CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA

CENTRO NACIONAL DE CAPACITACION

ANALISIS E
INTERPRETACION DE
ESTADOS FINANCIEROS
DEL SISTEMA
INTEGRADO DE
CONTABILIDAD EN LAS
MUNICIPALIDADES
0.0.0/01

ANALISIS E INTERPRETACIN DE ESTADOS

FINANCIEROS DEL SISTEMA INTEGRADO DE
CONTABILIDAD EN LAS MUNICIPALIDADES

OBJETIVO DEL EVENTO

Generar herramientas para el anlisis e
interpretacin de los Estados Financieros,
como instrumentos para la toma de
decisiones en la gestin municipal, en
cumplimiento de metas y objetivos ya
establecidos.
0.0.0/02

ESQUEMA GRAFICO GLOBAL

0.0.0/03
0.0.0/04

SISTEMA DE INFORMACIN
Conjunto de procesos manuales o
computarizados para procesar los
datos obtenidos dentro de la entidad o
en
su
entorno
permitiendo
la
generacin de informacin operativa,
financiera y de gestin que se necesita
para el desarrollo de las funciones
administrativas
de
planificacin,
organizacin, ejecucin y control

1.1.1/05
1.1.2/04

INFORMACION CONTABLE
PARA QUE SE
UTILIZA LA
INFORMACION
CONTABLE

1. Cumplimiento Legal
2. Toma de decisiones
3. Rendicin de Cuentas

La informacin ser
CUAL ES LA
importante en funcin
INFORMACIN
de:
RELEVANTE PARA LA
1. Las circunstancias
TOMA DE
2. El momento
DESICIONES
3. Grado de Incertidumbre
y,
LA INFORMACIN ES IMPORTANTE EN FUNCION A LA
4. Los riesgos inherentes
MAGNITUD DEL PROBLEMA Y AL DESEO DE MEJORAR LA
PRESTACIN DE LOS SERVICIOS PUBLICOS
1.1.3/05

INFORMACION CONTABLE
COMO PREMISA

CUALIDADES QUE
IDENTIFICAN A LA
INFORMACION

UTIL Y
BENEFICIOSA

1. OPORTUNA
2. PERTINENTE
3. COMPRENSIBL
E
4. CONFIABLE Y,
5. VERIFICABLE

ADEMAS DEBE REUNIR LOS ATRIBUTOS DE: REPRESENTATIVIDAD,

INTEGRALIDAD, CERTIDUMBRE, RACIONALIDAD, APROXIMACION A
LA REALIDAD, PRUDENCIA, IRREMPLAZABILIDAD, OBJETIVIDAD,
CLARIDAD, COMPARABILIDAD, RELEVANCIA, CONVERTIBILIDAD
1.1.5/06

INFORMACION CONTABLE

COMO SE
DETERMINAN
LAS
NECESIDADE
S DE
INFORMACI
N

CUMPLIMIENTO DE LAS
RESPONSABILIDADES
INSTITUCIONALES SEALADAS POR
LEY
CUMPLIMIENTO DE LAS
DISPOCISIONES QUE RIGEN LA
ELABORACION Y
PRESENTACION DE LA
INFORMACION CONTABLE
REQUERIMIENTO DE LOS ORGANOS
RECTORES

1.1.6/07

INFORMACION
CONTABLE
LIMITACIONES

NATURALEZA

DESARROLLO
INFORMATICO

ERRORES EN SU PRESENTACION

INFORMACION
RESUMIDA

DIFICULTAN SU COMPRENSIN

ELABORADA PARA
UN SOLO TIPO DE
USUARIO

NECESITAN DIFERENTE
INFORMACION

REGISTRA HECHOS
PASADOS

AUSENCIA DE ESTADOS
PROYECTADOS
1.1.7/08

INFORMACION
CONTABLE
LIMITACIONES
REGISTRO
ACUMULATIVO

JUICIO PROFESIONAL
Y PERSONAL

ES SLO
FINANCIERA

NATURALEZA
NO PERMITE PARAMTROS DE
COMPARACIN

HECHOS SIMILARES, PUEDEN SER

REGISTRADOS DE MANERA
DIFERENTE
NO INFORMA POR EJEMPLO, SOBRE
LA CAPACIDAD E IDONEIDAD DE SUS
RECURSOS HUMANOS, EQUIPOS Y
OTROS
1.1.7/09

NATURALEZA DE LAS MUNICIPALIDADES

Son Entidades

Autnomas
De Derecho
Pblico
Con Personera Jurdica
Patrimonio Propio
Propsito:
Satisfaccin de las Necesidades
de la Comunidad
1.2.1/10

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

Registrar
Registrartodas
todaslas
lastransacciones
transacciones
Rendicin
Rendicinde
deCuentas
Cuentas
Control
ControlInterno
Interno
Producir
ProducirInformacin
InformacinPresupuestaria
Presupuestaria
Presentar
Presentarinformacin
informacinde
deCalidad
Calidadyy
Utilidad
Utilidad
Respaldar
Respaldarla
laInformacin
Informacin
1.2.2/11

ESTADOS FINANCIEROS

Responsable

MAE

Balance General
Estado de Recursos y Gastos Corrientes
Estado de Flujo de Efectivo
Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto
Estados de Ejecucin del Presupuesto de
Recursos
Estados de Ejecucin del Presupuesto de
Gastos
Cuenta Ahorro Inversin Financiamiento
Notas a los Estados Financieros
1.2.3
1.2.4/12

ESTADOS
FINANCIEROS
QUE INFORMACION
REVELAN

BALANCE GENERAL

Muestra los bienes y derechos,

expresados en partidas del
activo corriente y no corriente.
Las obligaciones como pasivos
corrientes y no corrientes y, el
patrimonio de la municipalidad
y el patrimonio de la
comunidad a travs del
patrimonio pblico.

1.2.5/13

ESTADOS
FINANCIEROS
QUE INFORMACION
REVELAN

ESTADO DE RECURSOS
Y GASTOS CORRIENTES

Resumen analtico de los

hechos que, dieron lugar a un
aumento o disminucin de los
recursos econmicos netos;
muestra el resultado de la
gestin por las operaciones de
recursos y gastos corrientes
realizados.

1.2.5/14

ESTADOS
FINANCIEROS
QUE INFORMACION
REVELAN

ESTADO DE FLUJO
DE EFECTIVO

Las fuentes y usos del efectivo

empleados por la entidad. Muestra
el flujo de efectivo segn las
actividades que las originan:
operacin, inversin o de
financiamiento

ESTADO DE
CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO

Las modificaciones, ocurridas en el

ejercicio en las cuentas que
componen el Patrimonio Neto,
incluyendo los ingresos y gastos
de capital.
1.2.5/15

ESTADOS
FINANCIEROS
QUE INFORMACION
REVELAN

ESTADOS DE
EJECUCION
PRESUPUESTARIA

ESTADO DE
CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO

Los recursos estimados y gastos

asignados, las modificaciones, el
presupuesto vigente, la
ejecucin acumulada en
devengado, percibido y pagado,
los saldos a devengar, pagar y
percibir, a nivel institucional,
para cada rubro y objeto del
gasto aprobado.
Las modificaciones, ocurridas en el
ejercicio en las cuentas que componen
el Patrimonio Neto, incluyendo los
recursos y gastos de capital.
1.2.5/16

ESTADOS
FINANCIEROS
QUE INFORMACION
REVELAN
CUENTA AHORRO
INVERSION
FINANCIAMIENTO

INFORMACION
COMPLEMENTARI
A

Muestra el ahorro o desahorro

generado en la cuenta
corriente, el supervit o dficit
en la cuenta de capital y la
magnitud del financiamiento
del ejercicio
Detallan y amplan la informacin
contenida en los estados bsicos,
para revelar informacin
importante y necesaria para hacer
claros y comprensibles los Estados
Financieros.
1.2.5/17

ESTADOS
FINANCIEROS
QUE INFORMACION
REVELAN

NOTAS A LOS
ESTADOS
FINANCIEROS

Naturaleza de la municipalidad
Bases contables y criterios
utilizados
Restricciones sobre activos o
pasivos
Evolucin de los componentes de
EEFF
Acontecimientos posteriores al
cierre y hasta la fecha de emisin
de EEFF
Explicaciones sobre el
cumplimiento legal en la aplicacin
de ciertos recursos

1.2.5/18

Objetivo de Estados
Financieros

INFORMACION

til y Oportuna

Toma de Decisiones

Rendicin de Cuentas

1.2.6/19

Tipos de Auditoria y
caractersticas de informes

AUDITORIA

Financiera
Operacional
Ambiental
Especial
de Proyectos de
Inversin Pblica

2.1.1/20

INFORMACION
CONFIABLE
1. Preparada con base a Normas Contables
pertinentes al Sector Pblico.
QUE ES ? 2. Producto de registros contables
formales cronolgicos debidamente
respaldados
1. A travs de registros ordenados,
cronolgicos documentados basados en
COMO SE
norma contables
OBTIENE ? 2. Para certificar su confiabilidad debern
ser revisados por profesionales con
independencia, UAIs o externos
IMPORTANCIA 1. Las UAIs son responsables de emitir
informe de confiabilidad
DEL INFORM DE 2. La presentacin de EEFF debe ser con
AUDIT INTERNA
informe de Auditora Interna Art. 27/
1178
2.2.1/21

INFORMACION
RAZONABLE

1. Cuando se hacen estimaciones, estas deben

calcularse mediante apreciaciones
QUE ES ?
razonables
2. Cuando la auditora independiente e
acuerdo con las NAGA, no ha observado
desviaciones significativas con los PCGA
COMO SE 1. Aplicando un razonamiento lgico, reglas
uniformes, armnicas y entrelazadas, que
OBTIENE ?
resultan de la aplicacin de
convencionalismos aceptados por la
profesin contable.
IMPORTANCIA 1. Proporcionan seguridad s/EEFF,

DEL INFORM DE
AUDIT EXTERNA

2.Expresan razonabilidad s/EEFF

3.Evalan el CI 4.Establecen
desviaciones 5.Verifican
implantacin de los sistemas
6.Verifican cumplimiento de

2.2.2/22

RASGOS DE CONFIABILIDAD DE
LOS EEFF CON AUDITORIA
SIN SALVEDADES
CON SALVEDADES

ADVERSA

ABSTENCION

Los datos son confiables para el

anlisis
La confiabilidad esta limitada en
proporcin a la naturaleza de la
salvedad
La confiabilidad esta seriamente
afectada y el anlisis e
interpretacin de los datos debern
ser muy cautelosos
Existirn serias dudas sobre la
confiabilidad, las razones de la
abstencin deben ser investigadas
y tomadas en cuenta para el
anlisis
2.2.3/23

RASGOS DE CONFIABILIDAD DE
LOS EEFF SIN AUDITORIA

CON REVISION

Los datos podran ser confiables

para el anlisis

COMPILADOS

Los datos no ofrecen seguridad

para el anlisis

PREPARADOS POR
LA MUNICIPALIDAD

No existe seguridad de la
objetividad en su preparacin.
No se conocen los
distanciamientos a los PCGA
2.2.4/24

USUARIOS DE LA INFORMACION
-USUARIOS INTERNOSQuienes son ?
TODOS LOS
SERVIDORES DE LA
MUNICIPALIDAD

Qu tipo de
decisiones toman ?
PARA ALCANZAR
LOS OBJETIVOS DE
LA MUNICIPALIDAD

Qu
informacin
analizan ?
USUARIOS
INTERNOS

INFORMACION DE
TIPO GERENCIAL

Para qu analizan ?
PARA TOMAR
DECISIONES EN LA
CONDUCCION DE LA
MUNICIPALIDAD

2.3.1/25

USUARIOS DE LA INFORMACION
-USUARIOS EXTERNOSQuienes son ?
EL GOBIERNO CENTRAL
Y LA SOCIEDAD CIVIL

Qu tipo de
decisiones toman ?
PARA INICIAR LAS
ACCIONES
LEGALES POR EL
INCUMPLIMIENTO
DE LA LEY Y DE
LOS OBJETIVOS

Qu
informacin
analizan ?

USUARIOS
EXTERNOS

SOBRE EL
DESARROLLO Y
CUMPLIMIENTO DE
LAS FINALIDADES DE
LA MUNICIPALIDAD

Para qu analizan ?
PARA CONTROLAR EL CUMPLIMIENTO LEGAL
SOBRE EL USO DE LOS RECURSOS Y EJERCITAR LAS
RESPONSABILIDADES DEL CONTROL SOCIAL

2.3.4/26

MARCO LEGAL PARA LA

PRESENTACION DE EE.FF.
Constitucin Poltica del Estado
Ley N 1178

Presentacin y Confiabilidad de la
Inf.
Auditoras Internas

Ley N 2028 de Municipalidades

Ley N 2042 de Adm. Presupuestaria.
Ley N 2296 de Gastos Municipales
DS 27843 Reglamento de Inmovilizacin de
Recursos
Normas Bsicas
3.1.1/27

EMISION Y PRESENTACIN DE
EEFF DE LAS MUNICIPALIDADES
EL ART. 152 DE LA CPE
LA LEY 2296 DE
GASTOS MUNICIPALES

LA LEY 2784 DE
INMOVILIZACION
RECURSOS FISCALES

LA LEY 1178 SAFCO

Obligatoriedad

NORMAS BASICAS DEL

SCI

LA LEY 2028
MUNICIPALIDADES

LA LEY 2042 DE ADM.

PRESUPUESTARIA

3.1.1/28

ANALISIS DE ESTADOS DE
EJECUCION PRESUPUESTARIA
Ejercitar el control presupuestal
FINALIDAD

Indicadores y porcentajes

INSTRUMENTO
S PARA EL
ANALISIS

Un ndice o indicador es
simplemente un nmero expresado
en trminos de otro. Se lo extrae
dividiendo un nmero, denominado
base por otro.
Un porcentaje es una clase de ndice
en el cual la base es igual a 100 y el
cociente se expresa como por
ciento de la base
4.1.1/29

ANALISIS DE ESTADOS DE
EJECUCION PRESUPUESTARIA
Indicadores y porcentajes

INSTRUMENTO
S PARA EL
ANALISIS,
EJEMPLOS

Indicador de Grado de Dependencia,

generacin de nuestros propios
recursos
Elasticidad de Recursos Propios,
crecimiento de un recurso con
referencia a otro
Anlisis vertical y horizontal
Participacin porcentual de c/impuesto
Crecimiento de recaudacin de
impuestos
4.1.2/30

INDICADORES UTILIZADOS EN EL
ANALISIS PRESUPUESTARIO

RECURSOS

GASTOS

Indicador del grado de dependencia

Crecimiento de recaudacin de
impuestos
Participacin porcentual, importancia
relativa
Elasticidad de los Recursos
Indicadores de recaudacin de recursos
Grado de cumplimiento del lmite de
gastos
Tasa de crecimiento del gasto corriente
Elasticidad del recurso respecto del
gasto
Capacidad de generar excedentes
Indicador de endeudamiento
4.1.3/31

INDICADORES UTILIZADOS EN EL
ANALISIS PRESUPUESTARIO
Contribucin de los recursos
corrientes al autofinanciamiento de
las inversiones

GASTOS DE
INVERSION

Inversin en ciertos programas en

relacin total de las inversiones
Capacidad de Inversin con relacin
a la programacin inicial
Eficacia de la ejecucin del gasto
corriente o de financiamiento en sus
distintos componentes frente a la
programacin inicial
4.1.5/32

ANALISIS DEL ESTADO DE FLUJO

DE EFECTIVO
Qu es ?

el flujo de efectivo segn las actividades que las

originan, sean estas: de operacin, de inversin o de
financiamiento

Con qu estados se
relaciona
?
1 Por la diferencia de la
cuentas de efectivo de
dos balances sucesivos.
3 Por el saldo de las
cuentas de efectivo del
Balance.

Para qu se analiza ?

Cul es su
utilidad ?

EFE

proporciona una base para

evaluar la habilidad de la
municipalidad en generar
efectivo y la utilizacin
eficiente de dichos flujos
as como la proyeccin de
flujos futuros

decisiones, acerca de la administracin del efectivo,

comparar el fluir de fondos por operaciones corrientes, de
inversin frente al flujo de dinero por las operaciones de
financiamiento.

4.2.1/33

ANALISIS DEL ESTADO DE FLUJO

DE EFECTIVO
Como se analiza el Estado de Flujo de
Efectivo ?
ANALISIS HORIZONTAL

ANALISIS VERTICAL

EFE

PORCENTAJES

INDICADORES
TENDENCIAS
PORCENTAJES

RELACIONES

4.2.5/34

ANALISIS DEL ESTADO DE FLUJO

DE EFECTIVO
Instrumentos y Anlisis del Estado de Flujo de Efectivo
aplicados
Anlisis de flujos de
Recursos versus Gastos

Descomposicin de
Estructura

Relacin de
Cuentas entre si
Importancia
relativa de los
flujos

EFE

Conceptos de gastos
frente al total de
Recursos
Origen de los fondos
frente al total de los
recursos

Tendencias o
evolucin de los
Recursos

4.2.6/35

ANALISIS DE LA CUENTA
AHORRO INVERSION
FINANCIAMIENTO
Qu es ?

muestra el ahorro o desahorro en la cuenta

corriente, el supervit o dficit en la cuenta de
capital y la magnitud del financiamiento del
ejercicio

Con qu estados se
Ejecucin ?
Presupuestaria,
relaciona
variaciones de las
cuentas del activo y
pasivo financiero del
Balance, Estado de
Cambios en el Patrimonio
N

Cul es su
utilidad ?

CAIF

Explicar el dficit o
supervit financiero
presupuestario del
ejercicio

Para qu se analiza ?

para ver el comportamiento de las variables que generan el

ahorro o desahorro, el dficit o supervit y el financiamiento
en sus fuentes y aplicaciones financieras durante una gestin
determinada.

4.3.1/36

ANALISIS DEL BALANCE

GENERAL
Los bienes y derechos expresados en partidas del
activo corriente y no corriente, obligaciones a
Qu es ? favor de terceros como pasivos corrientes y no
corrientes y el patrimonio de la municipalidad y el
patrimonio en formacin de la comunidad a travs
del patrimonio pblico.

Con qu estados
se relaciona ?
Se relaciona con el
resto de los EEFF

Cul es su
utilidad
? fecha
Mostrar
a una

Balance

Para qu se analiza ?

dada, la liquidez,
solvencia y rentabilidad y
el patrimonio de la
municipalidad

Para ver la situacin de liquidez o capacidad de

pago, el endeudamiento, independencia
financiera, gestin de activos y el equilibrio
financiero

4.4.1/37

ANALISIS DE ESTADOS
FINANCIEROS

Anlisis vertical y horizontal

INSTRUMENTO
S PARA EL
ANALISIS

Anlisis vertical: Tcnica que

consiste en analizar el porcentaje
que representa cada cuenta sobre el
total del balance, en un juego de
EEFF del mismo ejercicio
Anlisis horizontal: Tcnica que
consiste en la comparacin de la
evolucin del peso de cada cuenta
de los EEFF de un ejercicio a otro.
4.1.1/38

COMO SE ANALIZA EL BALANCE

GENERAL
A travs del
anlisis
vertical,
horizontal,
indicadores y
porcentajes

Nos permitir
conocer

Los ndices se
clasifican en:

Liquidez Financiera, capacidad de

pagar.
Rotacin de inventarios de
materiales.
Solvencia o respaldo entre las
obligaciones de corto y largo
plazo frente a la inversin en
bienes de uso
Indices
Indices
Indices
Indices

de
de
de
de

liquidez
endeudamiento
rentabilidad
cobertura o rotacin
4.4.3/39

ANALISIS DEL ESTADO DE

RECURSOS Y GASTOS
CORRIENTES
Qu es ?

Resumen analtico de los hechos que durante el

periodo dieron lugar a un aumento o disminucin
de los recursos econmicos netos

Con qu estados se
relaciona ?
Ejecucin Presupuestaria,
Balance General

Cul es su
utilidad ?

ERGC

De limitada utilidad
porqu las entidades
pblicas no tienen
fines de lucro

Para qu se analiza ?
Para conocer en cuentas patrimoniales las fuentes de los
recursos y gastos corrientes y su resultado, el mismo que
financia la inversin
4.5.1/40

INSTRUMENTOS PARA EL ANALISIS

DEL ESTADO RECURSOS Y GASTOS
CORRIENTES
Anlisis vertical estructura y relevancia de sus
componentes
Anlisis de datos absolutos, descomposicin
de su estructura
Anlisis porcentual de su estructura
Anlisis horizontal, evolucin o tendencias de
sus componentes.
Relacin entre los recursos corrientes y los recursos
por coparticipacin, ingresos tributarios, y otros
recursos.

Anlisis de tendencias, o evolucin de los

recursos

4.5.8/41

ANALISIS DEL ESTADO DE

CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
NETO
Qu es ?

Muestra las modificaciones, ocurridas en el

ejercicio, de las cuentas que componen el
Patrimonio Neto, incluyendo los ingresos y gastos
de capital

Con qu estados se
relaciona
?
Balance General
el Estado
de Recursos y Gastos
Corrientes y tambin con
la CAIF.

Para qu se analiza ?

Cul es su
utilidad
?
Conocer
los

ECPN

movimientos durante
un ejercicio de las
cuentas del
patrimonio del
municipio.

Conocer la estructura patrimonial institucional; que

comprende la participacin de la municipalidad sobre los
activos que administra.
4.6.1/42

COMO SE APLICAN LOS INSTRUMENTOS

DE ANALISIS DEL ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO NETO
Tomando en
cuenta que:

Variaciones Cuantitativas Financieras,

son movimientos por crditos o dbitos
en las cuentas del patrimonio, que se
generaron por operaciones ciertas como
las transferencias y donaciones e
capital

Variaciones puramente contables corresponden a

cambios en la estructura patrimonial por ajustes
contables, tales como, dbitos a los resultados
afectados por construcciones de bienes de dominio
pblico y la consiguiente creacin del Patrimonio
Pblico, estos cambios generan adems variaciones
de calidad en el patrimonio.
4.6.6/43

INFORME DE ANALISIS DE ESTADOS

FINANCIEROS
QU ES ?
ELABORARLO
PENSANDO
QUE

POR LO
TANTO
DEBE SER:

Es el documento que resume el trabajo

del analista financiero
Las personas a las que se dirige no tienen
el suficiente tiempo. No tienen
conocimientos de anlisis financiero y
recelo de los nmeros
Sencillo, el informe no ha de decir ms de lo
necesario
Claro, ha de ser comprensible para el lector
Completo, ha de reflejar las conclusiones
relevantes o mas importantes con su
demostracin
Bien estructurado, el informe debe tener un
orden lgico y coherente
Debe considerar el inters de los usuarios por
reas especficas de la informacin,
4.7.0/44

INFORME DE ANALISIS DE ESTADOS

FINANCIEROS

CONTENID
O DEL
INFORME

PRESENTACION Y OBJETIVOS DEL

INFORME
DIAGNOSTICO
RECOMENDACIONES

CALCULOS EFECTUADOS
ANEXOS

FUENTE DE LA INFORMACION

4.7.0/45

REFLEXION
....LA EXPERIENCIA POLITICA DE MI GENERACION ESTA
MARCADA POR LA AMPLIA INTEVENCION DEL ESTADO Y
POR LA DESILUSIN DE SU DESENLACE:
UN GOBIERNO FISCALMENTE DEFICITARIO,
ADMINISTRATIVAMENTE EXAHUSTO Y POLITICAMENTE
ANQUILOSADO
Luis F. Aguilar Villanueva
(El Estudio de las Polticas Pblicas)
(Librero Editor Miguel Angel Porrua - Mexico)