Unidad 12

Extincin de la obligacin fiscal

La obligacin fiscal se extingue cuando el contribuyente cumple con la obligacin y satisface la prestacin tributaria o cuando la ley extingue o autoriza a declarar extinguida la obligacin.

1.

FORMAS DE EXTINCIN

La obligacin fiscal se extingue cuando el contribuyente cumple con la obligacin y satisface la prestacin tributara o cuando la ley extingue o autoriza a declarar extinguida la obligacin. En el Derecho Fiscal slo se admiten cono formas de extincin de la obligacin fiscal el pago, la prescripcin, la compensacin, la condonacin y la cancelacin.

2.

EL PAGO

El pago es el modo por excelencia para extinguir la obligacin fiscal y, en palabras de De la Garza, es "el que satisface plenamente los fines y propsitos de la relacin tributaria, porque satisface la pretensin creditoria del sujeto activo". El pago es el cumplimiento del sujeto pasivo de su obligacin, satisfaciendo en favor del sujeto activo la prestacin tributaria. Coincidimos con Margin al distinguir diversas clases de pago, a saber: pago liso y llano, pago en garanta, pago bajo protesta, pago provisional, pago de anticipos, pago definitivo y pago extemporneo. a) Pago liso y llano. Es el que se efecta sin objecin alguna y cuyo resultado puede ser pagar lo debido o efectuar un pago de lo indebido; el primero consiste en que el contribuyente entera al fisco lo que le adeuda conforme a la ley; el segundo consiste en enterar al fisco una cantidad mayor de la debida o, incluso, una cantidad que totalmente no se adeuda. El pago de lo indebido se origina en un error de la persona que efecta el entero, quien, desde luego, tiene derecho a que se le devuelva lo pagado indebidamente; surge entonces una obligacin de reembolso a cargo del fisco, regulada por el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, o sea, surge una obligacin en la cual el acreedor o sujeto activo es el contribuyente y el deudor o sujeto pasivo es el Estado. b) Pago en garanta. Es el que realiza el particular, sin que exista ,obligacin fiscal, para asegurar el cumplimiento de la misma en caso de llegar a coincidir en el futuro con la hiptesis prevista en la ley. Un ejemplo lo podemos tener en las importaciones temporales, que no causan impuestos aduaneros, pues para asegurar el pago de estos impuestos si la importacin se convierte en definitiva, se puede efectuar este tipo de pago. Se ha sealado que es impropio decir pago en garanta porque si no hay obligacin no puede haber pago y que lo correcto es decir depsito en garanta. c) Pago bajo protesta. Es el que realiza el particular sin estar de acuerdo con el crdito fiscal que se le exige, y que se propone impugnar a travs de los medios de defensa legalmente establecidos, por considerar que no debe total o parcialmente dicho crdito.

d) En Mxico, el Cdigo Fiscal de la Federacin de 1966 prevea este tipo de pago en su articulo 25, que deca Podr hacerse el pago de crditos fiscales bajo protesta cuando la persona que los haga se proponga intentar recursos o medios de defensa. El pago as efectuado extingue el crdito fiscal y no implica consentimiento con la disposicin o resolucin a la que se d cumplimiento. e) El actual Cdigo Fiscal de la Federacin no prev este tipo de pago, pero dos disposiciones del articulo 22 de este ordenamiento implican un reconocimiento parcial del pago bajo protesta. El segundo prrafo del articulo 22 mencionado prev que si el pago de lo indebido se hubiera efectuado en el cumplimiento de acto de autoridad, el derecho a la devolucin nace cuando dicho acto hubiera quedado insubsistente; el cuarto prrafo del mismo articulo establece que el contribuyente que habiendo efectuado el pago de una contribucin determinada por la autoridad interponga oportunamente los medios de defensa que las leyes establezcan y obtenga resolucin firme que le sea favorable total o parcialmente, tendr derecho a obtener del fisco federal el pago de intereses conforme a una tasa que ser igual a la prevista para los recargos en los trminos del articulo 21 del propio Cdigo, sobre las cantidades pagadas indebidamente y a partir d que se efecto el pago. Decimos que hay reconocimiento parcial del pago bajo protesta porque las dos disposiciones del articulo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin antes mencionadas nicamente se refieren al caso de pago de un crdito determinado por la autoridad cuando hay inconformidad con el mismo y se hacen valer los medios de defensa legalmente establecidos, pero no prevn la hiptesis de inconformidad con un crdito autodeterminable respecto del cual tambin se hagan valer los medios de defensa legalmente establecidos, como si lo hacia el Cdigo anterior. Por otro lado y como lo reconoce el propio articulo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, si con motivo de la impugnacin del crdito fiscal el particular obtiene resolucin definitiva favorable a sus intereses se considerar que hubo un pago de lo indebido y habr lugar a la devolucin del pago, es decir, surgir la obligacin de reembolso antes mencionada. Desde luego, en este caso el pago de lo indebido no se origina en un error del contribuyente. f) Del Pago provisional. Es el que deriva de una autodeterminacin ,Sujeta a verificacin por parte del fisco; es decir, en este paso, el contribuyente durante su ejercicio, fiscal realiza enteros al fisco, conforme a reglas de estimacin previstas en la ley, y al final del ejercicio presentar, su declaracin anual en la cual se reflejar su situacin real durante el ejercicio correspond iente. Del tributo que resulte en la declaracin anual, restar el rea cubierto en los pagos provisionales y nicamente enterar la diferencia o bien podr tener un saldo a su y favor el cual puede optar por compensarlo o solicitar su devolucin. Entonces, en la declaracin anual el fisco verifica si efectivamente surgi la obligacin fiscal a cargo del contribuyente. Como ejemplo de este tipo de pago tenemos al previsto por el articulo 12 de la. Ley del Impuesto sobre la Renta.

g) Pago definitivo. Es el que deriva de una autodeterminacin no sujeta a verificacin por parte del fisco, es decir, en este caso el contribuyente presenta su declaracin definitiva ara el pago del tributo indicando cul es su situacin con motivo de su adecuacin a la hiptesis normativa y seala cul es la cuanta de su adeudo y el fisco la acepta tal Y como se le presentas aceptando, en principio, que el pago es correcto, La aceptacin es en principio en virtud de que si bien no hay verificacin inmediata en el momento de la presentacin, el fisco est dotado de facultades de comprobacin que puede ejercitar con posterioridad, no solo en relacin con este pago, sino en general para precisar cul es la situacin fiscal real del contribuyente, de cuyo ejercicio puede resultar una correccin al pago definitivo que comentamos. Ejemplos de este tipo de pago los tenemos en los artculos 13 y 141 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. h) Pago de anticipos. Es el que se efecta en el momento de percibirse un ingreso gravado y a cuenta de lo que ya le corresponde al fisco; es decir, es el caso de los contribuyentes que por percibir ingresos fijos durante el ejercicio fiscal, pueden saber con precisin cunto les corresponder pagar al fisco y a cuenta de ello, en cada momento de recibir su ingreso hacen un entero anticipado que se tornar, en cuenta al final del ejercicio en. el momento de presentar la declaracin anual. No debe confundiese al pago de anticipo con el pago provisional; ste se realiza con base en estimaciones, sin que haya la certeza de que, finalmente, llegue a existir un crdito fiscal a cargo del contribuyente, en cambio, aqul se hace con la certeza de fue se ha causado el tributo y que se est haciendo un pago a cuenta. Como ejemplo podemos citar al pago previste por el artculo 80 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. i) Pago extemporneo. Es el que se efecta fuera del plazo legal y puede asumir dos formas: espontneo o a requerimiento. Es espontneo cuando se realiza sin que baya mediado gestin de cobro de parte del fisco; es a requerimiento cuando media gestin de cobro de parte del fisco. El pago extemporneo puede tener su origen en una prrroga o bien en la mora, Hay prrroga cuando la autoridad fiscal conviene con el contribuyente en que ste pague su adeudo fuera del plazo legalmente establecido y hay mora cuando el contribuyente de manera unilateral decide pagar su adeudo fuera del plazo legal. Las formas de pago que admite nuestra legislacin son efectivo y especie. Conforme a la ley, efectuar l. pago mediante giros postales, telegrficos o bancarios, cheque, bonos de la Tesorera de la Federacin, bonos o cupones de la deuda pblica; certificados de la Tesorera, certificados de devolucin de impuestos (CEDlS) y certificados de promocin fiscal (CEPROFI), se considera pago en efectivo, pues todos estos documentos representan un valor monetario. Actualmente, el nico impuesto que se paga en especie es el impuesto a la produccin de oro que se paga entregando oro a las oficinas recaudadoras. Se sostiene que el pago de la obligacin tambin puede hacerse con timbres, fajillas, marbetes y otros signos semejantes que expide la autoridad hacendarla, sin

embargo, considerarnos que el tributo no se paga con esos timbres, marbetes, etctera, sino que se paga en efectivo, aun antes de que nazca la obligacin fiscal % esos objetos nicamente sirven para acreditar el pago efectuado. El pago puede determinarse, segn la persona que lo hace, mediante declaracin, si es el contribuyente; mediante liquidacin o estimacin, si es el fisco; y mediante retencin o recaudacin si es un tercero apeno a la relacin fiscal. La declaracin es la autodeterminacin que el causante formula con elementos propios para el pago del crdito fiscal a su cargo. La liquidacin es la determinacin del crdito fiscal a cargo de un contribuyente que bate la autoridad con base en la informacin o elementos que le proporcionan o que ella misma se allegan La estimacin es la determinacin del crdito fiscal a cargo de un contribuyente que hace la autoridad con base en presunciones legalmente establecidas. La retencin es la determinacin y descuento del importe del crdito fiscal a carga del contribuyente, para su posterior entrega al fisco, que por imperativo legal debe hacer quien paga una deuda, sobre el monto de la misma. La recaudacin es la determinacin y cobro del importe del crdito fiscal a cargo del contribuyente, para su posterior entrega al fisco, que por imperativo legal debe hacer una persona que es ajena a la relacin tributaria. La diferencia entre retencin y recaudacin consiste en que en la primera entre el retenedor y el causante hay una relacin de acreedor y deudor y en la segunda no existe esa relacin. Por ello es que en la retencin hay un descuento en el pago y en la recaudacin hay un cobro. El pago se acredita con el documento en que conste la declaracin, la liquidacin, la estimacin, la retencin o la recaudacin que ostente el acuse de recibo de la autoridad, o con los timbres, marbetes, fajillas u otros signos semejantes que consten adheridos a determinados bienes o documentos. Como regla general, el contribuyente debe realizar el pago de su obligacin fiscal en la oficina recaudadora que corresponda a su domicilio; sin embargo, el fisco, a fin de dar al contribuyente mayores facilidades para la satisfaccin de las prestaciones tributarias, puede autorizar el pago en lugar diferente de la oficina recaudadora que corresponda. En Mxico se ha autorizado a las oficinas bancarias a recibir los pagos por concepto de tributos, cuyo importe es entregado por la institucin de crdito a la autoridad hacendara y en algunos casos se permite enriar el pago por correo. 3. LA PRESCRIPCIN Y LA CADUCIDAD La prescripcin es la extincin del derecho de crdito por el transcurso de un tiempo determinado. El Derecho Fiscal admite a la prescripcin como una de las formas e extincin tanto de la obligacin fiscal como de la obligacin de reembolso,

por lo tanto, la prescripcin puede operar tanto a favor de los contribuyentes y en contra del Estado, como a favor de ste y en contra de aquellos. Como dice Margin, si el fisco ha satisfecho plenamente su presupuesto, falta la razn para que indefinidamente subsista su derecho a percibir cantidades que se previeron como necesarias en periodos anteriores y correlativamente debe sancionarse la negligencia de los particulares al no reclamar oportunamente la devolucin de lo pagado indebidamente, por lo tanto, en bien del orden pblico y de la seguridad y certeza en las relaciones del Estado con los contribuyentes, el derecho de la autoridad fiscal para determinar o exigir prestaciones tributarias y la obligacin de las mismas autoridades para restituir las pagadas o cubiertas indebidamente, se extinguen por prescripcin. Existen criterios contradictorios en relacin con el momento en que debe empezar a correr el trmino prescriptorio. Una corriente considera que el trmino debe empezar a correr a partir del momento en que la autoridad puede determinar el crdito fiscal y tratndose de sanciones, desde que ella tiene conocimiento de la comisin de una infraccin. La otra corriente considera que la prescripcin debe empezar a correr a partir del momento en que el crdito fiscal es exigible y tratndose de sanciones, a partir de que se cometi la infraccin o desde que cesan los actos violatorios, si la violacin es contina. Se considera que la primera corriente no es de aceptarse ya que ofrece el inconveniente de que desnaturaliza el fundamento de la prescripcin, es decir, difcilmente habra seguridad y certeza en las relaciones del Estado con los contribuyentes, ya que no contara el tiempo transcurrido en tanto la autoridad no tuviera conocimiento de la realizacin de los hechos generadores o de las violaciones a la ley y no debe perderse de vista que la autoridad tiene a su alcance un buen nmero de medios para llegar al conocimiento de la realizacin de los hechos generadores o de las violaciones legales. Por lo tanto, se considera que la senda corriente es la acertada y eminentemente jurdica. En trminos generales, la legislacin fiscal mexicana ha adoptado la segunda corriente. El segundo prrafo del articulo 146 del Cdigo Fiscal che la Federacin dispone que "El trmino de la prescripcin se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido". Las leyes fiscales de las entidades federativas tienen disposiciones anlogas. No hay regla. general para establecer cul debe ser el plazo para la prescripcin, por lo que varia de un Estado a otro segn las polticas de cada uno. En Mxico el plazo legal para que opere la prescripcin es de cinco aos, cono se desprende del primer prrafo del articulo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que dispone que "El crdito fiscal se extingue por prescripcin en trmino de cinco aos". El plazo prescriptorio puede ser interrumpido, lo cual produce el efecto de inutilizar el tiempo transcurrido, de tal forma que se tenga que volver a empezar el cmputo del plazo. Se interrumpe cuando la autoridad realiza algn acto tendiente a la percepcin del crdito fiscal, siempre y cuando lo notifique legalmente al deudor, o bien por actos de ste en los cuales reconozca expresa o tcitamente la existencia de la

prestacin. La hiptesis de la interrupcin del plazo prescriptorio est prevista en el segundo prrafo del artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Consideramos que el plazo prescriptorio tambin podra suspenderse. La suspensin ocurrira si se produjera una situacin que impidiera jurdicamente al acreedor hacer efectivo su crdito, pero no tendra como efecto la inutilizacin del tiempo transcurrido, sino solamente la detencin de la cuenta, misma que se reanudara cuando desapareciese la causa que la suspendi. Por lo que se refiere a la prescripcin que corre en favor del fisco, el sexto prrafo del articulo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que "La obligacin de devolver prescribe en los mismos trminos y condiciones que el crdito fiscal". En ocasiones, puede darse el caso de la renuncia a la prescripcin ganada. En el Derecho Privado Mexicano, que se aplica supletoriamente al Derecho Fiscal, el artculo 1142 del Cdigo Civil para el Distrito Federal nos dice que la renuncia de la prescripcin es expresa o tcita, siendo esta ltima la que resulte de un hecho que importa el abandono del derecho adquirido. La ltima parte es la que nos interesa, pues en ocasiones, la autoridad hacendara, no obstante que ha transcurrido el trmino de cinco aos para que opere la prescripcin, requiere al contribuyente la presentacin de documentacin o informacin relacionada con declaraciones anteriores a esos cinco aos, a efecto de determinar la situacin fiscal respectiva, o bien, notifica al contribuyente un crdito fiscal generado ms de cinco aos atrs. En el primer caso, es frecuente que el contribuyente cumpla con el requerimiento, para no hacerse acreedor a una sancin por no darle cumplimiento, pero sin oponer la salvedad de que el cumplimiento es nicamente para no incurrir en desobediencia, es decir, que no est renunciando a la prescripcin ganada. En el segundo caso, muchas veces el contribuyente no se inconforma oportunamente en contra del crdito fiscal que se le pretenda exigir no obstante que han transcurrido ms de cinco aos. En ambos casos, ocurre que tcitamente est renunciando a la prescripcin que ha operado en su favor, de modo que, volviendo al primer caso, la autoridad una vez revisada la documentacin o informacin solicitada est en aptitud de determinar diferencias de impuesto y exigir su pago y en el segundo caso, estar en posibilidad de exigir correlativamente el cumplimiento de la obligacin. Sobre este tema, el Pleno del Tribunal Fiscal de la Federacin emitio la siguiente jurisprudencia: PRESCRIPCIN. LA PRESENTACIN DE DOCUMENTOS PARA EL ESTUDIO DE DE CL A RA CI O NE S D E FI NI T I V A S CO RRE S P O N D I E NT E S A P E RI O DO S PRESCRITOS IMPLICA RENUNCIA TCITA A DICHO BENEFICIO. Teniendo en cuenta las disposiciones aplicables al caso, que son los artculos 1141 y 1142 del Cdigo Civil, aplicado supletoriamente de acuerdo con el Cdigo Fiscal de la Federacin, se llega a la conclusin de que es procedente la tesis sustentada por la H. Quinta Sala en el expediente 1345/54, porque la presentacin de la documentacin necesaria para el estudio de las declaraciones definitivas correspond ientes a periodos prescritos es un hecho que implica una

renuncia tcita al beneficio ganado, ya que dicha presentacin tiene por objeto que la autoridad calificadora determine el impuesto que deben pagar los causantes y por lo tanto, no es valida la tesis sustentada por la H. Sexta Sala en el expediente No.1916/54, de que la presentacin de documentos para calificar las declaraciones correspondientes a periodos prescritos, obedece a cumplir con la prevencin de las autoridades respectivas para no incurrir en sancin y que ese hecho no entraa renuncia tcita de la prescripcin definitiva consumada este argumento solo seria valido, en caso de que los causantes, al cumplir con la prevencin de la autoridad requirente, hicieran la salvedad de que cumplan con lo ordenado sin perjuicio de la prescripcin consumada, lo que no se hizo en los casos a que no se refieren los juicios antes citados. Resolucin del Pleno de 23 de octubre de 1957. Resoluciones contradictorias de los juicios 1345/54 1916/54. Sentencias del pleno 1949 al primer semestre de 1959.Tomo I. P. 562. Acerca de la caducidad, Margin nos dice que, en los ltimos aos, la doctrina y la legislacin mexicana, as como nuestros tribunales, han introducido la figura procesal de la caducidad en relacin con problemas de prescripcin y que sobre todo esto, la doctrina extranjera es casi unnime en aceptar que este problema ha sido ya superado, pues el pretendido distingo entre prescripcin y caducidad no existe, porque es totalmente extrao frente a la teora de la obligacin tributaria. Nos sigue diciendo el autor que dicha doctrina distingua entre el Derecho a la determinacin del crdito y el cobro del mismo. En el primer caso, debera hablarse de caducidad y, en el segundo, de prescripcin. Sin embargo, continua, hoy en da la doctrina considera liquidado este problema, pues la obligacin tributaria no surge con la determinacin o liquidacin del tributo, sino con la realizacin de los actos que la ley seala como los que dan origen al nacimiento del crdito fiscal. No estamos de acuerdo con la anterior tesis por considerar que se incurre en confusin. En efecto, desde luego la obligacin fiscal no surge con la obligacin o liquidacin del tributo, sino con la realizacin de los actos que hacen al sujeto coincidir con el hecho imponible, sin embargo, esto no es obstculo para que se puedan distinguir perfectamente la obligacin fiscal misma de la facultad de la autoridad fiscal para determinarla en cantidad lquida o exigirla al sujeto pasivo. n el primer caso, nos encontramos frente al fondo del asunto, la obligacin en si, en el segundo, estarnos frente a circunstancias de carcter procedimental, es decir, frente a la facultad de actuar de la autoridad fiscal. En el Cdigo Fiscal de la Federacin, la prescripcin est prevista como una norma de derecho sustantivo susceptible de extinguir la obligacin fiscal por el solo transcurso del tiempo. En cambio, la caducidad, o extincin de facultades, como la llana el propio Cdigo en el artculo 67, que la regula, est prevista como una norma de Derecho Procedimental, cuyo efecto no es el de extinguir la obligacin fiscal, sino nicamente sealar que la autoridad hacendara ha perdido, por el transcurso de tiempo y su inactividad, la facultad para comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales, determinar las contribuciones omitidas y sus accesorios, as como para imponer sanciones por infracciones a dichas disposiciones. Puede darse el caso de observar

obligaciones fiscales que ya no pueden hacerse efectivas en virtud de haber operado la caducidad. y que, sin embargo, no se han extinguido porque no lea operado la prescripcin. En sntesis, podemos decir que la caducidad consiste en la extincin de las facultades de la autoridad hacendara para determinar la existencia de obligaciones fiscales, liquidarlas, exigir su pago, o bien para verificar el cumplimiento o incumplimiento de las disposiciones fiscales y sanciona las infracciones cometidas. Por regla general, el plazo para que opere la caducidad es. de cinco aos y no es susceptible de interrupcin o suspensin, pero el propio articulo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin prev casos era que el plazo de la caducidad es de tres o de diez aos, as como casos en que el plazo puede suspenderse. El plazo de la caducidad ser de diez aos cuando el contribuyente no haya presentado su solicitud en el registro Federal de Contribuyentes o no lleve contabilidad, as como por los ejercicios en que no presente alguna declaracin del ejercicio, estando obligado a presentarla. En este ltimo caso el plazo de diez aos se computar. a partir del da siguiente a aqul en que se debi haber presentado la declaracin. del ejercicio. Si posterior y espontneamente el contribuyente presenta la declaracin omitida, o sea, que sta no sea requerida, el plazo volver a ser de cinco aos, pero sin que en ningn caso este plazo de cinco aos, sumado al tiempo transcurrido entre la fecha en que debi presentarse la declaracin omitida y la f echa en que se presente espontneamente, exceda de diez aos. No estn comprendidas en esta hiptesis las declaraciones de pagos provisionales. El plazo de caducidad ser de tres aos en los casos de responsabilidad solidaria a que se refiere el articulo 26, fraccin III, del mismo Cdigo Fiscal de la Federacin, es decir, la responsabilidad de los liquidadores y sndicos por las contribuciones que debieron pagar a cargo de la sociedad en liquidacin o quiebra, as como aqullas que se causaron durante su gestin; igualmente, la responsabilidad de la persona o personas, cualquiera que sea el nombre con que se les designe, que tengan conferida la direccin general, la gerencia general o la administracin nica de las sociedades mercantiles por las contribuciones causadas o no retenidas por dichas sociedades durante su gestin, as como por las que debieron pagarse o enterarse durante la misma, en la parte del inters fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la sociedad que dirigen, si la sociedad incurre en alguno de los siguientes supuestos: a) No solicite su inscripcin en el registro federal de contribuyentes. b) Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los trminos del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, siempre que dicho cambio se efecte despus de que se le hubiera notificado el inicio de una visita y antes de que se haya notificado la resolucin que se dicte respecto de la misma, o cuando el cambio se realice despus de que se le hubiera notificado un crdito fiscal y antes de que ste se haya cubierto o hubiera quedado sin efectos. c) No lleve contabilidad, la oculte o la destruya.

Por lo que se refiere a la suspensin del plazo de la caducidad, slo puede ocurrir cuando se interponga algn recurso administrativo o juicio. 4. LA COMPENSACIN Rafael de Pina define a la compensacin como el modo de extincin de obligaciones recprocas que produce su efecto en la medida en que el importe de una se encuentra comprendido en el de la otra. De acuerdo con la anterior definicin, podemos decir que la compensacin, como forma extintiva de la obligacin fiscal, tiene lugar cuando fisco y contribuyente son acreedores y deudores recprocos, situacin que puede provenir de la aplicacin de una misma ley fiscal o de dos diferentes. Es requisito indispensable para que sea operante la compensacin que las deudas recprocas sean lquidas y exigibles, o sea, que estn precisadas en su cuanta y que su pago no pueda rehusarse conforme a Derecho. En Mxico se admite a la compensacin como una forma de extincin de las obligaciones fiscales. Al efecto, dispone el articulo 23 del Codigo Fiscal de la Federacin que los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que ambas deriven de una misma contribucin, incluyendo sus accesorios y bastar que efecten la compensacin en la declaracin respectiva. Si las cantidades que tengan a su favor los contribuyentes no derivan de la misma contribucin por la cual estn obligados a efectuar pagos, slo se podrn compensar previa autorizacin expresa de las autoridades fiscales. El artculo 23 citado prohbe compensar las cantidades cuya devolucin se haya solicitado o bien cuando haya prescrito la obligacin de devolverlas. Segn el precepto legal en comentario, las autoridades fiscales tambin pueden efectuar la compensacin de las cantidades que los contribuyentes estn obligados a pagar por adeudos propios o por retencin a terceros cuando stos, los adeudos, sean objeto de una sentencia ejecutoriada o sean firmes por cualquier otra causa, contra las cantidades que las autoridades fiscales estn obligadas a devolver al mismo contribuyente en los trminos del artculo 22 del mismo Cdigo, aun cuando la devolucin ya hubiera sido solicitada, caso en el cual se notificar personalmente al contribuyente la resolucin que efecte la compensacin. 5. LA CONDONACIN Al hablar del sujeto activo sealamos que la principal atribucin del Estado en el campo impositivo es la de exigir el cumplimiento de la obligacin fiscal y que esta atribucin es irrenunciable, salvo en casos excepcionales en que se presenten situaciones

extraordinarias. La figura jurdico-tributaria que permite al Estado, dado el caso, renunciar legalmente a exigir el cumplimiento de la obligacin fiscal, es la condonacin, que consiste en la facultad que la ley concede a la autoridad hacendarla para declarar extinguido un crdito fiscal y, en su caso las obligaciones fiscales formales con l relacionadas. En materia de contribuciones, la hiptesis de condonacin este prevista en el artculo 39, fraccin 1 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que en sea parte conducente establece que el Ejecutivo Federal, mediarte resoluciones ele carcter general, podr condonar, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus accesorios, cuando se laya afectado o trate de impedir que se afecte la situacin de algn lugar o regin del pas, tina rama de actividad, as como en casos de catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias. En virtud de que la facultad que comentamos permite a la autoridad hacendara declarar extinguidos crditos fiscales, la condonacin opera no slo respecto de las obligaciones fiscales derivadas de la causacin de los tributos, sino tambin en el campo de las multas que como sancin se imponen a los infractores de las disposiciones impositivas, En este Caso la condonacin no es la solucin leal al problema de la irrenuncabilidad del Estado a su atribucin de exigir el. cumplimiento de la obligacin fiscal., cuando esa. exigencia no es conveniente por razones de equidad, en virtud de una situacin excepcional en la vida. econmica del Estado: sino que aqu la finalidad es, tambin por razones de equidad, atemperar, en lo posible, el rigor de la ley en la aplicacin de las sanciones, habida cuenta de la situacin especial del infractor. En materia de multas, la hiptesis de condonacin est prevista en el artculo 74 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el que dispone que la Secretara de hacienda Crdito Pblico podr condenar las multas peor infraccin a las disposiciones fiscales, para lo cual apreciar discrecionalmente las circunstancias del caso y los motivos que tuvo la autoridad que impuso la sancin, Dispone tambin este precepto que slo proceder la condonacin de multas que hayan quedado firmes y siempre que un acto administrativo conexo no sea materia de impugnacin. La condonacin puede ser parcial o total: En el caso de condonacin de obligaciones fiscales slo debe hacerse a ttulo general y nunca particular, a que esto implicara un tratamiento desigual para los contribuyentes, con violacin del principio de justicia y pudra considerase como un ejercicio caprichoso del poder por parte de la autoridad hacendara. En cambio la condonacin de multas puede hacerse tanto en. forma general como en forma individual; esto ltimo en virtud de que, como y a hemos dicho, la condonacin de multas tiene corno finalidad atemperar en lo posible el rigor de la ley para adecuar la sancin a la situacin concreta del infractor. Por todo lo anterior podemos decir que la condonacin es una facultad discrecional de la autoridad y procede slo en caso especial.

6. LA CANCELACIN La cancelacin de una obligacin fiscal consiste en el castigo de un crdito por insolvencia del deudor o incosteabilidad en el cobro, es decir, consiste de dar de baja una cuenta por ser incobrable o incosteable su cobro. Realmente la cancelacin no extingue la obligacin, pues cuando se cancel a un crdito , la autoridad nicamente se abstiene de cobrarlo, por lo tanto, una vez cancelado , el crdito slo hay dos formas de que se extinga la obligacin: a) el pago o b) la prescripcin. La ley fiscal mexicana tiene esta orientacin como se observa en el articulo 146 del cdigo fiscal de la federacin que establece que la cancelacin de crditos fiscales en las cuentas publicas, por incosteabilidad en el cobro o por incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor o de los responsables solidarios, no libera de su pago.