MBITO DE APLICACIN

RESOLUCIN DEL CASO PRCTICO

Por: Rene AntonietaVillagra Cayamana
L.L.M. Tributacin Internacional
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CASO
CASO PRCTICO
PRCTICO
1.A principios del ejercicio fiscal 2008, John, residente del Estado A, establece
un Fideicomiso D en el Estado A para el beneficio de sus dos hijos, Jack y Jill
(ambos residentes del Estado A). Los Fiduciarios son el contador y el abogado
de John, quienes tambin son residentes del Estado A. Los Fiduciarios tienen
amplia discrecin en relacin a las inversiones del Fideicomiso y la distribucin
de la renta.
2.En cada uno de los ejercicios fiscales 2008 y 2009 el Fideicomiso D genera la
siguiente renta: a)Dividendos que totalizan $ 50,000 de acciones que tiene en
compaas pblicas del Estado A. b) Renta por Intereses (no atribuibles a un
Establecimiento Permanente) por US$ 20,000 de inversiones en el Estado B, un
pas con el cual el Estado A tiene un CDI que sigue el Modelo de la OCDE. c)
Regalas (no atribuibles a un Establecimiento Permanente) por US$ 30,000 del
Estado B.

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 El 2008, los Fiduciarios de D no distribuyeron ninguna renta del D a los

beneficiarios Jack y Jill. La renta fue totalmente gravada en el Estado A
como renta de los Fiduciarios. Sin embargo, el 2009 los Fiduciarios
distribuyeron y pagaron $ 75,000 a Jack y $ 75,000 a Jill, $25,000 deben
ser retirados de la renta generada en el ao 2008 y el balance de $ 50,000
provendra de renta del ejercicio vigente 2009.
Aspectos tributarios: Bajo la ley de A, la renta generada por un
fideicomiso es gravada una vez, sea como renta del Fiduciario o renta de
los Beneficiarios. El Fideicomiso es gravado respecto de su renta de
fuente mundial en calidad de residente, salvo que la renta sea distribuida a
los beneficiarios durante el ao tributario en curso. Un Fideicomiso es residente en el
Estado A si todos sus Fiduciarios o si el Fideicomitentes son residentes en el Estado A. La renta del ao en curso distribuida a
los beneficiarios es gravada en manos de los beneficiarios, salvo que la renta sea de fuentes extranjeras y el beneficiario sea un
no residente, en cuyo caso est exento de impuestos en el Estado A. Cuando los Fiduciarios son gravados respecto de la renta
del Fideicomiso, ningn impuesto adicional se aplica en el Estado A.

Bajo la ley domstica de B, se aplica una retencin de 20% de la renta

bruta de intereses y regalas pagadas a no residentes. Un Fideicomiso es
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un concepto no reconocido. El CDI entre el Estado A y B sigue el MCOCDE.
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DISCUSIN
DISCUSIN

1.Determina la posicin de los Fiduciarios y de los

beneficiarios Jack y Jill respecto a la renta generadas a
travs del Fideicomiso en los Estados A y B por los aos
fiscales 1999 y 2000.
2.Cambiara tu respuesta si Jill fuera un residente del Estado
C en lugar del Estado A (El Estado C grava la renta de fuente
mundial de sus residentes pero no tiene un CDI con los
Estados A, ni B).
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TRIBUTACIN
TRIBUTACIN EN
EN EL
EL ESTADO
ESTADO AA -- 2008
2008
El Fideicomiso es gravado por su renta de fuente
mundial, porque segn la ley de A, D es residente
porque el fundador del Fideicomiso es residente en A y
los beneficiarios tambin.
Aunque hubieran decidido la distribucin el 2008, est
no se hizo sino hasta el 2009, por lo que la renta
permanece gravable en manos del Fideicomiso.

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TRIBUTACIN
TRIBUTACIN EN
EN EL
EL ESTADO
ESTADO AA -- 2009
2009
El Fideicomiso no es gravado por ninguna renta dado
que se hizo la distribucin a los beneficiarios de $
100,000 correspondientes a ese ejercicio (el total
correspondiente a 2009).
Jack y Jill tributarn por los $ 100,000 recibidos.
En cuanto a los $50,00 que representa la renta del
fideicomiso del 2008 Jack y Jill no deben tributar en
tanto esta renta ya fue grabada en manos del
Fideicomiso el ao precedente.
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TRIBUTACIN
TRIBUTACIN EN
EN EL
EL ESTADO
ESTADO BB -- 2008
2008
Ninguna de las partes es residente en el Estado B
(Fideicomiso, fideicomisarios, ni beneficiarios). Pero
durante el 2008 y 2009 se generan rentas de intereses y
regalas en el Estado B.
Dado que el Fideicomiso no es reconocido por B, y la
residencia individual de los beneficiarios no es lo mismo
que la residencia del Fideicomiso , ellos deben
demostrar que el Fideicomiso en si mismo es residente
de A para propsito del CDI.
3(1)(a) y 4(1) y en tanto D tributa por renta de fuente
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mundial en A calificara como Residente en A.

TRIBUTACIN
TRIBUTACIN EN
EN EL
EL ESTADO
ESTADO BB -- 2008
2008
Un punto adicional a considerar es el concepto de
beneficiario efectivo utilizado en los artculos de
intereses y regalas.
En tal sentido, el otorgamiento de los beneficios al
Fideicomiso D no sera consistente con los objetivos
del CDI. Se tratara de un ente conductor en trminos
fiscales, o de un receptor inmediato.

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TRIBUTACIN
TRIBUTACIN EN
EN EL
EL ESTADO
ESTADO BB -- 2009
2009
El Fideicomiso NO es gravado por su renta de fuente
mundial, porque la totalidad de la renta fue distribuida
a los beneficiarios.
La renta es apropiadamente vista como pagada a Jack
y Jill debido a que la renta ser atribuida a ellos y no a D,
en tal sentido procede la aplicacin de la tasa 0 para
regalas en fuente y de 10% para los intereses (relief).

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TRIBUTACIN
TRIBUTACIN DE
DE JILL
JILL RESIDENTE
RESIDENTE DE
DE CC
Jill no calificara para ser beneficiaria del CDI.
No perjudicara la posicin de Jack quien puede pedir
los beneficios del CDI en B por su parte (50%).
En principio habra doble imposicin respecto a
regalas e intereses por la parte correspondiente a Jill,
y utilizara los mecanismos unilaterales del pas C en
caso de existir- para atenuar la doble imposicin.
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