Projekt USTAWA z dnia

o ratyfikacji Umowy midzy Rzeczpospolit Polsk a Jersey o wymianie informacji w sprawach podatkowych, sporzdzonej w Londynie dnia 2 grudnia 2011 r.

Art. 1. Wyraa si zgod na dokonanie przez Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej ratyfikacji Umowy midzy Rzeczpospolit Polsk a Jersey o wymianie informacji w sprawach podatkowych, sporzdzonej w Londynie dnia 2 grudnia 2011 r.

Art. 2. Ustawa wchodzi w ycie po upywie 14 dni od dnia ogoszenia.

09/03/EP

UZASADNIENIE

I. Potrzeba i cel zawarcia Umowy Do koca lat dziewidziesitych midzynarodowa wymiana informacji przebiegaa zasadniczo na podstawie dwustronnych umw o unikaniu podwjnego opodatkowania. Na podstawie art. 26 Modelowej Konwencji Podatkowej Organizacji Wsppracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) i Organizacji Narodw Zjednoczonych (ONZ) waciwe organy podatkowe Umawiajcych si Pastw mogy wymienia informacje konieczne dla poprawnego stosowania umowy podatkowej lub ustawodawstwa wewntrznego Umawiajcych si Pastw. Do 1999 r. wymiana bya ograniczona jedynie do podatkw objtych Konwencj. Nastpnie ustp 1 zosta rozszerzony na podatki bez wzgldu na ich rodzaj i nazw nakadanych przez umawiajce si pastwa lub ich jednostki terytorialne albo organy lokalne.... System ten zawiera jednak pewne ograniczenia; przede wszystkim obejmuje on wycznie pastwa zwizane ze sob sieci umw podatkowych i nie dotyczy krajw (gwnie rajw podatkowych), ktre nie zawary takich umw. W 1996 r. OECD podja dziaania na rzecz wypracowania rodkw ograniczajcych zakcenia wywoane przez szkodliw konkurencj podatkow o negatywnych skutkach dla decyzji inwestycyjnych i finansowych, a w konsekwencji dla krajowych podstaw opodatkowania. Dziaania te doprowadziy do opracowania w 1998 r. raportu, w ktrym wyodrbniono trzy grupy krajw: 1) pastwa czonkowskie OECD, ktre zobowizay si do wyeliminowania istniejcych szkodliwych praktyk podatkowych, 2) raje podatkowe wymienione przez OECD, wobec ktrych mog by podjte rodki obronne (w definicji raju podatkowego wskazano brak podatkw albo jedynie podatki nominalne oraz inne kluczowe czynniki, tj. brak skutecznej wymiany informacji, brak przejrzystoci przepisw, brak faktycznej dziaalnoci), 3) pastwa nieczonkowskie, z ktrymi bdzie podjty dialog w celu zblienia ich do projektu.

Kolejne dziaania podjte przez OECD doprowadziy do powstania listy krajw uznanych za raje podatkowe. Lista ta zostaa sporzdzona po wzajemnej wymianie opinii i po umoliwieniu danym terytoriom podjcia zobowizania wobec OECD zaniechania praktyk podatkowych okrelonych jako szkodliwe. Podejmujc zobowizanie, obszary te musiay zobowiza si do wprowadzenia przejrzystoci przepisw i skutecznej wymiany informacji. W kwietniu 2002 r., przy penej wsppracy terytoriw, ktre zobowizay si do wsppracy z OECD, zosta zredagowany ostateczny tekst modelowej umowy stanowicej wzorzec OECD dla skutecznej wymiany informacji, ktra ma na celu wzmocnienie midzynarodowej wsppracy w celu ograniczenia unikania opodatkowania i tym samym ograniczenia skali naduy podatkowych. Polska dotychczas nie zawara z Jersey umowy o wymianie informacji w sprawach podatkowych. Zgodnie z rozporzdzeniem Ministra Finansw z dnia 16 maja 2005 r. w sprawie okrelenia krajw i terytoriw stosujcych szkodliw konkurencj podatkow dla celw podatku dochodowego od osb prawnych (Dz. U. z 2005 r. Nr 94, poz. 791), Jersey znajduje si na licie krajw oraz terytoriw stosujcych szkodliw konkurencj podatkow. Przedmiotowa Umowa jest jedn z trzech umw, jakie zostay podpisane z Jersey. Pozostaymi s: Umowa midzy Rzeczpospolit Polsk a Jersey w sprawie unikania podwjnego opodatkowania osb fizycznych; Umowa midzy Rzeczpospolit Polsk a Jersey w sprawie unikania podwjnego opodatkowania w odniesieniu do przedsibiorstw eksploatujcych statki morskie lub statki powietrzne w transporcie midzynarodowym. Transparentna polityka w zakresie wymiany informacji po wejciu w ycie Umowy spowoduje zmian statusu Jersey, tj. wykrelenie tego terytorium z listy krajw stosujcych szkodliwe praktyki podatkowe. Jersey podpisao dotychczas 21 umw o wymianie informacji podatkowych, z: USA, Holandi, Niemcami, Szwecj, Norwegi, Islandi, Finlandi, Dani, Grenlandi, Wyspami Owczymi, Wielk Brytani, Francj, Irlandi, Australi, Now Zelandi, Portugali, Chinami, Kanad, Indonezj, Meksykiem i Turcj.

II. Informacje oglne Jersey jest terytorium zalenym Wielkiej Brytanii, ale nie wchodzi w skad Zjednoczonego Krlestwa. Wielka Brytania odpowiada za kwestie obronne i zagraniczne Wyspy, natomiast Jersey prowadzi we wasnym zakresie polityk wewntrzn, ma wasny organ ustawodawczy, system prawny i podatkowy. Jersey nie jest rwnie czci Unii Europejskiej. Na mocy specjalnego zapisu w traktacie akcesyjnym Wielkiej Brytanii Jersey jest czci obszaru celnego Unii Europejskiej. W Jersey obowizuje swoboda przepywu dbr i usug, natomiast nie obowizuj pozostae spord tzw. czterech swobd. W ostatnich latach Jersey rozwija swoj midzynarodow tosamo i we wasnym zakresie negocjuje z rzdami innych pastw kwestie pozostajce w zakresie swoich kompetencji. Umowy o wymianie informacji podatkowych zawierane s przez Jersey na podstawie upowanienia udzielonego w tym celu przez Zjednoczone Krlestwo Wielkiej Brytanii i Irlandii Pnocnej. Upowanienie obejmuje przyjcie zobowiza midzynarodowych wycznie przez Jersey, co znajduje odzwierciedlenie w preambuach zawieranych umw, w brzmieniu: Umawiajce si Strony uzgodniy zawarcie niniejszej umowy, nakadajcej zobowizania wycznie na . i Jersey.

III. System podatkowy Wyspy Jersey System podatkowy Jersey jest zasadniczo niezaleny od systemu podatkowego Wielkiej Brytanii. Ze wzgldu na niski poziom obcie podatkowych oraz zwolnienia podatkowe Jersey naley do grupy tzw. rajw podatkowych. Jersey utrzymuje specjalne relacje z Uni Europejsk na podstawie Protokou 3 do Traktatu Akcesyjnego Zjednoczonego Krlestwa. Wprawdzie Jersey nie ma statusu pastwa czonkowskiego Unii Europejskiej ani obszaru stowarzyszonego, ale do wyspy maj zastosowanie uregulowania dotyczce handlu towarami. Status rezydenta W Jersey nie ma ustawowej definicji pojcia rezydencji oraz staej rezydencji dla osb fizycznych dla celw podatkowych. W praktyce uznaje si osob fizyczn za

rezydenta, jeeli przebywa ona w Jersey powyej 6 miesicy w kadym roku podatkowym lub powyej 3 miesicy przecitnie rocznie w okresie 4 lat. Ponadto, za rezydenta Jersey uznaje si osob fizyczn, ktra utrzymuje i korzysta z miejsca zamieszkania w Jersey, niezalenie od dugoci wizyt. Stay pobyt osb fizycznych oznacza wikszy stopie cigoci ycia w Jersey. Wprawdzie brak regulacji prawnych w tym zakresie, niemniej biorc pod uwag wystpowanie tego pojcia rwnie w Wielkiej Brytanii, dla celw okrelenia staego pobytu w Jersey mona si powoywa na orzecznictwo Wielkiej Brytanii. Osoba, ktra ma za granic dom, a take ktra za granic posiada orodek interesw yciowych w tym sensie, e prowadzi tam dziaalno handlow lub wykonuje zawd, co powoduje, e stale przebywa poza Jersey, z wyjtkiem wakacji, jest traktowana jako rezydent niemajcy staej rezydencji, o ile redni roczny okres przebywania w Jersey jest rwny lub duszy ni 3 miesice. W przypadku osb posiadajcych status rezydenta niebdcych staymi

rezydentami, dochd uzyskany poza granicami Jersey podlega opodatkowaniu na podstawie przekazw. Co do zasady dochody maonkw s rozliczane cznie, z wyjtkiem osb pozostajcych w separacji, a take w przypadku, kiedy obydwoje maonkowie nie s rezydentami Jersey. Jednake kade z maonkw moe wybra oddzielne opodatkowanie. W przypadku osb fizycznych prowadzcych dziaalno handlow lub

wykonujcych zawd w spce osobowej, opodatkowaniu podlegaj ich udziay w dochodzie spki wedug obowizujcej dla nich stawki i z zastosowaniem indywidualnych odlicze; jednake dokonywany jest jeden wsplny wymiar podatku od dochodu dla caej spki, za ktry wszyscy udziaowcy odpowiadaj solidarnie. Podatki bezporednie opodatkowanie dochodw osb fizycznych Wszelkie dochody uzyskiwane przez osoby fizyczne majce miejsce zamieszkania na Jersey s opodatkowane stawk 20%, jednake wystpuj liczne zwolnienia i ulgi podatkowe, w tym zwizane z patnoci oprocentowania kredytw hipotecznych oraz skadek na ubezpieczenie na ycie. 4

W 2006 r. pod naciskiem konkurencji podobnych jurysdykcji, w tym Wyspy Man, zosta obniony poziom opodatkowania dochodw osobistych rezydentw osigajcych najwysze zarobki dotyczy to dochodw uzyskiwanych na Jersey i przekraczajcych 1 mln GBP. Ponadto wprowadzono grny limit podatku od przychodw z inwestycji poza Jersey osiganych przez rezydentw na poziomie 250 tys. GBP, podatki pobierane u rda Stawka podatku potrcanego u rda (withholding tax), nalenego od dochodw z odsetek bankowych z tytuu lokat rezydentw UE, wynosi 15% (od dnia 1.07. 2005 r.). Istnieje rwnie moliwo odstpienia od naliczania przez bank nalenego podatku od tych przychodw, co dla banku wie si z obowizkiem wymiany informacji z urzdem podatkowym pastwa UE, ktrego rezydentem jest klient banku. Stawka tego podatku w odniesieniu do firm majcych status rezydenta Wyspy Jersey, od innych przychodw ni dywidendy, wynosia do 2008 r. 20%. Od 2009 r. obowizuje nowy system opodatkowania osb prawnych, tzw. zero-ten. Nie s pobierane podatki u rda od: dywidend, odsetek lub innych patnoci firm zwolnionych z opodatkowania (exempt companies); pac one tylko sta opat 600 GBP. Najdogodniejsz form prowadzenia dziaalnoci typu offshore s spki z o.o. (Limited Partnerships) i trusty. Warunkiem korzystania z systemu opodatkowania stosowanego do dziaalnoci typu offshore jest posiadanie statusu nierezydenta. W zwizku z regulacjami wsplnotowymi EU Code of Conduct for Business Taxation (zaangaowanie Jersey w prace ECOFIN) International Business Company vehicle zosta od 2006 r. zakazany; udzielone koncesje podatkowe miay wygasa sukcesywnie do 31.12.2011 r. Wszelkie odsetki z tytuu lokat bankowych oraz dywidend z inwestycji posiadanych przez nierezydentw s przekazywane bez obcie podatkowych. Podatek dochodowy od osb prawnych Od 2009 r. obowizuje w Jersey system podatkowy zero-ten. Oglna stawka podatku wynoszca 0% ma zastosowanie do wszystkich spek (zarwno

rezydentw, jak i nierezydentw), ktre prowadz dziaalno gospodarcz poprzez zakad pooony w Jersey, z wyjtkiem nastpujcych przypadkw: 1) do zyskw przedsibiorstw wiadczcych usugi finansowe stosuje si stawk 10%; 2) do okrelonych przedsibiorstw uytecznoci publicznej stosuje si stawk 20%; 3) dochody z wynajmu i zyski z nieruchomoci deweloperskich s opodatkowane stawk 20%, niezalenie od charakteru spki. Powysze stawki podatkowe stosuje si: 1) do dochodw spki uzyskiwanych poza Jersey (na caym wiecie), a obliczenia dochodu podlegajcego opodatkowaniu dokonuje si w oparciu o skorygowany zysk zgodnie z oglnie przyjtymi standardami rachunkowoci; 2) bez wzgldu na charakter lub miejsce zamieszkania udziaowca/akcjonariusza; 3) do podmiotw zagranicznych, prowadzcych dziaalno w Jersey za porednictwem staego zakadu, niezalenie od tego, czy s rezydentami, czy nie. Jeeli osoba prawna otrzymuje dywidendy od innej spki, naleny podatek jest pobierany wg stawki obowizujcej dla tej spki, ustalonej wedug powyszych kryteriw, niezalenie od tego, czy spka wypacajca dywidendy ma siedzib w Jersey, czy nie. Wszelkie zyski spki bdcej rezydentem Jersey, niezalenie od tego, czy zostay wypacone, podlegaj opodatkowaniu wedug stawki majcej zastosowanie do tej spki. Przepisy w zakresie przeciwdziaania unikaniu opodatkowania w zakresie podatku dochodowego od osb fizycznych W Jersey od wielu lat obowizuje oglna zasada majca na celu zapobieganie unikaniu opodatkowania przez rezydentw Jersey (np. poprzez zamian dochodw podlegajcych opodatkowaniu na nieopodatkowane zyski kapitaowe). Oglna zasada anti-avoidance zostaa wzmocniona poprzez wprowadzenie przepisw dotyczcych domniemania podziau i przypisu, ktre byy opracowywane w oparciu o podobne systemy anti-avoidance stosowane w niektrych pastwach UE. Przepisy te maj zastosowanie do osb fizycznych bdcych rezydentami Jersey, uprawnionych do odsetek w spkach majcych siedzib w Jersey (zarwno

bezporednio, jak i porednio). Te same zasady maj rwnie zastosowanie do osb fizycznych, bdcych rezydentami Jersey, posiadajcych udziay w spkach niebdcych rezydentami Jersey, a majcych zakad w Jersey. Nie stosuje si przepisw dotyczcych domniemania podziau ani przypisu do osb fizycznych (udziaowcw) niebdcych rezydentami Jersey i do udziaowcw korporacyjnych, zarwno rezydentw, jak i nierezydentw. Udziaowcy niebdcy rezydentami Jersey powinni zgasza te udziay i podlega opodatkowaniu z tego tytuu w swoich krajach, zgodnie z prawem krajowym. Wczenie si przez Jersey do programu wymiany informacji podatkowych umoliwia partnerom umw TIEA otrzymanie penej informacji o inwestycjach swoich podatnikw w Jersey w przypadku podejrzenia unikania opodatkowania. Podatek naleny od domniemanego podziau i przypisu jest zawsze podatkiem osobistym wymierzonym osobie uprawnionej do dywidendy. Spka nie ma obowizku pobierania podatkw od dywidend, zarwno podzielonych, jak i przypisanych. Spka nie odpowiada rwnie za zobowizania podatkowe z tego tytuu, ktre nalene s od osoby fizycznej, bdcej rezydentem Jersey. Zgodnie z przepisami anti-avoidance, osoba fizyczna jest opodatkowana proporcjonalnie do swojego udziau w niepodzielonym zysku spki Jersey (albo zyskw zakadu spki zagranicznej w Jersey), w ktrej posiada udziay. Wielko zysku podlegajcego opodatkowaniu na podstawie tych przepisw zaley od tego, czy spka jest spk handlow (domniemany podzia), czy inwestycyjn/prywatn spk usugow (przypis): firma handlowa domniemany podzia Firma handlowa jest zdefiniowana w ustawie o podatku dochodowym Jersey jako spka prowadzca dziaalno handlow, ktra nie prowadzi, w znacznym zakresie, innych rodzajw dziaalnoci. Przy okrelaniu charakteru spki rezydenta Jersey z zakadem spki zagranicznej, brane s pod uwag wszystkie formy dziaalnoci tej spki, z uwzgldnieniem dziaalnoci prowadzonej poza granicami Jersey. Zyski firmy handlowej s opodatkowane stawk 0% (z wyjtkiem dochodw z wynajmu i zyskw z nieruchomoci deweloperskich, ktre s objte stawk 20%).

Prywatny udziaowiec bdcy rezydentem Jersey objty jest 20-procentow stawk zgodnie z przepisami o podatku dochodowym od domniemanego podziau, jeeli zostan spenione cznie dwa warunki: 1) prywatny udziaowiec bdcy rezydentem Jersey jest wacicielem (porednio lub bezporednio) wicej ni 2% udziaw w kapitale zwykym firmy handlowej bdcej rezydentem Jersey lub spki zagranicznej posiadajcej zakad w Jersey, oraz 2) firma ta dokonuje podziau mniej ni 60% swoich zyskw (lub w przypadku spki zagranicznej posiadajcej zakad w Jersey zyskw nalecych do tego zakadu) w danym okresie rozliczeniowym. W takim przypadku opodatkowaniu w Jersey podlega domniemany podzia otrzymany przez udziaowca bdcego rezydentem Jersey w wysokoci do 60% zyskw firmy handlowej. Do wysokoci, w jakiej udziaowiec bdcy rezydentem Jersey uczestniczy w podziale pozostaych 40% zyskw, podlega opodatkowaniu podatkiem od dochodw osobistych wg stawki 20%. Pozostae 40% niepodzielonego zysku jest rwnie uznawane jako podlegajce podziaowi i opodatkowaniu podatkiem dochodowym Jersey w wysokoci 20% np. w sytuacji, kiedy uprawniona do zysku osoba fizyczna bdca rezydentem Jersey: sprzedaje swoje udziay w spce, opuszcza Jersey, lub umiera;

prywatne spki usugowe/niehandlowe przypis Do osb fizycznych bdcych rezydentami Jersey posiadajcych udziay w spkach niehandlowych lub w prywatnych spkach usugowych, maj zastosowanie przepisy dotyczce przypisw. Spka niehandlowa nie jest zdefiniowana w prawie, ale uznaje si, i jest to spka, ktrej dochd jest uzyskiwany przede wszystkim z dziaalnoci niehandlowej. Zyski takiej spki s opodatkowane stawk 0%, o ile nie jest to dochd z inwestycji w nieruchomoci (ktry jest opodatkowany stawk 20%).

Prywatna spka usugowa jest zdefiniowana jako taka, w ktrej 25% lub wicej zyskw lub dochodw pochodzi ze wiadczenia usug przez osoby fizyczne, ktre posiadaj udziay w tej spce. Zyski prywatnych spek usugowych s opodatkowane stawk 0%, o ile nie osigaj one w Jersey dochodw z inwestycji w nieruchomoci, ktre s objte stawk 20%. Zyski spek niehandlowych lub prywatnych spek usugowych s

przypisywane w caoci osobom fizycznym bdcym rezydentami Jersey, ktre posiadaj, porednio lub bezporednio, wicej ni 2% udziaw tej spce. S one objte 20-procentow stawk podatku dochodowego od osb fizycznych, pobieranego od udziaowcw spki, bdcych rezydentami Jersey; Aspekty transgraniczne Przepisy dotyczce domniemanego podziau i przypisu maj zastosowanie do niektrych udziaw i akcji posiadanych przez osoby fizyczne bdce rezydentami Jersey i wycznie w odniesieniu do akcji i udziaw posiadanych bezporednio lub porednio w spkach, ktre prowadz dziaalno gospodarcz w Jersey poprzez zakad. Nie maj one zastosowania w przypadku, gdy osoba fizyczna bdca akcjonariuszem lub udziaowcem spki jest nierezydentem, albo gdy spka nie jest rezydentem i nie ma zakadu w Jersey. Jeeli osoba fizyczna bdca rezydentem Jersey posiada udziay w takich spkach zagranicznych, podatkowi dochodowemu podlegaj jedynie biece podziay zyskw. Jednake zyski takich spek mog zosta opodatkowane u osoby do nich uprawnionej, bdcej rezydentem Jersey, na podstawie oglnych przepisw dotyczcych przeciwdziaania unikaniu opodatkowania. Jak dugo zagraniczny udziaowiec, bdcy osob fizyczn, posiada udziay lub akcje w spce Jersey, podatek naoony na spk jest ostatecznym podatkiem nakadanym w Jersey na zyski spek. Wszelkie dochody, do jakich uprawnieni s zagraniczni udziaowcy, mog zosta opodatkowane na podstawie ich krajowego ustawodawstwa. Sektor usug finansowych Jersey jest wiodcym, globalnym centrum finansowym, z szerok ofert sektora usug bankowych, w tym: private banking, personal banking dla tzw. ekspatw oraz specjalistw zatrudnionych za granic oraz funduszy powierniczych. Instytucje 9

finansowe majce siedzib na Jersey stosuj szerok gam instrumentw finansowych, w tym tak skomplikowane jak structured finance vehicles, transakcje sekurytyzacyjne, tzw. re-packing transactions. Jersey special purpose vehicles (SPVs) jest standardowo uywanym instrumentem przez banki oraz inne autoryzowane instytucje do podnoszenia Tier 1 Capital, w formie innowacyjnych instrumentw rynku kapitaowego, w tym przez wiodce banki Wielkiej Brytanii oraz innych krajw UE. Jersey przestrzega wysokich wymogw poufnoci oraz prywatnoci klientw instytucji finansowych. Starania wadz Jersey zmierzaj do tego, aby na Wyspie dziaay wycznie banki najwyszej klasy. Obecnie siedzib na Jersey posiada ok. 50 bankw, w tym wiodce banki Europy, USA, Kanady, Poudniowej Afryki i Azji oraz regionu Zatoki Perskiej. Ponadto dziaa tam ok. 175 licencjonowanych trustw oraz administratorw firm (company administrators), ponad 100 menaderw inwestycyjnych (investment managers), fund administrators, wiodce firmy zajmujce si audytem finansowym oraz ksigowoci, w tym tzw. Wielka Czwrka, oraz znane firmy prawnicze. Wszystkie licencjonowane banki na Jersey s zrzeszone w organizacji Jersey Bankers Association, cile wsppracujcej z British Bankers Association w Londynie. Od 1998 r. dziaa na Wyspie lokalna gieda papierw wartociowych Channel Islands Stock Exchange (CISX), specjalizujca si w obrocie jednostkami uczestnictwa w funduszach powierniczych, instrumentami dunymi oraz udziaami w spkach. Nadzr nad sektorem usug finansowych Organem nadzoru, regulatorem rynku finansowego, a take instytucj

odpowiedzialn za rozwj tego rynku na Jersey jest Jersey Financial Service Commission (JFSC). Jersey uczestniczy w midzynarodowych instytucjach zarwno tworzcych standardy rynku usug finansowych, jak i zwalczajcych przestpstwa finansowe. JFSC uczestniczy w nastpujcych organizacjach midzynarodowych:

10

(i)

The International Organization of Securities Commissions (IOSCO) jako czonek;

(ii)

The International Associations of Insurance Supervisors (IAIS);

(iii) The Offshore Group of Banking Supervisors (OGBS), a poprzez to czonkostwo bierze udzia w pracach: The Basel Committee on Banking Supervision (BIS) celem jest implementacja Basel II, The FATF on money laundering;

(iv) OECD poprzez czonkostwo WB, wraz z oficjaln deklaracj zwizku Wysp z dnia 19.07.1990 r.; (v) The United Nation Global Programme Against Money Laundering jako uczestnik. Wymiana informacji podatkowych Pastwa czonkowskie UE uzgodniy w European Savings Tax Directive automatyczn wymian informacji na temat osb fizycznych, ktre osigaj dochody z oszczdnoci w jednym kraju czonkowskim, a maj status rezydenta w drugim kraju. Pomimo e zakres obowizywania tej dyrektywy obejmuje wycznie pastwa UE jej implementacja wywiera rwnie skutki prawne na terytoria zalene Wielkiej Brytanii, w tym na Jersey (kraje trzecie). Jersey, jak inne brytyjskie terytoria zalene, wybraa opcj dotyczc podatkw potrcanych u rda (withholding tax) (2002 r.). W zwizku z powyszym obowizki wynikajce z wymienionej dyrektywy dotycz wycznie oszczdnoci osobistych rezydentw UE. W ramach wsppracy z OECD wadze Jersey rozpoczy w 2002 r. proces negocjowania umw o wymianie informacji podatkowych (TIEA). Dotychczas podpisay 21 takich umw. W najbliszej przyszoci przewidywane jest podpisanie kolejnych umw: z Argentyn, Brazyli, Indiami, Wochami i Republik Poudniowej Afryki. IV. Krtka charakterystyka przepisw Umowy Umowa pomidzy Rzeczpospolit Polsk a Jersey zostaa przygotowana w oparciu o Modelow Umow OECD o wymianie informacji w sprawach podatkowych. 11

Podatki, ktrych dotyczy Umowa W przypadku Polski s to: podatek dochodowy od osb prawnych, podatek dochodowy od osb fizycznych oraz podatek od towarw i usug. W przypadku Jersey: podatek dochodowy oraz podatek od dbr i usug. Waciwo organw Artyku 2 wyjania, i Strona proszona o pomoc nie jest zobowizana do udzielenia informacji, ktre nie znajduj si w posiadaniu jej organw lub te nie znajduj si w posiadaniu lub pod nadzorem osb pozostajcych w ich waciwoci miejscowej. Obowizek Strony proszonej o pomoc do dostarczenia informacji nie jest jednake ograniczony przez miejsce zamieszkania, siedzib lub obywatelstwo osoby, ktrej informacje dotycz, lub przez miejsce zamieszkania, siedzib lub obywatelstwo osoby posiadajcej bd sprawujcej nadzr nad informacjami bdcymi przedmiotem wniosku. Okrelenie organy w powyszym artykule dotyczy wszystkich agencji rzdowych, niemniej jednak, Strona proszona o pomoc nie powinna by zobowizana do dostarczenia informacji bdcych w posiadaniu organw, jeeli miay miejsce okolicznoci opisane w artykule 7. Odesanie do przepisw wewntrznych Umawiajcych si Stron Tre art. 4 ust. 2 jest uregulowaniem funkcjonujcym zarwno w Modelowej Umowie OECD o wymianie informacji w sprawach podatkowych, jak i Modelowej Konwencji OECD w sprawie dochodu i majtku (odpowiednik art. 3 ust. 2), a take jest zamieszczany w zdecydowanej wikszoci zawieranych przez Polsk umw o unikaniu podwjnego opodatkowania. Powysze uregulowanie odnosi si do oglnych zasad interpretacji okrele stosowanych w Umowie, ktre nie s w niej zdefiniowane. Z uwagi na fakt, i umowy podatkowe zawierane s przez jurysdykcje o rnych systemach podatkowych, ich tre jest swoistym kompromisem, zawieranym przy uwzgldnieniu do duego stopnia uoglnienia. Konieczno uwzgldnienia w umowie podatkowej definicji kadego z terminw w niej wystpujcych doprowadziaby prawdopodobnie do braku moliwoci jej zawarcia, wanie z uwagi na due rnice w systemach prawnych obu Stron umowy. Z tego wzgldu umowy podatkowe deleguj definiowanie wikszoci poj

12

do prawa wewntrznego, gdy jest to jedyna moliwo uwzgldnienia jego specyfiki. Naley rwnie wspomnie, i odesanie w zakresie definicji poj do prawa wewntrznego obu Stron jest uzasadnione dugotrwa procedur zmiany umowy midzynarodowej. redni okres funkcjonowania takiej umowy wynosi ok. 30 lat. Przy cigej ewolucji systemw podatkowych, zmiany w prawie wewntrznym mogyby spowodowa brak moliwoci efektywnego stosowania umowy midzynarodowej z uwagi na funkcjonowanie sprzecznych lub rnych definicji w obu aktach prawnych. Mimo prymatu umowy nad prawem wewntrznym, definicja zawarta w umowie, odnoszca si do nieistniejcych ju w praktyce rozwiza, nie speniaby zamierzonej funkcji. Zatem midzynarodowe umowy podatkowe definiuj wycznie pojcia o charakterze fundamentalnym, niezbdne dla ich funkcjonowania i zachowania intencji umawiajcych si stron. Wymiana informacji Umowa ogranicza si do wymiany informacji na danie (art. 5) i nie obejmuje wymiany automatycznej lub spontanicznej. Zapisy dotyczce wymiany automatycznej i spontanicznej nie zostay zamieszczone w umowie z uwagi na fakt, i administracja Jersey nie jest przygotowana do prowadzenia wsppracy tego rodzaju. Artyku 5 zawiera ogln zasad, zgodnie z ktr waciwy organ Strony proszonej o pomoc, na danie Strony wnioskujcej, udziela informacji dla celw okrelonych w art. 1. Informacje bd wymieniane bez wzgldu na to, czy Strona proszona o pomoc potrzebuje ich dla wasnych celw podatkowych, jak rwnie niezalenie od tego, czy czyn podlegajcy dochodzeniu stanowi przestpstwo w wietle przepisw prawa Strony proszonej o pomoc, ktra jest zobowizana do podjcia wszelkich stara w celu dostarczenia danych informacji Stronie wnioskujcej. Artyku zawiera take m.in. uregulowania zobowizujce Umawiajce si Strony do przekazania danych informacji w formie zezna wiadkw i uwierzytelnionych kopii oryginalnych dokumentw oraz informacji pochodzcych z bankw, innych instytucji finansowych oraz od wszelkich osb. Artyku 5 ust. 2 zobowizuje Stron proszon o pomoc do podjcia wszelkich dziaa majcych na celu dostarczenie wnioskowanych informacji. Celem tego przepisu jest zapewnienie, by Strona proszona o pomoc nie odmawiaa pomocy

13

administracyjnej partnerowi umownemu z uwagi na brak wewntrznego interesu w posiadaniu danej kategorii informacji. Ma to przede wszystkim znaczenie w odniesieniu do tzw. rajw podatkowych, gdzie przy braku podatkw dochodowych informacje dotyczce dochodw rezydentw i nierezydentw nie s gromadzone przez waciwe organy pastwa. Nie zachodzi rwnie w tym przypadku niebezpieczestwo wykroczenia poza zasady obowizujce w demokratycznym pastwie prawa. Okrelenie rodki gromadzenia informacji zostao zdefiniowane w art. 4 ust. 1 lit. n umowy; s to: przepisy prawa oraz procedury administracyjne lub sdowe umoliwiajce Umawiajcej si Stronie uzyskiwanie i przekazywanie informacji bdcych przedmiotem wniosku. Rwnie art. 1 umowy szczegowo definiuje zakres wymienianych informacji. Informacje bd wymieniane wycznie w celu weryfikacji i prawidowego wdraania obowizkw podatkowych w gospodarczych relacjach Polska Jersey, zatem nie wystpuje niebezpieczestwo naruszenia klauzuli porzdku publicznego bd powoania si na niniejsze zdanie w sposb nieuprawniony. Obowizek uchylenia tajemnicy bankowej ma due znaczenie w procesie weryfikacji przez organ podatkowy prawidowoci deklarowanej podstawy opodatkowania w odniesieniu do dochodw uzyskanych za granic. Zobowizanie do przekazania stosownych informacji przez banki i instytucje finansowe wynika z art. 82 3 oraz art. 182 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa. Natomiast wymiana informacji podatkowych z administracjami innych pastw odbywa si w oparciu o tre dziau VII A wymienionej ustawy oraz zawartych umw midzynarodowych. Kontrola podatkowa za granic Regulacje dotyczce kontroli podatkowej s rozwiniciem mechanizmw

efektywnej wymiany informacji. Z uwagi na niezaleno Umawiajcych si Stron, art. 6 Umowy wprowadza du uznaniowo Strony goszczcej przedstawicieli partnera umownego w kwestii czynnoci podejmowanych na jej terytorium. Przesuchiwanie osb i badanie dokumentw przez przedstawicieli partnera umownego podczas kontroli podatkowej przebiega wycznie za zgod i na zasadach okrelonych przez waciwe wadze pastwa prowadzcego kontrol.

14

Warunki odrzucenia wniosku o dostarczenie informacji Artyku 7 Umowy zawiera zwyczajowe powody odmowy udzielenia informacji, jakie mona znale w innych midzynarodowych aktach dotyczcych wymiany informacji. Poufno Tre przepisw dotyczcych poufnoci przekazywanych informacji jest

niezmiernie wanym elementem umowy o wymianie informacji podatkowych. Jej celem jest zabezpieczenie praw i interesw podatnika w toku weryfikacji podstawy opodatkowania. Koszty Na wniosek przedstawicieli Jersey przyjto w Umowie podzia kosztw na zwyke i nadzwyczajne. Taki podzia wynika z rnicy w wielkoci administracji Stron Umowy czynnoci podejmowane w toku zwykych czynnoci przez polsk administracj mog przekroczy moliwoci finansowe i kadrowe wielokrotnie mniejszej administracji Jersey. W zwizku z powyszym w art. 9 wymieniono rodzaje kosztw, ktre bd ponoszone przez Stron wnioskujc. Procedura Wzajemnego Porozumiewania si W przypadku powstania problemw lub wtpliwoci pomidzy Umawiajcymi si Stronami dotyczcych stosowania lub interpretacji Umowy, waciwe organy doo wszelkich stara, aby rozwiza problem w drodze wzajemnego porozumienia. Oprcz powyszego porozumienia, waciwe organy Stron mog uzgodni procedury, ktre bd uyte w przypadkach zastosowania przepisw Umowy dotyczcych wymiany informacji, dochodzenia podatkowego za granic oraz kosztw zwizanych z udzieleniem pomocy. W kadym przypadku procedura wzajemnego porozumiewania si jest procedur szczegln, pozostajc poza prawem wewntrznym.

V. Skutki wejcia w ycie Umowy Podmioty prawa krajowego, ktrych dotyczy Umowa

15

Minister Finansw bdzie sprawowa nadzr nad realizacj Umowy. Przepisy Umowy maj zastosowanie do organw polskiej administracji podatkowej stosujcych postanowienia Umowy w stosunkach gospodarczych pomidzy Rzeczpospolit Polsk a Jersey. Umowa suy weryfikacji podstaw opodatkowania i prawidowej realizacji ustaw: ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osb fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307, z pn. zm.) podmiot i przedmiot opodatkowania, rda przychodw, zwolnienia przedmiotowe, podstawa obliczenia i wysoko podatku, pobr podatku lub zaliczek na podatek przez patnikw, szczeglne zasady ustalania dochodu, ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osb prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z pn. zm.) podmiot i przedmiot opodatkowania, przychody, koszty uzyskania przychodw, zwolnienia przedmiotowe, podstawa opodatkowania i wysoko podatku, pobr podatku, ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarw i usug (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z pn. zm.) zakres opodatkowania, obowizek podatkowy, miejsce wiadczenia, podstawa opodatkowania, zasady wymiaru i poboru podatku z tytuu importu towarw, wysoko opodatkowania, odliczenia i zwrot podatku, odliczanie czciowe, rejestracja, deklaracje i informacje podsumowujce, zapata podatku, dokumentacja, procedury szczeglne. Ponadto nastpujce akty prawne zwizane s z przedmiotowym projektem: ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z pn. zm.) informacje podatkowe, kontrola podatkowa, tajemnica skarbowa, wymiana informacji podatkowych z innymi pastwami, ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o postpowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2005 r. Nr 229, poz. 1954, z pn. zm.) udzielanie pomocy obcemu pastwu oraz korzystanie z jego pomocy przy dochodzeniu nalenoci pieninych, ustawa z dnia 28 wrzenia 1991 r. o kontroli skarbowej (Dz. U. z 2011 r. Nr 41, poz. 214, z pn. zm.) postpowania kontrolne,

16

ustawa z dnia 10 wrzenia 1999 r. Kodeks karny skarbowy (Dz. U. z 2007 r. Nr 111, poz. 765, z pn. zm.) przestpstwa skarbowe i wykroczenia skarbowe przeciwko obowizkom podatkowym,

ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. o ochronie danych osobowych (Dz. U. z 2002 r. Nr 101, poz. 926, z pn. zm.) przekazywanie danych osobowych do pastwa trzeciego, ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (Dz. U. z 2002 r. Nr 72, poz. 665, z pn. zm.) ujawnianie informacji stanowicych tajemnic bankow. Skutki finansowe Wejcie w ycie Umowy nie bdzie miao ujemnego skutku dla dochodw sektora finansw publicznych. Umowa bdzie skutecznym narzdziem weryfikacji deklarowanych podstaw opodatkowania przez podatnikw osigajcych dochody w relacjach z Jersey, zatem jej wejcie w ycie, rwnie z uwagi na jej prewencyjny charakter, bdzie miao pozytywny wpyw na wysoko dochodw budetowych Skarbu Pastwa. Skutki spoeczne i gospodarcze Z uwagi na materi umowy nie przewiduje si jej skutkw na paszczynie spoecznej i gospodarczej. Skutki polityczne Zawarcie umowy o wymianie informacji podatkowych z Jersey moe by wanym krokiem w kierunku rozwoju dwustronnej wsppracy podatkowej. Skutki prawne Umowa stanie si czci funkcjonujcych ju w Polsce mechanizmw wymiany informacji podatkowych. Po jej wejciu w ycie rozszerzeniu ulegnie zakres terytorialny jurysdykcji, z ktrymi Polska prowadzi efektywn wymian informacji podatkowych. Postanowienia projektu Umowy nie s sprzeczne z obowizujcym w Polsce ustawodawstwem ani z prawem Unii Europejskiej.

17

VI. Tryb zwizania si przez Rzeczpospolit Polsk Umow Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 14 kwietnia 2000 r. o umowach midzynarodowych (Dz. U. Nr 39, poz. 443, z pn. zm.) zwizanie Rzeczypospolitej Polskiej przedmiotowym Protokoem nastpi w drodze ratyfikacji za uprzedni zgod wyraon w ustawie, poniewa Protok ten spenia przesanki okrelone w art. 89 ust. 1 punkt 5 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z 2001 Nr 28, poz. 319, z 2006 r. Nr 200, poz. 1471 oraz z 2009 r. Nr 114, poz. 946). Procedura ratyfikacji za zgod wyraon w ustawie zostaa przewidziana z uwagi na elementy umowy, ktre dotycz spraw uregulowanych w ustawie lub w ktrych Konstytucja wymaga ustawy. S to: art. 1 Umowy, ktry m.in. stwierdza, i Prawa i rodki ochrony zagwarantowane osobom przez ustawodawstwo lub praktyk administracyjn Strony proszonej o pomoc bd nadal stosowane, o ile nie ograniczaj one nadmiernie lub nie opniaj efektywnej wymiany informacji. Powysze oznacza, i w przypadku gdy prawa przyznane prawem wewntrznym osobom s przez nie wykorzystywane do nieuzasadnionego ograniczania lub opniania efektywnej wymiany informacji, w takim przypadku zapisy umowne maj pierwszestwo w stosunku do tego rodzaju uprawnie; art. 5 ust. 4 Umowy, ktry obliguje Strony Umowy do przekazywania informacji bankowych objtych ochron ustawow; art. 6 ust. 2 Umowy, ktry moe stanowi samoistn podstaw prawn do udzielenia zgody na obecno przedstawicieli drugiej Strony w trakcie polskiej kontroli podatkowej; art. 8 Umowy dotyczy kwestii poufnoci przekazywanych informacji.

Ponadto naley stwierdzi, i w przypadku Konwencji o wzajemnej pomocy administracyjnej w sprawach podatkowych, sporzdzonej w Strasburgu dnia 25 stycznia 1988 r., regulujcej kwestie wymiany informacji podatkowych, zastosowano analogiczn kwalifikacj dla umowy midzynarodowej ratyfikowanej za uprzedni zgod wyraon w ustawie.

10/03/EP

18