NORMAS DE AUDITORIA

GOBURNAMENTAL

WALDY CONCHA SOTO

Lima - 2010
1

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

NAGU 2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE
LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
NAGU 2.10 Planificacin General
NAGU 2.20 Planeamiento de la Auditoria
NAGU 2.30 Programas de Auditoria
NAGU 2.40 Archivo Permanente

EL CONTROL GUBERNAMENTAL
ACCIONES
DE
CONTROL

L
E
Y
N
2
7
7
8
5

AUDITORIAS
EXAMENES
ESPECIALES

NAGU

INFORME
DE
AUDITORIA

Operaciones de
Endeudamiento
ACTIVIDADES
DE
CONTROL

Garantas y avales
Presupuestos
adicionales de obras

CRITERIO
DE
GERENCIA
(Normas
Internas)

OFICIO
CARTA
MEMO
H. RECOMENDACIN
H. INFORMATIVA

Contrataciones y
adquisiciones con
carcter de secreto militar
3

ACCIN DE CONTROL

Es la herramienta esencial del SNC

Comprende la aplicacin de normas, procedimientos

y principios que regulan el control gubernamental

Efecta la verificacin y evaluacin objetiva y

sistemtica de los actos y resultados producidos por
la entidad en la gestin y ejecucin de los recursos,
bienes y operaciones institucionales.

Se realizan de acuerdo a un Plan.

Como consecuencia se emiten Informes de auditoria,

incluyendo el sealamiento de las responsabilidades
que se hubiera identificado. (Art. 10)
4

PROGRAMACIN DE LAS ACCIONES DE

CONTROL

CGR

PLAN ANUAL DE AUDITORIA

PEDIDO CONGRESO
PEDIDO CIUDADANIA
PEDIDO EJECUTIVO
AUTORIDADES REGIONALES Y LOCALES
CUMPLIMIENTO DE LEY

OCI

PLAN ANUAL DE AUDITORIA

PEDIDO CONTRALORIA GENERAL
CONGRESO DE LA REPUBLICA
PEDIDO CIUDADANIA
PEDIDO TITULAR - SECTOR
AUTORIDADES REGIONALES Y LOCALES
CUMPLIMIENTO DE LEY

SOA

DESIGNACION DE CONTRALORIA
GENERAL DE LA REPUBLICA
5

PROCESO DE LA AUDITORIA
GUBERAMENTAL

Planeamiento
Planificacin General
Planificacin Especfica
Ejecucin del Trabajo de Campo
Formulacin del Informe

PROCESO DE LA AUDITORA
Planeamiento
Revisin General

Revisin Estratgica

Ejecucin

Condicin

Criterio

Causa

Efecto

Informe
7

Cmo se realiza una Auditora

Gubernamental ?
Origen
Origen de
de la
laAuditora:
Auditora:
Plan
Plan Operativo
Operativo -- Denuncia
Denuncia -Solicitud
Solicitud Congreso
Congreso
Planificacin de la Auditora

Ejecucin
Ejecucin del
del Programa
Programa de
de
Auditora
Auditora
Trabajo de Campo

Plan
Plan de
deAuditora
Auditora
Programa
Programa de
de
Auditora
Auditora

Comunicacin
Comunicacin de
de
Hallazgos
Hallazgos
Borrador
Borrador de
de Informe
Informe

Emisin
Emisin del
del Informe
Informe
Informe

NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION

NAGU 2.10 PLANIFICACION GENERAL
La Contraloria General de la Republica y los Organos de Control
Institucional, planificarn sus actividades de Auditoria a traves de
sus Planes Anuales. Aplicando criterios de materialidad,
economia, objetividad y oportunidad y evaluaran periodicamente
la ejecucion de sus planes.

 Cmo se planifica ?
Es un proceso de actividades orientadas a:

1.
2.
3.
4.
5.
6.

Determinar los OBJETIVOS de la Auditora.

Determinar el ALCANCE.
Establecer el TIEMPO DE EJECUCIN.
Identificacin de los CRITERIOS DE AUDITORA.
Establecer la METODOLOGA a seguir durante la ejecucin.
Definir los RECURSOS principalmente:

Econmicos (costo de la auditora),

Logsticos, y de

Personal especializado.

7. Modo en que se realizarn las PRUEBAS TCNICAS que permitan

obtener las EVIDENCIAS DE AUDITORA.

8. Determinar la modalidad de SUPERVISIN de la auditora.

9. REVISIN de informacin de la Entidad a ser auditada.
10. Formular el PLAN y el PROGRAMA de AUDITORA.

10

Etapa de Planificacin

Estrategia

Plan

Global

(Elaborado por el Gerente o Funcionario

encargado, culmina con el Plan Estratgico)

Detalle

Programas de Trabajo

(Informacin
adicional
y
ratificacin de estrategia, termina con un
Memorndum de Planeamiento o Plan de
Auditoria)

(Seleccin
y/o diseo de adecuados procedimientos de
auditora)

11

APLICACIN DE LA FASE DE
PLANEAMIENTO
EL PLANEAMIENTO EN FUNCIN
A LA IMPORTANCIA
COMPELJIDAD, TAMAO Y
NATURALEZA DE LA
AUDITORA.

12

NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA

AUDITORA
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente
planificado a fin de asegurar la realizacin de una
auditora de calidad,
Debe estar basado en el conocimiento de las
actividades que ejecuta la entidad a examinar,
As como en el anlisis del entorno en que se
desarrolla,
El tipo de auditora a efectuarse y
disposiciones legales vigentes y aplicables.

las

13

NAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria

Preparar una estrategia general para su conduccin

Lograr un conocimiento y comprensin del entorno

en que se desarrolla la entidad.

Conocer cuales son las principales actividades que

realiza

Tomar conocimiento de la estructura del control

interno existente

Determinar las disposiciones legales aplicables

Evaluar los niveles de riesgo de auditoria

Determinar reas criticas

Identificar potenciales hallazgos

14

NAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria

Permita
programar
la
naturaleza,
oportunidad
y
alcance
de
los
procedimientos a ser aplicado.

Debe incluir la revisin de informacin

relacionada con la gestin de la entidad
(objetivos, metas y programas previstos).

Seguimiento de la implementacin de las

recomendaciones de auditorias anteriores

La
informacin
necesaria
para
el
planeamiento vara de acuerdo a los
objetivos y las reas sujeta de examen.
15

NAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria

Se inicia a partir de la evaluacin de la

informacin
contenida
en
el
archivo
permanente.

Se sigue con un plan de actividades a ser

ejecutada en las instalaciones de la entidad

Durante la ejecucin de esta etapa as como al

concluir la recoleccin y estudio de la
informacin el auditor debe documentar su
trabajo:

Actualizando el archivo permanente,

Emisin del plan y programas de auditora para
ejecutar el trabajo de campo.

El MAGU establece orientaciones generales

para la formulacin del Plan y programa de
auditoria.
16

NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE

Para cada entidad sujeta a control se debe
implantar, organizar y mantener actualizado
el archivo permanente.

El cumplimiento de esta norma no es de

aplicacin a las Sociedades de Auditoria
debido a que sus exmenes, estn sujetas a
designacin por la Contraloria General,
debiendo mantener archivos por las
auditorias autorizadas.
17

NAGU. 2.40 Archivo Permanente

Contiene la informacin bsica de la entidad o reas a

ser auditada

Mantener conocimiento actualizado de las actividades

Estructura organizacional,

El marco normativo aplicable

Las reas crticas

Los componentes sujetos a examen

El cumplimiento de logros y metas

La documentacin bsica que debe contener el archivo

permanente se encuentra detallado en el MAGU

18

ARCHIVO PERMANENTE
- Ley Orgnica y normas legales
- Organigrama aprobado
- ROF aprobado
- MOF aprobado
- Flujograma de principales actividades
- Plan operativo institucional
- Presupuesto institucional
- Estados Financieros
- Informes de Auditora
- Denuncias
- Plan Anual de Control
- Informe de evaluacin del Plan Anual
- Resumen decisiones de la Alta Direccin
- Resoluciones y Directivas
- Convenios y contratos
19

NAGU 3

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION

DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

Este grupo esta integrado esencialmente por normas utilizadas

en la realizacin de la Auditora, tienen el propsito de que la pruebas y
dems procedimientos que se seleccionen, segn el criterio profesional
del Auditor, sean apropiados en las circunstancias para cumplir los
objetivos de cada auditora.
Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a la
evaluacin de la estructura del control interno, evaluacin del
cumplimiento de disposiciones legales
y reglamentarias,
supervisin del trabajo de auditora, evidencia suficiente, competente y
relevante, papeles de trabajos, comunicacin de hallazgos y carta de
representacin.

NAGU 3.10 EVALUACIN DE LA

ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

Se debe efectuar una apropiada

evaluacin de la estructura del control
interno de la entidad a examinar, a efecto
de formarse una opinin sobre la
efectividad de los controles internos
implementados y determinar el riesgo de
control.
21

NAGU 3.10 Evaluacin de la Estructura de

Control Interno

La administracin es responsable del CI.

Conocer con mayor precisin la implementacin de
controles
Niveles de cumplimiento
Validar las aseveraciones de la gerencia,
Formarse una opinin respecto a la solidez de los controles
Evaluar el riesgo de control existente

los

ESTRUCTURA:

Ambiente de control
Evaluacin del Riesgo
Actividades de Control Gerencial
Sistema de Informacin y Comunicacin
Actividades de Monitoreo
22

NAGU. 3.10 Evaluacin de la

Estructura de Control Interno

La evaluacin comprende dos etapas:

Obtencin

de informacin respecto a
diseo e implementacin de controles
sujetos de evaluacin.

Comprobar

que los controles funcionan

efectivamente y logran sus objetivos

23

EVIDENCIAS DE AUDITORA

Concepto de evidencia de auditora

NAGU 3.40

Atributos de la evidencia de auditora

Tipos de evidencias de auditora

Confiabilidad de la evidencia

Relacin de la evidencia con los objetivos de la

auditora

EVIDENCIA DE AUDITORA

Evidencia es la informacin
que obtiene el auditor para
extraer conclusiones con los
cuales sustenta sus opiniones
o apreciaciones.

EVIDENCIA DE AUDITORA
NAGU 3.40
El auditor debe
obtener evidencia
suficiente,
competente
y
relevante
mediante la aplicacin de pruebas de
control y procedimientos sustantivos que
le permitan fundamentar razonablemente
los juicios y conclusiones que formule al
organismo, programa, actividad o funcin
que sea objeto de auditora

ATRIBUTOS
EVIDENCIA:
Suficiencia
Competencia
Relevancia

DE

LA

SUFICIENCIA

Objetiva, convincente y basta para

sustentar los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones del auditor.
Con la aplicacin de una o varias
pruebas el auditor adquiere certeza
razonable que los hechos revelados se
encuentran satisfactoriamente
probados
Para determinar la suficiencia se
requiere aplicar el criterio profesional

COMPETENCIA

Debe ser valida y confiable

El auditor debe considerar si
existen razones para dudar de la
validez e integridad
De considerarlo conveniente debe
obtener evidencia adicional o
revelar esa situacin
en su
informe.

COMPETENCIA
Criterios para determinar la
Competencia

Lo obtenido de fuentes independiente

es ms confiable que lo obtenido en la
propia entidad auditada
Si el control interno es apropiado la
evidencia obtenida es ms confiable
Los documentos originales son ms
confiables que las copias
La evidencia testimonial obtenida
libremente merece ms credibilidad.

RELEVANCIA

Se refiere a la relacin que existe

entre la evidencia y sus uso
La informacin que se utilice para
demostrar o refutar un hecho ser
relevante si guarda relacin lgica
y patente con los hechos

Papeles de Trabajo

Son el conjunto de cdulas y

documentos en el cual el auditor
registra los datos y la informacin
obtenida durante su examen, los
resultados de las pruebas
realizadas y la descripcin de las
mismas.

Papeles de Trabajo
Propsito
la planeacin y desarrollo de la
auditora.
la supervisin y revisin del trabajo de
auditora.
Registran la evidencia en la auditora.
Permiten organizar y coordinar las
diferentes fases de auditora.
Sirven de evidencia legal.

Papeles de Trabajo
Formas y Contenido
Ejemplo:
Organigramas.
Estatutos o Convenios.
Normativa Legal que atae al Ente.
Evidencia del proceso de planeamiento,
(programas de auditora)
Evidencia de la comprensin de los sistemas
de contabilidad y de control interno.

Papeles de Trabajo
propiedad custodia y
archivo

El auditor debe guardar con cuidado

y vigilancia la integridad de los
papeles de trabajo, debiendo asegurar
en todo momento, y bajo cualquier
circunstancia, el carcter secreto de la
informacin contenida en los mismos.
Son importantes para auditoras
futuras y para cumplir con los
requerimientos legales en caso de
litigios.

CARTA DE REPRESENTACIN DE LA
GERENCIA
NAGU 3.70
Documento emitido por el titular y/o nivel
gerencial de la Entidad auditada.
Se reconoce haber puesto a disposicin del
auditor la informacin requerida.
As como cualquier hecho significativo
ocurrido durante el examen y la terminacin
del trabajo de campo.
El auditor puede discutir estas
representaciones con la administracin para
identificar o resolver cualquier dificultad.

NAGU 4

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORA

GUBERNAMENTAL

Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el

contenido, elaboracin y presentacin del Informe de Auditora
Gubernamental relacionado con la auditora de gestin y exmenes
especiales. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGA y
las Normas Internacionales de Auditora NIA, que rigen a la profesin
contables en el pas, son aplicables a todos los aspectos de contenidos,
elaboracin y presentacin del informe de Auditora Financiera
Gubernamental.
Las normas agrupadas en el presente acpite tambin pueden ser
aplicables a algunas auditoras financieras.
Las normas que se mencionan a continuacin regulan la
formulacin del informe, estableciendo la forma escrita, la oportunidad,
presentacin y contenido del informe.

NAGU 4.10 ELABORACIN DEL INFORME

Como producto final del trabajo de campo, la comisin
auditora proceder a la elaboracin del informe
correspondiente, considerando las caractersticas y
estructura sealadas en las Normas de Auditora
Gubernamental. El informe es el documento escrito
mediante el cual la Comisin de Auditora expone el
resultado final de su trabajo, a travs de juicios
fundamentados en las evidencias obtenidas durante la
fase de ejecucin, con la finalidad de brindar suficiente
informacin a los funcionarios de la Entidad auditada y
estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o
desviaciones
ms
significativas,
e
incluir
las
recomendaciones que permitan promover mejoras en la
conduccin de las actividades u operaciones del rea o
reas examinadas.38

NAGU. 4.30 CARACTERSTICAS DEL INFORME

Los Informes que se emitan deben caracterizarse por su alta

calidad, para lo cual se deber tener especial cuidado en la
redaccin, as como en la concisin, exactitud y objetividad
al exponer los hechos. El informe debe redactarse en forma
narrativa, de manera ordenada, sistemtica y lgica,
empleando un tono constructivo; cuidando de utilizar un
lenguaje sencillo y fcilmente entendible, a fin de permitir
su comprensin incluso por los usuarios que no tengan
conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el
mismo. De considerarse pertinente, se incluirn grficos,
fotos y/o cuadros que apoyen a la exposicin.

39

NAGU. 4.40 CONTENIDO DEL INFORME

El
contenido
del
informe
expondr
ordenada
y
apropiadamente los resultados de la accin de control,
sealando que se realiz de acuerdo a las Normas de
Auditora Gubernamental y mostrando los beneficios que
reportar a la Entidad. Esta norma tiene por finalidad regular
el contenido del informe de la accin de control, trtese sta
de una auditora financiera (Informe largo), Auditora de
gestin o Examen Especial segn sea el caso, con el objeto de
asegurar que su denominacin, estructura y el desarrollo de
sus resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento,
consistencia y calidad, para fines de su mxima utilidad por la
Entidad examinada.

40

NAGU 4.5

INFORME ESPECIAL

Cuando en la ejecucin del trabajo de Auditora, se

evidencien indicios razonables de comisin de delito, en cautela de
los intereses del Estado, el Auditor sin perjuicio de la continuidad del
respectivo examen, debe emitir con la celeridad del caso, un Informe
Especial con el respectivo sustento tcnico y legal, para que se
efecten las acciones pertinentes en forma inmediata en las
instancias correspondientes.

42