FUENTES DEL Ciclo II

2016
DERECHO
UTP
TRIBUTARIO
FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIO

Las fuentes son los principios, fundamentos u origen de las

normas jurdicas del derecho positivo o vigente en
determinado pas y poca.

En nuestro pas las fuentes del derecho tributario son

bastante amplias, pues recoge casi la totalidad de las
fuentes que se reconoce en las dems fuentes del derecho
con excepcin de la costumbre, toda vez que sta se opone
al principio de legalidad.

Por tanto. Podemos sealar que contamos con tres grupos

de fuentes como lo es el derecho positivo o la ley, la
jurisprudencia y la doctrina jurdica.
 JURISPRUDENCIA

Al respecto el doctor Anbal Torres seal que: La

jurisprudencia, denominada tambin precedente
judicial,stare decises, doctrina jurisprudencial,
sentencia normativa, criterio jurisprudencial, es la
decisin del ms alto tribunal de un pas que, al
resolver un caso concreto, establece un principio o
doctrina jurdica vinculante para el propio tribunal
supremo y para todos los rganos jurisprudenciales
inferiores, mientras no sea derogada o modifi cada
por resolucin debidamente motivada del propio
tribunal supremo.
.
 JURISPRUDENCIA

En materia tributaria son aquellas resoluciones del

Tribunal Fiscal que interpretan de modo expreso y con
carcter general el sentido de las normas tributarias,
as como las emitidas en virtud del artculo 102 del
Cdigo Tributario, siendo de observancia obligatoria
para los rganos de la Administracin Tributaria,
mientras dicha interpretacin no sea modifi cada por
el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por ley.

En la resolucin correspondiente, el Tribunal Fiscal

sealar que constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria y dispondr la publicacin de
su texto en el Diario Ofi cial. (Artculo 154 del Cdigo
Tributa).
 DOCTRINA

La doctrina tiene la siguiente signifi cacin: Enseanza para

instruir. // S abidur a, ciencia conocimiento. // Opinin de
uno o m s autore s en una materia o acerca de un punto.
// Teora sustentada por varios tratadistas re specto de
im portantes cuestiones de Derecho .
ParaFERNNDEZ LPEZ: La doctrina jurdica es lo que
piensan los distintos juristas respecto de los distintos
temas del derecho, respecto a las distintas norm as.
Carece de toda fuerza obligatoria, aunque es importante
fuente mediata del der echo y su valor depende del
prestigio del jurista que la ha emitido o form ulado .
SegnLAS TRA : Doctrina jurdica e s la opinin de los
juristas pre stigiosos sobre una m ate ria concre ta (). La
doctrina jurdica surge principalmente de las
unive rsidades, que e studian el Derecho vige nte y lo
inte rpretan dentro de la Ciencia de l Derecho.
 DOCTRINA

E l do ct o r Ma rio Alva h a s e a la do q u e: Doc t r ina en d et erm i na da

m a t er ia t rib ut a r ia p erm i t e a q u ien lo po s ee, t ener un a m ejo r
ca pa ci da d de ra ci oc ini o al m o m en t o de in t er pr et ar l a no r m at ivid a d
t r ib u t a r ia , al ig ua l qu e s e le fa cili t a la o po r t un ida d d e p od er
ela bo r a r a rg um en t o s d e defen s a fren t e a si t u a cio n es en la s c ua les
el fi s co (rep resen t a do po r la s A dm i n is t r ac io nes Tr ibu t a ri a s de
G o bier n o Cent ra l o de G o b ier n o L oc al ) h a efect u a do a co t ac io nes y
pr et en d e ejecut a r a lg u n a ac ci n de co br a n z a .
E n t o n ces , la do ct rin a p u e de s er co n side r ada un a Fu en te del
De r ech o? . E n resp uest a a n u est ra in t erro ga n t e ap recia m o s q ue l a
Do ct r in a de p o r s n o p erm it e l a crea ci n del Derec ho , so l o
est a b lece m a rco s de en t en dim ien t o , s u g eren cia s, op in io nes
ver sa da s y o t ro s elem en t o s qu e n o s p erm it a n i nt er pret a r el
Derech o. Na die dis cu t e la im po r ta n cia de d icha fu ent e d e
co n o cim iento s, p er o s u fu n ci n n o es p re cisa m ent e la de
r eg lar co m p or t am ien to s a t r av s d e la in tr o duc ci n d e
n o r m as al sist em a ju rd ico, s in o la d e ser v ir de so p or t e
in t er pr etat ivo de las m is m as , o in clu siv e, d e m a ter ia pr ima .
 DOCTRINA

La cons ulta q ue s e efe cta a la d octrina p ara pod er entend er

un tema, ob tener argumentos p ara una p os ib le de fensa
a dministra tiv a o e n la preparacin d e alg n recurso de
rec la macin o ape lacin trib utaria no es inherente nicamente
a l p rofes ional vinculad o con la ases ora jurdica, es d ecir a l
a bog a d o, sino q ue tamb in puede ser d e utilida d p ara otros
p rofesionales q ue s e enc uentran d e alg n mod o v inculad os con
el rea tributa ria c omo son los contad ores o los aud itores .

Asimis mo, el d octor Mario Alv a sea l que: El c onocimiento

p or menorizad o de la Doctrina en d eterminad a ma teria trib utaria
p er mite a q uien lo p os ee, tener una mejor cap acid ad d e
ra ciocinio al momento de interpretar la normativ idad tributaria,
a l ig ua l que se le facilita la oportunida d de pod er elab orar
a rg umentos de d efens a frente a situaciones en las cuales e l
fi sco (rep res entad o por la s Administrac iones Trib utarias de
Gob ier no Central o de G obierno Local) ha efec tuad o
a cota ciones y p retende ejecutar alg una accin de cob ranza .
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

El derecho positivo es la fuente principal y obligatoria,

quedando en segundo lugar a la jurisprudencia. En este
caso, tenemos que la jurisprudencia administrativa tiene un
papel importante en el caso que se convierta en precedente
de observancia obligatoria, en cuyo caso debe ser acatado
pro todos los rganos administradores como por el propio
Tribunal Fiscal en casos similares.
En lo que versa a controversias constitucionales en materia
tributaria, la jurisprudencia emitida por el Tribunal
Constitucional se alza como preponderante respecto al resto
de entidades administrativas que deben aplicar el derecho.
La doctrina jurdica tributaria no es fuente obligatoria ms
aun cuando tenemos derecho positivo. La doctrina sirve de
orientacin y ayuda a los operadores del derecho tributario.
 FUENTES

De acuerdo a lo sealado en la Norma III del Cdigo

Tributario, son:

Disposiciones constitucionales
Los tratados internacionales, debidamente
ratificados.
Las leyes tributarias y normas de rango equivalente.
Los Decretos Supremos y las normas reglamentarias.
La jurisprudencia.
Las resoluciones, de carcter general, emitidas por
la Administracin Tributaria.
La doctrina.
 FUENTES

Disposiciones constitucionales
Conformado por el conjunto de principios y normas jurdicas
que estructuran la base legal del Estado.
Es la fuente por excelencia del derecho tributario toda vez
que regula las bases del sistema tributario.
En este nivel se considera los instrumentos jurdicos
internacionales como la Declaracin universal de los
Derechos Humanos y Tratados y Acuerdos Internacionales
sobre Derechos Humanos y Libertades reconocidas por la
Constitucin con los cuales se busca proteger los derechos
fundamentales de las personas en el caso que se vulneren
los mismos en el ejercicio o ejecucin de facultades por
parte del Estado. Igualdad ante la Ley, la No
confi scatoriedad y el respeto de los derechos
fundamentales de la persona.
 FUENTE

Lo s t r a ta d o s i n te rn a c i o n a l e s

s t o s s e u b i c a n e n e l s eg u n d o n i v e l j e r rq u i c o d e s p u s d e la
C o n s ti tu c i n .
C o n s ti tu y e n e n f u e n te i n te rn a s l o d e s p u s d e s e r a p ro b a d a s p o r el
C o n g res o y r a t i fi c a d a s p o r el Pre s i d e n t e d e l a Re p b l i c a .
E n e s te a s p e c t o en c o n t r a m o s l o s t r a ta d o s s u s c r i t o s c o n o t ro s p a s e s u
o rg a n i s m o s i n t e rn a c i o n a l e s e n m a te r i a t r i b u t a r i a , l o c u a l s e h a c e c o n el
fi n d e e v i t a r l a d o b l e i m p o s i c i n t r i b u t a r i a y e l f r a u d e fi s c a l .

Le y e s t r i b u t a r i a s y n o rm a s d e r a n g o e q u i v a l e n te

Aq u e n c o n tr a m o s a l C o n g re s o , el c u a l d e t en ta e l Po d e r Le g i s l a t i v o , e s e l
en c a rg a d o d e l e g i s l a r y d a r l e y es , c o n s i d e r a n d o c o m o n o rm a s c o n r a n g o
d e l e y a a q u e l l a s p o r l a s q u e c o n f o rm e a l a C o n s ti t u c i n s e p u e d e c re a r ,
m o d i fi c a r , s u s p e n d e r o s u p r i m i r t r i b u to s y c o n c e d e r b e n e fi c i o s
tr i b u ta r i o s .
 FUENTE

Decreto Legislativo
Norma surgida como consecuencia de la delegacin de
facultades otorgada al Poder Ejecutivo, sobre materia
especfi ca y por un plazo determinado. Este tipo de norma se
encuentra sometido en cuanto a su promulgacin, publicacin,
vigencia y efectos a los mismos aplicables a una ley.

Decretos Supremos
Son instrumentos normativos de carcter tributario que
regulan situaciones jurdicas complementando las normas de
mayor jerarqua dictadas por el parlamento o por el ejecutivo
en caso de delegacin de facultades. A travs del decreto
supremo se regula la tarifa arancelaria que representa un
derecho, as como las tasas que constituyen el pago de un
servicio publico individualizado.
 FUENTE

Normas reglamentarias
Se encuentra subord inada a la Constitucin, a los tratados y
leyes y a la normatividad jerrquicamente superior a ella. La
norma reglamentaria proviene del Poder Ejecutivo con la misma
que se busca precisar el sentido de una ley o norma de la
misma jerarq ua en materia tributaria.

Jurisprudencia
Conjunto de resoluciones reiterativas y uniformes que emanan
de un rgano supremo, las cuales dependiendo de la entidad de
la que emanen tienen la calidad de jurisprudencia obligatoria
como en el caso del Tribunal Fiscal o puede ser de naturaleza
referencial como el caso del Poder Judicial. Con sta lo que se
busca es la interpretacin de la voluntad de la ley, no pudiendo
ser dicha interpretacin considerada como una nueva norma.
 FUENTE

Resoluciones emitidas por la Administracin Tributaria.

La Administracin Tributaria se pronuncia a travs de actos
administrativos al momento de resolver reclamaciones,
quejas, consulta u otro que tenga relevancia tributaria siendo
de aplicacin a todos los contribuyentes. Estas resoluciones
no pueden contravenir lo dispuesto por las mismas. Entre los
actos administrativos encontramos a las Resoluciones de
Superintendencia, Directivas, Circulares, Memorandos,
Informes.

Doctrina Jurdica
Conjunto de opiniones de autores o estudiosos del derecho,
libros, revistas, compendios y otros estudios jurdicos, a
travs de los cuales se trata de sintetizar, criticar, proponer
ideas sobre una legislacin pasada.
RTF N2322-1-2006

Que asimismo, cabe mencionar que

resulta irrelevante e impertinente la cita
de la normativa argentina por parte de la
solicitante como fundamento de su
posicin, ya que a misma no es fuente
de derecho en nuestro pas .