INVESTIGACION:

APLICACIN PRCTICA DEL CDIGO

TRIBUTARIO DE EL SALVADOR
EN EL SECTOR INDUSTRIAL

PRESENTADO POR:
LIC. FRANCISCO SOLANO MERINO
 La siguiente investigacin tiene como objeto mostrar
de forma clara y precisa la aplicacin del Cdigo
Tributario en El Salvador, tomando como referencia
los supuestos datos de una empresa industrial que
se dedica a la fabricacin de calzado.
De esta forma se consideran aspectos relevantes de
cumplimiento y sancionatorios de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta, Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios (IVA) y
asimismo una matriz de Obligaciones Formales y
Sustantivas del Cdigo Tributario.
 DATOS GENERALES

Razn Social : Industrias Omega,

S.A. de C.V.
Giro : Fabricacin de calzado
Categora : Gran Contribuyente
Activo en giro : US $3,000,000.00
Ubicacin : Antiguo Cuscatln
Representante Legal : Lic. Douglas Rodrguez
 CLASIFICACION DE LAS OBLICACIONES
TRIBUTARIAS

OBLIGACIONES OBLIGACIONES
FORMALES: SUSTANTIVAS:
Son las que se Son las que se encuentran
encuentran en la en la legislacin tributaria
legislacin tributaria y que implican un
que no implican un desembolso de dinero.
desembolso de dinero. Ejemplo:
Ejemplo: * Pago del impuesto
* Obligacin de computado.
Inscribirse * Enterar el anticipo a
* Obligacin de declarar cuenta.
* Obligacin de Informar *Pago de retenciones
correspondientes.
OBLIGACION A INSCRIBIRSE EN EL REGISTRO DE
CONTRIBUYENTES E INFORMAR (ART. 86 CT)

Cumplimiento:
Art. 86: Debern inscribirse en el
Registro los sujetos pasivos que de
conformidad a los supuestos
establecidos en este Cdigo o en
las leyes tributarias respectivas,
resulten obligados al pago de los
diferentes impuestos administrados
por la Administracin Tributaria.

Sancionatorio:
Art. 235: No inscribirse en el
Registro de Contribuyentes estando
obligado a ello. Sancin: Multa de
tres salarios mnimos mensuales.
 OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES
(ORIGINALES Y MODIFICACIONES ART. 91 CT)

Cumplimiento:
Artculo 91.- Estn obligados a presentar
las declaraciones tributarias dentro del
plazo estipulado, los sujetos pasivos de los
impuestos bajo la potestad de la
Administracin Tributaria, sea en calidad
de contribuyente o de responsables, an
cuando ella no de lugar al pago del
impuesto.
Sancionatorio
Artculo 238: No presentar la declaracin
correspondiente dentro del plazo legal
establecido. Sancin:
Multa equivalente al cinco por ciento del
monto del impuesto a pagar
extemporneamente si se presenta la
declaracin con retardo no mayor de un
mes
 OBLIGACION DE EMITIR CCF Y OTROS
DOCUMENTOS (ART. 107,109,110,111,112 CT)
Cumplimiento:
Artculo 107.- Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia
de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios estn obligados a
emitir y entregar, por cada operacin, a otros contribuyentes un
documento que, para los efectos de este Cdigo, se denominar
"Comprobante de Crdito Fiscal", que podr ser emitido en forma
manual, mecnica o computarizada.
Sancionatorio:
Artculo 239: Omitir la emisin o la entrega de los documentos
exigidos por este Cdigo. Sancin: Multa equivalente al cincuenta
por ciento del monto de la operacin por cada documento, la que
no podr ser inferior a dos salarios mnimos mensuales.
 SOLICITAR AUTORIZACION DE CORRELATIVO DE
DOCUMENTOS F-940, (ART. 115 A CT)

Cumplimiento:
Art. 115 A , CT Los contribuyentes
previo a solicitar a la Imprenta
respectiva la elaboracin de los
documentos referidos, deben solicitar a
la Administracin Tributaria la
asignacin y autorizacin de la
numeracin correlativa y de la serie
cuando corresponda, de los
documentos que pretenden imprimir.
Dicha solicitud podr realizarse por
medios manuales o electrnicos.
Sancionatorio:
Art. 240 CT
Imprimir documentos legales sin
cumplir con los requisitos y
formalidades establecidos en este
Cdigo. Sancin: Multa de cuatro
salarios mnimos mensuales.
 OBLIGACION DE INFORMAR Y PERMITIR EL
CONTROL (Art. 120 CT)
Cumplimiento:
Art. 120 CT . La AT se encuentra facultada para solicitar o para requerir todo
tipo de informacin, documentacin, datos, explicaciones, antecedentes o
justificantes, ya sea para ser incorporados a sus bases de datos o registros
informticos o para ser utilizada en el ejercicio legal de sus facultades de
fiscalizacin, verificacin, investigacin, inspeccin, control, cobro,
recaudacin y dems materias relacionadas con los tributos que administra.
Sancionatorio:
Artculo 241 Negarse a proporcionar, no proporcionar u ocultar los datos,
informes, antecedentes o justificantes que sean requeridos por la AT sobre
hechos que est obligado a conocer, sea con relacin a sus propias
actividades o de terceros relacionados con las operaciones realizadas con
los sujetos pasivos. Sancin: Multa del cero punto cinco por ciento sobre el
patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el
supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a
un salario mnimo mensual;
 OBLIGACION DE REMITIR INFORME ANUAL DE
RETENCIONES F-910 . ART. 123 CT
Cumplimiento:
Artculo 123.- Las personas naturales o jurdicas, sucesiones o
fideicomisos que efecten retenciones del Impuesto sobre la
Renta, tienen la obligacin de remitir, dentro del mes de enero, un
informe por medios manuales, magnticos o electrnicos, de las
personas naturales o jurdicas o entidades, a las que hayan
realizado tales retenciones en el ao inmediato anterior.
Sancionatorio:
Artculo 241 Literal e) Sancin: Multa del cero punto uno por ciento
sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance
general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la
que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual.
 Obligacin de emitir Informe de Retenciones, anticipos o
percepciones de impuesto a la transferencia de bienes
muebles y a la prestacin de servicios (Art. 123 A y 164 CT)
Formulario F-930

Cumplimiento:
Artculo 123-A. Los agentes de retencin y de
percepcin tienen la obligacin de remitir dentro de
los 15 primeros das hbiles del mes siguiente al
perodo tributario en el cual se efectuaron las
retenciones, anticipos o percepciones, un informe
por medios manuales, magnticos o electrnicos
de los contribuyentes a quines se les efectu
retenciones, anticipos o percepciones, bajo las
especificaciones tcnicas y en los formularios que
la AT proporcione.
Sancionatorio:
Artculo 241 Literal e)
No remitir, remitir en forma extempornea o remitir
sin las especificaciones contenidas en este Cdigo
o que disponga la AT. Sancin: Multa del cero punto
uno por ciento sobre el patrimonio o capital
contable que figure en el balance general menos el
supervit por revalo de activos no realizado, la
que no podr ser inferior a un salario mnimo
mensual.
 Obligacin de emitir Informe sobre Accionistas y
Utilidades (Art. 124) Formulario F 915
Cumplimiento:
Artculo 124.- Las personas jurdicas que distribuyan
dividendos, excedentes o utilidades, debern
informar en el formulario respectivo, a la AT dentro
del mes de enero, todas las distribuciones
efectuadas en el ao inmediato anterior, debiendo
proporcionar el valor de las acciones, aportes o
derechos, al igual que el valor de los dividendos,
excedentes o utilidades de cualquier tipo o de
nominacin que hayan sido distribuidas.
Sancionatorio:
Art. 241 literal h)
No remitir, remitir en forma extempornea, Sancin:
Multa del cero punto uno por ciento sobre el
patrimonio o capital contable que figure en el
balance general menos el supervit por revalo de
activos no realizado, la que no podr ser inferior a
tres salarios mnimos mensuales.
Formulario F 915
 Obligacin de presentar Informacin de
Proveedores, clientes, acreedores y deudores.
(Art. 125) F-987

Cumplimiento:
Artculo 125.- Los sujetos pasivos con ingresos
iguales o superiores a dos mil setecientos
cincuenta y tres salarios mnimos mensuales,
debern suministrar informacin semestral en los
meses de enero y julio de cada ao, a la AT por
medios magntico o electrnico con las
especificaciones tcnicas que sta disponga para
tal efecto, relativa a las transferencias de bienes o
prestaciones de servicios que hayan realizado.
Sancionatorio:
Artculo 241-A.- No cumplir con las obligaciones
de presentar o exhibir la informacin y de permitir
el control contenidas en el artculo 126 de este
Cdigo, se sancionar con multa del cero punto
cinco por ciento sobre el patrimonio o capital
contable que figure en el balance general menos
el supervit por revalo de activos no realizado.
 Obligacin de nombrar auditor para
dictaminar fiscalmente (Art. 131) F 456

Cumplimiento:
Artculo 131.- Estn obligados a nombrar
auditor para dictaminarse fiscalmente, todos
aquellos contribuyentes que cumplan con
cualquiera de las siguientes condiciones:
a) Haber posedo un activo total al treinta y
uno de diciembre del ao inmediato anterior
al que se dictamine, superior a diez millones
de colones (10,000,000.00) (US
$1,142.857.14);
Sancionatorio:
Art. 249 No nombrar Auditor para emitir
dictamen e informe fiscal o nombrarlo fuera
del plazo legal. Sancin: Multa del cero punto
cinco por ciento sobre el patrimonio o capital
contable menos el supervit por revalo no
realizado, la que no podr ser inferior a
cuatro salarios mnimos mensuales
Obligacin de llevar Contabilidad Formal
(Art. 139)
Cumplimiento:
Artculo 139.- Para efectos de este Cdigo se entiende por
contabilidad formal la que, ajustndose consistentemente a uno
de los mtodos generalmente aceptados por la tcnica contable
apropiada para el negocio de que se trate, es llevada en libros
autorizados en legal forma.
Sancionatorio:
Artculo 242 a) Omitir llevar o llevar en forma indebida los libros,
registros, los sistemas manuales o computarizados de
contabilidad as como los Registros Especiales y Libros de
Compras y de Ventas del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios. Sancin: Multa de cuatro
salarios mnimos mensuales;
 Obligacin de llevar registros para contribuyentes de IVA de
libros o registros de Compras y de Ventas relativos al control
del referido impuesto. (Art. 141)
Obligacin de llevar registros para contribuyentes de
IVA de libros o registros de Compras y de Ventas
relativos al control del referido impuesto. (Art. 141)

Cumplimiento:
Artculo 141.- Los contribuyentes inscritos del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios, debern llevar los libros o registros de Compras y
de Ventas relativos al control del referido impuesto, as como
registros y archivos especiales y adicionales que sean
necesarios y abrir las cuentas especiales requeridas para el
control del cumplimiento de dicho impuesto.
Sancionatorio:
Art. 242 literal 2) En caso del Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, el atraso no podr
ser superior a quince das calendario contados desde la fecha en
que deban emitirse o se reciban los documentos exigidos en este
Cdigo. Sancin: US $568.00 con un incremento de US $56.00 por
cada da que transcurra desde que se cometi la infraccin hasta el
da de cierre del perodo, la que no podr ser superior a nueve
salarios mnimos mensuales;
 Obligacin de presentar Formulario F 983 Informe
de Inventario Fsico de Bienes del Activo
Realizable. (Art. 142)

Cumplimiento:
Art. 142 CT :Durante los dos primeros meses de
cada ao, los sujetos pasivos con ingresos iguales o
superiores a dos mil setecientos cincuenta y tres
salarios mnimos mensuales, debern presentar ante
la AT formulario firmado por el contribuyente, su
Representante Legal o Apoderado y el Contador, al
cual se adjuntar el detalle del inventario fsico
practicado de cada uno de los bienes inventariados y
la valuacin de los mismos, en medios magnticos o
electrnicos con las especificaciones tcnicas que la
AT disponga.
Art. 243 literales d y e, CT:
d) No practicar o practicar parcialmente el inventario
fsico al treinta y uno de diciembre del ejercicio.
Sancin: Multa equivalente al cero punto cinco por
ciento sobre el patrimonio o capital contable.
e) No presentar o presentar fuera del plazo legal
establecido Sancin: Multa equivalente al cero punto
cinco por ciento sobre el patrimonio o capital
contable.
 Control de Inventarios de acuerdo al Art. 142-a del
Cdigo Tributario

INDUSTRIAS OMEGA, S.A. DE C.V.

INVENTARIO FSICO PRACTICADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
NIT 0614-210193-104-9
NRC 73943-0

UNIDADES COSTOS

N FECHA DOCUMENTO NUMERO PROVEEDOR NACIONALIDAD DESCRIPCION DEL PRODUCTO REFERENCIA ENTRADAS SALIDAS SALDO ENTRADAS SALIDAS SALDO

 Obligacin de documentar los servicios de
Contador (Art 149-B)
Cumplimiento:
Artculo 149-B.- Los sujetos pasivos que
contraten servicios de contador para
efectos tributarios, debern
documentarlos mediante contrato
escrito o carta oferta de prestacin de
servicios, debidamente firmada por el
contribuyente, su representante legal o
apoderado y el contador.

Sancionatorio:
Artculo244-:
e) No documentar la contratacin de
servicios de contabilidad, de acuerdo a
lo dispuesto en el artculo 149-B del
presente Cdigo. Sancin: Multa de
cuatro salarios mnimos mensuales.
Obligacin de Pago a Cuenta o Anticipo a
Cuenta (Art. 151 al 153)

Cumplimiento:
Art. 151 Los enteros se determinarn por
perodos mensuales y en una cuanta del
1.5% de los ingresos brutos obtenidos por
rama econmica y debern verificarse a ms
tardar dentro de los diez das hbiles que
sigan al del cierre del perodo mensual
correspondiente, mediante formularios que
proporcionar la Administracin Tributaria.
Sancionatorio:
Art. 247 No enterar el anticipo a cuenta
existiendo obligacin legal de hacerlo.
Sancin: Multa equivalente al setenta y cinco
por ciento de la suma dejada de enterar.
Obligacin de retener Impuesto Sobre la Renta
(Art. 154 al 156 CT)

Cumplimiento:
Artculo 155.- Toda persona natural o jurdica,
sucesin y fideicomiso que pague o acredite a
una persona natural domiciliada en la Repblica,
una cantidad en concepto de remuneracin por
servicios de carcter permanente, est obligada
a retener el importe que como anticipo del
Impuesto Sobre la Renta le corresponde, de
acuerdo a las respectivas tablas de retencin.
Sancionatorio:
Art. 246 literal b)
No retener o no percibir el impuesto respectivo
existiendo obligacin legal de ello. Sancin:
Multa correspondiente al setenta y cinco por
ciento sobre la suma dejada de retener.
 Obligacin de retener el 10% por transferencia de
activos intangibles (Art. 156A)

Cumplimiento: Sancionatorio:
Artculo 156-A.- Las personas Artculo 246:
naturales titulares de empresas a) Retener o percibir y no
cuya actividad sea la transferencia enterar el impuesto
de bienes o la prestacin de correspondiente. Sancin:
servicios, las personas jurdicas que Multa igual a la cantidad que
paguen o acrediten a sujetos o haya dejado de pagar, sin
entidades domiciliados en el pas, perjuicio de enterar la suma
sumas en concepto de adquisicin retenida dentro del plazo que
de bienes intangibles debern la Administracin Tributaria
retener sobre dichas sumas en
concepto de anticipo del Impuesto
sobre la Renta las tasas siguientes:
Diez por ciento (10%) sobre las
sumas pagadas o acreditadas a
personas naturales.
b) Cinco por ciento (5%) sobre las
sumas pagadas o acreditadas a
sujetos o entidades diferentes de
personas naturales.
Obligacin de retener el 20% de Impuesto sobre la
renta a personas no domiciliadas en el pas. (Art.
158)

Cumplimiento:
Artculo 158.- Las personas naturales o jurdicas, que paguen o
acrediten a un sujeto o entidad no domiciliado en la Repblica,
sumas provenientes de cualquier clase de renta obtenida en el
pas, aunque se tratare de anticipos de tales pagos, estn
obligadas a retenerle por concepto de Impuesto sobre la Renta
como pago definitivo el veinte por ciento (20%) de dichas
sumas.
Sancionatorio:
Art. 246 a) Retener o percibir y no enterar el impuesto
correspondiente. Sancin: Multa igual a la cantidad que haya
dejado de pagar, sin perjuicio de enterar la suma retenida
dentro del plazo que la Administracin Tributaria fije.
 Obligacin de Retencin y Percepcin de
Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios
(Art. 162)
Cumplimiento:
Artculo 162.- Todos los sujetos pasivos que
ostenten la categora de Grandes
Contribuyentes y que adquieran bienes muebles
corporales o sean prestatarios o beneficiarios de
servicios de otros contribuyentes que no
pertenezcan a esa clasificacin, debern retener
en concepto de anticipo del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios el uno por ciento sobre
el precio de venta de los bienes transferidos o
de la remuneracin de los servicios prestados.
Sancionatorio:
Art. 246 b) No retener o no percibir el impuesto
respectivo existiendo obligacin legal de ello.
Sancin: Multa correspondiente al setenta y
cinco por ciento sobre la suma dejada de
retener
 MATRIZ DE OBLIGACIONES FORMALES Y
SUSTANTIVAS EN EL CDIGO TRIBUTARIO
OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS FORMULARIO BASE LEGAL BASE SANCIONATORIA
CDIGO TRIBUTARIO
Inscribirse en el Registro de Contribuyentes e informar F-210 Art. 86 Codigo Tributario Art. 235 Codigo Tributario
Notificar a la Administracin Tributaria, en caso de disolucin,
liquidacin, fusin y transformacin o cualquier modificacin de la sociedad Art. 86 Inc. 6 Art. 235 Codigo Tributario
Acreditar la Inscripcin Art. 88 Art. 236 Codigo Tributario
Sealar lugar, actualizar direccin e
informar cambio de direccin para recibir notificaciones F-211 Artculo 90 Art. 237 Codigo Tributario
. Art.91 Codigo Tributario Art.238 Codigo Tributario
Emitir comprobantes de Credito Fiscal y otros documentos Art.107-112 Codigo Tributario Art.239 Codigo Tributario
Solicitar Autorizacin del Correlativo de Documentos
Legales antes de Imprimirse F-940 Art. 115-A Artculo 240
Informar y permitir el control Art. 120 Artculo 241
Remitir Informe Anual de Retenciones F-910 Art. 123 Artculo 241 Literal e)
Emitir Informe de Retenciones, anticipos o percepciones de impuesto a la
transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios F-930 Art. 123 A y 164 Artculo 241 Literal e)
Emitir Informe sobre Accionistas y Utilidades F 915 Art. 124 Art. 241 literal h)
Presentar Informacin de Proveedores, clientes, acreedores y deudores F-987 Art. 125 Artculo 241-A.-
Presentar o exhibir la informacin y de permitir el control Art. 126 Artculo 241-A.-
Nombrar auditor para dictaminar fiscalmente F-456 Art.131 Artculo 249
Suministrar informacin para el Dictamen Art. 133 Artculo 249
Obligacin de llevar Contabilidad Formal Art. 139 Artculo 242
Obligacin de llevar registros para contribuyentes
de IVA de libros o registros de Compras y
de Ventas relativos al control del referido impuesto Art. 141 Artculo 242
Obligacin de presentar Informe de Inventario Fsico
de Bienes del Activo Realizable F-983 Art. 142 Art. 243 literales d y e
Llevar Registro especiales para el Control de Inventarios Artculo 142 Art.243 a) b) c) y d)
Obligacin de llevar mtodo de valuacin de inventario Art.143 Artculo 243
de expedir constancia de retencin de ISR Art.145 Artculo 244
Obligacin de conservar informaciones y pruebas Artculo 147 Artculo 245
Obligacin de documentar los servicios de Contador Artculo 149-B Artculo 249-A
Obligacin de Pago a Cuenta o Anticipo a Cuenta Artculo 151 Artculo 247
Obligacin de retener Impuesto Sobre la Renta Artculo 155 Artculo 246
Obligacin de retener el 10% por transferencia de activos intangibles Artculo 156-A Artculo 246
Obligacin de retener el 20% de Impuesto sobre la renta a
personas no domiciliadas en el pas Artculo 158 Artculo 246
Obligacin de Retencin y Percepcin de Impuesto a la
 OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS
RELACIONADAS A LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y
LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES
MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS
LEY IMPUESTO SOBRE LA RENTA FORMULARIO CUMPLIMIENTO SANCIONATORIO

Art. 47 Literal F de la LISR Art 249 CT

Art. 139 del C. T.

Informe de Nombramiento, renuncia, remocion o sustitucion de Auditor Atraso permitido: dos meses
para emitir Dictamen sobre el cumplimiento de las Obligaciones contenidas
en la Ley de Servicios Internacionales F 461 Art. 73 al 79 del R.A.C.T. Art 248 CT
Correcta determinacin de costos y gastos deducibles Art. 29 LISR Ar 253 y 254 CT

Art. 48 y 51 Ley del ISR

Declaracion y Pago de Impuesto sobre la Renta F 11 Art. 91 del C. T. Artculo 238. CT
Art. 27 del I.S.R.
Retencin por operaciones de Renta y Asimiladas a rentas( Rendimientos
de capitales invertidos, o de titulos valores, indemnizaciones,retiros o
anticipos a cuenta de o dividendos deberan retener el 10% de la suma Art. 156-B del Codigo
pagada.) Tributario Artculo 246. CT
Informe de Ganancias y/o Perdida del Capital F 944
Constitucion de Registro de Reserva Legal Art. 31 Ley de ISR Ar 253 y 254 CT
LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES
Y LA PRESTACION DE SERVICIOS
Obligacion de Declarar Art.93 y 94 LIVA
Art. 107 ct
Obligacin de expedir y entregar factura y CCF Art 239 Codigo Tributario
Art. 1 Numeral a) Ley de
Obligaciones de registro. Registro y Art. 235 Codigo Tributario
Control de Contribuyentes al
Fisco
Art.86 CT
art 116 ct
Autorizacion de imprenta Art 240 Codigo Tributario
Art 141 CT
Llevar registros de compras y ventas Art. 242 Codigo Tributario
Obligacion de enterar percepciones y retenciones 1% Art.164 CT
Art 123 CT
Obligacion de enterar percepciones y retenciones Art. 241 Codigo Tributario
Art 162 y 163 ct
IVA Retenido Art 246 Codigo Tributario