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Cierre Contable y Tributario

2015
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ACREDITACIN Y PROBANZA
REGLAS GENERALES
La
probanza puede
ser: o Prima face:
Genrica. o Calificada.
El material probatorio
puede ser:
o De primer nivel:
Pruebas que dependen
de terceros o que
tienen calificacin
especial por la
norma.
o De segundo nivel:
Pruebas de parte. La

ACREDITACIN Y PROBANZA
LA PRUEBA Contribuyente
SUNAT debe desarrollar su trabajo sobre la base del principio
de impulso de oficio (nm. 1.3 del artculo IV del TP de la
LPAG): las autoridades deben dirigir e impulsar de oficio el
procedimiento y ordenar la realizacin o prctica de los actos
que resulten convenientes para el esclarecimiento y
resolucin de las cuestiones necesarias.
SUNAT debe aplicar el principio de verdad material (nm. 1.11
del artculo IV del TP la LPAG): la autoridad administrativa
competente deber verificar plenamente los hechos que
sirven de motivo a sus decisiones, para lo cual deber adoptar
todas las medidas probatorias necesarias autorizadas por la
ley, an cuando no hayan sido propuestas por los
administrados o hayan acordado eximirse de ellas.

ACREDITACIN Y PROBANZA
LA PRUEBA Administracin Tributaria
El

Deudor Tributario debe colaborar con la


Administracin:
o

El numeral 2 del artculo 56 de la LPAG seala el deber de colaboracin de


los administrados.

Es un deber de soporte y entrega de informacin. No es un deber de aportacin de TODO lo


que se crea conveniente entregar, pues el lmite nico a probar es la preclusin de la prueba:
no podr presentarse en el procedimiento contencioso-tributario, aquello solicitado
expresamente en el procedimiento de fiscalizacin, todo lo dems SI.

El Contribuyente debe ofrecer todas las pruebas que razonablemente deba aportar para la
verificacin de los hechos declarados por el, incluso aquellas no sealadas especficamente
por la Administracin Tributaria.

ACREDITACIN Y PROBANZA
LA PRUEBA Administracin Tributaria
La Fiscalizacin esta sujeto al Principio de Legalidad, con
base
en la discrecionalidad administrativa (Art. 62 del CT).
El agente fiscalizador debe partir de lo Declarado por el
Contribuyente, para validarlo, pero ah no debe terminar
su labor.
En la fiscalizacin, la Administracin Tributaria debe llegar a
la verdad material, que podra no haber sido declarada por el
contribuyente, y ste debe colaborar con ello.
El fin de todo ello no es el de convencer a un tercero supra
partes sino buscar la verdad material: convencer sobre la
certeza de determinados hechos que integran el presupuesto
del acto administrativo que contendr la resolucin del
rgano administrativo.

ACREDITACIN Y PROBANZA
LA PRUEBA Administracin Tributaria
La verdad material y el principio de oficialidad obligan a
la Administracin a una obligacin probatoria de carcter
genrico (RTF N 2289-4-2003 y 3201-2-2004).
o Obligaciones tributarias no declaradas por el
contribuyente.
o Aumentan las obligaciones tributarias declaradas por el
contribuyente.
o Disminuyen los saldos a favor declarados por
el contribuyente.
o Configuran infracciones tributarias.
Los
hechos que minoran la obligacin tributaria
corresponden probarse por el contribuyente. Esto es los
hechos que alegue para oponerse a las pruebas actuadas en
el procedimiento.

ACREDITACIN Y PROBANZA
LA PRUEBA Acreditacin
Un mismo hecho podra originar obligacin de
acreditar
diferentes:
Ej..

Pagos a trabajador:
o Para efectos de RENTA, es el contribuyente quien
debe probar el gasto y su causalidad.
o Para efectos de Retencin de Renta de Quinta: La
SUNAT debe probar la relacin laboral alegada y
el monto de la renta debida.

ACREDITACIN Y PROBANZA
LA PRUEBA Final
La fehaciencia es una manera de entender el proceso de probanza:
Ej.: Gasto deducible
o Debo probar que la erogacin existi (fehaciencia del hecho Estricta).
o Debo probar que el gasto es causal (fehaciencia del destino del
gasto - Razonable).
La SUNAT debe recalificar una erogacin existente?:
o El contribuyente entiende un gasto originado por una relacin
laboral. No existe tal relacin, pero la erogacin ha sido probada.
o

El contribuyente entendi una erogacin como indemnizacin,


pero en la realidad ello no es as (RTF N 1640-4-2010).

ACREDITACIN Y PROBANZA
LA PRUEBA Unidad del material
probatorio
La

Administracin Tributaria, con ocasin de


la
determinacin de la deuda tributaria, debe:
o Analizar todo el materia probatorio
conseguido durante
la fiscalizacin.
o Analizar cualquier otro material probatorio
conseguido
de sus fuentes de captura de informacin.
o
Realizar un juicio lgico para determinar la
naturaleza de lo ocurrido en la realidad y, luego,

ACREDITACIN Y PROBANZA
LA PRUEBA Valoracin en general
Hay dos sistemas:
De

tarifa legal: El legislador ya ha sealado por anticipado el grado


de eficacia que debe atribuirse a cada uno de los medios probatorios
existentes.
De

sana crtica: No existe regla de valoracin preestablecida para medir


la eficacia de las distintas pruebas integrantes del procedimiento. Quien
califica la realidad es libre de apreciarla en forma razonada y crtica.
No

supone arbitrariedad ni permitira incluir apreciaciones


extremadamente subjetivas .

ACREDITACIN Y PROBANZA
LA PRUEBA Valoracin en materia tributaria peruana
No

hay una disposicin explicita en el Cdigo Tributario (CT).

Se

habla de ello en el artculo 125 del CT para el Procedimiento Contencioso


Tributario y en el artculo 197 del Cdigo Procesal Civil (CPC): Sistema de sana
crtica.
El

Tribunal Fiscal ha reconocido la sana crtica en sede de fiscalizacin (RTF


N 2289-4-2003), refirindose al CPC:
dichas normas de valoracin conjunta (del art. 197 del CPC) resultan de
aplicacin supletoria en el procedimiento de fiscalizacin y de determinacin de la
obligacin tributaria, al no haberse previsto norma expresa que regule la valoracin de
la prueba en esa materia.

DIFERENCIAS TEMPORALES TIPICAS


Pasivo

por garantas sobre ventas.


Devengo de vacaciones que no fueron pagadas hasta
la fecha de vencimiento de la Declaracin Jurada Anual
del IR.
Depreciacin

financiera mayor al lmite permitido


para depreciar tributariamente.
Provisin de incobrables que no cumplen los
requisitos
tributarios.
Asignacin del costo indirecto fijo (capacidad
anormal).
Provisiones no autorizadas tributariamente.
Capitalizacin de intereses (NIC 23).

DIFERENCIAS TEMPORALES TIPICAS

Los activos identificables adquiridos y los pasivos


asumidos en una combinacin de negocios que
se reconocen por sus valores razonables de acuerdo
con la NIIF 3 - Combinaciones de Negocios, que no
generan ajustes equivalentes a efectos fiscales.
La
revaluacin de activos, que no
un
genera similar a efectos fiscales.
ajuste
La plusvala en una combinacin de
negocios.

DIFERENCIAS TEMPORALES TIPICAS

El reconocimiento por primera vez de un activo o


un pasivo cuya base fiscal difiere de su importe en
libros inicial; por ejemplo, cuando una entidad se
beneficia de subvenciones gubernamentales no
imponibles relativas a activos.

El reconocimiento del importe en libros de


las inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas;
o el de la participacin en negocios conjuntos, cuando
difiere de la base fiscal de estas mismas partidas.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

RENT
A
BRUT
A

FUENT
E

GASTO
S

RENT
A
NET
A

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
El artculo 37 de la LIR no slo comprende la
deduccin de gastos sino tambin de prdidas y
provisiones contables, y en rigor, todo lo que constituye
deducciones para fines de la determinacin de la renta
neta de tercera categora.

GASTO IMPRESCINDIBLE
CLAVIJO HERNANDEZ seal que la necesidad
haba que entenderla referida a la imposibilidad de
sustraerse al gasto para obtener el ingreso.
En general, la jurisprudencia ha exigido que se pruebe
la derivacin de los ingresos de los gastos o, lo que es lo
mismo, la existencia de la obligatoriedad o imposibilidad
para sustraerse del mismo para considerarlo deducible.

Bajo esta postura, el gasto necesario es aquel gasto que


directamente ha generado una renta, bajo un examen ex
post o, cuya erogacin es obligatoria o imprescindible.

GASTO CONVENIENTE OBJETIVO

Se busca que el gasto sea habitual o normal.

Ms que atender al sujeto que decide y practica el gasto,


se esta a una razonabilidad objetiva que podr
estar representada por aquellas prcticas consideradas
como habituales,
como
gastos
normales
o
habituales del negocio.
Con esta postura se quera corregir el criterio
de considerar un gasto deducible o no en funcin
de la consideracin particular del empresario.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD EN PER


En

el Per, ver la RTF N 710-2-99 (reiterado por la RTF

N
1275-5-2004 y RTF N 9013-3-2007):
o El principio de causalidad es la relacin de necesidad
que debe establecerse entre los gastos y la generacin de
renta o el mantenimiento de la fuente.
o Esta nocin es, en nuestra legislacin, de carcter
amplio pues se
permite
las
sustracciones
de
erogaciones que no guardan dicha relacin de manera
directa.
o Por eso, corresponde aplicar criterios adicionales como
que los gastos sean normales de acuerdo al giro del
negocio o que
stos mantengan cierta proporcin con
el volumen de las operaciones.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD EN PER


RTF N: 3625-10-2014: El principio de Causalidad no puede ser
analizado de una forma restrictiva, sino ms bien amplia y deben
admitirse los gastos indirectos, sean estos de carcter efectivo y
potencial.
En tal sentido, dado que la actividad del contribuyente consiste en la
prestacin de servicios de agencia naviera, no resulta razonable que la
Administracin Tributaria sustente sus observaciones en la falta de
presentacin de los conocimientos de embarque por fletes conseguidos
"como consecuencia de dichos viajes realizados al exterior, ya que ello
significara circunscribir la deducibilidad tributaria a las erogaciones de
carcter directo, lo cual no se encuentra arreglado a ley.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD EN PER

RTF N 7132-4-2014: A fin de que el contribuyente


acredite la necesidad del gasto respecto a un servicio de
operacin integral de la Planta de Produccin
durante tres meses con supervisin y control
realizado
por
un tercero,
debe
aportarse
documentacin que demuestre que el funcionamiento
de la mencionada Planta y las labores realizadas por
el tercero en sta se encuentran relacionadas a la
elaboracin de los productos que comercializa el
contribuyente y por ende a la generacin de renta o al
mantenimiento de la fuente productora.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD EN PER


GASTO RAZONABLE:
Cuando permita contribuir en forma adecuada y
lgica con
el desarrollo de las actividades de la
empresa. No ser razonable, por el contrario, cuando el
fin para el que fue destinado, tenga un resultado
claramente fuera de toda posibilidad lgica de
contribuir a la actividad de la empresa.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD EN PER


Se

permite deducciones vinculadas a:


o La existencia de la fuente
Su
posibilidad de generacin
productora:
empresarial).
(NO
Su mantenimiento en el tiempo.
Su expansin en el tiempo y en el
espacio.
o La generacin de la renta:
Su posibilidad de generacin.
Su real generacin.
Ese gasto permitido puede estar:
o Directamente asociado a la
entidad. o Asociado a un grupo de
empresas. o Asociado al rubro de
negocio.

exige

el

xito

CRITERIO DE FEHACIENCIA
Es necesario que:
o El
acredite la realizacin de
contribuyente
las
transacciones efectuadas directamente
con
e con
indicios
proveedores,
sus
razonables, y, documentacin
o La Administracin Tributaria lleve a cabo acciones
destinadas a evaluar la efectiva realizacin de tales
operaciones, sobre
la base de
proporcionada por
documentacin
informacin con los supuestos
proveedorescruces
y cualquier
el contribuyente,
de
otra medida destinada a lograr dicho objetivo.
Cf. RTF N 9593-2-2008

CRITERIO DE FEHACIENCIA

RTF N 17929-3-2013: Si el contribuyente efecta


una deduccin va declaracin jurada, est en la
obligacin de sustentar su procedencia dado que toda
conciliacin
tributaria
mediante
declaracin
jurada
implica
necesariamente un anlisis previo por parte
contribuyente, anlisis que debe estar acompaado
del
de la
documentacin sustentatoria que corresponda por
cada ejercicio gravable.

CRITERIO DE FEHACIENCIA
La

sola acreditacin de comprobantes de pago y el


registro contable de estos, no sustenta la fehaciencia de
las operaciones.
Es menester exhibir informacin adicional que
demuestre
la existencia de la erogacin.
Cul es el lmite?
Cf. RTF N 9179-4-2008.

CRITERIO DE FEHACIENCIA
RTF N 5979-3-2008:
La anotacin de las facturas de gasto en el Registro
de Compras no acredita la existencia de la
operacin contenida en las mismas, dado que sus
exclusivamente
de certificacin contable, debiendo
efectos son
acopiarse la documentacin que certifique de
indubitable la realizacin de la transferencia.
forma

CRITERIO DE FEHACIENCIA
RTF N 5575-3-2008
Los

documentos internos (cuadros indicativos de


la utilizacin de las adquisiciones en los ingresos,
rdenes de trabajo, partes de ingreso y salida de
almacn, hojas sueltas
denominadas
Registro
de
Inventarios Permanentes y copias de los
comprobantes de pago de compras
y
de
los
vouchers de egresos), que no contengan un
mnimo de datos, no resultan suficientes para
acreditar
la
fehaciencia
de
las
operaciones
realizadas.

CRITERIO DE FEHACIENCIA
RTF N 3854-4-2008
Para deducir el gasto originado por la prestacin
de servicios independientes, adems de la existencia de
los recibos por honorarios correspondientes debe
acreditarse la realidad de las operaciones, para
lo que debe presentarse la documentacin necesaria
que sustente la efectiva prestacin de los servicios
(como por ejemplo, los documentos que acrediten
el control y tareas asignadas a tales personas) y el
pago de los mismos.

CRITERIO DE FEHACIENCIA
RTF N 1092-2-2008
Respecto a las erogaciones por servicios de
cuarta categora, cuando se efecten incrementos en el
importe de los honorarios establecidos, se deber
conservar
la documentacin
sustentatoria
correspondiente a fin de justificar el mayor importe
pagado.

CRITERIO DE FEHACIENCIA

RTF N: 5510-8-2013: Para acreditar la causalidad


de distintos servicios, incluyendo servicios de asesora
legal en expedientes, trmites administrativos y
judiciales, ante diferentes entidades del Estado, no
basta que el contribuyente presente recibos por
honorarios y documentos de las personas contratadas
en los que se detalla el servicio prestado, sino que se
debe presentar la documentacin
que
acredite
que
los
trmites estuvieron
referidos
a
actividades
vinculadas
con
el quehacer del
contribuyente y que, por tanto, acrediten el
cumplimiento del principio de causalidad.

CRITERIO DE FEHACIENCIA

RTF N: 5510-8-2013: Para acreditar la causalidad


de los servicios de asesora tcnica especializada
en desaduanaje, no basta que el contribuyente presente
un contrato de locacin de servicios y el recibo
por honorarios,
sino
que se debe
presentar
documentacin que acredite que el serviciola tuvo
vinculacin con la fuente generadora de renta o su
mantenimiento, tales como, aquellos referidos al
trmite de desaduanaje que estuvo relacionado con el
servicio, entre otros.

CRITERIO DE FEHACIENCIA

RTF N 2465-1-2014:

Si bien resulta razonable que el contribuyente pudiera haber requerido servicios de alquiler de
vehculos, la descripcin genrica del servicio en las facturas no resulta suficiente para acreditar la
existencia de estos.

Aunque la legislacin civil admite que los servicios puedan ser pactados verbalmente, ello no acredita
la deduccin de gastos al no haber presentado el contribuyente elementos probatorios que certifiquen
la existencia y ejecucin de dichos pactos.

El contribuyente debe presentar documentacin adicional al comprobante de pago y el contrato de


servicios de limpieza, que acredite que la adquisicin de productos de limpieza para la prestacin de
servicios a un tercero, en tanto este ltimo documento no acredita por s solo la realizacin
del servicio, ms aun cuando el contribuyente afirma que dicho contrato se frustr.

NATURALEZA Y OBJETIVO

Son lmites adicionales que buscan respaldar la

fehaciencia de las erogaciones (carcter de probanza).

En el Per, legalmente son requisitos necesarios para la


efectividad del derecho. En la prctica, pueden provocar
problemas con la tcnica del impuesto.

SUSTENTO CON CP
No

son deducibles los gastos que tengan una


documentacin sustentatoria que no cumpla con requisitos y
caractersticas establecidos por el RCP - Inciso j) del artculo
44 de la LIR.

Los

CP emitido por no domiciliado se deducen aunque no


cumpla con los requisitos del RCP. Segn el art. 51-A de
la LIR e inc. o) del artculo 21 del Reglamento, debe constar
en ellos, por lo menos:
o Nombre, denominacin o razn social del transferente o
prestador del servicio.
o Domicilio del transferente o prestador del servicio.
o La naturaleza u objeto de la operacin.
o La fecha y monto de la operacin.

SUSTENTO CON CP
Operaciones en el exterior

Presuncin de que ese gasto corresponde a rentas de


fuente extranjera.
La acreditacin de los gastos se har con los
documentos emitidos en el exterior, siempre que
conste en ellos los requisitos indicados en filmina
anterior.
Si la SUNAT requiere, debe presentarse una traduccin
al castellano

SUSTENTO CON CP
Para

que el gasto sea deducido debe estar sustentado


en un CP cuando exista obligacin de emitirlo (Ver RTF
N 207-1-2004).
No procede la deducibilidad cuando el documento
sustentatorio no contiene requisitos para ser
considerado como CP (Ver RTF Ns. 5117-1-2003,
7118-5-2002, 3653-3-2002, 3577-3-2002 y 887-1-2000).
Procede la deducibilidad con el sustento de notas de
dbito, incluso sin tener relacin con CP alguno
(cuando se emitan por conceptos distintos a
descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros), si
contienen requisitos del RCP y sean causales (RTF N
835-3-99).

SUSTENTO CON CP
Hasta 2012 se ha sostenido que las limitacin de
deducibilidad se refiere slo a erogaciones que
constituyan gasto del ejercicio. Tomar en cuenta
que:
o El inciso b) del artculo 25 del Reglamento seala
que
la exigencia es para sustentar costo o gasto.
o El TF ha establecido criterios especiales, a tenor
de lo
sealado en el artculo 20 de la LIR.
A partir del 2013, se aplica la regla establecida en
relacin a los costos.

SUSTENTO CON CP
La

no tenencia del original del CP no acarrea la prdida


del derecho a la deduccin del gasto cuando la
preexistencia del documento y la realizacin de la
operacin resulta comprobable, debiendo la
Administracin en estos casos verificar la realidad de la
operacin (Ver las Resoluciones Ns. 3113-1-2004 y
405- 5-2000).
No son deducibles si estn sustentados en CP emitidos
por contribuyentes que, a la fecha de emisin del
comprobante, tuvieren la condicin de no habidos segn
la publicacin realizada por la SUNAT, salvo que al 31
de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin.

USO DE MEDIOS DE PAGO BANCARIO

ANTECEDENTE: Dispuesto en el Dec. Leg. N 939 y


luego en la Ley N 28194.
REGIMEN ACTUAL: Conforme al artculo 8 de la
Ley del ITF, los pagos que se hagan sin utilizar
Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos o
costos an cuando se acredite o verifique la
veracidad de las operaciones o quien los reciba
cumpla con sus obligaciones tributarias.
DESDE EL 2009: El monto a partir del cual se usan
dichos medios de pago es de S/. 3,500 o US$
1,000, segn la moneda pactada.

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