(Projekt) : Projekt Ustawy o Podatku Dochodowym. Wersja Z Dnia 15 Września 2011 R

USTAWA z dnia r. o podatku dochodowym (projekt) Spis treci: Dzia I. Przedmiot ustawy..................................................................................................................................... 3 Rozdzia 1. Podstawowe pojcia .............................................................................................................................
... 3 Rozdzia 2. Waciwo organw podatkowych w zakresie podatku dochodowego .............................................. 9 Dzia II. Podatnicy i patnicy podatku ............................................................................................................... 11 Rozdzia 3. Przepisy oglne .................................................................................................................................. 11 Rozdzia 4. Podatnicy ........................................................................................................................................... 11 Rozdzia 5. Patnicy .............................................................................................................................................. 14 Dzia III. Przedmiot opodatkowania ................................................................................................................. 14 Rozdzia 6. Przepisy oglne .................................................................................................................................. 14 Rozdzia 7. Przychody podatkowe ........................................................................................................................ 16 Rozdzia 8. Obowizek podatkowy ....................................................................................................................... 29 Rozdzia 9. Przychody zwolnione ......................................................................................................................... 31 Dzia IV. Koszty podatkowe ............................................................................................................................... 45 Rozdzia 10. Przepisy oglne ................................................................................................................................ 45 Rozdzia 11. Koszty uzyskania przychodu............................................................................................................ 45 Rozdzia 12. Szczeglne przypadki poniesienia kosztw uzyskania przychodw ................................................ 46 Rozdzia 13. Normatywne koszty uzyskania przychodw .................................................................................... 50 Rozdzia 14. Amortyzacja ..................................................................................................................................... 56 Rozdzia 15. Szczeglne zasady okrelania kosztw uzyskania przychodw w przypadku leasingu ................... 66 Rozdzia 16. Wyczenia z kosztw uzyskania przychodw ................................................................................ 67 Dzia V. Podstawa opodatkowania .................................................................................................................... 71 Rozdzia 17. Przepisy oglne ................................................................................................................................ 71 Rozdzia 18. Skumulowana podstawa opodatkowania ......................................................................................... 74 Rozdzia 19. Odrbne podstawy opodatkowania .................................................................................................. 77 Rozdzia 20. Szczeglne zasady obliczania podstawy opodatkowania ................................................................. 84 Rozdzia 21. Odliczenia od podstawy opodatkowania .......................................................................................... 90 Dzia VI. Podatek naleny, zobowizanie podatkowe, nadpata podatku ...................................................... 96 Rozdzia 22. Przepisy oglne ................................................................................................................................ 96 Rozdzia 24. Stawki podatku dotyczce zaliczek ................................................................................................ 100 Rozdzia 25. Zmniejszenia lub zwikszenia podatku nalenego ......................................................................... 101 Rozdzia 26. Szczeglna nadpata podatku ......................................................................................................... 102 Dzia VII. Zapata podatku .............................................................................................................................. 102 Rozdzia 27. Zapata podatku i zaliczek na podatek przez podatnikw .............................................................. 102 Rozdzia 28. Zapata podatku i zaliczek na podatek przez patnikw ................................................................. 110 Dzia VIII. Dokumentacja, deklaracje, informacje i ewidencje podatkowe ................................................. 118 Rozdzia 29. Przepisy oglne .............................................................................................................................. 118 Rozdzia 30. Dokumenty podatkowe .................................................................................................................. 119 Rozdzia 31. Deklaracje podatkowe i informacje podatkowe ............................................................................. 120 Rozdzia 32. Ewidencje ....................................................................................................................................... 128 Dzia IX. Zryczatowany podatek dochodowy ................................................................................................ 132 Rozdzia 33. Karta podatkowa ............................................................................................................................ 132 Rozdzia 34. Zryczatowany podatek dochodowy od przychodw osb duchownych ....................................... 140 Rozdzia 35. Zasady przekazywania czci podatku nalenego na rzecz organizacji poytku publicznego ....... 142 Rozdzia 36. Zryczatowane opodatkowanie dochodw z odpatnego zbycia przez osoby fizyczne nieruchomoci i niektrych praw majtkowych .......................................................................................................................... 143 Rozdzia 37. Szczeglny podatek dochodowy .................................................................................................... 146 Dzia X. Przepis kocowy ................................................................................................................................. 146 Zacznik nr 1. Tabela rodzajw i rozmiarw dziaw specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego ............................................................................................................................................... 147 Zacznik nr 2. Lista podmiotw, do ktrych zastosowanie maj art. 62 ust. 3 pkt 7, art. 91 ust. 6, art. 149, art. 199 ustawy .......................................................................................................................................................... 149 Zacznik nr 3. Lista podmiotw, do ktrych ma zastosowanie art. 70 ust. 6 i 22 ustawy ................................. 152 Zacznik nr 4. Lista podmiotw, do ktrych maj zastosowanie art. 70 ust. 6 i 15 ustawy ............................... 155
Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.
Zacznik nr 5. Wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych ................................................................................ 157 Zacznik nr 6. Tabela miesicznych stawek podatku dochodowego w formie karty podatkowej ..................... 167 Zacznik nr 7. Wykaz wyrobw rkodziea ludowego i artystycznego (atestowanych przez komisje artystyczne i etnograficzne)...................................................................................................................................................... 185 Zacznik nr 8. Charakterystyka dziaalnoci uslugowej i wytwrczo-usugowej objtej opodatkowaniem podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej ......................................................................................... 192 Zacznik nr 9. Kwartalne stawki ryczatu od przychodw proboszczw .......................................................... 205 Zacznik nr 10. Kwartalne stawki ryczatu od przychodw wikariuszy ............................................................ 206 Zacznik nr 11. Wykaz usug do ktrych stosuje si stawki okrelone w art. 169 ust. 2 pkt 3 i ust.7-9, oraz usug ktrych wiadczenie wycza ten sposb opodatkowania ................................................................................... 207 Uzasadnienie ...................................................................................................................................................... 215 Cze I. Zagadnienia oglne ............................................................................................................................... 215 Cze II. Zagadnienie szczegwe .................................................................................................................... 216 Cz III. Ocena skutkw regulacji..................................................................................................................... 257
DZIA I. PRZEDMIOT USTAWY ROZDZIA 1. PODSTAWOWE POJCIA Art. 1 1. Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym podmiotw bdcych podatnikami tego podatku. 2. Przepisy ustawy stosuje si z uwzgldnieniem ratyfikowanych umw midzynarodowych, bdcych rdem prawa powszechnie obowizujcego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Art. 2 Przepisw ustawy nie stosuje si do przychodw: 1) z dziaalnoci rolniczej, z wyjtkiem przychodw: a) z dziaw specjalnych produkcji rolnej, b) niewymienionych w lit. a, jeeli podatnik wybra opodatkowanie tych przychodw podatkiem dochodowym; 2) z dziaalnoci lenej w rozumieniu ustawy o lasach; 3) okrelonych w ustawie o przeznaczeniu gruntw rolnych do zalesienia; 4) podlegajcych przepisom o podatku od spadkw i darowizn; 5) z tytuu zasiedzenia; 6) armatora opodatkowanego na zasadach wynikajcych z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonaowym (Dz. U. Nr 183, poz. 1353 oraz z 2008 r. Nr 209, poz. 1316); podatnicy bdcy armatorami w rozumieniu tej ustawy, prowadzcy dziaalno opodatkowan podatkiem tonaowym oraz inn dziaalno opodatkowan podatkiem dochodowym, s obowizani w ewidencji podatkowej wyodrbni przychody i zwizane z nimi koszty na poszczeglne rodzaje dziaalnoci podlegajcej opodatkowaniu podatkiem tonaowym i podatkiem dochodowym; 7) z tytuu podziau wsplnego majtku maonkw w wyniku ustania lub ograniczenia maeskiej wsplnoci majtkowej; 8) z tytuu wyrwnania dorobkw po ustaniu rozdzielnoci majtkowej maonkw lub mierci jednego z nich; 9) bdcych wiadczeniami na zaspokojenie potrzeb rodziny, o ktrych mowa w art. 27 Kodeksu rodzinnego i opiekuczego, objtych wsplnoci majtkow maesk; 10) uzyskanych w wyniku czynnoci, ktre nie mog by przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Art. 3 1. Okresem podatkowym dla potrzeb podatku dochodowego jest rok podatkowy. 2. Rokiem podatkowym podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi jest rok kalendarzowy. 3. Przepis ust. 1 stosuje si do podatnikw podatku dochodowego niebdcych osobami fizycznymi, z zastrzeeniem art. 5, chyba e podatnik podatku dochodowego postanowi inaczej w statucie lub w umowie spki albo w innym dokumencie regulujcym jego zasady ustrojowe, oraz zawiadomi o tym waciwy organ podatkowy; rokiem podatkowym jest wwczas okres kolejnych dwunastu miesicy kalendarzowych. 4. Zawiadomienia, o ktrym mowa w ust. 3, skadane jest najpniej w terminie 30 dni, liczc od dnia zakoczenia ostatniego roku podatkowego. 5. Podmioty, ktre nie byy wczeniej podatnikami podatku dochodowego, skadaj zawiadomienie, o ktrym mowa w ust. 3, w terminie 30 dni od dnia rozpoczcia dziaalnoci lub uzyskania statusu podatnika podatku dochodowego. 6. Przepisy ust. 3-5 stosuje si odpowiednio do podatkowych grup kapitaowych, o ktrych mowa w art. 27-30. Dla kadej ze spek tworzcej grup: 1) dzie poprzedzajcy pocztek roku podatkowego przyjtego przez grup jest dniem koczcym rok podatkowy tych spek; 2) dzie nastpujcy po dniu, w ktrym upyn okres obowizywania umowy lub w ktrym grupa utracia status podatkowej grupy kapitaowej, jest dniem rozpoczynajcym rok podatkowy tych spek. Art. 4 1. Czstkowymi okresami podatkowymi s miesice lub kwartay kalendarzowe, z zastrzeeniem ust. 2. 2. Jeeli podatnik podatku dochodowego wybra rok podatkowy inny ni kalendarzowy, za miesic uznaje si miesic kalendarzowy, a za kwarta uznaje si kade trzy kolejne miesice, liczc od pocztku roku podatkowego.
Art. 5 1. Jeeli podatnik podatku dochodowego niebdcy osob fizyczn podejmuje po raz pierwszy dziaalno lub uzyskuje status podatnika tego podatku, jego pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczcia dziaalnoci do koca roku kalendarzowego albo do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie duej jednak ni dwanacie kolejnych miesicy kalendarzowych, z zastrzeeniem ust. 2. 2. Jeeli podatnik podatku dochodowego, o ktrym mowa w ust. 1, podejmuje po raz pierwszy dziaalno lub uzyskuje status podatnika tego podatku w drugiej poowie roku kalendarzowego i wybiera rok podatkowy pokrywajcy si z rokiem kalendarzowym jego pierwszy rok podatkowy moe trwa od dnia rozpoczcia dziaalnoci do koca roku kalendarzowego nastpujcego po roku, w ktrym rozpoczto dziaalno. 3. Jeeli podatnik podatku dochodowego niebdcy osob fizyczn zmienia rok podatkowy, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uwaa si okres od pierwszego miesica nastpujcego po zakoczeniu poprzedniego roku podatkowego do koca roku podatkowego nowo przyjtego. Okres ten nie moe by krtszy ni dwanacie i duszy ni dwadziecia trzy kolejne miesice kalendarzowe. 4. Jeeli zgodnie z odrbnymi przepisami powstaje obowizek zamknicia ksig rachunkowych (sporzdzenia bilansu) przed upywem przyjtego przez podatnika podatku dochodowego roku podatkowego, za rok podatkowy uwaa si okres od pierwszego dnia miesica nastpujcego po zakoczeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknicia ksig rachunkowych; nastpnym rokiem podatkowym jest wwczas okres od dnia otwarcia ksig rachunkowych do koca stosowanego przez podatnika roku podatkowego. Art. 6 1. Ilekro w niniejszej ustawie mowa jest o: 1) odpisach amortyzacyjnych rozumie si przez to kwoty odzwierciedlajce zuycie fizyczne, prawne i moralne rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych, do wysokoci okrelonej zgodnie z ustaw, w tym odpisy amortyzacyjne niebdce kosztami uzyskania przychodw; 2) dyskoncie rozumie si przez to rnic midzy kwot uzyskan z wykupu papieru wartociowego przez emitenta a cen zakupu papieru wartociowego na rynku pierwotnym lub wtrnym, a w przypadku nabycia papierw wartociowych w drodze spadku lub darowizny - rnic pomidzy cen wykupu a cen zakupu tych papierw przez spadkodawc lub darczyc; 3) certyfikacie rezydencji rozumie si przez to zawiadczenie o miejscu zamieszkania albo miejscu siedziby podatnika podatku dochodowego w rozumieniu art. 25, wydane przez waciwy organ podatkowy albo waciwy organ administracji podatkowej innego pastwa, bdcego pastwem miejsca zamieszkania lub miejsca siedziby podatnika; 4) zagranicznym zakadzie rozumie si przez to: a) sta placwk, poprzez ktr podmiot majcy miejsce siedziby lub zarzd na terytorium innego pastwa, wykonuje cakowicie lub czciowo dziaalno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a w szczeglnoci oddzia, przedstawicielstwo, biuro, fabryk, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych, b) plac budowy, budow, monta lub instalacj, prowadzone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podmiot majcy miejsce siedziby lub zarzd na terytorium innego pastwa, c) osob, ktra w imieniu i na rzecz podmiotu majcego miejsce siedziby lub zarzd na terytorium innego pastwa dziaa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeeli osoba ta ma penomocnictwo do zawierania w jego imieniu umw i penomocnictwo to faktycznie wykonuje - chyba e umowa o unikaniu podwjnego opodatkowania, ktrej stron jest Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej; 5) inwestycjach rozumie si przez to rodki trwae w budowie w rozumieniu ustawy z dnia 29 wrzenia 1994 r. o rachunkowoci; 6) inwestycjach w obcych rodkach trwaych rozumie si przez to koszty poniesione przez podatnika podatku dochodowego na utworzenie lub ulepszenie rodkw trwaych wykorzystywanych na potrzeby dziaalnoci gospodarczej podatnika podatku dochodowego, ktre nie stanowi jego wasnoci; 7) gospodarstwie rolnym rozumie si przez to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisw ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym; 8) przedsibiorstwie - oznacza to przedsibiorstwo w rozumieniu przepisw Kodeksu cywilnego; 9) zorganizowanej czci przedsibiorstwa rozumie si przez to organizacyjnie i finansowo wyodrbniony w istniejcym przedsibiorstwie zesp skadnikw materialnych i niematerialnych, w tym zobowizania, przeznaczonych do realizacji okrelonych zada gospodarczych, ktry zarazem mgby, w momencie zbycia lub podziau, stanowi niezalene przedsibiorstwo samodzielnie realizujce te zadania; 10) ofercie publicznej rozumie si przez to publiczne proponowanie lub ofert publiczn w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o ofercie publicznej i warunkach wprowadzania instrumentw finansowych do zorganizowanego systemu obrotu oraz o spkach publicznych;
11) pochodnych instrumentach finansowych rozumie si przez to instrumenty finansowe, o ktrych mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi; 12) funduszach kapitaowych rozumie si przez to: a) fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o ktrych mowa w przepisach ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych, b) ubezpieczeniowe fundusze kapitaowe, dziaajce na podstawie ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o dziaalnoci ubezpieczeniowej, z wyjtkiem funduszy emerytalnych, o ktrych mowa w ustawie z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych; 13) ksigach rachunkowych oznacza to ksigi, o ktrych mowa w rozdziale 2 ustawy z dnia 29 wrzenia 1994 r. o rachunkowoci; 14) skadnikach majtkowych - oznacza to aktywa w rozumieniu ustawy z dnia 29 wrzenia 1994 r. o rachunkowoci, pomniejszone o przejte dugi funkcjonalnie zwizane z prowadzon dziaalnoci gospodarcz zbywcy, o ile dugi te nie zostay uwzgldnione w cenie nabycia, zgodnie z art. 106 ust. 4; 15) papierach wartociowych - oznacza to papiery wartociowe, o ktrych mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi; 16) samochodzie osobowym - oznacza to samochd osobowy oraz inny ni samochd osobowy pojazd samochodowy w rozumieniu art. 282 ustawy o podatku od towarw i usug; 17) pracowniku - rozumie si przez to osob uzyskujc przychody z tytuu stosunku subowego, stosunku pracy, spdzielczego stosunku pracy lub pracy nakadczej; 18) ustawie o podatku od towarw i usug - oznacza to ustaw z dnia o podatku od towarw i usug; 19) Ordynacji podatkowej - oznacza to ustaw z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa; 20) Kodeksie cywilnym - oznacza to ustaw z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny; 21) Kodeksie spek handlowych - oznacza to ustaw z dnia 15 wrzenia 2000 r. Kodeks spek handlowych; 22) ubezpieczycielu - rozumie si przez to zakad ubezpiecze albo zakad reasekuracji prowadzcy dziaalno na podstawie przepisw o dziaalnoci ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej; 23) ustawie o kontroli skarbowej oznacza to ustaw z dnia 30 wrzenia 1991 r. o kontroli skarbowej; 24) pastwie czonkowskim - rozumie si przez to pastwo czonkowskie Unii Europejskiej; 25) pastwie trzecim rozumie si przez to pastwo niebdce czonkiem Unii Europejskiej; 26) podatku od towarw i usug oznacza to podatek od towarw i usug w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia . o podatku od towarw i usug; 27) podatku od wartoci dodanej - rozumie si podatek od wartoci dodanej w rozumieniu Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsplnego systemu podatku od wartoci dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, ze zm.) z wyjtkiem podatku od towarw i usug; 28) podatku obrotowym rozumie si podatek majcy cechy podatku od wartoci dodanej, ktry obowizuje w pastwie trzecim; 29) podatku rolnym - rozumie si przez to podatek rolny w rozumieniu ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym. 2. Ilekro w ustawie mowa jest o leasingu, uyte okrelenia oznaczaj: 1) umowa leasingu - umow nazwan w Kodeksie cywilnym, a take kad inn umow, na mocy ktrej jedna ze stron, zwana dalej finansujcym, oddaje do odpatnego uywania albo uywania i pobierania poytkw na warunkach okrelonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej korzystajcym, podlegajce amortyzacji rodki trwae lub wartoci niematerialne i prawne, a take grunty; 2) podstawowy okres umowy leasingu - czas oznaczony, na jaki zostaa zawarta ta umowa, z wyczeniem czasu, na ktry moe by przeduona lub skrcona; 3) normatywny okres amortyzacji - w odniesieniu do: a) rodkw trwaych - okres, w ktrym odpisy amortyzacyjne, wynikajce z zastosowania stawek amortyzacyjnych okrelonych w zaczniku nr 5, zrwnuj si z wartoci pocztkow rodkw trwaych, b) wartoci niematerialnych i prawnych - okres ustalony zgodnie z ustaw dla dokonywania odpisw amortyzacyjnych od tych wartoci; 4) rzeczywista warto netto - warto pocztkow rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych zaktualizowan zgodnie z odrbnymi przepisami, pomniejszon o sum dokonanych zgodnie z ustaw odpisw amortyzacyjnych; 5) hipotetyczna warto netto - warto pocztkow rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych pomniejszon o: a) odpisy amortyzacyjne obliczone zgodnie z ustaw, z uwzgldnieniem wspczynnika 3, w odniesieniu do rodkw trwaych, b) odpisy amortyzacyjne obliczone przy zastosowaniu trzykrotnie skrconych okresw amortyzowania, w odniesieniu do wartoci niematerialnych i prawnych;
6) spata wartoci pocztkowej - faktycznie otrzyman przez finansujcego w opatach ustalonych w umowie leasingu rwnowarto wartoci pocztkowej rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych, w podstawowym okresie umowy leasingu; spaty tej nie zmniejsza si o kwot wypacon korzystajcemu przez finansujcego w przypadku, jeeli po upywie podstawowego okresu umowy leasingu, finansujcy przenosi na osob trzeci wasno rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych, bdcych przedmiotem tej umowy; 7) leasing podatkowy umow leasingu speniajc cznie nastpujce warunki: a) umowa leasingu, w przypadku gdy korzystajcym nie jest osoba wymieniona w lit. b, zostaa zawarta na czas oznaczony, stanowicy co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeeli przedmiotem umowy leasingu s podlegajce odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartoci niematerialne i prawne, albo zostaa zawarta na okres co najmniej 10 lat - jeeli jej przedmiotem s podlegajce odpisom amortyzacyjnym nieruchomoci; b) umowa leasingu, w przypadku gdy korzystajcym jest osoba fizyczna nieprowadzca dziaalnoci gospodarczej, zostaa zawarta na czas oznaczony; c) suma ustalonych opat w umowie leasingu, o ktrej mowa w lit. a lub b, pomniejszona o naleny podatek, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 26-27, odpowiada co najmniej wartoci pocztkowej rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych; 8) leasing finansowy umow leasingu speniajc cznie nastpujce warunki: a) umowa leasingu zostaa zawarta na czas oznaczony; b) suma ustalonych w umowie leasingu opat, pomniejszona o naleny podatek o ktrym mowa w ust. 1 pkt 26-28, odpowiada co najmniej wartoci pocztkowej rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych; c) umowa zawiera postanowienie, e w podstawowym okresie umowy leasingu odpisw amortyzacyjnych dokonuje korzystajcy; w przypadku gdy korzystajcym jest osoba fizyczna nieprowadzca dziaalnoci gospodarczej, finansujcy zgodnie z jej treci nie dokonuje odpisw amortyzacyjnych. Art. 7 1. Dziaalnoci gospodarcz jest dziaalno zarobkowa: 1) wytwrcza, budowlana, handlowa, usugowa; 2) polegajca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze z; 3) polegajca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartoci niematerialnych i prawnych - prowadzona we wasnym imieniu bez wzgldu na jej rezultat ekonomiczny, w sposb zorganizowany i cigy, niezalenie od miejsca jej prowadzenia. 2. Dziaalnoci rolnicz jest dziaalno polegajca na wytwarzaniu, w tym w ramach dziaw specjalnych produkcji rolnej, produktw rolinnych lub zwierzcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z wasnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym rwnie produkcja materiau siewnego, szkkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod foli, produkcja rolin ozdobnych, grzybw uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiau zarodowego zwierzt, ptactwa i owadw uytkowych, produkcja zwierzca typu przemysowo-fermowego oraz hodowla ryb, a take dziaalno, w ktrej minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierzt i rolin, w trakcie ktrych nastpuje ich biologiczny wzrost, wynosz co najmniej: 1) miesic - w przypadku rolin; 2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gsi lub kaczek; 3) 6 tygodni - w przypadku pozostaego drobiu rzenego; 4) 2 miesice - w przypadku pozostaych zwierzt - liczc od dnia nabycia. 3. Dziaami specjalnymi produkcji rolnej s: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybw i ich grzybni, uprawy rolin in vitro, fermowa hodowla i chw drobiu rzenego i nienego, wylgarnie drobiu, hodowla i chw zwierzt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla ddownic, hodowla entomofagw, hodowla jedwabnikw, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chw innych zwierzt poza gospodarstwem rolnym. 4. Nie stanowi dziaw specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chw zwierzt w rozmiarach nieprzekraczajcych wielkoci okrelonych w zaczniku nr 1 do ustawy. 5. Dziaalnoci len jest gospodarka lena w rozumieniu ustawy z dnia 28 wrzenia 1991 r. o lasach, oraz dziaalno okrelon w przepisach o przeznaczeniu gruntw rolnych do zalesienia. 6. Pozarolnicz dziaalnoci gospodarcz jest dziaalno gospodarcza inna ni dziaalno rolna i dziaalno lena.
Art. 8 1. Za terytorium Rzeczpospolitej Polskiej uwaa si terytorium ldowe oraz wntrze ziemi znajdujce si pod nim, morskie wody wewntrzne i morze terytorialne oraz dno i wntrze ziemi znajdujce si pod nimi, przestrze powietrzn znajdujca si nad terytorium ldowym, morskimi wodami wewntrznymi i morzem terytorialnym oraz pokady statkw morskich i powietrznych zarejestrowanych w Rzeczypospolitej Polskiej. 2. Za terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uwaa si rwnie znajdujc si poza morzem terytorialnym wyczn stref ekonomiczn, w ktrej Rzeczpospolita Polska na podstawie prawa wewntrznego i zgodnie z prawem midzynarodowym wykonuje prawa odnoszce si do badania i eksploatacji dna morskiego i jego podglebia oraz ich zasobw naturalnych. Art. 9 1. Osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, wwczas gdy posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej orodek interesw yciowych, z zastrzeeniem ust. 2. 2. Osoby fizyczne, ktrych pobyt w Rzeczypospolitej Polskiej trwa cznie w roku podatkowym duej ni 183 dni, traktowane s take jako majce miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. 3. Miejscem siedziby lub zarzdu podatnika podatku dochodowego niebdcego osob fizyczn dla celw podatku dochodowego jest miejsce prawnej siedziby lub zarzdu; z zastrzeeniem ust. 4-5. Jeeli miejsce siedziby lub zarzdu podlega ujawnieniu w odpowiednim rejestrze publicznym, domniemywa si, e jest to miejsce siedziby lub zarzdu dla celw podatku dochodowego. 4. Miejscem siedziby podatkowej grupy kapitaowej, o ktrej mowa w art. 27-30, jest miejsce siedziby spki, o ktrej mowa w art. 28 ust. 1 pkt 4. 5. Przepis ust. 3 nie stosuje si do zagranicznych zakadw. Art. 10 1. Jeeli kwoty dla potrzeb podatku dochodowego wyraone s w walutach obcych, podatnik lub patnik podatku dochodowego obowizany jest przeliczy je przy zastosowaniu kursu redniego walut obcych ogaszanego przez Narodowy Bank Polski, z zastrzeeniem art. 11. 2. W przypadku przychodw podlegajcych opodatkowaniu podatkiem dochodowym kurs okrelony w ust. 1 jest kursem ostatniego dnia roboczego poprzedzajcego dzie uzyskania przychodu. 3. W przypadku kosztw w rozumieniu przepisw ustawy kurs okrelony w ust. 1 jest kursem ostatniego dnia roboczego poprzedzajcego dzie poniesienia kosztu lub dzie innego zdarzenia, z ktrym ustawa wie powstanie kosztu. 4. Przepis ust. 3 stosuje si odpowiednio w przypadku kosztw poniesionych na zakup lub wytworzenie rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych oraz kwot wyczanych przez podatnika z podstawy opodatkowania, zmniejszenia podstawy opodatkowania oraz zmniejszenia nalenego podatku dochodowego. Art. 11 1. Jeeli kwoty, o ktrych mowa w art. 10, wynikaj z faktur wystawionych przez podatnika podatku dochodowego bdcego rwnie podatnikiem podatku od towarw i usug, podatnik lub patnik podatku dochodowego moe zastosowa dla potrzeb podatku dochodowego zasady przeliczenia walut obcych stosowane dla potrzeb podatku od towarw i usug, z zastrzeeniem ust. 2 i 3. 2. Kwot podatku od towarw i usug wyraon w fakturach, o ktrych mowa w ust. 1, przelicza si zgodnie z art. 136 ustawy o podatku od towarw i usug rwnie w przypadku, gdy kwoty okrelone dla potrzeb podatku dochodowego wynikajce z tych faktur przeliczane s zgodnie z art. 10. 3. Przepis ust. 2 nie stosuje si w przypadku, gdy naliczony podatek od towarw i usug wyraony w fakturach wystawionych przez podatnika podatku od towarw i usug nie zmniejsza kwoty podatku nalenego w rozumieniu ustawy o podatku od towarw i usug. Art. 12 1. Jeeli kwoty, o ktrych mowa w art. 10, wynikaj z faktur wystawionych przez podatnika podatku dochodowego bdcego rwnie podatnikiem podatku od wartoci dodanej, kwot przychodu lub kosztu podatkowego wynikajcego z tych faktur oblicza si przeliczajc je na zote w takiej proporcji, w jakiej pozostaje kwota wyraona w walucie obcej zmniejszona o kwot podatku nalenego, w kwocie wydatku lub nalenoci ogem. 2. Przepis art. 10 stosuje si odpowiednio do przeliczenia kwot wyraonych w walutach obcych dla potrzeb sporzdzenia informacji na podstawie ustawy.
Art. 13 1. Jeeli podatnicy podatku dochodowego w zwizku z rozliczeniem tego podatku uzyskuj lub mog uzyska korzyci majtkowe zwizane z posugiwaniem si lub posiadaniem rodkw lub wartoci pieninych w walutach obcych, obowizani s okreli rnice kursowe dla potrzeb podatku dochodowego. 2. Dodatnie rnice kursowe s przychodem, a ujemne rnice kursowe s kosztem uzyskania przychodw podatnika podatku dochodowego. 3. Podatnicy, o ktrych mowa w ust. 1, okrelaj rnice kursowe zgodnie z art. 14 i 15, z zastrzeeniem ust. 4 i 5. 4. Podatnicy, o ktrych mowa w ust. 1, prowadzcy ksigi rachunkowe, ktrych sprawozdania finansowe s badane przez podmioty uprawnione do ich badania, mog okreli rnice kursowe zgodnie z przepisami o rachunkowoci. 5. Podatnicy, o ktrych mowa w ust. 1, bdcy maymi podatnikami mog zrezygnowa z okrelania rnic kursowych dla podatku dochodowego lub okrela je metod uproszczon; okrelanie metody uproszczonej lub rezygnacja z okrelania rnic kursowych nastpuje zgodnie z art. 226 ust. 1-5. Art. 14 1. Dodatnie rnice kursowe powstaj, jeeli warto: 1) przychodu nalenego wyraonego w walucie obcej po przeliczeniu na zote wedug kursu redniego ogaszanego przez Narodowy Bank Polski jest nisza od wartoci tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej wedug faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia; 2) poniesionego kosztu wyraonego w walucie obcej po przeliczeniu na zote wedug kursu redniego ogaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wysza od wartoci tego kosztu w dniu zapaty, przeliczonej wedug faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia; 3) otrzymanych lub nabytych rodkw lub wartoci pieninych w walucie obcej w dniu ich wpywu jest nisza od wartoci tych rodkw lub wartoci pieninych w dniu zapaty lub innej formy wypywu tych rodkw lub wartoci pieninych, wedug redniego kursu ogaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzajcego kady z tych dni, z zastrzeeniem pkt 4 i 5; 4) kredytu (poyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest nisza od wartoci tego kredytu (poyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej wedug redniego kursu ogaszanego przez Narodowy Bank Polski z tych dni; 5) kredytu (poyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wysza od wartoci tego kredytu (poyczki) w dniu jego spaty, przeliczonej wedug redniego kursu ogaszanego przez Narodowy Bank Polski z tych dni. 2. Ujemne rnice kursowe powstaj, jeeli warto: 1) przychodu nalenego wyraonego w walucie obcej po przeliczeniu na zote wedug kursu redniego ogaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wysza od wartoci tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej wedug faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia; 2) poniesionego kosztu wyraonego w walucie obcej po przeliczeniu na zote wedug kursu redniego ogaszanego przez Narodowy Bank Polski jest nisza od wartoci tego kosztu w dniu zapaty, przeliczonej wedug faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia; 3) otrzymanych lub nabytych rodkw lub wartoci pieninych w walucie obcej w dniu ich wpywu jest wysza od wartoci tych rodkw lub wartoci pieninych w dniu zapaty lub innej formy wypywu tych rodkw lub wartoci pieninych, wedug redniego kursu ogaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzajcego kady z tych dni, z zastrzeeniem pkt 4 i 5; 4) kredytu (poyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wysza od wartoci tego kredytu (poyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej wedug redniego kursu ogaszanego przez Narodowy Bank Polski z tych dni; 5) kredytu (poyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest nisza od wartoci tego kredytu (poyczki) w dniu jego spaty, przeliczonej wedug redniego kursu ogaszanego przez Narodowy Bank Polski z tych dni. 3. rednim kursem ogaszanym przez Narodowy Bank Polski, o ktrym mowa w ust. 1 i 2, jest kurs w rozumieniu art. 10 ust. 2 i 3. Art. 15 1. Jeeli przy obliczaniu wartoci rnic kursowych, o ktrych mowa w art. 14 ust. 1 pkt 1 i 2 i ust. 2 pkt 1 i 2, nie jest moliwe uwzgldnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, przyjmuje si kurs redni ogaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzajcego ten dzie. 2. Jeeli faktycznie zastosowany kurs waluty, o ktrym mowa w art. 14 ust. 1 pkt 1 i 2 i ust. 2 pkt 1 i 2, jest wyszy lub niszy odpowiednio o wicej ni powikszona lub pomniejszona o 5% warto kursu redniego ogaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzajcego dzie faktycznie
zastosowanego kursu waluty, waciwy organ podatkowy moe wezwa podatnika podatku dochodowego do zmiany tej wartoci lub wskazania przyczyn uzasadniajcych zastosowanie kursu waluty. W razie niedokonania zmiany wartoci lub niewskazania przyczyn, ktre uzasadniaj zastosowanie faktycznego kursu waluty, waciwy organ podatkowy okreli ten kurs w wysokoci kursu walut ogaszanego przez Narodowy Bank Polski. 3. Kosztem poniesionym, o ktrym mowa w art. 14 ust. 1 i 2, jest koszt wynikajcy z otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku). Dniem zapaty, o ktrym mowa w art. 14 ust. 1 i 2 jest dzie uregulowania zobowiza w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrcenia wierzytelnoci. 4. Podatnicy podatku dochodowego wyznaczaj kolejno wyceny rodkw lub wartoci pieninych w walucie obcej, o ktrej mowa w art. 14 ust. 1 pkt 3 i ust. 2 pkt 3, wedug przyjtej metody stosowanej w rachunkowoci, ktrej nie mog zmienia w trakcie roku podatkowego. 5. Przepisy art. 14 ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 2 pkt 4 i 5 stosuje si odpowiednio do kapitaowych rat kredytw (poyczek). Art. 16 1. Podatnicy podatku dochodowego, ktrzy wybrali metod, o ktrej mowa w art. 13 ust. 4, zaliczaj odpowiednio do przychodw lub kosztw uzyskania przychodw ujte w ksigach rachunkowych rnice kursowe z tytuu transakcji walutowych i wynikajce z dokonanej wyceny skadnikw aktyww i pasyww wyraonych w walucie obcej, a take wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych. Wycena ta dla celw podatkowych powinna by dokonywana na ostatni dzie kadego miesica i na ostatni dzie roku podatkowego lub na ostatni dzie kwartau i na ostatni dzie roku podatkowego albo tylko na ostatni dzie roku podatkowego, z tym e wybrany termin wyceny musi by stosowany przez peny rok podatkowy i nie moe by zmieniany. 2. Podatnicy, o ktrych mowa w ust. 1, maj obowizek stosowa t metod przez okres nie krtszy ni trzy lata podatkowe, liczc od pocztku roku podatkowego, w ktrym zostaa przyjta ta metoda, z tym e podatnicy maj obowizek w terminie do koca pierwszego miesica roku podatkowego, a w przypadku podatnikw rozpoczynajcych dziaalno - w terminie 30 dni od dnia jej rozpoczcia, zawiadomi w formie pisemnej waciwy organ podatkowy o wyborze tej metody. 3. W przypadku wyboru metody ustalania rnic kursowych, o ktrej mowa w ust. 1, podatnicy podatku dochodowego na pierwszy dzie roku podatkowego, w ktrym zostaa wybrana ta metoda, zaliczaj odpowiednio do przychodw lub kosztw uzyskania przychodw naliczone rnice kursowe ustalone na podstawie przepisw o rachunkowoci na ostatni dzie poprzedniego roku podatkowego. Od pierwszego dnia roku podatkowego, w ktrym wybrali t metod, stosuj zasady, o ktrych mowa w ust. 1. 4. W przypadku rezygnacji ze stosowania metody ustalania rnic kursowych, o ktrej mowa w ust. 1, podatnicy podatku dochodowego s obowizani zawiadomi w formie pisemnej waciwy organ podatkowy w terminie do koca roku podatkowego poprzedzajcego rok podatkowy, w ktrym zamierzaj zrezygnowa ze stosowania tej metody. Rezygnacja moe nastpi po upywie okresu, o ktrym mowa w ust. 2. 5. W przypadku rezygnacji z metody ustalania rnic kursowych, o ktrej mowa w art. 13 ust. 4, podatnicy podatku dochodowego: 1) zaliczaj na ostatni dzie roku podatkowego, w ktrym stosowali t metod, odpowiednio do przychodw lub kosztw uzyskania przychodw naliczone rnice kursowe ustalone na podstawie przepisw o rachunkowoci; 2) od pierwszego dnia roku podatkowego, nastpujcego po roku, w ktrym stosowali t metod, stosuj zasady, o ktrych mowa w art. 14 i 15 ust. 1 pkt 1, ustalajc rnice kursowe od dnia, o ktrym mowa w pkt 1. ROZDZIA 2. WACIWO DOCHODOWEGO ORGANW PODATKOWYCH W ZAKRESIE PODATKU
Art. 17 1. W sprawach podatku dochodowego dla podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi waciwy miejscowo jest organ podatkowy wedug miejsca ich zamieszkania. 2. Z zastrzeeniem ust. 2 i 3, jeeli osoba fizyczna nie ma miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, waciwo miejscow ustala si wedug miejsca pobytu tej osoby. 3. Przy opodatkowaniu maonkw majcych rne miejsca zamieszkania, jeeli na ich wniosek skadaj roczn deklaracje podatku dochodowego, waciwo miejscow ustala si wedug miejsca zamieszkania jednego z maonkw, wskazanego w rocznej deklaracji.
4. Z zastrzeeniem art. 18, w sprawach podatku dochodowego dla podatnikw podatku dochodowego nie bdcych osobami fizycznymi waciwy miejscowo jest organ podatkowy wedug adresu miejsca siedziby wynikajcej: 1) z odpowiedniego rejestru publicznego lub 2) ze statutu lub umowy, jeeli adres miejsca siedziby nie zosta ujawniony w odpowiednim rejestrze. Art. 18 1. W sprawach podatku dochodowego dla podatkowej grupy kapitaowej jest organ podatkowy waciwy miejscowo dla spki reprezentujcej tak grup, wskazanej w umowie o jej utworzeniu. 2. Waciwym w sprawach podatku dochodowego dla podatnikw podatku dochodowego bdcych zagranicznymi zakadami jest organ podatkowy waciwy miejscowo wedug adresu ich faktycznego pooenia na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. 3. Waciwym w sprawach podatku dochodowego dla spki niemajcej osobowoci prawnej niebdcej podatnikiem podatku dochodowego jest organ podatkowy waciwy miejscowo, w ktrym skada si sprawozdanie finansowe doczone do deklaracji podatkowej, ktry jest: 1) waciwy ze wzgldu na adres miejsca siedziby spki, jeeli przynajmniej dla jednego wsplnika jest on waciwy; 2) waciwy dla jednego ze wsplnikw wedle ich wyboru, jeeli organ podatkowy, o ktrym mowa w pkt 1, nie jest waciwy dla adnego ze wsplnikw; 3) waciwy dla wsplnika wskazanego w pierwszej kolejnoci w umowie spki, jeeli wsplnicy nie dokonali wyboru, o ktrym mowa w pkt 2. Art. 19 1. Jeeli nie mona ustali waciwoci miejscowej w sposb wskazany w art. 17 i 18 waciwym organem podatkowym jest odpowiednio Naczelnik Trzeciego Urzdu Skarbowego Warszawa-rdmiecie. 2. Waciwo miejscowa w sprawach podatku dochodowego jest ustalana z uwzgldnieniem rwnie zakresu zada i terytorialnego zasigu dziaania organw podatkowych, okrelonych na podstawie odrbnych przepisw, w szczeglnoci przepisw ustawy z dnia 21 czerwca 1996 r. o urzdach i izbach skarbowych. 3. Minister waciwy do spraw finansw publicznych moe w drodze rozporzdzenia okreli waciwo miejscow organw podatkowych dla podatnikw podatku dochodowego podlegajcych ograniczonemu obowizkowi podatkowemu uzyskujcych przychody z dziaalnoci gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, uwzgldniajc podzia terytorialny kraju na wojewdztwa, a take przypadki prowadzenia dziaalnoci gospodarczej na terenie wicej ni jednego wojewdztwa oraz przypadki poboru podatku dochodowego przez patnikw. Art. 20 Waciwo miejscow organw podatkowych w sprawach odpowiedzialnoci podatkowej patnika ustala si wedug: 1) miejsca zamieszkania patnika, jeeli patnik jest osob fizyczn; 2) adresu miejsca siedziby patnika, jeeli patnik nie jest osob fizyczn; 3) miejsca prowadzenia dziaalnoci przez patnika, jeeli nie mona ustali waciwoci w sposb wskazany w pkt 2. Art. 21 1. Waciwym miejscowo organem podatkowym w sprawach nalenego za dany rok podatkowy podatku dochodowego: 1) dla podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi, ktrzy zmienili miejsce zamieszkania lub pobytu, wskutek czego waciwy sta si organ podatkowy inny ni dotychczasowy jest organ podatkowy waciwy wedug miejsca zamieszkania lub pobytu w ostatnim dniu roku podatkowego, a gdy zamieszkanie lub pobyt na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej usta przed tym dniem - wedug ostatniego miejsca zamieszkania lub pobytu na jej terytorium; 2) dla podatnikw podatku dochodowego nie bdcych osobami fizycznymi, ktrzy zmienili adres miejsca siedziby, wskutek czego waciwy sta si organ podatkowy inny ni dotychczasowy - jest organ podatkowy waciwy wedug adresu miejsca siedziby w ostatnim dniu roku podatkowego, za ktry skadana jest deklaracja podatkowa. 2. Jeeli zgodnie z odrbnymi przepisami podatnik podatku dochodowego jest obowizany do ujawnienia adresu siedziby w odpowiednim rejestrze, przepis ust. 1 pkt 2 stosuje si, gdy nowy adres miejsca siedziby zosta ujawniony w tym rejestrze do koca roku podatkowego, za ktry skadana jest roczna deklaracja podatkowa podatku dochodowego.
10
Art. 22 1. Waciwym miejscowo organem podatkowym w sprawach zaliczek na podatek: 1) dla podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi, ktrzy w trakcie roku podatkowego zmienili miejsce zamieszkania lub pobytu, wskutek czego waciwy sta si organ podatkowy inny ni dotychczasowy - jest organ podatkowy waciwy wedug miejsca zamieszkania lub pobytu w ostatnim dniu tego okresu rozliczeniowego, a gdy zamieszkanie lub pobyt na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej usta przed tym dniem - wedug ostatniego miejsca zamieszkania lub pobytu na jej terytorium; 2) dla podatnikw podatku dochodowego nie bdcych osobami fizycznymi, ktrzy w trakcie roku podatkowego zmienili adres miejsca siedziby, wskutek czego waciwy sta si organ podatkowy inny ni dotychczasowy - jest organ podatkowy waciwy wedug adresu siedziby w ostatnim dniu tego okresu rozliczeniowego. 2. Jeeli zgodnie z odrbnymi przepisami podatnik podatku dochodowego jest obowizany do ujawnienia adresu siedziby w odpowiednim rejestrze, przepis ust. 1 pkt 2 stosuje si, gdy nowy adres miejsca siedziby zosta ujawniony w tym rejestrze do koca okresu rozliczeniowego. Art. 23 Przepisy art. 17, 18 i 19 ust. 1 i 2 stosuje si odpowiednio do okrelenia waciwoci miejscowej organw podatkowych dla patnikw podatku dochodowego, a take podmiotw niebdcych podatnikami ani patnikami podatku dochodowego, na ktrych ci obowizki informacyjne okrelone w przepisach ustawy. DZIA II. PODATNICY I PATNICY PODATKU ROZDZIA 3. PRZEPISY OGLNE Art. 24 Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegaj podmioty wymienione w art. 25 ust. 1 niezalenie od tego, gdzie osigaj przychody podlegajce opodatkowaniu. ROZDZIA 4. PODATNICY Art. 25 1. Podatnikami podatku dochodowego s: 1) osoby fizyczne; 2) osoby prawne, z wyjtkiem spek tworzcych podatkow grup kapitaow w czasie jej trwania; 3) spki kapitaowe w organizacji; 4) spki niemajce osobowoci prawnej utworzone na podstawie Kodeksu cywilnego lub Kodeksu spek handlowych, z zastrzeeniem ust. 2 i 3; 5) jednostki niemajce osobowoci prawnej niebdce spkami; 6) podatkowe grupy kapitaowe, utworzone przez dwie lub wicej spki kapitaowe w rozumieniu Kodeksu spek handlowych; 7) spki niemajce osobowoci prawnej majce siedzib lub zarzd w innym pastwie, z zastrzeeniem ust. 4; 8) pooone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczne zakady obcych przedsibiorstw; - podlegajce na podstawie przepisw ustawy obowizkowi podatkowemu, o ktrym mowa w art. 65. 2. Podmioty wymienione w ust. 1 pkt 4 s podatnikami podatku dochodowego, jeli na podstawie przepisw o rachunkowoci s obowizane do prowadzenia ksig rachunkowych lub wybray prowadzenie tych ksig. 3. Podmioty wymienione w ust. 1 pkt 4 mog by podatnikami podatku dochodowego, nawet gdy nie maj obowizku lub nie wybray prowadzenia ksig rachunkowych, pod warunkiem zgoszenia waciwemu miejscowo organowi podatkowemu owiadczenia o wyborze opodatkowania podatkiem dochodowym, wraz ze zoeniem (aktualizacj) zgoszenia zgodnie z przepisami o zasadach ewidencji i identyfikacji podatnikw i patnikw. 4. Podmioty wymienione w ust. 1 pkt 7 s podatnikami podatku dochodowego, jeeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego pastwa, w ktrym maj siedzib lub zarzd, s traktowane jak osoby prawne i podlegaj w tym pastwie opodatkowaniu od caoci swoich dochodw bez wzgldu na miejsce ich osigania. Art. 26 1. Maym podatnikiem podatku dochodowego jest podmiot bdcy maym podatnikiem w rozumieniu ustawy o podatku od towarw i usug, z zastrzeeniem ust. 2.
11
2. W przypadku spek niemajcych osobowoci prawnej niebdcych podatnikiem podatku dochodowego, a bdcych podatnikiem podatku od towarw i usug, do limitu uznania wsplnika takiej spki lub spek - za maego podatnika podatku dochodowego wlicza si wycznie warto obrotu, o ktrym mowa w ustawie o podatku od towarw i usug, przypadajc na wsplnika z dziaalnoci prowadzonej w ramach tej spki proporcjonalnie do jego udziau w zysku tej spki. 3. W przypadku osb fizycznych prowadzcych dziaalno gospodarcz na wasne nazwisko oraz jednoczenie bdcych wsplnikami spek niemajcych osobowoci prawnej niebdcych podatnikami podatku dochodowego, dla obliczenia limitu obrotu w celu ustalenia statusu maego podatnika, warto obrotu uzyskanego przez t osob fizyczn z dziaalnoci gospodarczej prowadzonej na wasne nazwisko sumuje si z wartoci obrotu okrelon z tytuu udziau w tych spkach z zastosowaniem proporcji okrelonej w ust. 2. 4. Przepisy ust. 1-3 stosuje si wycznie do podatnikw podatku dochodowego uzyskujcych przychody z: 1) pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej; 2) najmu, dzierawy; 3) dziaalnoci rolniczej; 4) dziaw specjalnych produkcji rolnej. Art. 27 1. Podatnikami podatku dochodowego mog by rwnie grupy co najmniej dwch spek, utworzonych na podstawie Kodeksu spek handlowych, majcych osobowo prawn, ktre pozostaj w zwizkach kapitaowych i speniaj warunki okrelone w ust. 2, zwane dalej podatkowymi grupami kapitaowymi. 2. Podatkowa grupa kapitaowa jest podatnikiem podatku dochodowego, jeeli spenione s cznie nastpujce warunki: 1) podatkow grup kapitaow mog tworzy wycznie spki z ograniczon odpowiedzialnoci lub spki akcyjne majce siedzib na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeeli: a) przecitny kapita zakadowy, okrelony w sposb, o ktrym mowa w art. 118 ust. 8, przypadajcy na kad z tych spek, jest nie niszy ni 500.000 z, b) jedna ze spek, zwana dalej spk dominujc, posiada bezporedni co najmniej 95% udzia w kapitale zakadowym lub w tej czci kapitau zakadowego pozostaych spek, zwanych dalej "spkami zalenymi", ktra na podstawie przepisw o komercjalizacji i prywatyzacji nie zostaa nieodpatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracownikw, rolnikw lub rybakw albo ktra nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Pastwa na cele reprywatyzacji, c) spki zalene nie posiadaj udziaw w kapitale zakadowym innych spek tworzcych t grup, d) w spkach tych nie wystpuj zalegoci we wpatach podatkw stanowicych dochd budetu pastwa, 2) spka dominujca i spki zalene zawary, w formie aktu notarialnego, umow o utworzeniu, na okres co najmniej 3 lat podatkowych, podatkowej grupy kapitaowej i umowa ta, zwana dalej "umow", zostaa zarejestrowana przez waciwy organ podatkowy; 3) po utworzeniu podatkowej grupy kapitaowej spki tworzce t grup speniaj warunki wymienione w pkt 1 lit. a-c, a ponadto: a) nie korzystaj ze zwolnie od podatku dochodowego na podstawie odrbnych ustaw, b) nie pozostaj w zwizkach powodujcych zaistnienie okolicznoci, o ktrych mowa w art. 146, z podatnikami podatku dochodowego niewchodzcymi w skad podatkowej grupy kapitaowej; 4) podatkowa grupa kapitaowa osignie za kady rok podatkowy udzia dochodw w przychodach, okrelony zgodnie z art. 127 ust. 1, w wysokoci co najmniej 3 %. 3. Warunek okrelony w ust. 2 pkt 1 lit. d uwaa si za speniony rwnie wtedy, gdy spka po przystpieniu do podatkowej grupy kapitaowej dokona korekty deklaracji podatkowej i ureguluje t zalego wraz z nalenymi odsetkami w terminie 14 dni od dnia zoenia korekty deklaracji albo w terminie 14 dni od dnia dorczenia decyzji organu pierwszej instancji, okrelajcej wysoko zobowizania, ureguluje t zalego wraz z nalenymi odsetkami. Art. 28 1. Umowa, o ktrej mowa w art. 27 ust. 2 pkt 2, musi zawiera co najmniej: 1) wykaz spek tworzcych podatkow grup kapitaow oraz wysoko ich kapitau zakadowego; 2) informacj o udziaowcach (akcjonariuszach) i wysokoci ich udziau w kapitale zakadowym w spce dominujcej i w spkach zalenych tworzcych podatkow grup kapitaow, posiadajcych co najmniej 5% udziaw (akcji) tych spek; 3) okrelenie czasu trwania umowy; 4) wskazanie spki reprezentujcej podatkow grup kapitaow w zakresie obowizkw wynikajcych z ustawy oraz z przepisw Ordynacji podatkowej; 5) okrelenie przyjtego roku podatkowego.
12
2. Umowa podlega zgoszeniu przez spk, wskazan zgodnie z ust. 1 pkt 4, do waciwego wedug jej siedziby organu podatkowego, co najmniej na 3 miesice przed rozpoczciem roku podatkowego przyjtego przez podatkow grup kapitaow. Organ ten jest waciwy w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym podatkowej grupy kapitaowej. 3. Waciwy organ podatkowy dokonuje, w formie decyzji, rejestracji umowy. W tej samej formie waciwy organ podatkowy odmawia zarejestrowania umowy, jeeli nie zostan spenione warunki, o ktrych mowa w art. 27 ust. 2 pkt 1 i art. 28 ust. 1 i 3. 4. Po rejestracji umowy o ktrej mowa w art. 27 ust. 2 pkt 2 podatkowa grupa kapitaowa nie moe by rozszerzona na inne spki. Art. 29 1. Podatek dochodowy oraz zaliczki na ten podatek s obliczane, pobierane i wpacane przez spk, o ktrej mowa w art. 28 ust. 1 pkt 4. Spce tej nie przysuguje wynagrodzenie z tytuu terminowego wpacania podatku dochodowego od osb prawnych nalenego od podatkowej grupy kapitaowej. 2. Spka, o ktrej mowa w art. 28 ust. 1 pkt 4, obowizana jest zgosi waciwemu organowi podatkowemu wszelkie zmiany umowy oraz zmiany w kapitale zakadowym spek tworzcych podatkow grup kapitaow - w terminie 30 dni od dnia zaistnienia tych okolicznoci. 3. Do przeduenia okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitaowej jest wymagane zawarcie nowej umowy, podlegajcej zgoszeniu i zarejestrowaniu przez waciwy organ podatkowy; art. 27 ust. 2 pkt 2 stosuje si odpowiednio. 4. W razie gdy w okresie obowizywania umowy wystpi zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym, zalene od ktrejkolwiek ze stron umowy, ktre naruszaj warunki uznania podatkowej grupy kapitaowej za podatnika podatku dochodowego, dzie naruszenia ktregokolwiek z tych warunkw, z zastrzeeniem art. 30 ust. 1, oznacza utrat statusu podatnika podatku dochodowego oraz koniec jej roku podatkowego. Art. 30 1. W przypadku niezachowania warunku, o ktrym mowa w art. 27 ust. 2 pkt 4, za dzie utraty statusu podatnika podatku dochodowego przez podatkow grup kapitaow uznaje si ostatni dzie miesica, w ktrym zoono deklaracj roczn podatku dochodowego, nie pniej jednak ni dzie, na ktry przypada termin zoenia tej deklaracji. 2. Zbycie udziaw (akcji), objtych na podstawie przepisw o komercjalizacji i prywatyzacji lub w zwizku z reprywatyzacj, oraz dalszy obrt tymi udziaami (akcjami) przez ich posiadaczy nie stanowi naruszenia warunkw uznania podatkowej grupy kapitaowej za podatnika podatku dochodowego. 3. Przystpienie do innej podatkowej grupy kapitaowej przez ktrkolwiek ze spek wchodzcych uprzednio w skad grupy, ktra utracia ten status ze wzgldu na naruszenie warunkw, o ktrych mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 i 4, nie jest moliwe przed upywem roku podatkowego spki, nastpujcego po roku, w ktrym podatkowa grupa kapitaowa utracia prawo do uznania jej za podatnika podatku dochodowego. 4. Spki tworzce podatkow grup kapitaow odpowiadaj solidarnie za jej zobowizania z tytuu podatku dochodowego nalenego za okres obowizywania umowy. 5. Informacje o utworzeniu i utracie statusu podatkowej grupy kapitaowej podlegaj ogoszeniu w Monitorze Sdowym i Gospodarczym. Art. 31 Zwalnia si od podatku: 1) Skarb Pastwa; 2) Narodowy Bank Polski; 3) Zakad Ubezpiecze Spoecznych, i zarzdzane przez niego fundusze; 4) Kas Rolniczego Ubezpieczenia Spoecznego i fundusze zarzdzane przez Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Spoecznego; 5) jednostki budetowe; 6) pastwowe fundusze celowe, o ktrych mowa w ustawie o finansach publicznych; 7) wojewdzkie fundusze ochrony rodowiska i gospodarki wodnej; 8) przedsibiorstwa midzynarodowe i inne jednostki gospodarcze utworzone przez organ administracji pastwowej wsplnie z innymi pastwami na podstawie porozumienia lub umowy, chyba e porozumienia te lub umowy stanowi inaczej; 9) fundusze inwestycyjne dziaajce na podstawie przepisw ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych; 10) instytucje wsplnego inwestowania posiadajce siedzib w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego;
13
11) fundusze emerytalne utworzone na podstawie przepisw o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych; 12) podatnikw posiadajcych siedzib w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego prowadzcych program emerytalny, w zakresie dochodw zwizanych z gromadzeniem oszczdnoci na cele emerytalne; 13) agencje wykonawcze w rozumieniu ustawy o finansach publicznych niebdce spkami prawa handlowego, jeeli zwolnienie wynika z odrbnych ustaw tworzcych agencje; 14) Fundusz Rezerwy Demograficznej, o ktrym mowa w ustawie z dnia 13 padziernika 1998 r. o systemie ubezpiecze spoecznych; 15) Agencja Nieruchomoci Rolnych; 16) Agencja Rezerw Materiaowych. ROZDZIA 5. PATNICY Art. 32 1. Patnikami podatku dochodowego s podmioty obowizane do obliczania i pobrania od podatnika podatku dochodowego i wpacenia go we waciwym terminie waciwemu organowi podatkowemu w przypadku, gdy przepisy ustawy nakadaj na te podmioty obowizki patnika. 2. Przepis ust. 1 stosuje si odpowiednio w przypadku zaliczek na podatek. 3. Patnicy podatku dochodowego s obowizani sporzdza i przekaza deklaracje i informacje dla celw podatku dochodowego, a take gromadzi inne dokumenty okrelone w przepisach ustawy, zwaszcza z wykonywania obowizkw patnika. 4. Podatnik nie ponosi odpowiedzialnoci z tytuu zanienia lub nieujawnienia przez patnika podstawy opodatkowania do wysokoci kwoty zaliczki, do ktrej pobrania zobowizany jest patnik. DZIA III. PRZEDMIOT OPODATKOWANIA ROZDZIA 6. PRZEPISY OGLNE Art. 33 1. Przychodami s wszelkie nalene lub uzyskane przysporzenia podatnika podatku dochodowego bdce skutkiem wiadczenia powodujce rzeczywisty lub potencjalny przyrost jego mienia lub zmniejszenie zobowiza albo brak uszczuplenia mienia wskutek poniesienia kosztu przez inny podmiot. 2. wiadczeniami powodujcymi powstanie przychodu, o ktrym mowa w ust. 1, s pienidze, wartoci pienine oraz warto innych otrzymanych wiadcze w naturze, innych nieodpatnych lub czciowo odpatnych wiadcze. 3. Przychodami s take dodatnie rnice kursowe, o ktrych mowa w art. 13-16. 4. Do przychodw opodatkowanych podatkiem dochodowym nie zalicza si: 1) nalenego podatku od towarw i usug, jeeli podatnik podatku dochodowego jest rwnie podatnikiem tego podatku; 2) nalenego podatku od wartoci dodanej, jeeli podatnik podatku dochodowego jest rwnie podatnikiem tego podatku; 3) zwrotu rnicy podatku od towarw i usug lub zwrotu naliczonego podatku od towarw i usug; 5. Do przychodw opodatkowanych podatkiem dochodowym zalicza si: 1) naleny podatek obrotowy, jeeli podatnik podatku dochodowego jest rwnie podatnikiem tego podatku; 2) zwrot podatku od wartoci dodanej uzyskany w pastwie czonkowskim; 3) zwrot podatku obrotowego uzyskany w pastwie trzecim; 4) kwot naliczonego podatku od towarw i usug w tej czci, w jakiej dokonano korekty powodujcej wzrost podatku naliczonego, ktry zmniejsza kwot podatku nalenego zgodnie art. 302-310 i art. 312 ustawy o podatku od towarw i usug; 5) kwot naliczonego podatku od towarw i usug w tej czci, w jakiej dokonano korekty powodujcej powstanie prawa do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony, zgodnie art. 311 ustawy o podatku od towarw i usug, w tej czci w ktrej podatek ten by zaliczony do kosztw uzyskania przychodw. Art. 34 1. Przychodem z odpatnego zbycia rzeczy lub praw majtkowych, z zastrzeeniem ust. 4, jest ich warto wyraona w cenie okrelonej w umowie. Jeeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartoci rynkowej tych rzeczy lub praw, przychd ten okrela organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokoci wartoci rynkowej.
14
2. Warto rynkow, o ktrej mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majtkowych okrela si na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzgldnieniem w szczeglnoci ich stanu i stopnia zuycia oraz czasu i miejsca odpatnego zbycia. 3. Jeeli warto wyraona w umowie znacznie odbiega od wartoci rynkowej tej nieruchomoci, waciwy organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej moe okreli ten przychd w wysokoci wartoci rynkowej. 4. Waciwy organ podatkowy odstpi od okrelenia przychodu, o ktrym mowa w ust. 3, w wysokoci innej ni wyraona w umowie, jeeli ze zgromadzonych dowodw wynika, e warto wyraona w cenie okrelonej w umowie odbiega od wartoci rynkowej z uzasadnionej przyczyny lub przyczyn. 5. Warto wyraona w cenie ani warto rynkowa nie obejmuj: 1) odsetek otrzymanych w zwizku ze zwrotem nadpaconych zobowiza podatkowych, a take oprocentowania zwrotu rnicy podatku od towarw i usug; 2) nalenego podatku od towarw i usug; 3) zwrconej na podstawie odrbnych przepisw rnicy podatku od towarw i usug. 6. Przepis ust. 4 i 5 pkt 1-3 stosuje si odpowiednio. Art. 35 1. Warto otrzymanych nieodpatnie rzeczy lub praw okrela si na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzgldnieniem w szczeglnoci ich stanu i stopnia zuycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. 2. Wartoci rzeczy lub praw czciowo odpatnych, stanowic przychd podatnika podatku dochodowego jest rnica midzy wartoci tych rzeczy lub praw, ustalon wedug zasad okrelonych w ust. 5, a odpatnoci ponoszon przez podatnika tego podatku. Przepis art. 34 ust. 3 i 4 stosuje si odpowiednio. 3. Warto nieodpatnych wiadcze ustala si: 1) jeeli przedmiotem wiadcze s usugi wchodzce w zakres dziaalnoci gospodarczej dokonujcego wiadczenia - wedug cen stosowanych wobec innych odbiorcw; 2) jeeli przedmiotem wiadcze s usugi zakupione - wedug cen zakupu; 3) jeeli przedmiotem wiadcze jest udostpnienie lokalu - w wysokoci rwnowartoci czynszu, jaki przysugiwaby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu; 4) w pozostaych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy wiadczeniu usug lub udostpnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzgldnieniem w szczeglnoci ich stanu i stopnia zuycia oraz czasu i miejsca udostpnienia. 4. Wartoci wiadcze czciowo odpatnych stanowic przychd podatnika podatku dochodowego jest rnica midzy wartoci tych wiadcze, ustalon wedug zasad okrelonych w ust. 5, a odpatnoci ponoszon przez podatnika tego podatku. Przepis art. 34 ust. 3 stosuje si odpowiednio. 5. W przypadku zamiany lub umw o podobnym charakterze, lub zapaty ceny w formie innej ni pienina, w przypadku dziaalnoci gospodarczej przychodem jest warto wiadcze nalenych choby nie zostay otrzymane. Art. 36 1. Przychody z udziau w niebdcej podatnikiem podatku dochodowego spce niebdcej osob prawn, ze wspwasnoci, wsplnego przedsiwzicia, wsplnego posiadania lub wsplnego uytkowania rzeczy lub praw majtkowych u kadego tego podatku okrela si proporcjonalnie do jego prawa do udziau w zysku (udziau). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje si, e prawa do udziau w zysku (udziau) s rwne. 2. Przepis ust. 1 stosuje si rwnie do maonkw, midzy ktrymi istnieje wsplno majtkowa, osigajcych ze rda okrelonego w art. 40 ust. 1 pkt 9, przychody ze wsplnej wasnoci, wsplnego posiadania lub wsplnego uytkowania rzeczy, chyba e zo pisemne owiadczenie o opodatkowaniu caoci przychodu osignitego z tego rda przez jednego z nich. 3. Owiadczenie, o ktrym mowa w ust. 2, naley zoy waciwemu organowi podatkowemu najpniej do 20 dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym zosta otrzymany, ze rda okrelonego w art. 40 ust. 1 pkt 9, pierwszy w roku podatkowym przychd ze wsplnej wasnoci, wsplnego posiadania lub wsplnego uytkowania rzeczy. 4. Wybr zasady opodatkowania caoci dochodu przez jednego z maonkw, wyraony w owiadczeniu, o ktrym mowa w ust. 3, obowizuje przy rozliczeniu zaliczek przez cay rok podatkowy oraz przy skadaniu deklaracji podatkowej za ten rok, chyba e w wyniku rozwodu albo orzeczenia przez sd separacji nastpi podzia majtku wsplnego maonkw i przedmiot umowy przypad temu z maonkw, na ktrym nie ciy obowizek zapaty zaliczek i skadania deklaracji rocznej o wysokoci osignitego dochodu (poniesionej straty) z tego tytuu.
15
Art. 37 1. Warto pienin wiadcze w naturze okrela si zgodnie z art. 35 ust. 1. 2. Warto pienin innych nieodpatnych wiadcze ustala si: 1) jeeli przedmiotem wiadczenia s usugi wchodzce w zakres dziaalnoci gospodarczej dokonujcego wiadczenia - wedug cen stosowanych wobec innych odbiorcw; 2) jeeli przedmiotem wiadcze s usugi zakupione - wedug cen zakupu; 3) jeeli przedmiotem wiadcze jest udostpnienie lokalu lub budynku - wedug rwnowartoci czynszu, jaki przysugiwaby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku; 4) w pozostaych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy wiadczeniu usug lub udostpnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzgldnieniem w szczeglnoci ich stanu i stopnia zuycia oraz czasu i miejsca udostpnienia. 3. Jeeli wiadczenia s czciowo odpatne, przychodem podatnika podatku dochodowego jest rnica pomidzy wartoci tych wiadcze, ustalon wedug zasad okrelonych w ust. 1 lub 2, a odpatnoci ponoszon przez podatnika tego podatku. 4. W przypadku zamiany lub umw o podobnym charakterze, lub zapaty ceny w formie innej ni pienina, w zakresie dziaalnoci gospodarczej przychodem jest warto wiadcze nalenych choby nie zostay otrzymane. Art. 38 1. Momentem uzyskania przychodu w podatku dochodowym, w zwizku ze rdem przychodu jest: 1) otrzymanie przez podatnika podatku dochodowego pienidzy lub wartoci pieninych lub innych wiadcze, albo 2) postawienie do dyspozycji podatnika podatku dochodowego pienidzy lub wartoci pieninych, albo 3) powstanie nalenoci na rzecz podatnika podatku dochodowego, albo 4) wypat nalenoci podatnikowi podatku dochodowego, albo 5) zaistnienie zdarzenia faktycznego lub prawnego innego ni wymienione w pkt 1 4, z ktrym ustawa wie uzyskanie przychodu. 2. Jeeli przepis ustawy nie stanowi inaczej, podatnik podatku dochodowego uzyskuje przychd w momencie, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 1. 3. Dat otrzymania przychodu, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 1, jest w szczeglnoci dzie otrzymania przez podatnika podatku dochodowego pienidzy lub wartoci pieninych, uznania jego rachunku bankowego, dostarczenia mu wiadcze w naturze lub innych nieodpatnych lub czciowo odpatnych wiadcze. 4. Dat powstania nalenoci, z zastrzeeniem ust. 5, jest dzie, w ktrym wymagalne stao si roszczenie podatnika podatku dochodowego o zapat, a w szczeglnoci dzie wydania rzeczy, zbycia prawa majtkowego lub wykonania usugi, albo czciowego wykonania usugi, nie pniej ni dzie: 1) w ktrym wystawiono faktur lub rachunek z tego tytuu, albo 2) nastpio uregulowanie nalenoci. 5. W przypadku gdy podatnik podatku dochodowego dziaajc w imieniu wasnym, lecz na rzecz osoby trzeciej, uczestniczy w wiadczeniu usugi, przychd z tego tytuu powstaje w dniu otrzymania nalenoci, nie pniej jednak ni z dniem wystawienia przez niego faktury lub rachunku przez podatnika podatku dochodowego. 6. Jeeli dostawa towarw lub wiadczenie usug jest dokonywana przez podatnika podatku dochodowego w okresach rozliczeniowych lub okresach za ktre przysuguje patno, dat powstania przychodw jest ostatni dzie miesica, w ktrym dokonuje si tych czynnoci. 7. Przepis ust. 6 stosuje si odpowiednio w przypadku czciowego rozliczenia lub czciowego wykonania dostawy towarw lub wiadczenia usug. 8. Dat wypaty nalenoci, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 4, jest w szczeglnoci dzie obcienia rachunku bankowego dunika podatnika podatku dochodowego kwot nalen temu podatnikowi. ROZDZIA 7. PRZYCHODY PODATKOWE Art. 39 rdem przychodw jest skadnik majtkowy lub zesp takich skadnikw, kapitay pienine lub prawa majtkowe albo okrelona dziaalno lub stosunek prawny, ktre powoduj powstawanie przychodw lub s niezbdne dla uzyskania przychodw. Art. 40 1. rdami przychodw s: 1) praca najemna; 2) czonkostwo w rolniczej spdzielni produkcyjnej lub innej spdzielni zajmujcej si produkcj roln; 3) emerytura lub renta;
16
dziaalno wykonywana osobicie przez osoby fizyczne; pozarolnicza dziaalno gospodarcza; dziaalno rolnicza inna ni dziay specjalne produkcji rolnej; dziay specjalne produkcji rolnej; umowy leasingu; najem, podnajem, dzierawa, poddzierawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym rwnie dzierawa, poddzierawa dziaw specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego skadnikw na cele nierolnicze albo na prowadzenie dziaw specjalnych produkcji rolnej, z wyjtkiem skadnikw majtku zwizanych z dziaalnoci gospodarcz uzyskane przez osoby fizyczne; 10) kapitay pienine osb fizycznych, z wyczeniem przypadkw o ktrych mowa w pkt 17; 11) odpatne zbycie przez osoby fizyczne, z zastrzeeniem ust. 2: a) nieruchomoci lub ich czci oraz udziau w nieruchomoci, b) spdzielczego wasnociowego prawa do lokalu mieszkalnego lub uytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego uytkowania gruntw, - jeeli odpatne zbycie nie nastpuje w wykonaniu dziaalnoci gospodarczej i zostao dokonane w przypadku odpatnego zbycia nieruchomoci i praw majtkowych okrelonych w lit. a-c - przed upywem piciu lat, liczc od koca roku kalendarzowego, w ktrym nastpio nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnosz si do kadej z osb dokonujcej zamiany; 12) prawa majtkowe osb fizycznych, w tym odpatne zbycie praw majtkowych innych ni wymienione w pkt 11; 13) odpatne zbycie innych rzeczy ruchomych przez osoby fizyczne, jeeli nie nastpuje w wykonywaniu dziaalnoci gospodarczej i zostao dokonane przed upywem p roku, liczc od koca miesica, w ktrym nastpio nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnosz si do kadej z osb dokonujcej zamiany; 14) przychody uzyskane od kontrolowanych jednostek zagranicznych; 15) przychody osb fizycznych nieznajdujce pokrycia w ujawnionych rdach lub pochodzce z nieujawnionych rde; 16) dziaalno inna ni gospodarcza podatnikw podatku dochodowego niebdcych osobami fizycznymi, z zastrzeeniem pkt 17 i 18; 17) dywidendy i inne formy udziau w zyskach osb prawnych; 18) inne rda. 2. Przepisw ust. 1 pkt 11-13 nie stosuje si do odpatnego zbycia: 1) na podstawie umowy przewaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelnoci, w tym poyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia wasnoci przedmiotu umowy; 2) w formie wniesienia wkadu niepieninego do spki majcej osobowo prawn lub spdzielni rodkw obrotowych, rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych; 3) skadnikw majtku, wykorzystywanych przez podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi w ramach prowadzonej przez nich dziaalnoci gospodarczej, z zastrzeeniem ust. 3, nawet jeeli przed zbyciem zostay wycofane z dziaalnoci gospodarczej, a midzy pierwszym dniem miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym skadniki majtku zostay wycofane z dziaalnoci i dniem ich odpatnego zbycia, nie upyno 6 lat. 3. Przepisy ust. 1 pkt 11 maj zastosowanie do odpatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby zwizane z dziaalnoci gospodarcz oraz przy prowadzeniu dziaw specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego czci lub udziau w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowicego odrbn nieruchomo lub udziau w takim lokalu, gruntu lub udziau w gruncie albo prawa uytkowania wieczystego gruntu lub udziau w takim prawie, zwizanych z tym budynkiem lub lokalem, spdzielczego wasnociowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziau w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spdzielni mieszkaniowej lub udziau w takim prawie. Art. 41 1. Przychodami podatnikw z pracy najemnej s przychody ze stosunku subowego, stosunku pracy, spdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakadczej. 2. Przychodami z pracy najemnej s wszelkiego rodzaju otrzymane lub postawione do dyspozycji wypaty pienine, rodki pienine oraz warto pienina wiadcze w naturze bd ich ekwiwalenty, bez wzgldu na rdo finansowania tych wypat i wiadcze, a w szczeglnoci: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, rnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezalenie od tego, czy ich wysoko zostaa z gry ustalona, a ponadto wiadczenia pienine poniesione za pracownika, jak rwnie warto otrzymanych innych nieodpatnych wiadcze lub wiadcze czciowo odpatnych.
4) 5) 6) 7) 8) 9)
17
3. Nie jest przychodem podatnikw wykonujcych prac nakadcz warto surowcw i materiaw pomocniczych dostarczonych przez te osoby oraz zwrotu poniesionych przez nie kosztw z tytuu transportu, zuytej energii, opau, konserwacji maszyn i urzdze itp., jeeli osoba, na rzecz ktrej wykonywana jest praca nakadcza, wypaca naleno z tych tytuw w wyodrbnionej pozycji. Art. 42 Przychodem z tytuu czonkostwa w rolniczej spdzielni produkcyjnej lub innej spdzielni zajmujcej si produkcj roln s wszelkie przychody, uzyskane przez podatnikw podatku dochodowego bdcych czonkami spdzielni lub jego domownikami z tytuu wkadu pracy oraz innych tytuw przewidzianych w statucie spdzielni, po wyczeniu z tych przychodw udziaw w dochodzie podzielnym spdzielni z tytuu dziaalnoci rolniczej, z wyjtkiem polegajcej na prowadzeniu dziaw specjalnych produkcji rolnej, a take wiadczenia pienine ponoszone przez spdzielnie za jej czonka jak rwnie warto pienin otrzymanych wiadcze w naturze bd ich ekwiwalenty, jak rwnie warto otrzymanych innych wiadcze odpatnych lub czciowo odpatnych. Art. 43 Przychodem podatnika podatku dochodowego z rent i emerytur jest czna kwota otrzymanych wiadcze emerytalnych i rentowych, w tym kwoty emerytur kapitaowych wypacanych na podstawie ustawy o emeryturach kapitaowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyczeniem dodatkw rodzinnych i pielgnacyjnych oraz dodatkw dla sierot zupenych do rent rodzinnych. Art. 44 1. Przychodem podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn z dziaalnoci wykonywanej osobicie przez tego podatnika s przychody z osobicie wiadczonej przez podatnika podatku dochodowego dziaalnoci innej ni dziaalno gospodarcza lub praca najemna, w nastpujcych przypadkach: 1) z osobicie wykonywanej dziaalnoci artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, owiatowej i publicystycznej, w tym z tytuu udziau w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak rwnie przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrbnych przepisw oraz przychody sdziw z tytuu prowadzenia zawodw sportowych; 2) z dziaalnoci duchownych, osigane z innego tytuu ni umowa o prac; 3) z dziaalnoci polskich arbitrw uczestniczcych w procesach arbitraowych z partnerami zagranicznymi; 4) otrzymywane przez osoby wykonujce czynnoci zwizane z penieniem obowizkw spoecznych lub obywatelskich, bez wzgldu na sposb powoywania tych osb, nie wyczajc odszkodowania za utracony zarobek, z wyjtkiem przychodw, o ktrych mowa w pkt 6; 5) przychody osb, ktrym organ wadzy lub administracji pastwowej albo samorzdowej, sd lub prokurator, na podstawie waciwych przepisw, zleci wykonanie okrelonych czynnoci, a zwaszcza przychody biegych w postpowaniu sdowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz patnikw, z zastrzeeniem ust. 2, i inkasentw nalenoci publicznoprawnych, a take przychody z tytuu udziau w komisjach powoywanych przez organy wadzy lub administracji pastwowej albo samorzdowej; 6) otrzymywane przez osoby, niezalenie od sposobu ich powoywania, nalece do skadu zarzdw, rad nadzorczych, komisji lub innych organw stanowicych osb prawnych; 7) z tytuu wykonywania usug, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieo, uzyskiwane wycznie od: a) osoby fizycznej prowadzcej dziaalno gospodarcz, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemajcej osobowoci prawnej, b) waciciela (posiadacza) nieruchomoci, w ktrej lokale s wynajmowane, lub dziaajcego w jego imieniu zarzdcy albo administratora - jeeli podatnik podatku dochodowego wykonuje te usugi wycznie dla potrzeb zwizanych z t nieruchomoci - z wyjtkiem przychodw okrelonych w pkt 8; 8) uzyskane na podstawie umw na zarzdzanie przedsibiorstwem, kontraktw menaderskich lub umw o podobnym charakterze - z wyjtkiem przychodw okrelonych w pkt 6. 2. Przychodem okrelonym w ust. 1 pkt 5 nie jest wynagrodzenie patnikw z tytuu: 1) terminowego wpacania podatkw pobranych na rzecz budetu pastwa; 2) wykonywania zada zwizanych z ustalaniem prawa do wiadcze i ich wysokoci oraz wypat wiadcze z ubezpieczenia chorobowego, okrelonych w przepisach o systemie ubezpiecze spoecznych. 3. Przychodami, o ktrych mowa w ust. 1, s otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika podatku dochodowego pienidze i wartoci pienine, a take warto otrzymanych wiadcze w naturze, innych nieodpatnych lub czciowo odpatnych wiadcze.
18
Art. 45 1. Przychodem podatnikw podatku dochodowego z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej s kwoty nalene, choby nie zostay faktycznie otrzymane, zmniejszone o warto zwrconych towarw, udzielonych rabatw, bonifikat lub skont, z zastrzeeniem ust. 2. 2. W przypadku gdy podatnik podatku dochodowego uzyskuje w zwizku z dziaalnoci gospodarcz przychody z innego tytuu ni dostawa towarw lub wiadczenie usug, przychd z tego tytuu powstaje zgodnie z art. 38 ust. 1 pkt 1. Art. 46 1. Przychodami z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej s w szczeglnoci: 1) nalenoci z tytuu zbywanych towarw lub praw majtkowych wchodzcych w skad przedsibiorstwa sucego prowadzeniu dziaalnoci gospodarczej, wiadczonych usug; 2) dodatnie rnice kursowe; 3) warto otrzymanych nieodpatnie lub czciowo odpatnie rzeczy lub praw sucych prowadzeniu pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej, a take warto innych otrzymanych wiadcze w naturze, nieodpatnych lub czciowo odpatnych wiadcze; 4) dotacje, subwencje, dopaty i inne nieodpatne wiadczenia otrzymane na pokrycie kosztw albo jako zwrot wydatkw, z wyjtkiem gdy przychody te s zwizane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we wasnym zakresie rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych, od ktrych dokonuje si odpisw amortyzacyjnych; 5) otrzymane kary umowne; 6) otrzymane odsetki od rodkw na rachunkach bankowych utrzymywanych w zwizku z wykonywan dziaalnoci; 7) warto umorzonych lub przedawnionych zobowiza, w tym z tytuu zacignitych kredytw (poyczek), z wyjtkiem umorzonych poyczek z Funduszu Pracy; 8) warto zwrconych w caoci lub w czci wierzytelnoci, ktre zostay odpisane jako niecigalne albo na ktre utworzono rezerwy zaliczone uprzednio do kosztw uzyskania przychodw; 9) warto zwrconych wierzytelnoci wynikajcych z umowy leasingu finansowego zaliczonych uprzednio do kosztw uzyskania przychodw; 10) warto nalenoci umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako niecigalne w tej czci, od ktrej dokonane odpisy aktualizujce zostay uprzednio zaliczone do kosztw uzyskania przychodw; 11) rwnowarto odpisw aktualizujcych warto nalenoci, uprzednio zaliczonych do kosztw uzyskania przychodw, w przypadku ustania przyczyn, dla ktrych dokonano tych odpisw; 12) w przypadku obnienia lub zwrotu podatku od towarw i usug lub zwrotu podatku akcyzowego zgodnie z odrbnymi przepisami - naliczony podatek od towarw i usug lub zwrcony podatek akcyzowy, w tej czci, w ktrej podatek uprzednio zosta zaliczony do kosztw uzyskania przychodw; 13) rwnowarto rozwizanych lub zmniejszonych rezerw zaliczonych uprzednio do kosztw uzyskania przychodw; 14) przychody osignite w zwizku ze zwrotem lub otrzymaniem poyczki (kredytu), jeeli poyczka (kredyt) bya waloryzowana kursem waluty obcej, w przypadku gdy: a) poyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje rodki pienine stanowice spat kapitau w wysokoci wyszej od kwoty udzielonej poyczki (kredytu) - w wysokoci rnicy pomidzy kwot zwrconego kapitau, a kwot udzielonej poyczki (kredytu), b) poyczkobiorca (kredytobiorca) zwraca tytuem spaty poyczki (kredytu) rodki pienine stanowice spat kapitau w wysokoci niszej od kwoty otrzymanej poyczki (kredytu) - w wysokoci rnicy pomidzy kwot otrzymanej poyczki (kredytu) a kwot zwrconego kapitau; 15) otrzymane wynagrodzenie za obsug pracowniczego programu emerytalnego uczestnika, w zwizku ze zwrotem rodkw pochodzcych ze skadki dodatkowej; 16) pobrane wynagrodzenia patnikw z tytuu: a) terminowego wpacania podatkw pobranych na rzecz budetu pastwa, b) wykonywania zada zwizanych z ustalaniem prawa do wiadcze i ich wysokoci oraz wypat wiadcze z ubezpieczenia chorobowego, okrelonych w przepisach o systemie ubezpiecze spoecznych; 17) przychody z najmu, podnajmu, dzierawy, poddzierawy oraz z innych umw o podobnym charakterze, skadnikw majtku wchodzcych w skad przedsibiorstwa sucego prowadzeniu dziaalnoci gospodarczej; 18) otrzymane odszkodowania za szkody dotyczce skadnikw majtku zwizanych z prowadzon dziaalnoci gospodarcz;
19
19) rodki zakadowego funduszu szkoleniowego, o ktrym mowa w art. 67 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2008 r. Nr 69, poz. 415, z pn. zm.), w czci uznanej za koszt uzyskania przychodw: a) niewykorzystane w roku podatkowym, w ktrym zostay wpacone do tego funduszu, lub w cigu roku podatkowego nastpujcego po tym roku, b) wykorzystane niezgodnie z przepisami ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy lub przepisami ustawy o agodzeniu skutkw kryzysu ekonomicznego dla pracownikw i przedsibiorcw, c) w przypadku likwidacji funduszu szkoleniowego; 20) przychody z odpatnego zbycia wiadectw pochodzenia otrzymanych przez przedsibiorstwa energetyczne zajmujce si wytwarzaniem energii elektrycznej w odnawialnych rdach energii na wniosek, o ktrym mowa w art. 9e ust. 3 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz. U. z 2006 r. Nr 89, poz. 625, z pn. zm.); 21) w centrach badawczo-rozwojowych, o ktrych mowa w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektrych formach wspierania dziaalnoci innowacyjnej (Dz. U. Nr 116, poz. 730) - rodki funduszu innowacyjnoci, o ktrym mowa w art. 21 tej ustawy: a) niewykorzystane w roku podatkowym, w ktrym zostay przekazane do tego funduszu, lub w cigu roku podatkowego nastpujcego po tym roku, b) wykorzystane niezgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 21 ust. 8 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektrych formach wspierania dziaalnoci innowacyjnej, c) w przypadku utraty przez podatnika podatku dochodowego statusu centrum badawczo-rozwojowego; 22) rodki pienine otrzymane przez wsplnika spki niemajcej osobowoci prawnej niebdcej podatnikiem podatku dochodowego z tytuu wystpienia z takiej spki; 23) nagrody zwizane ze sprzeda premiow otrzymane w zwizku z prowadzon pozarolnicz dziaalnoci gospodarcz; 24) gdy przedmiotem umowy najmu lub dzierawy rzeczy albo praw majtkowych oraz umw o podobnym charakterze s skadniki majtku zwizane z dziaalnoci gospodarcz oraz gdy wynajmujcy lub wydzierawiajcy przenis na rzecz osoby trzeciej wierzytelnoci z tytuu opat wynikajcych z takich umw, a umowy te midzy stronami nie wygasaj, do przychodw wynajmujcego lub wydzierawiajcego nie zalicza si kwot wypaconych przez osob trzeci z tytuu przeniesienia wierzytelnoci. Opaty ponoszone przez najemc lub dzierawc na rzecz osoby trzeciej stanowi przychd wynajmujcego lub wydzierawiajcego w dniu wymagalnoci zapaty; 25) warto wywiezionego majtku przez podatnikw podatku dochodowego niebdcych osobami fizycznymi w przypadkach okrelonych w art. 160; 26) w centrach badawczo-rozwojowych, o ktrych mowa w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektrych formach wspierania dziaalnoci innowacyjnej (Dz. U. Nr 116, poz. 730 oraz z 2010 r. Nr 75, poz. 473, Nr 96, poz. 620 i Nr 257, poz. 1726) - rodki funduszu innowacyjnoci, o ktrym mowa w art. 21 tej ustawy: a) niewykorzystane w roku podatkowym, w ktrym zostay przekazane do tego funduszu, lub w cigu roku podatkowego nastpujcego po tym roku, b) wykorzystane niezgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 21 ust. 8 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektrych formach wspierania dziaalnoci innowacyjnej, c) w przypadku utraty przez podatnika podatku dochodowego statusu centrum badawczo-rozwojowego. 2. Przychodami, o ktrych mowa w ust. 1, nie s: 1) pobrane wpaty lub zarachowane nalenoci na poczet dostaw towarw i usug, ktre zostan wykonane w nastpnych okresach sprawozdawczych; 2) otrzymane lub zwrcone poyczki (kredyty), z wyjtkiem skapitalizowanych odsetek od tych poyczek (kredytw); 3) kwoty naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od nalenoci, w tym rwnie od udzielonych poyczek (kredytw); 4) zwrcone, umorzone lub zaniechane podatki i opaty stanowice dochody budetu pastwa albo budetw jednostek samorzdu terytorialnego, niezaliczone do kosztw uzyskania przychodw; 5) zwrcone inne wydatki niezaliczone do kosztw uzyskania przychodw; 6) zwrcone, umorzone lub zaniechane wpaty dokonywane na Pastwowy Fundusz Rehabilitacji Osb Niepenosprawnych na podstawie odrbnych przepisw, niezaliczone do kosztw uzyskania przychodw; 7) przychody, ktre w rozumieniu przepisw o zakadowym funduszu wiadcze socjalnych - zwikszaj ten fundusz; 8) zwolnione od wpat nalenoci z tytuu podatku od towarw i usug oraz zwrcona rnica podatku od towarw i usug, dokonywana na podstawie odrbnych przepisw;
20
9) przychody z odpatnego zbycia na podstawie umowy przewaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelnoci, w tym poyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia wasnoci przedmiotu umowy; 10) rodki pienine otrzymane przez wsplnika spki niemajcej osobowoci prawnej niebdcej podatnikiem podatku dochodowego z tytuu likwidacji takiej spki; 11) rodki pienine otrzymane przez wsplnika spki niemajcej osobowoci prawnej niebdcej podatnikiem podatku dochodowego z tytuu wystpienia z takiej spki, w czci odpowiadajcej uzyskanej przed wystpieniem przez wsplnika nadwyce przychodw nad kosztami ich uzyskania, o ktrych mowa w art. 36, pomniejszone o wypaty dokonane z tytuu udziau w tej spce; 12) wartoci otrzymanych nieodpatnie lub czciowo odpatnie rzeczy lub praw, a take wartoci innych nieodpatnych lub czciowo odpatnych wiadcze finansowanych lub wspfinansowanych ze rodkw budetu pastwa, jednostek samorzdu terytorialnego, ze rodkw agencji rzdowych, agencji wykonawczych lub ze rodkw pochodzcych od rzdw pastw obcych, organizacji midzynarodowych lub midzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rzdowych programw; 13) wartoci wiadcze wolontariuszy, udzielane na zasadach okrelonych w przepisach o dziaalnoci poytku publicznego i o wolontariacie; 14) wartoci nieodpatnie otrzymanych rzeczy lub praw, bdce przedmiotem umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym, przekazane podmiotowi publicznemu lub innemu podmiotowi, o ktrym mowa w art. 11 ust. 2 ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, przez partnera prywatnego lub spk, o ktrej mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym; Art. 47 1. Przychodami podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej s take: 1) przychody z odpatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby zwizane z dziaalnoci gospodarcz podlegajca opodatkowaniu podatkiem dochodowym skadnikw majtku bdcych: a) rodkami trwaymi, b) skadnikami majtku, ktrych warto pocztkowa obliczona, zgodnie z przepisami dotyczcymi rodkw trwaych, wartoci niematerialnych i prawnych, jest wysza ni 2.000 z i nie przekracza 5.000 z, c) wartociami niematerialnymi i prawnymi - podlegajcych ujawnieniu w ewidencji rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych, w tym take przychody z odpatnego zbycia skadnikw majtku wymienionych w lit. b, spdzielczego wasnociowego prawa do lokalu uytkowego lub udziau w takim prawie nieujtych w ewidencji rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych, z zastrzeeniem ust. 2 pkt 3; przy okrelaniu wysokoci przychodw przepisy art. 34 ust. 3 stosuje si odpowiednio; 2) przychody z odpatnego zbycia skadnikw majtku: a) pozostaych na dzie likwidacji dziaalnoci gospodarczej prowadzonej samodzielnie, b) otrzymanych w zwizku z likwidacj spki niebdcej osob prawn lub wystpieniem wsplnika z takiej spki; 3) przychody nalene na podstawie kontraktw menaderskich lub umw o podobnym charakterze, o ile nie s przychodami z pracy najemnej lub dziaalnoci wykonywanej osobicie; 2. Przychodami, o ktrych mowa w ust. 1, nie s: 1) kwoty stanowice rwnowarto umorzonych zobowiza, w tym take umorzone poyczki (kredyty), jeeli umorzenie zobowiza jest zwizane z postpowaniem upadociowym z moliwoci zawarcia ukadu w rozumieniu przepisw prawa upadociowego i naprawczego; 2) przychody z odpatnego zbycia skadnikw majtku: a) pozostae na dzie likwidacji dziaalnoci gospodarczej prowadzonej samodzielnie, b) otrzymane w zwizku z likwidacj spki niebdcej osob prawn lub wystpieniem wsplnika z takiej spki - jeeli od pierwszego dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym nastpia likwidacja dziaalnoci gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spki niebdcej osob prawn lub nastpio wystpienie wsplnika z takiej spki, do dnia ich odpatnego zbycia upyno sze lat i odpatne zbycie nie nastpuje w wykonaniu dziaalnoci gospodarczej; 3) przychody z odpatnego zbycia wykorzystywanych, zwizane z dziaalnoci gospodarcz: budynku mieszkalnego, jego czci lub udziau w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowicego odrbn nieruchomo lub udziau w takim lokalu, gruntu lub udziau w gruncie albo prawa uytkowania wieczystego gruntu lub udziau w takim prawie, zwizanych z tym budynkiem lub lokalem, spdzielczego wasnociowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziau w takim prawie oraz prawa do
21
domu jednorodzinnego w spdzielni mieszkaniowej lub udziau w takim prawie oraz przy prowadzeniu dziaw specjalnych produkcji rolnej. Art. 48 1. Przychodami podatnikw podatku dochodowego niebdcych osobami fizycznymi s take: 1) w bankach: a) warto umorzonych lub przedawnionych rodkw na rachunkach bankowych, z zastrzeeniem art. 48 ust. 3 pkt 13; b) kwota stanowica warto rezerwy na ryzyko oglne, utworzonej zgodnie z ustaw z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (Dz. U. z 2002 r. Nr 72, poz. 665, z pn. zm.), rozwizanej lub wykorzystanej w inny sposb, c) kwota stanowica warto rozwizanych lub zmniejszonych rezerw, tworzonych na pokrycie wierzytelnoci ktrych niecigalno zostaa uprawdopodobniona, zaliczonych uprzednio do kosztw uzyskania przychodw, z zastrzeeniem ust. 3 pkt 9 lit. b; 2) dla uczestnikw funduszy inwestycyjnych - otrzymane dochody funduszu, w przypadku gdy statut przewiduje wypacanie tych dochodw bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatw inwestycyjnych; 3) dla zarzdcw przedsibiorstw pastwowych wynagrodzenia z tytuu realizacji umowy o zarzdzanie, w tym prawo do udziau w zysku przedsibiorstwa; 4) u ubezpieczycieli - kwota stanowica rwnowarto zmniejszenia stanu rezerw technicznoubezpieczeniowych, utworzonych zgodnie z odrbnymi; 5) nominalna warto udziaw (akcji) w spce kapitaowej albo wkadw w spdzielni objtych w zamian za wkad niepieniny w innej postaci ni przedsibiorstwo lub jego zorganizowana cz; przepisy art. 34 ust. 3 stosuje si odpowiednio; 6) wynagrodzenie podatnika podatku dochodowego otrzymane w wyniku umorzenia udziaw (akcji) objtych w zamian za wkad niepieniny w postaci przedsibiorstwa lub jego zorganizowanej czci; 7) w spce podlegajcej podziaowi, jeeli majtek przejmowany na skutek podziau, a przy podziale przez wydzielenie majtek przejmowany na skutek podziau lub majtek pozostajcy w spce, nie stanowi zorganizowanej czci przedsibiorstwa - warto rynkowa skadnikw majtkowych przeniesionych na spki przejmujce lub nowo zawizane ustalona na dzie podziau lub wydzielenia; przepisy art. 34 ust. 3 stosuje si odpowiednio. 2. Przychd okrelony w ust. 1 pkt 6 powstaje w dniu: 1) zarejestrowania spki kapitaowej albo 2) wpisu do rejestru podwyszenia kapitau zakadowego spki kapitaowej, albo 3) wydania dokumentw akcji, jeeli objcie akcji zwizane jest z warunkowym podwyszeniem kapitau zakadowego. 3. Przychodami, o ktrych mowa w ust. 1, nie s: 1) zwrcone udziay lub wkady w spdzielni, umorzone udziay lub akcje w spce, w tym kwoty otrzymane z odpatnego zbycia udziaw (akcji) na rzecz spki w celu umorzenia tych udziaw (akcji) oraz wartoci majtku otrzymanego w zwizku z likwidacj osoby prawnej - w czci stanowicej koszt ich nabycia bd objcia, a take zwrconych udziaowcom (akcjonariuszom) dopat wniesionych do spki zgodnie z odrbnymi przepisami - w wysokoci okrelonej w zotych na dzie ich faktycznego wniesienia; 2) rodki pienine otrzymane przez wsplnika spki niemajcej osobowoci prawnej niebdcej podatnikiem podatku dochodowego z tytuu likwidacji takiej spki, 3) wartoci innych ni wymienione w pkt 4 skadnikw majtku otrzymanych przez wsplnika spki niebdcej osob prawn z tytuu wystpienia z takiej spki lub z tytuu jej likwidacji; przychodem jest jednak w przypadku odpatnego zbycia tych skadnikw majtku ich warto wyraona w cenie, za ktr wsplnik je zbywa; art. 34 ust. 3 stosuje si odpowiednio; 4) przychody z tytuu przeniesienia wasnoci skadnikw majtku bdce przedmiotem wkadu niepieninego (aportu) wnoszone do spki niebdcej osob prawn, w tym wnoszone do takiej spki skadniki majtku otrzymane przez podatnika podatku dochodowego w nastpstwie likwidacji spki niebdcej osob prawn bd wystpienia z takiej spki; 5) przychody otrzymane na utworzenie lub powikszenie kapitau zakadowego, funduszu udziaowego albo funduszu zaoycielskiego, albo funduszu statutowego w banku pastwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela; 6) przychody otrzymywane przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych z tytuu zapisw na jednostki uczestnictwa lub certyfikaty inwestycyjne; 7) dopaty wnoszone do spki, jeeli ich wniesienie nastpuje w trybie i na zasadach okrelonych w odrbnych przepisach, kwoty i wartoci stanowice nadwyk ponad warto nominaln udziaw (akcji),
22
4.
5.
6. 7.
otrzymane przy ich wydaniu i przekazane na kapita zapasowy, oraz w spdzielniach i ich zwizkach wartoci wpisowego, przeznaczone na fundusz zasobowy; 8) w przypadku poczenia lub podziau spek kapitaowych, z zastrzeeniem art. 62 ust. 3 pkt 7, przychody udziaowca (akcjonariusza) spki przejmowanej lub dzielonej stanowice warto nominaln udziaw (akcji) przydzielonych przez spk przejmujc lub nowo zawizan; 9) w bankach: a) nominalna warto akcji (udziaw) przedsibiorcw objtych programem restrukturyzacji realizowanym na podstawie odrbnych ustaw, objte za wierzytelnoci z tytuu kredytw (poyczek) udzielonych tym przedsibiorcom, na ktre utworzono rezerwy zaliczone uprzednio do kosztw uzyskania przychodw; w przypadku odpatnego zbycia tych akcji (udziaw) nie ustala si kosztw uzyskania przychodw, b) rezerwy zaliczone do kosztw uzyskania przychodw, rozwizane lub zmniejszone w wyniku zamiany wierzytelnoci z tytuu kredytw (poyczek) na akcje (udziay) przedsibiorcw objtych programem restrukturyzacji na podstawie odrbnych ustaw, c) przychody ze zbycia funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych tworzcemu fundusz sekurytyzacyjny wierzytelnoci z tytuu kredytw (poyczek) - do wysokoci niespaconej czci udzielonych kredytw (poyczek), z zastrzeeniem ust. 6-7; 10) nominalna warto udziaw (akcji) objtych w zamian za wkad niepieniny, ktrego przedmiotem s rodki trwae lub wartoci niematerialne i prawne, o ktrych mowa w rozdziale 11, wniesiony przez podmiot publiczny, o ktrym mowa w ustawie o partnerstwie publiczno-prywatnym, do spki, o ktrej mowa w art. 14 ust. 1 tej ustawy; 11) przychody z tytuu umorzenia jednostek uczestnictwa subfunduszu funduszu inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami, w przypadku zamiany jednostek uczestnictwa subfunduszu na jednostki uczestnictwa innego subfunduszu tego samego funduszu inwestycyjnego, dokonanej zgodnie z ustaw z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych; 12) wiadczenia zwizane z uywaniem rodkw trwaych otrzymane przez samorzdowe zakady budetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spki uytecznoci publicznej z wycznym udziaem jednostek samorzdu terytorialnego lub ich zwizkw od Skarbu Pastwa, jednostek samorzdu terytorialnego lub ich zwizkw w nieodpatny zarzd lub uywanie; 13) kwoty stanowice rwnowarto umorzonych zobowiza, w tym take z tytuu poyczek (kredytw), jeeli umorzenie zobowiza jest zwizane z: a) bankowym postpowaniem ugodowym w rozumieniu przepisw o restrukturyzacji finansowej przedsibiorstw i bankw lub b) postpowaniem upadociowym z moliwoci zawarcia ukadu w rozumieniu przepisw prawa upadociowego i naprawczego, lub c) realizacj programu restrukturyzacji na podstawie odrbnych ustaw. W przypadku odpatnego zbycia poyczonych papierw wartociowych, na zasadach okrelonych w odrbnych przepisach (sprzeda krtka), przychd ustala si na dzie zwrotu poyczonych papierw wartociowych lub na dzie, w ktrym mia nastpi zwrot tych papierw wartociowych zgodnie z zawart umow poyczki. Jeeli spka kapitaowa nabywa od udziaowcw (akcjonariuszy) innej spki kapitaowej udziay (akcje) tej innej spki oraz w zamian za udziay (akcje) tej innej spki przekazuje udziaowcom (akcjonariuszom) tej innej spki wasne udziay (akcje) albo w zamian za udziay (akcje) tej innej spki przekazuje udziaowcom (akcjonariuszom) tej innej spki wasne udziay (akcje) wraz z zapat w gotwce w wysokoci nie wyszej ni 10% wartoci nominalnej wasnych udziaw (akcji), a w przypadku braku wartoci nominalnej wartoci rynkowej tych udziaw (akcji), oraz jeeli w wyniku nabycia: 1) spka nabywajca uzyska bezwzgldn wikszo praw gosu w spce, ktrej udziay (akcje) s nabywane, albo 2) spka nabywajca, posiadajca bezwzgldn wikszo praw gosu w spce, ktrej udziay (akcje) s nabywane, zwiksza ilo udziaw (akcji) w tej spce - do przychodw nie zalicza si wartoci udziaw (akcji) przekazanych udziaowcom (akcjonariuszom) tej innej spki oraz wartoci udziaw (akcji) nabytych przez spk, pod warunkiem e podmioty biorce udzia w tej transakcji podlegaj w pastwie czonkowskim lub innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od caoci swoich dochodw bez wzgldu na miejsce ich osignicia (wymiana udziaw). Przepisu ust. 3 pkt 9 lit. c nie stosuje si do przychodw ze zbycia wierzytelnoci w czci dotyczcej odsetek, w tym odsetek skapitalizowanych od kredytw (poyczek). Przepisu ust. ust. 3 pkt 9 lit. c nie stosuje si do otrzymanych kwot spat kredytw (poyczek), nieprzekazanych funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych tworzcemu fundusz sekurytyzacyjny - po upywie 5 dni roboczych od dnia wymagalnoci ich przekazania.
23
8. W przypadku gdy spka nabywajca lub spka, ktrej udziay (akcje) s nabywane, nie jest podatnikiem podatku dochodowego, objtym nieograniczonym obowizkiem podatkowym ust. 5 stosuje si, jeeli jest ona podmiotem majcym miejsce siedziby lub zarzd w kraju lub na terytorium wymienionym w rozporzdzeniu wydanym na podstawie art. 147 ust. 9 lub spk majc miejsce siedziby lub zarzd w innym ni pastwo czonkowskie pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego. 9. Przepisy ust. 1 pkt 1 i 8 stosuje si odpowiednio do podatnikw podatku dochodowego bdcych spdzielczymi kasami oszczdnociowo-kredytowymi. Art. 49 1. Przychody z dziaw specjalnych produkcji rolnej okrela si zgodnie z art. 46, jeeli podatnik podatku dochodowego prowadzi ewidencje wykazujce te przychody, w tym w szczeglnoci ksigi rachunkowe. 2. Przepis ust. 1 nie stosuje si, jeeli podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn nie prowadzi ksig pozwalajcych na ustalenie przychodu; podstaw opodatkowania ustala si wwczas zgodnie z art. 156 ust. 1-6. Art. 50 1. Podatnicy podatku dochodowego uzyskujcy przychody z dziaalnoci rolniczej innej ni dziay specjalne produkcji rolnej, prowadzcy t dziaalno z wykorzystaniem gruntw posiadanych na podstawie jakiegokolwiek tytuu prawnego, maj prawo wyboru opodatkowania prowadzonej dziaalnoci rolniczej podatkiem dochodowym. W przypadku wspwasnoci wybr opodatkowania przez jednego ze wspwacicieli nie wywouje skutku dla pozostaych wspwacicieli. 2. Wyboru opodatkowania dokonuje si poprzez pisemne zawiadomienie waciwego organu podatkowego w terminie do ostatniego dnia miesica poprzedzajcego miesic od ktrego podatnik podatku dochodowego dokonuje wyboru opodatkowania. 4. Podatnicy podatku dochodowego, ktrzy wybrali opodatkowanie dochodw z dziaalnoci rolniczej podatkiem dochodowym s obowizani do zoenia waciwemu organowi podatkowemu do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego owiadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeeli podatnik podatku dochodowego rozpoczyna prowadzenie dziaalnoci w trakcie roku podatkowego, owiadczenie skada si waciwemu organowi podatkowemu, nie pniej ni w dniu uzyskania pierwszego przychodu. 5. Podatnik podatku dochodowego, ktry wybra opodatkowanie dziaalnoci rolniczej podatkiem dochodowym, jest obowizany prowadzi ewidencje podatkow w rozumieniu ustawy. 6. Do przychodw z dziaalnoci rolniczej stosuje si odpowiednio art. 46. Art. 51 1. W przypadku umowy leasingu podatkowego od przychodw finansujcego zalicza si opaty ustalone w umowie leasingu podatkowego ponoszone przez korzystajcego w podstawowym okresie umowy z tytuu uywania rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych, z zastrzeeniem ust. 2. 2. Jeeli finansujcy w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnie w podatku dochodowym przysugujcych na podstawie: 1) art. 31; 2) przepisw o specjalnych strefach ekonomicznych; 3) art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spkach z udziaem zagranicznym (Dz. U. z 1997 r. Nr 26, poz. 143, z 1998 r. Nr 160, poz. 1063 oraz z 1999 r. Nr 49, poz. 484 i Nr 101, poz. 1178) - do umowy tej stosuje si zasady dotyczce przychodw z leasingu finansowego. 3. W przypadku finansujcego bdcego spk niemajc osobowoci prawnej niebdc podatnikiem podatku dochodowego przepis ust. 2 stosuje si take do wsplnikw tych spek. Art. 52 1. Jeeli po upywie podstawowego okresu umowy leasingu podatkowego finansujcy przenosi na korzystajcego wasno rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych, bdcych przedmiotem tej umowy przychodem ze sprzeday rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych jest ich warto wyraona w cenie okrelonej w umowie sprzeday; jeeli jednak cena ta jest nisza od hipotetycznej wartoci netto rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych, przychd ten okrela si w wysokoci wartoci rynkowej wedug zasad okrelonych w art. 34 ust. 3. 2. Jeeli po upywie podstawowego okresu umowy leasingu podatkowego, finansujcy przenosi na osob trzeci wasno rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych, bdcych przedmiotem tej umowy, oraz wypaca korzystajcemu z tytuu spaty ich wartoci uzgodnion kwot - kwota otrzymana przez korzystajcego stanowi jego przychd w dniu jej otrzymania. 3. Jeeli po upywie podstawowego okresu umowy leasingu podatkowego, w przypadku o ktrym mowa w art. 6 ust. 2 pkt 7 lit. a, finansujcy oddaje korzystajcemu do dalszego uywania rodki trwae lub wartoci
24
niematerialne i prawne, bdce przedmiotem tej umowy, przychodem finansujcego s opaty ustalone przez strony tej umowy. 4. Jeeli po upywie podstawowego okresu umowy leasingu podatkowego, w przypadku o ktrym mowa w art. 6 ust. 2 pkt. 7 lit. b, finansujcy oddaje korzystajcemu do dalszego uywania rodki trwae lub wartoci niematerialne i prawne, bdce przedmiotem tej umowy, przychodem finansujcego s opaty ustalone przez strony tej umowy, take wtedy, gdy odbiegaj znacznie od wartoci rynkowej. Art. 53 1. W przypadku umowy leasingu finansowego do przychodw finansujcego nie zalicza si opat, o ktrych mowa w ust. 1, w czci stanowicej spat wartoci pocztkowej rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych. Jeeli wysoko kwoty spaty wartoci rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych przypadajcych na poszczeglne opaty nie jest okrelona w umowie leasingu, ustala si j proporcjonalnie do okresu trwania tej umowy. 2. W przypadku umowy leasingu finansowego, gdy i po upywie podstawowego okresu umowy leasingu finansujcy przenosi na korzystajcego wasno rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych bdcych przedmiotem tej umowy przychodem ze sprzeday rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych jest ich warto wyraona w cenie okrelonej w umowie sprzeday, take wtedy, gdy odbiega ona znacznie od ich wartoci rynkowej. 3. W przypadku umowy leasingu finansowego, gdy po upywie podstawowego okresu umowy leasingu finansujcy oddaje korzystajcemu do dalszego uywania rodki trwae lub wartoci niematerialne i prawne, bdce przedmiotem umowy, przychodem finansujcego s opaty ustalone przez strony, take wtedy, gdy odbiegaj znacznie od wartoci rynkowej. 4. W przypadku umowy leasingu finansowego, gdy po upywie podstawowego okresu umowy leasingu finansujcy przenosi na osob trzeci wasno rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych, bdcych przedmiotem umowy, oraz wypaca korzystajcemu z tytuu spaty ich wartoci uzgodnion kwot przy ustalaniu przychodu ze sprzeday kwota wypacona korzystajcemu jest przychodem korzystajcego w dniu jej otrzymania. Art. 54 1. Jeeli przedmiotem umowy leasingu zawartej na czas oznaczony s grunty, a suma ustalonych w niej opat odpowiada co najmniej wartoci gruntw rwnej wydatkom na ich nabycie - do przychodw finansujcego nie zalicza si opat ustalonych w tej umowie, ponoszonych przez korzystajcego w podstawowym okresie tej umowy z tytuu uywania przedmiotu umowy, w czci stanowicej spat tej wartoci; przepis art. 53 ust. 1 zdanie drugie stosuje si odpowiednio. 2. Jeeli w umowie leasingu zostaa okrelona cena, po ktrej korzystajcy ma prawo naby przedmiot umowy po zakoczeniu podstawowego okresu tej umowy, cen t uwzgldnia si w sumie opat, o ktrych mowa w art. 6 ust. 2 pkt 7 lit. c i art. 6 ust. 2 pkt 8 lit. b. 3. Do sumy opat, o ktrej mowa w ust. 2, nie zalicza si: 1) patnoci na rzecz finansujcego za wiadczenia dodatkowe, o ile s one wyodrbnione z opat leasingowych; 2) podatkw, w ktrych obowizek podatkowy ciy na finansujcym z tytuu wasnoci lub posiadania rodkw trwaych, bdcych przedmiotem umowy leasingu, oraz skadek na ubezpieczenie tych rodkw trwaych, jeeli w umowie leasingu zastrzeono, e korzystajcy bdzie ponosi ciar tych podatkw i skadek niezalenie od opat za uywanie; 3) kaucji okrelonej w umowie leasingu wpaconej finansujcemu przez korzystajcego. 4. Kaucji, o ktrej mowa w ust. 3 pkt 3, nie zalicza si do przychodw finansujcego. 5. Jeeli finansujcy przenis na rzecz osoby trzeciej wierzytelnoci z tytuu opat nalenych mu na mocy umowy leasingu podatkowego, a nie zostaa przeniesiona na osob trzeci wasno przedmiotu umowy tego leasingu: 1) do przychodw finansujcego nie zalicza si kwot wypaconych przez osob trzeci z tytuu przeniesienia wierzytelnoci; 2) kosztem uzyskania przychodw finansujcego jest zapacone osobie trzeciej dyskonto lub wynagrodzenie. 6. W przypadku, o ktrym mowa w ust. 5, opaty ponoszone przez korzystajcego na rzecz osoby trzeciej stanowi przychd finansujcego w dniu wymagalnoci zapaty. 7. Do opodatkowania stron umowy leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze niespeniajcej warunkw umowy leasingu podatkowego lub umowy leasingu finansowego stosuje si przepisy dotyczce opodatkowania przychodw z dziaalnoci gospodarczej, tak jak dla umw najmu i dzierawy. 8. W przypadkach, o ktrych mowa w ust. 1, jeeli po upywie podstawowego okresu umowy leasingu finansujcy przenosi na korzystajcego lub osob trzeci wasno gruntw bdcych przedmiotem tej
25
umowy, albo oddaje je korzystajcemu do dalszego uywania, do ustalenia przychodw przepisy art. 53 ust. 2 i 3 stosuje si odpowiednio. Art. 55 1. Przychodami podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn z najmu, podnajmu, dzierawy, poddzierawy oraz innych umw o podobnym charakterze, w tym rwnie dzierawy, poddzierawy dziaw specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego skadnikw na cele nierolnicze albo na prowadzenia dziaw specjalnych produkcji rolnej, z wyjtkiem skadnikw majtku wchodzcych w skad przedsibiorstwa zwizanego z pozarolnicz dziaalnoci gospodarcz, s otrzymane z tytuu tego stosunku prawnego pienidze, wartoci pienine, warto otrzymanych wiadcze w naturze, wiadcze odpatnych i czciowo odpatnych. 2. W przypadku, gdy przedmiotem stosunku prawnego, o ktrym mowa w ust. 1, nie s skadniki majtku wchodzce w skad przedsibiorstwa zwizanego z pozarolnicz dziaalnoci gospodarcz, przy okrelaniu przychodw opaty ponoszone przez najemc lub dzierawc na rzecz osoby trzeciej stanowi przychd wynajmujcego lub wydzierawiajcego w dniu zapaty. 3. Jeeli przedmiot stosunku prawnego, o ktrym mowa w ust. 1, jest objty maesk wsplnoci majtkow przychody i koszty uzyskania przychodw ustala si u kadego maonka jako podatnika podatku dochodowego w czciach rwnych, z zastrzeeniem ust. 4. 4. Maonkowie mog zoy waciwemu organowi podatkowemu owiadczenie o opodatkowaniu caoci dochodu przez jednego z nich. Owiadczenie naley zoy najpniej do 20 dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym zosta uzyskany pierwszy w roku podatkowym przychd ze rda okrelonego w ust. 1. 5. Wybr zasady opodatkowania caoci dochodu przez jednego z maonkw, wyraony w owiadczeniu, o ktrym mowa w ust. 4, obowizuje przy zapacie zaliczek przez cay rok podatkowy oraz przy skadaniu deklaracji podatkowej o wysokoci osignitego dochodu (poniesionej straty), chyba e w wyniku rozwodu albo orzeczenia przez sd separacji nastpi podzia majtku wsplnego maonkw i przedmiot umowy przypad temu z maonkw, na ktrym nie ciy obowizek zapaty zaliczek i skadania deklaracji podatkowej o wysokoci osignitego dochodu (poniesionej straty) z tego tytuu. Art. 56 1. Przychodami z kapitaw pieninych podatnikw podatku dochodowego bdcymi osobami fizycznymi s: 1) odsetki od poyczek; 2) odsetki od wkadw oszczdnociowych i rodkw na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczdzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjtkiem rodkw pieninych zwizanych z wykonywan dziaalnoci gospodarcz; 3) odsetki (dyskonto) od papierw wartociowych; 4) przychody z tytuu udziau w funduszach kapitaowych, z zastrzeeniem ust. 5; 5) nalene, choby nie zostay faktycznie otrzymane, przychody z: a) odpatnego zbycia udziaw w spkach majcych osobowo prawn oraz papierw wartociowych, b) realizacji praw wynikajcych z papierw wartociowych, o ktrych mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi; 6) przychody z odpatnego zbycia prawa poboru, w tym rwnie ze zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu czonka funduszu; 7) przychody czonkw pracowniczych funduszy emerytalnych z tytuu przeniesienia akcji zoonych na rachunkach ilociowych do aktyww tych funduszy; 8) nominaln warto udziaw (akcji) w spce majcej osobowo prawn albo wkadw w spdzielni objtych w zamian za wkad niepieniny; 9) przychody z odpatnego zbycia pochodnych instrumentw finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikajcych; 10) wynagrodzenie podatnika podatku dochodowego otrzymane w wyniku umorzenia udziaw (akcji) objtych w zamian za wkad niepieniny w postaci przedsibiorstwa lub jego zorganizowanej czci. 2. Przychodami okrelonymi w ust. 1 s pienidze i inne wiadczenia faktycznie otrzymane z wyjtkiem przypadkw okrelonych w pkt 5, 8 i 9. 3. Przychd okrelony w ust. 1 pkt 8 powstaje w dniu: 1) zarejestrowania spki albo 2) wpisu do rejestru podwyszenia kapitau zakadowego spki, albo 3) wydania dokumentw akcji, jeeli objcie akcji jest zwizane z warunkowym podwyszeniem kapitau zakadowego. 4. Przychd okrelony w ust. 1 pkt 9 powstaje w momencie realizacji praw wynikajcych z pochodnych instrumentw finansowych.
26
5. Nie okrela si przychodu z tytuu umorzenia jednostek uczestnictwa subfunduszu funduszu inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami, w przypadku zamiany jednostek uczestnictwa subfunduszu na jednostki uczestnictwa innego subfunduszu tego samego funduszu inwestycyjnego, dokonanej na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz. 1546, z pn. zm.). 6. Przy ustalaniu wartoci przychodw, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 5, 6, 8 i 9, stosuje si odpowiednio przepisy art. 34 ust. 3. 7. W przypadku, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 5 lit. a, gdy przedmiotem odpatnego zbycia s poyczone papiery wartociowe, przepis art. 48 ust. 4 stosuje si odpowiednio. Art. 57 1. Przychodem podatnikw podatku dochodowego z praw majtkowych s w szczeglnoci przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrbnych przepisw, praw do projektw wynalazczych, praw do topografii ukadw scalonych, znakw towarowych i wzorw zdobniczych, w tym rwnie z odpatnego zbycia tych praw. 2. Przychodami, o ktrych mowa w ust. 1, s otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika podatku dochodowego pienidze i wartoci pienine, a take warto otrzymanych wiadcze w naturze, innych nieodpatnych lub czciowo odpatnych wiadcze. 3. Do przychodw, o ktrych mowa w ust. 1, nie zalicza si przychodw z praw majtkowych uzyskanych w ramach pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej, pracy najemnej i dziaalnoci wykonywanej osobicie. Art. 58 1. Przychodem podatnikw podatku dochodowego z odpatnego zbycia nieruchomoci i praw okrelonych w art. 40 ust. 1 pkt 11, jest ich warto wyraona w cenie okrelonej w umowie. Jeeli jednak warto wyraona w umowie znacznie odbiega od wartoci rynkowej tej nieruchomoci przepis art. 34 stosuje si. 2. Przychodem z odpatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomoci i praw, okrelonych w art. 40 ust. 1 pkt 11, jest u kadej ze stron umowy warto nieruchomoci, czci nieruchomoci lub udziau w nieruchomoci wyraona w umowie. Jeeli jednak warto wyraona w umowie, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartoci rynkowej tej nieruchomoci, czci nieruchomoci lub udziau w nieruchomoci, przepis art. 34 ust. 3 stosuje si. 3. W przypadkach okrelonych w ust. 1 i 2 warto rynkow nieruchomoci i praw, okrela si na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie tymi nieruchomociami lub prawami. 4. W przypadkach okrelonych w ust. 1-3 przychd powstaje w dacie zawarcia prawnie skutecznej umowy, z wyjtkiem umowy przedwstpnej, przenoszcej wasno, prawo wieczystego uytkowania gruntw lub prawa okrelone w art. 40 ust. 1 pkt 11 lit. c. Art. 59 1. Przychodami podatnikw podatku dochodowego z odpatnego zbycia rzeczy ruchomych s otrzymane przez podatnika podatku dochodowego pienidze i wartoci pienine, a take warto otrzymanych wiadcze w naturze, innych nieodpatnych lub czciowo odpatnych wiadcze. 2. Przychd z odpatnego zbycia w drodze zamiany rzeczy ruchomych, stanowi u kadej ze stron umowy warto rzeczy zbywanej w drodze zamiany. 3. Przypisu ust. 1 nie stosuje si do odpatnego zbycia rzeczy ruchomych w ramach prowadzonej dziaalnoci gospodarczej. Art. 60 1. Podatnik podatku dochodowego bdcy jednoczenie podatnikiem podatku od towarw i usug, moe okrela przychody z tytuu odpatnej dostawy towarw oraz odpatnego wiadczenia usug na podstawie dokumentw oraz prawidowo prowadzonej ewidencji dla potrzeb podatku od towarw i usug. 2. Podatnik podatku dochodowego, ktry zamierza okrela przychody z zastosowaniem metody, o ktrej mowa w ust. 1, ma obowizek zawiadomi o tym waciwy organ podatkowy przed rozpoczciem roku podatkowego, w ktrym ma by stosowana ta metoda, zgodnie z art. 226 ust. 1. 3. Jeeli podatnik podatku dochodowego wybra metod okrelania przychodw, o ktrej mowa w ust. 1, jest obowizany stosowa j do koca roku podatkowego. 4. Podatnik podatku dochodowego, o ktrym mowa w ust. 1, moe zrezygnowa z obowizkw okrelonych w art. 250 ust. 1 dotyczcych tych przychodw, jeeli prawidowo prowadzi ewidencj obrotu i podatku nalenego dla potrzeb podatku od towarw i usug. 5. Jeeli podatnik podatku dochodowego, o ktrym mowa w ust. 1, nie zamierza kontynuowa rozliczania przychodw wedug metody okrelonej w tym przepisie w kolejnym roku podatkowym jest obowizany zawiadomi o tym waciwy organ podatkowy zgodnie z art. 226 ust. 5 do koca roku podatkowego, w ktrym stosowana jest ta metoda.
27
6. Do przychodw, o ktrych mowa w ust. 1, przepis art. 46 ust. 2 pkt 1 nie stosuje si. Art. 61 Wysoko przychodw podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi nieznajdujcych pokrycia w ujawnionych rdach lub pochodzcych ze rde nieujawnionych ustala si na podstawie poniesionych przez podatnika w roku podatkowym wydatkw i wartoci zgromadzonego w tym roku mienia, jeeli wydatki te i wartoci nie znajduj pokrycia w mieniu zgromadzonym przed poniesieniem tych wydatkw lub zgromadzeniem mienia, pochodzcym z przychodw uprzednio opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania. Art. 62 1. Podatnik podatku dochodowego uzyskuje przychody z dywidend i innych form udziau w zyskach osb prawnych, jeeli posiada udziay lub akcje w spce majcej osobowo prawn lub udziay w spdzielni. 2. Momentem uzyskania przychodw okrelonych w ust. 1 jest moment uzyskania pienidzy, rodkw pieninych lub innych wiadcze w przypadkach wymienionych w ust.3. 3. Przychodami, o ktrych mowa w ust. 1, s: 1) dywidendy; 2) przychd z umorzenia udziaw (akcji); 3) warto majtku otrzymanego w zwizku z likwidacj osoby prawnej; 4) dochd przeznaczony na podwyszenie kapitau zakadowego, a w spdzielniach - dochd przeznaczony na podwyszenie funduszu udziaowego oraz dochd stanowicy rwnowarto kwot przekazanych na ten kapita (fundusz) z innych kapitaw (funduszy) osoby prawnej; 5) zapata, o ktrej mowa w art. 48 ust. 5; 6) w przypadku poczenia lub podziau spek - dopaty w gotwce otrzymane przez udziaowcw (akcjonariuszy) spki przejmowanej, spek czonych lub dzielonych; 7) w przypadku podziau spek, jeeli majtek przejmowany na skutek podziau, a przy podziale przez wydzielenie take majtek pozostajcy w spce, nie stanowi zorganizowanej czci przedsibiorstwa ustalona na dzie podziau nadwyka nominalnej wartoci udziaw (akcji) przydzielonych w spce przejmujcej lub nowo zawizanej nad kosztami nabycia lub objcia udziaw (akcji) w spce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 81 ust. 2 albo 91 ust. 1 pkt 4; jeeli podzia spki nastpuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodw jest warto lub kwota wydatkw poniesionych przez udziaowca (akcjonariusza) na objcie lub nabycie udziaw (akcji) w spce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziaowca warto nominalna unicestwianych udziaw (akcji) w spce dzielonej do wartoci nominalnej udziaw (akcji) przed podziaem; 8) warto niepodzielonych zyskw w spkach kapitaowych w przypadku przeksztacenia tych spek w spki osobowe; przychd okrela si na dzie przeksztacenia; 9) oprocentowanie udziaw czonkowskich z nadwyki bilansowej (dochodu oglnego) w spdzielniach; 10) warto dokonanych na rzecz udziaowcw i akcjonariuszy bdcych osobami fizycznymi nieodpatnych lub czciowo odpatnych wiadcze; 11) dywidendy z akcji zoonych przez czonkw pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilociowych. 4. Jeeli podatnik podatku dochodowego niebdcy osob fizyczn uzyskuje przychody z dziaalnoci rolniczej oraz z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej, czn kwot przychodu, o ktrym mowa w ust. 3 pkt 2-8, zmniejsza si o dochd z dziaalnoci rolniczej, uzyskany za ten sam okres sprawozdawczy, z wyjtkiem dochodu z dziaw specjalnych produkcji rolnej. Gdy ustalenie dochodu zmniejszajcego jego czn kwot nie jest moliwe, dochd ten ustala si w takim stosunku, w jakim pozostaj przychody z dziaalnoci rolniczej, z wyjtkiem przychodw z dziaw specjalnych produkcji rolnej, w oglnej kwocie przychodw. 5. Przepisw ust. 3 pkt 2 i 3 nie stosuje si w przypadku umorzenia udziaw (akcji) objtych za wkad niepieniny w postaci przedsibiorstwa lub jego zorganizowanej czci Art. 63 1. Przychodami z innych rde s faktycznie uzyskane przychody podlegajce opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie wymienione w art. 40 ust. 1 pkt 1-17. 2. Przychodami z innych rde s w szczeglnoci: kwoty wypacone po mierci czonka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub czonkowi jego najbliszej rodziny, w rozumieniu przepisw o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytuu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym take dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek mierci oszczdzajcego, zasiki pienine z ubezpieczenia spoecznego, alimenty i stypendia inne ni stypendia sportowe.
28
3. Przychodami podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi z innych rde, o ktrych mowa w ust. 1, s rwnie nalene, choby nie zostay faktycznie otrzymane przychody ze sprzeday produktw rolinnych i zwierzcych w stanie przetworzonym przez rolnikw oraz przychody z dziaalnoci wytwrczej w rolnictwie w zakresie wyrobu wina przez producentw bdcych rolnikami wyrabiajcymi mniej ni 100 hektolitrw wina w cigu roku podatkowego, o ktrych mowa w art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o wyrobie i rozlewie wyrobw winiarskich, obrocie tymi wyrobami i organizacji rynku wina (Dz. U. Nr 120, poz. 690). 4. Za zasiki pienine z ubezpieczenia spoecznego, o ktrych mowa w ust. 1, uwaa si kwoty wypacanych przez zakad pracy lub organ rentowy zasikw chorobowych, wyrwnawczych, macierzyskich, opiekuczych oraz wiadcze rehabilitacyjnych. Art. 64 1. Waciwy organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej moe dokona ustalenia przychodu szacujc go wycznie gdy: 1) podatnik podatku dochodowego wbrew obowizkowi nie prowadzi ewidencji dla celw podatku dochodowego; 2) ewidencja prowadzona jest w sposb nierzetelny; 3) podatnik podatku dochodowego mimo obowizku nie posiada dokumentacji, o ktrej mowa w art. 147 ust. 1-4, lub dokumentacja ta jest nierzetelna. 2. W przypadkach okrelonych w ust. 1 szacowanie przychodw odbywa si przy zastosowaniu zasad okrelonych w rozporzdzeniu wydanym na podstawie art. 152. ROZDZIA 8. OBOWIZEK PODATKOWY Art. 65 Obowizkiem podatkowym w podatku dochodowym jest obowizek podatkowy okrelony w art. 4 Ordynacji podatkowej w zakresie dotyczcym przedmiotu opodatkowania podatkiem dochodowym. Art. 66 1. Podatnicy podatku dochodowego podlegaj: 1) obowizkowi podatkowemu od caoci swoich dochodw (przychodw) bez wzgldu na miejsce pooenia rde przychodw (nieograniczony obowizek podatkowy), albo 2) obowizkowi podatkowemu tylko od dochodw (przychodw), ktre osigaj na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowizek podatkowy). 2. Nieograniczonemu obowizkowi podatkowemu podlegaj: 1) podatnicy podatku dochodowego, ktrzy maj siedzib lub zarzd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; 2) podatnicy podatku dochodowego, ktrzy maj miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeeniem ust. 3 pkt 4; 3) podatkowe grupy kapitaowe. 3. Ograniczonemu obowizkowi podatkowemu podlegaj: 1) podatnicy podatku dochodowego, ktrzy nie maj na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarzdu; 2) podatnicy podatku dochodowego, ktrzy nie maj miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; 3) zagraniczne zakady, o ktrych mowa w art. 6 ust. 1 pkt 4; 4) osoby fizyczne bdce czonkami personelu przedstawicielstw dyplomatycznych i urzdw konsularnych oraz inne osoby fizyczne korzystajce z przywilejw i immunitetw dyplomatycznych lub konsularnych na podstawie umw lub powszechnie uznanych zwyczajw midzynarodowych, jak rwnie czonkowie ich rodzin pozostajcy z nimi we wsplnocie domowej, jeeli nie s obywatelami polskimi i nie maj staego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; Art. 67 1. Przychodami podatnikw podatku dochodowego osiganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej s w szczeglnoci dochody przychody z: 1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku subowego, stosunku pracy, pracy nakadczej oraz spdzielczego stosunku pracy, bez wzgldu na miejsce wypaty wynagrodzenia; 2) dziaalnoci wykonywanej osobicie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez wzgldu na miejsce wypaty wynagrodzenia;
29
3) dziaalnoci gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; 4) pooonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomoci, w tym ze sprzeday takiej nieruchomoci. 2. Przychodami osiganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej s si take w szczeglnoci osigane od podatnika podlegajcego nieograniczonemu obowizkowi podatkowemu przychody: 1) z odsetek; 2) z praw autorskich lub praw pokrewnych; 3) z praw do projektw wynalazczych, znakw towarowych i wzorw zdobniczych, w tym rwnie ze sprzeday tych praw; 4) z nalenoci za udostpnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego; 5) za uytkowanie lub prawo do uytkowania urzdzenia przemysowego, w tym take rodka transportu, urzdzenia handlowego lub naukowego; 6) za informacje zwizane ze zdobytym dowiadczeniem w dziedzinie przemysowej, handlowej lub naukowej (know-how); 7) z opat za wiadczone usugi w zakresie dziaalnoci widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby fizyczne lub prawne majce miejsce zamieszkania lub siedzib za granic, organizowanej za porednictwem osb fizycznych lub osb prawnych prowadzcych dziaalno w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; 8) z tytuu wiadcze doradczych; 9) z tytuu wiadcze ksigowych; 10) z tytuu wiadcze badania rynku; 11) z tytuu wiadcze usug prawnych; 12) z tytuu wiadcze usug reklamowych; 13) z tytuu wiadcze zarzdzania i kontroli; 14) z tytuu wiadcze przetwarzania danych; 15) z tytuu wiadcze usug rekrutacji pracownikw i pozyskiwania personelu; 16) z tytuu wiadcze gwarancji i porcze oraz wiadcze o podobnym charakterze; 17) z tytuu nalenych opat za wywz adunkw i pasaerw przyjtych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsibiorstwa morskiej eglugi handlowej, z wyjtkiem adunkw i pasaerw tranzytowych; 18) z dywidend z tytuu udziau w zyskach osb prawnych majcych siedzib lub zarzd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; 19) z innych przychodw z tytuu udziau w zyskach osb prawnych majcych siedzib lub zarzd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; 20) uzyskane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsibiorstwa eglugi powietrznej; 21) z tytuu wygranych w konkursach, grach i zakadach wzajemnych lub nagrd zwizanych ze sprzeda premiow, uzyskanych w pastwie czonkowskim lub innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego; 22) z tytuu wiadcze otrzymanych przez emerytw lub rencistw, w zwizku z czcym ich uprzednio z zakadem pracy stosunkiem subowym, stosunkiem pracy, pracy nakadczej lub spdzielczym stosunkiem pracy, w tym od zwizkw zawodowych; 23) z tytuu wiadcze pieninych otrzymywanych po zwolnieniu ze suby przez funkcjonariuszy sub mundurowych oraz onierzy, w zwizku ze zwolnieniem tych osb ze suby staej na podstawie odrbnych ustaw, przez okres roku co miesic lub za okres roku jednorazowo albo co miesic przez okres trzech miesicy; 24) z wynagrodze za udzielanie pomocy Policji, organom kontroli skarbowej, funkcjonariuszom celnym, Stray Granicznej, Subie Kontrwywiadu Wojskowego, Subie Wywiadu Wojskowego, andarmerii Wojskowej, Agencji Bezpieczestwa Wewntrznego, Agencji Wywiadu i Centralnemu Biuru Antykorupcyjnemu, wypacanych z funduszu operacyjnego; 25) z tytuu gromadzenia oszczdnoci na wicej ni jednym indywidualnym koncie emerytalnym, w rozumieniu przepisw o indywidualnych kontach emerytalnych; 26) od jednorazowych odszkodowa za skrcenie okresu wypowiedzenia, wypacanych onierzom zwalnianym z zawodowej suby wojskowej na podstawie art. 14 ust. 2 ustawy z dnia 25 maja 2001 r. o przebudowie i modernizacji technicznej oraz finansowaniu Si Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2009 r. Nr 67, poz. 570 i Nr 157, poz. 1241). 3. Przychodami osiganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej s przychody z nieujawnionych rde przychodw lub nieznajdujcych pokrycia w ujawnionych rdach, jeeli do postpowania w tym zakresie uprawniony jest polski organ podatkowy lub kontroli skarbowej, bez wzgldu na miejsce zgromadzenia mienia lub dokonania wydatku.
30
ROZDZIA 9. PRZYCHODY ZWOLNIONE Art. 68 1. Wolne od podatku dochodowego s przychody podatnikw podatku dochodowego z tytuu: 1) dotacji z budetu pastwa otrzymane na dofinansowanie przedsiwzi realizowanych w ramach Specjalnego Przedakcesyjnego Programu na Rzecz Rolnictwa i Rozwoju Obszarw Wiejskich (SAPARD); 2) dotacji, subwencji, dopat i innych nieodpatnych wiadcze, z zastrzeeniem pkt 1, otrzymane na pokrycie kosztw albo jako zwrot wydatkw zwizanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we wasnym zakresie rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych, od ktrych dokonuje si odpisw amortyzacyjnych zgodnie zaliczanych do kosztw uzyskania przychodw; 3) dopat bezporednich stosowanych w ramach Wsplnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej, otrzymane na podstawie odrbnych przepisw; 4) wkadu wasnego, o ktrym mowa w art. 2 pkt 5 ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, otrzymane przez partnera prywatnego lub spk, o ktrej mowa w art. 14 ust. 1 tej ustawy, i przeznaczone na cele okrelone w umowie o partnerstwie publiczno-prywatnym; zwolnieniu nie podlegaj rodki stanowice zwrot wydatkw poniesionych na realizacj zadania publicznego lub przedsiwzicia bdcego przedmiotem umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym przez partnera prywatnego lub za jego porednictwem oraz rodki przeznaczone na nabycie udziaw lub akcji w spce handlowej; 5) dotacji otrzymane z budetu pastwa lub budetu jednostki samorzdu terytorialnego, z wyjtkiem dopat do oprocentowania kredytw bankowych w zakresie okrelonym w odrbnych ustawach; 6) kwot otrzymanych od agencji rzdowych lub agencji wykonawczych, jeeli agencje otrzymay rodki na ten cel z budetu pastwa, z wyjtkiem dopat do oprocentowania kredytw bankowych w zakresie okrelonym w odrbnych ustawach; 7) odsetek lub dyskonta od obligacji emitowanych przez Skarb Pastwa i oferowanych na rynkach zagranicznych oraz dochodw z odpatnego zbycia tych obligacji uzyskane przez podatnikw podatku dochodowego podlegajcych ograniczonemu obowizkowi podatkowemu; 8) patnoci na realizacj projektw w ramach programw finansowanych z udziaem rodkw europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyczeniem patnoci otrzymanych przez wykonawcw; zwolnienie nie ma zastosowania z pracy najemnej; 9) rodkw finansowych otrzymanych przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziaem rodkw europejskich, o ktrych mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych; 10) przychodw uzyskanych z: a) odszkodowa wypacanych stosownie do przepisw ustawy z dnia 11 sierpnia 2001 r. o szczeglnych zasadach odbudowy, remontw i rozbirek obiektw budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych w wyniku dziaania ywiou (Dz. U. Nr 84, poz. 906 oraz z 2010 r. Nr 149, poz. 996), w tym z tytuu wywaszczenia nieruchomoci; nie dotyczy to przypadkw, gdy waciciel nieruchomoci, o ktrej mowa w zdaniu pierwszym, naby jej wasno w okresie 2 lat przed wszczciem postpowania wywaszczeniowego za cen nisz o co najmniej 50% od wysokoci uzyskanego odszkodowania, b) odpatnego zbycia nieruchomoci lub jej czci w trybie przepisw ustawy z dnia 11 sierpnia 2001 r. o szczeglnych zasadach odbudowy, remontw i rozbirek obiektw budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych w wyniku dziaania ywiou, c) odstpienia od obowizku wniesienia dopaty, o ktrym mowa w art. 13h ust. 4 ustawy z dnia 11 sierpnia 2001 r. o szczeglnych zasadach odbudowy, remontw i rozbirek obiektw budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych w wyniku dziaania ywiou. 11) przychodw uzyskanych z tytuu sprzeday caoci lub czci nieruchomoci wchodzcych w skad gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzeday gruntw, ktre na skutek tej sprzeday utraciy charakter rolny lub leny; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzeday, jeeli sprzeday dokonuje podatnik podatku dochodowego niebdcy osob fizyczn przed upywem piciu lat liczc od koca roku kalendarzowego, w ktrym nastpio nabycie caoci lub czci zbywanej nieruchomoci; 12) dotacji, subwencji, dopat i innych nieodpatnych wiadcze lub wiadcze czciowo odpatnych, otrzymanych na cele zwizane z dziaalnoci rolnicz z budetu pastwa, budetw jednostek samorzdu terytorialnego, od agencji rzdowych, agencji wykonawczych lub ze rodkw pochodzcych od rzdw pastw obcych, organizacji midzynarodowych lub midzynarodowych instytucji finansowych;
31
13) oprocentowania otrzymanego w zwizku ze zwrotem nadpaconych zobowiza podatkowych i innych nalenoci budetowych, a take oprocentowanie zwrotu rnicy podatku od towarw i usug, w rozumieniu odrbnych przepisw; 14) wartoci otrzymanych nieodpatnych wiadcze lub wiadcze czciowo odpatnych oraz warto wiadcze rzeczowych (w naturze) finansowanych lub wspfinansowanych ze rodkw budetu pastwa, jednostek samorzdu terytorialnego, ze rodkw agencji rzdowych, agencji wykonawczych lub ze rodkw pochodzcych od rzdw pastw obcych, organizacji midzynarodowych lub midzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rzdowych programw; 15) wartoci otrzymanych wiadcze od wolontariuszy, udzielanych na zasadach okrelonych w ustawie o dziaalnoci poytku publicznego; 16) przyznanych przez krajowe i zagraniczne organy wadzy i ich urzdy, w tym jednostki organizacyjne im podlege lub przez nie nadzorowane, oraz krajowe, zagraniczne i midzynarodowe organizacje (instytucje) i ich organy, nagrd za wybitne osignicia z dziedziny nauki, kultury i sztuki - w czci przekazanej jako darowizna przez podatnikw podatku dochodowego, ktrzy otrzymali te nagrody, na rzecz instytucji realizujcej cele okrelone w art. 4 ustawy o dziaalnoci poytku publicznego; zwolnienie stosuje si jeeli wysoko przekazanej nagrody jest udokumentowana dowodem wpaty na rachunek bankowy obdarowanej instytucji, a w przypadku nagrody innej ni pienina owiadczeniem obdarowanej instytucji o jej przyjciu, a take nagroda zostaa w roku podatkowym jej otrzymania lub w roku po nim nastpujcym; 17) przychody otrzymane przez podatnika , jeeli: a) pochodz od rzdw pastw obcych, organizacji midzynarodowych lub midzynarodowych instytucji finansowych ze rodkw bezzwrotnej pomocy, w tym ze rodkw programw ramowych bada, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programw NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umw zawartych z tymi pastwami, organizacjami lub instytucjami przez Rad Ministrw, waciwego ministra, agencje rzdowe lub agencje wykonawcze, w tym rwnie w przypadkach gdy przekazanie tych rodkw jest dokonywane za porednictwem podmiotu upowanionego do rozdzielania rodkw bezzwrotnej pomocy oraz b) podatnik bdcy osoba fizyczn albo spka niemajca osobowoci prawnej niebdca podatnikiem bezporednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodw osb fizycznych, ktrym podatnik bezporednio realizujcy cel programu zleca - bez wzgldu na rodzaj umowy - wykonanie okrelonych czynnoci w zwizku z realizowanym przez niego programem; 18) odsetki od dochodw lub rodkw, o ktrych mowa w pkt 17, lokowanych na bankowych rachunkach terminowych; 19) dochody z tytuu urzdzania przez uprawniony podmiot majcy siedzib na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej loterii fantowych i gry bingo fantowe na podstawie zezwolenia wydanego na mocy odrbnych przepisw, o ile zostay przeznaczone na realizacj okrelonych w zezwoleniu i regulaminie gry celw spoecznie uytecznych; 2. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 17, nie ma zastosowania do otrzymanych przychodw z tytuu realizacji projektu w ramach umowy o wsppracy bliniaczej (umowy twinningowej), zawartej na podstawie prawa wsplnotowego, zgodnie z ktr instytucj wdraajc jest instytucja polskiej administracji publicznej. Art. 69 1. Wolne od podatku dochodowego s przychody podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi z tytuu: 1) rent przyznanych na podstawie odrbnych przepisw o zaopatrzeniu inwalidw wojennych i wojskowych oraz ich rodzin; 2) odszkodowa lub zadouczynie, jeeli ich wysoko lub zasady ustalania wynikaj wprost z przepisw odrbnych ustaw lub przepisw wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjtkiem: a) okrelonych w prawie pracy odpraw i odszkodowa z tytuu skrcenia okresu wypowiedzenia umowy o prac, b) odpraw pieninych wypacanych na podstawie przepisw o szczeglnych zasadach rozwizywania z pracownikami stosunkw pracy z przyczyn niedotyczcych pracownikw, c) odpraw i odszkodowa z tytuu skrcenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostajcym w stosunku subowym, d) odszkodowa przyznanych na podstawie przepisw o zakazie konkurencji, e) odszkodowa za szkody dotyczce skadnikw majtku zwizanych z prowadzon dziaalnoci gospodarcz,
32
f) odszkodowa za szkody dotyczce skadnikw majtku zwizanych z prowadzeniem dziaw specjalnych produkcji rolnej, z ktrych dochody ustalane s na podstawie ksig podatkowych (ksiga rachunkowa, podatkowa ksiga przychodw i rozchodw), g) odszkodowa wynikajcych z zawartych umw lub ugd innych ni ugody sdowe; 3) odszkodowa lub zadouczynie otrzymane na podstawie przepisw o uznaniu za niewane orzecze wydanych wobec osb represjonowanych za dziaalno na rzecz niepodlegego bytu pastwa polskiego; 4) odszkodowa lub zadouczynie otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sdowej do wysokoci okrelonej w tym wyroku lub tej ugodzie, z wyjtkiem odszkodowa lub zadouczynie: a) otrzymanych w zwizku z prowadzon dziaalnoci gospodarcz, b) dotyczcych korzyci, ktre podatnik podatku dochodowego mgby osign, gdyby mu szkody nie wyrzdzono; 5) odszkodowa w postaci renty otrzymanych na podstawie przepisw prawa cywilnego w razie uszkodzenia ciaa lub wywoania rozstroju zdrowia, przez poszkodowanego, ktry utraci cakowicie lub czciowo zdolno do pracy zarobkowej, albo jeeli zwikszyy si jego potrzeby lub zmniejszyy widoki powodzenia na przyszo; 6) odszkodowa otrzymanych na podstawie przepisw prawa geologicznego i grniczego; 7) kwot otrzymanych z tytuu ubezpiecze majtkowych i osobowych, z wyjtkiem: a) odszkodowa za szkody dotyczce skadnikw majtku zwizanych z prowadzon dziaalnoci gospodarcz lub prowadzeniem dziaw specjalnych produkcji rolnej, z ktrych dochody ustalane s na podstawie ksig podatkowych (ksiga rachunkowa, podatkowa ksiga przychodw i rozchodw), b) dochodu, z tytuu inwestowania skadki ubezpieczeniowej w zwizku z umow ubezpieczenia zawart na podstawie przepisw o dziaalnoci ubezpieczeniowej, w przypadku ubezpiecze zwizanych z funduszami kapitaowymi, jest rnica midzy wypacon kwot wiadczenia a sum skadek wpaconych do zakadu ubezpiecze, ktre zostay przekazane na fundusz kapitaowy; 8) kwot zwracanych przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych w zwizku z wyganiciem zezwolenia na utworzenie funduszu inwestycyjnego - w wysokoci wpat wniesionych do funduszu; 9) wygranych w kasynach gry oraz w grach bingo pieninych i fantowych urzdzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na podstawie przepisw o grach hazardowych obowizujcych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej; 10) wygranych w grach liczbowych, loteriach pieninych, grze telebingo, zakadach wzajemnych, loteriach promocyjnych, loteriach audioteksowych i loteriach fantowych, jeeli jednorazowa warto tych wygranych nie przekracza 2.280 z, urzdzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na podstawie przepisw o grach hazardowych obowizujcych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej; 11) odpraw pomiertnych i zasikw pogrzebowych; 12) wiadcze rodzinnych otrzymanych na podstawie przepisw o wiadczeniach rodzinnych, dodatkw rodzinnych i pielgnacyjnych, wiadcze pieninych otrzymanych w przypadku bezskutecznoci egzekucji alimentw oraz zasikw porodowych otrzymanych na podstawie odrbnych przepisw; 13) jednorazowych zasikw z tytuu urodzenia dziecka, wypacane z funduszw zwizkw zawodowych; 14) zapomg, innych ni wymienione w pkt 32 i 33, wypacane z funduszy zakadowej lub midzyzakadowej organizacji zwizkowej pracownikom nalecym do tej organizacji, do wysokoci nieprzekraczajcej w roku podatkowym kwoty 638 z; 15) wartoci otrzymanego ubioru reprezentacyjnego i sportowego czonka polskiej reprezentacji olimpijskiej i paraolimpijskiej; 16) wiadcze rzeczowych i ekwiwalentw za te wiadczenia, przysugujce na podstawie przepisw o bezpieczestwie i higienie pracy, jeeli zasady ich przyznawania wynikaj z odrbnych ustaw lub przepisw wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw; 17) wiadcze rzeczowych i ekwiwalentw za te wiadczenia, wynikajce z zasad bezpieczestwa i higieny pracy, w tym ze wzgldu na szczeglne warunki i charakter penionej suby, przysugujce osobom pozostajcym w stosunku subowym, przyznane na podstawie odrbnych ustaw lub przepisw wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw; 18) wartoci otrzymanych przez pracownika od pracodawcy bonw, talonw, kuponw lub innych dowodw uprawniajcych do uzyskania na ich podstawie posikw, artykuw spoywczych lub napojw bezalkoholowych, w przypadku gdy pracodawca, mimo cicego na nim obowizku wynikajcego z przepisw o bezpieczestwie i higienie pracy, nie ma moliwoci wydania pracownikom posikw, artykuw spoywczych lub napojw bezalkoholowych; 19) kwot otrzymywanych przez pracownikw bdcych w stosunku subowym z tytuu zwrotu kosztw przeniesienia subowego oraz zasikw na zagospodarowanie i osiedlenie w zwizku z przeniesieniem subowym, do wysokoci 200 % wynagrodzenia nalenego za miesic, w ktrym nastpio przeniesienie;
33
20) diet i innych nalenoci za czas podry subowej pracownika - do wysokoci okrelonej w odrbnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra waciwego do spraw pracy w sprawie wysokoci oraz warunkw ustalania nalenoci przysugujcych pracownikowi zatrudnionemu w pastwowej lub samorzdowej jednostce sfery budetowej, z tytuu podry subowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju; 21) diet i innych nalenoci za czas podry osoby nie bdcej pracownikiem - do wysokoci okrelonej w przepisach wydanych przez ministra waciwego do spraw pracy w sprawie wysokoci oraz warunkw ustalania nalenoci przysugujcych pracownikowi zatrudnionemu w pastwowej lub samorzdowej jednostce sfery budetowej, z tytuu podry subowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju; zwolnienie stosuje si, jeeli otrzymane wiadczenia nie zostay zaliczone do kosztw uzyskania przychodw i zostay poniesione: a) w celu osignicia przychodw lub b) w celu realizacji zada organizacji i jednostek organizacyjnych dziaajcych na podstawie przepisw odrbnych ustaw, lub c) przez organy (urzdy) wadzy lub administracji pastwowej albo samorzdowej oraz jednostki organizacyjne im podlege lub przez nie nadzorowane, lub d) przez osoby penice wykonujce czynnoci zwizane z penieniem obowizkw obywatelskich, w zwizku z wykonywaniem tych obowizkw; 22) diet oraz kwot stanowicych zwrot kosztw, otrzymywane przez osoby wykonujce czynnoci zwizane z penieniem obowizkw spoecznych i obywatelskich - do wysokoci nieprzekraczajcej miesicznie kwoty 2.280 z; 23) dodatkw za rozk przysugujcych na podstawie odrbnych ustaw, przepisw wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw lub ukadw zbiorowych pracy, do wysokoci diet za czas podry subowej na obszarze kraju, okrelonych w przepisach w sprawie wysokoci oraz warunkw ustalania nalenoci przysugujcych pracownikowi zatrudnionemu w pastwowej lub samorzdowej jednostce sfery budetowej z tytuu podry subowej na obszarze kraju; 24) wiadcze ponoszonych przez pracodawc z tytuu zbiorowego zakwaterowania pracownikw - do wysokoci nieprzekraczajcej miesicznie kwoty 500 z; zwolnienie ma zastosowanie do pracownikw ktrych miejsce zamieszkania jest pooone poza miejscowoci; w ktrej pooony jest zakad pracy; 25) uzyskanych przez podatnikw podlegajcych nieograniczonemu obowizkowi podatkowemu, przebywajcych czasowo za granic, i przychodw z tytuu: a) stypendiw - w wysokoci stanowicej rwnowarto diety z tytuu podry subowych poza granicami kraju, okrelonej w przepisach w sprawie wysokoci oraz warunkw ustalania nalenoci przysugujcych pracownikowi zatrudnionemu w pastwowej lub samorzdowej jednostce sfery budetowej z tytuu podry subowej poza granicami kraju, za kady dzie, w ktrym byo otrzymywane stypendium, b) ryczatw na koszty utrzymania i zakwaterowania wypacanych z budetu pastwa w zwizku ze skierowaniem do pracy dydaktycznej w szkoach i orodkach akademickich za granic, przyznanych na podstawie odrbnych przepisw; 26) zwrotu kosztw poniesionych przez pracownika z tytuu uywania pojazdw stanowicych wasno pracownika, dla potrzeb zakadu pracy, w jazdach lokalnych, jeeli obowizek ponoszenia tych kosztw przez zakad pracy albo moliwo przyznania prawa do zwrotu tych kosztw wynika wprost z przepisw innych ustaw - do wysokoci miesicznego ryczatu pieninego albo do wysokoci nieprzekraczajcej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za 1 kilometr przebiegu pojazdu, okrelonych w odrbnych przepisach wydanych przez waciwego ministra, jeeli przebieg pojazdu, z wyczeniem wypat ryczatu pieninego, jest udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu zawierajcej informacje okrelone w przepisach o kosztach uzyskania przychodu prowadzonej przez pracownika; 27) czci przychodw osb fizycznych podlegajcych nieograniczonemu obowizkowi podatkowemu, przebywajcych czasowo za granic i uzyskujcych przychody ze stosunku subowego, stosunku pracy, pracy nakadczej oraz spdzielczego stosunku pracy, za kady dzie pobytu za granic, w ktrym podatnik podatku dochodowego pozostawa w stosunku subowym, stosunku pracy, pracy nakadczej oraz spdzielczym stosunku pracy, w kwocie odpowiadajcej 30 % diety, okrelonej w przepisach w sprawie wysokoci oraz warunkw ustalania nalenoci przysugujcych pracownikowi zatrudnionemu w pastwowej lub samorzdowej jednostce sfery budetowej z tytuu podry subowej poza granicami kraju; zwolnienie nie ma zastosowania do wynagrodzenia: a) pracownika odbywajcego podr subow poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, b) pracownika w zwizku z jego pobytem poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej w celu udziau w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia si pastwa albo pastw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, a take w zwizku z penieniem funkcji
34
obserwatora w misjach pokojowych organizacji midzynarodowych i si wielonarodowych, o ile otrzymuje wiadczenia zwolnione od podatku na podstawie pkt 85 lub 86, c) uzyskiwanego przez czonka suby zagranicznej; 28) wiadcze, dodatkw i innych kwot oraz wartoci nieodpatnych wiadcze lub wiadcze czciowo odpatnych z tytuu szkolenia, o ktrych mowa w art. 31, art. 44 ust. 1, art. 80 ust. 1, art. 81, art. 83 ust. 1 i 4, art. 84 pkt 2 i 3, art. 140 ust. 1 pkt 1 i art. 156 ust. 4 ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastpczej (Dz. U. Nr 149 poz. 887) oraz rodki finansowe na utrzymanie lokalu mieszkalnego w budynku wielorodzinnym lub domu jednorodzinnego, o ktrych mowa w art. 83 ust. 2 i art. 84 pkt 1 ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastpczej w czci przysugujcej na umieszczone w rodzinie zastpczej lub rodzinnym domu dziecka dzieci i osoby, ktre osigny penoletno przebywajc w pieczy zastpczej; 29) ryczatu energetycznego dla kombatantw; 30) dodatku kompensacyjnego przyznanego na podstawie ustawy z dnia 24 stycznia 1991 r. o kombatantach oraz niektrych osobach bdcych ofiarami represji wojennych i okresu powojennego (Dz. U. z 2002 r. Nr 42, poz. 371, pn. zm.); 31) wiadcze pieninych wypacanych osobom uprawnionym na podstawie ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o wiadczeniu pieninym i uprawnieniach przysugujcych cywilnym niewidomym ofiarom dziaa wojennych (Dz. U. Nr 249, poz. 1824); 32) zapomg otrzymanych w przypadku indywidualnych zdarze losowych, dugotrwaej choroby lub mierci - do wysokoci nieprzekraczajcej w roku podatkowym kwoty 2.280 z, z zastrzeeniem pkt 43 i 81; 33) zapomg i innych wiadcze otrzymanych w przypadku klsk ywioowych i katastrof naturalnych - do wysokoci nieprzekraczajcej w roku podatkowym kwoty 6.000 z, z zastrzeeniem pkt 34, 43 i 81; 34) wiadcze otrzymanych z tytuu jednorazowej pomocy materialnej finansowanej ze rodkw budetu pastwa lub budetw jednostek samorzdu terytorialnego w zwizku z zaistniaym zdarzeniem losowym; 35) kwot stanowicych zwrot kosztw z tytuu opieki nad dzieckiem lub osob zalen, otrzymanych na podstawie przepisw odrbnych ustaw lub przepisw wykonawczych do tych ustaw, finansowanych z budetu pastwa, budetw jednostek samorzdu terytorialnego, Funduszu Pracy lub z budetu Unii Europejskiej; 36) otrzymywanych zgodnie z odrbnymi przepisami wiadcze na: a) rehabilitacj zawodow, spoeczn i lecznicz osb niepenosprawnych ze rodkw Pastwowego Funduszu Rehabilitacji Osb Niepenosprawnych, z zakadowych funduszy rehabilitacji osb niepenosprawnych lub zakadowych funduszy aktywnoci, b) doran lub okresow pomoc pienin dla kombatantw oraz pozostaych po nich czonkw rodzin ze rodkw, o ktrych mowa w ustawie z dnia 24 stycznia 1991 r. o kombatantach oraz niektrych osobach bdcych ofiarami represji wojennych i okresu powojennego; 37) odszkodowania wypacanego stosownie do przepisw o gospodarce nieruchomociami lub z tytuu odpatnego zbycia nieruchomoci na cele uzasadniajce jej wywaszczenie oraz z tytuu sprzeday nieruchomoci w zwizku z realizacj przez nabywc prawa pierwokupu, stosownie do przepisw o gospodarce nieruchomociami; nie dotyczy to przypadkw, gdy waciciel nieruchomoci, o ktrej mowa w zdaniu pierwszym, naby jej wasno w okresie 2 lat przed wszczciem postpowania wywaszczeniowego bd odpatnym zbyciem nieruchomoci za cen nisz o co najmniej 50 % od wysokoci uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomoci na cele uzasadniajce jej wywaszczenie lub w zwizku z realizacj prawa pierwokupu; 38) sprzeday prawa wieczystego uytkowania oraz nieruchomoci nabytych stosownie do przepisw o gospodarce nieruchomociami w zamian za mienie pozostawione za granic; 39) realizacji prawa do rekompensaty na podstawie ustawy z dnia 8 lipca 2005 r. o realizacji prawa do rekompensaty z tytuu pozostawienia nieruchomoci poza obecnymi granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 169, poz. 1418, z 2006 r. Nr 195, poz. 1437 oraz z 2008 r. Nr 197, poz. 1223), przez osoby uprawnione na podstawie tej ustawy, 40) sprzeday nieruchomoci lub prawa uytkowania wieczystego, nabytych w zwizku z realizacj prawa do rekompensaty, o ktrej mowa w ust. 39, do wysokoci odpowiadajcej procentowemu udziaowi wartoci tej rekompensaty w cenie nieruchomoci lub prawa uytkowania wieczystego z dnia nabycia nieruchomoci lub prawa uytkowania wieczystego; 41) zamiany rzeczy lub praw, jeeli z tytuu jednej umowy nie przekraczaj kwoty 2.280 z; 42) stypendiw otrzymywanych na podstawie przepisw o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki, stypendiw doktoranckich otrzymywanych na podstawie przepisw Prawo o szkolnictwie wyszym oraz innych stypendiw naukowych i za wyniki w nauce, ktrych zasady przyznawania zostay zatwierdzone przez ministra waciwego do spraw szkolnictwa wyszego po
35
zasigniciu opinii Rady Gwnej Nauki i Szkolnictwa Wyszego albo przez ministra waciwego do spraw owiaty i wychowania; 43) wiadcze pomocy materialnej dla uczniw, studentw, uczestnikw studiw doktoranckich i osb uczestniczcych w innych formach ksztacenia, pochodzce z budetu pastwa, budetw jednostek samorzdu terytorialnego oraz ze rodkw wasnych szk i uczelni - przyznane na podstawie przepisw o systemie owiaty oraz Prawo o szkolnictwie wyszym; 44) nagrd wypacanych przez Polski Komitet Olimpijski i Polski Komitet Paraolimpijski za uzyskanie wynikw na igrzyskach olimpijskich i paraolimpijskich; 45) stypendiw dla uczniw i studentw, ktrych wysoko i zasady udzielania zostay okrelone w uchwale organu stanowicego jednostki samorzdu terytorialnego, oraz stypendiw dla uczniw i studentw przyznanych przez organizacje, o ktrych mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o dziaalnoci poytku publicznego, na podstawie regulaminw zatwierdzonych przez organy statutowe udostpnianych do publicznej wiadomoci za pomoc Internetu, rodkw masowego przekazu lub wykadanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach oglnie dostpnych - do wysokoci nieprzekraczajcej w roku podatkowym kwoty 3.800 z; 46) zwrotu kosztw przejazdu, o ktrych mowa w art. 17 ust. 3 i 3a ustawy z dnia 7 wrzenia 1991 r. o systemie owiaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572, z pn. zm.); 47) sprzeday akcji narodowych funduszy inwestycyjnych, utworzonych na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 1993 r. o narodowych funduszach inwestycyjnych i ich prywatyzacji (Dz. U. Nr 44, poz. 202, z pn. zm.) - w skali roku do cznej wysokoci poowy jednomiesicznego przecitnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej; 48) wynajmu pokoi gocinnych, w budynkach mieszkalnych pooonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywajcym na wypoczynku oraz przychody uzyskane z tytuu wyywienia tych osb, jeeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5; 49) uczestnictwa w szkoleniach, akcjach ratowniczych i akcjach zwizanych z likwidowaniem klsk ywioowych, uzyskane przez czonkw Ochotniczych Stray Poarnych 50) wiadczenia pienine przyznane na podstawie ustawy z dnia 31 maja 1996 r. o wiadczeniu pieninym przysugujcym osobom deportowanym do pracy przymusowej oraz osadzonym w obozach pracy przez III Rzesz i Zwizek Socjalistycznych Republik Radzieckich (Dz. U. Nr 87, poz. 395, z pn. zm.); 51) uzyskanych z instytucji Unii Europejskiej i Europejskiego Banku Inwestycyjnego przychodw, do ktrych maj zastosowanie przepisy rozporzdzenia nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r. ustanawiajcego warunki i procedur stosowania podatku na rzecz Wsplnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056, z 4.03.1968 r., z pn. zm.); 52) przychodw posw wybranych w Rzeczypospolitej Polskiej do Parlamentu Europejskiego otrzymane na podstawie regulacji wewntrznych Parlamentu Europejskiego na pokrycie kosztw zwizanych z wykonywaniem przez nich mandatu posa; 53) kwot wypaconych osobom wymienionym w art. 23 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Si Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 398, z pn. zm.) z tytuu odprawy mieszkaniowej; 54) ekwiwalentu pieninego w zamian za rezygnacj z lokalu wypacany na podstawie przepisw o Biurze Ochrony Rzdu; 55) zwrotu udziaw lub wkadw w spdzielni, do wysokoci wniesionych udziaw lub wkadw do spdzielni; 56) otrzymanego majtku w zwizku z likwidacj osoby prawnej w czci stanowicej koszt nabycia lub objcia udziaw (akcji) albo wkadw w spdzielni; 57) przeniesienia wasnoci skadnikw majtku bdcych przedmiotem wkadu niepieninego (aportu) wnoszonych do spki niebdcej osob prawn, w tym wnoszonych do takiej spki skadnikw majtku otrzymanych przez podatnika podatku dochodowego w nastpstwie likwidacji spki niebdcej osob prawn bd wystpienia z takiej spki; 58) zwrotu dopat wniesionych uprzednio, zgodnie z odrbnymi przepisami, do spki majcej osobowo prawn - do wysokoci wniesionych dopat; 59) wypat: a) transferowych rodkw zgromadzonych w ramach pracowniczego programu emerytalnego do innego pracowniczego programu emerytalnego lub na indywidualne konto emerytalne w rozumieniu przepisw o indywidualnych kontach emerytalnych, b) rodkw zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonanych na rzecz uczestnika lub osb uprawnionych do tych rodkw po mierci uczestnika, c) rodkw zgromadzonych w grupowej formie ubezpieczenia na ycie zwizanej z funduszem inwestycyjnym lub w innej formie grupowego gromadzenia rodkw na cele emerytalne dla
36
pracownikw - do pracowniczego programu emerytalnego, zgodnie z przepisami o pracowniczych programach emerytalnych - z zastrzeeniem ust. 3; 60) oszczdzania na indywidualnym koncie emerytalnym, w rozumieniu przepisw o indywidualnych kontach emerytalnych, uzyskane w zwizku z: a) gromadzeniem i wypat rodkw przez oszczdzajcego, b) wypat rodkw dokonan na rzecz osb uprawnionych do tych rodkw po mierci oszczdzajcego, c) wypat transferow - z tym e zwolnienie nie ma zastosowania w przypadku, gdy oszczdzajcy gromadzi oszczdnoci na wicej ni jednym indywidualnym koncie emerytalnym, chyba e przepisy te przewiduj tak moliwo; 61) wypat rodkw z otwartego funduszu emerytalnego na rzecz byego wspmaonka czonka tego funduszu, przekazanych na rachunek tego wspmaonka w otwartym funduszu emerytalnym; 62) skadek zewidencjonowanych na subkoncie, o ktrym mowa w art. 40a ustawy z dnia 13 padziernika 1998 r. o systemie ubezpiecze spoecznych, czonka otwartego funduszu emerytalnego przekazane na rzecz byego wspmaonka na subkonto, o ktrym mowa w art. 40e tej ustawy; 63) umorzonych poyczek studenckich lub kredytw studenckich udzielonych na podstawie przepisw o poyczkach i kredytach studenckich; 64) wiadcze pieninych oraz ryczatw energetycznych przyznanych na podstawie ustawy z dnia 2 wrzenia 1994 r. o wiadczeniu pieninym i uprawnieniach przysugujcych onierzom zastpczej suby wojskowej przymusowo zatrudnianym w kopalniach wgla, kamienioomach, zakadach wydobywania rud uranu i batalionach budowlanych (Dz. U. z 2001 r. Nr 60, poz. 622, z pn. zm.); 65) dodatkw do rent rodzinnych dla sierot zupenych, wypaconych na podstawie odrbnych przepisw; 66) zasikw chorobowych wypaconych na podstawie odrbnych przepisw o ubezpieczeniu spoecznym rolnikw oraz ubezpieczeniu spoecznym czonkw rolniczych spdzielni produkcyjnych, spdzielni kek rolniczych oraz ich rodzin, w czci odpowiadajcej udziaowi dochodu z tytuu dziaalnoci rolniczej, z wyjtkiem polegajcej na prowadzeniu dziaw specjalnych produkcji rolnej, w dochodzie podzielnym spdzielni; 67) wiadcze niepieninych otrzymywanych przez pracownika, sfinansowanych w caoci ze rodkw zakadowego funduszu wiadcze socjalnych lub funduszy zwizkw zawodowych - do wysokoci nieprzekraczajcej w roku podatkowym kwoty 380 z; 68) wiadcze otrzymanych z zakadowego funduszu wiadcze socjalnych, zwizanych z pobytem dzieci osb uprawnionych do tych wiadcze w obkach lub klubach dziecicych; 69) wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogaszanych) przez rodki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a take nagrd zwizanych ze sprzeda premiow - jeeli jednorazowa warto tych wygranych lub nagrd nie przekracza kwoty 760 z; zwolnienie od podatku nagrd zwizanych ze sprzeda premiow nie dotyczy nagrd otrzymanych przez podatnika podatku dochodowego w zwizku z prowadzon przez niego pozarolnicz dziaalnoci gospodarcz; 70) nieodpatnych wiadcze, bdcych przychodami podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi z innych rde, otrzymanych od wiadczeniodawcy w zwizku z jego promocj lub reklam jeeli jednorazowa warto tych wiadcze nie przekracza kwoty 200 z; zwolnienie nie ma zastosowania, jeeli wiadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika wiadczeniodawcy lub osoby pozostajcej ze wiadczeniodawc w stosunku cywilnoprawnym, 71) sprzeday produktw rolinnych i zwierzcych pochodzcych z wasnej uprawy lub hodowli, niestanowicych dziaw specjalnych produkcji rolnej, przerobionych sposobem przemysowym, jeeli przerb polega na kiszeniu produktw rolinnych lub przetwrstwie mleka albo na uboju zwierzt rzenych i obrbce poubojowej tych zwierzt, w tym rwnie na rozbiorze, podziale i klasyfikacji misa; 72) sprzeday surowcw rolin zielarskich i zi dziko rosncych lenych, jagd, owocw lenych i grzybw lenych (PKWiU ex 02.30.40.0) - ze zbioru dokonywanego osobicie albo z udziaem czonkw najbliszej rodziny; 73) jednorazowej pomocy finansowej wypaconej ofiarom przeladowa hitlerowskich przez Fundacj Polsko-Niemieckie Pojednanie; 74) rent inwalidzkich z tytuu inwalidztwa wojennego, otrzymywane z zagranicy; 75) kwot zaopatrzenia przyznanych ofiarom wojny oraz czonkom ich rodzin, otrzymywane z zagranicy; 76) rent wypadkowych osb, ktrych inwalidztwo powstao w zwizku z przymusowym pobytem na robotach w III Rzeszy Niemieckiej w latach 1939-1945, otrzymywane z zagranicy; 77) rent wypaconych osobom represjonowanym i czonkom ich rodzin, przyznanych na zasadach okrelonych w przepisach o zaopatrzeniu inwalidw wojennych i wojskowych oraz ich rodzin;
37
78) diet i kieszonkowego dla goci zagranicznych przybywajcych do Polski w ramach programw i umw oraz warto wyywienia dla tumaczy (pilotw) towarzyszcych tym gociom, z wyjtkiem ekwiwalentw za to wyywienie; 79) rwnowanikw pieninych za brak kwatery, wypaconych: funkcjonariuszom Policji i Suby Wiziennej, Agencji Bezpieczestwa Wewntrznego i Agencji Wywiadu, Stray Granicznej, Suby Celnej, Biura Ochrony Rzdu oraz straakom Pastwowej Stray Poarnej - do wysokoci nieprzekraczajcej kwoty 2.280 z; 80) dopat do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzce dziaalno w tym zakresie, w formie wczasw, kolonii, obozw i zimowisk, w tym rwnie poczonego z nauk, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placwkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczoopiekuczych, oraz przejazdw zwizanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu - dzieci i modziey do lat 18: a) z funduszu socjalnego, zakadowego funduszu wiadcze socjalnych oraz zgodnie z odrbnymi przepisami wydanymi przez waciwego ministra niezalenie od ich wysokoci, b) z innych rde - do wysokoci nieprzekraczajcej w roku podatkowym kwoty 760 z; 81) wiadcze z pomocy spoecznej; 82) wynagrodze za sprawowanie opieki przyznane przez sd na podstawie art. 162 Kodeksu rodzinnego i opiekuczego; 83) stosunku subowego otrzymane w subie kandydackiej przez funkcjonariuszy Policji, Biura Ochrony Rzdu, Stray Granicznej i Pastwowej Stray Poarnej; 84) uposaenia funkcjonariuszy Organizacji Narodw Zjednoczonych, organizacji wyspecjalizowanych oraz innych midzynarodowych instytucji i organizacji, ktrych Rzeczpospolita Polska jest czonkiem i ktrych statuty przewiduj zwolnienie od podatku wypacanych przez nie uposae, jeeli funkcjonariusze znajduj si w wykazie Ministerstwa Spraw Zagranicznych; 85) wiadcze przyznanych na podstawie odrbnych ustaw lub przepisw wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw onierzom oraz pracownikom wojska wykonujcym zadania poza granicami pastwa: a) w skadzie jednostki wojskowej uytej w celu udziau w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia si pastwa albo pastw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, b) jako obserwator wojskowy lub osoba posiadajca status obserwatora wojskowego w misjach pokojowych organizacji midzynarodowych i si wielonarodowych - z wyjtkiem wynagrodzenia za prac oraz uposae i innych nalenoci pieninych przysugujcych z tytuu penienia suby; 86) wiadcze przyznanych na podstawie odrbnych ustaw lub przepisw wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw policjantom, funkcjonariuszom celnym i Stray Granicznej, pracownikom jednostek policyjnych lub jednostek organizacyjnych Stray Granicznej wykonujcym zadania poza granicami pastwa w skadzie kontyngentu w celu udziau w: a) misji pokojowej, w tym jako obserwator w misji pokojowej organizacji midzynarodowych i si wielonarodowych, b) akcji zapobieenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, c) organizowaniu i kontroli ruchu granicznego, organizowaniu ochrony granicy pastwowej lub zapewnieniu bezpieczestwa w komunikacji midzynarodowej - z wyjtkiem wynagrodzenia za prac oraz uposae i innych nalenoci pieninych przysugujcych z tytuu penienia suby; 87) wiadcze z tytuu uprawnie do ulgowych przejazdw rodkami publicznego transportu zbiorowego kolejowego i autobusowego, wynikajcych z przepisw o uprawnieniach do ulgowych przejazdw rodkami publicznego transportu zbiorowego; 88) wiadcze z tytuu realizacji uprawnie do ulgowych lub bezpatnych przejazdw rodkami komunikacji miejskiej, przysugujcych na podstawie odrbnych przepisw; 89) wiadcze przysugujcych na podstawie odrbnych przepisw dotyczcych emerytw i rencistw z tytuu abonamentowych opat telewizyjnych i radiowych; 90) wiadcze otrzymanych przez studentw od uczelni, na podstawie odrbnych przepisw, w zwizku ze skierowaniem przez uczelni na studenckie praktyki zawodowe - do wysokoci nieprzekraczajcej w roku podatkowym kwoty 2.280 z; 91) wiadcze przyznanych zgodnie z odrbnymi przepisami przez pracodawc na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, z wyjtkiem wynagrodze otrzymywanych za czas zwolnienia z caoci lub czci dnia pracy oraz za czas urlopu szkoleniowego;
38
92) wypaconych, za porednictwem patnika, przy emeryturach i rentach zagranicznych podwyek (zwiksze) majcych charakter dodatkw rodzinnych, pod warunkiem przedstawienia patnikowi dokumentu stwierdzajcego wysoko podwyki; 93) wiadcze otrzymanych na podstawie odrbnych przepisw przez czonkw rodzin zmarych pracownikw oraz zmarych emerytw lub rencistw, do wysokoci nieprzekraczajcej w roku podatkowym kwoty 2.280 z; 94) zakupu zakadowych budynkw mieszkalnych lub lokali mieszkalnych przez dotychczasowych najemcw - w wysokoci odpowiadajcej rnicy midzy cen rynkow tych budynkw lub lokali a cen zakupu; 95) wynagrodze otrzymywanych przez czonkw rolniczych spdzielni produkcyjnych z tytuu uytkowania przez spdzielnie wniesionych wkadw gruntowych; 96) odsetek z tytuu nieterminowej wypaty wynagrodze i wiadcze z pracy najemnej, czonkostwa w rolniczej spdzielni produkcyjnej lub innej spdzielni zajmujcej si produkcj roln, z rent i emerytur, a take zasikw pieninych z ubezpieczenia spoecznego i powszechnego ubezpieczenia zdrowotnego; 97) dodatkw mieszkaniowych i ryczatw na zakup opau, przyznane na podstawie odrbnych przepisw o dodatkach mieszkaniowych; 98) dodatkw kombatanckich oraz dodatkw za tajne nauczanie przyznawanych na podstawie odrbnych przepisw; 99) refundacji z tytuu opaconej skadki na obowizkowe ubezpieczenie odpowiedzialnoci cywilnej posiadaczy pojazdw samochodowych lub na dobrowolne ubezpieczenie casco pojazdw samochodowych, przyznanych na podstawie ustawy z dnia 29 maja 1974 r. o zaopatrzeniu inwalidw wojennych i wojskowych oraz ich rodzin (Dz. U. z 2002 r. Nr 9, poz. 87, z pn. zm.); 100) zwrotu kwoty zniki z tytuu opacenia przez inwalid wojennego i wojskowego skadki na obowizkowe ubezpieczenie odpowiedzialnoci cywilnej lub skadki na dobrowolne ubezpieczenie casco, otrzymanej od organu rentowego; 101) emerytur lub rent otrzymanych przez osoby, ktre utraciy wzrok w wyniku dziaa wojennych w okresie wojny 1939-1945 lub eksplozji pozostaych po tej wojnie niewypaw i niewybuchw, pod warunkiem posiadania przez podatnika podatku dochodowego: a) orzeczenia o uznaniu za inwalid wzroku I lub II grupy, wydanego przez waciwy organ, b) dokumentacji leczniczej (szpitalnej) z okresu wypadku, potwierdzajcej wypadek, bd powiadczonego notarialnie owiadczenia dwch wiadkw potwierdzajcych utrat wzroku w wyniku dziaa wojennych w latach 1939-1945 lub eksplozji niewypaw i niewybuchw pozostaych po tej wojnie, c) aktualnego zawiadczenia lekarskiego okulistycznego o urazowym uszkodzeniu wzroku bd aktualnego zawiadczenia z przeprowadzonej obdukcji sdowo-lekarskiej, potwierdzajcego utrat lub uszkodzenie wzroku w wyniku zdarze, o ktrych mowa w lit. b, lub d) wanej legitymacji Stowarzyszenia Niewidomych Cywilnych Ofiar Wojny lub Zwizku Ociemniaych onierzy RP; 102) uzyskane przez krwiodawcw ze sprzeday pobranej od nich krwi lub jej skadnikw; 103) zwrotu kosztw otrzymany przez bezrobotnego na podstawie ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy z tytuu: a) przejazdu do miejsca pracy, b) przejazdu na badania lekarskie lub psychologiczne, c) przejazdu do miejsca odbywania stau, szkolenia, przygotowania zawodowego dorosych, zaj z zakresu poradnictwa zawodowego lub pomocy w aktywnym poszukiwaniu pracy, d) przejazdu do miejsca wykonywania prac spoecznie uytecznych, e) zakwaterowania w miejscu pracy lub miejscu odbywania stau, szkolenia lub przygotowania zawodowego dorosych, f) przejazdu na egzamin; 104) otrzymania przez posa lub senatora wiadcze pieninych i wartoci wiadcze rzeczowych (w naturze) na podstawie art. 23 ust. 3, art. 43 ust. 1, art. 44 ust. 1 i 2 oraz art. 46 ustawy z dnia 9 maja 1996 r. o wykonywaniu mandatu posa i senatora (Dz. U. z 2003 r. Nr 221, poz. 2199, z pn. zm.); 105) zbycia akcji (udziaw) otrzymanych w drodze spadku albo darowizny - w czci odpowiadajcej: a) kwocie zapaconego podatku od spadkw i darowizn, b) w przypadku nabycia w drodze spadku kwocie udokumentowanych wydatkw poniesionych przez spadkodawc na nabycie tych akcji (udziaw); 106) odszkodowania otrzymanego na podstawie rezolucji Rady Bezpieczestwa Narodw Zjednoczonych wypacone osobom poszkodowanym na skutek dziaa wojennych w Kuwejcie;
39
107) nagrd wypaconych na podstawie przepisw wydanych przez waciwego ministra w sprawie organizowania zaj rehabilitacyjnych w szpitalach psychiatrycznych i nagradzania uczestnikw tych zaj; 108) kwot pomocy pieninej i wartoci innych wiadcze finansowanych ze rodkw budetowych przyznawanych repatriantom oraz osobom, ktre ubiegaj si o status uchodcy; 109) wiadcze przysugujcych czonkowi suby zagranicznej wykonujcemu obowizki subowe w placwce zagranicznej oraz warto wiadcze przysugujcych pracownikom polskich jednostek budetowych majcych siedzib poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, wynikajcych z przepisw odrbnych ustaw lub przepisw wykonawczych wydanych na ich podstawie, z wyjtkiem wynagrodze za prac, ekwiwalentu pieninego za urlop wypoczynkowy, dodatku zagranicznego (nalenoci zagranicznej) oraz zasikw chorobowych i macierzyskich; 110) zwrotu kosztw dojazdu pracownika do zakadu pracy, jeeli obowizek ponoszenia tych kosztw przez zakad pracy wynika wprost z przepisw innych ustaw; 111) wiadcze otrzymanych przez wolontariuszy na podstawie ustawy o dziaalnoci poytku publicznego; 112) wygranych i nagrd otrzymanych przez uczniw za udzia w konkursach, turniejach i olimpiadach organizowanych na podstawie przepisw o systemie owiaty; 113) nieodpatnych wiadcze lub wiadcze czciowo odpatnych oraz wiadcze rzeczowych, z tytuu: a) studiw podyplomowych, b) szkole i przygotowania zawodowego dorosych, c) egzaminw lub licencji, d) bada lekarskich lub psychologicznych, e) ubezpieczenia od nastpstw nieszczliwych wypadkw - otrzymanych na podstawie ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy; 114) odsetek od papierw wartociowych emitowanych przez Skarb Pastwa oraz obligacji emitowanych przez jednostki samorzdu terytorialnego, w czci odpowiadajcej kwocie odsetek zapaconych przy nabyciu tych papierw wartociowych od emitenta; 115) odszkodowa wypaconych, na podstawie wyrokw sdowych i zawartych umw (ugd), posiadaczom gruntw wchodzcych w skad gospodarstwa rolnego, z tytuu: a) ustanowienia suebnoci gruntowej, b) rekultywacji gruntw, c) szkd powstaych w uprawach rolnych i drzewostanie - w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrbnych przepisw, inwestycji dotyczcych budowy infrastruktury przesyowej ropy naftowej i produktw rafinacji ropy naftowej oraz budowy urzdze infrastruktury technicznej, o ktrych mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomociami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603, z pn. zm.); 116) jednorazowych rodkw przyznanych bezrobotnemu na podjcie dziaalnoci, o ktrych mowa w art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy; 117) kwot zwrotu otrzymanych na podstawie ustawy z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektrych wydatkw zwizanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz. U. Nr 177, poz. 1468 oraz z 2007 r. Nr 23, poz. 138 i Nr 192, poz. 1382); 118) dopat do oprocentowania kredytw preferencyjnych stosowanych na podstawie ustawy z dnia 8 wrzenia 2006 r. o finansowym wsparciu rodzin w nabywaniu wasnego mieszkania (Dz. U. Nr 183, poz. 1354, z 2007 r. Nr 136, poz. 955, z 2008 r. Nr 223, poz. 1465 oraz z 2009 r. Nr 50, poz. 403); 119) wiadcze w naturze i innych nieodpatnych wiadcze otrzymanych od osb zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisw o podatku od spadkw i darowizn; zwolnienie nie ma zastosowania do wiadcze otrzymywanych z pracy najemnej oraz do przychodw z dziaalnoci wykonywanej osobicie; 120) alimentw: a) na rzecz dzieci, ktre nie ukoczyy 25 roku ycia, oraz dzieci bez wzgldu na wiek, ktre zgodnie z odrbnymi przepisami otrzymuj zasiek (dodatek) pielgnacyjny lub rent socjaln, b) na rzecz innych osb ni wymienione w lit. a, otrzymane na podstawie wyroku sdu lub ugody sdowej, do wysokoci nieprzekraczajcej miesicznie 1.000 z; 121) wiadcze wypacanych bezrobotnym skierowanym do wykonywania prac spoecznie uytecznych; 122) odpatnego zbycia nieruchomoci i praw majtkowych, o ktrych mowa w art. 40 ust. 1 pkt 11 na zasadach okrelonych w rozdziale 36; 123) przyznanych przez krajowe i zagraniczne organy wadzy i ich urzdy, w tym jednostki organizacyjne im podlege lub przez nie nadzorowane, oraz krajowe, zagraniczne i midzynarodowe organizacje (instytucje) i ich organy, nagrd z tytuu dziaalnoci na rzecz praw czowieka - w czci przekazanej jako
40
darowizna przez podatnikw podatku dochodowego, ktrzy otrzymali te nagrody, na rzecz instytucji realizujcej cele okrelone w art. 4 ustawy o dziaalnoci poytku publicznego; zwolnienie stosuje si jeeli wysoko przekazanej nagrody jest udokumentowana dowodem wpaty na rachunek bankowy obdarowanej instytucji, a w przypadku nagrody innej ni pienina owiadczeniem obdarowanej instytucji o jej przyjciu, a take nagroda zostaa w roku podatkowym jej otrzymania lub w roku po nim nastpujcym 124) premii termomodernizacyjnej, premii remontowej i premii kompensacyjnej uzyskanej na podstawie ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontw (Dz. U. Nr 223, poz. 1459 oraz z 2009 r. Nr 157, poz. 1241); 125) wiadcze pieninych otrzymanych na podstawie ustawy z dnia 7 maja 2009 r. o zadouczynieniu rodzinom ofiar zbiorowych wystpie wolnociowych w latach 1956-1989 (Dz. U. Nr 91, poz. 741); 126) nalenoci umorzonych na podstawie ustawy z dnia 19 czerwca 2009 r. o pomocy pastwa w spacie niektrych kredytw mieszkaniowych udzielonych osobom, ktre utraciy prac (Dz. U. Nr 115, poz. 964); 127) nominalnej wartoci udziaw (akcji) w spce majcej osobowo prawn albo wkadw w spdzielni - objtych w zamian za wkad niepieniny w postaci przedsibiorstwa lub jego zorganizowanej czci; 128) przeniesienia wasnoci skadnikw majtku bdcych przedmiotem wkadu niepieninego (aportu) wnoszonych do spki niebdcej osob prawn, w tym wnoszonych do takiej spki skadnikw majtku otrzymanych przez podatnika podatku dochodowego w nastpstwie likwidacji spki niebdcej osob prawn bd wystpienia z takiej spki; 129) wartoci innych ni wymienione w pkt 128 skadnikw majtku otrzymanych przez wsplnika spki niebdcej osob prawn z tytuu wystpienia z takiej spki lub z tytuu jej likwidacji; przychodem jest jednak w przypadku odpatnego zbycia tych skadnikw majtku ich warto wyraona w cenie, za ktr wsplnik je zbywa; przepis art. 34 stosuje si odpowiednio; 130) zwrconych udziaw lub wkadw w spdzielni, umorzonych udziaw lub akcji w spce, w tym kwot otrzymanych z odpatnego zbycia udziaw (akcji) na rzecz spki w celu umorzenia tych udziaw (akcji) oraz wartoci majtku otrzymanego w zwizku z likwidacj osoby prawnej - w czci stanowicej koszt ich nabycia bd objcia, a take zwrconych udziaowcom (akcjonariuszom) dopat wniesionych do spki zgodnie z odrbnymi przepisami - w wysokoci okrelonej w zotych na dzie ich faktycznego wniesienia; 131) dopat wnoszonych do spki kapitaowej, jeeli ich wniesienie nastpuje w trybie i na zasadach okrelonych w odrbnych przepisach, kwot i wartoci stanowicych nadwyk ponad warto nominaln udziaw (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapita zapasowy, oraz w spdzielniach i ich zwizkach - wartoci wpisowego, przeznaczonego na fundusz zasobowy; 132) w przypadku poczenia lub podziau spek kapitaowych, z zastrzeeniem art. 62 ust. 1 pkt 7, przychodw udziaowca (akcjonariusza) spki przejmowanej lub dzielonej stanowicych warto nominaln udziaw (akcji) przydzielonych przez spk przejmujc lub nowo zawizan; 133) umorzenia jednostek uczestnictwa subfunduszu funduszu inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami, w przypadku zamiany jednostek uczestnictwa subfunduszu na jednostki uczestnictwa innego subfunduszu tego samego funduszu inwestycyjnego, dokonanej zgodnie z ustaw z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych; 134) wiadczenia otrzymywane przez emerytw lub rencistw w zwizku z czcym ich uprzednio z zakadem pracy stosunkiem subowym, stosunkiem pracy lub spdzielczym stosunkiem pracy, w tym od zwizkw zawodowych, do wysokoci nieprzekraczajcej w roku podatkowym kwoty 2.280 z. 2. Do przychodw pracownikw tymczasowych, w rozumieniu odrbnych przepisw, otrzymanych od pracodawcy uytkownika ma zastosowanie ust. 1 pkt 16-18 i 20. 3. Przez pracownicze programy emerytalne rozumie si pracownicze programy emerytalne utworzone i dziaajce w oparciu o przepisy dotyczce pracowniczych programw emerytalnych obowizujce w pastwach czonkowskich lub w innych pastwach nalecych do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej. Art. 70 1. Wolne od podatku dochodowego s przychody podatnikw podatku dochodowego nie bdcych osobami fizycznymi z tytuu: 1) skadek czonkowskich czonkw organizacji politycznych, spoecznych i zawodowych - w czci nieprzeznaczonej na dziaalno gospodarcz; 2) rodkw, o ktrych mowa w art. 6 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 4 marca 2005 r. o Krajowym Funduszu Kapitaowym (Dz. U. Nr 57, poz. 491, z 2009 r. Nr 65, poz. 545 oraz z 2011 r. Nr 28, poz. 143);
41
3) kwot otrzymanych od agencji rzdowych lub agencji wykonawczych, jeeli agencje otrzymay rodki na ten cel z budetu pastwa, z wyjtkiem dopat do oprocentowania kredytw bankowych w zakresie okrelonym w odrbnych ustawach.; 4) w przypadku podatnikw podatku dochodowego bdcych kocielnymi osobami prawnymi: a) niegospodarczej dziaalnoci statutowej; w tym zakresie kocielne osoby prawne nie maj obowizku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy Ordynacji podatkowej, b) pozostaej dziaalnoci - w czci przeznaczonej na cele: kultu religijnego, owiatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne, charytatywno-opiekucze oraz na konserwacj zabytkw, prowadzenie punktw katechetycznych, inwestycje sakralne w zakresie: budowy, rozbudowy i odbudowy kociow oraz kaplic, adaptacj innych budynkw na cele sakralne, a take innych inwestycji przeznaczonych na punkty katechetyczne i zakady charytatywno-opiekucze; 5) dywidend oraz innych przychodw z tytuu udziau w zyskach osb prawnych okrelonych w art. 62 ust. 3 pkt 2 8, jeeli spenione s cznie nastpujce warunki: a) wypacajcym dywidend oraz inne przychody z tytuu udziau w zyskach osb prawnych jest spka bdca podatnikiem podatku dochodowego, majca siedzib lub zarzd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; b) uzyskujcym przychody z dywidend oraz inne przychody z tytuu udziau w zyskach osb prawnych, o ktrych mowa w lit. a, jest spka podlegajca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od caoci swoich dochodw, bez wzgldu na miejsce ich osigania; c) spka, o ktrej mowa w lit. b, posiada bezporednio nie mniej ni 10% udziaw (akcji) w kapitale spki, o ktrej mowa w lit. a; d) spka, o ktrej mowa w lit. b, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od caoci swoich dochodw, bez wzgldu na rdo ich osigania. - z zastrzeeniem ust. 2-6. 6) odsetek, praw autorskich lub praw pokrewnych, praw do projektw wynalazczych, znakw towarowych i wzorw zdobniczych, w tym rwnie ze sprzeday tych praw, z nalenoci za udostpnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za uytkowanie lub prawo do uytkowania urzdzenia przemysowego, w tym take rodka transportu, urzdzenia handlowego lub naukowego, za informacje zwizane ze zdobytym dowiadczeniem w dziedzinie przemysowej, handlowej lub naukowej (knowhow) jeeli spenione s warunki, o ktrych mowa w ust. 7 15; 7) dywidend oraz innych przychodw z tytuu udziau w zyskach osb prawnych, majcych siedzib lub zarzd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, okrelonych w art. 62 ust. 3 pkt 2 8, jeeli spenione s cznie warunki, ktrych mowa w ust. 16-22; 8) dochody osigane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatnikw okrelonych w art. 66 ust. 1 pkt 1, jeeli umowa midzynarodowa, ktrej Rzeczpospolita Polska jest stron, tak stanowi. 2. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 5, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spka uzyskujca przychody z dywidend oraz inne przychody z tytuu udziau w zyskach osb prawnych majcych siedzib lub zarzd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziay (akcje) w spce wypacajcej te nalenoci w wysokoci, o ktrej mowa w ust. 1 pkt 5 lit. c, nieprzerwanie przez okres dwch lat. 3. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 5 ma rwnie zastosowanie w przypadku, gdy okres dwch lat nieprzerwanego posiadania udziaw (akcji), w wysokoci okrelonej w ust. 1 pkt 5 lit. c, przez spk uzyskujc dochody (przychody) z tytuu udziau w zysku osoby prawnej majcej siedzib lub zarzd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upywa po dniu uzyskania tych przychodw. W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziaw (akcji), w wysokoci okrelonej w ust. 1 pkt 5 lit. c, nieprzerwanie przez okres dwch lat spka, o ktrej mowa w ust. 1 pkt 5 lit. b, jest obowizana do zapaty podatku, wraz z odsetkami za zwok, z zastosowaniem stawki o ktrej mowa w art. 169 ust. 12 pkt 2 do 20 dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym utracia prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza si od nastpnego dnia po dniu, w ktrym po raz pierwszy skorzystaa ze zwolnienia. 4. Przepisy ust. 1 pkt 5 oraz ust. 2 i 3 stosuje si odpowiednio do: 1) spdzielni zawizanych na podstawie rozporzdzenia nr 1435/2003/WE z dnia 22 lipca 2003 r. w sprawie statutu Spdzielni Europejskiej (SCE) (Dz. Urz. WE L 207 z 18.08.2003); 2) przychodw, o ktrych mowa w art. 62 ust. 3 pkt 1-85, wypacanych przez spki, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 5 lit. a, spkom podlegajcym w Konfederacji Szwajcarskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od caoci swoich dochodw, bez wzgldu na miejsce ich osigania, przy czym okrelony w ust. 1 pkt 5 lit c bezporedni udzia procentowy w kapitale spki, o ktrej mowa w ust. 1 pkt 5 lit. a, ustala si w wysokoci nie mniejszej ni 25%; 3) dochodw wypacanych (przypisanych) na rzecz pooonego na terytorium pastwa czonkowskiego lub innego pastwa nalecego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej
42
zagranicznego zakadu spki, o ktrej mowa w ust. 1 pkt 5 lit. b, jeeli spka ta spenia warunki okrelone w ust. ust. 1 pkt 5 oraz ust. 2 i 3. 5. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 5, stosuje si: 1) jeeli posiadanie udziaw (akcji), o ktrym mowa w ust. 1 pkt 5 lit c, wynika z tytuu wasnoci; 2) w odniesieniu do dochodw uzyskanych z udziaw (akcji) posiadanych na podstawie tytuu: a) wasnoci, b) innego ni wasno, pod warunkiem e te dochody (przychody) korzystayby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziaw (akcji) nie zostao przeniesione. 6. Przepisy ust. 1 pkt 5 oraz ust. 2 - 5 stosuje si odpowiednio rwnie do podmiotw wymienionych w zaczniku nr 4 do ustawy, przy czym w przypadku Konfederacji Szwajcarskiej przepisy ust. 1 pkt 5 oraz ust. 2 - 5 maj zastosowanie, jeeli zostanie speniony warunek, o ktrym mowa w ust. 4 pkt 2. 7. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 6, stosuje si, jeeli spenione s cznie nastpujce warunki: 1) wypacajcym nalenoci jest: a) spka bdca podatnikiem podatku dochodowego majca siedzib lub zarzd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo b) pooony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakad spki podlegajcej w pastwie czonkowskim opodatkowaniu podatkiem dochodowym od caoci swoich dochodw bez wzgldu na miejsce ich osigania, jeeli wypacane przez ten zagraniczny zakad nalenoci podlegaj zaliczeniu do kosztw uzyskania przychodw przy okrelaniu dochodw podlegajcych opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej; 2) uzyskujcym przychody jest spka podlegajca w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od caoci swoich dochodw bez wzgldu na miejsce ich osigania; 3) spka: a) o ktrej mowa w pkt 1, posiada bezporednio nie mniej ni 25% udziaw (akcji) w kapitale spki, o ktrej mowa w pkt 2, lub b) o ktrej mowa w pkt 2, posiada bezporednio nie mniej ni 25% udziaw (akcji) w kapitale spki, o ktrej mowa w pkt 1; 4) odbiorc nalenoci, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 6, jest: a) spka, o ktrej mowa w pkt 2, albo b) zagraniczny zakad spki, o ktrej mowa w pkt 2, jeeli dochd osignity w nastpstwie uzyskania tych nalenoci podlega opodatkowaniu w tym pastwie czonkowskim, w ktrym ten zagraniczny zakad jest pooony. 8. Warunek posiadania udziaw (akcji), o ktrym mowa w ust. 7 pkt 3, uwaa si take za speniony, jeeli zarwno w kapitale spki, o ktrej mowa w ust. 7 pkt 1, jak i w kapitale spki, o ktrej mowa w ust. 7 pkt 2, inna spka podlegajca w pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od caoci swoich dochodw, bez wzgldu na miejsce ich osigania, posiada bezporednio - nie mniej ni 25% udziaw (akcji). Przepisy ust. 11 i 12 stosuje si odpowiednio. 9. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 6, stosuje si, jeeli posiadanie udziaw (akcji), o ktrym mowa w ust. 7 pkt 3 i ust. 8, wynika z tytuu wasnoci. 10. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 6, stosuje si, jeeli spka, o ktrej mowa w ust. 7 pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od caoci swoich dochodw, bez wzgldu na rdo ich osigania. 11. Przepis ust. 1 pkt 6 ma zastosowanie w przypadku, kiedy spki, o ktrych mowa w ust. 7 pkt 3, posiadaj udziay (akcje) w wysokoci, o ktrej mowa w tym przepisie, nieprzerwanie przez okres dwch lat. 12. Przepisy ust. 7 i 11 maj rwnie zastosowanie w przypadku, gdy okres dwch lat nieprzerwanego posiadania udziaw (akcji), w wysokoci okrelonej w ust. 7 pkt 3, upywa po dniu uzyskania przez spk, o ktrej mowa w ust. 7 pkt 2, przychodw, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 6. W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziaw (akcji), o ktrych mowa w ust. 7 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwch lat, spka, o ktrej mowa w ust. 7 pkt 2, jest obowizana do zapaty podatku, wraz z odsetkami za zwok, od przychodw okrelonych w ust. 1 pkt 6 w wysokoci 20% przychodw, z uwzgldnieniem umw w sprawie unikania podwjnego opodatkowania, ktrych stron jest Rzeczpospolita Polska. Odsetki nalicza si od nastpnego dnia po upywie terminu, w ktrym mia by zapacony podatek. 13. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 6, nie ma zastosowania do przychodw, ktre zgodnie z odrbnymi przepisami zostan uznane za: 1) przychody z podziau zyskw lub spaty kapitau spki wypacajcej nalenoci; 2) przychody z tytuu wierzytelnoci dajcej prawo do udziau w zyskach dunika;
43
3) przychody z tytuu wierzytelnoci uprawniajcej wierzyciela do zamiany jego prawa do odsetek na prawo do udziau w zyskach dunika; 4) przychody z tytuu wierzytelnoci, ktra nie powoduje obowizku spaty kwoty gwnej tej wierzytelnoci lub gdy spata jest nalena po upywie co najmniej 50 lat od powstania wierzytelnoci. 14. Jeeli w wyniku szczeglnych powiza, o ktrych mowa w art. 146 ust. 1, midzy podmiotem wypacajcym i uzyskujcym nalenoci, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 6, zostan ustalone lub narzucone warunki rnice si od warunkw, ktre ustaliyby midzy sob niezalene podmioty, w wyniku czego kwota wypaconych nalenoci jest wysza od tej, jakiej naleaoby oczekiwa, gdyby powizania te nie istniay, zwolnienie stosuje si tylko do kwoty nalenoci okrelonej bez uwzgldniania warunkw wynikajcych z tych powiza. Przepisy art. 146 ust. 6 i 7 stosuje si odpowiednio. 15. Przepisy ust. 7-14 stosuje si odpowiednio do podmiotw wymienionych w zaczniku nr 4 do ustawy. 16. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 3 pkt 7 ma zastosowanie, jeeli: 1) wypacajcym dywidend oraz inne przychody z tytuu udziau w zyskach osb prawnych jest spka podlegajca w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od caoci swoich dochodw, bez wzgldu na miejsce ich osigania; 2) uzyskujcym przychody z dywidend oraz inne przychody z tytuu udziau w zyskach osb prawnych, o ktrych mowa w ust. 3 pkt 7, jest spka bdca podatnikiem podatku dochodowego, majca siedzib lub zarzd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; 3) spka, o ktrej mowa w pkt 2, posiada bezporednio nie mniej ni 10% udziaw (akcji) w kapitale spki, o ktrej mowa w pkt 1; 4) spka, o ktrej mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od caoci swoich dochodw, bez wzgldu na rdo ich osigania. 17. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 3 pkt 7, ma zastosowanie w przypadku, gdy spka, o ktrej mowa w ust. 16 pkt 2, posiada udziay (akcje) spki, o ktrej mowa w ust. 16 pkt 1, w wysokoci okrelonej w ust. 16 pkt 3 nieprzerwanie przez okres dwch lat. 18. Zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 3 pkt 7, ma rwnie zastosowanie w przypadku, gdy okres dwch lat nieprzerwanego posiadania udziaw (akcji), w wysokoci okrelonej w ust. 16 pkt 3, upywa po dniu uzyskania tych przychodw. W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziaw (akcji), w wysokoci okrelonej ust. 16 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwch lat spka, ktra dokonaa odliczenia lub skorzystaa ze zwolnienia, jest obowizana zgodnie z odrbnymi przepisami do zoenia korekty deklaracji rocznej podatku dochodowego za lata podatkowe, w ktrych dokonaa odliczenia lub korzystaa ze zwolnienia. 19. Przepisw ust. 16-18 nie stosuje si, jeeli wypata dywidendy lub innych nalenoci z tytuu udziau w zyskach osb prawnych zostaa dokonana w wyniku likwidacji spki dokonujcej wypaty. 20. Przepisy ust. 3 pkt 7 oraz ust. 17-19 stosuje si odpowiednio do: 1) spdzielni zawizanych na podstawie rozporzdzenia nr 1435/2003/WE z dnia 22 lipca 2003 r. w sprawie statutu Spdzielni Europejskiej (SCE) (Dz. Urz. WE L 207 z 18.08.2003); 2) przychodw, o ktrych mowa w ust. 3 pkt 7, wypacanych przez spki podlegajce w Konfederacji Szwajcarskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od caoci swoich dochodw, bez wzgldu na miejsce ich osigania, spkom, o ktrych mowa w ust. 16 pkt 2, przy czym okrelony w ust. 16 pkt 3 bezporedni udzia procentowy w kapitale spki, o ktrej mowa w ust. 16 pkt 1, ustala si w wysokoci nie mniejszej ni 25%; 3) spek podlegajcych w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od caoci swoich dochodw, bez wzgldu na miejsce ich osigania, prowadzcych dziaalno poprzez pooony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakad, przy czym kwota odliczenia nie moe przekroczy rwnie tej czci podatku zapaconego w obcym pastwie, jaka proporcjonalnie przypada na dochd z tego rda przypisany do zagranicznego zakadu. 21. Zwolnienie, o ktrych mowa w ust. 3 pkt 7, stosuje si: 1) jeeli posiadanie udziaw (akcji), o ktrym mowa w ust. 16 pkt 3 i ust. 20 pkt 2, wynika z tytuu wasnoci; 2) w odniesieniu do przychodw uzyskanych z udziaw (akcji) posiadanych na podstawie tytuu: a) wasnoci, b) innego ni wasno, pod warunkiem e te przychody korzystayby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziaw (akcji) nie zostao przeniesione. 22. Przepisy ust. 3 pkt 7, 17-19 oraz 21 stosuje si odpowiednio rwnie do podmiotw wymienionych w zaczniku nr 4 do ustawy, przy czym w przypadku Konfederacji Szwajcarskiej przepisy te maj zastosowanie, jeeli zostanie speniony warunek, o ktrym mowa w ust. 20 pkt 2.
44
DZIA IV. KOSZTY PODATKOWE ROZDZIA 10. PRZEPISY OGLNE Art. 71 1. Podatnik podatku dochodowego, ktry ponis koszty bdce w rozumieniu ustawy kosztami uzyskania przychodu, zmniejsza kwot opodatkowanych przychodw podatnika podatku dochodowego o kwot tych kosztw, chyba e przepis ustawy stanowi inaczej, z zastrzeeniem ust. 2. 2. Jeeli patnik jest obowizany do poboru podatku dochodowego lub zaliczki na podatek, a podatnik podatku dochodowego ponis koszty, o ktrych mowa w ust. 1, patnik okrelajc podstaw opodatkowania uwzgldnia kwot tych kosztw w przypadku, gdy przepis ustawy tak stanowi. Art. 72 1. Koszty okrelone w art. 71 ust. 1 poniesione s w dniu, w ktrym podatnik podatku dochodowego otrzyma dokument, na podstawie ktrego powstao zobowizanie do poniesienia wydatku przez podatnika otrzymujcego ten dokument, z zastrzeeniem ust. 2 5. 2. Jeeli podatnik podatku dochodowego jest obowizany do prowadzenia ewidencji podatkowej w rozumieniu ustawy, koszt okrelony w ust. 1 poniesiony jest w dniu, na ktry ujto ten koszt w ewidencji na podstawie otrzymanego dokumentu pod warunkiem, e zaksigowanie dokumentu nastpio niezwocznie oraz w prawidowej wysokoci. 3. Jeeli przepis ustawy stanowi, e koszt poniesiony jest w dniu zapaty za podatnika podatku dochodowego, poniesieniem kosztu jest obcienie jego rachunku z tytuu tego zobowizania, wypata gotwki lub inna forma rozliczenia, ktra powoduje wyganicie tego zobowizania. 4. Jeeli koszt nie wie si bezporednio z powstaniem zobowizania podatnika podatku dochodowego, jest on poniesiony przez tego podatnika podatku dochodowego zawsze w dniu, w ktrym przepis ustawy tak stanowi, nie wczeniej jednak ni w dniu, w ktrym ujto ten koszt w prawidowo prowadzonej ewidencji podatkowej, chyba e podatnik nie jest obowizany do jej prowadzenia. 5. Przepisy ust. 2 4 stosuje si odpowiednio do poniesionych przez podatnika podatku dochodowego kosztw, ktre nie zmniejszaj opodatkowanych kwoty przychodw, jeeli podatnik podatku dochodowego jest obowizany do ich udokumentowania lub zaewidencjonowania. Art. 73 1. Jeeli podatnik podatku dochodowego ponosi koszty uzyskania przychodw dotyczce przychodw opodatkowanych, oraz koszty zwizane z pozostaymi przychodami, a nie jest moliwe ustalenie kosztw uzyskania przypadajcych na poszczeglne przychody, koszty te ustala si w takim stosunku, w jakim pozostaj przychody opodatkowane w oglnej kwocie przychodw, chyba e podstaw opodatkowania jest przychd. 2. Przepisu ust. 1 nie stosuje si do przychodw, o ktrych mowa w art. 40 ust. 1 pkt 1, 2, 4 i 12. Art. 74 Podatnik podatku dochodowego okrela koszty, o ktrych mowa w art. 71 ust. 1, z tytuu: udziau w niebdcej podatnikiem podatku dochodowego spce niebdcej osob prawn, ze wspwasnoci, wsplnego przedsiwzicia, wsplnego posiadania lub wsplnego uytkowania rzeczy lub praw proporcjonalnie do jego prawa do udziau w przychodzie z tego tytuu. ROZDZIA 11. KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU Art. 75 1. Kosztami uzyskania przychodw w rozumieniu ustawy s koszty poniesione przez podatnika podatku dochodowego w celu osignicia przychodw, zachowania albo zabezpieczenia rda przychodw opodatkowanych podatkiem dochodowym, a take inne koszty, ktre zgodnie z przepisami ustawy s zaliczone do kosztw uzyskania przychodw, chyba e przepis ustawy stanowi inaczej. 2. Podatnik podatku dochodowego jest obowizany udokumentowa poniesione koszty uzyskania przychodw oraz zaewidencjonowa ich kwoty, z zastrzeeniem art. 261, chyba e patnik jest obowizany do okrelenia podstawy opodatkowania z uwzgldnieniem tych kosztw. Art. 76 1. Koszty uzyskania przychodw s deklarowane tylko w tym roku podatkowym, w ktrym zostay poniesione, z zastrzeeniem ust. 2-6.
45
2. Koszty uzyskania przychodw bezporednio zwizane z przychodami, poniesione w latach poprzedzajcych rok podatkowy oraz w roku podatkowym, s deklarowane w tym roku podatkowym, w ktrym osignite zostay odpowiadajce im przychody. 3. Koszty uzyskania przychodw bezporednio zwizane z przychodami, odnoszce si do przychodw danego roku podatkowego, a poniesione po zakoczeniu tego roku podatkowego do dnia: 1) sporzdzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrbnymi przepisami, nie pniej jednak ni do upywu terminu okrelonego do zoenia deklaracji rocznej podatku dochodowego, jeeli podatnik podatku dochodowego jest obowizany do sporzdzania takiego sprawozdania, albo 2) zoenia deklaracji rocznej podatku dochodowego, nie pniej jednak ni do upywu terminu okrelonego do zoenia tej deklaracji, jeeli podatnicy podatku dochodowego, zgodnie z odrbnymi przepisami, nie s obowizani do sporzdzania sprawozdania finansowego - s deklarowane w roku podatkowym, w ktrym uzyskane zostay odpowiadajce im przychody. 4. Koszty uzyskania przychodw bezporednio zwizane z przychodami, odnoszce si do przychodw danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o ktrym mowa w ust. 3 pkt 1 albo pkt 2, s deklarowane w roku podatkowym nastpujcym po roku, za ktry sporzdzane jest sprawozdanie finansowe lub skadana jest deklaracja podatku dochodowego. 5. Koszty uzyskania przychodw, inne ni koszty bezporednio zwizane z przychodami, s deklarowane w dacie ich poniesienia. Jeeli koszty te dotycz okresu przekraczajcego rok podatkowy, a nie jest moliwe okrelenie, jaka ich cz dotyczy danego roku podatkowego, koszty uzyskania przychodw okrela si proporcjonalnie do dugoci okresu, ktrego dotycz. 6. Jeeli podatnik podatku dochodowego nie otrzyma dokumentu, o ktrym mowa w art. 72 ust. 1, natomiast przychody uzyska w danym roku podatkowym, podatnik ten moe zarachowa koszty jako koszty uzyskania przychodw w wysokoci wydatku, ktry zosta uregulowany, a podatnik otrzyma dokument bdcy podstaw poniesienia tego kosztu. Art. 77 1. Zasady okrelone w art. 76 ust. 2-5 stosuje si rwnie do podatnikw podatku dochodowego prowadzcych podatkowe ksigi przychodw i rozchodw, pod warunkiem, e w kadym roku podatkowym ksigi te bd prowadzone w sposb umoliwiajcy wyodrbnienie kosztw uzyskania przychodw odnoszcych si tylko do tego roku podatkowego, z zastrzeeniem ust. 2. 2. Za dzie poniesienia kosztu uzyskania przychodw w przypadku podatnikw podatku dochodowego okrelonych w ust. 1, ktrzy nie prowadz tych ksig w sposb umoliwiajcy wyodrbnienie kosztw uzyskania przychodw odnoszcych si tylko do tego roku podatkowego, uwaa si dzie wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowicego podstaw do zaksigowania (ujcia) tego kosztu. Art. 78 1. Nalenoci z tytuw, o ktrych mowa w art. 40 ust. 1 pkt 1 i 2, oraz zasiki pienine z ubezpieczenia spoecznego wypacane przez podatnika podatku dochodowego bdcego pracodawc stanowi koszty uzyskania przychodw w miesicu, za ktry s nalene, pod warunkiem e zostay wypacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikajcym z przepisw prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego czcego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi koszty s poniesione w dniu, o ktrym mowa w art. 72 ust. 3, chyba e nalenoci te zostay postawione do dyspozycji osoby uprawnionej. 2. Skadki z tytuu zobowiza, okrelone w ustawie z dnia 13 padziernika 1998 r. o systemie ubezpiecze spoecznych (Dz. U. z 2009 r. Nr 205, poz. 1585 i Nr 218, poz. 1690), w czci finansowanej przez patnika skadek, skadki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych wiadcze Pracowniczych, z zastrzeeniem art. 23 ust. 1 pkt 37, stanowi koszty uzyskania przychodw w miesicu, za ktry powstao zobowizanie z tytuu tych skadek, pod warunkiem e skadki zostan zapacone: 1) z tytuu nalenoci wypacanych lub postawionych do dyspozycji w miesicu, za ktry s nalene - w terminie wynikajcym z odrbnych przepisw; 2) z tytuu nalenoci wypacanych lub postawionych do dyspozycji w miesicu nastpnym - w terminie wynikajcym z przepisw prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego czcego strony - w przypadku uchybienia tym terminom koszty te s poniesione w dniu, o ktrym mowa w art. 72 ust. 3. ROZDZIA 12. PRZYCHODW SZCZEGLNE PRZYPADKI PONIESIENIA KOSZTW UZYSKANIA
Art. 79 W przypadku odpatnego zbycia rzeczy lub praw nabytych nieodpatnie lub czciowo odpatnie, a take innych nieodpatnie lub czciowo odpatnie nabytych wiadcze, w zwizku z ktrymi przychd zosta okrelony
46
zgodnie z art. 37, kosztem uzyskania przychodw z ich odpatnego zbycia, z uwzgldnieniem ich aktualizacji zgodnie z odrbnymi przepisami, jest: 1) warto przychodu okrelonego zgodnie z art. 37; 2) warto przychodu, okrelonego zgodnie z art. 37, powikszona o wydatki na nabycie czciowo odpatnych rzeczy lub praw albo innych wiadcze - pomniejszona o sum odpisw amortyzacyjnych, o ktrych mowa w art. 107. Art. 80 Kosztami uzyskania przychodw s wydatki poniesione przez podatnika podatku dochodowego bdcego pracodawc na zapewnienie prawidowej realizacji pracowniczego programu emerytalnego w rozumieniu przepisw o pracowniczych programach emerytalnych. Art. 81 1. W przypadku objcia udziaw (akcji) w spce albo wkadw w spdzielni w zamian za wkad niepieniny w innej postaci ni przedsibiorstwo lub jego zorganizowana cz - na dzie objcia tych udziaw (akcji) lub wkadw, kosztem uzyskania przychodu, o ktrym mowa w art. 48 ust. 1 pkt 5, jest: 1) warto pocztkowa przedmiotu wkadu, zaktualizowana zgodnie z odrbnymi przepisami, pomniejszona o dokonan przed wniesieniem tego wkadu sum odpisw amortyzacyjnych, o ktrych mowa w art. 107, jeeli przedmiotem wkadu niepieninego s rodki trwae lub wartoci niematerialne i prawne; 2) warto: a) nominalna wnoszonych w formie wkadu niepieninego udziaw (akcji) w spce albo wkadw w spdzielni, w przypadku gdy zostay objte w zamian za wkad niepieniny w innej postaci ni przedsibiorstwo lub jego zorganizowana cz, b) okrelona zgodnie z art. 91 ust. 1 pkt 4, w przypadku gdy udziay (akcje) w spce albo wkady w spdzielni, ktre s wnoszone w formie wkadu niepieninego, nie zostay objte w zamian za wkad niepieniny, c) okrelona zgodnie z ust. 2, w przypadku gdy udziay (akcje) w spce albo wkady w spdzielni, ktre s wnoszone w formie wkadu niepieninego, zostay objte w zamian za wkad niepieniny w postaci przedsibiorstwa lub jego zorganizowanej czci - jeeli przedmiotem wkadu niepieninego s udziay (akcje) w spce albo wkady w spdzielni; 3) warto faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztw uzyskania przychodw, wydatkw na nabycie innych ni wymienione w pkt 1 i 2 skadnikw majtku podatnika podatku dochodowego - jeeli przedmiotem wkadu s te inne skadniki; 4) warto wydatkw na nabycie lub wytworzenie skadnika majtku, niezaliczonych do kosztw uzyskania przychodw w jakiejkolwiek formie, lub warto pocztkowa takiego skadnika majtku pomniejszona o sum dokonanych od tego skadnika odpisw amortyzacyjnych - jeeli skadnik ten zosta otrzymany przez podatnika podatku dochodowego w zwizku z likwidacj spki niebdcej osob prawn lub wystpieniem z takiej spki. 2. W przypadku odpatnego zbycia udziaw (akcji) w spce albo wkadw w spdzielni objtych w zamian za wkad niepieniny, na dzie zbycia tych udziaw (akcji), wkadw, kosztem uzyskania przychodw jest warto: 1) nominalna objtych udziaw (akcji), wkadw z dnia ich objcia -jeeli te udziay (akcje), wkady zostay objte w zamian za wkad niepieniny w innej postaci ni przedsibiorstwo lub jego zorganizowana cz, 2) pocztkowa skadnika majtkowego, o ktrym mowa w art. 2 pkt 3 ustawy o partnerstwie publicznoprywatnym, bdcego przedmiotem wkadu wasnego, o ktrym mowa w art. 2 pkt 5 tej ustawy, zaktualizowana zgodnie z odrbnymi przepisami, pomniejszona o dokonan przed wniesieniem tego wkadu sum odpisw amortyzacyjnych, o ktrych mowa w art. 107, a w przypadku wniesienia gruntw lub prawa wieczystego uytkowania gruntw - warto rwna wydatkom poniesionym na ich nabycie; 3) skadnikw przedsibiorstwa lub jego zorganizowanej czci przyjta dla celw podatkowych, wynikajca z ewidencji podatkowej, okrelona na dzie objcia tych udziaw (akcji), wkadw, nie wysza jednak ni ich warto nominalna z dnia objcia. 3. W przypadku umorzenia udziaw (akcji) objtych w zamian za wkad niepieniny albo ich zbycia na rzecz spki w celu ich umorzenia, do kosztu uzyskania przychodw, o ktrym mowa w art. 48 ust. 3 pkt 1, przepisy ust. 2 stosuje si odpowiednio. 4. W przypadku odpatnego zbycia udziaw (akcji) spki powstaej z przeksztacenia przedsibiorcy bdcego osob fizyczn w spk kapitaow, koszt uzyskania przychodw ustala si na dzie zbycia tych udziaw (akcji) w wysokoci przyjtej dla celw podatkowych wartoci skadnikw majtku, wynikajcej z ksig, ewidencji i wykazu, o ktrych mowa w rozdziale 32, okrelonej na dzie objcia tych udziaw (akcji), nie wyszej jednak ni ich warto nominalna z dnia objcia.
47
Art. 82 1. W przypadku nabycia przedsibiorstwa lub jego zorganizowanej czci w drodze wkadu niepieninego (aportu), warto poszczeglnych skadnikw majtku, wchodzcych w skad przedsibiorstwa lub jego zorganizowanej czci, ustala si: 1) w wysokoci wartoci pocztkowej, okrelonej w ewidencji rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszcego wkad - w przypadku skadnikw zaliczonych do rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych, 2) w wysokoci przyjtej dla celw podatkowych i wynikajcej z ksig podatkowych podmiotu wnoszcego wkad na dzie nabycia - w przypadku pozostaych skadnikw. 2. W przypadku odpatnego zbycia przez spk niebdc osob prawn, ktra nie jest podatnikiem podatku dochodowego, rzeczy i praw bdcych wkadem do tej spki, kosztem uzyskania przychodw jest: 1) warto pocztkowa przyjta przez spk w ewidencji rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych, ustalona zgodnie z art. 106 ust. 1 pkt 6, pomniejszona o sum odpisw amortyzacyjnych jeeli rzeczy te lub prawa byy zaliczone do rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych spki, 2) warto poniesionych wydatkw na nabycie albo wytworzenie przedmiotu wkadu, niezaliczonych do kosztw uzyskania przychodw w jakiejkolwiek formie - jeeli rzeczy te lub prawa nie byy zaliczone do rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych spki. 3. W przypadku zbycia skadnikw majtku wchodzcych w skad przedsibiorstwa lub jego zorganizowanej czci, nabytych w sposb, o ktrym mowa w ust. 1, koszty uzyskania przychodw ustala si w wysokoci okrelonej w tym przepisie, pomniejszonej o odpisy amortyzacyjne dokonane od tych skadnikw. Art. 83 1. W przypadku odpatnego zbycia udziaw (akcji) objtych w wyniku podziau, o ktrym mowa w art. 62 ust. 3 pkt 7, kosztem uzyskania przychodu z odpatnego zbycia udziaw (akcji) w spce przejmujcej lub nowo zawizanej jest ich warto nominalna ustalona na dzie zarejestrowania podwyszenia kapitau zakadowego spki przejmujcej albo na dzie zarejestrowania spek nowo zawizanych. 2. W przypadku odpatnego zbycia poyczonych papierw wartociowych, o ktrym mowa w art. 48 ust. 4, kosztem uzyskania przychodu s wydatki poniesione na odkupienie papierw wartociowych w celu ich zwrotu. 3. Jeeli podatnik podatku dochodowego w zwizku z obejmowaniem udziaw (akcji) w zamian za wkad niepieniny ponis wydatki zwizane z objciem tych udziaw (akcji), to wydatki te s kosztem uzyskania przychodw z tytuu objcia udziaw (akcji). Art. 84 W przypadku umowy najmu lub dzierawy rzeczy albo praw majtkowych oraz umw o podobnym charakterze, jeeli wynajmujcy lub wydzierawiajcy przenis na rzecz osoby trzeciej wierzytelnoci z tytuu opat wynikajcych z takich umw, a umowy te midzy stronami nie wygasaj, do kosztw uzyskania przychodw wynajmujcego lub wydzierawiajcego zalicza si zapacone osobie trzeciej dyskonto lub wynagrodzenie. Art. 85 1. Kosztem uzyskania przychodw podatnika podatku dochodowego bdcego rwnie podatnikiem podatku od towarw i usug jest: 1) naliczony podatek od towarw i usug: a) jeeli podatnik podatku dochodowego jest zwolniony od podatku od towarw i usug lub naby towary i usugi w zwizku z dostaw towarw lub wiadczeniem usug zwolnionych od tego podatku; b) w tej czci, w ktrej zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarw i usug podatnikowi nie przysugiwao prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony lub zwrot rnicy podatku, z zastrzeeniem ust. 5; 2) naleny podatek od towarw i usug z tytuu: a) importu usug, wewntrzwsplnotowego nabycia towarw oraz nabycia towarw na terytorium kraju, gdy obowizek podatkowy w podatku od towarw i usug ciy na nabywcy towarw lub usug bdcym podatnikiem podatku dochodowego jeeli temu podatnikowi nie przysugiwao prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony lub zwrotu rnicy podatku z tytuu tych czynnoci; b) nieodpatnie wiadczonych usug opodatkowanych podatkiem od towarw i usug, jeeli podatnikowi podatku dochodowego bdcego podatnikiem podatku od towarw i usug nie
48
2.
3.
4. 5.
przysugiwao prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony lub zwrotu rnicy podatku z tytuu tych czynnoci; c) importu towarw, jeeli podatnikowi podatku dochodowego bdcemu podatnikiem podatku od towarw i usug przysugiwao prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony lub zwrotu rnicy podatku z tytuu tych czynnoci. Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje si odpowiednio w przypadku, gdy podatnik podatku dochodowego bdcy podatnikiem podatku od towarw i usug wytworzy lub naby rodki trwae lub naby wartoci niematerialne i prawne wykorzystywane w caoci lub w czci do dostawy towarw i wiadczenia usug zwolnionych od podatku od towarw i usug; podatek naliczony z tego tytuu, ktry nie zmniejsza kwoty podatku nalenego, zwiksza warto pocztkow rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych. Kosztem uzyskania przychodw s kwoty zmniejszenia naliczonego podatku od towarw i usug, dokonane przez podatnika podatku dochodowego bdcego podatnikiem podatku od towarw i usug z tytuu obowizkowych korekt podatku naliczonego, dokonywanych na podstawie przepisw podatku od towarw i usug, z zastrzeeniem ust. 4. Przepis ust. 3 stosuje si, jeeli podatnik okrelony w tym przepisie zmniejszy kwot podatku nalenego o korygowany podatek naliczony. Przepis ust. 1 pkt 1 lit. b nie stosuje si, gdy naliczony podatek od towarw i usug zwiksza warto pocztkow rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych.
Art. 86 1. Jeeli podatnik podatku dochodowego ponis koszty uzyskania przychodw, ktre obejmuj rwnie kwot podatku od wartoci dodanej, warto podatku od wartoci dodanej jest kosztem uzyskania przychodw, chyba e zwiksza warto pocztkow rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych, z zastrzeeniem ust. 2. 2. Kwota podatku od wartoci dodanej, okrelona w ust. 1, nie jest uwzgldniana w rozliczeniu podatku dochodowego, jeeli podatnik podatku dochodowego, bdcy jednoczenie podatnikiem podatku od wartoci dodanej, zmniejszy kwot nalenego podatku od wartoci dodanej o t kwot. 3. Przepis ust. 1 i ust. 2 stosuje si odpowiednio w przypadku, gdy podatnik podatku od wartoci dodanej jest podatnikiem podatku obrotowego. Art. 87 Koszty uzyskania przychodu z tytuu odpatnego zbycia, o ktrym mowa w art. 40 ust. 1 pkt 11, reguluje art. 298. Art. 88 1. Kosztami uzyskania przychodw podatnikw podatku dochodowego bdcych ubezpieczycielami s koszty ustalone zgodnie z art. 75 ust. 1, a take: 1) rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe utworzone zgodnie z odrbnymi przepisami - do wysokoci stanowicej przyrost tych rezerw na koniec roku podatkowego w stosunku do ich stanu na pocztek roku; przy ustalaniu zaliczek za okresy czstkowe, kosztem uzyskania przychodu jest przyrost stanu rezerw techniczno-ubezpieczeniowych na koniec okresu, za ktry wpacana jest zaliczka, w stosunku do stanu tych rezerw na pocztek roku podatkowego; 2) odpisy na fundusz prewencyjny w wysokoci okrelonej w odrbnych przepisach, jeeli rwnowarto odpisw zwikszy rodki funduszu. 2. Kosztami uzyskania przychodw podatnikw podatku dochodowego bdcych powszechnymi towarzystwami emerytalnymi s koszty ustalone zgodnie z art. 75 ust. 1, a take: 1) wydatki poniesione na pokrycie kosztw dziaalnoci otwartego funduszu emerytalnego; 2) kwoty przekazane na rachunek rezerwowy otwartego funduszu emerytalnego; 3) wydatki poniesione na pokrycie niedoboru w otwartym funduszu emerytalnym, jeeli rodki zgromadzone na rachunku rezerwowym tego funduszu s niewystarczajce na pokrycie tego niedoboru; 4) wpaty dokonane na Fundusz Gwarancyjny, o ktrych mowa w ustawie z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych (Dz. U. Nr 139, poz. 934, z 1998 r. Nr 98, poz. 610, Nr 106, poz. 668 i Nr 162, poz. 1118 oraz z 1999 r. Nr 110, poz. 1256) - do wysokoci okrelonej w odrbnych przepisach; 5) opaty pobierane przez Komisj Nadzoru Finansowego, o ktrych mowa w ustawie wymienionej w pkt 4. 3. Kosztami uzyskania przychodw podatnikw podatku dochodowego bdcych pracowniczymi towarzystwami emerytalnymi s koszty ustalone zgodnie z art. 75 ust. 1, a take: 1) wydatki poniesione na pokrycie kosztw dziaalnoci pracowniczego funduszu emerytalnego; 2) opaty pobierane przez Komisj Nadzoru Finansowego, o ktrych mowa w ustawie wymienionej w ust. 2 pkt 5.
49
4. Kosztami uzyskania przychodw podatnikw podatku dochodowego bdcych pracodawcami, ktrzy s akcjonariuszami pracowniczego towarzystwa emerytalnego, kosztem uzyskania przychodw w roku podatkowym s koszty ustalone zgodnie z art. 75 ust. 1, a take: 1) wydatki poniesione na pokrycie kosztw dziaalnoci pracowniczego towarzystwa emerytalnego; 2) opaty pobierane przez Komisj Nadzoru Finansowego, o ktrych mowa w ustawie wymienionej w ust. 2 pkt 5. 5. Kosztami uzyskania przychodw w bankach bdcych podatnikami podatku dochodowego s koszty ustalone zgodnie z art. z art. 75 ust. 1, a rwnie: 1) rezerwa na ryzyko oglne tworzona w roku podatkowym zgodnie z art. 130 ustawy, o ktrej mowa w art. 48 ust. 1 pkt 1 lit. b; 2) strata ze zbycia funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych tworzcemu fundusz sekurytyzacyjny wierzytelnoci z tytuu kredytw (poyczek), stanowica rnic pomidzy kwot uzyskan ze zbycia a wartoci wierzytelnoci z tytuu kredytw (poyczek) - do wysokoci uprzednio utworzonej na t cz wierzytelnoci rezerwy zaliczonej do kosztw uzyskania przychodw, zgodnie z niniejsz ustaw; 3) przekazane funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych tworzcemu fundusz sekurytyzacyjny: a) poytki z sekurytyzowanych wierzytelnoci, b) kwoty gwne z sekurytyzowanych wierzytelnoci, c) kwoty uzyskane z tytuu realizacji zabezpiecze sekurytyzowanych wierzytelnoci - objte umow o subpartycypacj. 6. Przepisw ust. 5 pkt 2 i 3 nie stosuje si do otrzymanych kwot spat kredytw (poyczek), nieprzekazanych funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych tworzcemu fundusz sekurytyzacyjny - po upywie 5 dni roboczych od dnia wymagalnoci ich przekazania. Art. 89 Kosztami uzyskania przychodw podatnikw podatku dochodowego bdcych przedsibiorcami telekomunikacyjnymi s koszty ustalone zgodnie z art. 75 ust. 1, a take: 1) kwota dopaty, o ktrej mowa w art. 95 ust. 1 ustawy z dnia 16 lipca 2004 r. - Prawo telekomunikacyjne (Dz. U. Nr 171, poz. 1800); 2) kwota rocznej opaty telekomunikacyjnej, o ktrej mowa w art. 183 ustawy wymienionej w pkt 1. Art. 90 Dla partnera prywatnego lub spki, o ktrej mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, okrelonych w umowie o partnerstwie publiczno-prywatnym, w przypadku nieodpatnego przeniesienia na rzecz podmiotu publicznego lub innego podmiotu, o ktrym mowa w art. 11 ust. 2 tej ustawy, wasnoci rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych w terminie okrelonym w tej umowie, kosztem uzyskania przychodu jest warto pocztkowa tych rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych, pomniejszona o sum odpisw amortyzacyjnych, zaliczonych do kosztw uzyskania przychodw. ROZDZIA 13. NORMATYWNE KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODW Art. 91 1. Kosztami uzyskania przychodw s wydatki: 1) na nabycie gruntw lub prawa wieczystego uytkowania gruntw, z wyjtkiem opat za wieczyste uytkowanie gruntw; 2) na nabycie lub wytworzenie we wasnym zakresie innych ni wymienione w lit. a rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych, w tym rwnie wchodzcych w skad nabytego przedsibiorstwa lub jego zorganizowanych czci; 3) na ulepszenie rodkw trwaych, ktre zgodnie z art. 106 ust. 17 powikszaj warto rodkw trwaych, stanowic podstaw naliczania odpisw amortyzacyjnych; 4) na objcie lub nabycie udziaw albo wkadw w spdzielni, udziaw albo akcji w spce oraz innych papierw wartociowych, a take wydatki na nabycie tytuw uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitaowych w przypadku uzyskania przychodu z odpatnego zbycia tych wkadw, udziaw, akcji oraz innych papierw wartociowych, w tym z tytuu wykupu przez emitenta papierw wartociowych, a take z odkupienia tytuw uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitaowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytuw uczestnictwa oraz certyfikatw inwestycyjnych w funduszach kapitaowych, z zastrzeeniem ust. 4; 5) zwizane z nabyciem pochodnych instrumentw finansowych w momencie realizacji praw wynikajcych z tych instrumentw albo rezygnacji z realizacji praw wynikajcych z tych instrumentw albo ich
50
2.
3.
4. 5. 6.
odpatnego zbycia - o ile wydatki te, stosownie do art. 106 ust. 4 i 5, nie powikszaj wartoci pocztkowej rodka trwaego oraz wartoci niematerialnych i prawnych; 6) poniesione przez udziaowca (akcjonariusza) spek czonych lub dzielonych na nabycie lub objcie udziaw (akcji) w tych spkach w przypadku poczenia lub podziau spek kapitaowych, z zastrzeeniem art. 62 ust.3 pkt. 7; w przypadku uzyskania przychodu z odpatnego zbycia udziaw (akcji) spki przejmujcej lub nowo zawizanej, w wysokoci: a) ustalonej na podstawie ust. 3 jeeli udziay (akcje) w spce przejmowanej lub dzielonej zostay objte w zamian za wkad niepieniny, b) ustalonej zgodnie z ust. 2 - jeeli udziay (akcje) w spce przejmowanej lub dzielonej zostay nabyte albo objte za wkad pieniny, c) wydatkw na nabycie lub objcie udziaw (akcji) w spce dzielonej, ustalonych zgodnie z lit. a lub lit. b, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziaowca (akcjonariusza) warto nominalna unicestwianych udziaw (akcji) w spce dzielonej do wartoci nominalnej udziaw (akcji) przed podziaem; pozostaa cz kwoty tych wydatkw stanowi koszt uzyskania przychodw z odpatnego zbycia udziaw (akcji) spki podzielonej przez wydzielenie; 7) poniesione przez udziaowca (akcjonariusza) na nabycie lub objcie udziaw (akcji) przekazywanych spce nabywajcej w drodze wymiany udziaw w przypadku uzyskania przychodw z odpatnego zbycia otrzymanych za nie udziaw (akcji) spki nabywajcej, ustalone zgodnie z ust. 2 i ust. 3; 8) poniesione przez spk nabywajc przy wymianie udziaw - w wysokoci odpowiadajcej nominalnej wartoci udziaw (akcji) wydanych udziaowcom (akcjonariuszom) spki, ktrej udziay s nabywane, powikszonych o zapat w gotwce, o ktrej mowa w art. 48 ust. 5 w przypadku uzyskania przychodu z odpatnego zbycia tych udziaw (akcji); 9) na nabycie lub wytworzenie skadnika majtku, otrzymanego przez wsplnika w zwizku z likwidacj spki niebdcej osob prawn lub wystpieniem z takiej spki, niezaliczonych do kosztw uzyskania przychodw w jakiejkolwiek formie w przypadku uzyskania przychodu z odpatnego zbycia tego skadnika majtku; przepis art. 82 ust. 2 si odpowiednio; Wydatki, o ktrych mowa ust. 1 pkt 1-3, s kosztem uzyskania przychodw w przypadku odpatnego zbycia rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych bez wzgldu na czas ich poniesienia; wydatki te obejmuj aktualizacj dokonan na podstawie przepisw o podatku dochodowym oraz s pomniejszone o sum odpisw amortyzacyjnych. Przepis ust. 1 pkt. 1-3 oraz ust.2 stosuje si odpowiednio w przypadku podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi dokonujcymi zbycia rzeczy okrelonych w art. 40 ust. 1 pkt 13, a take w przypadku odpatnego zbycia skadnikw majtku zwizanych z dziaalnoci gospodarcz, o ktrych mowa w art. 47 ust. 1 pkt. 1. Przepisu ust. 1 pkt 4 nie stosuje si przy zamianie jednostek uczestnictwa subfunduszu na jednostki uczestnictwa innego subfunduszu tego samego funduszu inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami, dokonanej zgodnie z ustaw z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych. Przez fundusze kapitaowe, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 4, rozumie si fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o ktrych mowa w ustawie z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych. Przepisy ust. 1 pkt 6 i 7 stosuje si odpowiednio do podmiotw wymienionych w zaczniku nr 2 do ustawy.
Art. 92 Koszty prac rozwojowych mog by zaliczane do kosztw uzyskania przychodw: 1) w miesicu w ktrym zostay poniesione, albo poczwszy od tego miesica, w rwnych czciach w okresie nie duszym ni 12 miesicy, albo 2) jednorazowo w roku podatkowym, w ktrym zostay zakoczone, albo 3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 113 ust. 1 pkt 3 od wartoci niematerialnych i prawnych, o ktrych mowa w art. 101 ust. 2 pkt 3. Art. 93 1. Kosztem uzyskania przychodw s odpisy z tytuu zuycia rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wycznie zgodnie z przepisami ustawy. 2. Minister waciwy do spraw finansw publicznych moe okreli, w drodze rozporzdzenia, tryb i terminy aktualizacji wyceny rodkw trwaych, oraz wartoci niematerialnych i prawnych. Art. 94 Kosztem uzyskania przychodw s: 1) podstawowe odpisy i wpaty na fundusze, jeeli obowizek lub moliwo ich tworzenia w ciar kosztw okrelaj odrbne ustawy;
51
2) odpisy i zwikszenia, ktre w rozumieniu przepisw o zakadowym funduszu wiadcze socjalnych obciaj koszty dziaalnoci pracodawcy, jeeli rodki pienine stanowice rwnowarto tych odpisw i zwiksze zostay wpacone na rachunek Funduszu, - z zastrzeeniem tych, ktre na podstawie przepisw ustawy nie s kosztami uzyskania przychodw. Art. 95 1. Podatnik podatku dochodowego nie okrela kosztw dla potrzeb rozliczenia podatku dochodowego w przypadku, gdy podstaw opodatkowania jest przychd, a w szczeglnoci, gdy uzyskuje przychody z nastpujcych tytuw: 1) emerytur, rent i zasikw pieninych z ubezpieczenia spoecznego; 2) dywidend; 3) z tytuu opodatkowania zryczatowanego, w tym - w przypadkach, gdy podstaw opodatkowania okrela si zgodnie z art. 143 ust. 1 i 2; 4) karty podatkowej; 2. Przepis ust. 1 stosuje si odpowiednio do podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi: 1) opodatkowanych w formie karty podatkowej, o ktrej mowa w rozdziale 33; 2) osb duchownych z dziaalnoci wykonywanej osobicie opodatkowanych z zastosowaniem stawek okrelonych w zaczniku 9 i 10 do ustawy. Art. 96 1. Miesiczne koszty uzyskania przychodw z pracy najemnej s sum: 1) kwoty 120,00 z, a w przypadku, gdy miejsce staego lub czasowego zamieszkania pracownika jest pooone poza miejscowoci, w ktrej znajduje si zakad pracy, pracownik nie otrzymuje dodatku za rozk oraz zoy patnikowi owiadczenie o spenieniu tych warunkw kwoty 150,00 z; 2) kwot skadek: a) okrelonych w przepisach o systemie ubezpiecze spoecznych pobranych przez pracodawc jako patnika ze rodkw pracownika, albo b) na obowizkowe ubezpieczenie spoeczne, pobrane przez pracodawc jako patnika ze rodkw pracownika zgodnie z przepisami dotyczcymi obowizkowego ubezpieczenia spoecznego obowizujcymi w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeeniem ust. 2. 2. Skadki okrelone w ust. 1 pkt 2 lit. b nie s kosztem uzyskania przychodw z pracy najemnej, jeli: 1) podstaw ich wymiaru stanowi dochd (przychd) zwolniony od podatku na podstawie umw o unikaniu podwjnego opodatkowania, ktrych stron jest Rzeczpospolita Polska; 2) zostay odliczone w innym Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej od dochodu (przychodu) osignitego w tym pastwie; 3) zostay odliczone od podatku w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej; 4) zostay odliczone od podatku dochodowego (zaliczki na podatek) na podstawie art. 179 ust. 1 pkt 2. Art. 97 1. Koszty uzyskania przychodw z pracy najemnej za rok podatkowy ustala si jako sum skadek na ubezpieczenia spoeczne pobranych przez patnika ze rodkw ubezpieczonego w tym roku oraz iloczynu kwot okrelonych w art. 96 ust. 1 i liczby miesicy, w ktrych pracownik w roku podatkowym uzyska przychody z pracy najemnej, nie wicej rocznie ni 1440,00 z, a w przypadku, gdy miejsce staego lub czasowego zamieszkania pracownika jest pooone poza miejscowoci, w ktrej znajduje si zakad pracy, oraz pracownik nie otrzymuje dodatku za rozk nie wicej rocznie ni 1800,00 z, z zastrzeeniem ust. 3. 2. W przypadku skadek na obowizkowe ubezpieczenia spoeczne, o ktrych mowa w art. 96 ust. 1 pkt 2 lit. b, przepis art. 96 ust. 2 stosuje si odpowiednio. 3. Podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn, uzyskujcy przychody z pracy najemnej, moe zrezygnowa z ustalania kosztw uzyskania przychodw zgodnie ust. 1 w czci dotyczcej podanych w nim kwot i zamiast nich zadeklarowa w rocznej deklaracji podatku dochodowego poniesione koszty uzyskania przychodw, dotyczce przychodw z pracy najemnej, obejmujce koszty: 1) dojazdu pracownika do zakadu pracy; 2) wydatkowane przez pracownika w zwizku wykonaniem obowizkw naoonych na niego przez pracodawc zgodnie z prawem pracy; 3) wiadcze medycznych w celu zachowania stanowiska pracy;
52
4. 5. 6.
7. 8. 9.
4) usug remontowych lokalu mieszkalnego albo budynku mieszkalnego bdcego miejscem zamieszkania pracownika; 5) prac pomocniczych dotyczcych lokalu mieszkalnego albo budynku mieszkalnego bdcego miejscem zamieszkania pracownika, w szczeglnoci koszty sprztania lokalu lub budynku, opieki nad dziemi i ludmi starszymi mieszkajcymi z pracownikiem we wsplnym gospodarstwie domowym. Koszty okrelone w ust. 3 nie s kosztami uzyskania przychodw, jeli zostay sfinansowane z przychodw wolnych od podatku dochodowego albo z przychodw, od ktrych na podstawie przepisw Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Wydatki okrelone w ust. 3 zalicza si do kosztw uzyskania przychodw, jeeli zostay udokumentowane fakturami VAT w rozumieniu przepisw o podatku od towarw i usug, wystawionymi przez czynnych podatnikw nie korzystajcych ze zwolnienia od tego podatku, z zastrzeeniem ust. 6. Wydatki okrelone w ust. 3 pkt 1, w przypadku dojazdu do zakadu pracy rodkami transportu autobusowego, kolejowego, promowego lub komunikacji miejskiej, zalicza si do kosztw uzyskania przychodw, jeeli zostay udokumentowane: 1) imiennymi biletami okresowymi, 2) imiennymi elektronicznymi biletami (kartami) wraz z doadowaniami udokumentowanymi fakturami VAT w rozumieniu ustawy o podatku od towarw i usug. Koszty uzyskania przychodw z tytuu stosunku subowego, stosunku pracy oraz pracy nakadczej za rok podatkowy, o ktrych mowa w ust. 3, nie mog by wysze ni 30% przychodw z tego rda uzyskanych przez pracownika w roku podatkowym. W przypadku podatnikw podatku dochodowego skadajcych roczn deklaracj za okres krtszy ni rok podatkowy ust. 1-7 stosuje si odpowiednio. Minister waciwy do spraw finansw publicznych okreli, w drodze rozporzdzenia, szczegowy zakres poniesionych wydatkw zaliczanych do kosztw uzyskania przychodw z tytuu pracy najemnej za rok podatkowy, wraz z wymogami ich dokumentowania, kierujc si zasad, e s to koszty poniesione w celu uzyskania przychodw z tego rda.
Art. 98 1. Kosztem uzyskania przychodw podatnikw podatku dochodowego od osb fizycznych s koszty: 1) w wysokoci 50 % uzyskanego przychodu z tytuu zapaty twrcy za przeniesienie prawa wasnoci wynalazku, topografii ukadu scalonego, wzoru uytkowego, wzoru przemysowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego; 2) w wysokoci 50 % uzyskanego przychodu z tytuu opaty licencyjnej za przeniesienie prawa stosowania wynalazku, topografii ukadu scalonego, wzoru uytkowego, wzoru przemysowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego, otrzymanej w pierwszym roku trwania licencji od pierwszej jednostki, z ktr zawarto umow licencyjn; 3) w wysokoci 50 % uzyskanego przychodu z tytuu korzystania przez twrcw z praw autorskich i artystw wykonawcw z praw pokrewnych, w rozumieniu odrbnych przepisw, lub rozporzdzania przez nich tymi prawami, z tym e koszty te oblicza si od przychodu pomniejszonego o potrcone przez patnika w danym miesicu skadki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o ktrych mowa w art. 97 ust. 1, ktrych podstaw wymiaru stanowi ten przychd. 2. Kosztem uzyskania przychodw podatnikw podatku dochodowego od osb fizycznych s koszty: 1) w wysokoci 20 % uzyskanego przychodu z tytuw okrelonych w art. 44 ust. 1 pkt 1, 3, 5 i 7 - z tym, e koszty te oblicza si od przychodu pomniejszonego o potrcone przez patnika w danym miesicu skadki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, ktrych podstaw wymiaru stanowi ten przychd; 2) z tytuw okrelonych w art. 44 ust. 1 pkt 4, 6 i 8 w wysokoci 120 z miesicznie; 3) z innych rde, o ktrych mowa w art. 40 ust. 1 pkt 18, uzyskanych na podstawie umowy, do ktrej stosuje si przepisy prawa cywilnego dotyczce umowy zlecenia lub o dzieo. 3. Jeeli podatnik podatku dochodowego udowodni, e koszty uzyskania przychodw byy wysze ni wynikajce z zastosowania normy procentowej okrelonej w ust. 1 i 2, koszty uzyskania przyjmuje si w wysokoci kosztw faktycznie poniesionych. Art. 99 1. Za koszt uzyskania przychodu uwaa si odpisane jako niecigalne: 1) wierzytelnoci, ktre uprzednio na podstawie art. 45 zostay zarachowane jako przychody nalene i ktrych niecigalno zostaa udokumentowana w sposb okrelony w ust. 2; 2) wierzytelnoci udzielonych przez jednostki organizacyjne uprawnione, na podstawie odrbnych ustaw regulujcych zasady ich funkcjonowania, do udzielania kredytw (poyczek) - wymagalnych, a
53
2.
3. 4.
5.
6.
7.
niecigalnych kredytw (poyczek), pomniejszonych o kwot nie spaconych odsetek i rwnowarto rezerw na te kredyty (poyczki), zaliczonych uprzednio do kosztw uzyskania przychodw; 3) strat poniesionych przez bank z tytuu udzielonych po dniu 1 stycznia 1997 r. gwarancji albo porcze spaty kredytw i poyczek, obliczonych zgodnie z pkt 2. Za wierzytelnoci, o ktrych mowa w ust. 1, uwaa si te wierzytelnoci, ktrych niecigalno zostaa udokumentowana: 1) postanowieniem o niecigalnoci, uznanym przez wierzyciela jako odpowiadajcym stanowi faktycznemu, wydanym przez waciwy organ postpowania egzekucyjnego, albo 2) postanowieniem sdu o: a) oddaleniu wniosku o ogoszenie upadoci obejmujcej likwidacj majtku, gdy majtek niewypacalnego dunika nie wystarcza na zaspokojenie kosztw postpowania, lub b) umorzeniu postpowania upadociowego obejmujcego likwidacj majtku, gdy zachodzi okoliczno wymieniona pod lit. a, lub c) ukoczeniu postpowania upadociowego obejmujcego likwidacj majtku, albo 3) protokoem sporzdzonym przez podatnika podatku dochodowego, stwierdzajcym, e przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne zwizane z dochodzeniem wierzytelnoci byyby rwne albo wysze od jej kwoty. Kosztem uzyskania przychodw s odpisy aktualizujce warto wierzytelnoci uprzednio zaliczonej do przychodw nalenych, ktrej niecigalno zostaa uprawdopodobniona. Niecigalno wierzytelnoci uznaje si za uprawdopodobnion, w szczeglnoci jeeli: 1) dunik zmar, zosta wykrelony z ewidencji dziaalnoci gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub zostaa ogoszona jego upado obejmujca likwidacj majtku, albo 2) zostao wszczte postpowanie upadociowe z moliwoci zawarcia ukadu w rozumieniu przepisw prawa upadociowego i naprawczego lub na wniosek dunika zostao wszczte postpowanie ugodowe w rozumieniu przepisw o restrukturyzacji finansowej przedsibiorstw i bankw, albo 3) wierzytelno zostaa potwierdzona prawomocnym orzeczeniem sdu i skierowana na drog postpowania egzekucyjnego, albo 4) wierzytelno jest kwestionowana przez dunika na drodze powdztwa sdowego, Kosztem uzyskania przychodu w jednostkach organizacyjnych, ktre na podstawie odrbnych ustaw regulujcych zasady ich funkcjonowania, uprawnione s do udzielania kredytw (poyczek) s rwnie rezerwy tworzone na pokrycie wierzytelnoci z tytuu wymagalnych, a niecigalnych kredytw (poyczek) albo wymagalnych, a niecigalnych nalenoci z tytuu udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia 1997 r. gwarancji (porcze) spaty kredytw i poyczek, ktrych niecigalno zostaa uprawdopodobniona. Niecigalno wierzytelnoci, o ktrej mowa w ust. 5, uznaje si za uprawdopodobnion, w szczeglnoci jeeli: 1) dunik zmar, zosta wykrelony z ewidencji dziaalnoci gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub zostaa ogoszona jego upado obejmujca likwidacj majtku, albo 2) zostao wszczte postpowanie upadociowe z moliwoci zawarcia ukadu w rozumieniu przepisw prawa upadociowego i naprawczego lub na wniosek dunika zostao wszczte postpowanie ugodowe w rozumieniu przepisw o restrukturyzacji finansowej przedsibiorstw i bankw, lub 3) opnienie w spacie kapitau kredytu (poyczki) lub odsetek przekracza 6 miesicy, a ponadto: a) speniony jest warunek okrelony w ust. 4 pkt 4 albo b) wierzytelno zostaa skierowana na drog postpowania egzekucyjnego, albo c) miejsce pobytu dunika jest nieznane i nie zosta ujawniony jego majtek mimo podjcia przez wierzyciela dziaa zmierzajcych do ustalenia tego miejsca i majtku. Kosztem uzyskania przychodw s rezerwy tworzone na pokrycie wierzytelnoci, ktrych niecigalno zostaa uprawdopodobniona: 1) w jednostkach organizacyjnych, o ktrych mowa w ust. 5: a) wymagalnych, a niecigalnych kredytw (poyczek), b) kredytw (poyczek) zakwalifikowanych do kategorii straconych, udzielonych przedsibiorcom realizujcym program restrukturyzacji na podstawie odrbnych ustaw; 2) wymagalnych, a niecigalnych nalenoci z tytuu udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia 1997 r. gwarancji (porcze) spaty kredytw i poyczek; 3) zakwalifikowanych do kategorii straconych nalenoci z tytuu udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia 1997 r. gwarancji (porcze) spaty kredytw i poyczek, udzielonych przedsibiorcom realizujcym program restrukturyzacji na podstawie odrbnych ustaw; 4) 25% kwoty kredytw (poyczek) zakwalifikowanych do kategorii wtpliwych oraz 25% zakwalifikowanych do kategorii wtpliwych nalenoci z tytuu gwarancji (porcze) spaty kredytw i poyczek - udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia 1997 r.;
54
5) 50% kwoty kredytw (poyczek) zakwalifikowanych do kategorii wtpliwych oraz 50% zakwalifikowanych do kategorii wtpliwych nalenoci z tytuu gwarancji (porcze) spaty kredytw i poyczek - udzielonych przez bank przedsibiorcom realizujcym program restrukturyzacji na podstawie odrbnych ustaw. 8. Wierzytelnoci objte rezerwami z tytuu kredytw (poyczek) i udzielonych przez bank gwarancji (porcze) spaty kredytw i poyczek, wymienionych w ust. 7, pomniejsza si, z zastrzeeniem ust. 9, o warto: 1) gwarancji lub porcze Skarbu Pastwa, Narodowego Banku Polskiego lub Bankowego Funduszu Gwarancyjnego; 2) gwarancji lub porcze banku centralnego lub rzdu kraju bdcego czonkiem OECD; 3) gwarancji lub porcze banku majcego siedzib w kraju bdcym czonkiem OECD, w przypadku gdy sytuacja ekonomiczno-finansowa tego banku nie budzi obaw; 4) gwarancji lub porcze pastwowej osoby prawnej, z wyczeniem bankw i zakadw ubezpiecze, uprawnionej na podstawie odrbnych przepisw do ich udzielania w ramach realizacji powierzonych jej zada pastwowych, w przypadku gdy w budecie pastwa okrelono rda sfinansowania ewentualnych zobowiza; 5) przelewu wierzytelnoci z akredytywy zabezpieczajcej (akredytywa typu stand-by) otwartej lub potwierdzonej przez bank kraju bdcego czonkiem OECD, w przypadku gdy sytuacja ekonomicznofinansowa tego banku nie budzi obaw; 6) umowy ubezpieczenia eksportowego lub gwarancji ubezpieczeniowej Korporacji Ubezpiecze Kredytw Eksportowych S.A., zawartej lub udzielonej na podstawie przepisw o gwarantowanych przez Skarb Pastwa ubezpieczeniach eksportowych, dla okrelonej umowy kredytowej lub zobowizania pozabilansowego - do 100% sumy odpowiednio ubezpieczenia lub gwarancji, jeeli konieczno tworzenia rezerwy celowej jest nastpstwem zdarze objtych tym ubezpieczeniem lub gwarancj; 7) gwarancji lub porcze Banku Gospodarstwa Krajowego udzielonych na podstawie przepisw o porczeniach i gwarancjach udzielanych przez Skarb Pastwa oraz niektre osoby prawne; 8) gwarancji lub porcze jednostki samorzdu terytorialnego Rzeczypospolitej Polskiej (gmin, powiatw i wojewdztw) o dobrej sytuacji ekonomiczno-finansowej, przy czym uwzgldniana kwota zabezpieczenia powinna wynika z uchway waciwego organu jednostki samorzdu terytorialnego w sprawie ustalania maksymalnej wysokoci poyczek, gwarancji i porcze udzielanych przez zarzd w roku budetowym; 9) wpaty okrelonej kwoty w zotych lub w innej walucie wymienialnej na rachunek banku, ktry zobowie si, e zwrci t kwot po uzyskaniu spaty zaduenia wraz z nalenymi odsetkami i prowizj, do wysokoci tej kwoty, przy czym przeliczenia na zote naley dokona wedug kursu redniego ustalonego przez Narodowy Bank Polski na dzie dokonywania klasyfikacji; 10) zastawu rejestrowego na wierzytelnoci z rachunku lokaty zoonej w banku: a) posiadajcym ekspozycj kredytow lub b) majcym siedzib w kraju bdcym czonkiem OECD, w przypadku gdy sytuacja ekonomicznofinansowa tego banku nie budzi obaw - wraz z owiadczeniem o blokadzie lokaty oraz penomocnictwem do pobrania rodkw z rachunku lokaty; 11) przeniesienia na bank przez dunika, do czasu spaty zaduenia wraz z nalenymi odsetkami i prowizj, prawa wasnoci: a) papierw wartociowych emitowanych przez Skarb Pastwa lub Narodowy Bank Polski, b) papierw wartociowych emitowanych przez banki centralne lub rzdy krajw bdcych czonkiem OECD, c) bankowych papierw wartociowych emitowanych przez inne banki - wedug ich wartoci godziwej; 12) hipoteki ustanowionej na: a) nieruchomoci, b) uytkowaniu wieczystym, c) wasnociowym spdzielczym prawie do lokalu mieszkalnego, d) spdzielczym prawie do lokalu uytkowego, e) prawie do domu jednorodzinnego w spdzielni mieszkaniowej, f) prawie do lokalu mieszkalnego w domu budowanym przez spdzielni mieszkaniow w celu przeniesienia jej wasnoci na czonka; 13) gwarancji lub porcze podmiotu o dobrej sytuacji ekonomiczno-finansowej, jeeli czna kwota gwarancji i porcze udzielonych przez gwaranta (porczyciela) jednemu kredytobiorcy nie przekracza 15% aktyww netto tego gwaranta (porczyciela), pomniejszonych o nalene, lecz niewniesione wkady na poczet kapitaw (funduszy) podstawowych spek akcyjnych i spdzielni;
55
14) przeniesienia na bank przez dunika, do czasu spaty zaduenia wraz z nalenymi odsetkami i prowizj, prawa wasnoci rzeczy ruchomej, na warunkach okrelonych przez strony w umowie; 15) przeniesienia na bank przez dunika, do czasu spaty zaduenia wraz z nalenymi odsetkami i prowizj, prawa wasnoci papierw wartociowych, niewymienionych w pkt 11, bdcych w obrocie giedowym w krajach bdcych czonkiem OECD; 16) hipoteki morskiej na statku morskim wpisanym do rejestru okrtowego; 17) zastawu na statku powietrznym wpisanym do rejestru pastwowego statkw powietrznych; 18) zastawu rejestrowego na: a) prawach z papierw wartociowych, o ktrych mowa w pkt 11, wedug ich wartoci godziwej, b) prawach z papierw wartociowych, o ktrych mowa w pkt 15; 19) zastawu rejestrowego na rzeczy ruchomej; 20) przelewu wierzytelnoci z rachunku lokaty zaoonej w banku innym ni bank posiadajcy naleno lub udzielonego zobowizania pozabilansowego, wraz z owiadczeniem o blokadzie lokaty oraz penomocnictwem do pobrania rodkw z rachunku lokaty; 21) owiadczenia patronackiego podmiotu o dobrej sytuacji ekonomiczno-finansowej, zawierajcego zobowizanie wystawcy do podjcia dziaa wobec dunika, majcych na celu utrzymanie terminowej obsugi ekspozycji kredytowej banku oraz utrzymanie niebudzcej obaw sytuacji ekonomicznofinansowej dunika, pod warunkiem e: a) tre owiadczenia zapewnia moliwo dochodzenia wobec wystawcy roszcze w przypadku koniecznoci utworzenia rezerwy celowej, b) bank posiada opini prawn dotyczc skutecznoci dochodzenia ewentualnych roszcze wobec wystawcy owiadczenia, c) zobowizanie cice na wystawcy owiadczenia jest ujte w jego ksigach, d) czna kwota owiadcze patronackich, gwarancji i porcze udzielonych przez wystawc jednemu kredytobiorcy nie przekracza 15% aktyww netto tego wystawcy, pomniejszonych o nalene, lecz niewniesione, wkady na poczet kapitaw (funduszy) podstawowych spek akcyjnych i spdzielni. 9. Przepisy ust. 8 stosuje si w takim zakresie, w jakim bank pomniejszy podstaw tworzenia rezerw zaliczanych do kosztw banku, na podstawie przepisw o rachunkowoci, o warto zabezpiecze wymienionych w tych przepisach. 10. Za ekspozycje kredytowe, o ktrych mowa w ust. 8 pkt 10 lit. a oraz pkt 21, rozumie si: a) nalenoci, z wyczeniem odsetek, take skapitalizowanych, b) udzielone zobowizania pozabilansowe o charakterze finansowym i gwarancyjnym. 11. Przepisy ust. 8 pkt 3 dotycz rezerw na ryzyko zwizane z dziaalnoci bankw, utworzonych zgodnie z przepisami o rachunkowoci. 12. Przepisw ust. 7 nie stosuje si w przypadku rezerw utworzonych na pokrycie kredytw (poyczek), gwarancji (porcze) wymienionych w ust. 7, ktre zostay udzielone z naruszeniem prawa, przy czym naruszenie to powinno by stwierdzone prawomocnym wyrokiem sdu. 13. Przepisu ust. 6 nie stosuj banki uczestniczce w programie restrukturyzacji na podstawie odrbnych ustaw, w zakresie rezerw na wierzytelnoci z tytuu zakwalifikowanych do straconych kredytw (poyczek) oraz wierzytelnoci z tytuu gwarancji (porcze) spaty kredytw (poyczek) - udzielonych przez bank. 14. W przypadku zakwalifikowania kredytw (poyczek) oraz gwarancji (porcze) spaty kredytw i poyczek udzielonych przez bank, z zastrzeeniem ust. 7 pkt 1 lit. a i ust. 7 pkt 3, do kategorii straconych, a ktrych niecigalno nie zostaa uprawdopodobniona, za koszty uzyskania przychodw uwaa si wysoko rezerwy ustalonej zgodnie z ust. 7 pkt 4. ROZDZIA 14. AMORTYZACJA Art. 100 1. Amortyzacji podlegaj, z zastrzeeniem art. 102, stanowice wasno lub wspwasno podatnika podatku dochodowego, nabyte lub wytworzone we wasnym zakresie, kompletne i zdatne do uytku w dniu przyjcia do uywania: 1) budowle, budynki oraz lokale bdce odrbn wasnoci, 2) maszyny, urzdzenia i rodki transportu, 3) inne przedmioty - o przewidywanym okresie uywania duszym ni rok, wykorzystywane przez podatnika podatku dochodowego na potrzeby zwizane z prowadzon przez niego dziaalnoci gospodarcz albo oddane do uywania na podstawie umowy najmu, dzierawy lub umowy okrelonej w art. 6 ust. 2 pkt 1, zwane rodkami trwaymi. 2. Amortyzacji podlegaj rwnie, z zastrzeeniem art. 102, niezalenie od przewidywanego okresu uywania:
56
1) przyjte do uywania inwestycje w obcych rodkach trwaych, zwane dalej "inwestycjami w obcych rodkach trwaych"; 2) budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie; 3) skadniki majtku, wymienione w ust. 1, niestanowice wasnoci lub wspwasnoci podatnika podatku dochodowego, wykorzystywane przez niego na potrzeby zwizane z prowadzon dziaalnoci na podstawie umowy okrelonej w art. 6 ust. 2 pkt 1, zawartej z wacicielem lub wspwacicielami tych skadnikw - jeeli zgodnie z przepisami rozdziau 15 odpisw amortyzacyjnych dokonuje korzystajcy - zwane take rodkami trwaymi; 4) tabor transportu morskiego w budowie, sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Wyrobw i Usug (PKWiU) wprowadzonej rozporzdzeniem Rady Ministrw z dnia 29 padziernika 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobw i Usug (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 i Nr 220, poz. 1435 oraz z 2009 r. Nr 33, poz. 256 i Nr 222, poz. 1753) w grupowaniu o symbolu 30.11 "Statki i konstrukcje pywajce". Art. 101 1. Amortyzacji podlegaj, z zastrzeeniem art. 102, nabyte nadajce si do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjcia do uywania: 1) spdzielcze wasnociowe prawo do lokalu mieszkalnego; 2) spdzielcze prawo do lokalu uytkowego; 3) prawo do domu jednorodzinnego w spdzielni mieszkaniowej; 4) autorskie lub pokrewne prawa majtkowe; 5) licencje; 6) prawa okrelone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo wasnoci przemysowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117, z pn. zm.); 7) warto stanowica rwnowarto uzyskanych informacji zwizanych z wiedz w dziedzinie przemysowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) - o przewidywanym okresie uywania duszym ni rok, wykorzystywane przez podatnika podatku dochodowego na potrzeby zwizane z prowadzon przez niego dziaalnoci gospodarcz albo oddane przez niego do uywania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierawy lub umowy okrelonej w art. 6 ust. 2 pkt. 1, zwane wartociami niematerialnymi i prawnymi. 2. Amortyzacji podlegaj rwnie, z zastrzeeniem art. 102, niezalenie od przewidywanego okresu uywania: 1) warto firmy, jeeli warto ta powstaa w wyniku nabycia przedsibiorstwa lub jego zorganizowanej czci w drodze: a) kupna, b) przyjcia do odpatnego korzystania, a odpisw amortyzacyjnych dokonuje korzystajcy, c) wniesienia do spki na podstawie przepisw o komercjalizacji i prywatyzacji, 2) koszty prac rozwojowych zakoczonych wynikiem pozytywnym, ktry moe by wykorzystany na potrzeby dziaalnoci gospodarczej podatnika podatku dochodowego, jeeli: a) produkt lub technologia wytwarzania s cile ustalone, a dotyczce ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie okrelone, oraz b) techniczna przydatno produktu lub technologii zostaa przez podatnika podatku dochodowego odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podatku dochodowego podj decyzj o wytwarzaniu tych produktw lub stosowaniu technologii, oraz c) z dokumentacji dotyczcej prac rozwojowych wynika, e koszty prac rozwojowych zostan pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzeday tych produktw lub zastosowania technologii, 3) skadniki majtku, wymienione w ust. 1, niestanowice wasnoci lub wspwasnoci podatnika podatku dochodowego, wykorzystywane przez niego na potrzeby zwizane z prowadzon dziaalnoci na podstawie umowy okrelonej w art. 6 ust. 2 pkt. 1, zawartej z wacicielem lub wspwacicielami albo uprawnionymi do korzystania z tych wartoci - odpisw amortyzacyjnych dokonuje korzystajcy - zwane take wartociami niematerialnymi i prawnymi. Art. 102 Amortyzacji nie podlegaj: 1) grunty i prawa wieczystego uytkowania gruntw; 2) budynki, lokale, budowle i urzdzenia zaliczane do spdzielczych zasobw mieszkaniowych lub sucych dziaalnoci spoeczno-wychowawczej prowadzonej przez spdzielnie mieszkaniowe; 3) dziea sztuki i eksponaty muzealne; 4) warto firmy, jeeli warto ta powstaa w inny sposb ni okrelony w art. 101 ust. 2 pkt 1; 5) skadniki majtku, ktre nie s uywane na skutek zawieszenia wykonywania dziaalnoci gospodarczej na podstawie przepisw o swobodzie dziaalnoci gospodarczej albo zaprzestania dziaalnoci, w ktrej te
57
skadniki byy uywane; w tym przypadku skadniki te nie podlegaj amortyzacji od miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym zawieszono albo zaprzestano t dziaalno; 6) budynki mieszkalne wraz ze znajdujcymi si w nich dwigami lub lokale mieszkalne, suce prowadzonej dziaalnoci gospodarczej lub wydzierawiane albo wynajmowane na podstawie umowy, jeeli podatnik podatku dochodowego nie podejmie decyzji o ich amortyzowaniu - zwane odpowiednio rodkami trwaymi lub wartociami niematerialnymi i prawnymi. Art. 103 1. Podatnicy podatku dochodowego mog nie dokonywa odpisw amortyzacyjnych od skadnikw majtku, o ktrych mowa w art. 100 i 101, ktrych warto pocztkowa okrelona zgodnie z art. 106 nie przekracza 5.000 z; wydatki poniesione na ich nabycie stanowi wwczas koszty uzyskania przychodw w miesicu oddania ich do uywania. 2. Skadniki majtku, o ktrych mowa w art. 100-102, wprowadza si do ewidencji rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych stanowicej cz ewidencji podatkowej podatnika podatku dochodowego, najpniej w miesicu przekazania ich do uywania. Pniejszy termin wprowadzenia uznaje si za ujawnienie rodka trwaego lub wartoci niematerialnej i prawnej, o ktrych mowa w art. 107 ust. 1 pkt 4. Art. 104 1. Jeeli podatnicy podatku dochodowego nabd lub wytworz we wasnym zakresie skadniki majtku wymienione w art. 100 ust. 1 i art. 101 ust. 1, o wartoci pocztkowej przekraczajcej 5.000 z, i ze wzgldu na przewidywany przez nich okres uywania rwny lub krtszy ni rok nie zalicz ich do rodkw trwaych albo wartoci niematerialnych i prawnych, a faktyczny okres ich uywania przekroczy rok, podatnicy ci s obowizani, w pierwszym miesicu nastpujcym po miesicu, w ktrym ten rok upyn: 1) zaliczy te skadniki do rodkw trwaych albo wartoci niematerialnych i prawnych, przyjmujc je do ewidencji w cenie nabycia albo koszcie wytworzenia; 2) zmniejszy koszty uzyskania przychodw o rnic midzy cen nabycia lub kosztem wytworzenia a kwot odpisw amortyzacyjnych, przypadajc na okres ich dotychczasowego uywania, obliczonych dla rodkw trwaych przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych okrelonych w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowicym zacznik nr 5 do ustawy, zwanym dalej "Wykazem stawek amortyzacyjnych", a dla wartoci niematerialnych i prawnych przy zastosowaniu zasad okrelonych w art. 113; 3) stosowa stawki amortyzacji, o ktrych mowa w pkt 2, w caym okresie dokonywania odpisw amortyzacyjnych; 4) wpaci, w terminie do 20 dnia tego miesica, do waciwego organu podatkowego kwot odsetek naliczonych od dnia zaliczenia do kosztw uzyskania przychodw wydatkw na nabycie lub wytworzenie we wasnym zakresie skadnikw majtku do dnia, w ktrym okres ich uywania przekroczy rok, i naliczon kwot odsetek wykaza w deklaracji rocznej podatku dochodowego; odsetki od rnicy, o ktrej mowa w pkt 2, s naliczane wedug stawki odsetek za zwok od zalegoci podatkowych obowizujcej w dniu zaliczenia skadnika majtku do rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych. 2. Przepisy ust. 1 stosuje si odpowiednio w przypadku zaliczenia wydatkw na nabycie lub wytworzenie we wasnym zakresie skadnikw majtku o wartoci pocztkowej przekraczajcej 5.000 z do kosztw uzyskana przychodw, a nastpnie zaliczenia tych skadnikw do rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych przed upywem roku od dnia ich nabycia lub wytworzenia; w tym przypadku odsetki nalicza si do dnia zaliczenia ich do rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych. 3. Jeeli rnica, o ktrej mowa w ust. 1 pkt 2, jest wysza od kosztw danego miesica, nierozliczona nadwyka kosztw pomniejsza koszty w nastpnych miesicach. Art. 105 1. Podatnicy podatku dochodowego, z wyjtkiem tych, ktrzy ze wzgldu na ogoszon upado obejmujc likwidacj majtku nie prowadz dziaalnoci gospodarczej, dokonuj odpisw amortyzacyjnych od wartoci pocztkowej rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych, o ktrych mowa w art. 100 ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 101. 2. Podatnicy podatku dochodowego bdcy armatorami, z wyjtkiem tych, ktrzy ze wzgldu na ogoszon upado obejmujc likwidacj majtku nie prowadz dziaalnoci gospodarczej, mog dokonywa odpisw amortyzacyjnych od zamwionego przez nich taboru transportu morskiego w budowie, o ktrym mowa w art. 100 ust. 2 pkt 4. 3. Odpisw amortyzacyjnych dokonuje si zgodnie z art. 107-114, gdy warto pocztkowa rodka trwaego albo wartoci niematerialnej i prawnej w dniu przyjcia do uywania jest wysza ni 5.000 z. W przypadku
58
gdy warto pocztkowa jest rwna lub nisza ni 5.000 z, podatnicy podatku dochodowego, z zastrzeeniem art. 103 ust. 1, mog dokonywa odpisw amortyzacyjnych zgodnie z art. 107-114, albo jednorazowo w miesicu oddania do uywania tego rodka trwaego lub wartoci niematerialnej i prawnej, albo w miesicu nastpnym. 4. Jeeli tylko cz nieruchomoci, w tym budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, jest wykorzystywana do prowadzenia dziaalnoci gospodarczej bd wynajmowana lub wydzierawiana odpisw amortyzacyjnych dokonuje si w wysokoci ustalonej od wartoci pocztkowej nieruchomoci, budynku lub lokalu odpowiadajcej stosunkowi powierzchni uytkowej wykorzystywanej do prowadzenia dziaalnoci gospodarczej, wynajmowanej lub wydzierawianej, do oglnej powierzchni uytkowej tej nieruchomoci, budynku lub lokalu. 5. Odpisw amortyzacyjnych od rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych, ktre zostay przewaszczone w celu zabezpieczenia wierzytelnoci, w tym poyczki lub kredytu, dokonuje dotychczasowy waciciel, w tym poyczkobiorca lub kredytobiorca. Art. 106 1. Za warto pocztkow rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych, z uwzgldnieniem ust. 3-18, uwaa si: 1) w razie odpatnego nabycia cen ich nabycia; 2) w razie czciowo odpatnego nabycia, cen ich nabycia powikszon o warto przychodu okrelonego w art. 35; 3) w razie wytworzenia we wasnym zakresie koszt wytworzenia; 4) w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpatny sposb warto rynkow z dnia nabycia, chyba e umowa darowizny albo umowa o nieodpatnym przekazaniu okrela t warto w niszej wysokoci; 5) w razie nabycia w postaci wkadu niepieninego (aportu) wniesionego do spki kapitaowej, a take udziau w spdzielni - ustalon przez podatnika podatku dochodowego na dzie wniesienia wkadu lub udziau warto poszczeglnych rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych, nie wysz jednak od ich wartoci rynkowej; 6) w razie nabycia w postaci wkadu niepieninego (aportu) wniesionego do spki niebdcej osob prawn: a) warto pocztkow, od ktrej dokonywane byy odpisy amortyzacyjne - jeeli przedmiot wkadu by amortyzowany, b) wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkadu, niezaliczone do kosztw uzyskania przychodw w jakiejkolwiek formie - jeeli przedmiot wkadu nie by amortyzowany, c) warto okrelon zgodnie z art. 34 - jeeli ustalenie wydatkw na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkadu przez wsplnika wnoszcego wkad, bdcego osob fizyczn, jest niemoliwe i przedmiot wkadu nie by wykorzystywany przez wnoszcego wkad w prowadzonej dziaalnoci gospodarczej, z wyczeniem wartoci niematerialnych i prawnych wytworzonych przez wsplnika we wasnym zakresie; 7) w razie przeksztacenia przedsibiorcy bdcego osob fizyczn w jednoosobow spk kapitaow: a) warto pocztkow, od ktrej dokonywane byy odpisy amortyzacyjne, b) warto poniesionych wydatkw na nabycie albo wytworzenie skadnikw majtku, niezaliczonych do kosztw uzyskania przychodw w jakiejkolwiek formie - jeeli rzeczy te lub prawa nie byy amortyzowane; 8) w razie otrzymania w zwizku z likwidacj osoby prawnej, z zastrzeeniem ust. 14 - ustalon przez podatnika podatku dochodowego warto poszczeglnych rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych, nie wysz jednak od ich wartoci rynkowej. 2. Przepis ust. 1 pkt 6 lit. a i b stosuje si odpowiednio w przypadku skadnika majtku wnoszonego w postaci wkadu niepieninego (aportu) do spki niebdcej osob prawn przez wsplnika, ktry skadnik ten otrzyma w nastpstwie likwidacji spki niebdcej osob prawn bd wystpienia z takiej spki. 3. Warto pocztkow firmy stanowi dodatnia rnica midzy cen nabycia przedsibiorstwa lub jego zorganizowanej czci, ustalon zgodnie z ust. 4 i 6, albo nominaln wartoci wydanych akcji lub udziaw w zamian za wkad niepieniny a wartoci rynkow skadnikw majtkowych wchodzcych w skad kupionego, przyjtego do odpatnego korzystania albo wniesionego do spki przedsibiorstwa lub jego zorganizowanej czci, odpowiednio z dnia kupna, przyjcia do odpatnego korzystania albo wniesienia do spki. 4. Za cen nabycia uwaa si kwot nalen zbywcy, powikszon o koszty zwizane z zakupem naliczone do dnia przekazania rodka trwaego lub wartoci niematerialnej i prawnej do uywania, a w szczeglnoci o koszty transportu, zaadunku i wyadunku, ubezpieczenia w drodze, montau, instalacji i uruchomienia programw oraz systemw komputerowych, opat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz
59
pomniejszon o podatek od towarw i usug, z wyjtkiem przypadkw, gdy zgodnie z odrbnymi przepisami podatek od towarw i usug nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi podatku dochodowego nie przysuguje obnienie kwoty nalenego podatku o podatek naliczony albo zwrot rnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarw i usug. W przypadku importu cena nabycia obejmuje co i podatek akcyzowy od importu skadnikw majtku. 5. Za koszt wytworzenia uwaa si warto, w cenie nabycia, zuytych do wytworzenia rodkw trwaych: rzeczowych skadnikw majtku i wykorzystanych usug obcych, kosztw wynagrodze za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dajce si zaliczy do wartoci wytworzonych rodkw trwaych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza si: kosztw oglnych zarzdu, kosztw sprzeday oraz pozostaych kosztw operacyjnych i kosztw operacji finansowych, w szczeglnoci odsetek od poyczek (kredytw) i prowizji, z wyczeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania rodka trwaego do uywania. 6. Cen nabycia, o ktrej mowa w ust. 4, oraz koszt wytworzenia, o ktrym mowa w ust. 5, koryguje si o rnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do uywania rodka trwaego lub wartoci niematerialnej i prawnej. 7. Warto pocztkow skadnikw majtku nabytych w sposb okrelony w ust. 1 pkt 4-8, wymagajcych montau, powiksza si o wydatki poniesione na ich monta. 8. Warto pocztkow inwestycji w obcych rodkach trwaych oraz budynkw i budowli wybudowanych na obcym gruncie ustala si stosujc odpowiednio ust. 4-6. 9. W razie gdy skadnik majtku stanowi wspwasno podatnika podatku dochodowego, warto pocztkow tego skadnika ustala si w takiej proporcji jego wartoci, w jakiej pozostaje udzia podatnika podatku dochodowego we wasnoci tego skadnika majtku. Art. 36 stosuje si odpowiednio. 10. W razie przeksztacenia formy prawnej, podziau albo poczenia podmiotw, z zastrzeeniem ust. 22, dokonywanych na podstawie odrbnych przepisw - warto pocztkow rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych ustala si w wysokoci wartoci pocztkowej okrelonej w ewidencji rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych podmiotu przeksztacanego, poczonego albo podzielonego. Zasad t stosuje si odpowiednio do spek niebdcych osobami prawnymi. 11. W razie nabycia w drodze kupna lub przyjcia do odpatnego korzystania przedsibiorstwa lub jego zorganizowanej czci, czn warto pocztkow nabytych rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych stanowi: 1) suma ich wartoci rynkowej - w przypadku wystpienia dodatniej wartoci firmy, ustalonej zgodnie z ust. 3; 2) rnica midzy cen nabycia przedsibiorstwa lub jego zorganizowanej czci, ustalon zgodnie z ust. 4 i 6, a wartoci skadnikw majtkowych niebdcych rodkami trwaymi ani wartociami niematerialnymi i prawnymi - w przypadku niewystpienia dodatniej wartoci firmy. 12. Przepis ust. 10 stosuje si odpowiednio w razie nabycia przedsibiorstwa lub jego zorganizowanej czci w drodze wkadu niepieninego. 13. W przypadku otrzymania w zwizku z likwidacj osoby prawnej rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych, ktre uprzednio zostay wniesione do tej osoby prawnej jako wkad niepieniny w postaci przedsibiorstwa lub jego zorganizowanej czci, przepis ust. 10 stosuje si odpowiednio. 14. W przypadku otrzymania, w zwizku z likwidacj spki niebdcej osob prawn lub wystpieniem wsplnika z takiej spki, rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych przepis ust. 10 stosuje si odpowiednio. 15. Dla podatnika podatku dochodowego bdcego osob prawn, w razie nabycia przedsibiorstwa lub jego zorganizowanej czci w drodze spadku lub darowizny, czna warto pocztkowa nabytych rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych stanowi sum ich wartoci rynkowej, nie wysz jednak od rnicy pomidzy wartoci przychodw, o ktrej mowa w art. 35, uwzgldnionych w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym w roku podatkowym, w ktrym nabyto to przedsibiorstwo lub jego zorganizowan cz, a wartoci skadnikw zwikszajcych aktywa spadkobiercy lub obdarowanego, niebdcych rodkami trwaymi ani wartociami niematerialnymi i prawnymi. 16. Przy ustalaniu wartoci pocztkowej poszczeglnych rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych zgodnie z ust. 1 pkt 4-8 oraz ust. 3, 11 i 15 stosuje si odpowiednio art. 34. 17. Jeeli rodki trwae ulegy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, warto pocztkow tych rodkw, ustalon zgodnie z ust. 1 i 4-15 , powiksza si o sum wydatkw na ich ulepszenie, w tym take o wydatki na nabycie czci skadowych lub peryferyjnych, ktrych jednostkowa cena nabycia przekracza 5.000 z. rodki trwae uwaa si za ulepszone, gdy suma wydatkw poniesionych na ich przebudow, rozbudow, rekonstrukcj, adaptacj lub modernizacj w danym roku podatkowym przekracza 5.000 z i wydatki te powoduj wzrost wartoci uytkowej w stosunku do wartoci z dnia przyjcia rodkw trwaych do uywania, mierzonej w szczeglnoci okresem uywania,
60
zdolnoci wytwrcz, jakoci produktw uzyskiwanych za pomoc ulepszonych rodkw trwaych i kosztami ich eksploatacji. 18. Warto pocztkow praw majtkowych, w tym licencji i autorskich praw majtkowych, stanowi cena nabycia tych praw; jeeli wynagrodzenie (opaty) wynikajce z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie innych praw majtkowych jest uzalenione od wysokoci przychodw z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorc albo nabywc, przy ustalaniu wartoci pocztkowej praw majtkowych, w tym licencji, nie uwzgldnia si tej czci wynagrodzenia. 19. W razie trwaego odczenia od danego rodka trwaego czci skadowej lub peryferyjnej warto pocztkow tego rodka zmniejsza si, od nastpnego miesica po odczeniu, o rnic midzy cen nabycia (kosztem wytworzenia) odczonej czci a przypadajc na ni, w okresie poczenia, sum odpisw amortyzacyjnych obliczon przy zastosowaniu metody amortyzacji i stawki amortyzacyjnej stosowanej przy obliczaniu odpisw amortyzacyjnych tego rodka trwaego. 20. Jeeli odczona cz zostanie nastpnie przyczona do innego rodka trwaego, w miesicu poczenia zwiksza si warto pocztkow tego innego rodka o rnic, o ktrej mowa w ust. 19. 21. Przepis ust. 10 ma zastosowanie, jeeli z odrbnych przepisw wynika, e podmiot powstay z przeksztacenia, podziau albo poczenia lub podmiot istniejcy, do ktrego przeniesiono w wyniku wydzielenia cz majtku podmiotu dzielonego, wstpuje we wszelkie prawa i obowizki podmiotu przeksztaconego, poczonego albo podzielonego. 22. Przepisu ust. 10 nie stosuje si do podziau podmiotw, jeeli majtek przejmowany na skutek podziau, a przy podziale przez wydzielenie take majtek pozostajcy w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej czci przedsibiorstwa. W takim przypadku dla wyceny przejmowanego majtku przepisy ust. 1 pkt 5 lub ust. 11 stosuje si odpowiednio. 23. W razie zmiany formy opodatkowania z podatku tonaowego na podatek dochodowy podatnicy podatku dochodowego w ewidencji, o ktrej mowa w art. 256, uwzgldniaj odpisy amortyzacyjne przypadajce za okres opodatkowania w formie podatku tonaowego. 24. W przypadku przeksztacenia przedsibiorcy bdcego osob fizyczn w jednoosobow spk kapitaow, podatnicy podatku dochodowego w ewidencji uwzgldniaj rwnie odpisy amortyzacyjne przypadajce za okres opodatkowania osoby fizycznej Zasad t stosuje si odpowiednio do spek niebdcych osobami prawnymi. Art. 107 1. Odpisw amortyzacyjnych dokonuje si: 1) od wartoci pocztkowej rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych, z zastrzeeniem art. 110, poczwszy od pierwszego miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym ten rodek lub warto wprowadzono do ewidencji, z zastrzeeniem art. 104, do koca tego miesica, w ktrym nastpuje zrwnanie sumy odpisw amortyzacyjnych z ich wartoci pocztkow lub w ktrym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobr; suma odpisw amortyzacyjnych obejmuje rwnie odpisy, ktre zgodnie z art. 117 nie s kosztami uzyskania przychodw; 2) od zamwionego przez armatora taboru transportu morskiego w budowie, o ktrym mowa w art. 100 ust. 2 pkt 4, poczwszy od pierwszego miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym armator ponis wydatki (w tym dokona wpat zaliczek) na budow taboru w wysokoci co najmniej 10% wartoci kontraktowej odrbnie dla kadego obiektu tego taboru; warto kontraktow, o ktrej mowa w niniejszym punkcie, ustala si na dzie zawarcia umowy na budow danego obiektu; 3) od uywanych sezonowo rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych w okresie ich wykorzystywania; w tym przypadku wysoko odpisu miesicznego ustala si przez podzielenie rocznej kwoty odpisw amortyzacyjnych przez liczb miesicy w sezonie albo przez 12 miesicy w roku; 4) od ujawnionych rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych nieobjtych dotychczas ewidencj, poczwszy od miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym te rodki lub wartoci zostay wprowadzone do ewidencji rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych. 2. Podatnicy podatku dochodowego, z zastrzeeniem art. 111 i 112, dokonuj wyboru jednej z metod amortyzacji okrelonych w art. 108-110 dla poszczeglnych rodkw trwaych przed rozpoczciem ich amortyzacji; wybran metod stosuje si do penego zamortyzowania danego rodka trwaego. 3. Podmioty, o ktrych mowa w art. 106 ust. 10, powstae z przeksztacenia, podziau, z zastrzeeniem ust. 9, albo poczenia podmiotw oraz podmioty, ktre przejy cao lub cz innego podmiotu na skutek tych zdarze, dokonuj odpisw amortyzacyjnych z uwzgldnieniem dotychczasowej wysokoci odpisw oraz kontynuuj metod amortyzacji przyjt przez podmiot przeksztacony, podzielony, poczony, z uwzgldnieniem art. 108 ust. 2-7. 4. Przepis ust. 3 stosuje si odpowiednio w razie nabycia przedsibiorstwa lub jego zorganizowanej czci w drodze wkadu niepieninego, jeeli skadniki majtku wchodzce w skad wkadu niepieninego byy
61
5.
6. 7. 8.
9.
wprowadzone do ewidencji rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszcego taki wkad. W przypadku otrzymania w zwizku z likwidacj osoby prawnej rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych, ktre uprzednio zostay wniesione do tej osoby prawnej jako wkad niepieniny w postaci przedsibiorstwa lub jego zorganizowanej czci, przepis ust. 3 stosuje si odpowiednio. W przypadku otrzymania, w zwizku z likwidacj spki niebdcej osob prawn lub wystpieniem wsplnika z takiej spki, rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych przepis ust. 3 stosuje si odpowiednio. Przepis ust. 3 stosuje si odpowiednio w przypadku okrelonym w art. 106 ust. 1 pkt 6 lit. a oraz w pkt 7 lit. a. Podatnicy podatku dochodowego mog dokonywa odpisw amortyzacyjnych w rwnych ratach co miesic albo w rwnych ratach co kwarta, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego, z uwzgldnieniem art. 108. Suma odpisw amortyzacyjnych od rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych dokonanych w pierwszym roku podatkowym, w ktrym rodki te zostay wprowadzone do ewidencji, nie moe przekroczy wartoci tych odpisw przypadajcych za okres od wprowadzenia ich do ewidencji do koca tego roku podatkowego. Przepisu ust. 3 nie stosuje si do podziau podmiotw, jeeli majtek przejmowany na skutek podziau, a przy podziale przez wydzielenie take majtek pozostajcy w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej czci przedsibiorstwa. W takim przypadku odpisw amortyzacyjnych od przejmowanych skadnikw majtkowych dokonuje si na zasadach okrelonych w art. 108-114.
Art. 108 1. Odpisw amortyzacyjnych od rodkw trwaych, z zastrzeeniem art. 109-112, dokonuje si przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych okrelonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o ktrych mowa w art. 107 ust. 1 pkt 1. 2. Podatnicy podatku dochodowego mog podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki podwysza: 1) dla budynkw i budowli uywanych w warunkach: a) pogorszonych - przy zastosowaniu wspczynnikw nie wyszych ni 1,2, b) zych - przy zastosowaniu wspczynnikw nie wyszych ni 1,4; 2) dla maszyn, urzdze i rodkw transportu, z wyjtkiem morskiego taboru pywajcego, uywanych bardziej intensywnie w stosunku do warunkw przecitnych albo wymagajcych szczeglnej sprawnoci technicznej, przy zastosowaniu w tym okresie wspczynnikw nie wyszych ni 1,4; 3) dla maszyn i urzdze zaliczonych do grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji rodkw Trwaych (KT), wydanej na podstawie odrbnych przepisw, zwanej dalej "Klasyfikacj", poddanych szybkiemu postpowi technicznemu, przy zastosowaniu wspczynnikw nie wyszych ni 2,0. 3. W razie wystpienia bd ustania warunkw uzasadniajcych podwyszenie stawek, o ktrych mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, stawki te ulegaj podwyszeniu lub obnieniu od miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym zaistniay okolicznoci uzasadniajce te zmiany. 4. Podatnicy podatku dochodowego mog podwysza stawki dla rodkw trwaych wymienionych w ust. 2 pkt 3 bd rezygnowa z ich stosowania poczwszy od miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym rodki te zostay wprowadzone do ewidencji, albo od pierwszego miesica kadego nastpnego roku podatkowego. 5. Podatnicy podatku dochodowego mog obnia podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki dla poszczeglnych rodkw trwaych. Zmiany stawki dokonuje si poczwszy od miesica, w ktrym rodki te zostay wprowadzone do ewidencji albo od pierwszego miesica kadego nastpnego roku podatkowego. 6. W przypadku podwyszenia stawek amortyzacyjnych podanych w Wykazie stawek amortyzacyjnych przy zastosowaniu wspczynnikw okrelonych w ust. 2, naley dla poszczeglnych rodkw trwaych stosowa jeden wybrany wspczynnik, przez ktry mnoy si stawk amortyzacyjn waciw dla danego rodka trwaego, przyjt z Wykazu stawek amortyzacyjnych. 7. Wyjanienia dotyczce warunkw uywania budynkw i budowli, okrelenia szczeglnej sprawnoci technicznej maszyn, urzdze i rodkw transportu oraz maszyn i urzdze poddanych szybkiemu postpowi technicznemu, o ktrych mowa w ust. 2, zawarte s w objanieniach do Wykazu stawek amortyzacyjnych. Art. 109 1. Podatnicy podatku dochodowego, z zastrzeeniem art. 111, mog indywidualnie ustali stawki amortyzacyjne dla uywanych lub ulepszonych rodkw trwaych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika podatku dochodowego, z tym e okres amortyzacji nie moe by krtszy ni: 1) dla rodkw trwaych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji: a) 24 miesice - gdy ich warto pocztkowa nie przekracza 25.000 z, b) 36 miesicy - gdy ich warto pocztkowa jest wysza od 25.000 z i nie przekracza 50.000 z,
62
c) 60 miesicy - w pozostaych przypadkach; 2) dla rodkw transportu, w tym samochodw osobowych - 30 miesicy; 3) dla budynkw (lokali) i budowli, innych ni wymienione w pkt 4-10 lat, z wyjtkiem: a) trwale zwizanych z gruntem budynkw handlowo-usugowych wymienionych w rodzaju 103 Klasyfikacji i innych budynkw niemieszkalnych wymienionych w rodzaju 109 Klasyfikacji trwale zwizanych z gruntem, b) kioskw towarowych o kubaturze poniej 500 m3, domkw kempingowych i budynkw zastpczych - dla ktrych okres amortyzacji nie moe by krtszy ni 3 lata; 4) dla budynkw (lokali) niemieszkalnych, dla ktrych stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5% - 40 lat pomniejszone o pen liczb lat, ktre upyny od dnia ich oddania po raz pierwszy do uywania do dnia wprowadzenia do ewidencji rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika podatku dochodowego, z tym e okres amortyzacji nie moe by krtszy ni 10 lat. 2. rodki trwae, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, uznaje si za: 1) uywane, jeeli podatnik podatku dochodowego udowodni, e przed ich nabyciem byy wykorzystywane co najmniej przez okres 6 miesicy, lub 2) ulepszone, jeeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika podatku dochodowego na ich ulepszenie stanowiy co najmniej 20% wartoci pocztkowej. 3. rodki trwae, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 3, uznaje si za: 1) uywane, jeeli podatnik podatku dochodowego wykae, e przed ich nabyciem byy wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesicy, lub 2) ulepszone, jeeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika podatku dochodowego na ulepszenie stanowiy co najmniej 30% wartoci pocztkowej. 4. Podatnicy podatku dochodowego mog indywidualnie ustali stawki amortyzacyjne dla przyjtych do uywania inwestycji w obcych rodkach trwaych, z tym e dla: 1) inwestycji w obcych budynkach (lokalach) lub budowlach okres amortyzacji nie moe by krtszy ni 10 lat; 2) inwestycji w obcych rodkach trwaych innych ni wymienione w pkt 1 okres amortyzacji ustala si wedug zasad okrelonych w ust. 1 pkt 1 i 2. Art. 110 1. Odpisw amortyzacyjnych mona dokonywa od wartoci pocztkowej maszyn i urzdze zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji oraz rodkw transportu, z wyczeniem samochodw osobowych, w pierwszym podatkowym roku ich uywania przy zastosowaniu stawek podanych w Wykazie stawek amortyzacyjnych podwyszonych, z zastrzeeniem ust. 2, o wspczynnik nie wyszy ni 2,0, a w nastpnych latach podatkowych od ich wartoci pocztkowej pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, ustalonej na pocztek kolejnych lat ich uywania. Poczwszy od roku podatkowego, w ktrym tak okrelona roczna kwota amortyzacji miaaby by nisza od rocznej kwoty amortyzacji obliczonej przy zastosowaniu metody okrelonej w art. 108 ust. 1, podatnicy podatku dochodowego dokonuj dalszych odpisw amortyzacyjnych zgodnie z art. 108. 2. W przypadku uywania rodkw trwaych, okrelonych w ust. 1, w zakadzie pooonym na terenie gminy o szczeglnym zagroeniu wysokim bezrobociem strukturalnym albo w gminie zagroonej recesj i degradacj spoeczn, ktrych wykaz na podstawie odrbnych przepisw ustala Rada Ministrw, stawki podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych mona podwyszy przy zastosowaniu wspczynnikw nie wyszych ni 3,0, dokonujc obliczenia odpisw amortyzacyjnych zgodnie z zasad okrelon w ust. 1. 3. Jeeli w trakcie roku podatkowego gmina zostanie wyczona z wykazu, o ktrym mowa w ust. 2, podatnik podatku dochodowego moe stosowa do koca tego roku podwyszone stawki amortyzacyjne. 4. Podatnicy podatku dochodowego w roku podatkowym, w ktrym rozpoczli dziaalno, z zastrzeeniem ust. 8, oraz mali podatnicy, mog dokonywa jednorazowo odpisw amortyzacyjnych od wartoci pocztkowej rodkw trwaych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyczeniem samochodw osobowych, w roku podatkowym, w ktrym rodki te zostay wprowadzone do ewidencji rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych, do wysokoci nieprzekraczajcej w roku podatkowym rwnowartoci kwoty 50.000 euro cznej wartoci tych odpisw amortyzacyjnych. 5. Podatnicy podatku dochodowego mog dokonywa odpisw amortyzacyjnych, o ktrych mowa w ust. 4, nie wczeniej ni w miesicu, w ktrym rodki trwae zostay wprowadzone do ewidencji rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych, lub stosowa zasady okrelone w art. 107 ust. 8. Od nastpnego roku podatkowego podatnicy ci dokonuj odpisw amortyzacyjnych zgodnie z ust. 1 lub art. 108; suma odpisw amortyzacyjnych, w tym dokonanych w pierwszym roku podatkowym oraz niezaliczonych do kosztw uzyskania przychodw, zgodnie z art. 75 ust. 1, nie moe przekroczy wartoci pocztkowej tych rodkw trwaych.
63
6. Przy okrelaniu limitu, o ktrym mowa w ust. 4, nie uwzgldnia si odpisw amortyzacyjnych od nieprzekraczajcej 5.000 z wartoci pocztkowej rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych, o ktrych mowa w art. 105 ust. 3. 7. Pomoc, o ktrej mowa w ust. 4, stanowi pomoc de minimis udzielan w zakresie i na zasadach okrelonych w bezporednio obowizujcych aktach prawa wsplnotowego dotyczcych pomocy w ramach zasady de minimis. 8. Przepisy ust. 4 nie maj zastosowania do podatnikw podatku dochodowego rozpoczynajcych dziaalno, ktrzy zostali utworzeni: 1) w wyniku przeksztacenia, poczenia lub podziau podatnikw podatku dochodowego albo 2) w wyniku przeksztacenia spki lub spek niemajcych osobowoci prawnej, albo 3) przez osoby fizyczne, ktre wniosy na poczet kapitau nowo utworzonego podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsibiorstwo albo skadniki majtku tego przedsibiorstwa o wartoci przekraczajcej cznie rwnowarto w zotych kwoty co najmniej 10.000 euro; warto tych skadnikw oblicza si stosujc odpowiednio art. 34. 9. Przeliczenia na zote kwot, o ktrych mowa w ust. 4 i ust. 8 pkt 3, dokonuje si wedug redniego kursu euro ogaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzie roboczy padziernika roku poprzedzajcego rok podatkowy, w ktrym wystpiy zdarzenia, o ktrych mowa w tych przepisach, w zaokrgleniu do 1.000 z. 10. W przypadku spki niemajcej osobowoci prawnej kwota limitu odpisw amortyzacyjnych, o ktrej mowa w ust. 4, dotyczy spki. Art. 111 1. Odpisw amortyzacyjnych od taboru transportu morskiego w budowie, wymienionego w art. 100 ust. 2 pkt 4, dokonuje si w ratach co miesic przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych okrelonych dla taboru pywajcego w Wykazie stawek amortyzacyjnych. 2. Podstaw obliczenia odpisw amortyzacyjnych od obiektw taboru wymienionych w ust. 1 stanowi cz wartoci kontraktowej, o ktrej mowa w art. 107 ust. 1 pkt 2, powikszona o kolejne wydatki (zaliczki), ponoszone na budow danego obiektu; wydatki te zwikszaj sukcesywnie podstaw dokonywania odpisw amortyzacyjnych w miesicu nastpujcym po miesicu ich poniesienia. 3. Odpisw amortyzacyjnych, o ktrych mowa w ust. 1, dokonuje si do koca miesica, w ktrym dany obiekt taboru zosta przyjty do uywania; jeeli nie dojdzie do zawarcia umowy przenoszcej na armatora wasno zamawianego taboru, armator jest obowizany zmniejszy koszty uzyskania przychodw o dokonane odpisy amortyzacyjne, obliczone zgodnie z ust. 1 i 2, w miesicu, w ktrym odstpiono od umowy. 4. Odpisw amortyzacyjnych od przyjtego do uywania taboru morskiego dokonuje si zgodnie z art. 108. Suma odpisw amortyzacyjnych dokonanych zgodnie z art. 108 i odpisw amortyzacyjnych, o ktrych mowa w ust. 2, nie moe przekroczy wartoci pocztkowej danego obiektu taboru transportu morskiego. Art. 112 1. Od rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych otrzymanych do odpatnego korzystania, zgodnie z umowami zawartymi na podstawie przepisw o komercjalizacji i prywatyzacji, jeeli z tych umw wynika prawo zakupu tych rodkw albo wartoci przez korzystajcego za cen ustalon w umowach, podatnicy podatku dochodowego dokonuj odpisw amortyzacyjnych na zasadach okrelonych w art. 107 ust. 1. Stawki amortyzacyjne, z uwzgldnieniem art. 108 i 113, ustala si w proporcji do okresu wynikajcego z umowy, z wyjtkiem rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych o krtszym okresie amortyzacji ni okres trwania umowy. 2. W razie nabycia rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych otrzymanych do odpatnego korzystania na podstawie umw, o ktrych mowa w ust. 1, przed upywem okresu, na jaki zostaa zawarta umowa, podatnicy podatku dochodowego dokonuj dalszych odpisw amortyzacyjnych od tych rodkw i wartoci, kontynuujc stosowanie zasad i stawek, okrelonych w ust. 1. 3. W razie przeduenia okresu obowizywania umowy zawartej na podstawie przepisw, o ktrych mowa w ust. 1, stawki odpisw amortyzacyjnych ulegaj obnieniu proporcjonalnie do okresu przeduenia okresu obowizywania umowy, z wyjtkiem rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych o okresie amortyzacji krtszym ni okres obowizywania umowy; zasada ta ma zastosowanie wycznie do stawek odpisw amortyzacyjnych, dokonywanych od nastpnego miesica po miesicu, w ktrym zmieniono umow. 4. Od rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych, przekazanych do uywania na podstawie innych umw ni wymienione w ust. 1, odpisw amortyzacyjnych od tych skadnikw dokonuj odpowiednio finansujcy lub korzystajcy na zasadach okrelonych w art. 107-110 i art. 113, z uwzgldnieniem art. 115-116. 5. Jeeli umowy inne ni wymienione w ust. 1, dotycz rodkw trwaych zaliczonych do grupy 3-6 Klasyfikacji i zostay zawarte na okres co najmniej 60 miesicy oraz zgodnie z przepisami rozdziau 14
64
odpisw amortyzacyjnych dokonuje korzystajcy, podatnik podatku dochodowego moe stosowa zasady okrelone w ust. 1-3. 6. Jeeli zgodnie z przepisami rozdziau 15: 1) odpisw amortyzacyjnych dokonuje korzystajcy albo 2) finansujcy rezygnuje z dokonywania odpisw amortyzacyjnych - oraz nastpi zmiana, wyganicie lub rozwizanie umw, o ktrych mowa w ust. 4 lub 5, i w zwizku z tym nie zostanie przeniesiona na korzystajcego wasno rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych, waciciel przejmujc te skadniki majtku okrela ich warto pocztkow, zgodnie z art. 106, przed zawarciem pierwszej umowy leasingu, pomniejszon o spat wartoci pocztkowej, o ktrej mowa w art. 6 ust. 2 pkt 6, oraz o sum dokonanych przez siebie odpisw amortyzacyjnych, o ktrych mowa w art. 107 ust. 1 pkt 1. Art. 113 1. Z zastrzeeniem ust. 2 i 3 oraz art. 112 ust. 1-3, okres dokonywania odpisw amortyzacyjnych od wartoci niematerialnych i prawnych nie moe by krtszy ni: 1) od licencji (sublicencji) na programy komputerowe oraz od praw autorskich - 24 miesice; 2) od licencji na wywietlanie filmw oraz na emisj programw radiowych i telewizyjnych - 24 miesice; 3) od poniesionych kosztw zakoczonych prac rozwojowych - 12 miesicy; 4) od pozostaych wartoci niematerialnych i prawnych - 60 miesicy. 2. Jeeli wynikajcy z umowy okres uywania praw majtkowych, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 2, jest krtszy od okresu ustalonego w tym przepisie, podatnicy podatku dochodowego mog dokonywa odpisw amortyzacyjnych w okresie wynikajcym z umowy. 3. Podatnicy podatku dochodowego ustalaj stawki amortyzacyjne dla poszczeglnych wartoci niematerialnych i prawnych na cay okres amortyzacji przed rozpoczciem dokonywania odpisw amortyzacyjnych. 4. Odpisw amortyzacyjnych od wasnociowego spdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spdzielczego prawa do lokalu uytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spdzielni mieszkaniowej dokonuje si przy zastosowaniu rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokoci 2,5% (1,5%). Art. 114 1. Zasady amortyzacji okrelone w art. 100-113 dotycz take podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi z zastrzeeniem ust. 2 7. 2. Jeeli nie mona dla podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn ustali ceny nabycia rodkw trwaych lub ich czci nabytych przez podatnikw podatku dochodowego przed dniem zaoenia ewidencji lub sporzdzenia wykazu, o ktrych mowa w art. 256 i 257, warto pocztkow tych rodkw przyjmuje si w wysokoci wynikajcej z wyceny dokonanej przez podatnika podatku dochodowego, z uwzgldnieniem cen rynkowych rodkw trwaych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzajcego rok zaoenia ewidencji lub sporzdzenia wykazu oraz stanu i stopnia ich zuycia. 3. Jeeli podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn nie moe ustali kosztu wytworzenia , o ktrym mowa w art. 106 ust. 5, warto pocztkow rodkw trwaych ustala si w wysokoci okrelonej z uwzgldnieniem cen rynkowych, o ktrych mowa w ust. 2, przez biegego, powoanego przez podatnika podatku dochodowego. 4. Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi mog ustali warto pocztkow budynkw mieszkalnych lub lokali mieszkalnych: wynajmowanych, wydzierawianych albo uywanych przez waciciela na cele prowadzonej przez niego dziaalnoci gospodarczej, przyjmujc w kadym roku podatkowym warto stanowic iloczyn metrw kwadratowych wynajmowanej, wydzierawianej lub uywanej przez waciciela powierzchni uytkowej tego budynku lub lokalu i kwoty 988 z, przy czym za powierzchni uytkow uwaa si powierzchni przyjt dla celw podatku od nieruchomoci. 5. Dla podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczna przepis art. 106 ust. 10 stosuje si odpowiednio w razie: 1) podjcia dziaalnoci przez podmiot po przerwie trwajcej nie duej ni 3 lata; 2) zmiany formy prawnej prowadzonej dziaalnoci, polegajcej na poczeniu lub podziale dotychczasowych podmiotw albo zmianie wsplnikw spki niebdcej osob prawn; 3) zmiany dziaalnoci wykonywanej samodzielnie przez jednego z maonkw na dziaalno wykonywan samodzielnie przez drugiego z maonkw - jeeli przed przerw lub zmian skadniki majtku byy wprowadzone do ewidencji (wykazu). 6. Dla podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn, w razie nabycia przedsibiorstwa lub jego zorganizowanej czci w drodze spadku lub darowizny, czn warto pocztkow nabytych rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartoci rynkowej, nie wysza jednak od rnicy pomidzy wartoci tego przedsibiorstwa albo jego zorganizowan czci a wartoci
65
skadnikw mienia, niebdcych rodkami trwaymi ani wartociami niematerialnymi i prawnymi, okrelon dla celw podatku od spadkw i darowizn. 7. Przepis art. 110 ust. 4 nie ma zastosowania do podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn rozpoczynajcego prowadzenie dziaalnoci gospodarczej, ktry w roku rozpoczcia tej dziaalnoci, a take w okresie dwch lat, liczc od koca roku poprzedzajcego rok jej rozpoczcia, prowadzi dziaalno gospodarcz samodzielnie lub jako wsplnik spki niemajcej osobowoci prawnej lub dziaalno tak prowadzi maonek tej osoby, jeeli midzy maonkami istniaa w tym czasie wsplno majtkowa. ROZDZIA 15. SZCZEGLNE ZASADY OKRELANIA KOSZTW UZYSKANIA PRZYCHODW W PRZYPADKU LEASINGU Art. 115 1. W przypadku umowy leasingu podatkowego do kosztw uzyskania przychodw zalicza si opaty ustalone w umowie leasingu podatkowego ponoszone przez korzystajcego w podstawowym okresie umowy z tytuu uywania rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych, z zastrzeeniem ust. 2; 2. Jeeli finansujcy w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnie w podatku dochodowym przysugujcych na podstawie: 1) art. 31, 2) przepisw o specjalnych strefach ekonomicznych, 3) art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spkach z udziaem zagranicznym (Dz. U. z 1997 r. Nr 26, poz. 143, z 1998 r. Nr 160, poz. 1063 oraz z 1999 r. Nr 49, poz. 484 i Nr 101, poz. 1178) - do umowy tej stosuje si zasady dotyczce przychodw z leasingu finansowego. 3. W przypadku korzystajcego bdcego spk niemajc osobowoci prawnej niebdc podatnikiem podatku dochodowego przepis ust. 2 stosuje si take do wsplnikw tych spek. 4. Jeeli po upywie podstawowego okresu umowy leasingu podatkowego finansujcy przenosi na korzystajcego wasno rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych, bdcych przedmiotem tej umowy, kosztem uzyskania przychodw przy ustalaniu dochodu ze sprzeday jest rzeczywista warto netto. 5. Jeeli po upywie podstawowego okresu umowy leasingu podatkowego, finansujcy przenosi na osob trzeci wasno rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych, bdcych przedmiotem tej umowy, oraz wypaca korzystajcemu z tytuu spaty ich wartoci uzgodnion kwot - kwota wypacona korzystajcemu stanowi koszt uzyskania przychodw finansujcego w dniu zapaty do wysokoci rnicy pomidzy rzeczywist wartoci netto a hipotetyczn wartoci netto. 6. Jeeli po upywie podstawowego okresu umowy leasingu podatkowego, w przypadku o ktrym mowa w art. 6 ust. 2 pkt 7 lit. a, finansujcy oddaje korzystajcemu do dalszego uywania rodki trwae lub wartoci niematerialne i prawne, bdce przedmiotem tej umowy, kosztem uzyskania przychodw korzystajcego s opaty ustalone przez strony tej umowy. 7. Jeeli po upywie podstawowego okresu umowy leasingu podatkowego, w przypadku o ktrym mowa w 6 ust. 2 pkt 7 lit. b, finansujcy oddaje korzystajcemu do dalszego uywania rodki trwae lub wartoci niematerialne i prawne, bdce przedmiotem tej umowy, kosztem uzyskania przychodw korzystajcego s opaty ustalone przez strony tej umowy, take wtedy, gdy odbiegaj znacznie od wartoci rynkowej. Art. 116 1. W przypadku umowy leasingu finansowego do kosztw uzyskania przychodw korzystajcego nie zalicza si opat, o ktrych mowa w art. 115 ust. 1, w czci stanowicej spat wartoci pocztkowej rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych. Jeeli wysoko kwoty spaty wartoci rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych przypadajcych na poszczeglne opaty nie jest okrelona w umowie leasingu, ustala si j proporcjonalnie do okresu trwania tej umowy. 2. W przypadku umowy leasingu finansowego, gdy po upywie podstawowego okresu umowy leasingu finansujcy przenosi na korzystajcego wasno rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych bdcych przedmiotem tej umowy kosztem uzyskania przychodw korzystajcego s opaty ustalone przez strony, take wtedy, gdy odbiega ona znacznie od ich wartoci rynkowej. 3. W przypadku umowy leasingu finansowego, gdy po upywie podstawowego okresu umowy leasingu finansujcy oddaje korzystajcemu do dalszego uywania rodki trwae lub wartoci niematerialne i prawne, bdce przedmiotem umowy, kosztem uzyskania przychodw korzystajcego s opaty ustalone przez strony, take wtedy, gdy odbiegaj znacznie od wartoci rynkowej. 4. W przypadku umowy leasingu finansowego, gdy po upywie podstawowego okresu umowy leasingu finansujcy przenosi na osob trzeci wasno rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych, bdcych przedmiotem umowy, oraz wypaca korzystajcemu z tytuu spaty ich wartoci uzgodnion kwot, do kosztw uzyskania przychodw nie zalicza si wydatkw poniesionych przez finansujcego na nabycie
66
lub wytworzenie rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych stanowicych przedmiot umowy; kosztem s jednak te wydatki pomniejszone o spat wartoci pocztkowej. Kwota wypacona korzystajcemu stanowi koszt uzyskania przychodw u finansujcego. 5. Jeeli przedmiotem umowy leasingu zawartej na czas oznaczony s grunty, a suma ustalonych w niej opat odpowiada co najmniej wartoci gruntw rwnej wydatkom na ich nabycie - do kosztw uzyskania przychodw korzystajcego nie zalicza si opat ustalonych w tej umowie, ponoszonych przez korzystajcego w podstawowym okresie tej umowy z tytuu uywania przedmiotu umowy, w czci stanowicej spat tej wartoci; przepis ust. 1 zdanie drugie stosuje si odpowiednio. 6. Jeeli finansujcy przenis na rzecz osoby trzeciej wierzytelnoci z tytuu opat nalenych mu na mocy umowy leasingu podatkowego, a nie zostaa przeniesiona na osob trzeci wasno przedmiotu umowy tego leasingu kosztem uzyskania przychodw finansujcego jest zapacone osobie trzeciej dyskonto lub wynagrodzenie. ROZDZIA 16. WYCZENIA Z KOSZTW UZYSKANIA PRZYCHODW Art. 117 Za koszty stanowice koszty uzyskania przychodw nie uwaa si: 1) odpisw amortyzacyjnych z tytuu zuycia samochodu osobowego, dokonywanych wedug zasad okrelonych w art. 100-114, w czci ustalonej od wartoci samochodu przewyszajcej rwnowarto 20.000 euro przeliczonej na zote wedug kursu redniego euro ogaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do uywania; 2) odpisw amortyzacyjnych z tytuu zuycia rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych dokonywanych, zgodnie z art. 100-114 ustawy, od tej czci ich wartoci, ktra odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we wasnym zakresie tych rodkw lub wartoci niematerialnych i prawnych, wyczonym lub odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym lub odliczonym od podatku nalenego, a take zwrconym podatnikowi podatku dochodowego w jakiejkolwiek formie; 3) odpisw amortyzacyjnych od wartoci pocztkowej rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych: a) nabytych nieodpatnie, jeeli: nabycie to nie stanowi przychodu z tytuu nieodpatnego otrzymania rzeczy lub praw, lub dochd z tego tytuu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub nabycie to stanowi dochd, od ktrego na podstawie odrbnych przepisw zaniechano poboru podatku, b) jeeli przed dniem 1 stycznia 1995 r. zostay nabyte, lecz nie zaliczone do rodkw trwaych albo wartoci niematerialnych i prawnych, c) oddanych do nieodpatnego uywania - za miesice, w ktrych skadniki te byy oddane do nieodpatnego uywania, d) nabytych w formie wkadu niepieninego, od tej czci ich wartoci, ktra nie zostaa przekazana na utworzenie lub podwyszenie kapitau zakadowego spki kapitaowej; 4) odpisw amortyzacyjnych od wartoci pocztkowej wartoci niematerialnych i prawnych wniesionych do spki w postaci wkadu niepieninego, stanowicych rwnowarto uzyskanych informacji zwizanych z wiedz w dziedzinie przemysowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how); 5) strat w rodkach trwaych oraz wartociach niematerialnych i prawnych w czci pokrytej sum odpisw amortyzacyjnych, o ktrych mowa w art. 107 ust. 1 pkt 1; 6) strat powstaych w wyniku likwidacji nie w peni umorzonych rodkw trwaych, jeeli rodki te utraciy przydatno gospodarcz na skutek zmiany rodzaju dziaalnoci; 7) strat z tytuu odpatnego zbycia wierzytelnoci, chyba e wierzytelno ta uprzednio bya zadeklarowana jako przychd naleny w rozumieniu ustawy; 8) strat powstaych w wyniku utraty lub likwidacji samochodw oraz kosztw ich remontw powypadkowych, jeeli samochody nie byy objte ubezpieczeniem dobrowolnym; 9) odpisw i wpat na rnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika podatku dochodowego, chyba e przepisy ustawy zaliczaj je do kosztw podatkowych; 10) kosztw reprezentacji, w szczeglnoci poniesionych na usugi gastronomiczne, zakup ywnoci oraz napojw, w tym alkoholowych; 11) strat powstaych w wyniku nieobjtych zwolnieniem od podatku akcyzowego ubytkw wyrobw akcyzowych oraz podatku akcyzowego od tych ubytkw; 12) kosztw utrzymania zakadowych obiektw socjalnych, w czci pokrytej ze rodkw zakadowego funduszu wiadcze socjalnych; 13) strat (kosztw) powstaych w wyniku utraty dokonanych przedpat (zaliczek, zadatkw) w zwizku z
67
niewykonaniem umowy. Art. 118 1. Za koszty stanowice koszty uzyskania przychodw nie uwaa si rwnie: 1) odsetek, prowizji i rnic kursowych od poyczek (kredytw) zwikszajcych koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji; 2) odsetek od wasnego kapitau woonego przez podatnika podatku dochodowego w rdo przychodw; 3) odsetek od dopat wnoszonych do spki w trybie i na zasadach okrelonych w odrbnych przepisach, a take odsetek od dywidend i innych dochodw z udziau w zyskach osb prawnych; 4) odsetek za zwok z tytuu nieterminowych wpat nalenoci budetowych i innych nalenoci, do ktrych stosuje si przepisy Ordynacji podatkowej; 5) wydatkw na wykup obligacji, pomniejszonych o kwot dyskonta; 6) darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjtkiem dokonywanych midzy spkami tworzcymi podatkow grup kapitaow, a take wpat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, z tym e kosztem uzyskania przychodw s koszty wytworzenia lub cena nabycia produktw spoywczych, zwolnionych od podatku od towarw i usug, przekazanych na rzecz organizacji poytku, z przeznaczeniem wycznie na cele dziaalnoci charytatywnej prowadzonej przez te organizacje; minister waciwy do spraw finansw publicznych okreli, w drodze rozporzdzenia, maksymaln wysoko wpat dokonywanych przez przedsibiorcw, prowadzcych dziaalno gospodarcz w dziedzinie turystyki, wypoczynku, sportu i rekreacji, na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, uznawan za koszt uzyskania przychodw; 7) kwoty podatku dochodowego oraz wpat z zysku okrelonych w odrbnych przepisach; 8) kwoty podatku od wartoci dodanej oraz podatku obrotowego w przypadku wydatkw i innych kosztw zwizanych z wydatkami nie stanowicymi kosztw uzyskania przychodw; 9) jednorazowych odszkodowa z tytuu wypadkw przy pracy i chorb zawodowych w wysokoci okrelonej przez waciwego ministra oraz dodatkowej skadki ubezpieczeniowej w przypadku stwierdzenia pogorszenia warunkw pracy; 10) kosztw egzekucyjnych zwizanych z niewykonaniem zobowiza; 11) grzywien i kar pieninych orzeczonych w postpowaniu karnym, karnym skarbowym, administracyjnym i w sprawach o wykroczenia oraz odsetek od tych grzywien i kar; 12) kar, opat i odszkodowa oraz odsetek od tych zobowiza z tytuu: a) nieprzestrzegania przepisw w zakresie ochrony rodowiska, b) niewykonania nakazw waciwych organw nadzoru i kontroli dotyczcych uchybie w dziedzinie bezpieczestwa i higieny pracy; 13) dodatkowej opaty produktowej, o ktrej mowa w art. 17 ust. 2 ustawy z dnia 11 maja 2001 r. o obowizkach przedsibiorcw w zakresie gospodarowania niektrymi odpadami oraz o opacie produktowej i opacie depozytowej (Dz. U. Nr 63, poz. 639 i z 2002 r. Nr 113, poz. 984), z tym e kosztem uzyskania przychodw jest poniesiona opata produktowa, o ktrej mowa w art. 12 ust. 2 tej ustawy; 14) dodatkowej opaty za brak sieci zbierania pojazdw, o ktrej mowa w art. 17 ust. 2 ustawy z dnia 20 stycznia 2005 r. o recyklingu pojazdw wycofanych z eksploatacji (Dz. U. Nr 25, poz. 202), z tym e kosztem uzyskania przychodw s poniesione opaty, o ktrych mowa w art. 12 ust. 2 i art. 14 tej ustawy; 15) dodatkowej opaty produktowej, o ktrej mowa w art. 69 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o zuytym sprzcie elektrycznym i elektronicznym (Dz. U. Nr 180, poz. 1495), z tym e kosztem uzyskania przychodw s poniesione opaty, o ktrych mowa w art. 9 ust. 1 i 3 oraz art. 64 ust. 2 tej ustawy; 16) dodatkowej opaty produktowej, o ktrej mowa w art. 42 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2009 r. o bateriach i akumulatorach (Dz. U. Nr 79, poz. 666), z tym e kosztem uzyskania przychodw s poniesione wydatki, o ktrych mowa w art. 37 ust. 4, oraz poniesione opaty, o ktrych mowa w art. 38 ust. 2 tej ustawy; 17) kar umownych i odszkodowa z tytuu wad dostarczonych towarw, wykonanych robt i usug oraz zwoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad albo zwoki w usuniciu wad towarw albo wykonanych robt i usug; 18) wydatkw ponoszonych na rzecz pracownikw z tytuu uywania przez nich samochodw na potrzeby podatnika podatku dochodowego: a) w celu odbycia podry subowej (jazdy zamiejscowe) - w wysokoci przekraczajcej kwot ustalon przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu, b) w jazdach lokalnych - w wysokoci przekraczajcej wysoko miesicznego ryczatu pieninego albo w wysokoci przekraczajcej stawki za jeden kilometr przebiegu pojazdu, okrelonych w odrbnych przepisach wydanych przez waciwego ministra; 19) kwot dodatkowych, ktre zgodnie z przepisami o cenach podlegaj wpaceniu do budetu pastwa; 20) kwot dodatkowych opat rocznych za niezabudowanie bd niezagospodarowanie gruntw w okrelonym
68
terminie, wynikajcym z przepisw o gospodarce nieruchomociami; 21) wpat, o ktrych mowa w art. 21 ust. 1 i w art. 23 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i spoecznej oraz zatrudnianiu osb niepenosprawnych (Dz. U. Nr 123, poz. 776 i Nr 160, poz. 1082, z 1998 r. Nr 99, poz. 628, Nr 106, poz. 668, Nr 137, poz. 887, Nr 156, poz. 1019 i Nr 162, poz. 1118 i 1126, z 1999 r. Nr 49, poz. 486, Nr 90, poz. 1001, Nr 95, poz. 1101 i Nr 111, poz. 1280 oraz z 2000 r. Nr 48, poz. 550); 22) skadek na rzecz organizacji, do ktrych przynaleno podatnika podatku dochodowego nie jest obowizkowa, z wyjtkiem: a) skadek organizacji spdzielczych na rzecz zwizkw rewizyjnych i Krajowej Rady Spdzielczej, z tym e grn granic skadki okreli minister waciwy do spraw finansw publicznych w drodze rozporzdzenia, po zasigniciu opinii Krajowej Rady Spdzielczej, b) skadek na rzecz organizacji zrzeszajcych przedsibiorcw i pracodawcw, dziaajcych na podstawie odrbnych ustaw - do wysokoci cznie nieprzekraczajcej w roku podatkowym kwoty odpowiadajcej 0,15% kwoty wynagrodze wypaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowicych podstaw wymiaru skadek na ubezpieczenie spoeczne; 23) wydatkw na: a) na spat poyczek (kredytw), z wyjtkiem skapitalizowanych odsetek od tych poyczek (kredytw), z tym e kosztem uzyskania przychodw s wydatki na spat poyczki (kredytu) w przypadku, gdy poyczka (kredyt) bya waloryzowana kursem waluty obcej, jeeli: poyczkobiorca (kredytobiorca) w zwizku ze spat poyczki (kredytu) zwraca kwot kapitau wiksz ni kwota otrzymanej poyczki (kredytu) - w wysokoci rnicy pomidzy kwot zwrotu kapitau a kwot otrzymanej poyczki (kredytu), poyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje rodki pienine stanowice spat kapitau w wysokoci niszej od kwoty udzielonej poyczki (kredytu) - w wysokoci rnicy pomidzy kwot udzielonej poyczki (kredytu) a kwot zwrconego kapitau, b) na spat innych zobowiza, w tym z tytuu udzielonych gwarancji i porcze, c) na umorzenie kapitaw pozostajcych w zwizku z utworzeniem (nabyciem), powikszeniem lub ulepszeniem rda przychodw, d) z tytuu przekazania przez bank funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych tworzcemu fundusz sekurytyzacyjny, rodkw pochodzcych ze spat kredytw (poyczek), objtych sekurytyzacj wierzytelnoci; 24) skadek na ubezpieczenie spoeczne oraz na Fundusz Pracy i na inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrbnych ustaw - od nagrd i premii, wypacanych w gotwce lub w papierach wartociowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym; 25) wydatkw pracodawcy na dziaalno socjaln, o ktrej mowa w przepisach o zakadowym funduszu wiadcze socjalnych; kosztem uzyskania przychodw s jednak wiadczenia urlopowe wypacone zgodnie z przepisami o zakadowym funduszu wiadcze socjalnych; 26) skadek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokoci przekraczajcej ich cz ustalon w takiej proporcji, w jakiej pozostaje rwnowarto 20.000 euro, przeliczona na zote wedug kursu redniego euro ogaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartoci samochodu przyjtej dla celw ubezpieczenia; 27) wydatkw, z zastrzeeniem pkt 18, z tytuu kosztw uywania, dla potrzeb dziaalnoci gospodarczej, samochodw osobowych niestanowicych skadnikw majtku podatnika podatku dochodowego - w czci przekraczajcej kwot wynikajc z pomnoenia liczby kilometrw faktycznego przebiegu pojazdu dla celw podatnika podatku dochodowego oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, okrelonej w odrbnych przepisach wydanych przez waciwego ministra; podatnik podatku dochodowego jest obowizany prowadzi ewidencj przebiegu pojazdu; 28) wydatkw poniesionych na zakup zuywajcych si stopniowo rzeczowych skadnikw majtku podatnika podatku dochodowego, nie zaliczanych do rodkw trwaych - w przypadku stwierdzenia, e skadniki te nie s wykorzystywane dla celw dziaalnoci prowadzonej przez podatnika podatku dochodowego, lecz su osobistym celom pracownikw i innych osb albo bez uzasadnienia znajduj si poza siedzib podatnika podatku dochodowego; 29) opat sankcyjnych, ktre zgodnie z odrbnymi przepisami podlegaj wpacie do budetu pastwa lub budetw jednostek samorzdu terytorialnego; 30) dodatkowej opaty wymierzanej przez Zakad Ubezpiecze Spoecznych na podstawie przepisw o systemie ubezpiecze spoecznych; 31) skadek opaconych przez pracodawc z tytuu zawartych lub odnowionych umw ubezpieczenia na rzecz pracownikw, z wyjtkiem umw dotyczcych ryzyka grup 1, 3 i 5 dziau I oraz grup 1 i 2 dziau II wymienionych w zaczniku do ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o dziaalnoci ubezpieczeniowej (Dz. U. Nr 124, poz. 1151) jeeli uprawnionym do otrzymania wiadczenia nie jest pracodawca i umowa
69
2.
3.
4. 5. 6.
7.
ubezpieczenia w okresie piciu lat, liczc od koca roku kalendarzowego, w ktrym j zawarto lub odnowiono, wyklucza: a) wypat kwoty stanowicej warto odstpienia od umowy, b) moliwo zacigania zobowiza pod zastaw praw wynikajcych z umowy, c) wypat z tytuu doycia wieku oznaczonego w umowie, 32) wydatkw i kosztw bezporednio sfinansowanych z przychodw zwolnionych od podatku dochodowego albo odliczonych od podstawy opodatkowania (lub podatku nalenego?), a take ze rodkw, o ktrych mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o dziaalnoci poytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873, ze zm.); 33) poniesionych wydatkw oraz wartoci przekazanych rzeczy, praw lub wykonanych usug, wynikajcych z czynnoci, ktre nie mog by przedmiotem prawnie skutecznej umowy, w szczeglnoci w zwizku z popenieniem przestpstwa okrelonego w art. 229 ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. - Kodeks karny (Dz. U. Nr 88, poz. 553, ze. zm.). W przypadku podatnikw podatku dochodowego nie bdcych osobami fizycznymi, za koszty uzyskania przychodu nie uwaa si rwnie: 1) wydatkw zwizanych z dokonywaniem jednostronnych wiadcze na rzecz udziaowcw (akcjonariuszy) lub czonkw spdzielni nie bdcych pracownikami w rozumieniu odrbnych przepisw, z tym e wydatki ponoszone na rzecz czonkw rolniczych spdzielni produkcyjnych i innych spdzielni zajmujcych si produkcj roln s kosztem uzyskania przychodw w czci dotyczcej dziaalnoci objtej obowizkiem podatkowym w zakresie podatku dochodowego, 2) wydatkw na rzecz osb wchodzcych w skad rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organw stanowicych osb prawnych, z wyjtkiem wynagrodze wypacanych z tytuu penionych funkcji, 3) dopat, o ktrych mowa w art. 48 ust. 3 pkt 1 ustawy, oraz ich zwrotu, 4) odsetek od poyczek (kredytw) udzielonych spce przez jej udziaowca (akcjonariusza) posiadajcego nie mniej ni 25% udziaw (akcji) tej spki albo udziaowcw (akcjonariuszy) posiadajcych cznie nie mniej ni 25% udziaw (akcji) tej spki, jeeli warto zaduenia spki wobec udziaowcw (akcjonariuszy) tej spki posiadajcych co najmniej 25% udziaw (akcji) i wobec innych podmiotw posiadajcych co najmniej 25% udziaw w kapitale takiego udziaowca (akcjonariusza) osignie cznie trzykrotno wartoci kapitau zakadowego spki - w czci, w jakiej poyczka (kredyt) przekracza t warto zaduenia, okrelon na dzie zapaty odsetek; przepisy te stosuje si odpowiednio do spdzielni, czonkw spdzielni oraz funduszu udziaowego takiej spdzielni, 5) odsetek od poyczek (kredytw) udzielonych przez spk innej spce, jeeli w obu tych podmiotach ten sam udziaowiec (akcjonariusz) posiada nie mniej ni po 25% udziaw (akcji), a warto zaduenia spki otrzymujcej poyczk (kredyt) wobec udziaowcw (akcjonariuszy) tej spki posiadajcych co najmniej 25% jej udziaw (akcji) i wobec innych podmiotw posiadajcych co najmniej 25% udziaw w kapitale tych udziaowcw (akcjonariuszy) oraz wobec spki udzielajcej poyczki (kredytu) osignie cznie trzykrotno wartoci kapitau zakadowego spki - w czci, w jakiej poyczka (kredyt) przekracza t warto zaduenia, okrelon na dzie zapaty odsetek; przepisy te stosuje si odpowiednio do spdzielni, czonkw spdzielni oraz funduszu udziaowego takiej spdzielni, W przypadku podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi, za koszty uzyskania przychodu nie uwaa si rwnie: 1) podatku od spadkw i darowizn z wyjtkiem przypadkw okrelonych w rozdziale 36, 2) wartoci wasnej pracy podatnika podatku dochodowego, jego maonka i maoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia dziaalnoci w formie spki cywilnej lub osobowej spki handlowej - take maonkw i maoletnich dzieci wsplnikw. Przepis ust. 1 pkt 27 nie dotyczy samochodw osobowych uywanych na podstawie umowy leasingu. Ilekro w ust. 1 jest mowa o stawce za jeden kilometr przebiegu pojazdu, rozumie si przez to stawk okrelon dla samochodw osobowych, uwzgldniajc odpowiednio pojemno silnika. Przebieg pojazdu, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 18 i 27, powinien by, z wyczeniem ryczatu pieninego, udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu, potwierdzonej przez podatnika podatku dochodowego na koniec kadego miesica. Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawiera co najmniej nastpujce dane: nazwisko, imi i adres zamieszkania osoby uywajcej pojazdu, numer rejestracyjny pojazdu i pojemno silnika, kolejny numer wpisu, dat i cel wyjazdu, opis trasy (skd - dokd), liczb faktycznie przejechanych kilometrw, stawk za jeden kilometr przebiegu, kwot wynikajc z przemnoenia liczby faktycznie przejechanych kilometrw i stawki za jeden kilometr przebiegu oraz podpis podatnika podatku dochodowego (pracodawcy) i jego dane. W razie braku tej ewidencji, wydatki z tytuu uywania samochodw nie stanowi kosztu uzyskania przychodw. Wskanik procentowy, o ktrym mowa w ust. 2 pkt 4 i 5, posiadanych przez udziaowcw (akcjonariuszy) udziaw (akcji) w spce okrela si na podstawie liczby praw gosu, jakie w zwizku z posiadanymi udziaami (akcjami) przysuguj tym udziaowcom (akcjonariuszom).
70
8. Warto, o ktrej mowa w ust. 2 pkt 4 i 5, funduszu udziaowego w spdzielni lub kapitau zakadowego spki okrela si bez uwzgldnienia tej czci tego funduszu lub kapitau, jaka nie zostaa na ten fundusz lub kapita faktycznie przekazana lub jaka zostaa pokryta wierzytelnociami z tytuu poyczek (kredytw) oraz z tytuu odsetek od tych poyczek (kredytw), przysugujcymi czonkom wobec tej spdzielni lub udziaowcom (akcjonariuszom) wobec tej spki, a take wartociami niematerialnymi lub prawnymi, od ktrych nie dokonuje si odpisw amortyzacyjnych zgodnie z art. 100-114. 9. Przez poyczk, o ktrej mowa w ust. 2 pkt 4 i 5 oraz w ust. 8, rozumie si kad umow, w ktrej dajcy poyczk zobowizuje si przenie na wasno biorcego okrelon ilo pienidzy, a biorcy zobowizuje si zwrci t sam ilo pienidzy; przez poyczk t rozumie si take emisj papierw wartociowych o charakterze dunym, depozyt nieprawidowy lub lokat. Art. 119 1. Za koszty stanowice koszty uzyskania przychodw nie uwaa si rwnie: 1) naliczonych, lecz nie zapaconych albo umorzonych odsetek od zobowiza, w tym rwnie od poyczek (kredytw); 2) niewypaconych, niedokonanych lub niepostawionych podatnikom podatku dochodowego bdcym osobami fizycznymi do dyspozycji wypat z pracy najemnej, wiadcze oraz innych nalenoci z dziaalnoci wykonywanej osobicie z wyczeniem art. 44 ust. 1 pkt 2, przychodw z praw majtkowych, wiadcze pieninych z tytuu odbywania praktyk absolwenckich, o ktrych mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz. U. Nr 127, poz. 1052), a take zasikw pieninych z ubezpieczenia spoecznego wypacanych przez zakad pracy, z zastrzeeniem art. 78 ust. 1; 3) nieopaconych do Zakadu Ubezpiecze Spoecznych skadek, z zastrzeeniem art. 118 ust. 1 pkt 24 oraz art. 78 ust. 1 i ust. 2 okrelonych w ustawie z dnia 13 padziernika 1998 r. o systemie ubezpiecze spoecznych, w czci finansowanej przez patnika skadek. 2. Przepis ust. 1 pkt 3 stosuje si odpowiednio, z zastrzeeniem art. 118 ust. 1 pkt 24 oraz art. 78 ust. 1 i 2, do skadek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych wiadcze Pracowniczych. Art. 120 1. Za koszty stanowice koszty uzyskania przychodw nie uwaa si rwnie: 1) wierzytelnoci odpisanych jako przedawnione; 2) wierzytelnoci odpisanych jako niecigalne innych ni wierzytelnoci, o ktrych mowa w art. 99 ust. 1 ustawy; 3) odpisw aktualizujcych, z wyczeniem odpisw aktualizujcych, o ktrych mowa w art. 99 ust.3 ustawy; 4) umorzonych wierzytelnoci, z wyjtkiem tych, ktre uprzednio zostay zadeklarowane jako przychody nalene w rozumieniu ustawy; 5) odpisw na fundusz rekultywacji w wysokoci przekraczajcej kwot okrelon przez podatnika podatku dochodowego na dany rok w planie rekultywacji terenw poeksploatacyjnych, skorygowan o kwot pozostaoci rodkw tego funduszu wedug stanu na pocztek roku podatkowego. 2. U podatnikw podatku dochodowego nie bdcych osobami fizycznymi za koszty stanowice koszty uzyskania przychodw nie uwaa si rwnie: 1) rezerw tworzonych na pokrycie wierzytelnoci, ktrych niecigalno zostaa uprawdopodobniona, z wyjtkiem rezerw, o ktrych mowa w art. 99 ust. 7 ustawy; 2) rezerw innych ni wymienione w pkt 1, jeeli obowizek ich tworzenia w ciar kosztw nie wynika z innych ustaw; nie s jednak kosztem uzyskania przychodw rezerwy utworzone zgodnie z ustaw o rachunkowoci, inne ni okrelone w niniejszej ustawie jako taki koszt; 3) umorzonych kredytw (poyczek) bankowych, jeeli ich umorzenie nie jest zwizane z: a) bankowym postpowaniem ugodowym w rozumieniu przepisw o restrukturyzacji finansowej przedsibiorstw i bankw lub b) postpowaniem upadociowym z moliwoci zawarcia ukadu w rozumieniu przepisw prawa upadociowego i naprawczego, lub c) realizacj programu restrukturyzacji na podstawie odrbnych ustaw. DZIA V. PODSTAWA OPODATKOWANIA ROZDZIA 17. PRZEPISY OGLNE Art. 121 1. Podstaw opodatkowania jest dochd bdcy nadwyk opodatkowanych przychodw w roku podatkowym nad kosztami uzyskania tych przychodw, z zastrzeeniem ust. 2-10.
71
2. W przypadku przychodw, ktre s na podstawie art. 131 - 145 opodatkowane odrbnie, podstaw opodatkowania okrela si dla kadego z uzyskanych przychodw, chyba e przepisy ustawy nakazuj zsumowa przychody z danego rda uzyskane w okresie podatkowym dla potrzeb okrelania podstawy opodatkowania. 3. Podstaw opodatkowania w przypadkach okrelonych w ust. 2, jest przychd, chyba e przepis ustawy stanowi inaczej. 4. Jeeli koszty uzyskania przychodw s wysze od przychodw w roku podatkowym lub podatnik nie uzyska przychodw w roku podatkowym, w ktrym ponis koszty uzyskania przychodw, rnica jest strat podatkow w rozumieniu ustawy. 5. Podatnik moe obniy podstaw opodatkowania o kwot straty poniesionej w roku podatkowym w co najwyej najbliszych kolejno po sobie nastpujcych piciu latach podatkowych, z tym e wysoko obnienia w ktrymkolwiek z tych lat nie moe przekroczy 50% kwoty tej straty. 6. Straty poniesionej przez podatkow grup kapitaow nie pokrywa si z dochodu poszczeglnych spek w razie upywu okresu obowizywania umowy lub po utracie statusu podatkowej grupy kapitaowej. 7. W podatkowych grupach kapitaowych strat jest nadwyka sumy strat nad sum dochodw poszczeglnych spek tworzcych podatkow grup kapitaow. Z dochodu podatkowej grupy kapitaowej nie pokrywa si strat spek wchodzcych w skad grupy, poniesionych przez nie w okresie przed powstaniem grupy. 8. Przepis ust. 5 ma zastosowanie do straty z dziaw specjalnych produkcji rolnej, jeeli dochd z dziaw specjalnych produkcji rolnej przez okres nastpnych piciu kolejnych lat podatkowych ustalany jest na podstawie ewidencji podatkowej. 9. Przepis ust. 5 nie ma zastosowania do strat: 1) z odpatnego zbycia: a) udziaw w spkach majcych osobowo prawn, papierw wartociowych, w tym z odpatnego zbycia poyczonych papierw wartociowych (sprzeda krtka), b) pochodnych instrumentw finansowych, 2) realizacji praw wynikajcych z udziaw papierw wartociowych oraz instrumentw o ktrych mowa w pkt 1, oraz z tytuu objcia udziaw; 3) tytuu objcia udziaw (akcji) w spkach majcych osobowo prawn albo wkadw w spdzielniach w zamian za wkad niepieniny w postaci innej ni przedsibiorstwo lub jego zorganizowana cz. 10. Przepis ust. 5 nie ma zastosowania do strat: 1) z odpatnego zbycia rzeczy, o ktrych mowa w art. 40 ust. 1 pkt 11; 2) z przychodw, ktre s zwolnione od podatku lub nie podlegaj opodatkowaniu podatkiem dochodowym; 3) przedsibiorcw (podatnikw) przeksztacanych, czonych, przejmowanych lub dzielonych w razie przeksztacenia formy prawnej, czenia lub podziau przedsibiorcw, z wyjtkiem przeksztacenia spki kapitaowej w inn spk kapitaow; 4) przedsibiorstw pastwowych przejmowanych lub nabywanych na podstawie przepisw o komercjalizacji i prywatyzacji; 5) instytucji kredytowej zwizanych z dziaalnoci oddziau tej instytucji, ktrego skadniki majtkowe zostay wniesione do spki tytuem wkadu niepieninego na utworzenie banku na podstawie przepisw ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe. Art. 122 1. Z dochodu okrelonego w art. 121 ust. 1 podatnika podatku dochodowego prowadzcego pozarolnicz dziaalno gospodarcz wyczana jest w deklaracji rocznej podatku dochodowego kwota wydatkw inwestycyjnych, o ktrej mowa w art. 123, nie wiksza jednak ni 50% dochodu z zastrzeeniem ust. 2. 2. W przypadku podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi, wyczenie, o ktrym mowa w ust. 1, dotyczy dochodu z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej. 3. Wyczenie, o ktrym mowa w ust.1, nastpuje w przypadku gdy podatnik: 1) zoy w terminie deklaracj roczn podatku dochodowego; 2) skada w terminie deklaracje podatku dochodowego jako podatnik i patnik w roku podatkowym, za ktry skadana jest roczna deklaracja podatku dochodowego; 3) uregulowa zaliczki na podatek dochodowy oraz zobowizania jako patnik tego podatku w roku podatkowym, z ktry skadana jest roczna deklaracja podatku dochodowego; 4) nie posiada na dzie zoenia rocznej deklaracji podatkowej zalegoci podatkowych w kwocie wikszej ni 3% kwoty zobowiza podatkowych w tych podatkach. 4. Przepis ust. 1-3 nie stosuje si do podstawy opodatkowania okrelonej zgodnie z art. 139-144, 146-151.
72
Art. 123 1. Kwot wydatkw inwestycyjnych, o ktrej mowa w art. 122 ust. 1, stanowi wydatki poniesione przez podatnika w roku podatkowym na zakup lub wytworzenie rodkw trwaych podlegajcych amortyzacji na podstawie przepisw ustawy, oddawanych do uytkowania na terytorium kraju, z wyjtkiem zakupu: 1) samochodw osobowych i innych pojazdw, o ktrych mowa w art. 282 ustawy o podatku od towarw i usug; 2) towarw i usug, za ktre nalenoci nie zostay w caoci uregulowane przez podatnika do koca roku podatkowego; 3) towarw i usug, ktrych dostawa jest zwolniona albo nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarw i usug; 4) towarw i usug, ktre bd w caoci lub czci wykorzystywane przez podatnika podatku dochodowego do uzyskania przychodw zwolnionych albo niepodlegajcych podatkowi dochodowemu. 2. Przepisy ust. 1 stosuje si odpowiednio do wydatkw na ulepszenie rodkw trwaych oddanych do uytkowania na terytorium kraju. 3. Przepisy ust. 1-2 nie maj zastosowania do wydatkw podatnika podatku dochodowego sfinansowanych ze rde bezzwrotnych lub zwrconych temu podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Art. 124 1. Jeeli okrelenie podstawy opodatkowania na podstawie istniejcych dowodw lub ewidencji podatkowej jest niemoliwe, podstaw opodatkowania naley okreli szacujc jej rzeczywist wysoko, z zastrzeeniem ust. 2. 2. W przypadku podatnikw podatku dochodowego podlegajcych ograniczonemu obowizkowi podatkowemu, obowizanych do prowadzenia ewidencji podatkowych, gdy okrelenie podstawy opodatkowania na podstawie tych ewidencji nie jest moliwe, podstaw opodatkowania okrela si szacujc jej wysoko z zastosowaniem wskanika dochodu w stosunku do przychodu w wysokoci: 1) 5 % - z dziaalnoci w zakresie handlu hurtowego lub detalicznego; przez dziaalno w zakresie handlu hurtowego lub detalicznego wykonywan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatnikw podatku dochodowego podlegajcych ograniczonemu obowizkowi podatkowemu, rozumie si odpatne zbycie towarw polskim odbiorcom bez wzgldu na miejsce zawarcia umowy; 2) 10 % - z dziaalnoci budowlanej lub montaowej albo w zakresie usug transportowych; 3) 60 % - z dziaalnoci w zakresie porednictwa, jeeli wynagrodzenie jest okrelone w formie prowizji; 4) 80 % - z dziaalnoci w zakresie usug prawniczych, doradczych lub rzeczoznawstwa; 5) 20 % - z pozostaych rde przychodw. 3. Przepisw ust. 2 nie stosuje si, jeeli umowa w sprawie zapobieenia podwjnemu opodatkowaniu, ktrej Rzeczpospolita Polska jest stron, zawarta z krajem, na terytorium ktrego podatnik ma miejsce siedziby lub miejsce zamieszkania, stanowi inaczej. 4. Przepisy ust. 1 stosuje si odpowiednio do oszacowania straty. Art. 125 1. Przy ustalaniu straty, o ktrej mowa w art. 121 ust. 4, nie uwzgldnia si: 1) przychodw ze rde przychodw pooonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granic, jeeli dochody z tych rde nie podlegaj opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo s wolne od podatku; 2) przychodw wymienionych w art. 131; w przypadku podatnikw podatku dochodowego podlegajcych ograniczonemu obowizkowi podatkowemu, prowadzcych dziaalno poprzez pooony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakad przychody wymienione w art. 132 uwzgldnia si tylko wtedy, gdy s zwizane z dziaalnoci tego zakadu. 2. Przy ustalaniu straty nie uwzgldnia si rwnie: 1) strat podatnikw podatku dochodowego przeksztacanych, czonych, przejmowanych lub dzielonych - w razie przeksztacenia formy prawnej, czenia lub podziau tych podatnikw, z wyjtkiem przeksztacenia spki kapitaowej w inn spk kapitaow; 2) strat przedsibiorstw pastwowych przejmowanych lub nabywanych na podstawie przepisw o komercjalizacji i prywatyzacji; 3) strat instytucji kredytowej zwizanych z dziaalnoci oddziau tej instytucji, ktrego skadniki majtkowe zostay wniesione do spki tytuem wkadu niepieninego na utworzenie banku na podstawie przepisw ustawy Prawo bankowe. Art. 126 1. Jeeli podatnicy podatku dochodowego podlegajcy nieograniczonemu obowizkowi podatkowemu osigaj rwnie przychody z tytuu dziaalnoci wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze
73
rde przychodw znajdujcych si poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a przychody te nie s zwolnione od opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwjnego opodatkowania lub gdy z pastwem, w ktrym przychody s osigane, Rzeczpospolita Polska nie zawara umowy o unikaniu podwjnego opodatkowania, przychody te czy si z przychodami ze rde przychodw pooonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. 2. W przypadku podatnikw podatku dochodowego podlegajcych nieograniczonemu obowizkowi podatkowemu, uzyskujcych wycznie przychody z tytuu dziaalnoci wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze rde przychodw znajdujcych si poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ktre nie s zwolnione od podatku dochodowego na podstawie umowy o unikaniu podwjnego opodatkowania, lub gdy z pastwem, w ktrym przychody s osigane, Rzeczpospolita Polska nie zawara umowy o unikaniu podwjnego opodatkowania, zasad okrelon w ust. 1 stosuje si odpowiednio. ROZDZIA 18. SKUMULOWANA PODSTAWA OPODATKOWANIA Art. 127 1. Jeeli podatnik podatku dochodowego uzyskuje przychody z wicej ni jednego rda przychodw, podstaw opodatkowania w roku podatkowym jest, z zastrzeeniem art. 131 145, suma dochodw uzyskanych ze wszystkich rde przychodw. 2. Podstaw opodatkowania z dziaalnoci gospodarczej podatnikw podatku dochodowego prowadzcych ewidencj podatkow w formie ksig rachunkowych jest dochd wykazany na podstawie prawidowo prowadzonych ksig, zmniejszony z tytuu przychodw zwolnionych od podatku dochodowego i zwikszony o wydatki niebdce kosztem uzyskania przychodw, zaliczone uprzednio do kosztw uzyskania przychodw. 3. Podstaw opodatkowania z dziaalnoci gospodarczej podatnikw podatku dochodowego prowadzcych podatkowe ksigi przychodw i rozchodw, jest rnica pomidzy przychodem z dziaalnoci a kosztami uzyskania powikszona o rnic pomidzy wartoci remanentu kocowego i pocztkowego towarw handlowych, materiaw (surowcw) podstawowych i pomocniczych, pwyrobw, produkcji w toku, wyrobw gotowych, brakw i odpadkw - jeeli warto remanentu kocowego jest wysza ni warto remanentu pocztkowego, lub pomniejszona o rnic pomidzy wartoci remanentu pocztkowego i kocowego - jeeli warto remanentu pocztkowego jest wysza. 4. Dochodem podatnikw, o ktrych mowa w ust. 3, z odpatnego zbycia skadnikw majtku, wykorzystywanych na potrzeby zwizane z dziaalnoci gospodarcz oraz przy prowadzeniu dziaw specjalnych produkcji rolnej skadnikw majtku bdcych, jest przychd z odpatnego zbycia skadnikw majtku, ktrych warto pocztkowa nie przekracza 5.000 z z wyczeniem skadnikw, ktrych warto pocztkowa nie przekracza 2.000 z; w pozostaych przypadkach dochodem lub strat jest rnica midzy przychodem z odpatnego zbycia a: 1) wartoci pocztkow wykazan w ewidencji rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych, z zastrzeeniem pkt 2, powikszona o sum odpisw amortyzacyjnych w rozumieniu niniejszej ustawy, dokonanych od tych rodkw i wartoci lub 2) wartoci wynikajc z dokumentu stwierdzajcego nabycie spdzielczego wasnociowego prawa do lokalu uytkowego lub udziau w takim prawie, ktrego warto pocztkow dla celw dokonywania odpisw amortyzacyjnych ustalono zgodnie z niniejsz ustaw, powikszona o sum odpisw amortyzacyjnych w rozumieniu niniejszej ustawy, dokonanych od tego prawa lub udziau w takim prawie. 5. W przypadku podatnikw podatku dochodowego bdcych podatkowymi grupami kapitaowymi w celu okrelenia podstawy opodatkowania tego podatnika sumuje si podstawy opodatkowania wszystkich spek tworzcych podatkow grup kapitaow, uwzgldniajc straty o ktrych mowa w art. 121 ust. 6. Art. 128 1. Podstaw opodatkowania za okresy czstkowe dla celw okrelenia zaliczki na podatek dochodowy, zwana dalej zaliczk na podatek, podatnikw obowizanych do prowadzenia ewidencji podatkowej jest rnica pomidzy wynikajcym z tych ksig przychodem i kosztami jego uzyskania, z zastrzeeniem art. 130. 2. Jeeli jednak podatnik na koniec miesica sporzdza remanent towarw, surowcw i materiaw pomocniczych lub waciwy organ podatkowy zarzdzi sporzdzenie takiego remanentu, podstaw opodatkowania okrela si zgodnie z art. 127 ust. 3. Art. 129 1. Podstaw opodatkowania za okresy czstkowe podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn, dla celw obliczenia zaliczki na podatek, s uzyskane w cigu miesica przychody z pracy najemnej oraz
74
zasiki pienine z ubezpieczenia spoecznego wypacane przez patnika, po odliczeniu kosztw uzyskania w wysokoci okrelonej w art. 96. 2. Jeeli wiadczenia w naturze, wiadczenia ponoszone za podatnika lub inne nieodpatne lub czciowo odpatne wiadczenia przysuguj podatnikowi podatku dochodowego bdcemu osob fizyczn za okres duszy ni miesic, przy obliczaniu zaliczek za poszczeglne miesice przyjmuje si ich warto w wysokoci przypadajcej na jeden miesic. Jeeli nie jest moliwe okrelenie, jaka cz tych wiadcze przypada na jeden miesic, a doliczenie caej wartoci w miesicu ich uzyskania spowodowaoby niewspmiernie wysok zaliczk w stosunku do wypaty pieninej, patnik bdcy zakadem pracy, na wniosek podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn, ograniczy pobr zaliczki za dany miesic i pobierze pozosta cz zaliczki w nastpnych miesicach roku podatkowego. Art. 130 1. Podstaw opodatkowania, o ktrej mowa w art. 127, zmniejsza si o: 1) dochody, z zastrzeeniem ust. 3-5, uzyskane z dziaalnoci gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o ktrym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 padziernika 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2007 r. Nr 42, poz. 274, z 2008 r. Nr 118, poz. 746 oraz z 2009 r. Nr 18, poz. 97), przy czym wielko pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie moe przekroczy wielkoci pomocy publicznej dla przedsibiorcy, dopuszczalnej dla obszarw kwalifikujcych si do uzyskania pomocy w najwikszej wysokoci, zgodnie z odrbnymi przepisami; 2) dochody z tytuu prowadzenia szk w rozumieniu przepisw o systemie owiaty, w czci wydatkowanej w roku podatkowym lub trzech latach po nim nastpujcym na: a) zakup stanowicych rodki trwae pomocy dydaktycznych, rodkw transportu zbiorowego i innych urzdze niezbdnych do prowadzenia szkoy; b) wydatki zwizane z organizowaniem wypoczynku wakacyjnego uczniw, w czci stanowicej wynagrodzenie personelu wychowawczego i obsugi, jeeli nie zostao pokryte przez wpaty rodzicw. 3) dochody podatnikw, z zastrzeeniem ust. 7, ktrych celem statutowym jest dziaalno naukowa, naukowo-techniczna, owiatowa, w tym rwnie polegajca na ksztaceniu studentw, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony rodowiska, wspierania inicjatyw spoecznych na rzecz budowy drg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wod, dobroczynnoci, ochrony zdrowia i pomocy spoecznej, rehabilitacji zawodowej i spoecznej inwalidw oraz kultu religijnego - w czci przeznaczonej na te cele, 4) dochody podatnikw z dziaalnoci pozarolniczej, w tym z dziaw specjalnych produkcji rolnej - w czci przeznaczonej na dziaalno rolnicz, o ktrej mowa w art. 50, jeeli w roku poprzedzajcym rok podatkowy, a w razie rozpoczcia dziaalnoci - w pierwszym podatkowym roku tej dziaalnoci udzia przychodw z dziaalnoci rolniczej, ustalonych zgodnie z art. 50, powikszonych o warto zuytych do przetwrstwa rolnego i spoywczego surowcw i materiaw pochodzcych z wasnej produkcji rolinnej i zwierzcej, stanowi co najmniej 60% przychodw osignitych ze wszystkich rodzajw dziaalnoci; 5) dochody zwizkw jednostek samorzdu terytorialnego - w czci przeznaczonej dla tych jednostek, 6) dochody banku prowadzcego kas mieszkaniow, stanowice rwnowarto dochodu uzyskanego przez t kas z tytuw okrelonych w odrbnych przepisach - w czci przeznaczonej wycznie na realizacj wymienionych w tych przepisach celw kasy mieszkaniowej; 7) przychody Narodowego Funduszu Zdrowia w czci przeznaczonej na cele statutowe, 8) dochody spek, ktrych udziaowcami (akcjonariuszami) s wycznie organizacje dziaajce na podstawie ustawy - Prawo o stowarzyszeniach, a ktrych celem statutowym jest dziaalno wymieniona w pkt 1 - w czci przeznaczonej na te cele oraz przekazanej na rzecz tych organizacji; 9) dochody klubw sportowych, o ktrych mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. Nr 127, poz. 857 i Nr 151, poz. 1014), przeznaczone i wydatkowane w roku podatkowym lub w roku po nim nastpujcym na szkolenie i wspzawodnictwo sportowe dzieci i modziey w kategoriach wiekowych modzikw, juniorw modszych, juniorw i modzieowcw do 23. roku ycia; 10) dochody organizacji poytku publicznego, o ktrych mowa w przepisach o dziaalnoci poytku publicznego i o wolontariacie - w czci przeznaczonej na dziaalno statutow, z wyczeniem dziaalnoci gospodarczej; 11) dochody z dziaalnoci pozarolniczej i z dziaw specjalnych produkcji rolnej przeznaczone na wynagrodzenia za prac czonkw rolniczych spdzielni produkcyjnych i innych spdzielni zajmujcych si produkcj roln, a take ich domownikw - jeeli wynagrodzenia te s zwizane z wymienion dziaalnoci; 12) dochody podmiotw zarzdzajcych portami lub przystaniami morskimi w czci przeznaczonej na budow, rozbudow i modernizacj infrastruktury portowej oraz na realizacj zada okrelonych w art. 7
75
2. 3. 4.
5.
6.
7.
ust. 1 pkt 2 i 4 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o portach i przystaniach morskich (Dz. U. z 2010 r. Nr 33, poz. 179); 13) dochody zwizkw zawodowych, spoeczno-zawodowych organizacji rolnikw, izb rolniczych, izb gospodarczych, organizacji samorzdu gospodarczego rzemiosa, spdzielczych zwizkw rewizyjnych, organizacji pracodawcw i partii politycznych, dziaajcych na podstawie odrbnych ustaw - w czci przeznaczonej na cele statutowe, z wyczeniem dziaalnoci gospodarczej; 14) skadki czonkowskie czonkw organizacji politycznych, spoecznych i zawodowych - w czci nieprzeznaczonej na dziaalno gospodarcz; 15) rodki, o ktrych mowa w art. 6 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 4 marca 2005 r. o Krajowym Funduszu Kapitaowym (Dz. U. Nr 57, poz. 491, z 2009 r. Nr 65, poz. 545 oraz z 2011 r. Nr 28, poz. 143); 16) dochody spek wodnych i ich zwizkw, przeznaczone na cele statutowe; 17) dochody grupy producentw rolnych wpisanej do rejestru, o ktrym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 wrzenia 2000 r. o grupach producentw rolnych i ich zwizkach oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 88, poz. 983, z pn. zm.), pochodzce ze sprzeday produktw lub grup produktw, dla ktrych grupa zostaa utworzona, wyprodukowanych w gospodarstwach jej czonkw - w czci wydatkowanej na rzecz czonkw tej grupy w roku podatkowym lub roku po nim nastpujcym; 18) dochody Banku Gospodarstwa Krajowego: a) osignite w zwizku z realizacj programw rzdowych, w tym dochody ze zbycia udziaw, akcji lub innych papierw wartociowych przekazanych Bankowi Gospodarstwa Krajowego w celu finansowania tych programw, b) ze zbycia udziaw lub akcji przekazanych nieodpatnie Bankowi Gospodarstwa Krajowego przez ministra waciwego do spraw Skarbu Pastwa przed dniem likwidacji Krajowego Funduszu Porcze Kredytowych - w czci przeznaczonej wycznie na realizacj programw rzdowych. Zmniejszenie, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 1, przysuguje podatnikowi podatku dochodowego wycznie z tytuu dochodw uzyskanych z dziaalnoci gospodarczej prowadzonej na terenie strefy. W razie cofnicia zezwolenia, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik traci prawo do zwolnienia i jest obowizany do zapaty podatku za cay okres korzystania ze zwolnienia podatkowego. W razie wystpienia okolicznoci, o ktrych mowa w ust. 3, podatnik podatku dochodowego jest obowizany do zwikszenia podstawy opodatkowania o kwot, w odniesieniu do ktrej utraci prawo zmniejszenia, a w razie poniesienia straty do jej zmniejszenia o t kwot - w rozliczeniu zaliczki za okres czstkowy, w ktrym utraci to prawo, a gdy utrata prawa nastpi w ostatnim okresie czstkowym, za ktry jest wpacana zaliczka w danym roku podatkowym - w deklaracji rocznej podatku dochodowego. Zmniejszenia, o ktrych mowa w ust. 1, dotyczce podatnikw przeznaczajcych dochody na cele statutowe lub inne cele okrelone w tym przepisie, nie dotycz: 1) dochodw uzyskanych z dziaalnoci polegajcej na wytwarzaniu wyrobw przemysu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a take pozostaych wyrobw alkoholowych o zawartoci alkoholu powyej 1,5%, oraz wyrobw z metali szlachetnych albo z udziaem tych metali lub dochodw uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objte s jednak dochody jednostek naukowych i instytutw badawczych, w rozumieniu odrbnych przepisw, uzyskane z dziaalnoci polegajcej na wytwarzaniu wyrobw przemysu elektronicznego; 2) dochodw uzyskanych z dziaalnoci polegajcej na oddaniu rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych do odpatnego uywania w ramach umowy leasingu; 3) dochodw, bez wzgldu na czas ich osignicia, wydatkowanych na inne cele ni wymienione w tych przepisach. Zmniejszenia, o ktrych mowa w ust. 1, dotyczce podatnikw przeznaczajcych dochody na cele statutowe lub inne cele okrelone w tym przepisie, maj zastosowanie, jeeli dochd jest przeznaczony i - bez wzgldu na termin - wydatkowany na cele okrelone w tym przepisie, w tym take na nabycie rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych sucych bezporednio realizacji tych celw oraz na opacenie podatkw niestanowicych kosztu uzyskania przychodw, z zastrzeeniem ust. 1 pkt 9. Przepis ust. 1 pkt 3 nie ma zastosowania w: 1) przedsibiorstwach pastwowych, spdzielniach i spkach; 2) przedsibiorstwach komunalnych majcych osobowo prawn, dla ktrych funkcj organu zaoycielskiego peni jednostki samorzdu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrbnych przepisw; 3) samorzdowych zakadach budetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadajcych osobowoci prawnej, bdcych podatnikami podatku dochodowego od osb prawnych - jeeli przedmiotem ich dziaalnoci jest zaspokajanie potrzeb publicznych porednio zwizanych z ochron rodowiska w zakresie: wodocigw i kanalizacji, ciekw komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadw komunalnych oraz transportu zbiorowego.
76
8. Przy ustalaniu udziau, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 4, w kwocie przychodw osignitych ze wszystkich rodzajw dziaalnoci nie uwzgldnia si przychodw uzyskanych: 1) w zwizku z regulowaniem zobowiza wobec Agencji Nieruchomoci Rolnych wierzytelnociami nabytymi od wierzycieli tej Agencji; 2) ze sprzeday produktw produkcji rolniczej nabytych przez spdzielnie zajmujce si produkcj roln od czonkw tych spdzielni - w czci odpowiadajcej cenie nabycia tych produktw. 9. Zmniejszenia, o ktrych mowa w ust. 1, dotyczce podatnikw przeznaczajcych dochody na cele statutowe lub inne cele okrelone w tym przepisie stosuje si rwnie w przypadku lokowania dochodw poprzez nabycie: 1) wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989 r. obligacji Skarbu Pastwa lub bonw skarbowych oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorzdu terytorialnego po dniu 1 stycznia 1997 r.; 2) papierw wartociowych lub niebdcych papierami wartociowymi instrumentw finansowych, o ktrych mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384), o ile nabycie takie nastpio w ramach zarzdzania portfelem, o ktrym mowa w art. 75 tej ustawy, rwnie w przypadku gdy zarzdzanie portfelem odbywa si na podstawie umowy z towarzystwem funduszy inwestycyjnych, ktre wykonuje t dziaalno na podstawie art. 45 ust. 2 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych, pod warunkiem zdeponowania tych papierw wartociowych lub instrumentw finansowych na odrbnym rachunku prowadzonym przez uprawniony podmiot w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi; 3) jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych dziaajcych na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych. ROZDZIA 19. ODRBNE PODSTAWY OPODATKOWANIA Art. 131 1. Przychody okrelone w art. 132, 133, 139, 140, 143 i 144 stanowi odrbne podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Przychody te nie s czone z innymi przychodami lub dochodami dla celw tego podatku, chyba e przepis ustawy stanowi inaczej. 2. W przypadkach okrelonych w art. 134, 135 138, 141, 142 i 145 podstaw opodatkowania, o ktrej mowa w ust. 1, jest dochd lub suma dochodw z danego rda. Dochody te nie s czone z innymi przychodami lub dochodami. Art. 132 1. Odrbn podstaw opodatkowania stanowi przychody uzyskane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatnikw podatku dochodowego, o ktrych mowa w art. 66 ust. 3: 1) z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektw wynalazczych, znakw towarowych i wzorw zdobniczych, w tym rwnie ze sprzeday tych praw, z nalenoci za udostpnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za uytkowanie lub prawo do uytkowania urzdzenia przemysowego, w tym take rodka transportu, urzdzenia handlowego lub naukowego, za informacje zwizane ze zdobytym dowiadczeniem w dziedzinie przemysowej, handlowej lub naukowej (know-how); 2) z opat za wiadczone usugi w zakresie dziaalnoci widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne majce siedzib za granic, organizowanej za porednictwem osb fizycznych lub osb prawnych prowadzcych dziaalno w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; 3) z tytuu usug: doradczych, ksigowych, badania rynku, prawnych, reklamowych, zarzdzania i kontroli, przetwarzania danych, rekrutacji pracownikw i pozyskiwania personelu, gwarancji i porcze oraz wiadcze o podobnym charakterze; 4) z tytuu nalenych opat za wywz adunkw i pasaerw przyjtych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsibiorstwa morskiej eglugi handlowej, z wyjtkiem adunkw i pasaerw tranzytowych; 5) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsibiorstwa eglugi powietrznej. 2. W przypadku podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi, o ktrych mowa w art. 66 ust. 3, odrbn podstaw opodatkowania stanowi rwnie przychody z dziaalnoci okrelonej w art. 44 ust. 1 pkt 1, 5-8. 3. Przepisw ust. 1 i 2 nie stosuje si do podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi, jeeli przychody, o ktrych mowa w ust. 1 i 2, s uzyskane przez podatnika, o ktrym mowa w art. 66 ust. 3, prowadzcego pozarolnicz dziaalno gospodarcz poprzez pooony na terytorium Rzeczypospolitej
77
Polskiej zagraniczny zakad, pod warunkiem, e podatnik posiada zawiadczenie o istnieniu zagranicznego zakadu wydane przez waciwy organ podatkowy pastwa, w ktrym ma on miejsce zamieszkania, albo przez waciwy organ podatkowy pastwa, w ktrym ten zagraniczny zakad jest pooony. Art. 133 1. Odrbn podstaw opodatkowania podatnikw podatku dochodowego stanowi przychody z dywidend oraz innych przychodw z tytuu udziau w zyskach osb prawnych majcych siedzib lub zarzd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. 2. Dochodem (przychodem) z udziau w zyskach osb prawnych jest dochd (przychd) faktycznie uzyskany z tego udziau, w tym take: 1) dochd z umorzenia udziaw (akcji); dochodem z umorzenia udziaw (akcji) w spkach majcych osobowo prawn jest nadwyka przychodu otrzymanego w zwizku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu okrelonymi zgodnie z art. 81 ust. 2 pkt 1 lub 3, art. 81 ust. 4, albo art. 91 ust. 1 pkt 4; jeeli nabycie nastpio w drodze spadku lub darowizny, koszty okrela si do wysokoci wartoci z dnia nabycia spadku lub darowizny; 2) warto majtku otrzymanego w zwizku z likwidacj osoby prawnej; 3) dochd przeznaczony na podwyszenie kapitau zakadowego, a w spdzielniach - dochd przeznaczony na podwyszenie funduszu udziaowego oraz dochd stanowicy rwnowarto kwot przekazanych na ten kapita (fundusz) z innych kapitaw (funduszy) osoby prawnej; 4) dywidendy z akcji zoonych przez czonkw pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilociowych; 5) w przypadku poczenia lub podziau spek - dopaty w gotwce otrzymane przez udziaowcw (akcjonariuszy) spki przejmowanej, spek czonych lub dzielonych; 6) w przypadku podziau spek, jeeli majtek przejmowany na skutek podziau, a przy podziale przez wydzielenie take majtek pozostajcy w spce, nie stanowi zorganizowanej czci przedsibiorstwa ustalona na dzie podziau nadwyka nominalnej wartoci udziaw (akcji) przydzielonych w spce przejmujcej lub nowo zawizanej nad kosztami nabycia lub objcia udziaw (akcji) w spce dzielonej, okrelonymi zgodnie z art. 81 ust. 2 pkt 1 i 3 albo art. 91 ust. 1 pkt 4; jeeli podzia spki nastpuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodw jest warto lub kwota wydatkw poniesionych przez udziaowca (akcjonariusza) na objcie lub nabycie udziaw (akcji) w spce dzielonej, okrelona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziaowca warto nominalna unicestwianych udziaw (akcji) w spce dzielonej do wartoci nominalnej udziaw (akcji) przed podziaem; 7) warto niepodzielonych zyskw w spkach kapitaowych w przypadku przeksztacenia tych spek w spki osobowe; przychd okrela si na dzie przeksztacenia. 3. Przepis ust. 2 stosuje si z uwzgldnieniem art. 134-138. Art. 134 1. Dochodem z tytuu przeniesienia akcji zoonych na rachunku ilociowym czonka pracowniczego funduszu emerytalnego do aktyww tego funduszu jest rnica pomidzy wartoci tych akcji w dniu przeniesienia, wycenionych wedug zasad wyceny aktyww funduszy emerytalnych, a kosztem nabycia tych akcji. 2. Dochodem z tytuu inwestowania skadki ubezpieczeniowej w zwizku z umow ubezpieczenia zawart na podstawie przepisw o dziaalnoci ubezpieczeniowej, w przypadku ubezpiecze zwizanych z funduszami kapitaowymi, jest rnica midzy wypacon kwot wiadczenia a sum skadek wpaconych do zakadu ubezpiecze, ktre zostay przekazane na fundusz kapitaowy. 3. Dochd uzyskany z tytuu zamiany akcji spki konsolidowanej na akcje spki konsolidujcej lub prawa do ekwiwalentu w spce konsolidowanej na akcje spki konsolidujcej, dokonywanej na podstawie ustawy z dnia 7 wrzenia 2007 r. o zasadach nabywania od Skarbu Pastwa akcji w procesie konsolidacji spek sektora elektroenergetycznego (Dz. U. Nr 191, poz. 1367 oraz z 2009 r. Nr 13, poz. 70) nie podlega opodatkowaniu w momencie zamiany akcji lub prawa do ekwiwalentu na akcje. Dochd, o ktrym mowa w zdaniu pierwszym, przypadajcy z zamiany akcji spki konsolidowanej na zbyte akcje spki konsolidujcej lub zamiany prawa do ekwiwalentu w spce konsolidowanej na akcje spki konsolidujcej podlega opodatkowaniu w momencie uzyskania dochodu ze zbycia akcji spki konsolidujcej otrzymanych w wyniku zamiany. Art. 135 1. Jeeli spka nabywa od udziaowcw (akcjonariuszy) innej spki udziay (akcje) tej innej spki oraz w zamian za udziay (akcje) tej innej spki przekazuje udziaowcom (akcjonariuszom) tej innej spki wasne udziay (akcje) albo w zamian za udziay (akcje) tej innej spki przekazuje udziaowcom (akcjonariuszom) tej innej spki wasne udziay (akcje) wraz z zapat w gotwce w wysokoci nie wyszej ni 10 % wartoci
78
nominalnej wasnych udziaw (akcji), a w przypadku braku wartoci nominalnej - wartoci rynkowej tych udziaw (akcji), oraz jeeli w wyniku nabycia: 1) spka nabywajca uzyska bezwzgldn wikszo praw gosu w spce, ktrej udziay (akcje) s nabywane, albo 2) spka nabywajca, posiadajca bezwzgldn wikszo praw gosu w spce, ktrej udziay (akcje) s nabywane, zwiksza ilo udziaw (akcji) w tej spce do przychodw nie zalicza si wartoci udziaw (akcji) przekazanych udziaowcom (akcjonariuszom) tej innej spki oraz wartoci udziaw (akcji) nabytych przez spk, pod warunkiem e podmioty biorce udzia w tej transakcji podlegaj w pastwie czonkowskim lub innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od caoci swoich dochodw bez wzgldu na miejsce ich osignicia (wymiana udziaw). 2. W przypadku gdy spka nabywajca lub spka, ktrej udziay (akcje) s nabywane, nie posiada siedziby lub zarzdu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przepis ust. 1 stosuje si, jeeli jest ona podmiotem wymienionym w zaczniku nr 2 do ustawy, lub spk majc siedzib lub zarzd w innym ni pastwo czonkowskie pastwie Europejskiego Obszaru Gospodarczego. 3. Jeeli podatnik dokonuje odpatnego zbycia papierw wartociowych nabytych po rnych cenach i nie jest moliwe okrelenie ceny nabycia zbywanych papierw wartociowych, przy ustalaniu dochodu z takiego zbycia stosuje si zasad, e kadorazowo zbycie dotyczy kolejno papierw wartociowych nabytych najwczeniej. Zasad, o ktrej mowa w zdaniu pierwszym, stosuje si odrbnie dla kadego rachunku papierw wartociowych. Art. 136 1. Dochd stanowicy nadwyk pomidzy wartoci rynkow akcji objtych (nabytych) przez osoby uprawnione na podstawie uchway walnego zgromadzenia a wydatkami poniesionymi na ich objcie (nabycie) nie podlega opodatkowaniu w momencie objcia (nabycia) tych akcji. Zasad okrelon w zdaniu pierwszym stosuje si odpowiednio do dochodu stanowicego nadwyk pomidzy wartoci rynkow akcji a wydatkami poniesionymi na ich nabycie od spki posiadajcej osobowo prawn, ktra obja (nabya) te akcje wycznie w celu przeniesienia tytuu ich wasnoci na osoby uprawnione na podstawie uchway walnego zgromadzenia spki bdcej emitentem akcji. 2. Przepis ust. 1 nie ma zastosowania do dochodu osignitego ze zbycia akcji, przez osoby uprawnione na podstawie uchway walnego zgromadzenia spki bdcej emitentem akcji. 3. Przepisy ust. 1 i 2 maj zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby uprawnione z tytuu objcia (nabycia) akcji spek, ktrych siedziba znajduje si na terytorium pastw czonkowskich lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego. 4. W przypadku odpatnego zbycia poyczonych papierw wartociowych na zasadach okrelonych w odrbnych przepisach (sprzeda krtka), dochd okrela si na dzie, w ktrym nastpi zwrot poyczonych papierw wartociowych lub mia nastpi, zgodnie z zawart umow poyczki tych papierw. 5. Dochodem, o ktrym mowa w ust. 4, uzyskanym w roku podatkowym jest rnica midzy sum przychodw z odpatnego zbycia poyczonych papierw wartociowych a wydatkami poniesionymi na nabycie zwrconych papierw wartociowych. Art. 137 1. Dochd z tytuu objcia udziaw lub akcji w spce majcej osobowo prawn w zamian za wkad niepieniny w postaci know-how, w zwizku z realizacj celu Dziaania 3.1 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka "Inicjowanie dziaalnoci innowacyjnej", ustala si, z zastrzeeniem ust. 2, na dzie, w ktrym upywa 5 lat od dnia uzyskania przychodu, o ktrym mowa w art. 56 ust. 3, w wysokoci okrelonej wedug stanu z dnia uzyskania przychodu. 2. W przypadku zbycia lub ustania bytu prawnego udziaw lub akcji, o ktrych mowa w ust. 1, przed upywem 5 lat od dnia uzyskania przychodu, o ktrym mowa w art. 56 ust. 3, dochd z tytuu objcia tych udziaw lub akcji ustala si na dzie ich zbycia lub ustania bytu prawnego w wysokoci okrelonej wedug stanu z dnia uzyskania przychodu. Art. 138 1. W przypadku poczenia lub podziau spek kapitaowych, z zastrzeeniem ust. art. 133 ust. 2 pkt 6, dochd (przychd) udziaowca (akcjonariusza) spki przejmowanej lub dzielonej, stanowicy nadwyk pomidzy wartoci nominaln udziaw (akcji) przydzielonych przez spk przejmujc lub nowo zawizan a wydatkami na nabycie (objcie) udziaw (akcji) w spce przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie poczenia lub podziau spek; przy okrelaniu dochodu z odpatnego zbycia udziaw (akcji) spki przejmujcej lub nowo zawizanej udziaowiec (akcjonariusz) ustala koszt uzyskania przychodw na podstawie:
79
2.
3. 4.
5.
1) art. 81 ust. 2 pkt 1 i 3 - jeeli udziay (akcje) w spce przejmowanej lub dzielonej zostay objte w zamian za wkad niepieniny; 2) art. 91 ust. 1 pkt 4 - jeeli udziay (akcje) w spce przejmowanej lub dzielonej zostay nabyte albo objte za wkad pieniny; 3) wysokoci wydatkw na nabycie lub objcie udziaw (akcji) w spce dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziaowca (akcjonariusza) warto nominalna unicestwianych udziaw (akcji) w spce dzielonej do wartoci nominalnej udziaw (akcji) przed podziaem; pozostaa cz kwoty tych wydatkw stanowi koszt uzyskania przychodw z odpatnego zbycia udziaw (akcji) spek podzielonych przez wydzielenie. Przy poczeniu lub podziale spek kapitaowych: 1) dla spki przejmujcej lub nowo zawizanej nie stanowi dochodu, o ktrym mowa w art. 133 ust. 2, nadwyka wartoci otrzymanego przez spk przejmujc lub nowo zawizan majtku spki przejmowanej lub dzielonej ponad nominaln warto udziaw (akcji) przyznanych udziaowcom (akcjonariuszom) spki przejmowanej lub dzielonej; 2) dla spki przejmujcej, ktra posiada w kapitale zakadowym spki przejmowanej lub dzielonej udzia w wysokoci mniejszej ni 10%, dochd stanowi nadwyka wartoci przejtego majtku odpowiadajca procentowemu udziaowi w kapitale zakadowym spki przejmowanej lub dzielonej nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 81 ust. 2 lub art. 91 ust. 1 pkt 4; dochd ten okrela si na dzie wykrelenia spki przejmowanej lub dzielonej z rejestru albo na dzie wydzielenia. Przepisw ust. 2 pkt 1 oraz art. 48 ust. 3 pkt 8 nie stosuje si w przypadkach, gdy poczenie lub podzia spek nie s przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz gwnym bd jednym z gwnych celw takiej operacji jest uniknicie lub uchylenie si od opodatkowania. Przepis ust. 2 ma zastosowanie wycznie do spek bdcych podatnikami podatku dochodowego: 1) podlegajcymi nieograniczonemu obowizkowi podatkowemu, przejmujcych majtek innych spek majcych siedzib lub zarzd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, albo 2) podlegajcymi nieograniczonemu obowizkowi podatkowemu, przejmujcych majtek spek podlegajcych w pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od caoci swoich dochodw, bez wzgldu na miejsce ich osigania, albo 3) podlegajcymi ograniczonemu obowizkowi podatkowemu, podlegajcych w pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od caoci swoich dochodw, bez wzgldu na miejsce ich osigania, przejmujcych majtek spek bdcych podatnikami podlegajcymi nieograniczonemu obowizkowi podatkowemu. Przepisy ust. 2-4 stosuje si odpowiednio do podmiotw wymienionych w zaczniku nr 2 do ustawy.
Art. 139 1. Odrbn podstaw opodatkowania podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi stanowi: 1) przychody z tytuu wygranych w konkursach, grach i zakadach wzajemnych lub nagrd zwizanych ze sprzeda premiow, uzyskanych w pastwie czonkowskim lub innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego; 2) przychody z tytuu wiadcze otrzymanych przez emerytw lub rencistw, w zwizku z czcym ich uprzednio z zakadem pracy stosunkiem subowym, stosunkiem pracy, pracy nakadczej lub spdzielczym stosunkiem pracy, w tym od zwizkw zawodowych; 3) przychody z tytuu wiadcze pieninych otrzymywanych po zwolnieniu ze suby przez funkcjonariuszy sub mundurowych oraz onierzy, w zwizku ze zwolnieniem tych osb ze suby staej na podstawie odrbnych ustaw, przez okres roku co miesic lub za okres roku jednorazowo albo co miesic przez okres trzech miesicy; 4) wynagrodzenia za udzielanie pomocy Policji, organom kontroli skarbowej, funkcjonariuszom celnym, Stray Granicznej, Subie Kontrwywiadu Wojskowego, Subie Wywiadu Wojskowego, andarmerii Wojskowej, Agencji Bezpieczestwa Wewntrznego, Agencji Wywiadu i Centralnemu Biuru Antykorupcyjnemu, wypacanych z funduszu operacyjnego; 5) przychody z tytuu, o ktrym mowa w art. 44 ust. 1 pkt 1, 4-8, jeeli kwota nalenoci okrelona w umowie zawartej z osob niebdc pracownikiem patnika nie przekracza 200 z; 6) dochody z nieujawnionych rde przychodw lub nieznajdujcych pokrycia w ujawnionych rdach; 7) dochody z tytuu gromadzenia oszczdnoci na wicej ni jednym indywidualnym koncie emerytalnym, w rozumieniu przepisw o indywidualnych kontach emerytalnych; 8) przychody od jednorazowych odszkodowa za skrcenie okresu wypowiedzenia, wypacanych onierzom zwalnianym z zawodowej suby wojskowej na podstawie art. 14 ust. 2 ustawy z dnia 25 maja 2001 r. o przebudowie i modernizacji technicznej oraz finansowaniu Si Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2009 r. Nr 67, poz. 570 i Nr 157, poz. 1241).
80
2. Podstaw opodatkowania w przypadku, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 7, jest rnica midzy kwot stanowic warto rodkw zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym a sum wpat na indywidualne konto emerytalne; podstawy tej nie zmniejsza si o straty z kapitaw pieninych i praw majtkowych poniesionych w roku podatkowym oraz w latach poprzednich. Art. 140 1. Odrbne podstawy opodatkowania podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi stanowi nastpujce przychody: 1) odsetki od poyczek, z wyjtkiem gdy udzielanie poyczek jest przedmiotem dziaalnoci gospodarczej; 2) odsetki i dyskonta od papierw wartociowych; 3) odsetki lub inne przychody od rodkw pieninych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczdzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrbnych przepisw, z wyjtkiem rodkw pieninych zwizanych z wykonywan dziaalnoci gospodarcz; 4) przychody z tytuu udziau w funduszach kapitaowych; 5) kwoty wypacane po mierci czonka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub spadkobiercy: a) w rozumieniu przepisw o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, b) z subkonta, o ktrym mowa w art. 40a ustawy z dnia 13 padziernika 1998 r. o systemie ubezpiecze spoecznych; 6) przychody czonka pracowniczego funduszu emerytalnego z tytuu przeniesienia akcji zoonych na rachunku ilociowym do aktyww tego funduszu; 7) przychody z tytuu zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu czonka funduszu; 8) kwoty jednorazowo wypacanych przez otwarty fundusz emerytalny czonkowi funduszu, ktremu rachunek funduszu otwarto w zwizku ze mierci jego wspmaonka; 9) kwoty jednorazowo wypacane przez Zakad Ubezpiecze Spoecznych z subkonta, o ktrym mowa w art. 40a ustawy z dnia 13 padziernika 1998 r. o systemie ubezpiecze spoecznych, w zwizku ze mierci wspmaonka ubezpieczonego; 10) przychody oszczdzajcego na indywidualnym koncie emerytalnym z tytuu zwrotu albo czciowego zwrotu, w rozumieniu przepisw o indywidualnych kontach emerytalnych, rodkw zgromadzonych na tym koncie; 11) przychody uczestnika pracowniczego programu emerytalnego z tytuu zwrotu rodkw zgromadzonych w ramach programu, w rozumieniu przepisw o pracowniczych programach emerytalnych; 12) kwoty: a) wypaty gwarantowanej po mierci uprawnionego do doywotniej emerytury kapitaowej w rozumieniu ustawy o emeryturach kapitaowych, b) wypaconych rodkw gwarantowanych po mierci uprawnionego do doywotniej emerytury kapitaowej, o ktrych mowa w art. 40f ustawy z dnia 13 padziernika 1998 r. o systemie ubezpiecze spoecznych. 2. Jeeli nie jest moliwa identyfikacja umarzanych jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych, umarzanych albo wykupywanych certyfikatw inwestycyjnych w tych funduszach lub w inny sposb unicestwianych tytuw udziau w funduszach kapitaowych, przyjmuje si, e kolejno s to odpowiednio jednostki, certyfikaty lub tytuy poczwszy od nabytych przez podatnika najwczeniej (FIFO). Zasad, o ktrej mowa w zdaniu pierwszym, stosuje si odrbnie dla kadego rachunku inwestycyjnego. 3. Przepis ust. 1 stosuje si odpowiednio do ustalania dyskonta od papierw wartociowych. 4. Podstaw opodatkowania, o ktrej mowa w ust. 1 pkt 10, jest rnica midzy kwot stanowic warto rodkw zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym a sum wpat na indywidualne konto emerytalne. 5. Podstaw opodatkowania przy cakowitym zwrocie, ktry zosta poprzedzony zwrotami czciowymi, jest rnica pomidzy wartoci rodkw zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym na dzie cakowitego zwrotu a sum wpat na indywidualne konto emerytalne pomniejszon o koszty czciowych zwrotw. 6. W przypadku czciowego zwrotu, podstaw opodatkowania jest kwota zwrotu pomniejszona o koszty przypadajce na ten zwrot. Za koszt, o ktrym mowa w zdaniu pierwszym, uwaa si iloczyn kwoty zwrotu i wskanika stanowicego udzia sumy wpat na indywidualne konto emerytalne do wartoci rodkw zgromadzonych na tym koncie. 7. Przy kolejnym czciowym zwrocie przepisy ust. 5 i 6 stosuje si odpowiednio, z tym e do ustalenia wartoci rodkw zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym bierze si aktualny stan rodkw na tym koncie.
81
8. Przepisy ust. 5-7 stosuje si odpowiednio do okrelania przychodu, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 11. Art. 141 1. Odrbn podstaw opodatkowania podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi stanowi dochody uzyskane z: 1) odpatnego zbycia papierw wartociowych lub pochodnych instrumentw finansowych; 2) realizacji praw wynikajcych z papierw wartociowych lub pochodnych instrumentw finansowych; 3) odpatnego zbycia udziaw w spkach majcych osobowo prawn; 4) tytuu objcia udziaw (akcji) w spkach majcych osobowo prawn albo wkadw w spdzielniach w zamian za wkad niepieniny w postaci innej ni przedsibiorstwo lub jego zorganizowana cz. 2. Dochodem, o ktrym mowa w ust. 1, jest: 1) rnica midzy sum przychodw uzyskanych z tytuu odpatnego zbycia papierw wartociowych a kosztami uzyskania przychodw, okrelonymi na podstawie art. 81 ust. 2 pkt 1 oraz pkt 3 lub art. 83 ust. 1, lub art. 91 ust. 1 pkt 4 z zastrzeeniem art. 136 ust. 4 i 5; 2) rnica midzy sum przychodw uzyskanych z realizacji praw wynikajcych z papierw wartociowych, o ktrych mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, a kosztami uzyskania przychodw, okrelonymi na podstawie art. 91 ust. 1 pkt 5; 3) rnica midzy sum przychodw uzyskanych z tytuu odpatnego zbycia pochodnych instrumentw finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikajcych a kosztami uzyskania przychodw, okrelonymi na podstawie art. 91 ust. 1 pkt 5; 4) rnica midzy sum przychodw uzyskanych z tytuu odpatnego zbycia udziaw w spkach majcych osobowo prawn a kosztami uzyskania przychodw, okrelonymi na podstawie art. 81 ust. 2 pkt 1 oraz pkt 3 lub art. art. 91 ust. 1 pkt 4; 5) rnica pomidzy wartoci nominaln objtych udziaw (akcji) w spkach majcych osobowo prawn albo wkadw w spdzielniach w zamian za wkad niepieniny w innej postaci ni przedsibiorstwo lub jego zorganizowana cz a kosztami uzyskania przychodw okrelonymi na podstawie art. 81 ust. 1; 6) rnica midzy przychodem uzyskanym z odpatnego zbycia udziaw (akcji) spki kapitaowej powstaej w wyniku przeksztacenia przedsibiorcy bdcego osob fizyczn w jednoosobow spk kapitaow a kosztami uzyskania przychodw, okrelonymi na podstawie art. 81 ust. 4. - osignita w roku podatkowym. 3. Przepisu ust. 1 nie stosuje si, jeeli odpatne zbycie papierw wartociowych i pochodnych instrumentw finansowych oraz realizacja praw z nich wynikajcych nastpuje w wykonywaniu dziaalnoci gospodarczej podatnika podatku dochodowego. 4. Jeeli nie jest moliwa identyfikacja umarzanych jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych, umarzanych albo wykupywanych certyfikatw inwestycyjnych w tych funduszach lub w inny sposb unicestwianych tytuw udziau w funduszach kapitaowych, przyjmuje si, e kolejno s to odpowiednio jednostki, certyfikaty lub tytuy poczwszy od nabytych przez podatnika najwczeniej (FIFO). Zasad, o ktrej mowa w zdaniu pierwszym, stosuje si odrbnie dla kadego rachunku inwestycyjnego. Art. 142 1. Odrbn podstaw opodatkowania stanowi dochd z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej, dziaw specjalnych produkcji rolnej lub dziaalnoci rolniczej, uzyskany przez podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi, ktrzy wybrali opodatkowanie tej dziaalnoci stawk, o ktrej mowa w art. 169 ust. 1. 2. Do podstawy opodatkowania, o ktrej mowa w ust. 1, przepisy art. 127 i 128 stosuje si odpowiednio. 3. Podatnik podatku dochodowego moe zmniejszy podstaw opodatkowania, o ktrej mowa w ust. 1 i 2, o skadki na ubezpieczenie spoeczne okrelone w art. 162 ust. 1 pkt 1 i 2. Wysoko skadek ustala si na podstawie dokumentw stwierdzajcych ich poniesienie. 4. Skadki na ubezpieczenie spoeczne, o ktrych mowa w art. 162 ust. 1 pkt 1 i 2, podlegaj odliczeniu od dochodu, jeeli nie zostay: 1) zaliczone do kosztw uzyskania przychodw lub 2) odliczone od dochodw opodatkowanych na zasadach okrelonych w art. 170, lub 3) odliczone od przychodw na podstawie art. 143 lub od dochodu na podstawie ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonaowym, lub 4) zwrcone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. 5. Przepisy art. 96 ust. 1 pkt 2 lit. b stosuje si odpowiednio.
82
Art. 143 1. Odrbn podstaw opodatkowania stanowi przychody podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej w tym rwnie, gdy dziaalno ta jest prowadzona w formie niebdcych podatnikami podatku dochodowego: spki cywilnej osb fizycznych lub spki jawnej osb fizycznych, z zastrzeeniem ust. 3. 2. Odrbn podstaw opodatkowania stanowi przychody podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi otrzymane lub postawione do ich dyspozycji w roku podatkowym z tytuu umowy najmu, podnajmu, dzierawy, poddzierawy lub innych umw o podobnym charakterze pienidze i wartoci pienine oraz warto otrzymanych wiadcze w naturze i innych nieodpatnych wiadcze, rwnie jeeli s uzyskiwane przez podatnikw, o ktrych mowa w art. 144 ust. 1, z zastrzeeniem ust. 3. 3. Przepis ust. 1 i 2 stosuje si, jeeli podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn: 1) w roku poprzedzajcym rok podatkowy: a) uzyska przychody z tej dziaalnoci, prowadzonej wycznie samodzielnie, w wysokoci nieprzekraczajcej 150.000 euro, lub b) uzyska przychody wycznie z dziaalnoci prowadzonej w formie spki, a suma przychodw wsplnikw spki z tej dziaalnoci nie przekroczya kwoty 150.000 euro, 2) rozpocz wykonywanie dziaalnoci w roku podatkowym i nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez wzgldu na wysoko przychodw. 4. Jeeli podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn w roku poprzedzajcym rok podatkowy prowadzi dziaalno samodzielnie, a take w formie spki, o ktrej mowa w ust. 1, jego podstawa opodatkowania w roku podatkowym podlega sumowaniu z tych dwch tytuw. 5. Przepis ust. 1 stosuj rwnie podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi, ktrzy w roku poprzedzajcym rok podatkowy prowadzili dziaalno samodzielnie lub w formie spki, o ktrej mowa w ust. 1, z ktrej przychody byy opodatkowane wycznie w formie karty podatkowej, lub za cz roku byy opodatkowane w formie karty podatkowej i za cz roku na oglnych zasadach, a czne przychody w roku poprzedzajcym rok podatkowy nie przekroczyy kwoty 150.000 euro. Do podatnikw tych stosuje si odpowiednio przepisy ust. 3 i 4. 6. Do podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi, rozpoczynajcych dziaalno w roku podatkowym, ktrzy w poprzednim roku podatkowym nie prowadzili dziaalnoci, przepis ust. 1 stosuje si od dnia uzyskania pierwszego przychodu. W przypadku nowo utworzonej spki, o ktrej mowa w ust. 1, za rozpoczcie dziaalnoci uwaa si dat uzyskania pierwszego przychodu przez t spk. 7. Nie stanowi rozpoczcia dziaalnoci w roku podatkowym: 1) cakowita lub czciowa zmiana brany lub przedmiotu dziaalnoci; 2) zmiana umowy spki, o ktrej mowa w ust. 1, lub zmiana wsplnika. Art. 144 1. Przepis art. 143 nie ma zastosowania do podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi: 1) opodatkowanych w formie karty podatkowej; 2) korzystajcych, na podstawie przepisw ustawy, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osigajcych w caoci lub w czci przychody z tytuu: a) prowadzenia aptek, b) dziaalnoci w zakresie udzielania poyczek pod zastaw (prowadzenie lombardw), c) dziaalnoci w zakresie kupna i sprzeday wartoci dewizowych, d) prowadzenia pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej w zakresie wolnych zawodw, e) wiadczenia usug wymienionych w zaczniku nr 11 cze II do ustawy, f) dziaalnoci w zakresie handlu czciami i akcesoriami do pojazdw mechanicznych; 4) wytwarzajcych wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrbnych przepisw, z wyjtkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych rde energii; 5) podejmujcych wykonywanie dziaalnoci w roku podatkowym po zmianie dziaalnoci wykonywanej: a) samodzielnie na dziaalno prowadzon w formie spki, o ktrej mowa w ust. 1, z maonkiem, b) w formie spki z maonkiem na dziaalno prowadzon samodzielnie przez jednego lub kadego z maonkw, c) samodzielnie przez maonka na dziaalno prowadzon samodzielnie przez drugiego maonka - jeeli maonek lub maonkowie przed zmian opacali z tytuu prowadzenia tej dziaalnoci podatek dochodowy na oglnych zasadach, 6) rozpoczynajcych dziaalno samodzielnie lub w formie spki, o ktrej mowa w ust. 1, jeeli podatnik lub co najmniej jeden ze wsplnikw, przed rozpoczciem dziaalnoci w roku podatkowym lub w roku poprzedzajcym rok podatkowy, wykonywa w ramach stosunku pracy lub spdzielczego stosunku pracy czynnoci wchodzce w zakres dziaalnoci podatnika lub spki.
83
2. Jeeli podatnicy wymienieni w ust. 1 pkt 6 nie zamierzaj wykonywa dziaalnoci na rzecz byych lub obecnych pracodawcw, mog do dnia rozpoczcia dziaalnoci, o ktrym mowa w art. 143 ust. 6 i 7, zawiadomi waciwy organ podatkowy o korzystaniu z opodatkowania w formie okrelonej w art. 143. W przypadku gdy podatnik lub spka dokona sprzeday towarw handlowych lub wyrobw lub uzyska przychody ze wiadczenia usug na rzecz byego lub obecnego pracodawcy, traci prawo opodatkowania w sposb okrelony w art. 171 ust. 1 i poczynajc od dnia uzyskania tego przychodu do koca roku podatkowego opaca podatek dochodowy na oglnych zasadach. 3. Jeeli podatnik w roku poprzedzajcym rok podatkowy nie uzyska przychodu z dziaalnoci, o ktrej mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie okrelonej w art. 143 z dniem uzyskania przychodw z tych rodzajw dziaalnoci i od tego dnia opaca podatek dochodowy na oglnych zasadach. Art. 145 Odrbn podstaw opodatkowania podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi stanowi dochd z odpatnego zbycia nieruchomoci i praw okrelonych w art. 40 ust. 1 pkt 11, okrelony zgodnie z art. 296-300. ROZDZIA 20. SZCZEGLNE ZASADY OBLICZANIA PODSTAWY OPODATKOWANIA Art. 146 1. Jeeli: 1) podatnik podatku dochodowego majcy siedzib (zarzd) lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwany dalej "podmiotem krajowym", bierze udzia bezporednio lub porednio w zarzdzaniu przedsibiorstwem pooonym za granic lub w jego kontroli albo posiada udzia w kapitale tego przedsibiorstwa, albo 2) osoba fizyczna lub prawna majca miejsce zamieszkania albo siedzib (zarzd) za granic, zwana dalej "podmiotem zagranicznym", bierze udzia bezporednio lub porednio w zarzdzaniu podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udzia w kapitale tego podmiotu krajowego, albo 3) te same osoby prawne lub fizyczne rwnoczenie bezporednio lub porednio bior udzia w zarzdzaniu podmiotem krajowym i podmiotem zagranicznym lub w ich kontroli albo posiadaj udzia w kapitale tych podmiotw - i jeeli w wyniku takich powiza zostan ustalone lub narzucone warunki rnice si od warunkw, ktre ustaliyby midzy sob niezalene podmioty, i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodw albo wykazuje dochody nisze od tych, jakich naleaoby oczekiwa, gdyby wymienione powizania nie istniay dochody danego podmiotu oraz naleny podatek okrela si bez uwzgldnienia warunkw wynikajcych z tych powiza. 2. Dochody, o ktrych mowa w ust. 1, okrela si w drodze oszacowania stosujc nastpujce metody: 1) porwnywalnej ceny niekontrolowanej; 2) ceny odprzeday; 3) rozsdnej mary ("koszt plus"). 3. Jeeli nie jest moliwe zastosowanie metod wymienionych w ust. 2, stosuje si metody zysku transakcyjnego. 4. Jeeli waciwy organ podatkowy wyda, na podstawie przepisw Ordynacji podatkowej, decyzj o uznaniu prawidowoci wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej midzy podmiotami powizanymi, stosuje si metod w niej wskazan w zakresie okrelonym w tej decyzji. 5. Przepisy ust. 1-4 stosuje si odpowiednio, gdy: 1) podmiot krajowy bierze udzia bezporednio lub porednio w zarzdzaniu innym podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udzia w kapitale innego podmiotu krajowego, albo 2) te same osoby prawne lub fizyczne rwnoczenie bezporednio lub porednio bior udzia w zarzdzaniu podmiotami krajowymi lub w ich kontroli albo posiadaj udzia w kapitale tych podmiotw. 6. W przypadku, gdy podmiot krajowy dokonuje transakcji z podmiotem majcym miejsce zamieszkania, siedzib lub zarzd na terytorium lub w kraju wymienionym w rozporzdzeniu, o ktrym mowa w art. 147 ust. 9, a warunki ustalone w takiej transakcji odbiegaj od warunkw jakie ustaliyby midzy sob niezalene podmioty i w wyniku tego podmiot krajowy nie wykazuje dochodw lub wykazuje dochody w zanionej wysokoci - dochody podmiotu krajowego okrela si w drodze oszacowania stosujc metody wskazane w ust. 2 i 3 lub stosuje si odpowiednio art. 34. 7. Przepisy ust. 5 stosuje si rwnie do powiza o charakterze rodzinnym lub wynikajcych ze stosunku pracy albo majtkowych pomidzy podmiotami krajowymi lub osobami penicymi w tych podmiotach funkcje zarzdzajce lub kontrolne albo nadzorcze oraz jeeli ktrakolwiek osoba czy funkcje zarzdzajce lub kontrolne albo nadzorcze w tych podmiotach.
84
8. Posiadanie udziau w kapitale innego podmiotu, o ktrym mowa w ust. 1 i 5, oznacza sytuacj, w ktrej dany podmiot bezporednio lub porednio posiada w kapitale innego podmiotu udzia nie mniejszy ni 5%. 9. Okrelajc wielko udziau poredniego, jaki podmiot posiada w kapitale innego podmiotu, przyjmuje si zasad, e jeeli jeden podmiot posiada w kapitale drugiego podmiotu okrelony udzia, a ten drugi posiada taki sam udzia w kapitale innego podmiotu, to pierwszy podmiot posiada udzia poredni w kapitale tego innego podmiotu w tej samej wysokoci; jeeli wartoci te s rne, za wysoko udziau poredniego przyjmuje si warto nisz. 10. Przez pojcie powiza rodzinnych, o ktrych mowa w ust. 7, rozumie si maestwo oraz pokrewiestwo lub powinowactwo do drugiego stopnia. 11. Przepisy ust. 1-3 stosuje si odpowiednio przy okrelaniu czci dochodu u podatnika podatku dochodowego podlegajcego ograniczonemu obowizkowi podatkowemu, prowadzcego dziaalno poprzez pooony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakad, podlegajcej przypisaniu temu zakadowi. 12. Jeeli dochody podatnika bdcego podmiotem krajowym zostan przez administracj podatkow innego pastwa uznane za dochody powizanego z podatnikiem podmiotu zagranicznego i zaliczone do podlegajcych opodatkowaniu dochodw tego podmiotu zagranicznego, w celu wyeliminowania podwjnego opodatkowania dokonuje si korekty dochodw podatnika bdcego podmiotem krajowym, jeeli przepisy waciwych umw midzynarodowych, ktrych stron jest Rzeczpospolita Polska, tak korekt przewiduj. 13. Korekta dochodw, o ktrej mowa w ust. 12, suy okreleniu dochodw podatnika bdcego podmiotem krajowym, jakie byyby przez ten podmiot uzyskane, gdyby warunki handlowe lub finansowe ustalone z podmiotem zagranicznym, o ktrym mowa w ust. 12, odpowiaday warunkom, jakie byyby uzgodnione midzy podmiotami niezalenymi. 14. Przepisy ust. 12 i 13 stosuje si odpowiednio do podmiotu zagranicznego posiadajcego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakad, w zakresie dochodw uzyskanych za porednictwem tego zakadu i uwzgldnionych w jego dochodach. 15. Przepis ust. 5 nie ma zastosowania w przypadku wiadcze midzy spkami tworzcymi podatkow grup kapitaow. Art. 147 1. Podatnicy podatku dochodowego dokonujcy transakcji z podmiotami powizanymi z tymi podatnikami, w rozumieniu art. 146 ust. 1 i 5, lub transakcji, w zwizku z ktrymi zapata nalenoci wynikajcych z takich transakcji dokonywana jest bezporednio lub porednio na rzecz podmiotu majcego miejsce zamieszkania, siedzib lub zarzd na terytorium lub w kraju stosujcym szkodliw konkurencj podatkow, s obowizani do sporzdzenia dokumentacji podatkowej takiej (takich) transakcji, obejmujcej: 1) okrelenie funkcji, jakie spenia bd podmioty uczestniczce w transakcji (uwzgldniajc uyte aktywa i podejmowane ryzyko); 2) okrelenie wszystkich przewidywanych kosztw zwizanych z transakcj oraz form i termin zapaty; 3) metod i sposb kalkulacji zyskw oraz okrelenie ceny przedmiotu transakcji; 4) okrelenie strategii gospodarczej oraz innych dziaa w jej ramach - w przypadku, gdy na warto transakcji miaa wpyw strategia przyjta przez podmiot; 5) wskazanie innych czynnikw - w przypadku, gdy w celu okrelenia wartoci przedmiotu transakcji przez podmioty uczestniczce w transakcji uwzgldnione zostay te inne czynniki; 6) okrelenie oczekiwanych przez podmiot obowizany do sporzdzenia dokumentacji korzyci zwizanych z uzyskaniem wiadcze - w przypadku umw dotyczcych wiadcze (w tym usug) o charakterze niematerialnym. 2. Obowizek, o ktrym mowa w ust. 1, obejmuje transakcj lub transakcje midzy podmiotami powizanymi, w ktrych czna kwota (lub jej rwnowarto) wynikajca z umowy lub rzeczywicie zapacona w roku podatkowym czna kwota wymagalnych w roku podatkowym wiadcze przekracza rwnowarto: 1) 30.000 euro - w przypadku wiadczenia usug, sprzeday lub udostpnienia wartoci niematerialnych i prawnych, albo 2) 50.000 euro - w pozostaych przypadkach. 3. Obowizek sporzdzenia dokumentacji, o ktrym mowa w ust. 1, obejmuje rwnie transakcj, w zwizku z ktr zapata nalenoci wynikajca z takiej transakcji dokonywana jest bezporednio lub porednio na rzecz podmiotu majcego miejsce zamieszkania, siedzib lub zarzd na terytorium lub w kraju stosujcym szkodliw konkurencj podatkow, jeeli czna kwota (lub jej rwnowarto) wynikajca z umowy lub rzeczywicie zapacona w roku podatkowym czna kwota wymagalnych w roku podatkowym wiadcze przekracza rwnowarto 20.000 euro. 4. Dokumentacja, o ktrej mowa w ust. 1, musi by sporzdzona zgodnie ze stanem rzeczywistym (rzetelna), oraz zgodnie z przepisami prawa (niewadliwa). 5. Przez transakcje rozumie si umow lub umowy dotyczce nabycia lub zbycia towarw bd praw majtkowych lub wiadczenia usug.
85
6. Na danie waciwych organw podatkowych podatnicy s obowizani do przedoenia dokumentacji, o ktrej mowa w ust. 1-3, w terminie 7 dni od dnia dorczenia dania tej dokumentacji przez te organy. 7. Wyraone w euro wielkoci, o ktrych mowa w ust. 2 i 3, przelicza si na walut polsk po rednim kursie ogaszanym przez Narodowy Bank Polski, obowizujcym w ostatnim dniu roku podatkowego poprzedzajcego rok podatkowy, w ktrym zostaa zawarta transakcja objta obowizkiem, o ktrym mowa w ust. 1. 8. Przepisy ust. 1-7 stosuje si odpowiednio do podatnikw podatku dochodowego podlegajcych ograniczonemu obowizkowi podatkowemu, prowadzcych dziaalno poprzez pooony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakad. 9. Minister waciwy do spraw finansw publicznych okreli, w drodze rozporzdzenia, wykaz krajw i terytoriw stosujcych szkodliw konkurencj podatkow. Sporzdzajc wykaz krajw i terytoriw, minister waciwy do spraw finansw publicznych uwzgldnia w szczeglnoci tre ustale w tym zakresie podjtych przez Organizacj Wsppracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD). Art. 148 1. Waciwe organy podatkowe okrelajc dochd podmiotu powizanego szacuj go w wysokoci, jak okreliyby midzy sob niezalene podmioty. 2. Oszacowanie, o ktrym mowa w ust. 1, obejmuje w szczeglnoci wszelkiego rodzaju transakcje, w wyniku ktrych dochodzi do przeniesienia wasnoci lub przekazania do uywania dbr materialnych i niematerialnych oraz udzielania poyczek (kredytw) i wiadczenia usug oraz realizacji wsplnych przedsiwzi. Art. 149 1. Waciwe organy podatkowe okrelaj warto rynkow przedmiotu transakcji midzy podmiotami powizanymi w oparciu o dostpne dla tych organw informacje, mogce mie wpyw na okrelenie tej wartoci. 2. Przy ustalaniu wartoci rynkowej przedmiotu transakcji oraz okrelaniu na tej podstawie dochodu organy podatkowe zapewniaj podatnikom moliwo czynnego udziau w kadym stadium postpowania, a w szczeglnoci przedstawienia tym organom dokumentw, notatek oraz innych danych, na podstawie ktrych dokonywana bya kalkulacja ceny. 3. Przy ustalaniu wartoci rynkowej przedmiotu transakcji waciwe organy podatkowe nie bior pod uwag okolicznoci, ktre nie mogy by znane stronom transakcji w dniu jej zawarcia, a ktre - jeli byyby znane mogyby powodowa okrelenie przez strony wyszej lub niszej wartoci przedmiotu takiej transakcji. Art. 150 1. Jeeli w transakcji (transakcjach) midzy podmiotami powizanymi ustalone zostay warunki mniej korzystne dla jednego z podmiotw od warunkw, jakie ustaliyby podmioty niezalene, a jednoczenie w innej transakcji (transakcjach) midzy tymi samymi podmiotami okrelone zostan warunki bardziej korzystne dla tego podmiotu, waciwe organy podatkowe nie dokonuj korekty cen przedmiotw takich transakcji, w przypadkach gdy mniejsze korzyci uzyskane w zwizku z pierwsz transakcj (transakcjami) s skompensowane wikszymi korzyciami uzyskanymi w zwizku z t inn transakcj (transakcjami). 2. Kompensat, o ktrej mowa w ust. 1, naley uzna za zgodn z warunkami rynkowymi, jeeli takiej kompensaty dokonayby podmioty niezalene. Art. 151 1. Jeeli waciwy organ podatkowy okreli, na podstawie art. 146, dochd podatnika w wysokoci wyszej (strat w wysokoci niszej) ni zadeklarowana przez podatnika w zwizku z dokonaniem transakcji, o ktrych mowa w art. 147, a podatnik nie przedstawi tym organom dokumentacji podatkowej bd przedstawi dokumentacj podatkow, ktra jest nierzetelna bez wzgldu na zastosowan metod i sposb kalkulacji zysku - rnica midzy dochodem zadeklarowanym przez podatnika a okrelonym przez te organy jest podstaw opodatkowania. 2. Podstaw opodatkowania, o ktrej mowa w ust. 1, okrela si w ten sam sposb w sytuacji, jeeli podatnik nie wykaza dochodu do opodatkowania a waciwy organ podatkowy taki dochd okreli, z zastrzeeniem ust. 3. 3. Podstaw opodatkowania stanowi take kwota straty w sytuacji, gdy podatnik nie ujawnia dochodu. Art. 152 Minister waciwy do spraw finansw publicznych okreli, w drodze rozporzdzenia, sposb i tryb okrelania dochodw w drodze oszacowania oraz sposb i tryb eliminowania podwjnego opodatkowania w przypadku korekty zyskw przedsibiorstw powizanych, uwzgldniajc w szczeglnoci wytyczne Organizacji
86
Wsppracy Gospodarczej i Rozwoju, a take postanowienia Konwencji z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie eliminowania podwjnego opodatkowania w przypadku korekty zyskw przedsibiorstw powizanych oraz Kodeksu postpowania wspierajcego skuteczne wykonanie Konwencji w sprawie unikania podwjnego opodatkowania w przypadku korekty zyskw przedsibiorstw powizanych (Dz. Urz. UE C 176 z 28.07.2006, str. 8-12). Art. 153 1. Maonkowie, z ktrych co najmniej jeden jest podatnikiem podatku dochodowego, podlegaj odrbnemu opodatkowaniu od osiganych przez nich dochodw. 2. Maonkowie podlegajcy nieograniczonemu obowizkowi podatkowemu, midzy ktrymi istnieje przez cay rok podatkowy, wsplno majtkowa, pozostajcy w zwizku maeskim przez cay rok podatkowy mog by, z zastrzeeniem ust. 9, na wsplny wniosek wyraony w deklaracji rocznej podatku dochodowego, opodatkowani cznie od sumy swoich dochodw okrelonych zgodnie z art. 127 ust. 1, po uprzednim odliczeniu, odrbnie przez kadego z maonkw, kwot okrelonych w art. 161 i 162. Podstaw opodatkowania okrela si na imi obojga maonkw w podwjnej wysokoci podatku obliczonego od poowy cznych dochodw maonkw. 3. Wniosek, o ktrym mowa w ust. 2, moe by wyraony przez jednego z maonkw. Wyraenie wniosku przez jednego z maonkw traktuje si na rwni ze zoeniem przez niego owiadczenia o upowanieniu go przez jego wspmaonka do zoenia wniosku o czne opodatkowanie ich dochodw. Owiadczenie to skada si pod rygorem odpowiedzialnoci karnej za faszywe zeznania. 4. Zasada wyraona w ust. 2 ma zastosowanie rwnie, jeeli jeden z maonkw w roku podatkowym nie uzyska przychodw ze rde, z ktrych dochd jest opodatkowany zgodnie z art. 127 lub osign dochody w wysokoci niepowodujcej obowizku uiszczenia podatku. 5. Zasady i sposb opodatkowania, o ktrych mowa w ust. 2 i 4, maj zastosowanie rwnie do: 1) maonkw, ktrzy maj miejsce zamieszkania dla celw podatkowych w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej; 2) maonkw, z ktrych jeden podlega nieograniczonemu obowizkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej a drugi ma miejsce zamieszkania dla celw podatkowych w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej - jeeli osignli podlegajce opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody w wysokoci stanowicej cznie co najmniej 75 % cakowitego przychodu osignitego przez oboje maonkw w danym roku podatkowym i udokumentowali certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celw podatkowych; przepisy ust. 9-11 stosuje si odpowiednio. 6. Od dochodw rodzica lub opiekuna prawnego, podlegajcego nieograniczonemu obowizkowi podatkowemu, bdcego pann, kawalerem, wdow, wdowcem, rozwdk, rozwodnikiem albo osob, w stosunku do ktrej orzeczono separacj w rozumieniu odrbnych przepisw, lub osob pozostajc w zwizku maeskim, jeeli jej maonek zosta pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa kar pozbawienia wolnoci, jeeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci: 1) Maoletnie; 2) bez wzgldu na ich wiek, ktre zgodnie z odrbnymi przepisami otrzymyway zasiek (dodatek) pielgnacyjny lub rent socjaln; 3) do ukoczenia 25 roku ycia uczce si w szkoach, o ktrych mowa w przepisach o systemie owiaty, przepisach o szkolnictwie wyszym lub w przepisach regulujcych system owiatowy lub szkolnictwo wysze obowizujcych w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie, jeeli w roku podatkowym nie uzyskay dochodw podlegajcych opodatkowaniu na zasadach okrelonych w art. 127 ust. 1 lub art. 141 w cznej wysokoci przekraczajcej kwot stanowic iloraz kwoty zmniejszajcej podatek oraz stawki podatku, w wysokoci 18%, z wyjtkiem renty rodzinnej - podatek moe by okrelony, z zastrzeeniem ust. 9, na wniosek wyraony w deklaracji rocznej podatku dochodowego, w podwjnej wysokoci podatku obliczonego od poowy dochodw osoby samotnie wychowujcej dzieci, z uwzgldnieniem art. 155, z tym e do sumy tych dochodw nie wlicza si dochodw (przychodw) opodatkowanych w sposb zryczatowany na zasadach okrelonych w tej ustawie. 7. Zasada i sposb opodatkowania, o ktrych mowa w ust. 6, maj zastosowanie rwnie do podatnikw podatku dochodowego podlegajcych ograniczonemu obowizkowi podatkowemu, samotnie wychowujcych w roku podatkowym dzieci, jeeli cznie speniaj nastpujce warunki: 1) maj miejsce zamieszkania dla celw podatkowych w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
87
2) osigny podlegajce opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody w wysokoci stanowicej co najmniej 75 % cakowitego przychodu osignitego w danym roku podatkowym; 3) udokumentoway certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celw podatkowych. 8. Do podatnikw, o ktrych mowa w ust. 7, przepisy ust. 9-11 stosuje si odpowiednio. 9. Sposb opodatkowania, o ktrym mowa w ust. 2 i 6, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociaby do jednego z maonkw, osoby samotnie wychowujcej dzieci lub do jej dziecka maj zastosowanie przepisy art. 142, 143 lub ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonaowym. 10. Zasada okrelona w ust. 9 nie dotyczy osb osigajcy przychd ze rda, okrelony w art. 40 pkt 9, niekorzystajcych jednoczenie z opodatkowania przychodw z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej lub z dziaw specjalnych produkcji rolnej na zasadach okrelonych w art. 142, 143, albo w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonaowym. 11. Sposb opodatkowania, o ktrym mowa w ust. 2 i 6, nie ma zastosowania do podatnikw, ktrzy wniosek, wyraony w deklaracji rocznej podatku dochodowego, okrelony w ust. 2 i 6, zo po terminie dla zoenia deklaracji rocznej podatku dochodowego. 12. Za cakowite przychody, o ktrych mowa w ust. 5 i 7, uwaa si przychody osignite ze rde okrelonych w art. 40 ust. 1, bez wzgldu na miejsce pooenia tych rde przychodw. 13. Przepisy ust. 5 i 7 stosuje si pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikajcej z umowy o unikaniu podwjnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umw midzynarodowych, ktrych stron jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego pastwa, w ktrym osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania dla celw podatkowych. 14. Na danie waciwych organw podatkowych podatnicy, o ktrych mowa w ust. 5 i 7, s obowizani udokumentowa wysoko cakowitych przychodw osignitych w danym roku podatkowym, przedstawiajc zawiadczenie wydane przez waciwy organ podatkowy innego ni Rzeczpospolita Polska pastwa czonkowskim lub innego pastwa nalecego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej, w ktrym osoby te maj miejsce zamieszkania dla celw podatkowych lub inny dokument potwierdzajcy wysoko cakowitych przychodw osignitych w danym roku podatkowym. Art. 154 1. Wniosek o czne opodatkowanie dochodw maonkw, midzy ktrymi istniaa w roku podatkowym wsplno majtkowa, moe by take zoony przez podatnika, ktry: 1) zawar zwizek maeski przed rozpoczciem roku podatkowego, a jego maonek zmar w trakcie roku podatkowego; 2) pozostawa w zwizku maeskim przez cay rok podatkowy, a jego maonek zmar po upywie roku podatkowego przed zoeniem deklaracji rocznej podatku dochodowego. 2. Do podatnikw, ktrzy zoyli wniosek, o ktrym mowa w ust. 1, stosuje si odpowiednio przepis art. 153, z wyjtkiem ust. 6. Art. 155 1. Dochody maoletnich dzieci wasnych i przysposobionych, z wyjtkiem dochodw z ich pracy, stypendiw oraz dochodw z przedmiotw oddanych im do swobodnego uytku, podlegajce opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dolicza si do dochodw rodzicw, chyba e rodzicom nie przysuguje prawo pobierania poytkw ze rde przychodw dzieci. 2. Jeeli maonkowie podlegaj odrbnemu opodatkowaniu, dochody maoletnich dzieci dolicza si po poowie do dochodu kadego z maonkw. 3. Przepis ust. 2 nie ma zastosowania do maonkw, w stosunku do ktrych orzeczono separacj w rozumieniu odrbnych przepisw. Art. 156 1. Dochodem (strat) z dziaw specjalnych produkcji rolnej jest rnica pomidzy przychodem z tytuu prowadzenia tych dziaw a poniesionymi kosztami uzyskania, powikszona o warto przyrostu stada zwierzt na koniec roku podatkowego w porwnaniu ze stanem na pocztek roku i pomniejszona o warto ubytkw w tym stadzie w cigu roku podatkowego. Dochd z dziaw specjalnych produkcji rolnej, jeeli podatnik nie prowadzi ewidencji podatkowej dotyczcej tych przychodw, okrela si przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z okrelonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzcej, okrelonych w zaczniku nr 1. 2. Normy szacunkowe dochodu rocznego, o ktrych mowa w ust. 1, stosuje si od jednostek powierzchni upraw lub innych jednostek rodzajw produkcji okrelonych w kolumnie 3 zacznika nr 1, z tym e w przypadku: 1) upraw w szklarniach i tunelach foliowych - od 1 m2 powierzchni oglnej obliczanej wedug wewntrznej dugoci cian; 2) upraw grzybw i ich grzybni - od 1 m2 powierzchni zajtej pod te uprawy;
88
3. 4.
5. 6. 7.
3) wylgarni drobiu - od 1 sztuki pisklcia uzyskanego z wylgu; 4) zwierzt laboratoryjnych - od 1 sztuki sprzedanych zwierzt - na podstawie zawartych umw dla potrzeb laboratoryjnych, bada i dowiadcze naukowych, analiz i testw prowadzonych w laboratoriach, a take kontroli procesw technologicznych; 5) hodowli i chowu zwierzt wymienionych pod lp. 15 lit. b-h zacznika nr 1 - od 1 sztuki zwierzt sprzedanych; 6) hodowli ryb akwariowych - od 1 dm3 objtoci akwarium, obliczonej wedug wewntrznych dugoci krawdzi. Jeeli rozmiary dziaw specjalnych produkcji rolnej przekraczaj wielkoci okrelone w zaczniku nr 1, opodatkowaniu podlegaj dochody uzyskane w roku podatkowym z caej powierzchni upraw lub wszystkich jednostek produkcji. Jeeli w cigu rocznego cyklu produkcji na tej samej powierzchni s prowadzone rne uprawy, dla ktrych s okrelane rne normy szacunkowe dochodu, dochd z kadego rodzaju uprawy okrela si, z zastrzeeniem ust. 6, przy zastosowaniu waciwej dla niej normy, proporcjonalnie do liczby miesicy, w ktrych bya prowadzona taka uprawa, wliczajc w to okres przygotowania do zaprowadzenia tej uprawy. Przepis ust. 4 stosuje si rwnie w razie rozpoczcia lub zaprzestania w cigu roku prowadzenia dziaw specjalnych produkcji rolnej. W szklarniach nieogrzewanych stosuje si norm roczn bez wzgldu na okres i rodzaj prowadzonej uprawy. Minister waciwy do spraw finansw publicznych w porozumieniu z ministrem waciwym do spraw rolnictwa ogasza, w drodze rozporzdzenia, normy szacunkowe, o ktrych mowa w ust. 1, zmieniajc je corocznie w stopniu odpowiadajcym wskanikowi wzrostu cen towarowej produkcji rolniczej, ogaszanego przez Prezesa Gwnego Urzdu Statystycznego w Dzienniku Urzdowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".
Art. 157 Dochodem z odpatnego zbycia rzeczy okrelonych w art. 40 ust. 1 pkt 13, jeeli przychd z odpatnego zbycia nie stanowi przychodu z dziaalnoci gospodarczej, jest rnica pomidzy przychodem uzyskanym z odpatnego zbycia rzeczy a kosztem ich nabycia, zmniejszona o warto nakadw poczynionych w czasie posiadania rzeczy. Art. 158 W podatkowych grupach kapitaowych podstaw opodatkowania stanowi nadwyka dochodu wszystkich spek tworzcych grup nad sum ich strat. Dochody i straty spek okrela si zgodnie z przepisami ustawy dotyczcymi podstawy opodatkowania spek. Art. 159 1. Jeeli podatnik podatku dochodowego uzyska w roku podatkowym przychody zwolnione od podatku lub niepodlegajce opodatkowaniu od zagranicznej spki, o ktrej mowa w ust. 2, a przychody te s wiksze od sumy podstaw opodatkowania o ktrych mowa w art. 121 i 122 podatnika za ten rok, podstaw opodatkowania podatnika, okrelon w art. 121 ust. 1, zwiksza si o kwot przychodw uzyskanych z tej spki. 2. Zagraniczn spk, o ktrej mowa w ust. 1, jest spka majca osobowo prawn, spka kapitaowa w organizacji oraz spka niemajca osobowoci prawnej majca siedzib lub zarzd w innym pastwie, jeeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego pastwa traktowana jest jak osoba prawna i podlega w tym pastwie opodatkowaniu od caoci swoich dochodw bez wzgldu na miejsce ich osigania: 1) w ktrej podatnicy podatku dochodowego majcy siedzib (zarzd) lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej bior udzia bezporednio lub porednio w zarzdzaniu przedsibiorstwem pooonym za granic lub w jego kontroli, posiadajc cznie co najmniej 50% gosw, albo 2) w ktrej podatnicy podatku dochodowego majcy siedzib (zarzd) lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiadaj udzia w kapitale tego przedsibiorstwa wynoszcy co najmniej 50%. 3. Jeeli podstawa opodatkowania podatnika zostaa zwikszona, zgodnie z ust. 1, podatnik podatku dochodowego uwzgldnia t zwikszon podstaw o strat, o ktrej mowa w art. 121 ust. 4. 4. Przepisw ust. 1 3 nie stosuje si, gdy: 1) podatnik wykae, e: a) zagraniczna spka, okrelona w ust. 2, wykonuje rzeczywist dziaalno gospodarcz w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz e
89
b) zagraniczna spka, o ktrej mowa w ust. 2, nie zostaa utworzona w celu zmniejszenia lub uniknicia opodatkowania podatkiem dochodowym; 2) przychd podatnika ze spki, o ktrej mowa w ust. 2, nie przekracza w roku podatkowym kwoty 0,5 % oglnych przychodw podatnika. Art. 160 1. Podstaw opodatkowania okrelon w art. 127 ust. 1, podatnikw podatku dochodowego niebdcych osobami fizycznymi, ktrzy prowadz na terytorium kraju dziaalno gospodarcz, zwiksza si w przypadku wywozu skadnikw majtkowych poza terytorium kraju majcych zwizek z t dziaalnoci, na cele niezwizane z dziaalnoci gospodarcz, z zastrzeeniem ust. 4 . 2. Cele, o ktrych mowa w ust. 1, dotycz rwnie wywozu skadnikw majtkowych wicego si ze zmniejszeniem lub unikniciem opodatkowania podatkiem dochodowym z tytuu zbycia lub oddania w odpatne uytkowanie wywoonego majtku. Zwikszenie opodatkowania okrelone w ust. 1, nastpuje w szczeglnoci gdy ma miejsce wywz skadnikw majtkowych z zagranicznego zakadu bdcego podatnikiem podatku dochodowego do zakadu znajdujcego si poza terytorium kraju. 3. Zwikszenie podstawy opodatkowania, o ktrym mowa w ust. 1, okrela si szacujc rynkow majtku skadnikw majtku okrelonych w ust. 1; oszacowana warto zwiksza kwot dochodu, o ktrym mowa w art. 127 ust. 1. 4. Przepis ust. 1-3 nie stosuje si do skadnikw majtkowych wywoonego do innego ni Rzeczpospolita Polska pastwa czonkowskiego lub do innego pastwa nalecego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego. ROZDZIA 21. ODLICZENIA OD PODSTAWY OPODATKOWANIA Art. 161 1. Podatnik podatku dochodowego moe zmniejszy kwot podstawy opodatkowania, o ktrej mowa w art. 127 ust. 1, o wydatki poniesione przez podatnika na nabycie nowych technologii. 2. Za nowe technologie, w rozumieniu ust. 1, uwaa si wiedz technologiczn w postaci wartoci niematerialnych i prawnych, w szczeglnoci wyniki bada i prac rozwojowych, ktra umoliwia wytwarzanie nowych lub udoskonalonych wyrobw lub usug oraz ktra nie jest stosowana na wiecie przez okres duszy ni ostatnich 5 lat, co potwierdza opinia niezalenej od podatnika jednostki naukowej w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. Nr 96, poz. 615). 3. Przez nabycie nowej technologii rozumie si nabycie praw do wiedzy technologicznej, o ktrej mowa w ust. 2, w drodze umowy o ich przeniesienie lub umowy o korzystanie z tych praw. 4. Prawo do zmniejszenia kwoty podstawy opodatkowania przysuguje podatnikowi uzyskujcemu przychody ze rda okrelonego w art. 40 ust. 1 pkt 5; zmniejszenie kwoty podstawy opodatkowania nie moe przekroczy w roku podatkowym kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z tego rda. 5. Prawo do zmniejszenia kwoty podstawy opodatkowania, o ktrej mowa w ust. 1, nie przysuguje podatnikowi podatku dochodowego, jeeli w roku podatkowym lub w roku poprzedzajcym prowadzi dziaalno na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia. 6. Zmniejszenie kwoty podstawy opodatkowania, o ktrej mowa w ust. 1, stanowi kwota bdca rwnowartoci wydatkw poniesionych przez podatnika podatku dochodowego na nabycie nowej technologii, uwzgldnionych w wartoci pocztkowej, w czci, w jakiej zostaa zapacona przez podatnika podatku dochodowego w roku podatkowym. 7. Jeeli podatnik podatku dochodowego dokona przedpat (zadatkw) na poczet wydatkw okrelonych w ust. 6 w roku poprzedzajcym rok, w ktrym wprowadzi now technologi do ewidencji rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych, wydatki te uprawniaj do zmniejszenia kwoty podstawy opodatkowania w roku jej wprowadzenia do ewidencji rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych. 8. Zmniejszenia kwoty podstawy opodatkowania dokonuje si w deklaracji rocznej podatku dochodowego za rok podatkowy, w ktrym poniesiono wydatki, o ktrych mowa w ust. 6 i 7. Jeeli podatnik podatku dochodowego osiga za rok podatkowy strat lub wielko dochodu z pozarolniczej dziaalnoci podatnika jest nisza od kwoty przysugujcego zmniejszenia, o ktrej mowa w ust. 6 i 7, zmniejszenie nastpuje w caej kwocie lub w rocznych deklaracjach podatku dochodowego za kolejno nastpujce po sobie trzy lata podatkowe, liczc od koca roku, w ktrym now technologi wprowadzono do ewidencji rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych. 9. Zmniejszenia kwoty podstawy opodatkowania zwizane z nabyciem nowej technologii nie mog przekroczy 75 % kwoty ustalonej zgodnie z ust. 6 i 7.
90
10. Podatnik traci prawo do zmniejszenia kwoty podstawy opodatkowania zwizanych z nabyciem nowej technologii, jeeli przed upywem piciu lat podatkowych liczc od koca roku podatkowego, w ktrym wprowadzi now technologi do ewidencji rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych: 1) udostpni innym podmiotom w caoci lub w czci prawa do nowej technologii; nie dotyczy to przeniesienia prawa w wyniku przeksztacenia formy prawnej oraz czenia lub podziau dotychczasowych przedsibiorcw - dokonywanych na podstawie przepisw Kodeksu spek handlowych, albo 2) zostanie ogoszona jego upado obejmujca likwidacj majtku, lub zostanie postawiony w stan likwidacji, albo 3) otrzyma w jakiejkolwiek formie zwrot wydatkw na nabycie technologii. 11. Jeeli wystpi okolicznoci, o ktrych mowa w ust. 10, podatnik podatku dochodowego jest obowizany w deklaracji rocznej podatku dochodowego skadanej za rok, w ktrym wystpiy te okolicznoci, do zwikszenia podstawy okrelenia podatku (opodatkowania) o kwot dokonanych zmniejsze, do ktrych utraci prawo, a w razie poniesienia straty - do jej zmniejszenia o t kwot. 12. W przypadku, o ktrym mowa w ust. 10 pkt 3, kwot zmniejszenia kwoty podstawy opodatkowania, do ktrej podatnik utraci prawo, okrela si proporcjonalnie do udziau zwrconych wydatkw w wartoci pocztkowej nowej technologii. 13. Do zmniejszenia kwoty podstawy opodatkowania, o ktrym mowa w ust. 1, nie maj zastosowania przepisy art. 117 pkt 2. 14. Minister waciwy do spraw finansw publicznych w uzgodnieniu z Ministrem Nauki i Szkolnictwa Wyszego, w drodze rozporzdzenia, moe okreli szczegowe dodatkowe warunki kwalifikowania przez podatnikw podatku dochodowego wydatkw, o ktrych mowa w ust. 1, jako wydatkw na nabycie nowych technologii. Art. 162 1. Wydatkami zmniejszajcymi kwot podstawy opodatkowania podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi, o ktrych mowa w ust. 1 s: 1) skadki okrelone w ustawie z dnia 13 padziernika 1998 r. o systemie ubezpiecze spoecznych: a) zapacone w roku podatkowym bezporednio na wasne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osb z nim wsppracujcych, b) zadeklarowane w roku podatkowym przez patnika ze rodkw podatnika, z tym e w przypadku podatnika osigajcego przychody okrelone w art. 40 ust. 1 pkt 2, tylko w czci obliczonej, z udziaem przychodu zwolnionego od podatku dochodowego w oglnej kwocie wypaty z tytuu dniwek obrachunkowych, od przychodu podlegajcego opodatkowaniu - odliczenie nie dotyczy skadek, ktrych podstaw wymiaru stanowi dochd (przychd) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz skadek, ktrych podstaw wymiaru stanowi dochd, od ktrego na podstawie przepisw Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku; 2) skadki zapacone w roku podatkowym ze rodkw podatnika na obowizkowe ubezpieczenie spoeczne podatnika lub osb z nim wsppracujcych, zgodnie z przepisami dotyczcymi obowizkowego ubezpieczenia spoecznego obowizujcymi w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeeniem ust. 18 i 19; 3) dokonane w roku podatkowym zwrotw nienalenie pobrane wiadczenia, ktre uprzednio zwikszyy dochd podlegajcy opodatkowaniu, w kwotach uwzgldniajcych pobrany podatek dochodowy, jeeli zwroty te nie zostay potrcone przez patnika; 4) wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki zwizane z uatwieniem wykonywania czynnoci yciowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika bdcego osob niepenosprawn lub podatnika, na ktrego utrzymaniu s osoby niepenosprawne; 5) wydatki ponoszone przez podatnika z tytuu uytkowania sieci Internet, w wysokoci nieprzekraczajcej w roku podatkowym kwoty 760 z; 6) darowizny przekazane na cele: a) okrelone w art. 4 ustawy o dziaalnoci poytku publicznego, organizacjom, o ktrych mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub rwnowanym organizacjom okrelonym w przepisach regulujcych dziaalno poytku publicznego obowizujcych w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzcym dziaalno poytku publicznego w sferze zada publicznych, realizujcym te cele, z zastrzeeniem ust. 7, b) kultu religijnego, c) krwiodawstwa realizowanego przez honorowych dawcw krwi zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 22 sierpnia 1997 r. o publicznej subie krwi (Dz. U. Nr 106, poz. 681, z pn. zm.), w wysokoci
91
ekwiwalentu pieninego za pobran krew okrelonego przepisami wydanymi na podstawie art. 11 ust. 2 tej ustawy - w wysokoci dokonanej darowizny, nie wicej jednak ni kwoty stanowicej 6 % dochodu; 2. czna kwota odlicze z tytuw okrelonych w ust. 1 pkt 6, nie moe przekroczy w roku podatkowym kwoty stanowicej 6 % podstawy opodatkowania, z tym e zmniejszeniu nie podlegaj darowizny poniesione na rzecz: 1) osb fizycznych; 2) osb prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemajcych osobowoci prawnej, prowadzcych dziaalno gospodarcz polegajc na wytwarzaniu wyrobw przemysu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a take pozostaych wyrobw alkoholowych o zawartoci alkoholu powyej 1,5 %, oraz wyrobw z metali szlachetnych albo z udziaem tych metali, lub handlu tymi wyrobami. 3. Jeeli przedmiotem darowizny s towary opodatkowane podatkiem od towarw i usug, za kwot darowizny uwaa si warto towaru wraz z nalenym podatkiem od towarw i usug w czci przekraczajcej kwot podatku naliczonego, o ktr podatnik ma prawo zmniejszy kwot nalenego podatku od towarw i usug zgodnie z przepisami o podatku od towarw i usug z tytuu dokonania tej darowizny. Przy okrelaniu wartoci tych darowizn stosuje si odpowiednio art. 34. 4. Podatnicy korzystajcy z odliczenia darowizn, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 6 oraz wynikajcego z odrbnych ustaw, s obowizani wykaza w deklaracji rocznej podatku dochodowego, kwot przekazanej darowizny, kwot dokonanego odliczenia oraz dane pozwalajce na identyfikacj obdarowanego, w szczeglnoci jego nazw i adres. 5. W przypadku zwrotu dokonanej darowizny, obdarowany jest obowizany przekaza urzdowi skarbowemu informacj o zwrconej podatnikowi darowinie, w terminie miesica od dnia dokonania zwrotu. 6. Przepis ust. 9 stosuje si odpowiednio do darowizn odliczanych na podstawie odrbnych ustaw. 7. Prawo do zmniejszenia kwoty podstawy opodatkowania o darowizn, o ktrej mowa w ust. 1 pkt 6 lit. a, na rzecz organizacji okrelonej w przepisach regulujcych dziaalno poytku publicznego obowizujcych w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzcej dziaalno poytku publicznego w sferze zada publicznych, przysuguje podatnikowi pod warunkiem: 1) udokumentowania przez podatnika owiadczeniem tej organizacji, i na dzie przekazania darowizny bya ona rwnowan organizacj do organizacji, o ktrych mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o dziaalnoci poytku publicznego, realizujc cele okrelone w art. 4 ustawy o dziaalnoci poytku publicznego i prowadzc dziaalno poytku publicznego w sferze zada publicznych oraz 2) istnienia podstawy prawnej wynikajcej z umowy o unikaniu podwjnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umw midzynarodowych, ktrych stron jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego pastwa, na ktrego terytorium organizacja posiada siedzib. 8. Zmniejsze kwoty podstawy opodatkowania o darowizny, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 6, nie stosuje si w przypadku, gdy podatnik zaliczy warto przekazanej darowizny do kosztw uzyskania przychodw. 9. Wysoko wydatkw na cele okrelone w ust. 1, z zastrzeeniem ust. 12, okrela si na podstawie: 1) dowodu wpaty na rachunek bankowy obdarowanego - w przypadku darowizny pieninej; 2) dowodu, z ktrego wynikaj dane identyfikujce darczyc oraz warto przekazanej darowizny wraz z owiadczeniem obdarowanego o jej przyjciu - w przypadku darowizny innej ni pienina lub innej ni okrelona w ust. 1 pkt 6 lit. c; 3) zawiadczenia jednostki organizacyjnej realizujcej zadania w zakresie pobierania krwi o iloci bezpatnie oddanej krwi lub jej skadnikw przez krwiodawc; 4) dokumentu stwierdzajcego ich poniesienie, zawierajcego w szczeglnoci: dane identyfikujce kupujcego (odbiorc usugi lub towaru) i sprzedajcego (towar lub usug), rodzaj zakupionego towaru lub usugi oraz kwot zapaty - w przypadkach innych ni wymienione w pkt 1-3. 10. Wydatkami, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 4, s wydatki poniesione na: 1) adaptacj i wyposaenie mieszka oraz budynkw mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikajcych z niepenosprawnoci; 2) przystosowanie pojazdw mechanicznych do potrzeb wynikajcych z niepenosprawnoci; 3) zakup i napraw indywidualnego sprztu, urzdze i narzdzi technicznych niezbdnych w rehabilitacji oraz uatwiajcych wykonywanie czynnoci yciowych, stosownie do potrzeb wynikajcych z niepenosprawnoci, z wyjtkiem sprztu gospodarstwa domowego; 4) zakup wydawnictw i materiaw (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikajcych z niepenosprawnoci; 5) odpatno za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym;
92
6) odpatno za pobyt na leczeniu w zakadzie lecznictwa uzdrowiskowego, za pobyt w zakadzie rehabilitacji leczniczej, zakadach opiekuczo-leczniczych i pielgnacyjno-opiekuczych oraz odpatno za zabiegi rehabilitacyjne; 7) opacenie przewodnikw osb niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osb z niepenosprawnoci narzdu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa, w kwocie nieprzekraczajcej w roku podatkowym 2.280 z; 8) utrzymanie przez osoby niewidome i niedowidzce zaliczone do I lub II grupy inwalidztwa oraz osoby z niepenosprawnoci narzdu ruchu zaliczone do I grupy inwalidztwa psa asystujcego, o ktrym mowa w ustawie o rehabilitacji zawodowej, w kwocie nieprzekraczajcej w roku podatkowym 2.280 z; 9) opiek pielgniarsk w domu nad osob niepenosprawn w okresie przewlekej choroby uniemoliwiajcej poruszanie si oraz usugi opiekucze wiadczone dla osb niepenosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa; 10) opacenie tumacza jzyka migowego; 11) kolonie i obozy dla dzieci i modziey niepenosprawnej oraz dzieci osb niepenosprawnych, ktre nie ukoczyy 25 roku ycia; 12) leki - w wysokoci stanowicej rnic pomidzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesicu a kwot 100 z, jeli lekarz specjalista stwierdzi, e osoba niepenosprawna powinna stosowa okrelone leki (stale lub czasowo); 13) odpatny, konieczny przewz na niezbdne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne: a) osoby niepenosprawnej - karetk transportu sanitarnego, b) osoby niepenosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci niepenosprawnych do lat 16 - rwnie innymi rodkami transportu ni wymienione w lit. a; 14) uywanie samochodu osobowego, stanowicego wasno (wspwasno) osoby niepenosprawnej zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa lub podatnika majcego na utrzymaniu osob niepenosprawn zaliczon do I lub II grupy inwalidztwa albo dzieci niepenosprawne, ktre nie ukoczyy 16 roku ycia, dla potrzeb zwizanych z koniecznym przewozem na niezbdne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne - w wysokoci nieprzekraczajcej w roku podatkowym kwoty 2.280 z; 15) odpatne przejazdy rodkami transportu publicznego zwizane z pobytem: a) na turnusie rehabilitacyjnym, b) w zakadach, o ktrych mowa w pkt 6, c) na koloniach i obozach dla dzieci i modziey, o ktrych mowa w pkt 11. 11. Wydatki, o ktrych mowa w ust. 10, zmniejszaj kwot podstawy opodatkowania, jeeli nie zostay sfinansowane (dofinansowane) ze rodkw zakadowego funduszu rehabilitacji osb niepenosprawnych, zakadowego funduszu aktywnoci, Pastwowego Funduszu Rehabilitacji Osb Niepenosprawnych lub ze rodkw Narodowego Funduszu Zdrowia, zakadowego funduszu wiadcze socjalnych albo nie zostay zwrcone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki byy czciowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (rodkw), odliczeniu podlega rnica pomidzy poniesionymi wydatkami a kwot sfinansowan (dofinansowan) z tych funduszy (rodkw) lub zwrcon w jakiejkolwiek formie. 12. W przypadku wydatkw, o ktrych mowa w ust. 10 pkt 7, 8 i 14, nie jest wymagane posiadanie dokumentw stwierdzajcych ich wysoko. Jednake na danie waciwych organw podatkowych podatnik jest obowizany przedstawi dowody niezbdne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczeglnoci: 1) wskaza z imienia i nazwiska osoby, ktre opacono w zwizku z penieniem przez nie funkcji przewodnika; 2) okaza certyfikat potwierdzajcy status psa asystujcego; 3) okaza dokument potwierdzajcy zlecenie i odbycie niezbdnych zabiegw leczniczo-rehabilitacyjnych. 13. Warunkiem zmniejszenia kwoty podstawy opodatkowania o wydatki, o ktrych mowa w ust. 10, jest posiadanie przez osob, ktrej dotyczy wydatek: 1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekajce do jednego z trzech stopni niepenosprawnoci, okrelonych w odrbnych przepisach, lub 2) decyzji przyznajcej rent z tytuu cakowitej lub czciowej niezdolnoci do pracy, rent szkoleniow albo rent socjaln, albo 3) orzeczenia o niepenosprawnoci osoby, ktra nie ukoczya 16 roku ycia, wydanego na podstawie odrbnych przepisw. 14. Przepisy ust. 10-13 i 16 stosuje si odpowiednio do podatnikw, na ktrych utrzymaniu pozostaj nastpujce osoby niepenosprawne: wspmaonek, dzieci wasne i przysposobione, dzieci obce przyjte na wychowanie, pasierbowie, rodzice, rodzice wspmaonka, rodzestwo, ojczym, macocha, ziciowie i synowe - jeeli w roku podatkowym dochody tych osb niepenosprawnych nie przekraczaj kwoty 9.120 z. 15. Ilekro w przepisach ust. 10 jest mowa o osobach zaliczonych do: 1) I grupy inwalidztwa - naley przez to rozumie odpowiednio osoby, w stosunku do ktrych, na podstawie odrbnych przepisw, orzeczono:
93
a) cakowit niezdolno do pracy oraz niezdolno do samodzielnej egzystencji albo b) znaczny stopie niepenosprawnoci; 2) II grupy inwalidztwa - naley przez to rozumie odpowiednio osoby, w stosunku do ktrych, na podstawie odrbnych przepisw, orzeczono: a) cakowit niezdolno do pracy albo b) umiarkowany stopie niepenosprawnoci. 16. Zmniejszenie kwoty podstawy opodatkowania, o ktrej mowa w ust. 1 pkt 4, moe by dokonane rwnie w przypadku, gdy osoba, ktrej dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepenosprawnoci wydane przez waciwy organ na podstawie odrbnych przepisw obowizujcych do dnia 31 sierpnia 1997 r. 17. Kwota, o ktrej mowa w ust. 1 pkt 3, przekraczajca kwot dochodu, o ktrym mowa w ust. 1, moe zmniejszy kwot podstawy opodatkowania w najbliszych kolejno po sobie nastpujcych 5 latach podatkowych. 18. Wydatki na cele okrelone w ust. 1 zmniejszaj kwot podstawy opodatkowania, jeeli nie zostay zaliczone do kosztw uzyskania przychodw lub nie zostay odliczone od przychodu na podstawie art. 163 lub od dochodu na podstawie ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonaowym albo nie zostay zwrcone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. 19. Zmniejszenie kwoty podstawy opodatkowania, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 2, nie dotyczy skadek: 1) ktrych podstaw wymiaru stanowi dochd (przychd) zwolniony od podatku na podstawie umw o unikaniu podwjnego opodatkowania, ktrych stron jest Rzeczpospolita Polska; 2) odliczonych w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej od dochodu (przychodu) albo podatku osignitego w tym pastwie, albo od podatku nalenego na podstawie przepisw ustawy. 20. Zmniejszenie kwoty podstawy opodatkowania, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 2, stosuje si pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikajcej z umowy o unikaniu podwjnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umw midzynarodowych, ktrych stron jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego pastwa, w ktrym podatnik opaca skadki na obowizkowe ubezpieczenie spoeczne. Art. 163 1. Podatnicy podatku dochodowego uzyskujcy przychody okrelone w art. 143, stosujcy do podstawy opodatkowania stawki okrelone w art. 169 ust. 2 pkt 3, ust. 7-10 i 15, mog zmniejszy podstaw opodatkowania o strat oraz wydatki okrelone w art. 162 ustawy, jeeli nie zmniejszyy dochodu podatnika, bdcego podstaw opodatkowania lub nie zostay zaliczone do kosztw uzyskania przychodw. 2. Jeeli podatnik podatku dochodowego uzyskuje przychody okrelone w art. 143 opodatkowane rnymi stawkami, i dokonuje zmniejsze, o ktrych mowa w ust. 1, zmniejszenia te dotycz kadego rodzaju przychodu w takim stosunku, w jakim w roku podatkowym pozostaj poszczeglne przychody opodatkowane rnymi stawkami w oglnej kwocie przychodw. Art. 164 1. Wydatkami zmniejszajcymi kwot podstawy opodatkowania podatnikw podatku dochodowego nie bdcych osobami fizycznymi s: 1) darowizny przekazane na cele okrelone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o dziaalnoci poytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o ktrym mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub rwnowanym organizacjom, okrelonym w przepisach regulujcych dziaalno poytku publicznego, obowizujcych w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzcym dziaalno poytku publicznego w sferze zada publicznych, realizujcym te cele - cznie do wysokoci nieprzekraczajcej 10 % dochodu, stanowicego podstaw opodatkowania podatkiem dochodowym; 2) w bankach - 20% kwoty kredytw (poyczek) umorzonych w zwizku z realizacj programu restrukturyzacji na podstawie odrbnych ustaw, zakwalifikowanych do straconych kredytw (poyczek) i zaliczonych do kosztw uzyskania przychodw; 3) darowizny na cele kultu religijnego - cznie do wysokoci nieprzekraczajcej 10 % dochodu, o ktrym mowa w stanowicego podstaw opodatkowania podatkiem dochodowym. 2. czna kwota zmniejszajca kwot podstawy opodatkowania z tytuw okrelonych w ust. 1 pkt 1 i 3 nie moe przekroczy 10 % tej podstawy, z tym e nie zmniejszaj podstawy opodatkowania darowizny na rzecz: 1) osb fizycznych; 2) osb prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemajcych osobowoci prawnej, prowadzcych dziaalno gospodarcz polegajc na wytwarzaniu wyrobw przemysu elektronicznego, paliwowego,
94
tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a take pozostaych wyrobw alkoholowych o zawartoci alkoholu powyej 1,5 %, oraz wyrobw z metali szlachetnych albo z udziaem tych metali, lub handlu tymi wyrobami. 3. Jeeli przedmiotem darowizny s towary opodatkowane podatkiem od towarw i usug, przepis art. 162 ust. 3 stosuje si odpowiednio. 4. Zmniejszenie kwoty podstawy opodatkowania o darowizny o ktrych mowa w ust. 1 pkt 1 i 3 oraz wynikajce z odrbnych ustaw, stosuje si, jeeli wysoko darowizny jest udokumentowana dowodem wpaty na rachunek bankowy obdarowanego, a w przypadku darowizny innej ni pienina - dokumentem, z ktrego wynika warto tej darowizny, oraz owiadczeniem obdarowanego o jej przyjciu. 5. Podatnicy, z zastrzeeniem kocielnych osb prawnych, otrzymujcy darowizny, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 1 i 3 oraz w art. 162 ust. 1 pkt 6 ustawy, s obowizani: 1) w deklaracji rocznej podatku dochodowego, wyodrbni z przychodw kwot ogem otrzymanych darowizn ze wskazaniem celu jej przeznaczenia zgodnie ze sfer dziaalnoci poytku publicznego, o ktrej mowa w art. 4 ustawy wymienionej w ust. 1 pkt 1, a take celu, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 3, wraz z wyszczeglnieniem darowizn pochodzcych od osb prawnych z podaniem nazwy i adresu darczycy, jeeli jednorazowa kwota darowizny przekracza 15.000 z lub jeeli suma wszystkich darowizn otrzymanych w danym roku podatkowym od jednego darczycy przekracza 35.000 z, 2) w terminie skadania deklaracji rocznej podatku dochodowego, udostpni do publicznej wiadomoci, poprzez publikacje w Internecie, rodkach masowego przekazu lub wyoenie dla zainteresowanych w pomieszczeniach oglnie dostpnych, informacje, o ktrych mowa w pkt 1, i w formie pisemnej zawiadomi o tym waciwy organ podatkowy. Z obowizku tego zwolnieni s podatnicy podatku dochodowego, ktrych podstawa opodatkowania za dany rok podatkowy nie przekracza kwoty 20.000 z. 6. Podatnicy otrzymujcy darowizny, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 1 i 3 oraz w art. 162 ust. 1 pkt 6 ustawy, ktrzy nie skadaj deklaracji rocznej podatku dochodowego, s obowizani w terminie do zoenia tej deklaracji: 1) przekaza waciwemu organowi podatkowemu informacje o kwocie ogem otrzymanych darowizn ze wskazaniem celu jej przeznaczenia zgodnie ze sfer dziaalnoci poytku publicznego, o ktrej mowa w art. 4 ustawy wymienionej w ust. 1 pkt 1, a take celu, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 3, wraz z wyszczeglnieniem darowizn pochodzcych od osb prawnych z podaniem nazwy i adresu darczycy, jeeli jednorazowa kwota darowizny przekracza 15.000 z lub jeeli suma wszystkich darowizn otrzymanych w danym roku podatkowym od jednego darczycy przekracza 35.000 z, 2) udostpni do publicznej wiadomoci, poprzez publikacje w Internecie, rodkach masowego przekazu lub wyoenie dla zainteresowanych w pomieszczeniach oglnie dostpnych, informacje, o ktrych mowa w pkt 1, i w formie pisemnej zawiadomi o tym waciwy organ podatkowy. Z obowizku tego zwolnieni s podatnicy podatku dochodowego, ktrych podstawa opodatkowania za dany rok podatkowy nie przekracza kwoty 20.000 z. 7. Podatnicy korzystajcy z odliczenia darowizn, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 1 i 3 oraz wynikajcego z odrbnych ustaw, s obowizani wykaza w deklaracji rocznej podatku dochodowego, kwot przekazanej darowizny, kwot dokonanego odliczenia oraz dane pozwalajce na identyfikacj obdarowanego, w szczeglnoci jego nazw, adres i numer identyfikacji podatkowej lub numer uzyskany w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, w ktrym obdarowany ma siedzib, sucy dla celw podatkowych identyfikacji. 8. Do podatnikw podatku dochodowego bdcych kocielnymi osobami prawnymi, skadajcych deklaracj roczn podatku dochodowego, otrzymujcych darowizny, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 1 i 3 oraz w art. 162 ust. 1 pkt 6 ustawy, przepisy ust. 5 i 6 stosuje si odpowiednio. 9. Przepisy ust. 5, 6 i 8 stosuje si odpowiednio do podatnikw otrzymujcych darowizny, ktre podlegaj odliczeniu na podstawie odrbnych ustaw. 10. Prawo do odliczenia darowizny na rzecz organizacji, okrelonej w przepisach regulujcych dziaalno poytku publicznego, obowizujcych w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzcej dziaalno poytku publicznego w sferze zada publicznych, przysuguje podatnikowi pod warunkiem: 1) udokumentowania przez podatnika owiadczeniem tej organizacji, i na dzie przekazania darowizny bya ona rwnowan organizacj do organizacji, o ktrych mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o dziaalnoci poytku publicznego i o wolontariacie, realizujc cele okrelone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o dziaalnoci poytku publicznego i o wolontariacie i prowadzc dziaalno poytku publicznego w sferze zada publicznych, oraz 2) istnienia podstawy prawnej wynikajcej z umowy w sprawie unikania podwjnego opodatkowania lub z innej ratyfikowanej umowy midzynarodowej, ktrych stron jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego pastwa, na ktrego terytorium organizacja posiada siedzib.
95
11. Zmniejszenia kwoty podstawy opodatkowania o darowizny, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje si w przypadku, gdy podatnik zaliczy warto przekazanej darowizny do kosztw uzyskania przychodw na podstawie art. 118 ust. 1 pkt 6 ustawy. DZIA VI. PODATEK NALENY, ZOBOWIZANIE PODATKOWE, NADPATA PODATKU ROZDZIA 22. PRZEPISY OGLNE Art. 165 1. Stawki podatku okrelaj podatek naleny, jeeli podatnik podatku dochodowego uzyska podstaw opodatkowania, ktra nie jest zwolniona od podatku, z zastrzeeniem ust. 2 i 3. 2. Stawki podatku dotyczce zaliczek na podatek okrelaj podatek naleny z tytuu zaliczki, jeeli za czstkowy okres podatkowy, ktrego dotyczy zaliczka, podatnik podatku dochodowego uzyska podstaw opodatkowania, ktra nie jest zwolniona od podatku. 3. W przypadkach, o ktrych mowa w art. 169 ust. 2 15, stawki okrelaj odrbnie podatek naleny od kadej podstawy. Art. 166 1. Zobowizanie podatkowe jest rwne podatkowi nalenemu, chyba e podatnik lub patnik dokona odlicze lub zwiksze, o ktrych mowa w art. 182. 2. Zobowizanie podatkowe z tytuu podatku, o ktrym mowa w art. 127, powstaje z zastrzeeniem ust. 3 i 4, w pierwszym dniu nastpujcym po zakoczeniu roku podatkowego. 3. Zobowizanie podatkowe z tytuu zaliczki powstaje w dniu nastpujcym po okresie podatkowym, za ktry powstaje podatek naleny z tytuu zaliczki. 4. Zobowizanie podatkowe z tytuu, o ktrym mowa w art. 165 ust. 3, powstaje w dniu uzyskania przychodu. Art. 167 Podatnik podatku dochodowego moe zmniejszy kwot podatku nalenego okrelon w art. 165 ust. 1 o nadpat, o ktrej mowa w art. 183 185, chyba e waciwy organ podatkowy zaliczy t nadpat na inne zobowizania podatkowe lub zalegoci podatkowe. Art. 168 1. Zadeklarowane przez podatnika podatku dochodowego kwoty: podatku nalenego z tytuu podatku lub zaliczki na podatek, zobowizania podatkowego z tytuu podatku lub zaliczki na podatek oraz straty, a take podstawy opodatkowania, w tym zwolnionej od podatku, przyjmuje si w kwocie podanej w deklaracji rocznej podatku dochodowego, deklaracji kwartalnej podatku dochodowego, deklaracji miesicznej podatku dochodowego lub w innych deklaracjach podatkowych skadanych na podstawie ustawy, chyba e waciwy organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej okreli je w innej wysokoci, z zastrzeeniem ust. 2. 2. W przypadku gdy kwoty: podatku nalenego z tytuu podatku lub zaliczki na podatek, zobowizania podatkowego z tytuu podatku lub zaliczki na podatek, nadpaty, podstawy opodatkowania lub straty okrela patnik, kwoty podatku nalenego, zobowizania podatkowego, nadpaty, podstawy opodatkowania lub straty przyjmuje si w wysokoci okrelonej w deklaracji miesicznej patnika podatku dochodowego, chyba e waciwy organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej okreli je w innej wysokoci. ROZDZIA 23. STAWKI PODATKU Art. 169 1. Stawka podatku wynosi 19 % podstawy opodatkowania, z zastrzeeniem ust. 2 15, art. 170 oraz 174. 2. Stawka podatku wynosi 20 %: 1) podstawy opodatkowania okrelonej zgodnie z: art. 132 ust. 1 pkt 1 - 3 z tytuu przychodw uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatnikw podatku dochodowego, o ktrych mowa w art. 66 ust. 3; 2) podstawy opodatkowania okrelonej zgodnie z: art. 139 ust. 1 pkt 3, 4 oraz 8 dla podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi; 3) dla podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi wykonujcych wolne zawody, o ktrych mowa w zaczniku nr 11 cz I lit. A do ustawy. 3. Stawka podatku wynosi 10 %: 1) podstawy opodatkowania okrelonej zgodnie art. 132 ust. 1 pkt 4- 5 z tytuu przychodw uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatnikw podatku dochodowego, o ktrych mowa w art. 66 ust. 3;
96
2) podstawy opodatkowania okrelonej zgodnie z art. 139 ust. 1 pkt 1- 2 dla podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi. 4. Stawka podatku dla podatnikw podatku dochodowego wynosi 50 % podstawy opodatkowania okrelonej zgodnie z art. 151 ust. 1 i 2. 5. Stawka podatku dla podatnikw podatku dochodowego wynosi 50 % podstawy opodatkowania okrelonej zgodnie z art. 301 ust. 1. 6. Stawka podatku dla podatnikw podatku dochodowego wynosi 31 % podstawy opodatkowania okrelonej zgodnie z art. 151 ust. 3. 7. Stawka dla podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi wykonujcych usugi, o ktrych mowa w zaczniku nr 11 cz I lit. C do ustawy oraz uzyskujcych podstaw opodatkowania, okrelon zgodnie z art. 143 ust. 2 wynosi 8,5%. 8. Stawka dla podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi wykonujcych usugi, o ktrych mowa w zaczniku nr 11 cz I lit. D wynosi 5,5 %. 9. Stawka dla podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi wykonujcych usugi, o ktrych mowa w zaczniku nr 11 cz I lit. E wynosi 3 %. 10. Stawka dla podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi wykonujcych usugi, o ktrych mowa w zaczniku nr 11 cz I lit. B wynosi 17 %. 11. Stawka podatku dla podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi wynosi 18 % podstawy opodatkowania okrelonej zgodnie z art. 139 ust. 1 pkt 5. 12. Stawka podatku wynosi 19 %: 1) podstawy opodatkowania okrelonej zgodnie z art. 140, 141 oraz 145 dla podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi; 2) podstawy opodatkowania okrelonej zgodnie z art. 133-138, dla podatnikw podatku dochodowego niebdcymi osobami fizycznymi. 13. Stawka podatku dla podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi wynosi 75 % podstawy opodatkowania okrelonej zgodnie z art. 139 ust. 1 pkt 6 i 7. 14. Stawka podatkowa, o ktrej mowa w ust. 1, ma zastosowanie rwnie dla podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi w zakresie prowadzonej pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej, dziaw specjalnych produkcji rolnej i dziaalnoci rolniczej, w przypadku o ktrym mowa w art. 171 ust. 2 i 6. 15. Stawka, o ktrej mowa w ust. 8, ma zastosowanie w razie gdy podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn, nie prowadzi ewidencji w sposb zapewniajcy ustalenie przychodw dla kadego rodzaju dziaalnoci wymienionego w zaczniku nr 6 cze I do ustawy, z tym e w przypadku osigania rwnie przychodw, o ktrych mowa w zaczniku nr 6 cz I lit. A albo B do ustawy, stawka wynosi odpowiednio 20% albo 17%. Art. 170 1. Podatek naleny podatnikw podatku dochodowego, bdcych osobami fizycznymi z tytuu przychodw okrelonych w art. 40 ust. 1 pkt 1 10 oraz 12, 13 i 18, z zastrzeeniem art. 169 ust. 12 pkt 1, art. 171-173, okrela si wedug nastpujcej skali: Podstawa opodatkowania w zotych Stawka podatku Ponad Do 85.528 85.528 18 % minus kwota zmniejszajca podatek 556 z 02 gr 14.839 z 02 gr + 32 % nadwyki ponad 85.528 z
2. Jeeli podatnik podatku dochodowego, o ktrym mowa w art. 66 ust. 1 pkt 1, oprcz podstawy opodatkowania, dla ktrej podatek naleny zosta okrelony zgodnie z ust. 1, uzyska rwnie podstaw z tytuu dziaalnoci wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze rde przychodw znajdujcych si poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umw o ktrych mowa w art. 1 ust. 2 podatek naleny okrela si w nastpujcy sposb: 1) do podstawy opodatkowania, dla ktrej okrela si podatek naleny dodaje si zwolnion podstaw opodatkowania i od tak ustalonej podstawy okrela si podatek wedug skali okrelonej w ust. 1; 2) ustala si stop procentow tego podatku do tak obliczonej sumy podstaw opodatkowania;
97
3) ustalon zgodnie z pkt 2 stop procentow stosuje si do podstawy opodatkowania nie zwolnionej z podatku okrelajc podatek naleny. 3. Jeeli podatnik podatku dochodowego, o ktrym mowa w art. 66 ust. 1 pkt 1, uzyskuje rwnie podstaw opodatkowania z tytuu dziaalnoci wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze rde przychodw znajdujcych si poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o ktrej mowa w art. 1 ust. 2 nie stanowi o zastosowaniu metody okrelonej w ust. 2, lub z pastwem, w ktrym dochody s osigane, Rzeczpospolita Polska nie zawara umowy o ktrej mowa w art. 1 ust. 2 t podstaw opodatkowania sumuje si z podstaw opodatkowania uzyskan z tytuu przychodw pooonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od zsumowanej podstawy opodatkowania odlicza si kwot rwn podatkowi dochodowemu zapaconemu w obcym pastwie. Odliczenie to nie moe jednak przekroczy tej czci podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, ktra proporcjonalnie przypada na podstaw opodatkowania uzyskan w pastwie obcym. 4. W przypadku podatnika, o ktrym mowa w art. 66 ust. 1 pkt 1, uzyskujcego wycznie podstaw opodatkowania z tytuu dziaalnoci wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze rde przychodw znajdujcych si poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ktra nie jest zwolniona od podatku na podstawie umowy, o ktrej mowa w art. 1 ust. 2 lub z pastwem, w ktrym dochody s osigane Rzeczpospolita Polska nie zawara umowy o ktrej mowa w art. 1 ust. 2, zasady okrelone w ust. 3 stosuje si odpowiednio. Art. 171 1. Podstawa opodatkowania, o ktrej mowa w art. 127 ust. 2, uzyskana przez podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi jest opodatkowana zgodnie z art. 170 ust. 1, z zastrzeeniem ust. 2 i 3, chyba e podatnicy podatku dochodowego zo waciwemu organowi podatkowemu pisemny wniosek lub owiadczenie o zastosowanie form opodatkowania okrelonych w zaczniku nr 11 cz I do ustawy. Podatnicy podatku dochodowego podejmujcy pozarolnicz dziaalno gospodarcz wniosek lub owiadczenie o zastosowanie form opodatkowania okrelonych w zaczniku nr 11 cz I do ustawy mog zoy na podstawie przepisw o swobodzie dziaalnoci gospodarczej. 2. Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi, z zastrzeeniem ust. 3, mog wybra sposb opodatkowania dochodw z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej wedug stawki okrelonej w art. 169 ust. 4. W tym przypadku s obowizani do zoenia waciwemu organowi podatkowemu do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego owiadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeeli podatnik podatku dochodowego rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej, owiadczenie moe zoy na podstawie przepisw o swobodzie dziaalnoci gospodarczej, a jeeli podatnik podatku dochodowego nie zoy owiadczenia na podstawie tych przepisw - pisemne owiadczenie skada waciwemu organowi podatkowemu, nie pniej ni w dniu uzyskania pierwszego przychodu. 3. Jeeli podatnik podatku dochodowego, ktry wybra sposb opodatkowania, o ktrym mowa w ust. 2, uzyska z dziaalnoci gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytuu prawa do udziau w zysku spki niemajcej osobowoci prawnej przychody ze wiadczenia usug na rzecz byego lub obecnego pracodawcy, odpowiadajcych czynnociom, ktre podatnik ten lub co najmniej jeden ze wsplnikw wykonywa lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposb okrelony w art. 169 ust. 14 i jest obowizany do wpacenia zaliczek od dochodu osignitego od pocztku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o ktrej mowa w art. 170 ust. 1, oraz odsetek za zwok od zalegoci z tytuu tych zaliczek. 4. Wybr sposobu opodatkowania dokonany w owiadczeniu, o ktrym mowa w ust. 2, dotyczy rwnie lat nastpnych, chyba e podatnik podatku dochodowego, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej waciwy organ podatkowy o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub zoy w tym terminie pisemny wniosek lub owiadczenie o zastosowanie form opodatkowania okrelonych w zaczniku nr 6 do ustawy. 5. Jeeli podatnik podatku dochodowego: 1) prowadzi dziaalno gospodarcz samodzielnie i jest wsplnikiem spki lub spek niemajcych osobowoci prawnej; 2) jest wsplnikiem spek niemajcych osobowoci prawnej wybr sposobu opodatkowania, o ktrym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej dziaalnoci, do ktrych maj zastosowanie przepisy ustawy. 6. Podatnicy podatku dochodowego, ktrzy uzyskali podstaw opodatkowania ze rde, o ktrych mowa w art. 40 ust. 1 pkt 6 lub 7, ustalan zgodnie z art. 127 ust. 2, mog wybra sposb opodatkowania tych dochodw wedug stawki okrelonej w art. 169 ust. 14. W tym przypadku s obowizani do zoenia waciwemu organowi podatkowemu, w terminie do dnia 30 listopada roku poprzedzajcego rok podatkowy, pisemnego owiadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeeli podatnik ten rozpoczyna prowadzenie dziaw
98
specjalnych produkcji rolnej w trakcie roku podatkowego - w terminie 7 dni. Przepis ust. 5 stosuje si odpowiednio. 7. Pisemne owiadczenie o wyborze opodatkowania na dany rok podatkowy, o ktrym mowa w ust. 1, podatnik skada waciwemu, wedug miejsca zamieszkania podatnika, organowi podatkowemu, nie pniej ni do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Jeeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej, owiadczenie moe zoy na podstawie przepisw o swobodzie dziaalnoci gospodarczej, a jeeli podatnik nie zoy owiadczenia na podstawie tych przepisw - pisemne owiadczenie skada waciwemu, wedug miejsca zamieszkania podatnika, organowi podatkowemu, nie pniej ni w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgosi likwidacji dziaalnoci gospodarczej lub nie dokona wyboru innej formy opodatkowania, uwaa si, e nadal prowadzi dziaalno opodatkowan w sposb okrelony w art. 171 ust. 1. 8. Owiadczenie, o ktrym mowa w ust. 1, w przypadku prowadzenia dziaalnoci w formie spki skadaj wszyscy wsplnicy waciwym, wedug miejsca zamieszkania kadego ze wsplnikw, organom podatkowym. Wsplnicy spki cywilnej osb fizycznych rozpoczynajcy prowadzenie dziaalnoci gospodarczej owiadczenie o wyborze opodatkowania, o ktrym mowa w ust. 1, mog zoy na podstawie przepisw o swobodzie dziaalnoci gospodarczej. 9. W przypadku osigania podstawy opodatkowania, o ktrej mowa w art. 143, przepisy dotyczce owiadczenia, o ktrym mowa w ust. 1 stosuje si odpowiednio, z tym e podatnik rozpoczynajcy osiganie takich przychodw w trakcie roku podatkowego skada pisemne owiadczenie za dany rok podatkowy waciwemu wedug miejsca zamieszkania podatnika organowi podatkowemu, nie pniej ni do 20 dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym osign pierwszy przychd z tego tytuu, albo do koca roku podatkowego, jeeli pierwszy taki przychd osign w grudniu roku podatkowego. Art. 172 Podstawa opodatkowania uzyskiwana przez podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi ze rda, o ktrym mowa w art. 40 ust. 1 pkt 9, jest opodatkowana na zasadach okrelonych w art. 170 ust. 1, chyba e podatnicy podatku dochodowego zo waciwemu organowi podatkowemu pisemne owiadczenia o wyborze opodatkowania okrelonym w art. 144 ust. 2, do ktrej stosuje si stawk 8,5%. Art. 173 Wybr sposobu opodatkowania dokonany w owiadczeniu, o ktrym mowa w art. 172, dotyczy rwnie lat nastpnych, chyba e podatnik podatku dochodowego, w terminie do dnia 30 listopada roku poprzedzajcego rok podatkowy, zawiadomi w formie pisemnej waciwy organ podatkowy o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania. Art. 174 1. Jeeli podatnicy podatku dochodowego niebdcy osobami fizycznymi, o ktrych mowa w art. 66 ust. 1 pkt 1, uzyskuj rwnie podstaw opodatkowania poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podstawa ta okrela podatek naleny w obcym pastwie, a nie zachodz okolicznoci wymienione w art. 70 ust. 1 pkt 8, w rozliczeniu za rok podatkowy, podstaw t czy si z podstaw opodatkowania uzyskan przez podatnika podatku dochodowego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku nalenego okrelonego od cznej podstawy opodatkowania odlicza si kwot rwn podatkowi zapaconemu w obcym pastwie. Kwota odliczenia nie moe jednak przekroczy tej czci podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, ktra proporcjonalnie przypada na podstaw opodatkowania uzyskan w obcym pastwie. 2. W przypadku gdy: 1) podatnik podatku dochodowego bdcy spk posiadajc osobowo prawn podlega nieograniczonemu obowizkowi podatkowemu, o ktrym mowa w art. 66 ust. 1 pkt 1, uzyskuje podstaw opodatkowania zgodnie z art. 133, oraz 2) podstawa opodatkowania, o ktrej mowa w pkt 1, uzyskiwana jest z tytuu udziau w zyskach spki podlegajcej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od caoci swoich dochodw, bez wzgldu na miejsce ich osigania, na terytorium pastwa, z ktrym Rzeczpospolita Polska posiada obowizujc umow, o ktrej mowa w art. 1 ust. 2, niebdcego pastwem czonkowskim lub innym pastwem nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacj Szwajcarsk, oraz 3) spka, o ktrej mowa w pkt 1, posiada w kapitale spki, o ktrej mowa w pkt 2, bezporednio nie mniej ni 75% udziaw (akcji) - odliczeniu podlega rwnie kwota podatku nalenego od dochodw, z ktrych zysk zosta wypacony, zapaconego przez spk, o ktrej mowa w pkt 2, w pastwie jej siedziby, w czci odpowiadajcej udziaowi spki, o ktrej mowa w pkt 1, w wypaconym zysku spki, o ktrej mowa w pkt 2. 3. Przepis ust. 1 stosuje si odpowiednio do podmiotw podlegajcych opodatkowaniu podatkiem dochodowym od caoci swoich dochodw, bez wzgldu na miejsce ich osigania, w innym ni Rzeczpospolita Polska
99
pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzcych dziaalno poprzez zagraniczny zakad, o ile umowa, o ktrej mowa w art. 1 ust. 2, zawarta midzy Rzeczypospolit Polsk a pastwem siedziby tego podmiotu przewiduje przypisanie dochodw uzyskiwanych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej do jego zagranicznego zakadu. Kwota odliczenia nie moe przekroczy tej czci podatku nalenego, zapaconego w obcym pastwie, jaka proporcjonalnie przypada na dochd z tego rda przypisany do zagranicznego zakadu. 4. Przepis ust. 2 stosuje si odpowiednio do spek podlegajcych opodatkowaniu podatkiem dochodowym od caoci swoich dochodw, bez wzgldu na miejsce ich osigania, w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzcych dziaalno poprzez zagraniczny zakad, przy czym kwota odliczenia nie moe przekroczy tej czci podatku nalenego, zapaconego w obcym pastwie, jaka proporcjonalnie przypada na dochd z tego rda przypisany do zagranicznego zakadu. Art. 175 Zastosowanie stawki podatku wynikajcej z waciwej umowy o unikaniu podwjnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z tak umow, jest moliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celw podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. ROZDZIA 24. STAWKI PODATKU DOTYCZCE ZALICZEK Art. 176 1. Stawka podatku dotyczca zaliczki na podatek w przypadku podatnikw podatku dochodowego niebdcych osobami fizycznymi wynosi 19 % podstawy opodatkowania. 2. Stawk podatku dotyczc zaliczki na podatek w przypadku podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi prowadzcymi pozarolnicz dziaalno gospodarcz lub dziay specjalne produkcji rolnej, ktrzy uzyskuj podstaw opodatkowania, zgodnie z art. 127 ust. 2 okrela art. 170 ust. 1. 3. Przepis ust. 2 stosuje si odpowiednio do podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi bdcych rwnie wsplnikami spek niemajcych osobowoci prawnej, ktre nie s podatnikami podatku dochodowego. 4. Przepis ust. 1 stosuje si odpowiednio do podatnikw podatku dochodowego, ktrzy wybrali form opodatkowania, o ktrej mowa w art. 171 ust. 2. Art. 177 1. Stawka podatku dotyczca zaliczki pobieranej przez patnikw, o ktrych mowa w art. 206, za miesice od stycznia do grudnia, z zastrzeeniem ust. 2, wynosi: 1) 18 % podstawy opodatkowania uzyskanej przez podatnika podatku dochodowego w danym miesicu za miesice od pocztku roku do miesica wcznie, w ktrym podstawa opodatkowania uzyskana od pocztku roku w tym zakadzie pracy przekroczya kwot stanowic grn granic pierwszego przedziau skali; 2) 32 % podstawy opodatkowania uzyskanej przez podatnika podatku za miesice nastpujce po miesicu, w ktrym podstawa opodatkowania od pocztku roku przekroczya kwot, o ktrej mowa w pkt 1. 2. Stawka podatku okrelona w ust. 1 pkt 1, ma rwnie zastosowanie, jeeli podatnik podatku dochodowego zoy patnikowi owiadczenie, e za dany rok zamierza opodatkowa dochody cznie z maonkiem bd na zasadach okrelonych w art. 153 ust. 6, a za rok podatkowy przewidywane, okrelone w owiadczeniu: 1) dochody podatnika podatku dochodowego nie przekrocz grnej granicy pierwszego przedziau skali, a odpowiednio maonek lub dziecko nie uzyskuj adnych dochodw z wyjtkiem renty rodzinnej 2) dochody podatnika podatku dochodowego przekrocz grn granic pierwszego przedziau skali, a odpowiednio maonek lub dziecko nie uzyskuj adnych dochodw z wyjtkiem renty rodzinnej lub dochody maonka mieszcz si w niszym przedziale skali. Art. 178 1. Stawki podatku dotyczce zaliczek, o ktrych mowa w art. 177 ust. 1, maj zastosowanie odpowiednio do zaliczek pobieranych przez patnikw, o ktrych mowa w art. 209 oraz art. 212 ust. 1 pkt 1, 2, 5 i 8. 2. Stawka podatku dotyczca zaliczek wynosi 18% ma zastosowanie do zaliczek pobieranych przez patnikw, o ktrych mowa w art. 210 ust. 1 oraz art. 212 ust. 1 pkt 3, 4, 6, 7 i 9. 3. Stawka podatku dotyczca zaliczek, o ktrej mowa w ust. 2 ma zastosowanie do podatnikw podatku dochodowego, o ktrych mowa w art. 189 ust. 2.
100
ROZDZIA 25. ZMNIEJSZENIA LUB ZWIKSZENIA PODATKU NALENEGO Art. 179 1. Kwota podatku nalenego podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi, okrelona zgodnie z art. 170 ust. 1 lub art. 171 ust. 2, w pierwszej kolejnoci ulega zmniejszeniu o kwot: 1) skadki na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrej mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o wiadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze rodkw publicznych (Dz. U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027, z pn. zm.): a) opaconej w roku podatkowym bezporednio przez podatnika zgodnie z przepisami o wiadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze rodkw publicznych, b) pobranej w roku podatkowym przez patnika zgodnie z przepisami o wiadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze rodkw publicznych. 2) skadki zapaconej w roku podatkowym ze rodkw podatnika na obowizkowe ubezpieczenie zdrowotne podatnika lub osb z nim wsppracujcych, zgodnie z przepisami dotyczcymi obowizkowego ubezpieczenia zdrowotnego obowizujcymi w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeeniem ust. 4. 2. Kwota skadki na ubezpieczenie zdrowotne, o ktr zmniejsza si podatek naleny, nie moe przekroczy 7,75 % podstawy wymiaru tej skadki. 3. Wysoko wydatkw na cele okrelone w ust. 2 okrela si na podstawie dokumentw stwierdzajcych ich poniesienie. 4. Zmniejszenie, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 2, stosuje si, pod warunkiem e: 1) nie dotyczy skadki, ktrej podstaw wymiaru jest podstawa opodatkowania zwolniona od podatku na podstawie umw o ktrych mowa w art. 1 ust. 2; 2) skadka na obowizkowe ubezpieczenie zdrowotne zapacona w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej nie zostaa odliczona od podstawy opodatkowania albo podatku w tym pastwie albo nie zostaa odliczona na podstawie art. 162 ust. 1 pkt 2; 3) istnieje podstawa prawna wynikajca z umowy, o ktrej mowa w art. 1 ust. 2, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego pastwa, w ktrym podatnik opaca skadki na obowizkowe ubezpieczenie zdrowotne. Art. 180 1. Podatnik ma prawo zmniejszy kwot podatku nalenego okrelonego zgodnie z art. 170 ust. 1, zmniejszonego o kwot skadki, o ktrej mowa w art. 179 ust. 1, z zastrzeeniem ust. 7-9, o kwot okrelon zgodnie z ust. 2 na kade maoletnie dziecko, w stosunku do ktrego w roku podatkowym: 1) wykonywa wadz rodzicielsk; 2) peni funkcj opiekuna prawnego, jeeli dziecko z nim zamieszkiwao; 3) sprawowa opiek poprzez penienie funkcji rodziny zastpczej na podstawie orzeczenia sdu lub umowy zawartej ze starost. 2. Podatnik dokonuje zmniejszenia, o ktrym mowa w ust. 1, o kwot stanowic 1/6 kwoty zmniejszajcej podatek w pierwszym przedziale skali, o ktrej mowa w art. 170 ust. 1, za kady miesic kalendarzowy, w ktrym wykonywa wadz, peni funkcj albo sprawowa opiek nad pierwszym lub drugim dzieckiem. Odliczenie nie przysuguje, poczynajc od miesica kalendarzowego, w ktrym dziecko: 1) na podstawie orzeczenia sdu zostao umieszczone w instytucji zapewniajcej caodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisw o wiadczeniach rodzinnych; 2) wstpio w zwizek maeski. 3. Jeeli w tym samym miesicu kalendarzowym w stosunku do dziecka wykonywana jest wadza, peniona funkcja lub sprawowana opieka, kademu z podatnikw przysuguje zmniejszenie w kwocie stanowicej 1/30 kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za kady dzie sprawowania pieczy nad dzieckiem. 4. Zmniejszenie dotyczy cznie obojga rodzicw, opiekunw prawnych dziecka albo rodzicw zastpczych pozostajcych w zwizku maeskim; kwota zmniejsza podatek naleny w czciach rwnych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. 5. Przepisy ust. 1 - 4 stosuje si odpowiednio do podatnikw utrzymujcych penoletnie dzieci, o ktrych mowa w art. 153 ust. 6 pkt 2 i 3, w zwizku z wykonywaniem przez tych podatnikw cicego na nich obowizku alimentacyjnego, w rozumieniu przepisw prawa rodzinnego, oraz w zwizku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastpczej. 6. Przepisy art. 153 ust. 9 i 10 stosuje si odpowiednio do dzieci, o ktrych mowa w ust. 4 i 5. 7. Kwot zmniejszenia, o ktrym mowa w ust. 1, z tytuu wykonywania wadzy, penienia funkcji albo sprawowania opieki nad trzecim i czwartym dzieckiem okrela si w wysokoci 1/4 kwoty zmniejszajcej
101
podatek w pierwszym przedziale skali podatkowej okrelonej w art. 170 ust. 1, za kady miesic wykonywania wadzy, penienia funkcji albo sprawowania opieki. 8. Kwot zmniejszenia, o ktrym mowa w ust. 1, z tytuu wykonywania wadzy, penienia funkcji albo sprawowania opieki nad pitym i kadym nastpnym dzieckiem okrela si w wysokoci 1/2 kwoty zmniejszajcej podatek w pierwszym przedziale skali podatkowej okrelonej w art. 170 ust. 1, za kady miesic wykonywana wadzy, penienia funkcji albo sprawowania opieki. 9. W przypadkach okrelonych w ust. 7 i 8 przepisy ust. 2 - 6 stosuje si odpowiednio. Art. 181 Podatnik podatku dochodowego moe zmniejszy kwot nalenego podatku dochodowego w deklaracji rocznej podatku dochodowego, o kwot stanowic rwnowarto 50 % zapaconego podatku rolnego za rok podatkowy, ktrego dotyczy deklaracja, jeeli podatnik wybra opodatkowania podatkiem dochodowym przychodw z dziaalnoci rolniczej na podstawie ustawy. Art. 182 Kwot podatku nalenego, o ktrej mowa w art. 165, podatnik podatku dochodowego obowizany jest zwikszy zgodnie z art. 166 ust. 1 w nastpujcych przypadkach: 1) w razie cofnicia zezwolenia na dziaalno w specjalnej strefie ekonomicznej, o ktrej mowa w art. 130 ust. 1 pkt 1 o kwot podatku nalenego wynikajcego z podstawy opodatkowania ustalonej z tytuu prowadzenia dziaalnoci gospodarczej w specjalnej strefie ekonomicznej; 2) w razie otrzymania przez podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn zwrotu uprzednio zapaconych i odliczonych od podatku nalenego skadek na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrych mowa w art. 179; 3) w razie otrzymania przez podatnika podatku dochodowego bdcego osoba fizyczn zwrotu uprzednio zapaconego za granic i odliczonego podatku nalenego. ROZDZIA 26. SZCZEGLNA NADPATA PODATKU Art. 183 1. Nadpat podatku dochodowego jest nadwyka zapaconych zaliczek przez podatnikw podatku dochodowego bd zaliczek pobranych przez patnikw, nad kwot podatku nalenego pomniejszonego zgodnie z art. 179-181. 2. Nadpata podatku, o ktrej mowa w ust. 1, powstaje z dniem nastpujcym po pierwszym dniu nastpujcym po zakoczeniu roku podatkowego. Art. 184 Nadpata, o ktrej mowa w art. 183 ust. 1, powstaje rwnie w przypadku nadpacenia lub nienalenie zapaconego podatku przez patnika podatku nalenego okrelonego od podstawy opodatkowania, o ktrej mowa w art. 132 ust. 1 pkt 1-5. Art. 185 1. Nadpata podlega zwrotowi w terminie 3 miesicy od dnia zoenia deklaracji rocznej podatku dochodowego, z zastrzeeniem ust. 2. 2. W przypadku skorygowania deklaracji rocznej podatku dochodowego przez podatnika podatku dochodowego, nadpata podlega zwrotowi w terminie 3 miesicy od dnia jej skorygowania. 3. Nadpata, o ktrej mowa w art. 184, podlega zwrotowi w terminie 3 miesicy od dnia zoenia korekty miesicznej deklaracji patnika podatku dochodowego. Przepis ust. 2 stosuje si odpowiednio. Art. 186 W zakresie nieuregulowanym w niniejszym rozdziale odpowiednio maj zastosowanie przepisy Rozdziau 9 Ordynacji podatkowej. DZIA VII. ZAPATA PODATKU ROZDZIA 27. ZAPATA PODATKU I ZALICZEK NA PODATEK PRZEZ PODATNIKW Art. 187 Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi, o ktrych mowa w art. 206, 208 210 i 212, jeeli osigaj inne dochody, od ktrych patnicy nie maj obowizku poboru zaliczek na podatek, s obowizani wpaci zaliczki na podatek naleny od tych dochodw wedug zasad okrelonych w art. 189 ust. 4.
102
Art. 188 1. Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi, ktrzy osigaj przychody z dziaw specjalnych produkcji rolnej, s obowizani wpaca do kasy lub na rachunek waciwego organu podatkowego zaliczki miesiczne w wysokoci ustalonej decyzj waciwego organu podatkowego obnione o kwot skadki na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrej mowa w art. 179, opaconej w tym miesicu przez podatnika w terminach okrelonych w art. 191 ust. 1. 2. Jeeli podatnicy, o ktrych mowa w ust. 1, osigaj poza dochodem z dziaw specjalnych produkcji rolnej inne dochody, od dochodw tych opacaj zaliczki wedug zasad okrelonych w art. 187, bez czenia tych dochodw z dochodem z dziaw specjalnych produkcji rolnej. Art. 189 1. Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi osigajcy dochody: 1) z dziaalnoci gospodarczej, o ktrej mowa w art. 7; 2) z najmu lub dzieraw - s obowizani bez wezwania wpaca w cigu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy wedug zasad okrelonych w art. 190 ust. 1, z zastrzeeniem art. 190 ust. 5-8. 2. Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi osigajcy dochody bez porednictwa patnikw: 1) ze stosunku pracy z zagranicy; 2) z emerytur i rent z zagranicy; 3) z tytuw okrelonych w art. 44 ust. 1 pkt 1, 3, 5-8, z zastrzeeniem ust. 1 pkt 1 - s obowizani bez wezwania wpaca w cigu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, wedug zasad okrelonych w art. 190 ust. 2. 3. Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi, o ktrych mowa w art. 66 ust. 3 pkt 2, uzyskujcy przychody okrelone w art. 132 bez porednictwa patnikw, s obowizani bez wezwania wpaca podatek dochodowy na zasadach, o ktrych mowa w art. 169 ust. 2 i 3, za miesice, w ktrych uzyskali ten przychd, w terminie do dnia 20 nastpnego miesica za miesic poprzedni. Podatek za grudzie jest patny w terminie zoenia deklaracji rocznej podatku dochodowego. 4. Podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn, uzyskujcy przychody z innych rde, o ktrych mowa w art. 40 ust. 1 pkt 18, na podstawie umowy, do ktrej stosuje si przepisy prawa cywilnego dotyczce umowy zlecenia lub o dzieo, moe w cigu roku podatkowego wpaca zaliczki miesiczne, stosujc do uzyskanego dochodu najnisz stawk podatkow okrelon w skali, o ktrej mowa w art. 170 ust. 1. Przy obliczaniu zaliczki podatnik moe stosowa wysz stawk podatkow okrelon w skali, o ktrej mowa w art. 170. 5. Podatnik, o ktrym mowa w ust. 4, jeeli dokona w trakcie roku podatkowego wpaty zaliczki jest obowizany do wpacania kolejnych zaliczek od dochodw uzyskanych z tego tytuu w nastpnych miesicach, a do koca tego roku podatkowego. 6. Zaliczk obliczon w sposb okrelony w ust. 4 zmniejsza si o kwot skadki na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrej mowa w art. 179, zapaconej w danym miesicu ze rodkw podatnika. 7. Miesiczne zaliczki obliczone w sposb okrelony w ust. 4 i 6 podatnik jest obowizany wpaca, na rachunek waciwego organu podatkowego w terminie do 20 dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym uzyska dochd, a za grudzie - w terminie zoenia deklaracji rocznej podatku dochodowego. Art. 190 1. Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi, o ktrych mowa w art. 189 ust. 1, s obowizani wpaca zaliczki miesiczne. Wysoko zaliczek za miesice do listopada roku podatkowego, z zastrzeeniem art. 190 ust. 6, ustala si w nastpujcy sposb: 1) obowizek wpacania zaliczki powstaje, poczynajc od miesica, w ktrym dochody te przekroczyy kwot powodujc obowizek zapacenia podatku; 2) zaliczk za ten miesic stanowi podatek obliczony od tego dochodu wedug zasad okrelonych w art. 162, 171 i 172; 3) zaliczk za dalsze miesice ustala si w wysokoci rnicy pomidzy podatkiem nalenym od dochodu osignitego od pocztku roku a sum zaliczek za miesice poprzedzajce. 2. Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi uzyskujcy dochody, o ktrych mowa w art. 189 ust. 2, s obowizani w terminie do 20 dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym dochd by uzyskany, a za grudzie - w terminie zoenia deklaracji rocznej podatku dochodowego, wpaca zaliczki miesiczne, stosujc do uzyskanego dochodu najnisz stawk podatkow okrelon w skali, o ktrej mowa w art. 170 ust. 1. Za dochd, o ktrym mowa w zdaniu pierwszym, uwaa si uzyskane w cigu miesica przychody po odliczeniu miesicznych kosztw uzyskania w wysokoci okrelonej w art. 96-98 oraz
103
3. 4.
5. 6.
7.
8.
9.
zapaconych w danym miesicu skadek, o ktrych mowa w art. 162 ust. 1 pkt 1 i ust. 2. Przy obliczaniu zaliczki podatnik moe stosowa wysz stawk podatkow okrelon w skali, o ktrej mowa w art. 170 ust. 1. Zaliczk obliczon w sposb okrelony w ust. 2 zmniejsza si o kwot skadki na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrej mowa w art. 179, zapaconej w danym miesicu ze rodkw podatnika. Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi, o ktrych mowa w art. 66 ust. 3 pkt 2, uzyskujcy z zagranicy dochody z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku pracy, s obowizani wpaca zaliczki na zasadach okrelonych w ust. 2 i 3, po przekroczeniu okresu, ktry zgodnie z umow o unikaniu podwjnego opodatkowania stanowi warunek wyczenia z opodatkowania tych dochodw na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; w tym przypadku przy obliczaniu pierwszej zaliczki podatnik jest obowizany uwzgldni dochody uzyskane od pocztku roku podatkowego. Przepisy art. 189 ust. 2 i art. 192 stosuje si z uwzgldnieniem umw o unikaniu podwjnego opodatkowania, ktrych stron jest Rzeczpospolita Polska. Przepisy art. 178 ust. 3 i 4 stosuje si odpowiednio. Podatnicy, o ktrych mowa w art. 189 ust. 1 pkt 1, opodatkowani na zasadach okrelonych w art. 150 i 177 ust. 14, s obowizani wpaca na rachunek waciwego organu podatkowego, zaliczki miesiczne w wysokoci rnicy midzy podatkiem nalenym od dochodu osignitego od pocztku roku, obliczonym zgodnie z art. 177 ust. 14, a sum nalenych zaliczek za poprzednie miesice, z uwzgldnieniem art. 179. Podatnicy, o ktrych mowa w art. 189 ust. 1 pkt 1, bdcy maymi podatnikami oraz podatnicy rozpoczynajcy prowadzenie dziaalnoci gospodarczej, o ktrych mowa w art. 114 ust. 7, mog wpaca zaliczki kwartalne. Wysoko zaliczek za pierwszy, drugi i trzeci kwarta roku podatkowego, z zastrzeeniem ust. 8, ustala si w nastpujcy sposb: 1) obowizek wpacania zaliczki powstaje, poczynajc od kwartau, w ktrym dochody przekroczyy kwot powodujc obowizek zapacenia podatku; 2) zaliczk za ten kwarta stanowi podatek obliczony od dochodu wedug zasad okrelonych w art. 162, 171 i 172; 3) zaliczk za kolejne kwartay ustala si w wysokoci rnicy pomidzy podatkiem nalenym od dochodu osignitego od pocztku roku a sum zaliczek za poprzednie kwartay. Podatnicy, o ktrych mowa w ust. 6, bdcy maymi podatnikami oraz podatnicy rozpoczynajcy prowadzenie dziaalnoci gospodarczej mog wpaca na rachunek waciwego organu podatkowego, zaliczki kwartalne w wysokoci rnicy midzy podatkiem nalenym od dochodu osignitego od pocztku roku, obliczonym zgodnie art. 143 i 169 ust. 14, a sum nalenych zaliczek za poprzednie kwartay, z uwzgldnieniem 179. Przepis art. 114 ust. 7 stosuje si odpowiednio. Mali podatnicy, ktrzy wybrali kwartalny sposb wpacania zaliczek, s obowizani do dnia 20 lutego roku podatkowego zawiadomi waciwy organ podatkowy o wyborze tego sposobu wpacania zaliczek. Podatnicy, ktrzy rozpoczynaj prowadzenie dziaalnoci w trakcie roku podatkowego, skadaj zawiadomienie w terminie do dnia poprzedzajcego dzie rozpoczcia tej dziaalnoci, nie pniej jednak ni w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Zawiadomienie dotyczy rwnie lat nastpnych, chyba e podatnik, w terminie do dnia 20 lutego roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej do waciwego organu podatkowego o rezygnacji z kwartalnego sposobu wpacania zaliczek.
Art. 191 1. Zaliczki miesiczne od dochodw wymienionych w art. 189 ust. 1, wpaca si w terminie do 20 dnia kadego miesica za miesic poprzedni. Zaliczki kwartalne podatnicy wpacaj w terminie do 20 dnia kadego miesica nastpujcego po kwartale, za ktry wpacana jest zaliczka. Zaliczk za ostatni miesic lub ostatni kwarta roku podatkowego podatnik wpaca w terminie do 20 stycznia nastpnego roku podatkowego. Podatnik nie wpaca zaliczki za ostatni miesic lub odpowiednio kwarta, jeeli przed upywem terminu do jej wpaty zoy deklaracj roczn podatku dochodowego i dokona zapaty podatku na zasadach okrelonych w art. 197. 2. Podatnicy, o ktrych mowa w art. 189 ust. 1 pkt 1 oraz podatnicy okreleni w art. 25 ust. 1 pkt 2-5, mog wpaca zaliczki miesiczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokoci 1/12 kwoty obliczonej, z zastrzeeniem ust. 8 i 9, przy zastosowaniu skali podatkowej obowizujcej w danym roku podatkowym okrelonej w art. 170, od dochodu z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej lub dziaw specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach okrelonych w art. 143, wykazanego w deklaracji rocznej podatku dochodowego, zoonej: 1) w roku podatkowym poprzedzajcym dany rok podatkowy albo 2) w roku podatkowym poprzedzajcym dany rok podatkowy o dwa lata - jeeli w deklaracji rocznej podatku dochodowego, o ktrej mowa w pkt 1, podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej albo wykazali dochd w wysokoci nieprzekraczajcej kwoty niepowodujcej obowizku zapaty podatku wynikajcej z pierwszego przedziau skali podatkowej, o ktrej mowa w art.
104
3.
4. 5. 6.
7.
8.
9.
170 ust. 1; jeeli rwnie w tej deklaracji podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej albo wykazali dochd z tego rda w wysokoci nie przekraczajcej kwoty niepowodujcej obowizku zapaty podatku wynikajcej z pierwszego przedziau skali podatkowej, o ktrej mowa w art. 170 ust. 1, nie s moliwe wpaty zaliczek w uproszczonej formie. Podatnicy, ktrzy wybrali uproszczon form wpacania zaliczek, s obowizani: 1) do dnia 20 lutego roku podatkowego, w ktrym po raz pierwszy wybrali uproszczon form wpacania zaliczek, zawiadomi w formie pisemnej waciwy organ podatkowy o wyborze tej formy; 2) stosowa uproszczon form wpacania zaliczek przez cay rok podatkowy; 3) wpaca zaliczki w terminach okrelonych w ust. 1; 4) dokona rozliczenia podatku za rok podatkowy zgodnie z art. 197 ust. 1. Zawiadomienie, o ktrym mowa w ust. 3 pkt 1, dotyczy rwnie lat nastpnych, chyba e podatnik, w terminie do dnia 20 lutego roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej waciwy organ podatkowy o rezygnacji z uproszczonej formy wpacania zaliczek. Przepisy ust. 2-4, 8 i 9 nie maj zastosowania do podatnikw, ktrzy po raz pierwszy podjli dziaalno w roku podatkowym albo w roku poprzedzajcym rok podatkowy. Jeeli podatnik zoy korekt rocznej deklaracji podatku dochodowego, powodujc zmian wysokoci podstawy obliczenia miesicznych zaliczek wpacanych w uproszczonej formie, kwota tych zaliczek: 1) ulega zwikszeniu lub zmniejszeniu, odpowiednio do zmiany wysokoci podstawy ich obliczenia - jeeli deklaracja korygujca zostaa zoona we waciwym organie podatkowym do koca roku poprzedzajcego rok, w ktrym zaliczki s pacone w uproszczonej formie; 2) ulega zwikszeniu lub zmniejszeniu poczwszy od miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym zostaa zoona korekta, odpowiednio do zmiany wysokoci podstawy ich obliczenia - jeeli deklaracja korygujca zostaa zoona w roku, w ktrym zaliczki s pacone w uproszczonej formie; 3) nie zmienia si - jeeli deklaracja korygujca zostaa zoona w terminie pniejszym ni wymieniony w pkt 1 i 2. W przypadku, gdy waciwy organ podatkowy lub waciwy organ kontroli skarbowej stwierdzi inn wysoko dochodu z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej ni wysoko dochodu z tej dziaalnoci wykazana w deklaracji rocznej podatku dochodowego, o ktrej mowa w art. 197 ust. 1 lub 2 pkt 2, albo w deklaracji korygujcej, przepisy art. 189 ust. 6 stosuje si odpowiednio. Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi opodatkowani w danym roku podatkowym na zasadach okrelonych w art. 143 i 169 ust. 14, ktrzy wybrali uproszczon form wpacania zaliczek, kwot zaliczek obliczaj, z zastrzeeniem ust. 9, od dochodu, o ktrym mowa w ust. 2, przy zastosowaniu stawki podatku w wysokoci 19 %. Kwot zaliczki podlegajc wpacie, obliczon w sposb okrelony w ust. 2 lub 8, zmniejsza si o kwot skadki na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrej mowa w art. 179, zapaconej w danym miesicu przez podatnika.
Art. 192 Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi, o ktrych mowa w art. 66 ust. 2 pkt 2, czasowo przebywajcy za granic, ktrzy osigaj dochody ze rde przychodw pooonych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, s obowizani w terminie do 20 dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym wrcili do kraju, wpaci zaliczk na podatek dochodowy. Jeeli termin patnoci przypada po zakoczeniu roku podatkowego, naleny podatek jest patny w terminie zoenia deklaracji rocznej podatku dochodowego. Do obliczenia nalenej zaliczki stosuje si odpowiednio art. 190 ust. 3 oraz 4. Art. 193 Podatnik, o ktrym mowa w art. 189 ust. 1 pkt 1, ktry na podstawie przepisw o swobodzie dziaalnoci gospodarczej zawiesi wykonywanie dziaalnoci gospodarczej, jest zwolniony, w zakresie tej dziaalnoci, z obowizkw wynikajcych z art. 189 ust. 1 pkt 1, art. 190 ust. 2, 6 i 8 oraz art. 191 ust. 1 i 2 za okres objty zawieszeniem. Art. 194 Podatnik, o ktrym mowa w art. 189 ust. 1 pkt 1, ktry jest wsplnikiem spki nie majcej osobowoci prawnej, nie bdcej podatnikiem podatku dochodowego, jeeli spka zawiesia wykonywanie dziaalnoci gospodarczej na podstawie przepisw o swobodzie dziaalnoci gospodarczej, jest zwolniony, w zakresie tej dziaalnoci, z obowizkw wynikajcych z art. 189 ust. 1 pkt 1, art. 190 ust. 2, 6 i 8 oraz art. 191 ust. 1 i 2 za okres objty zawieszeniem.
105
Art. 195 Przepis art. 194 stosuje si, jeeli podatnik bdcy wsplnikiem spki nie pniej ni przed upywem 7 dni od dnia zoenia wniosku o wpis informacji o zawieszeniu wykonywania dziaalnoci gospodarczej na podstawie przepisw o swobodzie dziaalnoci gospodarczej zawiadomi w formie pisemnej waciwy organ podatkowy o okresie zawieszenia wykonywania tej dziaalnoci. Art. 196 Po okresie zawieszenia wykonywania dziaalnoci gospodarczej na podstawie przepisw o swobodzie dziaalnoci gospodarczej podatnicy, o ktrych mowa w art. 193, wpacaj zaliczki wedug zasad, o ktrych mowa w art. 190 ust. 2, 6 i 8 oraz w art. 191 ust. 1 i 2. Art. 197 1. Jeeli podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn, obliczajc podatek naleny, dokona odlicze i zmniejsze podstawy opodatkowania lub nalenego podatku, a nastpnie otrzyma zwrot odliczonych kwot, w deklaracji rocznej podatku dochodowego podatkowej skadanej za rok podatkowy, w ktrym otrzyma ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone odpowiednio do podstawy opodatkowania lub podatku nalenego. 2. W deklaracji, o ktrej mowa w art. 189 ust. 1 lub ust. 2, wykazuje si naleny podatek dochodowy, o ktrym mowa w art. 169 ust. 2 pkt 1 i 2, ust. 3 pkt 1 i 2, ust. 10 pkt 1, ust. 11, jeeli podatek ten nie zosta pobrany przez patnika. 3. W terminie okrelonym w art. 231 ust. 1 pkt 1, podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi s obowizani wpaci: 1) rnic midzy podatkiem nalenym wynikajcym z deklaracji, o ktrej mowa w ust. 1, a sum nalenych za dany rok zaliczek, w tym rwnie sum zaliczek pobranych przez patnikw; 2) naleny podatek dochodowy wynikajcy z deklaracji, o ktrej mowa w art. 189 ust. 2 pkt 1; 3) naleny podatek dochodowy wynikajcy z deklaracji, o ktrej mowa w art. 189 ust. 2 pkt 2, albo rnic pomidzy podatkiem nalenym wynikajcym z deklaracji, o ktrej mowa w art. 181 ust. 2 pkt 2, a sum nalenych za dany rok zaliczek; 4) naleny podatek wynikajcy z deklaracji, o ktrej mowa w art. 189 ust. 2 pkt 3. Art. 198 1. Podatnicy podatku dochodowego nie bdcy osobami fizycznymi, z zastrzeeniem ust. 3, 8-12, art. 199, art. 200 ust. 1 - 2 oraz art. 132 i 133, s obowizani wpaca na rachunek waciwego organu podatkowego zaliczki miesiczne w wysokoci rnicy pomidzy podatkiem nalenym od dochodu osignitego od pocztku roku podatkowego a sum zaliczek nalenych za poprzednie miesice. 2. Zaliczki miesiczne, o ktrych mowa w ust. 1, podatnik wpaca w terminie do 20 dnia kadego miesica za miesic poprzedni, z zastrzeeniem ust. 8. Zaliczk za ostatni miesic roku podatkowego podatnik wpaca w terminie do 20 dnia pierwszego miesica nastpnego roku podatkowego. Podatnik nie wpaca zaliczki za ostatni miesic, jeeli przed upywem terminu do jej wpaty zoy deklaracj podatku dochodowego i dokona zapaty podatku na zasadach okrelonych w art. 203. 3. Podatnicy podatku dochodowego rozpoczynajcy dziaalno, w pierwszym roku podatkowym, z zastrzeeniem ust. 4, oraz mali podatnicy, mog wpaca zaliczki kwartalne w wysokoci rnicy pomidzy podatkiem nalenym od dochodu osignitego od pocztku roku podatkowego a sum zaliczek nalenych za poprzednie kwartay. 4. Zaliczki kwartalne, o ktrych mowa w ust. 3, podatnik wpaca w terminie do 20 dnia kadego miesica nastpujcego po kwartale, za ktry jest wpacana zaliczka, z zastrzeeniem ust. 8. Zaliczk za ostatni kwarta roku podatkowego podatnik wpaca w terminie do 20 dnia pierwszego miesica nastpnego roku podatkowego. Podatnik nie wpaca zaliczki za ostatni kwarta, jeeli przed upywem terminu do jej wpaty zoy deklaracj roczn podatku dochodowego i dokona zapaty podatku na zasadach okrelonych w art. 203. 5. Do podatnikw rozpoczynajcych dziaalno, ktrzy zamierzaj wpaca zaliczki kwartalne, o ktrych mowa w ust. 3, przepisy art. 110 ust. 8 stosuje si odpowiednio. 6. Podatnicy, ktrzy wybrali kwartalne wpaty zaliczek, o ktrych mowa w ust. 3, maj obowizek w terminie do dnia 20 drugiego miesica roku podatkowego zawiadomi w formie pisemnej waciwy organ podatkowy o wyborze tej metody. 7. Zawiadomienie, o ktrym mowa w ust. 6, dotyczy lat nastpnych, chyba e podatnik w terminie wpaty pierwszej zaliczki za dany rok podatkowy zawiadomi w formie pisemnej waciwy organ podatkowy o rezygnacji z kwartalnych wpat zaliczek. 8. Podatnicy podatku dochodowego nie bdcy osobami fizycznymi uzyskujcy w roku podatkowym przychody z dziaalnoci rolniczej, okrelone w art. 7 ust. 2, oraz z innych rde, u ktrych w roku poprzedzajcym rok podatkowy udzia przychodw z dziaalnoci rolniczej w oglnej kwocie przychodw,
106
ustalony zgodnie z art. 130 ust. 1 pkt 4, wynosi co najmniej 50%, mog wpaca zaliczki, o ktrych mowa w ust. 1-4, poczwszy od dnia 20 padziernika kadego roku. 9. Przepis ust. 1, z zastrzeeniem ust. 10, nie ma zastosowania do podatnikw podatku dochodowego, ktrych dochody w caoci s wolne od podatku, z wyjtkiem podatnikw, o ktrych mowa w art. 130 ust. 1 pkt 2-18, przeznaczajcych dochody na cele statutowe lub inne cele okrelone w tym przepisie. 10. Przepis ust. 1 nie ma zastosowania take do podatnikw podatku dochodowego wymienionych w art. 70 ust. 1 pkt 4. 11. Jeeli podatnicy podatku dochodowego nie bdcy osobami fizycznymi, o ktrych mowa w art. 129 ust. 1 uprzednio zadeklarowali, e przeznacz dochd na cele okrelone w tych przepisach i dochd ten wydatkowali na inne cele albo na cele okrelone w tych przepisach, ale po terminie w nich okrelonym podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpaca si do 20. dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym dokonano wydatku lub w ktrym upyn termin do dokonania wydatku; przepis ten stosuje si rwnie do dochodw za lata poprzedzajce rok podatkowy, zadeklarowanych i niewydatkowanych w tych latach na cele okrelone w art. 130 ust. 1 pkt 2-18. 12. Przepis ust. 11 stosuje si odpowiednio w przypadku likwidacji podatnika podatku dochodowego w okresie uprawniajcym do skorzystania ze zwolnienia. Art. 199 1. Podatnik podatku dochodowego nie bdcy osob fizyczn, ktry zoy we waciwym organie podatkowym w formie pisemnej owiadczenie, e: 1) zaprzesta dziaalnoci albo 2) jest podatnikiem, o ktrym mowa w art. 198 ust. 11 i nie osiga przychodw z dziaalnoci wymienionej w art. 130 ust. 1 pkt 2-18 oraz nie dokonuje wydatkw na cele inne ni okrelone w art. 130 ust. 1 pkt 218 - jest zwolniony od obowizkw wynikajcych z art. 198 ust. 1 i 2 od dnia zoenia tego owiadczenia. W przypadku zmiany stanu faktycznego uzasadniajcego to zwolnienie podatnik, bez wezwania, jest obowizany stosowa przepisy art. 198 ust. 1-8, 11 i 12. 2. W przypadku zawieszenia wykonywania dziaalnoci gospodarczej na podstawie przepisw o swobodzie dziaalnoci gospodarczej podatnik podatku dochodowego nie bdcy osob fizyczn jest zwolniony od obowizkw wynikajcych z art. 198 ust. 1 i 2, albo art. 200 za okres objty zawieszeniem. 3. Podatnik podatku dochodowego bdcy wsplnikiem spki nie majcej osobowoci prawnej nie bdcej podatnikiem podatku dochodowego, ktra zawiesia wykonywanie dziaalnoci gospodarczej na podstawie przepisw o swobodzie dziaalnoci gospodarczej, jest zwolniony, w zakresie tej dziaalnoci, z obowizkw wynikajcych z art. 198 ust. 1 i 2 albo art. 200 za okres objty zawieszeniem. 4. Przepisy ust. 2 i 3 stosuje si, jeeli podatnik nie pniej ni przed upywem 7 dni od dnia zoenia wniosku o wpis informacji o zawieszeniu wykonywania dziaalnoci gospodarczej na podstawie przepisw o swobodzie dziaalnoci gospodarczej zawiadomi w formie pisemnej waciwy organ podatkowy. 5. Po okresie zawieszenia wykonywania dziaalnoci gospodarczej na podstawie przepisw o swobodzie dziaalnoci gospodarczej podatnicy, o ktrych mowa w ust. 3 i 4, wpacaj zaliczki wedug zasad, o ktrych mowa w art. 198 ust. 1-4 albo art. 200. Art. 200 1. Podatnicy podatku dochodowego nie bdcy osobami fizycznymi mog wpaca zaliczki miesiczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokoci 1/12 podatku nalenego wykazanego w deklaracji, o ktrej mowa w art. 231 ust. 1 pkt 2, zoonym w roku poprzedzajcym dany rok podatkowy. Jeeli w tej deklaracji podatnicy nie wykazali podatku nalenego, mog wpaca zaliczki miesiczne w wysokoci 1/12 podatku nalenego wynikajcego z deklaracji rocznej podatku dochodowego zoonej w roku poprzedzajcym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeeli rwnie w tym roku podatnicy nie wykazali podatku nalenego, nie s moliwe wpaty zaliczek w uproszczonej formie. 2. Jeeli deklaracja, o ktrej mowa w art. 231 ust. 1 pkt 2, zoona w roku poprzedzajcym dany rok podatkowy dotyczy roku podatkowego, ktry trwa krcej lub duej ni 12 kolejnych miesicy - podatnicy mog wpaca zaliczki miesiczne za dany rok podatkowy w uproszczonej formie w wysokoci podatku nalenego, wykazanego w tej deklaracji, przypadajcego proporcjonalnie na kady miesic tego roku podatkowego, ktrego deklaracja dotyczy. Jeeli w deklaracji tej podatnicy nie wykazali podatku nalenego, mog wpaca zaliczki miesiczne w sposb wskazany powyej, z tym e wysoko podatku nalenego musi wynika z deklaracji zoonej w roku poprzedzajcym dany rok podatkowy o dwa lata. Przepis ust. 1 zdanie ostatnie stosuje si odpowiednio.
107
Art. 201 1. Podatnicy podatku dochodowego nie bdcy osobami fizycznymi, ktrzy wybrali form wpacania zaliczek na zasadach okrelonych w art. 200, s obowizani: 1) w formie pisemnej zawiadomi o tym waciwy organ podatkowy w terminie wpaty pierwszej zaliczki w roku podatkowym, w ktrym po raz pierwszy wybrali uproszczon form wpacania zaliczek; 2) stosowa t form wpacania zaliczek w caym roku podatkowym; 3) wpaca zaliczki w terminach okrelonych w art. 198 ust. 2 i 8 uwzgldniajc zasady wyraone w tych przepisach; 2. Zawiadomienie, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 1, dotyczy lat nastpnych, chyba e podatnik w terminie wpaty pierwszej zaliczki za dany rok podatkowy zawiadomi w formie pisemnej waciwy organ podatkowy o rezygnacji z uproszczonej formy wpacania zaliczek. 3. Przepisy ust. 1 i art. 200 nie maj zastosowania do podatnikw, ktrzy po raz pierwszy podjli dziaalno w roku poprzedzajcym rok podatkowy lub w roku podatkowym. 4. Jeeli podatnik, o ktrym mowa w ust. 1, zoy korekt deklaracji, o ktrej mowa w art. 231 ust. 1 pkt 2, powodujc zmian wysokoci podstawy obliczenia miesicznych zaliczek paconych w uproszczonej formie, kwota tych zaliczek: 1) ulega zwikszeniu lub zmniejszeniu, odpowiednio do zmiany wysokoci podstawy ich obliczenia - jeeli deklaracja korygujca zostaa zoona we waciwym organie podatkowym do koca roku podatkowego poprzedzajcego rok podatkowy, za ktry zaliczki s pacone w formie uproszczonej; 2) ulega zwikszeniu lub zmniejszeniu poczwszy od miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym zostaa zoona korekta, odpowiednio do zmiany wysokoci podstawy ich obliczenia - jeeli deklaracja korygujca zostaa zoona w roku podatkowym, w ktrym za ktry zaliczki s pacone w formie uproszczonej; 3) nie zmienia si - jeeli deklaracji korygujca zostaa zoona w terminie pniejszym ni wymieniony w pkt 1 i 2. 5. W przypadku gdy waciwy organ podatkowy okreli naleny podatek dochodowy w wysokoci innej ni wykazana w deklaracji rocznej podatku dochodowego albo w deklaracji korygujcej, przepisy ust. 4 stosuje si odpowiednio. Art. 202 1. W przypadku dochodu, o ktrym mowa w art. 138 ust. 2, spka przejmujca obowizana jest, bez wezwania, w terminie do 7 dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym powsta dochd, wpaci na rachunek waciwego organu podatkowego podatek, o ktrym mowa w art. 161 ust. 10 pkt 2. 2. Przepis ust. 1 stosuje si odpowiednio do podmiotw wymienionych w zaczniku nr 2 do ustawy. Art. 203 Podatnicy podatku dochodowego nie bdcy osobami fizycznymi, z wyjtkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 31, art. 70 ust. 1 pkt 4 lit. a i przepisw ustawy z dnia 8 lipca 2005 r. o rodzinnych ogrodach dziakowych (Dz. U. z 2005 r. Nr 169, poz. 1419), s obowizani w terminie zoenia rocznej deklaracji podatkowej wpaci podatek naleny albo rnic midzy podatkiem nalenym od dochodu wykazanego w tej deklaracji a sum nalenych zaliczek za okres od pocztku roku. Art. 204 1. Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi podlegajcy okrelajcy podstaw opodatkowania zgodnie z art. 143 ust. 1 i 2, s obowizani za kady miesic oblicza zaliczki na podatek i wpaca je na rachunek waciwego organu podatkowego w terminie do dnia 20 nastpnego miesica, a za miesic grudzie - w terminie zoenia deklaracji rocznej podatku dochodowego. 2. Podatnicy, o ktrych mowa w ust. 1, mog oblicza zaliczki na podatek i wpaca je na rachunek waciwego organu podatkowego w terminie do dnia 20 nastpnego miesica po upywie kwartau, a za ostatni kwarta roku podatkowego - w terminie zoenia deklaracji rocznej podatku dochodowego. 3. Przepis ust. 2 mog stosowa wycznie podatnicy, ktrych przychody z dziaalnoci prowadzonej samodzielnie albo przychody spki - w roku poprzedzajcym rok podatkowy - nie przekroczyy kwoty stanowicej rwnowarto 25.000 euro. 4. Podatnicy podatku dochodowego, o ktrych mowa w ust. 2, s obowizani do dnia 20 stycznia roku podatkowego zawiadomi o tym waciwy organ podatkowy. Jeeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgosi likwidacji dziaalnoci gospodarczej, nie dokona wyboru innej formy opodatkowania lub nie zawiadomi waciwego organu podatkowego o zaprzestaniu wpacania zaliczek za okresy kwartalne, uwaa si, e nadal wpaca zaliczki za te okresy.
108
5. Podatnik, ktry na podstawie przepisw o swobodzie dziaalnoci gospodarczej zawiesi wykonywanie dziaalnoci gospodarczej, jest zwolniony, w zakresie tej dziaalnoci, z obowizkw wynikajcych z ust. 1 albo 2 za okres objty zawieszeniem. 6. Podatnik, ktry jest wsplnikiem spki jawnej nie bdcej podatnikiem podatku dochodowego, jeeli spka zawiesia wykonywanie dziaalnoci gospodarczej na podstawie przepisw o swobodzie dziaalnoci gospodarczej, jest zwolniony, w zakresie tej dziaalnoci, z obowizkw wynikajcych z ust. 1 albo 2 za okres objty zawieszeniem. 7. Przepis ust. 6 stosuje si, jeeli podatnik nie pniej ni przed upywem 7 dni od dnia zoenia wniosku o wpis informacji o zawieszeniu wykonywania dziaalnoci gospodarczej, zawiadomi w formie pisemnej waciwy organ podatkowy o okresie zawieszenia wykonywania tej dziaalnoci. 8. Zaliczki na podatek dotyczce okresu zawieszenia, o ktrym mowa w ust. 5 i 6, w danym roku podatkowym, podatnik jest obowizany obliczy i wpaci na rachunek waciwego organu podatkowego, po wznowieniu wykonywania dziaalnoci gospodarczej, w terminie: 1) do 20 dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym wznowiono wykonywanie dziaalnoci gospodarczej - w przypadku podatnikw, o ktrych mowa w ust. 1; 2) do 20 dnia miesica nastpujcego po kwartale, w ktrym wznowiono wykonywanie dziaalnoci gospodarczej - w przypadku podatnikw, o ktrych mowa w ust. 2. 9. Jeeli wznowienie wykonywania dziaalnoci gospodarczej nastpuje w ostatnim miesicu roku podatkowego, zaliczki na podatek dochodowy dotyczce okresu zawieszenia, o ktrym mowa w ust. 5 i 6, w danym roku podatkowym, podatnik jest obowizany obliczy i wpaci na rachunek waciwego organu podatkowego, w terminie zoenia deklaracji rocznej podatku dochodowego. W tym samym terminie zaliczki na podatek dochodowy s obowizani obliczy i wpaci na rachunek waciwego organu podatkowego podatnicy, o ktrych mowa w ust. 2, jeeli wznowienie wykonywania dziaalnoci gospodarczej nastpuje w ostatnim kwartale roku podatkowego. 10. W przypadku gdy wznowienie wykonywania dziaalnoci gospodarczej nastpuje w roku nastpujcym po roku podatkowym, w ktrym rozpoczto zawieszenie, zaliczki na podatek dochodowy: 1) przypadajce za okres zawieszenia w roku podatkowym, w ktrym zawieszenie rozpoczto, podatnik jest obowizany okreli i wpaci w terminie, o ktrym mowa w ust. 9; 2) przypadajce za okres zawieszenia w roku podatkowym, w ktrym wznowiono wykonywanie dziaalnoci gospodarczej, podatnik jest obowizany okreli i wpaci zgodnie z przepisami ust. 8 i 9. 11. W przypadku gdy wznowienie wykonywania dziaalnoci gospodarczej nastpuje w roku nastpujcym dwa lata po roku podatkowym, w ktrym rozpoczto zawieszenie: 1) zaliczki na podatek dochodowy przypadajce za okres zawieszenia w roku podatkowym, w ktrym zawieszenie rozpoczto, podatnik jest obowizany okreli i wpaci w terminie, o ktrym mowa w ust. 9; 2) naleny podatek dochodowy przypadajcy za okres zawieszenia w roku podatkowym nastpujcym po roku, w ktrym zawieszenie rozpoczto, podatnik jest obowizany okreli i wpaci w terminie, o ktrym mowa w ust. 9; 3) przypadajcy za okres zawieszenia w roku podatkowym, w ktrym wznowiono wykonywanie dziaalnoci gospodarczej, podatnik jest obowizany okreli i wpaci zgodnie z przepisami ust. 8 i 9. Art. 205 1. Okrelajc podstaw opodatkowania w deklaracji rocznej podatku dochodowego podatnik, o ktrym mowa w art. 204 ust. 1 i 2, moe odliczy od przychodw: 1) strat, o ktrej mowa w art. 121 ust. 4, z okresu, w ktrym uzyskiwa przychody z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej, w przypadkach gdy podstawa opodatkowania okrelana bya na innych zasadach ni zgodnie z art. 143 ust. 1 i 2 i karta podatkowa; 2) wydatki okrelone w art. 162 ust. 1, jeeli nie zostay odliczone od innej podstawy opodatkowania. 2. Jeeli przychody podatnika s opodatkowane rnymi stawkami, odliczenia, o ktrych mowa w ust. 1, dokonuje si od kadego rodzaju przychodu w takiej proporcji, w jakiej w roku podatkowym pozostaj poszczeglne przychody opodatkowane rnymi stawkami w oglnej kwocie przychodw w przypadku ktrych podstaw opodatkowania okrelao si zgodnie z art. 143 ust. 1 i 2. 3. Naleny podatek dochodowy od podstawy opodatkowania okrelonej zgodnie z ust. 1, podatnik moe zmniejszy o skadki na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrych mowa w art. 179, o ile skadek tych podatnik nie odliczy od podatku okrelonego zgodnie z art. 170 ust. 1. 4. Przepisy ust. 1-3 stosuje si odpowiednio do zaliczek okrelonych w art. 204 ust. 1 i 2.
109
ROZDZIA 28. ZAPATA PODATKU I ZALICZEK NA PODATEK PRZEZ PATNIKW Art. 206 Osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadajce osobowoci prawnej, zwane dalej "zakadami pracy", s obowizane jako patnicy oblicza i pobiera w cigu roku zaliczki na podatek dochodowy od podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi, ktrzy uzyskuj od tych zakadw przychody z pracy najemnej a take zasiki pienine z ubezpieczenia spoecznego wypacane przez zakady pracy, a w spdzielniach pracy - wypaty z tytuu udziau w nadwyce bilansowej. Art. 207 1. Zaliczki, o ktrych mowa w art. 206, za miesice od stycznia do grudnia, z zastrzeeniem ust. 2, wynosz: 1) za miesice od pocztku roku do miesica wcznie, w ktrym dochd podatnika podatku dochodowego bdcy osob fizyczn uzyskany od pocztku roku w tym zakadzie pracy przekroczy kwot stanowic grn granic pierwszego przedziau skali - 18 % dochodu uzyskanego w danym miesicu; 2) za miesice nastpujce po miesicu, w ktrym dochd uzyskany od pocztku roku przekroczy kwot, o ktrej mowa w pkt 1 - 32 % dochodu uzyskanego w danym miesicu. 2. Jeeli podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn zoy patnikowi owiadczenie, e za dany rok zamierza opodatkowa dochody cznie z maonkiem bd na zasadach okrelonych w art. 146 ust. 6, a za rok podatkowy przewidywane, okrelone w owiadczeniu: 1) dochody podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn nie przekrocz grnej granicy pierwszego przedziau skali, a odpowiednio maonek lub dziecko nie uzyskuj adnych dochodw z wyjtkiem renty rodzinnej - zaliczki za wszystkie miesice roku podatkowego wynosz 18 % dochodu uzyskanego w danym miesicu i s dodatkowo zmniejszane za kady miesic o kwot stanowic 1/12 kwoty zmniejszajcej podatek, okrelonej w pierwszym przedziale skali podatkowej, okrelonej w art. 162 ust. 1. 2) dochody podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn przekrocz grn granic pierwszego przedziau skali, a odpowiednio maonek lub dziecko nie uzyskuj adnych dochodw z wyjtkiem renty rodzinnej lub dochody maonka mieszcz si w niszym przedziale skali, zaliczki za wszystkie miesice roku podatkowego wynosz 18 % dochodu uzyskanego w danym miesicu. 3. Patnicy, ktrym podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn zoy owiadczenie wymienione w ust. 2, pobieraj zaliczki wedug zasad okrelonych w ust. 2 poczwszy od miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym zostao zoone owiadczenie. 4. Jeeli nastpi zmiana stanu faktycznego upowaniajcego do obniki zaliczek lub utrata moliwoci do opodatkowania dochodw zgodnie z art. 153, podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn jest obowizany poinformowa o tym patnika; w tym przypadku od miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym podatnik przesta spenia warunki do obniki zaliczek, zaliczki s pobierane wedug zasad okrelonych w ust. 1. 5. Zaliczk okrelon zgodnie z ust. 1 i 2 zmniejsza si o kwot stanowic 1/12 kwoty zmniejszajcej podatek, okrelonej w pierwszym przedziale obowizujcej skali podatkowej, jeeli podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn przed pierwsz wypat wynagrodzenia w roku podatkowym zoy patnikowi owiadczenie, w ktrym stwierdzi, e: 1) nie otrzymuje emerytury lub renty za porednictwem patnika; 2) nie osiga dochodw z tytuu czonkostwa w rolniczej spdzielni produkcyjnej lub innej spdzielni zajmujcej si produkcj roln; 3) nie osiga dochodw, od ktrych jest obowizany opaca zaliczki na podstawie art. 190 ust. 1; 4) nie otrzymuje wiadcze pieninych od organu zatrudnienia lub od biura terenowego Funduszu Gwarantowanych wiadcze Pracowniczych; 5) ten patnik jest waciwy do stosowania tego zmniejszenia. 6. Owiadczenia, o ktrym mowa w ust. 5, nie skada si, jeeli stan faktyczny wynikajcy z owiadczenia zoonego w latach poprzednich nie uleg zmianie. 7. Patnik nie zmniejsza zaliczki zgodnie z ust. 5, jeeli podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn zoy mu pisemn informacj o zmianach stanu faktycznego wynikajcego z owiadczenia od miesica nastpujcego po miesicu zoenia tej informacji. 8. Patnik przy obliczaniu zaliczki stosuje koszty uzyskania przychodw okrelone w art. 96 ust. 1 pkt 1, przy czym kwot 150,00 z patnik stosuje wwczas, gdy pracownik zoy mu owiadczenie, e jego miejsce zamieszkania jest pooone w innej miejscowoci ni zakad pracy oraz nie otrzymuje dodatku za rozk; przepisy ust. 6 i 7 stosuje si odpowiednio. 9. Zaliczk okrelon zgodnie z ust. 5 zmniejsza si o kwot skadki na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrej mowa w art. 179, pobranej w tym miesicu przez patnika ze rodkw podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn.
110
10. Patnik nie pobiera zaliczek na podatek od dochodw uzyskanych przez pracownika z pracy wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, pod warunkiem e dochody te podlegaj lub bd podlega opodatkowaniu poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Na wniosek podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn patnik pobiera zaliczki na podatek dochodowy, zgodnie z ust. 1-9, z uwzgldnieniem art. 170 ust. 3 i 4. Art. 208 1. Rolnicze spdzielnie produkcyjne oraz inne spdzielnie zajmujce si produkcj roln s obowizane jako patnicy pobiera w cigu roku zaliczki na podatek dochodowy od dokonywanych na rzecz podatnikw podatku dochodowego bdcych czonkami spdzielni lub ich domownikami wypat z tytuu dniwek obrachunkowych, udziau w dochodzie podzielnym spdzielni, a take uzyskiwanych od spdzielni przez tych podatnikw zasikw pieninych z ubezpieczenia spoecznego. 2. Zaliczki, o ktrych mowa w ust. 1, za miesice od stycznia do grudnia okrela si zgodnie z art. 207 ust. 1-4 zmniejszajc je o kwot okrelona zgodnie z art. 207 ust. 5 miesicznie. 3. Dla okrelenia zaliczek od wypat z tytuu dniwek obrachunkowych do opodatkowania przyjmuje si ich cz ustalon w takim stosunku procentowym, w jakim pozostawa w roku poprzedzajcym rok podatkowy udzia dochodu zwolnionego od podatku dochodowego podatnikw podatku dochodowego nie bdcych osobami fizycznymi, z tytuu dochodw z dziaalnoci pozarolniczej i dziaw specjalnych produkcji rolnej przeznaczonych na wynagrodzenia za prac czonkw rolniczych spdzielni produkcyjnych i innych spdzielni zajmujcych si produkcj roln, a take ich domownikw gdy wynagrodzenia zwizane s z ta dziaalnoci, w oglnej kwocie wypat z tytuu dniwek obrachunkowych, pomniejszon o pobrane przez patnika w danym miesicu skadki, o ktrych mowa w art. 162 ust. 1 pkt 1 lit. b, zmniejszajce przychody podlegajce opodatkowaniu. Jeeli w roku poprzedzajcym rok podatkowy nie wystpi dochd okrelony w zdaniu poprzednim, patnicy, o ktrych mowa w ust. 1, nie pobieraj w roku podatkowym zaliczek na podatek. 4. Zaliczk okrelon zgodnie z ust. 2 i 3 zmniejsza si o kwot skadki na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrej mowa w art. 179, pobranej w tym miesicu przez spdzielni ze rodkw podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn. 5. Po zakoczeniu roku podatkowego patnicy, o ktrych mowa w ust. 1, okrelaj za ten rok, wedug zasad wynikajcych z ust. 3, udzia dochodu zwolnionego od podatku dochodowego tej spdzielni w oglnej kwocie wypat z tytuu dniwek obrachunkowych oraz kwoty skadek na ubezpieczenia spoeczne i zdrowotne obliczonych od przychodw podlegajcych opodatkowaniu i rozliczaj podatek. Art. 209 1. Organy rentowe s obowizane jako patnicy pobiera zaliczki miesiczne od wypacanych bezporednio przez te organy przychodw z tytuu emerytur i rent, wiadcze przedemerytalnych i zasikw przedemerytalnych, nauczycielskich wiadcze kompensacyjnych, zasikw pieninych z ubezpieczenia spoecznego, rent strukturalnych oraz rent socjalnych. 2. Patnik nie pobiera zaliczek na podatek od dochodw, o ktrych mowa w art. 69 ust. 1 pkt 101, jeeli podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn przedoy patnikowi dokumenty okrelone w tym przepisie. 3. Zaliczki, o ktrych mowa w ust. 1, za miesice od stycznia do grudnia, okrela si zgodnie z art. 207 ust. 14, zmniejszajc o kwot, o ktrej mowa w art. 207 ust. 5 miesicznie. 4. Patnik na wniosek podatnika okrela i pobiera zaliczki na podatek dochodowy w cigu roku bez pomniejszania o kwot okrelon w art. 207 ust. 5, poczwszy od miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym zosta zoony wniosek. 5. Zaliczk okrelon zgodnie z ust. 1, zmniejsza si o kwot skadki na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrej mowa w art. 179, pobranej w tym miesicu przez patnika ze rodkw podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn. Art. 210 1. Organ rentowy jako patnik pobiera zaliczk od zasikw z ubezpieczenia spoecznego wypaconych bezporednio przez tego patnika, stosujc najnisz stawk procentow. 2. Zaliczk, o ktrej mowa w ust. 1, okrelon zgodnie z ust. 5, zmniejsza si o kwot obliczon zgodnie z art. 207 ust. 5, jeeli: 1) wypata zasikw dotyczy okresu penego miesica kalendarzowego i zwizana jest z pozostawaniem w stosunku subowym, w stosunku pracy, pracy nakadczej lub spdzielczym stosunku pracy oraz 2) cznie z dokumentacj uzasadniajc wypat zasikw patnikowi zoone zostanie przez zasikobiorc owiadczenie wedug ustalonego wzoru, w ktrym stwierdzi, e w okresie zasikowym:
111
a) nie otrzymuje emerytury lub renty za porednictwem patnika, b) nie osiga innych dochodw poza dochodami uzyskiwanymi w zakadzie pracy, w ktrym ubezpieczenie z tytuu zatrudnienia jest podstaw powstania prawa do zasiku, c) zakad pracy, o ktrym mowa w lit. b, okrela zaliczki na podatek stosujc z art. 207 ust. 5, d) nie otrzymuje wiadcze pieninych od organu zatrudnienia lub od biura terenowego Funduszu Gwarantowanych wiadcze Pracowniczych. 3. W przypadku zmian stanu faktycznego, okrelonych w ust. 2 pkt 2, przepis art. 207 ust. 7 stosuje si odpowiednio. 4. Zaliczk okrelon zgodnie z ust. 1, zmniejsza si o kwot skadki na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrej mowa w art. 179, pobranej w tym miesicu przez patnika ze rodkw podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn. 5. W przypadku wypaty zasikw bezporednio przez organ rentowy po ustaniu zatrudnienia, przepisy ust. 1-3 oraz art. 207 ust. 5 stosuje si odpowiednio. Art. 211 1. Organy rentowe jako patnicy s obowizane, w terminie do koca lutego, po upywie roku podatkowego, sporzdzi i przekaza roczne obliczenie podatku podatnikom podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi uzyskujcym dochd z emerytur i rent, rent strukturalnych, rent socjalnych, wiadcze przedemerytalnych, zasikw przedemerytalnych i nauczycielskich wiadcze kompensacyjnych oraz waciwemu organowi podatkowemu; obowizek ten nie dotyczy podatnikw: 1) w stosunku do ktrych usta obowizek poboru zaliczek; 2) ktrym zaliczki byy ustalane zgodnie z art. 207 ust. 2-4, chyba e podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn przed kocem roku podatkowego zoy owiadczenie o rezygnacji z zamiaru opodatkowania zgodnie z art. 153 ust. 2 i 6; 3) w stosunku do ktrych, na podstawie przepisw Ordynacji podatkowej, zwolniono patnika w caoci lub w czci z obowizku poboru zaliczek na podatek; 4) ktrym nie pobierano zaliczek na podatek stosownie do postanowie umw o unikaniu podwjnego opodatkowania. 2. Jeeli podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn poza dochodami uzyskanymi od patnika: 1) nie uzyska w roku podatkowym innych dochodw, z wyjtkiem przypadkw dla ktrych okrela si szczegln podstaw opodatkowania; 2) nie korzysta z odlicze, z zastrzeeniem ust. 3-5; 3) nie korzysta z moliwoci cznego opodatkowania jego dochodw z dochodami maonka bd nie korzysta z moliwoci opodatkowania, o ktrym mowa w art. 153 ust. 6; 4) nie uzyska przychodw powodujcych obliczenie nalenego podatku zgodnie z art. 170 ust. 3; 5) nie ma obowizku doliczenia kwot uprzednio odliczonych, z zastrzeeniem ust. 6 - podatek wynikajcy z rozliczenia rocznego obniony o kwot skadki na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrej mowa w art. 179 pobranej w roku podatkowym przez patnika ze rodkw podatnika podatku dochodowego bdcego osoba fizyczn, jest podatkiem nalenym od tego podatnika. 3. Jeeli podatnik podatku dochodowego dokona zwrotu nienalenie pobranych przychodw z tytuu emerytur i rent lub zasikw z ubezpieczenia spoecznego, rent strukturalnych, rent socjalnych, wiadcze przedemerytalnych, zasikw przedemerytalnych, nauczycielskich wiadcze kompensacyjnych, otrzymanych bezporednio z tego patnika, a obowizek poboru zaliczek przez tego patnika trwa - patnik odejmuje od dochodu kwoty zwrotw dokonanych w roku podatkowym przy ustalaniu wysokoci zaliczek oraz w rocznym obliczeniu dochodu, zamieszczajc na tym rozliczeniu odpowiednie informacje. 4. W przypadku przyznania podatnikowi podatku dochodowego prawa do emerytury, renty z tytuu niezdolnoci do pracy, renty szkoleniowej, renty socjalnej, renty rodzinnej, renty strukturalnej lub zasikw z ubezpieczenia spoecznego, za okres, za ktry podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn pobiera wiadczenie z innego organu rentowego w wysokoci uwzgldniajcej zaliczk na podatek i skadk na ubezpieczenie zdrowotne - patnik odejmuje te kwoty od przyznanego wiadczenia przy ustalaniu wysokoci zaliczek oraz w rocznym obliczeniu podatku, zamieszczajc na tym rozliczeniu odpowiednie informacje. 5. W przypadku przyznania podatnikowi podatku dochodowego bdcemu osob fizyczn prawa do emerytury, renty z tytuu niezdolnoci do pracy, renty szkoleniowej, renty socjalnej, zasikw z ubezpieczenia spoecznego lub renty rodzinnej, za okres, za ktry podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn pobiera zasiek, dodatek szkoleniowy, stypendium albo inne wiadczenie pienine z tytuu pozostawania bez pracy, nauczycielskie wiadczenie kompensacyjne, zasiek przedemerytalny lub wiadczenie przedemerytalne, pobrane z tego tytuu kwoty w wysokoci uwzgldniajcej zaliczk na podatek i skadk na ubezpieczenie zdrowotne - patnik odejmuje od przyznanego wiadczenia przy ustalaniu wysokoci zaliczek oraz w rocznym obliczeniu podatku.
112
6. Jeeli podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn otrzyma bezporednio od tego patnika zwrot uprzednio zapaconej i odliczonej skadki na ubezpieczenie zdrowotne, a obowizek poboru zaliczek przez tego patnika trwa - patnik w rocznym obliczeniu podatku sporzdzanym za rok, w ktrym dokona zwrotu skadki, dolicza do podatku okrelonego zgodnie z art. 170 ust. 1 kwot tej skadki. 7. Rnic midzy podatkiem wynikajcym z rocznego okrelenia podatku a sum zaliczek pobranych za miesice od stycznia do grudnia pobiera si z dochodu za marzec lub kwiecie roku nastpnego. Pobran rnic patnicy wpacaj na rachunek waciwego organu podatkowego, cznie z zaliczkami za te miesice. Jeeli z rocznego okrelenia podatku wynika nadpata, zalicza si j na poczet zaliczki nalenej za marzec, a jeeli po pobraniu tej zaliczki pozostaje nadpata, patnik zwraca j podatnikowi w gotwce. W razie gdy stosunek uzasadniajcy pobr zaliczek usta w styczniu albo w lutym, rnic pobiera si z dochodu za miesic, za ktry pobrana zostaa ostatnia zaliczka. Zwrcone nadpaty w gotwce patnik potrca z kwot pobranych zaliczek przekazywanych organom podatkowym. Art. 212 1. Do poboru zaliczek miesicznych jako patnicy s rwnie obowizane: 1) osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, ktre dokonuj wypaty emerytur i rent z zagranicy - od wypacanych przez nie emerytur i rent; 2) jednostki organizacyjne uczelni, placwki naukowe, zakady pracy oraz inne jednostki organizacyjne - od wypacanych przez nie stypendiw; 3) organy zatrudnienia - od wiadcze wypacanych z Funduszu Pracy; 4) biura terenowe Funduszu Gwarantowanych wiadcze Pracowniczych - od wiadcze wypacanych z Funduszu Gwarantowanych wiadcze Pracowniczych; 5) areszty ledcze oraz zakady karne - od nalenoci za prac przypadajcej tymczasowo aresztowanym oraz skazanym; 6) spdzielnie - od oprocentowania wkadw pieninych czonkw spdzielni, zaliczonego w ciar kosztw spdzielni; 7) oddziay Wojskowej Agencji Mieszkaniowej - od wypacanych onierzom wiadcze pieninych wynikajcych z przepisw ustawy o zakwaterowaniu Si Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej; 8) centrum integracji spoecznej - od wypacanych wiadcze integracyjnych i motywacyjnej premii integracyjnej, przyznanych na podstawie ustawy z dnia 13 czerwca 2003 r. o zatrudnieniu socjalnym (Dz. U. Nr 122, poz. 1143, z pn. zm.); 9) podmiot przyjmujcy na praktyk absolwenck - od wiadcze pieninych wypacanych z tytuu odbywania praktyk absolwenckich, o ktrych mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich. - pomniejszonych o pobrane przez patnika w danym miesicu skadki, o ktrych mowa w art. 162 ust. 1 pkt 1 lit. b lub pkt 2. 2. Za stypendia, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 2, uwaa si w szczeglnoci stypendia przyznawane uczestnikom studiw doktoranckich, stypendia naukowe, stypendia i inne nalenoci otrzymywane przez osoby kierowane za granic w celach naukowych, dydaktycznych lub szkoleniowych, stypendia za rozwizywanie zada badawczych i wdroeniowych oraz przyznawane studentom studiw dziennych stypendia za wyniki w nauce i stypendia ministra za osignicia w nauce. 3. Zaliczki, w przypadkach okrelonych w ust. 1 pkt 1, 2, 5 i 8, za miesice od stycznia do grudnia okrela si zgodnie z art. 207 ust. 1-4, z tym e w przypadku poboru zaliczek od emerytur i rent z zagranicy stosuje si postanowienia umw o ktrych mowa w art. 1 ust. 2. 4. Podatnik podatku dochodowego przy odbiorze emerytury lub renty, o ktrej mowa w ust. 1 pkt 1, moe wpaci patnikowi ustalon zaliczk w zotych. Wpat t uznaje si za zaliczk pobran przez patnika. 5. Zaliczk okrelon zgodnie z ust. 2 zmniejsza si o kwot, o ktrej mowa w art. 207 ust. 5, jeeli zaliczk pobieraj patnicy okreleni w ust. 1 pkt 1, 2, 5 i 8, a podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn przed pierwsz wypat nalenoci w roku podatkowym lub przed upywem miesica, w ktrym zacz osiga takie dochody, zoy patnikowi owiadczenie wedug ustalonego wzoru, e nie osiga rwnoczenie innych dochodw, z wyjtkiem przypadkw, dla ktrych okrela si szczegln podstaw opodatkowania. 6. Zaliczk od przychodw, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, pobiera si, stosujc najnisz stawk procentow okrelon w skali, o ktrej mowa w art. 170 ust. 1, pomniejszon o kwot okrelon w art. 207 ust. 5. 7. Zaliczk od przychodw, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 6, 7 i 9, pobiera si, stosujc najnisz stawk procentow okrelon w skali, o ktrej mowa w art. 170 ust. 1. 8. Zaliczk okrelon zgodnie z ust. 2-7, zmniejsza si o kwot skadki na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrej mowa w art. 179, pobranej w tym miesicu przez patnika ze rodkw podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn.
113
Art. 213 W stosunku do podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi, ktrzy osigaj wycznie przychody z tytuu emerytur i rent niepodlegajcych podwyszeniu stosownie do art. 171, przy ustalaniu zaliczki oraz dokonywaniu okrelenia rocznego stosuje si odpowiednio przepis art. 170 ust. 2, z tym e zaliczk ustala si w wysokoci nadwyki ponad 1/12 kwoty okrelonej w tym przepisie. Art. 214 W przypadkach okrelonych w art. 236 rnic midzy podatkiem wynikajcym z rocznego okrelenia a sum zaliczek pobranych za miesice od stycznia do grudnia pobiera si z dochodu za marzec roku nastpnego. Rnic t, na wniosek podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn, pobiera si z dochodu za kwiecie roku nastpnego. W razie gdy stosunek uzasadniajcy pobr zaliczek usta w styczniu lub w lutym, rnic pobiera si z dochodu za miesic, za ktry pobrana zostaa ostatnia zaliczka. Pobran rnic patnicy wpacaj na rachunek waciwego organu podatkowego, cznie z zaliczkami za te miesice. Jeeli z okrelenia rocznego wynika nadpata, zalicza si j na poczet zaliczki nalenej za marzec, a jeeli po pobraniu tej zaliczki pozostaje nadpata, patnik zwraca j podatnikowi podatku dochodowego bdcemu osob fizyczn w gotwce. Zwrcone nadpaty w gotwce patnik potrca z kwot pobranych zaliczek przekazywanych waciwym organom podatkowym. Art. 215 1. Patnicy okreleni w art. 206, 208-212 przekazuj, z zastrzeeniem ust. 2 i 3, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do dnia 20 miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym pobrano zaliczki, na rachunek waciwego organu podatkowego. Jeeli midzy kwot pobranego podatku a kwot wpaconego podatku wystpuje rnica, naley j wyjani w deklaracji, o ktrej mowa w ust. 2. 2. Patnicy bdcy: 1) zakadami pracy chronionej kwoty pobranych zaliczek na podatek od przychodw pracy najemnej oraz od zasikw pieninych z ubezpieczenia spoecznego, wypacanych przez tych patnikw: a) za miesice od pocztku roku do miesica wcznie, w ktrym dochd podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn uzyskany od pocztku roku u tego patnika przekroczy kwot stanowic grn granic pierwszego przedziau skali, o ktrej mowa w art. 170 ust. 1, przekazuj: - w 40 % na Pastwowy Fundusz Rehabilitacji Osb Niepenosprawnych, - w 60 % na zakadowy fundusz rehabilitacji osb niepenosprawnych, b) za miesice nastpujce po miesicu, w ktrym dochd podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn uzyskany od pocztku roku u tego patnika przekroczy kwot, o ktrej mowa w lit. a, przekazuj na zasadach okrelonych w ust. 1; 2) zakadami aktywnoci zawodowej kwoty pobranych zaliczek na podatek od przychodw pracy najemnej oraz od zasikw pieninych z ubezpieczenia spoecznego, wypacanych przez tych patnikw: a) za miesice od pocztku roku do miesica wcznie, w ktrym dochd podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn uzyskany od pocztku roku u tego patnika przekroczy kwot stanowic grn granic pierwszego przedziau skali, o ktrej mowa w art. 170 ust. 1, przekazuj na zakadowy fundusz aktywnoci, b) za miesice nastpujce po miesicu, w ktrym dochd podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn uzyskany od pocztku roku u tego patnika przekroczy kwot, o ktrej mowa w lit. a, przekazuj na zasadach okrelonych w ust. 1. 3. Patnicy, o ktrych mowa w art. 206, ktrzy utracili status zakadu pracy chronionej, zatrudniajcy osoby niepenosprawne, kwoty pobranych zaliczek na podatek od przychodw tych osb z pracy najemnej oraz od zasikw pieninych z ubezpieczenia spoecznego wypacanych przez tych patnikw tym osobom: 1) za miesice od pocztku roku do miesica wcznie, w ktrym dochd osoby niepenosprawnej uzyskany od pocztku roku u tego patnika przekroczy kwot stanowic grn granic pierwszego przedziau skali, o ktrej mowa w art. 170 ust. 1, przekazuj w wysokoci: a) 25 % na zakadowy fundusz rehabilitacji osb niepenosprawnych - w przypadku patnikw osigajcych wskanik zatrudnienia osb niepenosprawnych w wysokoci od 25 do 30 %, b) 50 % na zakadowy fundusz rehabilitacji osb niepenosprawnych - w przypadku patnikw osigajcych wskanik zatrudnienia osb niepenosprawnych w wysokoci od 30 do 35 %, c) 75 % na zakadowy fundusz rehabilitacji osb niepenosprawnych - w przypadku patnikw osigajcych wskanik zatrudnienia osb niepenosprawnych w wysokoci od 35 do 40 %, d) 100 % na zakadowy fundusz rehabilitacji osb niepenosprawnych - w przypadku patnikw osigajcych wskanik zatrudnienia osb niepenosprawnych w wysokoci co najmniej 40% - w pozostaej czci na zasadach okrelonych w ust. 1;
114
2) za miesice nastpujce po miesicu, w ktrym dochd osoby niepenosprawnej uzyskany od pocztku roku u tego patnika przekroczy kwot, o ktrej mowa w pkt 1, kwoty pobranych zaliczek na podatek patnicy przekazuj na zasadach okrelonych w ust. 1. 4. Wskanik zatrudnienia osb niepenosprawnych, o ktrym mowa w ust. 3, ustala si na podstawie art. 21 ust. 1 i 5 oraz art. 28 ust. 3 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i spoecznej oraz zatrudnianiu osb niepenosprawnych. 5. Przepisy ust. 3 i 4 stosuje si w okresie 5 lat, liczc od koca roku, w ktrym patnik utraci status zakadu pracy chronionej, jeeli spenia warunki okrelone w przepisach ustawy o rehabilitacji zawodowej. Art. 216 1. Osoby fizyczne prowadzce dziaalno gospodarcz, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemajce osobowoci prawnej, ktre dokonuj wiadcze z tytuu dziaalnoci, o ktrej mowa w art. 44 ust.1 pkt 1, 3, 5-8 oraz art. 57, osobom okrelonym w art. 66 ust. 2 pkt 2, s obowizane jako patnicy, z zastrzeeniem art. 218, pobiera zaliczki na podatek, stosujc do przychodu zmniejszonego o miesiczne koszty uzyskania przychodw w wysokoci okrelonej w art. 98 oraz o pobrane przez patnika w danym miesicu skadki, o ktrych mowa w art. 162 ust. 1 pkt 1 lit. b, najnisz stawk procentow okrelon w skali, o ktrej mowa w art. 170 ust. 1. 2. Zaliczk od dochodw, o ktrych mowa w ust. 1, obliczon zgodnie z tym przepisem zmniejsza si o kwot skadki na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrej mowa w art. 179, pobranej ze rodkw podatnika przez patnika, o ktrym mowa w ust. 1. 3. Przepisu ust. 1 nie stosuje si w przypadkach, gdy patnik jest obowizany pobra naleny podatek dochodowy obliczony od szczeglnej podstawy opodatkowania. Art. 217 Patnicy nie s obowizani do poboru zaliczek od nalenoci z tytuw, o ktrych mowa w art. 44 ust. 1 pkt 1 i 7, jeeli podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn zoy owiadczenie, e wykonywane przez niego usugi wchodz w zakres prowadzonej dziaalnoci gospodarczej, o ktrej mowa w art. 7 ust. 1. Art. 218 1. Patnicy, o ktrych mowa w art. 216 ust. 1, s obowizani pobiera naleny podatek dochodowy, z zastrzeeniem ust. 3, od dokonywanych wypat (wiadcze) lub stawianych do dyspozycji podatnika pienidzy lub wartoci pieninych z tytuw okrelonych w rozdziale 19 (Odrbne podstawy opodatkowania), chyba e odrbne przepisy stanowi inaczej. 2. Spka przejmujca, nowo zawizana lub powstaa w wyniku przeksztacenia jest obowizana, jako patnik, pobiera naleny podatek dochodowy od podstawy opodatkowania okrelonej w art. 133 ust. 2. 3. W razie przeznaczenia dochodu na powikszenie kapitau zakadowego lub akcyjnego, a w spdzielniach funduszu udziaowego patnicy, o ktrych mowa w ust. 6, pobieraj naleny podatek dochodowy w terminie 14 dni od dnia uprawomocnienia si postanowienia sdu rejestrowego o dokonaniu wpisu o podwyszeniu kapitau zakadowego lub akcyjnego, a w spdzielniach od dnia podjcia przez walne zgromadzenie uchway dotyczcej podwyszenia funduszu udziaowego. 4. Jeeli przedmiotem: 1) wygranych i nagrd, nie objtych zwolnieniem, o ktrym mowa w art. 69 ust. 1 pkt 69; 2) wiadcze otrzymanych przez emerytw i rencistw od byych zakadw pracy nie objtych zwolnieniem, o ktrym mowa w art. 69 ust. 1 pkt 134; 3) wiadcze, o ktrych mowa w art. 44 ust.1 pkt 1, 3, 5-8 oraz w art. 57 - nie s pienidze, podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn jest obowizany wpaci patnikowi kwot zaliczki lub nalenego podatku przed udostpnieniem wygranej (nagrody) lub wiadczenia. 5. Podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn uzyskujcy przychody, o ktrych mowa w ust. 4 pkt 1 i 2, jest obowizany wpaci patnikowi kwot nalenego podatku dochodowego przed terminem okrelonym w art. 221 ust. 1. 6. W przypadku, o ktrym mowa w ust. 1, patnik pobiera naleny podatek dochodowy z tytuw okrelonych w art. 132 bez wzgldu na to, czy podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 66 ust. 2 pkt 2, jeeli uzyska od tego podatnika certyfikat rezydencji. 7. Patnicy nie s obowizani do poboru nalenego podatku dochodowego od nalenoci, do ktrych stosuje si stawki okrelone w art. 169 ust. 2 pkt 1 i ust. 3 pkt 1, pod warunkiem udokumentowania miejsca zamieszkania podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn, o ktrym mowa w art. 66 ust. 3 pkt 2, prowadzcego dziaalno gospodarcz poprzez pooony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakad, uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji oraz uzyskania pisemnego owiadczenia, e nalenoci te zwizane s z dziaalnoci tego zakadu.
115
8. Owiadczenie, o ktrym mowa w ust. 7, powinno zawiera dane identyfikacyjne podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn prowadzcego dziaalno poprzez pooony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakad, a w szczeglnoci pen nazw, adres i numer identyfikacji podatkowej podatnika oraz adres zagranicznego zakadu podatnika. Art. 219 Patnicy, o ktrych mowa w art. 215 ust. 1, na wniosek podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn obliczaj i pobieraj w cigu roku zaliczki na podatek dochodowy, stosujc zamiast najniszej stawki okrelonej w skali, o ktrej mowa w art. 170 ust. 1, wysz stawk procentow okrelon w tej skali. Art. 220 Jeeli podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn dokona zwrotu nienalenie pobranych wiadcze, ktre uprzednio zwikszyy dochd podlegajcy opodatkowaniu, przy ustalaniu wysokoci podatku (zaliczek) patnicy, o ktrych mowa w art. 215 ust. 1, zmniejszaj podstaw opodatkowania o kwot dokonanych zwrotw, cznie z pobranym podatkiem (zaliczk). Art. 221 Patnicy, o ktrych mowa w art. 216, przekazuj kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty podatku w terminie do dnia 20 miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek waciwego organu podatkowego. Art. 222 1. W przypadku gdy za zakad pracy wypaty wiadcze okrelonych w art. 206 dokonuje komornik sdowy lub podmiot niebdcy nastpc prawnym zakadu pracy, przejmujcy jego zobowizania dotyczce przychodw z pracy najemnej, jest on obowizany, jako patnik, do poboru zaliczki na podatek, stosujc do wypacanych wiadcze najnisz stawk procentow okrelon w skali, o ktrej mowa w art. 170 ust. 1. 2. Przy obliczaniu zaliczki, o ktrej mowa w ust. 1, uwzgldnia si: 1) koszty uzyskania przychodu w wysokoci okrelonej zgodnie z ust.1; 2) skadki na ubezpieczenie spoeczne, o ktrych mowa w art. 162 ust. 1 pkt 1 lit. b, pobrane w danym miesicu, zgodnie z odrbnymi przepisami. 3. Zaliczk obliczon zgodnie ust. 1 i 2 zmniejsza si o kwot: 1) o ktrej mowa w art. 207 ust. 5; 2) skadki na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrej mowa w art. 179, pobranej w danym miesicu ze rodkw podatnika. 4. Kwoty pobranych zaliczek na podatek patnik przekazuje w terminie do dnia 20 miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym pobrano zaliczki - na rachunek waciwego organu podatkowego. Art. 223 1. Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemajce osobowoci prawnej oraz bdce przedsibiorcami osoby fizyczne, ktre dokonuj wypat nalenoci z tytuw wymienionych w art. 62 ust. 3 pkt. 1-8 i art. 245 ust. 1 pkt. 1-5, s obowizane, jako patnicy, pobiera, z zastrzeeniem ust. 10, w dniu dokonania wypaty, naleny podatek dochodowy od tych wypat. Jednake zastosowanie stawki podatku wynikajcej z waciwej umowy o unikaniu podwjnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z tak umow jest moliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika podatku dochodowego nie bdcego osob fizyczn dla celw podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. 2. Nalenego podatku dochodowego, o ktrym mowa w ust. 1, nie pobiera si, jeeli podatnicy podatku dochodowego nie bdcy osobami fizycznymi, objci zwolnieniem przychodw od podatku lub uprawnieni zmniejszenie podstawy opodatkowania w zwizku z przeznaczeniem dochodw na cele statutowe lub inne cele okrelone w tym przepisie, zo patnikowi najpniej w dniu dokonania wypaty nalenoci owiadczenie, e przeznacz dochody z dywidend oraz z innych przychodw z tytuu udziaw w zyskach osb prawnych - na cele wymienione w tym przepisie. 3. Jeeli przychody, o ktrych mowa w art. 70 ust. 1 pkt 6, s uzyskiwane od zleceniodawcw zagranicznych, zagraniczne przedsibiorstwa morskiej eglugi handlowej s obowizane przed wyjciem statku z portu polskiego wpaci na rachunek waciwego organu podatkowego naleny podatek obliczony od przychodu z tytuu wywozu adunku i pasaerw przyjtych do przewozu w porcie polskim. Dowd wpaty podatku zagraniczne przedsibiorstwo morskiej eglugi handlowej jest obowizane przekaza waciwej miejscowo Morskiej Agencji. Jeeli jednak przed wyjciem statku z portu polskiego nie jest moliwe ustalenie wysokoci przychodu za wywz adunkw i pasaerw, zagraniczne przedsibiorstwo morskiej eglugi handlowej jest obowizane wpaci zaliczk na podatek od przewidywanego przychodu, a nastpnie w cigu 60 dni od dnia wyjcia z portu wpaci rnic midzy kwot nalenego podatku a kwot wpaconej zaliczki.
116
4. Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemajce osobowoci prawnej, ktre dokonuj wypat nalenoci z tytuw wymienionych w art. 245 ust. 1 pkt 1 oraz art. 62 ust. 3 pkt 1-8, w zwizku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 70 ust. 1 pkt 5 i 6, stosuj zwolnienia wynikajce z tych przepisw wycznie pod warunkiem udokumentowania przez spk, o ktrej mowa w art. 70 ust. 7 pkt 2 albo w art. 70 ust. 16 pkt 2, majc siedzib w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego: 1) jej miejsca siedziby dla celw podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji, lub 2) istnienia zagranicznego zakadu - zawiadczeniem wydanym przez waciwy organ administracji podatkowej pastwa, w ktrym znajduje si jej siedziba lub zarzd, albo przez waciwy organ podatkowy pastwa, w ktrym ten zagraniczny zakad jest pooony. 5. Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemajce osobowoci prawnej oraz bdce przedsibiorcami osoby fizyczne, ktre dokonuj wypat nalenoci z tytuw wymienionych w art. 245 ust. 1 pkt 1-5 na rzecz podatnikw podatku dochodowego nie bdcych osobami fizycznymi, o ktrych mowa w art. 66 ust. 3 pkt 1, prowadzcych dziaalno poprzez pooony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakad, nie pobieraj nalenego podatku od dokonywanych wypat pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika podatku dochodowego nie bdcego osob fizyczn, o ktrym mowa w art. 66 ust. 3 pkt 1, prowadzcego dziaalno poprzez pooony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakad, uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji, oraz uzyskania pisemnego owiadczenia, e nalenoci te zwizane s z dziaalnoci tego zakadu; przepis ust. 11 stosuje si odpowiednio. 6. Owiadczenie, o ktrym mowa w ust. 5, powinno zawiera dane identyfikujce podatnika podatku dochodowego nie bdcego osob fizyczn prowadzcego dziaalno poprzez pooony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakad, a w szczeglnoci pen nazw, adres i numer identyfikacji podatkowej podatnika podatku dochodowego nie bdcego osob fizyczn oraz adres zagranicznego zakadu podatnika podatku dochodowego nie bdcego osob fizyczn. 7. W przypadku nalenoci, o ktrych mowa w art. 245 ust. 1 pkt 1-5 oraz art. 62 ust. 3 pkt 1-8, wypacanych na rzecz spki, o ktrej mowa w art. 70 ust. 7 pkt 2 albo w art. 70 ust. 16 pkt 2, lub jej zagranicznego zakadu, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemajce osobowoci prawnej, ktre dokonuj wypat tych nalenoci, stosuj zwolnienia wynikajce z art. 70 ust. 1 pkt 5 oraz pkt 6, z uwzgldnieniem ust. 4, pod warunkiem uzyskania pisemnego owiadczenia, e w stosunku do wypacanych nalenoci spenione zostay warunki, o ktrych mowa odpowiednio w art. 70 ust. 7, 9 lub ust. 16. 8. Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemajce osobowoci prawnej oraz bdce przedsibiorcami osoby fizyczne, ktre dokonuj wypat nalenoci z tytuw wymienionych w art. 245 ust. 1 pkt 1-5 oraz art. 62 ust. 3 pkt 8 na rzecz podmiotw wymienionych w art. 31 ust. 1 pkt 10 i 12, stosuj zwolnienia wynikajce z tych przepisw wycznie pod warunkiem: 1) udokumentowania przez podmiot, o ktrym mowa w art. 31 ust.1 pkt 10 i 12, jego miejsca siedziby dla celw podatkowych, uzyskanym od tego podmiotu certyfikatem rezydencji, oraz 2) zoenia przez podmiot, o ktrym mowa w art. 31 ust. 1 pkt 10 i 12, pisemnego owiadczenia, e jest rzeczywistym wacicielem wypaconych przez patnika nalenoci oraz spenia on warunki, o ktrych mowa w tych przepisach. 9. Ocena warunkw okrelonych w ust. 8 dokonywana jest niezalenie od warunku istnienia podstawy prawnej do wymiany informacji podatkowej midzy Rzeczypospolit Polsk a pastwem nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, w ktrym podmiot wymieniony w art. 31 ust. 1 pkt 10 i 12 ma siedzib. 10. W razie przeznaczenia dochodu na podwyszenie kapitau zakadowego, a w spdzielniach funduszu udziaowego, patnicy, o ktrych mowa w ust. 1, pobieraj podatek w terminie 14 dni od dnia uprawomocnienia si postanowienia sdu rejestrowego o dokonaniu wpisu o podwyszeniu kapitau zakadowego, a w spdzielniach od dnia podjcia przez walne zgromadzenie uchway o podwyszeniu funduszu udziaowego. W tym przypadku podatnikom podatku dochodowego nie bdcym osobami fizycznymi nie przysuguje uprawnienie do zoenia owiadczenia, o ktrym mowa w ust. 2. 11. Patnicy, o ktrych mowa w ust. 1, przekazuj kwoty podatku w terminie do 7 dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym zgodnie z ust. 1 i 10 pobrano podatek, na rachunek waciwego organu podatkowego. Patnicy s obowizani przesa podatnikom podatku dochodowego, o ktrych mowa w: 1) art. 66 ust. 2 pkt 1 informacj o wysokoci pobranego podatku, 2) art. 66 ust. 3 pkt 1 oraz waciwemu organowi podatkowemu informacj o dokonanych wypatach i pobranym podatku - sporzdzone wedug ustalonego wzoru. 12. Patnicy s obowizani przesa informacj, o ktrej mowa w ust. 11 pkt 1, w terminie przekazania kwoty pobranego podatku, a informacj, o ktrej mowa w ust. 11 pkt 2, w terminie do koca trzeciego miesica roku nastpujcego po roku podatkowym, w ktrym dokonano wypat, o ktrych mowa w ust. 1, rwnie
117
wwczas, gdy patnik w roku podatkowym sporzdza i przekazywa informacje w trybie przewidzianym w ust. 13. 13. Wypata, o ktrej mowa w ust. 1, 4 i 5, oznacza wykonanie zobowizania w jakiejkolwiek formie, w tym poprzez zapat, potrcenie lub kapitalizacj odsetek. Art. 224 1. Podatnicy podatku dochodowego nie bdcy osobami fizycznymi, o ktrych mowa w art. 223 ust. 2, s obowizani, bez wezwania, wpaci naleny podatek na rachunek waciwego organu podatkowego okrelonego w art. 223 ust. 11, jeeli dochody z dywidend oraz innych przychodw z tytuu udziaw w zyskach osb prawnych, od ktrych patnik nie pobra podatku w zwizku z owiadczeniem, o ktrym mowa w ust. 2, zostay wydatkowane na inne cele ni wymienione w art. 70. 2. Podatek, o ktrym mowa w ust. 1, wpaca si do 20 dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym dokonano tego wydatku. 3. W przypadku dochodu, o ktrym mowa w art. 62 ust. 3 pkt 7 i 8, spka przejmujca, nowo zawizana lub powstaa w wyniku przeksztacenia jest obowizana jako patnik, w terminie do 7 dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym powsta dochd, wpaci podatek, wedug stawki o ktrej mowa w art. 169 ust. 12 pkt 2, na rachunek waciwego organu podatkowego. Podatnik podatku dochodowego nie bdcy osob fizyczn jest obowizany przed tym terminem przekaza patnikowi kwot tego podatku. W terminie wpaty podatku patnik jest obowizany przesa podatnikowi podatku dochodowego nie bdcemu osob fizyczn informacj o wpaconym podatku, sporzdzon wedug ustalonego wzoru. DZIA VIII. DOKUMENTACJA, DEKLARACJE, INFORMACJE I EWIDENCJE PODATKOWE ROZDZIA 29. PRZEPISY OGLNE Art. 225 1. Podatnicy podatku dochodowego, obowizani do skadania deklaracji podatkowych, obowizani s do rzetelnego i zgodnego z prawem dokumentowania, ewidencjonowania i deklarowania wysokoci: podstawy opodatkowania, straty, nalenego podatku oraz zobowizania podatkowego, w tym z tytuu zaliczek oraz nadpat, a take innych zdarze istotnych dla rozliczenia podatku dochodowego, z zastrzeeniem art. 261. 2. Patnicy podatku dochodowego obowizani do skadania deklaracji, obowizani s do rzetelnego i zgodnego z prawem dokumentowania, ewidencjonowania, obliczania, deklarowania i przekazywania na rachunek waciwego organu podatkowego pobieranych zaliczek na podatek lub kwot podatku. 3. Podatnicy i patnicy podatku dochodowego s obowizani przechowywa wszelkie dokumenty zwizane z rozliczeniem tego podatku, a w szczeglnoci dokumenty do ktrych sporzdzenia bd posiadania s obowizani na podstawie przepisw ustawy lub przepisw wydanych na jej podstawie, do czasu upywu terminu przedawnienia zobowizania podatkowego albo prawa do zwrotu nadpaty podatku, z ktrymi zwizane s te dokumenty. 4. Przepisy ust. 3 stosuje si odpowiednio do podatnikw podatku dochodowego wymienionych w art. 31 oraz podatnikw uzyskujcych wycznie: 1) przychody zwolnione od podatku dochodowego na podstawie przepisw ustawy; 2) przychody od ktrych zaniechano poboru podatku na podstawie odrbnych przepisw; 3) przychody nie podlegajce podatkowi dochodowemu. 5. W przypadku, gdy w terminie okrelonym w ust. 3, podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn zmar, a osoba prawna lub jednostka organizacyjna nieposiadajca osobowoci prawnej ulega likwidacji, obowizki okrelone w ust. 3 lub 4 ci na nastpcy prawnym podatnika przez okres dwch lat od dnia zdarzenia, ktre rodzi ten obowizek. Art. 226 1. Podatnicy podatku dochodowego prowadzcy dziaalno gospodarcz mog powiadomi w formie pisemnej waciwy organ podatkowy o zasadach rozliczenia podatku, a w szczeglnoci o przyjtych metodach dokumentowania zdarze istotnych dla potrzeb tego rozliczenia, interpretacji stosowanych przez podatnika podatku dochodowego przepisw podatkowych dotyczcych tego rozliczenia oraz organizacji prowadzenia ewidencji i miejscu przechowywania dokumentw i ewidencji, zwanym dalej zasadami rozliczania podatku. 2. Waciwy organ podatkowy moe zoy uzasadnione zastrzeenia do zasad rozliczania podatku, dotyczce niezgodnoci z prawem sposobu prowadzenia rozliczenia lub interpretacji przepisw podatkowych. 3. Zastrzeenia, o ktrych mowa w ust. 2, dorczane s podatnikowi podatku dochodowego w cigu trzech miesicy od dnia zoenia we waciwym organie podatkowym zasad rozliczenia podatku.
118
4. Postpowanie zgodne z treci zasad rozliczenia podatku, do ktrej waciwy organ podatkowy nie zgosi zastrzee na podstawie ust. 3, nie rodzi odpowiedzialnoci za wykroczenie lub przestpstwo karnoskarbowe, nawet gdy zalegoci podatkowe w tym podatku cice na podatniku podatku dochodowego, powstay po zoeniu tych zasad, za okres ktrego dotycz te zasady. 5. Przepisy ust. 1-4 maj odpowiednio zastosowanie w przypadku zmiany zasad, o ktrych mowa w ust. 1. 6. Minister waciwy do spraw finansw publicznych moe okreli, w drodze rozporzdzenia, formularz zasad rozliczenia podatku okrelony w ust. 1, uwzgldniajc: 1) jednolito dziaania organw podatkowych; 2) potrzeb zapewnienia kontroli prawidowoci oraz legalnoci rozlicze podatkowych; 3) zakres oraz istotno informacji, ktre podatnik powinien zamieci w tych zasadach. ROZDZIA 30. DOKUMENTY PODATKOWE Art. 227 1. Podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn, ponoszcy wydatki bdce kosztami uzyskania przychodw, ktry nie jest zobowizany do prowadzenia ewidencji podatkowej, o ktrej mowa w art. 250 ust. 1, poniesione wydatki dokumentuje: 1) fakturami VAT w rozumieniu przepisw o podatku od towarw i usug; 2) rachunkami w rozumieniu przepisw Ordynacji podatkowej; 3) zawartymi umowami. 2. Jeeli poniesiony wydatek, o ktrym mowa w ust. 1, nie moe by udokumentowany w sposb okrelony w tym przepisie, podatnik moe udokumentowa jego poniesienie na podstawie zastpczych dowodw ksigowych w rozumieniu przepisw o rachunkowoci. Art. 228 1. Jeeli podatnik podatku dochodowego prowadzi ksigi rachunkowe, podstaw zapisw w tych ksigach s dowody ksigowe okrelone w przepisach o rachunkowoci. 2. Jeeli podatnik podatku dochodowego obowizany jest do prowadzenia ewidencji podatkowej, nie prowadzi ksig, o ktrych mowa w ust. 1, podstaw zapisw w ewidencji s dowody, ktrymi s: 1) faktury VAT, dokumenty celne, rachunki oraz faktury korygujce i noty korygujce, zwane dalej "fakturami", odpowiadajce warunkom okrelonym w odrbnych przepisach; 2) inne dowody, wymienione w art. 229 i 230, stwierdzajce fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierajce co najmniej: a) wiarygodne okrelenie wystawcy lub wskazanie stron (nazw i adresy) uczestniczcych w operacji gospodarczej, ktrej dowd dotyczy, b) dat wystawienia dowodu oraz dat lub okres dokonania operacji gospodarczej, ktrej dowd dotyczy, z tym e jeeli data dokonania operacji gospodarczej odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty, c) przedmiot operacji gospodarczej i jego warto oraz ilociowe okrelenie, jeeli przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych, d) podpisy osb uprawnionych do prawidowego udokumentowania operacji gospodarczych - oznaczone numerem lub w inny sposb umoliwiajcy powizanie dowodu z zapisami ksigowymi dokonanymi na jego podstawie. 3. Dowody, o ktrych mowa w ust. 1 i 2, sporzdzane s w jzyku polskim. Tre dowodu musi by pena i zrozumiaa; dopuszczalne jest stosowanie skrtw oglnie przyjtych. Jeeli w dowodzie podane jest wartociowe okrelenie operacji gospodarczej tylko w walucie obcej, podatnik podatku dochodowego posiadajcy ten dowd jest obowizany przeliczy walut obc na zote, po obowizujcym w dniu dokonania operacji kursie, zgodnie z zasadami okrelonymi w ustawie. Wynik przeliczenia naley zamieci w wolnych polach dowodu lub w zaczniku do dowodu sporzdzonego w walucie obcej. 4. Bdy w dowodach, o ktrych mowa w ust. 1 i 2, mona poprawia, z zastrzeeniem ust. 5, wycznie przez skrelenie niewaciwie napisanego tekstu lub liczby, w sposb pozwalajcy odczyta tekst lub liczb pierwotn, i wpisanie tekstu lub liczby waciwej. Poprawka dokonana w dowodzie ksigowym musi by potwierdzona dat i podpisem osoby dokonujcej poprawki. 5. Zasad, o ktrych mowa w ust. 4, nie stosuje si do dowodw, o ktrych mowa w ust. 1 i 2, dla ktrych ustalono odrbnymi przepisami zakaz dokonywania jakichkolwiek poprawek, oraz do dowodw obcych. Dowody obce mog by poprawione przez wystawienie i przesanie kontrahentowi dowodu korygujcego (noty). Dowody wasne zewntrzne przesane uprzednio kontrahentowi mog by poprawione tylko przez wystawienie dowodu korygujcego (noty).
119
Art. 229 Dowodami, o ktrych mowa w art. 228, s rwnie: 1) dzienne zestawienia dowodw (faktur dotyczcych sprzeday) sporzdzone do zaksigowania ich zbiorczym zapisem; 2) noty ksigowe, sporzdzone w celu skorygowania zapisu dotyczcego operacji gospodarczej, wynikajcej z dowodu obcego lub wasnego, otrzymane od kontrahenta podatnika lub przekazane kontrahentowi; 3) dowody przesuni; 4) dowody opat pocztowych i bankowych; 5) inne dowody opat, w tym dokonywanych na podstawie ksieczek opat, oraz dokumenty zawierajce dane, o ktrych mowa w art. 228 ust. 2 pkt 2. Art. 230 1. Na udokumentowanie zapisw w ewidencji podatkowej, dotyczcych niektrych kosztw (wydatkw), mog by sporzdzone dokumenty zaopatrzone w dat i podpisy osb, ktre bezporednio dokonay wydatkw (dowody wewntrzne), okrelajce: przy zakupie - nazw towaru oraz ilo, cen jednostkow i warto, a w innych przypadkach - przedmiot operacji gospodarczych i wysoko kosztu (wydatku). 2. Dowody, o ktrych mowa w ust. 1, mog dotyczy wycznie: 1) zakupu, bezporednio od krajowego producenta lub hodowcy, produktw rolinnych i zwierzcych, nieprzerobionych sposobem przemysowym lub przerobionych sposobem przemysowym, jeeli przerb polega na kiszeniu produktw rolinnych lub przetwrstwie mleka albo na uboju zwierzt rzenych i obrbce poubojowej tych zwierzt; 2) zakupu od ludnoci, sklasyfikowanych w PKWiU, surowcw rolin zielarskich i zi dziko rosncych lenych, jagd, owocw lenych i grzybw lenych (PKWiU ex 02.30.40.0); 3) wartoci produktw rolinnych i zwierzcych pochodzcych z wasnej uprawy lub hodowli prowadzonej przez podatnika; 4) zakupu w jednostkach handlu detalicznego materiaw pomocniczych; 5) kosztw diet i innych nalenoci za czas podry subowej pracownikw oraz wartoci diet z tytuu podry subowych osb prowadzcych dziaalno gospodarcz i osb z nimi wsppracujcych; 6) zakupu od ludnoci odpadw pouytkowych, stanowicych surowce wtrne, z wyczeniem zakupu (skupu) metali nieelaznych oraz przeznaczonych na zom samochodw i ich czci skadowych; 7) wydatkw zwizanych z opatami za czynsz, energi elektryczn, telefon, wod, gaz i centralne ogrzewanie, w czci przypadajcej na dziaalno gospodarcz; podstaw do sporzdzenia tego dowodu jest dokument obejmujcy cao opat na te cele; 8) opat sdowych i notarialnych; 9) wydatkw zwizanych z parkowaniem samochodu w sytuacji, gdy s one poparte dokumentami niezawierajcymi danych, o ktrych mowa w art. 228 ust. 2 pkt 2; podstaw wystawienia dowodu wewntrznego jest bilet z parkometru, kupon, bilet jednorazowy zaczony do sporzdzonego dowodu. 3. Dowody wewntrzne dotyczce rozliczenia kosztw podry subowych pracownikw oraz wartoci diet z tytuu podry subowych osb prowadzcych dziaalno gospodarcz i osb z nimi wsppracujcych powinny zawiera co najmniej nastpujce dane: imi i nazwisko, cel podry, nazw miejscowoci docelowej, liczb godzin i dni przebywania w podry subowej (data i godzina wyjazdu oraz powrotu), stawk i warto przysugujcych diet. 4. Zakup w jednostkach handlu detalicznego materiaw, rodkw czystoci i bhp oraz materiaw biurowych moe by, z zastrzeeniem ust. 2 pkt 4, dokumentowany paragonami zaopatrzonymi w dat i stempel (oznaczenie) jednostki wydajcej paragon - okrelajcymi ilo, cen jednostkow oraz warto, za jak dokonano zakupu. Na odwrocie paragonu podatnik podatku dochodowego musi uzupeni jego tre, wpisujc swoje nazwisko (nazw zakadu), adres oraz rodzaj (nazw) zakupionego towaru. 5. Wydatki poniesione za granic na zakup paliwa i olejw mog by dokumentowane paragonami lub dowodami kasowymi. Przepis ust. 4 stosuje si odpowiednio. 6. Oznaczenie "ex", zamieszczone w ust. 2 pkt 2, wskazuje, e zakres wymienionych wyrobw jest wszy ni okrelony w podanym grupowaniu PKWiU. ROZDZIA 31. DEKLARACJE PODATKOWE I INFORMACJE PODATKOWE Art. 231 1. Podatnicy podatku dochodowego, z wyjtkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 31, s obowizani skada waciwym organom podatkowym deklaracje o wysokoci dochodu (straty) osignitego w roku podatkowym: 1) bdcy osobami fizycznymi - w terminie do dnia 30 kwietnia roku nastpujcego po roku podatkowym, z zastrzeeniem art. 234 ust. 1 i art. 239;
120
2.
3. 4. 5.
2) nie bdcy osobami fizycznymi - w terminie do koca trzeciego miesica roku nastpujcego po roku podatkowym, z zastrzeeniem art. 235. Podatnicy podatku dochodowego: 1) bdcy osobami fizycznymi prowadzcy dziaalno opodatkowan w formie karty podatkowej, 2) bdcy kocielnymi osobami prawnymi prowadzcymi niegospodarcz dziaalno statutow, 3) bdcy osobami duchownymi, opacajcy ryczat s zwolnieni od obowizku skadania deklaracji podatkowych w zakresie tych przychodw. Obowizek zoenia deklaracji nie dotyczy podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi wymienionych w art. 236. Deklaracjami, o ktrych mowa w ust. 1, nie obejmuje si odrbnych podstaw opodatkowania okrelonych w art. 132, 134 i 135. W deklaracji, o ktrej mowa w ust. 1, wykazuje si naleny podatek dochodowy, o ktrym mowa w art. 169 ust. 2 pkt 1 i 2, ust. 3 pkt 1 i 2, ust. 11, ust. 12 pkt 1, jeeli podatek ten nie zosta pobrany przez patnika.
Art. 232 1. Do zoenia deklaracji rocznej podatku dochodowego, o ktrej mowa w art. 231 ust. 1, obowizani s rwnie podatnicy : 1) wpacajcy zaliczki w uproszczonej formie, na zasadach okrelonych w art. 191, 2) podatnicy podatku dochodowego, ktrzy utracili prawo do zwolnienia z obowizkw wynikajcych z art. 190 ust. 1- za rok podatkowy, w ktrym korzystali ze zwolnienia. 2. Podatnicy, ktrzy utracili prawo do zwolnienia po upywie terminu do zoenia deklaracji rocznej podatku dochodowego, o ktrym mowa w art. 231 ust. 1, s obowizani do zoenia korekty tej deklaracji za rok podatkowy, w ktrym korzystali ze zwolnienia. Art. 233 1. Podatnicy podatku dochodowego prowadzcy ksigi rachunkowe i obowizani do sporzdzenia sprawozdania finansowego doczaj do deklaracji rocznej podatku dochodowego sprawozdanie finansowe. 2. Podatnicy podatku dochodowego, ktrym waciwy organ podatkowy, na podstawie przepisw Ordynacji podatkowej, wyda decyzj o uznaniu prawidowoci wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej midzy podmiotami powizanymi, doczaj do zeznania sprawozdanie o realizacji uznanej metody ustalania ceny transakcyjnej. 3. Podatnicy podatku dochodowego obowizani do sporzdzenia sprawozdania finansowego przekazuj do waciwego organu podatkowego sprawozdanie wraz z opini i raportem podmiotu uprawnionego do badania sprawozda finansowych, w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, a spki - take odpis uchway zgromadzenia zatwierdzajcej sprawozdanie finansowe. Obowizek zoenia opinii i raportu nie dotyczy podatnikw podatku dochodowego, ktrych sprawozdania finansowe, na podstawie odrbnych przepisw, s zwolnione z obowizku badania. 4. Minister waciwy do spraw finansw publicznych okreli, w drodze rozporzdzenia, wzr sprawozdania, o ktrym mowa w ust. 2, w celu usprawnienia weryfikacji stosowania metody okrelonej w decyzji o uznaniu prawidowoci wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej midzy podmiotami powizanymi, uwzgldniajcy w szczeglnoci dane identyfikujce podmioty powizane, wielko sprzeday uzyskanej przy zastosowaniu uznanej metody ustalania ceny transakcyjnej, ceny stosowane w transakcjach z podmiotami powizanymi oraz okres stosowania metody. Art. 234 1. Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi, o ktrych mowa w art. 66 ust.3 pkt 2, jeeli osignli dochody ze rde przychodw pooonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej bez porednictwa patnikw lub za porednictwem patnikw nieobowizanych do dokonania rocznego obliczenia podatku lub osignli dochody okrelone w art. 142 i zamierzaj opuci terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przed terminem, o ktrym mowa w art. 189 ust. 1, s obowizani zoy deklaracje, o ktrych mowa w art. 231 ust. 1 pkt 1, za rok podatkowy przed opuszczeniem terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeeniem w art. 189 ust. 1. 2. Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi, o ktrych mowa w art. 66 ust. 3 pkt 2, ktrzy wybrali sposb opodatkowania okrelony w art. 153 ust. 2, ust.4 i 6, skadaj deklaracje podatkowe w terminie okrelonym w art. 189 ust. 1. Do deklaracji podatkowej podatnicy doczaj certyfikat rezydencji dokumentujcy miejsce zamieszkania dla celw podatkowych. Art. 235
121
Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi, o ktrych mowa w art. 190 ust. 4, s obowizani w cigu trzech miesicy po przekroczeniu okresu, ktry zgodnie z umow o unikaniu podwjnego opodatkowania stanowi warunek wyczenia z opodatkowania dochodw, zoy deklaracj o wysokoci dochodw z pracy uzyskanych w roku poprzedzajcym rok podatkowy i wpaci naleny podatek. Jeeli zamierzaj opuci terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przed terminem, o ktrym mowa w zdaniu pierwszym, s obowizani zoy deklaracj podatkow przed opuszczeniem terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Art. 236 1. Podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn, od ktrego zaliczki miesiczne pobieraj patnicy, moe zoy patnikowi podatku dochodowego przed dniem 10 stycznia roku nastpujcego po roku podatkowym owiadczenie, ktre traktuje si na rwni z deklaracj. 2. W owiadczeniu, o ktrym mowa w ust. 1, podatnik stwierdza, e spenia nastpujce warunki, potwierdzajc je podpisem, e: 1) poza dochodami uzyskanymi od patnika nie uzyska innych dochodw, z wyjtkiem dochodw okrelonych w art. 139- 142 i 145; 2) nie korzysta z kosztw uzyskania przychodw w deklaracji rocznej, okrelonych w art. 71 ust. 1; 3) nie korzysta z odlicze i zmniejsze: a) podstawy opodatkowania, z wyjtkiem: - skadek na ubezpieczenie spoeczne, o ktrych mowa w art. 162 ust. 1 i 2, - zwrconych patnikowi nienalenie pobranych wiadcze; b) podatku nalenego, z wyjtkiem skadek na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrych mowa w art. 179; 4) nie korzysta z moliwoci opodatkowania dochodw wsplnie z maonkiem lub dzieckiem na zasadach okrelonych w art. 153; 5) nie ma obowizku doliczenia kwot uprzednio odliczonych; 3. Patnik jest obowizany sporzdzi roczne obliczenie podatku od dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym. 4. Organy rentowe bdce patnikami s obowizane, w terminie do koca lutego, po upywie roku podatkowego, sporzdzi i przekaza roczne obliczenie podatku uzyskujcym dochd z emerytur i rent, rent strukturalnych, rent socjalnych, wiadcze przedemerytalnych, zasikw przedemerytalnych i nauczycielskich wiadcze kompensacyjnych oraz waciwemu organowi podatkowemu; obowizek ten nie dotyczy podatnikw podatku dochodowego: 1) w stosunku do ktrych usta obowizek poboru zaliczek; 2) ktrym zaliczki byy ustalane w sposb okrelony w art. 208 ust. 2-4, chyba e podatnik przed kocem roku podatkowego zoy owiadczenie o rezygnacji z zamiaru opodatkowania w sposb okrelony w art. 153. 3) w stosunku do ktrych, na podstawie przepisw Ordynacji podatkowej, zwolniono organ rentowy w caoci lub w czci z obowizku poboru zaliczek na podatek; 4) ktrym nie pobierano zaliczek na podatek stosownie do postanowie umw o unikaniu podwjnego opodatkowania. 5. Jeeli podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi uzyskuj przychody, o ktrych mowa w ust. 2, a take inne przychody podlegajce kumulacji, s obowizani do zoenia deklaracji rocznej, o ktrej mowa w art. 231. W tym przypadku roczne obliczenie podatku, o ktrym mowa w ust. 2, traktuje si jako informacj podatkow, o ktrej mowa w art. 241 ust. 1. Art. 237 1. Przy dokonywaniu rocznego okrelenia podatku, o ktrym mowa w art. 236, patnik podatku dochodowego: 1) uwzgldnia koszty uzyskania przychodu; 2) odlicza od dochodu pobrane w cigu roku skadki na ubezpieczenia spoeczne, o ile nie zostay zaliczone do kosztw uzyskania przychodw; 3) na wniosek podatnika odlicza od dochodu zwrcone patnikowi nienalenie pobrane wiadczenia - jeeli nie zostay one potrcone od dochodu przy poborze zaliczek; 4) odlicza od podatku kwot skadki na ubezpieczenie zdrowotne, pobranej w roku podatkowym ze rodkw podatnika, zgodnie z art. 179; 5) dolicza do podatku obliczonego otrzymany za jego porednictwem zwrot uprzednio zapaconej i odliczonej skadki na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrym mowa w ustawie okrelonej w art. 179 ust. 1 pkt 1. 2. Deklaracje rocznego okrelenia podatku, patnicy podatku dochodowego sporzdzaj w terminie do koca lutego po upywie roku podatkowego i w tym samym terminie przekazuj podatnikowi podatku dochodowego oraz waciwemu organowi podatkowemu.
122
3. Patnik, ktry otrzyma owiadczenie okrelone w ust. 1 sporzdza roczne okrelenie podstawy opodatkowania i podatku nalenego zgodnie z art. 236. Art. 238 1. Podatnicy podatku dochodowego, ktrzy osigaj dochody z dziaw specjalnych produkcji rolnej, a nie prowadz ksig rachunkowych albo podatkowej ksigi przychodw i rozchodw, s obowizani skada w terminie do dnia 30 listopada roku poprzedzajcego rok podatkowy waciwemu organowi podatkowemu deklaracje o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji w roku nastpnym. 2. Podatnicy podatku dochodowego, o ktrych mowa w ust. 1, s obowizani zawiadomi waciwy organ podatkowy w terminie 7 dni o: 1) zaistnieniu zmian w prowadzonej produkcji w stosunku do podanej w deklaracji; 2) zaprzestaniu lub rozpoczciu w cigu roku eksploatacji obiektw umoliwiajcych caoroczny cykl produkcji; 3) rozpoczciu w cigu roku podatkowego prowadzenia dziaw specjalnych produkcji rolnej; w tym wypadku podatnicy ci skadaj deklaracje, o ktrych mowa w ust. 1, o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji w tym roku. Art. 239 1. Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi, opodatkowani w formie ryczatu od przychodw ewidencjonowanych s obowizani zoy do waciwego organu podatkowego deklaracj o wysokoci uzyskanego przychodu, wysokoci dokonanych odlicze i nalenego podatku - w terminie do dnia 31 stycznia nastpnego roku. 2. W razie niezoenia deklaracji o wysokoci osignitego przychodu, dokonanych odliczeniach i kwocie nalenego podatku, waciwy organ podatkowy wyda decyzj okrelajc wysoko zobowizania podatkowego z tego tytuu. Art. 240 1. Podatnicy podatku dochodowego, ktrzy obowizani s wpaca zaliczki w cigu roku podatkowego, maj obowizek skada do waciwego organu podatkowego w cigu roku podatkowego bez wezwania deklaracje za okresy kwartalne o wysokoci podstawy opodatkowania oraz podatku nalenego z tytuu zaliczki albo straty za okres od pocztku roku podatkowego, w terminie do dnia 20 miesica nastpujcego po kadym kwartale, z zastrzeeniem ust. 2 i 3. 2. Podatnicy, o ktrych mowa w ust. 1, mog skada do waciwego organu podatkowego w cigu roku podatkowego deklaracje za okresy miesiczne o wysokoci podstawy opodatkowania oraz podatku nalenego z tytuu zaliczki albo straty za okres od pocztku roku podatkowego, w terminie do dnia 20 miesica nastpujcego po kadym miesicu. 3. Przepisu ust. 1 i 2 nie stosuje si w przypadku, gdy zaliczk zobowizany jest pobra patnik, a take gdy rozliczenie podatku z tytuu przychodu uzyskanego nastpuje w deklaracji rocznej. 4. Patnicy podatku dochodowego obowizani do poboru zaliczek w trakcie roku podatkowego, maj obowizek skada do waciwego dla patnika organu podatkowego deklaracje miesiczne o wysokoci pobranych zaliczek na podatek w miesicu, ktrego dotyczy deklaracja, w terminie do dnia 20 miesica nastpujcego po kadym miesicu. 5. W deklaracji, o ktrej mowa w ust. 4, patnicy wykazuj rwnie podstaw opodatkowania oraz podatek naleny pobrany przez patnika w miesicu, ktrego dotyczy deklaracja. Art. 241 1. W terminie do koca lutego roku nastpujcego po roku podatkowym, z zastrzeeniem ust. 5, patnicy podatku dochodowego, w przypadku gdy nie dokonuj rocznego okrelenia podatku, s obowizani przekaza podatnikowi podatku dochodowego bdcemu osob fizyczn i waciwemu organowi podatkowemu imienne informacje. 2. Imienn informacj, o ktrej mowa w ust. 1, sporzdza si rwnie w przypadku dokonywania wypaty: 1) dochodw otrzymanych przez podatnika podatku dochodowego, jeeli: a) pochodz od rzdw pastw obcych, organizacji midzynarodowych lub midzynarodowych instytucji finansowych ze rodkw bezzwrotnej pomocy, w tym ze rodkw programw ramowych bada, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programw NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umw zawartych z tymi pastwami, organizacjami lub instytucjami przez Rad Ministrw, waciwego ministra, agencje rzdowe lub agencje wykonawcze, w tym rwnie w przypadkach gdy przekazanie tych rodkw jest dokonywane za porednictwem podmiotu upowanionego do rozdzielania rodkw bezzwrotnej pomocy oraz
123
b) podatnik bezporednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodw osb fizycznych, ktrym podatnik bezporednio realizujcy cel programu zleca - bez wzgldu na rodzaj umowy - wykonanie okrelonych czynnoci w zwizku z realizowanym przez niego programem; 2) otrzymywanych z zagranicy: a) rent inwalidzkich z tytuu inwalidztwa wojennego, b) kwot zaopatrzenia przyznanych ofiarom wojny oraz czonkom ich rodzin, c) rent wypadkowych osb, ktrych inwalidztwo powstao w zwizku z przymusowym pobytem na robotach w III Rzeszy Niemieckiej w latach 1939-1945; 3) kwot wiadcze zwolnionych od podatku dochodowego na podstawie art. 69, jeeli przepisy tego artykuu okrelaj roczn kwot woln od podatku; 4) dochody zwolnione od podatku dochodowego na podstawie umw o unikaniu podwjnego opodatkowania lub innych umw midzynarodowych. 3. W informacji imiennej okrelonej w ust. 1 patnik w szczeglnoci podaje kwoty: 1) uzyskanych przez podatnika przychodw z poszczeglnych rde; 2) kosztw uzyskania przychodw z poszczeglnych rde; 3) zaliczek pobranych od podatnika; 4) z tytuw wymienionych w ust. 2; 5) niezaliczonych do kosztw uzyskania przychodw skadek na ubezpieczenie spoeczne o ktrych mowa w art. 162 ust. 1 pkt 1 i 2; 6) skadek na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrym mowa w art. 179 ust. 1 4. Jeeli obowizek poboru przez patnikw podatku dochodowego zaliczek na podatek usta w cigu roku, patnicy na pisemny wniosek podatnika, w terminie 14 dni od dnia zoenia tego wniosku, s obowizani do sporzdzenia i przekazania podatnikowi podatku dochodowego oraz waciwemu organowi podatkowemu imiennej informacji, o ktrej mowa w ust. 1. 5. Na pisemny wniosek podatnika podatku dochodowego podlegajcego ograniczonemu obowizkowi podatkowemu, patnik w terminie 14 dni od dnia zoenia tego wniosku, jest obowizany do sporzdzenia i przesania podatnikowi i waciwemu organowi podatkowemu informacji, o ktrej mowa w ust. 1. Art. 242 1. Organ rentowy sporzdza informacj, o ktrej mowa w art. 241 ust.1, w terminie do koca lutego po upywie roku podatkowego i w tym samym terminie przekazuje podatnikowi oraz waciwemu organowi podatkowemu informacj rwnie w przypadku, gdy dokonuje wypaty: 1) rent przyznanych na podstawie odrbnych przepisw o zaopatrzeniu inwalidw wojennych i wojskowych oraz ich rodzin; 2) rent wypaconych osobom represjonowanym i czonkom ich rodzin, przyznanych na zasadach okrelonych w przepisach o zaopatrzeniu inwalidw wojennych i wojskowych oraz ich rodzin; 3) emerytur lub rent otrzymanych przez osoby, ktre utraciy wzrok w wyniku dziaa wojennych w okresie wojny 1939-1945 lub eksplozji pozostaych po tej wojnie niewypaw i niewybuchw, pod warunkiem posiadania przez podatnika: a) orzeczenia o uznaniu za inwalid wzroku I lub II grupy, wydanego przez waciwy organ, b) dokumentacji leczniczej (szpitalnej) z okresu wypadku, potwierdzajcej wypadek, bd powiadczonego notarialnie owiadczenia dwch wiadkw potwierdzajcych utrat wzroku w wyniku dziaa wojennych w latach 1939-1945 lub eksplozji niewypaw i niewybuchw pozostaych po tej wojnie, c) aktualnego zawiadczenia lekarskiego okulistycznego o urazowym uszkodzeniu wzroku bd aktualnego zawiadczenia z przeprowadzonej obdukcji sdowo-lekarskiej, potwierdzajcego utrat lub uszkodzenie wzroku w wyniku zdarze, o ktrych mowa w lit. b, lub d) wanej legitymacji Stowarzyszenia Niewidomych Cywilnych Ofiar Wojny lub Zwizku Ociemniaych onierzy RP; 2. Patnicy stypendiw, o ktrych mowa w art. 69 ust. 1 pkt 42 i 43, s obowizani w terminie do koca lutego roku nastpujcego po roku podatkowym sporzdzi informacj o wysokoci wypaconego stypendium i przekaza j podatnikowi podatku dochodowego oraz waciwemu organowi podatkowemu. Art. 243 1. W terminie do koca miesica nastpujcego po zakoczeniu roku podatkowego podmioty dokonujce wypat, o ktrych mowa w ust. 5, obowizane s przesa imienne informacje o przychodach z tego tytuu: 1) faktycznemu albo poredniemu odbiorcy, ktremu wypaca lub stawia do dyspozycji przychody i ktry ze wzgldu na miejsce zamieszkania lub odpowiednio siedzib (miejsce prowadzenia dziaalnoci) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od caoci swoich dochodw:
124
2.
3. 4.
5.
6.
7. 8.
a) w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim, lub b) na terytoriach zalenych lub terytoriach stowarzyszonych Zjednoczonego Krlestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Pnocnej oraz Krlestwa Niderlandw, z ktrymi Rzeczpospolita Polska zawara umowy w sprawie opodatkowania przychodw z oszczdnoci osb fizycznych; 2) waciwemu organowi podatkowemu w sprawach opodatkowania osb zagranicznych. Podmiotem wypacajcym, o ktrym mowa w ust. 1, jest: 1) osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nieposiadajca osobowoci prawnej, ktra wypaca lub stawia do dyspozycji przychody, o ktrych mowa w ust. 5, w zwizku z prowadzon dziaalnoci gospodarcz, na rzecz faktycznego lub poredniego odbiorcy; 2) poredni odbiorca, majcy miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ktry wypaca lub stawia do dyspozycji przychody, o ktrych mowa w ust. 5, na rzecz faktycznego odbiorcy. Faktycznym odbiorc, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 1, jest osoba fizyczna, ktra osiga przychody, o ktrych mowa w ust. 5. Porednim odbiorc, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 1 i ust. 2 pkt 2, jest podmiot, ktremu s wypacane lub stawiane do dyspozycji przychody, o ktrych mowa w ust. 5, osigane przez faktycznego odbiorc, chyba e udokumentuje podmiotowi wypacajcemu, e: 1) jest osob prawn inn ni spki jawne i komandytowe utworzone wedug prawa Krlestwa Szwecji (handelsbolag (HB) i kommanditbolag (KB) i Republiki Fiskiej (avoin yhti (Ay) i kommandiittiyhti (Ky)/ppet bolag i kommanditbolag) lub 2) jego dochody podlegaj opodatkowaniu na zasadach przewidzianych dla opodatkowania dochodw z dziaalnoci gospodarczej, lub 3) jest funduszem inwestycyjnym, lub 4) na podstawie wydanego przez waciwy organ zawiadczenia, jest traktowany jako fundusz inwestycyjny. Imienne informacje, o ktrych mowa w ust. 1, obejmuj przychody: 1) z odsetek wypacanych lub stawianych do dyspozycji, zwizanych z wierzytelnociami wszelkiego rodzaju, a w szczeglnoci ze skarbowych papierw wartociowych, z obligacji lub skryptw dunych, wcznie z premiami i nagrodami majcymi zwizek z takimi papierami, obligacjami i skryptami dunymi, z wyjtkiem opat karnych za opnione patnoci; 2) z odsetek naliczonych lub skapitalizowanych w momencie sprzeday, zwrotu lub umorzenia wierzytelnoci, o ktrych mowa w pkt 1; 3) uzyskane z odsetek, bezporednio lub za porednictwem poredniego odbiorcy, wypacane przez: a) podmioty, o ktrych mowa w ust. 4 pkt 3 i 4, b) przedsibiorstwa wsplnego inwestowania ustanowione poza terytorium Unii Europejskiej, 4) uzyskane w zwizku ze sprzeda, zwrotem lub umorzeniem akcji, udziaw lub jednostek w: a) podmiotach, o ktrych mowa w ust. 4 pkt 3 i 4, b) przedsibiorstwach wsplnego inwestowania ustanowionych poza terytorium Unii Europejskiej - jeeli zainwestoway one bezporednio lub porednio przez inne podmioty lub przedsibiorstwa, ponad 40 % swoich aktyww w wierzytelnoci, o ktrych mowa w pkt 1, w zakresie, w jakim przychd ten odpowiada zyskom osiganym bezporednio lub porednio z odsetek w rozumieniu pkt 1 i 2. W przypadku, gdy podmiot wypacajcy nie posiada imiennych informacji dotyczcych: 1) przychodu uzyskanego z odsetek, o ktrym mowa w ust. 5 pkt 3 i 4, za przychd z odsetek uznaje si cao wypaconej lub postawionej do dyspozycji kwoty; 2) udziau aktyww zainwestowanych w wierzytelnoci, akcje, udziay lub jednostki, o ktrych mowa w ust. 5 pkt 4, uznaje si, e udzia aktyww wynosi ponad 40 %; jeeli podmiot wypacajcy nie jest w stanie okreli kwoty przychodu uzyskanego przez faktycznego odbiorc, uznaje si, e przychd odpowiada zyskom ze sprzeday, zwrotu lub umorzenia akcji, udziaw lub jednostek. Udzia procentowy, okrelony w ust. 5 pkt 4 oraz ust. 6 pkt 2 wynosi 25 %. Przepisy art. 238 ust. 4 i 5 stosuje si odpowiednio.
Art. 244 1. W celu sporzdzenia imiennych informacji, o ktrych mowa w art. 243 ust. 1, podmiot wypacajcy: 1) ustala tosamo faktycznego odbiorcy na podstawie przedstawionego przez niego dokumentu stwierdzajcego tosamo; 2) przyjmuje, e pastwem (terytorium), w ktrym faktyczny odbiorca podlega opodatkowaniu od caoci swoich dochodw, jest wskazane w przedstawionym przez niego dokumencie stwierdzajcym tosamo pastwo (terytorium) miejsca staego zamieszkania, chyba e faktyczny odbiorca wykae, e podlega takiemu opodatkowaniu w innym pastwie (terytorium). 2. Jeeli podmiot wypacajcy ma uzasadnione wtpliwoci, czy osoba fizyczna, ktrej wypaca lub stawia do dyspozycji przychody, o ktrych mowa w art. 243 ust. 5, jest faktycznym odbiorc, podejmuje czynnoci w
125
celu ustalenia tosamoci faktycznego odbiorcy zgodnie z ust. 1. Jeeli podmiot wypacajcy nie jest w stanie ustali tosamoci faktycznego odbiorcy, traktuje t osob fizyczn jako faktycznego odbiorc. 3. Jeeli przychody, o ktrych mowa w art. 243 ust. 5, s wypacane lub stawiane do dyspozycji osobie fizycznej dziaajcej w imieniu faktycznego lub poredniego odbiorcy, to podmiot wypacajcy jest obowizany uzyska od takiej osoby imi i nazwisko albo nazw oraz adres odpowiednio faktycznego albo poredniego odbiorcy. Jeeli podmiot wypacajcy nie jest w stanie ustali tosamoci faktycznego odbiorcy, traktuje t osob fizyczn jako faktycznego odbiorc. Art. 245 1. Patnicy podatku dochodowego, ktrzy dokonuj wypat nalenoci podatnikom podatku dochodowego podlegajcym ograniczonemu obowizkowi podatkowemu: 1) z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektw wynalazczych, znakw towarowych i wzorw zdobniczych, w tym rwnie ze sprzeday tych praw, z nalenoci za udostpnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za uytkowanie lub prawo do uytkowania urzdzenia przemysowego, w tym take rodka transportu, urzdzenia handlowego lub naukowego, za informacje zwizane ze zdobytym dowiadczeniem w dziedzinie przemysowej, handlowej lub naukowej (know-how); 2) z opat za wiadczone usugi w zakresie dziaalnoci widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne majce siedzib za granic, organizowanej za porednictwem osb fizycznych lub osb prawnych prowadzcych dziaalno w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; 3) z tytuu wiadcze: doradczych, ksigowych, badania rynku, usug prawnych, usug reklamowych, zarzdzania i kontroli, przetwarzania danych, usug rekrutacji pracownikw i pozyskiwania personelu, gwarancji i porcze oraz wiadcze o podobnym charakterze; 4) z tytuu nalenych opat za wywz adunkw i pasaerw przyjtych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsibiorstwa morskiej eglugi handlowej, z wyjtkiem adunkw i pasaerw tranzytowych; 5) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsibiorstwa eglugi powietrznej; 6) od dochodw (przychodw) z dywidend oraz innych przychodw z tytuu udziau w zyskach osb prawnych majcych siedzib lub zarzd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - obowizani s przesa waciwemu organowi podatkowemu oraz podatnikom podatku dochodowego informacj podatkow. 2. Informacja, o ktrej mowa w ust. 1 obejmuje w szczeglnoci: 1) w przypadku podatnikw bdcych osobami fizycznymi kwot pobranego podatku; 2) w przepadku podatnikw nie bdcych osobami fizycznymi kwoty dokonanych wypat i pobranego podatku. 3. Patnicy podatku dochodowego s obowizani przesa informacj, w przypadku okrelonym w ust. 2 pkt 1, w terminie przekazania kwoty pobranego podatku, a w przypadku okrelonym w ust. 2 pkt 2, w terminie do koca trzeciego miesica roku nastpujcego po roku podatkowym, w ktrym dokonano wypat, o ktrych mowa w ust. 1, rwnie wwczas, gdy patnik w roku podatkowym sporzdza i przekazywa informacje w trybie przewidzianym w ust. 4. 4. Na pisemny wniosek podatnika podatku dochodowego podlegajcego ograniczonemu obowizkowi podatkowemu, patnik, w terminie 14 dni od dnia zoenia tego wniosku, jest obowizany do sporzdzenia i przesania podatnikowi oraz waciwemu organowi podatkowemu informacji, o ktrej mowa w ust 1. 5. W razie zaprzestania przez patnika podatku dochodowego prowadzenia dziaalnoci przed upywem terminu, o ktrym mowa w ust. 3, patnik przekazuje informacj, o ktrej mowa w ust. 1, w terminie do dnia zaprzestania dziaalnoci. 6. Informacj, o ktrej mowa w ust. 1, sporzdzaj i przekazuj rwnie podmioty, ktre dokonuj wypat nalenoci z tytuw wymienionych w ust. 1, gdy na podstawie umowy o unikaniu podwjnego opodatkowania lub ustawy nie s obowizane do poboru podatku. Przepisy ust. 4 i 5 stosuje si odpowiednio. Art. 246 1. Patnicy, o ktrych mowa w art. 245, maj obowizek zoy do waciwego organu podatkowego oraz przekaza podatnikom podatku dochodowego: 1) imienne informacje podatkowe o wysokoci pobranego podatku w terminie do 15 dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym nastpi pobr podatku; 2) roczne informacje podatkowe o wysokoci pobranego podatku w terminie do dnia 20 stycznia roku nastpujcego po roku podatkowym.
126
2. W razie zaprzestania przez patnikw, o ktrych mowa w ust. 1, prowadzenia dziaalnoci przed kocem stycznia roku nastpujcego po roku podatkowym informacj podatkow, o ktrej mowa w ust. 1, patnik przekazuje w terminie do dnia zaprzestania tej dziaalnoci. 3. W informacjach, o ktrych mowa w ust. 1, nie wykazuje si kwot okrelonych zgodnie z art. 245 ust. 1. Art. 247 1. W terminie do koca lutego roku nastpujcego po roku podatkowym patnicy s obowizani przesa podatnikom podatku dochodowego bdcym osobami fizycznymi, o ktrych mowa: 1) w art. 66 ust.2 pkt 2, oraz waciwym organom podatkowym - imienne informacje o wysokoci dochodu, o ktrym mowa w art. 216 ust. 1; 2) w art. 66 ust.3 pkt 2, oraz waciwym organom podatkowym - imienne informacje, rwnie gdy patnik w roku podatkowym sporzdza i przekazywa informacje w trybie przewidzianym w ust. 5. 2. Na pisemny wniosek podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn, o ktrym mowa w art. 66 ust.3 pkt 2, patnik, w terminie 14 dni od dnia zoenia tego wniosku, jest obowizany do sporzdzenia i przesania podatnikowi podatku dochodowego bdcemu osob fizyczn i waciwemu organowi podatkowemu - imiennej informacji, o ktrej mowa w ust. 2 pkt 2. 3. Informacje, o ktrych mowa w ust. 2 pkt 1, sporzdzaj i przekazuj rwnie podmioty, o ktrych mowa w art. 216, dokonujce wypat wiadcze, o ktrych mowa w art. 68 ust.1 pkt 17. 4. Informacje, o ktrych mowa w ust. 2 pkt 2, sporzdzaj i przekazuj rwnie podmioty, o ktrych mowa w art. 216, gdy na podstawie umowy o unikaniu podwjnego opodatkowania lub ustawy nie s obowizane do poboru podatku od odrbnej podstawy opodatkowania, o ktrej mowa w art. 132 ust. 1, 139 ust. 1 i art. 140 ust. 1. Przepisy ust. 4 i 5 stosuje si odpowiednio. 5. W informacji, o ktrej mowa w ust. 2 pkt 2, nie wykazuje si przychodw (dochodw) wymienionych w art. 243 ust. 5, dla ktrych sporzdza si informacj, o ktrej mowa w art. 243 ust. 1. Art. 248 Osoby fizyczne prowadzce dziaalno gospodarcz, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemajce osobowoci prawnej, ktre dokonuj na rzecz podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi wypaty nalenoci lub wiadcze, o ktrych mowa w art. 63, z wyjtkiem dochodw (przychodw) wymienionych w art. 68 i 69 oraz dochodw, od ktrych na podstawie przepisw Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od ktrych nie s obowizane pobiera zaliczki na podatek, s obowizane sporzdzi informacj o wysokoci przychodw i w terminie do koca lutego nastpnego roku podatkowego i przekaza j podatnikowi oraz waciwemu organowi podatkowemu. Art. 249 Minister waciwy do spraw finansw publicznych okreli, w drodze rozporzdzenia, wzory: 1) deklaracji rocznej podatnika podatku dochodowego; 2) deklaracji kwartalnej podatnika podatku dochodowego; 3) deklaracji miesicznej podatnika podatku dochodowego; 4) miesicznej deklaracji patnika podatku dochodowego; 5) deklaracji o wysokoci skadki na ubezpieczenie zdrowotne dla podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn w zakresie opodatkowania kart podatkow; 6) deklaracji rozliczenia rocznego podatnika dokonywanego przez patnika podatku dochodowego, w tym przez organ rentowy; 7) owiadczenia podatnika traktowanego na rwni z deklaracj roczn o rozliczeniu rocznym podatnika podatku dochodowego dokonywanym przez patnika tego podatku; 8) imiennych informacji podatkowych o wysokoci dochodu; 9) imiennych informacji podatkowych o przychodach; 10) imiennych informacji podatkowych o wysokoci pobranego podatku; 11) rocznych informacji podatkowych o wysokoci pobranego podatku; 12) informacji podatkowej o dokonanych wypatach i pobranym podatku; 13) wzr sprawozdania o realizacji uznanej metody ustalania ceny transakcyjnej midzy podmiotami powizanymi; 14) imiennych informacji o przychodach, o ktrych mowa w art. 243 ust. 1, wraz z objanieniami co do sposobu ich wypeniania, terminu i miejsca skadania, w szczeglnoci w celu umoliwienia podmiotowi wypacajcemu wskazania faktycznego lub poredniego odbiorcy, oraz wysokoci wypacanych lub stawianych do dyspozycji przychodw, a take sposb ustalania tosamoci i miejsca staego zamieszkania faktycznych odbiorcw, w celu umoliwienia podmiotom wypacajcym dokonywania identyfikacji faktycznych odbiorcw przychodw, o ktrych mowa w art. 243 ust. 5; 15) deklaracje o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji.
127
ROZDZIA 32. EWIDENCJE Art. 250 1. Podatnicy podatku dochodowego obowizani do skadania deklaracji, o ktrych mowa art. 231 ust. 1, s obowizani prowadzi ewidencj podatkow, zawierajc dane niezbdne do prawidowego sporzdzenia deklaracji oraz informacji podatkowych, a w szczeglnoci: 1) podstaw opodatkowania, w tym podstawy opodatkowania zwolnionej od podatku; 2) odlicze od podstawy opodatkowania; 3) podatku nalenego; 4) odlicze od podatku nalenego; 5) zobowizania podatkowego i nadpaty; 6) straty. 2. Podatnicy podatku dochodowego bdcy armatorami w rozumieniu ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonaowym prowadzcy dziaalno opodatkowan podatkiem tonaowym oraz inn dziaalno opodatkowan podatkiem dochodowym, s obowizani w prowadzonej ewidencji, o ktrej mowa w ust. 1, wyodrbni przychody i zwizane z nimi koszty na poszczeglne rodzaje dziaalnoci podlegajcej opodatkowaniu podatkiem tonaowym i podatkiem dochodowym; jeeli podmioty prowadz dziaalno opodatkowan podatkiem tonaowym oraz inn dziaalno opodatkowan ryczatem od przychodw ewidencjonowanych, s obowizane w ewidencji wyodrbni przychody podlegajce opodatkowaniu podatkiem tonaowym i przychody, w przypadku ktrych podstaw opodatkowania okrela si zgodnie z art. 143 ust. 1 i 2. 3. W ewidencji ksigowej dochodw i kosztw, prowadzonej przez rolnicze spdzielnie produkcyjne lub inne spdzielnie zajmujce si produkcj roln, powinny by wyodrbnione dochody i koszty dotyczce produkcji rolniczej rolinnej i zwierzcej niepolegajcej na prowadzeniu dziaw specjalnych produkcji rolnej. 4. Przy ustalaniu wyodrbnionych dochodw i kosztw z dziaalnoci, o ktrej mowa w ust. 3, stosuje si odpowiednio zasady obowizujce przy ewidencjonowaniu dochodw i kosztw z caoksztatu dziaalnoci spdzielni. 5. Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi, osigajcy przychody ze stosunku pracy, s obowizani do prowadzenia za dany rok podatkowy ewidencji poniesionych kosztw uzyskania przychodw zwizanych ze stosunkiem pracy. Podatnik dokonuje zamknicia ewidencji najpniej na dzie, w ktrym upywa termin do zoenia deklaracji. Szczegowe zasady prowadzenia ewidencji zostan okrelone w drodze rozporzdzenia. Art. 251 1. Podatnik podatku dochodowego jest obowizany prowadzi ewidencj rzetelnie i w sposb niewadliwy. 2. Za niewadliw uwaa si ewidencj prowadzon zgodnie z odrbnymi przepisami. 3. Ewidencj uwaa si za rzeteln, jeeli dokonywane w niej zapisy odzwierciedlaj stan rzeczywisty. 4. W razie prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu technik informatycznych, warunkiem uznania ksig za prawidowe jest: 1) okrelenie na pimie szczegowej instrukcji obsugi programu komputerowego, wykorzystywanego do prowadzenia ksig; 2) stosowanie programu komputerowego zapewniajcego bezzwoczny wgld w tre dokonywanych zapisw oraz wydrukowanie wszystkich danych w porzdku chronologicznym, zgodnie z wzorem ksigi; 3) przechowywanie zapisanych danych na magnetycznych nonikach informacji, do czasu wydruku zawartych na nich danych, w sposb chronicy przed zatarciem lub znieksztaceniem tych danych albo naruszeniem ustalonych zasad ich przetwarzania. 5. W przypadku, o ktrym mowa w ust. 4, na koniec kadego miesica w czasie zapewniajcym prawidowe i terminowe rozliczenia z budetem, lecz nie pniej ni do dnia 20 kadego miesica za miesic poprzedni, podatnik podatku dochodowego jest obowizany sporzdzi wydruk zapisw dokonanych za dany miesic. Art. 252 1. W przypadku, gdy podatnik podatku dochodowego, naruszajc obowizki w zakresie ewidencjonowania i deklarowania, zaniy lub nie wykaza w ewidencji podatkowej oraz w deklaracji rocznej podatku dochodowego podstawy opodatkowania, a waciwy organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w postpowaniu podatkowym okreli zalego podatkow bdc skutkiem tego zanienia, stawka odsetek za zwok na podstawie przepisw Ordynacji podatkowej od tej zalegoci zwiksza si o 5 punktw procentowych.
128
2. Przepis ust. 1 stosuje si odpowiednio w przypadku, gdy podatnik zosta zwolniony na podstawie ustawy z obowizku prowadzenia ewidencji. 3. Przepisu ust. 1 nie stosuje si w przypadku, gdy: 1) podstawa opodatkowania zostaa okrelona przez waciwy organ w drodze oszacowania na podstawie art. 64; 2) waciwy organ okreli naleny podatek w drodze decyzji. Art. 253 1. Podatnicy podatku dochodowego s obowizani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrbnymi przepisami. 2. Obowizek prowadzenia ksig rachunkowych dotyczy podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi, spkami cywilnymi osb fizycznych, spkami jawnymi osb fizycznych, spkami partnerskimi oraz spdzielniami socjalnymi, jeeli ich przychody za poprzedni rok podatkowy wyniosy w walucie polskiej co najmniej rwnowarto kwoty okrelonej w euro w przepisach o rachunkowoci. Wyraone w euro wielkoci przelicza si na walut polsk wedug redniego kursu ogaszanego przez Narodowy Bank Polski, obowizujcego w dniu 30 wrzenia roku poprzedzajcego rok podatkowy. 3. Podatnik podatku dochodowego moe prowadzi ksigi rachunkowe rwnie od pocztku nastpnego roku podatkowego, jeeli przychody za poprzedni rok podatkowy s nisze ni rwnowarto w walucie polskiej kwoty okrelonej w euro w przepisach o rachunkowoci. W tym przypadku podatnik przed rozpoczciem roku podatkowego jest obowizany do zawiadomienia o tym waciwego organu podatkowego. 4. Podatnicy podatku dochodowego prowadzcy, zgodnie z przepisami o rachunkowoci, ksigi rachunkowe s obowizani do uwzgldnienia w ewidencji rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych informacji niezbdnych do obliczenia wysokoci odpisw amortyzacyjnych zgodnie z przepisami rozdziau 14 ustawy. Art. 254 1. Podatnicy podatku dochodowego wykonujcy dziaalno gospodarcz, ktrzy nie s obowizani do prowadzenia ewidencji rachunkowej zgodnie z art. 253, s obowizani prowadzi podatkow ksig przychodw i rozchodw, zwan dalej ksig, a take uwzgldnia w ewidencji rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych informacje niezbdne do obliczenia wysokoci odpisw amortyzacyjnych zgodnie z przepisami rozdziau 14 ustawy. 2. Obowizek prowadzenia ksigi dotyczy rwnie osb: 1) wykonujcych dziaalno na podstawie umw agencyjnych i umw na warunkach zlecenia, zawartych na podstawie odrbnych przepisw; 2) prowadzcych dziay specjalne produkcji rolnej, jeeli osoby te zgosiy zamiar prowadzenia tych ksig; 3) duchownych, ktre zrzeky si opacania podatku dochodowego, zgodnie z przepisami rozdziau 34; 4) rolnikw prowadzcych gospodarstwo rolne bez zatrudnienia w nim pracownikw, czonkw rolniczych spdzielni produkcyjnych oraz pracownikw rolnych, wykonujcy dziaalno gospodarcz, osobicie lub z udziaem czonkw rodziny pozostajcych we wsplnym gospodarstwie domowym, jeeli czny przychd z tej dziaalnoci gospodarczej nie przekracza 10.000 z w roku podatkowym, s obowizani prowadzi ksig. 3. Podatnicy, o ktrych mowa w ust. 1 i 2, w ksidze wykazuj rwnie: 1) przychody zwolnione od podatku dochodowego, 2) koszty uzyskania przychodw, o ktrych mowa w pkt 1. 4. Przepisw ust. 1 i 2 nie stosuje si do wykonujcych dziaalno gospodarcz podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi okrelajcych podstaw opodatkowania zgodnie z art. 143 ust. 1 i 2. 5. Minister waciwy do spraw finansw publicznych, w drodze rozporzdzenia, okreli sposb prowadzenia podatkowej ksigi przychodw i rozchodw, szczegowe warunki, jakim powinna odpowiada ta ksiga, aby stanowia dowd pozwalajcy na okrelenie zobowiza podatkowych, oraz szczegowy zakres obowizkw zwizanych z jej prowadzeniem, a take terminy zawiadomienia naczelnika urzdu skarbowego o prowadzeniu ksigi. Art. 255 1. Jeeli na zlecenie podatnika podatku dochodowego prowadzenie ksigi, o ktrej mowa w art. 253, zostao powierzone podmiotowi uprawnionemu do usugowego prowadzenia ewidencji, podatnik jest obowizany: 1) w terminie siedmiu dni od dnia zawarcia umowy z podmiotem zawiadomi o tym waciwy organ podatkowy, ktremu zostao zoone zawiadomienie o prowadzeniu ksigi, wskazujc nazw i adres biura, miejsce (adres) prowadzenia oraz przechowywania ksigi i dowodw zwizanych z jej prowadzeniem;
129
2) prowadzi w miejscu wykonywania dziaalnoci ewidencj sprzeday, z zastrzeeniem ust. 2, a w razie wykonywania dziaalnoci okrelonej w art. 260 - take ewidencje, o ktrych mowa w tym przepisie. 2. Obowizek, o ktrym mowa w ust. 1 pkt 2, nie dotyczy podatnikw podatku dochodowego, ktrzy ewidencjonuj obrt przy zastosowaniu kas rejestrujcych w rozumieniu ustawy o podatku od towarw i usug. 3. Podatnicy korzystajcy ze zwolnienia od podatku od towarw i usug, jeeli nie prowadz odrbnej ewidencji czynnoci opodatkowanych, o ktrej mowa w ustawie o podatku od towarw i usug, mog w ewidencji sprzeday w odrbnej kolumnie wykazywa przychody podlegajce opodatkowaniu podatkiem od towarw i usug oraz czn kwot dziennej sprzeday wynikajc z faktur, nie pniej jednak ni przed dokonaniem sprzeday w dniu nastpnym. Art. 256 1. Podatnicy podatku dochodowego prowadzcy ksigi rachunkowe albo ksig, o ktrej mowa w art. 254, s obowizani rwnie do prowadzenia ewidencji rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych, zawierajcej co najmniej: 1) liczb porzdkow; 2) dat nabycia; 3) dat przyjcia do uywania; 4) okrelenie dokumentu stwierdzajcego nabycie; 5) okrelenie rodka trwaego lub wartoci niematerialnej i prawnej; 6) symbol Klasyfikacji rodkw Trwaych; 7) warto pocztkow; 8) stawk amortyzacyjn; 9) kwot odpisu amortyzacyjnego za dany rok podatkowy i narastajco za okres dokonywania tych odpisw, w tym take, gdy skadnik majtku by kiedykolwiek wprowadzony do ewidencji (wykazu), a nastpnie z niej wykrelony i ponownie wprowadzony; 10) zaktualizowan warto pocztkow; 11) zaktualizowan kwot odpisw amortyzacyjnych; 12) warto ulepszenia zwikszajc warto pocztkow; 13) dat likwidacji oraz jej przyczyn albo dat zbycia. 2. Nie podlegaj objciu ewidencj, o ktrej mowa w ust. 1 budynki mieszkalne, lokale mieszkalne i wasnociowe spdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, spdzielcze prawo do lokalu uytkowego, prawo do domu jednorodzinnego w spdzielni mieszkaniowej, ktrych warto pocztkow ustala si zgodnie z art. 114 ust. 4. 3. Zapisw dotyczcych rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych dokonuje si w ewidencji najpniej w miesicu przekazania ich do uywania. Pniejszy termin wprowadzenia uznaje si za ujawnienie rodka trwaego. 4. W razie zmiany formy opodatkowania podatnicy, zakadajc ewidencj, o ktrej mowa w ust. 1, uwzgldniaj w niej odpisy amortyzacyjne przypadajce na okres opodatkowania, w przypadkach gdy podstaw opodatkowania okrela si zgodnie z art. 143 ust. 1 i 2, lub opodatkowania podatkiem tonaowym. 5. W razie braku ewidencji rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych dokonywane odpisy amortyzacyjne nie stanowi kosztw uzyskania przychodw. Art. 257 1. Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi okrelajcy podstaw opodatkowania zgodnie z art. 143 ust. 1 i 2, s obowizani: 1) posiada i przechowywa dowody zakupu towarw; 2) prowadzi wykaz rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych; 3) prowadzi ewidencj wyposaenia; 4) prowadzi odrbnie za kady rok podatkowy ewidencj przychodw, zwan dalej "ewidencj". 2. Obowizek prowadzenia ewidencji powstaje od dnia, w ktrym podatnik spenia warunki do okrelania podstawy opodatkowania zgodnie z art. 143 ust. 1 i 2. Art. 258 1. Obowizek prowadzenia ewidencji wyposaenia, o ktrej mowa w art. 257 ust. 1 pkt. 3 nie dotyczy podatnikw podatku dochodowego okrelajcych podstaw opodatkowania zgodnie z art. 143 ust. 1 i 2, o ktrych mowa w art. 40 ust. 1 pkt 9. W przypadku gdy podatnicy ci rwnoczenie osigaj przychody, o ktrych mowa w art. 40 ust. 1 pkt 5, ewidencj wyposaenia obejmuje si wycznie wyposaenie zwizane z prowadzon pozarolnicz dziaalnoci gospodarcz.
130
2. Ewidencj wyposaenia obejmuje si rzeczowe skadniki majtku zwizane z wykonywan pozarolnicz dziaalnoci gospodarcz, niezaliczone do rodkw trwaych, ktrych warto pocztkowa, w rozumieniu art. 106, przekracza 1.500 z, zwane dalej "wyposaeniem". 3. Ewidencja wyposaenia powinna zawiera co najmniej nastpujce dane: 1) numer kolejny wpisu; 2) dat nabycia; 3) numer faktury lub rachunku; 4) nazw wyposaenia; 5) cen zakupu wyposaenia lub koszt wytworzenia; 6) dat likwidacji, w tym rwnie dat sprzeday lub darowizny, oraz przyczyn likwidacji wyposaenia. 4. Podatnicy podatku dochodowego, ktrzy w cigu roku podatkowego utracili lub zrzekli si prawa do opodatkowania podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej albo zakadaj po raz pierwszy ewidencj wyposaenia, dokonuj wyceny wyposaenia wedug cen zakupu lub wedug wartoci rynkowej z dnia zaoenia ewidencji. Art. 259 1. Podatnicy, o ktrych mowa w art. 257, dokonujcy pracownikom wypat nalenoci ze stosunku pracy, s obowizani prowadzi karty przychodw. 2. Karty przychodw powinny zawiera co najmniej nastpujce dane: 1) imi i nazwisko pracownika; 2) Numer Identyfikacji Podatkowej; 3) numer Powszechnego Elektronicznego Systemu Ewidencji Ludnoci (PESEL); 4) miesic, w ktrym nastpia wypata; 5) sum osignitych w danym miesicu przychodw brutto (w gotwce i w naturze); 6) koszty uzyskania przychodu; 7) skadk na ubezpieczenia spoeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe); 8) podstaw obliczenia zaliczki w danym miesicu; 9) razem dochd narastajco od pocztku roku; 10) kwot nalenej zaliczki na podatek dochodowy; 11) skadk na powszechne ubezpieczenie zdrowotne; 12) nalen zaliczk na podatek dochodowy; 13) dat przekazania zaliczki na rachunek waciwego organu podatkowego. 3. Karty przychodw mog by prowadzone przy zastosowaniu technik informatycznych. Na koniec kadego miesica, nie pniej jednak ni do dnia 20 kadego miesica za miesic poprzedni, podatnik podatku dochodowego jest obowizany sporzdzi wydruk zapisw dokonanych za dany miesic. Art. 260 1. Podatnicy podatku dochodowego obowizani do prowadzenia ksigi, o ktrej mowa w art. 254, wykonujcy: 1) dziaalno kantorow - prowadz rwnie wedug zasad okrelonych w przepisach prawa dewizowego ewidencj wszystkich operacji powodujcych zmian stanu wartoci dewizowych i waluty polskiej, zwan "ewidencj kupna i sprzeday wartoci dewizowych"; 2) dziaalno w zakresie udzielania poyczek pod zastaw (prowadzenia lombardw) - s obowizani prowadzi rwnie ewidencj poyczek i zastawionych rzeczy; ewidencja ta powinna zawiera co najmniej nastpujce dane: numer kolejny wpisu, imi i nazwisko poyczkobiorcy, adres, dat udzielenia poyczki, kwot udzielonej poyczki, wysoko umwionych odsetek w zotych, opis zastawionej rzeczy i jej warto rynkow, termin zwrotu poyczki wraz z odsetkami, dat i kwot zwrconej poyczki wraz z odsetkami, dat zwrotu zastawionej rzeczy, dat sprzeday rzeczy i kwot nalen z tytuu tej sprzeday, kwot prowizji stanowicej warto spaconych odsetek lub rnic midzy kwot uzyskan ze sprzeday zastawionej rzeczy a kwot udzielonej poyczki. 2. W razie likwidacji dziaalnoci gospodarczej, w tym take w formie spki niebdcej osob prawn, lub wystpienia wsplnika ze spki niemajcej osobowoci prawnej niebdcej podatnikiem podatku dochodowego, sporzdza si wykaz skadnikw majtku na dzie likwidacji dziaalnoci gospodarczej lub na dzie wystpienia wsplnika z takiej spki. Wykaz powinien zawiera co najmniej nastpujce dane: 1) liczb porzdkow; 2) okrelenie (nazw) skadnika majtku; 3) dat nabycia skadnika majtku; 4) kwot wydatkw poniesionych na nabycie skadnika majtku; 5) kwot wydatkw poniesionych na nabycie skadnika majtku zaliczon do kosztw uzyskania przychodw; 6) warto pocztkow;
131
7) metod amortyzacji; 8) sum odpisw amortyzacyjnych; 9) wysoko wypaconych rodkw pieninych nalenych wsplnikom z tytuu udziau w spce niebdcej osob prawn na dzie wystpienia lub likwidacji. Art. 261 1. Zwalnia si z obowizku prowadzenia ewidencji, o ktrej mowa w art. 250, podatnikw podatku dochodowego: 1) osigajcych przychody, o ktrych mowa w art. 40 ust. 1 pkt 1-3; 2) kocielne osoby prawne w zakresie niegospodarczej dziaalnoci statutowej; 3) osigajcych przychody, o ktrych mowa w art. 40 ust. 1 pkt 4; 4) prowadzcych dziay specjalne produkcji rolnej, ktrzy ustalaj dochd z tych dziaw na podstawie norm szacunkowych - wycznie w zakresie tych przychodw. 2. Podatnicy podatku dochodowego okrelajcy podstaw opodatkowania zgodnie z art. 143 ust. 1 i 2 oraz opodatkowani w karty podatkowej nie maj obowizku prowadzenia ewidencji podatkowej, chyba e przepisy ustawy stanowi inaczej. 3. Obowizek prowadzenia ewidencji przychodw przez podatnikw podatku dochodowego okrelajcych podstaw opodatkowania zgodnie z art. 143 ust. 1 i 2 nie dotyczy podatnikw podatku dochodowego osigajcych przychody, o ktrych mowa w art. art. 40 ust. 1 pkt 9, jeeli ich wysoko wynika z umowy zawartej w formie pisemnej. Podatnicy ci s obowizani do prowadzenia uproszczonej ewidencji okrelajcej w szczeglnoci podstaw opodatkowania. 4. Obowizek prowadzenia ksigi nie dotyczy osb, ktre: 1) wykonuj wycznie usugi przewozu osb i towarw taborem konnym; 2) wykonuj zawd adwokata wycznie w zespole adwokackim; 3) dokonuj odpatnego zbycia skadnikw majtku: a) po likwidacji dziaalnoci gospodarczej prowadzonej samodzielnie, b) otrzymanych w zwizku z likwidacj spki niebdcej osob prawn lub wystpieniem z takiej spki. Art. 262 Zwalnia si z obowizku prowadzenia ewidencji, o ktrej mowa w art. 250, podatnika podatku dochodowego osigajcego przychody, o ktrych mowa w art. 40 ust. 1 pkt. 1-4, 9-13, 15, 17, 18, jeeli prowadzi on prawidowo ewidencj dla potrzeb podatku od towarw i usug, na podstawie ktrej mona dokona rozliczenia oraz sporzdzi deklaracj w podatku dochodowym. DZIA IX. ZRYCZATOWANY PODATEK DOCHODOWY ROZDZIA 33. KARTA PODATKOWA Art. 263 1. Podatek dochodowy w formie karty podatkowej moe mie zastosowanie do podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi prowadzcych dziaalno: 1) usugow lub wytwrczo-usugow, okrelon w czci I tabeli stanowicej zacznik nr 6 do ustawy, zwanej dalej "tabel", w zakresie wymienionym w zaczniku nr 8 do ustawy - przy zatrudnieniu nie przekraczajcym stanu okrelonego w tabeli; 2) w zakresie handlu detalicznego ywnoci, napojami, wyrobami tytoniowymi oraz kwiatami, z wyjtkiem napojw o zawartoci alkoholu powyej 1,5%, zgodnie z warunkami okrelonymi w czci II tabeli; 3) w zakresie handlu detalicznego artykuami nieywnociowymi, zgodnie z warunkami okrelonymi w czci III tabeli, z wyjtkiem handlu: paliwami silnikowymi, rodkami transportu samochodowego, czciami i akcesoriami do pojazdw mechanicznych, cignikami rolniczymi i motocyklami oraz z wyjtkiem handlu artykuami nieywnociowymi objtego koncesjonowaniem; 4) gastronomiczn - jeeli nie jest prowadzona sprzeda napojw o zawartoci alkoholu powyej 1,5% - w warunkach okrelonych w czci IV tabeli; 5) w zakresie usug transportowych wykonywanych przy uyciu jednego pojazdu, zgodnie z warunkami okrelonymi w czci V tabeli; 6) w zakresie usug rozrywkowych, zgodnie z warunkami okrelonymi w czci VI tabeli; 7) w zakresie sprzeday posikw domowych w mieszkaniach, jeeli nie jest prowadzona sprzeda napojw o zawartoci alkoholu powyej 1,5%, zgodnie z warunkami okrelonymi w czci VII tabeli;
132
2. 3.
4. 5.
6.
8) w wolnych zawodach, polegajc na wiadczeniu usug w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego, zgodnie z warunkami okrelonymi w czci VIII tabeli; 9) w wolnych zawodach, polegajc na wiadczeniu przez lekarzy weterynarii usug weterynaryjnych, w tym rwnie sprzeda preparatw weterynaryjnych (PKWiU ex 21.10.51.0, ex 21.20.13.0, ex 21.20.21.0 oraz ex 21.20.23.0), w zwizku ze wiadczonymi usugami, zgodnie z warunkami okrelonymi w czci IX tabeli; 10) w zakresie opieki domowej nad dziemi i osobami chorymi, zgodnie z warunkami okrelonymi w czci X tabeli; 11) w zakresie usug edukacyjnych, polegajc na udzielaniu lekcji na godziny, zgodnie z warunkami okrelonymi w czci XI tabeli. Podatek dochodowy w formie karty podatkowej moe mie zastosowanie, zgodnie z zasadami i warunkami okrelonymi w czci XII tabeli do osb fizycznych, w tym rolnikw prowadzcych rwnoczenie gospodarstwo rolne. Stawki okrelone w zaczniku nr 6 do ustawy oraz kwota, o ktrej mowa w objanieniach do zacznika nr 6 do ustawy cz I pkt 4, bd corocznie podwyszane w stopniu odpowiadajcym wskanikowi wzrostu cen towarw i usug konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartaw roku poprzedzajcego rok podatkowy w stosunku do tego samego okresu roku ubiegego, ogaszanemu przez Prezesa Gwnego Urzdu Statystycznego w Dzienniku Urzdowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski". Przy obliczaniu kwot i stawek w sposb okrelony w ust. 3, z zastrzeeniem ust. 5, pomija si kocwki wyraone w groszach. Przy obliczaniu stawek okrelonych w czci I tabeli w zakresie usug parkingowych, czci VI oraz czciach VIII-XI tabeli stawki zaokrgla si do penych dziesitek groszy w ten sposb, e kwoty wynoszce: 1) mniej ni 5 groszy pomija si; 2) 5 i wicej groszy podwysza si do penych dziesitek groszy. Minister waciwy do spraw finansw publicznych w terminie do dnia 30 listopada roku poprzedzajcego rok podatkowy ogasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzdowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski" kwoty i stawki, obliczone zgodnie z ust. 3 - 5.
Art. 264 1. Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi prowadzcy dziaalno opodatkowan w formie karty podatkowej s zwolnieni od obowizku prowadzenia ewidencji podatkowych, skadania deklaracji podatkowych oraz wpacania zaliczek na podatek. Podatnicy ci s jednak obowizani wystawia na danie klienta rachunki i faktury, o ktrych mowa w odrbnych przepisach, stwierdzajce sprzeda wyrobu, towaru lub wykonanie usugi, oraz przechowywa w kolejnoci numerw kopie tych rachunkw i faktur w okresie piciu lat podatkowych, liczc od koca roku, w ktrym wystawiono rachunek lub faktur. 2. Do podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi, ktrzy w roku poprzedzajcym rok podatkowy podlegali podatkowi dochodowemu na oglnych zasadach lub w innej formie ni karta podatkowa albo ktrzy w roku podatkowym rozpoczli dziaalno, nie stosuje si zwolnie, o ktrych mowa w ust. 1, w okresie przed dorczeniem decyzji ustalajcej opodatkowanie w formie karty podatkowej, nie duszym jednak ni cztery miesice. Kwoty zobowiza podatkowych w podatku dochodowym zapacone w okresie przed dorczeniem decyzji ustalajcej opodatkowanie w formie karty podatkowej, zalicza si na poczet podatku wynikajcego z tej decyzji. 3. Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi, ktrzy w roku poprzedzajcym rok podatkowy prowadzili dziaalno opodatkowan w formie karty podatkowej, s obowizani, do dnia otrzymania decyzji ustalajcej wysoko tego podatku, opaca podatek dochodowy w formie karty podatkowej w wysokoci stawki okrelonej w decyzji ustalajcej jej wysoko na rok poprzedni. Kwoty podatku dochodowego zapacone w okresie przed dorczeniem decyzji ustalajcej opodatkowanie w formie karty podatkowej zalicza si na poczet podatku wynikajcego z tej decyzji. Art. 265 1. Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi podlegaj opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeeli: 1) zo wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie; 2) we wniosku, o ktrym mowa w pkt 1, zgosz prowadzenie dziaalnoci wymienionej w jednej z 12 czci tabeli; 3) przy prowadzeniu dziaalnoci nie korzystaj z usug osb nie zatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o prac oraz z usug innych przedsibiorstw i zakadw, chyba e chodzi o usugi specjalistyczne; 4) nie prowadz, poza jednym z rodzajw dziaalnoci wymienionej w art. 263, innej pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej;
133
2.
3. 4.
5.
6.
7.
5) maonek podatnika nie prowadzi dziaalnoci w tym samym zakresie; 6) nie wytwarzaj wyrobw opodatkowanych, na podstawie odrbnych przepisw, podatkiem akcyzowym; 7) pozarolnicza dziaalno gospodarcza zgoszona we wniosku, o ktrym mowa w pkt 1, nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Opodatkowaniu w formie karty podatkowej nie stoi na przeszkodzie: 1) prowadzenie przez podatnika dziaalnoci w zakresie wytwarzania energii elektrycznej, w elektrowniach wodnych i wiatrowych, o mocy oddawanej do 5.000 kilowatw, oraz wytwarzanie biogazu; 2) osiganie przychodw z tytuu umowy najmu, podnajmu, dzierawy, poddzierawy lub innych umw o podobnym charakterze - z ktrych przychody (dochody) podlegaj odrbnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na oglnych zasadach. Za usugi specjalistyczne w rozumieniu ust. 1 pkt 3 uwaa si czynnoci i prace wchodzce w inny ni zgoszony zakres dziaalnoci, niezbdne do cakowitego wykonania wyrobu lub wiadczonej usugi, w tym rwnie czynnoci i prace towarzyszce, o ktrych mowa w zaczniku nr 8. Jeeli podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn we wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej zgosi prowadzenie dziaalnoci, okrelonej w art. 263 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 oraz w ust. 2, w rnym zakresie lub prowadzi dziaalno w odrbnych zakadach, czne zatrudnienie nie moe przekroczy stanu zatrudnienia okrelonego dla zakresu dziaalnoci, dla ktrego przewidziano najwyszy stan zatrudnienia. Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi prowadzcy dziaalno okrelon w art. 263 ust. 1 pkt 1-6 mog by opodatkowani w formie karty podatkowej rwnie wtedy, gdy dziaalno ta jest prowadzona w formie spki cywilnej niebdcej podatnikiem podatku dochodowego, pod warunkiem e czna liczba wsplnikw oraz zatrudnionych pracownikw nie przekracza stanu zatrudnienia okrelonego w tabeli. Przy ocenie warunkw uzasadniajcych opodatkowanie w formie karty podatkowej i ustalaniu wysokoci podatku dochodowego w odniesieniu do podatnikw, o ktrych mowa w art. 263 ust. 1 pkt 1, do liczby pracownikw: 1) wlicza si rwnie osoby zatrudnione na podstawie umowy o prac nakadcz oraz czonkw rodziny majcych inne ni podatnik miejsce pobytu staego lub czasowego; 2) nie wlicza si: a) czonkw rodziny pozostajcych we wsplnym gospodarstwie domowym z podatnikiem podatku dochodowego bdcym osob fizyczn, a w razie gdy dziaalno prowadzona jest przez wsplnikw - tylko czonkw rodziny jednego ze wsplnikw, b) osb zatrudnionych w celu nauki zawodu lub przyuczenia do wykonywania okrelonej pracy, zgodnie z odrbnymi przepisami o nauce zawodu lub przyuczaniu do wykonywania okrelonej pracy - w okresie nauki zawodu lub przyuczania oraz nie wicej ni trzech osb zatrudnionych w okresie pierwszych dwunastu miesicy po zoeniu przez nie egzaminu; na rwni z osobami zatrudnionymi w celu nauki zawodu lub przyuczenia do wykonywania okrelonej pracy traktuje si uczniw szk rednich oraz studentw, zatrudnionych w okresie wakacji letnich i zimowych, c) pracownikw zatrudnionych wycznie przy sprzeday wyrobw, przyjmowaniu zlece na usugi, utrzymywaniu czystoci w zakadzie, prowadzeniu kasy i ksigowoci, kierowcw i konwojentw pod warunkiem, e podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn okreli na pimie zakres czynnoci tych pracownikw, d) osb, na ktrych rachunek jest prowadzona dziaalno po mierci podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn, jeeli osoby te nie bior udziau w prowadzeniu dziaalnoci, e) nie wicej ni czterech bezrobotnych absolwentw skierowanych, na podstawie odrbnych przepisw, przez waciwy urzd pracy do odbywania stau u pracodawcy przez okres nie przekraczajcy dwunastu miesicy, f) cznie nie wicej ni trzech zatrudnionych bezrobotnych lub absolwentw - w rozumieniu przepisw o zatrudnieniu i przeciwdziaaniu bezrobociu - zarejestrowanych w urzdzie pracy, przy czym okres zarejestrowania w urzdzie pracy bezrobotnego musi trwa co najmniej 6 miesicy w okresie bezporednio poprzedzajcym jego zatrudnienie. Przy ocenie warunkw uzasadniajcych opodatkowanie w formie karty podatkowej i ustalaniu wysokoci stawek podatku w odniesieniu do podatnikw, o ktrych mowa w art. 263 ust. 1 pkt 2-6 i 11, do liczby pracownikw nie wlicza si maonka, z zastrzeeniem pkt 2 objanie do czci V tabeli oraz pkt 1 objanie do czci XI tabeli, i niepenoletnich czonkw rodziny pozostajcych we wsplnym gospodarstwie domowym z podatnikiem. W razie prowadzenia dziaalnoci przez wsplnikw, do liczby pracownikw nie wlicza si maonka i niepenoletnich czonkw rodziny tylko jednego wsplnika. Przy prowadzeniu dziaalnoci usugowej w zakresie handlu detalicznego i gastronomii, do liczby pracownikw nie wlicza si ponadto osb zatrudnionych w celu praktycznej nauki zawodu, zgodnie z odrbnymi
134
przepisami o nauce zawodu, oraz pracownikw zatrudnionych wycznie do utrzymywania czystoci w zakadzie, pod warunkiem e podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn okreli na pimie zakres czynnoci tych pracownikw. Art. 266 1. Wysoko podatku dochodowego w formie karty podatkowej, z zastrzeeniem art. 267 ust. 4, ustala si: 1) dla podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi prowadzcych dziaalno gospodarcz okrelon w art. 263 ust. 1 pkt 1, z wyjtkiem tabeli "Usugi inne, gdzie indziej w zaczniku niewymienione" i pkt 5-11 - wedug stawek miesicznych okrelonych w tabeli, 2) dla podatnikw prowadzcych dziaalno gospodarcz okrelon w art. 263 ust. 1 pkt 1 w tabeli "Usugi inne, gdzie indziej w zaczniku niewymienione", pkt 2-4 i ust. 2 - w granicach stawek miesicznych okrelonych w tabeli, biorc pod uwag wszystkie okolicznoci majce wpyw na rozmiary tej dziaalnoci. 2. W przypadkach, o ktrych mowa w art. 265 ust. 5, wysoko podatku dochodowego w formie karty podatkowej ustala si wedug stawki okrelonej dla stanu zatrudnienia odpowiadajcego cznej liczbie wsplnikw i pracownikw. 3. W przypadkach, o ktrych mowa w art. 265 ust. 6 pkt 2 lit. d, wysoko podatku dochodowego w formie karty podatkowej ustala si wedug stawki bezporednio poprzedzajcej stawk okrelon dla stanu zatrudnienia odpowiadajcego cznej liczbie wsplnikw i pracownikw, z tym e stawka ta nie moe by nisza od okrelonej dla dziaalnoci wykonywanej bez zatrudnienia pracownikw. 4. Jeeli podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn we wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej zgosi prowadzenie dziaalnoci wymienionej w art. 263 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 w rnych zakresach lub rnych miejscowociach, dla ktrych przewidziano rne wysokoci stawek karty podatkowej, wysoko podatku dochodowego w formie karty podatkowej ustala si wedug stawki waciwej dla tego zakresu dziaalnoci i miejscowoci, dla ktrych przewidziana jest stawka najwysza. Przepis ten ma odpowiednie zastosowanie do podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi prowadzcych dziaalno usugow w zakresie handlu detalicznego oraz dziaalno gastronomiczn. 5. Liczb mieszkacw miejscowoci okrelonych w tabeli przyjmuje si wedug stanu na dzie 31 grudnia roku poprzedzajcego rok podatkowy. Art. 267 1. Stawki karty podatkowej: 1) okrelone w czci I tabeli obnia si o 20% dla podatnikw, ktrzy ukoczyli do dnia 1 stycznia roku podatkowego 60 lat ycia lub s osobami, w stosunku do ktrych, na podstawie odrbnych przepisw, orzeczono co najmniej lekki stopie niepenosprawnoci, jeeli przy prowadzeniu dziaalnoci okrelonej w art. 263 ust. 1 pkt 1, z wyjtkiem prowadzenia parkingw, nie zatrudniaj pracownikw, w tym rwnie osb okrelonych w art. 265 ust. 6 pkt 2 lit. a, nie liczc maonka; 2) okrelone w czci V tabeli obnia si o 20% dla podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi, ktrzy ukoczyli do dnia 1 stycznia roku podatkowego 60 lat ycia lub s osobami, w stosunku do ktrych, na podstawie odrbnych przepisw, orzeczono co najmniej umiarkowany lub lekki stopie niepenosprawnoci, jeeli przy prowadzeniu dziaalnoci w zakresie usug transportowych nie zatrudniaj pracownikw i czonkw rodziny; 3) okrelone w czci I tabeli obnia si dla podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi, ktrzy zatrudniaj pracownikw bdcych osobami, w stosunku do ktrych, na podstawie odrbnych przepisw, orzeczono co najmniej lekki stopie niepenosprawnoci, o 10% na kad osob; obnika stawki nie dotyczy osb wymienionych w art. 265 ust. 6 pkt 2 lit. c. 2. Na wniosek podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn waciwy organ podatkowy moe dodatkowo obniy stawk karty podatkowej okrelon w czci I tabeli w przypadkach szczeglnie uzasadnionych - w stosunku do podatnikw, o ktrych mowa w ust. 1. 3. Na wniosek podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn waciwy organ podatkowy moe obniy stawk karty podatkowej okrelon w czci I tabeli, jeeli rozmiar dziaalnoci podatnika, przy zatrudnieniu nie przekraczajcym jednego pracownika, wskazuje na to, e okrelona w tabeli stawka byaby oczywicie za wysoka. 4. W przypadku gdy podatnik prowadzi dziaalno wymienion w art. 263 ust. 1 pkt 2-5 i pkt 8-11 oraz w art. 263 ust. 2 w rozmiarach wskazujcych na to, e okrelone w czciach II-V i VIII-XII tabeli stawki byyby oczywicie nieodpowiednie, stawki te mog by na wniosek podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn lub z urzdu obnione lub podwyszone, jednak nie wicej ni o 50%. 5. Podatnikom podatku dochodowego bdcym osobami fizycznymi, ktrzy przy rwnoczesnym zatrudnieniu na podstawie umowy o prac w penym wymiarze czasu pracy wykonuj usugi i nie zatrudniaj
135
pracownikw oraz osb, o ktrych mowa w art. 265 ust. 6, stawki karty podatkowej okrelone w czci I tabeli obnia si o 80%; podatnicy ci nie mog rwnoczenie korzysta z obniek przewidzianych w ust. 1-4. 6. W przypadkach okrelonych w art. 265 ust. 5 obnik stawki, o ktrej mowa w ust. 1 pkt 1 i w ust. 5, stosuje si, jeeli wszyscy wsplnicy speniaj warunki uprawniajce do tej obniki. 7. Przepisy ust. 1 i 4 stosuje si odpowiednio do podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi, ktrzy przed dniem 1 wrzenia 1997 r. uzyskali orzeczenia o zakwalifikowaniu do jednej z trzech grup inwalidzkich przez organy dziaajce na podstawie przepisw o zaopatrzeniu emerytalnym i o ubezpieczeniu spoecznym. Art. 268 1. W razie zatrudnienia przez podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn przy prowadzeniu dziaalnoci okrelonej w art. 263 ust. 1 pkt 1, z wyjtkiem prowadzenia parkingw, penoletnich czonkw rodziny, nie liczc maonka, a w przypadkach okrelonych w art. 265 ust. 5 - penoletnich czonkw rodziny jednego ze wsplnikw, nie liczc maonka, a take w razie zatrudnienia osb, o ktrych mowa w art. 265 ust. 6 pkt 2 lit. c, podwysza si stawk karty podatkowej z tytuu zatrudnienia kadej z tych osb za miesice, w ktrych bya zatrudniona: 1) o 40% stawki okrelonej dla dziaalnoci prowadzonej bez zatrudnienia pracownikw; 2) o 30% stawki okrelonej dla dziaalnoci prowadzonej przy zatrudnieniu jednego pracownika; 3) o 20% stawki okrelonej dla dziaalnoci prowadzonej przy zatrudnieniu dwch pracownikw; 4) o 15% stawki okrelonej dla dziaalnoci prowadzonej przy zatrudnieniu trzech pracownikw; 5) o 10% stawki okrelonej dla dziaalnoci prowadzonej przy zatrudnieniu czterech i piciu pracownikw. 2. Wysoko stawki karty podatkowej ustalonej na podstawie ust. 1 nie moe by wysza od stawki bezporednio nastpujcej po stawce waciwej dla cznej liczby wsplnikw i pracownikw. 3. W przypadku rozwizania umowy o prac chociaby z jedn z osb, o ktrych mowa w art. 265 ust. 6 pkt 2 lit. f, przed upywem 3 miesicy od dnia zawarcia umowy, stawk karty podatkowej podwysza si o 50%, poczynajc od miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym nastpio rozwizanie umowy o prac, do upywu okresu 3 miesicy, liczc od dnia zawarcia umowy, ktra zostaa rozwizana. 4. Przepis ust. 3 nie ma zastosowania: 1) jeeli pracodawca, na podstawie Kodeksu pracy, rozwiza umow o prac bez wypowiedzenia; 2) w razie ponownego zawarcia umowy o prac z inn osob zarejestrowan w urzdzie pracy, nie pniej jednak ni w cigu 10 dni po dniu rozwizania poprzedniej umowy o prac. Art. 269 Wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej, wedug ustalonego wzoru, za dany rok podatkowy, podatnik skada waciwemu organowi podatkowemu, nie pniej ni do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a jeeli podatnik rozpoczyna dziaalno w trakcie roku podatkowego - przed rozpoczciem dziaalnoci. Jeeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgosi likwidacji dziaalnoci gospodarczej lub nie dokona wyboru innej formy opodatkowania, uwaa si, e prowadzi nadal dziaalno opodatkowan w tej formie. Art. 270 1. Wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej, wedug ustalonego wzoru, na dany rok podatkowy, podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn skada waciwemu organowi podatkowemu, nie pniej ni do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Jeeli podatnik rozpoczyna dziaalno, wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej skada waciwemu organowi podatkowemu przed rozpoczciem dziaalnoci lub moe doczy do wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Dziaalnoci Gospodarczej skadanego na podstawie przepisw o swobodzie dziaalnoci gospodarczej. Jeeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn nie zgosi likwidacji dziaalnoci gospodarczej lub nie dokona wyboru innej formy opodatkowania, uwaa si, e prowadzi nadal dziaalno opodatkowan w tej formie. 2. W przypadku prowadzenia pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej w formie spki cywilnej wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej skada jeden ze wsplnikw. 3. Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi, ktrzy s zatrudnieni na podstawie umowy o prac w penym wymiarze czasu pracy w subie weterynaryjnej organw administracji publicznej i wykonuj rwnoczenie dziaalno, o ktrej mowa w art. 263 ust. 1 pkt 9, s obowizani doczy do wniosku owiadczenie w formie pisemnej o tym zatrudnieniu.
136
Art. 271 1. Waciwy organ podatkowy uwzgldniajc wniosek o zastosowanie karty podatkowej, wydaje decyzj ustalajc wysoko podatku dochodowego w formie karty podatkowej, odrbnie na kady rok podatkowy. Jeeli dziaalno jest prowadzona w formie spki, w decyzji tej wymienia si wszystkich jej wsplnikw. 2. Jeeli waciwy organ podatkowy stwierdzi brak warunkw do zastosowania opodatkowania w formie karty podatkowej, wydaje decyzj odmown. W tym przypadku podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn podlega: 1) opodatkowaniu z zastosowaniem podstawy opodatkowania, o ktrej mowa w art. 143 ust. 1 i 2, jeeli spenia warunki okrelone w ustawie dla opodatkowania w tej formie, albo 2) podatkowi dochodowemu na oglnych zasadach. 3. Podatnicy, o ktrych mowa w ust. 2, korzystajcy dotychczas ze zwolnienia od obowizku prowadzenia ewidencji podatkowych, o ktrych mowa w 257 ust. 1, s obowizani do zaoenia i prowadzenia ewidencji podatkowych, poczynajc od pierwszego dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym zostaa dorczona decyzja odmawiajca im zastosowania opodatkowania w formie karty podatkowej. Art. 272 1. Podatek dochodowy w formie karty podatkowej, wynikajcy z decyzji, o ktrej mowa w art. 271, podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn obnia o kwot skadki na ubezpieczenie zdrowotne opaconej w roku podatkowym, zgodnie z przepisami o wiadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze rodkw publicznych, o ile nie zostaa odliczona od podatku dochodowego. Zasad t stosuje si rwnie do podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi, o ktrych mowa w art. 265 ust. 5. 2. Kwota skadki na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrej mowa w ustawie powoanej w art. 179 ust. 1 pkt. 1, o ktr pomniejsza si podatek dochodowy w formie karty podatkowej, nie moe przekroczy 7,75% podstawy wymiaru tej skadki, okrelonej w odrbnych przepisach. 3. Wysoko wydatkw na cele, o ktrych mowa w ust. 1, ustala si na podstawie dokumentw stwierdzajcych ich poniesienie. 4. Po upywie roku podatkowego, w terminie do dnia 31 stycznia, podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn jest obowizany zoy we waciwym organie podatkowym deklaracj roczn podatku dochodowego wedug ustalonego wzoru o wysokoci skadki na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrej mowa w ustawie okrelonej w art. 179 ust. 1 pkt 1, zapaconej i odliczonej od karty podatkowej w poszczeglnych miesicach. 5. Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi pac podatek dochodowy w formie karty podatkowej, pomniejszony o zapacon skadk na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrej mowa w ustawie okrelonej w art. 179 ust. 1 pkt 1, bez wezwania w terminie do dnia sidmego kadego miesica za miesic ubiegy, a za grudzie - w terminie do dnia 28 grudnia roku podatkowego, na rachunek waciwego organu podatkowego. 6. Przepisy ust. 1-5 stosuje si do skadek, o ktrych mowa w art. 179 ust. 1 pkt 2. Przepis art. 179 ust. 4 stosuje si odpowiednio. Art. 273 1. Podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn moe zrzec si opodatkowania w formie karty podatkowej w terminie 14 dni od dnia dorczenia decyzji ustalajcej wysoko podatku dochodowego w formie karty podatkowej. 2. Podatnik, o ktrym mowa w ust. 1, jest obowizany od pierwszego dnia miesica nastpujcego po zrzeczeniu si opodatkowania, o ktrym mowa w ust. 1, zaprowadzi: 1) ewidencj i stosowa opodatkowanie, z zastosowaniem podstawy opodatkowania o ktrej mowa w art. 143 ust. 1 i 2, jeeli spenia warunki okrelone w ustawie dla opodatkowania w tej formie, albo 2) ewidencj podatkow i rozlicza podatek dochodowy na oglnych zasadach. 3. Do koca miesica, w ktrym podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn zrzek si zastosowania opodatkowania w formie karty podatkowej, jest obowizany rozlicza podatek dochodowy na oglnych zasadach. W tym przypadku podatnik jest obowizany wpaci - w terminie do 20 dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym zrzek si opodatkowania w formie karty podatkowej - rnic pomidzy kwot podatku dochodowego obliczonego na oglnych zasadach za okres od pocztku roku do koca miesica, w ktrym zrzek si opodatkowania w formie karty podatkowej, a kwot podatku dochodowego zapaconego w formie karty podatkowej, w okresie przed zrzeczeniem si opodatkowania w tej formie.
137
Art. 274 1. W razie rozpoczcia dziaalnoci w cigu roku podatkowego, podatek w formie karty podatkowej za okres od dnia rozpoczcia dziaalnoci do koca pierwszego miesica pobiera si w wysokoci 1/30 miesicznej nalenoci za kady dzie. 2. Przepis ust. 1 stosuje si odpowiednio do podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi, ktrzy korzystali ze zwolnienia od podatku dochodowego i ktrym okres tego zwolnienia upyn z pierwszym dniem danego miesica. 3. W razie likwidacji dziaalnoci w cigu roku podatkowego i zgoszenia tego waciwemu organowi podatkowemu, podatek dochodowy w formie karty podatkowej za ostatni miesic prowadzenia dziaalnoci pobiera si za okres do dnia zaprzestania dziaalnoci w wysokoci 1/30 miesicznej nalenoci za kady dzie. Art. 275 1. Jeeli podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn zgosi przerw w prowadzeniu dziaalnoci w danym roku podatkowym jest zwolniony z obowizku zapaty podatku w formie karty podatkowej za cay okres przerwy trwajcej nieprzerwanie co najmniej 10 dni w wysokoci 1/30 miesicznej nalenoci za kady dzie przerwy pod warunkiem, e podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn zawiadomi o tej przerwie najpniej w dniu jej rozpoczcia i w dniu poprzedzajcym dzie jej zakoczenia, z wyjtkiem ust. 2. 2. Jeeli przerwa w prowadzeniu dziaalnoci zostaa spowodowana chorob, podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn zawiadamia waciwy organ podatkowy o okresie przerwy, wynikajcym ze zwolnienia lekarskiego, w dniu rozpoczcia dziaalnoci po tej przerwie. 3. W przypadku zawieszenia wykonywania dziaalnoci gospodarczej na podstawie przepisw o swobodzie dziaalnoci gospodarczej podatnik podatku dochodowego jest zwolniony z obowizku zapaty podatku dochodowego w formie karty podatkowej za cay okres zawieszenia w wysokoci 1/30 miesicznej nalenoci za kady dzie zawieszenia. 4. Do podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi, ktrzy na podstawie przepisw o swobodzie dziaalnoci gospodarczej zawiesili wykonywanie dziaalnoci gospodarczej, w okresie objtym zawieszeniem, nie maj zastosowania przepisy ust. 1 i 2. Art. 276 1. Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi opodatkowani w formie karty podatkowej s obowizani zawiadomi waciwy organ podatkowy: 1) o zmianach, jakie zaszy w stosunku do stanu faktycznego podanego w zoonym wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej, ktre: a) powoduj utrat warunkw do opodatkowania w formie karty podatkowej, b) maj wpyw na wysoko podatku dochodowego w formie karty podatkowej, a w szczeglnoci o zmianach: w stanie zatrudnienia, miejsca prowadzenia dziaalnoci, rodzaju i zakresu prowadzonej dziaalnoci, liczby stanowisk na parkingu oraz liczby i rodzaju urzdze przy prowadzeniu usug rozrywkowych, liczby godzin przeznaczonych na wykonywanie wolnego zawodu w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego oraz wolnego zawodu w zakresie usug weterynaryjnych, liczby sprzedawanych posikw domowych, liczby godzin sprawowania opieki domowej nad dziemi i osobami chorymi, liczby godzin przeznaczonych na udzielanie lekcji, 2) o likwidacji prowadzonej dziaalnoci. 2. Przepis ustawy dotyczce zasad ustalania dochodu w przypadku likwidacji dziaalnoci gospodarczej stosuje si odpowiednio w przypadku likwidacji dziaalnoci gospodarczej, w tym take w formie spki cywilnej, lub wystpienia z takiej spki, a take w przypadku przeksztacenia przedsibiorcy bdcego osob fizyczn w jednoosobow spk kapitaow. 3. Nie uwaa si za zwikszenie stanu zatrudnienia czasowego zatrudnienia pracownika lub penoletniego czonka rodziny w miejsce nieobecnego staego pracownika, ktrego nieobecno trwa nieprzerwanie co najmniej dziesi dni i jest spowodowana szczeglnymi wzgldami, w tym chorob, urlopem, powoaniem na wiczenia wojskowe. 4. W przypadkach wymienionych w ust. 3, jeeli w miejsce nieobecnego staego pracownika podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn nie zatrudni innego pracownika lub penoletniego czonka rodziny, waciwy organ podatkowy obnia stawk karty podatkowej w sposb okrelony w art. 277. 5. Nie stanowi przeszkody do opodatkowania w formie karty podatkowej przekroczenie stanu zatrudnienia okrelonego w czci I, z wyjtkiem tabeli "Usugi inne, gdzie indziej w zaczniku niewymienione", II, III i IV tabeli: 1) nie wicej ni o szeciu pracownikw - jeeli podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn prowadzi dziaalno na terenie gmin wymienionych w odrbnych przepisach, okrelajcych wykaz gmin
138
zagroonych szczeglnie wysokim bezrobociem strukturalnym, oraz zawiadomi o tym waciwy organ podatkowy, albo 2) nie wicej ni o piciu pracownikw - jeeli podatnik prowadzcy gospodarstwo rolne wykonuje rwnoczenie pozarolnicz dziaalno gospodarcz w miejscowoci o liczbie mieszkacw do 5.000 oraz zawiadomi o tym waciwy organ podatkowy, 3) nie wicej ni o trzech pracownikw w latach 2003-2005. 6. Podatnikowi podatku dochodowego bdcemu osob fizyczn speniajcemu rwnoczenie warunki okrelone w ust. 5 pkt 1-3 przysuguje prawo do przekroczenia stanu zatrudnienia nie wicej ni o szeciu pracownikw. 7. Z tytuu zatrudnienia osb, o ktrych mowa w ust. 5, stawka karty podatkowej nie ulega zmianie. 8. O zmianach, o ktrych mowa w ust. 1, 3 i 5, podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn jest obowizany zawiadomi w formie pisemnej waciwy organ podatkowy, najpniej w terminie siedmiu dni od powstania okolicznoci powodujcych zmiany. Jeeli zawiadomienie dotyczy zatrudnienia osoby, o ktrej mowa w art. 265 ust. 6 pkt 2 lit. c, naley w nim rwnie poda szczegowy zakres czynnoci, ktre osoba ta ma wykonywa. 9. Jeeli w trakcie roku podatkowego gmina zostanie wyczona z wykazu gmin zagroonych szczeglnie wysokim bezrobociem strukturalnym, preferencje, o ktrych mowa w ust. 5 pkt 1 i w ust. 6, podatnik zachowuje do dnia 31 grudnia danego roku podatkowego. 10. Liczb mieszkacw, o ktrej mowa w ust. 5 pkt 2, przyjmuje si wedug stanu na dzie 31 grudnia roku poprzedzajcego rok podatkowy. Art. 277 W razie zawiadomienia o zmianach, o ktrych mowa w art. 276 ust. 1 pkt 1 lit. b i ust. 4, zmiana wysokoci podatku w formie karty podatkowej nastpuje poczynajc od miesica, w ktrym zaszy okolicznoci powodujce zmian. Podatek za ten miesic pobiera si w wysokoci 1/30 dotychczasowej miesicznej nalenoci za kady dzie czci miesica przed dniem, w ktrym nastpia zmiana, zwikszonej lub zmniejszonej o 1/30 nowej miesicznej nalenoci za kady dzie pozostaej czci tego miesica. Art. 278 1. Podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn moe zrzec si zastosowania opodatkowania w formie karty podatkowej w terminie 14 dni od dnia dorczenia decyzji zmieniajcej wysoko podatku dochodowego w formie karty podatkowej. Przepis art. 273 ust. 2 stosuje si odpowiednio. 2. Do koca miesica, w ktrym podatnik zrzek si zastosowania opodatkowania w formie karty podatkowej, opaca on za kady miesic podatek dochodowy w formie karty podatkowej, w wysokoci stawki okrelonej w decyzji w sprawie ustalenia jej wysokoci na dany rok. Art. 279 1. Podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn, ktry zawiadomi w formie pisemnej waciwy organ podatkowy o utracie warunkw do opodatkowania w formie karty podatkowej, jest obowizany, poczynajc od dnia, w ktrym nastpia utrata tych warunkw, zaprowadzi: 1) ewidencj podatkow i rozlicza podatek dotyczcy sytuacji, gdy podstawa opodatkowania jest okrelana zgodnie z art. 143 ust. 1 i 2, jeeli spenia warunki okrelone w tych przepisach, albo 2) waciwe ksigi, chyba e jest zwolniony od tego obowizku, i rozlicza podatek dochodowy na oglnych zasadach. 2. W stosunku do podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi, o ktrych mowa w ust. 1 pkt 2, podlegajcych za cz roku opodatkowaniu na oglnych zasadach, za podstaw do ustalenia podatku dochodowego za ten okres przyjmuje si dochd osignity od dnia utraty warunkw do opodatkowania w formie karty podatkowej. Art. 280 1. W przypadku gdy podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn: 1) poda we wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej dane niezgodne ze stanem faktycznym, powodujce nieuzasadnione zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej bd ustalenie wysokoci podatku dochodowego w formie karty podatkowej w kwocie niszej od nalenej, lub 2) prowadzi nierzetelnie (niezgodnie ze stanem faktycznym) ewidencj zatrudnienia bd, mimo obowizku, nie prowadzi tej ewidencji, a stwierdzony stan zatrudnienia jest wyszy od zgoszonego waciwemu organowi podatkowemu, lub 3) nie zawiadomi waciwego organu podatkowego w terminie, o ktrym mowa w art. 276 ust. 8, o zmianach powodujcych utrat warunkw do opodatkowania w formie karty podatkowej albo majcych
139
wpyw na podwyszenie wysokoci podatku dochodowego w formie karty podatkowej, bd w zawiadomieniu poda dane w tym zakresie niezgodne ze stanem faktycznym, lub 4) w rachunku lub fakturze stwierdzajcych sprzeda wyrobu, towaru lub wykonanie usugi poda dane istotnie niezgodne ze stanem faktycznym waciwy organ podatkowy stwierdza wyganicie decyzji, o ktrej mowa w art. 271 ust. 1. 2. W przypadkach okrelonych w ust. 1: 1) podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi s obowizani rozlicza podatek dochodowy na oglnych zasadach za cay rok podatkowy; 2) obowizek zaoenia ewidencji podatkowej powstaje od pierwszego dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym zostaa dorczona decyzja stwierdzajca wyganicie decyzji ustalajcej wysoko podatku dochodowego w formie karty podatkowej. Art. 281 W razie zaistnienia okolicznoci, o ktrych mowa w art. 280, kwoty wpacone z tytuu karty podatkowej zalicza si na podatek dochodowy okrelony na oglnych zasadach za dany rok podatkowy. Art. 282 Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi opodatkowani w formie karty podatkowej po upywie roku podatkowego, w terminie do dnia 31 stycznia, s obowizani zoy do waciwego organu podatkowego roczn deklaracj o wysokoci skadki na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrej mowa w ustawie okrelonej w art. 179 ust. 1 pkt 1, zapaconej i odliczonej od karty podatkowej w poszczeglnych miesicach. Art. 283 1. Podatnicy podatku dochodowego opodatkowani w formie karty podatkowej, z wyjtkiem prowadzcych parkingi, jeeli przy prowadzeniu dziaalnoci zatrudniaj pracownikw, w tym rwnie: 1) osoby zatrudnione na podstawie umowy o prac nakadcz oraz czonkw rodziny majcych inne ni podatnik miejsce pobytu staego lub czasowego; 2) czonkw rodziny pozostajcych we wsplnym gospodarstwie domowym z podatnikiem, a w razie gdy dziaalno prowadzona jest przez wsplnikw - tylko czonkw rodziny jednego ze wsplnikw; 3) pracownikw zatrudnionych wycznie przy sprzeday wyrobw, przyjmowaniu zlece na usugi, utrzymywaniu czystoci w zakadzie, prowadzeniu kasy i ksigowoci, kierowcw i konwojentw - pod warunkiem, e podatnik okreli na pimie zakres czynnoci tych pracownikw; 4) nie wicej ni czterech bezrobotnych absolwentw skierowanych, na podstawie odrbnych przepisw, przez waciwy urzd pracy do odbywania stau u pracodawcy przez okres nie przekraczajcy dwunastu miesicy; 5) cznie nie wicej ni trzech zatrudnionych bezrobotnych lub absolwentw - w rozumieniu przepisw o zatrudnieniu i przeciwdziaaniu bezrobociu - zarejestrowanych w urzdzie pracy, przy czym okres zarejestrowania w urzdzie pracy bezrobotnego musi trwa co najmniej 6 miesicy w okresie bezporednio poprzedzajcym jego zatrudnienie - s obowizani prowadzi ksik ewidencji zatrudnienia tych osb, zwan dalej "ewidencj zatrudnienia". 2. Podatnik jest obowizany przechowywa ewidencj zatrudnienia w miejscu wykonywania dziaalnoci albo w miejscu wskazanym przez podatnika jako jego siedziba, jeeli dziaalno jest wykonywana bez posiadania zorganizowanego zakadu. 3. Przepis art. 256 stosuje si odpowiednio. Art. 284 Minister waciwy do spraw finansw publicznych okreli, w drodze rozporzdzenia, sposb prowadzenia ewidencji zatrudnienia. ROZDZIA 34. ZRYCZATOWANY PODATEK DOCHODOWY OD PRZYCHODW OSB DUCHOWNYCH Art. 285 1. Osoby duchowne, osigajce przychody z opat otrzymywanych w zwizku z penionymi funkcjami o charakterze duszpasterskim, opacaj od tych przychodw podatek dochodowy w formie ryczatu od przychodw osb duchownych, zwany dalej "ryczatem osb duchownych". 2. Osoby, o ktrych mowa w ust. 1, zawiadamiaj waciwy organ podatkowy o rozpoczciu penienia funkcji o charakterze duszpasterskim w terminie 14 dni od dnia objcia funkcji.
140
Art. 286 1. Kwartalne stawki ryczatu osb duchownych od przychodw proboszczw i od przychodw wikariuszy okrelone s odpowiednio w zacznikach nr 9 i 10 do ustawy. 2. Kwartalne stawki ryczatu osb duchownych od przychodw proboszczw i od przychodw wikariuszy, o ktrych mowa w ust. 1, stosuje si odpowiednio do osb duchownych wszystkich wyzna, sprawujcych porwnywalne funkcje. 3. Liczb mieszkacw przyjmuje si wedug stanu na dzie 31 grudnia roku poprzedzajcego rok podatkowy. 4. Stawki okrelone w zaczniku nr 9 i 10 do ustawy bd corocznie podwyszane w stopniu odpowiadajcym wskanikowi wzrostu cen towarw i usug konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartaw roku poprzedzajcego rok podatkowy w stosunku do tego samego okresu roku ubiegego, ogaszanemu przez Prezesa Gwnego Urzdu Statystycznego w Dzienniku Urzdowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski". 5. Przy obliczaniu kwot i stawek w sposb okrelony w ust. 4, pomija si kocwki wyraone w groszach. 6. Minister waciwy do spraw finansw publicznych w terminie do dnia 30 listopada roku poprzedzajcego rok podatkowy ogasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzdowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski" kwoty i stawki, obliczone zgodnie z ust. 4 i 5. Art. 287 1. Ryczat osb duchownych ulega obnieniu o kwot skadki na ubezpieczenie zdrowotne, opaconej zgodnie z przepisami o wiadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze rodkw publicznych bezporednio przez podatnika podatku dochodowego bdcego osob duchown w kwartale, za jaki uiszczany jest ten ryczat, o ile skadka ta nie zostaa odliczona od podatku dochodowego. 2. Kwota skadki na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrej mowa w ustawie okrelonej w art. 179 ust. 1 pkt 1, o ktr zmniejsza si stawk ryczatu osb duchownych, nie moe przekroczy 7,75% podstawy wymiaru tej skadki, okrelonej w odrbnych przepisach. 3. Wysoko wydatkw na cele, o ktrych mowa w ust. 1, ustala si na podstawie dokumentw stwierdzajcych ich poniesienie. 4. Do dnia 31 stycznia roku nastpujcego po roku podatkowym osoba duchowna jest obowizana zoy we waciwym organie podatkowym, ktrym kieruje naczelnik urzdu skarbowego waciwy wedug miejsca wykonywania funkcji o charakterze duszpasterskim deklaracj roczn podatku dochodowego, wedug ustalonego wzoru, o wysokoci skadki na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrej mowa w ustawie okrelonej w art. 179 ust. 1 pkt 1, zapaconej i odliczonej od ryczatu osb duchownych w poszczeglnych kwartaach. 5. Przepisy ust. 1-4 i art. 292 stosuje si do skadek, o ktrych mowa w art. 179 ust. 1 pkt 2. Przepis art. 179 ust. 4 stosuje si odpowiednio. Art. 288 1. Wikariusze lub inni duchowni penicy czasowo funkcje proboszczw opacaj ryczat osb duchownych wedug stawek okrelonych w zaczniku nr 9. 2. Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami duchownymi kierujce jednostkami kocielnymi posiadajcymi samodzieln administracj w wydzielonej czci parafii (wikariaty eksponowane, kuracje, lokacje itd.) opacaj ryczat osb duchownych wedug stawek okrelonych w zaczniku nr 9, waciwych dla liczby mieszkacw tej czci parafii. Proboszcz parafii opaca w takim przypadku ryczat osb duchownych wedug stawki odpowiadajcej liczbie mieszkacw, zmniejszonej o liczb mieszkacw wydzielonej czci parafii. 3. Rektorzy i inne osoby duchowne kierujce jednostkami kocielnymi posiadajcymi samodzieln administracj bez wydzielonej czci parafii opacaj ryczat osb duchownych wedug stawek okrelonych w zaczniku nr 10, dla parafii o liczbie mieszkacw powyej 1.000 do 3.000, w zalenoci od siedziby kierowanej jednostki lub miejsca zatrudnienia. 4. Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami duchownymi nie penicy funkcji proboszczw, wikariuszy i rektorw, ktrzy osigaj przychody wymienione w art. 285 ust. 1 z misji, rekolekcji oraz innych posug religijnych, jeeli zawiadomi naczelnika urzdu skarbowego o osiganiu takich przychodw, opacaj ryczat osb duchownych wedug stawek okrelonych w zaczniku nr 10 dla parafii o liczbie mieszkacw powyej 1.000 do 3.000, w zalenoci od miejsca zamieszkania. Art. 289 1. Waciwy organ podatkowy wydaje decyzj ustalajc wysoko ryczatu osb duchownych, odrbnie na kady rok podatkowy. 2. Waciwy organ podatkowy, na wniosek podatnika podatku dochodowego bdcego osob duchown, odpowiednio obnia stawki ryczatu osb duchownych okrelone w zacznikach nr 9 i 10, jeeli liczba wyznawcw na danym terenie stanowi mniejszo w oglnej liczbie mieszkacw. Osoba duchowna jest
141
obowizana doczy do wniosku owiadczenie o liczbie wyznawcw. Przepis ust. 1 stosuje si odpowiednio. Art. 290 1. W razie zmiany miejsca wykonywania funkcji, podatnik podatku dochodowego bdcy osob duchown jest obowizany w terminie siedmiu dni zawiadomi o tym waciwe organy podatkowe wedug dotychczasowego i nowego miejsca wykonywania funkcji oraz poda dane niezbdne do ustalenia wysokoci ryczatu osb duchownych wedug nowego miejsca wykonywania funkcji. Obowizek zawiadomienia dotyczy rwnie odpowiednio osb, ktrych charakter wykonywanej funkcji ulega zmianie. 2. W przypadkach okrelonych w ust. 1 waciwy organ podatkowy, ustalajc wysoko ryczatu osb duchownych za okres do koca roku podatkowego, stosuje odpowiednio przepis art. 293 ust. 1. Art. 291 1. Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami duchownymi mog zrzec si opodatkowania w formie ryczatu osb duchownych za dany rok podatkowy, do dnia 20 stycznia roku podatkowego lub do dnia poprzedzajcego dzie rozpoczcia penienia funkcji o charakterze duszpasterskim w przypadku rozpoczcia penienia tych funkcji w cigu roku podatkowego, i opaca za ten rok podatek dochodowy na oglnych zasadach, prowadzc podatkow ksig przychodw i rozchodw na zasadach okrelonych w odrbnych przepisach. 2. Zrzeczenia, o ktrym mowa w ust. 1, podatnik podatku dochodowego bdcy osob duchown dokonuje poprzez zoenie, waciwemu organowi podatkowemu, pisemnego owiadczenia lub w zawiadomieniu, o ktrym mowa w art. 285 ust. 2, jeeli podatnik podatku dochodowego bdcy osob duchown zrzeka si opodatkowania w formie ryczatu osb duchownych poczwszy od dnia rozpoczcia wykonywania funkcji o charakterze duszpasterskim. 3. Podatnik podatku dochodowego bdcy osob duchown moe zrzec si opacania ryczatu osb duchownych i opaca podatek dochodowy na oglnych zasadach, prowadzc podatkow ksig przychodw i rozchodw na zasadach okrelonych w odrbnych przepisach, zawiadamiajc o tym na pimie waciwy organ podatkowy w terminie 14 dni po otrzymaniu decyzji ustalajcej wysoko ryczatu osb duchownych. Art. 292 Osoby duchowne wpacaj ryczat osb duchownych, pomniejszony o zapacon w kwartale skadk na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrej mowa w ustawie okrelonej w art. 179 ust. 1 pkt 1, bez wezwania - w terminie do dnia 20 nastpnego miesica po upywie kwartau, a za czwarty kwarta - do dnia 28 grudnia roku podatkowego, na rachunek waciwego organu podatkowego. Art. 293 Podatnicy, o ktrych mowa w art. 292: 1) w razie rozpoczcia wykonywania funkcji w cigu kwartau, stawk ryczatu osb duchownych za okres od dnia rozpoczcia wykonywania funkcji do koca kwartau ustala si za kady dzie w wysokoci 1/90 czci stawki kwartalnej; 2) w razie zaprzestania na stae wykonywania funkcji i zgoszenia tego faktu waciwemu organowi podatkowemu, odpowiednio zmniejsza si stawk ryczatu osb duchownych w sposb okrelony w ust. 1; 3) w razie przerwy w wykonywaniu funkcji trwajcej duej ni jeden miesic i zawiadomienia o tym waciwego organu podatkowego w cigu trzech dni od dnia rozpoczcia przerwy, kwartaln stawk ryczatu osb duchownych zmniejsza si w sposb okrelony w ust. 1 o kady dzie przerwy trwajcej ponad miesic. ROZDZIA 35. ZASADY PRZEKAZYWANIA CZCI PODATKU NALENEGO NA RZECZ ORGANIZACJI POYTKU PUBLICZNEGO Art. 294 1. Organ podatkowy waciwy miejscowo dla zoenia deklaracji rocznej podatku dochodowego przez podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn, z zastrzeeniem art. 295, na wniosek, o ktrym mowa w ust. 3, przekazuje na rzecz jednej organizacji poytku publicznego dziaajcej na podstawie ustawy o dziaalnoci poytku publicznego, wybranej przez podatnika z wykazu, o ktrym mowa w ustawie o dziaalnoci poytku publicznego, zwanej dalej "organizacj poytku publicznego", kwot w wysokoci nieprzekraczajcej 1 % podatku nalenego wynikajcego:
142
2.
3.
4.
5.
6.
7.
1) z deklaracji rocznej podatku dochodowego zoonej przez podatnika podatku dochodowego, o ktrym mowa w ust. 1, w terminie okrelonym dla jej zoenia, albo 2) z korekty deklaracji, o ktrej mowa w pkt 1, jeeli zostaa dokonana w cigu miesica od upywu terminu dla jej zoenia - po jej zaokrgleniu do penych dziesitek groszy w d. Warunkiem przekazania kwoty, o ktrej mowa w ust. 1, jest zapata w penej wysokoci podatku nalenego stanowicego podstaw obliczenia kwoty, ktra ma by przekazana na rzecz organizacji poytku publicznego, nie pniej ni w terminie dwch miesicy od upywu terminu dla zoenia deklaracji rocznej podatku dochodowego. Za zapacony podatek, o ktrym mowa w zdaniu pierwszym, uwaa si rwnie zalego podatkow, ktrej wysoko nie przekracza trzykrotnoci wartoci opaty dodatkowej pobieranej przez Poczt Polsk Spk Akcyjn za polecenie przesyki listowej. Za wniosek uwaa si wskazanie przez podatnika podatku dochodowego, o ktrym mowa w ust. 1 , w deklaracji rocznej podatku dochodowego albo w korekcie, o ktrej mowa w ust. 1, jednej organizacji poytku publicznego poprzez podanie jej numeru wpisu do Krajowego Rejestru Sdowego oraz kwoty do przekazania na rzecz tej organizacji, w wysokoci nieprzekraczajcej 1 % podatku nalenego. Kwot, o ktrej mowa w ust. 1, organ podatkowy przekazuje w terminie od 1 maja do 31 lipca roku nastpujcego po roku podatkowym, za ktry skadana jest deklaracja roczna podatku dochodowego, na rachunek bankowy organizacji poytku publicznego wskazany w wykazie, o ktrym mowa w ustawie o dziaalnoci poytku publicznego. Kwota ta nie jest pomniejszana o koszty przelewu bankowego. Organ podatkowy waciwy wedug siedziby organizacji poytku publicznego, we wrzeniu roku nastpujcego po roku podatkowym przekazuje organizacji poytku publicznego zbiorcz informacj o: 1) danych identyfikacyjnych (imi, nazwisko i adres), w tym obojga maonkw, ktrzy na wniosek podlegaj cznemu opodatkowaniu, oraz 2) wysokoci kwoty, o ktrej mowa w ust. 1, przekazanej na rzecz tej organizacji, 3) przeznaczeniu kwoty, o ktrej mowa w ust. 1, przez organizacj poytku publicznego (cel szczegowy) - jeeli podatnik podatku dochodowego, o ktrym mowa w ust.1 w deklaracji rocznej podatku dochodowego lub w korekcie, o ktrej mowa w ust. 2, wyrazi zgod na przekazanie organizacji poytku publicznego danych wymienionych w pkt 1 i 2, lub wskaza cel szczegowy, o ktrym mowa w pkt 3. Organ podatkowy odstpuje od przekazania 1 % podatku na rzecz organizacji poytku publicznego, jeeli organizacja ta nie podaa lub nie zweryfikowaa, zgodnie z ustaw o dziaalnoci poytku publicznego, numeru rachunku bankowego lub podany numer rachunku bankowego do przekazania 1 % z rocznych deklaracji podatku dochodowego za rok podatkowy zmienia w okresie od dnia 15 marca do dnia 31 lipca roku nastpujcego po roku podatkowym. Zasada wyraona w zdaniu pierwszym nie ma zastosowania, jeeli zmiana numeru rachunku bankowego nastpia z przyczyn niezalenych od organizacji. Podatnicy, o ktrych mowa w ust. 1, ktrzy nie maj na terytorium RP miejsca zamieszkania, skadajcy roczn deklaracj podatku dochodowego w trakcie roku podatkowego, wybieraj organizacj poytku publicznego z wykazu, o ktrym mowa w ust. 1, okrelonego za poprzedni rok podatkowy.
Art. 295 1. Przepisu art. 294 nie stosuje si w przypadku, gdy zobowizanie podatkowe podatnika podatku dochodowego ustala organ podatkowy oraz w przypadkach okrelonych w ust. 2. 2. Przepisw art. 294 nie stosuje si do podatnikw podatku dochodowego: 1) rozliczajcych podatek dochodowy w formie karty podatkowej; 2) rozliczajcych podatek dochodowy w formie ryczatu od przychodw osb duchownych; 3) osigajcych przychody, o ktrych mowa w art. 40 ust. 1 pkt 11 opodatkowane na zasadach okrelonych w art. 296 300. ROZDZIA 36. ZRYCZATOWANE OPODATKOWANIE DOCHODW Z ODPATNEGO ZBYCIA PRZEZ OSOBY FIZYCZNE NIERUCHOMOCI I NIEKTRYCH PRAW MAJTKOWYCH Art. 296 1. Podstaw opodatkowania podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi w przypadku, o ktrym mowa w art. 40 ust. 1 pkt 11, jest dochd. 2. Dochodem, o ktrym mowa w ust. 1, jest nadwyka przychodw z odpatnego zbycia nad kosztami uzyskania przychodw okrelonymi zgodnie z art. 298. 3. W przypadku odpatnego zbycia nieruchomoci lub praw wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 11 w drodze zamiany przychd powstaje u kadej ze stron umowy, a dochd okrela si zgodnie z przepisem ust. 2. 4. Przepisw ust. 1-3 nie stosuje si, jeeli: 1) budowa i zbycie nieruchomoci, czci nieruchomoci lub udziau w nieruchomoci s przedmiotem dziaalnoci gospodarczej podatnika podatku dochodowego;
143
2) przychd ze sprzeday nieruchomoci i praw jest dla podatnika podatku dochodowego przychodem z dziaalnoci gospodarczej. Art. 297 1. Jeeli podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn podlegajcy nieograniczonemu obowizkowi podatkowemu uzyskuje rwnie przychody okrelone w art. 40 ust. 1 pkt 11 poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a dochody te nie s zwolnione od opodatkowania na podstawie umw okrelonych w art. 1 ust. 2, lub gdy z pastwem, w ktrym przychody zostay uzyskane, Rzeczpospolita Polska nie zawara umowy o unikaniu podwjnego opodatkowania, przychody uznaje si za osignite na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. 2. Przepis ust. 1 stosuje si odpowiednio do podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn podlegajc nieograniczonemu obowizkowi podatkowemu, uzyskujcego przychody okrelone w art. 40 ust. 1 pkt 11 wycznie poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ktre nie s zwolnione od podatku dochodowego na podstawie umw okrelonych w art. 1 ust. 2 lub gdy z pastwem, w ktrym przychody zostay uzyskane, Rzeczpospolita Polska nie zawara umowy o unikaniu podwjnego opodatkowania. 3. W przypadkach okrelonych w ust. 1 i 2 koszty uzyskania przychodw ustala si zgodnie z art. 298. 4. Art. 170 ust. 2-4 stosuje si odpowiednio. Art. 298 1. Kosztami uzyskania przychodw z tytuu odpatnego zbycia, o ktrym mowa w art. 40 ust. 1 pkt 11, s udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powikszone o udokumentowane nakady, ktre zwikszyy warto nieruchomoci i praw majtkowych, z zastrzeeniem ust. 2. 2. W przypadku odpatnego zbycia nieruchomoci i praw nabytych w drodze darowizny lub inny nieodpatny sposb kosztem uzyskania przychodw jest rwnie kwota zapaconego podatku od spadkw i darowizn - w takiej czci odpowiadajcej udziaowi wartoci zbywanej nieruchomoci lub prawa przyjtej do opodatkowania podatkiem od spadkw i darowizn w cznej wartoci przyjtej do opodatkowania podatkiem od spadkw i darowizn. 3. Wysoko nakadw, o ktrych mowa w ust. 1, ustala si na podstawie faktur VAT w rozumieniu ustawy o podatku od towarw i usug, faktur otrzymanych od podatnika podatku od wartoci dodanej lub podatnika podatku obrotowego oraz dokumentw stwierdzajcych poniesienie opat administracyjnych, z tym e podatek od towarw i usug, podatek od wartoci dodanej i podatek obrotowy jest kosztem uzyskania przychodw wycznie w przypadkach wymienionych w art. 85 i art. 86. 4. Kwota kosztw nabycia i kosztw wytworzenia, o ktrych mowa w ust. 1, jest corocznie podwyszana, poczwszy od roku nastpujcego po roku, w ktrym nastpio nabycie lub wytworzenie zbywanej nieruchomoci lub praw majtkowych, do roku poprzedzajcego rok podatkowy, w ktrym nastpio ich zbycie, w stopniu odpowiadajcym wskanikowi wzrostu cen towarw i usug konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartaw roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegego, ogaszanemu przez Prezesa Gwnego Urzdu Statystycznego w Dzienniku Urzdowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski". 5. Koszty uzyskania przychodw, okrelone zgodnie z ust. 1-4, zmniejsza si o sum zaliczonych uprzednio, zgodnie z przepisami ustawy, do kosztw uzyskania przychodw odpisw amortyzacyjnych dokonywanych od zbywanych nieruchomoci lub praw. 6. Przepis ust. 5 stosuje si rwnie do dokonanych odpisw amortyzacyjnych zaliczonych przez podatnika do kosztw uzyskania przychodw. Art. 299 1. Wolne od podatku dochodowego s przychody okrelone w art. 40 ust. 1 pkt 11, jeeli ich nabycie nastpio w drodze spadku. 2. Wolne od podatku dochodowego s dochody z odpatnego zbycia nieruchomoci i praw majtkowych, o ktrych mowa w art. 296 ust. 1-3 i art. 297, w wysokoci, ktra odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziau wydatkw poniesionych na wasne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpatnego zbycia nieruchomoci i praw majtkowych, jeeli poczwszy od dnia odpatnego zbycia, nie pniej ni w okresie dwch lat od koca roku podatkowego, w ktrym nastpio odpatne zbycie, uzyskany przychd zosta wydatkowany na wasne cele mieszkaniowe. 3. Wydatki poniesione na cele, o ktrych mowa w ust. 2 uwzgldnia si do wysokoci przychodu z odpatnego zbycia nieruchomoci i praw majtkowych. Przepis art. 297 ust. 3 stosuje si odpowiednio. 4. Wydatkami poniesionymi przez podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn na wasne cele mieszkaniowe, z zastrzeeniem ust. 6 i 7, s: 1) wydatki poniesione na:
144
a) nabycie budynku mieszkalnego, jego czci lub udziau w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowicego odrbn nieruchomo lub udziau w takim lokalu, a take na nabycie gruntu lub udziau w gruncie albo prawa uytkowania wieczystego gruntu lub udziau w takim prawie, zwizanych z tym budynkiem lub lokalem, b) nabycie spdzielczego wasnociowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziau w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spdzielni mieszkaniowej lub udziau w takim prawie, c) nabycie gruntu pod budow budynku mieszkalnego lub udziau w takim gruncie, prawa uytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziau w takim prawie, w tym rwnie z rozpoczt budow budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziau w gruncie, prawa uytkowania wieczystego gruntu lub udziau w takim prawie, jeeli w okresie, o ktrym mowa w ust. 2, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budow budynku mieszkalnego, d) budow, rozbudow, nadbudow, przebudow lub remont wasnego budynku mieszkalnego, jego czci lub wasnego lokalu mieszkalnego, e) rozbudow, nadbudow, przebudow lub adaptacj na cele mieszkalne wasnego budynku niemieszkalnego, jego czci, wasnego lokalu niemieszkalnego lub wasnego pomieszczenia niemieszkalnego - pooonych w pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej; 2) wydatki poniesione na: a) spat kredytu (poyczki) oraz odsetek od tego kredytu (poyczki) zacignitego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpatnego zbycia na cele okrelone w pkt 1, b) spat kredytu (poyczki) oraz odsetek od tego kredytu (poyczki) zacignitego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpatnego zbycia na spat kredytu (poyczki), o ktrym mowa w lit. a, c) spat kadego kolejnego kredytu (poyczki) oraz odsetek od tego kredytu (poyczki) zacignitego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpatnego zbycia na spat kredytu (poyczki), o ktrych mowa w lit. a lub b - w banku lub w spdzielczej kasie oszczdnociowo-kredytowej lub w ich odpowiedniku w rozumieniu przepisw danego pastwa, majcych siedzib w pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeeniem ust. 6. 3) warto otrzymanego w ramach odpatnego zbycia w drodze zamiany znajdujcego si w pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej: a) budynku mieszkalnego, jego czci lub udziau w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowicego odrbn nieruchomo lub udziau w takim lokalu, lub b) spdzielczego wasnociowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spdzielni mieszkaniowej, lub udziau w tych prawach, lub c) gruntu lub udziau w gruncie, prawa uytkowania wieczystego gruntu lub udziau w takim prawie przeznaczonych pod budow budynku mieszkalnego, w tym rwnie gruntu lub udziau w gruncie albo prawa wieczystego uytkowania gruntu lub udziau w takim prawie z rozpoczt budow budynku mieszkalnego, lub d) gruntu, udziau w gruncie albo prawa uytkowania wieczystego gruntu lub udziau w takim prawie, zwizanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a. 5. Przez wasny budynek, lokal lub pomieszczenie, o ktrych mowa w ust. 4 pkt 1 lit. d i e, rozumie si budynek, lokal lub pomieszczenie stanowice wasno lub wspwasno podatnika lub do ktrego podatnikowi przysuguje spdzielcze wasnociowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spdzielni mieszkaniowej lub udzia w takich prawach. 6. W przypadku gdy kredyt (poyczka) stanowi cz kredytu (poyczki) przeznaczonego na spat rwnie innych ni wymienione w ust. 4 pkt 2 zobowiza kredytowych (poyczkowych), za wydatki poniesione na wasne cele mieszkaniowe uwaa si wydatki na spat tego kredytu (poyczki) - w czci, ktra proporcjonalnie przypada na spat kredytu (poyczki) na cele, o ktrych mowa w ust. 4 pkt 2, w stosunku do caej kwoty kredytu (poyczki). Przepis zdania pierwszego stosuje si odpowiednio do spaconych odsetek od tego kredytu (poyczki). 7. Za wydatki na wasne cele mieszkaniowe nie uwaa si wydatkw poniesionych na: 1) nabycie gruntu lub udziau w gruncie, prawa wieczystego uytkowania gruntu lub udziau w takim prawie, budynku, jego czci lub udziau w budynku, lub 2) budow, rozbudow, nadbudow, przebudow, adaptacj lub remont budynku albo jego czci - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
145
8. W przypadku ponoszenia wydatkw na wasne cele mieszkaniowe w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o ktrym mowa w ust. 2, stosuje si pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikajcej z umowy o unikaniu podwjnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umw midzynarodowych, ktrych stron jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego pastwa, na ktrego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe. Art. 300 1. W przypadku rda przychodw okrelonego w art. 40 ust. 1 pkt 11, przychodu wymienionego w art. 58 nie czy si z przychodami z pozostaych rde przychodw. 2. Po zakoczeniu roku podatkowego, podatnik podatku dochodowego jest obowizany w deklaracji rocznej podatku dochodowego wykaza: 1) podstaw opodatkowania i naleny podatek; 2) przychody okrelone w art. 299 ust. 1 i 2. 3. W przypadku niewypenienia warunkw okrelonych w art. 299 ust. 2-4 i 6 podatnik podatku dochodowego bdcy osoba fizyczn jest obowizany do zoenia korekty deklaracji rocznej i do zapaty podatku wraz z odsetkami za zwok; odsetki za zwok nalicza si za okres od nastpnego dnia po upywie terminu patnoci do dnia zapaty podatku wcznie, z zastosowaniem stawki, o ktrej mowa w art. 252 ust. 1. ROZDZIA 37. SZCZEGLNY PODATEK DOCHODOWY Art. 301 1. Jeeli podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn nie deklaruje w deklaracji rocznej podatku dochodowego podstawy opodatkowania lub zania t podstaw opodatkowania, poniewa przychody ujawnia dla potrzeb podatku o podobnym charakterze do podatku dochodowego w pastwie czonkowskim innym ni Rzeczpospolita Polska lub w pastwie trzecim, zobowizanie podatkowe w podatku dochodowym ustala organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej; podstawa opodatkowania jest kwota nieujawniona lub zaniona. 2. W przypadkach okrelonych w ust. 1 podatek okrela si z zastosowaniem stawki, o ktrej mowa w art. 169 ust. 5. 3. Podatnik ma prawo odliczy od podatku nalenego podatek zapacony w pastwie innym ni Rzeczpospolita Polska pod warunkiem udokumentowania zapaty tego podatku; przepis art. 10 ust. 1 stosuje si odpowiednio. 4. Podatnik obowizany jest, bez wezwania, w terminie do 7 dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym zostaa wydana decyzja, o ktrej mowa w ust. 1, wpaci podatek na rachunek waciwego organu podatkowego.
DZIA X. PRZEPIS KOCOWY Art. 302 Ustawa wchodzi w ycie w terminie i na zasadach okrelonych w ustawie z dnia przepisy wprowadzajce ustaw o podatku dochodowym.
146
ZACZNIK NR 1. TABELA RODZAJW I ROZMIARW DZIAW SPECJALNYCH PRODUKCJI ROLNEJ ORAZ NORM SZACUNKOWYCH DOCHODU ROCZNEGO Lp. Rodzaje upraw i produkcji Jednostka powierzchni upraw lub rodzajw produkcji 3 Norma szacunkowa dochodu rocznego z 4 gr
1 1
2 Uprawy w szklarniach ogrzewanych powyej 25 m2: a) roliny ozdobne b) pozostae Uprawy w szklarniach nieogrzewanych powyej 25 m2 Uprawy w tunelach foliowych ogrzewanych powyej 50 m2: a) roliny ozdobne b) pozostae Uprawy grzybw i ich grzybni - powyej 25 m powierzchni uprawowej a) kurczta b) gsi c) kaczki d) indyki
2
1 m2 1m
2
9 3 2
42 50 16
2 3
1 m2
1 m2 1m
2
7 4 4
02 32 05
1 m2
5 Drb rzeny - powyej 100 szt.: 1 sztuka 1 sztuka 1 sztuka 1 sztuka 1 sztuka 1 sztuka 1 sztuka 1 sztuka 1 sztuka 1 sztuka 1 sztuka 1 sztuka 1 sztuka 1 sztuka od 1 samicy stada podstawowego powyej 2 szt. samic stada podstawowego powyej 2 szt. samic stada podstawowego powyej 2 szt. samic stada podstawowego 2 2 1 2 11 1 1 12 05 28 68 67 24 48 76 74 96 01 07 02 07
6 Drb nieny powyej 80 szt.: a) kury niene (w stadzie reprodukcyjnym) b) kury misne (w stadzie reprodukcyjnym) c) gsi (w stadzie reprodukcyjnym) d) kaczki (w stadzie reprodukcyjnym) e) indyki (w stadzie reprodukcyjnym) f) kury (produkcja jaj konsumpcyjnych) 7 Wylgarnie drobiu: a) kurczta b) gsi c) kaczki d) indyki 8 Zwierzta futerkowe: a) lisy i jenoty b) norki c) tchrze d) szynszyle 37 16 12 19 16 34 65 32
147
e) nutrie powyej 50 sztuk samic stada podstawowego f) krliki powyej 50 sztuk samic stada podstawowego 9 Zwierzta laboratoryjne: a) szczury biae b) myszy biae 10 Jedwabniki - produkcja kokonw 11 Pasieki powyej 80 rodzin 12 Uprawy rolin in vitro - powierzchnia pek 13 14 15 Hodowla entomofagw - powierzchnia uprawy rolin ywicielskich Hodowla ddownic - powierzchnia oa hodowlanego Hodowla i chw innych zwierzt poza gospodarstwem rolnym: a) krowy powyej 5 sztuk b) cielta powyej 10 sztuk c) bydo rzene powyej 10 sztuk (z wyjtkiem opasw) d) tuczniki powyej 50 sztuk e) prosita i warchlaki powyej 50 sztuk f) chw i hodowla owiec powyej 10 sztuk g) tucz owiec powyej 15 sztuk h) konie rzene i) konie hodowlane j) hodowla ryb akwariowych powyej 700 dm3 objtoci akwarium, obliczonej wedug wewntrznych dugoci krawdzi k) hodowla psw rasowych l) hodowla kotw rasowych
od 1 samicy stada podstawowego od 1 samicy stada podstawowego 1 sztuka 1 sztuka 1 dm 1m

3
4 4
46 46
11 02 27 2 161 134 67 69 71 75 39
1 rodzina
2
1 m2 1 m2
1 sztuka 1 sztuka 1 sztuka 1 sztuka 1 sztuka od 1 matki 1 sztuka 1 sztuka 1 sztuka stada podstawowego 1 dm3 1 sztuka stada podstawowego 1 sztuka stada podstawowego
269 56 29 33 13 5 8 404 323 1 36 13
49 60 63 69 48 40 08 27 41 21 40 48
148
ZACZNIK NR 2. LISTA PODMIOTW, DO KTRYCH ZASTOSOWANIE MAJ ART. 62 UST. 3 PKT 7, ART. 91 UST. 6, ART. 149, ART. 199 USTAWY Lp. 1 Pastwo czonkowskie Zakres podmiotowy Unii Europejskiej 2 5 spki utworzone wedug prawa belgijskiego, okrelane jako: "socit anonyme"/"naamloze vennootschap", "socit en commandite par actions"/"commanditaire vennootschap op aandelen", "socit prive responsabilit limite"/"besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "socit cooprative responsabilit limite"/"coperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "socit cooprative responsabilit illimite"/"coperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid", "socit en nom collectif"/"vennootschap onder firma", "socit en commandite simple"/"gewone commanditaire vennootschap", przedsibiorstwa publiczne, ktre przybray jedn z wymienionych wyej form prawnych, i inne spki utworzone zgodnie z przepisami prawa belgijskiego podlegajce opodatkowaniu belgijskim podatkiem dochodowym od osb prawnych spki utworzone wedug prawa duskiego, okrelane jako: "aktieselskab" i "anpartsselskab" oraz inne spki podlegajce opodatkowaniu zgodnie z ustaw o podatku dochodowym od osb prawnych, w takim zakresie, w jakim ich dochd podlegajcy opodatkowaniu jest obliczany i opodatkowany zgodnie z ustawodawstwem podatkowym majcym zastosowanie do "aktieselskaber" spki utworzone wedug prawa hiszpaskiego, okrelane jako: "sociedad annima", "sociedad comanditaria por acciones", "sociedad de responsabilidad limitada", jak rwnie podmioty prawa publicznego, ktre dziaaj na podstawie prawa prywatnego spki utworzone wedug prawa niderlandzkiego, okrelane jako: "naamloze vennootschap", "besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "open commanditaire vennootschap", "coperatie", "onderlinge waarborgmaatschappij", "fonds voor gemene rekening", "vereniging op coperatieve grondslag", "vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of kredietinstelling optreedt" oraz inne spki utworzone zgodnie z prawem niderlandzkim podlegajce opodatkowaniu niderlandzkim podatkiem dochodowym od osb prawnych spki utworzone wedug prawa szwedzkiego, okrelane jako: "aktiebolag", "bankaktiebolag", "frskringsaktiebolag", "ekonomiska freningar", "sparbanker" oraz "msesidiga frskringsbolag" spki utworzone wedug prawa maltaskiego, okrelane jako: "Kumpaniji ta' Responsabilita Limitata" oraz "Socjetajiet en commandite li l-kapital taghhom maqsum f'azzjonijiet" spki utworzone wedug prawa austriackiego, okrelane jako: "Aktiengesellschaft", "Gesellschaft mit beschrnkter Haftung" oraz "Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften" spki utworzone wedug prawa cypryjskiego: "" jak okrelono w przepisach dotyczcych podatku dochodowego spki utworzone wedug prawa czeskiego, okrelane jako: "akciov spolenost" oraz "spolenost s ruenm omezenm" spki utworzone wedug prawa estoskiego, okrelane jako: "tishing", "usaldushing", "osahing", "aktsiaselts" oraz "tulundushistu" spki utworzone wedug prawa niemieckiego, okrelane jako: "Aktiengesellschaft", "Kommanditgesellschaft auf Aktien", "Gesellschaft mit beschrnkter Haftung", "Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit", "Erwerbsund Wirtschaftsgenossenschaft", "Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des ffentlichen Rechts" i inne spki utworzone zgodnie z przepisami prawa niemieckiego podlegajce opodatkowaniu niemieckim podatkiem dochodowym
Krlestwo Belgii
Krlestwo Danii
Krlestwo Hiszpanii
Krlestwo Niderlandw
Krlestwo Szwecji
Republika Malty
7 8 9
Republika Austrii Republika Cypryjska Republika Czeska
10 Republika Estoska
11
Republika Federalna Niemiec
149
od osb prawnych 12 Republika Finlandii spki utworzone wedug prawa fiskiego, okrelane jako: "osakeyhti"/"aktiebolag", "osuuskunta"/"andelslag", "sstpankki"/"sparbank" oraz "vakuutusyhti"/"frskringsbolag" spki utworzone wedug prawa francuskiego, okrelane jako: "socit anonyme", "socit en commandite par actions", "socit responsabilit limite", "socits par actions simplifies", "socits d'assurances mutuelles", "caisses d'pargne et de prvoyance", "socits civiles", ktre automatycznie podlegaj podatkowi dochodowemu od osb prawnych, "coopratives", "unions de coopratives", przemysowe i handlowe instytucje publiczne oraz przedsibiorstwa i inne spki utworzone zgodnie z przepisami prawa francuskiego podlegajce opodatkowaniu francuskim podatkiem dochodowym od osb prawnych spki utworzone wedug prawa greckiego, okrelane jako: " ", " (...)" spki utworzone lub istniejce wedug prawa irlandzkiego, podmioty zarejestrowane zgodnie z Industrial and Provident Societies Act, "building societies", utworzone zgodnie z Building Societies Acts i "trustee savings banks" w rozumieniu Trustee Savings Banks Act z 1989 r. spki utworzone wedug prawa litewskiego spki utworzone wedug prawa otewskiego, okrelane jako: "akciju sabiedrba" oraz "sabiedrba ar ierobeotu atbildbu"
13 Republika Francuska
14 Republika Grecka
15 Irlandia 16 Republika Litewska 17 Republika otewska
spki handlowe lub spki prawa cywilnego majce form handlow, jak rwnie 18 Republika Portugalska inne osoby prawne prowadzce dziaalno przemysow lub handlow, ktre s utworzone zgodnie z prawem portugalskim 19 Republika Sowacka 20 Republika Sowenii 21 Republika Wgierska spki utworzone wedug prawa sowackiego, okrelane jako: "akciov spolonost'", "spolonost' s ruenm obmedzenm", "komanditn spolonost'" spki utworzone wedug prawa soweskiego, okrelane jako: "delnika druba", "komanditna druba", "druba z omejeno odgovornostjo" spki utworzone wedug prawa wgierskiego, okrelane jako: "kzkereseti trsasg", "betti trsasg", "kzs vllalat", "korltolt felelssg trsasg", "rszvnytrsasg", "egyesls", "kzhaszn trsasg" oraz "szvetkezet" spki utworzone wedug prawa woskiego, okrelane jako: "societ per azioni", "societ in accomandita per azioni", "societ a responsabilit limitata", "societ cooperative", "societ di mutua assicurazione" oraz jednostki publiczne i prywatne, ktrych dziaalno jest w caoci lub w przewaajcej czci handlowa spki utworzone wedug prawa luksemburskiego, okrelane jako: "socit anonyme", "socit en commandite par actions", "socit responsabilit limite", "socit cooprative", "socit cooprative organise comme une socit anonyme", "association d'assurances mutuelles", "association d'pargne-pension", "entreprise de nature commerciale, industrielle ou minire de l'tat, des communes, des syndicats de communes, des tablissements publics et des autres personnes morales de droit public" i inne spki utworzone zgodnie z przepisami prawa luksemburskiego podlegajce opodatkowaniu luksemburskim podatkiem dochodowym od osb prawnych spki utworzone wedug prawa Zjednoczonego Krlestwa spki (SE) utworzone zgodnie z rozporzdzeniem Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 padziernika 2001 r. w sprawie statutu spki europejskiej (SE) i dyrektyw Rady 2001/86/EWG z dnia 8 padziernika 2001 r. uzupeniajc statut spki europejskiej w odniesieniu do uczestnictwa pracownikw; spdzielnie (SCE) utworzone zgodnie z rozporzdzeniem Rady (WE) nr 1435/2003 z dnia 22 lipca 2003 r. w sprawie statutu spdzielni europejskiej (SCE) i dyrektyw Rady 2003/72/WE z dnia 22 lipca 2003 r. uzupeniajc statut spdzielni europejskiej
22 Republika Woska
23
Wielkie Ksistwo Luksemburga
Zjednoczone Krlestwo Wielkiej 24 Brytanii i Irlandii Pnocnej
25
150
w odniesieniu do zaangaowania pracownikw spki prawa bugarskiego, okrelane jako: " ", " ", " ", " ", " ", "", " " oraz " " utworzone zgodnie z przepisami prawa bugarskiego i prowadzce dziaalno gospodarcz spki prawa rumuskiego, okrelane jako: "societi pe aciuni", "societi n comandit pe aciuni", "societi cu rspundere limitat"
26 Republika Bugarii
27 Rumunia
151
ZACZNIK NR 3. LISTA PODMIOTW, DO KTRYCH MA ZASTOSOWANIE ART. 70 UST. 6 I 22 USTAWY Lp. Pastwo 1 2 Zakres podmiotowy 3 spki utworzone wedug prawa belgijskiego, okrelane jako: "socit anonyme"/"naamloze vennootschap", "socit en commandite par actions"/"commanditaire vennootschap op aandelen", "socit prive responsabilit limite"/"besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "socit cooprative responsabilit limite"/"coperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "socit cooprative responsabilit illimite"/"coperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid", "socit en nom collectif"/"vennootschap onder firma", "socit en commandite simple"/"gewone commanditaire vennootschap", przedsibiorstwa publiczne, ktre przybray jedn z wymienionych wyej form prawnych, i inne spki utworzone zgodnie z przepisami prawa belgijskiego podlegajce opodatkowaniu belgijskim podatkiem dochodowym od osb prawnych spki utworzone wedug prawa duskiego, okrelane jako: "aktieselskab" i "anpartsselskab", oraz inne spki podlegajce opodatkowaniu zgodnie z ustaw o podatku dochodowym od osb prawnych, w takim zakresie, w jakim ich dochd podlegajcy opodatkowaniu jest obliczany i opodatkowany zgodnie z ustawodawstwem podatkowym majcym zastosowanie do "aktieselskaber" spki utworzone wedug prawa hiszpaskiego, okrelane jako: "sociedad annima", "sociedad comanditaria por acciones", "sociedad de responsabilidad limitada", jak rwnie podmioty prawa publicznego, ktre dziaaj wedug prawa prywatnego, oraz inne podmioty utworzone zgodnie z przepisami prawa hiszpaskiego podlegajce opodatkowaniu hiszpaskim podatkiem dochodowym od osb prawnych ("Impuesto sobre Sociedades")
Krlestwo Belgii
Krlestwo Danii
Krlestwo Hiszpanii
spki utworzone wedug prawa holenderskiego, okrelane jako: "naamloze vennnootschap", "besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "Open commanditaire vennootschap", "Coperatie", "onderlinge waarborgmaatschappij", "Fonds voor gemene rekening", "vereniging op Krlestwo Niderlandw coperatieve grondslag" i "vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of kredietinstelling optreedt", i inne spki utworzone zgodnie z przepisami prawa holenderskiego podlegajce opodatkowaniu holenderskim podatkiem dochodowym od osb prawnych Krlestwo Szwecji spki utworzone wedug prawa szwedzkiego, okrelane jako: "aktiebolag", "frskringsaktiebolag", "ekonomiska freningar", "sparbanker", "msesidiga frskringsbolag" spki ustanowione wedug prawa maltaskiego, okrelane jako: "Kumpaniji ta' Responsabilita' Limitata", "Socjetajiet en commandite li 1-kapital taghhom maqsum fazzjonijiet" spki utworzone wedug prawa austriackiego, okrelane jako: "Aktiengesellschaft", "Gesellschaft mit beschrnkter Haftung", "Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs-und Wirtschaftsgenossenschaften", "Betriebe gewerblicher Art von Krperschaften des ffentliches Rechts", "Sparkassen", i inne spki utworzone zgodnie z przepisami prawa austriackiego podlegajce opodatkowaniu austriackim podatkiem dochodowym od osb prawnych spki ustanowione wedug prawa cypryjskiego: "" zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym spki ustanowione wedug prawa czeskiego, okrelane jako: "akciov spolenost", "spolenost s ruenm omezenm" spki ustanowione wedug prawa estoskiego, okrelane jako: "tishing", "usaldushing", "osahing", "aktsiaselts", "tulundushistu" spki utworzone wedug prawa niemieckiego, okrelane jako:
Republika Malty
Republika Austrii
8 9
Republika Cypryjska Republika Czeska
10 Republika Estoska 11 Republika Federalna
152
Niemiec
"Aktiengesellschaft", "Kommanditgesellschaft auf Aktien", "Gesellschaft mit beschrnkter Haftung", "Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit", "Erwerbsund Wirtschaftsgenossenschaft", "betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des ffentliches Rechts", i inne spki utworzone zgodnie z przepisami prawa niemieckiego podlegajce opodatkowaniu niemieckim podatkiem dochodowym od osb prawnych spki utworzone wedug prawa fiskiego, okrelone jako: "osakeyhti"/"aktiebolag", "osuuskunta"/"andelslag", "sstpankki"/"sparbank" i "vakuutusyhti"/"frskringsbolag" spki utworzone wedug prawa francuskiego, okrelane jako: "socit anonyme", "socit en commandite par actions", "socit responsabilit limite", "socits par actions simplifies", "socits d'assurances mutuelles", "caisses d'pargne et de prvoyance", "socits civiles", ktre automatycznie podlegaj podatkowi dochodowemu od osb prawnych, "coopratives", "unions de coopratives", przemysowe i handlowe instytucje publiczne oraz przedsibiorstwa i inne spki utworzone zgodnie z przepisami prawa francuskiego podlegajce opodatkowaniu francuskim podatkiem dochodowym od osb prawnych spki utworzone wedug prawa greckiego, okrelane jako: " ", " (...)", i inne spki utworzone zgodnie z przepisami prawa greckiego podlegajce opodatkowaniu greckim podatkiem dochodowym od osb prawnych spki utworzone lub istniejce wedug prawa irlandzkiego, podmioty zarejestrowane zgodnie z Industrial and Provident Societies Act, "building societies" zarejestrowane zgodnie z Building Societies Acts i "trustee savings banks" w rozumieniu Trustee Savings Banks z 1989 r. spki ustanowione wedug prawa litewskiego spki ustanowione wedug prawa otewskiego, okrelane jako: "akciju sabiedrba", "sabiedrba ar ierobeotu atbildbu"
12 Republika Finlandii
13 Republika Francuska
14 Republika Grecka
15 Irlandia 16 Republika Litewska 17 Republika otewska
spki utworzone wedug prawa portugalskiego bdce spkami handlowymi lub 18 Republika Portugalska spki prawa cywilnego posiadajce form handlow oraz spdzielnie i przedsibiorstwa publiczne 19 Republika Sowacka 20 Republika Sowenii 21 Republika Wgierska spki ustanowione wedug prawa sowackiego, okrelane jako: "Akciov spolonost", "Spolonost s ruenm obmedzenm", "Komanditn spolonost" spki ustanowione wedug prawa soweskiego, okrelane jako: "delnika druba", "komanditna druba", "druba z omejeno odgovornostjo" spki ustanowione wedug prawa wgierskiego, okrelane jako: "kzkereseti trsasg", "betti trsasg", "kzs vllalat", "korltolt felelssg trsasg", "rszvnytrsasg", "egyesls", "szvetkezet" spki utworzone wedug prawa woskiego, okrelane jako: "societ per azioni", "societ in accomandita per azioni", "societ a responsibilit limitata", "societ cooperative", "societ di mutua assicurazione", oraz podmioty publiczne i prywatne, ktrych dziaalno jest w caoci lub w przewaajcej czci handlowa spki utworzone wedug prawa luskemburskiego, okrelane jako: "socit anonyme", "socit en commandite par actions", "socit responsabilit limite", "socit cooprative", "socit cooprative organise comme une socit anonyme", "association d'assurances mutuelles", "association d'pargne-pension", "entreprise de nature commerciale, industrielle ou minire de l'Etat, des communes, des syndicats de communes, des tablissements publics et des autres personnes morales de droit public", i inne spki utworzone zgodnie z przepisami prawa luksemburskiego podlegajce opodatkowaniu luksemburskim podatkiem dochodowym od osb prawnych
22 Republika Woska
23
Wielkie Ksistwo Luksemburga
Zjednoczone Krlestwo 24 Wielkiej Brytanii i spki ustanowione wedug prawa Zjednoczonego Krlestwa Irlandii Pnocnej 25 Konfederacja spki utworzone wedug prawa szwajcarskiego, okrelane jako: "socit
153
Szwajcarska
anonyme"/"Aktiengesellschaft"/"societ anonima", "socit responsibilit limite"/"Gesellschaft mit beschrnkter Haftung"/"societ a responsibilit limitata", "socit en commandite par actions"/ "Kommanditaktiengesellschaft"/"societ in accomandita per azioni" Spki utworzone wedug prawa bugarskiego i prowadzce dziaalno gospodarcz, okrelane jako: "cpae ", " ", " ", " ", " ", " c ", "", " ", " " Spki utworzone wedug prawa rumuskiego, okrelane jako: "societi pe aciuni", "societi n comandit pe aciuni", "societi cu rspundere limitat"
27 Rumunia
154
ZACZNIK NR 4. LISTA PODMIOTW, DO KTRYCH MAJ ZASTOSOWANIE ART. 70 UST. 6 I 15 USTAWY Lp. Pastwo 1 2 Zakres podmiotowy 3 Spki ustanowione wedug prawa belgijskiego, okrelane jako: "naamloze vennootschap/socit anonyme", "commanditaire vennootschap op aandelen/socit en commandite par actions", "besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid/socit prive responsabilit limite", oraz te podmioty prawa publicznego, ktre dziaaj na podstawie prawa prywatnego spki ustanowione wedug prawa duskiego, okrelane jako: "aktieselskab", "anpartsslskab"
Krlestwo Belgii
Krlestwo Danii
spki ustanowione wedug prawa hiszpaskiego, okrelane jako: "sociedad annima", "sociedad comanditaria por acciones", "sociedad de responsabilidad Krlestwo Hiszpanii limitada", oraz te podmioty prawa publicznego, ktre dziaaj na podstawie prawa prywatnego Krlestwo Niderlandw Krlestwo Szwecji Republika Malty Republika Austrii spki ustanowione wedug prawa holenderskiego, okrelane jako: "naamloze vennootschap" i "besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid" spki ustanowione wedug prawa szwedzkiego, okrelane jako: "aktiebolag" oraz "frskringsaktiebolag" spki ustanowione wedug prawa maltaskiego, okrelane jako: "Kumpaniji ta' Responsabilita' Limitata", "Socjetajiet en commandite li 1-kapital taghhom maqsum fazzjonijiet" spki ustanowione wedug prawa austriackiego, okrelane jako: "Aktiengesellschaft", "Gesellschaft mit beschrnkter Haftung"
4 5 6 7
spki ustanowione wedug prawa cypryjskiego, okrelane jako: spki zgodnie z prawem spek, korporacyjne podmioty publiczne, a take jakiekolwiek inne Republika Cypryjska podmioty, ktre s traktowane jak spki zgodnie przepisami o podatku dochodowym Republika Czeska spki ustanowione wedug prawa czeskiego, okrelane jako: "akciov spolenost", "spolenost s ruenm omezenm", "veejn obchodn spolenost", "komanditn spolenost", "drustvo" spki ustanowione wedug prawa estoskiego, okrelane jako: "tishing", "usaldushing", "osahing", "aktsiaselts", "tulundushistu"
10 Republika Estoska 11
spki ustanowione wedug prawa niemieckiego, okrelane jako: Republika Federalna "Aktiengesellschaft", "Kommanditgesellschaft auf Aktien", "Gesellschaft mit Niemiec beschrnkter Haftung" i "bergrechtliche Gewerkschaft" spki ustanowione wedug prawa fiskiego, okrelane jako: "osakeyhtioe/aktiebolag", "osuuskunta/andelslag", "saeaestepankki/sparbank" oraz "vakuutusyhtioe/foersaekringsbolag"
12 Republika Finlandii
spki prawa francuskiego, okrelane jako: "socit anonyme, socit en 13 Republika Francuska commandite par actions", "socit responsabilit limite", oraz przemysowe i handlowe zakady i przedsibiorstwa publiczne 14 Republika Grecka 15 Irlandia 16 Republika Litewska 17 Republika otewska 18 Republika Portugalska spki ustanowione wedug prawa greckiego, okrelane jako: " " spki ustanowione wedug prawa irlandzkiego, okrelane jako: "public companies limited by shares or by guarantee", "private companies limited by shares or by guarantee", podmioty zarejestrowane zgodnie z Industrial and Provident Societies Acts lub "building societies" zarejestrowane zgodnie z Building Societies Acts spki ustanowione wedug prawa litewskiego spki ustanowione wedug prawa otewskiego, okrelane jako: "akciju sabiedrba", "sabiedrba ar ierobeotu atbildbu" utworzone wedug prawa portugalskiego spki handlowe lub spki prawa cywilnego majce form handlow oraz spdzielnie i przedsibiorstwa publiczne
155
spki ustanowione wedug prawa sowackiego, okrelane jako: "Akciov 19 Republika Sowacka spolonost", "Spolonost s ruenm obmedzenm", "Komanditn spolonost", "Verejn obchodn spolonost", "drustvo" 20 Republika Sowenii spki ustanowione wedug prawa soweskiego, okrelane jako: "delnika druba", "komanditna delnika druba", "komanditna druba", "druba z omejeno odgovornostjo", "druba z neomejeno odgovornostjo"
spki ustanowione wedug prawa wgierskiego, okrelane jako: "kzkereseti 21 Republika Wgierska trsasg", "betti trsasg", "kzs vllalat", "korltolt felelssg trsasg", "rszvnytrsasg", "egyesls", "kzhaszn trsasg", "szvetkezet" 22 Republika Woska 23 Wielkie Ksistwo Luksemburga spki utworzone wedug prawa woskiego, okrelane jako: "societ per azioni", "societ in accomandita per azioni", "societ a responsabilit limitata", oraz podmioty publiczne i prywatne wykonujce dziaalno przemysow i handlow spki utworzone wedug prawa luksemburskiego, okrelane jako: "socit anonyme", "socit en commandite par actions" i "socit responsabilit limite" spki ustanowione wedug prawa Zjednoczonego Krlestwa spki utworzone wedug prawa szwajcarskiego, okrelane jako: "socit anonyme"/"Aktiengesellschaft"/"societ anonima", "socit responsibilit limite"/"Gesellschaft mit beschrnkter Haftung"/"societ a responsibilit limitata", "socit en commandite par actions"/"Kommanditaktiengesellschaft"/"societ in accomandita per azioni" Spki utworzone wedug prawa bugarskiego i prowadzce dziaalno gospodarcz, okrelane jako: "cpae ", " ", " ", " ", " ", "", " ", " " Spki utworzone wedug prawa rumuskiego, okrelane jako: "societi pe aciuni", "societi n comandit pe aciuni", "societi cu rspundere limitat"
Zjednoczone Krlestwo Wielkiej 24 Brytanii i Irlandii Pnocnej Konfederacja Szwajcarska
25
27 Rumunia
156
ZACZNIK NR 5. WYKAZ ROCZNYCH STAWEK AMORTYZACYJNYCH Pozycja Stawka % Symbol KT (grupa lub podgrupa, lub rodzaj) 3 11 122 2,5 10 Budynki mieszkalne Lokale mieszkalne Budynki niemieszkalne 10, 11, 12 13, 14, 15 17, 18, 19 110 Z rodzaju 110 placwki opiekuczowychowawcze, domy opieki spoecznej bez opieki medycznej 121 4,5 102 Lokale niemieszkalne Podziemne garae i zadaszone parkingi oraz budynki kontroli ruchu powietrznego (wiee) 104 Zbiorniki, silosy oraz magazyny podziemne, zbiorniki i komory podziemne (z wyczeniem budynkw magazynowych i naziemnych) 227 293 200 202 203 205 209 220 221 222 10 103 Kioski towarowe o kubaturze poniej 500 m3 - trwale zwizane z gruntem 109 Domki kempingowe, budynki zastpcze - trwale zwizane z gruntem 010 02 2,5 224 Plantacje wikliny Budowle wodne, z wyjtkiem melioracji, dokw staych zaldowionych, waw i grobli 169 198 001 250 251 253 254
Nazwa rodkw trwaych
Powizanie z KRT
1 01
2 1,5
5 15, 16
154 159
125
157
255 259 293 297 21 290 Budowle sklasyfikowane jako budowle do uzdatniania wd, z wyjtkiem studni wierconych Budowle sportowe i rekreacyjne, z wyczeniem ogrodw i parkw publicznych, skwerw, ogrodw botanicznych i zoologicznych Wiee przeciwpoarowe Melioracje podstawowe Melioracje szczegowe Obiekty inynierii ldowej i wodnej, z wyczeniem ogrodw i parkw publicznych, skwerw, ogrodw botanicznych i zoologicznych Przewody sieci technologicznych wewntrzzakadowych Urzdzenia zabezpieczajce ruch pocigw Z rodzaju 202 wiee ekstrakcyjne Z rodzaju 200 wiee wiertnicze, wieomaszty Koty i maszyny energetyczne Silniki spalinowe na paliwo lekkie Silniki spalinowe na paliwo cikie Silniki spalinowe na paliwo gazowe Silniki powietrzne Z rodzaju 343 zespoy elektroenergetyczne przenone z silnikami spalinowymi na paliwo lekkie Zespoy elektroenergetyczne z silnikami spalinowymi na paliwo cikie Reaktory jdrowe 431 - 0 filtry (prasy) botniarki 431 - 4 cedzida mechaniczne 450 Piece do przerobu surowcw (z wyjtkiem 450 50 piece do przerobu surowca wielokomorowe) 450 256 28
291 225 226 4,5 2
291 01 01 2
10
211 221
651 680 507 510 3 323 324 325 326 343
14 20 03 7 14
202 200 3 323 324 325 326 343
344 349 04 7 431
344 349 431
158
451 454 475 477 10 14 4 41 44 46 47
Piece do przetwarzania paliw (z wyjtkiem 451 0 piece koksownicze) Piece do wypalania tunelowe Aparaty bbnowe Suszarki komorowe: 477-0 do 4 oraz 477-6 do 8 Maszyny, urzdzenia i aparaty oglnego zastosowania Obrabiarki do metali Maszyny i urzdzenia do przetaczania i sprania cieczy i gazw Aparaty do wymiany ciepa (z wyjtkiem rodzaju 465 i 469-0) Maszyny, urzdzenia i aparaty do operacji i procesw materiaowych (z wyjtkiem rodzaju 474, 475, 477-0 do 4 i 6-8 oraz 479-0) Z rodzaju 449-90 urzdzenia dystrybucyjne do benzyny i olejw elektryczne i przepywomierze skadowe do cieczy i paliw pynnych Z rodzaju 465 wymienniki pynw obiegowych przy produkcji sody 469-0 chodnice odmulin i prb koowych rozkadni gazu Kolumny nitracyjne i denitracyjne 479-0 odbieralnice hydrauliczne rozkadni gazu Aparaty i urzdzenia do powierzchniowej obrbki metali sposobem chemicznym i elektrogalwanicznym Aparaty i urzdzenia do powierzchniowej obrbki metali sposobem cieplnym 484-0 urzdzenia do spawania i napawania ukowego w ochronie gazw oraz do spawania i napawania plazmowego Z rodzaju 484-1 wytwornice acetylenowe przenone wysokiego cinienia, 484-3 zgrzewarki oporowe i tarcicowe Z rodzaju 484-6 urzdzenia do metalizacji natryskowej i do natryskiwania tworzywami sztucznymi
451 454 475 477 4 40, 41 44 46 47
18
449
449
465 469 474 479 481
465 469 474 479 481
482 484
482 484
490
Maszyny i urzdzenia do przygotowywania maszynowych nonikw danych oraz maszyny
490
159
analityczne 492 493 20 434 465 30 05 7 491 506 507 Samodzielne urzdzenia do automatycznej regulacji i sterowania procesami Z rodzaju 493 roboty przemysowe 434-01 maszyny do zamykania soi Z rodzaju 434-02 maszyny do zamykania puszek Wymienniki przeponowe rurowe sklasyfikowane jako chodnice kwasu siarkowego Zespoy komputerowe 506-1 i 506-2 aparaty do rektyfikacji powietrza 507-2 i 507-3 krystalizatory 507-4 komory potne 548 583 548-0 maszyny, urzdzenia i aparaty do produkcji materiau zecerskiego 583-0 koparki i zwaowarki w kopalniach odkrywkowych wgla 583-1 koparki w piaskowniach przemysu wglowego 10 512 513 514 Maszyny i urzdzenia do eksploatacji otworw wiertniczych Maszyny i urzdzenia do przerbki mechanicznej rud i wgla 514-0 maszyny i urzdzenia aglomerowni 514-1 maszyny i urzdzenia wielkopiecowe 514-2 maszyny i urzdzenia hutnicze stalowni Z rodzaju 514-3 do 6 noyce hutnicze do cicia na gorco, tabor hutniczy, walcowniczy 514-9 inne maszyny, urzdzenia i aparaty hutnicze 520 Z rodzaju 520 maszyny i urzdzenia przemysu kamieniarskiego: 520-0 i 520-1 traki ramowe i tarczowe 520-2 cyrkulaki 520-3 szlifierki 520-4 tokarki i wiertarki do kamienia 520-5 kombajny do robt przygotowawczych
492 493 434 465 491 506 507
548 583
512 513 514
520
160
523 525 529
Maszyny i urzdzenia przemysu cementowego 525-31 autoklawy Z rodzaju 529 maszyny i urzdzenia do produkcji materiaw budowlanych: 529-81 do produkcji elementw z lastryko 529-82 do produkcji sztucznego kamienia
523 525 529
56 582
Maszyny, urzdzenia i aparaty przemysw rolnych Z rodzaju 582-1 pojemniki do bitumu stalowe powyej 20.000 l pojemnoci oraz z rodzaju 5822 odniearki o mocy silnikw powyej 120 KM Maszyny, urzdzenia i aparaty przemysu chemicznego Maszyny i urzdzenia torfiarskie Maszyny dla przemysu surowcw mineralnych Maszyny do produkcji wyrobw z metali i tworzyw sztucznych Maszyny, urzdzenia i aparaty do obrbki i przerobu drewna, produkcji wyrobw z drewna oraz maszyny i aparaty papiernicze i poligraficzne Maszyny i urzdzenia do produkcji wyrobw wkienniczych i odzieowych oraz do obrbki skry i produkcji z niej 561-6 maszyny, urzdzenia i aparaty do produkcji napoi Maszyny, urzdzenia i aparaty przemysu piekarniczego (z wyjtkiem 568-40 do 48) Maszyny, urzdzenia i aparaty przemysw spoywczych Maszyny, urzdzenia i narzdzia rolnicze i gospodarki lenej 505-1 piece praalnicze fluidezyjne Maszyny, urzdzenia i aparaty wiertnicze, grnicze, gazownicze, odlewnicze, torfiarskie oraz geodezyjne i kartograficzne Maszyny do robt ziemnych, budowlanych i drogowych 506-3 odgazowywacze
56 582
14
50 517 52 53 54
50 517 52 53 54
55
55
561 568 57 59 18 505 51
561 568 57 59 505 51
58 20 506
58 506
161
510 511 518
Maszyny i urzdzenia wiertnicze Obudowy zmechanizowane Z rodzaju 518 aparaty i urzdzenia do: 518-01 pomiarw magnetycznych 518-02 pomiarw geologicznych 518-03 pomiarw sejsmicznych i radiometrycznych 518-1 elektrycznego profilowania odwiertw, karotau gazowego, perforacji otworw wiertniczych
510 511 518
535
Z rodzaju 535-0 aparaty specjalne do wytwarzania kwasu wolframowego i maszyny do redukcyjnych, prniowych i specjalnych wytopw metali Z rodzaju 535-1 maszyny do produkcji wglanw i past emulsyjnych Z rodzaju 535-7 urzdzenia do produkcji pprzewodnikw
535
579
579-000 dystrybutory 579-003 mynki motkowe 579-01 maszyny i urzdzenia do przerobu odpadw zwierzcych na mk pastewn i tuszcze utylizacyjne 579-09 inne maszyny i urzdzenia do przerobu odpadw zwierzcych
579
580 581 582 25 501
Maszyny do robt ziemnych i fundamentowych Maszyny do robt budowlanych 582-3 szczotki mechaniczne i osprzt do utrzymania drg 501-0 aparaty szklane i porcelanowe do destylacji 501-1 porcelanowe myny kulowe
580 581 582 501
511 524 571
Maszyny grnicze, z wyczeniem obudw zmechanizowanych Z rodzaju 524 piece do topienia ula wielkopiecowego i bazaltu 571-8 autoklawy do hydrolizy
511 524 571
162
571-30 i 571-31 neutralizatory stalowe oraz neutralizatory i hydrolizatory betonowe lub murowane 581 581-2 wibratory 581-4 wibromoty oraz z rodzaju 581-3 zacieraczki do tynku 06 4,5 600 601 Zbiorniki naziemne ceglane Zbiorniki naziemne betonowe (z wyjtkiem z wykadzin chemoodporn dla kwasu ponitracyjnego) 623-7 urzdzenia telefoniczne systemw nonych na liniach WN Z rodzaju 641-7 wycigi kopalniane (bez wycigw przy gbieniu szybw) Towarowe kolejki linowe i dwignie linowe Akumulatory hydrauliczne Wagi pojazdowe, wagonowe i inne wbudowane Urzdzenia techniczne Z podgrupy 61 urzdzenia rozdzielcze i aparatura energii elektrycznej przewona 641 Dwigniki, wcigarki i wcigniki przejezdne oraz nieprzejezdne, koowroty, wycigniki (z wyjtkiem rodzaju 641-63 oraz z rodzaju 641-7 wycigniki kopalniane cznie z wycigami przy gbieniu szybw, a take wycigi kolei i kolejek linowych) 662-1 projektory przenone 16 mm i 35 mm Kontenery Telefony komrkowe Kasy fiskalne i rejestrujce (z wyjtkiem zaliczonych do poz. 04 - zespoy komputerowe) Baterie akumulatorw elektrycznych stacjonarnych Baterie akumulatorw elektrycznych zasadowych 662-5 ekrany kinowe 644-0 do 4 przenoniki w kopalniach i zakadach przetwrczych rud i wgla 600 601 581
623 641 648 657 660 10 18 6 61
623 641 648 657 660 6 610 do 615 641
662 681 20 629 669 633 634 662 644
662 681 629 669 633 634 662 644
163
664 25 07 7 644 70 71 72 73 77 14 700 710
Z rodzaju 664 urzdzenia do przeprowadzania bada technicznych 644-0 przenoniki zgrzebowe cikie i lekkie Kolejowy tabor szynowy naziemny Kolejowy tabor szynowy podziemny Tramwajowy tabor szynowy Pozostay tabor szynowy naziemny Tabor pywajcy 700-7 drezyny i przyczepy do drezyn 710-01 lokomotywy akumulatorowe
664 644 70 71 72 73 77 700-7 710 do 03
710-02 i 710-03 lokomotywy ognioszczelne i typu "Karlik" 710-10 do 14 wozy kopalniane
710-02 i 710-03 710-10 do 14
770 773 780 781 743 745 746 747 748
770-13 kontenerowce 773-1010 wodoloty Samoloty migowce Samochody specjalne Z rodzaju 745 trolejbusy i samochody ciarowe o napdzie elektrycznym Cigniki Naczepy Przyczepy
770-13 773-1010 780 781 743 745 746 747 748 750 751 752 753 754
76
Pozostay tabor bezszynowy (wzki jezdniowe akumulatorowe, widowe i inne wzki jezdniowe)
76
164
18
745 783 788 79
Z rodzaju 745 pozostae samochody o napdzie elektrycznym Balony Inne rodki transportu lotniczego rodki transportu pozostae Motocykle, przyczepy i wzki motocyklowe Samochody osobowe Samochody ciarowe Autobusy i autokary Szybowce Z rodzaju 805 wyposaenie kin, teatrw, placwek kulturalno-owiatowych oraz instrumenty muzyczne Kioski, budki, baraki, domki kempingowe - niezwizane trwale z gruntem
745 783 788
20
740 741 742 744 782
740 741 742 744 782 805
08
10
805
806
806
14
803
803-0 do 1 maszyny biurowe 803-30 dalekopisy do maszyn matematycznych
803
20 25
8 801
Narzdzia, przyrzdy, ruchomoci i wyposaenie 801-0 elektroniczna aparatura kontrolnopomiarowa do przeprowadzania bada laboratoryjnych 802-0 aparaty i sprzt do hydro- i mechanoterapii Z rodzaju 804 wyposaenie cyrkowe
8 801
802 804
802 804
Objanienia: 1. Za pogorszone warunki uywania budynkw i budowli uwaa si uywanie tych rodkw trwaych pod cigym dziaaniem wody, par wodnych, znacznych drga, nagych zmian temperatury oraz innych czynnikw powodujcych przyspieszenie zuycia obiektu. 2. Za ze warunki uywania budynkw i budowli uwaa si uywanie tych rodkw trwaych pod wpywem niszczcych rodkw chemicznych, a zwaszcza gdy su one produkcji, wytwarzaniu lub przechowywaniu rcych rodkw chemicznych. Dotyczy to rwnie przypadkw silnego dziaania na budynek lub budowl niszczcych rodkw chemicznych rozproszonych w atmosferze, wodzie lub wydzielajcych si w postaci oparw, ktrych rdem s inne obiekty znajdujce si w pobliu. 3. Przez maszyny, urzdzenia i rodki transportu wymagajce szczeglnej sprawnoci technicznej, rozumie si te obiekty, ktre uywane s w pracy na trzy zmiany, mimo e nie dziaaj ze swej istoty w ruchu cigym, uywane w warunkach terenowych, w warunkach lenych, pod ziemi lub innych wskazujcych na bardziej intensywne zuycie. 4. Przez maszyny i urzdzenia grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji rodkw Trwaych (KT), poddanych szybkiemu postpowi technicznemu w rozumieniu ustawy, rozumie si maszyny, urzdzenia i aparatur, w ktrych zastosowane s ukady mikroprocesorowe lub systemy komputerowe, speniajce zaoone funkcje dziki
165
wykorzystaniu w nich najnowszych zdobyczy techniki, a take pozosta aparatur naukowo-badawcz i dowiadczalno-produkcyjn.
166
ZACZNIK NR 6. TABELA MIESICZNYCH STAWEK PODATKU DOCHODOWEGO W FORMIE KARTY PODATKOWEJ Cz I Dziaalno usugowa oraz wytwrczo-usugowa W miejscowoci o liczbie mieszkacw (wysoko stawek w zotych) Lp. 1 1 usugi lusarskie Zakres dziaalnoci 2 Oznaczenie do stawek 5 000 3 0 1 2 3 2 usugi w zakresie wyrobu i naprawy naczy blaszanych 0 1 2 3 usugi rusznikarskie 0 1 4 usugi w zakresie zotnictwa - jubilerstwa - dla ludnoci 0 1 2 5 6 7 usugi grawerskie usugi w zakresie wyrobu piecztek usugi pobielania kotw i naczy 0 1 0 1 0 1 0 8 usugi kowalskie 1 2 3 0 9 usugi w zakresie elektromechaniki chodniczej 1 2 3 10 usugi w zakresie kotlarstwa 0 1 0 11 usugi w zakresie mechaniki maszyn 1 2 3 4 12 usugi w zakresie mechaniki maszyn i urzdze rolniczych 0 4 335 579 739 927 239 462 569 167 314 391 667 1.001 350 647 314 592 703 1.376 167 335 462 509 350 647 986 1.235 314 569 279 509 647 780 949 167 ponad 5 000 do 50 000 5 391 626 851 1.062 261 497 626 189 371 430 764 1.116 391 739 371 647 703 1.376 189 391 497 556 412 739 1.125 1.364 371 626 314 547 739 891 1.080 202 powyej 50 000 6 430 722 966 1.180 298 533 703 202 412 430 764 1.116 446 836 412 739 703 1.376 202 430 533 603 446 836 1.235 1.482 412 703 350 592 836 1.001 1.196 224
167
1 2 3 4 0 usugi w zakresie elektromechaniki sprztu medycznego i 13 laboratoryjnego 1 2 3 0 14 usugi w zakresie mechaniki precyzyjnej 1 2 3 15 usugi w zakresie mechaniki maszyn biurowych 16 usugi w zakresie wyrobu i naprawy wag 0 1 0 1 0 17 usugi zegarmistrzowskie 1 2 3 0 18 usugi w zakresie antykorozyjnego zabezpieczania pojazdw 1 2 3 0 1 usugi w zakresie mycia oraz smarowania samochodw i 19 motocykli oraz inne usugi niezwizane z ich napraw 2 3 4 5 0 usugi w zakresie elektromechaniki, z wyjtkiem dwigowej, 20 chodniczej i pojazdowej 1 2 3 21 naprawa i konserwacja urzdze elektronicznych 0 1 2 0 22 usugi w zakresie tele- i radiomechaniki 1 2 3 4 23 usugi w zakresie bienikowania opon 0 1 2
350 473 547 603 202 462 592 722 224 462 569 667 224 473 279 533 167 371 485 556 497 966 1.388 1.780 298 569 764 1.001 1.154 1.345 371 667 986 1.180 239 497 618 239 473 592 780 949 485 836 1.116
391 520 592 685 239 509 647 816 239 497 626 764 239 520 314 579 202 412 533 618 533 1.100 1.527 2.038 335 626 874 1.154 1.278 1.482 412 780 1.137 1.292 279 533 703 261 520 647 891 1.080 485 836 1.116
446 556 647 780 261 547 739 927 279 533 703 851 279 556 350 626 224 462 569 685 579 1.207 1.678 2.296 371 703 986 1.251 1.388 1.624 462 874 1.235 1.418 314 579 799 298 556 739 1.001 1.196 485 836 1.116
168
3 0 24 usugi wulkanizatorskie, z wyjtkiem bienikowania opon 1 2 3 0 25 szklarstwo* 1 2 3 0 26 witraownictwo* 1 2 3 0 27 usugi stolarskie, z wyjtkiem wyrobu trumien 1 2 3 28 koodziejstwo* 0 1 2 0 29 usugi w zakresie pozotnictwa 1 2 3 0 30 usugi tapicerskie 1 2 3 31 bednarstwo* 0 1 2 32 koszykarstwo* 0 1 2 33 wytwarzanie miote, wyrobw z gazi i somy* 0 1 34 grplarstwo* 0 1 2 35 kilimiarstwo* 0 1 2 36 koronkarstwo, z wyjtkiem maszynowego* 37 usugi hafciarskie 0 1 0
1.265 335 592 836 1.042 298 579 739 891 224 462 569 579 298 533 703 891 224 446 547 189 391 497 547 202 462 579 667 148 314 430 371 851 1.207 202 446 111 298 391 261 533 667 129 298 189
1.265 391 647 966 1169 298 579 739 891 239 509 626 739 335 579 799 1.001 224 446 547 224 446 533 592 239 509 626 780 148 314 430 371 851 1.207 202 446 129 335 446 261 533 667 129 298 202
1.265 430 739 1.080 1.278 298 579 739 891 279 547 703 836 371 626 910 1.137 224 446 547 239 485 579 647 261 547 722 874 148 314 430 430 851 1.207 202 446 148 371 485 261 533 667 129 298 202
169
1 2 3 4 38 dziewiarstwo na drutach i szydekach* 0 1 2 39 repasacja poczoch 0 1 40 usugi w zakresie bieliniarstwa 0 1 2 41 usugi w zakresie gorseciarstwa 0 1 2 42 czapnictwo i kapelusznictwo mskie* 0 1 2 43 modniarstwo* 0 1 2 0 1 44 usugi krawieckie 2 3 4 5 45 cerowanie i naprawa odziey, obciganie guzikw, okrtkowanie, merekowanie, plisowanie 0 1 2 0 46 usugi w zakresie kouszkarstwa 1 2 3 47 cholewkarstwo* 0 1 2 0 48 szewstwo miarowe 1 2 3 0 49 szewstwo ortopedyczne* 1 2 3
371 497 569 618 73 202 279 73 202 129 314 430 129 314 430 202 412 520 224 446 556 111 239 391 497 533 603 73 167 224 261 533 703 927 167 371 497 189 430 533 603 129 335 462 533
412 533 618 685 73 202 279 73 202 148 350 473 148 350 473 202 412 520 224 446 556 129 279 446 533 579 685 73 189 239 298 579 799 1.042 167 371 497 224 473 579 667 148 391 497 579
412 533 618 685 73 202 279 73 202 167 391 509 167 391 509 202 412 520 224 446 556 148 314 485 579 626 780 73 202 279 298 579 799 1.042 167 371 497 239 509 626 764 167 430 533 626
170
50 szewstwo naprawkowe
0 1 2 0 1 2 3 0 1 2 0
93 239 335 189 371 497 556 279 509 647 279 547 739 949 129 298 412 202 412 520 111 202 298 73 93 148 73 189 202 462 569 167 314 462 202 412 520 167 350 473 202 412 509 167
111 261 391 224 412 533 618 314 556 739 314 592 836 1.062 148 335 462 202 412 520 111 202 298 73 93 148 93 202 239 497 626 189 371 497 239 462 569 202 391 520 239 462 556 202
129 298 430 239 462 579 685 350 603 836 314 592 836 1.062 167 391 497 202 412 520 111 202 298 73 93 148 93 202 261 533 703 202 412 533 261 497 618 224 446 556 261 497 603 224
odwieanie i renowacja wyrobw skrzanych i futrzarskich, 51 z wyjtkiem mechanicznego czyszczenia i farbowania wyrobw futrzarskich
52
usugi w zakresie mechanicznego czyszczenia i farbowania wyrobw futrzarskich
53 usugi w zakresie kunierstwa
1 2 3 0 1 2 0 1 2 0 1 2 0 1 2 0 1 0 1 2 0 1 2 0 1 2 0 1 2 0 1 2 0
54 rymarstwo, z wyjtkiem produkcji plandek*
rkawicznictwo - wyrb rkawiczek skrzanych i 55 skropodobnych, z wyjtkiem roboczych, ochronnych i sportowych*
56 mynarstwo*
57
przemia i przerb zb w wiatrakach oraz rutowanie zboa*
58 wytwarzanie waty z cukru*, praenie kukurydzy*
59 usugi w zakresie introligatorstwa
60 usugi w zakresie lutnictwa
61 usugi w zakresie organmistrzostwa
62 usugowy wyrb i naprawa instrumentw dtych
63 usugowy wyrb i naprawa instrumentw perkusyjnych
64 usugowy wyrb i naprawa instrumentw harmoniowych i
171
fortepianowych usugowy wyrb i naprawa instrumentw muzycznych elektrycznych i elektronicznych
1 2 0 1 0 1 2 3
371 497 202 446 93 202 314 350 239 509 202 462 569 224 462 569 667 298 509 703 986 1.154 1.334 224 391 520 618 298 509 224 462 224 430 547 703 391 703 1.042 1.235 371 473 927 391
412 533 239 485 93 239 350 391 239 509 239 497 626 239 497 626 780 335 547 799 1.116 1.265 1.474 239 446 569 703 335 547 239 497 239 473 592 799 446 799 1.169 1.376 371 473 927 391
462 579 261 520 111 261 391 446 239 509 261 533 703 279 533 703 874 371 592 910 1.235 1.388 1.609 279 485 618 799 371 592 279 533 261 509 647 910 485 910 1.277 1.500 371 473 927 391
65
66 ortopedyka*
67 usugi w zakresie lakiernictwa
0 1 0 1 2 0
68 usugowe wytwarzanie szyldw
konserwacja i naprawa przedmiotw zabytkowych i 69 artystycznych
1 2 3 0 1 2 3 4 5 0
usugi w zakresie robt budowlanych: murarskich, ciesielskich, dekarskich, posadzkarskich, malarskich, 70 zwizanych z wykadaniem i tapetowaniem cian, izolatorskich, zwizanych z wznoszeniem i montaem konstrukcji stalowych - dla ludnoci
71 usugi w zakresie sztukatorstwa - dla ludnoci
1 2 3
72 usugi w zakresie odgrzybiania budynkw - dla ludnoci 73 usugi w zakresie cyklinowania - dla ludnoci
0 1 0 1 0
74 usugi w zakresie zdustwa - dla ludnoci
1 2 3
usugi w zakresie robt budowlanych instalacyjnych zwizanych z zakadaniem instalacji: grzewczych, 75 wentylacyjnych, klimatyzacyjnych, wodnokanalizacyjnych, gazowych, elektrycznych i osprztu elektrycznego - dla ludnoci studniarstwo, z wyjtkiem wiercenia studni o gbokoci ponad 30 m - dla ludnoci
0 1 2 3 0 1 2 0
76
77 obsuga maszynowa produkcji rolniczej i ogrodniczej
172
1 2 3 78 usugi zwalczania szkodnikw rolin i zwierzt usugi utrzymania i pielgnacji zwierzt 79 z czego usugi w zakresie zbiorowego wypasu owiec w rejonach grskich w sezonie letnim 80 usugi w zakresie prania, prasowania i prenia firanek 0 1 2 81 usugi w zakresie maglowania 0 1 2 0 82 usugi w zakresie chemicznego czyszczenia i farbowania, z wyjtkiem czyszczenia i farbowania wyrobw futrzarskich 1 2 3 4 83 pranie pierza i puchu 0 1 2 84 kominiarstwo 0 1 2 85 usugi odkaania, tpienia owadw i odszczurzania 0 1 2 0 1 86 usugi fryzjerskie dla kobiet i dziewczt 2 3 4 5 0 1 87 usugi fryzjerskie dla mczyzn i chopcw 2 3 4 5 0 88 usugi kosmetyczne 1 2 3 0 1 0 1
647 949 1.169 202 430 335 603 261 239 462 579 93 239 314 224 446 547 667 703 167 371 497 148 350 473 279 547 722 111 298 412 497 533 647 111 239 371 462 473 592 111 298 430 509
647 949 1.169 202 430 335 603 261 261 509 626 111 261 371 239 485 592 685 780 202 412 533 167 391 520 314 592 816 129 335 462 533 579 739 111 279 412 497 520 647 129 335 473 556
647 949 1.169 202 430 335 603 261 298 547 722 129 298 412 279 520 647 780 874 224 462 579 189 446 556 350 647 927 148 371 497 579 626 836 129 314 462 533 556 739 148 371 509 603
173
4 5 0 1 89 manicure, pedicure 2 3 4 5 usugi fotograficzne: wiadczone z wykorzystaniem urzdze do samoczynnego automatycznego nawietlania odbitek (samoczynnych printerw) 90 0 1 2 3 0 usugi pozostae 1 2 3 4 91 wywietlanie rysunkw, planw i tekstw technik kserografii i diazotypii 0 1 0 1 2 93 waenie osb 94 usugi w zakresie radiestezji 95 usugi wiadczone w gospodarstwach domowych 0 0 0
547 592 73 189 224 314 350 473 509 1.001 1.308 1.474 202 446 547 618 703 462 891 202 412 520 55 111 202
592 647 93 202 239 371 391 520 556 1.137 1.445 1.630 239 485 592 703 816 497 1.001 239 462 569 55 111 239
647 739 93 202 279 412 446 556 603 1.235 1.583 1.817 261 520 647 799 907 533 1.137 261 497 618 55 111 261
92 sprztanie wntrz
Objanienia: 1. Stawki oznaczone w rubryce 3: - "0" dotycz dziaalnoci prowadzonej bez zatrudnienia pracownikw, - "1" dotycz dziaalnoci prowadzonej przy zatrudnieniu 1 pracownika, - "2" dotycz dziaalnoci prowadzonej przy zatrudnieniu 2 pracownikw, - "3" dotycz dziaalnoci prowadzonej przy zatrudnieniu 3 pracownikw, - "4" dotycz dziaalnoci prowadzonej przy zatrudnieniu 4 pracownikw, - "5" dotycz dziaalnoci prowadzonej przy zatrudnieniu 5 pracownikw. 2. Za pracownikw nie uwaa si osb wymienionych w art. 25 ust. 6 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczatowanym podatku dochodowym od niektrych przychodw osiganych przez osoby fizyczne, zwanej dalej "ustaw". 3. Przy prowadzeniu dziaalnoci wymienionej w tej czci tabeli dopuszczalne jest - poza usugami, o ktrych mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy - wytwarzanie: a) przedmiotw (wyrobw) z materiau powierzonego przez zamawiajcego, b) przedmiotw (wyrobw) na indywidualne zamwienie z materiaw wasnych wykonawcy, w tym take poczone z czynnociami ich instalowania, uwzgldniajce indywidualne cechy przedmiotw (wyrobw) lub yczenia zamawiajcego - jeeli przedmioty (wyroby) te nie s przeznaczone przez zamawiajcego do dalszej odprzeday lub nie su zamawiajcemu do celw wytwrczych lub usugowych jako surowce, materiay, pfabrykaty, elementy, czci. 4. Przy prowadzeniu dziaalnoci wymienionej w lp. 70-76 dopuszczalne jest - poza wiadczeniami dla ludnoci - wykonywanie wiadcze dla innych odbiorcw w rozmiarze nieprzekraczajcym kwoty 58.277 z przychodu rocznie.
174
5. Za wiadczenia dla ludnoci uwaa si opacane ze rodkw pieninych ludnoci wiadczenia okrelone w ust. 3 oraz usugi, o ktrych mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy. Przez pojcie "ludno" rozumie si osoby fizyczne i gospodarstwa domowe oraz inne podmioty, tj. indywidualne gospodarstwa rolne i ogrodnicze, zakady wytwrcze, budowlane, handlowe i usugowe, prowadzone przez osoby fizyczne i spki niemajce osobowoci prawnej, oraz zakady prowadzone przez agentw. Pojcie "ludno" obejmuje rwnie organizacje wyznaniowe i zakonne, placwki pastw obcych (wycznie w rozumieniu sub dyplomatycznych i konsularnych) oraz rady szk i placwek, rady rodzicw i inaczej nazwane reprezentacje rodzicw. 6. Pojcie wiadcze dla ludnoci nie obejmuje czynnoci zwizanych z wytwarzaniem wyrobw (w tym pfabrykatw, elementw, czci, obrbki elementw) przeznaczonych do celw produkcyjnych lub do dalszej odprzeday oraz wykonywania robt budowlano-montaowych w ramach tzw. podwykonawstwa, jeeli inwestorem s inne osoby i jednostki ni wymienione w ust. 5. 7. Zakres dziaalnoci oznaczonej w rubryce 2 tabeli symbolem "*" obejmuje dziaalno usugow i wytwrczo-usugow. 8. Przy prowadzeniu dziaalnoci wymienionej w lp. 79 w zakresie zbiorowego wypasu owiec w rejonach grskich w sezonie letnim stawki okrelone w rubrykach 4-6 dotycz dziaalnoci przy zatrudnieniu nieprzekraczajcym 4 pracownikw. Usugi parkingowe Objanienie: Stawki dotycz dziaalnoci bez wzgldu na stan zatrudnienia. Lp. 1 1 2 3 do 140 powyej 140 do 180 powyej 180 Parkingi o liczbie stanowisk 2 6,10 z od kadego stanowiska 854 z + 9,10 z od kadego stanowiska powyej 140 1.218 z + 10,80 z od kadego stanowiska powyej 180 Usugi inne, gdzie indziej w zaczniku niewymienione Usugi inne, gdzie indziej w zaczniku niewymienione W miejscowoci o liczbie mieszkacw (wysoko stawek w zotych) do 5000 od 1 2 do 3 ponad 5000 do 50000 od 4 2.426 do 5 3.638 powyej 50000 od 6 3.031 do 7 4.245 Stawka 3
1.817 3.031
Objanienia: 1. Stawki dotycz dziaalnoci prowadzonej bez zatrudniania pracownikw (dziaalno prowadzona samodzielnie). Przez pracownika rozumie si w szczeglnoci osoby zatrudnione jedynie przy sprzeday wyrobw, przyjmowaniu zlece na usugi, utrzymaniu czystoci w zakadzie, prowadzeniu kasy i ksigowoci, kierowcw i konwojentw. 2. Do usug innych, gdzie indziej w zaczniku niewymienionych, nie stosuje si przepisw rozdziau 3 ustawy, w zakresie dotyczcym moliwoci zwikszania stanu zatrudnienia, lub niewliczania do stanu zatrudnienia pracownikw. 3. Przez pojcie usugi inne, gdzie indziej w zaczniku niewymienione, rozumie si usugi w pojciu PKWiU. W przypadku wymienienia usug w innym miejscu zacznika nr 3 stosuje si zawsze stawki tam okrelone. 4. W razie wyczenia danych usug z opodatkowania w formie karty podatkowej, zgodnie z ust. 5, nie stosuje si do tych usug przepisw rozdziau 3 ustawy, chyba e dany rodzaj usug zosta wymieniony w innej czci zacznika nr 3 do ustawy. 5. Do usug innych, gdzie indziej w zaczniku niewymienionych, nie zalicza si usug: 1) doradztwa w zakresie zarzdzania lasem (PKWiU ex 02.40.10), 2) objtych grupowaniem "Pozostae owoce i warzywa przetworzone i zakonserwowane" (PKWiU ex 10.39), zwizanych wycznie z atwo psujcymi si gotowymi potrawami z warzyw i owocw (takimi jak: saatki, pakowane mieszanki saatek, obrane lub pocite warzywa, tofu (ser sojowy)), 3) mieszania alkoholi destylowanych (PKWiU ex 11.01), 4) zwizanych z zakupem win luzem i ich mieszaniem, oczyszczaniem i butelkowaniem (PKWiU ex 11.02),
175
5) naprawy i konserwacji maszyn biurowych, ksigujcych oraz fotokopiarek (PKWiU ex 33.12.16.0), 6) objtych grupowaniem "Usugi zwizane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ciekw; osady ze ciekw kanalizacyjnych" (PKWiU dzia 37), 7) zwizanych: a) ze zbieraniem odpadw innych ni niebezpieczne nadajcych si do recyklingu (PKWiU 38.11.1), b) ze zbieraniem odpadw innych ni niebezpieczne nienadajcych si do recyklingu (PKWiU 38.11.2), c) z infrastruktur przeznaczon do przemieszczania odpadw innych ni niebezpieczne (PKWiU 38.11.6), d) ze zbieraniem odpadw niebezpiecznych (PKWiU 38.12.1), e) z infrastruktur przeznaczon do przemieszczania odpadw niebezpiecznych nadajcych si do recyklingu (PKWiU 38.12.30.0), f) z obrbk odpadw innych ni niebezpieczne w celu ich ostatecznego usunicia (PKWiU 38.21.10.0), g) z usuwaniem odpadw innych ni niebezpieczne (PKWiU 38.21.2), h) z przetwarzaniem pozostaych odpadw niebezpiecznych (PKWiU 38.22.19.0), i) z unieszkodliwianiem odpadw promieniotwrczych i pozostaych odpadw niebezpiecznych (PKWiU ex 38.22.2), z wyczeniem usug zagospodarowania odpadw promieniotwrczych (ponownego przetwarzania paliw i odpadw) (PKWiU ex 38.22.21.0), 8) zwizanych z rekultywacj i pozostaych usug zwizanych z gospodark odpadami (PKWiU dzia 39), 9) realizacji projektw inwestycyjnych na wasny rachunek obejmujcych przedsiwzicia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu budowy lub przygotowania budynkw mieszkalnych i niemieszkalnych do sprzeday (PKWiU ex 41.00), 10) realizacji projektw inwestycyjnych na wasny rachunek obejmujcych przedsiwzicia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu budowy lub przygotowania obiektw inynierii ldowej i wodnej (PKWiU ex dzia 42), 11) wynajmu sprztu budowlanego i do wyburze wraz z obsug operatorsk (PKWiU ex 43.99), 12) w zakresie: a) sprzeday hurtowej i detalicznej czci i akcesoriw do pojazdw samochodowych, z wyczeniem motocykli (PKWiU 45.1), b) handlu czciami i akcesoriami do pojazdw mechanicznych (PKWiU 45.3), c) sprzeday hurtowej i detalicznej motocykli, ich naprawy i konserwacji oraz sprzeday hurtowej i detalicznej czci i akcesoriw do nich (PKWiU ex 45.40), z wyjtkiem usug objtych grupowaniem "Usugi konserwacji i naprawy motocykli, wczajc motorowery" (PKWiU 45.40.50.0), 13) objtych grupowaniem "Handel hurtowy, z wyczeniem handlu hurtowego pojazdami samochodowymi" (PKWiU dzia 46), 14) w zakresie sprzeday detalicznej paliw do pojazdw samochodowych (PKWiU 47.00.81.0), 15) objtych grupowaniem: a) "Transport ldowy i rurocigowy" (PKWiU dzia 49), b) "Transport wodny" (PKWiU dzia 50), c) "Transport lotniczy" (PKWiU dzia 51), d) "Magazynowanie i usugi wspomagajce transport" (PKWiU dzia 52), 16) pocztowych objtych obowizkiem wiadczenia usug powszechnych (operatora publicznego) (PKWiU 53.10), pozostaych pocztowych i kurierskich (PKWiU ex 53.20), z wyczeniem usug dostarczania zakupw ywnoci do domu (PKWiU 53.20.12.0) oraz pozostaych usug pocztowych i kurierskich w zakresie dostarczania przesyek, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 53.20.19.0), 17) zwizanych z zakwaterowaniem i usug gastronomicznych (PKWiU sekcja I), 18) zwizanych z: a) wydawaniem ksiek, periodykw i innych publikacji on-line, licencyjnych zwizanych z nabywaniem praw do ksiek, periodykw i innych publikacji (PKWiU ex 58.1), b) wydawaniem oprogramowania (PKWiU 58.2), objtych grupowaniem "Pakiety pozostaego oprogramowania uytkowego" (PKWiU ex 58.29.29.0), dotyczcych wycznie tam magnetycznych z zapisem dwikowym i zapisem obrazu, 19) objtych grupowaniem: a) "Usugi zwizane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi" (PKWiU ex 59.1), z wyczeniem usug zwizanych z projekcj filmw (PKWiU 59.14.10.0), b) "Usugi w zakresie nagrywania dwiku i wydarze na ywo; oryginay nagra dwikowych" (PKWiU 59.20.1), c) "Usugi zwizane z produkcj programw radiofonicznych; oryginay nagranych programw radiowych" (PKWiU 59.20.2), 20) zwizanych z nadawaniem programw oglnodostpnych i abonamentowych (PKWiU dzia 60), 21) telekomunikacyjnych (PKWiU dzia 61),
176
22) zwizanych z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usug powizanych, z wyczeniem instalowania komputerw osobistych i sprztu peryferyjnego (PKWiU ex dzia 62), 23) w zakresie informacji (PKWiU dzia 63), 24) finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU ex sekcja K), z wyczeniem usug holdingw finansowych sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 64.20.10.0, 25) zwizanych z obsug rynku nieruchomoci (PKWiU dzia 68), 26) objtych grupowaniem "Usugi profesjonalne, naukowe i techniczne" (PKWiU ex sekcja M), z wyczeniem usug zarzdzania rynkiem rybnym, 27) wynajmu i dzierawy (PKWiU dzia 77), 28) wyszukiwania osb do pracy staej, z wyczeniem wyszukiwania osb na stanowiska kierownicze dotyczy wycznie usug biur i agencji castingowych (organizowanie obsady aktorskiej do filmw, programw telewizyjnych, sztuk teatralnych) (PKWiU ex 78.10.12.0), 29) wiadczonych: a) przez agentw i porednikw turystycznych w zakresie rezerwacji biletw (PKWiU 79.11.1), b) przez agentw i porednikw turystycznych w zakresie rezerwacji zakwaterowania, rejsw wycieczkowych i wycieczek zorganizowanych (PKWiU 79.11.2), c) przez organizatorw turystyki (PKWiU 79.12.1), d) w zakresie informacji turystycznej (PKWiU ex 79.90.1), e) przez pilotw wycieczek i przewodnikw turystycznych (PKWiU 79.90.20.0), f) w zakresie rezerwacji nieruchomoci bdcych we wspwasnoci (PKWiU 79.90.31.0), g) w zakresie rezerwacji centrw konferencyjnych i hal wystawienniczych (PKWiU 79.90.32.0), h) w zakresie rezerwacji biletw wstpu na imprezy rekreacyjne, rozrywkowe i sportowe oraz pozostaych usug w zakresie rezerwacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 79.90.39.0), 30) detektywistycznych i ochroniarskich, z wyczeniem robt zwizanych z instalowaniem systemw przeciwpoarowych i przeciwwamaniowych z pniejszym monitoringiem (PKWiU ex dzia 80), 31) pomocniczych zwizanych z utrzymaniem porzdku (PKWiU 81.10.10.0), sprztania obiektw (PKWiU 81.2), 32) zwizanych z administracyjn obsug biura i pozostaych usug wspomagajcych prowadzenie dziaalnoci gospodarczej (PKWiU dzia 82), 33) objtych grupowaniem: a) "Usugi administracji publicznej i obrony narodowej; usugi w zakresie obowizkowych zabezpiecze spoecznych" (PKWiU dzia 84), b) "Usugi w zakresie edukacji" (PKWiU dzia 85), c) "Usugi w zakresie opieki zdrowotnej" (PKWiU dzia 86), d) "Usugi pomocy spoecznej z zakwaterowaniem" (PKWiU dzia 87), 34) pomocy spoecznej bez zakwaterowania - w tym usug udzielania pomocy midzynarodowej ofiarom katastrof, uchodcom i imigrantom, wcznie z udzielaniem schronienia (PKWiU dzia 88), 35) kulturalnych, rozrywkowych, sportowych i rekreacyjnych (PKWiU dzia 90-93), 36) wiadczonych przez organizacje czonkowskie, z wyczeniem usug promujcych komercyjne mylistwo i owiectwo (PKWiU ex dzia 94), 37) naprawy i konserwacji komputerw i urzdze peryferyjnych (PKWiU 95.11.10.0), 38) objtych grupowaniem: a) "Pozostae usugi indywidualne" (PKWiU dzia 96), b) "Usugi wiadczone przez organizacje i zespoy eksterytorialne" (PKWiU 99.00.10.0). Cz II Usugi w zakresie handlu detalicznego ywnoci, napojami, wyrobami tytoniowymi oraz kwiatami W miejscowoci o liczbie mieszkacw (wysoko stawek w zotych) Lp. 1 1 ywnoci, w tym owocami i warzywami, napojami i wyrobami tytoniowymi Usugi w zakresie handlu detalicznego 2 3 0 1 2 3 do 5 000 od 4 335 462 509 626 do 5 509 626 808 1.023 ponad 5 000 do 50 000 od 6 462 509 626 799 do 7 626 799 1.023 1.169 powyej 50 000 od 8 509 626 799 1.078 do 9 799 1.023 1.169 1.457
177
kwiatami
0 1 2
462 509 626
626 799 1.023
509 626 799
799 1.023 1.169
626 799 1.078
1.023 1.169 1.457
Objanienia: 1. Stawki oznaczone w rubryce 3: - "0" dotycz dziaalnoci prowadzonej bez zatrudnienia pracownikw, - "1" dotycz dziaalnoci prowadzonej przy zatrudnieniu 1 pracownika, - "2" dotycz dziaalnoci prowadzonej przy zatrudnieniu 2 pracownikw, - "3" dotycz dziaalnoci prowadzonej przy zatrudnieniu 3 pracownikw. 2. Za pracownika uwaa si rwnie penoletniego czonka rodziny, z wyjtkiem maonka. 3. W ramach detalicznej sprzeday artykuw ywnociowych podatnicy mog rwnie dokonywa detalicznej sprzeday wydawnictw prasowych (PKWiU 58.13.10.0, 58.14.11.0, 58.14.12.0, 58.14.19.0), biletw komunikacji miejskiej (PKWiU ex 58.19.19.0), opakowa z tworzyw sztucznych (toreb i torebek) (PKWiU ex 22.22.11.0, ex 22.22.12.0), zapaek (PKWiU 20.51.20.0), zapalniczek (PKWiU ex 32.99.41.0, ex 32.99.42.0) i papieru toaletowego (PKWiU ex 17.22.11.0). 4. W ramach detalicznej sprzeday kwiatw podatnicy mog rwnie dokonywa detalicznej sprzeday ziemi i odywek do kwiatw (bez wzgldu na symbol PKWiU), doniczek (bez wzgldu na symbol PKWiU), kwiatw i wiecw sztucznych (PKWiU ex 32.99.55.0), nasion kwiatw (PKWiU 01.19.22.0), sadzonek rolin kwiatowych (PKWiU ex 01.30.10.0), zieleni citej spod szka (PKWiU ex 01.19.21.0, ex 02.30.30.0), wiec i zniczy (PKWiU ex 32.99.54), kart okolicznociowych (bez wzgldu na symbol PKWiU) oraz maskotek (bez wzgldu na symbol PKWiU). Cz III Usugi w zakresie handlu detalicznego artykuami nieywnociowymi W miejscowoci o liczbie mieszkacw (wysoko stawek w zotych) Lp. Dziaalno handlowa w zakresie sprzeday detalicznej 2 nieywnociowych 3 0 1 2 do 5 000 od 1 1 artykuw 4 do 5 ponad 5 000 do 50 000 od 6 509 626 853 do 7 1.169 1.910 2.567 powyej 50 000 od 8 626 799 do 9 1.910 2.831
462 1.023 509 1.169 618 1.457
1.078 3.756
Objanienia: 1. Stawki oznaczone w rubryce 3: - "0" dotycz dziaalnoci prowadzonej bez zatrudnienia pracownikw, - "1" dotycz dziaalnoci prowadzonej przy zatrudnieniu 1 pracownika, - "2" dotycz dziaalnoci prowadzonej przy zatrudnieniu 2 pracownikw. 2. Za pracownika uwaa si rwnie penoletniego czonka rodziny, z wyjtkiem maonka. Cz IV Gastronomia Lp. 1 Prowadzenie dziaalnoci gastronomicznej bez sprzeday napojw o zawartoci powyej 1,5 % alkoholu 2 Oznaczenie stawek 3 0 1 2 3 Wysoko stawki w z 4 446-592 592-780 703-891 816-1.001
1 w zakresie sprzeday lodw z automatw
178
4 2 w zakresie pozostaej dziaalnoci gastronomicznej 0 1 2 3 4
1.100-1.293 371-520 520-722 618-816 739-927 997-1.221
Objanienia: 1. Stawki oznaczone w rubryce 3: - "0" dotycz dziaalnoci prowadzonej bez zatrudnienia pracownikw, - "1" dotycz dziaalnoci prowadzonej przy zatrudnieniu 1 pracownika, - "2" dotycz dziaalnoci prowadzonej przy zatrudnieniu 2 pracownikw, - "3" dotycz dziaalnoci prowadzonej przy zatrudnieniu 3 pracownikw, - "4" dotycz dziaalnoci prowadzonej przy zatrudnieniu 4 pracownikw. 2. Za pracownika uwaa si rwnie penoletniego czonka rodziny, z wyjtkiem maonka. Cz V Usugi transportowe W miejscowoci o liczbie mieszkacw (wysoko stawek w z) Lp. 1 Rodzaj usugi 2 Usugi takswkowe w zakresie przewozu adunkw Przewozy pasaerskie z wykorzystaniem ludzkiej i zwierzcej siy pocigowej do 25 000 3 190 288 115 ponad 25 000 do 100 000 4 198 314 115 ponad 100 000 do 500 000 5 216 342 115 powyej 500 000 6 233 381 115
1 Usugi takswkowe w zakresie przewozu osb 2 3
Usugi transportu wodnego rdldowego pasaerskiego i towarowego, z wyjtkiem 4 przewozu jednostkami o napdzie mechanicznym z czego: usugi w zakresie transportu osb na rzece Dunajec przez flisakw pieniskich
130
130
130
130
55-93
55-93
55-93
55-93
Objanienia: 1. Stawki okrelone w lp. 1 i 2 mog by podwyszone, nie wicej jednak ni o 50 %, w razie wykonywania dziaalnoci ze zmiennikiem. 2. Za zmiennika uwaa si rwnie penoletniego czonka rodziny, nie wyczajc maonka. 3. Stawki okrelone w lp. 2 dotycz dziaalnoci z uyciem samochodu ciarowego o adownoci do 2 t. 4. Stawki okrelone w lp. 4 dotycz dziaalnoci prowadzonej przy zatrudnieniu nieprzekraczajcym 1 pracownika lub 1 penoletniego czonka rodziny, z wyjtkiem maonka. Cz VI Usugi rozrywkowe Lp. 1 1 Automaty zrcznociowe, Rodzaj wiadczonych usug 2 do 2 Liczba urzdze (samochodw) 3 Stawka 4 39,40 z od kadego urzdzenia
179
na ktrych nie s prowadzone gry o wygrane pienine lub rzeczowe (bilardy elektromechaniczne, gry telewizyjne, gry elektroniczne),
powyej 2 do 4
78,80 z + 92,70 z od kadego urzdzenia ponad 2 264,20 z + 113,80 z od kadego urzdzenia ponad 4 491,80 z + 121,40 z od kadego urzdzenia ponad 6 734,60 z + 139,50 z od kadego urzdzenia ponad 8 1.013,60 z + 159,20 z od kadego urzdzenia ponad 10
powyej 4 do 6
powyej 6 do 8
zabawki bujane (ruchome
powyej 8 do 10
figury) oraz szafy grajce Karuzele o obrocie prostym (poziome z wiszcymi lub stojcymi sylwetkami dla dzieci, poziome gondolowe lub 2 krzesekowe, pionowe gondolowe) i o obrocie zoonym (elektrohydrauliczne gondolowe) dla dzieci - o liczbie miejsc: do 16 powyej 16 3 Karuzele o obrocie zoonym (elektrohydrauliczne lub elektropneumatyczne gondolowe) - o liczbie miejsc: do 24 powyej 24 4 Imprezy samochodowe (pawilony, tory, miasteczka
powyej 10
1* 1*
7,70 z od kadego miejsca 123,20 z + 7,70 z od kadego miejsca ponad 16
1* 1* do 6 powyej 6 do 12
24,40 z od kadego miejsca 585,60 z + 19,80 z od kadego miejsca ponad 24 91,00 z od kadego samochodu 546,00 z + 142,40 z od kadego samochodu ponad 6
samochodowe) - o liczbie samochodw
1.400,40 z + 181,80 powyej 12 do 24 z od kadego samochodu ponad 12 powyej 24 3.582,00 z + 227,40 z od kadego samochodu ponad 24 283,50 z 576,10 z 576,10 z + 576,10 z od kadej strzelnicy ponad 2 74,40 z 186,40 z 436,60 z 436,60 z + 300,30 z
5 Strzelnice
1 2 powyej 2
6 Imprezy zrcznociowe inne: a) rzuty rne, tasiemkarnie, tarcze obrotowe
1 2 3 powyej 3
180
od kadego urzdzenia ponad 3 b) siomierze, bajazzo, bilardy rczne do 4 powyej 4 do 6 19,80 z od kadego urzdzenia 79,20 z + 22,90 z od kadego urzdzenia ponad 4 125,00 z + 45,50 z od kadego urzdzenia ponad 6 77,60 z 397,20 z 397,20 z + 397,20 z od kadego urzdzenia ponad 2 12,20 z 71,30 z 46,80 z 1.428,10 z 1.162,90 z 397,20 z 230,20 z 98,60 z 51,70 z 32,00 z
powyej 6 7 Hutawki (wahadowe i koowe) 1 2 powyej 2 8 Kolejki torowe 9 Zjedalnie: a) zjedalnie "Gigant" b) zjedalnie przewone 10 Imprezy pozostae: a) paac strachw, labirynt b) ciana emocji c) ciana lalkowa d) gowa medium, pokazy gadw e) gabinet zudze, pokazy iluzjonistyczne f) gabinet luster g) hipodrom - kuce 1* 1* 1* 1* 1* 1* 1* 1* 1* 1*
Objanienia: 1. Stawki dotycz dziaalnoci przy zatrudnieniu nieprzekraczajcym 2 pracownikw lub 2 penoletnich czonkw rodziny, z wyjtkiem maonka. 2. Znak "*" oznacza, e w razie prowadzenia wicej ni jednego urzdzenia stawk karty podatkowej okrela si dla kadego urzdzenia oddzielnie, a nastpnie sum tych stawek podwysza si o 50 %. 3. W razie wiadczenia dwu lub wicej rodzajw usug, stawk karty podatkowej okrela si dla kadego rodzaju usug oddzielnie, a nastpnie sum tych stawek podwysza si o 30%, niezalenie od podwyki okrelonej w ust. 2. Cz VII Sprzeda posikw domowych w mieszkaniach W miejscowoci o liczbie mieszkacw (wysoko stawek w z) do 25 000 1 2 Sprzeda niada, obiadw i kolacji w liczbie posikw kadego rodzaju, liczc w skali redniej tygodniowej: 1 do 10 na dob 339 357 3 powyej 25 000 4
Lp.
Rodzaj wykonywanej czynnoci
181
2 do 20 na dob 3 do 30 na dob Sprzeda jednodaniowych posikw i napojw bezalkoholowych na podstawie umowy zawartej z jednostk waciw do prowadzenia dziaalnoci gastronomicznej lub turystycznej w liczbie: 4 do 50 posikw na dob 5 do 100 posikw na dob
467 536
493 -
408 536
444 591
Cz VIII Wolne zawody - wiadczenie usug w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego Lp. 1 1 Rodzaj wykonywanego zawodu 2 Lekarz i lekarz stomatolog do 48 powyej 48 do 96 powyej 96 2 Felczer 3 Technik dentystyczny do 24 powyej 24 do 96 powyej 96 4 Pielgniarka, poona Liczba godzin przeznaczonych na wykonywanie zawodu miesicznie 3 Stawka 4 13,50 z za kad godzin 648,00 z + 18,00 z za kad godzin ponad 48 1.512,00 z 4,00 za kad godzin 12,00 z za kad godzin 288,00 z + 15,50 z za kad godzin ponad 24 1.404,00 z 1,40 z za kad godzin
Objanienia: 1. Stawka dotyczy rwnie wykonywania zawodu przy zatrudnieniu jednej pomocy fachowej lub przyuczonej. 2. Stawka nie dotyczy dziaalnoci prowadzonej w formie spki cywilnej osb fizycznych. Cz IX Wolne zawody - wiadczenie usug weterynaryjnych Zakres wykonywanego zawodu 1 Lekarz weterynarii: a) do 48 powyej 48 do 96 powyej 96 b) 7,70 z za kad godzin 369,60 z + 9,10 z za kad godzin ponad 48 806,40 z 394,20 z Liczba godzin przeznaczonych na wykonywanie zawodu miesicznie 2 Stawka 3
Objanienia: 1. Stawka dotyczy rwnie wykonywania zawodu przy zatrudnieniu jednej pomocy fachowej lub przyuczonej. 2. Za pomoc fachow lub przyuczon nie uwaa si lekarza weterynarii. 3. Stawki nie dotycz dziaalnoci prowadzonej w formie spki cywilnej osb fizycznych. 4. Stawka okrelona w lit. b dotyczy wycznie podatnikw, ktrzy wykonuj usugi weterynaryjne i s rwnoczenie zatrudnieni na podstawie umowy o prac w penym wymiarze czasu pracy w subie weterynaryjnej organw administracji publicznej.
182
Cz X Opieka domowa nad dziemi i osobami chorymi Liczba godzin przeznaczonych na wykonywanie usug miesicznie 1 do 48 powyej 48 do 96 powyej 96 Stawka 2 1,40 z za kad godzin 67,20 z + 3,00 z za kad godzin ponad 48 211,20 z
Objanienie: Stawki dotycz dziaalnoci prowadzonej bez zatrudnienia pracownikw, z wyjtkiem maonka. Cz XI Usugi edukacyjne w zakresie udzielania lekcji na godziny Liczba godzin przeznaczonych na udzielanie lekcji miesicznie 1 do 48 powyej 48 do 96 powyej 96 Stawka 2 4,40 z za kad godzin 211,20 z + 9,10 z za kad godzin ponad 48 648,00 z
Objanienia: 1. Stawki dotycz dziaalnoci prowadzonej bez zatrudnienia pracownikw, nie wyczajc maonka. 2. Za udzielanie lekcji na godziny uwaa si pomoc w nauce, polegajc gwnie na odrabianiu (przygotowaniu) z uczniem zadanych lekcji. Cz XII Usugi osb fizycznych, o ktrych mowa w art. 263 ust. 2 ustawy W miejscowoci o liczbie mieszkacw (wysoko stawek w z) do 5 000 1 Usugi o charakterze agrotechnicznym i przewozowym, wiadczone na rzecz k owieckich 32-45 32-45 80104 57130 32-45 ponad 5 000 do 20 000 45-57 45-57 93-116 powyej 20 000 57-68 57-68 104-130
Lp.
Rodzaj usugi
Usugi polegajce na przewozie mleka do punktw skupu, 2 zrywce i wywzce drewna z lasu do punktw przeadunkowych oraz przewozie uczniw do szkoy 3 Sprzeda piasku, wiru, kamieni, glinki, torfu i innych mineraw wchodzcych w skad gospodarstwa rolnego
Usugi hotelarskie polegajce na wynajmie pokoi gocinnych i domkw turystycznych (w tym wydawanie posikw), jeeli 4 czna liczba pokoi (w tym take w domkach turystycznych) nie przekracza 12 5 Usugi w zakresie wytwrczoci ludowej i artystycznej
104-227 45-57
202-408 45-68
183
Objanienia: 1. Usugi wymienione w lp. 1-3 mog by wykonywane jedynie przez rolnikw rwnoczenie prowadzcych gospodarstwo rolne. Stawki okrelone w lp. 2 dotycz dziaalnoci wykonywanej przez rolnika osobicie lub z udziaem czonkw rodziny pozostajcych we wsplnym gospodarstwie domowym. Stawki okrelone w lp. 3 dotycz dziaalnoci wykonywanej przy zatrudnieniu nieprzekraczajcym 2 pracownikw lub 2 czonkw rodziny pozostajcych we wsplnym gospodarstwie domowym, nie wyczajc maonka. 2. Stawki okrelone w lp. 4 dotycz dziaalnoci przy zatrudnieniu nie wicej ni 2 pracownikw lub 2 penoletnich czonkw rodziny, nie wyczajc maonka. 3. Stawki okrelone w lp. 5 dotycz dziaalnoci gospodarczej wykonywanej osobicie lub z udziaem czonkw rodziny pozostajcych we wsplnym gospodarstwie domowym. Dziaalno ta polega na wytwarzaniu i sprzeday wyrobw lub wiadczeniu usug w zakresie wytwrczoci ludowej lub artystycznej, a take na wytwarzaniu wyrobw o tym charakterze z materiaw powierzonych oraz naprawie tych wyrobw. 4. Wytwrczoci ludow i artystyczn jest dziaalno polegajca na wytwarzaniu wycznie w sposb rkodzielniczy, przy zastosowaniu obrbki maszynowej jedynie do wstpnej obrbki surowca, wyrobw zakwalifikowanych przez komisje etnograficzno-artystyczne Stowarzyszenia Twrcw Ludowych, Fundacji "Cepelia" - Polska Sztuka i Rkodzieo oraz Fundacji Ochrony i Rozwoju Twrczoci Ludowej, ktrych wykaz stanowi zacznik nr 1 do ustawy.
184
ZACZNIK NR 7. WYKAZ WYROBW RKODZIEA LUDOWEGO I ARTYSTYCZNEGO (ATESTOWANYCH PRZEZ KOMISJE ARTYSTYCZNE I ETNOGRAFICZNE) Cz I. Wyroby rkodziea ludowego i artystycznego z metalu Lp. 1 1 2 ex 25.71.1 ex 25.72.14.0 Symbol PKWiU 2 Nazwa wyrobu 3 Wyroby noownicze i sztuce, z wyczeniem PKWiU 25.71.15.0 Zawiasy, zamocowania, obsady i podobne wyroby do pojazdw silnikowych, drzwi, okien, mebli itp., wykonane z metali nieszlachetnych Statuetki i pozostae wyroby dekoracyjne oraz ramki do fotografii, obrazkw lub podobne, ramki z lusterkami z metali nieszlachetnych - w tym medale Wyroby z metali niesklasyfikowane nieszlachetnych pozostae, gdzie indziej
ex 25.99.24.0
ex 25.99.29.0
5 6 7
ex 26.52.26.0 ex 27.40.2 ex 32.12.13.0
Koperty do zegarkw, obudowy zegarw i ich czci Lampy i osprzt owietleniowy Biuteria i jej czci oraz pozostae wyroby jubilerskie i ich czci, ze zota i srebra lub platerowane metalem szlachetnym Pozostae wyroby wykonane z metali szlachetnych; wyroby z pere naturalnych lub hodowlanych, kamieni szlachetnych lub pszlachetnych w tym medale z metali szlachetnych, z wyczeniem paskw i bransoletek do zegarkw oraz ich czci wykonanych z metali szlachetnych Biuteria sztuczna i podobne wyroby - w tym medale oprawione w biuteri, z wyczeniem paskw i bransoletek do zegarkw oraz ich czci wykonanych z metali nieszlachetnych pokrytych metalem szlachetnym
ex 32.12.14.0
ex 32.13.10.0
Cz II. Wyroby rkodziea ludowego i artystycznego z ceramiki Lp. 1 1 Symbol PKWiU 2 ex 23.41.11.0 Nazwa wyrobu 3 Zastawy stoowe, naczynia kuchenne oraz pozostae artykuy gospodarstwa domowego i toaletowe, z porcelany, rwnie chiskiej Zastawy stoowe, naczynia kuchenne oraz pozostae artykuy gospodarstwa domowego i toaletowe, z wyczeniem z porcelany, rwnie chiskiej Statuetki i pozostae ceramiczne wyroby dekoracyjne Pozostae wyroby ceramiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane - z wyczeniem wyrobw budowlanych Koperty do zegarkw, obudowy do zegarw i ich czci
ex 23.41.12.0
3 4
ex 23.41.13.0 ex 23.49.12.0
ex 26.52.26.0
185
6 7 8
ex 27.40.2 ex 32.13.10.0 ex 32.99.41.0
Lampy i osprzt owietleniowy Biuteria sztuczna i podobne wyroby Zapalniczki do papierosw i pozostae zapalniczki; fajki do tytoniu (wczajc cybuchy), cygarniczki oraz czci tych wyrobw wycznie: fajki i cybuchy, cygarniczki do papierosw i cygar oraz ich czci, czci fajek, z ceramiki Oryginay prac autorw, kompozytorw i pozostaych artystw, z wyczeniem artystw wykonawcw, malarzy, grafikw i rzebiarzy dotyczy wycznie: - wspczesnych artystycznych wyrobw z ceramiki innych ni rzeby i posgi Oryginay prac malarzy, grafikw i rzebiarzy dotyczy wycznie: - wspczesnych oryginaw rzeb, posgw, z ceramiki
ex 90.03.12.0
10
ex 90.03.13.0
Cz III. Wyroby rkodziea ludowego i artystycznego ze szka Lp. 1 1 2 3 Symbol PKWiU 2 ex 23.13.12.0 ex 23.13.13.0 ex 23.19.24.0 Nazwa wyrobu 3 Kieliszki i szklanki z wyczeniem szklano-ceramicznych Wyroby ze szka w rodzaju stosowanych do celw stoowych, kuchennych, toaletowych, biurowych, do dekoracji wntrz itp. Czci szklane do lamp i osprztu owietleniowego, podwietlane tablice informacyjne itp. Wyroby szklane, gdzie indziej niesklasyfikowane Biuteria sztuczna i podobne wyroby dotyczy wycznie: - biuterii sztucznej szklanej Oryginay prac autorw, kompozytorw i pozostaych artystw, z wyczeniem artystw wykonawcw, malarzy, grafikw i rzebiarzy dotyczy wycznie: - wspczesnych artystycznych wyrobw ze szka innych ni rzeby i posgi Oryginay prac malarzy, grafikw i rzebiarzy dotyczy wycznie: - wspczesnych oryginaw rzeb i posgw, ze szka
4 5
ex 23.19.26.0 ex 32.13.10.0
ex 90.03.12.0
ex 90.03.13.0
Cz IV. Wyroby rkodziea ludowego i artystycznego z drewna, wikliny, somy, rogoyny, trzciny, uby oraz papieru Lp. 1 1 Symbol PKWiU 2 ex 16.24.12.0 Nazwa wyrobu 3 Beczki i pozostae wyroby bednarskie, z drewna
186
dotyczy wycznie: - beczek i kompletw beczkowych z drewna iglastego, z drewna liciastego, baryek do pynw z drewna 2 3 ex 16.29.12.0 ex 16.29.13.0 Przybory stoowe i kuchenne, z drewna Intarsje i mozaiki, kasety i szkatuki na biuteri lub sztuce i podobne artykuy, statuetki oraz pozostae ozdoby, z drewna Ramy do obrazw, fotografii, luster lub podobnych przedmiotw oraz pozostae wyroby, z drewna - z wyczeniem: 1) czci obuwia z drewna (bez cholewek i usztywniaczy); 2) czci, ozdb i dodatkw z drewna do wyrobw ujtych w grupowaniach PKWiU: 15.12.11.0 i 32.99.21.0 Wyroby ze somy, esparto i pozostaych materiaw w rodzaju stosowanych do wyplatania; wyroby koszykarskie i wikliniarskie z wyczeniem: - mat z trzciny pospolitej izolacyjnych, mat z trzciny pospolitej podtynkowych - mat ze somy izolacyjnych dla budownictwa - wyrobw z materiaw do wyplatania pozostaych (z wyjtkiem rolinnych), gdzie indziej niesklasyfikowanych Papier toaletowy, chusteczki do nosa, chusteczki i rczniki higieniczne lub kosmetyczne, obrusy i serwetki wykonane z masy celulozowej, papieru, waty celulozowej lub wstg z wkien celulozowych dotyczy wycznie: - serwetek i obrusw z papieru, waty celulozowej lub bibuki tissue Podpaski higieniczne i tampony, pieluszki i wkadki dla niemowlt oraz podobne wyroby sanitarne lub wyroby odzieowe i akcesoria odzieowe, wykonane z masy celulozowej, papieru, waty celulozowej lub wstg z wkien celulozowych dotyczy wycznie: - wyrobw do uytku domowego z papieru, waty celulozowej lub bibuki tissue - firanek Rejestry, ksigi rachunkowe, skoroszyty, zeszyty, formularze i pozostae artykuy pimienne, z papieru lub tektury dotyczy wycznie: - pamitnikw - albumw na prbki lub do kolekcji, z papieru lub tektury Papier do wyrobu papierosw, szpule, cewki, cewki przdzalnicze i podobne noniki z masy papierniczej; papier i tektura filtracyjne; pozostae artykuy z papieru i tektury, gdzie indziej niesklasyfikowane dotyczy wycznie: - koronek i haftw z papieru lub tektury Meble do siedzenia o konstrukcji gwnie drewnianej Meble kuchenne dotyczy wycznie: - mebli kuchennych drewnianych regionalnych i artystycznych Meble drewniane, w rodzaju uywanych w sypialniach, pokojach stoowych i salonach
ex 16.29.14.0
ex 16.29.25.0
ex 17.22.11.0
ex 17.22.12.0
ex 17.23.13.0
ex 17.29.19.0
10 11
ex 31.00.12.0 ex 31.02.10.0
12
ex 31.09.12.0
187
13 14
ex 31.09.13.0 ex 31.09.14.0
Meble drewniane, gdzie indziej niesklasyfikowane Meble z tworzyw sztucznych oraz meble wykonane z pozostaych materiaw (np. z trzciny, wikliny, bambusa) Biuteria sztuczna i podobne wyroby dotyczy wycznie: - biuterii sztucznej, pozostaej - z drewna Zapalniczki do papierosw i pozostae zapalniczki; fajki do tytoniu (wczajc cybuchy), cygarniczki oraz czci tych wyrobw dotyczy wycznie: - fajek i cybuchw, cygarniczek do papierosw i cygar oraz ich czci, czci fajek - o charakterze pamitkarskim, z drewna lub korzenia
15
ex 32.13.10.0
16
ex 32.99.41.0
Cz V. Wyroby rkodziea ludowego i artystycznego wkiennicze Lp. 1 1 ex 13.20.1 Symbol PKWiU 2 Nazwa wyrobu 3 Tkaniny z wkien naturalnych innych ni baweniane, z wyczeniem tkanin specjalnych Tkaniny baweniane Tkaniny z okryw runow, tkaniny rcznikowe, wczajc frott oraz pozostae tkaniny specjalne
2 3
ex 13.20.20.0 ex 13.20.4
z wyjtkiem: 13.20.44.0 13.20.46.0 4 ex 13.91.19.0 Gaza, z wyczeniem tam tkanych Tkaniny z wkien szklanych, wcznie z tamami tkanymi Pozostae dzianiny metraowe, wcznie z dzianinami futerkowymi dotyczy wycznie: - tkanin o ciegu dzianinowym lub szydekowym Koce i pledy, z wyczeniem kocw elektrycznych Pociel Obrusy i serwety Wyroby tekstylne toaletowe i kuchenne Firanki, wcznie z draperiami, zasony i rolety wewntrzne; lambrekiny okienne i kowe Wyroby wyposaenia wntrz, gdzie indziej niesklasyfikowane; zestawy tkanin i przdzy do wykonywania dywanikw, gobelinw itp. Dywany, chodniki i pozostae tekstylne pokrycia podogowe wizane Dywany, chodniki i pozostae tekstylne pokrycia podogowe tkane, z
5 6 7 8 9
ex 13.92.11.0 ex 13.92.12.0 ex 13.92.13.0 ex 13.92.14.0 ex 13.92.15.0
10 11 12
ex 13.92.16.0 ex 13.93.11.0 ex 13.93.12.0
188
wyczeniem igowych i flokowanych 13 14 ex 13.93.13.0 ex 13.93.19.0 Dywany, chodniki i pozostae tekstylne pokrycia podogowe igowe Pozostae dywany, chodniki i tekstylne pokrycia podogowe, wczajc filcowe Tamy tkane; tamy tkane z osnowy bez wtku, poczone za pomoc kleju (bolducs); wykoczenia itp. Tiule i pozostae wyroby siatkowe, z wyczeniem tkanin i dzianin; koronki w sztukach, w postaci tam lub aplikacji Hafty w sztukach, w postaci tam lub aplikacji
15
ex 13.96.17.0
16
ex 13.99.11.0
17
ex 13.99.12.0
Cz VI. Wyroby rkodziea ludowego i artystycznego odzieowe Lp. 1 1 2 3 Symbol PKWiU 2 ex 13.92.12.0 ex 13.92.13.0 ex 14.13 z wyjtkiem: 14.13.4 Odzie uywana niesklasyfikowane Bielizna i pozostae uywane artykuy, gdzie indziej Pociel Obrusy i serwety Pozostaa odzie wierzchnia Nazwa wyrobu 3
ex 14.14 z wyjtkiem: 14.14.25.0
Biustonosze, pasy, gorsety, szelki, pasy do poczoch, podwizki i podobne artykuy oraz ich czci Pozostaa odzie i dodatki odzieowe
ex 14.19 z wyjtkiem: 14.19.12.0
Dresy, ubiory narciarskie, stroje kpielowe i pozostaa odzie, z dzianin metraowych Rajstopy, poczochy, skarpetki i pozostae wyroby poczosznicze Blezery, pulowery, swetry rozpinane, kamizelki i podobne wyroby dziane
6 7
ex 14.31.10.0 ex 14.39.10.0
Cz VII. Wyroby rkodziea ludowego i artystycznego skrzane Lp. 1 Symbol PKWiU 2 Nazwa wyrobu 3
189
1 2
ex 14.11.10.0 ex 14.20.10.0
Odzie ze skry lub skry wtrnej Odzie, dodatki odzieowe i pozostae wyroby ze skr futerkowych, z wyczeniem nakry gowy Wyroby rymarskie z dowolnego materiau przeznaczone dla zwierzt - z wyczeniem biczy i szpicrut, lasek, lasek z siodekiem i innych lasek Pozostae wyroby ze skry wyprawionej lub skry wtrnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, wczajc wyroby w rodzaju stosowanych w maszynach lub urzdzeniach mechanicznych itp. dotyczy wycznie: - wyrobw ze skry lub skry wtrnej, gdzie indziej niesklasyfikowanych Obuwie Oryginay prac autorw, kompozytorw i pozostaych artystw, z wyczeniem artystw wykonawcw, malarzy, grafikw i rzebiarzy dotyczy wycznie: - wspczesnych artystycznych wyrobw ze skry Oryginay prac malarzy, grafikw i rzebiarzy dotyczy wycznie: - wspczesnych artystycznych wyrobw ze skry
ex 15.12.11.0
ex 15.12.19.0
5 6
ex 15.20 ex 90.03.12.0
ex 90.03.13.0
Cz VIII. Wyroby rkodziea ludowego i artystycznego osobno niewymienione Lp. 1 1 ex 13.99 Symbol PKWiU 2 Nazwa wyrobu 3 Wyroby tekstylne, gdzie indziej niesklasyfikowane dotyczy wycznie: - puszkw do pudru Wyroby rymarskie; torby bagaowe, torebki rczne i podobne wyroby kaletnicze - dotyczy wycznie: batw i szpicrut Pozostae wyroby z drewna; wyroby z korka, somy i materiaw w rodzaju stosowanych do wyplatania dotyczy wycznie: - rczek do parasolek, lasek i podobnych przedmiotw, - blokw do wyrobu fajek do palenia tytoniu Pozostae wyroby z papieru i tektury dotyczy wycznie: - papierowych ozdbek Materiay wybuchowe; zapaki dotyczy wycznie: - zapaek Pozostae wyroby z gumy dotyczy wycznie: - szczotek gumowych, - cybuchw fajek z ebonitu,
ex 15.12
ex 16.29
ex 17.29
ex 20.51
ex 22.19
190
- grzebieni, spinek, szpilek, wakw do wosw i podobnych artykuw z ebonitu 7 ex 22.23 Wyroby z tworzyw sztucznych dla budownictwa dotyczy wycznie: - sprystych pokry podogowych, tj. pytek winylowych, linoleum, itp., z tworzyw sztucznych Pozostae wyroby z tworzyw sztucznych dotyczy wycznie: - cygarniczek, grzebieni, wakw do wosw, drobnych artykuw, z tworzyw sztucznych Pozostae gotowe wyroby metalowe, gdzie indziej niesklasyfikowane dotyczy wycznie: - termosw i butelek metalowych, - metalowych odznak i insygniw wojskowych, metalowych wakw do wosw, metalowych rczek i ram parasolek Przyrzdy traserskie Pozostae maszyny specjalnego przeznaczenia, gdzie indziej niesklasyfikowane dotyczy wycznie: - karuzeli, hutawek, strzelnic i pozostaych urzdze dla wesoych miasteczek Rowery i wzki inwalidzkie dotyczy wycznie: - wzkw dziecicych Pozostae strunowe instrumenty muzyczne - z wyczeniem instrumentw muzycznych strunowych smyczkowych oraz gitar i harf Pozostae wyroby, gdzie indziej niesklasyfikowane dotyczy wycznie: - globusw plastycznych - tablic do pisania Oryginay prac autorw, kompozytorw i pozostaych artystw, z wyczeniem artystw wykonawcw, malarzy, grafikw i rzebiarzy dotyczy wycznie: - prac wykonanych rcznie np. drukw reklamowych wykonanych przez artystw innych ni autorzy, kompozytorzy, artyci wykonawcy, malarze, graficy i rzebiarze Oryginay prac malarzy, grafikw i rzebiarzy dotyczy wycznie: - wspczesnych obrazw, rysunkw, pasteli, grafik, plakatw, drukw reklamowych wykonanych rcznie, - wspczesnych oryginaw rzeb, posgw z dowolnego materiau
ex 22.29
ex 25.99
10 11
ex 26.51.32.0 ex 28.99
12
ex 30.92
13
ex 32.20.12.0
14
ex 32.99
15
ex 90.03.12.0
16
ex 90.03.13.0
191
ZACZNIK NR 8. CHARAKTERYSTYKA DZIAALNOCI USLUGOWEJ I WYTWRCZOUSUGOWEJ OBJTEJ OPODATKOWANIEM PODATKIEM DOCHODOWYM W FORMIE KARTY PODATKOWEJ Objanienie: Zakres dziaalnoci oznaczonej w rubryce 2 tabeli symbolem "*" obejmuje dziaalno usugow i wytwrczousugow. Lp. 1 Zakres dziaalnoci 2 Przedmiot dziaalnoci 3 Wyrb, naprawa i konserwacja wyrobw z metali oraz przy uyciu elementw z innych surowcw, a w szczeglnoci: narzdzi,prostych narzdzi pomiarowych, mebli, sprztu gospodarstwa domowego i rolno-ogrodniczego; sprztu i urzdze sportowo-rekreacyjnych; konstrukcji, oku, czci armatur i innych elementw na potrzeby budownictwa; kas pancernych i kaset; wzkw dziecicych i gospodarczych, rowerw, czci zamiennych i akcesoriw do pojazdw jednoladowych i maszyn, ogrodze metalowych, wraz z ich montaem, galanterii, artykuw powszechnego uytku z grupy 1001 drobiazgw oraz naprawa zabawek itp. Naprawa czci mechanicznych maszyn i urzdze. Naprawa i konserwacja sprztu przeciwpoarowego. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania i wykoczenia wyrobu lub wiadczonej usugi.
usugi lusarskie
Wyrb i naprawa naczy blaszanych. Wyrb przedmiotw z cyny (np. dzbanw, kufli, kielichw, mis, wiecznikw). Wyrb usugi w zakresie wyrobu i naprawy rur i kolanek do piecw. Renowacja przedmiotw zabytkowych naczy blaszanych z blachy. Obudowa blach wszelkiego rodzaju sprztu. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania i wykoczenia wyrobu lub wiadczonej usugi. Wyrb, naprawa i konserwacja broni palnej (myliwskiej, sportowej krtkiej i gazowej). Dorabianie czci zamiennych do broni i montowanie na niej lunet. Renowacja broni, np. oksydowanie. Ocena stanu technicznego broni i jej przestrzeliwanie. Zdobienie broni. Wyrb amunicji do broni myliwskiej i sportowej. Wyrb kopii dawnej broni palnej. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania i wykoczenia wyrobu lub wiadczonej usugi. Wyrb, naprawa, przerbka i konserwacja biuterii i innych przedmiotw uytkowych i ozdobnych (np. wyrobw korpusowych) z metali szlachetnych i innych metali. Obrbka i oprawa zotnictwakamieni naturalnych i syntetycznych. Zdobienie wyrobw rnymi technikami. Rytowanie w kamieniach. Usugowa oprawa bursztynw. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania i wykoczenia wyrobu lub wiadczonej usugi. Zdobienie rczne i maszynowe przedmiotw uytkowych i dekoracyjnych z metali szlachetnych, kolorowych i elaznych technikami grawerskimi. Grawerowanie wklse, paskie i wypuke w metalu, kamieniach szlachetnych i ozdobnych oraz innych materiaach. Wyrb stempli i matryc. Wyrb medali, orderw, plakietek, znaczkw, monogramw, wizytwek, szyldzikw, numeratorw, cechownikw, wzornikw itp. oraz rnych ozdb technikami grawerskimi. Rytowanie walcw. Cyzelowanie. Emaliowanie, inkrustowanie i intarsjowanie. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego
usugi rusznikarskie
usugi w zakresie jubilerstwa - dla ludnoci
usugi grawerskie
192
wykonania i wykoczenia wyrobu lub wiadczonej usugi. 6 usugi w zakresie wyrobu piecztek Wykonywanie wszelkiego rodzaju piecztek. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania i wykoczenia wiadczonej usugi. Nakadanie powoki cynowej na powierzchni powierzonych kotw, naczy i urzdze, wraz z pracami przygotowawczymi i wykoczeniowymi, np. trawienie, czyszczenie, polerowanie. Naprawa pobielanych naczy i przedmiotw. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania wiadczonej usugi. Naprawa i konserwacja narzdzi, sprztu i maszyn rolniczych, przedmiotw gospodarstwa domowego z metali elaznych, podwozi, przyczep do pojazdw mechanicznych, pojazdw konnych i wzkw rcznych. Wyrb czci do maszyn rolniczych i pojazdw technik plastycznej obrbki metali. Wyrb kutych oku budowlanych. Wyrb i naprawa kutych parkanw, bram, balustrad i krat ozdobnych oraz innych zdobniczych przedmiotw kutych, wykonywanie odkuwek do dalszej obrbki. Podkuwanie koni. Wyrb, naprawa i konserwacja resorw. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania i wykoczenia wyrobu lub wiadczonej usugi.
usugi pobielania kotw i naczy
usugi kowalskie
Monta, demonta i naprawa podzespow, zespow oraz czonw funkcjonalnych urzdze i aparatury chodniczej oraz zamraajcej. Wykonywanie, naprawa i konserwacja instalacji elektrycznej do urzdze chodniczych i zamraajcych. usugi w zakresie elektromechaniki Wykonywanie czci zamiennych do urzdze chodniczych i chodniczej zamraajcych, wraz z obrbk metali. Napenianie agregatw rodkami chodniczymi. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania i wykoczenia wiadczonej usugi. Wyrb, naprawa, konserwacja oraz instalowanie wszelkiego rodzaju: kotw centralnego ogrzewania (parowych i wodnych, nisko-, rednio- i wysokoprnych), kotw warzelnych i o innym przeznaczeniu, aparatw grzewczo-wentylacyjnych, wymiennikw ciepa rnych typw i innych zbiornikw cinieniowych i bezcinieniowych. Montowanie na kotach i zbiornikach osprztu i aparatury kontrolno-pomiarowej; czyszczenie kotw i zbiornikw. Wyrb elementw do kotw, zbiornikw, wymiennikw ciepa itp. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania i wykoczenia wyrobu lub wiadczonej usugi. Wyrb, naprawa, konserwacja, monta i demonta maszyn i urzdze mechanicznych przemysowych, hydraulicznych i gospodarstwa domowego oraz pomp. Wyrb czci zamiennych do maszyn. Obrbka rczna i maszynowa czci maszyn. Regulacja nowych, naprawianych i konserwowanych maszyn, urzdze oraz kontrola ich sprawnego dziaania. Projektowanie wytwarzanych maszyn i urzdze mechanicznych i hydraulicznych. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania i wykoczenia wyrobu lub wiadczonej usugi.
10
usugi w zakresie kotlarstwa
11
usugi w zakresie mechaniki maszyn
12
Wyrb, naprawa i konserwacja maszyn rolniczych i urzdze zmechanizowanego sprztu rolniczego. Wyrb czci usugi w zakresie mechaniki maszyn i zamiennych. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do urzdze rolniczych cakowitego wykonania i wykoczenia wyrobu lub wiadczonej usugi.
193
13
Wyrb, instalowanie, naprawa i konserwacja aparatury i urzdze elektromedycznych. Wykonywanie, naprawa i konserwacja instalacji elektromedycznych i uziemie dla usugi w zakresie elektromechaniki urzdze elektromedycznych. Wyrb aparatury sprztu medycznego i laboratoryjnego elektromedycznej, z zastosowaniem podzespow elektronicznych. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania i wykoczenia wyrobu lub wiadczonej usugi. Wyrb, naprawa, regeneracja i konserwacja narzdzi, aparatw precyzyjnych, medycznych, geodezyjnych, optycznych, nawigacyjnych, foto- i kinotechnicznych, w tym rwnie mechaniki licznikw samochodowych i taksometrw oraz innych aparatw specjalistycznych. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania i wykoczenia wyrobu lub wiadczonej usugi.
14
usugi w precyzyjnej
zakresie
15
Naprawa i konserwacja wszelkich maszyn biurowych, ksigujcych i liczcych oraz urzdze poligraficznych. usugi w zakresie mechaniki maszyn Dorabianie czci do naprawianych maszyn i urzdze. Inne biurowych prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania wiadczonej usugi. Wyrb, naprawa i konserwacja wag. Dorabianie czci do usugi w zakresie wyrobu i naprawy naprawianych wag. Wyrb odwanikw. Inne prace i czynnoci wag towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania i wykoczenia wyrobu lub wiadczonej usugi. Wyrb, naprawa, konserwacja i regulacja zegarw, w tym elektronicznych i kurantw. Dorabianie czci zamiennych. Konstruowanie, wyrb, naprawa i regulacja drobnych mechanizmw precyzyjnych. Zakadanie i naprawa paskw i bransolet z metali nieszlachetnych do zegarkw, wymiana baterii. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania i wykoczenia wyrobu lub wiadczonej usugi.
16
17
usugi zegarmistrzowskie
18
usugi w zakresie antykorozyjnego Antykorozyjne zabezpieczanie rodkw transportu. zabezpieczania pojazdw usugi w zakresie mycia oraz Mycie i czyszczenie rodkw transportu. Smarowanie i smarowania samochodw i motocykli wymiana oleju w rodkach transportu, konserwacja podwozi oraz inne usugi nie zwizane z ich oraz inne usugi nie zwizane z napraw rodkw transportu. napraw Wyrb i naprawa silnikw i prdnic elektrycznych. Wyrb i naprawa zmechanizowanego sprztu gospodarstwa domowego, spawarek i zgrzewarek elektrycznych, prostownikw, stabilizatorw i transformatorw, aparatury czeniowej (cznikw), urzdze elektromechanicznych. Wyrb i naprawa urzdze grzejnych i owietleniowych. Wyrb i monta usugi w zakresie elektromechaniki, z zapalarek piezoelektrycznych. Wykonywanie instalacji wyjtkiem dwigowej, chodniczej i elektrycznych do maszyn i urzdze elektrycznych. Naprawa i pojazdowej konserwacja instalacji elektrycznych. Wyrb podzespow i urzdze elektromechanicznych i elektronicznych oraz rozdzielni elektroenergetycznych do 1 kV. Pomiary elektryczne i badania odbiorcze odbiornikw elektrycznych. Wyrb, regeneracja, naprawa i adowanie akumulatorw. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania i wykoczenia wyrobu lub wiadczonej usugi. naprawa i konserwacja elektronicznych Naprawa zespow i kompletnych urzdze stosowanych w urzdze elektronicznym sprzcie powszechnego uytku, w energetyce, elektronice, elektrotechnice i automatyce przemysowej, jak np. zasilacze, urzdzenia sygnalizacyjne, alarmowe, sterownicze,
19
20
21
194
wzmacniacze elektroakustyczne, magnetowidy, kamery, aparatura diagnostyczna, naukowa, elektroniczny sprzt pomiarowo-kontrolny, urzdzenia cyfrowe suce do zbierania i przetwarzania informacji itp. Naprawa i konserwacja komputerw i urzdze pomocniczych. Naprawa zegarkw i zegarw elektronicznych (z wyczeniem analogowych). Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania i wykoczenia wiadczonej usugi. Naprawa i konserwacja oraz instalowanie urzdze i aparatw radiowych, telewizyjnych, teletechnicznych, elektroakustycznych, w tym rwnie domofonw, sygnalizacyjnych oraz elektronicznych i elektromechanicznych urzdze wsppracujcych, w tym rwnie anten telewizyjnych, z wyjtkiem instalacji i montau anten satelitarnych i sieci i telewizji kablowej. Konserwacja i naprawa telefonicznej sieci wewntrzzakadowej, central telefonicznych, aparatw telefonicznych i urzdze dyspozytorskich wewntrzzakadowych. Wykonywanie nietypowych urzdze stabilizacyjnych, antenowych oraz czci zamiennych, elementw i podzespow. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania i wykoczenia wyrobu lub wiadczonej usugi.
22
usugi w zakresie radiomechaniki
tele-
23
usugi w zakresie bienikowania opon Bienikowanie i kolcowanie opon. Naprawa wszelkiego rodzaju opon i dtek, monta i demonta opon oraz wywaanie k, naprawa wszelkich wyrobw z gumy usugi wulkanizatorskie, z wyjtkiem i gumopodobnych, w tym zabawek i artykuw sanitarnych, bienikowania opon naprawa obuwia gumowego oraz artykuw gumowometalowych; powlekanie tkanin gum, wykonywanie klejw do gumy. Szklenie ram okiennych, drzwiowych, wietlikw, wystaw, inspektw i szklarni. Szklenie akwariw i gablot oraz mebli i pojazdw. Wykadanie cian i kolumn szkem. czenie szka przez klejenie. Oprawa obrazw, dyplomw, fotografii itp. Sporzdzanie kitw szklarskich. Wyrb, renowacja i osadzanie luster. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania i wykoczenia wyrobu lub wiadczonej usugi. Wyrb, rekonstrukcja, naprawa i konserwacja witray, wykonywanie kloszy do lamp lub innych kompozycji ze szka kolorowego wizanego metalami. Osadzanie witray. Barwienie i wypalanie, matowanie, formatowanie i trawienie szka, przygotowywanie zczy. Wykonywanie towarzyszcych robt szklarskich. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania i wykoczenia wyrobu lub wiadczonej usugi.
24
25
szklarstwo *
26
witraownictwo *
27
Wyrb, naprawa, renowacja i konserwacja mebli z drewna i z zastosowaniem innych materiaw oraz wykonywanie czci drewnianych do mebli o mieszanym wykonawstwie. Obudowa wntrz drewnem i materiaami drewnopochodnymi. Wyrb i naprawa stolarki budowlanej z drewna lub materiaw usugi stolarskie, z wyjtkiem wyrobu drewnopochodnych. Wykonywanie drewnianych schodw i trumien balustrad. Wyrb i naprawa przedmiotw galanteryjnych, artykuw gospodarstwa domowego i sprztu sportowego z drewna. Usugowe wykonywanie elementw podogowych. Wyrb i naprawa futeraw z drewna itp. Wykonywanie i naprawa budek, altanek i kioskw. Usugowa stolarska obrbka drewna. Wyrb ram. Inne prace i czynnoci towarzyszce,
195
niezbdne do cakowitego wykonania i wykoczenia wyrobu lub wiadczonej usugi. Wyrb i naprawa drewnianych pojazdw zaprzgowych, np. wozw gospodarczych, powozw, karawanw, karet, sa i sanek. Wykonywanie obudowy drewnianej maszyn rolniczych i przyczep. Wyrb drewnianych narzdzi rolniczych oraz drewnianego sprztu gospodarstwa wiejskiego, np. obkw, koryt, skrzy, drabin itp. Naprawa wyrobw bednarskich i z zakresu tokarstwa w drewnie. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania i wykoczenia wyrobu lub wiadczonej usugi. Pozacanie foli i farb przedmiotw zabytkowych i uytkowych, np. ram, rzeb, listew, elementw sztukatorskich, tablic nagrobkowych, elementw obiektw budowlanych itp. Wyrb i naprawa pozacanych ram stylowych i listew ozdobnych. Renowacja i rekonstrukcja wyej wymienionych przedmiotw. Oprawa obrazw, dyplomw, fotografii itp. Wyrb i renowacja kompletw, zestaww i pojedynczych mebli tapicerskich konstrukcji skrzyniowej i szkieletowej o rnym przeznaczeniu. Wyrb i naprawa tapicerskiego sprztu sportowego. Wykadanie wntrz mieszkalnych i w rodkach transportu materiaami przeciwakustycznymi i ciepochonnymi oraz wykonywanie dekoracji okolicznociowych. Szycie i zakadanie zason. Szycie pokrowcw. Zszywanie i ukadanie dywanw i chodnikw. Wykonywanie i naprawa tapicerki w rodkach transportu. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania i wykoczenia wyrobu lub wiadczonej usugi. Wyrb, naprawa i impregnowanie drewnianych naczy klepkowych (np. wiader, cebrzykw, beczek). Wyrb klepki bednarskiej. Wyrb przedmiotw koszykarskich i plecionkarskich (np. koszy, mebli, galanterii) z wikliny, trzciny, rogoyny i bambusa oraz z zastosowaniem innych materiaw. Barwienie wykonywanych wyrobw. Naprawa i konserwacja mebli wiklinowych, trzcinowych itp.
28
koodziejstwo *
29
usugi w zakresie pozotnictwa
30
usugi tapicerskie
31
bednarstwo *
32
koszykarstwo *
33
wytwarzanie miote, wyrobw z gazi Wyrb miote i kropide. Wyrb mat, somianek, wycieraczek, i somy* koszykw oraz galanterii uytkowej i ozdobnej z gazi i somy. grplarstwo * Usugowe zgrzeblenie (grplowanie) rnych surowcw wkienniczych, w szczeglnoci weny. Grplowanie rnych materiaw i odpadw produkcyjnych pochodzenia wkienniczego. Wyrb i naprawa na warsztatach rcznych: gobelinw i kilimw, makat, chodnikw, dywanw itp. oraz tkanin artystycznych przy uyciu rnych materiaw, np. weny, lnu, baweny, skry, szka, drewna, ceramiki, wosia koskiego, wkien syntetycznych, pir. Barwienie i przdzenie surowca do wytwarzania wyrobw. z wyjtkiem Wyrb koronek oraz przedmiotw uytkowych i ozdobnych metod koronkarsk. Rczne i maszynowe haftowanie szat liturgicznych, bielizny stoowej, pocielowej, osobistej, odziey itp. przy zastosowaniu rnych stylw i metod wykonawczych. Szycie i haftowanie sztandarw. Naprawa i renowacja haftowanych przedmiotw zabytkowych. Wyrb firan, galonw, tam, szychw, ozdb i
34
35
kilimiarstwo *
36
koronkarstwo, maszynowego *
37
usugi hafciarskie
196
dystynkcji do mundurw, tarcz szkolnych itp. Szycie strojw ludowych i regionalnych oraz elementw tych strojw, zdobionych haftem i koronkami. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania i wykoczenia wyrobu lub wiadczonej usugi. 38 39 dziewiarstwo na drutach i szydekach Wyrb na drutach i szydekach przedmiotw z przdzy, * wczki, nici, sznurka itp. repasacja poczoch Naprawa poczoch, rajstop, skarpet oraz innych wyrobw dziewiarskich metod podnoszenia oczek. Wyrb, przerabianie i naprawa bielizny stoowej, pocielowej, niemowlcej, dziecicej, damskiej i mskiej (dziennej i nocnej), liturgicznej, podomek, szlafrokw, paszczy kpielowych, bonurek mskich, czepkw pielgniarskich, kucharskich itp. Wyrb koder, piworw, poduszek, pierzyn, siennikw. Wyrb z materiaw wkienniczych odziey, ubiorw i rkawiczek oraz nakry gowy dla dzieci do lat 6. Wyrb firanek i zason okiennych, pledw, narzut, fartuchw, bluzek, krawatw, chustek, apaszek, abotw i muszek, liniakw, kostiumw plaowych itp. Usugowe okrtkowanie. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania i wykoczenia wyrobu lub wiadczonej usugi. Wyrb i naprawa gorsetw (z wyczeniem gorsetw ortopedycznych), biustonoszy, paskw do poczoch, pasw ciowych, kostiumw plaowych, kpielowych itp.
40
usugi w zakresie bieliniarstwa
41
usugi w zakresie gorseciarstwa
42
Wyrb, naprawa, przerabianie i odwieanie mskich, modzieowych, chopicych i dziecicych nakry gowy, np. czapnictwo i kapelusznictwo mskie * czapek cywilnych, mundurowych, szkolnych, kapeluszy, pilotek, beretw, biretw, z wszelkiego rodzaju materiaw, w tym rwnie ze skr, futer i ich imitacji. Wyrb, naprawa, przerabianie i odwieanie kapeluszy damskich, beretw, toczkw, czapek i czapeczek dziecicych itp. nakry gowy z wszelkiego rodzaju materiaw, w tym rwnie ze skry, futer i ich imitacji. Wyrb sztucznych kwiatw oraz innych ozdb, stroikw do kapeluszy, welonw, wiankw itp. z tkanin i skry. Szycie szalikw jako kompletu z nakryciem gowy. Szycie i upinanie welonw lubnych, aobnych oraz kokard. Szycie miarowe ubiorw i okry damskich, mskich i dziecicych, np.: kostiumy, kurtki, wdzianka, paszcze letnie, paszcze zimowe, spodnie, marynarki, prochowce z podpink, ubiory sportowe, fraki, smokingi, sutanny, mundury, z wszelkich materiaw, w tym rwnie ze skr licowych i materiaw skropodobnych oraz pelis z uyciem skr futerkowych naturalnych i sztucznych. Pokrywanie bamw. Naprawa i renowacja ubra i okry. Wyrb, naprawa i renowacja odziey lekkiej damskiej i dziecicej, jak: bluzki, sukienki, suknie, spdnice, spodnie, spodniumy, prochowce, wiatrwki, fartuchy, kombinezony, ubiory sportowe, ubiory plaowe, odzie modzieowa lekka itp. Szycie ocieplanej odziey dla dzieci do lat 6. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania i wykoczenia wyrobu lub wiadczonej usugi.
43
modniarstwo *
44
usugi krawieckie
45
Cerowanie odziey, w tym cerowanie artystyczne. Naprawa cerowanie i naprawa odziey, odziey. Obciganie guzikw, klamer i paskw. Rczne i obciganie guzikw, okrtkowanie, maszynowe okrtkowanie, merekowanie, plisowanie spdnic, merekowanie, plisowanie bluzek i innej garderoby oraz zason i firanek. Wszywanie
197
zamkw byskawicznych, obszywanie maszynowe i rczne dziurek, nabijanie zatrzaskw i nap. 46 usugi w zakresie kouszkarstwa Szycie, naprawa, odwieanie i zdobienie kouchw oraz ich imitacji. Szycie, naprawa i odwieanie galanterii z koucha oraz imitacji. Wykonywanie bamw i wyrobw ze skr baranich z wosem. Modelowanie i wykonywanie wierzchnich czci obuwia ze skr, surowcw skropodobnych, materiaw wkienniczych i innych. Naprawa i przerbka wierzchnich czci obuwia. Naprawa wyrobw kaletniczych. Usugowe wykonywanie, naprawa i odwieanie obuwia ze skry, z materiaw zastpczych, skropodobnych, tekstylnych, drewna, tworzyw sztucznych itp. Wykonywanie, naprawa oraz renowacja i odwieanie obuwia ortopedycznego (korekcyjnego, protezowego, aparatowego itp.) ze skr i innych materiaw. Formowanie kopyt i cholewek do obuwia ortopedycznego, wyrb i regeneracja wkadek ortopedycznych. Naprawy z zakresu szewstwa. Naprawa i odwieanie obuwia.
47
cholewkarstwo *
48
szewstwo miarowe
49
szewstwo ortopedyczne *
50
szewstwo naprawkowe
51
Odwieanie i renowacja wyrobw skrzanych lub skropodobnych. Naprawa odziey skrzanej i skropodobnej, odwieanie i renowacja wyrobw drobne przerbki (np. skracanie, zwanie, przeduanie). skrzanych i futrzarskich, z wyjtkiem Barwienie. Odwieanie wyrobw futrzarskich lub ich czci. mechanicznego czyszczenia i Renowacja wyrobw futrzarskich i naprawa odziey farbowania futrzarskiej, drobne przerbki, np. skracanie, przeduanie. wyrobw futrzarskich Czyszczenie wosa, czyszczenie skry (mizdry), barwienie, zszywanie i wprawianie brakujcych czci wyrobw. usugi w zakresie mechanicznego Czyszczenie i farbowanie wyrobw futrzarskich w czyszczenia i farbowania wyrobw zmechanizowanych agregatach pralniczych przy uyciu futrzarskich rodkw czyszczcych lub farbujcych. Szycie, naprawa i renowacja futer, konierzy, czapek, bamw oraz innej odziey i galanterii futrzanej ze skr szlachetnych, pszlachetnych i zwykych oraz z ich imitacji. Szycie pokrowcw, narzut, makat dekoracyjnych, bamw, chodnikw itp. z futer oraz z wszelkiego rodzaju cinkw i odpadw futrzarskich.
52
53
usugi w zakresie kunierstwa
54
Wyrb i naprawa przedmiotw uytkowych i ozdobnych (np. uprzy, siode, trokw, pasw pdnych i transmisyjnych, rymarstwo, z wyjtkiem produkcji sprztu sportowego i myliwskiego, kagacw, smyczy, biczw, plandek * waliz) ze skr rymarskich i materiaw zastpczych. Drobne naprawy wyrobw kaletniczych i pokry tapicerskich. rkawicznictwo - wyrb rkawiczek skrzanych i skropodobnych, z wyjtkiem roboczych, ochronnych i sportowych * mynarstwo * Wyrb, naprawa i odwieanie rkawiczek skrzanych i skropodobnych damskich, mskich i dziecicych oraz wkadw ocieplajcych do rkawiczek ze skry i skropodobnych. Przemia i przerb zb i innych nasion na okrelone rodzaje i gatunki mki, kaszy, ruty i innych przetworw zboowych. Przygotowywanie ziarna zb i innych nasion do przemiau i przerobu.
55
56
57
Przemia i przerb zb w wiatrakach, rutownikach i przemia i przerb zb w wiatrakach mlewnikach na okrelone rodzaje i gatunki mki, kaszy i ruty. oraz rutowanie zboa * Przygotowywanie ziarna zb do przemiau i przerobu. Wytwarzanie waty z cukru. Praenie kukurydzy (pop corn), z wytwarzanie waty z cukru*, praenie wyjtkiem praenia kukurydzy przeznaczonej do dalszej kukurydzy * odprzeday lub wykorzystania jako surowiec do celw
58
198
wytwrczych lub usugowych. Oprawa ksiek, dokumentw, blokw, notesw itp., toczenie, zocenie i barwienie napisw i ozdb introligatorskich. Konserwowanie drukw i naprawa zniszczonych kart, ksig i opraw. Laminowanie. Naklejanie map, plansz, planw, reprodukcji, fotografii itp. Wyrb albumw, blokw, ksig handlowych, klaserw itp. Wyrb ozdobnych pude i pudeek, etui do biuterii, futeraw, kaset do nakry stoowych itp. Wyrb teczek na akta, obwolut, opakowa z kartonu i papieru oraz zdobionej galanterii papierniczej. Usugowe krojenie papieru, tektury i wszelkich materiaw introligatorskich. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania i wykoczenia wyrobu lub wiadczonej usugi. Wyrb, naprawa, korekta, konserwacja i strojenie instrumentw smyczkowych i szarpanych, w tym z uyciem elementw elektronicznych. Wyrb czci i akcesoriw do instrumentw smyczkowych i szarpanych. Naprawa futeraw i pulpitw. Wyrb, naprawa, rekonstrukcja i konserwacja organw i czci zamiennych do organw (z wyczeniem organw elektronicznych). Monta, instalowanie i strojenie organw. Naprawa fisharmonii.
59
usugi w zakresie introligatorstwa
60
usugi w zakresie lutnictwa
61
usugi w zakresie organmistrzostwa
62
usugowy wyrb instrumentw dtych
Wyrb, przerbka, naprawa, renowacja i konserwacja oraz strojenie, przestrajanie i korekta muzycznych instrumentw dtych blaszanych i drewnianych. Wyrb, przerbka i naprawa montowanie czci zespow i podzespow do instrumentw muzycznych dtych blaszanych i drewnianych. Polerowanie muzycznych instrumentw dtych. Naprawa pulpitw oraz futeraw do instrumentw dtych. Wyrb, przerbka, naprawa, konserwacja i strojenie oraz korekta instrumentw perkusyjnych. Wyrb, przerbka i naprawa montowanie czci detali, zespow i podzespow do instrumentw perkusyjnych. Naprawa futeraw, pulpitw i nonikw do instrumentw perkusyjnych.
63
usugowy wyrb i instrumentw perkusyjnych
64
Wyrb, przerbka, naprawa, korekta, przestrajanie i strojenie instrumentw, np.: fortepiany, pianina, klawikordy, klawesyny, usugowy wyrb i pianole, fisharmonie oraz wszelkiego rodzaju harmonie, naprawa instrumentw harmoniowych akordeony i harmonijki ustne. Wytwarzanie, przerbka i i fortepianowych montowanie czci, zespow i podzespow do instrumentw harmoniowych i fortepianowych. Naprawa pulpitw, futeraw i nonikw do instrumentw harmoniowych i fortepianowych. Wyrb, przerbka, naprawa, konserwacja oraz strojenie, przestrajanie i korekta instrumentw elektrycznych i elektronicznych, np. klawisety, organy, gitary elektroakustyczne. Wykonywanie, przerbka i monta czci, zespow i podzespow usugowy wyrb i naprawa elektronicznych do naprawianych instrumentw. Naprawa instrumentw muzycznych aparatury naganiajcej i sprztu elektroakustycznego (np.: elektrycznych i elektronicznych wzmacniaczy, gonikw, mikrofonw, kamer pogosowych, mikserw wielokanaowych stereofonicznych) zwizanych z instrumentem. Sprawdzanie i przystosowywanie poprawnoci dziaania instrumentw elektroakustycznych oraz aparatury naganiajcej. ortopedyka * Wykonywanie wszelkich prac z zakresu mechaniki ortopedycznej i bandaownictwa. Wykonywanie i naprawa protez koczyn dolnych i grnych, aparatw, gorsetw ortopedycznych, pasw brzusznych i przepuklinowych,
65
66
199
zawiesze protez, aparatw ortopedycznych itp. Wykonywanie czci do protez, aparatw, gorsetw ortopedycznych itp. Lakierowanie powierzchni przedmiotw oraz zabezpieczanie materiaami antykorozyjnymi konstrukcji metalowych, z wyczeniem rodkw transportu i obiektw budowlanych. Lakierowanie mebli oraz stolarki i elementw budowlanych, np. boazerii, balustrad, lamperii (nie zwizanych trwale z budynkiem). Renowacja powok lakierniczych. Lakierowanie czci, elementw zespow, przedmiotw przez zanurzanie. Wytwarzanie szyldw, tablic, wywieszek, reklam, znakw firmowych, gode i szablonw na rnych podkadach (blacha, szko, drewno sztuczne, ptno i inne), w tym rwnie technik zocenia i srebrzenia.
67
usugi w zakresie lakiernictwa
68
usugowe wytwarzanie szyldw
69
Wykonywanie prac konserwatorskich i napraw wszelkiego rodzaju przedmiotw artystycznych uznanych za zabytkowe, konserwacja i naprawa przedmiotw np.: obrazy, ramy, rzeby, meble, przedmioty muzealne, bro, zabytkowych i artystycznych zbroje, zegary, tkaniny, stroje. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania wiadczonej usugi. Wykonywanie, naprawa i rozbirka murowanych obiektw budowlanych, ich czci lub elementw, np. murw i stropw z rnych materiaw. Wykonywanie i naprawa aw fundamentowych, tynkw wewntrznych i zewntrznych, elewacji. Wykonywanie, naprawa i rozbirka ogrodze i kanaw murowanych i betonowych itp. Wykonywanie, konserwacja i rozbirka kominw. Ukadanie pytek ceramicznych itp. Osadzanie w murach i ciankach stolarki i lusarki budowlanej. Wykonywanie podoy pod posadzki oraz posadzek betonowych i cementowych. Wykonywanie rusztowa. Wykonywanie wykopw pod obiekty budowlane. Wykonywanie, przebudowa, naprawa i rozbirka drewnianych obiektw budowlanych, konstrukcji dachowych, mostkw, ogrodze drewnianych. Wykonywanie napraw i konserwacji drewnianych cian, pokry dachowych i stropw, podg z desek i schodw. Wykonywanie konstrukcji drewnianych trybun, pomostw estradowych, przystani i drewnianych elementw terenw osiedlowych i placw zabaw dziecicych. Deskowanie i stemplowanie konstrukcji betonowych i elbetowych. Monta i demonta rusztowa i pomostw roboczych. Wykonywanie deskowa (szalunkw) i zabezpiecze przy robotach ziemnych. Zabezpieczanie elementw drewnianych impregnatami, rodkami malarskimi i ogniochronnymi. Krycie i naprawa wszelkiego rodzaju dachw przy zastosowaniu tradycyjnych i wspczesnych pokry dachowych. Wykonywanie napraw i konserwacji drewnianych konstrukcji dachowych. Zakadanie izolacji dachowych. Impregnacja elementw drewnianych budynkw. Zakadanie, naprawa i konserwacja urzdze odwadniajcych. Naprawa i wykonywanie (na wasne potrzeby) rynien dachowych i elementw blacharskich. Zakadanie i naprawa aw kominowych. Zabezpieczanie antykorozyjne pokry dachowych i elementw blacharskich oraz innych stalowych elementw dachw. Monta aluzji, folii antywamaniowych i przeciwsonecznych. Ukadanie, remont i konserwacja podg i posadzek z rnych materiaw, jak: drewno, kamie, ceramika, tworzywo sztuczne, beton itp. Przygotowanie podoy pod posadzki. Ukadanie pytek ceramicznych na cianach. Malowanie elewacji i wntrz budynkw przy zastosowaniu
70
usugi w zakresie robt budowlanych: murarskich, ciesielskich, dekarskich, posadzkarskich, malarskich, zwizanych z wykadaniem i tapetowaniem cian, izolatorskich, zwizanych ze wznoszeniem i montaem konstrukcji stalowych - dla ludnoci
200
rnych technik malarskich. Przygotowanie podoy. Malowanie urzdze w budynkach. Lakierowanie otworw i elementw budowlanych, mebli ciennych itp. Nakadanie rnego rodzaju tapet. Przygotowanie podoy pod tapety. Malowanie antykorozyjne obiektw budowlanych o konstrukcji metalowej, np. ogrodze, latarni, supw wysokiego napicia, urzdze energetycznych itp. Wykonywanie rusztowa i zabezpiecze bhp. Wykonywanie przeciwwilgociowych, termicznych, akustycznych, antykorozyjnych i biologicznych izolacji budowlanych przy uyciu wszelkich materiaw izolacyjnych. Przygotowanie obiektu budowlanego do wykonania robt izolacyjnych. Sprawdzanie i kontrola dziaania urzdze izolacyjnych. Usuwanie uszkodze izolacji. Naprawa drenau odwadniajcego budynki. Krycie, naprawa i konserwacja dachw blach. Wykonywanie, naprawa i konserwacja wszelkich elementw blacharskich. Naprawa i konserwacja pokry dachowych krytych blach. Malowanie i zabezpieczanie antykorozyjne elementw dachowych. Wykonywanie i monta przewodw i elementw z blachy dla instalacji wentylacyjnych i klimatyzacyjnych. Naprawa i konserwacja rynien dachowych, rur spustowych itp. elementw. Wykonywanie i naprawa taw kominowych. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania i wykoczenia wiadczonej usugi. Wyrb elementw budowlanych z gipsu, jak: gzymsy, stiuki, sztablatury itp. Wytwarzanie odleww z gipsu, rzeb, paskorzeb, ornamentw i napisw oraz ich naprawa i konserwacja. Wyrb gipsowych makiet budynkw, modeli i usugi w zakresie sztukatorstwa - dla fragmentw elewacji. Wykonywanie tynkw zwykych, ludnoci specjalnych i szlachetnych, dokonywanie ich naprawy i konserwacji. Przygotowanie rnych form gipsowych. Wyrb przedmiotw zdobniczych z gipsu. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania i wykoczenia wyrobu lub wiadczonej usugi. usugi w zakresie budynkw - dla ludnoci Odgrzybianie i osuszanie wszelkiego rodzaju obiektw odgrzybiania budowlanych rnymi technikami. Wzmacnianie odgrzybionych cian, np. poprzez cigi. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania wiadczenia. Cyklinowanie podg, schodw drewnianych itp. - rczne lub maszynowe. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania wiadczenia. Wykonywanie, rozbirka i naprawa ceramicznych piecw grzewczych i trzonw kuchennych. Budowa, rozbirka i naprawa piecw piekarniczych, wdzarni, suszarni itp. Budowa i naprawa piecw przenonych (ceramicznych). Budowa kominkw. Wykonywanie czopuchw. Remont i naprawa kanaw dymowych i kominw. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania wiadczenia. Wykonywanie, naprawa i konserwacja wszelkiego rodzaju wewntrznych i zewntrznych instalacji oraz urzdze: wodocigowych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania, ciepej wody, klimatyzacyjnych, w tym rwnie przemysowych i specjalnych (np. kuchni parowych, pralni mechanicznych, suszarni). Czyszczenie wykonanej instalacji i zabezpieczenie jej przed korozj, a w razie potrzeby pooenie izolacji termicznej. Wykonywanie nietypowych elementw instalacyjnych.
71
72
73
usugi w zakresie cyklinowania - dla ludnoci
74
usugi w zakresie zdustwa - dla ludnoci
75
usugi w zakresie robt budowlanych instalacyjnych zwizanych z zakadaniem instalacji: grzewczych, wentylacyjnych, klimatyzacyjnych, wodnokanalizacyjnych, gazowych, elektrycznych i osprztu elektrycznego - dla ludnoci
201
Wykonywanie, naprawa i konserwacja wszelkiego rodzaju wewntrznych i zewntrznych instalacji i urzdze gazowych, w tym rwnie przemysowych i specjalnych (np. instalacji gazw technicznych i spronego powietrza, instalacji bezprzewodowej na gaz pynny). Czyszczenie instalacji i zabezpieczanie antykorozyjne. Malowanie instalacji gazw technicznych w kolorach ustalonych przez dozr techniczny. Wykonywanie nietypowych elementw instalacyjnych. Wykonywanie, naprawa i konserwacja: instalacji elektroenergetycznych siy, wiata i sygnalizacji sterowania i saboprdowych, instalacji piorunochronowej i uziemiajcej, linii elektroenergetycznych i telefonicznych napowietrznych i kablowych, rozdzielnic elektrycznych i pulpitw sterujcych, instalacji w stacjach "trafo" i agregatw prdotwrczych. Instalowanie i konserwacja odbiornikw elektrycznych. Pomiary i badania odbiorcze instalacji, odbiornikw i urzdze elektrycznych. Wykonywanie pomiarw stanu izolacji i skutecznoci zerowania, uziemienia itp. Wykonywanie i naprawa instalacji aparatury kontrolno-pomiarowej, sterowania i automatyki. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania wiadczenia. Kopanie szybw studziennych, wraz z wydobywaniem urobku rcznie lub za pomoc sprztu zmechanizowanego. Wykonywanie obudowy z krgw lub murowanych z cegy i innych materiaw. Czyszczenie, konserwacja i dezynfekcja studni. Wykonywanie w otworach studni ekranw studniarstwo, z wyjtkiem wiercenia wodoszczelnych, np. z iu. Wykonywanie ze zbrojonego betonu studni o gbokoci ponad 30 m pokrywy studni z zamykanym wazem. Montowanie pomp - dla ludnoci studziennych rcznych lub hydroforowych. Naprawa pomp studziennych. Monta i demonta pomp gbinowych. Wykonywanie filarw studziennych. Wiercenie studzien do gbokoci 30 m i ich obudowa. Inne prace i czynnoci towarzyszce, niezbdne do cakowitego wykonania wiadczenia. Wykonywanie za pomoc maszyn rolniczych zabiegw agrotechnicznych, np. orek, podorywek, bronowa, waowa, rozrzucania obornika, rozsiewania nawozw sztucznych, siewu produkcji zb i traw, sadzenia ziemiopodw, opylania rolin rodkami chemicznymi, koszenia traw, sprztu zb, wykopkw ziemniakw, burakw, omotw, ustawiania stert, zwoenia plonw.
76
77
obsuga maszynowa rolniczej i ogrodniczej
78
Zwalczanie szkodnikw rolin i zwierzt wszelkiego rodzaju usugi zwalczania szkodnikw rolin i sposobami, np. rodkami chemicznymi, biologicznymi i zwierzt mechanicznymi. Zapewnienie prawidowego utrzymywania zwierzt przez przygotowanie i podawanie paszy i pojenie. Wypas zwierzt. Utrzymywanie w czystoci zwierzt i pomieszcze dla zwierzt. pielgnacji Rczne i mechaniczne dojenie zwierzt mlecznych. Wykonywanie podstawowych zabiegw zootechnicznych. Pielgnacja zwierzt gospodarskich i domowych. Strzyenie psw i owiec.
79
usugi utrzymania zwierzt
80 81 82
usugi w zakresie prania, prasowania i Pranie w wodzie i prasowanie bielizny, odziey oraz firanek, prenia firanek zason itp. Prenie firanek i zason. usugi w zakresie maglowania Maglowanie bielizny oraz firanek, zason itp. na gorco i na zimno.
usugi w zakresie chemicznego Chemiczne czyszczenie, odplamianie oraz pranie odziey i czyszczenia i farbowania, z wyjtkiem innych wyrobw wkienniczych. Chemiczne czyszczenie
202
czyszczenia i farbowania wyrobw wyrobw ze skry. Barwienie, odbarwianie (wybielanie) tkanin, futrzarskich dzianin, przdzy, wyrobw odzieowych itp. Apreturowanie wyrobw po praniu i farbowaniu. 83 pranie pierza i puchu Pranie pierza i puchu. Czyszczenie, sprawdzanie i wydawanie opinii o stanie: przewodw kominowych, dymowych, spalinowych i wentylacyjnych, kanaw czcych paleniska z przewodami kominowymi, kanaw przeazowych i nasad kominowych. Badanie stanu przewodw kominowych, kominowoogrzewczych i wentylacyjnych, kanaw oraz pocze paleniskowych w budynkach przed oddaniem ich do uytku, wyszukiwanie przerw w cianach przewodw kominowych i wentylacyjnych oraz sprawdzanie pocze paleniskowych w budynkach ju uytkowanych. Badanie przyczyn wadliwego dziaania przewodw kominowych i kanaw. Wydawanie opinii dotyczcych poczenia palenisk i wentylacji na podstawie przeprowadzonej kontroli przewodw kominowych. Czyszczenie i sprawdzanie kominw wolno stojcych. Czyszczenie i konserwacja wszelkiego rodzaju palenisk i urzdze grzewczych oraz piecw i rur, a take kotw niskoprnych i wysokoprnych oraz kanaw spalinowych. Czyszczenie wdzarni. Odgruzowywanie przewodw kominowych i wentylacyjnych. Wypalanie sadzy w przewodach kominowych. Monta i demonta aw kominowych oraz naprawa gowic kominowych.
84
kominiarstwo
85
Tpienie owadw w pomieszczeniach mieszkalnych, biurowych, produkcyjnych, magazynowych itp. rodkami chemicznymi. Tpienie gryzoni w pomieszczeniach uytkowych usugi odkaania, tpienia owadw i za pomoc rodkw chemicznych. Odkaanie budynkw, odszczurzania pomieszcze inwentarskich, klatek dla zwierzt hodowlanych itp. oraz obiektw zagroonych epidemiologicznie (szamb, wysypisk mieci i in.). Strzyenie, upinanie i fryzowanie wosw. Strzyenie oraz pielgnacja zarostu (brody, wsw). Golenie twarzy i gowy. i Farbowanie i rozjanianie wosw. Farbowanie wsw i brody. Farbowanie brwi i rzs, regulowanie brwi. Komputerowy dobr fryzur. Wykonywanie masau twarzy i gowy, z wyjtkiem masay leczniczych. Usugowe ostrzenie brzytew. Usugowy wyrb peruk. Wykonywanie zabiegw z zakresu kosmetyki upikszajcej: stosowanie maseczek upikszajcych, farbowanie rzs oraz regulacja i farbowanie brwi, makija, manicure i pedicure. Wykonywanie zabiegw z zakresu kosmetyki zachowawczej, z zastosowaniem odpowiednich aparatw i preparatw: oczyszczanie skry twarzy i plecw, masae pielgnacyjne twarzy, szyi, ramion, rk, gowy itp., maski pielgnacyjne (np. cigajce, odywcze, plastyczne i zioowe). Wykonywanie zabiegw z zakresu kosmetyki leczniczej, jak: lecznicze oczyszczanie skry z zaskrnikw, usuwanie prosakw oraz wykwitw miczaka zakanego, masae lecznicze, masae refleksyjne, zabiegi z dziedziny wiato-, wodo- i elektroterapii, wchodzce w zakres kosmetyki zachowawczej i leczniczej. Nadawanie ksztatu paznokciom przez skracanie i opiowanie. Wycinanie naskrka, lakierowanie paznokci. Usuwanie zgrubie skry i wycinanie nagniotkw. Wykonywanie w zakadzie i poza zakadem fotografii, filmw i przeroczy: portretowych, reportaowych, okolicznociowych,
usugi fryzjerskie dla: 86 i 87 dziewczt oraz mczyzn i chopcw
kobiet
88
usugi kosmetyczne
89 90
manicure, pedicure usugi fotograficzne
203
krajobrazowych, technicznych itp. Wykonywanie fotokopii. Wykonywanie prac powierzonych. Sporzdzanie odbitek fotograficznych na papierze, porcelanie itp. Przedmiot dziaalnoci nie obejmuje prac wykonywanych na kasetach magnetowidowych. 91 wywietlanie rysunkw, planw tekstw technik kserografii diazotypii sprztanie wntrz waenie osb i Wykonywanie odbitek rysunkw, planw, tekstw itp. technik i wiatokopii (diazotypii) i kserografii. Czyszczenie, mycie i odkurzanie pomieszcze oraz mebli. Czyszczenie i mycie urzdze sanitarnych. Czyszczenie dywanw itp. Pastowanie - froterowanie podg. Waenie osb i mierzenie wzrostu przy uyciu wag osobowych. Wyznaczanie w terenie przebiegu y wodnych, krelenie ich gbokoci, wydajnoci i jakoci wody. Wykrywanie stref zadranie. Zabezpieczanie przed rnego rodzaju szkodliwym promieniowaniem w mieszkaniach, budynkach inwentarskich, zakadach pracy itp. oraz zabezpieczanie szklarni i ogrdkw przed szkodliwym dla rolin promieniowaniem.
92 93
94
usugi w zakresie radiestezji
95
usugi wiadczone w gospodarstwach Obsuga gospodarstw domowych w zakresie prowadzenia domowych gospodarstwa domowego.
204
ZACZNIK NR 9. KWARTALNE STAWKI RYCZATU OD PRZYCHODW PROBOSZCZW Objanienie: Liczb mieszkacw przyjmuje si wedug stanu na dzie 31 grudnia roku poprzedzajcego rok podatkowy, za ktry opacany jest ryczat, wedug danych waciwych organw administracji miast i gmin, prowadzcych ewidencje ludnoci. W parafiach o liczbie mieszkacw powyej 1 000 2 000 3 000 4 000 5 000 6 000 7 000 8 000 9 000 10 000 12 000 14 000 16 000 18 000 20 000 do 1 000 2 000 3 000 4 000 5 000 6 000 7 000 8 000 9 000 10 000 12 000 14 000 16 000 18 000 20 000 384 437 471 516 560 613 667 720 776 842 917 995 1.082 1.172 1.268 1.374 Wysoko stawek w zotych
205
ZACZNIK NR 10. KWARTALNE STAWKI RYCZATU OD PRZYCHODW WIKARIUSZY Objanienie: Liczb mieszkacw przyjmuje si wedug stanu na dzie 31 grudnia roku poprzedzajcego rok podatkowy, za ktry opacany jest ryczat, wedug danych waciwych organw administracji miast i gmin, prowadzcych ewidencj ludnoci. W parafiach o liczbie mieszkacw powyej do Jeeli siedziba parafii znajduje si na terenie gminy lub miasta o liczbie mieszkacw do 5 000 w miecie o liczbie mieszkacw powyej 5 000 do 50 000 wysoko stawek w zotych 1 000 1 000 3 000 5 000 8 000 10 000 3 000 5 000 8 000 10 000 118 349 366 374 387 404 242 366 387 404 424 435 349 366 404 414 435 446 powyej 50 000
206
ZACZNIK NR 11. WYKAZ USUG DO KTRYCH STOSUJE SI STAWKI OKRELONE W ART. 169 UST. 2 PKT 3 I UST.7-9, ORAZ USUG KTRYCH WIADCZENIE WYCZA TEN SPOSB OPODATKOWANIA Cz I - Wykaz usug do ktrych stosuje si stawki okrelone w art. 169 ust. 2 pkt 3 i ust.7-9 Lp. 1 A Symbol PKWiU 2 Nazwa usugi 3 Usugi wykonywane w ramach wolnych zawodw w zakresie pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej wykonywanej osobicie przez lekarzy, lekarzy stomatologw, lekarzy weterynarii, technikw dentystycznych, felczerw, poone, pielgniarki, tumaczy oraz nauczycieli w zakresie wiadczenia usug edukacyjnych polegajcych na udzielaniu lekcji na godziny, jeli dziaalno ta nie jest wykonywana na rzecz osb prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadajcych osobowoci prawnej albo na rzecz osb fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej, z tym e za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uwaa si wykonywanie dziaalnoci bez zatrudniania na podstawie umw o prac, umw zlecenia, umw o dzieo oraz innych umw o podobnym charakterze osb, ktre wykonuj czynnoci zwizane z istot danego zawodu Przychody ze wiadczenia usug 18.20.30.0 45.11.41.0 45.11.49.0 45.19.49.0 45.31.20.0 45.40.40.0 3. 4. 46.1 52.21.24.0 52.21.29.0 52.22.13.0 52.22.14.0 5. 6. 55 ex 58.21.10.0 58.29.1 58.29.2 58.29.3 reprodukcji komputerowych nonikw informacji porednictwa w sprzeday hurtowej samochodw osobowych i furgonetek prowadzonej przez Internet porednictwa w sprzeday hurtowej pozostaych pojazdw samochodowych (z wyczeniem motocykli) prowadzonej przez Internet porednictwa w pozostaej sprzeday hurtowej pozostaych pojazdw samochodowych, z wyczeniem motocykli porednictwa w sprzeday hurtowej czci i akcesoriw do pojazdw samochodowych, z wyczeniem motocykli porednictwa w sprzeday motocykli oraz czci i akcesoriw do nich porednictwa w sprzeday hurtowej, z zastrzeeniem czci II zacznika nr 11 do ustawy parkingowych obsugi centrali wyzwania radio- taxi pilotowania na wodach morskich i przybrzenych pilotowania na wodach rdldowych zwizanych z zakwaterowaniem z zastrzeeniem czci II zacznika nr 11 do ustawy zwizanych z wydawaniem pakietw gier komputerowych z wyczeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, zwizanych z wydawaniem: pakietw oprogramowania systemowego zwizanych z wydawaniem: pakietw oprogramowania uytkowego zwizanych z wydawaniem: oprogramowania komputerowego pobieranego z Internet, z wyczeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,
B 1. 2.
207
7.
62.02.10.0 ex 62.01.1 62.01.2
zwizanych z doradztwem w zakresie sprztu komputerowego zwizanych z oprogramowaniem objtych grupowaniem "Oryginay oprogramowania komputerowego" , zwizanych z doradztwem w zakresie oprogramowania przetwarzania danych przesyania strumieni audiowizualnych przez Internet zarzdzania nieruchomociami na zlecenie, z zastrzeeniem czci II zacznika nr 11do ustawy Wynajmu i dzierawy:
8.
ex 63.11.1 63.11.2
9. 10.
68.32.1
77.11.10.0 77.12.1 77.34.10.0 77.35.10.0 77.39.11.0 77.39.12.0 77.39.13.0 11. 78.20.1 78.30.1 12. 79.11.1 79.11.2 79.90.11.0 79.90.12.0 79.90.20.0 79.90.31.0 13. ex 81.10.10.0
samochodw osobowych i furgonetek, bez kierowcy pozostaych pojazdw samochodowych (z wyczeniem motocykli), bez kierowcy rodkw transportu wodnego bez zaogi rodkw transportu lotniczego bez zaogi pojazdw szynowych (bez obsugi) kontenerw motocykli, przyczep kempingowych i samochodw z czci mieszkaln, bez kierowcy przez agencje pracy tymczasowej pozostaych zwizanych z udostpnianiem pracownikw przez agentw i porednikw turystycznych w zakresie rezerwacji biletw przez agentw i porednikw turystycznych w zakresie rezerwacji zakwaterowania, rejsw wycieczkowych i wycieczek zorganizowanych przez organizatorw turystyki (PKWiU 79.12.1), zwizanych z promowaniem turystyki w zakresie informacji turystycznej przez pilotw wycieczek i przewodnikw turystycznych w zakresie rezerwacji nieruchomoci bdcych we wspwasnoci obsugi nieruchomoci wykonywanej na zlecenie, polegajcej m.in. na utrzymaniu porzdku w budynkach, kontroli systemw ogrzewania, wentylacji, klimatyzacji, wykonywaniu drobnych napraw, z zastrzeeniem czci II zacznika nr 11 do ustawy dezynfekcji i tpienia szkodnikw fotograficznych, z zastrzeeniem czci II zacznika nr 11 do ustawy przyjmowania telefonw centrw telefonicznych (call center) powielania zwizanych z organizowaniem kongresw, targw i wystaw poradnictwa dla dzieci dotyczcego problemw edukacyjnych pomocy spoecznej:
81.29.11.0 14. 15. 74.20 82.99.12.0 82.20.10.0 82.19.11.0 82.30 16. 17. ex 85.60.10.0
208
ex 88.10.11.0
bez zakwaterowania w zakresie odwiedzania i pomocy domowej wiadczonych osobom w podeszym wieku przez instytucje o charakterze doranym bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej wiadczonych osobom w podeszym wieku przez instytucje o charakterze doranym bez zakwaterowania zwizane z przystosowaniem zawodowym dla osb niepenosprawnych bez zakwaterowania w zakresie poradnictwa dla dzieci, gdzie indziej niesklasyfikowanych doranej bez zakwaterowania bez zakwaterowania zwizane z przystosowaniem zawodowym dla osb bezrobotnych - z zastrzeeniem lit. A, i C-E
ex 88.10.12.0 88.10.13.0 88.99.11.0 88.99.12.0
C 1. 2.
Przychody: o ktrych mowa w art. 143 ust. 2 z tytuu dziaalnoci usugowej, w tym przychodw z dziaalnoci gastronomicznej w zakresie sprzeday napojw o zawartoci alkoholu powyej 1,5 %, z zastrzeeniem pkt 1, 2, 4 i 5 oraz czci II zacznika nr 11 do ustawy 84.25.11.0 85.10.10.0 91.04.1 zwizane ze zwalczaniem poarw i zapobieganiem poarom z tytuu wiadczenia usug wychowania przedszkolnego z tytuu wiadczenia usug zwizanych z dziaalnoci ogrodw botanicznych i zoologicznych oraz obszarw i obiektw ochrony przyrody z tytuu dziaalnoci polegajcej na wytwarzaniu przedmiotw (wyrobw) z materiau powierzonego przez zamawiajcego z tytuu prowizji uzyskanej przez komisanta ze sprzeday na podstawie umowy komisu z tytuu prowizji uzyskanej przez kolportera prasy na podstawie umowy o kolporta prasy o ktrych mowa w art. 46 ust. 1 pkt 17 i 18 Przychody: z tytuu dziaalnoci wytwrczej, robt budowlanych lub w zakresie przewozw adunkw taborem samochodowym o adownoci powyej 2 ton z tytuu uzyskanej prowizji z dziaalnoci handlowej w zakresie sprzeday jednorazowych biletw komunikacji miejskiej, znaczkw do biletw miesicznych, znaczkw pocztowych, etonw i kart magnetycznych do automatw o ktrych mowa w art. 46 ust. 1 pkt 20 ustawy Przychody: z tytuu dziaalnoci gastronomicznej, z wyjtkiem przychodw ze sprzeday napojw o zawartoci alkoholu powyej 1,5% z tytuu dziaalnoci usugowej w zakresie handlu 01.62.10.0 z tytuu wiadczenia usug zwizanych z produkcj zwierzc z tytuu dziaalnoci rybakw morskich i zalewowych w zakresie sprzeday
3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. D 1.
2.
3. E 1. 2. 3. 4.
209
ryb i innych surowcw pochodzcych z wasnych pooww, z wyjtkiem sprzeday konserw oraz prezerw z ryb i innych surowcw z pooww 5. 6. o ktrych mowa w art. 46 ust. 1 pkt 4 i 6-16 ustawy z odpatnego zbycia ruchomych skadnikw majtku bdcych rodkami trwaymi, ujtych w wykazie rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych oraz skadnikw majtku, o ktrych mowa w art. 103 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyczeniem skadnikw, ktrych warto pocztkowa, ustalona zgodnie z art. 106 ustawy, jest nisza ni 1.500 z, nieujtych w ewidencji rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej, nawet jeeli przed zbyciem zostay wycofane z tej dziaalnoci gospodarczej, a pomidzy pierwszym dniem miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym skadnik majtku zosta wycofany z dziaalnoci, i dniem jego zbycia nie upyno sze lat.
Cz II - Wykaz usug ktrych wiadczenie wycza podatnika podatku dochodowego z opodatkowania podatkiem dochodowym wedug stawek, o ktrych mowa w art. 169 ust. 2 pkt 3 i ust. 7-9 Lp. 1 1. Symbol PKWiU 2 ex 02.40.10 Nazwa usugi 3 Usugi zwizane z lenictwem dotyczy wycznie: - doradztwa w zakresie zarzdzania lasem 2. 3. 4. 41.00.10.0 41.00.20.0 ex 42.1 Usugi objte grupowaniem "Budynki mieszkalne" Usugi objte grupowaniem "Budynki niemieszkalne" Drogi koowe i szynowe; roboty oglnobudowlane zwizane z budow drg koowych i szynowych dotyczy wycznie usug: - realizacji projektw inwestycyjnych na wasny rachunek obejmujcej przedsiwzicia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy: drg i autostrad, drg szynowych i kolei podziemnej oraz przej podziemnych, mostw i tuneli 5. ex 42.21 Rurocigi przesyowe i sieci rozdzielcze; roboty oglnobudowlane zwizane z budow rurocigw dotyczy wycznie usug: - realizacji projektw inwestycyjnych na wasny rachunek obejmujcej przedsiwzicia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy rurocigw przesyowych i sieci rozdzielczych 6. ex 42.22 Linie telekomunikacyjne i elektroenergetyczne; roboty oglnobudowlane zwizane z budow linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych dotyczy wycznie usug: - realizacji projektw inwestycyjnych na wasny rachunek obejmujcej przedsiwzicia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy rozdzielczych linii elektroenergetycznych i telekomunikacyjnych 7. ex 42.91 Pozostae obiekty inynierii wodnej; roboty oglnobudowlane zwizane z budow pozostaych obiektw inynierii wodnej dotyczy wycznie usug:
210
- realizacji projektw inwestycyjnych na wasny rachunek obejmujcej przedsiwzicia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy portw morskich i pozostaych obiektw inynierii wodnej 8. ex 42.99 Pozostae obiekty inynierii ldowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane; roboty oglnobudowlane zwizane z budow pozostaych obiektw inynierii ldowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane dotyczy wycznie usug: - realizacji projektw inwestycyjnych na wasny rachunek obejmujcej przedsiwzicia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy obiektw grniczych i produkcyjnych, obiektw innych ni budynki i pozostaych obiektw inynierskich 9. 10. 11. 12. 13. 14. 46.12 46.14 46.18 46.19 52.10.12.0 ex 52.10.19.0 Usugi porednictwa w sprzeday hurtowej paliw, rud, metali i chemikaliw przemysowych Usugi porednictwa w sprzeday hurtowej maszyn, urzdze przemysowych, statkw i samolotw Usugi porednictwa w sprzeday hurtowej pozostaych okrelonych towarw Usugi porednictwa w sprzeday hurtowej towarw rnego rodzaju Magazynowanie i przechowywanie cieczy i gazw Magazynowanie i przechowywanie pozostaych towarw dotyczy wycznie: - usug magazynowania i przechowywania towarw w sferach wolnocowych 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 55.90.13.0 58.11.60.0 58.12.30.0 58.14.40.0 58.19.30.0 58.21.40.0 58.29.50.0 ex dzia 59 Usugi oferowania miejsc sypialnych w wagonach kolejowych i w pozostaych rodkach transportu Usugi licencyjne zwizane z nabywaniem praw do ksiek, broszur, ulotek, map itp. Usugi licencyjne zwizane z nabywaniem praw do korzystania z wykazw i list (np. adresowych, telefonicznych) Usugi licencyjne zwizane z nabywaniem praw do czasopism i pozostaych periodykw Usugi licencyjne zwizane z nabywaniem praw do pozostaych wyrobw drukowanych Usugi licencyjne zwizane z nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych Usugi licencyjne zwizane z nabywaniem praw do korzystania z programw komputerowych Usugi zwizane z produkcj filmw, nagra wideo, programw telewizyjnych, nagra dwikowych i muzycznych z wyczeniem: - sprzeday miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych (PKWiU 59.11.30.0), - usug zwizanych z wydawaniem nagra dwikowych (PKWiU 59.20.3), - udzielania licencji na korzystanie z praw do oryginaw nagra dwikowych i muzycznych (PKWiU 59.20.40.0)
211
23. 24. 25. 26. 27. 28. 29.
dzia 60 63.91.1 63.99 Sekcja K 68.10.1 68.20.1 ex 68.3 z wyjtkiem: 68.32.1
Usugi zwizane z nadawaniem programw oglnodostpnych i abonamentowych Usugi agencji informacyjnych Pozostae usugi w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowane Usugi finansowe i ubezpieczeniowe Kupno i sprzeda nieruchomoci na wasny rachunek Wynajem i usugi zarzdzania nieruchomociami wasnymi lub dzierawionymi**** Usugi zwizane z obsug rynku nieruchomoci
Usugi zarzdzania nieruchomociami wiadczone na zlecenie** Usugi prawne, rachunkowo-ksigowe i doradztwa podatkowego Usugi firm centralnych (head office); usugi doradztwa zwizane z zarzdzaniem z wyczeniem: - usug zwizanych z zarzdzaniem rynkiem rybnym (PKWiU ex 70.22.16.0)
30. 31.
dzia 69 ex dzia 70
32. 33. 34. 35. 36.
dzia 71 dzia 72 dzia 73 74.1 ex 74.20.2
Usugi architektoniczne i inynierskie; usugi bada i analiz technicznych Usugi w zakresie bada naukowych i prac rozwojowych Usugi reklamowe; usugi badania rynku i opinii publicznej Usugi w zakresie specjalistycznego projektowania Usugi fotograficzne specjalistyczne dotyczy wycznie: - usug fotoreporterw, - usug wykonywania fotografii reklamowych i podobnych
37. 38.
74.3 ex 74.90.1
Usugi tumacze pisemnych i ustnych* Usugi profesjonalne i techniczne wspomagajce i usugi doradztwa, gdzie indziej niesklasyfikowane dotyczy wycznie: - usug zwizanych z wykonywaniem obmiarw budowlanych, - usug prognozowania pogody, - usug porednictwa komercyjnego i wyceny, z wyczeniem wyceny nieruchomoci i ubezpiecze, - usug doradztwa w zakresie bezpieczestwa
39.
ex 74.90.20.0
Pozostae usugi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane z wyczeniem: - usug doradcw w zakresie agronomii
40.
77.40
Dzierawa wasnoci intelektualnej i podobnych produktw z wyczeniem prac chronionych prawem autorskim
212
41. 42. 43.
78.10.1 79.90.32.0 79.90.39.0
Usugi wiadczone przez urzdy/agencje pracy Usugi w zakresie rezerwacji centrw konferencyjnych i hal wystawienniczych Usugi w zakresie rezerwacji biletw wstpu na imprezy rekreacyjne, rozrywkowe i sportowe oraz pozostae usugi w zakresie rezerwacji, gdzie indziej niesklasyfikowane Usugi detektywistyczne i ochroniarskie z wyczeniem: - robt zwizanych z instalowaniem systemw przeciwpoarowych i przeciwwamaniowych z pniejszym monitoringiem
44.
dzia 80
45.
ex 81.10.10.0
Usugi pomocnicze zwizane z utrzymaniem porzdku dotyczy wycznie: - usug zwizanych z obsug budynkw bdcych wasnoci rzdu lub zajmowanych przez instytucje rzdowe
46.
ex 82.9
Usugi wspomagajce prowadzenie dziaalnoci gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane z wyczeniem: - usug przyjmowania telefonw
47.
ex dzia 84
Usugi administracji publicznej i obrony narodowej; usugi w zakresie obowizkowych zabezpiecze spoecznych z wyczeniem: - usug zwizanych ze zwalczaniem poarw i zapobieganiem poarom (PKWiU 84.25.11.0)***
48.
ex dzia 85
Usugi w zakresie edukacji* z wyczeniem: - usug wychowania przedszkolnego (PKWiU 85.10.10.0),*** - usug szk pozwalajcych uzyska zawodowe certyfikaty i uprawnienia w zakresie prowadzenia statkw oraz w zakresie pilotau (PKWiU ex 85.53.12.0)
49. 50. 51.
dzia 86 87.10.10.0 ex 87.20.1
Usugi w zakresie opieki zdrowotnej* Usugi pomocy spoecznej z zakwaterowaniem zapewniajcej opiek pielgniarsk* Usugi pomocy spoecznej z zakwaterowaniem wiadczone osobom z zaburzeniami psychicznymi dotyczy wycznie: - usug pomocy spoecznej z zakwaterowaniem wiadczonych osobom z zaburzeniami psychicznymi przez placwki inne ni zarejestrowane szpitale*
52.
ex 87.30.1
Usugi pomocy spoecznej z zakwaterowaniem wiadczone osobom w podeszym wieku i osobom niepenosprawnym dotyczy wycznie: - usug pomocy spoecznej z zakwaterowaniem wiadczonych osobom w podeszym wieku i osobom niepenosprawnym przez placwki inne ni zarejestrowane szpitale*
213
53.
ex 88.99.1
Pozostae usugi pomocy spoecznej bez zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowane dotyczy wycznie: - usug pomocy spoecznej wiadczonych przez psychologw, psychoterapeutw w placwkach innych ni zarejestrowane szpitale i niezwizanych z prowadzeniem praktyki prywatnej,* - pomocy midzynarodowej dla ofiar katastrof, uchodcw i imigrantw, wcznie z udzielaniem schronienia
54. 55.
dzia 90 ex dzia 91
Usugi kulturalne i rozrywkowe Usugi bibliotek, archiww, muzew oraz pozostae usugi w zakresie kultury z wyczeniem: - usug zwizanych z dziaalnoci ogrodw botanicznych i zoologicznych oraz obszarw i obiektw ochrony przyrody (PKWiU 91.04.1)***
56. 57. 58.
dzia 93 dzia 94 96.09.1
Usugi zwizane ze sportem, rozrywk i rekreacj Usugi wiadczone przez organizacje czonkowskie Pozostae usugi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane
* Wyczenie nie dotyczy pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej wiadczonej w ramach wolnych zawodw. ** Usugi podlegaj opodatkowaniu wedug stawki 17 % przychodw. *** Usugi podlegaj opodatkowaniu wedug stawki 8,5 % przychodw. **** Wyczenie nie dotyczy przychodw osiganych z tytuu umowy najmu, podnajmu, dzierawy, poddzierawy lub innych umw o podobnym charakterze, o ktrych mowa w art. 143 ust. 2.
214
UZASADNIENIE CZE I. ZAGADNIENIA OGLNE W dwudziestym roku obowizywania podatki dochodowe w Polsce s w stanie katastrofy. Od piciu lat dramatycznemu obnieniu ulega ich efektywno fiskalna: realnie i nominalnie zmniejszaj si z ich tytuu dochody budetowe, w konsekwencji - udziay samorzdu terytorialnego. Jednoczenie, stosowanie tych podatkw przez podatnikw oraz organy podatkowe mona nazwa loteri interpretacyjn, gdy ustalenie stanu obowizujcego w wikszoci nawet prostych przypadkw graniczy z niemoliwoci. Jak atwo wic zauway, stan ten nikogo nie moe zadowoli. Po dwch dekadach obowizywania obecnych ustaw, czyli ustawy o podatku dochodowym od osb fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osb prawnych, podatki te w Polsce charakteryzuj si, w szczeglnoci, nastpujcymi wadami: Po pierwsze, tworz w peni nieczytelny stan prawny, bdcy wynikiem ponad dwustu nowelizacji ustaw o podatkach dochodowych, Po drugie, brak im jakiejkolwiek myli przewodniej oraz koncepcji ewolucji, przez co s one zbiorem przypadkowych i nieskoordynowanych pomysw pochodzcych z rnych okresw, Po trzecie, nie s przystosowane do obecnych realiw ekonomicznych, gospodarczych i spoecznych, przez co zawieraj wiele rozwiza anachronicznych lub dyskryminacyjnych. Dobrym przykadem jest dyskryminacja dochodw z pracy w postaci nie faktycznych, a jedynie kwotowo okrelonych kosztw uzyskania przychodu. Kolejny przykad to podatkowa dyskryminacja wydatkw inwestycyjnych ponoszonych przez przedsibiorcw, Po czwarte, nastpuje obnienie rangi przepisu ustawowego na rzecz interpretacji urzdowych, ktre faktycznie s prawem, nawet gdy s sprzeczne z przepisami, zwykle zreszt na niekorzy podatnikw, Po pite, podatnicy s obcieni nadmiern liczb szczegowych i niejasnych wymogw i obowizkw, ktrych nikt nie jest w stanie rzetelnie sprawdzi. W zwizku z powyszym pogbia si z jednej strony przekonanie o cakowitej bezkarnoci zarwno nieprzestrzegania, jak i nieznajomoci prawa, a z drugiej o wszechwadzy niekontrolowanego aparatu skarbowego i moliwoci drczenia podatnikw. W efekcie nastpuje i nadal pogbia si spadek znaczenia tych podatkw w strukturze dochodw budetowych. Co wicej, cz podatnikw uwierzya, e moe zaprzesta pacenia wspomnianych podatkw, gdy obiektywna moliwo ich skontrolowania na wiksz skal jest czym mao realnym. Cech charakterystyczn obecnych regulacji jest take to, e systematycznie wzrasta obcienie podatkami dochodowymi tych podatnikw, ktrzy byli ju wczeniej nimi istotnie obcieni, przy jednoczesnym istnieniu wielu sfer, ktre nie s w ogle opodatkowane. Jedyn rzecz, jak mona zrobi obecnie dla naprawy podatkw dochodowych, jest cakowite zerwanie ze stanem obecnym i wprowadzenie nowego, jednolitego podatku dochodowego, adresowanego do wszystkich podatnikw czyli ogu osb fizycznych i osb prawnych. Tylko w ten sposb mona zlikwidowa obecne patologie oraz upowszechni opodatkowanie podatkiem dochodowym. Nowy podatek dochodowy musi by przede wszystkim jednolity jego zasady oglne powinny by takie same dla kadego podatnika. Odrbne zasady opodatkowania powinny wystpowa zupenie wyjtkowo. Nowa ustawa o podatku dochodowym to stworzenie od dawna oczekiwanego dziea w postaci jednolitego, powszechnego i precyzyjnie uregulowanego przepisami podatku. Trzeba podkreli, e ley to w interesie zarwno podatnikw jak i budetu pastwa. Podatnicy od dawna oczekuj, aby podatek dochodowy: reguloway przepisy ustawowe, ktrych tre pozwala precyzyjnie okreli cice na podatnikach obowizki oraz przysugujce im prawa, ogranicza do minimum ryzyko interpretacyjne, by wolny od przepisw-puapek, ktre tworz pozorne przywileje, bdce ex post pretekstem do dziaa represyjnych, pozwala podatnikom na swobod dziaania wszdzie tam, gdzie jest to moliwe i uzasadnione. Podatek ten musi suy rwnie dobru publicznemu, ktre wymaga, aby: nowy podatek by efektywny fiskalnie, zdecydowana wikszo podatnikw dobrowolnie i bez przymusu egzekucyjnego wpacaa zobowizania podatkowe na podstawie rzetelnie i zgodnie z prawem sporzdzanych deklaracji, moliwe byo skuteczne zwalczanie uchylania si od pacenia tego podatku, a samo uchylanie si byo utrudnione dziki precyzyjnemu sformuowaniu przepisw. Jak wida, podatnicy osign korzy w postaci czytelnej regulacji prawnej, nie pozostawiajcej wtpliwoci co do obowizujcych zasad opodatkowania. Dziki zwikszonym wpywom z tego podatku zyska natomiast budet pastwa, poniewa lepsza efektywno fiskalna podatku dochodowego jest realna do osignicia i to bez podwyszania stawek.
215
Trzeba jednak zaznaczy, e stworzenie jednej ustawy o podatku dochodowym nie jest celem samym w sobie. Nie idzie bowiem o proste zastpienie dotychczas obowizujcych regulacji prawnych dotyczcych opodatkowania dochodw podatnikw, rozproszonych do tej pory w rnych aktach prawnych, jedn ustaw. Celem nadrzdnym jest stworzenie nowego jakociowo, jednolitego podatku dochodowego. Wszystkie istotne elementy tego podatku zostan zdefiniowane w identyczny sposb dla kadego podatnika, niezalenie od tego, czy podatnikiem tym jest osoba fizyczna, osoba prawna czy inna jednostka organizacyjna. Nawet jeli pojawi si okrelone odrbnoci, to bd one tylko obiektywnie koniecznymi i czytelnymi wyjtkami od zasady. Niezwykle istotn kwesti jest upowszechnienie zakresu opodatkowania poprzez rozszerzenie go o podmioty, ktre dotychczas podatku dochodowego nie paciy. Oznacza to objcie jego zakresem wszelkich jednostek organizacyjnych w tym, konsekwentnie, handlowych spek osobowych. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega bdzie dochd, ktry odpowiada realnemu przysporzeniu majtkowemu podatnika w danym okresie. Sposb jego ustalenia polega bdzie na obnieniu przychodu o wszystkie realnie poniesione i udokumentowane koszty jego uzyskania - niezalenie od tego, jak dziaalno prowadzi podatnik. Nowa ustawa pozwoli np. na podatkowe rozliczenie rzeczywistych kosztw ponoszonych przez osoby uzyskujce przychody ze stosunku pracy. Ponadto nowa ustawa zawiera musi regulacje dotyczce wyczenia z podstawy opodatkowania zyskw inwestowanych w majtek gospodarczy. Dochodem do opodatkowania u podatnikw prowadzcych dziaalno gospodarcz powinna by tylko ta cz zyskw, ktra przeznaczana jest na inne cele ni inwestowanie w rozwj swego przedsibiorstwa. Wszystkie powysze rozwaania prowadz do jednej konkluzji. Obecny stan podatkw dochodowych nie rokuje nadziei na popraw, a pilnie musz zosta wprowadzone zmiany radykalne. Tak zmian bdzie wprowadzenie jednego, nowego podatku dochodowego i nie ma dla tego alternatywy. Przedkadany projekt ustawy o podatku dochodowym spenia wszystkie przedstawione wyej zaoenia. CZE II. ZAGADNIENIE SZCZEGWE Dzia I. Przedmiot ustawy Dzia I zawiera regulacje dotyczce przedmiotu ustawy. Skada si z nastpujcych rozdziaw: Podstawowe pojcia, Podatnicy i patnicy podatku. Rozdzia 1. Podstawowe pojcia Art. 1 i 2 Celem projektowanej nowej ustawy jest stworzenie jednolitej regulacji powszechnego podatku dochodowego - zastpienie dotychczas obowizujcych regulacji prawnych dotyczcych opodatkowania dochodw podatnikw, rozproszonych dotychczas w rnych aktach prawnych oraz skodyfikowanie de novo w jednej ustawie. Przepisy ustawy stosuje si z uwzgldnieniem ratyfikowanych umw midzynarodowych. W zakresie wycze od opodatkowania przychodw ktre nie podlegaj ustawie nie proponuje si radykalnych zmian; w zdecydowanej wikszoci zachowuje si dotychczasowy katalog okrelony w ustawach podatkowych regulujcych dan materi. Zupenie now regulacj stanowi moliwo wyboru przez podatnikw podatku dochodowego opodatkowania podatkiem dochodowym dziaalnoci rolniczej. Art. 3-5 Projektowane przepisy tych artykuw reguluj problematyk roku podatkowego i okresw czstkowych. Podstawowym okresem podatkowym jest rok podatkowy, ktrym co do zasady jest rok kalendarzowy. Ustawa dopuszcza wybr przez niektrych podatnikw innego roku podatkowego ni rok kalendarzowy jest to moliwe w sytuacji, gdy podatnik podatku dochodowego niebdcy osob fizyczn tak postanowi w statucie lub w umowie spki albo w innym dokumencie regulujcym jego zasady ustrojowe, oraz zawiadomi o tym waciwy organ podatkowy. Rokiem podatkowym w takiej sytuacji jest okres kolejnych dwunastu miesicy. Pod pojciem okresw czstkowych przepisy projektu ustawy okrelaj miesice lub kwartay kalendarzowe. Jeeli jednak podatnik podatku dochodowego wybierze rok podatkowy inny ni kalendarzowy, za miesic uznaje si miesic kalendarzowy, a za kwarta uznaje si kade trzy kolejne miesice, liczc od pocztku roku podatkowego. Przepisy reguluj rwnie przypadki, gdy podatnik podatku dochodowego niebdcy osob fizyczn podejmuje po raz pierwszy dziaalno lub uzyskuje status podatnika tego podatku wtedy pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczcia dziaalnoci do koca roku kalendarzowego albo do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie duej jednak ni dwanacie kolejnych miesicy kalendarzowych. W sytuacji,
216
gdy podatnik podatku dochodowego niebdcy osob fizyczn podejmuje po raz pierwszy dziaalno lub uzyskuje status podatnika tego podatku w drugiej poowie roku kalendarzowego i wybiera rok podatkowy pokrywajcy si z rokiem kalendarzowym wtedy jego pierwszy rok podatkowy moe trwa od dnia rozpoczcia dziaalnoci do koca roku kalendarzowego nastpujcego po roku, w ktrym rozpoczto dziaalno. Dodatkowo przepisy okrelaj dopuszczalne przypadki zmiany przez podatnika roku podatkowego i skutki takiej decyzji w podatku dochodowym. Art. 6-7 Przepisy zawieraj tzw. ustawowy sowniczek okrelajcy znaczenie podstawowych poj ustawy oraz okrelenie ustaw, do ktrych odnosz si poszczeglne przepisy zawarte w projekcie ustawy. Dodatkowo zosta wyszczeglniony sowniczek dotyczcy zagadnie zwizanych z leasingiem. Art. 8 Przepis kompleksowo reguluje, czym dla celw podatku dochodowego jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedstawiona definicja jest szersza od stosowanych dotychczas, regulujc precyzyjnie to zagadnienie. W przepisach obowizujcych uprzednio nie byo wskazane wprost, co naley rozumie pod pojciem terytorium regulacja stanowica, e za terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rozumieniu ustawy uwaa si rwnie znajdujc si poza morzem terytorialnym wyczn stref ekonomiczn () stanowia niejasne odniesienie do przepisw innych ustaw, regulujcych wspomniane zagadnienie. W projekcie nowej ustawy o podatku dochodowym pojcie terytorium zdefiniowane zostao precyzyjnie i kompleksowo, z uwzgldnieniem terminologii wynikajcej z obecnego systemu prawnego obowizujcego w Polsce. Szczegowo wyliczone zostay wszystkie elementy skadowe terytorium, takie jak: terytorium ldowe oraz wntrze ziemi znajdujce si pod nim, morskie wody wewntrzne i morze terytorialne oraz dno i wntrze ziemi znajdujce si pod nimi, przestrze powietrzna znajdujca si nad terytorium ldowym, morskimi wodami wewntrznymi i morzem terytorialnym, pokady statkw morskich i powietrznych zarejestrowanych w Rzeczypospolitej Polskiej oraz wyczn stref ekonomiczn. Ta szczegowa regulacja pozwoli unikn sporw interpretacyjnych zwizanych z rozumieniem pojcia terytorium. Art. 9 Artyku ten reguluje materi miejsca zamieszkania i miejsca siedziby podatnikw. Osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, wwczas gdy posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej orodek interesw yciowych. Dodatkowo osoby fizyczne, ktrych pobyt w Rzeczypospolitej Polskiej trwa cznie w roku podatkowym duej ni 183 dni, traktowane s take jako majce miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Miejscem siedziby lub zarzdu podatnika podatku dochodowego niebdcego osob fizyczn dla celw podatku dochodowego jest natomiast miejsce prawnej siedziby lub zarzdu. Wprowadza si domniemanie, i jeeli miejsce siedziby lub zarzdu podlega ujawnieniu w odpowiednim rejestrze publicznym - jest to miejsce siedziby lub zarzdu dla celw podatku dochodowego. W dotychczasowych ustawach podatkowych nie byo przepisw niezmiernie potrzebnych regulujcych miejsce siedziby lub zarzdu podatnika. Art. 10-16 Przepisy tych artykuw reguluj zagadnienie przeliczania kwot wyraonych w walutach obcych oraz problematyk dodatnich i ujemnych rnic kursowych. Dotycz one wszystkich rde przychodw, okrelonych w projektowanym art. 40, gdzie moment powstania przychodu ma charakter inny ni kasowy. Generalna regu jest, i gdy kwoty dla potrzeb podatku dochodowego wyraone s w walutach obcych, podatnik lub patnik podatku dochodowego obowizany jest przeliczy je przy zastosowaniu kursu redniego walut obcych ogaszanego przez Narodowy Bank Polski. W przypadku przychodw kursem tym jest kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzajcego dzie uzyskania przychodu, za w przypadku kosztw kursem tym jest kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzajcego dzie poniesienia kosztu lub dzie innego zdarzenia, z ktrym wie si powstanie kosztu. Jeeli kwoty, o ktrych mowa powyej, wynikaj z faktur wystawionych przez podatnika podatku dochodowego bdcego rwnie podatnikiem podatku od towarw i usug, podatnik lub patnik podatku dochodowego moe zastosowa dla potrzeb podatku dochodowego zasady przeliczenia walut obcych stosowane dla potrzeb podatku od towarw i usug. Rnice kursowe, podobnie jak dotychczas, mog by przeliczane w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym lub przepisw ustawy o rachunkowoci. Nowoci jest, i podatnicy podatku dochodowego, bdcy maymi podatnikami mog zrezygnowa z okrelania rnic kursowych dla podatku dochodowego lub okrela je metod uproszczon.
217
Rozdzia 2. Waciwo organw podatkowych w zakresie podatku dochodowego Art. 17-23 Przepisy w kompleksowy sposb reguluj zagadnienie waciwoci organw podatkowych. Do ustawy inkorporowano wikszo regulacji w dotychczasowym stanie prawnym znajdujcych si w rozporzdzeniu wykonawczym dotyczcym tej materii. Tym samym zrealizowano jeden z celw stworzenia ustawy o podatku dochodowym, jakim jest skumulowanie w ustawie wszystkich wanych zagadnie bez tworzenia zbdnych merytorycznie aktw wykonawczych. Podstawowo, w sprawach podatku dochodowego dla podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi waciwy miejscowo jest organ podatkowy wedug miejsca ich zamieszkania. W przypadku gdy osoba fizyczna nie ma miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, waciwo miejscow ustala si wedug miejsca pobytu tej osoby. Przy opodatkowaniu maonkw majcych rne miejsca zamieszkania, jeeli na ich wniosek skadaj roczn deklaracje podatku dochodowego, waciwo miejscow ustala si wedug miejsca zamieszkania jednego z maonkw, wskazanego w rocznej deklaracji. Za w przypadku podatnikw podatku dochodowego nie bdcych osobami fizycznymi waciwy miejscowo jest organ podatkowy wedug adresu miejsca siedziby wynikajcej z odpowiedniego rejestru publicznego lub ze statutu lub umowy, jeeli adres miejsca siedziby nie zosta ujawniony w odpowiednim rejestrze. Jeeli nie mona ustali waciwoci miejscowej, waciwym organem podatkowym jest Naczelnik Trzeciego Urzdu Skarbowego Warszawa-rdmiecie. Dodatkowo waciwo miejscow w sprawach podatku dochodowego jest ustalana z uwzgldnieniem rwnie zakresu zada i terytorialnego zasigu dziaania organw podatkowych, okrelonych na podstawie odrbnych przepisw, w szczeglnoci przepisw ustawy z dnia 21 czerwca 1996 r. o urzdach i izbach skarbowych. Dzia II. Podatnicy i patnicy podatku Dzia II zawiera regulacje dotyczce podatnikw i patnikw podatku. Skada si z nastpujcych rozdziaw: Przepisy oglne, Podatnicy, Patnicy. Rozdzia 3. Przepisy oglne i Rozdzia 4. Podatnicy Art. 24-25 Przepisy okrelaj podmiotowy zakres ustawy. Podkreli naley i opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegaj podmioty wymienione w ustawie - niezalenie od tego, gdzie osigaj przychody podlegajce opodatkowaniu. Podatnikami podatku dochodowego s osoby fizyczne, osoby prawne - z wyjtkiem spek tworzcych podatkow grup kapitaow, spki kapitaowe w organizacji, prowadzce ksigi rachunkowe spki niemajce osobowoci prawnej utworzone na podstawie Kodeksu cywilnego lub Kodeksu spek handlowych, jednostki niemajce osobowoci prawnej niebdce spkami, podatkowe grupy kapitaowe, utworzone przez dwie lub wicej spki kapitaowe w rozumieniu Kodeksu spek handlowych, spki niemajce osobowoci prawnej majce siedzib lub zarzd w innym pastwie, pooone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczne zakady obcych przedsibiorstw, podlegajce obowizkowi podatkowemu. Zasadnicz nowoci jest rozszerzenie zakresu podmiotowego w podatku dochodowym o te krajowe spki cywilne i osobowe, ktre prowadz ksigi rachunkowe. W dotychczasowym stanie prawnym nie s one podatnikami (s nimi ich wsplnicy). Naley wskaza, ze podmiotowo w nowym podatku uzyskuj tylko due spki obowizane do prowadzenia ksig rachunkowych. Naley podkreli, e jest to rozwizanie odzwierciedlajce tendencje wiatow; obecne rozwizania w Polsce s archaiczne. Co wicej, w aktualnie obowizujcej ustawie o podatku dochodowym od osb prawnych jest honorowana podmiotowo takich spek, ale zagranicznych s one podatnikami w Polsce od uzyskanych w naszym kraju przychodw. Zatem omawiana regulacja w projektowanej ustawie zrywa ze zbdnym i archaicznym rnicowaniem statusu takich spek tylko ze wzgldu na pastwo ich siedziby. Art. 26 Przepis okrela szczegln kategori podatnikw podatku dochodowego, jakimi s mali podatnicy. Maym podatnikiem jest, co do zasady, podmiot bdcy maym podatnikiem w rozumieniu ustawy o podatku od towarw i usug. Jest to rozwizanie nowe i prawidowe. Koczy ono epok, w ktrej na skutek odrbnego definiowania dla celw podatku od towarw i usug oraz dla potrzeb podatkw dochodowych ten sam podmiot by maym podatnikiem jednego podatku, ale drugiego ju nie. Istotne jest, i w przypadku spek niemajcych osobowoci prawnej niebdcych podatnikiem podatku dochodowego, a bdcych podatnikami podatku od towarw i usug, do limitu uznania wsplnika takiej spki lub spek - za maego podatnika podatku dochodowego wlicza si wycznie warto obrotu, o ktrym mowa w
218
ustawie o podatku od towarw i usug, przypadajc na wsplnika z dziaalnoci prowadzonej w ramach tej spki proporcjonalnie do jego udziau w zysku tej spki. Art. 27-30 Przepisy te dotycz podatkowych grup kapitaowych. W stosunku do aktualnych regulacji obniono przecitny kapita zakadowy spek tworzcych grup z 1000000 z do 500000 z. Dziki temu nowemu rozwizaniu tworzy si realn moliwo tworzenia tych grup, gdy obecnie jest to instytucja prawa podatkowego niemal cakowicie martwa. Art. 31 Przepis reguluje wyczenia przedmiotowe od opodatkowania. Zakres ich pozostaje niezmieniony w stosunku do dotychczas obowizujcych, gdy obiektywnie nie ma takiej koniecznoci ani potrzeby. Rozdzia 5. Patnicy Art. 32 Przepis okrela podmiotowo patnikw podatku - s to podmioty obowizane do obliczania i pobrania od podatnika podatku dochodowego i wpacenia go we waciwym terminie waciwemu organowi podatkowemu w przypadku, gdy przepisy ustawy o podatku dochodowym nakadaj na te podmioty obowizki patnika. Podkrelone zostao, i patnicy podatku dochodowego s obowizani sporzdza i przekaza deklaracje i informacje dla celw podatku dochodowego, a take gromadzi inne dokumenty okrelone przepisach ustawy, zwaszcza zwizane z wykonywaniem obowizkw patnika podatku dochodowego. Dzia III. Przychody podatkowe Dzia III zawiera regulacje dotyczce przedmiotu opodatkowania. Skada si z nastpujcych rozdziaw: Przepisy oglne, Przychody podatkowe, Obowizek podatkowy, Przychody zwolnione. Dotychczasowe regulacje dotyczce przedmiotu opodatkowania w ustawach o podatkach dochodowych byy niepene, niespjne a wrcz - fragmentaryczne. Przede wszystkim, chocia pojcie przychodw jest kluczowe dla podatku dochodowego, to w dotychczasowym stanie prawnym ustawodawca nie dokona jego zdefiniowania. W obowizujcych przepisach brak jest zatem definicji przychodw. Ustalenie zakresu tego pojcia nastpowao dotychczas poprzez wymienienie przypadkw zaistnienia przychodu. Rozwizanie to nie jest prawidowe ze wzgldu na to, e kreuje niedookrelony zakres przedmiotu opodatkowania w podatkach dochodowych; nie sprecyzowano, czy listy przychodw w podatkach dochodowych s zamknite, czy stanowi katalogi otwarte. Czstokro trudno ustali, czy dane zdarzenie (stan, czynno) kreuje przychd do opodatkowania. Niejednokrotnie zaistnienie przychodu wynikao z interpretacji przepisw przez organy podatkowe i orzecznictwo sdowe (niejednokrotnie wewntrznie sprzeczne i niejednolite) lub w doktrynie. Do najwaniejszych zaniecha w zakresie dotychczasowej regulacji naley brak precyzyjnego momentu powstania przychodu. W obowizujcych ustawach o podatkach dochodowych nie okrelono take obowizku podatkowego w podatku dochodowym, pozostawiajc ten element konstrukcji podatku w sferze domysu. Celem zmiany dotychczasowego stanu prawnego w projektowanej ustawie wprowadzono kompleksowe i precyzyjne regulacje dotyczce przedmiotu opodatkowania, na ktre przede wszystkich skadaj si: definicja przychodw, przepisy okrelajce kompleksowo moment powstania przychodu, katalog rde przychodw, szczegowe regulacje dotyczce przychodw z poszczeglnych rde, definicja obowizku podatkowego w podatku dochodowym oraz katalog przychodw zwolnionych od podatku. Rozdzia 6. Przepisy oglne Art. 33 Projektowany artyku zawiera nieobecn w aktualnym ustawodawstwie podatkowym definicj przychodw. W dotychczasowym stanie prawnym adna z ustaw o podatkach dochodowych nie zawiera definicji przychodw. Ustawy o podatkach dochodowych aktualnie okrelaj jedynie katalog zjawisk (zdarze, stanw, czynnoci) uznanych za przychody. Jak pokazaa jednak dwudziestoletnia praktyka stosowania przepisw o podatkach dochodowych, rozwizanie to nie zapewnia precyzyjnego ustalenia przedmiotu opodatkowania, rodzi wiele sporw podatkowych, naraa budet pastwa na straty, a z drugiej strony powoduje stan niepewnoci wrd podatnikw i patnikw. W celu wyeliminowania wskazanych nieprawidowoci, projektowane przepisy okrelaj, e przychodami s wszelkie nalene lub uzyskane przysporzenia podatnika podatku dochodowego bdce skutkiem wiadczenia powodujce rzeczywisty lub potencjalny przyrost jego mienia lub zmniejszenie zobowiza albo brak
219
uszczuplenia mienia wskutek poniesienia kosztu przez inny podmiot. Wprowadzana definicja przychodw ma szeroki zakres. Jest to zgodne z istot nowego podatku dochodowego, ktry bdzie podatkiem powszechnym. Biorc pod uwag, e wiele sporw podatkowych dotyczy aktualnie kwestii uznania podatku od towarw i usug oraz podatkw mu rwnowanych (podatek od wartoci dodanej w pastwach czonkowskich Unii Europejskiej oraz podatki obrotowe, czyli podatki o podobnych charakterze w krajach trzecich), w projektowanych przepisach kazuistycznie uregulowano przypadki traktowania wskazanych podatkw jako przychodw oraz przypadki, gdy podatkw tych nie zalicza si do przychodw. Art. 34, 35 i 37 Projektowany przepis art. 34 reguluje, wedug jakiej wartoci okrela si przychody z tytuu zbycia rzeczy lub praw majtkowych. Przychodem z odpatnego zbycia rzeczy lub praw majtkowych jest ich warto wyraona w cenie okrelonej w umowie. Jeeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartoci rynkowej tych rzeczy lub praw, przychd ten okrela organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokoci wartoci rynkowej. Celem tego przepisu jest przeciwdziaanie zawyeniu lub zanieniu ceny transakcyjnej w stosunku do cen rynkowych oraz ustalenie skutkw ewentualnego zawyania lub zaniania tych cen. Wprowadzana zasada okrelania wartoci zbycia rzeczy i praw majtkowych jest zbiena z dotychczasow regulacj w tym zakresie. Cakowicie jednak odmiennie wzgldem dotychczasowego stanu prawnego projektowane przepisy okrelaj skutki przypadkw, gdy cena rzeczy lub praw majtkowych w umowie odbiegaj od wartoci rynkowej tych rzeczy lub praw. Warto rynkow rzeczy lub praw majtkowych okrela si na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzgldnieniem w szczeglnoci ich stanu i stopnia zuycia oraz czasu i miejsca odpatnego zbycia. Jeeli jednak warto wyraona w umowie znacznie odbiega od wartoci rynkowej tej nieruchomoci, waciwy organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej moe okreli ten przychd w wysokoci wartoci rynkowej. Waciwy organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej odstpi od okrelenia przychodu w wysokoci innej ni wyraona w umowie, jeeli ze zgromadzonych dowodw wynika, e warto wyraona w cenie okrelonej w umowie odbiega od wartoci rynkowej z uzasadnionej przyczyny lub przyczyn. Nowa regulacja ogranicza zatem, krytykowan dotychczas, dowolno kwestionowania cen przez organy podatkowe. Zrezygnowano take z pojcia cen znaczco odbiegajcych od cen rynkowych, co byo okreleniem ocennym, nieostrym i nieprecyzyjnym. Ponadto w dotychczasowym stanie prawnym przy okrelaniu cen preferowany by dowd z opinii biegych. Projektowane przepisy nie wprowadzaj tej preferencji; oznacza to, e okrelenie cen musi nastpi w oparciu o wszelkie dopuszczalne rodki dowodowe, co sprzyja bdzie rzetelnemu zaatwieniu sprawy przez organ podatkowy. Projektowany artyku, inaczej ni dotychczasowe regulacje, nie przewiduje moliwoci obcienia podatnika kosztami opinii biegych przy ustaleniu prawidowej wartoci przychodu, co jest konsekwencj rezygnacji z tego rodka dowodowego, jako bezpodstawnie uprzywilejowanego w tym zakresie. Zgodnie z projektowanym art. 35, warto otrzymanych nieodpatnie rzeczy lub praw okrela si na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzgldnieniem w szczeglnoci ich stanu i stopnia zuycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. Szczegowe zasady okrelania wartoci otrzymanych nieodpatnie rzeczy lub praw nie rni si od dotychczas stosowanych ze wzgldu na to, e istniejce regulacje uzna naleao za wystarczajce. Art. 36 Projektowany artyku reguluje sposb rozliczania przez podatnika podatku dochodowego przychodw i kosztw z tytuu wsplnego przedsiwzicia, wsplnego posiadania lub wsplnego uytkowania rzeczy i praw majtkowych z innymi podmiotami, ktre mog by podatnikami tego podatku lub nie. Opisane w nim zasady stosuje si rwnie w przypadku uczestniczenia przez podatnika podatku dochodowego w spce nieposiadajcej osobowoci prawnej, ktra nie jest podatnikiem podatku dochodowego oraz do maonkw, midzy ktrymi istnieje wsplno majtkowa, osigajcych przychody z najmu, podnajmu, dzierawy, poddzierawy oraz innych umw o podobnym charakterze. Dotychczas kwestie te uregulowane byy w ustawach o podatkach dochodowych oddzielnie dla osb fizycznych i innych podatnikw. Taki podzia jest zbdny, dlatego nowa regulacja dotyczy wszystkich podatnikw podatku dochodowego niezalenie od ich statusu a odrbna specyfika dotyczy tylko maonkw objtych wsplnoci majtkow. Za wsplne przedsiwzicie nie uznaje si udziau w spce nieposiadajcej osobowoci prawnej w przypadku, gdy jest ona podatnikiem podatku dochodowego.
220
Art. 38 W projektowanym artykule wprowadza si kompleksow regulacj dotyczc momentu powstania przychodu. W dotychczasowym stanie prawnym nie wystpuj takie normy w adnej ustawie regulujcej opodatkowanie podatkami dochodowymi. Momentem uzyskania przychodu w podatku dochodowym, w zwizku ze rdem przychodu, jest: 1) otrzymanie przez podatnika podatku dochodowego pienidzy lub wartoci pieninych lub innych wiadcze, albo 2) postawienie do dyspozycji podatnika podatku dochodowego pienidzy lub wartoci pieninych, albo 3) powstanie nalenoci na rzecz podatnika podatku dochodowego, albo 4) wypat nalenoci podatnikowi podatku dochodowego, albo 5) zaistnienie zdarzenia faktycznego lub prawnego innego ni wymienione pkt 1 4, z ktrym ustawa wie uzyskanie przychodu. Projektowane przepisy szczegowo okrelaj, jaki dzie uzna naley za powstanie przychodu w poszczeglnych przypadkach. Rozdzia 7. Przychody podatkowe Art. 39, 40 Nowy podatek dochodowy skonstruowano z uwzgldnieniem rde przychodw. W dotychczasowym stanie prawnym tylko podatek dochodowy od osb fizycznych uwzgldnia podzia na rda przychodw. Pojcie rde przychodw w podatku dochodowym od osb fizycznych - z uwagi na brak precyzyjnie okrelonych terminw ustawowych rodzio jednak szereg problemw interpretacyjnych. W podatku dochodowym od osb prawnych nie wystpowa podzia na rda przychodw. Projektowany art. 39 wprowadza nieistniejc dotychczas definicj rda przychodw stanowic, e rdem przychodw jest skadnik majtkowy lub zesp takich skadnikw, kapitay pienine lub prawa majtkowe albo okrelona dziaalno lub stosunek prawny, ktre powoduj powstawanie lub s niezbdne dla uzyskania przychodw. Definicja ta ma na celu nie tylko usunicie problemw interpretacyjnych w zakresie przychodw, ale take wyeliminowanie bdw przy okrelaniu kosztw podatkowych gdzie istotne jest powizanie poniesionych kosztw z przychodami uzyskanymi w konkretnym rdle przychodw. Projektowany art. 40 zawiera katalog rde przychodu obowizujcy wszystkich podatnikw podatku dochodowego. Do rde przychodw zaliczono: 1) praca najemna; 2) czonkostwo w rolniczej spdzielni produkcyjnej lub innej spdzielni zajmujcej si produkcj roln; 3) emerytura lub renta; 4) dziaalno wykonywana osobicie przez osoby fizyczne; 5) pozarolnicza dziaalno gospodarcza; 6) dziaalno rolnicza inna ni dziay specjalne produkcji rolnej; 7) dziay specjalne produkcji rolnej; 8) umowy leasingu; 9) najem, podnajem, dzierawa, poddzierawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym rwnie dzierawa, poddzierawa dziaw specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego skadnikw na cele nierolnicze albo na prowadzenie dziaw specjalnych produkcji rolnej, z wyjtkiem skadnikw majtku zwizanych z dziaalnoci gospodarcz uzyskane przez osoby fizyczne; 10) kapitay pienine osb fizycznych, z wyczeniem przypadkw o ktrych mowa w pkt 17; 11) odpatne zbycie przez osoby fizyczne, z zastrzeeniem ust. 2: a) nieruchomoci lub ich czci oraz udziau w nieruchomoci, b) spdzielczego wasnociowego prawa do lokalu mieszkalnego lub uytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego uytkowania gruntw, - jeeli odpatne zbycie nie nastpuje w wykonaniu dziaalnoci gospodarczej i zostao dokonane w przypadku odpatnego zbycia nieruchomoci i praw majtkowych okrelonych w lit. a-c - przed upywem piciu lat, liczc od koca roku kalendarzowego, w ktrym nastpio nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnosz si do kadej z osb dokonujcej zamiany; 12) prawa majtkowe osb fizycznych, w tym odpatne zbycie praw majtkowych innych ni wymienione w pkt 11; 13) odpatne zbycie innych rzeczy ruchomych przez osoby fizyczne, jeeli nie nastpuje w wykonywaniu dziaalnoci gospodarczej i zostao dokonane przed upywem p roku, liczc od koca miesica, w ktrym nastpio nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnosz si do kadej z osb dokonujcej zamiany; 14) przychody uzyskane od kontrolowanych jednostek zagranicznych;
221
15) przychody osb fizycznych nieznajdujce pokrycia w ujawnionych rdach lub pochodzce z nieujawnionych rde; 16) dziaalno inna ni gospodarcza podatnikw podatku dochodowego niebdcych osobami fizycznymi, z zastrzeeniem pkt 17 i 18; 17) dywidendy i inne formy udziau w zyskach osb prawnych; 18) inne rda. Wskazany katalog potwierdza tez o powszechnoci podatku dochodowego. Zakres rde przychodw w projektowanym przepisie jest szerszy ni ten, ktry obowizuje dotychczas w podatku dochodowym od osb fizycznych. Jest to konsekwencj zasady, i przy konstruowaniu rda przychodw rozdziela naley stany, zdarzenia, czynnoci, ktre maj odmiennych charakter. Tylko daleko idce podobiestwa zjawisk pretendujcych do miana rda przychodw naleao poczy w jednym rdle, czego przykadem mog by renty i emerytury. Przepisy projektowanych art. 41 69 szczegowo okrelaj zasady okrelania przychodw uzyskanych z poszczeglnych rde. Art. 41 Projektowany przepis wprowadza zasady okrelania przychodw z pracy najemnej. Hipoteza tego przepisu nawizuje do okrelenia zakresu tego rda przychodw w projektowanym art. 40 ust. 1 pkt 1, gdzie posuono si pojciem pracy najemnej. Przepis ten okrela, e przychodami podatnikw z pracy najemnej s przychody ze stosunku subowego, stosunku pracy, spdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakadczej. Dotychczasowa regulacja prawna w ustawie o podatku dochodowym od osb fizycznych wymienia stosunki prawne traktowane jednakowo jako rdo przychodw, co rodzi wtpliwoci, czy kady z nich jest podobnym ale oddzielnym rdem przychodw, czy te stanowi jedno rdo. Nowa regulacja pozwala na precyzyjne ustalenie, e praca najemna, to jednolite rdo przychodw, do ktrego nale wycznie bardzo podobne stosunki prawne (stosunek subowy, stosunek pracy, spdzielczy stosunek pracy, praca nakadcza). Przychodami z pracy najemnej, zgodnie z projektowanym art. 41 ust. 2, s wszelkiego rodzaju otrzymane lub postawione do dyspozycji wypaty pienine, rodki pienine oraz warto pienin wiadcze w naturze bd ich ekwiwalenty, bez wzgldu na rdo finansowania tych wypat i wiadcze, a w szczeglnoci: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, rnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezalenie od tego, czy ich wysoko zostaa z gry ustalona, a ponadto wiadczenia pienine poniesione za pracownika, jak rwnie warto otrzymanych innych nieodpatnych wiadcze lub wiadcze czciowo odpatnych. Stosowanie projektowanego art. 41 ust. 2 wraz z art. 38 - dotyczcym momentu powstania przychodu pozwala usun wszelkie rozbienoci interpretacyjne w zakresie okrelenia momentu (daty) powstania tej kategorii przychodw. Art. 42 Czonkowstwo w rolniczej spdzielni produkcyjnej lub innej spdzielni zajmujcej si produkcj roln jest w tej ustawie nowym, wyodrbnionym rdem przychodw. Projektowany przepis wprowadza zasady okrelania przychodw z tego rda. S to wszelkie przychody, uzyskane przez podatnikw podatku dochodowego bdcych czonkami spdzielni lub jego domownikami z tytuu wkadu pracy oraz innych tytuw przewidzianych w statucie spdzielni, po wyczeniu z tych przychodw udziaw w dochodzie podzielnym spdzielni z tytuu dziaalnoci rolniczej, a take wiadczenia pienine ponoszone przez spdzielnie za jej czonka jak rwnie warto pienin otrzymanych wiadcze w naturze bd ich ekwiwalenty, jak rwnie warto otrzymanych innych wiadcze odpatnych lub czciowo odpatnych. Do przychodw z tego rda nie zalicza si dziaalnoci polegajcej na prowadzeniu dziaw specjalnych produkcji rolnej, ktre stanowi odrbne rdo przychodw. Stosowanie projektowanego art. 42 wraz z art. 38 - dotyczcym momentu powstania przychodu - pozwala precyzyjnie okreli dzie powstania tej kategorii przychodw. Art. 43 Emerytury i renty w ustawie o podatku dochodowym s odrbnym rdem przychodw. Projektowany przepis wprowadza zasady okrelania przychodw z tego rda. Podobiestwo stosunkw prawnych bdcych podstaw tych wiadcze uzasadnia ich poczenie w jednym rdle. Inaczej ni w dotychczasowym stanie prawnym, nie stanowi przychodw z tego tytuu wiadczenia postawione do dyspozycji podatnika podatku dochodowego. Przychd w analizowanym zakresie powstaje dopiero w momencie faktycznego otrzymania wiadcze z tytuu emerytur i rent. Przyjte rozwizanie ma na celu szczegln ochron podatnikw podatku dochodowego bdcych emerytami lub rencistami.
222
Art. 44 Projektowany przepis wprowadza zasady okrelania przychodw z tytuu dziaalnoci wykonywanej osobicie. Co do zasady przychodem podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn z dziaalnoci wykonywanej osobicie s przychody z osobicie wiadczonej dziaalnoci przez podatnika podatku dochodowego z wyjtkiem tych rodzajw dziaalnoci, ktre stanowi odrbne rda przychodw, czyli: dziaalnoci gospodarczej lub pracy najemnej. Celem precyzyjnego okrelenia zakresu tego rda w projektowanym art. 44 ust. 1 pkt 1 8 wymienione zostay przypadki przychodw z dziaalnoci wykonywanej osobicie, a w ust. 2 enumeratywnie okrelono wyczenia w tym zakresie. Projektowany art. 44 ust. 3 wraz z art. 38 - dotyczcym momentu powstania przychodu - usuwa wszelkie rozbienoci interpretacyjne w zakresie okrelenia dnia powstania tej kategorii przychodw. Art. 45 48 Projektowane przepisy art. 44 48 wprowadzaj zasady okrelania przychodw z tytuu pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej. Dotychczas przepisy dotyczce tych przychodw zawarte byy w trzech rnych ustawach: ustawie o podatku dochodowym od osb fizycznych, ustawie o podatku dochodowym od osb prawnych oraz ustawie o zryczatowanym podatku dochodowym od niektrych przychodw osiganych przez osoby fizyczne. Taki stan rzeczy powodowa liczne problemy zwizane z niejednolitym sposobem ustalania skutkw prawnopodatkowych podobnych bd tych samych zdarze faktycznych lub prawnych. Pozarolnicza dziaalno gospodarcza prowadzona jest co do zasady - wedug tych regu przez wszystkich przedsibiorcw niezalenie od tego czy s osobami fizycznymi, osobami prawnymi czy jednostkami niemajcymi osobowoci prawnej. Odmienny jest tylko najczciej rozmiar, w jakim prowadzona jest ta dziaalno co jest nieistotne z punktu widzenia opodatkowania podatkiem dochodowym, ktry ma powszechny charakter. Ze wzgldu na konieczno zmiany dotychczasowego stanu prawnego, w projektowanym przepisach zawarto jednolite zasady okrelania przychodw z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej. Zasad przewodni jest, i przychodem podatnikw podatku dochodowego z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej s kwoty nalene, choby nie zostay faktycznie otrzymane, zmniejszone o warto zwrconych towarw, udzielonych rabatw, bonifikat lub skont. Projektowany art. 45 ust. 1 wraz z art. 38 - dotyczcym momentu powstania przychodu umoliwia usunicie wszelkich rozbienoci interpretacyjne w zakresie okrelenia dnia powstania tej kategorii przychodw (podobnie jak w kadym innym przypadku). Z kolei przepisy art. 46, 47 i 48 zawieraj katalogi zdarze, ktre w szczeglnoci traktowane s jako przychody z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej oraz wyczenia w tym zakresie, czyli przypadki, gdy okrelone zdarzenia nie s traktowane jako przychody z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej. Przy okrelaniu przychodw z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej uwzgldniono, e okrelone zdarzenia powodujce powstanie przychodu s waciwe dla kadego podatnika podatku dochodowego albo specyficzne dla odpowiednio: podatnikw bdcych osobami fizycznymi oraz podatnikw niebdcych osobami fizycznymi. Te trzy przypadki uregulowane zostay w oddzielnych artykuach. Art. 49 Projektowany przepis art. 49 wprowadza zasady okrelania przychodw z dziaw specjalnych produkcji rolnej. Co do zasady przychody z dziaw specjalnych produkcji rolnej okrela si zgodnie z projektowanymi przepisami dotyczcymi pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej i w tym zakresie projektowany przepis zawiera stosowne odesanie. Warunkiem jest jednak, aby podatnik podatku dochodowego prowadzi ewidencje wykazujce te przychody, w tym w szczeglnoci ksigi rachunkowe. Jeeli podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn nie prowadzi ksig pozwalajcych na ustalenie przychodu z dziaw specjalnych produkcji rolnej podstaw opodatkowania ustala si wwczas w oparciu o tzw. normy szacunkowe (patrz uzasadnienie do art. 156). W celu usunicia dotychczasowych rozbienoci interpretacyjnych, w projektowanym art. 49 ust. 2 przewidziano moliwo szczeglnego okrelenia przychodu z dziaw specjalnych produkcji rolnej w oparciu o tzw. normy szacunkowe tylko dla podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi. Przyjto zasad, e inni podatnicy - bdcy rnego rodzaju jednostkami organizacyjnymi, nie maj moliwoci zrezygnowania z prowadzenia ksig w jakimkolwiek zakresie. Art. 50 Projektowany przepis art. 50 wprowadza zasady okrelania przychodw z dziaalnoci rolniczej. Przepis ten dotyczy podatnikw podatku dochodowego uzyskujcych przychody z dziaalnoci rolniczej innej ni dziay specjalne produkcji rolnej, prowadzcy t dziaalno z wykorzystaniem gruntw posiadanych na podstawie jakiegokolwiek tytuu prawnego. Ci podatnicy maj prawo wyboru opodatkowania prowadzonej dziaalnoci rolniczej podatkiem dochodowym. Wyboru opodatkowania dokonuje si poprzez pisemne zawiadomienie
223
waciwego organu podatkowego w terminie do ostatniego dnia miesica poprzedzajcego miesic od ktrego podatnik podatku dochodowego dokonuje wyboru opodatkowania. Do przychodw z dziaalnoci rolniczej stosuje si odpowiednio przepisy dotyczce przychodw z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej. Regulacja prawna wynikajca z projektowanego art. 50 nie ma odpowiednika w dotychczasowym stanie prawnym. W ustawach o podatkach dochodowych obowizujcych dotychczas przyjto zasad, e do dziaalnoci rolniczej nie stosuje si przepisw o podatkach dochodowych. W celu zapewnienia powszechnoci opodatkowania projektowanym podatkiem dochodowym przewidziano prawo (a nie obowizek) podatnika podatku dochodowego opodatkowania dziaalnoci rolniczej podatkiem dochodowym. Art. 51 - 54 Umowy leasingu s w tej ustawie nowym, wyodrbnionym rdem przychodw. Projektowane przepisy art. 51 54 wprowadzaj zasady okrelania przychodw z tego rda. W dotychczasowym stanie prawnym opodatkowanie stron umw leasingu traktowane byo jako szczeglne zasady opodatkowania. Byo to sprzeczne z systematyk podatku dochodowego i niekonieczne z istoty rzeczy. W projektowanej ustawie o podatku dochodowym, poza przepisami w zakresie okrelania przychodw z umw leasingu, znalazy si szczeglne przepisy regulujce koszty podatkowe dotyczce umw leasingu. Zasady okrelania przychodw z umw leasingu wprowadzone zostay co do zasady - z podziaem na dwa rodzaje tych umw: leasing podatkowy oraz leasing finansowy. Oba te rodzaje umw leasingu zostay zdefiniowane w projektowanym art. 6. Art. 55 Projektowany przepis art. 55 wprowadza zasady okrelania przychodw z najmu, podnajmu, dzierawy, poddzierawy oraz innych umw o podobnym charakterze, w tym rwnie dzierawy, poddzierawy dziaw specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego skadnikw na cele nierolnicze albo na prowadzenia dziaw specjalnych produkcji rolnej, z wyjtkiem skadnikw majtku wchodzcych w skad przedsibiorstwa zwizanego z pozarolnicz dziaalnoci gospodarcz. Za przychody te uznaje si otrzymane z tytuu tego stosunku prawnego pienidze, wartoci pienine, warto otrzymanych wiadcze w naturze, wiadcze odpatnych i czciowo odpatnych. W projektowanych przepisach art. 55 ust. 2 5 okrelono odrbne zasady w przypadkach gdy: przedmiotem stosunku prawnego nie s skadniki majtku wchodzce w skad przedsibiorstwa zwizanego z pozarolnicz dziaalnoci gospodarcz oraz przedmiot stosunku prawnego jest objty wsplnoci maesk. Opisane tu zasady okrelenia przychodw stosuje si niezalenie od wybranego sposobu opodatkowania (zasady oglne bd zryczatowana forma opodatkowania). Art. 56 Projektowany art. 56 wprowadza zasady okrelania przychodw z kapitaw pieninych. Przepis ten zawiera zamknity katalog przypadkw, gdy podatnik bdcy osob fizyczn uzyskuje przychody w tym rdle. S to nastpujce przypadki. 1) odsetki od poyczek; 2) odsetki od wkadw oszczdnociowych i rodkw na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczdzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjtkiem rodkw pieninych zwizanych z wykonywan dziaalnoci gospodarcz; 3) odsetki (dyskonto) od papierw wartociowych; 4) przychody z tytuu udziau w funduszach kapitaowych, z zastrzeeniem ust. 5; 5) nalene, choby nie zostay faktycznie otrzymane, przychody z: a) odpatnego zbycia udziaw w spkach majcych osobowo prawn oraz papierw wartociowych, b) realizacji praw wynikajcych z papierw wartociowych, o ktrych mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi; 6) przychody z odpatnego zbycia prawa poboru, w tym rwnie ze zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu czonka funduszu; 7) przychody czonkw pracowniczych funduszy emerytalnych z tytuu przeniesienia akcji zoonych na rachunkach ilociowych do aktyww tych funduszy; 8) nominaln warto udziaw (akcji) w spce majcej osobowo prawn albo wkadw w spdzielni objtych w zamian za wkad niepieniny; 9) przychody z odpatnego zbycia pochodnych instrumentw finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikajcych; 10) wynagrodzenie podatnika podatku dochodowego otrzymane w wyniku umorzenia udziaw (akcji) objtych w zamian za wkad niepieniny w postaci przedsibiorstwa lub jego zorganizowanej czci.
224
Przepisy ust. 2 7 zawieraj szczegowe regulacje co do momentu powstania przychodu z kapitaw pieninych, ktrych zastosowanie cznie z projektowanym art. 38 (a zwaszcza art. 38 ust. 1 pkt 5) pozwala na precyzyjne ustalenie daty powstania przychodu. Art. 57 Projektowany przepis art. 57 wprowadza zasady okrelania przychodw z praw majtkowych. Przychodem podatnikw podatku dochodowego z praw majtkowych uwaa si w szczeglnoci przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrbnych przepisw, praw do projektw wynalazczych, praw do topografii ukadw scalonych, znakw towarowych i wzorw zdobniczych, w tym rwnie z odpatnego zbycia tych praw; nie jest to katalog zamknity. Do przychodw z praw majtkowych nie zalicza si przychodw uzyskanych w ramach stosunkw prawnych takich jak: pozarolnicza dziaalno gospodarcza, praca najemna i dziaalno wykonywana osobicie. S to bowiem odrbne rda przychodw. Przepis ust. 2 zawiera regulacje co do momentu powstania przychodu z praw majtkowych, ktrych zastosowanie cznie z projektowanym art. 38 pozwala na precyzyjne ustalenie daty powstania tego przychodu. Art. 58 Projektowany przepis art. 58 wprowadza zasady okrelania przychodw z odpatnego zbycia nieruchomoci i praw okrelonych w projektowanym art. 40 ust. 1 pkt 11. Nale do nich take udzia w nieruchomoci, spdzielcze wasnociowego prawa do lokalu mieszkalnego lub uytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spdzielni mieszkaniowej oraz prawa wieczystego uytkowania gruntw. Szczeglna regulacja dotyczy zamiany nieruchomoci i praw okrelonych powyej; wszystkie strony takiej umowy uzyskuj przychd. Art. 59 Przepis wprowadza zasady okrelania przychodw z tytuu odpatnego zbycia rzeczy ruchomych z wyjtkiem zbycia tych skadnikw majtku w ramach prowadzonej dziaalnoci gospodarczej, gdy s to przychody odrbnego rda. Odpatne zbycie rzeczy ruchomych stanowi w tej ustawie nowe, wyodrbnione rdo przychodw. Art. 60 W projekcie ustawy w art. 60 wprowadza si zasad, i podatnik podatku dochodowego bdcy jednoczenie podatnikiem podatku od towarw i usug, moe okrela przychody z tytuu odpatnej dostawy towarw oraz odpatnego wiadczenia usug na podstawie dokumentw oraz prawidowo prowadzonej ewidencji dla potrzeb podatku od towarw i usug. Jest to rozwizanie nie majce swego odpowiednika w dotychczasowym stanie prawnym. Podatnik podatku dochodowego, ktry zamierza okrela przychody z zastosowaniem wskazanej metody, ma obowizek zgodnie z projektowanym z art. 226 ust. 1 zawiadomi o tym waciwy organ podatkowy przed rozpoczciem roku podatkowego, w ktrym ma by stosowana ta metoda i musi j stosowa do koca roku podatkowego. W kolejnych latach podatnik moe kontynuowa wybran metod bd z niej zrezygnowa. Jeeli podatnik wybierze metod okrelania przychodw wynikajc z projektowanego przepisu art. 60, to inaczej ni w pozostaych przypadkach otrzymane wpaty na poczet dostawy towarw i usugi przysze (zaliczki) stanowi bd przychody do opodatkowania (w powstaje bowiem obrt, jako podstawa opodatkowania w podatku od towarw i usug). Proponowane rozwizanie ma rewolucyjny charakter i prowadzi w konsekwencji do istotnego zmniejszenia obowizkw ewidencyjno - dokumentacyjnych przedsibiorcw. Art. 61 Projektowany przepis art. 61 normuje zasady okrelania przychodw z tytuu nieznajdujcych pokrycia w ujawnionych rdach lub pochodzcych ze rde nieujawnionych. Wysoko tych przychodw ustala si na podstawie poniesionych przez podatnika w roku podatkowym wydatkw i wartoci zgromadzonego w tym roku mienia, jeeli wydatki te i wartoci nie znajduj pokrycia w mieniu zgromadzonym przed poniesieniem tych wydatkw lub zgromadzeniem mienia, pochodzcym z przychodw uprzednio opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania. Art. 62 Projektowany przepis art. 62 wprowadza zasady okrelania przychodw z tytuu z dywidend i innych form udziau w zyskach osb prawnych. Jest to nowe, wyodrbnione rdo przychodw w tej ustawie, ktre ma zastosowanie do wszystkich podatnikw podatku dochodowego, niezalenie od odrbnych zasad rozlicze podatku w tym zakresie, dla poszczeglnych grup podatnikw.
225
Art. 63 Projektowany przepis art. 63 wprowadza zasady okrelania przychodw z innych rde. W projektowanym przepisie wymieniono, jakie przypadki traktowa naley w szczeglnoci za inne rda przychodw. Jest to jednak katalog otwarty, co jest zgodne z formu nowego podatku dochodowego, jako podatku powszechnego. Zatem do tego rda zalicza si przychody podlegajce podatkowi dochodowemu, tj. nie objte wyczeniami okrelonymi w art. 2, ktre nie s zaliczone do przychodw ze rde okrelonych w art. 40 ust. 1 pkt 1 17. Art. 64 Projektowany przepis art. 64 dotyczy szacowania przychodw. Waciwy organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej moe dokona ustalenia przychodu szacujc go wycznie wwczas, gdy: 1) podatnik podatku dochodowego wbrew obowizkowi nie prowadzi ewidencji dla celw podatku dochodowego; 2) ewidencja prowadzona jest w sposb nierzetelny; 3) podatnik podatku dochodowego mimo obowizku nie posiada dokumentacji. Szacowanie przychodu jest wyjtkiem od zasady samookrelenia przychodu przez podatnika. Rozdzia 8. Obowizek podatkowy Art. 65 67 W obowizujcych ustawach o podatkach dochodowych nie zdefiniowano obowizku podatkowego w podatku dochodowym, pozostawiajc ten element konstrukcji podatku w sferze domysu. Projektowany art. 65 ustawy zawiera definicj obowizku podatkowego w podatku dochodowym. W projektowanym art. 66 dokonano znanego w dotychczasowym stanie prawnym podziau na podatnikw objtych nieograniczonym obowizkiem podatkowym i ograniczonym obowizkiem podatkowym. Nieograniczony obowizek podatkowy oznacza, i podatnik podatku dochodowego podlega obowizkowi podatkowemu od caoci swoich dochodw (przychodw) bez wzgldu na miejsce pooenia rde przychodw. Ograniczony obowizek podatkowy oznacza, i podatnik podatku dochodowego podlega obowizkowi podatkowemu tylko od dochodw (przychodw), ktre osigaj na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowizek podatkowy). Kryterium rozgraniczajcym nieograniczony i ograniczony obowizek podatkowy jest miejsce zamieszkania, miejsce siedziby lub zarzdu podatnika podatku dochodowego. Projektowany art. 66 zawiera normatywne okrelenie miejsca powstania niektrych rodzajw przychodw podatnikw podatku dochodowego. Celem tego przepisu jest zapobieenie unikaniu obowizku podatkowego w na terytorium RP w niektrych przypadkach. Rozdzia 9. Przychody zwolnione Poniewa projektowana ustawa o podatku dochodowym nie jest prawn kontynuacj ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osb fizycznych, ani ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osb prawnych, ani ustawy z dnia z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczatowanym podatku dochodowym od niektrych przychodw osiganych przez osoby fizyczne niezbdne jest okrelenie listy przychodw zwolnionych od tego podatku. Opracowujc j przyjto nastpujce zaoenia: kontynuowanie zwolnienia od podatku tych przychodw, ktre nadal nie powinny podlega opodatkowaniu, eliminacja zwolnie historycznych, tj. przypadkw, gdy ustawy szczeglne, do ktrych odsyaj przepisy podatkowe, ju dawno wygasy, faktyczne koszty podatkowe ukryte jako zwolnienia musz by ustawowymi kosztami uzyskania przychodw (zerwanie z fikcj normatywn zwolnie), zlikwidowanie przypadkw patologicznych zwolnie, wskutek ktrych budet traci znaczce kwoty, objcie zwolnieniami wycznie przychodw; dochody dotychczas wolne od podatku (zwaszcza na mocy art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osb prawnych) s zamieszczone w projekcie ustawy w przepisach regulujcych podstaw opodatkowania ma to na celu ustalenie nieznanej dotychczas kwoty dochodw nieopodatkowanych, podzia zwolnie pod wzgldem kryterium podmiotowego na trzy kategorie: zwolnienia dotyczce wszystkich podatnikw podatku dochodowego, zwolnienia dotyczce tylko osb fizycznych oraz zwolnienia adresowane do podatnikw nie bdcych osobami fizycznymi. Kierujc si powyszymi zaoeniami w projekcie ustawy uporzdkowano i w porwnaniu z aktualnie obowizujcymi przepisami istotnie skrcono list przychodw wolnych od podatku dochodowego. Naley przy tym podkreli, e zwolnienia zawarte w projekcie ustawy zachowuj prawa nabyte przez podatnikw pod rzdami znoszonych ustaw, zwaszcza przez osoby fizyczne.
226
Zwolnienia przedmiotowe dotyczce podatnikw bdcych osobami fizycznymi Art. 69 W artykule tym skodyfikowano wszystkie zwolnienia, ktre s specyficzne tylko dla podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi. Na wstpie naley podkreli, e korzystaj oni take ze zwolnie wymienionych w art. 68. Tworzc list przychodw zwolnionych od podatku dochodowego ipso facto naleao kierowa si katalogiem zawartym w art. 21 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osb fizycznych. Nie jest to jednak prosta kalka obecnych przepisw. We wstpie do rozdziau 9 wskazano zaoenia, jakimi kierowali si autorzy projektowanej ustawy. Std te nie uwzgldniono w regulacji art. 69 tych przychodw, ktre obecnie s zwolnione od podatku, gdy s zakamuflowanymi kosztami uzyskania przychodw ze stosunku pracy. W projektowanej ustawie koczy si z t fikcj; s one kosztem uzyskania przychodw z pracy najemnej. Zatem przestan by wolne od podatku: ekwiwalenty pienine wypacane pracownikom za uywane przez nich przy wykonywaniu pracy narzdzia, materiay i sprzt bdce ich wasnoci, warto ubioru subowego i ekwiwalent za ten ubir. Niektre zwolnienia adresowane do pracownikw zostay zmodyfikowane. Naley zwaszcza wskaza na przepis art. 69 ust. 1 pkt 24, zgodnie z ktrym zwolnieniem objte (do 500 z miesicznie) zostan przychody wycznie w przypadku zbiorowego zakwaterowania pracownikw. Tym samym przywraca si pierwotny sens tego zwolnienia, wypaczony nowelizacj na 2009 r., w myl ktrej beneficjantami zwolnienia stay si faktycznie osoby nalece do kadr kierowniczych, a zatem z reguy dobrze sytuowane. To zwolnienie musi mie bowiem charakter socjalny. Nowo dodane zwolnienie nota bene to jeden z nielicznych takich przypadkw jest okrelone w pkt 33 art. 69 ust. 1. Dotyczy ono zapomg i innych wiadcze otrzymanych przez podatnika w zwizku ze szkodami poniesionymi wskutek klski ywioowej lub katastrofy naturalnej. Naley jednak podkreli, e nie jest nowa jako, gdy w aktualnym stanie prawnym wiadczenia te nie s opodatkowane nie na mocy przepisu ustawy, tylko rozporzdzeniem o zaniechaniu poboru podatku dochodowego od osb fizycznych. W wyniku kodyfikacji nie kontynuuje si zwolnie w tych przypadkach, gdy takich wiadcze od dawna ju nie ma, ale w aktualnym stanie prawnym nadal s uwzgldnione w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osb fizycznych. Tytuem przykadu naley wskaza rekompensaty otrzymane na podstawie przepisw o zasadach realizacji przedpat na samochody osobowe. Powana modyfikacja dotyczy zwolnie dla wygranych w kasynach, grach bingo, grach liczbowych, zakadach wzajemnych itp. (art. 69 ust. 1 pkt 9 i 10 w projekcie ustawy); przepisy te maj dotyczy wygranych wycznie na terytorium Polski. Naley wskaza, e nie ma podstaw prawnych w prawie midzynarodowym wymuszajcych rozszerzanie zwolnie na analogiczne wygrane w innych pastwach. Ponadto, w postpowaniach dotyczcych nieujawnionych rde przychodw, w ten sposb eliminuje si proste wskazywanie przez podatnikw na pokrycie wydatkw owymi wygranymi (co nota bene nie podlega dokumentowaniu). Eliminowanie patologii znajduje odzwierciedlenie w zwolnieniu okrelonym w pkt 67 art. 69 ust. 1. Obecnie pracodawcy maj moliwo niekontrolowanego wypacania wynagrodze ze rodkw zakadowego funduszu wiadcze socjalnych do 380 z nie tylko nieopodatkowanych podatkiem dochodowym od osb fizycznych, ale rwnie wyczonych z podstaw obliczania skadek na ubezpieczenia spoeczne i zdrowotne. Wskutek tego rozwizania wprowadzonego od 2009 r. budet pastwa traci co najmniej 567 mln z rocznie. W projektowanej ustawie to zwolnienie zostao skasowane, a wolne od podatku maj by udzielane z tego funduszu i funduszy zwizkw zawodowych wiadczenia niepienine. Pozostae zachowane zwolnienia od podatku s potrzebne. Poniewa nie tworzy si nowych zwolnie, budet pastwa, a w konsekwencji poprzez udziay we wpywach z podatku dochodowego rwnie budety jednostek samorzdu terytorialnego, nie dozna uszczuplenia. Wrcz przeciwnie, dochody budetowe ulegn istotnemu zwikszeniu. Zwolnienia przedmiotowe dotyczce podatnikw niebdcych osobami fizycznymi Art. 70 W przepisach projektowanego art. 70 zawarty jest katalog przychodw zwolnionych podatnikw podatku dochodowego niebdcych osobami fizycznymi. W odrnieniu do katalogu zwolnie zawartego w dotychczas obowizujcym art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osb prawnych lista ta ma istotnie ograniczony charakter. Zamiast wikszoci dochodw wolnych od podatku zawartych we wskazanej dotychczas obowizujcej ustawie, ustawa o podatku dochodowym przewiduje zmniejszenie podstawy opodatkowania. Jest to zgodne z systematyka nowego podatku dochodowego.
227
Projektowany art. 70 ust. 1 pkt 5 7 stanowi implementacj prawa wsplnotowego, zwaszcza Dyrektywy Rady 2003/49/WE w sprawie wsplnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek oraz nalenoci licencyjnych midzy powizanymi spkami rnych Pastw Czonkowskich. Dzia IV. Koszty podatkowe Dzia IV zawiera regulacje dotyczce kosztw. Skada si z nastpujcych rozdziaw: Koszty podatkowe, Koszty uzyskania przychodw, Szczeglne przypadki poniesienia kosztw uzyskania przychodw, Normatywne koszty uzyskania przychodw, Amortyzacja, Szczeglne zasady okrelania kosztw uzyskania przychodw w przypadku leasingu, Koszty niestanowice kosztw uzyskania przychodw. Dotychczasowe regulacje dotyczce kosztw podzielone byy na: koszty stanowice koszty uzyskania, koszty niestanowice kosztw uzyskania przychodw, amortyzacj oraz leasing. Podzia ten nie by jednak zgodny z systematyk podatku dochodowego, a ponadto w zakresie pierwszych dwch grup nie byo przejrzystego podziau na poszczeglne rodzaje kosztw, tym bardziej podziau wedug zasad ich poniesienia, a take zadeklarowania. Systematyka ustawy w powyszym zakresie odpowiada wic konstrukcji podatku dochodowego. W zakres kosztw podatkowych wchodz bowiem koszty uzyskania przychodu oraz koszty niestanowice kosztw uzyskania przychodu. W zakresie kosztw uzyskania przychodu naley wyrni: szczeglne przypadki poniesienia kosztw uzyskania przychodw, normatywne koszty uzyskania przychodw, amortyzacj oraz szczeglne zasady okrelania kosztw uzyskania przychodw w przypadku leasingu. Rozdzia 10. Przepisy oglne Art. 71 Projektowany artyku stanowi o obowizku zmniejszenia kwoty opodatkowanych przychodw o kwot, ktra w rozumieniu ustawy jest kosztem uzyskania przychodu, chyba e przepis ustawy stanowi inaczej. Jeeli patnik jest obowizany do poboru podatku dochodowego lub zaliczki na podatek, a podatnik podatku dochodowego ponis koszty, o ktrych mowa powyej, patnik okrelajc podstaw opodatkowania uwzgldnia kwot tych kosztw w przypadku, gdy przepis ustawy tak stanowi. Dotychczasowa regulacja nie wskazuje wprost o obowizku uwzgldnienia kosztw podatkowych przy obliczaniu dochodw. W doktrynie, a take judykaturze wskazuje si na prawo, a nie obowizek ich uwzgldnienia. Powysza regulacja nakada na podatnikw, a take na patnikw obowizek zadeklarowania (uwzgldnienia) kosztw podatkowych w obliczaniu dochodu. Powysze wynika z istoty (konstrukcji) podatku dochodowego, w ktrym - oprcz przychodw - koszty podatkowe s drugim najwaniejszym jego elementem. Art. 72 Przepis zawiera zupenie now oraz kompletn definicj poniesienia kosztu. Koszt jest poniesiony: w dniu, w ktrym podatnik podatku dochodowego otrzyma dokument, na podstawie ktrego powstao zobowizanie do poniesienia wydatku przez tego podatnika podatku dochodowego, w dniu, na ktry ujto ten koszt w ewidencji na podstawie otrzymanego dokumentu pod warunkiem, e zaksigowanie dokumentu nastpio niezwocznie oraz w prawidowej wysokoci - jeeli podatnik podatku dochodowego jest obowizany do prowadzenia ewidencji podatkowej, w dniu zapaty za podatnika podatku dochodowego, poniesieniem kosztu jest obcienie jego rachunku z tytuu tego zobowizania, wypata gotwki lub inna forma rozliczenia, ktra powoduje wyganicie tego zobowizania, w dniu, w ktrym przepis ustawy tak stanowi, nie wczeniej jednak ni w dniu, w ktrym ujto ten koszt w prawidowo prowadzonej ewidencji podatkowej, chyba e podatnik nie jest obowizany do jej prowadzenia - jeeli koszt nie wie si bezporednio z powstaniem zobowizania podatnika podatku dochodowego, Powysze zasady stosuje si do poniesionych przez podatnika podatku dochodowego kosztw, ktre nie zmniejszaj kwoty przychodw, jeeli podatnik podatku dochodowego jest obowizany do ich udokumentowania lub zaewidencjonowania. W dotychczasowych regulacjach brak byo definicji poniesienia kosztu, z wyjtkiem przypadkw, gdy podatnik by obowizany do prowadzenia ksig rachunkowych lub podatkowej ksigi przychodw i rozchodw na zasadzie tzw. memoriau. W pozostaych przypadkach istniaa wtpliwo, w jakiej sytuacji mona uzna koszt podatkowy za poniesiony.
228
Wprowadzenia definicji poniesienia kosztu podatkowego skutkuje usuniciem wtpliwoci co do faktu poniesienia kosztu podatkowego, ktry - jako poniesiony - moe nastpnie by zadeklarowany jako koszt podatkowy. Art. 73 Przepis stanowi, e w przypadku, gdy podatnik podatku dochodowego ponosi koszty uzyskania przychodw dotyczce przychodw opodatkowanych oraz koszty zwizane z pozostaymi przychodami, a nie jest moliwe ustalenie kosztw uzyskania przypadajcych na poszczeglne przychody, koszty te ustala si w takim stosunku, w jakim pozostaj przychody opodatkowane w oglnej kwocie przychodw, chyba e podstaw opodatkowania jest przychd. Przepis okrelajcy zasad okrelenia wysokoci kosztu poniesionego zwizanego z przychodami opodatkowanymi w zasadzie odpowiada dotychczasowym zasadom okrelania tych kosztw. Art. 74 Przepis stanowi, e podatnik podatku dochodowego okrela koszty, o ktrych mowa w art. 71 ust. 1, z tytuu: udziau w niebdcej podatnikiem podatku dochodowego spce niebdcej osob prawn, ze wspwasnoci, wsplnego przedsiwzicia, wsplnego posiadania lub wsplnego uytkowania rzeczy lub praw proporcjonalnie do jego prawa do udziau w przychodzie z tego tytuu. W stosunku do dotychczasowej regulacji koszty okrelane bd w proporcji do prawa podatnika do udziau w przychodzie a nie w zysku, ktry po pierwsze jest pojciem niezdefiniowanym, a po drugie pojciem prawa bilansowego a nie podatkowego. Przychd jest natomiast pojciem zdefiniowanym w ustawie, w oparciu o udzia podatnika w przychodach naley wic okrela wysoko kosztw. ROZDZIA 11. KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU Art. 75 Kosztami uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy s koszty poniesione przez podatnika podatku dochodowego w celu osignicia przychodw, zachowania albo zabezpieczenia rda przychodw opodatkowanych podatkiem dochodowym, a take inne koszty, ktre zgodnie z przepisami ustawy s zaliczone do kosztw uzyskania przychodw, chyba e przepis ustawy stanowi inaczej. Poniesione koszty uzyskania przychodw podatnik obowizany jest zaewidencjonowa, chyba e brak tego obowizku wynika wprost z ustawy. Definicja kosztw uzyskania przychodw odpowiada dotychczasowej. Nowa regulacja wprowadza jednak ustawowy obowizek ewidencji tych kosztw jako jednego z dwch podstawowych elementw podatku dochodowego. Art. 76 i 77 Koszty uzyskania przychodw s deklarowane tylko w tym roku podatkowym, w ktrym zostay poniesione. Przepis wprowadza rozrnienie na koszty bezporednio zwizane z uzyskiwanymi przychodami, jak i koszty inne ni bezporednio zwizane z tymi przychodami. Koszty uzyskania przychodw bezporednio zwizane z przychodami, poniesione w latach poprzedzajcych rok podatkowy oraz w roku podatkowym, s deklarowane w tym roku podatkowym, w ktrym osignite zostay odpowiadajce im przychody. Przepis ten wprowadza zasady deklarowania kosztw take w przypadku, gdy s poniesione po zakoczeniu tego roku, ktrego przychodw dotycz. Powysze zasady s ju uregulowane w dotychczasowych przepisach. Nowym rozwizaniem jest natomiast wprowadzenie zasady, e jeeli podatnik podatku dochodowego nie otrzyma dokumentu, na podstawie ktrego koszt jest poniesiony, natomiast przychody, uzyska w danym roku podatkowym, moe zarachowa koszty jako koszty uzyskania przychodw w wysokoci wydatku, ktry zosta uregulowany, a podatnik otrzyma dokument bdcy podstaw poniesienia tego kosztu. Ponadto powysza regulacja wprowadza pojcie "zadeklarowania" kosztu w miejsce dotychczasowego "potrcenia" kosztu bdcego pojciem z dziedziny prawa bilansowego a nie podatkowego. Nowe rozwizania maj na celu zmian terminologii zwizanej z rozliczaniem kosztw w czasie, a take wprowadzenie zasady, e brak dokumentu przy jednoczesnym poniesieniu kosztu rozumianego jako wydatek daje prawo do zadeklarowania tego kosztu jako kosztu uzyskania przychodu. Powysza zasada dotyczy take podatnikw prowadzcych podatkow ksig przychodw i rozchodw wg tzw. memoriau. Art. 78 Powyszy przepis stanowi, e nalenoci z tytuw, o ktrych mowa w art. 40 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz zasiki pienine z ubezpieczenia spoecznego wypacane przez podatnika podatku dochodowego bdcego pracodawc stanowi koszty uzyskania przychodw w miesicu, za ktry s nalene pod warunkiem, e zostay wypacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikajcym z przepisw prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego czcego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi koszty s poniesione w dniu o ktrym
229
mowa w art. 72 ust. 3, chyba e nalenoci te zostay postawione do dyspozycji osoby uprawnionej. Podobne zasady dotycz skadek z tytuw okrelonych w ustawie z dnia 13 padziernika 1998 r. o systemie ubezpiecze spoecznych. Powysze regulacje s zbiene z dotychczasowymi rozwizaniami w tym zakresie. Rozdzia 12. Szczeglne przypadki poniesienia kosztw uzyskania przychodw Art. 79 Przepis stanowi, e w przypadku odpatnego zbycia rzeczy lub praw nabytych nieodpatnie lub czciowo odpatnie, w zwizku z ktrymi uzyskano przychd, kosztem uzyskania przychodw z ich odpatnego zbycia, z uwzgldnieniem aktualizacji zgodnie z odrbnymi przepisami, jest warto przychodu albo warto przychodu powikszona o wydatki na nabycie czciowo odpatnych rzeczy lub praw albo innych wiadcze pomniejszona o sum odpisw amortyzacyjnych. Powysza regulacja jest zbiena z dotychczasowym stanem prawnym. Art. 80 Kosztami uzyskania przychodw s wydatki poniesione przez podatnika podatku dochodowego bdcego pracodawc na zapewnienie prawidowej realizacji pracowniczego programu emerytalnego w rozumieniu przepisw o pracowniczych programach emerytalnych. Powysza regulacje okrela obowizek pracodawcy do zadeklarowania kosztw zwizanych z realizacj pracowniczego programu emerytalnego. Przepis ten odpowiada dotychczasowej regulacji w tym zakresie. Art. 81 Przepis reguluje zasady okrelania kosztw uzyskania przychodw w przypadku objcia udziaw (akcji) w zamian za wkad niepieniny w innej postaci ni przedsibiorstwo lub jego zorganizowana cz, w zalenoci od przedmiotu wkadu, a take zasady okrelania tych kosztw w przypadku odpatnego zbycia udziaw (akcji) objtych za ten wkad niepieniny. Powysza regulacja odpowiada dotychczasowym uregulowaniom w tym zakresie. Ze wzgldu na prawidowo rozwizania w tym zakresie zasady okrelania kosztw uzyskania przychodw zostay zachowane. Art. 82 i 83 Przepisy powyszych artykuw reguluj zasady okrelania kosztw uzyskania przychodu w przypadku nabycia przedsibiorstwa lub jego zorganizowanej czci w drodze wkadu niepieninego (aportu), odpatnego zbycia udziaw (akcji) objtych w wyniku podziau. Powysza regulacja odpowiada dotychczasowym uregulowaniom w tym zakresie. Ze wzgldu na prawidowo rozwizania w tym zakresie zasady okrelania kosztw uzyskania przychodw zostay zachowane. Art. 84 W przypadku umowy najmu lub dzierawy rzeczy albo praw majtkowych oraz umw o podobnym charakterze, jeeli wynajmujcy lub wydzierawiajcy przenis na rzecz osoby trzeciej wierzytelnoci z tytuu opat wynikajcych z takich umw, a umowy te midzy stronami nie wygasaj, do kosztw uzyskania przychodw wynajmujcego lub wydzierawiajcego zalicza si zapacone osobie trzeciej dyskonto lub wynagrodzenie. Powysza regulacja odpowiada dotychczasowym uregulowaniom w tym zakresie. Ze wzgldu na prawidowo rozwizania w tym zakresie zasady okrelania kosztw uzyskania przychodw zostay zachowane. Art. 85 Przepis ten okrela zasady uznawania za koszt uzyskania przychodu naliczonego oraz nalenego podatku od towarw i usug. Ust. 1 pkt 1 tego artykuu stanowi, e kosztem uzyskania przychodw podatnika podatku dochodowego bdcego rwnie podatnikiem podatku od towarw i usug jest naliczony podatek od towarw i usug a) jeeli podatnik podatku dochodowego jest zwolniony od podatku od towarw i usug lub naby towary i usugi w zwizku z dostaw towarw lub wiadczeniem usug zwolnionych od tego podatku; b) w tej czci, w ktrej zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarw i usug podatnikowi nie przysugiwao prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony lub zwrot rnicy podatku, W zakresie uznawania za koszt uzyskania przychodu naliczonego nieodliczonego podatku od towarw i usug powysza regulacja jest zbiena z dotychczasow. Ust. 1 pkt 2 tego artykuu stanowi natomiast, e kosztem uzyskania przychodu jest naleny podatek od towarw i usug z tytuu:
230
a) importu usug, wewntrzwsplnotowego nabycia towarw oraz nabycia towarw na terytorium kraju, gdy obowizek podatkowy w podatku od towarw i usug ciy na nabywcy towarw lub usug bdcym podatnikiem podatku dochodowego jeeli temu podatnikowi nie przysugiwao prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony lub zwrotu rnicy podatku z tytuu tych czynnoci, b) nieodpatnie wiadczonych usug opodatkowanych podatkiem od towarw i usug, jeeli podatnikowi podatku dochodowego bdcego podatnikiem podatku od towarw i usug nie przysugiwao prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony lub zwrotu rnicy podatku z tytuu tych czynnoci, c) importu towarw, jeeli podatnikowi podatku dochodowego bdcemu podatnikiem podatku od towarw i usug przysugiwao prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony lub zwrotu rnicy podatku z tytuu tych czynnoci, W zakresie uznawania za koszt uzyskania przychodu nalenego podatku od towarw i usug ustawa wprowadza istotne zmiany w stosunku do dotychczasowych rozwiza w tym zakresie. W ustawie zrezygnowano z kontynuowania regulacji, zgodnie z ktr kosztem uzyskania przychodu jest naleny podatek od towarw i usug w przypadku przekazania lub zuycia przez podatnika towarw na potrzeby reprezentacji i reklamy. Opodatkowanie czynnoci przekazania towarw na cele reprezentacji i reklamy wie si bowiem z prawem podatnika podatku od towarw i usug do odliczenia naliczonego podatku od towarw i usug z tytuu nabycia (wytworzenia) tych towarw. Opodatkowanie czynnoci przekazania towarw podatkiem od towarw i usug oznacza, e czynno ta jest w sensie ekonomicznym neutralna dla podatnika. W tym przypadku prawo do zaliczenia nalenego podatku od towarw i usug do kosztw uzyskania przychodw stanowioby nieuzasadnion ekonomicznie preferencj - z negatywnymi skutkami finansowymi dla budetu pastwa. W ustawie zrezygnowano take z rozwizania, e kosztem uzyskania przychodu jest naleny podatek od towarw i usug w przypadku wiadczenia usug na potrzeby reprezentacji i reklamy. Wycznie w przypadku, gdy podatnikowi podatku dochodowego bdcego podatnikiem podatku od towarw i usug nie przysugiwao prawo do zmniejszenia kwoty podatku nalenego o podatek naliczony lub zwrotu rnicy podatku z tytuu tych czynnoci, bdzie on mia prawo do zaliczenia nalenego podatku od towarw i usug do kosztw uzyskania przychodw. Zasada ta dotyczy wszystkich czynnoci polegajcych na nieodpatnym wiadczeniu usug. Ust. 2 wprowadza zasad, e w przypadku, gdy podatnik podatku dochodowego bdcy podatnikiem podatku od towarw i usug wytworzy lub naby rodki trwae lub naby wartoci niematerialne i prawne wykorzystywane w caoci lub w czci do dostawy towarw i wiadczenia usug zwolnionych od podatku od towarw i usug; podatek naliczony z tego tytuu nie zmniejsza kwoty podatku nalenego, zwiksza jednak warto pocztkow rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych. Ust. 3 i ust. 4 stanowi, e kosztem uzyskania przychodw s kwoty zmniejszenia naliczonego podatku od towarw i usug dokonane przez podatnika podatku dochodowego bdcego podatnikiem podatku od towarw i usug z tytuu obowizkowych korekt podatku naliczonego dokonywanych na podstawie przepisw podatku od towarw i usug, z zastrzeeniem ust. 4. Powysz zasad stosuje si w przypadku, gdy podatnik okrelony w tym przepisie zmniejszy kwot podatku nalenego o korygowany podatek naliczony. Przepisy ust. 2 4 s zbiene z dotychczasowymi regulacjami w analizowanym zakresie. Regulacja wprowadzona t ustaw ma wymierny wpyw na dochody budetu pastwa. Naley w tym zakresie zwrci przede wszystkim uwag, ze zniesienie dotychczasowego prawa do zaliczenia do kosztw uzyskania przychodw nalenego podatku od towarw i usug zwizanego z przekazaniem lub zuyciem towarw oraz wiadczeniem usug na potrzeby reprezentacji i reklamy bdzie skutkowa wyszymi wpywami do budetu pastwa rzdu kilkuset milionw zotych rocznie. Art. 86 Przepis wprowadza nowe uregulowania dotyczce zasad uznawania za koszty uzyskania przychodu kwoty podatku od wartoci dodanej oraz podatku obrotowego; ta problematyka nie istnieje w obecnych ustawach: ani o podatku dochodowym od osb prawnych, ani o podatku dochodowym od osb fizycznych. Ust. 1 wprowadza zasad, zgodnie z ktr, jeeli podatnik podatku dochodowego ponis koszty uzyskania przychodw, ktre obejmuj rwnie kwot podatku od wartoci dodanej, warto podatku od wartoci dodanej jest kosztem uzyskania przychodw, chyba e zwiksza warto pocztkow rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych. W ust. 2 zastrzeono jednak, e kwota podatku od wartoci dodanej, okrelona w ust. 1, nie jest uwzgldniana w rozliczeniu podatku dochodowego, jeeli podatnik podatku dochodowego, bdcy jednoczenie podatnikiem podatku od wartoci dodanej, zmniejszy kwot nalenego podatku od wartoci dodanej o t kwot. Powysza zasada stosownie do ust. 3 jest stosowana odpowiednio w przypadku, gdy podatnik podatku od wartoci dodanej jest podatnikiem podatku obrotowego. W dotychczasowych regulacjach na gruncie podatku dochodowego brak byo przepisw dotyczcych tego zagadnienia. Powodowao to szereg wtpliwoci i problemw dla podatnikw odnonie podatkowej kwalifikacji podatku od wartoci dodanej oraz podatku obrotowego jako kosztu uzyskania przychodw. Regulacja
231
wprowadzana ustaw eliminuje te wtpliwoci, poniewa stanowi wprost, e kwota podatku od wartoci dodanej (podatku obrotowego) jest kosztem uzyskania przychodu w przypadkach, gdy kwota tego kosztu stanowi koszt uzyskania przychodu, a ponadto w przypadkach, gdy podatnik podatku od wartoci dodanej (podatku obrotowego) nie obniy kwoty nalenego podatku od wartoci dodanej (kwoty podatku obrotowego) o kwot naliczonego podatku od wartoci dodanej (podatku obrotowego). Art. 88 i 89 Przepis wymienia rodzaje kosztw, ktre stanowi koszty uzyskania przychodw u wymienionych podmiotw - podatnikw podatku dochodowego. Powysza regulacja odpowiada dotychczasowym uregulowaniom w tym zakresie. Ze wzgldu na prawidowo rozwizania w tym zakresie, zasady okrelania kosztw uzyskania przychodw zostay zachowane. Art. 90 Przepis stanowi, e dla partnera prywatnego lub spki, o ktrej mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, okrelonych w umowie o partnerstwie publiczno-prywatnym, w przypadku nieodpatnego przeniesienia na rzecz podmiotu publicznego lub innego podmiotu, o ktrym mowa w art. 11 ust. 2 tej ustawy, wasnoci rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych w terminie okrelonym w tej umowie, kosztem uzyskania przychodu jest warto pocztkowa tych rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych, pomniejszona o sum odpisw amortyzacyjnych, zaliczonych do kosztw uzyskania przychodw. Powysza regulacja odpowiada dotychczasowym uregulowaniom w tym zakresie. Ze wzgldu na prawidowo rozwizania w tym zakresie zasady okrelania kosztw uzyskania przychodw zostay zachowane. Rozdzia 13. Normatywne koszty uzyskania przychodw Art. 91 Projektowany przepis reguluje zasady ustalania i deklarowania kosztw uzyskania przychodw w przypadku: 1) nabycia gruntw lub prawa wieczystego uytkowania gruntw, z wyjtkiem opat za wieczyste uytkowanie gruntw; 2) nabycia lub wytworzenia we wasnym zakresie innych ni wymienione w lit. a) rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych, w tym rwnie wchodzcych w skad nabytego przedsibiorstwa lub jego zorganizowanych czci; 3) ulepszenia rodkw trwaych, 4) objcia lub nabycia udziaw albo wkadw w spdzielni, udziaw albo akcji w spce oraz innych papierw wartociowych, a take wydatkw na nabycie tytuw uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitaowych, 5) nabycia pochodnych instrumentw finansowych, 6) poniesienia przez udziaowca (akcjonariusza) spek czonych lub dzielonych na nabycie lub objcie udziaw (akcji) w tych spkach w przypadku poczenia lub podziau spek kapitaowych, 7) poniesienia przez udziaowca (akcjonariusza) na nabycie lub objcie udziaw (akcji) przekazywanych spce nabywajcej w drodze wymiany udziaw, 8) poniesienia przez spk nabywajc przy wymianie udziaw, 9) nabycia lub wytworzenia skadnika majtku, otrzymanego przez wsplnika w zwizku z likwidacj spki niebdcej osob prawn lub wystpieniem z takiej spki, niezaliczonych do kosztw uzyskania przychodw w jakiejkolwiek formie, Zasad jest, e wymienione wydatki (koszty) s kosztami uzyskania przychodw w dacie uzyskania przychodw z ich odpatnego zbycia. Powysza regulacja jest zbiena z dotychczasowymi rozwizaniami. Przepis ten - w przeciwiestwie do dotychczasowych regulacji - zawarty jest w rozdziale ustawy dotyczcym kosztw uzyskania przychodw, a nie jak dotychczas niepoprawnie - w katalogu kosztw nie stanowicych kosztw. Powysza zmiana ma na celu stosowanie prawidowej systematyki w ustawie o podatku dochodowym poprzez umieszczenie zasad ustalania i deklarowania kosztw uzyskania przychodw w czci ustawy dotyczcej kosztw podatkowych. Art. 92 Przepis reguluje zasady deklarowania kosztw prac rozwojowych. Zgodnie z nim, mog by one zaliczane do kosztw uzyskania przychodw: 1) w miesicu, w ktrym zostay poniesione albo poczwszy od tego miesica w rwnych czciach w okresie nie duszym ni 12 miesicy, albo 2) jednorazowo w roku podatkowym, w ktrym zostay zakoczone, albo 3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane.
232
Powysza regulacja odpowiada dotychczasowym uregulowaniom w tym zakresie. Ze wzgldu na prawidowo regulacji w tym zakresie zasady okrelania kosztw uzyskania przychodw zostay zachowane. Art. 93 Przepis stanowi, e kosztem uzyskania przychodw s odpisy z tytuu zuycia rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wycznie zgodnie z przepisami ustawy. W ustawie zawarto delegacj dla Ministra waciwego do spraw finansw publicznych do okrelenia, w drodze rozporzdzenia, tryb i terminy aktualizacji wyceny rodkw trwaych, oraz wartoci niematerialnych i prawnych. Przepis ten odpowiada dotychczasowej regulacji w tym zakresie. Art. 94 Zgodnie z tym artykuem, kosztem uzyskania przychodw s podstawowe odpisy i wpaty na fundusze, jeeli obowizek lub moliwo ich tworzenia w ciar kosztw okrelaj odrbne ustawy, a take odpisy i zwikszenia, ktre w rozumieniu przepisw o zakadowym funduszu wiadcze socjalnych obciaj koszty dziaalnoci pracodawcy, jeeli rodki pienine stanowice rwnowarto tych odpisw i zwiksze zostay wpacone na rachunek Funduszu, z zastrzeeniem tych, ktre na podstawie przepisw ustawy nie s kosztami uzyskania przychodw. Przepis ten odpowiada dotychczasowej regulacji w tym zakresie. Art. 95 Podatnik podatku dochodowego nie okrela kosztw dla potrzeb rozliczenia podatku dochodowego w przypadku, gdy podstaw opodatkowania jest przychd, a w szczeglnoci, gdy uzyskuje przychody z nastpujcych tytuw: 1) emerytur, rent i zasikw pieninych z ubezpieczenia spoecznego; 2) dywidend; 3) z tytuu opodatkowania zryczatowanego. Powysza zasada dotyczy podatnikw opodatkowanych w formie karty podatkowej, a take osb duchownych z dziaalnoci wykonywanej osobicie, opodatkowanych z zastosowaniem stawek okrelonych w zaczniku 7 i 8 do ustawy. Powysza regulacja odpowiada dotychczasowym uregulowaniom w tym zakresie. Ze wzgldu na prawidowo rozwizania w tym zakresie; zasady okrelania kosztw uzyskania przychodw zostay zachowane. Art. 96 Zgodnie z tym przepisem, miesiczne koszty uzyskania przychodw z pracy najemnej s sum: kwoty 120,00 z, a w przypadku, gdy miejsce staego lub czasowego zamieszkania pracownika jest pooone poza miejscowoci, w ktrej znajduje si zakad pracy, pracownik nie otrzymuje dodatku za rozk oraz zoy patnikowi owiadczenie o spenieniu tych warunkw kwoty 150,00 z; kwot skadek: a) okrelonych w przepisach o systemie ubezpiecze spoecznych pobranych przez pracodawc jako patnika ze rodkw pracownika, albo b) na obowizkowe ubezpieczenie spoeczne, pobrane przez pracodawc jako patnika ze rodkw pracownika zgodnie z przepisami dotyczcymi obowizkowego ubezpieczenia spoecznego obowizujcymi w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej. Skadki okrelone powyej nie s kosztem uzyskania przychodw z pracy najemnej, jeli: podstaw ich wymiaru stanowi dochd (przychd) zwolniony od podatku na podstawie umw o unikaniu podwjnego opodatkowania, ktrych stron jest Rzeczpospolita Polska; zostay odliczone w innym Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim Unii Europejskiej lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej od dochodu (przychodu) osignitego w tym pastwie; zostay odliczone od podatku w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej; zostay odliczone od podatku dochodowego (zaliczki na podatek). Regulacja dotyczca kosztw uzyskania przychodw z pracy najemnej jest cakowicie odmienna od dotychczasowej. Ju od dnia 1 stycznia 1999 r. naleao wprowadzi zmiany w zakresie kosztw uzyskania przychodw w rdle przychodw jakim jest praca najemna, tak by nie byo dyskryminacji kosztowej pracy. Do projektowanych t ustaw rozwiza w tym przypadku naley zaliczy: prawo do zaliczenia do kosztw uzyskania przychodw skadek na ubezpieczenie spoeczne, dwuskadnikowo miesicznych kosztw uzyskania przychodw,
233
prawo do wyboru rzeczywistych lub kwotowych rocznych kosztw uzyskania przychodw. Podwyszenie kwotowej czci tych kosztw wynika przede wszystkim z "urealnienia" kwoty kosztw w zwizku ze zmniejszeniem si wartoci pienidza - "inflacji'. Art. 97 Ust. 1 tego artykuu stanowi, e koszty uzyskania przychodw z pracy najemnej za rok podatkowy ustala si jako sum skadek na ubezpieczenia spoeczne pobranych przez patnika ze rodkw ubezpieczonego w tym roku oraz iloczynu kwot okrelonych w art. 96/13F ust. 1 i liczby miesicy, w ktrych pracownik w roku podatkowym uzyska przychody z pracy najemnej, nie wicej rocznie ni 1440,00 z, a w przypadku, gdy miejsce staego lub czasowego zamieszkania pracownika jest pooone poza miejscowoci, w ktrej znajduje si zakad pracy, oraz pracownik nie otrzymuje dodatku za rozk nie wicej rocznie ni 1800,00 z, z zastrzeeniem ust. 3. Zgodnie z ust. 3 tego artykuu, podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn, uzyskujcy przychody z pracy najemnej, moe zrezygnowa z ustalania kosztw uzyskania przychodw zgodnie ust. 1 w czci dotyczcej podanych w nim kwot i zamiast nich zadeklarowa w rocznej deklaracji podatku dochodowego poniesione koszty uzyskania przychodw, dotyczce przychodw z pracy najemnej, obejmujce koszty: dojazdu pracownika do zakadu pracy; wydatkowane przez pracownika w zwizku wykonaniem obowizkw naoonych na niego przez pracodawc zgodnie z prawem pracy; wiadcze medycznych w celu zachowania stanowiska pracy; usug remontowych lokalu mieszkalnego albo budynku mieszkalnego bdcego miejscem zamieszkania pracownika; prac pomocniczych dotyczcych lokalu mieszkalnego albo budynku mieszkalnego bdcego miejscem zamieszkania pracownika, w szczeglnoci koszty sprztania lokalu lub budynku, opieki nad dziemi i ludmi starszymi mieszkajcymi z pracownikiem we wsplnym gospodarstwie domowym. Powysze wydatki nie s jednak kosztami uzyskania przychodw, jeli zostay sfinansowane z przychodw wolnych od podatku dochodowego albo z przychodw, od ktrych na podstawie przepisw Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Wydatki okrelone powyej zalicza si do kosztw uzyskania przychodw, jeeli zostay udokumentowane fakturami VAT w rozumieniu przepisw o podatku od towarw i usug wystawionymi przez czynnych podatnikw nie korzystajcych ze zwolnienia od tego podatku, w przypadku dojazdu do zakadu pracy rodkami transportu autobusowego, kolejowego, promowego lub komunikacji miejskiej, zalicza si do kosztw uzyskania przychodw, jeeli zostay udokumentowane: imiennymi biletami okresowymi, imiennymi elektronicznymi biletami (kartami) wraz z doadowaniami udokumentowanymi fakturami VAT w rozumieniu ustawy o podatku od towarw i usug. Koszty uzyskania przychodw z tytuu stosunku subowego, stosunku pracy oraz pracy nakadczej za rok podatkowy nie mog by jednak wysze ni 30% przychodw z tego rda uzyskanych przez pracownika w roku podatkowym. Ust. 8 wprowadza zasad, zgodnie z ktr powysze zasady stosuje si w przypadku podatnikw podatku dochodowego skadajcych roczn deklaracj za okres krtszy ni rok podatkowy. W ustawie zawarta jest delegacja ustawowa dla ministra waciwego do spraw finansw publicznych do okrelenia, w drodze rozporzdzenia, szczegowy zakres poniesionych wydatkw zaliczanych do kosztw uzyskania przychodw z tytuu pracy najemnej za rok podatkowy, wraz z wymogami ich dokumentowania, kierujc si zasad, e s to koszty poniesione w celu uzyskania przychodw z tego rda. Art. 98 Projektowany przepis reguluje przypadki, w ktrych koszty uzyskania przychodu wynosz 50% uzyskanego przychodu oraz 20% uzyskanego przychodu. Przepis ten wprowadza take zasad, e jeeli podatnik podatku dochodowego udowodni, e koszty uzyskania przychodw byy wysze ni wynikajce z zastosowania normy procentowej okrelonej powyej, koszty uzyskania przyjmuje si w wysokoci kosztw faktycznie poniesionych. Powysza regulacja odpowiada dotychczasowym unormowaniom w tym zakresie. Ze wzgldu na prawidowo rozwizania w tym zakresie zasady okrelania kosztw uzyskania przychodw zostay zachowane. Art. 99 Przepis reguluje: 1) rodzaje wierzytelnoci, ktre stanowi koszty uzyskania przychodu, 2) zasady uznawania za koszty uzyskania przychodu wierzytelnoci niecigalnych, 3) warunki do zaliczenia odpisw aktualizujcych warto wierzytelnoci do kosztw uzyskania przychodu,
234
4) zasady zaliczania do kosztw uzyskania przychodw rezerw w bankach. Powysza regulacja odpowiada dotychczasowym unormowaniom w tym zakresie. Ze wzgldu na prawidowo rozwizania w tym zakresie zasady okrelania kosztw uzyskania przychodw zostay zachowane. Rozdzia 14. Amortyzacja Regulacje dotyczce amortyzacji pozostay w znacznej mierze analogiczne w stosunku do przepisw ustaw obowizujcych obecnie. Pocztek obowizywania nowych przepisw nie bdzie wic prowadzi do problemw interpretacyjnych dotyczcych ich stosowania. Przepisy zostay tak sformuowane, aby mogy odnosi si do wszystkich podatnikw podatku dochodowego, natomiast przepisy odnoszce si tylko do podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi zostay okrelone w art. 114. Celem byo uczynienie regulacji przejrzyst i przyjazn w stosowaniu zarwno dla podatnikw jak i waciwych organw podatkowych. Najistotniejsz zmian byo podwyszenie do 5000 z kwoty, od ktrej rodki trwae oraz wartoci niematerialne i prawne uznawane s za podlegajce amortyzacji (po spenieniu pozostaych warunkw). Koszty poniej tej kwoty (rodki trwae i wartoci niematerialne i prawne zwane niskokosztowymi), nie podlegaj amortyzacji, a s zaliczane do kosztw podatkowych na zasadach oglnych. Przyjty w dotychczas obowizujcych ustawach prg w tym zakresie, na poziomie 3500 z, to regulacja ktra nie ulega zmianie przez ostatnie kilkanacie lat, nie uwzgldnia wic obecnych uwarunkowa spoeczno-gospodarczych. Art. 100 102 W art. 100 wymienione zostay rodki trwae, ktre podlegaj odpisom amortyzacyjnym oraz okrelone zostay warunki, jakie musz zosta spenione aby wspomnianych odpisw mona byo dokona. Analogiczn tre zawiera art. 101 w stosunku do wartoci niematerialnych i prawnych. W art. 102 znajduje si natomiast katalog rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych, ktre z mocy ustawy amortyzacji nie podlegaj . W przepisach tych zawarte s wic podstawowe uregulowania dotyczce kwestii zwizanych z odpisami amortyzacyjnymi. Pozostay one w niezmienione w stosunku do przepisw obowizujcych uprzednio, jako e dotychczasowa praktyka ich stosowania nie dawaa podstaw do twierdzenia, e potrzebna jest zmiana w tym zakresie. W tej sytuacji dokonane zostay zmiany redakcyjne, polegajce na uczynieniu wspomnianych przepisw bardziej czytelnymi oraz przejrzystymi. Art. 103 - 105 Art. 103 stanowi, e podatnicy podatku dochodowego mog nie dokonywa odpisw amortyzacyjnych od skadnikw majtku, ktrych warto pocztkowa nie przekracza 5000 z, poniewa wydatki poniesione na ich nabycie stanowi wwczas koszty uzyskania przychodw w miesicu oddania ich do uywania. Ust. 2 tego artykuu zawiera dodatkowy wymg - wprowadzenie skadnikw majtku do ewidencji podatkowej podatnika podatku dochodowego, najpniej w miesicu przekazania ich do uywania. W art. 104 znajduje si natomiast regulacja dotyczca obowizkw podatnika podatku dochodowego w sytuacji, gdy nabdzie lub wytworzy we wasnym zakresie skadniki majtku o wartoci pocztkowej przekraczajcej 5000 z, i ze wzgldu na przewidywany przez niego okres uywania rwny lub krtszy ni rok nie zaliczy ich do rodkw trwaych albo wartoci niematerialnych i prawnych, a faktyczny okres ich uywania przekroczy rok. W stosunku do przepisw uprzednio obowizujcych oba przepisy pozostay w znacznej mierze bez zmian. W innej wysokoci zostaa okrelona jednak kwota granicznej wartoci pocztkowej. Zostaa ona podwyszona z obowizujcej dotychczas kwoty 3500 z. Zmiana ta podyktowana jest wzgldami ekonomicznymi, gdy dotychczasowa wysoko wspomnianej kwoty bya zbyt niska, przez co ograniczaa moliwo zaliczenia danego kosztu od razu w poczet kosztw uzyskania przychodw. Naley zauway, e od momentu wprowadzenia przepisw o amortyzacji do systemu prawnego kwota ta nie bya zmieniana, a w tym czasie warto pienidza ulega osabieniu w wyniku procesw ekonomicznych, zwaszcza inflacji. Art. 106-109 W artykule 106 znajduj si regulacje dotyczce tego, co naley rozumie pod pojciem wartoci pocztkowej z uwzgldnieniem sytuacji szczeglnych. W ust. 17 tego artykuu podwyszona zostaa kwota, ktrej poniesienie na przebudow, rozbudow, rekonstrukcj, adaptacj lub modernizacj rodka trwaego w danym roku podatkowym przekracza 5000 z powoduje uznanie danego wydatku za ulepszenie. Powysza zmiana rwnie uzasadniona jest spadkiem wartoci pienidza od momentu wprowadzenia regulacji o amortyzacji do systemu prawnego. Art. 107 zawiera regulacje okrelajce od czego dokonuje si odpisw amortyzacyjnych. W art. 108 i 109 zawarte s regulacje dotyczce stawek odpisw amortyzacyjnych (metoda liniowa), natomiast w art. 109 dotyczce indywidualnego okrelenia stawek odpisw amortyzacyjnych.
235
W pozostaym zakresie, regulacje zawarte we wskazanych powyej przepisach inkorporuj zasady zawarte w do przepisach dotychczasowych. Dokonane zostay jedynie zmiany ujednolicajce nomenklatur ustawow oraz poprawki redakcyjne, aby uczyni regulacj bardziej przejrzyst i dziki temu prostsz w stosowaniu. Art. 110 113 Art. 110 dotyczy tzw. metody degresywnej amortyzacji, ktr stosowa mona tylko dla rodkw trwaych z grup 36 i 8 Klasyfikacji rodkw Trwaych (KT) oraz rodkw transportu, z wyjtkiem samochodw osobowych. Art. 111 normuje sposb dokonywania odpisw amortyzacyjnych od taboru transportu morskiego. Art. 112 zawiera regulacje szczegowe dotyczce szczeglnego sposobu dokonywania odpisw amortyzacyjnych od rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych otrzymanych do odpatnego korzystania, zgodnie z umowami zawartymi na podstawie przepisw o komercjalizacji i prywatyzacji, jeeli z tych umw wynika prawo zakupu tych rodkw albo wartoci przez korzystajcego za cen ustalon w umowach. Art. 113 dotyczy natomiast okresu dokonywania odpisw amortyzacyjnych od wartoci niematerialnych i prawnych. Powysze zasady s analogiczne do zawartych w ustawach obowizujcych obecnie. Dokonane zostay poprawki redakcyjne w celu uczynienia regulacji bardziej czyteln. Art. 114 W przepisie tym znajduj si regulacje dotyczce wycznie podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi. Specyfika tych podmiotw uniemoliwia wczenie tych regulacji do czci niniejszego rozdziau dotyczcej wszystkich podatnikw. Zadaniem tego artykuu jest utrzymanie moliwoci dokonywania odpisw amortyzacyjnych przez podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi na podobnych zasadach, jak wynikajce z dotychczas obowizujcej ustawy o podatku dochodowym od osb fizycznych. Rozdzia 15. Szczeglne zasady okrelania kosztw uzyskania przychodw w przypadku leasingu W rozdziale 15 zawarte s regulacje dotyczce leasingu podatkowego, zwizane z problematyk kosztw uzyskania przychodw. Przepisy te stosuje si w sposb niemal identyczny dla podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi oraz dla podatnikw podatku dochodowego niebdcych osobami fizycznymi. Wyjtki od tej zasady okrelone s wyranie w przepisach opisywanego rozdziau. Najistotniejsz zmian w stosunku do przepisw obecnie obowizujcych ustaw jest oddzielenie regulacji dotyczcych kosztw uzyskania przychodw od zagadnie zwizanych z identyfikacj przychodu. Art. 115 i 116 Art. 115 okrela, co moe by zaliczone do kosztw uzyskania przychodw w przypadku leasingu podatkowego. Zgodnie z ust. 1 tego artykuu s to opaty ustalone w umowie leasingu podatkowego ponoszone przez korzystajcego w podstawowym okresie umowy z tytuu uywania rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych. W ust. 4-6 zawarte s regulacje szczeglne, dotyczce okrelania tego, co moe by rozpoznane jako koszt uzyskania przychodw, zwizany z umow leasingu podatkowego. Ust. 4 omawianego artykuu zawiera norm stanowic, e jeeli po upywie podstawowego okresu umowy leasingu podatkowego finansujcy przenosi na korzystajcego wasno rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych, bdcych przedmiotem tej umowy, kosztem uzyskania przychodw przy ustalaniu dochodu ze sprzeday jest rzeczywista warto netto. Ust. 5 odnosi si do sytuacji, gdy po upywie podstawowego okresu umowy leasingu podatkowego, finansujcy przenosi na osob trzeci wasno rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych, bdcych przedmiotem tej umowy, oraz wypaca korzystajcemu z tytuu spaty ich wartoci uzgodnion kwot. Wtedy kwota wypacona korzystajcemu stanowi koszt uzyskania przychodw finansujcego w dniu zapaty do wysokoci rnicy pomidzy rzeczywist wartoci netto a hipotetyczn wartoci netto. Z kolei zgodnie z ust. 6, gdy po upywie podstawowego okresu umowy leasingu podatkowego, w przypadku o ktrym mowa w art. 6 ust. 2 pkt 7 lit. a, finansujcy oddaje korzystajcemu do dalszego uywania rodki trwae lub wartoci niematerialne i prawne, bdce przedmiotem tej umowy. Kosztem uzyskania przychodw korzystajcego s wtedy opaty ustalone przez strony tej umowy. Natomiast ust. 7 analizowanego artykuu dotyczy sytuacji, gdy po upywie podstawowego okresu umowy leasingu podatkowego, w przypadku o ktrym mowa w art. 6 ust. 2 pkt 7 lit. b, finansujcy oddaje korzystajcemu do dalszego uywania rodki trwae lub wartoci niematerialne i prawne, bdce przedmiotem tej umowy. W tym przypadku kosztem uzyskania przychodw korzystajcego s opaty ustalone przez strony tej umowy, take wtedy, gdy odbiegaj znacznie od wartoci rynkowej. Zasady uregulowane w ust. 4-7 art. 115 pozostay niezmienione w stosunku do przepisw obowizujcych uprzednio. Zostay one uporzdkowane oraz napisane w sposb czytelny i jasny, co znacznie uproci ich stosowanie.
236
Z kolei w art. 116 znajduj si przepisy dotyczce leasingu finansowego. Okrelono w nim wprost sytuacje odnoszce si do umowy leasingu podatkowego, rezygnujc ze stosowanej dotychczas metody opisywania tego zjawiska. Zabieg ten niewtpliwie uczyni regulacj znacznie bardziej przejrzyst. W ust. 1 znajduje si regulacja, e w przypadku umowy leasingu finansowego do kosztw uzyskania przychodw korzystajcego nie zalicza si opat, o ktrych mowa w art. 115 ust. 1, w czci stanowicej spat wartoci pocztkowej rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych. Przepis ten stanowi ponadto, e jeeli wysoko kwoty spaty wartoci rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych przypadajcych na poszczeglne opaty nie jest okrelona w umowie leasingu, to ustala si j proporcjonalnie do okresu trwania tej umowy. Ust. 2 i 3 odnosz si do sytuacji, gdy upyn ju podstawowy okres umowy leasingu finansowego. Ust. 2 dotyczy przypadku, gdy po upywie podstawowego okresu umowy leasingu finansujcy przenosi na korzystajcego wasno rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych bdcych przedmiotem tej umowy, natomiast ust. 3 - stanu faktycznego, gdy po upywie podstawowego okresu umowy leasingu finansujcy oddaje korzystajcemu do dalszego uywania rodki trwae lub wartoci niematerialne i prawne. W tych sytuacjach do kosztw uzyskania przychodw zaliczy mona opaty ustalone przez strony, take wtedy, gdy odbiegaj znacznie od wartoci rynkowej. Nowym rozwizaniem w ust. 2 jest regulacja przeniesienia wasnoci przedmiotu leasingu finansowego. W przepisach dotychczasowych ustaw zawarta bya regulacja, e do kosztw uzyskania przychodw nie zalicza si wydatkw poniesionych przez finansujcego na nabycie lub wytworzenie rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych stanowicych przedmiot umowy leasingu. Kosztem uzyskania przychodw byy jednak te wydatki pomniejszone o spat wartoci pocztkowej. Nowe rozwizanie podyktowane jest koniecznoci uproszczenia i ujednolicenia regulacji prawnych w sytuacjach analogicznych. Ust. 4 odnosi si do przypadku, gdy po upywie podstawowego okresu umowy leasingu finansujcy przenosi na osob trzeci wasno rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych, bdcych przedmiotem umowy, oraz wypaca korzystajcemu z tytuu spaty ich wartoci uzgodnion kwot. W tym przypadku do kosztw uzyskania przychodw nie zalicza si wydatkw poniesionych przez finansujcego na nabycie lub wytworzenie rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych stanowicych przedmiot umowy. Kosztem uzyskania przychodw s jednak te wydatki pomniejszone o spat wartoci pocztkowej. Kwota wypacona korzystajcemu stanowi koszt uzyskania przychodw u finansujcego. Jest to kontynuacja dotychczasowych zasad; zmieni si natomiast sposb redakcji przepisu, ktry zosta napisany w sposb jasny, czytelny i precyzyjny. Przepisy ust. 5 i 6 dotycz kadego rodzaju leasingu podatkowego. W tym przypadku rwnie przyjto zasad kontynuacji dotychczasowych zasad, dokonujc niezbdnych poprawek redakcyjnych Rozdzia 16. Wyczenia z kosztw uzyskania przychodw W rozdziale tym znajduje si zamknity katalog wydatkw, ktre z woli ustawodawcy nie mog zosta uznane przez podatnika podatku dochodowego za koszty uzyskania przychodw, cho poniesione zostay w celu osignicia przychodw, zachowania albo zabezpieczenia rda przychodw opodatkowanych podatkiem dochodowym. Katalog wydatkw niestanowicych kosztw uzyskania przychodw pozosta co do zasady niezmieniony w stosunku do obecnie obowizujcych regulacji. Najistotniejsz zmian w stosunku do przepisw uprzednio obowizujcych ustaw byo uregulowanie wprost i w ten sposb rozdzielenie przypadkw ktre s kosztami uzyskania przychodw, cho moment ich poniesienia okrela ustawa od przypadkw definitywnie wyczonych tej kategorii. W tej ustawie nie wystpuje sytuacja, w ktrej przepisy dotyczce w istocie kosztw uzyskania przychodw, znajdoway si wrd przepisw dotyczcych kosztw nie bdcych kosztami uzyskania przychodw. Przepisy dotyczce przypadkw, ktre nie mog zosta uznane za koszty uzyskania przychodw, zostay pogrupowane w sposb tematyczny. Przykadem jest zamieszczenie w odrbnej regulacji - art. 117 - e za koszty uzyskania przychodw nie uwaa si odpisw amortyzacyjnych z tytuw okrelonych w tym przepisie. Ponadto rozdzia 16 zosta usystematyzowany ze wzgldu kryterium adresatw norm prawnych zawartych w jego przepisach. Na pocztku znajduj si przepisy dotyczce wszystkich podatnikw podatku dochodowego. W nastpnej kolejnoci zamieszczono uregulowania odnoszce si do podatnikw podatku dochodowego niebdcych osobami fizycznymi, a na kocu - przepisy dotyczce wycznie podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi. Przyczyn takiego uoenia katalogu kosztw nie bdcych kosztami uzyskania przychodw bya konieczno uczynienia bardziej przejrzystymi przepisw dotyczcych wydatkw, ktre nie mog zosta rozpoznane jako koszty uzyskania przychodw. Jest to niezwykle istotne zarwno dla podatnikw podatku dochodowego, jak i dla waciwych organw podatkowych, gdy precyzyjna regulacja dotyczca tej problematyki minimalizuje ryzyko powstawania zalegoci podatkowych, a zarazem redukuje prac organw podatkowych. Regulacja ta wpynie wic pozytywnie na zakres realizacji postulatu pewnoci prawa w polskim
237
prawie podatkowym. Jednoczenie, poniewa wikszo przepisw nie zostaa zmieniona w porwnaniu z aktualnym stanem prawnym, to wprowadzenie nowych, czytelnych oraz precyzyjnych przepisw dotyczcych przypadkw, ktrych nie mona zaliczy do kosztw uzyskania przychodw, nie bdzie wpynie negatywnie na dochody budetu pastwa z podatku dochodowego. Dzia V. Podstawa opodatkowania Rozdzia 17. Przepisy oglne Art. 121 Artyku ten realizuje podstawow zasad podatku dochodowego, jak jest opodatkowanie dochodu, rozumianego jako nadwyka przychodw nad kosztami ich uzyskania. Przepis ust. 1 wyraa zasad, e opodatkowany jest dochd zsumowany ze wszystkich rde uzyskania przychodw. W ust. 2 i 3 zawarto wyjtek od tej zasady, ustanawiajc szczeglne podstawy opodatkowania w postaci przychodw wymienionych w Rozdziale 19, ktrych nie czy si z przychodami z pozostaych rde; s to samodzielne podstawy opodatkowania. Przepisy ust. 4 -10 definiuj pojcie straty oraz sposb jej uwzgldnia przy okrelaniu podstawy opodatkowania. Podatnik bdzie mg, podobnie jak teraz, obniy podstaw o wysoko straty w cigu co najwyej piciu kolejnych po sobie nastpujcych lat podatkowych jest to sprecyzowanie funkcjonujcych obecnie uregulowa. Sposb rozliczania straty w podatkowych grupach kapitaowych jest okrelony w ust. 6 i 7. Strat bdzie mona rozlicza w obrbie podatkowej grupy kapitaowej wycznie w okresie istnienia tej grupy, bez moliwoci uwzgldniania strat spek powstaych przed zawizaniem grupy oraz powstaych po zakoczeniu istnienia grupy. Przepisy ust. 8 -10 reguluj szczeglne przypadki, w ktrych prawo do uwzgldniania straty przy okrelaniu podstawy opodatkowania nie przysuguje. W tym zakresie kontynuuj one zasady zawarte w obecnie obowizujcych przepisach dotyczcych rozliczania straty, zawartych w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. i w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r.. Art. 122 W dotychczasowym stanie prawnym wydatki o charakterze inwestycyjnym podatnikw prowadzcych dziaalno gospodarcz nie miay bezporedniego wpywu na wielko podstawy opodatkowania tym podatkiem - wydatki te ponoszone s z dochodu po opodatkowaniu, co powoduje, e podmiot gospodarczy inwestujcy jest efektywnie wyej opodatkowany od podmiotw, ktre nie wydatkuj dochodu na te cele lub przeznaczaj go na konsumpcj. Nowa ustawa o podatku dochodowym zmienia ten stan rzeczy. Regulacja zawarta w ust. 1 i 2 pozwala na usunicie istniejcej obecnie dyskryminacji poprzez umoliwienie podatnikom podatku dochodowego prowadzcym dziaalno gospodarcz na wyczenie z podstawy opodatkowania okrelonej w art. 121 ust. 1 wydatkw o charakterze inwestycyjnym. Wydatki inwestycyjne stanowice podstaw wyczenia nie mog jednak by wysze ni 50% dochodu podatnika. Przepis ust. 3 wskazuje na warunki, jakie powinien speni podatnik dla zastosowania odliczenia. Art. 123 Przepis ust. 1 stanowi definicj wydatkw inwestycyjnych, o ktrych mowa w art. 122. Wydatkami inwestycyjnymi s wszelkie wydatki na zakup lub wytworzenie rodkw trwaych podlegajcych amortyzacji, oddawanych do uytkowania na terytorium kraju, z wyjtkiem czterech wymienionych w tym artykule wyjtkw, ktrych wyczenie spowodowane jest wzgldami celowociowymi. Ta definicja pozwala wyczy zyski inwestowane w majtek gospodarczy z podstawy opodatkowania, za uznaje za podlegajc opodatkowaniu tylko t cz zyskw, ktra jest nieinwestowana albo przeznaczana na inne cele ni inwestowanie w rozwj majtku trwaego swego przedsibiorstwa. To rozwizanie zapewni popraw efektywnoci fiskalnej podatku dochodowego w aspekcie globalnym i, w perspektywie, przyczyni si do rozwoju gospodarczego. Przepis ust. 2 stanowi dopenienie ust. 1 poprzez uzupenienie wydatkw inwestycyjnych o wydatki na ulepszenie rodkw trwaych. Wyczeniu od podstawy opodatkowania nie bd mogy jednak podlega wydatki podatnika sfinansowane ze rde bezzwrotnych lub zwrcone temu podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Art. 124 Przepis ten umoliwia okrelenie podstawy opodatkowania (straty) w podatku dochodowym w drodze szacowania w przypadku, gdy ustalenie tej podstawy na podstawie dostpnej dokumentacji nie jest moliwe. Nawizuje czciowo do dotychczasowych regulacji zawartych w art. 24b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. oraz art. 9 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. Jest jednak regulacj bardziej uporzdkowan i przejrzyst.
238
Art. 125 Artyku ten stanowi dopenienie art. 121 ust. 4-13 w zakresie ustalania straty. Zgodnie z nim przychodw osiganych z nalenoci licencyjnych, praw autorskich, dywidend oraz innych, stanowicych odrbne podstawy opodatkowania, nie uwzgldnia si przy ustalaniu straty. Prawo do uwzgldnienia pozostawiono wycznie podatnikom podlegajcym ograniczonemu obowizkowi podatkowemu prowadzcym zakad na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - pod warunkiem, e: 1) przychody te s osigane z nalenoci licencyjnych itp. praw oraz 2) przychody te s zwizane z dziaalnoci tego zakadu. Przepis ust. 2 przewiduje rwnie brak prawa do uwzgldniania w stracie podatkowej strat spek dokonujcych przeksztace oraz w przypadku prywatyzacji i komercjalizacji. Art. 126 Przepis ten ustanawia ogln zasad, zgodnie z ktr przychody osigane przez podatnikw podatku dochodowego podlegajcych nieograniczonemu obowizkowi podatkowemu (rezydentw) osigane za granic, w przypadku braku zwolnienia lub braku umowy o unikaniu podwjnego opodatkowania regulujcej t kwesti wchodz w skad podstawy opodatkowania podatku dochodowego, a co za tym idzie - podlegaj opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach okrelonych w ustawie. Przepis ten odnosi si do wszystkich podstaw opodatkowania. Rozdzia 18. Skumulowana podstawa opodatkowania Art. 127 Przepis ust. 1 ustanawia zasad ogln opodatkowania skumulowanego dochodu podatnika podatku dochodowego uzyskanego ze wszystkich rde uzyskania przychodw. Dochody nie podlegaj kumulacji tylko i wycznie w przypadkach enumeratywnie wyliczonych w ustawie. Przepisy ust. 2 - 4 reguluj sposoby ustalania skumulowanego dochodu podatnika podatku dochodowego przypadku prowadzenia przez niego dziaalnoci gospodarczej. Przepis ust. 2 odnosi si w tym zakresie do dochodu ustalonego na podstawie ksig rachunkowych, ust. 3 - do dochodu ustalonego na podstawie podatkowej ksigi przychodw i rozchodw, za ust. 4 - do dochodu uzyskiwanego z odpatnego zbycia skadnikw majtku wykorzystywanych do prowadzenia dziaalnoci gospodarczej lub dziaw specjalnych produkcji rolnej. Przepisy te nawizuj czciowo do obecnych regulacji art. 24 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. oraz art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. Art. 128 Projektowany artyku reguluje sposb okrelania zaliczki na podatek dochodowy podatnikw podatku dochodowego prowadzcych ewidencj w formie podatkowej ksigi przychodw i rozchodw oraz szczeglny sposb obliczania tej zaliczki w przypadku remanentu. Przepis ten nawizuje czciowo do obecnej regulacji art. 44 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., stanowic jego bardziej precyzyjne uregulowanie. Art. 129 Ustalenia podstawy opodatkowania dla obliczania zaliczek z tytuu pracy najemnej podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn jest materi tego artykuu. Przepis ust. 2 stanowi dopenienie ust. 1 w zakresie, w jakim podatnik z tytuu pracy najemnej otrzymuje wiadczenia niepienine, uwzgldniajc ich warto w podstawie opodatkowania jednorazowo bd na wniosek pracownika rozoon w czasie. Art. 130 S w nim wymienione dochody zmniejszajce podstaw opodatkowania oraz warunki dokonywania tych zmniejsze. Nawizuje on w swojej treci do regulacji zawartej w art. 17 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. dotyczcym zwolnie przedmiotowych, nie zawiera jednak wszystkich jego regulacji a jedynie te, ktre powinny zosta zaliczone do kwot zmniejszajcych podstaw opodatkowania. Rozdzia 19. Odrbne podstawy opodatkowania Art. 131 Przepis ten wyraa zasady oglne niniejszego rozdziau, dotyczcego odrbnych podstaw opodatkowania. Podstawy te nie cz si z innymi dochodami, chyba e przepis ustawy stanowi inaczej. Jest to przepis stanowicy lex specialis nie podlegaj kumulacji z innymi podstawami opodatkowania tylko i wycznie podstawy opodatkowania opisane w niniejszym rozdziale.
239
Art. 132 Ust. 1 stanowi implementacj Dyrektywy Rady 2003/49/WE w sprawie wsplnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek oraz nalenoci licencyjnych midzy powizanymi spkami rnych Pastw Czonkowskich. Jest on odpowiednikiem dotychczas obowizujcych: art. 29 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. oraz art. 21 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. Art. 133 Przepis ust. 1 niniejszego artykuu stanowi implementacj Dyrektywy Rady 2003/48/WE z dnia 3 czerwca 2003 r. w sprawie opodatkowania dochodw z oszczdnoci w formie wypacanych odsetek. Przepis ust. 2 definiuje pojcie udziau w zyskach osb prawnych. Ostatni przepis tego artykuu nakazuje, przy ustalaniu przychodu z tego tytuu, kierowa si unormowaniami zawartymi w art. 134-138. Art. 134-138 Przepisy te precyzuj regulacj zawart w art. 133. Ich celem jest uatwienie podatnikowi rozpoznania i waciwego opodatkowania przychodu z udziau w zyskach osb prawnych. Przepisy te nawizuj do dotychczasowej regulacji zawartej w art. 24 ust. 5-18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., zostay jednak znaczco poprawione i uporzdkowane. Art. 139 - 142 i 145 Regulacje te bazuj czciowo na obowizujcych dotychczas przepisach art. 30-30c i 30e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. Przy zachowaniu dotychczasowych zasad opodatkowania przychodw, a w niektrych przypadkach dochodw, z regulacji tych usunito wszelkie elementy niezwizane z okreleniem podstawy opodatkowania zostay one przesunite do odpowiednich rozdziaw ustawy o podatku dochodowym. W ten sposb, zgodnie z celami niniejszej kodyfikacji podatku dochodowego, uwypuklony zosta element stanowicy podstaw opodatkowania, co uatwi podatnikom stosowanie tych przepisw. W art. 139 okrelono szczeglne podstawy opodatkowania wystpujce u podatnikw bdcych osobami fizycznymi, ktre nie s przychodami z kapitaw pieninych ani papierw wartociowych. Art. 140 okrela szczeglne podstawy opodatkowania wystpujce u podatnikw bdcych osobami fizycznymi bdce przychodami kapitaowymi, natomiast art. 141 szczeglne podstawy opodatkowania wystpujce u podatnikw bdcych osobami fizycznymi bdce przychodami z papierw wartociowych notowanych w obrocie publicznym. Przepis art. 142 okrela szczegln podstaw opodatkowania w przypadku prowadzenia pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej, dziaw specjalnych produkcji rolnej lub dziaalnoci rolniczej (podstawa opodatkowania w tzw. podatek liniowy). Przepis ten jest odpowiednikiem dotychczasowego art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. Natomiast w art. 145 okrelono szczegln podstaw opodatkowania w przypadku uzyskania dochodw z odpatnego zbycia nieruchomoci. Art. 143 i 144 Przepisy tych dwch artykuw okrelaj podstaw opodatkowania u podatnikw podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi opodatkowanymi w formie ryczatu od przychodw ewidencjonowanych. W art. 143 uregulowany zosta sposb okrelania tej szczeglnej podstawy opodatkowania oraz warunki, jakie podatnicy musz speni dla zastosowania tej formy opodatkowania, w tym rwnie przesanki powodujce utrat prawa do zastosowania tego sposobu opodatkowania. Przepis art. 144 wymienia te kategorie podmiotw, wobec ktrych podstawa opodatkowania opisana w art. 143 nie moe znale zastosowania. Przepisy te stanowi odpowiedniki dotychczasowych regulacji zawartych w art. 6-8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. Rozdzia 20. Szczeglne zasady obliczania podstawy opodatkowania Art. 146 - 152 Wskazane przepisy reguluj zasady, jakimi maj kierowa si podatnicy podatku dochodowego bdcy podmiotami powizanymi, gdy dochodzi midzy nimi do zawarcia transakcji. Art. 146 zawiera podstawowe zasady dotyczce obowizku sporzdzania dokumentacji transakcji pomidzy takimi podmiotami. Okrelono w nim m.in. definicj podmiotw powizanych, specyficzne sposoby szacowania powstaych dochodw w wyniku tego typu transakcji, a take przypadki, w ktrych przepisy te maj odpowiednie zastosowanie. Opisane regulacje maj charakter porzdkujcy w stosunku do przepisw zawartych w art. 25 ustawy o podatku dochodowym od osb fizycznych oraz art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osb prawnych. Art. 147 okrela dane, ktre ma zawiera dokumentacja takich transakcji, oraz warunki, po spenieniu ktrych podmioty s obowizane do jej sporzdzenia. Ust 4 i ust. 5 tego przepisu stanowi nowo. Zgodnie z
240
nimi, dokumentacja musi by sporzdzona zgodnie ze stanem rzeczywistym, oraz zgodnie z przepisami prawa. Powoduje to, e jej wymaganymi cechami s rzetelno i niewadliwo. Celem wprowadzenia tych zmian jest zwrcenie uwagi na donioso poprawnego sporzdzania tej dokumentacji, co ma ograniczy bdy w jej sporzdzaniu. Ponadto, w ust. 5 zawarto definicj samej transakcji; jest to umowa lub umowy dotyczce nabycia lub zbycia towarw bd praw majtkowych lub wiadczenia usug. Zmiana ta ma charakter uatwiajcy poprawne stosowanie omawianych przepisw. Art. 148, art. 149 i art. 150 to przepisy ( 3, 4 i 5) zawarte dotychczas w rozporzdzeniu Ministra Finansw w sprawie sposobu i trybu okrelania dochodw osb prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwjnego opodatkowania osb prawnych w przypadku korekty zyskw podmiotw powizanych. Co istotne, Minister Finansw zawar tego samego typu informacje w rozporzdzeniu dotyczcym sposobu i trybu okrelania dochodw osb fizycznych. Okrelono rwnie sposb, w jaki waciwe organy podatkowe ustalaj dochd podmiotu powizanego oraz to, w oparciu o jakie informacje to robi. Projektowana ustawa zawiera znajdujce si w rozporzdzeniach przepisy, gdy wymagaj tego zasady techniki legislacyjnej, a zarazem zapewni to przejrzysto regulacji oraz uatwi stosowanie przepisw o tzw. cenach transferowych. Art. 151 normuje postpowanie organu podatkowego w przypadku, gdy podatnik podatku dochodowego, w zwizku z dokonaniem transakcji, nie przedstawi tym organom dokumentacji, albo jego dokumentacja bdzie nierzetelna. Z kolei art. 152 to upowanienie dla ministra waciwego do spraw finansw publicznych, aby okreli, w drodze rozporzdzenia, sposb i tryb okrelania dochodw w drodze oszacowania oraz sposb i tryb eliminowania podwjnego opodatkowania w przypadku korekty zyskw przedsibiorstw powizanych, uwzgldniajc w szczeglnoci m.in. wytyczne Organizacji Wsppracy Gospodarczej i Rozwoju. Naley podkreli, e nierzetelna dokumentacja jest rwnoznaczna w skutkach z brakiem dokumentacji. Art. 153 - 155 Wskazane przepisy stanowi odzwierciedlenie dotychczasowych regulacji zawartych odpowiednio w art. 6, art. 6a oraz art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osb fizycznych. Reguluj one szeroko rozumiane zasady dotyczce wsplnego opodatkowania maonkw, a take dotyczce dochodw maoletnich dzieci wasnych i przysposobionych. Uznano, e powysze przepisy ustawy obowizujcej s niezbdne i skonstruowane w sposb niebudzcy wtpliwoci i dlatego powinny zosta czci projektowanej ustawy. Przyjto bowiem zaoenie, e jeeli dane przepisy s prawidowe i korzystne dla podatnika, nie naley w nie ingerowa. Art. 156 Przepis ten reguluje sposb okrelania podstawy opodatkowania w przypadku uzyskiwania przychodw z dziaw specjalnych produkcji rolnej. Opiera si on czciowo na uregulowaniach zawartych dotychczas w art. 24 ustawy o podatku dochodowym od osb fizycznych. Ponadto zawarte w nim zostao upowanienie dla ministra waciwego do spraw finansw publicznych, aby w porozumieniu w ministrem waciwym do spraw rolnictwa ogosi, w drodze rozporzdzenia, normy szacunkowe dochodu rocznego z dziaw produkcji rolnej. Zmiany maj charakter porzdkowy, poniewa stosowanie tyche przepisw nie budzi wtpliwoci. Art. 157 Przepis ten okrela szczeglny sposb obliczania podstawy opodatkowania w przypadku wystpienia u podatnika dochodu z odpatnego zbycia rzeczy ruchomych, o ile nie nastpio ono w ramach wykonywanej dziaalnoci gospodarczej. Art. 158 Tre art. 158 zostaa zaczerpnita z obowizujcego dotychczas art. 7a ustawy o podatku dochodowym od osb prawnych. Zawiera zasad okrelajc, co stanowi podstaw opodatkowania w podatkowych grupach kapitaowych, a take wskazanie sposobu, w jaki oblicza si dochody i straty spek wchodzcych w skad takiej grupy. Art. 159 Przepis ten wprowadza nieznan dotychczas polskim ustawom o podatkach dochodowych instytucj opodatkowania kontrolowanej spki zagranicznej. Obowizujce dotychczas przepisy, oparte na prawie unijnym i umowach o unikaniu podwjnego opodatkowania, pozwalay na: - swobod przepywu kapitau na terytorium Unii Europejskiej, co naleao rozumie jako brak ogranicze w przepywie m. in. zyskw osiganych ze spek pooonych na tym terytorium, - opodatkowaniu zyskw osiganych ze spek pooonych w innych pastwach w pastwie rda, tzn. wycznie w kraju, w ktrym te zyski zostay osignite.
241
Ten stan rzeczy prowadzi niekiedy do patologii, powodujc wyprowadzanie spek do pastw posiadajcych mniejsze obcienie podatkowe, umoliwiajc podatnikom opodatkowanie wypracowanego zysku nisz, zagraniczn stawk podatku - przy jednoczesnym unikniciu obcienia podatkiem polskim. Niniejszy przepis zmienia ten stan rzeczy, umoliwiajc opodatkowanie w Polsce zysku osignitego z takich spek. Bdzie on jednak znajdowa zastosowanie wycznie w przypadkach, gdy zaoenie spki za granic miao na celu uniknicie opodatkowania polskim podatkiem dochodowym; jeeli podatnik wykae, e spka zaoona za granic prowadzi tam rzeczywist dziaalno gospodarcz oraz e jej utworzenie nie miao na celu uniknicia opodatkowania wyszym podatkiem w Polsce zysk z tej spki nie bdzie podlega w naszym kraju opodatkowaniu. Przepis ten jest zgodny z prawem unijnym prawo do wprowadzenia takiej formy opodatkowania potwierdzi Trybuna Sprawiedliwoci Unii Europejskiej w wyroku z dnia 12 wrzenia 2006 r. (C-196/04). Art. 160 Przepis ten, podobnie jak art. 159, ma na celu zapobieenie unikania opodatkowania podatkiem dochodowym przez podatnikw prowadzcych dziaalno gospodarcz. Ma on zniechci podatnikw bdcych przedsibiorcami do podejmowania dziaa majcych na celu likwidacj rzeczywistej dziaalnoci na terytorium Polski i przenoszeniu jej do krajw o niszym obcieniu podatkowym. Oprcz tego ma stanowi utrudnienie dla podatnikw zamierzajcych przenie prowadzon dziaalno do pastwa o np. niszych kosztach pracy. Jeeli podatnik zdecyduje si na takie dziaanie, wyprowadzenie majtku sucego do prowadzenia dziaalnoci gospodarczej opodatkowane zostanie zgodnie z tym przepisem. Rozdzia 21. Odliczenia od podstawy opodatkowania Art. 161 Przepis ten pozwala na odliczenie od skumulowanej podstawy opodatkowania wydatkw poniesionych przez podatnika podatku dochodowego prowadzcego dziaalno gospodarcz na zakup nowych technologii. Przepis ten stanowi nawizanie do rozwiza zawartych w dotychczasowych regulacjach art. 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. i art. 18b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.; zostay jednak dostosowane do potrzeb nowej kodyfikacji podatku dochodowego, zaktualizowane i napisane w sposb bardziej zrozumiay. Najistotniejsze zmiany w porwnaniu z dotychczasowym stanem prawnym dotycz warunkw zastosowania tego odliczenia. Przedmiotowy przepis pozwala na odliczenie podstawy opodatkowania do 75 % kwoty bdcej rwnowartoci wydatkw poniesionych przez podatnika podatku dochodowego na nabycie nowej technologii, uwzgldnionych w wartoci pocztkowej, w czci, w jakiej zostaa zapacona przez podatnika podatku dochodowego w roku podatkowym. Dotychczasowe przepisy pozwalay jedynie na odliczenie 50 % tej kwoty. Jednoczenie wyduono do 5 lat termin, w ktrym podatnik moe utraci prawo do tej ulgi, w przypadku gdy: 1) udostpni innym podmiotom w caoci lub w czci prawa do nowej technologii; nie dotyczy to przeniesienia prawa w wyniku przeksztacenia formy prawnej oraz czenia lub podziau dotychczasowych przedsibiorcw - dokonywanych na podstawie przepisw Kodeksu spek handlowych, albo 2) zostanie ogoszona jego upado obejmujca likwidacj majtku, lub zostanie postawiony w stan likwidacji, albo 3) otrzyma w jakiejkolwiek formie zwrot wydatkw na nabycie technologii. Dodano jednoczenie fakultatywne upowanienie dla ministra waciwego do spraw finansw publicznych, powalajce na okrelenie szczegowych dodatkowych warunkw kwalifikowania przez podatnikw podatku dochodowego wydatkw jako wydatkw na nabycie nowych technologii. Przepis ten dodano w celu uniemoliwienia zastosowania przedmiotowej regulacji do niepodanej i gospodarczo szkodliwej pozornej optymalizacji podatkowej. Art. 162 - 164 Przepisy te stanowi odzwierciedlenie znajdujcych si w art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osb fizycznych, art. 11 ustawy o zryczatowanym podatku dochodowym od niektrych przychodw osiganych przez osoby fizyczne, a take art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osb prawnych. Ich przedmiotem jest, przede wszystkim, lista wydatkw zmniejszajcych podstaw opodatkowania. Art. 162 ma zastosowanie do podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi, a art. 163 - do opacajcych ryczat od przychodw ewidencjonowanych, za art. 164 do podatnikw niebdcych osobami fizycznymi. Zostay w nich okrelono rwnie m. in. takie kwestie: jak cz podstawy opodatkowania moe stanowi czna kwota odlicze, szczeglne zasady zwizane z odliczeniem darowizn., regua dotyczca obliczania wysokoci wydatkw zmniejszajcych podstaw do odliczenia. Okrelono take, czego nie dotyczy zmniejszenie kwoty podstawy opodatkowania. Zawarto w nich take regu majc zastosowanie do podatnikw podatku dochodowego opacajcych ryczat od przychodw ewidencjonowanych, ktra reguluje zmniejszenie podstawy opodatkowania o strat i
242
wydatki okrelone w art. 131, jeeli nie zmniejszyy one podstaw opodatkowania lub nie zostay zaliczone do kosztw uzyskania przychodw. Omawiane regulacje maj charakter porzdkujcy. Dzia VI. Podatek naleny, zobowizanie podatkowe, nadpata podatku Rozdzia 22. Zasady oglne Art. 165. Artyku ten definiuje pojcie podatku nalenego bdcego wynikiem iloczynu wysokoci podstawy opodatkowania oraz odpowiedniej stawki podatku. Ponadto okrela rwnie pojcie podatku nalenego z tytuu zaliczki. Warunkiem powstania podatku nalenego jest uzyskanie przez podatnika podatku dochodowego podstawy opodatkowania w roku podatkowym, bd w przypadku podatku nalenego z tytuu zaliczki podstawy opodatkowania w okresie czstkowym. Przepis 165 ust. 1 i 2 definiuje podatek naleny, z tytuu uzyskania przez podatnika podatku dochodowego skumulowanej podstawy opodatkowania. Ust. 3 tego artykuu odnosi si z kolei do przypadkw, w ktrych podatek naleny powstaje z tytuu uzyskania odrbnych podstaw opodatkowania, ktre nie podlegaj kumulacji - takich jak m.in. dochody z nieujawnionych rde przychodw lub nieznajdujcych pokrycia w ujawnionych rdach uzyskiwanych przez osoby fizyczne. Podatek naleny jest wwczas okrelany wedug stawek okrelonych w art. 169 ust. 2-15. Art. 166 Przepis ten wprowadza do systemu prawnego instytucj, ktra na gruncie przepisw o podatkach dochodowych nie miaa odpowiednika w dotychczasowym stanie prawnym. Zasad jest, e zobowizanie podatkowe jest rwne podatkowi nalenemu. Podatnik moe lub musi w przypadkach okrelonych w ustawie dokona odpowiednich zmniejsze bd zwiksze tego podatku. Przypadki, w ktrych kwota podatku nalenego ulega zwikszeniu, s okrelone w art. 182, tj.: 1) w razie cofnicia zezwolenia na dziaalno w specjalnej strefie ekonomicznej, o kwot podatku nalenego wynikajcego z podstawy opodatkowania ustalonej z tytuu prowadzenia dziaalnoci gospodarczej w specjalnej strefie ekonomicznej; 2) w razie otrzymania przez podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn zwrotu uprzednio zapaconych i odliczonych od podatku nalenego skadek na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrych mowa w art. 179; 3) w razie otrzymania przez podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn zwrotu uprzednio zapaconego za granic i odliczonego podatku nalenego. Termin powstania zobowizania podatkowego dla skumulowanej podstawy opodatkowania okrelono na pierwszy dzie nastpujcy po zakoczeniu roku podatkowego. Ustawa okrela rwnie pojcie zobowizania podatkowego w przypadku podatku nalenego z tytuu zaliczki jest nim pierwszy dzie nastpujcy po okresie podatkowym, za ktry powstaje podatek naleny z tego tytuu. W odniesieniu do podstaw opodatkowania, ktre stanowi wyjtek od zasady kumulacji zobowizanie podatkowe powstaje w dniu uzyskania przychodu. Art. 167 Art. 167 pozwala podatnikowi podatku dochodowego zmniejszy kwot podatku nalenego o szczeglny rodzaj nadpaty podatku, ktry zosta okrelony w rozdziale 26 ustawy. Prawo do obnienia podatku nalenego o nadpat podatku jest wic instytucj odrbn i dodatkow w stosunkach do innych kategorii nadpaty podatku okrelonych w Ordynacji podatkowej. Moliwo obnienia podatku nalenego o kwot tej nadpaty zostaa rwnie wyczona w przypadku, gdy waciwy organ podatkowy zaliczy ten rodzaj nadpaty na poczet zobowiza podatkowych powstaych z tytuu innych podatkw bd te z tytuu zalegoci podatkowych. Art. 168 W ustawie okrelono domniemanie prawdziwoci danych, ktrymi posuguje si podatnik - poza przypadkami, gdy waciwy organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej okreli te dane w innej wysokoci. Przyjto wic fundamentaln zasad, e zadeklarowane przez podatnika kwoty: podatku nalenego, zobowizania podatkowego, straty, a take podstawy opodatkowania, w tym zwolniony od podatku, przyjmuje si w kwocie wynikajcej z deklaracji podatkowej. Przepis ten jest zarazem przejawem obowizujcej w polskim porzdku prawnym zasady samoobliczenia podatku. Rozdzia 23. Stawki podatku Art. 169 Art. 169 okrela katalog procentowych stawek podatku dochodowego dla podatnikw podatku dochodowego bdcych zarwno osobami fizycznymi jak i podatnikami niebdcymi osobami fizycznymi. Zasad jest, e dla
243
skumulowanej podstawy opodatkowania stawka podatku wynosi 19 %. Wyjtkiem od tej zasady s stawki podatkowe wymienione w ust. 2-15 oraz w art. 170, przewidujcym skal podatkow dla podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi uzyskujcym podstawy opodatkowania wynikajce z okrelonych w tym przepisie rde przychodw. Pozostae wyjtki dotycz szczeglnych form opodatkowania, np. karty podatkowej. W stosunku do wczeniej obowizujcego stanu prawnego ustawa o podatku dochodowym w jednym miejscu jasno i precyzyjnie odnosi poszczeglne stawki podatku do konkretnych podstaw opodatkowania, ktre zostay szczegowo okrelone w Dziale V ustawy. Stawki podatku pogrupowane na stawki odnoszce si do podatku nalenego pobieranego u rda z tytuu przychodw uzyskiwanych przez podatnikw nieposiadajcych rezydencji podatkowej na terenie Rzeczypospolitej Polskiej (art. 169 ust. 2 pkt 1 oraz ust. 3 pkt 1). Ustawa rwnie okrela stawki podatku, ktre wczeniej byy definiowane jako ryczat od przychodw ewidencjonowanych. Stawki okrelone w art. 169 odnosz si do poszczeglnych liter czci I zacznika nr 11 do ustawy. Art. 169 zawiera rwnie stawki, ktre mona okreli mianem stawek sankcyjnych. W szczeglnoci naley wskaza na stawk okrelon w ust. 6 art. 169. Jest to stawka przewidziana dla podstawy opodatkowania stanowic strat, jak generuj podatnicy podatku dochodowego niebdcy osobami fizycznymi nielegalnie transferujc zyski poza terytorium Polski. Pozostae stawki sankcyjne zostay okrelone w wysokoci 50 % i 75 % oraz 8,5 %, 17 % i 20 % dla podatnikw podatku dochodowego ktrzy s opodatkowani z tytuu wiadczenia usug, o ktrych mowa w czci I zacznika nr 11 do ustawy. Art. 170 i 171 Ustawa przewiduje dwa przedziay skali: pierwszy opodatkowany z zastosowaniem stawki 18 % do wysokoci podstawy opodatkowania okrelonej jako 85.528 z; drugi opodatkowany wedug stawki 32 %, w przypadku osignicia przez podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn podstawy opodatkowania ponad 85.528 z. Opodatkowanie wedug skali jest zasad i przewidziane jest dla podatnikw podatku dochodowego uzyskujcych przychody z tytuu: 1) pracy najemnej; 2) czonkostwa w rolniczej spdzielni produkcyjnej lub innej spdzielni zajmujcej si produkcj roln; 3) emerytury lub renty; 4) dziaalnoci wykonywana osobicie przez osoby fizyczne; 5) pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej; 6) dziaalnoci rolniczej innej ni dziay specjalne produkcji rolnej; 7) dziaw specjalnych produkcji rolnej; 8) umowy leasingu; 9) najmu, podnajmu, dzierawy, poddzierawy oraz innych umw o podobnym charakterze, w tym rwnie dzierawy, poddzierawy dziaw specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego skadnikw na cele nierolnicze albo na prowadzenie dziaw specjalnych produkcji rolnej, z wyjtkiem skadnikw majtku zwizanych z dziaalnoci gospodarcz uzyskane przez osoby fizyczne; 10) kapitay pienine osb fizycznych, z wyczeniem dywidend i innych form udziau w zyskach osb prawnych; 11) praw majtkowych osb fizycznych, w tym odpatne zbycie praw majtkowych innych ni wymienione w pkt 11; 12) odpatnego zbycia innych rzeczy ruchomych przez osoby fizyczne, jeeli nie nastpuje w wykonywaniu dziaalnoci gospodarczej i zostao dokonane przed upywem p roku, liczc od koca miesica, w ktrym nastpio nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnosz si do kadej z osb dokonujcej zamiany; 13) innych rde. Ustawa przewiduje, e podatnik podatku dochodowego moe opodatkowa si na wg stawek przewidzianych dla wiadczenia usug wymienionych w zaczniku nr 11 jeeli zoy waciwemu organowi podatkowemu pisemny wniosek lub owiadczenie o zastosowanie form opodatkowania w nim okrelonych. Ponadto podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi mog wybra sposb opodatkowania dochodw z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej wedug stawki w wysokoci 19 %. W tym przypadku s obowizani do zoenia waciwemu organowi podatkowemu do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego owiadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeeli podatnik podatku dochodowego rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej, owiadczenie moe zoy na podstawie przepisw o swobodzie dziaalnoci gospodarczej, a jeeli podatnik podatku dochodowego nie zoy owiadczenia na podstawie tych przepisw - pisemne owiadczenie skada waciwemu organowi podatkowemu, nie pniej ni w dniu uzyskania pierwszego przychodu.
244
Ustawa w art. 171 ust. 2-4 okrela rwnie metody unikania podwjnego opodatkowania w przypadku, gdy podatnika uzyskuje rwnie podstaw opodatkowania poza terytorium RP. Zgodnie z ust. 2 tego artykuu jeeli podatnik podatku dochodowego oprcz podstawy opodatkowania, dla ktrej podatek naleny zosta okrelony zgodnie ze skal podatkow, uzyska rwnie podstaw z tytuu dziaalnoci wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze rde przychodw znajdujcych si poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umw o unikaniu podwjnego opodatkowania do ustalenia podatku nalenego stosuje si metod wyczenia z progresj. Z kolei ust. 3 i 4 przewiduj metod zaliczenia proporcjonalnego (kredytu podatkowego) w sytuacji, kiedy podatnik oprcz dochodw na terytorium RP uzyska rwnie dochody poza jej granicami, a umowa o unikaniu podwjnego opodatkowania przewiduje tego rodzaju metod lub w sytuacji, kiedy podatnik uzyskuje podstaw opodatkowania na terytorium kraju, z ktrym Polska nie zawara stosowanej umowy. Podobna metoda znajduje zastosowanie w sytuacji, kiedy podatnik uzyskuje jedynie podstaw opodatkowania poza granicami RP ktra nie jest zwolniona od podatku na podstawie umowy lub z pastwem, w ktrym dochody s osigane, Rzeczpospolita Polska nie zawara umowy. Wyjtek od zasady opodatkowania wg skali przewiduje w zakresie przychodw z najmu art. 172. Ustawa dopuszcza bowiem opodatkowanie wg stawki 8,5% tego rodzaju podstawy opodatkowania, jeeli podatnik zoy waciwemu organowi podatkowemu pisemne owiadczenia o wyborze opodatkowania okrelonej w art. 144 ust. 2. Art. 173 Ustawa w szczeglnym przypadku, tj. jeeli podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn nie ujawnia w Rzeczypospolitej Polskiej podstawy opodatkowania lub zania podstaw opodatkowania, poniewa przychody ujawnia dla potrzeb podatku o podobnym charakterze do podatku dochodowego w pastwie czonkowskim Unii Europejskiej innym ni Rzeczypospolita Polska lub w pastwie trzecim. Wwczas okrela w drodze decyzji administracyjnej zobowizanie podatkowe w podatku dochodowym organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wedug stawki w wysokoci 50 %. Art. 174 Jeeli podatnicy podatku dochodowego niebdcy osobami fizycznymi, posiadajcy siedzib na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, uzyskuj rwnie podstaw opodatkowania poza jej granicami i podstawa ta nie jest zwolniona z podatku w rozliczeniu za rok podatkowy, podstaw t czy si z podstaw opodatkowania uzyskan przez podatnika podatku dochodowego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku nalenego okrelonego od cznej podstawy opodatkowania odlicza si kwot rwn podatkowi zapaconemu w obcym pastwie. Kwota odliczenia nie moe jednak przekroczy tej czci podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, ktra proporcjonalnie przypada na podstaw opodatkowania uzyskan w obcym pastwie. Ustawa zatem przewiduje w tym zakresie metod zaliczenia proporcjonalnego, ktra ulega pewnej modyfikacji. W przypadku bowiem gdy: 1) podatnik podatku dochodowego bdcy spk posiadajc osobowo prawn podlega nieograniczonemu obowizkowi podatkowemu, uzyskuje przychody z dywidend oraz innych przychodw z tytuu udziau w zyskach osb prawnych majcych siedzib lub zarzd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz 2) podstawa opodatkowania, o ktrej mowa w pkt 1, uzyskiwana jest z tytuu udziau w zyskach spki podlegajcej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od caoci swoich dochodw, bez wzgldu na miejsce ich osigania, na terytorium pastwa, z ktrym Rzeczpospolita Polska posiada obowizujc umow o unikaniu podwjnego opodatkowania, niebdcego pastwem czonkowskim lub innym pastwem nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacj Szwajcarsk, oraz 3) spka, o ktrej mowa w pkt 1, posiada w kapitale spki, o ktrej mowa w pkt 2, bezporednio nie mniej ni 75% udziaw (akcji) - odliczeniu podlega rwnie kwota podatku nalenego od dochodw, z ktrych zysk zosta wypacony, zapaconego przez spk, o ktrej mowa w pkt 2, w pastwie jej siedziby, w czci odpowiadajcej udziaowi spki, o ktrej mowa w pkt 1, w wypaconym zysku spki, o ktrej mowa w pkt 2. Art. 175 Podobnie jak w dotychczasowym stanie prawnym, zastosowanie stawki podatku wynikajcej z waciwej umowy o unikaniu podwjnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z tak umow, jest moliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celw podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
245
Rozdzia 24. Stawki podatku dotyczce zaliczek Art. 176 - 178 Konsekwencj wprowadzenia przepisu definiujcego podatek naleny z tytuu zaliczki (art. 165 ust. 2) oraz zobowizania podatkowego z tego samego tytuu jest wprowadzenie przepisw okrelajcych stawki podatku dotyczce zaliczek. Ustawa przewiduje, e dla podatnikw podatku dochodowego niebdcych osobami fizycznymi oraz dla osb fizycznych prowadzcych pozarolnicz dziaalno gospodarcz opodatkowan w sposb liniowy, stawka podatku dotyczca zaliczki wynosi 19 %. W przypadku za osb fizycznych bdcych podatnikami podatku dochodowego rozliczajcych si wedug skali stawk podatku dotyczcej zaliczki okrela tabela zawierajca progresywn skal podatkow (art. 170 ust. 1 ustawy). W art. 177 ustawa okrela wysoko stawki podatku dotyczcego zaliczki pobieranej przez patnikw, ktrzy s podatnikami podatku dochodowego bdcymi osobami fizycznymi w okresie od stycznia do grudnia, ktre wynosz: 18 % podstawy opodatkowania uzyskanej przez podatnika podatku dochodowego w danym miesicu za miesice od pocztku roku do miesica wcznie, w ktrym podstawa opodatkowania uzyskana od pocztku roku w tym zakadzie pracy przekroczya kwot stanowic grn granic pierwszego przedziau skali, 32 % podstawy opodatkowania uzyskanej przez podatnika podatku za miesice nastpujce po miesicu, w ktrym podstawa opodatkowania od pocztku roku przekroczya kwot stanowic grn granic pierwszego przedziau skali. Stawka 18%, o ktrej mowa w art. 177, ma take zastosowanie do podatnika podatku dochodowego, ktry owiadczy, e za dany rok zamierza opodatkowa dochody wraz z maonkiem bd od dochodw rodzica lub opiekuna prawnego, podlegajcego nieograniczonemu obowizkowi podatkowemu, bdcego pann, kawalerem, wdow, wdowcem, rozwdk, rozwodnikiem albo osob, w stosunku do ktrej orzeczono separacj w rozumieniu odrbnych przepisw, lub osob pozostajc w zwizku maeskim, jeeli jej maonek zosta pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa kar pozbawienia wolnoci, jeeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci: 1) maoletnie, 2) bez wzgldu na ich wiek, ktre zgodnie z odrbnymi przepisami otrzymyway zasiek (dodatek) pielgnacyjny lub rent socjaln, do ukoczenia 25 roku ycia uczce si w szkoach, o ktrych mowa w przepisach o systemie owiaty, przepisach o szkolnictwie wyszym lub w przepisach regulujcych system owiatowy lub szkolnictwo wysze obowizujcych w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie, natomiast za rok podatkowy przewidywane i okrelone w owiadczeniu: 1) dochody podatnika podatku dochodowego nie przekrocz grnej granicy pierwszego przedziau skali, a odpowiednio maonek lub dziecko nie uzyskuj adnych dochodw z wyjtkiem renty rodzinnej 2) dochody podatnika podatku dochodowego przekrocz grn granic pierwszego przedziau skali, a odpowiednio maonek lub dziecko nie uzyskuj adnych dochodw z wyjtkiem renty rodzinnej lub dochody maonka mieszcz si w niszym przedziale skali. Powysze stawki podatku dotyczce zaliczek, maj zastosowanie odpowiednio do zaliczek pobieranych przez nastpujcych patnikw: 1) osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadajce osobowoci prawnej, zwane "zakadami pracy", 2) organy rentowe pobierajcy zaliczki miesiczne od wypacanych bezporednio przez te organy przychodw z tytuu emerytur i rent, wiadcze przedemerytalnych i zasikw przedemerytalnych, nauczycielskich wiadcze kompensacyjnych, zasikw pieninych z ubezpieczenia spoecznego, rent strukturalnych oraz rent socjalnych, 3) organ rentowy pobierajcy zaliczk od zasikw z ubezpieczenia spoecznego wypaconych bezporednio przez tego patnika, stosujc najnisz stawk procentow. 4) osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, ktre dokonuj wypaty emerytur i rent z zagranicy - od wypacanych przez nie emerytur i rent, 5) jednostki organizacyjne uczelni, placwki naukowe, zakady pracy oraz inne jednostki organizacyjne - od wypacanych przez nie stypendiw; 6) organy zatrudnienia - od wiadcze wypacanych z Funduszu Pracy; 7) biura terenowe Funduszu Gwarantowanych wiadcze Pracowniczych - od wiadcze wypacanych z Funduszu Gwarantowanych wiadcze Pracowniczych; 8) areszty ledcze oraz zakady karne - od nalenoci za prac przypadajcej tymczasowo aresztowanym oraz skazanym;
246
9) spdzielnie - od oprocentowania wkadw pieninych czonkw spdzielni, zaliczonego w ciar kosztw spdzielni; 10) oddziay Wojskowej Agencji Mieszkaniowej - od wypacanych onierzom wiadcze pieninych wynikajcych z przepisw ustawy o zakwaterowaniu Si Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej; 11) centrum integracji spoecznej - od wypacanych wiadcze integracyjnych i motywacyjnej premii integracyjnej, przyznanych na podstawie ustawy z dnia 13 czerwca 2003 r. o zatrudnieniu socjalnym (Dz. U. Nr 122, poz. 1143, z pn. zm.). Rozdzia 25. Zmniejszenia lub zwikszenia podatku nalenego Art. 179 - 181 Art. 179 normuje kwot podatku nalenego podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi okrelonych wedug skali oraz dla podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi w zakresie prowadzonej pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej, ktra ulega w kolejnoci zmniejszeniu o nastpujce kwoty: 1) skadki na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrej mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o wiadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze rodkw publicznych (Dz. U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027, z pn. zm.): a) opaconej w roku podatkowym bezporednio przez podatnika zgodnie z przepisami o wiadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze rodkw publicznych, b) pobranej w roku podatkowym przez patnika zgodnie z przepisami o wiadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze rodkw publicznych 2) skadki zapaconej w roku podatkowym ze rodkw podatnika na obowizkowe ubezpieczenie zdrowotne podatnika lub osb z nim wsppracujcych, zgodnie z przepisami dotyczcymi obowizkowego ubezpieczenia zdrowotnego obowizujcymi w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej, pod warunkiem e: a) nie dotyczy skadki, ktrej podstaw wymiaru jest podstawa opodatkowania zwolniona od podatku na podstawie umw o unikaniu podwjnego opodatkowania, ktrych stron jest Rzeczpospolita Polska, b) skadka na obowizkowe ubezpieczenie zdrowotne zapacona w inny, ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim lub w innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej nie zostaa odliczona od podstawy opodatkowania albo podatku w tym pastwie albo nie zostaa odliczona na podstawie skadki zapacone w roku podatkowym ze rodkw podatnika na obowizkowe ubezpieczenie spoeczne podatnika lub osb z nim wsppracujcych, c) istnieje podstawa prawna wynikajca z umowy o unikaniu podwjnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umw midzynarodowych, ktrych stron jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego pastwa, w ktrym podatnik opaca skadki na obowizkowe ubezpieczenie zdrowotne. W artykule tym, prawie nie ma zmian w stosunku do stanu poprzedniego. Zosta wykrelony nastpujcy zapis: ,,obnienie nie dotyczy skadek, ktrych podstaw wymiaru stanowi dochd (przychd) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz skadek, ktrych podstaw wymiaru stanowi dochd, od ktrego na podstawie przepisw Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, poniewa i tak kwota ta nie moe przekroczy 7,75% podstawy wymiaru tej skadki, zatem jest znaczco nisza od kwoty pobranej bd wpaconej skadki na ubezpieczenie zdrowotne. Art. 180 dotyczcy ulgi na wychowywanie dzieci pozostaje w stanie niezmienionym w stosunku do przepisw obecnie obowizujcych. Przepis ten okrela wszelakiego typu przypadki i prawa z jakich moe skorzysta podatnik zmniejszajc kwot podatku nalenego zgodnie ze skal, zmniejszonego o kwot skadki jaka przypada na kade maoletnie dziecko, w stosunku do ktrego w roku podatkowym: 1) wykonywa wadz rodzicielsk, 2) peni funkcj opiekuna prawnego, jeeli dziecko z nim zamieszkiwao; 3) sprawowa opiek poprzez penienie funkcji rodziny zastpczej na podstawie orzeczenia sdu lub umowy zawartej ze starost. Art. 181 jest cakowita nowoci, upowania podatnika podatku dochodowego, ktry wybra opodatkowanie przychodw z dziaalnoci rolniczej podatkiem dochodowym do zmniejszenia kwoty nalenego podatku dochodowego w deklaracji rocznej podatku dochodowego, o kwot stanowic rwnowarto 50 % zapaconego podatku rolnego za rok podatkowy, ktrego dotyczy deklaracja.
247
Art. 182 Artyku ten okrela przypadki, w ktrych podatnik podatku dochodowego zobowizany jest do zwikszenia kwota podatku nalenego, w nastpujcych sytuacjach: 1) w razie cofnicia zezwolenia na dziaalno w specjalnej strefie ekonomicznej, o kwot podatku nalenego wynikajcego z podstawy opodatkowania ustalonej z tytuu prowadzenia dziaalnoci gospodarczej w specjalnej strefie ekonomicznej, 2) w razie otrzymania przez podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn zwrotu uprzednio zapaconych i odliczonych od podatku nalenego skadek na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrych mowa w art. 179, 3) w razie otrzymania przez podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn zwrotu uprzednio zapaconego za granic i odliczonego podatku nalenego. W tym zakresie ustawa o podatku dochodowym kontynuuje rozwizania zawarte w znoszonych jej moc ustawach. Rozdzia 26. Szczeglna nadpata podatku Art. 183 - 186 Nadpata podatku dochodowego jest now instytucj prawn, odrbn od nadpaty, o ktrej mowa w Ordynacji podatkowej i dopenia jej regulacj. Przepis ten definiuje pojcie nadpaty podatku dochodowego: jest to nadwyka zapaconych zaliczek przez podatnikw podatku dochodowego bd zaliczek pobranych przez patnikw, nad kwot podatku nalenego pomniejszonego zgodnie z art. 179-181. Nadpata ta powstaje w dniu nastpujcym po pierwszym dniu nastpujcym po zakoczeniu roku podatkowego, a take w sytuacji ktrej dochodzi do nadpacenia lub nienalenej zapaty podatku przez patnika podatku nalenego okrelonego od podstawy opodatkowania, o ktrej mowa w art. 132 ust. 1 pkt 1-5. Nadpata podlega zwrotowi w terminie 3 miesicy od dnia zoenia deklaracji rocznej podatku dochodowego, chyba e dochodzi do skorygowania deklaracji rocznej podatku dochodowego przez podatnika podatku dochodowego wwczas nadpata podlega zwrotowi w terminie 3 miesicy od dnia jej skorygowania. Nadpat podatku dochodowego zwraca si w terminie 3 miesicy liczc od dnia zoenia korekty miesicznej deklaracji patnika podatku dochodowego. Dzia VII. Zapata podatku Rozdzia 27. Zaplata podatku i zaliczek na podatek przez podatnikw Art. 187 - 205 Ustawa w odrbnym rozdziale okrela szczegowo obowizki podatnikw w zakresie obliczania oraz zapaty podatku i zaliczek na podatek. Zebranie wszystkich przepisw okrelajcych obowizki podatnika w zakresie zapaty podatku i zaliczek na podatek w jednym rozdziale ma na celu usystematyzowanie regulacji w tym zakresie, ktre dotychczas znajdoway si w rnych czciach ustaw. Zasadniczo przepisy okrelajce obowizki podatnikw w zakresie sposobu obliczania oraz zapaty podatku i zaliczek na podatek nie ulegy zmianie w porwnaniu z dotychczasowymi regulacjami w tym zakresie. Wprowadzone zmiany polegaj w gwnej mierze na ujednoliceniu poj i instytucji, ktre zostay zdefiniowane we waciwych czciach ustawy. W odrbnym rozdziale zostaa okrelona waciwo organw podatkowych w zakresie podatku dochodowego, przez co w treci przepisw niniejszego rozdziau nie wystpuje ju wskazanie, jaki organ jest waciwy w sprawie; pojawia si natomiast okrelenie waciwy organ podatkowy, a waciwo zostaa okrelona w Rozdziale 2 ustawy. Takie uksztatowanie treci przepisw eliminuje baagan legislacyjny, gdy dana materia jest caociowo uregulowana w jednym rozdziale i nie jest rozrzucona w treci caej ustawy. W ustawie pozostawiono wszelkie dotychczasowe udogodnienia zwizane z rozliczeniem podatku dla tzw. maych podatnikw i podatnikw rozpoczynajcych prowadzenie dziaalnoci gospodarczej. W Rozdziale 27 skodyfikowane zostay zasady zapaty podatku i zaliczek na podatek przez podatnikw podatku dochodowego bdcych zarwno osobami fizycznymi, jak i prawnymi. W zwizku z wprowadzeniem jednolitego podatku dochodowego, ktry obejmuje rwnie zryczatowane formy opodatkowania okrelone dotychczas w ustawie o zryczatowanym podatku dochodowym od niektrych przychodw osiganych przez osoby fizyczne, w niniejszym rozdziale okrelono rwnie zasady zapaty podatku przez podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi podlegajcych opodatkowaniu ryczatem ewidencjonowanym. Rozdzia 28. Zapata podatku i zaliczek na podatek przez patnikw Ustawa w kolejnym rozdziale okrela szczegowo obowizki patnikw w zakresie obliczania, pobierania i zapaty podatku i zaliczek na podatek. Zebranie wszystkich przepisw okrelajcych obowizki patnika w jednym rozdziale ma na celu usystematyzowanie regulacji w tym zakresie, ktre dotychczas znajdoway si w rnych czciach ustaw. Zasadniczo przepisy okrelajce obowizki patnikw nie ulegy zmianie w zakresie
248
sposobu obliczania, pobierania i zapaty podatku i zaliczek na podatek w porwnaniu z dotychczasowymi regulacjami w tym zakresie. Nowoci jest uwzgldnianie przez patnikw bdcych zakadami pracy nowej formuy okrelania kosztw uzyskania przychodw z pracy najemnej. W Rozdziale 28 skodyfikowane zostay zasady obliczania, pobierania i zapaty podatku i zaliczek na podatek przez podatnikw podatku dochodowego bdcych zarwno osobami fizycznymi, jak i prawnymi. Art. 206 207 Pierwsz grup patnikw, ktrych obowizki regulowane s w Rozdziale 28 ustawy s osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadajce osobowoci prawnej, zwane w ustawie tak jak to byo dotychczas - "zakadami pracy", ktre s obowizane jako patnicy oblicza i pobiera w cigu roku zaliczki na podatek dochodowy od podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi, ktrzy uzyskuj od tych zakadw przychody ze stosunku subowego, stosunku pracy, pracy nakadczej lub spdzielczego stosunku pracy, zasiki pienine z ubezpieczenia spoecznego wypacane przez zakady pracy, a w spdzielniach pracy - wypaty z tytuu udziau w nadwyce bilansowej. Ustawa nie wprowadza zmian w sposobie poboru zaliczek przez patnikw zakady pracy przyjmujc dotychczas obowizujce zasady w tym zakresie z jednym niezmiernie wanym wyjtkiem. Zmianie ulegy jedynie zasady dotyczce potrcania kosztw uzyskania przychodw z pracy najemnej. Na dotychczasowych zasadach okrelono rwnie sposb pobierania zaliczek na podatek dochodowy od dochodw uzyskanych przez podatnika bdcego osob fizyczn z pracy wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Patnik nie pobiera zaliczek od tych dochodw - pod warunkiem, e dochody te podlegaj lub bd podlega opodatkowaniu poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Patnik pobiera zaliczki na podatek dochodowy z tego tytuu - na wniosek podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn. Art. 208 W ustawie nie ulegy zmianie w porwnaniu do dotychczas obowizujcych regulacji, obowizki rolniczych spdzielni produkcyjnych oraz innych spdzielni zajmujcych si produkcj roln. Podmioty te, jako patnicy, s obowizane na zasadach analogicznych z dotychczasowymi pobiera w cigu roku zaliczki na podatek dochodowy od dokonywanych na rzecz podatnikw podatku dochodowego bdcych czonkami spdzielni lub ich domownikami wypat z tytuu dniwek obrachunkowych, udziau w dochodzie podzielnym spdzielni, a take uzyskiwanych od spdzielni przez tych podatnikw zasikw pieninych z ubezpieczenia spoecznego. Art. 209 211 i 213 Nie ulegy zmianie - w porwnaniu do dotychczas obowizujcych regulacji - obowizki organw rentowych, ktre s obowizane, na zasadach analogicznych z dotychczasowymi, jako patnicy pobiera zaliczki miesiczne od wypacanych bezporednio przez te organy przychodw z tytuu emerytur i rent, wiadcze przedemerytalnych i zasikw przedemerytalnych, nauczycielskich wiadcze kompensacyjnych, rent strukturalnych oraz rent socjalnych, a take zasikw pieninych z ubezpieczenia spoecznego. Art. 212 Analogicznie jak w dotychczasowych przepisach uksztatowane zostay zasady poboru miesicznych zaliczek przez nastpujcych patnikw: 1) osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, ktre dokonuj wypaty emerytur i rent z zagranicy - od wypacanych przez nie emerytur i rent, 2) jednostki organizacyjne uczelni, placwki naukowe, zakady pracy oraz inne jednostki organizacyjne - od wypacanych przez nie stypendiw, 3) organy zatrudnienia - od wiadcze wypacanych z Funduszu Pracy, 4) biura terenowe Funduszu Gwarantowanych wiadcze Pracowniczych - od wiadcze wypacanych z Funduszu Gwarantowanych wiadcze Pracowniczych, 5) areszty ledcze oraz zakady karne - od nalenoci za prac przypadajcej tymczasowo aresztowanym oraz skazanym, 6) spdzielnie - od oprocentowania wkadw pieninych czonkw spdzielni, zaliczonego w ciar kosztw spdzielni, 7) oddziay Wojskowej Agencji Mieszkaniowej - od wypacanych onierzom wiadcze pieninych wynikajcych z przepisw ustawy o zakwaterowaniu Si Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej, 8) centrum integracji spoecznej - od wypacanych wiadcze integracyjnych i motywacyjnej premii integracyjnej, przyznanych na podstawie ustawy z dnia 13 czerwca 2003 r. o zatrudnieniu socjalnym (Dz. U. Nr 122, poz. 1143, z pn. zm.), 9) podmiot przyjmujcy na praktyk absolwenck - od wiadcze pieninych wypacanych z tytuu odbywania praktyk absolwenckich, o ktrych mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich.
249
Art. 214 Przepis ten reguluje na dotychczasowych zasadach termin poboru rnicy midzy podatkiem wynikajcym z rocznego okrelenia (dokonanego przez patnika na wniosek podatnika), a sum zaliczek pobranych za miesice od stycznia do grudnia. Art. 215 Na dotychczas obowizujcych zasadach okrelone zostay terminy wpaty zaliczek na podatek przez patnikw zakady pracy, rolnicze spdzielnie produkcyjne oraz inne spdzielnie zajmujce si produkcj roln i organy rentowe. Zaliczki s patne w terminie do dnia 20 miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym pobrano zaliczki, na rachunek waciwego organu podatkowego. Zmianie nie ulegy rwnie zasady przekazywania zaliczek przez patnikw bdcych zakadami pracy chronionej i zakadami aktywnoci zawodowej. Art. 216 - 221 Zmianie nie ulegy rwnie zasady pobierania i zapaty zaliczek na podatek przez patnikw wypacajcych niektre wiadczenia a tytuu dziaalnoci wykonywanej osobicie, z praw majtkowych. Analogicznie do dotychczasowych regulacji uksztatowano pobr przez patnikw podatku dochodowego od dokonywanych wypat (wiadcze) lub stawianych do dyspozycji podatnika pienidzy lub wartoci pieninych. Nie zmieniy si rwnie terminy wpaty zaliczek, sporzdzania i przekazywania rocznych deklaracji i imiennych informacji w tym zakresie. Wprowadzono analogiczne do dotychczasowych regulacje, zgodnie z ktrymi patnicy na wniosek podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn obliczaj i pobieraj w cigu roku zaliczki na podatek dochodowy, stosujc zamiast najniszej stawki okrelonej w skali podatkowej, wysz stawk podatkow okrelon w tej skali. Analogiczne s rwnie regulacje dotyczce uwzgldniania przez patnika zwrotu przez podatnika nienalenie pobranych wiadcze. Art. 222 W analogiczny sposb jak dotychczas uksztatowano obowizki patnika, ktrym jest komornik sdowy lub podmiot niebdcy nastpc prawnym zakadu pracy, przejmujcy jego zobowizania wynikajce ze stosunku subowego, stosunku pracy, pracy nakadczej oraz spdzielczego stosunku pracy. Art. 223 i 224 W analogiczny sposb jak dotychczas uksztatowano obowizki patnika dokonujcego wypat nalenoci z tytuu dywidend oraz innych przychodw z tytuu udziau w zyskach osb prawnych. Dzia VIII. Dokumentacja, deklaracje, informacje i ewidencje podatkowe. Rozdzia 29. Przepisy oglne Art. 225 Podatnik oraz patnik podatku dochodowego (nastpca prawny) obowizany do skadania deklaracji podatkowych ma rwnie obowizek rzetelnego i zgodnego z prawem dokumentowania, ewidencjonowania i deklarowania zdarze istotnych dla rozliczenia tego podatku oraz przechowywania wszelkich dokumentw zwizanych z rozliczeniem podatku. Obowizek przechowywania dokumentw dotyczy rwnie podatnikw zwolnionych podmiotowo od podatku dochodowego oraz uzyskujcych wycznie przychody zwolnione od podatku dochodowego na podstawie przepisw ustawy, przychody od ktrych zaniechano poboru podatku na podstawie odrbnych przepisw oraz przychody nie podlegajce podatkowi dochodowemu. Art. 226 Artyku uszczegawia okrelon w art. 60 cakowicie now instytucj, nieznan w obecnym podatku dochodowym zasad rozliczania podatku, zgodnie z ktr podatnik moe powiadomi waciwy organ podatkowy w formie pisemnej o sposobie rozliczenia podatku, w tym m. in. interpretacjach stosowanych przez podatnika przepisw podatkowych dotyczcych tego rozliczenia. Waciwy organ podatkowy moe zoy zastrzeenia do zasad rozliczania podatku przez podatnika (w terminie trzech miesicy), dotyczce niezgodnoci z prawem sposobu prowadzenia rozliczenia lub interpretacji przepisw podatkowych. W przypadku braku takich zastrzee, postpowanie podatnika nie skutkuje odpowiedzialnoci za wykroczenie lub przestpstwo karnoskarbowe, nawet w przypadku, gdy zalegoci podatkowe w tym podatku cice na podatniku, powstay po zoeniu tych zasad. Przesank wprowadzenia niniejszej regulacji jest konieczno realizowania, a faktycznie - zbudowania zasady zaufania obywateli (podatnikw) do organw podatkowych. W ust. 6 zawarto fakultatywne upowanienie dla ministra waciwego do spraw finansw publicznych, na podstawie ktrej moe okreli w drodze rozporzdzenia, formularz zasad rozliczenia podatku dochodowego
250
Rozdzia 30. Dokumenty podatkowe Art. 227 Projektowany artyku wprowadza obowizek dokumentowania przez osoby fizyczne, ktre nie prowadz ewidencji podatkowej, poniesionych wydatkw stanowicych koszt uzyskania przychodw: fakturami VAT, rachunkami oraz zawartymi umowami. Jeeli nie jest moliwe uzyskanie wskazanych dokumentw, podatnik podatku dochodowego sporzdza zastpczy dowd ksigowy w rozumieniu przepisw o rachunkowoci. Art. 228 - 230 Przepisy okrelaj, jakie dokumenty stanowi podstaw zapisw w prowadzonej ewidencji podatkowej. Jeeli ewidencj podatkow stanowi ksigi rachunkowe podstaw zapisw s dowody ksigowe okrelone w przepisach o rachunkowoci. Pozostali podatnicy, tj. prowadzcy ewidencj podatkow inn ni ksigi rachunkowe, dokonuj zapisw na podstawie dokumentw okrelonych w art. 228 ust. 2 i 3, art. 229 i art. 230. Przepisy art. 228 ust. 4 5 okrelaj zasady poprawiania bdw w dokumentach stanowicych postaw zapisw w ewidencji podatkowej; inny sposb korygowania bdw nie jest w podatku dochodowym dopuszczalny. Rozdzia 31. Deklaracje podatkowe i informacje podatkowe. Art. 231 - 233 Przepis wprowadza obowizek skadania deklaracji rocznych podatku dochodowego oraz dokonania wpaty podatku nalenego albo rnicy midzy podatkiem nalenym od podstawy opodatkowania a sum wpaconych przez podatnika lub pobranych przez patnika zaliczek za okres od pocztku roku: a) przez podatnikw bdcych osobami fizycznymi - w terminie do dnia 30 kwietnia roku nastpujcego po roku podatkowym, b) nie bdcych osobami fizycznymi - w terminie do koca trzeciego miesica roku nastpujcego po roku podatkowym; Ust. 2 wymienia podmioty zwolnione z obowizku skadania deklaracji rocznych podatku dochodowego. Przepis art. 233 okrela podatnikw obowizanych do zoenia we waciwym organie podatkowym poza deklaracj roczn podatku dochodowego - dodatkowych dokumentw, tj.: a) sprawozdania wraz z opini i raportem podmiotu uprawnionego do badania sprawozda finansowych w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia sprawozdania rocznego (spki skadaj odpis uchway zgromadzenia zatwierdzajcej sprawozdanie finansowe), b) sprawozdania o realizacji uznanej przez waciwy organ podatkowy w drodze decyzji metody ustalania ceny transakcyjnej. Art. 234 Moc tego artykuu zobowizuje si podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi podlegajcymi ograniczonemu obowizkowi podatkowemu, ktrzy zamierzaj opuci terytorium RP, do zoenia deklaracji rocznej podatku dochodowego, jeeli osigaj przychody bez porednictwa patnikw lub w przypadku, gdy patnik nie jest obowizany do dokonania rocznego obliczenia podatku. Art. 235 Podatnicy podatku dochodowego bdcy osobami fizycznymi, s obowizani w cigu trzech miesicy po przekroczeniu okresu, ktry zgodnie z umow o unikaniu podwjnego opodatkowania stanowi warunek wyczenia z opodatkowania dochodw, zoy deklaracj o wysokoci dochodw z pracy uzyskanych w roku poprzedzajcym rok podatkowy i wpaci naleny podatek. Jeeli zamierzaj opuci przed tym terminem terytorium RP, s obowizani zoy deklaracj podatkow przed opuszczeniem terytorium kraju. Art. 236 i 237 W tych przepisach okrelono przypadki, w ktrych patnik podatku dochodowego obowizany jest sporzdzi roczne obliczenie podatku od dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym oraz zakres skadanego przez podatnika patnikowi owiadczenia. Ust. 4 nakada obowizek sporzdzenia rozliczenia rocznego na organy rentowe bdce patnikami oraz okrela wyczenia z tego obowizku. Przepis ust. 5 stanowi, e jeeli podatnik uzyskuje przychody wypacane przez organ rentowy oraz inne przychody podlegajce kumulacji, obowizany jest do sporzdzenia i zoenia rocznej deklaracji podatku dochodowego; w tym przypadku rozliczenie roczne sporzdzone przez organ rentowy stanowi informacj podatkow przekazywan podatnikowi oraz waciwemu organowi podatkowemu. Szczegowe zasady sporzdzania rocznego obliczenia podatku przez patnika podatku dochodowego okrela art. 237.
251
Art. 238 i 239 Przepisy dotycz okrelaj obowizki w zakresie deklaracji skadanych przez podatnikw podatku dochodowego prowadzcych dziay specjalne produkcji rolnej oraz opodatkowanych w formie ryczatu od przychodw ewidencjonowanych, tj.: a) podatnicy podatku dochodowego osigajcy dochody z dziaw specjalnych produkcji rolnej, ktrzy nie prowadz ewidencji podatkowej w postaci ksig rachunkowych albo podatkowej ksigi przychodw i rozchodw skadaj deklaracje o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji w roku nastpnym - w terminie do dnia 30 listopada roku poprzedzajcego rok podatkowy. Przepis nakada rwnie obowizek informowania o innych zdarzeniach majcych wpyw na informacje podane w deklaracji; b) podatnicy podatku dochodowego opodatkowani w formie ryczatu od przychodw ewidencjonowanych skadaj deklaracje o wysokoci uzyskanego przychodu, wysokoci dokonanych odlicze i nalenego ryczatu od przychodw ewidencjonowanych - w terminie do dnia 31 stycznia nastpnego roku. Przepisy te s kontynuacj dotychczasowych rozwiza w tym zakresie. Art. 240 Projektowany artyku wprowadza nowe rozwizania w zakresie obowizku skadania deklaracji w trakcie roku podatkowego. Rozwizanie to jest konieczne w celu biecego nadzoru oraz weryfikacji rozlicze podatkowych oraz w celu wyeliminowania zjawiska permanentnej niepewnoci, czy wpata nalenoci jest prawidowej wysokoci. Obecnie ze wzgldu na brak deklaracji podatkowych skadanych w trakcie roku podatkowego, podatnicy napotykaj dzi na utrudnienia w uzyskaniu zawiadczenia o nie zaleganiu z zobowizaniami podatkowymi. Przepis wprowadza obowizek skadania kwartalnych deklaracji w terminie do dnia 20 miesica nastpujcego po kadym kwartale oraz moliwo skadania deklaracji miesicznych w terminie do dnia 20 miesica nastpujcego po kadym miesicu. Deklaracje nie s skadane, jeeli zaliczk zobowizany jest pobra patnik, a take gdy rozliczenie podatku z tytuu przychodu nastpuje w deklaracji rocznej. Patnicy pobierajcy zaliczki trakcie roku podatkowego obowizani s do skadania deklaracji miesicznych o wysokoci pobranych zaliczek na podatek dochodowy w miesicu, ktrego dotyczy deklaracja, w terminie do dnia 20 miesica nastpujcego po kadym miesicu. Zlikwidowano istniejcy obecnie obowizek skadania deklaracji rocznych przez patnika dla potrzeb tego podatku. Art. 241 - 248 Przepisy okrelaj przypadki, w ktrych patnicy podatku dochodowego obowizani s sporzdzi i przekaza waciwemu organowi podatkowemu - imienne informacje o wysokoci dochodu, tj: a) patnicy podatku dochodowego, ktrzy nie dokonuj rocznego okrelenia podatku, w terminie do koca lutego roku nastpujcego po roku podatkowym; wyjtek okrelony w ust. 5 przewidziany jest dla podatnikw podlegajcych ograniczonemu obowizkowi podatkowemu, ktrzy mog wystpi do patnika z wnioskiem o sporzdzenie informacji w tym przypadku termin przekazania dokumentu wynosi 14 dni, b) organ rentowy bdcy patnikiem oraz patnik stypendiw - w terminie do koca lutego, po upywie roku podatkowego, c) patnicy podatku dochodowego, ktrzy dokonuj wypat nalenoci podatnikom podlegajcym ograniczonemu obowizkowi podatkowemu z tytuw wymienionych w art. 245 ust. 1 w terminie do koca trzeciego miesica roku nastpujcego po roku podatkowym; patnicy ci maj rwnie obowizek zoy do waciwego organu podatkowego oraz przekaza podatnikowi imienn informacj w terminie do 15 dnia miesica po miesicu pobrania podatku oraz roczn informacj do dnia 20 stycznia roku nastpujcego po roku podatkowym. d) podmioty dokonujce wypat odsetek oraz przychodw uzyskanych w zwizku ze sprzeda, zwrotem lub umorzeniem akcji, udziaw lub jednostek we wskazanych przypadkach - w terminie do koca miesica nastpujcego po zakoczeniu roku podatkowego; okrela zasady sporzdzania imiennych informacji w tym przypadku, e) podmioty dokonujce wypat nalenoci lub wiadcze wymienionych w art. 63 ustawy w terminie do koca lutego nastpujcego po roku podatkowym. Art. 249 Niniejszy przepis zawiera upowanienie dla ministra waciwego do spraw finansw publicznych do okrelenia w drodze rozporzdzenia wzorw deklaracji i informacji podatkowych.
252
Rozdzia 32. Ewidencje Art. 250 Przepis okrela oglne zasady dotyczce wszystkich ewidencji prowadzonych dla potrzeb podatku dochodowego. Ewidencje podatkowe maj zawiera dane niezbdne do prawidowego sporzdzenia deklaracji oraz informacji podatkowych. Podatnicy prowadzcy dziaalno opodatkowan podatkiem tonaowym oraz inn dziaalno opodatkowan podatkiem dochodowym, s obowizani w prowadzonej ewidencji wyodrbni przychody i zwizane z nimi koszty oraz przyporzdkowa je do poszczeglnych rodzajw dziaalnoci - podlegajcej opodatkowaniu podatkiem tonaowym i podatkiem dochodowym. Rolnicze spdzielnie produkcyjne lub inne spdzielnie zajmujce si produkcj roln wyodrbniaj dochody i koszty dotyczce produkcji rolniczej rolinnej i zwierzcej niepolegajcej na prowadzeniu dziaw specjalnych produkcji rolnej. Art. 251 Podatnik podatku dochodowego jest obowizany prowadzi ewidencj rzetelnie i w sposb niewadliwy. Przepis okrela warunki uznania ewidencji za prowadzon w sposb prawidowy oraz za odzwierciedlajc stan rzeczywisty. Ustawa nakada na podatnikw podatku dochodowego obowizek sporzdzenia wydrukw zapisw dokonywanych za dany miesic, gdy ewidencja podatkowa jest prowadzona przy zastosowaniu technik informatycznych. Art. 252 W przypadku, gdy podatnik podatku dochodowego zania przychody lub w ogle nie wykazuje ich w ewidencji podatkowej oraz jednoczenie w deklaracji rocznej podatku dochodowego, a waciwy organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w postpowaniu podatkowym okreli zalego podatkow bdc skutkiem tego zanienia, stawka odsetek za zwok na podstawie przepisw Ordynacji podatkowej od tej zalegoci zwiksza si o 5 punktw procentowych. Sankcja nie ma zastosowania do podatnikw zwolnionych na podstawie ustawy z obowizku prowadzenia ewidencji oraz jeeli podstawa opodatkowania zostaa okrelona przez waciwy organ w drodze oszacowania lub organ okreli naleny podatek w drodze decyzji. Art. 253 Przepis okrela podatnikw, dla ktrych ksigi rachunkowe prowadzone zgodnie z odrbnymi przepisami stanowi ewidencj podatkow dla potrzeb podatku dochodowego. Podatnicy ci s obowizani do uwzgldnienia w ewidencji rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych informacji niezbdnych do obliczenia wysokoci odpisw amortyzacyjnych rwnie nie bdcych kosztami uzyskania przychodw. Art. 254 Podatnicy uzyskujcy przychody z dziaalnoci gospodarczej, a nie prowadzcy ewidencji podatkowej w postaci ksig rachunkowych oraz inne podmioty wskazane w tym przepisie obowizani s prowadzi podatkow ksig przychodw i rozchodw oraz uwzgldnia w ewidencji rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych informacje niezbdne do obliczenia wysokoci odpisw amortyzacyjnych. Art. 255 W przypadku zlecenia przez podatnika prowadzenia ksigi podmiotowi uprawnionemu do usugowego prowadzenia ewidencji, podatnik jest obowizany powiadomi o tym waciwy organ podatkowy oraz prowadzi w miejscu wykonywania dziaalnoci ewidencj sprzeday oraz inne ewidencje wymienione w tym przepisie. Podatnicy korzystajcy ze zwolnienia od podatku od towarw i usug, jeeli nie prowadz odrbnej ewidencji czynnoci opodatkowanych dla potrzeb podatku od towarw i usug, mog w ewidencji sprzeday w odrbnej kolumnie wykazywa przychody podlegajce opodatkowaniu podatkiem od towarw i usug oraz czn kwot dziennej sprzeday wynikajc z faktur, nie pniej jednak ni przed dokonaniem sprzeday w dniu nastpnym. Art. 256 - 260 Przepisy wprowadzaj obowizek oraz zasady prowadzenia poszczeglnych ewidencji, tj.: a) ewidencji rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych, b) ewidencji przez podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi opodatkowanymi w formie ryczatu od przychodw ewidencjonowanych, c) ewidencji wyposaenia, d) ewidencji zatrudnienia przez podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi opodatkowanymi w formie karty podatkowej,
253
e) kart przychodw przez podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi opodatkowanymi w formie karty podatkowej, dokonujcy pracownikom wypat nalenoci ze stosunku pracy, f) ewidencj kupna i sprzeday wartoci dewizowych przez podatnikw prowadzcych dziaalno kantorow, g) ewidencj poyczek i zastawionych rzeczy przez podatnikw prowadzcych dziaalno w zakresie udzielania poyczek pod zastaw (prowadzenia lombardw). Art. 261 Projektowany artyku zawiera katalog podatnikw zwolnionych z obowizku prowadzenia ewidencji dla potrzeb podatku dochodowego. Art. 262 Z obowizku prowadzenia ewidencji zwolnieni s rwnie podatnicy osigajcy przychody z najmu, podnajmu, dzierawy, poddzierawy oraz innych umw o podobnym charakterze, jeeli prowadz oni prawidowo ewidencj dla potrzeb podatku od towarw i usug, na podstawie ktrej mona dokona rozliczenia oraz sporzdzi deklaracj w podatku dochodowym. Dzia IX. Zryczatowany podatek dochodowy. Rozdzia 33. Karta podatkowa Art. 263 - 284 Celem nowej ustawy jest stworzenie jednolitej regulacji powszechnego podatku dochodowego - zastpienie dotychczas obowizujcych regulacji prawnych dotyczcych opodatkowania dochodw podatnikw, rozproszonych dotychczas w rnych aktach prawnych, jedn ustaw. W Tabeli 1 (zestawienie wpyww budetowych za lata 2005 2010 z tytuu karty podatkowej) zostaa przedstawiona symulacja z ktrej wynika, e od 2008 r. widoczna jest znaczna tendencja spadkowa dochodw budetu z tej formy opodatkowania. W analizowanym okresie nastpi istotny spadek efektywnoci fiskalnej tego podatku - wystpi nominalny i realny spadek dochodw. Jednak mimo cigego spadku zainteresowania t form opodatkowania znaczna liczba podatnikw wci z niej korzysta, co stanowi istotne wpywy dla budetw gmin. Tabela 1. Podatek od dziaalnoci gospodarczej osb fizycznych opacany w formie karty podatkowej
Rok 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Dochody planowane 131 123 481 114 787 453 107 422 368 102 392 047 95 446 785 90 925 162
Dochody wykonane 120 528 519 114 827 109 108 136 686 100 088 659 94 256 048 89 227 716
W zwizku z powyszym postanowiono t form opodatkowania dziaalnoci gospodarczej osb fizycznych pozostawi na dotychczas obowizujcy zasadach. Zosta utrzymany i inkorporowany do ustawy o podatku dochodowym dotychczasowy zakres opodatkowania oraz zasady ustalania i poboru zryczatowanego podatku dochodowego w formie karty podatkowej okrelone dotychczas w ustawie o zryczatowanym podatku dochodowym od niektrych przychodw osiganych przez osoby fizyczne. Postanowiono pozostawi dotychczasowy zakres podatnikw mogcych skorzysta z tej formy opodatkowania oraz warunki, jakie musz by spenione, aby osoby te mogy skorzysta z karty podatkowej. Ponadto wysoko tego podatku zostaa ustalona na zasadach dotychczasowych wedug stawek miesicznych okrelonych w zaczniku nr 6 do ustawy, ktre mog by obnione w przypadkach szczeglnie uzasadnionych w przypadku, gdy podatnik zoy wniosek do waciwego organu podatkowego. Utrzymano dotychczasowe zasady waloryzacji stawki zryczatowanego podatku w formie karty podatkowej. Przepisy te dotycz wysokoci stawek okrelonych w zaczniku nr 8 do ustawy, ktre bd corocznie podwyszane w stopniu odpowiadajcym wskanikowi wzrostu cen towarw i usug konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartaw roku poprzedzajcego rok podatkowy w stosunku do tego samego okresu roku ubiegego.
254
Rozdzia 34. Zryczatowany podatek dochodowy od przychodw osb duchownych Art. 285 - 286 W zakresie zryczatowanej formy opodatkowania osb duchownych nastpuje kontynuacja zasad okrelonych w dotychczasowych przepisach. Utrzymuje si stawki ryczatu zarwno od przychodw proboszczw, jak i przychodw wikariuszy, ktre okrelone s kwotowo w zacznikach 9 i 10 do ustawy o podatku dochodowym. Wysoko stawek uzaleniona jest od liczby mieszkacw parafii. Podstaw do obliczenia wysokoci podatku jest wic liczba mieszkacw danej parafii, a nie liczba wiernych. Utrzymano dotychczasowe zasady waloryzacji stawki zryczatowanego podatku od przychodw osb duchownych. Przepisy te dotycz wysokoci stawek okrelonych w zaczniku nr 9 i 10 do ustawy, ktre bd corocznie podwyszane w stopniu odpowiadajcym wskanikowi wzrostu cen towarw i usug konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartaw roku poprzedzajcego rok podatkowy w stosunku do tego samego okresu roku ubiegego. Art. 287 - 288 Wprowadzono regulacj dotyczc obnienia ryczatu dla osb duchownych o kwot skadki na ubezpieczenie zdrowotne, opaconej zgodnie z przepisami o wiadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze rodkw publicznych bezporednio przez osob duchown w kwartale, za jaki pacony jest podatek (ryczat). Naley zauway, e waciwy organ podatkowy, na wniosek osoby duchownej, moe obniy stawk podatku, jeeli liczba wyznawcw na danym terenie stanowi mniejszo w oglnej liczbie mieszkacw. Osoba duchowna w zaistniaym przypadku zobowizana jest doczy do wniosku owiadczenie o liczbie wyznawcw. Art. 289-293 Przepisy dotyczce zapaty podatku oraz skadania rocznych deklaracji rwnie zostay uregulowane wedug zasad dotychczasowych okrelonych w ustawie o zryczatowanym podatku dochodowym od niektrych przychodw osiganych przez osoby fizyczne. Osoby duchowne opacaj ryczat, pomniejszony o zapacon w kwartale skadk na ubezpieczenie zdrowotne bez wezwania - w terminie do dnia 20 nastpnego miesica po upywie kwartau, a za czwarty kwarta - do dnia 28 grudnia roku podatkowego, na rachunek waciwego urzdu skarbowego. Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym do dnia 31 stycznia roku nastpujcego po roku podatkowym maj one obowizek zoenia we waciwym organie podatkowym, ktrym kieruje naczelnik urzdu skarbowego waciwy wedug miejsca wykonywania funkcji o charakterze duszpasterskim, rocznej deklaracji. W deklaracji tej wykazuje si jedynie wysoko zapaconych i odliczonych skadek na ubezpieczenie zdrowotne. Wartoci cakowitych dochodw rocznych podawa nie trzeba. W cigu roku deklaracji podatkowych nie skada si. Rozdzia 35. Zasady przekazywania czci podatku nalenego na rzecz organizacji poytku publicznego Art. 294 i 295 Ustawa o podatku dochodowym zawiera regulacje dotyczce przekazywania 1 % podatku nalenego od podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi na rzecz organizacji poytku publicznego. Rozwizanie to odpowiada mechanizmowi, ktry aktualnie okrelony jest w ustawie o podatku dochodowym od osb fizycznych i jako speniajce wane funkcje spoeczne zasuguje na kontynuacj. Rozdzia 36. Zryczatowane opodatkowanie dochodw z odpatnego zbycia przez osoby fizyczne nieruchomoci i niektrych praw majtkowych. Art. 296 Przepis okrela co stanowi podstaw opodatkowania w przypadku odpatnego zbycie przez osoby fizyczne: 1) nieruchomoci lub ich czci oraz udziau w nieruchomoci, 2) spdzielczego wasnociowego prawa do lokalu mieszkalnego lub uytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spdzielni mieszkaniowej, 3) prawa wieczystego uytkowania gruntw, - jeeli odpatne zbycie nie nastpuje w wykonaniu dziaalnoci gospodarczej i zostao dokonane w przypadku odpatnego zbycia nieruchomoci i praw majtkowych okrelonych w pkt 1 - 3 - przed upywem piciu lat, liczc od koca roku kalendarzowego, w ktrym nastpio nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnosz si do kadej z osb dokonujcej zamiany. Podstaw opodatkowania w tych przypadkach jest dochd, tj. nadwyka przychodw z odpatnego zbycia nad kosztami ich uzyskania (koszty te zostay okrelone w art. 298 ustawy o podatku dochodowym). Przepis ten nie ma zastosowania w przypadkach, gdy budowa lub zbycie nieruchomoci, czci nieruchomoci lub udziau w nieruchomoci s przedmiotem dziaalnoci gospodarczej podatnika podatku
255
dochodowego; przychd ze sprzeday nieruchomoci i prawa jest dla podatnika podatku dochodowego przychodem z dziaalnoci gospodarczej. Powyszy przepis okrela take sposb okrelenia dochodu w przypadku odpatnego zbycia nieruchomoci lub praw w drodze zmiany; w tych przypadkach dochd powstaje u kadej ze stron umowy i jest okrelony zgodnie z ust. 2 tego przepisu. Art. 297 Przepis ten okrela sposb opodatkowania w przypadku podatnikw podatku dochodowego bdcych osobami fizycznymi objtych nieograniczonym obowizkiem podatkowym, ktrzy osigaj przychody z odpatnego zbycia nieruchomoci lub niektrych praw majtkowych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, gdy dochody te nie s zwolnione na podstawie umw o unikaniu podwjnego opodatkowania przychody te czy si z przychodami osignitymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Powysza zasada znajduj zastosowanie take do podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn podlegajc nieograniczonemu obowizkowi podatkowemu, uzyskujcego przychody, o ktrych mowa w tym rozdziale wycznie poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ktre nie s zwolnione od podatku dochodowego na podstawie umw o unikaniu podwjnego opodatkowania. Koszty uzyskania przychodw okrela si wwczas zgodnie z art. 298 ustawy o podatku dochodowym. Art. 298 W tym artykule okrelono, jakie wydatki uwaa si za koszty uzyskania przychodw z tytuu odpatnego zbycia nieruchomoci lub praw majtkowych (o ktrych mowa w art. 40 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym). Kosztami tymi s udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powikszone o udokumentowane nakady, ktre zwikszyy warto nieruchomoci i praw majtkowych. Wysoko tych nakadw ustala si na podstawie faktur VAT w rozumieniu ustawy o podatku od towarw i usug, faktur otrzymanych od podatnika podatku od wartoci dodanej lub podatnika podatku obrotowego oraz dokumentw stwierdzajcych poniesienie opat administracyjnych. Przepis ust. 2 okrela sposb ustalania kosztw uzyskania przychodw w przypadku odpatnego zbycia nieruchomoci i praw nabytych w drodze darowizny lub inny nieodpatny sposb. W ust. 5 i 6 zawarta jest zasada, e koszty uzyskania przychodw zmniejsza si o kwot odpisw amortyzacyjnych dokonanych od zbywanych odpatnie dbr, jeli odpisy te uprzednio podatnik zaliczy do kosztw uzyskania przychodw. Art. 299 Przepis ten okrela przypadki, w ktrych wolne od podatku dochodowego s przychody osignite z tytuu odpatnego zbycia nieruchomoci i niektrych praw majtkowych. Wolne od podatku dochodowego s przychody z odpatnego zbycia nieruchomoci, jeeli ich nabycie nastpio w drodze spadku (jest to rozwizanie obowizujce do koca 2006 r.), a take dochody z odpatnego zbycia nieruchomoci i praw majtkowych, o ktrych mowa w art. 296 ust. 1-3 i art. 297, w wysokoci, ktra odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziau wydatkw poniesionych na wasne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpatnego zbycia nieruchomoci i praw majtkowych, jeeli poczwszy od dnia odpatnego zbycia, nie pniej ni w okresie dwch lat od koca roku podatkowego, w ktrym nastpio odpatne zbycie, uzyskany przychd zosta wydatkowany na wasne cele mieszkaniowe. Przepis ust. 4 enumeratywnie wymienia take wydatki poniesione przez podatnika podatku dochodowego bdcego osob fizyczn na wasne cele mieszkaniowe. Z wydatkw tych ustawa wycza wydatki poniesione na nabycie gruntu lub udziau w gruncie, prawa wieczystego uytkowania gruntu lub udziau w takim prawie, budynku, jego czci lub udziau w budynku lub budow, rozbudow, nadbudow, przebudow, adaptacj lub remont budynku albo jego czci przeznaczonych na cele rekreacyjne. Art. 300 Przychodw z odpatnego zbycia nieruchomoci i niektrych praw majtkowych nie czy si z przychodami z pozostaych rde przychodw nie podlegaj one zatem kumulacji. Podstaw opodatkowania i podatek naleny z tego tytuu podatnik wykazuje w deklaracji rocznej podatku dochodowego. W przypadku niespenienia tego warunku podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn jest obowizany do zoenia korekty deklaracji rocznej i do zapaty podatku wraz z odsetkami za zwok; odsetki za zwok nalicza si za okres od nastpnego dnia po upywie terminu patnoci do dnia zapaty podatku wcznie, stosujc stawk, o ktrej mowa w art. 252 ust. 1 ustawy (stawka odsetek za zwok na podstawie przepisw Ordynacji podatkowej zwikszon o 5 punktw procentowych.)
256
Rozdzia 37. Szczeglny podatek dochodowy Art. 301 Przepisy projektowanego art. 301 dotycz przypadku, gdy podatnik podatku dochodowego bdcy osob fizyczn nie deklaruje w deklaracji rocznej podatku dochodowego podstawy opodatkowania lub zania t podstaw opodatkowania, poniewa przychody ujawnia dla potrzeb podatku o podobnym charakterze do podatku dochodowego w pastwie czonkowskim innym ni Rzeczpospolita Polska lub w pastwie trzecim. Jest to przypadek unikania obowizku podatkowego na terytorium RP. W takim przypadku zobowizanie podatkowe w podatku dochodowym ustala organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej; podstaw opodatkowania jest kwota nieujawniona lub zaniona. Jest to nowa, nieznana dotychczas polskiemu ustawodawstwu podatkowemu, instytucja prawna. Wprowadzane rozwizanie nawizuje do najnowszych kierunkw zmian prawa podatkowego w Europie i suy ochronie interesu budetu Pastwa w przypadku, gdy zobowizania podatkowe rozliczane s w obcym pastwie pomimo e podatnik podatku dochodowego rzeczywicie powizany jest z terytorium RP. Podatek w tym przypadku okrela si w wysokoci 50 % podstawy opodatkowania, ale podatnik ma prawo odliczy od podatku nalenego podatek zapacony w pastwie innym ni Rzeczpospolita Polska - pod warunkiem udokumentowania zapaty tego podatku. CZ III. OCENA SKUTKW REGULACJI 1. Wskazanie podmiotw, na ktre oddziauje akt normatywny Projekt zawiera regulacje majce wpyw na podatnikw podatku oraz administracj podatkow. Administracja podatkowa jest przygotowana do wprowadzenia w ycie regulacji wynikajcych z nowej ustawy. Projektowane regulacje rni si w aspekcie techniki legislacyjnej od dotychczasowych rozwiza, oraz modyfikuj podstawowe mechanizmy regulujce rozliczanie podatku dochodowego. Dlatego w pocztkowym okresie obowizywania ustawy mog wystpowa trudnoci z jej stosowaniem, jednak w duszej perspektywie projektowane przepisy uatwi rozliczanie podatku przez podatnikw tego podatku. Ustawa nie wpywa na sytuacj prawn ani ekonomiczn konsumentw, bowiem nie zakada zmian wysokoci opodatkowania. 2. Wpyw aktu normatywnego na: a) sektor finansw publicznych, w tym budet pastwa i budety jednostek samorzdu terytorialnego Oszacowanie wszystkich istotnych skutkw fiskalnych wprowadzenia nowego podatku dochodowego w roku jego wejcia w ycie, czyli w 2013 r. oraz latach nastpnych, jest z oczywistych wzgldw nieatwym zadaniem. I to z wielu zasadniczych powodw: nie znamy jeszcze kwot wykonania dochodw budetowych z podatku dochodowego od osb fizycznych i od osb prawnych w roku 2011, nie wiadomo rwnie, jak uksztatuj si zwroty nadpat za ten rok w 2012 roku, wykonanie oficjalnej prognozy wpyww budetu pastwa oraz wpyww brutto z tych podatkw na rok 2012 jest niepewne, zarwno z punktu widzenia makroekonomicznego jak i cile podatkowego, w roku 2013 i czciowo nawet w roku 2014 bd obowizyway rwnolegle zarwno stary jak i nowy system podatkowania dochodw: podatnicy znoszonych podatkw bd dokonywa rozliczenia rocznego za 2012 r. (do dnia 31 marca i 30 kwietnia 2013 r.), a cz podatnikw podatku dochodowego od osb prawnych, stosujcych rok podatkowy inny ni kalendarzowy, bdzie rozlicza jeszcze stary podatek do koca roku podatkowego, ktry rozpocz si w 2012 r., czyli jeszcze w 2013 r. Najprociej mwic, pierwszy najwaniejszy rok obowizywania nowego podatku bdzie niereprezentatywny dla jego efektywnoci fiskalnej, gdy kwot wpyww budetowych z opodatkowania dochodw bdzie okrela rwnie wielko zwrotw nadpat znoszonych podatkw nawet w 2014 r. Pierwszym reprezentatywnym rokiem budetowym, w ktrym bdzie mona w peni uzyska efekty funkcjonowania nowego systemu, bdzie rok 2015. Strategicznym celem wprowadzenia nowej ustawy jest zwikszenie efektywnoci fiskalnej opodatkowania dochodw w naszym kraju i cel ten moe by i zostanie osignity. Bdzie on jednak rozoony w czasie. Oznacza to, e pozytywne skutki fiskalne nowych rozwiza podatkowych pojawi si rwnie z pewnym opnieniem. Naley rwnie doda, e nowe rozwizania, ktre mog mie bezporedni wpyw na zmniejszenie wpyww budetowych z tych podatkw, rwnie pojawi si z opnieniem; w zasadzie omin one rok 2013 i pojawi si dopiero w 2014 r., cho bd rekompensowane pozytywnymi skutkami fiskalnymi innych nowych rozwiza.
257
Niestety, gboki spadek efektywnoci fiskalnej obecnych podatkw dochodowych bdzie jeszcze ciy przez pewien czas na wpywach z opodatkowania dochodw rwnie pod rzdami nowej ustawy o podatku dochodowym. Warto doda, e naleny podatek dochodowy od osb prawnych w roku 2008 wzrs nominalnie tylko o 0,47 % w stosunku do roku ubiegego, w roku 2009 r. obniy si do ubiegego roku a o 18,66 %, a w roku 2010 nie osign jeszcze poziomu z roku 20081. W roku 2011 bdzie sukcesem jeli zostanie zrealizowana prognoza na ten rok, ktra wci jest nisza ni wykonanie w 2008 r. Przyjmujc ostrone zaoenia ksztatowania si sytuacji makroekonomicznej w roku 2012, ktre nie odbiegaj w istotnym stopniu od dotychczasowych tendencji oraz oficjalnych zaoe do projektu budetu pastwa na ten rok, a take prognoz dochodw budetowych w roku 2011, punktem wyjcia dla szacunku skutkw wprowadzenia nowego podatku s nastpujce wielkoci (w tys. z): 1) wpywy budetowe w okresie od dnia 1 stycznia 2010 r. do dnia 31 grudnia 2010 r. (w tys. z): podatek dochodowy od osb prawnych: 27 891 932 podatek dochodowy od osb fizycznych: 62 487 000 cznie: 90 378 932 2) wpywy budetowe w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r. (w tys. z) prognoza: podatek dochodowy od osb prawnych: 28 700 000 podatek dochodowy od osb fizycznych: 62 800 000 cznie: 91 500 000
Powysze wpywy s dochodami brutto, czyli obejmuj rwnie udziay budetw samorzdw terytorialnych w tych podatkach. Zakada si, e udziay te nie ulegn w 2013 r. zmianie, czyli: ta sama co dotychczas cz procentowa nowego podatku dochodowego od podatnikw bdcych osobami fizycznymi bdzie udziaem budetw jednostek samorzdu terytorialnego, ta sama co dotychczas cz procentowa nowego podatku dochodowego od podatnikw bdcych osobami prawnymi bdzie udziaem jednostek samorzdu terytorialnego. Prognozowana kwota wpyww z nowego podatku dochodowego, obejmujca rwnie rozliczenie zniesionych podatkw dochodowych, w tym zwaszcza dodatkowe wpywy oraz zwroty nadpat podatkw, wyniesie w 2013 r. za okres od dnia 1 stycznia 2013 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. (w tys. z) ok. 106 700 000. Najistotniejszy wpyw na wzrost dochodw budetowych z nowego podatku bd mie: a) przywrcenie obowizku skadania deklaracji kwartalnych (lub miesicznych) z tytuu zaliczek na ten podatek przez podatnikw; obecnie istniej bardzo due moliwoci zaniania wpyww z zaliczek, ktre oblicza sam podatnik; jest to dziaanie faktycznie bezkarne i poza kontrol publiczn. Jest rzecz oczywist, e to wanie zaliczki w tym podatku tworz i tworzy bd najwaniejsz cz wpyww z tego podatku, b) przywrcenie obowizku skadania deklaracji miesicznych z tytuu zaliczek na ten podatek oraz podatku niekumulowanego przez patnikw; brak obowizku skadania miesicznych deklaracji przez patnikw podatku dochodowego, w tym zwaszcza w podatku dochodowym od osb fizycznych (PIT-4), spowodowa, e patnicy niewiele ryzykuj pomijajc cz podstawy opodatkowania przy poborze tych zaliczek, a organy wadzy publicznej nie s w stanie zmusi patnikw do cisego wykonywania swoich obowizkw, c) ograniczenia zwolnie przedmiotowych od tego podatku, ktre dotycz: eliminacji zwolnie bdcych zakamuflowanymi kwotami kwot kosztw uzyskania przychodw przez pracownikw, a w szczeglnoci ekwiwalentw pieninych za narzdzia, materiay lub sprzt uywane przez pracownikw przy wykonywaniu pracy, oraz warto ubioru subowego lub ekwiwalentu za ten ubir; wydatki pracownika z tego tytuu bd od dnia 1 stycznia 2013 r. kosztem uzyskania przychodu z pracy najemnej, ograniczenia zwolnienia przychodw z tytuu zakwaterowania pracownikw przez pracodawc wycznie do zakwaterowania zbiorowego, ograniczenia zwolnie dla wygranych w kasynach gry, grach liczbowych, itp. wycznie do wygranych uzyskanych na terytorium kraju, uchylenia zwolnienia dla rekompensat z tytuu realizacji przedpat na samochody osobowe, ograniczenia zwolnienia wiadcze dla pracownikw finansowanych z zakadowego funduszu wiadcze socjalnych wycznie do wiadcze niepieninych,
1
Ministerstwo Finansw Departament Podatku Dochodu, informacja dotyczca rozliczenia podatku dochodowego od osb prawnych za 2010 r., w dniu 1 lipca 2011 r.
258
d) faktyczne rozszerzenie zakresu opodatkowania dochodw (rwnie obrotw podatku od towarw i usug) podmiotw wiadczcych usugi na rzecz osb fizycznych, ktrych faktury (rachunki) bd kosztem uzyskania przychodu ze stosunku pracy najemnej; dzi usugi te w wikszoci nie s opodatkowane jakimikolwiek podatkami, tworzc prawie w caoci szar stref nie pacc jakichkolwiek podatkw, e) zwikszenie wpyww budetowych z opodatkowania dochodw (i obrotw) od podmiotw sprzedajcych towary i usugi w wyniku pojawienia si popytu inwestycyjnego na towary i usugi, ktre to wydatki daj podstaw do wyczenia z podstawy opodatkowania: wpywy z tego tytuu bd ju w roku 2013, natomiast efekt ujemny (wyczenie) w 2014 r. Na wielko dochodw budetowych z tytuu opodatkowania dochodw w 2013 r. bd mie jednak wpyw zjawiska, na ktre ustawodawca nie ma wpywu. S to w szczeglnoci: kwoty wpat w 2013 r. z tytuu rozliczenia rocznego podatku dochodowego od osb prawnych za 2012 r.; prawdopodobna kwota (w tys. z) wyniesie 6 600 000, kwoty wpat w 2013 r. z tytuu rozliczenia rocznego podatku dochodowego od osb fizycznych za 2012 r., ktra prawdopodobnie wyniesie (w tys. z): 6 100 000, kwota zwrotu nadpat w 2013 r. z tytuu rozliczenia rocznego podatku dochodowego od osb prawnych wyniesie za rok 2012 i czciowo lata poprzednie; prawdopodobna kwota (w tys. z) wyniesie 4 100 000, kwota zwrotu nadpat w 2012 r. z tytuu rozliczenia rocznego podatku dochodowego od osb fizycznych za rok 2012 i czciowo lata poprzednie; prawdopodobna kwota (w tys. z) wyniesie 11 000 000. Dzi oszacowanie tych kwot moe by obcione pewnym ryzykiem, bo ich wielko bdzie zalena wprost od ksztatowania si tych podatkw w roku 2012 r., na co oczywicie nikt z projektujcych nowe rozwizania nie ma wpywu. Zakadamy, e podatki te nie bd podlega dalszej destrukcji i ich efektywno fiskalna nie zmniejszy si w stosunku do roku 2001. Powysze prognozy zostay sformuowane przy zaoeniach nastpujcych danych dotyczcych podatnikw nowego podatku: liczba podatnikw podatku dochodowego, nie bdcych osobami fizycznymi nie ulegnie istotnej zmianie (345 000), liczba podatnikw podatku bdcych osobami fizycznymi ulegnie niewielkiemu zwikszeniu 25 400 000, suma przychodw podatnikw nowego podatku nie bdcych osobami fizycznymi bdzie wzrasta nominalnie w dotychczasowym tempie, suma przychodw podatnikw bdcych osobami fizycznymi bdzie wzrasta nominalnie w dotychczasowym tempie, udzia kwot dotychczasowych odlicze, ktre zostan zachowane w nowym podatku nie ulegn zmianie. Na marginesie warto zauway, e liczba podatnikw, ktrzy prawdopodobnie skorzystaj z nowej ulgi z tytuu nowych technologii bdzie niewielka i nie przekroczy cznie 500 podmiotw. Przykadowo w 2010 r. liczba podatnikw bdcych osobami prawnymi, ktrzy korzystaj z tej ulgi pod rzdami znoszonych ustaw to tylko 33 podmioty, a kwota przecitnego odliczenia wynosia 948 z, natomiast w przypadku podatnikw bdcych osobami fizycznymi byo to w 2010 r. 398 podatnikw, a kwota przecitnego odliczenia wynosia 648 z. Ulga ta nie stanowi wic istotnego zagroenia dla dochodw budetowych. W przypadku osb fizycznych najwaniejszym odliczeniem jest i pozostanie ulga na dzieci, ktrej skutek fiskalny nie ulega istotnej zmianie. Najistotniejsze znaczenie bdzie mie wprowadzenie dwch nowych rozwiza w postaci prawa do kosztw uzyskania przychodw z pracy najemnej oraz wyczenia wydatkw inwestycyjnych z podstawy opodatkowania. Oba powysze rozwizania bd wprowadzane stopniowo, wic rwnie ich skutek fiskalny bdzie rozoony w czasie. W trakcie roku 2013 nie pojawi si tu ujemne skutki fiskalne, gdy rozwizania te bd stosowane dopiero w deklaracji za rok podatkowy. Procentowy limit odlicze z tytuu kosztw uzyskania przychodw z pracy najemnej za rok 2013 wyniesie 10 opodatkowanych przychodw z pracy najemnej, co oznacza zwikszenie kwot zwrotu nadpat w 2014 r. o okoo jedn trzeci. Rwnie wyczenie z podstawy opodatkowania wydatkw inwestycyjnych jest rozoone w czasie i wywoa ujemne skutki fiskalne dopiero w 2014 r. w postaci zwikszenia zwrotw nadpat. Trudno obecnie oszacowa wielko kwot, ktre za rok 2013 zmniejsz podstawy opodatkowania tym podatkiem. Tu rwnie bd obowizywa przepisy przejciowe, ktre limitowa bd wielko tych wycze jako procent podstawy opodatkowania (20 za 2013 r., 30 za 2014 i 40 za 2015 r.). Przyjmujc realistyczne zaoenie, e limit ten bdzie wykorzystany w poowie kwoty, zwrot nadpat z tego tytuu w 2014 r. bdzie wikszy o 40 w stosunku do roku poprzedniego. Ten ubytek zostanie zrekompensowany brakiem uznania amortyzacji wybranych rodkw trwaych za koszt uzyskania przychodu. Projektowana ustawa nie narusza zasad udziau budetw jednostek samorzdu terytorialnego w dochodach z podatkw bezporednich. Szczegowe uregulowania tej materii s zawarte w art. 9 projektu ustawy z dnia przepisy wprowadzajce ustaw o podatku dochodowym. Nowelizowana w tym artykule ustawa o dochodach jednostek samorzdu terytorialnego zachowuje dotychczasowe stawki udziau budetw jednostek samorzdu terytorialnego w dochodach budetu pastwa z tytuu obecnych podatkw dochodowych.
259
b) rynek pracy Wejcie w ycie ustawy nie ma bezporedniego wpywu na rynek pracy. Poprawa warunkw funkcjonowania przedsibiorstw (zmniejszenie obowizkw administracyjnych, poprawa bezpieczestwa podatkowego podatnikw), moe przyczyni si do wzrostu zatrudnienia. c) konkurencyjno gospodarki i przedsibiorczoci, w tym funkcjonowanie przedsibiorstw Ustawa zawiera rozwizania, ktre przyczyni si do zwikszenia konkurencyjnoci polskich podatnikw wgldem dziaajcej na rynku polskim konkurencji z innych krajw UE i pastw trzecich. d) sytuacj i rozwj regionw Wejcie w ycie ustawy nie bdzie miao wpywu na rozwj regionw. 3. WSTPNA OCENA ZGODNOCI PROJEKTU Z PRAWEM UNII EUROPEJSKIEJ. Projekt jest zgodny z prawem UE.
260

(Projekt) : Projekt Ustawy o Podatku Dochodowym. Wersja Z Dnia 15 Września 2011 R

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

(Projekt) : Projekt Ustawy o Podatku Dochodowym. Wersja Z Dnia 15 Września 2011 R

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 wrzenia 2011 r.