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Par Mme BELALAMI

Introduction

Ladaptation de plus en plus frquente du monde de gestion
dcentralis ou dconcentr, la complexit de plus en plus grandissante
des organisations, limportance des risques lis la dfaillance du systme
de contrle interne, font de laudit interne un outil structur au service des
dcideurs pour une matrise du systme de contrle interne et de
lorganisation en place ainsi quune meilleure vision de leur activit.
Au Maroc, la plupart des grandes administrations publiques
peroivent de plus en plus lintrt de mettre en place des structures
daudit interne afin daider les managers mieux matriser les risques
inhrents lexercice de leurs missions.
Comment laudit interne permet-il la performance au niveau des
administrations publiques?


Plan
Partie 1 : Dfinitions et concepts gnraux de laudit interne
I. Dfinitions et objectifs de laudit interne
II. Typologie des missions et caractristiques de la fonction daudit interne
III. Diffrences entre laudit interne et le contrle interne

Partie 2 :Principes et mthodologie daudit interne

I. Rgles et normes daudit
II. Planification technique et droulement de la mission daudit
III. Relation entre lauditeur interne et les autres entits daudit et de
contrle
Partie 1 : Dfinitions et concepts
gnraux de laudit interne
Dfinition 1
Laudit interne est un dispositif interne lorganisation concerne qui vise :
I. Dfinitions et objectifs de laudit interne
Apprcier lexactitude et la sincrit des informations notamment comptables,
Assurer la sincrit physique et comptable des oprations,
Garantir lintgrit du patrimoine,
Juger de lefficacit des systmes dinformation.
Selon la thorie classique, laudit interne assume par dlgation une partie
de la responsabilit de contrle de la direction;
Il est ralis par un service de lorganisation et consiste vrifier si les
rgles dictes par lorganisation sont respectes.
Dfinition 2
La dfinition officielle de lInstitute of Internal Auditors (IIA):
L'Audit Interne est une activit indpendante et objective qui donne lorganisation
une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils
pour les amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute . Cest une activit :
dvaluation
indpendante car
lAudit Interne doit
tre rattache au
niveau le plus lev
de la hirarchie ; ne
peut se substituer
aux oprationnels
pour intervenir leur
place,
Qui permet
lorganisation
datteindre ses objectifs
dans la mesure o il
propose des
recommandations et
solutions qui remdient
aux
dysfonctionnements
relevs.
Dassistance au
management en vue :
- doptimiser le
fonctionnement de
lorganisation,
- dencourager un
contrle efficace
des cots
raisonnables,
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LAudit Interne a pour finalit dassister les
membres de ladministration dans lexercice efficace de
leurs responsabilits.
Dans ce but, lAudit Interne leur fournit des
analyses, des apprciations, des recommandations, des avis
et des informations concernant les activits
examines.
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3. Objectifs de laudit interne
Concept
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II / Typologie des missions et caractristiques de la
fonction daudit interne
Les missions daudit interne sont de typologie varie : rgularit,
efficacit ou de management et concernent soit des fonctions, soit des
services, soit des procdures.
1. Typologie des missions daudit interne
Audit de Rgularit
vise sassurer de la conformit des actes et des procdures
l ensembles des normes juridiques applicables.
Il a pour objet de vrifier que le fonctionnement rel ainsi que les
pratiques de gestion usuelles correspondent aux lois, rglements et
procdures tablies par ladministration.
Audit defficacit
Les audits defficacit couvrent toutes les fonctions de
lorganisation : gestion des ressources humaines, gestion des dpenses,
gestion des recettes, gestion budgtaire, gestion commerciale, gestion
du patrimoine, etc.
Ce type de missions daudit interne permettent davoir une vue
complte et synthtique sur le fonctionnement global dun ensemble
doprations : Adquation des moyens aux objectifs, pertinence des
mthodes et procdures, rigueur et qualit des performances .
Les audits defficacit consistent mettre une opinion, non
pas uniquement sur lapplication des procdures, mais galement sur
leur qualit.
Dune vrification
de la conformit de
la politique de
chaque fonction par
rapport la stratgie
de lorganisation ou
aux politiques qui
en dcoulent,
De la vrification
de la faon dont les
politiques sont
conues, transmises
et excutes
tout au long de la
chane
hirarchique,
Daudit du processus
dlaboration de la
stratgie de
lorganisation. Il peut
tre utilis dans les
services
dconcentrs pour
sassurer du respect
du processus
stratgique dict par
le central.
Audit de management
Laudit de management est une dimension nouvelle de laudit
interne qui constitue le stade ultime de dveloppement de la fonction. Il
peut sagir :
Il ne sagit pas :
dauditer le Top Management en portant un quelconque jugement sur
ses options stratgiques et politiques,



mais dobserver les choix et les dcisions arrtes par le top
management afin de les comparer et den valuer la pertinence eu gard
aux moyens et objectifs fixs ainsi que dattirer lattention sur les
risques ou les incohrences.

Ce que laudit interne nest pas

Laudit nest pas une inspection

Laudit nest pas une certification
La certification se prononce sur la validit des comptes (porte
juridique) alors que l audit donne une assurance raisonnable sur la
qualit des comptes (pralablement leur certification).

Laudit nest pas une tude ou une expertise
Il n intervient pas pralablement la mise en place d une procdure,
mais au contraire il l value a posteriori.
2. Caractristiques de la fonction
Title in here
Activit
dvaluation
indpendante

Title in here
Activit
dapprciation
du contrle
interne

Title in here
Activit
dassistance du
management

Activit dvaluation indpendante

L'auditeur interne

doit tre rattach au niveau le plus lev de la hirarchie

ne peut pas intervenir comme oprationnel

ni exercer un contrle des personnes (contrle interne ou
inspection)

Activit dassistance du management
Optimiser le fonctionnement de lorganisation
Encourager un contrle efficace un cot raisonnable
Par des:
enqutes et analyses
valuations
recommandations et avis
Informations
Le manager a une obligation de rsultats
L'auditeur interne a une obligation de moyens:
mthodologie et normes
indpendance
pas dimplication oprationnelle



Activit dapprciation du contrle interne

Le contrle interne cest lensemble des actions entreprises par les dirigeants et
le personnel en vue de fournir une assurance raisonnable quant la ralisation
des objectifs.

Laudit interne est une fonction dapprciation et dvaluation dont la tche
essentielle est, notamment, la validation du contrle interne.

III-Relation AI/CI
Audit interne Contrle interne
Laudit interne est une activit professionnelle
qui aide les organisations atteindre leurs
objectifs dclars:
En analysant les processus cls, les procdures
et les oprations
En dterminant les contrles cls dans chacun
de ces processus, procdures et oprations
En valuant ladquation de ces contrles
En vrifiant la conformit dun chantillon
doprations par rapport ces contrles
En communiquant les rsultats de
lvaluation des contrles et de la vrification
de la conformit des oprations
En recommandant un renforcement des
contrles chaque fois que cela est ncessaire
En suggrant des mthodes pour amliorer la
conformit avec les contrles cls
En suivant les mesures prises en application
des recommandations formules dans de
prcdents rapports
Le contrle interne est un important moyen de
vrification institu par la direction pour avoir
une assurance raisonnable
Que les activits sont menes de manire
efficiente et efficace

Que les oprations sont enregistres de
faon exacte et complte

Que les actifs sont correctement
enregistrs et protgs

Que les lois sont respectes

Que des rapports sincres
sont tablis
Type de contrle Inspection Audit Contrle interne
1. Priodicit
Ponctuelle, voire
improviste (secret)
Priodique et
systmatique
(plan accept)
Permanente
2. Position
Extrieure au service,
voire suprieure
Interne Intgre
3. Objet
Oprations
Personnes
Systme
Rsultats
Gestion
Risques
4. But
(proccupation
majeure)
La rgularit
(voire dcouvrir des
irrgularits)
Efficacit Matrise
5. Mthodologie Guides Standards
Rfrentiels de Cl
(piste daudit)
6. Consquences Sanctions Recommandations
Rgularisations
(plan daction)
7. Responsabilit Garantie
Opinion
Assurance raisonnable
Accountability( la
reddition des comptes)
8. Mtiers Policier Consultant Manager
Laudit interne est une fonction qui a pour finalit dvaluer la
qualit du systme de contrle interne et den recommander des
amliorations;


Les parties prenantes peuvent considrer que la qualit du contrle
interne est un facteur de bonne gouvernance, et estimer quelles
doivent avoir des garanties sur cette qualit grce laudit interne.
Laudit interne fait partie intgrante du contrle
interne;
Il forme la couche de suivi ;
Par une valuation permanente qui maintient le
processus plan action valuation correction
en mouvement;
Il est le lien entre les deux systmes que sont le
contrle interne et la gouvernance.



I- Rgles et normes daudit:

La pratique de l'audit interne ncessite un professionnalisme
et un savoir faire de hauts niveaux, que les auditeurs internes
ne peuvent atteindre sans avoir recours un cadre de
rfrence tabli par leur profession.

L'Institute Of Internal Auditors (I.I.A) (Organisation
Internationale consacre la promotion et au progrs de
l'audit interne) incite ses membres respecter les critres
gnralement admis pour une profession en adoptant une
doctrine de la pratique de l'audit interne.

1-Rgles dthique et de dontologie
Les rgles dthique et de dontologie sont l'exigence imprative
de toute profession. Pour l'audit interne, c'est en 1968 que ces
rgles dontologiques ont t adoptes par le Conseil
d'Administration de l'I.I.A.
Rvises et complte en 2009, les rgles de dontologie
dfinissent des normes de comportement professionnel que tout
auditeur interne travers le monde doit respecter et appliquer et
faire appliquer.
En effet, les auditeurs internes doivent respecter certaines rgles
d'thique
2-Normes et standards

Les principaux objectifs des normes de l'audit interne sont:
de clarifier le rle et les responsabilits de l'auditeur interne vis--vis de la
hirarchie, des auditeurs externes, et des organismes publics et professionnels,
d'encourager l'amlioration de la pratique de l'audit interne,
d'informer les personnes extrieures la profession du rle, du champ d'action et
des performances de l'audit interne,
Ces normes et standards fixent cinq obligations aux auditeurs internes:
Les normes de qualification
Les normes de qualification / Indpendance et objectivit
Les normes de fonctionnement
Les normes de fonctionnement / Nature du travail / Contrle
Les normes de fonctionnement / Communication des
rsultats

3- Laudit interne et la qualit:

Le responsable daudit interne doit dfinir et mettre en uvre un plan
de contrle qualit, pour valuer les activits du service daudit.

Le but de ce plan est de fournir une assurance raisonnable que
le travail daudit seffectue en conformit avec les normes daudit
interne.
la supervision,
les contrles internes,
et les contrles externes.

Le plan de contrle qualit doit sintresser aux thmes
suivants :
Le responsable daudit interne nest pas le
seul responsable concern par la qualit
de laudit interne. La hirarchie suprieure
y est galement implique.

Prise de connaissance du chantier
2
Suivi et valuation des travaux d'audit
3
Rapport d'audit et suivi des recommandations
4
1
Toute mission d'audit interne doit faire l'objet d'une planification technique afin de
s'assurer de son bon droulement, et que les moyens utiliss sont adquats par rapport
aux objectifs fixs.

La planification d'une mission d'audit doit comprendre les tapes suivantes :
Ralisation des travaux denqute et de vrification
II-PLANIFICATION TECHNIQUE ET DEROULEMENT DES
MISSIONS D'AUDIT INTERNE
le recoupement d'informations provenant de sources diffrentes et dcrivant un seul
et mme processus,
l'tude squentielle de toutes les oprations dans un circuit pour vrifier si la pratique
est conforme aux rgles et procdures en vigueur,
l'examen physique pour prouver l'existence d'un actif, par exemple,
1
Ralisation des travaux denqute et de vrification
Le responsable de la mission d'audit interne labore le programme de travail
excuter sur le terrain. Ce programme de travail consiste en :
la vrification sur documents, pour prouver le bien fond des critures comptables,
le contrle arithmtique, pour s'assurer que les totaux sont corrects sur un document
ou sur un compte,
Ralisation des travaux denqute et de vrification
PLANIFICATION TECHNIQUE ET DEROULEMENT DES
MISSIONS D'AUDIT INTERNE
Prise de connaissance du chantier
2
Cette tape consiste recueillir les donnes cls caractrisant les activits de lentit
auditer. Cette prise de connaissance pourra tre obtenue par lexploitation des
documents et informations suivantes :
organigrammes et descriptifs de postes,
informations sur lactivit concerne,
audits ou tudes dj raliss,
informations comptables et statistiques (chiffres significatifs),
entretiens avec les principaux chefs de l'entit,
Prise de connaissance du chantier
2
dfinition des postes (Qui - Fait - Quoi - O - et - Comment),
dtermination des risques principaux,
laboration d'un questionnaire de contrle interne qui permettra
de vrifier ultrieurement les procdures.
laboration des diagrammes de circulation de linformation,
L'laboration d'une stratgie et d'un plan d'audit qui dterminent la
nature et l'tendue des travaux de vrification, et qui permettent
d'tablir ou d'adapter les programmes de travail.
Ralisation des travaux denqute et de vrification
Suivi et valuation des travaux d'audit 3
Le responsable daudit interne doit s'assurer que la mission d'audit se droule de la
manire prvue quant :
Au respect du programme de travail
A la signature des Feuilles de Rvlations et d'Analyse de Problme
(FRAP) par les auditeurs et les audits.
Au maintien de bonnes relations avec lentit audite.
Il convient alors que les auditeurs internes vitent :

d'mettre des doutes sur l'honntet et sur la comptence de quelque
personne que ce soit,
de tirer des conclusions htives sans preuves ni fondements,
de s'immiscer dans la gestion de lentit audite,
d'avoir des ides prconues et de ne pas tudier les faits rels.
Rapport d'audit et suivi des recommandations 4
Une attention particulire doit tre accorde la structuration et la formulation
des rapports d'audit interne.

Ces rapports doivent se baser sur l'ensemble des feuilles de travail insres dans
le dossier d'audit et doivent contenir :
les faits, justifiant
les points forts, les
faiblesses et les
dysfonctionnement
s,
les
conclusions
valides par les
tests et les
vrifications,
les
recommandation
s visant
remdier aux
dysfonctionneme
nts et amliorer
l'existant.
Lauditeur interne est tenu galement dassurer le suivi des recommandations mises
dans les rapports daudit.


III-Relations entre lauditeur interne et les autres
entits daudit et de contrle:


Le responsable du service daudit doit coordonner entre les
efforts de laudit interne et de laudit externe.

Les travaux mutuels des auditeurs internes et externes doivent
tre coordonns afin que toutes les activits ou fonctions soient
audites sans redondance ou double emploi. Cette coordination
relve du responsable de laudit interne.


Conclusion
Laudit interne est devenu un lment actif de la nouvelle re de comptabilit et de contrle.
La faon dont les entits du secteur public assurent un contrle interne et sont tenues de
rendre compte a volu : une meilleure transparence et une plus grande responsabilisation
sont prsent exiges de la part de ces organisations, qui dpensent largent des investisseurs
et des contribuables.

Cette tendance a eu un impact significatif sur la faon dont la direction assure la mise en
uvre et la surveillance du contrle interne .

Bien que lauditeur interne puisse savrer une prcieuse source de conseils en matire de
contrle interne, il ne devrait pas se substituer un systme de contrle interne fort, qui
constitue la rponse de premire ligne face aux risques.

Le rle de laudit interne a volu en partant dune procdure administrative axe sur la
conformit pour se muer en un lment cl de bonne gouvernance. Dans de nombreux cas,
lexistence dun audit interne est obligatoire.

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