikaj z faktu, e towary, ktre podlegaj opodatkowaniu wedug zasad szczeglnych, wyczaj moliwo opodatkowania wedug zasad okrelonych w tym rozdziale. Przepis ust. 2 wprowadza zasad, zgodnie z ktr w przypadku sprzeday wysykowej z terytorium kraju, ktrej przedmiotem s wyroby akcyzowe, dostaw towarw uznaje si w kadym przypadku za dokonan na terytorium pastwa czonkowskiego przeznaczenia. Tre normy prawnej, co do istoty, nie ulega zmianie w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego. Art. 78 Przepis ust. 1 okrela warunki uznania dostawy towarw w ramach sprzeday wysykowej z terytorium kraju za dostaw dokonan na terytorium pastwa czonkowskiego przeznaczenia. Tym warunkiem jest otrzymanie przez podatnika, przed upywem terminu do zoenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, nastpujcych dokumentw, jeeli dokumenty te cznie potwierdzaj dostarczenie towarw do nabywcy znajdujcego si na terytorium pastwa czonkowskiego przeznaczenia dla wysyanych lub transportowanych towarw: 1) dokumentw przewozowych otrzymanych od przewonika (spedytora) odpowiedzialnego za wywz towarw z terytorium kraju - w przypadku gdy przewz towarw jest zlecany przez podatnika przewonikowi; 2) egzemplarza faktury dostawy; 3) dokumentw potwierdzajcych odbir towarw poza terytorium kraju. Niniejsze warunki zostay okrelone, poniewa konieczne jest zagwarantowanie, i towary zostay dostarczone na terytorium innego pastwa Unii Europejskiej (ze wzgldu na konieczno kontroli zasadnoci braku rozliczenia podatku w kraju). Przepis ust. 2 ustala dokumenty, ktre potwierdzaj, e wystpia dostawa towarw na terytorium pastwa czonkowskiego przeznaczenia dla wysyanych lub transportowanych towarw, gdy dokumenty wymienione w

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

178

ust. 1 nie potwierdzaj tych okolicznoci. Tre normy prawnej, co do istoty, nie ulega zmianie w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego. Z ust. 3 wynika, e w przypadku nieposiadania dokumentw, okrelonych w ust. 1 i 2, podatnik nie wykazuje tej dostawy w deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy. Moe j wykaza w deklaracji za nastpny okres rozliczeniowy, jeeli otrzyma stosowne dokumenty, jeeli ich nie otrzyma, wykazuje dostaw jako dostaw towarw na terytorium kraju. Przepis ust. 4 wprowadza regu, e podatnik moe dokona korekty podatku nalenego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w ktrym otrzyma te dokumenty. Tre normy prawnej co do istoty nie ulega zmianie w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego. Art. 79 Artyku zawiera upowanienie dla ministra waciwego do spraw finansw publicznych, do okrelenia wzoru zawiadomienia o wyborze opcji, o ktrym mowa w art. 75 ust. 1 i 2 ustawy, przy uwzgldnieniu: 1) koniecznoci prawidowej identyfikacji podatnikw; 2) wymaga zwizanych z okrelon na podstawie odrbnych przepisw wymian informacji o dokonywanych dostawach w ramach sprzeday wysykowej z terytorium kraju; 3) przepisw Unii Europejskiej. Tre normy prawnej co do istoty tosama z obecnie obowizujc. Art. 80 Przepis ust. 1 definiuje sprzeda wysykow na terytorium kraju, jako dostaw towarw wysyanych lub transportowanych przez podatnika podatku od wartoci dodanej lub na jego rzecz z terytorium innego pastwa czonkowskiego na terytorium kraju, ktre jest pastwem przeznaczenia dla wysyanego lub transportowanego towaru, pod warunkiem, e dostawa jest dokonywana na rzecz: a) podatnika lub osoby prawnej niebdcej podatnikiem w rozumieniu art. 6 ust. 5, ktrzy nie maj obowizku rozliczania wewntrzwsplnotowego nabycia towarw, o ktrym mowa w art. 58, lub b) innego ni wymieniony w lit. a podmiotu, niebdcego podatnikiem w rozumieniu art. 5 i niemajcego obowizku rozliczania wewntrzwsplnotowego nabycia towarw, o ktrym mowa w art. 58. Przepis ust. 2 stanowi odesanie do odpowiedniego stosowania w zakresie sprzeday wysykowej na terytorium kraju przepisu dotyczcego towarw, ktrych zaimportowanie na obszar Unii Europejskiej jest dokonane na terytorium innego pastwa czonkowskiego. W tym przypadku dostawa tych towarw przez podatnika nie podlega opodatkowaniu. Tre normy prawnej, co do istoty, nie ulega zmianie w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego Art. 81 Przepis ust. 1 okrela, e dostawa towarw bdca sprzeda wysykow na terytorium kraju nie podlega opodatkowaniu, jeeli cakowita warto towarw wysyanych lub transportowanych z tego samego pastwa czonkowskiego na terytorium kraju, pomniejszona o kwot podatku od wartoci dodanej, nie przekroczya w roku podatkowym kwoty 160.000 z. Niniejszy przepis stanowi uatwienie dla podatnikw z innych pastw czonkowskich, poniewa dokonanie dostaw do wartoci sprzeday 160.000 z netto, wycza obowizek rejestracji tego podatnika na terytorium kraju i rozliczenia podatku na terytorium Polski. Przepis ust. 2 warunkuje stosowanie ust. 1 od nieprzekroczenia cakowitej warto towarw wysyanych lub transportowanych z tego samego pastwa czonkowskiego w ramach sprzeday wysykowej na terytorium kraju w poprzednim roku podatkowym (kwoty 160.000 z netto). Wedug ust. 3 do wartoci towarw, okrelonych w ust. 1 i 2, nie zalicza si wyrobw akcyzowych, poniewa ich miejscem opodatkowania jest zawsze terytorium pastwa przeznaczenia. Tre normy prawnej, co do istoty, nie ulega zmianie w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego. Art. 82 Przepis ust. 1 okrela prawo dla podatnika podatku od wartoci dodanej do wyboru opodatkowania dostawy towarw bdcej sprzeda wysykow na terytorium kraju, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia waciwego organu podatkowego o skorzystaniu z tego wyboru (opcji). Przepis ust. 2 ustala, e zawiadomienie o wyborze opcji skada si co najmniej na 30 dni przed dat dostawy, poczwszy od ktrej podatnik wybiera opcj. Przepis ust. 3 stanowi, e opcja obowizuje co najmniej przez 2 lata od daty pierwszej dostawy dokonanej w trybie przewidzianym t opcj. Przepis ust. 4 nakada na podatnika, ktry chce zrezygnowa z opcji, obowizek zoenia zawiadomienia waciwemu organowi podatkowemu o tej rezygnacji. Tre normy prawnej, co do istoty, nie ulega zmianie w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

179

Art. 83 Przepis ust. 1 okrela kategorie towarw, ktrych dostawy z innego pastwa czonkowskiego nie s sprzeda wysykow na terytorium kraju. Dotyczy to: 1) nowych rodkw transportu; 2) towarw wysyanych lub transportowanych, ktre s nastpnie instalowane lub montowane, z prbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonujcego ich dostawy lub przez podatnika dziaajcego na jego rzecz; 3) towarw, o ktrych mowa w art. 398, opodatkowanych podatkiem od wartoci dodanej w pastwie czonkowskim rozpoczcia transportu lub wysyki szczegln procedur mary, na zasadach odpowiadajcym regulacjom zawartym w art. 398; 4) towarw, o ktrych mowa w art. 398, bdcych przedmiotem dostawy na aukcji (licytacji) w pastwie czonkowskim rozpoczcia transportu lub wysyki, jeeli dostawa ich jest dokonywana przez organizatora aukcji (licytacji) oraz do dostawy tej zastosowano szczeglne zasady opodatkowania podatkiem od wartoci dodanej obowizujce w pastwie czonkowskim rozpoczcia transportu lub wysyki, stosowane do dostaw towarw dokonywanych przez organizatora aukcji (licytacji), wyczajce uznanie dostawy towarw za czynno odpowiadajc wewntrzwsplnotowej dostawie towarw. Niniejsze wyczenia wynikaj z faktu, e czynnoci te podlegaj opodatkowaniu wedug zasad szczeglnych, ktre wyczaj moliwo opodatkowania wedug zasad okrelonych w tym rozdziale. Przepis ust. 2 okrela, e przepis ust. 1 tiret 3 i 4 stosuje si pod warunkiem posiadania przez dokonujcego dostawy towarw dokumentw potwierdzajcych dokonanie tej dostawy na zasadach okrelonych w tych przepisach. Przepis ust. 3 wprowadza zasad, e w przypadku sprzeday wysykowej na terytorium kraju, ktrej przedmiotem s wyroby akcyzowe, dostaw towarw uznaje si w kadym przypadku za dokonan na terytorium Polski. Ta zasada wynika z faktu, e wyroby akcyzowe zawsze podlegaj opodatkowaniu na terytorium pastwa przeznaczenia. Ze wzgldu, i regulacja ta na gruncie uprzednio obowizujcej ustawy bya rozwizaniem dobrym, zachowanie zasad ze wynikajcych uznaje si za celowe i zasadne. Art. 84 Artyku okrela szczeglne zasady ustalania miejsca dostawy energii w systemach lub sieciach dystrybucji. Przepis ust. 1 ustala miejsce dostawy gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, energii cieplnej lub chodniczej do podmiotu bdcego podatnikiem, ktry wykonuje samodzielnie dziaalno gospodarcz lub dziaalno gospodarcz odpowiadajc tej dziaalnoci, bez wzgldu na cel czy rezultat takiej dziaalnoci, z uwzgldnieniem art. 11, ktrego gwnym celem nabywania gazu, energii elektrycznej, energii cieplnej lub chodniczej jest odprzeda tych towarw w takich systemach lub sieciach dystrybucji i u ktrego wasne zuycie takich towarw jest nieznaczne; w takich przypadkach miejscem dostawy towarw jest miejsce, gdzie podmiot taki posiada siedzib dziaalnoci gospodarczej, a w przypadku posiadania staego miejsca prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, do ktrego dostarczane s te towary, miejsce gdzie podmiot ten posiada stae miejsce prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, a w przypadku braku siedziby dziaalnoci gospodarczej lub staego miejsca prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, miejsce w ktrym posiada on stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu. Przepis ust. 2 stwierdza, e w przypadku dostaw do podatnika-porednika gazu w systemie gazowym znajdujcym si na terytorium UE lub jakiejkolwiek sieci poczonej z takim systemem dostawy energii elektrycznej lub dostawy energii cieplnej lub chodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chodniczej za miejsce dostawy uznaje si miejsce, w ktrym ten podatnik-porednik ma siedzib dziaalnoci gospodarczej lub stae miejsce prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, na rzecz ktrego dostarczane s towary lub, w przypadku braku takiej siedziby lub staego miejsca prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu. Tre normy prawnej co do istoty nie ulega zmianie w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego. W ust. 3 zdefiniowano, dla potrzeb niniejszych regulacji, pojcie "podatnikporednik". Przepis ust. 4 wprowadza zasad, e dostawa gazu w systemie gazowym lub dostawy energii elektrycznej, jeeli taka dostawa nie jest objta ust. 2, za miejsce dostawy uznaje si miejsce, w ktrym nabywca faktycznie wykorzystuje i konsumuje te towary. Przepis ust. 5 stwierdza, e w przypadku gdy cao lub cz gazu, energii elektrycznej, energii cieplnej lub chodniczej nie zostaa faktycznie skonsumowana przez nabywc, uznaje si, e towary nieskonsumowane zostay wykorzystane i skonsumowane w miejscu, w ktrym nabywca ma siedzib dziaalnoci gospodarczej lub stae miejsce prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, na rzecz ktrego dostarczane s towary, ewentualnie gdy nabywca nie ma takiej siedziby lub staego miejsca prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, uznaje si, e wykorzysta i skonsumowa wyej wymienione towary w staym miejscu zamieszkania lub w zwykym miejscu pobytu.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

180

Art. 85 Artyku przewiduje upowanienie dla ministra waciwego do spraw finansw publicznych do okrelenia rodzajw dokumentw lub wzoru dokumentu, na podstawie ktrych wysyk lub transport towarw przyporzdkowuje si danej dostawie towarw. Rozdzia 3. Miejsce wiadczenia w przypadku wewntrzwsplnotowego nabycia towarw. Art. 86 Artyku okrela, e wewntrzwsplnotowe nabycie towarw podlega opodatkowaniu podatkiem, gdy miejscem zakoczenia wysyki lub transportu tych towarw do nabywcy jest terytorium kraju. Art. 87 Przepis ust. 1 nakada na podatnika obowizek opodatkowania na terytorium kraju wewntrzwsplnotowego nabycia towarw, jeli podatnik poda dostawcy numer identyfikacyjny nadany dla potrzeb podatku od towarw i usug, mimo e miejsce zakoczenia wysyki lub transportu jest w innym pastwie czonkowskim. Przepis przewiduje rwnie wyczenie stosowania tej zasady, gdy nabywca udowodni, e: 1) czynno ta zostaa opodatkowana na terytorium pastwa czonkowskiego zakoczenia wysyki lub transportu towarw, oraz zoy informacj podsumowujc jako podatnik kraju zakoczenia wysyki lub transportu, lub 2) wewntrzwsplnotowe nabycie towarw jest opodatkowane w pastwie czonkowskim, na terytorium ktrego zakoczya si wysyka lub transport ze wzgldu na zastosowanie procedury uproszczonej w wewntrzwsplnotowej transakcji trjstronnej, zgodnie z art. 413-415. Przepis ust. 2 przewiduje moliwo skorygowania podstawy opodatkowania i podatku nalenego z tytuu wewntrzwsplnotowego nabycia towarw, jeeli czynno zostaa opodatkowana w pastwie czonkowskim zakoczenia wysyki lub transportu towarw. Tre normy prawnej, co do istoty, nie ulega zmianie w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego. Rozdzia 4. Miejsce wiadczenia w przypadku importu towarw. Art. 88 Artyku stwierdza, e opodatkowaniu podatkiem z tytuu importu podlegaj towary, ktre s przedmiotem importu towarw i znajdoway si na terytorium kraju w momencie wprowadzenia na terytorium UE. Projektowany przepis wprost okrela miejsce wiadczenia w przypadku importu towarw; brak odpowiednika w obecnie obowizujcej ustawie. Art. 89 Przepis ust. 1 przewiduje, e towar, ktry zosta objty na terytorium innego pastwa czonkowskiego procedur: 1) skadu celnego; 2) tranzytu; 3) odprawy czasowej z cakowitym zwolnieniem od nalenoci celnych przywozowych; 4) uszlachetnienia czynnego w systemie zawiesze - gdy towary te przestaj podlega tym procedurom na terytorium kraju, czynno ta podlega opodatkowaniu jako import towarw. Przepis ust. 2 okrela, e towary objte na terytorium kraju procedur wymienion w ust. 1, nie podlegaj opodatkowaniu jako import towarw, jeeli towary te przestan podlega tym procedurom na terytorium innego pastwa czonkowskiego, chyba e towary te przestan podlega tym procedurom na terytorium kraju. Tre normy prawnej, co do istoty, nie ulega zmianie w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego. Rozdzia 5. Miejsce wiadczenia w przypadku wiadczenia usug. Art. 90 W art. 90 uregulowane zostao miejsce opodatkowania usug zwizanych z nieruchomociami. Proponuje si utrzyma obecnie obowizujc zasad opodatkowania usug zwizanych z nieruchomociami w miejscu pooenia nieruchomoci. Zaproponowany przepis jest zgodny z art. 47 Dyrektywy 112. Zasada ta miaaby zastosowanie, tak jak obecnie, zarwno w transakcjach midzy podatnikami, jak i midzy podatnikiem i

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

181

ostatecznym konsumentem. Usugi zwizane z nieruchomociami obejmuj take uywanie lub uytkowanie nieruchomoci, usugi hotelarskie, noclegowe, kempingowe oraz budowlane, przygotowania i koordynowania prac budowlanych, a take usugi architektw i nadzoru budowlanego. Art. 90 odnosi si take do usug rzeczoznawcw (nie tylko majtkowych) lub porednikw w obrocie nieruchomociami. Art. 91 Art. 91 zawiera regulacje dotyczce usug restauracyjnych i cateringowych. Zgodnie z tym przepisem wiadczenie tych usug na terytorium kraju podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy niezalenie od tego, kto nabywa usug. Z uwagi na fakt, e usugi takie z natury maj charakter materialny i s wiadczone dla celw natychmiastowej konsumpcji w identyfikowalnym miejscu, powinny by one opodatkowane w miejscu, gdzie s rzeczywicie wykorzystywane, przepis ten utrzymuje zatem w mocy dotychczasow zasad opodatkowania usug restauracyjnych i cateringowych w miejscu, w ktrym s faktycznie wiadczone. Przepisy te s regulowane Dyrektyw 112 oraz uzupeniane rozporzdzeniem wykonawczym 282/2011 i proponowana regulacja jest z nimi zgodna. Na podstawie art. 91 ust. 2 zasada ta nie ma jednak zastosowania w odniesieniu do wiadczenia usug restauracyjnych i cateringowych na pokadach statkw, samolotw lub w pocigach podczas wiadczenia usugi transportu osb. W art. 91 ust. 2 proponuje si wprowadzenie wyjtku od zasady opodatkowania usug restauracyjnych i cateringowych w miejscu, gdzie te usugi s faktycznie wykonywane, w przypadku gdy usugi te s faktycznie wykonywane na pokadach statkw, statkw powietrznych lub pocigw podczas czci transportu pasaerw wykonanej na terytorium Wsplnoty. W takim przypadku miejscem wiadczenia ww. usug byoby miejsce rozpoczcia przewozu osb. Art. 92 W art. 92 proponuje si przepisy dotyczce okrelania miejsca wiadczenia dla usug turystyki objtych szczegln procedur opodatkowania. Jeeli usuga jest wiadczona na terytorium kraju, podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy niezalenie od tego, kto nabywa t usug. Miejscem wiadczenia jest terytorium kraju take w przypadku gdy usuga jest wiadczona ze staego miejsca prowadzenia dziaalnoci znajdujcego si na terytorium kraju, lub wiadczcy usug nie posiada miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej, a jego stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu znajduje si na terytorium kraju, a take w przypadku gdy usuga jest wiadczona przez zarejestrowanego podatnika, innego ni wymieniony w tym przepisie. Art. 93 W art. 93 proponuje si utrzyma obecnie obowizujce regulacje w zakresie miejsca wiadczenia usug krtkoterminowego wynajmu rodkw transportu oraz zachowa definicj usugi krtkoterminowego wynajmu rodkw transportu. Zgodnie z art. 93, miejscem wiadczenia usug krtkoterminowego wynajmu rodkw transportu jest miejsce, w ktrym te rodki transportu s rzeczywicie oddawane do dyspozycji jednego konkretnego usugobiorcy. W art. 93 ust. 2 zdefiniowano take okrelenie krtkoterminowy najem. Zgodnie z przepisem, jako krtkotrway wynajem rodkw transportu naley rozumie cige posiadanie rodka transportu lub korzystanie z niego przez okres nieprzekraczajcy trzydziestu dni, a w przypadku jednostek pywajcych przez okres nieprzekraczajcy dziewidziesiciu dni, niezalenie od miejsca posiadania lub korzystania z tego rodka transportu. Przepisy te s zgodne art. 56 Dyrektywy 112 oraz rozporzdzeniem wykonawczym 282/2011. Art. 94 i art. 95 W art. 94 i art. 95 reguluj miejsce wiadczenia usug zwizanych z transportem pasaerw. W odniesieniu do transportu osb (pasaerw) proponuje si pozostawi w niezmienionej formie obowizujc zasad polegajc na opodatkowaniu usug transportu osb w zalenoci od pokonywanych odlegoci zarwno w transakcjach midzy podatnikami, jak i midzy podatnikiem i ostatecznym konsumentem. Zasada ta gwarantuje, e podatek jest naleny w pastwie czonkowskim konsumpcji. W przypadku wiadczenia usug midzynarodowego transportu osb lub towarw rodkami transportu morskiego lub lotniczego, na rzecz podmiotw niebdcych podatnikami proponuje si w art. 94 ust. 2 utrzyma zasad, zgodnie z ktr miejscem wiadczenia tego rodzaju usug jest terytorium kraju. W art. 95 proponuje si uregulowa problematyk midzynarodowego transportu morskiego i lotniczego. Usugi te uznaje si za wiadczone poza terytorium UE, jeeli s usugami nabywanymi dla bezporedniej korzyci turysty, okrelonego w art. 395 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, usugi turystyki nabywane od innych podatnikw dla bezporedniej korzyci turysty s wiadczone poza terytorium UE podlegaj opodatkowaniu stawk podatku 0 %, natomiast gdy te usugi s wiadczone zarwno na terytorium Unii Europejskiej, jak i poza nim, to usugi turystyki podlegaj opodatkowaniu stawk podatku 0 % tylko w czci, ktra dotyczy usug wiadczonych poza terytorium UE. Zastrzeono, e stawka 0 % ma zastosowanie pod warunkiem posiadania przez podatnika dokumentw potwierdzajcych wiadczenie tych usug poza terytorium UE.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

182

Rozdzia 6. Miejsce wiadczenia usug na rzecz podmiotw niebdcych podatnikami. Art. 96 Problematyka miejsca wiadczenia usug na rzecz konsumenta zostaa uregulowana Dyrektyw 112, ktr uzupenieniaj przepisy rozporzdzenia wykonawczego 282/2011. W art. 96 proponuje si wprowadzenie zasady oglnej w odniesieniu do wiadczenia usug pomidzy podatnikiem a ostatecznym konsumentem, czyli opodatkowanie w miejscu, gdzie wiadczcy usug posiada miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej lub stae miejsce dziaalnoci gospodarczej albo miejsce staego zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu (w przypadku braku miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej). W zakresie niektrych usug wprowadzono modyfikacje szczeglne zasady polegajce na przeniesieniu miejsca wiadczenia usug w miejsce ich faktycznej konsumpcji. W art. 96 ust. 2 proponuje si aby usuga podlegaa opodatkowaniu i rodzia obowizek podatkowy na terytorium kraju, jeeli wiadczona byaby na rzecz usugobiorcy okrelonego tym przepisem, ktry w chwili wykonywania usugi znajduje si na terytorium kraju, a wiadczcym usugi jest podatnik, ktry nie posiada miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej lub staego miejsca dziaalnoci gospodarczej albo miejsca staego zamieszkania lub zwykego miejsca pobytu (w przypadku braku miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej). Art. 97 W art. 97 proponuje si wprowadzenie szczeglnych zasad opodatkowania niektrych usug przez podmioty niebdce podatnikami. Regua ta ma zastosowanie w odniesieniu do usug wiadczonych przez porednikw dziaajcych w imieniu i na rzecz osoby trzeciej, usug transportu towarw, usug pomocniczych do usug transportu, takich jak zaadunek, rozadunek lub przeadunek, usug w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz usug o podobnym charakterze, takie jak targi i wystawy oraz usugi pomocnicze do tych usug, wiadczonych przez organizatorw tych usug, usug wstpu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usug pomocniczych zwizanych z usugami wstpu na te imprezy, a take usugi na rzeczowym majtku ruchomym oraz wyceny rzeczowego majtku ruchomego. Usugi te s opodatkowane, jeeli s faktycznie wykonywane na terytorium kraju. W art. 97 ust. 2 proponuje si take opodatkowanie wiadczenia usug na terytorium kraju w przypadku, gdy wiadczcy usug nie jest podatnikiem okrelonym w art. 96 ust. 1, a usugobiorca w chwili wykonywania usugi znajduje si na terytorium kraju. Art. 98 Art. 98 reguluje miejsce wiadczenia usug elektronicznych na rzecz podmiotw niebdcych podatnikami, posiadajcych siedzib, stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu na terytorium kraju, przez usugodawc posiadajcego miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej lub stae miejsce prowadzenia dziaalnoci, z ktrego wiadczy te usugi poza terytorium Unii Europejskiej (w przypadku braku siedziby dziaalnoci gospodarczej posiada stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej). Art. 99 W art. 99 wprowadza regulacj odnoszc si do miejsca wiadczenia usug telekomunikacyjnych oraz usug nadawczych radiowych i telewizyjnych na rzecz podmiotw niebdcych podatnikami. Usugi te bd podlega opodatkowaniu oraz bd rodzi obowizek podatkowy na terytorium kraju w przypadku, gdy usugobiorca posiada bdzie na terytorium kraju siedzib lub stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu, oraz usugodawca posiada bdzie miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej lub stae miejsce prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, z ktrego bdzie wiadczy te usugi, poza terytorium UE (w przypadku braku siedziby dziaalnoci gospodarczej posiada bdzie stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu poza terytorium UE). Ponadto przepis wymaga, aby faktycznie uytkowanie i wykorzystanie tych usug miao miejsce na terytorium kraju. Art. 100 W art. 100 proponuje si utrzyma szczeglne zasady dotyczce miejsca wiadczenia usug w odniesieniu do podmiotw niebdcych podatnikami, posiadajcych siedzib, stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej, gdy usugodawca jest podatnikiem podatku. Szczeglne zasady dotycz usug niematerialnych wymienionych w tym artykule, w tym m.in. sprzeday praw lub udzielanie licencji i sublicencji, przeniesienie lub cesja praw autorskich, patentw, praw do znakw fabrycznych, handlowych, oddania do uywania wsplnego znaku towarowego albo wsplnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw, reklamy, nadawczych radiowych i telewizyjnych, a take doradczych, inynierskich, prawniczych, ksigowych oraz usug podobnych do tych usug, bankowych,

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

183

finansowych, ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych oraz polegajcych na zobowizaniu si do powstrzymania si od dokonania czynnoci lub posugiwania si prawem, o ktrych mowa w ust. 2. Miejscem wiadczenia tych usug bdzie miejsce, gdzie podmioty te posiadaj siedzib, stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu. Rozdzia 7. Usugi wiadczone na rzecz usugobiorcw bdcych podatnikami. Art. 101 W art. 101 proponuje si wprowadzi przepisy dotyczce miejsca opodatkowania usug wiadczonych na rzecz podatnikw. Usugi te bd podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy na terytorium kraju w przypadku gdy usugodawca posiada na tym terytorium miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej, stae miejsce prowadzenia dziaalnoci - jeeli usugi wiadczone s dla tego miejsca lub miejsce to uczestniczy w wiadczeniu usug albo stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu w przypadku gdy podatnik nie posiada miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej. Celem przepisu jest zachowanie zasady zapewniajcej opodatkowanie usug, rwnie tych wiadczonych na odlego, w miejscu ich konsumpcji. Zasada oglna nie dotyczy sytuacji, gdy usugi wiadczone na rzecz podatnika s przeznaczone do jego osobistego uytku lub uytku jego pracownikw, w tym byych pracownikw, wsplnikw, udziaowcw, akcjonariuszy, czonkw spdzielni i ich domownikw, czonkw organw stanowicych osb prawnych lub czonkw stowarzyszenia. W takim przypadku bdzie to, co do zasady, miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej lub stae miejsce prowadzenia dziaalnoci albo w przypadku braku miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu podatnika. Art. 102 W art. 102 reguluje miejsce wiadczenia usug transportu towarw na rzecz podatnikw. Usugi te bd podlega opodatkowaniu i rodzi obowizek podatkowy na terytorium kraju w przypadku gdy transport bdzie wykonywany w caoci na terytorium kraju a usugobiorca posiada bdzie na terytorium pastwa trzeciego miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej lub stae miejsce prowadzenia dziaalnoci gospodarczej albo stae miejsce zamieszkania albo zwyke miejsce pobytu (w przypadku braku miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej). Jeeli transport ten bdzie wykonywany w caoci poza terytorium Unii Europejskiej, a usugobiorca posiada na terytorium kraju siedzib dziaalnoci gospodarczej lub stae miejsce prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, albo stae miejsce zamieszkania albo zwyke miejsce pobytu (w przypadku braku siedziby dziaalnoci gospodarczej) miejscem wiadczenia tej usugi bdzie terytorium znajdujce si poza terytorium Unii Europejskiej. Rozdzia 8. Miejsce wiadczenia przy zaprzestaniu wykonywania czynnoci. Art. 103 W art. 103 proponuje si wprowadzi fundamentaln zmian jak jest okrelenie miejsca wiadczenia w przypadku zaprzestania wykonywania dziaalnoci gospodarczej przez osoby fizyczne, likwidacji lub rozwizania osoby prawnej oraz jednostki organizacyjnej niemajcej osobowoci prawnej. Regulacja art. 103 stanowi istotne novum wzgldem obecnie obowizujcej ustawy, ktra nie zawiera odpowiednich regulacji w tym zakresie. Powodowao to szereg wtpliwoci przy okrelaniu miejsca opodatkowania tego rodzaju czynnoci. Proponowane przepisy za miejsce wiadczenia przy zaprzestaniu wykonywania dziaalnoci gospodarczej uznaj nie tylko terytorium kraju, jeeli podatnik posiada na nim miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej, lub stae miejsce prowadzenia dziaalnoci, albo stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu (w przypadku braku miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej), ale take rejestracj, w trybie przewidzianym w art. 22 ustawy. W przypadku podatnika posiadajcego wycznie rejestracj, czynno zaprzestania wykonywania dziaalnoci gospodarczej podlega opodatkowaniu na terytorium kraju tylko w odniesieniu do towarw znajdujcych si w dniu zaprzestania wykonywania dziaalnoci gospodarczej na tym terytorium. Identyczne zasady maj zastosowanie do likwidacji i rozwizania osoby prawnej oraz jednostki organizacyjnej nie majcej osobowoci prawnej. Art. 104 Art. 104 zawiera upowanienie dla ministra waciwego do spraw finansw publicznych, do wydawania rozporzdze, okrelajcych inne ni uregulowane w niniejszym dziale miejsca, w ktrych wykonywanie czynnoci rodzi obowizek podatkowy i podlega opodatkowaniu przy uwzgldnieniu specyfiki wiadczenia niektrych usug, dostawy niektrych towarw, wewntrzwsplnotowego nabycia lub importu niektrych towarw oraz przepisw Unii Europejskiej.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

184

Dzia V. Obowizek podatkowy. Rozdzia 1. Obowizek podatkowy. W niniejszym rozdziale okrelono zasady powstania obowizku podatkowego. Dla wikszej przejrzystoci ustawy, przepisy podzielono na mniejsze jednostki redakcyjne. Projekt okrela, e obowizek podatkowy powstaje co do zasady w przypadku, gdy wykonano czynno podlegajc opodatkowaniu i ciy na podatniku, ktry t czynno wykona. Obowizek podatkowy ciy rwnie na podatniku bdcym nabywc towaru lub usugobiorc, lecz tylko wtedy, gdy ustawa tak stanowi. Projekt zakada (podobnie jak w dotychczasowym stanie prawnym), e obowizek podatkowy powstaje, co do zasady, z chwil wydania towaru. Zrezygnowano natomiast z zasady, w myl ktrej o powstaniu obowizku podatkowego decydowa dzie wystawienia faktury. Dyrektywa 112 upowania pastwa czonkowskie do powizania momentu powstania obowizku podatkowego z wystawieniem faktury, jednak wyranie wskazuje, i jest to odstpstwo od oglnych zasad, ktre moe by stosowane do okrelonych kategorii podatnikw lub okrelonych kategorii transakcji. Tymczasem obowizujca ustawa wie obowizek podatkowy z wystawieniem faktury przez kadego podatnika i z nielicznymi wyjtkami dla kadej czynnoci podlegajcej opodatkowaniu. Jest to zatem regulacja niezgodna z prawem UE. Niedopuszczalne jest rwnie wizanie momentu powstania obowizku podatkowego z terminem patnoci. Art. 66 Dyrektywy 112 nie przewiduje takiego uprawnienia. Pastwo czonkowskie na zasadzie wyjtku moe wiza powstanie obowizku podatkowego z dat wystawienia faktury, otrzymaniem zapaty (nie za terminem patnoci), lub z upywem okrelonego terminu. Z tego wzgldu zrezygnowano z powizania powstania obowizku podatkowego w przypadku dostawy energii, wody i gospodarki ciekami, a take usug telekomunikacyjnych, z terminem patnoci wynagrodzenia za te czynnoci. Otrzymanie caoci lub czci kwoty nalenej w dalszym cigu rodzio bdzie powstanie obowizku podatkowego, przy czym dotyczy to bdzie rwnie zaliczek eksportowych, niezalenie od okresu ktry, upynie pomidzy udzieleniem zaliczki a ostateczn dostaw towaru. W wewntrzwsplnotowej dostawie towarw obowizek podatkowy z tytuu otrzymanych zaliczek powstanie tak jak dotychczas - tylko w przypadku, gdy wystawiona zostanie faktura. Na dotychczasowych zasadach powstanie te obowizek podatkowy w wewntrzwsplnotowej dostawie towarw i wewntrzwsplnotowym nabyciu towarw co do zasady w chwili wystawienia faktury, nie pniej jednak ni w terminie do 15 dnia miesica nastpujcego po miesicu dokonania dostawy. Obowizek podatkowy w eksporcie powstanie na oglnych zasadach z zastrzeeniem, e dokumenty celne zostan otrzymane w terminie (w przeciwnym razie zastosowanie znajd przepisy szczeglne). Podrozdzia 1. Zasady oglne. Art. 105 Celem przepisu jest okrelenie, kiedy powstaje obowizek podatkowy i na kim ciy obowizek podatkowy. Przepis stanowi, e obowizek podatkowy powstaje, jeeli wykonano czynno podlegajc opodatkowaniu i ciy on na podatniku, ktry t czynno wykona. Obowizek podatkowy ciy rwnie na podatniku bdcym nabywc towaru lub usugobiorc lecz tylko wtedy, gdy ustawa tak stanowi. Regulacja nie ma swojego odpowiednia w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. Przepis ma charakter doprecyzowujcy. Art. 106 Celem przepisu jest okrelenie, kiedy powstaje obowizek podatkowy w przypadku otrzymania dotacji, subwencji lub dopaty o podobnym charakterze, ktre zwikszaj podstaw opodatkowania z tytuu czynnoci podlegajcych opodatkowaniu. Obowizek podatkowy z tego tytuu powstaje z chwil uznania rachunku bankowego podatnika caoci lub czci kwoty dotacji, subwencji lub dopaty o podobnym charakterze. W stosunku do rozwiza przyjtych w dotychczasowym stanie prawnym, przepis precyzuje, e chodzi tu o dotacje, subwencje lub dopaty o podobnym charakterze, ktre zwikszaj podstaw opodatkowania z tytuu czynnoci podlegajcych opodatkowaniu. Przepis wymaga tego doprecyzowania, gdy nie wynikao z niego wprost, o jakie dofinansowanie chodzi (bya to kwestia interpretacyjna). Art. 107 Celem artykuu byo rozstrzygnicie wtpliwoci interpretacyjnych, jakie pojawiay si w dotychczasowym stanie prawnym. Regulacja jasno okrela, i podatnicy wykonujcy dostaw towarw lub wiadczenie usug

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

185

poza terytorium kraju, ktrzy posiadaj na terytorium kraju: miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej lub stae miejsce prowadzenia dziaalnoci, ktre uczestniczy w tych czynnociach, albo stae miejsce zamieszkania lub zwyke miejsce pobytu, obowizani s do udokumentowania tych czynnoci w terminach, w ktrych powstaby obowizek podatkowy z tytuu wykonania tych czynnoci na terytorium kraju. Jeeli podatnik podatku, wykonuje wyej wymienione czynnoci, jako podatnik podatku od wartoci dodanej lub podatnik podatku o podobnym charakterze, obowizany jest je udokumentowa dla potrzeb podatku w terminach wynikajcych z przepisw obowizujcych w pastwie, w ktrym czynno ta podlega opodatkowaniu. Jeeli podatnik wymieniony w art. 6 ust. 3 ustawy (a wic posiadajcy na terytorium RP jedynie rejestracje), wykonujcy dostaw towarw lub wiadczenie usug poza terytorium kraju jako podatnik podatku od wartoci dodanej lub podatku o podobnym charakterze, nie musi dokumentowa tych czynnoci dla potrzeb ustawy. Nowy przepis ma na celu uatwienie kontroli rozliczania podatku oraz umoliwi polskim organom podatkowym wykonanie obowizkw z zakresie przepisw wewntrzwsplnotowych (zwalczanie naduy podatkowych). Podrozdzia 2. Obowizek podatkowy z tytuu dostawy towarw. Art. 108 Celem art. 108 ustawy jest zdefiniowanie oglnego momentu powstania obowizku podatkowego z tytuu dostawy towarw. Zgodnie z proponowan treci art. 108, obowizek podatkowy z tytuu dostawy towarw co do zasady powstanie z chwil wydania towaru. W projekcie zrezygnowano z zasady tzw. dnia sidmego, co oznacza, e o momencie powstania obowizku podatkowego w adnym przypadku nie bdzie decydowa moment wystawienia faktury. Zaprezentowana regulacja nie utrudnia identyfikacji momentu powstania obowizku podatkowego, gdy nawet pod rzdami obecnie obowizujcej ustawy dla prawidowego ustalenia daty powstania obowizku podatkowego niezbdnym bya identyfikacja momentu faktycznej dostawy towarw. Wprowadzenie powyszego rozwizania do ustawy byo konieczne. Art. 66 Dyrektywy 112 przewiduje co prawda moliwo postanowienia przez pastwa czonkowskie, e podatek staje si wymagalny dla niektrych transakcji lub dla niektrych kategorii podatnikw m.in. nie pniej ni z dat wystawienia faktury lub dokumentu uznawanego za faktur. W literaturze podkrela si jednak, e polski ustawodawca naruszy ramy wyznaczone przez dyrektyw, wyszed bowiem poza margines implementacyjny oznaczony w dyrektywie, ktry pozwala pastwom czonkowskim na ustalenie innych terminw powstawania obowizku podatkowego. Przewidziano szczeglny moment powstania obowizku podatkowego w nastpujcych przypadkach: - jeeli podatnik wysya towar do nabywcy lub wskazanej przez niego osoby trzeciej, obowizek podatkowy powstaje z chwil wydania towaru jednej z tych osb; - jeeli przed wydaniem towaru dostawca otrzyma cao lub cz nalenoci z tego tytuu, obowizek podatkowy powstaje z chwil otrzymania caoci lub czci nalenoci; - jeeli dostawa towarw jest podzielona na okresy rozliczeniowe lub okresy, za ktre przysuguje patno, obowizek podatkowy powstaje z chwil zakoczenia okresu rozliczeniowego lub za ktry przysuguje patno, przy czym nie pniej ni na koniec okresu, za ktry podatnik skada deklaracj podatkow. Ustp 5 tego przepisu precyzuje, e ww. rozwizania stosuje si odpowiednio do dostawy towarw, dla ktrej podatnikiem jest nabywca towaru. Jedn z podstawowych przesanek powstania obowizku podatkowego jest wydanie towaru lub wykonanie usugi. Ustawa bazuje na oglnym zaoeniu przyjtym jeszcze w ustawie z dnia 8 stycznia 1993 r. oraz ustawie z dnia 11 marca 2004 r. Jest w tym zakresie zgodna rwnie z art. 63 Dyrektywy 112, ktry stanowi, e zdarzenie podlegajce opodatkowaniu ma miejsce i obowizek podatkowy powstaje w momencie, gdy towary zostan dostarczone lub gdy usugi zostan wykonane. Moliwo powstania obowizku podatkowego z chwil otrzymania patnoci przed dostarczeniem towarw lub wywiadczeniem usugi przewiduje art. 64 ust. 1 Dyrektywy 112, zgodnie z ktrym, dostawy towarw, ktrych przedmiotem jest wynajem towarw na pewien okres lub sprzeda towarw na warunkach odroczonej patnoci, o ktrych mowa w art. 14 ust. 2 lit. b tej dyrektywy, oraz wiadczenie usug, stanowice podstaw do okresowych obcie lub patnoci, uwaa si za zakoczone w momencie upywu okresw, ktrych takie obcienia lub patnoci dotycz. Z brzmienia tego przepisu wynika, e rdem opodatkowania nie jest sam fakt dokonania czci patnoci, lecz dokonanie czci patnoci w zwizku z opodatkowaniem dostawy lub wiadczeniem usugi. Powysze oznacza, e bez wzgldu na wysoko otrzymanej nalenoci, podatnik obowizany jest do wystawienia faktury dokumentujcej otrzyman kwot (z wyjtkiem sytuacji, gdy nie jest obowizany do jej wystawienia). Obowizek dotyczy jednak kadej czci zapaty, zmierzajcej do osignicia 100% ceny. W wyroku z dnia 28 lipca 2009 r. (sygn. akt I FSK 932/08) NSA uzna, e dla uznania wpaconej kwoty jako zaliczki na poczet wykonanych usug, w rozumieniu art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. istotne jest, aby przysze wiadczenie byo okrelone w sposb jednoznaczny co do rodzaju towaru bd usugi, tzn. w

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

186

sposb umoliwiajcy ich identyfikacj, a dodatkowo strony tego wiadczenia, w momencie wpaty zaliczki, nie maj woli dokonywania jego zmian w przyszoci. Jak wspomniano na wstpie w projekcie zrezygnowano z zasady tzw. dnia sidmego, co oznacza, e obowizek podatkowy bdzie powstawa co do zasady w chwili wydania towaru. Ponadto okrelono moment powstania obowizku podatkowego w przypadku gdy dostawa towarw jest podzielona na okresy rozliczeniowe lub okresy, za ktre przysuguje patno - obowizek podatkowy powstaje z chwil zakoczenia okresu rozliczeniowego lub za ktry przysuguje patno, przy czym nie pniej ni na koniec okresu, za ktry podatnik skada deklaracj podatkow. Obowizek podatkowy z tego tytuu w dotychczasowym stanie prawnym nie by okrelony. Pozostae rozwizania s zgodne z obecnie obwizujca ustaw Podrozdzia 3. Zasady szczeglne. Art. 109 Celem tego artykuu byo zdefiniowanie szczeglnego moment powstania obowizku podatkowego w przypadku wydania lokali lub budynkw obowizek podatkowy z tytuu tej dostawy powstanie z chwil otrzymania caoci i czci zapaty, nie pniej ni 30. dnia liczc od dnia wydania. Od zasady tej przewidziano wyjtki wymienione w ust. 2 do 4 tej regulacji, a mianowicie: - obowizek podatkowy z tytuu otrzymania caoci lub czci wkadu budowlanego lub mieszkaniowego powstaje w chwili jego otrzymania, nie pniej jednak ni z chwil ustanowienia spdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia spdzielczego wasnociowego prawa do lokalu, lub przeksztacenia spdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spdzielcze wasnociowe prawo do lokalu, lub ustanowienia odrbnej wasnoci lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub wydania albo przeniesienia wasnoci lokalu lub wasnoci domw jednorodzinnych w przypadku czynnoci: 1) ustanowienia na rzecz czonka spdzielni mieszkaniowej spdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia na rzecz czonka spdzielczego wasnociowego prawa do lokalu, lub ustanowienia na rzecz czonka odrbnej wasnoci lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub przeniesienia wasnoci lokalu w rozumieniu przepisw o spdzielniach mieszkaniowych; 2) przeniesienia na rzecz czonka spdzielni mieszkaniowej wasnoci domu jednorodzinnego w rozumieniu przepisw o spdzielniach mieszkaniowych - obowizek podatkowy z tytuu czynnoci wykonywanych na rzecz czonkw spdzielni, ktrym przysuguj spdzielcze prawa do lokali, czonkw spdzielni bdcych wacicielami lokali, osb niebdcych czonkami spdzielni, ktrym przysuguj spdzielcze wasnociowe prawa do lokali, lub na rzecz wacicieli lokali, niebdcych czonkami spdzielni, za ktre s pobierane opaty, zgodnie z art. 4 ust. 1-2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116, z 2004 r. Nr 19, poz. 177 i Nr 63, poz. 591 oraz z 2005 r. Nr 72, poz. 643) powstaje w chwili upywu terminu patnoci. Otrzymanie czci zapaty wkadu budowlanego i mieszkaniowego powoduje powstanie obowizku podatkowego w tej czci. Rozwizanie to jest zgodnie z postanowieniami art. 66 Dyrektywy 112 (rozwizanie fakultatywne) oraz analogiczne do stanu dotychczasowego. Zmiana ma charakter porzdkujcy. Art. 110 Celem tego artykuu byo zdefiniowanie szczeglnego momentu powstania obowizku podatkowego z tytuu dostawy gazet, czasopism i magazynw z wyczeniem map i ulotek. Obowizek podatkowy z tego tytuu powstanie z chwil wystawienia faktury lub otrzymania caoci lub czci zapaty, nie pniej jednak ni 60 dnia, liczc od dnia wydania tych towarw. Jeeli umowa przewidywa bdzie rozliczenie zwrotw wydawnictw, obowizek podatkowy powstanie z chwil wystawienia faktury dokumentujcej faktyczn dostaw, nie pniej jednak ni po upywie 120 dni, liczc od pierwszego dnia wydania tych wydawnictw. Rozwizanie jest zgodne z postanowieniami art. 66 Dyrektywy 112 (rozwizanie fakultatywne). Tre normatywna przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Art. 111 Celem przepisu byo zdefiniowanie szczeglnego momentu powstania obowizku podatkowego z tytuu dostawy dokonywanej za zaliczeniem pocztowym - obowizek podatkowy w tym wypadku powstanie z chwil otrzymania zapaty. Zaprezentowane rozwizanie w tym wypadku jest konieczne z uwagi na charakter dostawy wysyajcy otrzymuje potwierdzenie zawarcia umowy sprzeday dopiero z chwil otrzymania zapaty.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

187

Rozwizanie to jest zgodne z art. 66 Dyrektywy 112 (rozwizanie fakultatywne) i analogiczne do postanowie zawartych w dotychczasowym stanie prawnym. Art. 112 Celem przepisu byo ustanowienie szczeglnego momentu powstania obowizku podatkowego z tytuu oddania gruntu w uytkowanie wieczyste - obowizek podatkowy w tym przypadku powstanie: 1) z dniem wykonania czynnoci bdcej oddaniem gruntu w uytkowanie wieczyste - w przypadku pierwszej opaty; 2) z chwil otrzymania caoci lub czci zapaty, nie pniej jednak ni z upywem 90 dni od pocztku roku za ktry przysuguj opaty z tego tytuu - w przypadku opat rocznych. W stosunku do dotychczasowego stanu prawnego, w nowej ustawie zrezygnowano z czenia terminu ostatecznego powstania obowizku podatkowego z upywem terminu patnoci poszczeglnych rat opat za uytkowanie wieczyste, okrelajc ten termin na 90 dzie liczc od pocztku roku, za ktry przysuguj opaty z tego tytuu (zgodnie z odrbn ustaw, termin patnoci raty za uytkowanie wieczyste upywa z dniem 31 marca roku, za ktry przysuguj te opaty). Art. 113 Celem przepisu jest okrelenie szczeglnego momentu powstania obowizku podatkowego w przypadku wydania towarw przez komitenta na rzecz komisanta - obowizek podatkowy powstaje z chwil otrzymania przez komitenta zapaty za wydany towar, nie pniej jednak ni w cigu 30 dni od dostawy towarw dokonanej przez komisanta. Zaprezentowane rozwizanie jest podyktowane charakterem dostawy, ktra faktycznie dochodzi do skutku, gdy komisant sprzeda rzecz ostatecznemu nabywcy. Szczeglny moment powstania obowizku podatkowego w tym przypadku jest analogiczny do stanu dotychczasowego. Art. 114 Celem przepisu byo ustanowienie szczeglnego momentu powstania obowizku podatkowego w przypadku dokonywania dostawy za porednictwem automatw - obowizek podatkowy powstaje z chwil pobrania pienidzy lub etonw z automatw, nie pniej jednak ni w ostatnim dniu miesica, chyba e podatnik skada deklaracje za okresy kwartalne wwczas obowizek podatkowy powstaje nie pniej ni w ostatnim dniu kwartau, w ktrym pobrano pienidze lub etony. W stosunku do stanu dotychczasowego zmieniono termin powstania obowizku podatkowego w przypadku, gdy podatnik rozlicza si za okresy kwartalne. W dotychczas obowizujcej ustawie obowizek podatkowy w tym wypadku powstawa z chwil wyjcia pienidzy lub etonw, nie pniej jednak ni w ostatnim dniu miesica. Art. 115 Celem przepisu byo okrelenie momentu powstania obowizku podatkowego w przypadku wydania towaru podmiotowi prowadzcemu przedsibiorstwo maklerskie, zarzdzajcemu funduszami inwestycyjnymi, agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby wiadczcej usugi o podobnym charakterze - obowizek podatkowy powstanie z chwil otrzymania przez podatnika zapaty za wydany towar, nie pniej jednak ni w terminie 30 dni, liczc od dnia wykonania usugi przez ten podmiot. Szczeglny moment powstania obowizku podatkowego w tym przypadku jest podyktowany charakterem dostawy i jest analogiczny do stanu dotychczasowego. Art. 116 Celem przepisu byo okrelenie szczeglnego momentu powstania obowizku podatkowego w przypadku dokonywania dostawy energii elektrycznej, cieplnej lub chodniczej oraz gazu przewodowego - obowizek podatkowy powstaje w cigu 25 dni od dnia zakoczenia okresu rozliczeniowego. Obecnie regulacje w zakresie dokumentowania i rozliczania dostaw towarw i wiadczenia usug w systemie cigym s wadliwe i fragmentaryczne. Art. 66 Dyrektywy 112 przewiduje co prawda moliwo postanowienia przez pastwa czonkowskie, e podatek staje si wymagalny dla niektrych transakcji lub dla niektrych kategorii podatnikw m.in. nie pniej ni z dat wystawienia faktury lub dokumentu uznawanego za faktur. W literaturze podkrela si jednak, e polski ustawodawca naruszy ramy wyznaczone przez dyrektyw, wyszed bowiem poza margines implementacyjny oznaczony w dyrektywie, ktry pozwala pastwom czonkowskim na ustalenie innych terminw powstawania obowizku podatkowego. Dyrektywa 112 daje moliwo wprowadzania regulacji umoliwiajcych dokumentowanie sprzeday za okrelone okresy (upraszcza to dokumentowanie czynnoci, poprzez zmniejszenie ilo faktur, ktre musz by wystawione). Zrezygnowano wic z okrelania obowizku podatkowego w oparciu o termin patnoci.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

188

Regulacjom tym odpowiada przepis art. 125 niniejszego projektu. Art. 117 Celem przepisu byo okrelenie terminu powstania obowizku podatkowego w przypadku wydania z nakazu organu wadzy publicznej lub podmiotu dziaajcego w imieniu takiego organu towarw w zamian za odszkodowanie - powstanie z chwil otrzymania caoci lub czci zapaty. Przepis ma swj odpowiednik w rozporzdzeniu wykonawczym do ustawy z dnia 11 marca 2004 r, a jego tre dostosowano do brzmienia art. 44 ust. 2. Art. 118 Art. 118 okrela termin powstania obowizku podatkowego w wewntrzwsplnotowej dostawie towarw. Obowizek podatkowy powstaje (zgodnie z postanowieniami art. 67 i 222 Dyrektywy 112) 15 dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym dokonano dostawy towarw. W przypadku gdy przed upywem powyszego terminu, podatnik wystawi faktur, obowizek podatkowy powstanie z chwil wystawienia faktury. Jeeli przed dokonaniem dostawy, otrzymano cao lub cz ceny, obowizek podatkowy powstaje z chwil wystawienia faktury potwierdzajcej otrzymanie caoci lub czci ceny. W przypadku, gdy ustan okolicznoci okrelone w art. 46 ust. 2 i przemieszczenie towarw stanowicych skadnik majtku przedsibiorstwa podatnika, z terytorium kraju na terytorium pastwa czonkowskiego do celw dziaalnoci gospodarczej jego przedsibiorstwa, stanie si wewntrzwsplnotow dostaw towarw, obowizek podatkowy z tego tytuu powstaje z chwil ustania tych okolicznoci. Dyrektywa 112 nie pozostawia wyboru w zakresie moliwoci wprowadzenia innego ni w tym przepisie momentu powstania obowizku podatkowego z tytuu WDT. Tre normatywna przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Art. 119 Celem przepis art. 119 byo okrelenie termin powstania obowizku podatkowego w eksporcie towarw co do zasady obowizek podatkowy powstaje z chwil wydania towaru. Jeeli jednak podatnik nie otrzyma dokumentu potwierdzajcego wywz towaru poza terytorium UE przed upywem terminu do zoenia deklaracji za okres rozliczeniowy, obowizek podatkowy powstanie w miesicu, w ktrym to potwierdzenie otrzyma, nie pniej jednak ni w dwch kolejnych miesicach nastpujcych po miesicu dokonania dostawy. Gdy podatnik nie otrzyma dokumentu potwierdzajcego wywz przed upywem tego okresu, obowizek podatkowy powstanie z chwil wydania towaru. Podatnik bdzie obowizany skorygowa rozliczenie za ten okres. Przepis ust. 4 tej regulacji precyzuje moment powstania obowizku podatkowego z tytuu zaliczek w eksporcie. W obowizujcej obecnie ustawie obowizek podatkowy z tego tytuu powstaje jedynie w przypadku, gdy wywz towarw nastpi w cigu 6 miesicy, liczc od dnia otrzymania nalenoci. W zaprezentowanym rozwizaniu kada zaliczka w eksporcie rodzi obowizek podatkowy. Rozdzia 2. Obowizek podatkowy w przypadku WNT. Art. 120 Przepis art. 120 jest implementacj art. 69 i art. 222 Dyrektywy 112. W wewntrzwsplnotowym nabyciu towarw obowizek podatkowy powstaje 15. dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym dokonano dostawy towaru bdcego przedmiotem wewntrzwsplnotowego nabycia. W przypadku gdy przed tym terminem, podatnik podatku od wartoci dodanej wystawi faktur, obowizek podatkowy powstaje z chwil wystawienia faktury. Przepis ten stosuje si odpowiednio do faktur wystawianych przez podatnika podatku od wartoci dodanej potwierdzajcych otrzymanie przez niego od podatnika caoci lub czci nalenoci przed dokonaniem dostawy towaru bdcego przedmiotem wewntrzwsplnotowego nabycia towarw na terytorium kraju. Obowizek podatkowy w wewntzwsplnotowym nabyciu towarw powstaje rwnie chwil uznania przemieszczenia towaru w pastwie rozpoczcia transportu lub wysyki towaru za dostaw towaru (nietransakcyjne wewntrzwsplnotowe nabycie towarw). Dyrektywa 112 nie pozostawia wyboru w zakresie moliwoci wprowadzenia innego ni w tym przepisie powstania obowizku podatkowego z tytuu WNT. Tre normatywna przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Rozdzia 3. Obowizek podatkowy w przypadku importu towarw. Art. 121

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

189

Celem przepisu byo okrelenie obowizku podatkowego w imporcie towarw - powstaje co do zasady z chwil powstania dugu celnego. W przypadku objcia towarw procedur celn: uszlachetniania czynnego w systemie ce zwrotnych, odprawy czasowej z czciowym zwolnieniem od nalenoci celnych przywozowych, przetwarzania pod kontrol celn - obowizek podatkowy z tytuu importu towarw powstaje z chwil objcia towarw t procedur. Jeeli import towarw objty jest procedur celn: skadu celnego, odprawy czasowej z cakowitym zwolnieniem od nalenoci celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w systemie zawiesze, tranzytu, a od towarw tych pobierane s opaty wyrwnawcze lub opaty o podobnym charakterze i nie powstaje jednoczenie dug celny - obowizek podatkowy powstaje z chwil wymagalnoci tych opat. Powysze rozwizania s implementacj art. 71 Dyrektywy 112. Tre normatywna przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Rozdzia 4. Obowizek podatkowy w przypadku wiadczenia i nabycia usug (w tym refakturowania) W stosunku do obecnie obowizujcych przepisw projektowane przepisy stanowi w wikszoci merytoryczne ich odzwierciedlenie; zmiany maj charakter techniczny i porzdkujcy. W projekcie zaproponowano inny ni obecnie obowizujcy moment powstania obowizku podatkowego dla usug w systemie cigym, o ktrym mowa w art. 64 Dyrektywy 112. Obecnie regulacje w zakresie dokumentowania i rozliczania dostaw towarw i wiadczenia usug w systemie cigym s wadliwe i fragmentaryczne. Art. 66 Dyrektywy 112 przewiduje co prawda moliwo postanowienia przez pastwa czonkowskie, e podatek staje si wymagalny dla niektrych transakcji lub dla niektrych kategorii podatnikw m.in. nie pniej ni z dat wystawienia faktury lub dokumentu uznawanego za faktur. W literaturze podkrela si jednak, e polski ustawodawca naruszy ramy wyznaczone przez dyrektyw, wyszed bowiem poza margines implementacyjny oznaczony w dyrektywie, ktry pozwala pastwom czonkowskim na ustalenie innych terminw powstawania obowizku podatkowego. Dyrektywa 112 daje moliwo wprowadzania regulacji umoliwiajcych dokumentowanie sprzeday za okrelone okresy (upraszcza to dokumentowanie czynnoci, poprzez zmniejszenie ilo faktur, ktre musz by wystawione). Zrezygnowano wic z okrelania obowizku podatkowego w oparciu o termin patnoci. Dyrektywa 112 daje moliwo wprowadzania regulacji umoliwiajcych dokumentowanie sprzeday za okrelone okresy (upraszcza to dokumentowanie czynnoci, poprzez zmniejszenie ilo faktur, ktre musz by wystawione). W zwizku z powyszym, dla usug dla ktrych, w zwizku z ich wiadczeniem, ustalone s nastpujce po sobie terminy patnoci lub rozlicze, zaproponowano rozwizanie w myl ktrego obowizek podatkowy powstanie z upywem kadego okresu, do ktrego odnosz si te rozliczenia lub patnoci, do momentu zakoczenia wiadczenia tych usug. Usugi wiadczone w sposb cigy przez okres duszy ni rok, dla ktrych w zwizku z ich wiadczeniem, w danym roku nie upywaj terminy rozlicze lub patnoci, uznaje si za wykonane z upywem kadego roku podatkowego, do momentu zakoczenia wiadczenia tych usug. Przepis ten stosuje si odpowiednio do importu usug. Projekt zakada (podobnie jak w stanie dotychczasowym), e obowizek podatkowy powstaje, co do zasady, z chwil wykonania usugi. Zrezygnowano z zasady tzw. dnia sidmego - powstanie obowizku podatkowego w adnym wypadku nie bdzie determinowane chwil wystawienia faktury. Rozwizanie jest zgodne z art. 66 Dyrektywy 112 (rozwizanie fakultatywne). Wprowadzono termin powstania obowizku podatkowego dla wiadcze refakturowanych. Obowizek podatkowy powstaje z chwil otrzymania nalenoci z tego tytuu, nie pniej ni z chwil wystawienia faktury, chyba e w stosunku do tej usugi maj zastosowanie przepisy art. 123-130. Art. 122 Celem przepisu byo okrelenie oglnych zasad powstania obowizku podatkowego. Projekt zakada (podobnie jak w stanie dotychczasowym), e obowizek podatkowy powstaje, co do zasady, z chwil wykonania usugi. Zrezygnowano z zasady tzw. dnia sidmego (ktra wystpuje w obecnie obwizujcej ustawie) powstanie obowizku podatkowego w adnym wypadku nie bdzie determinowane chwil wystawienia faktury. Wprowadzenie powyszego rozwizania do ustawy byo konieczne. Art. 66 Dyrektywy 112 przewiduje co prawda moliwo postanowienia przez pastwa czonkowskie, e podatek staje si wymagalny dla niektrych transakcji lub dla niektrych kategorii podatnikw m.in. nie pniej ni z dat wystawienia faktury lub dokumentu uznawanego za faktur. W literaturze podkrela si jednak, e polski ustawodawca naruszy ramy wyznaczone przez dyrektyw, wyszed bowiem poza margines implementacyjny oznaczony w dyrektywie, ktry pozwala pastwom czonkowskim na ustalenie innych terminw powstawania obowizku podatkowego. Rozwizanie to stosuje si odpowiednio do faktur za czciowe wykonanie usugi obowizek podatkowy powstawa bdzie w chwili czciowego wykonania usugi.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

190

Art. 122 ust. 4 reguluje moment powstania obowizku podatkowego dla wiadczenia refakturowanego. W przypadku gdy podatnik dziaajc w imieniu wasnym lecz na rzecz osoby trzeciej uczestniczy w wiadczeniu usugi uznaje si, e obowizek podatkowy z tytuu czynnoci wykonanych przez podatnika powstaje z chwil otrzymania nalenoci z tego tytuu, nie pniej ni z chwil wystawienia faktury, chyba e w stosunku do tej usugi maj zastosowanie przepisy art. 123-130. W dotychczas obowizujcej ustawie nie okrelono terminu powstania obowizku podatkowego z tytuu wiadcze refakturowanych wynika on z praktyki interpretacyjnej. Koniecznym byo wic jasne sprecyzowanie obowizku podatkowego z tego tytuu. Tak jak dotychczas, w przypadku gdy przed wykonaniem usugi otrzymano cz nalenoci, w szczeglnoci: przedpat, zaliczk, zadatek, rat, obowizek podatkowy powstaje z chwil jej otrzymania w tej czci. Powysze rozwizania stosuje si odpowiednio do importu usug. Zaprezentowane rozwizania s zgodne z postanowieniami art. 66 Dyrektywy 112 (rozwizania fakultatywne). Art. 123 Celem przepisu byo okrelenie szczeglnego momentu powstania obowizku podatkowego w przypadku wiadczenia usug transportu, spedycyjnych i przeadunkowych, w portach morskich i handlowych oraz usug budowlano-montaowych. Obowizek podatkowy z tego tytuu powstanie z chwil otrzymania caoci lub czci zapaty, nie pniej jednak ni 30. dnia, liczc od dnia wykonania usug. Zaprezentowane rozwizanie wynika z charakteru wiadczonych usug. W przypadku czciowego wykonania usug budowlanych i budowlano-montaowych obowizek podatkowy powstaje z chwil czciowego odbioru tych robt potwierdzonych protokoem zdawczo-odbiorczym. Ustawa nie definiuje momentu wykonania usugi budowlano-montaowej. Podobnie brak jest przepisw regulujcych, w jakim terminie powinien by podpisany odbir robt ani jakie okolicznoci przesdzaj o wykonaniu robt budowlanych. Przepisy prawa budowlanego wskazuj jedynie, kiedy obiekt budowlany moe uzyska pozwolenie na uytkowanie oraz w jakich okolicznociach tego pozwolenia nie moe uzyska w zwizku np. z brakiem zakoczenia okrelonych robt w ogle lub w zgodnoci z dokumentacj budowlan oraz prawem budowlanym. W takim wypadku naley uzna, i moment wykonania usugi budowlanej naley ustali w oparciu o umow stron, zawart stosownie do zasady swobody umw wynikajcej z Kodeksu cywilnego. Cz organw podatkowych stoi na stanowisku, e momentem wykonania usugi jest dzie zgoszenia w dzienniku budowy zakoczenia prac. Teza ta jednak nie znajduje uzasadnienia. Czsto wystpuj bowiem sytuacje, w ktrych od dnia zgoszenia gotowoci prac budowlanych do odbioru do dnia podpisania protokou zdawczo-odbiorczego mija wiele dni lub miesicy. W tym okresie s dokonywane prace zwizane z napraw m.in. wykrytych usterek. Naley w zwizku z tym podkreli, i to protok odbioru jest dokumentem, z ktrego wynika w sposb jednoznaczny i zgodny z kontraktem cywilnoprawnym fakt wykonania usugi. Teza, e protok odbioru robt jest dokumentem, ktry wskazuje na faktyczne wykonanie (zakoczenie) usugi budowlanej, jest rwnie wskazywana w orzecznictwie. W wyroku z dnia 17 lutego 2000 r. (sygn. akt I ACa 1027/99) Sd Apelacyjny w Katowicach wskaza, e odbir robt budowlanych jest elementem przeomowym w stosunkach pomidzy stronami umowy o roboty budowlane. Protok potwierdza wykonanie zobowizania i jednoczenie otwiera wykonawcy prawo do dania wynagrodzenia, bd te wskazanie na jego niewykonanie lub nienaleyte wykonanie w caoci bd w czci wobec istnienia wad. W wyroku z dnia 8 stycznia 2004 r. (sygn. akt I CK 24/03) Sd Najwyszy orzek, e protok odbioru stwierdza spenienie wiadczenia i jest podstaw do dokonania rozliczenia midzy stronami. Okrelenie wykonanie usug zawarte w niniejszym artykule naley rwnie interpretowa przez pryzmat przepisw dotyczcych umowy o roboty budowlane, zawartych w Kodeksie cywilnym. Jak stanowi art. 647 Kodeksu cywilnego - umowa o roboty budowlane jest wykonana dopiero wtedy, gdy wykonawca wywie si z przyjtych na siebie zobowiza, tj. gdy dokona oddania obiektu (co powinno zosta potwierdzone protokoem odbioru robt). Zaprezentowane rozwizanie jest zgodne z postanowieniami art. 66 Dyrektywy 112 (rozwizanie fakultatywne) i analogiczne do rozwizania przyjtego w stanie dotychczasowym. Art. 124 Celem przepisu jest okrelenie szczeglnego momentu powstania obowizku podatkowego w przypadku wiadczenia na terytorium kraju usug najmu, dzierawy, leasingu. Obowizek podatkowy z tytuu wiadczenia na terytorium kraju usug najmu, dzierawy, leasingu lub usug o podobnym charakterze, a take usug ochrony osb oraz usug ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usug w zakresie porednictwa ubezpieczeniowego oraz usug staej obsugi prawnej i biurowej powstaje z chwil otrzymania caoci lub czci zapaty, nie pniej jednak ni z kocem okresu rozliczeniowego, w przypadku gdy w zwizku ze wiadczeniem tych usug ustalone zostay nastpujce po sobie terminy patnoci lub rozlicze.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

191

Obowizek podatkowy powstaje wic w odniesieniu do powyszych usug na zasadzie kasowej, z chwil otrzymania jakiejkolwiek patnoci. Oznacza to, e rwnie i w tym przypadku otrzymanie czci nalenoci przed wykonaniem usugi powoduje powstanie obowizku podatkowego w tej czci. Jeeli natomiast patno jest otrzymana po upywie okresu rozliczeniowego, ktrego dotyczy ta patno, obowizek podatkowy z tytuu takiej patnoci nie powstaje, poniewa podmiot wiadczcy usug obowizany by rozpozna obowizek podatkowy, w czci dotyczcej nieotrzymanej patnoci, w chwili upywu okresu rozliczeniowego. Naley zwrci uwag, e w przypadku leasingu, najmu i dzierawy przewidujcych przejcie prawa wasnoci na leasingobiorc, najemc lub dzierawc (co powinno wynika z umowy), czynnoci te naley traktowa jako dostaw towarw. W takiej sytuacji obowizek podatkowy powstaje z chwil wydania towaru. W stosunku do stanu dotychczasowego o ostatecznym momencie powstania obowizku podatkowego z tytuu usug najmu, dzierawy czy leasingu nie decyduje ju termin patnoci, a upyw okresu rozliczeniowego, ktrego dotyczy patno. Zaprezentowane rozwizanie jest zgodne z postanowieniami art. 66 Dyrektywy 112 (rozwizanie fakultatywne). Art. 125 Celem przepisu byo okrelenie szczeglnego momentu powstania obowizku podatkowego w przypadku wiadczenia usug zwizanych z dostaw zimnej wody, odprowadzaniem ciekw, usuwaniem odpadw. Obowizek podatkowy z tego tytuu powstanie w cigu 25 dni od zakoczenia okresu rozliczeniowego, za ktry przysuguj patnoci. Obecnie obowizujce regulacje w zakresie dokumentowania i rozliczania wiadczonych usug w systemie cigym, dopuszczajcym moliwo powstania obowizku podatkowego z tego tytuu w terminie patnoci s wadliwe. Dyrektywa 112 daje moliwo wprowadzania regulacji umoliwiajcych dokumentowanie sprzeday za okrelone okresy (upraszcza to dokumentowanie czynnoci, poprzez zmniejszenie ilo faktur, ktre musz by wystawione). Zrezygnowano wic z okrelania obowizku podatkowego w oparciu o termin patnoci. Art. 126 Celem art. 126 byo okrelenie szczeglnego moment powstania obowizku podatkowego w przypadku wiadczenia usug komunikacji miejskiej. Obowizek podatkowy z tego tytuu powstanie z chwil otrzymania caoci lub czci zapaty, nie pniej jednak ni z dniem wystawienia faktury. Zaprezentowane rozwizanie jest zgodne z postanowieniami art. 66 Dyrektywy 112 (rozwizanie fakultatywne) i analogiczne do stanu dotychczasowego. Art. 127 W tym artykule ustalono szczeglny moment powstania obowizku podatkowego w przypadku wiadczenia usug polegajcych na drukowaniu gazet, magazynw i czasopism obowizek podatkowy powstanie z chwil otrzymania caoci lub czci zapaty, nie pniej jednak ni 90 dnia, liczc od dnia wykonania czynnoci. Zaprezentowane rozwizanie jest zgodne z postanowieniami art. 66 Dyrektywy 112 (rozwizanie fakultatywne) i analogiczne do stanu dotychczasowego. Art. 128 Artyku ten reguluje szczeglny moment powstania obowizku podatkowego w przypadku wiadczenia usug telekomunikacyjnych w systemie przedpaconym - obowizek podatkowy powstaje z chwil sprzeday etonw, kart telefonicznych lub innych jednostek uprawniajcych do korzystania z usug telekomunikacyjnych w systemie przedpaconym, w przypadku gdy usuga jest realizowana przy uyciu odpowiednio etonw, kart lub innych jednostek. Zaprezentowane rozwizanie jest zgodne z postanowieniami art. 66 Dyrektywy 112 (rozwizanie fakultatywne) i analogiczne do rozwizania przyjtego w stanie dotychczasowym. Art. 129 W przypadku wiadczenia usug turystyki opodatkowanych wedug szczeglnej procedury, obowizek podatkowy powstaje z chwil ustalenia mary, nie pniej jednak ni 15 dnia od dnia wykonania usugi. Zaprezentowane rozwizanie jest zgodne z postanowieniami art. 66 Dyrektywy 112 (rozwizanie fakultatywne) i analogiczne do rozwizania przyjtego w rozporzdzeniu wykonawczym do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Obowizek podatkowy z tego tytuu zosta zdefiniowany w ustawie, co realizuje zasad regulowania istotnych elementw konstrukcji podatku bezporednio w ustawie. Art. 130 W przypadku wiadczenia usug na rzecz sdw powszechnych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury przez osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie majce osobowoci prawnej, ktrym sdy te lub prokurator, na podstawie waciwych przepisw, zleciy wykonanie okrelonych czynnoci

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

192

zwizanych z postpowaniem sdowym lub przygotowawczym, obowizek podatkowy powstaje z chwil otrzymania caoci lub czci zapaty. Rozwizanie to jest analogiczne do rozwizania przyjtego w rozporzdzeniu wykonawczym do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Obecnie obowizek podatkowy z tego tytuu zosta zdefiniowany w ustawie. Obowizek podatkowy z tego tytuu zosta zdefiniowany w ustawie, co realizuje zasad regulowania istotnych elementw konstrukcji podatku bezporednio w ustawie. Rozdzia 5. Obowizek podatkowy w przypadku rozwizania spki i zakoczenia dziaalnoci osoby fizycznej. Art. 131 Celem niniejszej regulacji jest okrelenie obowizku podatkowego z tytuu rozwizania lub likwidacji spki lub zaprzestania dziaalnoci gospodarczej osoby fizycznej. Obowizek podatkowy z tytuu likwidacji dziaalnoci osoby fizycznej powstanie w dniu zaprzestania tej dziaalnoci lub w dniu zaprzestania wykonywania czynnoci podlegajcych opodatkowaniu, nie pniej ni w cigu 30 dni od tej daty. Obowizek podatkowy z tytuu rozwizania lub likwidacji spki, innej osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemajcej osobowoci prawnej powstaje w dniu rozwizania spki lub zaprzestania dziaalnoci podlegajcej opodatkowaniu. Rozdzia 6. Przepisy szczeglne. Art. 132 Przepis ten reguluje moment powstania obowizku podatkowego u maych podatnikw. May podatnik moe wybra metod rozlicze polegajc na tym, e obowizek podatkowy powstaje z dniem uregulowania caoci lub czci nalenoci, nie pniej ni 90. dnia, liczc od dnia wydania towaru lub wykonania usugi, z zastrzeeniem ust. 2, 5 i 6, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu waciwego organu podatkowego w terminie do koca miesica poprzedzajcego okres, za ktry bdzie stosowa t metod, tzw. - metoda kasowa". Uregulowanie nalenoci w czci powoduje powstanie obowizku podatkowego w tej czci. W zakresie czynnoci, w stosunku do ktrych obowizek podatkowy powsta przed okresem, za ktry podatnik rozlicza si metod kasow, obowizek podatkowy nie powstaje w terminie, o ktrym mowa wyej. May podatnik moe zrezygnowa z metody kasowej, nie wczeniej jednak ni po upywie 12 miesicy, w trakcie ktrych rozlicza si t metod, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu waciwego organu podatkowego, w terminie do koca kwartau, w ktrym stosowa t metod. Przepis ust. 3 stanowi, i may podatnik traci prawo do rozliczania podatku metod kasow, poczwszy od rozliczenia za miesic nastpujcy po kwartale, w ktrym przekroczy 1.200.000 euro wedug redniego kursu euro ogaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzie roboczy padziernika poprzedniego roku podatkowego, w zaokrgleniu do 1.000 z. W przypadku podatnika, ktry zrezygnowa z metody kasowej lub utraci prawo do stosowania tej metody, obowizek podatkowy w stosunku do czynnoci wykonanych w okresie, kiedy podatnik stosowa t metod, powstaje w terminie okrelonym w ust. 1 tego przepisu. Regulacje dotyczce kasowej metody rozlicze nie naruszaj przepisw art. 106, 114, 119 ust. 4, 121, 128 i 131, co oznacza e obowizek podatkowy w przypadku importu towarw (art. 121), usug telekomunikacyjnych (art. 128), rozwizania spki lub zakoczenia dziaalnoci gospodarczej (art. 131), otrzymania dotacji (art. 106), dostawy towarw za porednictwem automatw (art. 114), powstanie na szczeglnych zasadach, przewidzianych dla tych czynnoci. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Stosowanie metody kasowej daje maym podatnikom moliwo odoenia zapaty podatku do momentu uzyskania patnoci od kontrahenta, co w zaoeniu powinno poprawi ich pynno finansow. Rozdzia 7. Obowizek podatkowy w przypadku wewntrzwsplnotowego nabycia towarw z magazynu konsygnacyjnego oraz wewntrzwsplnotowej dostawy towarw za porednictwem magazynu konsygnacyjnego lub magazynu o podobnym charakterze. W rozdziale niniejszym uregulowano moment powstania obowizku podatkowy w przypadku wewntrzwsplnotowego nabycia towarw z magazynu konsygnacyjnego oraz wewntrzwsplnotowej dostawy towarw za porednictwem magazynu konsygnacyjnego lub magazynu o podobnym charakterze. Przepisy dotyczce magazynu konsygnacyjnego s merytorycznym odzwierciedleniem obecnie obowizujcych rozwiza. Zmiana ma jedynie techniczno-porzdkujcy charakter.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

193

Art. 133 Art. 133 ma na celu uregulowanie momentu powstania obowizku podatkowego w przypadku, gdy podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT UE posiadajcy na terytorium kraju miejsce prowadzenia dziaalnoci gospodarczej dokonuje wewntrzwsplnotowej dostawy towarw lub wewnatrzwsplnotowego nabycia towarw za porednictwem magazynu konsygnacyjnego pooonego na terytorium kraju lub magazynu o podobnym charakterze pooonego na terytorium innego pastwa czonkowskiego. Obowizek podatkowy z tytuu tych czynnoci powstaje na zasadach okrelonych w art. 134 i 135 projektu ustawy. Przepis ust. 2 tej regulacji zawiera charakterystyk magazynu konsygnacyjnego prowadzonego na terytorium kraju - jest to wic magazyn prowadzony przez podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT UE, majcy miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej na terytorium kraju, w ktrym: 1) przechowywane s przemieszczane do tego magazynu z innego pastwa czonkowskiego przez podatnika podatku od wartoci dodanej nie bdcego podatnikiem, na ktrym ciy obowizek podatkowy; 2) towary bdce w tym magazynie pobierane s przez prowadzcego magazyn, a dostawa tych towarw nastpuje w momencie ich pobrania, z zastosowaniem art. 134. Jeeli w innym pastwie czonkowskim podatnik podatku od wartoci dodanej - nie bdcy podatnikiem, na ktrym ciy obowizek podatkowy - prowadzi magazyn, do ktrego mog by przemieszczane z terytorium kraju towary w celu ich pniejszej dostawy temu podatnikowi, ktry z tego tytuu wykonuje wewntrzwsplnotowe nabycie towarw w pastwie czonkowskim zakoczenia transportu lub wysyki tych towarw z terytorium kraju w momencie ich pobrania z magazynu przez nabywc, obowizek podatkowy z tytuu dostawy towarw z tego magazynu okrela art. 135. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom Art. 134 Art. 134 stanowi przepis szczeglny dla art. 118. Przepis ten przenosi moment powstania obowizku podatkowego w wewntrzwsplnotowej dostawie towarw - w przypadku dostawy z magazynu konsygnacyjnego na moment tej dostawy nie pniej jednak ni z chwil wystawienia faktury potwierdzajcej t dostaw podatnikowi podatku od wartoci dodanej. Regulacja ta ma zastosowanie gdy: 1) przemieszczenia towarw dokonuje podatnik, ktry nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku od wartoci dodanej w pastwie czonkowskim zakoczenia transportu lub wysyki; 2) podatnik, ktry przemieszcza towary do miejsca odpowiadajcego magazynowi konsygnacyjnemu, prowadzi ewidencj towarw przemieszczanych do tego miejsca zawierajc dat ich przemieszczenia, dat dostawy towarw podatnikowi podatku od wartoci dodanej, dane pozwalajce na identyfikacj towarw, a w przypadku, gdy towary s powrotnie przemieszczane - take dane dotyczce powrotnego przemieszczenia towarw. W przypadku powrotnego przemieszczenia towarw przez podatnika, ktry pierwotnie dokona ich przemieszczenia, lub na jego rzecz, ktre nie byy przedmiotem dostawy, obowizek podatkowy w wewntrzwsplnotowej dostawie towarw i wewntrzwsplnotowym nabyciu towarw w odniesieniu do tych towarw nie powstaje. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Art. 135 Art. 135 ma na celu okrelenie terminu powstania obowizku podatkowego w przypadku pobrania towarw z magazynu konsygnacyjnego. Obowizek podatkowy w tym wypadku powstanie z chwil tego pobrania, nie pniej jednak ni z dniem wystawienia faktury przez dostawc bdcego podatnikiem podatku od wartoci dodanej nie bdcego podatnikiem, na ktrym ciy obowizek podatkowy. Powysza regulacja ma zastosowanie, gdy: 1) podatnik podatku od wartoci dodanej nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny lub zwolniony; 2) przechowywane w magazynie konsygnacyjnym towary s przeznaczone do dziaalnoci produkcyjnej lub usugowej, z wyczeniem dziaalnoci handlowej, przez prowadzcego magazyn konsygnacyjny; 3)prowadzcy magazyn konsygnacyjny, przed pierwszym wprowadzeniem przez podatnika podatku od wartoci dodanej towarw do tego magazynu, zoy w formie pisemnej waciwemu organowi podatkowemu zawiadomienie o zamiarze prowadzenia magazynu konsygnacyjnego zawierajce: a) dane podatnika podatku od wartoci dodanej dokonujcego przemieszczenia towarw do magazynu konsygnacyjnego oraz prowadzcego magazyn konsygnacyjny, dotyczce ich nazw lub imion i nazwisk, numerw identyfikacyjnych stosowanych na potrzeby odpowiednio podatku od wartoci dodanej i podatku, adresu siedziby dziaalnoci gospodarczej lub staego miejsca prowadzenia dziaalnoci gospodarczej oraz adresu, pod ktrym znajduje si magazyn konsygnacyjny,

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

194

b) owiadczenie podatnika podatku od wartoci dodanej, e zamierza dokonywa przemieszczenia towarw, o ktrym mowa w art. 60 projektu ustawy, do magazynu konsygnacyjnego; w owiadczeniu wskazuje si prowadzcego magazyn konsygnacyjny; 3) prowadzcy magazyn konsygnacyjny prowadzi ewidencj towarw wprowadzanych do tego magazynu, zawierajc dat ich wprowadzenia, dat pobrania towarw z magazynu, dane pozwalajce na identyfikacj towarw, a w przypadku, o ktrym mowa w ust. 9 take dane dotyczce powrotnego przemieszczenia towarw; przepis 373 stosuje si odpowiednio. Z chwil, gdy ww. warunki przestaj by spenione, u podatnika ktry przemieci towary do magazynu konsygnacyjnego, powstaje obowizek podatkowy w odniesieniu do towarw pozostaych w tym magazynie. W przypadku gdy towary przechowywane w magazynie konsygnacyjnym nie zostay pobrane przez okres 24 miesicy od dnia ich wprowadzenia do tego magazynu, uznaje si, e ich pobranie ma miejsce nastpnego dnia po upywie tego okresu. W przypadku stwierdzenia braku przechowywanych w magazynie konsygnacyjnym towarw albo cakowitego ich zniszczenia uznaje si, e pobranie towarw miao miejsce w dniu, w ktrym towary opuciy magazyn albo zostay zniszczone, a jeeli nie mona ustali tego dnia w dniu, w ktrym stwierdzono ich brak albo ich zniszczenie. W przypadku uycia lub wykorzystania towarw przechowywanych w magazynie konsygnacyjnym przed ich pobraniem z magazynu konsygnacyjnego uznaje si, e pobranie ma miejsce w dniu uycia lub wykorzystania tych towarw. W przypadku gdy w okresie 24 miesicy od dnia wprowadzenia towarw do magazynu konsygnacyjnego nastpi powrotne przemieszczenie przez podatnika podatku od wartoci dodanej lub na jego rzecz towarw, ktre zostay przez niego wprowadzone do magazynu konsygnacyjnego i nie zostay pobrane, nie powstaje obowizek podatkowy w wewntrzwsplnotowym nabyciu towarw i w wewntrzwsplnotowej dostawie towarw w odniesieniu do tych towarw. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Dzia VI. Podstawa opodatkowania. Dzia VI ustawy stanowi kompleksow regulacj dotyczc podstawy opodatkowania oraz zasad przeliczania na zote kwot wyraonych w walucie obcej. W przeciwiestwie do obecnego stanu prawnego, celem wikszej przejrzystoci ustawy, regulacja w zakresie podstawy opodatkowania obejmuje podzia na okrelone czynnoci podatnikw, w zwizku z ktrymi naley ustali podstaw opodatkowania. Zaoeniem regulacji w porwnaniu do stanu obecnie obowizujcego jest rozszerzenie krgu czynnoci, wobec ktrych ustalana jest podstawa opodatkowania likwidacja i zaprzestanie prowadzenia dziaalnoci gospodarczej przez osob prawn. Rozdzia 1. Zasady oglne. Art. 136 Przepis okrela zasad ogln dotyczc ustalania podstawy opodatkowania czynnoci podlegajcej opodatkowaniu, ktra rodzi obowizek podatkowy jest ni kwota wyraona w zotych polskich. Okrelenie zasady oglnej podstawy opodatkowania nastpuje poprzez odniesienie do czynnoci podlegajcych opodatkowaniu, ktre uregulowane s w art. 41 ustawy (Dzia III Czynnoci podlegajce opodatkowaniu). W dotychczas obowizujcych przepisach podstaw opodatkowania by obrt, czyli kwota nalena z tytuu sprzeday. Poprzez odniesienie podstawy opodatkowania do czynnoci podlegajcych opodatkowaniu (katalog zamknity), w sposb precyzyjny zostaa okrelona podstawa opodatkowania podatkiem od towarw i usug. W tym przepisie uregulowane zostay rwnie zasady dotyczce przeliczania na polskie zote kwot wyraonych w walucie obcej w zalenoci od rodzaju czynnoci podlegajcej opodatkowaniu. Zgodnie z zasad ogln przeliczenia na zote kwot wyraonych w walucie obcej dokonuje si wedug kursu redniego danej waluty obcej ogoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzie poprzedzajcy dzie powstania obowizku podatkowego. W dotychczasowym stanie prawnym, w takim przypadku przeliczenia dokonywao si na ostatni dzie roboczy poprzedzajcy dzie wystawienia faktury. Podobnie jak w dotychczasowym stanie prawnym, w przypadku importu towarw przeliczenia dokonuje si zgodnie z przepisami celnymi. Zasad ta rozszerzono w odniesieniu do usug wstpu na imprezy masowe w rozumieniu ustawy z dnia 20 marca 2009 r. o bezpieczestwie imprez oraz podatnikw, ktrych obroty nie przekroczyy w poprzednim roku podatkowym kwoty odpowiadajcej rwnowartoci 1 200 000 euro, co ma na celu uproszenie przeliczenia kwot wyraonych w walutach obcych w tych przypadkach (mali podatnicy).

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

195

Z kolei przeliczenia na zote otrzymanych zaliczek, subwencji, dotacji i podobnych dopat otrzymanych w walucie obcej, dokonuje si wedug kursu redniego danej waluty obcej ogoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzie roboczy poprzedzajcy dzie ich otrzymania. Ustalona zostaa zasada przeliczania kwot wyraonych w walucie obcej w przypadkach, gdy podatnik moe wystawi faktur przed powstaniem obowizku podatkowego (np. dostawa energii elektrycznej, cieplnej, chodniczej, wiadczenie usug telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych) - przeliczenia dokonuje si na ostatni dzie roboczy poprzedzajcy dzie wystawienia faktury. Powstanie obowizku podatkowego nastpi bowiem w terminie pniejszym i zasada oglna nie mogaby mie tutaj zastosowania. Art. 137 Artyku ten okrela zasady ustalania wartoci czynnoci w przypadku czynnoci wykonywanych poza terytorium kraju. Jeeli czynno tak podatnik jest obowizany zadeklarowa dla potrzeb podatku od towarw i usug, warto t okrela si przy zastosowaniu przepisw dotyczcych podstawy opodatkowania. Dotyczy to czynnoci, ktre nie podlegaj opodatkowaniu na terytorium kraju, a ktre podatnik wykazuje w deklaracji. Analogicznego przepisu nie ma w stanie dotychczasowym. Rozdzia 2. Art. 138 W artykule zostaa ujednolicona podstawa opodatkowania podatkiem od towarw i usug w odniesieniu do wszystkich czynnoci podlegajcych opodatkowaniu tym podatkiem. Obecne regulacje nakazuj wliczanie do podstawy opodatkowania podatkw, ce, opat i innych nalenoci (art. 31 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.) tylko przy wewntrzwsplnotowym nabyciu towarw. Nie jest to zgodne z prawem UE. W przypadku otrzymania nalenoci przed dostaw towarw lub wiadczeniem usug, podstaw opodatkowania jest otrzymana kwota. Dotychczas otrzymana zaliczka by kwot brutto (naleno wraz z podatkiem od towarw i usug), czyli w stu; obecnie otrzymana kwota jest kwot netto od ktrej obliczany jest podatek naleny. Do podstawy opodatkowania naley doliczy w szczeglnoci: kosztw prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobieranych przez dostawc lub usugodawc od nabywcy lub usugobiorcy - ujednolicono zgodnie z regulacj zawart w Dyrektywie 112. Art. 139 Artyku okrela podstaw opodatkowania w przypadku, gdy wiadcze wzajemne jest w naturze (warto rynkowa). Regulacja jest analogiczna do stanu dotychczasowego. Dodano, e powysza zasada ma zastosowanie rwnie do czynnoci, dla ktrych nie okrelono ceny. Art. 140 Przepis okrela wyczenia z podstawy opodatkowania rabaty, obniki cen oraz zwrot wydatkw. Ustawa, inaczej ni w dotychczasowym stanie prawnym, rozrnia obniki ceny dokonane przed i po wykonaniu czynnoci. Zgodnie z art. 140 podstawa opodatkowania nie obejmuje rabatw oraz obniek cen udzielonych najpniej w dniu powstania obowizku podatkowego z tytuu dostawy towarw lub wiadczenia usug. Przepis w pkt. 2 reguluje wyczenie z podstawy opodatkowania zwrotu wydatkw - nie s one wliczane do podstawy opodatkowania, jeeli ich wielko nie jest wysza od poniesionego wydatku i nie s one przychodem podatnika. Jest to cakowicie nowa regulacja, stanowica implementacj art. 79 Dyrektywy 112. Art. 141 ust. 1 Artyku okrela przypadki zmniejszenia podstawy opodatkowania po dokonaniu czynnoci o warto: 1) obniek cen dokonanych po powstaniu obowizku podatkowego, 2) kwot wynikajcych z pomyek co do ceny, wartoci dostawy lub podatku nalenego, podanych w kwocie wyszej ni obowizujca, 3) zwrconych towarw, 4) udzielonych skont oraz rabatw po wykonaniu czynnoci podlegajcych opodatkowaniu, 5) zwrconych wpat rodzcych obowizek podatkowy, 6) zwrconych kwot nienalenych w rozumieniu ustawy o cenach, 7) zwrconych dotacji, subwencji i innych nalenoci zwikszajcych podstaw opodatkowania, 8) kwot wynikajcych z anulowania faktur wystawionych pod wpywem bdu, 9) kwot wynikajcych z rozwizania lub niewanoci umw, na podstawie ktrych wykonano w caoci lub czci czynno rodzc obowizek podatkowy. Jeeli obnika cen ma miejsce przed powstaniem obowizku podatkowego, to zgodnie z regulacj zawart w art. 140 ustawy warto obniki jest wyczona z podstawy opodatkowania.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

196

Zgodnie z punktem 1 jeeli obnika cen ma miejsce po powstaniu obowizku podatkowego, wwczas podstawa opodatkowania zostaje zmniejszona. Jest to zmiana w odniesieniu do stanu dotychczasowego, gdzie nie byo rozrnienia na wyczenie i zmniejszenie z podstawy opodatkowania ze wzgldu na moment powstania obowizku podatkowego. Zmniejszenia podstawy opodatkowania, o ktrych mowa w punkcie 2, 4, 8 i 9 s przepisami nowymi w odniesieniu do stanu dotychczasowego, doprecyzowuj one sytuacje, gdy wystpi zdarzenia powodujce zmian podstawy opodatkowania. Jeeli rabat zosta udzielony najpniej przed dniem powstania obowizku podatkowego, to zgodnie z art. 140 pkt 1 warto rabatu jest wyczona z podstawy opodatkowania, jeeli rabat zosta udzielony po wykonaniu czynnoci podlegajcej opodatkowaniu, to nastpuje zmniejszenie podstawy opodatkowania. Pozostae punkty niniejszego przepisu (3, 5, 6, 7) pozostaj bez zmian w odniesieniu do stanu dotychczasowego. Art. 141 ust. 2-6 Jeeli podatnik wystawi faktur, a nastpnie miay miejsce zdarzenia, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 1-6, jest on obowizany niezwocznie wystawi faktur korygujc. Zmniejszenie podstawy opodatkowania dokonuje si pod warunkiem posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygujcej przez nabywc, poza czynnociami okrelonymi w art. 141 ust. 4 (eksport towarw, wewntrzwsplnotowa dostawa towarw; dostawy energii, gazu przewodowego, usugi telekomunikacyjne i radiokomunikacyjne, usugi wymienione w pozycjach 145-158, 180 i 181 zacznika nr 2 oraz w przypadki, gdy wystawiona faktura, ktrej dotyczy korekta, dokumentuje czynnoci zwolnione od podatku lub objte stawk 0%). W odniesieniu do stanu dotychczasowego dodano regulacj, e w przypadku, gdy miay miejsca zdarzenia w ust. 1 pkt 1-6, a czynno nie podlega fakturowaniu, podatnik zmniejsza podstaw opodatkowania pod warunkiem posiadania dokumentw, ktre potwierdzaj te zdarzenia. Jeeli zmniejszenie podstawy opodatkowania nastpuje w zwizku ze zwrotem dotacji, subwencji i innych nalenoci zwikszajcych podstaw, podatnik wystawia wewntrzne faktury korygujce. Art. 142 W przypadku wystawienia faktury pod wpywem bdu, podatnik jest obowizany do usunicia takiego dokumentu z obrotu prawnego poprzez anulowanie. Przepis ten okrela spenienie cznie przesanek przez podatnika w celu zastosowania anulowania faktury. Regulacja dodana do niniejszej ustawy, wprost nie wystpowaa w stanie dotychczasowym. Anulowanie faktury zmniejsza podstaw opodatkowania w rozliczeniu za okres, w ktrym dokonano anulowania faktury. Art. 143 Jeeli zostaa wystawiona faktura na podstawie umowy, ktra zostaa rozwizana lub jest niewana, podatnik zmniejsza podstaw opodatkowania poprzez wystawienie faktury korygujcej. Przepis art. 141 ust. 3, 4 i 5 stosuje si odpowiednio. Regulacja dodana do niniejszej ustawy, wprost nie wystpowaa w stanie dotychczasowym. Powysze naley interpretowa cznie z art. 42, czyli przepis ma zastosowanie do sytuacji, gdy towary wydano i nastpi ich zwrot bd te zawarta zostaa umowa, na podstawie ktrej otrzymano zaliczk, a nastpnie umowa zostaa uniewaniona. Art. 144 Okrelono tu podstaw opodatkowania w przypadku nieodpatnej dostawy towarw, ktr jest cena nabycia towarw, a w przypadku braku ceny nabycia koszt wytworzenia okrelony w momencie wykonania czynnoci. Regulacja bez zmian w odniesieniu do stanu dotychczasowego. Art. 145 Art. 145 okrela podstaw opodatkowania w odniesieniu do umowy komisu. Regulacja bez zmian w odniesieniu do stanu dotychczasowego. Art. 146 Art. 146 okrela podstaw opodatkowania w odniesieniu do czynnoci, dla ktrych podatnikiem jest nabywca jest ni kwota, ktr nabywca jest obowizany zapaci. Przepis ust. 2 okrela podstaw opodatkowania w odniesieniu do usug nabywanych od podatnika, na ktrym nie ciy obowizek podatkowy jest ni kwota stanowic zapat za wiadczenie usug, od nabywcy, usugobiorcy lub osoby trzeciej, z wyczeniem przypadkw, gdy jest elementem innych czynnoci opodatkowanych podatkiem od towarw i usug, tj. wewntrzwsplnotowego nabycia towarw lub warto tej usugi zwiksza warto importowanego towaru. Do podstawy opodatkowania maj zastosowanie przepisy oglne dotyczce elementw, ktre s wliczane do tej podstawy oraz elementy, ktrych podstawa opodatkowania nie obejmuje (ust. 4).

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

197

W odniesieniu do stanu dotychczasowego dodano przepis, e zmniejszenia podstawy opodatkowania dokonuje si w deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w ktrym dostawca wystawi faktur dokumentujc obnienie kwoty, jak podatnik by obowizany zapaci. Art. 147 Przepis okrela podstaw opodatkowania w przypadku dostawy budynkw, budowli albo ich czci. Podstawa opodatkowania obejmuje rwnie warto gruntu. Powysza zasada nie ma zastosowania do czynnoci oddania w uytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z rwnoczesn dostaw budynkw lub budowli trwale z gruntem zwizanych albo czci takich budynkw lub budowli. Regulacja bez zmian w odniesieniu do stanu dotychczasowego. Art. 148 Okrelona zostaa podstawa opodatkowania w przypadku wniesienia wkadu budowlanego albo wkadu mieszkaniowego jest ni warto nalenego wkadu budowlanego albo mieszkaniowego bez podatku nalenego. Regulacja bez zmian w odniesieniu do stanu dotychczasowego. Art. 149 W art. 149 okrelono podstaw opodatkowania w przypadku nieodpatnego wiadczenia usug, ktr stanowi cakowita kwota wydatkw poniesionych przez podatnika na wykonanie tych usug. Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. okrelaa tu podstaw opodatkowania jako koszt wiadczenia usug poniesionych przez podatnika. Dodano now regulacj okrelajc podstaw opodatkowania w przypadku uycia samochodu osobowego stanowicego cz majtku przedsibiorstwa podatnika. Podstaw opodatkowania stanowi rwnowarto 1% miesicznie wartoci pocztkowej tego pojazdu. Powysze zwizane jest z uznaniem za czynno opodatkowan podatkiem od towarw i usug uycia samochodw osobowych na cele prywatne. Proponowana zmiana ma uproci zasady rozliczania podatku w przypadku wykorzystywania samochodw osobowych na cele prywatne. Art. 150 Przepis okrela podstaw opodatkowania w odniesieniu do czynnoci maklerskich, zarzdzania, funduszami inwestycyjnymi, czynnoci wynikajcych z umowy agencyjnej lub zlecenia, porednictwa. Dla zleceniodawcy jest ni kwota nalena z tytuu dostawy bez podatku nalenego, natomiast dla prowadzcego przedsibiorstwo maklerskie, zarzdzajcego funduszami inwestycyjnymi., agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby wiadczcej usugi w tym zakresie kwota prowizji lub te innych postaci wynagrodzenia bez podatku nalenego, z zastrzeeniem art. 144 ustawy. Powysze zasady maj zastosowanie do ustalania podstawy opodatkowania, gdy w wykonywaniu umw agencyjnych, zlecenia i innych o podobnym charakterze nastpuje import towarw; jednake podstawa opodatkowaniu importera okrelana jest zgodnie z art. 154 ustawy (przepisy dotyczce ustawania podstawy opodatkowania w przypadku importu towarw). Regulacje bez zmian w odniesieniu do stanu dotychczasowego. Art. 151 Art. 151 okrela podstaw opodatkowania w przypadku refakturowania jest ni kwota nalena z tytuu wiadczenia usug, pomniejszona o kwot podatku. W stosunku do dotychczasowych rozwiza, przepis ten ma udoskonalon redakcj, cho nie wprowadza si tu zmian merytorycznych. Art. 152 Przepis ust. 1 przewiduje dla waciwego organu podatkowego uprawnienie do weryfikacji podstawy opodatkowania ustalonej przez podmioty powizane. Przepis ma na celu zapobieganie wpywaniu przez podmioty powizane na stosowanie wskanika proporcji, a take zaniania cen(podatku nalenego), gdy nabywca nie ma prawa zmniejszy kwoty podatku naliczonego z tytuu nabycia towaru/usugi od podmiotu powizanego. Przepis ust. 2-4 definiuj powizania, ktre uprawniaj waciwy organ podatkowy do weryfikacji podstawy opodatkowania. Rozdzia 3. Podstawa opodatkowania w przypadku wewntrzwsplnotowego nabycia towarw. Art. 153 Podstaw opodatkowania z tytuu wewntrzwsplnotowego nabycia towarw jest kwota, jak nabywca jest obowizany zapaci bd te kwota, jak nabywca jest lub byby obowizany zapaci (w przypadkach, o

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

198

ktrych mowa w art. 135 ustawy, ktry dotyczy szczeglnych zasad opodatkowania towarw przechowywanych w magazynie konsygnacyjnym). Do ustalania podstawy opodatkowania wewntrzwsplnotowego nabycia towarw maj zastosowanie przepisy oglne, dotyczce wliczania podstawy opodatkowania w przypadku dostawy towarw i wiadczenia usug, zgodnie z ktrymi obejmuje ona rwnie: 1) podatki, ca, opaty i inne nalenoci o charakterze publicznoprawnym cice na dostawcy lub usugodawcy; 2) koszty prowizji, opakowa, transportu i ubezpieczenia cice na dostawcy lub usugodawcy - ktre s pobrane przez dostawc lub usugodawc od nabywcy lub usugobiorcy. Podstaw opodatkowania jest rwnie warto rynkowa towaru lub usugi (pomniejszona o podatek naleny, chyba e czynno jest zwolniona od podatku lub objta stawk 0%), jeeli naleno z tytuu wykonania czynnoci jest okrelona w caoci lub w czci w naturze. Zasada ta ma odpowiednie zastosowanie rwnie do czynnoci, dla ktrych nie okrelono ceny. Do ustalania podstawy opodatkowania maj zastosowanie rwnie przepisy dotyczce elementw wyczonych z tej podstawy (art. 140 ustawy) oraz odpowiednie zasady zmniejszania podstawy opodatkowania (art. 141 ust. 1 pkt 1-5 ustawy). W zwizku z tym, e przy wewntrzwsplnotowym nabyciu towarw podatnik wystawia faktur wewntrzn, zmniejszenie podstawy opodatkowania, o ktrej mowa w art. 153 ust. 1, podatnik dokonuje w deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w ktrym dostawca wystawi faktur dokumentujc obnienie kwoty nalenej, przy czym faktura wewntrzna musi by wystawiona do dnia zoenia deklaracji za dany okres. Niniejszy przepis w czci zawiera regulacje analogiczne do stanu dotychczasowego, zostay one jednak usystematyzowane. Rozdzia 4. Podstawa opodatkowania w przypadku importu towarw. Art. 154 Przepis okrela podstaw opodatkowania w odniesieniu do importu towarw, ktr jest warto celna towarw, powikszona o nalene co, podatek akcyzowy (jeeli importowane towary s opodatkowane podatkiem akcyzowym). Okrelenie podstawy opodatkowania z tytuu importu towarw obejmuje rwnie przypadki szczeglne ustalania tej podstawy - dotyczy towarw objtych procedur uszlachetniania biernego, procedur odprawy czasowej z czciowym zwolnieniem z nalenoci celnych przywozowych, procedur przetwarzania pod kontrol celn. Do podstawy opodatkowania maj zastosowanie przepisy oglne dotyczce elementw, ktre s wliczane do tej podstawy (art. 138 ust. 3 ustawy). Regulacja ta jest zgodna z Dyrektyw 112 i pozostaje bez zmian w odniesieniu do stanu dotychczasowego. Rozdzia 5. Podstawa opodatkowania w przypadku zaprzestania przez podatnika bdcego osob fizyczn wykonywania czynnoci oraz likwidacji lub rozwizania osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej. Art. 155 Ustawa wprowadza now czynno opodatkowan, jak jest likwidacja lub rozwizanie osoby prawnej. Przepis okrela zasady ustalania podstawy opodatkowania w przypadku likwidacji i zaprzestania prowadzenia dziaalnoci gospodarczej. Istotne jest, ze przepisy dotyczce ustalania tej podstawy maj zastosowanie nie tylko do osb fizycznych, jednostek organizacyjnych niemajcych osobowoci prawnej ale rwnie w przypadku likwidacji lub rozwizania osoby prawnej (regulacje zawarte w dotychczasowym stanie prawnym nie dotyczyy likwidacji osoby prawnej). W przypadku zaprzestania wykonywania czynnoci przez podatnika bdcego osob fizyczn, likwidacji lub rozwizania osb prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemajcych osobowoci prawnej, podstaw opodatkowania jest warto towarw podlegajcych spisowi z natury, w stosunku do ktrych przysugiwao podatnikowi w caoci lub czci prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony. Warto tych towarw, okrela si na podstawie ceny nabycia tych towarw bez podatku naliczonego. Gdy nie ma ceny nabycia, wartoci towaru jest koszt wytworzenia towarw bez podatku naliczonego, okrelony w momencie powstania obowizku podatkowego. Dzia VII. Podatek naleny, stawki podatku i zwolnienia od podatku. Dzia ten stanowi kompleksow regulacj dotyczc problematyki okrelenia podatku nalenego poprzez zastosowanie waciwych stawek podatku. Reguluje rwnie kwesti zwolnie od podatku.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

199

Istot regulacji jest objcie przepisami ustawy wszystkich obowizujcych w aktualnym stanie prawnym sytuacji, dla ktrych zastosowanie znajduj obnione stawki podatku, przewidziane tak w samej ustawie, jak i w obowizujcych obecnie rozporzdzeniach wykonawczych do ustawy. Ma to na celu wprowadzenie przejrzystoci i jasnoci przepisw w tej materii. Projekt nie zakada zmian w wysokoci opodatkowania. Rozdzia 1. Zasady oglne. Art. 156 Przepis art. 156 zawiera w ust. 1 ogln zasad, i stawki podatku okrelaj podatek naleny z tytuu czynnoci podlegajcych opodatkowaniu i stawk t stosuje podatnik. Ust. 1 art. 156 w proponowanym brzmieniu nie znajduje swojego odpowiednika w obowizujcym stanie prawnym, chocia wyraa oglnie przyjt zasad, i stawka okrela wysoko podatku nalenego. Przepis ust. 2 tego artykuu dotyczy dostawy towarw i wiadczenia usug przez rolnika ryczatowego zwolnionych od podatku. W tej sytuacji, stawki podatku okrelaj kwot zryczatowanego zwrotu podatku dla tego rolnika ryczatowego. Stawki te stosuje podatnik podatku, bdcy nabywc od rolnikw ryczatowych zwolnionych od podatku, o ktrych mowa w zaczniku nr 4 do ustawy, w chwili powstania obowizku podatkowego. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Zmianie uleg tylko sposb ujcia jego treci. Zacznik nr 4 okrela wykaz towarw i usug, od ktrych dostawy i wiadczenia przysuguje zryczatowany zwrot podatku od towarw i usug w wysokoci 7%. Zacznik ten treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Przepis art. 156 suy zdefiniowaniu stawek podatku poprzez wskazanie, e okrelaj podatek naleny z tytuu czynnoci podlegajcych opodatkowaniu. Z kolei w odniesieniu do rolnikw ryczatowych zwolnionych od podatku kwot zryczatowanego zwrotu dla tych podatnikw. Art. 157 Przepis art. 157 reguluje kwestie ustalenia podatku nalenego przy zastosowaniu waciwej stawki podatku w przypadku zmiany stawek. Przepis ust. 1 dotyczy ustalenia waciwej stawki podatku w przypadku wykonania czynnoci podlegajcej opodatkowaniu przed dniem zmiany stawki, dla ktrej obowizek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki lub po tym dniu. Przepis ust. 2 dotyczy czynnoci, dla ktrych w zwizku z ich wykonywaniem ustalane s nastpujce po sobie terminy patnoci lub rozlicze. Przyjmuje si, e czynnoci te wykonywane s z upywem kadego okresu, do ktrego odnosz si rozliczenia lub patnoci. Przepis ust. 3 reguluje kwesti, kiedy uznaje si czynno za wykonan, jeeli okres, do ktrego odnosi si rozliczenie lub patno, obejmuje dzie zmiany stawki podatku. Przepis ust. 4 przesdza o okresie wykonania czynnoci, jeeli nie jest moliwe okrelenie faktycznego wykonania czci czynnoci w okresie zmiany stawek podatku. Przepis ust. 5 dotyczy zastosowania waciwej stawki podatku dla usug zwizanych z dostaw zimnej wody, odprowadzaniem ciekw, usuwaniem odpadw, dla ktrych wystawiono faktur w obowizujcych terminach, a po wystawieniu tej faktury ulega zmianie stawka podatku w odniesieniu do okresw rozliczeniowych objtych wystawion faktur. Przepis ust. 6 dotyczy braku obowizku zmiany stawki podatku w odniesieniu do czynnoci, ktra zostanie wykonana w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, w zwizku z ktr otrzymano wczeniej zapat rodzc obowizek podatkowy. Przepis ust. 7 dotyczy braku stosowania opisywanych regulacji do importu towarw i wewntrzwsplnotowego nabycia towarw. Przepis ust. 8 reguluje zasady opodatkowania czynnoci zwolnionych od podatku w przypadku ich opodatkowania oraz zwolnie od podatku czynnoci opodatkowanych. Co do zasady przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Przepis art. 157 suy kompleksowej regulacji opodatkowania podatkiem od towarw i usug w okresie ewentualnych zmian stawek. Przyjcie odpowiednich regulacji w tym zakresie jest niezbdne do waciwego okrelenia wysokoci podatku w przypadku wykonywania czynnoci w okresach przejciowych zmiany stawki, przy czynnociach, dla ktrych ustalane s nastpujce po sobie terminy patnoci, w zwizku z otrzymaniem wczeniej zapaty rodzcej obowizek podatkowy, a take w przypadku opodatkowania czynnoci zwolnionych od podatku w przypadku ich opodatkowania oraz zwolnie od podatku czynnoci opodatkowanych. Art. 158

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

200

Przepis art. 158 w ust. 1 dotyczy stawek okrelajcych podatek naleny, w przypadku zmiany przepisw regulujcych wysoko stawek. Jeeli opodatkowana czynno zostaa wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, a obowizek podatkowy powsta w dniu zmiany stawki lub po tym dniu, podczas gdy podatnikiem z tytuu tej czynnoci w dniu jej wykonania by dostawca lub usugodawca, a w dniu powstania obowizku podatkowego podatnikiem jest nabywca towarw lub usugobiorca obowizuje stawka z dnia wykonania czynnoci. Przepis ust. 2 tego artykuu przewiduje odpowiednie stosowanie przepisu ust. 1 w sytuacji gdy podatnikiem z tytuu wykonania opodatkowanej czynnoci by nabywca towarw lub usugobiorca w chwili jej wykonania, a obowizek podatkowy z tytuu tej czynnoci, powstay w dniu zmiany stawki lub po tym dniu, ciy na dostawcy. Przepis ust. 3 tego artykuu reguluje zastosowanie waciwej stawki podatku do zmiany podatku nalenego w zwizku ze zmian podstawy opodatkowania po wykonaniu opodatkowanej czynnoci i powstaniu obowizku podatkowego. Przepis ust. 4 wskazuje, w jakim okresie rozliczeniowym powinna nastpi zmiana podatku nalenego w sytuacjach okrelonych w ust. 1 tego artykuu. Tre art. 158 nie bya przedmiotem dotychczasowej regulacji w obowizujcym obecnie stanie prawnym. Przepis art. 158 suy rozwianiu wtpliwoci pojawiajcych si w odniesieniu do opodatkowania czynnoci w okresie zmiany stawek w sytuacji rwnoczesnej zmiany podatnika z tytuu dokonanej czynnoci. Art. 159 Przepis art. 159 dotyczy rozliczenia podatku w odniesieniu do niecigalnych wierzytelnoci. Upowania podatnika podatku do zmniejszenia podatku nalenego z tytuu dostawy towarw lub wiadczenia usug na terytorium kraju w przypadku wierzytelnoci, ktre nie zostay zbyte, i ktrych niecigalno zostaa uprawdopodobniona. W ust. 2 przepis ten szczegowo okrela kiedy niecigalno wierzytelnoci uwaa si za uprawdopodobnion. Przepis ust. 3 tego przepisu okrela warunki, ktrych spenienie jest niezbdne do zmniejszenia podatku nalenego w przypadku tych wierzytelnoci. Przepis ust. 4 tego artykuu wskazuje okres rozliczeniowy, w rozliczeniu za ktry moe nastpi omawiane zmniejszenie podatku. Przepisy ust. 5 i 6 okrelaj zasady postpowania po dokonanym zmniejszeniu podatku, w sytuacji gdy naleno zostaa w jakiejkolwiek formie uregulowana., co znajduje rwnie zastosowanie w przypadku jakiegokolwiek zbycia tej wierzytelnoci. Przepisy ust. 7 i 8 wskazuj na obowizki informacyjne zwizane z dokonan korekt podatku nalenego, a dotyczce obowizku zawiadomienia organu podatkowego oraz dunika. Co do zasady przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Zmianie uleg sposb ujcia treci w ust. 1 tego artykuu. Wskazanie moliwoci skorygowania podatku nalenego zastpiono okreleniem moliwoci zmniejszenia podatku nalenego. W stosunku do obecnego stanu prawnego w zakresie rozliczenia podatku w odniesieniu do niecigalnych wierzytelnoci wprowadzono zmian w ust. 3 pkt 6 tego artykuu polegajc na okreleniu dla dunika 30 dniowego terminu od dnia otrzymania zawiadomienia o zamiarze skorygowania podatku nalenego - do uregulowania nalenoci. W obecnym stanie prawnym termin ten wynosi 14 dni. Nowoci jest rwnie dodany ust. 6, zgodnie z ktrym przepis ust. 5 ma zastosowanie rwnie w przypadku jakiejkolwiek formy zbycia tej wierzytelnoci. Oznacza to e zbycie wierzytelnoci skutkuje koniecznoci ponownego zadeklarowania podatku nalenego. Istota regulacji przyjtej w art. 159 suy unikniciu przez podatnika koniecznoci poniesienia ekonomicznego ciaru podatku nalenego w sytuacji, gdy kontrahent nie dokona zapaty za wykonan czynno. Z kolei wyduenie z 14 do 30 dni okresu od dnia zawiadomienia dunika o zamiarze skorygowania podatku nalenego do dnia kiedy moliwe jest skuteczne zoenie takiej korekty ma na celu ograniczenie nadmiernego skadania korekt deklaracji w sytuacji gdyby dunik naleno jednak uregulowa. Rozdzia 2. Stawki podatku. Projekt ustawy stabilizuje poziom stawek w wysokoci 23%, 8%, 5%, 0%. Stawka zryczatowanego podatku dla rolnikw wynosi 7%, za dla takswkarzy 4%. Stawki te wprowadzane s na stae w projekcie ustawy zrezygnowano z moliwoci powrotu do poprzednich stawek podatku. Dodatkowo zrezygnowano z moliwoci podwyszenia stawek w przypadku, gdy relacja dugu publicznego do produktu krajowego brutto przekracza 55%. Wprowadzone regulacje maj na celu ustabilizowa wysoko stawek podatkowych oraz spowodowa stae dochody dla budetu.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

201

W stosunku do obecnego stanu prawnego zmiany projektowane w zakresie okrelenia stawek podatku maj charakter porzdkowy zmierzajcy do precyzyjnego okrelenia treci przepisw. Projekt ustawy zakada rwnie ujcie regulacji dotyczcej stawek podatku w jednym dziale, w odrnieniu od obecnego stanu prawnego. Rozdzia dotyczcy stawek zosta podzielony na krtkie jednostki redakcyjne utworzone pod ktem tematycznym danej czynnoci. Nie jest planowana zmiana wysokoci opodatkowania poszczeglnych czynnoci. Art. 160 Przepis art. 160 okrela podstawow stawk podatku w wysokoci 23%. Towary i usugi, dla ktrych przewidziano stawki 8% i 5% okrelono szczegowo w zacznikach nr 2 i 3 do ustawy. Okrelajc dla danego rodzaju towaru lub usugi podstawow stawk podatku, naley mie odpowiednio na uwadze wyrok NSA z dnia 13 grudnia 2005 r., sygn. akt I FKS 330/05, zgodnie z ktrym jeli w stosunku do danego rodzaju towarw i usug nie zostao wyranie okrelone w przepisach szczeglnych, i ma do niego zastosowanie nisza stawka podatkowa, to tego rodzaju towar lub usuga podlegaj opodatkowaniu 22% stawk podatku. Przepisy ust. 2 i 3 tego artykuu wskazuj, kiedy stawki 23%, 8% i 5% nie znajduj zastosowania, a dotyczy to czynnoci podlegajcych stawce 0% albo zwolnionych od podatku, jak te w sytuacji obnienia stawek podatku na podstawie rozporzdzenia ministra waciwego do spraw finansw publicznych, upowanionego na podstawie delegacji ustawowej do obniania stawek podatku. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. W zaczniku nr 2 okrelono wykaz towarw i usug opodatkowanych stawk podatku w wysokoci 8%. W pierwszej czci zacznika dotyczcej towarw, w stosunku do aktualnego stanu prawnego dodatkowo objto obnion stawk podatku towary i usugi dotychczas objte stawk obnion na podstawie aktw wykonawczych: - w poz. 15 w ramach Pozostaych ywych zwierzt hodowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych trzmiele, entomofagi wycznie stawonogi i nicienie; - w poz. 28 - makuchy i inne pozostaoci staych z tuszczw i olejw rolinnych; mki i mczki z nasion lub owocw oleistych, z wyczeniem gorczycy - wycznie przeznaczonych do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz, jeeli ich nabywc jest podatnik podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z dziaw specjalnych produkcji rolnej (symbol PKWiU ex 10.41.4); - w poz. 56 - siarczan magnezowy - wycznie przeznaczony do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz, jeeli ich nabywc jest podatnik podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z dziaw specjalnych produkcji rolnej (symbol PKWiU ex 20.13.41.0); - w poz. 57 oprcz dotychczasowego uregulowania dodano azotan wapniowy i azotan magnezu, zwizki fosforowe do mieszanek paszowych - wycznie przeznaczone do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz, jeeli ich nabywc jest podatnik podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z dziaw specjalnych produkcji rolnej; - w poz. 64 - chlorek potasu - wycznie przeznaczony do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz, jeeli jego nabywc jest podatnik podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z dziaw specjalnych produkcji rolnej ( symbol PKWiU ex 20.15.51.0); - w poz. 67 - azotan potasu (saletra potasowa) - wycznie przeznaczony do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz, jeeli jego nabywc jest podatnik podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z dziaw specjalnych produkcji rolnej (symbol PKWiU ex 20.15.76.0); - w poz. 71 - nawozy wapniowe i wapniowo-magnezowe, pozostae - wycznie przeznaczone do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz, jeeli ich nabywc jest podatnik podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z dziaw specjalnych produkcji rolnej ( bez wzgldu na PKWiU). W czci zacznika dotyczcej towarw zwizanych z ochron zdrowia, w stosunku do aktualnego stanu prawnego dodatkowo objto obnion stawk podatku: - w poz. 86 pkt 4 - wat z materiaw wkienniczych, i wyroby z tego rodzaju waty, z wyczeniem waty konfekcyjnej. W czci zacznika dotyczcej usug, w stosunku do aktualnego stanu prawnego dodatkowo objto obnion stawk podatku: - w poz. 169 - usugi zwizane z wyywieniem, z wyczeniem sprzeday: 1) napojw alkoholowych o zawartoci alkoholu powyej 1,2%, 2) napojw alkoholowych bdcych mieszanin piwa i napojw bezalkoholowych, w ktrych zawarto alkoholu przekracza 0,5 %, 3) kawy i herbaty (wraz z dodatkami), 4) napojw bezalkoholowych gazowanych, 5) wd mineralnych, 6) innych towarw w stanie nieprzetworzonym opodatkowanych stawk podstawow (symbol PKWiU ex 56);

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

202

- w poz. 186 - usugi w zakresie naprawy obuwia i wyrobw skrzanych (symbol PKWiU 95.23.10.0); - w poz. 187 - usugi naprawy i przerbki odziey oraz artykuw tekstylnych uytku domowego (symbol PKWiU 95.29.11.0); - w poz. 188 - usugi naprawy rowerw (symbol PKWiU 95.29.12.0); - w poz. 189 - usugi fryzjerskie damskie (symbol PKWiU 96.02.11.0); - w poz. 190 - usugi fryzjerskie mskie (symbol PKWiU 96.02.12.0); - w poz. 199 - usugi badania zwierzt rzenych i misa, wykonywane przez lekarzy weterynarii ( bez wzgldu na symbol PKWiU); - w poz. 200 - odpatno za przewz podrcznego bagau, realizowany cznie z przewozem pasaera przy wiadczeniu usug, o ktrych mowa w poz. 159,160 i 162 tego zacznika - wycznie w zakresie usug transportowych opodatkowanych stawk 8% (bez wzgldu na symbol PKWiU); - w poz. 201 1. dostaw, budow, remont, modernizacj, termomodernizacj lub przebudow obiektw budowlanych lub ich czci zaliczonych do budownictwa objtego spoecznym programem mieszkaniowym, 2. roboty majce na celu utrzymanie sprawnoci technicznej elementw budynku lub jego czci inne ni remont dotyczce budownictwa objtego spoecznym programem mieszkaniowym, 3. roboty majce na celu utrzymanie sprawnoci technicznej elementw budynku lub jego czci inne ni remont, jeeli warto towarw bez podatku wchodzcych w podstaw opodatkowania wiadczenia tych robt nie przekracza 50% tej podstawy, dotyczce: a) obiektw budownictwa mieszkaniowego, o ktrych mowa w art. 3 pkt 12 ustawy], lub ich czci, z wyczeniem lokali uytkowych, b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektw Budowlanych w dziale 12 - w zakresie, w jakim wymienione roboty nie s objte t stawk na podstawie pkt 2 ( bez wzgldu na symbol PKWiU); - w poz. 202 - zbycie prawa wieczystego uytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynkw lub budowli trwale z gruntem zwizanych albo czci takich budynkw lub budowli, jeeli budynki te lub budowle albo ich czci s opodatkowane stawk 8% ( bez wzgldu na symbol PKWiU); - poz. 203 - dostaw, wewntrzwsplnotowe nabycie i import produktw leczniczych dopuszczonych do obrotu na terytorium kraju: a) bez koniecznoci uzyskania pozwolenia, o ktrym mowa w art. 4 ustawy z dnia 6 wrzenia 2001 r. Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2008 r. Nr 45, poz. 271, z pn. zm.), b) o ktrych mowa w art. 29 ust. 5-7 ustawy wymienionej w lit. a. ( bez wzgldu na symbol PKWiU). W projekcie przewidziano, i obnion do 8% stawk podatku przewidzian w pozycjach: 28, 56, 57 pkt 2, 64, 67, 71 zacznika nr 2 stosuje si wycznie do: 1) dostawy wymienionych w tych pozycjach towarw - pod warunkiem e nabywca tych towarw zoy sprzedawcy pisemne owiadczenie, e jest podatnikiem podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z dziaw specjalnych produkcji rolnej, a nabywane towary przeznaczy do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz w prowadzonym przez niego gospodarstwie rolnym lub dziale specjalnym produkcji rolnej; 2) importu wymienionych w tych pozycjach towarw - pod warunkiem e importer tych towarw zoy organowi celnemu pisemne owiadczenie, e jest podatnikiem podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z dziaw specjalnych produkcji rolnej, a importowane towary przeznaczy do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz w prowadzonym przez niego gospodarstwie rolnym lub dziale specjalnym produkcji rolnej. Owiadczenie to powinno zawiera rwnie: 1) imi i nazwisko oraz adres zamieszkania nabywcy bdcego osob fizyczn albo nazw oraz adres siedziby nabywcy bdcego osob prawn lub jednostk organizacyjn niemajc osobowoci prawnej; 2) okrelenie iloci nabywanych towarw; 3) dat i miejsce wystawienia owiadczenia oraz podpis skadajcego owiadczenie. Wprowadzone zmiany, w stosunku do obecnego stanu prawnego polegaj na przeniesieniu do treci zacznika nr 2 ustawy dotychczasowych uregulowa zawartych w rozporzdzeniu wykonawczym do ustawy. W zaczniku nr 3 okrelono wykaz towarw opodatkowanych stawk podatku w wysokoci 5%. Zacznik nr 3 treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest okrelenie jednego z niezbdnych elementw konstrukcji podatku, jakim jest jego stawka. Art. 161

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

203

Przepis art. 161 reguluje wysoko stawki podatku w przypadku gdy przedmiotem czynnoci podlegajcej opodatkowaniu s towary i usugi nie wymienione w klasyfikacjach statystycznych wydanych na podstawie przepisw o statystyce publicznej. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Zmianie uleg sposb ujcia treci. Celem przepisu art. 161 jest uregulowanie kwestii zastosowania waciwej stawki podatku w przypadku braku odniesienia do klasyfikacji statystycznych. Brak wskazanej regulacji oznaczaby niejednokrotnie niemono okrelenia waciwej stawki podatku dla danego towaru lub usugi, wobec barku wyczerpujcych regulacji w klasyfikacjach statystycznych. Art. 162 Przepis art. 162 reguluje stawki dotyczce dostawy na terytorium kraju wyszczeglnionych w zaczniku nr 2 do ustawy towarw dla jednostek ochrony przeciwpoarowej, przeznaczonych na cele ochrony przeciwpoarowej. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Zmianie uleg sposb ujcia treci. Celem przepisu jest zastosowanie obnionej stawki podatku w stosunku do dostaw dokonywanych na rzecz jednostek ochrony przeciwpoarowej jako instytucji uznawanych przez pastwa czonkowskie z instytucje o charakterze spoecznym. Regulacja ta jest zgodna z Dyrektyw 2006/112/WE. Art. 163 Przepis ar. 163 okrela stawk zryczatowanego zwrotu podatku w przypadku zakupu towarw od rolnika ryczatowego. Proponuje si ustalenie stawki takiego zwrotu na poziomie 7%, czyli na poziomie obowizujcym od dnia 1 stycznia 2011 r. Zmiana w stosunku do obecnego stanu prawnego polega na ustabilizowaniu stawki zryczatowanego zwrotu na jednym poziomie, bez wprowadzania okresw przejciowych oraz niezalenie od relacji pastwowego dugu publicznego do produktu krajowego brutto. Przepis art. 163 suy moliwoci uzyskania przez rolnika ryczatowego zwrotu podatku przy dostawie towarw wymienionych w zaczniku nr 2 do ustawy, chyba e zrezygnuje ze zwolnienia od podatku od towarw i usug Art. 164 Przepis art. 164 przewiduje, i w przypadku opodatkowanej dostawy i wiadczenia usug na rzecz podmiotw niebdcych podatnikami, kwota podatku nalenego, na potrzeby art. 160 ust. 1 i ust. 1 pkt 1, moe by obliczana jako iloczyn wartoci czynnoci i waciwej stawki. I tak, dla towarw i usug objtych stawk podatku 23 % stawka ta wynosi 8,70 %. Z kolei dla towarw i usug objtych stawk podatku 8 % -stawka ta wynosi 7,41 %. W odrnieniu od stanu obecnego przepis ten rni si staoci regulacji, niezalenie od relacji pastwowego dugu publicznego do produktu krajowego brutto. Kolejna rnica polega na przyjciu zaoenia, i wskazany iloczyn wartoci dostawy dotyczy opodatkowanej sprzeday i wiadczenia usug na rzecz podmiotw niebdcych podatnikami. Art. 165 Przepis art. 165 w ust. 1 zawiera definicj eksportu towarw podlegajcego stawce 0 %. Jest nim opodatkowana dostawa towarw, z wyjtkiem dostawy, o ktrej mowa w art. 48, w wyniku ktrej towar jest wysyany lub wywoony z terytorium kraju poza terytorium UE przy zachowaniu dodatkowych warunkw. Warunkami tymi s: potwierdzenie wywozu przez waciwy urzd celny, dokonanie wywozu przez dostawc, lub na jego rzecz, albo dokonanie wywozu przez nabywc majcego siedzib na terytorium kraju, lub na jego rzecz, bd te dokonanie wywozu przez nabywc majcego siedzib poza terytorium kraju, lub na jego rzecz. W projekcie ustawy odstpiono od ujcia tej definicji w art. 3 ustawy (definicje ustawowe) i wprowadzono j do dziau regulujcego stawki podatku w czci dotyczcej eksportu. Przepis ust. 2 art. 165 okrela sytuacje, w ktrych nie znajduje zastosowania stawka 0%. Dotyczy to towarw wywoonych przez samego nabywc dla celw wyposaenia lub zaopatrzenia statkw rekreacyjnych oraz turystycznych statkw powietrznych lub innych rodkw transportu sucych do celw osobistych tego nabywcy, jego pracownikw lub byych pracownikw, wsplnikw, akcjonariuszy, oraz czonkw organw stanowicych osb prawnych. Przepis ust. 3 art. 165 okrela warunki zastosowania stawki 0% przy eksporcie towarw dokonywanym przez rolnikw ryczatowych zwolnionych od podatku. Warunkiem tym jest prowadzenie stosownej ewidencji okrelonej w art. 373 projektu ustawy. Przepis ust. 4 art. 165 wskazuje, e stawka 0% ma zastosowanie rwnie w przypadku otrzymania caoci lub czci nalenoci z tytuu eksportu towarw przed wykonaniem tej czynnoci, jeeli wywz towarw z terytorium kraju nastpi w cigu 365 dni od otrzymania tej nalenoci.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

204

Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Pod wzgldem formalnym stanowi poczenie dotychczasowej definicji eksportu towarw i regulacji dotyczcych warunkw zastosowania stawki 0%. Przepis art. 165 przyjtymi regulacjami ma suy uprzywilejowaniu opodatkowania eksportu poprzez zastosowanie stawki 0%. Art. 166 Przepis art. 166 w ust. 1 okrela warunki konieczne do zastosowania stawki 0% w eksporcie towarw, gdy wywz towarw jest dokonywany przez dostawc, lub na jego rzecz. Warunkiem koniecznym do zastosowania stawki podatku 0% jest w tej sytuacji posiadanie przed upywem terminu do zoenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy dokumentu potwierdzajcego wywz towaru poza terytorium UE. Przepis ust. 2 art. 166 okrela zasady postpowania w przypadku nieotrzymania wymaganych dokumentw potwierdzajcych wywz towaru przed upywem terminu do zoenia deklaracji za dany okres rozliczeniowy. W takiej sytuacji podatnik nie wykazuje tej dostawy w deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, tylko w okresie nastpnym. Stawk podatku 0 % stosuje wwczas pod warunkiem otrzymania dokumentu potwierdzajcego wywz towaru poza terytorium UE przed upywem terminu do zoenia deklaracji podatkowej za ten nastpny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu we wskazanym terminie, zastosowanie znajduje stawka podstawowa lub jedna ze stawek obnionych, zgodnie z art. 160 ust. 1 projektu ustawy. Zasada ta znajduje zastosowanie jeeli podatnik posiada dokument celny potwierdzajcy procedur wywozu, o czym stanowi ust. 3 art. 166. Przepis ust. 4 art. 166 wskazuje na prawo podatnika do dokonania korekty podatku nalenego w deklaracji za okres rozliczeniowy, w ktrym podatnik otrzyma brakujcy ( nieotrzymany we wskazanych wyej terminach) dokument potwierdzajcy wywz towaru poza terytorium UE. Przepis ust. 5 art. 166 wskazuje, i obowizek posiadania przed upywem terminu do zoenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy dokumentu potwierdzajcego wywz towaru poza terytorium UE stosuje si rwnie, gdy wywz dokonywany jest przez nabywc majcego siedzib na terytorium kraju, lub na jego rzecz, albo przez nabywc majcego siedzib poza terytorium kraju, lub na jego rzecz, jeeli podatnik przed upywem terminu do zoenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w ktrym dokona dostawy towarw, posiada kopi dokumentu, w ktrym urzd celny potwierdzi wywz tych towarw poza terytorium UE. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest szczegowe okrelenie sytuacji, w ktrych przysuguje preferencyjna stawka podatku 0% oraz sytuacji, w ktrych ta stawka nie przysuguje. Zastosowanie stawki 0% jest odstpstwem od zasady zastosowania stawki podstawowej, std te konieczne jest wskazanie sytuacji, w ktrych moe ona mie zastosowanie. Art. 167 Przepis art. 167 przewiduje moliwo zastosowania stawki 0% do usug wiadczonych na terytorium kraju bezporednio zwizanych z organizacj dostawy towarw bdcych eksportem. Dotyczy to w szczeglnoci wystawiania dokumentw spedytorskich, konosamentw, obsugi spraw celnych, pakowania skadowania, przeadunku, waenia, przewozu, kontrolowania i nadzorowania przewozu, wiadczenia usug na podstawie umowy maklerskiej, agencyjnej, zlecenia i porednictwa. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest konkretyzacja zasady opodatkowania stawk 0% eksportu towarw, poprzez objcie t stawk usug zwizanych z organizacj dostawy towarw bdcych eksportem, mimo e usugi te wiadczone s na terytorium kraju. Art. 168 Przepis art. 168 przewiduje moliwo zastosowania stawki 0% przy dostawie na terytorium kraju armatorom morskim penomorskich jednostek pywajcych oraz czci do nich. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest wskazanie szczeglnych sytuacji zastosowania stawki 0% w eksporcie towarw poprzez objcie ni dostawy na terytorium kraju armatorom morskim wymienionych szczegowo penomorskich jednostek pywajcych oraz czci do nich. Art. 169 Przepis art. 169 dotyczy moliwoci zastosowania stawki 0% dla dostaw na terytorium kraju rodkw transportu lotniczego, czci do nich oraz towarw sucych zaopatrzeniu rodkw transportu lotniczego. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

205

Celem przepisu jest wskazanie szczeglnych sytuacji zastosowania stawki 0%, tu w odniesieniu do rodkw transportu lotniczego, czci do nich oraz towarw sucych zaopatrzeniu rodkw transportu lotniczego, jako e zastosowanie stawki 0% jest odstpstwem od zasady zastosowania stawki podstawowej. Art. 170 Przepis art. 170 dotyczy moliwoci zastosowania stawki 0% dla dostaw na terytorium kraju zwizanych bezporednio z zaopatrzeniem statkw. Dotyczy to statkw: 1) uywanych do eglugi na penym morzu oraz przewocych pasaerw za opat lub uywanych dla celw gospodarczych, przemysowych lub do pooww; 2) uywanych do ratownictwa lub do udzielania pomocy na morzu, lub do pooww przybrzenych, z wyczeniem dostaw prowiantu na pokad statkw do pooww przybrzenych; 3) marynarki, wypywajcych z kraju do zagranicznych portw i przystani Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest wskazanie szczeglnych sytuacji zastosowania stawki 0%, tu w odniesieniu do dostaw na terytorium kraju towarw sucych bezporednio zaopatrzeniu statkw. Art. 171 Przepis art. 171 przewiduje, i na moliwo zastosowania stawki 0% w sytuacjach okrelonych w art. 168 170 nie ma wpywu fakt przemieszczenia czy transportowania towaru w wyniku tej dostawy na terytorium innego pastwa czonkowskiego. Przepis art. 171 nie znajduje odzwierciedlenia w dotychczasowych uregulowaniach. Cel przepisu art. 171 sprowadza si do wyeliminowania wtpliwoci zwizanych z moliwoci zastosowania stawki 0% do dostaw na terytorium kraju armatorom morskim penomorskich jednostek pywajcych oraz czci do nich, do dostaw na terytorium kraju rodkw transportu lotniczego, czci do nich oraz towarw sucych zaopatrzeniu rodkw transportu lotniczego, jak te do dostaw na terytorium kraju zwizanych bezporednio z zaopatrzeniem statkw, w sytuacji gdy towary te nie byy nastpnie przemieszczane lub transportowane na terytorium innego pastwa czonkowskiego. Art. 172 Przepis ar. 172 okrela definicj wewntrzwsplnotowej dostawy towarw oraz warunki konieczne do zastosowania stawki 0%. Do warunkw uprawniajcych zastosowanie stawki 0% w wewntrzwsplnotowej dostawie towarw przepis ten zalicza: 1) dostawy musi dokona podatnik na rzecz nabywcy bdcego podatnikiem posiadajcym waciwy i wany numer identyfikacyjny dla transakcji wewntrzwsplnotowych, nadany przez pastwo czonkowskie waciwe dla nabywcy, zawierajcy dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartoci dodanej, ktry to podatnik poda ten numer, a podatnik dokonujcy dostawy poda swj numer, o ktrym mowa w art. 30, na fakturze stwierdzajcej dostaw towarw; 2) podatnik musi przed upywem terminu do zoenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, e towary bdce przedmiotem wewntrzwsplnotowej dostawy zostay wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium pastwa czonkowskiego inne ni terytorium kraju. Warunek okrelony pod numerem 1, nie ma zastosowania gdy: nabywca jest: a) podatnikiem podatku od wartoci dodanej lub osob prawn niebdc podatnikiem podatku od wartoci dodanej, dziaajcymi w takim charakterze na terytorium pastwa czonkowskiego innym ni terytorium kraju, nieposiadajcym rejestracji na potrzeby transakcji wewntrzwsplnotowych, jeeli przedmiotem dostawy s wyroby akcyzowe, ktre, zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, s objte procedur zawieszenia poboru akcyzy lub procedur przemieszczania wyrobw akcyzowych z zapacon akcyz, b) podmiotem nieposiadajcym rejestracji na potrzeby transakcji wewntrzwsplnotowych, dziaajcym (zamieszkujcym) w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim, jeeli przedmiotem dostawy s nowe rodki transportu oraz dokonujcy dostawy - w przypadku gdy podatnikami s rwnie osoby prawne, jednostki organizacyjne niemajce osobowoci prawnej oraz osoby fizyczne, niebdce podatnikami, jeeli dokonuj wewntrzwsplnotowej dostawy nowych rodkw transportu, w przypadku gdy okolicznoci nie wskazuj na zamiar wykonywania tej czynnoci w sposb czstotliwy. Przy stosowaniu zerowej stawki podatku dla wewntrzwsplnotowej dostawy towarw naley mie na uwadze wyrok NSA z dnia 6 lipca 2010 r., sygn. akt I FSK 1153/09, zgodnie z ktrym uprawnienie do stosowania zerowej stawki VAT z tytuu wewntrzwsplnotowej dostawy towarw uzalenione jest od tego, czy nabywca ma wany i waciwy numer identyfikacyjny VAT UE. Podatnik powinien dooy naleytej

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

206

starannoci przy wyborze i sprawdzeniu swojego kontrahenta. Naley mie rwnie na uwadze wyrok NSA z dnia 2 lipca 2010 r., sygn. akt I FSK 1196/09, zgodnie z ktrym dla uznania, e wewntrzwsplnotowa dostawa towarw podlega opodatkowaniu wedug stawki podatku 0%, niezbdne jest zarwno posiadanie przez nabywc waciwego i wanego (w dacie dostawy) numeru identyfikacyjnego dla transakcji wewntrzwsplnotowych (nadanego przez pastwo czonkowskie waciwe dla nabywcy i zawierajcego dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartoci dodanej), jak i podanie przez podatnika dokonujcego dostawy tego numeru na fakturze stwierdzajcej dostaw towarw. Niespenienie ktregokolwiek z tych warunkw powoduje niemono opodatkowania dostawy wedug stawki 0%. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest wprowadzenie preferencyjnej stawki podatku dla wewntrzwsplnotowej dostawy towarw, jako wyraz braku dyskryminacji wywozu towarw do krajw Unii Europejskiej w zwizku z przyjciem zasady, i eksport towarw podlega opodatkowaniu stawk preferencyjn 0%. Wprowadzono tu jednak pewne dodatkowe wymogi, jakimi s: uzalenienie zastosowania stawki 0% od okrelonego ustawowo podatkowego statusu dostawcy i nabywcy towarw oraz od posiadania odpowiedniej dokumentacji. Art. 173 Przepis art. 173 reguluje kwestie dokumentowania wewntrzwsplnotowej dostawy towarw, wskazujc w ust. 1 na: dokumenty przewozowe otrzymane od przewonika (spedytora) odpowiedzialnego za wywz towarw z terytorium kraju, z ktrych jednoznacznie wynika, e towary zostay dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium pastwa czonkowskiego inne ni terytorium kraju - w przypadku gdy przewz towarw jest zlecany przewonikowi (spedytorowi); egzemplarz faktury dokumentujcej t czynno; specyfikacj poszczeglnych sztuk adunku. Okrelajc stosowne dokumenty, potwierdzajce dostarczenie towarw bdcych przedmiotem wewnatrzwsplnotowej dostawy towarw, naley mie na uwadze uchwa NSA z dnia 11 padziernika 2010 r., sygn. akt I FPS 1/10. Zgodnie z t uchwa, w wietle art. 42 ust. 1, 3 i 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarw i usug (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) dla zastosowania stawki 0 % przy wewntrzwsplnotowej dostawie towarw wystarczajcym jest, aby podatnik posiada jedynie niektre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupenione dokumentami, wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami w formie dokumentw, o ktrych mowa w art. 180 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.), o ile cznie potwierdzaj fakt wywiezienia i dostarczenia towarw bdcych przedmiotem wewntrzwsplnotowej dostawy do nabywcy znajdujcego si na terytorium pastwa czonkowskiego innym ni terytorium kraju. Naley rwnie mie na uwadze wyrok NSA z dnia 9 grudnia 2009 r., sygn. akt I FSK 1388/08, zgodnie z ktrym Dla udowodnienia faktu wywozu towarw objtych dostaw za granic, istotne znaczenie ma tre wymienionych w art. 42 ust. 3 ustawy z 2004 r. o podatku od towarw i usug dokumentw, a nie ich liczba. Specyfikacja nie jest adnym konkretnym dokumentem, a jedynie pewnego rodzaju wyliczeniem, ktre podatnik moe sporzdzi zarwno na odrbnym dokumencie jak i w ramach wystawionej faktury, z podkreleniem, e zarwno w jednym, jak i w drugim przypadku chodzi o osignicie celu jakim jest moliwoci identyfikacji towaru bdcego przedmiotem dostawy. W ust. 2 uregulowano przypadek wywozu towarw bdcych przedmiotem wewntrzwsplnotowej dostawy towarw bezporednio przez podatnika dokonujcego takiej dostawy lub przez jego nabywc, przy uyciu wasnego rodka transportu podatnika lub nabywcy. Przepis ten wskazuje, i w takiej sytuacji podatnik oprcz dokumentw, o ktrych mowa wczeniej, powinien posiada dokument zawierajcy co najmniej: imi i nazwisko lub nazw oraz adres siedziby dziaalnoci gospodarczej lub miejsca zamieszkania podatnika dokonujcego wewntrzwsplnotowej dostawy towarw oraz nabywcy tych towarw; adres, pod ktry s przewoone towary, w przypadku gdy jest inny ni adres siedziby dziaalnoci gospodarczej lub miejsca zamieszkania nabywcy; okrelenie towarw i ich iloci; potwierdzenie przyjcia towarw przez nabywc do miejsca, o ktrym mowa w tym przepisie, znajdujcego si na terytorium pastwa czonkowskiego innym ni terytorium kraju; rodzaj oraz numer rejestracyjny rodka transportu, ktrym s wywoone towary, lub numer lotu - w przypadku gdy towary przewoone s rodkami transportu lotniczego. W ust. 3 uregulowana jest sytuacja wywozu przez nabywc nowych rodkw transportu bez uycia innego rodka transportu (przewozowego). W tej sytuacji podatnik oprcz dokumentw, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 2 i 3, powinien posiada dokument zawierajcy dane umoliwiajce prawidow identyfikacj podatnika dokonujcego dostaw i nabywcy oraz nowego rodka transportu, w szczeglnoci: dane dotyczce podatnika i nabywcy ; dane pozwalajce jednoznacznie zidentyfikowa przedmiot dostawy jako nowy rodek transportu; dat dostawy; podpisy podatnika i nabywcy; owiadczenie nabywcy o wywozie nowego rodka transportu poza terytorium kraju w terminie 14 dni od dnia dostawy; pouczenie nabywcy o skutkach niewywizania si z obowizku, o ktrym mowa w pkt 3 tego ustpu. W ust. 4 okrelona zostaa sytuacja przekroczenia terminu, o ktrym mowa w ust. 3 pkt 5, tj. 14 dni na owiadczenie nabywcy o wywozie nowego rodka transportu poza terytorium kraju. W takiej sytuacji nabywca

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

207

nowego rodka transportu jest obowizany pierwszego dnia po upywie tego terminu do zapaty podatku od dokonanej na jego rzecz dostawy tego rodka transportu. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest szczegowe uregulowanie kwestii zwizanych z waciwym dokumentowaniem wewntrzwsplnotowej dostawy towarw, jako warunkw niezbdnych do zastosowania stawki 0%. Jako e zastosowanie stawki 0% jest odstpstwem od zasady zastosowania stawki podstawowej, std te konieczne jest wskazanie sytuacji, w ktrych moe ona mie zastosowanie. Art.174 Przepis art. 174 okrela obowizek wystawiania dokumentu wywozu w przypadku wywozu przez nabywc nowych rodkw transportu bez uycia innego rodka transportu (przewozowego), w kadej sytuacji wewntrzwsplnotowej dostawy nowych rodkw transportu dla nabywcy, ktry nie poda dla tej czynnoci numeru identyfikacyjnego, nadanego dla transakcji wewntrzwsplnotowych przez pastwo czonkowskie nabywcy. Przepis ten wskazuje, i taki dokument wystawia si w trzech egzemplarzach. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest szczegowe uregulowanie kwestii zwizanych z waciwym wystawianiem dokumentu wywozu w przypadku wywozu przez nabywc nowych rodkw transportu bez uycia innego rodka transportu (przewozowego), jako warunku niezbdnego do zastosowania stawki 0%. Jako e zastosowanie stawki 0% jest odstpstwem od zasady zastosowania stawki podstawowej, std te konieczne jest wskazanie sytuacji, w ktrych moe ona mie zastosowanie. Art.175 Przepis art. 175 reguluje w ust. 1 kwestie zwrotu zapaconego, przez nabywc nowego rodka transportu, podatku od dokonanej na jego rzecz dostawy tego rodka transportu. Przepis przewiduje, e kwot zapaconego podatku zwraca si na wniosek nabywcy nowego rodka transportu, w przypadku gdy ten nowy rodek transportu zostanie wywieziony z terytorium kraju na terytorium innego pastwa czonkowskiego i tam zostanie zarejestrowany, w sytuacji gdy podlega obowizkowi rejestracji. Na nabywc nowego rodka transportu nakada si obowizek udowodnienia, na podstawie posiadanych dokumentw, wywozu tego rodka transportu i jego zarejestrowanie. Ust. 2 art. 175 reguluje kwestie wywozu przez nabywc nowych rodkw transportu bez uycia innego rodka transportu (przewozowego). Przepis ten stwierdza, e jeeli nabywca przed zarejestrowaniem nowego rodka transportu na terytorium pastwa czonkowskiego innym ni terytorium kraju dokona dostawy tego rodka transportu na terytorium kraju, to wwczas od czynnoci tej podatek nalicza i rozlicza nabywca rodka transportu, ktry rejestruje ten rodek transportu na terytorium kraju. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest umoliwienie nabywcy nowego rodka transportu odzyskanie zapaconego wczeniej z tego tytuu podatku. Art.176 Przepis art. 176 wskazuje inne dokumenty potwierdzajce dokonan dostaw wewntrzwsplnotow, w przypadku gdy dokumenty wymienione w art. 173 nie potwierdzaj jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdujcego si na terytorium pastwa czonkowskiego innym ni terytorium kraju towarw. Przepis wskazuje w szczeglnoci na korespondencj handlow z nabywc, w tym jego zamwienie; dokumenty dotyczce ubezpieczenia lub kosztw frachtu; dokument potwierdzajcy zapat za towar, z wyjtkiem przypadkw, gdy dostawa ma charakter nieodpatny lub zobowizanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny dokument stwierdzajcy wyganicie zobowizania; dowd potwierdzajcy przyjcie przez nabywc towaru na terytorium pastwa czonkowskiego innym ni terytorium kraju. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest wskazanie dodatkowych dokumentw zmierzajcych do potwierdzenia dokonanej dostawy wewntrzwsplnotowej, w sytuacji gdy podstawowe dokumenty nie potwierdzaj tego faktu jednoznacznie. Wprowadzenie takiej regulacji jest niezbdne dla prawidowego udokumentowania wewntrzwsplnotowej dostawy towarw celem zastosowania preferencyjnej stawki 0% bdcej odstpstwem od zasady stosowania stawki podstawowej. Art.177 Przepis art. 177 reguluje prawo pominicia dokonanej dostawy wewntrzwsplnotowej w deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy w przypadku braku posiadania przed upywem terminu do zoenia deklaracji za ten okres dowodw wywiezienia z terytorium kraju i dostarczenia towarw bdcych przedmiotem

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

208

wewntrzwsplnotowej dostawy do nabywcy na terytorium pastwa czonkowskiego, innego ni terytorium kraju. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest uregulowanie sytuacji, w ktrej podatnik nie spenia warunkw do zastosowania preferencyjnej stawki przy wewntrzwsplnotowej dostawie towarw wobec braku stosownej dokumentacji dostawy. Zastosowanie znajduj wwczas przepisy odnoszce si do dostawy krajowej, podlegajcej opodatkowaniu zgodnie ze stawkami podatku waciwymi ze wzgldu na rodzaj towarw. Przyjcie takiej regulacji zwizane jest z odstpstwem od zasady opodatkowania stawk podstawow. Art. 178 Przepis art. 178 wskazuje na inne sytuacje uznane za wewntrzwsplnotow dostaw towarw podlegajc stawce 0%. Jest ni rwnie przemieszczenie towarw, stanowicych skadnik majtku przedsibiorstwa podatnika, z terytorium kraju na terytorium innego pastwa czonkowskiego do celw dziaalnoci gospodarczej jego przedsibiorstwa. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest uregulowanie sytuacji uznanych za wewntrzwsplnotow dostaw towarw, dajc prawo do zastosowania stawki 0%, polegajcych przemieszczenie towarw, stanowicych skadnik majtku przedsibiorstwa podatnika, z terytorium kraju na terytorium innego pastwa czonkowskiego Art. 179 i art. 180 Przepis art. 179 reguluje moliwo zastosowania stawki 0% dla towarw przeznaczonych do wykonywania na nich usug na rzeczowym majtku ruchomym na terytorium kraju, a nastpnie przeznaczonych do wywozu na terytorium innego pastwa czonkowskiego. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom, z zastrzeeniem, i jeeli towar ten jest opodatkowany zgodnie z zasadami przewidzianymi dla dzie sztuki, przedmiotw kolekcjonerskich, antykw i towarw uywanych i zosta przemieszczony lub przesany na terytorium pastwa czonkowskiego, przepisw dotyczcych stawki 0% przy wewntrzwsplnotowej dostawie towarw w tej sytuacji nie stosuje si (art. 180 projektu ustawy). Na gruncie dotychczasowych uregulowa przepis ten zawarty jest w rozporzdzeniu wykonawczym do ustawy. Przeniesienie tej materii do ustawy suy jasnoci i lepszej czytelnoci przepisw. Art. 181 Przepis art. 181 przewiduje szczeglne przypadki zastosowania stawki 0% w odniesieniu do importu rodkw transportu morskiego, rybowstwa morskiego i statkw ratowniczych morskich oraz czci i wyposaenia do nich. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest szczegowe uregulowanie moliwoci zastosowania stawki 0% w przypadku importu rodkw transportu oraz czci do nich zwizanych z transportem, rybowstwem i ratownictwem morskim. Enumeratywne wymienienie sytuacji dajcych podstaw do zastosowania stawki 0% zwizane jest z koniecznoci przyjcia szczegowych regulacji w tym zakresie, w zwizku z odstpstwem od zasady opodatkowania stawk podstawow. Art. 182 Przepis art. 182 przewiduje stawk 0% dla transportu lotniczego, wymieniajc enumeratywnie: import rodkw transportu lotniczego oraz czci zamiennych do nich i wyposaenia, usugi na terytorium kraju w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, wiadczone na rzecz przewonikw lotniczych wykonujcych gwnie przewozy w transporcie midzynarodowym oraz wiadczone na rzecz tych podmiotw na terytorium kraju usugi zwizane z obsug startu, ldowania, parkowania, obsug pasaerw i adunkw oraz inne o podobnym charakterze. Przepis ten zawiera rwnie definicj pojcia przewonika lotniczego oraz zasady ustalania i ogaszania listy przewonikw. Celem przepisu jest dokadne uregulowanie moliwoci zastosowania stawki 0% w przypadku transportu lotniczego. Szczegowe wymienienie sytuacji dajcych podstaw do zastosowania stawki 0% w transporcie lotniczym zwizane jest z koniecznoci przyjcia szczegowych regulacji w tym zakresie, w zwizku z odstpstwem od zasady opodatkowania stawk podstawow. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Art. 183 Przepis morskich., potrzebom transportu art. 183 przewiduje stawk 0% dla enumeratywnie wymienionych usug na obszarze portw tj. usug polegajcych na obsudze rodkw transportu morskiego lub sucych bezporednim ich adunkw, zwizanych z transportem midzynarodowym, polegajcych na obsudze rodkw ldowego oraz eglugi rdldowej lub sucych bezporednim potrzebom ich adunkw,

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

209

ratownictwa morskiego, nadzoru nad bezpieczestwem eglugi morskiej i rdldowej oraz usug zwizanych z ochron rodowiska morskiego i utrzymaniem akwenw portowych i torw podejciowych. Projektuje si jednak istotn zmian w stosunku do dotychczasowego stanu prawnego; w odniesieniu do usug skadowania adunkw, ktre stanowi cz zaadunku, wyadunku lub przeadunku, w czci wykonywanej w okresie nieprzekraczajcym 30 dni dla adunkw przewoonych w kontenerach oraz 120 dni dla pozostaych adunkw, usugi te zalicza si do usug sucych bezporednim potrzebom adunkw. Dotychczasowa regulacja przewidywaa 20 dni dla adunkw przewoonych w kontenerach i 60 dni dla pozostaych adunkw. Celem przepisu jest szczegowe uregulowanie moliwoci zastosowania stawki 0% w przypadku usug na obszarze portw morskich. Enumeratywne wymienienie sytuacji dajcych podstaw do zastosowania stawki 0% we wskazanych sytuacjach zwizanych z usugami na obszarze portw morskich zwizane jest z koniecznoci przyjcia szczegowych regulacji w tym zakresie, w zwizku z odstpstwem od zasady opodatkowania stawk podstawow. Pozostaa tre normatywna odpowiada, co do zasady, dotychczasowym regulacjom. Art. 184 Przepis art. 184 przewiduje stawk 0% dla najmu, dzierawy, leasingu lub czarteru rodkw transportu morskiego, rybowstwa morskiego i statkw ratowniczych morskich, take ich wyposaenia, najmu, dzierawy, leasingu lub czarteru rodkw transportu lotniczego oraz najmu, dzierawy, leasingu lub czarteru wyposaenia tych rodkw, wykorzystywanych przez przewonikw lotniczych, wykonujcych gwnie przewozy w transporcie midzynarodowym. Celem przepisu jest objcie stawk 0% wiadczonych na terytorium kraju usug najmu, dzierawy, leasingu lub czarteru rodkw transportu oraz czci do nich, zwizanych z transportem, rybowstwem i ratownictwem morskim oraz transportem lotniczym, w sytuacji objcia stawk preferencyjn transportu lotniczego i morskiego. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Art. 185 Przepis art. 185 przewiduje stawk 0% dla usug zwizanych z obsug statkw armatorw, remontem, konserwacj i przebudow statkw morskich oraz rodkw transportu lotniczego, ich wyposaenia, czci skadowych i sprztu zainstalowanego na nich. Celem przepisu jest objcie stawk 0% usug obsugi statkw armatorw, pozostaych usug na rzecz armatorw, w tym remontu i konserwacji w sytuacji objcia stawk preferencyjn transportu morskiego. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Art. 186 Przepis art. 186 przewiduje zastosowanie stawki 0% dla usug bezporednio zwizanych z eksportem i importem, ktrych warto zostaa wczona do podstawy opodatkowania, z wyjtkiem usug w zakresie ubezpieczenia towarw oraz dotyczcych importu towarw zwolnionych od podatku. Celem przepisu jest objcie stawk 0% usug bezporednio zwizanych z eksportem i importem, ktrych warto zostaa wczona do podstawy opodatkowania, z wyjtkami przewidzianymi w tym przepisie. Idea tego przepisu sprowadza si do uniknicia podwjnego opodatkowania okrelonych usug w sytuacji, gdy zostay ju wliczone do podstawy opodatkowania w imporcie i eksporcie towarw. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Art. 187 Przepis art. 187 przewiduje zastosowanie stawki 0% dla dostaw towarw na terytorium kraju do wolnych obszarw celnych, ustanowionych na terenie lotniczego, morskiego lub rzecznego przejcia granicznego, przeznaczonych do odprzeday podrnym oraz przeznaczonych do wywozu dla odbiorcy poza terytorium UE i objtych procedur wywozu w rozumieniu przepisw celnych, w tym take w celu ich kompletacji, pakowania lub formowania przesyek zbiorowych. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Art. 188 Przepis art. 188 przewiduje zastosowanie stawki 0% dla usug transportu midzynarodowego. Zawiera definicj pojcia transportu midzynarodowego oraz wewntrzwsplnotowej usugi transportu towarw. Przepis wskazuje rwnie na sytuacje niestanowice midzynarodowego transportu towarw. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest uregulowanie moliwoci zastosowania preferencyjnej stawki podatku w odniesieniu do midzynarodowego transportu towarw. Szczegowe rozwizania przyjte w tym przepisie wynikaj z

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

210

koniecznoci precyzyjnego uregulowania sytuacji bdcych odstpstwem od zasady stosowania stawki podstawowej. Art. 189 Przepis art. 189 okrela wymagan dokumentacj stanowic dowd wiadczenia usug transportu midzynarodowego. Dokumenty te zostay enumeratywnie w przepisie wymienione i stanowi: list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament eglugi rdldowej) - w przypadku towarw przez przewonika lub spedytora; dokument potwierdzony przez urzd celny, z ktrego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartoci usugi do podstawy opodatkowania z tytuu importu towarw - w przypadku transportu towarw importowanych; dowd wywozu towarw w przypadku transportu towarw przez eksportera; midzynarodowy bilet lotniczy, promowy, okrtowy lub kolejowy, wystawiony przez przewonika na okrelon tras przewozu dla konkretnego pasaera w przypadku transportu osb. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest szczegowe okrelenie dokumentw potwierdzajcych wiadczenie usug transportu midzynarodowego, dajcych prawo do zastosowania stawki 0% w tym transporcie midzynarodowym. Szczegowe rozwizania przyjte w tym przepisie wynikaj z koniecznoci precyzyjnego uregulowania sytuacji bdcych odstpstwem od zasady stosowania stawki podstawowej. Art. 190 Przepis art. 190 przewiduje zastosowanie stawki 0% dla wymienionych w nim usug transportu midzynarodowego. Wskazuje si enumeratywnie: transport towarw, jeeli transport ten wykonywany jest w caoci na terytorium kraju i stanowi cz usugi transportu midzynarodowego; transport wewntrzwsplnotowych towarw, jeeli jest on czci usugi transportu midzynarodowego; transport towarw wiadczonych na rzecz podatnika podatku bdcego usugobiorc tych usug, jeeli transport ten wykonywany jest w caoci poza terytorium kraju. W tych sytuacjach do zastosowania stawki 0% niezbdnym warunkiem jest posiadanie przez podatnika stosownych dokumentw, o ktrych mowa w art. 189 projektu ustawy. Przepis art. 190 przewiduje rwnie zastosowanie stawki 0% dla: transportu towarw przewoonych przez osoby podrujce, takich jak baga lub pojazdy samochodowe, jeeli transport tych osb jest opodatkowany podatkiem w wysokoci 0%; usug wiadczonych osobom w rodkach transportu morskiego, lotniczego i kolejowego, jeeli transport tych osb jest opodatkowany podatkiem w wysokoci 0%; usug wiadczonych przez porednikw dziaajcych w imieniu i na rzecz osb trzecich, jeeli porednicz oni w transakcjach dokonywanych poza terytorium UE. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom, zawartym jednak w aktualnym stanie prawnym w rozporzdzeniu wykonawczym do ustawy. Przeniesienie tej materii do ustawy ma na celu spowodowanie jasnoci i przejrzystoci uregulowa. Celem przepisu jest objcie stawk 0% czci usug transportu midzynarodowego wiadczonych na terytorium kraju w zwizku z ustanowieniem generalnej zasady stosowania stawki preferencyjnej do wiadczenia usug transportu towarw. Art. 191 Przepis art.191 przewiduje zastosowanie stawki 0% do wiadczonych na terytorium kraju usug naprawy, uszlachetniania, przerobu lub przetwarzania towarw. Przepis ten okrela charakter i rodzaj tych usug, warunki niezbdne do zastosowania stawki 0%. Uporzdkowana zostaa tre uregulowa dotyczcych przedmiotowej materii, co powinno suy jasnoci i przejrzystoci przepisw. Celem tego przepisu jest dostosowanie do zawartych w prawie wsplnotowym regulacji nakazujcych stosowanie obnionej stawki podatku od towarw i usug w wysokoci 0% do wiadczenia usug polegajcych na wykonywaniu prac zwizanych z rzeczami ruchomymi nabytymi lub zaimportowanymi w celu wykonania tyche prac na terytorium Wsplnoty, wysyanych lub przewoonych poza Wsplnot przez usugodawc lub przez klienta, jeli jego siedziba znajduje si poza terytorium kraju, lub w imieniu ktregokolwiek z nich. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Art. 192 Przepis art. 192 przewiduje zastosowanie stawki 0% dla dokonywanych na terytorium kraju dostaw towarw nabywanych przez podmioty majce miejsce siedziby albo stae miejsce zamieszkania albo stae miejsce pobytu na terytorium pastwa trzeciego, niebdce podatnikami, jeeli towary te s przeznaczone do przerobu, uszlachetnienia lub przetworzenia na terytorium kraju, a nastpnie do wywozu z terytorium UE. Przepis ten okrela rwnie warunki zastosowania stawki 0%.
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

211

Celem tego przepisu, podobnie, jak przepisu art. 191 jest dostosowanie do zawartych w prawie wsplnotowym regulacji nakazujcych stosowanie obnionej stawki podatku od towarw i usug w wysokoci 0% do wiadczenia usug polegajcych na wykonywaniu prac zwizanych z rzeczami ruchomymi nabytymi lub zaimportowanymi w celu wykonania tyche prac na terytorium Wsplnoty, wysyanych lub przewoonych poza Wsplnot przez usugodawc lub przez klienta, jeli jego siedziba znajduje si poza terytorium kraju, lub w imieniu ktregokolwiek z nich. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Pod wzgldem formalnym systematyzuje dotychczasowe przepisy ustawy, wprowadzajc w ten sposb czytelniejsze uregulowania. Art. 193 Przepis art.193 przewiduje zastosowanie stawki 0% dla dostaw na terytorium kraju wymienionego szczegowo w zaczniku nr 5 do ustawy sprztu komputerowego dla placwek owiatowych oraz organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpatnego przekazania placwkom owiatowym. Przepis ten okrela warunki zastosowania stawki 0%. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Pod wzgldem formalnym systematyzuje dotychczasowe przepisy ustawy, w inny sposb czc treci poszczeglnych uregulowa tej materii, dc w ten sposb do wprowadzenia czytelniejszych uregulowa. Zacznik nr 5 okrela wykaz towarw, ktrych dostawa jest opodatkowana stawk 0%. Wymienia enumeratywnie wskazane towary, tj. jednostki centralne komputerw, serwery, monitory, zestawy komputerw stacjonarnych, drukarki, skanery, urzdzenia komputerowe do pism Braillea (dla osb niewidomych i niedowidzcych), urzdzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy). Zacznik nr 5 treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu ar. 193 jest objcie stawk 0% dostaw na terytorium kraju wymienionego sprztu komputerowego dla placwek owiatowych oraz organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpatnego przekazania placwkom owiatowym. Zastosowanie stawki 0% we wskazanych sytuacjach prowadzi do uprzywilejowania podmiotw bdcych odbiorcami tych towarw poprzez rezygnacj z obciania ich podatkiem naliczonym. Art. 194 Przepis art.194 przewiduje zastosowanie stawki 0% przy wiadczeniu usug na terytorium kraju przez zarejestrowanych podatnikw oraz imporcie usug, nabywanych za rodki bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Przepis definiuje rodki bezzwrotnej pomocy zagranicznej jako pochodzce z budetu UE przekazane na podstawie umw zawartych z Rzdem RP dotyczcych Programu PHARE, rodki, ktre zostay przekazane polskim podmiotom na podstawie umw zawartych z nimi przed dniem 1 maja 2004 r. na sfinansowanie programw, realizowanych przez te jednostki w ramach Programw Ramowych Unii Europejskiej oraz w ramach innych programw wsplnotowych Unii Europejskiej, a take rodki dotyczce kontraktw zawartych przed dniem 1 maja 2004 r. w ramach Przedakcesyjnego Instrumentu Polityki Strukturalnej (ISPA). Za rodki bezzwrotnej pomocy zagranicznej uwaa si take bezzwrotne rodki przekazane polskim podmiotom przez rzdy pastw obcych lub organizacje midzynarodowe udzielajce pomocy na podstawie umw zawartych z Rzdem RP i jednostronnych deklaracji rzdw i organizacji midzynarodowych udzielajcych pomocy, z wyczeniem rodkw pochodzcych z budetu Unii Europejskiej oraz przypadkw, kiedy umowa nie wycza moliwoci opacania podatku ze rodkw finansowych bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Przepis ten przewiduje rwnie warunki zastosowania stawki 0%. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Pod wzgldem formalnym stanowi przeniesienie dotychczasowych regulacji zawartych w rozporzdzeniu wykonawczym do treci samej ustawy. Ma to na celu wprowadzenie przejrzystoci i jasnoci przepisw. Ponadto, majc na uwadze art. 217 Konstytucji, przepisy dotyczce stawek winny by uregulowane w ustawie. Art. 195 Przepis art. 195 przewiduje zastosowanie stawki 0% przy dostawie towarw na terytorium kraju i wiadczeniu usug na terytorium kraju na rzecz wskazanych tam podmiotw, tj.: instytucji UE lub organw utworzonych przez UE, organizacji midzynarodowych lub ich przedstawicielstw, si zbrojnych, przedstawicielstw dyplomatycznych, urzdw konsularnych, czonkw ich personelu, si zbrojnych USA. Przepis ten przewiduje rwnie warunki zastosowania stawki 0%. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Pod wzgldem formalnym stanowi przeniesienie dotychczasowych regulacji zawartych w rozporzdzeniu wykonawczym do treci samej ustawy. Ma to na celu wprowadzenie przejrzystoci i jasnoci przepisw. Ponadto, majc na uwadze art. 217 Konstytucji, przepisy dotyczce stawek winny by uregulowane w ustawie.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

212

Art. 196 Przepis art. 196 przewiduje zastosowanie stawki 0% do dostawy na terytorium kraju towarw w skadzie celnym, wprowadzonych do skadu celnego z terytorium pastwa czonkowskiego innego ni terytorium kraju oraz towarw objtych procedur skadu celnego. Przepis ten przewiduje rwnie warunki zastosowania stawki 0%. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Pod wzgldem formalnym stanowi przeniesienie dotychczasowych regulacji zawartych w rozporzdzeniu wykonawczym do treci samej ustawy. Ma to na celu wprowadzenie przejrzystoci i jasnoci przepisw. Ponadto, majc na uwadze art. 217 Konstytucji, przepisy dotyczce stawek winny by uregulowane w ustawie. Art. 197 Przepis art. 197 przewiduje obowizek prowadzenia przez podatnika dodatkowej dokumentacji, z ktrej wynika, e czynnoci podlegajce opodatkowaniu zostay wykonane przy zachowaniu warunkw okrelonych we wskazanych przepisach uprawniajcych do skorzystania z zastosowania stawki 0%. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Art. 198 Przepis art. 198 zawiera upowanienie dla ministra waciwego do spraw finansw publicznych wskazujc moliwo okrelenia w drodze rozporzdzenia innego dokumentowania wywozu towarw z terytorium kraju i dostarczania ich nabywcy na terytorium pastwa czonkowskiego inne ni terytorium kraju w ramach wewntrzwsplnotowej dostawy towarw, z uwzgldnieniem koniecznoci odpowiedniego dokumentowania wewntrzwsplnotowej dostawy towarw i identyfikacji czynnoci dokonanych przez grupy podatnikw, potrzeby zapewnienia kontroli prawidowoci rozliczania podatku, specyfiki niektrych rodzajw usug transportowych. Artyku ten zawiera rwnie upowanienie dla ministra waciwego do spraw finansw publicznych wskazujc moliwo okrelenia w drodze rozporzdzenia dokumentacji transportu towarw importowanych, dokumentacji transportu towarw przez eksportera oraz dokumentacji, z ktrej wynika, e czynnoci podlegajce opodatkowaniu zostay wykonane przy zachowaniu warunkw okrelonych we wskazanych przepisach uprawniajcych do skorzystania z zastosowania stawki 0%. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Na obecnym etapie nie przewiduje si koniecznoci wydawania przez ministra waciwego do spraw finansw publicznych rozporzdze wykonawczych we wskazanym zakresie delegacji. Art. 199 Przepis art. 199 zawiera upowanienie dla ministra waciwego do spraw finansw publicznych wskazujc moliwo obnienia w drodze rozporzdzenia stawek podatku do wysokoci 0%, 5%, 8% dla dostaw niektrych towarw i wiadczenia niektrych usug albo dla czci tych dostaw lub czci wiadczenia usug oraz okrela warunki stosowania obnionych stawek. Przepis ten przewiduje rwnoczenie warunki, ktrymi winien kierowa si minister przy wydawaniu rozporzdzenia. Dotyczy to uwzgldnienia specyfiki obrotu niektrymi towarami i wiadczenia niektrych usug, przebiegu realizacji budetu pastwa, przepisw Unii Europejskiej. Rozdzia 3. Zwolnienia. Podrozdzia 1. Zasady oglne. Zwolnienia s odstpstwem od zasady powszechnoci opodatkowania, i s regulowane Dyrektyw 112. W projekcie ustawy zimplementowano zwolnienia wymienione w art. 132 -165 Dyrektywy 112. W Dyrektywie 112 rozrnia si zwolnienie czynnoci od podatku, w wyniku ktrego podatnik traci prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o naliczony przy zakupie towarw i usug sucych wykonywaniu tych czynnoci, oraz zwolnienia, ktre takiego prawa nie pozbawiaj, mimo nienaliczenia podatku nalenego od wykonania czynnoci zwolnionej. Pierwsze zwolnienie odpowiada zakresowi zwolnienia w rozumieniu ustawy. Drugie jest z kolei odpowiednikiem tzw. stawki zerowej. Mimo pewnej rozbienoci w terminologii, obie konstrukcje maj jednakowy sens, w ujciu Dyrektywy 112, jak i ustawy. Nie wszystkie zwolnienia zawarte w Dyrektywie 112 musz by obligatoryjnie wprowadzone do prawa krajowego. Cz z nich ma charakter fakultatywny i ustawodawca krajowy decyduje, czy opodatkowa dan czynno, czy zwolni j od podatku.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

213

W stosunku do obecnie obowizujcych projektowane przepisy stanowi merytoryczne ich odzwierciedlenie. Zmiany maj gwnie techniczny i porzdkujcy charakter. Wyjtek stanowi postanowienia dotyczce zwolnienia od opodatkowania dostawy budynkw wraz z gruntami, na ktrych s posadowione. Obecne przepisy w zakresie pierwszego zasiedlenia nieruchomoci oraz zwolnienia z opodatkowania dostaw budynkw, budowli oraz ich czci s wadliwe, gdy e w wielu przypadkach nie jest moliwe bezsporne ustalenie, czy dana czynno jest zwolniona z opodatkowania, czy te podlega opodatkowaniu. Zrezygnowano z definicji pierwszego zasiedlenia; od podatku zwolniono budynki, budowle i ich czci, jeli min picioletni okres liczony od daty ich wybudowania. Zgodnie art. 137 tej Dyrektywy 112, przyznano podatnikom moliwo wyboru opodatkowania dostaw budynkw lub ich czci oraz zwizanego z nimi gruntu. W ustawie nie skorzystano z fakultatywnej moliwoci opodatkowania transakcji finansowych oraz dostaw terenw niezabudowanych innych ni dostawy terenw budowlanych. Art. 200 Art. 200 projektu mia na celu okrelenie oglnych zasad przy stosowaniu zwolnie od podatku od towarw i usug. Jeli czynno podlegajca opodatkowaniu jest zwolniona na podstawie ustawy lub przepisw wydanych na jej podstawie, w chwili powstania obowizku podatkowego z tytuu tej czynnoci nie powstaje podatek naleny. Zwolnienia od podatku okrelone w ustawie lub w przepisach wydanych na jej podstawie obowizuj podatnikw, na ktrych ciy obowizek podatkowy z tytuu zwolnionych czynnoci. Podatnik podatku, na ktrym ciy obowizek podatkowy z tytuu wykonania dostawy towarw i wiadczenia usug zwolnionych od podatku, nie ma prawa do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego z tytuu wykonywania tych czynnoci. Analogiczny przepis nie znalaz si w obecnie obowizujcej ustawie. Poniewa przepis ten okrela oglne zasady stosowania zwolnie, koniecznym byo jego wprowadzenie do ustawy. Art. 201 Artyku ten wprowadza zwolnienie od dostawy towarw uywanych, przy czym przez towary uywane rozumie si ruchomoci, ktrych okres uywania przez podatnika dokonujcego ich dostawy wynis co najmniej p roku po nabyciu prawa do rozporzdzania tymi towarami jak waciciel. Tak rozumiane towary uywane s zwolnione od opodatkowania pod warunkiem, e z tytuu nabycia tych towarw nie przysugiwao dokonujcemu ich dostawy prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony. Zwolnienie to, stosuje si rwnie do dostawy samochodw osobowych oraz innych ni samochody osobowe pojazdw samochodowych o dopuszczalnej masie cakowitej nieprzekraczajcej 3,5 tony z zastrzeeniem art. 282 ust. 2 o ile s to samochody uywane i jeli przy ich zakupie przysugiwao prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Art. 202 Celem niniejszego artykuu byo zwolnienie od podatku dostawy dokonywanej przez rolnikw ryczatowych, produktw rolnych pochodzcych z wasnej dziaalnoci rolniczej, oraz wiadczenie usug, o ktrych mowa w zaczniku nr 4 do ustawy. Wie si to z prawem braku obowizku posiadania jakiejkolwiek ewidencji, oraz do nieskadania deklaracji przez rolnikw ryczatowych. Rolnik ryczatowy dokonujcy dostawy produktw rolnych lub wiadczcy usugi rolnicze, moe zrezygnowa z tego zwolnienia, co oznacza, e nie jest to zwolnienie obligatoryjne. W takim wypadku rolnik ryczatowy powinien zoy zgoszenie rejestracyjne, prowadzi ewidencje dla potrzeb podatku od towarw i usug oraz skada deklaracje podatkowe. Rolnicy ryczatowi, ktrzy zrezygnowali ze zwolnienia, mog ponownie z niego skorzysta dopiero po upywie 3 lat od daty rezygnacji - pod warunkiem pisemnego zawiadomienia waciwego organu podatkowego przed rozpoczciem okresu rozliczeniowego, od ktrego podatnicy ci ponownie chc skorzysta ze zwolnienia. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Art. 203 W art. 203 zwolniono od podatku dostaw nieruchomoci co stanowi implementacj art. 135 ust. 1 lit. j-l Dyrektywy 112. Obecne przepisy w zakresie pierwszego zasiedlenia nieruchomoci oraz zwolnienia z opodatkowania dostaw budynkw, budowli oraz ich czci s wadliwe, gdy e w wielu przypadkach nie jest moliwe bezsporne ustalenie, czy dana czynno jest zwolniona z opodatkowania, czy te podlega opodatkowaniu. Zrezygnowano wic z definicji pierwszego zasiedlenia. Od podatku zwolniono budynki, budowle lub ich czci jeli min picioletni okres liczony od daty ich wybudowania. Od podatku zwolniono te dostaw na terytorium kraju: 1) terenw niezabudowanych innych ni tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudow;

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

214

2) budynkw, lokali, budowli lub ich czci, jeeli od koca roku, w ktrym zakoczono budow tych obiektw, mino co najmniej 5 lat; 3) budynkw, lokali, budowli lub ich czci, jeeli od koca roku, w ktrym dokonano nakadw na ich ulepszenie mino co najmniej 5 lat, przy czym warto tych nakadw wynosia co najmniej 30% wartoci pocztkowej tych obiektw, z zastrzeeniem ust. 2-4; 4) budynkw, lokali, budowli i ich czci, jeeli podatnikowi podatku dokonujcemu ich dostawy nie przysugiwao prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony z tytuu wybudowania, nabycia lub ulepszenia tych obiektw lub przysugiwao z tytuu ulepsze obiektu, jeeli warto nakadw bya nisza ni 30% wartoci pocztkowej; 5) zbycie prawa wieczystego uytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynkw, lokali i budowli trwale zwizanych z gruntem albo czci takich budynkw lub budowli, jeeli obiekty te s zwolnione od podatku. Przepis pkt 2 i 3 stosuje si, gdy podatnikowi podatku dokonujcemu dostawy przysugiwao prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony z tytuu wybudowania, nabycia lub ulepszenia tych obiektw. Podatkiem naliczonym, o ktrym mowa w zdaniu poprzednim, jest rwnie podatek naliczony w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Podatnik moe rwnie zrezygnowa ze zwolnienia od podatku, o ktrym mowa pkt 3 i 4 (nie jest to zwolnienie obligatoryjne) i wybra opodatkowanie dostawy budynkw, budowli lub ich czci pod warunkiem, e dokonujcym dostawy i nabycia budynku, budowli lub ich czci: 1) s zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; 2) zo, przed dniem dokonania dostawy tych obiektw waciwemu dla ich nabywcy organowi podatkowemu, zgodne owiadczenie, e wybieraj opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich czci. Owiadczenie, to musi zawiera: 1) imiona i nazwiska lub nazw, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonujcego dostawy oraz nabywcy; 2) planowan dat zawarcia umowy dostawy budynku, lokalu, budowli lub ich czci; 3) adres budynku, lokalu, budowli lub ich czci. W projekcie ustawy zrezygnowano z definicji pierwszego zasiedlenia. Od podatku zwolniono budynki, budowle lub ich czci, jeli min picioletni okres liczony od daty ich wybudowania. Art. 204 Na podstawie art. 204 ustawy zwolniono dostaw na terytorium kraju: 1) ludzkich organw i mleka kobiecego; 2) krwi, osocza w penym skadzie, komrek krwi lub preparatw krwiopochodnych - pochodzenia ludzkiego, niebdcych lekami. Jest to zwolnienie obligatoryjne, wynikajce z art. 132 ust. 1 lit. d Dyrektywy 112. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom Art. 205 Celem art. 205 projektu ustawy byo zwolnienie od podatku dostawy na terytorium kraju zota dla Narodowego Banku Polskiego. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Art. 206 Celem przepisu byo zwolnienie dostawy towarw zwizanych z dziaalno charytatywn. W przypadku braku takiego zwolnienia, nieodpatne przekazanie towarw podlegaoby opodatkowaniu podatkiem od towarw i usug wg. obowizujcych stawek. Zwolniono od podatku: 1) nieodpatne przekazanie towarw na terytorium kraju przez producenta, ktrej przedmiotem s produkty spoywcze, z wyjtkiem napojw alkoholowych o zawartoci alkoholu powyej 1,2% oraz napojw alkoholowych bdcych mieszanin piwa i napojw bezalkoholowych, w ktrych zawarto alkoholu przekracza 0,5%, jeeli s one przekazywane na rzecz organizacji poytku publicznego, w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o dziaalnoci poytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem na cele dziaalnoci charytatywnej prowadzonej przez te organizacje. Zwolnienie to stosuje si pod warunkiem prowadzenia szczegowej dokumentacji przez dokonujcego dostawy towarw potwierdzajcej dokonanie dostawy na rzecz organizacji poytku publicznego, z przeznaczeniem wycznie na cele dziaalnoci charytatywnej prowadzonej przez te organizacje; 2) nieodpatn dostaw towarw, sfinansowan ze rodkw bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Za rodki z bezzwrotnej pomocy zagranicznej rozumie si rodki, o ktrych mowa w art. 194 ust. 3 i 4 ustawy;

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

215

3) dostaw towarw na terytorium kraju, z wyczeniem towarw wymienionych w zaczniku nr 1 do ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11, z pn. zm.), dokonywan przez organizacje poytku publicznego, o ktrych mowa w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 r. o dziaalnoci poytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2010 r. Nr 234, poz. 1536), zwane dalej "organizacjami poytku publicznego", jeeli towary te zostay nabyte przez te organizacje: a) jako darowizny rzeczowe pochodzce ze zbirek publicznych, o ktrych mowa w ustawie z dnia 15 marca 1933 r. o zbirkach publicznych (Dz. U. Nr 22, poz. 162, z pn. zm.), b) za rodki pienine pozyskane ze zbirek, o ktrych mowa w przepisach wymienionych w lit. a - w przypadku gdy dostawa tych towarw jest przedmiotem dziaalnoci zaliczonej do dziaalnoci poytku publicznego, wyodrbnionej na podstawie art. 21 pkt 1 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o dziaalnoci poytku publicznego i o wolontariacie. Zwolnienie to, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 3, stosuje si, pod warunkiem e organizacja poytku publicznego nie narusza warunkw lub zasad dziaania okrelonych w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 r. o dziaalnoci poytku publicznego i o wolontariacie. Zwolnienie to stosuje si, o ile zostay spenione warunki wymienione w ust. 4-6. Zwolnienie nie jest zgodne z prawem Unii Europejskiej, niemniej ze wzgldw spoecznych zostao utrzymane. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Art. 207 Na podstawie art. 207 zwolniono od podatku dostaw towarw i wiadczenie usug na terytorium kraju, z wyczeniem towarw wymienionych w zaczniku nr 1 do ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, inn ni wymieniona w art. 206, wykonywane przez podmioty, ktrych dziaalno jest zwolniona na podstawie art. 213, 215, 216, 217, 220 i 221, w zwizku z organizowaniem imprez poczonych ze zbirk pienidzy wycznie na potrzeby tej dziaalnoci zwolnionej, pod warunkiem e: 1) rodki pienine pozyskane z tych czynnoci zostan przeznaczone w caoci na potrzeby tej dziaalnoci zwolnionej; 2) zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunkw konkurencji; 3) podmioty, o ktrych mowa w zdaniu wstpnym, nie naruszaj przepisw o zbirkach publicznych. Zwolnienie to jest obligatoryjne i jest wyrazem implementacji art. 132 ust. 1 lit o Dyrektywy 112. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Art.208 Celem niniejszego artykuu byo zwolnienie usugi zarzdzania: 1) funduszami inwestycyjnymi i zbiorczymi portfelami papierw wartociowych - w rozumieniu przepisw o funduszach inwestycyjnych; 2) portfelami inwestycyjnymi funduszy inwestycyjnych, o ktrych mowa w pkt 1, lub ich czci; 3) ubezpieczeniowymi funduszami kapitaowymi w rozumieniu przepisw o dziaalnoci ubezpieczeniowej; 4) otwartymi funduszami emerytalnymi w rozumieniu przepisw o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, a take Funduszem Gwarancyjnym utworzonym na podstawie tych przepisw; 5) pracowniczymi programami emerytalnymi w rozumieniu przepisw o pracowniczych programach emerytalnych; 6) obowizkowym systemem rekompensat oraz funduszem rozliczeniowym utworzonymi na podstawie przepisw prawa o publicznym obrocie papierami wartociowymi, a take innymi rodkami i funduszami, ktre s gromadzone lub tworzone w celu zabezpieczenia prawidowego rozliczenia transakcji zawartych w obrocie na rynku regulowanym w rozumieniu tych przepisw (albo w obrocie na giedach towarowych w rozumieniu przepisw o giedach towarowych), przez partnera centralnego, agenta rozrachunkowego lub izb rozliczeniow w rozumieniu przepisw o ostatecznoci rozrachunku w systemach patnoci i systemach rozrachunku papierw wartociowych oraz zasadach nadzoru nad tymi systemami; 7) narodowymi funduszami inwestycyjnymi w rozumieniu przepisw o narodowych funduszach inwestycyjnych i ich prywatyzacji. Przez zarzdzanie rozumie si: zarzdzanie aktywami, dystrybucj tyw uczestnictwa, tworzenie rejestrw uczestnikw i administrowanie nimi, prowadzenie rachunkw i rejestrw aktyww, przechowywanie aktyww. Zarzdzanie ww. funduszami scharakteryzowano jako: 1) zarzdzanie aktywami; 2) dystrybucj tyw uczestnictwa; 3) tworzenie rejestrw uczestnikw i administrowanie nimi; 4) prowadzenie rachunkw i rejestrw aktyww; 5) przechowywanie aktyww. Za zarzdzanie ww. funduszami nie uznano natomiast: 1) czynnoci cigania dugw, w tym factoringu; 2) usug doradztwa;

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

216

3) usug w zakresie leasingu. Zwolnienia s wyrazem implementacji art. 135 Dyrektywy 112 i s analogiczne do zwolnie wymienionych w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. i wynikaj z Dyrektywy 112. Art. 209 Celem przepisu byo zwolnienie od podatku nastpujcych usug finansowych: 1) usugi ubezpieczeniowe, usugi reasekuracyjne i usugi porednictwa w wiadczeniu usug ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a take usugi wiadczone przez ubezpieczajcego w zakresie zawieranych przez niego umw ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyczeniem czynnoci zwizanych ze zbyciem towarw oraz usug nabywanych w zwizku z wykonywaniem umw ubezpieczenia i umw reasekuracji; 2) usugi udzielania kredytw lub poyczek pieninych oraz usugi porednictwa w wiadczeniu usug udzielania kredytw lub poyczek pieninych, a take zarzdzanie kredytami lub poyczkami pieninymi przez kredytodawc lub poyczkodawc; 3) usugi w zakresie udzielania porcze, gwarancji i wszelkich innych zabezpiecze transakcji finansowych i ubezpieczeniowych oraz usugi porednictwa w wiadczeniu tych usug, a take zarzdzanie gwarancjami kredytowymi przez kredytodawc lub poyczkodawc; 4) usugi w zakresie depozytw rodkw pieninych, prowadzenia rachunkw pieninych, wszelkiego rodzaju transakcji patniczych, przekazw i transferw pieninych, dugw, czekw i weksli oraz usugi porednictwa w wiadczeniu tych usug; 5) czynnoci, cznie z porednictwem, dotyczce walut, banknotw i monet uywanych jako prawny rodek patniczy, z wyczeniem banknotw i monet bdcych przedmiotami kolekcjonerskimi, za ktre uwaa si monety ze zota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, ktre nie s zwykle uywane jako prawny rodek patniczy lub ktre maj warto numizmatyczn; 6) usugi, ktrych przedmiotem s instrumenty finansowe, o ktrych mowa w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384), z wyczeniem przechowywania tych instrumentw i zarzdzania nimi, oraz usugi porednictwa w tym zakresie; 7) usugi w zakresie obowizkowych ubezpiecze spoecznych. Zwolnienia, o ktrych mowa wyej, nie maj zastosowania do: 1) czynnoci cigania dugw, w tym factoringu; 2) usug doradztwa; 3) usug w zakresie leasingu. Zwolnienie, o ktrym mowa w pkt 6, nie ma zastosowania do usug dotyczcych praw i udziaw odzwierciedlajcych: 1) tytu prawny do towarw; 2) tytu wasnoci nieruchomoci; 3) prawa rzeczowe dajce ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomoci; 4) udziay i inne tytuy prawne dajce ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo wasnoci lub posiadania nieruchomoci lub jej czci; 5) prawa majtkowe, ktrych instrumentami bazowymi s towary, mierniki i limity wielkoci produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszcze, i ktre mog by zrealizowane poprzez dostaw towarw lub wiadczenie usug innych ni zwolnione z podatku. Powysze usugi nie zawsze korzysta bd ze zwolnienia. W dniu 8 listopada 2010 r. NSA w skadzie siedmiu sdziw podj uchwa (sygn. akt I FPS 3/10) w sprawie wczenia kosztw ubezpieczenia do podstawy opodatkowania przedmiotu leasingu. Sd rozwaa, czy w wietle art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2011 r. w stanie prawnym obowizujcym w 2006 r., podmiot wiadczcy usugi leasingu powinien wczy do podstawy opodatkowania tych usug koszty ubezpieczenia przedmiotu leasingu. Zdaniem Sdu podmiot wiadczcy usugi leasingowe musi wczy do podstawy opodatkowania take koszty ubezpieczenia. W przypadku usugi kompleksowej, jak stanowi leasing, ktremu towarzyszy ubezpieczenie, nie mona sztucznie rozgranicza tych usug, nawet jeli na gruncie prawa cywilnego s to dwa odrbne wiadczenia. NSA podkreli, e chodzi o sytuacje, gdy usudze leasingu towarzyszy usuga ubezpieczenia. S one wtedy powizane i maj charakter wiadczenia kompleksowego. Sd nie zgodzi si take z zarzutem, i Polska bdnie implementowaa przepisy unijne o wiadczeniach zoonych, i podkreli, e orzecznictwo w tym zakresie jest uksztatowane. Wedug ugruntowanego orzecznictwa sdw, wiadczenia zoone ze wzgldu na ich kompleksowo naley opodatkowywa jedn stawk, przynalen do usugi wiodcej. Dotychczasowe orzecznictwo sdw administracyjnych nie byo w tej sprawie jednolite. Stanowisko podobne do zawartego w niniejszej uchwale zawar WSA we Wrocawiu w wyroku z dnia 8 grudnia 2008 r. (sygn. akt I SA/Wr 881/08) oraz WSA w Warszawie w wyroku z dnia 10 grudnia 2010 r. (sygn. akt III SA/Wa 1022/09). Jednak w innym wyroku (sygn. III SA/Wa 1888/09) ten sam Sd orzek, e ubezpieczenie przedmiotu leasingu refakturowane przez leasingodawc powinno by od podatku zwolnione.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

217

W wyroku z dnia 3 kwietnia 2008 r. w sprawie C-124/07 J.C.M. Beheer BV przeciwko Staatssecretaris van Financin ETS zaj stanowisko, e art. 13 cz B lit. a VI Dyrektywy musi by interpretowany w ten sposb, e okoliczno, i broker lub porednik ubezpieczeniowy nie pozostaje w bezporednim stosunku ze stronami umowy ubezpieczenia lub reasekuracji, do zawarcia ktrej si przyczynia, lecz pozostaje z nimi jedynie w porednim stosunku, za porednictwem innego podatnika, ktry sam pozostaje w bezporednim stosunku z jedn ze stron tej umowy, i z ktrym w broker lub porednik ubezpieczeniowy jest zwizany umownie, nie wyklucza, by wiadczone przez niego usugi byy zwolnione od podatku od wartoci dodanej na mocy tego przepisu. Zwolnienia s wyrazem implementacji art. 135 Dyrektywy 112 i s analogiczne do zwolnie wymienionych w dotychczasowym stanie prawnym. Art. 210 Celem przepisu byo zwolnienie usug wiadczonych na terytorium kraju, w tym take usug porednictwa, ktrych przedmiotem s udziay w: a) spkach, b) innych ni spki podmiotach, jeeli maj one osobowo prawn - z wyczeniem usug przechowywania tych udziaw i zarzdzania nimi. Powysze zwolnienie stosuje si rwnie do wiadczenia usug bdcych elementem usug wymienionych w ust. 1 art. 210, jeeli s cile zwizane oraz niezbdne do wiadczenia usugi zwolnionej na podstawie tego przepisu. Jest to zwolnienie obligatoryjne i wynika z art. 135 ust. 1 lit. f) Dyrektywy 112. Zrezygnowano z fakultatywnej moliwoci wybrania opodatkowania tych transakcji, jak przewidywa art. 137 ust. 1 lit. a) Dyrektywy. Zwolnienie jest analogiczne do zwolnie wymienionych w obecnie obowizujcej ustawie. Art. 211 Celem przepisu byo zwolnienie od podatku dostawy na terytorium kraju za cen rwn wartoci nominalnej znaczkw pocztowych, znakw skarbowych i innych znakw tego typu, a take prowizje z tytuu dystrybucji lub zbycia znakw opaty skarbowej. Zwolnienie to jest wyrazem implementacji art. 135 ust. 1 lit. h) Dyrektywy 112. Zwolnienie jest obligatoryjne. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Art. 212 Zwolniono te od podatku prowadzon na terytorium kraju dziaalno w zakresie gier losowych, zakadw wzajemnych i gier na automatach, podlegajc opodatkowaniu podatkiem od gier na zasadach okrelonych w ustawie z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (Dz. U z 2009r., nr 201, poz. 1540 ze zm.). Regulacja jest wyrazem implementacji art. 135 ust. 1 pkt i) Dyrektywy 112 zwolnienie obligatoryjne. Normatywna tre przepisu odpowiada rozwizaniom zawartym w dotychczasowej ustawie. Art. 213 Celem przepisu byo zwolnienie od podatku usug edukacyjnych wraz z dostaw cile z tymi usugami zwizan, co jest wyrazem implementacji art.132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 112. Zwolniono od podatku: 1) usugi wiadczone przez: c) jednostki objte systemem owiaty w rozumieniu przepisw o systemie owiaty, w zakresie ksztacenia lub wychowania, d) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie ksztacenia, wiadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, 2) usugi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyszym, wiadczone przez nauczycieli; 3) usugi ksztacenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne ni wymienione w pkt 1: a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrbnych przepisach, lub b) wiadczone przez podmioty, ktre uzyskay akredytacj w rozumieniu przepisw o systemie owiaty wycznie w zakresie usug objtych akredytacj, lub c) finansowane w co najmniej 70% ze rodkw publicznych, 4) usugi zapewnienia personelu przez instytucje filozoficzne, kocioy i zwizki wyznaniowe, o ktrych mowa w przepisach o stosunku Pastwa do Kocioa Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w przepisach o stosunku Pastwa do kociow i innych zwizkw wyznaniowych, dla dziaalnoci o ktrej mowa w pkt 1 i 3, w celu zapewnienia opieki duchowej.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

218

Zwolnienie, o ktrym mowa w pkt 1, 3 i 4 ma zastosowanie do dostawy towarw lub wiadczenia usug cile zwizanych z usugami podstawowymi, wykonywanymi przez podatnikw wiadczcych usugi podstawowe. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 1, 3 i 4, nie ma zastosowania do dostawy towarw lub wiadczenia usug cile zwizanych z usugami podstawowymi, jeeli: 1) nie s one niezbdne do wykonania usugi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 1, 3 i 4, lub 2) ich gwnym celem jest osignicie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynnoci w stosunku do podatnikw niekorzystajcych z takiego zwolnienia. Istotne s tu przepisy art. 132 ust. 1 lit. i) oraz art. 133 Dyrektywy 112. Pierwszy z nich stanowi, e jeeli ksztacenie dzieci lub modziey, ksztacenie powszechne lub wysze, ksztacenie zawodowe lub przekwalifikowanie, cznie ze wiadczeniem usug i dostaw towarw cile z tak dziaalnoci zwizanych, prowadzone s przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje dziaajce w tej dziedzinie, ktrych cele uznane s za podobne przez dane pastwo czonkowskie, to w wietle tej dyrektywy podlegaj zwolnieniu. Jednoczenie w art. 133 Dyrektywy przewidziano, i pastwa czonkowskie mog uzaleni przyznanie podmiotom innym ni podmioty prawa publicznego kadego ze zwolnie przewidzianych w art. 132 ust. 1 lit. b), g), h), i), l), m) i n), od spenienia pewnych enumeratywnie wskazanych warunkw. Ustawa korzysta z takiej moliwoci, stanowic, i zwolnienie dotyczy podmiotw objtych systemem owiaty (zdefiniowanych w art. 2 ustawy z dnia 7 wrzenia 1991 r. o systemie owiaty9), ktry obejmuje jednostki zarwno publiczne, jak i niepubliczne. W wyroku z dnia 28 stycznia 2010 r. w sprawie C-473/08 Ingenieurbro Eulitz GbR Thomas und Marion Eulitz przeciwko Finanzamt Dresden I ETS uzna, e wykadni art. 13 cz A ust. 1 lit. j) VI Dyrektywy naley dokonywa w ten sposb, e wiadczenie polegajce na nauczaniu, wykonywane przez dyplomowanego inyniera w majcym form prywatnoprawnego stowarzyszenia instytucie ksztacenia, w ramach cykli szkole koczcych si egzaminem, dla uczestnikw, ktrzy uzyskali ju przynajmniej tytu architekta lub inyniera po ukoczeniu instytutu szkolnictwa wyszego, wzgldnie uzyskali inne rwnowane wyksztacenie, moe stanowi nauczanie () obejmujce edukacj szkoln i uniwersyteck w rozumieniu tego przepisu. Dziaalno inna ni w charakterze nauczyciela sensu stricto moe rwnie zosta uznana za takie nauczanie, pod warunkiem e jest wykonywana w ramach przekazywania wiedzy i umiejtnoci pomidzy nauczycielem a uczniami lub studentami w zakresie edukacji szkolnej lub uniwersyteckiej. W niezbdnym zakresie do sdu krajowego naley weryfikacja, czy wszystkie z rozpatrywanych przed sdem krajowym rodzajw dziaalnoci stanowi nauczanie obejmujce edukacj szkoln i uniwersyteck. Wykadni art. 13 cz A ust. 1 lit. j) tej samej dyrektywy naley dokonywa w ten sposb, e w takich jak rozpatrywane przed sdem krajowym okolicznociach, wsplnik w spce, ktra wniosa skarg do sdu krajowego, wiadczcy usugi jako nauczyciel w ramach kursw ksztacenia organizowanych przez podmiot trzeci nie moe zosta uznany za osob nauczajc prywatnie w rozumieniu tego przepisu. Problemem, ktry pojawi si w dotychczasowym stanie prawnym, byo uycie w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a tej ustawy spjnika i w sformuowaniu ksztaci i wychowuje. Spjnika i nie mona bowiem w tym przypadku czyta jako koniunkcji, lecz jako alternatyw. Zwrot ksztaci i wychowuje naleao rozumie jako swego rodzaju zbir lub zakres dziaa, ktre w razie wykonywania jednego tylko z nich przez jednostk objt systemem owiaty w rozumieniu przepisw o systemie owiaty podlegaj zwolnieniu. Rwnie literalne brzmienie tego unormowania (w zakresie ksztacenia i wychowania) nie dawao podstaw do przyjcia tezy o koniecznoci wystpowania obu czynnikw jednoczenie w przypadku wiadczenia usugi szkoleniowej. Std w projekcie ustawy koniunkcje zastpiono alternatyw i od podatku zwolniono usugi wiadczone przez jednostki objte systemem owiaty w rozumieniu przepisw o systemie owiaty, w zakresie ksztacenia lub wychowania. Pozostae zwolnienia wymienione w przepisie s analogiczne w stosunku do zwolnie wymienionych w dotychczasowym stanie prawnym oraz w rozporzdzeniu wykonawczym do tej ustawy. Art. 214 Na podstawie art. 214 zwolniono od podatku usugi udzielania na terytorium kraju licencji lub upowanienia do korzystania z licencji oraz przeniesienia autorskiego prawa majtkowego w rozumieniu przepisw prawa autorskiego w odniesieniu do programu komputerowego bez pobrania nalenoci na rzecz placwek owiatowych. Przez placwki owiatowe, rozumie si szkoy i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoy wysze i placwki opiekuczo-wychowawcze. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Art. 215 W art. 215 ustawy wprowadzono zwolnienie od podatku usug kulturalnych wiadczonych na terytorium kraju przez:
9

Tekst jednolity Dz.U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm., zwana dalej ustaw o systemie owiaty. Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

219

1) podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrbnych przepisw za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora bdcego podmiotem tworzcym instytucje kultury w rozumieniu przepisw o organizowaniu i prowadzeniu dziaalnoci kulturalnej, oraz dostaw towarw cile z tymi usugami zwizan, przy czy do tych usug stosuje si odpowiednio przepis art. 213 ust. 2 i 3; 2) indywidualnych twrcw i artystw wykonawcw, w rozumieniu przepisw o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariw, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworw. Zwolnienia, o ktrych mowa w pkt 1, stosuje si pod warunkiem, e podmioty wykonujce czynnoci o ktrych mowa w tym przepisie, nie osigaj w sposb systematyczny zyskw z tej dziaalnoci, a w przypadku ich osignicia s one przeznaczone w caoci na kontynuacj lub doskonalenie wiadczonych usug. Ww. zwolnienia nie maja zastosowania do: 1) usug zwizanych z filmami i nagraniami na wszelkich nonikach; 2) wstpu: a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twrczoci i wykonawstwa artystycznego i literackiego, b) do wesoych miasteczek, parkw rozrywki, cyrkw, dyskotek, sal balowych, c) do parkw rekreacyjnych, na plae i do innych miejsc o charakterze kulturalnym; 3) wstpu oraz wypoyczania wydawnictw w zakresie usug wiadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usug zwizanych z kultur; 4) usug zwizanych z produkcj filmw i nagra na wszelkich nonikach; 5) dziaalnoci agencji informacyjnych; 6) usug wydawniczych; 7) usug radia i telewizji, z zastrzeeniem art. 223; 8) usug ochrony praw. Zwolnienie jest wyrazem implementacji art. 132 ust. 1 lit. n) Dyrektywy 112. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom.. Art. 216 Celem przepisu byo zwolnienie od podatku usug medycznych wraz z dostaw cile z tymi usugami zwizan, co jest wyrazem implementacji art.132 ust. 1 lit. b), c) i e) Dyrektywy 112. Zwolniono wic od podatku: 1) usugi w zakresie opieki medycznej, suce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostaw towarw i wiadczenie usug cile z tymi usugami zwizane, wykonywane w ramach dziaalnoci leczniczej przez podmioty lecznicze; 2) usugi w zakresie opieki medycznej, suce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostaw towarw i wiadczenie usug cile z tymi usugami zwizane, wiadczone na rzecz podmiotw leczniczych na terenie ich przedsibiorstw, w ktrych wykonywana jest dziaalno lecznicza; 3) usugi w zakresie opieki medycznej, suce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wiadczone w ramach wykonywania zawodw: a) lekarza i lekarza dentysty, b) pielgniarki i poonej, c) medycznych, o ktrych mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o dziaalnoci leczniczej (Dz. U. Nr 112, poz. 654), d) psychologa; 4) wiadczenie usug, o ktrych mowa w pkt 1 i 3, jeeli usugi te zostay nabyte przez podatnika we wasnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotw, o ktrych mowa w pkt 1 i 3; 5) usugi w zakresie opieki medycznej, suce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostaw towarw i wiadczenie usug cile z tymi usugami zwizane, wykonywane przez uczelnie medyczne; 6) usugi turnusw rehabilitacyjnych w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i spoecznej oraz zatrudnianiu osb niepenosprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 214, poz. 1407, z pn. zm) wiadczone na zasadach okrelonych w tej ustawie oraz dostaw towarw i wiadczenie usug cile z tymi usugami zwizane, wykonywane przez podmioty inne ni wymienione w pkt 2; 7) usugi transportu sanitarnego; 8) zapewnienie usug personelu przez kocioy oraz zwizki wyznaniowe, o ktrych mowa w przepisach o stosunku Pastwa do Kocioa Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w przepisach o stosunku Pastwa do kociow i innych zwizkw wyznaniowych, lub przez instytucje filozoficzne, w celu zapewnienia dla tej dziaalnoci opieki duchowej

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

220

- dla dziaalnoci o ktrej mowa w pkt 1; 9) wiadczenie usug przez technikw dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, jak rwnie dostaw protez dentystycznych lub sztucznych zbw przez dentystw oraz technikw dentystycznych. Zagadnieniu zwolnienia usug opieki medycznej powicony by wyrok ETS z dnia 6 listopada 2003 r. w sprawie C-45/01 Christoph-Dornier-Stiftung fr Klinische Psychologie. Trybuna wskaza, e pojcie opieki medycznej podlegajcej zwolnieniu z podatku VAT, obejmuje wiadczenie wszelkich usug, o ktrych mowa w art. 13A(1)(c) VI Dyrektywy, w tym usug paramedycznych wykonywanych przez osoby niebdce lekarzami, takich jak usugi psychoterapeutyczne wykonywane przez wykwalifikowanych psychologw. W wyroku z dnia 20 listopada 2003 r. w sprawie C-307/01 Peter dAmbrumenil, Dispute Resolution Serrices Ltd i Commissioners of Customs and Excise, ETS wskaza, e art. 13A(1)(c) VI Dyrektywy naley interpretowa w ten sposb, e zwolnienie od opodatkowania VAT zgodnie z tym przepisem stosuje si do usug medycznych polegajcych na: prowadzeniu medycznego badania osb fizycznych dla potrzeb pracodawcw lub zakadw ubezpieczeniowych, pobieraniu krwi lub innych prbek ciaa dla potrzeb testw na obecno wirusw, infekcji lub innych chorb dla potrzeb pracodawcw lub ubezpieczycieli, lub wydawania wiadectw sprawnoci zdrowotnej, np. zdolnoci do podrowania, gdy te usugi maj na celu gwnie ochron zdrowia osb badanych. Wskazane zwolnienie nie znajduje zastosowania w przypadku nastpujcych usug, wiadczonych w ramach wykonywanego zawodu medycznego: wydawanie wiadectw o stanie zdrowia osoby dla celw takich, jak uzyskanie prawa do renty wojennej, badania medyczne prowadzone dla potrzeb sporzdzenia specjalistycznego raportu medycznego o odpowiedzialnoci i wielkoci szkody dla osb zamierzajcych dochodzi szkody na osobie, przygotowanie medycznych raportw nastpujce po wskazanych powyej badaniach oraz medycznych raportw opartych na danych medycznych, bez przeprowadzania medycznego badania, badania medyczne prowadzone dla potrzeb sporzdzenia specjalistycznych raportw medycznych dotyczcych bdw w sztuce lekarskiej dla osb zamierzajcych wnie pozew, przygotowanie medycznych raportw w nastpstwie wskazanych powyej bada i medycznych raportw opartych na danych medycznych, bez przeprowadzania medycznego badania. W wyroku ETS z dnia 10 czerwca 2010 r. w sprawie C-86/09 Future Health Technologies wskazano, e jeeli czynnoci polegajce na wysyce zestawu do poboru krwi ppowinowej noworodka oraz na analizie i przetwarzaniu tej krwi, a take, w odpowiednim przypadku, na konserwacji komrek macierzystych zawartych w tej krwi w celu ewentualnego przyszego wykorzystania jej w celach terapeutycznych, maj jedynie zagwarantowa, i szczeglny rodek bdzie dostpny w celu leczenia medycznego w hipotetycznej sytuacji, gdy stanie si on niezbdny, a nie su, jako takie, diagnozowaniu, opiece oraz, w miar moliwoci, leczeniu chorb lub zaburze zdrowia, to takie czynnoci, niezalenie od tego, czy bd rozpatrywane cznie, czy te oddzielnie, nie s objte zakresem pojcia opieka szpitalna i medyczna, znajdujcego si w art. 132 ust. 1 lit. b Dyrektywy 112, ani zakresem pojcia wiadczenie opieki medycznej, znajdujcego si w art. 132 ust. 1 lit. c tej dyrektywy. Inaczej by byo, gdyby analiza krwi ppowinowej rzeczywicie miaa na celu umoliwienie dokonania diagnozy lekarskiej, ktr to okoliczno w razie potrzeby powinien ustali sd krajowy. Pojcie transakcji cile zwizanych z opiek medyczn lub szpitaln w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 112 powinno by interpretowane w ten sposb, i nie obejmuje ono czynnoci takich jak te, o ktrych mowa w postpowaniu przed sdem krajowym, polegajcych na wysyce zestawu do poboru krwi ppowinowej noworodka oraz na analizie i przetwarzaniu tej krwi, a take, w odpowiednim przypadku, na konserwacji komrek macierzystych zawartych w tej krwi w celu ewentualnego przyszego wykorzystania jej w celach terapeutycznych, z ktrym to wykorzystaniem czynnoci te s jedynie ewentualnie zwizane i ktre nie jest ani rzeczywiste, ani w trakcie, ani te nie zostao jeszcze zaplanowane. W wyroku ETS z dnia 10 czerwca 2010 r. w sprawie C-262/08 CopyGene A/S wskazano, e wykadni pojcia dziaalnoci cile zwizanej z opiek szpitaln i medyczn w rozumieniu art. 13 cz A ust. 1 lit. b) VI Dyrektywy naley dokonywa w ten sposb, i nie obejmuje ono dziaalnoci takiej, jak bdca przedmiotem postpowania przed sdem krajowym, polegajcej na pobraniu, transporcie, badaniu i przechowywaniu krwi ppowinowej oraz przechowywaniu komrek macierzystych zawartych w tej krwi, jeeli opieka medyczna udzielana w warunkach szpitalnych, z ktr dziaalno ta powizana jest wycznie potencjalnie, nie jest przeprowadzona, rozpoczta bd te planowana. Jeeli wiadczenia bankw komrek macierzystych, takie jak bdce przedmiotem postpowania przed sdem krajowym, s wykonywane przez upowaniony personel medyczny, podczas gdy takie banki komrek macierzystych, mimo e posiadaj, zgodnie z dyrektyw 2004/23/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 31 marca 2004 r. w sprawie ustalenia norm jakoci i bezpiecznego oddawania, pobierania, testowania, przetwarzania, konserwowania, przechowywania i dystrybucji tkanek i komrek ludzkich, zezwolenie waciwych organw opieki zdrowotnej pastwa czonkowskiego na przetwarzanie tkanek i komrek ludzkich, nie otrzymuj w ramach publicznego systemu
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

221

zabezpieczenia spoecznego adnych rodkw finansowych, a koszty wiadczonych przez nie usug nie s pokrywane przez publiczny system zabezpieczenia spoecznego, art. 13 cz A ust. 1 lit. b) VI dyrektywy nie sprzeciwia si temu, aby wadze krajowe uznay, e podatnik taki jak CopyGene nie jest inn oficjalnie uznan placwk o podobnym charakterze jak szpitale, orodki medyczne i diagnostyczne w rozumieniu art. 13 cz A ust. 1 lit. b VI dyrektywy. Jednake nie mona rwnie interpretowa tego artykuu w ten sposb, e sam w sobie wymaga on, aby waciwe wadze odmwiy zrwnania prywatnego banku komrek macierzystych z oficjalnie uznan placwk dla celw rozwaanego zwolnienia. Do sdu krajowego naley w razie potrzeby zbadanie, czy odmowa uznania dla celw zwolnienia ustanowionego w art. 13 cz A ust. 1 lit. b VI Dyrektywy jest zgodna z prawem Unii, a w szczeglnoci z zasad neutralnoci podatkowej. Powysze zwolnienia s analogiczne do zwolnie wymienionych w dotychczasowym stanie prawnym oraz w rozporzdzeniu wykonawczym do tej ustawy. Art. 217 Na mocy art. 217 zwolniono od podatku usugi pomocy spoecznej wraz z dostaw cile z tymi usugami zwizan, co jest wyrazem implementacji art.132 ust. 1 lit. g) Dyrektywy 112. Zwolniono od podatku: 1) usugi pomocy spoecznej w rozumieniu przepisw o pomocy spoecznej oraz usugi okrelone w przepisach o przeciwdziaaniu przemocy w rodzinie, wykonywane przez: a) regionalne orodki polityki spoecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie, orodki pomocy spoecznej, rodzinne domy pomocy, orodki wsparcia i orodki interwencji kryzysowej, b) wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewod: domy pomocy spoecznej prowadzone przez podmioty posiadajce zezwolenie wojewody, placwki opiekuczo-wychowawcze i orodki adopcyjnoopiekucze, c) placwki specjalistycznego poradnictwa, d) inne ni wymienione w lit. ac placwki zapewniajce caodobow opiek osobom niepenosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszym wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewod, e) specjalistyczne orodki wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie; 2) usugi opieki nad osobami niepenosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszym wieku, wiadczone w miejscu ich zamieszkania przez podmioty inne ni wymienione w pkt 1; 3) usugi w zakresie opieki nad dziemi i modzie, wykonywane: a) w formach i na zasadach okrelonych w przepisach o pomocy spoecznej oraz w przepisach o systemie owiaty, b) przez podmioty sprawujce opiek nad dziemi w wieku do 3 lat; 5) usugi zapewnienia personelu przez instytucje filozoficzne, kocioy i zwizki wyznaniowe, o ktrych mowa w przepisach o stosunku Pastwa do Kocioa Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w przepisach o stosunku Pastwa do kociow i innych zwizkw wyznaniowych, dla dziaalnoci o ktrej mowa w pkt 1 i 3, w celu zapewnienia opieki duchowej. W wyroku z dnia 9 lutego 2006 r. w sprawie C-415/04 Staatssecretaris van Financin przeciwko Stichting Kinderopvang Enschede, ETS wskaza, e art. 13 cz A ust. 1 lit. g i h VI Dyrektywy w zwizku z ust. 2 lit. b tego artykuu naley interpretowa w ten sposb, e wiadczenie usug w charakterze porednika midzy osobami poszukujcymi a osobami oferujcymi usug opieki nad dziemi wykonywane przez podmiot prawa publicznego lub podmiot uznany przez zainteresowane pastwa czonkowskie za majcy charakter spoeczny, moe podlega zwolnieniu na mocy ww. przepisw wycznie w przypadku, gdy: sama usuga opieki nad dziemi spenia przesanki zwolnienia przewidziane na mocy tych przepisw; charakter i jako usugi jest tego rodzaju, e rodzice nie mieliby moliwoci uzyskania usugi o podobnej wartoci bez skorzystania z usug wiadczonych przez taki podmiot; gwnym celem tych ostatnich usug nie jest osignicie dodatkowego dochodu dla instytucji poprzez dokonywanie transakcji bdcych w bezporedniej konkurencji z dziaalnoci przedsibiorstw prowadzcych dziaalno gospodarcz, objtych podatkiem od wartoci dodanej. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Art. 218 Przepis ma na celu zwolnienie od podatku wiadczone na terytorium kraju usugi zakwaterowania: 1) w bursach i internatach wiadczone na rzecz uczniw i wychowankw szk prowadzcych te bursy i internaty; 2) w domach studenckich wiadczone na rzecz studentw i doktorantw uczelni prowadzcych te domy studenckie;

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

222

3) wiadczone na rzecz uczniw i wychowankw lub studentw i doktorantw przez podmioty inne ni wymienione w pkt 1 i 2, pod warunkiem e szkoy lub uczelnie maj z tymi podmiotami zawarte umowy dotyczce zakwaterowania swoich uczniw i wychowankw lub studentw i doktorantw; 4) usugi zapewnienia personelu przez instytucje filozoficzne, kocioy i zwizki wyznaniowe, o ktrych mowa w przepisach o stosunku Pastwa do Kocioa Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w przepisach o stosunku Pastwa do kociow i innych zwizkw wyznaniowych, dla dziaalnoci o ktrej mowa w pkt 1 i 3, w celu zapewnienia opieki duchowej. 5) usugi obozw, kolonii lub usugi o podobnym charakterze, organizowane przez szkoy i inne jednostki objte ustaw z dnia 7 wrzenia 1991 r. o systemie owiaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572, z pn. zm, wiadczone wycznie na rzecz dzieci i modziey z tych szk i jednostek. Przedmiotowe zwolnienie jest wyrazem implementacji art. 135 ust. 1 lit l oraz ust. 2 lit. a) Dyrektywy 112. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom zawartym w obecnie obowizujcej ustawie. Art. 219 Przepis ma na celu zwolnienie od podatku usug pocztowych oraz dostawy towarw cile z tymi usugami zwizanymi. Zwolnienie ma zastosowanie jedynie do operatora obowizanego do wiadczenia powszechnych usug pocztowych. Jest to zwolnienie obligatoryjne, wymienione w art. 132 ust. 1 lit. a Dyrektywy 112. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom zawartym w obecnie obowizujcej ustawie. Art. 220 W art. 220 zwolniono od podatku usugi wiadczone przez kocioy i zwizki wyznaniowe wraz z dostaw cile z tymi usugami zwizan, co jest zgodne z postanowieniami art.132 ust. 1 lit. k) Dyrektywy 112. Zwolniono od podatku usugi oraz dostaw towarw cile z tymi usugami zwizan, realizowane przez: 1) kocioy i zwizki wyznaniowe, o ktrych mowa w przepisach o stosunku Pastwa do Kocioa Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w przepisach o stosunku Pastwa do kociow i innych zwizkw wyznaniowych; 2) organizacje powoane do realizacji celw o charakterze politycznym, zwizkowym, patriotycznym, filozoficznym, filantropijnym lub obywatelskim w zakresie interesu zbiorowego swoich czonkw, wykonywane na rzecz ich czonkw w zamian za skadki, ktrych wysoko i zasady ustalania wynikaj z przepisw statutowych tych podmiotw, pod warunkiem e podmioty te nie s nastawione na osiganie zyskw, jeeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunkw konkurencji. Powysze zwolnienia s analogiczne do zwolnie wymienionych w obecnie obowizujcej ustawie. Art. 221 Przepis ma na celu zwolnienie od podatku usug cile zwizanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, co jest wyrazem implementacji art.132 ust. 1 lit. n) Dyrektywy 112. Zwalnia si wic od podatku usugi cile zwizane ze sportem lub wychowaniem fizycznym wiadczone przez kluby sportowe, zwizki sportowe oraz zwizki stowarzysze i innych osb prawnych, ktrych celem statutowym jest dziaalno na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem e: 1) s one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, 2) wiadczcy te usugi nie s nastawieni na osiganie zyskw, 3) s one wiadczone na rzecz osb uprawiajcych sport lub uczestniczcych w wychowaniu fizycznym z wyczeniem usug zwizanych z dziaalnoci marketingow oraz reklamowo-promocyjn, wstpu na imprezy sportowe, usug odpatnego prowadzenia statkw przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usug odpatnego zakwaterowania zwizanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usug wynajmu sprztu sportowego i obiektw sportowych za odpatnoci. Zwolnienia te stosuje si pod warunkiem, e podmioty wykonujce czynnoci o ktrych mowa w tym przepisie, nie osigaj w sposb systematyczny zyskw z tej dziaalnoci, a w przypadku ich osignicia s one przeznaczone w caoci na kontynuacj lub doskonalenie wiadczonych usug. W wyroku z dnia 16 padziernika 2008 r. w sprawie C-253/07 ETS uzna, e art. 13 cz A ust. 1 lit. m) VI Dyrektywy naley interpretowa w ten sposb, e w kontekcie osb uprawiajcych sport obejmuje on take usugi wiadczone osobom prawnym i stowarzyszeniom niemajcym osobowoci prawnej, jeeli usugi te s cile zwizane z uprawianiem sportu i s konieczne do jego uprawiania, s wiadczone przez organizacje niemajce celu zarobkowego, a faktycznymi beneficjentami tych usug s osoby uprawiajce sport. Wyraenie okrelone usugi cile zwizane z uprawianiem sportu zawarte w art. 13 cz A ust. 1 lit. m VI Dyrektywy

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

223

nie uprawnia pastw czonkowskich do ograniczenia zakresu zwolnienia przewidzianego w tym przepisie wobec odbiorcw danych usug. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Art. 222 Przepis ma na celu zwolnienie od podatku usug wiadczonych przez niezalene grupy osb na rzecz swoich czonkw, i jest implementacj art.132 ust.1 pkt l Dyrektywy 112. Zwolniono od podatku usugi wiadczone przez niezalene grupy osb, na rzecz swoich czonkw, ktrych dziaalno jest zwolniona od podatku lub w zakresie ktrej czonkowie ci nie s uznawani za podatnikw, w celu wiadczenia swoim czonkom usug bezporednio niezbdnych do wykonywania tej dziaalnoci zwolnionej lub wyczonej od podatku, w przypadku gdy grupy te ograniczaj si do dania od swoich czonkw zwrotu kosztw do wysokoci kwoty indywidualnego udziau przypadajcego na kadego z nich w oglnych wydatkach tych grup, poniesionych we wsplnym interesie, jeeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunkw konkurencji. W wyroku z dnia 11 grudnia 2008 r. w sprawie C-407/07 Stichting Centraal Begeleidingsorgaan voor de Intercollegiale Toetsing przeciwko Staatssecretaris van Financin ETS uzna, e wykadni art. 13 cz A ust. 1 lit. f VI Dyrektywy naley dokonywa w ten sposb, e z zastrzeeniem spenienia pozostaych przesanek wskazanych w tej regulacji, wiadczenie usug na rzecz ich czonkw przez niezalene grupy, korzysta ze zwolnienia przewidzianego w tym przepisie, nawet jeli usugi te s wiadczone na rzecz jednego lub kilku rzeczonych czonkw. Powysze zwolnienia s analogiczne do dotychczasowego stanu prawnego. Art. 223 Przepis ma na celu zwolnienie od podatku usug wiadczonych na terytorium kraju zwizanych z realizacj zada radiofonii i telewizji. Zwolnienie znajdzie zastosowanie, jeli usugi te wiadczone bd przez jednostki publicznej radiofonii i telewizji, z wyczeniem: 1) usug zwizanych z filmami i nagraniami na wszelkich nonikach; 2) usug w zakresie produkcji filmw reklamowych i promocyjnych; 3) usug reklamowych i promocyjnych; 4) dziaalnoci agencji informacyjnych. Jest to zwolnienie obligatoryjne zawarte w art. 132 ust. 1 lit. q) Dyrektywy 112 . Powysze zwolnienia s analogiczne do dotychczasowego stanu prawnego. Art. 224 Na mocy tego przepisu zwolniono od podatku nastpujc dziaalno charytatywn: 1) nieodpatne wiadczenie usug na terytorium kraju, ktre uprzednio zostay sfinansowane ze rodkw bezzwrotnej pomocy zagranicznej. 2) usugi o podwyszonej opacie wiadczone na terytorium kraju, o ktrych mowa w ustawie z dnia 16 lipca 2004 r. - Prawo telekomunikacyjne (Dz. U. Nr 171, poz. 1800, z pn. zm.), wiadczone w celu zebrania rodkw pieninych w trakcie zbirki publicznej organizowanej przez organizacj poytku publicznego, z wyjtkiem usug przedpaconych. Stosowanie ww. zwolnie uzalenione jest od szczegowych warunkw wymienionych w tym przepisie. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Art. 225 Art. 225 zwalnia od podatku: 1) czynnoci zwizane z wykonywaniem zada publicznych naoonych odrbnymi przepisami, wykonywane w imieniu wasnym i na wasn odpowiedzialno przez jednostki samorzdu terytorialnego, z wyczeniem czynnoci wykonywanych na podstawie zawartych umw cywilnoprawnych; 2) usugi wiadczone pomidzy: a) jednostkami budetowymi, b) samorzdowymi zakadami budetowymi, c) jednostkami budetowymi i samorzdowymi zakadami budetowymi - z wyjtkiem usug wymienionych w poz. 145-158, 180 i 181 zacznika nr 2 do ustawy oraz usug komunikacji miejskiej. Powysze zwolnienie byo dotychczas umieszczone w rozporzdzeniu wykonawczym z dnia 4 kwietnia 2011 r. do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Projekt ustawy zakada przeniesienie tego zwolnienia bezporednio do ustawy. Art. 226

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

224

Na podstawie art. 226 projektu, zwolniono od podatku wiadczenie usug midzynarodowego przewozu drogowego polegajcego na okazjonalnym przewozie osb autobusami zarejestrowanymi na terytorium pastw trzecich, ktre nie pobieraj podatkw lub opat o podobnym charakterze od przewozw osb autobusami zarejestrowanymi na terytorium kraju, przez podatnikw majcych siedzib lub stae miejsce prowadzenia dziaalnoci, lub miejsce zamieszkania lub pobytu poza terytorium kraju. Powysze zwolnienie byo dotychczas umieszczone w rozporzdzeniu wykonawczym do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Projekt ustawy zakada przeniesienie tego zwolnienia bezporednio do ustawy. Art. 227 Na mocy art. 227 zwolniono od podatku nastpujce usugi zwizane z nieruchomociami, wykonywane na terytorium kraju: 1) czynnoci wykonywane na rzecz czonkw spdzielni, ktrym przysuguj spdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, czonkw spdzielni bdcych wacicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz wacicieli lokali mieszkalnych niebdcych czonkami spdzielni, za ktre s pobierane opaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spdzielniach mieszkaniowych; 2) czynnoci wykonywane na rzecz osb niebdcych czonkami spdzielni, ktrym przysuguj spdzielcze wasnociowe prawa do lokali mieszkalnych, za ktre s pobierane opaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116, z pn. zm.); 3) usugi w zakresie wynajmowania lub wydzierawiania nieruchomoci o charakterze mieszkalnym lub czci nieruchomoci, na wasny rachunek, wycznie na cele mieszkaniowe, z wyczeniem usug zwizanych z zakwaterowaniem (symbol PKWiU 55); 4) dzieraw gruntw przeznaczonych na cele rolnicze, a take zbycie prawa uytkowania wieczystego tych gruntw; 5) oddanie gruntw w uytkowanie wieczyste przeznaczonych na cele rolnicze; 6) usugi zarzdzania nieruchomociami mieszkalnymi, wiadczone na zlecenie, z wyczeniem wyceny nieruchomoci mieszkalnych (PKWiU ex 68.32.11.0 i PKWiU ex 68.32.12.0). Zwolnienia te miay swj odpowiednik w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. oraz w rozporzdzeniu wykonawczym do tej ustawy. Art. 228 -230 Na mocy art. 228 ustawy zwolniono od podatku wewntrzwsplnotowe nabycie towarw: 1) do ktrych miayby zastosowanie przepisy art. 204, 205, 209 ust. 1 pkt 6; 2) ktrych import na warunkach okrelonych w przepisach dotyczcych importu towarw byby zwolniony od podatku; 3) ktre zostay objte na terytorium pastwa czonkowskiego innym ni terytorium kraju, procedur skadu celnego, tranzytu, odprawy czasowej z cakowitym zwolnieniem od nalenoci celnych przywozowych, uszlachetnienia czynnego w systemie zawiesze i towary te przestan podlega tym procedurom na terytorium kraju. Zwolniono si take wewntrzwsplnotowe nabycie towarw przemieszczonych na terytorium kraju przez podatnika podatku od wartoci dodanej lub na jego rzecz w przypadku, gdy na tych towarach maj zosta na terytorium kraju wykonane usugi na rzecz tego podatnika. Zwolnienie to stosuje si, pod warunkiem e towary po wykonaniu usug zostan przemieszczone niezwocznie, nie pniej jednak ni w terminie 90 dni, czasowo na terytorium pastwa czonkowskiego inne ni terytorium pastwa czonkowskiego, z ktrego zostay pierwotnie wywiezione, w celu wykonania na tych towarach usug, przed przemieszczeniem ich na terytorium pastwa czonkowskiego, z ktrego zostay pierwotnie wywiezione. Celem art. 230 byo zwolnienie wewntrzwsplnotowego nabycia towarw wprowadzanych do skadu celnego, pod warunkiem e: 1) towary przeznaczone s do odprzeday w skadzie celnym podatnikowi; 2) towary znajduj si pod dozorem celnym i zostay ujte w ewidencji towarowej, prowadzonej zgodnie z odrbnymi przepisami; 3) podatnik zoy najpniej w terminie okrelonym do zoenia deklaracji podatkowej skadanej za okres, w ktrym powsta obowizek podatkowy od wewntrzwsplnotowego nabycia towarw, do ktrych ma zastosowanie ust. 1, informacj o skorzystaniu ze zwolnienia od podatku; informacja powinna okrela warto towarw objtych tym zwolnieniem. Zwolnienia te miay swj odpowiednik w dotychczasowym stanie prawnym.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

225

Podrozdzia 4. Zwolnienie importu towarw. Zwolnienia w imporcie towarw s zgodne z postanowieniami dyrektyw 69/169/EWG, 83/181/EWG i 2006/79/WE. Co do zasady zwolnienia te odpowiadaj zwolnieniom celnym obowizujcym w Unii Europejskiej. Art. 231 Przepis art. 231 zawiera w ust.1 katalog towarw, ktrych import zwolniony jest z podatku od towarw i usug. Przepis ten wskazuje na zwolnienia przedmiotowe od podatku, enumeratywnie je wymieniajc. I tak, zwolnione od podatku od towarw i usug z tytuu importu towarw s: 1) towary objte procedur uszlachetniania czynnego w systemie zawiesze, 2) towary objte procedur odprawy czasowej z cakowitym zwolnieniem od nalenoci celnych przywozowych, 3) zoto importowane przez Narodowy Bank Polski, 4) towary powracajce z terytorium pastwa trzeciego, 5) towary zwizane z przemysem rybowstwa morskiego, w stanie nieprzetworzonym lub po zakonserwowaniu, dostarczane do portw w celu dokonania dostawy, 6) ludzkie organy i mleko kobiece, 7) krew, osocze w penym skadzie, komrki krwi, preparaty krwiopochodne pochodzenia ludzkiego, 8) waluty, banknoty i monety bdce prawnym rodkiem patniczym, 9) towary dostarczane przez siy zbrojne pastw bdcych sygnatariuszami Traktatu Pnocnoatlantyckiego, 10) gaz w systemie gazowym i energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, 11) towary objte: a) procedur tranzytu, skadu celnego, przetwarzania pod kontrol celn, w rozumieniu przepisw celnych, b) procedur dopuszczenia do obrotu uprzednio wywiezionych w ramach procedury uszlachetniania biernego, jeeli proces uszlachetniania ma na celu napraw towarw, a naprawa dokonywana jest nieodpatnie w wykonaniu umowy gwarancyjnej - ze wskazaniem jednak, e na podstawie przepisw celnych nie powsta wobec nich obowizek uiszczenia ca. Przepis ust. 2 tego artykuu wskazuje, i jeeli na podstawie przepisw celnych powstaje obowizek uiszczenia ca, w takiej sytuacji nie stosuje si zwolnie dotyczcych towarw objtych procedur uszlachetniania czynnego w systemie zawiesze, dotyczcych towarw objtych procedur odprawy czasowej z cakowitym zwolnieniem od nalenoci celnych przywozowych, dotyczcych towarw zwizanych z przemysem rybowstwa morskiego, w stanie nieprzetworzonym lub po zakonserwowaniu, dostarczanych do portw w celu dokonania dostawy. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu art. 231 jest skonkretyzowanie towarw, ktrych import korzysta ze zwolnienia z podatku. Jako e zwolnienia s odstpstwem od zasady powszechnoci opodatkowania winny by w ustawie wymienione enumeratywnie, nie pozostawiajc pola do dowolnych interpretacji. Art. 232 W art. 232 wprowadzono definicje poj powtarzajcych si w podrozdziale 4 dotyczcym zwolnienia importu towarw. Zdefiniowano tutaj nastpujce pojcia: 1) napoje alkoholowe, 2) tyto i wyroby tytoniowe, 3) rzeczy osobistego uytku. W przepisie tym wskazano rwnie zasady przeliczania kwot wyraonych w euro orz zasady zaokrglania do penych zotych. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest skonkretyzowanie sownika poj dla potrzeb stosowania przepisw wprowadzajcych zwolnienie od podatku od towarw i usug. Art. 233 Przepis art. 233 w ust.1 przewiduje zwolnienie z podatku importu towarw, w sytuacji gdy miejscem przeznaczenia importowanych towarw jest terytorium innego pastwa czonkowskiego, a ich wywz z terytorium kraju tych towarw nastpuje w ramach wewntrzwsplnotowej dostawy towarw. W ust. 2 tego artykuu wskazuje si warunki konieczne do skorzystania ze zwolnienia.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

226

Przepis ust. 3 tego artykuu nakazuje importerowi przedstawienie waciwemu organowi podatkowemu dokumentw potwierdzajcych wykazanie w informacji podsumowujcej wewntrzwsplnotowej dostawy towarw, w ramach ktrej dokonywany jest wywz towarw. Przepis ust. 4 reguluje sytuacj, w ktrej nie jest moliwe dokonanie identyfikacji wewntrzwsplnotowej dostawy towarw, w ramach ktrej dokonywany jest wywz towarw. W tej sytuacji importer winien przedstawi zawiadczenie wydane przez waciwy organ podatkowy potwierdzajce zoenie przeze informacji podsumowujcej w zakresie tej wewntrzwsplnotowej dostawy towarw. Przepis ust. 5 tego artykuu reguluje kwesti stosowania warunku zoenia zabezpieczenia kwoty podatku, ktry nie zosta uiszczony. Przepis ust. 6 tego artykuu reguluje zasady pokrywania z zabezpieczenia kwoty nieuiszczonego podatku z tytuu importu towarw. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. W stosunku do obecnego stanu prawnego przepis ten stanowi przeniesienie regulacji znajdujcych si w rozporzdzeniu wykonawczym. Ma to suy wikszej przejrzystoci i jasnoci regulacji dotyczcej przedmiotowej materii. Celem tego przepisu jest wskazanie oglnych zasad zwolnie importu towarw w przypadku, gdy miejscem przeznaczenia tych towarw jest terytorium innego pastwa czonkowskiego i wywz z terytorium kraju tych towarw nastpi w ramach wewntrzwsplnotowej dostawy towarw Art. 234 Przepis art. 234 reguluje w ust. 1 zwolnienie od importu rzeczy osobistego uytku nalecych do osoby przenoszcej miejsce zamieszkania z terytorium pastwa trzeciego na terytorium kraju przy spenieniu dodatkowych warunkw zwizanych z uywaniem tych rzeczy w miejscu zamieszkania na terytorium pastwa trzeciego, uywaniem tych rzeczy na terytorium kraju, miejscem zamieszkania osoby fizycznej na terytorium pastwa trzeciego oraz zakazem zbycia i odstpienia tych rzeczy tak odpatnego jak i nieodpatnego przez wskazany okres. W ust. 2 wskazuje si, e omawianego zwolnienia nie stosuje si do napojw alkoholowych, tytoniu i wyrobw tytoniowych. Przepis ust. 3 tego artykuu zawiera ograniczenie omawianego zwolnienia, wskazujce, e towary, podlegaj zwolnieniu od podatku pod warunkiem, e zostay zgoszone do procedury dopuszczenia do obrotu przed upywem 12 miesicy od dnia przeniesienia przez osob uprawnion do zwolnienia od podatku, miejsca zamieszkania na terytorium kraju. W ust. 4 wskazuje si, e towary zwalniane na podstawie art. 234 przez 12 miesicy od dnia zgoszenia do procedury dopuszczenia do obrotu nie mog zosta oddane jako zabezpieczenie, sprzedane, wynajte, uyczone, wydzierawione lub w inny sposb odstpione odpatnie lub nieodpatnie bez uprzedniego poinformowania o tym organu celnego, gdy w przeciwnym wypadku towary te s opodatkowane podatkiem wedug stawek obowizujcych w dniu odstpienia od wskazanego wyej zakazu, z uwzgldnieniem ich wartoci celnej ustalonej przez organ celny dla tego dnia. Przepis ust. 5 tego artykuu dopuszcza rwnie zwolnienie od podatku towarw zgoszonych do procedury dopuszczenia do obrotu przed dniem przeniesienia przez t osob miejsca zamieszkania na terytorium kraju jeeli osoba ta zobowie si do przeniesienia miejsca zamieszkania n terytorium kraju przed upywem 6 miesicy od dnia przedstawienia organowi celnemu takiego zobowizania oraz zostanie zoone zabezpieczenie w celu zagwarantowania pokrycia kwoty podatku. W ust. 6 wskazuje si, e zwolnienie od podatku, stosuje si take do importu rzeczy osobistego uytku osoby fizycznej, ktra miaa miejsce zamieszkania na terytorium pastwa trzeciego przez okres krtszy ni 12 miesicy, ale nie krtszy ni 6 miesicy, jeeli osoba ta uprawdopodobni, e nie miaa wpywu na skrcenie okresu tego zamieszkania; jak te w przypadku gdy osoba przesiedlajca si, nie zachowaa terminu okrelonego w ust. 3, jeeli osoba ta uprawdopodobni, e uchybienie nastpio bez jej winy. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem tego przepisu jest okrelenie zakresu zwolnienia od podatku towarw wprowadzanych na obszar celny Unii Europejskiej w zwizku z przesiedleniem si osoby fizycznej na terytorium kraju na pobyt stay. Zastosowanie zwolnienia jest uzalenione od zwolnienia od ca. Art. 235 Przepis art. 235 reguluje w ust. 1 zwolnienie od importu rzeczy osobistego uytku nalecych do osoby przenoszcej miejsce zamieszkania z terytorium pastwa trzeciego na terytorium kraju w zwizku z zawarciem zwizku maeskiego. Zaoeniem dodatkowym jest posiadanie przez t osob miejsca zamieszkania na terytorium pastwa trzeciego przez okres co najmniej 12 miesicy poprzedzajcych zmian tego miejsca. Przepis ust. 2 tego artykuu reguluje zwolnienie od importu prezentw lubnych takiej osoby, jeeli warto poszczeglnych prezentw nie jest wysza ni kwota w zotych polskich bdca rwnowartoci 1 000 euro.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

227

W ust. 3 wskazuje si, e omawianego zwolnienia nie stosuje si do napojw alkoholowych, tytoniu i wyrobw tytoniowych. Przepis ust. 4 tego artykuu zawiera ograniczenie omawianego zwolnienia, wskazujce, e towary, podlegaj zwolnieniu od podatku pod warunkiem, e zostay zgoszone do procedury dopuszczenia do obrotu przed upywem 4 miesicy od dnia zawarcia zwizku maeskiego przez osob uprawnion do zwolnienia od podatku, z dodatkowym udokumentowaniem zawarcia zwizku maeskiego. Przepis ust. 5 tego artykuu dopuszcza rwnie zwolnienie od podatku towarw zgoszonych do procedury dopuszczenia do obrotu przed ustalonym dniem zawarcia zwizku maeskiego, nie wczeniej jednak ni 2 miesice przed tym dniem, jeeli zostanie zoone zabezpieczenie w celu zagwarantowania pokrycia kwoty podatku. W ust. 6 wskazuje si, e towary zwalniane na podstawie art. 234 przez 12 miesicy od dnia zgoszenia do procedury dopuszczenia do obrotu nie mog zosta oddane jako zabezpieczenie, sprzedane, wynajte, uyczone, wydzierawione lub w inny sposb odstpione odpatnie lub nieodpatnie bez uprzedniego poinformowania o tym organu celnego. W przeciwnym wypadku towary te s opodatkowane podatkiem wedug stawek obowizujcych w dniu odstpienia od wskazanego wyej zakazu, z uwzgldnieniem ich wartoci celnej ustalonej przez organ celny dla tego dnia. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem tego przepisu jest uregulowanie zwolnienia od podatku rzeczy osobistego uytku osb przybywajcych na terytorium kraju w zwizku z zawarciem zwizku maeskiego, jak rwnie zwyczajowo ofiarowanych prezentw lubnych. Art. 236 Przepis art. 236 w ust.1 przewiduje zwolnienie od podatku importu rzeczy pochodzcych ze spadku otrzymanych przez osob fizyczn posiadajc miejsce zamieszkania na terytorium kraju, lub prowadzc dziaalno niedochodow osob prawn posiadajc siedzib na terytorium kraju. Przepis ust. 2 tego artykuu reguluje, w jakich sytuacjach nie stosuje si zwolnienia. Przepis ust. 3 tego artykuu wskazuje okolicznoci, kiedy zwolnienie moe mie zastosowanie jeeli rzeczy, ktrych import ma podlega zwolnieniu od podatku, zostay zgoszone do procedury dopuszczenia do obrotu przed upywem 2 lat, od dnia ostatecznego nabycia spadku przez osob uprawnion. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest objcie zwolnieniem od podatku towarw wchodzcych w skad masy spadkowej, przywoonych na terytorium kraju spoza Unii Europejskiej. Zastosowanie zwolnienia jest uzalenione od zwolnienia od ca. Art. 237 Przepis art. 237 przewiduje w ust. 1 zwolnienie od podatku importu wyposaenia, materiaw szkolnych i innych artykuw stanowicych zwyke wyposaenie pokoju studenta lub ucznia, nalecych do osoby przybywajcej na terytorium kraju w celu nauki, jeeli s one wykorzystywane na potrzeby osobiste tego studenta lub ucznia. W ust. 2 zostaa okrelona definicja ucznia lub studenta, wyposaenia oraz materiaw szkolnych, na potrzeby stosowania wskazanego przepisu. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest okrelenie zasad zwolnienia od podatku przywozu rzeczy zwizanych z pobieraniem nauki przez studentw i uczniw placwek edukacyjnych. Zastosowanie zwolnienia jest uzalenione od zwolnienia od ca. Art. 238 Przepis art. 237 przewiduje w ust. 1 zwolnienie od podatku importu towarw umieszczonych w przesykach wysyanych z terytorium pastwa trzeciego bezporednio do odbiorcy przebywajcego na terytorium kraju, przy spenieniu dodatkowego warunku, e czna warto towarw w przesyce nie przekracza kwoty wyraonej w zotych odpowiadajcej rwnowartoci 22 euro. Przepis ust. 2 tego artykuu wskazuje jakich towarw nie obejmuje wskazane zwolnienie. Przepis ust. 3 tego artykuu wskazuje, e zwolnienia od podatku nie stosuje si do towarw importowanych w drodze zamwienia wysykowego. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest objcie regulacj towarw znajdujcych si w przesykach wysyanych z terytorium pastw spoza Unii Europejskiej do odbiorcy na terytorium kraju. Zwolnienie stosuje si pod warunkiem zastosowania zwolnienia od ca. Art. 239

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

228

Przepis art. 239 reguluje w ust.1 zwolnienie od podatku import towarw umieszczonych w przesyce wysyanej z terytorium pastwa trzeciego przez osob fizyczn i przeznaczonej dla osoby fizycznej przebywajcej na terytorium kraju przy spenieniu dodatkowych warunkw. Warunkami do objcia zwolnieniem s: uznanie, e ilo i rodzaj towarw nie wskazuj na ich przeznaczenie handlowe; odbiorca nie jest obowizany do uiszczenia opat na rzecz nadawcy w zwizku z otrzymaniem przesyki; przesyki maj charakter okazjonalny. W ust. 2 wskazuje si uprawniajce do skorzystania ze zwolnienia normy dotyczce napojw alkoholowych, tytoniu i wyrobw tytoniowych, perfum, kawy, herbaty. Przepis ust. 3 tego artykuu wskazuje warto przesyki uprawniajc do skorzystania ze zwolnienia. Nie moe ona przekroczy kwoty wyraonej w zotych odpowiadajcej rwnowartoci 45 euro. Przepis ust. 4 wskazuje, e okrelone towary (napoje alkoholowe, tyto i wyroby tytoniowe, perfumy, kawa, herbata) w ilociach przekraczajcych okrelone limity podlegaj opodatkowaniu. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest objcie zwolnieniem od podatku towarw importowanych umieszczonych w przesyce. Art. 240 Przepis art. 240 przewiduje zwolnienie od podatku import, rodkw trwaych i innego wyposaenia, nalecych do przedsibiorcy wykonujcego w celach zarobkowych i na wasny rachunek dziaalno gospodarcz, ktry zaprzesta prowadzenia tej dziaalnoci na terytorium pastwa trzeciego i zamierza wykonywa podobn dziaalno na terytorium kraju. Zwolnienie dotyczy towarw przywoonych na terytorium kraju spoza terytorium Unii Europejskiej, sucych wykonywaniu dziaalnoci gospodarczej w poprzednim miejscu pobytu, w zwizku z zaprzestaniem wykonywania tej dziaalnoci. Zakres podmiotowy obejmuje przedsibiorcw, a take osoby prowadzce gospodarstwa rolne i wykonujce wolne zawody. Omawiane zwolnienie dotyczy rodkw trwaych oraz innego wyposaenia sucego wykonywaniu dziaalnoci gospodarczej. Towary te musz stanowi wasno osoby dokonujcej ich przywozu. Zastosowanie zwolnienia jest uwarunkowane zamiarem prowadzenia dziaalnoci gospodarczej na terytorium kraju. Przedmiot dziaalnoci wykonywanej na terytorium kraju musi by podobny do dziaalnoci wykonywanej uprzednio na terytorium pastwa trzeciego. Zwolnienie ma zastosowanie do towarw, ktre przywoone s na terytorium kraju w zwizku z zaprzestaniem dziaalnoci wykonywanej w pastwie trzecim. Jeli to zaprzestanie dziaalnoci nastpuje w wyniku poczenia przedsibiorcw lub nabycia albo przejcia w posiadanie przez przedsibiorc polskiego zorganizowanej czci mienia przedsibiorcy zagranicznego, importowane towary nie bd zwolnione. Takie towary mog zosta objte zwolnieniem, jeeli przywoone s w celu rozpoczcia prowadzenia nowej dziaalnoci. Warunkiem zastosowania zwolnienia jest uywanie przywoonego wyposaenia i rodkw trwaych w poprzednim miejscu wykonywania dziaalnoci przez okres co najmniej 12 miesicy, liczc od dnia zaprzestania dziaalnoci przedsibiorstwa w pastwie trzecim. W tym samym terminie musi nastpi zgoszenie przywiezionych towarw do procedury dopuszczenia do obrotu. Ponadto, ilo przywoonego wyposaenia i rodkw trwaych musi by adekwatna do rozmiarw prowadzonej dotychczas dziaalnoci, a przywoone towary powinny by uywane w tym samym celu. rodki trwae i wyposaenie suce wykonywaniu dziaalnoci gospodarczej nie mog by bez utraty prawa do zwolnienia przed upywem 12 miesicy od dnia zgoszenia do procedury dopuszczenia do obrotu, oddane jako zabezpieczenie, zbyte ani oddane do uywania lub odstpione odpatnie lub nieodpatnie, bez poinformowania naczelnika urzdu celnego. Dokonanie ktrejkolwiek z tych czynnoci wymaga jedynie poinformowania naczelnika urzdu celnego, nie jest konieczne uzyskanie jego zgody. Czynnoci dokonane bez zachowania tego warunku bd wane i skuteczne, jednak pocignie to za sob utrat prawa do zwolnienia. Towary, ktrych dotyczyyby czynnoci wskazane w ust. 7 tego artykuu, zostayby opodatkowane stawk obowizujc w dniu odstpienia, zastosowan do wartoci celnej towaru z tego dnia. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest wyczenie z opodatkowania towarw importowanych w zwizku z przenoszeniem prowadzonej dziaalnoci gospodarczej na terytorium kraju. Zwolnienie znajduje zastosowanie pod warunkiem zwolnienia towarw od ca. Art. 241 Przepis art. 241 przewiduje zwolnienie od podatku importu produktw rolnych oraz produktw hodowli, pszczelarstwa, ogrodnictwa i lenictwa, uzyskanych w gospodarstwach zlokalizowanych na terytorium pastwa trzeciego, graniczcych z terytorium kraju, prowadzonych przez rolnika prowadzcego gwne gospodarstwo rolne na terytorium kraju. Przesank zwolnienia jest prowadzenie gospodarstwa w pastwie trzecim przez rolnika prowadzcego gwne gospodarstwo rolne na terytorium kraju. Wymagane jest, aby ten sam podmiot prowadzi gwne

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

229

gospodarstwo rolne na terytorium kraju, a na terytorium pastwa trzeciego gospodarstwo, z ktrego importowane s produkty objte zwolnieniem. Zwolnieniu od podatku podlega import tylko takich produktw rolnych, hodowlanych, pszczelarskich, ogrodniczych lub sadowniczych, ktre spenia bd kumulatywnie okrelone przesanki. Produkty bdce przedmiotem zwolnienia w imporcie zostay poddane jedynie zabiegom, ktre zwykle s dokonywane po ich zebraniu lub wyprodukowaniu. Chodzi wic tu tylko o takie czynnoci, ktrych wykonanie nie jest moliwe w innym miejscu ni miejsce zebrania lub wyprodukowania, bez pogorszenia ich waciwoci i jakoci. Przesank kolejn jest zgoszenie tych produktw do procedury dopuszczenia do obrotu. Zgoszenia tego moe dokona tylko rolnik lub osoba dziaajca w jego imieniu. Dokonanie zgoszenia do procedury przez inn osob skutkowa bdzie tym, e zwolnienie przewidziane w komentowanych przepisach nie bdzie miao zastosowania. Ponadto, w przypadku importu produktw hodowli, warunkiem zwolnienia ich z podatku jest to, aby byy one uzyskane od zwierzt wyhodowanych na terytorium kraju lub dopuszczonych do obrotu na terytorium kraju. Zasady powysze stosuje si odpowiednio do produktw rybowstwa i gospodarki rybnej. Zwolnieniu podlegaj produkty uzyskane przez polskich rybakw z wd pyncych i jezior stanowicych granic RP. Zwolnieniu podlegaj rwnie produkty owiectwa prowadzonego przez polskich myliwych na tych jeziorach i wodach pyncych. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest zwolnienie importu okrelonych kategorii produktw przemysu rolniczego, uzyskanych w gospodarstwach zlokalizowanych na terytorium pastwa trzeciego. Art. 242 Przepis art. 242 przewiduje zwolnienie od podatku importu na zasadzie wzajemnoci, nasion, nawozw i produktw sucych do uprawy ziemi i rolin, przeznaczonych do wykorzystania w gospodarstwach znajdujcych si na terytorium kraju, prowadzonych przez osoby prowadzce gwne gospodarstwo zlokalizowane na terytorium pastwa trzeciego graniczce z terytorium kraju. Przesank zastosowania zwolnienia z podatku tych produktw jest to, aby ich zgoszenia celnego dokona rolnik lub osoba dziaajca w jego imieniu. Ponadto, przewiduje si ograniczenia ilociowe w imporcie tych produktw. Zwolnieniu podlegaj tylko przywoone produkty, ktrych ilo nie przekracza iloci niezbdnej do uprawy lub prowadzenia danego gospodarstwa. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest zwolnienie importu, na zasadzie wzajemnoci, nasion, nawozw i produktw sucych do uprawy ziemi i rolin. Art. 243 Tre art. 243 zostaa uwarunkowana implementacj Dyrektywy Rady 2007/74/WE z dnia 20 grudnia 2007 r. w sprawie zwolnienia towarw przywoonych przez osoby podrujce z pastw trzecich z podatku od wartoci dodanej i akcyzy (Dz. Urz. UE L 346 z dnia 29 grudnia 2007 r.) Przepis art. 243 przewiduje zwolnienie od podatku importu towarw przywoonych w bagau osobistym podrnego przybywajcego z terytorium pastwa trzeciego na terytorium kraju, jeeli ilo oraz rodzaj towarw wskazuje na przywz o charakterze niehandlowym, a warto tych towarw nie przekracza kwoty wyraonej w zotych odpowiadajcej rwnowartoci 300 euro. Dla podrnych w transporcie lotniczym i morskim limit ten to kwota wyraona w zotych odpowiadajca rwnowartoci 430 euro. Do celw stosowania progw pieninych nie mona dzieli wartoci jednego towaru. Przepis ten zawiera definicje: bagau osobistego, przywozu o charakterze niehandlowym, podrnych w transporcie lotniczym, podrnych w transporcie morskim, pracownika zatrudnionego w strefie nadgranicznej wykorzystywanych na potrzeby stosowania tego przepisu. W przypadku gdy czna warto towarw przywoonych przez osob podrujc z pastw trzecich przekracza limity, o ktrych mowa w pkt 2, zwolnienie od podatku jest udzielane do wysokoci tych limitw w stosunku do towarw, ktre mogyby by objte zwolnieniem, gdyby byy przywiezione oddzielnie. Przepis art. 243 przewiduje zwolnienie od podatku importu towarw w ramach ustalonych norm dla przywoonych przez osoby, ktre ukoczyy 17 lat: napojw alkoholowych, wyrobw tytoniowych przywoonych w transporcie lotniczym lub morskim, wyrobw tytoniowych przywoonych w transporcie innym ni lotniczy lub morski Zwolnienie w ramach norm mona stosowa do dowolnego poczenia rnych rodzajw alkoholu i napojw alkoholowych, wyrobw tytoniowych, pod warunkiem, e suma wartoci procentowych wykorzystywanych z poszczeglnych zwolnie nie przekracza 100%. Zwolniony od podatku jest import napojw alkoholowych przez podrnego, ktry: a) ukoczy 17 lat, i b) ma miejsce zamieszkania w strefie nadgranicznej, lub c) jest pracownikiem zatrudnionym w strefie nadgranicznej, lub

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

230

d) jest czonkiem zaogi rodkw transportu wykorzystywanych do podry z terytorium pastwa trzeciego na terytorium kraju, w ramach przyjtych odpowiednich norm. Zwolnienie w ramach przyjtych norm mona stosowa do dowolnego poczenia rnych rodzajw alkoholu i napojw alkoholowych, , pod warunkiem e suma wartoci procentowych wykorzystywanych z poszczeglnych zwolnie nie przekracza 100%. Zwolnienia te stosuje si rwnie w sytuacji, gdy osoba bdca pracownikiem zatrudnionym w strefie nadgranicznej, lub czonkiem zaogi rodkw transportu wykorzystywanych do podry z terytorium pastwa trzeciego na terytorium kraju, przywozi towary w ramach wykonywania pracy. Zwolnienia z importu towarw stosuje si rwnie w przypadku, gdy podr obejmowaa tranzyt przez terytorium pastwa trzeciego lub rozpoczynaa si na jednym z terytoriw wyczonych z terytorium Unii Europejskiej dla potrzeb stosowania ustawy, a podrny nie jest w stanie wykaza, e towary przewoone w bagau osobistym zostay nabyte na oglnych zasadach opodatkowania na terytorium WE i nie dotyczy ich zwrot podatku lub podatku od wartoci dodanej; przy czym przelot bez ldowania nie jest uwaany za tranzyt. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest objcie zwolnieniem od podatku towarw przywoonych do Polski w bagau osobistym podrnego. Zwolnienie stosuje si pod warunkiem zastosowania zwolnienia od ca. Art. 244 Przepis art. 244 przewiduje zwolnienie od podatku importu zwierzt, ktre przygotowane s specjalnie do bada i eksperymentw laboratoryjnych. Zwolnieniem objte s rwnie substancje biologiczne i chemiczne przeznaczone do celw naukowych. Oprcz celu, na jaki maj zosta przeznaczone towary zwolnione na podstawie komentowanego przepisu, przewiduje si ograniczenia ilociowe importowanych substancji biologicznych i chemicznych. Zwolnieniu podlegaj wic towary, ktrych ilo nie wskazuje na przeznaczenie handlowe. Ponadto, obowizywanie zwolnienia determinuje katalog podmiotw, na rzecz ktrych dokonuje si przekazania. Odbiorcami zwierzt oraz substancji biologicznych lub chemicznych importowanych do celw laboratoryjnych lub naukowych mog by tylko: instytucje publiczne albo wydzielone ich jednostki prowadzce dziaalno edukacyjn i badania naukowe, instytucje prywatne, prowadzce dziaalno edukacyjn lub naukow. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest zwolnienie importu zwierzt oraz substancji biologicznych i chemicznych przeznaczonych do celw naukowych. Art. 245 Przepis art. 245 przewiduje zwolnienie od podatku importu substancji leczniczych pochodzenia ludzkiego, odczynnikw do badania grupy krwi, odczynnikw do badania rodzajw tkanek, opakowa specjalnie przystosowanych do przewozu wskazanych towarw oraz rozpuszczalnikw i dodatkw potrzebnych do ich uycia, jeeli s przywoone jednoczenie z tymi towarami. W ust. 2 tego przepisu zostay okrelone definicje ustawowe stosowane na potrzeby tego artykuu, a dotyczce: substancji leczniczych pochodzenia ludzkiego, odczynnikw do badania grupy krwi, odczynnikw do badania rodzajw tkanek. W ust. 3 zostay okrelone warunki stosowania zwolnienia. Przywz definiowanych w tym artykule towarw jest zwolniony od podatku od towarw i usug, pod warunkiem e towary s przeznaczone dla instytucji prowadzcych dziaalno medyczn lub naukow niemajc charakteru handlowego. Takie podmioty nie musz, dla zastosowania zwolnienia, same dokonywa importu towarw. Wane jest przeznaczenie towaru. Ponadto, przywoonym towarom musi towarzyszy certyfikat wydany przez odpowiednie wadze pastwa, a pojemniki musz by oznaczone w sposb pozwalajcy na identyfikacj zawartoci. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem tego przepisu jest zwolnienie towarw bdcych substancjami leczniczymi pochodzenia ludzkiego, odczynnikw do badania grupy krwi i rodzajw tkanek. Zwolnienie stosuje si pod warunkiem zastosowania zwolnienia od ca. Art. 246 Przepis art. 246 przewiduje zwolnienie od podatku importu przesyek zawierajcych prbki substancji posiadajcych atest wiatowej Organizacji Zdrowia i przeznaczonych do kontroli jakoci surowcw uywanych do produkcji rodkw farmaceutycznych i lekw, przywoonych dla instytucji powoanych do tego celu. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest objcie zwolnieniem od podatku importu substancji przeznaczonych do kontroli jakoci surowcw uywanych do produkcji rodkw farmaceutycznych i lekw. Art. 247

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

231

Przepis art. 247 przewiduje zwolnienie od podatku importu rodkw farmaceutycznych i lekw przeznaczonych do uytku medycznego dla ludzi lub zwierzt przybyych z terytorium pastwa trzeciego, uczestniczcych w midzynarodowych imprezach sportowych organizowanych na terytorium kraju, jeeli ich ilo i rodzaj s odpowiednie do celu, w jakim s przywoone i do czasu trwania imprezy sportowej. rodki farmaceutyczne i leki podlegajce zwolnieniu powinny by przeznaczone dla ludzi lub zwierzt uczestniczcych w midzynarodowych imprezach sportowych organizowanych na terytorium RP. Przewiduje si ograniczenia ilociowe i czasowe obowizywania zwolnienia importu rodkw farmaceutycznych i lekw. Warunkiem obowizywania zwolnienia jest, aby ilo przywoonych towarw i ich rodzaj byy odpowiednie do celu, w jakim s przywoone. Zwolnienie nie bdzie wic miao zastosowania w przypadku, gdy ilo oraz rodzaj tych towarw wskazywa bd na charakter handlowy. Ponadto, zwolnienie z podatku obowizuje tylko na czas trwania imprezy sportowej. Zwolnienie przewidziane w tym przepisie obejmuje okres, ktry trwa do momentu dokonania wywozu tych rodkw w najbliszym moliwym terminie po zakoczeniu zawodw sportowych. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest objcie zwolnieniem od podatku importu rodkw farmaceutycznych i lekw przeznaczonych do uytku medycznego. Art. 248 Przepis art. 248 obejmuje zwolnieniem rnego rodzaju towary przesyane lub przywoone z pastw trzecich, pod warunkiem przeznaczenia tych towarw dla organizacji, ktrych statutowym przedmiotem dziaalnoci jest prowadzenie dziaalnoci charytatywnej lub realizacja pomocy humanitarnej. Przywoone towary, dla objcia zwolnieniem, musz zosta przeznaczone wycznie na realizacj wyej wymienionych celw. Inne przeznaczenie tych towarw, zgodnie z ust. 5, powoduje utrat zwolnienia i opodatkowanie ich stawk z dnia odstpienia, wedug wartoci celnej z tego dnia. Analogiczne konsekwencje pociga za sob zmiana przeznaczenia towarw lub zmiana przedmiotu dziaalnoci organizacji. Nie zakrela si przy tym adnych limitw czasowych. W zwizku z tym dla zachowania prawa do zwolnienia, towary te musz suy dziaalnoci charytatywnej do czasu zupenego zuycia. Towary objte zwolnieniem mog by bez jego utraty uyczane, wydzierawiane, wynajmowane lub odstpowane, o ile ma to zwizek z prowadzeniem dziaalnoci charytatywnej lub humanitarnej. Takie czynnoci wymagaj jednak zawiadomienia organu celnego. Warunkiem zastosowania zwolnienia jest posiadanie procedur ksigowych, na podstawie ktrych moliwe jest ustalenie rzeczywistego sposobu wykorzystania zwolnionych towarw. Jednostki organizacyjne zajmujce si dziaalnoci charytatywn lub humanitarn z reguy bd zobowizane do prowadzenia ksig rachunkowych zgodnie z ustaw o rachunkowoci. Mona jednak przyj, e kada ewidencja pozwalajca ustali przeznaczenie zwolnionych towarw speni wymogi tego artykuu. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest objcie zwolnieniem od podatku przywoonych towarw, zwizanych z dziaalnoci charytatywn. Zwolnienie stosuje si pod warunkiem zastosowania zwolnienia od ca. Art. 249 Przepis art. 249 przewiduje zwolnienie od podatku importu towarw, ktre s specjalnie przystosowane do celw rehabilitacji spoecznej, zawodowej i medycznej oraz pomocy naukowej, kulturalnej i podnoszenia kwalifikacji osb niepenosprawnych. Zwolnieniu podlegaj rwnie czci zamienne, elementy, specjalne wyposaenie towarw specjalnie przystosowanych do celw rehabilitacyjnych oraz narzdzia uywane do konserwacji, kontroli, kalibrowania lub naprawy tych towarw. Towary zwolnione z podatku musz by przywoone przez organizacje spoeczne lub jednostki organizacyjne, ktrych podstawowym celem statutowym jest rehabilitacja oraz pomoc naukowa i kulturalna. Zwolnienie przewidziane w komentowanym przepisie dotyczy rwnie towarw, ktre przywoone s przez inne podmioty, lecz przekazywane s bezpatnie instytucjom wymienionym powyej, a dokonujcy darowizny nie uzyskuje z tego tytuu adnych korzyci ekonomicznych. Zwolnienie czci zamiennych, elementw, specjalnego wyposaenia oraz narzdzi stosuje si, gdy s one przywoone na terytorium RP jednoczenie z towarami podlegajcymi zwolnieniu. Jeeli zostay one przywiezione w pniejszym terminie, zwolnienie z podatku bdzie mogo mie zastosowanie, jeli bdzie mona jednoznacznie stwierdzi, e s one przeznaczone do towarw podlegajcych zwolnieniu. Z treci tego przepisu wynika szereg ogranicze dotyczcych towarw bdcych przedmiotem zwolnienia. Towary te mog zosta uyczone, wydzierawione, wynajte lub odstpione, lecz tylko wtedy, gdy takie rozporzdzenie jest dokonane do celw rehabilitacji spoecznej, zawodowej i medycznej oraz do celw naukowych, kulturalnych i podnoszenia kwalifikacji osb niepenosprawnych. Osoba dokonujca takiego rozporzdzenia obowizana jest zawiadomi waciwy organ celny o planowanym dokonaniu czynnoci. Rozporzdzenie towarami zwolnionymi od podatku do celw innych ni uprawniajce do zwolnienia, skutkowa

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

232

bdzie powstaniem obowizku podatkowego. Wysoko powstaego w ten sposb zobowizania podatkowego oblicza si wedug stawek obowizujcych w dniu dokonania czynnoci rozporzdzajcej, uwzgldniajc warto celn towarw na ten dzie. Organizacje spoeczne lub jednostki organizacyjne bdce beneficjentami darowizny towarw zwolnionych od podatku na podstawie tego przepisu, mog dokona uyczenia, wynajcia lub odstpienia tych towarw na rzecz osb niepenosprawnych w celach niekomercyjnych, bez koniecznoci uiszczania podatku. Nie jest istotne dla celw podatkowych, czy jedna z wymienionych czynnoci rozporzdzajcych jest dokonana odpatnie, czy pod tytuem darmym. Przewiduje si negatywne dla podatnika konsekwencje, w przypadku gdy nie zostan dochowane ustawowe warunki zwolnienia z podatku lub wystpi nowe okolicznoci, ktre pozbawiaj okrelone towary moliwoci zwolnienia z podatku. Jeeli podmioty, ktrych dotyczy zwolnienie okrelone w tym przepisie, przestan spenia warunki, na podstawie ktrych zwolnienie to zostao im przyznane, zobowizane s poinformowa o tym stanie organ celny. Obowizek informacji dotyczy take tych podmiotw, jeeli zamierzaj uywa towarw zwolnionych od podatku do celw innych ni te, ktre stanowi przesank zwolnienia. Towary, ktre mimo utraty przez uprawniony podmiot prawa do zwolnienia, nadal znajduj si w posiadaniu tego podmiotu, podlegaj opodatkowaniu wedug stawek obowizujcych w dniu, w ktrym wygasy przesanki zwolnienia. Dla okrelenia wysokoci zobowizania podatkowego, warto towarw powiksza si o nalene co ustalone dla dnia utraty prawa do zwolnienia przez organ celny. W ten sam sposb okrela si wysoko zobowizania podatkowego dla towarw, ktre uzyskay inne zastosowanie ni to, na podstawie ktrego korzystay ze zwolnienia z podatku. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest objcie zwolnieniem od podatku importu towarw przystosowanych do celw rehabilitacji. Art. 250 Przepis art. 250 przewiduje zwolnienie od podatku importu towarw: 1) przywoonych przez pastwowe jednostki organizacyjne, organizacje spoeczne lub jednostki organizacyjne statutowo powoane do prowadzenia dziaalnoci charytatywnej lub do realizacji pomocy humanitarnej, jeeli s przeznaczone do bezpatnego rozdania ofiarom klski ywioowej lub katastrofy, lub oddania do dyspozycji ofiarom klski ywioowej lub katastrofy i pozostaj wasnoci tych jednostek, 2) przywoonych przez jednostki ratownictwa, przeznaczonych na ich potrzeby, w zwizku z prowadzonymi przez nie dziaaniami. O prawie do zwolnienia na tego przepisu decyduje szczeglne przeznaczenie towarw. Przywoone towary musz zosta rozdane ofiarom klski ywioowej lub katastrofy, lub udostpnione im bez przenoszenia wasnoci. Zwolnieniu podlegaj take towary przywoone przez jednostki ratownictwa (zarwno polskie, jak i obce) w zwizku z prowadzonymi dziaaniami. Zwolnienie od podatku dotyczy towarw zwizanych z doran pomoc ofiarom klski ywioowej i nie obejmuje towarw sucych odbudowie terenw dotknitych klsk ywioow lub katastrof. Towary objte zwolnieniem mog by uyczane, wydzierawiane, wynajmowane lub odstpowane, ale tylko do celw zwizanych z pomoc humanitarn i pod warunkiem zawiadomienia organu celnego. Zbycie lub odstpienie towarw objtych zwolnieniem powoduje ich opodatkowanie stawk z dnia odstpienia, zastosowan do wartoci celnej z tego dnia. Obowizek podatkowy nie powstanie jednak, jeli towary zostan wykorzystane w celu prowadzenia dziaalnoci humanitarnej lub charytatywnej i zostanie zawiadomiony organ celny. Warunkiem zastosowania zwolnienia jest posiadanie dokumentacji ksigowej, na podstawie ktrej moliwe jest ustalenie rzeczywistego sposobu wykorzystania zwolnionych towarw. Jednostki organizacyjne zajmujce si dziaalnoci charytatywn lub humanitarn z reguy bd zobowizane do prowadzenia ksig rachunkowych zgodnie z ustaw o rachunkowoci. Mona jednak przyj, e kada ewidencja pozwalajca ustali przeznaczenie zwolnionych towarw, speni wymogi komentowanego artykuu. Utrat praw do zwolnienia powoduje uycie importowanych towarw na cele inne ni prowadzenie dziaalnoci okrelonej w ust. 1 komentowanego artykuu. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem tego przepisu jest objcie zwolnieniem od podatku przywoonych towarw, zwizanych z dziaalnoci charytatywn lub humanitarn z powizaniem prawa do zwolnienia przywoonych towarw z wystpieniem klski ywioowej lub katastrofy. Zwolnienie stosuje si pod warunkiem zastosowania zwolnienia od ca. Art. 251 Przewidziane w art. 251 zwolnienie odnosi si do wszelkiego rodzaju odznacze, medali, pucharw, pamitek oraz innych przedmiotw o podobnym charakterze, przyznanych osobom majcym miejsce zamieszkania na terytorium RP. Zwolnieniu podlegaj:

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

233

odznaczenia przyznane przez rzdy pastw nienalecych do Unii Europejskiej, puchary, medale i podobne przedmioty o charakterze symbolicznym przyznane w uznaniu zasug za dziaalno w dowolnej dziedzinie, przywoone na terytorium kraju przez osob nagrodzon lub przywoone w celu przekazania tych przedmiotw na terytorium kraju osobie nagrodzonej, puchary, medale oraz pamitki o charakterze symbolicznym i o niewielkiej wartoci przeznaczone do bezpatnego rozdania osobom majcym miejsce zamieszkania poza terytorium WE, podczas kongresw lub podobnych imprez o charakterze midzynarodowym odbywajcych si na terytorium RP. Warunkiem koniecznym stosowania zwolnienia jest jednak charakter tych przedmiotw, ktry nie moe wskazywa na przeznaczenie handlowe. Zwolnienie wynikajce z tego przepisu moe by stosowane przez podmiot uprawniony, jeeli udokumentuje on, e spenia przesanki stosowania zwolnienia okrelone w przepisie. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem tego przepisu jest objcie zwolnieniem odznacze, medali, pucharw, pamitek oraz innych przedmiotw o podobnym charakterze, przyznanych osobom majcym miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Art. 252 Przepis art. 252 dotyczy zwolnienia towarw stanowicych zwyczajowe podarunki zwizane z midzynarodowymi. Zwolnienie stosuje si pod warunkiem zastosowania zwolnienia od ca. Zwolnieniem objte s towary (za wyjtkiem alkoholu i tytoniu) przywoone na terytorium zwizku z wizytami midzynarodowymi. Towary stanowice okazjonalne podarunki, w niewskazujcych na przeznaczenie handlowe, s zwolnione od podatku niezalenie od ich wartoci. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Celem przepisu jest objcie zwolnieniem towarw bdcych prezentami zwizanymi z midzynarodowymi. Art. 253 Przepis ten ma na celu zwolnienie importu darw oraz towarw ofiarowanych lub przeznaczonych do wykorzystania lub uycia przez panujce gowy pastw, ich przedstawicieli lub inne osoby korzystajce z takich samych przywilejw. Przesank zwolnienia tych towarw od podatku jest takie samo zwolnienie w innych pastwach, zgodnie z zasad wzajemnoci. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Art. 254 Celem tego przepisu jest zwolnienie od podatku importu prbek majcych niewielk warto, importowanych jedynie w celu uzyskania zamwie na towary tego samego rodzaju, ktre maj by przywoone na terytorium kraju. Przepis zawiera odmienn definicj prbki towaru ni okrelona w przepisach oglnych ustawy. Definicja ta bdzie jednak miaa zastosowanie tylko do zasad wynikajcych z art. 254. I tak, za prbk uznaje si niewielk ilo towaru, reprezentujc okrelony rodzaj lub kategori towarw, pod warunkiem e sposb prezentacji i jako czyni je bezuytecznymi dla celw innych ni promocja. Aby prbka bdca przedmiotem zwolnienia przewidzianego w przepisie nie moga zosta przekazana na cele handlowe, przyznano uprawnienie dla organu celnego, ktry przyjmuje zgoszenie celne obejmujce prbki. Organ ten bdzie mg uzaleni zwolnienie prbek z podatku od tego, czy zostan one pozbawione wartoci handlowej. Ustawa przewiduje kilka sposobw pozwalajcych na pozbawienie prbki wartoci handlowej. Organ celny moe nakaza np. przedarcie, przedziurkowanie, naniesienie nieusuwalnych lub widocznych znakw na towar zwolniony z podatku. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Art. 255 Przepis ten ma na celu zwolnienie od podatku od towarw i usug import drukowanych materiaw reklamowych. Zgodnie z art. 271 ustawy zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem zwolnienia od ca. Zwolnieniem objte s rnego rodzaju drukowane materiay informacyjne i reklamowe (cenniki, katalogi, ulotki handlowe) dotyczce towarw, a take materiay dotyczce usug przewozowych, handlowych, bankowych lub ubezpieczeniowych. Objcie zwolnieniem nastpuje pod warunkiem, e przywozu tych materiaw dokonuje osoba majca siedzib na terytorium pastwa trzeciego, na materiaach znajduje si nazwa przedsibiorstwa, ktrego one dotycz, a przesyka ma okrelon zawarto, jeli chodzi o liczb dokumentw. Przesyka nie moe stanowi jednej z wielu przesyek tego samego rodzaju skierowanych do tego samego odbiorcy (serii). Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. wizytami Polski w ilociach wizytami

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

234

Art. 256 Przepis art. 256 ustawy dotyczy przywozu innych ni wymienione w art. 255 materiaw reklamowych. Zgodnie z art. 271 zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem zwolnienia od ca. Zwolnieniem objte s towary penice wycznie funkcje reklamowe. Naley przyj, e przywoone towary musz posiada cechy pozwalajce uzna je za towary reklamowe, tj. nie stanowi prbek, i z uwagi na te waciwoci (szczeglne oznaczenie sugerujce wycznie cel reklamowy, konstrukcj) nie maj wartoci handlowej. Projekt ustawy nie wprowadza ograniczenia ilociowego. Warunkiem zastosowania zwolnienia jest przesanie tych towarw przez dostawc odbiorcom bez wynagrodzenia. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Art. 257 Celem art. 257 ust. 1 pkt 1 ustawy jest zwolnienie od podatku importu niewielkich prbek wytworzonych w pastwie nienalecym do Unii Europejskiej, ktre przeznaczone s na wystawy, targi oraz inne imprezy o charakterze handlowym, charytatywnym, naukowym, technicznym itp., a take na spotkania przedstawicieli organizacji midzynarodowych lub spotkania i uroczystoci upamitniajce okrelone zdarzenia. Naley zaznaczy, e za prbki bdce przedmiotem zwolnienia na podstawie tego przepisu uznaje si prbki towarw okrelone w art. 48 ust. 4 projektu ustawy. Zasady dotyczce zwolnienia wynikajce z omawianego artykuu odnosz si do prbek towarw majcych niewielk warto jednostkow, ktre s bezpatnie przywoone z terytorium pastwa nienalecego do Unii Europejskiej lub s uzyskiwane na imprezach handlowych z towarw przywoonych z pastwa nienalecego do UE, s przeznaczone do bezpatnego rozdania, a take uywane wycznie w celach reklamowych. Ponadto, ilo tych towarw i ich warto pozostaj w odpowiednich proporcjach do charakteru imprezy handlowej, na ktrej s bezpatnie rozdawane. Kolejnym warunkiem, ktry musi speni prbka zwolniona z podatku na podstawie komentowanego przepisu, jest jej charakter. Towar ten nie moe nadawa si do obrotu handlowego, a jeeli nie posiada tej cechy, to powinien znajdowa si w opakowaniu zawierajcym mniejsz ilo towaru ni najmniejsze opakowanie takiego towaru bdcego w obrocie handlowym. Jeeli prbki zwolnione z podatku na podstawie art. 257 ust. 1 pkt 1 ustawy s niekonfekcjonowanymi prbkami rodkw spoywczych i napojw, to zwolnienie jest stosowane, jeeli towary te skonsumowane s na imprezach, o ktrych mowa w ust. 2 tego przepisu. Zwolnienie nie dotyczy towarw bdcych prbkami napojw alkoholowych, tytoniu i wyrobw tytoniowych oraz paliw staych, ciekych i gazowych. Zwolnienie zawarte w art. 257 ust. 1 pkt 2 ustawy dotyczy towarw, ktre s przywoone na terytorium Polski w celu demonstracji (prezentacji) maszyn i urzdze wytwarzanych na terytorium pastwa nienalecego do UE. Warunkiem obowizywania zwolnienia jest to, aby przywoony towar by przeznaczony do zuycia lub ulega zniszczeniu w trakcie trwania imprezy. Ponadto jego warto i ilo powinny pozostawa w odpowiednich proporcjach do charakteru imprezy, na ktr jest przeznaczony. Zwolnieniu podlegaj rwnie materiay o niewielkiej wartoci przeznaczone do budowy, wyposaenia i dekoracji stoisk wystawcw zagranicznych, pod warunkiem e towary te zostan zuyte lub zniszczone. Ustawodawca wymienia przykadowy katalog tych towarw. Obejmuje on lakiery, tapety, a take inne materiay zwizane z budow, wyposaeniem i dekoracj stoisk wystawienniczych. Zwolnienie przewidziane w art. 257 ust. 1 pkt 3 ustawy dotyczy drukowanych materiaw reklamowych, prospektw, cennikw, plakatw reklamowych oraz podobnych folderw reklamowych, dostarczanych bezpatnie w celu prezentacji towarw wytwarzanych na terytorium pastw nienalecych do Wsplnoty. Warunkiem objcia zwolnieniem tych materiaw jest to, aby ich ilo i warto pozostaway w odpowiednich proporcjach do charakteru imprezy, na ktrej s bezpatnie rozdawane. Towary wymienione w tym punkcie s zwolnione z podatku od towarw i usug, jeeli przeznaczone s na wystawy, targi, salony oraz inne imprezy o charakterze handlowym, charytatywnym, naukowym, technicznym itp., a take na spotkania przedstawicieli organizacji midzynarodowych lub spotkania i uroczystoci upamitniajce okrelone zdarzenia. Zwolnienia przewidzianego w przepisie nie stosuje si do napojw alkoholowych, tytoniu i wyrobw tytoniowych, a take do paliw staych, pynnych i gazowych. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Art. 258 Celem przepisu jest zwolnienie towarw przywoonych na terytorium kraju w celu przeprowadzenia na nich bada, analiz lub prb. Zwolnienie stosuje si pod warunkiem zastosowania zwolnienia od ca. Towary przywoone na terytorium kraju z pastw trzecich, przeznaczone wycznie do przeprowadzenia bada, s objte zwolnieniem po spenieniu odpowiednich warunkw. Przeprowadzane testy musz mie charakter przemysowy lub handlowy (np. testy zwizane z dopuszczeniem do obrotu w UE). Badanie nie moe mie natomiast charakteru promocyjnego. Przyj naley, e charakter promocyjny bd miay testy, ktrych przeprowadzenie nie jest konieczne dla wprowadzenia towaru do obrotu. Ilo przywoonych towarw musi by adekwatna do celw badania. Zwolnienie ma zastosowanie, o ile przywiezione towary nie zostan wprowadzone

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

235

do obrotu na obszarze UE. W zwizku z tym przywiezione towary wskutek bada musz zosta zuyte lub zniszczone. Jeli badanie nie prowadzi do zniszczenia lub zuycia towaru, za zgod organu celnego, powinny zosta zniszczone lub pozbawione wartoci handlowej w inny sposb. Przywiezione towary zostan objte zwolnieniem take wtedy, gdy waciciel zrzeknie si ich na rzecz Skarbu Pastwa, ale bez obciania go kosztami, albo wywiezie je ponownie poza terytorium UE. Wprowadzenie do obrotu towarw powstaych w wyniku badania powoduje ich opodatkowanie podatkiem od towarw i usug wedug stawki z dnia zakoczenia tych bada, i wedug wartoci celnej z tego dnia. Towary te mog take zosta przetworzone, za zgod organu celnego, na odpady lub zom. Stawk i warto odpadw lub zomu okrela si wwczas na dzie powstania. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Art. 259 Celem przepisu jest zwolnienie od podatku od towarw i usug dokumentacji przywoonej na terytorium kraju w zwizku z objciem ochron patentow lub ochron praw autorskich. Zwolnieniem objte s towary przywoone na terytorium kraju w celu przedoenia ich waciwym organom lub instytucjom (Urzd Patentowy, organizacje zbiorowego zarzdzania prawami autorskimi). Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom, zawartym w obecnie obowizujcej ustawie. Art. 260 Celem przepisu jest zwolnienie od podatku importu: 1) folderw, broszur, ksiek, czasopism, przewodnikw, oprawionych lub nieoprawionych plakatw, nieoprawionych fotografii i powiksze fotograficznych, ilustrowanych lub nieilustrowanych map geograficznych, ilustrowanych kalendarzy, ktrych gwnym celem jest zachcanie do wyjazdw zagranicznych, w szczeglnoci do uczestnictwa w spotkaniach lub imprezach o charakterze kulturalnym, turystycznym, sportowym, religijnym lub zawodowym, pod warunkiem e towary te: a) s przeznaczone do bezpatnego rozdania, oraz b) nie zawieraj wicej ni 25% powierzchni prywatnej reklamy, oraz c) maj charakter materiaw promocyjnych; 2) wykazw i spisw hoteli zagranicznych wydawanych przez urzdowe instytucje turystyczne lub pod ich patronatem oraz rozkadw jazdy rodkw transportu dziaajcych na terytorium pastwa trzeciego, jeeli dokumenty te nie zawieraj wicej ni 25% powierzchni prywatnej reklamy; 3) materiaw wysyanych akredytowanym przedstawicielom lub korespondentom instytucji turystycznych i nieprzeznaczonych do rozdania, a w szczeglnoci roczniki, spisy abonentw telefonicznych lub teleksowych, spisy hoteli, katalogi targowe, prbki wyrobw rzemielniczych o nieznacznej wartoci, dokumentacja na temat muzew, uniwersytetw, uzdrowisk lub innych podobnych instytucji. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom, zawartym w obecnie obowizujcej ustawie. Art. 261 Na podstawie tego przepisu zwolniono od podatku import przywoonych na terytorium kraju rnego rodzaju dokumentw, formularzy, innych nonikw danych zwizanych z wykonywaniem zada publicznych przez organy administracji, a take dokumentw zwizanych z dziaalnoci organizacji midzynarodowych. Przepis ten dotyczy rwnie artykuw kolekcjonerskich i dzie sztuki przywoonych bezpatnie przez muzea, galerie, a take inne instytucje. Jeli dziea sztuki czy artykuy kolekcjonerskie s przywoone odpatnie, nie mog by dostarczane przez podatnika. Towary te nie mog by przeznaczone na sprzeda i musz mie charakter naukowy, edukacyjny lub kulturalny. Ustawa definiuje dziea sztuki, ale tylko na potrzeby jej dziau XI Procedury szczeglne. Definicj tam zawart mona jednak pomocniczo stosowa na potrzeby tego przepisu. Warunkiem zastosowania zwolnienia, poza samym charakterem towaru, jest brak wartoci handlowej przywoonych towarw. Zgodnie z art. 271 zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem zwolnienia od ca. Nie dotyczy to jednak towarw wymienionych w ust. 1 pkt 19 niniejszego przepisu. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Art. 262 Niniejszy przepis ma na celu zwolnienie si od podatku import materiaw wykorzystywanych do mocowania i zabezpieczania towarw w trakcie ich transportu z terytorium pastwa trzeciego na terytorium kraju, w szczeglnoci sznurw, somy, ptna, papieru, kartonu, drewna, tworzywa sztucznego, ktre ze swojej natury nie su do powtrnego uytku. Zwolnienie to ma zastosowanie pod warunkiem zwolnienia od ca. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

236

Art. 263 Celem tego przepisu jest zwolnienie od podatku od towarw i usug towarw importowanych, ktrych przywz pozostaje w zwizku z transportem zwierzt z terytorium pastwa trzeciego na terytorium RP. Zwolnione s ciki, nawozy, pasze, przewoone w rodkach transportu, ktrymi transportowane s zwierzta. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Art. 264 Na podstawie tego przepisu zwolniono od podatku import: 1) paliwa przewoonego w standardowych zbiornikach: a) prywatnych rodkw transportu, b) rodkw transportu przeznaczonych do dziaalnoci gospodarczej, c) specjalnych kontenerw - w iloci do 200 litrw na rodek transportu; 2) paliwa w przenonych zbiornikach przewoonych przez prywatne rodki transportu, przeznaczone do zuycia w tych pojazdach, nie wicej jednak ni 10 litrw; 3) niezbdnych do eksploatacji rodkw transportu smarw znajdujcych si w tych rodkach. 4) import paliwa, zwolnionego od ca na podstawie przepisw celnych, przewoonego w standardowych zbiornikach w iloci nieprzekraczajcej: a) 600 litrw, w przypadku paliwa przewoonego w standardowym zbiorniku handlowego pojazdu samochodowego sucego do przewozu wicej ni dziewiciu osb wcznie z kierowc, b) 600 litrw, w przypadku paliwa przewoonego w standardowym zbiorniku handlowego pojazdu samochodowego innego ni wymieniony w lit. a, c) 200 litrw paliwa przewoonego w standardowym zbiorniku pojemnika specjalnego przeznaczenia; 5) import paliwa zwolnionego od ca na podstawie przepisw celnych, przewoonego w standardowych zbiornikach statkw powietrznych lub jednostek pywajcych. Zwolnienie od podatku na podstawie tego przepisu stosuje si do towarw, pod warunkiem ich wykorzystania na potrzeby rodka transportu, ktrym zostay przywiezione. Nie mog zosta odstpione osobie trzeciej i to zarwno odpatnie, jak i w drodze czynnoci nieodpatnych. Ponadto, towary te nie mog by skadowane oraz zosta usunite ze rodka transportu, ktrym zostay przywiezione. Jedynym wyjtkiem przewidzianym w niniejszym projekcie umoliwiajcym skadowanie lub usunicie towaru jest sytuacja, w ktrej rodek transportu podlega bdzie naprawie. Skutkiem niezachowania warunkw zwolnienia z podatku jest powstanie obowizku podatkowego i zobowizania podatkowego, ktrego wysoko okrela si wedug stawek podatku oraz stanu i wartoci celnej towaru w dniu naruszenia warunkw zwolnienia. W art. 264 ust. 2 projektu ustawy wprowadzono definicje, ktre stosowane s na potrzeby tego przepisu. Okrelaj one, co naley rozumie pod pojciami standardowego zbiornika paliwa, rodka transportu do dziaalnoci gospodarczej, kontenera specjalnego oraz prywatnego rodka transportu. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Tre niniejszego artykuu uzupeniono o przepisy zawarte wczeniej w rozporzdzeniu wykonawczym do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Art. 265 Na podstawie art. 265 zwalnia si od podatku import towarw przywoonych z terytorium pastwa trzeciego przez upowanione organizacje w celu wykorzystania ich do budowy, utrzymania lub ozdoby cmentarzy, grobw i pomnikw upamitniajcych ofiary wojny pochowane na terytorium kraju. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Art. 266 Celem przepisu byo zwolnienie od podatku importu trumien, w ktrych przywoone s zwoki ludzkie, oraz import urn z prochami zmarych, a take kwiaty, wiece i inne przedmioty ozdobne zwykle im towarzyszce. Z powyszego wynika, e zwolnienie importu trumien i urn stosuje si wtedy, gdy towary te s przywoone na terytorium Polski w zwizku z midzynarodowym transportem zwok. Zwolnieniu podlegaj take kwiaty i wiece, ktre s przywoone przez obywateli pastw trzecich w sytuacji, gdy udaj si oni na pogrzeby lub w celu udekorowania grobw. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Art. 267 Artyku niniejszy ma na celu zwolnienie od podatku importu towarw przywoonych na terytorium kraju w zwizku z funkcjonowaniem przedstawicielstw dyplomatycznych, urzdw konsularnych oraz misji, a take organizacji midzynarodowych majcych siedzib lub placwk na terytorium kraju. Zwolnieniem objte bd (na zasadzie wzajemnoci) towary przeznaczone do uytku przez te instytucje, a take towary osobistego uytku personelu oraz czonkw rodzin personelu tych placwek. Warunkiem stosowania zwolnienia jest

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

237

nieodstpowanie towarw okrelonych w niniejszym artykule podmiotom innym ni wymienione wyej, przez okres 3 lat od dnia dopuszczenia towarw do obrotu. Zasada wzajemnoci jest pojciem prawa midzynarodowego publicznego. Jej istot jest traktowanie rezydentw pastw obcych w Polsce w sposb tosamy z traktowaniem rezydentw polskich w danym pastwie obcym. Oznacza to, e rezydent pastwa obcego moe by traktowany odmiennie ni rezydent polski, a nawet odmiennie ni rezydent innego pastwa obcego. W odniesieniu do placwek dyplomatycznych pastw obcych, zwolnienie na podstawie niniejszego artykuu jest uzalenione od stosowania takiego samego zwolnienia polskich placwek dyplomatycznych i ich personelu od podatku w pastwach utrzymujcych swoje placwki na terytorium kraju. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Art. 268 Celem niniejszego artykuu jest zwolnienie od podatku importu towarw przez instytucje lub organy Unii Europejskiej, posiadajce siedzib lub przedstawicielstwo na terytorium kraju - do celw subowych tych instytucji lub organw. Zwolnienie to ma zastosowanie pod warunkiem, e towary nie bd przeznaczone na cel inny ni wskazany w ust. 1 oraz nie bd odprzedawane (zbywane) przez okres 3 lat od dnia dopuszczenia ich do obrotu instytucjom lub organom innym ni wymienione w tym przepisie. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom, zawartym w obecnie obowizujcej ustawie. Tre tego zwolnienia umieszczona bya dotychczas w rozporzdzeniu wykonawczym do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. i przeniesiona zostaa bezporednio do niniejszego projektu ustawy. Art. 269 Na podstawie art. 269 projektu ustawy zwolniono od podatku import towarw w przypadku, gdy miejscem przeznaczenia tych towarw jest terytorium pastwa czonkowskiego inne ni terytorium kraju i wywz z terytorium kraju tych towarw nastpi w ramach wewntrzwsplnotowej dostawy towarw. Zwolnienie to stosuje si pod warunkiem, e importer, ktry dokonuje wewntrzwsplnotowej dostawy towarw, jest podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT UE i w momencie importu poda swj wany numer identyfikacji podatkowej, o ktrym mowa w art. 30 ustawy, przyznany mu na potrzeby transakcji wewntrzwsplnotowych oraz: 1) przedstawi dowd wskazujcy, e importowane towary przeznaczone s do transportu lub wysyki z terytorium kraju na terytorium innego pastwa czonkowskiego; 2) poda wany numer identyfikacyjny VAT: a) przyznany mu na potrzeby transakcji wewntrzwsplnotowych w pastwie czonkowskim przeznaczenia importowanych towarw - w przypadku, o ktrym mowa w art. 178, albo b) nabywcy towarw przyznany mu na potrzeby transakcji wewntrzwsplnotowych w pastwie czonkowskim przeznaczenia importowanych towarw - w przypadku, o ktrym mowa w art. 172 ustawy, 3) w terminie 4 miesicy po miesicu, w ktrym powsta obowizek podatkowy z tytuu importu towarw, przedstawi dokumenty, o ktrych mowa w ust. 3 lub 4, 4) w okresie 12 miesicy poprzedzajcych miesic, w ktrym dokonywany jest import towarw, nie naruszy warunku, o ktrym mowa w pkt 3, w odniesieniu do towarw importowanych w okresie 17 miesicy poprzedzajcych import towarw. Jeeli warunek ten zosta naruszony, importer skada organowi celnemu w trybie stosowanym przy zabezpieczeniu nalenoci celnych na podstawie przepisw celnych zabezpieczenie w wysokoci rwnej kwocie podatku, ktry nie zostanie uiszczony. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Zaproponowano przeniesienie przedmiotowego zwolnienia bezporednio do tekstu ustawy (dotychczas zwolnienie to znajdowao si w rozporzdzeniu wykonawczym do ustawy). Art. 270 Celem art. 270 jest zwolnienie od podatku importu towarw przez siy zbrojne Stron Traktatu Pnocnoatlantyckiego uczestniczcych w Partnerstwie dla Pokoju, Kwater Gwn Wielonarodowego Korpusu Pnocno-Wschodniego, Centrum Szkolenia Si Poczonych w Bydgoszczy, siy zbrojne Stanw Zjednoczonych. Zwolnienie uzalenione jest od szeregu warunkw wymienionych w przepisie. Normatywna tre przepisu odpowiada dotychczasowym rozwizaniom. Zaproponowano przeniesienie przedmiotowego zwolnienia bezporednio do tekstu ustawy (dotychczas zwolnienie to znajdowao si w rozporzdzeniu wykonawczym do ustawy). Art. 271 Artyku ten stanowi, e zwolnienia, o ktrych mowa w art. 233 267, stosuje si w przypadku zastosowania zwolnie od ca, z wyjtkiem art. 243 i art. 261 ust. 1 pkt 19.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

238

Art. 272 Artyku 272 pozostawia moliwo Ministrowi waciwemu do spraw finansw publicznych do ustanowienia w drodze rozporzdzenia, innych ni okrelonych w art. 201 271 zwolnie. Wydajc rozporzdzenie, Minister Finansw powinien uwzgldni: 1) specyfik wykonywania niektrych czynnoci oraz uwarunkowania obrotu gospodarczego niektrymi towarami; 2) przebieg realizacji budetu pastwa; 3) potrzeb uzyskania dostatecznej informacji o towarach bdcych przedmiotem zwolnienia; 4) przepisy Unii Europejskiej. Dzia VIII. Podatek naliczony, zobowizanie podatkowe, zwrot podatku. Rozdzia 1. Zasady oglne. Art. 273 Przepis realizuje jedn z podstawowych zasad konstrukcyjnych podatku od towarw i usug, wyraon w art. 2 ust. 3 ustawy, tj. uprawnienie do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony. Regulacja wprowadza oglne zasady dokonywania tego zmniejszenia, a take definiuje podatek naliczony. Przepis ust. 1 wprowadza uprawnienie do zadeklarowania przez podatnika podatku naliczonego w skadanej deklaracji. Warunkiem realizacji tego uprawnienia jest, po pierwsze, cisy zwizek zakupw z czynnociami dajcymi prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony. w cisy zwizek musi mie charter bezporedni, co oznacza take, i wydatki o charakterze kosztw oglnych dziaalnoci, ktre stanowi skadnik ceny dostarczanych przez podatnika towarw i wykonywanych usug, uprawniaj do takiego zmniejszenia. Tre przepisu realizuje postulaty dotychczasowego orzecznictwa (por. wyrok NSA z dnia 14 padziernika 2010 r. sygn. I FSK 1834/0910). Drugim z warunkw skorzystania z uprawnienia jest prawidowe udokumentowanie zakupu. Przepis podkrela, i ciar udowodnienia, i prawo takie przysuguje, spoczywa na podatniku (por. wyrok NSA z dnia 24 sierpnia 2010 r. sygn. I FSK 1427/0911). Tre normy prawnej nie ulega zmianie w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego, ale legislacyjnie peniej odzwierciedla tezy wynikajce z dotychczasowego orzecznictwa. Przepis ust. 2 definiuje pojcie podatku naliczonego. Definicja okrela rdo podatku naliczonego, nie za dokumenty, z ktrych ten podatek wynika. Podatek naliczony wynika z zastosowania przez dostawc lub usugodawc na terytorium kraju stawki podatku (23%, 8% lub 5%). Przepis uzalenia powstanie podatku naliczonego rwnie od prawidowego wykonania przez dostawc lub usugodawc obowizkw dotyczcych udokumentowania czynnoci. Jest to rozwizanie spjne z ust. 1 tego artykuu, zgodnie z ktrym wycznie prawidowo udokumentowany zakup umoliwia wykonanie uprawnienia do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony. Przepis wprowadza now, w stosunku do dotychczasowego stanu prawnego definicj, ktra wskazuje - jako rdo podatku naliczonego - czynno rodzc podatek naleny. Jest to rozwizanie zgodne z prawem UE i orzecznictwem ETS, w ktrym podkrela si, i jedynie czynno opodatkowana moe stanowi podstaw

10

Co do zasady - niezbdnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie bezporedniego zwizku pomidzy zakupami (wydatkami) a konkretn transakcj opodatkowan. Wydatki te powinny stanowi cz skadow kosztw wiadczenia, uwzgldnion w cenie. Jednak brak takiej konkretnej transakcji opodatkowanej nie musi zawsze prowadzi do utraty prawa do odliczenia VAT. W przypadku bowiem wydatkw zaliczanych do tzw. kosztw oglnych, wprawdzie nie istnieje bezporedni zwizek pomidzy zakupem tych towarw i usug a sprzeda opodatkowan, lecz w sytuacji gdy stanowi one element cenotwrczy produktw podatnika, pozostajc w ten sposb w bezporednim zwizku z jego opodatkowan dziaalnoci gospodarcz - prawo do odliczenia z tytuu tych zakupw (wydatkw) powinno przysugiwa podatnikowi w takim zakresie, w jakim oglna dziaalno daje prawo do odliczenia VAT 11 Aby wykaza zwizek wydatkw z czynnociami opodatkowanymi, to podatnik, a nie organ, winien przedstawi rda dowodowe lub wskaza rodki dowodowe pozwalajce uzyska informacje wskazujce na ten fakt. Wobec tego to podatnik powinien przedstawi lub wskaza wszelkie rodki dowodowe majce dokumentowa nie tylko fakt poniesienia przez niego okrelonych nakadw, lecz take zwizek pomidzy oznaczonymi wydatkami, a czynnociami opodatkowanymi w taki sposb, aby mona byo stwierdzi ich celowo.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

239

odliczenia. Nie daj takiego uprawnienia faktury, w ktrych podatek naleny zadeklarowano bdnie. Wyjtek w tym zakresie wprowadza art. 283 ust. 3 pkt 2. Przepis ust. 3 wprowadza ogln zasad rozliczania podatku naliczonego, poprzez zmniejszenie kwoty podatku nalenego biecego lub przyszych okresw albo jego zwrot. Norma prawna odpowiada treci dotychczasowym regulacjom. Przepis ust. 4 wprowadza oglny obowizek korekty podatku naliczonego. Przepis odpowiada treci art. 184 Dyrektywy 112 i zobowizuje podatnika do zamiany pierwotnie odliczonego podatku naliczonego w przypadkach przewidzianych w ustawie. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Rozdzia 2. Zasady okrelania podatku naliczonego. Art. 274 Przepis reguluje zasady ustalania podatku naliczonego, ktry moe zmniejsza kwot podatku nalenego. Zmniejszanie kwoty podatku nalenego jest moliwe, jeeli nabyte towary lub usugi s cile zwizane z wykonywaniem: 1) czynnoci opodatkowanych na terytorium kraju stawk 23%, 8% i 5%; 2) czynnoci, ktrych miejsce wiadczenia znajduje si poza terytorium kraju, ale wykonywanie takich czynnoci na terytorium kraju umoliwiaoby wykonanie prawa do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony; 3) czynnoci niepodlegajcych opodatkowaniu na podstawie art. 48 ustawy, tj. towarw przekazywanych nieodpatnie osobom trzecim, ktrych cena nabycia albo koszt wytworzenia bez podatku nie przekracza 10 z, towarw przekazanych lub zuytych na cele osobiste pracownikw i byych pracownikw, jeeli obowizek ich przekazania lub zuycia wynika z odrbnych przepisw, drukowanych materiaw reklamowych i informacyjnych, prbek; 4) czynnoci wymienionych w art. 209 ust. 1 pkt. 1-5, ktrych miejscem wiadczenia jest terytorium pastw trzecich, z zastrzeeniem ust. 2, tj. czynnoci z zakresu usug finansowych; 5) czynnoci wymienionych w art. 209 ust. 1 pkt. 1-5, jeeli usugi dotycz bezporednio towarw eksportowanych, tj. usug finansowych zwizanych bezporednio z transportem towarw, pod warunkiem jednak posiadania dokumentw potwierdzajcych taki zwizek (ust. 3); 6) nieodpatnego przekazania towarw na terytorium kraju przez producenta, ktrego przedmiotem s produkty spoywcze, z wyjtkiem napojw alkoholowych o zawartoci alkoholu powyej 1,2% oraz napojw alkoholowych bdcych mieszanin piwa i napojw bezalkoholowych, w ktrych zawarto alkoholu przekracza 0,5%, jeeli s one przekazywane na rzecz organizacji poytku publicznego, w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o dziaalnoci poytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem na cele dziaalnoci charytatywnej prowadzonej przez te organizacje. Zmniejszenie kwoty podatku nalenego o podatek naliczony jest moliwe wycznie w zakresie, w jakim towary i usugi s zwizane z wykonywaniem wymienionych wyej czynnoci. Katalog czynnoci uprawniajcych do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony jest analogiczny w stosunku do dotychczasowego stanu prawnego. Istotn rnic jest jednak wyczenie w ust. 2 przedmiotowego uprawnienia podatnikom, ktrzy posiadaj na terytorium kraju wycznie rejestracj i s podatnikami podatku o podobnym charakterze, jeeli wykonuj usugi finansowe, ktrych miejsce wiadczenia znajduje si na terytorium kraju trzeciego (usuga finansowa wiadczona przez podmiot amerykaski na rzecz nabywcy z Rosji nie umoliwi uzyskania zwrotu podatku z tytuu wydatkw poniesionych na terytorium kraju, nawet jeeli usugodawca jest zarejestrowany). Przepis ten ma zapobiega naduyciom. Art. 275 Przepisy reguluj moment i zasady wykonania prawa do odliczenia, a take okrelaj dokumenty niezbdne do jego wykonania. Powstanie przedmiotowego uprawnienia ustawa wie - wzorem art. 168 Dyrektywy 112 - z powstaniem obowizku podatkowego dla podmiotu dostarczajcego towar lub wykonujcego usug (ust. 1). Zgodnie z ust. 2, wykonanie uprawnienia w danym okresie rozliczeniowym jest uzalenione od: 1) otrzymania dokumentw okrelajcych podatek naliczony, wymienionych w art. 276 ust. 2; 2) powstania podatku nalenego z tytuu nabycia towarw lub usug, z tytuu ktrych obowizek podatkowy ciy na podatniku; 3) dokonania zapaty nalenoci za nabyte produkty rolne - w przypadku zryczatowanego zwrotu podatku Wykonanie tego uprawnienia moe nastpi rwnie w jednym z dwch nastpnych okresw rozliczeniowych, nastpujcych po okresie, o ktrym mowa w ust. 2. Art. 275 ust. 4 reguluje zasady dokonywania zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony, jeeli towary i usugi nabyto od podatnika stosujcego metod kasow. Wykonanie tego uprawnienia jest

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

240

uzalenione od uregulowania caoci lub cz nalenoci na rzecz maego podatnika lub upywu 90. dnia od dnia otrzymania towaru lub wykonania usugi. Art. 275 ust. 5 reguluje zasady korzystania z prawa do zmniejszenia kwoty podatku nalenego, jeeli uprawnienia tego podatnik nie wykona w wymienionych wyej okresach rozliczeniowych. Przepis zachowuje dotychczasow tre normy prawnej i przewiduje moliwo wykonania prawa od zmniejszenia kwoty podatku nalenego przez dokonanie korekty deklaracji. Korekta nie moe by jednak dokonana po upywie 5 lat, liczc od pocztku roku, w ktrym powstao prawo do zmniejszenia podatku nalenego. Art. 275 ust. 6 wskazuje, i w przypadku podatku naliczonego zwizanego zarwno z czynnociami uprawniajcymi do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony, jak i nie dajcych takiego uprawnienia, podatnik stosuje wskanik proporcji roku, w ktrym prawo do zmniejszania powstao. Art. 276 ust. 3 4 reguluj zasady zmniejszania kwoty odliczonego podatku naliczonego w przypadku otrzymania faktury korygujcej (w biecym rozliczeniu). Regulacja zachowuje dotychczasow norm prawn w tym zakresie. Art. 276 ust. 5 reguluje zasady zmniejszania kwoty podatku nalenego w przypadku otrzymania faktury korygujcej, ktra podatek naliczony zwiksza (na bieco). W dotychczasowym stanie prawnym brak byo takiej regulacji stosowane byy oglne zasady. W odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego, ustawa nie przewiduje szczeglnych zasad rozliczania podatku naliczonego dla tzw. mediw (w terminie patnoci). Wynika to z odmiennego od dotychczasowego momentu powstania obowizku podatkowego dla tych czynnoci (25 dzie nastpnego okresu rozliczeniowego za dany okres rozliczeniowy, albo ostatni dzie okresu rozliczeniowego w przypadku usug telekomunikacyjnych innych ni przedpacone). Zmniejszenie kwoty podatku nalenego o podatek naliczony nastpi w przypadku energii, wody i gospodarki ciekami, w okresie, w ktrym podatnik otrzyma faktur, chyba e zostanie ona wystawiona przed ostatnim dniem okresu rozliczeniowego, ktrego dotyczy (w takim przypadku, podatek naliczony moe by ujty w rozliczeniu za okres, w ktrym u dostawcy powstaje obowizek podatkowy). Podobnie rozliczany bdzie podatek naliczony z tytuu nabycia usug telekomunikacyjnych. W odrnieniu od stanu prawnego dotychczasowego, faktura wewntrzna stanowi podstaw ustalenia podatku naliczonego (dotychczas podatkiem naliczonym by podatek naleny). Nowa regulacja podnosi rang faktury wewntrznej, zrwnujc jej rol w zakresie zmniejszenia kwoty podatku nalenego z faktur VAT. W dotychczasowym stanie prawnym brak wystawienia faktury wewntrznej skutkowa co do zasady wycznie sankcjami karno-skarbowymi (w praktyce nie stosowanymi). Utrudniao to, w sposb istotny, kontrol wywizywania si przez podatnika z obowizku rozliczenia podatku nalenego, jeeli z tytuu nabycia towarw lub usug ciy na nim obowizek podatkowy. Art. 277 i art. 278 Przepisy reguluj szczegowe zasady zmniejszania kwoty podatku nalenego o podatek naliczony przez nabywc produktw rolnych. Przepis uzalenia zmniejszenie kwoty podatku nalenego uzalenione jest od dokonania zapaty (w tym potrcenia) kwot nalenych, obejmujcych rwnie kwot zryczatowanego zwrotu. Art. 278 okrela dat zapaty oraz szczegowe zasady dokumentowania przez nabywc uregulowania nalenoci. Omawiane przepisy zawieraj normy prawne tosame z dotychczasowymi, mimo zmienionej redakcji. Art. 279 Przepis wprowadza do ustawy postanowienia art. 168a Dyrektywy 112. Naley zaznaczy, e nie skorzystano z moliwoci objcia t regulacj rzeczy innych ni nieruchomoci. Przepis zobowizuje podatnika, ktry wykorzystuje nieruchomo do celw dziaalnoci gospodarcze, do ustalenia zakresu tego wykorzystania. Ust. 2 przewiduje, i zakres ten bdzie ustalany procentowo, na podstawie udziau powierzchni zajtej na prowadzenie dziaalnoci gospodarczej ustalonej dla potrzeb podatku od nieruchomoci, w caej powierzchni nieruchomoci. Wskanik procentowego wykorzystania nieruchomoci okrela kwot podatku naliczonego, ktry moe by odliczony, i ktry bdzie podlega odliczeniu i korekcie na oglnych zasadach. Istotn zmian w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego jest okrelenie zasad ustalania zakresu wykorzystania nieruchomoci do celw dziaalnoci gospodarczej poprzez powizanie z podatkiem od nieruchomoci. Art. 280 Przepis reguluje, w sposb szczeglny, zasady zmniejszania kwoty podatku nalenego o podatek naliczony przez maych podatnikw stosujcych metod kasow. Zawiera on take zasady rozliczenia podatku naliczonego w przypadku rezygnacji ze stosowania metody kasowej. Jako e w przypadku tych podatnikw powstanie obowizku podatkowego jest odroczone, zasadne jest zawieszenie prawa do zmniejszenia kwoty podatku nalenego do okresu rozliczeniowego, w ktrym kwoty nalenoci zostay uregulowane (z faktur lub dokumentw celnych).

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

241

Przepis zawiera regulacje analogiczne do dotychczasowych. Art. 281 Przepis upowania podatnika dokonujcego na terytorium kraju wewntrzwsplnotowej dostawy nowych rodkw transportu do zmniejszenia kwoty podatku nalenego w zwizku z nabyciem rodka transportu. Przepis definiuje rwnie podatek naliczony. Regulacja zachowuje dotychczasow norm w tym zakresie. Art. 282 Przepis zawiera szczegln, w relacji do art. 273 ust. 2, definicj podatku naliczonego w przypadku nabycia samochodw osobowych oraz innych ni samochody osobowe pojazdw samochodowych o dopuszczalnej masie cakowitej nieprzekraczajcej 3,5t. Art. 281 ust. 1 odpowiada treci normy prawnej zawartej w art. 86a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Przepis ten bdzie stosowany od dnia 1 stycznia 2013 r. (na mocy art. 437 ustawy do dnia 31 grudnia 2012 r. w mocy pozostan dotychczasowe regulacje art. 3 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r.). Zgodnie z decyzj wykonawcz Rady z dnia 27 wrzenia 2010 r. upowaniajca Rzeczpospolit Polsk do wprowadzenia szczeglnego rodka stanowicego odstpstwo od art. 26 ust. 1 lit. a) i art. 168 Dyrektywy 112 w ramach odstpstwa od art. 168 dyrektywy 2006/112/WE, Rzeczpospolita Polska zostaa uprawniona do ograniczenia do 60 % prawa do odliczenia podatku VAT nalenego z tytuu zakupu, wewntrzwsplnotowego nabycia, przywozu, wynajmu lub leasingu pojazdw silnikowych innych ni pojazdy osobowe, do maksymalnej kwoty 6 000 PLN. Ograniczenie to ma zastosowanie wycznie do pojazdw silnikowych, innych ni pojazdy osobowe o dopuszczalnej adownoci powyej 500 kg i dopuszczalnej masie cakowitej nieprzekraczajcej 3,5 tony. Derogacja nie ma zastosowania do nastpujcych kategorii pojazdw: a) pojazdw zakupionych w celu odsprzeday, wynajmu lub leasingu, b) pojazdw, ktre zgodnie z kryteriami ustanowionymi w przepisach podatkowych uwaa si za pojazdy przeznaczone gwnie do przewozu towarw, c) pojazdw przeznaczonych do wykonywania specjalnych funkcji, d) pojazdw, ktre konstrukcyjnie przeznaczone s do przewozu co najmniej 10 osb cznie z kierowc. Przedmiotowa derogacja wygasa z dniem 31 grudnia 2013 r. Po tym dniu konieczne bdzie uzyskanie kolejnej derogacji albo przywrcenie penego prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wobec powyszego, w okresie od dnia wejcia w ycie ustawy do dnia 31 grudnia 2012 r. stosowane bd zasady okrelania podatku naliczonego w przypadku nabycia przedmiotowych pojazdw, wynikajce z art. 3 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. Art. 282 przewiduje ograniczenie kwoty podatku naliczonego do 60% kwoty wynikajcej z faktury zakupu, dokumentu celnego, faktur dokumentujcych nabycie czci do wytworzenia pojazdu lub faktury dokumentujcej korzystanie z usug najmu, leasingu lub umowy o podobnym charakterze nie wicej jednak ni 6. 000 z. Przepis ust. 2 okrela kategorie pojazdw, ktrych powysze ograniczenie nie dotyczy. Ust. 3 wycza ograniczenie w przypadku podatnikw, dla ktrych odprzeda lub oddanie w odpatne uywanie tych samochodw (pojazdw) na podstawie umowy najmu, dzierawy, leasingu lub innych umw o podobnym charakterze stanowi przedmiot dziaalnoci. Przepisy ust. 4 i 5 okrelaj zasady ustalania spenienia warunkw dla wyczenia z ograniczenia prawa do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego (wycig ze wiadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniajcej z obowizku jej uzyskania, zawiadczenie z dodatkowego badania technicznego oraz dowd rejestracyjny). Przepis ust. 6 przewiduje obowizek dokonania korekty podatku naliczonego w razie zmian w pojedzie, ktry nie by objty ograniczeniem kwoty podatku naliczonego (na zasadach z art. 313 ustawy). Art. 282 zachowuje regulacje dotychczasowego art. 86a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Ze wzgldw budetowych, konieczne jest utrzymanie ogranicze kwoty podatku naliczonego. Ponadto naley wskaza, e ograniczenia takie funkcjonuj w wikszoci krajw czonkowskich UE. Art. 283 Przepis zawiera zamknity katalog przypadkw, w ktrych podatnik nie moe wykona prawa do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony. Zakazy te dotycz dwch kategorii zdarze. Pierwsza grupa obejmuje zakazy o charakterze przedmiotowym (ust. 1); do grupy tej nale usugi noclegowe i restauracyjne, z wyjtkiem dostawy gotowych posikw przeznaczonych dla pasaerw, paliwo do napdu pojazdw, ktrych nabycie wie si z ograniczeniem kwoty podatku naliczonego, towarw i usug nabytych przez podatnika zwolnionego, oraz towarw i usug nabytych nieodpatnie. W odrnieniu od dotychczasowego stanu prawnego, przepis w ust. 1 pkt 1 posuguje si zdefiniowanym w art. 6 rozporzdzenia 282/2011 pojciem usug restauracyjnych. Tre przepisu jasno okrela zakres

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

242

odgraniczenia (nie dotyczy ono usug cateringowych, ktre wspomniane rozporzdzenie rwnie definiuje). W pozostaym zakresie przepis zawiera norm zbien ze stanem dotychczasowym. Przepis ust. 3 okrela drug grup zdarze, ktre nie uprawniaj do zmniejszenia kwoty podatku nalenego. Nale do niej przypadki, w ktrych: 1) sprzeda zostaa udokumentowana fakturami lub fakturami korygujcymi: a) wystawionymi przez podatnika nieistniejcego w chwili ich wystawienia, b) w ktrych kwota podatku wykazana na fakturze posiadanej przez podatnika lub fakturze korygujcej jest rna od kwoty wykazanej na egzemplarzu tej faktury posiadanym przez wystawc; 2) czynno udokumentowana faktur wystawion przez podatnika podatku nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku, chyba e nabywca towaru lub usugi uregulowa w caoci kwot nalenoci wynikajc z faktury, a podatnik bdcy wystawc faktury zadeklarowa podatek naleny z tego tytuu; - wystawiono wicej ni jedn faktur dokumentujc t sam czynno; - wystawione faktury, faktury korygujce lub dokumenty celne: c) stwierdzaj czynnoci, ktre nie zostay dokonane - w czci dotyczcej tych czynnoci, d) podaj kwoty niezgodne z rzeczywistoci - w czci dotyczcej tych pozycji, dla ktrych podane zostay kwoty niezgodne z rzeczywistoci; 5) zawiadczenie potwierdzajce spenianie przez pojazd samochodowy warunkw wyczajcych ograniczenie kwoty podatku naliczonego, zawierajce informacje niezgodne ze stanem faktycznym; 6) wystawiono faktury VAT lub faktury wewntrzne, w ktrych zosta wykazany podatek naleny w stosunku do czynnoci opodatkowanych, dla ktrych nie wykazuje si podatku nalenego na tej fakturze. Art. 438 ust. 3 ustawy utrzymuje skuteczno prawn na potrzeby art. 282 ustawy zawiadcze wydanych na podstawie art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. oraz art. 86 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., w brzmieniu midzy dniem 22 sierpnia 2005 r. a 31 grudnia 2010 r. W odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego art. 283 zawiera kilka istotnych zmian. W zakresie rozbienoci w kwotach wykazanych na fakturze u dostawcy i nabywcy w odrnieniu od stanu prawnego dotychczasowego - ustawa nie odwouje si do oryginau i kopii faktury, bowiem faktury nie s w taki sposb oznaczane (por. art. 334 ustawy). Istotnie zmieniono rwnie norm prawn regulujc skutki zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony na podstawie faktur zawierajcych podatek naleny zadeklarowany z tytuu czynnoci zwolnionej albo niepodlegajcej opodatkowaniu. Ustawa powraca w tym zakresie do regulacji obwizujcych przed dniem 1 stycznia 2008 r. i umoliwia skorzystanie z uprawnienia do zmniejszenia kwoty podatku nalenego w przypadku takich faktur, jeeli nabywca towaru lub usugi uregulowa w caoci kwot nalenoci wynikajc z faktury, a podatnik bdcy wystawc faktury zadeklarowa podatek naleny z tego tytuu. Jest to rozwizanie niezgodne z prawem UE, ale znaczco zmniejsza ryzyko podatkowe dla podatnikw, wynikajce z wadliwego okrelenia zasad opodatkowania czynnoci. Jednoczenie rozwizanie to nie wie si z negatywnymi skutkami dla dochodw budetowych. Odstpiono rwnie od wyczenia prawa do zmniejszenia kwoty podatku nalenego w przypadku czynnoci prawnych niewanych i pozornych. Unijne zasady podatku od wartoci dodanej mimo koniecznoci istnienie stosunku prawnego stanowicego podstaw czynnoci odrywaj wystpienie czynnoci opodatkowanej od skutecznoci i wanoci stosunku prawnego na gruncie prywatnego prawa krajowego. Wyrane wyczenie skutecznoci transakcji dotyczy wycznie towarw, ktre nie mog by przedmiotem obrotu prawnego w adnych okolicznociach. W pozostaych przypadkach prymat naley przyzna kryterium ekonomicznemu (por. wyrok w sprawie C-320/88 Shipping and Forwarding Enterprise Safe, a take orzecznictwo krajowe 12).
12

Prymat kryterium ekonomicznego nad prawnym w zakresie definicji dostawy towaru znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Naczelnego Sdu Administracyjnego. W wyroku z dnia 28 maja 2010 r. sygn. I FSK 964/09 wskazano: Odejcie przez polsk ustaw o VAT od terminologii prawa cywilnego widoczne jest w szczeglnoci w definicji towaru. Zawarta jest ona w art. 2 pkt 6. Przepis ten stanowi, e przez towar w rozumieniu ustawy o VAT rozumie si rzeczy ruchome, jak rwnie wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich czci, bdce przedmiotem czynnoci podlegajcych opodatkowaniu podatkiem od towarw i usug, ktre s wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisw o statystyce publicznej, a take grunty. Definicja ta jest zatem cakowicie autonomiczna od przedmiotu obrotu cywilnoprawnego. Brak jest odesania do prawa cywilnego. Rwnie definicja dostawy, zawarta w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT faktycznie niemal cakowicie abstrahuje od rozwiza przyjtych w kodeksie cywilnym. Zgodnie bowiem z tym przepisem przez dostaw towarw, o ktrej mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie si przeniesienie prawa do rozporzdzania towarami jak waciciel. Take ustawa o podatku od towarw i usug, okrelajc w art. 5 zakres opodatkowania nie posuguje si pojciami z prawa cywilnego, takimi jak sprzeda, przeniesienie prawa wasnoci. Wrcz przeciwnie pojcie "dostawa" uyte w wspomnianych wyej przepisach ma cakowicie odmienne znaczenie ni umowa dostawy, uregulowana w art. 605 612 kodeksu cywilnego.
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

243

Rezygnacja z ograniczenia zwizanego z niewanoci czynnoci prawnej jest rwnie konsekwencj objcia zakresem ustawy czynnoci, ktre zostay wykonane mimo niewanoci lub uniewanienia czynnoci prawnej (por. art. 42 ust. 5 ustawy). Przepis nie zawiera rwnie warunku rejestracji jako przesanki wykonania prawa do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony. W dotychczasowym stanie prawnym wymg taki by utrzymywany, mimo jego niezgodnoci z prawem UE (vide wyrok ETS w sprawie C-385/09 z dnia 21 padziernika 2010 r.). Rozdzia 3. Zobowizanie podatkowe. Art. 284 Przepis okrela zobowizanie podatkowe w podatku od towarw i usug. Zobowizaniem podatkowym jest kwota podatku nalenego za okres rozliczeniowy wynikajca ze stosowania stawek podatku wyszych ni 0%, a take z tytuu wykazana na fakturze kwoty podatku nalenego dla czynnoci, dla ktrych podatek naleny nie powstaje, albo kwoty podatku wyszej ni nalena. Przepis okrela take zobowizanie podatkowe w przypadku, w ktrym podatnik dokonuje zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony. Przedmiotowa regulacja nie miaa odpowiednika w dotychczasowym stanie prawnym. Rozdzia 4. Nadwyka podatku naliczonego nad nalenym zwrot rnicy podatku. Art. 285 Przepis okrela skutki zadeklarowania przez podatnika podatku naliczonego w kwocie wyszej ni kwota podatku nalenego. Nadwyka taka jest podatkiem naliczonym w nastpnym okresie rozliczeniowym lub podlega zwrotowi na rachunek bankowy. Podatnik moe na podstawie tej regulacji zadysponowa czci nadwyki poprzez zadeklarowanie zwrotu rnicy podatku, a czci jako podatku naliczonego nastpnego okresu (ust. 1). Przepis art. 285 ust. 1 okrela rwnie podstawowy termin zwrotu rnicy podatku (60 dni). Co do zasady, przepis zachowuje dotychczasowe zasady rozliczania podatku naliczonego. Nowym rozwizaniem jest okrelenie skutkw zoenia korekty deklaracji po dniu zoenia deklaracji z zadeklarowanym zwrotem rnicy podatku (ust. 3). W dotychczasowym stanie prawnym istniay istotne wtpliwoci, czy zoenie przez podatnika korekty deklaracji skutkuje przerwaniem biegu terminu do dokonania zwrotu (w praktyce organy podatkowe liczyy ten termin od nowa). Stanowio to naruszenie zasady neutralnoci podatku, rozumianej jako niezwoczne uwolnienie podatnika od ciaru ekonomicznego podatku, poniesionego w poprzednich fazach obrotu. Ust. 4 przewiduje, i termin zwrotu rnicy podatku biegnie od nowa tylko w przypadku, gdy wskutek korekty deklaracji kwota danego zwrotu rnicy podatku jest wysza. Termin ten liczy si od nowa wycznie dla nadwyki ponad pocztkowo zadeklarowan kwot. Art. 286 i art. 287 Przepisy reguluj przypadki i zasady zwrotu w terminie krtszym ni 60 dni. Art. 286 dotyczy przypadkw zadeklarowania zwrotu rnicy podatku przez podatnika, ktry nie wykonywa w okresie rozliczeniowym czynnoci uprawniajcych do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony. Jeeli w okresie tym wykona prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony, zwrot powstaej rnicy podatku moe otrzyma w terminie 180 dni. Termin ten moe zosta skrcony (do 60 dni), o ile podatnik przedstawi zabezpieczenie zwracanej kwoty. Przepis zachowuje dotychczasow tre normy prawnej w tym zakresie. Art. 287 reguluje zasady dokonywania przez waciwy organ podatkowy zwrotu rnicy podatku w terminie 25 dni. Tak jak w dotychczasowym stanie prawnym, warunkiem dokonania takiego zwrotu jest uregulowanie nalenoci okrelonych w fakturach stanowicych podstaw zadeklarowania podatku naliczonego, zapata zobowizania podatkowego z tytuu importu towarw oraz zadeklarowanie podatku nalenego z tytuu naby towarw i usug przez podatnika, na ktrym z tego tytuu ciy obowizek podatkowy. Przepis zachowuje wymg dokonania zapaty zgodnie z regulacjami art. 22 ustawy o swobodzie dziaalnoci gospodarczej, tj. za porednictwem rachunku bankowego przedsibiorcy, w kadym przypadku, gdy: 1) stron transakcji, z ktrej wynika patno, jest inny przedsibiorca, oraz 2) jednorazowa warto transakcji, bez wzgldu na liczb wynikajcych z niej patnoci, przekracza rwnowarto 15.000 euro przeliczonych na zote wedug redniego kursu walut obcych ogaszanego przez Narodowy Bank Polski ostatniego dnia miesica poprzedzajcego miesic, w ktrym dokonano transakcji. W odrnieniu od stanu prawnego dotychczasowego w sposb jednoznaczny wskazano, i prawo do zwrotu rnicy podatku w terminie 25 dni przysuguje take w przypadku potrcenia, pod warunkiem, e podatnik jest w stanie wykaza takie potrcenie dokumentem.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

244

Art. 288 Przepis przewiduje oprocentowanie rnicy podatku, jeeli nie zostanie ona zwrcona w terminach przewidzianych w poprzedzajcych przepisach. Regulacja jest tosama z dotychczas obowizujc. Art. 289. Przepis wprowadza uprawnienie dla waciwego organu podatkowego do przeduenia terminu zwrotu rnicy podatku, jeeli konieczna jest weryfikacja jego zasadnoci. Termin zwrotu nie moe by jednak przeduony o wicej ni 90 dni. Przepis ust. 2 okrela skutki pozytywnej weryfikacji zasadnoci zwrotu, przewidujc oprocentowanie rnicy podatku w wysokoci odpowiadajcej opacie prolongacyjnej. W odrnieniu od stanu prawnego dotychczasowego, ustawa ogranicza organom podatkowym moliwo przeduania terminu do dokonania zwrotu rnicy podatku. Rozwizanie to suy zdyscyplinowaniu organw podatkowych. Dotychczas poza koniecznoci uiszczenia odsetek (poowa odsetek od zalegoci podatkowych) nie istniay adne ograniczenia w tym zakresie. Skutkowao to czsto bezzasadnym przeduaniem terminu dokonania zwrotu i to na bardzo dugi okres. Taki stan utrudnia prowadzenie dziaalnoci gospodarczej, a przede wszystkim narusza zasad neutralnoci podatku oraz wsplnotow zasad proporcjonalnoci. Pastwo czonkowskie moe bowiem stosowa rodki administracyjne w celu zapobiegania oszustwom i wyudzeniom, ktre nie mog jednak wykracza poza to, co jest niezbdne. Weryfikacja zasadnoci zwrotu podatku nie moe by prowadzona na zasadach bardziej uciliwych dla podatnika, ni pniejsze postpowanie podatkowe, w ktrym decyzja organu pierwszej instancji nie jest wykonalna. Po upywie okresu, o ktry przeduono termin zwrotu, nawet jeeli w tym okresie wszczto kontrol podatkow lub postpowanie podatkowe, organ podatkowy bdzie obowizany dokona zwrotu podatku (nawet jeeli nie zoono zabezpieczenia). Nie ma jednak przeszkd prawnych dla skorzystania przez organ podatkowy z uprawnie przewidzianych Ordynacj podatkow w celu zabezpieczenie potencjalnej zalegoci podatkowej, wynikajcej z dokonanego zwrotu rnicy podatku, jeeli zajd ku temu przesanki. Powysze rozwizanie poprawia sytuacj prawn podatnikw, a jego skutkiem powinno by zracjonalizowanie przypadkw przeduania terminu zwrotu rnicy podatku i zrwnanie sytuacji prawnej podatnikw, ktrzy deklaruj rnic podatku do zwrotu z podatnikami deklarujcymi zobowizanie podatkowe. Art. 290 Przepis wprowadza instytucj zabezpieczenia zwrotu rnicy podatku w przypadkach: 1) wyduenia terminu zwrotu rnicy; 2) wniosku o dokonanie zwrotu w terminie 60 dni na rzecz podatnika, ktry nie wykonywa w okresie rozliczeniowym czynnoci uprawniajcych do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony. Celem przepisu jest umoliwienie podatnikowi uzyskania zwrotu rnicy podatku w terminie podstawowym (60 dni) lub przyspieszonym (25 dni), jeeli zosta on wyduony z uwagi na konieczno weryfikacji przez organ podatkowy. Przepis ust. 2 okrela dopuszczalne formy zabezpieczenia. Przepis ust. 3 przewiduje odpowiednie stosowanie przepisw Ordynacji podatkowej w odniesieniu do podmiotw, ktre mog udzieli gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej (art. 33e Ordynacji podatkowej), przyznania podatnikowi prawa wyboru formy zabezpieczenia (art. 33f Ordynacji podatkowej) oraz formy rozstrzygnicia o przyjciu zabezpieczenia (postanowienie, na ktre suy zaalenie art. 33g Ordynacji podatkowej). W stosunku do dotychczasowego stan prawnego, kwot okrelono zwrot rnicy podatku, ktry moe by zabezpieczony wekslem (do 5.000 z). Utrzymanie instytucji zabezpieczenia kwoty zwrotu rnicy podatku suy interesom podatnikw (umoliwiajc szybsze uzyskanie tej kwoty), a jednoczenie chroni dochody budetowe. Art. 291 Przepis reguluje zasady dokonywania zwrotu podatku w przypadku dokonania przez podatnika dostawy wewntrzwsplnotowej nowego rodka transportu. Ustawa w zgodzie z prawem UE uznaje za podatnika rwnie osob fizyczn, osob prawn, jednostk organizacyjn niemajc osobowoci prawnej, nieprowadzc dziaalnoci gospodarczej dokonujc na terytorium kraju wewntrzwsplnotowej dostawy nowych rodkw transportu. W stosunku do dotychczasowego stanu prawnego, do ustawy przeniesiono regulacje dotyczce zasad dokonywania zwrotu podatku. Przepisy ust. 2 5 przewiduj dokonywanie zwrotu na wniosek zoony wraz z dokumentami potwierdzajcymi wywz rodka transportu. Zwrot nastpuje na rachunek bankowy podatnika w terminie 60 dni od dnia zoenia deklaracji wraz z dokumentami.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

245

Art. 292, art. 293, art. 294, art. 295 i art. 296 Przepisy reguluj zasady dokonywania zwrotu rnicy podatku osobom fizycznym oraz wsplnikom spek, ktra zostaa zadeklarowana w okresie, w ktrym osoby te lub spki pozostaway zarejestrowane dla potrzeb podatku. Przepis art. 294 przewiduje moliwo przeduenia terminu zwrotu w razie koniecznoci jego weryfikacji. W przypadku spek (cywilnej, osobowych i kapitaowych spek handlowych) zwrot dokonywany jest w proporcji do udziau w zysku, na podstawie zoonych przez wsplnikw dokumentw (umowa spki, wykaz rachunkw bankowych). Art. 295 reguluje zasady postpowania w razie, gdy dotychczasowi wsplnicy nie zo dokumentw umoliwiajcych dokonanie zwrotu (zoenie do depozytu kwoty zwrotu). Przepis reguluje rwnie zasady oprocentowania zwrotu rnicy. W art. 296 przewidziano moliwo wydania przez ministra waciwego do spraw finansw publicznych rozporzdzenia, ktre moe okreli szczegowy tryb przyjmowania zabezpiecze oraz inne formy tych zabezpiecze. W odniesieniu do stanu prawnego dotychczasowego, przepis ma szersze zastosowanie (dotyczy nie tylko spek osobowych i spki cywilnej). Wsplnicy spki kapitaowej mog np. w razie likwidacji spki i podziau majtku uzyska zwrot rnicy podatku od waciwego organu podatkowego (bez koniecznoci oczekiwania z likwidacj spki do momentu zakoczenia postpowania w sprawie weryfikacji tego zwrotu). Rozwizanie to ma usprawni i uatwi proces likwidacji spek kapitaowych. W szczeglnoci, zabezpieczenie kwoty zwrotu rnicy podatku nie bdzie blokowao likwidacji spki, bowiem uprawnionymi do otrzymania zwrotu rnicy, po likwidacji spki, pozostan dotychczasowi wsplnicy. Rozdzia 5. Zasady oglne. Definicja wskanika proporcji. Art. 297 Przepis wprowadza oglny obowizek skorygowania podatku naliczonego w razie zmiany okolicznoci, ktre istniay w dniu wykonywania prawa do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony (ust. 1). Art. 297 - 314 reguluj skutki prawne zdarze, ktre wpywaj na prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony. Obowizek korekty ciy zatem na kadym podatniku, niezalenie od tego, czy wykonuje czynnoci zwolnione od podatku, albo korzysta ze zwolnienia podmiotowego. Przepis realizuje postanowienia art. 184 Dyrektywy 112. Celem przepisu jest wyrane naoenie na podatnikw obowizku weryfikacji sposobu podatkowego przeznaczenia i wykorzystania nabytych towarw i usug, w celu penego zrealizowania zasady neutralnoci tego podatku dla podatnika oraz opodatkowania konsumpcji (art. 2 ustawy). W ust. 2 przepis wyranie wskazuje, i w razie niedokonania korekty zgodnie z ustaw, podatnik ma obowizek wykona obowizki wynikajce z dalszych przepisw poprzez korekt deklaracji za okres, w ktrym powsta obowizek korekty. Przepis ma charakter sankcyjny, moe bowiem spowodowa powstanie zalegoci podatkowej oraz odsetek za zwok. Przepis ust. 3 wskazuje, i zmiana kwoty podatku naliczonego nastpuje wycznie w przypadkach okrelonych w ustawie. Przepis zawiera regulacj zbien ze stanem prawnym dotychczasowym. Naley jednak podkreli, i dotychczasowa redakcja przepisw ustawy z dnia 11 marca 2004 r. bya bardzo nieprecyzyjna i nieczytelna zarwno dla podatnikw, jak i organw podatkowych. Powodowaa powane rozbienoci interpretacyjne w kwestiach elementarnych (ustalenie wskanika proporcji, podmiotw obowizanych do korekty podatku naliczonego, zdarze prawnych, ktre obowizek korekty wywouj). Konieczne byo, w pierwszej kolejnoci, redakcyjne uporzdkowanie treci normy prawnej, a take bezporednie uregulowanie przypadkw, w ktrych korekta jest konieczna. Przedmiotowy przepis wprost wyraa zasad korekty pierwotnego odliczenia przez kadego podatnika. Art. 298, art. 299 i art. 300 Przepisy te reguluj zasady wykonywania prawa do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony w przypadku, gdy nabywane towary i usugi nie s wykorzystywane wycznie do czynnoci uprawniajcych do takiego zmniejszenia. Przepisy zawieraj regulacje odpowiadajce art. 173 175 Dyrektywy 112. Nie skorzystano przy tym z opcji okrelania wskanika podatku podlegajcego odliczeniu dla czci (sektora) dziaalnoci podatnika (opcj tak przewiduje art. 173 ust. 2 Dyrektywy 112). Oznacza to, e zgodnie z art. 299, wskanik proporcji jest obliczany dla wszystkich czynnoci podatnika.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

246

Art. 298 zobowizuje podatnika do odrbnego okrelania (w konsekwencji ewidencjonowania podatku naliczonego), ktry ma cisy zwizek z czynnociami uprawniajcymi do zmniejszenia kwoty podatku nalenego. Tak okrelony podatek naliczony podlega odliczeniu wskanikiem proporcji. Wskanik ten okrela art. 299 w ust. 1, jako udzia w roku podatkowym wartoci czynnoci dajcych prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego w wartoci czynnoci ogem. Podstaw obliczenia wskanika nie jest zatem obrt jak w dotychczasowym stanie prawnym ale czynnoci podatnika. Przepis ust. 2 okrela czynnoci, jakie naley uj w kalkulacji wskanika proporcji. Przyjta redakcja i tre przepisu wprost wyraaj tezy wynikajce z orzecznictwa ETS oraz sdw polskich, zgodnie z ktrymi wskanik ten tworz wycznie czynnoci objte zakresem opodatkowania. Przepis przewiduje, i wskanik ten powinien by kalkulowany rwnie w oparciu o czynnoci, dla ktrych obowizek podatkowy ciy na nabywcy lub usugobiorcy (jeeli wykonuje je podatnik). W dotychczasowym stanie prawnym wyraano pogldy, i proporcja nie obejmuje importu usug, nabycia wewntrzwsplnotowego, czy importu towarw, mimo i s to transakcje podatnika. Przepis ust. 3 wymienia czynnoci, ktrych dla potrzeb ustalenia wskanika nie naley uwzgldnia (transakcje dotyczce rodkw trwaych i wartoci niematerialnych i prawnych, gruntw i wieczystego uytkowania, pomocniczych czynnoci, ktrych przedmiotem s usugi finansowe i nieruchomoci). Celem przepisu jest zapobieenie znieksztacenia wskanika proporcji (ktry, co do zasady, ma odzwierciedla struktur typowej dziaalnoci podatnika), przez pomocnicze transakcje o duej wartoci. Nie idzie tu o czstotliwo ich dokonywania (sporadyczno - jak byo to w dotychczasowym stanie prawnym), ale relacj do gwnej dziaalnoci. Wskanik proporcji jest ustalany procentowo na podstawie czynnoci wykonanej w roku poprzedzajcym rok podatkowy, zaokrglajc w gr do najbliszej liczby cakowitej. Przepis ust. 5 reguluje sposb postpowania w przypadku niewielkich kwot podatku, ktre zostan odliczone przy fikcji prawnej wskanika w wysokoci 100%. Prawo UE umoliwia wyczenia prawa do zmniejszenia kwoty podatku nalenego, gdy kwota tego podatku jest niewielka. W ustawie przyjto rozwizanie, zgodnie z ktrym konieczno stosowania wskanika w wysokoci 99% zachodzi, gdy odliczeniu przy wskaniku 100% podlegaaby kwota przewyszajca 500 z. Zwaywszy na konieczno ochrony dochodw budetowych, zachowano ten limit. Przepis ust. 6 zawiera analogiczne do dotychczasowego rozwizanie, ktre umoliwia rezygnacj z prawa do zmniejszania kwoty podatku nalenego, jeeli wskanik nie przekracza 2%. Rozwizanie to zmniejsza obcienia administracyjne (co jest istotne, gdy kwota podatku naliczonego nie jest dua), i z tego wzgldu zostao zachowane. Art. 300 reguluje szczeglne zasady ustalania wskanika proporcji. Dotyczy to przypadkw, w ktrych nie jest moliwe ustalenie wskanika na zasadach oglnych z uwagi na brak czynnoci stanowicych podstaw jego obliczenia albo nisk ich warto (poniej 50.000 z). W takich przypadkach konieczne jest ustalenie wskanika, zgodnie z ktrym w trakcie danego roku podatkowego podatnik bdzie wykonywa prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony. Wskanik ustalony na podstawie wartoci czynnoci roku poprzedzajcego moe by rwnie niereprezentatywny (ust. 1 pkt 2) z uwagi na zmian profilu dziaalnoci lub zmian stanu prawnego. W opisanych wyej przypadkach wskanik jest ustalany na podstawie wniosku podatnika, zawierajcego prognozowan warto czynnoci dajcych prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony. W odrnieniu od stanu prawnego dotychczasowego ustalenie wskanika nastpuje nie w formie protokou, ale zaskaralnego postanowienia. Ustalany przez waciwy organ podatkowy wskanik ksztatuje uprawnienia podatnika na dany rok podatkowy. Reguy demokratycznego pastwa prawnego wymagaj, aby wadcze uksztatowanie sytuacji prawnej podatnika nastpowao w sposb zaskaralny. Art. 301 Przepis wprowadza obowizek niezwocznego obliczenia przez podatnika wskanika proporcji na podstawie wartoci czynnoci wykonanych w zakoczonym roku podatkowym. Ustalenie tego wskanika jest konieczne dla wykonania obowizkw okrelonych dalszymi przepisami, dotyczcych korekty podatku naliczonego. Rozdzia 6. Obowizkowe zwikszenie i zmniejszenie podatku naliczonego. Art. 302, art. 303 i art. 304 Artyku 302 reguluje zasady korygowania podatku naliczonego w przypadku nabycia lub wytworzenia nieruchomoci oraz nabycia prawa wieczystego uytkowania gruntw, zaliczanych do rodkw trwaych, ktrych warto przekracza 30.000 z. Przepisy tego artykuu dotycz przewidzianej prawem wsplnotowym wieloletniej korekty. Zagadnienia regulowane tym przepisem s regulowane art. 184 192 Dyrektywy 112. W projektowanych przepisach skorzystano z opcji przewidzianych art. 187 ust. 1 w zakresie okresu korekty (5 lat dla rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych oraz 10 lat dla nieruchomoci nabytych jako

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

247

dobra inwestycyjne), art. 189 i 190 w zakresie definicji towarw objtych korekt wieloletni i uznania niektrych usug za dobra inwestycyjne objte korekt (poprzez odwoanie do rodkw trwaych, wartoci niematerialnych i prawnych, w rozumieniu przepisw o podatku dochodowym). Nie skorzystano z opcji przewidzianej art. 185 Dyrektywy 112 w zakresie naoenia obowizku korygowania odliczonego podatku, jeeli wydatek nie zostanie uregulowany. Przyjto rwnie, i pierwszym rokiem korekty jest rok przyjcia towaru do uywania. Celem przepisw jest wykonanie postanowie prawa wsplnotowego, ktre zapewniaj zachowanie zasady neutralnoci podatku i opodatkowania konsumpcji. Potrzeba tej regulacji wynika z faktu, i towary i usugi stanowice skadnik majtku podatnika o duej wartoci (prg 30.000 ust. 3), s z reguy wykorzystywane w dziaalnoci przez dugi okres. W okresie tym konieczne jest monitorowanie zakresu wykorzystania tych towarw w porwnaniu z pierwotnie zadeklarowanym przez podatnika (w okresie wykonania prawa do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony). Dotyczy to przypadkw, w ktrych podatnik wykorzystuje towary zarwno do czynnoci uprawniajcych do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony, jak i do czynnoci, ktre takiego uprawnienia nie daj. Zmniejszenie kwoty podatku nalenego nastpuje w takim przypadku na podstawie wskanika proporcji ustalonego dla roku poprzedzajcego rok przyjcia do uywania (z wyjtkiem wskanika ustalonego przez waciwy organ podatkowy). Jednoczenie regulacja ta dotyczy tych przypadkw, w ktrych nie jest moliwe jednoznaczne powizanie podatku naliczonego z tytuu nabycia towaru lub usugi z wykonywaniem wycznie czynnoci uprawniajcych do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony. Zwaywszy, e w okresie korekty wskanik proporcji moe ulega zmianom, konieczne jest wprowadzenie przepisw, ktre nao na podatnika obowizek dostosowania kwoty podatku naliczonego zmniejszajcego podatek naleny do rzeczywistego wykorzystania towarw i usug. Przepis ust. 1 wprowadza obowizek korekty podatku naliczonego z tego tytuu na podstawie wskanika proporcji za rok podatkowy, w ktrym oddano je do uytkowania. Idzie tu o wskanik ustalony na podstawie art. 301 (dla zakoczonego roku podatkowego). Przepis reguluje korekt pierwszego roku uytkowania towaru lub usugi. Przepis ust. 2 wprowadza dla przedmiotowych towarw (nieruchomoci oraz prawa wieczystego uytkowania gruntw, zaliczanych do rodkw trwaych) obowizek korygowania podatku przez okres 10 lat kolejnych lat podatkowych (pierwszy rokiem jest roki przyjcia do uywania). Przepis ust. 4 wskazuje moment ujcia kwoty korekty, tj. deklaracj w ktrej podatnik zwiksza albo zmniejsza podatek naliczony (deklaracja za pierwszy okres roku podatkowego nastpujcego po roku, za ktry dokonuje si korekty). W odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego, regulacja ulega istotnej zmianie. Przede wszystkim w celu uczynienia przedmiotowych przepisw bardziej czytelnymi legislacyjnie wyodrbniono poszczeglne rodzaje korekty i umieszczono je w odrbnych artykuach. Zmiana redakcyjna ma na celu uatwienie posugiwania si przedmiotowymi regulacjami. Co do zasady nie zmieniono przedmiotu korekty wieloletniej, ani jej okresu (w przypadku nabycia lub wytworzenia nieruchomoci oraz nabycia prawa wieczystego uytkowania gruntw, zaliczanych do rodkw trwaych). Wynika to z utrwalenia w polskim systemie przyjtych w 2004 r. okresw korekty. Zasadniczej zmianie uleg jednak zakres korekty wieloletniej. Podwyszony zosta prg wartoci towarw objtych korekt wieloletni. W dotychczasowym stanie prawnym prg ten pocztkowo wynosi 3.500 z, nastpnie poziom ten podwyszono do 15.000 z. Rwnie ta warto jest w obecnych realiach zbyt niska. W przypadku duej iloci rodkw trwaych, tak niska warto dolnego progu korekty wieloletniej skutkuje nadmiernymi obcieniami administracyjnymi dla podatnikw, a jednoczenie niewielkim wpywem na dochody budetowe. Zasadnym jest zatem podwyszenie wartoci towarw, ktre bd objte korekt wieloletni. Towary o wartoci poniej 30.000 z bd podlegay korekcie na zasadach opisanych w art. 303 albo 304. Przepisy art. 303 zawieraj regulacje analogiczne do poprzedzajcego przepisu, dotyczce towarw, a take usug (rodkw trwaych, oraz prawa wieczystego uytkowania gruntw, oraz nabycia bd wytworzenia wartoci niematerialnych i prawnych podlegajcych amortyzacji), jeeli ich warto mieci si w przedziale powyej 15.000 z do 30.000 z. Korekta jest dokonywana przez okres 5 kolejnych lat podatkowych (ust. 2). Ust. 4 wskazuje moment ujcia kwoty korekty, tj. deklaracj w ktrej podatnik zwiksza albo zmniejsza podatek naliczony (deklaracja za pierwszy okres roku podatkowego nastpujcego po roku, za ktry dokonuje si korekty). Art. 304 reguluje zasady korekty podatku naliczonego w przypadku pozostaych towarw, tj. rodkw trwaych, prawa wieczystego uytkowania gruntw, wartoci niematerialnych i prawnych, towarw handlowych, surowcw, materiaw, ktrych warto nie przekracza 15.000 z. Korekta w tym przypadku wykonywana jest jednorazowo - w deklaracji za pierwszy okres roku podatkowego nastpujcego po roku, za ktry dokonuje si korekty. Art. 305

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

248

Przepisy art. 305 reguluj zasady korekty podatku naliczonego w przypadku zbycia nieruchomoci, uytkowania wieczystego i innych rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych podlegajcych amortyzacji, objtych korekt wieloletni na podstawie art. 302 i 303. Jeeli podatnik dokona w tym okresie opodatkowanego zbycia, w tym rwnie dostawy towarw i wiadczenia usug poza terytorium kraju, dajcych prawo do zmniejszenia podatku nalenego, dla potrzeb korekty przyjmuje si, e dalsze ich wykorzystywanie przez podatnika do koca okresu korekty jest do czynnoci wymienionych dajcych prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego. Sprzeda rodka trwaego, przy nabyciu ktrego podatek naliczony zadeklarowano zgodnie ze wskanikiem proporcji - w przypadku nieruchomoci zbytej przed upywem 5 lat od dnia wybudowania budynku umoliwi podatnikowi wykonanie prawa do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony proporcjonalnie do pozostaego okresu korekty (jeli zbycie nastpuje np. w 5 roku, podatnik skoryguje podatek naliczony w odniesieniu do 5/10 kwoty tego podatku). Przepis ust. 2 reguluje natomiast przypadki zbycia powyszych towarw i usug w ramach czynnoci, ktre nie uprawniaj do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony (co spowoduje obowizek zmniejszenia kwoty pierwotnie zadeklarowanego podatku naliczonego, odpowiednio do pozostaego okresu korekty). W odniesieniu do stanu prawnego dotychczasowego, tre normy prawnej nie ulega zmianie, przyjto jednak bardziej czyteln redakcj przepisw. Rozdzia 7. Pozostae przypadki zmian podatku naliczonego. Art. 306, art. 307, art. 308 i art. 309 Art. 306 wprowadza oglny obowizek skorygowania podatku naliczonego w razie zmiany okolicznoci, ktre istniay w dniu zadeklarowania podatku naliczonego. Obowizek korekty ciy zatem na kadym podatniku, niezalenie od tego, czy wykonuje czynnoci zwolnione od podatku, albo korzysta ze zwolnienia podmiotowego. Przepis dotyczy zmiany sposobu wykorzystania towaru lub usugi, ale w zakresie zmiany przeznaczenia midzy czynnociami, ktre w caoci uprawniaj do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony albo takiego uprawnienia nie daj. Obowizek korekty na zasadach okrelonych w dalszych przepisach wystpi zatem w przypadku, gdy podatnik: 1) zmniejszy kwot podatku nalenego o cay podatek naliczony, a nastpnie przeznaczy towar do czynnoci niedajcych takiego uprawnienia; 2) nie zmniejszy kwot podatku nalenego o cay podatek naliczony, a nastpnie przeznaczy towar do czynnoci dajcych takie uprawnienie; 3) zmniejszy podatek naleny o podatek naliczony wskanikiem proporcji, a nastpnie przeznaczy towar do czynnoci niedajcych takiego uprawnienia; 4) nie zmniejszy kwoty podatku nalenego o cay podatek naliczony, a nastpnie przeznaczy towar do czynnoci dajcych takie uprawnienie i niedajcych prawa do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony (tj. dla czynnoci, przy ktrych zmniejszenie nastpuje wskanikiem proporcji). Przepis ust. 3 przewiduje korekt w kadym przypadku, gdy ponownie zmieni si zamiar wykorzystania towarw lub usug. Art. 307 reguluje szczegowe zasady wykonywania opisanej wyej korekty w przypadku gruntw oraz prawa wieczystego uytkowania gruntu, zaliczanych u podatnika do rodkw trwaych oraz innych nieruchomoci bdcych rodkami trwaymi podlegajcymi amortyzacji o wartoci pocztkowej wyszej ni 30 000 z. W odrnieniu od stanu prawnego dotychczasowego, w odrbny sposb uregulowano zasady korekty dla takich towarw. Przepis ust. 1 wyranie wskazuje, i korekta jest dokonywana jednorazowo, a nie w odniesieniu do 1/10 kwoty podatku naliczonego (tak jak w stanie prawnym dotychczasowym). Podatnik bdzie uprawniony do jednorazowego zadeklarowania podatku naliczonego, ktry nie zmniejsza kwoty podatku nalenego, proporcjonalnie do pozostaego do koca okresu korekty okresu wykorzystywania towaru (liczonego w miesicach, a nie latach, jak dotychczas). Korekta odpowiedniej czci podatku naliczonego dokonywana jest jednorazowo za cay okres przypadajcy od miesica, w ktrym nastpia zmiana ich wykorzystania, do koca okresu korekty, w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w ktrym nastpia zmiana wykorzystania tych towarw. Przepis ust. 3 przewiduje obowizek korekty z zastosowaniem wskanika proporcji, jeeli zmiana sposobu wykorzystania towarw powoduje, i su one rwnie czynnociom, ktre nie uprawniaj do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony. Art. 308 przewiduje analogiczne zasady korekty w przypadku rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych podlegajcych amortyzacji. Korekta dotyczy rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych o wartoci pocztkowej wyszej ni 15 000 z. Korekta odpowiedniej czci podatku naliczonego dokonywana jest jednorazowo za cay okres przypadajcy od miesica, w ktrym nastpia zmiana

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

249

ich wykorzystania, do koca okresu korekty, w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w ktrym nastpia zmiana wykorzystania tych towarw. Przepis ust. 3 przewiduje obowizek korekty z zastosowaniem wskanika proporcji, jeeli zmiana sposobu wykorzystania towarw powoduje, i su one rwnie czynnociom, ktre nie uprawniaj do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony Art. 309 dotyczy korekty dla pozostaych towarw i usug. Korekta nie jest dokonywana po upywie 5 lat licz od koca roku, w ktrym dokonano nabycia towarw. Przepis reguluje przypadki, w ktrych towary i usugi o wartoci do 15.000 z nie zostay wykorzystane zgodnie z pierwotnym zamiarem podatnika (ktry zadeklarowa albo nie zadeklarowa z tego tytuu podatku naliczonego). Korekta bdzie dokonywana jednorazowo, w deklaracji za okres, w ktrym zmieniono przeznaczenie towarw lub usug. Przepis ust. 3 przewiduje obowizek dokonania takiej korekty rwnie w odniesieniu do towarw i usug, ktre posuyy do wytworzenia rodka trwaego, jeeli zanim przyjto go do uywanie, zostanie on zbyty lub zmieni si jego przeznaczenie. W odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego art. 306 309 zawieraj istotnie przebudowane normy prawne. Dotychczasowy stan prawny by w tym zakresie niejednoznaczny. Ponadto, przyjmujc wykadni prezentowan przez organy podatkowe, jeeli podatnik wykonywa dotychczas czynnoci, ktre nie uprawniaj do obnienia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony, a nastpnie zmieni zakres dziaalnoci na czynnoci wycznie opodatkowane, nie by uprawniony do jednorazowej korekty niezadeklarowanego pierwotnie podatku naliczonego, ale musia dokonywa korekty wieloletniej. Oznaczao to w praktyce, i mimo wykorzystywania towaru wycznie do czynnoci opodatkowanych, podatnik pozbawiony by podstawowego uprawnienia. Projektowane przepisy wprowadzaj tak jednorazow korekt. Ponadto, ograniczony zosta terminem 5 letnim (liczc od koca roku podatkowego, w ktrym nabyto towary lub usugi) okres korekty w przypadku towarw i usug o wartoci do 15.000 z. Dotychczasowe regulacje nie przewidyway terminu przedawnienia tego uprawnienia lub obowizku. W praktyce literalnie interpretujc przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. tak dugo, jak towar lub usuga (np. licencja) pozostaway w majtku podatnika, podlegaa ona korekcie. Tymczasem dla dbr o znaczeni wikszej wartoci (np. nieruchomoci) okres takiej korekty by ograniczony (do lat 10). Art. 310 Przepis wprowadza kontynuacj korekty podatku naliczonego w razie nabycia przedsibiorstwa albo jego zorganizowanej czci. Jest to konsekwencja wyczenia z opodatkowania transakcji, ktrych przedmiotem jest przedsibiorstwo albo jego zorganizowana cz. Zachowanie zasady neutralnoci podatku i zapobieenie naduyciom wymaga, aby nabywca kontynuowa korygowanie podatku naliczonego, ktry zmniejsza podatek naleny u zbywcy. Przepis jest rwnie konsekwencj wprowadzenia nowej koncepcji opodatkowania likwidacji podatnika albo dziaalnoci gospodarczej przez osob fizyczn (art. 63 i 64). Projekt zakada, e w przypadku gdy dziaalno gospodarcza jest likwidowana, swoist czynnoci jest pozostawienie w majtku podatnika osoby fizycznej towarw, ktre nabyto lub wytworzono korzystajc z prawa do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony. Czynno opodatkowana nie wystpi natomiast, jeeli likwidowana jest spka, pod warunkiem, e wsplnicy prowadz dziaalno gospodarcz. Jeeli tak jest, a nabyte przez nich towary wykorzystaj do czynnoci zwolnionych lub na cele osobiste, dla nabywcy powstanie obowizek opodatkowania przekazania na cele osobiste, albo obowizek skorygowania odliczonego przez poprzednika podatku. Analogicznie uregulowana zostaa kwestia przekazania towarw miedzy maonkami pozostajcymi we wsplnoci ustawowej. Nabywca towarw lub usug bdzie obowizany do zwikszenia albo zmniejszenia kwoty podatku naliczonego, w stosunku do zadeklarowanej przez likwidowan spk, albo maonka likwidujcego dziaalno gospodarcz. Jest to cakowicie nowe rozwizanie, nie majce odzwierciedlenia w dotychczasowym stanie prawnym. Art. 311 Przepis reguluje sposb postpowania w przypadku podatnikw, ktrzy rezygnuj albo trac prawo do zwolnienia podmiotowego. Podatnik moe w takim przypadku w deklaracji za okres, w ktrym ze zwolnienia ju nie korzysta zadeklarowa podatek naliczony, ktry wynika z nabycia towarw (wycznie) przed utrat zwolnienia. Warunkiem zadeklarowania tego podatku naliczonego jest sporzdzenie spisu z natury tych towarw, ktry naley przedoy waciwemu organowi podatkowemu. Zmniejszenie kwoty podatku nalenego jest dopuszczalne, o ile towary maj suy czynnociom uprawniajcym do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony. Przepis nie dotyczy rodkw trwaych, ktre s objte korekt na oglnych zasadach (art. 306 308). W porwnaniu do dotychczasowego stanu prawnego zrezygnowano z przesanki odliczenia, jak jest zgoda waciwego organu podatkowego, a take z koniecznoci skadania spisu z natury w terminie 14 dni od dnia utraty zwolnienia.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

250

Art. 312 Przepis reguluje skutki zamiany zakresu wykorzystania nieruchomoci do dziaalnoci gospodarczej. Jest dopenieniem regulacji art. 279, ktry definiuje podatek naliczony w przypadku nieruchomoci, ktra nie jest wykorzystywana wycznie na cele tej dziaalnoci. Przepis ust. 1 reguluje konsekwencje zmiany zakresu wykorzystania nieruchomoci do dziaalnoci opodatkowanej. W przypadku zmiany udziau powierzchni zajtej na potrzeby dziaalnoci, podatnik bdzie obowizany do odpowiedniej korekty podatku naliczonego (uwzgldniajc dokonane dotychczas korekty w ramach korekty wieloletniej), w rozliczeniu za okres, w ktrym zmiany dokonano. Ten szczeglny przepadek korekty jest ograniczony terminem 10 letnim. Jest to rozwizanie analogiczne do dotychczasowego. Art. 313 Przepis wprowadza obowizek skorygowania zadeklarowanego uprzednio podatku naliczonego z tytuu nabycia samochodw osobowych oraz innych ni samochody osobowe pojazdw samochodowych o dopuszczalnej masie cakowitej nieprzekraczajcej 3,5 tony, ktry z uwagi na konstrukcj nie by objty ograniczeniem kwoty podatku naliczonego (do 60% nie wicej ni 6.000 z). Wprowadzenie w takim pojedzie zmian spowoduje obowizek skorygowania odliczonego uprzednio podatku. Bdzie to wymagao zmiany deklaracji za okres, w ktrym ten podatek pierwotnie zadeklarowano. Przepis jest niezbdny dla uniknicia naduy w tym obszarze. Stanowi kontynuacj rozwiza dotychczasowych. Art. 314 Przepis reguluje skutki skorzystania przez podatnika bdcego wierzycielem z uprawnienia przewidzianego w art. 159 ustawy, ktry przewiduje, e podatnik wierzyciel moe zmniejszy podatek naleny z tytuu dostawy towarw lub wiadczenia usug na terytorium kraju w przypadku wierzytelnoci, ktre nie zostay zbyte, jeeli niecigalno wierzytelnoci zostaa uprawdopodobniona. Przepis ust. 1 nakada na dunika obowizek zmniejszenia podatku naliczonego albo zwikszenia kwoty podatku nalenego, jeeli naleno nie zostanie uregulowana w terminie 30 dni od dnia dorczenia zawiadomienia od wierzyciela. Spowoduje to z reguy powstanie zalegoci podatkowej dla dunika. Przepis ust. 2 umoliwia ponowne zadeklarowanie podatku naliczonego, jeeli naleno zostanie uregulowana (w biecej deklaracji). W odniesieniu do stanu prawnego dotychczasowego, wyduono termin, w ktrym naleno powinna zosta uregulowana. Dotychczasowy, 14 dniowy termin, naley uzna za zbyt krtki. Rozdzia 8. Zwrot podatku niektrym podmiotom. Art. 315 i art. 316 Przepisy art. 315 i 316 reguluj zasady zwrotu podatku niektrym podmiotom. Jest to odrbna od zwrotu rnicy podatku instytucja ustawy. Dotyczy przedstawicielstw dyplomatycznych, urzdw konsularnych oraz czonkw personelu tych przedstawicielstw i urzdw, a take innych osb zrwnanych z nimi na podstawie ustaw, umw lub zwyczajw midzynarodowych, jeeli nie s obywatelami polskimi i nie maj staego pobytu na terytorium kraju. Ponadto, zwrot przysuguje Siom Zbrojnym Pastw-Stron Traktatu Pnocnoatlantyckiego oraz Si Zbrojnych Pastw-Stron Traktatu Pnocnoatlantyckiego uczestniczcym w Partnerstwie dla Pokoju, wielonarodowych Kwater i Dowdztw i ich personelu cywilnego. Z uwagi na wski krg adresatw tej regulacji, zagadnienia szczegowe zostay uregulowane w rozporzdzeniu wykonawczym, na podstawie upowanienia zawartego w art. 316. Zakres zwrotu oraz jego zasady nie ulegy zmianie w odniesieniu do stanu prawnego dotychczasowego. Przepis zawiera rwnie upowanienie dla ministra waciwego do spraw finansw publicznych do uregulowania zasad dokonywania zwrotu podatku zapaconego w zwizku z wywozem towarw w ramach reklamacji. Rozdzia 9. Zwrot podatku podatnikom podatku od wartoci dodanej albo podatku o podobnym charakterze. Art. 317, art. 318, art. 319, art. 320 i art. 321 Przepisy art. 317 do 321 reguluj zasady dokonywania zwrotu podatku regulowanego niniejsz ustaw, w wysokoci podatku nalenego z tytuu czynnoci, na podstawie ktrych podatnicy podatku od wartoci dodanej albo podatku o podobnym charakterze nabyli towary lub usugi.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

251

Przepisy implementuj trzynast Dyrektyw Rady z dnia 17 listopada 1986 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Pastw Czonkowskich odnoszcych si do podatkw obrotowych - warunki zwrotu podatku od wartoci dodanej podatnikom niemajcym siedziby na terytorium Wsplnoty 13 oraz postanowienia dziewitej Dyrektywy Rady 2008/9/WE z dnia 12 lutego 2008 r. okrelajca szczegowe zasady zwrotu podatku od wartoci dodanej, przewidzianego w dyrektywie 2006/112/WE, podatnikom niemajcym siedziby w pastwie czonkowskim zwrotu, lecz majcym siedzib w innym pastwie czonkowskim 14. Art. 317 ust. 2 uzalenia uprawnienie do otrzymania zwrotu od przypadkw, w ktrych podatnicy krajowi mog otrzyma zwrot podatku, i jeeli towary i usugi, stanowice podstaw zwrotu, byy przez te podmioty wykorzystywane do wykonywania czynnoci uprawniajcych do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony na terytorium pastwa, w ktrym rozliczaj one podatek od wartoci dodanej lub podatek o podobnym charakterze, innym ni terytorium kraju. Art. 318 wskazuje na konieczno uwzgldniania przez wnioskodawc proporcji, jak podatnik stosuje w kraju innym ni Polska. Art. 319 reguluje przypadki, w ktrych zwrot bezwzgldnie nie przysuguje. W art. 320 uregulowano techniczne zasady skadania wnioskw o zwrot (elektronicznych i tradycyjnych), skutki zmiany proporcji oraz oprocentowanie zwrotu po terminie. Art. 321 w ust. 1 okrela skutki nienalenie uzyskanego zwrotu (powstanie odsetek od zalegoci), a take w razie nie zwrcenie nienalenie pobranych kwot wyczenie prawa do kolejnych zwrotw. Szczegowe zasady, tryb, termin zwrotu oraz wzr wniosku okrelony zostanie w aktach wykonawczych. Rozdzia 10. Zwrot podatku od wartoci dodanej. Art. 322, art. 323 i art. 324 Przepisy te okrelaj zasady ubiegania si przez krajowego podatnika (majcemu na terytorium kraju miejsce siedziby dziaalnoci gospodarczej przysuguje) o zwrot podatku od wartoci dodanej. Warunkiem ubiegania si o taki zwrot (dokonywany przez organ podatkowy pastwa , do ktrego wniosek jest kierowany), jest nabycie towarw i usug poza terytorium kraju, lub zaimportowania przez podatnika towarw, ktre s cile zwizane z wykonywaniem czynnoci dajcych prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony na terytorium kraju. Art. 323 okrela zasady skadnia winsoku. Podatnik skada wniosek za pomoc rodkw komunikacji elektronicznej o dokonanie takiego zwrotu za porednictwem waciwego organu podatkowego do waciwego pastwa czonkowskiego. Przepis ust. 2 okrela przypadki, w ktrych polski waciwy organ podatkowy nie przekazuje wniosku. Dotycz okolicznoci, ktre polskim organom podatkowym s znane z urzdu lub ustalane w wyniku weryfikacji (podatnik nie by podatnikiem podatku, o ktrym mowa w art. 322, dokonywa wycznie dostawy towarw lub wiadczenia usug zwolnionych od podatku, innych ni czynnoci, do ktrych stosuje si art. 274 ust. 1 pkt 4, by podatnikiem zwolnionym od podatku podmiotowo). Orzeczenie o nieprzekazaniu wniosku nastpuje w formie postanowienia, na ktre suy zaalenie. Przepis ust. 4 zobowizuje podatnika do uwzgldnienia we wniosku wskanika proporcji. Przepis ust. 5 reguluje za skutki zmiany tego wskanika (w kolejnym wniosku lub konieczno korekty wniosku dotychczasowego). Szczegowe zasady skadania wnioskw oraz tre tego wniosku zostan okrelone na podstawie upowanienia zawartego w art. 324. Projektowany stan prawny nie zakada zmiany normy prawnej w stosunku do stanu dotychczasowego. Przedmiotowe zagadnienie jest uwarunkowane zasadami wynikajcymi z powoanych wyej dyrektyw. Dzia IX. Dokumentowanie, ewidencjowanie i deklarowanie podatku. Dzia dotyczcy dokumentowania, ewidencjonowania i deklarowania podatku podzielony jest na rozdziay regulujce zasady oglne dotyczce dokumentowania, ewidencjonowania i deklarowania podatku, a take zasady oglne dotyczce wszystkich rodzajw wystawianych faktur oraz przepisy szczeglne do nich. Proponowane nowe rozwizania maj na celu usystematyzowanie obowizujcych zasad, wprowadzenie przejrzystoci ustawy oraz uatwie i uproszcze w zakresie dokumentacji. Ustawa przewiduje kontynuacj czci zasad dotyczcych dokumentowania podatku (faktury, ewidencje) uregulowanych w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. oraz rozporzdzeniu Ministra Finansw z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektrym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy
13 14

Dz.U.UE.L.86.326.40, ze zm. Dz.U.UE.L.08.44.23.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

252

towarw i usug, do ktrych nie maj zastosowania zwolnienia od podatku od towarw i usug (Dz. U. Nr 68 poz. 360). Zaoeniem regulacji w porwnaniu do stanu obecnie obowizujcego jest uregulowanie zasad dotyczcych fakturowania okrelonych w rozporzdzeniu ministra waciwego do spraw finansw publicznych bezporednio w ustawie. Domniemanie prawdziwoci danych jest kontynuacj zasady okrelonej w dotychczasowym stanie prawnym, wynikajcej z samoobliczania zobowiza na rzecz skarbu pastwa przez podatnikw, pozostawiajc organom podatkowym moliwo ich okrelenia w innej wysokoci. Rozdzia 1. Zasady oglne. Art. 325 W ustawie okrelono domniemanie prawdziwoci danych, zadeklarowanych przez podatnika, poza przypadkami, gdy waciwy organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej okreli te dane w innej wysokoci. Przyjto wic fundamentaln zasad, e zadeklarowane przez podatnika kwoty: podatku nalenego, zobowizania podatkowego, zwrotu rnicy podatku oraz podatku naliczonego, a take podstaw opodatkowania, w tym zwolnion od podatku, przyjmuje si w kwocie wynikajcej z deklaracji podatkowej. Art. 326 Podatnik podatku obowizany do skadania deklaracji podatkowych obowizany jest do rzetelnego i zgodnego z prawem dokumentowania, ewidencjonowania i deklarowania zdarze istotnych dla rozliczenia tego podatku, przechowywania wszelkich dokumentw zwizanych z rozliczeniem podatku. Powysze nie ma zastosowania do podatnikw dokonujcych wycznie importu towarw lub nabycia wewntrzwsplnotowego zwolnionego od podatku na podstawie ustawy lub przepisw wydanych na jej podstawie. Podatnicy podatku od towarw i usug maj obowizek przechowywa dokumentacj, na podstawie ktrej dokonuj rozlicze podatku do czasu upywu terminu przedawnienia zobowizania podatkowego albo prawa do zwrotu rnicy podatku. Celem takiej regulacji jest zobowizanie podatnika do przechowywania wszelkiej dokumentacji rdowej, dotyczcej rozlicze tego podatku do momentu przedawnienia zobowizania. Powysze dotyczy rwnie podatnikw ktrzy wykonuj czynnoci zwolnione z podatku od towarw i usug. Celem wprowadzenia tej regulacji do projektu ustawy, jest okrelenie wprost takiego obowizku dla podatnikw zwolnionych. Dotychczasowy stan prawny nie zawiera tej regulacji. Przepis ust. 4 stanowi przepis szczeglny do zasad odpowiedzialnoci osb trzecich wynikajcych z Ordynacji podatkowej - jest regulacj now, wprowadzon niniejszym projektem ustawy, Nastpca prawny zobowizany jest do spenienia obowizkw okrelonych w ust. 2 i 3 przez okres dwch lat od dnia zdarzenia, ktre rodzi ten obowizek. Celem wprowadzenia niniejszej regulacji jest kontynuacja wywizywania si z obowizkw wynikajcych z ust. 2 i 3 niniejszego przepisu. W myl ust. 5 obowizki wynikajce z ust. 2-4 nie dotycz podatnikw dokonujcych tylko importu towarw lub wewntrzwsplnotowego nabycia zwolnionego od podatku. Art. 327 Niniejszy artyku wprowadza now instytucj zasady rozliczania podatku, zgodnie z ktr podatnik moe powiadomi waciwy organ podatkowy w formie pisemnej o sposobie rozliczenia podatku, w tym m. in. interpretacjach stosowanych przez podatnika przepisw podatkowych dotyczcych tego rozliczenia. Waciwy organ podatkowy moe zoy zastrzeenia do zasad rozliczania podatku przez podatnika (w terminie trzech miesicy), dotyczce niezgodnoci z prawem sposobu prowadzenia rozliczenia lub interpretacji przepisw podatkowych. W przypadku braku takich zastrzee, postpowanie podatnika nie skutkuje odpowiedzialnoci za wykroczenie lub przestpstwo karnoskarbowe, nawet w przypadku, gdy zalegoci podatkowe w tym podatku cice na podatniku, powstay po zoeniu tych zasad. Przesank wprowadzenia niniejszej regulacji jest konieczno faktycznego zbudowania zasady zaufania obywateli (podatnikw) do organw podatkowych. W ust. 6 zawarto delegacj ustawowa dla Ministra waciwego do spraw finansw publicznych, na podstawie ktrej moe okreli w drodze rozporzdzenia, formularz zasad rozliczenia podatku od towarw i usug Art. 328 Przepis w ust. 1 okrela, e do przepisw ustawy oraz przepisw wydanych na jej podstawie, nie maj zastosowania art. 14b 14p Ordynacji podatkowej. Podyktowane jest to wprowadzeniem zasady rozliczania podatku okrelon w art. 327 ustawy. W przypadku, gdy podatnik ma wtpliwo co do identyfikacji towaru lub usugi bdcych przedmiotem czynnoci, moe wwczas wystpi o zidentyfikowanie tych towarw lub usug do waciwych organw

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

253

statystyki publicznej lub z wnioskiem o wydanie interpretacji przez Ministra waciwego do spraw finansw publicznych na podstawie art. 14b 14p Ordynacji podatkowej. Przepis zawiera zasad utraty mocy obowizujcych interpretacji wydanych na podstawie art. 14a 14p Ordynacji podatkowej w zakresie obecnie obowizujcego stanu prawnego. W odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego, podatnicy mog wystpowa z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej do ministra waciwego do spraw finansw publicznych co do interpretacji przepisw prawa podatkowego (zgodnie z niniejszym projektem ustawy powiadamiaj waciwy organ podatkowy o przyjtych zasadach rozliczania podatku, wystpuj z wnioskiem o interpretacj przepisw prawa podatkowego do ministra waciwego do spraw finansw publicznych w zakresie identyfikacji towaru lub usugi). Rozdzia 2. Zasady oglne wystawiania faktur. Rozdzia reguluje zasady oglne dotyczce wszystkich rodzajw wystawianych faktur oraz przepisy szczeglne do nich. Proponowane nowe rozwizania maj na celu usystematyzowanie obowizujcych zasad, wprowadzenie przejrzystoci ustawy oraz uatwie i uproszcze w zakresie dokumentacji. Art. 329 W art. 329 wskazano podmioty, ktre maj obowizek wystawienia faktury; proponowana tre przepisw w odniesieniu do definicji podatnika zawartej w art. 5 ustawy oznacza moliwo wystawiania faktur rwnie przez podmioty prowadzce dziaalno gospodarcz, ale ktre nie dopeniy obowizkw zwizanych z rejestracj dla potrzeb podatku. Przepis zawiera rwnie wyczenie z fakturowania okrelonych czynnoci oraz sytuacje, w ktrych przepis ust. 2 nie ma zastosowania. Wskazanie podmiotw wystawiajcych faktury zostao uszczegowione w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego. Art. 330 Przepis wskazuje podmioty upowanione do wystawienia faktur VAT, faktur wewntrznych, faktur VAT-RR oraz faktur handlowych. Wprost wymieniono sytuacje, w ktrych podatnicy wystawiaj faktury wewntrzne. W obecnym stanie prawnym regulacje te okrela rozporzdzenie ministra waciwego do spraw finansw publicznych. Celem przeniesienia ich do ustawy jest usystematyzowanie i okrelenie zasad fakturowania w akcie o randze ustawowej. Now regulacj zawart w projekcie ustawy jest moliwo dokumentowania za pomoc faktury wewntrznej przejciowego opodatkowania stawk krajow wewntrzwsplnotowej dostawy towarw oraz eksportu towarw w miejsce stawki 0%. Ma to na celu uproszczenie takich rozlicze dla podatnikw. Art. 331 Przepis okrela podatnikw, ktrzy zamiast faktur VAT wystawiaj faktury handlowe dotyczy to podatnikw wskazanych w art. 6 projektu ustawy w przypadku dostawy towarw lub wiadczenia usug poza terytorium kraju, przypadkach, gdy obowizek podatkowy z tytuu tych czynnoci ciy na podatnikach podatku bdcych nabywc lub usugobiorc. Rolnik ryczatowy w przypadku dostawy towarw zwolnionych od podatku, pochodzcych z jego dziaalnoci rolniczej nie ma obowizku dokumentowania dostaw tych towarw za pomoc faktur handlowych. Powyszy przepis wprost okrela ten rodzaj faktur jako faktury handlowe (nomenklatura nie wystpujca w rozporzdzeniu ministra waciwego do spraw finansw publicznych). Art. 332 W przepisie okrelono podmioty, ktre s upowanione do wystawiania faktur w imieniu podatnika (przedstawiciel podatkowy) oraz w imieniu i na rachunek dunika (organy egzekucyjne, komornicy sdowi). Zasada ta jest kontynuacj uregulowa zawartych w dotychczasowym stanie prawnym. Art. 333 Art. 333 reguluje, jakie dokumenty uznaje si za zrwnane z fakturami zasad jest kontynuacja dotychczasowych regulacji w tym zakresie (bilety jednorazowe, dokumenty dotyczce usug porednictwa finansowego zwolnionych od podatku, dowody zapaty za przejazd autostradami patnymi, rachunki w rozumieniu Ordynacji podatkowej). Z kolei w art. 334 okrelono jednoznacznie, w ilu egzemplarzach s wystawiane faktury i ktry podmiot obowizany jest je przechowywa w swojej dokumentacji oraz zasady wystawiania duplikatw faktur. Powysze jest kontynuacj zasad zawartych w dotychczasowym stanie prawnym. Art. 335

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

254

Okrelono enumeratywnie przypadki, gdy podatnik oraz wskazane w art. 332 projektu ustawy podmioty s obowizane do wystawienia faktur korygujcych; wskazano rwnie termin wystawienia takich korekt, co jest now regulacj w tym zakresie. Wystawienie faktury korygujcej ma miejsce w przypadku zmiany ceny, zwrotu towarw (w tym reklamacji), zwrotu kwot nienalenych, zwrotu wpat rodzcych obowizek podatkowy, stwierdzenia pomyek we wskazanych pozycjach faktury. Art. 336 W przypadku, gdy faktura ulega zniszczeniu lub zaginie, wystawca ponownie wystawia faktur, zgodnie z danymi zawartymi w egzemplarzu faktury pierwotnej. Regulacja jest kontynuacj zasad zawartych w dotychczasowym stanie prawnym. Art. 337 Pozostawiono zasad obowizku zapaty podatku jeeli podatnik wystawi faktur VAT wykazujc kwot podatku nalenego. Jeeli jednak zostanie wystawiona faktura VAT z kwota podatku nalenego pod wpywem bdu, podatnik jest obowizany do wykazania tego podatku w deklaracji podatkowej, natomiast usunicie faktury z obrotu prawnego nastpuje w drodze anulowania tego dokumentu zgodnie z art. 142 ustawy. Co istotne dodano, e faktury wystawione pod wpywem bdu (art. 337 ust. 1 i 2 ustawy) nie stanowi podatku naliczonego u nabywcy. Powysze zasady maj zastosowanie rwnie do faktur wewntrznych. Rozdzia 3. Terminy wystawiania faktur. Art. 338, art. 339 i art. 340 Uregulowano jednoznacznie terminy wystawiania wszystkich faktur; jeeli przepis szczeglny nie stanowi inaczej, faktura wystawiana jest nie pniej ni w cigu 10 dni od powstania obowizku podatkowego. Wyduono zatem termin wystawienia o 3 dni w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego. Podyktowane jest to obiegiem dokumentacji i informacji u duych podatnikw, gdzie przepyw tych dokumentw i informacji wymaga duszego okresu. Okrelono terminy wystawiania faktur wewntrznych przy nabyciu wewntrzwsplnotowym, w przypadku otrzymania dotacji, subwencji i podobnych dopat, nieodpatnej dostawy towarw i nieodpatnego wiadczenia usug oraz dokonania korekty podatku nalenego w przypadku nie otrzymania zapaty. Wskazano rwnie termin wystawienia faktury zbiorczej na ostatni dzie okresu rozliczeniowego, nie pniej jednak ni 10. dnia po jego zakoczeniu. W rozdziale uregulowano termin wystawienia faktury w przypadku wykonania czynnoci o szczeglnym momencie powstania obowizku podatkowego nie pniej ni z chwil powstania tego obowizku i nie wczeniej ni 60 dni przed jego powstaniem, z wyjtkiem tzw. mediw, jeeli faktura zawiera informacj, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy. Natomiast terminem wystawiania faktur w przypadku usug w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego jest 28 dzie miesica nastpujcego po miesicu wykonania usugi. Istotn zmian w niniejszych przepisach w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego, jest okrelenie terminu do wystawienia faktur, przypadajcego na 10. dzie od dnia powstania obowizku podatkowego, a nie wydania towaru lub wykonania usugi.. Rozdzia 4. Faktury elektroniczne. Art. 341 Art. 341 wprowadza definicj faktury elektronicznej jest to dokument w dowolnym formacie elektronicznym, speniajcy wymagania dotyczce faktur, okrelone przepisami ustawy. Faktury te mog by przesyane, udostpniane, wystawiane i przechowywane w tej formie wprowadza to w odniesieniu do dotychczasowego stanu prawnego moliwo wystawiania i przechowywania faktur wewntrznych w formie elektronicznej oraz moliwo uznania za faktur rwnie dokumentu udostpnionego poprzez np. stron internetow. Wprowadza si jednoczenie wymg uzyskania akceptacji kontrahenta do stosowania faktur elektronicznych. Co istotne, w obecnym stanie prawnym zasady dotyczce faktur elektronicznych reguluje rozporzdzenie ministra waciwego do spraw finansw publicznych. Projekt ustawy przenosi te przepisy do aktu o wyszej randze ustawowej. Art. 342

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

255

Rozszerzony zosta zakres technologii zapewniajcych autentyczno i integralno faktur proponuje si, aby podatnik mg stosowa dowolne rodki kontroli biznesowej w celu zapewnienia autentycznoci i integralnoci faktur. Art. 343 W projekcie ustawy dodano art. 343, zgodnie z ktrymi podatnicy wystawiajcy faktury elektroniczne obowizani s do zawarcia umowy z waciwym podmiotem, ktry przechowuje przez co najmniej 10 lat autentyczne wersje wystawionych przez podatnika faktur. Okrelone zostay rwnie podmioty, ktrym podmiot ten udostpnia faktury elektroniczne podatnika. Przesank uregulowania przechowywania w powyszy sposb faktur elektronicznych jest dochowanie wszelkiej starannoci, aby istotne z punktu widzenia dokumentowania, ewidencjonowania i rozliczania podatku od towarw i usug dokumenty nie ulegy zniszczeniu. Powysze jest realizacj zaoe okrelonych w Zielonej ksidze w sprawie przyszoci podatku VAT Komisji Europejskiej, ktra wskazuje, e Niektre pastwa czonkowskie poszy w tym kierunku i takie rozwizanie nie stworzyo wikszych problemw. Model ten nie zapobiega jednak oszustwom wykorzystujcym mechanizm znikajcego podatnika: w przypadku zniknicia podatnika, znika rwnie jego hurtownia danych VAT. Pozwala jednak na szybsze wykrycie tego rodzaju oszustw. Art. 344 Celem wprowadzenia projektowanego przepisu art. 344 - jest uregulowanie na poziomie ustawowym niezbdnych elementw faktury. W chwili obecnej, przedmiotowa materia jest zawarta w rozporzdzeniu w sprawie wystawiania faktur, a ustawa wskazuje jedynie na cz danych stanowicych niezbdny element tego dokumentu. Majc na uwadze Dyrektyw 112 i wskazane przez ni w art. 226 obligatoryjne dane, jakie powinna zawiera faktura, projektowana regulacja stanowi odzwierciedlenie przepisu prawa wsplnotowego. Faktura VAT posiada szczegln rol w systemie podatku od towarw i usug, co sprawia, e konieczne wydaje si uregulowanie wszystkich jej danych niezbdnych do prawidowego rozliczenia podatku od towarw i usug bezporednio w ustawie o podatku od towarw i usug, a nie - tak jak dotychczas - w rozporzdzeniu wykonawczym. Projektowany przepis przewiduje podanie liter RCZ w przypadku, gdy wystawca jest podatnikiem zarejestrowanym dla potrzeb podatku od towarw i usug oraz liter RZW, jeli wystawca jest podatnikiem podatku zwolnionym. Ma to bardziej precyzyjne zidentyfikowa status podatkowy wystawcy faktury. W ust. 2 projektowanego artykuu sprecyzowano, co naley rozumie przez dat czynnoci jako dat wydania towaru lub wykonania usugi, celem uniknicia wtpliwoci dotyczcych momentu wykonania czynnoci. Art. 345 Celem art. 345 jest uregulowanie sytuacji, w ktrych faktura VAT nie musi zawiera danych dotyczcych numeru identyfikacji podatkowej. W okrelonych przypadkach podanie numeru NIP nie jest konieczne m.in. ze wzgldu na fakt, e podmioty takie nie maj prawa do odliczenia podatku naliczonego. Dodatkowo, w praktyce, osoby fizyczne w wielu przypadkach nie znaj swojego numeru NIP, a co za tym idzie, obowizek umieszczania tego numeru w fakturze stanowiby nadmiern uciliwo formaln. Przepis przewiduje, e faktury wewntrzne wystawiane z tytuu okrelonych czynnoci nie musz zawiera numeru NIP nabywcy w tym zakresie - skoro jest to dokument wewntrzny, a w zwizku z tym, nie s w stosunku do niego wymagane wszystkie elementy formalne, tak jak ma to miejsce w przypadku zwykej faktury VAT. Projektowany przepis wprowadza rwnie wymg przedstawienia na fakturze VAT z tytuu dostawy wewntrzwsplnotowej danych dotyczcych numeru VAT UE - zarwno sprzedawcy, jak i nabywcy co jest niezbdne dla prawidowego rozliczania podatku. Dostawa wewntrzwsplnotowa wystpuje bowiem jedynie w przypadku, gdy stronami transakcji s podatnicy podatku od towarw i usug zarejestrowani dla potrzeb wewntrzwsplnotowych. Warunku powyszego nie bdzie si stosowa, gdy nastpi dostawa wewntrzwsplnotowa nowych rodkw transportu. Przedmiotowe regulacje s, co do zasady, odzwierciedleniem dotychczasowych regulacji za wyjtkiem tego, e dokonano niezbdnych zmian redakcyjnych. Art. 346 Celem przepisu zawartego w art. 346 jest zobowizanie podatnikw do umieszczania w fakturach VAT danych innych od podstawowych. Jest to zwizane z preferencjami i obowizkami wynikajcymi z przepisw prawa np. w zakresie prawa do zwolnienia danej czynnoci z opodatkowania. W zwizku z tym, w ust. 1 postanowiono, e fakturze dokumentujcej wykonanie czynnoci zwolnionej naley powoa podstaw prawn lub symbol PKWiU.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

256

W ust. 2 wskazano, e w przypadku dania nabywcy, na fakturze naley zawrze kwot podatku akcyzowego. Przepis ust. 3 nakazuje, aby faktura dokumentujca sprzeda paliw silnikowych wlewanych do baku samochodu i innych pojazdw samochodowych zawieraa numer rejestracyjny pojazdu. Przepis ust. 4 sprecyzowano dodatkowe dane, ktre powinna zawiera faktura stwierdzajca dokonanie dostawy wewntrzwsplnotowej nowych rodkw transportu s to gwnie dane umoliwiajce ustalenie, czy przedmiotem dostawy jest nowy rodek transportu. W ust. 5 wskazano na dodatkowe dane, ktre powinna zawiera faktura wystawiona w transakcji trjstronnej uregulowanej w art. 413 415 projektowanej ustawy o podatku od towarw i usug. W ust. 6 i 7 wskazano na dane niezbdne na fakturze wystawionej za podatnika przez przedstawiciela podatkowego oraz organy egzekucyjne. Projektowany przepis zawiera regulacje prawne tosame z obecnie obowizujcymi, z zastrzeeniem, e dokonano niezbdnych zmian redakcyjnych. Art. 347 Art. 347 reguluje sposb wystawienia faktury VAT z tytuu otrzymania zapaty, ktra rodzi obowizek podatkowy. W obecnym stanie prawnym kwestia ta jest uregulowana w rozporzdzeniu w sprawie wystawiania faktur VAT. Projektowana regulacja, w odrnieniu od obowizujcego stanu prawnego wskazuje, e faktur VAT wystawia si w przypadku otrzymania nalenoci, jeeli powoduje to powstanie obowizku podatkowego. W obowizujcym stanie prawnym istnieje wtpliwo, czy w kadym przypadku otrzymania kwoty pieninej konieczne jest wystawienie faktury VAT. Sprawia to, e wymagane jest sprecyzowanie, e tylko otrzymanie nalenoci powodujce powstanie obowizku podatkowego wie si z obowizkiem wystawienia faktury VAT. Tym samym, jeeli podatnik otrzyma kwot pienin, ktra nie jest zwizana z wykonaniem czynnoci opodatkowanej, to wwczas nie ma obowizku wystawienia faktury VAT. W pozostaym zakresie przepis stanowi powtrzenie dotychczas obowizujcych regulacji natury technicznej. Art. 348 Projektowany przepis wprowadza instytucj szczeglnego rodzaju faktury w postaci noty korygujcej, ktra jest wystawiana przez nabywc w przypadku stwierdzenia w otrzymanej fakturze bdw mniejszej wagi. W ust. 2 dodano now regulacj, ktra zakazuje wystawienia noty korygujcej w przypadku, gdy faktura wskazuje bdnego nabywc. Zgodnie z proponowan regulacj w takim przypadku konieczne bdzie wystawienie faktury korygujcej. W obecnym stanie prawnym istniej wtpliwoci prawne, czy w przypadku wystawienia faktury na inny podmiot ni faktyczny nabywca moliwe jest poprawienie tego bdu poprzez wystawienie noty korygujcej. Art. 349 Projektowany przepis reguluje, z jakich elementw powinna si skada faktura VAT mara. Zgodnie z nim, ma ona zawiera oznaczenie FAKTURA VAT mara, a take odwoanie do odpowiedniego przepisu prawa, odpowiadajcego opodatkowaniu czynnoci w procedurze mary. Dodatkowo przepis stanowi, e faktura taka nie zawiera kwoty podatku, gdy w przypadku opodatkowania czynnoci opodatkowanych nabywca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego. Przepis stanowi powtrzenie dotychczasowych regulacji dotyczcych sposobu wystawienia faktury VAT w sytuacji, gdy podstaw opodatkowania jest mara. Rwnie w tym przypadku przewiduje si nadanie tej regulacji rangi ustawowej. Art. 350 i art. 351 Projektowane przepisy przewiduj, e w przypadku dostawy towarw, w wartoci towaru w opakowaniu zwrotnym nie uwzgldnia si tego opakowania, jeeli podatnik pobiera kaucj za ich wydanie. Jeeli nie nastpi zwrot opakowa zwrotnych w oznaczonym terminie, naley wystawi faktur VAT dokumentujc dostaw towaru (niezwrconego opakowania). Jeeli strony nie oznaczyy terminu zwrotu opakowa zgodnie z ust. 3 w art. 350, faktur na dostaw opakowa zwrotnych naley wystawi nie pniej ni w terminie 60 dni po dniu wydaniu opakowa. Projektowany art. 351 przewiduje, e w przypadku dostawy sprztu gospodarstwa domowego, na fakturze naley zamieci koszt gospodarowania odpadami stanowicy cz ceny sprztu. Przepisy te stanowi powtrzenie obowizujcych w tym zakresie regulacji. Rnic jest jedynie nadanie im rangi ustawowej. Art. 352 Przepis art. 352 wprowadza szczeglny rodzaj faktury - faktur handlow. Jest to nowy rodzaj faktury, ktry dokumentuje czynnoci opodatkowane poza terytorium kraju. Faktura taka nie zawiera danych

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

257

dotyczcych stawki i kwoty podatku, co jest konsekwencj nieopodatkowania takiej czynnoci na terytorium RP. Podobnie jak to ma miejsce w obecnie obowizujcym stanie prawnym, faktura taka powinna zawiera adnotacj, e podatek rozlicza nabywca. Rozdzia 6. Faktury uproszczone. Art. 353 i art. 354 Art. 354 stanowi implementacj art. 220a Dyrektywy 112. Zgodnie z nim, pastwa czonkowskie s obowizane wprowadzi regulacje umoliwiajce podatnikom wystawianie faktur uproszczonych: 1) w przypadku, gdy kwota faktury nie przekracza 100 euro lub rwnowartoci tej kwoty w walucie krajowej; 2) w odniesieniu do faktur korygujcych; moliwo stosowania faktur uproszczonych nie dotyczy jednak sprzeday wysykowej (art. 33 dyrektywy), dostaw wewntrzwsplnotowych (art. 138 dyrektywy) oraz transakcji transgranicznych opodatkowanych w trybie samonaliczenia. Zgodnie z art. 354 faktura, uproszczona powinna zawiera: - dat wystawienia, - dane dotyczce dostawcy lub usugodawcy, wraz z numerem NIP, - nazw (rodzaj) towaru i usugi, - kwot podatku nalenego. Uproszczona faktura korygujca powinna dodatkowo zawiera numer kolejny oraz informacje o danych, ktre ulegaj zmianie. Przepisy dotyczce faktur uproszczonych rwnie powinny znajdowa si bezporednio w ustawie. Majc to na uwadze, w art. 353 oraz w art. 354 wprowadzona zostaa instytucja faktur uproszczonych, ktra jest wynikiem przyjcia zaoenia, zgodnie z ktrym naley minimalizowa formalnoci zwizane z funkcjonowaniem podatku od towarw i usug. Celem omawianych przepisw jest - co jest najbardziej podane - praktyczne przyczynienie si do ograniczenia obowizkw formalnych. Projektowany przepis wejdzie w ycie z dniem 1 stycznia 2013 r. Rozdzia 7. Faktury VAT-RR. Art. 355, art. 356, art. 357 i art. 358 Projektowane przepisy s odzwierciedleniem obecnie obowizujcych regulacji w zakresie wystawiania faktur VAT RR z tytuu nabywania produktw rolnych. Zgodnie z art. 355 projektowanego stanu prawnego, podobnie jak ma to miejsce w obowizujcych regulacjach, faktury VAT RR bd wystawiane przez nabywcw towarw i usug od rolnikw ryczatowych. W art. 356 zostay wskazane elementy, jakie powinna zawiera faktura dokumentujca nabycie produktw rolnych, midzy innymi tre owiadczenia, ktre powinien zoy dostawca produktw rolnych. Z kolei przedmiotem art. 357 jest tre owiadczenia w przypadku zawierania umw kontraktacji lub innych umw o podobnym charakterze. Art. 358 przewiduje upowanienie dla Ministra waciwego do spraw finansw publicznych umoliwiajce wprowadzenie drog rozporzdze przepisw dotyczcych m.in. szczegowych zasad wystawiania faktur, wzorw faktur, a take przypadkw, w ktrych faktury mog by wystawiane przez inne podmioty ni wymienione w ustawie. Poza tym wskazuje, co w szczeglnoci powinien uwzgldni minister przy wydawaniu tych rozporzdze, tj. sposb i warunki wystawiania oraz przesyania faktur w formie elektronicznej, a take zasady przechowywania oraz tryb udostpniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej faktur przesyanych drog elektroniczn, uwzgldniajc przepisy prawa Unii Europejskich, potrzeb zapewnienia kontroli prawidowoci rozliczania podatku oraz stosowane techniki w zakresie przesyania danych w formie elektronicznej i kodowania tych danych. Rozdzia 8. Przechowywanie dokumentw. Art. 359 i art. 360 Rozdzia dotyczcy przechowywania dokumentw w sposb kompleksowy reguluje kwesti przechowywania faktur VAT. Zgodnie z tym obowizkiem, podatnicy s obowizani przechowywa dokumenty zwizane z rozliczaniem podatku od towarw i usug w podziale na okresy rozliczeniowe, w dowolny sposb umoliwiajcy ich atwe odszukanie oraz bezzwoczne ich udostpnienie waciwym organom podatkowym. O miejscu przechowywania dokumentw naley powiadomi waciwy organ podatkowy. Przedmiotowa regulacja dopuszcza przechowywanie dokumentw zarwno w formie papierowej, jak i elektronicznej. W art. 360 wskazano, e dokumenty zwizane z korekt podatku naliczonego musz by przechowywane do zakoczenia

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

258

okresu korekty. Rolnik ryczatowy przechowuje dokumenty przez 5 lat liczc od koca roku, w ktrym wystawiono faktur. W obecnym stanie prawnym, przedmiotowa regulacja znajduje si w rozporzdzeniu fakturowym, niemniej jednak wskazane jest umieszczenie jej bezporednio w ustawie. Zgodnie z projektem, faktury mog by przechowywane w dowolnej formie, jednake tylko po spenieniu okrelonych warunkw, precyzyjnie wskazanych w tych przepisach. Regulacja ta jest odzwierciedleniem obecnie obowizujcych przepisw w tym zakresie. Rozdzia 9. Deklaracje. Art. 361 Projektowany rozdzia w sposb kompleksowy reguluje kwestie zwizane ze skadaniem deklaracji dla potrzeb podatku od towarw i usug. Celem nowych regulacji prawnych jest, przede wszystkim, uproszczenie deklarowania podatku od towarw i usug. W zwizku z tym, zamierzeniem jest wprowadzenie jednej kompleksowej deklaracji - VAT-1, ktra zastpi deklaracj VAT-7, VAT-7D i VAT-7K. Deklaracja VAT-1 bdzie waciwa dla podatnikw rozliczajcych si kwartalnie, a take dla maych podatnikw. Projekt przewiduje, e podatnicy podatku s obowizani skada we waciwym organie podatkowym deklaracje podatkowe za okresy miesiczne w terminie do 25. dnia miesica nastpujcego po kadym kolejnym miesicu, co stanowi utrzymanie jak najbardziej prawidowej tradycji w tym zakresie. Projektodawca przyj zaoenie, e jeeli okrelone regulacje ustawowe mona zaliczy do poprawnie funkcjonujcych, a na dodatek stosowanie ich stao si dla podatnikw niekwestionowan norm (zasada, e podatek dochodowy i podatek od towarw i usug rozliczane s do 20. dnia miesica), to nie naley w tak materi ingerowa. Ponadto, omawiane przepisy zawarte w tym rozdziale stanowi o wyjtkach od wskazanej wyej reguy, a mianowicie - podatnik ma moliwo skadania deklaracji za okresy kwartalne. Art. 362 W art. 362 wskazane zostay dane, ktre w szczeglnoci powinny si znajdowa w deklaracji podatkowej. Jest to wyliczenie jedynie przykadowe, co oznacza, e deklaracja moe zawiera rwnie inne dane. Art. 363 Projektowany przepis zawiera informacje dotyczce tego, kogo zwalnia si z obowizku skadania deklaracji. Zgodnie z nim, nie maj obowizku skadania deklaracji podatnicy zwolnieni podmiotowo, podatnicy ktrzy wykonali w danym okresie rozliczeniowym jedynie czynnoci zwolnionych z opodatkowania, a take rolnicy ryczatowi. Podmioty te s zwolnione z obowizku skadania deklaracji rwnie wwczas, gdy w danym okresie rozliczeniowym dokonali importu towarw oraz nabycia wewntrzwsplnotowego towarw zwolnionych z opodatkowania. Zwolnienie z obowizku skadania deklaracji nie dotyczy sytuacji, gdy: - podatnik jest obowizany skorygowa deklaracj lub podatek naliczony, - podatnikowi przysuguje zwrot rnicy podatku, - podatnik jest obowizany wykaza podatek naleny w danym okresie rozliczeniowym. Art. 364 W projektowanym artykule wprowadza si obowizek skadania przez podatnika dokonujcego wewntrzwsplnotowej dostawy nowych rodkw transportu deklaracji podatkowej, w terminie do ostatniego dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym powsta obowizek podatkowy. Z kolei w ust. 2 tego artykuu przewidziano, e podatnik, ktry jedynie nabywa wewntrzwsplnotowo nowe rodki transportu, jest obowizany do skadania deklaracji w terminie 14 dni od dnia powstania obowizku podatkowego z tego tytuu. Art. 365 Przedmiotowy przepis wprowadza nowy formularz, skadany przez podatnikw zwolnionych od podatku lub wykonujcych czynnoci zwolnione z opodatkowania. (IRZ-1 i IKZ 1). Celem jego wprowadzenia jest umoliwienie organom podatkowym weryfikacji takich czynnoci. W ust. 2 wskazano dane, ktre powinna zawiera tego typu roczna informacja, ktra bdzie skadana przez podatnikw zwolnionych z opodatkowania. W ust. 4 wskazano dane, ktre powinna zawiera informacja kwartalna skadana przez podatnikw zwolnionych z opodatkowania ze wzgldu na charakter czynnoci. W obu przypadkach wyliczenie elementw, ktre powinna zawiera informacja o wykonywanych czynnociach zwolnionych, ma charakter przykadowy. Art. 366 Art. 366 wprowadza obowizek skadania deklaracji importowej przez podatnika, ktry stosuje w imporcie towarw procedur pojedynczego pozwolenia. Deklaracja bdzie skadana w terminie do 15. dnia miesica

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

259

nastpujcego po miesicu, w ktrym powsta obowizek podatkowy z tytuu importu towarw. Przepis dopuszcza rwnie moliwo zoenia zbiorczej deklaracji importowej za okres miesiczny, jeeli podatnik przedstawia lub udostpnia do kontroli towary jedynie w jednym urzdzie celnym. Art. 367 W przedmiotowym przepisie zosta uregulowany obowizek skadania deklaracji podatkowej przez patnikw podatku. Obowizek ten dotyczy dostaw towarw dokonanych w trybie egzekucji rzeczy ruchomych lub sprzeday praw majtkowych bdcych wasnoci podatnika podatku lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowizujcych przepisw. Deklaracja skadana jest w terminie do 25 dnia miesica nastpujcego po kadym miesicu kalendarzowym. W ust. 3 tego artykuu zawarto katalog wymaganych przez deklaracj danych. Art. 368 W projektowanym artykule zawarto delegacj dla Ministra Finansw do wydania rozporzdzenia w sprawie wzorw deklaracji. Rozdzia 10. Informacje podsumowujce. Rozdzia nakada obowizek skadania informacji podsumowujcych wewntrzwsplnotowych transakcjach oraz okrela zasady ich skadania. o dokonanych

Art. 369 Niniejszy artyku nakada obowizek skadania informacji podsumowujcych. Przepis ust. 1 nakada obowizek skadania informacji podsumowujcych na podatnikw zarejestrowanych jako podatnicy VAT UE o: wewntrzwsplnotowych dostawach towarw, wewntrzwsplnotowych nabyciach towarw, dostawach towarw zgodnie z art. 413-415, usugach, ktrych mowa w art. 101. Przepis ust. 2 przewiduje, e obowizek skadania informacji podsumowujcych dotyczy rwnie osb prawnych bdcych podatnikami w rozumieniu art. 6 ust. 5, zarejestrowanymi jako podatnicy VAT UE. Przepis ust. 3 okrela, e obowizek wykazania usug, ktrych mowa w art. 101, nie dotyczy usug, ktre s zwolnione od podatku od wartoci dodanej lub opodatkowanych stawk 0% tego podatku w pastwie usugobiorcy. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Art. 370 W tym przepisie okrelono terminy skadania informacji podsumowujcych. Przepis ust. 1 okrela termin zoenia informacji podsumowujcej dla podatnikw, ktrzy skadaj informacje za okresy miesiczne - do 25. dnia miesica nastpujcego po miesicu rozliczeniowym. W tym zakresie zaproponowano wyduenie terminu do zoenia informacji do 25 dnia nastpujcego miesica z dotychczasowo obowizujcego terminu, ktry jest o 10 dni krtszy. Ponadto niniejsze wyduenie terminu powoduje ujednolicenie terminw do zoenia informacji podsumowujcej z terminem do zoenia deklaracji dla podatku od towarw i usug oraz zoenia informacji podsumowujcej w formie elektronicznej. Przepis ust. 2 ogranicza prawo do skadania informacji podsumowujcych za okresy kwartalne do podatnikw, u ktrych : warto wewntrzwsplnotowych dostaw towarw i dostaw towarw zgodnie z art. 369 ust. 1 pkt 1 i 3 w kwartale i w adnym z czterech poprzednich kwartaw kwoty nie przekroczya kwoty 150.000 z, warto wewntrzwsplnotowych naby towarw w danym kwartale nie przekroczya kwoty 50.000 z, wystpiy usugi, o ktrych mowa w art. 369 ust. 1 pkt 4. W porwnaniu do obecnego stanu prawnego, w zwizku ze zmian limitw w Dyrektywie 112, obniono limit cakowitej wartoci wewntrzwsplnotowych dostaw towarw i dostaw towarw zgodnie z art. 369 ust. 1 pkt 1 i 3 w kwartale i w kadym z czterech poprzednich kwartaw do kwoty 150.000 z; obecnie jest to kwota 250.000 z W ust. 3 zawarto zasad, e w przypadku przekroczenia limitw kwotowych, o ktrych mowa w ust. 2, podatnicy skadajcy informacje podsumowujce za okresy kwartalne s obowizani do skadania informacji podsumowujcych za okresy miesiczne. Norma prawna odpowiada treci dotychczasowym regulacjom. Przepis ust. 4 stwierdzono, e w przypadku przekroczenia limitw kwotowych informacje podsumowujce za poszczeglne miesice, ktre upyny od rozpoczcia danego kwartau, s skadane w terminie do 25. dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym przekroczono odpowiednio kwot 150.000 z lub 50.000 z, z tym e jeeli przekroczenie kwoty nastpio w trzecim miesicu kwartau, skadana jest jedna informacja podsumowujca za ten kwarta. Przepis tosamy z obecnie obowizujcym.
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

260

Art. 371 Przepis ust. 1 okrela dane, ktre maj zosta zawarte w informacji podsumowujcej, czyli: nazw lub imi i nazwisko podatnika skadajcego informacj podsumowujc oraz jego numer identyfikacji podatkowej, ktry zastosowa dla czynnoci, ktre podlegaj wykazaniu w niniejszej informacji, waciwy i wany numer identyfikacyjny dla transakcji wewntrzwsplnotowych nadany przez pastwo czonkowskie waciwe dla podatnika podatku od wartoci dodanej lub osoby prawnej niebdcej takim podatnikiem, nabywajcych towary lub usugi, zawierajcy dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartoci dodanej, waciwy i wany numer identyfikacyjny dla czynnoci wewntrzwsplnotowych nadany przez pastwo czonkowskie waciwe dla podatnika podatku od wartoci dodanej dokonujcego dostawy towarw, zawierajcy dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartoci dodanej - w przypadku, o ktrym mowa w tiret 2, czn warto wewntrzwsplnotowego nabycia towarw, czn warto wewntrzwsplnotowej dostawy towarw, w tym rwnie czn warto dostawy towarw, o ktrej mowa w art. 369 ust. 1 pkt 3, czn warto wiadczonych usug, o ktrych mowa w art. 369 ust. 1 pkt 4 - w odniesieniu do poszczeglnych kontrahentw. Przepis ust. 2 zawiera regulacj szczegln w zakresie czynnoci, o ktrej mowa w art. 413-415, wskazujc, e wwczas informacja podsumowujca powinna dodatkowo zawiera adnotacj, e nabycie i dostawa zostay dokonane w ramach wewntrzwsplnotowych transakcji trjstronnych. Norma prawna odpowiada treci dotychczasowym regulacjom. Art. 372 Przepis zawiera delegacj dla ministra waciwego do spraw finansw publicznych do okrelenia, w drodze rozporzdzenia, wzoru informacji podsumowujcej wraz z objanieniami co do sposobu jej wypenienia, terminu i miejsca skadania oraz wzr korekty informacji podsumowujcej wraz z objanieniami co do sposobu jej wypenienia, uwzgldniajc specyfik wykonywania niektrych czynnoci oraz przepisy Unii Europejskiej. Rozdzia 11. Ewidencje podatkowe. Art. 373 Przepis ust. 1 nakada na podatnikw skadajcych deklaracje podatkowe obowizek prowadzenia ewidencji podatkowej, ktra powinna zawiera dane niezbdne do prawidowego sporzdzenia deklaracji, a w szczeglnoci: 1) podstawy opodatkowania; 2) warto czynnoci bdcych dostaw towarw lub wiadczeniem usug wykonanych poza terytorium kraju; 3) podatku nalenego; 4) podatku naliczonego, w tym obniajcego kwot podatku nalenego; 5) zobowizania podatkowego lub zwrotu rnicy podatku; 6) kwoty okrelone w art. 297-314. Przepis ust. 2 wycza obowizek prowadzenia ewidencji w odniesieniu do rolnikw ryczatowych. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Art. 374 Przepis ust. 1 nakada na podatnikw podatku zwolnionych podmiotowo obowizek prowadzenia ewidencj sprzeday za dany dzie, nie pniej jednak ni przed dokonaniem sprzeday w dniu nastpnym. Ewidencja sprzeday powinna by prowadzona odrbnie dla dostaw towarw i wiadczenie usug. Niniejszy przepis odpowiada treci dotychczasowym regulacjom. Przepis ust. 2 przewiduje, e w przypadku gdy podatnik zwolniony podmiotowo nie prowadzi ewidencji, o ktrej mowa w ust. 1, albo prowadzi j w sposb nierzetelny, a na podstawie dokumentacji nie jest moliwe ustalenie wartoci sprzeday, waciwy organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej okreli, w drodze oszacowania, warto sprzeday opodatkowanej i ustali od niej kwot podatku nalenego. Niniejszy przepis jest tosamy z przepisem obecnie obowizujcym. Przepis ust. 3 przewiduje, e jeeli nie mona okreli przedmiotu opodatkowania lub w informacji rocznej podano informacje niezgodne z prawd, kwot podatku nalenego ustala si przy zastosowaniu stawki w wysokoci 23 %. Niniejsza regulacja uleg zmianie w porwnaniu z obecnie obowizujc z uwagi na wprowadzenie obowizku zoenia informacji rocznej.
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

261

Przepis ust. 4 umoliwia zastosowanie ust. 3 rwnie w przypadku braku zoenia informacji rocznej. Przepis jest nowy z uwagi na wprowadzenie obowizku zoenia informacji rocznej. Art. 375 Przepis ust. 1 przewiduje, e jeeli podatnik wykonujcy wycznie czynnoci zwolnione od podatku na podstawie art. 363 ust. 1 pkt 2, ktry nie jest obowizany do skadania deklaracji podatkowej, wykona czynno opodatkowan i nie zapaci z tego tytuu zobowizania podatkowego, a na podstawie dokumentacji nie jest moliwe ustalenie wartoci tej czynnoci, waciwy organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej okreli, w drodze oszacowania, warto opodatkowanej czynnoci i ustali od niej kwot podatku nalenego. Norma prawna odpowiada treci dotychczasowym regulacjom. Przepis ust. 2 ustala, e jeeli nie mona okreli przedmiotu opodatkowania lub w informacji kwartalnej, o ktrej mowa w art. 365 ust. 3 i 4, podano informacje niezgodne z prawd, kwot podatku ustala si przy zastosowaniu stawki w wysokoci 23%. Przepis w zakresie prawa do ustalenia kwoty podatku przy zastosowaniu stawki w wysokoci 23% w przypadku braku moliwoci okrelenia przedmiotu opodatkowania treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom, natomiast w zakresie zastosowania tej sankcji w przypadku podania w informacji kwartalnej, o ktrej mowa w art. 365 ust. 3 i 4, danych niezgodnych z prawd regulacja nowa, wynikajca z prowadzenia obowizku skadania takiej informacji. Przepis ust. 3 umoliwia zastosowanie ust. 2 rwnie w przypadku braku zoenia informacji kwartalnej. Przepis tosamy z obecnie obowizujcym. Art. 376 Przepis ust. 1 w przypadku przemieszcze towarw z terytorium kraju na terytorium innego pastwa czonkowskiego nakada obowizek prowadzenia ewidencji przemieszczanych towarw zawierajc w szczeglnoci dat ich przemieszczenia na terytorium kraju oraz dane pozwalajce na identyfikacj towarw. Przepis ust. 2 nakada na podatnikw podatku, o ktrych mowa w art. 59 ust. 1 pkt 4, obowizek prowadzenia ewidencji, na podstawie ktrej mona okreli warto nabywanych przez nich towarw z innych pastw czonkowskich; prowadzenie ewidencji musi zapewni wskazanie dnia, w ktrym warto nabywanych przez te podmioty towarw z innych pastw czonkowskich przekroczy kwot 50.000 z. W ewidencji podatnik obowizany jest wyodrbni warto nowych rodkw transportu oraz wyrobw akcyzowych. Przepis ust. 3 w przypadku przemieszcze towarw z terytorium innego pastwa czonkowskiego na terytorium kraju nakada obowizek prowadzenia ewidencji zawierajcej w szczeglnoci dat otrzymania towarw, dane pozwalajce na ich identyfikacj oraz dat wydania towaru po wykonaniu usugi przez podatnika. Norma prawna odpowiada treci dotychczasowym regulacjom. Rozdzia 12. Obowizek stosowania kas rejestrujcych. Rozdzia reguluje podstawowe kwestie zwizane z prowadzeniem ewidencji obrotu i kwot podatku nalenego przy zastosowaniu kas rejestrujcych, m.in. okrela, ktrzy podatnicy s obowizani do prowadzenia niniejszej ewidencji, ustala sankcje za nie rozpoczcie prowadzenia ewidencji, okrela obowizki podatnikw prowadzcych ewidencje przy zastosowaniu kas rejestrujcych, prawo do odlicze i zwrotw z tytuu nabycia kas rejestrujcych, oraz warunki techniczne, ktre musz spenia kasy rejestrujce. Art. 377 Przepis ust. 1 nakada na podatnikw podatku dokonujcych sprzeday na rzecz osb fizycznych nieprowadzcych dziaalnoci gospodarczej oraz rolnikw ryczatowych obowizek prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku nalenego przy zastosowaniu kas rejestrujcych. Przepis ust. 2 przewiduje sankcje za naruszenie obowizku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujcych poprzez ustalenie dodatkowego zobowizania podatkowego w wysokoci odpowiadajcej 30 % kwoty podatku naliczonego wykazanej przez podatnika w deklaracji za okres rozliczeniowy, w ktrym powsta obowizek ewidencjonowania obrotu i podatku nalenego przy zastosowaniu kas rejestrujcych. Zastrzeono, e dodatkowe zobowizanie podatkowe nie zostanie ustalone w stosunku do osb fizycznych, ktre za ten sam czyn ponosz odpowiedzialno za wykroczenie skarbowe albo za przestpstwo skarbowe. Niniejsze zastrzeenie jest zgodne z wyrokami Trybunau Konstytucyjnego, w ktrych Trybuna stwierdza, e ten sam podmiot nie moe by karany dwukrotnie za tego samego czynu. Przepis ust. 3 ustala, e jeeli nie moe by prowadzona ewidencja obrotu i kwot podatku nalenego przy zastosowaniu kas rejestrujcych, podatnik powinien prowadzi ewidencj przy zastosowaniu rezerwowej kasy rejestrujcej, albo, jeeli nie jest to moliwe, podatnik nie moe dokonywa sprzeday. Przepis tosamy z obecnie obowizujcym.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

262

Art. 378 Przepis ust. 1 okrela obowizki dla podatnika prowadzcego ewidencj przy zastosowaniu kas rejestrujcych, w szczeglnoci: dokonywanie wydruku paragonu fiskalnego, wydawanie paragonu nabywcy, zgaszania kasy rejestrujcej do obowizkowego przegldu technicznego jak rwnie w razie wystpienia nieprawidowoci w funkcjonowaniu kasy, udostpnianie kasy rejestrujcej do kontroli stanu ich nienaruszalnoci i prawidowoci pracy na kade danie waciwych organw. Przepis ust. 2 okrela, e podatnicy prowadzcy ewidencj przy zastosowaniu kas rejestrujcych, u ktrych podstaw opodatkowania jest kwota prowizji lub inna posta wynagrodzenia za wykonywane usugi w ramach umowy agencyjnej, zlecenia, porednictwa lub innych umw o podobnym charakterze albo mara, ewidencjonuj na potrzeby obliczenia osiganego przez nich obrotu oraz kwot podatku nalenego ca warto sprzeday wasnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatnikw. Przepis ust. 3 ustala, e podatnicy mog stosowa do ewidencji obrotu i kwot podatku nalenego wycznie kasy rejestrujce, ktre nabyli w okresie, kiedy kasy te byy objte potwierdzeniem Prezesa Gwnego Urzdu Miar. Przepis ust. 4 okrela, e gdy dla danego rodzaju czynnoci s przewidziane kasy rejestrujce o zastosowaniu specjalnym, podatnik jest obowizany stosowa te kasy. Niniejszy przepis jest tosamy z obecnie obowizujcym. Art. 379 Art. 379 okrela zasady korzystania przez podatnikw rozpoczynajcych ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku przy zastosowaniu kas rejestrujcych z odlicze i zwrotw kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujcych. Przepis ust. 1 przewiduje, e z odliczenia z tytuu nabycia kasy rejestrujcej mog skorzysta jedynie podatnicy, ktrzy rozpoczli ewidencjonowanie w obowizujcych terminach oraz, e wysoko tego odliczenia wynosi 90 % ceny zakupu (bez podatku), nie wicej jednak ni 700 z, z tytuu nabycia kadej z kas rejestrujcych zgoszonych na dzie rozpoczcia (powstania obowizku). Przepis ust. 2 ustala warunki zwrotu z tytuu nabycia kas rejestrujcych dla podatnikw wykonujcych jedynie czynnoci zwolnione od podatku i podatnikw korzystajcych ze zwolnienia podmiotowego. Waciwy organ podatkowy tym podatnikom dokona zwrotu w wysokoci, o ktrej mowa w ust. 1, na rachunek bankowy w terminie do 25. dnia od daty zoenia wniosku przez podatnika. Przepis ust. 3 okrela warunki dokonania odliczenia. Przepis ust. 4 stwierdza, e podatnik, ktry zamierza stosowa do ewidencjonowania jedn kas rejestrujc, moe dokona zgoszenia na formularzu zgoszenia o miejscu instalacji kasy rejestrujcej, zgodnie z przepisami dotyczcymi kryteriw i warunkw technicznych, ktrym musz odpowiada kasy rejestrujce, oraz warunkw ich stosowania, jeeli zgoszenie to zostao zoone przed terminem obowizkowego rozpoczcia ewidencjonowania tych kwot. Przepis ust. 5 ustala, e podatnik moe dokona odliczenia w deklaracji podatkowej dla podatku od towarw i usug za okres rozliczeniowy, w ktrym rozpoczto ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku nalenego, lub za okresy nastpujce po tym okresie rozliczeniowym. Przepis ust. 6 przewiduje, e kwota odliczenia w danym okresie rozliczeniowym nie moe by wysza od kwoty rnicy midzy kwot podatku nalenego a podatkiem naliczonym. Przepis ust. 7 okrela sposb skorzystania z odliczenia, gdy kwota podatku naliczonego jest wiksza albo rwna kwocie podatku nalenego w danym okresie rozliczeniowym; wwczas podatnik moe otrzyma zwrot kwoty wydatkowanej na zakup kas rejestrujcych, z tym e w danym okresie rozliczeniowym kwota zwrotu nie moe przekroczy rwnowartoci: 1) 25 % kwoty odpowiadajcej 90 % jej ceny zakupu (bez podatku), nie wicej jednak ni 175 z - jeeli podatnik skada deklaracje za okresy miesiczne, lub 2) 50 % kwoty odpowiadajcej 90 % jej ceny zakupu (bez podatku), nie wicej jednak ni 350 z - jeeli podatnik skada deklaracje za okresy kwartalne. Przepis ust. 8 ustala warunki skorzystania z odliczenia przez takswkarzy korzystajcych z opodatkowania w formie ryczatu, o ktrym mowa w art. 397; wwczas kwota odliczenia za dany okres rozliczeniowy nie moe przekracza kwoty, ktra powinna podlega wpacie do waciwego organu podatkowego. Przepis ust. 9 przewiduje, e zwrot kwoty w przypadku podatnikw, o ktrych mowa w ust. 2, jest dokonywany na wniosek podatnika skadany do waciwego organu podatkowego. Przepis ust. 10 okrela jakie dane powinien zawiera wniosek. W ust. 11 wymieniono dokumenty, ktre powinny zosta doczone do wniosku; s nimi: 1) dane okrelajce imi i nazwisko albo nazw podmiotu prowadzcego serwis kas, ktry dokona fiskalizacji kasy rejestrujcej; 2) orygina faktury potwierdzajcej zakup kasy rejestrujcej wraz z dowodem zapaty caej nalenoci za kas rejestrujc;

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

263

3) informacja o numerze rachunku bankowego podatnika lub jego rachunku w spdzielczej kasie oszczdnociowo-kredytowej, ktrej jest czonkiem, na ktry naley dokona zwrotu; 4) fotokopia wiadectwa przeprowadzonej legalizacji ponownej taksometru wsppracujcego z kas o zastosowaniu specjalnym suc do prowadzenia ewidencji przy wiadczeniu tych usug, w tym rwnie zintegrowanego w jednej obudowie z kas - w przypadku podatnikw wiadczcych usugi przewozu osb i adunkw takswkami osobowymi i bagaowymi. Przepis ust. 12 okrela, e odliczenia i zwroty, o ktrych mowa w ust. 5 - 8, stosuje si odpowiednio w przypadku zakupu kas rejestrujcych zintegrowanych w jednej obudowie z taksometrem, nabytych w okresie, kiedy kasy te byy objte wanym potwierdzeniem ministra waciwego do spraw finansw publicznych. Przepis ust. 13 nakada na podatnikw obowizek zwrotu odliczonych lub zwrconych im kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujcych, w przypadku gdy w okresie 3 lat od dnia rozpoczcia ewidencjonowania zaprzestan ich uywania lub nie dokonuj w obowizujcym terminie zgoszenia kasy do obowizkowego przegldu technicznego przez waciwy serwis, a take w przypadku naruszenia warunkw zwizanych z odliczeniem tych kwot, okrelonych w ust. 14 - 16. W ust. 14. okrelono przypadki, ktrych wystpienie w okresie trzech lat od dnia rozpoczcia ewidencjonowania powoduje powstanie obowizku zwrotu odliczonych lub zwrconych kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujcych; tymi okolicznociami s: 1) zaprzestanie dziaalnoci; 2) otwarcie likwidacji; 3) ogoszenie upadoci; 4) sprzeda przedsibiorstwa lub zakadu (oddziau), gdy nastpca prawny nie bdzie dokonywa sprzeday, ktra podlega ewidencjonowaniu; 5) dokonaj odliczenia z naruszeniem warunkw, o ktrych mowa w ust. 3 - 8. W ust. 15 stwierdzono, e zwrot odliczonych lub zwrconych kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujcych w przypadkach, o ktrych mowa w ust. 13, oraz w przypadkach wymienionych w ust. 14 pkt 4 i 5, odnosi si tylko do tych kas, ktrych te warunki lub przypadki dotyczyy. W ust. 16 ustalono, e zwrotu odliczonych lub zwrconych kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujcych naley dokona na rachunek waciwego organu podatkowego w terminie: 1) do 25. dnia miesica nastpujcego po: a) miesicu, w ktrym powstay okolicznoci uzasadniajce dokonanie takiego zwrotu, jeeli podatnik rozlicza podatek za okresy miesiczne, b) kwartale, w ktrym powstay okolicznoci uzasadniajce dokonanie takiego zwrotu, jeeli podatnik rozlicza podatek za okresy kwartalne; 2) do koca miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym powstay okolicznoci uzasadniajce dokonanie zwrotu w przypadku podatnikw, o ktrych mowa w ust. 2. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Art. 380 W ust. 1 wskazano, e kasa rejestrujca musi: zapewnia prawidowe zaewidencjonowanie podstawowych danych dotyczcych zawieranych transakcji, przechowywa te dane lub te zapewnia bezpieczny ich przekaz na zewntrzne noniki danych; natomiast pami fiskalna kasy rejestrujcej powinna posiada numer unikatowy, nadawany w ramach czynnoci materialno-technicznych przez ministra waciwego do spraw finansw publicznych. Przepis ust. 2 nakada na producentw i nabywcw kas rejestrujcych, ktrzy zamierzaj je wprowadzi na terytorium kraju do obrotu, obowizek do uzyskania dla danego typu kas rejestrujcych, sucych do prowadzenia ewidencji potwierdzenia Prezesa Gwnego Urzdu Miar, e kasy te speniaj funkcje wymienione w ust. 1 oraz kryteria i warunki techniczne, ktrym musz odpowiada. Przepis ust. 3 stanowi, e potwierdzenie, o ktrym mowa w ust. 2, wydaje si na czas okrelony i moe by ono cofnite w przypadku wprowadzenia do obrotu kas rejestrujcych niespeniajcych funkcji, kryteriw i warunkw technicznych, ktre musz spenia kasy rejestrujce, oraz zoonymi dokumentami. Przepis ust. 4 nakada na Prezesa Gwnego Urzdu Miar obowizek w zakresie zwizanym z wydawaniem potwierdze, o ktrym mowa w ust. 2, oraz ogaszania w Dzienniku Urzdowym Gwnego Urzdu Miar wykaz typw kas rejestrujcych, ktre otrzymay potwierdzenie oraz, na ktre cofnito potwierdzenie. Przepis ust. 5 okrela, e oceny spenienia funkcji i warunkw technicznych przez kasy rejestrujce dokonuje si na podstawie wynikw bada wykonywanych przez Prezesa Gwnego Urzdu Miar, potwierdzonych sprawozdaniem Przepis ust. 6 ustala, e Prezes Gwnego Urzdu Miar odmawia wydania potwierdzenia w przypadku stwierdzenia, e dany typ kas rejestrujcych nie spenia okrelonych funkcji, kryteriw i warunkw technicznych.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

264

Przepis ust. 7 nakada obowizek na podmioty, ktre uzyskay potwierdzenie, do zorganizowania serwisu kas rejestrujcych oraz zamieszczania w dokumentach obowizkowo doczanych do kasy informacji o spenieniu przez dostarczan kas wymaganych funkcji, kryteriw i warunkw technicznych oraz zgodnoci z egzemplarzem wzorcowym. Przepis ust. 8 nakada na podmiot dokonujcy sprzeday kasy rejestrujcej jej uytkownikowi obowizek przekazania aktualnego wykazu uprawnionych podmiotw, ktre prowadz serwis, wraz z adresami punktw, w ktrych s wykonywane usugi serwisowe. Przepis ust. 9 nakada na podmioty, ktre wystpoway z wnioskiem o wydanie potwierdzenia, obowizek do przekazania przed likwidacj dziaalnoci w drodze umowy obowizkw i uprawnie w zakresie prowadzenia serwisu, innemu podmiotowi prowadzcym serwis kas rejestrujcych. O zawarciu umowy podmioty przekazujce serwis kas rejestrujcych s obowizane powiadomi waciwy dla nich organ podatkowy. Przepis ust. 10 przewiduje naoenie kary pieninej w wysokoci 5.000 z przez waciwy organ podatkowy za wprowadzenie do obrotu kasy rejestrujcych, ktre wbrew deklaracji nie speniaj wymaganych funkcji, kryteriw i warunkw technicznych, lub nie zaczono do kasy takiej deklaracji. Przepis ust. 11 ustala, e podstaw do wydania decyzji, o ktrej mowa w ust. 10, jest opinia Prezesa Gwnego Urzdu Miar. Przepis ust. 12 okrela, e wpywy z kar pieninych stanowi dochd budetu pastwa, a kwota kary pieninej powinna by wniesiona, bez wezwania organu podatkowego, na rachunek bankowy waciwego organu podatkowego w terminie 14 dni od dnia otrzymania decyzji. Niniejszy przepis jest zgodny z obecnie obowizujcym. Art. 381 Niniejszy przepis zawiera upowanienie dla ministra waciwego do spraw finansw publicznych do okrelenia innego, ni wymieniony w art. 379 ust. 1, limitu odlicze dla kas o zastosowaniu specjalnym, ktre programowo, funkcjonalnie i konstrukcyjnie s zintegrowane z innymi urzdzeniami. Art. 382 Niniejszy przepis zawiera upowanienie dla ministra waciwego do spraw finansw publicznych do okrelenia w drodze rozporzdzenia: 1) sposobu prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku nalenego przy zastosowaniu kas rejestrujcych, w tym o zastosowaniu specjalnym dla specyficznego rodzaju dziaalnoci, oraz warunkw uywania kas przez podatnikw; 2) terminu zgoszenia kasy do waciwego organu podatkowego w celu otrzymania numeru ewidencyjnego, rodzajw dokumentw, ktre s prowadzone lub skadane w zwizku z uywaniem kasy rejestrujcej, oraz wzorw tych dokumentw; 3) warunkw zorganizowania i prowadzenia serwisu kas rejestrujcych majcych znaczenie dla ewidencjonowania, w tym warunkw, ktre powinny spenia podmioty prowadzce serwis kas rejestrujcych; 4) terminy oraz zakres obowizkowych przegldw technicznych. Art. 383 Niniejszy artyku zawiera upowanienie dla ministra waciwego do spraw finansw publicznych uprawniajc do zwolnienia na czas okrelony niektrych grup podatnikw oraz niektrych czynnoci z obowizku ewidencjonowania za pomoc kas rejestrujcych oraz okrelenia warunkw korzystania ze zwolnienia. Art. 384 Niniejszy artyku zawiera upowanienie dla ministra waciwego do spraw gospodarki do okrelenia w porozumieniu z ministrem waciwym do spraw finansw publicznych: 1) szczegowe kryteria i warunki techniczne, ktrym musz odpowiada kasy rejestrujce, oraz sposb oznaczania pamici fiskalnej kas rejestrujcych numerami unikatowymi, warunki ich przydzielania oraz dokumenty, ktre powinny by doczone do kasy rejestrujcej przy wprowadzaniu jej do obrotu,; 2) dane, ktre powinien zawiera wniosek producenta krajowego albo podmiotu dokonujcego wewntrzwsplnotowego nabycia lub importu kas rejestrujcych o wydanie potwierdzenia wymienionego w art. 380 ust. 2, jak rwnie rodzaje dokumentw, w tym owiadcze, oraz kas rejestrujcych wzorcowych do bada i innych urzdze, ktre maj by przedstawione lub dostarczone wraz z wnioskiem,; 3) okres, na ktry jest wydawane potwierdzenie, o ktrym mowa w art. 380 ust. 2; 4) zakres bada kas rejestrujcych oraz rodzaje danych zawartych w sprawozdaniu, o ktrym mowa w art. 380 ust. 5

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

265

DZIA X. Zapata podatku. Art. 385 Przepis ust. 1 nakada na podatnikw skadajcych deklaracje podatkowe za okresy miesiczne obowizek obliczania i wpacania podatku za okresy miesiczne w terminie do 25. dnia miesica nastpujcego po miesicu. Pozostawiono obecnie obowizujcy termin z uwagi na fakt, i podatnicy i suby ksigowe podmiotw gospodarczych s do niego przyzwyczajone, z uwagi na bardzo dugi okres obowizywania tego terminu. Przepis ust. 2 nakada na podatnikw skadajcych deklaracje podatkowe za okresy kwartalne obowizek obliczania i wpacania podatku za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesica nastpujcego po kwartale. Przepis ust. 3 nakada na podatnikw skadajcych deklaracje za okresy kwartalne, nie bdcych maymi podatnikami, obowizek wpacania zaliczek na podatek za pierwszy oraz za drugi miesic kwartau w wysokoci 1/3 kwoty nalenego zobowizania podatkowego wynikajcej z deklaracji podatkowej zoonej za poprzedni kwarta - w terminie do 25. dnia miesica nastpujcego po kadym z kolejnych miesicy, za ktre jest wpacana zaliczka. Przepis ust. 4 ustala, e kwot nalenego zobowizania podatkowego przyjmuje si za zerow, jeeli w wyniku rozliczenia za dany kwarta, zobowizanie takie nie wystpi lub jeeli z rozliczenia tego bdzie wynikaa kwota zwrotu podatku naliczonego lub rnicy podatku. Przepis ust. 5 okrela, e w przypadku podatnikw, u ktrych w poprzednim kwartale nalene zobowizanie podatkowe byo zerowe w rozumieniu ust. 4, nie powstaje obowizek wpacania zaliczek na podatek. Podatnik moe wpaci zaliczk na podatek w wysokoci faktycznego rozliczenia za miesic, za ktry jest wpacana zaliczka na podatek. Przepis ust. 6 przewiduje zastosowanie ust. 3-5 odpowiednio do podatnikw do niektrych podatnikw. Przepis ust. 7 ustala, e podatnicy rozpoczynajcy dokonywanie rozlicze za okresy kwartalne, ktrzy w poprzednim kwartale rozliczali si za okresy miesiczne - zaliczki, o ktrych mowa w ust. 3, wpacaj w pierwszym kwartale, za ktry bd si rozlicza za okresy kwartalne, w wysokoci: 1) za pierwszy miesic tego kwartau - w wysokoci nalenego zobowizania podatkowego za pierwszy miesic ostatniego kwartau, w ktrym rozliczali si za okresy miesiczne; 2) za drugi miesic tego kwartau - w wysokoci nalenego zobowizania podatkowego za drugi miesic ostatniego kwartau, w ktrym rozliczali si za okresy miesiczne - przy czym przepis ust. 5 stosuje si odpowiednio. Przepis ust. 8 daje podatnikom, o ktrych mowa w ust. 3-7, prawo do wpacania zaliczek w wysokoci faktycznego rozliczenia za miesic, za ktry wpacana jest zaliczka, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia waciwego organu podatkowego. Przepis ust. 9. Umoliwia podatnikom rezygnacje z metody obliczania zaliczek, o ktrej mowa w ust. 8, jednak nie wczeniej ni po upywie dwch kwartaw. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Art. 386 Przepis ust. 1 nakada na podatnikw, ktrzy nie bdc podatnikami wystawili faktur VAT i wykazali na niej kwot podatku nalenego, obowizek obliczenia i wpacenia podatku bez wezwania waciwego organu podatkowego w terminie 14 dni od dnia wystawienia faktury. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Przepis ust. 2 nakada na patnikw, o ktrych mowa w art. 18, czyli organy egzekucyjne okrelone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postpowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2002 r. Nr 110, poz. 968, z pn. zm.) oraz komornicy sdowi od dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarw bdcych wasnoci dunika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowizujcych przepisw, obowizek obliczenia i wpacania podatku za okresy miesicznie. W obecnie obowizujcej ustawie brak takiej regulacji, ktra zobowizuje tych patnikw do wpaty podatku. Art. 387 Przepis ust. 1 w przypadku importu towarw nakada na podatnika obowizek zapaty podatku w terminie 10 dni, liczc od dnia jego powiadomienia przez waciwy organ podatkowy z tytuu importu towarw o wysokoci nalenoci podatkowych. Przepis ust. 2 w przypadku importu towarw nakada na podatnika obowizek zapaty podatku, o ktrym mowa w ust. 1, w terminie i na warunkach okrelonych dla uiszczenia ca, rwnie gdy towary zostay zwolnione od ca lub stawki celne zostay zawieszone albo obnione do wysokoci 0 %.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

266

Przepis ust. 3 nakada na waciwy organ podatkowy z tytuu importu towarw obowizek poboru podatku nalenego z tytuu importu towarw. Przepis ust. 4 daje waciwemu organowi podatkowemu z tytuu importu towarw prawo do zabezpieczenia kwoty podatku z tytuu importu towarw, jeeli podatek ten nie zosta zapacony. Przepis ust. 5 zawiera delegacj ustawow dla ministra waciwego do spraw finansw publicznych do okrelenia terminy zapaty podatku innego ni okrelony w ust. 1 i 2 oraz warunki stosowania innych terminw. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Art. 388 Artyku nakada na podatnika, o ktrym mowa w art. 53, zobowizanego do zoenia deklaracji importowej w zwizku ze stosowaniem pojedynczego pozwolenia, obowizek do zapaty podatku z tytuu importu towarw w terminie zoenia deklaracji importowej. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Art. 389 Przepis ust. 1 nakada na podatnika obowizek zapaty rnic midzy podatkiem wynikajcym z decyzji waciwego organu podatkowego w sprawie importu towarw, o ktrych mowa w art. 49 ust. 3 i 4 oraz w art. 56, a podatkiem: 1) pobranym przez ten organ; 2) nalenym z tytuu importu towarw wykazanym przez podatnika w: a) zgoszeniu celnym i rozliczanym w deklaracji podatkowej, zgodnie z art. 50, lub b) deklaracji importowej, zgodnie z art. 53 - w terminie 10 dni, liczc od dnia dorczenia tych decyzji. Przepis ust. 2 uprawnia waciwy organ podatkowy z tytuu importu towarw, w przypadku gdy kwota podatku nalenego z tytuu importu towarw zostaa okrelona w decyzjach, o ktrych mowa w art. 49 ust. 3 i 4 oraz w art. 56, do pobrania od niepobranej kwoty podatku odsetek. Przepis ust. 3 okrela wysoko odsetek, o ktrych mowa w ust. 2, w wysokoci odsetek za zwok zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej. Przepis ust. 4 przewiduje odpowiednie stosowanie przepisw ust. 1-3 do decyzji odwoawczego organu podatkowego waciwego z tytuu importu. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Art. 390 Przepis ust. 1 w przypadku, o ktrym mowa w art. 58 ust. 3, tzn. gdy podatnicy oraz podmioty niebdce podatnikami, na ktrych nie ciy obowizek rozliczenia podatku na zasadach oglnych, dokonuj wewntrzwsplnotowego nabycia nowych rodkw transportu, nakada na te podmioty obowizek obliczenia i wpacenia podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowizku podatkowego na rachunek urzdu skarbowego. Przepis ust. 2 przewiduje stosowanie przepisu ust. 1 rwnie w przypadku wewntrzwsplnotowego nabycia nowych rodkw transportu lub innych rodkw transportu, od ktrych podatek jest rozliczany zgodnie z art. 361, jeeli rodek transportu ma by przez nabywc zarejestrowany na terytorium kraju lub jeeli nie podlega rejestracji, a jest uytkowany na terytorium kraju. Przepis ust. 3 nakada, w przypadkach, o ktrych mowa w ust. 1 i 2, na podatnikw obowizek przedoenia waciwemu organowi podatkowemu informacji o nabywanych rodkach transportu wraz z kopi faktury potwierdzajcej nabycie rodka transportu. Przepis ust. 4 stwierdza, e informacja, o ktrej mowa w ust. 3, wraz z kopi faktury potwierdzajcej nabycie rodka transportu i dowodem zapaty, stanowi podstaw do wydania zawiadczenia, o ktrym mowa w art. 391. Przepis ust. 5 zawiera delegacj ustawow dla ministra waciwego do spraw finansw publicznych do okrelenia wzoru informacji, o ktrej mowa w ust. 3. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Art. 391 Przepis ust. 1 nakada na waciwy organ podatkowy, dla celw zwizanych z rejestracj rodkw transportu, obowizek do wydawania zawiadcze potwierdzajcych zapat podatku lub brak obowizku uiszczenia podatku z tytuu przywozu nabywanych z terytorium pastwa czonkowskiego innego ni terytorium kraju pojazdw, ktre maj by dopuszczone do ruchu na terytorium kraju. Przepis ust. 2 ustala, e zawiadczenie o braku obowizku zapaty podatku wydaje si na wniosek zainteresowanego. dane dotyczce podmiotu dokonujcego dostawy pojazdu na rzecz wnioskodawcy.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

267

Przepis ust. 3 okrela, e do wniosku zacza si umow lub faktur stwierdzajc nabycie pojazdu przez wnioskodawc oraz inne dokumenty, z ktrych jednoznacznie wynika, e nie zachodzi w tym przypadku wewntrzwsplnotowe nabycie towarw. Przepis ust. 4 ustala, e zaczone do wniosku dokumenty urzd skarbowy zwraca, przy wydawanym zawiadczeniu. Przepis ust. 5 zawiera delegacj ustawow dla Ministra waciwego do spraw finansw publicznych do okrelenia wzoru wniosku o wydanie zawiadczenia o braku obowizku uiszczenia podatku z tytuu przywozu nabywanych z terytorium pastwa czonkowskiego innego ni terytorium kraju pojazdw, ktre maj by dopuszczone do ruchu na terytorium kraju. Przepis ust. 6 zawiera delegacj ustawow dla Ministra waciwego do spraw finansw publicznych do okrelenia wzorw zawiadcze, o ktrych mowa w ust. 1. Norma prawna odpowiada treci dotychczasowym regulacjom. Dzia XI. Procedury szczeglne. Rozdzia 1. Rolnicy ryczatowi. Art. 392 ust. 1 Artyku ten przewiduje dla rolnika ryczatowego dokonujcego dostawy produktw rolnych i wiadczcego usugi rolnicze, o ktrych mowa w zaczniku nr 4, podatnikom podatku, ktrzy skadaj deklaracje podatkowe, zryczatowany zwrot podatku z tytuu nabywania niektrych rodkw produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem, ktra jest wypacana rolnikowi ryczatowemu przez nabywc produktw rolnych. Naley zauway, e przepisy regulujce wystawianie faktur VAT RR i ich przechowywanie oraz sposb rozliczenia podatku, a take zwolnienia z obowizku wystawiania faktur, prowadzenia waciwych ewidencji, skadania deklaracji podatkowej, dokonywania zgoszenia rejestracyjnego, ktre obecnie znajduj si w rozdziale dotyczcym szczeglnej procedury dotyczcej rolnikw ryczatowych, zostay przeniesione do waciwych dziaw regulujcych poszczeglne zagadnienia, co zwikszy przejrzysto niniejszych regulacji. Art. 392 ust. 2 Niniejszy przepis okrela, e podstaw naliczenia stawki zryczatowanego zwrotu podatku jest kwota nalena z tytuu dostawy produktw rolnych i wiadczenia usug rolniczych, pomniejszona o kwot zryczatowanego zwrotu podatku. Obecnie obowizujcy stan prawny nie reguluje wprost podstawy naliczenia stawki zryczatowanego zwrotu podatku; wynika ona jedynie porednio z art. 115 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Rozdzia 2. Usugi turystyczne. Art. 393 W niniejszym artykule okrelono, e podstaw opodatkowania przy wykonywaniu usug turystyki wiadczonych na terytorium kraju przez podatnikw okrelonych w art. 394 jest kwota mary pomniejszona o kwot nalenego podatku. Naley podkreli, e w ustawie ograniczono prawo do stosowania niniejszej szczeglnej procedury jedynie do pewnej grupy podatnikw, okrelonych w art. 394. Przez mar rozumie si rnic midzy kwot nalenoci, ktr ma zapaci nabywca usugi, a cen nabycia przez podatnika towarw i usug od innych podatnikw dla bezporedniej korzyci turysty; przy czym przez usugi dla bezporedniej korzyci turysty rozumie si usugi stanowice skadnik wiadczonej usugi turystyki, a w szczeglnoci transport, zakwaterowanie, wyywienie, ubezpieczenie. Zatem proponowane definicje mary i usugi dla bezporedniej korzyci turysty s tosame z definicjami obecnie obowizujcymi. Wskazano ponadto, e jeli przy wiadczeniu usugi turystyki podatnik oprcz usug nabywanych od innych podatnikw dla bezporedniej korzyci turysty cz wiadcze w ramach tej usugi wykonuje we wasnym zakresie (tzw. usugi wasne) odrbnie ustala si podstaw opodatkowania dla usug wasnych i odrbnie w odniesieniu do usug nabytych od innych podatnikw dla bezporedniej korzyci turysty. W zakresie okrelenia podstawy opodatkowania dla usug wasnych wskazano, e stosuje si odpowiednio przepisy art. 136-143, czyli zasady oglne okrelania podstawy opodatkowania. Art. 394 W niniejszym przepisie okrelono podatnikw, ktrzy mog stosowa procedur mary dla opodatkowania usug turystycznych; s nimi podatnicy, ktrzy:

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

268

1) s biurem podry, tzn. organizatorzy turystyki, porednicy i agenci turystyczni w rozumieniu ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o usugach turystycznych (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 223, poz. 2268 ze zm.); 2) dziaaj na rzecz usugobiorcy we wasnym imieniu i na wasny rachunek; 3) przy wiadczeniu usugi nabywaj towary i usugi od innych podatnikw dla bezporedniej korzyci turysty. Niniejsze ograniczenie krgu podatnikw, ktrzy mog stosowa przedmiotow procedur byo konieczne z uwagi na niezgodno w tym zakresie dotychczasowego stanu prawnego z Dyrektyw 112. W przedmiotowym artykule wskazano, e podatnikom przy stosowaniu procedury mary nie przysuguje prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony od towarw i usug nabytych dla bezporedniej korzyci turysty. Jest to regulacja tosama z obecnie obowizujc. Zaznaczono rwnie, e ten podatnik w wystawionych fakturach nie wykazuje podatku nalenego, co rwnie przewiduje obecnie dotychczasowy stan prawny. Art. 395 W tym artykule przewidziano ustalono, e usugi turystyki nabywane od innych podatnikw dla bezporedniej korzyci turysty s wiadczone poza terytorium UE podlegaj opodatkowaniu stawk podatku 0 %, natomiast gdy te usugi s wiadczone zarwno na terytorium Unii Europejskiej, jak i poza nim, to usugi turystyki podlegaj opodatkowaniu stawk podatku 0 % tylko w czci, ktra dotyczy usug wiadczonych poza terytorium UE. Zastrzeono, e stawka 0 % ma zastosowanie pod warunkiem posiadania przez podatnika dokumentw potwierdzajcych wiadczenie tych usug poza terytorium UE. Norma prawna odpowiada treci dotychczasowym regulacjom. Art. 396 Artyku 396 nakada na podatnikw, ktrzy stosuj procedur mary dla opodatkowania usug turystycznych, obowizek prowadzenia ewidencji, o ktrej mowa w art. 373, z uwzgldnieniem kwot z tytuu nabycia towarw i usug od innych podatnikw dla bezporedniej korzyci turysty, oraz posiadania dokumentw, z ktrych wynikaj te kwoty. W przypadku gdy przy wiadczeniu usugi turystyki podatnik oprcz usug nabywanych od innych podatnikw dla bezporedniej korzyci turysty cz wiadcze w ramach tej usugi wykonuje we wasnym zakresie, obowizany jest do wykazania w prowadzonej ewidencji, jaka cz nalenoci za usug przypada na usugi nabyte od innych podatnikw dla bezporedniej korzyci turysty, a jaka na usugi wasne. Niniejsze regulacje s zbiene z regulacjami obecnie obowizujcymi. Rozdzia 3. Takswkarze. Art. 397 W tym przepisie przewidziano szczegln procedur dotyczc podatnikw wiadczcych usugi takswek osobowych. Podatnik wiadczcy tego typu usugi moe rozlicza si z podatku od towarw i usug na zasadach oglnych ale rwnie, na podstawie tego przepisu, moe wybra opodatkowanie tych usug w formie ryczatu po uprzednim pisemnym zawiadomieniu waciwego organu podatkowego w terminie do koca miesica poprzedzajcego okres, w ktrym bdzie stosowa ryczat. Podatnik, jeeli skorzysta z tej szczeglnej formy opodatkowania nie ma prawa do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony z tytuu wiadczonych usug. Jest wwczas zobowizany do skadania skrconej deklaracji podatkowej. Ma rwnie prawo do korygowania tych deklaracji. Podatnik moe zrezygnowa z opodatkowania w formie ryczatu po upywie roku. W tym celu jest zobowizany zoy zawiadomienie waciwemu organowi podatkowemu, w terminie do koca miesica poprzedzajcego miesic, od ktrego nie bdzie rozlicza si w formie ryczatu. Przedmiotowe przepisy s tosame z regulacjami obecnie obowizujcymi. Procedura szczeglna dla podmiotw wiadczcych usugi takswkarskie nie jest regulowana Dyrektyw 112. Rozdzia 4. Towary uywane i dziea sztuki. Art. 398 Niniejszy artyku przewiduje procedur szczegln opodatkowania mary dla podatnikw dokonujcych na terytorium kraju dostawy towarw: dzie sztuki, przedmiotw kolekcjonerskich, antykw i towarw uywanych, nabytych uprzednio w celach prowadzonej dziaalnoci lub importowanych w celu odprzeday. Niniejsze pojcia zostay na potrzeby przedmiotowego rozdziau zdefiniowane.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

269

Okrelono podstaw opodatkowania, tzn. mar - rnic midzy cakowit kwot, ktr ma zapaci nabywca towaru, a kwot nabycia, pomniejszona o kwot podatku. W niniejszym przepisie przewidziano rwnie moliwo obliczenia mary jako rnicy pomidzy czn wartoci dostaw a czn wartoci naby okrelonego rodzaju przedmiotw kolekcjonerskich w okresie rozliczeniowym, przy czym zastrzeono, e ten sposb rozliczania musi by stosowany przez podatnika przez okres 2 lat. Rwnie przewidziano, e jeeli w okresie 12 miesicy warto naby towarw jest w okresie rozliczeniowym wysza od cznej wartoci dostaw takich przedmiotw, to podatnik traci prawo do obliczania mary t metod i moe z niej ponownie skorzysta po upywie roku od utraty tego prawa, liczc do koca miesica, w ktrym utraci prawo do rozliczania t metod. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Art. 399 W niniejszym przepisie uzaleniono prawo stosowania niniejszej procedury mary od tego, czy nabycie towaru przez podatnika nie nastpio w ramach czynnoci opodatkowanych podatkiem od towarw i usug wedug stawki podatkowej. Przewidziano moliwo stosowania tej procedury do dostawy: 1) dzie sztuki, przedmiotw kolekcjonerskich lub antykw uprzednio importowanych; 2) dzie sztuki nabytych od ich twrcw lub spadkobiercw twrcw; 3) dzie sztuki nabytych od tego podatnika, jeeli podlegay opodatkowaniu podatkiem wedug stawki 8 %. Uzaleniono prawo do stosowania przedmiotowej procedury w tych przypadkach od zawiadomienia waciwego organu podatkowego o przyjtym sposobie opodatkowania przed dokonaniem dostawy. Zastrzeono, e zawiadomienie jest wane przez okres 2 lat, liczc od koca miesica, w ktrym podatnik zawiadomi waciwy organ podatkowy. Po tym okresie, jeeli podatnik chce stosowa procedur polegajc na opodatkowaniu mary, musi ponownie zoy to zawiadomienie. Przedmiotowe przepisy s tosame z regulacjami obecnie obowizujcymi. Art. 400 Przepis ust. 1 ustala, e stawk podatku 8% stosuje si do importu dzie sztuki, przedmiotw kolekcjonerskich oraz antykw. Wedug ust. 2 stawk podatku 8% stosuje si rwnie do: 1) dostawy dzie sztuki dokonywanej: a) przez ich twrc lub spadkobierc twrcy, b) okazjonalnie przez podatnika innego ni podatnik, o ktrym mowa w ust. 4 i 5, ktrego dziaalno jest opodatkowana, w przypadku gdy dziea sztuki zostay osobicie przywiezione przez podatnika lub zostay przez niego nabyte od ich twrcy lub spadkobiercy twrcy, lub te w przypadku gdy uprawniaj go one do penego odliczenia podatku; 2) wewntrzwsplnotowego nabycia towarw, jeeli dokonujcym dostawy, w wyniku ktrej ma miejsce wewntrzwsplnotowe nabycie towarw, jest podatnik podatku od wartoci dodanej, do ktrego miayby zastosowanie przepisy pkt 1. Przepis ust. 3 okrela, e w przypadku eksportu towarw dokonywanego przez podatnika, o ktrym mowa w ust. 4 i 5, do ktrego maj zastosowanie zasady opodatkowania zgodne z art. 398 ust. 1 i 2, mara podlega opodatkowaniu stawk 0%. Przepis ust. 4 ustala, e podstaw opodatkowania podatkiem, w przypadku podatnika wykonujcego czynnoci polegajce na dostawie towarw uywanych, dzie sztuki, przedmiotw kolekcjonerskich lub antykw nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celw prowadzonej dziaalnoci lub importowanych w celu odprzeday, jest mara, ktra stanowi rnic midzy cakowit kwot, ktr ma zapaci nabywca towaru, a kwot nabycia, pomniejszona o kwot podatku. Przepis ust. 5 ustala, e w przypadku gdy rodzaj poszczeglnych przedmiotw kolekcjonerskich lub specyfika ich dostaw czyni skomplikowanym lub niemoliwym okrelenie mary zgodnie z ust. 4, podatnik, za zgod naczelnika urzdu skarbowego, do obliczenia mary jako rnic pomidzy czn wartoci dostaw a czn wartoci naby okrelonego rodzaju przedmiotw kolekcjonerskich w okresie rozliczeniowym. Art. 401 Przepis zawiera zakaz wykazywania podatku od towarw i usug na fakturach, z uwagi na fakt, i nabywcy nie przysuguje prawo do odliczenia. Niniejszy artyku jest tosamy z regulacj obecnie obowizujc. Art. 402 Artyku przy stosowaniu tej procedury szczeglnej ustanawia zakaz prawa do odliczenia podatku, poniewa, opodatkowaniu podlega jedynie mara podatnika, a nie cay obrt z tytuu dokonania dostawy.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

270

Przedmiotowy przepis jest tosamy z regulacjami obecnie obowizujcymi. Art. 403 W niniejszym przepisie przewidziano moliwo stosowania oglnych zasad opodatkowania do dostaw na terytorium kraju towarw, ktre mog korzysta opodatkowania mar zgodnie z przepisami tego rozdziau. Naoono rwnie obowizek prowadzenia ewidencji w przypadku gdy podatnik oprcz stosowania procedury szczeglnej stosuje rwnie oglne zasady opodatkowania. Ewidencje naley prowadzi z uwzgldnieniem podziau w zalenoci od sposobu opodatkowania. W odniesieniu do dostawy, o ktrej mowa w art. 400 ust. 4 i 5, ewidencja musi zawiera w szczeglnoci kwoty nabycia towarw niezbdne do okrelenia kwoty mary, o ktrej mowa w tych przepisach. Art. 404 Przepis zawiera wyczenie stosowania procedury opodatkowania mary do wewntrzwsplnotowej dostawy nowego rodka transportu, poniewa dla tego typu dostaw, zgodnie z regulacjami wsplnotowymi, obligatoryjny jest obowizek rozliczenia wewntrzwsplnotowej dostawy. Rozdzia 5. Usugi elektroniczne. Art. 405 Przepis definiuje na potrzeby niniejszego rozdziau pojcia: podatek VAT, podmiot zagraniczny, osoby niepodlegajce opodatkowaniu, pastwo czonkowskie identyfikacji, pastwo czonkowskie konsumpcji, z uwagi na szczeglne regulacje w tym zakresie. Niniejsze definicje s zbiene z obecnie obowizujcymi. Art. 406 Niniejszy artyku okrela, e z niniejsze procedury mog skorzysta podmioty zagraniczne wiadczce na terytorium UE usugi elektroniczne osobom niepodlegajcym opodatkowaniu, ktre maj siedzib lub miejsce zamieszkania na terytorium UE. Przepis nakada obowizek zoenia drog elektroniczn zgoszenia informujcego o zamiarze skorzystania z tej specjalnej procedury oraz obowizek jego potwierdzenia przez Naczelnika Drugiego Urzdu Skarbowego Warszawa-rdmiecie. W przedmiotowym przepisie przewidziano rwnie okolicznoci, ktre powoduj wyganicie identyfikacji tego podmiotu na potrzeby VAT na terytorium Unii Europejskiej. Art. 407 W artykule okrelono obowizek skadania drog elektroniczn deklaracji na potrzeby rozliczenia podatku od towarw i usug do 20. dnia po zakoczeniu kwartau, w ktrym powsta obowizek podatkowy z tytuu wiadczenia usug elektronicznych. Proponowany wzr deklaracji jest tosamy z obecnie obowizujcym. W niniejszym przepisie stwierdzono, e kwoty w deklaracji wyraane s w zotych polskich, a w przypadku gdy patno z tytuu usug odbywa si w innych walutach do przelicze stosuje si kurs wymiany obowizujcy ostatniego dnia danego okresu rozliczeniowego, wedug kursu wymiany publikowanego przez Europejski Bank Centralny na dany dzie lub - jeeli nie zostanie opublikowany w tym dniu - wedug kursu opublikowanego nastpnego dnia. Art. 408 Przepis ustala zasad wpaty kwoty podatku od towarw i usug w zotych polskich terminie do 20. dnia po zakoczeniu kwartau, w ktrym powsta obowizek podatkowy z tytuu wiadczenia usug elektronicznych. Art. 409 Ten artyku nakada na podmiot zagraniczny korzystajcy z przedmiotowej procedury obowizek: prowadzenia ewidencji w postaci elektronicznej, zawierajcej dane niezbdne do okrelenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokoci kwoty podatku nalenego, kwoty VAT do zapaty w pastwie czonkowskim konsumpcji, cakowitej kwoty VAT do zapaty w pastwie czonkowskim identyfikacji oraz inne dane suce do prawidowego sporzdzenia deklaracji podatkowej, udostpniania ewidencji drog elektroniczn na kade danie pastwa czonkowskiego identyfikacji oraz pastwa czonkowskiego konsumpcji, przechowywania ewidencji przez okres 10 lat od zakoczenia roku, w ktrym dokonano wiadczenia usug elektronicznych.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

271

Rozdzia 6. Usugi midzynarodowe okazjonalnego przewozu osb. Art. 410 W tym artykule okrelono warunki zgoszenia informujcego o zamiarze skorzystania ze szczeglnej procedury rozliczania podatku wobec usug midzynarodowego okazjonalnego przewozu osb przez podatnikw wiadczcych wycznie usugi midzynarodowego przewozu drogowego, polegajcego na okazjonalnym przewozie osb autobusami zarejestrowanymi na terytorium pastwa czonkowskiego innym ni terytorium kraju, posiadajcy siedzib dziaalnoci gospodarczej lub stae miejsce prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, z ktrego wiadcz te usugi, a w przypadku braku takiej siedziby dziaalnoci gospodarczej lub staego miejsca prowadzenia dziaalnoci gospodarczej - posiadajcy stae miejsce zamieszkania albo zwyke miejsce pobytu na terytorium pastwa czonkowskiego innym ni terytorium kraju, niekorzystajcy z moliwoci odliczania podatku naliczonego, otrzymania zwrotu tego podatku lub zwrotu rnicy podatku Art. 411 Przepis okrela warunki skadania deklaracji dla podatnikw wiadczcych usugi midzynarodowego okazjonalnego przewozu osb, ktrzy s zobowizani do skadania drog elektroniczn do drugiego urzdu skarbowego deklaracje podatkowe na potrzeby rozliczenia podatku z tytuu wykonywania tych usug, w terminie do 25. dnia miesica nastpujcego po kwartale, w ktrym powsta obowizek podatkowy. Kwoty w deklaracji maj by wyraane w zotych polskich. Przewidziano, e w przypadku gdy patnoci z tytuu wiadczenia przedmiotowych usug miay miejsce w innych walutach ni zoty polski, przeliczenia na zote mona dokona zgodnie z przepisami celnymi stosowanymi na potrzeby okrelenia wartoci celnej importowanych towarw. Podatnicy wiadczcy niniejsze usugi s obowizani do obliczenia i wpacenia podatku nalenego w zotych polskich w terminie, o ktrym mowa w ust. 1, na rachunek bankowy drugiego urzdu skarbowego. Art. 412 Artyku nakada na podatnikw podatku od towarw i usug wiadczcych usugi midzynarodowego okazjonalnego przewozu osb obowizek prowadzenia ewidencji w postaci elektronicznej, zawierajcej dane niezbdne do okrelenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokoci kwoty podatku nalenego oraz inne dane suce do prawidowego sporzdzenia deklaracji. W niniejszym przepisie zawarto rwnie obowizek udostpnienia tej ewidencji drog elektroniczn na kade danie Naczelnika Drugiego Urzdu Skarbowego oraz obowizek jej przechowywania przez okres 5 lat od zakoczenia roku, w ktrym dokonano wiadczenia usug. Niniejsze regulacje s zgodne z przepisami, ktre maj wej w ycie z dniem 1 stycznia 2012 r. Rozdzia 7. Transakcje trjstronne. Procedura uproszczona w wewntrzwsplnotowej transakcji trjstronnej to procedura rozliczania VAT polegajca na tym, e ostatni w kolejnoci podatnik rozlicza VAT z tytuu dokonania na jego rzecz dostawy towarw przez drugiego w kolejnoci podatnika podatku od wartoci dodanej. W przypadku procedury uproszczonej przyjmuje si ponadto fikcj prawn, e wewntrzwsplnotowe nabycie towarw zostao opodatkowane u drugiego w kolejnoci podatnika VAT (ktry z reguy peni funkcj porednika). Procedura uproszczona moe znale zastosowanie jedynie w odniesieniu do transakcji trjstronnych, przy czym zastosowanie tej procedury w wewntrzwsplnotowej transakcji wymaga spenienia okrelonych w ustawie warunkw. Art. 413 W tym artykule przedstawiono na potrzeby niniejszego rozdziau definicje: VAT, wewntrzwsplnotowej transakcji trjstronnej, wewntrzwsplnotowego nabycia towarw, procedury uproszczonej. Przedmiotowy przepis jest tosamy z regulacjami obecnie obowizujcymi. Art. 414 W przepisie okrelono warunki uznania, e wewntrzwsplnotowe nabycie towarw zostao opodatkowane u drugiego w kolejnoci podatnika w procedurze uproszczonej. Przepis ust. 1 stanowi, e w przypadku gdy w procedurze uproszczonej drugim w kolejnoci podatnikiem jest podatnik podatku, uznaje si, e wewntrzwsplnotowe nabycie towarw zostao u niego opodatkowane, jeeli wystawi on ostatniemu w kolejnoci podatnikowi VAT faktur zawierajc, oprcz podstawowych danych (wymienionych w art. 344), nastpujce informacje:

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

272

1) adnotacj "VAT: Faktura WE uproszczona na mocy art. 413 i art. 415 ustawy o ptu" lub "VAT: Faktura WE uproszczona na mocy artykuu 141 dyrektywy 2006/112/WE"; 2) stwierdzenie, e podatek z tytuu dokonanej dostawy zostanie rozliczony przez ostatniego w kolejnoci podatnika podatku od wartoci dodanej; 3) numer VAT-UE, o ktrym mowa w art. 32, ktry jest stosowany przez niego wobec pierwszego i ostatniego w kolejnoci podatnika podatku od wartoci dodanej; 4) numer identyfikacyjny stosowany na potrzeby podatku od wartoci dodanej ostatniego w kolejnoci podatnika. Przepis ust. 2 okrela, e przepis ust. 1 stosuje si odpowiednio, gdy ostatnim w kolejnoci podmiotem jest osoba prawna, ktra nie jest podatnikiem podatku od wartoci dodanej, a ktra jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewntrzwsplnotowych w pastwie czonkowskim, w ktrym znajduje si towar w momencie zakoczenia wysyki lub transportu. Przepis ust. 3 ustala, e przepis ust. 1 stosuje si odpowiednio w przypadku, gdy w procedurze uproszczonej ostatnim w kolejnoci podmiotem jest podatnik podatku lub osoba prawna zarejestrowana jako podatnik, ktra jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewntrzwsplnotowych, a drugim w kolejnoci podatnikiem jest podatnik podatku od wartoci dodanej, ktry posuguje si w procedurze uproszczonej numerem identyfikacyjnym wydanym mu na potrzeby tego podatku przez pastwo czonkowskie inne ni Rzeczpospolita Polska, z uwzgldnieniem obowizujcych w tym innym pastwie czonkowskim przepisw w zakresie dokumentowania tej procedury. Przedmiotowy przepis jest tosamy z regulacjami obecnie obowizujcymi. Art. 415 Artyku nakada na podatnika podatku, do ktrego ma zastosowanie procedura uproszczona, oprcz danych podstawowych okrelonych w art. 373, obowizek podania w prowadzonej ewidencji dodatkowych informacji. Przedmiotowy przepis jest tosamy z regulacjami obecnie obowizujcymi. Rozdzia 8. Zwrot podrnym. Art. 416 Przepis przewiduje prawo do otrzymania zwrotu, przez osoby fizyczne niemajce staego miejsca zamieszkania na terytorium UE, podatku zapaconego przy nabyciu towarw na terytorium kraju, ktre w stanie nienaruszonym zostay wywiezione przez nie poza terytorium UE w ich bagau osobistym. Ustalono, e miejsce zamieszkania ustala si na podstawie paszportu lub innego dokumentu stwierdzajcego tosamo. Wyczono prawo do stosowania niniejszej procedury w przypadku nabycia paliw silnikowych. Niniejsze regulacje s zbiene z obecnie obowizujcymi. Art. 417 Przewidziano, e zwrot podatku przysuguje w przypadku zakupu towarw u podatnikw podatku sprzedawcw - ktrzy: 1) s zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, oraz 2) prowadz ewidencj obrotu i kwot podatku nalenego przy zastosowaniu kas rejestrujcych, oraz 3) zawarli umowy w sprawie zwrotu podatku przynajmniej z jednym z podmiotw, o ktrych mowa w art. 420 ust. 5. Warunek okrelony w pkt 3 nie stosuje si w przypadku, gdy sprzedawca dokonuje zwrotu podatku podrnemu. Zwrot podatku podrnym jest dokonywany w zotych, w formie wypaty gotwkowej lub polecenia przelewu, czeku rozrachunkowego lub karty patniczej, przez sprzedawc lub przez podmioty, ktrych przedmiotem dziaalnoci jest dokonywanie zwrotu. Przedmiotowy przepis jest tosamy z regulacjami obecnie obowizujcymi. Art. 418 W tym przepisie przedstawiono wymogi, ktre musi speni osoba fizyczna uprawniona do otrzymania zwrotu, m.in. musi wywie zakupiony towar poza terytorium Unii Europejskiej nie pniej ni w ostatnim dniu trzeciego miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym dokona zakupu, a podstaw do dokonania zwrotu podatku jest przedstawienie przez podrnego dokumentu wystawionego przez sprzedawc, na ktrym urzd celny potwierdzi stemplem zaopatrzonym w numerator wywz towarw.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

273

W tym artykule ustalono, e sprzedawcy oraz podmioty dokonujce zwrotu podatku podrnemu maj prawo do pobrania od podrnego prowizji od zwracanej kwoty podatku, a rozliczenia midzy sprzedawc i podmiotem dokonujcym zwrotu podatku reguluj zawarte przez nich umowy. Przedmiotowy przepis jest tosamy z regulacjami obecnie obowizujcymi. Art. 419 W przedmiotowym artykule okrelono, e sprzedawca stosuj stawk podatku 0% do dostawy towarw, od ktrych dokonano zwrotu podatku podrnemu, pod warunkiem e: poinformowa waciwy organ podatkowy, e jest sprzedawc; poinformowa waciwy organ podatkowy miejscu, gdzie podrny dokonujcy u nich zakupu moe odebra podatek, oraz z kim maj zawarte umowy o zwrot podatku, i przedoy kopie tych umw; przed upywem terminu do zoenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzyma dokument od podrnego zawierajcy potwierdzenie wywozu tych towarw poza terytorium Unii Europejskiej; posiada dokumenty, okrelone odrbnymi przepisami, potwierdzajce dokonanie zwrotu kwoty tego podatku - w przypadku gdy zwrot podatku zosta dokonany w formie polecenia przelewu, czeku rozrachunkowego lub karty patniczej. Zastrzeono, e otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzajcego wywz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie pniejszym ni okrelony, nie pniej jednak ni przed upywem 10 miesicy, liczc od koca miesica, w ktrym dokonano dostawy, upowania podatnika do dokonania korekty podatku nalenego od tej dostawy w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w ktrym podatnik otrzyma ten dokument. Przedmiotowy przepis jest tosamy z regulacjami obecnie obowizujcymi. Art. 420 W tym artykule zastrzeono, e sprzedawcami nie mog by podatnicy podmiotowo zwolnieni od podatku. Rwnie przedstawiono wymogi, ktre musz zosta spenione przez sprzedawcw, aby by sprzedawcami w rozumieniu niniejszych przepisw; sprzedawcy s obowizani: 1) poinformowa pisemnie waciwy organ podatkowy, e s sprzedawcami; 2) zapewni podrnym pisemn informacj o zasadach zwrotu podatku w czterech jzykach: polskim, angielskim, niemieckim i rosyjskim; 3) oznaczy punkty sprzeday znakiem informujcym podrnych o moliwoci zakupu w tych punktach towarw, od ktrych przysuguje zwrot podatku; 4) poinformowa waciwy organ podatkowy o miejscu, gdzie podrny dokonujcy u nich zakupu towarw moe odebra podatek, oraz z kim maj zawarte umowy o zwrot podatku, i przedoy kopie tych umw. Norma prawna odpowiada treci dotychczasowym regulacjom. Art. 421 W tym artykule zawarto delegacje ustawowe dla ministra waciwego do spraw finansw publicznych do wydania rozporzdze w celu okrelenia: 1) wzoru znaku, o ktrym mowa w art. 420 ust. 2 pkt 3; 2) wzoru stempla, o ktrym mowa w art. 418 ust. 2; 3) niezbdnych danych, ktre powinien zawiera dokument, o ktrym mowa w art. 418 ust. 2. 4) innych towarw ni wymienione w art. 416 ust. 3, przy ktrych wywozie nie stosuje si art. 416 ust. 1; 5) minimaln czn warto zakupw wynikajc z dokumentu, o ktrym mowa w art. 418 ust. 2, przy ktrej mona da zwrotu podatku; 6) maksymaln wysoko prowizji, o ktrej mowa w art. 418 ust. 6. Rozdzia 9. Zoto inwestycyjne. Art. 422 W przedmiotowym przepisie okrelono pojcie zota inwestycyjnego na potrzeby niniejszego rozdziau oraz przewidziano zwolnienia od podatku do dostawy, wewntrzwsplnotowego nabycia i importu zota inwestycyjnego. Proponowane regulacje s w tym zakresie zbiene z obecnie obowizujcymi. Art. 423 Ten artyku przewiduje moliwo rezygnacji przez podatnika z prawa do zwolnienia oraz okrela warunki skorzystania z tej rezygnacji. Podatnik moe zrezygnowa z niniejszego zwolnienia, jeeli:
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

274

1) wytwarza zoto inwestycyjne lub przetwarza zoto innego rodzaju na zoto inwestycyjne, a dostawa jest dokonywana dla innego podatnika, lub 2) w zakresie prowadzonego przedsibiorstwa dokonuje dostawy zota w celach przemysowych, a dostawa dotyczy zota inwestycyjnego (zota w postaci sztabek lub pytek o prbie co najmniej 995 tysicznych oraz zota reprezentowanego przez papiery wartociowe) i jest dokonywana dla innego podatnika. Przedmiotowy przepis stosuje si odpowiednio do usug wiadczonych przez agentw dziaajcych w imieniu i na rzecz innych osb, poredniczcych w dostawie zota inwestycyjnego dla swojego zleceniodawcy. Ponadto podatnicy, ktrzy zamierzaj skorzysta z rezygnacji ze zwolnienia s obowizani zawiadomi na pimie o tym zamiarze rezygnacji waciwy organ podatkowy przed pocztkiem miesica, w ktrym rezygnuj ze zwolnienia, a przypadku podatnikw rozpoczynajcych wykonywanie przedmiotowych czynnoci w cigu roku podatkowego - przed dniem wykonania pierwszej z tych czynnoci. Norma prawna odpowiada treci dotychczasowym regulacjom. Art. 424 W tym artykule ustalono zasady odliczenia podatku od towarw i usug. Ust. 1 okrela, e podatnik wykonujcy czynnoci zwolnione od podatku na podstawie art. 422 ust. 1 ma prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony: 1) od nabycia zota inwestycyjnego od podatnika, o ktrym mowa w art. 423 ust. 1; 2) od nabycia, w tym rwnie wewntrzwsplnotowego, lub importu zota innego ni zoto inwestycyjne, jeeli to zoto jest nastpnie przeksztacone w zoto inwestycyjne przez tego podatnika lub na jego rzecz; 3) od nabycia usug polegajcych na zmianie postaci, masy lub prby zota, w tym zota inwestycyjnego. Przepis ust. 2 przewiduje, e podatnik korzystajcy z niniejszego zwolnienia od podatku, ktry wytwarza zoto inwestycyjne lub przetwarza zoto w zoto inwestycyjne, ma prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony od nabycia, w tym rwnie wewntrzwsplnotowego, lub importu towarw lub usug, zwizanych z wytworzeniem lub przetworzeniem tego zota. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Art. 425 Tym przepisem naoono na podatnikw dokonujcych dostaw zota inwestycyjnego obowizek prowadzenia ewidencji podatkowej zawierajc dane niezbdne do prawidowego sporzdzenia deklaracji oraz dane dotyczce nabywcy, ktre umoliwi jego identyfikacje. Przepis treci normatywn odpowiada dotychczasowym regulacjom. Dzia XII. Zmiany w przepisach obowizujcych oraz przepisy przejciowe i kocowe. Rozdzia 1. Zmiany w przepisach obowizujcych. Art.426 W obecnym stanie prawnym odpowiedzialnoci karnej skarbowej podlega niedokonanie w terminie zgoszenia identyfikacyjnego, brak aktualizacji objtych nim danych, albo podanie w nim danych niezgodnych ze stanem rzeczywistym lub niepene podanie danych (zgodnie z art. 81 ustawy z dnia 10 wrzenia 1999 r. Kodeks karny skarbowy (Dz. U. z 2007 r. Nr 111, poz. 765)). Naley wskaza, e jeeli chodzi o zgoszenie identyfikacyjne, to dotyczy ono zgoszenia numeru identyfikacji podatkowej na podstawie ustawy z dnia 13 padziernika 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatnikw i patnikw. Art. 427, art. 428, art. 429, art. 430 i art. 431 Majc na uwadze fakt, i kilka ustaw odwouje si do przepisw ustawy z dnia 11 marca 2004 r., zachodzi potrzeba dokonania ich odpowiedniej nowelizacji. Dotyczy to przede wszystkim tych aktw, w ktrych uyto sformuowania ustawy z dnia 11 marca 2004 r., zamiast sformuowania ustawy o podatku od towarw i usug, czego konsekwencj jest kadorazowe nowelizowanie danych aktw prawnych w przypadku wejcia w ycie nowej ustawy o podatku od towarw i usug (uchwalonej innego dnia ni poprzednia). Ze wskazanego powodu projekt zakada odejcie od uywania zwrotu ustawy z dnia x na rzecz zwrotu ustawy o podatku od towarw i usug. Stanowi to zmian czysto techniczn, aczkolwiek pomocn i konieczn. Powoduje to, e jest ona jak najbardziej uzasadniona. Dla przykadu: projektowana zmiana, uregulowana w art. 427, wynika z faktu odwoywania si przez przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektrych wydatkw zwizanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz. U. Nr 177, poz. 1468 ze zm.) do ustawy z dnia 11

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

275

marca 2004 r. Projektowany przepis stanowi, e podatkiem od towarw i usug jest podatek od towarw i usug w stawce 23%. Tego typu mechanizm zosta zastosowany rwnie w art. 428 (zmiany w ustawie o zasadach ewidencji i identyfikacji podatnikw i patnikw), art. 429 (zmiany w ustawie Kodeks wykrocze), art. 430 (zmiany w ustawie Prawo o miarach) i art. 431 (zmiany w ustawie Prawo o ruchu drogowym) projektowanej ustawy. Oprcz tego, zasza konieczno zmiany w ustawie o zasadach ewidencji i identyfikacji podatnikw i patnikw (art. 428) polegajcej na wskazaniu poprawnego odniesienia do przepisu ustawy pojawio si wskazanie na art. 19 projektowanej ustawy. Nie wystpia konieczno znowelizowania innych ustaw, poniewa przepisy obowizujce w tym zakresie tego nie wymagay. Rozdzia 2. Przepisy przejciowe i kocowe. Art. 432 Projektowany przepis wprowadza zasad kontynuacji podatku od towarw i usug. W pierwszym rzdzie naley wskaza, e kadorazowa zmiana aktu prawnego, ktry reguluje dany podatek, jest znaczc zmian dla podatnikw. Aby uatwi wdraanie nowych regulacji prawnych, a jednoczenie zmniejszy obowizki administracyjno-formalne, przewiduje si wprowadzenie cigoci regulacji w zakresie podatku od towarw i usug. Konieczno jasnego uregulowania zasady kontynuacji wynika z wtpliwoci prawnych, ktre pojawiy si w 2004 r. i dotyczyy tego, czy podatek od towarw i usug wprowadzony ustaw z dnia 11 marca 2004 r. stanowi kontynuacj podatku wprowadzonego ustaw z 1993 r., np. w zakresie obowizku podatkowego, prawa do odliczenia, itp. Z orzecznictwa sdw administracyjnych, jak i Trybunau Konstytucyjnego wynika zasada kontynuacji rwnie w sytuacji, gdy przepisy przejciowe kwestii tej jednoznacznie nie reguluj. Zasady prawidowej legislacji wymagaj jednak, aby tak fundamentalne zagadnienie byo uregulowane bezporednio w ustawie. Warto w tym zakresie wskaza na stanowisko zaprezentowane w uzasadnieniu wyroku Trybunau Konstytucyjnego z dnia 10 maja 2004 r. (SK 39/03; OTK ZU nr 5/A/2004, poz. 40, s. 561): Fakt, i w jakim zakresie ustawodawca nie wypowiada si wyranie co do kwestii intertemporalnej (stosowania ustawy do sytuacji zapocztkowanych przed wejciem w ycie ustawy), bynajmniej nie oznacza luki w prawie. W tym zakresie wypowiada si Naczelny Sd Administracyjny m.in. w uchwale z dnia 12 wrzenia 2005 r. (I FPS 2/05), w ktrej Sd uzna, e () podatek od towarw i usug, jak rwnie dodatkowe zobowizanie podatkowe w tym podatku, okrelone przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r., stanowi kontynuacj podatku od towarw i usug oraz dodatkowego zobowizania podatkowego wprowadzonego do polskiego systemu podatkowego ustaw z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarw i usug oraz o podatku akcyzowym. Uchwalenie nowej ustawy nie oznaczao wprowadzenia nowej kategorii zobowiza podatkowych, a w szczeglnoci nowej kategorii w postaci dodatkowego zobowizania podatkowego. W tym duchu wypowiedzia si rwnie NSA w wyroku z dnia 7 lutego 2006 r. (I FSK 646/05): Obowizek podatkowy powstay przed 1 maja 2004 r. na podstawie art. 27 ust. 5 ustawy z 1993 r. o podatku od towarw i usug oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.; dalej: ustawa z 1993 r. o VAT), istnieje nadal po tej dacie, mimo uchylenia ustawy z 1993 r. o VAT. Artyku 175 nowej ustawy nie eliminuje z obrotu prawnego wymienionego obowizku podatkowego, chocia uchyla postanowienia dawnej ustawy o VAT. Mimo zmiany przepisw, na podatniku ciy obowizek podatkowy. Oznacza to, e jeli po uchyleniu poprzedniej ustawy podatkowej istnieje przepis pozwalajcy na konkretyzacj obowizku podatkowego, to nie ma przeszkd do wydania decyzji ustalajcej zobowizanie podatkowe. Powysze nie jest jednak oczywiste, bowiem ustawa z dnia 11 marca 2004 r. nie zawiera wprost przepisw odnoszcych si do kontynuacji praw i obowizkw wynikajcych z ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarw i usug oraz podatku akcyzowym. Celem wyeliminowania wtpliwoci w tym zakresie, przepis wprowadza jednoznaczn regulacj wprowadzajc zasad kontynuacji. Przepis ust. 2 projektowanego artykuu wymienia przykadowe instytucje podatku od towarw i usug, do ktrych odnosi si zasada kontynuacji jest to jednak katalog otwarty. W ust. 4 sprecyzowano, e do nowego podatku nie maj zastosowania przepisy dotyczce kroczcej zmiany stawek podatku. Jest to konsekwencj przyjcia staych poziomw stawek w wysokoci 23%, 8% i 5%. Dodatkowo, przepis w ust. 5 przewiduje, e postpowania wszczte na podstawie art. 109 -111 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., jeeli nie zostay zakoczone do dnia 1 lipca 2012 r., prowadzi si w dalszym cigu na podstawie dotychczasowych przepisw. W ust. 6 przewidziano, e rozporzdzenia wykonawcze wydane na podstawie art. 111 ust. 7 pkt 3, ust. 7a, ust. 8 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (rozporzdzenia dotyczce kas fiskalnych) zachowuj swoj moc. Art. 433

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

276

Celem projektowanego przepisu jest jednoznaczne wskazanie, e podatek od towarw i usug wprowadzony projektowan ustaw nie jest nastpc podatku od towarw i usug wprowadzonego ustaw z dnia 1993 r. Na chwil obecn nie ma adnych przesanek do uznawania, e podatek wprowadzony projektowan ustaw, bd podatek od towarw i usug wprowadzony ustaw z dnia 11 marca 2004 r., jest kontynuacj podatku wprowadzonego ustaw z 1993 r. Art. 434 Projektowy przepis wprowadza okres przejciowy zwizany z dostaw towarw (zomu, itp.), ktre w chwili obecnej opodatkowane s przez nabywc (sprzedawca w takim przypadku wystawia faktur VAT netto bez wykazywania podatku, natomiast podatek naleny - na podstawie faktury wewntrznej - wykazuje nabywca). Taki sposb rozliczania podatku powoduje w istocie liczne wtpliwoci i problemy praktyczne, jak rwnie jest niekorzystny dla budetu pastwa. Z tego wzgldu projektowana ustawa przewiduje w tym zakresie powrt do zasad oglnych, tj. do rozliczania podatku przez dostawc. Niemniej jednak, w celu pynnego przejcia na zasady oglne w tym zakresie proponuje si, aby dotychczasowy sposb rozlicze podatku mg by stosowany do koca lipca 2012 r. W ust. 2 projektowanego artykuu przewidziano zasady szczeglne rozliczania otrzymanej przedpaty, zaliczki, zadatku lub raty, jeeli dostawa towarw zostanie dokonana po dniu 31 lipca 2012 r. W takim przypadku podatnik bdcy nabywc koryguje podatek naley z tytuu otrzymanej zapaty w okresie rozliczeniowym, w ktrym dokonano dostawy towarw. Jednoczenie, jeeli nabywca dokona obnienia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony z tytuu otrzymania jakiejkolwiek przedpaty, bdzie on obowizany do jego skorygowania. Przepis precyzuje jednoczenie, e zasad powyszych nie stosuje si do eksportu i dostawy wewntrzwsplnotowej towarw wymienionych w zaczniku nr 11 do ustawy. Art. 435 Przepis przejciowy stanowi odpowiednik regulacji art. 434 dla dostaw towarw i wiadczenia usug przez podmioty posiadajce na terytorium kraju jedynie rejestracj dla potrzeb podatku od towarw i usug. W chwili obecnej, podmioty takie wystawiaj faktury VAT bez wykazanego podatku od towarw i usug. Jest to sytuacja niepodana ze wzgldu na moliwo naduy w tym zakresie, jak rwnie negatywny wpyw na budet pastwa. W zwizku z tym, projekt ustawy przewiduje stosowanie zasad oglnych dla dostaw towarw i wiadczenia usug przez podmioty majce na terytorium kraju jedynie rejestracj dla potrzeb podatku od towarw i usug. W celu pynnego przejcia do nowych regulacji, przepis przewiduje stosowanie zasad dotychczasowych do dnia 31 lipca 2012 r. Natomiast od dnia 1 sierpnia 2012 r. zastosowanie bd miay zasady oglne, tzn. kady podmiot, zarejestrowany dla potrzeb podatku od towarw i usug niezalenie od faktu posiadania na terytorium kraju miejsca siedziby dziaalnoci gospodarczej lub staego miejsca prowadzenia dziaalnoci gospodarczej albo staego miejsca zamieszkania lub miejsca pobytu, bdzie obowizany do rozliczenia podatku nalenego. Art. 436 Art. 436 wprowadza okres przejciowy w zakresie obowizku podatkowego dla dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chodniczej oraz gazu przewodowego, wiadczenia usug najmu, dzierawy, leasingu lub usug o podobnym charakterze, a take usug ochrony osb oraz usug ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usug w zakresie porednictwa ubezpieczeniowego oraz usug staej obsugi prawnej i biurowej, a ponadto usug majcych za przedmiot wod i cieki. Konieczno wprowadzenia przedmiotowej regulacji jest zwizana ze szczeglnym momentem powstania obowizku podatkowego przy wykonywaniu tych czynnoci. Obecnie obowizujca ustawa odnosi si w zakresie obowizku podatkowego do terminu patnoci. Zgodnie z projektowan regulacj, dla czynnoci wykonanych do dnia 30 wrzenia 2012 r. obowizek podatkowy powstaje wg przepisw ustawy uchylanej, jeeli obowizek podatkowy na podstawie nowej ustawy powstaje po dniu 30 wrzenia 2012 r. Tak sam zasad stosuje si niezalenie od momentu powstania obowizku podatkowego, jeeli czynno zostaa wykonana od dnia 1 lipca 2012 r. do dnia 30 wrzenia tego roku. Projektowany przepis stosuje tosame zasady dla czynnoci, w ktrych obowizek podatkowy powstaje z chwil wystawienia faktury VAT. Art. 437 Projektowany przepis przewiduje, e korekta podatku z tytuu tzw. ulgi na ze dugi nastpuje na podstawie przepisw dotychczasowych w odniesieniu do dostaw towarw dokonanych do 14 dnia od dnia ogoszenia ustawy. Art. 438 Projektowana ustawa wprowadza moliwo skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przez podatnikw, u ktrych warto sprzeday opodatkowanej nie przekroczy 150 000 z. Niemniej jednak proponuje si, aby w okresie przejciowym od dnia 1 stycznia 2013 r. do dnia 31 grudnia 2014 r. kwot uprawniajc do skorzystania

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

277

ze zwolnienia podmiotowego obniy do 100 000 z. Dla zachowania praw nabytych przez podatnikw, projektowany przepis przewiduje opcj skorzystania w 2013 r. ze zwolnienia z opodatkowania przez podatnikw zwolnionych od podatku w 2012 r. na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (kwota zwolnienia w chwili obecnej to 150 000 z), u ktrych warto sprzeday przekroczya w 2012 r. kwot 100 000 z, ale nie przekroczya 150 000 z. Warunkiem skorzystania z tej opcji jest zawiadomienie waciwego organu podatkowego do dnia 15 stycznia 2012 r. Zasada ta ma odpowiednie zastosowanie do podatnikw, ktrzy w 2012 r. rozpoczynaj wykonywanie czynnoci opodatkowanych i korzystaj ze zwolnienia z opodatkowania. W ust. 5 przewidziano, e przekroczenie w 2013 r. lub 2014 r. kwoty 100 000 z powoduje utrat prawa do zwolnienia z opodatkowania z chwil wykonania czynnoci, ktra spowodowaa przekroczenia. Art. 439 Projektowany przepis przewiduje, e podatnicy, ktrzy w chwili wejcia w ycie ustawy s w trakcie korekty podatku naliczonego wykonywanej na podstawie przepisw dotychczasowej ustawy, dla dalszego okresu korekty stosuj przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Konieczno wprowadzenia przedmiotowego przepisu zwizana jest z trudnociami w kontynuowaniu korekty podatku naliczonego na podstawie nowych przepisw korekta na podstawie projektowanej ustawy odbywa si bowiem na odmiennych zasadach od dotychczasowych. Art. 440 Przedmiotowy przepis wprowadza zasad cigoci w zakresie statusu podatnika. Jest to pochodna przyjcia zasady, e podatek od towarw i usug uregulowany projektowan ustaw jest kontynuacj podatku od towarw i usug wprowadzonego ustaw z dnia 11 marca 2004 r. Aby wprowadzenie nowych przepisw nie wizao si ze zbyt duymi komplikacjami formalnymi dla podatnikw naley uzna, e podmioty bdce podatnikami podatku od towarw i usug na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. bd rwnie podatnikami na podstawie nowej ustawy. Ze wzgldu jednak na istotne zmiany wynikajce z projektowanej ustawy, zwaszcza w zakresie regulacji dotyczcych statusu podatnika, konieczne jest zobowizanie podatnikw do dokonania aktualizacji zgoszenia rejestracyjnego. Przewiduje si, e termin aktualizacji bdzie wynosi 3 miesice, aby kady podatnik mg dokona aktualizacji bez zbdnego popiechu. Z projektowan regulacj zwizana jest zmiana przepisw ustawy Kodeks karny skarbowy, o ktrej mowa w art. 426. Art. 441 Art. 441 przewiduje, e w okresie przejciowym od dnia 1 lipca 2012 r. do dnia 31 grudnia 2012 r. kwestie dotyczce prawa do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony z tytuu nabycia samochodw osobowych oraz innych pojazdw, ktrych masa nie przekracza 3,5 tony oraz paliwa do ich napdu, bd regulowane ustaw z dnia 16 grudnia 2010 r., czyli ustaw, ktra reguluje te kwestie rwnie w obecnym stanie prawnym. Po tym okresie kwestie te bd regulowane bezporednio przez przepisy ustawy. W ust. 2 przewidziano, e zawiadczenia stwierdzajce spenienia wymaga przez pojazdy samochodowe, ktre zostay wydane w okresie do dnia 21 sierpnia 2005 r. oraz od dnia 22 sierpnia 2005 r. do dnia 31 grudnia 2010 r., zachowuj swoj aktualno. Art. 442 Projektowany przepis wprowadza ograniczenie w prawie do odliczenia podatku naliczonego z tytuu nabycia paliwa do napdu samochodw osobowych, ktre w momencie nabycia uprawniay podatnika do czciowego odliczenia podatku naliczonego, bd te w ogle nie daway prawa do odliczenia podatku naliczonego (np. nabycie samochodu od osoby fizycznej nieprowadzcej dziaalnoci gospodarczej). W ust. 3 przewidziano regulacj stanowic, e zawiadczenia wydane dla potrzeb stwierdzenia, czy dany samochd osobowy lub inny pojazd samochodowy spenia wymogi przewidziane przepisami prawa do odliczenia penego podatku naliczonego, zachowuj swoj aktualno nawet wtedy, gdy zostay wydane na podstawie uchylonych przepisw. Art. 443 Art. 443 przewiduje, e nowe zasady korekty dotyczce nieruchomoci, ktra jest wykorzystywana rwnie do innych celw ni dziaalnoci gospodarcza, stosuje si do nieruchomoci nabytych lub wytworzonych od dnia 1 lipca 2012 r., natomiast dla nieruchomoci nabytych od dnia 1 stycznia 2012 r. do dnia 30 czerwca 2012 r. (czyli nieruchomoci, w stosunku do ktrych zastosowanie znajduje art. 90a ustawy z dnia 11 marca 2004 r.) stosuje si dotychczasowe zasady przewidziane we wskazanym art. 90a uchylanej ustawy. Art. 444 Przepis uchyla ustaw z dnia 11 marca 2004 r. z dniem 1 lipca 2012 r., tj. z dniem, w ktrym ma wej w ycie projektowana ustawa.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

278

Art. 445 Projektowany przepis stanowi, e ustawa wchodzi w ycie z dniem 1 lipca 2012 r., z wyjtkiem przepisw dotyczcych prawa do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony z tytuu nabycia samochodw osobowych oraz innych pojazdw, ktrych masa nie przekracza 3,5 tony, oraz prawa do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony z tytuu nabycia paliwa do ich napdu. Jest to zwizane z faktem utrzymania w mocy obowizujcej w okresie od dnia 1 lipca 2012 r. do dnia 31 grudnia 2012 r. przepisw ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r., ktre reguluj t kwesti w sposb nieco inny ni projektowane przepisy. Dodatkowo, zgodnie z tym przepisem, przepis dotyczcy moliwoci wystawiania faktur uproszczonych rwnie wejdzie w ycie z dniem 1 stycznia 2013 r.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

279

CZ III. OCENA SKUTKW REGULACJI 1. Wskazanie pomiotw, na ktre oddziauje akt normatywny Projekt zawiera regulacje majce wpyw na podatnikw podatku oraz administracj podatkow. Administracja podatkowa jest przygotowana do wprowadzenia w ycie regulacji wynikajcych z nowej ustawy. Projektowane regulacje rni si w aspekcie techniki legislacyjnej od dotychczasowych rozwiza, jednak nie zubaaj podstawowych mechanizmw regulujcych rozliczanie podatku od towarw i usug. W pocztkowym okresie obowizywania ustawy mog wystpowa trudnoci z jej stosowaniem, jednak w duszej perspektywie projektowane przepisy uatwi rozliczanie podatku przez podatnikw tego podatku. Ustawa nie wpywa na sytuacj prawn ani ekonomiczn konsumentw, bowiem nie zakada zmian wysokoci opodatkowania. 2. Wpyw aktu normatywnego na: a) sektor finansw publicznych, w tym budet pastwa i budety jednostek samorzdu terytorialnego Oszacowanie skutkw fiskalnych dla budetu pastwa wejcia nowej ustawy o podatku od towarw i usug w 2012 r. i latach nastpnych nie jest proste, zwaszcza e dotyczy okresu drugiego procza roku 2012, a wykonanie dochodw budetowych z obecnego podatku od towarw i usug jest co najmniej niepewne. Zakadajc, e: a) nowa ustawa wchodzi w ycie z dniem 1 lipca 2012 r., czyli w poowie roku, b) za okres od dnia 1 do dnia 25 lipca 2012 r., rwnie wpywaj jeszcze dochody budetowe z podatku wprowadzonego ustaw z dnia 11 marca 2004 r., c) w okresie od dnia 1 lipca do dnia 25 sierpnia a czciowo do dnia 25 wrzenia 2012 r. ze wzgldu na przepisy przejciowe nie pojawi si w peni skutki fiskalne wprowadzenia nowej ustawy, gdy obowizywa bd jeszcze dotychczasowe zasady. szacunkowa prognoza dochodw budetowych z tego podatku na rok 2012 r. wyniesie cznie okoo 135 mld z, z czego na okres od dnia 1 stycznia do dnia 30 czerwca 2012 r. prognozuje si wpywy w wysokoci ok. 62 mld z, a za okres od dnia 1 lipca do dnia 31 grudnia 2012 r. wpywy te wynios ok. 73 mld z: bardziej szczegowy szacunek rozkadu wpyww w drugiej poowie roku jest dzi niemoliwy. W drugiej poowie roku wzronie rednia miesiczna kwota wpyww z tego podatku, cho na osabienie tempa ich wzrostu moe mie (i bdzie mie) wpyw tzw. efekt odbieranej ulgi, czyli wzrostu obrotw, ktre dzi nie przynosz jakichkolwiek dochodw budetowych, a zwaszcza dostaw towarw, o ktrych mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 i 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Prawdopodobnym sposobem czasowego oddalenia w czasie skutkw fiskalnych nowej ustawy, ktra usuwa bdzie wszelkie rozwizania optymalizacyjne, czyli regulacje dajce moliwo unikania opodatkowania, ktre zmniejszaj obecnie efektywno fiskaln podatku wprowadzonego ustaw z dnia 11 marca 2004 r., bdzie m. in. zaliczkowanie dostaw, ktre bd od dnia 1 lipca 2012 r. podlega ju opodatkowaniu zgodnie z przepisami nowej ustawy. Peny skutek fiskalny nowego podatku zostanie osignity dopiero w 2013 r.; prognozowane dochody budetowe z tego podatku ceteris paribus, czyli przyjmujc analogiczne zaoenia makroekonomiczne na rok 2013, ktre zostay przyjte na rok 2012, osign ok. 146 mld z, przy czym na uzyskanie tej kwoty dochodw budetowych bdzie mie wpyw czasowe obnienie w latach 2012 i 2014 limitu zwolnienia podmiotowego do 100 tys. z Wzrost efektywnoci fiskalnej nowego podatku od towarw i usug zostanie osignity gwnie dziki wprowadzeniu nastpujcych rozwiza: likwidacji wszystkich przepisw, ktre pozwalaj na legalne lub quasi legalne uchylanie si od ponoszenia ciaru podatku od towarw i usug, wprowadzeniu rodkw nadzoru nad podatnikami zwolnionymi od podatku (przedmiotowo lub podmiotowo), ograniczajcych moliwo ukrywania nieopodatkowanych obrotw, wyeliminowania wystpujcych obecnie wyudze zwrotw podatku wprowadzonego ustaw z dnia 11 marca 2004 r.; nowa ustawa nie zawiera odpowiednikw funkcjonujcych obecnie przepisw, ktre pozwalaj na te praktyki, przyspieszenia oraz ucilenia przypadku powstania obowizku podatkowego, co zdynamizuje wielko wpyww budetowych,
Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

280

wyeliminowania istniejcych przesanek prawnych dla naduy zwizanych z tworzeniem fikcyjnych podmiotw, ktre jako pozorni podatnicy umoliwiaj quasi legalne odliczenie podatku nalenego. Oczywicie s to najwaniejsze rozwizania: wzrost efektywnoci fiskalnej nowego podatku wynika bdzie z usunicia z obrotu prawnego ponad 120 000 interpretacji urzdowych, ktre nie tylko utrudniaj rozliczanie tego podatku, lecz rwnie pozwalaj dzi na uchylanie si od pacenia podatkw. Nowy podatek od towarw i usug, cho bdzie w sensie prawnym kontynuacj poprzedniej ustawy, jest now koncepcj opodatkowania obrotu w naszym kraju. a) rynek pracy

Wejcie w ycie ustawy nie ma bezporedniego wpywu na rynek pracy. Poprawa warunkw funkcjonowania przedsibiorstw (zmniejszenie obowizkw administracyjnych, poprawa bezpieczestwa podatkowego podatnikw), moe przyczyni si do wzrostu zatrudnienia. b) konkurencyjno gospodarki i przedsibiorczoci, w tym funkcjonowanie przedsibiorstw

Ustawa zawiera rozwizania, ktre przyczyni si do zwikszenia konkurencyjnoci polskich podatnikw wgldem dziaajcej na rynku polskim konkurencji z innych krajw UE i pastw trzecich. c) sytuacj i rozwj regionw

Wejcie w ycie ustawy nie bdzie miao wpywu na rozwj regionw. 3. Wstpna ocena zgodnoci projektu z prawem Unii Europejskiej. Projekt jest zgodny z prawem UE. Odstpstwa od regulacji wsplnotowych, ktrych te regulacje nie przewiduj, zaznaczono w treci uzasadnienia wraz ze wskazaniem ich przyczyn.

Projekt ustawy o podatku od towarw i usug. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

281