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NIIF para PYMES

El 9 de julio de 2009, el
International
Accounting Standards
Board (IASB) emiti la
versin
oficial
debidamente aprobada
de
la
Norma
Internacional
de
Informacin Financiera
para
Pequeas
y
Medianas
Entidades
(NIIF para PYMES o
IFRS for SMEs por sus
siglas en ingls).

DESDE EL 1 DE ABRIL DE 2000

MARCO LEGAL:
CDIGO DE COMERCIO (Art. 443-444)
Los renglones del balance se formarn
tomando
como base los criterios emitidos
por el CVPCPA y en
su defecto por las NIC.
LEY DEL EJERCICO DE LA CONTADURA
(Art.
36)
Entre las atribuciones del CVPCPA:
Aprobar los principios de contabilidad y las
normas
de
auditora
internacionalmente
aceptados.
Emitir
o
autorizar
las
normas
de
carcter
tcnico y
tico.

Resolucin No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesin


de Contadura Pblica y Auditora, de fecha 7 de octubre de 2009
CONSIDERANDO:
I

Que con fecha 31 de octubre de 2003 el Consejo de Vigilancia de la


Profesin de la Contadura Pblica y Auditora, tom el acuerdo de
establecer un Plan Escalonado para la implementacin de las Normas
Internacionales de Contabilidad, tomando en cuenta las caractersticas
propias de la empresa y entidades sujetas a adoptar tal normativa.

II.

Que con fecha 22 de diciembre de 2004 el Consejo de Vigilancia de la


Profesin de Contadura Pblica y Auditora, aprob mantener como
marco de referencia las Normas Internacionales de Contabilidad, las
cuales contemplan las revisiones y o actualizaciones, incluyendo las
respectivas interpretaciones (vigentes hasta la fecha en que el Consejo
tom el referido acuerdo 31 de octubre de 2003). Este marco de
referencia se conoce como: Normas de Informacin Financiera
Adoptadas en El Salvador.
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Resolucin No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesin


de Contadura Pblica y Auditora, de fecha 7 de octubre de 2009

III.

Que con fecha 8 de mayo de 2007, el Consejo a travs de la Comisin de


Normas Internacionales de Informacin Financiera y Polticas Contables,
coordin las discusiones tcnicas con los diferentes sectores
involucrados para presentar una propuesta a nivel de pas con las
observaciones y recomendaciones pertinentes sobre el borrador del
documento Norma Internacional de Informacin Financiera para
entidades no Listadas, basados en el documento enviado al Consejo por
el organismo International Accounting Standards Board (IASB).

IV.

Que con fecha 30 de septiembre de 2007, previa aprobacin del Consejo


se remiti documento del Proyecto Propuesta Pas y sus comentarios al
organismo International Accounting Standards Board (IASB): Respuesta
del Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y
Auditora de El Salvador sobre la propuesta para un proyecto de NIIF para
Pequeas y Medianas Entidades presentada por dicho organismo.
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de Contadura Pblica y Auditora, de fecha 7 de octubre de 2009

V.

Que con fecha 9 de julio de 2009 el International Accounting Standards


Board (IASB), aprob la Norma Internacional de Informacin Financiera
para Pequeas y Medianas Entidades;

VI.

Que conforme a la aprobacin emanada por el International Accounting


Standards Board (IASB), las entidades que no cotizan en el mercado de
valores o entidades sin obligacin pblica de rendir cuentas, debern
utilizar la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas
y Medianas Entidades para la preparacin de sus estados financieros
anuales; y aquellas entidades que cotizan en el mercado de valores o
que tienen la obligacin pblica de rendir cuentas, requieren la
utilizacin de las Normas de Internacionales de Informacin Financieras
en su versin completa, para la preparacin de sus estados financieros
anuales;

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de Contadura Pblica y Auditora, de fecha 7 de octubre de 2009

VII.

Que con fecha 20 de agosto de 2009, el Consejo aprob el Plan Integral


para la adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera
para Pequeas y Medianas Entidades, y las Normas Internacionales de
Informacin Financiera en su versin completa, segn las versiones
oficiales en idioma espaol emitidas por el organismo International
Accounting Standards Board (IASB).

VIII. Que se ha efectuado la respectiva revisin sobre los requerimientos


contables y de informacin a revelar contenidos en la versin oficial de
la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y
Medianas Entidades (NIIF para PYMES) aprobada por el International
Accounting Standards Board (IASB); determinando su conformidad con
el contexto de las empresas salvadoreas, pues tambin est diseada
para producir estados financieros con propsitos de informacin
general; y
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IX.

Que en cumplimiento a lo establecido en el Art. 36 de la Ley Reguladora


del Ejercicio de la Contadura, previa consulta por parte del Consejo, las
asociaciones gremiales de contadores legalmente constituidas en el
pas, se han pronunciado a favor de la aplicacin de la Norma
Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades, en El Salvador, solicitando la aprobacin correspondiente
por parte de este Consejo.

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de Contadura Pblica y Auditora, de fecha 7 de octubre de 2009
POR TANTO:
Con base en los considerandos anteriores, y a lo establecido en el Artculo
36, literales g), h), i) y j), de la Ley Reguladora del Ejercicio de la
Contadura, este Consejo, RESUELVE:
I. Aprobar la adopcin de la Norma Internacional de Informacin
Financiera para Pequeas y Medianas Entidades, como requerimiento
en la preparacin de estados financieros con propsito general y otra
informacin financiera, para todas aquellas entidades que no cotizan
en el mercado de valores o que no tienen obligacin pblica de rendir
cuentas, exceptuando aquellas que de forma voluntaria hayan
adoptado las Normas Internacionales de Informacin Financiera en su
versin completa. Debiendo presentar sus primeros estados
financieros con base a este marco normativo, por el ejercicio que se
inicia el 1 de enero de 2011. La adopcin anticipada de estas normas
es permitida.
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de Contadura Pblica y Auditora, de fecha 7 de octubre de 2009
II. Aprobar la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera, versin completa, como requerimiento en la preparacin de
estados financieros con propsito general y en otra informacin
financiera, para todas aquellas entidades que cotizan en el mercado de
valores, y aquellas entidades con obligacin pblica de rendir cuentas.
Debiendo presentar sus primeros estados financieros con base a este
marco normativo, por el ejercicio que inicia el 1 de enero de 2011. La
adopcin anticipada de estas normas es permitida.
III. Las entidades que no cotizan en el mercado de valores o que no tienen
la obligacin pblica de rendir cuentas, podrn adoptar voluntariamente
las Normas Internacionales de Informacin Financiera, debiendo
declararlo en sus notas a los estados financieros.

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Resolucin No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesin


de Contadura Pblica y Auditora, de fecha 7 de octubre de 2009
IV. En el caso de los bancos del sistema y los conglomerados de empresas
autorizadas por la Superintendencia del Sistema Financiero, as como,
los intermediarios financieros no bancarios y las sociedades de seguros,
se regirn por el marco normativo contable establecido por dicha
Superintendencia. Asimismo, las instituciones administradoras de
fondos de pensiones y los fondos de pensiones se regirn por el marco
normativo contable establecido por la Superintendencia de Pensiones.
Las casas de corredores de bolsa, las sociedades de depsito y custodia
de valores, almacenes generales de depsito y la bolsa de valores
aplicarn el marco normativo contable establecido por la
Superintendencia de Valores.
V.

Aprobar la realizacin de un evento de divulgacin sobre el texto oficial


en idioma espaol, de la Norma Internacional de Informacin Financiera
para Pequeas y Medianas Entidades, el cual deber ser coordinado y
desarrollado por la Comisin de Normas Internacionales de Informacin
Financiera y Polticas Contables.

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Resolucin No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesin


de Contadura Pblica y Auditora, de fecha 7 de octubre de 2009
VI. Que con la fecha de vigencia de la Norma Internacional de Informacin
Financiera para Pequeas y Medianas Entidades y las Normas de
Internacionales de Informacin Financiera, versin completa, se ratifica
la derogatoria de los siguientes acuerdos de Consejo: a) De fecha 31 de
octubre de 2003, publicado en el Diario Oficial N 2 tomo 362 de fecha 6
de enero de 2004; b) De fecha 22 de diciembre de 2004, publicado en el
Diario Oficial N 12 tomo 366 de fecha 18 de enero de 2005; c) De fecha
23 de agosto de 2005, publicado en el Diario Oficial N 193 tomo 369 de
fecha 18 de octubre de 2005.

1111
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Seccin 7:
EFECTIVO

ESTADO

DE

FLUJOS

DE

12

Esta seccin establece la informacin


a incluir en un estado de flujos de
efectivo y cmo presentarla. El estado
de flujos de efectivo proporciona
informacin sobre los cambios en el
efectivo y equivalentes al efectivo de
una entidad durante el periodo sobre
el que se informa, mostrando por
separado los cambios segn procedan
de
actividades
de
operacin,
actividades de inversin y actividades
13
de financiacin.

13

Los equivalentes al efectivo son


inversiones a corto plazo de gran
liquidez que se mantienen para
cumplir con los compromisos de
pago a corto plazo ms que para
propsitos de inversin u otros.

14 14

Por tanto, una inversin cumplir las


condiciones
de
equivalente
al
efectivo
solo
cuando
tenga
vencimiento prximo, por ejemplo de
tres meses o menos desde la fecha
de
adquisicin.
Los
sobregiros
bancarios
se
consideran
normalmente
actividades
de
financiacin similares a los
prstamos.
15 15

Sin embargo, si son reembolsables a


peticin de la otra parte y forman
una parte integral de la gestin de
efectivo
de
una
entidad,
los
sobregiros
bancarios
son
componentes
del
efectivo
y
equivalentes al efectivo.
16 16

Una entidad deber presentar un


estado de flujos de efectivo que
informe acerca de los flujos de
efectivo habidos durante el periodo,
clasificados por actividades
de
operacin,
actividades
de
inversin
y
actividades
de
financiacin.
17 17

Son las actividades que constituyen la


principal
fuente de ingresos de
actividades ordinarias de la entidad.
Por ello, los flujos de efectivo de
actividades de operacin generalmente
proceden de las transacciones y otros
sucesos y condiciones que entran en la
determinacin del resultado. Son
ejemplos de flujos de efectivo
por
actividades
de operacin los
siguientes:
18

18

(a) Cobros procedentes de las ventas


de bienes y prestacin de servicios;

(b) Cobros procedentes de regalas,


cuotas, comisiones y otros ingresos
ordinarios;
(c) Pagos a proveedores por el
suministro de bienes y servicios;

(d) Pagos a los empleados y por


cuenta de ellos;
19 19

(e) Pagos
o
devoluciones
de
impuestos a las ganancias, a
menos
que stos
puedan
clasificarse especficamente dentro
de las actividades de inversin o
financiacin; y

20 20

(f) Cobros y pagos procedentes


de
inversiones,
prstamos
y
otros contratos
mantenidos
por
motivos
de
intermediacin
u
otros acuerdos comerciales que se
consideren
similares
a
los
inventarios
adquiridos
especficamente para revender.
21 21

Algunas transacciones, tales como


la venta de un elemento de la
planta, puede dar lugar a una
prdida o una ganancia que se
incluye en la determinacin de la
ganancia o prdida. Sin embargo, los
flujos de efectivo relacionados con
tales transacciones son flujos de
efectivo procedentes de actividades
de inversin.
22 22

Actividades
de
inversin son la
adquisicin y disposicin de activos a
largo plazo y otras inversiones no
incluidas en equivalentes de efectivo.
Ejemplos de flujos de efectivo por
actividades de inversin son:

23 23

(a) Pagos por la adquisicin de


propiedades,
planta
y
equipo
(incluyendo trabajos realizados por la
entidad para sus propiedades, planta
y
equipo),
activos
intangibles
(incluyendo los costos de desarrollo
capitalizados) y otros activos a largo
plazo;

24 24

(b) Cobros
por
ventas
de
propiedades,
planta
y
equipo,
activos intangibles y otros activos a
largo plazo;
(c) Pagos
por
la
adquisicin
de
instrumentos de patrimonio o de deuda
emitidos
por
otras
entidades,
y
participaciones en negocios conjuntos
(distintos de los pagos por esos
mismos
instrumentos clasificados
como equivalentes al efectivo, o 25

25

(d) Cobros
por
la
venta
de
instrumentos de patrimonio o de
deuda emitidos por otras entidades, y
de
participaciones
en
negocios
conjuntos (distintos de los cobros
por
esos
mismos
instrumentos
clasificados como equivalentes al
efectivo
o
mantenidos
para
intermediacin o negociacin);
26 26

(e) Anticipos de efectivo y prstamos


a terceros;
(f)Cobros
procedentes
del
reembolso
de
anticipos
y
prstamos a Terceros;

27 27

(g) Pagos procedentes de contratos


de futuro, a trmino, de opcin y de
permuta financiera, excepto cuando
dichos contratos se mantengan por
motivos
de
intermediacin
o
negociacin,
o
bien
cuando
los
pagos se clasifican como actividades
de financiacin; y

28 28

(h) Cobros procedentes de contratos


de futuro, a plazo, de opciones y de
permuta
financiera,
excepto
cuando
dichos
contratos
se
mantienen por
motivos
de
intermediacin o negociacin, o
bien cuando los cobros se clasifican
como actividades de financiacin.
29 29

Actividades
de
financiacin
son
actividades que resultan en cambios
del
tamao
y
composicin
del
patrimonio y prstamos de una
entidad. Son ejemplos de flujos de
efectivo
por
actividades
de
financiacin:
(a) Cobros procedentes de la emisin
de acciones u otros instrumentos de
capital;
(b) Pagos a los propietarios por
adquirir o redimir las acciones de 30

30

(c) Cobros procedentes de la emisin


de obligaciones, prstamos, pagars,
bonos, hipotecas y otros fondos
tomados en prstamo a corto o a
largo plazo;
(d) Reembolsos de los fondos tomados
en prstamo; y
(e) Pagos
realizados
por
un
arrendatario para reducir la deuda
pendiente
procedente
de
un
arrendamiento financiero.
31 31

Una
entidad
deber informar
acerca de los flujos de efectivo
de las operaciones utilizando:

32 32

(a) el mtodo indirecto, segn el


cual el resultado se ajusta por los
efectos de las transacciones no
monetarias,
los
diferimientos
y
acumulaciones
(o
devengos)
de
cobros y pagos de operacin pasados
o futuros y las partidas de ingresos o
gastos asociadas con los flujos de
efectivo
por
operaciones
clasificadas como de inversin o
financiacin.
33

33

Informe de Flujos de Efectivo por


Actividades de Operacin
Mtodo Indirecto
Se determina corrigiendo la ganancia o prdida, en
trminos netos, por efectos de:
a) Los cambios durante el perodo en los inventarios y
en las cuentas por cobrar y por pagar derivadas de las
actividades de operacin;
b) Las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como
depreciaciones, provisiones, impuestos diferidos,
prdidas y ganancias de cambio no realizadas,
participacin en ganancias no distribuidas de asociadas,
e intereses minoritarios;
c) Cualquier otra partida cuyos efectos monetarios se
consideren flujos de efectivo de inversin o financiacin.

34

Informe de Flujos de Efectivo por


Actividades de Operacin
Mtodo Indirecto
GANANCIA (PRDIDA) NETA
+ REDUCCIN EN ACTIVOS CIRCULANTES
+ INCREMENTO EN PASIVOS CIRCULANTES
-

INCREMENTOS EN ACTIVOS CIRCULANTES

REDUCCIN EN PASIVOS CIRCULANTES

+ OTROS AJUSTES
Gastos de depreciacin, agotamiento y amortizacin
(+ -) Otras partidas no monetarias.
35

AJUSTES PARA CONVERTIR EL INGRESO NETO A FLUJO DE EFECTIVO NETO EN LAS ACTIVIDADES DE OPERACIN (M.I)

Utilidad (Prdida) Neta

Ms

Menos

Reduccin en Activos Circulantes:


Reduccin en Cuentas por Cobrar
Reduccin en Intereses por Cobrar
Reduccin en Inventarios
Reduccin en Cuentas Pagadas Anticipado
Reduccin en Otros activos circulantes
Incrementos en Pasivos Circulantes:
Incremento en cuentas por Pagar
Incremento en Sueldos por Pagar
Incremento en Intereses por Pagar
Incremento en Impuestos por Pagar
Incremento en Pasivos circulantes

Incremento en Activos Circulantes:


Incremento en Cuentas por Cobrar
Incremento en Intereses por Cobrar
Incremento en Inventarios
Incremento en Cuentas Pagadas Anticipado
Incremento en Otros pasivos circulantes
Reduccin en Pasivos Circulantes:
Reduccin en cuentas por Pagar
Reduccin en Sueldos por Pagar
Reduccin en Intereses por Pagar
Reduccin en Impuestos por Pagar
Reduccin en Pasivos circulantes

Otros Ajustes
Gastos de depreciacin, agotamiento y amortizacin
Amortizacin de descuento en bonos por pagar
Amortizacin de primas en inversin en bonos
Incremento en pasivo de impuestos diferidos
Reduccin en activo de impuestos diferidos
Incremento en el costo de indemnizaciones- retiro
Prdida en venta o retiro de activos fijos
Aumento en la Reserva Legal
Aumento en estimacin de cuentas incobrables
Aumento en estimacin obsolescencia de inventarios

Otros Ajustes
Ingreso por ajustes depreciacin, agotamiento y amort
Amortizacin de primas en bonos por pagar
Amortizacin de descuentos en inversin en bonos
Reduccin en pasivo de impuestos diferidos
Aumento en activo de impuestos diferidos
Reduccin en el costo de indemnizaciones- retiro
Ganancia en venta o retiro de activos fijos
Disminucin en estimacin de cuentas incobrables
Disminucin en estimacin obsolescencia de inventarios

=
Flujos de efectivo netos de las Actividades de operacin

36

36

Flujos de efectivo por actividades de operacin.


Ganancia (Prdida) Neta

+ Partidas de correccin en trminos netos (+) (-) $__________

Flujos de efectivo por actividades de inversin.


Entradas:

Salidas:

($__________)

Flujos de Efectivo por actividades de financiacin.


Entradas:

Salidas:

($__________) $_____________

Incremento neto de efectivo

Efectivo al inicio de perodo

$_____________

Efectivo al final del perodo

37

37

Flujos de Efectivo por Actividades de


Operacin

Ganancia (Prdida) del Perodo


Ms (menos) Ajustes que no implicaron
entradas o salidas de efectivo
Incrementos y decrementos Capital de trabajo

$
$
$

38

38

(b) el mtodo directo, segn el cual


las principales categoras de cobros y
pagos se revelan por separado y en
trminos brutos.

39 39

Informe de Flujos de Efectivo


por Actividades de Operacin
Mtodo Directo
Puede prepararse por cualquiera de los procedimientos:
a) Utilizando los registros contables de la entidad, o
b) Ajustando las ventas y el costo de las ventas, as como
otras partidas del estado de resultados por:
b.1
los cambios habidos durante el perodo en los
inventarios y en las partidas por cobrar y por pagar
derivadas de las actividades de operacin;
b.2)

otras partidas sin reflejo en el efectivo; y

b.3) otras partidas cuyos efectos monetarios se


consideran flujos de inversin o financiacin.
40

40

Informe de Flujos de Efectivo


por Actividades de Operacin
Principales clases de entradas de efectivo por
actividades de operacin:
Ventas al contado (cobros a clientes)
Cobros a clientes (recuperacin de crditos)
Principales clases de salidas de efectivo por
actividades de operacin:
Pagos a proveedores, acreedores y al personal
Pago de impuestos sobre la renta
Pago de intereses (mtodo alternativo)

41

41

Flujos de efectivo por actividades de operacin.


Entradas:

Salidas:

($__________)

Flujos de efectivo por actividades de inversin.


Entradas:

Salidas:

($__________)

Flujos de Efectivo por actividades de financiacin.


Entradas:

Salidas:

($__________) $_____________

Incremento neto de efectivo

Efectivo al inicio de perodo

$_____________

Efectivo al final del perodo

42

Una
entidad
presentar por
separado las principales categoras
de
cobros
y
pagos
brutos
procedentes de las actividades de
inversin y financiacin. Los flujos de
efectivo agregados procedentes de
adquisiciones y ventas y disposiciones
de subsidiarias u otras unidades
de
negocios
debern
ser
presentados
por
separado
y
clasificados
como
actividades
de43

43

Una entidad registrar los flujos de


efectivo
procedentes
de
transacciones
en
una
moneda
extranjera en la moneda funcional de
la entidad, aplicando al importe en
moneda extranjera la tasa de cambio
entre ambas monedas en la fecha en
que se produjo el flujo de efectivo.
44 44

La entidad convertir los flujos de


efectivo
de
una
subsidiaria
extranjera utilizando la tasa de
cambio entre la moneda funcional de
la entidad y la moneda extranjera,
en la fecha en que se produjo el flujo
de efectivo.
Las
ganancias
o
prdidas
no
realizadas, procedentes de cambios
en las tasas de cambio de la moneda
extranjera no son flujos de efectivo.

45 45

Sin embargo, para conciliar el


efectivo
y
los
equivalentes
al
efectivo al principio y al final del
periodo, debe presentarse en el
estado de flujos de efectivo el efecto
de la variacin en las tasas de
cambio sobre el efectivo y los
equivalentes al efectivo mantenidos
o debidos en moneda extranjera.
46 46

Por tanto, la entidad volver a medir


el efectivo y los equivalentes al
efectivo
mantenidos
durante
el
periodo sobre el que se informa
(tales como los importes mantenidos
en moneda extranjera y las cuentas
bancarias en moneda extranjera) a
las tasas de cambio del final del
periodo.
47 47

La entidad presentar por separado


la ganancia o prdida no realizada
resultante de los flujos de efectivo
procedentes de las actividades de
operacin,
de
inversin
y
financiacin.

48 48

Una entidad deber excluir del estado


de flujos de efectivo las transacciones
de inversin y financiacin que
no requieran el uso de efectivo
o equivalentes
al efectivo.
Una
entidad
deber
revelar tales
transacciones en cualquier otra parte
de los estados financieros, de
forma
que
suministren toda
la
informacin relevante acerca de
dichas actividades de inversin o
49
financiacin.

49

Muchas actividades de inversin y


financiacin no tienen un impacto
directo en los flujos de efectivo del
periodo,
aunque
afecten
a
la
estructura de activos y de capital de
una entidad.
La exclusin de transacciones no
monetarias del estado de flujo de
efectivo resulta coherente con el
objetivo de un estado de flujos de
efectivo, porque estas partidas no
conllevan flujos de efectivo en el50

50

Una
entidad
presentar
los
componentes
del
efectivo
y
equivalentes al efectivo, y deber
presentar una conciliacin de los
importes presentados en el estado
de flujos de efectivo con las partidas
equivalentes que se presentan en el
estado de situacin financiera.
51 51

Una entidad no est obligada a


presentar esta reconciliacin si la
cantidad de efectivo o equivalente de
efectivo presentado en el estado de
flujo de efectivo es idntico al
importe que se describe de forma
similar en un estado de situacin
financiera.
52 52

Una entidad revelar, junto con un


comentario por parte de la gerencia, el
importe de los saldos de efectivo y
equivalentes al efectivo mantenidos
por la entidad que no estn disponibles
para ser utilizados por la misma y sean
significativos. Es posible que el efectivo
y
los
equivalentes
al
efectivo
mantenidos por una entidad no estn
disponibles para su uso debido, entre
otras razones, a controles de cambio o a
restricciones legales.
53

53

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