I. INTRODUCCIN El Decreto Legislativo N 940, promulgado en diciembre del 2003 y modificado por el D.Leg.

954, cre un nuevo marco legal para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias al Gobierno Central ("SPOT"), llamado comnmente Sistema de Detracciones. Inicialmente el "SPOT" fue creado por el Decreto de Urgencia (D.U.) N 087-2000 y fue luego regulado por el D.Leg. 917. Durante la vigencia de ambas normas, la aplicacin del SPOT fue muy limitada. El D.Leg. 940 estuvo en suspenso hasta el 15 de setiembre ltimo, en que entr en vigencia la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, publicada el 15 de agosto, que precisa cules son los bienes y servicios comprendidos en el Sistema, el porcentaje aplicable a cada uno, los registros, forma de acreditacin, exclusiones y procedimientos para realizar la detraccin y su depsito en las cuentas del Banco de la Nacin, entre otros aspectos. La SUNAT, en Nota de Prensa N 113-2004, destaca que la dacin de esta norma tiene por fin "evitar la evasin que se produce en la comercializacin de una serie de productos cuya cadena de distribucin presenta mayores ndices de informalidad, as como la que se advierte en la prestacin de determinados servicios gravados con el IGV." La Nota agrega que el Sistema -entre otras alegadas ventajas- obligar a dar la cara e identificarse ante la Administracin Tributaria a miles de comerciantes y proveedores informales, que hacen sus negocios sin pagar un solo sol por tributos y que ni siquiera estn inscritos en el RUC. La intencin de este artculo es no solo resear cmo opera el Sistema de Detracciones en la prestacin de servicios, sino primordialmente resaltar los graves inconvenientes que genera para los contribuyentes la criticable falta de precisin de las normas dictada por la SUNAT para su aplicacin. II. SERVICIOS AFECTOS AL SPOT Estn afectos al SPOT todos aquellos servicios gravados con el IGV, cuyo monto por operacin supere los S/. 700.00 , que estn especificados en la lista del Anexo 3 de la Resolucin SUNAT N 183. Dentro de tales servicios se incluye los de intermediacin laboral y tercerizacin, arrendamiento de una gran cantidad de bienes muebles , el mantenimiento y reparacin de ciertos bienes muebles (mquinas y equipos integrantes de plantas de procesamiento de recursos hidrobiolgicos); estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin y/o tarja de bienes. Tambin estn incluidos los servicios empresariales siguientes: a. Actividades jurdicas (CIIU 7411) b. Actividades de contabilidad, tenedura de libros y de auditora, y asesora en materia de impuestos (CIIU 7412) c. Investigacin de mercados y realizacin de encuestas de opinin pblica (CIIU 7413) d. Asesoramiento y gestin empresarial (CIIU 7414) e. Arquitectura, ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico (CIIU 7421) f. Publicidad (CIIU 7430) g.Investigacin y seguridad (CIIU 7492) h. Limpieza de edificios (CIIU 7493) i. Envase y empaque de productos (CIIU 7495). III. OBLIGACIN DE EFECTUAR LA DETRACCIN Y DEPSITO DEL MONTO DETRADO EN EL BANCO DE LA NACIN En la prestacin de servicios, son sujetos obligados a efectuar el depsito bancario del monto detrado:

1.-Los usuarios del servicio. Para ellos, el depsito se debe efectuar hasta la fecha de pago total o parcial al prestador del servicio o dentro del quinto da hbil del mes siguiente a aqul en que se hizo la anotacin del comprobante en el Registro de Compras, lo que ocurra primero. 2.-Los prestadores del servicio, cuando reciban la totalidad del importe de la operacin sin que se haya acreditado haberse hecho el depsito. En estos casos, el depsito se debe hacer dentro del quinto da hbil siguiente de recibido el precio ntegro de la operacin. IV CMO OPERA EL "SPOT" EN EL CASO DE SERVICIOS? 1. Como hemos dicho, tratndose de servicios, el sujeto obligado es el usuario del mismo quien deber efectuar el depsito en el Banco de la Nacin ("BN") en la cuenta de sus proveedores. Solo cuando el prestador del servicio recibe el ntegro de la contraprestacin es el obligado a efectuar el depsito. 2. El depsito se acreditar mediante constancia del depsito ("la Constancia", proporcionada por el BN), emitida en un original (para el sujeto obligado al depsito) ms tres copias (una para el BN, otra para el titular de la cuenta y la tercera para SUNAT) por cada depsito.

3.Cuando el sujeto obligado a depositar es el usuario del servicio, pondr a disposicin del titular de la cuenta una copia de la Constancia y conservar en su poder el original y la copia SUNAT, las que archivar cronolgicamente. Cuando el propio prestador del servicio es quien efecta el depsito, conservar en su poder el original ms las copias, que archivar cronolgicamente. 4. El sujeto obligado podr utilizar una sola constancia para hacer el depsito de dos o ms comprobantes de pago a un mismo proveedor, adquirente, prestador o usuario del servicio, siempre que se trate de un mismo servicio sujeto al SPOT. 5. El usuario del servicio obligado a hacer el depsito, deber anotar en su Registro de Compras el nmero y fecha de emisin de cada Constancia por los comprobantes de pago registrados, para lo cual adicionar dos columnas a dicho registro, salvo que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad, pero en tal caso adoptar un sistema de enlace para dicha informacin capaz de identificar los comprobantes de pago objeto de cada depsito. 6. Para operaciones en moneda extranjera, la conversin se har al tipo de cambio ponderado venta publicado por la SBS en la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV o en la fecha en que deba efectuar el depsito, lo que primero ocurra. V. NORMAS MODIFICATORIAS Y/O ACLARATORIAS POSTERIORES El da 10 de Setiembre ltimo se public la Resolucin SUNAT N 207-2004 aclarando que para los servicios consignados en los numerales 2 y 5 del Anexo 3 (arrendamiento de bienes muebles y servicios empresariales) el Sistema solo se aplicar si el precio del servicio supera el importe de S/. 700.00. Das despus, el 28 de setiembre se public la Resolucin N 221-2204/SUNAT distinguiendo que los "servicios de publicidad" (a los que se aplica el SPOT) no comprenden la venta de tiempo o espacio en radio, televisin o medios escritos (peridicos, revistas y guas telefnicas impresas de abonados y/o anunciantes), aun cuando la venta es realizada por el concesionario exclusivo del radio, televisin o medio escrito. Esta exclusin slo operar cuando el servicio prestado consista exclusivamente en la venta del tiempo o espacio difundido. La misma Resolucin N 221 ha aclarado que los servicios de "movimiento de carga" y "otros servicios empresariales" (sujetos al SPOT), no comprenden los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales de excepcin, cuando tales servicios estn vinculados a operaciones de comercio exterior. Para tal efecto, se considerar como "operadores de comercio exterior", siempre que estn autorizados para actuar como tales por la autoridad competente:

a.Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras. b.Compaas areas. c.Agentes de carga internacional. d.Almacenes aduaneros. e.Empresas de servicio de mensajera internacional. f.Agentes de aduana. VI. DIFICULTADES PARA LA APLICACIN DEL SPOT A LA PRESTACIN DE SERVICIOS A los usuarios de los servicios comprendidos en el Sistema se les ha impuesto gratuita e injustamente una pesada carga y responsabilidad, que es la de verificar en qu casos existir un servicio afecto a la detraccin. La evidente falta de clarificacin de los servicios afectos al SPOT viene generando a estos contribuyentes mltiples problemas administrativos y sobrecostos. El usuario deber asumir las consecuencias de no efectuar la detraccin y el depsito, tal como la onerosa multa del 100% del monto no depositado, la prohibicin de deducir el gasto para el Impuesto a la Renta y prohibicin del uso del Crdito Fiscal del IGV, sin mencionar los conflictos que la aplicacin del SPOT viene provocando con sus proveedores, quienes rehusan naturalmente sufrir detracciones cuando consideran no estar comprendidos en la lista de servicios afectos al sistema. La mayor fuente de conflictos deriva de la ambigedad de la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme, de Naciones Unidas, que no ha sido diseado ni concebido para servir como una lista exhaustiva y definitiva de servicios empresariales. Como es lgico, el usuario del servicio se ve enfrentado a la necesidad de protegerse frente a una grave multa de la SUNAT y de la prdida de su legtimo derecho a deducir el gasto del servicio y al uso del crdito fiscal del IGV, si no efectu el depsito de la suma detrada. La confrontacin con el proveedor del servicio ha generado ya la prdida de negocios a causa de este absurdo enfrentamiento, y, en muchos casos, ha obligado al usuario a contratar nuevo personal para atender esta nueva carga de trabajo de alta responsabilidad que el Sistema impone a los contribuyentes. A continuacin se enuncian casos concretos de dudas que suscita la aplicacin del SPOT a la prestacin de algunos servicios afectos a la detraccin. 1. Servicio de transporte - estiba y desestiba.- El transporte de bienes por va terrestre no est sujeto a detraccin. Sin embargo, el proveedor del servicio de transporte de mercadera deber cargar su vehculo y trasladarse al destino indicado por el usuario, descargando el vehculo en el destino final. El transportista, en la gran mayora de los casos, no factura al usuario el servicio conexo de estiba y desestiba. Creemos que se desnaturaliza el servicio de transporte al exigirse al proveedor que incluya uno individualizado de estiba o desestiba . Esta exigencia no responde a la realidad econmica ni a la costumbre comercial del pas. Resulta exagerado exigir facturar separadamente por un servicio de estiba o desestiba solo para efectos de configurar la detraccin. Sin embargo, por la falta de certidumbre en el tema, esto es lo que est ocurriendo. La actividad conexa de carga y descarga de bienes al o del vehculo de transporte es parte de un servicio integral que no puede fraccionarse o dividirse en etapas. Para cubrirse ante una eventual interpretacin fiscalista de SUNAT, los usuarios del transporte vienen exigiendo a sus proveedores que le facturen por separado el servicio de estiba y desestiba para efectivizar la detraccin, lo que entraa una interferencia fiscal a la libertad contractual. La actividad de estiba y descarga solo debera sujetarse al SPOT cuando el prestador brinda solo este servicio especializado, no en conjunto con otro servicio principal y ello debe ser precisado por SUNAT. 2. Uso o alquiler de "gndolas" y espacios en supermercados.- Segn la descripcin de la CIIU 7430, esta clase incluye la prestacin de servicios de publicidad basada en creacin y colocacin de anuncios, decoracin de escaparates, diseo de salas de exhibicin, publicidad area, distribucin y entrega de publicidad y "alquiler de espacios publicitarios".

Es normal que los establecimientos de supermercados acuerden con sus principales proveedores de bienes el uso de espacios preferenciales de las tiendas, sea bajo un arrendamiento o uso gratuito de zonas de cabeceras, chimeneas, y otros que dan mejor realce a resaltan a los productos exhibidos, respecto de otras marcas. Es controversial si el alquiler de estos espacios est o no sujeto a detraccin. Las empresas de supermercados no admiten que ello califique como publicidad afecta a detraccin aunque podra calificar como alquiler de espacio publicitario. Creemos que este tema tambin debe ser aclarado. 3. Compensacin de Pagos y Crditos.- Cuando se hace compensacin de pagos de servicios existe duda sobre quin sera el obligado a realizar el depsito de la detraccin y cuando se efectiviza la misma por silencio de la norma fiscal. Segn el art. 1288 del Cdigo Civil, por la compensacin, se extinguen obligaciones recprocas, lquidas, exigibles y de prestaciones fungibles y homogneas, hasta donde alcancen, desde que se oponga la una a la otra. Como es natural, cuando media compensacin, la extincin de la obligacin no se realiza por el pago. Las normas reguladoras del SPOT no exceptan de su campo a operaciones cuya cancelacin se hace por medio distinto al pago, como ocurre con la compensacin, donde el sujeto obligado en cada operacin compensada debera detraer el monto que corresponda y depositndolo en el BN si se tratan de servicios afectos al Sistema. No est claro tampoco cul es el plazo para efectuar el depsito de la detraccin en estos casos. La Resolucin 183 seala que el depsito debe efectuarse antes de efectuarse el pago o hasta el 5to. Da hbil del mes siguiente de anotada la factura en el Registro de Compras, lo que acontezca primero. Por lo tanto, el depsito debera aqu efectuarse hasta el quinto da hbil del mes siguiente de anotada la factura, por inexistir pago en la retribucin del servicio.

El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT (Sistema de Detracciones), ha venido aplicndose paulatinamente desde el ao 2002 y es un mecanismo que tiene el Estado para garantizar el pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad. El 29 de diciembre del 2005 se public la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT que modifica el sistema retirando algunos bienes e incorporando nuevos servicios cuya venta, traslado o prestacin, segn el caso, se encontrar comprendida en el mismo, a partir del 01 de febrero del 2005. El Sistema vena aplicndose ya a productos como el alcohol etlico, azcar, algodn, caa de azcar, madera, arena y piedra , desperdicios y desechos metlicos, recursos hidrobiolgicos, bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV (cuando se haya renunciado a la exoneracin del IGV), y las operaciones de prestacin de servicios de intermediacin laboral. Posteriormente fueron incorporados, el aceite y harina de pescado, embarcaciones pesqueras, los servicios de tercerizacin (Contratos de Gerencia), arrendamiento de bienes muebles, mantenimiento y reparacin de bienes muebles, movimiento de carga y otros servicios empresariales, tales como los jurdicos, de contabilidad y auditora, asesoramiento empresarial, publicidad, entre otros. A partir del 01.02.2006, se incluyen adems de los ya mencionados a las comisiones mercantiles, la fabricacin de bienes por encargo y el servicio de transporte de personas sealadas expresamente en la norma. Qu es el Sistema de Detracciones del IGV? Consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. ste, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad para el titular. Qu bienes y servicios estn comprendidos en el Sistema? Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios sujetos al mismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 renen los bienes y el anexo 3, los servicios cada uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de detraccin. Cules son las Operaciones sujetas al Sistema? Las operaciones sujetas al sistema difieren de acuerdo a su ubicacin en el correspondiente anexo. As tenemos: Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 1, y siempre que el importe de las operaciones sujetas al Sistema sean mayores a media (1/2) UIT, son las siguientes: La venta gravada con el IGV El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV El traslado de estos bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta gravada con el IGV, con las siguientes excepciones: El traslado fuera de centros de produccin ubicados en zonas geogrficas que gocen de beneficios tributarios, siempre que no implique su salida hacia el resto del pas. Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes trasladados el sujeto que realiza el traslado hubiera efectuado el depsito producto de cualquier operacin sujeta al sistema realizada con anterioridad: Los realizados entre centros de produccin ubicados en una misma provincia

Los realizados hacia la Zona Primaria aduanera Los realizados dentro de la Zona Primaria, entre Zonas Primarias o desde dicha zona hacia el Centro de Produccin.

Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 2 , las operaciones sujetas al Sistema son las siguientes: La venta gravada con el IGV El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV

3. Tratndose de los servicios sealados en el Anexo 3, las operaciones sujetas al Sistema son los servicios gravados con el IGV. Quines son los sujetos obligados a efectuar el depsito? Para los bienes del Anexo 1: 1.1. En la venta gravada con el IGV: El adquiriente El proveedor, cuando tenga a su cargo el traslado y la entrega de bienes cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, siempre que resulte de aplicacin el Sistema, o cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, o cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos. 1.2. En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV. 1.3. En los traslados, el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado. Para los bienes del Anexo 2: 2.1. En la venta gravada con el IGV: El adquiriente El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, o cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos. 2.2. En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV. Para los servicios del Anexo 3: 3.1. El usuario del servicio 3.2. El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo Cundo carece de validez la Constancia de Depsito? Cuando: No presente el refrendo del Banco de la Nacin, en los casos en que este lo realice. Su numeracin no sea conforme. Contenga informacin que no corresponda con el tipo de operacin, bien o servicio por los cuales se indica haber realizado el depsito. Contenga enmendaduras, borrones, aadiduras o cualquier indicio de adulteracin.