IMPUESTO A LA RENTA 2014

Juan Carlos Carren Torres

jcarreon@carreontorresyasociados.com.pe

Contribuyentes del Impuesto

Son contribuyentes del Impuesto:
-

Personas Naturales
Sucesiones Indivisas
Asociaciones de hecho de profesionales
Personas Jurdicas

El Impuesto a la Renta constituye uno de

los
pilares de nuestro pas, siendo el segundo
impuesto en importancia de recaudacin.
Este tributo se basa en los principios de:
- Capacidad Econmica
- Igualdad
- Progresividad Tributaria

mbito de aplicacin del

Impuesto

Rentas provenientes de la explotacin de una

fuente (capital, trabajo y en forma conjunta).
Ganancias de empresas ajenas a su giro
(enajenacin de bienes no comprendidos en su
giro habitual).
Otros ingresos provenientes de operaciones con
terceros (Cualquier ingreso que genere la
empresa en una operacin con terceros)
Rentas imputadas de goce o disfrute.

Enajenacin
Enajenacin:

Venta,
permuta,
cesin
definitiva, expropiacin, aporte a sociedades,
y en general, todo acto de disposicin por el
que se transmita el DOMINIO A TIULO
ONEROSO.

Categora de Rentas
1era categora
2da categora
3era categora
4ta categora
5ta categora.

REGIMENES TRIBUTARIOS

Rgimen General

Rgimen Especial de Renta

Nuevo RUS (Rgimen nico Simplificado)

RENTA BRUTA
El Costo Computable
Se entiende por costo computable de los bienes enajenados, segn
corresponda a cada caso los siguientes:
Costo de Adquisicin.
Costo de Produccin o Construccin.
Valor de Ingreso al Patrimonio.
Valor en el Ultimo Inventario.

Cabe indicar que aumentara el costo computable los siguientes conceptos:

Las mejoras incorporadas con carcter permanente.
Los gastos de demolicin.
Las diferencias de cambio que afecten el valor neto de los inventarios. (pasivos en ME identificable con las existencias).
Las diferencias de cambio que afecte el costo de los activos. (pasivos en ME relacionados con activos fijos.

devengado implica reconocer los efectos econmicos de una

transaccin (ingreso o gasto) sin entrar a distinguir si esta se ha cobrado o
pagado. Este es el criterio que nuestra legislacin ha adoptado para las rentas
de primera y tercera categora as como las rentas de fuente extranjera, siendo
aplicable a los gastos el mismo tratamiento en funcin del principio de
correlacin de ingresos y gastos.
As pues tenemos que un ingreso no puede diferirse
en su reconocimiento sin diferir su respectivo costo.
RTF Nros 01652-5-2004, 06973-5-2003 y 03557-2-2004

Determinacin del Impuesto a la Renta

de Tercera Categora
Determinacin de la Renta Neta
Renta Bruta Gastos Deducibles
Gastos Deducibles:
Los necesarios para generar la renta gravada o mantener la fuente
productora
de la misma.
Para ello los gastos debern ser:
a) Normales
b) Razonables
c) Generales
d) Proporcionales
e) Sustentados

RENTA NETA
Una Vez identificado plenamente la renta bruta, a esta se le deducir los gastos
necesarios para producir la renta y mantener la fuente productora de la misma,
as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no este expresamente prohibida por la Ley del Impuesto a la Renta
(como es el caso de los gastos no admitidos sealados en el articulo 44 de la
LIR, obtenindose as la renta neta de la tercera categora.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD:
A efectos de determinar que deducciones son admitidas para calcular la renta
neta, rige como regla general la aplicacin del principio de causalidad que
determina que solo son admisibles aquellas que guarden una relacin causal
directa con la generacin o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de
productividad.
As tenemos que de acuerdo al ultimo prrafo del articulo 37 de la LIR , este
principio se debe de analizar de acuerdo a los siguientes principios:

RENTA NETA
Normalidad: Es decir que sean normales para la actividad

que genera la renta gravada.

Razonabilidad: Que estn en relacin con los ingresos del

contribuyente.
Generalidad: Cuando se haga pagos por cualquier concepto

a trabajadores en virtud del vinculo laboral existente (tales

como
aguinaldos,
bonificaciones,
gratificaciones
,
retribuciones entre otros), as como en los gastos y
contribuciones destinados a prestar al personal servicios de
salud, recreativos y educativos.
Proporcionalidad: Que los gastos tengan una relacin con

el volumen de operaciones de la empresa.

Clasificacin de los
Gastos
Gastos sujetos a limite
- CARGAS FINANCIERAS

1.- Intereses
- CARGAS DE PERSONAL
1.- Remuneraciones del titular de la EIRL, accionistas,
participacionistas, socios o asociados de personas jurdicas y de
familiares.
2.- Remuneraciones al directorio.
3.- Gastos recreativos.
4.- Deduccin adicional sobre las personas con discapacidad.

- SERVICIOS PRESTADOS A TERCEROS

1.- Gastos de representacin.
2.- Gastos incurridos en vehculos de las categoras A2, A3 y A4
- CARGAS DIVERSAS DE GESTION
1.- Gastos de viaje
2.- Gastos de movilidad.
3.- Donaciones
4.- Gastos sustentados con boletas de venta.

Clasificacin
de
los
Gastos
Gastos no sujetos a limite
- CARGAS DE PERSONAL

1.- Gastos destinados a prestar al personal servicios de salud, culturales y

educativos.
2.- Gastos que constituyen para su perceptor rentas de 2, 4 y 5 categora.
3.- Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerde al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vinculo laboral
existente y con motivo del cese.
- SERVICIOS PRESTADOS A TERCEROS
1.- Arrendamiento sobre predios destinados a actividades gravadas.
2.- Servicio prestado por no domiciliados, regalas, asistencia tcnica ,
servicios digitales, parasos fiscales.
3.- Gastos de organizacin, pre operativos inciales, gastos pre operativos
de expansin.
- PROVISIONES DEL EJERCICIO
1.- Mermas y desmedros.
2.- Castigo por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el
mismo concepto y provisiones.
3.- Provisiones en el sistema financiero.

Clasificacin
de
los
Gastos

Gastos no sujetos a limite

- CARGAS DIVERSAS DE GESTION
1.- Primas de gestin.
2.- Premios.
3.- Gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran
los titulares de actividades mineras.
- CARGAS EXCEPCIONALES
1.- Perdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza
mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros.
2.- Penalidades.
- TRIBUTOS
1.- IGV.
2.- ITF.
3.- Impuesto Predial

Clasificacin de los
Gastos

Gastos no deducibles
- CARGAS DIVERSAS DE GESTION
1.- Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
2.- Gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con requisitos y
caractersticas mnimas establecidas en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
3.- Donaciones y actos de liberalidad.
- CARGAS EXCEPCIONALES
1.- Gastos de ejercicios anteriores.
2.- Multas, recargos, interese moratorios previstos en el Cdigo Tributario
y sanciones aplicadas por el sector nacional.
- TRIBUTOS
1.- IGV, IPM e ISC que grava el retiro de bienes.

- PROVISIONES DEL EJERCICIO

1.- Asignacin destinada a la constitucin de reservas o provisiones cuya
deduccin no admite esta ley.
2.- Amortizacin de llaves, marcas, patentes y otros intangibles
similares.

Clasificacin de los
Gastos
Gastos no deducibles

3.- Monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor

atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias.
- OTROS
1.- Sumas invertidas en mejoras de carcter permanente.
2.- Impuesto a la Renta
3.- Gastos provenientes de paraisos fiscales.
4.- Comisiones mercantiles.

DEDUCIBILIDAD DEL
GASTO
A fin de establecer la renta neta de tercera

categora se deducir de la renta bruta los gastos

necesarios para producirla y mantener su fuente,
as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no
este prohibida por esta Ley.

 A) Los intereses de deudas y los gastos originados por la

constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre

que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios
vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas
en el pas o mantener su fuente productora.
Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos
otorgados conforme al Cdigo Tributario.
Sern
deducibles
los
intereses
provenientes
de
endeudamientos de contribuyentes con partes vinculadas
cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de
aplicar el coeficiente que se determine mediante decreto
supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses
que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte
de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles.

 B) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades

productoras de rentas gravadas.

Las primas de seguro que cubran riesgos sobre

operaciones, servicios y bienes productores de
rentas gravadas, as como las de accidentes de
trabajo de su personal y lucro cesante.
Tratndose de personas naturales esta deduccin
slo se aceptar hasta el 30% de la prima
respectiva cuando la casa de propiedad del
contribuyente sea utilizada parcialmente como
oficina.
C)

Las prdidas extraordinarias sufridas por caso

fortuito o fuerza mayor en los bienes productores
de renta gravada o por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales prdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros
y siempre que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite que es intil
ejercitar la accin judicial correspondiente.

D)

 E)

Los gastos de cobranza de rentas gravadas

Las
depreciaciones
por
desgaste
u
obsolescencia de los bienes de activo fijo y las
mermas y desmedros de existencias debidamente
acreditados, de acuerdo con las normas
establecidas en la LIR

F)

Los gastos de organizacin, los gastos

preoperativos iniciales, los gastos preoperativos
originados por la expansin de las actividades de
la empresa y los intereses devengados durante el
perodo preoperativo, a opcin del contribuyente,
podrn deducirse en el primer ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo
mximo de diez (10) aos.

G)

 H) Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las

provisiones que, habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de

Banca y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de Economa y
Finanzas, previa opinin tcnica de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT, que cumplan conjuntamente los
siguientes requisitos:
1. Se trate de provisiones especficas.
2. Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo.
3. Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de
crdito, clasificados en las categoras de problemas potenciales,
deficiente, dudoso y prdida.

Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las

colocaciones y las operaciones de arrendamiento financiero y

aquellas que establezca el reglamento.

 I) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones

equitativas por el mismo concepto, siempre que se

determinen las cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema
financiero y bancario, garantizadas mediante derechos
reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con
reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o
prrroga expresa

Las asignaciones destinadas a constituir

provisiones para beneficios sociales, establecidas
con arreglo a las normas legales pertinentes.

J)

Las pensiones de jubilacin y montepo que

paguen las empresas a sus servidores o a sus
deudos y en la parte que no estn cubiertas por
seguro alguno. En caso de bancos, compaas de
seguros y empresas de servicios pblicos, podrn
constituir provisiones de jubilacin para el pago
de pensiones que establece la Ley, siempre que lo
ordene la entidad oficial encargada de su
supervigilancia.

K)

Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y

retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vnculo laboral existente y con motivo del
cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el
ejercicio comercial a que correspondan cuando
hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por
el Reglamento para la presentacin de la declaracin
jurada correspondiente a dicho ejercicio.

L)

 LL) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal

servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, incluidos los

de capacitacin; as como los gastos de enfermedad de cualquier
servidor.
Las sumas destinadas a la capacitacin del personal podrn ser
deducidas como gasto hasta por un monto mximo equivalente a
cinco por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el ejercicio.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador
por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador,
siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18
aos que se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern
deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos
del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.

M) Las remuneraciones que por el ejercicio

de sus funciones correspondan a los

directores de sociedades annimas, en la
parte que en conjunto no exceda del seis
por ciento (6%) de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
El importe abonado en exceso a la
deduccin que autoriza este inciso,
constituir renta gravada para el director
que lo perciba.

 N) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al

titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,

accionistas, participacionistas y en general a los socios o
asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que
trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el
valor del mercado. Este ltimo requisito ser de aplicacin
cuando se trate del titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada; as como cuando los accionistas,
participacionistas y, en general, socios o asociados de personas
jurdicas califiquen como parte vinculada con el empleador, en
razn a su participacin en el control, la administracin o el
capital de la empresa. El reglamento establecer los supuestos
en los cuales se configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de
mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de
dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado.

 ) Las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el

cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del

propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socios o
asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en
el negocio y que la remuneracin no excede el valor de mercado.
Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del cyige,
concubino o los parientes antes citados, del propietario de la
empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada; as como de los accionistas, participacionistas y en
general de socios o asociados de personas jurdicas que califiquen
como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin
en el control, la administracin o el capital de la empresa. El
reglamento establecer los supuestos en los cuales se configura
dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado,
la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho
propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado.

O) Los gastos de exploracin, preparacin y

desarrollo en que incurran los titulares de

actividades mineras, que se deducirn en el
ejercicio en que se incurran, o se amortizarn en
los plazos y condiciones que seale la Ley General
de Minera y sus normas complementarias y
reglamentarias.

P) Las regalas.

Q) Los gastos de representacin propios del giro o

negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda

del medio por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias.

 R) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos

que sean indispensables de acuerdo con la actividad

productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedar acreditada con la
correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y
los gastos de transporte con los pasajes.
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento,
alimentacin y movilidad, los cuales no podrn exceder del
doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn
sustentarse con los documentos a los que se refiere el Artculo
51-A de esta Ley o con la declaracin jurada del beneficiario de
los viticos, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento.
Los gastos sustentados con declaracin jurada no podrn
exceder del treinta por ciento (30%) del monto mximo
establecido en el prrafo anterior.

El importe de los arrendamientos que recaen

sobre predios destinados a la actividad gravada.
Tratndose de personas naturales cuando la casa
arrendada la habite el contribuyente y parte la
utilice para efectos de obtener la renta de tercera
categora, slo se aceptar como deduccin el
30% del alquiler. En dicho caso slo se aceptar
como deduccin el 50 % de los gastos de
mantenimiento.
S)

Constituye gasto deducible para determinar la

base imponible del Impuesto, las transferencias
de la titularidad de terrenos efectuadas por
empresas del Estado, en favor de la Comisin de
Formalizacin de la Propiedad Informal COFOPRI,
por acuerdo o por mandato legal, para ser
destinados a las labores de Formalizacin de la
Propiedad.

T)

Los gastos por premios, en dinero o especie,

que realicen los contribuyentes con el fin de
promocionar o colocar en el mercado sus
productos o servicios, siempre que dichos premios
se ofrezcan con carcter general a los
consumidores reales, el sorteo de los mismos se
efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las
normas legales vigentes sobre la materia.

U)

Los gastos o costos que constituyan para su

perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categora podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por el
Reglamento
para
la
presentacin
de
la
declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.

V)

 W) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las

categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se

apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias
del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier
forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento
financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido como los destinados a
combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares;
y, (iii) depreciacin por desgaste. Tambin sern deducibles los gastos
referidos a vehculos automotores de las citadas categoras asignados a
actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa,
de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en funcin a indicadores
tales como la dimensin de la empresa, la naturaleza de las actividades o
la conformacin de los activos.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente
indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o empresa, tratndose de
empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turstico, al
arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as
como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en
situacin similar, conforme a los criterios que se establezcan por
reglamento.

Los gastos por concepto de donaciones otorgados en

favor de entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de
lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los
siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o
bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v)
cientficas; (vi) artsticas; (vii) literarias; (viii) deportivas;
(ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y
otras de fines semejantes; siempre que dichas
entidades y dependencias cuenten con la calificacin
previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas
mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no podr
exceder del 10% de la renta neta de tercera categora,
luego de efectuada la compensacin de prdidas a que
se refiere el Artculo 50.

X)

Cuando se empleen personas con discapacidad,

tendrn derecho a una deduccin adicional sobre
las remuneraciones que se paguen a estas
personas en un porcentaje que ser fijado por
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, en concordancia con lo
dispuesto en el artculo 35 de la Ley N 27050,
Ley General de la Persona con Discapacidad.

Z)

 a1)

Los gastos por concepto de movilidad de los

trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeo
de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja
patrimonial directa de los mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrn ser
sustentados con comprobantes de pago o con una planilla
suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en la
forma y condiciones que se seale en el Reglamento. Los
gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por
cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la
Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores
sujetos a la actividad privada.
No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad
sustentados con la planilla a que se hace referencia en el
prrafo anterior, en el caso de trabajadores que tengan a su
disposicin movilidad asignada por el contribuyente.

 a2) El aporte voluntario con fin previsional abonado en la

Cuenta de Capitalizacin Individual de los trabajadores cuya

remuneracin no exceda veintiocho (28) Remuneraciones
Mnimas Vitales anuales. Dicho aporte deber constar en un
acuerdo previamente suscrito entre el trabajador y el
empleador, no deber ser considerado como ingreso ni
remuneracin para el trabajador, ni deber exceder del cien
por ciento (100%) del aporte voluntario con fin previsional
realizado por el trabajador.
El aporte voluntario con fin previsional realizado por el
trabajador no deber exceder el cien por ciento (100%) del
aporte obligatorio que realiza.

 Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados

con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho,

emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo
Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS, hasta el lmite del 6%
(seis por ciento) de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o
costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras.
Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200
(doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para

producir y mantener la fuente, estos debern ser normalmente

para la actividad que genera la renta gravada, as como
cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con
los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a
que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artculo, entre
otros.

GASTOS NO DEDUCIBLES
No son deducibles para la determinacin de la

renta imponible de tercera categora:

a) Los gastos personales y de sustento del
contribuyente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios
previstos en el Cdigo Tributario y, en general,
sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
d) Las donaciones y cualquier otro acto de
liberalidad en dinero o en especie, salvo lo
dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley.

GASTOS NO DEDUCIBLES
e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras

de carcter permanente.
f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o
provisiones cuya deduccin no admite esta ley.
g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos
de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin
embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin
limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado
como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez
(10) aos. La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos
pertinentes, est facultada para determinar el valor real de
dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere
que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla
anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor
no podr ser considerado para determinar los resultados.

GASTOS NO DEDUCIBLES
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla

con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos

por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en
comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la
fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de
no habidos segn la publicacin realizada por la
Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal
condicin.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los
casos en que, de conformidad con el Artculo 37 de la
Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros
documentos.

GASTOS NO DEDUCIBLES
k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de

Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo

que graven el retiro de bienes no podrn deducirse como
costo o gasto.
l) El monto de la depreciacin correspondiente al mayor

valor atribuido como consecuencia de revaluaciones

voluntarias de los activos sean con motivo de una
reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos
actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 104
de la ley, modificado por la presente norma.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de
aplicacin a los bienes que hubieran sido revaluados como
producto de una reorganizacin y que luego vuelvan a ser
transferidos en reorganizaciones posteriores.

GASTOS NO DEDUCIBLES
m)

Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de

operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los
siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o
territorios de baja o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas,
ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula
imposicin.
Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de calificacin o
los pases o territorios de baja o nula imposicin para efecto de la presente
Ley; as como el alcance de las operaciones indicadas en el prrafo
anterior, entre otros. No quedan comprendidos en el presente inciso los
gastos derivados de las siguientes operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o
reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o aeronaves; (iv) transporte que se
realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el pas; y, (v)
derecho de pase por el canal de Panam. Dichos gastos sern deducibles
siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea igual al que
hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables.

GRACIAS POR LA ATENCION

jcarreon@carreontorresyasociados.com.pe
Calle Girardaot Mz O Lote 4 Urb. La Calera de la Merced Surquillo
Av. Casimiro Ulloa 227 - Miraflores