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Requisitos de los libros y registros

Formalidades: C. de Comercio
INTRNSECOS

Formalidades especficas
Idioma castellano y
moneda nacional

EXTRNSECOS

Legalizacin

TEMPORALES

Atraso mximo
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Requisitos intrnsecos

Forma exigida para realizar los asientos en los libros y registros.

Facilitan la revisin y el control de la SUNAT:

Cdigo de Comercio: Llevar los libros con claridad, por orden de

fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones, raspaduras, ni
enmiendas, y sin presentar seales de haber sido alterados.

Idioma castellano y moneda nacional. Excepcin: Los sujetos que

reciban y/o efecten inversin extranjera directa y que al efecto
contraten con el Estado podrn llevar la contabilidad en dlares.

Requisitos especficos para cada libro o registro

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Requisitos extrnsecos
Constituyen formalidades exigidas para otorgar certeza respecto a
la existencia de los libros y registros contables.
Para la llevanza de cualquier libro o registro contable se exige un
requisito extrnseco: la legalizacin del libro o registro. Con esta
obligacin se persiguen dos objetivos:
1) Evitar que el contribuyente modifique sus anotaciones ex
post a travs de la sustitucin completa de los libros y registros
de los que se trate
2) Evitar que el contribuyente lleve mltiples libros o registros
contables para un mismo periodo.
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Requisitos temporales
Oportunidad en la que se deben realizar los asientos en los libros
y registros.
Tienen como objetivo garantizar que las operaciones vinculadas
con el giro del negocio ingresen oportunamente a la contabilidad
de la empresa, evitando de esta forma que el contribuyente tenga
un negocio marginal, es decir, que realice compras y ventas fuera
de la contabilidad.

Registro de compras y crdito fiscal

Ley del IGV: Artculo 19 inciso c)

Para ejercer el derecho al crdito fiscal se requiere
que los comprobantes de pago hayan sido
anotados por el sujeto del impuesto en su Registro
de Compras, dentro del plazo que seale el
Reglamento. El mencionado Registro deber estar
legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento.

Llevanza del Registro /

Anotacin del comprobante
RTF 127-4-97: Se establece que no habindose
presentado el registro de compras procede el reparo del
crdito fiscal.
RTF 1036-4-2001: Se reconoce que la anotacin (del
documento sustentatorio) en el registro de compras
constituye requisito para utilizar el crdito fiscal.
RTF 1502-1-2006: Se repara el crdito fiscal
correspondiente al importe anotado como rubro
varios en el Registro de Compras, ya que no se
discrimina las adquisiciones ni los comprobantes de
pago respectivos, incumplindose las disposiciones de
la Ley del IGV.
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Naturaleza / denominacin del

Registro de Compras
RTF 830-1-98: No puede desconocerse el crdito
fiscal debido a que la recurrente denomina a su
Registro de Compras, como registro auxiliar de libro
diario.
RTF 567-3-98: La anotacin de las facturas de
compra en el Registro de Ventas no puede acarrear
el desconocimiento del derecho a ejercer el crdito
fiscal, si dicho registro contiene la informacin
mnima establecida por la ley para el registro de
compras.
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Requisitos intrnsecos

RTF 1990-4-96: No se puede desconocer el crdito

fiscal de una operacin real debido a que el Registro
de Compras no rene las caractersticas mnimas
fijadas en las normas. El T.F. Seala que las normas
que regulan el IGV no fijan un diseo especfico,
limitndose a exigir la informacin que debe
contener.
En este caso, el contribuyente llevaba un Registro
de Compras bajo la forma de Libro Diario, que
permita apreciar el seguimiento de una secuencia.
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Naturaleza / denominacin del

Registro de Compras
RTF 00219-1-2002: Para obtener el derecho al
crdito fiscal, los comprobantes de pago deban de
anotarse en el registro de compras, no pudiendo
entenderse cumplida dicha obligacin con la
anotacin paralela en el denominado libro de
ingresos.
RTF 089-2-2000: Dado que el contribuyente
procedi a regularizar la falta de registro de facturas
mediante anotacin en el libro diario mas no en el
registro de compras, no procede utilizar el crdito
fiscal sustentado en dichas facturas.
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Requisito extrnseco - legalizacin

Decreto Legislativo 929
Precisa que para considerar cumplidos los
requisitos previstos en el inciso c) del
artculo 19 de la Ley del IGV se debe tener
en cuenta lo siguiente:
a) El Registro de Compras deber ser legalizado antes de su
uso.
b) El crdito se ejercer a partir de la fecha de anotacin del
documento en el registro legalizado.
c) Slo se podr ejercer el derecho al crdito fiscal a partir
del periodo correspondiente a la fecha de legalizacin.
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Requisito extrnseco - legalizacin

Antes de la inclusin de esta norma de precisin, el

Tribunal Fiscal(1) haba sealado que la existencia del
registro de compras no se encontraba condicionada
a su legalizacin, de modo tal que la exigencia de
anotar los documentos sustentatorios en dicho
registro se cumpla an cuando ste no se haya
legalizado.

(1) Este criterio se desarrolla, entre otras, en las siguientes

Resoluciones: RTF 762-3-97, 992-3-97 y 26-5-99.
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Requisito extrnseco - legalizacin

De acuerdo a las normas actualmente vigentes no

queda duda respecto a que para ejercer el derecho al
crdito fiscal se requiere que el documento
sustentatorio de la adquisicin se encuentre anotado
en el registro de compras previamente legalizado.
Sin embargo, desde una interpretacin teleolgica de
las normas, el desconocimiento del crdito fiscal por
dicho motivo no es proporcional con las finalidades
que se ven afectadas por la falta de legalizacin del
registro.
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Requisito extrnseco - legalizacin

Casos:
1.

Legalizacin del Registro de Compras despus del

vencimiento del mes, pero dentro del plazo mximo
de atraso.

2.

Utilizacin del crdito fiscal a

legalizacin del Registro, cuando:

partir

de

la

La legalizacin se realiza despus que ha vencido el

plazo mximo para anotar el comprobante de pago en el
Registro.
La legalizacin se realiza dentro del plazo mximo para
anotar el comprobante de pago en el Registro, pero el
documento no fue recibido con atraso.
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Requisito extrnseco - legalizacin

RTF 822-2-2006: De la revisin del Registro de
Compras se tiene que la recurrente anot
comprobantes de pago en fecha posterior a la
legalizacin del citado registro, incumplimiento
con el plazo de 4 meses establecido por el
Decreto Legislativo N 929.
RTF 1181-2-2006: Se revoca la apelada
considerando que la recurrente cumpli con la
regularizacin
dispuesta
por
la
Primera
Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N
929, a fin de obtener el reconocimiento del
crdito fiscal originado por la legalizacin
extempornea del Registro de Compras.
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Requisito temporal
Artculo 10. Numeral 3 del Reglamento IGV
Seala que las adquisiciones podrn ser anotadas dentro de los cuatro (4)
perodos tributarios computados a partir del primer da del mes siguiente
de la fecha de emisin del documento que corresponda, siempre que los
documentos respectivos sean recibidos con atraso.
Caso: Documentos recibidos oportunamente, pero anotados en periodos
siguiente.

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Los documentos que respaldan las

adquisiciones de bienes y servicios deben ser
previamente anotados por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras, en el
perodo en el que las mismas se realicen.
Excepcionalmente, las adquisiciones podrn
ser anotadas dentro de los 4 perodos
tributarios siguientes a la fecha de emisin
del documento sustentatorio del crdito fiscal
correspondiente, slo si el citado documento
hubiera sido recibido con retraso.

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