MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

DA: 24 DE ABRIL

ASPECTOS GENERALES Y MBITO DE APLICACIN.CONTENIDO:

1. Aspectos Generales.2. Hiptesis del Impuesto a la Renta.3. Sistemas de Imposicin.4. Teoras que definen el Concepto de Renta.4.1.Renta Producto.4.2.Flujo de Riqueza.4.3. Incremento Patrimonial + Consumo.5. Terrenos e Inmuebles.6. Regalas.7. Habitualidad.-

ASPECTOS GENERALES Y MBITO DE APLICACIN.CONTENIDO:

8. Ganancias de Capital.8.1. Redencin o rescate de valores mobiliarios.8.2. Enajenacin de bienes adquiridos en pago de operaciones habituales.8.3. Enajenacin de bienes muebles depreciables.8.4. Enajenacin de derechos de llave, marcas y similares 8.5. Enajenacin de otros bienes o activos de la empresa.8.6. Enajenacin de empresas o negocios.8.7. Enajenacin de Denuncios y Concesiones.8.8. Enajenacin de bienes adjudicados por cese de actividad empresarial.8.9. Conceptos que no constituyen Ganancia de Capital de personas Naturales.-

ASPECTOS GENERALES Y MBITO DE APLICACIN.CONTENIDO:

9. Ingresos provenientes de Terceros.10. Rentas imputadas: Rentas fictas 11. Concepto de Enajenacin.12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.-

1. ASPECTOS GENERALES.Marco general: el circuito de la riqueza

De fuentes originarias se obtiene

Ganancia Ingresos Rendimiento Beneficio Utilidades Renta Remuneracin Rdito Premios Sueldo Actos de consumo Ventas Compras Permutas Adquisiciones Usos

Ahorro Capital Patrimonio

1. ASPECTOS GENERALES.Mapa conceptual:

Ganancias o beneficios generados por actividades econmicas Fuentes de la Renta

RENTA

Renta Producto Flujo de Riqueza Incremento ms consumo patrimonial

Sistemas de Imposicin de Renta: Cedular o analtico Global o sinttico Mixto

Tomando en consideracin: a) CRITERIOS DE ATRIBUCIN DE RENTAS: Rentas de Fuente Peruana o Extranjera b) CRITERIOS DE VINCULACIN Condicin de domicilio (domiciliado o no domiciliado)

Aplicables a sujetos gravados con el impuesto: personas naturales sucesiones indivisas personas jurdicas otros tipos de entidades sociedades conyugales

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1. ASPECTOS GENERALES.Qu es renta? Es sinnimo de ganancia, beneficio, utilidad, es decir todo aquello que genere: a) Beneficio b) Enriquecimiento Para quines lo perciben
Existen una serie de ganancias o beneficios que se generan en las actividades econmicas que realizan las personas Ingresos de diferente naturaleza que la Ley del Impuesto a la Renta los recoge y regula

Para definir la forma de gravarlos

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1. ASPECTOS GENERALES.Caractersticas:
NO TRASLADABLE: Afecta directamente a quien genera el ingreso gravado con el impuesto.
CONTEMPLAR EQUIDAD: A travs del Principio de Capacidad Contributiva.

Tipos de equidad:
HORIZONTAL: Aquellos que estn en igual situacin deben abonar igual gravamen.
VERTICAL: Aquellos que estn a diferente nivel deben sufrir imposiciones diferentes.

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1. ASPECTOS GENERALES.CARACTERES GENERALES DEL IMPUESTO A LA RENTA

DIRECTO (NO TRASLADABLE desde el punto de vista jurdico) vs. Impuesto asumido por un 3ro. (art. 47 LIR). En principio GLOBAL, PERSONAL Y SUBJETIVO. Carcter PERIDICO (generalmente para los domiciliados). EQUITATIVO y PROGRESIVO. Si ganas hasta 100 Pagas 10%

Ejemplo: Escala progresiva acumulativa

del IR para el 2012 para la Renta Neta de Trabajo + RFE de una persona natural
RENTA NETA DE TRABAJO MS RENTA DE FUENTE EXTRANJERA POSITIVA (PN) 2013 Hasta 27 UIT Por el exceso de 27 UIT a 54 UIT y hasta Por el exceso de 54 UIT

Si ganas desde 101 a 300 Desde 301

Pagas 25% Pagas 30 %

TASA 15% 21% 30%

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2. HIPTESIS DEL IMPUESTO A LA RENTA.Hiptesis de Incidencia Aspectos

Plano Abstracto Aspecto H.I. Personal Pregunta Quin?

Material Espacial
Temporal

Qu? Dnde?
Cundo?

Subsuncin

Hecho Imponible

Plano Concreto o Fenomnico Capacidad Contributiva: Ganancia La obligacin Tributaria nace cuando se produce el hecho previsto en la Ley.

Nacimiento de la Obligacin Tributaria (*)

3. SISTEMAS DE IMPOSICIN SOBRE LA RENTA

Un sujeto puede tener ingresos. Los ingresos son una manifestacin de riqueza que la vemos reflejada tambin en los consumos y capitalizaciones. Cmo determinamos cunto tiene que pagar ese sujeto?qu es lo ms justo?cmo se comprueba lo que dice el contribuyente?

3. SISTEMAS DE IMPOSICIN SOBRE LA RENTA SISTEMAS DE IMPOSICIN

Indiciario, Presuntivo e Indirecto

Cedular

Mixto

Global

3. SISTEMAS DE IMPOSICIN SOBRE LA RENTA.Cedular o Analtico

Cada cdula identifica una fuente de renta

Los resultados de cada cdula son independientes entre s. No cabe compensacin. Grava operacin por operacin. Suele tener tasas bajas. Es sencillo de aplicar, permite discriminar el peso fiscal de cada tipo de cdula (en funcin de la renta all contenida), permite aplicar rgimen de retencin en la fuente. Problema: es imperfecto para cumplir criterios de equidad.

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3. SISTEMAS DE IMPOSICIN SOBRE LA RENTA.Cedular o Analtico

Supuestos
Rentas de predios 100 Pagar Impuesto cedular sobre Rentas empresariales (300) 100

Ejemplo
Bases Imponibles

No paga Impuesto en esta cdula. Rentas de un oficio 200

Pagar Impuesto sobre esta cdula sobre.

200

Esta persona con el pago de impuestos sobre 100 y sobre 200 ahora s pasar a estar en situacin deficitaria.

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3. SISTEMAS DE IMPOSICIN SOBRE LA RENTA.GLOBAL O SINTTICO

Sntesis total de rentas (positivas o negativas) a nivel de sujeto pasivo. Todas las rentas se atribuyen a las personas fsicas o naturales. Permite aplicar la progresividad de la alcuota en su integridad (tasas o escalas progresivas). Permite considerar la situacin personal del sujeto pasivo o contribuyente. Acumula rentas de distintas fuentes, reconoce mnimos no imponibles y tiene usualmente tasas altas.

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3. SISTEMAS DE IMPOSICIN SOBRE LA RENTA.GLOBAL O SINTTICO

Supuestos Rentas de predios 100

Ejemplo
Base Imponible 100

Rentas empresariales (300) Rentas de un oficio 200

Renta Global Impuesto

(300)
200 0

Si hubiera renta positiva se aplicar la escala progresiva, se permite deducir por ejemplo cargas de familia, gastos de salud, etc.

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3. SISTEMAS DE IMPOSICIN SOBRE LA RENTA.Mixto

Elementos globales

y cedulares al mismo tiempo Es la forma generalmente adoptada por las legislaciones que no adoptan formas puras. Impuestos cedulares a los que se sobrepone un impuesto global o tambin la determinacin de rentas netas de modo cedular y posterior globalizacin en la determinacin final del impuesto.
Renta Bruta - d = Renta Neta (+ -) RB - d = Renta Neta (+) RB - d = Renta Neta (+ -) RB - d = Renta Neta (+ -) - d = Renta Neta (+) __ Renta Neta (+) RNG

Ejemplo: (Sistema mixto Per 1993)

1ra. CAT: PREDIOS 2da. CAT: OTROS CAPITALES 3ra. CAT: COMERCIO/INDUSTRIA/SIM 4ta. CAT: TRABAJO INDEPENDIENTE 5ta. CAT: TRABAJO DEPENDIENTE RR. FTE. EXTRANJERA

RB

Luego sobre esta base imponible se aplica un impuesto progresivo con la posibilidad de tener crditos que sobre la base de la situacin personal del deudor

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3. SISTEMAS DE IMPOSICIN SOBRE LA RENTA.INDICIARIO, PRESUNTIVO E INDIRECTO

A. INDICIARIO

Establece ficciones jurdicas

Veamos un antecedente histrico: El Impuesto francs a las ventanas. Luego en la Ciudad Nueva de Edimburgo S XVIII y XIX En la actualidad: El sistema de mdulo espaol

3. SISTEMAS DE IMPOSICIN SOBRE LA RENTA.INDICIARIO, PRESUNTIVO E INDIRECTO

B. PRESUNTIVO

Determinacin cierta vs. Determinacin presunta. El sistema presuntivo es un mecanismo SUPLEMENTARIO al momento de definir RENTA. Funciona como una forma de determinacin alternativa del impuesto a la renta... Presuncin legal a favor de la Administracin Tributaria.

Ejemplo

Artculo 65 del Cdigo Tributario

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3. SISTEMAS DE IMPOSICIN SOBRE LA RENTA.INDICIARIO, PRESUNTIVO E INDIRECTO

C. INDIRECTO

Determinacin directa vs. Determinacin indirecta. La estimacin directa: a travs de las DDJJ y documentacin del contribuyente o de terceros.

Renta cero?

Aumento de bienes

Consumos probados

3. SISTEMAS DE IMPOSICIN SOBRE LA RENTA.INDICIARIO, PRESUNTIVO E INDIRECTO

C. INDIRECTO

La estimacin Indirecta en el IMPUESTO A LA RENTA: Por excelencia el INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO Hay patrimonio real y cierto que se recalifica legalmente.

4. Teoras que definen el Concepto de Renta.RENTA PRODUCTO FLUJO DE RIQUEZA CONSUMO MS INCREMENTO PATRIMONIAL
RENTA PRODUCTO

FLUJO DE RIQUEZA
CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

4.1. Teora Renta Producto.-

RENTA PRODUCTO
La renta es el producto peridico de una fuente durable en estado de explotacin
Elementos

Debe ser un Producto. Debe provenir de una fuente productora durable. La renta debe ser peridica. La renta debe ser puesta en explotacin. Realizacin y separacin de la renta La renta debe ser neta.

Ejemplo: En una fbrica de prendas de vestir, el producto de la venta de vestidos. CONSIDERAR: Producto: riqueza nueva y distinta de la fuenta Peridica: fuente capaz de repetir produccin de riqueza Fuente durable: sobrevivir a la creacin de la riqueza Explotacin: fuente debe haber sido habilitada para ello

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4.1. Teora Renta Producto.-

RENTA PRODUCTO
Art. 1. Inc. a) de la Ley del Impuesto a la Renta El Impuesto a la Renta grava: a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
FIORELLA SAMHAN

4.2. Teora Flujo de Riqueza.-

FLUJO DE RIQUEZA

La renta es todo enriquecimiento que provenga de las relaciones con terceros adems de aquellos considerados dentro de la Teora de la Renta Producto
a. Las ganancias de capital realizadas. Los ingresos por actividades accidentales. Los ingresos eventuales. Los ingresos a ttulo gratuito.

Comprende la teora Renta Producto, ms los siguientes ingresos:

b.

c. d.

Ejemplo: La venta de la maquinaria de produccin de la fbrica de vestidos. CONSIDERAR: Renta no se limita a provenir de una fuente durable o peridica Ganancias por realizacin de bienes de capital Ingresos por actividades accidentales Ingresos eventuales y a ttulo gratuito

4.2. Teora Flujo de Riqueza.El Impuesto a la Renta grava: A) GANANCIAS DE CAPITAL (ART. 1.INC.B) Son ingresos que provienen de la enajenacin de bienes de capital; es decir aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un negocio o empresa.
Caso de bienes inmuebles: Gravados siempre que la adquisicin y enajenacin se produzca a partir del 01.01.2004 (Renta de 2da. Categora) No estn gravados los ingresos provenientes de la enajenacin de la casa habitacin. Caso de bienes muebles: Los ingresos provenientes de su enajenacin NO constituyen ganancia de capital Slo estn gravados los ingresos provenientes de la enajenacin de acciones y otros valores mobiliarios.
FIORELLA SAMHAN

4.3. Teora Consumo ms incremento patrimonial.CONSUMO MS

INCREMENTO PATRIMONIAL
Comprende a las anteriores teoras (Renta-producto y Flujo de Riqueza), adems de: A. B.

Se busca gravar el total de enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un perodo, cualquiera sea su origen o duracin
Variacin patrimonial: cambios del valor Los consumos: rentas imputadas, rentas de goce o disfrute (rentas psquicas)

Renta = consumo + cambios en el valor del patrimonio, en un periodo. Renta = (Patrimonio ejercicio 2 Patrimonio ejercicio 1) + consumos del ejercicio CONSIDERAR: Variaciones patrimoniales Consumos de bienes y servicios
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4.3. Teora Consumo ms incremento patrimonial.El Impuesto a la Renta grava: Rentas imputadas (Art. 1.Inc.d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley. - Renta Ficta de predios (Art. 23.d) - Renta Ficta de bienes muebles (Art. 23.b) por cesin gratuita o a precio no determinado. Rentas presuntas (Art. 23.a y b, Art. 26) Renta presunta de predios arrendados (Art. 23.a); - Renta presunta de bienes muebles cedidos (Art. 23.b) - Intereses presuntos. (Art. 26)

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4. TEORAS QUE DEFINEN EL CONCEPTO DE RENTA.Cuadro sinptico

Renta Producto: Flujo de Riqueza: - Renta Producto: - Ganancias de capital realizadas - Ingresos por actividades accidentales - Ingresos de naturaleza eventual - Ingresos a titulo gratuito - Uso de bienes adquiridos en periodos anteriores. - Consumo de bienes y servicios de propia produccin. - Variaciones patrimoniales

Consumo ms Incremento patrimonial:

FIORELLA SAMHAN

4. TEORAS QUE DEFINEN EL CONCEPTO DE RENTA.Segn la legislacin peruana:

DEFINICIN DE RENTA:
La Ley del Impuesto a la Renta (Art. 1, 2 y 3) define las ganancias y beneficios que constituyen RENTA

Rentas que se obtengan por el capital, el trabajo o la aplicacin de ambos factores (provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. Ciertas ganancias y beneficios aun cuando no provengan de una actividad habitual Otros ingresos

4. TEORAS QUE DEFINEN EL CONCEPTO DE RENTA.Segn la legislacin peruana:

Teoras de Renta Legislacin Peruana:

aplicables

la

La legislacin peruana recoge la Teora de la Renta Producto ya que indica que debe provenir de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos (Art. 1 inc. a de la Ley ) Excepcionalmente se acoge la Teora del Flujo de Riqueza (Art. 1 inc. a), art. 2 inc. a) y b) as como el art. 3) y la Teora del Incremento Patrimonial mas consumo (art. 2 inc. c)

5. TERRENOS E INMUEBLES.ART. 1 LIR - EXPRESAMENTE CONCEPTO DE RENTA:

INCLUIDOS EN EL

Los resultados de la enajenacin de terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin. Los resultados de la enajenacin de inmuebles, comprendidos o no en el rgimen horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados para enajenarlos.

BASE LEGAL:

Nm. 2 del Art. 1 de la LIR / Inc. a) y b) del RLIR.

6. REGALAS.Toda Contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar:

Patentes. Marcas. Diseos o modelos. Planos. Procesos o frmulas secretas Derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos La cesin en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software). La informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica.(How know).

BASE LEGAL:

Nm. 1 del Art. 1y Art. 27 de la LIR.

7. HABITUALIDAD.RENTA PRODUCTO SUPUESTOS DE HABITUALIDAD

Habitualidad en la enajenacin de valores.
Hasta el 31.12.09, era habitual aqul contribuyente que efectuaba ms de 10 compras y ms de 10 ventas en el ejercicio. A partir del 01.01.10 (Ley 29492), se ha producido la eliminacin del cmputo para la presuncin de habitualidad en el caso de valores mobiliarios.

BASE LEGAL: Art. 4 de la LIR.

7. HABITUALIDAD.VENTA HABITUAL DE BIENES.En personas naturales: Renta producto: habitual. Enajenaciones no habituales: no gravada por regla general, salvo las ganancias de capital. Ganancia de capital: No interesa la habitualidad. Va gravada en tanto califique como tal. Si es persona natural tributar por rentas de la Segunda Categora. La ganancia de capital (no habitual) puede pasar a habitual y tributar por rentas de la Tercera Categora.
Habitualidad en enajenacin de bienes de cambio

Habitualidad en GK

7. HABITUALIDAD.EN ENAJENACIN DE INMUEBLES

Se presumir que existe habitualidad en la enajenacin de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.

No se computar para los efectos de la determinacin de la habitualidad la enajenacin de inmuebles destinados exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o a cuarto de depsito, siempre que se encuentren ubicados en una misma edificacin.

BASE LEGAL: Art. 4 de la LIR.

7. HABITUALIDAD.EN ENAJENACIN DE INMUEBLES

Se configura a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable. Alcanzada la condicin habitualidad en un ejercicio, sta continuar durante los 2 ejercicios siguientes. Adems si en alguno de los 2 aos se adquiere nuevamente esa misma condicin, la habitualidad se extender por los dos 2 ejercicios siguientes. (A partir del 01.01.10) En ningn caso, la enajenacin de la casa habitacin se computar para efectos de determinar la existencia de un negocio habitual.

BASE LEGAL: Art. 4 de la LIR.

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7. HABITUALIDAD.EN ENAJENACIN DE INMUEBLES

NO se considerarn operaciones habituales ni sern computables para determinar habitualidad:

Las transferencias fiduciarias que conforme a la LIR no constituyen enajenaciones. Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a travs de Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio de la categora de renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones. Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte. La enajenacin de la casa habitacin de la persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal.

BASE LEGAL: Art. 4 de la LIR.

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8. GANANCIAS DE CAPITAL.RENTAS OBTENIDAS POR GANANCIA DE CAPITAL Provienen de la enajenacin de bienes de capital
Bien de capital: no destinado a ser comercializado en el mbito de un giro de negocio o empresa.

Base legal: Art. 2 de la LIR

8. GANANCIAS DE CAPITAL.Operaciones que generan Ganancias de Capital

Enajenacin, redencin o rescate de Acciones, particiones, certificados, etc.
Enajenacin de bienes recibidos en pago, bienes muebles cuya depreciacin y amortizacin admite la LIR derechos de llave, negocios, denuncios y concesiones.

Ganancias de Capital

Base Legal: Artculo 2 incisos a) de la LIR

/ =

Rentas del Capital

Enajenacin de bienes al cese de las actividades de una persona natural con negocio siempre que sta se efecte dentro de los 2 aos.

8. GANANCIAS DE CAPITAL.Operaciones que generan ganancias de capital

Enajenacin de: Bienes que queden en poder del titular al cese de actividades Acciones, participaciones, valores entre otros Negocios, denuncios y concesiones Bienes muebles cuya amortizacin es permitida Derechos de llave, marcas y similares Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales Activos de personas jurdicas o empresas constituidas en el pas

Base Legal: Artculo 2 incisos a), b) y c) de la LIR

8.1.

ENAJENACIN, REDENCIN O RESCATE DE VALORES MOBILIARIOS.TTULOS Documento que acredita una deuda pblica o un valor mercantil (Cheque, Letra de Cambio) Documento en que se reconoce una obligacin, y en especial una deuda Instrumento de crdito, asegura la afluencia de dinero a la empresa

CDULAS

DEBENTURES

GARANTAS

Documento que emite una sociedad a fin de obtener financiamiento

Afianzamiento, fianza, prenda, obligacin del garante. Proteccin frente a un riesgo

BONOS

Base Legal: Artculo 2 incisos a) de la LIR

8.1.

ENAJENACIN, REDENCIN O RESCATE DE VALORES MOBILIARIOS.La enajenacin, redencin o rescate, de:

Acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador u otros valores al portador Otros valores mobiliarios. Ley 29492 (31.12.09) ha eliminado a partir del 01.01.10, la exoneracin a las ganancias de capital producidas por la enajenacin, redencin o rescate de dichos bienes y que se encontraba regulada en el literal L) del Art. 19 LIR.

Base Legal: Artculo 2 incisos a) de la LIR / 4DCF DL 1120 /Art. 1, inc. j) RLIR.

8.2. ENAJENACIN DE BIENES ADQUIRIDOS EN PAGO DE OPERACIONES HABITUALES.En vista que me estoy comportando empresarialmente (realizo operaciones habituales), entonces las enajenaciones de bienes que he adquirido como dacin de pago por dichas operaciones comerciales tambin se encuentran gravadas con el IR empresarial.

La enajenacin de bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos provenientes de las mismas.

Base Legal: Artculo 2 inciso b, num.1 de la LIR

8.3. ENAJENACIN DE BIENES MUEBLES DEPRECIABLES.Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta Ley.

Bienes tangibles

Bienes intangibles

Software

Base Legal: Art.2 inciso b, num.2 de la LIR / Incs. c) y d) del Art. 28 LIR (Caso de Notarios y/o Asociaciones o sociedad civil)

8.4. ENAJENACIN DE DERECHOS DE LLAVE, MARCAS Y SIMILARES.Enajenacin de derechos de llave, marcas y similares

Si la enajenacin de los referidos bienes son efectuados por una persona natural que no genera renta de tercera categora, no origina un ingreso afecto al Impuesto a la Renta. Por el contrario, si la enajenacin de los referidos bienes es efectuada por una empresa, dicha transaccin constituye renta afecta de tercera categora.

Base Legal: Art.2 inciso b, num.3 de la LIR / Informe Nro. 129-2007SUNAT/2B000

8.5. ENAJENACIN DE OTROS BIENES O ACTIVOS DE LA EMPRESA.-

ENAJENACIN DE BIENES

activos

personas jurdicas empresas constitudas en el pas empresas unipersonales domiciliadas establecimientos permanentes de empresas constitudas o domiciliadas en el pas
Nota: Siempre que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora

Base Legal: Art. 2 inciso b numeral 4 de la LIR / Art. 1 incisos c, h, i del RLIR

8.6. ENAJENACIN DE EMPRESAS O NEGOCIOS.Enajenacin de empresas o negocios

Los ingresos que se obtengan por la enajenacin de los temas o rubros de la referencia constituyen rentas gravadas. Sobre el particular, el inc. d) del Art. 28 de la LIR, las considera como rentas de tercera categora.

Base Legal: Art.2 inciso b, num.5 y Art. 28 de la LIR / Informe Nro. 129-2007-SUNAT/2B000

8.7. ENAJENACIN DE DENUNCIOS Y CONCESIONES.ENAJENACIN DE DENUNCIOS Y CONCESIONES

Base Legal: Art.2 inciso b, num.5 y Art. 28 de la LIR / Informe Nro. 1542003-SUNAT2B0000 / Informe N 153-2008-SUNAT2B0000

8.8. Enajenacin de bienes adjudicados por cese de actividad empresarial.Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades empresariales, hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los 2 aos contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.
Solo cuando la empresa que cesa sea un empresa unipersonal
GK gravada al impuesto

Ceso 2011

El Titular vendi 2013

Si por el contrario, el titular vende dichos activos despus de 2 aos , la mencionada activada no estar gravada con el impuesto.

Base Legal: Art.2 Inc. C y Art. 28 inc. a) de la LIR / Art. 1, inc. d) del RLIR

8.8. Enajenacin de bienes adjudicados por cese de actividad empresarial.-

Enajenacin de bienes

Cese de actividades

realizada por empresa unipersonal

bienes que hubieren quedado en poder del titular de empresa unipersonal empresa generadora de rentas de tercera categora enajenacin se realice dentro de los dos (2) aos de producido el cese de actividades

NOTA: Siempre que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora

Base Legal: Art.2 inciso c de la LIR / Art. 1 inciso d) del RLIR

8.9. CONCEPTOS QUE PERSONAS NATURALES.-

NO CONSTITUYEN

GANANCIA

DE

CAPITAL

DE

Rentas que no califican como rentas de tercera categora provenientes de:

Inmuebles ocupados Habitacin

como

casa

Bienes distintos a acciones, participaciones e instrumentos de deuda.

Requisitos: Art. 1A del Reglamento Permanencia en propiedad no menor de 2 aos. No destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares.

Base Legal: Art.2 de la LIR / Art. 1-A del RLIR / INF. 314-2005-SUNAT /INF. 129-2007-SUNAT.

HORARIO DE TARDE

9. INGRESOS QUE PROVIENEN DE OPERACIONES CON TERCEROS.Indemnizaciones por:

Lucro cesante Seguros contratados a favor del personal Reposiciones del activo de una empresa que excede el costo computable

Base Legal: Artculo 2 incisos a, b y c de la LIR

Ingresos que provienen de operaciones con terceros

Ingresos por:
Actividades accidentales con terceros
Diferencias en los valores de primas pagadas por aseguradoras Ingresos eventuales por operaciones con terceros Ingresos por transferencias a ttulo gratuito efectuadas por Terceros Resultado por Exposicin a la Inflacin

Base Legal: Artculo 2 incisos a, b y c de la LIR

Indemnizaciones a favor de las empresas

seguros de su personal

Indemnizaciones

lucro cesante (no implica reparar daos) diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las que las empresas

a favor de empresas

aseguradoras entregan por los contratos dotales de seguros de vida NOTA: No se consideran las indemnizaciones por dao emergente

Base Legal: Art. 3 incisos a de la LIR / Art. 1 inciso e) de RLIR

Indemnizaciones destinadas parcialmente activos

INDEMNIZACIONES

reponer

total

reposicin total o parcial de activos se considera la parte que exceda el costo computable del bien

REPONER ACTIVOS
DE EMPRESAS

NOTA: No se consideran como ingreso si excediendo el costo computable se cumple con: 1) adquisicin se realiza dentro de los 6 meses de percibida la indemnizacin 2) el bien se reponga dentro de los 18 meses de percibida la indemnizacin

Base Legal: Art. 3 incisos b de la LIR / Art. 1 inciso f del RLIR

10. Rentas imputadas: Rentas fictas

Cesin de predios gratuita o a precio no determinado Realizada por personas naturales y/o personas jurdicas y empresas Base Legal: Art. 23 inc. d LIR

Rentas Fictas

Cesin de bienes muebles o inmuebles (no predios)

Realizada por personas naturales o contribuyentes de 3era. Categora Base Legal: Art. 23 inc. b y 28 inc. h LIR
Devengan un inters no inferior a la TAM promedio mensual en moneda nacional Base Legal: Art. 26, 5to. prrafo LIR

Prstamos de dinero

11. Concepto de Enajenacin.Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.

Base Legal: Art. 5 de la LIR / La 4ta DCF del DS. 136-2011-EF. / Informe No. 922011-SUNAT / Informe No. 15-2010-SUNAT/ Informe No. 134-2009-SUNAT

11. Concepto de Enajenacin.INFORME NO. 81-2012-SUNAT:

1.Las normas tributarias referidas a la reorganizacin de sociedades o empresas, contenidas en los Captulos XIII de la Ley del Impuesto a la Renta y XIV de su Reglamento, no resultan de aplicacin a aquella reorganizacin en la que se encuentre comprendida una asociacin sin fines de lucro. 2. Para efectos del Impuesto a la Renta, la transferencia del activo ocurrida con ocasin de la absorcin de una sociedad annima por una Institucin Educativa Particular constituida bajo la modalidad de una asociacin sin fines de lucro, califica como una enajenacin. INFORME NO. 73-2012-SUNAT: La transmisin de inmuebles y acciones que conforman la masa hereditaria del causante a la sucesin indivisa y de esta ltima a los herederos, no generan ganancias de capital gravadas con el Impuesto a la Renta por cuanto no se trata de enajenaciones, sino de transmisiones de bienes por causa de muerte.

Base Legal: Art. 5 de la LIR .

12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.ORIGEN Y DESARROLLO DE LOS IFD EEUU mediados del siglo XIX sector agrcola creacin del Forward (Futuro). Bolsas de futuros (segunda mitad del siglo XIX). Forwards: venta de productos a ser entregados y pagados en el futuro, pero sobre la base de precios definidos en el presente. Dcada 30 s. XX los futuros se extendieron al oro, plata, petrleo, carnes. 1970: Futuros sobre activos financieros (moneda extranjera, ndices de acciones, Instrumentos de renta fija. Grave crisis capitalista (la 2da. Mega crisis).Crisis del Petrleo. Devaluacin histrica del dlar. 1980 los activos financieros ingresan a la bolsa (EU, Europa, Asia) Efecto de apalancamiento/ instrumento de financiamiento/ gran expansin Desarrollo de la matemtica financiera, la estocstica. Productos financieros Exticos. Grave crisis de IFD en los 90: caso Procter & Gamble (especulativa) Medidas: estandarizacin / valor de mercado/ mercados reconocidos Grave crisis 2008 (3ra. Megacrisis y los valores txicos) 2010 La Gran Reforma del Sistema Financiero Norteamericano y los IFD

12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.IFD en Latinoamrica

Argentina: MAT (Mercado a trmino) Futuros y opciones maz, trigo, semillas girasol. Brasil BM&F futuros y opciones (caf, algodn, maz). ndice BOVESPA (tasa de inters, divisas, oro, accionesetc.). Mxico: MexDer (divisas, ndice de precios). Chile: Forward fuera de bolsa. Per: Forward divisas transadas en mercados extraburstiles. BCR 2006 gran movimiento de forwards en divisas $ 2,223 millones en compras y ventas (Mercados extraburstiles). Estos pueden generar prdidas o beneficios (reconocibles por el IR). Decreto Leg. 970 24 dic. 2006 por primera vez regla IFD (Tributariamente) vigencia 1 de enero 2007.

12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que involucran a contratantes que ocupan posiciones de compra o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o valor de
DEFINICION LEGAL

un elemento subyacente que le da origen. No requieren de una inversin neta inicial, o en todo caso dicha inversin suele ser mnima y se liquidan en una fecha predeterminada. Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere este inciso corresponden a los que conforme a las prcticas financieras generalmente aceptadas se efectan bajo el nombre de: contratos forward, contratos de futuros, contratos de opcin, swaps financieros, la combinacin que resulte de los antes mencionados y otros hbridos financieros.

Base Legal: Inc. A, Art. 5-A de la LIR .

12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.IFD Concepto Los IFD son contratos que involucran a contratantes que ocupan posiciones de compra y de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o valor de un elemento subyacente que le da origen. No requiere de inversin inicial (o suele ser mnima) Se liquida en fecha predeterminada IFD segn las prcticas financieras generalmente aceptadas: Forwards, futuros, Opciones, SWAPS financieros, Combinaciones, y otros hbridos financieros.

Base Legal: Art. 5-A de la LIR .

12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.Arquitectura financiera

PRODUCTO (valor) DERIVADO MERCADO RIESGO
TIEMPO

ACTIVO (valor) SUBYACENTE: (Financieros) (No financieros) Tasa de Inters Metales Tipo de cambio Petrleo ndices burstiles Productos Agrcolas Bonos, otros Otros + Costo de Financiamiento

Base Legal: Art. 5-A de la LIR .

12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.FINALIDAD : -Protegerse del riesgo de variacin en el precio de un activo subyacente, por ejemplo, asegurar un determinado precio futuro de una divisa eliminando la incertidumbre (COBERTURA , utilizado por empresas como medio para estabilizar el valor de las ventas, compras, activos, y/o pasivos (no perder)); - Beneficiarse de los cambios abruptos en el precio de una activo subyacente (ESPECULACION, utilizado por personas como un medio para obtener ganancias por las variaciones de ndices (ganar)). - Obtener mrgenes de ganancia, producto de la oferta de diversos productos financieros derivados (ARBITRAJE, son creadores o dinamizadores del mercado que buscan ganar un margen).

12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.-

FINALIDAD DE LOS IFD

Usuario Final (cobertura) Usuario Final (cobertura)

Intermediario Financiero (Arbitraje) Bolsa

Usuario Final (especulacin)

12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.La relacin Jurdica Derivada Componentes superestructurales (preceptivos): Precio, bien y partes. Componente estructural: Evolucin valorativa del subyacente en el tiempo. (diferencial positivo en tiempo distinto a la suscripcin del contrato). Bien aleatorio no conmutativo, medible al momento de liquidacin. El subyacente es el ndice de referencia no es el entregable. Bsqueda del apalancamiento con traslacin del riesgo

12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.IFD celebrados con fines de cobertura Son aquellos contratados en el curso ordinario del negocio con el objeto de evitar, atenuar o eliminar el riesgo, para el efecto de futuras fluctuaciones en precios de mercaderas, commodities, tipos de cambio, tasas de inters, o cualquier otro ndice de referencia que puede recaer sobre bienes y activos destinados a generar renta gravada as como obligaciones y otros pasivos vinculados al giro del negocio.

Informe N 157-2008-SUNAT/2B0000

12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.IFD celebrados con fines de cobertura Requisitos: Se celebre entre partes independientes, salvo que parte vinculadas lo celebren en mercado reconocido. Riesgos claramente definidos (no generales), ocurrencia debe afectar resultados. Contar con documentacin que permita identificar lo siguiente: Cmo opera y sus caractersticas Identidad entre el contratante y sujeto coberturado Detalle de bienes y obligaciones que reciben cobertura: cantidad, monto, plazos. Riesgo que se busca eliminar o atenuar: tipo de cambio, fluctuacin de precios, inters etc. Comunicacin a SUNAT

12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.Derogacin del ratio de eficacia

A travs de la Ley 29306 (27 diciembre 2008) se modifica el art. 5-A de la LIR, Derogando el ratio de eficacia para que el IFD sea considerado como de Cobertura.
Ratio de eficacia: Para determinar si la relacin entre el resultado neto obtenido en el mercado Del IFD y el resultado neto obtenido en el mercado al contado (spot) se Encuentre en el rango de 80% a 125%*: RED= (RNMD/RNMS) * 1002

*NIC 39 altamente eficaz

12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.IFD no considerados con fines de cobertura (especulativos?)
Contrato celebrado fuera de mercados reconocidos Celebrado con sujetos residentes en Parasos Fiscales Contrato celebrado entre partes vinculadas (en mercados no reconocidos) Cuando no se identifica plenamente el riesgo de la cobertura Cuando deudor no cuenta con la documentacin sustentatoria: tipo de contrato, caractersticas, identidad, bienes que reciben la cobertura, riesgo).

12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.Instrumentos Financieros celebrados por empresas del Sistema Financiero Se rigen por : Ley 26702 Ley General del Sistema Financiero leyes especficas, respecto de los siguientes aspectos: Calificacin de Cobertura o No Cobertura Reconocimiento de ingresos o prdidas En los dems aspectos por la LIR

Base legal: Art. 5-A TUO LIR

12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.IFD y el criterio de la fuente (peruana) Se considera renta de fuente peruana: Los resultados provenientes de la contratacin de IFD obtenidos por sujetos domiciliados en el Pas. IFD de cobertura: cuando los bienes o activos materia de cobertura estn afectados a las rentas de fuente peruana. Los resultados obtenidos por sujetos no domiciliados provenientes de la contratacin FD con sujetos domiciliados cuyo subyacente es Tipo de Cambio (plazo no mayor a 180 das)

12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.Mercados donde se desarrollan IFD Mercados Oficiales Organizados: tipificacin de contratos, aseguramiento de la Liquidacin mediante cmara de compensacin, transparencia en cotizacin,Garantas. Contexto burstil. Mercados No Organizados OTC: Libertad contractual, extraburstil, Eventualmente no muy estrictas. Banco e Instituciones financieras Mercados Electrnicos: SWIFT, REWTER, TELERATE.

12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.ELEMENTOS IFD Subyacente: elemento referencial sobre el que se estructura IFD / solo referente de valor no es objeto de transaccin. Precio o valor: derivan del precio o cotizacin del subyacente Riesgo: contingencia, probabilidad de dao econmico. Riesgo de tasa de cambio Riesgo de valor razonable de tipo de inters Riesgo de Precio Agentes de mercado Coberturados (hadgers) Inversionistas Intermediarios (brokers, dealers) Instituciones de mercado: Bolsas, cmaras de compensacin, reguladores

12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.Prdida

OPERACIN COMPLEJA CON FORWARD

Forward (Bolsa)
FORWARD

Ganancia Mercado (Fsico) T

Es un acuerdo que se estructura en funcin a los requerimientos especficos de las partes contratantes para comprar o vender un elemento subyacente en una fecha futura y a un precio previamente pactado. No es un contrato estandarizado y no se negocia en mecanismos centralizados de negociacin.

Base Legal: Art. 5-A de la LIR / DTF 52 de la LIR.

12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.P

Precio Max. Vendido Prdida

OPERACIN COMPLEJA CON CALL OPTION

Precio Neto

CALL OPTION
Comisin de la Opcin (Ingreso) Precio de Mercado

T
Opcin financiera mediante la cual su tenedor adquiere el derecho, mas no la obligacin, de comprar el elemento subyacente objeto del contrato a un precio de ejercicio determinado.

Base Legal: Art. 5-A de la LIR / DTF 52 de la LIR.