UNIVERSIDAD PERUANA DE CIENCIAS E INFORMTICA

CONTABILIDAD, AUDITORIA Y FINANZAS

FUNDAMENTOS DE AUDITORA
Universidad del futuro, hoy

SESIN 05

FASES DE LA AUDITORIA
LA PLANEACIN

PROFESOR: FERMN A. ESCALAYA VELARDE

INTRODUCCIN
El proceso de auditora consta de cuatro fases:
Fase preliminar o de contratacin:
Toma de contacto
Evaluacin del trabajo a realizar
Formalizacin del acuerdo con el cliente
Fase de planificacin:
Conocimiento de la actividad y el entorno
Evaluacin del control interno
Confeccin del programa de auditora

INTRODUCCIN
El proceso de auditora consta de cuatro fases:
Fase de ejecucin: mediante las pruebas y
procedimientos programados, el auditor trata de obtener
evidencia
Fase de Informacin: Consiste en elaborar, consensuar
y emitir el Informa de Auditora, elaborar el Informe de
Control Interno, as como tambin implantar las
acciones correctivas y efectuar un seguimiento de las
mismas.

Fase de contratacin
El auditor analiza el alcance del trabajo a desarrollar y
las posibles limitaciones, aceptando o rechazando el
trabajo.
Aceptado el encargo se procede a formalizar el acuerdo
mediante la carta de encargo o un contrato similar.
Consta de 4 apartados:
Encabezamiento: hace referencia al acuerdo llegado
su alcance y duracin, compromiso de entregar el
informe e informar a los administradores
Responsabilidades y limitaciones de la auditora:
el auditor expone las limitaciones de la auditora,
propiedad de los papeles de trabajo y su
confidencialidad.

Fase de contratacin
Responsabilidades y manifestaciones de los
administradores: formular cuentas anuales, llevar
libros de contabilidad, mantener una estructura de
control interno adecuada, emitir la carta de
manifestaciones ,etc
Honorarios y facturacin: criterio para fijar
honorarios, importe, horas de trabajo etc
Otros datos de inters: fecha de entrega del informe.

Carta de encargo
Responsabilidades y limitaciones de la auditora: el
auditor expone las limitaciones de la auditora, propiedad
de los papeles de trabajo y su confidencialidad.
Responsabilidades y manifestaciones de los
administradores: formular cuentas anuales, llevar libros
de contabilidad, mantener una estructura de control
interno adecuada, emitir la carta de manifestaciones
,etc
Honorarios y facturacin: criterio para fijar honorarios,
importe, horas de trabajo etc
Otros datos de inters: fecha de entrega del informe.

FASE DE PLANEACIN

PLANEACIN
DE UNA AUDITORIA FINANCIERA

Visin General
El Objetivo de la Auditora a los estados financieros de
una entidad es determinar si sus estados financieros,
presentan razonablemente su situacin financiera, los
resultados de sus operaciones y flujos de efectivo, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
La opinin del auditor fortalece
estados financieros;

la credibilidad en los

sin embargo, los usuarios de tales estados no pueden

suponer que la opinin del auditor representa una
seguridad sobre la continuidad y futura viabilidad de la
entidad, as como respecto de la eficiencia o efectividad
con que la administracin conduce sus actividades.

Informacin
Los estados financieros proveen informacin en torno a
la situacin
financiera
y los resultados de las
operaciones de la entidad.
Los datos consignados en tales estados son las
representaciones de la administracin, de manera
explcita o implcita.
Estas son conocidas como aseveraciones sobre los
estados financieros, las que pueden categorizarse de
las formas siguientes:

Aseveraciones
integridad : no existen activos, pasivos o transacciones
no registradas que requieran reconocimiento en los
estados financieros.
existencia o validez: el activo o pasivo sealado,
existen a una fecha dada.
exactitud : los detalles de los activos, pasivos y
transacciones se han registrado y procesado
apropiadamente y fueron emitidos correctamente en
informes, con relacin a parte, fecha, descripcin,
cantidad y precio.

Aseveraciones
Valuacin: los activos y los pasivos se han registrado a
un valor apropiado en libros.
Propiedad: la entidad tiene los derechos de propiedad,
con relacin a los activos revelados en los Estados
financieros y los pasivos representan adecuadamente
las obligaciones de la entidad
Presentacin y revelacin: la informacin se revela,
clasifica y describe de conformidad con polticas
contables y el marco legal correspondiente, en lo que
sea aplicable.

Normas aplicables

El auditor debe realizar su examen de acuerdo con

las normas de auditora generalmente aceptadas
NAGAs, las normas internacionales de auditora-NIA
s publicada por la Federacin Internacional de
Contadores-IFAC
y,
los
pronunciamientos
profesionales vigentes en el Per.

Responsabilidad
La formulacin de los estados financieros son
responsabilidad de la empresa; incluye el mantenimiento
de registros contables y controles internos adecuados, la
seleccin y aplicacin de polticas contables apropiadas,
el desarrollo de estimaciones contables y la proteccin
de los activos de la entidad.
La responsabilidad del auditor es proporcionar una
seguridad razonable de que los estados financieros han
sido presentados adecuadamente en todos sus
aspectos materiales e informar sobre ellos.

PLANEACIN
EL DIAGNSTICO DE LOS PRINCIPALES PROBLEMAS DE
LA EMPRESA O INSTITUCIN

a.

Conocimiento del negocio o entidad.

b. Antecedentes de la auditoria.

ETAPA DE PLANEACIN
a. En esta etapa se busca obtener informacin general
sobre la entidad en relacin a:
Normatividad, antecedentes, organizacin, misin,
objetivos, funciones, recursos y polticas generales,
Procedimientos operativos y diagnsticos o estudios
existentes sobre la misma.

ETAPA DE PLANEACIN
b. Se determina los procedimientos a seguir para la
ejecucin del control como la cobertura, el periodo de
anlisis y la elaboracin de los papeles de trabajo
(formatos, base y anexos) en los que se reclasificar la
informacin financiera.
Esta informacin permite apreciar las reas criticas de
la entidad, sirviendo de apoyo para la elaboracin de
las diferentes metodologas aplicables en el control
financiero.

PLANEACION
Si bien las actividades relacionadas con el planeamiento
tienen mayor incidencia al inicio del examen, ellas
continan durante la ejecucin y an en la formulacin
del informe.
Mientras el documento final no sea aprobado y
distribuido, su contenido puede estar sujeto a ajustes,
producto de nuevas decisiones que obligarn a afinar el
planeamiento an en la fase del informe.

PLANEACION
La formulacin del informe no se inicia en la tercera
fase, sino que empieza a considerarse desde el
planeamiento.
Durante el planeamiento el equipo de auditora se
dedica, bsicamente, a obtener una adecuada
comprensin y conocimiento de las actividades de la
entidad a examinar.
Se determina el objetivo y alcance del examen entre
otros aspectos.

Fase de planeacin

Las normas tcnicas de auditora indican que el trabajo

se planificar adecuadamente. Para ello es necesario
conocer la entidad y su entorno, principios y
procedimientos contables que sigue y el grado de
fiabilidad del sistema de control interno.

La planificacin es la fase ms importante del trabajo

de auditora porque en ella se deben prever los pasos
a seguir en su desarrollo

Para que sea eficaz debe cumplir unos principios:

1. Precisin las acciones previstas deben estar
planteadas concretamente
2. Flexibilidad fcil adaptacin a imprevistos
3. Unidad las acciones previstas deben estar
coordinadas

Fase de planificacin
Conocimiento de la entidad auditada y del entorno en el
que opera para identificar las reas ms significativas
Conocimiento
contables

de

los

procedimientos

principios

Revisin analtica preliminar: prueba basada en el

anlisis econmico-financiero de las ctas anuales para
comprobar la coherencia entre diferentes partidas del
balance y de la cta de resultados (ratios, diferencias,
ndices etc)
Conocimiento del grado de fiabilidad y eficacia del
sistema de control interno

Control interno
Conjunto de mtodos y procedimientos establecidos por
la direccin encaminados a la proteccin fsica,
econmica, jurdica y contable de los activos

Clases de control interno

Por su naturaleza:

1. Controles contables, aseguran el registro, exactitud y

validez de datos, actualizacin,
continuidad y
proteccin de los archivos
2. Controles administrativos: relacionados con las
polticas de la direccin como organizacin interna,
establecimiento de lneas de autoridad, existencia de
manuales de procedimientos, poltica adecuada de
gestin

En funcin de su Finalidad

1.

Controles de prevencin destinados a asegurar que

nicamente se reconocen y procesan transacciones
vlidas (segregacin de funciones, autorizacin de
transacciones, doble verificacin de datos contables).

2.

Controles de descubrimiento aquellos tendentes a

proporcionar certeza de que se descubren los errores
e irregularidades ( documentacin prenumerada,
inventarios y arqueos, conciliaciones bancarias,
auditora interna)

ASPECTOS BSICOS PARA EL ESTABLEIMIENTO Y

EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Definir la autoridad, responsabilidad y funciones en la

empresa (organizacin)
Establecer un sistema de autorizaciones
Dividir funciones. Que sean personas distintas las
encargadas de autorizar, ejecutar, custodiar y registrar
contablemente.
Establecer un sistema de control de operaciones. Que
exista un manual que contemple los procedimientos a
seguir

ASPECTOS BSICOS PARA EL ESTABLEIMIENTO Y

EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Seguridad en la gestin de los activos
Gestin contable: capacidad de los equipos de acuerdo
con el volumen, tipo de operaciones y necesidades,
diseo de registros y comprobantes, prenumeracin de
documentos y comprobantes, circuitos de informacin
apropiados, frecuencia y oportunidad de la informacin
contable

Estudio del sistema de control interno

Existen diversos mtodos para estudiar los sistemas de
control interno establecidos en una empresa, uno de los
ms utilizados es el mtodo del cuestionario: consiste
en obtener informacin acerca del SCI a partir de un
cuestionario previamente elaborado por el auditor para
cada reas.
Normalmente las preguntas se disean de forma que
cada respuesta negativa suponga una debilidad. Se
realiza al principio del proceso de auditora.

Evaluacin del SCI

la evaluacin se realiza mediante las pruebas de
cumplimiento que permiten al auditor comprobar, su
existencia, su eficacia y uso continuado.
Pruebas de cumplimiento:
Observacin directa de un procedimiento
Confirmacin oral del desarrollo de un procedimiento
Existencia de materiales usados (sellos, documentos
prenumerados)
Observacin a posteriori de transacciones

Identificacin de reas significativas

Durante la fase de planificacin, el auditor obtiene
informacin que le permitir detectar las reas de
trabajo ms significativas, a las cuales deber prestar
ms atencin debido a:
La importancia cuantitativa
La transcendencia para la continuidad
Probabilidad de que se cometan errores
La implicacin legal que tenga para la empresa.

Plan global y programa de auditora

Al final del proceso de planificacin elabora un programa
de auditora que debe contener:
Trminos
del
encargo
de
auditora
y
las
responsabilidades
Principios y normas contables aplicables
Identificacin de las transacciones o reas significativas
Determinacin de cifras de importancia relativa
Identificacin del riesgo de auditora y posibilidad de
error

Plan global y programa de auditora

Grado de fiabilidad del SCI
Tipo de pruebas de auditora a aplica y sistema para
determinar las muestras
Trabajo de los auditores internos y grado de
participacin en la auditora externa
Participacin de otros auditores
Participacin de otros expertos
El programa permite coordinar el trabajo y sirve de gua a
todo el equipo

Primera fase: Induccin y Conocimiento

de la Entidad
Con el fin de establecer el objeto social, funciones y
contextos macroeconmico de las entidades, se debe
recopilar informacin mediante entrevistas, inspeccin
ocular, consulta de archivos, lo siguiente:
Naturaleza Jurdica.
Normatividad interna y externa.
Informacin Financiera con sus respectivas notas y
anexos.
Caractersticas y especificaciones en precios y
cantidades de los bienes o servicios prestados.
Plan de desarrollo con programas y subprogramas
Informe de Gerencia y Control Interno
Otros.

Segunda Fase: Manejo de la informacin

Reclasificacin de la informacin financiera.
Empresas Privadas: razn principal es la bsqueda de
utilidades (Renta).
Entidades Pblicas influyen factores de diferentes
ndole, como que la funcin es social.
Contablemente algunos rubros que para la empresa
privada
representan
costos,
para
la
pblica
corresponden a mecanismos de distribucin del
supervit (impuestos, transferencias, pago de intereses
y donaciones).

Segunda Fase: Manejo de la informacin

Parte de los ingresos registrados en los estados
financieros no corresponden al producto del desarrollo
de su objeto social, por lo tanto se excluyen como: los
dividendos y participaciones en otras sociedades,
ganancias de capital, transferencias presupustales y
utilidades en operaciones cambiarias.

LA CARTA DE PROPUESTA DE SERVICIOS

PROFESIONALES
El plan de trabajo.
a. Alcances o amplitud de las pruebas.
b. Las horas hombre a emplear y los honorarios.
c. Informes.

ACTIVIDADES PRELIMINARES A LA
AUDITORA
a. Evaluacin de riesgos.
b. Identificacin de aspectos potenciales.
c. Ejecucin de exmenes preliminares.

MEMORANDO DE PLANEAMIENTO DE
AUDITORA.
El auditor debe desarrollar y documentar un plan general
de auditora describiendo el alcance y la ejecucin del
examen que proyecta.
Si bien el registro del plan general necesita ser
suficientemente detallada para guiar el desarrollo del
respectivo programa, su forma y contenido precisos,
variar de acuerdo al tamao de la entidad, la
complejidad de la auditora, metodologa y tecnologa
especfica utilizada por el auditor.
(Normas
Internacionales
Planeamientos)

de

Auditora

seccin:

300

ESTRUCTURA BASICA DEL MEMORANDUM DE

PLANEAMIENTO
Objetivos del examen
Alcance del examen
Grado de extensin de las labores de auditora que
incluye reas, aspectos y perodos a examinar.
Descripcin de las actividades de la entidad.
Normatividad aplicable a le entidad, especialmente
relacionadas con las reas materia de evaluacin.
Informes a emitir y fecha de entrega.
Identificacin de reas crticas definiendo el tipo de
pruebas a aplicar.
Puntos de atencin situaciones importantes a tener en
cuenta durante la conduccin del examen, incluyendo
denuncias que se hubieran recibido.

ESTRUCTURA BASICA DEL MEMORANDUM

DE PLANEAMIENTO
Personal, nombre y categora de los auditores que conforman el
equipo de auditora. Asimismo, las tareas asignadas a cada
uno, de acuerdo a su capacidad y experiencia.
Funcionarios de la entidad a examinar.
Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas.
Participacin de otros profesionales y/o especialistas de
acuerdo a las reas materia de evaluacin.
Aspectos denunciados, referidos a hechos de importancia
relacionados con la entidad a examinar.

RESPONSABILIDAD
La preparacin del Memorando de Planeamiento es
responsabilidad del auditor encargado y del supervisor;
La revisin y aprobacin es responsabilidad de los
niveles gerenciales competentes de la Sociedad de
Auditoria.
En el caso de las entidades sujetas al Sistema Nacional
de Control, el Jefe de Organo del OCI aprueba el
Memorando de Planeamiento.

DISEO DEL PLAN DE AUDITORA

PROPIAMENTE DICHO

Un programa de auditoria es un plan detallado del

trabajo que debe desarrollarse y ser ejecutado.
Tambin es un listado de procedimientos a ser
realizados con el objeto de comparar los sistemas y
controles existentes con criterios de auditoria y
recolectar
evidencias
para
sustentar
las
observaciones de auditoria.
Los programas de auditoria proporcionan una base
para la asignacin de tiempo y recursos.
Los estimados de tiempo son mas fciles de preparar
cuando los procedimientos de auditoria han sido
identificados.

DISEO DEL PLAN

El programa de auditoria es preparado por el auditor
encargado y el supervisor
Seala las tareas especificas que debe ser cumplidas
por el equipo de auditora para llevar a cabo el examen.
Indica los responsables de su ejecucin, as como los
plazos fijados para cada actividad.
Flexibilidad.

EL PLAN ANUAL DE AUDITORIA

PLAN ANUAL DE AUDITORIA

CONCEPTO
Es el documento de trabajo detallado que se constituye
en la gua para la ejecucin de los programas de
auditoria interna a desarrollar, por la oficina de control
interno o quien haga sus veces quien desarrolla las
funciones de elaboracin, ejecucin, evaluacin y
seguimiento significativos que se realicen durante el
ejercicio debern ser conocidas y aprobadas por el
comit.

Proceso de Auditoria
Este no es otra cosa que el documento que da
respuesta al cmo proyecta la Entidad realizar sus
auditorias, este proceso tiene cinco etapas, las cuales se
describen paso a paso con el fin de que sirva de gua
prctica de aplicacin en la entidad.

PLANIFICACIN y PREPARACIN
Se debe planear de manera que todos los Procesos sean
auditados por los menos una (1) vez al ao.
Paso 1. Establecer Objetivo. La entidad debe definir
hacia donde dirigir la Auditoria, para ello se debe tener en
cuenta los siguientes aspectos.
Prioridades de la direccin.
Requisitos del Modelo Estndar de Control Interno y el
Sistema de Control Interno.
Requisitos legales, reglamentarios y contractuales.
Necesidades de otras partes interesadas
Riesgos para la Entidad.
Sino se sabe para donde va, como sabr que ha llegado?

1 PLANIFICACIN y PREPARACIN
Paso 2. Programacin de la Auditoria. Para planificar
una auditoria de todas las reas, procesos y
procedimientos de la gestin de la entidad; este programa
puede tener forma de una hoja de clculo, con los
meses/semanas en sentido horizontal, y los nombres de
las reas, procesos o procedimientos segn sea el caso.
La frecuencia puede cambiar, o se puede realizar una
auditoria no programada, debido a circunstancias
cambiantes.

1 PLANIFICACIN y PREPARACIN
A continuacin se muestra una tabla de ejemplo:
Programacin de auditoria interna, se puede usar colores o
equis para indicar las auditorias programadas.

Programacin de la Auditoria Interna

Mes y semana
REA/PROCESO
/PROCEDIMIENTO
S.HACIENDA
CONTRATACIN

ATENCIN QUEJAS Y
RECLAMOS

Enero
1

Febrero
4

Mes n
8

10

11

1 PLANIFICACIN y PREPARACIN
Paso 3. Reunin de Pre auditoria. Se deber llevar a
cabo una reunin entre el Jefe de la Oficina de Control
Interno o quien ejecuta la auditoria y el Jefe de rea o
proceso al menos una semana antes de Planear la
auditoria. Esta se constituye como un acto de cortesa,
en esta reunin es necesario acordar y organizar:
La fecha y hora de la auditoria.
El proceso que se est revisando.
El alcance de la auditoria.
El manejo de cualquier rea de confidencialidad o de
susceptibilidad.
Los nombres de los auditados.

PLANIFICACIN y PREPARACIN
Paso 4. Revisin documentacin. Adems del proceso,
procedimiento que se est auditando, se deber revisar
cualquier otra informacin pertinente, antes de planificar
la auditoria en detalla, por ejemplo, reportes de acciones
correctivas, registros que se llevan, etc.

PLANIFICACIN y PREPARACIN

Paso 5. Lista de Chequeo de la auditoria. El auditor

deber preparar una lista de requisitos o preguntas
bsicas que se deben plantear, con referencia en el
proceso y sus pasos o actividades; como lista de chequeo
tambin se puede usar una copia de los procedimientos.

REALIZACIN AUDITORIA
Paso 6. Reunin de Apertura. Es una reunin, en la cual
se da por iniciada la auditoria y se dejan claros los puntos
ms relevantes; la formalidad y complejidad. Esta debe
estar presidida por el auditor o quien haga sus veces, con la
participacin de los auditados.
Los aspectos principales a tener en cuenta son:
Presentacin personal (Auditor) y los representantes del
rea por auditar.
Exponer la metodologa de realizacin de la auditoria.
Exponer el alcance de la auditoria.
Resolver inquietudes de los auditados.

REALIZACIN AUDITORIA
Paso 7. La Auditoria. Esta se realiza teniendo como
referencia la lista de Chequeo:
Recopilar y verificar informacin con relacin al proceso.
El auditor deber registrar sus observaciones.
Recoger Evidencia Objetiva, de que las actividades
cumplen o no con lo descrito en el procedimiento.

REALIZACIN AUDITORIA
Evidencia Objetiva
Informacin que se puede comprobar que es verdadera,
con base en hechos obtenidos mediante observacin,
medicin, ensayo u otros medios ISO 9000
Indicar en la lista de chequeo la conformidad o no
conformidad.
Se recomienda suministrar retroalimentacin al auditado al
final.

PRESENTACIN DEL INFORME

Paso 8. Informe de Auditoria. Los resultados de la
auditoria se deben plasmar en un documento, el cual ser
parte de los insumos que la direccin tendr, a la hora de
proyectar sus planes de mejoramiento.
El auditor es el responsable de elaborar el Informe.
Se debe expresar QU mejorar.

PRESENTACIN del INFORME

El contenido del informe esta compuesto por:
El formato del informe de auditoria.
La lista de chequeo.
Los reportes de no conformidades (si las hay)
Enviar una copia al jefe del rea auditada.

Nota. Los auditores no son responsables de la accin correctiva,

sin embargo pueden ofrecer recomendaciones.

Redaccin del informe de Auditoria

En general, un informe de auditoria consta de tres partes:
Resumen. Debe contener una declaracin de conformidad
con los criterios de la auditoria, una corta sinopsis de los
hallazgos de la auditoria.
No Conformidades. Dentro del informe se puede escribir
el nombre de cada no conformidad con el fin de
referenciarlas.
Recomendaciones. Estas se relacionan usualmente con
la eficiencia del proceso auditado y la retroalimentacin
sobre el resultado del mismo.

ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS
Paso 9. Auditorias Complementarias. Se da una vez se
hayan corregido las nos conformidades, el auditor o quien
haga sus veces decide si se requiere una auditoria
complementaria; si se requiere, solo se re-audita aquellas
reas especificas que se encontraron no conformes
previamente.
Esta se considera como una auditoria separada por lo
tanto se debe llenar otro informe.

SEGUIMIENTO y REVISIN
Paso 10. Resumen. El auditor o quien haga sus veces hace
seguimiento y revisa el plan de auditoria y presenta
regularmente resmenes de desempeo a la Direccin.
Los indicadores clave de desempeo del programa son:
El nmero d auditorias realizadas, en comparacin con el
Plan.
El porcentaje de auditorias Conformes (es decir, auditorias
en las que no se presentaron no conformidades).
El nmero de acciones correctivas no resueltas.
Tambin se pueden hacer comentarios sobre el desempeo
del auditor, cualquier retroalimentacin del auditado y las
mejoras al proceso logradas como resultado de las
auditorias.

TAREA

FORMULAR UN PLAN DE
AUDITORIA

FIN