Universidad Nacional de Formosa Facultad de Administracin, Economa y Negocios

Poderes de Verificacin y Fiscalizacin

Profesores:

CP. Bedoya, Walter CP. Malich, Daniel

Alumno: Duca, Carlos Sebastin

E-mail: sebaduca@yahoo.com.ar Telfono: 4-33920 155-75-109

Noviembre, 2005

ndice
Introduccin....................................................................................................................................................... ..............3 Facultades generales de la AFIP para verificar a contribuyentes.............................................................................4 Trascripcin del Art. 33 de la LPT.................................................................................................................................4 Facultades de la AFIP para que los contribuyentes utilicen determinados medios de pago...............................5 Trascripcin del Art. 34 de la LPT.................................................................................................................................5 Anlisis grfico de las exigencias que puede establecer la AFIP..............................................................................5 Enunciacin de los puntos transcendentales de estos artculos...............................................................................6 Deber de llevar libros. Alcance. Fuente normativa. Sujetos obligados....................................................................6 Deber de conservacin. Extensin temporal. Sujetos obligados. Documentos comprendidos...........................6 Deberes formales. Concepto. Fuente generadora. Incumplimiento. Sanciones.....................................................6 Facturas o documentos equivalentes. Constatacin de su validez por parte del contribuyente.........................7 Computo de deducciones. Crditos fiscales................................................................................................................7 Trascripcin del Art. 35 de la LPT................................................................................................................................7 Cuadro: Poderes de verificacin y fiscalizacin de la AFIP.....................................................................................9 Actividad verificadora y fiscalizadora. Control jurisdiccional...............................................................................10 Citacin de contribuyentes, responsables o terceros. Amplitud de la norma sujetos comprendidos..............10 Exigencia de presentar comprobantes. Facultad del Ente Fiscal de incautar los mismos.............................. ...11 Inspeccin de libros, anotaciones, papeles y documentos. Diferencia con la facultad de exigir la presentacin de comprobantes y justificativos. Ausencia de los libros en poder del sujeto obligado............................................................................................................................................................. .............11 Requerimiento del auxilio de la fuerza pblica. Sujetos habilitado para solicitarlo. Supuesto en los que resulta procedente......................................................................................................................................................... 11 Recabar orden de allanamiento. Allanamiento de estudios profesionales y del domicilio. Sujetos habilitados para requerirla............................................................................................................................................................ ...12 Verificacin y Fiscalizacin. Clausura

preventiva....................................................................................................12 Registraciones mediante sistemas de computacin de datos.................................................................................13 Trascripcin del Art. 36 de la LPT..............................................................................................................................13 Cuadro Sntesis.............................................................................................................................................................. 14 Soportes Magnticos.....................................................................................................................................................15 Vista previa. Conformidad del ajuste practicado.....................................................................................................15 Rgimen de Bloqueo Fiscal..........................................................................................................................................15 Secreto fiscal................................................................................................................................................................... 16 rganos de Verificacin. Procedimiento de una verificacin fiscal......................................................................16 Cuadro sntesis del Procedimiento de Fiscalizacin................................................................................................17 Conclusin......................................................................................................................................................... .............18 Bibliografa......................................................................................................................................................... ............19

UNIVERSIDAD NACIONAL DE FORMOSA FACULTAD DE ADMINISTRACIN, ECONOMIA Y NEGOCIOS

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

VERIFICACIN Y FISCALIZACIN
Introduccin

Un procedimiento de trascendental importancia que merece ser debidamente analizado es el de la fiscalizacin tributaria practicada por la AFIP-DGI como titular de la gestin administrativa del tributo.1 Las facultades inquisitivas del Fisco, tendientes a comprobar el cumplimiento a leyes, reglamentos y dems normas tributarias obligatorias con relacin a las obligaciones de los contribuyentes se encuentran materializadas en el presente trabajo.2 Pese a su marcada amplitud nada autoriza a una practica arbitraria, sino que debern ejercitarse en el marco legal instituido por la ley de Procedimiento Tributario, la Ley de Procedimiento Administrativos, C.P.C.C.N. o en su caso el C.P.P.N. y dems normativas, todo ello subordinado a las mandas constitucionales. Es necesario recordar que en nuestro pas rige el sistema de autodeterminacin y, por ende, autoliquidacin de impuestos, es decir, es el propio contribuyente quien, a travs de sus declaraciones juradas, permite conocer su situacin fiscal, reservndose el fisco la facultad de verificar la correccin de los datos consignados en dichas declaraciones y de inspeccionar la configuracin de hechos imponibles no declarados.3 Si bien tanto las facultades de verificacin como la de fiscalizacin se agrupan dentro del mbito del derecho tributario formal o administrativo y que en la practica se lo confunde, existen diferencias entre ellas. Mientras que las facultades de fiscalizacin se orientan a controlar que los obligados hallan cumplido correctamente sus deberes formales respecto de la determinacin, las de verificacin tienden a establecer si los particulares cumplen con sus obligaciones materiales. La fiscalizacin implica un control posterior por parte del Fisco, siendo el mismo accesorio respecto de la determinacin, y existiendo una previa obligacin tributaria material, con hecho imponible y sujetos pasivos identificados; la verificacin, en cambio, es independiente de los sujetos pasivos identificados y de obligaciones tributarias constituidas; tiene por objeto descubrir la existencia de hechos imponibles realizados e ignorados por el Fisco para de este modo prevenir a la sociedad de los daos y peligros que causara la desobediencia general a la potestad tributaria. Con la reforma introducida por la Ley Antievasin II L 26.044, se incorpora, al articulo 33, un tercer prrafo. El mismo dispone que la Administracin Federal de Ingresos Pblicos podr implementar y reglamentar regmenes de control y/o pagos a cuentas, en la prestacin de servicios de industrializacin as como las formas y condiciones del retiro de los bienes de los establecimientos industriales.

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FOLCO, C. Maria. Proced. Tributario. Naturaleza y Estructura. p. 173.Editores Rubinzal-Culzoni. Agosto 2000 FOLCO, C. Maria y GOMEZ, Teresa. Proced. Tributario. Ley 11.683. La Ley. p. 167 3 FOLCO, C. Maria y GOMEZ, Teresa. Proced. Tributario. Ley 11.683. La Ley. p. 168

Facultades generales de la AFIP para verificar a contribuyentes Trascripcin del Art. 33 de la LPT: Con el fin de asegurar la verificacin oportuna de la situacin impositiva de los contribuyentes y dems responsables, podr la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS exigir que stos, y an los terceros cuando fuere realmente necesario, lleven libros o registros especiales de las negociaciones y operaciones propias y de terceros que se vinculen con la materia imponible, siempre que no se trate de comerciantes matriculados que lleven libros rubricados en forma correcta, que a juicio de la ADMINISTRACION FEDERAL haga fcil su fiscalizacin y registren todas las operaciones que interese verificar. Todas las registraciones contables debern estar respaldadas por los comprobantes correspondientes y slo de la fe que stos merezcan surgir el valor probatorio de aqullas. Podr tambin exigir que los responsables otorguen determinados comprobantes y conserven sus duplicados, as como los dems documentos y comprobantes de sus operaciones por un trmino de DIEZ (10) aos, o excepcionalmente por un plazo mayor, cuando se refieran a operaciones o actos cuyo conocimiento sea indispensable para la determinacin cierta de la materia imponible. Asimismo podr implementar y reglamentar regmenes de control y/o pagos a cuenta, en la prestacin de servicios de industrializacin, as como las formas y condiciones del retiro de los bienes de los establecimientos industriales.
- Tercer prrafo del art. 33 incorporado por Ley N 26.044 (B.O. 06/07/05), art. 1, pto. X. - Vigencia: A partir del 06/07/05.

Sin perjuicio de lo indicado en los prrafos precedentes, todas las personas o entidades que desarrollen algn tipo de actividad retribuida, que no sea en relacin de dependencia, debern llevar registraciones con los comprobantes que las respalden y emitir comprobantes por las prestaciones o enajenaciones que realicen, que permitan establecer clara y fehacientemente los gravmenes que deban tributar. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr limitar esta obligacin en atencin al pequeo tamao econmico y efectuar mayores o menores requerimientos en razn de la ndole de la actividad o el servicio y la necesidad o conveniencia de individualizar a terceros. Los libros y la documentacin a que se refiere el presente artculo debern permanecer a disposicin de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en el domicilio fiscal.
- Ultimo prrafo incorporado por Decreto N 1.334/98, art. 2. - Vigencia: A partir del 25/11/98.

Facturas o documentos equivalentes. Constatacin de su validez por parte del contribuyente Art...- Los contribuyentes estarn obligados a constatar que las facturas o documentos equivalentes que reciban por sus compras o locaciones, se encuentren debidamente autorizados por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. El Poder Ejecutivo nacional limitar la obligacin establecida en el prrafo precedente, en funcin de indicadores de carcter objetivo, atendiendo la disponibilidad de medios existentes para realizar, la respectiva constatacin y al nivel de operaciones de los contribuyentes.

- Artculo incorporado a continuacin del art. 33 por Ley N 25.795 (B.O. 17/11/03), art. 1, punto VII. - Vigencia: A partir del 17/11/03, inclusive.

Facultades de la AFIP para que los contribuyentes utilicen determinados medios de pagos Trascripcin del Art. 34 de la LPT: Facltase al Poder Ejecutivo nacional a condicionar el cmputo de deducciones, crditos fiscales y dems efectos tributarios de inters del contribuyente y/o responsable a la utilizacin de determinados medios de pago u otras formas de comprobacin de las operaciones en cuyo caso los contribuyentes que no utilicen tales medios o formas de comprobacin quedarn obligados a acreditar la veracidad de las operaciones para poder computar a su favor los conceptos indicados. Idnticos efectos a los indicados en el prrafo precedente se aplicarn a aquellos contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban facturas o documentos equivalentes, apcrifos o no autorizados, cuando estuvieran obligados a realizar la constatacin dispuesta en el artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 33.

Cuadro de las exigencias que puede establecer la AFIP (artculos 33 y 34) / DR. 48

Finalidad de las exigencias

Asegurar la verificacin oportuna de la situacin impositiva de los contribuyentes y dems responsables

Posibles sujetos obligados

Contribuyentes Dems responsables Terceros cuando fuere realmente necesario

Exigencia de llevar libros o registros especiales de negociaciones y operaciones propias y de terceros vinculadas con la materia imponible

Salvo comerciantes matriculados que lleven libros rubricados correctamente, que a juicio de la AFIP haga fcil su fiscalizacin y registren todas las operaciones que interese verificar.

La AFIP podr limitar esta obligacin al pequeo tamao econmico y efectuar mayores o menores requerimientos en razn de la ndole de la act. o serv. y la necesidad o conveniencia de individualizar a terceros.

Exigencias de otorgar comprobantes

De la fe que los comprobantes merezcan surgir el valor probatorio de las registraciones

Las registraciones contables deben estar respaldadas por los comprobantes correspondientes.

La AFIP podr limitar esta obligacin de modo idntico que con los libros

La AFIP podr exigir que los responsables otorguen determ. comprobantes

Exigencia del deber de conservacin

De los duplicados y dems documentos y comprobantes de sus operaciones, por un termino de 10 aos o excep. Por un plazo mayor. El deber de conservacin se extiende tambin a libros y registros.

Exigencia de utilizar determinados medios de pago u otras formas de comprobacin de las operaciones

Como condicin para el computo de deducciones, crditos fiscales y dems efectos tributarios de inters de contribuyentes y/o resp.

No uso de tales medios implica la obligacin de acreditar la veracidad de las operaciones para poder computar a su favor los conceptos indicados

Enunciacin de los puntos transcendentales de estos artculos Deber de llevar libros. Alcance. Fuente normativa. Sujetos obligados. En virtud de lo dispuesto por el art. 33 de la ley de procedimiento tributario, la AFIP puede exigir a contribuyentes responsables, e incluso terceros, cuando fuere realmente necesario, que lleven libros o registros especiales de las negociaciones y operaciones propias y de terceros que se vinculen con la materia imponible. En nuestro rgimen jurdico la obligacin de llevar el registro de la actividad econmica surge de los artculos 33, 43, 44, 51, 52, etc. del Cdigo de Comercio y 61 y siguientes de la ley 19.550 de sociedades comerciales y sus modificaciones, extendindose a todos aquellos que ejerzan el comercio. El art. 33 de la ley contempla como excepciones y limitaciones al deber de llevar libros: a) el hecho de que se trate de comerciantes matriculados que lleven libros rubricados en forma correcta, que a juicio de la AFIP haga fcil su fiscalizacin y registren todas las operaciones que interese verificar; y b) la posibilidad otorgada a la AFIP de limitar tal obligacin, respecto de todas las personas o entidades que desarrollen algn tipo de actividad retribuida, que no sea en relacin de dependencia, en atencin al pequeo tamao econmico, y efectuar mayores o menores requerimientos en relacin de la ndole de la actividad o servicio y la necesidad o conveniencia de individualizar a terceros. Los libros y la documentacin a que alude el art. 33 debern permanecer a disposicin de la AFIP en el domicilio fiscal. Esta norma, incorporada al texto legal por el decreto de necesidad y urgencia 1.334/98, consagra el principio de inamovilidad de los libros de comercio, incluyendo tambin a la documentacin, los que debern ponerse a disposicin del Fisco Nacional en el domicilio fiscal del sujeto pasivo. Deber de conservacin. Extensin temporal. Sujetos obligados. Documentos comprendidos. El art. 33 de la ley otorga a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos la posibilidad de exigir que los responsables conserven los documentos y comprobantes de sus operaciones por un termino de 10 (diez) aos, o excepcionalmente por un plazo mayor, cuando se refiera a operaciones o actos cuyo conocimiento sea indispensable para la determinacin cierta de la materia imponible. Resulta relevante lo normado por el articulo 48 del decreto reglamentario de la ley de procedimiento tributario, que establece para los contribuyentes o responsables, el deber de conservar los comprobantes y documentos que acrediten las operaciones vinculadas a la materia imponible, por un termino que se extender hasta 5 (cinco) aos despus de operada la

prescripcin del periodo fiscal a que se refieran. El deber de conservacin se extiende a si mismo a los libros y registros en que se hayan anotado las operaciones y transacciones indicadas, an en el caso de que quien los posea no est obligado a llevarlos. Deberes formales. Concepto. Fuente generadora. Incumplimiento. Sanciones. Constituyen deberes formales las obligaciones impuestas a contribuyentes, responsables o terceros, con el objeto de colaborar con la Administracin Pblica en el desempeo de sus funciones, pudiendo surgir las mismas de la ley, de las disposiciones reglamentarias o an por delegacin de la ley. Existe un deber general en cabeza de los administrados de cooperar con la Administracin en el desarrollo de sus cometidos; el mencionado deber surge del principio que encomienda a sta la tutela de ciertos intereses pblicos, dando potestades sobre aquellos para exigirles determinados comportamientos, siempre con el lmite de que no se vulneren las libertades resguardadas por la Constitucin Nacional. Los deberes formales han sido considerados como los medios para alcanzar el fin ltimo al que tiende el tributo, constituyendo la contracara de las potestades del Fisco, siendo generalmente obligaciones de hacer, y en ciertos casos de obligaciones de no hacer o soportar. Estas obligaciones son de carcter accesorios a la obligacin tributaria material y si bien su incumplimiento no lesiona econmicamente al Estado, dificulta o impide el accionar fiscal. Este incumplimiento de las exigencias formales relativas a la verificacin y fiscalizacin de las obligaciones tributarias, hace en principio aplicables a los infractores las sanciones previstas en los artculos 38, 39 y 40 de la ley de procedimiento tributario. Los limites a la potestad de establecer deberes formales respecto de los administrados pueden ser clasificados en tres aspectos: 1- desde un aspecto jurdico - lgico, atento el carcter eminentemente accesorio de la carga formal en relacin a la obligacin material; 2- atendiendo a la racionalidad y proporcionalidad, en el sentido de no grabar al administrado con complicadas y abusivas actividades formales, ni tampoco con funciones propias del ente administrativo; y 3- en lo relativo al nivel de informacin, en tanto se debe tener en cuenta en derecho a la intimidad fiscal, la confidencialidad de datos y el secreto profesional. Facturas o documentos equivalentes. Constatacin de su validez por parte del contribuyente. Los contribuyentes estn obligados a constatar que las facturas o documentos equivalentes que reciban por sus compras o locaciones, se encuentren debidamente o autorizados por la AFIP. El Poder Ejecutivo Nacional limitara dicha obligacin en funcin de indicadores de carcter objetivo atendiendo a la disponibilidad de medios existentes para realizar la respectiva constatacin y al nivel de operaciones del contribuyente. Computo de deducciones. Crditos fiscales. El art. 34, LPTrib, faculta a la AFIP a condicionar la utilizacin de determinados medios de pago o formas de comprobacin de las operaciones, ya que en la prctica fueron descubiertas operaciones en las que usaban mecanismos de adulteracin de la documentacin respaldatoria del cmputo de las deducciones del impuesto a las ganancias, de los crditos fiscales en el

impuesto al valor agregado, o de los pagos a cuenta en los impuestos internos, a fin de reforzar los instrumentos respectivos. Al respecto, se establece que los contribuyentes que no utilicen tales medios o formas de comprobacin quedarn obligados a acreditar la veracidad de las operaciones para poder computar a su favor los conceptos indicados. Las mismas consecuencias se aplicarn a aquellos contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban facturas o documentos equivalentes, apcrifos o no autorizados, cuando estuvieran obligados a realizar la constatacin de validez de los comprobantes precitados.

Trascripcin del Art. 35 de la LPT: La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS tendr amplios poderes para verificar en cualquier momento, inclusive respecto de perodos fiscales en curso, por intermedio de sus funcionarios y empleados, el cumplimiento que los obligados o responsables den a las leyes, reglamentos, resoluciones e instrucciones administrativas, fiscalizando la situacin de cualquier presunto responsable. En el desempeo de esa funcin la ADMINISTRACION FEDERAL podr: a) Citar al firmante de la declaracin jurada, al presunto contribuyente o responsable, o a cualquier tercero que a juicio de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS tenga conocimiento de las negociaciones u operaciones de aquellos, para contestar o informar verbalmente o por escrito, segn sta estime conveniente, y dentro de un plazo que se fijar prudencialmente en atencin al lugar del domicilio del citado, todas las preguntas o requerimientos que se les hagan sobre las rentas, ingresos, egresos y, en general, sobre las circunstancias y operaciones que a juicio de la ADMINISTRACION FEDERAL estn vinculadas al hecho imponible previsto por las leyes respectivas. b) Exigir de los responsables o terceros la presentacin de todos los comprobantes y justificativos que se refieran al hecho precedentemente sealado. c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros, que puedan registrar o comprobar las negociaciones y operaciones que se juzguen vinculadas a los datos que contengan o deban contener las declaraciones juradas. La inspeccin a que se alude podr efectuarse an concomitantemente con la realizacin y ejecucin de los actos u operaciones que interesen a la fiscalizacin. Cuando se responda verbalmente a los requerimientos previstos en el inciso a), o cuando se examinen libros, papeles, etc., se dejar constancia en actas de la existencia e individualizacin de los elementos exhibidos, as como de las manifestaciones verbales de los fiscalizados. Dichas actas, que extendern los funcionarios y empleados de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, sean o no firmadas por el interesado, servirn de prueba en los juicios respectivos. d) Requerir por medio del Administrador Federal y dems funcionarios especialmente autorizados para estos fines por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, el auxilio inmediato de la fuerza pblica cuando tropezasen con inconvenientes en el desempeo de sus funciones, cuando dicho auxilio fuera menester para hacer comparecer a los responsables y terceros o cuando fuera necesario para la ejecucin de las rdenes de allanamiento. Dicho auxilio deber acordarse sin demora, bajo la exclusiva responsabilidad del funcionario que lo haya requerido, y, en su defecto, el funcionario o empleado policial responsable de la negativa u omisin incurrir en la pena establecida por el Cdigo Penal. e) Recabar por medio del Administrador Federal y dems funcionarios autorizados por la

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ADMINISTRACIN FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, orden de allanamiento al juez nacional que corresponda, debiendo especificarse en la solicitud el lugar y oportunidad en que habr de practicarse. Debern ser despachadas por el juez, dentro de las VEINTICUATRO (24) horas, habilitando das y horas, si fuera solicitado. En la ejecucin de las mismas sern de aplicacin los artculos 224, siguientes y concordantes del Cdigo Procesal Penal de la Nacin. f) Clausurar preventivamente un establecimiento, cuando el funcionario autorizado por la ADMINISTRACIN FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS constatare que se hayan configurado uno o ms de los hechos u omisiones previstos en el artculo 40 de esta ley y concurrentemente exista un grave perjuicio o el responsable registre antecedentes por haber cometido la misma infraccin en un perodo no superior a un ao desde que se detect la anterior. g) Autorizar, mediante orden de juez administrativo, a sus funcionarios a que acten en el ejercicio de sus facultades, como compradores de bienes o locatarios de obras o servicios y constaten el cumplimiento, por parte de los vendedores o locadores, de la obligacin de emitir y entregar facturas y comprobantes equivalentes con los que documenten las respectivas operaciones, en los trminos y con las formalidades que exige la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. La orden del juez administrativo deber estar fundada en los antecedentes fiscales que respecto de los vendedores y locadores obren en la citada ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. Una vez que los funcionarios habilitado se identifiquen como tales al contribuyente o responsable, de no haberse consumido los bienes o servicios adquiridos, se proceder a anular la operacin y, en su caso, la factura o documento emitido. De no ser posible la eliminacin de dicho comprobantes, se emitir la pertinente nota de crdito. La constatacin que efecten los funcionarios deber revestir las formalidades previstas en el segundo prrafo del inciso c) precedente y en el artculo 41 y, en su caso, servirn de base para la aplicacin de las sanciones previstas en el artculo 40 y, de corresponder, lo estipulado en el inciso anterior. Los funcionarios, en el ejercicio de las funciones previstas en este inciso, estarn relevados del deber previsto en el artculo 10.
- Inciso g) incorporado por Ley N 26.044 (B.O: 06/07/05), art. 1, pto. XI. - Vigencia: A partir del 06/07/05.

Cuadro: Poderes de verificacin y fiscalizacin de la AFIP. Art. 35 / DR. 49; 50

Periodos fisc. posteriores al nac. de la oblig. Tributaria

Extensin
Periodos fiscales en curso

Objeto

Verificar cumplimiento que los obligados o responsables den a las leyes, reglamentos e instrucciones adm.

Sujetos Activos

Funcionarios y empleados de la AFIP

Sujetos Pasivos

Obligados o responsables

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Amplios poderes de

Citar contribuyentes, responsables o terceros

Exigir la presentacin de comprobantes

Inspeccionar libros, anotaciones, documentos y registros

El resp. deber exhibirlos en forma ordenada y clasif.

Inconvenientes

Enumeracin enunciativa de facultades

Requerir auxilio de la fuerza pblica

Para hacer comparecer

P/ ejec. de O. de Allanam.

Recabar Orden de Allanamiento al juez nacional

Clausurar preventiva-mente un estableci-miento

Cuando el funcionario autorizado por AFIP constate hechos u omisiones

Requisitos: grave perjuicio o que el responsable registre antecedentes

Autorizar a sus funcionarios a que acten en el ejercicio de sus facultades como compradores de bienes o locatarios de obras o servicios

Para constatar el cumplimiento, por parte de los vendedores o loc. De la obligacin de emir y entregar facturas y comprobantes equivalentes.

El art. 35 de la ley de procedimiento tributario establece facultades particulares que permiten a la AFIP requerir a los presuntos contribuyentes, responsables o terceros, determinadas obligaciones de hacer, no hacer o tolerar. El mencionado articulo se estructura en dos partes; la primera otorga a dicho ente amplios poderes para verificar el cumplimiento de las obligaciones sustantivas o formales por parte de los administrados; la segunda enumera en forma enunciativa facultades particulares, que son de carcter discrecional. Los amplios poderes otorgados para verificar pueden ejercerse en cualquier momento, incluso respecto de periodos fiscales en curso. De esta norma se desprende que las potestades de las que es titular el ente recaudador se extiende no solo a periodo fiscales posteriores al nacimiento de la obligacin tributaria, sino tambin a los que se encuentren en desarrollo. La ley 26.044 incorpora la figura del agente fiscal encubierto, en el inciso g) del articulo 35 de la ley de procedimiento. Al respecto se autoriza a los funcionarios a que acten en el ejercicio de sus facultades, como compradores de bienes o locatarios de obras o servicios y constaten el cumplimiento, por parte de los vendedores o locadores, de la obligacin de emitir y entregar facturas y comprobantes equivalentes con los que documenten las respectivas operaciones. La orden del juez administrativo deber estar fundada en los antecedentes fiscales que obren en el organismo

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fiscal. Una vez que los funcionarios habilitados se identifiquen como tales al contribuyente o responsable de no haber consumido los bienes o servicios adquiridos, se proceder a anular la operacin y la factura o documento emitido. Actividad verificadora y fiscalizadora. Control jurisdiccional. La actividad desarrollada por el Ente Recaudador en ejercicio de sus funciones de verificacin y fiscalizacin, puede ser controlada particularizadamente de manera directa ya sea mediante el recurso de apelacin ante el director general o mediante las acciones de amparo o declarativa, si el cumplimiento del acto produjera al sujeto una lesin patrimonial irreparable, o tambin indirectamente, al hacer uso el interesado de la opcin prevista por el articulo 76 de la ley 11.683, al notificrsele la resolucin por la cual se lo sancione por incumplimiento de un deber formal, demostrando como razn de su incumplimiento, la ilegitimidad. El trmino amplios poderes utilizados por la ley implica que las facultades fiscalizadoras e investigatorias deben ser interpretadas con un criterio extensivo y no restrictivo; estas potestades son para fiscalizar e investigar en general el cumplimiento de las leyes tributarias, no solo respecto de los sujetos pasivos sino tambin con relacin a terceros ajenos a la obligacin tributaria sustancial. Citacin de contribuyentes, responsables o terceros. Amplitud de la norma sujetos comprendidos. En cabeza de la AFIP se encuentra la potestad de citar al firmante de la declaracin jurada al presunto contribuyente o responsable, o a cualquier tercero que ha su juicio tenga conocimiento de las negociaciones u operaciones de aquellos, para contestar o informar verbalmente por escrito segn sta estime conveniente y dentro de un plazo prudencial en atencin al lugar del domicilio del citado, todas las preguntas o requerimientos que se les haga sobre las rentas, ingresos, egresos y sobre las circunstancias y operaciones vinculadas al hecho imponible. Cuando la facultad en estudio es ejercida respecto de terceros, debe limitarse a aquellos supuestos estrictamente necesarios y dentro de los limites en que la informacin sea til. Existen excepciones a tener en cuenta relativas a las facultad de citar y requerir informes tales como el secreto profesional y el secreto bancario y burstil. Exigencia de presentar comprobantes. Facultad del Ente Fiscal de incautar los mismos. El inciso b) del articulo 35 de la presente ley establece la facultad de la AFIP de exigir de los responsables o terceros la presentacin de todos los comprobantes y justificativos que se refieran al hecho imponible. Presentacin significa que el sujeto pasivo o el tercero transporte fsicamente a la oficina correspondiente del Ente Recaudador los comprobantes y justificativos que se consideran conducentes para la acreditacin de algn hecho imponible requeridos por este ltimo. Algunos autores sealan que existe la posibilidad de que los comprobantes y justificativos sean exhibidos en el domicilio fiscal del inspeccionado. Cabe sealar que el secuestro de la documentacin solo sera procedente cuando el sujeto pasivo en forma voluntaria entregara la documentacin requerida. Caso contrario la nica va admisible es el

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allanamiento. El art. 49 del decreto reglamentario de la ley de procedimiento tributario establece que cuando el funcionario o empleado que realice un fiscalizacin exija la presentacin del libro, anotaciones, documentos, comprobantes y dems elementos de juicio, el responsable deber exhibirlos en forma ordenada y clasificada que resulte ms adecuada para la verificacin que se realiza. La inobservancia de este deber, ser considerado como resistencia pasiva a la fiscalizacin. Inspeccin de libros, anotaciones, papeles y documentos. Diferencia con la facultad de exigir la presentacin de comprobantes y justificativos. Ausencia de los libros en poder del sujeto obligado. La AFIP se encuentra facultada para inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros que puedan registrar o comprobar las negociaciones y operaciones que se juzguen vinculadas a los datos que contengan o deban contener las declaraciones juradas. La palabra inspeccionar utilizada por la norma debe interpretarse acorde con la legislacin comercial, la cual establece el principio de inamovilidad de los libros de comercio lo que implica que los libros no deben ser trasladados del lugar del domicilio legal y estatutario a fin del cumplimiento de los requerimientos fiscales. Las personas involucradas tienen la obligacin de exhibir, no la de entregar. Ante el supuesto del que el sujeto no tenga en su poder los libros requeridos en virtud de la aplicacin supletoria de la ley comercial, indicar el lugar en el que los mismos se hallare, no pudiendo el Organismo Recaudador exigir al administrado que los traslade hasta su dependencia; idntica solucin se aplica respecto de los libros de los contribuyentes o responsables que no son comerciantes. Si se responde verbalmente, se dejar constancia en actas de la existencia e individualizacin de los elementos exhibidos, as como de las manifestaciones verbales de los fiscalizados. Requerimiento del auxilio de la fuerza pblica. Sujetos habilitado para solicitarlo. Supuesto en los que resulta procedente. El administrador federal y dems funcionarios especialmente autorizados por la AFIP podrn requerir el auxilio inmediato de la fuerza publica cuando: 1) tropezasen con inconvenientes en el desempeo de sus funciones; 2) dicho auxilio fuere necesario para hacer comparecer a los responsables y terceros; o 3) cuando fuere necesario para la ejecucin de rdenes de allanamiento. El auxilio solicitado deber acordarse sin demora, bajo la exclusiva responsabilidad funcionario que lo halla requerido y, en su defecto el funcionario o empleado policial responsabilidad de la negativa u omisin incurrir en la pena establecida en el Cdigo Penal. Ante la omisin o negativa, el responsable de la misma incurre en el delito tipificado por el articulo 250 del Cdigo Penal, el que reprime con prisin de un mes a dos aos e inhabilitacin especial por doble tiempo al jefe o agente de la fuerza pblica que rehusare, omitiere o retardare sin causa justificada la prestacin de un auxilio legalmente requerido. La facultad del Ente Fiscal de solicitar la colaboracin de funcionarios pblicos en las tareas de fiscalizacin, encuentra su fundamento normativo en el art. 50 del decreto reglamentario de la ley de procedimiento tributario. Recabar orden de allanamiento. Allanamiento de estudios profesionales y del domicilio. Sujetos habilitados para requerirla.

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Este tema guarda intima relacin con el secreto profesional. Parte de la doctrina sostiene que el allanamiento en estudios profesionales solo resulta procedente ante el supuesto de que se indague la propia conducta del profesional o la de su participacin en actos de terceros. Otro sector entiende que cuando exista fundadas y serias razones que hagan presumir la existencia de documentacin, relativa a cualquier contribuyente o responsable, no existe impedimento para admitir su posibilidad, siempre y cuando se restrinjan a compulsar documentacin correspondiente a un sujeto individualizado por el juez en la orden de allanamiento. El Ente Recaudador se encuentra facultado para solicitar al juez nacional correspondiente ordenes de allanamiento cuando la existencia de fundadas razones hagan presumir que un contribuyente, un responsable o un tercero oculten documentos u objetos que prueben la comisin de ilcitos fiscales. El allanamiento de domicilio, tcnicamente implica un acto de coercin real llevado a cabo por la autoridad, consistente en el ingreso compulsivo a un lugar cerrado, ingreso que no puede ser resistido. La nica manera en que la autoridad puede penetrar a un domicilio sin violar el principio constitucional de su inviolabilidad, es contando con la orden judicial correspondiente. El administrador federal y dems funcionarios autorizados por la AFIP podrn recabar orden de allanamiento al juez nacional que corresponda, debiendo especificarse en la solicitud el lugar y oportunidad en que habr que practicarse. Debern ser despachadas por el juez dentro de las 24 horas. Son jueces competentes para su dictado, en Capital Federal los jueces federales de primera instancia en lo contencioso administrativo federal, mientras que en el interior del pas, los jueces federales de primera instancia respectivos. Verificacin y fiscalizacin. Clausura preventiva. El funcionario autorizado por la AFIP se encuentra facultado para clausurar preventivamente un establecimiento cuando constatare que: 1) se hallan configurado uno o ms de los hechos u omisiones previstos en el articulo 40 de la ley 11.683; y 2) exista un grave perjuicio o el responsable registre antecedentes por haber cometido la misma infraccin en un perodo no superior en un ao desde que se detecto lo anterior. Los extremos establecidos como puntos 1) y 2) deben presentarse en forma concurrente para que la clausura preventiva resulte procedente. La clausura preventiva ha sido establecida en reemplazo de la clausura automtica, derogada por el art. 16 de la ley 24.765. La resolucin que dispone la misma no requiere la existencia de dictamen jurdico previo. En la primera oportunidad, responde a situaciones limites tales como la falta de registraciones o de facturas impresas. El articulo 75 de la ley establece el deber de comunicar de inmediato la clausura preventiva que disponga la AFIP en ejercicio de sus atribuciones, al juez federal o en lo penal econmico, segn corresponda, para que este, previa audiencia con el responsable, resuelva, o dejarla sin efecto en razn de no comprobarse los extremos requeridos por el art. 35 inc.f) o mantenerla hasta tanto el responsable regulariza la situacin que origino la medida preventiva. El instituto bajo anlisis no podr extenderse ms all del plazo legal de tres das sin que se halla resuelto su mantenimiento por el juez interviniente. Sin perjuicio de lo que el juez resuelva la AFIP,

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continuar la tramitacin de la pertinente instancia administrativa.

Registraciones mediante sistemas de computacin de datos. Trascripcin del Art. 36 de la LPT: Los contribuyentes, responsables y terceros que efectan registraciones mediante sistemas de computacin de datos, debern mantener en condiciones de operatividad en los lugares sealados en el ltimo prrafo del artculo 33, los soportes magntico utilizado en sus aplicaciones que incluyan datos vinculado con la materia imponible, por el trmino de DOS (2) aos contados a partir de la fecha de cierre del perodo fiscal en el cual se hubieran utilizado. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr requerir a los contribuyentes, responsables y terceros: a) Copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos aludidos, debiendo suministrar la ADMINISTRACIN FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS los elementos materiales al efecto. b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento de computacin utilizado y de las aplicaciones implantadas, sobre caractersticas tcnicas del hardware y software, ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o arrendados o que el servicio sea prestado por un tercero. Asimismo podr requerir especificaciones acerca del sistema operativo y los lenguajes y/o utilitarios utilizados, como as tambin, listados de programas, carpetas de sistemas, diseo de archivos y toda otra documentacin o archivo inherentes al proceso de los datos que configuran los sistemas de informacin. c) La utilizacin, por parte del personal fiscalizador del Organismo recaudador, de programas y utilitarios de aplicacin en auditoria fiscal que posibiliten la obtencin de datos, instalados en el equipamiento informtico del contribuyente y que sean necesarios en los procedimientos de control a realizar. Lo especificado en el presente artculo tambin ser de aplicacin a los servicios de computacin que realicen tareas para terceros. Esta norma slo ser de aplicacin en relacin a los sujetos que se encuentren bajo verificacin. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS dispondr los datos que obligatoriamente debern registrarse, la informacin inicial a presentar por parte de los responsables o terceros, y la forma y plazos en que debern cumplimentarse las obligaciones dispuestas en el presente artculo.
-Primer prrafo sustituido por Decreto N 1.334/98, art. 3. - Vigencia: A partir del 25/11/98.

Art...- En el transcurso de la verificacin y a instancia de la inspeccin actuante, los responsables podrn rectificar las declaraciones juradas oportunamente presentadas, de acuerdo a los cargos y/o crditos que surgieren de la misma. En tales casos, no quedarn inhibidas las facultades de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS para determinar la materia imponible que en definitiva resulte.
- Artculo incorporado a continuacin del art. 36 por Ley N 26.044 (B.O. 06/07/05), art. 1, pto. XII. - Vigencia: A partir de 06/07/05.

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Cuadro Sntesis:

Los contribuyentes, responsables y terceros que efecten registraciones mediante este sistema

Debern mantener en condiciones de operatividad los soportes magnticos utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible

Plazo Extensin Por 2 aos contados a partir de la fecha de cierre del ejercicio en el cual se hubieran utilizado

Copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos

La AFIP podr requerir

Informacin o documentacin sobre el equipamiento de computacin utilizado, las aplicaciones implantadas, etc.

La utilizacin por el personal fiscalizador de programas y utilitarios de aplicacin en auditoria fiscal que posibiliten la obtencin de datos, instalados en el equipamiento informtico del contribuyente.

La AFIP dispondr

Los datos que obligatoriamente debern registrarse Extensin La informacin inicial a presentar Extensin
La forma y plazos en que debern cumplimentarse las oblig. Extensin

Los contribuyentes, responsables y terceros que efecten registraciones mediante sistemas de computacin de datos debern mantener en condiciones de operatividad los soportes magnticos utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el termino de dos aos contados a partir de la fecha del cierre del ejercicio en el cual se hubieran utilizado. La AFIP podr requerir la siguiente informacin: 1) copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos, proveyendo los materiales necesarios.

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2) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento de computacin utilizado y de las aplicaciones implantadas, sobre caractersticas tcnicas de hardware y software, ya sea de equipos propios, arrendados o que el servicio sea prestado por un tercero. 3) La utilizacin, por parte del personal del Organismo Recaudador, de programas y utilitarios de aplicacin en auditoria fiscal que posibiliten la obtencin de datos, instalados en el equipamiento informtico del contribuyente y que sean necesarios en el procedimientos de control a realizar. Soportes magnticos. Concepto: Son documentos electrnicos, en sentido estricto, que contienen la memoria en masa de documentos, cuya lectura no puede ser directa por el hombre sino no por medio de adecuadas maquinas traductoras que hacen comprensibles las seales digitales producidas por el elaborador. Estn representados en cintas y discos magnticos permaneciendo los datos que contienen guardados hasta que una persona los cancele; su utilidad consiste en almacenar gran cantidad de datos en un espacio reducido de memoria, permitiendo efectuar operaciones de bsqueda de manera ms veloz y eficiente que cuando los datos se encuentran en archivos de papel. Vista previa. Conformidad del ajuste practicado.

Durante la verificacin y a instancia de la inspeccin actuante, los responsables podrn rectificar las DDJJ oportunamente presentadas, de acuerdo con los cargos y/o crditos que sugieren de la En tales casos, no quedarn inhibidas las misma. facultades de la AFIP para determinar la materia imponible que en definitiva resulte.

Los contribuyentes pueden conformar los cargos realizados por la inspeccin actuante y lo harn a travs de una declaracin jurada rectificativa. Su principal efecto ser la reduccin de sanciones de acuerdo con lo que prev el art. 49 de la ley de procedimiento tributario.

Rgimen de Bloqueo Fiscal.

El capitulo XIII de la ley 11.683, introducido por la ley 23.905, le otorga al Poder Ejecutivo la facultad para disponer un rgimen por el cual, en determinados impuestos y respecto de contribuyentes y responsables cuyos ingresos o patrimonios no superen las cifras establecidas por el art. 127, la fiscalizacin a cargo de la AFIP se limite al ltimo periodo anual por el cual se hubieran presentado declaraciones juradas o practicado liquidaciones segn lo dispuesto por el art. 11, ultimo prrafo, o englobe los periodos vencidos en los ltimos doce meses anteriores a ella. Este rgimen denominado bloque fiscal (tambin llamado olvido fiscal o ley tapn) es un mecanismo de fiscalizacin, en la cual la inspeccin empieza examinando el ltimo periodo por el cual se presentaron declaraciones juradas, y dependiendo del resultado obtenido, se presume la correccin o incorreccin de los periodos anteriores no prescripto. Este sistema se aplica a determinado contribuyente considerados pequeos o medianos.

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Los fines perseguidos por el Estado mediante la aplicacin del rgimen son, en primer lugar beneficiar a un grupo de sujetos de determinada envergadura econmica, reduciendo de este modo el numero de personas a fiscalizar y en segundo lugar, estimular el cumplimiento espontneo de las obligaciones tributarias. El decreto 455/2.002 derog el rgimen especial de fiscalizacin bloqueo fiscal instaurado por el decreto 629/1992, con relacin a los periodos fiscales cuyos vencimiento opere con posterioridad al 12/03/2002, fecha de entrada en vigencia del decreto que se comenta. Por decreto 977/2002, se aclara que la derogacin del rgimen especial de fiscalizacin bloqueo fiscal- tiene efectos en el caso de tributos que se liquidan anualmente, para los periodos fiscales cuyo vencimiento general para la presentacin de la declaracin jurado opere con posterioridad al 20/3/2002 vigencia del D. 455/2002-. En el caso de gravmenes que no se liquidan anualmente, se estableci que la derogacin alcanza a los perodos fiscales comprendidos en los ejercicios comerciales que cierren con posterioridad a la fecha mencionada. Secreto fiscal Constituye una faceta del derecho a la intimidad. ste, de acuerdo al artculo 19 de la Constitucin Nacional, tiene una vinculacin directa con la libertad individual y protege jurdicamente un mbito de autonoma individual constituido por los sentimientos, hbitos y costumbres, las relaciones familiares, la situacin econmica, y, en suma, las acciones, hechos o datos que, teniendo en cuenta las formas de vida aceptadas por la comunidad estn reservadas al propio individuo y cuyo conocimiento y divulgacin por extraos significan un peligro real o potencial a la intimidad (CSJN, 15/4/1993, ED, 152-569). Es evidente que dentro del mbito de dicha autonoma relacionada con la situacin econmica se encuentran los datos referidos a la materia impositiva, que demostrativos de la situacin econmica, forman parte del ncleo de proteccin del derecho a la intimidad, cuya tutela consagra el citado articulo 19. A su vez, el articulo 18 de la CN consagra la inviolabilidad de la correspondencia epistolar y los papeles de la correspondencia epistolar y los papeles privados. Al consagrarse el secreto fiscal en la ley de procedimiento fiscal no se hizo ms que plasmar en forma concreta para loas cuestiones atinentes al derecho tributario, el derecho a la preservacin de la intimidad y la privacidad. Se trata pues de la seguridad jurdica como medio decisivo establecido para facilitar la adecuada percepcin de la renta publica (CSJN, Cusenier SA, 12/12/1960). pues en un sistema como el nuestro, en el que la liquidacin del gravamen se encuentra a cargo del contribuyente, y subsidiariamente del Fisco, garantiza al administrado que cualquier manifestacin que formule al ente recaudador ser secreta. rganos de verificacin.4 Procedimiento de una verificacin fiscal. La AFIP, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Obras y Servicios Pblicos, tiene a su cargo la aplicacin percepcin y fiscalizacin de los tributos y accesorios dispuestos por las normas legales respectivas. Dentro del organigrama de la AFIP, la Subdireccin General de Fiscalizacin secunda al
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FOLCO, C. Maria. Proced. Tributario. Naturaleza y Estructura. p. 175.Editores Rubinzal-Culzoni. Agosto 2000

administrador federal. Orgnicamente en el mbito de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos Direccin General Impositiva las reas fiscalizadoras se encuentran estructuralmente organizadas de la siguiente manera: a) Divisin Fiscalizacin Externa, que tiene por tarea realizar en toda la jurisdiccin de la regin la fiscalizacin de los impuestos y los recursos de la seguridad social, debiendo adems ejercer las funciones de control fiscal en establecimientos industriales, comerciales centros de distribucin, consumo y circulacin. b) Divisin Fiscalizacin Interna, a la cual se le ha asignado la tarea de dirigir y supervisar la fiscalizacin de los impuestos y recursos de la seguridad social a cargo de los contribuyentes, realizando tambin la revisin de las declaraciones juradas impositivas y provisionales. Cuadro sntesis del Procedimiento de Fiscalizacin

Iniciacin. Formas y efectos.

El inicio de la verificacin debe ser notificado al contribuyente mediante nota, en la que se le haga saber que se ha dispuesto este procedimiento, y los datos de los funcionarios actuantes y del supervisor. Esta deber indicar en forma expresa el impuesto y periodo fiscal. Tiene los siguientes efectos: a) limita el accionar de la inspeccin a tales periodos; b) interrumpe la espontaneidad, impidiendo el acceso al Rgimen de Presentacin Espontnea.

Lugar de las actuaciones

Puede desarrollarse simultneamente en los siguientes lugares: a) en domicilio fiscal; b) en el lugar donde el inspeccionado desarrolle las actividades gravadas; c) en donde se encuentren pruebas relativas a la configuracin del hecho imponible; d) en agencias o distritos de la AFIP DGI.

Duracin de las actuaciones

No se establece el tiempo por el cual puede extenderse una fiscalizacin, por lo que puede durar el lapso que la Administracin Tributaria estime conveniente para su finalizacin.

La ley otorga una gran amplitud a estas facultades del Fisco, Facultades inquisitivas del Fisco imponiendo determinadas obligaciones a los contribuyentes responsables y an a terceros que en merito a su actividad comercial participen o conozcan todo lo relativo a la configuracin de determinados hechos imponibles.

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Dentro de estas facultades encontramos:

1- el poder de polica (principio general de coaccin y poder estatal) 2- deberes formales (aquellos impuestos por la ley a efectos de que la administracin fiscal acceda al conocimiento y ejecutoriedad de los tributos) 3-verificacin de aos prescriptos (la LPT prev la posibilidad no solo de verificar aos prescriptos, sino tambin bajo ciertos limites, determinar y exigir impuestos por dichos periodos) el 4consentimiento del contribuyente (puede eventualmente prestar su consentimiento a la AFIP para que los inspectores ingresen a su domicilio a efectos de practicar las verificaciones fiscales que correspondan) 5- orden de allanamiento (se la solicita ante el juez nacional que corresponda debiendo especificarse en la solicitud el lugar y da en que habr que practicarse) 6- secuestro de documentacin (la AFIP deber contar con esta orden expedida por el juez competente) 7-informacin de terceros (es importante para una efectiva fiscalizacin contar con adecuada y constante informacin por parte de terceros)

Conclusin

La administracin Federal de Ingresos Pblicos posee las facultades y consecuentes obligaciones de verificar, fiscalizar y percibir tributos. Para su efectivo cumplimiento dicho organismo ha sido munido de diferentes funciones, las que permiten indicar que goza de discrecionalidad tcnica en su desarrollo. Es as que nuestra legislacin instrumenta la forma de ejercer tales facultades, necesarias para el desempeo de su gestin tributaria. Por otra parte, la actividad que se efecta en relacin con la determinacin y repeticin de los tributos, es una actividad reglada. Actividad regulada por la ley que debe ser observada acorde a requisitos legales que se establecen. El termino fiscalizar comprende el control del correcto cumplimiento de las obligaciones y deberes formales que tienen los sujetos pasivos para con la Administracin Fiscal. La potestad de verificacin implica comprobar si se produjo, o no el hecho imponible. Esta tarea puede realizarse en verificaciones internas o externas o solicitando a terceros que suministren informacin de la situacin fiscal de los contribuyentes. Cabe destacar que estas facultades inquisitivas que posee el Fisco posibilitan su accionar discrecional. Pero esta inquisicin fiscal debe ser limitada y razonable, manteniendo un adecuado equilibrio entre los objetivos y derechos de la Administracin Fiscal y de los responsables, resguardando siempre las garantas plasmadas en la Constitucin Nacional. La tarea de verificacin fiscal est en la actualidad enfocada a atacar races del fraude fiscal, actuando como una nueva estrategia que responde a un molde dentro del derecho. Dicha actividad llamada antievasin, adquiere dimensin jurdica si su proceder respeta las garantas 21

de los administrados y no se basa slo en indicios subjetivos de funcionarios de turno. Si esto ultimo no se cumple, la vigencia de la seguridad jurdica en el accionar bajo examen seguir conmoviendo las propias bases de la sociedad. De ah la importancia que adquiere en el tema el respeto hacia los derechos fundamentales por parte de la inspeccin tributaria en el ejercicio de sus atribuciones. Si bien la administracin tiene la responsabilidad de determinar y percibir impuestos, ello de ninguna manera supone olvidar que la dignidad de los individuos siempre debe ser respetada, atendiendo a que cada contribuyente representa una incuestionable prioridad. No parece aceptable que en un pas civilizado, democrtico, alguien pueda sostener que la tutela de los derechos fundamentales pierde consideracin ante el sistema procedimental fiscal y que por ello se deje de lado la realizacin de la idea del Estado de Derecho.

Bibliografa

Libros FOLCO, Carlos M., Procedimiento Tributario. Naturaleza y Estructura, Editores RubinzelCulzoni. Agosto 2000. GOMEZ, Teresa-FOLCO, Carlos M.,Procedimiento Tributario. Ley 11.686 Decreto 618/97, La Ley, Marzo de 2004. Caldeiro, C., Coleccin Impuestos Comentados. Procedimiento Fiscal, Versin 3.1, Errepar, Agosto de 2005. GARCIA_PELAYO, Ramn, Diccionario Prctico Espaol Moderno, Editorial Larousee, Abril de 1989.

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Leyes Separatas de Legislacin. Procedimiento Tributario, Errepar, Agosto 2005. Ley Antievasin II L. 26.044

Paginas de Internet http://www.afip.gov.ar/ http://www.legalmania.com.ar/marco_home.htm

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