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2015
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ACREDITACIN Y PROBANZA
REGLAS GENERALES
La
probanza puede
ser: o Prima face:
Genrica. o Calificada.
El material probatorio
puede ser:
o De primer nivel:
Pruebas que dependen
de terceros o que
tienen calificacin
especial por la
norma.
o De segundo nivel:
Pruebas de parte. La
ACREDITACIN Y PROBANZA
LA PRUEBA Contribuyente
SUNAT debe desarrollar su trabajo sobre la base del principio
de impulso de oficio (nm. 1.3 del artculo IV del TP de la
LPAG): las autoridades deben dirigir e impulsar de oficio el
procedimiento y ordenar la realizacin o prctica de los actos
que resulten convenientes para el esclarecimiento y
resolucin de las cuestiones necesarias.
SUNAT debe aplicar el principio de verdad material (nm. 1.11
del artculo IV del TP la LPAG): la autoridad administrativa
competente deber verificar plenamente los hechos que
sirven de motivo a sus decisiones, para lo cual deber adoptar
todas las medidas probatorias necesarias autorizadas por la
ley, an cuando no hayan sido propuestas por los
administrados o hayan acordado eximirse de ellas.
ACREDITACIN Y PROBANZA
LA PRUEBA Administracin Tributaria
El
El Contribuyente debe ofrecer todas las pruebas que razonablemente deba aportar para la
verificacin de los hechos declarados por el, incluso aquellas no sealadas especficamente
por la Administracin Tributaria.
ACREDITACIN Y PROBANZA
LA PRUEBA Administracin Tributaria
La Fiscalizacin esta sujeto al Principio de Legalidad, con
base
en la discrecionalidad administrativa (Art. 62 del CT).
El agente fiscalizador debe partir de lo Declarado por el
Contribuyente, para validarlo, pero ah no debe terminar
su labor.
En la fiscalizacin, la Administracin Tributaria debe llegar a
la verdad material, que podra no haber sido declarada por el
contribuyente, y ste debe colaborar con ello.
El fin de todo ello no es el de convencer a un tercero supra
partes sino buscar la verdad material: convencer sobre la
certeza de determinados hechos que integran el presupuesto
del acto administrativo que contendr la resolucin del
rgano administrativo.
ACREDITACIN Y PROBANZA
LA PRUEBA Administracin Tributaria
La verdad material y el principio de oficialidad obligan a
la Administracin a una obligacin probatoria de carcter
genrico (RTF N 2289-4-2003 y 3201-2-2004).
o Obligaciones tributarias no declaradas por el
contribuyente.
o Aumentan las obligaciones tributarias declaradas por el
contribuyente.
o Disminuyen los saldos a favor declarados por
el contribuyente.
o Configuran infracciones tributarias.
Los
hechos que minoran la obligacin tributaria
corresponden probarse por el contribuyente. Esto es los
hechos que alegue para oponerse a las pruebas actuadas en
el procedimiento.
ACREDITACIN Y PROBANZA
LA PRUEBA Acreditacin
Un mismo hecho podra originar obligacin de
acreditar
diferentes:
Ej..
Pagos a trabajador:
o Para efectos de RENTA, es el contribuyente quien
debe probar el gasto y su causalidad.
o Para efectos de Retencin de Renta de Quinta: La
SUNAT debe probar la relacin laboral alegada y
el monto de la renta debida.
ACREDITACIN Y PROBANZA
LA PRUEBA Final
La fehaciencia es una manera de entender el proceso de probanza:
Ej.: Gasto deducible
o Debo probar que la erogacin existi (fehaciencia del hecho Estricta).
o Debo probar que el gasto es causal (fehaciencia del destino del
gasto - Razonable).
La SUNAT debe recalificar una erogacin existente?:
o El contribuyente entiende un gasto originado por una relacin
laboral. No existe tal relacin, pero la erogacin ha sido probada.
o
ACREDITACIN Y PROBANZA
LA PRUEBA Unidad del material
probatorio
La
ACREDITACIN Y PROBANZA
LA PRUEBA Valoracin en general
Hay dos sistemas:
De
ACREDITACIN Y PROBANZA
LA PRUEBA Valoracin en materia tributaria peruana
No
Se
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
RENT
A
BRUT
A
FUENT
E
GASTO
S
RENT
A
NET
A
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
El artculo 37 de la LIR no slo comprende la
deduccin de gastos sino tambin de prdidas y
provisiones contables, y en rigor, todo lo que constituye
deducciones para fines de la determinacin de la renta
neta de tercera categora.
GASTO IMPRESCINDIBLE
CLAVIJO HERNANDEZ seal que la necesidad
haba que entenderla referida a la imposibilidad de
sustraerse al gasto para obtener el ingreso.
En general, la jurisprudencia ha exigido que se pruebe
la derivacin de los ingresos de los gastos o, lo que es lo
mismo, la existencia de la obligatoriedad o imposibilidad
para sustraerse del mismo para considerarlo deducible.
N
1275-5-2004 y RTF N 9013-3-2007):
o El principio de causalidad es la relacin de necesidad
que debe establecerse entre los gastos y la generacin de
renta o el mantenimiento de la fuente.
o Esta nocin es, en nuestra legislacin, de carcter
amplio pues se
permite
las
sustracciones
de
erogaciones que no guardan dicha relacin de manera
directa.
o Por eso, corresponde aplicar criterios adicionales como
que los gastos sean normales de acuerdo al giro del
negocio o que
stos mantengan cierta proporcin con
el volumen de las operaciones.
exige
el
xito
CRITERIO DE FEHACIENCIA
Es necesario que:
o El
acredite la realizacin de
contribuyente
las
transacciones efectuadas directamente
con
e con
indicios
proveedores,
sus
razonables, y, documentacin
o La Administracin Tributaria lleve a cabo acciones
destinadas a evaluar la efectiva realizacin de tales
operaciones, sobre
la base de
proporcionada por
documentacin
informacin con los supuestos
proveedorescruces
y cualquier
el contribuyente,
de
otra medida destinada a lograr dicho objetivo.
Cf. RTF N 9593-2-2008
CRITERIO DE FEHACIENCIA
CRITERIO DE FEHACIENCIA
La
CRITERIO DE FEHACIENCIA
RTF N 5979-3-2008:
La anotacin de las facturas de gasto en el Registro
de Compras no acredita la existencia de la
operacin contenida en las mismas, dado que sus
exclusivamente
de certificacin contable, debiendo
efectos son
acopiarse la documentacin que certifique de
indubitable la realizacin de la transferencia.
forma
CRITERIO DE FEHACIENCIA
RTF N 5575-3-2008
Los
CRITERIO DE FEHACIENCIA
RTF N 3854-4-2008
Para deducir el gasto originado por la prestacin
de servicios independientes, adems de la existencia de
los recibos por honorarios correspondientes debe
acreditarse la realidad de las operaciones, para
lo que debe presentarse la documentacin necesaria
que sustente la efectiva prestacin de los servicios
(como por ejemplo, los documentos que acrediten
el control y tareas asignadas a tales personas) y el
pago de los mismos.
CRITERIO DE FEHACIENCIA
RTF N 1092-2-2008
Respecto a las erogaciones por servicios de
cuarta categora, cuando se efecten incrementos en el
importe de los honorarios establecidos, se deber
conservar
la documentacin
sustentatoria
correspondiente a fin de justificar el mayor importe
pagado.
CRITERIO DE FEHACIENCIA
CRITERIO DE FEHACIENCIA
CRITERIO DE FEHACIENCIA
RTF N 2465-1-2014:
Si bien resulta razonable que el contribuyente pudiera haber requerido servicios de alquiler de
vehculos, la descripcin genrica del servicio en las facturas no resulta suficiente para acreditar la
existencia de estos.
Aunque la legislacin civil admite que los servicios puedan ser pactados verbalmente, ello no acredita
la deduccin de gastos al no haber presentado el contribuyente elementos probatorios que certifiquen
la existencia y ejecucin de dichos pactos.
NATURALEZA Y OBJETIVO
SUSTENTO CON CP
No
Los
SUSTENTO CON CP
Operaciones en el exterior
SUSTENTO CON CP
Para
SUSTENTO CON CP
Hasta 2012 se ha sostenido que las limitacin de
deducibilidad se refiere slo a erogaciones que
constituyan gasto del ejercicio. Tomar en cuenta
que:
o El inciso b) del artculo 25 del Reglamento seala
que
la exigencia es para sustentar costo o gasto.
o El TF ha establecido criterios especiales, a tenor
de lo
sealado en el artculo 20 de la LIR.
A partir del 2013, se aplica la regla establecida en
relacin a los costos.
SUSTENTO CON CP
La