PROJEKT

USTAWA z dnia . 2012 r. o zmianie ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarw i usug oraz ustawy o transporcie drogowym

Art. 1. W ustawie z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarw i usug oraz ustawy o transporcie drogowym ( Dz. U. z 2010 r. Nr 247, poz. 1652 ze zm.1) wprowadza si nastpujce zmiany: 1) Art. 4 otrzymuje brzmienie: 1. Do dnia 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia paliw silnikowych, oleju napdowego oraz gazu, wykorzystywanych do napdu samochodw osobowych oraz innych pojazdw samochodowych, o ktrych mowa w art. 3 ust. 1 kwot podatku naliczonego, o ktrej mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 33% kwoty podatku okrelonej w fakturze lub kwoty podatku nalenego z tytuu wewntrzwsplnotowego nabycia towarw lub kwoty podatku nalenego od dostawy towarw, dla ktrej podatnikiem jest ich nabywca nie wicej jednak ni 250 z miesicznie na jeden samochd osobowy lub inny pojazd samochodowy, z zastrzeeniem ust. 2 i 3. 2. Prawo do obnienia kwoty podatku nalenego o kwot podatku naliczonego, o ktrym mowa w ust. 1, przysuguje pod warunkiem prowadzenia ewidencji zawierajcej nastpujce dane w odniesieniu do kadego nabycia wykazanego na fakturze: 1) imi i nazwisko osoby fizycznej dokonujcej faktycznej czynnoci nabycia paliw silnikowych, oleju napdowego lub gazu w imieniu podatnika, wraz z jej wasnorcznym podpisem, 2) nr rejestracyjny samochodu osobowego, lub innego pojazdu samochodowego, o ktrym mowa w art. 3 ust. 1, dla potrzeb ktrego paliwo silnikowe, olej napdowy lub gaz zosta nabyty.

ZmianatekstuustawyzostaaogoszonawDz.U.z2011r.Nr102,poz.585

3.

Prawo do obnienia kwoty podatku nalenego o kwot podatku naliczonego, o ktrym mowa w ust. 1 nie stosuje si do podmiotw, o ktrych mowa w art. 114 ust. 1 ustawy zmieniajcej w art. 1.

4.

Minister waciwy do spraw finansw publicznych moe, w drodze rozporzdzenia, okreli wzr ewidencji, o ktrej mowa w ust. 2.;

2) Art. 5 otrzymuje brzmienie: Do dnia 31 grudnia 2012 r. w przypadku wykorzystywania przez podatnika, na cele niezwizane z prowadzeniem przedsibiorstwa, samochodw osobowych oraz innych pojazdw samochodowych, przy nabyciu ktrych kwot podatku naliczonego stanowio 50 % lub 60 % oraz paliw silnikowych, oleju napdowego oraz gazu, przy nabyciu ktrych kwot podatku naliczonego stanowio 33 %, kwoty podatku: 1) okrelonej w fakturze lub 2) wynikajcej z dokumentu celnego, z uwzgldnieniem kwot wynikajcych z decyzji, o ktrych mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy zmienianej w art. 1, lub 3) nalenego z tytuu wewntrzwsplnotowego nabycia towarw, lub 4) nalenego od dostawy towarw, dla ktrej podatnikiem jest nabywca nie wicej jednak ni odpowiednio 5.000 z, 6.000 z lub 250 z, nie stosuje si art. 8 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1.

Art. 2. Ustawa wchodzi w ycie po upywie 14 dni od dnia ogoszenia.

UZASADNIENIE

1. Cel i potrzeba uchwalenia ustawy oraz przewidywane skutki spoeczne i gospodarcze Zmiana projektowanej ustawy ma na celu wprowadzenie mechanizmu odliczenia przez przedsibiorcw 33% kwoty naliczonego podatku od towarw i usug (dalej: podatek VAT) okrelonej w fakturze, jednake nie wicej ni 250 z miesicznie na jeden samochd osobowy lub inny pojazd samochodowy, o ktrych mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarw i usug oraz ustawy o transporcie drogowym (dalej: ustawa o zmianie VAT), z tytuu nabycia paliw silnikowych, oleju napdowego oraz gazu (dalej cznie: paliwo silnikowe), wykorzystywanych do napdu tyche samochodw. Mechanizm ten bdzie mia zastosowanie nie tylko w zakresie kwot podatku VAT naliczonego, ale take w zakresie kwoty podatku nalenego z tytuu wewntrzwsplnotowego nabycia towarw lub kwoty podatku nalenego od dostawy towarw, dla ktrej podatnikiem jest ich nabywca. Ustawa o zmianie VAT oraz sama ustawa o podatku od towarw i usug dotychczas nie przewidywaa prawa do odliczenia VAT naliczonego z tytuu zakupu paliw silnikowych wykorzystywanych do napdu samochodw osobowych, bowiem istnieje obiektywna trudno w ustalaniu faktycznego celu, na jaki paliwo jest wykorzystywane przez podatnika. Zauway jednake naley, e obecny stan prawny prowadzi do negatywnego skutku jakim jest tzw. kaskada podatkowa. Podatek VAT, co do zasady, powinien by podatkiem neutralnym dla przedsibiorcy, tj. podatnik powinien mie pene prawo do odliczenia podatku poniesionego na poprzednich etapach obrotu (swoich zakupach) o ile zwizane s one z jego dziaalnoci gospodarcz (a nie konsumpcj prywatn). Bezwzgldne pozbawienie prawa do odliczenia, jak to dzi ma miejsce w przypadku paliw tankowanych do samochodw osobowych prowadzi do kumulacji opodatkowania VAT. W konsekwencji, na poszczeglnych fazach opodatkowania sztucznie zwiksza si podstawa opodatkowania (poprzez wzrost ceny) w wyniku czego VAT pacony jest od VAT. Ponadto, prowadzi to do zaburzenia rynku, bowiem w rnych segmentach gospodarki (a take na rnych poziomach dystrybucji) wystpuj rozbiene mechanizmy pozwalajce na przerzucenie takich kosztw na konsumenta, co znieksztaca rynek i prowadzi do dyskryminacji rednich i maych przedsibiorcw. Przykadem do opisu takiego zjawiska moe posuy firma kurierska, ktra wykorzystuje samochody osobowe do wykonywania czynnoci opodatkowanych (rozwoenie listw i przesyek kurierskich). Brak prawa do odliczenia VAT naliczonego od nabywanego paliwa silnikowego do napdu samochodw kurierskich, ktre s wykorzystywane w 100% do celw zwizanych z dziaalnoci gospodarcz, prowadzi do obcienia kosztami tego podatku firm 3

kuriersk, ktra nastpnie przerzuca te koszty na ostatecznego konsumenta poprzez zwikszon cen o nieodliczony VAT, od wartoci ktrego paci ten podatek po raz drugi. Proponowana regulacja prawna ma na celu, przynajmniej w pewnej czci ograniczy negatywne skutki w tym zakresie. Innym powodem z jakiego projektodawca zdecydowa si przedstawi niniejsz zmian legislacyjn, jest wzrost cen paliw silnikowych w Polsce. Na przyczyny te skadaj si nastpujce czynniki: koniec okresw przejciowych na obnione stawki akcyzy, niekorzystny kurs przeliczeniowy tych stawek oraz wzrost cen surowcw. Wszystkie te czynniki zoyy si na wzrost cen netto paliw i tym samym wzrost dochodw z tytuu VAT. Zaproponowany mechanizm odliczenia oraz zastosowane parametry (33% i max 250 z na samochd / miesic) maj jedynie zagodzi przedsibiorcom skutki kumulacji tych negatywnych czynnikw kosztowych bez szkody dla finansw publicznych, tj. bez szkody dla zakadanych w ustawie budetowej dochodw z tytuu VAT. gospodarczego. Projekt ustawy przewiduje take eliminacj ryzyka potencjalnych mechanizmw prowadzcych do naduy w zakresie wprowadzanego rozwizania i z tego powodu nakada na podatnikw obowizek prowadzenia specjalnej ewidencji, ktra w odniesieniu do kadego tankowania, ma na celu zgromadzenie na fakturze takich danych jak: 1) osob dokonujc faktycznego zakupu paliwa silnikowego w imieniu podatnika, wraz z jej wasnorcznym podpisem, 2) nr rejestracyjny zatankowanego samochodu osobowego, lub innego pojazdu samochodowego. Dane te mog by odrcznie dopisane na fakturze zakupowej przez kierowc. W przypadku faktur zbiorczych wystarczy wasnorczny podpis kierowcy w odpowiedniej pozycji potwierdzajcy, e ta osoba w istocie zatankowaa dany samochd danego dnia. Natomiast w przypadku nabywania przez przedsibiorcw paliwa hurtowo i rozlewanego nastpnie do aut we wasnym zakresie, prowadz oni zazwyczaj precyzyjn ewidencj ilociow tankowanych samochodw a wprowadzane przepisy nadaj tej ewidencji jedynie charakter formalnoprawny. Ponadto, w tym zakresie minister waciwy do spraw finansw publicznych moe, w drodze rozporzdzenia, okreli wzr takiej ewidencji. Wszystko to pozwoli na uniknicie naduy podatkowych (np. gromadzenie cudzych faktur), chociaby ze wzgldu na sam wiadomo podatnikw co do skutkw prawnych skadania faszywych owiadcze/dokumentw (regulacje karne). Wprowadzenie zaproponowanych rozwiza prawnych niewtpliwie bdzie miao pozytywny wpyw na utrzymanie poziomu wzrostu

Projektowana ustawa bdzie miaa take pozytywny wpyw na gospodark, a w szczeglnoci na eliminacj tzw. szarej strefy, bowiem spowoduje, e przewaga konkurencyjna przemycanego paliwa silnikowego do napdu samochodw osobowych spadnie. Z zakresu podmiotowego projektowanej ustawy zostay wyczone podmioty wiadczce usugi takswkarskie, ktre wybray zryczatowan form opodatkowania. Proponuje si, aby ustawa wesza w ycie po upywie 14 dni od dnia ogoszenia. 2. Przewidywane skutki budetowe Ustawa nie bdzie miaa negatywnego wpywu na zaplanowane dochody budetowe. Wynika to z faktu, i w momencie sporzdzania ustawy budetowej na 2012 r. cena paliw silnikowych wynosia ok. 4,50 z/l i na podstawie takich cen zostay oszacowane dochody budetowe z tytuu podatku VAT od paliw silnikowych wykorzystywanych do napdu samochodw osobowych. Z kolei w chwili zoenia niniejszego projektu ustawy, ceny paliw silnikowych wynosz prawie 6 z/l. Oznacza to, e dochody budetowe z tytuu podatku VAT od paliw silnikowych wykorzystywanych do napdu samochodw osobowych bd istotnie wiksze ni to przewiduje ustawa budetowa ze wzgldu na wzrost cen paliw, za niniejszy projekt ustawy spowoduje jedynie mniejszy wzrost niezaplanowanych dochodw budetowych. Spadek zuycia paliw ze wzgldu na ma elastyczno popytu nie powoduje spadku dochodw budetowych z tego tytuu. 3. Zgodno ustawy z prawem Unii Europejskiej Projekt ustawy jest zgodny z prawem Unii Europejskiej. Zmiana w ustawie jest w szczeglnoci zgodna z dyrektyw 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsplnego systemu podatku od wartoci dodanej (dalej: dyrektywa VAT), ktra nie przewiduje adnych ogranicze w zakresie prawa do odliczenia paliw silnikowych wykorzystywanych do napdu samochodw osobowych. Z formalnego punktu widzenia proponowana zmiana wymaga konsultacji z Komitetem ds. VAT na podstawie art. 177 dyrektywy VAT. Polska w 2009 r. przeprowadzia takie konsultacje, dziki ktrym Polski ustawodawca mg do koca 2012 r. wprowadzi najdalej idce ograniczenie prawa do odliczenia VAT od paliw silnikowych do samochodw osobowych. Oznacza to, e obecny stan prawny wprowadza cakowite odstpstwo od zasady VAT polecajcej na przyznaniu podatnikom penego odliczenia podatku VAT (zasada neutralnoci VAT). Dlatego te zmiana idca w kierunku ograniczenia tego odstpstwa, czyli polegajca na wprowadzeniu czciowego prawa do odliczenia podatku VAT w tym zakresie nie moe spotka si z negatywn ocen Komitetu ds. VAT.

Zaproponowane przepisy bd obowizywa do koca 2012 r. W czasie ich obowizywania Minister Finansw powinien prowadzi analiz skutkw budetowych nowego prawa do odliczenia oraz na tej podstawie powinien przygotowa rozwizania docelowe przyznajce (czciowe) prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliw silnikowych, ktre zgodnie z obowizujcym stanem prawnym maj obowizywa od dnia 1 stycznia 2013 r. Minister Finansw powinien przeprowadzi w tym roku konsultacje z odpowiednimi organami Unii Europejskiej, w celu zatwierdzenia docelowych rozwiza w tym zakresie.