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1
INTRODUCCIN A LA AUDITORIA
Serie UTEX
Primera Edicin 2015
Texto digital
2
INDICE GENERAL
Contenido
INDICE GENERAL ........................................................................................................... 3
INTRODUCCIN.............................................................................................................. 6
RESUMEN ...................................................................................................................58
AUTOEVALUACIN.....................................................................................................59
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN..............................................................61
3
1.7 FRAUDES Y ERRORES ........................................................................................91
RESUMEN .................................................................................................................101
AUTOEVALUACIN...................................................................................................102
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN............................................................104
RESUMEN .................................................................................................................134
4
AUTOEVALUACIN...................................................................................................136
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INTRODUCCIN
Apreciado estudiante:
Este es un texto compilado que tiene como objetivo servir de base para el
desarrollo de la asignatura de Introduccin a la Auditoria; sus fuentes son doctrinarias y
normativas.
Para servir a esta asignatura, el texto tiene propsitos formativos; proporciona
lineamientos bsicos para el desarrollo de la Auditoria en las empresas privadas; contiene
informacin sobre las generalidades de la auditora, los Principios ticos, Normas de
auditora financiera, tcnicas y procedimientos, los papeles de trabajo del auditor y el
Informe de Auditora Financiera. El temario est dosificado en tres Unidades de
Aprendizaje, en respuesta a las unidades silbicas que contiene el Spa de la asignatura,
as:
En la Primera Unidad: AUDITORIA FINANCIERA Y NORMAS DE AUDITORIA se
muestra la importancia de la Auditora como actividad profesional; los tipos de auditora y
campos de aplicacin; se ha tomado de la bibliografa temas relacionados a la
organizacin, funciones y responsabilidades de los auditores y se expone una sntesis de
las Normas Internacionales de Auditora: NIA-200, NIA-320, NIA-560
La Segunda Unidad se denomina: PLANEAMIENTO, TCNICAS Y
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA y en ella se revisan las etapas de la auditora
financiera, el Planeamiento de auditora financiera, en la que se determinan las
estrategias y planes de trabajo de auditora; se conocen Procedimientos y tcnicas de
auditoria normados por las NIA, se conoce la elaboracin de los Programas de auditora y
la importancia de la Evaluacin del control interno.
En la Tercera Unidad: ELABORACIN DEL INFORME DE AUDITORA Y EL
DICTAMEN DEL AUDITOR se estudia las normas para la elaboracin del Informe de
Auditora Financiera y en particular la estructura del Dictamen del Auditor.
Las fuentes bibliogrficas principalmente se asientan en normas y guas de
auditora emitidas por El Consejo de Normas Internacionales de Auditora y
Aseguramiento (IAASB sus siglas en ingls), en obras relevantes por su contenido como
las del Mag. CPC. Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso, las de los autores Vergara Barreto y
Vergara Silva, as como de otras fuentes anotadas en las referencias bibliogrficas.
Finalmente, quiero agradecer su inters en los temas compilados.
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UNIDADES DE APRENDIZAJE
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PRIMERA UNIDAD: AUDITORIA
FINANCIERA Y NORMAS DE
AUDITORIA
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El contenido de esta Primera Unidad incluye las siguientes referencias bibliogrficas:
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Tomado de: Vergara B. M., Vergara S. M. y Vergara S.O. (2002) 200 Temas de
Auditoria Moderna, ed. Instituto de Investigaciones contables y financieras Lima 2,002 y
Vizcarra J. (2007) Auditoria Financiera: Riesgos, Control Interno, Gobierno Corporativo y
Normas de Informacin Financiera. ed. Instituto Pacfico SAC. Lima, 2,007
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Auditoria Operativa, Tributaria, Administrativa o de Gestin, Gubernamental, Ambiental,
Acadmica, de Sistemas, etc.
1.2.1 Auditoria Operativa
Se examina las reas de funcionamiento y/u operacin de una empresa o entidad
para establecer si se cuenta con los adecuados controles para operar con eficiencia. Se
sujeta principalmente en la evaluacin del sistema de control interno de la empresa.
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debern ser determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos establecidos en
estas normas, los establecidos por organismos profesionales competentes, las leyes, los
reglamentos y, en cuanto sea apropiado los trminos del compromiso y los
requerimientos de informes de la auditoria.
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1.4.3 Trabajo Delegado o Realizado por Terceros
Cuando el auditor delega trabajo a sus asistentes, l contina siendo responsable
de la formacin y expresin de su opinin sobre los estados financieros u otra
informacin financiera, y debe dirigir, supervisar y revisar cuidadosamente el
trabajo delegado a los mencionados asistentes.
Cuando el auditor utiliza el trabajo realizado por otro auditor o por un experto,
debe obtener la razonable certidumbre de que dicho trabajo es adecuado para los
fines de su auditoria.
1.4.4 Documentacin
El auditor debe documentar todo aquello que sea importante para poder
evidenciar que la auditoria se ha llevado a cabo de conformidad con los principios bsicos
de las NIA, en particular NIA-230 Documentacin de Auditora y Papeles de Trabajo.
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concordante con el conocimiento que el auditor posee del giro o actividad de la
entidad; y
Si hay o no una adecuada revelacin de todo aquello que sea de naturaleza
material en relacin con la apropiada presentacin de la informacin financiera.
El DICTAMEN del auditor debe contener una clara expresin de opinin escrita
acerca de la informacin financiera. Una opinin sin salvedad indica la satisfaccin del
auditor con respecto a todos los aspectos materiales mencionados en el prrafo anterior.
Cuando se exprese una opinin con salvedad, una opinin adversa o una
abstencin de opinin, el dictamen debe establecer de manera clara y explicativa todas
las razones habidas para dicha opinin.
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1.5.3 Organizacin de una Sociedad de Auditoria
Las firmas auditoras se organizan teniendo el siguiente nivel de staff de profesionales:
ASISTENTES: Son los contadores que realizan actividades de apoyo dentro del
proceso de auditoria las mismas que son encomendadas por el Encargado o Jefe de
Equipo.
EXPERIENCIA
CARGO COMO AUDITOR REQUISITOS
Contador Pblico Colegiado
SOCIO 10 a ms aos Condicin: Personal permanente
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Profesional: Derecho, Ingeniera,
ESPECIALISTAS Experiencia profesional Administracin, Economista, Sistemas y otros
mnima de 2 aos Especialidad comprobada a travs de estudios
de Post-Grado y otros
Condicin: Personal permanente y/o
Contratado
AUDITORIAEXTERNA
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financieros bsicos, los usuarios e interesados de esa informacin, piden la opinin de un
contador pblico, totalmente desligado de esa administracin, llamado Auditor
Independiente.
La auditora externa se encarga de:
Examen de los estados financieros para formarse una opinin de si fueron
preparados de conformidad con normas y principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Realizar la evaluacin del control interno que le permita determinar el alcance de
la auditoria, mediante pruebas selectivas y otros procedimientos de auditoria
generalmente aceptados.
Revisin de las polticas de direccin y procedimientos especficos, que,
relacionados entre s, forman la base para obtener suficiente evidencia con el
propsito de poder expresar una opinin sobre la calidad de la informacin
financiera y de los controles internos existentes.
Detectar y eliminar cualquier distorsin en la informacin causada por personas
culpables de ignorancia, influencias personales, inters propio, negligencia o
deshonestidad.
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contabilidad generalmente aceptados, es permitir a un auditor independiente expresar
una opini6n sobre dichos estados financieros.
Un objetivo adicional es el de plantear recomendaciones para mejorar los
sistemas de control interno contable de la empresa examinada.
Los objetivos del auditor interno son, principalmente, los siguientes: 1) Ejercer una
funci6n de control; y 2) Realizar una funci6n de asesoramiento.
3. Por su Utilidad
La auditora independiente es til, en la medida que sus informes son utilizados
para aprobar la gestin social de las empresas y para presentar informacin confiable a
los inversionistas potenciales, los bancos, la Bolsa de Valores y a los organismos de
supervisin y control. La auditora interna, al ir dirigida a la propia empresa solo tiene
utilidad para esta.
4. Por su responsabilidad
Al proporcionar informacin para uso interne y externo, el auditor independiente
asume una responsabilidad ante la propia empresa y los distintos usuarios de la misma.
El auditor interno nicamente asume la responsabilidad interna, es decir, con la
empresa en la que presta sus servicios.
La manipulacin, falsificacin o
alteracin de los registros contables o
de los documentos en que se
sustentan Desfalco
LAS NAGA
Origen: Las NAGA, tienen su origen en los Boletines (Statement on Auditing
Estandar SAS) emitidos par el Comit de Auditoria del Instituto Americano de Contadores
Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948.
La aparicin de las Normas internacionales de Auditoria (NlA) expedida por la Federacin
internacional de Contadores (lFAC), y las actualizaciones que realiza su Comit
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internacional de Practicas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de una voluntad
internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesin contable, a fin de permitirle
disponer de elementos tcnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta
calidad para el inters publico.
El Consejo IFAC ha establecido el Comit Internacional de Practicas de Auditorias
(AlPC) para desarrollar y emitir a nombre del consejo, normas y declaraciones de
auditoria y servicios relacionados, con el propsito de ayudar a mejorar el grado de
uniformidad de las practicas de auditoria y servicios relacionados de todo el mundo.
En el Per las Normas internacionales de Auditoria fueron aprobadas por la Junta de
Decanos de los Colegios de Contadores Pblicos, del pas como los aceptados por la
prctica profesional.
Su prctica es obligatoria, pero no reemplazan a las NAGAS que son mucho ms
especficos que stas.
b) Independencia
En todos los asuntos relacionados con la auditoria, el auditor debe mantener
independencia de criterio
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al
auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares) y
subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es
cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe
serlo, sino tambin parecerlo, es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su
informe, que no solamente es el cliente que lo contrat sino tambin los dems
interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).
En nuestro pas, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan de
garantizar la independencia del auditor, as tenemos:
Reglamento para la informacin financiera auditada (Articulo 5), aprobado por la
Resolucin CONASEV N.o 014-82-EFC/94.10.
Ley de Actualizacin de la Ley N 13253 de Profesionalizacin del Contador
Pblico y de creacin de Colegios de Contadores Pblicos (Decreto Ley N.
13253 y Ley N 28951).
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico.
Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).
Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditoria, aprobado por
Resolucin de Contralora N.o 162-93-CG.
c) Cuidado profesional
Debe ejercerse el debido cuidado profesional en la ejecucin de la auditoria y en la
preparacin del Dictamen
EI cuidado profesional es aplicable para todas las profesiones; cualquier servicio que
se brinde al pblico debe hacerse con la mayor diligencia del caso, lo contrario es la
negligencia, que es sancionable.
EI esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y
elaboracin del informe, sino tambin en el Planeamiento en resguardo de la
materialidad y el riesgo y en todas las fases del proceso de la auditoria
a) Planeamiento y supervisin
La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes, si
los hay, debe ser debidamente supervisado
b) Consistencia.
El Dictamen debe indicar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no
han sido observados uniformemente en los estados financieros examinados en relacin
con los correspondientes al anterior
La consistencia debe estar presente en la aplicacin de los Principios de Con-
tabilidad Generalmente Aceptados para que la informacin financiera pueda ser
comparable con ejercicios anteriores y posteriores. Es necesario que se considere el
mismo criterio y las mismas bases de aplicacin de Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados; en caso contrario, el auditor debe expresar con toda claridad la
naturaleza de los cambios habidos.
c) Revelacin suficiente
A menos que el dictamen lo indique de otra manera se entender que los estados
financieros presentan, en forma razonablemente apropiada, toda la informacin necesaria
para presentarlos e interpretarlos correctamente
Las declaraciones informativas debern revelar de manera suficiente las ope-
raciones de la empresa: La contabilidad controla las operaciones e informa a travs de
los estados financieros, que son los documentos sobre los cuales el contador pblico va a
opinar. La informacin que proporcionan los estados financieros debe ser suficiente,
debe de revelar toda informacin importante de acuerdo con el principio de revelacin
suficiente.
2. Contenido Principal
La forma y contenido de las cartas compromiso pueden varias segn el cliente,
pero generalmente deberan incluir referencia a lo siguiente:
1. El objetivo de la auditoria de estados financieros
2. Responsabilidad de la gerencia por los estados financieros.
3. El alcance de la auditoria, haciendo referencia a la legislacin aplicable,
reglamentos, o pronunciamientos de instituciones profesionales a los que
pertenezca el auditor.
4. Los tipos de informe u otra comunicacin para informar sobre los resultados del
compromiso.
5. El hecho de que, a causa de la naturaleza de las pruebas y por otras limitaciones
inherentes a la auditoria, adems por las limitaciones inherentes de los sistemas
de contabilidad y control interno, exista el riesgo inevitable de que quede sin
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detectar alguna distorsin material
6. Acceso sin restriccin a cualquier registro, documentacin u otra informacin
solicitada, para efectos de la auditoria.
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3. Auditorias Recurrentes
En auditorias recurrentes, el auditor debera considerar si las circunstancias
requieren que los trminos del compromiso sean revisados y si hay la necesidad de
recordarle al cliente los trminos del compromiso.
El auditor puede decidir no enviar una nueva carta compromiso por cada perodo.
Sin embargo, los siguientes factores pueden determinar la conveniencia de enviar
una nueva carta:
Indicios de que el cliente no haya comprendido el objetivo y alcance de la
auditoria.
Alguna revisin adicional o trminos especiales del compromiso.
Cambio reciente de a alta gerencia, directorio o propietarios.
Cambio significativo en la naturaleza o tamao del negocio del cliente.
Requerimientos legales.
Esperamos contar con la completa cooperacin de su personal a fin de que nos faciliten
los registros, documentacin, y otra informacin que solicitemos en relacin con nuestra
auditoria. Nuestros honorarios que se facturarn a medida que avance el trabajo, se
basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo ms gastos directos.
Las tarifas por horas-hombre varan segn el grado de responsabilidad involucrado y la
experiencia y calificacin requeridas.
La presente carta ser efectiva para aos futuros a menos que se le de trmino,
modifique o substituya.
Recibido
Por Compaa ABC
Es conforme:
(Firma)
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restricciones regulatorias, cuando es probable que la correspondiente sancin perjudique
de manera importante la capacidad de operacin.
EI auditor tiene que considerar la posibilidad de que distorsiones por montos
relativamente pequeos puedan. al acumularse, tener un efecto importante en los
estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de cierre mensual puede
ser un indicativo de una potencial distorsin importante si dicho error es repetido cada
mes.
EI auditor considera la Importancia Relativa tanto al nivel de los estados
financieros en su conjunto como en relacin a saldos de cuentas individuales, clases de
transacciones y revelaciones. La materialidad puede ser influenciada por consideraciones
tales como requerimientos legales y regulatorios y por consideraciones relacionadas con
los saldos de cuentas de los estados Financieros individuales y sus relaciones entre ellos.
Este proceso puede resultar en niveles de materialidad diferentes, dependiendo
del aspecto de los Estados Financieros que est siendo considerado.
La importancia relativa debera ser considerada por el auditor cuando:
Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria;
y
Evala el efecto de las distorsiones.
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El riesgo de auditoria es el nivel de incertidumbre que un auditor acepta o admite
como vlido al momento de emitir su opinin. El riesgo de auditoria se ve influenciado por
distintas situaciones y hechos cuya identificacin y evaluacin contribuyen a que el
auditor planifique los procedimientos que le permitan reducir el riesgo a niveles
aceptables, entendiendo por dicho nivel el que le permite emitir una opinin adecuada.
El riesgo en la auditora financiera existe por la posibilidad que tiene el auditor de
emitir una opinin limpia; es decir, sin salvedades sobre estados financieros
distorsionados o emitir una opinin adversa cuando los estados financieros se encuentran
libres de errores e irregularidades significativos.
El planeamiento en la auditora financiera se inicia con la evaluacin de riesgos.
Cada vez que un auditor ejecute una auditoria se ver enfrentado a una serie de riesgos,
los cuales deben ser identificados, evaluados y considerados adecuadamente, para
lograr en forma satisfactoria su labor; es decir, con eficiencia y eficacia profesional.
Cuando un auditor se enfrenta al tema de los riesgos en la auditoria, su mayor
dificultad no est en el conocimiento y manejo de la teora que lo sustenta, sino ms bien
en cmo evaluarlos, para as poder: minimizarlos al mximo. El auditor cuando se
enfrenta a una auditoria, debe considerar la posible existencia de riesgos, los que tienen
relacin con su actividad profesional y los relacionados con el trabajo de la auditoria
como proceso.
As, podemos entender al riesgo como cualquier variable importante de
incertidumbre que interfiere con el logro de los objetivos y estrategias del negocio. Es
decir, es la posibilidad de la ocurrencia de un hecho o suceso no deseado o la no
ocurrencia de uno deseado.
1. Riesgo de Auditoria:
Significa el riesgo que el auditor emita una opinin de auditoria inapropiada en el
caso que los estados financieros contengan errores importantes (NIA 400).
Es la posibilidad que se da, una vez efectuado el examen de auditoria, que permanezcan
situaciones relevantes no informadas o errores significativos en el objeto auditado.
La materializacin de este riesgo implica la emisin de un informe incorrecto o
incompleto. A fin de precaverse del riesgo asociado a su labor profesional, el auditor debe
explicitar formalmente los objetivos de la revisin. Adems, debe efectuarse una
adecuada planificacin, ejecucin y control del trabajo, de tal modo que pueda reducirse
este riesgo a niveles aceptables. El riesgo de auditoria es la combinacin de tres
elementos:
La posibilidad de existencia de errores o irregularidades significativas en el objeto
a auditar.
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La posibilidad de no deteccin o neutralizacin de la materializacin de estos
errores o irregularidades por el sistema de control interno del ente auditado.
La posibilidad de su no deteccin por parte del auditor, mediante la aplicacin de
sus procedimientos de auditoria.
Factores especficos. Entre los factores especficos a cada afirmacin de los estados
financieros, se pueden mencionar:
El nmero e importancia de los ajustes y diferencias de auditoria determinadas en
gestiones anteriores.
La complejidad de los clculos para la determinacin de los saldos. La existencia
de activos valiosos y mviles susceptibles de robo.
La experiencia del personal.
La existencia de saldos que requieren un alto juicio para su determinacin o
estimacin.
La mezcla y tamao de las partidas que componen los distintos saldos.
La antigedad de los programas computarizados y el grado de intervencin
manual en los sistemas computarizados.
El riesgo inherente y de control estn fuera del control del auditor, pero no as el
riesgo de deteccin, el cual si se puede manejar.
El riesgo de deteccin se minimiza a medida que se obtiene satisfaccin de
auditoria, mediante la aplicacin de procedimientos analticos, pruebas detalladas de
transacciones y saldos, y otros procedimientos de auditoria.
Ejemplo:
Si consideramos que un 5% es un nivel de riesgo de auditoria aceptable para el
todo auditado; es decir, para el total del objeto sobre el que debemos emitir nuestra
opinin, no necesariamente igual nivel debe ser exigido a cada uno de los componentes
del todo auditado, pudiendo exigirse un nivel de riesgo menor al 5 % para aquellos
componentes de mayor significancia o importancia relativa, en cambio para aqullos de
significancia menor, podra ser aceptable un nivel de riesgo mayor al 5%.
Si mantenemos constantes los niveles de riesgo inherente y de control, podramos
concluir que el nivel de riesgo de deteccin aceptable para aquellos componentes poco
significativos es mayor, y por lo tanto, el trabajo de auditoria es ms reducido, siendo el
caso inverso para aquellos componentes de mayor significacin o importancia relativa.
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1.8.4 NIA 265 Comunicacin de las deficiencias del control interno a los
responsables del gobierno y a la direccin de la entidad.
Como resultado de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de
control interno y de las pruebas de control, el auditor puede detectar debilidades en los
sistemas. El auditor debera informar a la administracin, tan pronto sea factible y a un
apropiado nivel de responsabilidad, sobre las debilidades de importancia en el diseo u
operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, que hayan llegado a la
atencin del auditor. La comunicacin a la administracin de las debilidades de
importancia ordinariamente seria por escrito. Sin embargo, si el auditor juzga que la
comunicacin oral es apropiada, dicha comunicacin seria documentada en los papeles
de trabajo de la auditora. Es importante indicar en la comunicacin que slo han sido
reportadas debilidades que han llegado a la atencin del auditor como un resultado de la
auditora y que el examen no ha sido diseado para determinar lo adecuado del control
interno para fines de la administracin.
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ventas de la entidad con respecto a las cuentas por cobrar (periodo promedio de
cobro), con promedios de la industria o con otras entidades de tamao
comparable que operen en la misma industria.
El auditor necesitar considerar poner a prueba los controles, si los hay, sobre la
preparacin de informacin usada al aplicar los procedimientos analticos. Cuando dichos
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controles sean ms efectivos, el auditor tendr mayor confianza en la confiabilidad de la
informacin y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analticos. Los
controles sobre informacin no financiera pueden a menudo ser puestos a prueba
conjuntamente con las pruebas de control relacionadas con la contabilidad. Por ejemplo,
al establecer controles sobre procesamiento de facturas de venta, una entidad puede
incluir controles sobre el registro de las ventas por unidad. En estas circunstancias, el
auditor podra poner a prueba los controles sobre los registros de ventas por unidad,
conjuntamente con pruebas de los controles sobre el procesamiento de las facturas
ventas.
Introduccin
Aplicable a mtodos de muestreo estadstico como no estadstico. El auditor debe
disear y seleccionar una muestra de auditora, desempear procedimientos de auditora
a partir de ah, y evaluar los resultados de la muestra a modo de proporcionar suficiente
evidencia apropiada de auditora.
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1. La Muestra de Auditoria
Comprende la aplicacin de procedimientos a menos del 100% de las partidas
dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones para que el auditor pueda
obtener y evaluar las evidencias de auditoria con algunas caractersticas de las partidas
seleccionadas y formarse o ayudarse en la formacin de una conclusin referente a la
poblacin.
Poblacin: Es todo el conjunto (universo) de datos, sobre los cuales el auditor desea
hacer el muestreo para alcanzar una conclusin.
Unidades de Muestreo: Son las partidas individuales que componen la poblacin.
Estratificacin: Es el proceso de dividir una poblacin en sub poblaciones, es decir un
grupo de unidades de muestreo, que tengan caractersticas similares.
2. El Muestreo Probabilstico
Tambin conocido mtodo estadstico, permite la cuantificacin del riesgo o error
de muestreo en la planificacin de la muestra y la evaluacin de resultados mediante
reglas matemticas. En este tipo de muestreo, cada elemento de la poblacin tiene la
posibilidad conocida de ser seleccionado para la muestra y es posible calcular el grado
probable hasta el cual el grado de la muestra puede diferir del valor de la poblacin de
inters Los mtodos de muestreo estadstico ms utilizados en auditoria son los
siguientes:
a) Seleccin sistemtica;
b) Seleccin aleatoria; y
c) Muestreo con probabilidad proporcional al tamao de la seleccin y muestreo
estratificado.
1. LaSeleccinSistemtica:
En este procedimiento, el auditor calcula un intervalo y despus selecciona
metdicamente las partidas para la muestra con base en el tamao del intervalo.
Este procedimiento exige, numerar todas las partidas de la poblacin, pero en lugar de
extraer nmeros aleatorios slo se extrae uno. Se parte de ese nmero aleatorio i, que es
un nmero elegido al azar, y los elementos que integran la muestra son los que ocupa los
lugares i, i + k, i+ 2k, i + 3k, ., i + (n-1) k, es decir se toman las partidas de k en
k, siendo k (tamao de intervalo), el resultado de dividir el tamao y la poblacin entre el
tamao de partidas de muestra: k = N/n. El nmero i que empleamos como punto de
partida ser un nmero al azar entre 1 y k.
Comienzo: 8
Seleccin: 108
208
308
sgtes.
2. LaSeleccinAleatoria:
Asegura que todas las partidas de la poblacin o dentro de cada estrato tienen
una oportunidad de seleccin conocida, por ejemplo mediante el uso de tablas de
nmeros aleatorios. Es decir, utilizando este mtodo, cada combinacin posible de
elementos de la poblacin tiene igual oportunidad de constituir la muestra. Este muestreo
se utiliza para poblaciones que no estn segmentadas para propsitos de auditoria.
El procedimiento consiste en asignar un nmero a cada partida de la poblacin y
luego a travs de tablas de nmeros aleatorios, nmeros aleatorios generados con una
calculadora u ordenador, se eligen tantas partidas como sean necesarias para completar
el tamao de muestra requerido.
Ejemplo:
Si se elabora una tabla de nmeros aleatorios en la que se considera intervalos entre 1 y
200 elementos, se tiene:
Nmero de elemento
Intervalo aleatorio entre 1 y 200 seleccionado
001--------------57-------------- 200 comienzo: 57
001------------132 -------------- 200 189
001--------------6 --------------- 200 195
001------------198 -------------- 200 393
001------------105 -------------- 200 498
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etc.
3. Muestreoconprobabilidadproporcionalaltamaodelaseleccin:
En este tipo de muestreo, se escogen muestras de partidas en donde la proba-
bilidad de seleccin es proporcional a su monto registrado.
El riesgo de muestreo surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basada
en una muestra pueda ser diferente de la conclusin alcanzada, si todo el universo se
sometiera al mismo procedimiento de auditoria. Hay dos tipos de riesgo de muestreo:
a) El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo
de control es ms bajo de lo que, realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva,
que no existe un error de importancia cuando en verdad s exista. Este tipo de riesgo
altera la efectividad de la auditoria y es ms probable que lleve a una opinin de auditoria
inapropiada;
b) El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo
de control es ms alto de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que
existe un error de importancia cuando de hecho no exista. Ese tipo de riesgo afecta la
eficiencia de la auditoria, ya que generalmente llevara a realizar trabajo adicional para
establecer que las conclusiones iniciales fueron incorrectas.
Los complementos matemticos de estos riesgos son llamados niveles de
confianza.
El riesgo no proveniente de la muestra surge de factores que causan que el
auditor llegue a una conclusin errnea por cualquier razn no relacionada al tamao de
la muestra. Por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditoria es persuasiva ms
que concluyente, el auditor podra usar procedimientos inapropiados, o el auditor podra
malinterpretar la evidencia y dejar de reconocer un error.
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5. Muestreo no Probabilstico
Tambin es conocido como Muestreo NO Estadstico. En este tipo de muestreo no
se cuantifica el riesgo o error de muestreo, ms bien se escogen aquellas partidas de
muestreo que proporcionarn la informacin ms til dadas las circunstancias. La
seleccin de la muestra es dirigida, es decir, se seleccionan de forma deliberada las
partidas de acuerdo con el criterio del auditor. Entre los mtodos empleados por auditor
se encuentran los siguientes:
a) Seleccin de muestra dirigida
Se seleccionan sobre la base de un mismo criterio establecido por el auditor. Los
criterios ms comunes son:
Partidas que tengan mayor probabilidad de cometer errores,
Partidas que contengan caractersticas similares a la poblacin seleccionada y
Partidas escogidas de acuerdo con la materialidad
OBJETIVOS
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RESUMEN
Se ha revisado algunas de las Normas Internacionales de Auditora (NIA) que son las
que regulan el accionar y procedimientos de la auditora financiera con relevancia de
las NIA-210, 240, 265, 315, 320, 400, 520, 530, 560.
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AUTOEVALUACIN
INSTRUCCIONES: Srvase marcar con "X" dentro del parntesis, la alternativa que considera correcta.
1- Los Principios Eticos que rigen la Auditoria, estn definidos como: 2- Para la obtencin de evidencias de auditora el auditor externo
( ) Entidad / Equidad / Partida Doble/ Bienes Econmicos/ realiza diversas pruebas y procedimientos. El anlisis de ratios
Perodo/ Objetividad / Realizacin/ Exposicin/ otros y tendencias significativas, que incluyen la investigacin de las
( ) Independencia/Integridad/Objetividad/Competencia Pro- fluctuaciones y partidas inusuales, corresponde a:
fesional/Confidencialidad/Normas Tcnicas/ ( ) Pruebas de Control
( ) Segregacin de Funciones/ Numeracin prenumerada/ ( ) Procedimientos sustantivos
Firmas mancomunadas/ Rotacin de Personal/ otros ( ) Pruebas del Alcance
( ) Ninguna de las alternativas anteriores ( ) Ninguna de las alternativas anteriores
3- Una de las afirmaciones siguientes no corresponde a los con- 4- El auditor en todo momento, desde la contratacin de la auditoria,
ceptos de la auditoria financiera la planeacin y la ejecucin de la misma hasta su terminacin, de-
( ) El auditor predecesor est obligado a contestar las pre- be tomar en cuenta la posibilidad de que existan errores o irregu-
guntas del auditor sucesor cuando el ciente est de laridades que distorsionen la presentacin de los estados financie-
acuerdo ros. Indique cul de las siguientes situaciones pueden indicar la
( ) Un auditor que renuncia a un encargo despus de des- existencia de errores o irregularidades:
cubrir irregularidades en la declaracin de impuestos del ( ) El desorden del departamento de contabilidad y la presen-
cliente, no puede revelar a su sucesor la razn por las tacin de informes con retraso
que terminaron sus relaciones contractuales. Necesita ( ) Cuando una empresa depende de numerosos prov eedores
que el auditor sucesor obtenga permiso del cliente. ( ) Cuando el personal de confianza de la empresa (Gerente
( Financiero o Administrativo) tienen un bajo porcentaje de
) Los objetivos del auditor externo son, principalmente,
ejercer una funcin de control y realizar una funcin de rotacin.
( ) Ninguna de las anteriores
asesoramiento
( ) El auditor interno, por su responsabilidad, se encuentra
sometido al Cdigo de Etica Profesional, Normas Nacio- 5- Si una empresa ha entrado en un proceso de liquidacin y su
nales e Internacionales de Auditora, sin tener en cuenta informacin contable se prepara sobre Valores de Liquidacin
su responsabilidad con la empresa a la que presta ser- entonces podemos definir que:
vicios ( ) Esta empresa mantiene el principio contable deEquidad
( ) Esta empresa mantiene en su informacin contable el
6- "A menos que el dictamen lo indique de otra manera, se en- Principio de Importancia Relativa
tender que los estados financieros presentan, en forma razo- ( ) Esta empresa reune todas las caractersticas de ser una
nablemente apropiada, toda la informacin necesaria para Empresa en Marcha
presentarlos e interpretarlos correctamente" ( ) Ninguna de las alternativas anteriores
Esta es una de las Normas de Auditoria Generalmente Acep-
tada que corresponde a las: 7- "La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo
( ) Normas Internacionales de Auditoria referente al de los asistentes, si los hay, debe ser debidamente supervisado"
Planeamiento Esta es una Norma de Auditora comprendida en:
( ) Normas de preparacin del Informe ( ) Normas personales o generales
( ) Normas de Ejecucion de la Auditoria ( ) Normas sobre el trabajo de campo
( ) Normas Generales o Personales ( ) Normas sobre preparacin del Dictamen
( ) NIA 200: Objetivo y principios bsicos que rigen la
auditoria de estados financieros
59
Autoevaluacin
9- AUDITOR RECURRENTE se denomina, 10- El concepto que se refiere a la acumulacin de evidencias de
( ) Al auditor del perodo actual que no audit los estados auditora en el grado necesario para que el auditor concluya
financieros del perodo anterior que no existen distorsiones materiales en los estados financieros
( ) Al que fue previamente auditor de una entidad y que tomados en su conjunto, est referido a:
ha sido reemplazado por otro auditor ( ) Evaluacin de riesgos
( ) Al auditor que audit e inform sobre los estados finan- ( ) Documentacin
cieros del perodo anterior y que contina como auditor ( ) Responsabilidad respecto a los estados financieros
del perodo actual ( ) Seguridad razonable
( ) Ninguno de los anteriores
12- Entre los tipos de auditora por la naturaleza de las actividades
11- Para la evaluacin de las operaciones financieras y adminis- que se examinan, tenemos:
trativas realizadas por las entidades que conforman el sector ( ) Auditora Acadmica/Auditora Forense/Auditora Ambien-
pblico, se hace necesario la convocatoria de: tal
( ) Un auditor fiscalizador de tributos ( ) Auditora Integral/ Auditora Parcial
( ) Un auditor de equipos y procesos que generen riesgos ( ) Auditora Interna/ Auditora Externa
de contaminacin. ( ) Auditora Voluntaria/Auditora/ Obligatoria
( ) Un auditor que conozca de diseos curriculares.
( ) Un auditor financiero independiente 14- Entre las funciones de la Auditora Externa se incluyen:
( ) Examinar, evaluar y monitorear la adecuacin y efectividad
13- La evaluacin de las reas de funcionamiento y operacin de u- de los sistemas de control contables e internos
na empresa o entidad para establecer si se cuenta con los ade- ( ) Auditora de otras organizaciones con las que existen rela-
cuados controles internos, es funcin de la : ciones contractuales para el cumplimiento de lo previsto
( ) Auditoria Administrativa en los contratos
( ) Auditoria Operativa ( ) Detectar y eliminar cualquier distorsin en la informacin
( ) Auditoria Forense causada por personas culpables de ignorancia, influencias
( ) Auditoria ambiental personales, inters propio, negligencia o deshonestidad.
( ) Evaluacin del cumplimiento de las estrategias de venta
15- Uno de los Objetivos y Principios bsicos o generales que rigen establecidas por la organizacin
la auditoria de los estados financieros es la "Competencia y cui-
dado profesional".- Este principio se sustenta en que: 16- El responsable de la planificacin del proceso de la auditora para
( ) El auditor deber actuar con imparcialidad, sin prejuicios asegurar un trabajo de alta calidad, que el trabajo de campo se
( ) El auditor debe ser y parecer libre, independiente en los est realizando de acuerdo con las normas, criterios, tcnicas y
hechos y en la apariencia. procedimientos establecidos en los programas de auditora, co-
( ) El auditor debe ser recto, honesto, veraz rresponde a:
( ) El auditor deber tener la capacidad para brindar el servi- ( ) El Encargado o Jefe de Grupo
cio, que se compromete con conocimientos, habilidades, ( ) El Socio de la firma auditora
experiencia. Actuar con diligencia. ( ) El Supervisor de la compaa auditora
( ) El Auditor ejecutor del trabajo de campo
17- Una de las siguientes alternativas constituye un factor que influyen
a producir fraudes en una organizacin: 18- La actitud deliberada de realizar un engao a un tercero,
( ) Implementacin de una cultura empresarial encaminada a abuso de confianza, dolo, simulacin, podemos definirlo como:
minimizar los riesgos ( ) Error
( ) Establecimiento de presupuestos (de ingresos y gastos) para ( ) Prctica de Etica
determinar las desviaciones en su ejecucin que se pudieran ( ) Irregularidad
ocasionar. ( ) Ninguna de las alternativas anteriores
( ) Existencia de activos de fcil conversin.
( ) Efectuar anlisis peridicos de la informacin financiera. 20- Una de las siguientes alternativas NO corresponde a Presenta-
cin fraudulenta de Informes.
19- La independencia de criterio es una de las normas de audito- ( ) Registro de compras y gastos con facturas falsas y de
ra generalmente aceptada que pertenece a las: operaciones no reales.
( ) Normas Personales o Generales ( ) Omisin intencional de prstamos obtenidos del sistema
( ) Normas relativas a la ejecucin del trabajo financiero y bancario.
( ) Normas relativas a la preparacin del Informe ( ) Uso no autorizado de vehculos de la empresa para goce
( ) Ninguna de las anteriores y disfrute de los gerentes.
( ) Aplicacin indebida de normas internacionales de conta-
bilidad.
60
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN
SOLUCIONARIO DE AUTOEVALUACI N
INSTRUCCIONES: Srvase marcar con "X" dentro del parntesis, la alternativa que considera correcta.
1- Los Principios Eticos que rigen la Auditoria, estn definidos como: 2- Para la obtencin de evidencias de auditora el auditor externo
( ) Entidad / Equidad / Partida Doble/ Bienes Econmicos/ realiza diversas pruebas y procedimientos. El anlisis de ratios
Perodo/ Objetividad / Realizacin/ Exposicin/ otros y tendencias significativas, que incluyen la investigacin de las
( X ) Independencia/Integridad/Objetividad/Competencia Pro- fluctuaciones y partidas inusuales, corresponde a:
fesional/Confidencialidad/Normas Tcnicas/ ( ) Pruebas de Control
( ) Segregacin de Funciones/ Numeracin prenumerada/ ( X ) Procedimientos sustantivos
Firmas mancomunadas/ Rotacin de Personal/ otros ( ) Pruebas del Alcance
( ) Ninguna de las alternativas anteriores ( ) Ninguna de las alternativas anteriores
3- Una de las afirmaciones siguientes no corresponde a los con- 4- El auditor en todo momento, desde la contratacin de la auditoria,
ceptos de la auditoria financiera la planeacin y la ejecucin de la misma hasta su terminacin, de-
( ) El auditor predecesor est obligado a contestar las pre- be tomar en cuenta la posibilidad de que existan errores o irregu-
guntas del auditor sucesor cuando el ciente est de laridades que distorsionen la presentacin de los estados financie-
acuerdo ros. Indique cul de las siguientes situaciones pueden indicar la
( ) Un auditor que renuncia a un encargo despus de des- existencia de errores o irregularidades:
cubrir irregularidades en la declaracin de impuestos del ( X ) El desorden del departamento de contabilidad y la presen-
cliente, no puede revelar a su sucesor la razn por las tacin de informes con retraso
que terminaron sus relaciones contractuales. Necesita ( ) Cuando una empresa depende de numerosos prov eedores
que el auditor sucesor obtenga permiso del cliente. ( ) Cuando el personal de confianza de la empresa (Gerente
( X ) Los objetivos del auditor externo son, principalmente, Financiero o Administrativo) tienen un bajo porcentaje de
ejercer una funcin de control y realizar una funcin de rotacin.
asesoramiento ( ) Ninguna de las anteriores
( ) El auditor interno, por su responsabilidad, se encuentra
sometido al Cdigo de Etica Profesional, Normas Nacio- 5- Si una empresa ha entrado en un proceso de liquidacin y su
nales e Internacionales de Auditora, sin tener en cuenta informacin contable se prepara sobre Valores de Liquidacin
su responsabilidad con la empresa a la que presta ser- entonces podemos definir que:
vicios ( X ) Esta empresa mantiene el principio contable deEquidad
( ) Esta empresa mantiene en su informacin contable el
6- "A menos que el dictamen lo indique de otra manera, se en- Principio de Importancia Relativa
tender que los estados financieros presentan, en forma razo- ( ) Esta empresa reune todas las caractersticas de ser una
nablemente apropiada, toda la informacin necesaria para Empresa en Marcha
presentarlos e interpretarlos correctamente" ( ) Ninguna de las alternativas anteriores
Esta es una de las Normas de Auditoria Generalmente Acep-
tada que corresponde a las: 7- "La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo
( ) Normas Internacionales de Auditoria referente al de los asistentes, si los hay, debe ser debidamente supervisado"
Planeamiento Esta es una Norma de Auditora comprendida en:
( X ) Normas de preparacin del Informe ( ) Normas personales o generales
( ) Normas de Ejecucion de la Auditoria ( X ) Normas sobre el trabajo de campo
( ) Normas Generales o Personales ( ) Normas sobre preparacin del Dictamen
( ) NIA 200: Objetivo y principios bsicos que rigen la
auditoria de estados financieros
61
9- AUDITOR RECURRENTE se denomina, 10- El concepto que se refiere a la acumulacin de evidencias de
( ) Al auditor del perodo actual que no audit los estados auditora en el grado necesario para que el auditor concluya
financieros del perodo anterior que no existen distorsiones materiales en los estados financieros
( ) Al que fue previamente auditor de una entidad y que tomados en su conjunto, est referido a:
ha sido reemplazado por otro auditor ( ) Evaluacin de riesgos
( X ) Al auditor que audit e inform sobre los estados finan- ( ) Documentacin
cieros del perodo anterior y que contina como auditor ( ) Responsabilidad respecto a los estados financieros
del perodo actual ( X ) Seguridad razonable
( ) Ninguno de los anteriores
12- Entre los tipos de auditora por la naturaleza de las actividades
11- Para la evaluacin de las operaciones financieras y adminis- que se examinan, tenemos:
trativas realizadas por las entidades que conforman el sector ( X ) Auditora Acadmica/Auditora Forense/Auditora Ambien-
pblico, se hace necesario la convocatoria de: tal
( ) Un auditor fiscalizador de tributos ( ) Auditora Integral/ Auditora Parcial
( ) Un auditor de equipos y procesos que generen riesgos ( ) Auditora Interna/ Auditora Externa
de contaminacin. ( ) Auditora Voluntaria/Auditora/ Obligatoria
( ) Un auditor que conozca de diseos curriculares.
( X ) Un auditor financiero independiente 14- Entre las funciones de la Auditora Externa se incluyen:
( ) Examinar, evaluar y monitorear la adecuacin y efectividad
13- La evaluacin de las reas de funcionamiento y operacin de u- de los sistemas de control contables e internos
na empresa o entidad para establecer si se cuenta con los ade- ( ) Auditora de otras organizaciones con las que existen rela-
cuados controles internos, es funcin de la : ciones contractuales para el cumplimiento de lo previsto
( ) Auditoria Administrativa en los contratos
Auditoria Operativa ( X ) Detectar y eliminar cualquier distorsin en la informacin
( ) Auditoria Forense causada por personas culpables de ignorancia, influencias
( ) Auditoria ambiental personales, inters propio, negligencia o deshonestidad.
) Evaluacin del cumplimiento de las estrategias de venta
(
establecidas por la organizacin
15- Uno de los Objetivos y Principios bsicos o generales que rigen
la auditoria de los estados financieros es la "Competencia y cui-
dado profesional".- Este principio se sustenta en que: 16- El responsable de la planificacin del proceso de la auditora para
( ) El auditor deber actuar con imparcialidad, sin prejuicios asegurar un trabajo de alta calidad, que el trabajo de campo se
( ) El auditor debe ser y parecer libre, independiente en los est realizando de acuerdo con las normas, criterios, tcnicas y
hechos y en la apariencia. procedimientos establecidos en los programas de auditora, co-
( ) El auditor debe ser recto, honesto, veraz rresponde a:
El auditor deber tener la capacidad para brindar el servi- ( ) El Encargado o Jefe de Grupo
cio, que se compromete con conocimientos, habilidades, ( ) El Socio de la firma auditora
experiencia. Actuar con diligencia. (X ) El Supervisor de la compaa auditora
( ) El Auditor ejecutor del trabajo de campo
17- Una de las siguientes alternativas constituye un factor que influyen
a producir fraudes en una organizacin: 18- La actitud deliberada de realizar un engao a un tercero,
( ) Implementacin de una cultura empresarial encaminada a abuso de confianza, dolo, simulacin, podemos definirlo como:
minimizar los riesgos ( ) Error
( ) Establecimiento de presupuestos (de ingresos y gastos) para ( ) Prctica de Etica
determinar las desviaciones en su ejecucin que se pudieran ( ) Irregularidad
ocasionar. ( X ) Ninguna de las alternativas anteriores
( X ) Existencia de activos de fcil conversin.
( ) Efectuar anlisis peridicos de la informacin financiera. 20- Una de las siguientes alternativas NO corresponde a Presenta-
cin fraudulenta de Informes.
19- La independencia de criterio es una de las normas de audito- ( ) Registro de compras y gastos con facturas falsas y de
ra generalmente aceptada que pertenece a las: operaciones no reales.
( X ) Normas Personales o Generales ( ) Omisin intencional de prstamos obtenidos del sistema
( ) Normas relativas a la ejecucin del trabajo financiero y bancario.
( ) Normas relativas a la preparacin del Informe ( X ) Uso no autorizado de vehculos de la empresa para goce
( ) Ninguna de las anteriores y disfrute de los gerentes.
( ) Aplicacin indebida de normas internacionales de conta-
bilidad.
62
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Vergara B. M., Vergara S. M. y Vergara S.O. (2002) 200 Temas de Auditoria Moderna, ed.
Instituto de Investigaciones contables y financieras Lima 2,002
Andrade S. (2004) Normas Internacionales de Auditora 1ra. ed. Lima: Ediciones Jurdicas
Andrade, 2004. Disponible en
http://erp.uladech.edu.pe/bibliotecavirtual/?ejemplar=00000005318
63
SEGUNDA UNIDAD:
PLANEAMIENTO, TCNICAS Y
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
64
En esta Segunda Unidad se ha incluido las siguientes referencias:
65
Tomado de: Vergara B. M., Vergara S. M. y Vergara S.O. (2002) 200 Temas de
Auditoria Moderna, ed. Instituto de Investigaciones contables y financieras Lima 2,002 y
Vizcarra J. (2007) Auditoria Financiera: Riesgos, Control Interno, Gobierno Corporativo y
Normas de Informacin Financiera. ed. Instituto Pacfico SAC. Lima, 2,007
67
Riesgo y Materialidad
Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la
identificacin de reas de auditoria que sean importantes.
El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsito de la
auditoria.
La posibilidad de distorsiones importantes en los estados financieros, incluyendo
la experiencia de periodos anteriores o de fraude.
La identificacin de reas contables complejas, incluyendo aquellas que requieran
estimaciones contables.
Otros Asuntos
La posibilidad que el supuesto de empresa en marcha pueda ser cuestionado.
Condiciones que requieren atencin especial, tales como la existencia de partes
relacionadas.
Los trminos del compromiso y las responsabilidades estatutarias.
La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicacin con la entidad
que son esperados como parte de los trminos del compromiso.
1.2.1 La inspeccin
Consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. La inspeccin de
registros y documentos proporciona evidencia de auditoria de grados variables de
confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles
internos sobre su procesamiento.
Tres categoras Importantes de evidencia de auditoria documentaria, que proporcionan
diferencias de confiabilidad al auditor, son:
Evidencia de auditoria documentaria creada yretenida por terceras partes;
Evidencia de auditoria documentaria creada por terceras partes y retenida por la
entidad; y
Evidencia de auditoria documentaria creada y retenida por la entidad.
La aplicacin de esta tcnica es sumamente til en lo que respecta al dinero en efectivo,
70
existencias, incrementos en el Activo Fijo y similares.
La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia de auditoria confiable
con respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor.
1.2.2 Observacin
La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempe-
ado por otros. Por ejemplo: la observacin por el auditor del conteo de inventarios por
personal de la entidad, o la observacin del pago de planillas.
1.2.3 La Investigacin
Consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera de la
entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por
escrito dirigidas a terceras partes, hasta investigaciones orales informales dirigidas a
personas dentro de la entidad. Las respuestas a Investigaciones pueden dar al auditor
informacin no poseda previamente o evidencia de auditoria corroborativa.
71
1.3.1 Comparacin
Establece la relacin que hay entre las partidas, rubros o conceptos. Ejemplo.
Comparar cuenta proveedores con facturas y letras por pagar, o la comparacin mensual
de ingresos y gastos para conocer en qu meses ha habido variaciones importantes y En
este sentido, COMPARAR es observar la similitud o diferencia de los conceptos.
1.3.2 Comprobacin
Significa examinar, fundamentando la evidencia que apoya a una transaccin u
operacin, o la verificacin de un asiento contable, demostrando autoridad (desembolso
autorizado), legalidad (sustentado con comprobantes de pago que renen requisitos
legales) y propiedad (veracidad del desembolso a nombre de la empresa examinada y no
a nombre de terceros).
1.3.3 Rastreo
Proceso de seguimiento a una transaccin o grupo de operaciones de un punto a
otro dentro del registro contable para determinar su correcta contabilizacin. Ejem: el
pase de un asiento de centralizacin de ventas al libro Diario y luego al libro Mayor.
1.3.4 Conciliacin
Significa verificar que concuerden dos conjuntos de cifras relacionadas, separadas
e independientes. Ejemplo: la conciliacin bancaria.
1.3.5 Confirmacin
Consiste en la comprobacin de una fuente distinta a la entidad bajo examen y
sus registros. Es la respuesta a una investigacin para corroborar la informacin
contenida en los registros contables. Por ejemplo. el auditor ordinariamente busca
confirmacin directa de cuentas por cobrar por medio de la comunicacin con los
deudores.
Confirmacin Positiva
Es cuando en la solicitud o circularizacin se pide al confirmante que conteste al
Auditor si est o no conforme con el dato expuesto en dicha solicitud.
Esta confirmacin a su vez puede ser: Directa o Indirecta:
72
Indirecta: Es cuando no se suministra al confirmante ningn dato, solamente se le pide
que proporcione al Auditor los datos de sus propias fuentes de informacin.
Confirmacin Negativa
Es cuando, en la solicitud se pide al confirmante que conteste al Auditor
solamente en el caso de no estar de acuerdo o conforme con los datos que se le envan.
1.3.6 Indagacin
Consiste en averiguar o inquirir sobre un hecho, o hechos; Ejem: Indagar sobre la
prdida de un activo
El empleo eficiente de esta tcnica puede, dar como resultado, obtener informacin
valiosa que sirva al Auditor en su opinin que deber emitir.
Indagar, es obtener informacin verbal de los ejecutivos, empleados de la empresa o
institucin a travs de averiguaciones y conversaciones.
73
INTERNO, importancia relativa, los riesgos, el nivel de errores, el tamao de la muestra,
etc.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Son procedimientos complementarios del control interno, principalmente de los
sistemas especficos que enlazan transacciones; tienen el propsito de comprobar si las
formas de operar corresponden realmente a los procedimientos establecidos. Ejem. Si
se cumplen con los procesos establecidos para los ciclos de compras y cuentas por
pagar, ventas y cuentas por cobrar, conciliaciones de caja y bancos, etc.
Los Procedimientos o Pruebas de Cumplimiento aseguran al auditor la
74
consistencia en el funcionamiento del control en los sistemas de la empresa.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Denominadas tambin Pruebas de Validacin son aquellos procedimientos que
proporcionan evidencia directa sobre la verdad o validez de las transacciones y saldos
que descansan en los registros contables o en los estados financieros; para ello es
necesario considerar la revisin selectiva del sustento de las operaciones.
Estas pruebas estn orientadas a verificar el sustento de los saldos o cifras que
aparecen en los estados financieros, por ejem: el examen de la documentacin que
integran los saldos de las cuentas por cobrar.
Son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria que permitan
determinar representaciones errneas sustanciales en los estados financieros y son de
dos tipos:
75
permita comparar el saldo final a la fecha de la visita con el existente al cierre del
ejercicio contable bajo auditoria.
76
c) Establecer una rutina de trabajo econmica y eficiente.
d) Acentuar los procedimientos esenciales para cada entidad.
e) Servir como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuras
auditorias de la misma entidad
f) Facilitar la revisin del trabajo.
g) Asegurar una adherencia a los principios de auditoria y contabilidad.
h) Respaldar con documentos el alcance de la auditoria.
i) Proporcionar las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente
realizado, cuando fuere necesario.
77
el programa, el auditor o auxiliar registra sus iniciales significando el logro de tal
instruccin.
Los asistentes auxiliares de auditoria no siempre tienen experiencia en el trabajo
de campo ni estn familiarizados con los mtodos ni con las situaciones prcticas; por lo
tanto, el programa de auditoria debe ser redactado en forma tal, que un auxiliar pueda
saber exactamente lo que se espera de l. Es importante que las instrucciones del
programa de auditoria sean claras, lgicas y fciles de comprender.
Las instrucciones del programa de auditoria deben ser especficas. Por ejemplo:
sume y compruebe las cifras del Registro de Ventas correspondientes a los meses de
Enero, Abril, Agosto y Diciembre e investigue todos los registros desde la compra hasta el
saldo final en el libro mayor. Las instrucciones deben ser precisas, claras y definidas
para evitar malas interpretaciones, preguntas innecesarias y prdidas de tiempo.
PROGRAMA DE AUDITORIA
A / 1-2
4) OBTENER LA FIRMA DEL CUSTODIO DE LA CAJA CHICA ACUSANDO Del 15 al 15 Marz OPS
79
Gerente de Auditoria en sus labores de revisin. Basndose en la referencia dada,
pueden retornar a los papeles de trabajo. Esta referencia tambin ayuda a otras personas
como auditores de aos futuros a revisar los papeles de trabajo.
La columna (d) para Fecha, corresponde al periodo cubierto, alcance, etc.
presenta la informacin sobre la extensin del procedimiento. En el ejemplo, todos los
procedimientos desde el 1 hasta 5 son pruebas del Fondo de Caja Chica de una fecha
fija.
En algunas instrucciones, el auditor puede examinar un porcentaje de las
transacciones, un periodo de tres meses, o slo las transacciones en exceso de S/. 1.000
por ejemplo. En tales circunstancias, la informacin sobre el alcance de la prueba o
examen debe ser llenado en la columna (d).
La columna (e) Hecho por presenta en forma legible las iniciales del auditor que
efectu el trabajo. Toda la informacin en las columnas (c), (d) y (e) debe ser llenado
personalmente a manuscrito por el auditor que efectu el trabajo.
En el caso de que dos auditores efecten juntos un procedimiento, ambos
debern poner sus iniciales en la columna (e)
Cuando una instruccin no sea aplicable bajo las circunstancias, el auditor
encargado de la auditoria debe llenar en la columna (e) N/A. (no aplicable), sealando
que no se ha logrado este procedimiento.
80
El auditor y el supervisor decidirn, segn su juicio, en qu momento se deben
ampliar o aadir procedimientos al programa.
82
Puede haber controles en otra fase del sistema que lleguen a compensar las fallas
que se han identificado o. estas son importantes y pudieran realmente afectar su examen,
su discusin oportuna con el cliente puede propiciar la correccin; este camino ser
siempre preferible a optar unilateralmente por extender el alcance de la auditoria. El
esfuerzo de documentar la evaluacin preliminar del control interno es importante.
2. Mtododediagramasdeflujo
Cuando los sistemas son complejos, es preferible la utilizacin de diagramas de flujo,
apoyados por descripciones narrativas porque implica que el auditor comprenda
correctamente el sistema.
El diagrama de flujo pone en manifiesto cualquier deficiencia en el entendimiento
del sistema y permite al auditor identificar las caractersticas de control ms importantes
esto es, a su vez, le permite identificar de modo directo los aspectos ms destacados del
trabajo que realiza.
En el Anexo 01 se presenta la imagen de un Flujograma del movimiento
documentario de un presupuesto de gastos operativos
3. MtododeCuestionarios
Este mtodo adopta normalmente una forma estndar, con preguntas relativas a
distintos aspectos que son comunes a muchos tipos de empresas.
El cuestionario es una herramienta importante para documentar el control interno. La
mayora de los cuestionarios de control interno estn formulados de manera que la
respuesta a cada pregunta sea un "Si" o un "No". La respuesta afirmativa indica que
existe un nivel de control satisfactorio, y la negativa que hay debilidad en el control y debe
83
investigarse ms profundamente el problema.
Tambin puede ocurrir que el cliente est empleando algn procedimiento de control
alterno que resulta en una respuesta negativa pero est produciendo un nivel satisfactorio
de control. En este caso, se incluye una explicacin adecuada por escrito de lo
encontrado que acompaa a la respuesta negativa.
84
ser aplicable alguna de las preguntas programadas, se marcar en N/A.
c) Se debe profundizar la respuesta obtenida mediante una breve descripcin del
procedimiento, verificacin de documentos o comprobacin de procesos para
obtener la razonabilidad de la respuesta.
d) Si la respuesta requiere descripcin detallada se har uso de un papel de trabajo
adicional por separado para complementarlo con un flujograma de ser el caso.
e) Podr incluirse o restringirse algunas preguntas segn las circunstancias.
f) Al concluir la aplicacin de los cuestionarios, se debe proceder as:
g) Elaborar la Hoja de Deficiencias de Control Interno.
h) Exponer sus conclusiones sobre la consistencia y solidez del control interno en la
parte final de cada rubro o rea del cuestionario.
CLIENTE :
PERIODO :
Anexo 01:
86
Anexo02
CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO
La Torre & Fonseca, Sociedad
Auditora
CLIENTE :
OBJETIVO:
PERIODO :
RUBRO 4 : EVALUACION DE ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA
87
Anexo03
CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO
La Torre & Fonseca, Sociedad Auditora
CLIENTE :
PERIODO :
RUBRO: VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR
OBJETIVO DE CONTROL:
Debe establecerse control sobre bienes despachados y servicios prestados como base para Cobrar a los clientes por dichas ventas
y determinar los ingresos que no hayan sido contabilizados como Cuentas por Cobrar
88
Anexo04
CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO
La Torre & Fonseca, Sociedad Auditora
CLIENTE :
PERIODO :
RUBRO: REMUNERACIONES: SUELDOS Y SALARIOS
OBJETIVO DE CONTROL:
Los pagos referentes a Planilla de sueldos y salarios deben ser realizados nicamente a trabajadores de la empresa, por los montos
autorizados y segn los registros del trabajo realizado para la empresa
89
Anexo05
CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO
La Torre & Fonseca Sociedad Auditora
CLIENTE :
PERIODO :
RUBRO: CUENTAS PATRIMONIALES
OBJETIVO DE CONTROL:
Debe efectuarse un registro, conciliacin de acciones y pago de dividendos
90
1.7 FRAUDES Y ERRORES
ERROR
Usualmente los errores son consecuencia de malos clculos matemticos que
conducen a malas estimaciones y desviaciones en los registros contables, y por
consiguiente una aplicacin errnea de las normas contables o mala interpretacin de los
hechos existentes.
En la comisin de errores no suele existir intencionalidad, y los reclculos o
los reprocesos suelen ser los mecanismos para detectarlos. Por ejemplo, calcular
erradamente las estimaciones sobre vacaciones pendientes de pago al cierre del
ejercicio, o la creacin de reservas tcnicas para mantenimiento de equipos, o clculos
en la depreciacin son ejemplos de este tipo de errores.
IRREGULARIDADES
Normalmente las irregularidades son la OMISION DELIBERADA de algunos
hechos y operaciones u otros cambios intencionados en los registros contables con el fin
de distorsionar la informacin. Por ejemplo, la omisin de provisiones para cuentas de
cobranza dudosa o el incrementar indebidamente las cantidades de existencia,
representan irregularidades.
FRAUDE
EI fraude podemos definirlo como un engao hacia un tercero, abuso de
confianza, dolo, simulacin. EI trmino fraude se refiere al acto intencional de la
administracin, o gerencia personal, o terceros que da como resultado una
representacin equivocada de los estados financieros, pudiendo implicar:
a) Malversacin de activos
b) Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos
c) Supresin u omisin de los efectos de ciertas transacciones en los registros o
documentos
d) Registro de transacciones sin sustento o respaldo
e) Mala aplicacin de polticas contables
f) Distorsin de cifras
91
Aspiraciones no satisfechas de los trabajadores, fallas en el control interno y falta de
vigilancia adecuada en las operaciones aumentan las posibilidades de fraude.
Los siguientes son factores que influyen a producir fraudes en una organizacin:
a) Falta de controles adecuados en las distintas reas de la entidad.
b) Existencia de activos de fcil conversin, ya que estos son ms susceptibles de
robo.
c) Salarios bajos, puesto que las personas que se encuentran necesitadas, buscaran
sustraer lo ajeno para suplir sus necesidades.
d) Actividades incompatibles entre s, pues stas dan ms facilidad a producirse el
fraude. Por ejemplo, que una misma persona haga registro contable y la cobranza
de las cuentas.
e) La colusin entre malos trabajadores o funcionarios resultan fraudes difciles de
descubrir. Por ejemplo, en una empresa donde existe separacin de funciones
entre los cobradores y el cajero, estos se ponen de acuerdo para cometer el
delito, complicando mucho la deteccin del fraude.
93
evitar en lo posible malos manejos.
95
"Como resultado de su estudio y de sus pruebas de los sistemas de contabilidad y control
interno, el auditor puede identificar /as debilidades de stos. El auditor debe comunicar a
la gerencia, en fecha oportuna; y al apropiado nivel jerrquico, las debilidades materiales
que ha podido identificar en el diseo o en el funcionamiento de los sistemas de
contabilidad y control interno. La comunicacin debe ser hecha preferentemente por
escrito, pero si el auditor juzga que la comunicacin verbal es la apropiada, sta debe ser
documentada en los papeles de trabajo. Es importante que indique en la comunicacin,
que se est refiriendo solamente a las debilidades que ha identificado como resultado de
su examen, y que ste no ha sido proyectado para establecer la idoneidad del control
interno con fines administrativos".
ANEXO 06
Seora.
Filomena Letuna Nieto
Gerente General
PRODUCTOS MARINOS S.A.
Ciudad.-
Como parte del examen de los estados financieros de PRODUCTOS
MARINOS S.A. al 31 de diciembre del ... Hemos efectuado un estudio y
evaluacin del sistema de control interno contable en la profundidad que
estimamos necesaria para evaluar el sistema como lo requieren las normas de
auditoria generalmente aceptadas. El propsito de nuestro estudio y evaluacin
fue determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditoria necesarios para expresar una opinin sobre los estados financieros de
la empresa. El estudio y evaluaci6nfue ms limitado que el que sera necesario
para expresar una opinin sobre el sistema de control interno contable
considerando en su conjunto.
La gerencia de la empresa es responsable de establecer y m antener un
sistema de control interno contable. Para cumplir esta responsabilidad es
necesario que haya estimaciones y juicios para evaluar los beneficios esperados
y los costos asociados a los procedimientos de control.
97
Los objetivos del sistema consisten en proporcionar a la direccin una
garanta razonable aunque no absoluta.. de que los activos estn protegidos ante
una prdida por una utilizacin o venta no autorizada. y de que las operaciones se
efectan en conformidad con la autorizacin de la gerencia y se registran
debidamente para poder preparar estados financieros en conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Compras
No existe un control que garantice la confrontacin de todas las
mercaderas recibidas y registradas en el parte diario de ingresos al
almacn con las facturas de proveedores. En consecuencia no podr
determinarse exactamente la deuda de la compaa por concepto de
mercaderas recibidas y no facturadas.
Recomendamos registrar los nmeros de las facturas de proveedores
en cada una de las lneas del parte diario de ingresos al almacn.
Cuyos archivos sern revisados en forma peridica por el contador_
general para determinar las razones existentes para que
determinados docum entos no hayan s ido confrontados dentro de un
perodo de tiempo razonable. Estos documentos no confrontados
pueden servir de base para hacer la provisin de mercaderas
recibidas yno facturadas.
Ventas
La empresa no tiene ningn procedimiento que garantice la entrega de
98
las mercaderas que figuren en todas las facturas emitidas. Ello ha dado
lugar a una falta de control sobre la emisin de notas de abono en
aquellos casos en los que no se ha podido atender una factura en su
totalidad desde el almacn. Recomendam os llevar un registro en el
departamento de almacn y despacho en el que se anoten las
mercaderas no remitidas. El cual servir adems para tomar las
medidas oportunas para atender lo antes posible al cliente.
No existe ningn control que garantice que las mercaderas devueltas
y los descuentos concedidos son abonados debidamente al cliente.
Recomendamos que el contador general revise peridicam ente las
devoluciones de ventas no confrontadas con las notas de abono para
determinar las razones por las que no se ha efectuado el abono
correspondiente las mismas que deben estar autorizadas y
prenumeradas a fin de que se contabilicen todos estos documentos.
Recursos humanos
Los datos sobre asistencia y horas extras se aceptan sin evidencia de
aprobacin por parte del jefe del departamento correspondiente. Recomen -
damos que estos documentos sean visados por las personas m encionadas las
cuales pondrn sus iniciales en ellos como evidencia de autorizacin antes de
ser presentados al departamento de recursos humanos
Gestin financiera
99
Despus de nuestra entrevista con el Sr. Jos Silva Herrera sugerimos que
con el fin de ayudar al directorio en la toma de decisiones en cuanto a las
necesidades de tesorera, se le proporcione oportunamente la siguiente informacin:
Flujos de fondos trimestrales: histricos y proyectados.
Estados financieros trimestrales: histricos y proyectados
Evaluacin de la ejecucin presupuestal
Evolucin de la liquidez y del capital de trabajo
Atentamente
100
RESUMEN
101
AUTOEVALUACIN
AUTOEVALUACIN INTRODUCCION A LA AUDITORIA
INSTRUCCIONES: Srvase marcar con "X" dentro del parntesis de la alternativa que considera correcta.
1- El PLAN GLOBAL DE AUDITORIA debe ser documentada por 2- El anlisis de ndices y tendencias significativos, incluyendo la inves-
el auditor y debe contener: tigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes
( ) Los papeles de trabajo, el informe de auditoria y el Dic- con otra informacin relevante, es una tcnica de auditora que se
tamen de Auditora denomina:
( ) El conocimiento del cliente, los riesgos y materialidad, la ( ) Inspeccin
naturaleza oportunidad y alcance, los procedimientos de ( ) Investigacin
auditora y otros aspectos similares ( ) Procedimientos analticos
( ) La constitucin de la empresa, los propietarios, las po- ( ) Comprobacin
lticas, los indicadores econmicos, volmenes de venta ( ) Rastreo
( ) Ninguna de las alternativas anteriores
4.- El examen de la provisin de la Compensacin por Tiempo de Ser-
3- Elabora una reflexin sobre la siguiente pregunta: vicios (como estimacin contable) sometida a procedimientos de
Cul es el objetivo de la Evaluacin Preliminar del Control In- auditora, se reconoce como:
terno? ( ) Pruebas sustantivas
( ) Procedimientos analticos
( ) Pruebas de control contable
( ) Pruebas de cumplimiento
102
AUTOEVALUACIN
13- El Control Interno es una funcin de la Gerencia que tiene por objeto :
11- La Inspeccin es una tcnica de auditora que consiste en examinar re- ( ) Salvaguardar los bienes de la empresa / Evitar desembolsos
gistros, documentos o activos tangibles. Esta tcnica proporciona evi- indebidos / Asegurar que no se contraigan obligaciones sin au-
dencia de auditora de grados variables de confiabilidad dependiendo torizacin
de su naturaleza y fuente de la efectividad de los controles internos so- ( ) Establecer el alcance del examen y determinar la responsabili-
bre su procesamiento. dad profesional del auditor
Tres categoras importantes de evidencia de auditora documentaria, ( ) Las transacciones con partes relacionadas / Condiciones eco-
que proporcionan diferencias de confiabilidad al auditor, son: nmicas cambiantes y otros asuntos
( ) Ninguno de los objetivos anteriores
a)-
15- Son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria que
b)- permiten detectar representaciones errneas sustanciales en los
estados financieros y son de dos tipos: pruebas de transacciones
c)- y saldos, y procedimientos analticos. As se define a:
( ) Representaciones de la administracin
( ) Programas de auditoria
14- Las pruebas realizadas para obtener evidencias de auditoria que ( ) Las dos alternativas anteriores
permiten detectar representaciones errneas sustanciales en los es- ( ) Procedimientos sustantivos
tados financieros, se conocen como:
( ) Procedimientos analticos 17- Una de las tcnicas de auditora que consiste en examinar, funda-
( ) Procedimientos de control mentalmente la evidencia que apoya las transacciones, o la correc-
( ) Procedimientos sustantivos ta realizacin de un asiento contable que demuestra autoridad, le-
( ) Procedimientos estimados galidad y propiedad a nombre de la empresa y no a nombre de
terceros, es:
16- Elabore un Cuestionario para examinar el Control Interno del ru- ( ) Comparacin
bro CUENTAS POR PAGAR y COMPRAS en una empresa de ( ) Inspeccin
la cual usted es Auditor Externo: ( ) Confirmacin
( ) Comprobacin
Chem o & Asoc.
Sociedad de Auditora
Empresa:
18- La tcnica de auditora que consiste en buscar informacin de personas
Funcio nario entrevistado
enteradas dentro o fuera de la entidad ya sea en forma escrita u oral
Fecha:
y cuyas respuestas pueden dar al auditor informacin no poseda pre-
Cuestionario de Control Interno viamente o evidencia corroborativa es:
Cuentas por pagar y compras S NO ( ) La tcnica de la indagacin
( ) La tcnica de la comprobacin
( ) La tcnica de la informacin
( ) La tcnica de la confirmacin
103
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN
Autoevaluacin INTRODUCCION A LA AUDITORIA
SOLUCIONARIO CALIFICATIVO
INSTRUCCIONES: Srvase marcar con "X" dentro del parntesis de la alternativa que considera correcta.
1- El PLAN GLOBAL DE AUDITORIA debe ser documentada por 2- El anlisis de ndices y tendencias significativos, incluyendo la inves-
el auditor y debe contener: tigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes
( ) Los papeles de trabajo, el informe de auditoria y el Dic- con otra informacin relevante, es una tcnica de auditora que se
tamen de Auditora denomina:
( X ) El conocimiento del cliente, los riesgos y materialidad, la ( ) Inspeccin
naturaleza oportunidad y alcance, los procedimientos de ( ) Investigacin
auditora y otros aspectos similares ( X ) Procedimientos analticos
( ) La constitucin de la empresa, los propietarios, las po- ( ) Comprobacin
lticas, los indicadores econmicos, volmenes de venta ( ) Rastreo
( ) Ninguna de las alternativas anteriores
4.- El examen de la provisin de la Compensacin por Tiempo de Ser-
3- Elabora una reflexin sobre la siguiente pregunta: vicios (como estimacin contable) sometida a procedimientos de
Cul es el objetivo de la Evaluacin Preliminar del Control In- auditora, se reconoce como:
terno? ( X ) Pruebas sustantivas
El objetivo es identificar los controles que propor- ( ) Procedimientos analticos
cionen una seguridad razonable de que las cuentas que ( ) Pruebas de control contable
conforman los estados financieros son correctas y con- ( ) Pruebas de cumplimiento
fiables
6- Si en una empresa el asistente de contabilidad que se encarga del
5- Una de las AFIRMACIONES contenidas en los estados financieros libro Mayor General tiene acceso a la Caja y a la vez controla las
deben establecer que en la informacin contable que presenta la ventas al contado, se est faltando al Principio de Control Interno
empresa, estn incluidos a una fecha determinada, todos los acti- denominado:
vos, pasivos y transacciones registradas durante el perodo que ( ) Fijacin de responsabilidades
se examina. ( ) Rotacin de personal
Esta afirmacin en los estados financieros corresponde a: ( X ) Separacin de funciones
( ) Totalidad ( ) Capacitacin al personal
( ) Derechos y Obligaciones
( X ) Existencia u ocurrencia 8- Si se tiene el estudio de 200 elementos de un total de 20,000 y se
( ) Presentacin y revelacin desea muestrear por intervalos fijos de 200 en los que resultan
seleccionados los elementos 18, 218, 418, 618 etc. entonces se est
7- El conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida utilizando el mtodo:
o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados ( ) Seleccin aleatoria
financieros sujetos a examen, mediante las cuales obtiene una ( ) Seleccin de muestra al azar
base para fundamentar su opinin, se denomina: ( X ) Seleccin sistemtica
( ) Procedimientos de control interno ( ) Seleccin de muestra dirigida
( ) Normas de auditoria generalmente aceptadas
( ) Planeamiento de auditoria 10- Las PRUEBAS SUSTANTIVAS en auditora, son de dos tipos, y son:
( X ) Procedimientos de auditoria a- Pruebas de detalles de transacciones y saldos
104
Autoevaluacin
13- El Control Interno es una funcin de la Gerencia que tiene por objeto :
11- La Inspeccin es una tcnica de auditora que consiste en examinar re- ( X ) Salvaguardar los bienes de la empresa / Evitar desembolsos
gistros, documentos o activos tangibles. Esta tcnica proporciona evi- indebidos / Asegurar que no se contraigan obligaciones sin au-
dencia de auditora de grados variables de confiabilidad dependiendo torizacin
de su naturaleza y fuente de la efectividad de los controles internos so- ( ) Establecer el alcance del examen y determinar la responsabili-
bre su procesamiento. dad profesional del auditor
Tres categoras importantes de evidencia de auditora documentaria, ( ) Las transacciones con partes relacionadas / Condiciones eco-
que proporcionan diferencias de confiabilidad al auditor, son: nmicas cambiantes y otros asuntos
( ) Ninguno de los objetivos anteriores
a)- Evidencia de auditoria documentaria creada y retenida
por terceras partes 15- Son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria que
b)- Evidencia de auditoria documentaria creada por terceras permiten detectar representaciones errneas sustanciales en los
partes y retenida por la entidad estados financieros y son de dos tipos: pruebas de transacciones
c)- Evidencia de auditoria documentaria creada y retenida y saldos, y procedimientos analticos. As se define a:
por la entidad ( ) Representaciones de la administracin
( ) Programas de auditoria
14- Las pruebas realizadas para obtener evidencias de auditoria que ( ) Las dos alternativas anteriores
permiten detectar representaciones errneas sustanciales en los es- ( X ) Procedimientos sustantivos
tados financieros, se conocen como:
( ) Procedimientos analticos 17- Una de las tcnicas de auditora que consiste en examinar, funda-
( ) Procedimientos de control mentalmente la evidencia que apoya las transacciones, o la correc-
( X ) Procedimientos sustantivos ta realizacin de un asiento contable que demuestra autoridad, le-
( ) Procedimientos estimados galidad y propiedad a nombre de la empresa y no a nombre de
terceros, es:
16- Elabore un Cuestionario para examinar el Control Interno del ru- ( ) Comparacin
bro CUENTAS POR PAGAR y COMPRAS en una empresa de ( ) Inspeccin
la cual usted es Auditor Externo: (2 punto s) ( ) Confirmacin
( X ) Comprobacin
Chem o & Asoc.
Sociedad de Auditora
Empresa:
18- La tcnica de auditora que consiste en buscar informacin de personas
Funcio nario entrevistado
enteradas dentro o fuera de la entidad ya sea en forma escrita u oral
Fecha:
y cuyas respuestas pueden dar al auditor informacin no poseda pre-
Cuestionario de Control Interno viamente o evidencia corroborativa es:
Cuentas por pagar y compras S NO ( ) La tcnica de la indagacin
a) Se utilizan Ordenes de Compra? ( ) La tcnica de la comprobacin
( X ) La tcnica de la informacin
b) La persona que realiza las compras es dife- ( ) La tcnica de la confirmacin
rente del contador?
c) Se comparan de forma regular los estados 19- Los procedimientos complementarios del control interno, principalmente
de cuenta de los proveedores con los registros de los sistemas especficos que enlazan transacciones y tienen el pro-
auxiliares de control? psito de comprobar si las formas de operar corresponden realmente
a los procedimientos establecidos, por ejemplo: arqueos de caja, con-
d) Verifica el propietario quin aprueba, firma y ciliacin bancaria, etc. corresponden a:
distribuye los cheques de planilla? ( ) Pruebas sustantivas
( X ) Pruebas de cumplimiento
( ) Pruebas alternativas
( ) Pruebas Analticas
105
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Vergara B. M., Vergara S. M. y Vergara S.O. (2002) 200 Temas de Auditoria Moderna, ed.
Instituto de Investigaciones contables y financieras Lima 2,002
Bernal F, (2015) Las Etapas de Planeamiento en una Auditora Financiera, disponible en:
http://www.aempresarial.com/web/revitem/11_3165_51619.pdf
Andrade S. (2004) Normas Internacionales de Auditora 1ra. ed. Lima: Ediciones Jurdicas
Andrade, 2004. Disponible en
http://erp.uladech.edu.pe/bibliotecavirtual/?ejemplar=00000005318
106
TERCERA UNIDAD: ELABORACIN
DEL INFORME DE AUDITORA Y EL
DICTAMEN DEL AUDITOR
107
En esta Tercera Unidad se ha incluido las siguientes referencias:
108
Tomado de: Vergara B. M., Vergara S. M. y Vergara S.O. (2002) 200 Temas de
Auditoria Moderna, ed. Instituto de Investigaciones contables y financieras Lima 2,002;
Vizcarra J. (2007) Auditoria Financiera: Riesgos, Control Interno, Gobierno Corporativo y
Normas de Informacin Financiera. ed. Instituto Pacfico SAC. Lima 2,007 y Vizcarra J.
(2013) NIA Manual de Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad 1ra ed.
Lima Editorial Instituto Pacfico SAC, 2013.
109
Es la conviccin razonable de que todos aquellos datos contables expresados en
los saldos de las cuentas han sido y estn debidamente respaldados en tiempo y
contenido por los hechos econmicos y circunstancias realmente ocurridos.
110
contables, correspondencias enviadas, descripciones de puestos de trabajo, planes,
presupuestos, informes internos, polticas y procedimientos internos. Estas evidencias
tienen que valorarse en relacin con los objetivos de la auditoria interna.
111
1.4 EVIDENCIA SUFICIENTE
El trmino suficiente es un atributo que se refiere a la cantidad o acumulacin de
evidencia obtenida
EI concepto de la suficiencia reconoce que el auditor no puede reducir el riesgo de
auditoria a cero y pone nfasis en que la acumulacin de evidencia debe ser ms
persuasiva que convincente; es decir, el auditor no debe reunir cantidades ilimitadas de
evidencia sino aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su
examen.
El juicio del auditor con respecto a lo que constituye una cantidad suficiente de
evidencia se ve afectado por factores como:
El riesgo de que existan errores en las cuentas.
La importancia relativa de la partida analizada con el conjunto de la
informacin financiera.
La experiencia adquirida en auditorias precedentes en la entidad.
Los resultados obtenidos de los procedimientos de auditoria, incluyendo
fraudes o errores que hayan podido ser descubiertos.
La calidad de la informacin econmico-financiera disponible.
La confianza que le merezcan la direccin de la entidad y sus empleados.
La falta del suficiente nivel de evidencia sobre un hecho de importancia en el
contexto de los datos que se examinan, obliga al auditor a abstenerse de emitir una
opinin, o bien a expresar las salvedades que correspondan.
113
Tomado de: Vizcarra J. (2013) NIA Manual de Normas Internacionales de Auditora
y Control de Calidad 1ra ed. Lima Editorial Instituto Pacfico SAC 2013, Vergara B. M.,
Vergara S. M. y Vergara S.O. (2002) 200 Temas de Auditoria Moderna, ed. Instituto de
Investigaciones contables y financieras Lima 2,002; Vizcarra J. (2007) Auditoria
Financiera: Riesgos, Control Interno, Gobierno Corporativo y Normas de Informacin
Financiera. ed. Instituto Pacfico SAC. Lima 2,007
114
1.2 PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor independiente. Sin embargo, el
derecho de propiedad est sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la tica
profesional, establecidas para prevenir la revelacin indebida por parte del auditor sobre
asuntos confidenciales relativos el negocio del cliente.
El auditor independiente debe adoptar procedimientos razonables para la custodia
de sus papeles de trabajo debiendo conservarlos por un perodo de tiempo suficiente de
acuerdo con las necesidades de su prctica y, para satisfacer cualquier requerimiento
legal con respecto a la conservacin de los papeles.
No debe permitirse que los legajos sean copiados irrestrictamente sino que se
deber solicitar a quien los requiera que especifique el rea de su inters a la cual se
deber limitar el acceso. Las copias de registro de tiempo, presupuestos de trabajo y
honorarios de auditoria, deben ser retiradas de los legajos antes de que los mismos sean
examinados por terceros.
Cuando se permite algn tipo de acceso a los mismos, se deber tener en cuenta lo
siguiente:
Los pedidos de acceso deben ser comunicados sin excepcin al representante
legal de la empresa Y. los legajos no deben ser entregados sin la obtencin
previa de su autorizacin escrita.
El auditor deber asegurarse de que no contienen temas o comentarios con-
fidenciales que podran ser incorrectamente interpretados por quienes puedan
requeridos. Cuando existen estos comentarios, sera conveniente resumir la
informacin requerida en un memorndum en lugar de proporcionar copias de
los mismos.
FILE PERMANENTE
116
En este file debe incluirse toda la informacin relativa a la organizacin legal y contable
de la empresa, as como las evaluaciones practicadas por el auditor respecto al control
interno existente.
Los documentos que deben insertarse en este archivo son:
a) Descripcin y breve historia de la empresa (primera auditoria).
b) Ultima modificacin de estatutos y aumento de capital, fecha.
c) Lista de funcionarios y empleados autorizados a firmar cheques, aprobar rdenes
de compra, pagars, dar de baja cuentas por cobrar, etc.
d) Descripcin de todas las prcticas contables no usuales.
e) Listas detalladas del activo fijo.
f) Extracto de actas.
g) Organigrama general de la empresa.
h) Organigrama del Departamento de Contabilidad y Plan de cuentas.
i) Cuestionario de Control Interno
j) (diversas reas).
k) Copia de la ltima carta de recomendaciones sobre control interno.
l) Contratos (arrendamientos de trabajos colectivos o individuales, con clientes,
distribuidores, proveedores, prstamos recibidos u otorgados, compra de
propiedades, gravmenes, etc.).
FILE CORRIENTE
En este <file se deben insertar los papeles de trabajo relativos al perodo en revisin.
Estos se subdividen, en los siguientes archivos:
- Borrador de informes.
- Asuntos generales.
- Activos.
- Pasivos, capital contable y cuentas de resultados.
- Pruebas de transacciones o procedimientos.
BORRADOR DE INFORMES
a) Estados financieros y notas, informacin complementaria y carta de
representacin del cliente.
b) Observaciones y notas de inters.
c) Asientos de ajuste y/o reclasificacin.
d) Borradores de informe cort.
e) Borradores de informe largo, y cartas de recomendaciones.
117
ASUNTOS GENERALES
(No aplicables a un rea especfica de los estados financieros examinados).
a) Planeamiento e instrucciones.
b) Control de tiempo.
c) Balance de comprobacin.
d) Puntos para futuros exmenes, incluyendo modelos de solicitudes de con-
firmaciones especiales o importantes.
e) Lista de los funcionarios responsables durante el ao examinado, con indicacin
de nombre, cargo y domicilio (para empresas estatales y otros).
f) Observaciones generales del supervisor.
1.1 Activos
Aqu se incluye las diversas cdulas matrices (sumarias), submatrices, analticas,
memorndums, etc., que se refieren al examen de las cuentas del Activo.
FILE DE SITUACIN
El auditor dentro del alcance de su trabajo debe obtener informacin de la
situacin tributaria de la empresa frente al Estado y a otras instituciones. Est
particularmente interesado en obtener informacin en cuanto a los aspectos societarios,
laborales y tributarios.
118
1.5.1 Papeles Generales
Son los que tienen relacin con la auditoria en general pero no se encuentran
vinculados directamente con una cuenta o rubro de los estados financieros. Ejem:
Informe de auditora, escritura de constitucin, estatutos, manuales, Balance de
Comprobacin, etc.
119
rojo para facilitar la supervisin del trabajo de los auditores o asistentes; siendo
recomendable que se coloquen a la derecha o debajo de la cifra verificada; tambin
puede usarse delante de las partidas cuando se trate de clculo, documentacin
sustentatoria, etc.
Marca
o smbolo Significado
Suma conforme
Suma inconforme
C Circularizado
Confirmado
Chequeado
Revisado
Con deficiencia
No se pudo verificar
Arqueado
Clculo
Autorizado
Inspeccin fsica
Conciliacin conforme
~ Cruzado con libros
Rastreado el pase del diario
Documentacin sustentatoria
120
Tomado de: Vizcarra J. (2013) NIA Manual de Normas Internacionales de
Auditora y Control de Calidad 1ra ed. Lima Editorial Instituto Pacfico SAC. 2013,
Vizcarra J. (2007) Auditoria Financiera: Riesgos, Control Interno, Gobierno Corporativo y
Normas de Informacin Financiera. ed. Instituto Pacfico SAC. Lima 2007, y Vergara B.
M., Vergara S. M. y Vergara S.O. (2002) 200 Temas de Auditoria Moderna, ed. Instituto
de Investigaciones contables y financieras Lima 2,002;
121
1.2 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTAFOS FINANCIEROS
2. Destinatario
Generalmente, el dictamen se dirige a los accionistas de la empresa, al directorio
o a ambos. En entidades que no persiguen fines de lucro (fundaciones, clubes sociales,
etc.) el dictamen se suele dirigir a la junta de socios o junta directiva, segn sea.
3. Prrafo Introductorio
El primer prrafo del dictamen de los auditores independientes, tiene la siguiente
redaccin:
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la empresa
PESCA AZUL S.A. que comprenden el estado de situacin
financiera al 31 de diciembre de 2,. el estado de resultados, el
estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo
correspondiente al ejercicio terminado en dicha fecha, as como el
resumen de polticas contables significativas y otras notas
explicativas.
7. Prrafo de la Opinin
Debe expresar claramente que los estados financieros indicados
presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de las
operaciones y los flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan
razonablemente en todos los aspectos de importancia, la situacin
financiera de la empresa Pesca Azul S.A. al 31 de diciembre de 2,.
y los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el Per.
125
propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la
compaa. Una auditora tambin comprende la evaluacin de si los principios de
contabilidad aplicados son apropiados y que si las estimaciones contables realizadas por
la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la presentacin general de los
estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y
apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinin de auditora.
En nuestra opinin los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente,
en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de la Compaa Los Ferroles
S.A. al 31 de diciembre de 2,. as como los resultados de sus operaciones y sus flujos
de efectivo, por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el Per.
Los estados financieros al 31 de diciembre de 2,.. que se presentan con fines
comparativos, no fueron examinados por auditores independientes (fueron examinados
por otros auditores independientes quienes con fecha xxxxxxx emitieron su d ictamen sin
(con) salvedades).
Chimbote,
07 de abril de 2 ..
Refrendado por:
Abstencin de opinin
Cuando el efecto posible de una limitacin en el alcance es tan importante que el
auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y,
consecuentemente no puede expresar una opinin sobre los estados financieros.
Se requiere expresar una descripcin clara de todas las razones y, a menos que
no sea posible, una cuantificacin de efectos.
Opinin adversa
Cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante para los estados financieros
que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para
revelar la naturaleza equivocada o incompleta de los estados financieros.
Se requiere expresar una descripcin clara de todas las razones y a menos que
no sea posible una cuantificacin de los efectos.
127
1.3.2 Dictamen con Salvedades
Como ya se explic, expresa que a excepcin de los asuntos a los que ste se
refiere, los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera, los resultados de operacin y los flujos de efectivo, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Este tipo de dictamen se debe emitir en las siguientes situaciones:
Cuando hay una falta de evidencia comprobatoria o limitaciones al alcance de la
auditoria y que han dado lugar a que el auditor concluya que no puede expresar
un dictamen sin salvedades y que tampoco puede expresar una abstencin de
opinin.
Cuando el auditor en base a su examen, considera que los estados financieros
contienen una desviacin de algn principio de contabilidad generalmente
aceptado, cuyo efecto es importante y decide que no debe expresar una opinin.
Cuando el auditor expresa un dictamen con salvedades, debe declarar todas las
razones importantes en uno o ms prrafos de explicacin por separado, que precedan al
prrafo de opinin del dictamen usando la palabra excepto o a excepcin de.
En el ANEXO - X se presenta el modelo de un Dictamen con salvedades.
128
Los estados financieros estn afectados por incertidumbres con respecto a futuros
eventos, cuyos resultados no son susceptibles a una estimacin razonable a la
fecha del dictamen del auditor.
Existe dudas sustanciales con respecto a si la entidad tiene la habilidad de
continuar como negocio en marcha.
Han surgido cambios importantes entre los perodos, en los principios de
contabilidad o en su mtodo de aplicacin.
Ciertas circunstancias en relacin con informes de estados financieros
comparativos
En el ANEXO- Y se presenta el modelo de un Dictamen adverso o negativo.
ANEXO- W
Chimbote, 3 de marzo de 2.
REFRENDADO POR
130
ANEXO - X
A los seores
Accionistas y Directores de Industrias Miramar S.A.
REFRENDADO POR
131
ANEXO - Y
Dictamen con opinin adversa:
Inadecuada aplicacin de determinados principios de contabilidad
REFRENDADO POR
132
ANEXO - Z
Abstencin de opinin:
Limitaciones en el alcance del examen impuestas por circunstancias
importantes
A los seores
Accionistas y Directores de
FLOTADORES MARINOS S.A..
Hemos auditado
Nuestra responsabilidad
La empresa no realiz un recuento fsico de las existencias que se muestran en el
estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2, por un importe de S/. 1,2
millones. Adems, la evidencia que soporta el costo de los activos fijos adquiridos con
anterioridad al 31 de diciembre de 2, ya no est disponible. Los registros de la
empresa no permiten la aplicacin de otros procedimientos de auditora para existencias
y activo fijo.
Debido a que la empresa no realiz inventarios fsicos y nosotros no pudimos
aplicar otros procedimientos de auditoria para quedar satisfechos sobre las cantidades de
existencias y el costo del activo fijo, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para
permitimos expresar una opinin sobre estos estados financieros y, por lo tanto, no la
expresamos.
REFRENDADO POR
133
RESUMEN
135
AUTOEVALUACIN
Universidad Catlica LOS ANGELES, Chimbote Facultad de Ciencias Contables, Financieras y Administrat
AUTOEVALUACI N
INSTRUCCIONES: A continuacin encontrar usted proposiciones de las que deber marcar con "x" las que considera correctas, o com-
plete las alternativas que se presentan con lneas punteadas:
1- La confiabilidad de la evidencia de auditoria depende de la cir- 2- Son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria que
cunstancia individual de cada una; sin embargo algunas gene- permiten detectar representaciones errneas sustanciales en los
ralizaciones ayudan a evaluar la confiabilidad.- Marque la que estados financieros y son de dos tipos: pruebas de transacciones
no corresponde a la confiabilidad de la evidencia y saldos, y procedimientos analticos. As se define a:
( ) La evidencia de auditora generada internamente, es ms ( ) Representaciones de la administracin
confiable que la evidencia de auditora de fuente externa ( ) Programas de auditoria
( ) La evidencia de auditora generada internamente, es ms ( ) Procedimientos sustantivos
confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control ( ) Ninguna de las anteriores
interno relacionados, operan efectivamente
( ) La evidencia de auditora obtenida directamente por el 4- El DICTAMEN DE AUDITORIA es el documento por el cual el auditor
auditor es ms confiable que la obtenida de la entidad independiente expresa su opinin sobre los estados financieros de
( ) La evidencia de auditora en forma de documento y repre- las empresas. Entre los elementos bsicos que contiene, est el
sentacin escrita es ms confiable que las representacio- "Prrafo de la Opinin" que a su vez debe comprender:
nes orales ( ) Identificacin de los estados financieros/ Identificacin de la
responsabilidad de la gerencia de la empresa y del auditor
3- Para que la evidencia de la auditoria sea aceptable, debe ser ( ) Que el trabajo se realiz de acuerdo a las NAGA y que
creible y confiable. En la investigacin que el auditor realiza sobre fue planeada para obtener seguridad razonable de que los
la falsificacin de una boleta de pago de remuneraciones con la EEFF estn libres de errores importantes
firma del gerente de la empresa, es ms confiable: ( ) Consistencia de los EEFF / Principios de Contabilidad Ge-
( ) La evidencia obtenida del auditor interno neralmente Aceptados/ otros aspectos de importancia
( ) La evidencia obtenida de la circularizacin del asesor legal ( ) Que la auditora proporcion bases para la opinin
de la empresa
( ) La evidencia obtenida del Jefe de personal 6- Una de las siguientes evidencias ES MAS CONFIABLE que las otras
( ) La evidencia obtenida de los trabajadores que se indican:
( ) Evidencia oral
5- El Papel de trabajo que le permite al auditor, confirmar el alcance ( ) Evidencia producida por un sistema de control dbil
de la auditora o variarlo, ampliando o reduciendo las pruebas y/o ( ) Evidencia obtenida por conocimiento indirecto
procedimientos sustantivos, segn la naturaleza y circunstancias ( ) La que es obtenida a partir de personas independientes
presentadas, a fin de respaldar su opinin sobre los estados finan- de la organizacin
cieros, se denominan:
( ) Papeles o cdulas analticas 8- El instrumento de auditora que expone la naturaleza, tiempos y
( ) Hojas de deficiencias de control interno grado de los procedimientos de auditora planeados que se re-
( ) Hojas de cuestionarios de control interno quieren para implementar el Plan Global de Auditora y que sirve
( ) Programas de trabajo como un conjunto de instrucciones para los auxiliares involucrados
en la auditora y como un medio para controlar la ejecucin apro-
7- La evidencia que requiere comprobacin posterior en los docu- piada del trabajo, se denomina:
mentos si se utilizan como "prueba" y que es obtenida de terceros ( ) El Cuestionario de control interno
en el curso de investigaciones en la auditora, se reconoce como: ( ) La Carta - compromiso
( ) Evidencia Fsica ( ) La Carta de representaciones de la administracin
( ) Evidencia Testimonial ( ) El Programa de auditora
( ) Evidencia Documental
( ) Evidencia Informtica 10- Redacte el PRRAFO DE LA OPINION que debe contener el
Dilctamen de Auditora SIN SALVEDADES
136
AUTOEVALUACIN
11 Una de las siguientes alternativas no corresponde a Procedimien- 12- En la organizacin de los Papeles de Trabajo del auditor, el Balance
tos mnimos para el Efectivo en Caja y Bancos: (marque con X) de Comprobacin, es uno de los Papeles que corresponde archivar
( ) Obtener un detalle de todos los prstamos existentes du- en:
rante el ejercicio ( ) En el File Permanente
( ) Enviar solicitudes de confirmacin a los proveedores prin- ( ) En el File Corriente: Borrador de Informe
cipales de la empresa cliente, sin importar el saldo de su ( ) En el File Corriente: Asuntos Generales
cuenta o que no tienen saldo a la fecha de la auditora ( ) En el File Tributario
( ) Comparar el nmero y el importe con el libro bancos, de
de los cheques que figuran como no cobrados en el estado
bancario y los que permanecen por mucho tiempo en esta
condicin.
( ) Solicitar las plizas de seguros y verificar si los fondos que
permanecen dentro de la empresa estn debidamente pro-
tegidos contra todo siniestro.
13- Usted est Planificando la auditora del rea de CUENTAS POR COBRAR de la empresa LOGISTICA TOTAL SAC al 31 del mes de
a) Elabore el Programa de auditora con cinco procedimientos mnimos (4 pts)
b) Establezca y describa cinco marcas de auditora con significado particular que utilizara en sus papeles de trabajo (2 pts)
Empresa:
Funcionario entrevistado
Fecha
Objetivos de auditoria
1.-
2.-
PROGRAMA DE AUDITORIA
CUENTAS POR COBRAR Realizado por
137
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACION III UNIDAD
INSTRUCCIONES: A continuacin encontrar usted proposiciones de las que deber marcar con "x" las que considera correctas, o com-
plete las alternativas que se presentan con lneas punteadas:
1- La confiabilidad de la evidencia de auditoria depende de la cir- 2- Son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria que
cunstancia individual de cada una; sin embargo algunas gene- permiten detectar representaciones errneas sustanciales en los
ralizaciones ayudan a evaluar la confiabilidad.- Marque la que estados financieros y son de dos tipos: pruebas de transacciones
no corresponde a la confiabilidad de la evidencia y saldos, y procedimientos analticos. As se define a:
( X ) La evidencia de auditora generada internamente, es ms ( ) Representaciones de la administracin
confiable que la evidencia de auditora de fuente externa ( ) Programas de auditoria
( ) La evidencia de auditora generada internamente, es ms ( X ) Procedimientos sustantivos
confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control ( ) Ninguna de las anteriores
interno relacionados, operan efectivamente
( ) La evidencia de auditora obtenida directamente por el 4- El DICTAMEN DE AUDITORIA es el documento por el cual el auditor
auditor es ms confiable que la obtenida de la entidad independiente expresa su opinin sobre los estados financieros de
( ) La evidencia de auditora en forma de documento y repre- las empresas. Entre los elementos bsicos que contiene, est el
sentacin escrita es ms confiable que las representacio- "Prrafo de la Opinin" que a su vez debe comprender:
nes orales ( ) Identificacin de los estados financieros/ Identificacin de la
responsabilidad de la gerencia de la empresa y del auditor
3- Para que la ev idencia de la auditoria sea aceptable, debe ser ( ) Que el trabajo se realiz de acuerdo a las NAGA y que
creible y confiable. En la investigacin que el auditor realiza sobre fue planeada para obtener seguridad razonable de que los
la falsificacin de una boleta de pago de remuneraciones con la EEFF estn libres de errores importantes
firma del gerente de la empresa, es ms confiable: ( X ) Consistencia de los EEFF / Principios de Contabilidad Ge-
( ) La evidencia obtenida del auditor interno neralmente Aceptados/ otros aspectos de importancia
( X ) La evidencia obtenida de la circularizacin del asesor legal ( ) Que la auditora proporcion bases para la opinin
de la empresa
( ) La evidencia obtenida del Jefe de personal 6- Una de las siguientes evidencias ES MAS CONFIABLE que las otras
( ) La evidencia obtenida de los trabajadores que se indican:
( ) Evidencia oral
5- El Papel de trabajo que le permite al auditor, confirmar el alcance ( ) Evidencia producida por un sistema de control dbil
de la auditora o variarlo, ampliando o reduciendo las pruebas y/o ( ) Evidencia obtenida por conocimiento indirecto
procedimientos sustantivos, segn la naturaleza y circunstancias ( X ) La que es obtenida a partir de personas independientes
presentadas, a fin de respaldar su opinin sobre los estados finan- de la organizacin
cieros, se denominan:
( ) Papeles o cdulas analticas 8- El instrumento de auditora que expone la naturaleza, tiempos y
( X ) Hojas de deficiencias de control interno grado de los procedimientos de auditora planeados que se re-
( ) Hojas de cuestionarios de control interno quieren para implementar el Plan Global de Auditora y que sirve
( ) Programas de trabajo como un conjunto de instrucciones para los auxiliares involucrados
en la auditora y como un medio para controlar la ejecucin apro-
7- La evidencia que requiere comprobacin posterior en los docu- piada del trabajo, se denomina:
mentos si se utilizan como "prueba" y que es obtenida de terceros ( ) El Cuestionario de control interno
en el curso de investigaciones en la auditora, se reconoce como: ( ) La Carta - compromiso
( ) Evidencia Fsica ( ) La Carta de representaciones de la administracin
( X ) Evidencia Testimonial ( X ) El Programa de auditora
( ) Evidencia Documental
( ) Evidencia Informtica 10- Redacte el PRRAFO DE LA OPINION que debe contener el
Dilctamen de Auditora SIN SALVEDADES
En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos,
9- Mencione las 4 alternativas que tiene el auditor para expresar su presentan razonablemente, en todos los aspectos
opinin en los Dictmenes de los estados financieros de las empre- de importancia, la situacin financiera de xxxx S.A.
sas que audita: al 31 de diciembre de xxx, los resultados de sus operaciones
a) Dictamen Limpio o sin salvedades (estndar) y los flujos de efectivo, por el ao terminado en esa fecha,
b) Dictamen con Opinin y salvedades de conformidad con principios de contabilidad generalmente
c) Dictamen con Abstencin de opinin aceptados.
d- Dictamen con opinin adversa
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SOLUCIONARIO AUTOEVALUACIN
11 Una de las siguientes alternativas no corresponde a Procedimien- 12- En la organizacin de los Papeles de Trabajo del auditor, el Balance
tos mnimos para el Efectivo en Caja y Bancos: (marque con X) de Comprobacin, es uno de los Papeles que corresponde archivar
( ) Obtener un detalle de todos los prstamos existentes du- en:
rante el ejercicio ( ) En el File Permanente
( X ) Enviar solicitudes de confirmacin a los proveedores prin- ( ) En el File Corriente: Borrador de Informe
cipales de la empresa cliente, sin importar el saldo de su ( X ) En el File Corriente: Asuntos Generales
cuenta o que no tienen saldo a la fecha de la auditora ( ) En el File Tributario
( ) Comparar el nmero y el importe con el libro bancos, de
de los cheques que figuran como no cobrados en el estado
bancario y los que permanecen por mucho tiempo en esta
condicin.
( ) Solicitar las plizas de seguros y verificar si los fondos que
permanecen dentro de la empresa estn debidamente pro-
tegidos contra todo siniestro.
13- Usted est Planificando la auditora del rea de CUENTAS POR COBRAR de la empresa LOGISTICA TOTAL SAC al 31 del mes de
a) Elabore el Programa de auditora con cinco procedimientos mnimos
b) Establezca y describa cinco marcas de auditora con significado particular que utilizara en sus papeles de trabajo
Empresa:
Funcionario entrevistado
Fecha
Objetivos de auditoria
1.-
2.-
PROGRAMA DE AUDITORIA
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140
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
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