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SEC SOCIEDADE EDUCACIONAL CONCORDIA FACC FACULDADE CONCORDIA CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

MATERIAL DE APOIO: Contabilidade de Custos

Prof.: Edson Luis Kammler

2010

1 INTRODUO CONTABILIDADE DE CUSTOS.......................................................................................2 1.1 Conceito.......................................................................................................................................................2 1.2 Objetivos da Contabilidade de Custos..........................................................................................................2 1.3 Da Contabilidade Financeira Contabilidade de Custos..............................................................................3 1.4 Da Contabilidade de Custos Contabilidade Gerencial...............................................................................3 1.5 A moderna contabilidade de custos em empresas no industriais.................................................................4 2 TERMINOLOGIAS CONTBEIS DE CUSTOS..............................................................................................4 2.1 Custeio por Absoro...................................................................................................................................5 2.1.1 O problema dos encargos financeiros....................................................................................................6 2.1.2 A difcil separao, na prtica, de custos e despesas..............................................................................6 2.1.3 Onde terminam os custos de produo...................................................................................................6 2.1.4 Gastos dentro da produo que no so custos......................................................................................6 3 ALGUMAS CLASSIFICAES E NOMENCLATURAS DE CUSTOS.........................................................7 3.1Classificaes de Custos...............................................................................................................................7 3.1.1 Quanto ao produto (diretos e indiretos)..................................................................................................7 3.1.2 Quanto ao volume de produo (fixos e variveis)................................................................................7 3.1.3 Outras nomenclaturas de custos.............................................................................................................7 3.2 Custo da produo do perodo, da produo acabada e dos produtos vendidos............................................8 4 ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS (I).....................................................................10 4.1 Contabilizao dos custos..........................................................................................................................12 5 ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS (DEPARTAMENTALIZAO).....................13 5.1 Contabilizao dos custos..........................................................................................................................14 6 ANLISE DOS CRITRIOS DE RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS.......................................................15 6.1 Importncia da consistncia nos critrios...................................................................................................15 6.2 Conciliao entre custos e contabilidade financeira...................................................................................15

1 INTRODUO CONTABILIDADE DE CUSTOS

1.1 Conceito Contabilidade de custos uma tcnica utilizada para identificar, mensurar e informar os custos dos produtos e/ou servios. Ela tem a funo de gerar informaes precisas e rpidas para a administrao, para a tomada de decises. 1.2 Objetivos da Contabilidade de Custos O objetivo calcular os custos para fins de decises, fins de controle, e fins de valorizao. Com a crescente complexidade do mundo empresarial, a Contabilidade de Custos est tornando-se cada vez mais importante na rea gerencial da empresa, passando a ser utilizada no planejamento, controle de custos e na tomada de decises. A Contabilidade de Custos se destina a produzir informaes para auxiliar no processo de deciso de uma empresa. Os dados coletados so acumulados, organizados, analisados e interpretados, a fim de produzirem relatrios com as informaes solicitadas. Os objetivos da Contabilidade de Custos so fixados de acordo com as necessidades da empresa. Porm, a maioria dos estudiosos estabelece uma classificao, em trs grupos: Determinao do lucro, utilizando os dados dos registros na contabilidade; Controle das operaes e dos estoques de cada atividade, no sentido de minimizar os custos pela comparao constante entre os dados estabelecidos e os ocorridos; Tomada de decises, fornecendo informaes aos diversos nveis interessados, a fim de atenderem suas funes de planejamento e de tomada de decises. Para que esses objetivos sejam atingidos, as empresas usam mtodos de custeio, e se alimentam de informaes provenientes de diversas reas, como: almoxarifado, recursos humanos, vendas, produo, etc.

1.3 Da Contabilidade Financeira Contabilidade de Custos At a Revoluo Industrial (Sc.XVIII), quase s existia a Contabilidade Financeira (geral), que, desenvolvida na Era Mercantilista, estava bem estruturada para servir as empresas comerciais. Para apurao do resultado de cada perodo, bem como para o levantamento do balano em seu final, bastava o levantamento dos estoques em termos fsicos, j que sua medida em valores monetrios era extremamente simples: o Contador verificava o montante pago por item estocado, e dessa maneira valorava as mercadorias. Fazendo o clculo basicamente por diferena, computando o quanto possua de estoques iniciais, adicionando as compra do perodo e comparando com o que ainda restava, apurava o valor de aquisio das mercadorias vendidas, na clssica disposio: Estoques Iniciais (+) Compras (-) Estoques finais (=) Custo das mercadorias vendidas Confrontando o montante obtido com as receitas obtidas chegava-se ao lucro bruto, do qual bastava deduzir as despesas necessrias manuteno da entidade durante o perodo. Os bens eram quase todos produzidos por pessoas ou grupos de pessoas que poucas vezes constituam entidades jurdicas. As empresas propriamente ditas viviam basicamente do comrcio, e no da fabricao. Com o advento das indstrias, tornou-se mais complexa a funo do contador que, para o levantamento do balano e apurao do resultado, no dispunha agora to facilmente os dados para poder atribuir valor aos estoques; seu valor de compras na empresa comercial estava agora substitudo por uma srie de valores pagos pelos fatores de produo utilizados. Inicia-se ento uma adaptao, dentro do mesmo raciocnio da contabilidade comercial, com a formao dos critrios de avaliao de estoques no caso industrial. Nesse sentido, passaram a compor o custo do produto os valores dos fatores de produo utilizados para sua obteno, deixando-se de atribuir aqueles outros que na empresa comercial j eram considerados como despesas no perodo de sua ocorrncia: despesas administrativas, de vendas e financeiras. Empresa Comercial

COMPRA PRODUTOS

VENDE

Empresa Industrial

COMPRA MP

TRANSFORMA EM PRODUTOS

VENDE

1.4 Da Contabilidade de Custos Contabilidade Gerencial No incio da Contabilidade de Custos, a preocupao dos contadores e Auditores fiscais era apenas o de fazer desta, uma forma de resolver seus problemas de mensurao monetria dos estoques e do resultado. Por essa no-utilizao de todo o seu potencial no campo gerencial, deixou a Contabilidade de Custos de ter uma evoluo mais acentuada por um longo tempo. Com o crescimento das empresas, a necessidade de maiores informaes e o aumento da distncia entre administrados e ativos e as pessoas administradas, passou a Contabilidade de Custos a ser encarada como uma eficiente forma de auxlio no desempenho dessa nova misso, a gerencial. Nesse seu novo campo, a Contabilidade de Custos tem duas funes relevantes: no auxlio ao controle e na ajuda a tomada de decises. No que diz respeito ao controle, sua misso fornecer dados para o estabelecimento de padres, oramentos e outras formas de previso, e num estgio seguinte, acompanhar o efetivamente acontecido em comparao com os valores anteriormente definidos.

No que tange deciso, sua funo consiste na alimentao de informaes sobre valores relevantes que dizem respeito s consequncias de curto e longo prazo sobre medidas de corte de produtos, opo de compra ou fabricao, etc. O conhecimento dos custos vital para saber se, dado o preo, o produto rentvel; ou se no rentvel, se possvel reduzir os custos. A ilustrao a seguir d uma ideia de como se situam a Contabilidade Financeira, a de Custos e a Gerencial alm do sistema oramento no contexto de um sistema de Informao.
Sistema de Informaes Gerenciais Contabilidade Financeira Contabilidade Gerencial

Contabilidade de Custos

Sistema Oramentrio

1.5 A moderna contabilidade de custos em empresas no industriais Com o advento da nova forma de usar Contabilidade de Custos, ocorreu seu maior aproveitamento em outros campos que no o industrial. No caso de instituio no tipicamente daquela natureza, tais como instituies financeiras, empresas comerciais, firmas de prestao de servios, etc., onde seu uso para efeito de Balano era quase irrelevante (pela ausncia de estoques), passou-se a explorar seu potencial para o controle e at para as tomadas de decises. Mesmo nas empresas prestadoras de servios que eventualmente faziam uso de custos para avaliao dos estoques de servios em andamento, ou seja, para a avaliao dos custos incorridos em projetos ainda no acabados, seu campo alargou-se de maneira formidvel. hoje relativamente comum encontrarmos Bancos, Financeiras, Lojas Comerciais, Escritrios de Planejamento, de Auditoria, de Consultoria, etc. utilizando-se de Contabilidade de Custos.

2 TERMINOLOGIAS CONTBEIS DE CUSTOS

A seguir so apresentados algumas terminologias e conceitos utilizados na contabilidade de custos. Essa nomenclatura importante para haver uma padronizao dos conceitos e um melhor entendimento de custos. Gasto o sacrifcio financeiro com que a entidade arca para obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). Exemplo: gastos com a compra de matria prima; gastos com mo-de-obra. Desembolso o pagamento resultante da aquisio de um bem ou servio. Exemplo: compra de material de escritrio (gasto); se for vista, o desembolso ser no momento da compra; se for a prazo, o desembolso ser no momento do pagamento da duplicata ao fornecedor. Investimento o gasto ativado em funo de sua vida til ou benefcios atribuveis a futuro(s) perodo(s). Todos os gastos havidos pela aquisio de bens ou servios que so estocados nos Ativos da empresa para baixa ou amortizao quando de sua venda, de seu consumo, de seu desaparecimento ou de sua desvalorizao so especificamente chamados de investimentos. Exemplo: a matria prima um gasto contabilizado temporariamente como investimento circulante; a mquina um investimento permanente.

Custo o gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios.

O custo tambm um gasto, s que reconhecido como custo, no momento da utilizao dos fatores de produo (bens e servios), para fabricao de um produto ou execuo de um servio. Exemplo:a matria-prima foi um gasto em sua aquisio, que imediatamente se tornou investimento, e assim ficou durante o tempo de sua estocagem, sem que aparecesse nenhum custo associado a ela; no momento de sua utilizao na fabricao de um bem, surge o Custo da matria-prima como parte integrante do bem elaborado. Este por sua vez de um novo investimento, j que fica ativado at sua venda. Despesa bem ou servio consumidos direta ou indiretamente para obteno de receitas. As despesas so itens que reduzem o Patrimnio Lquido e que tm essa caracterstica de representar sacrifcios no processo de obteno de receitas. Exemplos: a mquina de escrever da secretria do diretor financeiro, que fora transformada em investimento, tem uma parcela reconhecida como despesa (depreciao), sem transitar por custo. O equipamento usado na fbrica, que fora gasto transformado em investimento e posteriormente considerado parcialmente como custo (depreciao) torna-se, na venda do produto fabricado, uma despesa. Perda o bem ou servio consumido de forma anormal ou involuntria. So considerados extraoperacionais e no fazem parte do custo dos produtos. So eventos econmicos negativos ao patrimnio empresarial, no habituais e eventuais, tais como deteriorao anormal dos ativos, perdas de crditos excepcionais, capacidade ociosa anormal, perdas com incndios, gasto com a mo-de-obra durante um perodo de greve, uma perda, e no um custo. So itens que vo diretamente para a conta de Resultado, assim como as despesas. Cabe ressaltar que inmeras perdas de pequenssimo valor so na prtica, comumente consideradas dentro dos custos ou das despesas, sem sua separao, e isso permitido devido irrelevncia do valor envolvido.

2.1 Custeio por Absoro Custeio significa apropriao de custos. Mtodos de Custeio a forma como so apropriados os custos aos produtos. Assim, existem Custeio por Absoro e Custeio Varivel. Custeio por Absoro o mtodo derivado da aplicao dos princpios de contabilidade geralmente aceitos. Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, e s os de produo; todos os gastos relativos ao esforo de produo so distribudos para todos os produtos ou servios feitos.

Custeio por Absoro

Empresa de Manufatura Despesas

Custos Estoque de Produtos

Demonstrao de Resultados Demonstrao de Resultados Receitas Receitas

Venda

CPV CPV Lucro Bruto Lucro Bruto Despesas Despesas Lucro Operacional Lucro Operacional

Fonte: Contabilidade de Custos. Eliseu Martins, p. 37, 2003.

Este mtodo de custeio adotado pela Contabilidade Financeira; portanto, vlido para fins de Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado. Apesar de no ser totalmente lgico e de muitas vezes falhar como instrumento gerencial, obrigatrio para fins de avaliao dos estoques (para apurao do resultado e para o balano patrimonial). No Brasil, o Imposto de Renda tambm obriga sua utilizao, com pequenas excees.

Alm do custeio por Absoro, existem outros mtodos de apropriao de custos, que sero tratados mais adiante. 2.1.1 O problema dos encargos financeiros O registro dos encargos financeiros (juros) tratado na contabilidade como despesa e no como custos. O principal motivo que os encargos no so itens operacionais, j que no derivam da atividade da empresa e no provm dos ativos trabalhados e utilizados nas suas operaes; so antes, decorrncia dos passivos, representando muito mais a remunerao de capital de terceiros, do que custo. Portanto, os encargos no so custos de produo, mesmo que facilmente identificados com financiamentos de matrias primas ou outros fatores de produo. So gastos de falta de capital prprio e no gastos de produo (custos). So tratados diretamente como despesas. 2.1.2 A difcil separao, na prtica, de custos e despesas Teoricamente, a separao fcil: os gastos relativos ao processo de produo so custos, e os relativos administrao, s vendas a aos financiamentos so despesas. Na prtica, entretanto, uma srie de problemas aparece pelo fato de no ser possvel a separao de forma clara e objetiva. Por exemplo, comum encontrarmos uma nica administrao, sem a separao da que realmente pertence fbrica; surge da a prtica de se ratear (distribuir) o gasto geral da administrao, parte para despesa e parte para custo, rateio esse sempre arbitrrio, pela dificuldade prtica de uma diviso cientfica. Normalmente a diviso feita em funo da proporcionalidade entre o nmero de pessoas na fbrica e fora dela, com base nos demais custos, ou simplesmente em porcentagens fixadas pela diretoria. 2.1.3 Onde terminam os custos de produo bastante fcil a visualizao onde comeam os custos de produo, mas nem sempre da mesma maneira simples a verificao de onde eles terminam. relativamente comum a existncia de problemas de separao entre custos e despesas de venda. A regra simples, bastando definir-se o momento em que o produto est pronto para a venda. At a, todos os gastos so custos. A partir desse momento, despesas. Por exemplo, os gastos com embalagens podem tanto estar numa categoria como noutra, dependendo de sua aplicao; quando um produto colocado para venda tanto a granel quanto em pequenas quantidades, seu custo terminou quando do trmino de sua produo. Como a embalagem s aplicada aps as vendas, deve ser tratada como despesa. Isso implica a contabilizao do estoque de produtos acabados sem a embalagem, e esta ativada num estoque parte. Se, por outro lado, os produtos j so colocados venda embalados de forma diferente, ento seu custo total inclui o de seu acondicionamento, ficando ativados por esse montante. 2.1.4 Gastos dentro da produo que no so custos Inmeras vezes ocorre o uso de instalaes, equipamentos e mo-de-obra da produo para elaborao de bens ou execuo de servios no destinados venda. So exemplos disso os servios de manuteno do prdio, reforma e pintura de equipamentos no fabris, etc., com uso do pessoal da manuteno da fbrica. Tambm a produo de mquinas ou dispositivos e moldes para a produo de outros bens ou uso prprio da empresa encontram-se nesse problema. Se a empresa faz uso do seu departamento de manuteno para tambm fazer reparos em mquinas do departamento de contabilidade, por exemplo, ou se usa pessoal ocioso da produo para ampliar as instalaes do seu departamento de vendas, no pode incluir esses gastos nos custos de produo desse perodo. Deve ser feito um apontamento de mo-de-obra e dos materiais utilizados, e esse montante ser tratado como despesas ou imobilizao, dependendo do que tiver sido realizado. Dentro desse mesmo esquema estariam as fabricaes de mquinas para uso prprio ou ento elaborao de dispositivos, ferramentas e outros itens de uso fabril, mas no de consumo imediato.

3 ALGUMAS CLASSIFICAES E NOMENCLATURAS DE CUSTOS

3.1Classificaes de Custos 3.1.1 Quanto ao produto (diretos e indiretos) Custos Diretos Custos diretos so os custos que podem ser apropriados diretamente aos produtos e variam com a quantidade produzida. Ex.: Material direto (MD) e Mo-de-obra direta (MOD). Os custos diretos so os que podem ser diretamente (sem rateio) apropriados aos produtos, bastando existir uma medida de consumo (quilos, horas de mo-de-obra ou de mquina, quantidade de fora consumida, etc.). So os custos diretos com relao aos produtos. Custos Indiretos Custos indiretos so os que no podem ser identificados diretamente com os produtos e necessitam de rateios para fazer a apropriao. Todos os produtos que no oferecem condio de uma medida exata, e qualquer alocao de custo tm que ser feita de maneira estimada e muitas vezes arbitrria (como o aluguel, a superviso, as chefias, etc.), so os Custos Indiretos, com relao aos produtos. Sempre que for necessrio utilizar qualquer base de rateio para a apropriao, ou cada vez que h o uso de estimativas e no de medio direta, o custo indireto. Na prtica, a separao de custos em diretos e indiretos, alm de sua natureza, leva em conta a relevncia e o grau de dificuldade de medio. Por exemplo, o gasto de energia eltrica , por sua natureza, um custo direto, porm, devido s dificuldades de medio de consumo por produto e ao fato de que o valor obtido por meio do rateio, em geral, pouco difere daquele que seria obtido com uma medio rigorosa, quase sempre considerado como custo indireto de fabricao. 3.1.2 Quanto ao volume de produo (fixos e variveis) Alm de Diretos e Indiretos, os custos podem ser classificados em Fixos e Variveis, que leva em considerao a relao entre os custos e o volume de produo. Custos Fixos Custos fixos so aqueles que no variam proporcionalmente ao volume produzido. Ex: aluguel, seguros da fbrica, etc. Um aspecto importante a ressaltar que os custos so fixos dentro de determinada faixa de produo e, em geral, no so sempre fixos, podendo variar em funo de grandes oscilaes no volume de produo. Custos Variveis Custos variveis so os que variam proporcionalmente ao volume produzido. Eles ocorrem somente se houver produo. Para realizar essa classificao preciso verificar como o custo reage a alteraes no volume de produo. Se o volume se alterar e o custo tambm, ele ser varivel, caso contrrio, ser fixo. Por exemplo, o valor total de consumo da matria prima num determinado perodo depende do volume de produo, quanto maior a quantidade fabricada, maior ser seu consumo; logo; este um custo chamado de Custo Varivel. Por outro lado, o valor do aluguel da fbrica num determinado perodo de tempo, independe da quantidade de produtos elaborados no perodo, constante. Esse custo chamado de Custo Fixo. Um aspecto importante a ressaltar que todos os custos podem ser classificados em fixos ou variveis e em diretos ou indiretos ao mesmo tempo. Assim, a matria prima um custo varivel e direto; o seguro fixo e indireto assim por diante. A classificao em fixos e variveis aplicvel tambm s despesas, enquanto diretos e indiretos so uma classificao aplicvel s a custos. 3.1.3 Outras nomenclaturas de custos Custos primrios: soma da matria-prima com a mo-de-obra direta. No so a mesma coisa que custos diretos, j que nos primrios s esto includos aqueles dois. Assim, a embalagem um custo direto, mas no primrio.

Custos de transformao (ou de converso): soma de todos os custos de produo, exceto os relativos matrias-primas e outros eventuais adquiridos e empregados sem nenhuma modificao pela empresa (componentes adquiridos prontos, embalagens compradas, etc.). Representam esses custos de transformao o valor do esforo da prpria empresa no processo de elaborao de um determinado item (mo-de-obra direta e indireta, energia, materiais de consumo industrial, etc.). 3.2 Custo da produo do perodo, da produo acabada e dos produtos vendidos O custo da produo do perodo (CPP) a soma dos custos incorridos no perodo dentro da fbrica. Calcula-se atravs da seguinte frmula: CPP = MD + MOD + CIF Onde: MD = Materiais diretos MOD = Mo-de-obra direta CIF = Custos indiretos de fabricao O custo da produo acabada (CPA) a soma dos custos contidos na produo acabada no perodo. Pode conter custos de produo tambm de perodos anteriores existentes em unidades que s foram completadas no presente perodo. Frmula: CPA = EIPP + CPP EFPP Onde: EIPP = Estoque inicial de produtos em processo EFPP = Estoque final de produtos em processo CPP = Custo de produo do perodo. Custo dos produtos vendidos (CPV) a soma dos custos incorridos na fabricao dos produtos que s agora esto sendo vendidos. Pode conter custos de produo de diversos perodos, caso os itens vendidos tenham sido produzidos em diversas pocas. O custo dos produtos vendidos pode ser calculado pela seguinte frmula: CPV = EIPA + CPA - EFPA Onde: EIPA = Estoque inicial de produtos acabados EFPA = Estoque final de produtos acabados Quando a empresa tem a informao da quantidade vendida de cada produto e o custo unitrio deste produto, o CPV calculada de forma direta pela seguinte frmula: CPV = QUANTIDADE VENDIDA x CUSTO UNITRIO EXEMPLO: Suponhamos um caso extremamente simples que produza um nico produto, de forma continuada, e que tenha os seguintes movimentos em diversos meses seguidos: a) Primeiro ms Custos incorridos no ms: Matria prima 9.000 Mo-de-obra 4.500 Energia eltrica 1.500 15.000 Unidades produzidas no ms 15 Unidades vendidas no ms 12 Estoque final de unidades prontas 3 Custo unitrio de produo 15.000/15 un. = 1.000 Preo de venda unitrio 1.200 Custo das unidades vendidas 12 x 1.000 = 12.000 Estoque final de produtos acabados 3 x 1.000 = 3.000 Poderamos fazer a demonstrao de resultado desse primeiro ms da seguinte forma: Vendas (12 un. x 1.200/un.) 14.400 (-) Custo dos produtos vendidos (12.000) (=) Lucro Bruto 2.400 etc.

Esse o formato padro oficial, para publicao, em que o custo dos produtos vendidos (CPV) aparece pelo valor total. Mas poderamos tambm apresentar de forma detalhada os custos incorridos no ms numa demonstrao de uso interno na empresa, e ento teramos: Vendas (12 un. x 1.200/un.) 14.400 (-) Custo dos produtos vendidos Matria prima 9.000 Mo-de-obra 4.500 Energia Eltrica 1.500 (=) Custo da produo do perodo 15.000 (-) Estoque final de produtos acabados (3.000) (12.000) (=) Lucro Bruto 2.400 : etc. a) Segundo ms Custos incorridos no ms: Matria prima 10.950 Mo-de-obra 5.475 Energia eltrica 1.825 18.250 Unidades trabalhadas no ms 18 Unidades acabadas no ms 18 Unidades vendidas no ms 17 Estoques finais Unidades acabadas 4 Unidades em elaborao Custo unitrio de produo 18.250/18 un. = 1.000 Valor das vendas 17 x 1.200 = 20.400 Custo das unidades vendidas 17 x 1.000 = 17.000 Estoque final de produtos acabados 4 x 1.000 = 4.000 Dos custos de produo do perodo (CPP) de $ 18.250, $ 250 referem-se unidade parcialmente elaborada. Logo $ 18.000 so o custo das unidades acabadas. No estoque de produtos acabados, temos: Unidades no incio do 2 ms 3 $ 3.000 Recebidas da fbrica no ms 18 $ 18.000 Disponveis para venda no ms 21 $ 21.000 Vendidas durante o ms 17 $ 17.000 Em estoque no final do ms 4 $ 4.000 A demonstrao simplificada para este ms seria: Vendas (17 un. x 1.200/un.) 20.400 (-) Custo dos produtos vendidos (17.000) (=) Lucro Bruto 3.400 : : etc. A demonstrao completa desse segundo ms poderia ser assim elaborada: Vendas (17 un. x 1.200/un.) (-) Custo dos produtos vendidos Custo de produo do perodo 18.250 (-) Estoque final de produtos em elaborao (250) (=) Custo das unidades acabadas 18.000 (+) Estoque inicial de produtos acabados 3.000 (=) Custo dos produtos disponveis 21.000 (-) Estoque final de produtos acabados (4.000) (=) Lucro Bruto 20.400

(17.000) 3.400

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4 ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS (I)

Vamos exemplificar o esquema bsico da contabilidade custos, lembrando ser esta a parte relativa utilizao de custos para avaliao de estoques para fins legais; por essa razo estamos trabalhando com o Custeio por Absoro. 1 Passo: a separao entre custos e despesas Suponhamos que estes sejam os gastos de determinado perodo da empresa X: Comisses dos vendedores 80.000 Salrios de fbrica 120.000 Matria prima consumida 350.000 Salrios da administrao 90.000 Depreciao na fbrica 60.000 Seguros da fbrica 10.000 Despesas financeiras 50.000 Honorrio da diretoria 40.000 Materiais diversos fbrica 15.000 Energia eltrica fbrica 85.000 Manuteno fbrica 70.000 Despesas de entrega 45.000 Correios, telefone 5.000 Material de consumo escritrio 5.000 Total gastos/abril 1.025.000 A primeira tarefa a separao dos custos de produo. Teremos ento a seguinte distribuio dos gastos: Custos de produo Salrios de fbrica 120.000 Matria prima consumida 350.000 Depreciao na fbrica 60.000 Seguros da fbrica 10.000 Materiais diversos fbrica 15.000 Energia eltrica fbrica 85.000 Manuteno fbrica 70.000 Total 710.000 Despesas Administrativas Salrios da administrao 90.000 Honorrio da diretoria 40.000 Correios, telefone 5.000 Material de consumo escritrio 5.000 Total 140.000 Despesas com vendas Comisses dos vendedores 80.000 Despesas de entrega 45.000 Total 125.000 Despesas Financeiras 50.000 As despesas, que no entraro no custo de produo, as quais totalizam $ 315.000, vo ser descarregadas diretamente no resultado (DRE), sem serem alocadas aos produtos. 2 Passo: A apropriao dos custos diretos Digamos que a empresa elabore trs produtos diferentes, chamados A, B e C. O passo seguinte o de se distriburem os custos diretos de produo aos trs itens. O problema agora saber quanto da matria prima total utilizada de $ 350.000, quanto de mo-de-obra direta e quanto da energia eltrica direta foi aplicada em A, em B e em C.

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Para o consumo de matria prima, a empresa mantm um sistema de requisies de tal forma a saber sempre para qual produto foi utilizado o material retirado do almoxarifado. E, a partir desse dado, conhece-se a seguinte distribuio: Matria prima: Produto A 75.000 Produto B 135.000 Produto C 140.000 Total 350.000 Para a mo-de-obra, a situao um pouco mais complexa, j que necessrio verificar do total de 120.000, quanto diz respeito mo-de-obra direta e quanto a parte pertencente mo-de-obra indireta. A empresa, para poder conhecer bem esse detalhe, mantm um apontamento (verificao) de quais foram os operrios que trabalharam em cada produto no ms e por quanto tempo. Conhecidos tais detalhes e calculados os valores, conclui: Mo-de-obra: Indireta 30.000 Direta Produto A 22.000 Produto B 47.000 Produto C 21.000 90.000 Total 120.000 Logo, os $ 90.000 sero atribudos diretamente aos produtos, enquanto os $ 30.000 sero adicionados ao rol dos custos indiretos. A verificao de energia eltrica evidencia que, aps anotado o consumo na fabricao dos produtos durante o ms, $ 45.000 so diretamente atribuveis e $ 40.000 s alocveis por critrios de rateio, j que existem medidores apenas em alguma mquinas. Energia eltrica: Indireta 40.000 Direta Produto A 18.000 Produto B 20.000 Produto C 7.000 45.000 Total 85.000 Temos ento resumidamente: Diretos Produto A Produto B Produto C Indiretos Total Matria prima 75.000 135.000 140.000 350.000 Mo-de-obra 22.000 47.000 21.000 30.000 120.000 Energia eltrica 18.000 20.000 7.000 40.000 85.000 Depreciao 60.000 60.000 Seguros 10.000 10.000 Materiais diversos 15.000 15.000 Manuteno 70.000 70.000 Total 115.000 202.000 168.000 225.000 710.000 Do total de custo de produo, $ 485.000 so diretos e j esto alocados e $ 225.000 precisam ainda ser apropriados. 3 Passo: A apropriao dos custos indiretos Vamos agora analisar a forma ou as formas de alocar os custos indiretos que totalizam, neste exemplo, $ 225.000. Uma alternativa simplista seria a alocao aos produtos A, B e C proporcionalmente ao que cada um j recebeu de custos diretos. Teramos ento: Custos Diretos Custos Indiretos $ % $ % Total Produto A 115.000 23,71 % 53.351 23,71% 168.351 Produto B 202.000 41,65% 93.711 41,65% 295.711 Produto C 168.000 34,64% 77.938 34,64% 245.938 Total 485.000 100,0% 225.000 100,0% 710.000

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A ltima coluna do quadro nos fornece o custo total de cada produto, e a penltima a parte que lhes foi imputada dos custos indiretos. Suponhamos, entretanto, que a empresa resolva fazer outro tipo de alocao, desta vez com base na mo-de-obra direta. Teramos ento: Mo-de-obra direta Custos Indiretos $ % $ % Produto A 22.000 24,44% 55.000 24,44% Produto B 47.000 52,22% 117.500 52,22% Produto C 21.000 23,33% 52.500 23,33% Total 90.000 100,0% 225.000 100,0% O custo total de cada produto seria: Custo direto Custo indireto Total Produto A 115.000 55.000 170.000 Produto B 202.000 117.500 319.500 Produto C 168.000 52.500 220.500 Total 485.000 225.000 710.000 Esses valores de custos indiretos diferentes e conseqentes custos totais tambm diferentes para cada produto podem no s provocar anlises distorcidas, como tambm diminuir o grau de credibilidade com relao s informaes de custos. No h, entretanto, forma perfeita de se fazer essa distribuio; podemos, no mximo, procurar entre as diferentes alternativas a que traz consigo menor grau de arbitrariedade. 4.1 Contabilizao dos custos Como seria a contabilizao dos custos apurados nas tabelas acima?

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5 ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS (DEPARTAMENTALIZAO)

Vamos aprofundar-nos um pouco mais no problema relativo apropriao dos Custos Indiretos, verificando o que e porque se faz a Departamentalizao. Departamento a unidade mnima administrativa para a Contabilidade de Custos, representado por pessoas e mquinas (na maioria dos casos), em que se desenvolvem atividades homogneas. Diz-se unidade mnima administrativa porque sempre h um responsvel para cada Departamento ou, pelo menos, deveria haver. So exemplos de departamentos: forjaria, cromeao, montagem, pintura, almoxarifado, manuteno, refinaria, administrao geral da produo, etc. Verificando esse exemplo, notamos que podem ser divididos em dois grandes grupos: os que promovem qualquer tipo de modificao sobre o produto diretamente, os departamentos de produo (atuam sobre o produto); e os que nem recebem o produto, que vivem basicamente para execuo de servios auxiliares, os departamentos de servios. Os departamentos de servios, geralmente no tem seus custos apropriados diretamente aos produtos, pois estes no passam por eles. Os custos destes departamentos so transferidos a outros departamentos que deles se beneficiam. Os departamentos de produo tm seus custos jogados sobre os produtos, j que estes passam inclusive fisicamente por eles. J, centro de custos a unidade mnima de acumulao de custos. um artifcio usado pela contabilidade quando ela quer acumular custos de forma diferente de como feita a departamentalizao da empresa. Um centro de custos, pode coincidir com um departamento; pode constituir-se da soma de dois ou mais departamentos, ou pode haver mais de um centro de custos em um departamento. EXEMPLO: A Cia Concrdia SA produz dois produtos, A e B, e possui um ambiente de produo composto por quatro departamentos: gerncia geral, manuteno, prensas e usinagem. Custos diretos referentes aos produtos ($): Produto A = $ 5.500 Produto B = $ 7.800 Custos indiretos ($): Aluguel = 2.500 Material = 1.600 Energia eltrica = 3.800 Outros custos = 1.200 Outros dados coletados no perodo: Usinagem Prensas Manuteno Gerncia geral Total rea (m) 150 199,2 81,6 49,2 480 Consumo de energia (KWh) 6.000 12.000 4.800 1.200 24.000 Horas de MO 4.000 5.000 1.600 2.200 12.800 As bases de rateio so as seguintes: O aluguel distribudo aos departamentos de acordo com as respectivas reas. O consumo de energia medido por departamento. O nmero de horas de mo-de-obra utilizada em cada departamento usado como base de rateio para: material e outros custos indiretos.
Os custos da gerncia geral so distribudos aos demais departamentos com base no nmero de funcionrios:

Departamentos N de funcionrios Usinagem 6 Prensas 10 Manuteno 4 Dos custos de manuteno, 20% do total cabe ao departamento de usinagem e 80% ao departamento das prensas. A distribuio dos custos dos departamentos de produo aos produtos feita em funo dos custos diretos.

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MAPA DE APROPRIAO DOS CUSTOS Itens Aluguel Material Energia Eltrica Outros Custos Total Distribuio Gerncia Total Distribuio Manut. Total Produto A Produto B Total CUSTOS TOTAIS Custos diretos Produto A Produto B Total Custos indiretos de produo Custo total Usinagem Prensas Manuteno Gerncia Total

5.1 Contabilizao dos custos

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6 ANLISE DOS CRITRIOS DE RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS

Sabe-se que todos custos indiretos s podem ser apropriados de forma indireta aos produtos, isto , mediante estimativas, critrios de rateio, previso de comportamento dos custos etc. Todas estas formas de distribuio contm, em maior ou menor grau, certo subjetivismo; portanto a arbitrariedade sempre vai existir nessas alocaes, sendo que s vezes ela existir em nvel bastante aceitvel, e em outras oportunidades s a aceitamos por no haver estimativas melhores. (Existem recursos matemticos e estatsticos que podem ajudar a resolver esses problemas, mas nem sempre possvel sua utilizao). Por isso, os custos indiretos devem ser rateados segundo critrios julgados mais adequados para relacion-los aos produtos em funo dos fatores mais relevantes que se conseguir. Critrios bons numa empresa podem no s-los em outra, em virtude das caractersticas especiais do prprio processo de produo. absolutamente necessrio que as pessoas responsveis pela escolha dos critrios conheam bem o processo produtivo. 6.1 Importncia da consistncia nos critrios A adoo de um ou outro critrio de rateio pode produzir resultados bastante diferentes no valor do custo final de cada produto mesmo sem ter havido nenhuma modificao no processo produtivo, o que levaria tambm a diferenas positivas ou negativas nos valores levantados de estoques finais. Se todos os produtos feitos fossem vendidos no mesmo perodo, o efeito dessas alteraes no seria sensvel na avaliao do resultado global da empresa. Mas se parte da produo ficar estocada, na forma de produtos acabados ou ainda em elaborao, podero existir alteraes artificiais no resultado. Caso os produtos estocados no fim do perodo tenham sido beneficiados pela modificao do critrio de rateio e tenham por isso recebido menos custos indiretos do que recebiam antes, o resultado do perodo aparecer tambm por um montante menor do que aquele que seria apresentado caso no tivesse havido a alterao. Em face deste problema comum encontrar-se Auditores Independentes muito mais preocupados em verificar a Consistncia na aplicao dos critrios de alocao dos Custos Indiretos, do que com os fatores levados em conta para sua escolha; visto que mudanas efetuadas nos critrios de alocao podem produzir mudanas fictcias no Balano e na Demonstrao de Resultados. 6.2 Conciliao entre custos e contabilidade financeira A Contabilidade Financeira recebe toda documentao (notas fiscais), referente s Matrias-primas, salrios pagos e a pagar, e todos os valores que sero empregados na produo. Independente do tipo de custeio utilizado, a Contabilidade Financeira, fornece Contabilidade de Custos o montante dos custos de certo perodo; esta por sua vez encarrega-se de distribu-los aos produtos que esto sendo industrializados, e no final deste perodo, prestar contas da constituio dos custos dos produtos e dos estoques remanescentes. Essa conciliao entre Custos e Contabilidade financeira de fundamental importncia para se evitarem distores nas avaliaes dos resultados de cada perodo e dos estoques existentes. Com o aumento da informatizao, a Contabilidade de Custos e a Contabilidade Financeira esto utilizando o mesmo banco de dados, e com isso diminui as divergncias entre as duas reas, mas ainda no elimina a necessidade de conciliao entre elas, uma vez que tanto o sistema pode ter falhado quanto o input do mesmo pode ter sido feito de forma incorreta.

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EXERCCIOS
1) As funes gerenciais mais relevantes da contabilidade custos so: a) Auxlio ao controle e apurao do imposto de renda b) Ajuda tomada de deciso e levantamento do balano c) Auxlio ao controle e ao processo de tomada de deciso d) Valorao dos estoques fsicos e tomada de decises e) Auxlio ao controle e valorao dos estoques fsicos. 2) Como exemplo de deciso gerencial que pode ser subsidiada pelo sistema de custos temos: a) Distribuio de aes aos scios b) Constituio de reserva legal c) Pagamento de multas ambientais d) Administrao dos preos de venda e) Manuteno da conta Caixa e Bancos 3) Um exemplo de informao gerada pelos Sistemas de Custos : a) Rentabilidade da empresa b) ndice de liquidez c) Custo por unidade d) Lucro por ao e) Dividendos a pagar 4) Como exemplos de elementos fabris de custos de uma empresa de manufatura, podem-se citar: a) Depreciao de equipamentos e compra de aes b) Refugos, sobras e salrios da alta administrao c) Mo-de-obra, matria prima, sobras e refugos d) Energia, material de escritrio e salrio da contabilidade e) Material de escritrio, telefone e material de embalagem 5) Classificar os eventos abaixo, relativos a uma indstria de manufatura, como investimento (I), Custo (C), Despesa (D) ou Perda (P), seguindo a terminologia contbil: ( ) Compra de matria-prima ( ) Consumo de energia eltrica (indstria) ( ) Gastos com mo-de-obra (indstria) ( ) Consumo de combustvel (indstria) ( ) Gastos com pessoal do faturamento (salrio) ( ) Aquisio de mquinas ( ) Depreciao de mquinas ( ) Comisses proporcionais s vendas ( ) Remunerao do pessoal da Contabilidade Geral (salrio) ( ) Consumo de matria prima ( ) Aquisio de embalagens ( ) Deteriorao do estoque de matria prima por enchente ( ) Remunerao de pessoal de greve ( ) Estrago acidental e imprevisvel de lote de material ( ) Reconhecimento de duplicata como no recebvel ( ) Gastos com seguro contra incndio ( ) Consumo de embalagens

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6) Assinalar falso (F) ou verdadeiro (V) luz da terminologia contbil: ( ) Ao comprar matria-prima, h uma despesa. ( ) Gasto o sacrifcio financeiro com que uma entidade arca para a obteno de bens e servios. ( ) Custo incorrido em funo da vida til ou de benefcios atribudos a futuros perodos aos bens e servios produzidos. ( ) O custo incorrido no momento da utilizao, consumo ou transformao dos fatores de produo. ( ) Perdas so bens e servios consumidos de forma anormal e involuntria. ( ) Cada componente do processo de produo uma despesa que no momento da venda, transforma-se em perda. ( ) S existem custos em empresas industriais de manufatura; nas demais, s h perdas. ( ) Gastos com folha de salrios de mo-de-obra, durante um perodo de greve prolongada, so custos de produo do perodo contbil em questo. ( ) No se confunde perda com despesa, uma vez que a primeira envolve os conceitos de imprevisibilidade e involuntariedade. ( ) Perdas so itens debitados diretamente ao resultado do perodo contbil em questo. 7) O que so custos diretos e indiretos? Sua separao feita em relao a qu? 8) O que so custos fixos e variveis? Em relao a que feita sua separao? 9) Se um operrio direto da pintura de mveis passa uma semana trabalhando na reforma do prdio, deixam os seus salrios e encargos de serem considerados como Custo Direto? 10) Os salrios do soldador so sempre custo direto? Explique. 11) Classifique os itens adiante em Custo, Despesa, Perda ou Investimento e quando cabvel, classifique ainda em Direto ou Indireto e em Fixo ou Varivel. Se mais de uma alternativa for vlida, assinale todas ou a(s) que considerar predominante(s).
ITENS Compra Matria-prima Mo-obra-direta Combustvel veculo entrega Telefone administrao gua utilizada na indstria Pessoal do faturamento Aquisio de mquinas Depreciao Maq. Produo Pintura prdio fbrica Compra computador Consumo mater. Administr. Pessoal Contab. Geral Pessoal Contab. Custos Honorrios da Adm. Honorrios Dir. Industrial Depreciao prdio indstia Consumo Matria-prima Aquisio embalagens Deteriorao embal. Enchente Tempo pessoal greve Consumo de embalagens Investim. Perda Despesa Custo Direto Indireto Fixo Varivel

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12) A empresa Y atua no mercado de mveis na regio de Concrdia. Em determinado ms incorreu nos seguintes: Compra de matria prima = $ 300.000 Devoluo de 10% das compras acima Mo-de-obra direta: $ 400.000 Custos indiretos de fabricao: $ 200.000 Outras informaes: Estoque inicial de matria prima: $ 80.000 Estoque final de matria prima: $ 30.000 Estoque inicial de produtos em elaborao: $ 150.000 Estoque inicial de produtos acabados: $ 100.000 Estoque final de produtos acabados: $ 250.000 No havia outros estoques na empresa Pede-se calcular: o custo de produo do ms (CPP); o custo da produo acabada (CPA) e o custo da produo vendida (CPV). 13) Num determinado ms, a escriturao contbil de uma empresa industrial registrou os seguintes dados: Estoques de matrias-primas no incio do ms: R$ 60.000 Compras de MP efetuadas durante o ms: R$ 120.000 Estoques de MP no final do ms: R$ 120.000 Gasto com MOD: R$ 40.000 Gastos Gerais de Fabricao: R$ 50.000 Produtos em elaborao no incio do ms: R$ 24.000 Produtos em elaborao no final do ms: R$ 34.000. Qual o valor do custo dos produtos elaborados? 14) A empresa X, que produz o produto Y, em determinado perodo apresentou os seguintes dados: Estoque inicial de matria prima = 5.000,00 Compra de matria prima = 12.000,00 Despesas administrativas = 2.000,00 Despesas financeiras = 1.500,00 Despesas comerciais = 2.500,00 Estoque inicial de produtos em processo = 4.000,00 Mo-de-obra direta = 10.000,00 Estoque final de produtos em processo = 5.000,00 Custos indiretos de produo = 8.000,00 Estoque final de matria prima = 7.000,00 Estoque inicial de produtos acabados = 6.000,00 Venda de 80% do total disponvel de produtos acabados por 40.000,00. Pede-se calcular: a) O custo total de produo (CPP); o custo da produo acabada (CPA)e o custo dos produtos vendidos (CPV). b) O lucro lquido do exerccio. 15) (ES 2004_2) Uma empresa apresentou, em sua contabilidade em 31.01.2004, os seguintes dados: Aluguel de Fbrica R$ 50.000,00 Compra de Matria-Prima R$ 110.000,00 Consumo de Matria-Prima R$ 90.000,00 Custos Diversos R$ 80.000,00 Despesas Administrativas R$ 120.000,00 Despesas de Vendas R$ 80.000,00 Mo-de-Obra da Fbrica R$ 80.000,00 No ms de fevereiro de 2004, foram fabricadas 750 unidades do produto e vendidas 480 unidades por R$ 650,00 cada uma. O saldo de Estoques de Produtos Acabados e o Custo dos Produtos Vendidos foram, respectivamente: a) R$ 108.000,00 e R$ 192.000,00 b) R$ 147.600,00 e R$ 262.400,00

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c) R$ 192.000,00 e R$ 108.000,00 d) R$ 238.000,00 e R$ 162.000,00 16) (ES - 2003_2) Uma empresa constri um edifcio comercial composto de 10 unidades, sendo 4 unidades de metragem igual e o restante das unidades com o dobro da metragem. Durante a construo foram registrados os seguintes custos: Terreno R$ 30.000,00, Projetos R$ 5.000,00, Materiais Aplicados R$ 105.000,00, Mo-deObra Direta R$ 44.000,00 e outros custos R$ 16.000,00. O custo total das quatro unidades iguais de metragem menor de: a) R$ 25.000,00 b) R$ 50.000,00 c) R$ 75.000,00 d) R$ 80.000,00 17) A empresa Rubi produz dois produtos A e B, cujo volume de produo e de vendas de cerca de 12.000 unidades do produto A e 4.000 unidades do produto B, por perodo, e os custos indiretos de fabricao (CIP) totalizaram $ 500.000,00. Em determinado perodo, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade: A B Material direto 20 25 Mo-de-obra direta 10 6 Pede-se calcular o valor dos CIP de cada produto, utilizando o custo da mo-de-obra direta como base de rateio. 18) A indstria Aniel produz sabo em p e sabo lquido, ambos especficos para lavagem de roupa margem dos rios do nordeste brasileiro. Em determinado perodo, produziu 20.000 caixas de sabo em p 16.000 frascos de lquido, incorrendo nos seguintes custos: P Lquido Matria prima $ 2,00/Kg 12.000 Kg 8.000 Kg Mo de obra direta $ 5,00/hora 6.000 h 3.000 h Custos indiretos de produo (CIP) (em $): Superviso da produo 3.600 Depreciao equipamentos de produo 12.000 Aluguel do galpo industrial 4.500 Seguro dos equipamentos de produo 1.500 Energia eltrica consumida na produo 2.400 Os custos de matria-prima, mo-de-obra direta e os custos indiretos de produo so comuns aos dois produtos. A Aniel possui contrato de demanda da energia eltrica com a concessionria, pelo qual paga apenas uma quantia fixa por ms, e no mede o consumo por tipo de produto. Os CIP so apropriados aos produtos de acordo com o tempo de MOD empregado na produo de um e outro. A indstria utiliza em sua produo uma mquina que, devido corroso, tem sua vida til fsica e econmica limitada pela quantidade de matria prima processada (a vida til estimada pelo fabricante do equipamento em 400.000 kg de processamento de matria prima). Foi adquirida por $ 320.000,00 e seu custo ainda no est includo na relao acima. Pede-se: a) Elaborar um quadro de apropriao dos custos aos produtos; e calcular o custo unitrio de cada produto. b) Efetuar a contabilizao dos custos. 19) (ES 2004_1) Na produo de dois tipos de tratores, incorreram os seguintes custos: Trator A Trator B Matria prima $ 250.000,00 $ 150.000,00 Mo-de-obra direta $ 125.000,00 $ 100.000,00 Os custos indiretos de fabricao totalizaram $ 125.000,00 e foram alocados nos centros de custos Ca e Cb, no montante de $ 80.000,00 e $ 45.000,00, respectivamente. Os custos de $ 80.000,00 pertencentes ao Ca foram rateados proporcionalmente mo-de-obra direta aplicada para cada produto, enquanto os de $ 45.000,00 pertencentes ao Cb foram rateados proporcionalmente matria-prima consumida para cada produto. Todos os produtos foram concludos. Os custos dos produtos acabados Trator A e trator B foram, respectivamente: a) Trator A = 375.000,00 e Trator B = 250.000,00 b) Trator A = 427.427,00 e Trator B = 322.573,00 c) Trator A = 447.573,00 e Trator B = 302.427,00 d) Trator A = 455.000,00 e Trator B = 295.000,00

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20) A Cia. Porto Primavera iniciou suas atividades no dia 02/01/X1. Em 31/12/X1 seu primeiro balancete de verificao era constitudo pelas seguintes contas (em $): 01 Caixa 1.200 02 Clientes 4.800 03 Estoque de matria-prima 4.000 04 Equipamentos de produo 1.360 05 Emprstimos bancrios 2.800 06 Capital Social 10.040 07 Consumo de matria-prima 5.400 08 Mo-de-obra direta (inclui encargos sociais) no perodo 4.800 09 Energia eltrica consumida na produo 630 10 Superviso geral da produo 2.300 11 Manuteno preventiva de mquinas comuns de produo 400 12 Depreciao de equipamentos de produo 240 13 Despesas comerciais e administrativas da empresa no perodo 4.050 14 Despesas financeiras no perodo 160 15 Vendas de produtos acabados 16.500 O tempo de produo requerido por unidade de produto o seguinte: PRODUTOS Tempo de MOD Tempo de Mquina Televisores 1,8hh 1,25hm Vdeos 2,4hh 3,75hm Com relao aos custos diretos sabe-se que: A matria-prima custa R$ 72,00 por Kg e consumido 1 Kg por unidade de produto acabado. A mo-de-obra direta distribuda proporcionalmente ao tempo de MOD utilizada em cada produto. O consumo de energia eltrica diretamente proporcional ao tempo de utilizao das mquinas em cada produto. Os demais custos indiretos so rateados na base de 60% para televisores e 40% para os vdeos. Outros dados relativos ao ano de X1: Preo mdio de Produtos venda/u Televisores $ 300 Vdeos $ 400 Volume de produo (em unidades) 50 25 Volume de Vendas (em unidades) 35 15

Pede-se calcular: 1. O custo unitrio e total de cada produto; 2. O Custo dos Produtos Vendidos no perodo e o valor do Estoque Final de Produtos Acabados. 3. Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio e o Balano Patrimonial do perodo. 21) Na contabilidade de custos por absoro, de uma empresa X, os custos de manuteno so rateados para os centros de custos de Montagem, Almoxarifado e Controle de Qualidade, proporcionalmente s horas trabalhadas nesses centros: 70 horas para a Montagem, 20 horas para o almoxarifado, e 30 horas para o controle de qualidade. O total de gastos da manuteno a ratear foi de R$ 5.500.000, no perodo em apurao. Qual o valor da parcela dos gastos com manuteno alocada para cada departamento?

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22) A Cia. Pasteurizadora Genoveva produz leite tipos C e B, conhecidos no mercado por Genoveva e Genoveva Super, respectivamente. O ambiente de produo composto por quatro departamentos: Pasteurizao, Embalagem, Manuteno e Administrao da produo. O volume de leite processado em determinado perodo foi o seguinte, em litros: Tipo C (Genoveva) = 489.786 litros Tipo B (Genoveva Super) = 163.262 litros Sua estrutura de custos, no mesmo perodo, foi a seguinte (em $): 1. Custos diretos referentes aos produtos ($): Genoveva = 87.800 Genoveva Super = 50.400 2. Custos Indiretos ($): Aluguel = 8.500 Material = 5.200 Depreciao = 4.720 Outros custos indiretos = 6.600 Energia eltrica = 7.300 Outros dados coletados no perodo: Pasteurizao Embalagem rea 1.100 m2 955 m2 Consumo de 17.000 Kw 14.280 Kw Energia Horas de MO 24.000 h 12.000 h

Manuteno 170 m2 1.700 Kw 2.000 h

Administrao 275 m2 1.020 Kw 2.000 h

Total 2.500 34.000 40.000

As bases de rateio so as seguintes: O aluguel distribudo aos departamentos de acordo com suas respectivas reas. O Consumo de Energia medido por departamento. O nmero de horas de mo-de-obra utilizada em cada departamento usado como base de rateio para: material, depreciao e outros custos indiretos. Os custos da administrao so distribudos aos demais departamentos com base no nmero de funcionrios: Departamentos N de funcionrios Pasteurizao 12 Embalagem 12 Manuteno 6 Dos custos de manuteno, 20% do total cabe ao departamento de embalagem e 80% ao departamento de pasteurizao. A distribuio dos custos dos departamentos de produo aos produtos feita em funo do volume de leite processado. Considerando que as quantidades obtidas (em litros) de produtos acabados foram: Genoveva 448.160, Genoveva Super 146.935, pede-se calcular: a) O custo total de cada produto. b) O custo unitrio de cada produto. c) O custo que seria apropriado a cada produto se o rateio dos custos indiretos fosse feito base dos respectivos custos diretos (calcular o custo total e unitrio de cada produto). d) Contabilizar a apropriao dos custos.

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Mapa de Rateio dos Custos Indiretos

Itens Aluguel Material Energia Eltrica Depreciao Outros Custos Total Distribuio Admin. Total Distribuio Manut. Total Genoveva Genoveva Sup. Total

Pasteurizao

Embalagem

Manuteno

Administrao

Total

Custo Total de Cada Produto em:

Custos diretos Genoveva Genoveva Super Total

b) Custo Unitrio de cada produto:

Custos indiretos de produo

Custo total

Custo total Genoveva Genoveva Super

Total

Volume

Custo unitrio

c) Custo apurado com rateio proporcional ao custo direto:

Custos diretos Genoveva Genoveva Super Total

Custos indiretos

Custo total

Custo unitrio

23) A empresa Swissa produz chocolates em dois tipos: Bombons e barras. O ambiente produtivo em si e suas atividades de apoio ocorrem em quatro departamentos: confeitaria, embalagem, administrao da produo e manuteno. Sua estrutura de custos em determinado perodo foi a seguinte (em $): 1) Custos diretos referentes aos produtos: Matria prima Mo-de-obra direta Bombons 8.000 5.000 Barras 4.000 3.000 2) Custos indiretos de produo comuns aos dois produtos: Aluguel 6.000 Material 3.600

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Energia eltrica 5.100 Depreciao 3.900 Outros dados coletados no perodo: Confeitaria Embalagem Manuteno Administrao Total rea (m2 ) 880 760 140 220 2.000 Consumo de 3.000 2.520 300 180 6.000 Energia (Kw) Horas de MO 24.000 h 12.000 h 2.000 h 2.000 h 40.000 Os Custos indiretos so alocados inicialmente aos departamentos e, depois, destes aos produtos. As bases de rateio so as seguintes: O aluguel distribudo aos departamentos de acordo com suas respectivas reas. O consumo de energia eltrica medido por departamento. A base de rateio utilizada para depreciao e material indireto o nmero de horas de mo-de-obra utilizadas em cada departamento. Os custos do departamento de administrao da produo so os primeiros a serem distribudos aos demais, e a base o nmero de funcionrios, a saber: Departamentos N de funcionrios Confeitaria 8 Embalagem 8 Manuteno 4 Dos custos de manuteno, 25% do total pertence ao departamento de embalagem e o restante ao de confeitaria. A distribuio dos custos dos departamentos de produo aos produtos feita em funo do volume de chocolate produzido. Pede-se calcular: a) O custo total de cada produto. b) O custo unitrio de cada produto, sabendo que as quantidades (em kg) de produtos acabados foram: Bombons: 4.000 e barras: 1.000. c) Contabilizar a apropriao dos custos.

Mapa de rateio dos custos indiretos: Itens Confeitaria Embalagem Manuteno Administrao Total Aluguel Material Energia eltrica Depreciao Total Rateio admin. Total Rateio manut. Total Bombons Barras Total a) Custo total de cada produto: Custos diretos Custos indiretos de Custo total produo Bombom Barra Total b) Custo unitrio: Custo total Volume Custo unitrio Bombom Barra

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Total
24) A Cia produtora de botes do Cear mantm a produo, em um nico departamento, de dois tipos: Botes com quatro furos e com dois. Em determinado perodo, seus custos diretos e o tempo de produo de cada tipo de produto foram os seguintes: Botes de 4 furos Botes de 2 furos Total Mo-de-obra direta (em $) 10.500 4.500 15.000 Matria-prima (em $) 4.000 6.000 10.000 Tempo total d produo (em horas) 7.800 5.200 13.000 Sabendo-se que o valor total dos custos indiretos foi de $ 30.000,00, pede-se para preencher os mapas de rateio e indicar o valor do custo indireto de produo de cada tipo de boto: a) Pelo critrio de proporcionalidade ao custo da mo-de-obra direta. b) Pelo critrio de proporcionalidade ao custo da matria prima. c) Pelo critrio de proporcionalidade ao tempo de produo. d) Pelo critrio de proporcionalidade ao custo direto.

a) Botes de 4 furos Mo-de-obra direta (em $) Proporo Custos indiretos (em $) b) Botes de 4 furos Matria prima (em $) Proporo Custos indiretos (em $) c) Botes de 4 furos Tempo de produo (em horas) Proporo Custos indiretos (em $) d) Botes de 4 furos Custos diretos (em $) Proporo Custos indiretos (em $) Botes de 2 furos Total Botes de 2 furos Total Botes de 2 furos Total Botes de 2 furos Total

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25) (ES 2003_2) Uma empresa elabora apenas dois produtos: A e B. No ms de agosto de 2003 foram produzidas 400 unidades de A e 360 unidades de B. Os critrios de rateio adotados pela empresa para apropriao dos Custos Indiretos so: Horas-Mquina e a Mo-de-Obra Direta. Face s informaes retro, a alternativa CORRETA : Materiais Diretos R$ Mo de Obra Direta R$ Custo Primrio Direto R$ Custos Indiretos de Fabricao Total R$ Horas-Mquina Empregada Produto A 96.000,00 42.000,00 138.000,00 138.000,00 630 R$ R$ R$ R$ Produto B 74.000,00 24.000,00 98.000,00 98.000,00 920 R$ R$ R$ R$ R$ Total 170.000,00 66.000,00 236.000,00 100.000,00 336.000,00 1.550

a) O produto A tem um custo unitrio de produo mais alto considerando o critrio de rateio base Mo-de-Obra Direta no montante de R$ 57,50 devido ao montante de Mo-de-Obra Direta utilizada na fabricao; o produto B tem um custo unitrio de produo mais alto considerando o critrio base Horas-Mquina no montante de R$ 63,89 devido ao volume de horas trabalhadas na fabricao do produto. b) O produto A tem um custo unitrio de produo mais baixo considerando o critrio horas-mquina no montante de R$ 132,78 devido ao volume de horas trabalhadas na fabricao do produto; o produto B tem um custo unitrio de produo mais baixo considerando o critrio de rateio Mo-de-Obra Direta no montante de R$ 11,39 devido ao montante de Mo-de-Obra Direta utilizada na fabricao. c) O produto A tem um custo unitrio de produo mais alto considerando o critrio horas-mquina no montante de R$ 68,89 devido ao montante de Mo-de-Obra Direta do produto; o produto B tem um custo unitrio de produo mais alto considerando o critrio de rateio Mo-de-Obra Direta no montante de R$ 75,28 devido ao volume de horas-mquina na fabricao. d) O produto A tem um custo unitrio de produo mais alto considerando o critrio de rateio Mo-de-Obra Direta no montante de R$ 57,50 devido ao volume de horas-mquina utilizadas na fabricao; o produto B tem um custo unitrio de produo mais alto considerando o critrio Mo-de-Obra Direta no montante de R$ 63,89 devido ao volume de horas trabalhadas na fabricao do produto.