Finanzas Agrcola

Jorge Olivares Thiers

Semestre Primavera 2011

MISION

INSTITUCIONAL

QU ES UNA COMPETENCIA? Capacidad para desarrollar en forma idnea una actividad o tarea, donde esta capacidad implica la integracin de:
DIMENSIONES CONOCIMIENTOS y CAPACIDADES ACTITUDES y VALORES

HABILIDADES y DESTREZAS

CONOCIMIENTOS y CAPACIDADES
APRENDIZAJE (EFECTIVIDAD) HABILIDADES y DESTREZAS COMPETENCIA (EXPERIENCIA)

ACTITUDES y VALORES

DESARROLLO (TRANSVERSALIDAD)

COMPETENCIA: CONCEPTO INTEGRADO

CONOCIMIENTOS Y CAPACIDADES INTELECTUALES

ACTITUDES Y VALORES

HABILIDADES Y DESTREZAS TRANSVERSALES

POR QU COMPETENCIAS? Un nmero cada vez mayor de instituciones de educacin superior definen los logros de aprendizaje en trminos de competencias, que deben ser verificadas empricamente, en reemplazo de definiciones centradas en contenidos o conocimientos abstractos o tericos.
Fuente: Modelo Educativo Inacap, 2009

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

DEFINICIN DE CONTABILIDAD - ELEMENTOS DE CONTABILIDAD GENERAL

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

1.1. Visin Global de Empresa

Empresa

Unidad Econmica

Logro de Objetivos

Interrelacin con elementos econmicos, sociales, polticos y culturales

Recursos: Financieros Humanos y Materiales

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

Empresa
Dimensin en el tiempo

Corto plazo: Metas

Largo Plazo: Logro de Objetivos

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

Empresa
Informacin Cuantitativa o cualitativa

Histrica, Presente y Futura

Requiere para la planificacin, organizacin, direccin y control

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

1.2. Formas Jurdicas de la Organizacin Empresarial
Empresa Individual Empresa Colectiva Sociedad de Responsabilidad Limitada
Sociedad Annima (S.A.) S.A. Abierta S.A. Cerrada

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

1.3. La Contabilidad : Relacin con la Economa y la administracin

Contabilidad

Hechos Econmicos

Administracin

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

1.4. Objetivos de la Contabilidad

Proporcionar informacin
Para la Administracin

Para Terceros

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

1.5. Definiciones y Campos de Aplicacin de la Contabilidad "la Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en trminos de dinero, las operaciones y los hechos que son, cuando menos en parte, de carcter financiero, as como de interpretar sus resultados".

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

1.5. Definiciones y Campos de Aplicacin de la Contabilidad "Contabilidad, la ciencia que trata de la informacin y control de hechos econmicos y financieros procurando los medios de organizacin y administracin ms adecuados para llevar cuenta clara y exacta de las operaciones que se realizan y de sus resultados".

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

la "Contabilidad es proveer informacin cuantitativa y oportuna en forma estructurada y sistemtica sobre las operaciones de una entidad, considerando los eventos econmicos que la afecten para permitir a sta y a terceros la toma de decisiones sociales, econmicas y polticas.

su funcin: registro de hechos econmicos. su objetivo: informacin de esos hechos econmicos, de lo cual se deriva un segundo objetivo que es el control.

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

1.6. Fases de la Contabilidad
Recopilacin de datos bsicos
Anlisis y clasificacin de las operaciones realizadas Registro de las operaciones

Preparacin de los estados financieros Anlisis de la Informacin contable

Proyeccin de la Informacin contable

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

1.7. La Contabilidad General como Fuente de Informacin
Exactitud Veracidad, de manera que pueda confiarse en ellas. Oportunidad, en trminos que est disponible cuando se precisan.

Amplitud adecuada al nivel que las requiera. Econmica, es decir, que se obtenga al menor costo posible en funcin de las necesidades que satisfacen.

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

1.8. Tipos de Informacin Contable
CONTABILIDAD FINANCIERA
CONTABILIDAD DE GERENCIA CONTABILIDAD TRIBUTARIA CONTABILIDAD PBLICA O GUBERNAMENTAL CONTABILIDAD DE COSTOS CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

1.11. Principales Reguladores de la Informacin Contable Financiera
Servicio de Impuestos Internos Colegio de Contadores de Chile Superintendencia de Valores y Seguros

Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

1.12. Algunos Conceptos Contables
Activos: las cosas de valor (esto es, derechos de propiedad tangible o intangible), lo que la empresa tiene. Bienes fsicos - Deudas a favor - Valores intangibles

Pasivos: Los derechos que se tienen sobre los activos. Lo que la empresa debe. Existen dos clases de pasivos: 1.- Participaciones de terceros y 2.- Participaciones del o de los propietarios de la empresa. ACTIVOS = PASIVOS

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

1.12. Algunos Conceptos Contables
Gastos y desembolsos. Los gastos significan reducciones en las participaciones del propietario derivado de la operacin de la empresa en un perodo contable especfico. Los desembolsos ocurren cuando se adquieren servicios o activos mediante pagos en efectivo, la entrega de otros activos o la creacin de pasivos Ingresos y entradas de dinero. Los ingresos significan aumentos en las participaciones del o de los propietarios, derivados de la operacin de la empresa en un perodo contable especfico. Las entradas de dinero pueden corresponder o no a ingresos del perodo.

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

1.12. Algunos Conceptos Contables
Balance General: Puede decirse que corresponde a la fotografa de la empresa, con los activos y pasivos existentes en ese instante. El balance General suele denominarse tambin "estado de situacin financiera".

Estado de Prdidas y Ganancias. muestra en detalle los diferentes gastos e ingresos habidos durante un perodo contable especfico. La diferencia entre estos gastos e ingresos corresponde a la utilidad o prdida del ejercicio, la cual figura en un solo rengln en el balance general. El estado de prdidas y ganancias suele designarse como "estado de operaciones", "estado de resultados" y "estado de rendimientos econmicos".

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

1.12. Algunos Conceptos Contables
Cuentas. Son las partes constitutivas del activo, pasivo, gastos e ingresos. A medida que transcurre el tiempo suceden hechos financieros y econmicos que modifican los valores que representan. En la prctica contable cada cuenta se divide en dos partes: debe y haber. El debe corresponde al lado izquierdo y el haber al lado derecho.
Cualquier cuenta de Activo DEBE HABER Cualquier cuenta de Pasivo DEBE HABER

+
Aumenta

Disminuye

Disminuye

+
Aumenta

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

1.12. Algunos Conceptos Contables
Cualquier cuenta de Gasto DEBE HABER Cualquier cuenta de Ingreso DEBE HABER

+
Aumenta

Disminuye

Disminuye

+
Aumenta

Tenedura de Libros. La tenedura de libros es parte de la Contabilidad. Hoy, ms que ayer, se le conoce como procesamiento de datos, es decir el registro de las transacciones, la fase que se ocupa para registrar los hechos contables.

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

1.13. Documentos de Uso Comn en las Empresas
1. Comprobante de Traspaso 2. Facturas 3. Notas de Dbito Tributaras 4. Notas de Crditos Tributaras 5. Gua de Despacho 6. Hoja de Entrada de Materiales 7. Hoja de Salida de Materiales (Vales de Consumo) 8. Tarjetas Control de Tiempos 9. Solicitudes de cotizacin 10. Ordenes de Compras 11. Ordenes de Pago

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

2. Usuarios de la Informacin Contable

Usuarios

Toma de decisiones por parte de Terceros

Usuarios externos de la informacin contable

Toma de decisiones por partes Internas

Usuarios Internos de la Informacin financiera.

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

2.1. Toma de Decisiones por Parte de Terceros Usuarios Externos de la informacin Contable
propietarios acreedores sindicatos agencias gubernamentales proveedores clientes habituales asociaciones comerciales pblico en general

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

2.1. Toma de Decisiones por Parte de Terceros
Caractersticas de la informacin reportada externamente
1. La presentacin de informes financieros - Un medio 2. Presentacin de informes financieros versus

estados financieros.
3. Histrica por naturaleza 4. Medidas inexactas y aproximadas 5. Supuesto de propsito general 6. Utilidad aumentada a travs de la explicacin

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

3.2. PRINCIPIOS CONTABLES: En estos principios se muestra los objetivos primarios de la contabilidad y las caractersticas que deben tener la informacin financiera y los estados econmicos financieros bsicos de uso comn para todas las empresas

1) Equidad: los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es el postulado bsico o principio fundamental al que est subordinado el resto".

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

2) Entidad Contable: Este principio nos seala que la empresa es un ente distinto de sus dueos, que posee recursos y fines propios y que por lo tanto los hechos econmicos deben ser registrados con total independencia de las influencias que ellos puedan ejercer.

3) Empresa en Marcha: Este principio nos seala que la empresa perdurar en el tiempo, y que por lo tanto sus recursos, bienes y derechos adquiridos sern invertidos en desarrollar las operaciones de la empresa, y por lo tanto su valor de liquidacin o de venta no adquiere importancia.

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

4) Bienes Econmicos: Este principio nos dice que los estados financieros se refieren a hechos, recursos, y obligaciones econmicas susceptibles
de ser valorizados en trminos monetarios.

5) Moneda: En contabilidad financiera slo se registran los hechos que pueden ser expresados en trminos monetarios. El deterioro de la moneda causado por la inflacin hace necesario aplicar mecanismos de ajustes para corregir las distorsiones.

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

6) Periodo de Tiempo: Los distintos informes o estados financieros tales como el Balance General, Estados de Resultados, etc.; estn referidos a un ciclo normal de operaciones, o bien tengan que ajustarse al periodo de un ao como lo impone la ley de Chile.

7) Devengado: "La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben tomar en consideracin todos los recursos y obligaciones del perodo, aunque stos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan".

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

8) Realizacin: Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que las origina quede perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto

"realizado" participa del concepto de devengado".

9) Costo Histrico: "El registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin, adquisicin o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicacin de un criterio diferente, (valor de realizacin).

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

10) Objetividad: "Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente".

11) Criterio Prudencial: La preparacin de estados financieros, requiere que un criterio sano sea aplicado en la seleccin de la base a emplear para lograr una decisin prudente. Esto involucra que ante dos o ms alternativas debe elegirse la ms conservadora.

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

12) Significacin o Importancia Relativa: "Al ponderar la correcta aplicacin de los principios y normas debe necesariamente actuarse con sentido prctico. 13) Uniformidad: "Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente aplicados de un perodo a otro.
Cuando existen razones fundadas para cambiar de procedimiento deber informarse este hecho y su efecto.

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

14) Contenido de Fondo sobre la Forma: "La contabilidad pone nfasis en el contenido econmico de los eventos, aun cuando la legislacin puede requerir un tratamiento diferente".
15) Dualidad Econmica "La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y est constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) b) las fuentes de stos, las cuales tambin son demostrativas de los diversos pasivos contrados". Recursos = Derechos

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

16) Relacin Fundamental de los Estados Financieros: "Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situacin financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre s".

17) Objetivos generales de la informacin financiera: "La informacin financiera est destinada bsicamente para servir las necesidades comunes de todos los usuarios. Tambin se presume que los usuarios estn familiarizados con las prcticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la informacin presentada.

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

18) Exposicin: "Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren".

Definicin de Estados Financieros

Mucha de la informacin acerca de la empresa est en la forma de Estados Financieros. Estos Estados Financieros (Balance General, Estado de Resultados y Estado de Flujos de Efectivo) se preparan de acuerdo con reglas establecidas por la Contabilidad. El anlisis de los Estados Financieros implica una comparacin del desempeo de la empresa en el tiempo, as como una comparacin con otras compaas que participan en el mismo sector. Este anlisis se realiza para identificar los puntos dbiles y fuertes de la empresa.

Funcin de los Estados Financieros

Proporcionan informacin a los propietarios y acreedores de la empresa acerca de la situacin actual de sta y su desempeo financiero anterior. Los estados financieros proporcionan a los propietarios y acreedores una forma conveniente para fijar metas de desempeo e imponer restricciones a los administradores de la empresa. Los estados financieros proporcionan plantillas convenientes para la planeacin financiera.

Decisiones financieras de los individuos

ACTIVOS (riqueza)

PASIVOS (deudas)

CAPITAL NETO = ACTIVOS - PASIVOS

Decisiones financieras de las empresas

PASIVOS (deudas con ACTIVOS (lo que le pertenece) PATRIMONIO (deudas con accionistas) PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS terceros)

Balance General
Es el documento en el cual se describe la posicin financiera de la empresa en un momento dado (en un punto especfico del tiempo). Indica las inversiones realizadas por la empresa bajo la forma de Activos, y los medios a travs de los cuales se financiaron dichos activos, ya sea que los fondos se obtuvieron bajo la modalidad de prstamos (Pasivos) o mediante la venta de acciones (Capital Contable).

Es como una FOTOGRAFIA que muestra la posicin financiera de la empresa en un momento determinado del tiempo. Est compuesto por el Activo, Pasivo y Patrimonio.

Balance General

El Balance General de una empresa muestra sus activos (lo que posee) y sus pasivos (lo que debe) en un momento dado. La diferencia entre activos y pasivos es el valor neto de la empresa, llamado tambin Patrimonio o Capital de los propietarios.

Balance General
PASIVO ACTIVO CIRCULANTE PASIVO NO ACTIVO CIRCULANTE CIRCULANTE

NO
CIRCULANTE PATRIMONIO

Ecuacin de Equilibrio

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Balance General
PASIVO ACTIVO CIRCULANTE PASIVO NO ACTIVO NO CIRCULANTE PATRIMONIO CIRCULANTE CIRCULANTE

Componentes del Balance General

Activo: se refiere a todo aquello que le pertenece a la empresa y se clasifican segn su grado de liquidez,es decir, la facilidad con la que se pueden convertir en efectivo. Se ordenan segn el grado de liquidez, de mayor a menor grado. Se dividen en Activo Corriente y Activo No Corriente. Activo Circulante: son aquellos Activos con mayor grado de liquidez (aquellos que se pueden convertir en efectivo en un perodo mximo de un ao, es decir, el ciclo normal de operacin de un negocio). Entre ellos tenemos: Caja y Bancos, Cuentas por Cobrar, Otras cuentas por cobrar, Inventarios y Gastos Pagados por Anticipado.

Componentes del Balance General

Caja y Bancos: representa el Efectivo de la empresa (en la misma empresa o en Bancos). Este activo tiene un 100% de liquidez. Cuentas por cobrar: son producto de las ventas al crdito y representan aquellos montos que la empresa va a recibir como pago de sus clientes (deudores). Otras Cuentas por cobrar: son cuentas por cobrar producto de alguna transaccin distinta al giro del negocio (alquiler de algn ambiente propiedad del negocio).

Componentes del Balance General

Inventarios: representan las existencias que tiene la empresa en su almacn, pudiendo ser: insumos, materia prima, productos en proceso y productos terminados, dependiendo del giro del negocio (empresa productora, comercial o de servicios).
Gastos pagados por anticipado: representas pagos que la empresa realiza por adelantado por algn producto o servicio que utilizar en el futuro (seguros, alquileres).

Balance General
PASIVO ACTIVO CIRCULANTE PASIVO NO ACTIVO NO CIRCULANTE PATRIMONIO CIRCULANTE CIRCULANTE

Componentes del Balance General

Activo No Circulante: son aquellos Activos con menor grado de liquidez (aquellos que se pueden convertir en efectivo en un plazo mayor a un ao). Entre ellos tenemos los Activos Fijos (terrenos, inmuebles, maquinarias, equipos) y Depreciacin. Activos Fijos: son el Terreno, Edificios (Inmueble), Maquinaria y Mobiliario propiedad de la Empresa. Depreciacin: representa el desgaste de los Activos Fijos propiedad de la empresa, por su uso en el tiempo. El nico Activo Fijo que no se deprecia es el Terreno.

Depreciacin
Mtodos de depreciacin: 1. Lineal, uniforme o lnea recta.

2. Acelerado
3. Retardado

Balance General
PASIVO ACTIVO CIRCULANTE PASIVO NO ACTIVO NO CIRCULANTE PATRIMONIO CIRCULANTE CIRCULANTE

Componentes del Balance General

Pasivo: son las obligaciones que tiene la empresa para con terceros (excepto dueos). Se clasifican segn el plazo en el cual se tiene que honrar dicha obligacin y se dividen en Pasivo Circulante y Pasivo No Circulante. Pasivo Circulante: son aquellas deudas que deben honrarse en el corto plazo (un ao como mximo). Se tienen: Proveedores, Bancos, Empleados, Estado, entre otros.

Componentes del Balance General

Proveedores: son las obligaciones que tiene la empresa para con sus Proveedores, por los crditos que estos le hayan otorgado.

Bancos: son las deudas que tiene la empresa con los bancos por prstamos de corto plazo que estos le hayan otorgado. Empleados: son las deudas que tiene la empresa con sus empleados (trabajadores) por concepto de sueldos, gratificacin, beneficios sociales, entre otros.
Estado: son las deudas que tiene la empresa con el Estado por el pago de impuestos.

Balance General
PASIVO ACTIVO CIRCULANTE PASIVO NO ACTIVO NO CIRCULANTE PATRIMONIO CIRCULANTE CIRCULANTE

Componentes del Balance General

Pasivo No Circulante: son aquellas deudas que deben honrarse en el largo plazo (ms de un ao). Se tienen Hipotecas, Tenedores de Bonos, entre otros. Hipotecas: son deudas de largo plazo que tiene la empresa con entidades financieras por algn crdito hipotecario. Tenedores de Bonos: son deudas de largo plazo que tiene la empresa con inversionistas de bonos emitidos por esta.

Balance General
PASIVO

ACTIVO
CIRCULANTE

CIRCULANTE

PASIVO NO ACTIVO NO CIRCULANTE PATRIMONIO CIRCULANTE

Componentes del Balance General

Patrimonio: son las obligaciones que la empresa tiene con accionistas. Se tienen: Capital y Utilidades Acumuladas Capital: representa la inversin inicial y aportes posteriores que hayan realizado los dueos o accionistas de la empresa para la constitucin y operacin de la misma.

Utilidades Acumuladas: son las ganancias que la empresa va teniendo en el tiempo las cules se van acumulando. Estas se pueden capitalizar (convertirse en Capital) o distribuirse a los dueos a travs del pago de dividendos.

Estructura del Balance General

ACTIVO Activo Corriente Caja y Bancos Clientes Otras Cuentas por Cobrar Inventarios Gastos Pagados por Anticipado Total Activo Corriente Activo No Corriente Activo Fijo Depreciacin Acitvo Fijo Neto Total Activo No Corriente TOTAL ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO Pasivo Corriente Proveedores Bancos Empleados Estado Total Pasivo Corriente Pasivo No Corriente Deudas a Largo Plazo Total Pasivo No Corriente Total Pasivo Patrimonio Capital Utilidades Acumuladas Total Patrimonio TOTAL PASIVO + PATRIMONIO

Ejemplo del Balance General

BALANCE GENERAL DE CPG AL 31 DE DICIEMBRE
2002 2003 ACTIVO Efectivo y Valores negociables 100.0 120.0 Cuentas po Cobrar 50.0 60.0 Inventarios 150.0 180.0 Total Activo Corriente 300.0 360.0 Propiedades, planta y equipo 400.0 490.0 Depreciacin acumulada (100.0) (130.0) Activo Fijo Neto 300.0 360.0 Activos Totales 600.0 720.0 PASIVO Y PATRIMONIO Cuentas por pagar 60.0 72.0 Deuda de corto plazo 90.0 184.6 Total Pasivo Corriente 150.0 256.6 Deuda de largo plazo 150.0 150.0 Total Pasivo 300.0 406.6 Capital de los accionistas 200.0 200.0 Utilidades retenidas 100.0 113.4 Total Patrimonio 300.0 313.4 Total Pasivo y Patrimonio 600.0 720.0 VARIACION 20.0 10.0 30.0 60.0 90.0 (30.0) 60.0 120.0 12.0 94.6 106.6 0.0 106.6 0.0 13.4 13.4 120.0

Aspectos adicionales del Balance General

Aunque todos los activos se expresan en trminos de unidades monetarias, slo el Efectivo representa dinero real. Las cuentas por cobrar son cuentas adeudadas por terceros a favor de la empresa y los inventarios muestras las inversiones en unidades monetarias que la empresa ha realizado en materias primas, productos en proceso y productos terminados. Los derechos contra los activos pueden ser de dos tipos: pasivo (dinero que adeuda la empresa) y la propiedad de los accionistas. El capital de los accionistas ser un residuo que representa la cantidad que recibirn los accionistas si todos los activos de la empresa pudieran venderse a sus valores en libros y si todos los activos pudieran pagarse tambin en valores.

Aspectos adicionales del Balance General

La cuenta Utilidades Retenidas se acumula a travs del tiempo a medida que la empresa ahorra o reinvierte una parte de sus utilidades en lugar de pagarla como dividendos. La otra cuenta del Patrimonio, el capital, surge de la emisin de acciones para obtener nuevos fondos de capital. El balance general cambiar todos los das a medida que la empresa va teniendo diversos tipos de transacciones (aumento de inventarios, disminucin de prstamos bancarios, entre otros).

Ecuacin de Equilibrio
Si se incrementa un Activo se debe: disminuir otro activo en un importe igual, o aumentar un pasivo o patrimonio en un importe igual.
Si se disminuye un Activo se debe: aumentar otro activo en un importe igual, o disminuir un pasivo o patrimonio en un importe igual.

Ecuacin de Equilibrio
Si se incrementa un Pasivo se debe: disminuir otro pasivo o patrimonio en un importe igual, o aumentar un activo en un importe igual. Si se disminuye un Pasivo se debe: aumentar otro pasivo o patrimonio en un importe igual, o disminuir un activo en un importe igual.

Ejercicio
Supongamos el caso de un pequeo negocio que se ha iniciado con $ 10,000, ahorros del propietario. Entonces, el Balance General inicial de este negocio ser el siguiente:

BALANCE GENERAL DE APERTURA

ACTIVO Caja y Bancos TOTAL ACTIVO PATRIMONIO 10,000 Capital 10,000 TOTAL PATRIMONIO

10,000 10,000

Ejercicio
El dueo del negocio decidi comprar equipos e inmuebles e instalarlos en un pequeo local que alquil. El precio de compra fue de $ 6,000 y las pag al contado.
BALANCE GENERAL 1
ACTIVO Caja y Bancos Activo Fijo TOTAL ACTIVO PATRIMONIO 4,000 Capital 6,000 10,000 TOTAL PATRIMONIO

10,000 10,000

Ejercicio
Luego, el dueo adquiri mercadera para iniciar el proceso de comercializacin. Para obtener un descuento por volumen hizo un pedido por $ 5,000. Como no tena suficiente efectivo para cubrir esta compra, la hizo al crdito.
BALANCE GENERAL 2
ACTIVO Caja y Bancos Inventarios Activo Fijo TOTAL ACTIVO PATRIMONIO 4,000 Proveedores 5,000 6,000 Capital 15,000 TOTAL PATRIMONIO

5,000 10,000 15,000

Ejercicio
Del total de mercadera adquirida se retir del almacn $ 3,000 para su venta. Esta mercadera se vendi al crdito a un cliente a $ 4,500, obtenindose una ganancia de $ 1,500.
BALANCE GENERAL 3
ACTIVO Caja y Bancos Clientes Inventarios Activo Fijo TOTAL ACTIVO PATRIMONIO 4,000 Proveedores 4,500 2,000 Capital 6,000 Utilidades Acumuladas 16,500 TOTAL PATRIMONIO

5,000 10,000 1,500 16,500

Ejercicio
Se recibi un pago de $ 3,000 del cliente al que se le vendi la mercadera al crdito.

BALANCE GENERAL 4
ACTIVO Caja y Bancos Clientes Inventarios Activo Fijo TOTAL ACTIVO PATRIMONIO 7,000 Proveedores 1,500 2,000 Capital 6,000 Utilidades Acumuladas 16,500 TOTAL PATRIMONIO

5,000 10,000 1,500 16,500

Ejercicio
Se cancel la cuenta correspondiente a la mercadera adquirida al crdito.

BALANCE GENERAL 5
ACTIVO Caja y Bancos Clientes Inventarios Activo Fijo TOTAL ACTIVO PATRIMONIO 2,000 1,500 2,000 6,000 11,500

Capital Utilidades Acumuladas TOTAL PATRIMONIO

10,000 1,500 11,500

Estado de Resultados
Muestra la rentabilidad de la empresa durante un perodo, es decir, las ganancias y/o prdidas que la empresa tuvo o espera tener. Se conoce tambin como Estado de Ganancias y Prdidas. Presenta los resultados de las operaciones de negocios realizadas durante un perodo, mostrando los ingresos generados por ventas y los gastos en los que haya incurrido la empresa.

Componentes del Estado de Resultados

Ventas: Representa la facturacin de la empresa en un perodo de tiempo, a valor de venta.

Costo de Ventas: mercadera vendida.

representa el costo de toda la

Utilidad Bruta: son las Ventas menos el Costo de Ventas.

Gastos generales, de ventas y administrativos: representan todos aquellos rubros que la empresa requiere para su normal funcionamiento y desempeo (pago de servicios de luz, agua, telfono, alquiler, impuestos, entre otros).

Componentes del Estado de Resultados

Utilidad de operacin: Es la Utilidad Operativa menos los Gastos generales, de ventas y administrativos. Gastos Financieros: Representan todos aquellos gastos relacionados a endeudamientos o servicios del sistema financieros. Utilidad antes de impuestos: es la Utilidad de Operacin menos los Gastos Financieros y es el monto sobre el cual se calculan los impuestos. Impuestos: es un porcentaje de la Utilidad antes de impuestos y es el pago que la empresa debe efectuar al Estado.

Componentes del Estado de Resultados

Utilidad neta: Es la Utilidad antes de impuestos menos los impuestos y es sobre la cual se calculan los dividendos. Dividendos: Representan la distribucin de las utilidades entre los accionistas y propietarios de la empresa. Utilidades retenidas: es la Utilidad Neta menos los dividendos pagados a accionistas, la cual se representa como utilidades retenidas para la empresa, las cuales luego pueden ser capitalizadas.

Estructura del Estado de Resultados

Estado de Resultados
Menos

Ingresos por Ventas Costo de venta

Utilidad Bruta
Menos Menos

Gastos de Administracin y Ventas Depreciacin

Utilidad Operacional
Menos

Gastos Financieros

Utilidad antes de Impuesto

Menos

Impuesto a la Renta (20%)

Utilidad Neta

Ejemplo de Estado de Resultados

ESTADO DE RESULTADOS DE CPG - 2003
Ventas Costo de los bienes vendidos Utilidad Bruta Gastos generales, de ventas y administrativos Utilidad de Operacin Gastos financieros Utilidad antes de impuestos Impuestos Utilidad Neta Asignacin de dividendos Utilidades Retenidas 200.0 (110.0) 90.0 (30.0) 60.0 (21.0) 39.0 (15.6) 23.4 (10.0) 13.4

Compaa comercializadora
BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS Ventas menos Costos del Compra de Inventario de mercadera Costo de artculos vendidos (gasto) menos

producto

mercadera

Costos del
periodo

Gastos de ventas y gastos administrativos

Compaa manufacturera
BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS Ventas menos Inventario Costo de artculos vendidos (gasto) menos Costos del periodo Gastos de ventas y gastos administrativos

Compras
Costos materiales directos Costos

Inventario materiales directos Inventario

del
producto

de
conversin

producto
proceso

producto
terminado

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

3.3. APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS
Al examinar los estados econmicos financieros en relacin con los principios antes presentados, se aprecia ms claramente el empleo de los mismos. Tomemos como base de ste anlisis los informes de la empresa NOVEDADES INDUSTRIALES.

EJEMPLO