Derecho tributario I

Primer semestre 2015

Material preparado por el Prof. Sergio Alburquenque,
revisado por el Prof. Patrick Humphreys
 Clase N 18: objetivos especficos

1. Analizar el tema de la prueba de las

obligaciones tributarias en los procedimientos
administrativos tributarios.
2. Explicar el problema de la carga de la prueba.
3. Examinar los medios de prueba, en particular, la
contabilidad y las presunciones.
 La prueba de la obligacin tributaria

Probar: es justificar, manifestar y hacer

patente la certeza de un hecho o la verdad de
algo con razones, instrumentos o testigos
(RAE). El objeto de la prueba son los hechos.
Son aplicables en esta materia los principios y
normas del Cdigo Civil y del Cdigo de
Procedimiento Civil?
Ver artculos 2 y 148 del CT.
 La carga de la prueba: Quin debe
probar?
El artculo 1698 CC dispone que incumbe probar las
obligaciones o su extincin al que alega aqullas o sta.
Interrogantes que coloca esta norma: Se aplica esta
norma a la prueba de la existencia y monto de las
obligaciones tributarias? El SII es el que debe probar? El
contribuyente? Ambos?
Por lo dems, tenemos lo que dispone el artculo 21 inciso
1 CT: Corresponde al contribuyente probar con los
documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley
establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para l, la
verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes
y monto de las operaciones que deban servir para el clculo del
impuesto.
Dichas normas son contradictorias? Complementarias?
Hay opiniones jurisprudenciales y doctrinales en uno y
otro sentido.
 La carga de la prueba Quin debe
probar?
Posicin del SII y jurisprudencial (mayoritaria)

Posicin del SII: El peso o la carga de la

prueba es del contribuyente, toda vez que el
artculo 1698 CC se refiere a las obligaciones
civiles, distintas a las obligaciones tributarias y
porque existe una norma propia, la del art. 21
del CT, de la cual aparece que corresponde al
contribuyente probar la veracidad de sus
aseveraciones, frente a las imputaciones del SII.
sta es tambin la posicin mayoritaria de los
Tribunales Superiores.
 La carga de la prueba Quin debe probar?
Posiciones doctrinales

A juicio de un sector de la doctrina (Altamirano y Muoz),

se hace una interpretacin errada del art. 21 CT, ya que lo
razonable sera lo contrario, es decir, si el SII liquida al
contribuyente porque estima que no ha declarado sus
impuestos en forma correcta, es la autoridad tributaria la que
debera probar. El artculo 21 CT slo establece que los
contribuyentes deben cumplir con sus obligaciones tributarias
accesorias de llevar los libros de contabilidad y dems
antecedentes que la ley exija. Slo ese es el deber del
contribuyente, aportar los medios de prueba para acreditar el
cumplimiento de la obligacin tributaria; pues si es el SII quien
liquida y determina diferencias de impuestos, es l quien
debiera asumir la carga probatoria conforme lo postula el
artculo 1698 del CC, regla que el artculo 21 del CT confirma.
 La carga de la prueba Quin debe
probar?
Posiciones doctrinales
Hay autores (Vargas) que trasladando el artculo 1698 CC al
mbito tributario, expresan que el SII debe probar que el
contribuyente adeuda un determinado tributo, acreditando que
se ha verificado el hecho imponible, que el contribuyente se
encuentra en la calidad de sujeto obligado respecto al mismo
hecho, como asimismo la dimensin del hecho generador (a la
cual se deber aplicar la tasa).
Segn Dumay, debe asumirse que el contribuyente que cumple
con la carga tributaria que le impone el inciso 1 del artculo 21 el
CT y que aport los antecedentes respaldatorios de sus
declaraciones, queda amparado y goza de respaldo legal. En tal
caso, la carga probatoria se traslada al SII, quien deber acreditar
las causales por las cuales prescinde de los antecedentes
presentados por el contribuyente y las razones que lo llevan a
determinar un impuesto distinto.
 La carga de la prueba Quin debe
probar?
Posiciones doctrinales
Ugalde: (i) no existe contradiccin entre artculo 1698 CC y
artculo 21 CT; (ii) hay que distinguir entre la prueba de los hechos
constitutivos de la obligacin tributaria y la prueba de los hechos
extintivos de la misma; (iii) al Fisco le corresponde probar los
primeros hechos, ya que es el SII el que sostiene la existencia de la
obligacin; (iv) probado lo anterior (con los antecedentes
aportados por el contribuyentes y los obtenidos por el SII),
corresponde al contribuyente probar que se han producido los
hechos que impiden la constitucin de la obligacin tributaria o los
hechos que determinan su extincin.
Martnez Cohen: (i) autodeterminacin del impuesto (pesa sobre
el contribuyente probar); (ii) determinacin de oficio o
administrativa, es decir, cuando el contribuyente no declar o
declar menos (pesa sobre el SII probar); (iii) contribuyente
reclama ante la justicia la determinacin de oficio (el reclamante
tiene la carga de probar).
 Medios de prueba
La declaracin de impuestos (documentos,
libros)

El medio normal de prueba de la obligacin tributaria es

la declaracin de impuestos.
La declaracin de impuestos es una confesin
extrajudicial que el contribuyente hace bajo juramento.
La declaracin de impuestos debe complementarse con
otros medios de prueba. Cules? Conforme el artculo
21 inciso 1 CT, al contribuyente corresponde probar la
verdad de sus declaraciones o la naturaleza de sus
antecedentes y el monto de las operaciones que deban
servir de base para el clculo del impuesto. Cmo?
Con los documentos, libros de contabilidad u otros
medios que la ley establezca, en cuanto sean
necesarios y obligatorios para el contribuyente (no todos
los contribuyentes estn obligados a llevar contabilidad).
 Medios de prueba
La declaracin de impuestos (documentos,
libros)
Las declaraciones y los antecedentes producen plena prueba respecto del
impuesto adeudado, salvo que fueren consideradas por el SII como no
fidedignos, es decir, cuando no son dignas de fe o no son veraces por
razones formales (ej. libros mal llevados, con raspaduras, etc.) o
sustantivas (ej. documentos no dan cuenta de operaciones reales). El
inciso 2 del artculo 21 CT dispone: El SII no puede prescindir de las
declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el
contribuyente, y liquidar otro impuesto del que de ellos resulte, a menos
que tales documentos no sean fidedignos.
Qu sucede si el SII estima que las declaraciones y antecedentes
no son fidedignos? Previos los trmites de la citacin y tasacin,
practicar las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la
base imponible con los antecedentes que obren en su poder. Qu puede
hacer el contribuyente frente a la liquidacin? RECLAMAR ante el
TTA competente, conforme a las normas del Libro III del CT, debiendo
desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del SII. El artculo
132 CT regula la prueba en el procedimiento general de reclamaciones.
 Medios de prueba
Presunciones

La realizacin masiva de hechos imponibles lleva a los

ordenamientos a atribuir a las Administraciones tributarias
mecanismos para hacer frente a su labor, entre las cuales las
presunciones (a partir de un hecho conocido o indicio se concluye
que existe o no otro hecho).
Art 70 LIR inciso 1 Se presume que toda persona disfruta de
una renta a lo menos equivalente a sus gastos de vida y de las
personas que viven a sus expensas. Ahora bien, si la persona no
probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos,
desembolsos o inversiones, se presumir que corresponden a
utilidades afectas a impuestos (1 o 2 categora, atendiendo a la
actividad principal del contribuyente).
El SII tradicionalmente ha exigido probar el origen y la
disponibilidad de los fondos.
Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa
podrn usar para desvirtuar la presuncin todos los medios de
prueba que establece la ley. Y los dems contribuyentes?
 Medios de prueba
Presunciones (cont.) Informes, estudios

El artculo 71 complementa el anterior respecto a los contribuyentes

que aleguen que su ingresos o inversiones provienen de rentas
exentas de impuestos, afectas a impuestos sustitutivos o de rentas
efectivas de un monto superior que las presumidas de derecho. El
contribuyente deber probar con contabilidad fidedigna. Si el monto
declarado por el contribuyente no fuere correcto, el SII podr tasar.
La diferencia entre lo declarado por el contribuyente y lo tasado, se
gravar de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 70 LIR.
En suma, el artculo 71 establece un procedimiento de verificacin.
Otro medio de prueba que tambin se utiliza en materia tributaria
son los estudios o informes. As, por ejemplo, el artculo 41 E de la
LIR dispone que los contribuyentes podrn acompaar estudios o
informes de precios de transferencia que den cuenta de la
determinacin de los precios, valores o rentabilidades de sus
operaciones con partes relacionadas.
 Ejercicios - caso

1. Cmo puede librarse un contribuyente de la presuncin del

artculo 70 de la LIR?
2. La contabilidad simplificada es suficiente para desvirtuar la
presuncin del artculo 70 LIR?
3. La presuncin del artculo 70 de la LIR es una presuncin de
derecho o simplemente legal?
4. A quin le corresponde probar la verificacin del hecho
imponible? Con qu medios de prueba?
5. Como consecuencia de una fiscalizacin a la Sociedad
Inmobiliaria Valle Verde Ltda., el SII determin diferencias de
impuesto a la renta ya que la referida sociedad habra
aumentado indebidamente los costos, subdeclarado ingresos y
la existencia de faltantes en caja. A quin corresponde probar
y qu? Se puede aplicar en este caso la presuncin del artculo
70 LIR?