FUNDAMENTO

BOLETIN D-7 DE LAS NIF

Proceso

que cuantifica y distribuye el

resultado de las operaciones que se verifican
en la construccin de una obra.

Dicho

resultado debe asignarse a distintos

periodos contables con base en la estimacin
de ingresos, costos y ganancias

 El

ingreso debe reconocerse conforme

se avanza la construccin

Los

costos del contrato se deben

cuantificar, estimar y acumular con un
grado razonable de exactitud

 Los

Estados financieros deben mostrar en

renglones especficos o en notas explicativas
como mnimo los siguientes conceptos:

 Clientes

(obra aprobada por cobrar)

Cantidad bruta ya aprobada por los clientes por
trabajo del contrato pendiente de cobro
Obra

por aprobar

Cantidad bruta aprobada por los clientes por

todos los contratos en proceso
Retenciones

Cantidades no cobradas que el cliente conserva

como garanta del cumplimiento del contrato

 Anticipos

de clientes

Cantidades recibidas por el contratista antes

de que el trabajo haya sido desempeado
Obra

cobrada por ejecutar

Cantidad bruta adeudada a los clientes por

todos los contratos en proceso en los cuales lo
cobrado excede en los costos incurridos mas
las utilidades reconocidas (menos perdidas
reconocidas)

Se deber revelar en notas a los estados

financieros lo siguiente:
Mencionar

que el mtodo utilizado para

determinar el ingreso, costo y resultado del
contrato es el de % de avance

Procedimientos para determinar el % de

avance

Cantidad

acumulada de los costos

incurridos y utilidades
(perdidas)reconocidas a la fecha

Montos
Montos

cubiertos por fianzas

otorgados al activo y las fechas de

vencimiento de costos

 En

contratos por admn. se debern sealar

los montos totales de erogaciones del
proyecto como ndice de volumen de obra
realizada

Los

ajustes significativos a los estimados

originales del total del ingreso, costos y
utilidad del contrato

Cualquier

perdida contingente de acuerdo

con los boletines B-13 Y C-12 DE NIF

Se debe contar con un catlogo de cuentas. Este no

es ms que la subdivisin de la obra en centros de
costo, tanto para fines de estimacin como para
fines de control

Los objetivos de un catlogo de cuentas son

proveer una base uniforme para la estimacin de
costos; una lista de chequeo para asegurar la
inclusin de todos los costos en el estimado; una
base para la clasificacin de todos los gastos y
costos de las obras, comparables con los estimados

El catalogo de cuentas que

vamos a presentar esta
estructurado de acuerdo a las
caractersticas de las
operaciones que realiza una
constructora para procesar la
informacin correspondiente y
generar los estados financieros
de las operaciones que sean
realizadas.

|1 |Activo
|10/11 |Circulante
|101 |Fondos fijos de caja
|102 |Bancos
|103 |Inversiones es valores
|104 |Estimaciones por cobrar
|105 |Funcionarios y empleados
|106 |Deudores diversos
|107 |Documentos por cobrar
|108 |Inventarios en terrenos
|109 |Construccin en proceso
|110 |IVA Acreditable
|111 |Anticipos de ISR

|12 |FIJO
|121 |Terrenos
|122 |Edificios
|123 |Maquinaria y equipo
|124 |Equipo de transporte
|125 |Mobiliario y equipo de oficina
|13 |DIFERIDO
|131 |Depsitos de garanta

|2 |PASIVO
|20 |CORTO PLAZO
|201 |Impuestos por pagar
|202 |PTU por pagar
|203 |Anticipos de obra
|204 |Proveedores
|205 |Acreedores diversos
|206 |Documentos por pagar
|207 |Fondos en garanta
|208 |Ingresos por causar
|209 |IVA Trasladado
|210 |IVA por causar

|22 |FIJO |
|221 |Prestamos Bancarios |
|3 |CAPITAL |
|301 |Capital social fijo |
|302 |Capital social variable |
|303 |Reserva legal |
|304 |Resultados de ejercicios anteriores |
|305 |Resultado del ejercicio |

|4 |CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORAS

|401 |Ingresos por obra privada |
|401-01 |Obra x
|402 |Ingresos por obra pblica |
|402-01 |Obra x |
|403 |Utilidad en venta de activo fijo |
|404 |Productos financieros |
|405 |Otros ingresos |
|405-01 |Servicios |
|405-02 |Renta de maquinaria |
|405-03 |Venta de terrenos |
|405-04 |Avalo y peritajes |
|405-05 |Otros |

|5 |CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORES |

|501 |Costo de obras |
|501-01 |Obra x |
|501-01-01 |Materiales de construccin |
|501-01-02 |Salarios
|501-01-03 |Seguro social |
|501-01-04 |INFONAVIT |
|501-01-05 |Destajistas |
|501-01-06 |Refacciones de maquinaria |
|501-01-07 |Reparacin de maquinaria |
|501-01-08 |Depreciacin de maquinaria y equipo |
|501-01-09 |Depreciacin de equipo de transporte |
|501-01-10 |Renta de maquinaria y equipo |

|501-01-11
|501-01-12
|501-01-13
|501-01-14
|501-01-15
|501-01-16
|501-01-17
|501-01-18

|Combustible y lubricantes |
|Fletes y acarreos |
|Seguros y fianzas |
|1% obras y servicios de beneficio social |
|No deducibles |
|Diversos |
|Urbanizacin
|IVA pagado no acreditable |

|503 |GASTOS DE ADMINISTRACIN |

|503-01
|503-02
|503-03
|503-04
|503-05
|503-06
|503-07
|503-08
|503-09
|503-10
|503-11
|503-12
|503-13

|Sueldos |
|Seguro social |
|INFONAVIT |
|Honorarios |
|Rentas |
|Combustible y lubricantes |
|Material de oficina |
|Correos y telgrafos |
|Telfonos |
|Luz y fuerza |
|Pasajes |
|Cuotas y suscripciones |
|Viticos

|503-14
|503-15
|503-16
|503-17
|503-18
|503-19
|503-20
|503-21
|503-22
|503-23
|503-24

|Mantenimiento de oficina |
|Mantenimiento de mobiliario y equipo de oficina
|Depreciacin de Edificios |
|Depreciacin de mobiliario y equipo de oficina |
|Gastos de representacin |
|Donativos |
|Impuestos y derechos varios |
|Multas y recargos |
|No deducibles |
|Estimacin p/cuentas incobrables |
|Diversos |

|504 |GASTOS FINANCIEROS |

|504-01 |Comisiones |
|504-02 |Intereses |

|6 |CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO

|601 |Reserva para cuentas incobrables |
|602 |Depreciacin acumulada de edificios |
|603 |Depreciacin acumulada de maquinaria y equipo |
|604 |Depreciacin acumulada de equipo transporte |
|605 |Depreciacin acumulada de mobiliario y equipo
de oficina |
|7 |CUENTAS DE ORDEN
|701 |Contratos Asignados (debe) |
|702 |Asignacin de contratos (haber) |

CONTABILIZACION DE
LAS CUENTAS
ESPECIALES

Podemos mencionar las cuentas

exclusivas y/o especiales como:

Estimaciones por cobrar

Anticipos de obra
Ingresos por causar
IVA por causar
Ingresos por obra
Costo por obra
Contratos asignados
Asignacin de contratos

Se utiliza, cuando una obra es contratada a precio

alzado o precios unitarios, es decir, en el 1er caso la
constructora se compromete a realizar la obra por su
cuenta y riesgo, cargndole al contratante el total de
erogaciones efectuadas, ms un determinado porcentaje
que constituye su utilidad, en el segundo caso, el
contratista tambin efecta las erogaciones por cuenta
del contratante, pero no se responsabiliza de la
exactitud de dichos precios.

SE CARGA: Cuando al elaborar una estimacin,

esta se autoriza y esta pendiente su cobro.

SE ABONA: Cuando se cobra o se cancela

SU SALDO: Es deudor y representa el importe de
los trabajos efectuados en la obra, pendientes de
liquidarse.

Esta cuenta es controladora del Costo

directo de la obra
as que cada subcuenta estar dividida
en los elementos del costo siguientes:
Materiales consumidos
Mano de obra directa o subcontratada
Gastos directos.

SE CARGA: Por la aplicacin que cada mes se

realice de las cuentas de gastos de construccin

Se ABONA: Contra la cuenta COSTO DE OBRA,

cuando se enajene.

SU SALDO: Es deudor y representa las

inversiones realizadas por la empresa en las obras
contratadas a precio alzado o a precios unitarios.

En esta cuenta se registran las cantidades

recibidas de los contratantes para iniciar una
obra.
Estos anticipos son amortizables a travs de
las estimaciones por cobrar que se le presentan
a los clientes.

SE CARGA: Cuando se amortiza en las

estimaciones que se presentan.

SE ABONA: Cuando se recibe el primer

anticipo por inicio de alguna obra contra la
cuenta de BANCOS.

SU SALDO: Siempre ser acreedor y

representa el importe de los anticipos no
amortizados.

SE CARGA: Por el importe de IVA de las

estimaciones autorizadas para su cobro.

SE ABONA: Por el importe del IVA presentado

para su cobro segn las estimaciones

SU SALDO: Ser acreedor y representa el

importe del IVA pendiente de autorizar para su
cobro.

SE CARGA: Por el importe de los ingresos

autorizados para su cobro segn las estimaciones, y
el traspaso a INGRESOS.

SE ABONA: Por el importe de los ingresos

presentados en las estimaciones para que su cobro
sea autorizado.

SU SALDO: Ser acreedor y representa el monto de

los ingresos aun no autorizados para su cobro (Estos
no son acumulables para ISR, IVA).

SE CARGA: Cuando lo pagamos, o cuando

por algn problema hacen efectiva la
garanta.

SE ABONA: Cuando nos rebajan el

porcentaje estipulado en la estimacin

SU SALDO: Es acreedor, su funcin es para

garantizar la ejecucin de un contrato, por lo
general es un 5% del importe de la
estimaciones presentadas al cobro.

En esta cuenta se registran los ingresos

propios de la actividad de la empresa, al
finalizar el ejercicio, su saldo se traspasa al
Estado PERDIDAS Y GANANCIAS.

SE CARGA: El traspaso a perdidas y ganancias

SE ABONA: Por el importe aprobados para su

cobro o efectivamente cobrados, en el caso de
obra pblica y por los ingresos facturados en el
caso de obra privada.

SU SALDO: Es acreedor y representa los

ingresos obtenidos en obras pblicas contratadas
a precio alzado o a precios unitarios tanto
pblicos como privados.

En esta cuenta se reflejan las

erogaciones que la empresa tuvo que
efectuar par obtener un ingreso.

SE CARGA: Por el monto total de

las erogaciones para realizar las obras

SE ABONA: Por el traspaso

construccin en proceso o a
perdidas y ganancias.

SE CARGA: Por el monto total de los

contratos ya firmados para realizar obra.

SE ABONA: Por el monto de las

estimaciones presentadas para su cobro.

SU SALDO: Siempre deudor y representa

la parte del o de los contratos por los que
no se ha hecho obra.

SE CARGA: Por el monto de las estimaciones

presentadas para su cobro

SE ABONA: Por el monto de los contactos ya

firmados para realizar obra.

SU SALDO: Siempre acreedor y representa la

parte del o de los contratos por los que no se ha
hecho obra.

Las funciones administrativos de una

empresa constructora, as como de
cualquier otra utiliza informacin
necesaria para verificar que las
operaciones de la misma, estn
desarrollndose conforme a lo planeado,
as mismo para comprobar que las
inversiones en dichos negocios estn
generando las ganancias necesarias para
llevar a buen fin las metas establecidas.

En una constructora el Balance General y el

Estado de Resultados, tienen mayor importancia
porque se requiere, adems de interpretarlos en
la forma tradicional, de compararlos con los
presupuestos originales para en su caso, corregir
las desviaciones que se pudieran presentar, claro
de todos los otros anlisis y juicios que un
contador debe considerar, como son: capital de
trabajo, inversiones y gastos realizados,
estrategia fiscal y utilidades obtenidas.

Aun cuando los documentos contabilizadores y los

libros de contabilidad de hecho son informes de
carcter financiero, la mayora de los avances no
sirven a los niveles superiores de la empresa para
formar un juicio acerca de la posicin y resultados
de la misma, porque en conjunto son un material
voluminoso y lo que realmente se requiere es
informacin condensada.
Por otra parte la informacin debe contener: el
progreso de los planes, los resultados reales, las
eficiencias logradas por lograr, con comentarios
interpretativos.

Es una clase de informe contable que

sirve en gran escala como medio de
comunicacin con terceros, acumula
informacin sobre la empresa como un
todo. Este puede ser para una funcin de
la empresa o para la operacin completa
en su conjunto, por lo general se
preparan para los miembros de los niveles
administrativos altos o intermedios.

1. Balance general
2. Balances comparativos
3. Estados de resultados
4. Estados de origen y aplicacin de recursos
5. Informes sobre el registro de valores
6. Estado de costo de produccin de lo vendido
7. Presupuestos

La contabilidad de costos en esta industria

presenta especiales problemas derivados
principalmente de ciertas caractersticas
particulares de la misma, tales como el ciclo del
negocio, la naturaleza y aplicacin de los costos
comunes y la importancia de la transacciones.

Es comn encontrar que el desarrollador de un

fraccionamiento tenga un ciclo de operacin del
negocio que se prolonga por cierto nmero de
aos e incluye varios periodos contables. En
ocasiones se dificulta desarrollar un proyecto con
un alto grado de certeza en cuanto a su completa
realizacin, y frecuentemente, los proyectos se
revisan y se modifican varias veces antes de su
terminacin

Los costos incurridos normalmente involucran

cantidades importantes y pueden beneficiar a
ms de un proyecto dentro de un
fraccionamiento, o a diversas fases del mismo,
por ejemplo la instalacin de redes de agua y
alcantarillado.

Es por tanto necesario que tales costos comunes

o generales se identifiquen y registre
separadamente, para estar en posibilidades de
aplicarlos adecuadamente y permitan la
determinacin de costos unitarios.

Los costos indirectos que se identifican

claramente con un proyecto, tales como
aquellos relativos a las oficinas y campamentos
edificados en el fraccionamiento y el personal
administrativo encargado de dichas oficinas,
deben capitalizarse como costos del proyecto.
Gastos indirectos relacionados con varios
proyectos deben prorratearse como costos de
dichos proyectos

Los fraccionadores de terrenos

incurren en diversos gastos
administrativos y generales,
tales como salarios de
personal, honorarios
profesionales, artculos de
oficina, etc.

Segn el prrafo 7 y 8 del boletn C-6 de

Principios de Contabilidad, el costo de
construccin incluye los costos directos e
indirectos incurridos en la misma tales como:
materiales, mano de obra, costos de planeacin e
ingeniera, gastos de supervisin y administracin,
impuestos y gastos originados por los prestamos
obtenidos especficamente para ese fin, que se
devenguen durante el periodo efectivo de la
construccin.

El procedimiento prctico para la determinacin

del costo de construccin es el mismo que
corresponde a la determinacin del costo de
mercancas manufacturadas para la venta.
El costo directo de materiales y del trabajo deben
ser identificados especficamente y aplicados a la
construccin en proceso.
Los costos indirectos o gastos generales pueden
ser aplicados al costo de la construccin sobre las
bases adecuadas.

Los mtodos para la determinacin de costos que

con mayor frecuencia se usan en la practica, se
conocen como:
Mtodos de:
Identificacin especifica
Valor
Superficie
Independientemente del mtodo usado, hay que
tomar en cuenta que el mismo debe cumplir con
el objetivo de asignar el costo adecuado
correspondiente.

Este mtodo consiste en determinar y

acumular los costos reales directamente
aplicable a cada parcela de terreno, dicho es
poco usual en el caso de fraccionamientos, en
vista de que existen diversos costos de relativa
importancia que normalmente afectan a varias
parcelas o proyectos.

En este mtodo se capturan separadamente

los costos directos incurridos en cada fase del
proyecto y el total de costos comunes a todos
los proyectos.
Posteriormente se hace el prorrateo de costos
comunes a cada proyecto con base en valores
estimados de venta de cada parcela
beneficiada.

El uso de este mtodo es recomendable para

aquellas situaciones en las cuales se estima que
todos los lotes tienen el mismo valor y la
asignacin de costos se basa en la superficie total
del terreno fraccionado.

Las actividades que definen a la construccin son

las siguientes:

Montaje
Fabricacin
Instalacin
Remodelacin
Demolicin o eliminacin de cualquier
estructura Instalacin o construccin adicional
incluyendo todas las actividades relacionadas
con desmonte del terreno, remocin de tierras,
dinamitacin y paisajismo.

El conocimiento de la viabilidad de los proyectos

de ejecucin de obra ha de partir de una
informacin previa basada tanto en el anlisis de
costos y resultados de las obras ya realizadas,
como en el conocimiento de las variables
tcnicas y de mercado que intervienen en la
formulacin del presupuesto.

La multiplicidad de los agentes que intervienen

en la ejecucin de los proyectos de construccin
requiere que la empresa disponga de los
adecuados instrumentos de calidad y control de
gestin de modo que, partiendo del presupuesto,
sea posible establecer los costos en que se ha
incurrido, as como llegar al reconocimiento del
resultado.
El anlisis de ambos permitir plantear las
acciones constructoras que posibiliten la mejora
continua de los resultados, as como la
adecuacin con los objetivos de gestin
previamente planteados.

EJEMPLOS

Caja
1) 10,000,000

Banco
10,000,000 (2

Terrenos
3) 8,000,000

2) 10,000,000

8,000,000 (3

Capital
10,000,000 (1

Fecha
Julio

Detalle
CAJA

Debe

Haber

10.000.000

CAPITAL
1- Constitucin sociedad constructora
Julio
BANCO
CAJA
2- Apertura cuenta corriente en Banco
Julio
TERRENOS
BANCO
3- Compra de terreno para construir viviendas
Julio
OBRAS EN EJECUCION
IVA ACREDITABLE
BANCO
4- Compra materiales de construccin.
Agosto
BANCO
PRESTAMOS
5- Prstamo para construccin de viviendas.
Noviembre COSTOS DE CONSTRUCCION
OBRAS EN EJECUCION
TERRENOS
6- Se traspasa a costos los gastos de construccin.
SUMAS LIBRO DIARIO

10.000.000
10.000.000
10.000.000

8.000.000
8.000.000
1.260.504
239.496
1.500.000

15.000.000
15.000.000
9.260.504
1.260.504
8.000.000
53.760.504

53.760.504

HOMEX

Feliz
Navidad