Captulo 2:

Principios y Normas Contables

 1. Contabilidad Financiera
Recordemos que el objetivo de la contabilidad
financiera es preparar informacin para agentes
externos a la organizacin, que den cuenta de
la situacin econmica y financiera de sta.
Esa informacin se resume en los denominados
Estados Financieros: (1) Balance General, (2)
Estado de Resultados y (3) Estado de Flujo de
Efectivo
Cualquiera sea la organizacin de la que se
trate, los estados financieros debe ser
elaborados siguiendo los mismos criterios y
principios.
 2. Qu son los Principios y las
Normas Contables?
Principios: Son el conjunto de
convenciones, reglas y conceptos
esenciales adoptados por la contabilidad
financiera. Se habla de Principios Contables
Generalmente Aceptados (PCGA)
Ejemplo: frente a dos o ms alternativas de
registrar un mismo hecho, se debe escoger la
ms prudente (principio prudencial)
 2. Qu son los Principios y las
Normas Contables?
Normas: Procedimientos especficos que
se deben seguir para la preparacin de
estados financieros y que se basan en los
principios contables.
Ejemplo: La inversin en acciones con
presencia burstil, que formen parte de los
valores negociables, se deben contabilizar al
mnimo entre su costo de adquisicin y el
precio de mercado (lo ms prudente).
 3. Quines fijan o emiten los
principios y normas?
En cada pas existen una o ms entidades
(privadas o pblicas) encargadas de fijar
los principios y emitir las normas
contables.
En Chile, es el Colegio de Contadores de
Chile. Las normas se emiten a travs de los
Boletines Tcnicos (BT). El BT N 1 establece
los principios;
 3. Quines fijan o emiten los
principios y normas?
En EE.UU., es el Financial Accounting
Standards Board (FASB) y la Securities and
Exchange Commission (SEC). El FASB
desarroll un marco conceptual que
contienen los principios (SFAC nmero 1 al 7)
En general, los principios son similares en
todas las jurisdicciones. Sin embargo, hay
diferencias a nivel de normas.
4. Principios y Normas Internacionales
de Contabilidad
A nivel internacional existe el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB,
International Accounting Standards Board).
El objetivo del IASB es: trabajar en la
consecucin de un nico conjunto de normas
globales de alta calidad para la preparacin de
la informacin financiera, desarrolladas de
acuerdo a los principios de transparencia,
claridad y globalidad.
4. Principios y Normas Internacionales
de Contabilidad
Las normas emitidas por el IASB son
conocidas como NIC (normas internacionales
de contabilidad) y NIIF (normas internacionales
de informacin financiera), o IAS-IFRS en
ingls.
Los principios que guan la emisin de las NIC-
NIIF estn en el Marco Conceptual del IASB.
 4. Principios y Normas Internacionales
de Contabilidad
Estas normas estn vigentes en la Unin
Europea desde 2005, para todas las empresas
que emiten valores de oferta pblica, y muchos
otros pases estn efectuando procesos de
convergencia (Australia, Canad, China,
Noruega, Suiza, Rusia y casi todos los pases de
Amrica Latina).
En Chile, rigen desde 2009 para sociedades
annimas con presencia burstil y a partir de
2010 para las dems empresas emisoras de
valores de oferta pblica.
4. Principios y Normas Internacionales
de Contabilidad
El Colegio de Contadores de Chile est
desarrollando el plan de convergencia, al trmino
del cual las actuales normas contables habrn
sido reemplazadas por las internacionales.
Tambin el IASB lleg a un acuerdo con el FASB
de EE.UU., rgano emisor de las normas
contables estadounidenses (US GAAP), para
alcanzar una convergencia en el ao 2010.
 5. PCGA
En adelante, hablaremos de PCGA para
referirnos a los principios locales (en
particular los US GAAP), en
contraposicin a IFRS o NIC-NIIF, que se
refieren a las normas internacionales de
contabilidad.
 a) Principio de la Entidad
Una entidad contable es una organizacin, o una
parte de ella, que constituye una unidad
econmica distintiva.
La contabilidad se prepara para una entidad
especfica, cuyos lmites deben ser bien
definidos, evitando confundir los acontecimientos
que la afectan con aquellos que afectan a otras
entidades relacionadas.
Por ejemplo, la contabilidad de una persona
jurdica es distinta de la contabilidad de sus
socios. As tambin, la contabilidad de una
empresa individual es distinta de la contabilidad
personal de su dueo.
b) Principio de la Moneda como Comn
Denominador
La contabilidad registra slo los acontecimientos
que pueden medirse en trminos monetarios.
Permite sumar bienes y recursos de distinta
naturaleza.
Muchos acontecimientos relevantes para una
empresa no quedarn reflejados en la
contabilidad al no poder ser medidos en
trminos monetarios.
Bienes con igual valor monetario pueden tener
distinto valor econmico por asociarse a
tiempos distintos (salvo que se aplique
correccin monetaria).
 c) Principio del Perodo Contable
La actividad econmica de una empresa
puede dividirse en perodos de tiempo
artificiales.
Es decir, la contabilidad procesa
informacin para preparar informes
referidos a un perodo determinado, que
normalmente es un ao.
Este perodo se denomina tambin
ejercicio contable.
d) Principio de la Empresa en Marcha

La contabilidad supone que la empresa

seguir operando en forma indefinida, por
lo que las cifras presentadas no reflejan
necesariamente los valores de
realizacin.

SIEMPRE QUE NO EXISTAN PRUEBAS DE LO

CONTRARIO SE SUPONDRA LA INDEFINIDA
MARCHA DE LA EMPRESA.
 e) Principio de Objetividad

Los registros e informes contables se

deben basar en los datos mas objetivos
que se tengan. La informacin debe ser
confiable y su exactitud susceptible de
verificacin.
 f) Principio de Factibilidad

Todo cambio en la forma de operar debe

significar beneficios, en el peor de los
casos, iguales a los costos adicionales de
reunir e interpretar la correspondiente
informacin.
 g) Principio de Valoracin al Costo
Los recursos o activos econmicos de una
empresa se valoran a su costo histrico o valor de
adquisicin.
El costo histrico es un valor confiable y verificable
(criterio de objetividad).
Sin embargo, el valor contable de un bien fsico no
se mantiene inalterable, puesto se reconoce un
desgaste mediante la depreciacin.

EL VALOR CONTABLE NO NECESARIAMENTE

COINCIDE CON EL VALOR DE MERCADO DE UN
DETERMINADO BIEN.
 h) Principio de Dualidad
Plantea la Igualdad del Inventario o Ecuacin
Fundamental de la Contabilidad:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Activos:
Conjunto de bienes y derechos de propiedad de
una empresa.
Uso o destino que se da a los recursos
 h) Principio de Dualidad
Pasivos:
Conjunto de obligaciones de una empresa con
terceros
Fuente u origen de los recursos que provienen
de Terceros
Patrimonio:
Derechos de los propietarios sobre la empresa
Origen o fuente de recursos provenientes de los
propietarios de la empresa.
 h) Principio de Dualidad
EJEMPLO:
Cuentas por Pagar 500
Muebles 600
Disponible 200
Deudas por Cobrar 400
Mercaderas 300
Depsitos en el Banco 800
Edificios 1000
Deudas con Bancos 1500
 h) Principio de Dualidad
EJEMPLO:
 h) Principio de Dualidad
PATRIMONIO = CAPITAL + RESULTADOS
RESULTADO = INGRESOS - GASTOS

RESULTADO MAYOR QUE CERO UTILIDAD

RESULTADO MENOR QUE CERO PERDIDA

INGRESOS : Son aumentos de activos, o disminuciones de

pasivos, provenientes de las actividades orientadas a la
generacin de utilidades, y que producen flujos de efectivo
positivos.
GASTOS : Son disminuciones de activos, o aumentos de
pasivos, provenientes de las actividades orientadas a la
generacin de utilidades, y que producen flujos de efectivo
negativos.
 Variaciones de Patrimonio
Los aumentos de patrimonio sern
consecuencia de:
Aportes de Capital
Utilidades Provenientes de las Operaciones
del negocio
Las disminuciones de patrimonio sern
consecuencia de:
Retiros de Capital
Pago de dividendos (o retiros de utilidades)
Prdidas Provenientes de las Operaciones
del Negocio
 h) Principio de Dualidad
Considerando los elementos que explican la variacin
del valor del patrimonio contable, podemos escribir la
igualdad del inventario de la siguiente forma:

Activost = Pasivost + Patrimoniot-1 + (Ingresost-1,t -

Gastost-1,t) + (Aportes de capitalt-1,t Retiros de
capitalt-1,t) Dividendost-1,t

Patrimoniot = Patrimoniot-1 + (It-1,t - Gt-1,t) + (ACt-1,t

RCt-1,t) Dt-1,t
 Transaccin:
Se denomina as a todo acontecimiento que
afecta la posicin econmica y financiera de la
empresa y que puede ser medido objetivamente
en unidades monetarias.
Toda transaccin se puede expresar en trminos
de su efecto en la ecuacin del inventario.
Toda transaccin debe estar compensada en
trminos de la ecuacin del inventario. Por
ejemplo, un incremento de un activo debe estar
compensado ya sea con una disminucin de otro
activo, con un aumento de un pasivo o un
aumento del patrimonio
Ejemplo de registro de transacciones en
la ecuacin del inventario
1. El 1 de diciembre el ingeniero Julio Gonzlez crea una
sociedad con su esposa, JG Gestin Ltda, mediante la cual se
dedicar a prestar asesoras en control de gestin. Cada uno
aport $20 millones en efectivo.
2. El 3 de diciembre compra en $60 millones un piso de un
edificio, pagando el 20% al contado. La diferencia la
financia con un crdito hipotecario. La propiedad fue tasada
por el SII en $45 millones, siendo un 10% de ese valor
atribuible al terreno.
3. El 9 de diciembre compra computadores y muebles de
oficina por un valor total de $7 millones, pagndose el 40%
en efectivo y el resto a 60 das.
4. El 13 de diciembre se adquieren suministros de oficina (CDs,
papeles, etc.) para ser usados durante los 4 prximos meses.
El monto invertido es de $500 mil y se paga al contado.
5. El 20 de diciembre la consultora recibe su primer ingreso,
por $2,5 millones en efectivo, producto de una capacitacin
prestada a la Ca. APZ S.A. Se recauda el 40% al contado y
el resto a 30 das.
6. El 25 de diciembre se firma un contrato de consultora con el
Ministerio de Economa por un valor total de $47 millones,
el cual ser ejecutado en un plazo de 6 meses. Se recibe un
anticipo de $10 millones y el resto se ir cobrando en
funcin del avance.
7. El 30 de diciembre se pagan remuneraciones por $6,5
millones y servicios bsicos por $150 mil, todo al contado.
8. El 31 de diciembre el Sr. Gonzlez retira $100 mil para uso
personal.
 i) Principio del Devengado

La determinacin del resultado y posicin

financiera de la empresa debe considerar
todos los recursos y obligaciones del
perodo, aunque estos hayan sido o no
percibidos o pagados, con el objeto de
que los costos y gastos puedan ser
debidamente relacionados con los
respectivos ingresos que generan.
 i) Principio del Devengado

Se logra asociar el registro del Ingreso con

el momento en que se proveen
efectivamente los bienes o servicios, y el
Gasto con el momento en que
efectivamente se consumen los recursos.

ES DECIR........................
 i) Principio del Devengado
Los ingresos se reconocen a medida que estos son
ganados y los gastos mientras se incurra en ellos,
independiente del momento en que se produzcan
los flujos de dinero.

Este principio se conoce tambin como Base de

Causacin.

Los dos principios siguientes profundizan en el

reconocimiento de ingresos y gastos,
respectivamente.
 j) Principio de Realizacin

CUANDO EL INGRESO SE CONSIDERA

GANADO ?
Existe un compromiso comercial que define
precios, cantidades y forma de pago del bien.
Los bienes han sido entregados o los servicios
prestados.
La recaudacin respectiva est
razonablemente asegurada.
 j) Principio de Realizacin

No siempre las cuentas por cobrar se

recuperan, lo que se reconoce por:
Castigo: Cuando existe certeza de
irrecuperabilidad.
Estimacin de incobrables: Cuando existe la
probabilidad de irrecuperabilidad.
 k) Principio de Correspondencia
CUANDO UN DESEMBOLSO ES GASTO ?
Para determinar la utilidad de un perodo se debe
descontar de los ingresos todos los gastos que han
sido necesarios para producir ese ingreso.
Algunos gastos pueden relacionarse con
ingresos especficos del perodo (costo de venta,
comisiones por venta).
Otros gastos se vinculan con las actividades del
perodo, aunque no se puedan asociar a un
ingreso especfico (consumos bsicos,
remuneraciones fijas).
 k) Principio de Correspondencia
CUANDO UN DESEMBOLSO ES GASTO ?
Gastos que benefician ms de un perodo
contable.
A veces es fcil asignar en forma exacta el gasto a
cada perodo (por ejemplo, una pliza de seguro)
Otras veces, se hace una estimacin. Por ejemplo, el
costo de una mquina se distribuir en el nmero de
perodos que se estime como su vida til.
Otros gastos como capacitacin del personal,
publicidad o investigacin y desarrollo no pueden
vincularse objetivamente con ingresos futuros, por lo
que se rebajan inmediatamente como gastos
(principio conservador).
 l) Principio Conservador o Prudencial

Cuando existen dos o ms formas de

registrar un determinado acontecimiento
se debe optar por el ms prudente, es
decir, el que signifique un menor valor del
activo o patrimonio.
 m) Principio de Uniformidad o
Consistencia

Cuando se elige un mtodo para registrar

determinados acontecimientos, se debe
aplicar el mismo mtodo en todo
acontecimiento futuro.
 n) Principio de Exposicin

Los estados financieros deben contener

toda la informacin y discriminacin
bsica y adicional que sea necesaria
para una adecuada interpretacin de la
situacin financiera y de los resultados
econmicos del ente al que se refieren.

NO SE DEBE OCULTAR NADA

 o) La esencia sobre la forma

Los estados financieros deben reflejar la

realidad econmica o el fondo econmico
de las transacciones, el que debe
prevalecer sobre la forma legal de las
mismas.

Para profundizar:
1) Horngren et al (2003), captulo 1
2) Meigs et al (2000), captulo 2
3) IASB, Marco Conceptual (o adaptacin CONTACH)