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AMENAZAS Y SALVAGUARDAS AL CODIGO DE ETICA DEL CONTADOR PUBLICO

AMENAZAS Y SALVAGUARDAS AL CDIGO DE TICA DEL CONTADOR PUBLICO, EN CONCORDANCIA CON EL CODIGO DE ETICA DE LA IFAC. En las circunstancias en que opera el Contador Pblico, podran existir amenazas especficas en el cumplimiento de los principios fundamentales. Es imposible definir todas las situaciones que producen tales amenazas y especificar la accin mitigadora que sea apropiada. Adems, la naturaleza de los contratos y trabajos asignados son variados y consecuentemente pueden existir distintas amenazas, requiriendo la aplicacin de diversas salvaguardas. El Marco Conceptual que requieren los Contadores Pblicos para identificar, evaluar y direccionar tales amenazas para el cumplimiento de los principios fundamentales, debe favorecer al inters pblico, ms all de cumplir meramente con un conjunto especfico de reglas que podran ser arbitrarias. sta parte del Cdigo proporciona un marco conceptual, para ayudar a los Contadores Pblicos a identificar, evaluar y responder a las amenazas en el cumplimiento de los principios fundamentales. Si las amenazas identificadas no son claramente irrelevantes, el Contador Pblico debe, donde sea apropiado, aplicar salvaguardas para eliminar dichas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable, donde no se vea comprometido el cumplimiento de los principios fundamentales. Si el contador pblico no puede adoptar las salvaguardas apropiadas debe declinar o suspender el servicio profesional especfico involucrado, o cuando sea necesario desvincularse del cliente (en el caso de un contador pblico independiente) o de la entidad empleadora (en el caso de un contador pblico dependiente). Muchas AMENAZAS recaen en las siguientes categoras: (a) Amenazas de beneficio personal, las cuales ocurren como resultado de intereses financieros u otros de un contador pblico o de sus familiares ms cercanos. (b)Amenazas de auto revisin, las cuales ocurren cuando un criterio previo necesita ser revaluado por el contador pblico responsable de ese criterio. (c)Amenazas de mediacin, las cuales pueden ocurrir cuando un contador pblico apoya una posicin u opinin a tal punto que su objetividad pueda verse comprometida. (d)Amenazas de familiaridad, las cuales podran ocurrir cuando la relacin es muy cercana, lo que puede determinar que el contador pblico se vuelva muy comprensivo hacia los intereses de otros y pierde independencia mental; y (e)Amenazas de Intimidacin, las cuales podran ocurrir cuando un contador pblico puede ser disuadido de actuar objetivamente mediante amenazas, reales u evidenciables.

Las SALVAGUARDAS que podran eliminar o reducir tales amenazas a un nivel aceptable recae en las dos categoras siguientes: (a) Salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o reglamentacin; y (b) Salvaguardas en el ambiente laboral. a.- Las Salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o reglamentacin incluyen, pero no estn restringidas por: Requerimiento para el ingreso a la profesin tales como educacin, formacin y experiencia. Requerimientos de desarrollo profesional continuo. Regulaciones del Gobierno Corporativo. Normas profesionales. Supervisin profesional o reglamentaria y procedimientos disciplinarios. Revisin externa por terceros legalmente autorizados, de los informes, rendimientos, comunicaciones e informaciones producidas por el contador pblico. Ciertas salvaguardas pueden incrementar la probabilidad de identificar o evitar un comportamiento anti tico. Tales salvaguardas, pueden ser creadas por la profesin contable, la legislacin, reglamentacin o un organismo empleador, podrn incluir, pero no se restringirn a: Un sistema efectivo de quejas, bien publicitado, operado por el organismo empleador, la profesin o el rgano regulador, que permita a los colegas, empleadores y pblico en general dirigir su atencin hacia un comportamiento no profesional o anti tico. El deber establecido explcitamente de informar sobre el incumplimiento de cualquier requerimiento tico. La naturaleza de las salvaguardas que se aplicaran variar dependiendo de las circunstancias. En el ejercicio del juicio profesional, un contador pblico podra concluir como inaceptables, que terceras partes prudentes e informados razonablemente, tengan conocimiento de toda la informacin relevante, incluyendo la importancia de las amenazas y de las salvaguardas aplicadas. b.- Las salvaguardas en el ambiente laboral, Las salvaguardas en el ambiente laboral comprenden salvaguardas generales de la Firma y salvaguardas especficas para el compromiso. Un contador pblico debe ejercer su juicio profesional para determinar cual es la mejor accin frente a una amenaza identificada. En el ejercicio del juicio profesional un contador pblico debe considerar a terceras partes razonables e informadas que, teniendo conocimiento de toda informacin relevante, incluyendo la importancia de la amenaza y las salvaguardas aplicadas, seran razonablemente aceptables. Estas consideraciones podran estar afectadas por temas tales como la importancia de la amenaza, la naturaleza del compromiso y la estructura de la Firma. Las salvaguardas generales de la Firma en el ambiente laboral podran incluir: Liderazgo de la Firma que pone en relieve la importancia del cumplimiento con los principios
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fundamentales. Liderazgo de la Firma que establece las expectativas que los miembros del equipo de aseguramiento actuarn en favor del inters pblico. Polticas y procedimientos para implementar y monitorear el control de calidad de los compromisos. Polticas documentadas respecto a la identificacin de amenazas en el cumplimiento con los principios fundamentales, la evaluacin de la importancia de stas amenazas y la identificacin y aplicacin de las salvaguardas correspondientes para eliminarlas, o reducir aquellas que no sean claramente insignificantes, a un nivel aceptable. Las Firmas que realizan compromisos de aseguramiento, deben documentar las polticas de independencia fundamentalmente respecto a la identificacin de amenazas a la independencia, la evaluacin de la importancia de estas amenazas y la evaluacin y aplicacin de salvaguardas para eliminar, o reducir las amenazas que no son claramente insignificantes, a un nivel aceptable. Polticas y procedimientos internos sobre el cumplimiento con los principios fundamentales, que deben estar debidamente documentados. Polticas y procedimientos que permitan la identificacin de intereses o relaciones entre la Firma o un miembro del equipo del compromiso y los clientes. Polticas y procedimientos para monitorear y, si fuera necesario, para administrar los ingresos recibidos de cada cliente. Utilizar diferentes equipos de socios y de compromisos con niveles de informacin separados para proporcionar servicios a clientes de aseguramiento y no-aseguramiento. Polticas y procedimientos para prohibir a los individuos que nos sean miembros del equipo de aseguramiento que ejerzan una influencia inapropiada en el resultado del compromiso. Comunicacin oportuna de las polticas y procedimientos de la Firma, incluyendo cualquier cambio ocurrido, en el nivel de socios y de miembros del equipo de profesionales, as como del entrenamiento y enseanza adecuada de dichas polticas y procedimientos. Designacin de un gerente senior para que se responsabilice de la supervisin y adecuado funcionamiento del sistema de control de calidad de la Firma. Informar a los socios y al equipo tcnico sobre aquellos clientes de confianza y las entidades relacionadas con ellos sobre los cuales debe mantenerse independencia. Un mecanismo disciplinario que promueva el cumplimiento de las polticas y procedimientos. Publicar las polticas y procedimientos para fomentar y autorizar al personal para comunicar a los niveles superiores dentro de la firma cualquier tema relacionado con el cumplimiento con los principios fundamentales que concierne a cada uno. Las salvaguardas para compromisos especficos relacionados con el ambiente laboral podran
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incluir: Involucrar a un contador pblico adicional para revisar el compromiso realizado o de lo contrario tener el asesoramiento necesario. Consultar a terceras partes independientes, tales como a un Comit de Directores Independientes, a una institucin profesional reguladora u otro contador pblico. Discutir los asuntos ticos con aquellos funcionarios del cliente con jerarqua plena. Revelar a aquellos funcionarios con jerarqua plena del cliente la naturaleza de los servicios prestados y los montos de los honorarios acordados. Involucrar a otra firma para que realice o vuelva a realizar parte del compromiso. Rotar al personal snior del equipo de aseguramiento. RESOLUCIN TICA DE CONFLICTOS.En la evaluacin del cumplimiento de los principios fundamentales, un contador pblico podra requerir la resolucin de un conflicto antes de la aplicacin de los principios fundamentales. Al iniciar un proceso formal o informal de resolucin de un conflicto, un contador pblico debe considerar, individualmente o junto con otros, como parte del proceso de resolucin, lo siguiente: (a) Hechos importantes; (b) Aspectos ticos involucrados; (c) Principios fundamentales relacionados al tema en cuestin; (d) Procedimientos internos establecidos; y (e) Cursos de accin alternativos. Teniendo en cuenta estos puntos, un contador pblico debe determinar el curso de accin apropiado que sea consistente con los principios fundamentales identificados. Tambin debe medir las consecuencias de cada curso de accin posible. Y si el tema permanece sin resolver, debe consultar con otra persona apropiada dentro de la firma o del organismo empleador, solicitando la ayuda correspondiente para llegar a una resolucin. El contador pblico podra determinar que, bajo esas circunstancias, es mejor retirarse del equipo de trabajo del compromiso o asignado especficamente, o retirarse completamente del compromiso, de la firma o del organismo empleador. 2.- LOS CONTADORES PBLICOS EN LA PRACTICA DE SERVICIOS INDEPENDIENTES EN FORMA PERSONAL O EN SOCIEDAD. Un contador pblico independiente no debe comprometerse con ningn negocio, ocupacin o actividad que dae o pueda daar la integridad, objetividad o la buena reputacin de la profesin y como consecuencia sea incompatible con la prestacin de sus servicios profesionales.
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El cumplimiento de los principios fundamentales puede estar potencialmente amenazados por un amplio rango de circunstancias. Muchas de estas amenazas caen en las siguientes categoras: (a) Inters personal; (b) Auto revisin; c) Mediacin; (d) Familiaridad; (e) Intimidacin. La naturaleza e importancia de las amenazas pueden diferenciarse dependiendo de si estas se originan en la prestacin de servicios a un cliente de Auditora de Estados Financieros, un cliente de aseguramiento que no sea de auditora de estados financieros o un cliente que no sea de aseguramiento. Los ejemplos de circunstancias que podran crear amenazas de Inters personal a un contador pblico en la prctica independiente, estn incluidos, pero no estn limitados por: Un inters financiero en un cliente o mantener un conjunto de intereses financieros con un cliente. Dependencia indebida de los honorarios totales de un cliente. Tener una relacin de negocios muy cercana con el cliente. Preocupacin acerca de la posibilidad de perder al cliente. Empleo potencial con un cliente. Honorarios contingentes relacionados con un compromiso de aseguramiento. Un prstamo de o para un cliente de aseguramiento o para alguno de sus directores o ejecutivos. Los ejemplos de circunstancias que podran crear amenazas de auto revisin incluyen, pero no estn limitadas por: El descubrimiento de un error importante durante la re-evaluacin del compromiso de un contador pblico independiente. Informacin sobre una operacin en el sistema financiero despus de haber estado involucrado en su diseo o implementacin. Haber preparado los datos originales para ser utilizados en la generacin de los registros que son objeto del compromiso. Un miembro del equipo de aseguramiento es o ha sido recientemente, director o funcionario del cliente. Un miembro del equipo de aseguramiento es, o ha sido recientemente, empleado del cliente, en una posicin que ejerce influencia directa e importante sobre el tema que es objeto del compromiso. Prestar servicios a un cliente que afecte directamente al tema sujeto al compromiso de aseguramiento. Los Ejemplos de circunstancias que podran crear amenazas de mediacin, incluyen, pero no se limita a: Promocionar la venta de acciones de una entidad que cotiza en bolsa que adems es un cliente
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de auditora de estados financieros. Actuar como defensor en nombre de un cliente de aseguramiento en litigios o disputas con terceras partes. Los Ejemplos de circunstancias que podran crear amenazas de familiaridad, incluyen, pero no estn limitados a: Algn miembro del equipo a cargo del compromiso tiene relacin familiar cercana o inmediata con un director o ejecutivo del cliente. Algn miembro del equipo a cargo del compromiso tiene relacin familiar cercana o inmediata con un empleado del cliente que ejerce una influencia directa e importante sobre el tema objeto del compromiso. Un antiguo socio de la firma es director o ejecutivo del cliente o un empleado en una posicin que ejerza una influencia directa y significativa sobre el tema objeto del compromiso. Aceptacin de obsequios o de un trato preferencial del cliente, a menos que su valor sea claramente insignificante. Una antigua asociacin del personal senior con el cliente de aseguramiento. Los Ejemplos de circunstancias que podran crear amenazas de intimidacin incluyen, pero no estn limitados a: Ser amenazado con ser despedido o reemplazado en las relaciones del compromiso con el cliente. Ser amenazado con iniciar litigios. Ser presionado para reducir inapropiadamente el alcance del compromiso para reducir los honorarios. Un contador pblico independiente tambin podra encontrar ciertas circunstancias especficas que originan amenazas nicas en el cumplimiento con uno o ms de los principios fundamentales. Tales amenazas nicas obviamente no pueden ser categorizadas. En una relacin profesional o de negocios, un contador pblico independiente debe estar siempre alerta a dichas circunstancias y amenazas. Las salvaguardas que podran eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable se clasifica en dos grandes categoras: (a) Salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o reglamentacin, y (b) Salvaguardas en el ambiente laboral. Dependiendo de la naturaleza del compromiso, un contador pblico independiente puede confiar tambin en las salvaguardas que el cliente haya puesto en ejecucin. Sin embargo, no es posible confiar solamente de tales salvaguardas para reducir las amenazas a un nivel aceptable. Las salvaguardas dentro de los sistemas y procedimientos del cliente pueden incluir las siguientes:
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Cuando un cliente contrata los servicios de una firma independiente para realizar un compromiso, las personas designadas para dicho compromiso, que no sea de la gerencia, deben ser ratificadas o aprobadas. El cliente cuente con empleados competentes con experiencia y antigedad para tomar decisiones directivas. El cliente ha implementado procedimientos internos que aseguran elecciones objetivas al encargar un compromiso de no aseguramiento. El cliente cuente con una apropiada estructura de gobierno corporativo que provee supervisin y comunicacin apropiada respecto a los servicios que presta una firma. 2.1.- DESIGNACIN DEL PROFESIONAL.- ACEPTACIN DEL CLIENTE. Antes de aceptar la relacin con un nuevo cliente, un contador pblico independiente debe considerar si esa aceptacin podra crear alguna amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales. Podran crearse amenazas potenciales a la integridad y al comportamiento profesional, por ejemplo, asuntos cuestionables relacionados con el cliente (propiedades, negocios y actividades). Asuntos del cliente que, si fueran conocidos, podran amenazar el cumplimiento con los principios fundamentales incluyendo, por ejemplo, participacin del cliente en actividades ilegales (tales como el lavado de dinero), deshonestidad o prcticas cuestionables de presentacin de informes financieros. Cuando no sea posible reducir las amenazas a un nivel aceptable, un contador pblico independiente debe declinar iniciar una relacin con el cliente. 2.2. ACEPTACIN DEL COMPROMISO.Un contador pblico independiente debe estar de acuerdo en proporcionar slo aquellos servicios para los cuales se encuentra capacitado. Antes de aceptar un compromiso especifico con un cliente, un contador pblico independiente debe considerar si su aceptacin podra crear alguna amenaza al cumplimiento con los principios fundamentales. Por ejemplo, existe la amenaza del inters personal que podra afectar a la competencia profesional y al debido cuidado. 2.3. CAMBIOS EN LA ACEPTACIN DEL COMPROMISO.Un contador pblico independiente, a quien se le pide que reemplace a otro contador pblico independiente, o a quien se est considerando hacer una oferta para un compromiso que actualmente est siendo asumido por otro contador pblico independiente, debe determinar si hay alguna razn, profesional o de otro tipo, para no aceptar el compromiso, tal como alguna circunstancia que amenace el cumplimiento con los principios fundamentales. Por ejemplo, podra haber una amenaza a la competencia profesional y al debido cuidado, si un contador pblico independiente acepta el compromiso antes de conocer todos los hechos pertinentes.
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2.4. SEGUNDA OPININ.En situaciones en que un contador pblico independiente, es solicitado para que emita una segunda opinin sobre la aplicacin de normas o principios de contabilidad, auditora, presentacin de informes, otras normas o principios sobre circunstancias o transacciones especificas, por o en nombre de una compaa o entidad que no es su cliente, podra dar lugar a amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, tales amenazas podran afectar a la competencia profesional y al debido cuidado, en circunstancias en que la segunda opinin no estara basado en el mismo conjunto de hechos que estuvieron disponibles al contador, o estn basados en evidencias inadecuadas. 2. 5. HONORARIOS Y OTROS TIPOS DE REMUNERACIONES.Cuando se negocian los servicios profesionales, un contador pblico independiente podr cotizar sus honorarios como lo estime apropiado. El hecho de que un contador pblico independiente pueda cotizar sus honorarios menos que otro no es propiamente anti tico. Sin embargo, podra producir amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales que surjan del nivel de honorarios establecidos. Por ejemplo, se crea una amenaza de inters personal a la competencia profesional y al debido cuidado. 2.6. COMERCIALIZACIN DE LOS SERVICIOS PROFESIONALES.Cuando un contador pblico independiente, solicita trabajo mediante publicidad u otras formas de comercializacin, podran estar afectado por amenazas potenciales al cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, se crean amenazas al inters propio y al cumplimiento del principio de conducta profesional, si los servicios, los logros o los productos, son comercializados de una manera inconsistente con aquellos principios. 2.7. CUSTODIA DE ACTIVOS DE CLIENTES.Un contador pblico independiente, no debe asumir la custodia de dinero, valores y u otros activos de un cliente, a menos que le sea permitido por la ley y, si fuera as, se estara dando cumplimiento a un deber legal impuesto al contador pblico independiente, para manejar dichos activos. La tenencia de activos de un cliente crea amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales; por ejemplo, existe una amenaza al inters propio y a la conducta profesional que podra amenazar a la objetividad, por la tenencia de activos de un cliente. 2.8. OBJETIVIDAD EN TODO SERVICIO.Un contador pblico independiente, debe considerar si existen amenazas al cumplimiento de los
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principios fundamentales a la objetividad al prestar sus servicios profesionales, tales como, el tener intereses en, o relaciones con, un cliente o sus directores, gerentes o empleados. Por ejemplo, una amenaza sobre la confianza a la objetividad de un hecho, podra ser creada por un familiar o una persona muy cercana o por relacin de negocios. 2.9. INDEPENDENCIA, COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO.En caso de que un compromiso de aseguramiento sea de inters pblico, se requiere que los miembros del equipo de aseguramiento, de la firma y, cuando sea aplicable, de la red de firmas, sean independientes del cliente de aseguramiento. Los compromisos de aseguramiento estn diseados para incrementar el grado de confianza de los usuarios esperados sobre los resultados de la evaluacin o medicin del tema en cuestin en contra de los criterios. En un compromiso de aseguramiento, el contador pblico en el ejercicio pblico, expresa una conclusin. Esta conclusin est diseada para incrementar el grado de confianza de los usuarios. 2.10. ENFOQUE CONCEPTUAL DE LA INDEPENDENCIA.Los miembros del equipo de aseguramiento, de firmas y de la red de firmas, deben considerar la aplicacin del marco conceptual para identificar las relaciones de los miembros del equipo de aseguramiento, de la firma, y de la red de firmas, con el cliente del aseguramiento, y considerar si las relaciones entre los individuos que no pertenecen al equipo de aseguramiento y al cliente de aseguramiento, podran crear amenazas a la independencia. 2.11. DISPOSICIONES APLICABLES A CLIENTES DE ASEGURAMIENTO. Si un miembro del equipo de aseguramiento, o un miembro de su familia inmediata, tiene un inters financiero en un cliente de aseguramiento, la amenaza de inters personal creado sera tan importante que las nicas salvaguardas disponibles para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable seria eliminar el inters financiero directo antes de que la persona se vuelva miembro del equipo de aseguramiento. Por ejemplo, una herencia, un regalo, o como resultado de una fusin de negocios, un inters financiero directo o indirecto de importancia de un cliente de aseguramiento, podra crear una amenaza de inters personal a la independencia. 2.12. DISPOSICIONES APLICABLES A CLIENTES DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. Si una Firma, o la red de Firmas, tienen un inters financiero en un cliente de auditora de estados financieros, las amenazas de inters personal creadas seran tan importantes que ninguna salvaguarda podran reducir las amenazas a un nivel aceptable. La disposicin del inters financiero sera la nica accin apropiada para permitir a la Firma realizar el trabajo.

2.13. DISPOSICIONES APLICABLES A CLIENTES DE ASEGURAMIENTO QUE NO SEAN DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. Si una Firma tiene un inters financiero directo en un cliente de aseguramiento que no sea auditora de estados financieros, la amenaza al inters personal creada sera tan importante que ninguna salvaguarda podra reducirla a un nivel aceptable. En consecuencia, la disposicin del inters financiero sera la nica accin apropiada para permitir a la Firma realizar el compromiso. 2.14. CLIENTES DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS QUE COTIZAN EN LA BOLSA DE VALORES. Usar el mismo socio encargado de un compromiso o la misma persona encargada del Compromiso de Revisin del Control de Calidad en una auditora de estados financieros, durante un periodo prolongado, puede crear una amenaza a la familiaridad o confianza. Esta amenaza es particularmente importante en el contexto de la auditoria de los estados financieros de una entidad que cotiza en la bolsa de valores, se deben aplicar las salvaguardas necesarias, en tales situaciones, para reducir tal amenaza a un nivel aceptable. 2.15. DISPOSICIONES PARA PRESTAR SERVICIOS DE NO ASEGURAMIENTO A CLIENTES DE ASEGURAMIENTO. Las Firmas tienen disposiciones tradicionales para sus clientes de aseguramiento y clasifica sus servicios de no-aseguramiento para que sean compatibles con sus habilidades y experiencia. Los clientes valoran los beneficios que derivan de tener a estas Firmas, por que tienen mejor conocimiento de sus negocios, aplican sus conocimientos y habilidades, y pueden responsabilizarse de otras reas. Adems, las disposiciones tradicionales de los servicios de noaseguramiento dan siempre un buen resultado a que el equipo de aseguramiento obtenga la informacin apropiada respecto a los negocios y operaciones del cliente de aseguramiento, lo cual es muy provechoso para realizar el compromiso de aseguramiento. 2.16. PREPARACIN DE REGISTROS CONTABLES Y ESTADOS FINANCIEROS. Asistir a un cliente de auditora de estados financieros en temas tales como preparacin de registros contables o estados financieros podra constituir prdida de independencia en caso de que los estados financieros sean auditados posteriormente por la Firma. Por consiguiente, el personal de la Firma no debera proveer tal ayuda. 2.17. DISPOSICIONES PARA PRESTAR SERVICIOS DE IMPUESTOS A UN CLIENTE DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. En muchas jurisdicciones, la Firma puede ser solicitada para prestar servicios de impuestos a un cliente de auditora de estados financieros. Los servicios de impuestos comprenden una amplia
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gama de situaciones, incluyendo el cumplimiento de normas tributarias, planeamiento tributario, asesoramiento tributario y asistencia en la solucin de impugnaciones tributarias. En general tales servicios no se consideran que amenazan a la independencia. 2.18. DISPOSICIONES PARA PRESTAR SERVICIOS DE AUDITORIA INTERNA A CLIENTES DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. Se podra crear una amenaza de auto revisin cuando una Firma, o red de Firmas, prestan servicios de auditora interna a un cliente de auditora de estados financieros. 2.19. DISPOSICIONES PARA PRESTAR SERVICIOS DE TECNOLOGA INFORMTICA A CLIENTES DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. La prestacin de servicios por la Firma o la red de Firmas, a un cliente de auditora de estados financieros, que involucre el diseo y puesta en marcha de un sistema de tecnologa informtica de informacin financiera que sern usados para generar informacin que forme parte de los estados financieros de un cliente, puede crear una amenaza de auto revisin a menos que se hayan adoptado las salvaguardas apropiadas y sean puestas en prctica, asegurndose de que el cliente de auditora reconozca su responsabilidad para establecer y monitorear el sistema de control interno. 2.20. DESIGNACIONES DE PERSONAL TEMPORAL A CLIENTES DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. Las designaciones de personal de una Firma, o la red de Firmas, a un cliente de auditora de estados financieros puede crear amenazas de auto revisin, cuando la persona esta en posicin de influir en la preparacin de las cuentas de los estados financieros del cliente. 2.21. DISPOSICIONES PARA PRESTAR SERVICIOS DE APOYO EN LITIGIOS A CLIENTES DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. Los servicios de apoyo en litigios podran incluir actividades como actuar como testigo pericial, calcular indemnizacin por daos y perjuicios aproximados u otras cantidades que pueden ser cuentas por cobrar o pagar que provienen de un litigio o disputas legales, y ayudar a la alta direccin a documentarlo y a su recuperacin, todo lo relacionado con la disputa o el litigio. Una amenaza de auto revisin puede ser creada cuando los servicios prestados de soporte en el litigio, a un cliente de auditora de estados financieros, incluy la estimacin de un posible resultado que afecte las cantidades y revelaciones que han sido reflejados en los estados financieros. 2.22. DISPOSICIONES PARA PRESTAR SERVICIOS LEGALES A CLIENTES DE AUDITORIA DE ESTADOS
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FINANCIEROS. Los servicios legales abarcan una amplia gama y diversos rangos de reas, incluyendo los servicios corporativos y comerciales a clientes, tales como contratos de asesoramiento, en litigios, en fusiones, en dar consejos para las adquisiciones y mantenimientos de equipos, y para la prestacin de asistencia al departamento legal del cliente. La prestacin de servicios legales por una Firma, o la red de Firmas, a una entidad que sea un cliente de auditora de estados financieros, podra causar amenazas de auto revisin y a la defensa. 2.23. CONTRATACIN DE ADMINISTRADORES EJECUTIVOS. La contratacin de administradores ejecutivos para un cliente de aseguramiento, que puedan afectar la informacin de tema en cuestin del compromiso de aseguramiento, podra crear amenazas, actuales o futuras, al inters personal, a la familiaridad y a la intimidacin. 2.24. FINANZAS CORPORATIVAS Y ACTIVIDADES SIMILARES. La prestacin de servicios de finanzas corporativas, asesora o asistencia a un cliente de aseguramiento, podra causar amenazas a la mediacin y de la auto revisin. En el caso de ciertos servicios de finanzas corporativas, las amenazas a la independencia creadas podran ser tan importantes que ninguna salvaguarda podra aplicarse para reducirlas a un nivel aceptable. Por ejemplo, promocionar, realizar transacciones, o financiar la compra venta de acciones del cliente del aseguramiento no es compatible con prestar servicios de aseguramiento. 2.25. HONORARIOS Y PRECIOS. Cuando los honorarios totales acordados con un cliente del aseguramiento, representan una proporcin importante de los honorarios totales de una Firma, la dependencia sobre ese cliente o grupo de clientes y la preocupacin sobre la posibilidad de perder el cliente podra crear amenazas al inters personal. Una amenaza al inters personal tambin podra crearse cuando los honorarios generados por el cliente del aseguramiento representan una proporcin importante del ingreso de un socio individual. 2.26. OBSEQUIOS Y HOSPITALIDAD. Aceptar obsequios y hospitalidad de un cliente de aseguramiento, puede crear amenazas a la independencia y no podrn ser reducidas a un nivel aceptable con ninguna salvaguarda aplicada. Por consiguiente, una Firma o un miembro del equipo de aseguramiento no debe aceptar tales obsequios u hospitalidad. 2.27. LITIGIOS ACTUALES O AMENAZAS DE LITIGIOS.
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Cuando existe un litigio, o parece ser probable que ocurra, entre la Firma o un miembro del equipo del aseguramiento y el cliente de aseguramiento, podran crearse amenazas al inters personal o a la intimidacin. 3.- LOS CONTADORES PBLICOS EN SERVICIOS DEPENDIENTES.Los Contadores Pblicos en las empresas pueden ser individual o conjuntamente, responsables de la preparacin del informe financiero y de otras informaciones, cuyas organizaciones empleadoras y terceras partes pueden realmente confiar en ellos. Tambin pueden ser responsables de proporcionar asesoramiento efectivo y competente sobre administracin financiera y algunos temas relacionados con las empresas. Un contador pblico en la empresa podra ser un empleado asalariado, un socio, director (ejecutivo o no), un propietario administrador, un voluntario u otro trabajador para una o ms organizaciones empleadoras. La forma legal de relacionarse con la organizacin empleadora, si existiera, no tiene relacin con las responsabilidades ticas, las cuales son obligatorias para el contador pblico en la empresa. Un contador pblico en las empresas tiene la responsabilidad adicional de promover los propsitos legtimos de su organizacin empleadora. 3.1. CONSULTAS A OTRO CONTADOR PBLICO. En circunstancias donde el contador pblico en la empresa crea que el comportamiento poco tico o las acciones de terceros podran continuar ocurriendo dentro de la organizacin empleadora, el contador pblico en la empresa debe considerar la necesidad de solicitar consejo legal. En esas situaciones extremas, donde todas las salvaguardas disponibles han sido agotadas y no es posible reducir las amenazas a un nivel aceptable, un contador pblico en la empresa podra llegar a la conclusin de que sera apropiado renunciar a la organizacin empleadora. 3.2. CONFLICTOS POTENCIALES. El contador pblico de una empresa tiene la obligacin profesional de obedecer los principios fundamentales. Sin embargo, a veces puede ocurrir que sus responsabilidades con la organizacin empleadora y las obligaciones profesionales de obedecer los principios fundamentales estn en conflicto. Normalmente, un contador pblico en la empresa debe respaldar los objetivos legtimos y ticos establecidos por el empleador, y las reglas y procedimientos a favor de esos objetivos. Sin embargo, cuando el acatamiento de los principios fundamentales sea amenazado, el contador pblico en la empresa debe considerar una respuesta a tales circunstancias. 3.3. PREPARACIN Y DIVULGACIN DE INFORMACIN. Los contadores pblicos en las empresas, estn frecuentemente involucrados en la preparacin y
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divulgacin de informacin que podran hacerse pblica o ser usada por terceros dentro o fuera de la organizacin empleadora. Un contador pblico en la empresa debe preparar o presentar tal informacin de manera precisa, sincera, oportuna y con independencia. 3.4. EXPERIENCIA SUFICIENTE. El principio fundamental de la competencia profesional y el debido cuidado requiere que un contador pblico en la empresa slo deba emprender tareas importantes, para las cuales tiene o puede obtener suficiente entrenamiento especfico o experiencia tcnica 3.5. INTERESES FINANCIEROS. Los contadores pblicos en las empresas podran tener inters financiero o podran conocer el inters financiero de miembros familiares cercanos, que podran, en ciertas circunstancias, aumentar las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, amenazas de inters personal a la objetividad o a la confidencialidad, que podran crearse a travs de la existencia de un motivo y oportunidad para manipular informacin sobre los precios para obtener ganancias financieras. 3.6. ESTMULOS. Un contador pblico en la empresa o un miembro familiar cercano o inmediato podran recibir una oferta atractiva. Las ofertas atractivas podran tener varias formas, incluyendo obsequios, hospitalidad, trato preferencial y atraer inapropiadamente para hacer amistad o prestar lealtad. Las ofertas o incentivos, pueden crear las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales

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